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‫ﻤﻠﺨﺹ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬
‫ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻤﻭﻀﻭﻋﻬﺎ " ﺒﻌﺽ ﻤﻼﻤﺢ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ‪ -‬ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻓﻲ‬
‫ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ <" ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻝﺘﻌﺭﻑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻋﻥ ﻗﺭﺏ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﻫﻲ ﻓﻲ ﺃﺭﺒﻌﺔ ﻓﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻝﻌﺎﻡ ﻝﻠﺒﺤﺙ ‪ :‬ﻭﻴﺸﻤل ﻤﻘﺩﻤﺔ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‬
‫ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻪ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﻝﻠﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﺘﻘﻭﻴﻤﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﻭﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻝﻨﻅﺭﻱ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻭ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ‪.‬ﺘﻌﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ‪ .‬ﺍﻝﻌﻭﺍﻤل‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪ .‬ﺍﻝﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻝﻺﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪.‬ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻓﻘ ﹰﺎ ﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ ‪ :‬ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ ‪:‬ﻋﺭﺽ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻓﻘ ﹰﺎ ﻝﻠﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ‬
‫ﻝﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺨﺎﻤﺱ ‪ :‬ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻤﻥ ﻋﺭﺽ ﻭ ﺘﺤﻠﻴل ﻝﻠﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ‬
‫ﺠﻤﻌﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻔﺼل ﺍﻝﺴﺎﺩﺱ ﺨﺎﺘﻤﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ‪ :‬ﻭ ﺘﺸﻤل ﻋﻠﻰ ﻋﺭﺽ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻝﺘﻭﺼل‬
‫ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻭﺍﻝﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ‪< <.‬‬

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Summary of research

The objective of the study, which the theme of "some of the features of the
measurement and disclosure of accounting and financial reporting for
companies to contribute to applied study - some of the companies in the
stock market in Saudi Arabia" in four chapters as follows:
Chapter I: General framework of the research: the study includes the
introduction, objectives and research problem and significance of the
addition of the previous studies and measures.

Chapter II: deals with the conceptual framework and the concept of
financial reporting and its objectives. The definition of accounting
disclosure. The importance of disclosure in financial reports of companies
contribute. Factors that affect the disclosure of accounting. Determinants
of disclosure of accounting information. The rules of disclosure of
information in accordance with international accounting rules.
Chapter Three: presentation of the accounting and disclosure in
accordance with the standards and rules of international accounting and
financial reporting to determine the significance of the beneficiaries and
what are the necessary information to decision makers that need to
access.

Chapter IV: The study is applied to the presentation and analysis of field
study of the shareholding companies in the Saudi stock market in addition
to the statistical analysis of the data collected from the questionnaires.
Conclusion: and include the presentation of the results

of the study that had been reached and recommendations made by the
researcher.

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‫ﺍﻝﻤﻘﺩﻤﺔ‪:١‬‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝﻠﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺘﺴﺎﺭﻋﺔ ﺃﺩﻯ ﺃﺨﺫ ﻤﻌﻅﻡ ﺍﻝﺩﻭل ﺒﻔﻠﺴﻔﺔ ﺍﻝﺤﺭﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺒﺩﺀ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻝﺨﺼﺨﺼﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺤﺩﺜﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺎﺕ ﺍﻝﻘﺭﻥ ﺍﻝﻌﺸﺭﻴﻥ ﺇﻝﻰ ﺘﺤﻭﻴل‬
‫ﺍﻝﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻘﻁﺎﻉ ﺍﻝﻌﺎﻡ ﺇﻝﻰ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﺴﺢ ﺍﻝﻤﺠﺎل ﺒﺼﻭﺭﺓ‬
‫ﺃﻭﺴﻊ ﺃﻤﺎﻡ ﺍﻝﻘﻁﺎﻉ ﺍﻝﺨﺎﺹ ﻝﻠﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﻤﺎ ﻻ ﺸﻙ ﻓﻴﻪ ﺃﻥ ﺫﻝﻙ‬
‫ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻭﺠﻭﺩ ﺃﺴﻭﺍﻕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻋﺎﻝﻴﺔ ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻝﻤﺎ ﺘﻘﺩﻤﻪ ﻤﻥ ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺃﻫﻤﻬﺎ ‪ :‬ﺘﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﺴﻴﻭﻝﺔ ـ ﺘﻘﻠﻴل ﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ـ ﺨﻠﻕ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﺘﺠﻪ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﺍﺩﺨﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﻭﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ـ ﺘﺤﻔﻴﺯ ﺇﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻜﻔﺎﺀﺍﺘﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺍﻝﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺘﺸﺠﻴﻊ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻝﺭﺃﺴﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﻝﻘﻭﻤﻲ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻓﺭﺹ ﻋﻤل ﺠﺩﻴﺩﺓ ﻭﺭﻓﻊ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺩﺨل ﻭﺘﺴﺭﻴﻊ‬
‫ﻤﻌﺩﻻﺕ ﺍﻝﻨﻤﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻋﺎﻝﻡ ﺍﻝﻴﻭﻡ ﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺭﻏﻡ ﻤﻤﺎ ﻝﻤﺴﻪ ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﻭﻥ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻭﻋﻲ ﻭﻜﻤﻲ ﻓﻲ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﻗﻊ ﺍﻹﻝﻜﺘﺭﻭﻨﻲ " ﺘﺩﺍﻭل "‪ ،‬ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺭﺼﺩ ﺤﺭﻜﺔ‬
‫ﺍﻝﺴﻭﻕ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻝﻠﺠﻤﻬﻭﺭ‪ ،‬ﺘﻅل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﺩﻭﻥ ﺍﻝﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﺘﻭﻓﻴﺭﻩ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺘﺎﺡ‬
‫ﻝﻠﻌﻤﻭﻡ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﻭﺍﻕ ﺍﻝﻨﺎﻀﺠﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻴﺘﻭﻗﻑ ﻨﺠﺎﺡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﺍﻝﻘﺩﺭ ﺍﻝﻤﻭﺍﺌﻡ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﺼﻔﺔ ﺩﺍﺌﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﺒﺩﺃ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﺍﺴﻊ ﻭﻴﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻔﺎﺌﺩﺓ ﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ ﻭﻫﻲ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺇﺫ ﺃﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻜﻭﻨﻪ ﻋﺭﻀ ﹰﺎ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﻬﻤﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺎﻝﺘﻨﺒﺅ ﺒﻤﻘﺩﺭﺓ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒل ﻭﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ‪.‬‬

‫‪   ١‬ا   ‪" ،‬اح  ا ق إ   ار " ‪' ،‬ة ا‪%‬د‪ ، $‬ا ‪#‬د ‪ ، ٥٢٧٢‬رس ‪. ٢٠٠٨‬‬
‫  ا   ‪4" ،‬اول و‪0‬ق ا‪' ، " /01‬ة ا‪%‬د‪ ، $‬ا ‪#‬د‪. ٢٠٠٩ 6 ، ٥٥٧٣‬‬
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‫ﺃﻭ ﹰﻻ‪ :‬ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‪:‬‬

‫ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭ )ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻡ( ﺇﻝﻰ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩﻩ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﻩ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻱ ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻡ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﻋﺩﻴﺩﺓ‬
‫ﺃﻫﻤﻬﺎ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﻫﻨﺎﻙ ﺘﻔﺎﻭﺕ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﻭﻋﻲ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻓﻲ ﺃﺴﻭﺍﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻝﻠﺒﻠﺩﺍﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻓﻲ ﺃﺴﻭﺍﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻝﻠﺒﻠﺩﺍﻥ ﺍﻝﻨﺎﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻌﻭﺩ ﺍﻝﺴﺒﺏ ﻓﻲ ﺫﻝﻙ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﻜﻤﻴﺔ ﺍﻝﻬﺎﺌﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻭﻓﺭ ﻝﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﺒﻠﺩﺍﻥ ﺍﻝﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻘﻭﻡ‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺒﻨﺸﺭ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭﻫﺎ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻔﺼﻠﺔ ﻜﻤﺎ ﺘﻘﻭﻡ ﺃﺴﻭﺍﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﺒﻨﺸﺭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻜل ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺠﻠﺔ ﻝﺩﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺼﺤﻑ ﺍﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ‬
‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺒﻠﺩﺍﻥ ﺍﻝﻨﺎﻤﻴﺔ ﻓﺘﻔﺘﻘﺭ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻜﻔﺎﺀﺓ ﺒﺴﺒﺏ ﺍﻝﻨﻘﺹ ﺍﻝﺸﺩﻴﺩ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻋﺩﻡ ﺘﻭﻓﺭ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﻭﻋﻲ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻱ ‪.‬‬

‫‪ .٢‬ﺇﻥ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻠﻘﻲ ﺒﻅﻼﻝﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺴﻠﻭﻜﻴﺎﺕ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻝﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﻴﻥ ﻭﻜﺒﺎﺭ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻭﻤﺠﺎﻝﺱ ﺇﺩﺍﺭﺍﺘﻬﺎ‬
‫ﻤﺎ ﺯﺍل ﻴﺤﺘﻔﻅ ﺒﻌﺎﺩﺍﺕ ﻭﺘﻘﺎﻝﻴﺩ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺃﻤﻼﻜﻪ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﻜﺎﻝﻌﻤل ﻓﻲ ﺍﻝﺨﻔﺎﺀ‪ ،‬ﻜﺘﻤﺎﻥ ﺒﺭﺍﻤﺞ‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺃﺴﺭﺍﺭﹰﺍ ﻻ ﻴﻁﻠﻊ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﺤﺩ ﻏﻴﺭﻩ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺯﺍﺠﻴﺔ ﻭﺍﻝﺸﻠﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ‬
‫ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻜﺒﺎﺭ ﺍﻝﻤﻭﻅﻔﻴﻥ ﺍﻝﺘﻨﻔﻴﺫﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ .‬ﻭﻴﺒﺩﻭ ﺃﻥ ﻗﻀﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻭﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﺍﻝﺠﻤﻬﻭﺭ ﻓﻲ ﻜل ﺼﻐﻴﺭﺓ ﻭﻜﺒﻴﺭﺓ ﻝﻴﺴﺕ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺃﺩﺒﻴﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻔﺌﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻼﻙ‪.‬‬

‫‪ .٣‬ﻤﺎ ﻫﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﻤﺎ ﻫﻲ ﺃﻫﻤﻴﺘﻪ ﻭ ﻤﺎ ﺘﺄﺜﻴﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬

‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ؟‬

‫‪ .٤‬ﻤﺎ ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻝﻘﺩﺭ ﺍﻝﻤﻼﺌﻡ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻬﻤﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﺩﺍﺌﻤﺔ ﻭﻓﻲ ﺤﺎل‬
‫ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ ﻫل ﺘﻌﻁﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﻜﺎﻤﻠﺔ ﻭﻝﻬﺎ ﻤﻌﻨﻰ ﻭﺩﻻﻝﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﻡ ؟‬

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‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺜﺎﻨﻴ ﹰﺎ‪ :‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ‪:‬‬

‫ﺘﻜﻤﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﺍﻝﻔﺎﺌﺩﺓ ﺍﻝﻤﺘﻭﺨﺎﺓ ﻤﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﻀﻴﺤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﻭﻥ ﻜﻭﻥ ﺍﻁﻼﻋﻬﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺴﺎﻋﺩﻫﻡ‬ ‫‪-١‬‬
‫ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﻡ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻝﺩﺨﻭل ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺒﺎﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺃﻭ ﺯﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻬﻡ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﺇﻝﻰ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﻡ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻴﺅﺩﻱ ﺨﺩﻤﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻝﻠﻤﺩﻗﻕ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﻲ ﻭﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻲ ﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﺩﻗﻕ ﻴﻌﺩ ﺃﺤﺩ‬ ‫‪-٢‬‬
‫ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻴﺅﺩﻱ ﺨﺩﻤﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻝﻠﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﺤﻠل ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻴﻌﺩ ﺃﺤﺩ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ‬ ‫‪-٣‬‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻴﺅﺩﻱ ﺨﺩﻤﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻝﻤﻼﻙ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻜﻭﻨﻬﻡ ﻴﻌﺩﻭﻥ ﺃﺤﺩ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﺘﻲ‬ ‫‪-٤‬‬
‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻤﻥ ﻗﺒل‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻜﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﺨﺩﻤﺔ ﺍ ﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺨﺼﻭﺼﺎ ﻓﻲ ﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﻜﻭﻨﻬﺎ‬ ‫‪-٥‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻁﻼﻋﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪-٦‬‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻝﻌﺎﺌﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻫﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻬﻡ ﺍﻝﻭﺍﺤﺩ‪.‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻴﺠﻌل ﻤﻥ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﺩﻭﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻬﻤﺔ‬
‫ﻭﻻﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﻭﻜﺎﻓﻴﺔ ﻭﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ﻝﻜل ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﻌﻰ ﻝﻼﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٤‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺜﺎﻝﺜ ﹰﺎ ‪ :‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺒﺤﺙ ‪:‬‬

‫‪ .١‬ﺘﺤﻠﻴل ﻭﺠﻤﻊ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ‬
‫ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻬﺩﻑ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻨﻅﻡ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻨﺸﺎﻁ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻁﺭﻕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺒﻪ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﺒﺩﺃ ﻤﻥ‬
‫ﺇﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﻤﺭﻓﻘﺔ ﺒﺎﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻫﺎﻤﺔ ﻤﻥ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻔﺼﺤﺎ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﺴﻠﻴﻡ ﺒﺎﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﺘﺴﻠﻴﻁ ﺍﻝﻀﻭﺀ ﻭ ﺍﻝﺘﻌﺭﻑ ﻋﻥ ﻗﺭﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ‬
‫ﺘﻭﺼﻴﻔﻬﺎ ﻭﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻭﺴﻤﺎﺘﻬﺎ ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻭﺃﻨﺸﻁﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﺍﻝﺘﻭﺼل ﺇﻝﻰ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﺍﻝﺨﺭﻭﺝ ﺒﺎﻝﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﺭﺍﺒﻌ ﹰﺎ ‪ :‬ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻝﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﺫﻜﺭﻫﺎ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻝﻔﺭﻭﺽ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﻴﻭﺠﺩ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﺘﺅﺜﺭ ﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺼﻨﻊ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺼﺎﺤﺏ ﻝﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻋﻠﻲ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ ﺒﺎﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ‬
‫‪ .٣‬ﺇﻥ ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻗﺩﺭ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺘﻔﺎﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻬﻤﺔ ﻝﻬﻡ ﻋﻨﺩ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﻡ‬
‫‪ .٥‬ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٥‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺨﺎﻤﺴ ﹰﺎ‪ :‬ﻤﻨﻬﺠﻴﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ‪:‬‬

‫ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻨﺠﺎﺯ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﺍﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﺍﻝﻤﻨﻬﺞ ﺍﻝﻭﺼﻔﻲ ﺍﻝﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻴﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﻭﺼﻑ‬
‫ﻭﺘﺼﻨﻴﻑ ﻭﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﻤﻨﻬﺞ ﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻀﻤﻭﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﺍﻝﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻷﺴﻭﺍﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻭ ﺍﻝﻤﻨﻬﺞ ﺍﻻﺴﺘﺩﻻﻝﻲ ﺍﻻﺴﺘﻨﺒﺎﻁﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺠﻤﻊ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻭﻀﻊ ﺍﻝﻔﺭﻀﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﻨﻬﺞ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺦ ﻓﻲ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻝﻤﻭﻀﻭﻉ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﻨﻬﺞ ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻘﻲ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻝﺒﻌﺽ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﻫﻴﺌﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺍﺴﺘﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻭﻤﻜﺎﺘﺏ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪.‬‬

‫ﺴﺎﺩﺴ ﹰﺎ ‪ :‬ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺠﻤﻊ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﺍﻋﺘﻤﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻠﻰ ﻨﻭﻋﻴﻥ ﺭﺌﻴﺴﻴﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻫﻤﺎ‪:‬‬

‫ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﺠﺎﻨﺏ ﺍﻝﻨﻅﺭﻱ ‪ :‬ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻝﻨﻅﺭﻱ ﻝﻬﺫﺍ ﺍﻝﺒﺤﺙ‪،‬‬ ‫‪-١‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﻤﻤﺜﻠﺔ ﺒﺎﻝﻜﺘﺏ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺩﻭﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻘﺎﻻﺕ ﺍﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬

‫ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﺠﺎﻨﺏ ﺍﻝﻌﻤﻠﻲ ‪ :‬ﺘﻡ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬ ‫‪-٢‬‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٦‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺴﺎﺒﻌ ﹰﺎ ‪ :‬ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﺍﻋﺘﻤﺩ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﻓﻲ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻝﻴﻜﺭﺕ ﺫﻭ ﺍﻝﺨﻤﺱ ﺩﺭﺠﺎﺕ‬
‫ﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻝﻌﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﻡ ﺍﺤﺘﺴﺎﺏ ﺍﻝﻌﻼﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺇﻋﻁﺎﺀ‬
‫)‪ (٤‬ﻋﻼﻤﺎﺕ ﻹﺠﺎﺒﺔ ﺃﻭﺍﻓﻕ ﺒﺸﺩﺓ ‪ ،‬ﻭ )‪ (٣‬ﻋﻼﻤﺎﺕ ﻹﺠﺎﺒﺔ ﺃﻭﺍﻓﻕ ‪ ،‬ﻭ )‪ (٢‬ﻋﻼﻤﺎﺕ‬
‫ﻹﺠﺎﺒﺔ ﻤﺤﺎﻴﺩ ‪ ،‬ﻭ )‪ (١‬ﻹﺠﺎﺒﺔ ﻻ ﺃﻭﺍﻓﻕ ‪ ،‬ﻭﻋﻼﻤﺔ )‪ (٠‬ﻹﺠﺎﺒﺔ ﻻ ﺃﻭﺍﻓﻕ ﺒﺸﺩﺓ ‪.‬‬

‫ﻜﻤﺎ ﺍﺤﺘﻭﺕ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺩﻴﻤﻐﺭﺍﻓﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﺠﻨﺱ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻝﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ﻭﺍﻝﻤﻭﻗﻊ ﺍﻝﻭﻅﻴﻔﻲ ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻤﻨ ﹰﺎ ‪ :‬ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻝﺒﺤﺙ‪:‬‬

‫ﻴﺘﻜﻭﻥ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻝﺩﺍﺭﺴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﻤﺴﺌﻭﻝﻲ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺤﺎﻝﻴﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﻴﻥ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﻴﻥ ﻭﺃﻋﻀﺎﺀ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻝﺘﺩﺭﻴﺱ ﺒﺄﻗﺴﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻝﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ‬
‫ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٧‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺘﺎﺴﻌ ﹰﺎ ‪ :‬ﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻝﺒﺤﺙ‪: ١‬‬

‫ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﻝﻔﻬﻡ ﺍﻝﺼﺤﻴﺢ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻓﻲ ﻜﺘﺏ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪:‬‬ ‫‪Shareholding Companies‬‬ ‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫ﻫﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻜﻭﻥ ﺭﺃﺱ ﻤﺎﻝﻬﺎ ﻤﻘﺴﻤ ﹰﺎ ﺇﻝﻰ ﺃﺴﻬﻡ ﻤﺘﺴﺎﻭﻴﺔ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻗﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺘﺩﺍﻭل‬
‫ﻭﻻ ﻴﺴﺄل ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺀ ﺇﻻ ﺒﻘﺩﺭ ﺤﺼﺼﻬﻡ ﻓﻲ ﺭﺃﺱ ﺍﻝﻤﺎل ‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫‪Financial reports‬‬ ‫ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻫﻲ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻥ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺤﺘﺎﺠﻬﺎ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺴﻭﺍ ‪‬ﺀ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻭ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻝﺒﻌﺽ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ‬
‫ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻝﻜﺎﻓﺔ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﻓﻲ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺎﺕ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺫﻝﻙ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻜﺎﻥ ﺍﻝﻬﺩﻑ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻝﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻫﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫‪Disclosure of accounting‬‬ ‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻫﻭ ﺃﻥ ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻬﻡ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﻡ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻨﺤﻭ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ ١‬د‪'  90 .‬ع ‪ $ " ،‬ا ‪ $0; ، " $0‬ا راق ن ‪. ٢٠٠١ ،‬‬
‫د‪'  90 .‬ع ‪> $0 " ،‬آت ا‪=>1‬ص " ‪ $0; ،‬ا راق ن ‪. ١٩٩٧ ،‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٨‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻋﺎﺸﺭﹰﺍ‪ :‬ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ‪:‬‬

‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺍﻝﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻭﻤﺎ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ‪:‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ‪ :‬ﺩ‪ .‬ﺸﻌﻴﺏ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺸﻌﻴﺏ ‪١٩٨٠‬ﻡ‪:١‬‬
‫ﻭﺘﻨﺎﻭﻝﺕ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻜﻭﻴﺕ ﻜﻨﻅﺎﻡ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﻤﺜﻠﺕ ﻤﺸﻜﻠﺔ‬
‫ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﻤﺩﻯ ﺼﻼﺤﻴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻜﻭﻴﺕ ﻜﻨﻅﺎﻡ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺫﻝﻙ‬
‫ﺒﺎﻝﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺨﺘﺎﻤﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺼﺩﺭﻫﺎ‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻗﺩ ﻫﺩﻓﺕ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻝﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺩﻯ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻔﻲ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺝ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﻴﻥ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﻗﺎﻡ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻝﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ‬
‫ﻨﻅﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﻭﻝﻡ ﺘﺘﻨﺎﻭل ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‬
‫ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ‪ :‬ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﺩ ﺃﺤﻤﺩ ﺍﻝﻌﻅﻤﺔ ‪ ،‬ﺩ‪ .‬ﻴﻭﺴﻑ ﻋﻭﺽ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﻲ ‪ ١٩٨٨‬ﻡ‪: ٢‬‬
‫ﻫﺩﻑ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻝﻰ ﻋﺭﺽ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﻼﻤﺢ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻝﻠﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺠﺎل ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻜﻭﻴﺘﻴﺔ ﻭﺫﻝﻙ ﺒﻐﺭﺽ‬
‫ﺍﻝﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻝﻘﺼﻭﺭ ‪ ،‬ﻭﻤﺤﺎﻭﻝﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ ﻝﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺍﻝﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﺨﺫﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﺴﺒﺎﻥ ﻋﻨﺩ‬
‫ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﻭﺃﻫﺩﺍﻑ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﺃﻥ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻴﺤﺎﻭل ﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺴﺒﺏ ﻫﺒﻭﻁ ﺃﺴﻭﺍﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺨﻠﻴﺠﻴﺔ‬
‫ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ ١‬د‪  AB#>.‬ا‪" ، AB#> C‬ا ‪G‬ر ا ‪  $B0‬ا ‪ F‬آ‪6‬م ‪D#D‬ت"‪ $DI ،‬درا‪0‬ت ا ‪ JI‬وا ‪HI‬ة ا ‪ ، $B#‬ا ‪#‬د ‪. ٢١‬‬
‫‪ ، ١٩٨٠‬ص‪. ٦٨-٤٧‬‬
‫‪ ٢‬د‪ .‬أ‪ N‬ا ‪ ، $#‬د‪ 90.‬ض ا ‪#‬د ‪ QR S# "،‬ا ‪BG‬س واح ا ‪ 0‬وإ اد ا ‪G‬ر ا  ‪UD $B‬آت ا ه‪$‬‬
‫ا ‪ $B‬و‪NG‬ت ‪V‬ه " ‪ $DI‬درا‪0‬ت ا =‪ WBD‬وا ‪HI‬ة ا ‪ ، $B#‬ا ‪#‬د ‪ ، ١٩٨٨ ، ٥٣‬ص‪. ١٠٤-٥٧‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٩‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻜﻤﺎ ﺍﺴﺘﻬﺩﻓﺕ ﺩﺭﺍﺴﺔ )ﺍﻝﻁﺤﺎﻥ‪ (١٩٩٦ ،‬ﺇﻝﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺩﺭﺠﺔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺒﺩﻭﻝﺔ ﺍﻹﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﺤﺩﺓ‪ .‬ﺘﻭﺼﻠﺕ‬
‫ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻭﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻌﺩ ﺩﺍﻝﺔ ﻋﻠﻰ ﻜﻔﺎﺀﺓ‬
‫ﺴﻭﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺃﻫﻡ ﺩﻭﺍﻓﻊ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻫﻲ ﺍﻝﻌﺎﺌﺩ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻊ ﻝﻠﺴﻬﻡ‬
‫ﻭﺩﺭﺠﺔ ﻫﺎﻤﺵ ﺍﻷﻤﺎﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﻭﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺃﻋﻤﺎل ﺍﻝﻭﺴﻁﺎﺀ‪ .‬ﻭﺃﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺼﺎﺩﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻫﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺸﻬﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺼﺤﻑ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﺠﻼﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻹﺸﺎﻋﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﻭﻝﻡ ﺘﻭﻀﺢ ﻤﺩﻯ ﺘﺄﺜﺭ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻭﺃﻜ ‪‬ﺩ )ﻋﺒﺩ ﺍﷲ‪ (١٩٩٥ ،‬ﺃﻥ ﻗﻠﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻝﺒﺤﺭﻴﻥ ﻝﻸﻭﺭﺍﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﺘﻭﺍﻓﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﻭﺍﻕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﺘﻌﺩﺩ ﺍﻝﻔﺭﺹ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺒﻭﺭﺼﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻌﺎﻝﻤﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺩﻋﻭ ﺍﻝﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﺇﻝﻰ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺃﻤﻭﺍﻝﻬﻡ‬
‫ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺨﺎﺭﺝ ﻭﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﺘﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻝﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﻤﺘﻤﺴﻜﻴﻥ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ‬
‫ﻭﻝﻜﻨﻬﻡ ﻴﺤﺘﺎﺠﻭﻥ ﺇﻝﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﻡ ﻓﻲ‬
‫ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻤﻭﻗﻑ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻤﻨﻪ ﻤﺤﻤﺩ ﻓﺩﺍﺀ ﺍﻝﺩﻴﻥ‬
‫ﺒﻬﺠﺕ ‪ ،‬ﺍﻝﻁﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ ‪ ١٤٠٦‬ﻫـ ‪.‬‬
‫ﺃﻭﻀﺤﺕ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻫﻭﻥ ﺃﻥ ﺘﻅﻬﺭ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻬﻡ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩﻫﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻫﺘﻤﺕ ﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﺒﻘﻴﺎﺱ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‬
‫ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻝﻠﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻝﻘﺼﻭﺭ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﻤﺎﻫﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﻭﺠﺩ ﺃﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺤﺩﺓ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ١٠‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻨﻴﻭ‪ ١‬ﻭﺁﺨﺭﻴﻥ ‪ ١٩٩٨‬ﻡ ﺍﻋﺘﻤﺩﺕ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻝﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻝﺘﺠﺭﻴﺒﻲ ﻝﻺﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻜﻨﺩﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻝﻤﻌﺎﺩﻥ ﻭﺍﻝﺯﻴﺕ ﻭﺍﻝﻐﺎﺯ ﻭﺍﻝﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻝﻜﻴﻤﺎﻭﻴﺔ ﺨﺎﻻ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﻤﻥ‬
‫ﻋﺎﻡ ‪١٩٨٢‬ﻡ ﺇﻝﻰ ﻋﺎﻡ ‪١٩٩١‬ﻡ ‪ ،‬ﻭﺤﺎﻭﻝﺕ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻬﻤﻨﺎ ﻝﺩﻭﺭ ﻋﻤل‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺘﻤﻴﺯﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺘﻨﺎﻭﻝﻬﺎ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ‬
‫ﺒﺎﻝﺴﻭﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭﻜﺫﻝﻙ ﻜﻠﻔﺔ ﺭﺃﺱ ﺍﻝﻤﺎل ﻭﺃﺜﺭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ‬
‫ﻭﺘﻨﺎﻭﻝﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫ﻭﺴﻭﻑ ﺘﺤﺎﻭل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺃﻥ ﺘﻭ‪‬ﻓﺭ ﺃﺭﻀﻴﺔ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻨﺎﺩ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻝﻺﺤﺎﻁﺔ ﺒﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻴﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ‬
‫ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﻝﻬﺒﻭﻁ ﺍﻝﺤﺎﺩ ﻓﻲ ﺃﺴﻭﺍﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺤﺎﺩﻱ ﻋﺸﺭ‪ :‬ﺍﻝﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻭﺍﺠﻬﺕ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ‪:‬‬
‫ﺃﻨﻬﺎ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻭﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻊ ﻭﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﺍﻝﺠﻬﺩ ﺍﻝﺫﻫﻨﻲ ﻭﺍﻝﺒﺩﻨﻲ ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺫﻝﻙ‬
‫ﻓﺎﻝﻤﻭﻀﻭﻉ ﻴﺴﺘﺤﻕ ﺍﻝﻤﺯﻴﺩ‪ ،‬ﻭﻝﻡ ﺘﻜﻥ ﺍﻝﻁﺭﻴﻕ ﻤﻌﺒﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻝﺼﻌﻭﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻭﺍﺠﻬﺘﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺃﻨﻬﺎ ﺍﻝﺒﺩﺍﻴﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ ﻝﻠﺒﺎﺤﺙ ﻓﻲ ﻜﺘﺎﺒﺔ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺒﺤﻭﺙ ﻭﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﺍﻝﺠﻬﺩ ﺍﻝﺫﻫﻨﻲ‬
‫ﻭﺍﻝﺒﺩﻨﻲ ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺫﻝﻙ ﻓﺎﻝﻤﻭﻀﻭﻉ ﻴﺴﺘﺤﻕ ﺍﻝﻤﺯﻴﺩ ‪.‬‬
‫ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺠﻤﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﺒﺤﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ‪ -‬ﻤﻥ ﻜﺘﺏ ﻭﺭﺴﺎﺌل‬ ‫‪-٢‬‬
‫ﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻭﺩﻭﺭﻴﺎﺕ‪ -‬ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻨﺎﻭﻝﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻉ ﻤﻥ ﻤﻨﻅﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫ﺘﺸﻌﺏ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻉ ﻭﻜﺜﺭﺓ ﺠﻭﺍﻨﺒﻪ ﺍﻝﻤﻬﻤﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺍﺨﺘﺎﺭ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﻴﺠﺎﺯ‬ ‫‪-١‬‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻔﺼﻴل‪ ،‬ﻭﺒﻴﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﻭﺁﺨﺭ‪ ،‬ﻓﻲ ﻅل ﻀﻴﻕ ﺍﻝﻭﻗﺕ ﻭﺍﻝﻤﻘﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻤﺎ ﺘﺭﻜﺕ ﻝﻴﺱ ﺃﻗل‬
‫ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻁﺭﻗﺕ‪ ،‬ﻭﻝﻜﻨﻨﻲ ﺘﻠﻤﺴﺕ ﺍﻷﻗﺭﺏ ﺼﻠﺔ ﺒﺎﻝﻤﻭﻀﻭﻉ‪.‬‬

‫‪ B ١‬و‪ " ، XYZ‬إدارة ا‪V‬ع ا ‪/I‬ر واح ا ‪  0‬ا ‪G‬ر ا ‪١٩٩٨ ، " $6‬‬
‫ ‬ ‫‪ ١١‬‬ ‫ ‬
‫وאدא
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%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ا‪
./0‬ا‪
70‬‬
‫ا‪;'0‬س وا‪.9%‬ح‬
‫ا‪
320‬‬

‫ ‬ ‫‪ ١٢‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ‬

‫ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻝﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻭﻅﻴﻔﺘﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﺘﻴﻥ ﻫﻤﺎ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ‪ ،‬ﻭﺇﻴﺼﺎل‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻬﺎ ﻝﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻝﺫﺍ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﻗﻭﺍﻋﺩ‬
‫ﻭﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺅﺩﻯ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺘﻔﺼﺢ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺭﻭﻀﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺤﻘﺎﺌﻕ ﻭﺍﻝﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻨﺸﺄﺓ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﺫﻝﻙ ﻷﺼﺩﺭﺕ ﻝﺠﻨﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ‬
‫"‪"IASC‬ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ )‪ (١‬ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ "ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ " ﻓﻲ ﻴﻭﻝﻴﻭ‬
‫ﻋﺎﻡ ‪ ١٩٩٨‬ﻝﻴﺤل ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﻤﺤل ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﺭﻗﻡ )‪ (١‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ )‪ (٥‬ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﺭﻗﻡ )‪ (١٣‬ﻋﺭﺽ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﺭﻗﻡ )‪" (١‬ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ "‬
‫ﻜل ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻭﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻁﺭﻕ ﻭﻋﺭﺽ ‪ ،‬ﻝﺫﻝﻙ‬
‫ﻭﻗﺒل ﻋﺭﺽ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺴﻨﺘﻨﺎﻭل ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻘﻴﺎﺱ ﺜﻡ ﻨﺩﺨل ﻓﻲ‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﻁﺭﻕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻭﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺍﻝﻤﺅﺜﺭ ﺓ ﻋﻠﻴﻪ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ١٣‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪: ١‬‬

‫ﻴﻨﻁﻭﻱ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻘﻴﻡ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻜل ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﺸﻤﻠﻬﺎ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﺘﺤﺩﺩ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻓﺘﺭﺍﻀﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﺘﺭﺘﻜﺯ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺤﺩﺩ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﺴﻡ ﺒﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﻨﻔﺴﻬﺎ ‪ .‬ﻭﺘﺸﻤل ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻝﻤﻀﺎﻫﺎﺓ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺒﺫﺍﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻤﻨﻔﺼﻠﺔ ﻭﻤﺘﻤﻴﺯﺓ ﻋﻥ ﺃﺼﺤﺎﺒﻬﺎ ﻤﻤﻥ‬
‫ﻴﺯﻭﺩﻭﻨﻬﺎ ﺒﺎﻷﺼﻭل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﻠﻜﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺫﻝﻙ ﺃﻥ ﺍﻝﺴﺠﻼﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﻭﻗﻭﺍﺌﻤﻬﺎ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺇﻨﻤﺎ ﻫﻲ ﺴﺠﻼﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﻭﻗﻭﺍﺌﻤﻬﺎ ﻭﻝﻴﺴﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻙ ﺃﻭ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺀ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺃﻭ ﻏﻴﺭﻫﻡ ﻤﻥ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻌﻨﻴﻬﺎ ﺃﻤﺭ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺠﺏ ﺍﻝﺘﺄﻜﻴﺩ ﻤﻌﻨﻰ ﺃﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻪ ﻨﻔﺱ ﺍﻝﻘﺩﺭ ﻤﻥ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻝﻜل ﻤﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻭﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻝﻔﺭﺩﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻔﺘﺭﺽ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺤﺩﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺴﺘﻤﺭﺓ ‪ ،‬ﻭﻁﺎﻝﻤﺎ ﺃﻨﻪ ﻝﻴﺱ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺩﻝﻴل ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺱ ﺫﻝﻙ ‪ ،‬ﻓﺈﻨﻪ ﻴﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﻝﻠﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻤﺭ ﺃﻁﻭل ﺍﻷﻋﻤﺎﺭ‬
‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻝﻸﺼﻭل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﻋﻤﺭ ﻤﺴﺘﻤﺭ ﺒﻴﻨﻤﺎ‬

‫‪ N ١‬ا ‪[ " ، $DV‬ه‪ B‬ا ‪BG‬س ا ‪U ، " 0‬ة ا ‪ JI‬ا ‪ XU4 ، XB0D #‬ا‪1‬ول ‪. ٢٠٠٢‬‬
‫ ‬ ‫‪ ١٤‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺃﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﺫﺍﺕ ﺃﻋﻤﺎﺭ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺫﻝﻙ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻜل ﻤﻥ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﺒﺎﻓﺘﺭﺍﺽ ﺃﻨﻪ ﻝﻴﺱ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﺃﻭ ﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﻀﺭﻭﺭﺓ‬
‫ﻝﺘﺼﻔﻴﺔ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻴﺅﺜﺭ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻜﺒﻴﺭﹰﺍ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺩﻫﺎ ﺍﻝﻤﻨﺸﺂﺕ ‪.‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻥ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻤﻨﺘﻅﻤﺔ ﺨﻼل ﺤﻴﺎﺓ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺤﺘﻰ‬
‫ﻴﺘﺴﻨﻰ ﺇﺒﻼﻍ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺇﻝﻰ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﻴﻌﻨﻴﻬﺎ ﺍﻷﻤﺭ ﻭﺒﻌﺒﺎﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻓﺈﻥ ﺤﻴﺎﺓ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺴﻴﻤﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﺩﻭﺭﻴﺔ‬
‫ﺒﻐﻴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻝﺘﺯﻴﺩ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻤﻜﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﺘﺎﺩ ﺃﻥ ﺘﻌﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﺴﻨﺔ ﺘﻘﻭﻴﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﺴﻨﺔ‬
‫ﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﺼﺒﺢ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﻤﻬﺎﻡ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻫﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺎ ﻴﺨﺹ‬
‫ﻼ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻔﺘﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ﻝﻸﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺯﺍﻭﻝﻬﺎ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻜ ﹰ‬
‫ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻭﺤﺩﺓ ﻋﺎﻤﺔ ﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻝﺨﺼﻭﻡ ﻭﺤﻘﻭﻕ‬
‫ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻝﻤﺎل ﻭﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻜﺎﺴﺏ ﻭﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻫﻲ ﺍﻝﺭﻴﺎل ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ ‪.‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﻨﻰ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺃﺼﻭل ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺨﺼﻭﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺇﻝﻰ ﺇﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﻤﻜﺎﺴﺏ ﻭﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻝﻤﺎل ﻭﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺭﺃﺱ ﺍﻝﻤﺎل ﻭﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺃﺨﺭﻯ‬
‫ﺘﻁﺭﺃ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﻜﻘﺎﻋﺩﺓ ﻋﺎﻤﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻵﺜﺎﺭ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺍﻝﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻝﺨﺼﻭﻡ ﻭﺍﻹﺒﻼﻍ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻝﺯﻤﻨﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻊ ﻓﻴﻬﺎ ﺒﻠﻙ‬
‫ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ‪.‬‬
‫ ‬ ‫‪ ١٥‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪:‬‬

‫ﻴﺨﺘﺹ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻵﺜﺎﺭ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻝﻸﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻺﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﺤﺩﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﻔﻬﻭﻡ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ‬
‫ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺇﻅﻬﺎﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺴﻡ ﺍﻷﺼﻭل‬
‫ﻭﺍﻝﺨﺼﻭﻡ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﻔﻬﻭﻡ ﺇﻝﻰ ﺃﺼﻭل ﻭﺨﺼﻭﻡ ﺫﺍﺕ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺃﺼﻭل‬
‫ﻭﺨﺼﻭﻡ ﺫﺍ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻏﻴﺭ ﻨﻘﺩﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻝﻤﻀﺎﻫﺎﺓ ‪:‬‬
‫ﻴﻘﺼﺩ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻫﺎﺓ ﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺘﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﻀﺎﻫﺎﺓ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺜﻼﺜﺔ ﺃﺒﻌﺎﺩ ﻤﺘﺭﺍﺒﻁﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻺﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﺍﻹﺜﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻠﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ١٦‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬

‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪:‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﻭﺭﺩﺕ ﺍﻝﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ﻝﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻤﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﻨﻪ " ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻬﺎﻤﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻝﻘﺎﺭﺉ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺭﺸﻴﺩﺓ "‪. ١‬‬
‫ﻭﻴﺭﻯ ﻜﺎﺘﺏ ﺁﺨﺭ ﺃﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻴﻌﻨﻲ " ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻝﻭﻀﻭﺡ ﺍﻝﻜﺎﻤل ﻭﺇﻅﻬﺎﺭ ﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﺍﻝﺤﻘﺎﺌﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻬﺎﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﻤﻬﺘﻤﺔ ﺒﺎﻝﻤﺸﺭﻭﻉ‪. ٢‬‬
‫ﻭﻋﺭﻓﻪ ﺨﺎﻝﺩ ﺃﻤﻴﻥ " ﺒﺄﻨﻪ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻬﻡ‬
‫ﺍﻝﻔﺌﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﻌﻴﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﺭﺸﻴﺩﺓ‪.٣‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺍﻝﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻌﺎﺭﻴﻑ ﻋﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻤﻨﻬﺎ ﻤﺎ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﻜﻭﻨﻪ ﻋﺭﺽ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻬﻤﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﺩﺍﺌﻨﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺎﻝﺘﻨﺒﺅ ﺒﻘﺩﺭﺓ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒل ﻭﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺴﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻪ ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﻥ ﻴﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺘﺨﻔﻴﺽ ﺤﺎﻝﺔ ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻝﺩﻯ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻨﺸﺭ ﻜل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺎﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺴﻭﺍ ‪‬ﺀ ﻜﺎﻨﺕ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺘﺨﻔﺽ ﺤﺎﻝﺔ ﻋﺩﻡ‬
‫ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻋﻥ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ ١‬د‪ .‬أ‪ N‬ا ‪ " B‬ى أه‪ $B‬ا ‪D#‬ت ا ‪" X\D $B0‬‬
‫‪ ٢‬د‪^ .‬رق  ا ‪#‬ل ‪N‬د " أ‪ `0‬ا اد وا ‪#‬ض وا ‪" _BD‬‬
‫‪  Y ٣‬أ‪  XB‬ا‪ " C‬اح ودور‪ aBU64  b‬ا اول  أ‪0‬اق رأس ا ل ا ‪ $DI " $B#‬ا ‪ A0‬ا ‪ ، G‬ا ‪#‬د ‪XU4 ، ٩٢‬‬
‫ا‪1‬ول ‪ ، ١٩٩٥‬ص ‪. ٤٤-٣٨‬‬
‫ ‬ ‫‪ ١٧‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺃﻫﻤﻴﺘﻪ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻝﻘﻲ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻜﺜﻴﺭﹰﺍ ﻤﻥ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻬﻨﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻗﺎﻤﺕ ﺒﺈﺼﺩﺍﺭ ﻋﺩﺩﹰﺍ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﻭﺍﻵﺭﺍﺀ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻌﻴﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻨﻭﻋﻴﺘﻬﺎ ﻭﻤﺩﻯ ﻤﻨﻔﻌﺘﻬﺎ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﻗﺩ‬
‫ﺍﺯﺩﺍﺩﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺤﺩﻴﺜ ﹰﺎ ﻝﻸﺴﺒﺎﺏ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺘﺸﺭﻴﻌﺎﺕ ﻝﻀﻤﺎﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﺤﻴﺙ ﻝﻡ ﻴﺒﻕ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺒﺭﺭﺍﺕ‬
‫ﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻝﻠﺘﻬﺭﺏ ﻤﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﺤﺠﺔ‬
‫ﺍﻝﺤﺭﺹ ﻋﻠﻰ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻝﺸﺭﻭﻁ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻝﻠﻭﺍﺌﺢ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺼﺩﺭﻫﺎ ﻝﺠﻨﺔ‬
‫ﺍﻝﺒﻭﺭﺼﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﺒﺸﺄﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﻭﺭﺓ‬
‫ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﻨﻅﺭ ﺇﻝﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻋﻼﻗﺘﻪ ﺒﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻪ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻪ ﺍﺘﺼﺎل ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺒﺎﻝﻌﺎﻝﻡ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺍﻗﺘﺭﺤﺕ ﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﻴﻥ ﺨﻤﺴﺔ ﺨﻁﻭﻁ ﻋﺭﻴﻀﺔ‬
‫ﻝﻼﺴﺘﺭﺸﺎﺩ ﺒﻬﺎ ﻋﻨﺩ ﺘﻭﺼﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﺃﻭﺠﻪ ﻨﺸﺎﻁﻪ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻔﻴﺩ‬
‫ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺘﺴﺎﻋﺩﻫﻡ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﺸﺎﻁﻪ‪. ١‬‬

‫‪American Accounting Association , (A.A.A), "a statement of Basic…" P.14-15 ١‬‬

‫ ‬ ‫‪ ١٨‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪: ١‬‬

‫ﺍﺘﺠﻪ ﺍﻝﻔﻜﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﺜﻼﺜﺔ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻘﺩﺭ ﺍﻝﻤﻼﺌﻡ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻷﻨﻭﺍﻉ ﻫﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻜﺎﻓﻲ ‪. Adequate Disclosure‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻌﺎﺩل ‪. Fair‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻜﺎﻤل ‪. Full‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻹﻝﺯﺍﻤﻲ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻹﻋﻼﻤﻲ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻭﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻜﺎﻓﻲ ﺃﻜﺜﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤ ﹰﺎ ﻭﻫﻭ ﻴﺸﻴﺭ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻠﺯﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﻜﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﻅﻠﻠﻪ ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻌﺎﺩل ﻓﻴﺘﻤﺜل ﺒﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﻀﻤﻥ ﻭﺼﻭل ﻨﻔﺱ‬
‫ﺍﻝﻘﺩﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻝﺘﺤﻴﺯ ﺇﻝﻰ ﺠﻬﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺃﻭ ﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺴﻬﻠﺔ ﺍﻝﻔﻬﻡ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻭﻫﻭ ﻫﺩﻑ ﺃﺨﻼﻗﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺸﻴﺭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻜﺎﻤل ﺇﻝﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻋﺭﺽ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻭﻓﺭ‬
‫ﻤﻤﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﻤﻌﻪ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻜﻤﻴﺎﺕ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﺒﺸﻜل ﺃﻭ ﺒﺂﺨﺭ ﻓﻲ ﺴﻠﻭﻙ‬
‫ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻤﻤﺎ ﻴﻌﻨﻲ ﺇﻏﺭﺍﻕ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻗﺩ‬
‫ﻻ ﻴﻜﻭﻨﻭﺍ ﺒﺤﺎﺠﺔ ﺇﻝﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻀﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻹﻝﺯﺍﻤﻲ ﻭﻓﻘﺎ ﻝﻤﺎ ﻨﺼﺕ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻭﺫﻝﻙ ﻗﺩ ﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺭﺒﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻬﻤﺔ ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﺔ ﻝﻡ ﺘﻭﻝﻬﺎ‬
‫ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻝﻜﺎﻓﻲ ﻹﻅﻬﺎﺭﻫﺎ ‪.‬‬

‫‪ ١‬إ‪6‬س  ا‪" ، XN C‬ا [‪I‬ة ‪ XB‬اح  ا ‪ $0‬واح  ا ‪U ، " cB%‬ة ا ‪ JI‬ا ‪ XB0D #‬ا ‪.٢٠٠٢ ، XBBG‬‬
‫ ‬ ‫‪ ١٩‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﺍﻻﺘﺠﺎﻩ ﺍﻝﺘﻘﻠﻴﺩﻱ ﻓﻲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻴﻬﺘﻡ ﺒﺎﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭ ﺍﻝﻌﺎﺩﻱ ﺍﻝﺫﻱ ﻝﻪ ﺩﺭﺍﻴﺔ‬

‫ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻴﻘﻀﻲ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺒﺴﻴﻁ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ﺒﺤﻴﺙ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺭ ﻤﺤﺩﻭﺩ ﺍﻝﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﺼﻑ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻝﺒﻌﺩ ﻋﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﻜﺱ ﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻭﻓﻲ‬
‫ﺫﻝﻙ ﻜﻠﻪ ﺤﻤﺎﻴﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪.‬‬

‫ﺃﻤﺎ ﺍﻻﺘﺠﺎﻩ ﺍﻝﻤﻌﺎﺼﺭ ﻓﻲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻴﻬﺩﻑ ﺇﻝﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﻓﻲ ﻅل ﻫﺫﺍ ﻓﺈﻥ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻝﻡ ﻴﻌﺩ ﻗﺎﺼﺭﹰﺍ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﺘﻤﺘﻊ ﺒﺄﻜﺒﺭ ﻗﺩﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻨﺎﺴﺏ ﻤﻊ ﻗﺩﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩ ﺍﻝﻌﺎﺩﻱ ﺒل‬
‫ﻴﺘﺴﻊ ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻝﻴﺸﻤل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻝﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﺩﺭﺍﻴﺔ ﻭﺍﻝﺨﺒﺭﺓ ﻓﻲ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ‪. ١‬‬
‫ﻨﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺫﻝﻙ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻜﻤﻔﻬﻭﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻨﺴﺒﻲ ﻴﺤﻘﻕ ﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺯﺍﻴﺎ‬
‫ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻘﺘﻀﻲ ﺫﻝﻙ ﺇﻋﻼﻡ ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻬﻤﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﻬﺩﻑ ﺇﻝﻰ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻜﻔﺎﻴﺔ‪. ٢‬‬

‫‪ ١‬د‪ .‬أ‪ N‬ا ‪، c0 J' ، B‬‬

‫‪ ٢‬د‪ .‬د إاه‪  B‬ا ‪R‬م ‪4‬آ " ‪ _BD4‬ا ‪G‬ر ا  ‪ " $B‬دة >;ون ا ت ‪ $#' ،‬ا ‪#0 dD‬د ‪ ، ١٩٩٥ ،‬ص ‪٢٧‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٢٠‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻁﺭﻕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪:‬‬

‫ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻭﻉ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪ ،‬ﻴﺄﺘﻲ ﺩﻭﺭ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻁﺭﻕ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ‪ ،‬ﻝﺫﻝﻙ ﺍﻝﻨﻭﻉ ‪،‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﻘﻭل ﺃﻨﻪ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﺩﺓ ﻁﺭﻕ ﻝﻺﻓﺼﺎﺡ ﺘﺘﻤﺜل‪: ١‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺍﻝﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺍﻝﻬﺎﻤﺸﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﺍﻝﺠﺩﺍﻭل ﺍﻝﻤﻠﺤﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﺩ‪ -‬ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻭﺼﻔﻴﺔ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻤﻴﺘﻪ ﻴﺘﺄﺜﺭ ﺒﻌﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﺒﺎﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻨﺎﻭل‬
‫ﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺍﻝﻤﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﻜﺫﺍ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﻪ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ ‪:‬‬

‫ﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪:‬‬

‫‪ -١‬ﻋﻭﺍﻤل ﺒﻴﺌﻴﺔ ‪ :‬ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﺩﻭﻝﺔ ﻷﺨﺭﻯ ﻷﺴﺒﺎﺏ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺴﻴﺎﺴﻴﺔ ﻭﻋﻭﺍﻤل ﺃﺨﺭﻯ ﻨﺎﺘﺠﺔ ﻤﻥ ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺯﻴﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻹﻀﺎﻓﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﺒﻴﺌﻴﺔ ﻭﺃﺜﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﻊ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻝﺒﻌﺽ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻤﺴﺌﻭﻝﻴﺔ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻝﻜل ﻤﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﻋﻭﺍﻤل ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪ :‬ﺘﺘﺄﺜﺭ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﺼﻔﺎﺕ ﻝﻠﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻜﻔﺎﺀﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﺃﻫﻤﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻝﻠﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺴﻴﻘﻭﻡ ﺒﺎﺘﺨﺎﺫﻫﺎ ﺃﻏﻠﺏ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺜﻘﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﻗﺎﺒﻠﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﻝﻠﺘﺤﻘﻕ ﻭﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺼﺩﺩ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻝﺠﻨﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ‬

‫‪ ١‬ا ون س ‪ .‬ه‪6‬ر‪ $'4 ، X‬د‪ .‬آل ‪ $[BDY‬أ ز ‪ ،‬ا ‪ $6‬ا ‪ ، $B0‬ون دار ‪ ، U‬ا‪60‬ر‪ ، ١٩٩٠ ، $‬ص‪. ٧٩٧‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٢١‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩﺓ ﺒﺎﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻴﺴﺕ ﺇﻝﻰ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﺜل ﺃﻴﺔ ﺃﺩﺍﺓ ﺘﺘﻭﻗﻑ ﻤﻨﻔﻌﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﺩﻯ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﻋﻭﺍﻤل ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪ :‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺘﺭﺘﺒﻁ‬
‫ﺒﺎﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﺜل ﺤﺠﻡ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺤﻴﺙ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺠﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﺩﻗﻴﻕ ﻭﺒﺘﻭﻗﻴﺕ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻭﻤﻼﺌﻡ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬
‫ﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ١‬ﻭﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻜﺸﻑ ﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﻴﺭﺠﻊ ﺫﻝﻙ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻜﻭﻥ ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻝﻜﺒﻴﺭﺓ ﺍﻝﺤﺠﻡ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﻗﻭﺭﻨﺕ ﺒﺎﻝﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺍﻝﺼﻐﻴﺭﺓ ﺍﻝﺤﺠﻡ ‪.‬‬
‫‪ -٤‬ﻭﻤﻥ ﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻋﺩﺩ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻴﺘﻁﻠﺏ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻗﺩﺭ ﺃﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺃﻭ ﻤﻥ ﻴﻨﻭﺏ ﻋﻨﻬﻡ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﻠﻠﻴﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﻴﻥ ‪.‬‬
‫‪ -٥‬ﻭﻤﻥ ﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﻴﻥ ﺤﻴﺙ ﻴﻭﺜﺭﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺎ ﻴﻠﺘﺯﻤﻭﻥ ﺒﻪ ﻤﻥ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻘﺒﻭﻝﺔ ﺃﻭ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻴﻔﺭﻀﻬﺎ‬
‫ﺩﺴﺘﻭﺭ ﺍﻝﻤﻬﻨﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻨﺘﻤﻲ ﺇﻝﻴﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪Benston " The Value of the SEC's ….." p.515 ١‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٢٢‬‬ ‫ ‬
‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ا‪
./0‬ا‪1070‬‬
‫@م ا‪>0‬ت وإ‪#‬اد‬
‫ا‪'A0‬ر& ا‪;00‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٢٣‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫‬ ‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺩﻭﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﻨﻅﺎﻡ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬

‫ﻤﻘﺩﻤﺔ‬
‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻝﻤﻘﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﺭﺸﻴﺩﺓ ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻭﻗﻑ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﻓﺎﻋﻠﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻐﺭﺽ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﺭﺸﻴﺩﺓ ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻭﻗﻑ‬
‫ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﻓﺎﻋﻠﻴﺘﻬﺎ ﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻐﺭﺽ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﻤﺴﺌﻭﻝﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ‪ ،‬ﻭﻝﺫﺍ ﻅﻬﺭﺕ ﺍﻝﺤﺎﺠﺔ ﺇﻝﻰ ﻨﻅﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﻜﺜﻴﺭ‬
‫ﻤﻥ ﺩﻭل ﺍﻝﻌﺎﻝﻡ ﻤﻊ ﺘﻁﻭﺭ ﻭﺴﺎﺌل ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻭﺘﻭﺼﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻝﻰ ﺘﻨﺎﻓﺱ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺩﻭل ﺍﻝﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﻭﺃﺼﺒﺤﺕ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﺼﺢ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﺩﻭل‬
‫‪١‬‬
‫ﻭﻝﻘﺩ ﺃﻁﻠﻕ ﺍﻝﺒﻌﺽ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺍﻝﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﻁﺎﻗﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﻠﻜﻬﺎ ﺍﻝﺩﻭل ﺍﻝﻨﺎﻤﻴﺔ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﻗﺕ ﺍﻝﺤﺎﻀﺭ ﺒﻅﺎﻫﺭﺓ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪. Information flowed‬‬

‫ﺩﻭﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﻨﻅﺎﻡ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻭﻤﺘﺨﺫﻱ‬

‫ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ‪:‬‬
‫ﺸﻬﺩﺕ ﺍﻝﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﺘﻁﻭﺭﹰﺍ ﻤﻠﺤﻭﻅ ﹰﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻔﻜﺭ ﻭﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻝﻠﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻨﺎﺥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﻌﻤل ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﻨﻁﺎﻗﻪ ﻭﻝﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﻼﻤﺢ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻁﻭﺭ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺘﻁﻭﺭ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜﻥ‬
‫‪٢‬‬
‫ﻓﻔﻲ ﺍﻝﻌﺎﻡ ‪ ١٩٤١‬ﻡ‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﺘﺠﺎﻩ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺴﻴﺭ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻝﺘﻁﻭﺭ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻋﺭﻑ ﺍﻝﻤﻌﻬﺩ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻥ ﺒﺄﻨﻬﺎ " ﻓﻥ ﺘﺴﺠﻴل ﻭﺘﺒﻭﻴﺏ ﻭﺘﻠﺨﻴﺹ‬

‫‪ ١‬د‪ .‬د إاه‪  B‬ا ‪R‬م ‪ ١٩٨٦ ،‬م ‪ " ،‬أه‪ S# $B‬ا ‪D#‬ت ا  ‪ $B‬ا =رة = ا ‪G‬ارات  د ‪ X‬ا ‪N‬ات ا ‪$B‬‬
‫وى ‪4‬اه  ا ‪6‬م ا ‪ 0‬ا   ا ‪6‬م ا ‪ 0‬ا   ا ‪ $D‬ا ‪ $B#‬ا ‪#‬د‪ ) $‬آ‪ H‬ا ث ــ آ‪ $BD‬ا ‪D#‬م‬
‫ادار‪ $‬ــ '‪ $#‬ا ‪#0 dD‬د ( ص‪. ١‬‬
‫‪Accounting Terminology Bulletin , No 1 of The America Institute of certified Public Accountants , ٢‬‬
‫‪AICPA , 1941‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٢٤‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻬﺎ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺘﻔﺴﻴﺭ ﻤﺎ ﻴﺴﻔﺭ ﻋﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻭﺃﺤﺩﺍﺙ "‬
‫ﻼ ﻤﻥ ﺤﻘﻭل‬
‫ﻭﻴﺸﻴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻓﻨ ﹰﺎ ﺃﻭ ﺤﺭﻓﺔ ﻭﻝﻴﺴﺕ ﺤﻘ ﹰ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻓﻲ ﻤﻨﺘﺼﻑ ﺍﻝﺴﺘﻴﻨﺎﺕ ﺒﺩﺃ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻭﻥ ﻴﺘﻘﺒﻠﻭﻥ ﻓﻜﺭﺓ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻨﺎ ‪‬ﺀ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺘﻌﺩ ﻓﻨ ﹰﺎ ﺤﺭﻓﻴ ﹰﺎ ‪ ،‬ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺸﻌﻭﺭ ﻗﺎﺩ ﺇﻝﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﻨﻅﺭ ﻭﺍﻝﺭﺅﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻨﻅﺭ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﺄﺩﺍﺓ ﻝﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻝﻸﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﺔ‬
‫ﻝﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻭﺘﺭﺸﻴﺩ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﻡ ‪. ١‬‬
‫ﻓﻔﻲ ﻋﺎﻡ ‪ ١٩٦٦‬ﻡ ﻗﺩﻤﺕ ﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ )‪ (A.A.A‬ﺘﻌﺭﻴﻔ ﹰﺎ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ " ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻭﺘﻭﺼﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﻜﻥ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ‬
‫‪٢‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻭﺼل ﺇﻝﻰ ﺁﺭﺍﺀ ﻭﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﻤﺩﺭﻭﺴﺔ "‬
‫ﻭ ﻴﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺘﻨﺎﻭل ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﺴﺎﻝﻴﺏ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫ﺘﻭﺼﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺭﺠﻰ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺃﺨﺫ ﺍﻝﻤﻌﻬﺩ‬
‫ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻻﺘﺠﺎﻩ ﻓﻲ ﻋﺎﻡ ‪ ١٩٧٠‬ﻡ ‪ ،‬ﻭﺘﺤﻭل ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ‬
‫ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﺍﻝﺫﻱ ﻗﺩﻤﻪ ﺇﻝﻰ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺃﺸﻤل ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺤﻴﺙ ﺭﻜﺯ ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﻁﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺍﻝﺴﻠﻭﻜﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﺄﺜﺭﺓ ﺒﻬﺎ ﻭﻗﺩ ﺍﻋﺘﺒﺭ ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻨﻅﺎﻤ ﹰﺎ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺃﺩﺍﺓ ﻝﻼﺘﺼﺎل ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﻤﺘﺎﺒﻌﺔ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﻗﺩ ﺍﺤﺘﻠﺕ ﻤﻭﻗﻌ ﹰﺎ ﻜﺒﻴﺭﹰﺍ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻝﺫﻱ ﻨﺹ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ "‬
‫ﻨﺸﺎﻁ ﺨﺩﻤﻲ ﻴﺨﺘﺹ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﻤﻴﺔ ـ ﺃﺴﺎﺴ ﹰﺎ ﺫﺍﺕ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ ـ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻓﻲ ﺍﻝﺘﻭﺼل ﺇﻝﻰ‬
‫‪٣‬‬
‫ﺃﻓﻀل ﺍﻝﺨﻴﺎﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺒﺩﺍﺌل ﺍﻝﻤﺘﺎﺤﺔ "‬

‫‪Beaver , W.H 1998 , Financial reporting-an accounting revolution , third edition . Upper saddle River , ١‬‬
‫‪New Jersey : Prentice Hall‬‬
‫‪American Accounting Association , A Statement of Basic Accounting Theory , ( AAA , 1966 ) . ٢‬‬
‫‪AICPA “ Statement of Basic Accounting theory “ 1970 . ٣‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٢٥‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻭﻓﻲ ﻋﺎﻡ ‪ ١٩٧٥‬ﻡ ﻗﺩﻤﺕ ﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﺘﻌﺭﻴﻔ ﹰﺎ ﺠﺩﻴﺩﹰﺍ ﺤﺩﺩﺕ ﻓﻴﻪ ﻫﺩﻑ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ " ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪١‬‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﻭﻓﻴﺭﻫﺎ ‪ ،‬ﺴﻭﻑ ﺘﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﺘﻌﻅﻴﻡ ﺍﻝﺭﻓﺎﻫﻴﺔ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ "‬
‫ﻭﻴﻌﺩ ﻫﺫﺍ ﻝﺘﻌﺭﻴﻑ ﺘﺠﺴﻴﺩﹰﺍ ﻝﻼﺘﺠﺎﻩ ﺍﻝﺤﺩﻴﺙ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﺸﻴﺭ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺩﻭﺭ ﺍﻝﺫﻱ‬
‫ﻴﻠﻌﺒﻪ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻠﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺠﺭﺩ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻔﻴﺩ‬
‫ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻔﻴﺩ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺴﻠﻭﻙ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻝﻘﻁﺎﻋﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻝﻘﻭﻤﻲ‬
‫ﺒﻤﺎ ﻴﺤﻘﻕ ﻤﺯﻴﺩﹰﺍ ﻤﻥ ﺍﻝﺭﻓﺎﻫﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻝﻘﺩ ﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺭﺴﻴﺦ‬
‫ﻤﻀﻤﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺘﺠﺎﻩ ﺍﻻﺯﺩﻴﺎﺩ ﻭﺍﻝﺘﻁﻭﺭ ﺍﻝﻤﻀﻁﺭﺩ ﻓﻲ ﺤﺠﻡ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺎﺼﺭﺓ ﻭﻤﺎ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺫﻝﻙ ﻤﻥ ﺘﺄﺜﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﻓﺌﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻭﻋﻤﻼﺀ ﻭﻤﻭﺭﺩﻴﻥ ﻭﻋﺎﻤﻠﻴﻥ ﻭﻤﺤﻠﻠﻴﻥ ﻭﺤﻜﻭﻤﺎﺕ ‪،‬‬
‫ﻭﻨﻅﺭﹰﺍ ﻻﺤﺘﻤﺎل ﺘﻌﺎﺭﺽ ﻤﺼﺎﻝﺢ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻔﺌﺎﺕ ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺏ ﻴﺘﺒﻨﻰ ﻤﻨﻬﺠ ﹰﺎ ﺸﻤﻭﻝﻴ ﹰﺎ ﻋﻨﺩ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩﻩ ﻝﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻐﻁﻲ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻻﺒﺩ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻝﻨﻔﻊ ﺍﻝﻌﺎﻡ ﻋﻨﺩ‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺒﻪ ﺫﻝﻙ ﻤﻥ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﺘﻭﺍﺯﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻔﺌﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﺘﻀﺤﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﻓﺌﺔ ﺃﻭ ﻓﺌﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻷﺜﺭ‬
‫ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻜﻜل ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺃﺨﺫ ﻤﺠﻠﺱ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ‬
‫)‪ (FASB‬ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻝﻤﻔﻬﻭﻡ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺃﺸﺎﺭ ﻓﻲ ﺒﻴﺎﻥ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﻐﺭﺽ ﺍﻝﻌﺎﻡ ﺘﻌﺩ ﺃﺴﺎﺴ ﹰﺎ ﻝﻤﺼﻠﺤﺔ ﻓﺌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﻴﻥ ﺍﻝﺫﻴﻥ ﻻ‬
‫ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻝﻬﻡ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻓﺭﺽ ﻤﺎ ﻴﺤﺘﺎﺠﻭﻥ ﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻏﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺃﻥ‬
‫ﺍﻝﻬﺩﻑ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻲ ﻝﺘﻙ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻫﻭ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻔﺌﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻨﺸﺄﺓ‪. ٢‬‬

‫‪A.A.A “ Report of Committee on Concepts and standards for External Financial Reports “ , Accounting ١‬‬
‫‪Review , Supplement Vol.XLX.1975 .‬‬
‫‪ X H ٢‬ا [‪: _Bj‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٢٦‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻴﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻭﺍﻝﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻝﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺍﻝﻔﻜﺭﻱ ﻝﻌﻠﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻗﺩ ﺘﺤﻭﻝﺕ ﻤﻥ ﺍﻝﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻝﻔﻨﻴﺔ ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺴﻙ ﺍﻝﺩﻓﺎﺘﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﻌﺭﻑ ﺍﻝﻴﻭﻡ ﺒﺎﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺴﺌﻭﻝﻴﺔ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺒﻴﺌﻴﺔ ‪.‬‬

‫د‪ .‬ا ‪/‬دي ‪Z‬دم  ا ‪ $ " ٢٠٠٣ ، XN‬ا ‪ V " $0‬ت '‪ $#‬ا ‪ ، XBDB6‬ا دان ا ‪ $#V‬ا \‪ ، $B‬ص ‪. ٨-٦‬‬
‫د‪ .‬ا‪ N‬ا ‪ N B‬ا‪ " ١٩٩٣ ، C‬ى أه‪ $B‬ا ‪D#‬ت ا ‪ X\D $B0‬ــ ‪G W/6‬ح ‪ BV‬اح ا ‪0 aBU6 0‬ق ا ل‬
‫ا ي " ‪ $DI ،‬ا ث ا ‪I‬ر‪ ، $‬آ‪ $BD‬ا ‪I‬رة ‪ $#' ،‬ا ‪%H‬ز‪ ، c‬ا ‪ DI‬ا =` ‪ ، U‬ا ‪ $6‬ا =‪U $‬ة ‪ ،‬ا ‪#‬د ا \ ‪ ،‬ص‬
‫‪. ١٠١ ، ١٠٠‬‬
‫د‪ .‬س ‪/‬ي ا ‪BU‬ازي ‪ $ " ١٩٩٠‬ا ‪ : $0‬ا ‪ $#V‬ا‪1‬و  ‪ ،‬ا ‪ ، F‬دار ذات ا ‪ " _0R‬ص ‪. ٢٢ ، ٢١‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٢٧‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻤﺒﺤﺙ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ‪:‬‬

‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻝﻼﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻝﻜﺒﻴﺭ ﺍﻝﺫﻱ ﺤﻅﻴﺕ ﺒﻪ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻝﻬﺎﺩﻓﺔ ﻝﻠﺭﺒﺢ ﻤﻥ‬
‫ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻭﺍﻝﺩﺍﺌﻨﻴﻥ ﻭﺍﻝﺒﻨﻭﻙ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻬﺘﻡ ﺒﻬﺅﻻﺀ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ‬
‫ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻬﻡ ﻭﺫﻝﻙ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻫﺅﻻﺀ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﺨﺎﺭﺝ ﻨﻁﺎﻕ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻝﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﻭﻝﻬﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﻤﺤﺩﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺘﻐﻴﺭﻫﻡ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻝﺫﻴﻥ ﻝﻬﻡ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻓﻲ ﺃﻱ ﻭﻗﺕ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺫﻝﻙ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﻝﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺒﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻝﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﻭﺍﻝﻐﺭﺽ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻺﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ ﻭﻜﺫﻝﻙ ﻜﻤﻴﺔ‬
‫ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺘﻁﻭﺭ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺨﻲ ﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻔﻜﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪:‬‬
‫ﻭﺃﻫﻡ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﻗﺩﻤﺘﻬﺎ ﻝﺠﻨﺔ ﺘﺭﻭﺒﻠﻭﺩ ‪ ١True blood committee‬ﺤﻴﺙ ﻜﻠﻔﻬﺎ ﺍﻝﻤﻌﻬﺩ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ‬
‫ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ ﻓﻲ ﻋﺎﻡ ‪ ١٩٧٣‬ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻝﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻊ‬
‫ﻝﺠﻨﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﻌﺭﻑ ﺒﻠﺠﻨﺔ ‪ Wheat committee‬ﻭﻫﺩﻓﺕ ﺇﻝﻰ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﻀﻊ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻗﺩ ﻜﻠﻔﺕ ﺍﻝﻠﺠﻨﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﺃﺨﺭﻯ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻷﻫﺩﺍﻑ ﻫﻲ ‪:‬‬
‫• ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻔﺌﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬
‫• ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺤﺘﺎﺠﻭﻥ ﺇﻝﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫• ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺯﻭﺩﻫﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪.‬‬

‫‪Report of the study Group on the Objectives of Financial Statements “ Objectives of Financial statements ١‬‬
‫‪, New York : 1973‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٢٨‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫• ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻝﻌﻤل ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ ﻝﺘﺯﻭﻴﺩﻫﻡ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺤﺘﺎﺠﻭﻥ ﺇﻝﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﺴﻌﻴ ﹰﺎ ﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻤﻬﺎﻡ ﺍﻝﻤﻨﺎﻁﺔ ﺒﻬﺎ ﺃﻗﺎﻤﺕ ﺍﻝﻠﺠﻨﺔ ﺍﻝﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﻨﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻘﺎﺒﻼﺕ ﻭﻗﺩ ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺘﻲ ﻭﺭﺩﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺘﺭﻭﺒﻠﻭﺩ ﻭﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﺍﻝﻬﺩﻑ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻫﻭ ﺍﻝﺘﺯﻭﻴﺩ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﻤﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺨﺩﻤﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﺍﻝﺫﻴﻥ ﻴﻤﻠﻜﻭﻥ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﻤﺤﺩﺩﺓ‬
‫ﻝﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﺫﻴﻥ ﻴﻌﺘﻤﺩﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻜﻤﺼﺩﺭ ﺭﺌﻴﺴﻲ‬
‫ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻝﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﻝﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻭﺍﻝﺩﺍﺌﻨﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﺠل ﺍﻝﺘﻨﺒﺅ ﻭﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﺘﺯﻭﻴﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻝﻠﺘﻨﺒﺅ ﻭﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭﺓ ﺍﻝﻜﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﻤﺸﺭﻭﻉ ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﻘﺩﺭﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﻬﺩﻑ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ‪.‬‬
‫‪ .٦‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﻭﺘﻔﺴﻴﺭﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﻤﻔﻴﺩﺓ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﺘﻨﺒﺅ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻔﺭﻭﺽ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺘﻤﺩﺓ‬
‫ﻓﻲ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻝﺘﻔﺴﻴﺭ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻘﻭﻴﻡ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻨﺒﺅ ‪.‬‬
‫‪ .٧‬ﻤﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺘﻔﻴﺩ ﺍﻝﺘﻨﺒﺅ ﻭﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‬
‫ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭﺓ ﺍﻝﻜﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﻤﺸﺭﻭﻉ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻘﺩﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻝﻜﺴﺏ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﺘﺎﻤﺔ ﻭﺃﻥ‬
‫ﻴﺠﻴﺏ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺠﺎﺭﻴﺔ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﺠﻭﻫﺭﻴ ﹰﺎ ﻋﻥ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻭﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻴﺨﺹ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻝﺨﺼﻭﻡ ﻴﺠﺏ ﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺃﻭ ﻓﺼﻠﻬﺎ ﻓﻲ ﺒﻨﻭﺩ ﻤﺴﺘﻘﻠﺔ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٢٩‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫‪ .٨‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﻜﺴﺏ ﺍﻝﺩﻭﺭﻱ ﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻨﺒﺅ ﻭﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻤﻘﺩﺭﺓ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺃﻥ ﻴﺠﻴﺏ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻝﻜﺴﺏ ﺍﻝﺘﺎﻤﺔ‬
‫ﻭﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻋﻥ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻕ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﺘﺎﻤﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻫﻲ ﻗﻴﺩ ﺍﻹﺘﻤﺎﻡ ‪.‬‬
‫‪ .٩‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻨﺒﺅ ﻭﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭﺓ ﺍﻝﻜﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﻤﺸﺭﻭﻉ ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻘﺭﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻘﺎﺌﻤﺔ ﺒﺸﻜل ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻋﻥ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻔﻌﻠﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻌﺔ‬
‫ﺫﺍﺕ ﺍﻵﺜﺎﺭ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﻬﻤﺔ ‪ ،‬ﺇﻥ ﻫﺩﻩ ﺍﻝﻘﺎﺌﻤﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻘﺭﺭ ﻋﻥ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻁﻠﺏ‬
‫ﺤﺩﹰﺍ ﺃﺩﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﻝﺭﺃﻱ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻤﻌﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻘﺎﺌﻤﺔ ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﺯﻭﻴﺩ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﻨﺒﺅ‬ ‫‪.١٠‬‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻭﺍﻝﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﻭﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺒﺘﻨﺒﺅﺍﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻻ ﺘﻬﺩﻑ‬ ‫‪.١١‬‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻤﻨﻅﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﺘﻤل ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻹﻨﺠﺎﺯ ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﺍﻝﺘﻲ‬ ‫‪.١٢‬‬
‫ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺤﺩﺩ ﺃﻭ ﺘﻭﺼﻑ ﺃﻭ ﺘﻘﺎﺱ ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺅﺩﻱ ﺩﻭﺭﹰﺍ‬
‫ﻤﻬﻤ ﹰﺎ ﻓﻲ ﻭﺴﻁﻬﺎ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﻗﻭﺒل ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺒﺒﻌﺽ ﺍﻻﻨﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻨﺎﺩﻱ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﺒﻌﺩ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫ﺒﺸﻜل ﻓﻌﺎل ﻭﺘﻭﻀﻴﺢ ﺫﻝﻙ ﻀﻤﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝﺫﻝﻙ ﺠﺎﺀﺕ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻌﻬﺩ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ ﺒﺎﻨﺠﻠﺘﺭﺍ ﻭﻭﻴﻠﺯ ﺤﻴﺙ‬
‫ﺃﺼﺩﺭﺕ ﺍﻝﻠﺠﻨﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻝﻠﻤﻌﻬﺩ )‪ (A.S.S.C.‬ﺘﻘﺭﻴﺭ‬
‫ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ )‪ (The corporate Report‬ﻤﺘﻀﻤﻨ ﹰﺎ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪. ١‬‬

‫‪Richard Macve , A Conceptual Fmmework for financial Accounting Reporting , Institute of Chartered ١‬‬
‫‪Accountants in England and Wales , 1961, P.137.‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٣٠‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺤﻴﺙ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﺍﻝﻠﺠﻨﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻻ ﻴﻨﺤﺼﺭ ﺍﻝﻬﺩﻑ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻝﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺨﺩﻤﺔ ﻨﻭﻉ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﺨﺎﺼﺔ ﻭﺃﻥ ﻤﺩﻯ ﻤﻨﻔﻌﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩﺓ‬
‫ﺒﺎﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺴﺘﺤﺩﺩ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﻤﺴﺅﻭﻝﻴﺔ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻝﻠﻤﺸﺭﻭﻉ ﺘﺠﺎﻩ ﺍﻝﻐﻴﺭ ‪ ،‬ﻭﻝﻬﺫﺍ‬
‫ﺍﻗﺘﺭﺤﺕ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﻬﻡ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫• ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺒﺎﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻀﺎﻓﺔ ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻝﺜﺭﻭﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬﺎ ‪.‬‬
‫• ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺒﺎﻝﺘﺤﻭﻴﻼﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﻭﺍﻝﺩﻭﻝﺔ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻀﺭﺍﺌﺏ ﺃﻭ ﺇﻋﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﺃﻭ ﻫﺒﺎﺕ ‪.‬‬
‫• ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩ ﺍﻷﺠﻨﺒﻲ ﻤﻘﺴﻤﺔ ﺇﻝﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺭﺃﺴﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺠﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫• ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺒﺎﻝﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻸﺭﺒﺎﺡ ‪ ،‬ﺍﻝﻌﻤﺎﻝﺔ ‪ ،‬ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪.‬‬
‫• ﺘﻘﺭﻴﺭ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﺒﺸﺭﻴﺔ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺈﻨﺘﺎﺠﻴﺘﻬﺎ ﻭﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﺀﺘﻬﺎ ﻭﺍﻝﻌﻼﻗﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫• ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺒﺄﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ‪.‬‬
‫• ﻭﺘﻭﺍﺼﻠﺕ ﺍﻝﺠﻬﻭﺩ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻔﻲ ﻋﺎﻡ‬
‫‪ ١٩٧٨‬ﻗﺎﻡ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻲ )‪ (FASB‬ﺒﺈﺼﺩﺍﺭ ﺒﻴﺎﻥ ﻋﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﺼﺩﺭ ﺍﻝﻤﺠﻠﺱ ﻓﻲ ﻋﺎﻡ ‪ ١٩٨٠‬ﺒﻴﺎﻨ ﹰﺎ ﺁﺨﺭ ﺃﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﻻ ﺘﻬﺩ ﺇﻝﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﺭﺒﺢ )‪Not-for-) (FASB‬‬
‫‪. (Profit‬‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪ .‬ﻨﻭﻓﻤﺒﺭ ‪: (FASB) ١٩٧٨‬‬
‫ﺒﺩﺃ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺒﺈﺭﺸﺎﺩﺍﺕ ﻋﺎﻤﺔ ﺘﺘﺤﺩﺙ ﻋﻥ ﺍﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻝﺒﻴﺌﻴﺔ ﻭﻤﺤﺩﻭﺩﻴﺔ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻴﺱ ﻫﺩﻓ ﹰﺎ ﺒﺤﺩ ﺫﺍﺘﻪ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻝﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻭﻓﻘ ﹰﺎ ﻝﺫﻝﻙ ﻓﺈﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‬
‫ﺘﺴﺘﻤﺩ ﻤﻥ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﺸﺎﺭ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬

‫ ‬ ‫‪ ٣١‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﻥ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﺸﺎﺭ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ‬

‫ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﻥ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﺸﺎﺭ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻫﻲ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻘﺎﻡ ﺍﻷﻭل ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻻ ﺘﻤﺜل ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ ﺍﻝﻭﺤﻴﺩ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﻤﺘﺨﺫﻭ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻭﺤﺩﺓ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﺸﺎﺭ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﻤﺘﺭﺘﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺠﻬﺎ ﻭﺘﺭﺤﻴﻠﻬﺎ ﻝﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻝﻙ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻵﺜﺎﺭ‬
‫ﺍﻝﺴﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻝﺘﻨﺎﻓﺴﻲ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل ﻭﺍﻻﺴﺘﺸﺎﺭﺍﺕ ﻭﻓﻲ ﻜل ﺍﻝﺤﺎﻻﺕ ﻴﺠﺏ‬
‫ﺍﻝﻤﻭﺍﺯﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﻌﺎﺌﺩ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻷﻫﺩﺍﻑ ﻓﻘﺩ ﺤﺩﺩ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺃﻫﺩﺍﻓ ﹰﺎ ﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻭﺃﺨﺭﻯ ﻓﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪: ١‬‬
‫‪ .١‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻔﻴﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺭﺘﻘﺒﻴﻥ ﻭﺍﻝﺩﺍﺌﻨﻴﻥ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺘﻘﺒﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻤﻥ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﻫﺅﻻﺀ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﻴﻥ ﻴﺘﻭﺍﻓﺭ ﻝﺩﻴﻬﻡ ﻗﺩﺭ ﻜﺎﻑ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﻋﻲ ﻭﺍﻝﻔﻬﻡ ﻝﻸﻨﺸﻁﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻝﺩﻴﻬﻡ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ‬
‫ﺍﻝﻭﻗﺕ ﺍﻝﺭﻏﺒﺔ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻨﺎﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻔﻴﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺭﺘﻘﺒﻴﻥ ﻭﺍﻝﺩﺍﺌﻨﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺭﺘﻘﺒﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻝﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻘﺩﻡ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻫﺅﻻﺀ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺤﺠﻡ‬
‫ﻭﺘﻭﻗﻴﺕ ﻭﺩﺭﺠﺔ ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ﻤﻥ ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺃﻭ‬
‫ﻓﻭﺍﺌﺩ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺒﻴﻊ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻝﻘﺭﻭﺽ ‪.‬‬
‫‪ .٣‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻝﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺘﻬﺎ ﻭﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ‬

‫‪ ١‬د‪ .‬أ‪ N‬ا ‪ BN B‬ا‪ " C‬ى أه‪ $B‬ا ‪D#‬ت ا ‪ X\D $B0‬ــ ‪G W/6‬ح ‪ V‬اح ا ‪0 aBU6 0‬ق ا ل‬
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‫ ‬ ‫‪ ٣٢‬‬ ‫ ‬
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%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻁﺭﺃ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺘﻤﺜل ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻝﻠﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﺔ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻓﺘﻤﺜل ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺫﻝﻙ ﻓﺈﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺴﻭﻑ ﺘﻔﻴﺩ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ‬
‫ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻝﻘﻭﺓ ﻭﺍﻝﻀﻌﻑ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺘﻬﺎ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻭﻜﺫﺍ ﺍﺤﺘﻤﺎﻻﺕ ﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺍﻝﻔﺸل ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺠﺎﺀﺕ ﻝﺘﺤﺩﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﻥ ﻝﻠﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻜﺫﺍ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﺨﺫﻭﻨﻬﺎ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻠﺯﻡ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻼﺯﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺤﺘﻭﻴﻬﺎ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﻠﻴﺔ ﻝﻤﻘﺎﺒﻠﺔ‬
‫ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﻝﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫• ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺨﻼل ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻝﻜﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﺘﻔﻴﺩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺍﻝﺩﻭﺭﻱ ﻭﻤﻜﻭﻨﺎﺘﻪ ﻜﺜﻴﺭﹰﺍ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻬﺩﻑ ‪.‬‬
‫• ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﺴﻴﻭﻝﺔ ﻭﺍﻝﻌﺴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭﺘﺩﻓﻕ‬
‫ﺍﻷﻤﻭﺍل ‪.‬‬
‫• ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﻬﻭﺽ ﺒﻤﺴﺌﻭﻝﻴﺎﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﻝﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺃﺩﺍﺌﻬﺎ ‪ ،‬ﻭ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻝﺭﺒﺤﻴﺔ ﻭﻤﻜﻭﻨﺎﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻬﺎﻤﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺼﺩﺩ ‪.‬‬
‫• ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﻯ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺜل‬
‫ﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﺃﻭ ﺘﻔﺴﻴﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺃﻭ ﺍﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﻲ ﺍﻨﻌﻜﺱ ﺃﺜﺭﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٣٣‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻝﻨﻭﻋﻴﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬

‫ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺒﺫل ﺍﻝﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﺠﻬﻭﺩﹰﺍ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻝﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻠﺯﻡ ﺘﻭﺍﻓﺭﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ‪: ١‬‬
‫‪ .١‬ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺩ ﺨﺎﺼﻴﺔ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻝﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﺼﻑ ﺒﻬﺎ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻗﺼﺩ ﺒﺎﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺄﺜﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ‬
‫ﺒﺤﺴﺏ ﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ )‪ (A.A.A‬ﻝﻜﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻼﺌﻤﺔ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﺎﻝﻬﺩﻑ ﺍﻝﺫﻱ ﺃﻋﺩﺕ ﻤﻥ ﺃﺠﻠﻪ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻤﺅﺜﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺼﺭﻑ ﺃﻭ‬
‫ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻝﻨﺘﻴﺠﺔ ﺍﻝﻤﺭﻏﻭﺏ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺒﺤﺴﺏ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺔ‬
‫ﺘﻤﺘﻠﻙ ﺨﺎﺼﻴﺔ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺒﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻬﻡ‬
‫ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﻤﺎﻀﻴﺔ ﻭﺍﻝﺤﺎﻀﺭﺓ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﺄﻜﻴﺩ ﺃﻭ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺘﻘﻴﻴﻤﺎﺘﻬﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻀﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﺨﺎﺼﻴﺔ ﻤﻬﻤﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺩﺓ ﻝﻼﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫ﻭﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻲ ‪ ،‬ﻭﻝﻜﻨﻬﺎ ﺃﻜﺜﺭ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻝﻼﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﻲ ﻜﻭﻥ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺘﺴﺎﻋﺩ‬
‫ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﺭﺸﺩﹰﺍ ‪.‬‬
‫ﻭﺤﺘﻰ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ‬
‫ﻻﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﺘﻭﻗﻔﺔ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬

‫‪ X ١‬ا 'ع إ  ‪:‬‬

‫‪ B#‬ا ‪ $0‬ا و ‪ $B‬ــ ‪ B# $6I‬ا ‪ $0‬ا و ‪ $B#' $'4) $B‬ا ‪ JI‬ا ‪ XB0D #‬ا ‪ ، ٢٠٠١ ، (XBBG‬ص ‪. ٦٤-٦٠‬‬
‫ا ‪ $0‬ا ‪ $B‬ا [‪  XN : $'4 ، $ #‬ا ‪ /#) nN XN‬ادارة ا ‪ ، ($#‬ا ض ‪ ، ١٩٩٥ ،‬ص ‪. ١٩٥-١٩٢‬‬
‫‪ 4‬ن أ ا [ج ‪ " ،‬ى ‪ $pR‬ا ‪D#‬ت ا ‪ $B0‬ا  ‪B# /DV‬ر ا ‪#‬ض واح ا ‪#‬م =‪% $‬ار ا‪\0‬ر  ا‪/01‬‬
‫ ا ‪ $D‬ا ‪ $B#‬ا ‪#‬د‪ " $‬ر‪U6 Bq B' $ 0‬رة ‪ ،‬آ‪ $BD‬ا‪%‬د وادارة ‪ % ،‬ا ‪ $#' ، $0‬ا ‪  dD‬ا ‪١٩٩٧ ، HH#‬م‪.‬‬
‫د‪R'  .‬ل ‪ Q j‬ا ‪' XB4 " ، ١٩٩٦ ، B‬دة ا ‪D#‬ت ا ‪=4 $B0‬ذ ا ‪G‬ارات " ا ‪ $DI‬ا ‪%R $BD#‬د وا ‪I‬رة ‪ ،‬آ‪$BD‬‬
‫ا ‪I‬رة ‪# cD ، `> XB $#' ،‬د ا‪1‬ول ‪ ،‬ص‪. ١٣٠٠-١٢٥٥‬‬
‫د‪ .‬ا ‪/‬دي ‪Z‬دم  ا ‪ $ " ، XN‬ا ‪. " $0‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٣٤‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫
ﺍﻝﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺏ ‪Timeliness :‬‬

‫ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺫﻝﻙ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﻗﺕ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺏ ﺃﻱ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻝﺤﺎﺠﺔ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺤﺎﺠﺔ ﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﻓﻭﺭﻴﺔ ﺨﺼﻭﺼ ﹰﺎ ﻭﺃﻥ ﺍﻝﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻔﻘﺩ ﺍﻝﺤﺎﺠﺔ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﺒﺴﺭﻋﺔ ﺸﺩﻴﺩﺓ ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻝﺤﺴﺎﺴﻴﺘﻬﺎ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻤﺭﻭﺭ‬
‫ﺍﻝﻭﻗﺕ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻻ ﺠﺩﻭﻯ ﻤﻥ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻭﺩﻗﻴﻘﺔ ﺒﻌﺩ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ‪.‬‬
‫
ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﺘﻨﺒﺅﻴﺔ ‪Predictive :‬‬
‫ﺃﻱ ﺃﻥ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﻋﻤل ﺘﻨﺒﺅﺍﺕ ﻋﻥ ﻨﺎﺘﺞ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻝﺴﺎﺒﻕ ﻭﺍﻝﺤﺎﻀﺭ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒل ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻝﺘﻨﺒﺅ‬
‫ﺒﺎﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﺍﻷﺠل ‪.‬‬
‫
ﺍﻝﺘﻐﺫﻴﺔ ﺍﻝﻌﻜﺴﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻲ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﺩﻯ‬
‫ﺍﻝﺭﺸﺩ ﺍﻝﺫﻱ ﺍﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺎﻀﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺄﻜﻴﺩ ﺃﻭ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻝﻠﻔﻬﻡ ‪:‬‬
‫ﺇﻥ ﺃﺤﺩﻯ ﺍﻝﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﺭﻭﻀﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻫﻲ‬
‫ﻗﺎﺒﻠﻴﺘﻬﺎ ﻝﻠﻔﻬﻡ ﺃﻱ ﺃﻥ ﺘﻤﻜﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﻓﻬﻡ ﻤﻀﻤﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻤﻐﺯﺍﻫﺎ ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﺍﻝﺫﻴﻥ‬
‫ﻝﺩﻴﻬﻡ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻤﻌﻘﻭل ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﺭﻓﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺍﻝﻨﺸﺎﻁﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﺃﻥ ﻝﺩﻴﻬﻡ ﺍﻝﺭﻏﺒﺔ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻘﺩﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﻨﺎﻴﺔ ﻭﺍﻝﺠﻬﺩ ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﻓﻘﺔ ﺒﺎﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻝﺸﺭﺡ ﻭﺘﻔﺴﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻫﻲ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻝﻔﻬﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻜﻤﺎ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺠﺯﺀﹰﺍ ﻻ ﻴﺘﺠﺯﺃ ﻤﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬

‫ ‬ ‫‪ ٣٥‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺩﺓ ﻁﺒﻘ ﹰﺎ ﻝﻠﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪. ١‬‬

‫‪ .٣‬ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ " ﺍﻝﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ " ‪: Reliability‬‬
‫ﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻝﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺨﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﺍﻝﻬﺎﻤﺔ ﻭﺍﻝﺘﺤﻴﺯ ﻭﻴﻤﻜﻥ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺩﻭﻥ ﺘﺤﻴﺯ ﻤﻊ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻝﺘﺤﻘﻕ ﻤﻨﻬﺎ ﻥ ﻭﺤﺘﻰ ﺘﺘﺴﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻻﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﺘﻭﺍﻓﺭ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫
ﺍﻝﺼﺩﻕ ﻓﻲ ﺍﻝﻌﺭﺽ ‪ :‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻌﺒﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻅﻭﺍﻫﺭ‬
‫ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺒﺼﺩﻕ ﺃﻱ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻤﻁﺎﺒﻘﺔ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﻭﺍﻷﻭﺼﺎﻑ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﻤﻥ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﺘﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺨﺎﺼﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺇﺫ‬
‫ﻻ ﻗﻴﻤﺔ ﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻭﺭﻴﺔ ﻭﺴﺭﻴﻌﺔ ﻝﻜﻨﻬﺎ ﻏﻴﺭ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﺃﻭ ﺨﺎﻁﺌﺔ ﻷﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﻁﺌﺔ‬
‫ﺴﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺨﺎﻁﺌﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻻ ﺘﻌﻨﻲ ﺍﻝﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻻﻨﺴﺠﺎﻡ ﻝﺫﺍﺘﻪ ﻭﻝﻜﻥ‬
‫ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻫﻭ ﺃﻥ ﻴﺒﻠﻎ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﻜﺎﻤل‬
‫ﺍﻝﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻅﻬﺭﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ‪.‬‬
‫
ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻝﻠﺘﺤﻘﻕ ‪ :‬ﻭﻴﺘﺤﻘﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﻔﻬﻭﻡ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺤﺩﺙ ﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ ﺒﻴﻥ‬
‫ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ﺍﻝﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﺒﺎﻝﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻝﺫﻴﻥ ﺴﺘﺨﺩﻤﻭﻥ ﻨﻔﺱ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ‪. ٢‬‬
‫
ﺍﻝﺤﻴﺎﺩ ‪ :‬ﻭﻴﻌﻨﻲ ﺫﻝﻙ ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﺤﻴﺯ ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﻨﺘﻘﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﺸﻜل ﻴﺘﻀﻤﻥ‬
‫ﺘﻔﻀﻴل ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻝﺠﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪ ،‬ﻭﻻ ﺒﺩ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻤﺤﺎﻴﺩﺓ ﺇﺩﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺃﻭ ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻴﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﺃﻭ ﺍﻝﺤﻜﻡ ﻷﺠل‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺃﻭ ﺤﺼﻴﻠﺔ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﺴﻠﻔ ﹰﺎ ‪.‬‬

‫‪ X ١‬ا 'ع إ  ‪:‬‬

‫‪N‬ي د  ا ‪% 6r‬دوس " ‪ BBG4‬ا ‪G‬ر ا  ‪ $B‬ا '‪H‬ة آ‪ V _Y‬إ اد ا ‪G‬ر ا  ‪ " $B‬ا ‪ $DI‬ا ‪D $BD#‬ث وا را‪0‬ت‬
‫ا ‪I‬ر‪ ، ١٩٩٥ ، $‬ا ‪ $6‬ا ‪ ، $#0‬ا ‪ #‬ا‪1‬ول ‪ ،‬ص ‪.٢٥ -٢٤‬‬
‫د‪\ .‬ن  ‪ XB0‬اج " ا‪I4‬هت ‪  j#‬اح ‪ X‬ا ‪D#‬ت ا ‪  $B0‬ا ‪N‬ات ادار‪ $‬ا ‪ " $B‬ا ‪ $DI‬ا ‪$BD#‬‬
‫ ‪%R‬د وا ‪I‬رة ‪ ،‬آ‪ $BD‬ا ‪I‬رة ‪ ، `> XB $#' ،‬ا ‪#‬د ا‪1‬ول ‪ ، ١٩٩١ 6 ،‬ص ‪. ١٢٢٤-١٢١٨‬‬
‫‪Donald E.Kieso and Jerry J. Weygand , " Intermediate Accounting " John Wiley & Sonny , ING , Ninth ٢‬‬
‫‪Edition , P. 38-39‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٣٦‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫‪ .٤‬ﺍﻝﺜﺒﺎﺕ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺘﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺭ ﺍﻝﺯﻤﻥ ‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﺘﻐﻁﻴﺔ‬
‫ﻝﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻝﻤﻌﺩ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﻭﺍﻝﺘﺼﻨﻴﻑ ﻭﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺜﺒﺎﺕ ﻻ ﻴﻌﻨﻲ‬
‫ﺍﻝﺠﻤﻭﺩ ﻭﺭﻓﺽ ﻋﻤل ﺍﻝﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﺍﻝﻤﻨﻁﻘﻴﺔ ﺍﻝﻤﻔﻴﺩﺓ ‪ ،‬ﻤﺎﺩﺍﻡ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻝﻤﻨﻁﻘﻲ ﻝﻠﺘﻐﻴﻴﺭ‬
‫ﻭﺍﻀﺤ ﹰﺎ ‪ .‬ﻭﻴﺴﻬل ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻴﺅﺩﻱ ﻹﻁﺎﺭ ﻤﻘﺒﻭل ﺒﺼﻭﺭﺓ‬
‫ﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻝﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ‪: Comparability‬‬
‫ﺃﻱ ﺃﻥ ﻴﺘﻤﻜﻥ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻤﺭﻭﺭ‬
‫ﺍﻝﺯﻤﻥ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻓﻲ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﻤﻥ ﻫﻨﺎ ﻓﺈﻥ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﻭﻋﺭﺽ ﺍﻷﺜﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﺍﻝﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻻﺒﺩ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﻼﻡ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺃﻱ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ‬
‫ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻭﺍﻵﺜﺎﺭ ﺍﻝﻤﺘﺭﺘﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﻐﻴﻴﺭ ‪ ،‬ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻤﻜﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻭﻥ ﻤﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺍﻻﺨﺘﻼﻓﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ‪ ،‬ﻭﺘﺠﺩﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﻫﻨﺎ‬
‫ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﺤﺎﺠﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻝﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻻ ﺘﺼﺒﺢ ﻋﺎﺌﻘ ﹰﺎ ﻹﺩﺨﺎل ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺃﻜﺜﺭ ﺘﻁﻭﺭﺍﹰ ﺃﻭ ﺇﺩﺨﺎل ﺴﻴﺎﺴﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺩﻴﻠﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻭﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٦‬ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ‪: Materiality‬‬
‫ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺸﺎﻤل ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻝﻨﻭﻋﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ‬
‫ﻻ ﻓﻲ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻗﺭﺍﺭ ﻋﺩﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻘﺒﻭ ﹰ‬
‫ﺤﺎﻝﺔ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﻜﺎﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻭﻥ ﻓﻲ ﻏﻴﺭ ﺤﺎﺠﺔ ﺇﻝﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﻷﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺒﻨﺩ‬
‫ﺼﻐﻴﺭﺓ ﺠﺩﹰﺍ ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ‪ ،‬ﻭﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻻ ﺘﻭﺠﺩ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻋﺎﻤﺔ ﻝﻸﻫﻤﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﺨﺫﻫﺎ ﺒﻌﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻓﻲ ﻜل ﺤﺎﻝﺔ ﻭﻝﻜﻥ ﺍﻷﻤﺭ ﻴﺩﺨل ﻓﻲ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﺸﺨﺼﻲ‪.‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٣٧‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫‪ .٧‬ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﻭﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ‪: Cost and benefits‬‬

‫ﺇﻥ ﻜل ﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺴﻭﻑ ﻴﺩﺭﻙ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻜل‬
‫ﺨﺎﺼﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻬﻴﺌﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻀﻊ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺘﺒﺫل ﺠﻬﻭﺩﹰﺍ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻜﻜل ﻭﺫﻝﻙ ﻋﻨﺩ ﻨﺸﺭﻫﺎ ﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﻗﺩ‬
‫ﻴﻀﺤﻲ ﺒﺄﺤﺩ ﺍﻝﺨﺼﺎﺌﺹ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻭﻓﻲ ﺨﺎﺼﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻜﺫﻝﻙ ﺃﻥ‬
‫ﺘﺄﺨﺫ ﻓﻲ ﻋﻴﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﻭﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ﻭﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﺔ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺯﻴﺩ ﻋﻥ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ‪ ،‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﻝﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﻜﺫﻝﻙ ﻫﻨﺎﻙ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﺘﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻤﻥ ﻴﻘﻭﻤﻭﻥ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻭﺃﻴﻀ ﹶﺎ ﻤﻥ‬
‫ﻴﺴﺘﺨﺩﻤﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻭﻴﺭﻯ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﺃﻨﻪ ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻴﺴﺘﻠﺯﻡ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻝﺘﻭﺴﻊ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺸﻤﻭﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻐﻁﻲ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻓﻲ ﺘﻭﺼﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺒﺸﻜل ﺠﻴﺩ ﻤﻥ ﺨﻼل‬
‫ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺨﻠﻭ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﻱ ﻤﺸﺎﻜل ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺄﺴﺎﻝﻴﺏ‬
‫ﺃﻭ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺃﻭ ﺸﻜل ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺃﻭ ﺍﻝﻌﺭﺽ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻔﻴﺩ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ‬
‫ﻤﺎ ﻴﺘﺨﺫﻭﻨﻪ ﻤﻥ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺴﻭﻑ ﻨﺘﻨﺎﻭل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﺼﻴل‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻫﻡ ﺍﻝﻤﺸﺎﻜل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٣٨‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻜﻤﻭﺼل ﺠﻴﺩ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺘﻔﺎﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﺼﻴل‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻝﻰ ﻓﺌﺎﺕ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﻭﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﺠﻤﻌﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻭﺘﻭﺼﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﺭﺸﻴﺩﺓ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﺸﺎﺭﺕ‬
‫ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺘﻭﺼﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺘﻭﺼﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺤﻴﻭﻴﺔ ﻭﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﻻ ﺘﻘل ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻨﻔﺴﻬﺎ‪. ١‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﻤﻬﺘﻤﺔ ﺒﺎﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﻝﻰ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻤﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻝﻠﻔﻬﻡ ﺤﻴﺙ ﺃﻭﻀﺤﺕ ﻝﺠﻨﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ )‪ (FASB‬ﺇﻝﻰ ﺃﻨﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻤﺩ‬
‫ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻜل ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻌﻴﻥ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﻔﻴﺩﺓ ‪،‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ﻝﻤﻥ ﻝﻬﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﻤﺤﺩﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻀﺎﻓﺭ ﺍﻝﺠﻬﻭﺩ ﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺩﺭﺠﺔ ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩﺓ ﺒﻬﺎ ﻝﻠﻔﻬﻡ‪ . ٢‬ﻜﻤﺎ‬
‫ﺃﻭﻀﺤﺕ ﻝﺠﻨﺔ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﻨﺸﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺭﻗﻡ )‪ (٤‬ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻝﻠﻔﻬﻡ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺈﻅﻬﺎﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻏﻴﺭ ﻏﺎﻤﻀﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﻝﺸﻜل‬
‫ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ، ٣‬ﻭﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﺘﺸﻴﺭ ﻝﺠﻨﺔ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻨﺠﻠﺘﺭﺍ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻝﻠﻔﻬﻡ ﻴﻬﺘﻡ ﺃﺴﺎﺴ ﹰﺎ ﺒﺈﻴﻀﺎﺡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺄﻱ‬
‫ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺴﺎﺌل ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻝﻘﺎﺭﺉ ﺍﻝﻌﺎﺩﻱ‪. ٤‬‬

‫‪American Accounting Association , A statement of Basic Accounting t\Theory , 1966 ١‬‬

‫‪FASB , Concepts No , 1 , Nov , 1978 , Par 34-36 ٢‬‬
‫‪٣‬‬
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‫‪Accounting Standards , Steering Committee m , The Corporate Report , as Cited by FASB , Decision ٤‬‬
‫‪Memorandum , December 1976 .‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٣٩‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻫﺫﺍ ﻭﻗﺩ ﺃﻭﺼﺕ ﻝﺠﻨﺔ ﺍﻝﺒﻭﺭﺼﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﻻﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺤﺩﺓ ﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ ﺍﻝﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻜﻠﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﺠﻤل ﺍﻝﺒﺴﻴﻁﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻓﻬﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻭﺼﺕ‬
‫ﺍﻝﻘﺎﺌﻤﻴﻥ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ " ﻤﺭﺍﺠﻌﻲ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ " ﺒﺄﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻼﺤﻅﺎﺘﻬﻡ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺴﻬﻠﺔ ﺍﻝﻘﺭﺍﺀﺓ ﻭﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺎﺭﺉ ﺍﻝﻌﺎﺩﻱ‪. ١‬‬

‫ﻭﺘﺘﺤﻘﻕ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺍﻝﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺘﻡ‬
‫ﻨﻘل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻭﺘﻭﺼﻴﻠﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺒﺸﻜل ﺃﻜﺜﺭ ﻭﻀﻭﺤ ﹰﺎ ‪ ،‬ﻭﺤﺘﻰ‬
‫ﺘﺘﺤﻘﻕ ﺍﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﺍﺘﺼﺎل ﺠﻴﺩﺓ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺍﻝﺘﻐﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻌﺩﻴﺩ‬
‫ﻤﻥ ﻤﺸﺎﻜل ﺍﻻﺘﺼﺎل ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺸﺎﻜل ﺍﻻﺘﺼﺎل ‪:‬‬

‫‪١‬‬
‫‪Arthur Harris , Adel berg , Narrative Disclosures Contained in Financial Reports , Accounting and‬‬
‫‪Business Reports , Accounting and Business Research , Summer , 1979 , P.179 .‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٤٠‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻤﺸﺎﻜل ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﻐﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻠﻐﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺒﻤﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻴﻤﺜل ﺍﻝﻭﺠﻪ ﺍﻵﺨﺭ ﻝﻠﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻝﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﹰﺎ ﻤﺒﺎﺸﺭﹰﺍ ﺒﻤﺩﻯ ﺍﻝﻔﻌﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻴﻠﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﺸﺎﻜل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪: ١‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻹﺩﺭﺍﻙ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻀﺢ ‪ Tweedie‬ﺃﻥ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻹﺩﺭﺍﻙ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻤﻭﻤ ﹰﺎ ﻭﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺘﺘﺤﺩﺙ ﻋﻥ ﺘﺼﻭﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺏ ﻝﻸﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻓﻬﻤﻬﺎ‬
‫ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ ﻭﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭﻜﺫﻝﻙ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﺤﺎﻭل ﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﺼﻭﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻓﻬﻤﻪ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻪ ﻝﻤﺎ ﺘﻌﺭﻀﻪ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪. ٢‬‬
‫ﻭﺘﺘﻌﺎﻅﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺸﻜﻠﺔ ﺒﻔﻌل ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﺇﺩﺭﺍﻙ ﻜل ﻤﻥ ﻤﻌﺩ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻻﺨﺘﻼﻑ ﺍﻝﺒﻴﺌﺔ ﻭﺍﻝﻘﺩﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﺨﺒﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻤﺎﺕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺫﻝﻙ‬
‫ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻓﻬﻡ ﻭﺘﻘﻴﻴﻡ ﻨﻔﺱ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﺤﺎﺴﺏ ﻵﺨﺭ ﻭﻤﻥ ﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻵﺨﺭ ‪.‬‬
‫ﻓﻔﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﻌﺩﻱ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﻭﺠﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺸﻜﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺒﻴﻨﻬﻡ ﻨﻅﺭﹰﺍ‬

‫‪ X ١‬ا 'ع إ  ‪:‬‬

‫د‪ .‬أ‪ N‬ه ‪BI‬ي ‪N‬د " درا‪ $BD# $BDBD4 $0‬ا‪4‬ل  ا ‪G‬ر ا  ‪ $B‬ا =ر'‪ $B‬وإ‪ $B‬زدة ‪ $DI ، " /B #‬ا ث ادار‪،$‬‬
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‫ا ‪D#‬م ادار‪ $#' $‬ا ‪#0 dD‬د ‪١٩٨٩ ،‬م ‪ ،‬ص‪. ١٦-١٣‬‬
‫د‪ .‬د إاه‪  B‬ا ‪R‬م ‪4‬آ "  ‪ $BD‬ا ‪G‬ر ا  ‪ $B‬ا ‪U6‬رة  ‪ _Bj4‬ا ‪D#‬ت ا  ‪  /6 XB[D $B‬ا ‪ $D‬ا ‪$B#‬‬
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‫ ‬ ‫‪ ٤١‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻝﺘﺒﺎﻴﻥ ﺇﺩﺭﺍﻜﻬﻡ ﻝﻨﻔﺱ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺒﺴﺒﺏ ﺍﺨﺘﻼﻑ ﺘﺼﻭﺭ ﻜل ﻤﻨﻬﻡ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭﻩ‬
‫ﻭﺤﻜﻤﻪ ‪ ،‬ﻭﺤﺎﻭﻝﺕ ﻤﻬﻨﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺘﻐﻠﺏ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺸﻜﻠﺔ ﺇﻝﻰ ﺤﺩ ﻜﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ‬
‫ﻭﻀﻊ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺘﻤﺜل ﺍﻝﻨﻤﻁ ﺃﻭ ﺍﻷﺴﻠﻭﺏ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺘﺒﻊ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ‪.‬‬
‫ﺃﻤﺎ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻓﺈﻥ ﺍﻝﻤﺸﻜﻠﺔ ﺘﺒﺩﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻝﺘﻌﺩﺩ‬
‫ﻫﺅﻻﺀ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻭﺘﺒﺎﻴﻨﻬﻡ ﻭﻋﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴﻪ ﻝﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺘﻬﻡ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻜﺫﻝﻙ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﻜل ﻤﻨﻬﻡ ﻓﻲ ﺘﺸﻐﻴل ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﺒﻐﻴﺔ ﺍﻝﻭﺼﻭل ﺇﻝﻰ ﺭﺃﻱ ﺃﻭ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻗﺭﺍﺀﺘﻪ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻪ ﻝﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻝﺘﺠﺭﻴﺩ ﻭﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﺘﻤﺎﺜل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺩﻤﺞ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻊ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺠﺭﻴﺩ ﺍﻝﺤﻘﺎﺌﻕ ﺤﻴﺙ‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺏ ﺒﺎﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﻭﺍﻝﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻴﻬﻤل‬
‫ﺍﻝﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻓﺎﻝﻤﺤﺎﺴﺏ ﻴﺩﺭﻙ ﻓﻘﻁ ﺍﻝﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻝﻸﺤﺩﺍﺙ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻴﻬﻤل ﺍﻝﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻓﺈﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻴﺘﺭﺘﺏ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻘﺩ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻫﺎﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺘﻭﻴﻬﺎ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻤﺎ‬
‫ﻴﺨﻠﻕ ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻝﺩﻯ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﺩ ﻴ‪‬ﻔﻘﺩ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺨﺘﺼﻴﻥ ﺍﻝﺜﻘﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻤﺤﺘﻭﺍﻫﺎ ‪.‬‬
‫ﺝ‪ -‬ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻝﻔﺭﻭﺽ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻝﻤﺸﺎﻜل ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻝﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﺩﻡ ﻤﻌﺭﻓﺘﻬﻡ ﻝﻠﻔﺭﻭﺽ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺫﻝﻙ ﺃﻥ ﻴﺨﻠﻁ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﺒﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﺤﻘﺎﺌﻕ ﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻥ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻝﺤﻘﺎﺌﻕ ﺍﻝﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺒﺭﺓ ﻋﻥ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻝﺤﻘﺎﺌﻕ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﹰﺍ ﻝﻔﺭﻭﺽ ﻤﻌﻨﻴﺔ ﺇﺘﺒﺎﻋ ﹰﺎ ﻝﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻭﺃﺴﺱ ﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪،‬‬
‫ﻭﺒﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﺤﺎل ﻓﺈﻥ ﺍﻝﺠﻬل ﺃﻭ ﻋﺩﻡ ﺍﻹﻝﻤﺎﻡ ﺒﺎﻝﻔﺭﻭﺽ ﺍﻝﺘﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﺃﻋﺩﺕ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺒﺎﻝﻐﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﻔﻬﻡ ﻭﺍﻝﺘﺤﻠﻴل ﻭﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻰ ﺫﻝﻙ ﺘﻜﻭﻴﻥ ﺭﺃﻱ‬
‫ ‬ ‫‪ ٤٢‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺨﺎﻁﺊ ﻭﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﻏﻴﺭ ﺴﻠﻴﻤﺔ ‪.‬‬

‫ﺩ‪ -‬ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻝﻤﻌﺎﻨﻲ ﻭﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻪ ﺃﻨﻪ ﻜﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﺍﻝﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﻝﻐﺔ ﻤﺎ ﻜﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩ ﻋﺩﺩ‬
‫ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻤﻜﻨﻬﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻠﻐﺔ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝﻠﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻔﻨﻴﺔ ﻝﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ‪،‬‬
‫ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﻔﺭﺽ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺩ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻝﻐﺔ‬
‫ﻤﺤﺩﺩﺓ ﺩﻗﻴﻘﺔ ‪ ،‬ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻝﻌﺩﻡ ﻭﺠﻭﺩ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻭﺍﺼل ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ‪،‬‬
‫ﻭﻜﺫﻝﻙ ﻻﺨﺘﻼﻑ ﺍﻝﻤﻌﺎﻨﻲ ﻭﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﻥ ﻓﺭﺩ‬
‫ﻵﺨﺭ ﻭﺤﺘﻰ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺃﻨﻔﺴﻬﻡ ﺤﻴﺙ ﻴﺨﺘﻠﻔﻭﻥ ﻓﻲ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ‪ ،‬ﻜل‬
‫ﺫﻝﻙ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﻀﻌﻑ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺡ ـ ﻤﺸﻜﻠﺔ ﺍﻝﺠﻤﻭﺩ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻤﺸﻜﻠﺔ ﺠﻭﺍﻨﺏ ﻋﺩﻴﺩﺓ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﻨﻭﺍﺤﻲ ﺍﻝﺴﻠﻭﻜﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺃﺩﺍﺌﻬﻡ‬
‫ﻝﻠﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺸﻜل ﻭﻤﺤﺘﻭﻯ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺘﺘﻠﺨﺹ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﺸﻜﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺏ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻔﺭﻭﺽ ﻭﺍﻝﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻷﺴﺎﻝﻴﺏ ﺍﻝﺘﻲ ﻻ ﺘﺘﻔﻕ ﻭﻻ ﺘﺘﻨﺎﺴﺏ‬
‫ﻤﻊ ﺍﻝﺤﻘﺎﺌﻕ ﻭﺍﻝﻭﻗﺎﺌﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻨﻌﻴﺸﻬﺎ ﺍﻝﻴﻭﻡ ﻭﺤﻴﺙ ﻻ‬
‫ﻴﺯﺍل ﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﻤﻌﺩﻱ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺴﺘﺨﺩﻤﻭﻥ ﻨﻔﺱ ﺍﻝﻁﺭﻕ ﻭﺍﻷﺴﺎﻝﻴﺏ ﺍﻝﺘﻲ ﻜﺎﻨﺕ‬
‫ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻝﻔﺘﺭﺍﺕ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﺴﺎﺒﻘﺔ ﺃﻗل ﺘﻌﻘﻴﺩﹰﺍ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴ ﹰﺎ ﻭﺘﻜﻨﻭﻝﻭﺠﻴ ﹰﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻌﺼﺭ ﺍﻝﺤﺎﻝﻲ ‪ ،‬ﻭﻤﻥ‬
‫ﺫﻝﻙ ﻴﺒﺩﻭ ﻝﻠﺒﺎﺤﺙ ﺃﻥ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﻴﺔ ﻝﻠﻔﻬﻡ ﻭﺍﻻﺴﺘﻴﻌﺎﺏ ﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﺸﻜل ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻭﻁﺭﻴﻘﺔ ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﻜﺫﻝﻙ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﻌﻨﻰ ﺍﻝﻤﻘﺼﻭﺩ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺃﺴﻠﻭﺏ ﻜﺘﺎﺒﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﺍﻝﻜﻠﻤﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻝﺠﻤل ﺍﻝﺸﺎﺌﻌﺔ ﺍﻻﺴﺘﻌﻤﺎل ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺃﻥ ﻴﻔﻬﻤﻬﺎ ﺍﻝﻘﺎﺭﺉ ﺍﻝﻌﺎﺩﻱ ‪ ،‬ﻭﻝﺯﻴﺎﺩﺓ ﺩﺭﺠﺔ‬
‫ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﻔﻬﻡ ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ‪ ،‬ﻭﻴﺭﻯ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﻤﺤﺎﻭﻝﺔ‬
‫ﺇﻴﺠﺎﺩ ﺍﺘﻔﺎﻕ ﺒﻴﻥ ﻤﻌﺩﻱ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﻴﺴﺘﺨﺩﻤﻭﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﺎﻨﻲ ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ ﺒﻴﻨﻬﻡ ‪ ،‬ﻭﻤﺜل ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺘﻔﺎﻕ‬
‫ﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﻗﺎﺒﻠﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻝﻠﻔﻬﻡ ﻭﺍﻻﺴﺘﻴﻌﺎﺏ ﻭﻴﺯﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻲ‬
‫ ‬ ‫‪ ٤٣‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻫﺫﻩ ﺍﻹﺸﻜﺎﻻﺕ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻹﺸﻜﺎﻻﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﺘﻲ ﻗﺩ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺇﻴﺠﺎﺯ ﺃﻫﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ ‪:‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﻫﻭ ﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﺃﻭ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻝﺨﺼﺎﺌﺹ‬ ‫‪-١‬‬
‫ﺍﻝﻤﺸﺘﺭﻜﺔ ﻝﻔﺌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﻴﺩﺨل ﻓﻲ ﺫﻝﻙ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺨﺒﺭﺓ ﻭﻗﺩﺭﺓ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﺭﺍﺀﺓ ﻭﺇﺩﺭﺍﻙ ﻭﻓﻬﻡ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺘﻌﻘﺩ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻝﻔﻨﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﺩﺨل ﻓﻲ ﺫﻝﻙ‬ ‫‪-٢‬‬
‫ﺍﺨﺘﻼﻑ ﻤﻌﻨﻰ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺢ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﻘﺎﺭﺉ ﺍﻝﻌﺎﺩﻱ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺘﺨﺼﺹ ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺩﺩ ﺍﻝﻤﻌﺎﻨﻲ ﻝﻠﻜﻠﻤﺔ‬
‫ﺍﻝﻭﺍﺤﺩﺓ ﻭﺍﻝﻔﺭﻭﺽ ﻭﺍﻝﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻝﺘﻲ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﺃﻋﺩﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ‪.‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺸﻜل ﻭﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻴﺩﺨل ﻓﻲ ﺫﻝﻙ ﻁﺭﻕ ﻋﺭﻀﻬﺎ‬ ‫‪-٣‬‬
‫ﻭﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻹﻀﺎﻓﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻭﻀﺢ ﺃﺴﺱ ﻭﻗﻭﺍﻋﺩ ﻭﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﺤﺘﻭﻱ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺍﻝﺘﻔﺼﻴل ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﺴﺌﻭﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺏ ﻭﺘﺤﻤﻠﻪ ﻝﻨﻭﻉ ﺍﻝﻤﺨﺎﻁﺭﺓ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻌﺭﺽ‬ ‫‪-٤‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ ﻭﻨﺸﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻭ ﻤﺎ ﻴﻌﺭﻑ ﺒﻤﺨﺎﻁﺭﺓ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻝﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﻝﻤﻔﺭﻭﻀﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺏ ﺴﻭﺍ ‪‬ﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺃﻭ‬ ‫‪-٥‬‬
‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻴﺩﺨل ﻓﻲ ﺫﻝﻙ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﻭﻤﺩﻯ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺘﺸﻐﻴﻠﻪ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺘﺩﺨل‬
‫ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎﻤﺔ ﻭﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ‪.‬‬
‫ﻜل ﺍﻹﺸﻜﺎﻻﺕ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﺒﺎﺩﺉ‬
‫ﻭﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﻓﻌﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﺄﺩﺍﺓ‬
‫ﻝﻼﺘﺼﺎل ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺸﺎﻜل ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٤٤‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
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‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺘﺘﻌﺩﺩ ﺍﻝﻔﺌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﺨﺘﻠﻑ ﻁﺭﻕ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻝﻬﺫﻩ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﻤﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ‪ ،‬ﻭﻤﻨﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﺒﺼﻭﺭﻩ ﻏﻴﺭ‬
‫ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻤﻥ ﺍﻷﻤﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ :‬ﺍﻝﻤﻼﻙ ﻭﺍﻝﺩﺍﺌﻨﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺤﻠﻠﻴﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﻴﻥ ﻭﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻬﺘﻡ ﺒﺎﻝﺸﺅﻭﻥ ﺍﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺃﻋﻁﻰ ‪ ١Divine‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺫﻝﻙ ﻜﺭﻜﻥ ﺃﺴﺎﺴﻲ ﻤﻥ ﺃﺭﻜﺎﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺇﻁﺎﺭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺏ " ﻭﺃﻥ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ‬
‫ﺍﻝﺠﻬﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺴﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻨﺒﻊ ﻤﻥ ﺤﻘﻴﻘﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻫﻲ ﺃﻥ ﺍﻷﻏﺭﺍﺽ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺴﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺠﻬﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻝﺫﺍ‬
‫ﻓﺈﻥ ﺍﻝﺤﺎﺠﺔ ﻝﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﺠﻬﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻔﺌﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻔﺌﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺒﻕ‬
‫ﺍﻝﺤﺎﺠﺔ ﻝﻐﺭﺽ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﺠﻬﺔ ﺴﻴﺴﺎﻋﺩ ﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﺨﺼﺎﺌﺹ‬
‫ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺘﻭﺍﻓﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺠﻬﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺘﻭﻯ ﺃﻭ ﺸﻜل ﺃﻭ ﺼﻭﺭﺓ ﺍﻝﻐﺭﺽ ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﻷﻥ ﻤﺩﻯ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻭﺍﻓﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺴﺘﺘﻭﻗﻑ ﻓﻲ ﺠﺎﻨﺏ ﻜﺒﻴﺭ ﻤﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺩﻯ ﻤﺎ‬
‫ﺘﻤﺘﻠﻜﻪ ﺍﻝﺠﻬﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻝﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﻥ ﻤﻬﺎﺭﺓ ﻭﺨﺒﺭﺓ ﻓﻲ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﺘﻠﻙ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﻤﻤﺎ‬
‫ﻴﻌﻨﻲ ﺒﺄﻥ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﻓﺌﺔ ﺃﻭﺠﻬﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ‪ ،‬ﻗﺩ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ‬
‫ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﻓﺌﺔ ﺃﻭ ﺠﻬﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻻ ﺘﻤﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﻬﺎﺭﺓ ﻭﺍﻝﺨﺒﺭ ﺍﻝﻜﺎﻓﻴﺘﻴﻥ ﻝﻔﻡ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ " ‪.‬‬
‫ﻭﺠﺭﺕ ﺍﻝﻌﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻝﻬﺎﺩﻓﺔ ﻝﻠﺭﺒﺢ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺇﻝﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺘﻴﻥ ﻫﻤﺎ ‪:‬‬

‫‪١‬‬
‫‪Carl .T . Divine , Some Conceptual Problems In Accounting Measurement " > 1961 P.191‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٤٥‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫‪ -١‬ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ‪ :‬ﻤﻤﺜﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺘﻬﺎ ﺍﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫‪ -٢‬ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ‪ :‬ﻤﻤﺜﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻼﻙ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﻼﻙ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤﻠﻴﻥ ﻭﺍﻝﺩﺍﺌﻨﻴﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﻴﻥ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻤﻥ ﺃﺼﺤﺎﺏ ﺍﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻔﺌﺎﺕ ﺒﺤﺴﺏ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻤﻥ ﻋﺩﻤﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﻓﺌﺎﺕ ﻝﻬﺎ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺒﺄﻱ ﻜﻤﻴﺔ‬
‫ﻭﻨﻭﻋﻴﺔ ﺘﺤﺘﺎﺠﻬﺎ ﺒﻤﺎ ﻝﻬﺎ ﻤﻥ ﺴﻠﻁﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻭﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﺍﻹﺸﺭﺍﻓﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻓﺌﺎﺕ ﻝﻴﺴﺕ ﻝﺩﻴﻬﺎ ﺍﻝﻘﺩﺭﺓ ﻝﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘﺤﺘﺠﻪ ﻤﻥ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﻫﻡ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ‪.‬‬
‫ﻫﺫﺍ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻝﻨﻅﺭ ﻝﻺﻓﺼﺎﺡ ﻭﻋﻼﻗﺘﻪ ﺒﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎﻻﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ‬
‫ﻜﻭﻨﻬﺎ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻝﻪ ﺍﺘﺼﺎل ﺍﻝﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺒﺎﻝﻌﺎﻝﻡ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻲ ‪ ،‬ﻭﺃﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺼﻠﺔ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺸﻜل ﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻗﺎﺌﻤﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ‪ ،‬ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل‪. ١‬‬
‫ﻭﻴﺭ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﻤﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﺃﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻫﻭ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﻭﺼﻠﺕ ﺇﻝﻴﻬﺎ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺒﺸﻜل ﻗﻭﺍﺌﻡ ﻭﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻓﺈﻥ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﺃﻥ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﻝﻜل ﻤﻥ ﻴﻘﻭﻡ‬
‫ﺒﺎﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻝﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ‪.‬‬

‫‪  Y ١‬أ‪  XB‬ا‪ c0 J' ، C‬ص‪. ٤٤-٣٨‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٤٦‬‬ ‫ ‬
‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ا‪
./0‬ا‪&0‬ا‪BC‬‬
‫ا‪.9%‬ح ‪&;>
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9‬‬
‫ا‪320‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٤٧‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻤﻘﺩﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﺍﺤﺩ ﻓﻘﻁ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺸﻜل ﻭﻤﺤﺘﻭﻯ ﻭﻫﻴﻜل ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻝﻁﺒﻊ ﻓﺈﻥ‬
‫ﺠﻤﻴﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﺘﺤﺩﺩ ﺒﻌﺽ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻭﻴﺫﻜﺭ ﺍﻝﻜﺜﻴﺭ ﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﺒﺭﻭﺯ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﺜل ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﺍﻝﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﻝﻴﺱ ﻓﻲ ﺇﻴﻀﺎﺡ ﻤﺘﻤﻡ ﻝﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻨﺎﻭﻝﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ١‬ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﺭﻗﻡ )‪(١‬‬
‫ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﺭﻗﻡ )‪(٢٤‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﺭﻗﻡ )‪(٣٠‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﻨﺘﻨﺎﻭل ﺍﻝﻨﻘﺎﻁ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺨﺹ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺫﻜﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ )‪(١‬‬
‫ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﻫﻴﻜل ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪FASB , Concepts No , 1 , Nov , 1978 , Par 34-36‬‬
‫‪A P B , statement No , 4 , " Basic Concepts and Accounting Principles Underlying‬‬
‫‪Financial Statement of Business Enterprises , as Cited By FASB Decision Memorandum‬‬
‫‪, December 1976 , P.179‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٤٨‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻝﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻝـ ‪ ISA1‬ﺘﺘﻜﻭﻥ ﻤﻥ ‪:‬‬

‫ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل‪.‬‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻑ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ )ﻭﺍﻝﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﺭﺽ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﻤﻭﻀﺤﺔ ﻓﻲ‪ISA7‬‬
‫ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﻤﺔ ﻝﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﻤﻠﺨﺹ ﻝﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻬﺎﻤﺔ‬
‫ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻔﺴﻴﺭﻴﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﺃﻭ ﹰﻻ ـ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ‪:‬‬
‫ﻴﺸﺘﺭﻁ ‪ ISA1‬ﺃﻥ ﺘﻤﻴﺯ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ ﻭﻏﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺼﻨﻴﻑ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﻤﻴﻴﺯ ﺍﻷﺼﻭل‬
‫ﺍﻝﺼﺎﻓﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ ﺒﺎﺴﺘﻤﺭﺍﺭ ﻜﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﻋﺎﻤل ﻋﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻁﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻷﺠل ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل ﻴﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﺤﻘﻘﻬﺎ ﻀﻤﻥ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺍﻝﺤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺍﺠﺒﺔ ﺍﻝﺴﺩﺍﺩ ﺨﻼل ﻨﻔﺱ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ‬
‫ﻭﺍﻝﺩﻭﺭﺓ ﺍﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ ﻫﻲ ﺍﻝﻭﻗﺕ ﺍﻝﺫﻱ ﻴﻨﻘﻀﻲ ﺒﻴﻥ ﺍﻗﺘﻨﺎﺀ ﺍﻷﺼﻭل ﻤﻥ ﺍﺠل‬
‫ﺘﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﻭﺘﺤﻘﻘﻬﺎ ﻨﻘﺩﺍ ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺩﻤﺎ ﻻ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺎﻹﻤﻜﺎﻥ ﺍﻝﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻲ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ ﺍﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ ﺒﻭﻀﻭﺡ ‪ ،‬ﻴﻔﺘﺭﺽ ﺃﻥ ﻤﺩﺘﻬﺎ ‪ ١٢‬ﺸﻬﺭﺍ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ‪ :‬ﻴﺸﺘﺭﻁ ‪ ISA1‬ﻝﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻷﺼﻭل ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ ﺃﻥ ﺘﺴﺘﻭﻓﻲ ﺃﻴ ﹰﺎ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﺤﻘﻕ ﺍﻷﺼل ﺴﻭﺍﺀ ﺒﺎﻝﺒﻴﻊ ﺃﻭ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺨﻼل ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻝﺘﺸﻐﻴل‬
‫ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٤٩‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺃﻥ ﻴﺤﺘﻔﻅ ﺒﺎﻷﺼل ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻝﻤﺘﺎﺠﺭﺓ ﺒﺸﻜل ﺃﺴﺎﺴﻲ‪.‬‬

‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﺤﻘﻘﻪ ﺨﻼل ‪ 12‬ﺸﻬﺭ ﺒﻌﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﻜﻤﻬﺎ ‪ ،‬ﻤﺎ ﻝﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﺤﻅﻭﺭ ﻤﺒﺎﺩﻝﺘﻪ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﻤﻌﻴﻥ ﻓﻲ ﻤﺩﻩ ‪ ١٢‬ﺸﻬﺭ ﻋﻠﻲ ﺍﻷﻗل ﻤﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﻝﺫﻝﻙ ﻫﻭ ﺃﻥ ﺃﺼﻭل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ ﺍﻝﻤﺅﺠﻠﺔ ﻻ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻋﻠﻲ ﺃﻨﻬﺎ‬
‫ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ‪:‬‬
‫ﻴﺸﺘﺭﻁ ‪ ISA1‬ﻝﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ ﺃﻥ ﺘﺴﺘﻭﻓﻲ ﺃﻴ ﹰﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻡ ﺨﻼل ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻝﺘﺸﻐﻴل ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻥ ﻴﺤﺘﻔﻅ ﺒﺎﻻﻝﺘﺯﺍﻡ ﺒﻐﺭﺽ ﺍﻝﻤﺘﺎﺠﺭﺓ ﺒﺸﻜل ﺃﺴﺎﺴﻲ ‪.‬‬
‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻊ ﺘﺴﻭﻴﺘﻪ ﺨﻼل ‪ ١٢‬ﺸﻬﺭ ﺒﻌﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ ﺤﻕ ﻏﻴﺭ ﻤﺸﺭﻭﻁ ﻓﻲ ﺘﺄﺠﻴل ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻡ ﻝﻔﺘﺭﺓ ﻻ ﺘﻘل ﻋﻥ‬
‫‪ ١٢‬ﺸﻬﺭ ﺒﻌﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﻝﻬﺫﺍ ﻫﻭ ﺃﻥ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺅﺠﻠﺔ ﻻ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻋﻠﻲ ﺃﻨﻬﺎ‬
‫ﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻘﺩﻡ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﻝﻠﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻻ ﺘﻨﺘﺞ ﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻤﻴﻴﺯﻫﺎ‬
‫ﺒﻭﻀﻭﺡ ﻀﻤﻥ ﺍﻝﺩﻭﺭﺓ ﺍﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﻤﻜﻥ ﻝﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺅﺴﺴﺎﺕ ﻋﺭﺽ ﺍﻷﺼﻭل‬
‫ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻝﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﺴﻴﻭﻝﺔ ﺘﺼﺎﻋﺩﻴﺎ ﺃﻭ ﺘﻨﺎﺯﻝﻴﺎ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺫﻝﻙ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺸﻜل ﺍﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﺘﺼﻨﻴﻑ )ﻤﺘﺩﺍﻭل – ﻏﻴﺭ ﻤﺘﺩﺍﻭل‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‪ :‬ﻜﺤﺩ ﺍﺩﻨﻲ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻷﺭﺍﻀﻲ ﻭﺍﻝﻤﺒﺎﻨﻲ ﻭﺍﻝﻤﻌﺩﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻝﻌﻘﺎﺭﻱ ‪.‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٥٠‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﻌﻨﻭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﺒﻴﻭﻝﻭﺠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﺼﻨﺎﻑ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻓﺭﻋﻴﺎ ﻁﺒﻘﺎ ﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﺭﻗﻡ ‪ ٢‬ﺇﻝﻰ ‪ :‬ﺒﻀﺎﻋﺔ‬
‫ﺘﺎﻤﺔ ﺍﻝﺼﻨﻊ‪ ،‬ﺘﻭﺭﻴﺩ ﻤﻭﺍﺩ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ‪ ،‬ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺘﺤﺕ ﺍﻝﺘﺸﻐﻴل‪.‬‬
‫ﺍﻝﺫﻤﻡ ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺫﻤﻡ ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺫﻤﻡ ﺍﻝﺩﺍﺌﻨﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺫﻤﻡ ﺍﻝﺩﺍﺌﻨﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﻜﻤﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻓﺭﻋﻴﺎ ﺇﻝﻰ ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻝﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻭﺒﻨﻭﺩ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬
‫ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺴﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺅﺠﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻷﻗﻠﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺭﻭﻀﺔ ﻀﻤﻥ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﻝﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺩﺭ ﻭﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻉ ﻭﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ ﻭﻋﻼﻭﺓ ﺍﻷﺴﻬﻡ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺤﺘﻔﻅ ﺒﻬﺎ ﻝﻠﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻑ‪ .‬ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻝﺘﺼﺭﻑ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﻝﻔﺭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ‬
‫ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﻓﻲ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ‪ :‬ﻝﻜل ﻓﺌﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺭﺃﺱ ﻤﺎل ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻴﺘﻡ ﺇﻴﻀﺎﺡ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﻤﺼﺭﺡ ﺒﻬﺎ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﻤﺼﺩﺭﺓ ﻭﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﺒﺎﻝﻜﺎﻤل‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﻤﺼﺩﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺩﻓﻭﻋﺔ ﺒﺎﻝﻜﺎﻤل‬
‫ ‬ ‫‪ ٥١‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻝﻠﺴﻬﻡ ﺃﻭ ﺇﺫﺍ ﻝﻡ ﻴﻜﻥ ﻝﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﺴﻤﻴﺔ‬

‫ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺒﺩﺍﻴﺔ ﻭﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﺔ‬
‫ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ‪ ،‬ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﻤﻤﺘﺎﺯﺓ ﻭﺍﻝﻘﻴﻭﺩ ﻋﻠﻰ ﻜل ﻓﺌﺔ‬
‫ﺃﺴﻬﻡ ﺍﻝﺨﺯﺍﻨﺔ‪ ،‬ﺍﻝﻔﺭﻭﻉ ‪،‬ﺃﻭ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﻏﺭﺽ ﻜل ﺍﻝﺯﻤﻴﻠﺔ‬
‫ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ‬ ‫ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭ ﺇﺼﺩﺍﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﻅل ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻝﺨﻴﺎﺭ ﺃﻭ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻝﺒﻴﻊ‬
‫ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﻤﻤﺘﺎﺯﺓ ﺍﻝﻤﺘﺭﺍﻜﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﻨﻭﺯﻉ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭ ﺇﺼﺩﺍﺭﻫﺎ‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ـ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل‪:‬‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﻜﺤﺩ ﺍﺩﻨﻲ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺍﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ‬
‫ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﺘﻤﻭﻴل‬
‫ﺍﻝﻨﺼﻴﺏ ﻓﻲ ﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﺘﺎﺒﻌﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﻴﺤﺎﺴﺏ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﻘﻭﻕ‬
‫ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻨﻔﻘﺔ ﺍﻝﻀﺭﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻤﺒﻠﻎ ﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻔﺔ ﺒﻌﺩ ﺨﺼﻡ ﺍﻝﻀﺭﺍﺌﺏ‪.‬‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺼﺎﻓﻲ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ‪.‬‬
‫ﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ‪.‬‬
‫ﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻭﻅﻴﻔﺔ‪:‬‬
‫ﻭﻴﺸﺠﻊ ‪ ISA1‬ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﺤﻠﻴل ﻝﻠﻨﻔﻘﺎﺕ ﺇﻤﺎ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻲ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺒﻨﺎﺀ ﻭﻅﻴﻔﺘﻬﺎ ﺃﻴﻬﻤﺎ‬
‫ﺃﻓﻀل ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﻭﺍﻝﻤﻭﺜﻭﻕ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﺒﻴﻥ ﻁﺭﻴﻘﺔ‬
‫ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻝﻨﻔﻘﺔ ﺃﻭ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻨﻔﻘﺔ ‪ ،‬ﻴﺘﻭﻗﻑ ﻋﻠﻲ ﻋﻭﺍﻤل ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻝﻨﺸﺎﻁ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺍﻨﻪ ﻨﻅﺭﺍ ﻻﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻨﺒﺅ ﺒﺎﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻠﺯﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺇﻓﺼﺎﺡ ﺇﻀﺎﻓﻲ ﻋﻥ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﻋﻨﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻁﺭﻴﻘﺔ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻝﻨﻔﻘﺔ‪ .‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻋﻠﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻝﻤﺜﺎل‪ :‬ﺍﻹﻫﻼﻙ ‪،‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٥٢‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺸﺭﺍﺀ ﺍﻝﻤﻭﺍﺩ ‪ ،‬ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﻨﻘل ‪ ،‬ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻝﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ‪ ،‬ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻹﻋﻼﻥ ‪ ،‬ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﺃﺴﻬل ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻕ ‪ ،‬ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ‪ ،‬ﻋﻠﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻝﻤﺜﺎل ‪:‬‬
‫ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻝﺘﻭﺯﻴﻊ ‪ ،‬ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ‪ ،‬ﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻭﻓﻘﺎ ﻝﻬﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﻴﺸﺘﺭﻁ‬
‫‪ISA1‬ﻜﺤﺩ ﺍﺩﻨﻲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺒﺸﻜل ﻤﻨﻔﺼل ﻋﻥ ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‬
‫ﻭﻴﻼﺤﻅ ﺃﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻁﺭﻴﻘﺔ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺍﻨﻪ‬
‫ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻗﺩﺭ ﻜﺒﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻻﺠﺘﻬﺎﺩ‪ .‬ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ‪ :‬ﻻ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ‪ISA1‬‬
‫ﻋﺒﺎﺭﺓ ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺒﺸﻜل ﻤﻨﻔﺼل ﻋﻥ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ﻤﺜل‪:‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺨﻔﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺃﻭ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻷﺼﻭل ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺼﻭل ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﻗﻭﻓﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ ﺍﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻋﻤﺎل ﻋﻜﺱ ﺍﻝﻤﺨﺼﺼﺎﺕ‪ .‬ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻠﺒﻨﻭﺩ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻨﻪ ﻜﺎﻥ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﺸﺎﺌﻊ ﻗﺩﻴﻤﺎ ﺍﻝﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺘﻡ ﺍﻝﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ ﻋﻠﻲ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﺼﺩﺭ ﺍﻝﺒﻨﺩ ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻨﺸﺎﻁ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﻌﺭﻀﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ ﺒﺸﻜل ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺘﻅﻡ ﻤﺜل ﺍﻝﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻁﻭﻴﻠﺔ ﺍﻷﺠل ‪ ،‬ﻭﻝﺫﻝﻙ ﻜﺎﻥ ﻴﺘﻡ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﺒﺸﻜل‬
‫ﺩﻗﻴﻕ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻲ ﺫﻝﻙ ﻓﺎﻥ ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻝﻤﻨﺸﺎﺓ ﻤﺎ ‪ ،‬ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻏﻴﺭ ﻋﺎﺩﻴﺔ ﻝﻤﻨﺸﺎﺓ ﺃﺨﺭﻯ ‪ ،‬ﻭﻫﻭ‬
‫ﺍﻷﻤﺭ ﺍﻝﺫﻱ ﺃﺼﺒﺢ ﻤﻭﻀﻊ ﺇﺴﺎﺀﺓ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ‪ ،‬ﻭﻝﺫﻝﻙ ﻓﺎﻥ ‪ ISA1‬ﺍﻝﻤﻌﺩل ﻴﺤﻅﺭ ﺇﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﺃﻭ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﻤﺔ ﻝﻬﺎ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻡ ﺤﺫﻑ ﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻏﻴﺭ‬
‫ ‬ ‫‪ ٥٣‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ‪ .‬ﻭﻻ ﻨﺘﻭﻗﻊ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﻝﻬﺫﺍ ﺍﻝﺘﻐﻴﻴﺭ ﺃﻱ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺤﻘﻴﻘﻲ ﻋﻠﻲ ﺒﻨﻭﺩ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺤﻅﺭ ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻌﺎﺩﻴﺔ ﻤﻊ ﺍﻝﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻲ ﺇﺩﺭﺍﺝ ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻨﺎﺌﻴﺔ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺴﻴﺅﺩﻱ ﺇﻝﻰ ﻤﺠﺭﺩ ﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻷﻝﻔﺎﻅ ﻭﺍﻝﺩﻻﻻﺕ ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻝﺜﺎ‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺼﺎﻓﻲ ﺃﺼﻭل ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺤﻘﻭﻕ ﻤﻠﻜﻴﺘﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺘﻐﻴﺭ ﻷﺴﺒﺎﺏ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻭﻴﺸﺘﺭﻁ‬
‫‪ISA1‬ﻋﺭﺽ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺒﺎﻝﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻘﺎﺌﻤﺔ‬
‫ﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ‪.‬‬
‫ﻜل ﺒﻨﺩ ﺇﻴﺭﺍﺩ ﺃﻭ ﻤﺼﺭﻭﻑ ﻤﻌﺘﺭﻑ ﺒﻪ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ﺤﺴﺏ ﻨﺹ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺃﺨﺭﻯ ‪ ،‬ﻤﺜل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﻭ ﻨﻘﺹ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ‪ ،‬ﻓﺭﻭﻕ ﺼﺭﻑ ﺍﻝﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺠﻨﺒﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻜﺎﺴﺏ ﺃﻭ ﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﻠﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﺼﻠﺔ ﺒﺎﻝﻀﺭﺍﺌﺏ ﺍﻝﺴﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻤﺅﺠﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻉ ﺍﻝﺩﺨل ﺃﻭ ﺍﻝﻨﻔﻘﺔ ﻋﻠﻲ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻘﺎﺒﻠﺔ ﻝﻺﺭﺠﺎﻉ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺤﺎﻤﻠﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻷﻡ ‪ ،‬ﻭﺤﺼﺔ ﺍﻷﻗﻠﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﻤﻨﻔﺼل‪.‬‬
‫ﻭﺒﻌﺩ ﺍﺨﺫ ﺍﻝﻤﻜﺎﺴﺏ ﻭﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﺍﻝﻜﻠﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻤﺜل ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ‪،‬‬
‫ﺴﻭﻑ ﻴﺘﺒﻘﻲ ﻓﻘﻁ ﺍﻝﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ﺍﻝﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﻜﻼ ﻤﻥ ‪:‬‬
‫ﺘﻐﻴﻴﺭ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺘﺼﻭﻴﺒﺎﺕ ﺍﻷﺨﻁﺎﺀ ﻁﺒﻘﺎ ﻝـ ‪ ISA 8‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﻓﻲ‬
‫ﺭﺼﻴﺩ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺘﺠﺯﺓ ﺒﺄﺜﺭ ﺭﺠﻌﻲ ﺒﻘﺩﺭ ﺍﻹﻤﻜﺎﻥ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻼﻙ‪ .‬ﻭﻴﺘﻡ ﺒﻴﺎﻥ ﺒﺄﺭﺼﺩﺓ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ )ﺭﺃﺱ ﺍﻝﻤﺎل – ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺘﺠﺯﺓ‬
‫ﺍﻻﺤﺘﻴﺎﻁﻴﺎﺕ( ﺃﻭل ﺍﻝﻤﺩﺓ ﻭﺁﺨﺭ ﺍﻝﻤﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﻤﺔ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٥٤‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺭﺍﺒﻌﺎ‪ -‬ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻴﻀﻊ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ )‪ (٧‬ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﻋﺭﺽ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﻬﺎ ﻭﻗﺩ ﻭﻀﺢ ﺇﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻭﻓﺭ‬
‫ﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺃﺴﺎﺱ ﻝﺘﻘﻴﻴﻡ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﻜﻤﻬﺎ‬
‫ﻭﺤﺎﺠﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺨﺎﻤﺴﺎ‪ -‬ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﻤﺔ ﻝﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻴﺸﺘﺭﻁ ‪ ISA1‬ﻋﺭﺽ ﺇﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﻤﺘﻤﻤﺔ ﻝﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺤﻴﺙ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺭﺽ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺃﺴﺎﺱ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﺒﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺘﻌﺭﺽ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ‪ IFRSs‬ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﺭﻭﻀﺔ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻷﺭﺒﻌﺔ‪.‬‬
‫ﺘﻌﺭﺽ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻷﺭﺒﻌﺔ ‪ ،‬ﻭﻝﻜﻨﻬﺎ‬
‫ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻝﺼﻠﺔ ﺒﻔﻬﻡ ﺃﻴ ﹰﺎ ﻤﻨﻬﺎ ﻤﺜل ‪ :‬ﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺔ ﺍﻤﺘﻴﺎﺯ ﺍﻝﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻨﺒﻐﻲ ﻋﺭﺽ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﻤﺔ – ﻗﺩﺭ ﺍﻹﻤﻜﺎﻥ – ﻭﻓﻘﺎ ﻝﻤﻨﻬﺞ ﻤﻨﻅﻡ ‪ ،‬ﻤﻊ ﺇﺤﺎﻝﺔ‬
‫ﻜل ﺒﻨﺩ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻷﺭﺒﻌﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﺼﻠﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﻤﺔ‬
‫‪ ،‬ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﻴﻨﻙ ﻋﺭﺽ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺒﺎﻝﺘﺭﺘﻴﺏ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ ‪ ،‬ﻭﺫﻝﻙ ﺒﻬﺩﻑ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻋﻠﻲ ﻓﻬﻡ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﺒﺎﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪:‬‬
‫ﻋﺒﺎﺭﺓ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻡ ﺒﻤﺎ ﺠﺎﺀ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻠﺨﺹ ﻝﻠﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻬﺎﻤﺔ ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺅﻴﺩﺓ ﻝﻠﺒﻨﻭﺩ ﺍﻝﻤﻌﺭﻭﻀﺔ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻷﺭﺒﻌﺔ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٥٥‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺴﺎﺩﺴ ﹰﺎ ‪ -‬ﺇﻓﺼﺎﺤﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﺜل‪:‬‬

‫ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺩﺍﻭﻝﺔ ﻭﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁﺎﺕ ﺍﻝﺘﻌﺎﻗﺩﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﺘﺭﻑ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺤﺎﺕ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺜل ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻭﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻤﺨﺎﻁﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻴﻤﻜﻥ ﺒﻴﺎﻥ ﺍﻝﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻤﺤل ﺍﻝﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ )‪ (١‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺤﻜﻡ ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻌﺭﺽ ﺍﻝﻌﺎﺩل‬
‫ﻴﺸﺘﺭﻁ ﺃﻥ ﺘﻌﺭﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺸﻜل ﻋﺎﺩل ﻭﻭﺍﻀﺢ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎل ﻝﻠﻜﻴﺎﻥ ﻭﺃﺩﺍﺌﻪ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭﺘﺩﻓﻘﺎﺘﻪ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ .‬ﻭﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻝﻌﺭﺽ ﺍﻝﻌﺎﺩل ﺍﻝﺘﻤﺜﻴل ﺍﻝﺼﺎﺩﻕ ﻝﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﺎﻤﻼﺕ‬
‫ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﻭﺍﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻜﻤﺎ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻝﻌﺭﺽ ﺍﻝﻌﺎﺩل ﻤﺎ ﻴﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ل ‪ ISA8‬ﺍﻝﺫﻱ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻫﺭﻤﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﺘﻭﺠﻴﻬﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺭﺴﻤﻴﺔ ﺍﻝﻭﺍﺠﺏ ﺃﺨﺫﻫﺎ ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻏﻴﺎﺏ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺃﻭ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﻴﻨﻁﺒﻕ ﺘﺤﺩﻴﺩﺍ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺒﻨﺩ ﻤﺎ‪.‬‬
‫ﻴﻌﺭﺽ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺸﻤل ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻨﺤﻭ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻝﺼﻠﺔ‬
‫ﻭﻤﻭﺜﻭﻗﻴﺔ ﻭﻗﺎﺒﻠﺔ ﻝﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﺍﻝﻔﻬﻡ‬
‫ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺇﻓﺼﺎﺤﺎﺕ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻡ ﺒﺎﻝﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺓ ﻓﻲ‪ IFRS‬ﻏﻴﺭ‬
‫ﻜﺎﻓﻲ ﻝﺘﻤﻜﻴﻥ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻤﻥ ﻓﻬﻡ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺃﻭ ﺃﺤﺩﺍﺙ ﻭﻅﺭﻭﻑ ﺃﺨﺭﻯ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻜﻴﺎﻥ ﻭﺃﺩﺍﺌﻪ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ‪ ....‬ﻋﻨﺩ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﻠﺯﻡ ‪ ISA1‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺈﺠﺭﺍﺀ ﺘﻘﻴﻴﻡ‬
‫ﻝﻘﺩﺭﺓ ﺍﻝﻜﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﻘﺭﺍﺭ ﻜﻤﺸﺭﻭﻉ ﻤﺴﺘﻤﺭ‪ .‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻝﻤﺼﻁﻠﺢ ﻏﻴﺭ ﻤﻌﺭﻭﻑ ﺇﻻ ﺃﻥ‬
‫ﻤﻌﻨﺎﻩ ﻀﻤﻨﻲ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺘﻁﻠﺏ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﻘﻀﻰ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺸﺭﻭﻉ ﺍﻝﻤﺴﺘﻤﺭ ﻤﺎ ﻝﻡ ﻴﻜﻥ ﻓﻲ ﻨﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺘﺼﻔﻴﺔ ﺍﻝﻜﻴﺎﻥ ﺃﻭ‬
‫ﺇﻴﻘﺎﻑ ﺍﻝﻤﺘﺎﺠﺭﺓ ﺃﻭ ﻝﻡ ﻴﻜﻥ ﺃﻤﺎﻤﻬﺎ ﺒﺩﻴل ﻭﺍﻗﻌﻲ ﺁﺨﺭ ﺴﻭﻯ ﺫﻝﻙ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪..‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٥٦‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻴﺸﺘﺭﻁ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ )‪ (١‬ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻴﻤﺎ ﻋﺩﺍ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺘﺩﻓﻕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻱ ‪.‬‬
‫ﻭﻭﻓﻘﺎ ﻷﺴﺎﺱ ﺍﻻﺴﺘﺤﻘﺎﻕ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻋﻨﺩ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ‬
‫ﻭﻝﻴﺱ ﻋﻨﺩ ﻗﺒﺽ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺩﻓﻊ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺜﺒﺎﺕ‬
‫ﺃﻥ ﺃﺤﺩ ﺃﻫﺩﺍﻑ ‪ IAS1,IAS8‬ﻫﻭ ﻀﻤﺎﻥ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻊ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻔﺘﺭﺍﺕ ﺴﺎﺒﻘﺔ ﻭﻝﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻐﺎﻴﺔ ﻴﺘﻨﺎﻭل ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻝﺜﺒﺎﺕ‪.‬ﻴﺸﺘﺭﻁ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ )‪ (١‬ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﺄﺴﻠﻭﺏ ﻋﺭﺽ ﻭﺘﺼﻨﻴﻑ ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﺇﻝﻰ ﺃﺨﺭﻯ ﻤﺎ ﻝﻡ ‪:‬‬
‫ﻤﺎ ﻝﻡ ﻴﻜﻥ ﻅﺎﻫﺭﺍ ﻋﻘﺏ ﺤﺩﻭﺙ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻜﺒﻴﺭ ﻓﻲ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻜﻴﺎﻥ ﺃﻭ ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﻝﻘﻭﺍﺌﻤﻪ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺃﻥ ﺃﺴﻠﻭﺒﺎ ﺁﺨﺭ ﻝﻠﻌﺭﺽ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﺼﻨﻴﻑ ﺴﻴﻜﻭﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻼﺌﻤﺔ ‪.‬‬
‫ﻴﺸﺘﺭﻁ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺃﻭ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﻤﺎ ﺒﺈﺤﺩﺍﺙ ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻓﻲ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻝﻌﺭﺽ ‪ .‬ﺃﻱ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺘﻐﻴﻴﺭ‬
‫ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻋﺭﺽ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻘﻁ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻝﻌﺭﺽ ﺍﻝﻤﺨﺘﻠﻑ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻤﻭﺜﻘﺔ ﻭﺃﻭﺜﻕ ﺼﻠﺔ ﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻜﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤل ﺃﻥ ﻴﺴﺘﻤﺭ ﺍﻝﻬﻴﻜل‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺩل ﺒﺤﻴﺙ ﻻ ﺘﺘﺄﺜﺭ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻭﻋﻨﺩ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺘﻐﻴﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺃﺴﻠﻭﺏ‬
‫ﺍﻝﻌﺭﺽ ﺴﻭﻑ ﻴﺤﺘﺎﺝ ﺍﻝﻜﻴﺎﻥ ﺇﻝﻰ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ‪ ...‬ﺘﻨﺘﺞ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻥ ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻜﺒﻴﺭﺓ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺃﻭ ﺃﺤﺩﺍﺙ ﺃﺨﺭﻯ ﻴﺘﻡ ﺘﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﻓﺌﺎﺕ ﺤﺴﺏ ﻁﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﻭﻅﻴﻔﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺤﻠﺔ ﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻭﺍﻝﺘﺼﻨﻴﻑ ﻫﻲ ﻋﺭﺽ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯﺓ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺼﻨﻔﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺸﻜل ﺒﻨﻭﺩﹰﺍ ﺴﻁﺭﻴﻪ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﻓﻲ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﻭﻤﻥ ﺍﻝﻭﺍﻀﺢ‬
‫ﺃﻥ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﺘﺠﻤﻴﻊ ﻓﻲ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ﻤﺴﺄﻝﺔ ﺍﺠﺘﻬﺎﺩﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻐﺔ ﻓﻲ ﺃﻱ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﻴﻘﻠﺹ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﻭﺠﺩﻭﻯ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪ .‬ﻭﻴﺴﻭﻯ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻘﻀﻴﺔ‬
‫ﺒﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﺸﺘﺭﻁ ‪:‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٥٧‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻋﺭﺽ ﻜل ﻓﺌﺔ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﻝﺒﻨﻭﺩ ﻤﺘﺸﺎﺒﻬﺔ ﺒﺸﻜل ﻤﻨﻔﺼل ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬

‫ﻋﺭﺽ ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﻁﺒﻴﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﻭﻅﻴﻔﺔ ﻏﻴﺭ ﺍﻝﻤﺘﻤﺎﺜﻠﺔ ﺒﺸﻜل ﻤﻨﻔﺼل ﺇﻻ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻤﺎﺩﻴﺔ )ﻝﻴﺴﺕ ﺫﺍﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻨﺴﺒﻴﺔ( ‪ .‬ﻭﺘﻌﺭﻑ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻜل ﻤﻥ‬
‫‪IAS8,IAS1‬ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﺤﺫﻭ ﻓﺎﺕ ﺃﻭ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﺍﺴﺘﻁﺎﻋﺕ – ﻓﺭﺩﻴﺎ ﺃﻭ ﺠﻤﺎﻋﻴﺎ – ﺃﻥ ﺘﺅﺜﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﺘﺨﺫﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺘﻭﻗﻑ ﺍﻝﻤﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺠﻡ ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﺴﻬﻭ ﺃﻭ ﺍﻝﺒﻴﺎﻥ ﺍﻝﺨﺎﻁﺊ ﺍﻝﻤﺤﻜﻭﻡ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻝﻤﺤﻴﻁﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻝﻤﻭﺍﺯﻨﺔ )ﺃﻭ ﺍﻝﻤﻘﺎﺼﺔ‪ Offset)....‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ )‪ (١‬ﺃﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻬﻡ‬
‫ﺇﺜﺒﺎﺕ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﺩﺨل ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺒﺸﻜل ﻤﻨﻔﺼل ﻭﻴﺭﺠﻊ ﺫﻝﻙ ﺇﻝﻰ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻘﺎﺼﺔ ‪ Offset tin‬ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺩﺨل ﺃﻭ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺜﻨﺎﺀ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻌﻜﺱ‬
‫ﺍﻝﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﻤﻀﻤﻭﻥ ﺍﻝﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺃﻭ ﺤﺩﺙ ﺁﺨﺭ ﺘﻨﺘﻘﺹ ﻤﻥ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻭﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﻭﺍﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﺘﻲ ﺤﺩﺜﺕ ﻭﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﻜﻴﺎﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ )‪ (١‬ﻋﺩﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﻤﻘﺎﺼﺔ ﻝﻸﺼﻭل‬
‫ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺍﻝﺩﺨل ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻤﺎ ﻝﻡ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﺫﻝﻙ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺃﻭ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﺃﻭ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﻪ‬
‫ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ‪ ....‬ﺇﻥ ﺍﻝﺤﻜﻡ ﺍﻷﺨﻴﺭ ﻓﻲ ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ‬
‫ﺭﻗﻡ‪ )١‬ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻨﺴﻤﻴﻪ ﻤﺒﺩﺃ ﻋﺎﻡ ﻓﻲ ﻏﺎﻴﺔ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﻭﻫﻭ ﻴﻘﻀﻰ ﺒﺄﻥ ﻜل ﺒﻨﻭﺩ ﺍﻝﺩﺨل‬
‫ﻭﺍﻝﻨﻔﻘﺔ ﺍﻝﻤﻌﺘﺭﻑ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺎ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺇﺩﺭﺍﺠﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﻤﺎ ﻝﻡ ﻴﻨﺹ‬
‫ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺃﻭ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺨﻼﻑ ﺫﻝﻙ ﻭﺍﻝﺩﺨل ﻭﺍﻝﻨﻔﻘﺔ ﻝﻴﺴﺎ ﻤﻌﺭﻓﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﻭﻝﻜﻨﻬﻤﺎ‬
‫ﻤﻌﺭﻓﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻹﻁﺎﺭ ﻜﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺩﺨل ‪ :‬ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﺩﺨل ﺃﻭ ﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻷﺼﻭل ﺃﻭ ﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ‬

‫ ‬ ‫‪ ٥٨‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ﺒﺨﻼﻑ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺘﺼﻠﺔ ﺒﺎﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺀ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻝﻨﻔﻘﺎﺕ ‪ :‬ﻨﻘﺹ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺃﺜﻨﺎﺀ ﺍﻝﻘﺘﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺸﻜل ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﺨﺎﺭﺝ ﺃﻭ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺫ ﻝﻸﺼﻭل ﺃﻭ ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻴﻨﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﺍﻨﺨﻔﺎﻀﺎﺕ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ‬
‫ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ﺒﺨﻼﻑ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺘﺼﻠﺔ ﺒﺎﻝﺘﻭﺯﻴﻌﺎﺕ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺸﺎﺭﻜﻴﻥ ﻓﻲ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻝﻰ ﺍﻝﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺍﻝﻘﻴﻡ‬
‫ﺍﻝﻅﺎﻫﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻓﺎﻨﻪ ﺘﻭﺠﺩ ﻤﺒﺎﺩﺉ ﺇﻓﺼﺎﺡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻀﺭﻭﺭﻴﺔ ﻝﺠﻌل ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻤﻀﻠﻠﺔ ﺒﺴﺒﺏ ﺇﻏﻔﺎﻝﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻲ ﺨﻤﺱ ﺃﺴﺎﻝﻴﺏ ﺃﺨﺭﻯ ﻝﻺﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﺍﻝﺘﻔﺴﻴﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﺸﺭﻭﺡ ﺍﻝﻤﻭﻀﻭﻋﺔ ﺒﻴﻥ ﺃﻗﻭﺍﺱ ‪parenthetical explanations‬‬
‫ﻭﺘﺘﻤﻴﺯ ﺍﻝﺘﻔﺴﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺫﻜﻭﺭﺓ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻗﻭﺍﺱ ﻋﻥ ﺍﻝﻬﻭﺍﻤﺵ ﻭﺍﻝﺠﺩﺍﻭل ﺍﻝﻤﺅﻴﺩﺓ ﻓﻲ ﺃﻨﻬﺎ ﺘﻘﺩﻡ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﺍﻝﻘﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻴﻤﻴل ﺍﻝﻘﺎﺭﺉ ﺇﻝﻰ ﺇﻏﻔﺎل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻜﻤﻴﻠﻴﺔ ﻋﻨﺩﻤﺎ‬
‫ﺘﻭﻀﻊ ﻓﻲ ﺍﻝﻬﻭﺍﻤﺵ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻬﻭﺍﻤﺵ ‪ footnotes‬ﺇﺫﺍ ﻝﻡ ﻴﻜﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻤﻜﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻹﻀﺎﻓﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻔﺴﻴﺭ ﻗﺼﻴﺭ ﻭﻤﻭﺠﺯ ﻨﺴﺒﻴﺎ ﺒﻴﻥ ﻗﻭﺴﻴﻥ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﻝﻬﻭﺍﻤﺵ ﻭﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻝﻤﺜﺎل‪ :‬ﺃﺒﺭﺯ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﺍﻝﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺘﺎﻤﺔ ‪ ،‬ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺘﺤﺕ‬
‫ﺍﻝﺘﺸﻐﻴل ‪ ،‬ﻤﻭﺍﺩ ﺨﺎﻡ ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺠﺩﺍﻭل ﺍﻝﻤﺩﻋﻤﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪ supporting schedules‬ﻓﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺤﻴﺎﻥ ﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺏ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺠﺩﺍﻭل ﻤﺅﻴﺩﺓ ﻝﺘﻘﺩﻴﻡ ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻜﺎﻓﻴﺔ ﺤﻭل ﺒﻨﻭﺩ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻝﻤﺜﺎل ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﻴﻥ‬
‫ﺍﻹﺤﺎﻻﺕ ﺇﻝﻰ ﻤﺭﺍﺠﻊ ‪ cross-Reference‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺍﻹﺤﺎﻝﺔ ﺍﻝﻤﺭﺠﻌﻴﺔ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻴﻥ ﺤﺴﺎﺒﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ‪ Valuation Accounts‬ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﻝﺘﻘﻠﻴل‬
‫ﺃﻭ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﻤﺤﻭل ﻝﺒﻌﺽ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ .‬ﻭﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل‬
‫ﺍﻝﻤﺜﺎل ﻴﺘﻡ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻝﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﺩﺍﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻹﻫﻼﻙ ﻭﻜﺫﻝﻙ‬
‫ﻋﻼﻭﺓ ﺃﻭ ﺨﺼﻡ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻝﺴﻨﺩﺍﺕ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺯﻴﺩ ﺃﻭ ﺘﻘﻠل ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﺴﻤﻴﺔ ﻝﻠﺴﻨﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻕ‬

‫ ‬ ‫‪ ٥٩‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﺴﺩﺍﺩ‬
‫ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﺴﺎﻝﻴﺏ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻝﺘﻘﺩﻴﺭ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻝﺘﻜﺎﻝﻴﻑ ‪،‬‬
‫ﻭﻴﺘﻁﻠﺏ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ )‪ (١‬ﺃﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺇﻓﺼﺎﺤﺎ ﻭﺍﻀﺤﺎ‬
‫ﻭﻤﻭﺠﺯﺍ ﻝﻜﺎﻓﺔ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﻤﺕ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻭﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ‬
‫ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻨﻭﺍ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﻴﺔ ﺒﺎﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺘﺒﻌﺔ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﺂﺕ‬
‫ﺤﺘﻰ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺴﻠﻴﻤﺔ‬

‫ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻀﻡ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻝﻁﺭﻕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻨﻁﻭﻱ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭ ﻤﻥ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﺒﺩﺍﺌل ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﻘﺒﻭﻝﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻝﻁﺭﻕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﻤل ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻝﻔﺭﻴﺩﺓ ﻝﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﻭﻴﺸﺘﺭﻁ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ‬
‫)‪ (١‬ﺍﻝﻤﻌﺩل ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺠﺯﺀﺍ ﻻ ﻴﺘﺠﺯﺃ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻭﺼﻰ ﺒﺄﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﻓﻲ ﻤﻭﻀﻊ ﻭﺍﺤﺩ ﺒﺩﻻ ﻤﻥ ﺘﻨﺎﺜﺭﻫﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻝﻬﻭﺍﻤﺵ ﻭﺭﻏﻡ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺫﻜﻭﺭ ﻴﻠﺯﻡ ﺍﻝﻤﻨﺸﺂﺕ ﺒﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻜﺎﻓﺔ‬
‫ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻴﻘﺭ ﺃﻴﻀﺎ ﺒﺄﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻻ ﻴﻤﻜﻨﻪ ﺃﻥ‬
‫ﻴﺼﺤﺢ ﺃﻱ ﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﻏﻴﺭ ﺴﻠﻴﻤﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺜﻼﺜﺔ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺘﺤﻜﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻭﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻭﻫﻲ ‪:‬‬
‫ﺍﻝﺤﻴﻁﺔ ﻭﺍﻝﺤﺫﺭ‬
‫ﺍﻝﺠﻭﻫﺭ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﺸﻜل ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‬
‫ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ﻭﻻ ﻴﺸﺠﻊ ‪ IASC‬ﻓﻘﻁ ﺍﻝﻤﻨﺸﺂﺕ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻝﻠﻤﻌﺎﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻝﻜﻥ ﻴﺸﺘﺭﻁ ﺃﻴﻀﺎ ﺃﻥ ﺘﻔﺼﺢ ﺍﻝﻤﻨﺸﺂﺕ ﻋﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻗﺩ ﺍﻝﺘﺯﻤﺕ ﺃﻡ‬
‫ﺨﺎﻝﻔﺕ ﺍﺸﺘﺭﺍﻁﺎﺕ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺭﻗﻡ )‪ (١‬ﺍﻝﻤﻌﺩل ﻭﺇﻁﺎﺭ ﻋﻤل‪IASC‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺫﻭﻯ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ‪ :‬ﻭﻓﻘﺎ ﻝﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ )‪(٢٤‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٦٠‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺫﻭﻯ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ – ﻓﺎﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻝﻬﺎﻤﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺫﻭﻯ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ ﻭﻴﻌﺭﻓﻬﺎ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺒﺄﻨﻬﺎ‪ " :‬ﺘﺤﻭﻴل‬
‫ﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺃﻁﺭﺍﻑ ﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺒﻌﻀﻬﺎ ﺒﻐﺽ ﺍﻝﻨﻅﺭ ﻋﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻝﺴﻌﺭ‬
‫ﻴﻤﺜل ﻋﺏﺀ" ﻭﺍﻝﻁﺭﻑ ﺫﻭ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ ﻫﻭ ﻓﻲ ﺠﻭﻫﺭﻩ ﺃﻱ ﻁﺭﻑ ﻴﺘﺤﻜﻡ ﺃﻭ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﺃﻥ ﻴﺅﺜﺭ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ ﻝﺩﺭﺠﺔ ﺘﺤﻭل ﺩﻭﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ‬
‫ﻝﻤﺼﺎﻝﺤﻬﺎ ﺒﺎﻝﻜﺎﻤل ﻭﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺠﻤﺎﻋﺎﺕ ﺘﺸﻤل ﺍﻝﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻝﺯﻤﻴﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺘﻡ ﺍﻝﻤﻌﺎﻝﺠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺤﻘﻭﻕ ﺍﻝﻤﻠﻜﻴﺔ ﻭﺼﻨﺎﺩﻴﻕ ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻝﻌﺎﻤﻠﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻼﻙ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﻭﻥ ﻭﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻜﺒﺎﺭ ﻭﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻷﺴﺭﺓ ﺍﻝﻤﻘﺭﺒﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻼﻙ‬
‫ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺤﺎﺕ ﺤﺘﻰ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﻋﺩﻡ ﺍﻹﻗﺭﺍﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﻠﻙ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﻤﻼﺕ‬
‫ﻤﺜل ﺃﺩﺍﺀ ﺨﺩﻤﺔ ﺒﺩﻭﻥ ﻤﻘﺎﺒل ﻤﺎﺩﻱ ﻭﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺸﻤل ﺍﻹﻓﺼﺎﺤﺎﺕ ﺒﻭﺠﻪ ﻋﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ‬
‫ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻭﺼﻑ ﺍﻝﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻭﺘﺄﺜﻴﺭﺍﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ‬
‫ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ‬
‫ﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻋﻥ ﻜل ﻓﺘﺭﺓ ﻴﺘﻡ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺩﺨل ﻋﻨﻬﺎ‬
‫ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺩﺨل ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺇﻝﻰ ﺘﻠﻙ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺫﻭﻯ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﻤﻊ ﺒﻴﺎﻥ ﺸﺭﻭﻁ ﻭﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻝﺘﺴﻭﻴﺔ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻝﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ‪ :‬ﻴﻨﺹ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ‬
‫)‪ (١‬ﺍﻝﻤﻌﺩل ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺃﺭﻗﺎﻤﺎ ﻤﻨﺎﻅﺭﺓ ﻝﻠﻔﺘﺭﺓ ﺍﻝﺴﺎﺒﻘﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﻤﻥ ﺃﺠل ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻤﻨﻔﻌﺔ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﻘﻭﻡ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﻜﺜﻴﺭﺓ ﺒﺘﻀﻤﻴﻥ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭﻫﺎ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ‬
‫ﻤﻠﺨﺼﺎﺕ ﻝﻤﺩﺓ ‪ ٥‬ﺍﻭ‪ ١٠‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭﺘﺤﺘﻭﻯ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺭﻜﺯﺓ ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺘﺴﻤﺢ ﻝﻤﺤﻠﻠﻲ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻏﻴﺭﻫﻡ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﺎﺭﺌﻴﻥ ﺍﻝﻤﻌﻨﻴﻴﻥ ﺒﺄﺩﺍﺀ ﺘﺤﻠﻴل‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻥ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺜﻴﻘﺔ ﺍﻝﺼﻠﺔ ﺒﺄﺩﺍﺀ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﺒﺭ ﻓﺘﺭﺓ ﺯﻤﻨﻴﺔ ﻤﻤﺘﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺘﻘﺩﻴﻡ ﻗﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ ﻴﻌﻅﻡ ﻤﻥ ﻤﻨﻔﻌﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻴﺒﺭﺯ ﺒﻭﻀﻭﺡ ﺃﻜﺒﺭ‬
‫ ‬ ‫‪ ٦١‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻁﺒﻴﻌﺔ ﻭﺍﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﺍﻝﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﺠﺎﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺅﺜﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ‬

‫ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﻼﺤﻘﺔ‪. Subsequent Events:‬ﺘﺤﻤل ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺁﺨﺭ ﻴﻭﻡ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﻏﻴﺭ ﺃﻨﻪ ﺘﻨﻘﻀﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻝﺯﻤﻥ ﻗﺒل ﺃﻥ ﻴﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺃﻭ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻌﻼ ‪ ،‬ﻭﺃﺜﻨﺎﺀ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﻔﺘﺭﺓ ﻗﺩ ﺘﺤﺩﺙ ﺃﺤﺩﺍﺙ ﺃﻭ ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻫﺎﻤﺔ ﻝﻬﺎ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺠﻭﻫﺭﻱ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﻴﺸﺎﺭ ﺇﻝﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﻭﺍﻝﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﻋﺎﺩﺓ ﺒﺎﺴﻡ "‬
‫ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﻼﺤﻘﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ " ﻭﻴﺸﻴﺭ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ )‪ (١٠‬ﺇﻝﻴﻬﺎ ﺒﺄﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻊ ﺒﻌﺩ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ‪Events occurring after the balance‬‬
‫‪sheet date‬ﻭﺇﺫﺍ ﻝﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻓﺎﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﻬﺎﻤﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻘﻊ ﺒﻴﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻹﺼﺩﺍﺭ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘﺠﻌل ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻀﻠﻠﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻨﻭﻋﺎﻥ ﻤﻥ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﻼﺤﻘﺔ ﺍﻝﻤﻭﺼﻭﻓﺔ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ‬
‫ﺭﻗﻡ )‪ (١٠‬ﻭﻫﻤﺎ ‪:‬‬
‫ﺍﻝﻨﻭﻉ ﺍﻷﻭل‪ -‬ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻭﻝﺩ ﺃﺩﻝﺔ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﺼل ﺒﺎﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﻲ ﻭﺠﺩﺕ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺘﺅﺜﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﻼﺯﻤﺔ ﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻨﻭﻉ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‪ -‬ﻴﻀﻡ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻭﻓﺭ ﺃﺩﻝﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻅﺭﻭﻑ ﻝﻡ ﺘﻜﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺓ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﻝﻜﻥ ﺤﺩﺜﺕ ﺒﻌﺩ ﺫﻝﻙ ﺍﻝﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﻭﻴﻨﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﺍﻷﻭل ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺃﻤﺎ ﺍﻝﻨﻭﻉ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ﻓﻼ‬
‫ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻝﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻝﻜﻥ ﻗﺩ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺇﻓﺼﺎﺡ ﺤﺘﻰ ﻻ ﺘﺼﺒﺢ‬
‫ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻀﻠﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﻫﻭﺍﻤﺵ ﺃﻭ ﺠﺩﺍﻭل ﻤﺅﻴﺩﺓ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺒﺄﺜﺭ ﺭﺠﻌﻰ‪ .‬ﺃﻤﺜﻠﺔ ﻝﻸﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﻼﺤﻘﺔ ←‬
‫ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺠﺎﺭﻯ ﻤﺩﻴﻥ ﻴﺼﺒﺢ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒل ﻝﻠﺘﺤﺼﻴل ﻨﺘﻴﺠﺔ‬
‫ﻝﺘﺩﻫﻭﺭ ﺍﻝﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﻌﻤﻴل ﻭﺇﻓﻼﺴﻪ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﻻﺤﻕ ﻝﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﻫﻭ‬
‫ﻤﺎ ﻴﻭﻓﺭ ﺩﺍﻝﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻝﺴﺎﺌﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺘﺴﺘﺩﻋﻰ ﻝﺫﻝﻙ‬
‫ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻝﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻗﺒل ﺇﺼﺩﺍﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﻨﺎﺤﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻓﺎﻥ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﻘﻘﺔ‬
‫ ‬ ‫‪ ٦٢‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎﺏ ﺘﺠﺎﺭﻯ ﻤﺩﻴﻥ ﻏﻴﺭ ﻗﺎﺒل ﻝﻠﺘﺤﺼﻴل ﻨﺘﻴﺠﺔ ﻝﺘﻌﺭﺽ ﻋﻤﻴل ﻤﺎ ﻝﺤﺎﺩﺜﺔ ﻜﺒﻴﺭﺓ‬
‫ﻤﺜل ﺤﺭﻴﻕ ﺃﻭ ﻓﻴﻀﺎﻥ ﻴﺤﺩﺙ ﻓﻲ ﻓﺘﺭﺓ ﺘﺎﻝﻴﺔ ﻝﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻝﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﺩﺍﻝﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻝﺘﻲ ﻭﺠﺩﺕ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻝﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ‬
‫ﺘﺴﻭﻴﺔ ﻝﻠﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺃﻤﺭﺍ ﻤﻨﺎﺴﺒﺎ ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺫﻝﻙ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﺍﻝﻤﺒﻠﻎ ﺠﻭﻫﺭﻴﺎ ﻓﺎﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻪ‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻁﻠﻭﺒﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ ﺍﻝﺘﻲ ﻝﻡ ﺘﻜﻥ ﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻁﻠﺏ ﺇﻓﺼﺎﺤﺎﺕ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﻭﻝﻜﻥ ﻻ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﺴﻭﻴﺎﺕ ﻤﺜل ﺒﻴﻊ ﺴﻨﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺃﺴﻬﻡ ﺭﺃﺱ ﺍﻝﻤﺎل ﺃﻭ‬
‫ﺸﺭﺍﺀ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻋﻤﺎل ‪ ...‬ﺍﻝﺦ‬
‫ﺍﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ‪ Contingencies :‬ﻴﻌﺭﻑ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ ﺭﻗﻡ )‪(١٠‬‬
‫ﺍﻝﻅﺭﻑ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤل ﺒﺄﻨﻪ "ﻅﺭﻑ ﺃﻭ ﻤﻭﻗﻑ ﻻ ﺘﺘﺄﻜﺩ ﻨﺘﻴﺠﺘﻪ ﺍﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻥ ﻤﻜﺴﺏ ﺃﻭ‬
‫ﺨﺴﺎﺭﺓ ﺇﻻ ﺒﻭﻗﻭﻉ ﺃﻭ ﻋﺩﻡ ﻭﻗﻭﻉ ﺤﺩﺙ ﺃﻭ ﺃﻜﺜﺭ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒل ‪,‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻝﺤﺩﺙ ﺃﻭ ﺍﻷﺤﺩﺍﺙ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻤﺅﻜﺩ‪ ،‬ﻭﺇﺯﺍﻝﺔ ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺘﺄﻜﺩ ﻗﺩ ﻴﺅﻜﺩ ﺘﻤﻠﻙ ﺃﺼل ﻤﺎ ﺃﻭ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﻤﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺘﻠﻑ‬
‫ﺃﺼل ﻤﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺘﻜﺒﺩ ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﻤﺎ"‪ ،‬ﻭﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭﺓ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﻅﺭﻑ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ‬
‫ﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻜﻌﺏﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺩﺨل ﻭﻴﺠﺏ ﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻜﺎﻝﺘﺯﺍﻡ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ ﺘﻭﺍﻓﺭ ﺍﻝﺸﺭﻁﺎﻥ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺎﻥ ‪:‬‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻗﺒل ﺇﺼﺩﺍﺭ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺘﺸﻴﺭ ﺇﻝﻰ ﺍﻨﻪ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤل ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ‬
‫ﺃﺼل ﻤﺎ ﺴﻭﻑ ﺘﻀﻌﻑ ﻗﺩﺭﺘﻪ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻝﻴﺩ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﺃﻭ ﻴﺘﻡ ﺘﻜﺒﺩ ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﻤﻌﻴﻥ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ‬
‫ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﺩﻴﺭ ﻤﺒﻠﻎ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻤﻌﻘﻭﻝﺔ ﻤﻥ ﺍﻝﺩﻗﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺸﻜﻭﻙ ﺤﻭل‬
‫ﺃﻤﺜﻠﺔ ﻝﻅﺭﻭﻑ ﺍﻝﺨﺴﺎﺭﺓ ﺍﻝﻤﺤﺘﻤﻠﺔ‬
‫ﻤﺨﺎﻁﺭﺓ ﻀﻴﺎﻉ ﺍﻻﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻀﻤﺎﻨﺎﺕ ﻭﻋﻴﻭﺏ ﺍﻝﻤﻨﺘﺠﺎﺕ‬
‫ﺘﺤﺼﻴل ﻤﺒﺎﻝﻎ ﺍﻝﻤﺩﻴﻨﻴﻥ ﺍﻝﺘﻬﺩﻴﺩﺍﺕ ﺍﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﻨﺎﺯﻋﺎﺕ‬ ‫ﺘﻠﻑ ﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ ﻨﺘﻴﺠﺔ ﺤﺩﻭﺙ ﺤﺭﺍﺌﻕ ﺃﻭ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻷﺨﻁﺎﺭ‬

‫ ‬ ‫‪ ٦٣‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺠﺎﺭﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻝﺘﻬﺩﻴﺩ ﻤﺼﺎﺩﺭﺓ ﺍﻷﺼﻭل ﺒﻬﺎ ﻭﻻ ﻴﺘﻡ ﻋﺎﺩﺓ ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺃﺜﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﺎﺴﺏ ﺍﻝﻤﻘﺩﺭﺓ ﻤﻥ ﻭﺍﻗﻊ ﻅﺭﻭﻑ ﻗﺩ ﺘﺅﺩﻯ ﺇﻝﻰ ﻤﻜﺎﺴﺏ ﻁﺎﺭﺌﺔ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﻷﻥ ﺫﻝﻙ ﻴﻌﻨﻰ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻹﻴﺭﺍﺩ ﻗﺒل ﺘﺤﻘﻘﻪ‪ ،‬ﻭﺴﻭﻑ ﻴﺘﻡ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺇﻓﺼﺎﺡ ﻜﺎﻓﻲ ﻋﻥ‬
‫ﻅﺭﻑ ﺍﻝﻤﻜﺴﺏ ﺍﻝﻁﺎﺭﺉ ﻏﻴﺭ ﺃﻨﻪ ﺒﺠﺏ ﺘﻭﺨﻲ ﺍﻝﺤﺫﺭ ﻝﺘﻔﺎﺩﻯ ﺍﻝﺘﻀﻤﻴﻥ ﺍﻝﻤﻀﻠل ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﺤﺘﻤﺎل ﺍﻝﺘﺤﻘﻕ‪.‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻌﻘﻭﺩ ﻭﺍﻝﻤﻔﺎﻭﻀﺎﺕ‪ :‬ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻻﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻌﺎﻗﺩﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻔﺎﻭﻀﺎﺕ ﻓﻲ ﻫﻭﺍﻤﺵ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻝﻤﺜﺎل ﻤﺨﺼﺼﺎﺕ ﻋﻘﻭﺩ ﺍﻹﻴﺠﺎﺭ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻝﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻌﺎﻗﺩ ‪,‬ﻭﻋﻘﻭﺩ ﺍﻝﻤﻁﺎﻝﺒﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﺘﻔﺎﻗﻴﺎﺕ ﺍﻝﺴﻨﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻷﻤﻭﺭ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﻡ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﻭﻀﻭﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻬﻭﺍﻤﺵ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺤﺎﺕ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻝﻤﻨﺼﻭﺹ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ )‪:(١‬‬
‫ﺃﻀﺎﻑ ﺍﻝﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺩﻭﻝﻲ )‪ (١‬ﺍﻝﻤﻌﺩل ﻋﺩﺓ ﺒﻨﻭﺩ ﺇﻓﺼﺎﺡ ﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﺠﺩﻴﺩﺓ‬
‫ﻭﺍﻝﺒﻨﻭﺩ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻝﺸﻜل ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ﻓﻲ ﺍﻝﻬﻭﺍﻤﺵ ﻤﺎ ﻝﻡ ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺼﻠﺏ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ← ﻭﺼﻑ ﻝﻁﺒﻴﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻨﺸﺄﺓ‬
‫ﺍﺴﻡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﺍﺴﻡ‬ ‫ﻝﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻝﺒﻠﺩ ﺍﻝﺫﻱ ﺘﻡ ﺇﺸﻬﺎﺭﻩ ﻭﻋﻨﻭﺍﻥ ﺍﻝﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﻤﺴﺠل‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻷﻡ ﻝﻠﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻹﻓﺼﺎﺤﺎﺕ ﺫﺍﺕ‬
‫ﻭﺃﻨﺸﻁﺘﻬﺎ ﺍﻝﺭﺌﻴﺴﻴﺔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻨﻅﺭ ﺇﻝﻰ ﺃﺸﻜﺎل ﺍﻝﻤﻨﺸﺎﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺍﻝﺠﻨﺴﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﺘﻲ ﺍﻨﺘﺸﺭﺕ ﻭﺘﻘﺩﻡ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭﻫﺎ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٦٤‬‬ ‫ ‬
‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ا‪
./0‬ا‪EF0‬‬
‫ا‪#0‬را ا‪#;0‬ا;‬

‫ ‬ ‫‪ ٦٥‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬

‫ﻗﺎﻡ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﺒﻌﺩ ﺍﺴﺘﻼﻡ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﺒﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺘﻠﻙ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻭﺍﺭﺩﺓ ﺒﻬﺎ ﻭﺘﻡ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﻭﺯﺍﻥ ﺍﻝﻤﺭﺠﺤﺔ ﻝﻸﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻨﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺃﻋﻁﺘﻬﺎ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﺅﺜﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ .‬ﻭﺘﺘﺭﺍﻭﺡ ﺍﻷﻭﺯﺍﻥ ﺍﻝﺘﺭﺠﻴﺤﻴﺔ ﺒﻴﻥ‬
‫)ﺼﻔﺭ ‪ (٤ ،‬ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻜﻭﻥ ﺇﺠﺎﺒﺘﻬﺎ ﺏ )ﺃﻭﺍﻓﻕ ﺒﺸﺩﺓ( ﻜﺎﻥ ﻭﺯﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﻝﺘﺭﺠﻴﺤﻲ )‪ ، (٤‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﻜﻭﻥ ﺇﺠﺎﺒﺘﻬﺎ )ﺃﻭﺍﻓﻕ( ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻭﺯﻨﻬﺎ ﺍﻝﺘﺭﺠﻴﺤﻲ )‪، (٣‬‬
‫ﻭ)ﻤﺤﺎﻴﺩ( )ﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ( ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻥ ﻭﺯﻨﻬﺎ ﺍﻝﺘﺭﺠﻴﺤﻲ )‪ ، (٢‬ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺇﺠﺎﺒﺘﻬﺎ )ﻻ ﺃﻭﺍﻓﻕ(‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﻭﺯﻨﻬﺎ ﺍﻝﺘﺭﺠﻴﺤﻲ )‪) ، (١‬ﻻ ﺃﻭﺍﻓﻕ ﺒﺸﺩﺓ( ﻴﻜﻭﻥ ﻭﺯﻨﻬﺎ ﺍﻝﺘﺭﺠﻴﺤﻲ )ﺼﻔﺭ(‪.‬‬
‫ﻭﻝﺘﺤﺩﻴﺩ ﺩﺭﺠﺔ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻜل ﻤﻌﻠﻭﻤﺔ ﻗﺎﻡ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻨﺴﺒﺔ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﻭﺍﻝﺫﻱ‬
‫ـ ) ا ارات × در اه(‬
‫ اه =‬
‫ﺤﺴﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻨﺤﻭ ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ‪:‬‬
‫) ا × ا‪ $‬ا‪  !"#‬ر اه(‬

‫ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺍﻝﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪ (١‬ﺍﻝﺘﺎﻝﻲ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻝﻤﺴﻠﻤﺔ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺃﺠﺭﻯ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل‪:‬‬

‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪(١‬‬

‫ﺒﻴﺎﻥ ﺒﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻝﻤﺴﻠﻤﺔ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺃﺠﺭﻯ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل‬
‫ﺍﻝﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﻗﻭﺍﺌﻡ‬ ‫ﺍﻝﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﻗﻭﺍﺌﻡ‬ ‫ﻗﻭﺍﺌﻡ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻤﺤل ﺍﻝﻤﺌﻭﻴﺔ ﻝﻠﻘﻭﺍﺌﻡ‬ ‫ﺍﻝﻤﺌﻭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ‬ ‫ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻝﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﻤﺤل ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل‬ ‫ﺍﻝﺘﺤﻠﻴل‬ ‫ﻝﻠﺭﺩﻭﺩ‬ ‫ﺍﻝﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫ﺍﻝﻤﺭﺴﻠﺔ‬
‫‪%١٠٠‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪%٧٥‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫ﻤﺴﺌﻭﻝﻲ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ‬
‫‪%١٠٠‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪%٥٠‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪٣٠‬‬ ‫ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻝﺘﺩﺭﻴﺱ ﺒﺄﻗﺴﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫‪%١٠٠‬‬ ‫‪٩٩‬‬ ‫‪%٦٦‬‬ ‫‪٩٩‬‬ ‫‪١٥٠‬‬ ‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫‪١٤٢‬‬ ‫‪١٤٢‬‬ ‫‪٢٠٠‬‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬

‫ ‬ ‫‪ ٦٦‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺘﺤﻠﻴل ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻝﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻝﻔﺭﻭﺽ‬

‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻝﻔﺭﺽ ﺍﻷﻭل ‪:‬‬

‫ﺘﺅﺜﺭ ﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺼﻨﻊ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺼﺎﺤﺏ ﻝﺘﻨﻅﻴﻡ‬
‫ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻋﻠﻲ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻤﺎﺫﺝ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ ﺒﺎﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺨﺘﺹ ﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ‬
‫ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺒﻌﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺴﺅﺍل ﺍﻝﺴﺎﺩﺱ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻝﺴﺅﺍل‬
‫ﺍﻝﺜﺎﻤﻥ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁ ﺒﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺒﺎﻝﻔﺭﺽ‬
‫ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ‪ .‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻝﺠﺩﺍﻭل ﺃﺭﻗﺎﻡ )‪ (٣) ، (٢‬ﺍﻝﺘﻭﺼﻴﻑ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ﻷﺭﺍﺀ ﺍﻝﻤﺴﺌﻭﻝﻴﻥ‬
‫ﻋﻥ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺃﻋﻀﺎﺀ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻝﺘﺩﺭﻴﺱ ﺒﺄﻗﺴﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﺒﺸﺄﻥ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٦٧‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪(٢‬‬

‫ﺍﻝﺘﻭﺼﻴﻑ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ﻵﺭﺍﺀ ﺍﻝﻤﺴﺌﻭﻝﻴﻥ ﻋﻥ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻨﺤﻭ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻝﺘﺭﺘﻴﺏ‬ ‫ﺍﻝﻤﺘﻭ ﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬ ‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‬
‫ﺴﻁ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻝﻌﺎﻡ‬ ‫ﺼﻔﺭ‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٤‬‬
‫ﻝﻠﺩﺭﺠﺎﺕ‬

‫ﺍﻝﻌﺎﻡ‬
‫‪٢‬‬ ‫‪٩١‬‬ ‫‪١١‬‬ ‫‪٥٥‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫ﺘﺸﻜﻴل ﺠﻬﺎﺯ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪٥‬‬ ‫‪٨٣‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫‪٥٠‬‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻋﻤل ﺠﻬﺎﺯ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪٤‬‬ ‫‪٨٥‬‬ ‫‪١٠.٢‬‬ ‫‪٥١‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫ﺘﺒﻌﻴﺔ ﺠﻬﺎﺯ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪٤‬‬ ‫‪٨٥‬‬ ‫‪١٠.٢‬‬ ‫‪٥١‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ‬
‫‪٢‬‬ ‫‪٩١‬‬ ‫‪١١‬‬ ‫‪٥٥‬‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪١١‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫‪٢‬‬ ‫‪٩١‬‬ ‫‪١١‬‬ ‫‪٥٥‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﻤﺔ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٦‬‬ ‫‪١٠.٤‬‬ ‫‪٥٢‬‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺍﻝﻬﻴﺌﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﺴﻭﻕ ﺍﻝﻤﺎل‬
‫‪٦‬‬ ‫‪٧٨‬‬ ‫‪٩.٤‬‬ ‫‪٤٧‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺍﻝﻭﺯﺍﺭﺍﺕ‬
‫‪٨‬‬ ‫‪٦٨‬‬ ‫‪٨.٢‬‬ ‫‪٤١‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ‬
‫‪٩‬‬ ‫‪٥٣‬‬ ‫‪٦.٤‬‬ ‫‪٣٢‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﺼﻠﺔ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٦‬‬ ‫‪١٠.٤‬‬ ‫‪٥٢‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺃﻭﻝﻭﻴﺎﺘﻬﺎ‬
‫‪١‬‬ ‫‪٩٣‬‬ ‫‪١١.٢‬‬ ‫‪٥٦‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪١١‬‬ ‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪٤‬‬ ‫‪٨٥‬‬ ‫‪١٠.٢‬‬ ‫‪٥١‬‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﺘﺭﺍﺒﻁﻲ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٦‬‬ ‫‪١٠.٤‬‬ ‫‪٥٢‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭﻱ‬
‫‪٧‬‬ ‫‪٧٦‬‬ ‫‪٩.٢‬‬ ‫‪٤٦‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻜﻑﺀ‬

‫ ‬ ‫‪ ٦٨‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪(٣‬‬

‫ﺍﻝﺘﻭﺼﻴﻑ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ﻵﺭﺍﺀ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻝﺘﺩﺭﻴﺱ ﺒﺄﻗﺴﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺒﺎﻝﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﻨﺤﻭ ﺘﺄﺜﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺍﻝﺘﺭﺘﻴﺏ‬ ‫ﺍﻝﻤﺘﻭ ﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬ ‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‬
‫ﺴﻁ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻝﻌﺎﻡ‬ ‫ﺼﻔﺭ‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٤‬‬
‫ﻝﻠﺩﺭﺠﺎﺕ‬

‫ﺍﻝﻌﺎﻡ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٨‬‬ ‫‪١٠.٦‬‬ ‫‪٥٣‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫ﺘﺸﻜﻴل ﺠﻬﺎﺯ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪٢‬‬ ‫‪٩٠‬‬ ‫‪١٠.٨‬‬ ‫‪٥٤‬‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻋﻤل ﺠﻬﺎﺯ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪٦‬‬ ‫‪٨٠‬‬ ‫‪٩.٦‬‬ ‫‪٤٨‬‬ ‫‪١‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫ﺘﺒﻌﻴﺔ ﺠﻬﺎﺯ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪٨‬‬ ‫‪٧٥‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪٤٥‬‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٨‬‬ ‫‪١٠.٦‬‬ ‫‪٥٣‬‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٨‬‬ ‫‪١٠.٦‬‬ ‫‪٥٣‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﻤﺔ‬
‫‪٦‬‬ ‫‪٨٠‬‬ ‫‪٩.٦‬‬ ‫‪٤٨‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺍﻝﻬﻴﺌﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﺴﻭﻕ ﺍﻝﻤﺎل‬
‫‪٩‬‬ ‫‪٦١‬‬ ‫‪٧.٤‬‬ ‫‪٣٧‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪١‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﻭﺯﺍﺭﺓ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫‪٩‬‬ ‫‪٦١‬‬ ‫‪٧.٤‬‬ ‫‪٣٧‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪١‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ‬
‫‪١٠‬‬ ‫‪٥١‬‬ ‫‪٦.٢‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺍﻝﺼﻠﺔ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٨‬‬ ‫‪١٠.٦‬‬ ‫‪٥٣‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺃﻭﻝﻭﻴﺎﺘﻬﺎ‬
‫‪١‬‬ ‫‪٩١‬‬ ‫‪١١‬‬ ‫‪٥٥‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪٤‬‬ ‫‪٨٦‬‬ ‫‪١٠.٤‬‬ ‫‪٥٢‬‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﺘﺭﺍﺒﻁﻲ‬
‫‪٥‬‬ ‫‪٨٥‬‬ ‫‪١٠.٢‬‬ ‫‪٥١‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭﻱ‬
‫‪٧‬‬ ‫‪٧٨‬‬ ‫‪٩.٤‬‬ ‫‪٤٧‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻜﻑﺀ‬

‫ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻠﻴل ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻝﻔﺭﺽ ﺍﻷﻭل ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﻗﺒﻭل ﺍﻝﻔﺭﺽ‬
‫ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ﻭﺍﻝﺫﻱ ﻴﻘﻀﻲ ﺒﺄﻥ ﺘﺅﺜﺭ ﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺼﻨﻊ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﻤﺼﺎﺤﺏ ﻝﺘﻨﻅﻴﻡ‬
‫ﺍﻝﺴﻴﺎﺴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻋﻠﻲ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻤﺎﺫﺝ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺒﺎﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ‬
‫ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ ‪ .‬ﻭﻴﺅﻜﺩ ﺫﻝﻙ ﺍﺘﻔﺎﻕ ﺍﻝﻔﺌﺘﺎﻥ ﻤﻌﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺘﺄﺜﻴﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﺴﺒﻌﺔ ﺒﻨﻭﺩ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻭﺼﻠﺕ ﺃﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﺇﻝﻰ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ‪ % ٨٥‬ﺒﺎﻝﻨﺴﺒﺔ ﻝﻌﻨﺎﺼﺭ ﺘﺸﻜﻴل ﺠﻬﺎﺯ‬
‫ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ‪،‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﻤﺔ ‪،‬ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﻭﺃﻭﻝﻭﻴﺎﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ‪ ،‬ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﺘﺭﺍﺒﻁﻲ ‪ ،‬ﻭﻨﻤﻭﺫﺝ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭﻱ ‪.‬‬
‫ ‬ ‫‪ ٦٩‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻭﻜﺎﻥ ﻝﻠﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ‬

‫ﻨﺼﻴﺏ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻝﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻝﺜﻼﺙ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ .٣‬ﺇﻥ ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻗﺩﺭ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﻴﻭﺠﺩ ﺍﺘﻔﺎﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻬﻤﺔ ﻝﻬﻡ ﻋﻨﺩ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﻡ‬
‫‪ .٥‬ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ‪.‬‬

‫ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻝﻔﺭﻀﻴﺎﺕ ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﺜﺎﻝﺜﺔ ﻭﺍﻝﺭﺍﺒﻌﺔ ‪:‬‬

‫ﺤﻴﺙ ﻭﺯﻋﺕ ﻝﻬﻡ )‪ (١٥٠‬ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻭﻭﺠﻬﺕ ﻝﻬﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﻴﺨﺹ ﺠﺯﺀ‬
‫ﻤﻨﻬﺎ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﺠﺯﺀ ﺍﻷﺨﺭ ﻴﺨﺹ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺼل ﻤﻨﻬﺎ ‪ ٩٩‬ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ‬
‫‪ ٣٣ ،‬ﻤﻨﻬﺎ ﺃﻱ ﻝﻡ ﻴﻁﻠﻌﻭﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻻ ﻴﻌﺭﻓﻭﻥ ﻋﻥ ﻤﻼﻤﺢ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ‬
‫ﻭﺍﻷﺴﺒﺎﺏ ﺘﻔﺎﻭﺘﺕ ﺒﻴﻥ ﻻ ﻴﻌﺭﻑ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻝﺘﻲ ﺍﺘﺒﻌﺕ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ ﻭﻜﺜﺭﺓ ﻤﺎ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺘﻔﺎﺼﻴل ﻭﺃﻋﺩﺕ ﺒﻠﻐﺔ ﻤﻌﻘﺩﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﻤﻔﻬﻭﻤﺔ ﻭﻻ ﺃﺤﺼل ﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻓﺎﺌﺩﺓ ﺃﻤﺎ ﻤﻥ ﺍﻁﻠﻊ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺃﻜﻤل ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻓﻜﺎﻨﺕ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨﺹ ﺒﻌﺽ ﻤﻼﻤﺢ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻜﺎﻵﺘﻲ ‪:‬‬
‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪(٤‬‬
‫ﺍﻝﺘﺭﺘﻴﺏ‬ ‫ﺍﻝﻤﺘﻭ ﻨﺴﺒﺔ‬ ‫ﺍﻹﺠﻤﺎﻝﻲ‬ ‫ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻝﻤﻭﺍﻓﻘﺔ‬
‫ﺴﻁ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ‬ ‫ﺍﻝﻌﺎﻡ‬ ‫ﺼﻔﺭ‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٤‬‬
‫ﻝﻠﺩﺭﺠﺎﺕ‬

‫ﺍﻝﻌﺎﻡ‬
‫‪١٥‬‬ ‫‪٦٨‬‬ ‫‪٣٦.٤‬‬ ‫‪١٨٢‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﻘﺎﺭﻥ ﻷﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫‪٤‬‬ ‫‪٨٣‬‬ ‫‪٤٤‬‬ ‫‪٢٢٠‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪٢٦‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻨﺎﺴﺏ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﻤﻬﻨﻴﺔ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٤‬‬ ‫‪٤٤.٤‬‬ ‫‪٢٢٢‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪٣٢‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻔﻕ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪١١‬‬ ‫‪٧٣‬‬ ‫‪٣٨.٨‬‬ ‫‪١٩٤‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪٢٢‬‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻜل ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬
‫‪١‬‬ ‫‪٨٨‬‬ ‫‪٤٦.٦‬‬ ‫‪٢٣٣‬‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻝﻠﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻭﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ‪٣٦‬‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﻴﻌﺎﺒﻬﺎ‬
‫‪٨‬‬ ‫‪٧٨‬‬ ‫‪٤١.٤‬‬ ‫‪٢٠٧‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫‪٢٣‬‬ ‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺒﺎﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﻔﻌﻠﻴﺔ ﻁﺒﻘ ﹰﺎ ﻷﻨﻭﺍﻋﻬﺎ ﻭﺒﻨﻭﺩﻫﺎ ‪٢٦‬‬
‫ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺴﺒﺏ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ‬
‫‪٩‬‬ ‫‪٧٦‬‬ ‫‪٤٠.٤‬‬ ‫‪٢٠٢‬‬ ‫‪١٤‬‬ ‫‪٣٤‬‬ ‫ﺒﻴﺎﻥ ﺒﺄﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺤﺼﺭ ﺸﺎﻤل ﻝﻬﺎ ﻤﺒﻴﻨﹰﺎ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ ‪١٨‬‬
‫ﻭﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫‪٥‬‬ ‫‪٨٢‬‬ ‫‪٤٣.٦‬‬ ‫‪٢١٨‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٣٠‬‬ ‫‪٢٨‬‬ ‫ﺒﻴﺎﻥ ﺒﺎﻷﺼﻭل ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻴﺔ‬
‫‪٧‬‬ ‫‪٧٩‬‬ ‫‪٤٢.٢‬‬ ‫‪٢١١‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫‪٣٣‬‬ ‫‪٢٣‬‬ ‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﺓ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل‬
‫ﺍﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬

‫ ‬ ‫‪ ٧٠‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫‪١١‬‬ ‫‪٧٣‬‬ ‫‪٣٨.٦‬‬ ‫‪١٩٣‬‬ ‫‪٢١‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫‪١٦‬‬ ‫ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﺘﻌﺩﺩ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﺘﻤﻭﻴل ﻭﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﺫﺍﺘﻴﺔ ﻭﻜﺫﺍ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﺼﻭل ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﻷﺨﺭﻯ‬
‫‪١٠‬‬ ‫‪٧٥‬‬ ‫‪٣٩.٦‬‬ ‫‪١٩٨‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫‪٣٢‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﻨﺴﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫‪٩‬‬ ‫‪٧٦‬‬ ‫‪٤٠.٦‬‬ ‫‪٢٠٣‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻝﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٤‬‬ ‫‪٤٤.٦‬‬ ‫‪٢٢٣‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٣٥‬‬ ‫‪٢٨‬‬ ‫ﻭﻀﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫‪١٧‬‬ ‫‪٦٠‬‬ ‫‪٣٢.٢‬‬ ‫‪١٦١‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪١٩‬‬ ‫‪١٨‬‬ ‫‪١٦‬‬ ‫ﻴﻭﺠﺩ ﻏﻤﻭﺽ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪١٩‬‬ ‫‪٥١‬‬ ‫‪٢٧‬‬ ‫‪١٣٥‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪١٩‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪١٢‬‬ ‫‪٨‬‬ ‫ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺒﺸﻜل ﻜﺎﻑ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫‪٦‬‬ ‫‪٨١‬‬ ‫‪٤٢.٨‬‬ ‫‪٢١٤‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٤٤‬‬ ‫‪١٩‬‬ ‫ﻴﺠﺏ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫‪١٦‬‬ ‫‪٦٤‬‬ ‫‪٣٣.٨‬‬ ‫‪١٦٩‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪١٩‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪١٣‬‬ ‫ﻀﻌﻑ ﻓﻲ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫‪١٦‬‬ ‫‪٦٤‬‬ ‫‪٣٩‬‬ ‫‪١٩٥‬‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫‪١١‬‬ ‫‪٧٣‬‬ ‫‪٣٠.٢‬‬ ‫‪١٥١‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪١٤‬‬ ‫‪١١‬‬ ‫ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺜﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ‬
‫‪١٨‬‬ ‫‪٥٧‬‬ ‫‪٣٧.٦‬‬ ‫‪١٨٨‬‬ ‫‪٢٧‬‬ ‫‪٢٢‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫ﺃﺜﺭﺕ ﺍﻷﺯﻤﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫‪١٢‬‬ ‫‪٧١‬‬ ‫‪٣٧.٢‬‬ ‫‪١٨٦‬‬ ‫‪٢٧‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫ﺒﻴﺎﻥ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﻠﻴﺔ ﺘﻤﺕ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ‬
‫ﻤﺭﺨﺹ ﻝﻬﻡ‬
‫‪١٣‬‬ ‫‪٧٠‬‬ ‫‪٣٥.٤‬‬ ‫‪١٧٧‬‬ ‫‪٣٤‬‬ ‫‪١٩‬‬ ‫‪١٣‬‬ ‫ﺒﻴﺎﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺒﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻲ‬
‫‪٢٠‬‬ ‫‪٢٦‬‬ ‫‪١٤.٢‬‬ ‫‪٧١‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﻗﺕ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺏ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٤‬‬ ‫‪٤٤.٤‬‬ ‫‪٢٢٢‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪٣٢‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻊ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒل‬
‫‪٢‬‬ ‫‪٨٥‬‬ ‫‪٤٥‬‬ ‫‪٢٢٥‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫ﺇﺭﻓﺎﻕ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺇﻨﺠﺎﺯﺍﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫‪١٤‬‬ ‫‪٦٩‬‬ ‫‪٣٦.٨‬‬ ‫‪١٨٤‬‬ ‫‪٣٠‬‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫‪١٦‬‬ ‫ﺒﻴﺎﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺎﻝﻴﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻝﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﺘﻘﻨﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻌﻤل‬
‫‪٦‬‬ ‫‪٨١‬‬ ‫‪٤٢.٨‬‬ ‫‪٢١٤‬‬ ‫‪١٣‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺴﺌﻭﻝﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻭﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﻲ‬
‫ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٨٤‬‬ ‫‪٤٤.٦‬‬ ‫‪٢٢٣‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٣٣‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻤﺜل ﺍﻻﺴﻡ ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﺄﺴﻴﺱ‬
‫ﻭﺍﻝﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺇﻨﺸﺎﺌﻬﺎ ﻭﺍﻝﻤﻭﺍﻗﻊ ﻭﺍﻝﻔﺭﻭﻉ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‬
‫‪٤‬‬ ‫‪٨٣‬‬ ‫‪٤٤.٢‬‬ ‫‪٢٢١‬‬ ‫‪٦‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺒﺎﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﻤﻨﻅﻤﺔ‬
‫ﻷﻋﻤﺎﻝﻬﺎ ﻭﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ‬

‫ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻠﻴل ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻝﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻝﻔﺭﺽ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ ﺘﺄﻜﺩ ﺃﻥ ﻗﺭﺍﺭ‬
‫ﻭﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﺘﻡ ﻗﺒﻭل‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻗﺩﺭ ﻤﻨﺎﺴﺏ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻔﺭﺽ ﺍﻝﺜﺎﻝﺙ ﺒﻭﺠﻭﺩ ﺍﺘﻔﺎﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻬﻤﺔ ﻝﻬﻡ ﻋﻨﺩ ﺍﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﻡ ﻭﻓﻲ ﺍﻝﻔﺭﺽ ﺍﻝﺭﺍﺒﻊ ﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ﺘﺅﺜﺭ ﻓﻲ‬
‫ﺘﻠﺒﻴﺔ ﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻭﺃﻴﻀ ﹰﺎ ﺃﺜﺭﺕ ﺍﻷﺯﻤﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٧١‬‬ ‫ ‬
‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ا‪
./0‬ا‪G0‬دس‬
‫‪ (H‬ا‪1230‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٧٢‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻻﺴﺘﻨﺘﺎﺠﺎﺕ ‪:‬‬
‫‪ .١‬ﻜﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺯﺍﺩﺕ ﻓﻌﺎﻝﻴﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ‪.‬‬
‫‪ .٢‬ﻜﻠﻤﺎ ﺍﺸﺘﻤﻠﺕ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻋﻠﻰ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻝﻌﺩﺓ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺯﺍﺩﺕ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬
‫ﻼ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﻤﻼﺀﺘﻬﺎ ﻝﺨﺩﻤﺔ ﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ﻋﻥ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻤﺴﺘﻘﺒ ﹰ‬
‫‪ .٣‬ﻜﻠﻤﺎ ﺘﻌﺩﺩﺕ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﻭﻗﺼﺭﺕ ﺩﻭﺭﺘﻬﺎ ﺨﻼل ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﺤﺘﻭﺕ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺃﻜﺜﺭ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﻭﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﺘﺼﺒﺢ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻝﺨﺩﻤﺔ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ‪.‬‬
‫‪ .٤‬ﺇﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻫﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺸﻬﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﺼﺤﻑ ﻭﺍﻝﻤﺠﻼﺕ‬
‫ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ﻭﺍﻹﺸﺎﻋﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﺨﺎﺼ ﹰﺔ ﻭﺃﻥ ﺤﺠﻡ ﺍﻝﺘﺩﺍﻭل‬
‫ﻤﺤﺩﻭﺩ ﻝﻌﺩﻡ ﺘﺩﺍﻭل ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺍﻝﻜﺒﺎﺭ ﻷﺴﻬﻤﻬﻡ ﻭ ﺍﺤﺘﻔﺎﻅﻬﻡ ﺒﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ .٥‬ﺇﻥ ﺍﻝﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻝﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺘﻘﺭﻴﺭ‬
‫ﻻ ﻝﺩﻯ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭ ﻭﻤﻊ‬
‫ﻤﺭﺍﻗﺏ ﺍﻝﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﻫﻡ ﺃﺠﺯﺍﺀ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ ﻭﺃﻜﺜﺭ ﻗﺒﻭ ﹰ‬
‫ﺫﻝﻙ ﻴﺭﻯ ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺇﻀﺎﻓﻴﺔ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭ ﺒﺸﺄﻥ‬
‫ﺘﺩﺍﻭل ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻭﺃﻫﻤﻬﺎ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋﻥ ﺃﺴﻌﺎﺭ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻭﻗﺕ ﺍﺴﺘﺭﺩﺍﺩ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻭﺒﻌﺽ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ .٦‬ﺭﻏﻡ ﺃﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻥ ﻗﺩ ﻜﻔل ﻝﻠﻤﺴﺎﻫﻡ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻝﺤﻘﻭﻕ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻝﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺇﻻ ﺃﻥ ﺍﻝﺘﻘﺭﻴﺭ ﺍﻝﺴﻨﻭﻱ ﻏﺎﻝﺒ ﹰﺎ ﻤﺎ ﻴ‪‬ﺤﺠﺏ ﻋﻥ ﺍﻝﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﻤﻤﺎ ﻴﺩﻓﻌﻬﻡ ﺇﻝﻰ‬
‫ﺍﻝﻌﺯﻭﻑ ﻋﻥ ﺤﻀﻭﺭ ﺍﺠﺘﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﻝﺠﻤﻌﻴﺔ ﺍﻝﻌﻤﻭﻤﻴﺔ ﻭﻋﺩﻡ ﺍﻝﻤﺸﺎﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﻼ ﺸﻙ ﻨﺎﺘﺞ ﻋﻥ ﺍﻨﺨﻔﺎﺽ ﺍﻝﻭﻋﻲ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻱ ﻭﺍﻨﻌﺩﺍﻡ ﺜﻘﺎﻓﺔ ﻜﺜﻴﺭ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺠﺎل ﺍﻝﻤﺎﻝﻲ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٧٣‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﺘﻭﺼﻴﺎﺕ‬
‫ﻓﻲ ﻀﻭﺀ ﺍﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻡ ﺍﻝﺘﻭﺼل ﺇﻝﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻴﻘﺘﺭﺡ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﻋﺩﺩﹰﺍ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻝﺘﻭﺼﻴﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺭﻯ ﺃﻨﻪ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫ ﻋﻠﻰ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ‪.‬‬
‫ ﻨﻅﺭﹰﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻻ ﺒﺩ ﻤﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻝﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ ‪.‬‬
‫ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﻡ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﻝﻤﻨﺘﺠﺔ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻜﻤﻴﺔ ﻭﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﻡ ‪.‬‬
‫ ﻋﻘﺩ ﺍﻝﻠﻘﺎﺀﺍﺕ ﻭﺍﻝﻤﺅﺘﻤﺭﺍﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺒﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻭﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﺠﺎل ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺍﻝﻘﻀﺎﻴﺎ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬
‫ ﺃﻥ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻭﺘﺩﺭﻴﺏ ﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻭﺨﺼﻭﺼﺎ ﻝﻤﻥ‬
‫ﻴﺴﺎﻫﻤﻭﻥ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﺒﺘﻘﺩﻴﻡ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺩﻭﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻭﺩﻭﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ‪.‬‬
‫ ﺇﻨﺸﺎﺀ ﻤﺭﻜﺯ ﺒﺤﺜﻲ ﻤﺘﺨﺼﺹ ﺒﺎﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﻭﺠﻬﺔ ﻭﺍﻝﺘﻲ ﺘﺨﺩﻡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺠﺎﻻﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ‪.‬‬
‫ ﻴﻭﺼﻲ ﺒﺎﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺄﺜﺭ ﺍﻝﻤﺤﺩﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻭﺒﺼﻔﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻋﻨﺩ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺃﻭﻝﻭﻴﺎﺘﻬﺎ ‪.‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٧٤‬‬ ‫ ‬
‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫‪.‬در ا‪1230‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٧٥‬‬ ‫ ‬
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א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ ﺍﻝﻘﺭﺁﻥ ﺍﻝﻜﺭﻴﻡ‬
‫ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ‬
‫ ﺍﻝﻜﺘﺏ ‪:‬‬
‫ﺇﻴﻨﺎﺱ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺤﺴﻥ ‪" ،‬ﺍﻝﻔﺠﻭﺓ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ‬ ‫‬
‫ﺍﻝﺘﺩﻗﻴﻕ " ‪ ،‬ﻨﺸﺭﺓ ﺍﻝﻤﺠﻤﻊ ﺍﻝﻌﺭﺒﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻴﻴﻥ ‪.٢٠٠٢ ،‬‬
‫ ﺍﻝﺩﻭﻥ ﺱ ‪ .‬ﻫﻨﺩﺭﻴﻜﺴﻥ ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﺩ‪ .‬ﻜﻤﺎل ﺨﻠﻴﻔﺔ ﺃﺒﻭ ﺯﻴﺩ ‪ ،‬ﺍﻝﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫‪ ،‬ﺒﺩﻭﻥ ﺩﺍﺭ ﻨﺸﺭ ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ ‪. ١٩٩٠ ،‬‬
‫ ﺩ‪ .‬ﺍﻝﻬﺎﺩﻱ ﺁﺩﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺭﺤﻤﻥ ‪ " ٢٠٠٣ ،‬ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ " ﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ﺠﺎﻤﻌﺔ‬
‫ﺍﻝﻨﻴﻠﻴﻥ ‪ ،‬ﺍﻝﺴﻭﺩﺍﻥ ﺍﻝﻁﺒﻌﺔ ﺍﻝﺜﺎﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫ ﺩ‪ .‬ﻁﺎﺭﻕ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﻌﺎل ﺤﻤﺎﺩ " ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺃﺴﺱ ﺍﻹﻋﺩﺍﺩ ﻭﺍﻝﻌﺭﺽ ﻭﺍﻝﺘﺤﻠﻴل‬
‫ﻭﻓﻘ ﹰﺎ ﻷﺤﺩﺙ ﺍﻹﺼﺩﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺩﻭﻝﻴﺔ ﻭﺍﻷﻤﺭﻴﻜﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻝﺒﺭﻴﻁﺎﻨﻴﺔ ﻭﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺼﺭﻴﺔ "‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺘﺎﺭﻴﺦ ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺩﺍﺭ ﻨﺸﺭ ‪.‬‬
‫ ﺩ‪ .‬ﻋﺒﺎﺱ ﻤﻬﺩﻱ ﺍﻝﺸﻴﺭﺍﺯﻱ " ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪ :‬ﺍﻝﻁﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻝﻰ ‪ ،‬ﺍﻝﻜﻭﻴﺕ ‪،‬‬
‫ﺩﺍﺭ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﺴﻼﺴل " ‪. ١٩٩٠‬‬
‫ ﺤﺎﻤﺩ ﺍﻝﻁﺤﻠﺔ ‪ " ،‬ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ " ‪ ،‬ﻨﺸﺭﺓ ﺍﻝﻤﺠﻤﻊ ﺍﻝﻌﺭﺒﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ‬
‫‪ ،‬ﺘﺸﺭﻴﻥ ﺍﻷﻭل ‪. ٢٠٠٢‬‬
‫ ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺴﻼﻡ ﺘﺭﻜﻲ " ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ " ﻋﻤﺎﺩﺓ ﺸﺅﻭﻥ‬
‫ﺍﻝﻤﻜﺘﺒﺎﺕ ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﻤﻠﻙ ﺴﻌﻭﺩ ‪. ١٩٩٥ ،‬‬
‫ ﺍﻝﺩﻭﺭﻴﺎﺕ ﻭﺍﻝﻤﺠﻼﺕ ﺍﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ‪:‬‬
‫ ﺤﻤﺩﻱ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﻐﻨﻲ ﻗﺎﺩﻭﺱ " ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻭﺠﺯﺓ ﻜﻤﺩﺨل‬
‫ﻝﺘﻁﻭﻴﺭ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ " ﺍﻝﻤﺠﻠﺔ ﺍﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻝﻠﺒﺤﻭﺙ ﻭﺍﻝﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪١٩٩٥ ،‬‬
‫‪ ،‬ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺘﺎﺴﻌﺔ ‪ ،‬ﺍﻝﻌﺩ ﺍﻷﻭل ‪ ،‬ﺍﻝﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل ‪.‬‬
‫ ﺨﺎﻝﺩ ﺃﻤﻴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ " ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺩﻭﺭﻩ ﻓﻲ ﺘﻨﺸﻴﻁ ﺍﻝﺘﺩﺍﻭل ﻓﻲ ﺃﺴﻭﺍﻕ ﺭﺃﺱ ﺍﻝﻤﺎل‬

‫ ‬ ‫‪ ٧٦‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ " ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻝﻘﺎﻨﻭﻨﻲ ‪ ،‬ﺍﻝﻌﺩﺩ ‪. ٩٢‬‬

‫ ﺩ‪ .‬ﺍﺤﻤﺩ ﺍﻝﺴﻴﺩ ﺤﻤﺩ ﺍﷲ ‪ " ١٩٩٣ ،‬ﻤﺩﻯ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺭﻴﻥ ــ ﻤﻨﻬﺞ ﻤﻘﺘﺭﺡ ﻝﺘﻁﻴﺭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻝﺘﻨﺸﻴﻁ ﺴﻭﻕ ﺍﻝﻤﺎل ﺍﻝﻤﺼﺭﻱ‬
‫" ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻝﺒﺤﻭﺙ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﺯﻗﺎﺯﻴﻕ ‪ ،‬ﺍﻝﻤﺠﻠﺩ ﺍﻝﺨﺎﻤﺱ ﻋﺸﺭ‬
‫‪ ،‬ﺍﻝﺴﻨﺔ ﺍﻝﺨﺎﻤﺴﺔ ﻋﺸﺭﺓ ‪ ،‬ﺍﻝﻌﺩﺩ ﺍﻝﺜﺎﻨﻲ‬
‫ ﺩ‪ .‬ﺃﺤﻤﺩ ﻫﺎﻨﻲ ﺒﺠﻴﺭﻱ ﺤﻤﺎﺩ " ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻝﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺘﺼﺎل ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﻓﻌﺎﻝﻴﺘﻬﺎ " ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺍﻝﺒﺤﻭﺙ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﺓ ‪،‬‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﺯﻗﺎﺯﻴﻕ ‪١٩٥٨ ،‬ﻡ ﺍﻝﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل‬
‫ ﺩ‪ .‬ﺸﻌﻴﺏ ﻋﺒﺩ ﺍﷲ ﺸﻌﻴﺏ ‪" ،‬ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻜﻭﻴﺕ ﻜﻨﻅﺎﻡ ﻝﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ"‪،‬‬
‫ﻤﺠﻠﺔ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﺍﻝﺠﺯﻴﺭﺓ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻝﻌﺩﺩ ‪. ١٩٨٠ ، ٢١‬‬
‫ ﺩ‪ .‬ﻋﺜﻤﺎﻥ ﻤﺤﻤﺩ ﻴﺎﺴﻴﻥ ﻓﺭﺍﺝ " ﺍﺘﺠﺎﻫﺎﺕ ﻤﻌﺎﺼﺭ ﻓﻲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ " ﺍﻝﻤﺠﻠﺔ ﺍﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻝﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻴﻥ ﺸﻤﺱ ‪ ،١٩٩١،‬ﺍﻝﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل ‪.‬‬
‫ ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﺩ ﺃﺤﻤﺩ ﺍﻝﻌﻅﻤﺔ ‪ ،‬ﺩ‪.‬ﻴﻭﺴﻑ ﻋﻭﺽ ﺍﻝﻌﺎﺩﻝﻲ ‪ "،‬ﺒﻌﺽ ﻤﻼﻤﺢ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻜﻭﻴﺘﻴﺔ ﻭﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ‬
‫ﻝﺘﻁﻭﻴﺭﻫﺎ " ﻤﺠﻠﺔ ﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻝﺨﻠﻴﺞ ﻭﺍﻝﺠﺯﻴﺭﺓ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻝﻌﺩﺩ ‪. ١٩٨٨ ، ٥٣‬‬
‫ ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﺩ ﺠﻼل ﺼﺎﻝﺢ ﺍﻝﺴﻴﺩ ‪ " ،‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ‬
‫ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ " ﺍﻝﻤﺠﻠﺔ ﺍﻝﻌﻠﻤﻴﺔ ﻝﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻝﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻋﻴﻥ ﺸﻤﺱ ‪،‬‬
‫ﺍﻝﻌﺩﺩ ﺍﻷﻭل ‪. ١٩٩٦ ،‬‬
‫ ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺴﻼﻡ ‪ ١٩٨٦ ،‬ﻡ ‪ " ،‬ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﻤﺨﺘﺎﺭﺓ ﻝﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻝﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺘﻭﺍﻓﺭﻫﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻲ ﻓﻲ ﺍﻝﻨﻅﺎﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻲ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﻤﻠﻙ ﺴﻌﻭﺩ‪ ،‬ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﺒﺤﻭﺙ ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻝﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﻤﻠﻙ‬

‫ ‬ ‫‪ ٧٧‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺴﻌﻭﺩ ‪. ١٩٨٦ ،‬‬

‫ ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺴﻼﻡ ﺘﺭﻜﻲ " ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ﻓﻲ‬
‫ﺘﻭﺼﻴل ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ " ﻤﺠﻠﺔ‬
‫ﺍﻝﺒﺤﻭﺙ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﻴﺔ ﻥ ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﺠﺎﺭﺓ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﺯﻗﺎﺯﻴﻕ ‪١٩٨٨ ،‬ﻡ ‪.‬‬
‫ ﺩ‪ .‬ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺴﻼﻡ ﺘﺭﻜﻲ " ﻗﻴﺎﺱ ﺩﺭﺠﺔ ﺼﻼﺤﻴﺔ ﻗﺭﺍﺀﺓ ﻭﻓﻬﻡ‬
‫ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﺭﻜﺯ ﺍﻝﺒﺤﻭﺙ ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻝﻌﻠﻭﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﻤﻠﻙ ﺴﻌﻭﺩ ‪١٩٨٩ ،‬ﻡ ‪.‬‬
‫ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺍﻝﻔﻌﺎﻝﺔ ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ‪ :‬ﺤﺴﻥ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﺭﺤﻤﻥ ﺒﺎﺤﺹ )ﻤﻌﻬﺩ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ( ‪ ،‬ﺍﻝﺭﻴﺎﺽ ‪ ، ١٩٩٥ ،‬ﺹ ‪. ١٩٥-١٩٢‬‬
‫ ﻨﻴﻭ ﻭﺁﺨﺭﻴﻥ ‪ " ،‬ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻨﻁﺒﺎﻉ ﺍﻝﺠﻤﻬﻭﺭ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻓﻲ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬
‫ﺍﻝﺴﻨﻭﻴﺔ " ‪١٩٩٨ ،‬‬
‫ ﺍﻝﺭﺴﺎﺌل ﺍﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ‪:‬‬
‫ ﺘﻐﺭﻴﺩ ﻋﺩﻨﺎﻥ ﺃﺒﻭ ﺍﻝﻔﺭﺝ ‪ " ،‬ﻤﺩﻯ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺘﻁﻠﺒﻬﺎ‬
‫ﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﻝﻌﺭﺽ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻌﺎﻡ ﻝﺨﺩﻤﺔ ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻲ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﻤﻠﻜﺔ ﺍﻝﻌﺭﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ " ﺭﺴﺎﻝﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻏﻴﺭ ﻤﻨﺸﻭﺭﺓ ‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﻗﺴﻡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ‪،‬‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻝﻤﻠﻙ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﻌﺯﻴﺯ ‪١٩٩٧ ،‬ﻡ ‪.‬‬
‫ ﻤﺤﻤﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﻜﺭﻴﻡ ﺒﻜﺭ ‪" ،‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺴﻭﻕ ﺇﻝﻰ ﻤﺘﻰ ﺍﻻﻨﺘﻅﺎﺭ ‪ ،‬ﺠﺭﻴﺩﺓ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻝﻌﺩﺩ ‪ ، ٥٢٧٢‬ﻤﺎﺭﺱ ‪. ٢٠٠٨‬‬
‫ ﻤﺤﻤﺩ ﻋﺒﺩ ﺍﻝﻜﺭﻴﻡ ﺒﻜﺭ ‪" ،‬ﺘﺩﺍﻭل ﻭﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ " ‪ ،‬ﺠﺭﻴﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﺍﻝﻌﺩﺩ‪ ، ٥٥٧٣‬ﻴﻨﺎﻴﺭ ‪. ٢٠٠٩‬‬
‫ﺩ‪ .‬ﻴﻭﺴﻑ ﻤﺤﻤﺩ ﺠﺭﺒﻭﻉ ‪ " ،‬ﻨﻅﺭﻴﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ " ‪ ،‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﻭﺭﺍﻕ ﻋﻤﺎﻥ ‪. ٢٠٠١ ،‬‬ ‫‬
‫ﺩ‪ .‬ﻴﻭﺴﻑ ﻤﺤﻤﺩ ﺠﺭﺒﻭﻉ ‪ " ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ " ‪ ،‬ﻤﺅﺴﺴﺔ ﺍﻝﻭﺭﺍﻕ ﻋﻤﺎﻥ ‪،‬‬ ‫‬
‫‪. ١٩٩٧‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٧٨‬‬ ‫ ‬
  
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   ٨٠  
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻗﺎﺌﻤـــﺔ ﺍﺴــﺘﺒﻴﺎﻥ‬

‫ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻝﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ‬
‫"ﺒﻌﺽ ﻤﻼﻤﺢ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ"‬
‫ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺽ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻴﺔ " ﻝﻬﺫﺍ ﺘﻡ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻫﺫﺍ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﺍﻝﻤﻭﺠﻪ ﻝﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺩﻫﺎ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ‬
‫ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭﺍﺘﻬﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻝﻤﻼﺌﻤﺔ ﻭﻤﺩﻯ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻝﻤﺸﺎﺭﻜﻴﻥ‬
‫ﻓﻲ ﺼﻨﺎﺩﻴﻕ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻭﻥ ﻭﺍﻝﻤﺤﻠﻠﻭﻥ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﻭﻥ ﻭﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴﻥ ﺍﻵﺨﺭﻭﻥ‬
‫)ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﺤﻜﻭﻤﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ ﻭﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻹﻋﻼﻤﻴﺔ ﻭﺍﻝﻤﺴﺘﻔﻴﺩﻭﻥ ﻭﺍﻝﻤﻭﺭﺩﻭﻥ‬
‫ﻭﺍﻝﻤﺘﻌﺎﻤﻠﻭﻥ ﻭﺍﻝﻌﺎﻤﻠﻭﻥ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ( ﻭﻨﻅﺭﹰﺍ ﻷﻫﻤﻴﺔ ﺁﺭﺍﺌﻜﻡ ﻓﻲ ﻤﻭﻀﻭﻉ‬
‫ﺍﻝﺒﺤﺙ ﻓﺈﻥ ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ ﻴﺘﻭﺠﻪ ﺇﻝﻴﻜﻡ ﺭﺍﺠﻴ ﹰﺎ ﻤﺴﺎﻫﻤﺘﻜﻡ ﺍﻝﻤﺸﻜﻭﺭﺓ ﻭﺫﻝﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ‪.‬‬
‫ﺍﻝﺒﺎﺤﺙ‬
‫ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺒﻥ ﻴﺤﻴﻰ ﺍﻝﻴﺎﻓﻌﻲ‬
‫ﺍﻻﺴﻡ‪:‬‬
‫) ﻻ ﺩﺍﻋﻲ ﻝﻜﺘﺎﺒﺔ ﺍﻻﺴﻡ ﺇﺫﺍ ﻝﻡ ﺘﺭﻏﺏ (‬

‫ﻭﻀﻊ‬ ‫ﻤﻥ ﺴﻴﺎﺩﺘﻜﻡ‬ ‫ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻝﺘﺎﻝﻴﺔ ﺘﺤﺘﻤل ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﻓﻲ ﻭﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﻨﻅﺭ ‪ ،‬ﻭﺍﻝﻤﻁﻠﻭﺏ‬
‫ﻋﻼﻤﺔ )
( ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﺍﻝﺘﻲ ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻭﺠﻬﺔ ﻨﻅﺭﻙ ‪.‬‬

‫ﺤﺩﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ‪:‬‬

‫ﺩﻜﺘﻭﺭﺍﻩ‬ ‫ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ‬ ‫ﺠﺎﻤﻌﻲ‬ ‫ﺩﺒﻠﻭﻡ‬ ‫ﺜﺎﻨﻭﻱ‬

‫ﺤﺩﺩ ﺍﻝﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻝﻭﻅﻴﻔﻲ ‪:‬‬

‫‪-١‬‬

‫ﻤﺤﻠل ﻤﺎﻝﻲ‬ ‫ﻤﺭﺍﺠﻊ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭ ﺘﺩﻗﻴﻕ‬ ‫ﻤﺩﻴﺭ ﻋﺎﻡ‬ ‫ﺃﺴﺘﺎﺫ ﺠﺎﻤﻌﻲ‬

‫ﻤﺴﺎﻫﻡ‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺏ‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺏ ﻗﺎﻨﻭﻥ‬ ‫ﻤﺤﻠل ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬

‫ ‬ ‫‪ ٨١‬‬ ‫ ‬
 ‫وאدא
א
‪()*+‬א'&‪ 
%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﻫل ﺍﻁﻠﻌﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻭﻫل ﺘﻌﺭﻑ ﻋﻥ ﻤﻼﻤﺢ ﺍﻝﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻝﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻝﻤﺩﺭﺠﺔ ﻓﻲ ﺴﻭﻕ ﺍﻷﺴﻬﻡ ﺍﻝﺴﻌﻭﺩﻱ ؟‬
‫ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﺒﻼ ﻓﻤﺎ ﻫﻲ ﺃﺴﺒﺎﺏ ﻋﺩﻡ ﺍﻁﻼﻋﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪:‬‬
‫ ﻏﻴﺭ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﻼﻁﻼﻉ‬
‫ ﻷﻋﺭﻑ ﺍﻷﺴﺱ ﺍﻝﺘﻲ ﺍﺘﺒﻌﺕ ﻓﻲ ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ‬
‫ ﻜﺜﺭﺓ ﻤﺎ ﺒﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﻔﺎﺼﻴل‬
‫ ﺃﻋﺩﺕ ﺒﻠﻐﺔ ﻤﻌﻘﺩﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﻤﻔﻬﻭﻤﺔ‬
‫ﺃﺨﺭﻯ ﺃﺫﻜﺭﻫﺎ ‪..............................:‬‬ ‫ ﻻ ﺃﺤﺼل ﻤﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻓﺎﺌﺩﺓ‬
‫ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﺒﻨﻌﻡ ﻓﺄﻜﻤل ﺘﻌﺒﺌﺔ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ‪:‬‬
‫ﻻ ﺃﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﻻ ﺃﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﻤﺤﺎﻴﺩ‬ ‫ﺃﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺃﻭﺍﻓﻕ‬ ‫ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫ﻡ‬
‫ﺒﺸﺩﺓ‬ ‫ﺒﺸﺩﺓ‬
‫ﺘﺸﻜﻴل ﺠﻬﺎﺯ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫‪١‬‬
‫ﺃﺴﻠﻭﺏ ﻋﻤل ﺠﻬﺎﺯ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫‪٢‬‬
‫ﺘﺒﻌﻴﺔ ﺠﻬﺎﺯ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫‪٣‬‬
‫ﻨﻭﻉ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ‬ ‫‪٤‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬ ‫‪٥‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻹﻴﻀﺎﺤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻤﻤﺔ‬ ‫‪٦‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺍﻝﻬﻴﺌﺔ ﺍﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﺴﻭﻕ ﺍﻝﻤﺎل‬ ‫‪٧‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺍﻝﻭﺯﺍﺭﺍﺕ‬ ‫‪٨‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﻥ ﻭﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ‬ ‫‪٩‬‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﺨﺘﺼﺎﺼﺎﺕ ﺍﻷﺠﻬﺯﺓ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﺼﻠﺔ‬ ‫‪١٠‬‬
‫ﻨﻭﻋﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭﺃﻭﻝﻭﻴﺎﺘﻬﺎ‬ ‫‪١١‬‬
‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫‪١٢‬‬
‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﺘﺭﺍﺒﻁﻲ‬ ‫‪١٣‬‬
‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻻﺨﺘﻴﺎﺭﻱ‬ ‫‪١٤‬‬
‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻜﻑﺀ‬ ‫‪١٥‬‬
‫ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﻭﺍﻝﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﻘﺎﺭﻥ ﻷﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ‬ ‫‪١٦‬‬
‫ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻨﺎﺴﺏ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺍﻝﻤﻬﻨﻴﺔ‬ ‫‪١٧‬‬
‫ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻔﻕ ﻤﻊ ﺍﻝﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬ ‫‪١٨‬‬
‫ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻝﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻝﻨﻘﺩﻴﺔ ﺍﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﻜل ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ‬ ‫‪١٩‬‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻝﻠﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻥ ﻤﺤﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻔﻬﻭﻡ‬ ‫‪٢٠‬‬
‫ﻭﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﻴﻌﺎﺒﻬﺎ‬
‫ﺘﻘﺭﻴﺭ ﺒﺎﻝﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺍﻝﺘﻘﺩﻴﺭﻴﺔ ﻭﺍﻝﻔﻌﻠﻴﺔ ﻁﺒﻘ ﹰﺎ ﻷﻨﻭﺍﻋﻬﺎ‬ ‫‪٢١‬‬
‫ﻭﺒﻨﻭﺩﻫﺎ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺴﺒﺏ ﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ ﺇﻥ ﻭﺠﺩﺕ‬
‫ﺒﻴﺎﻥ ﺒﺄﻨﻭﺍﻉ ﺍﻷﺼﻭل ﻭﺤﺼﺭ ﺸﺎﻤل ﻝﻬﺎ ﻤﺒﻴﻨ ﹰﺎ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ‬ ‫‪٢٢‬‬
‫ﺍﻝﺸﺭﺍﺀ ﻭﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺒﻴﺎﻥ ﺒﺎﻷﺼﻭل ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻴﺔ‬ ‫‪٢٣‬‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل ﺍﻝﻤﺴﺘﺜﻤﺭﺓ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻤﻥ ﺍﻷﻤﻭﺍل‬ ‫‪٢٤‬‬
‫ﺍﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‬
‫ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺘﺒﻴﻥ ﺘﻌﺩﺩ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻝﺘﻤﻭﻴل ﻭﺍﻝﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻝﺫﺍﺘﻴﺔ ﻭﻜﺫﺍ‬ ‫‪٢٥‬‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﺼﻭل ﻤﻥ ﻓﺘﺭﺓ ﻷﺨﺭﻯ‬
‫ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﻤﺅﺸﺭﺍﺕ ﻭﺍﻝﻨﺴﺏ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻠﻴل ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬ ‫‪٢٦‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٨٢‬‬ ‫ ‬
‫وאدא
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%‬‬ ‫אس‬
‫ ‬ ‫وאא ‬

‫ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﻝﻌﻭﺍﻤل ﺍﻝﻤﺅﺜﺭﺓ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺘﺤﺘﺎﺝ ﺇﻝﻰ ﺘﻁﻭﻴﺭ‬ ‫‪٢٧‬‬
‫ﻭﻀﻊ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬ ‫‪٢٨‬‬
‫ﻴﻭﺠﺩ ﻏﻤﻭﺽ ﻓﻲ ﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫‪٢٩‬‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺒﺸﻜل ﻜﺎﻑ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬ ‫‪٣٠‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﻓﺭﺽ ﺍﻝﺤﺩ ﺍﻷﺩﻨﻰ ﻤﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬ ‫‪٣١‬‬
‫ﻀﻌﻑ ﻓﻲ ﺍﻝﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻓﻲ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬ ‫‪٣٢‬‬
‫ﻋﺩﻡ ﻜﻔﺎﻴﺔ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ‬ ‫‪٣٣‬‬
‫ﻋﺩﻡ ﺍﻝﺜﻘﺔ ﺒﺎﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﻔﺼﺢ ﻋﻨﻬﺎ‬ ‫‪٣٤‬‬
‫ﺃﺜﺭﺕ ﺍﻷﺯﻤﺔ ﺍﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫‪٣٥‬‬
‫ﺒﻴﺎﻥ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺍﻝﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻝﻤﻠﻴﺔ ﺘﻤﺕ ﻤﺭﺍﺠﻌﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﻤﻜﺎﺘﺏ ﻤﺭﺍﺠﻌﻴﻥ‬ ‫‪٣٦‬‬
‫ﻤﺭﺨﺹ ﻝﻬﻡ‬
‫ﺒﻴﺎﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺒﻤﻼﺤﻅﺎﺕ ﻤﻜﺘﺏ ﺍﻝﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫‪٣٧‬‬
‫ﺍﻝﺨﺎﺭﺠﻲ‬
‫ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺘﺎﺤﺔ ﻝﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻝﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻝﻭﻗﺕ ﺍﻝﻤﻨﺎﺴﺏ‬ ‫‪٣٨‬‬
‫ﻴﺠﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻝﻤﺘﻭﻗﻊ‬ ‫‪٣٩‬‬
‫ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻝﻤﺴﺘﻘﺒل‬
‫ﺇﺭﻓﺎﻕ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺇﻨﺠﺎﺯﺍﺕ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬ ‫‪٤٠‬‬
‫ﺒﻴﺎﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺎﻝﻴﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻝﺤﺩﻴﺜﺔ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻝﺘﻘﻨﻴﺔ‬ ‫‪٤١‬‬
‫ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻝﻌﻤل‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻝﻤﺴﺌﻭﻝﻴﻥ ﻋﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻭﺍﻝﺘﻨﻅﻴﻡ ﺍﻝﺩﺍﺨﻠﻲ‬ ‫‪٤٢‬‬
‫ﻝﻠﺸﺭﻜﺔ‬
‫ﺇﻅﻬﺎﺭ ﺍﻝﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻝﺸﺭﻜﺔ ﻤﺜل ﺍﻻﺴﻡ ﻭﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻝﺘﺄﺴﻴﺱ‬ ‫‪٤٣‬‬
‫ﻭﺍﻝﻬﺩﻑ ﻤﻥ ﺇﻨﺸﺎﺌﻬﺎ ﻭﺍﻝﻤﻭﺍﻗﻊ ﻭﺍﻝﻔﺭﻭﻉ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‬
‫ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﻤﺩﻯ ﺍﻝﺘﺯﺍﻡ ﺍﻝﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﺒﺎﻝﻘﻭﺍﻨﻴﻥ ﺍﻝﻤﻨﻅﻤﺔ‬ ‫‪٤٤‬‬
‫ﻷﻋﻤﺎﻝﻬﺎ ﻭﺍﻝﺼﺎﺩﺭﺓ ﻤﻥ ﺍﻝﺠﻬﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻝﻌﻼﻗﺔ‬

‫ ‪[0R‬ر وا ا‪Email: yafaee@hotmail.com : D _j‬‬

‫‪yafaee@wamy.org‬‬

‫ ‬ ‫‪ ٨٣‬‬ ‫ ‬
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‫ ‬ ‫‪ ٨٤‬‬ ‫ ‬