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Imobilizado
Depreciao, Amortizao e Exausto
De acordo com o art. 179, IV, da Lei das S.A., so classificados no Imobilizado: os direitos
que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da
companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens.
Exemplos: Mveis e Utenslios, Imveis, Mquinas, Equipamentos, Veculos.
Resumindo, para que um bem seja classificado como Imobilizado, deve cumprir quatro
caractersticas simultaneamente:
1) Ter vida til acima de 1 ano.
2) No se destinar venda.
3) Possuir existncia fsica.
4) Ser utilizado nas atividades normais da empresa.
depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto
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direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa
explorao.(...)
Depreciao
Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo
imobilizado, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza
ou obsolescncia tecnolgica.
A depreciao pode tambm ser considerada como uma parcela que se retira do lucro com
o fim especfico de formar uma proviso que permita substituir o bem depreciado sem a
necessidade de recorrer a capitais de terceiros. Retira-se do lucro, anualmente, uma
parcela igual a dez por cento (ou vinte no caso de veculos) do valor do bem; como se trata
de uma despesa que no implica sada de recursos financeiros, o valor do prejuzo ficar
dentro da empresa formando uma proviso at a extino da vida til do bem, quando o
valor da proviso (depreciao acumulada) ter atingido valor igual ao valor contbil do
bem do ativo imobilizado.
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Definies:
Vida til estimada: o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo,
ou o nmero de unidades de produo que a entidade espera obter pela utilizao do ativo.
Valor contbil: O VALOR CONTBIL de um bem depreciado corresponde diferena entre
o seu custo de aquisio e a sua depreciao acumulada.
Valor residual: Valor residual de um ativo o valor estimado que a entidade obteria com a
venda desse ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, no final de sua vida til
estimada. Dessa forma, consiste no valor que a empresa estima obter caso vendesse o item
do imobilizado depois de encerrada sua vida til.
Valor deprecivel: o valor do ativo imobilizado sujeito depreciao. Consiste na base
de clculo da depreciao. Caso um valor residual seja estabelecido pela empresa, o valor
deprecivel corresponde ao custo de aquisio do ativo imobilizado deduzido do valor
residual;
Taxa de depreciao: Percentual mensal ou anual aplicado sobre o valor deprecivel do
bem, que varia de acordo com a vida til estimada.
b.
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de arte;
d.
Base de Clculo
A base de clculo da depreciao de um bem corresponde ao custo de aquisio, incluindo
os gastos necessrios colocao do bem em funcionamento, e acrscimos posteriores.
Incio da Depreciao
A depreciao de um bem contada no em funo da data de aquisio, e, sim, a partir
do ms em que o bem for instalado, posto em funcionamento ou em condies de produzir,
independentemente do dia do dia do ms que foi adquirido.
Clculo da depreciao
A depreciao calculada, mensalmente, para cada item registrado no ativo imobilizado, ou
para os itens que compem uma mesma unidade geradora de benefcios.
O clculo da depreciao depende, basicamente, da vida til estimada do bem. O incio da
depreciao ocorre no ms em que o bem foi instalado e encontra-se pronto para entrar
em operao.
Independentemente do dia em que o bem atingiu esta condio, a depreciao calculada
para todo o ms.
MTODOS DE DEPRECIAO
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Exemplo:
Valor deprecivel: $240.000,00
Vida til estimada: 4 anos
Quota de depreciao: $240.000,00/4 = $60.000,00 ao ano
Ou $ 5.000,00 ao ms
Ou
Taxa de depreciao: 100%/4 = 25% ao ano
$240.000,00 x 25% = $ 60.000,00 ao ano
Espcie de Bens
1- Edifcios, construes e benfeitorias
2Equipamentos,
ferramentas,
mquinas, instalaes, etc
3- Mveis e utenslios
4- Computadores e perifricos
5- Veculos (passageiros ou carga)
Taxa Anual
4%
10%
25 anos
10 anos
10%
20%
20%
10 anos
5 anos
5 anos
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Exemplo:
Valor deprecivel: $1.000.000,00
Quantidade total de unidades a serem produzidas durante a vida til: 500.000 unidades
Quantidade produzida no primeiro ano: 50.000 unidades
Quantidade produzida no 1 ano = 50.000 = 10%
Capacidade total de unidades 500.000
Valor deprecivel do bem x percentual produzido:
$1.000.000,00 x 10% = $100.000,00 no 1 ano
Assim, conforme as duas formas de clculo, segundo o mtodo de unidades produzidas, a
depreciao a ser registrada no primeiro ano de $100.000,00.
Depreciao acelerada
A depreciao acelerada consiste em atribuir coeficientes multiplicadores em funo
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do nmero de horas dirias de operao do bem sujeito ao desgaste pelo uso. Pode ser
adotada, somente, no caso de bens mveis.
Os coeficientes de acelerao so os seguintes:
1 turno (8 horas)
1,00
1,50
2,00
Quanto maior a quantidade de turnos em que o bem utilizado, menor ser sua vida til
estimada e maior ser sua quota de depreciao anual.
Exemplo: Uma mquina registrada no balano de 19X0 por R$ 15.000,00, e que trabalhou 3
turnos dirios durante o exerccio de 19X1. Calcular a depreciao a ser registrada no
balano de 19X1.
Clculo:
Por trabalhar 3 turnos - implica usar o coeficiente 2,0 sobre a taxa anual de
depreciao do bem, assim:
Depreciao Acelerada = (2,0 x 10%) x 15.000,00 = 3.000,00
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada 3.000,00
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Contabilizao da depreciao
Ao depreciarmos um bem do ativo no-circulante, por um lado, debitamos uma conta de
despesa, que chamamos de Despesas de Depreciao (ou Encargos de Depreciao ou,
simplesmente, Depreciao).
Por outro lado, geramos tambm uma conta retificadora do ativo, que chamamos de
Depreciao Acumulada, que ser creditada.
A conta Despesas de Depreciao poder receber dbitos mensais, com a aplicao da taxa
anual dividida por 12, at o fim do exerccio social, quando, ento, ser encerrada
juntamente com as outras despesas, para a apurao do resultado.
A conta Depreciao Acumulada ir acumular o valor das despesas de depreciao, desde a
poca em que o bem foi posto em condies de uso, at a poca em que o bem for
alienado ou baixado por perecimento, ou at que o valor contbil do bem seja NULO (100%
depreciado).
Em 2009:
Se o caminho foi adquirido em julho, a contabilizao da depreciao levar em conta
apenas os seis meses de uso do caminho.
CLCULO: 20% em 12 meses 10% em 6 meses
10% x $ 40.000,00 = $ 4.000,00
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CONTABILIZAO:
Despesas de Depreciao $4.000,00
Depreciao Acumulada $4.000,00
APRESENTAO NO BALANO:
Veculos $40.000,00
Depreciao Acumulada ($4.000,00)
Valor contbil R$36.000,00
Em 2010:
CLCULO: 20% x $ 40.000,00 = $ 8.000,00
CONTABILIZAO:
Despesas de Depreciao $8.000,00
Depreciao Acumulada $8.000,00
APRESENTAO NO BALANO:
Veculos
Depreciao Acumulada
Valor contbil
$40.000,00
($12.000,00)
R$28.000,00
Em 2011:
CLCULO: 20% x $ 40.000,00 = $ 8.000,00
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CONTABILIZAO:
Despesas de Depreciao $8.000,00
Depreciao Acumulada $8.000,00
APRESENTAO NO BALANO:
Veculos
Depreciao Acumulada
Valor contbil
$40.000,00
($20.000,00)
R$20.000,00
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Exemplo:
Mquina usada:
Adquirida em
Primeira instalao
28/06/X2
02/06/X0
Prazos:
a.
b.
Taxa = 100%/8
5 anos
= 12,5% a.a.
10.000,00
(70.000,00)
30.000,00
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01. (FCC/TRF/2012) Uma empresa industrial adquiriu uma maquina no mes de marco de
2011, cujo custo total de aquisicao foi de R$ 720.000,00. A maquina comecou a ser
utilizada para fabricacao dos produtos da empresa no proprio mes de aquisicao e seu valor
residual foi estimado em R$ 60.000,00. A vida util estimada da maquina foi de 20 anos. O
valor contabil da maquina em 31-12-2011 correspondia, em R$, a:
(A) 690.000,00.
(B) 632.500,00.
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(C) 692.500,00.
(D) 627.000,00.
(E) 684.000,00.
03 (ESAF/PEC/CONT/2013) A Empresa Zinha tem uma conta Mveis e Utenslios com saldo
de R$ 13.000,00. Tais mveis foram adquiridos h quatro anos e tm vida til estimada em
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04 (ESAF/PEC/ATA/2013) Uma mquina adquirida por R$ 18.000,00, com vida til estimada
em 5 anos e com valor residual de 10%, ao fim do terceiro ano de uso apresentar um
valor contbil de
a) R$ 3.240,00.
b) R$ 6.480,00.
c) R$ 7.200,00.
d) R$ 8.280,00.
e) R$ 9.720,00.
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Mveis e Utenslios
R$ 120.000,00
Veculos
R$ 200.000,00
Edificaes
R$ 300.000,00
Terrenos
R$ 100.000,00
Todos esses elementos foram adquiridos h mais de dois anos, mas esto contabilizados
pelo valor original de sua aquisio, apenas com as atualizaes decorrentes dos princpios
fundamentais de contabilidade.
R$ 68.000,00
b)
R$ 64.000,00
c)
R$ 57.800,00
d)
R$ 54.400,00
e)
R$ 46.800,00
08. (ESAF AFRF/2003) A mquina ALFA foi comprada por R$ 130.000,00 em 01/10/2001
e a mquina BETA foi comprada pelo mesmo preo, em 01/04/2002. Ambas as mquinas
tm durabilidade igual: devero ser usadas durante dez anos.
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O desgaste fsico desses bens dever ter contabilizao anual. Assim sendo, na
Demonstrao de Resultado de Exerccio de 2002, elaborada em 31/12/2002, constaro
encargos de Depreciao no valor de:
a)
09. (ESAF AFRF/2002) A empresa Zucata S/A, que negocia com mquinas usadas, em 30
de abril, promoveu uma venda dos seguintes itens:
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- O trato foi adquirido por R$ 28.000,00, tem vida til de 10 anos e j estava na empresa
h dois anos e meio;
- O jeep foi adquirido por R$ 20.000,00, tem vida til de 8 anos e j estava na empresa h
dois anos;
- O imvel foi adquirido por 80.000,00, tem uma edificao equivalente a 40% do seu valor,
com vida til estimada em 25 anos e j estava na empresa h dez anos.
R$ 26.200,00
b)
R$ 26.000,00
c)
R$ 21.000,00
d)
R$ 19.800,00
e)
R$ 14.000,00
10 (ESAF AFRFB/2009) - A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de sua frota
de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da empresa desde 2005,
tendo entrado no balano de 2007 com saldo de R$ 25.000,00 e depreciao acumulada de
55%. O segundo veculo foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no
tendo participado do balano do referido ano de 2007.
A empresa atualiza o desgaste de seus bens de uso em perodos mensais.
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b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00
c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 17.500,00 46.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00
d) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 13.750,00 42.750,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00
e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 19.000,00 48.000,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00
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12. (ESAF/AFRFB/2014) A Cia. Mamore vende a prazo por R$15.000 um imobilizado cujo
valor de registro e R$140.000 e a depreciacao acumulada, calculada ate a data da venda,
era de R$126.000. Para efetuar o registro desse evento, a empresa deve:
a) registrar um debito de R$140.000 em conta do imobilizado.
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