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CARLOS PALOMINO HURTADO

RESOLUCION CNC N 043-2010-EF/94 (12/05/2010)

CARLOS PALOMINO HURTADO


1

DINAMICA DE CUENTAS

Titulo:
MTODO CALPA AUXILIAR CONTABLE DINAMICA DE CUENTAS

Autor:
CARLOS PALOMINO HURTADO

Editado por:
Editorial Calpa SAC
Correccin de estilo:
Manuel Solrzano Martnez
Direccin : Av. Alfonso Ugarte N 1428 Oficina 804 - Brea
Telfono : 332-5435
Web
: www.metodocalpa.com
E-mail
: metodocalpa1@gmail.com
Impresin, enero 2016
Tiraje
: 1000 ejemplares
Impreso en:
EDITORIAL CALPA SAC - LIMA
Hecho el Depsito Legal en la
Biblioteca Nacional del Per N 2013-11570
Edicin a cargo: Editorial Calpa SAC

MTODO CALPA AUXILIAR CONTABLE DINAMICA DE CUENTAS


EMPRESARIAL ENERO 2016
DERECHO RESERVADOS CONFORME A LEY
INDECOPI Partida Registral N 0217
Prohibida a reproduccin total o parcial de la obra
sin previa autorizacin escrita del autor y editores.
Impresa en el Per - Printed in Peru

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPITULO I

: EL MTODO CALPA

CAPITULO II

: CICLO CONTABLE

CAPITULO III

: HECHOS ECONOMICOS

CAPITULO IV

: DOCUMENTOS FUENTES

CAPITULO V

: PARTIDA DOBLE

CAPITULO VI

: PLAN CONTABLE

CAPITULO VII

: CONSTITUCION

CAPITULO VIII

: AUMENTO Y REDUCCION DE CAPITAL

CAPITULO VIX

: EFECTIVO

CAPITULO X

: COMPRAS

CAPITULO XI

: VENTAS

CAPITULO XII

: COMPRA-VENTA

CAPITULO XIII

: GASTOS

CAPITULO XIV

: INGRESOS

CAPITULO XV

: PRESTAMOS

CAPITULO XVI

: REMUNERACIONES

CAPITULO XVII

: AJUSTE DE ORIGEN

CAPITULO XVIII

: OPERACIONES DE CIERRE

DINAMICA DE CUENTAS

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO I

PLAN CONTABLE

s el catlogo de cuentas que representa la relacin clasificada de cdigos


de las partidas que intervienen en los hechos econmicos, que sern
anotados en los libros de contabilidad, como medio para obtener reportes e
informacin de manera sencilla
El plan de cuentas es una herramienta que se utiliza una terminologa clara para designar
a cada cuenta necesarias para registrar los hechos econmicos, permitiendo indicar el
proceso de registrar las variaciones patrimoniales que producen los hechos econmicos
del ente con el fin de mostrar la composicin y magnitud del patrimonio de la empresa.
1 DEFINICION DEL PLAN CONTABLE

COMO
INFORMACION

DEFINICION DEL PLAN CONTABLE


COMO HERRAMIENTA
Como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se
subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas
ES UN LISTADO
El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias
para registrar los hechos econmicos. Se trata de una ordenacin
sistemtica de todas las cuentas que forman parte de un sistema
contable.
MEDIO AUXILIAR
Es un medio auxiliar del sistema de informacin contable del ente que
indica las cuentas que sern utilizadas:
SIRVE PARA LA EXPOSICIN FINANCIERA
Se trata de una lista de todas las cuentas utilizadas por las empresas
para la exposicin financiera.

DINAMICA DE CUENTAS

2 USO DEL PLAN CONTABLE


La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de aplicacin en aquellos
casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso
debern utilizar estos ltimos.

ANTES (2008)
CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS


i. En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden pre-determinado.
ii. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.
USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO (DEROGADA)
iii. Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el pas, a cuyo efecto
emplearn cuentas contables desagregadas a nivel de:
1. Tres (3) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
2. Cuatro (4) dgitos como mnimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilizacin del Plan Contable General Revisado no ser de aplicacin en aquellos
casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso
debern utilizar estos ltimos.
Art. 6 Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT

AHORA (A PARTIR 2011)


CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS


i. En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden pre-determinado.
ii. De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni seales de haber sido alteradas.
USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
iii. Utilizando el Plan Contable General vigente en el pas, a cuyo efecto emplearn
cuentas contables desagregadas a nivel de los dgitos establecidos en dicho
plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una
desagregacin mayor.
La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de aplicacin
en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren
facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar
distinto, en cuyo caso debern utilizar estos ltimos.
Resolucin de Superintendencia N 139-2008/SUNAT

Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o folios, salvo


disposicin legal en contrario.
6

CARLOS PALOMINO HURTADO

3 OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE


El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE
INFORMACION MEDIANTE CODIGOS
La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo
con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial
en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF1
OBJETIVOS
PROPORCIONA CDIGOS CONTABLES
DEL PLAN
Proporcionar
a
las empresas los cdigos contables para el registro de
CONTABLE
sus transacciones, que les permitan, tener un grado de anlisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen
su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
MEDIO DE CONTROL E INFORMACION
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacin
estandarizada de las transacciones que las empresas efectan.

4 EMPLEO DE LAS CUENTAS


EMPLEO DE LAS CUENTAS
RECONOCE LOS HECHOS ECONOMICOS
La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente
detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos
econmicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y as facilitar la
elaboracin de los estados financieros completos, y otra informacin
financiera.
LAS CUENTAS Y SU NATURALEZA
Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a
su naturaleza.
DEBEN ESTABLECER 5 DIGITOS
EMPLEO DE
LAS
Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco
CUENTAS
dgitos, los que se han establecido para el registro de la informacin
segn este PCGE (vase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan
Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En
algunos casos, y por razones del manejo del detalle de informacin, las
empresas pueden incorporar dgitos adicionales, segn les sea
necesario, manteniendo la estructura bsica dispuesta por este PCGE.
Tales dgitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso
de diferentes monedas; operaciones en distintas lneas de negocios o
reas geogrficas; mayor detalle de informacin, entre otros.
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS NECESARIAS
7

DINAMICA DE CUENTAS

Si las empresas desarrollan ms de una actividad econmica, se deben


establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el
registro por separado de las operaciones que corresponden a cada
actividad econmica.
CREAR NUEVAS CUENTAS
Las empresas pueden utilizar los cdigos a nivel de dos dgitos (cuentas)
y tres dgitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE,
siempre que soliciten a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica la
autorizacin correspondiente, a fin de lograr un uso homogneo.

5 SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES


SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES
LA PARTIDA DOBLE
La contabilidad refleja la inversin y el financiamiento de las empresas
a travs de la tcnica de la partida doble. sta se refiere a que cada
transaccin se refleja, al menos, en dos cuentas o cdigos contables,
una o ms de dbito y otra (s) de crdito. El total de los valores de dbito
debe ser igual al total de los valores de crdito, con lo que se mantiene
un balance en el registro contable.
EL REGISTRO DOCUMENTADO
El registro contable no est supeditado a la existencia de un documento
formal. En los casos en que la esencia de la operacin se haya
efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para la
SISTEMA Y Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF,
REGISTRO corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista
CONTABLES comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe
sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provista por
terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
SE REGISTRAN EN LOS LIBROS
Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento
de otras disposiciones de ley.
SERN CONSERVADOS POR EL TIEMPO
Los libros, registros, documentos y dems evidencias del registro
contable, sern conservados por el tiempo que resulte necesario para el
control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que
prescriben otras disposiciones de ley.

CARLOS PALOMINO HURTADO

6 ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS


Por Resolucin N 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se aprob el
uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), del mismo modo por
Resolucin N 043-2010-EF/94 del 12 de mayo 2010 se aprueba la versin modificada
en forma obligatoria para las empresas sujetas a su supervisin, que entrar en vigencia
a partir del 01 de enero del ao 2011, con aplicacin optativa en el ao 2010.
Para una plena identificacin de las cuentas no es suficiente con asignarle un nombre,
sino que es necesario complementarlas con una codificacin que contiene todas las
cuentas que se estima, sern esenciales al momento de instalar un sistema de
contabilidad de acuerdo al giro y necesidades de la empresa. Debe contener la suficiente
flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro debern agregarse al
sistema, que sirva de distintivo entre un ELEMENTO de cuenta y otra.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


ORDENACIN DE CUENTAS SEGUN EL CRITERIO DECIMAL

IDENTIFICACION
Elemento
Rubro o cuenta
Subcuenta
Divisionaria
Sub-divisionaria

N de Dgito
1 (uno)
2 (dos)
3 (tres)
4 (cuatro)
5 (cinco)

Ejemplo
4 (cuatro)
40 Tributo
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General Ventas
40111 I.G.V. cuenta propia
Presenta la valuacin para
medir una cuenta en la
especificidad mayor.
.

4 0

Identifica el tipo y la condicin


de la subcuenta en la
especificidad en la informacin.
.

Acumula los dgitos


desagregados para los
registros contables.
.

Sub divisionaria
Divisionaria
Subcuenta
Cuenta
Elemento

Nivel mnimo de presentacin


de los estados financieros de
acuerdo a su naturaleza.
.

Corresponde a los elementos


de los estados financieros para
indicadores nacionales.
.

DINAMICA DE CUENTAS

El sistema de codificacin, facilita la identificacin de las cuentas del Plan Contable


General Empresarial. La codificacin es numrica y a su vez cada cdigo tiene su nombre
correspondiente. Los cdigos se diferencian segn el nmero de dgito.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
ESTRUCTURA

N DE
DIGITOS

DETALLE

EJEMPLO
1,2,3 Activo
4 Pasivo
5 Patrimonio neto
6 Gastos por naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos intermedios
9 Cuantas analticas
0 Cuentas de orden
10 Caja y banco
20 Mercaderas
30 Inversiones mobiliarias
40 Tributos y aportes
50 Capital
60 Compras , etc
101 Caja
123 Letras por cobrar
171 Prstamo
261 Envases
331 Terrenos, etc.
1411 Prstamo
1721 Intereses
2094 Inmuebles
3311 Terrenos
3812 Obras de arte
4013 Canon
4714 Sucursales
5011 Acciones
6033 Repuestos
6941 Terceros
7042 Relacionadas
13111 Matriz
17233 Asociadas
19321 Prstamo
33212 Revaluacin
35111 Valor razonable
39131 Edificaciones
40111 IGV Cuenta propia
45531 Letras
60911 Transporte
64211 Canon petrolero
68131 Edificaciones
69111 Terceros
70112 Relacionadas
70911 Manufacturadas
72522 Maquinaria
72542 Activos biolgicos

Elemento

1
(UNO)

Se identifica con el primer dgito y


corresponde a los elementos de
los estados financieros, excepto
para el dgito 8 que corresponde
a la acumulacin de informacin
para indicadores nacionales, y el
dgito 0 para cuentas de orden

Rubro o cuenta

2
(DOS)

A nivel de dos dgitos, es el nivel


mnimo de presentacin de
estados financieros requeridos,
en tanto clasifica los saldos de
acuerdo a naturalezas distintas

Subcuenta

3
(TRES)

Divisionaria

4
(CUATRO)

Acumula clases de activos,


pasivos,
patrimonio
neto,
ingresos y gastos del mismo
rubro, desagregndose a nivel de
tres dgitos
Se descompone en cuatro
dgitos. Identifica el tipo o la
condicin de la subcuenta, u
otorga un mayor nivel de
especificidad a la informacin
provista por las subcuentas. Es el
caso por ejemplo, de las Cuentas
por cobrar o pagar comerciales;
de los Inmuebles, maquinaria y
equipo, y de los Tributos

Sub divisionaria

5
(CINCO)

Se presenta a nivel de cinco


dgitos. Indica valuacin cuando
existe ms de un mtodo para
medirla, u otorga un nivel de
especificidad
mayor.
Por
ejemplo, en el caso de las
Inversiones
inmobiliarias,
e
Inmuebles, maquinaria y equipo,
se distinguir entre activos
medidos al costo o valor
razonable; y en lo referido a un
mayor nivel de detalle, por
ejemplo, se ha incorporado el tipo
de vinculacin entre partes
relacionadas, en las cuentas por
cobrar y pagar entre aquellas.

10

CARLOS PALOMINO HURTADO

7 FORMAS DEL ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS


FORMAS DE CODIFICAR LAS CUENTAS
POR EXPOSICIN: sirve para presentar la informacin financiera.
Las de Activo, segn el orden de liquidez decreciente
Las de Pasivo, segn el orden de exigibilidad decreciente.
Las de Patrimonio, segn el criterio de restriccin decreciente.
Las de Gestin, elemento 6 y 7, son desarrolladas de acuerdo a su
mayor grado de utilizacin en el ejercicio econmico
DECIMAL
1 Nivel ELEMENTO
: UN DIGITO
2 Nivel RUBRO O CUENTA
: DOS DIGITOS
3 Nivel SUBCUENTA
: TRES DIGITOS
4 Nivel DIVISIONARIA
: CUATRO DIGITOS
5 Nivel SUB DIVISIONARIA
: CUATRO DIGITOS
Las cuentas en el catlogo deben estar numeradas. La numeracin se basa en el sistema
mtrico decimal. Se comienza por asignar un nmero ndice a cada grupo de cuentas
tanto del Estado de Situacin Financiera como del Estado de Resultado.
Para unificar los criterios en cuanto a la clasificacin y manejo de las cuentas se debe
utilizar un catlogo de cuentas. Este es un listado de cuentas ordenadas en forma
sistemtica de acuerdo a los nombres y nmeros de cuentas que proporciona la
legislatura del Estado.
El catlogo de cuentas debe contener: los grupos de cuentas ms usuales, los subgrupos
de cuentas que lo conforman, las cuentas bsicas en s y las cuentas auxiliares.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


EXPOSICIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA

Elemento
Cuenta
Subcuenta
Divisionaria
Sub divisionaria

ACTIVO

LIQUIDEZ DECRECIENTE

PASIVO

EXIGIBILIDAD DECRECIENTE

PATRIMONIO

RESTRICCIN DECRECIENTE

GESTION

11

UTILIZACIN ECONMICO

DINAMICA DE CUENTAS

8 CODIFICACION DE LAS CUENTAS


La cuenta es el elemento bsico de la contabilidad. Es como una ficha individual donde
se anotan todos los movimientos contables como CAJA, TRIBUTOS,
REMUNBERACIONES, etc.
CUADRO DE CLASIFICACIN
ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO

1
ACTIVO
DISPONIBLE
Y EXIGIBLE
10
Efectivo y
equivalente ef
11
Inversiones
financiera
12
Cuentas por
cob comerc
13
Ctas por cob
com relac
14
Cuentas por
cobrar al pers
15

16
Cuentas por
cobrar divrs
17
Ctas por cob
divrs relac
18
Servicios y
otros antic
19
Estim para
ctas de cob.

2
ACTIVO
REALIZABLE
20
Mercaderas

3
ACTIVO
INMOVILIZADO
30
Inversiones
mobiliarias
31
Inversiones
inmobiliarias
32
Act. Adq en
arrend financ
33
Inm. Maq. y
equipo
34
Intangibles

21
Productos
terminados
22
Subproduct,
des. y desp
23
Producto en
proceso
24
Materias
primas y aux
25
35
Materiales aux
Activos
sumin rep
biolgicos
26
36
Envases y
Desval de
embalajes
activo inmovi
27
37
Act no ctes
Activo
para la vta
Diferido
28
38
Existencia
Otros
por recibir
Activos
29
39
Desvalorizac Dep amort y
de existenci
agot acum

4
PASIVO
40
Trib y ap de
pen por pag
41
Remun y
part por pag.
42
Ctas por pag
com- terc
43
Ctas por pag
com-relacion
44
Ctas por pag
acc dir y ger
45
Obligaciones
financieras
46
Ctas por pag
divrs tercer
47
Ctas por pag
divers relac
48
Provisiones
49
Pasivo
diferido

PATRIMONIO GASTOS POR


INGRESOS
NETO
NATURALEZA
50
Capital

60
Compras

70
Ventas

51
Acciones de
inversin
52
Capital
adicional
53

61
Variacin de
existencias
62
Gastos de per
direc y geren
63
Gastos de ser
pres por terc
64
Gastos por
tributos
65
Otros gastos
de gestin
66
Perdidas por
medic ac fin
67
Gastos
financieros
68
Val de det
de ac y prov
69
Costo de
ventas

71
Variac de la
prod almac
72
Producc de
activo inmov
73
Dsctos, reb
y bonif obten
74
Dsctos, reba
boni Conced
75
Otros Ingres
de gestin
76
Ganancia
por me d ac
77
Ingresos
financieros
78
Cargas cub
por provisin
79
Car im a cta
d cos y gto

54

55

56
Resultados
no realizado
57
Excedente
de revaluaci
58
Reservas
59
Resultados
acumulados

SALDOS
CONTABILI
INTERMEDIAANALITICA
RIOS
80
90
Margen
Cuentas
Comercial
reflejas
81
91
Produccin
Costo por
del ejercicio
distribuir
82
92
Valor
Costo de
agregado
Produccin
83
93
Exc o insuf
Centro de
bruto de expl
Costos
84
94
Resultad de
Gastos de
explotacin Administracin
85
95
Result. ante
Gasto de
part de Imp.
Venta
86
96
Inventario
permanente
87
97
Participac de
Gastos
los trabajado
Financieros
88
98
Impuesto a
la renta
89
99
Determ de
resul del ejer

El catlogo bsico de las cuentas del PCGE se codifican de dos dgitos, el primer dgito representa
al elemento a la que pertenece, el segundo dgito representa el orden que ocupa la cuenta dentro
del elemento comenzando con el dgito cero.
La codificacin es considerada como una operacin preliminar para la clasificacin de la
contabilidad por ser un medio de control e informacin, ha tenido que mejorar los procedimientos
para proporcionar un mejor control de la informacin contable.
La diversidad de entidades que existe hoy en da, presenta una magnitud y complejidad de
operaciones, para lo cual hay que adecuar la contabilidad y cumplir con la finalidad de sta, (control
de la informacin financiera).
La informacin financiera no slo satisface con mostrar razonablemente la situacin financiera
(activo, pasivo y capital) de una entidad a una fecha determinada, ni sus resultados (ingresos y
egresos) por un perodo determinado.
Esta informacin se complementa con notas a los estados financieros y dentro de stas se
reportarn algunos eventos que alteran la situacin financiera y los resultados de la entidad.
12

CARLOS PALOMINO HURTADO

9 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los que
se les llama elementos.
En el caso del estado de situacin, los elementos que miden la situacin financiera son:
el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de resultados, los elementos son
los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo
del estado de cambios en el patrimonio ni del estado de flujos de efectivo, el que ms
bien combina elementos del estado de situacin financiera y del estado de resultado.
Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la
clasificacin inicial de los cdigos contables.
Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.
CARACTERSTICAS ESENCIALES DE CADA ELEMENTO
ACTIVO
recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
PASIVO
obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en
cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios econmicos.
PATRIMONIO NETO
parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los
pasivos.
CARACTEINGRESOS
RSTICAS DE
son
incrementos
en
los
beneficios
econmicos, producidos durante el
CADA
perodo
contable,
en
forma
de
entradas
o incrementos de valor de los
ELEMENTO
activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en
aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
GASTOS
disminuciones en los beneficios econmicos, producidos en el perodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos,
o bien originados en una obligacin o aumento de los pasivos, que dan
como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese
patrimonio.

13

DINAMICA DE CUENTAS

10 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS


El trabajo fundamental dentro de la contabilidad es controlar el movimiento de las cuentas. Mientras
algunas aumentan, otras disminuyen, permitiendo conocer todas las variaciones de cada cuenta
que sufre, y adems permite saber en cualquier momento, la situacin de cada cuenta.
Para poder controlar el movimiento de una cuenta, se usa un esquema o rayado, en este rayado
anotaremos todos los movimientos que afectan a una cuenta, y podremos saber en cualquier
momento la situacin actual de esa cuenta.
La primera clasificacin hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y
obligaciones de la empresa y se clasifica dependiendo de la naturaleza de la cuenta. Cada cdigo
de la cuenta slo puede ser de acuerdo a las funciones que corresponde: ACTIVO, PASIVO,
PATRIMONIO, INGRESOS o GASTOS.

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


EXPOSICIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
PASIVO
PATRIMONIO DE LAS
CUENTAS

ACTIVO

CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADO


INGRESOS
RESULTADO

GASTOS

La implementacin de una contabilidad dentro de la empresa, se inicia con la definicin del cdigo
de las cuentas, presentndose diferentes cuentas de acuerdo a los objetivos que cumple en un
hecho econmico. A continuacin, expondremos una lista de algunas cuentas importantes y su
naturaleza. Ms adelante veremos las clasificaciones detalladas segn su naturaleza.

LA CUENTAS Y LOS ESTADOS FINANCIEROS


CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Activo no
Corriente
Activo
Activo
Inmoviliza
Realizable
do

CUENTAS DE
RESULTADO

Activo Corriente
Activo
Disponible
y Exigible

Pasivo

Patrimonio Cargas por


Neto
Naturaleza

Cierre

Saldos
Ingresos
Intermedio
por
de
Naturaleza
Gestin

Costos

Control

Cuentas
analtica

Cuentas
de orden

Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento

Personas

Bienes

Valores

Personas

Capital

Servicios

Servicios

Cierre

Gastos

Ingresos

Cobros

Compra Venta

Pagos

Personas

COSAS

Personas

RESULTADO

14

CARLOS PALOMINO HURTADO

El PLAN CONTABLE debe tener su denominacin tal como es, y tal como se realiza la operacin
en la empresa, anotando el nombre correcto de las cuentas. El Plan Contable General Empresarial,
(P.C.G.E.) es flexible porque puede considerarse algunas cuentas especiales que no existen en l.
Y se puede crear subcuentas o divisionarias de acuerdo a las necesidades del negocio.
Los cdigos del P.C.G.E., es una relacin detallada ordenada y codificada de las CUENTAS que
se relacionan con la informacin financiera agrupados en cuentas del balance: Activo, Pasivo,
Patrimonio.

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS


CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO
DISPONIBLE

ACTIVO NO
CORRIENTE

ACTIVO
ACTIVO
REALIZABLE INMOVILIZADO

PASIVO

PATRIMONIO
NETO

ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO

PERSONAS

PERSONAS

El P.C.G.E., se relacionan con cuentas de gestin: gastos e ingresos como cuentas que se
clasifican segn su naturaleza econmica y que nacen de la explotacin del negocio, adems se
vinculan con las cuentas analticas (elemento 9).

ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS


CUENTAS DE GESTION

CIERRE

SALDOS
CARGAS POR INGRESOS POR
INTERMEDIOS
NATURALEZA NATURALEZA
DE GESTION

COSTOS

ORDEN

CUENTAS
ANALITICAS

CUENTAS
DE ORDEN

ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO


6

RESULTADO

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL


15

DINAMICA DE CUENTAS

EN FUNCION AL REGLAMENTO DE CONASEV


FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES ESTADO DE SITUACION
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
10
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
11
Inversiones Financieras
11
Activos Financieros a Valor Razonable con
Cambios en Ganancias y Prdidas
11
Activos Financieros Disponibles para la
venta
11
Activos Financieros Mantenidos hasta el
Vencimiento
11
Activos por Instrumentos Financieros
Derivados
12 + 13 19 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
13 + 17
Otras Cuentas por Cobrar a Partes
19
Relacionadas (neto)
14 + 16
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
19
Elemento
Existencias (neto)
2 29
35
Activos Biolgicos
27

Activos no Corrientes Mantenidos para la


Venta

18

Gastos Contratados por Anticipado

34

Otros Activos

30
27
30 + de
un ao
30 + de
un ao
30
30
12 + de
un ao
14 + 16 +
17
14 + 16 +
17
Elemento
2 - 29
35
31
33 39
34 39
37
181
38

TOTAL ACTIVO CORRIENTE


ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones Financieras
Activos Financieros Disponibles para la
venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el
Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros
Derivados
Inversiones al Mtodo de Participacin
Otras Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales

45
45
42

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y pagars bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales

43 + 47

Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas

40

Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes

40 + 41
+ 44 + 46
48
45

Otras Cuentas por Pagar


Provisiones
Pasivos Mantenidos para la Venta
TOTAL PASIVO CORRIENTE

45 + de
un ao
42 + de
un ao
43 + 47+
de un
ao
40 + 49
40 + 41
+ 44 + 46
48
49

Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas

Pasivos por Impuesto a la Renta y


Participaciones Diferidos
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Ingresos Diferidos (netos)
PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO

50

Capital

51
52
56

Acciones de Inversin
Capital Adicional
Resultados no Realizados

Otras Cuentas por Cobrar a Partes


Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar

581

Reservas Legales

58

Otras Reservas

Existencias (neto)

59

Resultados Acumulados

Activos Biolgicos
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto)
Activos por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos
Crdito Mercantil
Otros Activos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO

Diferencias de Conversin
Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz
Intereses Minoritarios

TOTAL PATRIMONIO NETO


TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

16

CARLOS PALOMINO HURTADO

Las cuentas de activo tienen normalmente un saldo deudor o nulo las cuentas de pasivo y neto
tiene normalmente un saldo acreedor o nulo terminologa que se emplea para operar con las
cuentas. Se encuentra ordenada de acuerdo al siguiente criterio:
CUENTAS VINCULADOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTO
PARTIDA
CUENTA
ORDEN
1y2
3
4
5

Activo corriente
Activo no corriente
Pasivo corriente y no
corriente
Patrimonio

10 a la cuenta 29
30 a la cuenta 39
40 a la cuenta 49
50 a la cuenta 59

Grado de liquidez
decreciente
Grado de exigibilidad
decreciente.
Grado de solidez

FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE RESULTADOS POR


FUNCIN DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
ESTADO DE RESULTADOS
CUENTA
DESCRIPCIN
70 74
75

Ventas Netas (ingresos operacionales)


Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
69
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
94
Gastos de Administracin
95
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
73 + 77
Ingresos Financieros
67
Gastos Financieros
76
Otros Ingresos
66
Otros Gastos
Resultados por Exposicin a la Inflacin
Resultados antes de Participaciones,
Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
87
Participaciones
88
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
76
Ingresos Extraordinarios
66
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Inters Minoritario
77
Inters Minoritario
Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio
44
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (prdida) Neta atribuible a los Accionistas
Utilidad (prdida) Bsica por Accin Comn
Utilidad (prdida) Bsica por Accin de Inversin
Utilidad (prdida) Diluida por Accin Comn
Utilidad (prdida) Diluida por Accin de Inversin
(1) Se podr hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la informacin
mnima requerida para este Formato.

17

DINAMICA DE CUENTAS

EN FUNCION A LA INFORMACION FINANCIERA QUE EMITE OTROS PAISES


ACTIVO
Activo Corriente o Circulante
Disponible
10
11
12
13
Exigible
14
16
17
19
Inversiones
11
Diferido
18
Realizable
Elemento 2 29
Activo No Corriente
Inversiones
30
31+32+33 39.3
Fijo tangible
35
Intangible
34 39
Otros activos 38
Diferido
37

PASIVO
Pasivo Corriente
Exigible
Pasivo No Corriente

No Exigible

PATRIMONIO
Capital social
Acciones en inversin
Capital adicional
Resultado no realizados
Excedente revaluacin
Reserva
Utilidad

42 + 43
40
41
44
45
46
47
48
49
50
51
52
56
57
58
59

Las cuentas representan ms directamente, que los grupos y subgrupos, la operacin financiera
llevada a cabo con un cierto tipo de recursos. En ellas se anotan en forma ordenada y por separado,
con el Plan Contable General Empresarial permite vincular las cuentas similares a otros en una
parte.
Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos
valores que son de inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10. Caja y bancos. Representan
exigibilidad de la empresa sobre terceros, as como letras o facturas que se debe cobrar a clientes
o prstamos otorgados a particulares o miembros de la empresa en su calidad de trabajadores o
directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa; que fcilmente se pueden
convertir en disponible. Agrupa a las cuentas: 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros, 13
Cuentas por cobrar comerciales relacionadas, 14 Cuentas por cobrar a accionistas y 16 Cuentas
por cobrar diversas terceros, 17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas.
Es la parte ms importante de la empresa, razn de ser de un negocio. Est conformada por las
existencias que se tiene, llmese: mercaderas, productos terminados, subproductos, productos en
proceso, materias primas, suministros diversos, envases y embalajes, y productos por recibir. Estos
activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposicin del
mercado. Agrupa a todas las cuentas del elemento 2.
Son las propiedades fsicas tangibles con una vida til, superior a un ao y que se utilizan en las
operaciones propias de un negocio, como los terrenos, edificios, vehculos, muebles y enseres etc.
Que fsicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles.
Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida til. Son recuperables a travs de las
depreciaciones. Se agrupan en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo.
Estn representados por los valores que se adquieren tales como: Acciones, bonos, cdulas
hipotecarias, etc. En algunos casos los valores se pueden considerar como activo corrientes.
Agrupa a la cuenta 30 inversiones inmobiliarias.
18

CARLOS PALOMINO HURTADO

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

METODO

PARTIDA

CUENTA

PARTIDA DE
LOS EE.FF.
HECHOS
ECONOMICOS

PRODUCTO

COSAS
BIENES

VALOR

CALPA

PERSONAS
DOCUMENTO FUENTE

ELEMENTO
2 - 3

ELEMENTO
1
4

ACTIVO
Elemento 2, 3 y Elemento 1
COMPRA

VENTA

Mercaderas
Materia prima
Acciones
Marca
Patente
Bonos
Maquinaria
Terreno
Edificio, etc.

PASIVO
Elemento 4

COBROS

Proveedor
Cliente
Socio
Personal
Estado
Accionistas
Director
Terceros
Etc.

PAGOS

RESULTADO
SERVICIOS

AJUSTE

ELEMENTO
6
7
ESTADO DE
RESULTADOS
GASTOS

INGRESOS

Alquiler
Inters
Comisin
Gastos servicios terc
Agua
Corretaje
Excepcional
Almacenamiento
Tributo

El Plan Contable para su mejor uso podemos agrupar en partidas, a su vez dividirlo en tres grupos;
cosas, personas y resultado. Las cosas generalmente se identifican con los elementos 2 y 3, lo
cual se relacionan con los bienes y valores, y los hechos econmicos con frecuencia es la compra
y venta, asimismo, las personas lo podemos identificar con los elementos 1 y 4, donde se
relacionan con los documentos fuentes, los cobros (crditos y cobranza) y pagos (tesorera) lo
que respecta con los resultados se identifican con los elementos 6 y 7, relacionndose con
servicios, perdidas y gestin que realiza el negocio los hechos econmicos que se relacionan
vienen hacer los gastos e ingresos.

19

DINAMICA DE CUENTAS

TIPO DE CUENTA
POR DOCUMENTO

SIN REPORTE

SIN REPORTE

COSAS

PERSONAS

RESULTADO

ELEMENTO
2-3

ELEMENTO
1 - 4

ELEMENTO
6-7

ACTIVO

Pasivo

Naturaleza

Resulta
do

INVERSION

Deuda

Gastos

Ingresos

TIPO DE ANALISIS
El tipo de cuenta estar relacionado con las cuentas que estn vinculados con la gestin financiera:
crditos cobranza y tesorera agrupado con los elementos 1 y 4 que siempre deber estar
sustentado por los documentos fuentes para sus registros en las operaciones contables, de ese
modo permite controlar las cuentas por cobrar como las cuentas por pagar en sus mltiples formas
de presentacin: facturas, letras. Pagares y en sus mltiples formas de cumplir: en efectivo. Con
cheque, con tarjeta de crdito, con tarjeta de dbito, telecrdito, etc.

20

CARLOS PALOMINO HURTADO

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 1
SECTORES DE PRODUCCIN
COMERCIAL
PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION
SECTOR DE
PRODUCCION
Y SERVICIOS
COMERCIAL

VARIACION
COSTO
DE
DE
COMPRA
VENTAS
EXISTENCIA
VENTA
201 Mercaderas
6111 Mercaderas 6911 Mercaderas 6011 Mercaderas 7011 Mercaderas
manufacturadas
manufacturadas
manufacturadas
manufacturadas manufacturadas
MINERIA
202 Mercaderas de 6112 Mercaderas 6912 Mercaderas 6012 Mercaderas 7012 Mercaderas
Extraccin
de extraccin
de extraccin
de extraccin
de extraccin
AGROPECUARIA 203 Mercaderas
6113 Mercaderas 6913 Mercaderas 6013 Mercaderas 7013 Mercaderas
agropecuarias
agropecuarias
agropecuarias
agropecuarias
agropecuarias
y pisccolas
y pisccolas
y pisccolas
y pisccolas
y pisccolas
CONSTRUCCION 204 Mercaderas
6114 Mercaderas 6914 Mercaderas 6014 Mercaderas 7014 Mercaderas
inmuebles
inmuebles
inmuebles
inmuebles
inmuebles
BIENES

INDUSTRIAL
PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION
SECTOR DE
PRODUCCION
Y SERVICIOS
MANUFACTURA

COSTO
DE
COMPRA
VENTAS
VENTA
241 Materias primas 6121 Materias primas6921 Productos
6021 Materias
7021 Productos
para productos
para productos
manufacturad
primas para
manufacturados
manufacturados
manufacturad
productos
211 Productos
7111 Productos
manufacturados
manufacturados
manufacturado
MINERIA
242 Materias primas 6122 Materias primas6922 Productos
6022 Materias
7022 Productos
para productos
para productos
de extraccin
primas para
de
de extraccin
de extraccin
terminados
productos
extraccin
212 Productos de 7112 Productos de
de extraccin
terminados
extraccin
Extraccin term
terminados
AGROPECUARIA 243 Materias primas6123 Materias
6923 Productos
6023 Materias
7023 Productos
para productos
primas para
agropecuarias
primas para
agropecuarios
agropecuarios
productos
y pisccolas
productos
y pisccolas
y pisccolas
agropecuarios
terminados
agropecuarios
terminados
213 Productos
y pisccolas
y pisccolas
agropecuarios 7113 Productos de
y pisccolas
agropecuarios
terminados
y pisccolas t
CONSTRUCCION 244 Materias primas 6124 Materias primas6924 Productos
6024 Materias
7024 Productos
para productos
para productos
inmuebles
primas para
inmuebles
inmuebles
inmuebles
terminados
productos
terminados
214 Productos
7114 Productos
inmuebles
inmuebles
inmuebles
PRODUCCION DE 251 Materiales
6131 Materiales
6925 Existencia de 6031 Materiales
7025 Existencia
SERVICIOS
auxiliares
auxiliares
servicios
auxiliares
de servicios
215 Existencias
7115 Existencias de
terminados
6032 Suministros
terminados
de servicios
servicios
terminados
terminados
SERVICIOS
251 Materiales
6131 Materiales
694 Servicios
6031 Materiales
704 Prestacin
auxiliares
auxiliares
auxiliares
de servicios
6032 Suministros
BIENES

VARIACION DE
EXISTENCIA

21

DINAMICA DE CUENTAS

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 2
ESQUEMA GENERAL
PARTIDA

(D)

(A)

COMPRA
Mercadera
601
42
Materia prima
602
42
Suministros
603
42
Envases
604
42
COMPRA (No Habitual)
Inver. financieras
11
4651
Inver. mobiliarias
30
4651
Inver. inmobiliarias 31
4652
Act. arrend financi
32
4553
Inm. maq y equipo 33
4654
Intangibles
34
4655
Activo biolgico
35
4656
Otros activos
38
4659
GASTOS
Gastos de persona 62
41
Gastos de servic
63
42
Gastos por tributo
64
40
Otros gastos
65
42
Prdidas por med
66
42
Gastos financieros 67
45
DESTINO
Gastos administra
94
79
Gastos de venta
95
79
TRANSFERENCIA
Mercadera
201
611
Materia prima
241
612
Suministros
251
613
Envases
261
614
CONSUMO
Materia prima
612
24
Suministros
613
25
Envases
614
26
TRANSFERENCIA
Costo de produc
92
791
Gastos administrat 94
791
Gastos de venta
95
791
Gastos financiero
97
792
*Enajenacin = Venta (no habitual)

(D)
B
I
E
N
E
S

S
E
R
V
I
C
I
O

(A)

PARTIDA

VENTA
Mercaderas
12
701
Product terminado
12
702
Desechos
12
703
Prestacin servicios
12
704
(*)VENTA (No Habitual)
165
7567 Inver. financiera
1651
7561 Inver. mobiliarias
1652
7562 Inver. inmobiliarias
1653
7563 Act. arrend financie
1653
7564 Inm. maq y equipo
1654
7565 Intangibles
1655
7566 Activo biolgico

16
16
16

INGRESOS
Otros ingresos
75
Ganancia medicin
76
Ingresos financiero
77

COSTO DE ENAJENACION
Inver. financieras
65516
11
Inver. mobiliarias
65516
30
Inver. inmobiliarias
65511
31
Act. arrend financi
65512
32
Inm. maq y equipo
65513
33
Intangibles
65514
34
Activo biolgico
65515
35
COSTO DE VENTA
Mercaderas
691
20
Producto termina
692
21
Subproductos
693
22
Existencia servicios
694
215

La cuenta 61, solo tiene asiento de transferencia cuando hay


consumo inmediato
La cuenta 69, no tiene transferencia (excepto la subcuenta
695) porque ella refleja, directamente el costo de venta, y
determina la ganancia o prdida.
La sub cuenta 695 tiene transferencia, determina gastos por
desvalorizacin de existencia
La cuenta 68, registra su asiento de destino, mostrando al
final del ejercicio las provisiones de valuacin de activos,
cubrir contingencia y beneficios sociales.
Las cuentas 73 y 74, su frecuencia se presentara en los
descuentos que beneficie a la entidad como al cliente.
22La cuenta 71, muestra el costo de los productos
terminados.
La cuenta 72, registra el costo de los trabajos efectuados
por la propia empresa para si misma.
La cuenta 78, el saldo acreedor de esta cuenta no
representa ingresos sino compensacin de cargas.

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO VII

CONSTITUCIN DE EMPRESAS
La constitucin de la sociedad es la accin
de ordenar, establecer o formalizar una
organizacin ante la sociedad mediante un
acto jurdico.

os negocios surgen de un contrato de sociedad, que es aquel en virtud del cual dos
o ms personas se obligan a poner un fondo comn: dinero o bienes, industria o
alguna de estas cosas para obtener lucro. Por lo tanto, la constitucin, es la
composicin formalizada para diferenciarse por los dems, asumiendo personera jurdica ante los
Registros Pblicos. Para que su inscripcin sea vlida deber cumplir con sus objetivos y los socios
o accionista debe cancelar en efectivo o en bienes los compromisos antes de la constitucin.
La constitucin de una sociedad, implica una relacin contractual, y, por lo tanto, son aplicables a
su contrato todas formalidades que exigen para la legalidad de estos documentos, tales como
conformidad de las partes, objeto licito y capacidad civil de los otorgantes.
La constitucin de una empresa implica formar, organizar o crear, un rgimen de sociedad
mediante un reglamento o estatuto, estableciendo de ese modo su composicin y naturaleza que
la diferencia de las dems desde el momento que es reconocida mediante una Escritura Pblica.
La sociedad es la que existe bajo una denominacin y se compone exclusivamente de socios cuya
obligacin se limita al pago de sus aportes o acciones.
Las sociedades tienen condiciones esenciales para su validez de todo contrato, de ello se
desprenden:
- Que se otorguen en escritura pblica.
- Que se presenten para su inscripcin en los registros pblicos.
Para cumplir dichos objetivos los socios o accionistas debern desembolsar en efectivo o bienes
el pago a favor de la persona natural que deber constituirse por todos los socios accionistas.

1 CARACTERISTICAS ESPECIALES DE CONSTITUCIN


Modalidad, las sociedades pueden constituirse o adaptarse mediante dos modalidades:
a. Simultnea
Bajo esta particularidad la sociedad puede constituirse, en un solo acto, quienes asumen esta
modalidad son: Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, Sociedad Colectiva,
Sociedades Civiles, y Sociedades En Comandita.
23

DINAMICA DE CUENTAS

b.

Sucesiva
La sociedad se constituye mediante oferta pblica a terceros contenida en el programa de
fundacin otorgado por los fundadores. Solo la sociedad annima puede constituirse o
adaptarse por medio de esta modalidad.

Pluralidad, de socios, es la conformacin de integrantes que tiene una sociedad, en el acto de


constituirse. La sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser personas
naturales o jurdicas. Si la sociedad pierde la pluralidad mnima de socios y ella no se reconstituye
en un plazo de seis meses, se disuelve de pleno derecho al termino de ese plazo.
Formalidad, la sociedad se constituye por escritura pblica, en la que est contenido el pacto
social, que se incluye el estatuto. Para cualquier modificacin de estos se requiere la misma
formalidad. En la escritura pblica de constitucin se nombra a los primeros administradores, de
acuerdo con las caractersticas de forma societaria.
Jurisdiccin, la sociedad adquiere personalidad jurdica desde su inscripcin en los Registros
Pblicos y la mantiene hasta que se inscribe su extincin.
Inscripcin, la validez de los actos celebrados en nombre de la sociedad antes de su inscripcin
en el Registro est condicionado a la inscripcin y a que sean ratificados por la sociedad dentro
de los tres meses siguientes. Si se omite o retarda el cumplimiento de estos requisitos, quienes
hayan celebrado actos en nombre de la sociedad estos responden y en forma personal e ilimitada
y solidariamente frente aquellos con quienes hayan contratado y frente a terceros.

2 GASTOS DE CONSTITUCIN
Los gastos de constitucin estn comprendidos por los desembolsos que se realizan inicialmente
por la sociedad, son ocasionados por los aspectos pre-operativos o de organizacin, para el inicio
de sus actividades de acuerdo al giro del negocio.
Estos gastos los podemos clasificarlos en:

GASTOS PRE- OPERATIVOS


Los desembolsos pre operativos son los
que se realizan para cubrir los servicios de:
- Estudio preliminar
- Elaboracin de la minuta
- Honorarios profesionales
- Legalizacin de libros
- Tributos municipales
- Estudio de mercado
- Asesora tcnica
- Asesora legal
- Legalizacin de documentos, etc.

GASTOS DE INSCRIPCIN
Relacionado con los aspectos jurdicos
que tiene que cumplir la sociedad, son:
Notarial
Firma de la minuta
Licencia municipal
Otras Licencias
Trmite de inscripcin del RUC
Registro unificado (algunos casos)
Honorarios de promotor o sindico
Publicaciones,
Trmite ante ESSALUD, etc.

24

CARLOS PALOMINO HURTADO

3 ETAPAS DE LA CONSTITUCIN
CONSTITUCIN
Dentro de las etapas de constitucin podemos
sealar dos aspectos: aportes y apertura
Se entiende por gastos de constitucin todo
desembolso que se realiza inicialmente por la
sociedad, en relacin con el aspecto pre-operativo o
de organizacin para iniciar sus actividades de
acuerdo al giro del negocio o actividad principal de la
empresa, podemos clasificarlo en:
Pre- operativos
Inscripcin
Los gastos de constitucin son considerados como
activo fijo intangible, que deber ser amortizado de
acuerdo al Impuesto a la Renta por el mtodo de lnea
recta; ya que representa un costo efectivo para la
empresa incurridos en el proceso pre-operativos y de
inscripcin de la empresa ante los Registros Pblicos
vale decir, partida de nacimiento de la empresa

APORTACIONES

GASTOS DE CONSTITUCIN

AMORTIZACION

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 3
CONSTITUCION
FORMA 01
CONSTITUCIN SIMULTANEA
COMPROMISOS DE LOS SOCIOS
Compromiso de los socios
142
50
APORTE MONETARIO
Caja y banco
101
142
APORTE NO MONETARIO
Mercaderas
20
Productos terminados
21
Inversiones mobiliaria
30
Inmueble, maquina y equipo
33
Intangible
34
Otros activos
38
DEPOSITO EN EL BANCO
Cuenta corriente
104

142
142
142
142
142
142

CONSTITUCION

LGS

Es la realizada por los fundadores, al


momento de otorgarse la Escritura Pblica

APORTE MONETARIO
Los aportes en dinero se desembolsan en la
oportunidad y condiciones estipuladas en el
pacto social.
APORTE NO MONETARIO
El aporte transfiere en propiedad a la
sociedad el bien aportado
El aporte de bienes no dinerarios se reputa
efectuando al momento de otorgarse la
Escritura Pblica.

23

DEPOSITO EN EL BANCO
Se deposita en la cuenta de la sociedad

101

25

22

DINAMICA DE CUENTAS

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 4
APORTE DE SOCIOS
CONSTITUCIN

(D)
142

(A)
50

APORTES
DINERARIO

10

142

APORTE DE SOCIOS
APORTE DE SOCIOS
Constitucin segn modalidad

APORTES
Aporte dinerarios
Los aportes en dinero se desembolsan en la oportunidad y
condiciones estipuladas en el pacto social.

LGS
3
LGS
23

NO DINERARIO

Aporte no dinerarios
La entrega de bienes inmuebles aportados a la
sociedad se reputa efectuada al otorgarse la escritura
pblica en la que conste el aporte.
La entrega de bienes muebles aportados a la sociedad 25
debe quedar completada a ms tardar al otorgarse la
escritura pblica de constitucin o de aumento de
capital, segn sea el caso.
DOC. CREDITO
Aporte documento de crditos
11
142 Si el pacto social admite que el socio aportante
12,13 142 entregue como aporte ttulos valores o documentos de 26
crdito a su cargo, el aporte no se considera efectuando
30
142 hasta que el respectivo titulo o documento sea
31
142 ntegramente pagado.
USUFRUCTO
Aporte usufructo
107
18
142 Usufructo de acciones corresponde al propietario.
108
18
142 Usufructo de acciones no pagada
DEPOSITO
DEPOSITO EN EL BANCO
104
101 Se deposita en la cuenta de la sociedad
LGS: Ley General de Sociedades

20
21
32
33
34
35

142
142
142
142
142
142

4 CASOS PRACTICOS DE CONSTITUCIN DE LAS SOCIEDADES


CASO N 0001

CONSTITUCION DE SOCIEDADES: METODO DIRECTO


El 5 de julio: se ha constituido la Sociedad X con las participaciones de los socios,
segn detalle siguiente:
SOCIO A
SOCIO B
Efectivo
10,000.00 Acciones A
8,000.00
Mercaderas
5,000.00 Maquinaria A1 7,000.00

1 FORMA

Mtodo directo, se registra los aportes de los socios de frente, sin anotar
previamente un asiento de compromiso
El art. 22 de la Ley de Sociedades indica que cada socio est obligado
frente a la sociedad a pagar la cantidad que se ha comprometido a aportar
como capital.

26

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X

2 FORMA

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin

1011
2011
1112
33311
50121
50122

Caja
Mercaderas
Acciones
Costo adquisic
Socio A
Socio B

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

10000.00
5000.00
8000.00
7000.00
15000.00
15000.00

Mtodo indirecto, es el compromiso del socio se registra como suscripciones


pendientes de cancelacin que puede ser en bienes o dinerarios.
El segundo asiento representa el pago de los socios, los aportes en dinero como en
bienes se reputa al momento de otorgarse la escritura. art. 25 de la Ley

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
APORTES
2
2
2
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
NMERO
NMERO DEL
DEL LIBRO
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X

Constitucin
Constitucin
Constitucin

1421 Suscripciones
50121 Socio A
50122 Socio B

05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X

Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio

1011
2011
1112
33311
1421

3 FORMA

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

30000.00
15000.00
15000.00

Caja
10000.00
Mercaderas
5000.00
Acciones
8000.00
Costo adquisic
7000.00
Accionista susc
30000.00

Mtodo de valores, estos asientos se anotan en caso de sociedades que


emiten acciones, cumpliendo el pacto social de constitucin.
El asiento 2 subroga la emisin en cuyo acto suscriben ntegramente las
acciones, comprometindose a cancelar los suscriptores o accionistas.
El asiento 3, registra el pago de las acciones que fueron suscritas por los
socios o accionistas por lo menos en una cuarta parte, segn el art. 52 de
la Ley de Sociedades.

27

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
SUSCRIPCIO
2
2
APORTES
3
3
3
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X

Constitucin
Constitucin
Constitucin

111 Acciones
50121 Socio A
50122 Socio B

30000.00

05/07/0X
05/07/0X

Suscripcin
Suscripcin

1421
111

Suscripciones
Acciones

30000.00

05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X

Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio

101
2011
1112
33311
1421

Caja
Mercaderas
Acciones
Costo adquisic
Suscripciones

10000.00
5000.00
8000.00
7000.00

HABER

15000.00
15000.00

30000.00

30000.00

5 CONSTITUCIN DE UNA SOCIEDAD COLECTIVA


PRINCIPALES ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES

SOCIEDAD COLECTIVA
Articulo 265.- Responsabilidad.
En la sociedad colectiva los socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones
sociales. Todo pacto en contrario no produce efecto contra terceros.
Artculo 266.- Razn social
La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo qu razn social que se integre con el nombre
de todos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregndose la expresin Sociedad Colectiva
o las siglas S.C.
La persona que, sin ser socio, permite que su nombre aparezca en la razn social, responda como
si lo fuera.
Artculo 267.- Duracin.
La sociedad colectiva tiene plazo fijo de duracin. La prrroga requiere consentimiento unnime de
los socios y se realiza luego de haberse cumplido con lo establecido en el artculo 275.
Artculo 268.- Modificacin del pacto social.
Toda modificacin se adopta por acuerdo unnime de los socios y se inscribe en el Registro, sin
cuyo requisito no es oponible a terceros.

CASO N 0002 CONSTITUCION DE SOCIEDADES: SOCIEDAD COLECTIVA


9 de julio: Se ha constituido la Sociedad Colectiva Linares S.C. con las participaciones
de los socios, segn detalle siguiente:
Socios
Aporte
Monto
%
Pagadas
Ana Castillo Efectivo 10,000.00 20%
30%
Juan Torres Efectivo 10,000.00 20%
40%
Liz Linares Efectivo 10,000.00 20%
50%
Hugo Peso Efectivo 10,000.00 20%
30%
Pedro Roble Efectivo 10,000.00 20%
40%

28

CARLOS PALOMINO HURTADO

SOCIEDAD
COLECTIVA

El asiento representa la responsabilidad de los socios en forma solidaria e


ilimitada, en el momento del compromiso del pacto social.
El artculo 265 de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad colectiva, los
socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. Todo
acto en contrario no produce efecto contra terceros.

El monto que aporta el socio toma el nombre de participacin. En este


caso es en efectivo, tambin podra ser con bienes econmicos.
El negocio est obligado en abrir una cuenta corriente en donde ser depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.

econmicos.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X

Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin

09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

14211
14212
14213
14214
14215
50121
50122
50123
50124
50125

Ana Castillo
Juan Torres
Liz Linares
Hugo Peso
Pedro Roble
Ana Castillo
Juan Torres
Liz Linares
Hugo Peso
Pedro Roble

10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00

Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro

1011
14211
14212
14213
14214
14215

Caja
Ana Castillo
Juan Torres
Liz Linares
Hugo Peso
Pedro Roble

50000.00

Deposito
Deposito

1041
101

Cuenta corrient
Caja

50000.00

29

HABER

10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00

10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00

50000.00

DINAMICA DE CUENTAS

6 CONSTITUCIN DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE


PRINCIPALES ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES

SOCIEDAD EN COMANDITA
Artculo 278.- Responsabilidad.
En las sociedades en comandita, los socios colectivos responden solidaria e ilimitadamente por las
obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden slo hasta la parte del
capital que se hayan comprendido a aportar. El acto constitutivo debe indicar quines son los socios
colectivos y quienes los comanditas.
Artculo 279.- Razn social.
La sociedad en comandita realiza sus actividades bajo una razn social que se integra con el
nombre de todos los socios colectivos, o de algunos o alguno de ellos, agregndose, segn
corresponde, las expresiones Sociedad e Comandita o Sociedad en Comandita por Acciones, o
sus respectivas siglas S en C por A. El socio comandito que consienta que su nombre figure en
la razn social responde frente a terceros por las obligaciones sociales como si fuera colectivo.
CASO N 0003 CONSTITUCION DE SOCIEDADES:SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
10 de julio: Se ha constituido la Sociedad En Comandita Simple RUBIOS S. en C. con las
participaciones de los socios, segn detalle:
Socios
Aporte
Monto
% Pagadas
Colectivos
Rubios Edu
Efectivo 15,000.00 30%
50%
Hidalgo Elio
Efectivo 10,000.00 20%
40%
Comanditarios
Brea Celis
Maquina 10,000.00 20%
50%
Gonzlez Aldo Efectivo 10,000.00 20%
40%
Rubio Rosa
Efectivo
5,000.00 10%
50%

SOCIEDAD
EN
COMANDITA
SIMPLE

El asiento representa la responsabilidad tanto de los socios colectivos, como de los


socios comanditarios, que se hayan comprometido en aportar.
El art. 278 de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad en comandita los
socios colectivos responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones
sociales. En tanto que los socios comanditarios responden solo hasta la parte del
capital que se hayan comprometido a aportar.
Se anota los aportes de los socios comanditarios que solo puede consistir en bienes
en especie o en dinero. Ver art. 281 de la Ley de Sociedades.

econmicos.
El capital suscrito en forma simultnea debe estar pagado cuanto menos en el 25%,
segn el art. 3 y 52 de la Ley.
La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad
colectiva, art. 281 y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la
sociedad annima art. 282.
El negocio est obligado a abrir una cuenta corriente en donde ser depositado todos
los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.
La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad
colectiva, art. 281 y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la
sociedad annima art. 282.

30

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X

Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin

10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X

Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro

10/07/0X
10/07/0X

Depsito
Depsito

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

14211
14212
14213
14214
14215
50121
50122
50123
50124
50125

Rubios Edu
Hidalgo Elio
Brea Celis
Gonzlez Aldo
Rubio Rosa
Rubios Edu
Hidalgo Elio
Brea Celis
Gonzlez Aldo
Rubio Rosa

15000.00
10000.00
10000.00
10000.00
5000.00

1011
3331
14211
14212
14213
14214
14215

Caja
Maquinaria
Rubios Edu
Hidalgo Elio
Brea Celis
Gonzlez Aldo
Rubio Rosa

18000.00
5000.00

Cuenta corrient
Caja

18000.00

1041
101

HABER

15000.00
10000.00
10000.00
10000.00
5000.00

7500.00
4000.00
4000.00
2500.00

18000.00

7 CONSTITUCIN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD


LIMITADA
PRINCIPALES ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES

SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA


Artculo 283.- Definicin y responsabilidad.
En la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada el capital est dividido en participaciones
iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden ser incorporadas en ttulos valores, ni
denominarse acciones.
Los socios no pueden exceder de veinte y no responden personalmente por las obligaciones
sociales.
Artculo 284.- Denominacin.
Lo sociedad comercial de responsabilidad limitada tiene una denominacin, pudiendo utilizar
adems un nombre abreviado, al que en todo caso debe aadir la indicacin "Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada o su abreviatura S.R.L.

31

DINAMICA DE CUENTAS
CASO N 0004 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD COM DE RESPONSAB LIMITADA

El 18 de julio: Se ha constituido la Sociedad Comercial de Responsabilidad


Limitada VENUS SRL con las participaciones de los socios, segn detalle:
Socios
Felix Chui
Eva Calixto
Celia Cruz
Luli Jimnez
Jhon Flores
SOCIEDAD
COMERCIA
L DE
RESPONSA
-BILIDAD
LIMITADA

Aporte
Bonos
Efectivo
Terrenos
Efectivo
Mercaderi

Monto
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00

% Pagadas
20%
60%
20%
60%
20%
60%
20%
60%
20%
60%

Se registra la responsabilidad de los socios dividido en participaciones que no pueden


ser incorporadas en ttulos valores ni en acciones. art. 283 de la LGS.
La ley de Sociedad prescribe que los socios no pueden exceder de veinte y no
responden personalmente por las obligaciones sociales. art. 283.
El capital social est integrado por las aportaciones de los socios. En el pacto social
podrn incluirse reglas a juicio de los socios. art. 294.
El capital social est integrado por las aportaciones de los socios. Al constituirse la
sociedad, el capital debe estar pagado en no menos del 25%.
Los aportes de los socios, estn estipulados por reglas relativas a los bienes que
cada aporte indicando el titulo con que se hace, as como el informe de valorizacin
a que se refiere el art. 27 de la Ley de Sociedades. En el estatuto determina la forma
y manera como se expresa la voluntad de socios.
Los cobros deben ser depositados en entidades bancarias o financieras del sistema
financiero nacional a nombre de la sociedad, segn el art. 285 de la LGS.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X

Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin

18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
09/07/0X
09/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

14211
14212
14213
14214
14215
50121
50122
50123
50124
50125

Flix Chui
Eva Calixto
Celia Cruz
Luli Jimnez
Jhon Flores
Flix Chui
Eva Calixto
Celia Cruz
Luli Jimnez
Jhon Flores

Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro

1011
2011
1112
33311
14211
14212
14213
14214
14215

Caja
Mercaderas
Acciones
Costo adquisic
Flix Chui
Eva Calixto
Celia Cruz
Luli Jimnez
Jhon Flores

9000.00
9000.00
9000.00
9000.00

Depsito
Depsito

1041
1011

Cuenta corrient
Caja

18000.00

32

HABER

15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00

9000.00
9000.00
9000.00
9000.00
9000.00

18000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

8 CONSTITUCIN DE UNA SOCIEDAD CIVIL


PRINCIPALES ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES

SOCIEDAD CIVILES
Artculo 295- Definicin, clases y responsabilidad.
La Sociedad Civil se constituye para un fin comn de carcter econmico que se realiza mediante
el ejercicio personal de una profesin, oficio, partida, prctica u otro tipo de actividades personales
por alguno, algunos o todos los socios.
La sociedad civil puede ser ordinaria o de responsabilidad limitada. En la primera los socios
responden personalmente y en forma subsidiaria, con beneficio de excusin, por las obligaciones
sociales y lo hacen, salvo pacto distinto, en proporcin a sus aportes. En la segunda, cuyos socios
no pueden exceder de treinta, no responden personalmente por las deudas sociales.
Artculo 296.- Razn social.
La sociedad civil ordinaria y la sociedad civil de responsabilidad limitada desenvuelven sus
actividades bajo una razn social que se integre con el nombre de uno o ms socios y con la
indicacin Sociedad de Responsabilidad Limitada o su expresin abreviada S. Civil de R.L.

CASO N 0005

CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD CIVIL


El 10 de julio se ha constituido la Sociedad Civil HURTADO S. Civil de R. L. con las
participaciones de los socios, segn detalle:
Socios
Ocupacin Aporte
Monto
%
Pagadas
Hurtado Joel Contador
Mquina 20,000.00 50%
100%
Muoz Mary Contador
Efectivo
5,000.00 10%
50%
Pea Kuki
Abogado
Efectivo
5,000.00 10%
50%
Daz Gloria
Abogado
Efectivo
5,000.00 10%
50%
Soto Marcos Economista Muebles 10,000.00 20%
100%

SOCIEDAD

CIVILES

El capital est representado por participaciones (art. 296) y los aportes se


pueden comprometer en efectivo o en bienes (art. 300).
La Sociedad Civil se constituye para un fin comn de carcter econmico
que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesin, oficio,
pericia, practica u otro tipo de actividades personales por alguno, o algunos
o todos los socios, segn el art. 295 de la LGS
(Art. 295 de la Ley de Sociedades).
El capital de la sociedad civil debe estar ntegramente pagado al tiempo de
la celebracin del pacto social (art. 297 de la Ley de Sociedades)
Las participaciones de los socios en el capital no pueden ser incorporadas en ttulos
valores, ni denominarse acciones. Ningn socio puede transmitir a otra persona, sin
el consentimiento de los dems, la participacin que tenga en la sociedad, ni tampoco
sustituir en el desempeo de la profesin (art. 298).
El negocio est obligado en abrir una cuenta corriente en donde ser depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.

33

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X

Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin

10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

14211
14212
14213
14214
14215
50121
50122
50123
50124
50125

Hurtado Joel
Muoz Mary
Pea Kuki
Daz Gloria
Soto Marcos
Hurtado Joel
Muoz Mary
Pea Kuki
Daz Gloria
Soto Marcos

20000.00
5000.00
5000.00
5000.00
10000.00

Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro

1011
33311
33511
14211
14212
14213
14214
14215

Caja
Costo adquisic
Costo
Hurtado Joel
Muoz Mary
Pea Kuki
Daz Gloria
Soto Marcos

7500.00
20000.00
10000.00

Deposito
Deposito

1041
1011

Cuenta corrien
Caja

7500.00

20000.00
5000.00
5000.00
5000.00
10000.00

20000.00
2500.00
2500.00
2500.00
10000.00

7500.00

DINAMICA DE CUENTAS

METODO
FORMA 02

CALPA

ESQUEMA N 3
CONSTITUCION

CONSTITUCIN
OFERTA DE TERCEROS
COMPROMISOS DE LOS SOCIOS
Compromiso de los socios
142
50
A LA PAR
Caja y banco
101
142
BAJO LA PAR
Caja y Banco
101
142
Perdidas
5212
142
SOBRE LA PAR
Caja y Banco
101
142
Ganancia
101
5211
DEPOSITO EN EL BANCO
Cuenta corriente
104

CONSTITUCION

101

34

LGS
3

Es la entidad que se crea sobre la base de un


programa suscrito por los fundadores

56

A la par: El pago de las acciones podr


cancelarse a su valor nominal

85

Bajo la par: El pago de las acciones es menor


a su valor nominal, originando perdidas por
fluctuacin de valores.

85

Sobre la par: El pago de las acciones es


mayor a su valor nominal, obteniendo
incremento de capital a travs de la emisin de
valores.
DEPOSITO AL BANCO
Se deposita en la cuenta de la sociedad

LGS: Ley General de Sociedades

HABER

85

CARLOS PALOMINO HURTADO

PRINCIPALES ARTCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES

SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA


Artculo 249.- Definicin.
1. Ha hecho oferta pblica primaria de acciones u obligaciones convertibles en acciones.
2. Tiene ms de setecientos cincuenta accionistas.
3. Ms de treinta y cinco por ciento de su capital pertenece a ciento setenta y cinco o ms
accionistas, sin considerar dentro de este nmero aquellos accionistas cuya tenencia accionaria
individual no alcance al dos por mil del capital o exceda del cinco por ciento del capital.
4. Se constituya como tal, o,
5. Todos los accionistas con derecho a voto aprueban por unanimidad la adaptacin a dicho
rgimen.
Artculo 250.- Denominacin.
La denominacin debe incluir la indicacin Sociedad Annima Abierta o las siglas S.A.A.
CASO N 0006 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA A LA PAR

Se ha constituido la Sociedad Annima Abierta MERCURIO S.A.A con los


aportes de los socios, segn detalle:
Socios

Acciones Emitida
Cantidad P.U.
%
Aliaga Liz
Efectivo
60,000
1.00 50%
Amaya Luis Efectivo
12,000
1.00 10%
Reyes Ana Efectivo
12,000
1.00 10%
Glvez Leo Efectivo
12,000
1.00 10%
Ramrez Fe Muebles 24,000
1.00 20%

SOCIEDAD
ANONIMA
ABIERTA

Aporte

Acciones Pagadas
Cantidad
P.U.
%
60,000
1.00 100%
6,000
1.00
50%
6,000
1.00
50%
6,000
1.00
50%
24,000
1.00 100%

En la sociedad annima el capital social est representado por acciones


nominativas y se integran por aportes de los accionistas.(art.51 de la LGS)
Los accionistas no responden personalmente de las deudas sociales. No
se admite el aporte de servicios en las sociedades annimas. (art. 51 de
la LGS). Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su
capital suscrito totalmente y cada accin suscrita pagada por los menos
en una cuarta parte. (art. 52 de la Ley de Sociedades).
Las acciones representan partes alcuotas del capital, todas tienen el
mismo valor nominal y dan derecho a un voto, segn el art. 82 de la Ley
de Sociedades.

Artculo 83.- Creacin de acciones.


Las acciones se crean en el pacto social o posteriormente por acuerdo de
la junta general.
Es nula la creacin de acciones que concedan el derecho a recibir un
rendimiento sin que existan utilidades distribuibles.
Puede concederse a determinadas acciones el derecho a un rendimiento
mximo, mnimo o fijo, acumulable o no, siempre sujeto a la existencia de
utilidades distribuibles.
El negocio est obligado a abrir una cuenta corriente en donde ser
depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro
especial.
35

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X

Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin

10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X

CASO N 0007

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

MOVIMIENTO

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

DEBE

14211
14212
14213
14214
14215
50111
50112
50113
50114
50115

Aliaga Liz
Amaya Luis
Reyes Ana
Glvez Leo
Ramrez Fe
Aliaga Liz
Amaya Luis
Reyes Ana
Glvez Leo
Ramrez Fe

60000.00
12000.00
12000.00
12000.00
24000.00

Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro

1011
33511
14211
14212
14213
14214
14215

Caja
Costo
Aliaga Liz
Amaya Luis
Reyes Ana
Glvez Leo
Ramrez Fe

78000.00
24000.00

Deposito
Deposito

1041
1011

Cuenta corrien
Caja

78000.00

HABER

60000.00
12000.00
12000.00
12000.00
24000.00

60000.00
6000.00
6000.00
6000.00
24000.00

78000.00

CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA SOBRE LA PAR


El 19 de julio: Se ha constituido la Sociedad Annima Abierta MERCURIO S.A.A con los
aportes de los socios, segn detalle:
Socios
Aporte
Acciones emitida
Acciones Pagadas
Cantidad P.U.
%
Cantidad P.U.
%
Falcn Justo Efectivo
40,000
1.00
40%
20,000
1.20
50%
Glvez Ana
Efectivo
20,000
1.00
20%
10,000
1.20
50%
Francia Rub Efectivo
20,000
1.00
20%
10,000
1.20
50%
Cucho Harry Efectivo
10,000
1.00
10%
10,000
1.20 100%
Vilca Lido
Efectivo
10,000
1.00
10%
10,000
1.20 100%

SOCIEDAD
ANONIMA
SOBRE
LA PAR

En la sociedad annima el capital social est representado por acciones


nominativas que se integra por aportes de los accionistas. (art. 51 de la Ley)

Los accionistas no responden personalmente por las deudas sociales. No se admite


el aporte de servicios en las sociedades annimas. (art. 51 de la LGS).
Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito
totalmente y cada accin suscrita y pagada por los menos en una cuarta parte. (art.
52 de la Ley de Sociedades)

36

CARLOS PALOMINO HURTADO

Las acciones representan partes alcuotas del capital, todas tienen el mismo valor
nominal y dan derecho a un voto. art. 82 de la Ley de Sociedades.
El importe a pagarse por las acciones se establece en la escritura pblica de
constitucin. art. 85 de la Ley de Sociedades.
La suma que se obtenga en la colocaciones de acciones sobre su valor nominal es
una prima de capital; SOBRE LA PAR. (art. 85 de la Ley de Sociedades).
El negocio est obligado a abrir una cuenta corriente en donde ser depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X

Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin

19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X

Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro

19/07/0X
19/07/0X

Deposito
Deposito

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

DEBE

14211
14212
14213
14214
14215
50111
50112
50113
50114
50115

Falcn Justo
Glvez Ana
Francia Rub
Cucho Harry
Vilca Lido
Falcn Justo
Glvez Ana
Francia Rub
Cucho Harry
Vilca Lido

40000.00
20000.00
20000.00
20000.00
10000.00

1011
14211
14212
14213
14214
14215
5211
5211
5211
5211
5211

Caja
Falcn Justo
Glvez Ana
Francia Rub
Cucho Harry
Vilca Lido
Falcn Justo
Glvez Ana
Francia Rub
Cucho Harry
Vilca Lido

78000.00

Cuenta corrien
Caja

78000.00

1041
101

37

MOVIMIENTO

HABER

40000.00
20000.00
20000.00
20000.00
10000.00

20000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
4000.00
2000.00
2000.00
2000.00
2000.00

78000.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0008

CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA BAJO A LA PAR


El 23 de julio: Se ha constituido la Sociedad Annima Abierta MERCURIO S.A.A con los
aportes de los socios, segn detalle:
Socios
Aporte
Acciones Emitida
Acciones Pagadas
Cantidad P.U.
%
Cantidad P.U.
%
Snchez Eli Efectivo
48,000
1.00
30%
24,000 0.90
50%
Palma Flix Efectivo
32,000
1.00
20%
32,000 0.90 100%
Poma Andy Efectivo
32,000
1.00
20%
16,000 0.90
50%
Correa Tulio Efectivo
32,000
1.00
20%
32,000 0.90 100%
Pita Ral
Efectivo
16,000
1.00
10%
8,000 0.90
50%

SOCIEDAD
ANONIMA
BAJO
LA PAR

En la sociedad annima el capital social est representado por acciones


nominativas y se integran por aportes de los accionistas. (art. 51 de la LGS)

Los accionistas no responden personalmente por las deudas sociales. No se admite


el aporte de servicios en las sociedades annimas. (art. 51 de la LGS).
Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito
totalmente y cada accin suscrita pagada por los menos en una cuarta parte. (art.
52 de la Ley de Sociedades)
Las acciones representan partes alcuotas del capital, todas tienen el mismo valor
nominal y dan derecho a un voto. art. 82 de la Ley de Sociedades.
El importe a pagarse por las acciones se establece en la Escritura Pblica de
constitucin. art. 85 de la Ley de Sociedades.
Si el valor de colocaciones de la accin es inferior a su valor nominal, la diferencia
se refleja como perdidas de colocacin; BAJO LA PAR. (art. 85 de la Ley de
Sociedades).
El negocio est obligado a abrir una cuenta corriente en donde ser depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.

38

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X

Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin

19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

14211
14212
14213
14214
14215
50111
50112
50113
50114
50115

Snchez Eli
Palma Flix
Poma Andy
Correa Tulio
Pita Ral
Snchez Eli
Palma Flix
Poma Andy
Correa Tulio
Pita Ral

48000.00
32000.00
32000.00
32000.00
16000.00

Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro

1011
5212
5212
5212
5212
5212
14211
14212
14213
14214
14215

Caja
Falcn Justo
Glvez Ana
Francia Rub
Cucho Harry
Vilca Lido
Falcn Justo
Glvez Ana
Francia Rub
Cucho Harry
Vilca Lido

100800.00
2400.00
3200.00
1600.00
3200.00
800.00

Depsito
Depsito

1041
1011

Cuenta corrien 100800.00


Caja
100800.00

39

48000.00
32000.00
32000.00
32000.00
16000.00

24000.00
32000.00
16000.00
32000.00
8000.00

DINAMICA DE CUENTAS

9 GASTOS DE CONSTITUCIN DE SOCIEDADES

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 5
GASTOS DE CONSTITUCION
FORMA 01
GASTOS DE CONSTITUCIN
COMO INTANGIBLE
Registro pblicos
3411 4655
Licencias
3412 4655
Otros derechos
3419 4655
AMORTIZACION DE INTANGIBLE
Provisiones concesin
Provisiones licencia
Otros derechos

6821
6821
6821

3921
3921
3921

DESTINO DE AMORTIZACION
Gastos administrativos

941

791

GASTOS DE CONSTITUCION

I.R.

Los gastos de constitucin inciales, los gastos 37 Inciso


pre operativos originados por la expansin de g); art. 21
las actividades de la empresa y los intereses inciso d) del
devengados durante el perodo pre operativo, Rglm del
a opcin del contribuyente
I.R.

AMORTIZACION DE INTANGIBLE
Podrn deducirse en el primer ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos.

37 Inciso
g); art. 21
inciso d)
del Rglm
del I.R.

El destino de amortizacin ser reconocido


como gastos administrativos

FORMA 02
GASTOS DE CONSTITUCIN
COMO GASTOS
Licencia de funcionamiento 6434
405
Registro pblicos
654
46
Licencias
654
46
Otros derechos
654
46
DESTINO DE AMORTIZACION
Gastos administrativos

941

791

GASTOS DE CONSTITUCION
A opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el
plazo mximo de diez (10) aos.

NIC 38
37 Inciso
g); art. 21
inciso d) del
Rglm del
I.R.

El destino de amortizacin ser reconocido


como gastos administrativos

PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

GASTOS DE CONSTITUCION
Reservas o provisiones art. 44 inciso f)
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite
la Ley.
Gastos de constitucin renta neta de tercera categora: deducciones art. 37 inciso a) y g)
a) los intereses de deuda y los gastos originados por la constitucin, renovados o cancelacin de
las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con
la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con
las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
40

CARLOS PALOMINO HURTADO

g) Los gastos de organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el durante el periodo pre-operativos, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en
el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.
Para efectos tributarios y contables representan los gastos pre-operativos que inicialmente deben
considerarse como un activo (intangible), que se convertir en un gasto, una vez obtenidos los
correspondientes ingresos y beneficios econmicos.
GASTOS NECESARIOS (art. 24 LGS)
Otorgada la escritura pblica de constitucin y aun cuando no hubiese culminado el
proceso de inscripcin de la sociedad en el Registro, el dinero depositado segn l
artculo anterior puede ser utilizado por los administradores, bajo su responsabilidad
personal, para atender gastos necesarios de la sociedad.
Segn el art. 24 de la L.G.S precisa que otorgada la Escritura Pblica de Constitucin, y an
cuando no hubiese terminado el proceso de inscripcin de la sociedad en el Registro Pblico, los
aportes dinerarios depositados en la empresa bancaria o financiera, puede ser utilizado por los
promotores bajo su responsabilidad, para atender gastos miscelneos conducentes a la
constitucin social en el marco de la Ley.
Los gastos de constitucin representa los desembolsos que se realizan cuando se establece una
sociedad, sta puede incurrir en varias clases de gastos de organizacin, legales, contables de
ingeniera, emisin de acciones, etc. Normalmente estos gastos pequeos en su monto son
absorbidos durante el periodo en que se incurren; o bien, podrn amortizarse durante un periodo
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
(prrafo 29)
Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son:
a. Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de actividades publicitarias y promocionales);
b. Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y
c. Los costos de administracin y otros costo indirectos generales.

41

DINAMICA DE CUENTAS

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (Prrafo 69)


En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la entidad beneficios
econmicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni intangible ni de
otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconocer
como un gasto en el momento en que se incurra en l. Por ejemplo, excepto cuando
formen parte del coste de una combinacin de negocios, los desembolsos para
investigacin se reconocern como un gasto en el momento en que se incurra en ellos
(vase el prrafo 54). Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos
son los siguientes:
a) Gastos de establecimiento (esto es, costes de puesta en marcha de actividades), salvo
que las partidas correspondientes formen parte del coste de un elemento del
inmovilizado material, siguiendo lo establecido en la NIC 16 Inmovilizado material. Los
gastos de establecimiento pueden consistir en costes de inicio de actividades, tales como
costes legales y administrativos soportados en la creacin de una entidad con
personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin, una
actividad o para comenzar una explotacin (costes de preapertura), o bien costes de
lanzamiento de nuevos productos o procesos (costes previos a la explotacin);
b) Gastos de actividades formativas.
c) Gastos en publicidad y otras actividades promocinales.
d) Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad.

La planificacin de la actividades a desarrollar, permite incurrir en los gastos pre-operativos que


deben ser registrados segn su naturaleza.
Los gastos al iniciar sus operaciones que realiza para suministrar a la entidad beneficios
econmicos futuros, pueden ser reconocidos como gastos en el primer ejercicio de acuerdo al art.
37 del I.R. y prrafo 69 de la NIC 38, a opcin del contribuyente puede amortizarse
proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos.
CASO N 0009 GASTOS DE CONSTITUCIN (COMO INTANGIBLES)
20 de julio: Se ha desembolsado en efectivo por gastos de constitucin, segn detalle:
Pre-Operativos
De Inscripcin
Concepto
Monto
Concepto
Monto
Legalizacin de libros 200.00 Notario Z
900.00
Minuta
100.00 Licencia Municipal
300.00
Marketing
300.00 Publicaciones
200.00
Asesora Tcnica
200.00 Copias legalizadas
100.00
Tasas Tributarias
100.00 Promotor
300.00

GASTOS
DE
CONSTITU
CIN

AJUSTE

De acuerdo al art. 24 de la LGS, se anota el compromiso para afrontar los gastos


de constitucin, aun cuando no hubiera culminado el proceso de inscripcin de la
sociedad
En el asiento 1A, se registra, la utilizacin del dinero para afrontar el compromiso de
los gastos de constitucin utilizados por los administradores o promotores bajo su
responsabilidad.
Al 30 de dic: La provisin por amortizacin de intangibles, representa gastos de
deduccin a la renta, segn el art. 37 del Impuesto a la Renta. 10%(2700)= 270.00

Registra, extincin gradual o reduccin de valor en libros del activo fijo


intangible que se acumulan de acuerdo al periodo contable.

42

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI
1
1
PAGO
2
2
AMORTIZA
3
3
DESTINO
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

20/07/0X
20/07/0X

Gastos cont
Gastos cont

3411
4655

Concesiones
Intangible

2700.00

20/07/0X
20/07/0X

Pago
Pago

4655
101

Intangible
Caja

2700.00

30/12/0X
30/12/0X

Amortizacin
Amortizacin

68211 Concesiones
39211 Concesiones

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

941
791

Gasto admnist
Cargas imputa

HABER

2700.00

2700.00
270.00
270.00
270.00
270.00

CASO N 0010 GASTOS DE CONSTITUCIN (COMO GASTOS)


20 de julio: se ha desembolsado en efectivo por gastos de constitucin, segn detalle:
Pre-operativos
Concepto
Monto
Minuta y notario
300.00
Licencia Municipal 200.00
Legalizacin libros 100.00
Otros gastos
100.00

GASTOS
DE
CONSTITU
CIN

PAGO

De acuerdo al art. 24 de la LGS, se anota el compromiso para afrontar los gastos


de constitucin, aun cuando no hubiera culminado el proceso de inscripcin de la
sociedad
De acuerdo al art. 23 del I.R., la inversin en bienes de uso, cuyo costo por unidad
no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opcin del
contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio
De acuerdo a la NIC 38 prrafo 29, los costes de apertura del negocio en una nueva
localizacin se considera como gasto.
Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

43

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

20/07/0X
20/07/0X

Gastos cont
Gastos cont

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

20/07/0X
20/07/0X

Pago
Pago

REFERENCIA DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
NMERO
NMERO DEL
DEL LIBRO
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

654
4212
1

941
791
4212
101

44

MOVIMIENTO

DEBE

Licencia derech
Emitidas

800.00

Gasto admnist
Cargas imputa

800.00

Emitidas
Caja

800.00

HABER

800.00

800.00

800.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO VIII

AUMENTO Y REDUCCIN DE CAPITAL

s el incremento o disminucin del capital que se acuerda en junta general cumpliendo


los requisitos para la modificacin del Estatuto el acuerdo debe constar en Escritura
Pblica y se inscribe en los Registros Pblicos, se realiza en forma directa a travs
de nuevos aportes o indirecta, mediante revaluacin de activos, crditos o conversin de crditos,
primas de emisin, utilidades, reservas, donaciones, conversin de prstamos por pagar o
utilidades de los socios.

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 6
AUMENTO Y REDUCCION
DE CAPITAL
AJUSTE
ORIGEN
AUMENTO
AUMENTO
ORIGEN
(D)
(A)
(D) (A)
142 501
57
501
33 57
42,43 501
10 42,43
591 501
89 591
58
501
59 58
56
501
10 56
4411 501
10 4411
451 501
10 451
521 501
10 521
441 501
59 441
REDUCCION
(D)
(A)
(D) (A)
501 142
501 46
501 14
501 592
592 89

HECHOS PARA EL AJUSTE


Artculo 202 de la Ley General de Sociedades
Modalidades capitalizacin
Aporte nuevos socios
De revaluacin de activos
De crditos o conversin de crditos
De utilidades
De reservas
De donaciones
De los prestamos de accionista por pagar
De los prestamos financieras por pagar
De las primas de emisin
De las utilidades de los socios
Artculo 216 de la Ley General de Sociedades
Modalidades reduccin
Entrega a sus titulares del valor nominal
Retiro del capital de los socios
Condonacin de los dividendos
Reduccin de prdidas
45

DINAMICA DE CUENTAS

DINMICA DE CUENTAS

MTODO

CALPA

ESQUEMA N 17-A
AUMENTO Y REDUCCIN
DE CAPITAL
EN TRAMITE
AJUSTE
ORIGEN
AUMENTO
AUMENTO
ORIGEN
(D)
(A)
(D)
(A)
5221 501
142
5221
5225 501
57
5225
5223 501 42.43 5223
5224 501
591
5224
5222 501
58
5222
5227 501
56
5227
5223 501 4411 5223
5223 501
451
5223
5226 501 5211 5226
5223 501 4412 5223
REDUCCIN
(D)
(A)
(D)
(A)
501
523
523
142
501
523
523
46
501
523
523
14
501
523
523
592

HECHOS PARA EL AJUSTE


Artculo 202 de Ley General de Sociedades
Modalidades capitalizacin
Aporte nuevos socios
De revaluacin de activos
De crditos o conversin de crditos
De utilidades
De reservas
De donaciones
De los prstamos de accionista por pagar
De los prestamos financieras por pagar
De las primas de emisin
De las utilidades de los socios
Artculo 216 de Ley General de Sociedades
Modalidades de reduccin
Entrega a sus titulares del valor nominal
Retiro del capital de los socios
Condonacin de los dividendos
Reduccin de prdidas

Acreencia: Crdito, deuda que alguien tiene a su favor

1 AUMENTO DE CAPITAL
RGANO COMPETENTE Y FORMALIDADES (art. 201 LGS)
El aumento de capital se acuerda por Junta General cumpliendo los requisitos para la
modificacin del estatuto, consta en Escritura Pblica y se inscribe en el Registro Pblico.
El aumento de capital representa la creacin de nuevas acciones o el incremento del valor nominal
de las existentes, se acuerda por la Junta General de Accionistas, establecidos para la modificacin
del Estatuto, este acuerdo debe constar en Escritura Pblica y se inscribe en los Registro Pblicos.

46

CARLOS PALOMINO HURTADO

INCREMENTO DE CAPITAL (Reglamento Impuesto a la Renta art. 21)


Para efecto de determinar la Renta Neta de tercera categora, se aplicar las
disposiciones siguientes:
a) Tratndose del inciso a) del art. 37 de dicha Ley se considerar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento
de depsitos reajustables en moneda nacional estn comprendidos en la regla de la
compensacin a que se refiere el segundo prrafo del inciso a) del art. 37 de la citada
Ley.
De acuerdo al art. 21 inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, las acciones y participaciones
recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al
amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo computable ser igual a cero si el
crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral g)
del art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o
participaciones tendrn en conjunto, como costo computable, el valor no provisionado del crdito
que se capitaliza.
En el numeral 21.2 del literal c) del art. 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que las
acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas por
reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable ser su valor
nominal.
Tratndose de acciones de una sociedad, todas tendrn iguales derechos, con los que fueron
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estar dado por el costo promedio de las mismas.
MODALIDADES (art. 202 LGS)
1. Nuevos aportes.
2. La capitalizacin de crditos contra la sociedad, incluyendo la conversin de
obligaciones en acciones.
3. La capitalizacin de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes de
revaluacin, y.
4. Los dems casos previstos en la ley.
El aumento de capital determina la creacin de nuevas acciones o el incremento del valor nominal
de las existentes, la modalidad est determinada en el art. 202 de la LGS
El aumento de capital por nuevos aportes o el ingreso de nuevos accionistas, tiene como finalidad,
captar nuevos recursos que debe, refleja en la contabilidad, la misma que se presenta en una
primera emisin al constituirse la sociedad, en el momento de la suscripcin y pago de acciones.
La capitalizacin se entiende como incremento de la cuenta capital por transferencia de los saldos
de otras cuentas patrimoniales, como la capitalizacin de utilidades de libre disposicin. Cuando
existen utilidades de ejercicios anteriores que no hayan sido distribuidas, existe la posibilidad de
poder capitalizarlas.
EFECTOS (art. 203 LGS)
El aumento de capital determina la creacin de nuevas acciones o el incremento del valor
nominal de las existentes.

47

DINAMICA DE CUENTAS

Para el aumento de capital que la sociedad acuerde, es necesario que se hayan suscrito la totalidad
de las acciones, as como haber pagado por lo menos un 25% de las mismas, representando la
creacin de nuevas acciones.

AUMENTO
DE CAPITAL

INDIRECTO

DIRECTO
Aporte nuevos socios

Revaluacin de activos
Crditos o conversin de crditos
Utilidades
Reservas
Donaciones
Prestamos por pagar
Primas de emisin
Utilidades de los socios

CASO N 0011 OBLIGACIONES ADICIONALES AL PAGO DE LA ACCIN


El 15 de junio: Se ha constituido la Sociedad Annima Abierta CARUSSO S.A.A con los
aportes de los socios, segn detalle:
Socios
Aporte
Acciones Emitida
Acciones Pagadas
Cantidad P.U.
%
Cantidad P.U.
%
Huarhua Eli Efectivo
40,000
1.00
40%
40,000
1.00 100%
Palma Tulio Efectivo
30,000
1.00
30%
30,000
1.00 100%
Poma Andy Efectivo
30,000
1.00
30%
15,000
1.00 100%
El seor Poma Andy abonara a la sociedad la suma de S/. 1,000.00 adicionales por su
participacin como accionista.

OBLIGACIONES
ADICIONALES
AL PAGO
PAGO

De acuerdo al art. 86 de la LGS, en el pacto social puede establecerse que los


suscriptores de una parte o de todas las acciones asuman determinadas obligaciones
a favor de la sociedad.
El nuevo socio Poma Andy abonar a la sociedad la suma de S/. 1,000.00
adicionales por su participacin como accionista.

48

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X

Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin
Constitucin

14211
14212
14213
50111
50112
50113

Huarhua Eli
Palma Tulio
Poma Andy
Huarhua Eli
Palma Tulio
Poma Andy

40000.00
30000.00
30000.00

15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X

Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro

101
14211
14212
14213
521

Caja
101000.00
Huarhua Eli
40000.00
Palma Tulio
30000.00
Poma Andy
30000.00
Prima de emisin
1000.00

15/06/0X
15/06/0X

Depsito
Depsito

1041
101

Cuenta corrien 101000.00


Caja
101000.00

40000.00
30000.00
30000.00

CASO N 0012 AUMENTO DE CAPITAL POR ENTREGA DE NUEVOS APORTES


El 30 de setiembre en Junta General de Accionista se acord aumentar el capital social
recibiendo nuevo accionista, emitiendo la cantidad de 5000 acciones con valor nominal de
S/.1.00 c/u.

AUMENTO
DE
CAPITAL

De conformidad al art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por junta


general cumpliendo los requisitos para la modificacin del Estatuto.
De acuerdo al art. 202 de la LGS, la modalidad puede ser por nuevos aportes.

Nuevos aportes

El aumento de capital se acuerda por Junta General, el nuevo accionista aportara la


suma de S/. 5,000.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

AUMENTO
1
1
APORTES
2
2
DEPOSITO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/09/0X
30/09/0X

Aumento
Aumento

1421
5011

Suscriptores
Acciones

5000.00

30/09/0X
30/09/0X

Aporte
Aporte

101
1421

Caja
Suscriptores

5000.00

30/09/0X
30/09/0X

Depsito
Depsito

1041
101

Cuenta corrient
Caja

5000.00

49

HABER

5000.00

5000.00

5000.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0013 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACIN DE UTILIDADES


El 15 de mayo: las utilidades del ejercicio equivale a S/. 8,000.00, en asamblea se aprob
capitalizar las utilidades emitiendo las acciones correspondientes. (8000 acciones)
distribuidas de acuerdo al porcentaje del aportes de los accionistas.
Socio A 50% 4000 acciones
Socio B 30% 2400 acciones
Socio C 20% 1600 acciones
AUMENTO
DE
CAPITAL
Capitalizacin

De conformidad al art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por Junta


General cumpliendo los requisitos para la modificacin del estatuto.
De acuerdo al art. 202 de la LGS, en la modalidad: capitalizacin de utilidades.
La capitalizacin de las utilidades permite emitir las acciones correspondientes.
(8000 acciones) distribuidas de acuerdo a los aportes de los accionistas

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

UTILIDADES
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/12/XX
30/12/XX

Utilidades
Utilidades

891
5911

Utilidades
Utilidades acum

8000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aumento
Aumento

1421
5011

Suscriptores
Capital social

8000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aporte
Aporte

5911
1421

Utilidades acum
Suscriptores

8000.00

HABER

8000.00

8000.00

8000.00

CASO N 0014 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR RESERVAS


El 15 de mayo: por acuerdo de asamblea se determin aumentar el capital con las
reservas equivalente a S/. 7,000.00 en beneficio de los accionistas, de acuerdo a su
participacin proporcional, emitiendo las acciones correspondientes.
Socio X 40% 2800 acciones
Socio Y 40% 2800 acciones
Socio Z 20% 1400 acciones
AUMENTO
DE
CAPITAL
RESERVAS

De conformidad con el art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por


Junta General cumpliendo los requisitos para la modificacin del estatuto.
De acuerdo al art. 202 de la LGS, en la modalidad: reservas.
El aumento del capital con las reservas equivalente a S/. 7,000.00 estar en
beneficio de los accionistas, de acuerdo a la participacin proporcional.

50

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

RESERVAS
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/12/XX
30/12/XX

Reservas
Reservas

5911
582

Utilidades acum
Legal

7000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aumento
Aumento

1421
5011

Suscriptores
Capital social

7000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aporte
Aporte

582
1421

Legal
Suscriptores

7000.00

HABER

7000.00

7000.00

7000.00

CASO N 0015 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR DIVIDENDOS


El 18 de mayo: por acuerdo de asamblea se aprob el aumento de capital emitiendo 4000
acciones de S/. 1.00 c/u a favor del socio Luis Trinidad, aceptando como pago sus
dividendos equivalentes a S/. 4,000.00
AUMENTO
DE
CAPITAL
BENEFICIOS

De conformidad con el art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por


Junta General cumpliendo los requisitos para la modificacin del Estatuto.
De acuerdo al art. 202 de la LGS, en modalidad: beneficios.
En este caso los beneficios son los dividendos de los accionistas que, se pueden
utilizar para el aporte como aumento de capital.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

BENEFICIO
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/12/XX
30/12/XX

Dividendos
Dividendos

5911
4412

Utilidades acum
Dividendos

4000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aumento
Aumento

1421
5011

Suscriptores
Acciones

4000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aporte
Aporte

4412
1421

Dividendos
Suscriptores

4000.00

51

HABER

4000.00

4000.00

4000.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0016

AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR PRIMA DE CAPITAL


El 10 de mayo: por acuerdo de asamblea se acept el aumento de capital, equivalente a S/.
5,000.00 por prima de emisin en la colocacin de las acciones, emitiendo las acciones
correspondientes, en proporcin a la participacin de los accionistas
Socio A 60% 3000 acciones
Socio B 20% 1000 acciones
Socio C 20% 1000 acciones

AUMENTO
DE
CAPITAL

De conformidad con el art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por junta
general cumpliendo los requisitos para la modificacin del estatuto.
De acuerdo al art. 202 de la LGS, en la modalidad: prima de emisin.

Prima emisin

La prima de emisin en colocacin de las acciones, se puede utilizar para el aporte


de aumento de capital.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRIMA
1
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

30/12/XX
30/12/XX
30/12/XX

Prima de emi
Prima de emi
Prima de emi

101
1421
521

Caja
35000.00
Suscriptores
30000.00
Prima de accin
5000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aumento
Aumento

1421
5011

Suscriptores
Acciones

5000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aporte
Aporte

521
1421

Prima de accin
Suscriptores

5000.00

5000.00

5000.00

CASO N 0017 AUMENTO DE CAPITAL POR EXCEDENTE DE REVALUACION


El 30 de diciembre: se aprob el valor de excedente de revaluacin de la mquina
equivale a S/.5,000.00 por acuerdo de asamblea.
AUMENTO
DE
CAPITAL
Excedente
de revaluacin

De conformidad con el art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por


Junta General cumpliendo los requisitos para la modificacin del estatuto.
De acuerdo al art. 202 de la LGS, en la modalidad: excedente de revaluacin.
El valor de excedente de revaluacin por acuerdo de la junta general, se puede
utilizar para el aporte de aumento de capital.

52

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

EXCEDENTE
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/12/XX
30/12/XX

Excedente r
Excedente r

33311
5712

Costo de adq
Inm. Maq y eq

5000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aumento
Aumento

1421
5011

Suscriptores
Acciones

5000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aporte
Aporte

5712
1421

Inm. Maq y eq
Suscriptores

5000.00

HABER

5000.00

5000.00

5000.00

CASO N 0018 AUMENTO DE CAPITAL POR CONVERSIN DE OBLIGACIONES


El 15 de agosto: recibimos un prstamo de la empresa ROYALS SAC segn pagar N 001256 por la suma de S/. 3,000.00, por asamblea se acuerda aumentar el capital por conversin
de la deuda (obligacin) emitiendo 3000 acciones con un valor nominal de S/.1.00 c/u.
AUMENTO
DE
CAPITAL

CONVERSIN

De conformidad con el art. 201 de la LGS, el aumento de capital se acuerda por


Junta General cumpliendo los requisitos para la modificacin del Estatuto.
De acuerdo al art. 202 de la LGS, en la modalidad puede ser: conversin de
obligaciones
Las obligaciones pueden ser prstamos o facturas de proveedores, aceptados por
asamblea para aumentar el capital de la sociedad.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

15/08/XX
15/08/XX

Prstamo
Prstamo

101
4512

Caja
Otras entidades

3000.00

30/08/0X
30/09/0X

Aumento
Aumento

1421
5011

Suscriptores
Acciones

3000.00

30/09/0X
30/09/0X

Aporte
Aporte

4512
1421

Otras entidades
Suscriptores

3000.00

53

HABER

3000.00

3000.00

3000.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0019 AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIN DE CRDITO (FACTURAS)


El 17 de febrero: se compra una mquina por el S/. 7,000.00, por acuerdo de asamblea y
consta en el Estatuto, luego se acepta las obligaciones que se tiene con el proveedor, para
aumento de capital.
AUMENTO
DE
CAPITAL
CRDITO

De conformidad con el art. 214 de la LGS, cuando el aumento de capital se realice


por conversin de obligaciones en acciones y ella haya sido previamente aprobada
en la Junta General se aplican los trminos de la emisin.
Las obligaciones que se tiene con el proveedor, se aplica para el aumento de
capital por capitalizacin de crdito, emitiendo acciones para el nuevo accionista.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

17/02/XX
17/02/XX
17/02/XX

Compra
Compra
Compra

33311
40111
4654

Costo de adq
IGV- cta propia
Inm, maq y eq

7000.00
1260.00

15/05/0X
15/05/0X

Aumento
Aumento

1421
5011

Suscriptores
Acciones

7000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aporte
Aporte

4654
1421

Inm, maq y eq
Suscriptores

7000.00

HABER

8260.00

7000.00

7000.00

CASO N 0020 AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIN DE CRDITO (PRSTAMO)


El 25 de julio: se recibe un prstamo de la empresa ALICIA SAC por el S/. 5,000.00 por
acuerdo de asamblea y que consta en el Estatuto, posteriormente se acepta las obligaciones
que se tiene con el prestamista, para el aumento de capital emitiendo 5000 acciones de S/.
1.00 c/ accin.
AUMENTO
DE
CAPITAL
CRDITO

De acuerdo al art. 214 de la LGS, cuando el aumento de capital se realice por


conversin de obligaciones en acciones y ella haya sido previamente aprobado en la
Junta General se aplican los trminos de la emisin.
Las obligaciones que se tiene con el prestamista, se aplica para el aumento de
capital por capitalizacin de crdito, emitiendo acciones para el nuevo accionista.

54

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRSTAMO
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

25/07/XX
25/07/XX

Prstamo
Prstamo

101
4512

Caja
Otras entidades

5000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aumento
Aumento

1421
5011

Suscriptores
Acciones

5000.00

15/05/0X
15/05/0X

Aporte
Aporte

4512
1421

Otras entidades
Suscriptores

5000.00

HABER

5000.00

5000.00

5000.00

2 REDUCCION DE CAPITAL SOCIAL


RGANO COMPETENTE Y FORMALIDADES (art. 215 LGS)
La reduccin del capital se acuerda por Junta General, cumpliendo los requisitos
establecidos para la modificacin del Estatuto. El acta debe convertirse en Escritura
Pblica y se inscribe en los Registros Pblicos.
La reduccin del capital afecta a los accionistas a prorrata de su participacin en el capital, sin modificar su
porcentaje accionario, por tanto se debe aplicar por igual a todos los accionistas. Se acuerda igualmente por
Junta General, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin del Estatuto. Consta en Escritura
Pblica y se inscribe en Registro Pblicos. La reduccin del capital determina la amortizacin de acciones
emitidas o la disminucin del valor nominal de ellas.

MODALIDADES (art. 216 LGS)


La reduccin del capital se realiza mediante;
1. La entrega a sus titulares del valor nominal amortizado.
2. La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su participacin en el
patrimonio neto de la sociedad.
3. La condonacin de dividendos pasivos.
4. El restablecimiento del equilibrio entre el capital social, y el patrimonio neto
disminuidos por consecuencia de prdidas; u,
5. Otros medios especficamente establecidos al acordar la reduccin del capital.
En la Escritura Pblica se dejar constancia de la reduccin de capital sealando la modalidad, la
amortizacin de acciones emitidas y el valor nominal de ellas.
REDUCCIN DE CAPITAL (Reglamento Impuesto a la Renta art. 90)
En el caso de reduccin de capital, se considerar fecha del acuerdo de distribucin,
a la de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la misma que se entender producida
con el otorgamiento de la Escritura Pblica de reduccin de capital o cuando se ponga
a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la integra, segn sea el caso,
en efectivo o especie, lo que ocurra primero.
Para el Impuesto a la Renta la reduccin de capital, prevalece la fecha y las anotaciones que realiza
en la Escritura Pblica.
55

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0021 REDUCCIN DE CAPITAL POR DEVOLUCIN DE VALOR NOMINAL


El 18 de julio: la sociedad acepta reducir el capital por el retiro del accionista Fernando
Jurez, en 5000 acciones a valor nominal S/. 1.00 c/u su valor nominal.
REDUCCIN
DE
CAPITAL

De conformidad con el art. 215 de la LGS, la reduccin del capital se acuerda por
junta general, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin del
Estatuto. De acuerdo al art. 216 de la LGS, en la modalidad: devolucin de valor
nominal

DEVOLUCIN

La reduccin del capital por el retiro del accionista Fernando Jurez, en 5000
acciones a S/. 1.00 valor nominal c/u.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

REDUCCIN
1
1
DEVOLUCIN
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

18/07/0X
18/07/0X

Reduccin
Reduccin

5011
1421

Acciones
Suscripcin

5000.00

18/07/0X
18/07/0X

Devol aporte
Devol aporte

1421
101

Suscripcin
Caja

5000.00

HABER

5000.00

5000.00

CASO N 0022 REDUCCIN DE CAPITAL POR ENTREGA DE PATRIMONIO NETO


El 20 de julio: la sociedad en asamblea general acord la reduccin de capital, equivalente
S/. 5,000.00 representando 5000 acciones de S/. 1.00 c/u.

REDUCCIN
DE
CAPITAL
ENTREGA

De conformidad con el art. 215 de la LGS, la reduccin del capital se acuerda por
Junta General, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin del
Estatuto.
De acuerdo al art. 216 de la LGS, modalidad: entrega patrimonio neto.
La reduccin de capital, equivalente a S/. 5,000.00 y representan 5000 acciones,
que la asamblea acord la reduccin de capital.

56

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

REDUCCIN
1
1
DEVOLUCIN
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

20/07/0X
20/07/0X

Reduccin
Reduccin

5011
469

Acciones
Otras cuentas

5000.00

20/07/0X
20/07/0X

Devol aporte
Devol aporte

469
101

Otras cuentas
Caja

5000.00

HABER

5000.00

5000.00

CASO N 0023 REDUCCIN DE CAPITAL POR CONDONACION DE DIVIDENDO PASIVO


El 15 de julio: en asamblea se acord no cobrar las acciones no pagadas dando de baja
las acciones del accionista Hugo Salazar, equivalente a S/. 7,000.00 representando 7000
acciones de S/ 1.00 c/u.
REDUCCIN
DE
CAPITAL

De conformidad con el art. 215 de la LGS, la reduccin del capital se acuerda por
junta general, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificacin del
Estatuto. De acuerdo al art. 216 de la LGS, en la modalidad: la condonacin de
dividendos pasivos.

CONDONACION

Las acciones no pagadas se dan de baja permitiendo as la reduccin del capital en


cumplimiento por junta general, representando de 7000 acciones de S/. c/u.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

REDUCCION
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

15/07/0X
15/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Reduccin
Reduccin

5011
1421

Acciones
Suscripcin

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

7000.00
7000.00

CASO N 0024 REDUCCIN DE CAPITAL POR CONSECUENCIA DE PERDIDAS


El 13 de julio: durante dos periodos la empresa de servicios CIBERT logro acumular
prdidas equivalentes a S/. 4,000.00 por lo tanto la Junta General Extraordinaria de
Accionistas a decidi reducir el capital por prdidas.
REDUCCIN
DE
CAPITAL
PERDIDAS

De acuerdo al art. 220 de la LGS, la reduccin del capital tendr carcter obligatorio
cuando las prdidas hayan disminuido el capital en ms del cincuenta por ciento.

Por las prdidas equivalentes a S/. 4,000.00 la Junta General Extraordinaria de


Accionistas decidi reducir el capital de la sociedad.

57

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PERDIDAS
1
1
REDUCCIN
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

13/07/XX
13/07/XX

Perdidas
Perdidas

5921
892

Prdidas acum
Prdidas

4000.00

15/05/0X
15/05/0X

Reduccin
Reduccin

5011
5921

Acciones
Prdidas acum

4000.00

58

HABER

4000.00

4000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO IX

EFECTIVO
Las operaciones en efectivo, representa medios de
cobro y pagos como dinero en efectivo, cheques,
giros, as como los depsitos en bancos y otras
instituciones financieras. EFECTIVO incluye no
solamente dinero disponible o depositado en
bancos u otras instituciones financieras

as operaciones comerciales en efectivo son aquellos fondos que estn vinculados a


los pagos y cobros. El efectivo se relaciona los importes en caja como en bancos
y otros medios de cambio, tales como cheques, giros bancarios, tambin incluye
otras clases de rubros que tengan caractersticas generales de depsito a la vista sin restriccin.
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO 11
Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
a. Efectivo;
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO GA3
La moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de pago
y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen todas las transacciones en
los estados financieros.

1 CLASIFICACION DEL EFECTIVO


a. Efectivo disponible
Existencia en caja y bancos, montos disponibles excluyendo los cheque en circulacin y en
cartera; efectivo que puede utilizarse para fines generales de pago y cubrir obligaciones
corrientes.
b. Efectivo en trnsito
Son montos en movimientos con destino a una empresa o procedente de ella. Registro de
movimientos de fondos que se encuentra en trnsito remesado entre los distintos
establecimientos del negocio.
Se anotaran los importes que se encuentren en trnsito, es decir, enviados con papeleta por
filiales, agentes vendedores, clientes u otras personas.
Asimismo, se reconocer la remesa o efectivo en trnsito enviada por medio de un documento
que ha reemplazado, y que posteriormente ingresar a caja
c. Efectivo en bancos
Saldo en efectivo depositado en varios bancos, disponible para retiro, despus de deducir los
cheques en circulacin y ajustar los cargos y crdito bancarios.

59

DINAMICA DE CUENTAS

ESQUEMA N A
EFECTIVO
PARTIDA

(D)

COBROS
Retiro del banco (cuenta corriente)
10
Ingreso por remesa en trnsito
10
Cobro a las personas.
10
Recibimos prstamo
10
Aporte o incremento de capital
10
Cobro por servicios
10
Venta de bienes y valores
10
PAGOS
Deposito del banco (cuenta corriente)
104
Otorgamos prstamo
14, 16, 17
Compra de bienes y valores
31,32, 33,
34
Pago de las obligaciones contradas
40,41,42,
oportunamente.
46
Pago de prstamo
44, 45, 47
Compra relacionado al giro del negocio*
60
Adquisicin de gastos relacionada a la
62,63,64,
actividad de la empresa.
65,66,67
Devoluciones sobre ventas.
709

(A)
104
103
12,13, 14,16, 17
44, 45, 47
50
707, 77
70, 75
10
10
10
10
10
10
10
10

2 EFECTIVO EN CUSTODIA
En este grupo se incluye las cuentas que reflejan la disponibilidad financiera de la empresa, y estn
agrupado en el efectivo disponible, ya sea en moneda nacional o extranjera; llevado bajo custodia
de tesorera, teniendo como movimiento principal los pagos y cobros que se realiza mediante
efectivo.
REMESAS EN TRANSITO
CAJA

CUENTA CORRIENTE

EFECTIVO
FONDO FIJO

CERTIFICADO BANCARIO
OTROS DEPSITOS
FONDO RESTRINGIDO

EFECTIVO BAJO
CUSTODIA EN CAJA DE
LA EMPRESA

EFECTIVO BAJO
CUSTODIA DEL BANCO O
TERCEROS

60

CARLOS PALOMINO HURTADO

La responsabilidad del cajero es muy importante, porque debe cuidar los cobros, pagos y la
custodia del dinero, debiendo justificarse en todo momento las operaciones que ha efectuado.
El efectivo est bajo custodia de la empresa cuando se encuentra en caja o tesorera o en caja
chica para gastos menudos, bajo custodia de los bancos, instituciones financieras o terceros, el
efectivo se encuentra depositados en cuentas corrientes a la vista, actualmente la mayora de
operaciones de cobros y pagos se realizan de tales cuentas, por otro lado los fondos restringidos
son montos congelados por mandato judicial. En estos cuentas se registran movimientos de fondos
que se encuentra en trnsito remesados entre los distintos establecimientos del negocio.

3 EFECTIVO Y LOS HECHOS ECONOMICOS


El efectivo se puede vincular directamente con los hechos econmicos, debido a la importancia
que tiene dentro del ciclo de operaciones de una empresa, al ser el principal elemento en el ciclo
de cobros y pagos, debe tener especial cuidado en el manejo del mismo, para asegurar el xito y
crecimiento del negocio, el criterio general utilizado consiste en definir que sea un medio de cambio
y disponible para las obligaciones.
HABITUAL
Mercaderia

NO HABITUAL
Activo fijo

OTORGO
Personal

RECIBO
Terceros

HABITUAL
Mercadera

NO HABITUAL
Activo fijo

PRESTAMO
COBRO

PAGO

COMPRAS
BIENES

VENTAS
BIENES
ADQUISICION

EFECTIVO

GASTOS
SERVICIOS

TRANSFERECIA
INGRESOS
SERVICIOS

DOCUMENTOS FUENTE
COBRO
PAGO

Los cobros y pagos pueden hacerse en caja de la empresa o por medio de las cuentas corrientes
de los bancos. La coordinacin de estos medios de cobro y pago puede hacerse de varias maneras,
las principales son;
Procedimientos independientes; se lleva cuenta de caja y cuentas separadas de cada banco. En
cada una se anotan directamente las operaciones que le afectan.
Procedimientos de centralizacin en caja; sin perjuicio de llevar una cuenta particular de cada
banco, en las cuales no aparece ningn detalle o explicaciones, el registro de caja mediante libros
auxiliares que luego se centralizaran en caja, figurando dicha operacin en el libro caja.

61

DINAMICA DE CUENTAS

4 DINAMICA DE EFECTIVO: Cuenta 10

El boletn C-1 de la Comisin de principios de contabilidad establece las siguientes


reglas:
a. El efectivo que no se encuentre restringido tanto en su disponibilidad o fin debe
mostrarse como la primera partida del activo circulante del balance general
b. Los sobregiros contables en las cuentas de cheques deben compensarse con otros
saldos deudores de la misma naturaleza. Si despus de esta compensacin todava
existe un remanente, este debe presentarse como un pasivo a corto plazo.
c. Los cheques librados con anterioridad a la fecha del cierre de operaciones y que
estn pendientes de entrega a los beneficiarios no deben presentarse
disminuyendo el rengln de efectivo, sino como parte de este.
d. Si la existencia en moneda extranjera o metales preciosos es importante, debe
informar el tipo de divisa, as como el tipo de cambio.
Anexo 7-1
Identificando al Deudor y Acreedor del efectivo y registrando en el Debe y Haber

EL 20 DE JULIO: CANCELAMOS FACTURA EN EFECTIVO, S/ 100.00


(Deudor)
Registrando en el Debe
1. Factura est incluido en la partida personas.
1.
2. Si pagamos una letra es Deudor ; porque
2.
recibimos la letra
3. Si letra es Deudor entonces se carga
3.
4. Significa que tenemos que registrar en el Debe 4.
5. Aumento de las letras a nuestro favor
5.

Registrando en el Haber
Efectivo est incluido en la partida cosas;
El efectivo al pagar sale de caja por lo tanto es
Acreedor
Si efectivo es Acreedor entonces se Abona
Significa que tenemos que registrar en el
Haber
Disminuye en el Activo

DEBE
Partida que ingresa
o se recibe es
Deudor.

421

S/.

(Acreedor)

HABER

100.00

62

101 S/.

100.00

Partida que sale o


se entrega es
Acreedor .

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO
2
2

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

20/07/0X
20/07/0X

MOVIMIENTO

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago factura
Pago factura

421
101

DEBE

Facturas, boleta
Caja

Registrar en el
Debe significa
Cargar .

HABER

100.00
100.00

Registrar en el
Haber significa
Abonar.

5 CASOS PRACTICOS DE EFECTIVO: CREDITOS Y COBRANZA

CREDITOS Y COBRANZA
HECHO
ECONOMICO

MODALIDAD

CREDITO

CANJE DE DOCUMENTOS

VENTA

EFECTIVO

COBRO

CUENTA CORRIENTE
TRANSFERENCIAS

CASO N 0025 COBRO DE FACTURA EN EFECTIVO


El 18 de julio: se cobr en efectivo, la factura N 001-560 por el valor de 2 mil nuevos
soles.
Despus del compromiso con el cliente, se efecta el cobro de la factura en efectivo,
de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

63

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COBRO
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

18/07/0X
18/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Cobro de fac
Cobro de fac

001-560

101
1212

MOVIMIENTO

DEBE

Caja
2000.00
Emitidas en cart

HABER

2000.00

CASO N 0026 COBRO DE FACTURA MAS INTERES EN EFECTIVO

El 19 de julio: se cobra en efectivo la factura N 001-1040 por el valor de 3 Mil


nuevos soles, ms S/ 30.00 de inters, segn nota de dbito N 001-0051
1 FORMA

Se registra el cobro directo de factura agregando y calculando el inters comercial,


que esta afecto al IGV, porque el inters no es financiero.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COBRO F/
1
1
INTERES
2
2
2
35.40
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

19/07/0X
19/07/0X

Cobro de fac
Cobro de fac

19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X

Cobro inters
Cobro inters
Cobro inters

19/07/0X
19/07/0X

Cobro N/D
Cobro N/D

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

001-1040
001-1051

001-1051

MOVIMIENTO

DEBE

101
1212

Caja
3000.00
Emitidas en cart

1212
7722
40111

Emitidas en cart
Cuentas p cobra
IGV cta propia

35.40

101
1212

Caja
Emitidas en cart

35.40

HABER

3000.00

30.00
5.40

35.40

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

INTERESES
Intereses: otras de renta peruana art. 10 inciso a)
a) Los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por prstamos,
crditos o, en general, cualquier capital colocado o utilizado econmicamente en el pas.
Intereses: renta neta de tercera categora, deducciones art. 37 inciso a)
a) Los intereses de deuda y los gastos originados por la constitucin, renovados o cancelacin de
las mismas, siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Solo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excede el
monto de los ingresos por intereses exonerados.

64

CARLOS PALOMINO HURTADO

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 18 INGRESOS


PARRAFO 30: El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes:
- El inters debe ser reconocido sobre una base de proporcin de tiempo tomando en cuenta el
rendimiento efectivo del activo:
CASO N 0027 COBRO DE FACTURA EN EFECTIVO CON DESCUENTOS POR PRONTO PAGO
El 21 de julio: se cobra la factura N 001-2498 por la suma de S/ 1,000.00 concediendo un
descuento de la suma de S/. 10.00 por pronto pago, segn nota de crdito N 001-0089
1 FORMA

Se registra el cobro directo de factura concediendo el descuento comercial,


representado en la cuenta 675. Descuento concedidos por pronto pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COBRO F/
1
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

21/07/0X
21/07/0X
21/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Cobro de fac
Cobro de fac
Cobro de fac

001-0089
001-2498

101
675
1212

Caja
Dscto pronto p
Emitidas en cart

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

990.00
10.00
1000.00

CASO N 0028 COBRO DE FACTURA CON TARJETA DE CREDITO


El 07 de julio: se cobra factura N 001-3745 a la empresa SOLDY SAC por la suma de
S/.1,000.00 con TARJETA DE CRDITO pagando una comisin del 2% mas IGV por la
transaccin, segn documento N 001-2563 a PROCESOS INETRNACIONALES SAC.
TARJETA

Se registra el cobro indirecto de factura y calculando el descuento comercial


(comisin), por la transaccin representado, en la cuenta 6734.Doc descontado.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CANJE
1
1
COBRO F/
1
1
COMISION
2
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

07/07/0X
07/07/0X

Canje
Canje

07/07/0X
07/07/0X
07/07/0X
07/07/0X
07/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

1661 Instrumento financ


1212 Emitidas en cart

1000.00

Cobro de fac
Cobro de fac

1041 Cuenta corriente


1661 Instrumento financ

1000.00

Comisin
Comisin
Comisin

6734
40111
4549

001-0089

001-2563

65

Doc descontado
IGV cta propia
Otras obligacin

HABER

1000.00

1000.00
20.00
3.60
23.60

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0029 COBRO DE FACTURA CON TARJETA DE DEBITO


El 13 de julio: se cobra la factura N 001-89475 a la empresa MAYE SAC por la suma de
S/.1,000.00 con TARJETA DE DEBITO.
TARJETA

Se registra el cobro indirecto de la factura el cliente deposito la suma de S/. 1000.00


a una cuenta de la empresa que representa la TARJETA DE DEBITO.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COBRO F/
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

13/07/0X
13/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Cobro de fac
Cobro de fac

001-89475

10421
1212

Tarjeta N 1542
Emitidas en cart

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00

CASO N 0030 COBRO DE FACTURA VIA INTERNET (TELECREDITO)


El 5 de julio: se la cobra factura N 001-62310 a la empresa ALIKA SAC por la suma de
S/.1,000.00 a travs de internet (telecrdito) en la cuenta N 1258478 del Banco de Crdito.
TARJETA

Se registra el cobro de la factura va INTERNET indicando la cuenta de la empresa


que se debe transferir el valor pactado con el cliente

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COBRO F/
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

5/07/0X
5/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Cobro de fac
Cobro de fac

001-62310

10422
1212

Cuenta web
Emitidas en cart

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00

CASO N 0031 COBRO DE FACTURA CON CANJE DE LETRAS MAS INTERES


El 7 de julio: se cobra la factura N 001-28961 a la empresa JOKIA SAC por la suma de
S/.1,000.00 con canje de letras a descuento, pagando una comisin al banco del 2.5% segn
la nota bancaria
CANJE

Se registra el cobro indirecto de la factura con canje de una letra enviada al banco
para su descuento correspondiente, afecto a una comisin respectiva.

66

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CANJE
1
1
COMISION
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

07/07/0X
07/07/0X

Cobro de fac
Cobro de fac

07/07/0X
07/07/0X

Comisin
Comisin

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

001-28961

1233
1214

En descuento
En descuento

35624

6734
4549

Doc descontado
Otras obligacin

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00
25.00
25.00

CASO N 0032 COBRO DE FACTURA DE LA SUCURSAL UCAYALI


El 16 de julio: se cobra la factura N 002-01527 de la sucursal de Ucayali a la empresa TUDUS
SAC por la suma de S/.1,000.00.
CANJE

Se registra el cobro de la factura relacionado a la venta con la sucursal que ha


realizado la empresa.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COBRO
1
1
INGRESO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

16/07/0X
16/07/0X

Cobro de fac
Cobro de fac

16/07/0X
16/07/0X

Ingreso a caj
Ingreso a caj

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

002-01527

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

103
13134

Efectivo en trans 1000.00


Sucursales

1000.00

101
103

Caja
1000.00
Efectivo en trans

1000.00

CASO N 0033 SE RECIBE ANTICIPOS POR LA VENTA DE MERCADERIA


El 21 de julio: se recibe anticipos en efectivo segn factura N 001-3360 como adelanto por
la venta de mercadera equivalente a S/.1,300.00.
ANTICIPO

Por el compromiso anticipado se recibe un monto por adelantado por la venta que
se realizar al futuro con el cliente

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

ANTICIPOS
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

21/07/0X
21/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Anticipos
Anticipos

001-3360

67

101
122

Caja
Anticipos

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1300.00
1300.00

DINAMICA DE CUENTAS

6 CASOS PRACTICOS DE PAGO EN EFECTIVO: TESORERIA

TESORERIA
HECHO
ECONOMICO

MODALIDAD

CREDITO

CANJE DE DOCUMENTOS

COMPRA

EFECTIVO

PAGO

CUENTA CORRIENTE
TRANSFERENCIAS

CASO N 0034 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO


El 24 de julio: se paga en efectivo la factura N 001-1245 a la empresa ZUTAGAS SAC por la
suma de S/.1,500.00.
Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.
FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO F/
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

24/07/0X
24/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de fac
Pago de fac

001-1245

4212
101

Emitidas
Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1500.00
1500.00

CASO N 0035 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO DE UNA SUCURSAL


El 15 de julio: se paga en efectivo factura N 001-10285 de la sucursal de Moquegua por la
suma de S/.1,400.00.
Despus del compromiso con la sucursal, se efecta el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

68

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO F/
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

15/07/0X
15/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de fac
Pago de fac

001-10285

4312
101

Emitidas
Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1400.00
1400.00

CASO N 0036 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO MAS INTERESES


El 15 de julio: se paga en efectivo la factura N 001-1567 por el importe de 4 Mil nuevos
soles ms S/ 40.00 de inters, ms IGV, segn nota de debito N 001-0325
Se registra el pago directo de la factura agregando y calculando el inters comercial,
que esta afecto al IGV, porque el inters no es financiero.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO F/
1
1
INTERES
2
2
2
PAGO N/D
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

15/07/0X
15/07/0X

Pago de fac
Pago de fac

15/07/0X
15/07/0X
15/07/0X

Inters
Inters
Inters

15/07/0X
15/07/0X

Pago de N/D
Pago de N/D

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

001-1567

001-0325
001-0325

MOVIMIENTO

DEBE

4212
101

Emitidas
Caja

6736
40111
4549

Obligac comerc
IGV cta propia
Otras obligacin

40.00
7.20

4549
101

Otras obligacin
Caja

47.20

HABER

4000.00
4000.00

47.20

47.20

CASO N 0037 PAGO DE FACTURA CON DESCUENTO POR PRONTO PAGO


El 16 de julio: se paga la factura N 001-0880 por la suma de S/ 1,000.00 obteniendo
descuento por la suma de S/. 20.00 por pronto pago, segn nota de crdito N 001-0458
Se registra el pago directo de la factura, obteniendo el descuento comercial,
representado en la cuenta 775. Dscto. obtenidos por pronto pago.

69

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO
1
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

16/07/0X
16/07/0X
16/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de fac
Pago de fac
Pago de fac

001-0880
001-0458

4212
101
775

Emitidas
Caja
Dscto obtenidos

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
980.00
20.00

CASO N 0038 PAGO DE FACTURA CON TARJETA DE CREDITO


El 14 de julio: se paga la factura N 001-08335 por la suma de S/ 1,000.00 con tarjeta de
crdito del Banco Continental.
Se registra el pago directo de la factura con tarjeta de crdito N 191-2568456 del
Banco Continental en una cuota.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

14/07/0X
14/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de fac
Pago de fac

001-08335

4212
4511

Emitidas
Instituciones fin

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00

CASO N 0039 PAGO DE FACTURA CON TARJETA DE DEBITO


El 25 de julio: se paga la factura N 001-25896 por la suma de S/ 1,000.00 con tarjeta de
debito del Banco Continental.
Se registra el pago directo de la factura con tarjeta de debito del Banco Continental
en una cuota.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

14/07/0X
14/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de fac
Pago de fac

001-25896

70

4212
10423

Emitidas
Tarjeta de debit

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0040 PAGO DE FACTURA VIA INTERNET (TELECREDITO)


El 22 de julio: se paga la factura N 001-15847 por la suma de S/ 1,000.00 a travs de
internet (telecrdito) en la cuenta N 2847861 del Banco de Crdito.

TARJETA

Se registra el pago de la factura va INTERNET indicando la cuenta de la empresa


que se debe transferir el valor pactado con el proveedor.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

22/07/0X
22/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de fac
Pago de fac

001-25896

4212
10424

Emitidas
Cuenta web

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00

CASO N 0041 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO


El 13 de julio: se paga en efectivo impuesto selectivo al consumo (ISC) por el valor de
S/.500.00, segn comprobante de la SUNAT N 01587
Generalmente los tributos despus de registrar el compromiso con la cuenta 64. Gastos
por tributos, se cancela a la cuenta 40. Tributos y aportes al sistema por pagar.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

13/07/0X
13/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de ISC
Pago de ISC

01587

4012
101

Impuesto select
Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

500.00
500.00

CASO N 0042 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO MAS INTERES


El 13 de julio: se paga en efectivo IGV por la suma de S/. 400.00 segn comprobante de la
SUNAT N 08540 ms S/.10.00 de inters.
Los tributos comprometidos a una fecha, cuando no se cancelan se pagan inters
representado en la cuenta 67. Gastos financieros.

71

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO
1
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

13/07/0X
13/07/0X
13/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de trib
Pago de trib
Pago de trib

08540

40111
6737
101

IGV- cta propia


Obligac tributar
Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

400.00
10.00
410.00

CASO N 0043 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO MAS MULTA


El 14 de julio: se paga IGV por la suma de S/. 600.00 segn comprobante de la SUNAT N
07840 ms S/.20.00 de multa.
Los tributos comprometidos a una fecha cuando se cometen infracciones tributarias
se paga multas representados por la cuenta 65 Cargas excepcionales
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO
1
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

14/07/0X
14/07/0X
14/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de trib
Pago de trib
Pago de trib

08540

40111
6592
101

IGV- cta propia


Sanciones adm
Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

600.00
20.00
620.00

CASO N 0044 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA


El 14 de julio: se paga en efectivo a cuenta del impuesto a la renta por la suma de S/. 700.00
al Banco de la Nacin segn declaracin del PDT.
El impuesto a la renta que tiene que asumir la empresa lo cual requiere pagos a
cuenta representados por la cuenta 40171 Renta de tercera categora.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO A CTA
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

14/07/0X
14/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de trib
Pago de trib

08540

72

40171
101

Rta tercera categ


Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

700.00
700.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0045 PAGO DE CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS DE LA SUCURSAL DE ICA


El 21 de julio: se paga en efectivo cuentas por pagar diversas N 001-10335 de la sucursal
de TACNA por la suma de S/.1,000.00.
Las cuentas por pagar diversas comprometidas a una fecha cuando se adquieren prstamo, regalas u
otros de las sucursales se paga representados por la cuenta 47 Cuentas por pagar diversas relacionados.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO FACT
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

21/07/0X
21/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de fac
Pago de fac

001-10335

47914
101

Sucursales
Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00

CASO N 0046 PAGO DE DIETA EN EFECTIVO AL DIRECTORIO


El 26 de julio: se paga en efectivo dieta al Directorio segn acuerdo de asamblea por la suma
de S/.1,400.00.
Despus de provisionar las dietas del directorio, la empresa se compromete a cancelar con cheque o en
efectivo el compromiso representado con la cuenta 44 Cuentas por pagar a los directores.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO FACT
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

21/07/0X
21/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago de fac
Pago de fac

001-10335

4421
101

Dietas
Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1400.00
1400.00

CASO N 0047 SE OTORGA ANTICIPOS POR LA COMPRA DE MERCADERIAS


El 23 de julio: se otorga anticipos en efectivo segn factura N 001-5680 como adelanto por
la comprar de mercaderas por la suma de S/.1,600.00.
Por el compromiso anticipadamente se otorga un monto adelantado por la compra que se realizara a
futuro con el proveedor.

73

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

ANTICIPOS
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

23/07/0X
23/07/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Anticipos
Anticipos

001-5680

74

422
101

Anticipos
Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1400.00
1400.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO X

COMPRAS
Es un acto por el que se adquiere bienes o
valores a ttulo oneroso, para uso propio de la
empresa (suministro, maquinarias, etc.) o
destinado para la venta.

e registran los desembolsos hechos para adquisicin de bienes y valores con el


propsito de revenderlos, en algunos casos para conservarlos y emplearlos en la
actividades del negocio. Al momento de efectuarse las ventas las compras se
convierten en costo de los bienes y valores (mercaderas, acciones, mquina, etc.).
Los gastos vinculados, se relacionan con los cargos que se adicionan en el momento de adquirirlo
lo cual forman parte de la compra, en el momento de trasladar siempre existir costo de flete o
desembolsos de embarque, acondicionamiento, etc. dichos importes adicionales forman parte de los
gastos adicionales o vinculados.
Devoluciones, se presenta cuando la empresa tiene que devolver algunas mercaderas compradas
debido a que llegaron daadas por mal embarque, por estar defectuosa, malogrados o adquiridas en
exceso. Una vez acreditada en cuenta y aceptada la devolucin, se controlara mediante una nota de
crdito, a su vez se hace un dbito a cuentas por pagar y se acredita a devoluciones y bonificaciones
sobre compras.
Compra netas, son las adquisiciones mas los fletes de entrada, menos las devoluciones,
bonificaciones y generalmente los descuentos por pronto pago aprovechados.
Libros contables, el Registro de compra es un libro obligatorio donde se registran las compras de los
bienes, detallando en forma ordenado y cronolgicamente los aspectos vinculados a la factura, pliza
de importacin y las notas relacionados a las devoluciones, descuentos, etc. ser obligatorio para
algunas empresas cuando la Ley del Impuesto u otros dispositivos lo exigen.
Inventario, una empresa que se dedica a la compra de mercaderas, siempre deber llevar el control
mediante el ingreso al almacn, donde se mostrar su descripcin, cantidades, precios unitarios,
multiplicaciones y totales conocidos como inventario fsico.

1 CLASIFICACION DE LAS COMPRAS


a. Segn su Adquisicin
Relacionados al giro de negocio, Son los bienes adquiridos que participan en las
transacciones habituales que realiza la empresa o que intervienen en el proceso productivo
(materia prima, suministros, etc.).
75

DINAMICA DE CUENTAS

Fuera del giro de negocio, Son bienes o valores adquiridos que participan en los hechos
econmicos no habituales que la empresa realiza.
b. Segn su forma de pago
Al contado, son bienes o valores adquiridos en efectivo, sin asumir ningn compromiso
posterior.
Al crdito, son compromisos que se adquieren por la compra de bienes y valores, realizando
los pagos posteriormente.

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 12
COMPRA
PARTIDA

(D)

(A)

COMPRA
Mercadera
601 421
Materia prima
602 421
Suministros
603 421
Envases
604 421
Gastos Vinculad
609 421
COMPRA (No Habitual)
Inversin disponible
11
4651
Inversiones mobiliar 30
4651
Inversiones inmvil
31
4652
Act adq en arrend fi
32
4653
Inm. mq. y equipo
33
4654
Intangibles
34
4655
Activos biolgicos
35
4656
Otros activos
38
4657
TRANSFERENCIA
Mercadera
201 611
Materia prima
241 612
Suministros
251 613
Envases
261 614
En trnsito
28
61
CONSUMO
Materia prima
612 241
Suministros
613 251
Envases
614 261
TRANSFERENCIA
Gastos administrativ 94
79
Gastos de venta
95
79
Costo de produccin 92
79
TRANSFERENCIA
Mercadera
201 281
Materia prima
241 284
Suministros
251 285
Envases
261 286

COMPRAS
Representa la compra de bienes que efecta la
empresa, para destinarlo a la venta, o que
participaran en el proceso productivo, incluyendo
las cargas vinculadas la misma que se har su
transferencia a existencia del elemento 2.
Flete/transporte/seguro/almacenamiento/envoltura
COMPRA (No Habitual)
La adquisicin de bienes y valores para el uso de la
entidad, la misma que no tiene transferencia, por
estar representado por su propia cuenta.
Comprende las compras que no son de realizacin
en el corto plazo. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad ms de un perodo o
ejercicio econmico completo.
TRANSFERENCIA AL ALMACEN
Refleja el ingreso al almacn a travs de la
transferencia del costo total de las compras a la
existencia de la Elemento 2 mediante la cuenta 61.
Variacin
de
existencias
incrementado
o
disminuyendo el margen comercial y de produccin
CONSUMO
Representa el consumo de bienes por el negocio, refleja
las variaciones negativas producto del desalmacenamiento
en el momento que fue atendido alguna seccin.
TRANSFERENCIA A GASTOS

Se anota las transferencias de los bienes de


acuerdo al pedido del departamento que fue
destinado el gasto o costo, de acuerdo al consumo.
TRANSFERENCIA AL ALMACEN

Representan bienes que ingresan al lugar de


almacenamiento de la empresa y que sern
destinados en funcin a la venta o consumo cuando
se encuentren disponibles.

76

CARLOS PALOMINO HURTADO

Segn el esquema N 10. Compras; el registro de los desembolsos para adquisicin de bienes y
valores se pueden dividir en dos grandes grupos; aquellas compras que se anotan con la cuenta
60. Compras que representa en el elemento 2 con el propsito de revenderlos, y las compras que
no estn vinculados con el giro principal del negocio, son aquellos que se registran directamente
en el elemento 3 donde son conservados para emplearlas en la actividades del negocio.

COMPRAS VINCULADAS
AL GIRO NEGOCIO

Los bienes adquiridos que por naturaleza


de la entidad es utilizado para su venta o
que intervienen en el proceso productivo y
que habitualmente se efecta, se
agrupado en el elemento 2 exponiendo a
travs de la cuenta 60. Compras mediante
sus divisionarias.

COMPRAS FUERA DEL


GIRO NEGOCIO

Bienes o valores adquiridos que participan


en hechos econmicos No Habituales
teniendo como destino el uso que la
empresa realiza, de acuerdo a sus
actividades y por otro lado como inversin
a largo o corto plazo, est representado
directamente en el elemento 3.

COMPRA

ELEMENTO
2

20
24
25
26

Mercaderas
Materia prima
Envases
Suministros

601
602
603
604

Mercaderas
Materia prima
Envases
Suministros

ELEMENTO
3

30
31
32
33
34
35
38

Invers mobiliarias
Invers inmobiliarias
Act adq en arrend f
Inm. maq y equipo
Intangibles
Activos biolgicos
Otros activos

30
31
32
33
34
35
38

Invers mobiliarias
Invers inmobiliarias
Act adq en arrend f
Inm. maq y equipo
Intangibles
Activos biolgicos
Otros activos

El elemento 2, en
compras es
representado por la
cuenta 60 Compras

El elemento 3,
en compras es
representado
directamente
por sus cuenta
(30,31,32,33,34
,35,38).

2 CASOS PRACTICOS DE LAS COMPRAS


CASO N 0048 COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO
El 05 de junio se compra mercaderas al contado segn factura N 001-03211 a la empresa
comercial Santa Mnica SRL con RUC 20152563877. La cantidad comprada es 500 unidades
por valor de S/. 2,000.00 ms IGV.
COMPRA

Se registra la provisin por la compra de mercadera mas IGV, para destinarlo a la


venta. Las subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

77

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

05/06/0X
05/06/0X
05/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

05/06/0X
05/06/0X

Destino
Destino

13
13

05/06/0X
05/06/0X

Pago
Pago

1
1

001-03211

6011
40111
4212
2011
6111

001-03211

4212
101

MOVIMIENTO

DEBE

Mercaderas
IGV cta propia
Emitidas

2000.00
360.00

Mercaderas
Mercaderas

2000.00

Emitidas
Caja

2360.00

HABER

2360.00

2000.00

2360.00

CASO N 0049 COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON BOLETA DE VENTA


El 06 de junio se compra mercaderas al contado segn Boleta venta N 001-125 a la
empresa comercial SOLSOL SRL con RUC 20601525638. La cantidad comprada es 10
unidades por el valor de S/. 100.00 y el pago se hace en efectivo.
COMPRA

Se registra la provisin por la compra de mercaderas sin derecho a crdito fiscal.


Las subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la boleta en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

06/06/0X
06/06/0X

Compra
Compra

8
8

1
1

06/06/0X
06/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

06/06/0X
06/06/0X

Pago factura
Pago factura

1
1

1
1

001-125

001-125

78

MOVIMIENTO

DEBE

6011
4212

Mercaderas
Emitidas

100.00

2011
6111

Mercaderas
Mercaderas

100.00

Emitidas
Caja

100.00

4212
101

HABER

100.00

100.00

100.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0050 COMPRA DE MERCADERIA MAS ITF


El 13 de junio se compra mercaderas al contado segn Factura N 001-518 a la
empresa ALQUS con RUC 20202927080 por la suma de S/. 7,000.00 ms IGV. ms
ITF.
COMPRA

Se registra la provisin por la compra de mercaderas mas IGV, para destinarlo a la


venta. La subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
LIBRO
NMERO DEL
NMERO
O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

13/06/0X
13/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

13/06/0X
13/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-518

DEBE

6011 Mercaderas
7000.00
40111 IGV cta propia 1260.00
4212 Emitidas
2011 Mercaderas
6111 Mercaderas

001-518

MOVIMIENTO

HABER

8260.00

7000.00
7000.00

4212 Emitidas
8260.00
1041 Cuenta Corrient

8260.00

ITF 0.005% 8,330.00 = 0.42


momento que se efecta el ingreso a caja.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

ITF
1
1
DESTINO
1
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

13/06/0X
13/06/0X

ITF
ITF

1
1

6412 ITF
1041 Cuenta Corrient

0.42

13/06/0X
13/06/0X

Destino
Destino

1
1

941
791

0.42

79

Gastos admin.
Cargas imput

HABER

0.42

0.42

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0051 COMPRA DE MERCADERIA MAS ISC


El 16 de junio se compra mercaderas al contado segn factura N 001-874 a la empresa
VINUS S.A. con RUC 20205709208 por el importe de S/ 1,600.00 ms 20% ISC e IGV.

Clculo del ISC

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

Compra
1600.00
ISC 20%(1600.00) 320.00
Sub-total
1920.00
IGV 18%(1920.00) 345.60
Total
2265.60

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X

Compra
Compra
Compra
Compra

8
8
8
8

1
1
1
1

16/06/0X
16/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

16/06/0X
16/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-874

6011
40111
4012
4212

4212
101

DEBE

Mercaderas
1600.00
IGV cta propia 345.60
ISC
320.00
Emitidas

2011 Mercaderas
6111 Mercaderas
001-874

MOVIMIENTO

Emitidas
Caja

HABER

2265.60

1600.00
1600.00
2265.60
2265.60

CASO N 0052 COMPRA DE MERCADERIAS EN CONSIGNACION


El 16 de junio se recibe mercaderas en consignacin segn gua de remisin N 001-589
de la empresa ALIXA S.A. con RUC 20503204921 por el importe de S/ 10,000.00. De esta
mercadera se vende al contado S/ 2,000 ms IGV. Recibiendo la factura N 001-1456 del
consignador. La comisin pactada fue registrada en el Registro de ventas.
COMPRA

Se registra los bienes dados en custodia por la mercadera recibidas en


consignacin, representado por el elemento 0 (cero) como control interno contable .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

RECEPCION
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

16/06/0X
16/06/0X

Recepcin
Recepcin

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

3
3

1
1

011
021

Art. 37 numeral 2 Ley TUO IGV


Art. 3 numeral 3 inciso a) Reglamento del IGV
Art. 10 numeral 1 inciso a) Reglamento del IGV
Art. 17 numeral 1 Reglamento comprobante de pago
Art. 5 y 19 Reglamento comprobante de pago
Art. 174 Cdigo Tributario

80

Consignacin
Consignante.

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

10000.00
10000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

COMPRA

Se registra la provisin por la compra de mercadera en consignacin ms IGV,


para destinarlo a la venta. Las subdivisin responde al criterio geogrfico.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
ENTREGA
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

16/06/0X
16/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

16/06/0X
16/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

16/06/0X
16/06/0X

Entrega
Entrega

9
9

1
1

001-1456

001-1456

MOVIMIENTO

DEBE

6011 Mercaderas
40111 IGV cta propia
4212 Emitidas

2000.00
360.00

2011 Mercaderas.
6111 Mercaderas

2000.00

4212 Emitidas
101 Caja

2360.00

021
011

2000.00

Consignante
Consignacin

HABER

2360.00

2000.00

2360.00

2000.00

CASO N 0053 COMPRA DE MERCADERIA CON LIQUIDACION DE COMPRA


El 20 de enero del 2009, se adquiri materia prima al seor agricultor Julin Meza Rojas
(sin RUC) con DNI 06287845, por el valor de S/. 700.00 ms IGV segn Liquidacin de
Compra N 001-012.
.
COMPRA

Se registra la provisin por la compra de mercaderas al proveedor (sin RUC)


utilizando el documento fuente, de liquidacin de compra, emitido por el comprador.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

81

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
1
1
PAGO
2
2
2

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

DENOMINACIN

MOVIMIENTO

DEBE

20/01/0X
20/01/0X
20/01/0X
20/01/0X
20/01/0X

Compra
Compra
Compra
Compra
Compra

6011
40115
40116
40175
4212

Mercaderas ma
IGV Liq. de com
IGV por pagar
RTA Liq. de com
Emitidas

20/01/0X
20/01/0X
20/01/0X

Pago IGV
Pago IGV
Pago IGV

40175
40116
101

RTA Liq. de com 11.00


IGV por pagar
126.00
Caja

HABER

700.00
126.00
126.00
11.00
689.00

137.00

CASO N 0054 COMPRA DE MERCADERIA CON DETRACCIN


El 17 de junio se compra mercadera segn factura N 001-897 a la empresa PERLA
S.A. con RUC 20202705809 por el importe de S/ 1,500.00 ms IGV, se realiz el depsito
de la detraccin del 10% del precio de venta, segn boleta de depsito 1250.
Por el depsito del 10%(1770.00) = 177.00 de detraccin segn constancia del banco
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

DETRACCION
1
1
COMPRA
2
2
2
DESTINO
3
3
PAGO
4
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

17/06/0X
17/06/0X

Detraccin
Detraccin

8
8

1
1

17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

17/06/0X
17/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X

Pago factur
Pago factur
Pago factur

1
1
1

1
1
1

1250

001-897

001-897
1250

82

422
101

DENOMINACIN

Anticipos
Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

177.00
177.00

6011
40111
4212

Mercaderas
1500.00
IGV cta propia 270.00
Emitidas
1770.00

2011
6111

Mercaderas
Mercaderas

1500.00

4212
101
422

Emitidas
Caja
Anticipos

1770.00

1500.00

1593.00
177.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0055 COMPRA DE MERCADERIA CON RETENCIONES DEL IGV


El 16 de junio se compra mercadera en efectivo segn factura N 001-582 a la empresa
LOLUS S.A. con RUC 20700220958 por el importe de S/ 1,000.00 ms IGV. reteniendo el
6% del IGV segn comprobante de retencin N 001-095
RETENCION DEL IGV
COMPRADOR

VENDEDOR

RETIENE
Tiene que controlar
rgimen de retenciones
Base Legal: Resol N 132-2001-SUNAT Montos ms de S/. 700.00

RETENCION

Se registra la provisin por la compra de mercadera ms IGV, afecta a la


retenciones del 3%. Las subdivisin responde al criterio geogrfico

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO

Por el pago de la factura con la retencin del 3%(1180) = 35.40 segn el


comprobante de retencin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO RETEN
3
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

16/06/0X
16/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X

Pago retenc
Pago retenc
Pago retenc

1
17
1

1
1
1

001-582

83

DEBE

6011 Mercaderas
1000.00
40111 IGV cta propia 180.00
4212 Emitidas
2011 Mercaderas
6111 Mercaderas

001-582
001-095

MOVIMIENTO

4212 Emitidas
40114 IGV reg reten
101 Caja

HABER

1180.00

1000.00
1000.00
1180.00
35.40
1144.60

DINAMICA DE CUENTAS

Por el pago con la retencin del 3%(1180) = 35.40 se realiza en el Banco de la


Nacin segn cronograma de pago

PAGO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO RET
4
4

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

16/06/0X
16/06/0X

Pago retenc
Pago retenc

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

1
1

1
1

001-095

40114 IGV reg reten


101 Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

35.40
35.40

CASO N 0056 COMPRA DE MERCADERIA CON PERCEPCION DEL IGV


El 15 de junio se compra mercadera segn factura N 001-236 a la empresa LORE
S.A. con RUC 20705182401 por el importe de S/ 1,000.00 ms IGV mas 2% de
percepcin de ventas internas, segn comprobante de percepcin N 001-006

PERCEPCION DEL IGV


COMPRADOR

VENDEDOR
RETIENE
Tiene que
controlar rgimen
de percepciones

PERCEPCION

Se provisiona la centralizacin al Libro Diario proveniente del movimiento del


registro de compra del mes, incluido las PERCEPCIONES 2%(1180.00) = 23.60

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X

Compra
Compra
Compra
Compra

8
8
8
8

1
1
1
1

15/06/0X
15/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

15/06/0X
15/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-006
001-236

6011
40111
40113
4212

84

4212
101

DEBE

Mercaderas
1000.00
IGV cta propia 180.00
IGV reg perc
23.60
Emitidas

2011 Mercaderas
6111 Mercaderas
001-236

MOVIMIENTO

Emitidas
Caja

HABER

1203.60

1000.00
1000.00
1203.60
1203.60

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0057 COMPRA DE MERCADERIA EN TRANSITO AL CONTADO


El 06 de junio se ha comprado mercadeara en trnsito al contado segn factura N 001544 a la empresa comercial SHESHA SRL con RUC 20301525637. La cantidad comprada
es de 300 unidades por el valor de S/. 3,000.00 ms IGV
COMPRA

Se registra la provisin por la compra de mercadera ms IGV, para destinarlo a la


venta. La subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercadera en trnsito que ser controlado por


la cuenta 28 anotado como cuenta transitorio de existencia.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

06/06/0X
06/06/0X
06/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

06/06/0X
06/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

06/06/0X
06/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

INGRESO AL ALMACN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

001-544

DEBE

HABER

6011 Mercaderas
20000.00
40111 IGV cta propia 3600.00
4212 Emitidas
23600.00
281 Mercaderas
6111 Mercaderas

001-544

MOVIMIENTO

4212 Emitidas
101 Caja

20000.00
20000.00
23600.00
23600.00

Se anota el ingreso de mercadera en trnsito al almacn para su control


en futuras variaciones. La cuenta 28 se abona para cargar a la cuenta 20.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

ALMACEN
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O
NMERO DEL
OPERACIN
NMERO
OPERACIN REGISTR
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

06/06/0X
06/06/0X

Ingreso alm
Ingreso alm

3
3

1
1

2011
281

85

Mercaderas
Mercaderas

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

20000.00
20000.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0058 COMPRA DE MERCADERIA AL CRDITO CON CANJE DE LETRAS


El 04 de junio se compra mercaderas segn factura N 001-0530 a la empresa comercial
Santa Mnica SRL con RUC 20152563877, La cantidad comprada es 100 unidades por
el valor de S/. 1,000.00 ms IGV. El 60% se paga al contado, la diferencia se canjeo con
una letra N 025 a 30d/v ms 2% de inters, segn nota de dbito N 001-025 (el inters
comercial esta afecto al IGV)
COMPRA

Se registra la provisin por la compra de mercadera mas IGV, para destinarlo a la


venta. La subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercadera al almacn para su control en futuras


variaciones que se notaran en las salidas.
El canje del 40% de la factura por
una letra puede ocasionar
compromiso de inters ms IGV.

CANJE DE LETRA

Contado 60%(23600.00)
Crdito 40%(23600.00)
Inters
2%( 9440.00)
IGV
18%( 188.80)

= 14160.00
= 9440.00
= 188.80
=
33.98

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
CANJE
3
3
INTERES
3
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO
NMERO DEL
LIBRO O
CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR
O
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

04/06/0X
04/06/0X
04/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

04/06/0X
04/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

04/06/0X
04/06/0X

Canje L/
Canje L/

1
1

04/06/0X
04/06/0X
04/06/0X

Canje L/
Canje L/
Canje L/

1
1
1

001-0530

DEBE

HABER

6011 Mercaderas
20000.00
40111 IGV cta propia 3600.00
4212 Emitidas
23600.00
2011
6111

Mercaderas
Mercaderas

001-530
LE-025

4212
423

Emitidas
Letras p pagar

001-025

373 Inters de letra


40111 IGV cta propia
423 Letras p pagar

LE-025

MOVIMIENTO

20000.00
20000.00
9440.00
9440.00
188.80
33.98
222.78

PAGO F/

Cumpliendo el compromiso y plazo (30 d/v), se logra cancelar la letra al proveedor,


se efecta el pago en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

AJUSTES

Cumpliendo el plazo (30 d/v), se reconoce los intereses como gastos registrando los
asientos de ajuste respectivo, los intereses producen las disminucin en los beneficios

econmico

86

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO
1
1
AJUSTE
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO
NMERO DEL
LIBRO O
CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR
O
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

04/07/0X
04/07/0X

Pago L/
Pago L/

8
8

04/07/0X
04/07/0X

Ajuste inter 13
Ajuste inter 13

1
1

LE-025

1
1

423
Letras p pagar
1041 Cuenta Corrient
6736
373

Obligaciones c
Inters de letra

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

9662.78
9662.78
188.80
188.80

CASO N 0059 COMPRA Y DEVOLUCION DE MERCADERIA AL CONTADO


El 08 de junio se ha comprado mercadera al contado segn factura N 001-130 a la
empresa comercial LUCAS SRL con RUC 20135256376. La cantidad comprada es 100
unidades por el valor de S/.20,000.00 ms IGV, despus de 5 das se devolvi 2
unidades, segn una nota de crdito N 001-045.
COMPRA

Se registra la provisin por la compra de mercadera mas IGV, para destinarlo a la


venta. Las subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercadera en almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO
NMERO DEL
LIBRO O
CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR
O
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

08/06/0X
08/06/0X
08/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

08/06/0X
08/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

08/06/0X
08/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-130

87

DEBE

HABER

6011 Mercaderas
20000.00
40111 IGV cta propia 3600.00
4212 Emitidas
23600.00
2011
6111

001-130

MOVIMIENTO

4212
1041

Mercaderas
Mercaderas

20000.00
20000.00

Emitidas
23600.00
Cuenta Corrient
23600.00

DINAMICA DE CUENTAS

DEVOLUCION

Se anota la provisin por la devolucin de la mercadera con el


proveedor incluyendo el IGV mediante una nota de crdito.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

13/06/0X
13/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

13/06/0X
13/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-045

4212 Emitidas
40111 IGV cta propia
6011 Mercaderas
6111
2011

001-045

101
4212

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

472.00
72.00
400.00

Mercaderas
Mercaderas

400.00

Caja
Emitidas

472.00

400.00

472.00

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

DEVOLUCION
Devolucin: Deduccin del crdito fiscal. art. 27 inciso a)
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina
dicho crdito fiscal, presumindose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.
Las deducciones debe estar respalda por la nota de crdito, que se refiere el prrafo anterior.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DEL COMPROBANTE DE PAGO

DESCUENTOS
Devolucin: Nota de crdito: art. 10 inciso 1
1.1 Las notas se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros.
CASO N 0060 COMPRA DE MERCADERIA OTORGANDO ANTICIPO
El 05 de setiembre se otorga anticipo segn factura N 001-1220 a la empresa comercial
NAVIC SRL con RUC 20251425637como adelanto por la compra de mercaderas por la
suma de S/.1,600.00 ms IGV en efectivo
El 07 de octubre se reconoce la compra con el ingreso de las mercaderas al almacn.
ANTICIPO

CONTADO

Por el compromiso anticipado se otorga el adelanto por la compra que se realizara


a futuro con el proveedor.
Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

88

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

ANTICIPOS
1
1
1
PAGO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

5/09/0X
5/09/0X
5/09/0X

Anticipos
Anticipos
Anticipos

5/09/0X
5/09/0X

Pago factur
Pago factur

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

001-1220
1
1

1
1

001-1220

422
40111
4212
4212
101

MOVIMIENTO

DEBE

Anticipos
IGV cta propia
Emitidas

1600.00
288.00

Emitidas
Caja

1888.00

HABER

1888.00

1888.00

COMPRA

Se registra el reconocimiento de la compra de mercaderas a travs de los anticipos


con el proveedor, para destinarlo a la venta.

DESTINO

Reconocida la compra se registra el ingreso o destino de la mercaderas que ser


controlado por la cuenta 20.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
DESTINO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

07/10/0X
07/10/0X

Compra
Compra

8
8

1
1

6011
422

Mercaderas
Anticipos

1600.00

07/10/0X
07/10/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

2011 Mercaderas
6111 Mercaderas

1600.00

HABER

1600.00

1600.00

CASO N 0061 COMPRA Y CONSUMO DE MATERIA PRIMA AL CONTADO


El 09 de junio segn factura N 001-185 se ha comprado materia prima a la empresa
comercial ANNAS SRL con RUC 20251356376. La cantidad comprada es 100 unidades
por el valor de S/. 10,000.00 ms IGV, que fue entregado al departamento de produccin
para su consumo, la cantidad de 80 unidades. ( S/. 8,000.00)
COMPRA

Se anota la provisin por la compra de materia prima ms IGV, abonando a la


cuenta 42. Cuenta por pagar comercial. La cuenta 602. Compras representa la
materia prima.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de materia prima al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en el consumo de la produccin.

CONSUMO

Representa la salida de almacn de materia prima para su consumo inmediato de


acuerdo al pedido y uso del departamento de produccin.

89

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
CONSUMO
3
3
DESTINO
4
4
PAGO
5
5

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

09/06/0X
09/06/0X

Destino
Destino

13
13

09/06/0X
09/06/0X

Consumo
Consumo

09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X

MOVIMIENTO

DEBE

6021 Materia prima


40111 IGV cta prop
4212 Emitidas

10000.00
1800.00

1
1

241 Materia prima


6121 Materia prima

10000.00

13
13

1
1

6121 Materia prima


241 Materia prima

8000.00

Destino
Destino

13
13

1
1

921
791

8000.00

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-185

001-185

4212
101

Costo produc
Cargas imput
Emitidas
Caja

HABER

11800.00

10000.00

80000.00

80000.00
11800.00
11800.00

CASO N 0062 IMPORTACION DE MATERIA PRIMA


El 09 de junio segn factura N 001-5480 se ha comprado materia prima de la ciudad
de Brasil, la cantidad de 500 unidades por el valor de S/. 37,500.00, segn las datos
siguientes

FOB
Seguro
3%(37500.00)
Flete
5%(37500.00)
CIF
Ad-Valorem 12%(40500.00)
Sub-total
IGV
18%(45360.00)
Costo de Lista
Percepcin 3.5%(53524.80)
Supervisin
Gasto aduana
Costo de adquisicin

37,500.00
1,125.00
1,875.00
40,500.00
4,860.00
45,360.00
8,164.80
53,524.80
1,873.37
300.00
700.00
56,398.17

COMPRA

Se anota la provisin por la compra de materia prima ms IGV, abonando a la


cuenta 42. Cuenta por pagar comercial. La cuenta 602. Compras representa a la
materia prima.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de materia prima al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en el consumo de la produccin.

PAGO

Los pagos se realiza tanto al proveedor como a aduana, que representan los gastos
vinculados a la compra.

90

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
1
1
1
1
1
1
DESTINO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X

Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra

8
8
8
8
8
8
8
8
8

1
1
1
1
1
1
1
1
1

09/06/0X
09/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

001-5480

6021
60922
60921
60923
60924
60925
40111
40113
4212

Materia prima
Seguro
Flete
Ad-valorem
Supervisin
Gasto aduana
IGV cta prop
IGV reg perc
Emitidas

284 Materia prima


6121 Materia prima

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

37500.00
1125.00
1875.00
4860.00
300.00
700.00
8164.80
1873.37
56398.17
46360.00
46360.00

CASO N 0063 COMPRA Y CONSUMO DE SUMINISTROS CON PAGO AL CONTADO


El 10 de junio segn factura N 001-975 se compra suministros a la empresa comercial
NYSSA con RUC 20513376256. La cantidad comprada es 180 unidades por el valor de S/.
3,000.00 ms IGV, que fue entregada al departamento de produccin el 40% para su
consumo y el 60% para el consumo del departamento de administracin.
COMPRA

Se anota la provisin por la compra de suministros mas IGV, abonando a la cuenta


42. Cuenta por pagar comerciales. La cuenta 603 representa a suministros.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de suministros al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en el consumo de produccin.

CONSUMO

Representa la salida de almacn para su consumo inmediato, de acuerdo al pedido


y uso del departamento de produccin y administracin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
CONSUMO
3
3
DESTINO
4
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

DEBE

10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

10/06/0X
10/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

2524 Suministros
6132 Suministros

3000.00

10/06/0X
10/06/0X

Consumo
Consumo

13
13

1
1

6132 Suministros
2524 Suministros

3000.00

10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X

Destino
Destino
Destino

13

1200.00
1800.00

13

921
941
791

001-975

91

6032 Suministros
40111 IGV cta prop
4212 Emitidas

MOVIMIENTO

Costo produc
Gastos admint
Cargas imput

HABER

3000.00
540.00
3540.00

3000.00

3000.00

3000.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0064 COMPRA Y CONSUMO DE ENVASES AL CONTADO


El 09 de junio segn factura N 001-890 se ha comprado envases a la empresa
comercial VINSA con RUC 20376251356. La cantidad comprada es 100 unidades por
el valor de 2 Mil nuevos soles ms IGV, que fue entregado al departamento de
produccin para su consumo, la cantidad de 60 unidades (S/. 1,200.00)
COMPRA

Se anota la provisin por la compra de envases y embalaje mas IGV, abonando a la


cuenta 42. Cuenta por pagar comerciales. La cuenta 604. representa a envase.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de envases al almacn para su control en futuras


variaciones que se notaran en el consumo de produccin.

CONSUMO

Representa la salida de almacn para su consumo inmediato de acuerdo al pedido


y uso del departamento de produccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
CONSUMO
3
3
DESTINO
4
4
PAGO
5
5

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

DEBE

09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

09/06/0X
09/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

261 Envases
6141 Envases

2000.00

09/06/0X
09/06/0X

Consumo
Consumo

13
13

1
1

6141 Envases
261 Envases

1200.00

09/06/0X
09/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

921
791

Costo produc
Cargas imput

1200.00

09/06/0X
09/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

Emitidas
Caja

2360.00

001-890

001-890

6041 Envases
40111 IGV cta prop
4212 Emitidas

MOVIMIENTO

4212
101

HABER

2000.00
360.00
2360.00

2000.00

1200.00

1200.00

2360.00

CASO N 0065 COMPRA/CONSUMO DE MATERIAL EDUCATIVO PARA EL COLEGIO


El 10 de junio se compra material educativo para el colegio segn factura N 001352 a la Librera GOYO del seor Goyo Limas con RUC 10205133762, por el valor
de S/. 800.00 ms IGV, que fue entregado al colegio para su consumo.
COMPRA

Se registra la provisin por la compra de material educativo, el IGV forma parte de


la compra. Las subdivisin se establecer respondiendo al criterio geogrfico.

DESTINO

Representa el ingreso o destino del material educativo al almacn para su control


en futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

92

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

10/06/0X
10/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

10/06/0X
10/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-352

6031 Suministros aux


6411 IGV e ISC
4212 Emitidas
921
791

001-352

4212
101

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

800.00
144.00
944.00

Costos de serv.
Cargas imput

944.00

Emitidas
Caja

944.00

944.00

944.00

CASO N 0066 COMPRA DE MATERIALES Y SERVICIOS PARA LA CONSTRUCCION DE LOCAL


El 11 de junio se compra materiales segn factura N 001-325 a la empresa comercial
COTER con RUC 20516256337, por el valor de S/. 10,000.00 ms IGV. El albail Juan
Torres con RUC 10563351627, presento su recibo de honorarios por la suma de S/.
2000.00 para la construccin de un local.
COMPRA

Las cargas y adquisiciones de bienes originados para la construccin de activos fijos,


se registran en el elemento 6 de acuerdo a su naturaleza.

DESTINO

Las cargas se debern transferir a la cuenta 31, 33, 34 y 35 con abono a la cuenta
72 Produccin de activo inmovilizado, que agrupa, trabajos hechos para la empresa.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
1
DESTINO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X

Compra
Compra
Compra
Compra

8
8
8
8

1
1
1
1

11/06/0X
11/06/0X

Destino
Destino

7
7

1
1

001-325

6032
638
40111
4212

Suministros
Servici de cont
IGV cta prop
Emitidas

3394 Inv inmobiliari


7221 Edificaciones.

93

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

10000.00
2000.00
1800.00
13800.00
12000.00
12000.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0067 COMPRA DE ACCIONES


El 11 de junio Se compra acciones de la Compaa X por la suma de 5 Mil nuevos soles,
se logr pagar S/. 500.00 al agente de bolsa, segn factura N 001-2568
COMPRA

La adquisicin de valores se registraran directamente a la cuenta 11. Inversiones


financieras con abona a la cuenta 46 cuentas por pagar.
.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
COMISION
2
2
2
DESTINO
3
3
PAGO
4
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

11/06/0X
11/06/0X

Compra
Compra

8
8

1
1

11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X

Comisin
Comisin
Comisin

8
8
8

1
1
1

11/06/0X
11/06/0X

Destino
Destino

7
7

1
1

11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X

Pago
Pago
Pago

001-325

001-2568

111
465

63211 Comisiones
40111 IGV cta prop
4212 Emitidas
941
791

001-325

Acciones
Pasivo financ

465
4212
101

Gastos admint
Cargas imputab
Pasivo financ
Emitidas
Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

5000.00
5000.00
500.00
90.00
590.00
500.00
500.00
5000.00
590.00
5590.00

CASO N 0068 COMPRA DE BONOS


El 10 de junio se compra bonos de la empresa INVERSIONES BONOS SAC por la suma
de 7 Mil nuevos soles.
COMPRA

La adquisicin de bonos se registraran directamente a la cuenta 30 Inversiones


mobiliarias con abono a la divisionaria 4651 Inversiones mobiliarias.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

94

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

10/06/0X
10/06/0X

Compra
Compra

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

8
8

1
1

3011 Instrum financ


4651 Inv mobiliarias

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

7000.00
7000.00

CASO N 0069 COMPRA DE LOCAL PARA ALQUILER


El 11 de junio se compra un LOCAL (para alquilar los ambientes) segn factura N 00114501 a la empresa INVERSIONES INMOBILIARIA SAC con RUC 20857563351, por el
valor de S/. 30,000.00 ms IGV.
COMPRA

La adquisicin del local se registra directamente en la cuenta 31 Inversiones


inmobiliarias, activo que ser utilizado para futuro ingresos para la empresa.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

11/06/0X
11/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-14501
001-14501

95

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

3121 Edificaciones
30000.00
40111 IGV cta prop
5400.00
4652 Inv inmobiliari
35400.00
4652
101

Inv inmobiliari
Caja

35400.00
35400.00

DINAMICA DE CUENTAS

DINMICA DE CUENTAS

MTODO

CALPA

ESQUEMA N 15
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
PARTIDA

(D)

(A)

ADQUISICIN
Inversiones inmobiliarias
321
452
Inmueble, maquinaria y eq
322
452
IGV DIFERIDO
IGV
189
452
INTERES DIFERIDO
Costos financieros
181 4552
PAGO DE CUOTA
Contrato de arrendamiento
452
104
AJUSTE
Costos financieros
671
181
IGV
4011 189
TRASLADO A LA EMPRESA
Inversiones inmobiliarias
31
321
Inmuebles, maquinaria y eq
33
322
TRANSFERENCIA PARA VENTA
Inversiones inmobiliarias
271
31
Inmuebles, maquinaria y eq
272
33

ADQUISICIN DE ACTIVO
Compra de inver. Inmobiliarias y inm, maq y
equipo en arrendamiento financiero.
IGV diferido
IGV por contrato de arrendamiento.
Inters diferido
Intereses por contrato de arrendamiento.
Pago de cuota
Pago de la cuota de arrendamiento financiero,
considerando el IGV como crdito fiscal, y el ajuste
de los intereses devengados pagadas, se registran
de acuerdo a los cuotas.

Traslado a la empresa
Traslado a propiedad de la empresa al finalizar el
contrato de arrendamiento financiero.

Transferencia para venta


Transferencia de Inversiones inmobiliarias y inm.
maq. y equipo, con el propsito de que la entidad ha
decidido realizar su venta.

CASO N 0070 COMPRA DE MAQUINA EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO


El 22 de junio se compra una maquina en arrendamiento financiero, segn factura N
001-70716 a la empresa MAQUINAS SAC con RUC 20126156427, por el valor de S/.
50,000.00 ms IGV con un inters de S/. 4,000.00. en 36 cuotas segn cronograma de
pagos
Se pag la 1ra cuota: S/. 1,300.00, IGV (S/. 234.00) inters S/. 110.00
Despus de 36 meses se traslad a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo
COMPRA

La adquisicin de maquina en arrendamiento financiero se registra directamente a


la cuenta 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero, con abono a la cuenta
45 Obligaciones financieras.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NMERO DEL
OPERACIN
NMERO
OPERACIN
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

22/06/0X
22/06/0X
22/06/0X
22/06/0X
22/06/0X

Compra
Compra
Compra
Compra
Compra

8
8
8
8

1
1
1
1

001-70716

96

3223
181
1891
452
4552

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

Maquina
50000.00
Costo financiero 4000.00
IGV diferido
9000.00
Contrato de A F
59000.00
Contrato de A F
4000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CUOTA

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la PRIMERA


CUOTA en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CUOTA
1
1
1
IGV
2
2
INTERES
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NMERO DEL
OPERACIN
NMERO
OPERACIN
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

22/07/0X
22/07/0X
22/07/0X

Pago
Pago
Pago

8
8
8

1
1
1

452 Contrato de A F
4552 Contrato de A F
101 Caja

22/07/0X
22/07/0X

Ajuste IGV
Ajuste IGV

8
8

1
1

40111 IGV cta prop


1891 IGV diferido

22/07/0X
22/07/0X

Ajuste inters
Ajuste inters

8
8

1
1

TRASLADO

001-70716

6712 Contrato de A F
181 Costo financiero

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1547.00
110.00
1657.00
234.00
234.00
110.00
110.00

Despus de cancelar las cuotas previstas en el contrato el activo se traslad a la


cuenta 33 inmuebles, maquinaria y equipo.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CUOTA
1
1

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN
ASOCIADA A LA
OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NMERO DEL
OPERACIN
NMERO
OPERACIN
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

22/07/0X
22/07/0X

Pago
Pago

8
8

1
1

3331 Mquina
3223 Mquina

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1657.00
1657.00

CASO N 0071 COMPRA DE MAQUINA INDUSTRIAL


El 12 de junio se compra una maquina industrial segn factura N 001-360 a la empresa
comercial MAQUINUS con RUC 20625633517, por el valor de S/. 4,000.00 ms IGV.
COMPRA

La adquisicin de maquina se registraran directamente en la cuenta 33. Inmuebles


mquina y equipo con abono a la cuenta 46 aadiendo las cargas de compra.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

97

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

12/06/0X
12/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-360
001-360

MOVIMIENTO

DEBE

3331 Maquinaria
40111 IGV cta prop
4654 Inm, maq y eq

4000.00
720.00

4654 Inm, maq y eq


101 Caja

4720.00

HABER

4720.00

4720.00

CASO N 0072 COMPRA DE UNA COMPUTADORA


El 12 de junio se compra una computadora segn factura N 001-128 a la empresa
comercial COMPUT con RUC 20625633518, por el valor de S/. 5,000.00 ms IGV.
COMPRA

La adquisicin de computadora se registrara directamente en la cuenta 33.


Inmuebles, maquinaria y equipo, con abono a la divisionaria 4654 Inm, maq y equip.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

12/06/0X
12/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-128
001-128

98

MOVIMIENTO

DEBE

33611 Costo
40111 IGV cta prop
4654 Inm, maq y eq

5000.00
900.00

4654 Inm, maq y eq


101 Caja

5900.00

HABER

5900.00

5900.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0073 COMPRA DE UN TERRENO MAS ALCABALA


El 12 de junio se compra un terreno segn factura N 001-0129 a la empresa industrial
FOCUS con RUC 20351625637, por el valor de S/. 80,000.00 ms IGV. pagando el
Impuesto de alcabala a la Municipalidad A segn recibo N 4111. Valor del autovaluo
equivale a S/. 69,000.00
HALLANDO COSTO DEL IMPUESTO DE ALCABALA
Valor comparativo
Valor transferencia
:
S/. 80,000.00
Valor autovaluo
:
S/. 69,000.00
Base Imponible
Valor transferencia (precio mayor) :
S/. 80,000.00
10 UIT (no est afecto) x 3850*
:
(38,500.00)
Base imponible
41,500.00
Impuesto de Alcabala
S/. 41,500.00 x 3%

S/. 1,245.00

*UIT = 3850 (2015)

Base Legal:
NIC 16 (Prrafo 16 a)
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio;
D.S. N 156-2004-EF (15.11.2004) TUO Ley Municipal
Art. 6 TUO Ley Municipal. Los impuestos municipales son: b) Impuesto de Alcabala
Art. 7 TUO Ley Municipal. Los registradores y Notarios Pblicos debern acreditar el pago del
impuesto (Alcabala) en los casos que se transfieren los bienes en el acto de formalizar.
Art. 21 al 29 TUO Ley Municipal Captulo II del impuesto de Alcabala
Art. 21 TUO Ley Municipal El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito.
Art. 24 TUO Ley Municipal. La base imponible del impuesto es el valor de la transferencia, el cual
no podr ser menor al valor del autoevalu del predio.
Art. 25 TUO Ley Municipal. La tasa del impuesto es 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprobador. No est afecto al impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble.
D.S. N 179-2004-EF (08.12.2004) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Art. 20)
1) TUO de la LIR Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los
costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
Art. 41 1) TUO de la LIR. Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en
vigencia
D.S. N 122-94-EF (21.09.99) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Art. 11)
a-1) Reglamento TUO de la LIR Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido por
el contribuyente de terceros, a ttulo oneroso.
99

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
1
1
PAGO
2
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X

Compra
Compra
Compra
Compra
Compra

8
8
8
8
8

1
1
1
1
1

12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X

Pago factur
Pago factur
Pago factur

1
1
1

1
1
1

001-0129

001-0129

3311
33111
40111
40614
4654

MOVIMIENTO

DEBE

Terreno
Alcabala
IGV cta prop
Alcabala
Inm, maq y eq

80000.00
1245.00
14400.00

40614 Alcabala
4654 Inm, maq y eq
101 Caja

1245.00
94400.00

HABER

1245.00
94400.00

95645.00

CASO N 0074 COMPRA DE MARCA


El 13 de junio se compra una marca segn factura N 001-480 a la empresa de servicios
PUBLICI con RUC 20356351627, por el valor de S/. 3,500.00 ms IGV.
COMPRA

La adquisicin de marca se registrara directamente a la cuenta 34. Intangible, con


abono a la divisionaria 4655 Intangible.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN
ASOCIADA A LA
OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NMERO DEL
OPERACIN
NMERO
OPERACIN
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

13/06/0X
13/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-480
001-480

100

MOVIMIENTO

DEBE

34221 Marca - costo


40111 IGV cta prop
4655 Intangible

3500.00
630.00

4655 Intangible
101 Caja

4130.00

HABER

4130.00

4130.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0075 COMPRA DE ACTIVO BIOLOGICO


El 22 de junio se compra un GANADO LECHERO segn factura N 001-3780 a la empresa
GANADOS PERU SAC con RUC 20355121627, por el valor de S/. 3,000.00 ms IGV.

NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 5


Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.
Un grupo de activos biolgicos, es una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean
similares.
NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 4
ACTIVOS BIOLGICOS
Ovejas
rboles de una plantacin
forestal
Plantas
Ganado lechero
Cerdos
Arbustos
Vides
rboles frutales
COMPRA

La adquisicin de activo biolgico se registraran directamente en la cuenta 35. Activos


biolgicos con abono a la divisionaria 4656 Activo biolgico

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NMERO DEL
OPERACIN
NMERO
OPERACIN
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

13/06/0X
13/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-3780
001-3780

101

3511 De origen anim


40111 IGV cta prop
4656 Activo biolgico
4656 Activo biolgico
101 Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

3000.00
540.00
3540.00
3540.00
3540.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0076 COMPRA DE OTROS ACTIVO: OBRA DE ARTE


El 28 de junio se compra OBRA DE ARTE segn factura N 001-3780 a la empresa
ARTESANIA SAC con RUC 20488757627, por el valor de S/. 2,000.00 ms IGV.

COMPRA

La adquisicin de obra de arte se registraran directamente a la cuenta 38. Otros


activos, con abona a la cuenta 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN
ASOCIADA A LA
OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NMERO DEL
OPERACIN
NMERO
OPERACIN
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

13/06/0X
13/06/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-480
001-480

102

3811 Obra de arte


40111 IGV cta prop
465 Compra act inm
465
101

Compra act inm


Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

2000.00
360.00
2360.00
2360.00
2360.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO XI

VENTAS

Es un acto por el que se transfiere bienes,


valores o servicios a ttulo oneroso, que fueron
adquiridos
o
producidos
(Productos
Terminados). Las transacciones pudiesen ser
al contado o al crdito.

as operaciones de venta representa las transacciones que realiza la empresa por la


entrega de bienes y/o servicios a cambio de dinero en efectivo o equivalente mediante
una promesa de pago.

Las definiciones de venta la encontramos en La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 18); en


la Ley del Impuesto General a las Venta (art. 3), como en el Reglamento de CONASEV,
reconociendo como ingresos en un marco que describe los beneficios econmicos durante el
periodo contable.
Se reconoce a una venta; cuando todas las siguientes condiciones hayan sido satisfechas:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de
propiedad de los productos;
La empresa no tiene ni la continuidad de la administracin en un grado que este asociado
a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;
El monto de los ingresos pueden ser medidos confiablemente;
Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la
empresa; y
Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.
Todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y las
condiciones pactadas por las partes.
No se reconoce como venta, cuando todas las siguientes condiciones se presentan;
El retiro de insumos, materia prima y bienes intermedios utilizados en la elaboracin
La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que
la empresa hubiese encargado.
El retiro de bienes por el constructor, para ser incorporados a la construccin de un
inmueble;
El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o perdidas de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento del Impuesto General a las
Ventas.
Valuacin, es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado al valor razonable del mismo,
para ser liquidado confiablemente en una libre transaccin, entre el comprador y vendedor.
103

DINAMICA DE CUENTAS

Venta segn la CONASEV, incluye los ingresos por venta de bienes o prestacin de servicios, u
otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las devoluciones, descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara el ingresos por ventas a terceros separadamente
del ingreso por ventas a las empresas vinculadas
Libros contables, los libros relacionados con la venta son: Registro de Venta y Registro de letras
por cobrar, aun cuando el segundo est vinculado indirectamente, en el primero se anotaran las
ventas de bienes y servicios que constituyen la actividad principal, detallando lo que figura en los
documentos fuentes: factura, liquidacin de compra, etc.
Departamento de venta, representa el primer lugar de importancia por el papel que desempea
en el desarrollo del negocio, por tanto interesa prestar la mayor atencin a los aspectos contables
y financieros que se relacionan con la venta, sin dejar a lado los dems departamentos.

1 CLASIFICACION DE LAS VENTAS


a.

Segn su transferencia
Relacionados al giro de negocio, son los bienes o servicios que fueron transferidos
habitualmente en las transacciones econmicas que realizan la empresa.
Fuera del giro de negocio, son los bienes, valores o servicios que su transferencia no
son habituales, obteniendo renta significativa en la empresa.

b.

Segn su forma de pago


Al contado, esto ocurre cuando la venta se realiza en efectivo, sin contraer ninguna deuda
a futuro.
Al crdito, integra las cuentas que se traducen deudas, en las ventas efectuadas por la
empresa de mercaderas o prestacin de servicios.

104

CARLOS PALOMINO HURTADO

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 17
VENTA
(D)
12
12
12
12

(A)
701
702
703
704

PARTIDA
VENTA

VENTA
Acumulan los ingresos por ventas de bienes
y/o servicios inherentes a las operaciones
del giro del negocio, desagregando las que
corresponden a entidades relacionadas de
las que corresponden a ventas a terceros.

Mercaderas
Producto terminado
Desechos
Servicios

ENAJENACION (Venta no habitual)

ENAJENACION

165
1651
1652
1653
1653
1654
1655

7561 Inversin financiera


7561 Inversin mobiliarias
7562 Inversin inmobiliarias
7563 Activo arrend financiero
7564 Inm. maquinaria y equipo
7565 Intangibles
7566 Activo biolgico
COSTO DE ENAJENACION
Inversiones disponible
65516 11
Inversiones mobiliarias
65516 30
Inversiones inmobiliarias
65511 31
Act. arrendamien financiero
65512 32
Inm. maquinaria y equipo
65513 33
Intangibles
65514 34
Activo biolgico
65515 35
COSTO DE VENTA
Mercaderas
691
20
Producto termina
692
21
Subproductos
693
22
694
215 Servicios

Registra la venta o enajenacin fuera del giro


principal del negocio como: marca, muebles,
acciones, etc. Efectuando las transacciones
restringidas durante el periodo contable.
Ingreso generado por la venta de activos
inmovilizados.

COSTO DE ENAJENACION
Corresponde al valor neto en libros que
mantenan los activos inmovilizados al
momento de enajenarlos. Incluye los gastos
incurridos por la discontinuidad de
segmentos de negocios o actividad
geogrfica.

COSTO DE VENTA
Muestra el importe de las adquisiciones
segn almacn de las existencias
relacionado al giro principal del negocio, que
se lograron vender frecuentemente.

Segn el esquema N 14. Ventas; el registro de ingresos por transferencia de bienes y valores
podemos dividirlo en dos grandes grupos; las ventas que se anotan en la cuenta 70. Ventas que
representa al elemento 2 inherentes a las operaciones del giro del negocio, y las Ventas que no
estn vinculados con el giro principal del negocio pero acumulan ingresos provenientes de la
enajenacin de bienes del activo fijo tangible e intangible y son aquellos que se registran a travs
de la cuenta 75. Otros ingresos de gestin mediante sus sub divisionarias.

105

DINAMICA DE CUENTAS

VENTAS VINCULADAS Los bienes que fueron transferidos


en
las
transacciones
AL GIRO DEL NEGOCIO habitualmente
econmicas que realizan la empresa, son
agrupado en El elemento 2 registrndose a
travs de la cuenta 70. Ventas mediante sus
divisionarias. (701,702,703). Los actos se
efecta
independientemente de la
designacin que se d a los contratos o
negociaciones.
Los bienes o valores que han teniendo como
destino el uso que la empresa y por otro lado
como inversin a largo o corto plazo. Siendo
sus transferencia no habituales, y
obteniendo una renta significativa en la
empresa. estan agrupado en el Elemento 3
registrndose a travs de la cuenta 75.
Otros ingresos de gestin mediante sus
divisionarias. (756).

VENTAS
VENTAS FUERA DEL
GIRO NEGOCIO

ELEMENTO
2

20
21
22

Mercaderas
Productos Ter
Desechos

ELEMENTO
3

30
31
32
33
34
35
38

Invers mobiliarias
Invers inmobiliarias
Act adq en arrend f
Inm. maq y equipo
Intangibles
Activos biolgicos
Otros activos

701
702
703
7561
7562
7563
7564
7565
7566
7567

106

Mercaderas
Materia prima
Envases
Invers mobiliarias
Invers inmobiliarias
Activo arrend financie
Inm. Maq. y equipo
Intangibles
Activo biolgico
Otros activos

Elemento 2, en
ventas, es
representado
por la cuenta
70. Ventas.

Elemento 3, en
ventas,
es
representado
por la cuenta
75
Otros
ingresos
de
gestin.

CARLOS PALOMINO HURTADO

2 CASOS PRACTICOS DE VENTA


CASO N 0077 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO
El 2 de junio se vende mercaderas al contado segn factura N 001-438 a la empresa
ALISS SRL con RUC N 20849458729 por valor de S/. 4,000.00 ms IGV. (La venta es
por 500 unidades a S/ 8.00 c/u). El Costo de las mercaderas es de S/ 5.00 c/u.
VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas a titulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV.

CONTADO

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

Costo Venta

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIN
ASOCIADA A LA
OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
DE LA
DE LA
DEL LIBRO
NMERO DEL
OPERACIN
NMERO
OPERACIN
O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

02/06/0X
02/06/0X
02/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14

1
1
1

02/06/0X
02/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

02/06/0X
02/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

CASO N 0078

001-438

001-438

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

4720.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

4720.00

69111 Terceros
20111 Costo

2500.00

HABER

720.00
4000.00

4720.00

2500.00

VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON BOLETA DE VENTA


El 04 de junio se vende mercaderas al contado segn boleta de venta N 001-982 al Sr.
ngel Poma. La venta es por la cantidad de 100 unidades a S/. 2.00 c/u por el valor de S/.
200.00. El costo de la mercadera es de S/ 0.80.00 c/u.

VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas a titulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta est incluido IGV.

CONTADO

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,


transferidas a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

107

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

04/06/0X
04/06/0X
04/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14

1
1
1

04/06/0X
04/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

04/06/0X
04/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

001-982

001-982

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

200.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

200.00

69111 Terceros
20111 Costo

HABER

30.51
169.49

200.00
80.00
80.00

CASO N 0079 VENTA DE MERCADERIAS MAS ITF


El 09 de junio se vende al contado mercaderas segn factura N 001-961 a la empresa
HEROS S.A. con RUC 20102906127 por la suma de S/. 7,000.00 ms IGV. La venta es
por la cantidad de 700 unidades a S/. 10.00 c/u. Ms ITF. El costo de mercaderas es de
S/. 6.00 c/u

VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas a titulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. En la venta est incluido IGV.

CONTADO

El cobro de la factura al cliente, se efecta con el movimiento de cuenta corriente,


inmediatamente el banco carga el ITF por la transaccin.

Costo Venta

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,


transferidas a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

ITF

0.005% (8,260.00) = S/. 0.41 momento en


que se efecta el movimiento de cuenta
corriente.

108

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
ITF
4
4
DESTINO
5
5

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14

1
1
1

09/06/0X
09/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

09/06/0X
09/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

09/06/0X
09/06/0X

ITF
ITF

1
1

09/06/0X
09/06/0X

Destino
Destino

001-961

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

8260.00

104 Cuenta corrien


1212 Emitida en cart

8260.00

1
1

69111 Terceros
20111 Costo

4200.00

1
1

6412 ITF
104 Cuenta corrien

0.41

1
1

941
791

0.41

001-961

Gastos admin.
Cargas imput

HABER

1260.00
7000.00

8260.00

4200.00

0.41

0.41

CASO N 0080 VENTA DE MERCADERIAS CON TARJETA DE CREDITO


El 10 de junio se vende mercaderas segn factura N 001-871 a la empresa MAXE S.A.
con RUC 20705205921 por el importe de S/ 2,400.00 ms IGV. El pago se hizo con tarjeta
de crdito.
Por la transaccin con tarjeta de crdito se le cobra a la empresa 2% de comisin ms
IGV. El costo de la mercaderas es de S/. 1,900.00.
VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. En la venta est incluido IGV.

CONTADO

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,


transferidas a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

109

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
CANJE
2
2
COSTO VTA.
3
3
COBRO
4
4
4
DESTINO
5
5

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14

10/06/0X
10/06/0X

Canje tarjeta
Canje tarjeta

10/06/0X
10/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X

Cobro factur
Cobro factur
Cobro factur

1
1

10/06/0X
10/06/0X

Destino
Destino

1
1
1

001-871

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

2832.00

1662 Instrumento
1212 Emitida en cart

2832.00

1
1

69111 Terceros
20111 Costo

1900.00

1
1
1

104 Cuenta corrien


6736 Obligaciones
1662 Instrumento

2784.00
48.00

1
1

001-871

971
792

Gastos financ
Gastos financ

HABER

432.00
2400.00

2832.00

1900.00

2832.00
48.00
48.00

CASO N 0081 VENTA DE MERCADERIAS CON DETRACCION


El 12 de junio se vende al contado 1600 unidades de mercaderas a S/. 2.50 c/u segn
factura N 001-655 a la empresa TUNEZ S.A. con RUC 20109521671 por el importe de S/
4,000.00) ms IGV. Se recibi segn constancia de depsito N 12560 (11 de junio) la
detraccin del 10% del precio de venta. El costo de mercaderas es de S/. 1.80 c/u.

DETRACCION DEL IGV


COMPRADOR

VENDEDOR

DESCUENTA
Deposita en el
BANCO

SISTEMA DE DETRACCIONES
(Res. de Superintendencia N 183-2004/SUNAT)
El Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, representan un mecanismo de
recaudacin anticipada del IGV, consistiendo en que el
adquiriente de un bien o servicio sujeto al sistema, detrae
un porcentaje del importe total de la operacin para ser
depositado en una cuenta corriente que el proveedor haya
aperturado previamente en el Banco de la Nacin

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

DETRACCION
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

12/06/0X
12/06/0X

Detraccin
Detraccin

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

1
1

12560

DETRACCIN 10%

110

10421 Detraccin
122 Anticipos recib

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

472.00

10%(4,720.00) = 472.00

472.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta est incluido IGV.

CONTADO

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


previo descuento de los pagos realizados por la detraccin a la cuenta del cliente.

Costo Venta

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,


transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14

1
1
1

12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X

Cobro factur
Cobro factur
Cobro factur

1
1
1

1
1
1

12/06/0X
12/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

PAGO IGV

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

001-655

12560
001-655

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

4720.00

104 Cuenta corrien


122 Anticipos recib
1212 Emitida en cart

4248.00
472.00

69111 Terceros
20111 Costo

2880.00

HABER

720.00
4000.00

4720.00

2880.00

Los importes que tiene la empresa por concepto de detraccin pueden ser
utilizados para el pago de los tributos como renta, IGV, contribuciones etc..

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO IGV
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

12/06/0X
12/06/0X

Pago IGV
Pago IGV

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

1
1

12560

111

40111 IGV cta prop


10421 Detraccin

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

472.00
472.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0082 VENTA DE MERCADERIAS CON RETENCIONES DEL IGV


El 10 de junio se vende al contado 500 unidades de mercaderas a S/. 4.00 c/u segn
factura N 001-859 a la empresa CIALI S.A. con RUC 20700295108 por el importe de S/.
2,000.00 ms IGV. El cliente o comprador retuvo el 6% del IGV. El costo de mercaderas
es de S/. 2.50 c/u
RETENCION DEL IGV
COMPRADOR

VENDEDOR

RETIENE
Tiene que
controlar reg de
retenciones
VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, cargando el valor a la


cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV.

RETENCION

Despus del compromiso el cliente, efecta la retencin del 3%(2,360.00) = 70.80


en el momento que se efecta el ingreso a caja.

Transferenci

Las retenciones del 6% se pueden utilizar para pagos de tributos como renta, IGV,
contribuciones etc..

Costo Venta

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,


transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
2
TRANSFEREN
3
3
COSTO VTA
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14

1
1
1

10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X

Cobro factur
Cobro factur
Cobro factur

1
1
1

1
1
1

10/06/0X
10/06/0X

Tranferc IGV
Tranferc IGV

10/06/0X
10/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

001-859

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

2360.00

101 Caja
40114 IGV reg reten
1212 Emitida en cart

2289.20
70.80

1
1

40111 IGV cta prop


40114 IGV reg reten

70.80

1
1

69111 Terceros
20111 Costo

001-859

112

HABER

360.00
2000.00

2360.00

70.80
1250.00
1250.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0083 VENTA DE MERCADERIAS CON PERCEPCION DEL IGV.


El 11 de junio se vende al contado 600 unidades de mercaderas a S/. 5.00 c/u segn
factura N 001-736 a la empresa NDEX S.A. con RUC 20127098151 por el importe de
S/ 3,000.00 ms IGV. Como agente de percepcin se retuvo al cliente el 2% del IGV
segn comprobante de percepcin N 001-008. El costo de mercaderas es de S/. 3.00
c/u.
PERCEPCION DEL IGV

COMPRADOR

VENDEDOR
RETIENE
Tiene que
controlar reg de
percepciones

VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas a titulo oneroso, calculando el importe


de la percepcin que aparece en el comprobante de percepcin.
Venta
3,000.00
IGV 18%
540.00
Sub-total
3,540.00
Percepcin 2%(3,540.00) = 70.80

PERCEPCIN

COBRO

Costo Venta

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin..
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14
14

1
1
1
1

11/06/0X
11/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

11/06/0X
11/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

001-736

001-736

113

1212
40111
40113
70111

Emitida en cart
IGV cta prop
IGV reg perce
Terceros

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

3610.80
540.00
70.80
3000.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

3610.80

69111 Terceros
20111 Costo

1800.00

3610.80

1800.00

DINAMICA DE CUENTAS

PAGO IGV

Los importes que tiene la empresa por concepto de percepcin pueden ser
utilizados para el pago de los tributos como renta, IGV, contribuciones etc..

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGO
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

11/06/0X
11/06/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Pago percep
Pago percep

9
1

1
1

001-008

40113 IGV reg perce


101 Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

70.80
70.80

CASO N 0084 VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO CON CANJE A LETRAS


El 2 de junio se vende mercaderas segn factura N 001-255 a la empresa KRAZ SRL con RUC
N 20858749429 por la suma de S/. 30,000.00 ms IGV. (La venta es por 375 unidades a S/ 80.00
c/u), se pag el 40% al contado, la diferencia se canjea con la letra N 0028 a 30 d/v ms 3% de
inters segn nota de dbito N 001-520.
El costo de las mercaderas es de S/ 50.00 c/u.
CANJE

Venta
30,000.00
IGV 18%
5,400.00
Sub total
35,400.00
Contado
40%(35,400.00) 14,160.00
Canje de letra 60%(35,400.00) 21, 240.00
Nota de dbito 3%(21, 240.00)
637.20
IGV
18%(637.20)
114.69

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
CANJE
3
3
INTERES
4
4
4
COSTO VTA
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

02/06/0X
02/06/0X
02/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14

1
1
1

02/06/0X
02/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

02/06/0X
02/06/0X

Canje de let
Canje de let

02/06/0X
02/06/0X
02/06/0X

Inters
Inters
Inters

02/06/0X
02/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

001-255

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

35400.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

14160.00

001-255

1
1

LE 0028
001-255

123 Letras p cobra


1212 Emitida en cart

21240.00

001-520

123 Letras p cobra


40111 IGV cta prop
493 Intereses

751.89

1
1
1
1

69111 Terceros
20111 Costo

114

HABER

5400.00
30000.00

14160.00

21240.00

114.69
637.20
18750.00
18750.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0085 VENTA DE MERCADERIAS MAS ISC


El 13 de junio se vende al contado 1400 unidades de mercaderas a S/. 5.00 c/u segn
Factura N 001-457 a la empresa CAYEZ S.A. con RUC 20159521682 por el importe
de S/ 7,000.00 ms 10% ISC e IGV. El costo de mercaderas es de S/. 3.00 c/u.
Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, calculando el importe
del Impuesto Selectivo al Consumo que aparece en la factura.

VENTA

ISC

Venta
7,000.00
ISC 10%(7,000.00) = 700.00
Total
7,700.00
IGV 18%(7,700.00) = 1,386.00
9,086.00

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

COBRO

Costo Venta

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,


transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14
14

1
1
1
1

13/06/0X
13/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

13/06/0X
13/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

001-457

001-457

1212
40111
4012
70111

MOVIMIENTO

DEBE

Emitida en cart
IGV cta prop
ISC
Terceros

9086.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

9086.00

69111 Terceros
20111 Costo

4200.00

HABER

1386.00
700.00
7000.00

9086.00

4200.00

CASO N 0086 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON DEVOLUCION


El 5 de junio se vende mercaderas segn factura N 001-710 a la empresa comercial
USTAS SRL con RUC 20153537626 la venta por la cantidad de 1000 unidades a S/ 28.00
c/u por el valor de S/.28,000.00 mas IGV, luego, el 12 de junio se recibi en devolucin 30
unidades, segn Nota de Crdito N 001-083. El costo de las mercaderas es de S/ 12.00
cada uno.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
DEVOLUCION

Devolucin: deduccin del crdito fiscal art. 27 inciso a)


a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina
dicho crdito fiscal, presumiendo sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.
115

DINAMICA DE CUENTAS

Las deducciones debe estar respalda por la nota de crdito, que se refiere el prrafo anterior.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTE DE PAGO
DEVOLUCION
Devolucin: Nota de crdito: art. 10 inciso 1
1.1 las notas se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros.
VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, cargando a la cuenta


12. Cuentas por cobrar comercial.. La venta esta afecta al IGV.

COBRO

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,


transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

05/06/0X
05/06/0X
05/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

3
3

1
1
1

05/06/0X
05/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

05/06/0X
05/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

1
1

001-710

001-710

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

33040.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

33040.00

69111 Terceros
20111 Costo

12000.00

HABER

5040.00
28000.00

33040.00

12000.00

DEVOLUCION
Devolucin

Registras las devoluciones relacionadas con las ventas a clientes, las mismas que
podrn controlarse de manera desagregadas a travs de analticas

Almacn

Representa el costo de las unidades vendidas devueltos por los clientes, adems
muestra el ingreso de los bienes al almacn.

116

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

DEVOLUCION
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X

Devolu merc
Devolu merc
Devolu merc

14
14
14

1
1
1

12/06/0X
12/06/0X

Pago factura
Pago factura

1
1

1
1

12/06/0X
12/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

001-083
001-083

MOVIMIENTO

DEBE

40111 IGV cta prop


70911 Mercaderas
1212 Emitida en cart

151.20
840.00

1212 Emitida en cart


101 Caja

991.20

20111 Costo
69111 Terceros

360.00

HABER

991.20

991.20

360.00

CASO N 0087 VENTA DE MERCADERIAS CON RECEPCION DE ANTICIPOS


El 09 de agosto se recibe anticipos segn factura N 001-4780 de la empresa comercial
YURAC SAC con RUC 20318525639 como adelanto por la venta de mercaderas equivalente
a S/.1,500.00 ms IGV en efectivo
El 07 de octubre se entrega de las mercaderas como reconocimiento de la venta.
ANTICIPO

CONTADO

Por el compromiso anticipadamente se recibe el adelanto por la venta que se


realizara a futuro con el cliente.
Despus del compromiso con el cliente, se efecta el cobro de la factura en efectivo
de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Julio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

ANTICIPOS
1
1
1
COBRO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

9/08/0X
9/08/0X
9/08/0X

Anticipos
Anticipos
Anticipos

9/08/0X
9/08/0X

Cobro fact
Cobro fact

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1

1
1
1
1

001-4780

117

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
122
Anticipos

1770.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

1770.00

HABER

270.00
1500.00

1770.00

DINAMICA DE CUENTAS

Se registra la el reconocimiento de la venta a travs de los anticipos con el cliente,


entregando las mercaderas.

VENTA

Costo Venta

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,


transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
COSTO VTA.
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

05/06/0X
05/06/0X

Venta merc
Venta merc

05/06/0X
05/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

1
1

001-710

1
1

MOVIMIENTO

DEBE

122 Anticipos
70111 Terceros

1500.00

69111 Terceros
20111 Costo

1000.00

HABER

1500.00

1000.00

CASO N 0088 VENTA DE BOLETO DE VIAJE (EMPRESA DE TRANSPORTES)


El 14 de junio se vende un pasaje interprovincial al contado segn boleta N 001-139 a
la Sra Rosa Torres por el importe de S/ 100.00.

SERVICIOS

Se registra la venta de servicios a ttulo oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas


por cobrar comercial. Los servicios no est afecta al IGV.

COBRO

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

SERVICIOS
1
1
COBRO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

14/06/0X
14/06/0X

Venta servic
Venta servic

14
14

1
1

14/06/0X
14/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

001-139

001-139

118

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


7041 Terceros

100.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

100.00

HABER

100.00

100.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0089 VENTA DE SERVICIOS EDUCATIVOS


El17 de junio se cobra la pensin, segn boleta de venta N 001-652 al alumno Helen
Ayn, por el valor de S/. 200.00.

SERVICIOS

Se registra la venta de servicios a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas


por cobrar comercial. Los servicios no est afecta al IGV.

COBRO

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
COBRO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

17/06/0X
17/06/0X

Venta servic
Venta servic

14
14

1
1

17/06/0X
17/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

001-652

001-652

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


7041 Terceros

200.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

200.00

HABER

200.00

200.00

CASO N 0090 VENTA DE MERCADERAS EN CONSIGNACIN


El 16 de junio se entrega 600 unidades de mercaderas valorizadas a S/. 10.00 c/u segn
Gua de remisin N 001-337 a la empresa MAIXA S.A. con RUC 20903205421 por el
importe de S/ 6,000.00, De esta consignacin se vende al contado segn factura N 001184, 400 unidades (S/. 4,000.00) ms IGV. El costo de esta mercadera es de S/.6.00 c/u.

CONSIGNACION

Se registra los bienes dados en custodia por la mercaderas entregadas en


consignacin, representado por el elemento 0 (cero) como control interno contable .

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CONSIGNACI
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

16/06/0X
16/06/0X

Consignacin
Consignacin

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

9
9

1
1

001-337
001-337

119

021
011

Consignante
Consignacin

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

6000.00
6000.00

DINAMICA DE CUENTAS

VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas en consignacin, cargando a la cuenta


12. Cuentas por cobrar comercial. La venta esta afecta al IGV.

COBRO

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,


transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
Entregadas
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14

1
1
1

16/06/0X
16/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

16/06/0X
16/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

16/06/0X
16/06/0X

Entregadas
Entregadas

9
9

1
1

001-184

001-184

001-337
001-337

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

4720.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

4720.00

69111 Terceros
20111 Costo

2400.00

011
021

Existencia
Consignante

HABER

720.00
4000.00

4720.00

2400.00
4000.00
4000.00

CASO N 0091 VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS


El 6 de junio se vende productos terminados segn factura N 001-259 a la empresa
PEPUSS SRL con RUC N 20589429487 por valor de S/. 18,000.00 ms IGV. La cantidad
vendida es de 2000 unidades a S/ 9.00 c/u.
El costo de los productos terminados segn el centro de produccin, es de S/ 4.00 c/u.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

06/06/0X
06/06/0X
06/06/0X

Venta pro ter


Venta pro ter
Venta pro ter

14
14
14

1
1
1

06/06/0X
06/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

06/06/0X
06/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

001-259

001-259

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70211 Terceros

21240.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

21240.00

69211 Terceros
211 Prod terminad

120

MOVIMIENTO

HABER

3240.00
18000.00

21240.00
8000.00
8000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0092

VENTA DE DESECHOS
El 7 de junio se vende desechos segn factura N 001-519 a la empresa EDUSI SRL con
RUC N 20587899442 por valor de S/. 12,000.00 ms IGV. (La cantidad vendida es de
2000 unidades a S/ 6.00 c/u).
El costo de los desechos segn el centro de produccin, es de S/ 2.00 c/u.

VENTA

Se registra la venta de desechos, cargando a la cuenta 12. Cuentas por cobrar


comercial. La venta esta afecta al IGV.

COBRO

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,


transferidos a ttulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

07/06/0X
07/06/0X
07/06/0X

Venta desec
Venta desec
Venta desec

14
14
14

1
1
1

07/06/0X
07/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

07/06/0X
07/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

001-519

001-519

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70321 Terceros

14160.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

14160.00

69321 Terceros
222 Desechos

4000.00

HABER

2160.00
12000.00

14160.00

4000.00

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


VENTA
Venta: Definiciones. art. 3 inciso a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes
I.G.V: Nacimiento de la obligacin. art. 4 inciso a)
La obligacin tributaria se origina
a) en la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se
entregue el bien, lo que ocurra lo primero.

121

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0093 VENTA O ENAJENACION DE ACCIONES


El 20 de junio: se vende acciones A por la suma de S/ 4,500.00, a S/ 18.00 c/accin
El costo de las acciones A equivale a S/ 12.00 cada uno

Enajenacin

CONTADO

Costo Venta

Registra enajenacin de acciones a ttulo oneroso, cargando a la cuenta 16. Cuenta


por cobrar diversas. La venta de acciones esta inafecto al IGV.
Despus del compromiso con el terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.
Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de las
acciones.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

20/06/0X
20/06/0X

Enajen valor
Enajen valor

14
14

1
1

1651 Inv mobiliaria


7561 Inv mobiliaria

4500.00

20/06/0X
20/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

101 Caja
1651 Inv mobiliaria

4500.00

20/06/0X
20/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

65516 Costo valores


1113 Acciones

3000.00

HABER

4500.00

4500.00

3000.00

CASO N 0094 VENTA O ENAJENACION DE BONOS


El 20 de junio: se vende bonos ZZ por la suma de S/ 7,000.00, a S/ 10.00 c/bono (700
bonos). El costo de los bonos ZZ equivale a S/ 6.00 cada bono.

Enajenacin

CONTADO

Costo Venta

Registra enajenacin de bonos, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar


diversas. La venta de bonos no est afecto al IGV.
Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.
Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de las
acciones.

122

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

20/06/0X
20/06/0X

Enajen valor
Enajen valor

14
14

1
1

1651 Inv mobiliaria


7561 Inv mobiliaria

7000.00

20/06/0X
20/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

101 Caja
1651 Inv mobiliaria

7000.00

20/06/0X
20/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

65516 Costo valores


30111 Valores emitid

5600.00

HABER

7000.00

7000.00

5600.00

CASO N 0095 VENTA O ENAJENACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: MUEBLES


El 17 de junio se vende muebles segn factura N 001-135 a la empresa CAMEL S.A. con
RUC 20152681952 por el importe de 1,300.00 nuevos soles ms IGV, el pago se hace en
efectivo.
El costo de enajenacin es de S/ 1000.00 y la depreciacin S/. 100.00

Enajenacin

CONTADO

Costo Venta

Se registra la transferencia de muebles a ttulo oneroso, cargando a la cuenta 16.


Cuenta por cobrar diversas. La enajenacin esta afecta al IGV.
Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.
Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de los
muebles menos la depreciacin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X

Enajen IME
Enajen IME
Enajen IME

14
14
14

1
1
1

17/06/0X
17/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X

Costo de vta
Costo de vta
Costo de vta

13
13
13

1
1
1

001-135

001-135

123

MOVIMIENTO

DEBE

1653 Inm Maq y Eq


40111 IGV cta prop
7564 Inm Maq y Eq

1534.00

101 Caja
1653 Inm Maq y Eq

1534.00

65513 Costo I. M. E.
39134 Depreciacin
3331 Maquinaria

900.00
100.00

HABER

234.00
1300.00

1534.00

1000.00

DINAMICA DE CUENTAS

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


VENTA DE MUEBLES

Venta de muebles. art. 1 inciso a)


El impuesto General a la Ventas grava las operaciones siguientes:
a) La venta en el pas de bienes muebles: Definicin de muebles art. 3 inciso b)
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de las
mencionados bienes.

CASO N 0096 VENTA O ENAJENACIN DE INTANGIBLE: MARCA


El 17 de junio se vende la marca segn factura N 001-840 a la empresa ARIKA S.A. con
RUC 20158192652 por la suma de 1,400.00 nuevos soles ms IGV, el pago se hace en
efectivo. El costo de enajenacin de la marca es de S/ 1,500.00.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

VENTA DE INTANGIBLE: DERECHOS, MARCA, PATENTE y SIMILARES


Venta de muebles. art. 1 inciso a)
El impuesto General a la Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles:
Definicin de muebles art. 3 inciso b)
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
b) Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de las
mencionados bienes.
Enajenacin

Se registra la venta de marca, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas.
La enajenacin esta afecta al IGV.

CONTADO

Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta

Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de


marca menos la amortizacin en algunos casos

124

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X

Enajen intan
Enajen intan
Enajen intan

3
3
3

1
1
1

17/06/0X
17/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

17/06/0X
17/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

CASO N 0097

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

001-840

001-840

1
1

MOVIMIENTO

DEBE

1654 Intangibles
40111 IGV cta prop
7565 Intangibles

1652.00

101 Caja
1654 Intangibles

1652.00

65514 Costo intangib


3422 Marca

1500.00

HABER

252.00
1400.00

1652.00

1500.00

VENTA O ENAJENACIN DE ACTIVO BIOLOGICO


El 27 de junio se vende caballo de carga segn factura N 001-135 a la empresa CAMEL
S.A. con RUC 20152681952 por el importe de 1,300.00, el pago se hace en efectivo.
El costo de enajenacin es de S/ 1000.00 y la depreciacin S/. 250.00

NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 5


Un activo biolgico es un animal vivo o una planta.
Un grupo de activos biolgicos es una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean
similares.
NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 4
ACTIVOS BIOLGICOS
Ovejas
rboles de una plantacin
forestal
Plantas
Ganado lechero
Cerdos
Arbustos
Vides
rboles frutales
Enajenacin

CONTADO

Costo Venta

Se registra la venta de los activos biolgicos, cargando a la cuenta 16. Cuenta por
cobrar diversas. La gran mayora de la enajenacin no est afecta al IGV.
Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.
Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de los
activos biolgicos menos la depreciacin.

125

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

17/06/0X
17/06/0X

Enajen act b
Enajen act b

14
14

1
1

17/06/0X
17/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X

Costo de vta
Costo de vta
Costo de vta

13
13
13

1
1
1

CASO N 0098

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

001-135

001-135

MOVIMIENTO

DEBE

1655 Act biolgicos


7566 Act biolgicos

1300.00

101 Caja
1655 Act biolgicos

1300.00

65515 Act biolgicos


39161 Act biolgicos
3511 Origen animal

750.00
250.00

HABER

1300.00

1300.00

1000.00

VENTA O ENAJENACIN DE ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDOS PARA LA


VENTA: MAQUINA
El 18 de mayo, la mquina fue transferida como activo no corriente mantenidos para la venta
por el valor de S/. 5000, y la depreciacin S/. 1000.00.
El 15 junio se vende la mquina segn factura N 001-135 a la empresa CAMEL S.A. con
RUC 20152681952 por el importe de 4,500.00 nuevos soles ms IGV. El pago se hace en
efectivo.

NIFF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES


DISCONTINUADAS
NIFF 5 PARRAFO 6
Una entidad clasificar a un activo no corriente (o un grupo en desapropiacin) como mantenido
para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin
de venta, en lugar de por su uso continuado
NIFF 5 PARRAFO 15
Una entidad medir los activos no corrientes (o grupos en desapropiacin) clasificados como
mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos.
NIFF 5 PARRAFO 25
La entidad no depreciar (o amortizar) el activo no corriente mientras est clasificado como
mantenido para la venta, o mientras forme parte de un grupo en desapropiacin clasificado como
mantenido para la venta. No obstante, continuarn reconocindose tanto los intereses como otros
gastos atribuibles a los pasivos de un grupo en desapropiacin que se haya clasificado como
mantenido para la venta.

126

CARLOS PALOMINO HURTADO

Transferenci
a

La empresa transfiere bienes de la cuenta 33 clasificando a un activo no corriente


como mantenido para la venta, con el objeto de ser vendido.

Enajenacin

Se registra la enajenacin de la maquina a travs de la cuenta 27, cargando a la


cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas. La enajenacin esta afecta al IGV.

CONTADO

Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta

Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de la


mquina.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

TRANSFEREN
1
1
1
VENTA
2
2
2
COBRO
3
3
COSTO VTA.
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

18/05/0X
18/05/0X
18/05/0X

Transferenci
Transferenci
Transferenci

15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X

Enajen IME
Enajen IME
Enajen IME

14
14
14

1
1
1

15/06/0X
15/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

15/06/0X
15/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

001-135

001-135

MOVIMIENTO

DEBE

27231 Costo - maq


39132 Maquinaria
3331 Maquinaria

4000.00
1000.00

1653 Inm Maq y Eq


40111 IGV cta prop
7564 Inm Maq y Eq

5310.00

101 Caja
1653 Inm Maq y Eq

5310.00

65513 Costo I. M. E.
27231 Costo - maq

4000.00

HABER

5000.00

810.00
4500.00

5310.00

4000.00

CASO N 0099 BONIFICACION DE MERCADERIAS


El 28 de mayo se entrega mercaderas por bonificacin al volumen de venta al cliente segn
factura N 001-2235 a la empresa GOLUS S.A.C. con RUC 20154881952 por el importe de
S/. 4,000.00 de venta.
Datos adicionales: Costo de venta S/. 3500.00 Promedio de venta anual S/. 1,000,000.00

REGLAMENTO DEL IGV ART 2 3- C)


La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se
encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que
para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.

127

DINAMICA DE CUENTAS

Bonificacin

Se registra la bonificacin de mercaderas por volumen de ventas al cliente


determinando el clculo del IGV

De acuerdo a los bienes entregados, pasado el lmite se determinar el IGV por


encontrarse gravado dicho exceso.

IGV

LIMITE

Lmite: S/. 1,000,000.00/12 (1%) = S/. 833.00


Hallando IGV
Valor de venta

= S/. 4000.00
= ( 833.00)
= S/. 3167.00
570.06

Lmite
Valor gravado
IGV 18% (S/. 3167.00)

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

BONIFICACI
1
1
IGV
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

28/05/0X
28/05/0X

Bonificacin
Bonificacin

14
14

1
1

28/05/0X
28/05/0X

Importe IGV
Importe IGV

1
1

1
1

001-2235

001-2235

128

741
201

Bonificacin
Mercaderas

6411 IGV
40111 IGV cta prop

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

3500.00
3500.00
570.00
570.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO XII

COMPRA VENTA
La compra venta de bienes es el modo
habitual y no habitual de hacer negocio.

ara contabilizar la compra y la venta de bienes podemos diferenciarlo sealando el


modo que se presenta, es decir, en forma habitual y no habitual. Compra y venta
habitual es aquella que se adquiere o transfiere a titulo oneroso los bienes, lo cual
identifica al giro principal del negocio.
La venta no habituales, se conoce como enajenacin, significa la transferencia de bienes y valores
a titulo oneroso, fuera del giro del negocio, que se realiza con poca frecuencia en la empresa.

1 CLASIFICACION DE COMPRA VENTA


a)

b)

Compra Venta vinculadas al giro del negocio


Son los contratos de transacciones o adquisiciones y venta de bienes mercaderas, materia
prima, suministros y envases- que realiza la entidad, identificando la frecuencia habitual o
permanente en el aprovisionamiento de materiales materia prima, suministros, etc.- o en la
transferencias de bienes mercaderas, productos terminados y desechos- a titulo oneroso,
proveniente del curso ordinario de la empresa.
Dichas transacciones estn identificadas en el Elemento 2 del Plan Contable General
Empresarial.
Compra Venta vinculadas fuera del negocio
Son los contratos de transacciones o adquisiciones (compra) y venta (enajenacin) de bienes
Valores, Inmueble, Maquinaria y Equipo como Intangibles que realiza la empresa en forma
poco frecuente, identificando igual a los bienes vinculados al giro del negocio como ingresos
y reconocido cuando es probable que exista o haya un flujo de beneficios econmicos futuros
hacia la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente.

COMPRAS

COMPRAS

CARACTERISTICAS

VINCULADAS 1. Habitual y frecuente


2. Representa a existencia
AL GIRO
DEL NEGOCIO 3. Agrupado en el Elemento 2
4. Se conoce como compra y
venta.
1. No Habitual Infrecuente
FUERA
2. Representa al activo fijo
3. Agrupado en el Elemento 3
DEL GIRO
4. Se conoce como compra y
NEGOCIO
enajenacin.

129

VENTAS
VINCULADAS
AL GIRO DEL
NEGOCIO

VENTAS
FUERA
DEL GIRO
NEGOCIO

DINAMICA DE CUENTAS

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 19
COMPRA-VENTA
PARTIDA
(D)
(A)
COMPRA
Mercadera
601
42
Materia prima
602
42
Suministros
603
42
B
Envases
604
42
I
COMPRA (No Habitual)
E
Inver. financiera
11 4651
N
Inver. mobiliarias
30
4651
E
Inver. inmobiliarias 31
4652
S
Act. arrend financi 32
4523
Inm. maq y equipo 33
4654
Intangibles
34
4655
Activo biolgico
35
4656
Otros activos
38
4657
TRANSFERENCIA
Mercadera
201
611
Materia prima
241
612
Suministros
251
613
Envases
261
614
CONSUMO
Materia prima
612
24
Suministros
613
25
Envases
614
26
TRANSFERENCIA
Gastos administrat 94
791
Gastos de venta
95
791
Gastos financiero
97
792
*Enajenacin = Venta (no habitual)

(D)

(A)

PARTIDA
VENTA
12
701 Mercaderas
12
702 Producto terminado
12
703 Desechos
12
704 Servicios
(*)VENTA (No Habitual)
165
7567 Inver. financiera
1651 7561 Inver. mobiliarias
1652 7562 Inver. inmobiliarias
1653 7563 Act. arrend financi
1653 7564 Inm. mq. y equipo
1654 7565 Intangibles
1655 7566 Activo biolgico
COSTO DE ENAJENACION
Inver. financieras
65516
11
Inver. mobiliarias
65516
30
Inver. inmobiliarias
65511
31
Act. arrend financi
65512
32
Inm. maq y equipo
65513
33
Intangibles
65514
34
Activo biolgico
65515
35
COSTO DE VENTA
Mercaderas
691
20
Producto terminado
692
21
Subproductos
693
22
694
215 Existencia servicios

130

CARLOS PALOMINO HURTADO

ANEXO N
COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS

SE HA COMPRADO MERCADERIAS POR LA CANTIDAD DE 50 UNIDADES A S/. 8.00 c/u ms


IGV, LOGRANDO VENDER LA CANTIDAD DE 40 A S/. 12.50 c/u ms IGV
1. COMPRA

3. VENTA

Compra de mercaderas
DEBE
HABER
472.00
601 S/. 400.00 421 S/.
72.00
401

121 S/.

Venta de mercaderas
DEBE
HABER
590.00
500.00
701 S/.
90.00
401

2.DESTINO

4. CTO DE VTA

Destino de mercaderas al almacn


DEBE
HABER
400.00 611
S/.
400.00
201 S/.

VARIACIN DE
CUENTA
61
RECIBE
50 Unid
a
40 Unid
a

ALMACEN
CUENTA
69
RETIRA
8.00 c/u
8.00 c/u

Costo de venta de mercaderas


DEBE
HABER
320.00 201 S/.
320.00
691 S/.

LIQUIDACION DEL IGV

GANANCIAS Y PERDIDAS

DEBITO FISCAL; IGV VENTA


90.00
CREDITO FISCAL; IGV COMPRA (72.00)
MONTO A PAGAR
18.00

VENTA
500.00
COSTO DE VENTA (320.00)
UTILIDAD
180.00

2 CASOS PRACTICOS DE COMPRA Y VENTA.


CASO N 0100 COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS
El 4 de mayo: se compra mercaderas por la suma de 40 Mil nuevos soles ms IGV, a S/ 5.00
c/u (8000 unidades)
El 9 de mayo: se vende mercaderas la cantidad de 6000 unidades a S/ 12.00 c/u que equivale
la suma de S/. 72,000.00

COMPRA

Se registra la provisin por la compra de mercaderas mas IGV, representando el


compromiso con el proveedor. La cuenta 60.compras representa a mercaderas.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

131

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL LIBRO NMERO
NMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

04/05/0X
04/05/0X
04/05/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

04/05/0X
04/05/0X

Destino
Destino

13
13

04/05/0X
04/05/0X

Pago
Pago

1
1

001-03211

6011
40111
4212
2011
6111

001-03211

4212
101

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

Mercaderas
40000.00
IGV cta propia 7200.00
Emitidas
47200.00
Mercaderas
Mercaderas

40000.00

Emitidas
Caja

47200.00

40000.00

47200.00

VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12.


Cliente. La venta esta afecta al IGV.

CONTADO

Despus del compromiso con el cliente o terceros, se efecta el cobro de la factura


en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

CTO VTA

Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, en


este caso: 6000 unidades a S/. 5.00 c/u = S/. 30,000.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

09/05/0X
09/05/0X
09/05/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14
14

1
1
1

09/05/0X
09/05/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

09/05/0X
09/05/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

001-400

001-400

132

MOVIMIENTO

DEBE

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

84960.00

101 Caja
1212 Emitida en cart

84960.00

69111 Terceros
20111 Costo

30000.00

HABER

12960.00
72000.00

84960.00

30000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 2 EXISTENCIAS

COMPRA VENTA
Definiciones. Prrafo 4 las existencias son activos que:
a) Para la venta en el curso ordinario que son retenidos
b) En el proceso de produccin para dicha venta;
c) En la forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o
en la prestacin de servicios.
Costo de compra. Prrafo 8
Los costos de compra de existencias comprende el precio de compra, derechos de importacin y
otros impuestos (distintos de los que son recuperables por las empresas de parte de las
autoridades fiscales), y costo de transporte y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin
de los productos terminados, materiales y de servicio. Los descuentos por pronto pago,
bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la determinacin de los costos de compra.
CASO N 0101 COMPRA Y VENTA (ENAJENACION) DE VALORES: ACCIONES
El 8 de agosto; Se compra 500 acciones a S/. 5.00 cada uno en efectivo.
El 15 de setiembre; se vende acciones la cantidad de 400 a S/. 8.00 cada uno.
COMPRA

CONTADO

La adquisicin de valores se registraran directamente en la cuenta 11. Inversiones


al valor razonable, con abono a la cuenta 46 aadiendo las cargas de compra.
Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

08/08/0X
08/08/0X

Compra
Compra

08/08/0X
08/08/0X

Pago
Pago

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

8
8

1
1

001-325
001-325

133

MOVIMIENTO

DEBE

1111 Acciones
465 Pasivo p comp

2500.00

465
101

2500.00

Pasivo p comp
Caja

HABER

2500.00

2500.00

DINAMICA DE CUENTAS

Enajenacin

CONTADO

CTO VTA

Registra enajenacin de acciones a ttulo oneroso, cargando a la cuenta 16. Cuenta


por cobrar diversas. La venta de acciones no est afecto al IGV.
Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.
Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de las
acciones.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

15/09/0X
15/09/0X

Enajen valor
Enajen valor

14
14

1
1

1651 Inv mobiliaria


7566 Act mobiliario

3200.00

15/09/0X
15/09/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

101 Caja
1651 Inv mobiliaria

3200.00

15/09/0X
15/09/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

65516 Inv financieras


1113 Acciones

2000.00

HABER

3200.00

3200.00

2000.00

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

LAS ACCIONES: COMPRA VENTA


Acciones: Exonerados al impuesto. art. 19 inciso l)
Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2011
i) Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos mediante oferta privada podrn
gozar de la exoneracin, cuando renan los requisitos a que se refieren los incisos a) y b) del
artculo 5 de la Ley del Mercado de Valores.
Acciones: costo computable: art. 21
Para el caso de enajenacin de acciones y participaciones a que se refiere el art. 4 de esta Ley,
el costo computable se determinara de la siguiente manera:
a) Si las acciones y participaciones hubieran sido adquirida a titulo oneroso, el costo computable
ser el valor de adquisicin.
b) Si las acciones y participaciones se hubieran adquirido a ttulo gratuito por causa de muerte o
por actos entre los vivos, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio,
determinado de acuerdo con las siguientes normas:
1. Acciones: cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio
estar dado por el valor de la ltima cotizacin en bolsa a la fecha de adquisicin; en su
defecto ser su valor nominal.
2. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal.
c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de utilidades y reservas
por re-expresin del capital, como consecuencia del ajuste por inflacin, el costo computable
ser su valor nominal.
134

CARLOS PALOMINO HURTADO

Tratndose de acciones de una sociedad, todas son iguales derechos, que fueron adquiridos o
recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado
por el costo promedio de las mismas.
d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de deudas en un
proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, el costo
computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto
como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.
CASO N 0102 COMPRA Y VENTA (O ENAJENACION) DE INTANGIBLES : MARCA
El 15 de setiembre; se compra Marca S por la suma de 5 Mil nuevos soles ms IGV.
El 20 de octubre; se vende la Marca S por el importe de S/. 4,000.00 ms IGV.
COMPRA

La adquisicin de marca se registraran directamente a la cuenta 34 Intangible, con


abona a la cuenta 465.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN CDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NMERO DEL
OPERACIN
NMERO
OPERACIN
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

15/09/0X
15/09/0X
15/09/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

15/09/0X
15/09/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

Enajenacin

001-800
001-800

3422 Marca
40111 IGV cta prop
4655 Intangible
4655 Intangible
101 Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

5000.00
900.00
5900.00
5900.00
5900.00

Se registra la transferencia de muebles a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12.


Cliente o 16 cuentas diversas. La enajenacin esta afecta al IGV.

CONTADO

Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

Costo Venta

Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de


marca menos la amortizacin en algunos casos

135

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X

Enajen intan
Enajen intan
Enajen intan

3
3
3

1
1
1

17/06/0X
17/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

17/06/0X
17/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

001-900

001-900

1
1

MOVIMIENTO

DEBE

1654 Intangibles
40111 IGV cta prop
7564 Intangibles

4720.00

101 Caja
1654 Intangibles

4720.00

6551 Costo intangib


3422 Marca

5000.00

HABER

720.00
4000.00

4720.00

5000.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES

COMPRA VENTA
Definiciones. Prrafo 3
Activo Intangible.- Es aquel activo no monetario identificable, cuya sustancia no es
necesariamente fsica, y que se usa para la produccin o suministros de las bienes y servicios de
la empresa, y como tal, se puede arrendar a terceros o se puede aplicar a los fines administrativos.
Costo del Intangible.- Es aquel monto por el cual el activo puede intercambiarse entre las partes
interesadas de aquel, a fin de reconocer de la materia y que acte de buena voluntad en una
transaccin de libre mercado.
Enajenacin. Prrafo 10
Debe reconocerse un activo intangible de una empresa, cuando se produzca su enajenacin, o
cuando se prevea que ya se obtendr ms beneficios econmicos futuros de su uso y posterior
enajenacin.
La ganancia o prdida producida por el retiro o enajenacin de un activo intangible debe quedar
determinado por la diferencia entre el rendimiento neto de la enajenacin y el monto que arrastra
el activo y debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultado.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
LAS ACCIONES: COMPRA VENTA
Enajenacin de marca: Rentas gravadas art. 3 inciso b)
b) Los resultados provenientes de la enajenacin de;
5) Derechos de llaves, marcas y similares.
Amortizacin de marca: Renta no deducible art. 44 inciso g)
g) la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros
activos intangibles similares.

136

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0103 COMPRA Y VENTA (O ENAJENACION) DE MAQUINA


Ao A: el 28 de Mayo: Se compra una maquina Z por la suma de 10 Mil nuevos soles
mas IGV.
Ao B: el 5 de Enero; Se vende una maquina Z por el importe de 9 Mil 800 nuevos
soles mas IGV.

COMPRA

La adquisicin de maquina se registraran directamente a la cuenta 33. Inmuebles


maquina y equipo con abono a la cuenta 46 aadiendo las cargas de compra.

CONTADO

Despus del compromiso con el proveedor, se efecta el pago de la factura en


efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2

Depreciacin

DESTINO

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

28/05/0X
28/05/0X
28/05/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

28/05/0X
28/05/0X

Pago factur
Pago factur

1
1

1
1

001-200
001-200

MOVIMIENTO

DEBE

3331 Maquinaria
40111 IGV cta prop
4654 Inm, maq y eq

10000.00
1800.00

4654 Inm, maq y eq


101 Caja

11800.00

HABER

11800.00

11800.00

La provisin de depreciacin se registrara para valuar los activos, en este caso, el


desgaste ser el 10% para la mquina.

La depreciacin como carga se destina al departamento que ha utilizado la maquina


en este caso a administracin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PROVISION
1
1
DESTINO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

30/12/0X
30/12/0X

Provisin
Provisin

1
1

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

1
1

137

68142 Maquinaria
39132 Maquinaria
941 Gastos administ
791 Cargas imputab

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

583.33
583.33
583.33
583.33

DINAMICA DE CUENTAS

Enajenacin

CONTADO

Costo Venta

Se registra la transferencia de muebles a ttulo oneroso, cargando a la cuenta 12.


Cuentas por cobrar comercial. La enajenacin esta afecta al IGV.
Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.
Acumula costos provenientes de la enajenacin, mostrando el valor contable de los
muebles menos la depreciacin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

05/02/0Y
05/02/0Y
05/02/0Y

Enajen IME
Enajen IME
Enajen IME

14
14
14

1
1
1

05/02/0Y
05/02/0Y

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

05/02/0Y
05/02/0Y
05/02/0Y

Costo de vta
Costo de vta
Costo de vta

13
13
13

1
1
1

001-1025

001-1025

MOVIMIENTO

DEBE

1653 Inm Maq y Eq


40111 IGV cta prop
7563 Inm Maq y Eq

11564.00

101 Caja
1653 Inm Maq y Eq

11564.00

6551 Costo I. M. E.
39132 Maquinaria
3331 Maquinaria

9416.67
583.33

HABER

1764.00
9800.00

11564.00

10000.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

COMPRA VENTA
Componentes de costos. Prrafo 16 el costo, comprende su precio de compra, incluyendo derechos
de importacin e impuestos no reembolsables sobre la compra, y cualquiera directamente
atribuibles para poner el activo en condicin de operar para el uso a que se destina, cualquier
descuento comercial y rebajas son deducidos para llegar al precio de compra.
Venta. Prrafo 56 el valor de un activo de inmueble, maquinaria y equipo, debe eliminarse del
balance general cuando se venda. Cuando se retira deber mantenerse a su valor a la fecha de su
retiro. Activo menos la desvalorizacin sufrida.

138

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO XIII

GASTOS
La adquisicin de servicios correspondientes al
presente ejercicio, concentra el consumo de
servicios vinculadas con las operaciones de
venta y con la gestin administrativos, como
gastos de crdito: personal, financiero,
descuentos u otros.

os gastos representan desembolsos que realizan las empresas para adquirir servicios
o incurrir en prdidas vinculadas con las operaciones de venta y gestin administrativa
o convirtindose en algunos casos en costo de un producto. Los
gastos a su vez no se relacionan directamente con la actividad principal de la empresa.
En la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 1) define al gasto como los egresos o prdidas que
se producen en el curso de la actividades. Entre estos gastos figuran: costo de venta, salarios y las
depreciaciones, mientras las prdidas representan disminuciones en los beneficios econmicos
que no son diferentes a los gastos.
Concentra el consumo de servicios vinculadas con las operaciones de venta y la gestin
administrativas, a su vez, los gastos no se relacionan directamente con la actividad principal de la
empresa, pudiendo distinguirse en: financieros, sueldos, alquileres, descuentos, y otros.
Consumo o adquisicin de servicios correspondientes al presente ejercicio, vendra ser otra forma
de resumir los gastos o compras de servicios.
Libro contable, los gastos sern detallados en el Registro de Compra, donde se detallaran en forma
ordenada y cronolgicamente todas las adquisiciones de servicios que la empresa haya
consumido.
Transferencia o destino, la cuenta 79 Cargas imputables a cuenta de costos se utilizar para
transferir en los casos pertinentes, los gastos o cargas que estn representadas en el Elemento 6
a las cuentas de costos (Elemento 9).

139

DINAMICA DE CUENTAS

1 CLASIFICACION DE LOS GASTOS


a.

b.

Segn su transferencia

Gastos operativos, son los desembolsos para la adquisicin de servicios, que se vinculan
directamente con las operaciones de la venta y la gestin de la empresa, gastos de
personal, gastos de servicios prestados por terceros.

Gastos generales, son egresos o cargas no relacionados con la actividad principal de la


empresa, otros gastos de gestin y gastos financieros. Las partidas enunciadas, cuando
sean importantes, sern mostradas separadamente. Los gastos extraordinarias
generalmente no cumplen ninguna funcin en el negocio, ya que no son normales ni
frecuentes como las prdidas sufridas por la presencia de fenmenos naturales.

Segn su forma de pago

Al contado, es el consumo que se adquiere en efectivo, no sujetndose a futuros


compromisos.
Al crdito, son obligaciones que se adquieren por el consumo de servicios para ser
cancelados posteriormente.

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 24
GASTOS
PARTIDA
(D) (A)
GASTOS
Gastos de personal
Gastos de servicios
Gastos por tributo
Otros gastos de gestin
Gastos financieros
DESTINO
Costo de produccin
Gastos administrativo
Gastos de venta
Gastos financiero

62
63
64
65
67

41
42
40
46
45

92
94
95
97

791
791
791
792

GASTOS
Sueldo/salarios/vacaciones/comisiones/ESSALUD/CTS
Agua/luz/alquiler/internet/publicidad/mantenimiento/transporte
Derechos aduaneros/tributos gob locales/imp remuneraciones
Seguro/regalas/suscripciones/donaciones/suministros
Inters/descuento por pronto pago/perdidas por difer de cambio

140

CARLOS PALOMINO HURTADO

Elemento
6

El resultado
representa al
Elemento 6 los
gastos que asume
la empresa. Los
gastos representan
la compra de
servicios.

El elemento 6
representa los
gastos que asume
la empresa, por la
prestacin de
servicios que
adquiere como un
tipo de bien

Los gastos se
transfieren para
conocer los costos
de las diferentes
funciones asumidas
por la empresa
representado en el
Elemento 9.

Los gastos son reconocidos en el estado de


resultado, cuando surjan un decremento en los
beneficios econmicos futuros, relacionados
con decremento en un activo o un incremento
en un pasivo, los cuales puedan ser medidos
sobre base confiables. (NIC 1)

GASTO
S

RESULTADO
SERVICIOS

PERSONAS
DOC. FUENTE

ELEMENTO 4

ELEMENTO 6

PAGO
S

DESTINO

141

Al asumir los gastos


la empresa, se
compromete a
cancelar a
personas: El Estado
(tributo), terceros,
personal
(remuneracin)

El Elemento 4
representa el
compromiso
con las personas
en el momento
que la empresa
adquiere
los gastos.

Los pagos de los


compromisos se
realizara en
efectivo o con
cheque con cargo
al Elemento 4 que
fueron
comprometidas.

DINAMICA DE CUENTAS

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 1 PRESENTACION DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS

GASTOS
PRRAFO 78
La definicin de gastos involucra tanto las prdidas como los gastos que surjan en el curso de las
actividades normales de una empresa, las cuales incluyen costo de ventas, gastos de suelos, y la
depreciacin. Los mismos normalmente forman la toma de una salida o agotamiento de activos,
tales como efectivo y sus equivalentes, existencia, inmueble, maquinaria y equipo.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

GASTOS
Deduccin de gastos. Renta de tercera art. 37 afn de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir a la renta bruta los gastos necesarios.
Gastos no deducibles. Renta de tercera art. 44 No son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora.

2 CASOS PRACTICOS DE GASTOS


CASO N 0104

SERVICIO LUZ
El 14 de junio fecha de vencimiento se provisiona y paga el recibo de luz N B-13835
de la empresa EDELNOR con RUC 20269985900 por la suma de S/ 200.00 ms IGV.

GASTOS

Registra la acumulacin de gastos por servicios prestados a la empresa, por


terceras personas, el mismo que deber identificarse como una analtica especifica.

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

CONTADO

Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

LUZ
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

14/06/0X
14/06/0X
14/06/0X

Energa elect
Energa elect
Energa elect

14/06/0X
14/06/0X

Destino
Destino

14/06/0X
14/06/0X

Pago recibo
Pago recibo

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8
8

1
1
1

B-13835

1
1
1
1

6361 Energa electric


40111 IGV cta prop
4212 Emitidas
941
791

1
1

B-13835

142

4212
101

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

200.00
36.00
236.00

Gastos admnist
Cargas imput

200.00

Emitidas
Caja

236.00

200.00

236.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0105

SE ADQUIERE SERVICIOS DE MANTENIMIENTO A UNA PERSONA NATURAL


El 16 de febrero se paga servicios de mantenimiento de local segn recibo de honorarios
electrnico N E001-00125 al seor Jos Estrella Carranza con RUC 10269985900 por
la suma de S/ 3000.00 se retuvo el 8% de renta de cuarta categora.

GASTOS

Registra acumulacin de gastos por servicios prestados a la empresa, por terceras


personas, el mismo que deber identificarse como una cuenta analtica.

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

CONTADO

Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

MANTENIMIE
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

16/02/0X
16/02/0X
16/02/0X

Mantenimient
Mantenimient
Mantenimient

16/02/0X
16/02/0X

Destino
Destino

16/02/0X
16/02/0X

Pago recibo
Pago recibo

CASO N 0106

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8
8

1
1
1

E001-00125

1
1
1
1

1
1

E001-00125

6343 Inm, maq eq


40172 Rta 4ta categor
424 Honorarios

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

3000.00
240.00
2760.00

941
791

Gastos admnist
Cargas imput

3000.00

424
101

Honorarios
Caja

2760.00

3000.00

2760.00

SERVICIO DE INTERNET
El 20 de junio se provisiona y paga recibo de internet segn recibo N 004-12545 de la
empresa TELEFONICA SAC con RUC 20269985900 por la suma de S/ 150.00 ms
IGV.

GASTOS

Registra la acumulacin de gastos por mantenimiento prestados a la empresa, por


una personas natural, el mismo que deber identificarse como una cuenta analtica.

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

CONTADO

Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

143

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

INTERNET
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

14/06/0X
14/06/0X
14/06/0X

Internet
Internet
Internet

14/06/0X
14/06/0X

Destino
Destino

14/06/0X
14/06/0X

Pago recibo
Pago recibo

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8
8

1
1
1

004-12545

1
1
1
1

6365 Internet
40111 IGV cta prop
4212 Emitidas
941
791

1
1

004-12545

4212
101

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

150.00
27.00
177.00

Gastos admnist
Cargas imputab

150.00

Emitidas
Caja

177.00

150.00

177.00

CASO N 0107 ALQUILER DE LOCAL MAS DEPOSITO EN GARANTIA


El 14 de junio se alquila un local comercial segn factura N 001-388 a la empresa
FLORSAC con RUC 20200596998 por la suma de S/ 200.00 ms IGV ms un mes de
depsito en garanta.
GASTOS

Registra acumulacin de cargas por servicios prestados a la empresa, por terceras


personas, el mismo que deber identificarse como una cuenta analtica.

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 791, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

CONTADO

Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

DEPOSITO

Despus del compromiso con terceros, se efecta la recuperacin del depsito en


garanta de acuerdo a la transaccin pactada.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

SERVICIOS
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
3
COBRO
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

14/06/0X
14/06/0X
14/06/0X

Alquiler
Alquiler
Alquiler

8
8
8

1
1
1

14/06/0X
14/06/0X

Destino
Destino

14/06/0X
14/06/0X
14/06/0X

Pago factur
Pago factur
Pago factur

1
1
1

1
1
1

14/06/0X
14/06/0X

Cob garanta
Cob garanta

1
1

1
1

001-388

1
1
001-388

144

6352 Edificacin
40111 IGV cta prop
4212 Emitidas

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

200.00
36.00
236.00

941
791

Gastos admnist
Cargas imputab

200.00

4212
1644
101

Emitidas
Depsito alquil
Caja

236.00
200.00

101
1644

Caja
Depsito alquil

200.00

200.00

436.00

200.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0108 GASTOS TRIBUTARIOS: LICENCIA DE CONSTRUCCION


El 27 de junio: se provisiona licencia de construccin por la suma de S/. 1,000.00, en
efectivo
GASTOS

Se registra el importe del tributo devengados a cargo de la empresa, el mismo que


deber identificarse como una cuenta analtica especifica.

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

CONTADO

Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

TRIBUTO
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

27/06/0X
27/06/0X

Tributo
Tributo

27/06/0X
27/06/0X

Destino
Destino

27/06/0X
27/06/0X

Pago tributo
Pago tributo

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8

1
1

6439 Otras licencias


40636 Otras licencias

1
1
1
1

941
791

1
1

Gastos admin
Cargas imput

40636 Otras licencias


101 Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00
1000.00
1000.00
1000.00
1000.00

CASO N 0109 GASTOS FINANCIEROS: INTERESES DE LETRAS


El 15 de junio se recibe una Nota de dbito N 001-133 por intereses de una letra de la
empresa RUSS SRL con RUC N 20458784929 por el valor de S/. 500.00 ms IGV.
GASTOS

Acumula los intereses y gastos ocasionados por la obtencin de capitales y


financiamiento de operaciones comerciales

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

PAGO

Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

145

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

INTERESES
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X

Intereses
Intereses
Intereses

15/06/0X
15/06/0X

Destino
Destino

15/06/0X
15/06/0X

Pago factur
Pago factur

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8
8

1
1
1

001-133

1
1
1
1

6714 Intereses
40111 IGV cta prop
45541 Letras
971
792

1
1

001-133

Gastos financie
Gastos financie

45541 Letras
101 Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

500.00
90.00
590.00
500.00
500.00
590.00
590.00

CASO N 0110 SANCIONES ADMINISTRATIVAS


El 16 de junio se recepciona un recibo N 1338 por una multa de la municipalidad
equivalente a S/. 300.00.
GASTOS

CONTADO

Representa sanciones fiscales de carga de ejercicio anteriores, se caracteriza por


su naturaleza inusual, no se registra el asiento de destino.
Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

SANCIONES
1
16/06/0X
1
16/06/0X
PAGO
2
16/06/0X
2
16/06/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

Sanciones
Sanciones

8
8

1
1

6592 Sanciones adm


409 Otros costos

300.00

Pago sanc
Pago sanc

1
1

1
1

409
101

300.00

146

Otros costos
Caja

HABER

300.00

300.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0111 CAPACITACION AL PERSONAL


El 5 de junio se provisiona la capacitacin al personal segn factura N 001-6958 de la
empresa EVENTOS SAC por el valor de S/. 1,200.00 ms IGV.
GASTOS

Acumula gastos que las empresas se comprometen para con sus trabajadores, a
efecto de atender sus obligaciones al personal.

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

CONTADO

Despus del compromiso con terceros, se efecta el pago del comprobante en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

SANCIONES
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

5/06/0X
5/06/0X
5/06/0X

Capacitacin
Capacitacin
Capacitacin

5/06/0X
5/06/0X

Destino
Destino

5/06/0X
5/06/0X

Pago factura
Pago factura

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1

624 Capacitacin
40111 IGV cta prop
4212 Emitidas

1
1

941
791

1
1

4212
101

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1200.00
216.00
1416.00

Gastos admin
Cargas imput

1200.00

Emitidas
Caja

1416.00

1200.00

1416.00

CASO N 0112 PERDIDAS POR MEDICION DE ACTIVOS


El 15 de junio la empresa tiene mercaderas por el valor de S/. 5,000.00 en libros.
El 2 de noviembre despus de la tasacin fue valorizado por el valor de S/. 4,800.00.
PERDIDAS

Representa la disminucin de valor de los productos terminados al valor razonable


sufridos en la cotizacin o tasacin en el mercado

ALMACEN

Registrado la prdidas se procede dar de baja en almacn de los productos


terminados.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PERDIDAS
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

15/06/0X
15/06/0X

Perdidas
Perdidas

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8

1
1

6611 Mercaderas
20111 Costo

147

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

200.00
200.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0113 RECLAMACIONES DE TERCEROS


El 3 de junio la empresa traslada mercaderas al almacn de su cliente por descuido llegaron
malogradas por el valor de S/. 1,500.00, procediendo a reintegrar las reclamaciones del
cliente, segn nota de crdito N 001-0052.
Reclamaciones

CONTADO

El cliente despus de verificar los daos procede al reclamo correspondiente para


que la empresa atiende y procede al reintegro de mercaderas
Despus del compromiso se efecta el reintegro segn comprobante entregando las
mercaderas de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

RECLAMACI
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

3/06/0X
3/06/0X

Reclamacio
Reclamacio

3/06/0X
3/06/0X

Destino
Destino

3/06/0X
3/06/0X

Reintegro
Reintegro

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8

1
1

MOVIMIENTO

DEBE

1
1

6593 Reclamaciones
461 Reclamaciones

1500.00

1
1

941
791

1500.00

1
1

461 Reclamaciones
2011 Mercaderas

Gastos admin
Cargas imput

HABER

1500.00

1500.00
1500.00
1500.00

CASO N 0114 MEMBRESIA DE LA ASOCIACION DE INFORMATICA


El 30 de mayo se pag la cuota de membresa (suscripciones) a la Asociacin de Informtica
segn factura N 001-25101 por el valor de S/. 200.00.
MEMBRESIA

Representa la calidad de ser miembro de alguna organizacin que conlleva a


registrar como gastos del periodo, no est afecta al IGV

CONTADO

Despus del compromiso se paga en la fecha pactada de acuerdo a la poltica de la


asociacin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

MEMBRESIA
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/05/0X
30/05/0X

Membresa
Membresa

30/05/0X
30/05/0X

Destino
Destino

30/05/0X
30/05/0X

Pago factur
Pago factur

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8

1
1

MOVIMIENTO

DEBE

1
1

653
4212

Suscripciones
Emitidas

200.00

1
1

941
791

Gastos adminis
Cargas imputab

200.00

1
1

4212
101

Emitidas
Caja

200.00

148

HABER

200.00

200.00

200.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO XIV

INGRESOS
Cobros provenientes de la venta de servicios,
dividendos, intereses, utilidades u otros de
naturaleza similar, que sern mostradas
separadamente, aumentando el capital como
resultado de las operaciones del negocio y que
no provienen de la actividad principal de la
empresa.

os ingresos representan las ganancias a su vez, grfica los aumentos en los


beneficios econmicos y como tales no son diferentes a la naturaleza de los ingresos.
Los ingresos forman parte de la venta de bienes y servicios, as lo
detallan las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1 y NIC 18), La Ley del impuesto
General a las Ventas (art. 3), el Reglamento de CONASEV (art. 26), de ese modo coinciden en
que los ingresos contemplan el flujo de los beneficios econmicos durante el periodo corresponde
al curso de las actividades ordinarias de la empresa.

Aspecto tributarios, toda prestacin de servicios que una persona o una empresa realizan
por lo cual perciben una retribucin o ingreso estn afectos al Impuesto a la Renta, en
algunos casos al Impuesto General a la Venta u otros tributos.
La venta, est representado en el captulo IX del presente libro, refirindonos a la venta
de los bienes del elemento 2; mercaderas, productos terminados, etc. y el elemento 3:
cuando se refieren valores, acciones, maquina, marca, etc.
Los ingresos al que se refiere este captulo tratan exclusivamente de la venta de servicios
que simboliza los cobros por prestacin que ofrece la entidad en sus diversas
modalidades o formas, en algunos casos importes significativos y permanentes en el
periodo que se realiza, otros que no provienen de la actividad principal de la empresa.
Los ingresos a que se refiere este captulo tambin muestra el aumento del capital como
resultado de las operaciones del negocio, por las diversas actividades relacionados con
los servicios en un determinado periodo que se realiza, cobros provenientes de los
dividendos, intereses, alquileres, utilidades u otros de naturaleza similar: y, que sern
mostradas separadamente.

149

DINAMICA DE CUENTAS

1 CLASIFICACION DE LOS INGRESOS


a.

Segn su transferencia
Ingresos operativos, son aquellos cobros provenientes de los intereses, dividendos,
descuentos, relacionados a las comisiones, regalas, alquiler de terreno, recuperacin de
impuestos.
Ingresos generales, acumulados en los ingresos de las ganancias o recuperaciones
logradas en el ejercicio, que corresponde a cargas e ingresos de aos anteriores, que
por su naturaleza no constituyen operaciones normales del giro de la empresa.

b.

Segn su forma de pago


Al contado, transacciones que se realizan en efectivo, por su propia naturaleza no
contrae compromisos posteriores.
Al crdito, son los hechos econmicos, que sern canceladas o cobrados
posteriormente, por las diversas actividades que han generado tales ingresos.

DINMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 26
INGRESOS
16
16
16
16
16
16
16
12
16
16
16
16
16
16
16

INGRESOS OPERATIVOS
Servicios en beneficio al personal
Comisiones corretaje
Regalas
Alquileres
Recuperacin de cuentas de valuacin
Recuperacin de deterioro
Otros ingresos
INGRESOS FINANCIEROS
73 Descuentos y rebajas obtenidas
771 Ganancias de instrumento financiero
772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
775 Descuentos por pronto pago
776 Diferencia de cambio
777 Ganancias por medicin de activos
779 Otros ingresos financieros
751
752
753
754
755
757
759

OPERATIVOS
Servicios no subsidiados por la empresa.
Intermediario comercial a favor de terceros
Ingresos por el uso de derechos de propiedad
Arrendamientos de activos inmovilizados
recuperacin de valor del activo
mayor valor actual de los activos que anteriormente
Subsidios gubernamentales.
INGRESOS FINANCIEROS
Obtenidos sobre compras de bienes y servicios
Ganancias en operaciones de cobertura realizadas
Intereses que devengan los depsitos
Ganancias obtenidas por las inversiones
Importe de los descuentos que la empresa obtiene
Ganancias por diferencia en cambio
Mayor valor de los instrumentos financieros
Ingresos similares no incluidos

150

CARLOS PALOMINO HURTADO

Elemento 7

El resultado est
representado al
Elemento 7: ingresos
que obtiene la
empresa. Los
ingresos=venta de
servicios ingresos =
prestacin de
El Elemento 7
representa los ingreso
que obtiene la
empresa,
por la prestacin de
servicios que brinda
como un tipo de bien
econmico.

INGRESO

RESULTADO
SERVICIOS

ELEMENTO 7

Los ingresos son incrementos por los beneficios


econmicos durante el periodo contable en forma de
entrada o aumento de activos, o decremento de pasivos
que resulta en incrementos de capital, diferentes a
aquellos relativos a contribuciones por parte de socios

PERSONAS
DOC. FUENTE

ELEMENTO 1

COBR
O

Al obtener ingresos
la empresa, se
compromete
cancelar a
personas: el cliente

El Elemento 1
representa el
compromiso con las
personas en el
momento que la
empresa obtiene
ingresos.
Los cobros se
realizar en efectivo
o con cheque con
abono al Elemento
1 que fueron
comprometidas.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 18 INGRESOS


INGRESOS
PRRAFO 7
Definicin.- Es la entrada bruta de beneficios econmicos durante el periodo, que se originan en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado
aumento en capital distinto a la que se derivan de contribuciones de los propietarios del capital.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS
Reconocimiento como ingresos, renta de tercera categora. art. 28 son rentas de tercera categora:
Reconocimiento como ingresos. Rentas gravadas segn el art. 3, constituyen rentas gravadas los
siguientes ingresos, cualquiera sea su denominacin, especie o forma de pago.
Ingresos exoneradas. Renta exoneradas del impuesto art. 19. Estn exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del ao 2011.
Ingresos percibidos: Rentas consideradas percibidas. art. 59 Las rentas se consideran percibidas
cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado en
efectivo o en especie.
Ingresos en especie: rentas en especie se computan al valor del mercado. art. 60. Para efectos
de la liquidacin del impuesto, las rentas en especie se computaran al valor del mercado de las
especies en la fecha en que fueron percibidas.

151

DINAMICA DE CUENTAS

2 CASOS PRACTICO DE INGRESOS


CASO N 0115 ALQUILER DE LOCAL
El 17 de junio se cobra en efectivo alquiler de local segn factura N 001-360 a la empresa
SEAM S.A. con RUC 20212958165 por el valor de 2,000.00 nuevos soles ms IGV.
Registra la acumulacin de los importes correspondientes a ingresos no
relacionados con la actividad principal del negocio.

INGRESOS

Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en


efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

COBRO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

SERVICIOS
1
1
1
COBRO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X

Alquiler
Alquiler
Alquiler

14
14
14

1
1
1

17/06/0X
17/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

CASO N 0116

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

001-360

001-360

168 Otras ctas cob


40111 IGV cta prop
7542 Edificaciones
101
168

Caja
Otras ctas cob

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

2360.00
360.00
2000.00
2360.00
2360.00

INTERESES POR PRESTAMO


El 19 de junio se cobra intereses por un prstamo segn Nota de dbito N 001-488 a la
empresa ZALPA S.A.C. con RUC 20692128155 por la suma de S/. 350.00 ms IGV.

INGRESOS

COBRO

Registra la acumulacin de los importes correspondientes a ingresos no


relacionados con la actividad principal del negocio. Intereses.
Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

INTERESES
1
1
1
COBRO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

19/06/0X
19/06/0X
19/06/0X

Intereses
Intereses
Intereses

14
14
14

1
1
1

19/06/0X
19/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

001-488

001-488

152

MOVIMIENTO

DEBE

1631 Intereses
40111 IGV cta prop
7723 Inters prestam

413.00

101 Caja
1631 Intereses

413.00

HABER

63.00
350.00

413.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0117 INGRESOS POR COMISIONES


El 20 de junio se cobra por comisiones segn factura N 001-541 a la empresa JOHE S.A.
con RUC 20692128155 por el valor de S/. 100.00 ms IGV.

INGRESOS

COBRO

Se expresara los importes de la ocurrencia de hechos extraordinarios y otros que


por su naturaleza no acumulan operaciones normales del negocio.
Despus del compromiso con terceros, se efecta el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transaccin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

SERVICIOS
1
1
1
COBRO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

20/06/0X
20/06/0X
20/06/0X

Comisiones
Comisiones
Comisiones

14
14
14

1
1
1

20/06/0X
20/06/0X

Cobro factur
Cobro factur

1
1

1
1

001-541

001-541

168 Otras ctas cob


40111 IGV cta prop
752 Comisiones
101
168

Caja
Otras ctas cob

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

118.00
18.00
100.00
118.00
118.00

CASO N 0118 BONIFICACIONES OBTENIDAS EN MERCADERIAS


El 9 de junio se obtiene bonificacin por volumen de compra segn factura N 001-58471
por la empresa TRUMAN S.A.C. con RUC 20692128155 por el valor de S/. 900.00 en
mercaderas.
INGRESOS

Se expresar los importes que aparece en la factura de compra las mercaderas


recibidas en calidad de bonificacin, por el volumen de compra realizada.

ALMACEN

Se registrara el ingreso al almacn de las mercaderas que permitir modificar el


saldo de almacn.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

BONIFICACI
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

9/06/0X
9/06/0X

Bonificacin
Bonificacin

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

14
14

1
1

001-58471

153

2011 Mercaderas
7311 Terceros

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

900.00
900.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0119 GANANCIAS POR MEDICION DE ACTIVOS


El 10 de junio la empresa tiene un local equivalente a S/. 50,000.00 valor en libros.
El 13 de noviembre el banco logr tasar para la hipoteca al valor de S/. 55,000.00.
GANANCIA

Representa el incremento del valor en las inversiones inmobiliarias al valor


razonable, asumidos en la cotizacin o tasacin por una entidad financiera.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

GANANCIA
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

13/06/0X
13/06/0X

Ganancia
Ganancia

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8

1
1

3121 Edificaciones
7621 Inv inmobiliaria

154

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

5000.00
5000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO XV

PRSTAMO
Son prestamos las transacciones que se deriva
de las deudas contradas por los accionistas,
directores funcionarios empleados obreros y
terceros, como las obligaciones con las entidades
financieras, acto en que la empresa asume para
otorgar o recibir efectivo. Ceder por cierto tiempo
efectivo, con obligacin a devolverla.

rstamos, este representan montos derivados de operaciones por crdito que se


otorga o se recibe, comprometindose a efectuar el reembolso del capital ms inters
en una o ms cuotas y en fechas pactadas, de estas operaciones podemos
destacar dos elementos fundamentales: el prestamista o agente econmico que presta el dinero,
bienes o servicios al prestatario a cambio de un pago a futuro; el prestatario o agente econmico
que recibe dinero, bienes o servicio del prestamista.
Colocaciones, es el prstamo o anticipos que otorga una Institucin del Sistema Financiero bajo
distintas modalidades, autorizadas por el B.C.R. en relacin al giro de cada entidad, estableciendo
plazos, condiciones y limitaciones contempladas en la Ley de bancos y otras disposiciones
Documentos fuentes, los prstamos a terceros deben ser documentados de acuerdo a su
naturaleza por instrumentos de efectos: pagare, letra de cambio, etc. mientras que los prstamos
al personal de la empresa o compaas afiliadas son que corresponden a prstamos de favor y se
limitan a asuntos individuales, por tanto, los documentos que respaldan: podran ser recibos,
pagare comercial no es un activo seguro, y de acuerdo a la cultura y poltica de la empresa debera
sustentarse con garantas adecuadas: trabajador en planilla, socio con garanta, etc. y si hubiese
intereses tendra factores mensuales para un prstamo de unidad, es decir, cuotas de amortizacin
que rigen para todos los prstamos a los trabajadores.
Costo de financiamiento, al que se refiere la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 23) estn
relacionados a los prstamos recibidos por el negocio por parte del sistema financiero o de terceros
para luego ser capitalizado en periodos razonable para ello, debe cumplir con los tratamientos
siguientes:

Cuando se recibe un prstamo con el propsito de adquirir un activo.


Cuando los prstamos son directamente atribuible a la adquisicin, construccin o produccin
de un activo calificable (Ver Resolucin de CONASEV)
Cuando los prestamos originan beneficios futuros producto de ventas esperadas en un periodo
prudente.

155

DINAMICA DE CUENTAS

Los costos de financiamiento por prestamos incluye:

Intereses financieros
Descuentos o primas
Gastos financieros
Diferencia de cambio

Los intereses que se carga en los prstamos a corto plazo o largo plazo es el gasto o costo de usar
dinero prestado. El inters se va acumulando segn el tiempo, para el pago de la cantidad tomada,
ms el inters, no se efectuar hasta la fecha de vencimiento del prstamo. La razn de registrar
los intereses como diferidos, es el hecho de reconocer cuando se cancela a merced del principio
devengado. Para efectos tributarios tenemos que en considerar el art. 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual establece intereses deducibles y son aquellos que fueron cancelados en ejercicio
contable y que se haya originado en operaciones propia de la empresa.
Los intereses acumulan renta que percibe el prestamista por sus crditos en el marco de un
contrato, los cuales estn afectos al IGV, de acuerdo a Ley del Impuesto General a las Venta,
conforme establece el artculo 14, a su vez estn exonerados del impuestos los intereses
derivados de operaciones propias de las Entidades del Sistema Financiero sealados en el
Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Venta

1 CLASIFICACION DE LOS PRSTAMO


a.

Prstamo segn su riesgo


Directos, son las operaciones que el prestamista otorga en efectivo, bienes o valores
mediante un contrato o convenio en forma vertical por la empresa o el sistema financiero:
cuenta corriente (sobregiro), adquisicin de bienes (arrendamiento financiero), etc.
Indirectos, son operaciones que estn condicionadas a un hecho, dependiendo de los
factores futuros y a veces imprevisibles, sujetos a los crditos documentarios, carta
fianza, avales, etc.

b.

Prstamo segn su destino


Prstamos otorgados, representan las sumas adeudas por los accionistas (o socios) ,
directores y el personal as como las suscripciones de capital pendiente de cancelacin
Prstamos recibidos, representa obligaciones que contrae la empresa con el sistema
financiero o terceros, los cuales debern ser amortizados en un plazo determinado, que
podra ser: sin garanta, con garanta, afianzados, avalados o pignoraticios.

c.

Prstamo segn beneficios


Comodato, vinculado a los prstamos sin intereses, y que se presenta generalmente en
las empresas al momento de entregar efectivo a sus trabajadores;
Oneroso, son prestamos con acumulacin de intereses del prestamista, producto de sus
actividades de crdito, caracterizndose en:

Sin garanta, agrupa a los prstamos recibidos u otorgados en base de la buena


solvencia de crdito que tiene una persona natural o jurdica;
Con garanta, constituida por un conjunto de bienes afectos a cambio de un monto
recibido que puede ser personales (solvencia de crdito) y reales (garanta de
prenda).

156

CARLOS PALOMINO HURTADO

Pignoraticios, es la entrega de valores, para depositarlos como garanta de un


prstamo, para ser registrados se anotaran en cuentas de orden.
Hipotecario, constituido por la entrega de inmuebles para garantizar el pago de la
deuda.
Afianzado, efectivo que otorgo como prstamo garantizado por una carta fianza;
Avalado, representado por un aval como garanta a un prstamo.

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 27
PRESTAMO
PARTIDA

(D)

(A)

OTORGAMOS PRESTAMOS
INTERNO
Al personal
1411 10
A accionistas
1422 10
A directores
1431 10
Gerentes
1441 10
EXTERNO
A terceros con garanta
1611 10
A terceros sin garanta
1612 10
A terceros con garanta
1711 10
A terceros sin garanta
1712 10
RECIBIMOS PRESTAMOS
De accionista
10
4411
Del instituciones financiero 10
4511
De otras entidades
10
4512
De matriz
10
4711
De subsidiarias
10
4712
De asociadas
10
4713
De sucursales
10
4714

ONEROSO

OTORGAMOS PRESTAMOS
Representa montos derivados por operaciones de crdito
que otorga la empresa al personal, accionistas (o socios),
directores y gerentes de las cuales se comprometen a
efectuar el reembolso del capital ms inters, de acuerdo
a los criterios polticos culturales de la entidad.

EXTERNO
Crditos no comerciales entregados a terceros,
con garanta y sin garanta.
Comprende los crditos no comerciales
entregados a entidades relacionadas.
RECIBIMOS PRESTAMOS
Obligaciones con los accionistas por prstamos
Prstamos en general obtenidos de bancos
Prstamos de otras instituciones.
Representan obligaciones a favor de empresas
relacionadas por financiamiento obtenido, sujeto o
no a costos financieros, de la matriz, subsidiarias,
asociadas, sucursales.

PRESTAMO

RECIBIMOS

OTORGAMOS

INTERNO

A personas dentro de la
empresa a travs de la cuenta
14 Cuentas por cobrar al
personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes

COMODATO

EXTERNO

A personas fuera de la
empresa a travs de la cuenta
16 Cuentas por cobrar diversa
y 17 Cuentas por cobrar
diversa relacionada.

157

De accionistas, empresa
instituciones financiera a travs
de la cuenta 44. Cuentas por
pagar a los accionistas, 45.
Obligaciones financieras, 47.
Cuentas por pagar diversas relacionadas

DINAMICA DE CUENTAS

2 CASOS PRACTICOS EN LOS PRSTAMOS


CASO N 0120 SE OTORGA PRESTAMOS AL PERSONAL
El 20 de junio se otorga prstamo al personal la suma de S/. 200.00 segn recibo N 0125
SE OTORGA

SE COBRA

Por el prstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios y polticas y de


cultura de la entidad en beneficios a sus trabajadores.
Por el cobro que se efecta en la fecha pactado con el personal, de acuerdo a sus
condiciones econmicas y polticas de la empresa.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1
COBRO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

20/06/0X
20/06/0X

Prstamo
Prstamo

20/07/0X
20/07/0X

Cobro prest
Cobro prest

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

1
1

1
1

R 0125

MOVIMIENTO

DEBE

1411 Prstamo al pe
101 Caja

200.00

101 Caja
1411 Prstamo al pe

200.00

HABER

200.00

200.00

CASO N 0121 SE OTORGA PRSTAMOS AL PERSONAL CON DESCUENTO EN PLANILLA


El 10 de junio se otorga prstamo al personal la suma de S/ 200.00 segn recibo N 0435,
para su descuento en planilla. El sueldo de trabajador es de S/ 1,000.00
SE OTORGA

Por el prstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios polticos y


culturales de la entidad en beneficios a sus trabajadores.

PLANILLA

Expresa las remuneraciones al trabajador, as como las distintas contribuciones


para la seguridad y previsin social menos los descuentos.

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abono


a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

158

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1
PLANILLA
2
2
2
2
2
2
DESTINO
3
3
PAGO
4
4
PAGO
5
5
5

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

10/06/0X
10/06/0X

Prstamo
Prstamo

1
1

1
1

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla

31
31
31
31
31
31

1
1
1
1
1
1

30/06/0X
30/06/0X

Destino
Destino

30/06/0X
30/06/0X

Pago remun
Pago remun

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Pago contrib
Pago contrib
Pago contrib

R 0435

1411 Prstamo al pe
101 Caja

MOVIMIENTO

DEBE

200.00
200.00

6211
6271
1411
4031
4032
4111

Sueldo
Reg prev salud
Prstamo al pe
ESSALUD
ONP
Remuneracin

1000.00
90.00

1
1

941
791

Gastos adminis
Cargas imputa

1000.00

1
1

1
1

4111 Remuneracin
101 Caja

670.00

1
1
1

1
1
1

4031 ESSALUD
4032 ONP
101 Caja

130.00
90.00

Boletas

HABER

200.00
130.00
90.00
670.00

1000.00

670.00

220.00

CASO N 0122 SE OTORGA PRSTAMOS AL PERSONAL EN MONEDA EXTRANJERA


El 10 de junio se otorga prstamo al personal la suma de $ 200.00 a 3.00 c/dlar segn
recibo N 450. Se cobra 30 de junio prstamos al personal por $ 200.00 a 3.10 c/dlar
Por el prstamo que otorga la empresa
en beneficios a sus trabajadores.

SE OTORGA

$200 x 3.00 = S/. 600.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

10/06/0X
10/06/0X

SE COBRA

Prstamo
Prstamo

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1

1
1

R 0125

Por el cobro que se efecta en la


fecha pactado con el personal ms
diferencia de cambio

159

1411 Prstamo al pe
101 Caja

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

600.00

$200 x 3.10 = 620.00


620.00 600.00 = S/. 20.00

600.00

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

PRESTAMO
1
30/06/0X
1
30/06/0X
1
30/06/0X

Prstamo
Prstamo
Prstamo

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1
1

1
1
1

R 0125

101 Caja
1411 Prstamo al pe
776 Ganancia difer

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

620.00
600.00
20.00

CASO N 0123 SE OTORGA PRSTAMOS AL PERSONAL MAS INTERES


El 3 de junio se otorga prstamo al personal por la suma de S/. 3,000.00 ms 1% de inters,
segn recibo N 4568
SE OTORGA

Por el prstamo que otorga la


empresa ms intereses de acuerdo a
los criterios y polticas culturales de la
entidad en beneficios de sus
trabajadores.

Prstamo
Inters (3,000.00)1%
IGV
(30.00)18%
Total

3,000.00
30.00
5.40
3,035.40

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1
INTERES
2
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

3/06/0X
3/06/0X

Prstamo
Prstamo

1
1

1
1

3/06/0X
3/06/0X
3/06/0X

Inters
Inters
Inters

1
1
1

1
1
1

R 4568

MOVIMIENTO

DEBE

1411 Prstamo al pe
101 Caja

3000.00

1631 Intereses
40111 IGV cta prop
493 Intereses diferi

35.40

HABER

3000.00

SE COBRA

Por el cobro que se efecta en la fecha pactada con el personal mas intereses de
acuerdo a sus condiciones econmicos del negocio.

AJUSTE

Indica las rentas o utilidades diferidas cuya liquidacin asimismo, se realiza en el


presente ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelacin.

160

5.40
30.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1
1
AJUSTE
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

3/06/0X
3/06/0X
3/06/0X

Prstamo
Prstamo
Prstamo

1
1
1

1
1
1

101 Caja
1411 Prstamo al pe
1631 Intereses

3035.40

3/06/0X
3/06/0X

Prstamo
Prstamo

1
1

1
1

493 Intereses difer


7723 Intereses prest

30.00

HABER

3000.00
35.40

30.00

CASO N 0124 SE OTORGA PRESTAMOS AL PERSONAL Y SE HACE CONDONACION


El 2 de junio se otorga prstamo al personal por la suma de S/ 100.00 segn recibo N 1254.
El 25 de junio se condona el prstamo por el valor de S/ 100.00.

SE OTORGA

Por el prstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios y polticas culturales
de la entidad en beneficios a sus trabajadores.

AJUSTE

Se provisiona los prestamos cargando a los gastos extraordinarios mediante


condonacin que afectan a las operaciones imprevisibles del negocio.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1
CONDONA
2
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

2/06/0X
2/06/0X

Prstamo
Prstamo

1
1

1
1

25/06/0X
25/06/0X

Prstamo
Prstamo

1
1

1
1

R 1254

R 1254

161

MOVIMIENTO

DEBE

1411 Prstamo al pe
101 Caja

100.00

6593 Condonacin
1411 Prstamo al pe

100.00

HABER

100.00

100.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0125 SE OTORGA PRESTAMOS A TERCEROS MAS INTERESES


El 26 de junio se otorga prstamo a DIOSES S.A.A. por valor de 5,000.00 ms 5% de inters
segn pagare N 345.
EL 30 de julio se cobra el prstamo al personal por la suma de S/. 5297.50

SE OTORGA

Por el prstamo que otorga la


empresa ms intereses de acuerdo
a los criterios y polticas culturales
de la entidad en beneficios a sus

Prstamo
Inters
IGV 18% (250.00)
Total

5,000.00
250.00
45.00
5,295.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1
INTERES
2
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

26/06/0X
26/06/0X

Prstamo
Prstamo

1
1

1
1

26/06/0X
26/06/0X
26/06/0X

Intereses
Intereses
Intereses

1
1
1

1
1
1

PG 345

MOVIMIENTO

DEBE

1612 Prstamo a terc


101 Caja

5000.00

1631 Intereses
40111 IGV cta prop
493 Intereses difer

295.00

HABER

5000.00

45.00
250.00

COBRO

Por el cobro que se efecta en la fecha pactada con terceros mas intereses de
acuerdo a sus condiciones econmicos del negocio.

AJUSTE

Indica las rentas o utilidades diferidas cuya liquidacin asimismo, se realiza en el


presente ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelacin.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COBRO
1
1
1
AJUSTE
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/07/0X
30/07/0X
30/07/0X

Cobro
Cobro
Cobro

1
1
1

1
1
1

101 Caja
1612 Prstamo a terc
1631 Intereses

5295.00

30/07/0X
30/07/0X

Ajuste
Ajuste

1
1

1
1

493 Intereses difer


7723 Intereses presta

250.00

162

HABER

5000.00
295.00

250.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0126

SE OTORGA PRESTAMOS A TERCEROS CON PRENDA DE GARANTIA


El 25 de junio se otorga prstamo a la empresa CITIN S.A.A. por el valor de S/. 4,000.00 ms
5% de intereses, dejando como prenda una maquina valorizada a 5 Mil nuevos soles
El 25 de julio se logr cobrar, anotando el ajuste correspondiente.

GARANTIA

Se registra los importes entregados por los clientes, que representan garanta de un
contrato. Al formalizar el convenio ser devuelto al depositante.

SE OTORGA

Por el prstamo que otorga la empresa ms intereses devengados de acuerdo a los


criterios y polticas culturales de la entidad en beneficios a terceros.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

GARANTIA
1
1
PRESTAMO
2
2
INTERESES
3
3
3

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

25/06/0X
25/06/0X

Garanta
Garanta

1
1

1
1

PG 345

25/06/0X
25/06/0X

Prstamo
Prstamo

1
1

1
1

PG 345

25/06/0X
25/06/0X
25/06/0X

Intereses
Intereses
Intereses

1
1
1

1
1
1

MOVIMIENTO

DEBE

3331 Maquinaria
467 Dep de garanta

5000.00

1611 Prstamo a terc


101 Caja

4000.00

163 Intereses
4011 IGV
493 Intereses difer

HABER

5000.00

4000.00
236.00
36.00
200.00

COBRO

Por el cobro que se efecta en la fecha pactado con terceros mas intereses de
acuerdo a sus condiciones econmicos del negocio.

AJUSTE

Indica las intereses diferidos cuya liquidacin asimismo, se realiza en el presente


ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelacin.

GARANTIA

Se registra los importes entregados por los clientes, que representan garanta de un
contrato. Al formalizar el convenio ser devuelto al depositante.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COBRO
1
1
1
CANJE
2
2
GARANTIA
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

25/07/0X
25/07/0X
25/07/0X

Cobro
Cobro
Cobro

1
1

1
1

101 Caja
1611 Prstamo a terc
163 Intereses

4236.00

25/07/0X
25/07/0X

Garanta
Garanta

1
1

1
1

493 Intereses difer


7723 Intereses presta

200.00

26/07/0X
26/07/0X

Canje
Canje

1
1

1
1

467 Dep en garanta


3331 Maquinaria

5000.00

163

HABER

4000.00
236.00

200.00

5000.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0127 SE RECIBE PRESTAMOS DE LOS SOCIOS


El 8 de junio se recibe prstamo del socio A por el valor de S/. 1,000.00, se logro
aceptar un pagare N 0256
El 10 Julio; se paga el prstamo al socio A por el valor de S/. 1,000.00

Se recibe

Se agrupa los prstamo recibidos por socios o accionistas que debern ser
amortizados

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

08/06/0X
08/06/0X

Se paga

Prstamo
Prstamo

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1

1
1

PG 0256

1041 Cuenta corrient


4411 Prstamo socio

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00

Los prstamos adquiridos debern ser amortizados en un plazo segn contrato o


convenio con el acreedor (socio) en este caso sin cargas financieras

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

10/07/0X
10/07/0X

Pago prst
Pago prst

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1

1
1

PG 0256

4411 Prstamo socio


1041 Cuenta corrient

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00

CASO N 0128 SE RECIBE PRESTAMOS DEL BANCO MS INTERESES


El 3 de junio se recibe prstamo del Banco de Crdito por el valor de S/. 5,000.00, ms
S/.200.00 de intereses devengados se logro aceptar un pagar N 07884.
El 10 de agosto se cancela prstamo al banco por el importe de 5 mil nuevos mas 200 de
intereses devengados
SE RECIBE

Se agrupa los prstamos recibidos por terceras personas, entidades comerciales o


instituciones del sistema financiero, que debern ser amortizados en un plazo
determinado.

164

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

3/06/0X
3/06/0X
3/06/0X
3/06/0X

Prstamo
Prstamo
Prstamo
Prstamo

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1
1
1

1
1
1
1

PG 07884

1041
181
4511
4551

Cuenta corrient
Costos financie
Instituciones fin
Prstamo financ

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

5000.00
200.00
5000.00
200.00

SE PAGA

Los prstamos adquiridos debern ser amortizados en un plazo segn contrato o


convenio con el acreedor, en este caso ms gastos financieros.

AJUSTE

Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6


pertinentes, en la oportunidad en que corresponde los gastos o se liquiden.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PAGA
1
1
1
AJUSTE
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

10/08/0X
10/08/0X
10/08/0X

Pago prst
Pago prst
Pago prst

1
1
1

1
1
1

10/08/0X
10/08/0X

Ajuste
Ajuste

1
1

1
1

PG 07884

4511 Instituciones fin


4551 Prstamo financ
1041 Cuenta corrient

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

5000.00
200.00
5200.00

6711 Intereses prestam 200.00


181 Costos financie

200.00

CASO N 0129 SE RECIBE PRESTAMOS DE TERCEROS EN MONEDA EXTRANJERA


El 4 de junio: Se recibe prstamo de terceros en moneda extranjera por el valor de 2 Mil
dlares a S/ 3.00 por diferencia de cambio, segn pagare N 2525
El 2 de agosto; se cancela prstamo en moneda extranjera por el valor de 2 Mil dlares a
S/ 2.90 por diferencia de cambio.
Se recibe

Se agrupa los prstamos recibidos por tercera persona en moneda extranjera.


2000.00 x 3.00 = 6000.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

04/06/0X
04/06/0X

Prstamo
Prstamo

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1

1
1

PG 0256

165

1041 Cuenta corrient


4512 Otras entidades

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

6000.00
6000.00

DINAMICA DE CUENTAS

SE PAGA

Los prstamos adquiridos debern ser amortizados en un plazo segn contrato o


convenio con el acreedor, en este caso con diferencia de cambio.

AJUSTE

Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del Elemento 6


pertinentes, por diferencia de cambio 2000 x 2.90 = S/. 5,800.00

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

02/08/0X
02/08/0X
02/08/0X

Pago prst
Pago prst
Pago prst

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1
1

1
1
1

PG 2525

4512 Otras entidades


776 Dif de cambio
1041 Cuenta corrient

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

6000.00
200.00
5800.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO


PRSTAMOS
Costo de prstamo. Prrafo 4
Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexin con el prstamo o
financiamiento de fondos
Los costos de prstamo pueden incluir: a) intereses en sobregiro bancarios y prstamo a corto y
largo plazo; b) Amortizacin de descuentos o sobreprecios relacionados a prestamos; c)
Amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de prstamos.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
PRSTAMOS
Intereses en prstamo. Presuncin de generacin de intereses en prstamo de dinero. art. 26

166

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO XVI

REMUNERACIONES
Es el pago que se otorga a un trabajador
(obrero o empleado ) por la prestacin de un
servicio personal en relacin de dependencia
o sin ella.

emuneraciones, es el pago que se otorga a un trabajador (obrero o empleado ) por


el esfuerzo fsico o mental que se emplea en la elaboracin de un producto: bienes
o servicios. Las remuneraciones, son verificables a travs de la tarjeta de control de
asistencia y del libro planilla de remuneraciones y otros documentos internos, como las ordenes
de trabajo. La distribucin contable de la mano de obra, es simultnea con la adquisicin de la
fuerza de trabajo.
Mano de Obra, se llama al esfuerzo del hombre en la produccin clasificando en:
a. Mano de obra directa, se llama a la intervencin del obrero en el mismo proceso productivo
donde se transforma la materia prima, sin sta intervencin los materiales no cambiara su
forma.
b. Mano de obra indirecta, se denomina as, cuando el operario en forma indirecta interviene en
la fabricacin de un producto. Este nombre tambin toma el tiempo ocioso que se contabiliza
sin que el operario trabaje por causa ajena a su voluntad. Por ejemplo cuando se paraliza las
maquinas por falta de energa.
Formas de registrar el control. Es la unificacin de un procedimiento contable para el control del
personal y de su fuerza de trabajo (mano de obra). La formas ms usuales son las siguientes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.

Registro de personal.
Tarjeta de entrada y salida del personal
Tarjeta de distribucin de tiempo
Nomina de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios.
Hoja de costo de Mano de Obra.

Registro de personal, es una hoja de servicios, que lleva el jefe de personal, con el objeto de
identificar al trabajador adjuntado su retrato y huellas digitales. A cada trabajador se le apertura
una hoja de servicios en que conste su historia desde que ingrese a la fabrica hasta que deje de
prestar sus servicios en ella.
Tarjeta de control, es un instrumento donde se registra la asistencia de los trabajadores, implantado
para controlar el tiempo de entrada y salida de la fbrica.

167

DINAMICA DE CUENTAS

La tarjeta, ser previamente numerada, asignndole a cada trabajador un nmero determinado de


identificacin, podemos destacar los siguientes tipos de tarjeta.

Tarjeta de reloj, dicha tarjeta es operada por relojes marcadores que se encuentran a la
entrada de la fbrica y que por lo tanto controlan la entrada y la salida, como el tiempo extra.
Tarjeta de control de asistencia o parte diario de asistencia, a falta de un reloj tarjetero es
reemplazado por los partes diarios de asistencia que es
preparado por el jefe de cada
rea, donde comprobara la asistencia del obrero a sus labores

Distribucin de tiempo, esta forma de control tiene por objeto registrar el tiempo del obrero dentro
de la fbrica. Adems sirve para distribuir el tiempo por cuentas o centros de costos. Se utiliza
cuando se lleva un sistema de costos por ordenes de fabricacin. No es utilizado en un sistema de
costos por proceso.

1 LIBRO PLANILLA DE REMUNERACIONES


Planilla de remuneraciones, son libros obligatorios y principales para la empresas industriales,
comerciales, de servicios, etc. que tienen a su servicios una cierta cantidad de trabajadores
(obreros-empleados) en relacin de dependencia constituyendo en un elemento probatorio de la
relacin laboral y de la remuneracin y otros derechos de pago.
Estos libros, para que tengan validez deben ser autorizados por la autoridad administrativa de
trabajo (Ministerio de Trabajo y Promocin Social) a travs del Departamento de Registro de Libro
Laborales Obligatorios. D.S. 001-98-TR (22/01/1998).
As, como tambin por el Seguro Social de Salud (ESSALUD) con la finalidad de obtener el Registro
del Empleado. Estos libros tienen la finalidad de usarse como;
Comprobante para la elaboracin de la boleta de pago.
Gua de das y horas laborados.
Para efectos vacacionales.
Boleta de pago, el empleador est obligado a entregar a cada trabajador al momento de pagarle
sus remuneraciones o derechos sociales una boleta conteniendo los mismos datos que figuran en
la planilla..

2 CLASIFICACION DE REMUNERACIONES

Sueldos y salarios, es la remuneracin bsica que percibe el trabajador (empleado u obrero)


segn corresponda, por la jornada legal o contractual de trabajo, sirve entre otras cosas para
determinar los beneficios sociales.
Sueldo o salarios mnimo vital, es la cantidad mnima que percibe un trabajador como
remuneracin bsica. Esta remuneracin es fijado por el Gobierno.
Vacaciones, es el suspenso laboral remunerado durante un mes, que corresponde al
trabajador anualmente, se otorga despus de haber cumplido un ao de servicio
ininterrumpido.
Gratificaciones, es la suma extraordinaria que el empleador debe otorgar a sus empleados
de acuerdo a su poltica laboral, y que son entregadas al trabajador durante dos o tres veces
al ao; Fiestas Patrias, Navidad, Aniversario de la entidad, etc.
Comisin, es el pago que se hace al trabajador por ejecutar un encargo, generalmente por
efectuar ventas, es casi costumbre calcular esta remuneracin sobre la base de porcentaje
fijo.
168

CARLOS PALOMINO HURTADO

Asignacin familiar , viene a ser los pagos adicionales, que adopta algunas entidades para
con sus trabajadores de acuerdo a su carga familiar.
Bonificacin es la suma que se debe adicionar al sueldo o salario bsico para alcanzar la
remuneracin mnima legal. En otros casos representa todo o parte de los aumentos que
otorga el gobierno y que por expresa disposicin no pueden incorporarse por el momento al
haber bsico.
Horas extras es la remuneracin que recibe un trabajador que realiza labores fuera de la
jornada legal o contractual de trabajo dentro de la misma empresa.
Salario dominical, es el salario que todo trabajador goza, cuando ha cumplido con la jornada
legal o contractual de trabajo dentro de la misma empresa.
Movilidad, es un desembolso que hace la entidad para pagar a los trabajadores como
incremento a su sueldo y esta destino a cubrir parte del costo de transporte que utiliza dicho
trabajador.

DINMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 28
REMUNERACION
(D)
6211
6212
6213
6214
6215
6271
6272
6273
6274
6275
6276
6277
6277
6443

(A)

PARTIDA

COMPROMISO DE PLANILLA
41 Sueldos salarios
41 Comisiones
41 Remuneraciones en especie
41 Gratificaciones
41 Vacaciones
40 Reg de prestac de salud ESSALUD
40 Rgimen de pensiones
40 Seguro complementario de riesgo
40 Seguro de vida
40 Seguros particulares
40 Caja de beneficio
GASTOS POR TRIBUTO
40 SENATI
40 SENCICO
40 Otros tributos

BENEFICIO SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

6291
6292
6293
92
94
95
41
40

41
41
41

Compensacin por tiempo de servic


Pensiones y jubilacin
Otros beneficios
DESTINO
79 Costo de Produccin
79 Gastos Administrativos
79 Gastos de Ventas
PAGO DE COMPROMISO
10 Pago de remuneraciones
10 Pago de contribuciones

169

REMUNERACIONES
Gastos
incurridos
por
concepto
de
remuneraciones del personal, que incluye los
sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones
en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre
otros, de carcter fijo.
Las contribuciones son los tributos aplicados
por ciertos organismos pblicos o semipblicos
destinos a la previsin social.
Aportaciones de la empresa establecidas por
ley, tales como seguro social, seguro de
accidentes de trabajo, entre otros.
GASTOS POR TRIBUTO
Tributos relacionados con las remuneraciones de
los trabajadores; SENCICO, SENATI y otros
tributos
BENEFICIO SOCIALES DEL TRABAJADOR

Gastos por concepto de CTS de acuerdo a ley,


y por concepto de pensiones de jubilacin y
otros beneficios
DESTINO
Representa
transferencia
de
aquellas
remuneraciones que deben afectar a los costos.
PAGO DE COMPROMISO
Representa los pagos de los compromisos de
planilla al fin de cada mes.

DINAMICA DE CUENTAS

2 CASOS PRACTICOS DE REMUNERACIONES


CASO N 0130 REMUNERACIONES MAS CONTRIBUCIONES Y RETENCIONES DEL SNP
El seor Justo Rojas trabaja en el departamento administrativo segn planilla ganando un
sueldo de Mil nuevos soles mensuales es ms contribuciones, adems le retienen el 13% del
S.N.P.
Compromiso

Representa el compromiso de la remuneraciones, as como las distintas


contribuciones para seguridad y previsin social.
Las remuneraciones representan compensacin o recompensa por trabajo realizado,
en trminos monetarios o en especie estan, identificado en el art. 34 del I R.

DESTINO

PAGO

Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que


deben afectan a los costos.
Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los
trabajadores mediante la boleta de pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PLANILLA
1
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
PAGO
4
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla

30/06/0X
30/06/0X

Destino
Destino

30/06/0X
30/06/0X

Pago remun
Pago remun

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Pago contrib
Pago contrib
Pago contrib

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

MOVIMIENTO

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

31
31
31
31
31

1
1
1
1
1

DEBE

6211
6271
4031
4032
4111

Sueldo
Reg prev salud
ESSALUD
ONP
Remuneracin

1000.00
90.00

1
1

941
791

Gastos adminis
Cargas imputa

1090.00

1
1

1
1

4111
101

Remuneracin
Caja

870.00

1
1
1

1
1
1

4031 ESSALUD
4032 ONP
101 Caja

Boletas

HABER

90.00
130.00
870.00

1090.00

870.00
130.00
90.00
220.00

DINMICA DE CUENTAS

6211 Sueldo
6271 9%(1,000.00)

COMPROMISO DE PLANILLA
DEBE
S/ 1000.00
4111 Remuneraciones por pagar
4032 ESSALUD 9%(1,000.00)
90.00
4031 O.N.P.
13% (1,000.00)
1,090.00

S/

HABER
870.00
90.00
130.00
1,090.00

Se retuvo 13% Sistema Nac. de Pensiones (S.N.P.)


Remuneracin
S/ 1,000.00
(O.N.P.) 13% (1,000.00)
130.00
Remuneraciones p. pagar 87%(1,000.00) 870.00

170

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0131 REMUNERACIONES, MAS CONTRIBUCIONES Y RETENCION DE AFP


El Seor Amador Rojas trabaja en el departamento de produccin, segn planilla, con
sueldo de Mil nuevos soles mensuales ms contribuciones, adems est afiliado a la AFP.
Compromiso

DESTINO

Representa el compromiso de la remuneraciones, as como los incrementos y


distintas contribuciones para previsin social.

Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que


afectan a los costos.
Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los
trabajadores mediante la boleta de pago.

PAGO

CONTRIBUCIONES Y RETENCIONES (AFP)


411 Remuneraciones por pagar
S/ 1000.00
4031 Essalud
9%(1,000.00)
90.00
TOTAL
1090.00
Se retuvo % Sistema Privado de Administracin de Fondos Pensiones (A.F.P.)
DESCUENTO
4071 Aporte obligatorio 10%(1,000.00)
S/ 100.00
4072 Seguro invalidez 1% (1,000.00)
10.00
4073 Adm AFP
2% (1,000.00)
20.00
Total descuento
130.00
REMUNERACIONES POR PAGAR
Total remuneraciones
1000.00
Total descuento
( 130.00)
Remuneracin a pagar
870.00
NOTA: Los % de descuento dependern de cada AFP
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PLANILLA
1
1
1
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
3
3
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla

30/06/0X
30/06/0X

Destino
Destino

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Pago contrib
Pago contrib
Pago remun
Pago contrib
Pago remun
Pago contrib

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

31
31
31
31
31
31
31

1
1
1
1
1
1

1
1
1
1
1
1
1

MOVIMIENTO

DEBE

6211
6271
4031
4071
4072
4073
4111

Sueldo
Reg prev salud
ESSALUD
Aporte obligato
Seguro invalide
Adm AFP
Remuneracin

1000.00
90.00

1
1

941
791

Gastos adminis
Cargas imputa

1090.00

1
1
1
1
1
1

4031
4071
4072
4073
4111
101

ESSALUD
Aporte obligato
Seguro invalide
Aporte obligato
Remuneracin
Caja

90.00
100.00
10.00
20.00
870.00

Boletas

171

HABER

90.00
100.00
10.00
20.00
870.00

1090.00

1090.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0132 REMUNERACIONES CON INCREMENTO, MAS CONTRIBUCIONES Y

RETENCION DE AFP
El Seor Fuertes Mauricio trabaja en el departamento de servicios, segn planilla con un
sueldo de Mil nuevos soles mensuales con incremento ms contribuciones, adems est
afiliado a la AFP.
Compromiso

Representa el compromiso de la remuneraciones, as como los incrementos y


distintas contribuciones para previsin social.
Las remuneraciones, identificado en el art. 34 del Impuesto a la Renta como
Renta de Quinta Categora.
El Sistema Privado de Administracin de Fondos Pensiones fue establecido
mediante D.L.. N 25897, dispositivo que ha sido modificado en mltiples
oportunidades debido a los cual se ha dictado un Texto nico Ordenado.
Se dispuso que los trabajadores que se incorporaran por primera vez al sistema
privado tendran un incremento en su remuneracin del 10.23% y 3%.

DESTINO

PAGO

Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que


deben afectar a los costos.
Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los
trabajadores mediante la Boleta de pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PLANILLA
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
3
3
3
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla

30/06/0X
30/06/0X

Destino
Destino

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Pago remun
Pago contrib
Pago contrib
Pago contrib
Pago remun
Pago contrib
Pago contrib

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

31
31
31
31
31
31
31
31
31
31
31

1
1
1
1
1
1
1

1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

MOVIMIENTO

DEBE

6211
6251
6252
6271
6277
4031
4033
4071
4072
4073
4111

Sueldo
1 incremento
2 incremento
Reg prev salud
SENATI
ESSALUD
SENATI
Aporte obligato
Seguro invalide
Aporte obligato
Remuneracin

1000.00
102.30
31.06
102.00
8.50

1
1

941
791

Gastos adminis
Cargas imputa

1243.86

1
1
1
1
1
1
1

4031
4033
4071
4072
4073
4111
101

ESSALUD
SENATI
Aporte obligato
Seguro invalide
Aporte obligato
Remuneracin
Caja

102.00
8.50
113.34
11.33
22.67
986.02

Boletas

172

HABER

102.00
8.50
113.34
11.33
22.67
986.02

1243.86

1243.86

CARLOS PALOMINO HURTADO

DINMICA DE CUENTAS
COMPROMISO DE PLANILLA
DEBE
HABER
621
S/ 1000.00
411 Remuneraciones por pagar
S/
1000.00
6251 1 Incremento 10.23%(1000)
102.30
1 Incremento 10.23%(1000
102.30
6252 2 Incremento 3%(1102.30)
31.06
2 Incremento 3%(1102.30)
31.06
Total remuneraciones
1133.36
6271 Essalud
9%(1,133.36)
102.00
4031 Essalud
9%(1,133.36)
102.00
6477 SENATI
0.75%(1,133.36)
8.50
4032 SENATI
0.75%(1,133.36)
8.50
TOTAL
1243.86
1,243.86
Se retuvo % Sistema Privado de Administracin de
Fondos Pensiones (A.F.P.)
Descuento
4691 Aporte oblig 10%(1,133.36)
S/
113.34
4692 Seguro invalidez 1% (1,133.36)
11.33
4693 Adm. AFP
2% (1,133.36)
22.67
Total descuento
147.34
Remuneraciones p. pagar
Total remuneraciones
1133.36
Total descuento
( 147.34)
Remuneracin a pagar
986.02

CASO N 0133 PROVISION PARA COMPENSACION DE TIEMPO DE SERVICIO


El trabajador Sandro Torres ha laborado durante dos meses en la empresa X ganando
S/.1,000.00 mensuales, desea saber el monto por compensacin de tiempo de servicio.
Se registra las provisiones
establecidas para la cobertura de
las obligaciones por CTS
1000 x 2/12 = 166.67

PROVISION

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CTS
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/12/0X
30/12/0X

Provisin
Provisin

1
1

6291 CTS
4151 CTS

166.67

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

1
1

941 Gastos Adminis


791 Cargas imputab

166.67

30/12/0X
30/12/0X

Pago
Pago

1
1

4151 CTS
101 Caja

166.67

173

HABER

166.67

166.67

166.67

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0133-A REMUNERACIONES MAS ASIGNACION FAMILIAR


El trabajador Tefilo Santillana ha laborado durante mes en la empresa X ganando
S/.1,000.00 mas 10% de asignacin familiar mensuales.
Compromiso

Representa el compromiso de la remuneraciones mas asignacin familiar, as como


las distintas contribuciones para seguridad y previsin social.
Las remuneraciones representan compensacin o recompensa por trabajo realizado,
en trminos monetarios o en especie estan, identificado en el art. 34 del I R.

DESTINO

Representa la transferencia de aquellas remuneraciones que incluye la asignacin


familiar como contribuciones que deben afectan a los costos.

PAGO

Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los trabajadores


mediante la boleta de pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PLANILLA
1
1
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
PAGO
4
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/01/0X
30/01/0X
30/01/0X
30/01/0X
30/01/0X
30/01/0X

Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla

6211
6221
6271
4031
4032
4111

Sueldo
Asignacin fam
Reg prev salud
ESSALUD
ONP
Remuneracin

1000.00
75.00
96.75

30/01/0X
30/01/0X

Destino
Destino

941
791

Gastos adminis
Cargas imputa

1171.55

30/01/0X
30/01/0X

Pago remun
Pago remun

4111
101

Remuneracin
Caja

15/01/0X
15/01/0X
15/01/0X

Pago contrib
Pago contrib
Pago contrib

4031 ESSALUD
4032 ONP
101 Caja

HABER

96.75
139.75
935.25

1171.55
935.25
935.25
96.75
139.75
236.50

DINMICA DE CUENTAS
COMPROMISO DE PLANILLA
DEBE
6211 Sueldo
S/ 1000.00
4111 Remuneraciones por pagar
6221 Asig familiar 10%(750.00)
75.00
4032 ESSALUD 9%(1,075.00)
6271 9%(1,075.00)
96.75
4031 O.N.P.
13% (1,075.00)
1,171.75

S/

HABER
835.25
96.75
139.75
1,171.75

Se retuvo 13% Sistema Nac. de Pensiones (S.N.P.)


Remuneracin
S/ 1,075.00
(O.N.P.) 13% (1,075.00)
139.75
Remuneraciones p. pagar 87%(1,075.00) 835.25

174

CARLOS PALOMINO HURTADO

PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

REMUNERACIONES
Remuneraciones: Renta de quinta categora. art. 34 son rentas de quinta categora las obtenidos
por concepto de;
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensacin en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gasto de viaje, viticos por gasto de
alimentacin y hospedaje, gasto de movilidad y otros gastos exigidos por naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.
Remuneraciones exoneradas. art. 19 inciso e)
d)

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as los establezcan.

CASO N 0133-B

REMUNERACIONES DEL PENSIONISTA


El trabajador Jos Valderrama pensionista de la empresa X tiene ingresos por la suma
de S/.1,000.00 mensuales.

Compromiso

Representa el compromiso de la remuneraciones del pensionista, as como el


descuento que corresponde por ley.

DESTINO

Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que


afectan a los costos.

PAGO

Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los


trabajadores mediante la boleta de pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PLANILLA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

6292 Pensiones y jub


40175 Otras retencin
4153 Pensiones y jub

MOVIMIENTO

DEBE

30/01/0X
30/01/0X
30/01/0X

Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla

30/01/0X
30/01/0X

Destino
Destino

941
791

Gastos adminis
Cargas imputa

1000.00

30/01/0X
30/01/0X

Pago remun
Pago remun

4153
101

Pensiones y jub
Caja

870.00

175

HABER

1000.00
40.00
960.00

1000.00

870.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0133-C

REMUNERACIONES MODALIDAD FORMATIVA


El trabajador Manuel Martnez de la empresa X tiene ingresos por la suma de S/.1,000.00
mensuales por los servicios de modalidad formativa.

Compromiso

Representa el compromiso del persona natural que presta servicios bajo alguna de
las modalidades formativas.

DESTINO

Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que


afectan a los costos.

PAGO

Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los


trabajadores mediante la boleta de pago.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Enero del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PLANILLA
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/01/0X
30/01/0X

Prov planilla
Prov planilla

6211
4111

Sueldo
Remuneracin

1000.00

30/01/0X
30/01/0X

Destino
Destino

941
791

Gastos adminis
Cargas imputa

1000.00

30/01/0X
30/01/0X

Pago remun
Pago remun

4111
101

Remuneracin
Caja

1000.00

1000.00

1000.00

PRESTADOR DE SERVICIOS: MODALIDAD FORMATIVA: Persona


natural que presta servicios bajo alguna de las modalidades formativas
reguladas por la Ley N 28518 o cualquier otra ley especial
Base Legal: Art. 1 D.S. N 018-2007-TR
.
Se considera dentro de esta categora a las personas naturales beneficiarias de
alguna de las siguientes modalidades formativas en el puesto de trabajo, las que
se encuentran reguladas en la Ley N 28518.
- Aprendizaje.
- Prctica profesional.
- Capacitacin laboral juvenil.
- Pasanta.
- Actualizacin para la reinsercin laboral.
El declarante que cumpla con informar a los beneficiarios de las modalidades
formativas a travs de este aplicativo (Planilla Electrnica) se entender que ha
cumplido con la obligacin establecida en el artculo 48 de la Ley N 28518 en
lo referido a la inscripcin de los beneficiarios mediante un libro especial y la
autorizacin de ste por el MTPE.

176

HABER

1000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO XVII

AJUSTE DE ORIGEN
Es el registro que se anota al final del
periodo que permite actualizar, corregir,
ordenar las cuentas de origen o principales,
modificando los saldos para mostrar con
mayor exactitud la situacin al final del
periodo.

os ajustes, que se registran al final del periodo contable, son anotaciones que se hacen
con el objeto de reordenar y corregir el saldo de una o ms cuentas, se actualizan las
partidas del balance como de gestin, para reflejar con exactitud los
resultados definitivos que se hubieran obtenido. Los saldos deben ajustarse antes de elaborar
los estados financieros. Con frecuencia es necesario formular asientos de ajuste al fin del periodo,
para que la informacin refleje correctamente los ingresos o gastos, as como tambin el activo,
pasivo y capital al final del mismo, si no se asentara el ajuste final, el balance no estara en
condiciones de reflejar durante el transcurso del ejercicio la verdadera situacin econmica del
negocio en un momento dado.
Ajuste de origen, los asientos que ocurren dentro de las operaciones formales del negocio,
podemos identificarlos como de origen ordinarios o principales, los efectos de esos hechos se
registran al final del periodo por medio de los llamados asientos de: ajuste de origen. El propsito
de estos asientos es la modificacin de los saldos de las cuentas, para que estas muestren con
mayor exactitud la situacin financiera al final del periodo. Asumir las anotaciones consignadas en
los libros, cierto nmero de asientos tienen el objeto ajustar todas las cuentas de carcter mixtos
para reflejar datos ciertos y precisos.
Es necesario hacer ajustes debido a que algunas cuentas del balance como de gestin han
aumentado o disminuido, han sido devengados o acumulados sin que se haya hecho anotacin
alguna en los registros contables. Si no se ha registrado una operacin o transaccin, los saldos
de las cuentas no mostraran la cifra correcta al final del periodo contable. Un buen sistema contable
permite trabajar en forma correcta cuando se ajusta y corrige lo que va sucediendo en el negocio,
de este modo se deber corregir el error dentro de su naturaleza de los saldos.
A lo largo del periodo, las cuentas del activo disminuyen segn se va utilizando, si no se ajustan
para anotar las disminucin los gastos de operacin en el balance sern menores de lo real y la
cuenta del activo ser mayor. Cada asiento de ajuste afecta directamente a una cuenta del balance.
Si el ajuste no afecta a una cuenta de gestin no es asiento de ajuste. Los asientos de ajuste de
ingresos y gastos, confrontan los ingresos del periodo contra los gastos en los que incurrieron para
obtener los ingresos: este es un proceso denominado enfrentamiento de ingresos y gastos.

177

DINAMICA DE CUENTAS

1 OBJETIVO DEL AJUSTE DE ORIGEN


a.
b.
c.
d.
e.

Enmendar o corregir errores


Regularizar los saldos de las cuentas
Subsanar omisiones involuntarias
Modificar los saldos para que muestren con exactitud la situacin al final del periodo
Reflejen con exactitud los resultados definitivos que se hubieren obtenidos

CARACTERISTICAS DEL AJUSTE DE ORIGEN


Algunos hechos que afectan y no se evidencia por medio de documentos formales
Es importante que todos los asientos de ajuste que se efectuaran se harn tomando como
base un periodo contable del 1 de enero al 31 de diciembre, de un ejercicio contable
Modifica los saldos de las cuentas
Cada asiento de ajuste afecta a una cuenta del balance, si el ajuste no afecta una cuenta de
gestin no es asiento de ajuste.

3 CLASIFICACION DEL AJUSTE DE ORIGEN


PRINCIPALES
Provisiones
Existencias
Cargas diferidas
Ganancias diferidas
Moneda extranjera

SECUNDARIAS
Capitalizacin
Obligaciones vencidas
Derechos vencidos
cotizacin de valores
Correccin.

178

CARLOS PALOMINO HURTADO

PROVISIONES
1 CONCEPTO DE PROVISIONES
Provisiones, refleja las prdidas de utilidades o una absorcin de costos expirados o transferidos,
el importe es creado o conservado para cubrir una o varias obligaciones o eventualidades. Se
requiere de dicho fondo para no sobrevaluar un activo que cubre una obligacin acumulada o
estimada.
Provisiones, es una cuenta de valuacin del activo o una adicin a la misma, contra una cuenta de
gastos, cumpliendo la funcin de establecer compensacin mediante provisiones; que se controlan
a travs de la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio. La cantidad registrada en los libros de
contabilidad cubren una obligacin acumulado o estimada. En el Balance, la provisin aparece
generalmente como una reduccin del valor del activo con el cual se encuentran relacionado.
Provisiones es un gasto o una prdida que fueron estimados, por una merma en el costo de una
partida del activo, que contrarresta un aumento a una cuenta de valuacin; reserva, depreciacin.
Este fondo es asignado para estimar cuentas o incobrables: importe de una reserva o asignacin
a depreciacin, para cuentas incobrables o devaluacin de un inventario.

2 CUENTA 68; VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES


Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan durante el ejercicio:
La valuacin efectuada con la finalidad de evaluar los activo
La valuacin establecida para la cobertura de obligaciones por beneficios sociales
La valuacin establecida para la cobertura de contingencias o riesgos
No se registran en esta cuenta;
Los ajusten de la provisiones de ejercicios anteriores que resulten excesivos o innecesarios, que
se registran en la cuenta divisionaria 755. Recuperacin de cuentas de valuacin.
NIC 2 EXISTENCIAS PARRRAFO 16
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos
del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales.
NIC 39 INSTRUMENTO FINANCIERO PARRAFO 58
Una entidad evaluar en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un activo
financiero o un grupo de ellos estn deteriorados. Si tal evidencia existiese, la entidad determinar
el importe de cualquier prdida por deterioro del valor aplicando.

179

DINAMICA DE CUENTAS

NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS PARRAFO 72


Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversin que hayan deteriorado su
valor, perdido o abandonado, se reconocern en el resultado del periodo cuando dichas
compensaciones sean exigibles.

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 32
PROVISIONES
PERDIDAS
AJUSTE
(D)
(A)
68411 191
68412 192
68413 193
68414 194
68415 195
6951 291
6952 292
6953 293
6954 294
6955 295
6956 296
6957 297
6958 298
6811 3911
6812 3911
6813 3912
6814 3913
6815 3914
6816 3915
6817 3916
6818 3917
682
392
683
393
DESTINO
94
791
95
791
12,16
20,21
30

7551
7552
7553

ORIGEN
(D)
191
192
193
194
195
291
292
293
294
295
296
297
298

(A)
12
13
14
16
17
20
21
22
23
24
25
26
28

HECHOS PARA LA PROVISION


SE PROVISIONA POR
Cuentas por cob comrcial tercero
Art. 37 I.R. I) Los castigos por
deudas incobrables y las
Cuentas por cob com relacionada
provisiones equitativas por el
Cuentas por cobrar al personal
mismo concepto. NIC 39
Cuentas por cob diversas tercero
Cuentas por cobr divers relacionada
Art. 37 I.R. f) Las mermas y
Mercaderas
desmedros de existencias Art.
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdici 21 Rglmto I.R. c) Para la
deduccin de los desmedros, se
Productos en proceso
aceptara como prueba la
Materias primas
Materiales aux, suminist y repuestos destruccin de las existencias
efectuadas ante Notario o Juez
Envases y embalajes
de Paz. NIC 2
Existencias por recibir
Inver. inmobiliarias
Art. 37 I.R. f) Las
Inver inmob arrendamiento financier. depreciaciones por desgaste u
Activos adquiridos en arrend financier obsolescencia de los bienes de
Inmueble, maquinaria y equipo
activo fijo. Art. 22 Reglmto I. R.
La depreciacin ser aquella
Inmueble, maq y equipo revaluacin
Inm, maq. y equipo costo de financia que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable.
Activos biolgicos en produccin
Activos bio en prod costo de financia NIC 16
Amortizacin de intangibles.
art. 37 I.R. g) NIC 38
Agotamiento acumulado
Consumo de beneficios econ.
DESTINO
Gastos administrativos
Gastos de ventas
RECUPERACION DE PROVISION
Recuperacin de Cuentas de cobranza dudosa
Recuperacin de Desvalorizacin de existencia
Recuperacin de Desvalorizacin de inversiones mobiliarias

180

CARLOS PALOMINO HURTADO

PROVISIONES
REPRESENTA PERDIDAS O GASTOS ESTIMADOS

19
366
36
39
48

DESVALORIZACION ACT INMOVILIZA

29

DESVALORIZACION EXISTENCIAS

COBRANZA DUDOSA
DESVALORIZACION INV MOBILIARIAS

DEPRECIACION Y AMORTIZACION
PROVISIONES DIVERSAS

3 CASOS PRACTICOS DE PROVISIONES DEL EJERCICIO


CASO N 0134

PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA


La oficina de crdito a declarado incobrable la factura N 001-098 por el valor de S/ 500.00

CASTIGO

PROVISION

DESTINO

Representa el importe en facturas que se da de baja por perdidas originalmente


contabilizada como activo, de ese modo cancelando en libros.
Las prdidas se transfieren de una cuenta de activo a una cuenta de gastos, que
fueron castigos en libros por deudas incobrables.
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en la clase 6, con abona a
la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CASTIGO
1
1
PROVISION
2
2
DESTINO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/12/0X
30/12/0X

Castigo
Castigo

1
1

1911 Facturas, bolet


1212 Emitidas

500.00

001-098

30/12/0X
30/12/0X

Provisin
Provisin

1
1

68411 Facturas, bolet


1911 Facturas, bolet

500.00

001-098

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

1
1

941 Gastos Adminis


791 cargas imputab

181

HABER

500.00

500.00
500.00
500.00

DINAMICA DE CUENTAS

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Art. 37 inciso i) de conformidad con este inciso se consideran como gastos deducibles de las rentas
de tercera categora, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponde.
Art. 21 f) Par a efectuar la provisin para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i)
del art. 37 de la Ley, se requiere que; 1. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridico de los crditos
concedidos o por otros medios, o se muestre la morosidad del deudor mediante la documentacin
que evidencia la gestin de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurriendo ms de doce
meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin en que este haya sido satisfecha; y 2) la
provisin al cierre de cada ejercicio figure en el libro del inventario y balance en forma discriminada.
3) La provisin en cuanto se refiere el monto se considerara equitativa si guarda relacin con la
parte o el total si fuera el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de cobranza
dudosa.
CASO N 0135 PROVISION POR DESVALORIZACION DE EXISTENCIA
El almacn declara deterioro de mercaderas por la suma de S/. 500.00
CASTIGO

PROVISION

DESTINO

Representa el importe por mercaderas que se da de baja por perdidas originalmente


contabilizada como activo, de ese modo cancelando en libros.
Las prdidas de mercaderas se cargan de una cuenta de activo a una cuenta de
gastos, que fueron castigos en libros por deudas incobrables.
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con
abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CASTIGO
1
1
PROVISION
2
2
DESTINO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/12/0X
30/12/0X

Castigo
Castigo

30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

13
13

MOVIMIENTO

DEBE

1
1

2911 Mercaderas
2011 Mercaderas

500.00

Provisin
Provisin

1
1

6951 Desvalorizacin
2911 Mercaderas

500.00

Destino
Destino

1
1

941 Gastos Adminis


791 cargas imputab

500.00

182

HABER

500.00

500.00

500.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0136 PROVISION POR DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


El 28 de Mayo; se ha comprado una mquina por la suma de S/ 2,000.00 ms IGV. El uso de
la mquina se inici a partir del mes de Junio
COMPRA

La adquisicin de Inmueble, maquinaria y equipo se registraran directamente a la


cuenta 33. Inmuebles, maquinaria y equipo con abona a la cuenta 465 Pasivo por
compra de activo inmovilizado

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrando en el elemento 6, con


abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.
La provisin de depreciacin se
registrarn para valuar los activos;
(2,000)10%x7/12 = 116.67 que
representa el desgaste.

PROVISION

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
PROVISION
2
2
DESTINO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

28/05/0X
28/05/0X
28/05/0X

Compra
Compra
Compra

30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8
8

MOVIMIENTO

DEBE

1
1
1

3331 Maquinaria
40111 IGV cta prop
4654 Maquinaria

2000.00
360.00

Provisin
Provisin

1
1

68142 Maquinaria
39132 Maquinaria

116.67

Destino
Destino

1
1

941 Gastos Adminis


791 Cargas imputab

HABER

2360.00

116.67
116.67
116.67

CASO N 0137 PROVISION PARA AMORTIZACION DE INTANGIBLE


En inventario se ha encontrado una patente por el valor de S/. 2,000.00. el uso fue de todo
el ao.
Se registra las provisiones
establecidas para la cobertura de
amortizacin de marca
10%2000 = 200.00

PROVISION

DESTINO

La provisin para amortizacin de intangible, representa gastos de deduccin a la


utilidad, segn el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONTADO

Registra, extincin gradual o reduccin de valor en libros del activo fijo intangible que
se acumulan de acuerdo al periodo contable.

183

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PROVISION
1
1
DESTINO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

30/12/0X
30/12/0X

Amortizacin
Amortizacin

1
1

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

1
1

68212 Patente
39212 Patente
941 Gastos Adminis
791 Cargas imputab

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

200.00
200.00
200.00
200.00

CASO N 0138 PROVISION PARA GARANTIAS SOBRE VENTAS


AO A: Se provisiona la suma de 3 mil nuevos como garantas de ventas que anualmente
realiza la entidad.
AO B: La entidad desembolsa la suma de S/ 2,360.00 inc. IGV para cubrir las garantas
ofrecidas, segn detalle: * Repuesto S/ 2,000.00 ms IGV y servicio tcnico S/ 500.00

PROVISION

DESTINO

PROVISION

De acuerdo a la poltica y cultura de la entidad se provisiona anualmente las


garantas sobre ventas para cubrir en futuro los compromisos ofrecidas a los cliente
en los contratos
Corresponde el destino o transferencias de las provisiones que anualmente se
efecta con respecto a garantas sobre ventas, cumpliendo con las disposiciones
tributarias (IMP Renta)
AO A

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PROVISION
1
1
DESTINO
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

30/12/0X
30/12/0X

Provisin
Provisin

1
1

6866 Prov. garantas 3,000.00


486 Prov. garantas

3,000.00

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

1
1

941 Gastos Adminis 3,000.00


791 Cargas imputab

3,000.00

PROVISION

DESTINO

Registra los desembolsos necesario como repuestos y servicio tcnico para atender
a los cliente como garanta de ventas que fueron comprometidos en el momento del
contrato.
El asiento representa el destino o transferencia de los gastos o cargas desembolsados
para cubrir las provisiones sobre garanta de ventas que hace referencia la cuenta 48

184

CARLOS PALOMINO HURTADO

PROVISION

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

GASTOS
1
1
1
1
DESTINO
2
2

AO B

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X

Provisin
Provisin
Provisin
Provisin

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

CASO N 0139

PROVISION

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

8
8
8
8

1
1
1
1

6031
638
40111
4212

1
1

486
781

Materiales aux
Servicios contr
IGV cta prop
Emitidas

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

2,000.00
500.00
360.00
2,860.00

Prov. garantas 2,500.00


Cargas cubierta

2,500.00

RECUPERACION DE PROVISIONES PARA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA


AO A; La oficina de crdito y cobranzas a declarado incobrable la factura N 9890 por el
valor de S/ 500.00
AO B; La oficina de crdito y cobranzas logr cobrar la factura N 9890 por el valor de
S/.500.00 despus de haber sido declarado incobrable.
Las prdidas se transfieren de una cuenta de activo a una cuenta de gastos, que
fueron castigos hechos en libros por deudas incobrables.
en los contratos

DESTINO

El asiento representa el destino o transferencia de los gastos o cargas


desembolsados para cubrir las provisiones sobre garanta de ventas que hace
referencia la cuenta 48

CASTIGO

Representa importe en facturas que se da de baja por perdidas originalmente


contabilizadas como activo, de ese modo se van cancelando en libros.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CASTIGO
1
1
PROVISION
2
2
DESTINO
3
3

PROVISION

AO A

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/12/0X
30/12/0X

Castigo
Castigo

1
1

1911 Facturas, bolet


1212 Emitidas

500.00

001-098

30/12/0X
30/12/0X

Provisin
Provisin

1
1

68411 Facturas, bolet


1911 Facturas, bolet

500.00

001-098

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

1
1

941
791

500.00

185

Gastos Adminis
cargas imputab

HABER

500.00

500.00

500.00

DINAMICA DE CUENTAS

Recuperaci
n

Agrupa el importe que se logra recuperar en el ejercicio, que corresponden a cargas


de aos anteriores, de ese modo se incrementa en los libros.
en los contratos

COBRO

Despus de recuperar las cuentas dudosas se procede a cobrar a nuestros clientes


segn facturas. Explicando la naturaleza de su cobro.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

GASTOS
1
1
COBRO
2
2

RECUPERACIN
REFERENCIA DE LA OPERACIN

GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

AO B
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/12/0X
30/12/0X

Recuperaci
Recuperaci

1
1

168 Otras cuentas


7551 Recuperacin

500.00

30/12/0X
30/12/0X

Cobro
Cobro

1
1

101
168

500.00

Garantas
Otras cuentas

HABER

500.00

500.00

PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

DEUDAS INCOBRABLES
Castigo de deudas incobrables art. 37. Inciso i)
i) Los castigos por deuda incobrable y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corresponde.
Provisiones de deudas incobrables art. 21 inciso f) y g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
f) Para efectuar la provisin para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del
artculo 37 de la Ley, se requiere que:
1.

Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por los medios, o
se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidente las gestiones
de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio del
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurriendo ms de doce meses desde
la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido satisfecha; y
2. La provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
3. La provisin, cuanto se refiere el monto, se considerara equitativa si guarda relacin con la
parte o el total si fuera el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de
cobranza dudosa.
g) Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere que:
1.

Hayan sido provisionadas; y que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria. La
exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.

2.
186

CARLOS PALOMINO HURTADO

CARGAS DIFERIDAS
1 CONCEPTOS DE CARGAS DIFERIDAS
Cargas diferidas, son gastos que debemos registrar como activo, mientras no se hayan utilizado,
liquidado o vencido, estos asimismo deben ajustar en la medida que se van venciendo (o
devengando), por lo tanto es una erogacin no reconocida como costo de las operaciones del
periodo en que se incurre, sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o ms periodos futuros.
Los asientos de ajuste generalmente se tendr que registrar al final del periodo contable
Cargas diferidas tambin reconocidos como los gastos acumulados o diferidos, que agrupa los
desembolsos por servicios recibidos que van a ser consumidos en futuros ejercicios. Generalmente
son identificados por pagos adelantados de servicios.
Un gasto pagado por anticipado o pagos por un servicio antes de recibirlo o disfrutarlo; es un activo
y se produce cuando se pagan gastos que abarcaran uno o ms periodos contables futuros.
Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto, el monto se representa como
activo, por lo que acumula un costo no vencido, transcurrido el tiempo e iniciando el consumo, el
activo mediante un asiento de ajuste se muestra como gasto registrndose la disminucin del
activo. La diversidad de los pagos por adelantado se presentara de acuerdo a la necesidad del
negocio; alquiler por adelanto, seguros por adelantado, etc.

2 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO


Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculados o
pagados que se devengaran en la fecha posterior al cierre del ejercicio; y por otro lado, los egresos
relacionados con futuros servicios que van a ser absorbidos como gastos en los ejercicios o en
un solo ejercicio siguiente.
Las divisionarias 1412 adelantos de remuneraciones y 1413 entregas a rendir cuenta, son las que
representan en forma especfica las cargas diferidas y vinculadas al personal, accionistas y
directores, y que debern ser descontadas en planilla o sustentadas como gastos de servicios
prestados por tercero o otros gastos de gestin.
Registro y valuacin, los componentes de esta cuenta se debern registrar por sus
correspondientes importes, debiendo afectarse a las cuentas pertinentes del elemento 6, en la
oportunidad en que corresponda aplicarlos como gastos o cuando se liquiden.
Presentacin, para una adecuada exposicin en el balance general, los intereses por devengar se
mostraran como deduccin de las obligaciones respectivas en el pasivo y, los egresos relacionados
con servicios que se esperen recibir en el ejercicio siguiente, sern presentados dentro del activo
como gastos pagados por anticipados.

187

DINAMICA DE CUENTAS

DINMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 36
CARGAS DIFERIDAS
AJUSTE
ORIGEN
(D) (A)
(D)
(A)
67 181 181
45
67 373 373
42
65 182 182
42
62 182 182
41
63 183 183
42
65 184 184
46
63 185 185
42
62 1412 1412 41
65 1413 1413 10
63 1413 1413 10
63 1433 1433 10
63 1443 1443 10
63 1681 1681 10
63 189 189
46
DESTINO
94 791
95 791
97 792

Mes X
Origen
18
10
Se
origina
por
gastos pagados por
adelantado;
por
servicios que van a
ser
consumidos
posteriormente.

HECHOS PARA EL AJUSTE


Costos financieros descontados por anticipado por los acreedores
Intereses relacionados con cuenta por pagar
Seguros pagados por adelantado
Seguro de vida pagados p adelantados
Alquileres pagados por adelantado
Pago de primas en opciones de compra o venta futuras.
Mantenimiento de activos inmovilizados
Adelanto de remuneraciones
Entregas a rendir cuentas, desembolsos que se entregan a
los trabajadores, para luego sustenten sus gastos.
Entregas a rendir cuentas a directores
Entregas a rendir cuentas a gerentes
Entregas a rendir cuentas a terceros
Otras cargas diferidas

DESTINO
Gastos administrativos
Gastos de venta
Gastos financieros

Consumo
De acuerdo a las
necesidades
se
incurre en los gastos a
requerimiento de las
actividades
del
negocio y del periodo
disponible.

188

Diciembre
Ajuste
63
18
Los asientos de
ajuste generalmente
se
tendr
que
registrar al final del
periodo
contable;
diciembre.

CARLOS PALOMINO HURTADO

CARGAS DIFERIDAS
GASTOS QUE VAN A SER ABSORBIDOS POSTERIORMENTE

INTERESES POR DEVENGAR


SEGUROS POR ADELANTADO
ALQUILER POR ADELANTADO
PRIMA DE COMPRA FUTURA
ENTREGA A RENDIR CUENTA

67
65
63
65
63

181
182
183
184
189

3 CASOS PRACTICOS DE CARGAS DIFERIDAS


CASO N 0140

SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO


El 4 Mayo; se pag seguro por adelantado de mquina por el importe de S/. 2,000.00 ms
IGV

Adelantado

Expresa pagos o compromisos por prima de seguros por anticipados o que el


servicios se deber consumir en periodos futuros.
en los contratos

AJUSTE

Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6 2000x7/12
= 1,166,67 que se liquidaran como gasto.
referencia la cuenta 48

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abono


a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CARGAS DIF
1
1
1
AJUSTE
2
2
DESTINO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

182 Seguro
40111 IGV cta prop
4212 Emitidas

MOVIMIENTO

DEBE

04/05/0X
04/05/0X
04/05/0X

Seguro adela
Seguro adela
Seguro adela

1
1
1

30/12/0X
30/12/0X

Ajuste
Ajuste

1
1

651
182

Seguros
Seguro

1166.67

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

1
1

941 Gastos Adminis


791 cargas imputab

1166.67

189

HABER

2000.00
360.00
2360.00

1166.67

1166.67

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0141

ALQUILER PAGADOS POR ADELANTADO


El 27 de septiembre, se pag alquiler de local por la suma equivalente a de S/. 2,000 ms
IGV. ; S/. 500.00 por cada mes. El consumo se inici a partir de octubre.

Adelantado

Expresa pagos o compromisos por alquiler anticipados o que el servicio se deber


consumir en periodos futuros.
en los contratos

AJUSTE

Se registran el ajuste de 3 meses, oct a dic. debiendo afectarse a las cuentas de la clase
6, oportunidad en que corresponde el gastos. 500 x 3 = 1500

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en la clase 6, con abono a


la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CARGAS DIF
1
1
1
AJUSTE
2
2
DESTINO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

27/09/0X
27/09/0X
27/09/0X

Alquiler ade
Alquiler ade
Alquiler ade

1
1
1

183 Alquiler
40111 IGV cta prop
4212 Emitidas

30/12/0X
30/12/0X

Ajuste
Ajuste

1
1

6352 Edificaciones
183 Alquiler

1,500.00

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

1
1

941 Gastos Adminis


791 cargas imputab

1,500.00

HABER

2000.00
360.00
2360.00

1,500.00

1,500.00

CASO N 0142 ENTREGAS A RENDIR CUENTA


El 15 de julio, se ha entregado a los vendedores la suma de S/. 500.00 con cargo a rendir
cuenta.
El 20 de agosto; los vendedores rinden cuenta entregando boleta de venta por el importe de
S/.500.00
Rendir cta

Representan desembolsos por diversos gastos que debe realizar la empresa


mediante encargos generalmente a su personal.
en los contratos

AJUSTE

Se registran el ajuste de los gastos que la empresa entrego por encargo, debiendo

afectarse a las cuentas del elemento 6


DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registradas en el elemento 6, con


abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

190

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CARGAS DIF
1
1
AJUSTE
2
2
DESTINO
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

15/07/0X
15/07/0X

Entrega
Entrega

1
1

1413 Entrega a rendir


101 Caja

500.00

30/12/0X
30/12/0X

Ajuste
Ajuste

1
1

6393 Otros servicios


1413 Entrega a rendir

500.00

30/12/0X
30/12/0X

Destino
Destino

1
1

941 Gastos Adminis


791 Cargas imputab

500.00

HABER

500.00

500.00

500.00

CASO N 0143 ADELANTADO DE REMUNERACIONES


El 8 de mayo al trabajador Gonzlez se adelant remuneraciones por a S/. 200.00. el
sueldo del trabajador S/. 1,000.00
El 31 de junio; Al trabajador Gonzlez se descuenta en planillas la suma de S/. 200.00 por
adelanto del 8 de mayo.
Adelantado

Monto que se entregan a los trabajadores a cuenta de remuneraciones, que sern


descontadas de acuerdo a los convenios colectivos o polticas de la empresa.

AJUSTE

Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6 en la


oportunidad que corresponde los gastos o se liquiden.

DESTINO

Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con


abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Mayo del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

ADELANTO
1
1
PLANILLA
2
2
2
2
2
2
DESTINO
3
3
PAGO
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

08/05/0X
08/05/0X

Adelantos
Adelantos

1
1

1
1

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla

31
31
31
31
31
31

1
1
1
1
1
1

30/06/0X
30/06/0X

Destino
Destino

30/06/0X
30/06/0X

Pago remun
Pago remun

1
1

R 0435

1412 Adelantos rem


101 Caja

MOVIMIENTO

DEBE

200.00
200.00

6211
6271
1412
4031
4032
4111

Sueldo
Reg prev salud
Adelantos rem
ESSALUD
ONP
Remuneracin

1000.00
90.00

1
1

941
791

Gastos adminis
Cargas imputa

1000.00

1
1

4111 Remuneracin
101 Caja

Boletas

191

HABER

200.00
130.00
90.00
670.00

1000.00
670.00
670.00

DINAMICA DE CUENTAS
PAGO
5
5
5

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Pago contrib
Pago contrib
Pago contrib

1
1
1

1
1
1

4031 ESSALUD
4032 ONP
101 Caja

130.00
90.00
220.00

CASO N 0144 INTERESES POR DEVENGAR


El 5 de junio; se recibi prstamo del Banco Financiero por el valor de S/. 1,000.00 ms
S/. 50.00 de inters. segn pagare N 8902
El 6 de agosto; se cancel el prstamo al Banco Financiero por el valor de S/. 1,000.00 ms
S/. 50.00 de inters.
SE RECIBE

Agrupa los prstamos recibidos por tercera persona: entidades comerciales e


instituciones del sistema financiero; debern ser amortizados en un plazo.

SE PAGA

Los prestamos adquiridos debern ser amortizados en un plazo segn contrato o


convenio con el acreedor, en este caso, ms cargas financieras.

Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6, en la


oportunidad en que corresponde los gastos o se liquiden.
referencia la cuenta 48
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
AJUSTE

NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

PRESTAMO
1
1
1
1
PAGO
2
2
2
AJUSTE
3
3

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

05/06/0X
05/06/0X
05/06/0X
05/06/0X

Prstamo
Prstamo
Prstamo
Prstamo

1
1
1
1

1
1
1
1

06/08/0X
06/08/0X
06/08/0X

Pago
Pago
Pago

1
1
1

1
1
1

06/08/0X
06/08/0X

Ajuste
Ajuste

PG 8902

PG 8902

1
1

101
181
4511
4551

MOVIMIENTO

DEBE

Caja
Costos financ
Instituciones fin
Instituciones fin

1000.00
50.00

4511 Instituciones fin


4551 Instituciones fin
101 Caja

1000.00
50.00

6711 Inters prestam


181 Costos financ

50.00

HABER

1000.00
50.00

1050.00

50.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO

INTERESES DIFERIDOS
Intereses diferidos. Prrafo 4
Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexin con el prstamo o
financiamiento de fondos
Los costos de prstamo pueden incluir: a) intereses en sobregiro bancarios y prstamo a corto y
largo plazo; b) Amortizacin de descuentos o sobreprecios relacionados a prestamos; c)
Amortizacin de costos subordinados incurridos en conexin con el convenio de prstamos.
Intereses diferidos: Reconocimiento prrafo 10
Los costos de prstamo (intereses) deben ser reconocidos como gasto en el periodo en que son
incurridos, excepto al grado en que son capitalizados de acuerdo con el prrafo 11.
192

CARLOS PALOMINO HURTADO

NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO PARRAFO 4


Son costos financiamiento los intereses y costos, incurridos por la entidad, que estn relacionados
con los fondos que, ha tomado prestados.
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO 11
Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar, a un activo financiero en una entidad
y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO GA4
Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho contractual a recibir
efectivo en el futuro, y de los correspondientes pasivos financieros que representan una obligacin
contractual de entregar efectivo en el futuro, los siguientes:
(a)
(b)
(c)
(d)

Cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial;


Pagars por cobrar y por pagar;
Prstamos por cobrar y por pagar; y
Obligaciones o bonos por cobrar y por pagar.

En cada caso, el derecho contractual a recibir (o la obligacin de pagar) efectivo que una de las
partes tiene, se corresponde con la obligacin de pago (o el derecho de cobro) de la otra parte.

PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY IMPUESTO A LA RENTA


INTERESES DIFERIDOS
Intereses diferidos: intereses devengado art. 57 inciso a)
A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31
de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepcin.
Las rentas se imputaran al ejercicio gravable, sin excepcin.
a) Las rentas de la tercera categora se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos.
Para la determinacin de las rentas de la tercera categora, se aceptaran los gastos
correspondientes a ejercicios anteriores, en aquel en que se efecta el pago, en la medida que
dichos gastos sean provisionales contablemente en el ejercicio fiscal respectivo.
Intereses diferidos: intereses devengado art. 31 inciso a) del Reglamento del I.R.
Imputacin de rentas y gastos
Para efectos de lo dispuesto en el tercer prrafo del inciso a) del artculo 57 de la Ley, los gastos de
ejercicio anteriores deben ser provisionados previamente a su pago en el ejercicio en que ste se
efecte.

193

DINAMICA DE CUENTAS

EXISTENCIAS
1 CONCEPTO DE EXISTENCIAS
Se entiende por existencias las mercaderas, productos terminado, materia prima, envases,
suministros, etc. que se tienen para su venta o consumo en el curso normal de los negocios y que
pueden variar sus costos unitarios con el tiempo, para ello debera elegir mtodos para valorizar el
inventario afectando sus costos finales. La variacin de existencia se reflejara mediante un ajuste a
la salida de los bienes o valores de propiedad de las empresas, destinados a la fabricacin de sus
productos, consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta. Los bienes estn referidas a las
existencias adquiridas por las empresas, sea para la venta, sea para la produccin.

2 CONCEPTOS RELACIONADOS A EXISTENCIAS


CONCEPTOS

GENERALIDADES
NIC 2: Son bienes tangibles que se tienen:
para vender en el curso normal de las operaciones
INVENTARIO
en proceso de produccin para tales ventas
para ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para
su venta.
El costo histrico de los inventarios es la suma de los costos de
compras, costos de transformacin y otros costos en los que se haya
COSTO HISTORICO
incurrido para que los inventarios sean puestos en su ubicacin y
condiciones actuales.
Los costos de compra comprende el precio de compra, incluyendo los
derechos de importacin y otros impuestos sobre la compra, costos
COSTO DE COMPRA de transporte, manejo, y cualesquier otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin, deduciendo los descuentos mercantiles,
rebajas y subsidios.
El costo de transformacin son costos adicionales a los de compra,
COSTO DE
en que se incurre para poner los inventarios en su ubicacin y
TRANSFORMACIN
condicin de ser vendidos.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal
VALOR NETO
de las operaciones, menos los costos de terminacin y menos los
REALIZABLE
costos que ser necesario incurrir para realizar la venta.

194

CARLOS PALOMINO HURTADO

3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RELACIONADOS CON EXISTENCIA


PRINCIPIOS

GENERALIDADES
Los estados financieros siempre se refieren a bienes econmicos, es
BIENES
decir , materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende
ECONOMICOS
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio
principal y bsico de evaluacin, que condiciona la formacin de los
estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin
con el concepto de empresa en marcha razn por la cual esta norma
VALUACION DE
adquiere el carcter de principio.
COSTO
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de
otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias sino
que justifique la aplicacin del otro criterio debe prevalecer el costo
adquisicin o produccin- como concepto bsico de valuacin.
Los cambios en el activo, pasivo, y en la expresin contable, del
patrimonio neto se debe reconocer formalmente os registros contable tan
OBJETIVIDAD
pronto como sea posible medir objetivamente y expresar esa medida en
trminos monetarios.
Los resultados econmicos solo se deben comprobar cuando sean
realizados, o sea cuando la operacin que los origina es perfeccionada
desde el punto de vista de la legislacin, prcticas comerciales aplicables
REALIZACION
que se hayan ponderado fundamentados todos los riesgos inherentes a
tal operacin, se debe establecer con carcter general que el concepto
realizado tambin es un concepto de devengado.
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento
del activo, normalmente debe de optar por el ms bajo, o bien que una
operacin se contabilice d tal modo que la participacin del propietario
sea menor. Este principio general tambin se puede expresar diciendo;
PRUDENCIA
contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado.
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente se
resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin
financiera del resultado de las operaciones.
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas
particulares se debe necesariamente actuar con sentido prctico.
Frecuentemente se presentan problemas porque el efecto que producen
SIGNIFICACION no distorsiona el cuadro general. Desde luego no existe una lnea de
O IMPORTACIA esa categora que fije los limites de los que es y no es significativo,
RELATIVA
consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolverlo que
corresponde en cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo,
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Los estados financieros deben contener toda la informacin y
EXPOSICION
discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos.

195

DINAMICA DE CUENTAS

4 MTODOS PARA VALUACION DE EXISTENCIAS


METODOS

CONCEPTO

PRIMERAS
ENTRADAS,
PRIMERAS
SALIDAS
(PEPS O FIFO)
COSTO
PROMEDIO
MVIL

En el mtodo FIFO, los costos unitarios de lo primeros materiales


comprados que estn en el inventario, son los que se utilizan para costear
los materiales consumidos: agotados los primeros costos de compra, se
utilizan los costos unitarios de la segunda compra y as sucesivamente.

ACEPTADO
I.R. NIC

SI

SI

El costo por el mtodo promedio de las requisiciones de los materiales, se


efectan determinando un nuevo costo unitario promedio despus de cada
SI
SI
compra, para lo cual se divide el saldo del valor monetario acumulado entre
el total de unidades de existencia.
Precio medio al cierre del periodo precedente. Es conocido como el mtodo
COSTO
de valuacin del promedio mvil al cierre del mes anterior, determina las
PROMEDIO
SI
SI
unidades del inventario final que sern valoradas al costo promedio por
PONDERADO
unidad de las existencias disponibles durante el ao fiscal.
Mtodo que asigna costos especficos a partidas identificadas. Por este
mtodo se identifica a qu compras pertenecen las existencias del
COSTO O
inventario final, tomando el costo individual que le corresponde de acuerdo
IDENTIFICACI a la fecha de su adquisicin segn kardex.
SI
SI
N
La industrias especiales que requiere este tipo de control de lote especifico
ESPECIFICO son por ejemplo las industrias Qumicas-Farmacuticas, todo esto est
relacionado con el plazo de expiracin de la accin teraputica del
medicamento fabricado con el lote especifico de materia prima.
ULTIMAS
En el mtodo de costo LIFO, el costo unitario de los ltimos materiales que
ENTRADAS,
entran, ser el costo asignado a los primeros materiales que son retirados
PRIMERAS
del almacn, o sea las salidas del almacn son registrados a los costos NO
SI
SALIDAS
ms recientes, lo que incide que, el costo de venta tienda a ser elevado
(UEPS O LIFO) en comparacin a otros mtodos de valuacin.
Se relaciona a las existencias mnimas que debe tener para cubrir : pedidos
EXISTENCIA de los clientes, afrontar la produccin, as como requerimientos de
SI
SI
BASE
compras, que se debe tener en forma permanente.
Por ser existencias fijas es fcil valuar el inventario final.
SIGUIENTES El mtodo SEPS y el precio de la ltima compra usan costos que no en
ENTRADAS,
todos los casos se ha incurrido y por lo tanto no estn basados en costos
PRIMERAS
histricos
NO
SI
SALIDAS
(SEPS O NIFO)
PRECIO DE
Conocido tambin como ltimo precio de compra se determina los
MERCADO EN precios cuando los materiales son de consumo, como algodn o caucho,
EL MOMENTO de ese modo puede usarse la cotizacin del mercado para fijar los precios NO
SI
DE LA
en las solicitudes
ENTREGA
Costeo estndar, es la cantidad que debera costar un producto o la
ESTNDAR
operacin de un proceso durante un periodo de tiempo, basndose en SI
SI
supuestas condiciones de eficiencia, economa y otros factores.
Conocido tambin como mtodo de costo al menudeo, se utiliza
mayormente para empresas que poseen gran nmero de artculos que
AL DETALLE
cambian rpidamente con mrgenes similares. El costo del inventario se SI
SI
determinara reduciendo al valor de ventas de los inventarios el porcentaje
apropiado de margen bruto.
Su uso permite determinar el costo de los inventarios, cuando las
UTILIDAD
mercaderas se han perdido o destruido. Para estimar el valor de
NO
SI
BRUTA
existencias, se multiplican las ventas netas por la utilidad promedio sobre
las ventas.
I.R.: Impuesto a la Renta art. 62 y NIC: Normas Internacionales de Contabilidad N 2 (NIC 2)

196

CARLOS PALOMINO HURTADO

5 PARTIDAS DE EXISTENCIAS
Las existencias se
clasifican segn el Plan
Contable General
Empresarial.
20. Mercaderas
21. Producto terminado
22. Desechos
23. Producto en proceso
24. Materia prima
25. Suministros
26. Envases
27. Activo no corriente.
28. Existencia por recibir

EXISTENCIAS
EMPRESA COMERCIAL
Mercaderas

EMPRESA INDUSTRIAL

Envases y embalajes
Suministros diverso
Existencia por Recibir

Prod. terminado
Desechos
Prod en proceso
Materia prima

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 37
EXISTENCIA
COMPRA
Mercaderas

(D) (A)
601 421

Materia prima
602 421
Suministros
603 421
Envases
604 421
TRANSFERENCIA
Mercaderas
20 611
Materia prima
24 612
Suministros
25 613
Envases
26 614

EXISTENCIA
20. Mercaderas
21. Productos terminad
22. Subproductos
23. Product en proceso
24. Materia prima y aux
25. Suministros
26. Envases

(D)
12
12
12

691
692
693

CONSUMO
Materia prima
612 24
Suministros
613 25
Envases
614 26
TRANSFERENCIA
Gastos adm
94 791
Gastos venta
95 791
Costo de produc 92 791

197

(A)
701
702
703

COSTO
20
21
22

VENTA
Mercaderas
Prod terminados
Subproductos

DE VENTA
Mercaderas
Prod terminados
Subproductos

DINAMICA DE CUENTAS

ALMACEN
RECEPCIONA

20. Mercaderas
24. Materia Prima
25. Suministros
26. Envase
27. Act. no cte

RETIRA
27. Act. no cte
31. Inversi inmobil 31. Inver. Inmobiliaria
21. Prod terminad
20. Mercaderas
33. Inm. maq y Eq 32. Act. arrend fin
22. Subproductos
21. Prod termin
34. Intangibles
33. Inm. Maq y Eq
23. Prod en proceso
22. Subproducto
35. Activos biolog 34. Intangibles
35. Activos biolog

61

71

72

655

69

VARIACION DE
EXISTENCIA

VARIACION DE
PRODUCCION

PRODUCCION DE
ACTIVO INMOVILIZ

COSTO NETO DE
ENAJENACION

COSTO DE VENTA

EXISTENCIAS
ALMACEN
61 71 72 65 69
RECEPCION

RETIRO

20

21

31

31

20

24

22

33

32

21

25

23

34

33

22

35

34

215

26

35
COMPRA

PRODUCCION

VENTA

6 LIBROS RELACIONADOS A EXISTENCIAS


INGRESO BRUTOS
ANUALES
Hasta 150 UIT
Ms de 150 UIT

OBLIGACIONES CONTABLES

Hasta 500 UIT


De 500 a 1500 UIT
Mas 1500 UIT

Registro de compra
Diario formato simplificado
Registro de venta
Libro planilla
Contabilidad completa
Slo debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al
final del ejercicio.
Balance de comprobacin PDT segn resolucin SUNAT
Registro de inventario permanente en unidades fsicas.
Registro de costos,
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Registro de inventario permanente valorizado
Estado de flujo de efectivo

I.R. art. 65, art. 35 del Reglamento del I.R. y Res 234 2006/SUNAT

198

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAJA

COMPRAS

INGRESO
REGISTRO DE
LETRAS POR PAGAR

LIBRO ALMACEN
(KARDEX)
SALIDA
VENTAS

LIBROS CONTABLES
Registro de compra
Registro de venta
Registro de letras por cobrar
Registro de letras por pagar
Libro almacn

REGISTRO DE
LETRAS POR COBRAR

7 COSTO DE VENTA
SEGN

PLAN CONTABLE
GENERAL
EMPRESARIAL

SUPERINTENDENCIA
DE MERCADO DE
VALORES

NIC 2

NIC 36

CONCEPTO
Es el costo de produccin/adquisicin de los bienes vendidos

El costo de ventas es reconocido como gasto durante el perodo.


Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la
adquisicin o la produccin de los bienes vendidos o la prestacin
de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra,
los gastos de fabricacin que se hubieren incurrido para producir los
bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los
servicios que generen los ingresos.
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende
los costos previamente incluidos en la medicin de los productos
que se han vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y
los costos de produccin de los inventarios por importes anmalos.
Costos de venta o disposicin por otra va son los costos
incrementales directamente atribuibles a la venta o disposicin, por
otra va de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo
los costos financieros y los impuestos a las ganancias.

199

DINAMICA DE CUENTAS

8 SISTEMA DE REGISTROS
Independientemente del mtodo de valuacin que la empresa desee utilizar requiere decidir sobre
el momento en que debe registrarse el consumo de existencia, basado en un sistema de acuerdo
al tipo del negocio.
SISTEMA DE
INVENTARIO
PERPETUO O
PERMANENTE

CARACTERISTICAS
Mantiene un saldo actualizado de existencias
Mantiene actualizado el costo de venta
Los registros de las existencias se mantienen siempre al da.
La informacin que aparece es corriente
Requiere el mantenimiento de registros completos de existencias
Determina las existencia por medio de un conteo completo en una

fecha determinada.
PERIDICO

No se mantiene un saldo actualizado


No se registra el costo de existencias vendidas cada vez que se

efecta una venta


Su frecuencia no mantiene registros extensos en existencia.
El valor de existencia se determina al final del periodo.

PROMEDIO MOVIL

FECHA
D M A

CONCEPTO

01
05
08
10
12
15
18
21
23
24
26
28
30

SALDO
Compra
Venta
compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
Compra
Compra
Venta

3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3

ENTRADAS
CANT P. U. TOTAL

1,000

4.40

4,400

2,000 5.00

10,000

1,000 5.00

5,000

1,500 5.50

8,250

2,000 5.50
2,000 9.00
9,500
3,000
12,500

CANT

SALIDAS
P. U. TOTAL

2,000

2.60

5,200

1,000

3.80

3,800

2,000

4.10

8,200

1,000
500

4.70
4.70

4,700
2,350

2,000
56,650 8,500
6,000 4,000
62,650 12,500

6.40

12,800
37,050
25,600
62,650

11,000
18,000

200

CANT

3,000
4,000
2,000
4,000
3,000
4,000
2,000
3,500
2,500
2,000
4,000
6,000
4,000

SALDO
P. U. TOTAL

2.00
2.60
2.60
3.80
3.80
4.10
4.10
4.70
4.70
4.70
5.10
6.40
6.40

6,000
10,400
5,200
15,200
11,400
16,400
8,200
16,450
11,750
9,400
20,400
38,400
25,600

CARLOS PALOMINO HURTADO

10 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)


FECHA
CONCEPTO
D M A

01
05

3
3

SALDO
Compra

08

Venta

10

Compra

12

Venta

15

Compra

18

Venta

21

Compra

23

24

CANT

ENTRADAS
P. U.
TOTAL

1,000

4.40

CANT

SALIDAS
P. U.
TOTAL

4,400
2,000

2.00

4,000

1,000

2.00

2,000

1,000
1,000

4.40
5.00

4,400
5,000

Venta

1,000

5.00

5,000

Venta

500

5.00

2,500

26

Compra

2,000

5.50

11,000

28

Compra

2,000

9.00

18,000

30

Venta

500 5.00
1,500 5.50
56,650 8,500
6,000 4,000
62,650 12,500

2,500
8,250
33,650
29,000
62,650

2,000

1,000

1,500

9,500
3,000
12,500

5.00

5.00

5.50

10,000

5,000

8,250

201

CANT

SALDO
P. U.
TOTAL

3,000
3,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
2,000
1,000
2,000
1,000
2,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,500
1,000
1,500
500
1,500
500
1,500
2,000
500
1,500
2,000
2,000
2,000
2,000

2.00
2.00
4.40
2.00
4.40
2.00
4.40
5.00
4.40
5.00
4.40
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
5.50
5.00
5.50
5.00
5.50
5.00
5.50
5.50
5.00
5.50
5.50
9.00
5.50
9.00

6,000
6,000
4,400
2,000
4,400
2,000
4,400
10,000
4,400
10,000
4,400
10,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
8,250
5,000
8,250
2,500
8,250
2,500
8,250
11,000
2,500
8,250
11,000
18,000
11,000
18,000

DINAMICA DE CUENTAS

11 PROMEDIO PONDERADO
FECHA
D M A
01 3
05 3
10 3
15 3
21 3
26 3
28 3
08
12
18
23
24
30

3
3
3
3
3
3

CONCEPTO
SALDO
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Total
Venta
Venta
Venta
Venta
Venta
Venta

CANT

ENTRADAS
P. U.
TOTAL

1,000
2,000
1,000
1,500
2,000
2,000

9,500
3,000
12,500

4.40
5.00
5.00
5.50
5.50
9.00

CANT

SALIDAS
P. U. TOTAL

4,400
10,000
5,000
8,250
11,000
18,000

56,650
6,000
62,650

2,000
1,000
2,000
1,000
500
2,000
8,500
4,000
12,500

5.012
5.012
5.012
5.012
5.012
5.012

10,024
5,012
10,024
5,012
2,506
10,024
42,602
20,048
62,650

SALDO
CANT
P. U. TOTAL
3,000 2.00
6,000
1,000 4.40
4,400
2,000 5.00
10,000
1,000 5.00
5,000
1,500 5.50
8,250
2,000 5.50
11,000
2,000 9.00
18,000
12,500 5.012 62,650

4,000 5.012

20,048

12 COSTO ESPECIFICO
FECHA
SALDO FINAL
D
M A CANT
P.U
TOTAL
30
03 X
2,000
5.50
11,000
30
03 X
2,000
9.00
18,000
Total
4,000
29,000

DETALLE
Existencia Inicial
01
3
Ms: Compras
05
3
10
3
15
3
21
3
26
3
28
3
Total compras
Menos: Exist Final
Costo de Venta

202

HALLANDO COSTO DE
P. U. TOTAL
CANT
3,000

2.00

6,000

1,000
2,000
1,000
1,500
2,000
2,000
9,500
4,000
8,500

4.40
5.00
5.00
5.50
5.50
9.00

4,400
10,000
5,000
8,250
11,000
18,000
56,650
29,000
33,650

CARLOS PALOMINO HURTADO

13 COSTO BASICO
Tomando los saldos finales de PEPS
FECHA
D
M A
30
03 X
30
03 X
Total

SALDO FINAL
CANT
P.U
TOTAL
3,000
2.00
6,000
1,000
9.00
9,000
4,000
15,000

DETALLE
Existencia Inicial
01
3
Ms: Compras
05
3
10
3
15
3
21
3
26
3
28
3
Total compras
Menos: Exist Final
Costo de Venta

HALLANDO COSTO DE
P. U.
TOTAL
CANT
3,000

2.00

6,000

1,000
2,000
1,000
1,500
2,000
2,000
9,500
4,000
8,500

4.40
5.00
5.00
5.50
5.50
9.00

4,400
10,000
5,000
8,250
11,000
18,000
56,650
15,000
47,650

14 EXISTENCIA AL DETALLE

DETALLE
Existencia Inicial
Compra del mes
TOTAL
Menos ventas netas
Existencia Final
Menos: Inventario Final
Costo a precio de venta
62,650/119,035= 0.526315789
0.526315789 x 16,535.00
COSTO DE VENTA
METODO
Promedio mvil
PEPS
Promedio ponderado
Identificacin especifica
Existencia bsica
Existencia al detalle

PRECIO DE
VENTA
6,000.00
11,400.00
56,650.00 107,635.00
62,650.00 119,035.00
102,500.00
16,535.00
COSTO

UTILIDAD
60%
5,400.00
50,985.00
20,595.00

8,702.63
53,947.37

COSTO DE VENTA
37,050.00
33,650.00
42,602.00
33,650.00
47,650.00
53,947.37

203

EXISTENCIA FINAL
25,600.00
29,000.00
20,048.00
29,000.00
15,000.00
8,702.63

DINAMICA DE CUENTAS

15 CASO PRACTICO DE EXISTENCIAS


CASO N 0145

COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS UTILIZANDO LIBRO DE ALMACEN


En el mes de junio se compra mercaderas por la suma de 56,500.00 mas IGV, logrando
vender la cantidad de 8500 a S/ 10.00.

COMPRA

Se registra la provisin por la compra de mercaderas mas IGV, representando el


compromiso con el proveedor. La cuenta 60.compras representa a mercaderas.

DESTINO

Representa el ingreso o destino de mercaderas al almacn para su control en


futuras variaciones que se notaran en las salidas.

VENTA

Se registra la transferencia de mercaderas a ttulo oneroso, cargando a la cuenta


12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
VENTA
4
4
4
COBRO
5
5
COSTO VTA
6
6

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
LIBRO O
NMERO
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)

MOVIMIENTO

DEBE

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Compra
Compra
Compra

8
8
8

1
1
1

30/06/0X
30/06/0X

Destino
Destino

13
13

1
1

30/06/0X
30/06/0X

Pago de fact
Pago de fact

1
1

1
1

4212
101

Emitidas
Caja

66670.00

30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X

Venta merc
Venta merc
Venta merc

14
14

1
1
1

1212 Emitida en cart


40111 IGV cta prop
70111 Terceros

80240.00

30/06/0X
30/06/0X

Cobro de fact
Cobro de fact

1
1

1
1

101 Caja
1212 Emitida en cart

80240.00

30/06/0X
30/06/0X

Costo de vta
Costo de vta

13
13

1
1

69111 Terceros
20111 Costo

33650.00

HABER

6011 Mercaderas
56500.00
40111 IGV cta propia 10170.00
4212 Emitidas
66670.00
2011 Mercaderas
6111 Mercaderas

204

56500.00
56500.00

66670.00

12240.00
68000.00

80240.00

33650.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CAPTULO XVIII

OPERACIONES DE CIERRE
Las transferencias de saldos son que
equilibran las cuentas que
intervinieron en
los hechos econmicos de un periodo.
Es el registro peridico que se realiza para
cerrar todas las cuentas abiertas en el Libro
Mayor, anotando generalmente al final del
ejercicio contable

l cierre de libros es un mtodo o plan que permite recopilar fcilmente las


operaciones del ejercicio y determinar el resultado indicando ganancia o prdida,
representa asientos de transferencia para hacer el traspaso de todas las partidas
transitorias del estado de situacin y estado de resultado para efectuar en ella su resumen.
El cierre de libros es un procedimiento que se sigue al trmino del periodo econmico, o ejercicio
comercial cancelando la cuenta 69 con las cuentas, 61 o 71, del mismo modo del elemento 9 con
la cuenta 79 y as, se cancelan las cuentas de los elementos 6 y 7 con el elemento 8; las cuales se
realizan una vez al ao, al cierre de libros contables, cambiando de posicin a las cuentas y sus
cantidades, para quedar saldadas; de ese modo se traslada el resultado lquido a la cuenta o
cuentas definitivas
Las anotaciones que se hacen en los diversos libros para dejar constancia del paso de un ejercicio
a otro, constituyen el cierre de libros, o de la contabilidad de un ejercicio y la reapertura de las
operaciones que forman el ejercicio siguiente. Se cancelan sucesivamente con cargos y abonos
que provienen de los elementos 6 y 7. En estos elementos se acumulan los ingresos y gastos que
por naturaleza representa la gestin de la empresa.
Para poder formular los estados financieros es necesario que las cuentas estn saldadas mediante
el procedimiento de cierre de libros, que no solo dejan saldadas a cero las cuentas de ingresos y
gastos si no que tambin las cuentas del balance como de transferencias (cuenta 69 y el elemento
9)

1 EL LIBRO MAYOR DEL ELEMENTO 8


Con el fin de explicar lo ms claramente posible el efecto de cierre, el elemento 8 deber ser
registrada en su respectiva cuenta de mayor, despus de los aumentos y disminuciones como los
traspasos que se haya realizado, deber ser cerrado en cada tramo hasta ser saldada cada una
de las cuentas al mismo instante. Se utiliza el libro mayor para recopilar todas las cuentas
transitorias de patrimonio y de gestin.

205

DINAMICA DE CUENTAS

PROCEDIMIENTOS:

1.
2.
3.

Anotar en el diario todas las operaciones y tambin el mayor.


Resumir en el diario las operaciones de cierre y cerrar cuenta por cuenta , en el mayor.
Efectuar las operaciones de cierre nicamente por el libro de inventarios y Balances y sus
anotaciones auxiliares.

Con el traspaso del beneficio lquido a una cuenta se completa la operacin de cierre del mayor,
quedando as definitivamente cerradas todas las cuentas transitorias en su parte relativa del
ejercicio corriente, los saldos de apertura que en tal momento reflejan, cuentas del mayor no
representaran ms que activo, pasivo o patrimonio definitivo. El traspaso se efecta por un medio
de uno o ms asientos de cierre.
OBJETIVO:
Compensar las cuentas del activo y pasivo como gastos e ingresos
Nacen los asientos con el objeto de preparar el estado de situacin y el estado de resultado.
FORMAS

Mediante la cuenta 59
Mediante la cuenta 89
Mediante el elemento 8

2 OPERACIONES DE CIERRE
El cierre de libros mediante un procedimiento, permite cancelar las cuentas que en sus diversas
funciones lograron intervenir en los hechos econmicos y que se sigue al termino del ejercicio
contable, por sus propios vnculos de aumento y disminucin y en un tratamiento adecuado se
podr agrupar en tres grandes grupos; cierre de las cuentas de transferencias, cierre de las cuentas
de gestin y cierre de las cuentas del balance.
CLASIFICACION
PARTIDA
CUENTAS QUE
TRANSFIEREN LOS
SALDOS

CUENTAS DE
CUENTAS DE GESTIN
TRANSFERENCIA
Cuenta 69 Elemento 9 Elemento 6 Elemento 7
Cuenta; Cuenta 79 Cuenta 89
61 y 71
Elemento 8; 80, 81, 82,
83, 84, 85

206

CUENTAS DEL
BALANCE
Elemento 1 al Elemento 5
Cuenta 59; 591 (+) y
592 ()

CARLOS PALOMINO HURTADO

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 49
CIERRE DE CUENTAS

CUENTAS DE TRANSFERENCIA

CIERRE DE
CUENTAS

CTA 691
CTA 692
CTA 693
CTA 694
Elemento 9

CUENTA 61
CUENTA 711
CUENTA 712
CUENTA 715
CUENTA 79

Elemento 6

CUENTA 89
ELEMENTO 8

CUENTAS DE GESTION
Elemento 7

CUENTAS DEL BALANCE

Elemento 1
Elemento 2
Elemento 3
Elemento 4
Elemento 5

CUENTA 59

DINAMICA DE CUENTAS
CIERRE DE LIBROS
TRANFERENCIA
ELEMENTO 9

CTA 79

CTA 69

CTA 61

BALANCE

GESTION

ELEMENTO 1 al 5

ELEMENTO 6 y 7

CTA 59

CTA 71

207

ELEMENTO 8

CTA 89

DINAMICA DE CUENTAS

3 CIERRE DE LAS CUENTAS DE TRANSFERENCIA


Las cuentas de transferencia son las que estn vinculados por un lado con la variacin de
existencias expresadas por el costo de venta y por otro lado, por los costos de las diferentes
funciones asumidas por las empresas en el momento de asumir y determinar las bases de
valuacin de ciertos elementos del balance.
Estas cuentas estarn expresadas por la cuenta 69. Costo de ventas por su movimiento es deudora
utilizada para los efectos de la determinacin del estado de resultados por naturaleza, la misma
que debe quedar saldada con la cuenta 61. Variacin de existencia de mercaderas o 71.
Produccin almacenada, segn sea el caso.
En este grupo de cuentas estn incluidas todas las cuentas del elemento 9 destinados para la
contabilidad de gestin, el mismo que debe quedar saldado con la cuenta 79. Cargas Imputables
a Cuenta de Costos. que debe compensar los saldos de las cuentas del elemento 9 antes de la
determinacin de los resultados para facilitar la presentacin por naturaleza econmica de los
gastos (Elemento 6).

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 50
CIERRE DE TRANSFERENCIAS
CTA

PARTIDA
TRANSFERENCIA DE EXISTENCIA

TIPO

(D)
(A)
CIERRE

691 Mercaderas
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
TRANSFERENCIA CARGAS - COSTOS
92 Costo de produccin
94 Gastos administrativos
95 Gastos de venta
97 Gastos financieros

Comercial
Industrial
Industrial
Servicios
TIPO
Industrial
Comercial
Comercial
Comercial

611 691
711 692
712 693
715 694
CIERRE
791
92
791
94
791
95
792
97

208

CIERRE
DE
COSTO
DE
VENTA
CIERRE
DE
GASTO
S

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0146 CIERRE COSTO DE VENTA DE MERCADERIAS


El saldo de costo de mercaderas equivale a S/. 3,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.
Muestra la transferencia de saldos de mercaderas
al cierre del ejercicio determinando las bases de
valuacin de una empresa comercial.

CIERRE COSTO VENTA

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CIERRE
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/12/0X
30/12/0X

Cierre cto vta


Cierre cto vta

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1

1
1

611
691

Mercaderas
Mercaderas

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

3000.00
3000.00

CASO N 0147 CIERRE COSTO DE VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS


El saldo de costo de productos terminados equivale a S/. 5,000.00, registrar el cierre de la
cuenta respectiva.
CIERRE COSTO DE VENTA

Muestra la transferencia de saldos de productos


terminados al cierre del ejercicio determinando las
bases de valuacin de una empresa industrial.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CIERRE
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/12/0X
30/12/0X

CASO N 0148

Cierre cto vta


Cierre cto vta

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1

1
1

7111
6921

MOVIMIENTO

DEBE

Productos termin 3000.00


Productos termin

HABER

3000.00

CIERRE COSTO DE VENTA DE SUB PRODUCTOS


El saldo de costo de sub-productos equivale a S/. 4,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.

CIERRE COSTO VENTA

Muestra la transferencia de saldos de Subproductos al cierre del ejercicio determinando las


bases de valuacin de una empresa industrial.

209

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CIERRE
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/12/0X
30/12/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Cierre cto vta


Cierre cto vta

1
1

1
1

7121
6931

Subproductos
Subproductos

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

4000.00
4000.00

CASO N 0149 CIERRE DE CUENTAS DE COSTO DE SERVICIOS


El saldo de costo de servicios equivale a S/. 1,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.
Muestra la transferencia de saldos, por costos
de servicios al cierre del ejercicio para facilitar
la presentacin por naturaleza econmica de
los gastos.

CIERRE GASTOS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CIERRE
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/12/0X
30/12/0X

CASO N 0150

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Cierre cto ser


Cierre cto ser

1
1

1
1

715
694

Var de servicio
Servicios

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1000.00
1000.00

CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS ADMINISTRATIVOS


El saldo de de gastos administrativos a S/. 6,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.
Muestra la transferencia de saldos por gastos
administrativo al cierre del ejercicio para
facilitar la presentacin por naturaleza
econmica de los gastos.

CIERRE GASTOS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CIERRE
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/12/0X
30/12/0X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

Cierre gto adm


Cierre gto adm

1
1

1
1

791
941

210

Cargas imputa
Gastos admini

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

6000.00
6000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0151 CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS DE VENTA


El saldo de gastos de ventas a S/. 8,000.00, registrar el cierre de la cuenta respectiva.

Muestra la transferencia de saldos por gastos


de venta al cierre del ejercicio para facilitar la
presentacin por naturaleza econmica de los
gastos.

CIERRE GASTOS

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CIERRE
1
1

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/12/0X
30/12/0X

Cierre gto vta


Cierre gto vta

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO DEL
NMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)

1
1

1
1

791
951

Cargas imputa
Gastos admini

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

8000.00
8000.00

4 CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTIN


Representan por un lado, los gastos que nacen de la explotacin del negocio, expresados a travs
de su naturaleza econmica (excepto la cuenta 69 Costo de venta y la cuenta 61 Variaciones de
existencias por estar incluidos en las cuentas de transferencia) por otro lado, los que representan
los ingresos que tambin nacen de la explotacin del negocio, excepto la cuenta 79 Cargas
imputables como las variaciones de produccin que estn incluidas en las cuentas de transferencia.
Los saldos de las cuentas de gestin son acreedores cuando muestran la utilidad del ejercicio y
son deudores cuando expresan perdidas, asimismo las perdidas estn agrupas por las cuentas del
elemento 6 y los ingresos por las cuentas del elemento 7. La misma quedan saldada por la cuenta
89 que representa la suma algebraica de los ingresos y las cargas.
Las empresas econmicamente pequeas (con menos de 150 UIT de ingresos anuales), para
efecto de la determinacin del resultado del periodo debern transferir directamente a la cuenta 89.
Otras formas de cancelar las cuentas de gestin es mediante el elemento 8 estos saldos se
determinan sucesivamente afectando a los mismos, las cargas y los ingresos que se mencionan
en sus dinmicas.

211

DINAMICA DE CUENTAS

DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 51
CIERRE CUENTAS DE GESTION
CTA
701
74
601
611
80
702
74
71
715
72
81
602
603
604
612
613
614
63
82
62
64
83
65
66
68
73
75
76
78
84
77
67
85
87
88
89

PARTIDA
(D)
(A)
Ventas de mercaderas
70
80
Descuentos rebajas concedidas
80
74
Compra de mercaderas
80
60
(-/+)Variacin de mercaderas
80
61
Margen Comercial
80
82
Ventas de productos terminados
70
81
Descuentos rebajas concedidas
811
74
Variacin de la produccin almacenada 811
71
Variacin de existencia de servicio
812 715
Produccin de activo inmovilizado
72
813
Produccin del Ejercicio
81
82
Materia prima
82
602
Suministros
82
603
Envases
82
604
(-/+)Variacin:
Materia prima
82
612
Suministros
82
613
Envases y embalajes
82
614
Gastos de servicios prestados
82
63
Valor Agregado
82
83
Gastos de personal
83
62
Gastos por tributos
83
64
Excedente Bruto (o Insuficiencia) 83
84
Otros gastos de gestin
84
65
Perdida por medicin de activos
84
66
Valuacin y deterioro y provisiones
84
68
Descuentos rebajas obtenidos
73
84
Otros ingresos de gestin
75
84
Ganancia por medicin de activos
76
84
Cargas cubiertas por provisiones
78
84
Resultado de Explotacin
84
85
Ingresos financieros
77
85
Gastos financieros
85
67
Resultado antes de par e Impuesto 85
89
Participacin de los trabajadores
87
41
Impuesto a la renta
88
40
Resultado del ejercicio
891 591

212

(D)

(A)
2
Forma

61

80
2
Forma

71

811

2
Forma

612
613
614

82
82
82

592

892

CARLOS PALOMINO HURTADO

5 REGLAS FUNDAMENTALES PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION


Las reglas que rigen el cierre de cuentas tiene como origen los asientos propios que por naturaleza
se rigen las cuentas del elemento 1 hasta el elemento 9 que estn registrados en las diversas
operaciones contables.
PARTIDA

SALDOS POR NATURALEZA


SALDO

Elemento 1
Elemento 2
Elemento 3
Elemento 4
Elemento 5
Elemento 6
Elemento 7

RESULTADO

VARIACION

Deudor
Positivo
Aumenta
Deudor
Positivo
Aumenta
Deudor
Positivo
Aumenta
Acreedor
Negativo
Disminuye
Acreedor
Negativo
Disminuye
Acreedor
Negativo
Disminuye
Deudor
Positivo
Aumenta
Figura XVI; Reglas para cierre de cuentas

VALORES PARA EL CIERRE


LADO

SALDO

RESULTADO

VARIACION

LADO

Debe
Debe
Debe
Haber
Haber
Haber
Debe

Acreedor
Acreedor
Acreedor
Deudor
Deudor
Deudor
Acreedor

Negativo
Negativo
Negativo
Positivo
Positivo
Positivo
Negativo

Disminuye
Disminuye
Disminuye
Aumenta
Aumenta
Aumenta
Disminuye

Haber
Haber
Haber
Debe
Debe
Debe
Haber

Las saldos de los elementos 1, 2 y 3 generalmente son deudores (excepto las cuentas 19, 29, 309
y 39) que en el momento de ser saldadas o permite cerrar son registrados en el haber, significa
que se abona porque son acreedores; referente al elemento 4 y 5 generalmente sus saldos son
acreedores, para el cierre se convierten en deudores, lo cual se abonaran en el debe.
Queda claro y establecido la naturaleza del elemento 8 y el propsito de las cuentas de saldos
intermedios de gestin: dicha cuentas se utiliza nicamente para el cierre de los libros, por lo tanto,
no tiene ningn saldo al iniciarse el proceso del cierre ni al terminarse el mismo. Su objeto es
acumular saldos necesarios para poder determinar la utilidad neta si fuese el caso. Que estn
agrupados en el elemento 6 y 7. El elemento 6 por lo general es deudor, para ser saldadas son
registrados en el haber o se convierten en acreedores (excepto la cuenta 61); los ingresos estn
representados por el elemento 7 que por su naturaleza es acreedor, se cargan o son anotados en
el debe (excepto la cuenta 71).
Las cuentas 61 y 71 son positivas cuando las compras o la produccin del periodo ha sido suficiente
para cubrir las ventas del ejercicio, adems se incrementa los stocks; del mismo modo ser
negativo cuando las compras o la produccin del periodo ha sido insuficiente para cubrir las ventas
del ejercicio, y que consecuentemente la diferencia ha tenido que tomarse del stock inicial. Por lo
tanto, si es negativo tiene como saldo deudor y para el cierre se convierte en acreedor y si es
negativo, es a la inversa.
CASO N 0152 CIERRE DE LA CUENTAS DE GESTION EN EL LIBRO DIARIO Y MAYOR
El 7 de enero: se compra mercaderas por la suma de S/. 100.00 ms IGV en efectivo

REGISTRANDO LAS COMPRAS EN EL LIBRO DIARIO


DIARIO
COMPRA
DESTINO

Se registra la compra de mercaderas representado por la cuenta 60 se carga lo


cual significa que esta anotado en el Debe, por su naturaleza del elemento 6

Se registra el ingreso de mercaderas en el almacn para su control y prxima


variacin, abonado a la cuenta 61. Variacin de existencia.

transaccin.
213

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

COMPRA
1
1
1

07/01/0X
07/01/0X
07/01/0X

Compra
Compra
Compra

1
1
1

1
1
1

001-0125

601
Mercaderas
40111 IGV cta prop
421
Facturas p pag

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

100.00
18.00
118.00

EN EL LIBRO MAYOR SE REGISTRAN LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO


MAYOR
COMPRA

Se abre el libro mayor registrando en este caso la cuenta 60. Compras, anotando en
el lado del debe, de acuerdo a la transferencia del diario.

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
FECHA DE
LA OPERACIN
07/01/XX

NMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO (2)
1

CODIGO
601

DENOMINACION
Mercaderas

DESCRIPCION
O GLOSA
DE LA
OPERACIN
A facturas p pag
TOTALES

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

100.00
100.00

EN EL LIBRO DIARIO SE REGISTRA EL CIERRE DE LA CUENTAS 60 COMPRAS


DIARIO
CIERRE

Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de las compras


de mercaderas (divisionaria 601), lo cual fue acreditada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CIERRE
1
1

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

30/12/0X Cierre compra


30/12/0X Cierre compra

1
1

1
1

801
601

214

Margen comerc
Mercaderas

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

100.00
100.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

EN EL LIBRO MAYOR SE REGISTRA EL CIERRE DE LA CUENTA 60 COMPRAS


DIARIO
CIERRE

Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de las compras


de mercaderas (divisionaria 601), lo cual fue acreditada.

FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
FECHA DE
LA OPERACIN
07/01/XX
30/12/0X

NMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO (2)
1
x

CODIGO

DENOMINACION

601
801

Mercaderas
Margen comercial

215

DESCRIPCION
O GLOSA
DE LA
OPERACIN
A facturas p pag
Por cierre
TOTALES

SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR

ACREEDOR

100.00
100.00

100.00
100.00

DINAMICA DE CUENTAS

6 GUIA PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION


DINAMICA DE CUENTAS

METODO

CALPA

ESQUEMA N 51
CIERRE CUENTAS DE GESTION
CTA
701
74
601
611
80
702
74
71
715
72
81
602
603
604

PARTIDA
Ventas de mercaderas
Descuentos rebajas concedidas
Compra de mercaderas
(-/+)Variacin de mercaderas
Margen Comercial
Ventas de productos terminados
Descuentos rebajas concedidas
Variacin de la produccin almacenada
Variacin de existencia de servicio
Produccin de activo inmovilizado
Produccin del Ejercicio
Materia prima
Suministros
Envases
(-/+)Variacin:
612 Materia prima
613 Suministros
614 Envases y embalajes
63 Gastos de servicios prestados
82
Valor Agregado
62 Gastos de personal
64 Gastos por tributos
83
Excedente Bruto (o Insuficiencia)
65 Otros gastos de gestin
66 Perdida por medicin de activos
68 Valuacin y deterioro y provisiones
73 Descuentos rebajas obtenidos
75 Otros ingresos de gestin
76 Ganancia por medicin de activos
78 Cargas cubiertas por provisiones
84
Resultado de Explotacin
77 Ingresos financieros
67 Gastos financieros
85
Resultado antes de par e Impuesto
87 Participacin de los trabajadores 10%(52000)
88 Impuesto a la renta 30%(52000-5200)
89
Resultado del ejercicio
216

MONTO
80,000
( 1,000)
(30,000)
( 4,000)
45,000
22,000
( 2,000)
(10,000)
2,000
67,000
( 5,000)
( 1,000)
( 1,000)

(D)
70
80
80
80
80
70
811
811
812
72
81
82
82
82

(A)
80
74
60
61
82
81
74
71
715
813
82
602
603
604

( 1,000)
( 1,000)
( 1,500)
( 500)
56,000
( 7,000)
( 1,000)
48,000
( 1,000)
( 1,000)
( 1,000)
500
3,000
2,000
1,000
51,500
1,500
( 1,000)
52,000
( 5,200)
(14040)
32760

82
82
82
82
82
83
83
83
84
84
84
73
75
76
78
84
77
85
85
87
88
891

612
613
614
63
83
62
64
84
65
66
68
84
84
84
84
85
85
67
89
41
40
591

CARLOS PALOMINO HURTADO

7 CASO PRACTICO DE CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION


CASO N 0153 MARGEN COMERCIAL (CUENTA 80)
El saldo de las cuentas de ventas, compras y variacin de existencia es saldado por la
cuenta 80.
701
74
601
611
80

Ventas de mercaderas
Descuentos rebajas concedidas
Compra de mercaderas
(-/+)Variacin de mercaderas
Margen comercial

80,000
( 1,000)
(30,000)
( 4,000)
45,000

La cuenta 80; representa saldos de


venta menos descuento, compras y
variacin de existencia.
80 = 701 (74 + 601 +/- 611)

Margen comercial (80); Es una medida que compete a la gestin


principal de las empresas comerciales, donde la utilidad bruta de las
empresas mencionadas, es igual a la diferencia entre el valor de las
ventas netas de mercaderas y su costo.
El costo de las mercaderas vendidas esta dado por la compra de
mercaderas ajustadas por la variacin de existencia.
Las ventas netas, es la diferencia entre las ventas menos los
descuentos, Rebaja y Bonificaciones Concedidas.
CIERRE
Cuenta 70

Al cierre del periodo la cuenta 80 es acreditada, cancelando el saldo de las venta de


mercaderas (divisionaria 701), la cual fue debitada.

Cuenta 74

Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de Dscto. y


Bonificaciones (divisionaria 74), la cual fue acreditada.

Cuenta 60

Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de compras de


mercaderas (divisionaria 601), la cual fue acreditada.

Cuenta 61

Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de variacin de


existencias (divisionaria 611), la cual fue acreditada.

Cuenta 61

Al cierre del periodo la cuenta 80 es, acreditada cancelando el saldo de variacin de


existencias (divisionaria 611), la cual fue debitada.

transaccin.
Cuenta 80

Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo del Margen


Comercial (cuenta 80), la cual fue debitada.

217

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

Cierre Venta
1
1
Cierre desct
2
2
Cierre compra
3
3
Cierre variac
4
4
Cierre variac
5
5
Cierre Marg
6
6

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

30/12/0X
30/12/0X

Cierre venta
Cierre venta

1
1

1
1

70
801

Ventas
80000.00
Margen comerc
80000.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre descto
Cierre descto

1
1

1
1

801
74

Margen comerc
Descto, rebaja

30/12/0X Cierre compra


30/12/0X Cierre compra

1
1

1
1

801
60

Margen comerc 30000.00


Compra
30000.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre variac
Cierre variac

1
1

1
1

801
61

Margen comerc
Variacin exist

4000.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre variac
Cierre variac

1
1

1
1

61
801

Variacin exist
Margen comerc

xxxxxx

30/12/0X
30/12/0X

Cierre m com
Cierre m com

1
1

1
1

801
821

Margen comerc 45000.00


Valor agregado
45000.00

CASO N 0154

702
74
71
72
81

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

1000.00
1000.00

4000.00

xxxxxx

PRODUCCION DEL EJERCICIO (CUENTA 81)


El saldo de las cuentas de ventas de productos terminados, variacin de la produccin
almacenada y produccin de activo inmovilizado es saldado por la cuenta 81.

Ventas de productos terminados


Descuentos rebajas concedidas
Variacin de la prod. almacenada
Produccin de act. inmovilizado
Produccin del ejercicio

22,000
( 2,000)
(10,000)
2,000
67,000

La cuenta 81; representa saldos de venta de


produccin terminados menos descuentos (/+) Produccin almacenado mas produccin de
activo inmovilizado
81 = (70 74) (+/-) 71+ 72

Produccin del ejercicio (81); representa el valor de los bienes y


servicios que ha producido la empresa en el ejercicio, independiente
de que se haya vendido, almacenado o inmovilizado (activos
construidos para uso de la propia empresa).
La produccin almacenada se presenta positiva cuando cubre las
ventas, a su vez, incrementa el stock inicial; es negativa cuando no
cubre las ventas se recurre al stock inicial.
Produccin inmovilizada son los trabajos hechos por la empresa para
s misma.

218

CARLOS PALOMINO HURTADO

CIERRE
Cuenta 70

Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de las venta de


productos y servicios (divisionaria 702,703,707), fue debitada.

Cuenta 74

Al cierre del periodo la cuenta 81 es debitada, cancelando el saldo de descuento. y


bonificaciones (divisionaria 74), la cual fue acreditada.

Cuenta 71

Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de produccin


almacenada (divisionaria 71), la cual fue debitada.

Cuenta 71

Al cierre del periodo la cuenta 81 es debitada, cancelando el saldo de produccin


almacenada (divisionaria 71), la cual fue acreditada.

Cuenta 72

Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de la produccin


de activo inmovilizado (divisionaria 721,722), la cual fue debitada.

Cuenta 81

Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las


produccin del ejercicio (cuenta 81), la cual fue debitada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

Cierre Venta
1
1
Cierre desct
2
2
Cierre almace
3
3
Cierre produc
4
4
Cierre produc
5
5
Cierre produc
6
6

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

30/12/0X
30/12/0X

Cierre venta
Cierre venta

1
1

1
1

702
811

Ventas
22000.00
Produccin ejer
22000.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre descto
Cierre descto

1
1

811
74

Produccin ejer
Descto, rebaja

2000.00

30/12/0X Cierre almace


30/12/0X Cierre almace

71
811

Produccin alm
Produccin ejer

xxxxxx

30/12/0X
30/12/0X

Cierre produ
Cierre produ

811
71

Produccin ejer 10000.00


Produccin alm
10000.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre produ
Cierre produ

72
811

Produccin inm
Produccin ejer

30/12/0X
30/12/0X

Cierre produ
Cierre produ

811
821

Produccin ejer 67000.00


Valor agregado
67000.00

219

2000.00

xxxxxx

2000.00
2000.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0155

81
602
603
604
612
613
614
63
821

VALOR AGREGADO (CUENTA 82)


El saldo de las cuentas de compras de materia prima, suministros, envases y variacin de
existencia de materia prima, suministros, envases es saldado por la cuenta 82.

Produccin del ejercicio


Compra de materia prima
Compra de suministros
Compra de envases
+/- Variacin de mercaderas
+/- Variacin de suministros
+/- Variacin de envases
Gastos de servicios prestado
Valor agregado

67,000
( 5,000)
( 1,000)
( 1,000)
( 1,000)
( 1,000)
( 1,500)
( 500)
56,000

La cuenta 82; representa la suma de


saldos del margen comercial y total
produccin menos compras de ; materia
prima, suministros, y envases (+/-)
variacin de; materia prima, suministros y
envases menos gastos de servicios
prestados por terceros.
82 = (80+81) ( 602+603+604)
+/- (612+613+614) 63

Valor agregado (82); refleja el anlisis econmico y financiero y por


tanto muestra la gestin de la empresa informando la verdadera
produccin econmica del negocio. Mide lo que la empresa agrega por
su actividad, en el crculo econmico.
En la Contabilidad Nacional y en la Economa de cada pas su uso es
frecuente y corriente, el concepto de valor agregado es poco utilizado
en las empresas, su inters es sin embargo, muy grande en el dominio
de exponer y dictaminar los factores de produccin.
Se puede afirmar que mide lo que la empresa agrega por su actividad,
a la economa nacional, vale decir, que el valor agregado es una
creacin de valor, consecuente con una accin de produccin. Esta
variable es medida por la diferencia entre la produccin del periodo y
los consumos
CIERRE
Cuenta 80

Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las Margen


Comercial (cuenta 80), la cual fue debitada.

Cuenta 81

Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las


Produccin del Ejercicio (cuenta 81), la cual fue debitada.

Cuenta 60

Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo de las compras,


excepto las mercaderas (divisionaria 601), la cual fue acreditada.

Cuenta 61

Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo deudor de la


Variacin de existencias (cuenta 61), excepto la de mercaderas (611)

Cuenta 63

Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 63


Gastos de servicios prestados por terceros, la cual fue acreditada.

Cuenta 82

Al cierre del periodo la cuenta 83 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 82.


Valor agregado, la cual fue debitada.

220

CARLOS PALOMINO HURTADO

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

Cierre marge
1
1
Cierre produ
2
2
Cierre compra
3
3
3
3
Cierre variac
4
4
4
4
Cierre servicio
5
5
Cierre valor
6
6

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

30/12/0X
30/12/0X

Cierre m com
Cierre m com

1
1

1
1

801
821

Margen comerc 45000.00


Valor agregado
45000.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre produ
Cierre produ

1
1

811
821

Produccin ejer 67000.00


Valor agregado
67000.00

30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X

Cierre comp
Cierre comp
Cierre comp
Cierre comp

821
602
603
604

Valor agregado
Materia prima
Suministros
Envases

7000.00

30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X

Cierre variac
Cierre variac
Cierre variac
Cierre variac

821
612
613
614

Valor agregado
Materia prima
Suministros
Envases

3500.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre servic
Cierre servic

821
631

Valor agregado
Servicio de terc

500.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre valor a
Cierre valor a

821
831

Valor agregado
Excedente brut

56000.00

CASO N 0156

5000.00
1000.00
1000.00

1000.00
1000.00
1500.00

500.00

56000.00

EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION (CUENTA 83)


El saldo de las cuentas de gastos de personal y gastos por tributos es saldada por la
cuenta 83.

82
Valor agregado
62 Gastos de personal
64 Gastos por tributos
83 Excedente Bruto (o Insuficiencia)

56,000
( 7,000)
( 1,000)
48,000

La cuenta 83; representa saldos de


Valor agregado menos gastos de
personal y gastos por tributos.
83 = 82 (62+64).

Excedente (o insuficiencia) bruto de explotacin cuenta


(83); puede excepcionalmente ser deudor, se habla entonces
de insuficiencia bruta de explotacin, normalmente este saldo
es acreedor que representa excedente, un saldo principal de
gestin, que deber progresivamente imponerse en el anlisis
de gestin.

221

DINAMICA DE CUENTAS

CIERRE
Cuenta 82

Al cierre del periodo la cuenta 83 es acreditada, cancelando el saldo de la Cuenta


82. Valor agregado, la cual fue debitada.

Cuenta 62

Al cierre del periodo la cuenta 83 es debitada, cancelando el saldo de las cuentas 62


Gastos de personal, la cual fue acreditada.

Cuenta 64

Al cierre del periodo la cuenta 83 es debitada, cancelando el saldo de las cuentas


64. Gastos de tributo la cual fue acreditada.

Cuenta 83

Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 83


excedente bruto de explotacin la cual fue debitada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

Cierre valor
1
1
Cierre gasto
2
2
Cierre tributo
3
3
Cierre excede
4
4

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

30/12/0X
30/12/0X

Cierre valor a
Cierre valor a

1
1

1
1

821
831

Valor agregado
Excedente brut

56000.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre carga
Cierre carga

1
1

1
1

831
62

Excedente brut
Carga personal

7000.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre tributo
Cierre tributo

1
1

1
1

831
64

Excedente brut
Tributo

1000.00

30/12/0X Cierre excede


30/12/0X Cierre excede

1
1

1
1

831
841

Excedente brut 48000.00


Resultado de ex
48000.00

56000.00

7000.00

1000.00

El excedente bruto de explotacin presenta para la gestin de la empresa un inters tan importante
como el valor agregado y es obtenido restando a este los impuestos y tasas (netas de subvenciones
de explotacin) y los gastos de personal;
a. E.B.E. = VA ( Impuesto Subvenciones + Gastos de personal)
b. E.B.E. = VA + Subvenciones de explotacin (Impuesto + Gastos de personal)
El resultado parcial que representa el excedente bruto de explotacin, es un saldo fundamental de
gestin, que deber imponerse progresivamente en el anlisis.
El excedente bruto de explotacin es un Cash-Flow de explotacin, antes de gastos financieros y
antes de participacin e Impuesto a la Renta, representa por tanto, una aproximacin de la
capacidad de autofinanciamiento de la empresa.
Las pequeas empresa, para la determinacin del resultado de ejercicio contable, no tendrn
necesidad de usar esta cuenta, donde las transferencias se harn directamente a la cuenta 89.
Resultado del Ejercicio.
222

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0157 RESULTADO DE EXPLOTACION (CUENTA 84)


El saldo de las cuentas de otros gastos de gestin, perdida por medicin de activos, valuacin
y deterioro y provisiones, descuentos rebajas obtenidas, otros ingresos de gestin, ganancia
por medicin de activos, cargas cubiertas por provisiones es saldado por la cuenta 84.
83
65
66
68
73
75
76
78
84

Excedente Bruto (o Insuficien)


Otros gastos de gestin
Perdida por medicin de activos
Valuacin y deterioro y provisiones
Descuentos rebajas obtenidos
Otros ingresos de gestin
Ganancia por medicin de activos
Cargas cubiertas por provisiones
Resultado de Explotacin

48,000
( 1,000)
( 1,000)
( 1,000)
500
3,000
2,000
1,000
51,500

La cuenta 84; representa saldos de


excedente bruto menos otros gastos de
gestin, perdida por medicin de
activos, valuacin y deterioro y
provisiones ms otros ingresos de
gestin, ganancia por medicin y
cargas cubiertas por provisiones.
84 = 83 (65+66+68) +
(73+75+76+78)

Resultado de Explotacin (84); permite obtener


efectos de explotacin, cuya utilidad delibera
comparaciones entre los efectos de ingresos y los
resultados crticos de la empresa.
Adems faculta poner en evidencia el peso de las
cargas de la provisin en la empresa, por la
comparacin con el resultado antes de la participacin
e Impuestos a la Renta. lo cual hace posible el anlisis
crtico de los resultados de explotacin del negocio.
CIERRE
Cuenta 83

Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 83


excedente bruto de explotacin la cual fue debitada.

Cuenta 65

Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 65


Otros gastos de gestin, la cual fue acreditada.

Cuenta 66

Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 66


Perdida por medicin de activos, la cual fue acreditada.

Cuenta 68

Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 68.


Valuacin y deterioro y provisiones, la cual fue acreditada.

Cuenta 73

Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 73.


Descuentos rebajas obtenidos, la cual fue debitada.

Cuenta 75

Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 75


Otros ingresos de gestin, la cual fue debitada.

Cuenta 76

Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 76.


Ganancia por medicin de activos, la cual fue debitada.

Cuenta 78

Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 78.


Cargas cubiertas por provisiones, la cual fue debitada.

Cuenta 84

Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 84


Resultado de explotacin la cual fue debitada.

223

DINAMICA DE CUENTAS

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

Cierre Exced
1
30/12/0X Cierre valor a
1
30/12/0X Cierre valor a
Cierre gasto
2
30/12/0X Cierre gastos
2
30/12/0X Cierre gastos
Cierre perdid
3
30/12/0X Cierre perdid
3
30/12/0X Cierre perdid
Cierre proviso
4
30/12/0X Cierre provis
4
30/12/0X Cierre provis
Cierre descto
5
30/12/0X Cierre descto
5
30/12/0X Cierre descto
Cierre ingreso
6
30/12/0X Cierre resulta
6
30/12/0X Cierre resulta
Cierre gananc
7
30/12/0X Cierre gananc
7
30/12/0X Cierre gananc
Cierre valuacin
8
30/12/0X Cierre valuaci
8
30/12/0X Cierre valuaci
Cierre resulta
9
30/12/0X Cierre resulta
9
30/12/0X Cierre resulta

CASO N 0158

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

1
1

1
1

831
841

Excedente brut 48000.00


Resultado de ex
48000.00

1
1

1
1

841
65

Resultado de ex
Otros gastos

1
1

1
1

841
66

Resultado de ex 1000.00
Perdida por med

1000.00

1
1

1
1

841
68

Resultado de ex
Valuacin y det

1000.00
1000.00

1
1

1
1

73
841

Dscto obtenido
Resultado de ex

500.00

1
1

1
1

75
841

Otros ingresos
Resultado de ex

3000.00

1
1

1
1

76
841

Ganancia por m
Resultado de ex

2000.00

1
1

1
1

78
841

Cargas cubiertas 1000.00


Resultado de ex

1
1

1
1

841
851

Resultado de ex 51500.00
Resultado a IR
51500.00

1000.00
1000.00

500.00

3000.00

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS (CUENTA 85)


El saldo de las cuentas de ingresos financieros y gastos financieros es saldado por la
cuenta 85.

84
Resultado de Explotacin
77 Ingresos financieros
67 Gastos financieros
85 Result antes de particip e imp

51,500
1,500
( 1,000)
52,000

224

La cuenta 85; representa saldos de


resultado de explotac. ms ingresos
financieros, menos gastos financieros
85 = 84 + 77 67

2000.00

1000.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

Resultado antes de participacin e impuestos (85); este saldo


permite visualizar el peso, tanto de las cargas, como de los productos
excepcionales y financieros sobre el resultado de explotacin, monto
antes del impuesto que corresponde a las utilidades generadas en el
ejercicio, como las participaciones que debera detraer la empresa de
sus ganancias, de acuerdo a disposiciones legales vigentes.
El monto resultante servir para calcular los valores de participacin
de los trabajadores segn la ley del Impuesto a la Renta

CIERRE
Cuenta 84

Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 84.


Resultado de explotacin, la cual fue debitada.

Cuenta 77

Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 77.


Ingresos financieros, la cual fue debitada.

Cuenta 67

Al cierre del periodo la cuenta 85 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 67.


Gastos financieros, la cual fue acreditada.

Cuenta 85

Al cierre del periodo la cuenta 89 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 85.


Resultados antes de participacin e Impuesto a la Renta, la cual fue debitada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

Cierre resulta
1
1
Cierre dcto
2
2
Cierre cargas
3
3
Cierre resulta
4
4

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

30/12/0X
30/12/0X

Cierre resulta
Cierre resulta

1
1

1
1

841
851

Resultado de ex 51500.00
Resultado a IR
51500.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre ingres
Cierre ingres

1
1

1
1

77
851

Ingresos financ
Resultado a IR

1500.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre cargas
Cierre cargas

1
1

1
1

851
67

Resultado a IR
Gastos financie

1000.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre result
Cierre result

1
1

1
1

851
891

Resultado a IR 52000.00
Det del resultad
52000.00

225

2000.00

1000.00

DINAMICA DE CUENTAS

CASO N 0159

87

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES (CUENTA 87)


Permite formular el monto de la participacin de los trabajadores en funcin al sector de
produccin que corresponde.

Participacin de los trabajadores 10%(52000)

( 5,200) Representa el porcentaje que


corresponde a los trabajadores
sobre la utilidad

Participacin de los trabajadores (87), este saldo permite formular


cuentas por pagar derivadas de la distribucin legal de la renta.
Registra la distribucin de las utilidades que por ley debe efectuar la
empresa para los trabajadores, la comunidad local y para la
investigacin cientfica y tecnolgica. Corresponde al proceso de
emisin de acciones laborales a favor de los trabajadores, que fueron
favorecidos en las utilidades de la entidad.
Representa compromisos con la comunidad laboral conforme a las
disposiciones legales.
CIERRE
Cuenta 413

Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada, determinando la participacin de los


trabajadores, lo cual fue acreditada.

Cuenta 372

Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada, determinando la participacin de los


trabajadores diferidos, la cual fue acreditada.

Cuenta 492

Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada (o acreditada), determinacin la


participacin de los trabajadores diferidos, la cual fue acreditada (o debitada).

Cuenta 87

Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 87.


Participacin de los trabajadores, la cual fue acreditada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

Cierre Partic
1
1
Cierre distribu
2
2

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

30/12/0X Cierre partic


30/12/0X Cierre partic

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO
NMERO DEL
LIBRO O
CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

1
1

1
1

30/12/0X Cierre distrib


30/12/0X Cierre distrib

226

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

871
413

Participacin
5200.00
Partici remunera

5200.00

891
871

Det del resultad


Participacin

5200.00

5200.00

CARLOS PALOMINO HURTADO

CASO N 0160

88

IMPUESTO A LA RENTA (CUENTA 88)


Permite formular el monto del impuesto a la renta al final del periodo contable representando
el porcentaje que le corresponde.

Impuesto a la renta 30%(52000-5200)

(14040) Representa el porcentaje que corresponde a


Impuesto sobre la renta

Impuesto a la renta (88); representa valores por impuesto que gravan


al fluir peridico de riqueza de fuentes econmicas en produccin o
explotacin creado por Ley .

CIERRE
Cuenta 40
Cuenta 88

Al cierre del periodo la cuenta 88 es debitada, por determinacin de Impuesto a la


Renta, la cual fue acreditada.

Al cierre del periodo la cuenta 89 es, debitada cancelando el saldo de la cuenta 88.
Impuesto a la Renta, la cual fue acreditada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

IMP RTA
1
1
Cierre I.R.
2
2

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

30/12/0X
30/12/0X

Imp a la rta
Imp a la rta

1
1

1
1

881
40171

30/12/0X
30/12/0X

Cierre I.R.
Cierre I.R.

1
1

891
881

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

Impuesto a la R 14040.00
Impue a la renta
14040.00
Det del resultad
Impuesto a la R

14040.00
14040.00

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 12 TRATAMIENTO CONTABLE DEL


IMPUESTO A LA RENTA
Alcance
El objetivo fundamental de esta NIC es sus versiones reestructuradas y modificadas, determinar el
monto del gasto de Impuesto a la Renta que afecta los resultados del periodo, y el monto del
impuesto a la renta que se difiere en el balance general, ya sea como activo o pasivo. La razn
bsica para ello radica en que son inevitables las diferencias entre las reglas contables y las que
rigen para los efectos tributarios, algunas de las cuales las de naturaleza temporal producen un
monto de impuesto a la renta imputable a ganancias y prdidas en periodos diferentes desde los
puntos de vista contable y tributario.
227

DINAMICA DE CUENTAS

Objetivo
La contabilizacin de las consecuencias tributarias corriente y futura de;
a) La recuperacin (liquidacin) futura del monto que arrastran los activos (pasivos) de la
empresa que estn reconocidos en el balance general de la empresa; y,
b) Las transacciones y otros hechos del ejercicio corriente que estn reconocidos en los estados
financieros de la empresa.
Definiciones
Utilidad contable: es la utilidad o prdida neta de un ejercicio antes de deducir el gasto tributario.
Utilidad tributaria (perdida tributaria): es la utilidad (prdida) de un ejercicio, que ha sido
determinado de conformidad con las normas establecidas por la administracin tributaria y sobre
la cual se produce un impuesto a la renta por pagar (por recuperar).
Gasto tributario (ingreso tributario): es el monto global, por concepto del impuesto corriente y el
impuesto diferido, incluido al determinarse la utilidad o prdida neta del ejercicio.
Impuesto corriente; es el monto del impuesto a la renta por pagar (por recuperar) por la utilidad
gravable /prdida tributaria) de un ejercicio.
Pasivo tributario directo; Es el monto del Impuesto a la Renta por pagar en ejercicios futuras, con
respecto a las diferencias temporales gravables.
Activo tributario; Es el monto del impuesto a la renta por recuperar en ejercicios futuros como
respecto a;
a.
b.
c.

Las diferencias temporales deducibles.


El monto que arrastran las prdidas tributarias no utilizadas; y,
El monto que arrastran los crditos tributarios no utilizados.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Al objeto de aplicacin del Impuesto


Art. 1 El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
Las ganancias y beneficios considerados en los artculos siguientes.
CASO N 0161 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO (CUENTA 89)
El saldo de las cuentas de participacin de los trabajadores y impuesto a la renta es
saldado por la cuenta 89.
85
Resultado antes de par e Imp
87 Participacin de los trabajadores 10%(52000)
88 Impuesto a la renta 30%(52000-5200)
89
Resultado del ejercicio

52,000
( 5,200)
(14040)
32760

228

Representa los saldos de result antes de


participacin e impuestos menos partic de
los trabajadores e Impuesto a la Renta.
89 = 85 (87 + 88)

CARLOS PALOMINO HURTADO

Determinacin del Resultado del Ejercicio (89); Es el resultado final


del periodo, que puede arrojar utilidad o prdida despus de las
variaciones de aumento o disminucin operativa como de los ingresos y
gastos vinculados por su naturaleza a las actividades del negocio.
La utilidad es el resumen del excedente de ingresos originados por la
venta de bienes y servicios, sobre los costos correspondientes en un
periodo contable. Si por lo contrario, los costos son superiores a los
ingresos, se sufre una perdida y el capital disminuye.

CIERRE
Cuenta 85

Al cierre del periodo la cuenta 89 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 85.


Resultados antes de participacin e Imp. a la Renta , lo cual fue debitada.

Cuenta 87

Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 87.


Participacin de los trabajadores, la cual fue acreditada.

Cuenta 88

Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 88.


Impuesto a la Renta, la cual fue acreditada.

Cuenta 58

Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, determinando reservas, la cual fue


acreditada.

Cuenta 59

Al cierre del periodo la cuenta 59 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 89


Determinacin del resultado del ejercicio, lo cual fue debitada.

FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"


PERODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

Cierre result
1
1
Cierre distrib
2
2
Cierre I.R.
3
3
Cierre Res ej
4
4

REFERENCIA DE LA OPERACIN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIN
DE LA
DE LA
OPERACIN
OPERACIN

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

CDIGO
DEL
NMERO
NMERO DEL
LIBRO O
CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
REGISTR
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

30/12/0X
30/12/0X

Cierre result
Cierre result

1
1

1
1

851
891

Resultado a IR 52000.00
Det del resultad
52000.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre distrib
Cierre distrib

1
1

891
871

Det del resultad


Participacin

5200.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre I.R.
Cierre I.R.

891
881

Det del resultad


Impuesto a la R

14040.00

30/12/0X
30/12/0X

Cierre result
Cierre result

891
591

Det del resultad 32760.00


Resultado acum
32760.00

229

5200.00

14040.00

DINAMICA DE CUENTAS

8 CIERRE DE LAS CUENTAS DEL BALANCE

METODO

CALPA

ESQUEMA N 53
CIERRE CUENTAS DEL BALANCE
CTA

PARTIDA

(D)

19
29
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
55
56
57
58
59
591
592
10
11
12
13
14
16
17
18
20
21
22
23
24
25
26
27
28
30
31
32
33
34
35
36
37
38

Estimacin de cuentas de cobranza dudosa


Desvalorizacin de existencias
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acum
Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud
Remuneraciones y participaciones
Cuentas por pagar comerciales terceros
Cuentas por pagar comerciales relacionadas
Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerent
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar diversas terceros
Cuentas por pagar diversas relacionadas
Provisiones
Pasivo diferido
Capital
Acciones de inversin
Capital adicional
Accionariado laboral
Resultados no realizados
Excedente revaluacin
Reservas
Resultado acumulado
Utilidades no distribuidas
Prdidas acumuladas
Caja y banco
Inversiones al valor razonable y disponible para
Cuentas por cobrar comerciales terceros
Cuentas por cobrar comerciales relacionadas
cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
Cuentas por cobrar diversas - terceros
Cuentas por cobrar diversas - relacionadas
Servicios y otros contratados por anticipado
Mercaderas
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en procesos
Materia prima
Suministros diversos
Envasase y embalaje
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Existencia por recibir
Inversiones mobiliarias
Inversiones inmobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inmueble, maquinaria y equipo
Intangible
Activos biolgicos
Desvalorizacin de activo inmovilizado
Activo diferido
Otros activos

19
29
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
55
56
57
58
59
591

230

(A)

592
10
11
12
13
14
16
17
18
20
21
22
23
24
25
26
27
28
30
31
32
33
34
35
36
37
38

CARLOS PALOMINO HURTADO

Cierre de las cuentas del balance describe el contenido mnimo de las revelaciones que debe
efectuarse en el balance general como los rubros que la componen, separados en secciones
corriente y no corriente del activo y pasivo, y del patrimonio neto, con la antelacin necesaria para
ser sometidos aade, las desagregaciones pertinentes de las partidas que, estarn saldada por la
cuenta 59 Resultados acumulados que representa los importes de las utilidades luego de haberlas
distribuido legalmente, es decir, haber separado montos sobre participaciones de los trabajadores
e impuesto a la renta.
CASO N 0162 CIERRE DE CUENTAS DEL BALANCE FINAL DEL EJERCICIO
El saldo de las cuentas del balance estn vinculado del elemento 1 al elemento 5, registrar
el cierre de la cuenta en un solo asiento, y es saldado por la cuenta 59
CIERRE GASTOS

Muestra la transferencia de saldos de las cuentas del balance final al cierre


del ejercicio para facilitar la presentacin por naturaleza econmica del
balance general. Es el ltimo asiento, que se realiza en un periodo.
econmico.

FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO


PERIODO: Junio del 200X
REFERENCIA DE LA OPERACIN
NMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CDIGO
NICO
DE LA
OPERACIN

CIERRE
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIN

GLOSA O
CDIGO
FECHA
DESCRIPCIN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NMERO
NMERO DEL
OPERACIN
OPERACIN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CDIGO DENOMINACIN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)

30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X

Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc

1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

391
40111
4111
4151
4212
4412
469
4893
5011
591
101
111
1212
1411
1611
2011
3351

MOVIMIENTO

DEBE

HABER

Depreciacin
200.00
IGV cta prop
400.00
Sueldos
100.00
CTS
450.00
Emitidas
900.00
Dividendos
300.00
Otras cuentas
750.00
Garanta venta
250.00
Acciones
3300.00
Utilidad no dist
32760.00
Caja
5010.00
Acciones
8000.00
Emitidas
4600.00
Prstamo person
3400.00
Prstamo tercer
3000.00
Mercaderas
3000.00
Muebles
12000.00

Las transferencias de saldos equilibran las cuentas que intervinieron en los hechos econmicos de
un periodo. Es el registro peridico que se realiza para cerrar todas las cuentas abiertas en el Libro
Mayor, anotando generalmente anual y al final del ejercicio contable.
El cierre de libros es un mtodo o plan que permite recopilar fcilmente las operaciones del ejercicio
y determinar el resultado liquido del mismo, el que puede ser prdida o ganancia, tambin,
representa asientos de transferencia que tienen por objeto hacer el traspaso de todas las partidas
transitorias del balance como de ganancias y prdidas para efectuar un resumen final de todas
cuentas y elementos que intervienen en el desarrollo del ejercicio econmico que fuera con la
elaboracin del balance general.
231

DINAMICA DE CUENTAS

232