Professional Documents
Culture Documents
Impozitul
- Nerambursabil
Elementele impozitului:
- suportatorul impozitului
- obiectul impunerii
Impozitele:
- Impozite directe
- Impozite indirecte
Modalităţi de impunere:
- Autoimpunerea
Creanţele fiscale reprezintă drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezultă din
raporturile de drept material fiscal:
- f) orice alte obligaţii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, în
aplicarea legilor fiscale.
În cea mai mare parte a cazurilor, dreptul de creanţă fiscală şi obligaţia fiscală
corelativă se nasc în momentul în care, potrivit legii, se constituie baza de impunere
care le generează.
Domiciliul fiscal
a) pentru persoanele fizice, adresa unde îşi au domiciliul, potrivit legii, sau
adresa unde locuiesc efectiv, în cazul în care aceasta este diferită de domiciliu;
c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercită gestiunea
administrativă şi conducerea efectivă a afacerilor, în cazul în care acestea nu se
realizează la sediul social declarat;
Majorări de întârziere
Impozitul pe profit
Contribuabilii
Persoane juridice române
– pentru profitul impozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din
străinătate;
În general:
- Instituţiile publice
- Asociaţiile de proprietari
- Culte religioase
- Alte entităţi
Anul fiscal:
01 Ianuarie – 31 Decembrie
Cote:
Generala: 16%
Impozit pe profit = Cotă x Profit impozabil (stabilit supă deducerea pierderilor din
anii anteriori, dacă este cazul)
Venituri totale
– Cheltuieli totale
– Venituri neimpozabile
+ Cheltuieli nedeductibile
- Deduceri fiscale
Preluarea pierderii:
Cheltuieli nedeductibile:
Cheltuieli precizate expres ca fiind integral nedeductibile (selectiv):
Cheltuieli cu sponsorizarea;
3 la mie din CA
Alte cheltuieli
Cheltuieli cu protocolul:
Cheltuieli sociale:
Perisabilităţi:
Limita: HG 831/2004
Tichete de masă:
Dobânzi:
De la persoane nespecializate:
Cheltuieli nedeductibile:
Dobânzi:
Grad de îndatorare:
Valută: 7%
Deduceri fiscale:
Amortizarea fiscală;
Plata impozitului
BĂNCI:
plată anuală cu plăţi anticipate trimestriale;
ONG-uri:
Plată anuală
Termen: 15 februarie
S.C.
Plată trimestrială
Dacă
Atunci
ANUAL: 15 Aprilie
(sau 15 februarie)
(declaraţia 101)
(declaraţia 100)
Nu se reţine dacă beneficiarul persoană juridică română deţine cel puţin 15%
(10% din 1009) pe o perioadă de cel puţin 2 ani la data plăţii dividendului
Microîntreprinderile
În cazul în care, în cursul anului fiscal una dintre condiţiile referitoare la numărul de
salariaţi sau la capital nu mai este îndeplinită, contribuabilul are obligaţia de a
păstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare stabilit pentru
microîntreprinderi, urmând ca în anul următor să aplice impozitul pe profit, fără
posibilitatea de a reveni la impunerea ca microîntreprindere, chiar dacă ulterior
îndeplineşte condiţiile prezentate anterior.
Dacă în cursul anului cel puţin una dintre condiţiile referitoare la nivelul veniturilor
sau ponderea veniturilor, altele decât cele din consultanţă în total venituri nu mai
este respectată, începând cu trimestrul în care nu se mai respectă condiţia (sau
ambele condiţii, după caz), microîntreprinderea va trece la sistemul de impozitare al
profitului pentru întreaga perioadă a anului, fără posibilitate de revenire ulterioară
la regimul de impozitare a microîntreprinderilor.
Impozit = baza impozabilă x cota de impozitare
Cota de impozitare 3%
Baza impozabilă este formată din veniturile realizate de societate din orice sursă, cu
excepţia celor prevăzute expres ca fiind scutite
Facilitate
Plata – trimestrial
Contribuabilii:
- Venituri comerciale
1) în sistem real
1) determinat de organul fiscal pe baza venitului net estimat sau realizat în anul
precedent – impozitului va nfi plătit în 4 rate trimestriale egale (data de 15 a
ultimei luni a fiecărui trimestru) – în cazul venitului net determinat în sistem
real sau pe bază de norme de venit
- venituri din vânzarea bunurilor în regim de consignaţie – 10% din venitul brut
Scadenţa este 25, inclusiv, a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul
b) veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte creanţe
utilizate în legătură cu o activitate independentă;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o
activitate independent
O persoană fizică obţine venituri brute în valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile
deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai
efectuat cheltuieli cu sponsorizarea în valoare de 600 lei. În această situaţie, limita
maximă a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 5% x (20.000 – 9.000) =
550 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 550 lei, iar cele
nedeductibile sunt de 50 lei.
O persoană fizică obţine venituri brute în valoare de 20.000 lei, iar cheltuielile
deductibile efectuate sunt de 9.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai
efectuat cheltuieli cu protocolul în valoare de 400 lei. În această situaţie, limita
maximă a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile este 2% x (20.000 – 9.000) =
220 lei. Deci, cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 220 lei, iar cele
nedeductibile sunt de 180 lei.
Cheltuieli nedeductibile:
1) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei
sale;
10) cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate şi
neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o poliţă de asigurare;
Din creditul obţinut va face investiţii de 5.000 lei, amortizabile liniar în 5 ani.
Perioada pentru care se calculează amortizarea în anul 2007 este de 6 luni.
Pentru contribuabilii care desfăşoară mai multe activităţi la care impunerea se face
pe bază de norme de venit, impozitul se stabileşte în funcţie de norma de venit cea
mai mare.
Cheltuieli forfetare:
k) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor.
Avantajele primite cu plată parţială sunt evaluate ca diferenţă între preţul pieţei la
locul acordării avantajului şi suma reprezentând plata parţială.
Avantajele primite în natură sunt evaluate la preţul pieţei, costul de producţie sau
au diferite metode particulare de evaluare.
În cazul avantajelor primite sub forma folosirii cu titlu gratuit în interes personal a
autoturismului, evaluarea valorii se face aplicând procentul de 1,7% asupra valorii
de intrare a acestuia pentru fiecare.
Considerând că o persoană fizică primeşte de la locul de muncă cu titlu gratuit
pentru folosinţa proprie un autoturism cu o valoare de intrare de 10.000 lei,
valoarea lunară a avantajului este 1,7% x 10.000 = 170 lei.
Dacă autoturismul este închiriat de la o terţă persoană de firma la care este angajat
salariatul care beneficiază de autoturism în scop gratuit pentru interes propriu,
atunci valoarea avantajului este dată de valoarea chiriei plătite pentru autoturism.
Pentru contribuabilii care au un venit brut lunar de până la 1.000 lei, inclusiv,
deducerile personale sunt următoarele:
– pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere – 650 lei
Pentru venituri între 1.000 şi 3000, deducerea personală este (DP până în 1000 lei)
x [1 – (venitul lunar brut – 1.000)/ 2.000] – se rotunjeşte la 10 lei în favoarea
salariatului
Persoanele care pot fi luate în întreţinere din punct de vedere fiscal sunt:
soţul/soţia, copiii sau alţi membri de familie, rudele soţului sau soţiei până la gradul
II de rudenie, inclusiv (gradul I: părinţi, copii; gradul II: bunici, nepoţi, fraţi, surori),
ale căror venituri neimpozabile şi impozabile nu depăşesc 250 lei/lună.
Impozitul lunar se determină prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferenţă între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din
venitul brut a contribuţiilor obligatorii aferente unei luni, şi următoarele:
Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor sunt veniturile, în bani şi/sau în natură,
provenind din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de către
proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal, altele decât veniturile din activităţi
independente
Venitul net = venitul brut – cheltuielile forfetare (25% din venitul brut)
Cota de impozit folosită pentru impozitarea venitului impozabil din pensii este
16%.
Venitul net se determină pe baza normelor de venit sau se poate opra pentru
determinarea în sistem real
O persoană fizică deţine în proprietate 3 ari de teren care este folosit pentru
cultivarea florilor în vederea valorificării lor ulterioare. Conform normei de venit
anual, persoanei fizice îi revine de plată un impozit pentru un venit de 50.000 lei.
Deoarece a avut loc o inundaţie masivă în zonă care a dus la compromiterea
culturilor de flori norma de venit este redusă cu 30%. În acest caz, impozitul datorat
de persoana fizică va fi (50.000 – 30% x 50.000) x 16% = 35.000 x 16% = 5.600 lei.
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, cu excepţia celor obţinute de
sportivi cu ocazia campionatelor mondiale, europene şi a jocurilor olimpice şi de
elevi şi studenţi cu ocazia competiţiilor interne şi internaţionale, precum şi cele din
promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale.
Veniturile din jocuri de noroc cuprind câştigurile realizate ca urmare a participării la
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot.
Venit net din premii sau jocuri de noroc = venit din premii sau jocuri de
noroc – suma neimpozabilă
Nu sunt impozabile veniturile obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în bani
şi/sau în natură, sub valoarea sumei neimpozabile stabilită în sumă de 600 lei,
realizate de contribuabil:
b) pentru câştigurile din jocuri de noroc, de la acelaşi organizator sau plătitor într-o
singură zi.
Cotele de impozitare:
- 20% pentru veniturile nete din jocuri de noroc al căror cuantum nu depăşeşte
10.000 lei şi 25% pentru ce depăşeşte această sumă
– peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei
inclusiv;
b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobândite la o dată mai mare de 3 ani:
– peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei
inclusiv.
În cazul în care valoarea declarată este inferioară valorii orientative stabilite prin
expertiza întocmită de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul
valorii stabilite prin expertiză, cu excepţia tranzacţiilor încheiate între rude ori afini
până la gradul al II-lea inclusiv, precum şi între soţi, caz în care impozitul se
calculează la valoarea declarată de părţi în actul prin care se transferă dreptul de
proprietate
Venitul net obţinut din exploatarea bunurilor şi drepturilor de orice fel, deţinute în
comun, este considerat ca fiind obţinut de proprietari, uzufructuari sau de alţi
deţinători legali, înscrişi într-un document oficial şi se atribuie proporţional cu cotele
- părţi pe care aceştia le deţin în acea proprietate sau în mod egal, în situaţia în
care acestea nu se cunosc.
Venitul net anual impozabil se stabileşte pe fiecare sursă din următoarele categorii
de venituri:
Pierderi fiscale:
Creditul fiscal extern se acordă dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:
a) impozitul aferent venitului realizat în străinătate a fost plătit direct sau prin
reţinere la sursă, lucru dovedit cu documente care atestă plata;
Calculul creditului fiscal extern se face separat pentru veniturile realizate pe fiecare
ţară
Taxa pe valoarea adaugata:
1. Ce este TVA?
2. Aplicare teritoriala
3. Legislatie aplicabila
5. Persoane impozabile/neimpozabile
7. Locul operatiunilor
8. Scutiri
12.Baza impozabilă
13.Cotele TVA
15.Răspunderea solidară
1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de către statul unde are loc consumul
final;
2. Aplicare teritorială:
Până la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = România ;
UE excluse incluse
3. Legislaţie aplicabilă:
La nivel european:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
common/infringements/case_law/index_en.htm
Persoane neimpozabile:
instituţii publice;
Excepţii:
Persoane:
• Întreprinderi mici:
Curs schimb:
Livrări de bunuri;
Prestări servicii;
Import de bunuri
Pentru a intra in sfera TVA operaţiunile trebuie realizate “cu plată” sau asimilată
la o operaţiune cu plată
8. Scutiri:
(dacă e plătitor).
- operaţiunilor taxabile
Faptul generator
- Importuri: data la care se supun plăţii taxelor vamale, taxelor agricole sau
alte taxe comunitare.
Exigibilitatea taxei
Excepţii:
Dacă CA în anul anterior > 100.000 euro è perioada fiscală = lunaè scadenţa = 25
a lunii următoare lunii în care a avut loc exigibilitatea taxei
Dacă anul anterior activitatea s-a desfăşurat în maxim 3 luni dintr-un semestru è la
cerere perioada fiscală = semestru
Exemplu:
Se includ în bază
Nu se includ în bază:
Sume
încasate în
contul altei
persoane
Anularea unei operaţiuni după ce a fost emisă factura, însă înainte de livrare
Refuzuri calitative şi cantitative
• Cota redusa 9%
• 9%
Condiţii de aplicare:
- locul operaţiunii este în România
Operaţiune Condiţie
Mecanism de aplicare:
- fiecare agent economic este obligat să îşi ţină propria evidenţă a facturilor;
M.O. 506/27.07.2007
AUTOFACTURARE
C) pentru AIC si servicii pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, daca nu
s-a primit factura de la furnizor pana in data de 15 a lunii urmatoare faptului
generator.
- registrul non-transferurilor;
Beneficiarul raspunde solidar pentru plata TVA catre buget de catre furnizor, daca
nu poate dovedi ca a achitat taxa catre furnizor.
Beneficiarul nu-si poate deduce TVA daca codul de inregistrare in scopuri de TVA
transmis de furnizor nu este valabil.
Procedura:
- Termen depunere: conform legii din statul respectiv (in Romania: in maxim 6
luni de la terminarea anului in care taxa a devenit exigibila)
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/index_en.
htm