Professional Documents
Culture Documents
EL PROBLEMA
1
debe ser custodiado, enterado y pagado, es decir que las empresas no
pueden hacer uso de ese dinero, motivo por el cual, los impuestos indirectos,
comprenden el caso de estudio a tratar en la presente investigación,
También se observa que las empresas están en constante búsqueda
para poder cumplir con los impuestos a pagar se preguntan por que ha de
pasar este tipo de problemas y es cuando advierten que por falta de
conciencia fiscal, y de planificaciones para el cumplimiento de los pagos de
estos impuestos es que sucede la imposibilidad de la cancelación oportuna
de los tributos y por ende en la generación de sanciones.
Algunas organizaciones realizan presupuestos financieros y económicos
anuales y hasta semestrales, pero la planificación de la cancelación o pago
de los impuestos indirectos se escapa ante el sentido de previsión.
Es justamente la elaboración o planificación de la cancelación de estos
dos impuestos en la empresa Biotech Laboratorios, C.A. lo que conlleva a la
problemática planteada. Ya que en esta empresa se observa un clima de
incertidumbre ante los procesos fiscales, por otra parte no existe en la
empresa una persona o departamento exclusivo o especializado responsable
de estos procedimientos.
Dando como consecuencias la inexistencia de metodologías o
procedimientos estándar en la aplicación de la gestión del cumplimiento fiscal
del laboratorio. Igualmente se conoce que la empresa en diferentes
inspecciones ha sido sancionada.
Lo que se observa con las obligaciones fiscales es que en la mayoría de
los casos el contribuyente y de esto no escapa Biotech, es que disponen o
utilizan los tributos recaudados para cubrir gastos internos, otro motivo es
que se otorga financiamientos de los recaudos.
El incumplimiento de estas cancelaciones oportunamente dan cabida al
concepto de ilícito tributario el cual esta penalizado y tipificado ante la
administración pública como fraude fiscal y puede ocasionar hasta el cierre
de las empresas.
2
¿Será que estas leyes son tan complicadas de cumplir, que a los
contribuyentes les es difícil su cumplimiento?, ¿Por qué no realizan los
pagos oportunamente?, ¿Cuáles son los aspectos que contribuyen a que las
personas jurídicas evadan sus responsabilidades ?. Con base a estas
incógnitas se presenta el eje de la problemática de esta investigación, ya
que, si es tan difícil mantenerse al día con estas obligaciones fiscales, no
vale la pena ser empresario, entonces esta investigación busca identificar si
en verdad es complicado e imposible o se pueden diseñar planificaciones
que coadyuven al empresariado venezolano a cumplir con las
responsabilidades de estos impuestos y de esta misma forma evitar
sanciones.
Para esto se deben primeramente conocer cuales son las exigencias de
estas ya mencionadas obligaciones, para luego proceder a identificar cuales
son las causas más comunes que imperan o determinan una sanción, ya en
conocimiento de los procedimientos establecidos por la ley, se debe evaluar
el como, cuando, cuanto y donde se deben cumplir estas exigencias, para
poder diseñar o realizar una planificación que conlleve al fiel cumplimiento de
estas obligaciones tributarias.
3
¿Se podrá lograr crear conciencia tributaria a la empresa Biotech, para que
realice las planificaciones y cumpla con sus obligaciones oportunamente y
con precisión?
4
En este punto deben estar las respuestas a preguntas tales
como: ¿por qué es necesario resolver....?, ¿qué
perseguimos al solucionar...?, ¿para qué lo queremos
resolver?, ¿quiénes y de manera se beneficiaran?
Este punto marca la pauta en cuanto a los alcances de la
investigación y se relaciona directamente con las
recomendaciones a las que diera lugar el trabajo
investigativo una vez culminado.
1.6 Limitaciones
Para esta investigación las autoras no encontraron limitaciones.
1.9 Variables
Las variables constituyen un conjunto de alternativas a valorar, su
adecuado desarrollo permitirá el buen desarrollo de los objetivos trazados en
la investigación.
Una variable es una cualidad susceptible de sufrir cambios. Un sistema
de variables consiste, por lo tanto, en una serie de características por
estudiar, definidas de manera operacional, es decir, en función de sus
indicadores o unidades de medida.
La operacionalización de variables según Tamayo y Tamayo (2002)
señala que es la que: “permite conocer de manera sistemática cada uno de
los objetivos que se persiguen con la investigación presentada. (p.85)
6
Con base a las premisas anteriores se puede concluir que variable son
todos aquellos aspectos que pueden medirse y las cuales siendo
dependientes modifican la marcha de las operaciones o el resultado de la
investigación, estas se destacan por que tienen inherente relevancia en la
conducta de la muestra o población estudiada, es por esta la importancia de
se presición, comportamiento, estudio y análisis.
Definición Operacional
Una definición operacional es, esencialmente, aquella que indique un
cierto fenómeno existente, y lo hace especificando de manera precisa y
preferiblemente, en que unidades puede ser medido dicho fenómeno. Esto
es, una definición operacional de un concepto, consiste en un enunciado de
las operaciones necesarias para producir el fenómeno.
Por tanto, cuando se define operacionalmente un término, se pretende
señalar los indicadores que van a servir para la realización del fenómeno que
nos ocupa, de ahí que en lo posible se deban utilizar términos con posibilidad
de medición.
8
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES PARA LA ELABORACIÓN Y
CULMINACIÓN DEL TRABAJO
Fechas de
Inicio: 25 de Agosto Culminación: 20 de Noviembre
PLAN DE TRABAJO SEMANAL
Sem Sem Sem Sem Sem Sem Sem Sem Sem Sem Sem Sem Sem
ACTIVIDADES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
10
relacionados con este impuesto, en especial el mantener permanentemente
actualizados los Libros de Compra y Ventas.
Del Chef (2005) realizó una investigación titulada “Análisis de la
incidencia del atraso de la recepción de los documentos en la declaración
definitiva de rentas”, Caso: “Firma de Contadores Piñera & Asociados”, para
optar al titulo de Licenciado en Contaduría Publica, otorgado por la
Universidad José María Vargas, tuvo como objetivo general Analizar la
incidencia del atraso de la recepción de los documentos de compras y ventas
y el cumplimiento de los deberes formales de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado. La investigación adoptó la modalidad de nivel cuantitativo, del tipo
de campo y bibliográfico, con una población de (70) clientes de la firma en
mención, utilizo una muestra de (21) clientes, la técnica que empleó para la
recolección de la información fue la observación y como instrumento una
lista de cotejo, para la validez se empleó el juicio de expertos.
Entre las conclusiones se destaca: que es imposible mantener la
cronología de los actos imponibles, así como de lograr arrojar resultados
exactos, lo que resulta en continuas sanciones a los clientes atendidos por
esta firma.
Rodríguez (2006) realizó una investigación titulada “Propuesta para
optimizar la actualización de los registros contables de los créditos y debitos
fiscales, para que sirvan de soporte de los libros de Compras y Ventas”,
Caso. Departamento de contabilidad de la empresa Tin & Cost”, para optar al
titulo de Licenciada en Contaduría Publica, otorgado por la Universidad José
María Vargas, tuvo como objetivo general Proponer una optima
actualización de los registros contables de los créditos y debitos fiscales,
para que sirvan de soporte de los libros de Compras y Ventas”. La
investigación adoptó la modalidad de investigación de campo de tipo
descriptivo y bibliográfica, con una población de los registros de operaciones
contables de (12) meses, utilizó una muestra de (3) meses de operaciones,
la técnica que empleó para la recolección de la información fue la
11
observación y como instrumento la matriz de análisis, para la validez se
empleó el juicio de expertos. Entre las conclusiones se destaca: que si es
factible la contabilización efectiva de las compras y ventas realizadas en la
empresa.
12
siguiente fallece Don Giuseppe y el segundo de los cinco hijos, Rodolfo
Palenzona, se hace cargo de la empresa Italiana, que liquidaba un año
después, para también él regresar a Venezuela.
13
Biotech Laboratorios, C.A. es una empresa dedicada a la fabricación,
mercadeo y comercialización de productos farmacéuticos, naturales y de
consumo masivo, conformada por las divisiones: Éticos,OTC, Genéricos Rx y
Naturissima. Con algunos cambios en nuestra razón social, hemos estado
presentes en el mercado venezolano desde el año 1907.
Misión
En Biotech tenemos como misión el proveer productos y servicios para la
salud, orientados al mejoramiento de la calidad de vida, elaborados bajo las
normas y principios más exigentes, y con la mejor relación precio valor.
Visión
Queremos ser reconocidos como una organización con espíritu
innovador en todas sus áreas, ocupando una posición que se encuentre
entre las primeras cinco empresas farmacéuticas venezolanas, con
presencia internacional.
14
15
Organigrama Estructural
ASAMBLEAS DE
BIOTECH LABORATORIOS, C.A. ACCIONISTAS
JUNTA
DIRECTIVA
PRESIDENTE LEGAL
SECRETARIAS
ADMINISTRACIÓN GARANTÍA DE
MERCADEO PRODUCCIÓN
Y FINANZAS CALIDAD
DIRECTOR DIRECTOR
DIRECTOR DIRECTOR
EJECUTIVO EJECUTIVO
EJECUTIVO EJECUTIVO
ADMINISTRACION Y
FINANZAS GERENTE
ASIS.DE
SOPORTE
INFORMÁTICA TECNICO AIS. DE SOPORTE
JEFE TECNICO
ENTRENAMIENTO CONSUMO INVESTIGACIÓN CONTROL DE SOPORTE
MERCADEO GERENTE VENTAS
COMERCIAL
PLANTA CONTABILIDAD ANALISTAS Y DESARROLLO CALIDAD INSTITUCIONAL
GERENTE GERENTE GERENTE
GERENTE GERENTE GERENTE GERENTE GERENTE
PROGRAMADOR
TERRITORIALES
PRODUCTOS
PRODUCTOS
COORDINADOR
SECRETARIA
GERENTE
GERENTE
COMPRAS
CONSUMO
GERENTE
GERENTE
VENTAS
CONT ABILIDAD
GENERAL
COORDINACIÓN Y ASISTENTE
GERENCIALES
LÍQUIDOS FARMACÉUTICO
SEGURIDAD
INDUSTRIAL
RECURSOS
SERVICIOS
PLANIFICACIÓN
HUMANOS
JEFE PATROCINANTE
MÉDICO
JEFE CREDITO Y PLANIFICACION SERVICIO DE CONTROL
JEFE
JEFE
JEFE
COBRANZAS FINANCIERA VENTAS ANÁLITICO
INYECTABLES JEFE JEFE JEFE JEFE
SÓLIDOS
JEFE
TERMINADOS
PROVEEDORES
INYECTABLES
SECRETARIA
PRODUCTOS
INVENTARIO
COBRANZAS
CONTROL DE
INVENTARIOS
CONTROL DE
ANALISTA
ALMACEN
CRÉDITO Y
AMBIENTE
ASISTENTE
ASISTENTE
ASISTENTE
LICUADOS
CAJERA
COSTOS
SECRETARIA
JEFE
JEFE
CONTROL
ANALISTA INSPECTORES ANÁLITICO
SÓLIDOS ASISTENTE
JEFE
ANÁLISIS
VALIDACIÓN
MICROBIOLÓGICO
ANALISTA ANALISTA
GASES SÓLIDOS
JEFE
AYUDANTES DE
RECEPCIONISTA
DEVOLUCIONES
MENSAJEROS PRUEBAS DE
OFICIALES DE
CONTROL DE
SECRETARIA
SECRETARIA
SECRETARIA
ENFERMERA
ARCHIVISTA
ARCHIVISTA
OPERARIOS
ESTABILIDAD
OFICINISTA
SEGURIDAD
OFICINISTA
VENTAS AL
ASISTENTE
ASISTENTE
TESORERA
IMPRENTA
ANALISTA
ESTERILIDAD
AUXILIAR
ANALISTA
DETAL
COMPOSICION ANALISTA
LÍQUIDOS ANÁLISIS
JEFE
PRECIO-QUÍMICO
ANALISTA
COMPOSICION
SÓLIDOS PREPARACIÓN
JEFE DE
PROMOTORAS
MATERIAL
SERVICIOS AL
VISITADORES
OFICINISTA
ANALISTAS
PERSONAL
PERSONAL
MÉDICOS
AUXILIAR
AUXILIAR
NÓMINA
MANTENIMIENT O
JEFE SECRETARIA
INSTALACIONES
Y SERVICIOS SECRETARIA
JEFE
2.3 Bases Teóricas
17
Según la visión compatible con la leyenda dorada, el sector informal puede
alcanzar una productividad importante, por lo que debemos preguntarnos
cuál es el costo de semejantes políticas de empleo formal.
Una parte de los trabajadores que conforman actualmente el sector
publico probablemente se encuentra en su mejor alternativa de ingresos y
trabajando bajo un esquema de organización eficiente y adaptable.
La tendencia mundial hacia la reducción del tamaño de las empresas y
el aumento de la sub-contratación también afecta la estructura del empleo en
nuestro país. En consecuencia, intentar reducir la informalidad no parece
suficiente desde el punto de vista de la reducción de la pobreza.
Adicionalmente, es necesario entender la lógica del sector informal y
preguntarnos cómo pueden mejorar las condiciones de vida dentro del
mismo.
18
• Financiación, en cuanto a la generación de recursos que permitan dar
oportuno cumplimiento a las obligaciones fiscales;
• Optimización de resultados, en la medida en que se evite el pago de
sanciones e intereses de mora;
• Progreso del país, por cuanto la correcta tasación de los impuestos a cargo
de la empresa permitirá la creación de reservas y previsiones de dinero que
sean necesarias, diluyendo de esta manera la tendencia a la evasión y
elusión de impuestos.
• Creación de valor agregado y generación de recursos propios para atender
las necesidades de capital a corto y largo plazo, sin acudir a endeudamiento
externo, con un alto costo financiero.
La responsabilidad de directivos y gerentes por la rentabilidad de los entes
productivos cobra especial importancia ante los socios o accionistas, dado su
especial derecho a esperar y obtener utilidades acordes con su inversión. Y, si
se satisface esta condición, los propietarios de negocios estarán en
condiciones de irrigar recursos, a través de sus impuestos, a toda la economía
y esta, a su vez, a la comunidad brindando oportunidades de empleo y
bienestar general.
Sin embargo, ha sido costumbre reiterada en nuestro país mejorar la ren-
tabilidad de los negocios, para satisfacer las obligaciones con los socios o
accionistas, por medio de la creación de situaciones artificiales que propenden
por el recorte de los impuestos, directos o indirectos, a pagar; sin caer en la
cuenta que estas prácticas, además de la distorsión que producen en la
medición de la verdadera rentabilidad de la actividad, exponen
innecesariamente a la empresa a sanciones económicas de toda clase y a
desdibujar su contribución al entorno social y al desarrollo del país.
De allí la importancia de una adecuada planificación tributaria. Las em-
presas que no estén en capacidad de generar los recursos suficientes para
asumir la carga tributaria que les corresponda legalmente, deberían cerrar sus
puertas.
19
De otra forma, se estaría encubriendo ineficiencias administrativas e
incapacidad empresarial, usando fraudulentamente "subsidios" de parte del
estado, representados en la evasión y elusión de impuestos.
El Departamento de Impuestos
La cuestión de si una empresa es lo suficientemente grande como para
justificar la existencia de un departamento de impuestos independiente, no se
puede resolver más que en términos generales, y el tamaño no siempre es el
factor determinante. Sin embargo, cuanto menor sea el tamaño de la empresa,
es mayor la necesidad de que sus problemas fiscales sean tratados por
profesionales especialmente preparados para ello. Es apenas evidente que al
funcionario de una pequeña empresa encargado, entre otras muchas
actividades, de resolver los problemas fiscales, le será casi imposible
mantenerse al día en la gran cantidad de leyes y disposiciones tributarias,
tanto a nivel nacional como municipal, que se producen continuamente.
Lo anterior significa que, independientemente del tamaño de la empresa,
siempre debería existir un departamento de impuestos, pero no significa que
nunca se deba recurrir —bajo el pretexto de la existencia de un departamento
tributario— a requerir asesoramiento externo. Cuando se recurre a un
contador, abogado o experto tributario ajeno a la propia empresa se obtendrán
mejores resultados si este se relaciona con un departamento de impuestos
bien organizado que si las reuniones se realizan con el director financiero o
con el contador u otros ejecutivos que crean que deban tratar estas cues-
tiones.
Dada su especial importancia, el gerente o director del departamento de
impuestos debe formar parte de la alta dirección de la empresa o, por lo
menos debe catalogarse a un nivel tal que informe directamente a alguno de
los ejecutivos de mayor rango, dentro de la compañía. En algunos casos, el
gerente del departamento de impuestos reporta al presidente; en otros casos,
es una división del departamento de contabilidad y, en algunos, desarrolla su
20
actividad como staff de la Junta Directiva, es decir, en uno de los rangos más
altos de la organización.
21
correctamente su función en el momento en que se formulan la política y los
planes operativos.
El Gerente de Impuestos
Independientemente de que el departamento de impuestos sea una
división más del departamento de contabilidad o una sección independiente
con su propio equipo directivo, es necesario que su personal esté compuesto
por expertos en el tema y que tengan atributos personales adecuados para el
trato con los funcionarios públicos. En las negociaciones sobre la
determinación de impuestos —bien sea en la etapa de requerimientos o
inspecciones oficiales— los problemas a los que se enfrenta el gerente de
impuestos son similares a los de las relaciones públicas.
22
principalmente la tributación sobre la renta o los ingresos (que dependen
directamente de los resultados contables), parecería que un contador sería
más adecuado que un abogado. Pero si, por el contrario, las actividades de la
empresa son muy diversas y tienen que ver con muchos frentes relacionados
con tasación de impuestos a la propiedad (valorizaciones, predial), impuestos
ad valorem (aduana, importaciones, timbre) y presentación de recursos y
reclamaciones, quizá un abogado sea la persona más adecuada para dirigir el
departamento. En las grandes empresas, el departamento de impuestos suele
estar conformado por contadores, abogados, economistas, ingenieros y
actuarios, permanentemente asesorados por expertos externos.
23
operaciones. Elaboración y presentación de las declaraciones periódicas.
Cancelación del impuesto a cargo.
24
tarios iniciales y a compras, entre costo de ventas e inventarios finales. Re-
cálculo de la depreciación mensual. Control de la cuenta de corrección mone-
taria, contable y fiscal. Control de las cuentas de orden que tengan que ver
con diferencias entre la declaración de renta y la contabilidad.
Calendario Fiscal
En líneas generales, también son obligaciones del gerente de impuestos
establecer un calendario fiscal que indique las fechas en que se deben
25
presentar las declaraciones, efectuar los pagos e iniciar la preparación de los
trabajos respectivos, para cumplir los plazos previstos.
b.2 Practicadas entre los días 16 y el último, ambos inclusive de cada mes.
R.I.F ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
0 y 1 06 02 03 05 05 08 04 03 06 05 09 04
2 Y 3 02 03 06 06 08 02 06 04 07 06 02 05
4 Y 5 03 06 07 07 02 05 07 07 08 02 03 06
26
6Y7 05 08 02 04 04 07 11 02 05 04 08 08
8Y9 04 07 08 03 03 06 10 08 04 03 07 07
R.I.F ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
0y1 06 09 03 05 05 08 13 03 06 05 09 12
2Y3 11 03 06 06 08 09 12 04 07 06 10 05
4Y5 10 06 07 07 10 05 07 07 08 10 03 06
6Y7 05 08 09 10 04 07 11 09 05 04 08 08
8Y9 04 07 08 11 09 06 10 08 11 09 07 07
(A) Bs. 20.000.000 Compras y Bs. 700.000 correspondiente al 25% del lVA
(B) 75% DEL IVA (Obligación de emitir comprobante de Retención)
(C) Enteramiento del Impuesto retenido
30
A través de un ejemplo se ilustra el manejo contable del manejo del
Impuesto Sobre la Renta en una compañía.
31
Artículo 94 y 99 se definen los tipos de sanciones y los motivos que
conllevan a la aplicación. El cumplimiento tributario en de obligación a todas
las personas jurídicas y naturales, en estricta dependencia de su
enriquecimiento, tal como lo tipifica el concepto de equidad, el cual indica
que: a mayor enriquecimiento mayor deberá ser el impuesto a pagar.
Así como el artículo 117 y 118, los hechos el cual este código
conceptualiza como defraudación, en incumplimiento de estos artículos
pueden conllevar hasta la privación de libertad y cierre de la empresa.
32
problema de control Fiscal que el legislador se vio obligado a resolver dentro
del mismo dispositivo legal, creando las rentas presuntas.
ARTICULO 35
Se refiere a la determinación del enriquecimiento neto de los productos
y/o Distribuidores en el exterior de películas y similares para el cine o la
televisión
Ejemplo:
Industrias Disney cede a circuito Radonsky, derechos sobre la
distribución y exhibición de la película “ El rey León “, al momento que
Radonsky cancele la factura o la obligación a Disney, este deberá sobre el
25% del neto a cancelar aplicar la Tarifa Nº 2 (T-2), tal se señala en la tabla
de retenciones; articulo 9, ord. 1 de la ley de retenciones.
ARTICULO 36
33
El presente artículo es similar al anterior, lo diferencia es que se refiere
particularmente a las agencias de Noticias Internacionales y que la base es
del 15%.
Costos y Enriqueci
ACTIVIDAD Ingresos Brutos Deducciones miento
Neto
Agencias de Noticias Sumas obtenidas
Internacionales por sus por las cesionarias
operaciones derivadas de la por la transmisión 85% 15%
transmisión especial al directa del
exterior de espectáculos espectáculo o por
públicos televisados desde la cesión de sus
Venezuela, cualquiera sea derechos a
su domicilio. terceros.
ARTICULO 37
Costos y Enriqu
ACTIVIDAD Ingresos Brutos Deducciones ecimie
nto
Neto
Agencias o Empresas de 50% del Monto de los
Transporte Internacional, fletes y pasajes entre
constituidas y Venezuela y el Exterior y
domiciliadas en el exterior viceversa y por la totalidad 40% 10%
o constituidas en el de los devengados por
exterior y domiciliadas en transporte y otras
Venezuela operaciones conexas
realizadas en el país.
34
mitad del monto de los fletes y pasajes entre Venezuela y el exterior o
viceversa. La totalidad de los fletes y pasajes devengados por transporte y
otras operaciones conexas realizadas en Venezuela.
Más adelante la Ley detalla sobre este concepto y define lo que son
Servicios de Ingeniería, de Investigación y desarrollo de proyectos, de
Asesoría y Consultoría, tratando de dejar bien claro a que se refiere cuando
utiliza la acepción de Asistencia Técnica.
35
Así como también se define como Servicios Tecnológicos a la
concesión para su uso y explotación de patentes de invención, modelos,
dibujos y diseños industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones,
revalidas o instrucciones y todos aquellos elementos técnicos sujetos a
patentamientos.
Glosario de Términos
36
Activo fijo: Conjunto de valores, bienes o derechos que integran con cierta
estabilidad y permanencia el patrimonio de una sociedad mercantil.
37
Activos tangibles: a los efectos de la Ley de Impuesto a los Activos
Empresariales, se consideran activos tangibles todos los bienes de
naturaleza material susceptibles de ser percibidos por los sentidos, tales
como las mercaderías, el dinero, el mobiliario, los vehículos, las maquinarias,
los terrenos, las construcciones y todos aquellos bienes corporales sujetos a
sufrir deterioro por uso, desuso, destrucción o por la acción del tiempo y de
los elementos.
38
Agente de percepción: toda persona designada por la ley, que por su
profesión, oficio, actividad o función está en posición de recibir un monto de
impuesto en forma temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.
Agente de retención: toda persona designada por la Ley, que por su función
pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios
jurídicos u operaciones en los cuales deba efectuar una retención, para luego
enterarla al Fisco Nacional.
Ajuste inicial por inflación: a los efectos del Impuesto sobre la Renta,
ajuste que se realiza para actualizar en forma extraordinaria y por primera
vez los activos y pasivos no monetarios del contribuyente, así como servir de
punto de referencia para los sucesivos reajustes regulares y las variaciones
patrimoniales siguientes.
40
inclusive mediante la obtención indebida de exoneraciones u otros beneficios
fiscales.
41
Convenios para evitar la doble tributación: acuerdos firmados entre dos o
más Estados para evitar las distorsiones originadas por la doble imposición
fiscal en la ultimación de las diferentes transacciones.
Costo: a los fines del Impuesto sobre la Renta, erogaciones que efectúa un
contribuyente durante un ejercicio fiscal para producir o adquirir un bien o
para la prestación de un servicio durante un mismo lapso.
42
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
43
Las fuentes que proveen la información o datos necesarios para la
sustentación de este trabajo de investigación, representan la base para la
propuesta y determinación de la importancia de la planificación fiscal para la
empresa Biotech Laboratorios, C.A, en esta investigación se utilizaron las
fuentes primarias al igual que las fuentes secundarias. En la que se puede
definir que las fuentes primarias son las que son tomadas directamente de la
realidad estudiada, en este caso de los empleados del departamento de
contabilidad de la empresa. Mientras que los datos secundarios están
representados por toda la información escrita tanto de libros como de las
leyes y reglamentos de carácter fiscal, las cuales forman base fundamental
para las explicaciones y propuesta.
3.3.1 Población
Sobre la población Sabino (2002) señala: "Define la población como
todo aquel elemento que está involucrado en el proyecto de investigación. El
cual fue delimitado anteriormente en el universo". La población esta
compuesta las veinticinco (25) personas que integran la unidad de
administración y finanzas.
3.3.2 Muestra
44
En cuanto a la muestra Sabino (2002) opina: "Una muestra, en un
sentido amplio, no es más que eso, una parte del todo que llamamos
universo y que sirve para representarlo". En esta investigación, la muestra
estará representada por nueve personas (9) del departamento de
administración y finanzas, específicamente del departamento de contabilidad,
lo que corresponde al 36% de la población e infiere que la muestra es
representativa.
45
4. Recolección de datos mediante técnicas como lectura
evaluativa, fichaje y resumen.
5. Análisis e interpretación de la información recolectada en
función del esquema preliminar.
6. Redacción de la información. (p.68)
Es de destacar que para el desarrollo de esta investigación el autor
recurrió a cada una de las etapas relacionadas por Arias, para la recolección
de datos, además se debería agregar otra etapa como lo es la selección del
material contenedor reinformación precisa y actual.
Ya que dentro de esta investigación se analizaran diversos documentos
los cuales su información ya no tenían relevancia bien sea por su
obsolescencia o su desactualización tecnológica.
A continuación se presenta el modelo de cuestionario diseñado y
aplicado en la encuesta para la obtención de información de los datos
primarios cuya fuente de información está representada por los empleados
de la empresa.
Cuestionario
Este instrumento es confidencial, no será revelado al público, no
requiere de firma. La información solicitada pasará a formar parte de los
datos estadísticos del proyecto de tesis que tiene como título: Importancia de
la Planificación Fiscal a los Fines de Minimizar la Carga Tributaria para las
Personas Jurídicas
El objetivo de este cuestionario es completar las investigaciones
necesarias para la culminación del trabajo especial de grado de las
Bachilleres De La Rosa Ana Milena y María Alejandra Zambrano, para optar
al título de Técnico Superior en Contabilidad, en el Instituto Superior de
Mercadotecnia (ISUM), por este motivo se asegura que la información
suministrada es confidencial.
Se agradece de ante mano su sinceridad, su veracidad y su cordial atención.
46
INSTRUCCIONES
− Lea detenidamente cada una de las preguntas que de detallan.
− Marque con una equis (X) la respuesta que usted considere.
47
Las técnicas de procesamiento de datos se refieren a todos los
instrumentos utilizados para lograr una cuantificación de los datos
recabados.
Para el procesamiento de datos se crearán tablas en hojas de cálculos
en las que se vaciaran los datos recolectados, para luego cuantificarlos o
cualificarlos y poder llegar a conclusiones.
Babaresco (2000), En la Investigación Campo, la unidad de análisis es la
forma en que se cuantificaran o cualificaran los resultados, para poder llegar
a una conclusión del estudio, Para esta investigación, la unidad de análisis,
es cualitativa con una escala máxima del 100%.
Esta conceptualización se evidencia en las graficas presentadas por el
autor las cuales desarrolló a través de la información obtenida de las
encuestas.
En el desarrollo de la investigación del tema, se utilizaron varias técnicas
para el análisis de los datos, ante los cuales destacan el Subrayado y la
extracción de los fragmentos textuales más importantes del material
bibliográfico, también se realizaron síntesis y breves resúmenes de
información muy extensa y luego de esto, se procedió al análisis de los
datos con la ayuda de las herramientas de las hojas de calculo de Excel, en
las cuales se cuantificaron, cualificaron y graficaron logrado su interpretación.
48
ocupa, de ahí que en lo posible se deban utilizar términos con posibilidad de
medición.
3.7.1 Confiabilidad
50
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
0; 0%
9; 100%
Si No
51
2.- ¿El dinero retenido por concepto del IVA, lo deposita en una cuenta
bancaria destinada exclusivamente para este uso?
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 0 0%
No 9 100%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
0; 0%
9; 100%
Si No
52
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 8 89%
No 1 11%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
1; 11%
8; 89%
Si No
4.- ¿Ha dejado de enterar alguna obligación por olvido en las fechas de
cumplimiento?
53
Respuesta Resultado % del Resultado
Si 8 89%
No 1 11%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
1; 11%
8; 89%
Si No
54
Si 9 100%
No 0 0%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
0; 0%
9; 100%
Si No
55
No 0 0%
Total 9 100%
Fuente: Las Autoras (2006)
0; 0%
9; 100%
Si No
0; 0%
9; 100%
Si No
57
Gráfica Nº 08 Sanciones por Incumplimiento de Obligaciones Fiscales
0; 0%
9; 100%
Si No
58
Gráfica Nº 09 Conocimiento de estar al día con las exigencias fiscales
4; 44%
5; 56%
Si No
59
0; 0%
9; 100%
Si No
Análisis General
Una vez aplicado el cuestionario e interpretado cada uno de sus datos,
se llega al siguiente análisis general, la información obtenida revela que en el
laboratorio no existe planificación fiscal, ni departamento que tenga
establecida esta responsabilidad.
Partiendo de esta información redemuestra que no existe planificación
para la cancelación oportuna de los pagos, al igual del olvido del día en que
se debe enterar el Impuesto al Valor Agregado y la Retenciones, es
necesario resaltar que la empresa Biotech Laboratorios, C.A. esta tipificada
60
como contribuyente especial lo que la obliga a enterar y a realizar los
cálculos a través del sistema automatizado del SENIAT, a través de la pagina
www.seniat.gov.ve, si a empresa falla por alguna razón, las multas por estos
conceptos deben realizarla a más tardar dentro de los próximos 30 días.
Pero la enteración y cancelación de las retenciones por servicios
recibidos, así como las declaraciones estimadas aun son manuales, es de
resaltar que la empresa no conoce si mantiene o está al día en el
cumplimiento de lo deberes formales los cuales está obligada y de ser
fiscalizada nuevamente incurrirán en sanciones, lo que es posible evitar.
Se observa que la empresa aun no ha tomado toda la seriedad que
requiere el cumplimiento de estas leyes y requiere con urgencia de la
planificación fiscal de manera que pueda cumplir con sus obligaciones.
Cuando una empresa es objeto de cierres u otro tipo de sanciones por el
SENIAT, comúnmente se fiscaliza con más frecuencia de forma de asegurar
que esta cumpla con sus deberes y no se reincida en el hecho punible. Es de
carácter obligatorio el cumplimiento de las leyes.
61
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
62
No existe ningún tipo de planificación para la cancelación de los
impuestos ante el SENIAT.
Recomendaciones
64
3.- Proceso de control de las Retenciones
65
preciso, es de connotar que los registros contables deben de presentar la
misma información y resultados.
Para el caso de la empresa Biotech, el proceso de calculo no tiene
problemas, ya que por el caso de ser un contribuyente especial se debe
mandar un archivo que contiene los datos de las compras y las ventas del
mes, tal como exige este procedimiento y al siguiente día el sistema del
SENIAT de contribuyentes especiales, devolverá un archivo con las
características de la planilla de pago ya lista para ser impresa y cancelada.
66
Para realizar este calculo, el único instrumento que hace falta es la copia
de la última declaración definitiva de rentas.
En esta observar el monto del total de neto de lo cancelado en ese
periodo y a este monto calcularle el 75%, el cual se debe pagar en dozavos,
es decir este monto se divide en 12 porciones y se comienza a cancelar
mensualmente, al final del período se toma el total de los dozavos
cancelados, para deducir del pago definitivo de rentas.
Es de resaltar que al pedir estas copias en la empresa se informó que
este proceso no se realiza en la empresa, es de recalcar que este deber
formal tiene la misma importancia y peso que la declaración definitiva de
rentas. Y no es decisión de la empresa acatarlo a no, sencillamente se debe
hacer.
67
Cedulas del ajuste por inflación.
Con esta información se procederá a llenar una fotocopia del dorso de la
planilla comenzando por el llenado de la sección “D”, que se refiere al ajuste
por inflación.
Para el llenado de la Sección “E”, es necesario identificar y conocer cada
partida del Estado demostrativo de ganancias y perdidas, estos datos se
colocan dentro de la casilla correspondiente.
Se debe tener presente los montos de las depreciaciones y
amortizaciones.
Se debe seguir la indicaciones establecidas en cada oportunidad que las
casillas de la planillas lo señalen.
Al terminar esta sección, se deben seguir llenando los datos de las
siguientes secciones hasta la sección “K”, si fuere necesario, nótese que
cada vez que se termina una sección, esta lo remite a filas o líneas de la
sección “C”.
Se debe completar la información necesaria para completar la sección
“C”, en esta se debe colocar las retenciones aplicadas a la empresa, las
cuales deben estar soportadas.
Calcular el monto es sencillo, el éxito del cálculo se basa en la lectura
detallada de las casillas y cada una de las líneas, los conceptos descritos
son de conocimientos del personal contable, lo que indica que no todas as
personas están en la capacidad de llenar bien esta planilla.
68
Elaborar el ajuste por inflación a fin del ejercicio conlleva a mucho
trabajo y al incremento en los errores, el anexo Nº 04, muestra una forma
sencilla para determinar los cálculos necesarios, es de resaltar que esta es
una hoja dinámica de Excel la cual tiene establecidas las formulas a aplicar.
69
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Boedo Currás Manuel (2003) El ajuste por inflación según el impuesto sobre
la renta al alcance de todos, Ediciones Librería destino, Venezuela.
Boedo Currás Manuel (2003) Ley del impuesto sobre la renta al alcance de
todos, Ediciones Librería destino, Venezuela.
Boedo Currás Manuel (2003) Ley del impuesto al Valor Agregado al alcance
de todos, Ediciones Librería destino, Venezuela.
70
Boedo Currás Manuel (2003) Reglamento de la Ley del impuesto al Valor
Agregado al alcance de todos, Ediciones Librería destino, Venezuela.
Garay Juan, (2004) Ley del Impuesto sobre la Renta, Ediciones Garay,
Venezuela
Garay Juan, (2004) Ley del Impuesto al Valor Agregado, Ediciones Garay,
Venezuela
71
García Pelayo, R. (1993). Diccionario Pequeño Larouse Ilustrado.
Argentina.
72
Terry G. (1961). Principios de Administración, editorial CECSA, México,
Capitulo II, pág. 39.
73
Anexos
74
Anexo Nº 01 Cambio de la Unidad Tributaria (U.T)
75
Anexo Nº 02 Tabla de Retenciones
DECRETO 1.808 DEL
23/04/97
DECRETO G.O. 36.203
VIGENTE 12/05/97
LAPSOS DE
APLlCACION Decreto vigente desde el 12/05/97
BASE PAGOS
CONCEPTOS IMPONIBLE TARIFA MAYORES A:
- Honorarios Profesionales pagados a:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 90% 34% Todo Pago
T-2
PJ No Domiciliada (') Num.01 90% (Acumulativo) Todo Pago
- Comisiones pagadas a:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
PJ No Domiciliada Num.02 100% 5% Todo Pago
- Intereses de créditos invertidos en la producción
de la renta pagados a:
PN No Residente 03-A 95% 34% Todo Pago
Instituciones Financieras No Domiciliadas 03-8 100% 4,95% Todo Pago
T-2
Otras PJ No Domiciliadas (´) (') 03-A 95% (Acumulativo) Todo Pago
- Intereses de capitales y otros créditos:
PN Residente ( .... ) 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente (****) 100% 34% Todo Pago
Num.03- T-2
PJ No Domiciliada (') C 100% (Acumulativo) Todo Pago
• Pagos a agencias de noticias internacionales:
T-2
PJ No Domiciliada (') Num.04 15% (Acumulativo) Todo Pago
- Fletes pagados a PJ constituida en el exterior
y domiciliadas o no en el pafs:
T-2
a) Fletes Venezuela - exterior (*j 5% (Acumulativo) Todo Pago
T-2
b) Transporte y actividades conexas sólo 10% (Acumulativo) Todo Pago
en
Venezuela ('l
Num.05
- Exhibición de pelfculas y similares pagados a:
PN No Residente 25% 34% Todo Pago
T-2
PJ No Domiciliada (') Num.06 25% (Acumulativo) Todo Pago
- Regalfas y participacfones análogas pagadas a:
PN No Residente 90% 34% Todo Pago
76
Num.07- T-2
PJ No Domiciliada (') 1 90% (Acumulativo) Todo Pago
- Asistencia técnica pagada a:
PN No Residente 30% 34% Todo Pago
Num.07- T-2
PJ No Domiciliada (') 2 30% (Acumulativo) Todo Pago
- Servicios tecnológicos pagados
a:
PN No Residente 50% 34% Todo Pago
T-2
No Num.07 (Acumulativo
PJ Domiciliada (*) -3 50% ) Todo Pago
- Primas Pagadas a Compañias de Seguros
y Reaseguros no domiciliadas: (''') Num.08 30% 10 % Todo Pago
- Ganancias fortuitas obtenidas
por:
Juegos o apuestas 100% 34% Todo Pago
Premios de loterias e hipódromos (") Num.09 100% 16% Todo Pago
- Premios pagados a propietarios de animales
de carreras:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
No
PJ Domiciliada 100% 5% Todo Pago
Num.10
- Ejecución de obras y prestación de servicios
en Venezuela pagadas a:
PN Residente 100% 1 % -28,000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 2% Todo Pago
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
T-2
No (Acumulativo
PJ Domiciliada (') Num.11 100% ) Todo Pago
- Arrendamiento o cesión de uso de bienes
inmuebles, pagados al arrendador por personas
jurídicas, comunidades o los administradores:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
T-2
No (Acumulativo
PJ Domiciliada (') Num.12 100% ) Todo Pago
a: PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
No
PJ Domiciliada Num.13 100% 5% Todo Pago
Tarjetas de Crédito o sus representantes a:
PN Residente Ver Nota 7 3% Todo Pago
PJ Domiciliada Ver Nota 7 5% Todo Pago
PN No Residente Ver Nota 7 34% Todo Pago
No
PJ Domiciliada Ver Nota 7 5% Todo Pago
77
Por venta de gasolina en estaciones de servicio (") Num.14 100% 1% Todo Pago
- Servicios tecnológicos pagados a:
PN No Residente 50% 34% Todo Pago
No Num.07 T-2
PJ Domiciliada (*) -3 50% (Acumulativo) Todo Pago
- Primas Pagadas a Compañias de Seguros
Num.
y Reaseguros no domiciliadas: (''') 08 30% 10 % Todo Pago
- Ganancias fortuitas obtenidas
por:
Juegos o apuestas 100% 34% Todo Pago
Premios de loterias e hipódromos (") Num.09 100% 16% Todo Pago
- Premios pagados a propietarios de animales
de carreras:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
No
PJ Domiciliada Num.10 100% 5% Todo Pago
- Ejecución de obras y prestación de servicios
en Venezuela pagadas a:
PN Residente 100% 1 % -28,000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 2% Todo Pago
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
No T-2
PJ Domiciliada (') Num.11 100% (Acumulativo) Todo Pago
- Arrendamiento o cesión de uso de bienes
inmuebles, pagados al arrendador por personas
jurídicas, comunidades o los administradores:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
No T-2
PJ Domiciliada (') Num.12 100% (Acumulativo) Todo Pago
- Arrendamiento de bienes muebles pagado a:
PN Residente 100% 3 % -84.000 2.800.000
PJ Domiciliada 100% 5% 25.000
PN No Residente 100% 34% Todo Pago
No
PJ Domiciliada Num.13 100% 5% Todo Pago
- Pagos efectuados por Empresas Emisoras de
Tarjetas de Crédito o sus representantes a:
PN Residente Ver Nota 7 3% Todo Pago
PJ Domiciliada Ver Nota 7 5% Todo Pago
PN No Residente Ver Nota 7 34% Todo Pago
No
PJ Domiciliada Ver Nota 7 5% Todo Pago
Por venta de gasolina en estaciones de servicio (") Num.14 100% 1% Todo Pago
Notas de la Tabla de Retenciones Varias:
Nota 1: La unidad tributaria equivale a 33.600
78
Nota 2: El Sustraendo Aplicable a la Retención de Personas Naturales se
determina mediante la siguiente formula: (Art. 9, parágrafo segundo)
Valor de la U.T x % de retención x factor 83.3334 = sustraendo
Retención del 1% : Bs. 33.600 x 83.334 = 28.000
Retención del 3% : Bs. 33.600 x 83.334 = 84.000
79
ANEXO Nº 03
INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES
RIF:
80
8. Emisión de Facturas por Montos Diferentes al de la Operación Real
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
Providencia Nº:
16. Lleva los Libros de contabilidad en Divisas, sin Autorización Previa de la Administración
Tributaria Diario Mayor Inventario
17. Lleva los Libros de Contabilidad en Idioma Distinto al Castellano, sin Autorización Previa
De la Administración Tributaria Diario Mayor Inventario
IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
81
23. No lleva Libro(s) de Ventas o relación(es) de Ventas
IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
26. Los Libros de Ventas o Relacion(es) de Ventas no cumplen con los requisitos:
IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
27. Los Libros de Compras/Ventas o Relación(es) de Compras/Ventas no cumplen con los requisitos:
IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
26. Los Libros de Ventas o Relacion(es) de Ventas no cumplen con los requisitos:
IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
83
27. Los Libros de Compras/Ventas o Relación(es) de Compras/Ventas no cumplen con los requisitos:
IVA
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
84
Marca: Modelo: Serial:
Fecha de Instalación:
Cantidad de Maquinas Fiscales que incumplen este requisito:
33. No emitió Comprobante de Ventas durante el periodo que permaneció dañada la Maquina Fiscal:
Marca: Modelo: Serial:
Cantidad de Maquinas Fiscales que Incumplen este requisito: 1 a 200 U.T
Cantidad de periodos a sancionar: Elabore un cuadro adicional para cada maquina Incursa en este
Ilícito
85
Anexo Nº 04 Calculo del Ajuste por Inflación
86
Anexo Nº 04 Calculo del Ajuste por Inflación
OJO OCUPA DOS PAGINAS
87
ANEXO Nº 05 Planilla del Impuesto al Valor Agregado
88
ANEXO Nº 06 PLANILLA DE DECLARACIÓN DE RETENCIONES
89
ANEXO Nº 08 PLANILLA DE DECLARACIÓN DEFINITIVA DE RENTAS
90
ANEXO “A”
TABLA DE CONFIABILIDAD
91