‫ﻣﻘﺪﻣﻪ‪:‬‬

‫ﯾﮑﯽ از وﻗﺎﯾﻊ ﺑﺴﯿﺎر ﻣﻬﻢ در ﺳﺎﻟﻬﺎي دﻫﻪ ‪ 90‬ارزﯾﺎﺑﯽ و ﺗﮑﺎﻣﻞ دﺳﺘﻮراﻟﻌﻤﻞ ﻫﺎي آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي اﻧﺠﻤﻦ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﺧﺒﺮه آﻣﺮﯾﮑﺎ)‪ (AICPA‬ﺑﻮد‪.‬اوﻟـﯿﻦ دﺳـﺘﻮراﻟﻌﻤﻞ د ر ﺳـﺎل ‪1973‬‬
‫ﺗﻮﺳـﻂ اﻧﺠﻤـﻦ اراﺋـﻪ ﺷـﺪ و‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ اي از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ‪ ،‬ﻋﻘﺎﯾـﺪ‪ ،‬ﻗﻮاﻋـﺪ و ﺗﻔﺎﺳـﯿﺮي از ﻗﻮاﻋـﺪ و رﻓﺘﺎرﻫـﺎ‬
‫دﺳﺘﻮراﻟﻌﻤﻠﻬﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﻓﻌﻠﯽ‪،‬‬
‫ﺗﻮﺳﻂ اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑﺎ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﻨﺪ ﮐﻪ در ﻃﻮل ﺳﺎﻟﯿﺎن ﻃﻮﻻﻧﯽ ﻣﻨﺘﺸﺮ ﺷﺪه اﻧﺪ‪.‬اﯾـﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋـﻪ‬
‫ﻣﻨﻌﮑﺲ ﮐﻨﻨﺪه ﭘﺎﺳﺨﻬﺎي ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻋﻤﻮﻣﯽ ﺑﻪ اﻧﺘﻈﺎرات و ﭼﺎﻟﺸﻬﺎﯾﯽ اﺳـﺖ ﮐـﻪ ﺗﻮﺳـﻂ ﺧـﻮد ﺣﺮﻓـﻪ‪،‬‬
‫ﺗﺠﺎري ﺗﻨﻈﯿﻢ ﮐﻨﻨﺪﮔﺎن ﻗﻮاﻋﺪ و اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ و ﺳﺎﯾﺮ اﺳﺘﻔﺎده ﮐﻨﻨﺪﮔﺎن ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ و ﺳﺎﯾﺮ ﮐﺴـﺎﻧﯽ‬
‫‪،‬‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﻪ‬
‫ﮐﻪ ﺑﻪ اﺳﺘﻘﻼل‪ ،‬اﻣﺎﻧﺘﺪاري‪ ،‬واﻗﻊ ﺑﯿﻨﯽ ‪ ،‬ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ و ﺗﺒﻌﯿﺖ اﻋﻀﺎي ‪AICPA‬از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺮﻓـﻪ اي اﻋﺘﻤـﺎد‬
‫و اﺗﮑﺎء ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬ﺑﻮﺟﻮد آﻣﺪه اﺳﺖ‪ .‬در ‪ 12‬ژاﻧﻮﯾﻪ ‪ 1988‬اﻋﻀﺎي ‪ AICPA‬ﻣﻮاﻓﻘﺖ ﮐﺮدﻧﺪ ﮐﻪ ﺗﻐﯿﯿﺮاﺗـﯽ در‬
‫ﻗﻮاﻧﯿﻦ و ﻣﻘﺮرات ﻓﺮﻋﯽ اﻧﺠﻤﻦ اﯾﺠﺎد ﮔﺮدد‪.‬اﯾﻦ ﺗﻐﯿﯿﺮات ﺗﺼﺮﯾﺢ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ اﻋﻀﺎي ﺟﺪﯾﺪي ﮐـﻪ ﻣﺎﯾـﻞ اﻧـﺪ‬
‫ﺑﻌﺪ از ﺳﺎل ‪2000‬ﻣﯿﻼدي ﺑﻪ ﻋﻀﻮﯾﺖ اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑﺎ درآﯾﻨﺪ ﺑﺎﯾـﺪ ‪150‬ﺳـﺎﻋﺖ آﻣـﻮزش‬
‫ﺷﺎﻣﻞ دﺳﺘﯿﺎﺑﯽ ﺑﻪ درﺟﻪ ﻟﯿﺴﺎﻧﺲ ﯾﺎ ﻣﻌﺎدل آن را ﮐﺴﺐ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬اﻓﺰاﯾﺶدر ﻣﻘﺮرات و اﻟﺰاﻣﺎت آﻣﻮزﺷﯽ‪ ،‬ﺑﺴـﯿﺎري‬
‫از اﺳﺎﺗﯿﺪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري و اﻓﺮاد ﺣﺮﻓﻪ را ﺑﺮ آن داﺷﺖ ﺗﺎ ﺧﻮاﺳﺘﺎر اﻓﺰاﯾﺶ آﻣﻮزش اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ در ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫـﺎي‬
‫درﺳﯽ داﻧﺸﮕﺎه ﻫﺎ ﺷﻮﻧﺪ‪.‬‬
‫ﻣﻮﺿﻮع ﮔﻨﺠﺎﻧﺪن اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ در ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي درﺳﯽ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﻌﺪ از ﺳﺎل ‪1986‬ﺗﻮﺟﻬﺎت زﯾـﺎدي را ﺑـﻪ‬
‫)‪(AAA‬درﺑـﺎره ﻣﺤﺘـﻮا و‬ ‫آن ﺳﺎل ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫـﺎي آﺗـﯽ اﻧﺠﻤـﻦ ﺣﺴـﺎﺑﺪاري آﻣﺮﯾﮑـﺎ‬
‫ﮐﺮد‪ .‬د‬
‫ﺧﻮد ﺟﻠﺐ ر‬
‫"آﻣـﻮزش ﺣﺮﻓـﻪ اي‬ ‫ﮔﺰارﺷﯽ را ﻣﻨﺘﺸﺮ ﮐـﺮد ﮐـﻪ ﺑﯿـﺎن ﻣـﯽ ﮐـﺮد‬
‫ﻣﺤﺪوده آﻣﻮزش ﺣﺴﺎﺑﺪاري)ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺑﺪﻓﻮرد(‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻧﺒﺎﯾﺪ ﺗﻨﻬﺎ ﺑﺮ ﻣﻬﺎرت ﻫﺎي ﻣﻮرد ﻧﯿﺎز و داﻧﺶ ﻣﺮﺑﻮﻃﻪ ﺗﺎﮐﯿﺪ ﮐﻨﺪ ﺑﻠﮑﻪ ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي‬
‫ﮐﻤﯿﺘـﻪ ﻣﻠـﯽ آﻣﺮﯾﮑـﺎدر ﮔﺰارﺷـﮕﺮي ﻣـﺎﻟﯽ‬
‫اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ و ﺗﻌﻬﺪات و اﻟﺰاﻣﺎت ﯾﮏ ﺣﺮﻓﻪ ﺗﻮﺟﻪ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷـﺪ ‪.‬‬
‫ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧﻪ)ﮐﻤﺴﯿﻮن ﺗﺮودوي( در ﮔﺰارش ﺳﺎل ‪1987‬ﺧﻮد ﺗﻮﺻﯿﻪ ﮐﺮد ﮐـﻪ در دوره ﺗﺤﺼـﯿﻼت ﺣﺴـﺎﺑﺪاري و‬
‫ﺑﺎزرﮔﺎﻧﯽ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺮ روي ارزﺷﻬﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﺗﺎﮐﯿﺪ ﺷﻮد ﮐﻪ اﯾﻦ ﻣﻄﻠﻮب از ﻃﺮﯾﻖ ﯾﮑﭙﺎرﭼﻪ ﺳﺎزيو ﮔﻨﺠﺎﻧـﺪن ﻫـﺮ‬
‫دوي آﻧﻬﺎ در ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي درﺳﯽ ﺑﺪﺳﺖ ﻣﯽ آﯾﺪ و اﮔﺮ آﻣﻮزش اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺎ ﻓﺮاﮔﯿﺮي داﻧﺶ و ﻣﻬﺎرت ﻫﺎي‬
‫ﻓﻨﯽ ﻣﻮرد ﻧﯿﺎز ﺗﻮام ﮔﺮدد در ﺟﻠﻮﮔﯿﺮي‪ ،‬ﮐﺸﻒ و ﺑﺎزداﺷﺘﻦ از ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧـﻪ ﺑﺴـﯿﺎر ﻣﻔﯿـﺪ ﺧﻮاﻫـﺪ‬
‫ﺑﻮد‪.‬‬
‫در ﮔﺰارﺷﻬﺎي ﺳﺎل ﻫﺎي ‪ 1988‬اﻟﯽ ‪ 1992‬در ﻣﻮرد اﻟﺰاﻣﺎت آ‬
‫ﻣﻮزش ﺻﺤﯿﺢ و ﺗﺤﺼﯿﻼت ﻣـﻮرد ﻧﯿـﺎز ﺑـﺮاي‬
‫ﺗﺒﺪﯾﻞ ﺷﺪن ﺑﻪ ﯾﮏ ‪) CPA‬ﺣﺴﺎﺑﺪار ﻣﺴﺘﻘﻞ ‪ (،‬اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑﺎ ﮔﻨﺠﺎﻧﺪن اﺻﻮل اﺧﻼﻗـﯽ را‬
‫در ﺗﻘﻮﯾﻢ آﻣﻮزﺷﯽ ﺣﺴﺎﺑﺪاري‪ ،‬ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺑﺎزرﮔﺎﻧﯽ و آﻣﻮزﺷﻬﺎي ﻋﻤﻮﻣﯽ را ﺗﻮﺻﯿﻪ و اراﺋﻪ ﻧﻤﻮد‪.‬اﯾـﻦ ﮔﺰارﺷـﻬﺎ‬
‫ﺑﺮ اﻫﻤﯿﺖ ﺗﻮﺳﻌﻪ و ﺑﻬﺒﻮد ارزﺷﻬﺎي اﺧﻼﻗﯽ در ﺑﯿﻦ داﻧﺸﺠﻮﯾﺎن ﺣﺴﺎﺑﺪاري و ﮔﻨﺠﺎﻧﺪن ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت اﺧﻼﻗﯽ در‬
‫ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي درﺳﯽ و ﺗﺮﮐﯿﺐ آﻧﻬﺎ ﺑﺎ آﻣﻮزش ﻣﻬﺎرﺗﻬﺎ و داﻧﺶ ﻓﻨﯽ در ﺳﺮاﺳﺮ دوره ﺗﺤﺼـﯿﻞ ﺣﺴـﺎﺑﺪاري ﺗﺎﮐﯿـﺪ‬
‫داﺷﺘﻨﺪ ﮐﻪ اﯾﻦ ﮐﺎر ﺑﺎﻋﺚ ﺗﮑﻤﯿﻞ آﻣﻮزش ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺧﻮاﻫﺪ ﺷﺪ‪ .‬در آورﯾﻞ ‪ 1989‬ﻣﺪﯾﺮان اﺟﺮاﯾﯽ ‪ 8‬ﻣﻮﺳﺴﻪ‬
‫ﺑﺰرگ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﻘﺎﻟﻪ ﻣﺸﺘﺮﮐﯽ را ﻣﻨﺘﺸﺮ ﮐﺮدﻧﺪ ﮐﻪ ﺑﺎ اﯾﻦ ﻣﻘﺪﻣﻪ ﺷﺮوع ﻣﯽ ﺷﺪ"ﭼﺸـﻢ اﻧـﺪازﻫﺎي آﻣـﻮزش‪،‬‬
‫ﻻزﻣﻪ ﻣﻮﻓﻘﯿﺖ ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري" ﮐﻪ ﻧﺸﺎن دﻫﻨﺪه ﻧﻘﻄﻪ ﻧﻈﺮ اﯾﻦ ﺷﺮﮐﺖ ﻫﺎ ﺑﻮد و ﺑﯿﺎن ﻣﯽ ﮐﺮد ﮐﻪﺣﺴﺎﺑﺮﺳـﺎن‬
‫ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺎﺷﻨﺪ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت اﺧﻼﻗـﯽ را ﻣﺸـﺨﺺ ﻧﻤـﻮده و در ﻣـﻮرد ﺳـﻮاﻻت اﺧﻼﻗـﯽ‪،‬‬
‫و ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﻮﻓﻖ ﻗﺎدر‬
‫ﺳﯿﺴﺘﻢ ﻣﺒﺘﻨﯽ ﺑﺮ ارزﺷﻬﺎي ﻣﻨﻄﻘﯽ اﺧﻼﻗﯽ را ﺑﮑﺎر ﮔﯿﺮﻧﺪ‪.‬در ﺳـﭙﺘﺎﻣﺒﺮ ‪1990‬ﮐﻤﺴـﯿﻮن ﺗﻐﯿﯿـﺮات در آﻣـﻮزش‬
‫‪(AECC‬ﻣﻮﺿﻌﯽ ﺧﻮد را ﻣﻨﺘﺸﺮ ﮐـﺮد ﮐـﻪ ﺑﯿـﺎن ﻣـﯽ ﮐـﺮد ﻓـﺎرغ اﻟﺘﺤﺼـﯿﻼن رﺷـﺘﻪ‬
‫ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ) ﺑﯿﺎﻧﯿﻪ‬
‫رد در‬ ‫ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺎﯾﺪ اﺻﻮل اﺧﻼق ﺣﺮﻓﻪ اي را ﺑﺪاﻧﻨﺪ و ﺑﻔﻬﻤﻨـﺪ و ﻗـﺎدر ﺑـﻪ اﻧﺠـﺎم و ﺑﮑـﺎرﮔﯿﺮي اﯾـﻦ ﻣـﻮا‬
‫آﻧﻬـﺎ ﺑﺎﯾـﺪ ﺧـﻮد را ﺑـﺮاي‬
‫ﻗﻀﺎوت ﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺎﺷﻨﺪ و در واﻗﻊ ﻗﺎدر ﺑﻪ اﻧﺠﺎم ﻗﻀﺎوت ﻫﺎي ارزﺷﯽ ﺑﺎﺷـﻨﺪ ‪.‬‬
‫ﯾﮑﭙﺎرﭼﻪ ﺷﺪن ﺑﺎ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت اﻣﺎﻧﺖ داري‪ ،‬ﻋﯿﻨﯿﺖ‪ ،‬ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ‪ ،‬ﻟﯿﺎﻗﺖ و ﺻﻼﺣﯿﺖ‪ ،‬و ﺗﻮﺟﻪ ﺑـﻪ ﻣﻨـﺎﻓﻊ ﻋﻤـﻮﻣﯽ‬
‫آﻣﺎده ﺳﺎزﻧﺪ‪.‬‬
‫ﻧﯿﺎز ﺑﻪ ﺗﺪرﯾﺲ اﺧﻼق ﺣﺮﻓﻪ اي)اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ( ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻗﺴﻤﺘﯽ از ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي آﻣﻮزﺷﯽ ﺑﺮاي اﻋﻀﺎي ﺣﺮﻓﻪ‪،‬‬
‫ﻣﻮﺳﺴﺎت ﺗﺠﺎري و ﻣﻮﺳﺴﺎت وام و ﭘﺲ اﻧﺪاز ﮐﻪ ﺑﺎ ﻣﺴﺎﻟﻪ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧﻪ ﻣﻮاﺟﻬﻨﺪ آﺷﮑﺎر اﺳـﺖ ‪.‬‬
‫اﻓﺘﻪ در ﻣﻮرد ﺷﺮﮐﺘﻬﺎي ﻣﯿﻨﯽ اﺳﮑﺮاﯾﺖ و رﺟﯿﻨﺎ ﮐﻪ ﺑﻪ ﻣﺎﻫﯿﺖﺷﯿﻮه ﻫﺎي ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧﻪ اﺷـﺎره ﻣـﯽ‬
‫دوي اﯾﻦ ﺷﺮﮐﺖ ﻫﺎ ﻣﻘﺎﻣﺎت ﻋﺎﻟﯽ رﺗﺒـﻪ ﺷـﺮﮐﺖ درﮔﯿـﺮ ﮐﺎرﻫـﺎي ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧـﻪ‬
‫ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬در اﯾﻦ راﺳﺘﺎ ﻫﺴﺘﻨﺪ‪ .‬در ﻫﺮ‬
‫ﺑﻮدﻧﺪ‪ ،‬ﺷﺎﻣﻞ ﺣﻤﻞ و ﻧﻘﻞ ﮐﺎﻻﻫﺎي ﮐﻬﻨﻪ و ﻓﺎﺳﺪ ﺷﺪه‪ ،‬ﺛﺒﺖ درآﻣﺪﻫﺎ ﻗﺒﻞ از ﺣﻤﻞ ﮐﺎﻻﻫـﺎ و ﯾـﺎ ﺛﺒـﺖ ﮐﺎﻻﻫـﺎ‬
‫ﺑﯿﺸﺘﺮ از ﻣﻘﺎدﯾﺮي ﮐﻪ ﺳﻔﺎرش داده ﺷﺪه ﺑﻮدﻧﺪ‪ .‬در ﻫﺮ دو آﻧﻬﺎ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ از ﮐﺸﻒ ﺗﻘﻠﺐ ﻧﺎﺗﻮان ﺑﻮدﻧﺪ‪.‬‬
‫ﻫﺰﯾﻨﻪ ﺗﻤﯿﺰ ﮐﺮدن ‪ 717‬ﻣﻮرد ﺷﮑﺴﺖ ﻣﻮﺳﺴﺎت وام و ﭘﺲ اﻧﺪاز ﺑﺮاي ﻋﻤﻮم ﻣﺒﻠﻎ ‪ 145‬ﻣﯿﻠﯿﺎرد دﻻر ﮔﺰارش‬
‫ﺷﺪه اﺳﺖ ﮐﻪ ﻧﺸﺎن دﻫﻨﺪه از ﺑﯿﻦ رﻓﺘﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮم ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ ،‬در ﺣﺎﻟﯽ ﮐﻪ وﯾﻠﯿﺎم ﺳﯿﺪﻣﻦ رﺋﯿﺲ ﺷﺮﮐﺖ ﺑﯿﻤـﻪ‬
‫ﭘﺲ اﻧﺪاز و ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﮔﺬاري ﻣﺮﮐﺰي)‪ (FDIC‬ﺑﺎ در ﻧﻈﺮ ﮔﺮﻓﺘﻦ ﻫﺰﯾﻨﻪ ﺑﻬﺮه ‪ 30‬ﺳﺎﻟﻪ وﺟﻮه ﻗﺮض ﮔﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه‬
‫ﺑﺮاي ﺗﺎﻣﯿﻦ ﻣﺎﻟﯽ و ﺗﺼﻔﯿﻪ آﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻫﺰﯾﻨﻪ واﻗﻌﯽ آن را ﻧﺰدﯾﮏ ﺑﻪ ‪400‬‬
‫ﻣﯿﻠﯿـﺎرد دﻻر ﺑـﺮآورد ﻣـﯽ ﮐﻨـﺪ ‪.‬ﯾﮑـﯽ از‬
‫ﺷﮑﺴﺖ ﻫﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﺑﻪ دﻓﻌﺎت ﺑﻪ اﻃﻼع ﻋﻤﻮم رﺳﺎﻧﺪه ﺷﺪ‪ ،‬ﻣﺮﺑﻮط ﺑـﻪ ورﺷﮑﺴـﺘﮕﯽ ﻣﻮﺳﺴـﻪ وام و ﭘـﺲ اﻧـﺪاز‬
‫ﻟﯿﻨﮑﻠﻦ ﻣﯽ ﺷﻮد؛ ﻫﺰاران ﻧﻔﺮ از ﺑﺎزﻧﺸﺴﺘﻪ ﻫﺎي ﮐﺎﻟﯿﻔﺮﻧﯿﺎﯾﯽ ﺗﻤﺎم ﭘﺲ اﻧﺪازﻫﺎي ﻋﻤﺮﺷﺎن را ﺑﻌﺪ از ﺧﺮﯾـﺪ اوراق‬
‫ﻗﺮﺿﻪ ﻗﺎﺑﻞ ﺗﺒﺪﯾﻞ ﺑﻪ ﺳﻬﺎم ﺑﯿﻤﻪ ﻧﺸﺪه‪ ،‬ﮐﻪ ﺗﻮﺳﻂ ﺷﺮﮐﺖ ﻟﯿﻨﮑﻠﯿﻦ در ﻗﺎره آﻣﺮﯾﮑﺎ ﻣﻨﺘﺸـﺮ و در ﺗﻤـﺎم ﺷـﻌﺒﺎت‬
‫ﻣﻮﺳﺴﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ارﻧﺴﺖ اﻧـﺪ ﯾﺎﻧـﮓ ﮐـﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳـﺎﻧﺶ در ﮐـﻞ ﻗـﺎره‬
‫آن ﻓﺮوﺧﺘﻪ ﺷﺪه ﺑﻮد‪ ،‬از دﺳﺖ دادﻧﺪ‪.‬‬
‫آﻣﺮﯾﮑﺎ ﻓﻌﺎﻟﯿﺖ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑ‬
‫ﺮﺳﯽ ﻏﯿﺮ ﻣﺸﺮوط ﺑﺮاي ﮐﻞ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﻣﻨﺘﻬـﯽ ﺑـﻪ ﺳـﺎل ﻣـﺎﻟﯽ‬
‫‪ 1987-1986‬ﺻﺎدر ﮐﺮدﻧﺪ؛ ﻧﻈﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺑﺨﺸﯽ از ﮔﺰارﺷﻬﺎي ﺳﺎﻻﻧﻪ در ﻗﺎره آﻣﺮﯾﮑﺎ ﻣﺤﺴـﻮب‬
‫ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﺧﺮﯾﺪاران ﺑﺎﻟﻘﻮه را ﺑﺮاي ﺧﺮﯾﺪ اوراق ﻗﺮﺿﻪ ﺑﯽ ارزش اﯾﻦ ﻣﻮﺳﺴﻪ ﺗﺮﻏﯿﺐ ﮐﺮد‪.‬اﯾﻦ ﻫﺰﯾﻨﻪ ﺑـﺮاي‬
‫ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري و ﺑﺮاي ﻧﻘﺶ آن در رﺳﻮاﯾﯽ ﻫﺎي ﻣﻮﺳﺴﺎت وام و ﭘﺲ اﻧﺪاز ﺷﻮاﻫﺪي را ﻓﺮاﻫﻢ ﻣﯽ ﮐﻨـﺪ در‬
‫ﻣﻮرد اﯾﻦ ﺣﻘﯿﻘﺖ ﮐﻪ ﺗﻤﺎم ﺷﺶ ﻣﻮﺳﺴﻪ ﺑﺰرگ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ در اﯾـﻦ ورﺷﮑﺴـﺘﮕﯽ ﻫـﺎ درﮔﯿـﺮ ﺑـﻮده اﻧـﺪ‪ ،‬ﺳـﻪ‬
 ‫ﻣﻮﺳﺴﻪ ﺑﺰرگ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ در ﻗﻀﯿﻪ ﺷﺮﮐﺖ ﻟﯿﻨﮑﻠﻦ ﻣﻮرد ﺗﻌﻘﯿﺐ ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﻗﺮار ﮔﺮﻓﺘﻨﺪ و اﯾـﻦ ﺳـﻪ ﺷـﺮﮐﺖ ﺑـﻪ‬
‫ﭘﺮداﺧﺖ ‪ 160‬ﻣﯿﻠﯿﻮن دﻻر ﺧﺴﺎرت ﻣﺘﻬﻢ ﺷﺪﻧﺪ‪ .‬در ﺳﺎل ‪1992‬‬
‫ﻣﻮﺳﺴﻪ ارﻧﺴـﺖ اﻧـﺪ ﯾﺎﻧـﮓ ﺗﻮﺳـﻂ ﻓـﺪرال‬
‫ﭼﺎﺟﺰ ﻣﺘﻬﻢ ﺷﺪ ﮐﻪ اﯾﻦ ﺷﺮﮐﺖ ﺑﺎ ﻋﺪم ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺣﺮﻓﻪ اي ‪،‬ﭼﻬﺎر دزدي ﺑﺰرگ ﺑـﻪ ارزش ‪6/6‬ﻣﯿﻠﯿـﺎرد دﻻر‬
‫را ﮐﺸﻒ ﻧﮑﺮده اﺳﺖ و ﺑﺎ ﻗﺒﻮل ﭘﺮداﺧﺖ ‪ 400‬ﻣﯿﻠﯿﻮن دﻻر ﺷﮑﺴﺖ را ﭘﺬﯾﺮﻓﺖ‪ .‬ﭘﺮداﺧﺖ‪400‬ﻣﯿﻠﯿـﻮن دﻻر‬
‫ﺑﺰرﮔﺘﺮﻣﺒﻠﻐﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ دوﻟﺖ از ﺣﺮﻓﻪ اي ﮐﻪ ﻣﻮﻓﻖ ﺑﻪ ﭘﯿﺮوي از ﻗﻮاﻧﯿﻨﯽ ﮐـﻪ ﺑـﺮاي اﻋـﻼم ﺧﻄـﺮ در ﻣـﻮرد‬
‫ﯾﻦ‬
‫وﺿﻌﯿﺖ ﺷﺮﮐﺖ ﺑﻪ ﺳﻬﺎﻣﺪاران ﺑﺮاي ﻣﻮاﺟﻬﻪ ﺑﺎ ﻣﺴﺎﺋﻞ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ اﯾﻤﻨﯽ و ﺳﻼﻣﺖ ﻣﻮﺳﺴـﺎت ﺑﯿﻤـﻪ و ﺳـﭙﺮده‬
‫ﮔﺬازي ﻣﺮﮐﺰي ﻧﺸﺪه اﻧﺪ درﯾﺎﻓﺖ ﮐﺮده اﺳﺖ‪ .‬ﺷﺎﯾﺪ در ﻣﻮرد ﺷﯿﻮه ﻫﺎي ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧﻪ ﻫﯿﭻ ﻣﻮردي‬
‫ﺑﻬﺘﺮ از ﻣﺜﺎل ﺷﺮﮐﺖ ﻓﺎرﻣﻮر ﺑﺮاي ﺗﻮﺿﯿﺢ اﻫﻤﯿﺖ ﺑﺮﻗﺮاري اﺻﻮل اﺧـﻼق ﺣﺮﻓـﻪ اي در داﺧـﻞ ﯾـﮏ ﺳـﺎزﻣﺎن‬
‫‪1989‬‬ ‫وﺟﻮد ﻧﺪارد‪ .‬در ﺳﺎل ‪1992‬ﻓﺎش ﺷﺪ ﮐﻪ ﻣﯿﮑﺎﺋﯿﻞ ﻣﻨﻮس رﺋﯿﺲ ﻓﺎرﻣﻮر دﻓـﺎﺗﺮ ﺷـﺮﮐﺖ را از ژاﻧﻮﯾـﻪ‬
‫‪499‬ﻣﯿﻠﯿـﻮن‬ ‫اﻟﯽ ﺟﻮﻻي ‪ 1992‬ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ﺑﯿﺶ از ﺣﺪ ﻧﺸﺎن دادن ﻣﻮﺟﻮدﯾﻬﺎ و ﺣﺴﺎﺑﻬﺎي درﯾﺎ‬
‫ﻓﺘﻨﯽ ﺑـﻪ ﻣﯿـﺰان‬
‫دﻻر ﺗﺤﺮﯾﻒ و دﺳﺘﮑﺎري ﮐﺮده اﺳﺖ‪ .‬در دﺳﺎﻣﺒﺮ ‪ 1995‬ﻣﻨﻮس ﺑﻪ ‪20‬ﺳﺎل زﻧﺪان و ﭘﺮداﺧـﺖ ﯾـﮏ ﻣﯿﻠﯿـﻮن‬
‫دﻻر ﺟﺮﯾﻤﻪ ﺑﻪ ﺧﺎﻃﺮ اﻋﻤﺎل ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧﻪ ﻣﺤﮑﻮم ﺷﺪ‪ ،‬ﭘﺎﺗﺮﯾﮏ ﻓﯿﻦ ﻣﺪﯾﺮ ﻣﺎﻟﯽ ارﺷـﺪ اﯾـﻦ ﺷـﺮﮐﺖ ﻧﯿـﺰ ﺑـﻪ ﺧـﺎﻃﺮ‬
‫ﻣﺸﺎرﮐﺖ در اﯾﻦ ﺗﻮﻃﺌﻪ و ﻧﻘﺶ وي در اﯾﻦ ﺗﻘﻠﺐ ﺑﻪ ‪ 33‬ﻣﺎه زﻧﺪان ﻣﺤﮑﻮم ﺷـﺪ ‪.‬ﺳـﺎﯾﺮ اﻋﻀـﺎي ﻣـﺪﯾﺮان رده‬
‫ﺑﺎﻻي اﯾﻦ ﺷﺮﮐﺖ از اﯾﻦ ﺗﻘﻠﺐ و ﮐﻼﻫﺒﺮداري ﺑﺎﺧﺒﺮ ﺑﻮدﻧﺪ اﻣﺎ ﺑﺎ درﯾﺎﻓﺖ وﻋﺪه درﺻﺪي ﺳﻮد و ﺣﻘﻮق اﺿﺎﻓﯽ‬
‫و ﺧﺎﻧﻪ ﺳﮑﻮت ﮐﺮده ﺑﻮدﻧﺪ‪.‬‬
‫ﻓﺎرﻣﻮر ﮐﻪ از ﺷﺮﮐﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﮐﻮﭘﺮ و ﻟﯿﺒﺮاﻧـﺪ ﺑـﻪ ﻋﻨـﻮان ﺣﺴﺎﺑﺮﺳـﺎن ﻣﺴـﺘﻘﻞ‬
‫اﺳﺘﻔﺎده ﮐﺮده ﺑﻮد‪ ،‬آﻧﻬﺎ ﻧﯿﺰ ﺑﻪ ﺧﺎﻃﺮ ﮐﻮﺗﺎﻫﯽ و ﻗﺼﻮر در ﮐﺸﻒ اﯾﻦ ﺗﻘﻠﺐ ﻣﺘﻬﻢ ﺷﺪﻧﺪ‪ ،‬ﮐﻮﭘﺮز ﻧﯿﺰ ﺑﻄﻮر ﻣﺘﻘﺎﺑﻞ‬
‫از ﺷﺮﮐﺖ ﺷﮑﺎﯾﺖ ﮐﺮد ﺑﻪ ﺧﺎﻃﺮ اﯾﻨﮑﻪ ﭘﺮوﻧﺪه ﻫﺎﯾﺶ را ﺑﺮ ﺧﻼف ﻣﺪارك ﺷـﺮﮐﺖ ﺗﻨﻈـﯿﻢ ﮐـﺮده ﺑـﻮد و اﯾـﻦ‬
‫‪.‬‬ ‫ﺷﺮﮐﺖ ﺑﺪﻟﯿﻞ دﺳﺘﮑﺎري ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﺗﻮﺳﻂ ﻣﺪﯾﺮان رده ﺑﺎﻻي ﻓﺎرﻣﻮر ﻗـﺎدر ﺑـﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳـﯽ آﻧﻬـﺎ ﻧﺒﻮدﻧـﺪ‬
‫ﻟﯿﺒﺮاﻧﺪ ﻣﺪﻋﯽ ﺷﺪ ﮐﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ اﯾﻦ ﮐﺎر ﺑﺎ ﻣﺪﯾﺮان ارﺷﺪ ﺷﺮﮐﺖ و ﻫﯿـﺎت ﻣـﺪﯾﺮه ﻣـﯽ ﺑﺎﺷـﺪ‪،‬‬
‫ﺷﺮﮐﺖ ﮐﻮﭘﺮز و‬
‫ﯾﻌﻨﯽ ﮐﺴﺎﻧﯽ ﮐﻪ ﻣﺘﻌﻬﺪ ﺷﺪه اﻧﺪ ﺷﺮﮐﺖ را ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﮐﻨﻨﺪ و ﺑﺎ ﻓﻌﺎﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﺷﺮﮐﺖ آﺷﻨﺎ ﺑﻮدﻧﺪ‪.‬ﻧﻬﺎﯾﺘـﺎ ﻓـﺎرﻣﻮر‬
‫ﺧﻮدش را از اﯾﻦ اﺗﻬﺎم ﮐﻨﺎر ﮐﺸﯿﺪ و آن را ﺑﻪ ﮐﻮﭘﺮز ﻧﺴﺒﺖ داد‪ ،‬و ﮐﻮﭘﺮز ﻧﯿﺰ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ راﺑـﺮ ﮔـﺮدن ﻓـﺎرﻣﻮر‬
‫اﻧﺪاﺧﺖ‪ ،‬ﺗﺎ اﯾﻨﮑﻪ ﻫﺮ دو ﻃﺮف ﺑﻪ ﺗﻮاﻓﻖ رﺳﯿﺪﻧﺪ) ﻫﺪف اﯾﻦ ﺗﻮاﻓﻖ اﻓﺸﺎء ﻧﺸﺪه اﺳﺖ(‪ .‬در ﻓﻮرﯾﻪ ‪ 1996‬ﻫﯿﺎت‬
‫ﻣﻨﺼﻔﻪ ﻓﺪرال ﻣﺘﻮﺟﻪ ﺷﺪ ﮐﻪ ﮐﻮﭘﺮز در ﻣﻘﺎﺑﻞ ﮔﺮوﻫﯽ از ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﮔﺬاران ﺑﻪ ﺧﺎﻃﺮ ﻗﺼﻮر و ﮐﻮﺗـﺎﻫﯽ در ﮐﺸـﻒ‬
‫ﺗﻘﻠﺐ ﻣﺴﺌﻮل اﺳﺖ‪ ،‬ﺷﺎﮐﯿﺎن اﻧﺘﻈﺎر داﺷﺘﻨﺪ ﮐﻪ ﻫﯿﺎت ﻣﻨﺼﻔﻪ رايﻪﺑ ﭘﺮداﺧﺖ ﺧﺴـﺎرﺗﯽ ﻣﻌـﺎدل ‪50‬اﻟـﯽ ‪150‬‬
‫ﻣﯿﻠﯿﻮن دﻻر ﺑﺪﻫﺪ‪ ،‬در ﺣﺎﻟﯽ ﮐﻪ ﮐﻮﭘﺮز ﺑﻪ ﻋﻠﺖ وﺿﻊ ﺑﺪ ﻣﺎﻟﯽ ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ اﺟﺮاي اﯾﻦ ﺣﮑﻢ را ﻧﺪاﺷـﺖ ‪ .‬ﯾﮑـﯽ از‬
‫ﭘﯿﺸﺮﻓﺖ ﻫﺎي ﻣﻬﻢ ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺗﻼش ﺑـﺮاي ﻣﺤـﺪود ﮐـﺮدن ﻣﺴـﺌﻮﻟﯿﺖ ﺣﺴـﺎﺑﺪاران در ﻣﻮﻗﻌﯿـﺖ ﻫـﺎﯾﯽ‬
‫ﻫﻤﭽﻮن دﺳﺎﻣﺒﺮ ‪ 1995‬ﺑﻮد ﮐﻪ وﮐﻼ آﻧﻬﺎ را ﺑﻪ ﺧﺎﻃﺮ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﺑﻪ ﭘﺮداﺧﺖ ﺟﺮﯾﻤﻪ ﻣﺤﮑﻮم ﻣﯽ ﮐﺮدﻧﺪ‪ .‬اﻣﺮوزه‬
‫ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ ﺣﻖ وﺗﻮﯾﯽ ﮐﻪ ﮐﻨﮕﺮه در ﻣﻮرد دﻓﺎع از ﺣﻘﻮق ﻋﻤﻮﻣﯽ ﺑﻪ رﺋﯿﺲ ﺟﻤﻬـﻮر ﮐﻠﯿﻨﺘـﻮن داده ﮐـﻪ ﻧﺸـﺎن‬
‫‪.‬‬ ‫دﻫﻨﺪه ﺗﻤﺎﯾﻞ ﺑﻪ ﮐﺎﻫﺶ ﺗﻌﺪاد دﻋﺎوي ﻣﻄﺮح ﺷﺪه در دادﮔﺎه ﻫـﺎ در ﻣـﻮرد اوراق ﺑﻬـﺎدار ﮔﺮوﻫـﯽ ﺷـﺪه اﺳـﺖ‬
 ‫ﻗﺎﻧﻮن ﺟﺪﯾﺪ در ﻣﻮرد دﻋﺎوي ﻗﻀﺎﯾﯽ ﻣﻄﺮح ﺷﺪه در راﺑﻄﻪ ﺑﺎ اوراق ﺑﻬﺎدار در ﺳﺎل ‪1995‬ﻣﻮرد ﺗﺠﺪﯾـﺪ ﻧﻈـﺮ‬
‫ﻗﺮار ﮔﺮﻓﺖ و اﺻﻼح ﺷﺪ ﮐﻪ ﻃﺒﻖ اﯾﻦ ﻗﺎﻧﻮن ﺳﯿﺴﺘﻤﯽ ﺑﺎ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﻣﺘﻨﺎﺳﺐ ﺑﻪ ﮐﺎر ﮐﺮﻓﺘﻪ ﻣـﯽ ﺷـﻮد‪ ،‬ﮐـﻪ‬
‫ﻃﺒﻖ آن ﻣﺘﻨﺎﺳﺐ ﺑﺎ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺮ ﺷﺨﺺ ﺧﺴﺎرت ﺣﺎﺻﻞ از ﺗﻘﻠﺐ ﭘﺮداﺧﺖ ﻣﯽ ﺷﻮد‪ ،‬ﯾﻌﻨﯽ ﮐﺴﯽ ﮐﻪ ﺟـﺮﻣﺶ‬
‫ﺘﻨﺎﺳﺒﯽ از ﺧﺴﺎرت را ﭘﺮداﺧﺖ ﻣﯽ ﮐﺮد در ﺻﻮرﺗﯿﮑﻪ ﮔﺮوﻫﻬـﺎﯾﯽ ﮐـﻪ ﺑـﻪ ﻃـﻮر آﮔﺎﻫﺎﻧـﻪ در‬
‫ﮐﻤﺘﺮ ﺑﺎﺷﺪ ﺳﻬﻢ ﻣ‬
‫ﻣﺴـﺎﻟﻪ ﻣﺒـﺎدﻻت ﻣـﺎﻟﯽ ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧـﻪ در ﻣـﻮرد‬
‫ﺗﻘﻠﺐ ﺷﺮﯾﮏ ﺑﺎﺷﻨﺪ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﺑﯿﺸﺘﺮي ﺷﺎﻣﻞ ﺣﺎل آﻧﻬﺎ ﺧﻮاﻫﺪ ﺷﺪ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻧﮏ ﻣﺎﻟﯽ اﻋﺘﺒﺎري ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻠﻠﯽ)‪ (BCCI‬اﺑﻌﺎد ﺟﻬﺎﻧﯽ ﺑﻪ ﺧﻮد ﮔﺮﻓﺖ‪ ،‬در ﺟﻮﻻي ‪1991‬ﺷـﻌﺒﻪ ﻟﻮﮔﺰاﻣﺒـﻮرگ‬
‫اﯾﻦ ﺑﺎﻧﮏ در ﻧﺘﯿﺠﻪ ﻣﯿﻠﯿﻮن ﻫﺎ دﻻر اﻋﻤﺎل ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧﻪ ﻣﻨﺤﻞ ﺷﺪ‪ .‬در ارﺗﺒﺎط ﺑﺎ اﯾﻦ ﺗﻘﻠﺐ ﻫﻢ در اﻧﮕﻠﺴﺘﺎن و ﻫﻢ در‬
‫آﻣﺮﯾﮑﺎ ﺑﺮ ﻋﻠﯿﻪ ﻣﻮﺳﺴﻪ ﭘﺮاﯾﺲ واﺗﺮ ﻫﺎوس در دادﮔﺎه ﻃﺮح دﻋﻮي ﺑﻪ ﻋﻤﻞ آﻣﺪ‪ ،‬اﯾﻦ ﺷﺮﮐﺖ ادﻋﺎ ﻣﯽﮐﺮد ﮐـﻪ‬
‫ﻗﺮﺑﺎﻧﯽ اﻋﻤﺎل ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧﻪ اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ ﻣﺪﯾﺮان ﺑﻠﻨﺪ ﭘﺎﯾﻪ اﯾﻦ ﺑﺎﻧﮏﺑﯿﻦ اﻟﻤﻠﻠﯽ ﺷﺪه ﮐﻪ ﺑﺎ ﻫﻤﮑـﺎري اﺷـﺨﺎص‬
‫ﺛﺎﻟﺚ ﻣﺮﺗﮑﺐ ﺷﺪه اﻧﺪ‪ ،‬ﮐﻪ ﺗﺎﯾﯿﺪﯾﻪ ﻫﺎي ﺳﺎﺧﺘﮕﯽ در ﻣﻮرد وام ﻫﺎي ﺳﺎﺧﺘﮕﯽ و ﻏﯿﺮ ﻗﺎﺑﻞ وﺻﻮل را در اﺧﺘﯿـﺎر‬
‫اﻧﺪ‪.‬ﺑﺎﻧﮏ ﻣﺘﻬﻢ ﺑﻪ ﺗﺤﺮﯾﻒ ﺛﺒـﺖ ﻫـﺎي دﻓـﺎﺗﺮ و ﭘﺮداﺧـﺖ ﻣﺒـﺎﻟﻐﯽ ﺣـﻖ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن اﯾﻦ ﺷﺮﮐﺖ ﻗﺮار دادهاﯾﻦ‬
‫اﻟﺴﮑﻮت ﺟﻬﺖ ﺳﺎﮐﺖ ﮐﺮدن ﮐﺎرﻣﻨﺪاﻧﯽ ﮐﻪ ﺧﻮاﺳﺘﺎر اﻓﺸﺎي اﯾﻦ ﺗﻘﻠﺐ ﺑﻮدﻧﺪ‪ ،‬ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬ﻣﻮﺳﺴﻪ ﭘـﺮاﯾﺲ واﺗـﺮ‬
‫ﻫﺎوس ﮔﺰارش ﮐﺮد ﮐﻪ ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻏﻠﻂ و ﺗﻘﻠﺒﯽ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ ﻣﯿﺰان زﯾﺎدي ﻣﺤﺪود ﺷﻮد و ﮔﺮوﻫﻬﺎي ﻣﺴﺌﻮل در اﯾـﻦ‬
‫راﺑﻄﻪ ﺑﺎﯾﺪ از ﮐﺎرﺷﺎن ﺑﺮﮐﻨﺎر ﺷﻮﻧﺪ‪.‬ﺑﺮاي ﭘﺸﺘﯿﺒﺎﻧﯽ از اﯾﻦ ﻣﻮﺿﻮع‪ ،‬آﻧﻬﺎ اﺷﺎره ﮐﺮدﻧﺪ ﺑﻪ ﻣﺬاﮐﺮات اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﺑـﺎ‬
‫ﺑﺎﻧﮏ اﻧﮕﻠ‬
‫ﺴﺘﺎن و ﯾﺎدداﺷﺘﻬﺎي ﻣﻮﺟﻮد در ﻣﻮرد وﺛﺎﯾﻖ دوﻟﺖ اﺑﻮﻇﺒﯽ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺳﻬﺎﻣﺪار اﺻـﻠﯽ ﺑﺎﻧـﮏ در ﻣـﻮرد‬
‫ﺗﺠﺪﯾﺪ ﺳﺎﺧﺘﺎر و ﺑﺎزﺳﺎزي ﺑﺎﻧﮏ و ﺗﺎﻣﯿﻦ ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﺟﺪﯾﺪ و ﺑﯿﻤﻪ ﮐﺮدن ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﺑﺎﻧﮏ در ﻣﻮرد ﻫﺮﮔﻮﻧـﻪ ﺿـﺮر و‬
‫زﯾﺎﻧﯽ‪ .‬ﻧﻤﻮﻧﻪ ﻫﺎي ﻣﺒﺎدﻻت ﻣﺎﻟﯽ ﻧﺎﻣﻨﺎﺳﺐ ﺗﻨﻬﺎ ﺑﻪ دﺳﺘﮑﺎري ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﻣﺤﺪود ﻧﻤﯽﺷـﻮد‪ ،‬ﻣﻄﺎﻟﻌـﺎت‬
‫اﻧﺠﺎم ﺷﺪه در ﺳﺎل ‪ 1994‬ﻧﺸﺎن ﻣﯽ دﻫﺪ ﮐﻪ ﻣﻮﺳﺴﺎت و ﺳﺎزﻣﺎن ﻫﺎي آﻣﺮﯾﮑﺎﯾﯽ ﺳﺎﻻﻧﻪ ﻣﺒﻠﻐﯽ ﺑـﯿﺶ از ‪400‬‬
‫ﻣﯿﻠﯿﻮن دﻻر از ﻃﺮﯾﻖ اﺧﺘﻼس از دﺳﺖ داده اﻧﺪ‪ ،‬زﯾﺮا وﺟﻮه آﻧﻬﺎ ﺻﺮف اﺳﺘﻔﺎده ﻫﺎي ﺷﺨﺼـﯽ ﮐﺎرﮐﻨـﺎن ﺷـﺪه‬
‫اﺳﺖ‪ ،‬زﻣﺎﻧﯽ ﮐﻪ ﮐﺎرﮐﻨﺎن و ﻣﺪﯾﺮان ﯾﮏ ﺷﺮﮐﺖ از وﺟﻮه ﺷﺮﮐﺖ در ﺟﻬﺖ اﻫﺪاف ﺷﺨﺼﯽ ﺧﻮد اﺳـﺘﻔﺎده ﻣـﯽ‬
‫ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬در واﻗﻊ آﻧﻬﺎ ﺗﺨﻠﻒ ﮐﺮده و از اﻋﺘﻤﺎدي ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﯿﻦ آﻧﻬﺎ و ﺷﺮﮐﺖ وﺟﻮد داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ ﺳﻮء اﺳﺘﻔﺎده ﮐﺮده‬
‫اﻧﺪ‪.‬‬
‫اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ و ﺣﺮﻓﻪاي ﮔﺮاﯾﯽ‬
‫اﺻﻄﻼح اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ ﺑﻪ ﻧﻈﺎمﯾﺎ آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي و وﻇﺎﯾﻒ و ﺗﻌﻬﺪاﺗﯽ اﺷﺎره ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﻧﺸﺎن ﻣﯽ دﻫـﺪ‬
‫ﭼﻄﻮر ﺑﺎﯾﺪ رﻓﺘﺎر ﮐﺮد و ﺑﯿﺎﻧﮕﺮ ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ ﻣﺎ در ﺗﺸﺨﯿﺺ درﺳﺖ از ﻧﺎدرﺳﺖ و ﺗﻌﻬﺪ ﺑﻪ رﻓﺘﺎرﺑﺮ اﺳﺎس ﭼﯿـﺰي‬
‫ﮐﻪ درﺳﺖ اﺳﺖ‪ ،‬ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬ﺣﺮﻓﻪ اي ﮔﺮي ﺑﻪ رﻓﺘﺎر‪ ،‬اﻫﺪاف و ﺻﻔﺎت و وﯾﮋﮔﯽ ﻫﺎي ﯾﮏ ﺷـﺨﺺ ﺣﺮﻓـﻪ اي‬
‫ﺻـﻼﺣﯿﺖ‪ ،‬ﺑـﯽ ﻃﺮﻓـﯽ و اﻣﺎﻧـﺖ‬
‫ﻣﺮﺑﻮط ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬از ﺟﻤﻠﻪ وﯾﮋﮔﯿﻬﺎياﺳﺎﺳﯽ ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴـﺎﺑﺪاري ﻋﺒﺎرﺗﻨـﺪ از ‪:‬‬
‫داري‪.‬اﻋﻤﺎل و رﻓﺘﺎر اﻋﻀﺎي ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺗﻮﺳﻂ ﻣﻘﺮرات آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي ﮐﻪ ﺗﻮﺳﻂ اﻧﺠﻤـﻦ ﻫـﺎي‬
‫آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓـﻪ اي اﻧﺠﻤـﻦ ﺣﺴـﺎﺑﺪاران رﺳـﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑـﺎ‬
‫ﺣﺮﻓﻪ اي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺗﺪوﯾﻦ ﺷﺪه اﺳﺖ‪ ،‬ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫ﺗﻮﺳﻂ ﺗﻤﺎم اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ در اﯾﻔﺎي ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي ﺧﻮد‪ ،‬ﭼﻪ آﻧﻬﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﺑﻪ ﮐﺎر ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﺸﻐﻮﻟﻨﺪ‬
‫و ﯾﺎ در ﺻﻨﺎﯾﻊ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﮐﺎر ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ و ﯾﺎ در ﻗﺴﻤﺖ ﻫﺎي دوﻟﺘﯽ و آﻣﻮزﺷﯽ ﮐﺎر ﻣﯽ ﮐﻨﻨـﺪ ‪ ،‬ﺑﮑـﺎر ﮔﺮﻓﺘـﻪ ﻣـﯽ‬
‫ﺷﻮد‪ .‬اﯾﻦ آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي از دو ﺑﺨﺶ ﺗﺸﮑﯿﻞ ﺷﺪه اﺳﺖ ﺷﺎﻣﻞ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﺻﻮل‬
‫‪ -2‬ﻗﻮاﻋﺪ)اﺣﮑﺎم(‬
‫اﺻﻮل ﻫﺪف ﮔﺮا ﻫﺴﺘﻨﺪ و ﭼﺎرﭼﻮب اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﻫﺎي ﻓﻨﯽ ﺣﺮﻓﻪ و آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي را ﺗﻌﯿﯿﻦ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬
‫ﮐﻨﻨﺪاﻋﻀـﺎ ﺑﺎﯾـﺪ ﮐﻮﺷـﺶ ﮐﻨﻨـﺪ ﺑـﻪ آن ﻫـﺎ‬
‫اﺻﻮل‪ ،‬ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ اﻋﻀﺎي ﺣﺮﻓﻪ را ﺗﻌﯿﯿﻦ ﻣﯽ ﮐﻪ‬
‫دﺳﺖ ﭘﯿﺪا ﮐﻨﻨﺪ و ﺑﯿﺎن ﮐﻨﻨﺪه ﺑﻪ رﺳﻤﯿﺖ ﺷـﻨﺎﺧﺘﻦ ﻣﺴـﺌﻮﻟﯿﺖ اﻋﻀـﺎي ﺣﺮﻓـﻪ در ﺣﻔـﻆ ﻣﻨـﺎﻓﻊ ﻋﻤـﻮﻣﯽ‪،‬‬
‫ﻣﺸﺘﺮﯾﺎن و ﻫﻤﮑﺎران ﺧﻮد ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬اﯾﻦ اﺻﻮل ﺑﺮايرﻓﺘﺎر ﭘﺴﻨﺪﯾﺪه ﻣﺴﺘﻠﺰم وﺟﻮد ﺗﻌﻬـﺪات ﻣﺤﮑـﻢ و‬
‫ﺗﺰﻟﺰل ﻧﺎﭘﺬﯾﺮي ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ ،‬ﺣﺘﯽ ﻗﺮﺑﺎﻧﯽ ﮐﺮدن و ﮔﺬﺷﺘﻦ از ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼـﯽ‪ ،‬ﻗﻮاﻋـﺪ ﺷـﺮاﯾﻂ ﻻزم اﻻﺟـﺮاي‬
‫آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي را ﻧﺸﺎن ﻣﯽ دﻫﺪ‪ .‬از ﻗﻮاﻋﺪ اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑﺎ ﻧﻤﯽ ﺗﻮان اﻧﺘﻈﺎر داﺷﺖ‬
‫اﻋﻀﺎء ﺑﺎ آﻧﻬﺎ روﺑﺮو ﻣـﯽ ﺷـﻮﻧﺪ‪ ،‬ﺑﻨـﺎﺑﺮاﯾﻦ زﻣـﺎﻧﯽ ﮐـﻪ ﻗﻮاﻋـﺪ‬
‫ﺑﺎﺷﺪ ﮐ‬
‫ﮐﻪ ﺟﻮاﺑﮕﻮي ﻫﻤﻪ ﻣﻮﻗﻌﯿﺖ ﻫﺎﯾﯽ ﻪ‬
‫واﺿﺢ و ﺻﺮﯾﺢ ﻧﯿﺴﺘﻨﺪ اﯾﻦ اﺻﻮل و ﻣﻨﻄﻖ اﺧﻼﻗﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪ رﻓﺘﺎر اﻋﻀﺎ را ﻫﺪاﯾﺖ ﮐﻨﺪ ﺗـﺎ اﯾـﻦ ﮐـﻪ‬
‫اﻋﻤﺎل آﻧﻬﺎ ﺑﺎ روح ﯾﺎ ﻫﺪف اﯾﻦ ﻗﻮاﻧﯿﻦ ﻫﻤﺮﻧﮓ ﺷﻮد‪.‬‬
‫در آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي ﺷﺶ اﺻﻞ در ﻣﻮرد رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﻪ ﺷﺮح زﯾﺮ ﺑﯿﺎن ﺷﺪه اﺳﺖ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎي اﻋﻀﺎء ﺑﻪ ﻋﻨﻮان اﻓﺮاد ﺣﺮﻓﻪ اي‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺗﻌﻬﺪات اﻋﻀﺎء ﺑﺮاي اﻧﺠﺎم ﮐﺎر ﺑﻪ روﺷﯽ ﮐﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮم را ﺗﺎﻣﯿﻦ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻧﯿﺎز ﺑﻪ ﺳﻄﺢ ﺑﺴﯿﺎر ﺑﺎﻻﯾﯽ از ﺣﺲ اﻣﺎﻧﺘﺪاري و درﺳﺘﯽ در اﻧﺠﺎم ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻧﯿﺎز ﺑﻪ وﺟﻮد ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ و اﺳﺘﻘﻼل در اﻧﺠﺎم ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي و ﺳﺎﯾﺮ ﺧﺪﻣﺎت اﻋﺘﺒﺎر دﻫﯽ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻧﯿﺎز ﺑﻪ اﻋﻤﺎل ﻣﺮاﻗﺒﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي ﮐﺎﻓﯽ در اﻧﺠﺎم ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي؛ و‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻧﯿﺎز ﺑﻪ اﯾﻦ ﮐﻪ اﻋﻀﺎئ ﺷﺎﻏﻞ در ﻗﺴﻤﺖ ﺑﺨﺶ ﻫﺎي ﻋﻤﻮﻣﯽ)ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﺴﺘﻘﻞ(در ﺗﻌﯿـﯿﻦ ﺣـﺪود و‬
‫ﻣﺎﻫﯿﺖ ﺧﺪﻣﺎﺗﯽ ﮐﻪ اراﺋﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬اﺻﻮل ﻣﻄﺮح ﺷﺪه در آﯾﯿﻦ ﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي رﻓﺘـﺎر ﺣﺮﻓـﻪ اي را رﻋﺎﯾـﺖ‬
‫ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬
‫ﺧﻼﺻﻪ اي از اﺻﻮل ﺗﺸﺮﯾﺢ ﺷﺪه در ﺟﺪول ﺷﻤﺎره ﯾﮏ ﻧﺸﺎن داده ﺷﺪه اﺳﺖ‪.‬‬
 ‫ﺟﺪول ﺷﻤﺎره ‪: 1‬‬

‫اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑﺎ‬

‫آﯾﯿﻦﻧﺎﻣﻪ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي‬

‫)اﺻﻼح ﺷﺪه در ‪ 14‬ژاﻧﻮﯾﻪ ‪(1992‬‬

‫ﺑﺨﺶ ‪ -1‬اﺻﻮل‬
‫ﻣﻘﺪﻣﻪ‬
‫ﻋﻀﻮﯾﺖ در اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑﺎ داوﻃﻠﺒﺎﻧﻪ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬ﺑﺎ ﻋﻀـﻮﯾﺖ در اﯾـﻦ ﻧﻬـﺎد ﺣﺴـﺎﺑﺪارن‬
‫ﺗﻌﻬﺪات ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﺧﻮد ﻧﻈﻤـﯽ ذﮐـﺮ ﺷـﺪه‬
‫رﺳﻤﯽ ﺗﻌﻬﺪات ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ اﻧﻀﺒﺎط ﺷﺨﺼﯽ و ﺧﻮﯾﺸﺘﻨﺪاري را)‬
‫را( ﻣﺎوراء اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ‪ ،‬ﻗﺒﻮل ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ)اﻋﻀﺎء ﺑﻪ ﻃﻮر ﺧﻮدﮐﺎر اﯾﻦ ﺗﻌﻬﺪات را ﺗﻘﺒﻞ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ(‪ .‬اﺻﻮل‬
‫ﻣﻮﺟﻮد در آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑﺎ ﺑﯿﺎن ﮐﻨﻨ‬
‫ﺪه وﺟﻮد ﯾـﮏ ﺷـﻐﻞ ﺣﺮﻓـﻪ اي‬
‫اﯾـﻦ اﺻـﻮل اﻋﻀـﺎ را در ﻋﻤـﻞ‬
‫اﺳﺖ ﮐﻪ در ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻫﻤﮑﺎران‪ ،‬ارﺑﺎب رﺟﻮع و ﻋﻤﻮم ﺟﺎﻣﻌﻪ ﻣﺴﺌﻮل اﺳـﺖ ‪.‬‬
‫ﮐﺮدن ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي راﻫﻨﻤﺎﯾﯽ ﻣﯽ وﮐﻨﺪﺑﯿﺎن ﮐﻨﻨـﺪه اﺻـﻮل ﻣﺴـﻠﻢ اﺧﻼﻗـﯽ و رﻓﺘـﺎر‬
‫ﺣﺮﻓﻪ اي ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬اﯾﻦ اﺻﻮل ﻣﺴﺘﻠﺰم وﺟﻮد ﺗﻌﻬﺪات ﺗﺰﻟﺰل ﻧﺎﭘﺬﯾﺮ ﺑﺮاي ﯾﮏ رﻓﺘﺎر ﺷﺮاﻓﺘﻤﻨﺪاﻧﻪ ﺣﺘﯽ ﻓﺪا‬
‫ﮐﺮدن و ﮔﺬﺷﺘﻦ از ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼﯽ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫ﮔﻔﺘﺎر )‪(1‬‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎ‪:‬‬
‫اﻋﻀﺎء ﺑﺮاي اﻧﺠﺎم دادن ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎﯾﺸﺎن ﺑﻪ ﻋﻨﻮان اﻓﺮاد ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﺎﯾﺪ در ﺗﻤﺎم ﻓﻌﺎﻟﯿـﺖ ﻫﺎﯾﺸـﺎن ﺑﺴـﯿﺎر‬
‫ﺣﺮﻓﻪ اي ﻋﻤﻞ ﮐﺮده و ﻗﻀﺎوت ﻫﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي و اﺧﻼﻗﯽ را ﺑﮑﺎر ﮔﯿﺮﻧـﺪ ‪.‬ﺣﺴـﺎﺑﺪاران رﺳـﻤﯽ ﺑـﻪ ﻋﻨـﻮان‬
‫اﻓﺮاد ﺣﺮﻓﻪ اي در ﺟﺎﻣﻌﻪ ﻧﻘﺶ ﺣﯿﺎﺗﯽ اﯾﻔﺎ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬ﺑﺮاي ﭘﺎﯾﺪاري اﯾﻦ ﻧﻘﺶ‪ ،‬اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴـﺎﺑﺪاران‬
‫‪.‬‬ ‫رﺳﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑﺎ در ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﻤﺎم ﮐﺴﺎﻧﯽ ﮐﻪ از ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي آﻧـﺎن اﺳـﺘﻔﺎده ﻣـﯽ ﮐﻨﻨـﺪ ﻣﺴـﺌﻮﻟﯿﺖ دارﻧـﺪ‬
‫اﻋﻀﺎء ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻣﺪاوم دارﻧﺪ ﮐﻪ ﺑﺎ ﺳﺎﯾﺮ ﮔﺮوﻫﻬﺎﯾﯽ ﮐﻪ در راه ﭘﯿﺸﺮﻓﺖ ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري‪ ،‬ﺣﻔـﻆ‬
‫اﻋﺘﻤﺎد ﻋﻤﻮﻣﯽ و اﻧﺠﺎم ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﺧﺎص ﺣﺮﻓﻪ ﺗﻼش ﻣﯽ ﮐﻨﻨـﺪ ﻫﻤﮑـﺎري ﻧﻤﺎﯾﻨـﺪ‪ ،‬و ﺑـﺮاي ﺣﻔـﻆ و‬
‫ارﺗﻘﺎء ﺣﺮﻓﻪ ﺗﻼش ﻣﺸﺘﺮك ﺗﻤﺎﻣﯽ اﻋﻀﺎء ﻣﻮرد ﻧﯿﺎز ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
 ‫ﮔﻔﺘﺎر )‪(2‬‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ‬
‫اﻋﻀﺎء ﺑﺎﯾﺪ ﺗﻌﻬﺪاﺗﯽ را ﺑﭙﺬﯾﺮﻧﺪ ﮐﻪ ﺑﺮ اﺳﺎس آن ﺑﻪ ﻧﺤﻮي ﻋﻤﻞ ﮐﻨﻨـﺪ ﮐـﻪ ﻣﻨـﺎﻓﻊ ﻋﻤـﻮﻣﯽ ﺗـﺎﻣﯿﻦ ﺷـﻮد و‬
‫اﻋﺘﻤﺎد ﻋﻤﻮﻣﯽ را ﻣﺤﺘﺮم ﺑﺸﻤﺎرﻧﺪ و اﺛﺒﺎت ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ ﺑﻪ ﺗﻌﻬﺪاﺗﺸﺎن ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﯾﮏ ﻓﺮد ﺣﺮﻓـﻪ اي ﻋﻤـﻞ ﻣـﯽ‬
‫ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﻋﻼﻣﺖ ﻣﺸﺨﺼﻪ ﯾﮏ ﺣﺮﻓﻪ اﯾﻦ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﭙﺬﯾﺮد در ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻤﻮم ﻣﺴﺌﻮل اﺳﺖ‪ .‬در ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري‬
‫ﻋﻤﻮم ﻋﺒﺎرﺗﻨﺪ از‪ :‬ارﺑﺎب رﺟﻮع)ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر(‪ ،‬اﻋﺘﺒﺎردﻫﻨﺪﮔﺎن‪ ،‬دوﻟﺖ‪ ،‬ﮐﺎرﮐﻨﺎن‪ ،‬ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﮔﺬاران‪ ،‬اﻧﺠﻤﻦ ﻫـﺎي‬
‫ﺗﺠﺎري و ﻣﺎﻟﯽ و ﺳﺎﯾﺮ ﮐﺴﺎﻧﯽ ﮐﻪ ﺑﻪ ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ و اﻣﺎﻧـﺖ داري ﺣﺴـﺎﺑﺪاران رﺳـﻤﯽ در اﻧﺠـﺎم وﻇﺎﯾﻔﺸـﺎن‬
‫اﺗﮑﺎء ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬اﯾﻦ اﻋﺘﻤﺎد ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﺣﻔﻆ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ را ﺑﺴـﯿﺎر ﺳـﻨﮕﯿﻦ ﺗـﺮ‬
‫ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺗﺎﻣﯿﻦ رﻓﺎه ﻋﻤﻮم اﻓﺮادﺟﺎﻣﻌﻪ و ﺳﺎزﻣﺎن ﻫﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﺣﺮﻓﻪ ﺑﻪ آﻧﻬـﺎ ﺧـﺪﻣﺎت‬
‫اراﺋﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ ،‬ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬اﻋﻀﺎء در اﯾﻔﺎي ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي ﺧﻮد ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﺑـﺎ ﻓﺸـﺎرﻫﺎي‬
‫ﻣﺨﺘﻠﻔﯽ از ﻃﺮف ﻫﺮ ﮐﺪام از ﮔﺮوه ﻫﺎي ﻓﻮق ﻣﻮاﺟﻪ ﺷﻮﻧﺪ‪ ،‬ﺑﺮاي ﺣﻞ و رﻓﻊ اﯾﻦ ﻣﺨﺎﻟﻔﺖ ﻫﺎ اﻋﻀﺎء ﺑﺎﯾـﺪ‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻖ ﻗﻮاﻋﺪ اﺧﻼﻗﯽ اراﺋﻪ ﺷﺪه در آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي‪ ،‬ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺎ درﺳﺘﮑﺎري و اﻣﺎﻧﺖ داري ﺧﺪﻣﺖ ﮐﻨﻨﺪ و‬
‫زﻣﺎﻧﯽ ﮐﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎﯾﺸﺎن را در ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻤﻮم‪ ،‬ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر و ﮐﺎرﮐﻨﺎن اﻧﺠﺎم ﻣﯽ دﻫﻨﺪ ﻣﻨﺎﻓﻊ آﻧﺎن را در ﻧﻈﺮ‬
‫داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪.‬ﮔﺮوﻫﻬﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﺑﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ اﻋﺘﻤﺎد و اﺗﮑﺎء ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ اﻧﺘﻈﺎر دارﻧﺪ ﮐﻪ آﻧﻬـﺎ وﻇـﺎﯾﻒ و‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖيﻫﺎﺧﻮد را ﺑﺎ ﮐﻤﺎل اﻣﺎﻧﺖ داري‪ ،‬ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ‪ ،‬و ﺑﺎ ﻣﺮاﻗﺒـﺖ ﺣﺮﻓـﻪ اي ﮐـﺎﻓﯽ و در ﻧﻈـﺮ داﺷـﺘﻦ‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ اﻧﺠﺎم دﻫﻨﺪ و از آﻧﻬﺎ اﻧﺘﻈﺎر ﻣﯽ رود ﺑﺎ ﻗﺮاردادﻫﺎي دﺳﺘﻤﺰد ﻣﺸﺨﺺ و ﻏﯿﺮ ﻣﺸـﺮوط ﻋﻤـﻞ‬
‫ﮐﺮده و داﻣﻨﻪ ﺧﺪﻣﺎﺗﯽ را ﮐﻪ اراﺋﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ ﺑﻪ روﺷﻨﯽ اﺑﺮاز ﮐﻨﻨﺪ و ﺑﺎ رﻋﺎﯾﺖ اﺻﻮل ﻣﺸﺨﺺ ﺷﺪه در آﯾﯿﻦ‬
‫رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي ﺳﻄﺢ ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﻮدن ﺧﻮد را ﻧﺸﺎن دﻫﻨﺪ‪.‬ﺗﻤﺎم ﮐﺴﺎﻧﯽ ﮐﻪ ﻋﻀـﻮﯾﺖ اﻧﺠﻤـﻦ ﺣﺴـﺎﺑﺪاران‬
‫رﺳﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑﺎ را ﭘﺬﯾﺮﻓﺘﻪ اﻧﺪ‪ ،‬ﻣﺘﻌﻬﺪ ﺷﺪه اﻧﺪ ﮐﻪ اﻋﺘﻤﺎد ﻋﻤﻮﻣﯽ را ﻣﺤﺘﺮم ﺑﺸﻤﺎرﻧﺪ و در ﻣﻘﺎﺑﻞ اﯾﻦ اﻋﺘﻤﺎد‬
‫ري ﺧـﻮد در ﺟﻬـﺖ ﺗـﺎﻣﯿﻦ‬
‫ﮐﻪ ﻋﻤﻮم ﺑﻪ آﻧﻬﺎ دارﻧﺪ‪ ،‬اﻋﻀﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﭘﯿﻮﺳﺘﻪ در ﺟﻬﺖ ﻧﺸﺎن دادن ﺗﻼش و ﻓﺪاﮐﺎ‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ ﺑﮑﻮﺷﻨﺪ‪.‬‬
‫ﮔﻔﺘﺎر)‪(3‬‬
‫اﻣﺎﻧﺖ داري‬
‫ﺑﺮاي ﺣﻔﻆ و اﻓﺰاﯾﺶ اﻋﺘﻤﺎد ﻋﻤﻮﻣﯽ‪ ،‬اﻋﻀﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﺗﻼش ﮐﻨﻨﺪ ﺗﻤﺎم ﻣﺴـﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫـﺎي ﺣﺮﻓـﻪ اي ﺧـﻮد را ﺑـﺎ‬
‫ﮐﻤﺎل اﻣﺎﻧﺖ داري اﻧﺠﺎم دﻫﻨﺪ‪.‬اﻣﺎﻧﺖ داري ﯾﮑﯽ از ﻋﻨﺎﺻﺮ و ﺻﻔﺎت اﺳﺎﺳﯽ در ﺗﺸﺨﯿﺺ ﯾﮏ ﺣﺮﻓﻪ ﻣـﯽ‬
‫ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬اﻣﺎﻧﺖ داري ﮐﯿﻔﯿﺘﯽاﺳﺖ ﮐﻪ اﻋﺘﻤﺎد ﻋﻤﻮﻣﯽ از آن ﻧﺎﺷﯽ ﻣﯽ ﺷﻮد و ﻧﯿﺰ ﻣﻌﯿﺎري اﺳﺖ ﮐﻪ درﻧﻬﺎﯾـﺖ‬
‫ﺑﺎﯾﺪ ﺗﻤﺎم اﻋﻀﺎ ﺗﺼﻤﯿﻤﺎﺗﺸﺎن را ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي آن ارزﯾﺎﺑﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬اﻣﺎﻧﺖ داري ﻣﯽ ﻃﻠﺒﺪ ﮐﻪ اﻋﻀـﺎ در ﮐﻨـﺎر ﺳـﺎﯾﺮ‬
‫ﻋﻮاﻣﻞ و در ﻣﯿﺎن ﻣﺤﺪودﯾﺖ ﻫﺎي ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ رﻋﺎﯾﺖ رازداري درﺑﺎره ﻣﺴﺎﺋﻞ ﻣﺤﺮﻣﺎﻧﻪ ﻣﺸـﺘﺮﯾﺎن‪ ،‬درﺳـﺘﮑﺎر‬
‫ﺑﺎﺷﻨﺪو ﺻﺎدﻗﺎﻧﻪ ﻋﻤﻞ ﮐﻨﻨﺪ و رﻋﺎﯾﺖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ ﻧﺒﺎﯾﺪ ﺗﺎﺑﻌﯽ از اﻓﺰاﯾﺶ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼـﯽ ﺑﺎﺷـﺪ ‪.‬اﻣﺎﻧـﺖ‬
‫داري ﻣﯽ ﺗﻮاﻧﺪ اﺷﺘﺒﺎﻫﺎت ﻏﯿﺮﻋﻤﺪي و ﻋﻘﺎﯾﺪ ﻣﺘﻔﺎوت در ﻣﻮرد درﺳﺘﮑﺎري را ﺑﺎﻫﻢ ﺗﻄﺒﯿﻖ اﺻـﻼح ﻧﻤﺎﯾـﺪ ‪،‬‬
‫اﻣﺎ ﻧﻤﯽ ﺗﻮاﻧﺪ ﺗﻘﻠﺐ و ﭘﯿﺮوي از اﺻﻮل را ﺑﻄﻮر ﻫﻤﺰﻣﺎن ﺑﭙﺬﯾﺮد‪.‬‬
‫اﻣﺎﻧﺘﺪاري ﺑﺮ ﺣﺴﺐ اﯾﻨﮑﻪ ﭼﻪ ﭼﯿﺰي درﺳﺖ و ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ اﺳﺖ ﺳﻨﺠﯿﺪه ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬در ﻏﯿﺎب ﻗﻮاﻋﺪ ﺧـﺎص‪،‬‬
‫اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ ﯾﺎ رﻫﻨﻤﻮدﻫﺎ و ﯾﺎ در ﻣﻮاﺟﻬﻪ ﺑﺎ ﻋﻘﺎﯾﺪ ﻣﺘﻀﺎد‪ ،‬اﻋﻀﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﺗﺼﻤﯿﻤﺎت ﺧﻮد را ﺑـﺎ ﭘﺮﺳـﯿﺪن اﯾـﻦ‬
‫ﺳﻮال ﺑﯿﺎزﻣﺎﯾﻨﺪ ﮐﻪآﯾﺎ»ﻫﻤﺎن ﮐﺎري را اﻧﺠﺎم ﻣﯽ دﻫﻨﺪ ﮐﻪ ﯾﮏ ﻓﺮد ﺷﺮﯾﻒ در ﻫﻤـﺎن ﻣﻮﻗﻌﯿـﺖ اﻧﺠـﺎم ﻣـﯽ‬
‫دﻫﺪ ﯾﺎ ﺧﯿﺮ‪،‬و آﯾﺎ ﻣﻦ ﮐﺎري را اﻧﺠﺎم ﻣﯽ دﻫﻢ ﮐﻪ ﯾﮏ ﻓﺮد اﻣﺎﻧﺘﺪار اﻧﺠﺎم ﻣﯽ دﻫﺪ و آﯾﺎ ﺻـﺪاﻗﺖ ﺧـﻮد را‬
‫ﺣﻔﻆ ﮐﺮده ام؟«‪ .‬اﻣﺎﻧﺖ داري ﻣﺴﺘﻠﺰم اﯾﻦ اﺳﺖ ﮐﻪ اﻋﻀﺎ ﻫﺮ دو ﻣﻮرد ﺷﮑﻞ و ﻣﺤﺘﻮاي اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻓﻨﯽ‬
‫‪.‬‬ ‫و اﺧﻼﻗﯽ را رﻋﺎﯾﺖ ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬ﯾﻌﻨﯽ ﺑﺎﯾـﺪ ﻇـﺎﻫﺮ و ﺑـﺎﻃﻦ اﺳـﺘﺎﻧﺪارد ﻫـﺎي ﻓﻨـﯽ و اﺧﻼﻗـﯽ را رﻋﺎﯾـﺖ ﮐﻨـﺪ‬
‫اﻣﺎﻧﺘﺪاري ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ ﻣﺴﺘﻠﺰم رﻋﺎﯾﺖ ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ‪ ،‬اﺳﺘﻘﻼل و اﻋﻤﺎل ﻣﺮاﻗﺒﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي ﺗﻮﺳﻂ اﻋﻀﺎ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫ﮔﻔﺘﺎر)‪(4‬‬
‫ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ و اﺳﺘﻘﻼل‬
‫‪.‬‬ ‫اﻋﻀﺎء ﺑﺎﯾﺪ ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ و ﭘﺮﻫﯿﺰ از ﺗﻀﺎد ﻣﻨﺎﻓﻊ را در اﻧﺠﺎم ﻣﺴـﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫـﺎي ﺣﺮﻓـﻪ اي ﺧـﻮد ﺣﻔـﻆ ﮐﻨﻨـﺪ‬
‫اﻋﻀﺎي ﺷﺎﻏﻞ در ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﻪ ﻣﻔﻬﻮم واﻗﻌﯽﮐﻠﻤﻪ‪ ،‬ﺑﺎﯾﺪ اﺳﺘﻘﻼل ﺧﻮد را ﺣﻔﻆ ﮐﻨﻨـﺪ و در‬
‫اراﺋﻪ ﺧﺪﻣﺎﺗﯽ ﻫﻤﭽﻮن ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ و ﺳﺎﯾﺮ ﺧﺪﻣﺎت اﻋﺘﺒﺎر دﻫﯽ در ﻇﺎﻫﺮ و ﺑﺎﻃﻦ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﺎﺷﻨﺪ و ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﻪ‬
‫ﻧﻈﺮ ﺑﺮﺳﻨﺪ‪ .‬ﺑﻪ ﻧﻈﺮ ﻣﻦ ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ ﺑﯿﺎن ﮐﻨﻨﺪه ﺻﻔﺎﺗﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﻪ ﺧﺪﻣﺎت اﻋﻀﺎ اﻋﺘﺒﺎر و ارزش ﻣﯽ دﻫﺪ و از‬
‫وﺟﻮه ﻣﺸﺨﺼﻪ ﯾﮏ ﺣﺮﻓﻪ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬اﺻﻞ اﻣﺎﻧﺘﺪاري ﺗﻌﻬﺪات اﻋﻀﺎء را در ﺑﯿﻄﺮﻓﺎﻧﻪ ﻋﻤﻞ ﮐﺮدن‪ ،‬ﺻـﺎدﻗﺎﻧﻪ‬
‫ﻋﻤﻞ ﮐﺮدن و ﭘﺮﻫﯿﺰ از ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼﯽ ﺳﻨﮕﯿﻦ ﺗﺮ ﻣﯿﮑﻨﺪ‪.‬اﺳﺘﻘﻼل ﻣﻮﺟﺐ ﺟﻠﻮﮔﯿﺮي از رواﺑﻄﯽ ﻣـﯽ ﺷـﻮد‬
‫ﮐﻪ ﺑﻪ ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ و ارزش ﺧﺪﻣﺎت اﻋﺘﺒﺎر دﻫﯽ اﻋﻀﺎ ﺧﺪﺷﻪ وارد ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪.‬اﻋﻀﺎ اﻏﻠﺐ ﻣﻤﮑـﻦ اﺳـﺖ ﮐـﻪ در‬
‫اﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ و ﺑﺎﯾﺪ ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ ﺧـﻮد را در ﺷـﺮاﯾﻂ ﻣﺨﺘﻠـﻒ اﺛﺒـﺎت‬
‫ﻣﻮﻗﻌﯿﺖ ﻫﺎي ﮔﻮﻧﺎﮔﻮن ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﺨﺘﻠﻔﯽ د‬
‫ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬اﻋﻀﺎي ﺷﺎﻏﻞ در ﺑﺨﺸﻬﺎي ﻋﻤﻮﻣﯽ ﺧﺪﻣﺎﺗﯽ ﻣﺎﻧﻨﺪ‪ :‬ﺧﺪﻣﺎت اﻋﺘﺒﺎر دﻫﯽ‪ ،‬ﺧﺪﻣﺎت ﻣﺎﻟﯿﺎﺗﯽ و ﺧﺪﻣﺎت‬
‫ﻣﺸﺎوره ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ اراﺋﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬ﺳﺎﯾﺮ اﻋﻀﺎ ﮐﻪ در اﺳﺘﺨﺪام دﯾﮕﺮان ﻫﺴﺘﻨﺪ ﺧﺪﻣﺎﺗﯽ ﻣﺎﻧﻨﺪ ﺗﻬﯿﻪ ﺻـﻮرﺗﻬﺎي‬
‫ﻣﺎﻟﯽ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ‪ ،‬وﻇﺎﯾﻒ ﻣﺎﻟﯽ و ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ در ﺻﻨﺎﯾﻊ ﻣﺨﺘﻠﻒ‪ ،‬آﻣﻮزش و ﮐﺎر در ﺑﺨﺶ‬
‫ﻫﺎي دوﻟﺘﯽ را اراﺋﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬آﻧﻬﺎ ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ ﮐﺴﺎﻧﯽ را آﻣﻮزش ﻣﯽ دﻫﻨﺪ ﮐﻪ ﻣﺸـﺘﺎق ورود ﺑـﻪ اﯾـﻦ ﺣﺮﻓـﻪ‬
‫ﻫﺴﺘﻨﺪ‪.‬‬
‫ﺻﺮﻓﻨﻈﺮ از ﺷﻐﻞ و ﺧﺪﻣﺎت اراﺋﻪ ﺷﺪه‪ ،‬اﻋﻀـﺎء ﺑﺎﯾـﺪ اﻣﺎﻧﺘـﺪاري و ﺑـﯽ ﻃﺮﻓـﯽ ﺧـﻮد را در اﻧﺠـﺎم‬
‫وﻇﺎﯾﻒ ﺣﺮﻓﻪ اي ﺣﻔﻆ ﮐﻨﻨﺪ و از ﻫﺮ ﮔﻮﻧﻪ ﭘﯿﺮوي از ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼﯽ اﺟﺘﻨﺎب ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﺑﺮاي اﻋﻀﺎي ﺷﺎﻏﻞ در‬
‫ﺑﺨﺸﻬﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺣﻔﻆ ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ و اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺴﺘﻠﺰم ارزﯾﺎﺑﯽ ﻫﺎي ﻣﺴـﺘﻤﺮ از ﻧﺤـﻮه ارﺗﺒـﺎط ﺑـﺎ‬
‫ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر و ﭘﺎﺳﺨﮕﻮﯾﯽ ﻋﻤﻮﻣﯽ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ ،‬ﭼﻨﯿﻦ اﻋﻀﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﺧﺪﻣﺎت اﻋﺘﺒﺎر دﻫﯽ و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ اراﺋﻪ ﻣﯽ‬
‫ﻣﻌﻨﺎي واﻗﻌﯽ ﮐﻠﻤﻪ اﺳﺘﻘﻼل داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ و ﻣﺴـﺘﻘﻞ ﺑـﻪ ﻧﻈـﺮ ﺑﺮﺳـﻨﺪ ‪.‬اﻋﻀـﺎﯾﯽ ﮐـﻪ ﺧـﺪﻣﺎت‬
‫ﮐﻨﻨﺪ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ‬
‫‪.‬‬ ‫دﯾﮕﺮي را اراﺋﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ ﺧـﻮد را ﺣﻔـﻆ ﮐﻨﻨـﺪ و از ﻣﻨـﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼـﯽ ﺧـﻮد اﺟﺘﻨـﺎب ﮐﻨﻨـﺪ‬
 ‫ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ اﻋﻀﺎﯾﯽ ﮐﻪ در ﺑﺨﺸﻬﺎي ﻋﻤﻮﻣﯽ ﻣﺸﻐﻮل ﻧﯿﺴﺘﻨﺪ و ﻧﻤﯽ ﺗﻮاﻧﻨﺪ اﺳﺘﻘﻼل ﻇـﺎﻫﺮي ﺧـﻮد را ﺣﻔـﻆ‬
‫ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬ﺑﺎ اﯾﻦ ﺣﺎل ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ دارﻧﺪ ﮐﻪ در اراﺋﻪ ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ ﺧﻮد را ﺣﻔﻆ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬اﻋﻀـﺎﯾﯽ ﮐـﻪ‬
‫در اﺳﺘﺨﺪام ﺳﺎﯾﺮﯾﻦ ﻫﺴﺘﻨﺪ و ﺑﻪ ﮐﺎرﻫﺎﯾﯽ ﻣﺎﻧﻨﺪ ﺗﻬﯿﻪ ﺻﻮرت ﻫﺎي ﻣﺎﻟﯽ‪ ،‬اﻧﺠﺎم ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠـﯽ‪ ،‬اراﺋـﻪ‬
‫ر‬ ‫ﺧﺪﻣﺎت ﻣﺎﻟﯿﺎﺗﯽ ﯾﺎ اراﺋﻪ ﺧﺪﻣﺎت ﻣﺸﺎوره ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﻣﺸﻐﻮﻟﻨﺪ‪ ،‬ﻣﺘﻌﻬﺪ ﻫﺴـﺘﻨﺪ ﮐـﻪ ﻫﻤﺎﻧﻨـﺪ اﻋﻀـﺎﯾﯽ ﮐـﻪ د‬
‫ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ ﺧﻮد را ﺣﻔـﻆ ﮐﻨﻨـﺪ و در ﺑﮑـﺎرﮔﯿﺮي اﺻـﻮل‬
‫ﺑﺨﺸﻬﺎي ﻋﻤﻮﻣﯽ)ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﺴﺘﻘﻞ( ﺷﺎﻏﻞ ﻫﺴﺘﻨﺪ‬
‫ﭘﺬﯾﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﺤﺘﺎط ﺑﺎﺷﻨﺪ و در ﺗﻤﺎم رواﺑﻄﺸﺎن ﺑﺎ اﻋﻀﺎي ﺷﺎﻏﻞ در ﺑﺨﺸﻬﺎي ﻋﻤﻮﻣﯽﺻـﺎدق‬
‫ﺑﺎﺷﻨﺪ‪.‬‬
‫ﮔﻔﺘﺎر )‪(5‬‬
‫اﻋﻤﺎل ﻣﺮاﻗﺒﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي‬
‫اﻋﻀﺎي ﺣﺮﻓﻪ ﺑﺎﯾﺪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻓﻨﯽ و اﺧﻼﻗﯽ را رﻋﺎﯾﺖ ﮐﻨﻨﺪ و ﺑﻄﻮر ﭘﯿﻮﺳﺘﻪ ﺗـﻼش ﮐﻨﻨـﺪ ﮐـﻪ ﮐﯿﻔﯿـﺖ‬
‫ﺧﺪﻣﺎت و ﺻﻼﺣﯿﺖ ﻫﺎي ﺧﻮد را ﺑﻬﺒﻮد ﺑﺨﺸﻨﺪ و ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي ﺧﻮد را ﺑﺎ ﺷﺎﯾﺴـﺘﮕﯽ ﻫﺮﭼـﻪ‬
‫ﺗﻤﺎم ﺗﺮ اﯾﻔﺎ ﻧﻤﺎﯾﻨﺪ‪.‬ﺗﻼش ﺑﺮاي ﺑﻬﺘﺮ ﺷﺪن و ﻣﻤﺘﺎز ﺑﻮدن ﺟﻮﻫﺮه اﺻﻠﯽ ﻣﺮاﻗﺒﺖ ﺣﺮﻓـﻪ اي اﺳـﺖ؛ اﻋﻤـﺎل‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي ﻣﺴﺘﻠﺰم اﯾﻦ اﺳﺖ ﮐﻪ اﻋﻀﺎ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي ﺧـﻮد را ﺑـﺎ ﺷﺎﯾﺴـﺘﮕﯽ‪ ،‬ﮐـﺎراﯾﯽ و‬
‫ﭘﺸﺘﮑﺎر اﯾﻔﺎ ﮐﻨﻨﺪ و از اﻓﺮاد ﺑﺎ ﺻﻼﺣﯿﺖ و داراي ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ ﺑﺎﻻ اﺳﺘﻔﺎده ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ ﻧﺸﺎن دﻫﻨﺪه ﺗﻌﻬﺪات اﻋﻀﺎء‬
‫ﺑﺮاي اﻧﺠﺎم ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﺎ ﺻﻼﺣﯿﺖ ﻫﺮ ﭼﻪ ﺗﻤـﺎم و در ﻧﻈـﺮ ﮔـﺮﻓﺘﻦ ﻣﻨـﺎ ﻓﻊ ﻋﻤـﻮم و آﻧﻬـﺎﯾﯽ ﮐـﻪ‬
‫ﺧﺪﻣﺎت ﺑﺮاي آﻧﻬﺎ اراﺋﻪ ﻣﯽ ﺷﻮد‪ ،‬ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬ﺻﻼﺣﯿﺖ و ﺷﺎﯾﺴﺘﮕﯽ از ﺗﺮﮐﯿﺐ آﻣـﻮزش و ﺗﺠﺮﺑـﻪ ﺣﺎﺻـﻞ‬
‫ﻣﯽ ﺷﻮد‪ ،‬ﮐﻪ ﺑﺎ ﺗﺴﻠﻂ ﺑﺮ ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ اي ازﻣﻬﺎرت ﻫﺎ و داﻧﺶ ﻓﻨﯽ ﮐﻪ ﻻزﻣـﻪ ﯾـﮏ ﺷـﺨﺺ ﺑـﻪ ﻋﻨـﻮان ﯾـﮏ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪار رﺳﻤﯽ اﺳﺖ ﺷﺮوع ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬ﺣﻔﻆ ﺻﻼﺣﯿﺖ و ﺷﺎﯾﺴﺘﮕﯽ ﻣﺴﺘﻠﺰم ﺗﻌﻬﺪ ﺑـﺮاي ﯾـﺎ دﮔﯿﺮي داﻧـﺶ‬
‫ﻓﻨﯽ و ﺑﻬﺒﻮد ﺣﺮﻓﻪ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪ در ﺗﻤﺎم ﻃﻮل ﻋﻤﺮ ﺣﺮﻓﻪ اي اﻋﻀـﺎ اداﻣـﻪ داﺷـﺘﻪ ﺑﺎﺷـﺪ ﮐـﻪ آﻧﻬـﻢ از‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﻓﺮدي اﻋﻀﺎ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬در ﺗﻤﺎم ﺗﻌﻬﺪات و ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎ ﻫﺮ ﮐﺪام از اﻋﻀﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﻣﺘﻌﻬﺪ ﺷﻮﻧﺪ‬
‫ﯿـﺖ ﺧـﺪﻣﺎت اراﺋـﻪ ﺷـﺪه‬
‫ﮐﻪ ﺑﻪ ﺳﻄﺤﯽ از ﺻﻼﺣﯿﺖ و ﺷﺎﯾﺴﺘﮕﯽ دﺳﺖ ﭘﯿﺪا ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬ﮐﻪ اﻃﻤﯿﻨﺎن دﻫـﺪ ﮐﯿﻔ‬
‫ﺗﻮﺳﻂ اﻋﻀﺎ در ﺣﺪ ﺑﺎﻻﺗﺮﯾﻦ ﺳﻄﺢ ﺗﻮﺻﯿﻪ ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ اﯾﻦ اﺻﻮل ﺑﺮاي ﯾﮏ ﺣﺮﻓﻪ ﻗﺮار دارد‪ .‬ﺻﻼﺣﯿﺖ و‬
‫ﺷﺎﯾﺴﺘﮕﯽ ﺑﯿﺎن ﮐﻨﻨﺪه دﺳﺘﯿﺎﺑﯽ و ﺣﻔﻆ ﺳﻄﺤﯽ از ادراك و داﻧﺶ ﻓﻨﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ اﻋﻀـﺎ را ﻗـﺎدر ﻣـﯽ ﺳـﺎزد‬
‫ﺧﺪﻣﺎت ﺧﻮد را ﺑﺎ ﻣﻬﺎرت و ﺗﯿﺰ ﻫﻮﺷﯽ اﻧﺠﺎم دﻫﻨﺪ؛ ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ اﺷﺎره ﻣﯽ ﮐﻨـﺪﺑـﻪ ﻣﺤـﺪودﯾﺖ اﻣﮑﺎﻧـﺎت و‬
‫ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ ﻫﺎي اﻋﻀﺎ و ﺑﯿﺎن ﻣﯿﮑﻨﺪ ﮐﻪ در ﺑﺮﺧﯽ از ﻣﻮاﻗﻊ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﻣﺸﻮرت و ارﺟـﺎع ﻣـﻮرد ﻧﯿـﺎز اﻋﻀـﺎ‬
‫ﺑﺎﺷﺪ و آن زﻣﺎن ﻫﺎﯾﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺗﻌﻬﺪات ﺣﺮﻓﻪ اي از ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ و ﺻﻼﺣﯿﺖ ﺷﺨﺼﯽ اﻋﻀﺎء ﯾﺎ ﻣﻮﺳﺴﻪ آﻧﻬﺎ‬
‫ﺷﺎﯾﺴﺘﮕﺧﻮد ﯾـﺎ ﻣﻮﺳﺴـﻪ ﺧـﻮد را ﺑـﺮاي‬
‫ﺗﺠﺎوز ﮐﻨﺪ‪ .‬ﻫﺮ ﮐﺪام از اﻋﻀﺎء ﻣﺴﺌﻮل ﻫﺴﺘﻨﺪ ﮐﻪ ﺻﻼﺣﯿﺖ و ﯽ‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﺑﺮ ﻋﻬﺪه ﻣﯽ ﮔﯿﺮﻧﺪ ارزﯾﺎﺑﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬اﯾﻦ ارزﯾﺎﺑﯽ از ﻃﺮﯾـﻖ ﺑﺮرﺳـﯽ ﭼﮕـﻮﻧﮕﯽ آﻣـﻮزش و‬
‫ﻣﯿﺰان ﺗﺠﺮﺑﻪ آﻧﻬﺎ ﺻﻮرت ﻣﯽ ﮔﯿﺮد و ﺑﺎﯾﺪ ﺗﻌﯿﯿﻦ ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ آﯾﺎ اﯾﻦ ﻣﻘﺪار ﺗﺠﺮﺑﻪ و آﻣﻮزش ﺑـﺮاي ﻣﺴـﺌﻮﻟﯿﺘﯽ‬
 ‫ﮐﻪ ﺑﻪ آﻧﻬﺎ واﮔﺬار ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﺎﻓﯽ اﺳﺖ ﯾﺎ ﻧﻪ‪ .‬اﻋﻀﺎ ﺑﺎﯾﺪ در اﻧﺠﺎم ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎﯾﺸﺎن در ﻣﻘﺎﺑـﻞ ﺻـﺎﺣﺒﮑﺎر‪،‬‬
‫ﮐﺎرﮐﻨﺎن و ﻋﻤﻮم ﮐﻮﺷﺎ ﺑﻮده و ﭘﺸﺘﮑﺎر داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪.‬ﭘﺸﺘﮑﺎر اﺛﺒﺎت ﮐﻨﻨﺪه اﯾﻦ اﺳﺖ ﮐـﻪ اﻋﻀـﺎء ﻣﺴـﺌﻮﻟﯿﺖ‬
‫دارﻧﺪ ﺧﺪﻣﺎت ﺧـﻮد را در اﺳـﺮع وﻗـﺖ و ﺑﺎدﻗـﺖ و ﺑـﺎ اﻋﻤـﺎل ﻣﺮاﻗﺒـﺖ ﺣﺮﻓـﻪ اي ﮐﺎﻣـﻞ اراﺋـﻪ ﮐﻨﻨـﺪ و‬
‫اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻓﻨﯽ و اﺧﻼﻗﯽ ﻻزﻣﻪ اﯾﻦ ﻣﻮارد را ﮐﺎﻣﻼ رﻋﺎﯾﺖ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬ﻣﺮاﻗﺒﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي ﻣﺴﺘﻠﺰم اﯾـﻦ اﺳـﺖ‬
‫ﮐﻪ اﻋﻀﺎء ﺑﺎﯾﺪ ﻫﺮ ﻧﻮع ﮐﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي ﮐﻪ ﻣﺴﺌﻮل اﻧﺠﺎم آن ﻫﺴﺘﻨﺪ را در ﺣﺪ ﮐﻔﺎﯾﺖ ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ رﯾﺰي و ﻧﻈﺎرت‬
‫و ﺳﺮﭘﺮﺳﺘﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬
‫ﮔﻔﺘﺎر )‪(6‬‬
‫ﺣﺪود و ﻣﺎﻫﯿﺖ ﺧﺪﻣﺎت‬
‫ﺑﺎﯾـﺪ اﺻـﻮل اﺷـﺎره ﺷـﺪ ه در دﺳـﺘﻮراﻟﻌﻤﻞ ﻫـﺎي‬
‫اﻋﻀﺎي ﺷﺎﻏﻞ در ﺑﺨﺸﻬﺎي ﻋﻤﻮﻣﯽ)ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﺴﺘﻘﻞ(‬
‫ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي را در ﻣﻮرد ﺗﻌﯿﯿﻦ ﺣﺪود و ﻣﺎﻫﯿﺖ ﺧﺪﻣﺎت اراﺋـﻪ ﺷـﺪه ﻣﺮاﻋـﺎت ﮐﻨﻨـﺪ ‪ .‬از‬
‫ﻣﻨﻈﺮ رﻋﺎﯾﺖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ‪ ،‬ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺎ رﻓﺘـﺎر ﺣﺮﻓـﻪ اي ﻗﺎﺑـﻞ ﻗﺒـﻮل ﺑـﺮاي ﯾـﮏ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاري رﺳﻤﯽ ﺳﺎزﮔﺎر ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬درﺳﺘﮑﺎري ﻣﺴﺘﻠﺰم اﯾﻦ اﺳﺖ ﮐﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ و ﺧﺪﻣﺎت ﻋﻤﻮﻣﯽ ﺗﺎﺑﻌﯽ‬
‫از ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼﯽ ﻧﺒﺎﺷﺪ‪.‬ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ و اﺳﺘﻘﻼل ﻣﺴﺘﻠﺰم اﯾﻦ اﺳﺖ ﮐﻪ اﻋﻀﺎء در اﯾﻔﺎي ﻣﺴـﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫـﺎي ﺣﺮﻓـﻪ‬
‫اي ﺧﻮد ﺗﻀﺎد ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻧﺪاﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪.‬‬
‫اﻋﻤﺎل ﻣﺮاﻗﺒﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي ﻣﺴـﺘﻠﺰم اﯾـﻦ اﺳـﺖ ﮐـﻪ ﺧـﺪﻣﺎت ﺑـﺎ ﮐﻤـﺎل‬
‫ﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي راﺟﻊ ﺑـﻪ اﯾﻨﮑـﻪ آﯾـﺎ در‬
‫ﺻﻼﺣﯿﺖ و ﭘﺸﺘﮑﺎر اراﺋﻪ ﺷﻮﻧﺪ‪ .‬ﻫﺮ ﯾﮏ از اﯾﻦ ﺷﺶ اﺻﻞ ﺑﺎﯾﺪ در ﺗﺼ‬
‫ﺷﺮاﯾﻂ اﺧﺘﺼﺎﺻﯽ و ﻣﻨﺤﺼﺮ ﺑﻔﺮد ﺧﺪﻣﺎت ﺧﺎﺻﯽ اراﺋﻪ ﺷﻮﻧﺪ ﯾﺎ ﻧﻪ ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار ﮔﯿﺮﻧﺪ‪ .‬ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻣﺜﺎل‬
‫اﯾﻦ اﺻﻮل ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ در ﻣﻮرد اراﺋﻪ ﺧﺪﻣﺎت ﻏﯿﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺑـﻪ ﻣﺸـﺘﺮﯾﺎن ﺧـﺎص ﻣﺤـﺪودﯾﺖ ﻫـﺎﯾﯽ را‬
‫اﻋﻤﺎل ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﻗﻮاﻋﺪ و ﻗﻮاﻧﯿﻦ ﻗﺎﺑﻞ اﻧﻌﻄﺎف ﻣﯽ ﺗﻮاﻧﺪ ﺑﺮاي ﮐ‬
‫ﻤﮏ ﺑﻪ اﻋﻀﺎء ﺟﻬﺖ رﺳـﯿﺪن ﺑـﻪ اﯾـﻦ اﺻـﻮل‬
‫ﺗﻬﯿﻪ و ﺗﻮﺳﻌﻪ ﯾﺎﺑﻨﺪ‪ ،‬اﻣﺎ اﻋﻀﺎء ﺑﺎﯾﺪ ﺧﻮد را ﻣﺘﻘﺎﻋﺪ ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ در اﯾـﻦ ﺑـﺎب ﺟـﻮﻫﺮه اﺻـﻠﯽ اﯾـﻦ اﺻـﻮل را‬
‫رﻋﺎﯾﺖ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬

‫ﺑﺮاي اﻧﺠﺎم اﯾﻦ اﺻﻮل اﻋﻀﺎء ﺑﺎﯾﺪ‪:‬‬

‫·‬
‫در ﺷﺮﮐﺖ ﻫﺎﯾﯽ ﻣﺸﻐﻮل ﺑﻪ ﮐﺎر ﺷﻮﻧﺪ ﮐﻪ داراي روﯾﻪ ﻫﺎي ﮐﻨﺘـﺮل داﺧﻠـﯽ ﻗـﻮي ﺑـﻮده‪ ،‬ﺑﻨﺤـﻮي ﮐـﻪ‬
‫ﻣﻄﻤﺌﻦ ﺷﻮﻧﺪ ﺧﺪﻣﺎت ﺑﺎ داﺷﺘﻦ ﺻﻼﺣﯿﺖ و ﺷﺎﯾﺴﺘﮕﯽ ﮐﺎﻣﻞ اراﺋﻪ ﺷﺪه و ﺑﻄﻮر ﮐﺎﻣﻞ ﺳﺮﭘﺮﺳـﺘﯽ ﻣـﯽ‬
‫ﺷﻮﻧﺪ‪.‬‬
‫· ﺑﺎ اﺳﺘﻔﺎده از ﻗﻀﺎوت ﺣﺮﻓﻪ اي ﺧﻮد ﻣﺸﺨﺺ ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ آﯾﺎ ﻣﺎﻫﯿﺖ و ﺣﺪود ﺳﺎﯾﺮ ﺧﺪﻣﺎت اراﺋـﻪ ﺷـﺪه‬
‫ﺑﻪ ﯾﮏ ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﯽ ﺗﻮاﻧﺪ در ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ اﯾﻦ ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر ﺗﻀﺎد ﻣﻨﺎﻓﻌﯽ اﯾﺠﺎد ﮐﻨـﺪ‬
‫ﯾﺎ ﻧﻪ‪.‬‬
‫· ﺑﺎ اﺳﺘﻔﺎده از ﻗﻀﺎوت ﺣﺮﻓﻪ اي ﺧﻮد ﻣﺸﺨﺺ ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ آﯾﺎ ﯾﮏ ﻓﻌﺎﻟﯿﺖ ﺑﺎ ﻧﻘﺶ آﻧﺎن ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﯾﮏ ﻓﺮد‬
‫ﺧﯿﺮ)‬
‫ﻋﻨﻮان ﻣﺜﺎل‪ ،‬آﯾﺎﭼﻨﯿﻦ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﯽ ﺑﻪ ﻃـﻮر ﻣﻨﻄﻘـﯽ ﺑـﺎ ﺗﻮﺟـﻪ ﺑـﻪ ﺗﻨـﻮع‬ ‫ﺣﺮﻓﻪ اي ﺳﺎزﮔﺎر اﺳﺖ ﯾﺎ ﺑﻪ‬
‫ﺧﺪﻣﺎت اراﺋﻪ ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ اﻋﻀﺎء ﯾﺎ ﺳﺎﯾﺮﯾﻦ در ﺣﺮﻓﻪ ﻣـﯽ ﺗﻮاﻧـﺪ ﯾـﮏ ﻓﻌﺎﻟﯿـﺖ ﺣﺮﻓـﻪ اي ﻣﺤﺴـﻮب‬
‫ﺷﻮد؟(‪.‬‬
‫ﻗﻮاﻋﺪ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ اﯾﻦ ﻣﺴﺎﺋﻞ ﻫﻤﭽﻮن اﺳﺘﻘﻼل اﻋﻀﺎء در اﻧﺠﺎم ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓـﻪ اي‪ ،‬ﺣﻔـﻆ اﻣﺎﻧـﺖ داري و‬
‫ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ ﻣﺴﺘﻠﺰم اﻧﺠﺎم ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﺎ داﺷﺘﻦ ﺻﻼﺣﯿﺖ و ﺷﺎﯾﺴﺘﮕﯽ ﮐﺎﻣﻞ و ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﻫﺎي‬
‫)‪(GAAP‬و اﺳــﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﭘﺬﯾﺮﻓﺘــﻪ ﺷــﺪه‬ ‫ﻣﻌﻤــﻮل ﻫﻤﭽــﻮن اﺻــﻮل ﭘﺬﯾﺮﻓﺘــﻪ ﺷــﺪه ﺣﺴــﺎﺑﺪاري‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ)‪(GAAS‬‬
‫ﻣﯿﺒﺎﺷﺪ‪ ،‬ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ ﻣﺴﺘﻠﺰم ﻧﮕﻬـﺪاري اﻃﻼﻋـﺎت ﺻـﺎﺣﺒﮑﺎران ﺑﺼـﻮرت ﻣﺤﺮﻣﺎﻧـﻪ و‬
‫وﻓﺎداري ﺑﻪ رﻫﻨﻤﻮد ﻫﺎي ﻣﺸﺨﺺ ﺷﺪه ﮐﻪ ﻋﻤﻠﮑﺮد ﻗﺎﺑﻞ ﻗﺒﻮل را در راﺑﻄـﻪ ﺑـﺎ ﺗﺒﻠﯿﻐـﺎت و آﮔﻬـﯽ‪ ،‬ﻃـﺮز‬
‫رﻓﺘﺎر و ﺳﺎزﻣﺎﻧﺪﻫﯽ و ﭼﮕﻮﻧﮕﯽ ﺗﻌﯿﯿﻦ ﺣﻖ اﻟﺰﺣﻤﻪ را ﻣﺸﺨﺺ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬ﺣﺴـﺎﺑﺪاران ﻣـﺪﯾﺮﯾﺖ‬
‫در ﻣﻮرد ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ در داﺧﻞ ﯾﮏ ﺳﺎزﻣﺎن ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ اﺻﻠﯽ را ﺑﺮ ﻋﻬﺪه دارﻧﺪ‪.‬آﻧﻬﺎ وﻇـﺎﯾﻒ ﺧﺎﺻـﯽ‬
‫‪.‬‬ ‫در ﻣﻮرد ﮔﺰارش اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺎﻟﯽ ﺑﺎ درﺳﺘﮑﺎري و ﺣﻔﺎﻇﺖ ﮐـﺮدن از داراﯾﯿﻬـﺎي ﺷـﺮﮐﺖ ﺑـﺮ ﻋﻬـﺪه دارﻧـﺪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ در ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺮﻓﻪ‪ ،‬ﻋﻤﻮم‪ ،‬ﺧﻮدﺷﺎن و ﺷﺮﮐﺘﯽ ﮐﻪ در آن ﻣﺸﻐﻮل ﺑﮑﺎرﻧﺪ ﺗﻌﻬﺪاﺗﯽ دارﻧـﺪ‬
‫ﻣﺒﻨﯽ ﺑﺮ ﺣﻔﻆ ﺑﺎﻻﺗﺮﯾﻦ ﺳﻄﺢ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ اﺧﻼق ﺣﺮﻓﻪ اي‪ .‬ﺑﺮاي ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ اﯾﻦ ﺗﻌﻬﺪات)ﺑﺮاي‬
‫ﺑﺎزﺷﻨﺎﺳﯽ و ﺑﻪ رﺳﻤﯿﺖ ﺷﻨﺎﺧﺘﻦ اﯾﻦ ﺗﻌﻬﺪات( اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ)‪ (IMA‬ﭼﻬﺎر اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﮐﻪ ﺑﻪ‬
‫آﻧﻬـﺎ ﻣﺮﺑـﻮط ﻣـﯽ ﺷـﻮﻧ ﺪ ﺑـﻪ‬
‫اﺧﻼق ﺣﺮﻓﻪ اي ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﻣﺮﺑﻮط ﻣﯽ ﺷﻮﻧﺪ‪ ،‬ﻣﻨﺘﺸﺮ ﮐﺮده اﺳـﺖ ‪.‬‬
‫داﺷﺘﻦ ﺻﻼﺣﯿﺖ اﻧﺠﺎم ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺎ‪ ،‬ﺣﻔﻆ ﻣﺤﺮﻣﺎﻧﻪ اﻃﻼﻋﺎﺗﯽ ﮐﻪ در ﺣﯿﻦ ﮐـﺎر درﯾﺎﻓـﺖ ﻣﯿﮑﻨﻨـﺪ‪ ،‬ﺣﻔـﻆ‬
‫اﻣﺎﻧﺘﺪاري و درﺳﺘﮑﺎري در اﻧﺠﺎم وﻇﺎﯾﻒ‪ ،‬و ﻧﯿﺎز ﺑﻪ ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ در اﻧﺘﻘﺎل و اﻓﺸﺎء ﺗﻤﺎم اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺮﺑﻮﻃﯽ ﮐـﻪ‬
‫ﻣﯽ ﺗﻮان ﺑﻪ ﻃﻮر ﻣﻌﻘﻮل اﻧﺘﻈﺎر داﺷﺖ ﺑﺮ درك اﺳﺘﻔﺎده ﮐﻨﻨـﺪﮔﺎن ﺑـﺎﻟﻘﻮه از اﻃﻼﻋـﺎت ﺗـﺎﺛﯿﺮ ﮔـﺬار ﺑﺎﺷـﺪ ‪.‬‬
‫‪ 2‬اراﺋـﻪ‬ ‫اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ)‪ (IMA‬در راﺑﻄﻪ ﺑﺎ رﻓﺘﺎر اﺧﻼ‬
‫ﻗـﯽ در ﺟـﺪول ﺷـﻤﺎره‬
‫ﺷﺪه اﻧﺪ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ ﺑﺮاي ﻧﻈﺎرت ﺑﺮ ﻋﻤﻠﮑﺮد ﺳﯿﺴﺘﻢ ﮐﻨﺘﺮل داﺧﻠﯽ ﺷﺮﮐﺖ و ﺑﺮاي ﮐﻤﮏ ﺑﻪ ﺗﺎﻣﯿﻦ اﻃﻤﯿﻨـﺎن‬
‫ﺎﺗﯽ ﺗﺤـﺖ ﺳﯿﺎﺳـﺘﻬﺎي ﺑﺮﻗـﺮار ﺷـﺪه ﺗﻮﺳـﻂ‬
‫در ﻣﻮرد ﻗﺎﺑﻠﯿﺖ اﻋﺘﻤﺎد و ﺑﯽ ﻧﻘﺼﯽ اﻃﻼﻋﺎت ﻣـﺎﻟﯽ و ﻋﻤﻠﯿـ‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ و ﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه ﺷﺮﮐﺖ ﺑﻪ ﻓﻌﺎﻟﯿﺖ ﻣﯽ ﭘﺮدازﻧﺪ‪.‬اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠـﯽ )‪(IIA‬ﺑـﺮاي اﻋﻀـﺎي‬
‫ﺧﻮد دﺳﺘﻮراﻟﻌﻤﻞ ﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺮﻗﺮار ﮐﺮده ﮐﻪ ﺟﺰﺋﯿﺎت اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺻﺤﯿﺢ اﺧﻼق ﺣﺮﻓﻪ اي را ﺑـﺮاي‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ ﺗﻮﺿﯿﺢ ﻣﯽ دﻫﺪ‪ .‬اﯾﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ ط‬
‫ﻣﺮﺑﻮﻣﯽ ﺷﻮﻧﺪ ﺑﻪ ﻧﯿـﺎز ﺑـﻪ ﺻـﺪاﻗﺖ و اﻣﺎﻧﺘـﺪاري‪،‬‬
‫ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ‪ ،‬و ﭘﺸﺘﮑﺎر در اراﺋﻪ ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي‪ ،‬ﻧﯿﺎز ﺑـﻪ وﻇﯿﻔـﻪ ﺷﻨﺎﺳـﯽ و وﻓـﺎداري‪ ،‬ﻧﯿـﺎز ﺑـﻪ اﺟﺘﻨـﺎب از‬
‫ﮐﺎرﻫﺎﯾﯽ ﮐﻪ در اﻧﺠﺎم وﻇﺎﯾﻒ ﺗﻀﺎد ﻣﻨﺎﻓﻊ اﯾﺠﺎد ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ ،‬ﻣﻤﻨﻮﻋﯿﺖ ﺗﻌﯿﯿﻦ ﺣﻖ اﻟﺰﺣﻤﻪ ﻫـﺎي ﻧﺎﻣﺘﻌـﺎرف و‬
‫ﯾﺎ درﯾﺎﻓﺖ ﻫﺪاﯾﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﺑﯿﻄﺮﻓﯽﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را ﺑﻪ ﺧﻄﺮ اﻧﺪازد و ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﺑﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷـﺮﮐﺖ‬
 ‫در ﺗﻀﺎد ﺑﺎﺷﺪ‪ ،‬ﻧﯿﺎز ﺑﻪ اﻋﻤﺎل اﺣﺘﯿﺎط در اﺳﺘﻔﺎده از اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺤﺮﻣﺎﻧﻪ و ﻧﯿﺎز ﺑﻪ اﻋﻤﺎل ﻣﺮاﻗﺒـﺖ ﺣﺮﻓـﻪ اي‬
‫در ﺗﺤﺼﯿﻞ ﺷﻮاﻫﺪ ﮐﺎﻓﯽ ﺑﺮاي ﭘﺸﺘﯿﺒﺎﻧﯽ از اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮﻫﺎي ﺧﻮد‪.‬‬
‫دﺳﺘﻮراﻟﻌﻤﻞ ﻫﺎي ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ اﺧﻼق ﺣﺮﻓﻪ اي اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ در ﺟﺪول ﺷـﻤﺎره ‪3‬اراﺋـﻪ ﺷـﺪه‬
‫اﻧﺪ‪.‬اﺻﻮل ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ ﮐﻪ در دﺳﺘﻮراﻟﻌﻤﻞ ﻫﺎي اﺻﻮل اﺧﻼق ﺣﺮﻓﻪ اي اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳـﻤﯽ‬
‫آﻣﺮﯾﮑﺎ)‪(AICPA‬‬
‫آﻣﺪه اﺳﺖ‪ ،‬اﺛﺒﺎت ﮐﻨﻨﺪه ﺗﻌﻬﺪات اﻋﻀﺎ ﺑﺮاي رﻋﺎﯾﺖ ﺑﯿﻄﺮﻓـﯽ‪ ،‬اﻣﺎﻧﺘـﺪاري و اﺟﺘﻨـﺎب از‬
‫ﻌﻤﻞ ﻫﺎي اﻧﺠﻤـﻦ ﺣﺴـﺎﺑﺪاران رﺳـﻤﯽ آﻣﺮﯾﮑـﺎ‬
‫ﺗﻀﺎدﻣﻨﺎﻓﻊ اﺳﺖ‪ .‬ﺗﻌﻬﺪات در ﻣﻮرد ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ ﮐﻪ در دﺳﺘﻮراﻟ‬
‫)‪(AICPA‬ﻓﺮاﺗﺮ از آن ﭼﯿﺰي اﺳﺖ ﮐﻪ از ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ اﻧﺘﻈـﺎر ﻣـﯽ رود؛ از‬
‫ﻫﺮ دوي آﻧﻬﺎ اﻧﺘﻈﺎر ﻣﯽ رود ﮐﻪ در ﺟﻬﺖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﮐﺎرﮐﻨﺎن در ﭼـﺎرﭼﻮب ﺻـﺪاﻗﺖ و درﺳـﺘﮑﺎري وﻇـﺎﯾﻒ‬
‫ﺧﻮد را اﻧﺠﺎم دﻫﻨﺪ‪ .‬در اﯾﻦ ﮐﺘﺎب ﭼﻨﺪﯾﻦ اﻓﺘﻪ وﺟﻮد دارد ﮐﻪ در آﻧﻬﺎ ﺑﺎ ﻣﻮﻗﻌﯿﺖ ﻫﺎﯾﯽ ﺳﺮوﮐﺎر دارﯾﻢ ﮐـﻪ‬
‫‪.‬‬ ‫ﺑﯿﻦ اﻧﺠﺎم ﺧﺪﻣﺎت ﺑﺎ ﺑﯿﻄﺮﻓﯽ ﮐﺎﻣﻞ و در ﻧﻈﺮ ﮔـﺮﻓﺘﻦ ﻣﻨـﺎﻓﻊ ﺳـﺎزﻣﺎن ﺗﻀـﺎدﻫﺎي ﺑـﺎﻟﻘﻮه اي وﺟـﻮد دارد‬
‫ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ اﻓﺘﻪﻫﺎﯾﯽ وﺟﻮد دارﻧﺪ در راﺑﻄﻪ ﺑﺎ راﻫﮑﺎرﻫﺎي ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻓﺸﺎء در ﻣﻮﻗﻌﯿﺖ ﻫﺎﯾﯿﮑﻪ در ﺑـﺮ ﮔﯿﺮﻧـﺪه‬
‫ﻓﻌﺎﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﻧﺎدرﺳﺖ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫ﻣﺤﯿﻂ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﻄﻮر ﻗﺎﺑﻞ ﻣﻼﺣﻈﻪ اي ﭘﯿﭽﯿﺪه ﺷﺪه و ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ دو دﻫﻪ ﻗﺒﻞ رﻗـﺎﺑﺘﯽ ﺗـﺮ ﺷـﺪه اﺳـﺖ ‪.‬‬
‫ﺗﺒﻠﯿﻐﺎت‪ ،‬درﺧﻮاﺳﺖ ﻣﺴﺘﻘﯿﻢ از ﻃﺮف ﺻﺎﺣﺒﮑﺎران و ﻣﺸﺘﺮﯾﺎن‪ ،‬ﺣﻖ اﻟﺰﺣﻤﻪ ﻫﺎي ﻗﺎﺑﻞ ﻗﺒﻮل و ﺣﻖ اﻟﺰﺣﻤﻪ‬
‫ﻫﺎي ﻣﺸﺮوط و ﮔﺴﺘﺮش ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي ﻫﻤﻪ و ﻫﻤﻪ در اﻓﺰاﯾﺶ اﯾﻦ ﭘﯿﭽﯿﺪﮔﯽ ﺳﻬﻢ دارﻧـ ﺪ‪.‬در ﻫﻤـﯿﻦ‬
‫ﺣﺎل ﻣﺒﺎدﻻت ﺗﺠﺎري ﺑﺴﯿﺎر ﻣﺘﻨﻮع و ﭘﯿﭽﯿﺪه ﺗﺮ ﺷﺪه و اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻓﻨﯽ ﺑﺴﻂ و ﺗﻮﺳﻌﻪ ﯾﺎﻓﺘﻪ اﻧﺪ‪ .‬ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ‬
‫ﮔﺬاران ﻋﻤﻮﻣﯽ و ﺳﺎﯾﺮﯾﻦ ﮐﻪ ﺑﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺎﻟﯽ ﮔﺰارش ﺷﺪه اﺗﮑﺎء ﻣـﯽ ﮐﻨﻨـﺪ‪ ،‬ﺑﻄـﻮر ﻗﺎﺑـﻞ ﻣﻼﺣﻀـﻪ اي‬
‫ﻟﺸـﻬﺎﯾﯽ‬ ‫ﻧﮕﺮان ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ ﻣﺘﻘﻠﺒﺎﻧﻪ ﻣـﯽ ﺑﺎﺷـﻨﺪدر ‪.‬ﻣﺤـﯿﻂ ﻓﻌﻠـﯽ ﺣﺴـﺎﺑﺪاران و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳـﺎن ﺑـﺎ ﭼﺎ‬
‫ﻫﻤﭽﻮن ﺣﻔﻆ ﺣﺮﻓﻪايﮔﺮاﯾﯽ‪ ،‬اﻓﺰاﯾﺶ رﻗﺎﺑﺖ و ﺳﺎﯾﺮ ﻓﺸﺎرﻫﺎي ﺗﺠﺎري روﺑﺮو ﻫﺴﺘﻨﺪ‪.‬‬
 ‫ﻣﺤﯿﻂ ﺧﺎرﺟﯽ ﺣﺴﺎﺑﺪاري‬
‫ﺑﺎ ورﺷﮑﺴﺘﮕﯽ ﺗﻌﺪادي از ﺷﺮﮐﺖ ﻫﺎي ﺑﺰرگ در اواﯾﻞ دﻫﻪ ‪)1970‬ﻣﺎﻧﻨﺪ ﺷﺮﮐﺖ ﺗﺎﻣﯿﻦ ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﻣﺮﮐﺰي‬
‫ﭘﻦ و ﺷﺮﮐﺖ ﺑﺎزارﯾﺎﺑﯽ ﻣﻠﯽ( ﮐﻪ ﺗﻮﺟﻪ ﻋﻤﻮم را ﺑﻪ ﺳﻤﺖ ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺟﻠﺐ ﻧﻤﻮد‪ .‬ﺑﻪ وﯾﮋه ﻣﺠﻠﺲ‬
‫آﻣﺮﯾﮑﺎ ﺑﺎ ﺑﺮرﺳﯽ اﯾﻦ ورﺷﮑﺴﺘﮕﯽ ﻫﺎ اﯾﻦ ﺳﻮال را ﻣﻄﺮح ﮐﺮد ﮐﻪ »ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﮐﺠﺎ ﺑﻮدﻧﺪ؟« ﮐﻤﺴﯿﻮن‬
‫ﻓﺮﻋﯽ ﻧﻈﺎرت و ﺗﺤﻘﯿﻘﺎت ﻣﺠﻠﺲ آﻣﺮﯾﮑﺎ ﺑﻪ رﯾﺎﺳﺖ ﻧﻤﺎﯾﻨﺪه ﺟﺎن‪.‬اي‪.‬ﻣﻮﺳﯽ ﮔﺰارﺷﯽ را در ﺳﺎل ‪1976‬‬
‫ﺑﺮاي ارزﯾﺎﺑﯽ اﺻﻼح در اﻓﺰاﯾﺶ ﻧﻘﺶ ﻗﺎﻧﻮﻧﮕﺬاري ‪ SEC‬در ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺻﺎدر ﮐﺮد‪ .‬ﮐﻤﯿﺘﻪ ﻓﺮﻋﯽ‬
‫ﮔﺰارﺷﺎت ﺳﻨﺎ در زﻣﯿﻨﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري و ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﮐﻪ رﯾﺎﺳﺖ آن ﺑﻌﻬﺪه ﺳﻨﺎﺗﻮر ﻟﯽ ﻣﺘﮑﺎﻟﻒ ﺑﻮد ﮔﺰارﺷﯽ را‬
‫در ﺳﺎل ‪ 1977‬ﻣﻨﺘﺸﺮ ﻧﻤﻮد ﮐﻪ وﺿﻌﯿﺖ ﺣﺎﮐﻢ ﺑﺮ ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻫﺸﺖ ﻣﻮﺳﺴﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺑﺰرگ را‬
‫ﻣﻮرد اﻧﺘﻘﺎد ﻗﺮار ﻣﯽ داد‪ .‬ﮔﺰارش‪ ،‬روي ﻋﺪم اﺳﺘﻘﻼل و ﻗﺼﻮر ﻣﻮﺳﺴﺎت در اراﺋﻪ ﺧﺪﻣﺎت ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﺮاي‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮم ﺗﺎﮐﯿﺪ ﻣﯽ ﮐﺮد‪.‬‬
‫ﺟﺪول ‪ – 2‬اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ‪ :‬اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي رﻓﺘﺎر اﺧﻼﻗﯽ‬

‫‪--------------------------------------------------------------‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺗﻌﻬﺪاﺗﯽ در ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺣﺮﻓﻪ ‪ ،‬ﺳﺎزﻣﺎﻧﯽ ﮐﻪ ﮐﻪ در آﻧﺠﺎ ﺧﺪﻣﺖ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬ﻣﻨﺎﻓﻊ‬
‫ﻋﻤﻮم و ﺧﻮدﺷﺎن دارﻧﺪ ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪﺑﺎﻻﺗﺮﯾﻦ ﺳﻄﺢ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي رﻓﺘﺎر اﺧﻼﻗﯽ را رﻋﺎﯾﺖ ﻧﻤﺎﯾﻨﺪ‪ .‬در ازاي اﯾﻦ‬
‫ﺗﻌﻬﺪ‪ ،‬اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ‪ ،‬اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي رﻓﺘﺎر اﺧﻼﻗﯽ زﯾﺮ را ﺑﺮاي ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺗﺪوﯾﻦ‬
‫ﮐﺮده اﺳﺖ‪ .‬ﻃﺮﻓﺪاري و ﭘﯿﺮوي از اﯾﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ در دﺳﺘﯿﺎﺑﯽ ﺑﻪ اﻫﺪاف ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺿﺮوري‬
‫اﺳﺖ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ در ﻋﻤﻞ ﺑﻪ اﯾﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ ﻧﺒﺎﯾﺪ ﺧﻮد راي ﺑﺎﺷﻨﺪ و ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ ﻧﺒﺎﯾﺪ از‬
‫ﻣﺸﺎرﮐﺖ ﺳﺎﯾﺮ اﻋﻀﺎي ﺳﺎزﻣﺎن در اﻧﺠﺎم اﯾﻦ اﻋﻤﺎل ﭼﺸﻢ ﭘﻮﺷﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬
‫ﺻﻼﺣﯿﺖ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ درﻗﺒﺎل ﻣﻮاردزﯾﺮداراي ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻫﺴﺘﻨﺪ‪:‬‬
‫اﻟﻒ‪ .‬ﺣﻔﻆ ﺳﻄﺢ ﻣﻨﺎﺳﺒﯽ از ﺻﻼﺣﯿﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﺎ ﺑﻬﺒﻮد و ﺗﻮﺳﻌﻪ ﻣﺪاوم داﻧﺶ و ﻣﻬﺎرت ﻫﺎي ﺧﻮد‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻧﺠﺎم وﻇﺎﯾﻒ ﺣﺮﻓﻪ اي ﺧﻮﯾﺶ ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ ﻗﻮاﻧﯿﻦ ﻣﺮﺑﻮﻃﻪ‪ ،‬ﻣﻘﺮرات و اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻓﻨﯽ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﺗﻬﯿﻪ ﮔﺰارﺷﺎت ﺷﻔﺎف‪ ،‬ﮐﺎﻣﻞ ﺑﻌﺪ از ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻫﺎي ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﺎ اﺳﺘﻔﺎده از اﻃﻼﻋﺎت ﻗﺎﺑﻞ اﺗﮑﺎ و ﻣﺮﺑﻮط‪.‬‬
‫ﺣﻔﻆ اﺳﺮار‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ درﻗﺒﺎل ﻣﻮارد زﯾﺮ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ دارﻧﺪ‪:‬‬
‫اﻟﻒ‪ .‬ﺧﻮدداري از اﻓﺸﺎي اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺤﺮﻣﺎﻧﻪ اي ﮐﻪ در ﺟﺮﯾﺎن ﮐﺎرﺷﺎن ﺑﺪﺳﺖ ﻣﯽ آورﻧﺪ ﻣﮕﺮ در ﻣﻮاردي‬
‫ﮐﻪ ﻣﺠﺎزﻧﺪ ﯾﺎ ﻗﺎﻧﻮن آﻧﻬﺎ را ﻣﻠﺰم ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﻣﻄﻠﻊ ﮐﺮدن زﯾﺮدﺳﺘﺎن از اﯾﻨﮑﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺤﺮﻣﺎﻧﻪ اي ﮐﻪ در ﺟﺮﯾﺎن ﮐﺎر ﮐﺴﺐ ﻣﯽ ﺷﻮد را ﻓﺎش‬
‫ﻧﺴﺎزﻧﺪ و روي ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي زﯾﺮدﺳﺘﺎن ﺑﺮاي اﻃﻤﯿﻨﺎن از ﺣﻔﻆ اﺳﺮار ﻧﻈﺎرت ﻧﻤﺎﯾﻨﺪ ‪.‬‬
‫ج ‪ .‬ﺧﻮدداري از اﺳﺘﻔﺎده از اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺤﺮﻣﺎﻧﻪ اي ﮐﻪ در ﺟﺮﯾﺎن ﮐﺎرﺷﺎن ﺑﺪﺳﺖ ﻣﯽ آﯾﺪ ﯾﺎ اﻧﺘﺸﺎر ﺑﺮاي‬
‫اﺳﺘﻔﺎده در ﺟﻬﺖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻏﯿﺮ اﺧﻼﻗﯽ‪ ،‬ﻏﯿﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ‪ ،‬ﺷﺨﺼﯽ و ﯾﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﺷﺨﺎص ﺛﺎﻟﺚ‪.‬‬
‫اﻣﺎﻧﺖ داري وﺻﺪاﻗﺖ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ درﻗﺒﺎل ﻣﻮارد زﯾﺮ ﻣﺴﺌﻮﻟﺖ دارﻧﺪ‪:‬‬
‫اﻟﻒ‪ .‬اﺟﺘﻨﺎب از ﻫﺮ ﮔﻮﻧﻪ ﺗﻀﺎد ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻇﺎﻫﺮي ﯾﺎ واﻗﻌﯽ و ﺗﻮﺻﯿﻪ ﺑﻪ ﻫﻤﻪ ﮔﺮوﻫﻬﺎي ﻣﺮﺗﺒﻂ درﺑﺎره‬
‫ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ ﺗﻀﺎد ﺑﺎﻟﻘﻮه‪.‬‬
‫ب‪ .‬ﺧﻮدداري از اﺷﺘﻐﺎل در ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﯽ ﮐﻪ در ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ اﻧﺠﺎم وﻇﺎﯾﻒ اﺧﻼﻗﯽ ﺷﺎن ﺧﻠﻠﯽ وارد آورد‪.‬‬
‫ج ‪.‬ﭘﺮﻫﯿﺰ از درﯾﺎﻓﺖ ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ ﻫﺪﯾﻪ‪ ،‬ﻣﺴﺎﻋﺪت ﯾﺎ ﻣﻬﻤﺎﻧﯽ ﮐﻪ اﻋﻤﺎل آﻧﻬﺎ را ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻗﺮار ﻣﯽ دﻫﺪ‪.‬‬
‫د‪ .‬ﺧﻮدداري از ﻓﻌﺎﻟﯿﺖ ﻫﺎي ﻣﺘﻌﺼﺒﺎﻧﻪ اي ﮐﻪ ﻣﺎ را در دﺳﺘﯿﺎﺑﯽ ﺑﻪ اﻫﺪاف اﺧﻼﻗﯽ و ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﺳﺎزﻣﺎن ﺑﺎز‬
‫ﻣﯽ دارد‪.‬‬
‫ﻫـ‪ .‬ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ و اﺑﻼغ ﻣﺤﺪودﯾﺘﻬﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي و ﺳﺎﯾﺮ ﻣﺤﺪودﯾﺘﻬﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﻣﺎﻧﻊ ﻗﻀﺎوت ﺣﺮﻓﻪ اي ﯾﺎ ﻋﻤﻠﮑﺮد‬
‫ﻣﻮﻓﻘﯿﺖ آﻣﯿﺰ ﯾﮏ ﻓﻌﺎﻟﯿﺖ ﻣﯽﺷﻮد‪.‬‬
‫و ‪ .‬اﻧﺘﻘﺎل اﻃﻼﻋﺎت ﻧﺎﻣﻄﻠﻮب ﻫﻤﺎﻧﻨﺪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻄﻠﻮب و ﻋﻘﺎﯾﺪ ﯾﺎ ﻗﻀﺎوﺗﻬﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي‪.‬‬
‫ي ‪ .‬ﺧﻮدداري از اﺷﺘﻐﺎل ﯾﺎ ﭘﺸﺘﯿﺒﺎﻧﯽ از ﻫﺮ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﯽ ﮐﻪ ﺣﺮﻓﻪ را ﺑﯽ اﻋﺘﺒﺎر ﺳﺎزد‪.‬‬
‫ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ درﻗﺒﺎل ﻣﻮاردزﯾﺮ ﻣﺴﺌﻮﻟﺖ دارﻧﺪ‪:‬‬
‫اﻟﻒ‪ .‬اﻧﺘﻘﺎل و اﻋﻼم اﻃﻼﻋﺎت ﺑﻄﻮر ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ و ﺑﯽ ﻃﺮﻓﺎﻧﻪ‪.‬‬
‫ب‪ .‬اﻓﺸﺎي ﮐﺎﻣﻞ ﻫﻤﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺮﺑﻮط ﮐﻪ ﺑﻪ ﻃﻮر ﻣﻨﻄﻘﯽ اﻧﺘﻈﺎر ﻣﯽ رود ﮐﻪ درك اﺳﺘﻔﺎده ﮐﻨﻨﺪﮔﺎن ذي‬
‫ﻧﻔﻊ از ﮔﺰارﺷﺎت‪ ،‬ﺗﻔﺴﯿﺮﻫﺎ و ﺗﻮﺻﯿﻪ ﻫﺎي اراﺋﻪ ﺷﺪه را ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻗﺮار دﻫﺪ‪.‬‬
‫رﻓﻊ ﺗﻀﺎد اﺧﻼﻗﯽ‬
‫در ﺑﮑﺎرﮔﯿﺮي اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي رﻓﺘﺎر اﺧﻼﻗﯽ‪ ،‬ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺑﺎ ﻣﺴﺎﺋﻠﯽ در ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ رﻓﺘﺎر‬
‫ﻏﯿﺮ اﺧﻼﻗﯽ ﯾﺎ ﺣﻞ ﺗﻀﺎد اﺧﻼﻗﯽ ﻣﻮاﺟﻬﻪ ﺷﻮﻧﺪ‪ .‬ﻣﻮﻗﻊ ﺑﺮﺧﻮرد ﺑﺎ ﻣﺴﺎﺋﻞ اﺧﻼﻗﯽ ﻣﻬﻢ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺪاران‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺑﺎﯾﺪ ﺳﯿﺎﺳﺘﻬﺎي ﻣﺸﺨﺺ ﺳﺎزﻣﺎن را )ﮐﻪ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﭼﻨﯿﻦ ﺗﻀﺎدي اﺳﺖ ( دﻧﺒﺎل ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬اﮔﺮ اﯾﻦ‬
‫ﺳﯿﺎﺳﺘﻬﺎ ﺗﻀﺎد اﺧﻼﻗﯽ را ﺣﻞ ﻧﮑﻨﺪ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺑﺎﯾﺪ ﻣﺴﯿﺮ ﻋﻤﻞ زﯾﺮ را در ﻧﻈﺮ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪.‬‬
‫* در ﻣﯿﺎن ﮔﺬاﺷﺘﻦ اﯾﻦ ﻣﺴﺎﺋﻞ ﺑﺎ ﻣﺪﯾﺮان ﻣﯿﺎﻧﯽ ﺑﺎاﺳﺘﺜﻨﺎي زﻣﺎﻧﯽ ﮐﻪ ﻣﺪﯾﺮان ﻣﯿﺎﻧﯽ ﺧﻮد در آن ﻗﻀﯿﻪ‬
‫درﮔﯿﺮ ﺑﺎﺷﻨﺪ ﮐﻪ در اﯾﻦ ﻣﻮارد ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ ﻣﺪﯾﺮان رده ﺑﺎﻻﺗﺮ ﻣﺮاﺟﻌﻪ ﮐﺮد‪ .‬اﮔﺮ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﻗﺎﺑﻞ ﻗﺒﻮﻟﯽ اراﺋﻪ ﻧﺸﻮد‬
‫ﻣﺸﮑﻞ)ﻣﺴﺎﻟﻪ ( ﺑﻪ ﻣﺪﯾﺮان ارﺷﺪ اراﺋﻪ ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬‬
‫· اﮔﺮ ﻣﺪﯾﺮ ﻣﯿﺎﻧﯽ‪ ،‬ﻣﺪﯾﺮ اﺟﺮاﯾﯽ ﺷﺮﮐﺖ ﯾﺎ ﻣﻌﺎدل آن ﺑﺎﺷﺪ‪ ،‬اﺧﺘﯿﺎرات ﮔﺮوﻫﻬﺎﯾﯽ ﻣﺜﻞ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ‪،‬‬
‫ﮐﻤﯿﺘﻪ اﺟﺮاﯾﯽ‪ ،‬ﻫﯿﺌﺖ ﻣﺪﯾﺮه‪ ،‬ﻫﯿﺌﺖ اﻣﻨﺎ ﯾﺎ ﻣﺎﻟﮑﺎن ﻣﻮرد ﺑﺮرﺳﯽ ﻗﺮار ﻣﯽ ﮔﯿﺮد‪ .‬در ارﺗﺒﺎط ﺑﺎ ﺳﻄﻮح ﺑﺎﻻﺗﺮ‬
‫ﻣﺪﯾﺮان ﻣﯿﺎﻧﯽ ﺑﺎﯾﺪ ﺗﻨﻬﺎ ﺑﻪ داﻧﺶ آﻧﻬﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺷﻮد و ﻓﺮض ﺷﻮد ﮐﻪ آﻧﻬﺎ درﮔﯿﺮ ﻧﯿﺴﺘﻨﺪ‪.‬‬
‫· ﺷﻔﺎف ﮐﺮدن ﻣﻔﺎﻫﯿﻢ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ﺑﺤﺚ ﻫﺎي ﻣﺤﺮﻣﺎﻧﻪ ﺑﺎ ﻣﺸﺎور ﺧﺎرﺟﯽ ﺑﺮاي ﮐﺴﺐ ﯾﮏ درك از‬
‫اﺣﺘﻤﺎل وﻗﻮع ﻋﻤﻞ‪.‬‬
‫· اﮔﺮ ﺗﻀﺎد اﺧﻼﻗﯽ ﺑﻌﺪ از اﻧﺠﺎم ﻫﻤﻪ ﺳﻄﻮح ﺑﺮرﺳﯽ ﻫﺎي داﺧﻠﯽ ﻫﻤﭽﻨﺎن ﺑﺎﻗﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ‬
‫ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺳﺎﯾﺮ ﻣﻨﺎﺑﻊ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت را ﮐﻨﺎر ﺑﮕﺬارﻧﺪ و ﯾﺎ ﯾﮏ ﯾﺎدداﺷﺖ اﻃﻼع دﻫﻨﺪه ﺑﻪ‬
‫ﻧﻤﺎﯾﻨﺪﮔﯽ ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺳﺎزﻣﺎن اراﺋﻪ دﻫﻨﺪ‪.‬‬
‫ﺑﻪ اﺳﺘﺜﻨﺎي ﻫﻤﻪ ﻣﻮارد ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﭘﯿﺶ ﮔﻔﺘﻪ‪ ،‬اﺑﻼغ ﭼﻨﯿﻦ ﻣﺴﺎﺋﻠﯽ ﺑﻪ ﻣﺠﺮﯾﺎن ﯾﺎ اﺷﺨﺎﺻﯽ ﮐﻪ ﺗﺤﺖ اﺳﺘﺨﺪام‬
‫ﺳﺎزﻣﺎن ﻧﯿﺴﺘﻨﺪ‪ ،‬اﻗﺪام ﻣﻨﺎﺳﺒﯽ ﻧﯿﺴﺖ‪.‬‬

‫ﺟﺪول ‪ :3‬اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ آﯾﯿﻦﻧﺎﻣﻪﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ‬

‫اﻫﺪاف‬
‫ﯾﮑﯽ از وﺟﻮه ﻣﺸﺨﺼﻪ ﯾﮏ ﺣﺮﻓﻪ‪ ،‬ﭘﺬﯾﺮش اﻋﻀﺎي آن ﺑﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﭘﺬﯾﺮي در ﻗﺒﺎل ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺧﺪﻣﺎﺗﯽ اﺳﺖ‬
‫ﮐﻪ اراﺋﻪ ﻣﯽ دﻫﻨﺪ‪ .‬اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ ﺑﺎ ﺻﻼﺣﯿﺖ )‪ ( CIA‬ﺑﺎﯾﺪ‬
‫ﺳﻄﺢ ﺑﺎﻻﯾﯽ از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ را رﻋﺎﯾﺖ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ آﯾﯿﻦﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ را‬
‫ﺑﺮاي اﻋﻀﺎﯾﺶ و ﺑﺮاي ‪ CIA‬ﺑﮑﺎر ﻣﯽ ﮔﯿﺮد‪.‬‬
‫ﮐﺎرﺑﺮد‪:‬‬
‫آﯾﯿﻦﻧﺎﻣﻪﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺮاي ﻫﻤﻪ اﻋﻀﺎ و ‪ CIA‬ﻗﺎﺑﻞ ﮐﺎرﺑﺮد اﺳﺖ‪ .‬ﻋﻀﻮﯾﺖ در اﻧﺠﻤﻦ و ﭘﺬﯾﺮش ﻋﻨﻮان‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮس داﺧﻠﯽ ﺑﺎﺻﻼﺣﯿﺖ اﺧﺘﯿﺎري اﺳﺖ‪ .‬در ﺻﻮرت ﭘﺬﯾﺮش‪ ،‬اﻋﻀﺎ و ‪ CIA‬ﻣﺘﻌﻬﺪ ﺑﻪ ﺧﻮدﻧﻈﻤﯽ و‬
‫رﻋﺎﯾﺖ اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ و ﻣﻘﺮرات ﻣﯽ ﺷﻮﻧﺪ‪ .‬اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ در آﯾﯿﻦﻧﺎﻣﻪﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﺑﻨﺎ ﺷﺪه ﮐﻪ‬
‫اﺻﻮل ﻣﺒﻨﺎﯾﯽ را درﺷﯿﻮه ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ اراﺋﻪ ﻣﯽ دﻫﺪ‪ .‬اﻋﻀﺎ و ‪ CIA‬ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺪاﻧﻨﺪ ﮐﻪ ﻗﻀﺎوت‬
‫ﺣﺮﻓﻪ اي آﻧﻬﺎ در ﺑﮑﺎرﮔﯿﺮي اﯾﻦ اﺻﻮل ﻻزم اﺳﺖ‪ CIA .‬ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺎ ﺑﺼﯿﺮت ﻻزم و ﺑﺎ ﻣﺘﺎﻧﺖ ﮐﺎر ﮐﻨﺪ و از‬
‫ﻧﺘﺎﯾﺞ ﮐﺎرش آﮔﺎﻫﯽ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬ﻃﺮاﺣﯽ اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺎ ﺳﺎﯾﺮ اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﺳﺎزﮔﺎر ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫اﻋﻀﺎﯾﯽ ﮐﻪ از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﺗﺨﻄﯽ ﮐﻨﻨﺪ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه اﻧﺠﻤﻦ ﺟﺮﯾﻤﻪ ﻣﯽ ﺷﻮﻧﺪ‪ .‬ﻣﺸﺎﺑﻪ‬
‫ﻫﻤﯿﻦ ﺟﺮاﺋﻢ ﺑﺮاي اﻋﻀﺎي ‪ CIA‬ﻫﻢ وﺟﻮد دارد‪.‬‬
‫اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي رﻓﺘﺎر اﺧﻼﻗﯽ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ و ‪ CIA‬ﺑﺎﯾﺪ ﺻﺪاﻗﺖ‪ ،‬ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ و ﭘﺸﺘﮑﺎر ﻻزم را در اﻧﺠﺎم وﻇﺎﯾﻒ و ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺘﻬﺎﯾﺸﺎن‬
‫ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار دﻫﻨﺪ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ و ‪ CIA‬ﺑﺎﯾﺪ در ﻫﻤﻪ روﺷﻬﺎي ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﺳﺎزﻣﺎﻧﺸﺎن ﯾﺎ اراﺋﻪ ﺧﺪﻣﺎت ﺻﺪاﻗﺖ را ﺣﻔﻆ‬
‫ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﺑﻪ ﻫﺮﺣﺎل اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ و اﻋﻀﺎي ‪ CIA‬ﻧﺒﺎﯾﺴﺘﯽ ﺑﻄﻮر آﮔﺎﻫﺎﻧﻪ و ﻋﻤﺪا درﮔﯿﺮ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﻧﺎﻣﻨﺎﺳﺐ‬
‫ﯾﺎ ﻏﯿﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﺷﻮﻧﺪ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ و ‪ CIA‬ﻧﺒﺎﯾﺪ ﺑﻄﻮر آﮔﺎﻫﺎﻧﻪ و ﻋﻤﺪا درﮔﯿﺮ اﻋﻤﺎل ﯾﺎ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎﯾﯽ ﺷﻮﻧﺪ ﮐﻪ ﺣﺮﻓﻪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ ﯾﺎ ﺳﺎزﻣﺎن را ﺑﺪ ﻧﺎم ﮐﻨﺪ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ و اﻋﻀﺎي ‪ CIA‬ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ از اﺷﺘﻐﺎل ﺑﻪ ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﯽ ﮐﻪ ﺑﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ آﻧﻬﺎ در ﺳﺎزﻣﺎن‬
‫ﻣﺮﺑﻮﻃﻪ ﯾﺎ ﺑﺎ ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ ﻗﻀﺎوت آﻧﻬﺎ ﺑﺮاي اﻋﻤﺎل ﺻﺪاﻗﺖ در اراﺋﻪ وﻇﺎﯾﻒ و ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺘﺸﺎن در ﺗﻀﺎد اﺳﺖ‪،‬‬
‫ﺧﻮدداري ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻋﻀﺎي ﺣﺮﻓﻪ و اﻋﻀﺎي ‪ CIA‬ﺑﺎﯾﺪ از ﭘﺬﯾﺮش ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ ﻫﺪﯾﻪ اي از ﮐﺎرﮐﻨﺎن‪ ،‬ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎ‪ ،‬ﻣﺸﺘﺮي‪ ،‬ﻋﺮﺿﻪ‬
‫ﮐﻨﻨﺪه ﯾﺎ اﻧﺠﻤﻦ ﺗﺠﺎري از ﺳﺎزﻣﺎﻧﺸﺎن ﮐﻪ ﻗﻀﺎوت ﺣﺮﻓﻪ اي آﻧﻬﺎ را در ﻣﻌﺮض ﺗﻬﺪﯾﺪ ﻗﺮار ﻣﯽ دﻫﺪ‬
‫ﺧﻮدداري ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬
‫‪ -6‬اﻋﻀﺎي ﺣﺮﻓﻪ و ‪ CIA‬ﺑﺎﯾﺪ ﺗﻨﻬﺎ ﺧﺪﻣﺎﺗﯽ را ﻗﺒﻮل ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ اﻧﺘﻈﺎر ﻣﯽ رود ﺑﺘﻮاﻧﻨﺪ ﺑﺎ ﺻﻼﺣﯿﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي‬
‫ﺑﻄﻮر ﮐﺎﻣﻞ آن اﻧﺠﺎم دﻫﻨﺪ‪.‬‬
‫‪ -7‬اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ و ‪ CIA‬ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ ﻣﻔﺎﻫﯿﻢ ﻣﻨﺎﺳﺐ را در اﻧﻄﺒﺎق ﺑﺎ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎﯾﯽ ﺑﺮاي روﺷﻬﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ ﺑﮑﺎر ﮔﯿﺮﻧﺪ‪.‬‬
‫‪ -8‬اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ و ‪ CIA‬ﺑﺎﯾﺪ در اﺳﺘﻔﺎده از اﻃﻼﻋﺎت ﮐﺴﺐ ﺷﺪه در اﺟﺮاي وﻇﺎﯾﻔﺸﺎن ﻣﺤﺘﺎط ﺑﺎﺷﻨﺪ‪.‬‬
‫آﻧﻬﺎ ﻧﺒﺎﯾﺴﺘﯽ از اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺤﺮﻣﺎﻧﻪ ﺑﺮاي ﻧﻔﻊ ﺷﺨﺼﯽ ﯾﺎ در ﻣﻮاردﯾﮑﻪ ﺧﻼف ﻗﺎﻧﻮن ﺑﺎﺷﺪ و ﯾﺎ زﻣﺎﻧﯽ ﮐﻪ‬
‫ﺑﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺳﺎزﻣﺎن ﻣﺮﺑﻮﻃﻪ آﺳﯿﺐ ﻣﯽ زﻧﺪ‪ ،‬اﺳﺘﻔﺎده ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬
‫‪ -9‬وﻗﺘﯽ اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ و ‪ CIA‬ﻧﺘﺎﯾﺞ ﮐﺎرﺷﺎن را ﮔﺰارش ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ ﺑﺎﯾﺪ ﻫﻤﻪ واﻗﻌﯿﺖ ﻫﺎي ﻣﻬﻤﯽ ﮐﻪ آﻧﻬﺎ‬
‫ﻓﻬﻤﯿﺪﻧﺪ‪ ،‬آﺷﮑﺎر ﺷﻮد و اﮔﺮ آﺷﮑﺎر ﻧﺸﻮد ﮔﺰارش ﺟﻬﺖ دار ﺑﻮده و ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺗﺤﺖ ﺑﺮرﺳﯽ و روﺷﻬﺎي‬
‫ﻏﯿﺮﻗﺎﻧﻮﻧﯽ را ﭘﻨﻬﺎن ﻣﯽ ﺳﺎزد‪.‬‬
‫‪ -10‬اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ و ‪ CIA‬ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻄﻮر ﻣﺴﺘﻤﺮ در ﺟﻬﺖ ﺑﻬﺒﻮد در ﻣﻬﺎرت )ﺗﺨﺼﺺ (‪ ،‬ﮐﺎراﯾﯽ و ﮐﯿﻔﯿﺖ‬
‫در اراﺋﻪ ﺧﺪﻣﺎﺗﺸﺎن ﺑﺎ ﻫﻢ رﻗﺎﺑﺖ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬
‫‪ -11‬اﻋﻀﺎي اﻧﺠﻤﻦ و ‪ CIA‬ﺑﺎﯾﺪ در اﻧﺠﺎم ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي ﻣﺘﻮﺟﻪ رﻋﺎﯾﺖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺑﺎﻻي ﺣﺮﻓﻪ‬
‫اي و اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪ .‬اﻋﻀﺎ ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ آﯾﯿﻦ ﻧﺎﻣﻪ را اﺟﺮا ﮐﻨﻨﺪ و از اﻫﺪاف اﻧﺠﻤﻦ ﭘﺸﺘﯿﺒﺎﻧﯽ ﻧﻤﺎﯾﻨﺪ‪.‬‬

‫ﭘﺬﯾﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ ﻫﯿﺌﺖ ﻣﺪﯾﺮه اﻧﺠﻤﻦ در ﺟﻮﻻي ‪1988‬‬

‫ﮔﺰارش اﻋﻤﺎل ﻏﯿﺮﻗﺎﻧﻮﻧﯽ و ﺧﻼف ﻣﻘﺮرات‬

‫ﺑﻪ ﺧﺎﻃﺮ ﺗﻌﺪد ورﺷﮑﺴﺘﮕﯿﻬﺎي ﺗﺠﺎري‪ ،‬ﺗﻌﺪاد ﻣﺼﻮﺑﻪ ﻫﺎي ﻣﺠﻠﺲ آﻣﺮﯾﮑﺎ ﭘﯿﺮاﻣﻮن ﻓﺮآﯾﻨﺪ ﮔﺰارﺷﮕﺮي‬
‫ﻣﺎﻟﯽ اﻓﺰاﯾﺶ ﯾﺎﻓﺘﻪ اﺳﺖ‪ .‬ﺟﺎن دي دﯾﻨﮕﻞ رﯾﯿﺲ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺗﺤﻘﯿﻘﺎت اوور ﺳﺎﯾﺖ ﻫﺎوس ﮐﻪ ﭘﯿﺮاﻣﻮن‬
‫ورﺷﮑﺴﺘﮕﯿﻬﺎي ﺗﺠﺎري در ﺳﺎل ‪ 1985‬ﺗﺤﻘﯿﻖ ﻧﻤﻮده اﺳﺖ‪ ،‬اﻧﺘﻘﺎد زﯾﺎدي را ﺑﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ در‬
‫زﻣﯿﻨﻪ اﻓﺸﺎي ﻣﺴﺎﺋﻞ ﺗﺠﺎري ﺷﺮﮐﺘﻬﺎ وارد ﮐﺮده اﺳﺖ‪ .‬ﻣﻮارد ورﺷﮑﺴﺘﮕﯽ ﺗﺠﺎري ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺳﺴﻪ ﭘﺲ اﻧﺪاز‬
‫ﻫﯿﻠﺰ و ﻣﻮﺳﺴﻪ ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﮔﺬاري اي اس ام ﻣﻨﺠﺮ ﺷﺪه اﺳﺖ ﮐﻪ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﻓﺮﻋﯽ ﺗﺤﻘﯿﻘﺎت ﺑﻪ اﯾﻦ ﻧﺘﯿﺠﻪ ﺑﺮﺳﺪ‬
‫ﮐﻪ اﯾﻦ ورﺷﮑﺴﺘﮕﯿﻬﺎ در واﻗﻊ ﯾﮏ ﻧﻮع ﺷﮑﺴﺖ ﺑﺮاي ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺑﻮده اﺳﺖ‪ .‬ﮐﯿﻔﯿﺖ ﮐﺎر‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺑﺎ رﺳﯿﺪﮔﯽ ﻣﺠﻠﺲ آﻣﺮﯾﮑﺎ اداﻣﻪ ﯾﺎﻓﺖ ﮐﻪ دﻟﯿﻞ آن ورﺷﮑﺴﺘﮕﯿﻬﺎي زﯾﺎد ﻣﻮﺳﺴﺎت ﻣﺎﻟﯽ و‬
‫اﻋﺘﺒﺎري ﺑﻮده اﺳﺖ‪ .‬اﻧﺘﻘﺎدﻫﺎ ﻣﻌﻄﻮف ﺑﻪ زﯾﺎﻧﻬﺎي ﺗﺠﺎري اﯾﻦ ﻣﻮﺳﺴﺎت ﺷﺪ ﮐﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎﯾﺪ ﺳﺮﯾﻌﺎً‬
‫ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ اﯾﻦ وﺿﻌﯿﺖ واﮐﻨﺶ ﻧﺸﺎن دﻫﻨﺪ‪ .‬ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن در اﻓﺸﺎي اﻋﻤﺎل ﻏﯿﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﻣﺤﺘﻤﻞ‬
‫ﺑﺮﺧﯽ از ﺻﺎﺣﺒﮑﺎران ﻣﻮرد ﺗﺎﮐﯿﺪ ﻗﺮار ﮔﺮﻓﺘﻪ اﺳﺖ‪.‬‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ ‪ SAS‬ﺷﻤﺎره ‪ 53‬و ‪ 54‬و ﻧﯿﺰ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ اﯾﺮان اﻓﺸﺎي اﻋﻤﺎل ﻏﯿﺮﻗﺎﻧﻮﻧﯽ و ﺧﻼف‬
‫ﻣﻘﺮرات ﺑﻪ ﺳﺎﯾﺮ ﮔﺮوﻫﻬﺎ ﺑﻪ ﻏﯿﺮ از ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ارﺷﺪ ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر و ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﯾﺎ ﻫﯿﺌﺖ ﻣﺪﯾﺮه ﺑﺨﺸﯽ از‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺘﻬﺎي ﻣﻌﻤﻮل ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻧﯿﺴﺖ‪ .‬ﻋﻼوه ﺑﺮ اﯾﻦ ﭼﻨﯿﻦ اﻓﺸﺎﯾﯽ ﺧﻼف وﻇﯿﻔﻪ ﺣﻔﻆ اﺳﺮار ﺣﺴﺎﺑﺮس‬
‫اﺳﺖ ﻣﮕﺮ آﻧﮑﻪ ﻣﻮﺿﻮع اﻓﺸﺎ ﺟﺰء ﻣﻮاردي ﺑﺎﺷﺪ ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪ در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻗﯿﺪ ﺷﻮد‪ .‬ﺑﻬﺮﺣﺎل‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﻮﻇﻒ ﺑﻪ ﮔﺰارش ﻣﻮارد ﺧﻼف ﻗﺎﻧﻮن ﺑﻪ ‪) SEC‬ﺗﺤﺖ اﻟﺰاﻣﺎت اﻓﺸﺎي ﻓﺮم ‪ ( 8-K‬اﺳﺖ‪.‬‬
‫درﺻﻮرﺗﯿﮑﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺪﻟﯿﻞ ﻋﺪم ﺗﻮﺟﻪ ﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه ﺑﻪ دﺳﺘﻮراﻟﻌﻤﻠﻬﺎي ﻋﻼج ﺑﺨﺶ ﻣﻨﺎﺳﺐ از ﮐﺎر ﮐﻨﺎره‬
‫ﮔﯿﺮي ﮐﻨﺪ‪ ،‬در ﻗﺎﻧﻮن اﺻﻼح ﺷﺪه اوراق ﺑﻬﺎدار در ﺳﺎل ‪ 1995‬ﺑﯿﺎن ﺷﺪه ﮐﻪ اﻋﻤﺎل ﺧﻼف ﻗﺎﻧﻮن در‬
‫ﮐﻮﺗﺎه ﺗﺮﯾﻦ زﻣﺎن ﻣﻤﮑﻦ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ ‪ SEC‬ﮔﺰارش ﺷﻮد‪ .‬ﺗﺤﺖ اﯾﻦ ﻗﺎﻧﻮن ﺟﺪﯾﺪ اﻋﻤﺎل ﻏﯿﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﻫﯿﺌﺖ‬
‫ﻣﺪﯾﺮه ﺑﺎﯾﺪ ﺳﺮﯾﻌﺎ ﺑﻪ ‪ SEC‬ﮔﺰارش ﺷﻮد‪ .‬اﮔﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﯾﮏ ﮐﭙﯽ از ﮔﺰارش ﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه ﺑﻪ ‪ SEC‬را ﺑﺮاي‬
‫دوره ﮐﻮﺗﺎه زﻣﺎﻧﯽ درﯾﺎﻓﺖ ﻧﮑﻨﺪ‪ .‬ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﺎﯾﺪ از ﮐﺎر ﮐﻨﺎره ﮔﯿﺮي ﮐﻨﺪ و ﯾﺎ ﮔﺰارش ﻣﺮﺑﻮط ﺗﻘﻠﺐ را‬
‫ﺑﺮاي ‪ SEC‬آﻣﺎده ﮐﻨﺪ‪.‬‬
‫ﻓﺎﺻﻠﻪ اﻧﺘﻈﺎرات‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﺗﻬﯿﻪ ﺷﺪه ﺗﻮﺳﻂ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ و ﺻﺪور ﮔﺰارش در‬
‫ﻣﻮرد آن ﻫﺎ را ﺑﻌﻬﺪه دارﻧﺪ‪ .‬ﻣﺸﺎﻫﺪه ﻗﺼﻮر در ﮐﺎراﯾﯽ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ اﻋﺘﻤﺎد ﻋﻤﻮم ﺑﻪ درﺳﺘﯽ و ﺑﯽ‬
‫ﻋﯿﺐ ﺑﻮدن ﺳﯿﺴﺘﻢ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ را ﻣﺨﺪوش ﺧﻮاﻫﺪ ﮐﺮد‪ .‬ﻣﻔﺎﻫﯿﻢ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﮐﯿﻔﯿﺖ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ‬
‫ﻣﻨﺠﺮ ﺷﺪ ﺗﺎ ﻫﯿﺌﺖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ‪ AICPA‬در ﺳﺎل ‪ 1988‬ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﺪور ‪ 9‬اﺳﺘﺎﻧﺪارد‬
‫ﺟﺪﯾﺪ اﻗﺪام ﮐﻨﺪ‪ .‬اﯾﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ ﻃﺮاﺣﯽ ﺷﺪﻧﺪ ﺗﺎ ﻓﺎﺻﻠﻪ اﻧﺘﻈﺎرات را از ﺑﯿﻦ ﺑﺒﺮﻧﺪ ﯾﻌﻨﯽ اﺧﺘﻼف آﻧﭽﻪ‬
‫ﮐﻪ ﻋﻤﻮم ﻣﯽ ﺧﻮاﻫﻨﺪ و درك اﺳﺘﻔﺎده ﮐﻨﻨﺪﮔﺎن ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ از ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﺣﺴﺎﺑﺪاران و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن و‬
‫آﻧﭽﻪ ﮐﻪ ﺧﻮد ﺣﺴﺎﺑﺪاران و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن آن را ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﺧﻮد ﻣﯿﺪاﻧﻨﺪ‪ .‬ﺑﺮﺧﯽ از اﻟﺰاﻣﺎت اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي‬
‫ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﻓﺎﺻﻠﻪ اﻧﺘﻈﺎرات روي ﻣﻮﻗﻌﯿﺖ ﻫﺎﯾﯽ ﺗﺎﺛﯿﺮ دارﻧﺪ ﮐﻪ در اﻓﺘﻪ ﻫﺎي ﻣﻄﺮح ﺷﺪه در اﯾﻦ ﮐﺘﺎب‬
‫ﺗﺸﺮﯾﺢ ﺷﺪه اﻧﺪ‪ .‬ﺑﺮاي ﻣﺜﺎل ‪ SAS‬ﺷﻤﺎره ‪ 55‬ﺣﻮزه ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن در ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ ﮐﻨﺘﺮﻟﻬﺎي داﺧﻠﯽ را‬
‫در ﻫﻨﮕﺎم ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ رﯾﺰي ﺑﺮاي ﯾﮏ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﺸﺨﺺ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ SAS .‬ﺷﻤﺎره ‪ 58‬اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﮔﺰارش‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ را ﺗﺠﺪﯾﺪ ﻧﻈﺮ ﮐﺮد‪ SAS .‬ﺷﻤﺎره ‪ 59‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را ﻣﻠﺰم ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﻧﺘﺎﯾﺞ ﮐﺎر ﺧﻮﯾﺶ را ﺑﻪ‬
‫ﮐﻤﮏ ﻫﻤﻪ روﺷﻬﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻃﯽ ﻓﺮآﯾﻨﺪ ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ رﯾﺰي‪ ،‬ﻋﻤﻠﮑﺮد و ارزﯾﺎﺑﯽ ﺟﻤﻊ ﺑﻨﺪي ﮐﺮده ﮐﻪ اﯾﻦ‬
‫ﻧﺘﺎﯾﺞ ﺑﯿﺎﻧﮕﺮ ﺗﺮدﯾﺪ اﺳﺎﺳﯽ درﺑﺎره ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ واﺣﺪ ﺗﺠﺎري در زﻣﯿﻨﻪ ﺗﺪاوم ﻓﺎﻟﯿﺖ ﺑﺮاي دوره زﻣﺎﻧﯽ ﻣﻌﻘﻮل‬
‫ﻣﯽ ﺷﻮد ) اﯾﻦ زﻣﺎن ﻧﺒﺎﯾﺪ از ﯾﮑﺴﺎل از ﺗﺎرﯾﺦ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺷﺪه ﺑﯿﺸﺘﺮ ﺑﺎﺷﺪ (‪ .‬اﮔﺮ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮس ﺑﻪ اﯾﻦ ﻧﺘﯿﺠﻪ ﺑﺮﺳﺪ ﮐﻪ اﺑﻬﺎم اﺳﺎﺳﯽ وﺟﻮد دارد ‪ ،‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ ‪ SAS‬ﺷﻤﺎره ‪ 58‬و اﺳﺘﺎﻧﺪارد‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺷﻤﺎره‪ 75‬اﯾﺮان ﺑﻨﺪ دوم ﯾﮏ ﭘﺎراﮔﺮاف ﺗﻮﺿﯿﺤﯽ ) ﺗﺮدﯾﺪ اﺳﺎﺳﯽ در ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ( را‬
‫ﺑﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ اﺿﺎﻓﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﮐﻪ ﻓﺘﻪ ﻫﺎي دراﯾﻦ راﺳﺘﺎ ﮔﻨﺠﺎﻧﺪه ﺷﺪه اﻧﺪ‪.‬‬

‫ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﻘﺒﻮل اﺳﺘﺎﻧﺪارد‬

‫ﺑﻪ ﻣﺠﻤﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ ﻋﺎدي ﺻﺎﺣﺒﺎن ﺳﻬﺎم ﺷﺮﮐﺖ ‪.......‬‬
‫ﺗﺮازﻧﺎﻣﻪ ﺷﺮﮐﺖ ‪x‬در ﺗﺎرﯾﺦ ‪ 29‬اﺳﻔﻨﺪ ‪ 13xx‬و ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﺳﻮد و زﯾﺎن‪ ،‬ﺳﻮد )زﯾﺎن ( ﺟﺎﻣﻊ و ﺟﺮﯾﺎن‬
‫وﺟﻮه ﻧﻘﺪ آن ﺑﺮاي ﺳﺎل ﻣﺎﻟﯽ ﻣﻨﺘﻬﯽ ﺑﻪ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺰﺑﻮر‪ ،‬ﻫﻤﺮاه ﺑﺎ ﯾﺎدداﺷﺘﻬﺎي ﺗﻮﺿﯿﺤﯽ ﯾﮏ ﺗﺎ ‪ ...‬ﭘﯿﻮﺳﺖ‪،‬‬
‫ﻣﻮرد ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ اﯾﻦ ﻣﻮﺳﺴﻪ ﻗﺮار ﮔﺮﻓﺘﻪ اﺳﺖ‪ .‬ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﺑﺎ ﻫﯿﺌﺖ ﻣﺪﯾﺮه ﺷﺮﮐﺖ و‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ اﯾﻦ ﻣﻮﺳﺴﻪ ‪ ،‬اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻧﺴﺒﺖ ﺑﻪ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﻣﺰﺑﻮر ﺑﺮ اﺳﺎس ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ‪ ،‬اﺳﺖ‬
‫‪.‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ اﯾﻦ ﻣﻮﺳﺴﻪ ﺑﺮ اﺳﺎس اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ اﻧﺠﺎم ﺷﺪه اﺳﺖ ‪ .‬اﯾﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ اﯾﺠﺎب ﻣﯽ‬
‫ﮐﻨﺪ ﮐﻪ اﯾﻦ ﻣﻮﺳﺴﻪ ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ را ﭼﻨﺎن ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ رﯾﺰي و اﺟﺮا ﮐﻨﺪ ﮐﻪ از ﻧﺒﻮد ﺗﺤﺮﯾﻔﯽ ﺑﺎاﻫﻤﯿﺖ در‬
‫ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ‪ ،‬اﻃﻤﯿﻨﺎﻧﯽ ﻣﻌﻘﻮل ﺑﺪﺳﺖ آﯾﺪ ‪ .‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ از ﺟﻤﻠﻪ ﺷﺎﻣﻞ رﺳﯿﺪﮔﯽ ﻧﻤﻮﻧﻪ اي ﺑﻪ ﺷﻮاﻫﺪ‬
‫ﭘﺸﺘﻮاﻧﻪ ﻣﺒﺎﻟﻎ و اﻃﻼﻋﺎت ﻣﻨﺪرج در ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ اﺳﺖ ‪.‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ ‪ ،‬ﺷﺎﻣﻞ ارزﯾﺎﺑﯽ اﺻﻮل و‬
‫روﯾﻪ ﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﺳﺘﻔﺎده ﺷﺪه و ﺑﺮآوردﻫﺎي ﻋﻤﺪه ﺑﻪ ﻋﻤﻞ آﻣﺪه ﺗﻮﺳﻂ ﻫﯿﺌﺖ ﻣﺪﯾﺮه و ارزﯾﺎﺑﯽ‬
‫ﮐﻠﯿﺖ اراﺋﻪ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ اﺳﺖ ‪ .‬اﯾﻦ ﻣﻮﺳﺴﻪ اﻋﺘﻘﺎد دارد ﮐﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﻣﺒﻨﺎﯾﯽ ﻣﻌﻘﻮل ﺑﺮاي‬
‫اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ ﻓﺮاﻫﻢ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ‪.‬‬
‫ﺑﻪ ﻧﻈﺮ اﯾﻦ ﻣﻮﺳﺴﻪ ‪ ،‬ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﯾﺎد ﺷﺪه در ﺑﺎﻻ ‪ ،‬وﺿﻌﯿﺖ ﻣﺎﻟﯽ ﺷﺮﮐﺖ ‪ ....‬در ﺗﺎرﯾﺦ ‪29‬‬
‫اﺳﻔﻨﺪ‪13 x1‬و ﻧﺘﺎﯾﺞ ﻋﻤﻠﯿﺎت و ﺟﺮﯾﺎن وﺟﻮه ﻧﻘﺪ آن را ﺑﺮاي ﺳﺎل ﻣﺎﻟﯽ ﻣﻨﺘﻬﯽ ﺑﻪ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺰﺑﻮر ‪ ،‬از ﺗﻤﺎم‬
‫ﺟﻨﺒﻪ ﻫﺎي ﺑﺎ اﻫﻤﯿﺖ ﻃﺒﻖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ‪ ،‬ﺑﻪ ﻧﺤﻮ ﻣﻄﻠﻮب ﻧﺸﺎن ﻣﯽ دﻫﺪ ‪.‬‬
‫] اﻣﻀﺎ[‬
‫] ﺗﺎرﯾﺦ[‬
‫·‬
‫ﭘﺎراﮔﺮاف ﺗﻮﺿﯿﺤﯽ ﻣﻮرد ﻧﯿﺎز زﻣﺎﻧﯽ ﮐﻪ درﺑﺎره ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ ﺷﺮﮐﺖ ﺑﺮاي ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﯿـﺖ ﺗﺮدﯾـﺪ اﺳﺎﺳـﯽ‬
‫وﺟﻮد دارد‪:‬‬
‫وﻗﺘﯽ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﺗﻬﯿﻪ ﻣﯽ ﺷﻮد‪ ،‬ﻓﺮض ﺑﺮاﯾﻦ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﯿﺖ وﺟﻮد دارد‪ .‬ﻫﻤﺎﻧﻄﻮر ﮐﻪ در‬
‫ﺳﻨﺪ ‪ Z‬در ﻣﻮرد ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﺑﯿﺎن ﺷﺪه اﺳﺖ‪ ،‬ﺷﺮﮐﺘﯽ ﮐﻪ زﯾﺎﻧﻬﺎي ﻣﮑﺮر ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﯽ و ﮐﺴﺮي در ﺧﺎﻟﺺ‬
‫ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ را ﻣﺘﺤﻤﻞ ﻣﯽ ﺷﻮد ﺑﺎﯾﺪ در ﺗﺪاوم ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﺶ ﺗﺮدﯾﺪ اﺳﺎﺳﯽ ﺑﺮﻗﺮار ﮐﺮد ‪ .‬ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ در‬
‫ارﺗﺒﺎط ﺑﺎ اﯾﻦ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﺑﺎﯾﺪ در ﯾﺎدداﺷﺖ ‪ Z‬ﺑﯿﺎن ﺷﻮد‪ .‬ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﺷﺎﻣﻞ ﻫﯿﭻ ﺗﻌﺪﯾﻠﯽ‬
‫ﮐﻪ در ﻧﺘﯿﺠﻪ ﭼﻨﯿﻦ ﻋﺪم اﻃﻤﯿﻨﺎﻧﯽ ﺑﺎﯾﺪ اﻧﺠﺎم ﺷﻮد‪ ،‬ﻧﺒﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫ارزﯾﺎﺑﯽ ﺣﺴﺎﺑﺮس از ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ ﺷﺮﮐﺖ ﺑﺮاي اداﻣﻪ ﻓﻌﺎﻟﯿﺖ‪ ،‬اﺳﺘﺎﻧﺪارد ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺷﻤﺎره ‪) 59‬ﻧﯿﻮﯾﻮرك‬
‫‪.( 1988، AICPA،‬‬
‫در ﺗﺤﻘﯿﻘﺎﺗﯽ ﮐﻪ ﭘﯿﺮاﻣﻮن ﻧﻈﺮ ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﮔﺬاران در ﻣﻮرد اﻃﻤﯿﻨﺎن و اﻋﺘﻤﺎد ﺑﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺑﻪ ﻋﻤﻞ آﻣﺪ‪،‬‬
‫اﭘﺴﺘﯿﻦ وﮔﯿﮕﺮ ﻣﺘﻮﺟﻪ ﺷﺪﻧﺪ ﮐﻪ ﻋﻤﻮم ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﮔﺬاران‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن را در ﺳﻄﺢ ﺑﺎﻻﯾﯽ از ﭘﺎﺳﺨﮕﻮﯾﯽ‬
‫ﺟﻬﺖ ﮐﺸﻒ ﺗﺤﺮﯾﻔﺎت ﺑﺎاﻫﻤﯿﺖ در ﻧﺘﯿﺠﻪ اﺷﺘﺒﺎﻫﺎت و ﺗﻘﻠﺒﺎت ﻣﯽ داﻧﻨﺪ‪ ،‬ﺣﺘﯽ ﺑﯿﺶ از آن ﭼﯿﺰي ﮐﻪ ﺧﻮد‬
‫ﺣﺮﻓﻪ ﻓﺮض ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬اﯾﻦ ﻣﺤﻘﻘﺎن ﻧﺘﯿﺠﻪ ﮔﺮﻓﺘﻨﺪ ﮐﻪ ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺑﺎﯾﺪ اﻃﻤﯿﻨﺎن ﻣﻨﻄﻘﯽ از ﺻﺤﺖ‬
‫ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ را ﺑﻪ ﻫﻤﻪ ذي ﻧﻔﻌﺎن ﺣﺘﯽ ﺳﻬﺎﻣﺪاران اﻗﻠﯿﺖ دﻫﺪ‪ .‬ﺳﻬﺎﻣﺪاران اﮐﺜﺮﯾﺖ اﻧﺘﻈﺎر دارﻧﺪ ﮐﻪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺑﻪ آﻧﻬﺎ ﯾﮏ اﻃﻤﯿﻨﺎن ﻣﻄﻠﻖ دﻫﺪ ﮐﻪ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﻋﺎري از ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ ﺗﺤﺮﯾﻔﺎت ﺑﺎاﻫﻤﯿﺖ اﺳﺖ‪.‬‬
‫ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ در اراﺋﻪ ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺑﯿﻦ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن و ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﮔﺬاران ﯾﮏ ﻓﺎﺻﻠﻪ اﻧﺘﻈﺎراﺗﯽ اﯾﺠﺎد ﻣﯽ‬
‫ﺷﻮد‪.‬‬
‫اﭘﺴﺘﯿﻦ و ﮔﯿﮕﺮﻣﻌﺘﻘﺪﻧﺪ ﮐﻪ ﻋﺎﻣﻞ اﻫﻤﯿﺖ در ﮐﺎﻫﺶ اﯾﻦ ﻓﺎﺻﻠﻪ اﻧﺘﻈﺎرات‪ ،‬ﺣﺴﺎﺳﯿﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮس را ﺑﻪ‬
‫ﺻﺪاﻗﺖ و درﺳﺘﮑﺎري ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ اﻓﺰاﯾﺶ ﻣﯽ دﻫﺪ‪.‬‬
‫ﺗﺠﺎري ﮐﺮدن ﺣﺮﻓﻪ‬
‫در ﺳﺎﻟﻬﺎي اﺧﯿﺮ ﺑﺤﺚ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﺗﺠﺎري ﮐﺮدن ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﻓﺰاﯾﺶ ﯾﺎﻓﺘﻪ اﺳﺖ‪ .‬ﻣﻌﻤﻮﻻً ﺣﺮﻓﻪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاري در ﮐﺸﻮرﻫﺎي ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺑﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺗﺠﺎري ﺑﯿﺶ از ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮم ﺗﻮﺟﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬اﯾﻦ ﺑﺤﺜﻬﺎ ﺷﺎﻣﻞ‬
‫‪ 2‬ﻧﻮع رﻗﺎﺑﺘﯽ ﺑﻮد ﮐﻪ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ‪Low-Balling‬و‪ Opinion-shapping‬ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬روش ‪Low-‬‬
‫‪ Balling‬در ﮐﺎر ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻧﻪ ﺗﻨﻬﺎ ﺳﻨﺠﺶ ﭘﯿﺸﻨﻬﺎدات را ﺷﺎﻣﻞ ﻣﯽ ﺷﻮد ﺑﻠﮑﻪ ﮐﺴﺐ ﺻﺎﺣﺒﮑﺎران‬
‫)ﻣﺸﺘﺮﯾﺎن ( ﺑﯿﺸﺘﺮ ﺑﺎ اراﺋﻪ ﺧﺪﻣﺎت ﺑﻬﺘﺮ را ﻧﯿﺰ در ﺑﺮ ﻣﯽ ﮔﯿﺮد‪ .‬ﺧﻄﺮ اﺣﺘﻤﺎﻟﯽ دﯾﮕﺮ اﯾﻨﮑﻪ ﻣﻮﺳﺴﻪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ اﻗﺪام ﺑﻪ ﮐﺎﻫﺶ ﻫﺰﯾﻨﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ از ﻃﺮﯾﻖ ﮐﺎﻫﺶ در زﻣﺎن ﺳﺘﺎدي و ﮐﺎﻫﺶ ﯾﺎ‬
‫ﺣﺬف ﺑﺮﺧﯽ از روﺷﻬﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻧﻤﺎﯾﺪ و ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ اﻋﺘﺒﺎردﻫﯽ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ از ﺑﯿﻦ ﻣﯽ رود‪.‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻣﺠﺒﻮر اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﯿﻦ ﺻﺪاﻗﺖ و اﺳﺘﻘﻼل در ﭼﻨﯿﻦ وﺿﻌﯿﺘﻬﺎﯾﯽ ﻧﻮﻋﯽ ﻣﺼﺎﻟﺤﻪ ﺑﺮﻗﺮار‬
‫ﮐﻨﺪ‪ .‬ﺑﺮﺧﯽ از اﻓﺘﻪ ﻫﺎي آﻣﻮزﺷﯽ اﯾﻦ ﮐﺘﺎب در زﻣﯿﻨﻪ ‪ Low-Balling‬ﻫﺴﺘﻨﺪو ﺑﺮﺧﯽ دﯾﮕﺮ از اﻓﺘﻪ ﻫﺎي‬
‫آﻣﻮزﺷﯽ اﯾﻦ ﮐﺘﺎب از روش ﺧﺮﯾﺪ اﺧﺘﯿﺎر ﺗﺒﻌﯿﺖ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر از ﻣﯿﺎن ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺨﺘﻠﻒ‬
‫ﺟﺴﺘﺠﻮي ﻻزم را اﻧﺠﺎم ﻣﯽ دﻫﺪ ﺗﺎ ﯾﮑﯽ را ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺧﻮاﺳﺖ ﺧﻮد در روﺷﻬﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﭘﯿﺪا ﮐﻨﺪ ) ﻧﻪ‬
‫ﻟﺰوﻣﺎً ﺑﺎ اﺧﻼق ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﻬﺘﺮ (‪ .‬ﻻزم ﺑﻪ ذﮐﺮ اﺳﺖ ﮐﻪ در آﻣﺮﯾﮑﺎ در راﺳﺘﺎي ﺷﻨﺎﺧﺖ اﯾﻦ ﺗﺤﺮﯾﻒ و ﺳﺎﯾﺮ‬
‫ﺳﻮاﺳﺘﻔﺎده ﻫﺎي اﺣﺘﻤﺎﻟﯽ ﮐﻪ ﺗﻐﯿﯿﺮات ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ را اﺣﺎﻃﻪ ﮐﺮده اﺳﺖ‪ SEC ،‬ﻣﻌﯿﺎرﻫﺎﯾﯽ را ﺑﺮاي‬
‫ﺷﻔﺎف ﺳﺎزي و ﮔﺴﺘﺮش اﻟﺰاﻣﺎت اﻓﺸﺎ ﻃﺒﻖ ﻓﺮم ‪ 8 -K‬ﺗﻌﯿﯿﻦ ﮐﺮده اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪ ‪ SEC‬در ﭼﻨﯿﻦ ﻣﻮاﻗﻌﯽ‬
‫اﯾﻦ ﻣﻮارد را ﻟﺤﺎظ ﮐﻨﺪ‪ .‬اﻟﺰاﻣﺎت اﻓﺸﺎ ﻓﺮم ‪ 8-K‬در ﻣﻮاﻗﻌﯽ ﮐﻪ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﯾﺎ ﻫﯿﺌﺖ ﻣﺪﯾﺮه ﺑﺎ اداﻣﻪ‬
‫ﮐﺎر ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻗﺒﻠﯽ ﻣﻮاﻓﻖ ﻧﯿﺴﺘﻨﺪ دﭼﺎر اﺻﻼﺣﺎﺗﯽ ﻣﯽ ﺷﻮد و ﺑﺎﯾﺪ ﻣﺸﺨﺺ ﺷﻮد ﮐﻪ در ﭼﻪ ﻣﻮاردي ﺑﺎ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻗﺒﻠﯽ ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ وﺟﻮد داﺷﺘﻪ و آﯾﺎ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻗﺒﻠﯽ اﺳﺘﻌﻔﺎ داده ﯾﺎ ﺑﺮﮐﻨﺎر ﺷﺪه اﺳﺖ‪.‬‬
‫ﻣﺤﯿﻂ داﺧﻠﯽ ﺣﺴﺎﺑﺪاري‬
‫ﮔﺰارش ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺗﺮﯾﺪوي در اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮي زودﻫﻨﮕﺎم ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ اوﻟﯿﻪ ﺑﺮاي ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ در ﺷﺮﮐﺖ را ﺑﻪ‬
‫ﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه ﻧﺴﺒﺖ داد‪ .‬اﯾﻦ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺗﺎﮐﯿﺪ ﮐﺮد ﮐﻪ اﮔﺮ ﻣﺒﺎﺣﺚ اﺧﻼﻗﯽ ﺧﻮب رﻋﺎﯾﺖ ﺷﻮد ﮐﻨﺘﺮﻟﻬﺎي‬
‫داﺧﻠﯽ ﻗﻮي‪ ،‬ﺳﯿﺴﺘﻤﻬﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري و اداري اﯾﺪه آل‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ ﮐﺎرا و ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻓﻌﺎل‬
‫ﻋﻤﻞ ﺧﻮاﻫﻨﺪ ﮐﺮد‪ .‬اﯾﻦ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺑﯿﺎن داﺷﺖ ﮐﻪ ﻣﺪﯾﺮ داﯾﺮه ﺣﺴﺎﺑﺪاري در ﻗﺒﺎل ﻃﺮاﺣﯽ‪ ،‬اﺟﺮا و ﻧﻈﺎرت‬
‫ﺳﯿﺴﺘﻢ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ ﺷﺮﮐﺖ و ﮐﻨﺘﺮﻟﻬﺎي داﺧﻠﯽ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ دارﻧﺪ‪ .‬ﻣﺪﯾﺮ داﯾﺮه ﺣﺴﺎﺑﺪاري‬
‫در وﺿﻌﯿﺖ ﺣﺴﺎﺳﯽ ﻗﺮار دارد و ﺗﻮﺳﻂ ﻣﺪﯾﺮ رده ﺑﺎﻻ ﺗﺤﺖ ﻓﺸﺎر اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﺎ ﺗﻐﯿﯿﺮ روﺷﻬﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري‬
‫دﺳﺖ ﺑﻪ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺳﻮد ﺑﺰﻧﺪ ﯾﺎ ﺑﺎﻋﺚ ﺗﺎﯾﯿﺪ ﺗﺼﻤﯿﻤﺎت ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﯽ ﺷﻮد‪ .‬ﺑﻪ ﻫﺮﺣﺎل ﻣﺪﯾﺮ داﯾﺮه ﺣﺴﺎﺑﺪاري‬
‫ﺑﺎﯾﺪ در زﻣﯿﻨﻪ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ و ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺗﻌﻬﺪات اﺧﻼﻗﯽ و ﺣﺮﻓﻪ اي داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪ .‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن‬
‫داﺧﻠﯽ ﺑﺮاي ﻧﻈﺎرت روي ﻋﻤﻠﮑﺮد ﺳﯿﺴﺘﻤﻬﺎي ﮐﻨﺘﺮل ﺳﺎزﻣﺎن ﺗﻮﺳﻂ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده ﻗﺮار ﻣﯽ‬
‫ﮔﯿﺮﻧﺪ‪ .‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ ﻧﻘﺶ ﻣﻬﻤﯽ در ﻧﻈﺎرت و اﺟﺮاي آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي دارﻧﺪ‪ .‬ﻋﻼوه ﺑﺮ‬
‫اﯾﻦ‪ ،‬ﮐﺎر ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ ﺑﺎﻋﺚ ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﮐﺎر ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺷﺮﮐﺖ ﺗﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺗﮑﻤﯿﻞ‬
‫ﺷﻮد‪ .‬ﯾﮏ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ اﺛﺮﺑﺨﺶ ﯾﮏ ﻣﻮﻟﻔﻪ اﺳﺎﺳﯽ از ﻓﺮآﯾﻨﺪ اﻋﺘﺒﺎر دﻫﯽ اﺧﻼﻗﯽ ﻣﻄﻠﻮب در ﺷﺮﮐﺖ‬
‫ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬ﺑﻪ ﻋﺒﺎرت دﯾﮕﺮ ﺑﺮاي ﺣﻔﻆ ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ ‪ ،‬اﺳﺘﻘﻼل ﻋﻤﻠﯿﺎت و ﻓﺮآﯾﻨﺪ‬
‫ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي ﺳﺎزﻣﺎن را ﺑﻬﺒﻮد ﺑﺨﺸﺪ‪ .‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﮔﺰارش ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺗﺮﯾﺪوي‪ ،‬زﻣﺎﻧﯽ ﻋﻤﻠﮑﺮد ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ‬
‫اﺛﺮﺑﺨﺶ اﺳﺖ ﮐﻪ ﻣﺪﯾﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ ﺑﻪ ﻣﻘﺎم ارﺷﺪي ﮔﺰارش ﮐﻨﺪ ﮐﻪ اﯾﻦ ﻣﻘﺎم ارﺷﺪ ﻣﺴﺌﻮل ﻣﺴﺘﻘﯿﻢ‬
‫ﺗﻬﯿﻪ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ ﻧﺒﺎﺷﺪ‪ .‬ﻣﺪﯾﺮ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ داﺧﻠﯽ ﺑﺎﯾﺪ دﺳﺘﺮﺳﯽ ﻧﺎﻣﺤﺪود و ﻣﺴﺘﻘﯿﻢ ﺑﻪ ﮐﻤﯿﺘﻪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه و ﻣﺪﯾﺮ ﻋﺎﻣﻞ و ﺑﺮﺧﻮرد ﻃﺒﻖ ﻣﻘﺮرات ﺑﺎ آﻧﻬﺎ را داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ‬
‫در ﺳﺎل ‪ 1992‬ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺳﺎزﻣﺎن ﺿﻤﺎﻧﺖ ﮐﻨﻨﺪه ‪ 1‬از ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺗﺮﯾﺪوي )‪ ( COSO‬ﮔﺰارﺷﯽ ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان "‬
‫ﭼﺎرﭼﻮب ﮐﻨﺘﺮﻟﻬﺎي داﺧﻠﯽ ﺟﺎﻣﻊ " ﺻﺎدر ﮐﺮد‪ .‬اﯾﻦ ﮔﺰارش روي اﻫﻤﯿﺖ ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ در ﻣﺤﯿﻂ‬
‫اﺧﻼﻗﯽ ﺳﺎزﻣﺎن ﺗﺎﮐﯿﺪ ﻣﯽ ﮐﺮد‪ .‬ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ ﯾﮑﯽ از ‪ 5‬ﻣﻮﻟﻔﻪ اﺻﻠﯽ ﮐﻨﺘﺮل داﺧﻠﯽ اﺳﺖ‪ .‬ﺳﺎﯾﺮ ﻣﻮﻟﻔﻪ ﻫﺎ‬
‫ﻋﺒﺎرﺗﻨﺪ از‪ :‬ارزﯾﺎﺑﯽ رﯾﺴﮏ‪ ،‬ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ‪ ،‬اﻃﻼﻋﺎت و ارﺗﺒﺎﻃﺎت و ﻧﻈﺎرت روي ﺳﯿﺴﺘﻤﻬﺎي ﮐﻨﺘﺮل‬
‫داﺧﻠﯽ‪ .‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﻧﻈﺮ ‪ ،COSO‬ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ ﺑﺮاي ﺳﺎﯾﺮ ﻣﻮﻟﻔﻪ ﻫﺎي ﮐﻨﺘﺮل داﺧﻠﯽ داراي اﻫﻤﯿﺖ اﺳﺖ‪.‬‬
‫ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ ﺑﻪ ﻫﻮﺷﯿﺎري اﻓﺮاد ﺳﺎزﻣﺎن ﺑﺴﺘﮕﯽ دارد‪ .‬ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ ﺟﻮي را اراﺋﻪ ﻣﯽ دﻫﺪ ﮐﻪ رﻓﺘﺎر‬
‫اﻓﺮاد و ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎﯾﺸﺎن و ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺘﻬﺎي ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ آﻟﻔﺎ را در ﺑﺮ ﻣﯽ ﮔﯿﺮد‪ .‬ﯾﮏ ﻣﻮﻟﻔﻪ ﻣﻬﻢ ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ ارزﺷﻬﺎي‬
‫اﺧﻼﻗﯽ و ﺻﺪاﻗﺖ اﻓﺮادي اﺳﺖ ﮐﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ اﯾﺠﺎد‪ ،‬اﺟﺮا و ﻧﻈﺎرت ﮐﻨﺘﺮل داﺧﻠﯽ را ﺑﻪ ﻋﻬﺪه دارﻧﺪ‪.‬‬
‫ارزﺷﻬﺎي اﺧﻼﻗﯽ و ﺻﺪاﻗﺖ در ﺳﺎزﻣﺎن ﺑﯿﺎﻧﮕﺮ اﻟﺰاﻣﺎت ﻣﺪﯾﺮ ﻋﺎﻣﻞ و ﺳﺎﯾﺮ ﻣﺪﯾﺮان ارﺷﺪ ﺳﺎزﻣﺎن ﺑﻪ‬
‫رﻋﺎﯾﺖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ و رﻓﺘﺎري در ﺣﺪ ﺑﺎﻻ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬اﺧﯿﺮاً ﻫﯿﺌﺖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ‬
‫‪ SAS‬ﺷﻤﺎره ‪ 55‬را ﭘﯿﺸﻨﻬﺎد ﮐﺮد ﮐﻪ ﺗﻌﺎرﯾﻒ اﺟﺰاي ﮐﻨﺘﺮل داﺧﻠﯽ را ﮐﻪ ‪ COSO‬ﻣﻄﺮح ﮐﺮد را ﺗﺼﺪﯾﻖ‬
‫ﻣﯽ ﻧﻤﺎﯾﺪ‪ .‬ﺳﺎﯾﺮ ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ ﻋﺒﺎرﺗﻨﺪ از ‪ :‬ﺻﻼﺣﯿﺖ و ﺷﺎﯾﺴﺘﮕﯽ ﻣﺪﯾﺮان و ﮐﺎرﮐﻨﺎن ‪ ،‬ﻫﯿﺎت‬
‫ﻣﺪﯾﺮه و ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ‪ ،‬ﻓﻠﺴﻔﻪ و ﺳﺒﮏ ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﯽ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ‪ ،‬ﺳﺎﺧﺘﺎر ﺳﺎزﻣﺎﻧﯽ ﻣﻨﺎﺳﺐ و ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻧﯿﺮوي اﻧﺴﺎﻧﯽ ‪.‬‬
‫اﻟﻒ‪ .‬ﺻﻼﺣﯿﺖ و ﺷﺎﯾﺴﺘﮕﯽ ﻣﺪﯾﺮان و ﮐﺎرﮐﻨﺎن ‪ :‬ﺑﻪ داﻧﺶ و ﻣﻬﺎرت ﻻزم ﺑﺮاي اﯾﻔﺎي وﻇﺎﯾﻒ ﺷﻐﻠﯽ‬
‫ﮐﺎرﮐﻨﺎن ﺻﻼﺣﯿﺖ ﮔﻔﺘﻪ ﻣﯽ ﺷﻮد ‪ .‬ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺑﺎﯾﺪ ﻣﯿﺰان ﺻﻼﺣﯿﺖ ﻻزم را ﺑﺮاي ﻫﺮ ﺷﻐﻞ ﻣﺸﺨﺺ داﺷﺘﻪ‬
‫ﺑﺎﺷﺪ ‪ .‬داﻧﺶ و ﻣﻬﺎرت ﻓﺮد ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﺑﻪ ﻫﻮش ‪ ،‬آﻣﻮزش و ﺗﺠﺮﺑﻪ اﺷﺨﺎص ﺑﺴﺘﮕﯽ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ ‪ .‬ﻧﻘﺶ‬
‫ﺻﻼﺣﯿﺖ و ﺷﺎﯾﺴﺘﮕﯽ اﯾﺠﺎب ﻣﯽ ﻧﻤﺎﯾﺪ ﮐﻪ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﻫﻤﻮاره داﻧﺶ و ﻣﻬﺎرت ﮐﺎرﮐﻨﺎن را در ﺗﻔﻮﯾﺾ‬
‫وﻇﺎﯾﻒ ارزﯾﺎﺑﯽ ﻧﻤﺎﯾﺪ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- committee of sponsoring organization‬‬
‫ب ‪ .‬ﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه و ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ‪ :‬ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه و ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ‬
‫ﻗﺮار دارد‪.‬اﺳﺘﻘﻼل ﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه ﯾﺎ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ از ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ‪،‬ﺗﺠﺮﺑﻪ وﺗﻮاﻧﻤﻨﺪي اﻋﻀﺎ‪،‬ﻣﯿﺰان ﻓﻌﺎﻟﯿﺖ و‬
‫ﻧﻈﺎرت آﻧﻬﺎ‪،‬ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﻮدن ﺗﺼﻤﯿﻤﺎت آﻧﺎن از ﺟﻤﻠﻪ ﻋﻮاﻣﻠﯽ ﻫﺴﺘﻨﺪﮐﻪ ﺑﺮ ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ واﺣﺪ اﻗﺘﺼﺎدي ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻣﯽ‬
‫ﮔﺬارﻧﺪ‪.‬ﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه ﺑﻄﻮر ﻣﻌﻤﻮل ‪،‬ﻧﻈﺎرت ﺑﺮ ﻓﺮآﯾﻨﺪ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ راﺑﻪ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ واﮔﺬار ﻣﯽ‬
‫ﻧﻤﺎﯾﺪ‪.‬ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ از ﺳﻪ ﺗﺎ ﭘﻨﺞ ﻧﻔﺮ از اﻋﻀﺎي ﻏﯿﺮ ﻣﻮﻇﻒ ﻫﯿﺎت ﻣﺪﯾﺮه )ﻣﺪﯾﺮاﻧﯽ ﮐﻪ ﺳﻤﺖ اﺟﺮاﯾﯽ در‬
‫واﺣﺪ ﺗﺠﺎري ﻧﺪارﻧﺪ(ﺗﺸﮑﯿﻞ ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬اﻋﻀﺎي ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ راﺑﻂ ﺑﯿﻦ ﻣﺪﯾﺮان اﺟﺮاﯾﯽ ﺑﺎ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ‬
‫و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻫﺴﺘﻨﺪ‪ .‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺎﺋﻞ ﺑﺎ اﻫﻤﯿﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ را ﺑﺎ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ در ﻣﯿﺎن ﻣﯽ‬
‫ﮔﺬارﻧﺪ‪ .‬ﺑﺮﺧﻮرد ﻗﺎﻃﻊ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﻏﯿﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﻣﺪﯾﺮان اﺟﺮاﯾﯽ در زﻣﺮه اﺣﺴﺎس ﻧﯿﺎز ﺑﻪ ﭼﻨﯿﻦ‬
‫ارﺗﺒﺎﻃﯽ اﺳﺖ‪.‬ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﭘﺸﺘﯿﺒﺎﻧﯽ از ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ در ﺗﻼش ﺑﺮاي ﺑﻬﺒﻮد ﮐﻨﺘﺮﻟﻬﺎي‬
‫داﺧﻠﯽ وﻧﯿﺰ اﻓﺰاﯾﺶ اﺳﺘﻘﻼل ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ در رو در روﯾﯽ ﺑﺎ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ اﺳﺖ‪.‬‬
‫ج‪ .‬ﻓﻠﺴﻔﻪ و ﺳﺒﮏ ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﯽ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ‪ :‬ﻓﻠﺴﻔﻪ و ﺳﺒﮏ ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﯽ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺑﺮ روش اداره اﻣﻮر واﺣﺪ اﻗﺘﺼﺎدي‬
‫ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻣﯽ ﮔﺬارد ‪ .‬ﺷﯿﻮه ﻧﮕﺮش ﺑﻪ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ ‪ ،‬ﻣﺤﺎﻓﻈﻪ ﮐﺎري ﯾﺎ ﺟﺴﺎرت در اﻧﺘﺨﺎب روش ﺣﺴﺎﺑﺪاري ‪،‬‬
‫دراﯾﺖ و ﻣﺤﺎﻓﻈﻪ ﮐﺎري در اﻧﺠﺎم ﺑﺮآوردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ‪ ،‬و ﻧﺤﻮه ﺑﺮﺧﻮرد ﻣﺪﯾﺮان ﺑﺎ ﻣﺴﺎﺋﻞ ﻣﺎﻟﯽ و ﻣﯿﺰان‬
‫ﻗﺒﻮل ﺧﻄﺮ ﺗﻮﺳﻂ ﻣﺪﯾﺮان ‪ ،‬از ﺟﻤﻠﻪ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﺳﺎﺳﯽ ﺷﯿﻮه و ﺳﺒﮏ ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﯽ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺑﻪ ﺷﻤﺎر ﻣﯽ رود ‪ .‬ﺑﺮﺧﯽ‬
‫ﻣﺪﯾﺮان در دﺳﺘﯿﺎﺑﯽ ﺑﻪ اﻫﺪاف ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ و ﻣﯿﺰان درآﻣﺪ ﺗﻌﯿﯿﻦ ﺷﺪه ﺑﺴﯿﺎر ﺧﻮﺷﺒﯿﻨﺎﻧﻪ ﺑﺮﺧﻮرد ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‬
‫و ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي داراي ﻣﺨﺎﻃﺮات ذاﺗﯽ زﯾﺎد را ﻣﯽ ﭘﺬﯾﺮﻧﺪ ‪ .‬ﺑﺮﺧﯽ دﯾﮕﺮ ﻣﺤﺎﻓﻈﻪ ﮐﺎر و ﺧﻄﺮ ﮔﺮﯾﺰ ﻫﺴﺘﻨﺪ ‪ .‬وﺟﻮد‬
‫اﯾﻦ ﺗﻔﺎوﺗﻬﺎ در ﺑﯿﻨﺶ و روﺷﻬﺎي اﺟﺮاﯾﯽ ﻣﺪﯾﺮان ﺑﺮ ﻗﺎﺑﻠﯿﺖ اﻋﺘﻤﺎد ﺑﻪ ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻣﺴﺘﻘﯿﻢ دارد ‪.‬‬
‫د ‪ .‬ﺳﺎﺧﺘﺎر ﺳﺎزﻣﺎﻧﯽ ‪ :‬ﯾﮏ ﺑﺨﺶ اﺳﺎﺳﯽ از ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ ﺳﺎﺧﺘﺎر ﺳﺎزﻣﺎﻧﯽ ﻣﻨﺎﺳﺐ اﺳﺖ ‪ .‬ﺳﺎﺧﺘﺎر ﺳﺎزﻣﺎﻧﯽ ‪،‬‬
‫ﺗﻔﻮﯾﺾ اﺧﺘﯿﺎرات ‪ ،‬ﺗﻘﺴﯿﻢ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ و ﺗﻔﮑﯿﮏ وﻇﺎﯾﻒ ﮐﺎرﮐﻨﺎن را ﻣﺸﺨﺺ ﻣﯽ ﻧﻤﺎﯾﺪ ‪ .‬ﺳﺎﺧﺘﺎر ﺳﺎزﻣﺎﻧﯽ‬
‫ﻣﻨﻄﻘﯽ ﺳﺒﺐ ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﺑﻪ ﮐﻤﮏ آن ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﻻزم ﺑﺮاي دﺳﺘﯿﺎﺑﯽ ﺑﻪ اﻫﺪاف اﺻﻠﯽ ﻃﺮاﺣﯽ ‪ ،‬اﺟﺮا و ﮐﻨﺘﺮل‬
‫ﺷﻮد ‪.‬‬
‫ﻫـ ‪ .‬ﺗﻔﻮﯾﺾ اﺧﺘﯿﺎرات و ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺘﻬﺎ ‪ :‬ﺗﻔﻮﯾﺾ اﺧﺘﯿﺎر و ﺗﻌﯿﯿﻦ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ در ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﯽ و ﺗﻬﯿﻪ و اﺑﻼغ‬
‫آﯾﯿﻦ ﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎ از ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﻬﻢ ﻣﺤﯿﻂ ﮐﻨﺘﺮﻟﯽ ﻫﺴﺘﻨﺪ ‪ .‬ﺑﺎ ﺗﻔﻮﯾﺾ اﺧﺘﯿﺎر و ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﺣﺪود آزادي ﻋﻤﻞ ﮐﺎرﮐﻨﺎن‬
‫ﺑﺮاي روﯾﺎروﯾﯽ ﺑﺎ ﻣﺸﮑﻼت و ﺣﻞ آﻧﻬﺎ و ﻫﻤﭽﻨﯿﻦ ﺣﺪود اﺧﺘﯿﺎرات ﻣﺸﺨﺺ ﻣﯽ ﺷﻮد ‪ .‬ﺗﻔﻮﯾﺾ اﺧﺘﯿﺎر و‬
‫ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺘﻬﺎ ﺑﺎ روﺷﻬﺎﯾﯽ ﺳﺮوﮐﺎر دارد ﮐﻪ داﻧﺶ و ﺗﺠﺮﺑﻪ ﮐﺎرﮐﻨﺎن ﮐﻠﯿﺪي را ﺑﺮاي اﯾﻔﺎي وﻇﺎﯾﻒ ﻣﻨﻌﮑﺲ ﻣﯽ‬
‫ﻧﻤﺎﯾﺪ ‪.‬‬
‫و ‪ .‬ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﻧﯿﺮوي اﻧﺴﺎﻧﯽ ‪ :‬روﺷﻬﺎي ﻣﻮﺛﺮ ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﻧﯿﺮوي اﻧﺴﺎﻧﯽ ﺷﺎﻣﻞ روﺷﻬﺎي اﺳﺘﺨﺪام ﻧﯿﺮوي ﺟﺪﯾﺪ ﺑﺎ‬
‫ﺗﮑﯿﻪ ﺑﺮ ﺳﻮاﺑﻖ ﺗﺤﺼﯿﻠﯽ ﺗﺠﺮﺑﯽ و ﺷﻮاﻫﺪ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ درﺳﺘﮑﺎري و رﻓﺘﺎر اﺧﻼﻗﯽ ‪ ،‬ﺑﺮﻗﺮاري ﺳﯿﺴﺘﻢ ﭘﺎداش ‪،‬‬
‫ﺧﻂ ﻣﺸﯽ ﻫﺎي آﻣﻮزﺷﯽ ﺷﺎﻣﻞ ﺗﺸﮑﯿﻞ ﮐﻼﺳﻬﺎ و ﺑﺮﮔﺰاري ﺳﻤﯿﻨﺎرﻫﺎي آﻣﻮزﺷﯽ ‪ ،‬رﺗﺒﻪ ﺑﻨﺪي و ارﺗﻘﺎي‬
‫ﮐﺎرﮐﻨﺎن ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي ارزﯾﺎﺑﯽ ﻋﻤﻠﮑﺮد آﻧﻬﺎ ‪ ،‬ﺗﺮﻓﯿﻊ ﺑﻪ ﻣﻮﻗﻊ ﮐﺎرﮐﻨﺎن و ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﺑﻬﺪاﺷﺖ و اﯾﻤﻨﯽ اﺳﺖ‬
‫‪ .‬ﻣﺠﻤﻮﻋﻪ اﯾﻦ ﻣﻮارد ﻧﺸﺎﻧﮕﺮ ﭘﺎﯾﺒﻨﺪي واﺣﺪ اﻗﺘﺼﺎدي ﺑﻪ ﮐﺎرﮐﻨﺎن ﺷﺎﯾﺴﺘﻪ ‪ ،‬ﺑﺎﺻﻼﺣﯿﺖ و ﻗﺎﺑﻞ اﻋﺘﻤﺎد اﺳﺖ ‪.‬‬

‫‪Whistle-Blowing‬‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن داﺧﻠﯽ ﺑﺮاي آﻧﮑﻪ ﻋﻤﻠﮑﺮدﺷﺎن ﻣﻄﻠﻮب ﺑﺎﺷﺪ ﺗﺤﺖ ﻓﺸﺎرﻧﺪ‪ .‬ﭼﻨﺪﯾﻦ اﻓﺘﻪ‬
‫ﺑﻪ روﺷﻬﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري و ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ ﺑﺤﺚ اﻧﮕﯿﺰ ﮐﻪ ﺑﺎﻋﺚ ﺑﻼﺗﮑﻠﯿﻔﯽ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﯽ ﺷﻮد ﺑﻪ ﺑﺤﺚ‬
‫ﻣﯽ ﭘﺮدازد‪ .‬زﻣﯿﻨﻪ اﺻﻠﯽ اﯾﻦ ﻗﻀﯿﻪ ﻫﺎي آﻣﻮزﺷﯽ روي ﻣﻮاﺟﻬﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﺷﺮﮐﺘﻬﺎ ﺑﺎ وﺿﻌﯿﺘﻬﺎﯾﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ‬
‫آﻧﻬﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﺗﺼﻤﯿﻤﺎت دﺷﻮار اﺧﺬ ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬ﭼﻮن ﺑﯿﻦ ﻣﻼﺣﻈﺎت وﻓﺎداري و ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮم ﺗﻌﺎرض وﺟﻮد دارد‪.‬‬
‫ﺑﺪون ﺷﮏ ﺳﺨﺖ ﺗﺮﯾﻦ ﺗﺼﻤﯿﻤﺎت ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ آن اﺳﺖ ﮐﻪ ﭼﻪ زﻣﺎﻧﯽ ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ آﻫﻨﮓ ﻫﺸﺪار را‬
‫ﺑﺎﺑﺖ ﮐﺎر اﺷﺘﺒﺎه ﻣﺎﻟﯽ ﺑﻪ ﺻﺪا درآورﻧﺪ‪ .‬اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺪاران‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ را ﻣﺘﻌﻬﺪ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﮔﺎﻣﻬﺎﯾﯽ را ﮐﻪ ﺑﺮاي ﺣﻞ ﺗﻌﺎرﺿﺎت اﺧﻼﻗﯽ ﻻزم اﺳﺖ ﺑﺮدارﻧﺪ‪ .‬اﻧﺠﻤﻦ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺗﻮﺻﯿﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺑﻪ ﺑﯿﺮون ﺳﺎزﻣﺎن رﻓﺘﻪ و ﺧﻄﺮ داﺧﻠﯽ‬
‫ﺳﺎزﻣﺎن را ﺑﻪ دﯾﮕﺮان ﻫﺸﺪار دﻫﻨﺪ‪.‬‬
‫در ﺳﺎل ‪ AICPA، 1993‬ﻣﺎده ‪ 102-4‬از ﻗﺎﻧﻮن ‪ 102‬اﺧﻼﻗﯽ را ﺻﺎدر ﮐﺮد‪ .‬اﯾﻦ ﺣﮑﻢ اﻋﻤﺎل ﺗﺨﺼﺼﯽ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاري را ﮐﻪ ﻣﻮﺳﺴﺎت ‪ CPA‬ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ ﺑﺮاي ﺑﻬﺒﻮد ﻗﻀﺎوت ﺣﺮﻓﻪ اي‪ ،‬رﻋﺎﯾﺖ اﺧﻼﻗﯿﺎت و درﻧﻬﺎﯾﺖ‬
‫ﺗﻌﯿﯿﻦ اوﻟﻮﯾﺖ ﻫﺎي ﮐﺎري رﻋﺎﯾﺖ ﻧﻤﺎﯾﻨﺪ را ﻣﺸﺨﺺ ﮐﺮده اﺳﺖ‪ .‬ﺗﻮاﻓﻖ ﻋﻤﻮﻣﯽ ﺑﯿﻦ اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران‬
‫ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ و ‪ AICPA‬ﺑﻪ ﺗﻌﻬﺪات ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ‪ ،‬وﻗﺘﯽ ﮐﻪ ﺑﯿﻦ اوﻟﻮﯾﺘﻬﺎي اﺧﻼﻗﯽ اﺳﺖ‪ ،‬ﻣﺮﺑﻮط ﻣﯽ‬
‫ﺷﻮد‪ .‬ﺑﻄﻮر وﯾﮋه ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ اﻧﺘﻈﺎر دارﻧﺪ ﮐﻪ ﺑﻪ ﺳﻄﻮح ﺑﺎﻻﺗﺮ ﺳﺎزﻣﺎن ﻣﺮﺑﻮط ﺑﺎﺷﻨﺪ )ﺑﺨﺼﻮص‬
‫ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ‪ ،‬ﻫﯿﺌﺖ ﻣﺪﯾﺮه ﯾﺎ ﻣﺎﻟﮑﯿﻦ ﺷﺮﮐﺖ ( ﺗﺎ ﻓﺮﺻﺘﯽ ﺑﺮاي اﻋﻤﺎل اﺻﻼﺣﯽ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪ .‬ﻫﺮ دو‬
‫ﮔﺮوه ﭘﯿﺸﻨﻬﺎد ﮐﺮدﻧﺪ ﮐﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ در ﺻﻮرﺗﯿﮑﻪ اﻧﺤﺮاﻓﺎت ﺑﺎاﻫﻤﯿﺖ در ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ اﺻﻼح‬
‫ﻧﺸﻮد از ﮐﺎر اﺳﺘﻌﻔﺎ دﻫﻨﺪ‪ .‬ﯾﮏ اﺧﺘﻼف ﺑﯿﻦ رﻫﻨﻤﻮدﻫﺎي ‪ AICPA‬و اﻧﺠﻤﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ اﯾﻦ‬
‫اﺳﺖ ﮐﻪ ‪ AICPA‬ﭘﯿﺸﻨﻬﺎد ﮐﺮده اﺳﺖ ﮐﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﺷﺮﮐﺖ ﺑﻪ ﻣﻘﺎﻣﺎت ذي ﺻﻼح ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻣﺘﻌﻬﺪ ﻫﺴﺘﻨﺪ‪ .‬ﺑﻄﻮر ﮐﻠﯽ ﺣﺴﺎﺑﺪار ﻧﺒﺎﯾﺴﺘﯽ ﺑﺎ ﻣﻘﺎﻣﺎت ذي ﺻﻼح ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ در ﺗﻤﺎس ﺑﺎﺷﺪ ﭼﻮن‬
‫ﺧﻼف اﺻﻞ ﺣﻔﻆ اﺳﺮار اﺳﺖ ﺑﻪ ﺧﺎﻃﺮ اﯾﻨﮑﻪ ﻫﯿﭻ اﻟﺰام ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﺑﺮاي ﮔﺰارش اﻋﻤﺎل ﺧﻼف )ﺗﺒﻬﮑﺎراﻧﻪ (‬
‫ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر وﺟﻮد ﻧﺪارد‪.‬‬
‫ﺑﻬﺮﺣﺎل ﺣﺴﺎﺑﺪاران داﺧﻠﯽ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﻫﺮﭼﻪ ﺳﺮﯾﻌﺘﺮ ﺑﻪ ﺳﻤﺖ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ ﮐﺸﯿﺪه ﺷﻮﻧﺪ ﭼﻮن‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ در ﺑﻌﻀﯽ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﺑﺎ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﮐﺎر ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ‬
‫ﮐﻪ ﺑﺎ ﮐﻤﯿﺘﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﮐﺎر ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ ﺑﺎﯾﺪ ﻗﺎدر ﺑﻪ ﺣﻞ ﺗﻌﺎرﺿﺎت ﮔﺰارﺷﮕﺮي ﻣﺎﻟﯽ ﺑﻪ روش ﻣﻨﺎﺳﺐ‬
‫اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪ .‬ﺑﻄﻮر ﺧﻼﺻﻪ‪ ،‬اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي روي ﺗﻌﻬﺪات اﻃﻤﯿﻨﺎن ﺑﺨﺶ و وﻓﺎداري‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﺑﻪ ﺻﺎﺣﺒﮑﺎران و ﻣﺸﺘﺮﯾﺎﻧﺸﺎن در دادن ﻫﺸﺪار ﺧﻄﺮ ﺗﺎﮐﯿﺪ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﺑﺠﺎي آﻧﮑﻪ اﻫﻤﯿﺖ اوﻟﯿﻪ را‬
‫ﺑﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ در اﻓﺸﺎي ﮐﺎﻣﻞ ﻫﻤﻪ اﻃﻼﻋﺎت ) ﮐﻪ ﺗﺼﻤﯿﻤﺎت ﻫﻤﻪ اﺳﺘﻔﺎده ﮐﻨﻨﺪﮔﺎن ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ را‬
‫ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻗﺮار ﻣﯽ دﻫﺪ ( دﻫﺪ‪ .‬اﯾﻦ ﺗﺎﮐﯿﺪات ﮐﺎرﺑﺮد ﻣﻬﻢ ﺑﺮاي ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ ‪CMA ،CPA‬و‪ CIA‬ﺑﺮاي ﻋﻤﻞ‬
‫ﻃﺒﻖ ﻣﺤﺪوده رﻓﺘﺎري آﯾﯿﻦ اﺧﻼق ﺣﺮﻓﻪ اي اﺳﺖ‪ .‬اﯾﻦ ﻣﺤﺪوده در اﯾﻦ ﺑﺨﺶ ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان ﭼﺎرﭼﻮب‬
‫ﻧﻈﺮي ﺑﺮاي ﺗﺤﻠﯿﻞ اﺧﻼﻗﯽ ﺗﺸﺮﯾﺢ ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬‬
‫ﭼﺎرﭼﻮب ﻣﺮﺟﻊ ﺑﺮاي ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻓﺘﻪ ﻫﺎي آﻣﻮزﺷﯽ‬
‫داﻧﺸﺠﻮﯾﺎن ﻣﺎﯾﻠﻨﺪ ﮐﻪ وﻗﺎﯾﻊ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ اﻓﺘﻪ ﻫﺎي آﻣﻮزﺷﯽ را ﻗﺒﻞ از ﭘﺎﺳﺦ ﺑﻪ ﺳﻮاﻻت آﺧﺮ اﯾﻦ اﻓﺘﻪ ﻫﺎ‬
‫ﺗﺤﻠﯿﻞ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬در ﺑﯿﺸﺘﺮ وﺿﻌﯿﺘﻬﺎ ﭘﺎﺳﺦ ﻫﺎي درﺳﺖ ﯾﺎ ﻏﻠﻂ وﺟﻮد ﻧﺪارد‪ .‬ﺑﺠﺎي آن ‪ ،‬ﺑﺎﯾﺪ دﻻﯾﻞ ﻣﻨﻄﻘﯽ‬
‫ﺑﺮاي ﭘﺎﺳﺦ ﻫﺎﯾﺸﺎن در ﺷﻔﺎف ﺳﺎزي وﻗﺎﯾﻊ اﻓﺘﻪ اراﺋﻪ دﻫﻨﺪ و ﺳﭙﺲ ﺑﻪ ﻣﺤﯿﻂ ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﯽ ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري‬
‫ﺗﻮﺟﻪ ﻧﻤﺎﯾﻨﺪ‪ ،‬ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺤﺚ ﻫﺎي ﺧﻮد را ﺑﺎ ﮐﻤﮏ ﭼﻬﺎرﭼﻮب ﺣﺴﺎﺑﺪاري از ﻣﻨﺒﻌﯽ اراﺋﻪ دﻫﻨﺪ ﮐﻪ ﺷﺎﻣﻞ‬
‫اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﺣﺮﻓﻪ اي ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬ﭼﺎرﭼﻮب ﻧﻈﺮي ﻣﺮﺟﻊ در ﺑﺨﺶ ﺑﻌﺪي ﺗﻮﺿﯿﺢ داده‬
‫ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪ در ﺗﺤﻠﯿﻞ اﺧﻼﻗﯽ ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده ﻗﺮار ﮔﯿﺮد‪.‬‬
‫ﺳﻮاﻻت ﻣﻄﺮح ﺷﺪه در ﭘﺎﯾﺎن ﻫﺮ اﻓﺘﻪ آﻣﻮزﺷﯽ ﻧﯿﺎز ﻧﯿﺴﺖ ﮐﻪ ﺑﻄﻮر ﺗﺨﺼﺼﯽ ﺑﺎ ﻣﺒﺎﻧﯽ ﭼﺎرﭼﻮب ﺗﺼﻤﯿﻢ‬
‫ﮔﯿﺮي اﺧﻼﻗﯽ )ﻣﻄﺮح ﺷﺪه در ﺑﺨﺶ ‪ 3‬اﯾﻦ ﮐﺘﺎب ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان ﻓﺮآﯾﻨﺪ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي اﺧﻼﻗﯽ ( ﭘﺎﺳﺦ‬
‫داده ﺷﻮد‪ .‬ﺑﺎ وﺟﻮد اﯾﻦ‪ ،‬اﺟﺰاي ﭼﺎرﭼﻮب ﻧﻈﺮي ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﯾﮏ رﻫﻨﻤﻮد در ارزﯾﺎﺑﯽ راه ﺣﻠﻬﺎي اﻋﻤﺎل‬
‫واﻗﻊ ﺷﺪه ﺑﺎ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ ﻣﻨﺎﺑﻊ ﺗﻌﻬﺪات اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺤﺚ ﺷﺪه در اﯾﻦ ﺑﺨﺶ از ﮐﺘﺎب و ﺑﺨﺶ ﺑﻌﺪ ﻣﻮرد اﺳﺘﻔﺎده‬
‫ﻗﺮار ﮔﯿﺮد‪.‬‬
‫ﭼﺎرﭼﻮب ﻧﻈﺮي ﺑﺮاي ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ‬ ‫·‬
‫دﺳﺖ ﮐﻢ ﺳﻪ وﺿﻌﯿﺖ ﺑﺎﻋﺚ اﯾﺠﺎد ﺑﻼﺗﮑﻠﯿﻔﯽ اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺮاي ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﺣﺮﻓﻪ اي ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬وﺿﻌﯿﺖ اول‬
‫ﻗﻮاﻧﯿﻦ اﺧﻼﻗﯽ ﯾﺎ ﺗﮑﻨﯿﮑﻬﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻏﯿﺮﺷﻔﺎف اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﺎﻋﺚ ﻣﯽ ﺷﻮد ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﺮاي‬
‫ﮐﺎرﺑﺮد ﻗﻮاﻧﯿﻦ در وﺿﻌﯿﺘﻬﺎي ﺧﺎص ﻧﯿﺎز ﺑﻪ ﻗﻀﺎوت ﺣﺮﻓﻪ اي داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪ .‬دوم‪ ،‬ﺗﻀﺎد ﺑﯿﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ذي‬
‫ﻧﻔﻌﺎن ﻣﺨﺘﻠﻒ‪ .‬ذي ﻧﻔﻌﺎن اﻓﺮاد و ﮔﺮوﻫﺎﯾﯽ ﻫﺴﺘﻨﺪ ﮐﻪ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ﻧﺘﺎﯾﺞ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻗﺮار ﻣﯽ ﮔﯿﺮﻧﺪ‪.‬‬
‫ذي ﻧﻔﻌﺎن ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري در آﺋﯿﻦ ﻧﺎﻣﻪ ‪ AICPA‬ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان )اﺻﻮل ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ ( ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻣﯽ ﺷﻮﻧﺪ‬
‫ﮐﻪ ﺷﺎﻣﻞ‪ :‬ﺻﺎﺣﺒﮑﺎران‪ ،‬ﺑﺴﺘﺎﻧﮑﺎران‪ ،‬دوﻟﺖ‪ ،‬ﮐﺎرﮐﻨﺎن‪ ،‬ﺳﺮﻣﺎﯾﻪ ﮔﺬاران‪ ،‬ﻧﻬﺎدﻫﺎي ﻣﺎﻟﯽ و اﻋﺘﺒﺎري و ﺳﺎﯾﺮ‬
‫اﺷﺨﺎﺻﯽ ﮐﻪ ﺑﻪ ﮔﺰارش ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻋﻤﻮﻣﯽ ﺑﺎ ﺻﻼﺣﯿﺖ اﻋﺘﻤﺎد ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﻣﺠﻤﻮع اﯾﻦ ﮔﺮوﻫﻬﺎ ﺗﺤﺖ‬
‫ﻋﻨﻮان ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮم ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻣﯽ ﺷﻮﻧﺪ‪ .‬ﻣﻄﺎﺑﻖ اﯾﻦ اﺻﻞ‪ ،‬ﺗﻀﺎد ﺑﯿﻦ ذي ﻧﻔﻌﺎن ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺎ ﻧﮕﺎه ﺑﻪ ﻫﻤﻪ ذي ﻧﻔﻌﺎن‬
‫ﻋﻮض ﺷﻮد ) ﻧﻪ ﻓﻘﻂ ﺑﻪ ﺻﺎﺣﺒﮑﺎران و ﻣﺸﺘﺮﯾﺎن ﺗﻮﺟﻪ ﺷﻮد (‪ .‬وﺿﻌﯿﺖ ﺳﻮم از ﺑﻼﺗﮑﻠﯿﻔﯽ اﺧﻼﻗﯽ زﻣﺎﻧﯽ‬
‫اﺗﻔﺎق ﻣﯽ اﻓﺘﺪ ﮐﻪ ﺑﯿﻦ ﺣﺴﺎﺑﺪاران )ﮐﻪ ﺑﻪ دﻧﺒﺎل ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼﯽ ﺧﻮد ﻫﺴﺘﻨﺪ ( و اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ ﺗﻀﺎد‬
‫وﺟﻮد داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬ﺟﯿﻢ ﮔﺎ ‪ 2‬اﯾﻦ ﻣﻮﺿﻮع را ﻣﻄﺮح ﮐﺮد ﮐﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ )و ﻧﻪ ﺑﻪ‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼﯽ ( ﭘﺎﯾﺒﻨﺪ ﺑﺎﺷﻨﺪ و اﯾﻦ ﻣﻮﺿﻮع را ﺑﻪ وﺟﺪان اﺧﻼﻗﯽ آﻧﻬﺎ ﻣﺮﺗﺒﻂ داﻧﺴﺖ‪ .‬ﭼﻨﺪﯾﻦ اﻓﺘﻪ‬
‫آﻣﻮزﺷﯽ اﯾﻦ ﮐﺘﺎب وﺿﻌﯿﺘﻬﺎﯾﯽ را ﺑﺮرﺳﯽ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ارﺗﺒﺎط ﺑﺎ وﺟﺪان اﺧﻼﻗﯽ را ﻣﯽ ﺳﻨﺠﺪ‪ .‬ﭼﻬﺎر ﻣﻨﺒﻊ‬
‫از ﺗﻌﻬﺪات اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺮاي اﻓﺮاد ﺣﺮﻓﻪ اي در ﺣﺴﺎﺑﺪاري وﺟﻮد دارد‪ .‬ﻫﺮ ﻣﻨﺒﻊ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﯾﮏ‬
‫ﻣﺤﺪودﯾﺖ ﻣﺤﺘﻤﻞ در ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار ﮔﯿﺮد‪ .‬ﯾﮏ ﻣﻨﺒﻊ اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ و ﻣﻘﺮرات اﺳﺖ‪.‬‬
‫ﺑﯿﺸﺘﺮ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي اﺟﺘﻤﺎﻋﯽ در ﺑﺨﺸﻬﺎي ﺧﺼﻮﺻﯽ و ﻋﻤﻮﻣﯽ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ﻗﻮاﻧﯿﻦ ﺟﺎﻣﻊ ﺗﻨﻈﯿﻢ ﻣﯽ ﺷﻮﻧﺪ ﮐﻪ‬
‫ﺗﻌﻬﺪات را ﺷﮑﻞ ﻣﯽ دﻫﺪ )ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﻣﺒﻨﺎي اﺧﻼﻗﯽ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ ﯾﺎ ﻧﺪاﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ (‪ .‬اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ در‬
‫ﺑﺮﺧﯽ ﻣﻮارد در ﻗﻮاﻧﯿﻦ ﻧﺎدﯾﺪه ﮔﺮﻓﺘﻪ ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬ﯾﮏ ﺷﺨﺺ ﯾﺎ ﺳﺎزﻣﺎﻧﯽ ﮐﻪ ﺗﺨﻠﻒ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ ،‬در اﺻﻞ ﻣﻮارد‬
‫اﺧﻼﻗﯽ را زﯾﺮ ﭘﺎ ﻣﯽ ﮔﺬارد ﯾﺎ ﺑﻪ ﺗﺨﻠﻔﺎت ﺗﺒﻬﮑﺎري و ﺣﻘﻮﻗﯽ ﻣﺮﺑﻮط ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬ﻗﺎﻧﻮن ﺷﮑﻨﯽ اﻏﻠﺐ ﺑﺎﻋﺚ‬
‫ﺑﯽ اﻋﺘﺒﺎري ﺳﺎزﻣﺎن ﻣﯽ ﺷﻮد و ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي را ﻣﺘﺎﺛﺮ ﻣﯽ ﺳﺎزد‪ .‬اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺣﺴﺎﺑﺪاري و ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ‬
‫در ﮔﺬﺷﺘﻪ ﻓﻘﻂ ﺑﻪ اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﻣﺮﺑﻮط ﻣﯽ ﺷﺪ‪ .‬ﭼﻮن ﻫﻤﻪ ﻫﯿﺎﺗﻬﺎ )اﻧﺠﻤﻨﻬﺎ(اﻇﻬﺎر ﻣﯽ ﮐﺮدﻧﺪ ﮐﻪ‬
‫ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاران رﺳﻤﯽ اﻧﺠﺎم ﺷﻮد و آﻧﻬﺎ ﻫﺴﺘﻨﺪ ﮐﻪ ﻣﯽ ﺗﻮاﻧﻨﺪ روي ﺳﺎﯾﺮ‬
‫اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻋﻤﻠﮑﺮد ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي ﻧﻈﺮ دﻫﻨﺪ‪.‬‬
‫ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي آﯾﯿﻦ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻧﻤﻨﺪ ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﻣﮑﻤﻞ ﻗﻮاﻧﯿﻦ اﺳﺖ و‬
‫ﺗﻌﻬﺪات اﺧﻼﻗﯽ اﺿﺎﻓﯽ را ﺑﻪ ﺣﺮﻓﻪ ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪.‬‬
‫ﻣﻨﺒﻊ ﺳﻮم از ﺗﻌﻬﺪات اﺧﻼﻗﯽ‪ ،‬اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺗﺨﺼﺼﯽ اﻟﺰاﻣﺎت رﻓﺘﺎري در ﺳﺎزﻣﺎن اﺳﺖ ﮐﻪ ﻗﻮاﻧﯿﻦ و‬
‫روﺷﻬﺎي ﺣﺮﻓﻪ اي ﭘﺬﯾﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه را ﺗﻮﺳﻌﻪ ﻣﯽ دﻫﺪ و ﮐﺎﻣﻞ ﻣﯽ ﻧﻤﺎﯾﺪ‪ .‬اﯾﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ ﻧﻮﻋﺎً ﺧﻂ ﻣﺸﯽ‬
‫ﻫﺎ‪ ،‬آﺋﯿﻦ ﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي رﻓﺘﺎري ﯾﺎ ﻣﻮاردي ﮐﻪ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎ ﻓﺮﻫﻨﮓ ﺳﺎزﻣﺎﻧﯽ اﺳﺖ را ﺑﯿﺎن ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﻧﺘﺎﯾﺞ‬
‫ﺑﺮرﺳﯿﻬﺎي اﺧﻼﻗﯽ در ﺷﺮﮐﺖ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ﻣﺮﮐﺰ ﻣﻨﺎﺑﻊ اﺧﻼﻗﯽ اداره ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﻣﻮارد زﯾﺮ را ﻣﺸﺨﺺ ﻣﯽ‬
‫ﺳﺎزد‪ %60 :‬اﻓﺮاد آﺋﯿﻦ ﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ داﺷﺘﻨﺪ‪ % 33 .‬ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي آﻣﻮزﺷﯽ اﺧﻼﻗﯽ را ﺑﺮاي‬
‫ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎﯾﺎﻧﺸﺎن اراﺋﻪ ﮐﺮدﻧﺪ و ‪ % 33‬داراي اﺧﻼق ﺣﺮﻓﻪ اي )اداري( ﺑﻮدﻧﺪ‪ .‬ﻣﻨﺒﻊ ﭼﻬﺎرم ﺗﻌﻬﺪات اﺧﻼﻗﯽ‬
‫ﺑﻪ ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﯾﺎ ﯾﮏ ﺣﺮﻓﻪ ﺧﺎص ﻣﻨﺤﺼﺮ ﻧﯿﺴﺖ‪ .‬اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺎﯾﺪ در وﺿﻌﯿﺘﻬﺎي ﻣﺘﻀﺎد‬
‫ﺑﺮاي ﺗﺸﺨﯿﺺ درﺳﺖ از ﻧﺎدرﺳﺖ اﺳﺘﻔﺎده ﺷﻮد‪ .‬اﯾﻦ ﻣﻮارد در ﺑﺨﺶ ‪ 2‬ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان " ﺗﺤﻠﯿﻞ اﺧﻼﻗﯽ "‬
‫اﺳﺘﻔﺎده ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬‬
‫ﺗﺤﻠﯿﻞ اﺧﻼﻗﯽ‬

‫‪2‬‬
‫‪- jim gaa‬‬
 ‫ﺳﻮاﻻت اﺧﻼﻗﯽ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ ﺗﺠﺎرت در ﺳﻪ ﺳﻄﺢ ﻣﺨﺘﻠﻒ دﺳﺘﻪ ﺑﻨﺪي ﻣﯽ ﺷﻮد‪:‬‬
‫‪.1‬ﺳﻄﺢ ﺳﯿﺴﺘﻤﯽ )ﮐﻼن (‬
‫‪ . 2‬ﺳﻄﺢ ﺷﺮﮐﺘﯽ‬
‫‪ . 3‬ﺳﻄﺢ ﺷﺨﺼﯽ )ﺧﺮد (‬
‫ﺳﻄﺢ ﺳﯿﺴﺘﻤﯽ ﺑﻪ ﻣﺤﯿﻄﯽ ﻣﺮﺑﻮط ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺗﺠﺎري را اﺣﺎﻃﻪ ﮐﺮده اﺳﺖ و ﺷﺎﻣﻞ ﻣﺤﯿﻂ‬
‫اﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ‪ ،‬اﺟﺘﻤﺎﻋﯽ و ﻧﻬﺎدﻫﺎي ﺳﯿﺎﺳﯽ ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﺑﺮ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺷﺮﮐﺖ ﻣﻮﺛﺮﻧﺪ‪ .‬در اﯾﻦ ﺳﻄﺢ‪،‬‬
‫ﺷﺮﮐﺘﻬﺎ ﺑﻪ درﺳﺘﯽ ﯾﺎ ﻧﺎدرﺳﺘﯽ اﺧﻼﻗﯽ ﺳﯿﺴﺘﻤﻬﺎﯾﺸﺎن ﺗﻮﺟﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﺳﻮاﻻت ﭘﯿﺮاﻣﻮن ﺗﻮزﯾﻊ ﮐﺎﻻﻫﺎ و‬
‫ﺧﺪﻣﺎت و ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ ﺑﻮدن ﻗﻮاﻧﯿﻦ و ﻣﻘﺮرات دوﻟﺘﯽ ﻧﯿﺰ اﻓﺰاﯾﺶ ﻣﯽ ﯾﺎﺑﺪ‪.‬‬
‫ﺳﻄﺢ دوم ﺗﺤﻠﯿﻞ ﺳﻄﺢ ﺷﺮﮐﺘﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﯿﺸﺘﺮ ﺗﺨﺼﺼﯽ و ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ اﻓﺘﻪ ﻫﺎي اﯾﻦ ﮐﺘﺎب اﺳﺖ‪ .‬ﭼﻨﯿﻦ‬
‫ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻫﺎﯾﯽ ﺷﺮﮐﺖ را ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﯾﮏ واﺣﺪ ﻣﺒﻨﺎ در ﻧﻈﺮ ﻣﯽ ﮔﯿﺮد‪ .‬در اﯾﻦ ﺳﻄﺢ ﺑﺮ ﺷﺮﮐﺘﻬﺎ اﺑﻌﺎد اﺧﻼﻗﯽ‬
‫ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي ﻫﺎﯾﺸﺎن ﻧﯿﺰ اﺿﺎﻓﻪ ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﺑﺮ ﺳﺎزﻣﺎن ﯾﺎ اﺟﺰاي ﻣﻮﺛﺮ ﺑﺮ ﺳﺎزﻣﺎن ﻣﺜﻞ دوﻟﺖ‪ ،‬ﻧﯿﺮوي ﮐﺎر‬
‫ﯾﺎ ارﺗﺒﺎط ﺟﻬﺎﻧﯽ ﺗﺎﺛﯿﺮﮔﺬار اﺳﺖ‪ .‬ﺳﻮاﻻﺗﯽ ﻫﻢ ﭘﯿﺮاﻣﻮن اﺛﺮات ﺳﺎﺧﺘﺎر ﺷﺮﮐﺘﯽ و ﻓﺮﻫﻨﮓ ﮐﻪ روي ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ‬
‫ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي اﺧﻼﻗﯽ ﺷﺮﮐﺖ ﻣﻮﺛﺮ اﺳﺖ ﻣﻄﺮح ﺷﺪ‪ .‬ﯾﮏ ﭼﻨﯿﻦ ﺳﻮاﻻﺗﯽ درﺑﺎره ﻣﺸﺎرﮐﺖ آﺋﯿﻦ ﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎي‬
‫اﺧﻼﻗﯽ و رﻓﺘﺎري ﺑﺤﺚ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ و اﯾﻨﮑﻪ آﯾﺎ ﺧﻄﻮط ﮔﺰارﺷﺪﻫﯽ ﺑﻄﻮر ﮐﺎرا اﺟﺎزه ﺑﺤﺚ ﻋﺪم ﺗﻮاﻓﻖ را ﻣﯽ‬
‫دﻫﺪ ﮐﻪ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ در ﺳﺎزﻣﺎن اﻓﺰاﯾﺶ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬ﯾﮏ ﻧﻤﻮﻧﻪ از وﺿﻌﯿﺖ اﺧﻼﻗﯽ ﻣﺜﺒﺖ ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ‬
‫واﮐﻨﺶ ﺟﺎﻧﺴﻮن و ﺟﺎﻧﺴﻮن اﺳﺖ‪ .‬اﯾﻦ واﮐﻨﺶ ﺑﻪ دو روﯾﺪاد ﻋﻤﺪي ﺑﻪ ﻣﻮﻗﻌﯿﺖ ﺗﺎﯾﻠﻨﻮل ‪ 3‬ﻣﺮﺑﻮط ﻣﯽ‬
‫ﺷﻮد‪ .‬اوﻟﯿﻦ روﯾﺪاد در ﺳﺎل ‪ 1982‬واﻗﻊ ﺷﺪ و روﯾﺪاد ﺑﻌﺪي در ﺳﺎل ‪ 1986‬واﻗﻊ ﮔﺸﺖ‪ .‬ﯾﮑﯽ از ﻧﺘﺎﯾﺞ‬
‫اوﻟﯿﻦ آن واﻗﻌﻪ اﯾﻦ ﺑﻮد ﮐﻪ رﺷﻮه ﺧﻮاري در ﺷﺮﮐﺘﻬﺎ ﮐﻢ ﺷﺪ و ﺑﻪ ﺳﻤﺖ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﺻﻨﻌﺖ ﭘﯿﺶ‬
‫رﻓﺖ‪ .‬ﺑﻌﺪ از واﻗﻌﻪ دوم ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﺑﻪ ﮐﻨﺎره ﮔﯿﺮي از ﺑﺎزار و ﺗﻮﻟﯿﺪ ﮐﻤﺘﺮ ﻣﺤﺼﻮﻻت ﻣﺼﺮﻓﯽ‬
‫ﮔﺮﻓﺖ‪.‬‬
‫ﺳﻄﺢ ﺳﻮم ﺗﺤﻠﯿﻞ‪ ،‬ﺳﻄﺢ ﺷﺨﺼﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ در ﻫﻤﻪ اﻓﺘﻪ ﻫﺎي آﻣﻮزﺷﯽ اﯾﻦ ﮐﺘﺎب ﻗﺎﺑﻞ ﮐﺎرﺑﺮد اﺳﺖ و‬
‫روي ﻧﻘﺶ اﻓﺮاد در ﺷﺮﮐﺖ ﻣﺘﻤﺮﮐﺰ ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬ﺗﺤﻠﯿﻞ اﺧﻼﻗﯽ ﯾﮏ ﭼﺎرﭼﻮب ﺳﯿﺴﺘﻤﺎﺗﯿﮏ ﺑﺮاي ﺑﺤﺚ راه‬
‫ﺣﻠﻬﺎي ﻗﺎﺑﻞ دﺳﺘﺮس ﺟﻬﺖ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎ اراﺋﻪ ﻣﯽ دﻫﺪ‪ .‬ﺳﻮاﻻﺗﯽ ﮐﻪ ﻣﻄﺮح ﻣﯽ ﺷﻮد رﻫﻨﻤﻮدي ﺑﺮاي ﺗﺤﻠﯿﻠﻬﺎ‬
‫ﺑﻪ ﺣﺴﺎب ﻣﯽ آﯾﺪ و ﺑﻪ داﻧﺸﺠﻮﯾﺎن ﮐﻤﮏ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﺗﺎ ﻣﻬﺎرﺗﻬﺎي ﻣﻨﻄﻘﯽ ﺧﻮد را ﺗﻮﺳﻌﻪ دﻫﻨﺪ‪ .‬راﺑﺮت ا‬
‫ﮐﻮك ‪ 4‬در ﻣﻘﺎﻟﻪ اش ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان "اﺧﻼق در ﺗﺠﺎرت "روﯾﮑﺮدي را ﻣﻄﺮح ﮐﺮد ﮐﻪ در ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ اﺧﻼﻗﯽ‬
‫ﺗﺠﺎري آرﺗﻮر اﻧﺪرﺳﻮن ﺑﺤﺚ ﺷﺪه و ‪ 4‬ﺳﻮال زﯾﺮ را ﻣﻄﺮح ﮐﺮده اﺳﺖ‪:‬‬
‫‪ .1‬آﯾﺎ اﻋﻤﺎل ﯾﺎ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﭘﯿﺶ ﺑﯿﻨﯽ ﮐﻨﻨﺪه ﺑﻄﻮر ﻏﯿﺮ ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ اﻓﺮاد ﯾﺎ ﮔﺮوﻫﻬﺎ را اﻧﺘﺨﺎب ﻣﯽ ﮐﻨﺪ؟‬

‫‪3‬‬
‫‪- Tylenol‬‬
‫‪4‬‬
‫‪- Robert A. Cooke‬‬
‫‪ .2‬آﯾﺎ اﻋﻤﺎل ﯾﺎ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﭘﯿﺶ ﺑﯿﻨﯽ ﮐﻨﻨﺪه ﺣﻘﻮق ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﯾﺎ اﺧﻼﻗﯽ اﺷﺨﺎص ﯾﺎ ﮔﺮوﻫﻬﺎ را ﻧﺎدﯾﺪه ﻣﯽ‬
‫ﮔﯿﺮد؟‬
‫‪ .3‬آﯾﺎ اﻋﻤﺎل ﯾﺎ ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﭘﯿﺶ ﺑﯿﻨﯽ ﮐﻨﻨﺪه در ﺗﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﭘﺬﯾﺮﻓﺘﻪ ﺷﺪه اﺳﺖ؟‬
‫‪ .4‬آﯾﺎ راه ﺣﻠﻬﺎﯾﯽ ﺑﺮاي ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎ وﺟﻮد دارد ﮐﻪ ﺿﺮرش ﮐﻤﺘﺮ ﺑﺎﺷﺪ؟‬
‫اﺳﺘﯿﻮن ام‪.‬ﻣﯿﻨﺘﺰ ﻣﻌﺘﻘﺪ اﺳﺖ ﮐﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ اﺻﻠﯽ ﻣﺎ در ﻗﺒﺎل ﭘﺰﺷﮑﺎن‪ ،‬ﭘﺮﺳﺘﺎران‪ ،‬ﺑﯿﻤﺎران‪ ،‬ﻣﺎدران‪ ،‬ﭘﺪران و‬
‫ﻧﯿﺰ ﻫﻤﻪ ﮐﺴﺎﻧﯽ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ ﮐﻪ از ﺧﺪﻣﺎت و ﺗﻮﻟﯿﺪات ﻣﺎ اﺳﺘﻔﺎده ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬در ﻣﻮاﺟﻬﻪ ﺑﺎ ﻧﯿﺎزﻫﺎي آﻧﺎن ﻣﺎ‬
‫ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺎﻻﺗﺮﯾﻦ ﮐﯿﻔﯿﺖ را اﺟﺮا ﮐﻨﯿﻢ و ﺑﺮاي رﻗﺎﺑﺖ و ﮐﺎﻫﺶ ﻫﺰﯾﻨﻪ ﻣﺴﺘﻤﺮ‪ ،‬ﻗﯿﻤﺘﻬﺎ را در ﺳﻄﺢ ﻣﻨﻄﻘﯽ ﻧﮕﻪ‬
‫دارﯾﻢ‪ .‬ﺳﻔﺎرش ﻣﺸﺘﺮﯾﺎن ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺪون ﻣﻌﻄﻠﯽ و دﻗﯿﻖ اﻧﺠﺎم ﺷﻮد‪ .‬ﺗﺤﻮﯾﻞ دﻫﻨﺪﮔﺎن و ﺗﻮزﯾﻊ ﮐﻨﻨﺪﮔﺎن ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ‬
‫ﻓﺮﺻﺘﯽ را ﺑﺮاي اﯾﺠﺎد ﺳﻮد ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ ﻓﺮاﻫﻢ آورﻧﺪ‪ .‬در ﻗﺒﺎل ﮐﺎرﮐﻨﺎن‪ ،‬ﻣﺮدان و زﻧﺎﻧﯽ ﮐﻪ ﺑﺎ آﻧﻬﺎ در ﺟﻬﺎن‬
‫ﮐﺎر ﻣﯽ ﮐﻨﯿﻢ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﻢ و ﻫﺮ ﮐﺴﯽ ﺑﺎﯾﺪ ﺣﻘﻮق ﺷﻬﺮوﻧﺪي را رﻋﺎﯾﺖ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﻣﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ ﺷﺄن دﯾﮕﺮان اﺣﺘﺮام‬
‫ﺑﮕﺬارﯾﻢ و ﻟﯿﺎﻗﺖ آﻧﻬﺎ را ﺗﺸﺨﯿﺺ دﻫﯿﻢ‪ .‬آﻧﻬﺎ ﺑﺎﯾﺪ اﺣﺴﺎس اﻣﻨﯿﺖ ﺷﻐﻠﯽ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪ .‬ﭘﺎداش ﺑﺎﯾﺪ‬
‫ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ و ﻣﻨﺎﺳﺐ ﺑﺎﺷﺪ و ﺷﺮاﯾﻂ ﮐﺎري ﭘﺎك‪ ،‬ﻣﻨﻈﻢ و اﯾﻤﻦ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬ﻣﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﻣﺘﻮﺟﻪ راﻫﻬﺎﯾﯽ ﺑﺎﺷﯿﻢ ﮐﻪ ﺑﻪ‬
‫ﮐﺎرﮔﺮان ﮐﻤﮏ ﮐﻨﯿﻢ ﮐﻪ ﺑﻪ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺘﻬﺎي ﺧﺎﻧﻮادﮔﯽ ﺷﺎن ﻋﻤﻞ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﮐﺎرﮔﺮان ﺑﺎﯾﺪ در اﻇﻬﺎر ﻧﻈﺮ و ﺷﮑﺎﯾﺖ‬
‫آزادي ﮐﺎﻣﻞ داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪ .‬ﻓﺮﺻﺘﯽ ﺑﺮاﺑﺮ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺮاي ﻣﺪﯾﺮﯾﺖ وﺟﻮد داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ و اﻋﻤﺎل آﻧﻬﺎ ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ‬
‫ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ و اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬ﻣﺎ در ﻗﺒﺎل ارﺗﺒﺎﻃﺎت ﻣﻮﺟﻮد در ﮐﺎر و زﻧﺪﮔﯽ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﻢ‪ .‬ﻣﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﺷﻬﺮوﻧﺪ ﺧﻮﺑﯽ‬
‫ﺑﺎﺷﯿﻢ و ﮐﺎرﻣﺎن را درﺳﺖ اﻧﺠﺎم دﻫﯿﻢ و ﺳﻬﻢ ﻣﻨﺎﺳﺒﯽ از ﻣﺎﻟﯿﺎت را ﭘﺮداﺧﺖ ﮐﻨﯿﻢ‪ .‬ﻣﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻬﺒﻮد ﺣﻘﻮق‬
‫ﺷﻬﺮوﻧﺪي و ﺳﻼﻣﺘﯽ و آﻣﻮزش ﺑﻬﺘﺮ را ﺗﺸﻮﯾﻖ ﮐﻨﯿﻢ‪ .‬ﻣﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﺣﻖ اﻣﺘﯿﺎز اﺳﺘﻔﺎده از داراﯾﯽ ﻫﺎي ﻣﻨﺎﺳﺐ را‬
‫ﺣﻔﻆ ﮐﻨﯿﻢ و از ﻣﻨﺎﺑﻊ ﻃﺒﯿﻌﯽ و ﻣﺤﯿﻂ ﻣﺤﺎﻓﻈﺖ ﻧﻤﺎﯾﯿﻢ‪ .‬ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﻧﻬﺎﯾﯽ ﻣﺎ در ﻗﺒﺎل ﮐﻠﯿﻪ ذي ﻧﻔﻌﺎن اﺳﺖ‪.‬‬
‫ﺷﺮﮐﺖ ﻫﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﯾﮏ ﺳﻮد ﻣﻨﺎﺳﺐ را ﺑﺪﺳﺖ آورﻧﺪ‪ .‬ﻣﺎ ﺑﺎﯾﺪ اﯾﺪه ﻫﺎي ﻧﻮ را ﺗﺠﺮﺑﻪ ﻧﻤﺎﯾﯿﻢ‪ .‬ﺗﺤﻘﯿﻘﺎت ﺑﺎﯾﺪ‬
‫اﻧﺠﺎم ﺷﻮد و ﺑﺮﻧﺎﻣﻪ ﻫﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﻧﻮآوري دارﻧﺪ ﺗﻮﺳﻌﻪ ﯾﺎﺑﻨﺪ و اﺷﺘﺒﺎﻫﺎت ﺟﺒﺮان ﺷﻮﻧﺪ‪ .‬ﺗﺠﻬﯿﺰات ﺟﺪﯾﺪ‬
‫ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ ﺧﺮﯾﺪاري ﺷﻮد و راﻫﻬﺎي ﻣﯿﺎن ﺑ‪‬ﺮ اراﺋﻪ ﺷﻮد و ﻣﺤﺼﻮﻻت ﺟﺪﯾﺪ وارد ﺑﺎزار ﺷﻮﻧﺪ‪ .‬اﻧﺪوﺧﺘﻪ ﻫﺎ‬
‫ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺮاي ﻟﺤﺎظ ﮐﺮدن زﻣﺎﻧﻬﺎي ﻧﺎﻣﺴﺎﻋﺪ اﯾﺠﺎد ﺷﻮﻧﺪ‪ .‬وﻗﺘﯽ ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺧﻮد را ﻃﺒﻖ اﯾﻦ اﺻﻮل اﻧﺠﺎم ﻣﯽ‬
‫دﻫﯿﻢ ذي ﻧﻔﻌﺎن ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺎزده ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ را ﺗﺸﺨﯿﺺ دﻫﻨﺪ‪.‬‬
‫ﺟﺎﻧﺴﻮن و ﺟﺎﻧﺴﻮن‬
‫وﻗﺘﯽ ﻣﺎ اﯾﻦ ﺳﻮاﻻت را ﻣﺸﺨﺺ ﻣﯽ ﮐﻨﯿﻢ‪ ،‬ﺑﯿﺸﺘﺮ ﻋﻘﺎﯾﺪ اﺧﻼﻗﯽ ﻣﺎ ﺑﺎﻋﺚ اﯾﺠﺎد ﻗﻀﺎوت در ﻣﻮرد ﺷﺮاﯾﻂ‬
‫ﻓﺮﻫﻨﮕﯽ و ﺗﻌﯿﯿﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﺟﺎﻣﻊ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬اﺧﻼﻗﯿﺎت ﺑﻪ ﻃﻮر ﻧﺴﺒﯽ ﻓﺮﻫﻨﮕﯽ‬
‫ﻧﯿﺴﺖ و ﺑﯿﺸﺘﺮ اﺧﻼﻗﯿﺎت ﺑﯿﺎﻧﮕﺮ ﻫﺮﮔﻮﻧﻪ ادﻋﺎﯾﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﻪ ﻃﻮر ﺑﺎﻃﻨﯽ )وﺟﺪاﻧﯽ ( ﺑﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي‬
‫رﻓﺘﺎري اﺷﺨﺎص ﻣﺮﺑﻮط ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬‬
 ‫‪5‬‬
‫ﺗﻮﺳﻌﻪ اﺧﻼﻗﯽ و ﺗﻘﻮا‬ ‫·‬
‫ﻣﺴﺎﺋﻞ اﺧﻼﻗﯽ ﮐﻪ در ﻗﻀﺎﯾﺎي ﺗﺨﺼﺼﯽ ﻣﻄﺮح ﻣﯽ ﺷﻮﻧﺪ‪ ،‬ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺎ ﻣﻨﺎﺑﻌﯽ ﻣﺜﻞ اﻟﺰاﻣﺎت ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ و ﻣﻘﺮرات‪،‬‬
‫ﻗﻮاﻧﯿﻦ اﺟﺮاﯾﯽ ﺗﮑﻨﯿﮑﯽ و اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي ارزﯾﺎﺑﯽ ﺷﻮﻧﺪ‪ .‬در ﺑﯿﺸﺘﺮ وﺿﻌﯿﺘﻬﺎ اﯾﻦ ﻣﺴﺎﺋﻞ‬
‫ﮐﺎﻣﻼ ﺷﻔﺎف ﻧﯿﺴﺖ‪ ،‬ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ داﻧﺸﺠﻮﯾﺎن ﺑﺮاي ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻣﺴﺎﺋﻞ اﺧﻼﻗﯽ ﺳﺮاغ ﻗﻮاﻧﯿﻦ و ﻣﻘﺮرات ﻣﯽ روﻧﺪ‪.‬‬
‫ﻫﺪف اﯾﻦ ﺑﺨﺶ ﺗﺸﺮﯾﺢ اﺳﺘﻔﺎده ﻣﻌﻤﻮل روﺷﻬﺎي ﻣﻨﻄﻘﯽ و اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي روﯾﮑﺮد اﺧﻼﻗﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ ﻣﯽ‬
‫ﺗﻮاﻧﺪ در ﺗﺤﻠﯿﻞ اﺧﻼﻗﯽ ﻣﺎ را ﻫﺪاﯾﺖ ﮐﻨﺪ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻮا و ارزﺷﻬﺎ‬ ‫·‬

‫ﻣﺎﯾﮑﻞ ﺟﻮزﻓﺴﻮن ﻣﺪﯾﺮ اﺟﺮاﯾﯽ و ﻣﻮﺳﺲ اﻧﺠﻤﻦ اﺧﻼﻗﯽ ﺟﻮزﻓﺴﻮن اﻋﺘﻘﺎد دارد ﮐﻪ ارزﺷﻬﺎي اﺳﺎﺳﯽ‬
‫ﻣﺮﮐﺰي زﯾﺮﺑﻨﺎي ﺳﻼﻣﺘﯽ ﺟﺎﻣﻌﻪ دﻣﻮﮐﺮاﺗﯿﮏ اﺳﺖ‪ .‬ﺟﻮزﻓﺴﻮن ارزﺷﻬﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﻣﺮﮐﺰي زﯾﺮ را ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ‬
‫ﮐﺮد‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻋﺘﻤﺎد ﮐﻪ ﺷﺎﻣﻞ ﺻﺪاﻗﺖ‪ ،‬ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ‪ ،‬ﻋﺪم ﺗﺨﻄﯽ از ﻗﺮاردادﻫﺎ و وﻓﺎداري ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﺣﺘﺮام ﮐﻪ ﺷﺎﻣﻞ ادب وآﺳﺘﺎﻧﻪ ﺗﺤﻤﻞ ﮐﺮدن اﺳﺖ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﭘﺬﯾﺮي ﮐﻪ ﺷﺎﻣﻞ ﭘﺎﺳﺦ ﮔﻮﯾﯽ‪ ،‬ﺗﻼش و ﻧﻬﺎﯾﺖ ﭘﯽ ﮔﯿﺮي ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﻋﺪاﻟﺖ و اﻧﺼﺎف ﮐﻪ ﺷﺎﻣﻞ آزادي و ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﻣﺮاﻗﺒﺖ ﮐﻪ ﺷﺎﻣﻞ ﻣﻬﺮﺑﺎﻧﯽ‪ ،‬دﻟﺴﻮزي و ﻋﺪم ﺗﻮﺟﻪ ﺻﺮف ﺑﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼﯽ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻣﺮاﻗﺒﺖ ﻣﺪﻧﯽ‪.‬‬
‫ﺟﻮزﻓﺴﻮن اﯾﻦ ارزﺷﻬﺎي ﻣﺮﮐﺰي را ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان ‪ 6‬وﯾﮋﮔﯽ ﮐﻠﯿﺪي ﻧﺎﻣﯿﺪ‪ .‬از آﻧﺠﺎﯾﯿﮑﻪ اﺛﺮات اﻋﻤﺎﻟﻤﺎن را‬
‫روي دﯾﮕﺮان ﻣﯽ ﺳﻨﺠﯿﻢ‪ ،‬ارزﺷﻬﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﻣﺮﮐﺰي ﺑﯿﺎﻧﮕﺮ وﯾﮋﮔﯿﻬﺎي رﻓﺘﺎري ﻣﺎ اﺳﺖ ﮐﻪ وﻇﯿﻔﻪ اﺧﻼﻗﯽ‬
‫ﻣﺎ را ﻣﻨﻌﮑﺲ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ آﻧﻬﺎ ﺑﯿﺎﻧﮕﺮ ﺧﻮﺑﯽ ﯾﺎ ﻣﻄﻠﻮﺑﯿﺖ در ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺑﺪﺑﻮدن ﯾﺎ ﻧﺎﻣﻄﻠﻮب ﺑﻮدن ﻫﺴﺘﻨﺪ‪.‬‬
‫ارزﺷﻬﺎي ﺷﺨﺼﯽ ﻣﯽ ﺗﻮاﻧﺪ در ﻣﯿﺎن اﺷﺨﺎص ﻣﺨﺘﻠﻒ‪ ،‬ﻣﺘﻔﺎوت ﺑﺎﺷﺪ؛ در ﺻﻮرﺗﯿﮑﻪ ﮐﻼ ارزﺷﻬﺎي‬
‫اﺧﻼﻗﯽ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻊ ﻫﺴﺘﻨﺪ‪ .‬در ﮐﺘﺎب ﺗﻘﻮا اﺛﺮ وﯾﻠﯿﺎم ﺑﻨﺖ ارزﺷﻬﺎي اﺧﻼﻗﯽ را ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻋﻼﻣﺖ ﯾﮏ ﺷﺨﺼﯿﺖ‬
‫)ﺻﻔﺖ(ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ ﮐﺮد‪ .‬ﺑﻨﺖ آﻧﻬﺎ را ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺗﻘﻮا ﺗﺸﺨﯿﺺ داد‪ .‬ﺑﻪ ﻫﺮﺣﺎل ﻧﻮﯾﺴﻨﺪه ﻣﻌﺘﻘﺪ اﺳﺖ ﮐﻪ‬
‫ارزﺷﻬﺎي اﺧﻼﻗﯽ در دوره اي از زﻣﺎن ﺗﻘﻮا ﻣﺤﺴﻮب ﻣﯽ ﺷﻮﻧﺪ و ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺷﺨﺼﯿﺖ ﻧﻬﺎدﯾﻨﻪ ﺷﺪه و‬
‫ﮐﯿﻔﯿﺖ رﻓﺘﺎرﺷﺎن ﺑﺎ ﻧﺤﻮه ﻋﻤﻠﺸﺎن ﺳﻨﺠﯿﺪه ﻣﯽ ﺷﻮد و از اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎﯾﯽ ﺑﺮاي راﻫﻨﻤﺎﯾﯽ اﻋﻤﺎل و ﺗﺼﻤﯿﻢ‬
‫ﮔﯿﺮي ﻫﺎي ﺧﻮد اﺳﺘﻔﺎده ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫‪- Virtue‬‬
 ‫‪6‬‬
‫ﺗﺌﻮري ﺗﻘﻮا‬ ‫·‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ ﺗﺌﻮري ﺗﻘﻮا ﺑﻪ ﻓﻼﺳﻔﻪ ﯾﻮﻧﺎن ﻗﺪﯾﻢ ﺑﺮﻣﯽ ﮔﺮدد ﺧﺼﻮﺻﺎً ارﺳﻄﻮ و اﻓﻼﻃﻮن‪ .‬در ﻧﻮﺷﺘﻪ ﻫﺎي ارﺳﻄﻮ‬
‫در ﻣﻮرد ﺗﻘﻮا‪ ،‬وﺿﻌﯿﺖ اﻟﺰاﻣﺎت اﺧﻼﻗﯽ ﺑﯿﺎن ﺷﺪه و " ﻇﺮﻓﯿﺖ ﻗﻀﺎوت و اﻧﺠﺎم درﺳﺖ ﮐﺎرﻫﺎ در ﺟﺎي‬
‫درﺳﺖ‪ ،‬زﻣﺎن درﺳﺖ و ﺑﻪ روش درﺳﺖ " ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار ﮔﺮﻓﺘﻪ اﺳﺖ‪ .‬ﻗﻀﺎوﺗﯽ ﮐﻪ اﻧﺠﺎم ﻣﯽ ﺷﻮد‬
‫ﻧﺒﺎﯾﺪ ﮐﺎرﺑﺮد ﯾﮑﻨﻮاﺧﺖ ﻗﻮاﻧﯿﻦ ﺑﺎﺷﺪ ﺑﻠﮑﻪ ﺑﺎﯾﺪ ﻗﻮاﻧﯿﻦ را ﺑﻌﻨﻮان ﮔﺰﯾﻨﻪ اي ﺗﻮاﻧﺎ ﮐﻪ ﺧﻮاﺳﺘﻪ ﻫﺎ را ﺑﺮرﺳﯽ‬
‫ﮐﺮده و ﻣﺎ را در دﺳﺘﯿﺎﺑﯽ ﺑﻪ ﻫﺪف ﯾﺎري ﻣﯽ رﺳﺎﻧﺪ‪ ،‬ﻣﻄﺮح ﮐﺮد‪ .‬ﻣﮏ اﯾﻨﺘﺎﯾﺮ ﺗﻘﻮا را ﺑﺎ ﭘﺎداش داﺧﻠﯽ ﯾﮏ‬
‫ﻋﻤﻞ ﻣﺮﺗﺒﻂ داﻧﺴﺖ‪ .‬او ﺑﯿﻦ ﭘﺎداش ﺧﺎرﺟﯽ ) ﻣﺜﻞ ﭘﻮل‪ ،‬ﺷﻬﺮت و ﻗﺪرت ( و ﭘﺎداش داﺧﻠﯽ ﺗﻤﺎﯾﺰ ﻗﺎﺋﻞ‬
‫ﺷﺪ ﮐﻪ ﺑﻪ ارزش ذاﺗﯽ ﯾﮏ ﻋﻤﻞ وﯾﮋه ﻣﺮﺗﺒﻂ اﺳﺖ‪ .‬ﻣﮏ اﯾﻨﺘﺎﯾﺮ ﯾﺎدآوري ﮐﺮد ﮐﻪ ﻫﺮ ﻋﻤﻠﯽ ﺑﻪ ﻧﻮع ﺧﺎﺻﯽ‬
‫از ارﺗﺒﺎط ﺑﯿﻦ دو ﺟﺰ ﻣﺸﺎرﮐﺘﯽ در آن ﻧﯿﺎزﻣﻨﺪ اﺳﺖ‪ .‬ﺗﻘﻮا اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻋﺎﻟﯽ از ارﺗﺒﺎط ﺷﺨﺼﯿﺘﯽ ﻣﻮﺟﻮد‬
‫در ﯾﮏ ﻋﻤﻞ اﺳﺖ‪ .‬ﺑﺮاي ورود ﺑﻪ ﻋﻤﻞ ﺑﺎﯾﺪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ ﺗﻮﺳﻂ ﻧﻬﺎدﻫﺎي ﻗﺎﻧﻮﻧﯽ ﭘﺬﯾﺮش ﺷﻮﻧﺪ و از‬
‫ﻗﻮاﻧﯿﻦ اﻃﺎﻋﺖ ﺷﻮد و ﺑﺮاي دﺳﺘﯿﺎﺑﯽ ﺑﻪ ﭘﺎداﺷﻬﺎي داﺧﻠﯽ ارﺗﺒﺎط ﺻﻮرت ﮔﯿﺮد‪ .‬ﺑﺮﺧﯽ از اﺻﻮل ﺗﻘﻮا ﮐﻪ‬
‫ﻣﮏ اﯾﻨﺘﺎﯾﺮ ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار داد ﺷﺎﻣﻞ‪ :‬اﻋﺘﻤﺎد و اﻃﻤﯿﻨﺎن‪ ،‬اﻧﺼﺎف‪ ،‬ﺷﻬﺎﻣﺖ و ﺻﺪاﻗﺖ ﻣﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬ﺣﺮﻓﻪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﯾﮏ ﻋﻤﻞ ﺗﻮام ﺑﺎ درك اﺳﺖ ﮐﻪ ﻣﮏ اﯾﻨﺘﺎﯾﺮ روﺷﻬﺎي آﻧﺮا ﻣﻮرد ﺑﺤﺚ ﻗﺮار داد‪ .‬ﺑﯿﺸﺘﺮﯾﻦ‬
‫اﻫﻤﯿﺖ ﺗﻘﻮا ﺑﺮاي ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﮐﺎﻣﻞ ﺑﻮدن ﻗﻮاﻧﯿﻦ اﺳﺖ ﮐﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ را ﻗﺎدر ﻣﯽ ﺳﺎزد ﮐﻪ در‬
‫ﻣﻮاﺟﻬﻪ ﺑﺎ ﺗﻌﻬﺪات اﺧﻼﻗﯽ در ﻗﺒﺎل ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎﯾﺎن‪ ،‬ﻣﺸﺘﺮﯾﺎن و ﻋﻤﻮم ﺑﻪ ﺧﻮﺑﯽ از ﭘﺲ آﻧﻬﺎ ﺑﺮآﯾﻨﺪ‪ .‬ﺑﺮاي‬
‫ﻧﻤﻮﻧﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاراﻧﯽ ﮐﻪ ﺧﺪﻣﺎت ﺧﻮد را ﺑﻪ ﻃﻮر ﺣﺮﻓﻪ اي اﻧﺠﺎم ﻣﯽ دﻫﻨﺪ ﻣﺜﻞ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ‬
‫ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر‪ ،‬آﻧﻬﺎ ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ ﺑﺎ ﺗﻔﮑﺮ ﺑﺎز و ﺑﯽ ﻃﺮﻓﺎﻧﻪ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ را ﺗﻬﯿﻪ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ آﻧﻬﺎ ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ‬
‫ﺧﺪﻣﺎت را ﺑﺪون ﺗﻌﺼﺐ اﻧﺠﺎم دﻫﻨﺪ و از ﺗﻀﺎد ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺟﻠﻮﮔﯿﺮي ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬در ﺳﯿﺴﺘﻢ ﻗﻀﺎوﺗﯽ ﻣﺎ ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ‬
‫ﯾﮏ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻬﻢ از ﺗﻘﻮا اﺳﺖ‪ .‬ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﺎﯾﺪ ﻗﻀﺎوت ﺧﻮد را ﺗﻮام ﺑﺎ ﻣﻄﻠﻮﺑﯿﺖ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ‬
‫اﻧﺠﺎم دﻫﻨﺪ‪ .‬ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ آﻧﻬﺎ ﺑﺎﯾﺪ ﻣﻄﻠﻮﺑﯿﺖ را در ﺗﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﺴﻨﺠﻨﺪ‪ .‬ادﻣﻮﻧﺪ ﭘﯿﻨﮑﻮﻓﺲ‬
‫ﻣﻌﺘﻘﺪ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺗﻘﻮا ) و ﮔﻨﺎه ( اﻣﻮال ﻣﻮﺿﻌﯽ ﻫﺴﺘﻨﺪ ﮐﻪ زﻣﯿﻨﻪ اي را ﺑﺮاي ﺑﺮﺗﺮي اﺷﺨﺎص )ﯾﺎ ﻓﺮودﺳﺘﯽ‬
‫آﻧﻬﺎ( اراﺋﻪ ﻣﯽ دﻫﻨﺪ‪ .‬ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ آﻧﻬﺎ ﻣﯽ ﺗﻮاﻧﻨﺪ ﺑﻪ ﻣﺎ ﮐﻤﮏ ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ ﺑﺎ اﻃﻤﯿﻨﺎن ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي ﮐﻨﯿﻢ‪ .‬ﺑﺮاي ﻣﺜﺎل‬
‫اﮔﺮ ﺻﺪاﻗﺖ‪ ،‬ﺗﻘﻮا اﺳﺖ ﭘﺲ ﺻﺎﺣﺒﮑﺎران ﺑﺎﻟﻘﻮه اي ﮐﻪ ﺻﺎدق ﻫﺴﺘﻨﺪ ﺑﻪ ﻏﯿﺮ ﺻﺎدﻗﻬﺎ ﺗﺮﺟﯿﺢ داده ﻣﯽ‬
‫ﺷﻮد‪ .‬اﮔﺮ ﻗﺎﺑﻠﯿﺖ اﺗﮑﺎ و اﺳﺘﻘﻼل داﺷﺘﻦ‪ ،‬ﺗﻘﻮا اﺳﺖ ﭘﺲ ﺻﺎﺣﺒﮑﺎري ﮐﻪ اﯾﻦ ارزﺷﻬﺎ را رﻋﺎﯾﺖ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‬
‫ﺗﺮﺟﯿﺢ ﻣﯽ دﻫﺪ ﺑﻪ ﺳﻤﺖ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺮود ﮐﻪ داراي اﯾﻦ وﯾﮋﮔﯿﻬﺎ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬در ﯾﮑﯽ از اﻓﺘﻪ ﻫﺎ‪ ،‬ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر‬
‫ﺻﺎدق ‪ ،‬ﺑﯿﺸﺘﺮ ﺑﺎ اﻓﺸﺎي ﮐﺎﻣﻞ و ﻗﺎﺑﻞ اﻋﺘﻤﺎد ﺷﻨﺎﺧﺘﻪ ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺮﺑﻮط ﮐﻪ ﻗﺎﺑﻠﯿﺖ اﻃﻤﯿﻨﺎن را‬
‫اﻓﺰاﯾﺶ ﻣﯽ دﻫﺪ اراﺋﻪ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪو در اﻓﺘﻪ دﯾﮕﺮي ﺣﺴﺎﺑﺪار ﻣﺴﺘﻘﻞ و ﻗﺎﺑﻞ اﻋﺘﻤﺎد ﺑﯿﺸﺘﺮ ﻻﯾﻖ اﻃﻤﯿﻨﺎن اﺳﺖ‬
‫ﭼﻮن ﺷﺨﺼﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﯿﺸﺘﺮ ﻣﺮاﻗﺐ ﺧﻮدش اﺳﺖ و اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺤﺮﻣﺎﻧﻪ ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر را ﺣﻔﻆ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫‪- Virtue Theory‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﺗﻘﻮا ﻣﯽ ﺗﻮاﻧﺪ در ﺑﺮﺧﯽ وﺿﻌﯿﺘﻬﺎ ﻣﺘﻮازن ﺷﻮد‪ .‬ﺑﺮاي ﻣﺜﺎل ﯾﮏ ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎ اﻧﺘﻈﺎر دارد ﮐﻪ ﻣﺪﯾﺮ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاري وﻓﺎدار ﺑﺎﺷﺪ‪ ،‬اﻣﺎ اﻧﺘﻈﺎر ﻋﻤﻮم اﯾﻦ اﺳﺖ ﮐﻪ ﮐﻠﯿﻪ اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺮﺑﻮط در ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ اﻓﺸﺎ‬
‫ﺷﻮد‪ .‬اﮔﺮ اﻃﻼﻋﺎت ﺑﻄﻮر ﺑﺎﻟﻘﻮه ﺑﺮاي ﻣﻨﺎﻓﻊ ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎ ﺿﺮر داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ )ﺑﺮاي ﻣﺜﺎل وﺟﻮد ﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﺎﻟﯽ‬
‫ﮐﻼه ﺑﺮداري ( ﻫﻤﻪ ﻧﮕﺎﻫﻬﺎ ﻣﺘﻮﺟﻪ ﻣﺪﯾﺮ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﯽ ﺷﻮد؛ ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ ﻣﺪﯾﺮ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺎﯾﺪ ﻣﻮرد اﻋﺘﻤﺎد‬
‫ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎ ﺑﺎﺷﺪ و وﻇﺎﯾﻒ ﺧﻮد را ﺻﺎدﻗﺎﻧﻪ اﻧﺠﺎم دﻫﺪ ﺗﺎ ﻋﻤﻮم ﺑﺘﻮاﻧﻨﺪ ﺑﺮ اﺳﺎس اﻃﻼﻋﺎت ﻣﺎﻟﯽ ﮐﻪ آﻧﺎن ﺗﻬﯿﻪ‬
‫ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﯾﮏ ﻫﺸﺪار اﺳﺖ ﮐﻪ ﻧﺒﺎﯾﺪ ﺗﻌﻬﺪات اﺧﻼﻗﯽ ﻣﺪﯾﺮ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاري را ﻧﺎدﯾﺪه ﺑﮕﯿﺮد‪ .‬ﺑﺮاي ﻣﺜﺎل اﻃﻼﻋﺎﺗﯽ ﮐﻪ داﻧﺴﺘﻦ آن ﺑﺮاي ﻋﻤﻮم ﻻزم اﺳﺖ‪ ،‬ﺻﺪاﻗﺖ ) ﯾﮑﯽ از‬
‫ﻣﻮﻟﻔﻪ ﻫﺎي ﺗﻘﻮا ( ﺣﺮﻓﻪ را ﻗﺎدر ﻣﯽ ﺳﺎزد ﮐﻪ در ﺑﺮﺧﻮرد ﺑﺎ ﻋﻤﻮم ﺑﻪ ﻧﺤﻮ ﺧﻮﺑﯽ ﻋﻤﻞ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﻣﺤﺪودﯾﺘﻬﺎﯾﯽ‬
‫ﺑﻪ وﻓﺎداري وارد اﺳﺖ‪ .‬ﯾﮏ ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ اﻧﺘﻈﺎر داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ ﮐﻪ ﻣﺪﯾﺮ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﻣﻨﺎﻓﻊ ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎ را‬
‫ﺑﻪ ﺧﻮﺑﯽ ﺗﺎﻣﯿﻦ ﮐﻨﺪ ﻃﻮرﯾﮑﻪ ﺗﻘﻮا ﯾﮏ ﻋﺎﻣﻞ ﻓﺮﻋﯽ ﺷﻮد‪ .‬ﺑﻪ ﻫﺮﺣﺎل وﻓﺎداري ﯾﮏ ﻋﻘﯿﺪه ﻣﺘﻘﺎﺑﻞ اﺳﺖ و‬
‫ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر ﺣﻖ ﻧﺪارد ﮐﻪ از ﻣﺪﯾﺮ ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺑﺨﻮاﻫﺪ ﮐﻪ اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ را ﻗﺮﺑﺎﻧﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ اﮔﺮﭼﻪ‬
‫وﻇﯿﻔﻪ اي از وﻓﺎداري ﺑﻪ ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎ )ﻣﺸﺘﺮي( وﺟﻮد دارد اﻣﺎ اﯾﻦ ﻣﻮرد ﺗﺨﻄﯽ از ﺗﻘﻮا را ﺗﻮﺟﯿﻪ ﻧﻤﯽ ﮐﻨﺪ‪.‬‬
‫ﺗﻘﻮا ﻣﯽ ﺗﻮاﻧﺪ ﻣﺸﮑﻞ ﺗﻀﺎد ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺑﯿﻦ وﻇﺎﯾﻒ و وﻓﺎداري را ﺑﺮوش ﻣﻨﺎﺳﺐ اﺧﻼﻗﯽ ﺣﻞ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﺣﺴﺎﺑﺪاران‬
‫ﺑﺎﯾﺪ ﻗﺪرت روﺣﯽ ﺑﺎﻻﯾﯽ ﺑﺮاي ﻣﻘﺎوﻣﺖ ﺟﻬﺖ ﻓﺸﺎرﻫﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﺑﻪ آﻧﺎن ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻣﯽ ﺷﻮد ) ﮐﻪ ﻗﻀﺎوت ﺣﺮﻓﻪ‬
‫اي آﻧﻬﺎ را در ارﺗﺒﺎط ﺑﺎ ﺻﺪاﻗﺖ ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻗﺮار ﻣﯽ دﻫﺪ ( داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪ .‬ﺗﻘﻮا از ﺳﺎﯾﺮ ﻋﻮاﻣﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ‬
‫ﻧﯿﺴﺖ‪ .‬در ﻋﻮض ﺗﻮاﻧﺎﯾﯽ اﻧﺠﺎم ﺗﻘﻮا اﻏﻠﺐ ﺑﻪ وﺟﻮد ﻋﻮاﻣﻞ دﯾﮕﺮ واﺑﺴﺘﻪ اﺳﺖ‪ .‬ﺑﺮاي ﻣﺜﺎل ﺷﺨﺼﯽ ﮐﻪ در‬
‫اﺟﺮاي ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي ﺧﻮد ﻓﺎﻗﺪ ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ اﺳﺖ ﻧﻤﯽ ﺗﻮاﻧﺪ ﭼﻨﯿﻦ ﺧﺪﻣﺎﺗﯽ را ﺑﻄﻮر ﻗﺎﺑﻞ اﺗﮑﺎ اﻧﺠﺎم‬
‫دﻫﺪ‪ .‬ﺑﻄﻮر ﺧﻼﺻﻪ ﺗﻘﻮا ﻫﻢ ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ ﺗﻮﺳﻂ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮﻧﺪه ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار ﮔﯿﺮد و ﻫﻢ ﺗﻮﺳﻂ اﻋﻀﺎي‬
‫ﮔﺮوه ﻣﻮرد ﻣﻼﺣﻈﻪ واﻗﻊ ﺷﻮد‪ .‬ﺗﻘﻮا روي اﻫﻤﯿﺖ ﮐﯿﻔﯿﺖ ﺧﺎص از رﻓﺘﺎر ﻣﻨﺎﺳﺐ و درﺳﺘﯽ ﻋﻤﻠﯽ ﮐﻪ‬
‫اﻧﺠﺎم ﻣﯽ ﺷﻮد ﺗﺎﮐﯿﺪ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﻗﻀﺎﯾﺎي آﻣﻮزﺷﯽ زﯾﺎدي در اﯾﻦ ﮐﺘﺎب روي وﺿﻌﯿﺘﻬﺎﯾﯽ ﺑﺤﺚ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ‬
‫درﺳﺘﯽ ﻋﻤﻞ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﮐﺎﻣﻼ ﻇﺎﻫﺮي ﺑﺎﺷﺪ اﻣﺎ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮﻧﺪه ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﺑﻪ آن ﺗﻮﺟﻪ ﻧﮑﻨﺪ ﮐﻪ دﻟﯿﻞ‬
‫آن ﻓﺸﺎر ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎ ﯾﺎ ﻣﺸﺘﺮي اﺳﺖ‪ .‬ﻣﯿﻨﺘﺰ ﻋﺎﻣﻞ ﺗﻘﻮا را ﺷﺮح داده اﺳﺖ ﮐﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاران را ﻗﺎدر ﻣﯽ ﺳﺎزد ﮐﻪ‬
‫وﻇﺎﯾﻔﺸﺎن را در ﻗﺒﺎل ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎﯾﺎن‪ ،‬ﻣﺸﺘﺮﯾﺎن و ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮم ﺑﻪ ﻃﻮر ﮐﺎﻣﻞ ادا ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬اﯾﻦ ﻣﻮﻟﻔﻪ ﻫﺎ در ﺷﮑﻞ ‪1‬‬
‫ﻧﺸﺎن داده ﺷﺪه اﺳﺖ ‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫ﺗﻮﺳﻌﻪ ﻣﻌﻨﻮي‬ ‫·‬
‫ﺑﺮاي ﻗﻀﺎوت ﻣﻨﻄﻘﯽ درﺑﺎره ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﻣﻌﻨﻮي ﻣﺮاﺣﻠﯽ وﺟﻮد دارد‪ .‬ﻻرﻧﺲ ﮐﻮﻫﻠﺒﺮگ ﮐﻪ ﯾﮏ‬
‫رواﻧﺸﻨﺎس اﺳﺖ ﺑﺮ اﺳﺎس ‪ 20‬ﺳﺎل ﺗﺤﻘﯿﻘﺎت ﺧﻮد ﯾﮏ ﺳﻠﺴﻪ ﻣﺮاﺣﻞ ﺗﺨﺼﺼﯽ )‪ 6‬ﻣﺮﺣﻠﻪ ( را اراﺋﻪ ﮐﺮد‬
‫ﮐﻪ ﺑﻪ ‪ 3‬ﺳﻄﺢ اﺳﺘﺪﻻل ﻣﻌﻨﻮي ﺗﻘﺴﯿﻢ ﺑﻨﺪي ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬دﯾﺪﮔﺎه ﮐﻮﻫﻠﺒﺮگ درﺑﺎره ﺗﻮﺳﻌﻪ ﻣﻌﻨﻮي در ﻓﻬﻢ‬

‫‪7‬‬
‫‪- Moral Development‬‬
‫اﯾﻨﮑﻪ اﺷﺨﺎص ﭼﮕﻮﻧﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي ﻣﻌﻨﻮي را دروﻧﯽ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ ،‬ﻣﻔﯿﺪ ﺑﻮده و ﺑﻪ آﻧﻬﺎ ﮐﻤﮏ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ از‬
‫اﯾﻦ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎ ﺑﻬﺘﺮ اﺳﺘﻔﺎده ﮐﻨﻨﺪ و از آﻧﻬﺎ ﺑﺮاي ﺣﻞ وﺿﻌﯿﺘﻬﺎي ﺗﻨﺎﻗﺾ آﻣﯿﺰ اﺳﺘﻔﺎده ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﺧﻼﺻﻪ اي‬
‫ﻣﻔﯿﺪ از ﻣﺮاﺣﻠﯽ ﮐﻪ ﮐﻮﻫﻠﺒﺮگ در ﻣﻮرد ﺗﻮﺳﻌﻪ اﺧﻼﻗﯽ ﺑﯿﺎن ﮐﺮده در زﯾﺮ آﻣﺪه اﺳﺖ‪:‬‬
‫ﺳﻄﺢ ‪ .1‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ رﺳﻮم ﻗﺒﻠﯽ ‪)8‬ﭘﯿﺶ ﻗﺮاردادي(‬
‫در ﺳﻄﺢ رﺳﻮم از ﻗﺒﻞ ﺗﻌﯿﯿﻦ ﺷﺪه )ﺳﻄﺢ ‪ ،(1‬ﺷﺨﺺ روي ﺧﻮدش ﺧﯿﻠﯽ ﺗﻤﺮﮐﺰ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﻗﻮاﻧﯿﻦ ﺑﻪ‬
‫ﻋﻨﻮان اﺟﺰاي ﺧﺎرﺟﯽ )ﭘﯿﺮاﻣﻮﻧﯽ ( ﺷﺨﺺ ﻣﺪﻧﻈﺮ ﻗﺮار ﻣﯽ ﮔﯿﺮﻧﺪ‪.‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ .1‬در ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ ،1‬ﮐﺎرﻫﺎي ﯾﮏ ﺷﺨﺺ ﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان ﺗﺒﻌﺎت ﻓﯿﺰﯾﮑﯽ اش ﻗﻀﺎوت ﻣﯽ ﺷﻮد ﻣﺜﻞ‬
‫اﺟﺘﻨﺎب از ﺗﻨﺒﯿﻪ‪.‬‬

‫ﺷﮑﻞ ‪:1‬ﺗﻘﻮا در ﺣﺴﺎﺑﺪاري‬

‫ﻋﻮاﻣﻞ ﺗﻘﻮﯾﺖ ﮐﻨﻨﺪه ﺗﻘﻮا‬ ‫اﻟﺰاﻣﺎت آﯾﯿﻦ ﻧﺎﻣﻪ ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺪاري‬ ‫وﻇﺎﯾﻒ‬
‫‪----------------‬‬ ‫‪--------------------‬‬ ‫‪----------------‬‬
‫‪-----------‬‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯿﺖ‬ ‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮم‬
‫اﻋﺘﻤﺎد‬
‫اﻣﺎﻧﺖ داري‬ ‫اﻣﺎﻧﺖ ﻋﻤﻮﻣﯽ‬ ‫·‬
‫ﻧﯿﮑﺨﻮاﻫﯽ‬
‫رﻋﺎﯾﺖ ﺣﺎل دﯾﮕﺮان‬

‫راﺳﺘﮕﻮﯾﯽ و ﻓﺮﯾﺐ ﻧﺪادن‬ ‫· اﺗﮑﺎ ﺑﻪ ﺻﻮرﺗﻬﺎي ﻣﺎﻟﯽ‬

‫ﺻﺪاﻗﺖ و درﺳﺘﮑﺎري‬
‫ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ و اﻇﻬﺎرﻧﻈﺮ آزاداﻧﻪ‬ ‫ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ و اﺳﺘﻘﻼل‬

‫ﻣﺸﺘﺮي ‪/‬ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯿﺖ اﺗﮑﺎء‪ ،‬ﺻﺪاﻗﺖ و‬ ‫اﺟﺮاي ﺧﺪﻣﺎت ﺣﺮﻓﻪ اي وﻓﺎداري )ﺣﻔﻆ اﺳﺮار ﺻﺎﺣﺒﮑﺎر (‬ ‫·‬
‫اﺳﺘﻘﻼل‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺖ ﺣﺮﻓﻪ اي )ﺻﻼﺣﯿﺖ و رﻋﺎﯾﺖ اﺣﺘﯿﺎط(‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯿﺖ اﻋﺘﻤﺎد‬

‫‪8‬‬
‫‪- Precourentional‬‬
‫ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ ﺑﻮدن‬

‫ﻣﻨﺒﻊ‪ :‬ﻣﯿﻨﺘﺰ‪،‬اﺳﺘﻮن‪ " ،‬آﻣﻮزش ﺣﺴﺎﺑﺪاري و اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ ﺗﻘﻮا "‪ ،‬ﺑﺨﺶ آﻣﻮزش ﺣﺴﺎﺑﺪاري در ﭘﺎﯾﯿﺰ‬
‫‪ ،1995‬ص ‪.1995،260‬‬

‫ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ :2‬در ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ ،2‬ﯾﮏ ﺷﺨﺺ از ﺳﺎﯾﺮ ﻧﯿﺎزﻫﺎﯾﺶ آﮔﺎه اﺳﺖ اﻣﺎ ﺧﻮﺷﻨﻮدي )رﺿﺎﯾﺖ ( از ﺑﺮآورده‬
‫ﺷﺪن ﻧﯿﺎزﻫﺎي اﺷﺨﺎص ﯾﮏ اﻧﮕﯿﺰه اﺳﺎﺳﯽ ﺑﺮاي ﻋﻤﻠﺸﺎن اﺳﺖ‪.‬‬

‫ﺳﻄﺢ ‪ .2‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ رﺳﻮم ﺟﺎري ‪) 9‬ﻗﺮاردادي(‬

‫ﺷﺨﺺ ﻗﺎدر اﺳﺖ ﮐﻪ وﺿﻌﯿﺖ را از دﯾﺪﮔﺎه ﮔﺮوﻫﯽ ﺑﺮرﺳﯽ ﮐﻨﺪ ﻣﺜﻞ ﯾﮏ ﺧﺎﻧﻮاده‪ ،‬ﻣﺠﻠﺲ ﯾﺎ ﻣﻠﺖ‪ .‬ﺑﯿﺸﺘﺮ‬
‫اﻓﺮاد ﺑﺎﻟﻎ در ﺳﻄﺢ ‪ 2‬ﻗﺮار ﻣﯽ ﮔﯿﺮﻧﺪ ﮐﻪ ﻋﻀﻮﯾﺖ در روﯾﮑﺮد اﺟﺘﻤﺎﻋﯽ را در ﭘﯽ دارد‪.‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ :3‬اﻋﻤﺎل ﯾﮏ ﺷﺨﺺ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ آرزوﻫﺎي ﯾﮏ ﮔﺮوه ﺷﮑﻞ ﻣﯽ ﮔﯿﺮد‪ .‬ﺷﺨﺺ ﺑﻪ اﯾﻦ ﻣﯽ ﻧﮕﺮد ﮐﻪ‬
‫دﯾﮕﺮان ﭼﻪ ﻧﻈﺮي دارﻧﺪ و ﺗﻀﺎدﻫﺎ ﭼﮕﻮﻧﻪ در اﯾﻦ وﺿﻌﯿﺖ ﺣﻞ ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠﻪ‪ :4‬ﺷﺨﺺ ﺳﻌﯽ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ ﺟﺎﻣﻌﻪ و ﻗﻮاﻧﯿﻦ اﺟﺘﻤﺎع ﻋﻤﻞ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﺷﺨﺺ ﺳﻌﯽ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﺑﻪ‬
‫ﻗﻮاﻧﯿﻦ و ﻣﻘﺮرات ﺑﺮاي ﺣﻞ وﺿﻌﯿﺖ ﺗﻨﺎﻗﺾ ﺑﺮاﻧﮕﯿﺰ ﭘﻨﺎه ﺑﺮد‪.‬‬
‫ﺳﻄﺢ ‪ .3‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ ﻓﺮا رﺳﻮم ﺟﺎري‪) 10‬ﻓﺮا ﻗﺮادادي(‬
‫در ﺳﻄﺢ ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ ﻓﺮا رﺳﻮم ﺟﺎري )ﺳﻄﺢ ‪ ( 3‬ﺷﺨﺺ ﻗﻮاﻧﯿﻦ ﻣﻮﺿﻮﻋﻪ اﺟﺘﻤﺎﻋﯽ و ارزﺷﻬﺎي ﻣﺮﺑﻮﻃﻪ را‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ ﮐﻪ ﺟﻬﺎن ﺷﻤﻮل اﺳﺖ ﺑﺮرﺳﯽ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪.‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ :5‬ﻗﺮاردادﻫﺎي اﺟﺘﻤﺎﻋﯽ و ﺗﻌﻬﺪات ﻣﺘﻘﺎﺑﻞ ﻣﻬﻢ ﻫﺴﺘﻨﺪ‪ .‬ﺷﺨﺺ از دﯾﺪﮔﺎﻫﻬﺎي ﺗﻀﺎدﺑﺮاﻧﮕﯿﺰ ﺑﺎﻟﻘﻮه‬
‫آﮔﺎه اﺳﺖ و ﺑﺮ ﺣﻞ اﺧﺘﻼﻓﺎت ﺑﻪ ﻃﻮر ﺑﯽ ﻃﺮﻓﺎﻧﻪ ﺗﺎﮐﯿﺪ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ و ﺑﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﺷﺨﺎص دﯾﮕﺮ ﺗﻮﺟﻪ دارد‪.‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ :6‬ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﻬﺎي ﯾﮏ ﺷﺨﺺ ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي ﺳﯿﺴﺘﻢ ﻗﻮاﻧﯿﻦ ﺑﻨﺎ ﻧﺸﺪه اﺳﺖ ﺑﻠﮑﻪ ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ و‬
‫اﺧﻼﻗﯿﺎت ﺟﺎﻣﻊ ﮐﻪ ﻫﻤﻪ ﻓﺮﻫﻨﮕﻬﺎ و ﻃﺒﻘﺎت اﺟﺘﻤﺎﻋﯽ را در ﺑﺮ ﻣﯽ ﮔﯿﺮد ﺑﻨﺎ ﺷﺪه اﺳﺖ‪ .‬ﯾﮏ ﻧﻤﻮﻧﻪ از‬
‫ﭼﻨﯿﻦ اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ ﻗﺎﻧﻮن ﻃﻼﯾﯽ اﺳﺖ‪) .‬ﺑﺎ دﯾﮕﺮان ﻃﻮري ﻋﻤﻞ ﮐﻦ ﮐﻪ ﻣﯽ ﺧﻮاﻫﯽ آﻧﻬﺎ ﺑﺎ ﺗﻮ ﻋﻤﻞ‬
‫ﻧﻤﺎﯾﻨﺪ( ﺑﯿﺸﺘﺮﯾﻦ اﻫﻤﯿﺖ اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ‪ ،‬ﺑﺤﺚ روي اﻧﺼﺎف‪ ،‬ﺑﺮاﺑﺮي و ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ در ﻗﺒﺎل ﻫﻤﻪ ﻣﺮدم‬
‫اﺳﺖ‪ .‬اﮔﺮ ﻗﻮاﻧﯿﻦ ﺑﺎ اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ درﺗﻀﺎد ﺑﺎﺷﺪ اﺷﺨﺎص ﺑﺎﯾﺪ ﻃﺒﻖ اﺻﻮل ﻋﻤﻞ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻣﺜﺎل‬

‫‪9‬‬
‫‪- Conventional‬‬
‫‪10‬‬
‫‪- post conventional‬‬
‫ﭼﻨﯿﻦ اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ در ﻃﺒﻘﻪ ﺑﻨﺪي ﮐﺎﻧﺖ آﻣﺪه اﺳﺖ )آن ﻃﻮري ﻋﻤﻞ ﻧﻤﺎﯾﯿﺪ ﮐﻪ ﻣﺎﯾﻞ ﻫﺴﺘﯿﺪ ﺗﺎ ﻫﺮ ﮐﺲ‬
‫دﯾﮕﺮي در ﻫﻤﺎن ﻣﻮﻗﻌﯿﺖ ﻣﺸﺎﺑﻪ ﻋﻤﻞ ﻧﻤﺎﯾﺪ(‪ .‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ ﻧﻈﺮ ﮐﻮﻫﻠﺒﺮگ‪ ،‬ﻣﺮدم وارد ﻣﺮﺣﻠﻪ ﺑﻌﺪي ﻧﻤﯽ‬
‫ﺷﻮﻧﺪ ﻣﮕﺮآﻧﮑﻪ ﺗﻤﺎم ﻣﻮارد در ﻣﺮﺣﻠﻪ ﻗﺒﻠﯽ را ﺑﮕﺬراﻧﻨﺪ‪ .‬ﺑﺮﺧﯽ از اﻓﺮاد ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﻫﺮﮔﺰ وارد ﻣﺮﺣﻠﻪ‬
‫ﺑﻌﺪي ﻧﺸﻮﻧﺪ و در ﻣﺮاﺣﻞ ﻗﺒﻠﯽ درﮔﯿﺮ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪ .‬ﺟﻬﺖ ﮔﯿﺮي ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ ﮐﻮﻫﻠﺒﺮگ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ دﮐﺘﺮ ﮐﺎرل ﮔﯿﻠﯿﮕﺎن‬
‫ﻣﻮرد اﻧﺘﻘﺎد ﻗﺮار ﮔﺮﻓﺖ ﮐﻪ ﭘﯿﺸﻨﻬﺎد ﻧﻤﻮد ﮐﻪ ﺟﻬﺘﮕﯿﺮي ﺛﺎﻧﻮﯾﻪ در ﺗﺌﻮري ﮐﻮﻫﻠﺒﺮگ ﺗﻮﺟﻪ ﻧﺸﺪه اﺳﺖ‪.‬‬
‫ﮔﯿﻠﯿﮕﺎن ﺟﻬﺘﮕﯿﺮي ﭘﺎﺳﺦ و ﻣﺮاﻗﺒﺖ را ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ ﮐﺮد‪ .‬او ادﻋﺎ ﮐﺮد ﮐﻪ ﭼﻨﯿﻦ ﺟﻬﺖ ﮔﯿﺮي ﺑﯿﺸﺘﺮ ﺑﻪ‬
‫ﻗﻀﺎوت اﺧﻼﻗﯽ ﺟﻨﺲ ﻣﻮﻧﺚ ﺗﻤﺮﮐﺰ دارد ﺗﺎ ﺑﺮ ﻗﻀﺎوت ﻣﺮدان و اﻋﻤﺎﻟﺸﺎن‪ .‬ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻣﺜﺎل ﺑﺮاي درك‬
‫اﯾﻦ ﺗﻔﺎوت ﺟﻬﺖ ﮔﯿﺮي ﻻزم اﺳﺖ ﮐﻪ ﻣﻄﺎﺑﻖ درك ﻗﻀﺎوت اﺧﻼﻗﯽ و اﻋﻤﺎل ﺟﻨﺲ ﻣﻮﻧﺚ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬ﺗﻮﺳﻌﻪ‬
‫ﻓﯿﺰﯾﮑﯽ ﺟﯿﻤﺰ رﺳﺖ‪ 11‬ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﯾﮏ اﺑﺰار اراﺋﻪ ﺷﺪ ﮐﻪ آزﻣﻮن ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ﺗﻌﺮﯾﻒ )‪ (DIT‬را اراﺋﻪ ﻣﯽ دﻫﺪ‬
‫ﮐﻪ ﻣﻌﯿﺎري از ﻣﻨﻄﻖ اﺧﻼﻗﯽ ﺷﻨﺎﺧﺘﻪ ﺷﺪه ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻧﺸﺎن ‪ P‬را اراﺋﻪ ﻣﯽ دﻫﺪ‪ .‬ﻧﺸﺎن ‪ P‬ﺑﻪ ﻋﻨﻮان اﻫﻤﯿﺖ‬
‫ﻣﺮﺑﻮط ﺑﻪ اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي اﺧﻼﻗﯽ ﺗﺤﻤﯿﻞ ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬ﺑﻪ ﻋﺒﺎرت دﯾﮕﺮ ﻧﺸﺎن ‪P‬‬
‫درﺻﺪ اﻋﻤﺎل از ﻗﺒﻞ ﺗﻌﯿﯿﻦ ﺷﺪه اﺷﺨﺎص اﺳﺖ )ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ 5‬و ‪ ( 6‬ﮐﻪ درﺑﺎره آن ﭼﻪ ﮐﻪ ﺻﺤﯿﺢ ﯾﺎ ﻧﺎدرﺳﺖ‬
‫اﺳﺖ؛ وﻗﺘﯽ ﮐﻪ ﺑﺎ ﯾﮏ ﺣﺎدﺛﻪ اﺧﻼﻗﯽ روﺑﺮو ﻣﯽ ﺷﻮد‪ ،‬ﻓﮑﺮ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﮔﺰارﺷﺎت ﺟﻤﯿﺰ رﺳﺖ در واﻗﻊ‬
‫ﺗﺠﻤﯿﻊ ﻣﺮاﺣﻞ ‪ 6‬و ﻧﺘﺎﯾﺞ ﻧﺸﺎن ‪ P‬ﺑﻮده اﺳﺖ‪ .‬اﮔﺮ ﭼﻪ ﻧﺸﺎن ‪ P‬ﺟﺎﻧﺸﯿﻨﯽ ﺑﺮاي ارزﯾﺎﺑﯽ ﭘﯿﺸﺮﻓﺖ ﺑﻮده اﺳﺖ‬
‫ﮐﻪ در ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﻨﻄﻖ اﺧﻼﻗﯽ ﮐﻮﻫﻠﺒﺮگ ﺑﯿﺎن ﺷﺪه اﺳﺖ‪ .‬ﻧﺘﺎﯾﺞ دو ﻣﻄﺎﻟﻌﻪ اﺧﯿﺮ ﮐﻪ ﺗﻮﺳﻂ ﻣﺤﻘﻘﺎن‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪاري اﻧﺠﺎم ﺷﺪه ﻣﻨﻄﻖ اوﻟﯿﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ را در ﻣﺮاﺣﻞ ‪ 3‬و ‪ 4‬ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ ﮐﺮده اﺳﺖ‪ .‬ﯾﮏ‬
‫ﮐﺎرﺑﺮد اﺣﺘﻤﺎل از ﭼﻨﯿﻦ ﻧﺘﺎﯾﺠﯽ درﺻﺪ ﺑﺰرﮔﯽ از ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﺎن ﻣﺴﺘﻘﻞ را در ﺑﺮ ﻣﯽ ﮔﯿﺮد ﮐﻪ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ‬
‫ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ارﺗﺒﺎﻃﺸﺎن ﺑﺎ ﮔﺮوﻫﻬﺎ‪ ،‬روﺳﺎ و ﻣﺸﺘﺮﯾﺎن )ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ ( 3‬ﯾﺎ ﻗﻮاﻧﯿﻦ )ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ (4‬ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻗﺮار ﮔﯿﺮﻧﺪ‪.‬‬
‫ﺑﻄﻮر ﺟﺎﯾﮕﺰﯾﻦ ﺑﺴﯿﺎري از اﻋﻀﺎي ﺣﺮﻓﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮﺳﯽ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﻗﺎدر ﻧﺒﺎﺷﻨﺪ ﮐﻪ ﺑﻄﻮر ﻣﻨﻄﻘﯽ‬
‫اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ و ﻗﻮاﻧﯿﻦ رﻓﺘﺎري را ﺑﮑﺎر ﮔﯿﺮﻧﺪ )ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ ( 5‬وﻗﺘﯿﮑﻪ اﯾﻦ اﻟﺰاﻣﺎت ﻏﯿﺮ ﺷﻔﺎف‬
‫ﻫﺴﺘﻨﺪ‪ .‬ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺗﻼش ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﺑﻄﻮر ﻣﺤﺪود ﺷﺪه اي ﻗﻮاﻧﯿﻦ را ﺑﮑﺎر ﮔﯿﺮد )ﻣﺮﺣﻠﻪ‬
‫‪ ( 4‬ﮐﻪ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﻗﺎدر ﺑﻪ اﻧﺠﺎم آن ﻧﺒﺎﺷﺪ و ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﯾﮏ ﻧﺘﯿﺠﻪ ﺣﺴﺎﺑﺮس ﻣﺴﺘﻘﻞ ﺑﻄﻮر ﻣﺸﺎﺑﻪ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ‬
‫اﺷﺨﺎص در ﻓﺮآﯾﻨﺪ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮ واﻗﻊ ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬ﺑﻪ ﻧﻈﺮ ﻣﯽ رﺳﺪ ﮐﻪ ﻣﻼﺣﻈﺎت ﺗﻘﻮا در ﺗﻤﺎم‬
‫ﻣﺮاﺣﻞ ﻗﺮاردادي و ﭘﯿﺶ ﻗﺮاردادي وﺟﻮد دارد‪ .‬ﺑﺮاي ﻣﺜﺎل در ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ 3‬ﺷﺨﺺ ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ دﯾﮕﺮان و ﮐﺴﺐ‬
‫اﻃﻤﯿﻨﺎن در اﯾﻦ ارﺗﺒﺎط را ﻣﺪ ﻧﻈﺮ ﻗﺮار ﻣﯽ دﻫﺪ ‪ .‬در ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ 4‬وﻇﯿﻔﻪ اي ﮐﻪ ﻣﺪ ﻧﻈﺮ ﻗﺮار دارد ﻧﻘﺸﯽ اﺳﺖ‬
‫ﮐﻪ ﯾﮏ ﻓﺮد در ﺳﯿﺴﺘﻢ ﺑﺎزي ﻣﯽ ﮐﻨﺪ )اﺟﺘﻤﺎع ( و ﺑﻪ ﻋﻨﻮان آﻧﭽﻪ ﮐﻪ درﺳﺖ اﺳﺖ ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬در‬
‫ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ 5‬ﺣﻘﻮق دﯾﮕﺮان و ﺗﺒﻌﺎت اﻋﻤﺎل آﻧﻬﺎ )ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ ﻋﯿﻨﯽ و ﺗﻌﻬﺪ ﺑﻪ ﻓﺮآﯾﻨﺪ ﻣﺮﺑﻮﻃﻪ ( اﻣﺘﯿﺎز را‬

‫‪11‬‬
‫‪- James Rest‬‬
‫اﻓﺰاﯾﺶ ﻣﯽ دﻫﺪ‪ .‬ﺳﺮاﻧﺠﺎم در ﻣﺮﺣﻠﻪ ‪ 6‬ﺣﻖ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ﺗﺼﻤﯿﻤﺎت وﺟﺪاﻧﯽ ﺑﺮ اﺳﺎس اﺻﻮل ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ ﺗﻌﺮﯾﻒ‬
‫ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬‬
‫روﺷﻬﺎي اﺳﺘﺪﻻل اﺧﻼﻗﯽ‬
‫ﺳﻪ روش ﻣﻌﻤﻮل ﺑﺮاي رﻫﻨﻤﻮد ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻣﺴﺎﺋﻞ اﺧﻼﻗﯽ وﺟﻮد دارد ﮐﻪ ﺑﻪ ﺷﺮح زﯾﺮ ﻫﺴﺘﻨﺪ‪:‬‬
‫‪12‬‬
‫‪ .1‬ﺳﻮدﻣﻨﺪ ﮔﺮاﯾﯽ‬
‫‪ .2‬روﯾﮑﺮد ﻣﺒﺘﻨﯽ ﺑﺮ ﺣﻘﻮق‬
‫‪ .3‬روﯾﮑﺮد ﻣﺒﺘﻨﯽ ﺑﺮ اﻧﺼﺎف و ﻋﺪاﻟﺖ‬
‫ﻫﯿﭻ روﺷﯽ ﻟﺰوﻣﺎً ﺑﻬﺘﺮ ﯾﺎ ﺑﺪﺗﺮ ﻧﯿﺴﺖ‪ .‬اﺧﻼﻗﯿﻮن ﭘﯿﺸﻨﻬﺎد ﻣﯽ دﻫﻨﺪ ﮐﻪ اﺟﺰاي ﻫﺮ ﭼﯿﺰي ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺐ اﺧﻼﻗﯿﺎت ﺑﺎﺷﺪ ﮐﻪ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ﻣﺎﻫﯿﺖ آﻧﻬﺎ و ﭘﺎﺳﺨﻬﺎي درﺳﺖ و ﻏﻠﻂ آﻧﻬﺎ ﻣﺸﺨﺺ ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬اﯾﻦ‬
‫روﺷﻬﺎ در اراﺋﻪ ﭼﺎرﭼﻮب ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻣﺴﺎﺋﻞ اﺧﻼﻗﯽ و رﻫﻨﻤﻮد ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي ﻣﻔﯿﺪ ﻫﺴﺘﻨﺪ‪ .‬اﺟﺰاي اﺳﺎﺳﯽ ﻫﺮ‬
‫‪13‬‬
‫ﯾﮏ از اﯾﻦ روﺷﻬﺎ در ﻗﺴﻤﺖ ﻗﺒﻞ ﺗﺸﺮﯾﺢ ﺷﺪه اﺳﺖ‪ .‬ﯾﮏ روﺷﯽ ﮐﻪ ﻣﻄﺮح ﻧﺸﺪ ﺗﺌﻮري ﺧﻮدﺧﻮاﻫﯽ‬
‫اﺳﺖ‪ .‬ﻃﺮﻓﺪاران ﺗﺌﻮري ﺧﻮدﺧﻮاﻫﯽ اﻋﺘﻘﺎد دارﻧﺪ ﮐﻪ ﯾﮏ ﻋﻤﻞ اﺧﻼﻗﯽ واﻗﻊ ﻣﯽ ﺷﻮد وﻗﺘﯽ ﮐﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ‬
‫ﺑﻠﻨﺪﻣﺪت ﺷﺨﺼﯽ را ﺗﺎﻣﯿﻦ ﮐﻨﺪ‪ .‬اﯾﻦ روش ﺑﺎ ﻣﻨﻈﺮ اﺧﻼﻗﯽ روﯾﮑﺮد ﻣﻮﺟﻮد در ﺣﺴﺎﺑﺪاري ﺳﺎزﮔﺎر‬
‫ﻧﯿﺴﺖ‪.‬‬
‫ﺗﺌﻮري ﺳﻮدﻣﻨﺪﮔﺮاﯾﯽ‬ ‫·‬
‫ﺗﺌﻮري ﺳﻮدﻣﻨﺪﮔﺮاﯾﯽ اوﻟﯿﻦ ﺑﺎر در ﻗﺮن ‪ 18‬ﺗﻮﺳﻂ ﺟﺮﻣﯽ ﺑﻨﺘﻬﺎم ﻣﻄﺮح ﺷﺪ و ﺑﻌﺪﻫﺎ ﺗﻮﺳﻂ ﺟﺎن اﺳﺘﻮارت‬
‫ﻣﯿﻞ ﻣﻮرد ﺗﺠﺪﯾﺪﻧﻈﺮ ﻗﺮار ﮔﺮﻓﺖ‪ .‬ﻃﺮﻓﺪاران اﯾﻦ دﯾﺪﮔﺎه ﺑﻪ ﻓﺮاﺳﻮي ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼﯽ ﺗﻮﺟﻪ ﮐﺮدﻧﺪ ﺗﺎ ﺑﻄﻮر‬
‫ﺑﯽ ﻃﺮﻓﺎﻧﻪ اي ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻫﻤﻪ اﺷﺨﺎص ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻗﺮار ﮔﺮﻓﺘﻪ ﺗﻮﺳﻂ ﯾﮏ ﻋﻤﻞ ﻣﻮرد ﺑﺮرﺳﯽ ﻗﺮار ﮔﯿﺮد‪ .‬اﯾﻦ‬
‫ﺗﺌﻮري روي ﺗﺒﻌﺎت ﯾﮏ ﻋﻤﻞ ﮐﻪ روي ﺷﺨﺺ ﺗﺎﺛﯿﺮ دارد ﺗﻤﺮﮐﺰ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﻃﺮﻓﺪاران اﯾﻦ ﻧﻈﺮﯾﻪ ﻣﺒﺎدﻻت‬
‫ﻣﻮﺟﻮد در ﻓﺮآﯾﻨﺪ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي را ﺷﻨﺎﺳﺎﯾﯽ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬اﯾﻦ ﻧﻈﺮﯾﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ و ﻣﺨﺎرج ﺗﻮازن اﺟﺘﻤﺎﻋﯽ را‬
‫ﺑﺮرﺳﯽ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﺗﺎ ﺑﺘﻮاﻧﺪ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﺑﮕﯿﺮد ﮐﻪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺧﺎﻟﺺ ﺣﺪاﮐﺜﺮ و ﻣﺨﺎرج ﮐﻠﯽ ﺑﺮاي ﻫﻤﻪ ذي ﻧﻔﻌﺎن‬
‫ﺣﺪاﻗﻞ ﺷﻮد‪ .‬ﻓﯿﻠﺴﻮﻓﺎن ﺳﻮدﻣﻨﺪ ﮔﺮاﯾﯽ را ﺑﻄﻮر ﻗﺮاردادي ﺑﻪ ‪ 2‬ﮔﺮوه ﺗﻘﺴﯿﻢ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻋﻤﻠﮕﺮاﯾﺎن‬
‫‪ .2‬ﻗﺎﻧﻮﻧﮕﺮاﯾﺎن‬
‫ﻋﻤﻠﮕﺮاﯾﺎن ﺑﻪ ﭼﮕﻮﻧﮕﯽ ﻋﻤﻞ وﯾﮋه در وﺿﻌﯿﺖ ﺧﺎص ﮐﻪ ﺑﯿﺸﺘﺮﯾﻦ ﻣﻘﺪار ﻣﻄﻠﻮﺑﯿﺖ را دارد‪ ،‬ﺗﻮﺟﻪ ﻣﯽ‬
‫ﻧﻤﺎﯾﺪ‪ .‬رﻫﻨﻤﻮدﻫﺎ ﺑﺮ اﺳﺎس ﻗﻮاﻧﯿﻦ و ﻣﻘﺮرات ﺑﻨﺎ ﻧﻤﯽ ﺷﻮد‪ .‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ اﯾﻦ ﺗﺌﻮري ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮﻧﺪه ﺑﺎﯾﺪ‬
‫اﺛﺮات ﻫﻤﻪ راه ﺣﻠﻬﺎ را روي ﻫﻤﻪ ذي ﻧﻔﻌﺎن ارزﯾﺎﺑﯽ ﮐﻨﺪ و ﺳﭙﺲ از ﻣﯿﺎن آﻧﻬﺎ ﯾﮑﯽ را اﻧﺘﺨﺎب ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﺑﻪ‬

‫‪12‬‬
‫‪- Utilitarianism‬‬
‫‪13‬‬
‫‪- Egoist Theory‬‬
‫ﻧﻔﻊ ﺗﻌﺪاد ﺑﯿﺸﺘﺮي اﺳﺖ‪ .‬در ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻗﺎﻧﻮن ﮔﺮاﯾﺎن ﻗﺎﻧﻮن را ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻧﻘﺶ ﻣﺤﻮري در ﻣﺴﺎﺋﻞ اﺧﻼﻗﯽ‬
‫ﺟﺴﺘﺠﻮ ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ ﮐﻪ اﯾﻦ ﻧﻘﺶ ﺑﻮﺳﯿﻠﻪ ﺗﻘﺎﺿﺎي وﺿﻌﯿﺘﻬﺎي وﯾﮋه ﻣﻮرد ﻣﺨﺎﻃﺮه ﻗﺮار ﻧﻤﯽ ﮔﯿﺮد‪ .‬ﺑﺮاي‬
‫ﻗﺎﻧﻮن ﮔﺮاﯾﺎن اﻋﻤﺎل ﻃﺒﻖ ﻗﺎﻧﻮن ﻣﻮرد ﻗﻀﺎوت ﻗﺮار ﻣﯽ ﮔﯿﺮﻧﺪ ﻣﺜﻞ " ﻓﺮﯾﺐ ﻧﺨﻮر‪ " 14‬و ﯾﺎ " رﺷﻮه ﻧﮕﯿﺮ‬
‫‪ ."15‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ ﻧﻈﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﮕﺮاﯾﺎن ﯾﮏ ﻋﻤﻞ ﺑﺨﺎﻃﺮ اﯾﻦ اﻧﺘﺨﺎب ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﻗﻮاﻋﺪ اﺧﻼﻗﯽ ﺻﺤﯿﺢ ﺑﺎﯾﺪ‬
‫ﺗﻮﺳﻂ ﻫﺮ ﺷﺨﺼﯽ ﭘﯽ ﮔﯿﺮي ﺷﻮد‪ .‬ﻗﻮاﻋﺪ اﺧﻼﻗﯽ ﺻﺤﯿﺢ ارزش ذاﺗﯽ را اﻓﺰاﯾﺶ ﻣﯽ دﻫﺪ و‬
‫ﺿﺪارزﺷﻬﺎي ذاﺗﯽ را ﺣﺪاﻗﻞ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬روﯾﮑﺮد ﺳﻮدﻣﻨﺪ ﮔﺮاﯾﯽ ﻧﻮع ﺧﺎﺻﯽ از ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮي ﺗﺠﺎري را‬
‫ﻓﺮاﻫﻢ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﻣﺜﺎل ﺳﻨﺠﺶ ﻋﻤﻠﮑﺮد و ارزﯾﺎﺑﯽ ﻫﺎ‪ .‬ﺑﻪ ﻫﺮﺣﺎل ﺑﻪ ﻋﻨﻮان اﺑﺰار ﺗﺤﻠﯿﻞ اﺧﻼﻗﯽ‬
‫ﻣﺸﮑﻼت ﻫﺰﯾﻨﻪ ﻫﺎي ﺑﺎﻟﻘﻮه ارزﯾﺎﺑﯽ و ﻣﻨﺎﻓﻊ راه ﺣﻠﻬﺎ را ﺗﺤﻤﻞ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬اﮔﺮﭼﻪ ﺗﻌﯿﯿﻦ واﺣﺪ ﻣﻨﺎﺳﺐ از‬
‫ﺗﺤﻠﯿﻞ ﯾﺎ ارزﯾﺎﺑﯽ ﯾﮏ ﻣﺸﮑﻞ اﺳﺖ‪ .‬ﭘﺲ ﮐﺪام ذي ﻧﻔﻊ ﻣﻬﻢ اﺳﺖ ﯾﺎ ﭼﻪ ﮐﺴﯽ در ﺗﺼﻤﯿﻢ ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻗﺮار‬
‫ﻣﯽ ﮔﯿﺮد ؟ ﺑﺨﺎﻃﺮ اﺛﺮاﺗﯽ ﮐﻪ ﺷﺮﮐﺘﻬﺎ روي ﻣﺮدم دارﻧﺪ )در ﺳﺎﯾﺮ ﮐﺸﻮرﻫﺎ ( ﻋﻘﯿﺪه ذي ﻧﻔﻌﺎن ﻣﺮﺑﻮط)ﻣﻬﻢ (‬
‫ﺑﺎﯾﺪ ﯾﮏ روﯾﮑﺮد ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻠﻠﯽ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮﻧﺪﮔﺎن ﺑﻪ اﺻﺎﻟﺖ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﮐﻪ ﻣﻨﺠﺮ ﺑﻪ اﻧﺼﺎف ﻣﯽ ﺷﻮد‪،‬اﺗﮑﺎ‬
‫ﻣﯽ ﮐﻨﻨﺪ‪ .‬ﺑﺨﺎﻃﺮ آﻧﮑﻪ اﻋﻤﺎﻟﯽ را ﺑﺎﻋﺚ ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ارزﺷﻬﺎ را ﺑﺮاي ﮔﺮوه وﺳﯿﻌﯽ از ﻣﺮدم ﺣﺪاﮐﺜﺮ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‬
‫و ﺿﺪارزﺷﻬﺎ را ﺣﺪاﻗﻞ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﺑﻬﺮﺣﺎل روﯾﮑﺮد ﻗﺎﻧﻮن ﮔﺮاﻫﺎ ﻧﻘﺶ وﯾﮋه اي ﺑﺮاي ﺣﺴﺎﺑﺪاران دارد ﮐﻪ‬
‫اﻧﺘﻈﺎر ﻣﯽ رود ﺑﻪ ﻗﻮاﻋﺪ ﻣﻮرد ﻧﻈﺮ رﻓﺘﺎر ﺣﺮﻓﻪ اي ﺑﺮاي اﻧﺠﺎم ﻃﺒﻖ ﻣﺴﺌﻮﻟﯿﺖ اﯾﺸﺎن ﻣﻨﺠﺮ ﺷﻮد‪.‬‬
‫ﺗﺌﻮري ﺣﻘﻮق‬ ‫·‬
‫ﺗﺌﻮري ﺣﻘﻮق اوﻟﯿﻦ ﺑﺎر در ﻗﺮن ‪ 17‬در ﻧﻮﺷﺘﻪ ﻫﺎي ﺗﻮﻣﺎس ﻫﺎﺑﺰ‪ 16‬و ﺟﺎن ﻟﻮك‪ 17‬ﻣﻄﺮح ﺷﺪ‪ .‬ﺗﺌﻮري‬
‫ﺣﻘﻮق ﺟﺪﯾﺪ در ﻗﺮن ‪ 18‬ﺗﻮﺳﻂ ﻓﯿﻠﺴﻮف اﯾﻤﺎﻧﻮﺋﻞ ﮐﺎﻧﺖ ﻣﻄﺮح ﮔﺮدﯾﺪ‪ .‬ﺗﺌﻮري ﺣﻘﻮق ﻓﺮض ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ‬
‫اﺷﺨﺎص وﺟﻬﻪ ﺧﺎﺻﯽ دارﻧﺪ ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪ درﻧﻈﺮ ﮔﺮﻓﺘﻪ ﺷﻮد ﻣﺜﻞ آزادي ﺑﯿﺎن و وﺟﺪان‪ ،‬آزادي اﻧﺘﺨﺎب و ﺣﻖ‬
‫ﺣﻔﻆ اﺳﺮار‪ .‬ﻫﻤﻪ اﻓﺮاد ﻣﺎﻟﮏ ﺣﻘﻮﻗﺸﺎن ﻫﺴﺘﻨﺪ و ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ ﺣﻘﻮﻗﺸﺎن اﺣﺘﺮام ﮔﺬاﺷﺘﻪ ﺷﻮد‪ ،‬ﺑﺪون ﺗﻮﺟﻪ ﺑﻪ‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﻔﯿﺪ ﺑﻮدن اﺟﺮاي ﺣﻘﻮق و وﻇﺎﯾﻔﯽ ﮐﻪ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﺑﺮاي دﯾﮕﺮان اراﺋﻪ ﺷﻮد‪ .‬ﺑﺮﺧﻼف روﯾﮑﺮد‬
‫اﺻﻮل ﻣﻔﯿﺪ ﺑﻮدن‪ ،‬اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ از اﯾﻦ ﻣﻨﻈﺮ ﺑﺮرﺳﯽ ﻣﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ ﭼﻪ ﭼﯿﺰ ﺑﺮاي ﺟﺎﻣﻌﻪ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﺟﻬﺎن‬
‫ﺧﻮب اﺳﺖ‪ .‬ﻣﻮﻟﻔﻪ ﻫﺎي ﺗﺌﻮري ﺣﻘﻮق روي اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺤﺚ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪ ﺳﻄﺢ رﻓﺎه‬
‫اﺷﺨﺎص را ﺗﺮﻗﯽ دﻫﺪ و از اﻧﺘﺨﺎﺑﻬﺎي اﺷﺨﺎص در ﺑﺮاﺑﺮ ﺗﺠﺎوزات ﺟﺎﻣﻌﻪ ﻣﺤﺎﻓﻈﺖ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﺗﺌﻮري ﮐﺎﻧﺖ‬
‫ﻣﺸﺨﺺ ﮐﺮده ﮐﻪ ﯾﮏ ﺷﺨﺺ وﻇﯿﻔﻪ دارد ﮐﻪ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﯾﮏ واﺳﻄﻪ اﺧﻼﻗﯽ ﺑﺎ دﯾﮕﺮان ﺑﺎﺷﺪ ﮐﻪ ﻣﺎﻟﮏ‬
‫ﺣﻘﻮق ﺧﺎﺻﯽ اﺳﺖ‪ .‬اﯾﻦ اﻣﺮ ﺑﺮ اﺳﺎس اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ اﺳﺖ ﮐﻪ او آن را اﻣﺮي ﻗﺎﻃﻊ ﻣﯽ ﻧﺎﻣﺪ‪ .‬اﯾﻦ اﺻﻮل‬
‫اﻟﺰام ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﻫﺮ ﺷﺨﺺ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ ﻋﻨﻮان ﯾﮏ ﺷﺨﺺ آزادﻣﻨﺶ و ﻣﺘﻌﺎدل رﻓﺘﺎر ﮐﻨﺪ و ﭘﯿﺸﻨﻬﺎد ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‬

‫‪14‬‬
‫‪- Don’t Deceive‬‬
‫‪15‬‬
‫‪- Don’t Bribe‬‬
‫‪16‬‬
‫‪- Thomas Hobbes‬‬
‫‪17‬‬
‫‪- John Locke‬‬
‫ﮐﻪ ﻫﺮ ﺷﺨﺺ ﺑﺎﯾﺪ وﻇﯿﻔﻪ اش را در ﻗﺒﺎل ﺣﻘﻮق دﯾﮕﺮان ﺑﻪ درﺳﺘﯽ اﯾﻔﺎ ﮐﻨﺪ‪ .‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ اﯾﻦ ﺗﺌﻮري‪ ،‬ﯾﮏ‬
‫ﻋﻤﻞ زﻣﺎﻧﯽ از ﻧﻈﺮ اﺧﻼﻗﯽ ﺻﺤﯿﺢ اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﺮ اﺳﺎس ﺣﺲ ﺗﻌﻬﺪ ﭘﺬﯾﺮي اﻧﺠﺎم ﺷﻮد و ﺻﺮﻓﺎً ﺑﺮ اﺳﺎس‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼﯽ ﻧﺒﺎﺷﺪ‪ .‬اوﻟﯿﻦ ﺷﺮح از اﺻﻮل ﻗﺎﻃﻊ ﮐﺎﻧﺖ روي ﺟﺎﻣﻌﯿﺖ اﻋﻤﺎل اﺧﻼﻗﯽ ﺗﺎﮐﯿﺪ دارد‪ .‬اﺻﻮل‬
‫ﺑﻪ ﺷﺮح زﯾﺮ ﺑﯿﺎن ﻣﯽ ﺷﻮد‪:‬‬
‫" ﻣﻦ ﻫﺮﮔﺰ ﻧﺒﺎﯾﺪ ﺧﻼف ﻗﺎﻧﻮن ﺟﺎﻣﻊ ﻋﻤﻞ ﮐﻨﻢ"‪ .‬ﻣﻄﺎﺑﻖ ﺑﺎ اﯾﻦ روﯾﮑﺮد‪ ،‬رﻋﺎﯾﺖ اﺻﻮل اﺧﻼﻗﯽ اﯾﻦ‬
‫ﻋﻤﻞ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺮ ﻣﺒﻨﺎي اﯾﻦ ارزﯾﺎﺑﯽ ﺷﻮد ﮐﻪ آﯾﺎ ﻫﺮ ﮐﺴﯽ ﻋﻤﻠﺶ ﻃﺒﻖ اﯾﻦ روش اﺳﺖ ﮐﻪ در وﺿﻌﯿﺖ ﻣﺸﺎﺑﻪ‬
‫ﺑﺮاي دﻻﯾﻞ ﻣﺸﺎﺑﻪ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬ﯾﮏ ﺗﺼﻤﯿﻢ ﮔﯿﺮﻧﺪه اي ﮐﻪ از روﯾﮑﺮد ﺣﻘﻮق اﺳﺘﻔﺎده ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﺑﺎﯾﺪ اﻋﻤﺎل را ﺗﻨﻬﺎ‬
‫زﻣﺎﻧﯽ اﻧﺠﺎم دﻫﺪ ﮐﻪ ﺣﻘﻮق ﻫﻤﻪ ذي ﻧﻔﻌﺎن ﻧﻘﺾ ﻧﺸﻮد‪ .‬اﮔﺮﭼﻪ اﯾﻦ ﯾﮏ روﯾﮑﺮد ﺟﺬاب ﺑﺎ دﻻﯾﻞ‬
‫اﺧﻼﻗﯽ اﺳﺖ‪ ،‬ﺗﺌﻮري ﺣﻘﻮق ﮔﺎﻫﯽ اوﻗﺎت اﺟﺮاﯾﺶ ﺑﺎ ﻣﺸﮑﻞ ﺑﺮ ﻣﯽ ﺧﻮرد؛ زﯾﺮا ﻧﯿﺎز اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﯿﻦ‬
‫ﺗﻌﺎرض در ﺣﻘﻮق اﻓﺮاد ﺗﻌﺎدل ﺑﺮﻗﺮار ﺷﻮد‪ .‬ﺗﺌﻮري ﺣﻘﻮق اﻫﻤﯿﺖ ﺧﺎﺻﯽ را ﺑﺮاي ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻗﺎﺋﻞ ﻣﯽ‬
‫ﺷﻮد ﺗﺎ ﺟﺎﯾﯿﮑﻪ آﻧﻬﺎ ﺗﻌﻬﺪ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮﻣﯽ را داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﻨﺪ‪ .‬ﺑﻪ ﻋﻼوه وﻗﺘﯽ ﻣﻨﺎﻓﻊ ذي ﻧﻔﻌﺎن در ﺗﻀﺎد ﺑﺎﺷﺪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺪار ﺑﺎﯾﺪ از ﻧﻘﻄﻪ ﻧﻈﺮ اﺧﻼﻗﯽ ﻣﻮرد ﻫﺪاﯾﺖ )رﻫﻨﻤﻮد ( ﻗﺮار ﮔﯿﺮد‪ .‬ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻋﻤﻮم ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺮ ﻣﻨﺎﻓﻊ‬
‫ﺳﺎﯾﺮﯾﻦ )ﻣﺜﻞ ﮐﺎرﻓﺮﻣﺎ‪ ،‬ﻣﺸﺘﺮي ﯾﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺨﺼﯽ ( ﺗﻘﺪم داﺷﺘﻪ ﺑﺎﺷﺪ‪.‬‬
‫· ﺗﺌﻮري ﻋﺪاﻟﺖ‬
‫زﻣﺎن ﺗﺪوﯾﻦ ﺗﺌﻮري ﻋﺪاﻟﺖ ﺑﻪ ‪ 5‬ﻗﺮن ﻗﺒﻞ از ﻣﯿﻼد ﮐﻪ ﺗﻮﺳﻂ ارﺳﻄﻮ و اﻓﻼﻃﻮن ﻣﻄﺮح ﺷﺪ‪ ،‬ﺑﺮﻣﯽ ﮔﺮدد‪.‬‬
‫ﯾﮑﯽ از اﻓﺮاد ﺑﺮﺟﺴﺘﻪ ﮐﻪ در زﻣﯿﻨﻪ اﯾﻦ ﺗﺌﻮري ﻧﮑﺎت ﺑﺮﺟﺴﺘﻪ اي را اراﺋﻪ ﮐﺮد ﺟﺎن راﻟﺰ‪ 18‬ﺑﻮده اﺳﺖ‪.‬‬
‫ﻣﻮﻟﻔﻪ ﻫﺎي ﻣﻬﻢ ﺗﺌﻮري ﻋﺪاﻟﺖ‪ ،‬ﺑﺮاﺑﺮي‪ ،‬اﻧﺼﺎف و ﺑﯽ ﻃﺮﻓﯽ اﺳﺖ‪ .‬اﯾﻦ ﻣﻮﻟﻔﻪ ﻫﺎ اﻟﺰام ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ اﻋﻤﺎﻟﯽ‬
‫ﮐﻪ واﻗﻊ ﻣﯽ ﺷﻮد ﺑﺎﯾﺪ رﻓﺘﺎر ﺗﻄﺒﯿﻘﯽ اﺷﺨﺎص و ﮔﺮوﻫﻬﺎﯾﯽ ﮐﻪ ﺗﻮﺳﻂ اﯾﻦ اﻋﻤﺎل ﺗﺤﺖ ﺗﺎﺛﯿﺮ ﻗﺮار ﻣﯽ‬
‫ﮔﯿﺮﻧﺪ را ﻣﻨﻌﮑﺲ ﮐﻨﺪ‪ .‬وﻗﺘﯽ ﺗﻀﺎد ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻣﻮﺟﻮد ﺑﺮ ﺗﻮزﯾﻊ ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ ﮐﺎﻻﻫﺎ و ﺧﺪﻣﺎت ﺳﺎﯾﻪ اﻓﮑﻨﺪ‪ ،‬ﻗﻀﯿﻪ‬
‫ﻋﺪاﻟﺖ ﺗﻮزﯾﻊ ﭘﺬﯾﺮ ﻣﻄﺮح ﺷﺪ‪ .‬اﺻﻮل اﺳﺎﺳﯽ ﻋﺪاﻟﺖ ﺗﻮزﯾﻊ ﭘﺬﯾﺮ‪ ،‬ﺑﺮاﺑﺮي اﺳﺖ ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﺎ ﻫﻤﻪ ﺑﻄﻮر‬
‫ﻣﺴﺎوي ﺑﺮﺧﻮرد ﺷﻮد‪ .‬ﺑﻨﺎﺑﺮاﯾﻦ ادﻋﺎي ﺑﺮاﺑﺮ ﺑﻪ ﻣﻨﺎﺑﻊ وﺟﻮد دارد ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ ﺑﻄﻮر ﻣﺸﺎﺑﻪ ﺑﺮﺧﻮرد ﺷﻮد ﺗﺎ‬
‫ﺟﺎﯾﯿﮑﻪ آﻧﻬﺎﯾﯽ ﮐﻪ ادﻋﺎي ﺑﯿﺸﺘﺮ ﯾﺎ ﮐﻤﺘﺮ دارﻧﺪ ﺑﺎﯾﺪ ﺳﻬﻢ ﺑﺰرﮔﺘﺮ ) ﮐﻮﭼﮑﺘﺮي ( از ﻣﻨﺎﺑﻊ را درﯾﺎﻓﺖ ﮐﻨﻨﺪ‪.‬‬
‫اﯾﻦ ﺗﺌﻮري ﺑﺮاي ﺣﺴﺎﺑﺪاران ﻣﻬﻢ اﺳﺖ ﺗﺎ ﺟﺎﯾﯿﮑﻪ اﺳﺘﺎﻧﺪاردﻫﺎي اﺧﻼﻗﯽ و ﺣﺮﻓﻪ اي آﻧﻬﺎ را ﻣﻠﺰم ﻣﯽ ﮐﻨﺪ‬
‫ﮐﻪ در ﻗﻀﺎوﺗﻬﺎﯾﺸﺎن ﻣﻨﻄﻘﯽ ﺑﺎﺷﻨﺪ و ﺗﻌﺼﺐ ﺑﻪ ﺧﺮج ﻧﺪﻫﻨﺪ‪ .‬در زﻣﯿﻨﻪ ﺗﺠﺎري ﺗﺌﻮري ﻋﺪاﻟﺖ ﺣﻖ ﺗﺼﻤﯿﻢ‬
‫را ﺗﺼﺮﯾﺢ ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﺑﺎﯾﺪ ﺑﻪ ﺗﺨﺼﯿﺺ ﻣﻨﺼﻔﺎﻧﻪ و ﺑﺮاﺑﺮ ﻣﻨﺎﺑﻊ ﻣﯿﺎن ذي ﻧﻔﻌﺎن ﻣﻨﺠﺮ ﺷﻮد‪ .‬ﺗﺌﻮري ﻋﺪاﻟﺖ‬
‫ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ در ﻋﻤﻞ ﮐﺎرﺑﺮدش ﺑﺎ ﻣﺸﮑﻞ ﻣﻮاﺟﻬﻪ ﺷﻮد‪ .‬ﺑﻬﺮﺣﺎل ﺧﺼﻮﺻﺎً وﻗﺘﯽ ﮐﻪ ﺣﻘﻮق ﺑﺮﺧﯽ اﻓﺮاد‬
‫ﻓﺪاي دﯾﮕﺮ ذي ﻧﻌﺎن ﻣﯽ ﺷﻮد‪ .‬ﺑﺮاي ﻣﺜﺎل رﯾﯿﺲ ﺷﺮﮐﺖ ﻣﻤﮑﻦ اﺳﺖ ﺑﺮاي ﭘﯿﺸﺮﻓﺖ در ﻋﻤﻠﯿﺎت ﺷﺮﮐﺖ‬
‫ﺳﻬﻢ ﺑﯿﺸﺘﺮي از ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺷﺮﮐﺖ را ﺑﺨﻮد اﺧﺘﺼﺎص دﻫﺪ‪ .‬ﺑﻄﻮر ﻣﺸﺨﺺ ﺗﺌﻮري ﺳﻮدﻣﻨﺪ ﮔﺮاﯾﯽ‪ ،‬ﺗﺌﻮري‬

‫‪18‬‬
‫‪- john rals‬‬
‫ﺣﻘﻮق و ﺗﺌﻮري ﻋﺪاﻟﺖ ﭼﻬﺎرﭼﻮﺑﯽ ﺑﺮاي ﺗﺤﻠﯿﻞ اﺧﻼﻗﯽ اراﺋﻪ ﻣﯽ دﻫﺪ ﮐﻪ ﻣﯽ ﺗﻮاﻧﺪ در ﺣﻞ ﺣﻮادث‬
‫اﺧﻼﻗﯽ ﻣﻔﯿﺪ ﺑﺎﺷﺪ‪ .‬اﺟﺰاي ﻫﺮ روﯾﮑﺮد ﻣﻨﻄﻘﯽ ﻣﯽ ﺑﺎﯾﺴﺘﯽ ﻫﻤﺮاه ﺑﺎ ﺗﺌﻮري ﺗﻘﻮا‪ ،‬در اﻧﺘﺨﺎب ﻣﺒﺎﺣﺚ ﻣﻬﻢ‬
‫از اﻋﻤﺎل اﺧﻼﻗﯽ در ﺣﻞ اﻓﺘﻪ ﻫﺎي اﯾﻦ ﮐﺘﺎب ﻣﻮرد ﺗﻮﺟﻪ ﻗﺮار ﮔﯿﺮد‪.‬در ﺑﺨﺶ ﺑﻌﺪي ‪ ،‬ﻓﺮآﯾﻨﺪ ﺗﺼﻤﯿﻢ‬
‫ﮔﯿﺮي را ﺑﯿﺎن ﻣﯽ ﮐﻨﺪ ﮐﻪ ﺳﺎﺧﺘﺎري از ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻣﺴﺎﺋﻞ اﺧﻼﻗﯽ را ﻣﻄﺮح ﻣﯽ ﺳﺎزد ﮐﻪ در اﻓﺘﻪ ﻫﺎ ﺑﯿﺎن ﺷﺪه‬
‫اﺳﺖ‪ .‬ﭘﺲ از ﺑﯿﺎن وﺿﻌﯿﺖ ﯾﮏ ﻗﻀﯿﻪ آﻣﻮزﺷﯽ ﮐﺎرﺑﺮد ﻓﺮآﯾﻨﺪ آن ﺗﻮﺿﯿﺢ داده ﻣﯽ ﺷﻮد‪.‬‬