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CONTABILIDADE AVANÇADA
CASOS PRÁTICOS
de
EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
[Equity]
Em 01/01/N a empresa M subscreveu e realizou uma participação de 30 %no capital da sociedade “A”, a qual
foi constituída com um capital social de 1 000.
Em 31/12/N a sociedade “A” registou um resultado positivo de 500, e no decorrer do ano “N+1” distribuiu
dividendos no valor de 200.
Em 31/12/N+1 a sociedade “A” apurou um resultado negativo de 100.
Pretende-se:
Contabilização no diário analítico da sociedade “M” dos factos anteriormente referidos, considerando as
hipóteses de a sociedade “M” contabilizar as participações financeiras pelo método do custo e da equivalência
patrimonial.
Resolução:
Hipótese i) - [Não considerando efeito de impostos diferidos]
4112 Investimentos financeiros em associadas 300 4112 Investimentos financeiros em associadas 300
121 Depósitos à ordem 300 121 Depósitos à ordem 300
2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3) 2 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
3 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3) 3 recebimento dividendos no ano N+1 (200 x 0,3)
4 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3] 4 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
4112 Investimentos financeiros em associadas 300 4112 Investimentos financeiros em associadas 300
121 Depósitos à ordem 300 121 Depósitos à ordem 300
2 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N" (500 X 0,3) 2 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
3 registo de impostos diferidos referentes ao lançamento 2) [150 X0,3] 3 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 X 0,3) 4 recebimento dividendos no ano N+1 (200 x 0,3)
5 Regularização dos impostos diferidos transitados do ano N 5 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
6 Registo da quota-parte dos resultados do ano "N+1" (100 X 0,3] 6 NÃO SE EFECTUA QUALQUER LANÇAMENTO
Em 01/01/N a empresa “M” adquiriu por 2 520 , uma participação financeira na sociedade “A”, representando
uma percentagem de participação de 40%, cuja situação líquida (de “A”) à data da aquisição da participação era
a seguinte:
Capital 1 000
Reservas 500
1 500
No quadro seguinte apresentam-se as diferenças de avaliação referentes aos elementos patrimoniais corpóreos
da empresa “A”, excepto goodwill (100%) :
PASSIVO
Fornecedores 200 200 0
Empréstimos obtidos 1.170 1.170 0
Estado e o. entes públicos 100 100 0
TOTAL PASSIVO [B] 1.470 1.470 0
[A] - [B] 3.850 1.600 2.250
Anos
01-01-N 31-12-N 31-12-N+1
Rubricas
Capital 1.000 1.000 1.000
Reservas 500 500 800
Resultado líquido 400 150
TOTAL 1.500 1.900 1.950
PRETENDE-SE:
Registos no razão esquemático (T’s das contas) da sociedade “M”, relativos a:
i) Aquisição da participação financeira
ii) quota-parte dos resultados do ano “N” referentes à participação na sociedade “A”.
iii) quota-parte dos resultados do ano “N+1” referentes à participação na sociedade “A”.
Notas:
Apresente a resolução tendo por base:
Hipótese A) Normas Internacionais de Contabilidade ( O goodwill não é amortizado)
Hipótese B) Normas Portuguesas de Contabilidade (POC e DC 28) [goodwill amortizado em 5 anos]
Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida
2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920
900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas) 900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas)
(2 250 X 0,4) (2 250 X 0,4)
1 920 1.920
[D.Aq.] [D.Aq.] Goodwill
? 1 020 (1 920 - 900) 1.020 (1 920 - 900)
goodwill
TOTAL 70 SUB-TOTAL 70
HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE RESOLUÇÃO: HIPÓTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28)
4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem 4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem
1) 2 520 3) 40 3) 40 1) 2 520 1) 2.520 2) 134 3) 40 1) 2.520
2) 70 4) 30 3) 40
4) 234
Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida
2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920
900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas) 900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas)
(2 250 X 0,4) (2 250 X 0,4)
1 920 1.920
[D.Aq.] [D.Aq.] Goodwill
? 1 020 (1 920 - 900) 1.020 (1 920 - 900)
goodwill (900 X 0,3) 270 Impostos diferidos de diferenças avaliação (I.C.)
1.290 Godwill total
TOTAL 70 SUB-TOTAL 70
Resultados líquidos
(0,4 X 150) = 60 Quota-parte resultados ano N+1
HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE RESOLUÇÃO: HIPÓTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28)
4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem 4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem
1) 2 520 4) 40 4) 40 1) 2 520 1) 2.520 2) 188 4) 40 1) 2.520
2) 70 6) 30 4) 40
6) 288
2761-impostros diferidos activos 862-impostos diferidos (Ano N) 862-impostos diferidos (Ano N+1)
682-Perdas financeiras em associadas 7) 9 3) 21 5) 12
6) 30 7) 9
Em 01/01/N a empresa “M” adquiriu por 2 520 , uma participação financeira na sociedade “A”, representando
uma percentagem de participação de 40%, cuja situação líquida (de “A”) à data da aquisição da participação era
a seguinte:
Capital 1 000
Reservas 500
1 500
No quadro seguinte apresentam-se as diferenças de avaliação referentes aos elementos patrimoniais corpóreos
da empresa “A”, excepto goodwill (100%) :
DIFERENÇAS DE AVALIAÇÃO EMPRESA "A"
01-01-N
Justo Valor Diferença vida útil
Valor Contabilístico
(1) (2) (1) - (2)
ACTIVO
Imobilizações corpóreas 4.250 2.000 2.250 10 anos
Mercadorias 660 660 0
Clientes 400 400 0
Depósitos à ordem 10 10 0
TOTAL ACTIVO [A] 5.320 3.070 2.250
PASSIVO
Fornecedores 200 200 0
Empréstimos obtidos 1.170 1.170 0
Estado e o. entes públicos 100 100 0
TOTAL PASSIVO [B] 1.470 1.470 0
[A] - [B] 3.850 1.600 2.250
2) – No decorrer do ano “N” a empresa "M" vendeu mercadorias a "A" no valor de 1 000, verificando-se que em
31.12.N, parte das mesmas ainda se encontravam em stock e que registavam um lucro de 50.
3) – No ano “N” a empresa "M" vendeu a "A" uma máquina por 210, a qual tinha sido adquirida por 1 000, e que
na altura da venda registava amortizações acumuladas no valor de 700. A máquina vinha sendo amortizada à
taxa de 10%, e não se verificou alteração da vida útil.
- Capital 1 000
- Reservas 800 [dividendos = 400 – (800 – 500)]
- Resultados líquidos (N+1) 150
1 950
PRETENDE-SE:
Registos no razão esquemático (T’s das contas) da sociedade “M”, relativos a:
i) Aquisição da participação financeira
ii) quota-parte dos resultados do ano “N” referentes à participação na sociedade “A”.
iii) quota-parte dos resultados do ano “N+1” referentes à participação na sociedade “A”.
Notas:
Apresente a resolução tendo por base:
Hipótese A) Normas Internacionais de Contabilidade ( O goodwill não é amortizado)
Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida
2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920
900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas) 900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas)
(2 250 X 0,4) (2 250 X 0,4)
1 920 1.920
[D.Aq.] [D.Aq.] Goodwill
? 1 020 (1 920 - 900) 1.020 (1 920 - 900)
goodwill
HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE RESOLUÇÃO: HIPÓTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28)
4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem 4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem
1) 2 520 3) 40 3) 40 1) 2 520 1) 2.520 2) 130 3) 40 1) 2.520
2) 74 4) 22 3) 40
4) 226
Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida Diferença de aquisição = preço aquisição da participação - quota-parte sit.líquida
2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920 2 520 - (1 500 X 0,4) = 1 920
900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas) 900 (diferença avaliação imobilizaões corpóreas)
(2 250 X 0,4) (2 250 X 0,4)
1 920 1.920
[D.Aq.] [D.Aq.] Goodwill
? 1 020 (1 920 - 900) 1.020 (1 920 - 900)
goodwill (900 X 0,3) 270 Impostos diferidos de diferenças avaliação (I.C.)
1.290 Godwill total
HIPÓTESE A) - NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE RESOLUÇÃO: HIPÓTESE B) - NORMAS NACIONAIS DE CONTABILIDADE (POC e DC28)
4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem 4112 - Partcip. financ.em associadas 12 - Depósitos à ordem
1) 2 520 4) 40 4) 40 1) 2 520 1) 2.520 2) 184 4) 40 1) 2.520
2) 74 6) 22 4) 40
6) 280
2761-impostros diferidos activos 862-impostos diferidos (Ano N) 862-impostos diferidos (Ano N+1)
682-Perdas financeiras em associadas 7) 6,6 3) 22,2 5) 12
6) 22 7) 6,6
Caso prático
Em 1/1/N-3 a empresa “M” adquiriu por 700 , uma participação financeira na sociedade “A”, representando uma
percentagem de participação de 30%, cuja situação líquida (de “A”) apresenta a seguinte evolução:
1/1/N-3 31/12/N
Capital 1 000 1 000
Resultados transitados - (200)
Reservas 500 900
Resultados líquidos . 300
1 500 2 000
A empresa “M” vinha contabilizando as participações financeiras pelo método do custo, no entanto no ano “N”,
decidiu passar a aplicar o método da equivalência patrimonial.
Nota: Considera o efeito de impostos diferidos com base numa taxa de Imposto sobre Rendimento de 30%.
PRETENDE-SE:
Registos no razão esquemático (T’s das contas) da sociedade “M”, relativos a:
i) transição do método do custo para o método da equivalência patrimonial
ii) quota-parte dos resultados do ano “N” referentes à participação na sociedade “A”.
(3) – cálculo dos impostos diferidos referentes à quota-parte dos resultados do ano “N”
Impostos diferidos = 90 X 0,3 = 27