HALLAZGO DE AUDITORIA.

CONCEPTO
Se refiere a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine por medio de la
aplicacin de los procedimientos de auditora en las reas crticas examinadas; que,
adems se encuentre estructurado de acuerdo a sus atributos (condicin, criterio, causa y
efecto) y, obviamente, sea de inters para la organizacin auditada.
Un hallazgo es la base para una o ms conclusiones, recomendaciones y disposiciones,
pero estas no constituyen parte del mismo. Si los hallazgos y conclusiones no estn
claramente separados, podra ser imposible para el lector entender cundo el informe se
refiere a las respuestas dadas por los entrevistados o a los puntos de vista del auditor.
Atributos del hallazgo de (condicin, criterio, causa auditora efecto)
El auditor determina las observaciones de auditora o hallazgos y evala su
importancia. El desarrollo de los hallazgos por parte del auditor, comprende cuatro
atributos bsicos:
Condicin (lo que es): l Son todas las situaciones deficientes encontradas por el
auditor en relacin con una operacin, actividad o transaccin. Refleja el grado en que
los criterios estn siendo logrados o aplicados. La condicin puede ser un criterio que
no se est aplicando o logrando totalmente o de manera parcial.
Criterio (lo que debe ser): Son las normas o parmetros con los cuales el auditor mide
la condicin, es decir, son las unidades de medida que permiten la evaluacin de la
condicin actual.
Como criterios tpicos tenemos:

Disposiciones por escrito (leyes, reglamentos, objetivos, polticas y metas,

planes,
manuales, directrices, procedimientos, acuerdos, circulares, y
otros).
Sentido comn.
Experiencia del auditor.
Indicadores de gestin.
Opiniones independientes de expertos.
Prcticas comerciales prudentes.
Instrucciones escritas.
Experiencia administrativa.
Prcticas generalmente observadas.
Causa (por qu sucede): Es la razn o razones fundamentales por las cuales se
presenta una condicin. El motivo o motivos por los que no se cumpli el criterio. Basta
indicar en el informe de auditora que determinado problema existe porque alguien no
cumpli un criterio, para convencer al lector.
Entre las causas tpicas tenemos:
Falta de capacitacin.
Falta de comunicacin.
Falta de conocimiento.

 Negligencia o descuido.
Normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o imprcticas.
Consciente decisin o instruccin de desviarse de los criterios.
Falta de recursos.
Falta de buen juicio o sentido comn.
Falta de honestidad.
Inadvertencia del problema.
Inadvertencia de los beneficios potenciales.
Falta de esfuerzo e inters suficientes.
Falta de supervisin.
Falta de voluntad para cambiar.
Organizacin
Falta de defectuosa o desactualizada.
Auditora interna deficiente.
Acentuada concentracin de autoridad.
Efecto (la consecuencia): Son los resultados adversos, reales o potenciales, que obtiene
el auditor al comparar la condicin y el criterio respectivo. Por lo general, se representa
como la prdida de dinero o en eficiencia y eficacia, a raz de la falta de aplicacin de
los estndares establecidos; tambin por el fracaso en el logro de las metas y objetivos.
Para el auditor es muy importante determinar los efectos, ya que le permiten persuadir a
la administracin de la necesidad de un cambio para alcanzar el criterio o meta. Es
conveniente, que, siempre que sea posible, el auditor exprese en el informe los efectos
cuantificados en dinero u otra unidad de medida.
Como efectos tpicos tenemos los siguientes:
Uso antieconmico o ineficiente de los recursos (humanos, materiales y
financieros).
Prdida de ingresos potenciales.
Incumplimiento de disposiciones normativas.
Ineficiencia en el trabajo u operaciones.
Gastos indebidos. Informes o registros poco tiles, poco significativos o
inexactos.
Control inadecuado de recursos o actividades.
Inseguridad en el cumplimiento del trabajo.
Desmotivacin del personal.

EVIDENCIA DE AUDITORIA.
CONCEPTO
La evidencia se define como aquella informacin o hechos que utiliza el auditor
para comprobar si las actividades que se estn auditando, se presentan o no de
acuerdo con los estndares y criterios establecidos; o tambin, como los hechos que
se obtienen durante el trabajo de campo para documentar y justificar las
observaciones y conclusiones.
El equipo ejecuta los procedimientos contenidos en los programas de auditora y
obtiene la evidencia necesaria para sustentar las desviaciones entre las operaciones
realizadas por el ente y las que debi cumplir de acuerdo con los criterios de
auditora definidos, las conclusiones y recomendaciones derivadas del estudio.
Clasificacin de la evidencia.
Fsica: Que se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las
actividades, bienes, documentos y registros. La evidencia de esta naturaleza
puede presentarse en forma de memorando, fotografas, grficos, cuadros,
muestreo, materiales, entre otras.
Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
transcurso de la auditora, con el fin de comprobar la autenticidad de los hechos.
Documental: Consiste en la informacin elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin
relacionada con su desempeo (internos), y aquellos que se originan fuera de la
entidad (externos).
Analtica: Se obtiene al analizar o verificar la informacin, el juicio profesional
del auditor acumulado a travs de la experiencia, orienta y facilita el anlisis.
Atributos de la Evidencia
Para que sea una evidencia de auditora, se requiere la unin de dos elementos:
evidencia suficiente (caracterstica cuantitativa) y evidencia comprobatoria o
competente (caracterstica cualitativa), que proporcionan al auditor la conviccin
necesaria que le permita tener una base objetiva de su examen.
Los atributos de la evidencia pueden ser:
Suficiencia; Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus
cualidades de pertinencia y competencia.
El concepto de suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo de
auditora a cero y el SAS-31- Evidencias de Auditora pone nfasis en que la
acumulacin de evidencias debe ser ms persuasiva que convincente.
Competencia: Para que la evidencia sea competente, debe ser vlida y
confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe
considerar si existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin
embargo, reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el SAS-31 Evidencias de Auditora hace las siguientes generalizaciones:
La evidencia es ms confiable si se obtiene de una fuente independiente.

 Cuanto ms efectivo sea el control interno, ms confiable ser la

evidencia.
La evidencia obtenida directamente por el auditor a travs del examen
fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasiva que la
informacin obtenida indirectamente.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
Pertinencia o Relevancia: Es aquella evidencia significativa relacionada con el
hallazgo especfico.

TECNICAS DE AUDITORIA.
CONCEPTO
Las tcnicas de auditora son procedimientos especiales utilizados por los auditores,
para obtener las evidencias necesarias y suficientes, que le permitan formarse un juicio
profesional
y
objetivo
sobre
la
materia
examinada.
El examen de cualquier operacin, actividad, rea, programa, proyecto o transaccin, se
realiza mediante la aplicacin de re tcnicas, y el auditor debe conocerlas para
seleccionar la ms adecuada, de acuerdo con las caractersticas y condiciones del trabajo
que realiza.
En la auditora de gestin, se pueden utilizar las tcnicas de
general aceptacin ix en auditora, las cuales se clasifican generalmente sobre la base de
la accin que se va a efectuar.
Tcnicas de recoleccin de informacin.
Basados en el trabajo to que debe realizar el auditor, se nos hace necesario conocer
cules son las tcnicas que se aplican para obtener informacin.
Las tcnicas de auditora para la recoleccin de informacin se clasifican por la
generalidad de las entidades fiscalizadoras superiores en:
Verbal: Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o
indagaciones, dentro o fuera de la entidad, sobre posibles puntos dbiles en la
aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u otras situaciones
que
el
auditor
considere
relevantes
para
su
trabajo.
La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse
adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los
cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.
Las tcnicas verbales pueden ser:
Indagacin: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de
entrevistas directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas
actividades guarden relacin con las operaciones de esta.
EJEMPLO:
Un ejemplo sencillo de indagacin es obtener de un trabajador de
manera verbal si se estn cumpliendo o no las polticas de depositar los
ingresos diarios en el banco, si la respuesta es negativa el auditor
debern aplicar otras tcnicas para la verificacin de dicha afirmacin.

 Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas

con las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la
verdad de los hechos, situaciones u operaciones.
Oculares: Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera en que
los responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos,
mediante los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el
auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos
diarios,
la
relacin
con
el
entorno,
etctera.
Las tcnicas oculares pueden ser:
Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el
auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso.
EJEMPLO:
El ejemplo ms comn de esta tcnica es en la que el auditor puede
obtener conviccin de que los inventarios fsicos fueron tomados de
manera satisfactoria observando la manera como es desarrollada la
labor de preparacin y realizacin prctica del levantamiento de
inventarios.
Comparacin: Es el estudio de los casos o hecho, para descubrir
igualdad o diferencias al examinar, con el fin de apreciar semejanzas.
EJEMPLO:
El ejemplo ms comn utilizado constituye la comparacin realizada
entre los ingresos percibidos y/o los gastos efectuados con las
estimaciones incluidas en el presupuesto, tambin es muy comn la
comparacin de los ingresos mensuales provenientes de una fuente con
aquellos del mes anterior o del mismo mes con relacin al ao pasado.
Revisin selectiva o pasar revista: Consisten en un ligero examen ocular,
con la finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son
tpicas o normales.
Documentales: Consiste en obtener de la entidad documentacin escrita para
soportar las afirmaciones, anlisis de estudio realizados por los auditores.
Entre las que se destacan:
Comprobacin: Consiste bsicamente en comprobar hechos a travs de la
documentacin comprobatoria. En la revisin de la documentacin
sustentadora de gastos o desembolsos, el auditor deber tener en cuenta
la legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del documento.
EJEMPLO:
Un ejemplo base es la revisin de la documentacin de respaldo estas
pueden ser: facturas de compra venta, cheques, plizas, contratos,
rdenes de compra, informes de recepcin, etc. Las mismas que sirven
para el registro original de una operacin, constituyendo por lo tanto la
prueba de la misma.
Computacin: Se utiliza para verificar la exactitud y correccin
aritmtica de un resultado. Se prueba solamente la exactitud de un
clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para
establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin.

EJEMPLO:
Un ejemplo de la aplicacin de esta tcnica: el importe de intereses
ganados que puede haber sido originalmente calculado sobre la base de
cmputos mensuales de operaciones individuales, puede ser comprobado
por un clculo global de la tasa de inters a todo un perodo de inversin.
Rastreo: Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de
manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno o de un
proceso a otro por una unidad operativa dada, para asegurarse de su
regularidad y correccin.
EJEMPLO:
El ejemplo ms sencillo y tpico de esta tcnica es seguir un asiento en el
diario hasta su pase a la cuenta del mayor general a fin de comprobar su
correccin o viceversa.
fsicas y escritas: Es el reconocimiento real, sobre hechos o situaciones dadas
en tiempo y espacio determinados y se emplea como tcnica la inspeccin, que
no es ms que el examen minucioso de los recursos fsicos y documentos para
determinar su existencia y autenticidad de un activo o de una operacin
registrada en la contabilidad o presentada en los estados financieros de la
entidad.
Se fundamentan en reflejar informacin importante, para el trabajo del auditor,
se obtiene de las formas siguientes:
Anlisis: Consiste en recopilar y manipular informacin lgica. Permite
identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los aspectos de
mayor significacin y que en un momento dado pueden afectar la
operatividad de la entidad auditada.
EJEMPLO:
Por ejemplo, un anlisis de la cuenta Vehculos podra presentar los
valores totales de cada clase de vehculos: automviles, camionetas,
camiones, etc., o podra presentar el detalle de cada vehculo y su valor.
Certificacin: Su objetivo fundamental es la obtencin de un documento
en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general
mediante la firma de una autoridad.
EJEMPLO:
Un ejemplo claro puede ser la inspeccin de una obra que realice la
empresa durante o despus de su construccin.
Acta de Declaracin: Es un medio muy eficaz para el trabajo del auditor,
dada las peculiaridades actuales de nuestro trabajo, su objetivo es dejar
constancia escrita, mediante acta de las declaraciones que por cualquier
motivo realicen ante los auditores los trabajadores, funcionarios y
dirigentes de la entidad auditada u otro personal que tenga relacin con
los hallazgos de la auditoria.

BIBLIOGRAFA

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http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/MGAG-CapVI.pdf

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