‫تدقيق‬

‫*‬ ‫املعيار الدويل للتكليف باملراجعة‬

‫‪( ISRE 2400‬املعيار الدويل للتدقيق ‪� ISA 910‬سابقاً)‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫التـكليف مبراجعـة البيانات املالية‬
‫بو�ضوح كلي حددت القوانني وكذلك املعايري الدولية ومنها معايري املحا�سبة ومعايري التدقيق‪� ،‬إنّ �إعداد‪/‬‬
‫حت�ضري‪ 3‬وتقدمي ‪�/‬إظهار‪ 4‬البيانات املالية ب�صورة عادلة هي م�س�ؤولية الإدارة‪.‬‬
‫ال يف ال�شركات امل�ساهمة هي جمل�س‬ ‫املق�ص���ود ب���الإدارة �أي الإدارة العليا‪ ،‬وحتديدا �أعلى �سلطة تنفيذية‪ ،‬مث ً‬ ‫د‪ .‬دا ُود يو�سف �صبح**‬
‫الإدارة‪ ،‬ويُقا�س على ذلك يف خمتلف �أنواع ال�شركات والأعمال‪.‬‬ ‫خبري حما�سبة جماز‪� ،‬أ�ستاذ جامعي‪،‬‬
‫�شريك يف هوروث �أبو �شقرا و�شركاهم‪،‬‬
‫و�أي�ضاً بو�ضوح حتدد القوانني واملعايري �إن تدقيق البيانات املالية هي م�س�ؤولية خبري املحا�سبة‪ /‬املدقق‪.5‬‬ ‫ع�ضو احتاد الكتاب اللبنانيني‬
‫كم���ا �أو�ضح���ت املعايري الدولية للتدقيق‪� ،‬أنه عند �إبداء الر�أي حول البيانات املالية‪ ،‬على خبري املحا�سبة �أن‬
‫ي�شري بو�ضوح يف تقريره‪� ،‬إىل املعايري التي ا�ستند �إليها يف قيامه مبهام التدقيق‪ .‬و�أفردت لذلك معيارين‪،‬‬
‫املعيار الدويل للتدقيق ‪ :6700‬تقرير املدقق امل�ستقل حول جمموعة كاملة من البيانات املالية ذات الغر�ض‬
‫العام‪ 7‬واملعيار الدويل للتدقيق ‪ :8701‬تعديالت على تقرير املدقق امل�ستقل‪.9‬‬

‫�سابقاً‬ ‫حالياً‬ ‫�إال �أنه‪ ،‬كون خبري املحا�سبة هو اجلهة املهنية املتخ�ص�صة‪ ،‬ب�صفته حما�سب‬
‫‪ISA # ISRS #‬‬ ‫مهن ��ي م�ؤهل يف جمال املحا�سبة وتفرعاتها‪ ،‬فهو يف القاعدة‪ ،‬اجلهة املهنية‬
‫‪Engagements‬‬ ‫‪to‬‬ ‫‪Review‬‬
‫‪Financial Statements‬‬
‫التكليف مبراجعة‬
‫البيانات املالية‬ ‫‪910‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫ال�صاحلة لأن ت�ستعني به الإدارة للقيام مبهام وتكليفه ب�أعمال خالف مهمة‬
‫‪The Examination of Prospective‬‬ ‫فح�ص املعلومات‬ ‫التدقيق به ��دف �إبداء الر�أي ح ��ول البيانات املالية مو�ض ��وع املعيارين ‪700‬‬
‫‪810‬‬ ‫‪3400‬‬
‫‪Financial Information‬‬ ‫املالية امل�ستقبلية‬ ‫و‪ ،701‬وهذه املهام هي اقل توكيد‪( 10‬ت�أكيد) عن �أعمال التدقيق‪.‬‬
‫‪Engagements to Perform Agreed-‬‬ ‫التكليف باجناز �إجراءات‬
‫‪Upon Procedures Regarding‬‬ ‫متفق عليها تتعلق‬ ‫‪920‬‬ ‫‪4400‬‬
‫‪Financial Information‬‬ ‫باملعلومات املالية‬ ‫فلذل ��ك‪ ،‬ولتحقيق هذا الغر�ض‪ ،‬ولتو�ضيح خ�صو�صية هذه املهام والتقارير‪،‬‬
‫‪Engagements‬‬ ‫‪to‬‬ ‫‪Compile‬‬ ‫التكليف بتجميع (�إعداد)‬ ‫‪930‬‬ ‫‪4410‬‬ ‫ور َد �ضم ��ن الئحة املعايري الدولية للتدقيق والتوكي ��د‪ ،‬ال�صادرة عن جمل�س‬
‫‪Financial Statements‬‬ ‫معلومات مالية‬
‫املعايري الدولية للتدقيق والتوكيد‪ 11‬املنبثق عن االحتاد الدويل للمحا�سبني‪12،‬‬
‫‪The Independent Auditor’s‬‬
‫تقرير املدقق امل�ستقل حول‬ ‫معاي�ي�ر خم�ص�صة وحمددة ملهام وتقارير ي�صدره ��ا املدقق ب�صفته خبري ًا‬
‫‪Report on a Complete Set of‬‬
‫جمموعة كاملة من البيانات‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪General Purpose Financial‬‬
‫‪Statements‬‬
‫املالية ذات الغر�ض العام‬ ‫ب�ش�ؤون املحا�سبة‪.13‬‬
‫‪Modifications to the Independent‬‬ ‫تعديالت على تقرير‬ ‫‪700‬‬ ‫‪701‬‬
‫وهذه املهام �إما هي �أعمال حما�سبية �صرفة‪� ،‬أو هي �أعمال توكيد ولكن �أقل‬
‫‪Auditor’s Report‬‬ ‫املدقق امل�ستقل‬ ‫من تدقيق‪ ،‬مثل‪ ،‬التكليف‪ ،‬باملراجعة‪� ،14‬أو الفح�ص‪�،15‬أو التجميع‪ 16‬وغريه‪.‬‬
‫‪The Independent Auditor’s‬‬ ‫تقرير املدقق امل�ستقل عن‬
‫‪Report on Special Purpose‬‬ ‫مهام تدقيق لأغرا�ض‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫ويتب�ي�ن من الئحة املعايري‪� ،‬أن املعايري املخ�ص�صة لهذه املهام والتقارير هي‬
‫‪Audit Engagements‬‬ ‫خا�صة‬ ‫التالية‪:‬‬
‫‪2- Engagements to Review Financial Statements, ISRE 2400‬‬ ‫* ن�ش���رت جمل���ة املحا�س���ب املجاز يف �أعداد �سابقة‪ ،‬درا�سات يف هذه املوا�ضيع للدكتور �صبح‪� ،‬إحداها يف العدد‬
‫‪3- Preparation‬‬ ‫رق���م ‪( 20‬ت�شري���ن الأول ‪ )2004‬ح���ول املعي���ار ال���دويل للتدقي���ق ‪ ISA 700‬تقري���ر املدق���ق امل�ستقل حول‬
‫‪4- Presentation‬‬ ‫جمموع���ة كامل���ة من البيانات املالية ذات الغر�ض الع���ام‪ ،‬ويف العدد رقم ‪( 32‬الف�صل الرابع ‪ )2007‬درا�سة‬
‫‪5- Auditor‬‬ ‫حول املعيار رقم ‪ ISRS 4410‬التكليف بتجميع‪� /‬إعداد البيانات املالية (املعيار الدويل للتدقيق رقم ‪930‬‬
‫‪6- ISA 700‬‬ ‫‪� ISA‬سابق���اً)‪ .‬ويف ه���ذا الع���دد درا�سة للدكتور �صبح ت�سل���ط ال�ضوء على مراجعة البيان���ات املالية مو�ضوع‬
‫‪7- The Independent Auditor’s Report on a Complete Set of General Purpose‬‬ ‫املعي���ار ‪ ISRE 2400‬التكلي���ف مبراجع���ة البيان���ات املالي���ة ‪Engagements to Review Financial‬‬
‫‪Financial Statements‬‬ ‫‪( .Statements‬املعي���ار ال���دويل للتدقي���ق رق���م ‪� ISA 910‬سابق���اً) وال���ذي ورد �ضم���ن جمموع���ة املعايري‬
‫‪8- ISA 701‬‬ ‫الدولية للخدمات ذات العالقة ‪.International Standards on Related Services – ISRS‬‬
‫‪9- Modifications to the Independent Auditor’s Report.‬‬ ‫�إن مو�ضوع هذا املعيار هو �أحد الأمثلة على �أنه قد ت�ستعني الإدارة بخبري املحا�سبة‪ ،‬للقيام باعمال خالف‬
‫‪10- Assurance‬‬ ‫اعم���ال التدقي���ق واق���ل توكيد م���ن التدقيق‪ ،‬ومبوجب ه���ذا املعيار ميك���ن تكليف املدقق (خب�ي�ر املحا�سبة)‬
‫‪11- International Auditing and Assurance Standards Board IAASB‬‬ ‫مبراجعة البيانات املالية وا�صدار تقرير خا�ص حمدد حول مراجعة البيانات املالية‪.‬‬
‫‪12- International Federation of Accountants IFAC‬‬ ‫ج���اءت ه���ذه الدرا�س���ة ا�ستن���اداً �إىل الن����ص الأ�صل���ي للمعي���ار ‪ ISRE 2400‬باللغة االجنليزي���ة ال�صادر عن‬
‫‪13- Professional Accountant‬‬ ‫االحت���اد ال���دويل للمحا�سب�ي�ن ‪ ،IFAC‬ومت اال�ستعان���ة بالرتجم���ة العربي���ة ال�ص���ادرة ع���ن جمعي���ة املجمع‬
‫‪14- Review‬‬ ‫العربي للمحا�سبني القانونيني ‪ ASCA‬الأردن‪.‬‬
‫‪15- Examination‬‬ ‫‪** daoud.soboh@iktissad.com‬‬
‫‪16- Compilation‬‬ ‫)‪1- International Standards on Review Engagements (ISREs) (Previously ISA 910‬‬
‫نافذ املفعول ملراجعة البيانات املالية للفرتات التي تبد�أ يف �أو بعد ‪2006 /12/ 15‬‬

‫الف�صل الأول ‪ 2009‬ـ ـ العدد ‪37‬‬ ‫‪4‬‬

‫للمراجعة رق ��م ‪ ،2400‬ومتطلبات الهيئات املهني ��ة والت�شريعية‪ ،‬والقرارات‬ ‫(عدد الفقرات يف هذا املعيار ‪ 28‬فقرة)*‬
‫و�شروط مهمّة املراجعة ح�سبما هو منا�سب‪.‬‬ ‫مقدّ مة‬ ‫‪17‬‬

‫‪� -2‬إنّ ه ��ذا املعيار موجّ ه ملراجعة البيان ��ات املالية‪ .‬ومع ذلك ميكن تطبيقه‬
‫الت�أكيد املعقول‬
‫‪23‬‬
‫على مدى ونطاق مقبول ملهمات مراجعة معلومات مالية‪.‬‬
‫‪ -9‬انّ اعم ��ال املراجعة توفـ ّر م�ستوى ت�أكيد معقول (معتدل) ب�أنّ املعلومات‬
‫اخلا�ضع ��ة للمراجعة خالية م ��ن �أخطاء هامة‪ ،‬ويت ��مّ التعبري عن ذلك على‬ ‫هدف مهمّة املراجعة‬ ‫‪18‬‬

‫�شكل ت�أكيد �سلبي‪.‬‬ ‫‪ -3‬تهدف عملية املراجعة على البيانات املالية اىل متكني خبري املحا�سبة‬
‫ا�ستن���ادا اىل اج���راءات ال توف���ر كافة الأدلّة التي توفره���ا عملية التدقيق‪،‬‬
‫بنود التكليف باملراجعة‬
‫‪24‬‬
‫من بيان فيما �إذا كان هناك �أيّ �أمر قد �أثار انتباه خبري املحا�سبة‪ ،‬والذي‬
‫‪ 10‬و ‪ -11‬عل ��ى خبري املحا�سبة والعمي ��ل الو�صول �إىل اتفاق وا�ضح ومكتوب‬ ‫ي�س ّب���ب اعتق���اده ب����أنّ البيان���ات املالية مل يت��� ّم �إعدادها م���ن كافة اجلوانب‬
‫م ��ع املن�ش�أة على تفا�صي ��ل بنود التكليف باملراجع ��ة‪ ،‬والتوقيع باملوافقة على‬ ‫الأ�سا�سية وفق �إطار التقارير املالية املطبق (ت�أكيد �سلبي) ‪. 19‬‬
‫كت ��اب التكليف باملراجعة‪ ،‬جتنّب ًا لأي �سوء فه ��م بينهما يف امور عديدة مثل‬
‫ه ��دف ونط ��اق املراجعة وم ��دى امل�س�ؤولية و�ش ��كل التقرير ال ��ذي �سي�صدر‪.‬‬ ‫املبادئ العامّة لعمليات املراجعة‬
‫‪20‬‬

‫(ملحق رقم ‪)1‬‬ ‫‪ -4‬يج���ب عل���ى خب�ي�ر املحا�سب���ة �أن يلت���زم بقواع���د ال�سل���وك املهن���ي الت���ي‬
‫تت�ضمّن ما يلي‪:‬‬
‫‪ -12‬تت�ضمّن بنود التكليف الأ�سا�سية يف كتاب التكليف العناوين‬ ‫‪ -‬الإ�ستقاللية‬
‫التالية‪:‬‬ ‫‪ -‬الأمانة‬
‫‪ -‬هدف اخلدمة التي �سيتمّ �إجنازها‬ ‫‪ -‬املو�ضوعية‬
‫‪ -‬م�س�ؤولية الإدارة عن البيانات املالية‬ ‫‪ -‬الكفاءة والعناية املهنية‬
‫‪ -‬نطاق املراجعة‪ ،‬مت�ضمّن ًا الإ�شارة �إىل هذا املعيار‪،‬‬ ‫‪ -‬ال�سرّية‬
‫رقم ‪2400‬‬ ‫احملاسبة‬ ‫خببري‬ ‫اإلدارة‬ ‫تستعني‬ ‫‪ -‬ال�سلوك املهني‬
‫‪ -‬وجوب احل�صول على �أيّ �سجالت وم�ستندات و�أيّة‬ ‫خالف‬ ‫وأعمال‬ ‫مبهام‬ ‫للقيام‬ ‫‪ -‬املعايري التقنية‬
‫معلوم ��ات ق ��د يطلبها خب�ي�ر املحا�سب ��ة ذات عالقة‬ ‫إبداء‬ ‫بهدف‬ ‫التدقيق‬ ‫مهمة‬
‫بعملية املراجعة‬ ‫الرأي حول البيانات املالية‬ ‫‪ -6‬عل���ى خب�ي�ر املحا�سب���ة �أن يخطّ ���ط وينفّ���ذ‬
‫اعم���ال املراجع���ة بداف���ع م���ن ال�ش���ك املهن���ي‪ 21‬موضوع املعيارين ‪ 700‬و‪ - ،701‬منوذج عن التقرير املتوقّع �إ�صداره‬
‫م���دركا ًب�أ ْن���ه ق���د توج���د ظ���روف جتع���ل وهذه املهام هي اقل توكيد ‪ -‬الإ�ش ��ارة �إىل حقيقة‪ ،‬عدم �إمكاني ��ة االعتماد على‬
‫(تأكيد) عن أعمال التدقيق‬
‫مه ّم ��ة املراجع ��ة يف �إظه ��ار الأخط ��اء والأعمال غري‬ ‫البيان���ات املالي���ة خاطئ���ة �أو م�ض ّلل���ة ب�ش���كل ه���ام‬
‫القانونية‪.‬‬ ‫)جوهري)‪.‬‬
‫‪ -‬الإ�شارة �إىل حقيقة‪� ،‬أنّ عملية املراجعة هي لي�ست‬
‫‪ -7‬عل���ى خب�ي�ر املحا�سب���ة �أن يح�صل لغر����ض �إبداء ت�أكي���د �سلبي يف تقرير عملي���ة تدقي���ق‪ ،‬وبالت���ايل ال يب���دي �أيّ ر�أي مهني عليه���ا (�أي ال يبدي ر�أي‬
‫املراجع���ة عل���ى �أدلّة كافية ومالئم���ة ب�شكل رئي�سي من خ�ل�ال الإ�ستف�سار تدقي ��ق)‪ .‬وللت�أكيد على هذا الأمر ولتجنّب �أيّ �إرباكات مع العميل‪ ،‬قد يقرّر‬
‫خب�ي�ر املحا�سبة الإ�شارة �إىل �أنّ مهمّة املراجعة ال تفي مبتطلّبات القانون �أو‬ ‫والإجراءات التحليلية لكي يتمكّن من �إ�ستخال�ص النتائج‪.‬‬
‫الطرف الثالث‪ ،‬بالن�سبة لعملية تدقيق‪.‬‬
‫‪22‬‬
‫نطاق املراجعة‬
‫‪25‬‬
‫‪ُ -8‬يع���رّف م�صطلح “نطاق املراجعة” ب�أنه �إجراءات املراجعة التي تعترب التخطيط‬
‫‪ -14‬عند التخطيط لعملية مراجعة يجب على خبري املحا�سبة �أن يح�صل‬ ‫�ضرورية يف الظروف التي من �ش�أنها حتقيق هدف املراجعة‪.‬‬
‫�إنّ الإج ��راءات املطلوبة لتنفيذ املراجعة على البيانات املالية يجب �أن حتدّد م���ن املن�ش����أة عل���ى معلوم���ات تتع ّل���ق بطبيع���ة عم���ل املن�ش����أة‪ ،‬مث���ل‪ ،‬الهيكل‬
‫م ��ن قبل خبري املحا�سب ��ة بعد �أخذه باالعتبار متطلبات ه ��ذا املعيار الدويل التنظيم���ي‪ ،‬والأنظمة املحا�سبية‪ ،‬وخ�صائ����ص الت�شغيل‪ ،‬وطبيعة الأ�صول‬
‫وااللتزامات‪ ،‬والإيرادات وامل�صاريف‪.‬‬
‫* انّ ق���راءة املعي���ار كم���ا ه���و وارد يف ه���ذا امللخ�ص ال يغني وال يحل حم���ل العودة اىل ن�ص املعي���ار الأ�سا�سي‬
‫‪ -15‬يحتاج خبري املحا�سبة �إىل فهم الأمور الواردة �آنفاً‪� ،‬أو �أيّ �أمور �أخرى‬ ‫بالكامل كما �أن �أرقام الفقرات الواردة يف هذا امللخ�ص ترمز اىل رقم الفقرة كما وردت يف املعيار اال�سا�سي‬
‫ذات عالق���ة بالبيان���ات املالية لكي ي�ستطي���ع توجيه ا�ستف�س���ارات منا�سبة‪،‬‬ ‫‪17-‬‬ ‫‪Introduction‬‬
‫‪18-‬‬ ‫‪Objective of a Review Engagement‬‬
‫‪19-‬‬ ‫‪Negative Assurance‬‬
‫‪23- Moderate Assurance‬‬ ‫‪20-‬‬ ‫‪General Principles of a Review Engagements‬‬
‫‪24- Terms of a Review Engagement‬‬ ‫‪21-‬‬ ‫‪Professional Skepticism‬‬
‫‪25- Planning‬‬ ‫‪22-‬‬ ‫‪Scope of a Review‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪THE CERTIFIED ACCOUNTANT‬‬ ‫‪ Issuse #37‬ـ ـ ‪1st Quarter 2009‬‬

 ‫تدقيق‬
‫‪ -‬ا�ستف�س ��ارات تتع ّل ��ق ب�إج ��راءات املن�ش� ��أة لت�سجي ��ل وت�صني ��ف وتلخي�ص‬
‫العملي ��ات‪ ،‬وجتميع املعلوم ��ات للإف�صاح عنها يف البيان ��ات املالية‪ ،‬و�إعداد‬
‫البيانات املالية‬
‫‪ -‬ا�ستف�سارات تتعلّق بكافة التوكيدات الهامة‪ 30‬يف البيانات املالية‬
‫‪� -‬إج ��راءات حتليلية‪ 31‬م�صمّمة لت�شخي�ص العالقات والقيود الإفرادية التي‬

‫··‬
‫تبدو ا�ستثنائية‪ ،‬مثال‪:‬‬
‫مقارنة البيانات املالية احلالية مع بيانات الفرتات ال�سابقة‬
‫مقارن ��ة البيانات املالية مع املوازنات التقديرية (النتائج املقدرّة واملركز‬
‫املايل املقدّر)‬
‫‪ -‬ا�ستف�س ��ارات تتعلّق بقرارات اتخ ��ذت يف اجلمعيات العمومية للم�ساهمني‬
‫وجمل�س الإدارة والتي لها ت�أثري على البيانات املالية‬
‫‪ -‬درا�سة البيانات املالية لتقرير فيما �إذا كانت البيانات املالية تبدو مطابقة‬
‫للمعايري املحا�سبية املطبقة‬
‫‪ -‬اال�ستف�س ��ار من الأ�شخا�ص الذين لديه ��م م�س�ؤوليات تتعلّق بالأمور املالية‬
‫واملحا�سبية حول‪:‬‬ ‫ولت�صميم �إجراءات منا�سبة‪� ،‬إ�ضاف ًة لتقييم اال�ستنتاجات‪ ،‬مثل‪:‬‬
‫‪ o‬ما �إذا كانت جميع العمليات قد ّمت ت�سجيلها‬ ‫‪ -‬معرفة طرق الإنتاج والتوزيع يف املن�ش�أة‬
‫‪ o‬م ��ا �إذا كانت البيان ��ات املالية قد ّمت �إعدادها وف ��ق املعايري املحا�سبية‬ ‫‪ -‬معرفة خطوط الإنتاج‬
‫املطبقة‬ ‫‪ -‬مواقع الت�شغيل‬
‫‪ o‬التغيريات يف طبيعة ن�شاطات املن�ش�أة واملبادئ والتطبيقات املحا�سبية‬ ‫‪ -‬الأطراف ذات العالقة‬
‫‪ o‬الأم ��ور الت ��ي �أث�ي�رت �شك ��وك ًا حولها خالل‬ ‫‪� -‬أيّ �أمور �أخرى يراها خبري املحا�سبة �ضرورية‬
‫تطبيق الإجراءات امل�شار �إليها �أعاله‬
‫‪32‬‬
‫‪ o‬احل�صول على �إقرارات خطّ ية من الإدارة‬ ‫على خبري احملاسبة‬ ‫‪26‬‬
‫التوثيق‬
‫(كتاب متثيل)‪.‬‬ ‫والعميل الوصول إىل اتفاق‬ ‫‪ -17‬عل���ى خب�ي�ر املحا�سب���ة توثي���ق �إج���راءات‬
‫واضح ومكتوب مع املنشأة‬ ‫املراجع���ة الت���ي توفّ���ر �أد ّل���ة �إثب���ات لدع���م ر�أي���ه‬
‫‪ -21‬عل���ى خب�ي�ر املحا�سب���ة �أن ي�ستف�س���ر ع���ن‪،‬‬ ‫التكليف‬ ‫بنود‬ ‫تفاصيل‬ ‫على‬ ‫املهن���ي لعملي���ة املراجع���ة‪ ،‬وتوثي���ق الرباه�ي�ن‬
‫‪33‬‬
‫الأح���داث الالحقة لتاريخ امليزانية العمومية‬ ‫باملوافقة‬ ‫والتوقيع‬ ‫باملراجعة‪،‬‬ ‫مت �إجناز اعمال املراجعة وفق هذا‬ ‫عل���ى �أنه ق���د ّ‬
‫والت���ي قد حتت���اج �إىل تعديالت �أو اف�صاحات يف‬ ‫باملراجعة‪،‬‬ ‫التكليف‬ ‫كتاب‬ ‫على‬ ‫املعيار‪ ،‬رقم ‪2400‬‬
‫البيانات املالية‪.‬‬ ‫جتنّ ًبا ألي سوء فهم بينهما يف‬
‫امور عديدة مثل هدف ونطاق‬ ‫‪27‬‬
‫الإجراءات و�أدلة االثبات‬
‫‪ -22‬يف حالة وجود �أ�سباب ت�ؤّدي �إىل اعتقاد خبري‬ ‫املراجعة ومدى املسؤولية‬ ‫‪ -18‬عل���ى خب�ي�ر املحا�سب���ة �أن ي�ستخ���دم حكم���ه‬
‫املحا�سب ��ة ب�أنّ املعلومات اخلا�ضعة للمراجعة قد‬ ‫وشكل التقرير الذي سيصدر‬ ‫‪28‬‬
‫املهن���ي لتحدي���د طبيع���ة وتوقي���ت وم���دى‬
‫تت�ضمّن خط�أ ه ��ام (جوهري) ‪ ،‬ف�إنّ على خبري‬ ‫�إج���راءات املراجع���ة الت���ي يراه���ا �ضروري���ة على‬
‫املحا�سب ��ة القيام ب�إج ��راءات مراجع ��ة �إ�ضافية‬ ‫خبري املحا�سبة اال�سرت�شاد ب�أمور عدّة منها‪:‬‬
‫�أو �إج ��راءات �أ�شم ��ل ح�سب ما ي ��راه منا�سب ًا لكي‬ ‫‪� -‬أ ّي ��ة معرف ��ة �أو معلوم ��ات ح�صل عليه ��ا �أثناء‬
‫يتمكّن من �إبداء ت�أكيد �سلبي �أو لي�صدر تقرير ًا مع ّدالً‪.‬‬ ‫قيامه ب�أعمال تدقيق �أو مراجعة يف فرتات �سابقة‬
‫‪ -‬معرفت ��ه بطبيعة اعمال املن�ش� ��أة‪ ،‬ومنها املب ��ادئ والتطبيقات املحا�سبية‬
‫‪34‬‬
‫النتائج والتقارير‬ ‫للقطاع الذي تعمل به‪.‬‬
‫‪ -23‬يجب �أن يت�ضمّن تقرير املراجعة تعبري ُا وا�ضح ُا ال يقبل ال�شكّ بالت�أكيد‬ ‫‪ -‬الأهمية الن�سبية‪ 29‬للعمليات املالية و�أر�صدة احل�سابات‬
‫ال�سلب ��ي‪ 35‬وعلي ��ه مراجع ��ة وتقييم النتائ ��ج امل�ستخل�صة من الأ ّدل ��ة التي ّمت‬
‫احل�صول عليها واملتخّ ذة �أ�سا�س ًا للتعبري عن الت�أكيد ال�سلبي‪.‬‬ ‫‪ -20‬تت�ضمّن �إجراءات املراجعة على البيانات املالية ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬احل�صول على فهم لطبيعة عمل املن�ش�أة والقطاع الذي تعمل فيه‬
‫‪30- Assertions‬‬ ‫‪ -‬ا�ستف�سارات تتعلّق باملبادئ والتطبيقات املحا�سبية للمن�ش�أة‬
‫‪31- Analytical Procedures‬‬
‫‪32- Management Representations‬‬ ‫‪26- Documentation‬‬
‫‪33- Subsequent Events‬‬ ‫‪27- Procedures and Evidence‬‬
‫‪34- Conclusions & Reporting‬‬ ‫‪28- Nature&Timing Extent‬‬
‫‪35- Negative Assurance‬‬ ‫‪29- Materiality‬‬

‫الف�صل الأول ‪ 2009‬ـ ـ العدد ‪37‬‬ ‫‪6‬‬

 ‫‪ -24‬ا�ستن ��ادا للعم ��ل املنج ��ز على خب�ي�ر املحا�سبة‪ ،‬تقييم يف م ��ا �إذا كانت‬
‫هن ��اك �أيّة معلومات ّمت احل�صول عليه ��ا خالل عملية املراجعة ت�شري �إىل �أنّ‬
‫تعب ب�صورة حقيقية وعادلة �أو (ال متّثل ب�صورة عادلة يف‬ ‫البيانات املالية ال رّ‬
‫كافة النواحي الهامة) وفق �إطار التقارير املالية املطبق‪.‬‬

‫‪ -26‬يحت���وي يف الع���ادة “تقري���ر املراجع���ة ح���ول البيان���ات املالي���ة” عل���ى‬

‫التايل‪:‬‬
‫‪ -‬عنوان التقرير‬
‫‪ -‬اجلهة التي يوّجه �إليها التقرير‬
‫‪ -‬الفقرة التمهيدية التي حتدّد البيانات املالية التي ّمت �إجراء املراجعة عليها‬
‫وبيان وا�ضح مب�س�ؤوليّة كل من الإدارة وكذلك مب�س�ؤولية خبري املحا�سبة‬
‫‪ -‬فقرة النطاق والتي يتمّ فيها و�صف طبيعة املراجعة والتي تت�ضمّن‪:‬‬
‫‪ o‬الإ�شارة �إىل هذا املعيار املطبّق على مهمّات املراجعة‪ ،‬رقم ‪2400‬‬
‫‪ o‬ذك ��ر ب� ��أنّ عملي ��ة املراجع ��ة حم� �دّدة ب�ش ��كل رئي�س ��ي باال�ستف�س ��ارات‬
‫كاف (مالئ ��م) للإف�صاح عن الت�ضليل �أو‬ ‫خب�ي�ر املحا�سبة �أن التحفظ غري ٍ‬ ‫والإجراءات التحليلية‬
‫ُعب يف تقرير‬‫عدم اكتمال طبيعة البيانات املالية‪ ،‬فعلى خبري املحا�سبة �أن ي رّ‬ ‫‪ o‬ذك ��ر ن�ص بع ��دم القيام بعملية تدقي ��ق‪ ،‬و�إنّ الإج ��راءات املنفذّة توفر‬
‫مراجع ��ة معار�ض (معاك� ��س)‪� 40‬أن البيانات املالي ��ة ال تعطي �صورة حقيقية‬ ‫توكيد �أق ّل من التدقيق و�أنّه ال يتمّ �إبداء ر�أي مهني عليها‬
‫وعادل ��ة �أو ال متثل بعدال ��ة (ب�صورة عادلة) من كاف ��ة النواحي الهامة وفق‬ ‫‪ o‬ذكر ن�ص بالت�أكيد ال�سلبي‬
‫�إطار التقارير املالية املطبق‪.‬‬ ‫‪ o‬تاريخ التقرير‬
‫ملحق ‪ :4‬منوذج تقرير مراجعة معار�ض �أو‬
‫‪41‬‬ ‫‪ o‬عنوان خبري املحا�سبة‬
‫‪ o‬توقيع خبري املحا�سبة‬
‫ج‪ -‬يف ح ��ال تبني خلبري املحا�سبة وجود حتديد هام للنطاق‪ ،42‬يجب �أن يتم‬
‫و�صف (�شرح) هذا التحديد‪� ،‬إ�ضافة �إىل اتخاذ‬ ‫‪ -27‬يجب �أن يت�ضمن تقرير املراجعة‪ 36‬الآتي‪:‬‬
‫�أحد االجرائني التاليني‪:‬‬ ‫�أ‪ -‬ن�ص �أنه مل يتب�ي�ن للمدقق (خبري املحا�سبة)‬
‫‪� -1‬إبداء حتف ��ظ على الت�أكي ��د ال�سلبي ‪ ،‬تتعلق‬
‫‪43‬‬ ‫التكليف‬ ‫بنود‬ ‫تتضمن‬ ‫خ�ل�ال �أعم ��ال املراجع ��ة �أي �أم ��ر قد ي� ��ؤدي �إىل‬
‫بالتعديالت املحتملة على البيانات املالية‪ ،‬والتي‬ ‫حقيقة‬ ‫إىل‬ ‫اإلشارة‬ ‫األساسية‬ ‫(يُ�سب ��ب) اعتقاد خبري املحا�سبة ب� ��أن البيانات‬
‫قد يك ��ون �ض ��روري �إجرا�ؤها ل ��و مل يكن موجود‬ ‫ليست‬ ‫هي‬ ‫املراجعة‬ ‫عملية‬ ‫ّ‬
‫أن‬ ‫املالي ��ة ال تع�ّب�رّ ب�ص ��ورة حقيقية وعادل ��ة (�أو ال‬
‫حتديد للنطاق‪� .‬أو‬ ‫يبدي‬ ‫ال‬ ‫وبالتالي‬ ‫تدقيق‪،‬‬ ‫عملية‬ ‫متث ��ل ب�صورة عادلة من كاف ��ة النواحي الهامة)‬
‫‪ -2‬عندما يكون الت�أثري املحتمل لتحديد النطاق‬ ‫عليها‬ ‫مهين‬ ‫رأي‬ ‫ّ‬
‫أي‬ ‫وفق �إطار التقارير املالية املطبق (ت�أكيد �سلبي)‪،‬‬
‫ه ��ام جد ًا و�شامل بحي ��ث يتبني خلبري املحا�سبة‬ ‫ملحق ‪ :2‬من ��وذج تقرير مراجعة بدون حتفظ‪،37‬‬
‫�أن ��ه ال ميكن توف�ي�ر �أي م�ستوى للت�أكي ��د‪ ، 44‬ف�إنّ‬ ‫�أو‬
‫على خبري املحا�سبة عدم �إعطاء �أي ت�أكيد‪.‬‬
‫ب‪ -‬يف حال تبني خلبري املحا�سبة �أمور ت�ؤثر على (ت�ضعف) ‪ Impair‬حقيقة‬
‫وعدالة (�أو متثل بعدالة من كافة النواحي الهامة) وفق �إطار التقارير املالية ‪ -28‬عل���ى خب�ي�ر املحا�سب���ة الذي ق���ام مبراجع���ة البيانات املالي���ة (املُزَاوِل‪،‬‬
‫املُمَا ِر����س‪ )45‬ان ي����ؤرخ تقري���ر املراجع���ة بتاري���خ انتهاء اعم���ال املراجعة‪� ،‬أي‬ ‫املطبق‪،‬‬
‫بتاري���خ اجنازه االجراءات املتعلقة بالعمليات حتى تاريخ التقرير‪ .‬وحيث‬ ‫أثريات‬ ‫�‬ ‫الت‬ ‫�وع‬ ‫�‬ ‫ض‬ ‫مبو�‬ ‫حتفظ‬ ‫أقل‪،‬‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫على‬ ‫�ة‪،‬‬ ‫�‬ ‫ع‬ ‫املراج‬ ‫تقرير‬ ‫يت�ضمن‬ ‫أن‬ ‫يج ��ب �‬
‫املحتمل ��ة عل ��ى البيان ��ات املالي ��ة‪ ،‬وعلي ��ه بالإ�ضاف ��ة �إىل ذلك اتخ ��اذ �أحد ا َّن م�س�ؤولي���ة خبري املحا�سبة الذي راجع البيانات املالية ان يقدم تقريره‬
‫ح���ول مراجع���ة البيانات املالية التي اعدّته���ا وقدّمتها ادارة ال�شركة‪ ،‬على‬ ‫الإجرائني التاليني‪:‬‬
‫‪ -1‬التعب�ي�ر ع ��ن حتفظ عل ��ى الت�أكيد ال�سلب ��ي ‪ ،‬ملحق ‪ :3‬من ��وذج تقرير خبري املحا�سبة ان ال ي�ؤرخ تقرير املراجعة بتاريخ قبل تاريخ موافقة ادارة‬
‫‪38‬‬

‫ال�شركة على البيانات املالية‪.‬‬ ‫‪39‬‬

‫مراجعة متحفظ‬

‫‪40- Adverse Statement‬‬ ‫‪ -2‬وعندم ��ا يك ��ون الأمر ذو ت�أثري ه ��ام و�شامل على البيان ��ات املالية ويجد‬
‫‪41- Adverse Review Report‬‬
‫‪42- Material Scope Limitation‬‬ ‫‪36- Review Report‬‬
‫‪43- Express a Qualification of the Negative Assurance‬‬ ‫‪37- Unqualified Review Report‬‬
‫‪44- No Level of Assurance can be Provided‬‬ ‫‪38- Express a Qualification of the Negative Assurance‬‬
‫‪45- practitioner‬‬ ‫‪39- Qualified Review Report‬‬

‫‪7‬‬ ‫‪THE CERTIFIED ACCOUNTANT‬‬ ‫‪ Issuse #37‬ـ ـ ‪1st Quarter 2009‬‬

 ‫تدقيق‬
‫ملحق ‪ :1‬مثال كتاب التكليف مبراجعة البيانات املالية‬
‫‪Example of an Engagement Letter for a Review of Financial Statements‬‬

‫�إىل رئي�س جمل�س الإدارة‪ -‬املدير العام‪،‬‬

‫(�أو �إىل املمثلني املنا�سبني للإدارة العليا)‬
‫العنوان‪........‬‬

‫�إن كت���اب التكلي���ف ه ��ذا‪ ،‬ي�ؤكد فهمنا ل�شروط و�أهداف مهمتنا وطبيعة وحتديدات اخلدم ��ات التي �سوف نقدمها حيث �سن�ؤدي‬
‫اخلدمات التالية ‪:‬‬

‫�س ��وف نق ��وم ب�أعمال املراجعة عل ��ى امليزانية العمومي ��ة ل�شركة ‪ ........‬كم ��ا يف ‪ 20xx/12/ 31‬وبيان ��ات الدخل والتدفقات‬
‫النقدية املتعلقة بها لل�سنة املنتهية بذلك التاريخ وفق ًا للمعيار الدويل للتكليف باملراجعة ‪�( ISRE 2400‬أو املعايري �أو املمار�سات‬
‫الوطني ��ة ذات العالق ��ة القابلة للتطبيق على مهمات املراجع ��ة)‪� ،‬إننا ال نقوم بتدقيق البيانات املالي ��ة وعليه ف�إننا ال نبدي ر�أي‬
‫تدقيق حولها‪ ،‬لذا ف�إننا نتوقع �أن نقدم تقرير املراجعة حول البيانات املالية مع االعتبار لالمور التالية‪:‬‬

‫�إن م�س�ؤولي ��ة البيان ��ات املالية وم ��ن �ضمنها الإف�صاح املنا�سب حول هذه البيانات هي على عات ��ق �إدارة ال�شركة‪ ،‬وهذا يت�ضمن‬
‫االحتفاظ ب�سجالت مالئمة وب�ضوابط داخلية واختيار وتطبيق ال�سيا�سات املحا�سبية املنا�سبة‪ ،‬وكجزء من �إجراءات املراجعة‪،‬‬
‫ف�إننا �سوف نطلب منكم ان تقدموا لنا �إقرارات مكتوبة (خطية) تتعلق بالتوكيدات باملراجعة‪.‬‬

‫�إن هذا الكتاب �سيكون نافذ املفعول يف ال�سنوات القادمة ما مل يتم �إنها�ؤه �أو تعديله �أو �إلغائه بكتاب �آخر (ح�سب احلالة)‪.‬‬
‫�إن مهمتن ��ا ال ميك ��ن االعتماد عليها لإظهار الغ�ش �أو وجود اعمال غري قانونية‪ ،‬ومع ذلك ف�أننا نعلمكم ب�أي �أمور هامة تتبني لنا‬
‫خالل اعمال املراجعة‪.‬‬

‫يرجى توقيع الن�سخة املرفقة من هذا الكتاب و�إعادتها الينا للت�أكيد على قبولكم قيامنا مبهمة املراجعة على البيانات املالية‪.‬‬

‫ال�شركة‬ ‫ ‬ ‫املدقق‬
‫نفيد ا�ستالمه وقبوله عن �شركة ‪..........‬‬ ‫ا�سم وتوقيع املدقق‪ ................‬‬
‫اال�سم والوظيفة ‪.........................‬‬ ‫التاريخ ‪ ...........................‬‬
‫التوقيع ‪...................................‬‬ ‫ ‬‫العنوان ‪..........................‬‬
‫التاريخ ‪...................................‬‬ ‫ ‬

‫املثال املذكور‪ ،‬يُ�ستعمل كمر�شد لكتاب تكليف مبراجعة البيانات املالية فيما يتعلق باالعتبارات الواردة بالفقرة رقم ‪ 10‬من‬
‫هذا املعيار ‪ ،ISRE 2400‬ويجب التغيري او التعديل فيه لكل مهمة تكليف باملراجعة وفق املتطلبات والظروف اخلا�صة بها‪.‬‬

‫الف�صل الأول ‪ 2009‬ـ ـ العدد ‪37‬‬ ‫‪8‬‬

 ‫ملحق ‪ :2‬منوذج تقرير مراجعة بدون حتفظ‬
‫‪Unqualified Review Report‬‬

‫تقرير مراجعة‬

‫�إىل �شركة ‪...................‬‬

‫العنوان ‪......................‬‬

‫لق ��د قمنا ب�أعمال املراجعة عل ��ى امليزانية العمومية املرفقة ل�شركة ‪ ........‬كما يف ‪ 20xx/12/ 31‬وبيانات الدخل والتغريات‬
‫يف احلق ��وق والتدفق ��ات النقدية املتعلقة بها لل�سنة املنتهية بذل ��ك التاريخ‪� .‬إن هذه البيانات املالية ه ��ي م�س�ؤولية الإدارة‪ ،‬و�إن‬
‫م�س�ؤوليتنا هي �إ�صدار تقرير مراجعة حول هذه البيانات املالية ا�ستنادا �إىل �أعمال املراجعة التي قمنا بها‪.‬‬

‫لق ��د قمنا ب�أعم ��ال املراجعة وفق املعيار الدويل للتكليف باملراجع ��ة ‪�( ISRE 2400‬أو املعايري او املمار�س ��ات الوطنية املنا�سبة‬
‫واملمك ��ن تطبيقها على مهمات املراجع ��ة)‪� .‬إن هذه املعايري تتطلب ب�أن نقوم بتخطيط وتنفيذ عملية املراجعة لغر�ض احل�صول‬
‫عل ��ى ت�أكي ��د معق ��ول (معتدل) فيم ��ا �إذا كانت البيان ��ات املالية خالية م ��ن �أخطاء هام ��ة‪� .‬إن عملية املراجعة حم ��ددة �أ�سا�سا‬
‫باال�ستف�س ��ارات م ��ن موظفي ال�شركة والإجراءات التحليلية املطبقة على املعلومات املالية‪ ،‬لذا ف�إنها توفر ثقة (ت�أكيد) اقل من‬
‫عملية التدقيق‪ .‬ومبا �إننا ال نقوم ب�أعمال التدقيق ف�إننا ال نبدي ر�أي تدقيق‪.‬‬

‫تعب‬
‫وا�ستن ��اد ًا العم ��ال املراجعة التي قمنا بها‪ ،‬ف�إنه مل يتبني لنا �أي �أمر قد ي� ��ؤدي اىل اعتقادنا ب�أن البيانات املالية املرفقة ال رّ‬
‫ب�صورة حقيقة وعادلة (�أو ال متثل بعدالة من كافة النواحي الهامة) وفق معايري املحا�سبة الدولية‪.‬‬

‫ا�سم وتوقيع املدقق‪................‬‬

‫التاريخ ‪...........................‬‬
‫العنوان ‪..........................‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪THE CERTIFIED ACCOUNTANT‬‬ ‫‪ Issuse #37‬ـ ـ ‪1st Quarter 2009‬‬

 ‫تدقيق‬
‫ملحق ‪ :3‬منوذج تقرير مراجعة متحفظ‬
‫‪Qualified Review Report‬‬
‫تقرير متحفظ ب�سبب االنحراف عن معايري املحا�سبة الدولية‬

‫تقرير مراجعة‬

‫�إىل �شركة ‪...................‬‬

‫العنوان ‪......................‬‬

‫لق ��د قمنا ب�أعمال املراجعة عل ��ى امليزانية العمومية املرفقة ل�شركة ‪ ........‬كما يف ‪ 20xx/12/ 31‬وبيانات الدخل والتغريات‬
‫يف احلق ��وق والتدفق ��ات النقدية املتعلقة بها لل�سنة املنتهية بذل ��ك التاريخ‪� .‬إن هذه البيانات املالية ه ��ي م�س�ؤولية الإدارة‪ ،‬و�إن‬
‫م�س�ؤوليتنا هي �إ�صدار تقرير مراجعة حول هذه البيانات املالية ا�ستنادا �إىل �أعمال املراجعة التي قمنا بها‪.‬‬

‫لق ��د قمنا ب�أعم ��ال املراجعة وفق املعيار الدويل للتكليف باملراجع ��ة ‪�( ISRE 2400‬أو املعايري او املمار�س ��ات الوطنية املنا�سبة‬
‫واملمك ��ن تطبيقها على مهمات املراجع ��ة)‪� .‬إن هذه املعايري تتطلب ب�أن نقوم بتخطيط وتنفيذ عملية املراجعة لغر�ض احل�صول‬
‫عل ��ى ت�أكي ��د معق ��ول (معتدل) فيم ��ا �إذا كانت البيان ��ات املالية خالية م ��ن �أخطاء هام ��ة‪� .‬إن عملية املراجعة حم ��ددة �أ�سا�سا‬
‫باال�ستف�س ��ارات م ��ن موظفي ال�شركة والإجراءات التحليلية املطبقة على املعلومات املالية‪ ،‬لذا ف�إنها توفر ثقة (ت�أكيد) اقل من‬
‫عملية التدقيق‪ .‬ومبا �إننا ال نقوم ب�أعمال التدقيق ف�إننا ال نبدي ر�أي تدقيق‪.‬‬

‫لق ��د �أعلمتن ��ا الإدارة ب�أن املخزون قد مت �إظهاره بالكلفة والتي تتجاوز �صايف قيمت ��ه القابلة للتحقيق وتظهر �إحت�سابات الإدارة‬
‫تن�ص عليها‬
‫والت ��ي قمن ��ا باملراجعة عليها‪ ،‬ب�أن املخزون‪ ،‬لو مت تقييمه بالكلفة �أو �صايف القيمة القابلة للتحقيق �أيهما �أقل‪ ،‬والتي ّ‬
‫معايري املحا�سبة الدولية ف�أنه �سوف ينخف�ض مببلغ ‪ .....‬وان �صايف الدخل وحقوق امل�ساهمني �سوف ينخف�ضان مببلغ ‪. .....‬‬

‫وا�ستنادا لأعمال املراجعة التي قمنا بها‪ ،‬وبا�ستثناء ت�أثري زيادة مبلغ املخزون والتي مت الإ�شارة �إليها يف الفقرة ال�سابقة‪ ،‬ف�إنه‬
‫مل يتب�ي�ن لن ��ا �أي �أمر قد ي�ؤدي اىل اعتقادنا ب�أن البيانات املالية املرفق ��ة ال تعرب ب�صورة حقيقية وعادلة (�أو ال متثل بعدالة من‬
‫كافة النواحي الهامة) وفق معايري املحا�سبة الدولية‪.‬‬

‫ا�سم وتوقيع املدقق‪................‬‬

‫التاريخ ‪...........................‬‬
‫العنوان ‪..........................‬‬

‫الف�صل الأول ‪ 2009‬ـ ـ العدد ‪37‬‬ ‫‪10‬‬

 ‫ملحق ‪ :4‬منوذج تقرير مراجعة معار�ض‬
‫‪Adverse Review Report‬‬
‫تقرير معار�ض (�سلبي) ب�سبب االنحراف عن معايري املحا�سبة الدولية‬

‫تقرير مراجعة‬

‫�إىل �شركة ‪...................‬‬

‫العنوان ‪......................‬‬

‫لقد قمنا ب�أعمال املراجعة على امليزانية العمومية املرفقة ل�شركة ‪ ........‬كما يف ‪ 20xx/12/ 31‬وبيانات الدخل والتغيريات‬
‫يف احلق ��وق والتدفق ��ات النقدية املتعلقة بها لل�سنة املنتهية بذل ��ك التاريخ‪� .‬إن هذه البيانات املالية ه ��ي م�س�ؤولية الإدارة‪ ،‬و�إن‬
‫م�س�ؤوليتنا هي �إ�صدار تقرير مراجعة حول هذه البيانات املالية ا�ستنادا �إىل �أعمال املراجعة التي قمنا بها‪.‬‬

‫لق ��د قمنا ب�أعم ��ال املراجعة وفق املعيار الدويل للتكليف باملراجع ��ة ‪�( ISRE 2400‬أو املعايري او املمار�س ��ات الوطنية املنا�سبة‬
‫واملمك ��ن تطبيقها على مهمات املراجع ��ة)‪� .‬إن هذه املعايري تتطلب ب�أن نقوم بتخطيط وتنفيذ عملية املراجعة لغر�ض احل�صول‬
‫عل ��ى ت�أكي ��د معق ��ول (معتدل) فيم ��ا �إذا كانت البيان ��ات املالية خالية م ��ن �أخطاء هام ��ة‪� .‬إن عملية املراجعة حم ��ددة �أ�سا�سا‬
‫باال�ستف�س ��ارات م ��ن موظفي ال�شركة والإجراءات التحليلية املطبقة على املعلومات املالية‪ ،‬لذا ف�إنها توفر ثقة (ت�أكيد) اقل من‬
‫عملية التدقيق‪ .‬ومبا �إننا ال نقوم ب�أعمال التدقيق ف�إننا ال نبدي ر�أي تدقيق‪.‬‬

‫وكما هو مبني يف االي�ضاح‪ ،‬فان هذه البيانات املالية ال تعك�س البيانات املالية املوحدة لل�شركات التابعة‪ ،‬وان اال�ستثمارات فيها‬
‫قد احت�سبت على �أ�سا�س الكلفة‪ .‬وح�سب معايري املحا�سبة الدولية ف�إنه يتطلب توحيد البيانات املالية لل�شركات التابعة‪.‬‬

‫وا�ستن ��ادا العم ��ال املراجعة‪ ،‬وب�سب ك ��ون الأمر الذي مت �شرحه يف الفق ��رة ال�سابقة ذا ت�أثري �شام ��ل ‪ Pervasive Effect‬على‬
‫تعب ب�صورة حقيقية وعادلة (�أو ال متثل بعدالة من كافة النواحي الهامة) وفق‬ ‫البيانات املالية‪ ،‬ف�إن البيانات املالية املرفقة ال رّ‬
‫معايري املحا�سبة الدولية‪.‬‬

‫ا�سم وتوقيع املدقق‪................‬‬

‫التاريخ ‪...........................‬‬
‫العنوان ‪..........................‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪THE CERTIFIED ACCOUNTANT‬‬ ‫‪ Issuse #37‬ـ ـ ‪1st Quarter 2009‬‬