P. 1


|Views: 500|Likes:
منشور بواسطةno0ourah

More info:

Published by: no0ourah on Dec 17, 2010
حقوق الطبع:Attribution Non-commercial


Read on Scribd mobile: iPhone, iPad and Android.
download as DOC, PDF, TXT or read online from Scribd
See more
See less





يناثلا عوضوملا

لخدمل ا
قفو ةعجارملا لامعأ طيطخت **
لامعVاو ,ي¡S.لا رLاخ&و ةي...لا ةيمmVا
** ةعجارملاو
", 1 - Michael Power, (2007) "Business risk auditing – Debating the history of its present
Accounting, Organizations and Society, Vo.32, ssues 1-2, P!. 1-" .

2 - #arla #arnaghan, (2006) " Business process modeling approaches in the context of
process level audit risk assessment: An analysis and comparison ", nternational $ournal
o% Accounting n%or&ation Syste&s, Vo.', ssue 2, P!.1'(-2(" .
3 - ). *o+ert ,nechel, (2006) “The business risk audit: rigins! obstacles and
opportunities "! Accounting! rgani"ations and #ociety, Article in Press, A-aila+le
online ' .o-e&+er 2((/ .
" - 0ynn A. $ohnson, (2006) “ The effect of audit scope and auditor tenure on resource
allocation decisions in local government audit engage&ents ", Accounting 1oru&, Vo.3( ,
.o. 2, $une, P!.1(2-113 .
2 - #heryl 4unn. (2006) " Business process modeling approaches in the context of process
level audit risk assessment: An analysis and comparison Discussion comments ",
nternational $ournal o% Accounting n%or&ation Syste&s, Vo.', ssue 2, P!. 2(2-2('
/ - M. 4urigon. (2006) " Discussion$ Business process modeling approaches in the context
of process level audit risk assessment: An analysis and comparison ", nternational
$ournal o% Accounting n%or&ation Syste&s, Vo.', ssue 2, P!. 2(5-211 .
'-6sueh $u #hen, Shaio 7an 6uang 8 ,uang-6sun Shih, (2006) “ An %mpirical
%xamination of the &mpact of 'isk (actors on Auditor)s 'isk Assessment ", nternational
$ournal o% Manage&ent, Vol. 23, .o. 3, P! 212-225.
5 - ,eith *o+son, #hristo!her 6u&!hrey, *iha+ ,hali%a and $ulian $ones, (2006) "
Transforming audit technologies: Business risk audit methodologies and the audit field
", Accounting, Organizations and Society, Article in Press, A-aila+le online 13 .o-.
2((/ .
3 - Ed O’Donnell and Joseph J. Schultz, Jr, (20059 " The Halo Effect in
Business Risk Audits: Can Strategic Risk Assessment Bias Auditor
]udgment about Accounting Details7", THE ACCOUNTING REVIEW,
Vo.5(, .o. 3, July, P!.321-333 .
1( - Michael Alles, :erard ;rennan, Ale<ander ,ogan, and Mi=los A. Vasarhelyi, (2006) "
*ontinuous monitoring of business process controls: A pilot implementation of a
continuous auditing system at #iemens ", nternational $ournal o% Accounting n%or&ation
Syste&s, Vo.', ssue 2, P!13'-1/1 .
11 - #lyde *ogers, (2006) " *ontinuous monitoring of business process controls: A pilot
implementation of a continuous auditing system at #iemens: Discussant)s comments ",
nternational $ournal o% Accounting n%or&ation Syste&s, Vo.', ssue 2, P!1/'-1/3 .
12 - Phili! 0insley, (2005), " M. Page and 0. S!ira, The Turnbull 'eport! &nternal *ontrol
and 'isk +anagement: The Developing 'ole of &nternal Audit! The &nstitute of
*hartered Accountants of #cotland! %dinburgh ,-../0 ,12. pages! 3145..05", >he ;ritish
Accounting *e-iew, Vo.3', ssue 3, P!32"-322 .
13 6 ?&iliano *uiz-;ar+adillo, .ie-es :@&ez-Aguilar and ?sti+aliz ;ied&a-0@!ez, (2006) "
7ong6term audit engagements and opinion shopping: #panish evidence ", Accounting
1oru&, Vo.3(, .o.1, P!./1-'3
1" - ?&er #urtis and Stuart >urley, (2006) " The business risk audit – A longitudinal case
study of an audit engage&ent ", Accounting, Organizations and Society, Article in Press,
A-aila+le online 22 .o-e&+er 2((/ .
12 - >odd 4eAoort, Paul 6arrison and Mar= >aylor, (2006) " Accountability and auditors8
materiality 9udgments: The effects of differential pressure strength on conservatism!
variability! and effort ", Accounting, Organizations and Society, Vo.31, .o."-2, P!3'3-33( .
1/- #arol Ada&s 8 #arlos 0arrinaga, (2005) " Accounting! Auditing and Accountability
:ournal special issue on %ngagement: %thical! social and environmental accounting and
accountability from the inside", #ritical Pers!ecti-es on Accounting, Vo.1/, P!.1(/3B1('(.
1'- ?**O0 *. S?0. and >A,A6 M. S,A.4A*, (2000) " A;D&T'#8
'%*<=&T&= A=D D&#*7#;'% +AT%'&A7&T> T?'%#?7D#: T?%&'
+A<=&T;D% A=D T?% %((%*T# ( &=D;#T'> ", British Accounting Review,
Vo.32, P!.253-3(3.
15 - :in #hong, (2005) " Materiality, accountability and social responsibility ,"
#ritical Pers!ecti-es on Accounting, January, Vo.1/, ssue 1, P!./1-/2 .
13 - 1. >odd 4eAoort, 4ana *. 6er&anson and *ichard ). 6ouston (2003) C Audit
committee support for auditors: The effects of &ateriality 9ustification and accounting
precision", $ournal o% Accounting and Pu+lic Policy, Vo.22, .o. 2, A!ril, P!.1'2-133 .
2( - $ean #. ;edard, #ynthia M. $ac=son and 0yn%ord :raha&, (2005) " &ssues and risks in
performing #ysTrust@ engage&entsD implications for research and practice ",
nternational $ournal o% Accounting n%or&ation Syste&s, Vo./, ssue 1, P!. 22-'3 .

21 - Pat Patric=, (2006) " ?oA To 'ate &nherent and 'esidual 'isk ", A;A ;an=
#o&!liance, Vo.2', ssue 2, P!. "-' .
1 ) ةسارد - BoAer, 2((' (
Business risk auditing – Debating the history of its present
uرضا>و aخ,_ات _ي. uرLا.& -لامعVا رطخ ةعجار&
لامعلا رطخ ة!ار" #$%&" ر$ط' ()*' ةسار+,ا -./ 0+%*1' ;*A 2
2لا3م,ا ا./ 45 ة678),ا 9اسار+,ا :" د+ع ةسارد; <6=8' ل>خ :"
?1@,ا ةAاخ ة&BC; ) ة6DرE*,ا; ة6F%م,ا 9ام6GF*,ا 4,H ة5اIJاC KLK
) ةF3, 9اDرE' :" Sar+anes-O<ley 9اCا18,ا 4)Mار" :" N=ط*' 4*,ا 2
رطخ رD+@*, ة6ساسO P$طQR 2ة!ارم,ا لا3" S6=T*,ا <مع ة6U6C ?%5
ةسارد ل>خ :" Pر/اV Wل 4,ا8,ا (I$,ا ?%5 :TمD XYل; Zلامعلا
", 1 - Michael Power, (2007) "Business risk auditing – Debating the history of its present
Accounting, Organizations and Society, Vo.32, ssues 1-2, P!. 1-" .

:" لامعلا رطQ, [D+8,ا #$%&م,ا ?%5 :TمD ?\ :"; 24QDرا*,ا ا/ر$ط'
لا3" 45 ]Cا1,ا 4)سا8م,ا ^دلا X6,H _=خ ا" 4=ع 0$M$,ا ل>خ
Zة!ارم,ا رطخ 9ارD+@'
9`$8*,ا ة36*Y 9ر$ط' 9اراT*C`ا; ة7D+8,ا راT5لا :" +D+,ا aل;
9ا6=م=, _85 :" ة!ارم,ا ةF%" 9ر$ط' +@5 2ة6عام*!`ا; ةDداB*M`ا
ة6=خا+,ا ةCاMر,ا #اGY 4=ع دام*ع`ا 4,H 9ا6=م=, 9ارا)*خا; ة6Cا18,ا
ةDداB*M`ا 9ار$ط*,ا ة36*Y 2ة!ارم,ا ة6=مع 45 S6=T*,ا لا3" P+b$=,
c)AO +@5 2ا%*6T=" لاTdO ;O 9اRرE,ا 9ا6=مع ة6)e 45 fا$س ة=gا%,ا
W.,ا; 2ةمGYلا :" <"اT*" <خ+" 4=ع hRر' 9ا+b$,ا -./ <7" ة!ار"
2رطQ,ا رD+@' <خ+" 4=ع دام*ع`ا 4,H 9اCا18,ا 4)Mار" h6Rر' X!$D
ةCاMر,ا ةمGYO رطخ i6&Q*, ة6,ا,ا رطQ,ا ]eاF" ةAاخ ة&BC;
24Iام,ا aر@,ا :" 9اF6Yام7,ا 45 رطQ,ا رD+@' <خ+" رD$ط' ?' +M;
jرD [6b *. ,nechel O ة6=خا+,ا Pر$7,ا :" k*Y لامعلا رطخ ة!ار" a
+gا@R لامعلا رطخ ة6م/ل +Dاh*م,ا lاردJا aO امR 2ة!ارم,ا لا3" 45
4@5لا (س$*=, ة!ارم,ا ة!ا8C 0ار*ع`ا :" fا! 2ة!ارم,ا رطQ,
Zة!ارم,ا #اGY <خا+C :6616gر,ا 9ا6=م,ا l>" :6مm'; 9 ;ell et al, 133' E
2ة!ارم,ا 9اسرامم, ة6ساسلا 9اD+8*,ا ا;+1! <8" ا%mC c)AO 4*,ا
ر5$' P+D+! رداB" N=ط'; ة!ارم,ا رداB" ل$b +Rn' #+ع ة36*Y لn1'
Zc,اBم,ا oرا' :ع ة!ارم,ا ة6=م, ة,دO
) ةسارد ا"O #urtis 8 >urley 9اD+8*,ا :ع P+Dر5 PرGFC اF'د;p (
ل>خ :" Z4=&,ا لامعلا رطخ ة!ار" 9ا&6=T' ةسارد :" ة@*Eم,ا
ا8I;O +@5 2ة6BQE,ا 9>Cا@م,ا; <م,ا qار;O <6=8' 4=ع دام*ع`ا
:ع ر)D +D ?, W.,ا 4عرE,ا (Yام,ا; 2]6)ط*=, ةM$*م,ا 9اRاT*b`ا
-./ rB=خ امR Z?%g>مع; 9اCا18,ا 4)Mار" :" <T, لامعلا رطخ
W+6=@*,ا <67م*=, W+8' c)AO ة!ارم,ا رطخ <خ+" aO 4,H ا
mDO ةسار+,ا
P+D+! 9ا)=ط*"; +D+! +Rn' #+ع nEY [6b 2ة!ارم,ا 9اسرام" <T6%,
4=ع; 2ة"ا,ا ة6CاMر,ا 9ا;دلا <7" رطQ=, ةIرع ر7Rلا ]eاFم,ا ة!ارم,
9اCا18,ا 4)Mارم, tر5 r@=خ لامعلا رطخ anC ة,دا3م,ا :" ?uر,ا
Pر;رI 4=ع +Rv' ة6,ا8,ا ةسار+,ا aO `H ZةDراE*س`ا 9ا"+Q,ا رD$ط*,
N=طمR ة!ارم,ا لا3" 9ا6=مع ?%&,; w6طQ*=, ر)RO rM; _6BQ'
Zلامعلا رطخ رD+@*, 4,;O
*o+son et al 2ة"اع ة&BC ة!ارم,ا N6,اسO xDرا' aO 4=ع ا$,دا! ((
:ع لh" 45 ا%م%5 :TمD ` 2ةAاخ ة&BC لامعلا رطخ ة!ار";
رطخ ة!ار" ر$%V aO ا$,دا! +@5 Z<TR ة!ارم,ا لا3" 45 9ار$ط*,ا
:" S6Aر ]=Q, ر)RO y;رE" :" fh3R Xم%5 ?*D aO N3D لامعلا
zر*Mا امR Zة6=خا+,ا ةCاMر,ا رطخ لا3" 45 لامع{, ةDراE*س`ا 9ا"ا+Q,ا
ة!ا8,ا lاردJ <5 در rYاR لامعلا رطخ ة!ار" aO :67bا),ا iC
45 <MO ة6=خاد ةمس ("; |$)/ <V 45 2ة"+Q,ا k*F" ة=T6/ PداعJ
<خ+" Z9اRرE,ا ةمR$b 9ار6}'; 9ام6GF' $مY; 2Pر6)T,ا 9~EFم,ا
ةطسا$C ةbر*@م,ا ةمGYلا ,PM: E;ell et al ,133' رAاFع r,+ع; rF)' (
ةF3, راeH #OSO 2لامعلا رطQ, :Dر+@مR 9اCا18,ا 4)Mار" SM$";
لا3" ة5رم, 9اCا18,ا 4)Mار" •ا6*b` (سا$,ا #ا,ا ?%&,ا 4=ع اfاFC
) Peecher et al +@Y 4=ع +م*عا W.,ا لامعلا رطخ ة!ار" :ع ا$5اد (
#+ع رطخ i6&Q*, X'اIار*5ا; W+6=@*,ا ة!ارم,ا رطخ •€$مY
(6س$' a$mD; a$5ا+D ?%5 Zة!ارم,ا 9ا6=مع 45 (X=6}E' )ةFDام,ا
ةRرE,ا لامعO rCا$\• :" د$@' 4*,ا ة!ارم,ا ر\O PرT5 ?;S ]Dرe :ع •
ا./ 45 Zلامع{, ة)سا8م,ا <67م' PداعJ ةDرادJا 9ا"$=م,ا ةمGYO
4)Mار" h6Rر' PرvC a$T' aO N3D ةRرE,ا لامعO rCا$\ 9اRر8' •€$مF,ا
]=QD; Xg>مع SgاV$, WداB*M`ا لا3م,ا ?%5 X6=ع N3D W.,ا 29اCا18,ا
^$=ط" a$T6س Pر)Q,ا :" S=*Q" y$Y zر*@' jرخO 9اسارد امF6C Zةم6M
9ا8=طB" راeH ZاF/ Peecher et al ةمGYلا ر6T&' 4})FD XYO 4=ع +RvD
45 ر6T&*,ا 2ة!ارم,ا ة5ا@\ 4=ع دام*ع`اC ةمD+@,ا 9>"ام,ا ةYرا@" 45
9ارD+@' 4=ع +م*D دا@*عا <6,د qا@*d` PررT*م,ا 9ا6=م,ا 9ا)=ط*"
لامعلا رطخ ة!ار" anC اmDO ا$,دا3D ?/ 2-ا)*Y>, ر67" <TEC 2رطQ,ا
<TEC :66,ا" :6==8" ا$8)BD aO ا%6=ع N3D 9اCا18,ا 4)Mار" aO 4F'
Z<m5O ة6=خاد 9اYا6C Ph6" (" :T, ?%=خ+" 45 ر6)R
?1@,ا X6!$' ا
ر6خO; KLK ةF3, (DرE' :" Sar+anes-O<ley ةF%م,
:" <T, #ا,ا ‚ا1bJا :" fh! ر)*D رطQ,ا رD+@' aO zر*@D 2ة!ارم,ا
ة6*M$, ة">ع +D XYO امR 2S6=T*,ا <8" ?6GF*,ا; ة!ارم,ا ة6=مع
ة!ارم,ا xDرا' :" 9اbار*M`ا -./ 29ا*6M$*,ا -./ SDر'; ة!ارم,ا
ZراT5لا :" lر8*" ?,اع 45 ا%M$" د+8'
ƒ ) ةسارد - *arnaghan ! -..C ,
Business process modeling approaches in the context of process
level audit risk assessment: An analysis and comparison
رطخ ر,دقت _اي. يف لامعVا <اي¡مع _رع لخاد&
ةن_اق&و لي¡>ت :<اي¡معلا ¿و..مل ةعجارملا
لا3" 45 ة678),ا P$3&,ا ]6m' 45 ةم/ا1م,ا ةسار+,ا -./ 0+%'
2لامعلا رطخ رD+@' 45 9اCا18,ا 4)Mار" +عا1D <"اd •€$مY ر65$'
4)Mار" ا%"+Q*1D 4*,ا لامعلا 9ا6=مع oر, 9ا"$=" ?6GF' aO [6b
رD+@*, 9ا6=م,ا -./ oرع <خا+" ةYرا@"; +D+8' `
;O N=ط*D 29اCا18,ا
aO :TمD ةYرا@م,ا -.%5 Zة6,;+,ا ر6Dام,ا 45 9د+b 4*,ا ة!ارم,ا رطخ
(5اFم,ا ?66@' ا
6Yا\ 2<خا+م,ا -./ X65 4M>*' aO :TمD ا" +D+8' 45 +عا1'
رطخ رD+@' لا3" 45 لامعلا 9ا6=مع oرع <خا+" ر%dل ة=م*8م,ا
^دO kgا*Y iC _6Q=' ا7,ا\ 2?66@*,ا ا./ <مع ])1D ?, [6b 2ة!ارم,ا
oر, ة6ط6طQ*,ا 9ا6=م,ا #ا+Q*سا :ع ة6=م,ا; ةDرGF,ا ة!ارم,ا
(I; 45 ر6T&*,ا; 2رeاQم,ا رD+@' ة=TE" <b 45 لامعلا 9ا6=مع
Zة!ارم,ا رطخ رD+@*, 9ا"$=م,ا <67م' :ع 4=)@*1م,ا [8)=, ة1سv"
1 - #arla #arnaghan,. (2006) " Business process modeling approaches in the context of process
level audit risk assessment: An analysis and comparison ", nternational $ournal o% Accounting
n%or&ation Syste&s, Vo.', ssue 2, P!.1'(-2(" .
2لامعلا 9ا6=مع oرع <خا+م, 9اCا18,ا 4)Mار" •ا6*bا aO [6b
ة6)e ?%&' Pر;رI ?%F" ة6,;+,ا ة!ارم,ا ر6Dا" N=ط' :" ]=طFD
4,;+,ا ة!ارم,ا را6" لا7م,ا <6)س 4=ع )ة!ارم,ا لا3" P+b$,ا „1…
2ة!ارم,ا لا3" P+b$=, ?%5 4=ع 9اCا18,ا NMار" ل$Bb Pر;رI :6)D
ة!ارم,ا لامعO fادO $/ ة),ا},ا ةم1,ا aO امR 2 (ZZZا%=مع ةU6C †,.R;
ة6,;+,ا ر6Dام,ا ]5; SAs (" ]5ا$*,ا N=ط*' ةD+FT,ا ر6Dام,ا †,.R; Z
Pر@&,ا5 2ة=\ام" 9اداdرH 9ر+AO ة6TDر"لا ر6Dام,ا; Zة6,;+,ا ر6Dام,ا
?Mر ƒ… )را6م,ا :" ##A, 21"1 2P+b$,ا ?%5 45 (س$*,ا 4=ع +Rv' (
Zا%*6=مع; ا%=مع ةU6C ةAاخ ة&BC
رطخ ?%5 2<"اR <TEC :" <R N=ط*D ةمGFم,ا 9ا6=مع ?%&,;
0ا+/O (I; ;O 2ا%5ا+/O ]6@8' 45 ةمGFم,ا Pر+M #+ع ‡رطخ ) لامعلا
?gا$@,ا 45 ةDر/$! 9ا&Dر8' :" k*FD W.,ا 2(ةمg>" ر6u 9ا636'ار*سا ;O
X6!$*, لامعلا 9ا6=مع j$*1م, Pد+8م,ا ة6=خا+,ا ةCاMر,ا; 2ة6,ام,ا
?1@,ا5 Zة6,ام,ا ?gا$@,ا 45 ةDر/$3,ا 9ا&Dر8*,ا راطخO; لامعلا رeاQ"
KLK ةF3, 9اداdرH :" Sar+anes O<ley ةF1, ƒLLƒ W.,ا; +dرD 4,H
†,€ 45 امC 2ة6=خا+,ا ةCاMر,ا ]6\$'; ?%5 :ع 45اIH +6Rn' ر5ا$' Pر;رI
4=ع; Z9اCا18,ا 4)Mار"; PرادJا :" <T, لامعلا 9ا6=مع j$*1"
ا%6=ع hRرD aO N3D 4*,ا 9ارار@,ا h63' ?, ة!ارم,ا ر6Dا" aO :" ?uر,ا
2لامعلا 9ا6=مع ?%&, :6" <خ+" د+8*, ?%"اTbO 45 9اCا18,ا 4)Mار"
Wر;رI a$T" +D لامعلا 9ا6=مع ?%5 aO 4=ع qا&'ا +!$D XYO `H
ة678),ا •€امF,ا <R ة6,ا8,ا ةسار+,ا r"+M ا.%,; Zة,ا&,ا ة!ارم=,
9ا6=مع ة6)e ?%&, ا%6=ع دام*ع`ا 9اCا18,ا NMارم, :TمD 4*,ا ة@Cا1,ا
‡4=D امR 4/; ة!ارم,ا رطخ رD+@*, ةRرE,ا
1 <اناي.لا _فد.ل يناي.لا ليثم.لا - Data floA diagram ,D(D ,
?' W.,ا; 2?GF" <TEC ةمGYلا <6=8' ?=ع :" fh! +D <خ+م,ا ا./
†,€ +C ?\ 29ا"$=م,ا ةمGYO 9ا)=ط*" ]=خ 45 #ا+Q*س>, >
AO -رD$ط'
Zلامعلا 9ا6=مع oر, PادnR SA; D(D 9اYا6)=, ]5+' ?سر 4=ع hRرD
WO 24&6V$,ا ?61@*,ا $/ •€$مF,ا ا.%, 416gر,ا O+)م,ا; 29ا6=م,ا :6C
9ار" ا%م61@' :TمD 4*,ا; ة6عر5 9ا6=مع 4,H ا%م61@' :TمD ة6=مع
4*,ا 9اY$Tم,ا :" ر6}B,ا د+,ا 45 <7م*' •€$مF,ا ا./ P$M; ZjرخO
cI$D ` •€$مF,ا ا./ `H 29اططQم,ا -./ fاEYH; ا%'fارM; ا%م=' :TمD
ZX'اططQ" ل>خ 4CاMر,ا ]5+*,ا
2 _فد.لا ط.ارخ pاLن - #ystem floAcharts
4=ع; 29ا"$=م,ا ةمGYO 45 #+Q*1' 4*,ا ة6ط6طQ*,ا لاTdO #+MO +bO
r&A; ا%YO `H 2ر'$6)مT,ا k"ارC ]6\$*, >
AO #+Q*1' rYاR ا%YO :" ?uر,ا
Zلامعلا 9ا6=مC ة@=*م,ا 9ا"$=م,ا ]5+' ]6\$*, ة=6س; ا%YO 4=ع
cI$D aO :TمD امR 2رار@,ا |ا@Y (" ةCاMر,ا ]5+*C <خ+م,ا ا./ h6م*D;
+bO 4,H +@*&D +M XYO `H Zة6,ˆا <Cا@" ةD;+6,ا 9ا6=م,ا; 9>خ+م,ا
<6Dh*,ا ;O NساFم,ا h"ر,اC ]=*' 9ا"$=" ة5اIH ة6YاT"H <7" 9اY$Tم,ا
Zw6طQ*=, <\امم,ا
3 _دmملا <د> ليSو gaومن - 'esource6event6agent ,'%A0 modeling
9>"ام,ا :ع ة6!€$مY 9اYا6), راeH ر65$' 4=ع >
AO •€$مF,ا ا./ hRرD
<مE6, X*س$' ?' ة@b>,ا د$%3,ا ل>خ :" XYO `H ZةمGFم=, ةDداB*M`ا
Z9امGFم,ا 9اYا6C +عا$M رD$ط' X6!$*, لامعلا 9ا6=مع oرع :ع <gاس;
2ةDداB*M`ا ‰ا+bلا 2ةDداB*M`ا رداBم,ا 45 <7م*' ة6ساسلا X'اY$T"
ةمGFم,ا 4,H در&,ا j$*1" :" )ة6م6GF' 9ا+b; <مE' 4*,ا; 29`اR$,ا
ةDداB*M`ا 9>"ام,ا :ع ة="اd 9اYا6C P+عاM <7مD ا.%C; 2(<TR
ر5$D W.,ا; 2•€$مF,ا fار; ام, cIا; oرC <خ+م,ا ا./ h6مD; Z9اRرE=,
ZX=7مD aO N3D ا"; •€$مF,ا X6=ع a$TD aO N3D ا" +D+8' 45 #ا/ X6!$'
لامعلا 9ا6=مع <Cا@" ةم6@,ا ة=1=س 4,H •€$مF,ا ا./ ?61@' aO امR
XC +!$D ` XYO `H Z+6@*,ا <=@D امC لامعلا رGY 9ا%!; ]5+' <Cا@"
ةF6" 9اCاMر oرD `; 2ةF6" 9ا6=مC ةط)'رم,ا راطخلا oر, 9اY$T"
Zراطخلا X6!$*,
4 رتوي.مSلا g& gي.m.لا ¿Lن ل&اSت gaامن -
5 &D%(.D&D%(2
9ا6=م,ا <"اT*, ة6TDر"لا aار6ط,ا ةU6/ <)M :" •€$مF,ا ا./ رD$ط' ?'
ةطEYلا; 9ا6=م,ا oر, #+Q*1D [6b 2ر'$6)مT,ا (" ة6عاFB,ا
رداBم=, ة6CاMر ةمR$b (" 29ا!رQ"; 9>خ+" 4,H ا%=D$8'; ةY$Tم,ا
a$T' aO :TمD 9ا!رQم,ا; 9>خ+م,ا5 Z9ا6=م=, N=طمR 9>D$8*,ا;
:" y$Y WO a$T' +M ة6CاMر,ا 9ا;دلا ا"O Z9ا"$=" ;O #اخ دا$"
?%سO aO امR 2ةF"اh*م,ا 9ا6=م,ا 29ام6GF*,اC ŠO+)' 4*,ا 9ا"$=م,ا
Z9ا6=م,ا :6C 9ا"$=م,ا ;O #اQ,ا دا$م,ا ]5+' -ا3'ا 4,H ر6E' ]5+*,ا
29>خ+م,ا 2رداBم,ا را%VH 45 P+6! ة&6V; •€$مF,ا ا./ WدvD;
ة6&6R :ع <6=M X6!$' XC +!$D XYO `H Zة6=مع <T, ةCاMر,ا 29ا!رQم,ا
9>"ام,ا :ع Pد+8" 9اY$T" ŠXC +!$D `; 2<م=, 4&6V$,ا ?61@*,ا
ة,$U1م,ا ة6م6GF*,ا 9ا+b$,ا :6C wCر 2fادلا 9اسا6M 2ة6)سا8م,ا L
5 د.مملا <د>لا _& ةق..ملا <اي¡معلا ة.¡.ل يناي. ¿._ - 0
%B* , .
+D ?P# SA$, ة="اT*م,ا 9ا"$=م,ا ةمGYل ة6س+F%,ا 9اY$Tم,ا +bO
2SgاV$,ا (" wCر,ا (" ة6CاMر,ا رGF,ا ة%!; <67م*,; 2لامعلا 9ا6=مع
Ph6م,ا; ZةطEYلا :" ة="اT*" ة@=b +D ?\ :";Z9اYا6),ا; 9امGFم,ا;
ة8Iا; ةسارد +!$D ` XYO `H 2Xم%5 ة,$%س $/ •€$مF,ا ا.%, ة6ساسلا
ZX"ا+Q*سا <RاE" ر61&' 45 P+عا1م=, 9ام=T,ا 4Yام,
6 1ا..لا ¿.رل uaد>& _رع ة×ل - 05 ;+7 ,
+D FM0 29ا"$=م,ا ةمGYل :6" oرu oر, 4Mا$,ا را6م,ا
aO امR Z:6DرادJا ةع$م3مC ة5;رم,ا ةعاFB,ا ةF3, <)M :" ?ع+";
:" a$T*D •€$مF,ا ا.%, 4Yا7,ا را+AJا 1‹ oرD -+bO wطQ"
]5+'; لامعلا 9ا6=مC ةYر*@م,ا ةطEYلا cI$D W.,ا; 2ةطEYلا
ة6=مع ل>خ :" ا" ةطEYلا wCر (" 2ةطEYلا -./ ل>خ ةCاMر,ا
4*,ا p$"ر,ا :" ر6}B,ا د+,ا $/ •€$مF,ا ا./ h6مD ا" ر7RO; 2ة="اT*"
1 - ntegrated #o&!uter Aided Manu%acturing 4e%inition
2 - ?<tended e-ent-dri-en !rocess chain diagra&s
3 - Fni%ied Modeling 0anguage acti-ity diagra&s
ŒD$E*,ا 4,H WدvD +M XYO `H Zا%, wطQ" <مع ;O aا@'•C ا%'اfارM :TمD
Z•P+gاh,ا |$}m,ا •:6" h"ر ة36*Y
7 (لامعVا <اي¡مع _رع ¿يsرت) لامعpا <اي¡مع ططخ& -
0 BB+= ,
2لامعلا 4"+Q*1" <)M :" ة,$%1C X'fارM ?*D ?6Mر' #اGF,ا ا./ ر5$D
:Dر$طم,ا; 29ا6=م=, ة6,;لا 9اد$1م,ا a$@=QD :D.,ا لامعلا 4==8";
?\ :"; Zلامعلا -./ <6}E' ا6!$,$FT' ]6)ط' :ع :6,$U1م,ا :66F&,ا
ا./ h6مD ا" ر7RO;Z]5+*,ا wgارخ 9ا6F5 4=ع +م*D 4ط6طQ' ?6Mر' +D
لامعلا 4==8" دا@*عا ة6&6R رD$B' 45 •€امF,ا ^رMO XYO $/ •€$مF,ا
†,.,; 2.6&F*=, ة=CاM لامعO 9ا}, 4,H Xط6طQ' :TمD امR 29ا6=م=,
رD$B' 4=ع ا
ساسO hRرD XYل; Zلامعلا 9ا6=م, 4,Ž <6=8' <مع :TمD
aO امR 2ةDرا6*خا +' 9ا!رQم,ا; 9>خ+م,ا 9اYا6C ?\ :"; 2ةطEYلا
a$T" XC +!$D ` ?\ :"; 2ةطEYO ا%YO 4=ع oر' ة6CاMر,ا 9ا;دلا
<B&F" CاMر,ا 9ا;دلا Zة6
2لامعلا 9ا6=مع oر, ة&=*Qم,ا <خا+م,ا ةسار+,ا rIرع aO +C;
ةمGFم,ا <مع ةU6C ?%&, ا%"+Q*سا 9اCا18,ا NMارم, :TمD 4*,ا;
+D+,ا 4,H ةسار+,ا rB=خ ة!ارم,ا رطخ رD+@' oر}C ة!ارم,ا لا3"
‡4=D ا" ا%م/O kgا*F,ا :"
- 9اY$Tم,ا 4=ع در&F" <TEC ة@Cا1,ا •€امF,ا :" WO :مm*D `
رطخ ?%&, ةDر;رI +'; ة!ارم=, رداB" ر)*' 4*,ا ة="اT,ا
Zلامعلا 9ا6=م, :6" j$*1" +Fع ة!ارم,ا
- 0ا+/O رD$B*, ة"راA 4Yا" ا%C +!$D ` ة"اع ة&BC <خا+م,ا <R
fادلا 9اسا6M :6C wCر ;O 2ا%C ةط)'رم,ا رeاQم,ا; 9ا6=م,ا
Z9ا6=م,ا ةطEYO 9اY$T" ;O ةF6م,ا 9ا6=م,اC
- امC ة@Cا1,ا oر,ا <خا+" :" د+, ة6مسر,ا 9ا&Dر*,ا ^ا6u
oر,ا <خا+" ل>خ 9اY$Tم=, 9اYرا@" <مع :" :TمD
ر+B" ةم=R لا7م,ا <6)س 4=5Zة)B,ا G resource C ` +M ا/+bO 45
ZرخO <خ+" 45 •Fم,ا •&Y ا%C +B@D
- ة="اR رGY ة%!; ر)RO oر, ل;ا8' 4*,ا <خا+م,ا :6C 0>*خا lاF/
ةمس oرع w@5 ل;ا8' 4*,ا :6C; ةF6" ة6=م, ة66)ط,ا ة,ا8,ا :ع
:6C 0>*خ`ا ا./ لاTdO +bO; Z]5+*,ا wgارخ •€$مY 45 امR ة6=م,ا
<R <خا+C ةCاMر,ا ]5+' oرD <"اT,ا •€$مF,ا aO $/ 2•€امF,ا <R
ل;لا •€$مF,ا ا+عا" •€امF,ا <R 45 امR ة6=مع 414 oرD W.,ا
Zا%, ةCاMر a;+C w@5 9ا"$=م,ا
- 45 +bا; a$TمR ا+! NA در&F" <TEC ةCاMر,ا a$T" w6طQ'
ة6=مع <R j$*1" +Fع ةCاMر,ا aل 2ة@Cا1,ا •€امF,ا oرع ة6=مع
29>خ+م,ا ةCاMر 29ا)!ا$,ا <B5 <7" 29ا&6FB' P+ع 4,H ?1@F'
45 9اCاMر,ا oر' +M [6b Z9ا!رQم,ا ةCاMر 29ا3,ام,ا ةCاMر
+عا$M 2ةطEYلا fادO 29اYا6C 9>خ+" 2د$6M 2ة68DرB' +عا$M <Td
29>خ+م,ا ر65$' 45 ة6م6GF*,ا 9ا+b$,ا lار*dا 2l$=1,ا
Z|اEY Wل ةDرا6*خ`ا ةط=1,ا ;O 2ةطEYلا fادO 29ا!رQم,ا
;usiness !rocess diagra& E;usiness Process Modeling .otation9-"
- •€امF,ا j+bH 45 ر5ا$*' ?, ةCاMر,ا 9اY$Tم, <"اT,ا j+م,ا
3 ) ة.ا_a - Enechel! -..C (
The business risk audit: rigins! obstacles and opportunities
_رnلاو <ا.قعلا .لوmVا :لامعVا رطخ ةعجار&
لامعلا رطخ ة!ار" رD$ط' qرe ةسارد; <6=8' ةسار+,ا -./ 0+%'
ل>خ :" qرط,ا -./ <E5 ;O zا3Y ?66@' ?' [6b 24Iام,ا +@,ا ل>خ
ةRرd را6%Yا ام/; ا
" ا;fا! ام%FT, 2Wpا$*,اC ا
" ار$ط' :6'$M ?nron
ةط68م,ا ‰ا+bلا; :" +D+,ا kgا*Y 4=ع 0$M$,ا ل>خ :" †,€; 2
2ة)@8,ا -./ 45 ة!ارم,ا ةF%" رطخ لا3" 45 rم' 4*,ا 9اسار+,ا
‡ة6,ا8,ا ةسار+,اC 9fا! 4*,ا |ا@F,ا ?/O 4=D ام65;
) ة!ارم,ا Pد$! :618*, ةF18,ا اDا$F,ا PnEY ?uر,ا 4=ع ;ell and
Solo&on, 2((2 and Stewart, 1333 f4=" aاR لا&,ا ]6)ط*=, ]Dرط,ا aO `H 2(
ر6u <TEC ا%'رادH ?' 4*,ا ;O‘; ةM$*م,ا ر6u fا6dلا :" د+ع 29ا)@,اC
ŒMاF'; 29ا)@,ا -./ ة6)e X!ا$' ة6,ا8,ا ةسار+,ا a•5 ?\ :"; Z+6!
anC v)F*,ا; 2لامعلا رطخ ة!ارم, <م*8" zا3F, د$@' امCر ا%YO ة6&6R
راdO امR;Z<)@*1م,ا 45 #+@*D +M لامعلا رطخ ر$GF" ) Ae%%, 2((3 a ( 4,H
9اRرE,ا <خا+C ر%G' 4*,ا ة6=&,ا 9ار6}*,ا :ع <6,+,ا Pر+Y aO
Zلا3م,ا ا./ 45 [8),ا fادO 45 ة616gر ةC$A <TE' ZZZZPر6)T,ا
9اسار+,ا Š:" ة3*F*1" 4,ا*,ا <6=8*=, +عا$@,ا ?G" 2ة5اIJاC
د+ع (" ةس$" 9اEMاF" 2ة!ارم,ا 9~EF" (" 9اراE*سا 2ة6Yا+6م,ا
fاF\O ا%gادO ?' aا6bلا N=uO 45; Z:6سرامم,ا 9اCا18,ا 4)Mار" :" ر6)R
ل>خ Zaا+=),ا :" د+ع 45 لامعلا رطخ ة!ار" qرe 45 ة6)Dر+' k"ارC
:" Pر*&,ا 1’’ƒ •*b; 1’’“ 9ار$ط' ة6,ا8,ا ةسار+,ا [bاC ŒMاY 2
mDO Z.UF6b را)T,ا ة*1,ا 9~EFم,ا :" aاF\ا (" (=طمR ة!ارم,ا 9ا6=مع
45 ا
)Dر@' lراd 1ƒ ة"ا3, رD$ط*,ا k"اYرC ةDاعر r8' rم' ة,اb ةسارد
llinois- ,PM: Z
+b rYاR ة6Iام,ا ة=6=@,ا 9ا$F1,ا anC †E,ا :" <6=@,ا aˆا +!$D
ة86m5 ة36*Y #ا,ا 4ع$,ا را3&Yا ةDا+C 2ة!ارم,ا ةF%م, <Aا5 ?nron 2
:" <R را6%Yا cgاm5 Pرdا)" ا%=' 4*,ا; )orldco&2 Ahold ; Par&alat [6b 2
رDرا@*,ا 2ةRرE,ا ةمR$b 0ار8Yا ة36*Y aاR †,€ aO cIا$,ا :" c)AO
Za;رE,ا aر@,ا ةDا%Y 45 ة,ا&,ا ر6u ة!ارم,ا; ة==mم,ا ة6,ام,ا
ة6TDر"لا ر6u 9اRرE=, cgاm&,ا -./ ‰;+b <7م,اC; 2†,€ 4,H ة5اIJاC
†d +!$D ا
mDO Zة!ارم,ا; ةمR$8,ا 45 <E&,ا :" ة=D$ط,ا ةمgا@,ا ة36*Y
Zة6م,ا,ا |اس;لا 45 rمY ة=TEم,ا -./ anC <6=M aO امR :" ر6)R د+ع
^ا)سلا; <!لا ة=D$e 9ار6\n*,ا r%!ا; 4*,ا 9ا@6=*,ا; ‰$8),ا
ةF3,; :DرD+م,ا اIر 4,H 9راdO (CاAلا Zة)خاB,ا ‰ا+bلا -.%, ة616gر,ا
l$FC; W.6&F' 2:6==8م,ا ‡:6C c,اBم,ا oرا' 2PرادJا (E! ‡ة!ارم,ا
1 - ). *o+ert ,nechel, (2006)" The business risk audit: rigins! obstacles and opportunities ",
Accounting, Organizations and Society, Article in Press, A-aila+le online ' .o-e&+er 2((/ .
Pرا%" ر$/+' 2ة)سا8م,ا +عا$M 4=ع دام*ع`ا 45 ر$/+*,ا ‡رام7*س`ا
)9اCا18,ا 4)Mار" Arnold and de 0ange, 2((" and Ae%%, 2((3+ <R 2†d >C Z(
<6=8' ةسار+,ا -./ 0+%' ?\ :"; Zا" +b 4,H ة868A 9اGb>م,ا -./
-./ 45 ?/ا1' امCر 4*,ا; ة!ارم,ا ةF%م, ة65اIJا 9ام1,ا ةسارد;
9ام6GF'; +عا$M; 2ة6Fe$,ا د;+8,ا •راخ ر6)R <TEC +*م' ; •I$&,ا
Zة!ارم,ا 9ا6=مع
لا 9+%d ƒL 2ة!ارم,ا ةF%" 45 ة"ا/; ةDرس 9ار6}' Pر6خلا ةFس
ةDرا3' c)B' aO ة!ارم,ا 9~EFم, cمس ة!ارم,ا qا$سO د$6M fا},•5
<خ+,ا $مF, ا%61, ر)RO <TEC E #haney et al., 2((3 and 6ealy and Pale!u,
2((3 E Z 4)Mار" 4=ع ا
ط}I rI; ة!ارم,ا S6,اT' i6&Q' aO امR
2ة6F@*,ا 2ر)*' W.,ا rM$,ا •&Y 45 fSR <TEC ة!ار" <م, 9اCا18,ا
رطQ=, 9اCا18,ا 4)Mار" oر' :" +Dh' ة6,ام,ا ةس+F%,ا 2ةم,$,ا 9.
Ae%%, 2((3 a E :" 2^ا'{, (Dرس $مY +6,$*, lر8م,ا r8)AO PراE*س`ا
) 9اCا18,ا NMار" ة6ع$I$" ^ا1b 4=ع <م*8م,ا >o%%ler, 2((3, )yatt,
2((" and Ae%%, 2((3+ 9اRرd 2راE*Y`ا ةسا; j$@,ا -./ (" <"ا*=,; Z(
ل$B8,ا <!O :" ?%*!ار" 9ا6=م, 4مسر,ا <T6%,ا 9داp ة!ارم,ا
ة&=T*,ا +6Rn'; ^$=طم,ا 9ا6=م,ا qا1'ا 4=ع )) &ho%%, 2((3 لدا! i),ا Z
(=س rYاR 9ار6}*,ا -./ ر6\n' anC co&&oditization ا%1&Y ة!ارم,ا ةF%م,
jرخلا 9ا"+Q=, رساخ +gاM <خا+C E #ha!in, 1332 and )all Street $ournal,
2((" 9 Z
ةDام8,) ة6,ا&,ا :" ا$5$Q' 9اCا18,ا 4)Mار" aO :" ?uر,ا 4=ع;
ةF%" 45 Pد+8" 9اعاطM; لامعلا yاطM 2(ة6gاm@,ا W;اع+,ا :" ?%1&YO
#$%&" aO :" ?uر,ا 4=ع ZرطQ,ا PرادJ P+D+! راT5O ا$)'ا ة!ارم,ا
ل>خ :" ر%V امR ة!ارم,ا ة5ا@\ 45 +6! <TED :مm*" aاR رطQ,ا
امR رطQ=, ةسا; 9ار$B' ر$ط' (" w@5 aاR XYO 2ة!ارم,ا رطخ •€$مY
رDر@' 45 fا! #OSO aO; 2• ة6=خا+,ا ةCاMر,ا #اGF, -<"اT*م,ا راeJا •
2ة36*FR ZرطQ,ا PرادH; رطQ,ا 4=ع (سا; h6Rر' ا$F)' 9اCا18,ا 4)Mار"
4,H د$@' 2ةF%م,ا <خاد P+Dاh*" 9اD+8' rYاR ة!ارم=, ةD+6=@*,ا <خا+م,ا
ة=T6%م,ا د$6@,ا iC fا},H 2ة!ارم,ا ة=س ر61' •T' P+D+! 9اردا)"
9ا"+خ (M$" PداعH; 2SDر' PداعH; 2ة6=TE,ا ة!ارم,ا 9ا6=م,
ة!ارم,ا E 6u&!hrey, $ones, ,hali%a, 8 *o+son, 2((" 9.
qرe •ة@6@8,ا-;-ة,;ا8م,ا • :18' لامعلا رطخ ة!ار" </
ة!ار" </ ”ة!ارم,ا ةم6M +DhD لامعلا رطخ ة!ار" </ ”ة!ارم,ا
P+6! ة@Dرe ;O 2<6م,ا راطخO 4,H <A$*=, P+6! ة@Dرe لامعلا رطخ
رطخ ة!ار" ?/اس </ 2ر7RO z$I$C ”9ادارDJا PداDh, tر5 ]=Q,
(" O+C W.,ا ة!ارم,ا <E5 9`اb ة%!ا$" 45 لامعلا ?nron ” -./ Z
9ا&=م,ا 4,H ل$A$,ا ل>خ :" w@5 ا%6=ع ةCا!Jا <م*8D ة=Uسلا
]6)ط*,ا 2ةGb>م,اC PرD+3,ا ة,دلا iC lاF/ 2ةDر1,ا 9>31,ا;
]Dرط,ا :ع r!رخ امCر لامعلا رطخ ة!ار" qرط, لا&,ا رD$ط*,ا;
a$T' ` امCر ة7D+8,ا ة!ارم,ا 9ا6=مع 2`;O 20;رG,ا N)1C NساFم,ا
j$@,ا ة3,ا" 45 9اCا18,ا 4)Mار" P+عا1م, 45اR <TEC Pر$ط"
) 9اF61*,ا رخا;O 45 لامعلا (م*3مC ةط68م,ا ةDداB*M`ا )ilson, 2((2 Z(
6gh! ة!ارم,ا ة6=مع r,$b امCر ة!ارم,ا 9~EFم, ة6=خا+,ا j$@,ا 2ا6Yا\
4=ع رط61*, (Dرس <TEC 9ر%V 4*,ا ةDراE*س`ا ة6=@,ا ?ع+,
) ?38,ا Pر6)R 9~EFم,ا Arnold and de 0ange, 2((", >o%%ler, 2((3 and Ae%%,
2((3+ .E را6%Yا ة86m5 r6=' 4*,ا 9اU!ا&م,ا ة=1=س 4,H ة5اIJاC ا./
ةRرd ?nron Z
<TEC ةمGFم,ا ة!ارم,ا 9ا6=مع رD$ط*, 9دO 4*,ا h5ا$8,ا; |$}m,ا
ةسرام" 45 ة6=خاد Pر$7C zام1,ا; 29اF61*,ا <gا;O 45 <8F' 9O+C ر6)R
رطخ ة!ار" <خ+" ر6}*, kD$*' 2P+gاh,ا 9ا)6Rر*,ا; ة6=TE,ا +I ةF%م,ا
4=T,ا ر6}*,ا ا./ ZرطQ,ا PرادH 45 ?6/ا&م,ا 4=ع -fاFC ?' W.,ا لامعلا
<خد (6س$' ا$Fم*D :D.,ا دار5{, Wpا%*Y`ا l$=1,ا •ا"+Yا; 2Wرh3,ا;
ة!ار" ةF%" 45 ةQسار,ا ‚$@ط,ا :" +D+=, +D+%' <Td 2ةF%م,ا
ةYا6خ راE*Y` r%)F' ار6خO ة6م6GF*,ا; ة6Y$Yا@,ا j$@,ا 2ا
ر6خO; 29اCا18,ا
امR 4!راخ _8&, ةF%م,ا y$mخ 45 N)1' †,€ <R 2ZZZZZ 2PرادJا
ةF3, 45 •TYا Sar+anes-O<ley XFع k*Y ة6!راQ,ا; ة6=خا+,ا j$@,ا #داB' 2
4=ع Z<)@*1م,ا 45 لامعلا رطخ 9ا!ارم, ة)ساFم,ا 9`•ا1*,ا iC
#اGY ?66@'; ة==mم,ا ة6,ام,ا ?gا$@,ا 4=ع h6Rر*,ا PداDp aO :" ?uر,ا
رطخ ة!ار" qرe aO zر*@' ة6,ام,ا رDرا@*,ا دا+عH +Fع ة6=خا+,ا ةCاMر,ا
?*D –P+6@" ة@DرطC; Z9ا!ارم,ا l$=س 45 ر;د N=' امCر لامعلا
Z9ا)@,ا :" +D+,ا 4=ع N=}*,ا
4 ) ة.ا_a - :ohnson! -..C (
The effect of audit scope and auditor tenure on resource allocation decisions in
local government audit engage&ents
ي¡ع <ا.ا.>لا <sار& ة&دخ uد&و ةعجارملا لا>& ري.lت
<اد>ولا ةعجار& <اnي¡Sت يف a_اوملا _يmخت <ا_ارs
ةي¡>ملا ةي&وS>لا
P+"; ة!ارم,ا لا3" :6C ةM>,ا ةسارد; <6=8' ةسار+,ا -./ 0+%'
4=ع)ة!ارم,ا ةطEYO 45 <م,ا 9اعاس P+"; 9اCا18,ا NMار" ة"+خ
?*' 4*,ا (ZZZ9ارا)*خ`ا; ة6=خا+,ا ة!ارم,ا #اGY ?66@' 2w6طQ*,ا 2<6)س
ة"ا,ا ة!ارم,ا 9~EF" ةطسا$C 45 درا$م,ا _6BQ' 9ارارM 4=ع
ة6=8م,ا ة6"$T8,ا 9ا+b$,ا ة!ار" 9ا&6=T' 9ا6=مع :" ةF6ع ر)ع †,€; 2
1 - 0ynn A. $ohnson, (2006)" The effect of audit scope and auditor tenure on resource
allocation decisions in local government audit engage&ents ", Accounting 1oru&, Vo.3(,
.o. 2, $une, P!.1(2-113 .
4=ع +م*' ةسار+,ا -./ 9ار61&' +bO aO [6b Zة6"$T8,ا ة!ارم,ا
9ا!ار" (م*3م, ة6=8م,ا PnEFم,ا در$" _6BQ' l$=س ?6م*, Pر+@م,ا
:" ا%6=ع ل$B8,ا ?' 4*,ا ة5رم=, دا+*"ا +D [8),ا ا./ Z<TR ةD+=),ا
<7" ة=\ام,ا 9اسار+,ا OH,ee%e et al. E133"9 and 6ac=en+rac= and ,nechel
E133' E .
:" ام%eا)F*سا ?' :66Iر5 را)*خ` ة6,ا8,ا ةسار+,ا r"اM [6b
ا./ 45 ة6F%م,ا 9ام6GF*,ا; ة6)سا8م,ا 9اسار+=, ةDرGF,ا 9>6=8*,ا
9اCا18,ا NMار" 4=ع N3D XYO 4,H ةسار+,ا rB=خ aO +)5 2لا3م,ا
ةDدر&,ا; ةم3م,ا ة6,ام,ا ?gا$@,ا fا%YH; ة!رم=, ر)RO rM; fاmM
?gا$@,ا 4=ع <"اR <TEC ة!ارم,ا NBF' ا"+Fع 2ة6"$T8,ا 9ا+b$=,
) #ا,ا oر},ا 9ا€ ة6,ام,ا :P1S ‡ل;لا oر&,ا a•5 ?\ :"; 2 ( <sولا
•وSي. ر,رق.لا ري€>.ل <ا.ا.>لا <sار& ل.s _& _mخملا
¿رخVا <اnي¡S.لا _ع ةع.وملا <اnي¡S.لا لا>مل ر.Sأ aO امR Z
9اCا18,ا 4)Mار" 4=ع +م*' Pر6}B,ا ة6"$T8,ا 9ا+b$,ا :" +D+,ا
ر6)R rM; aO; Zا%Fع ة!ار" WOر را+AH ة5اIJاC 2ة6,ام,ا رDر@*,ا دا+عJ
45 ا"O ZS6=T*,ا :" •,;لا ةF1,ا fاF\O رDر@*,ا دا+عJ •m@D aO N3D #ا/
#اMرل [D+8*=, ةط61C 9ا)=ط*" (" ةD+6=@*,ا ة)ط,ا 2ة@b>,ا 9ا&6=T*,ا
WO; 2رDر@*,ا 24E"ا%,ا zاB5Jا 45 ةDر;رI 9ار6}' ةDO (" ةDرا3,ا ةF1,ا
‡4Yا7,ا oر&,ا ?\ :"; ZjرخO ةم3" ل;ا+! ;O 9ا@6=' <اعجار&
_& ةعجارملا ر,رقت aادع• يف ر.Sأ <sو <¡ط.ت يلوVا ة..لا
.ةيلا.لا <او..لا <اnي¡Sت
‡45 ةسار+=, ة=@*1م,ا 9ار6}*م,ا <7م*' ?\ :"; 1 - <‚ا>&
ةع.وملا ةعجارملا 2 ƒ - يلوVا ة..لا <اnي¡Sت 2 „ - <اnي¡Sت
ةيناثلا ة..لا NMار" _gاBخ 45 <7م*' ة6CاMر,ا 9ار6}*م,ا ا"O Z
^ا'nC ة@=*م,ا; ة@Cا1,ا 9اسار+,ا ا%6,H rB=خ 4*,ا f>م,ا; 9اCا18,ا
a$T' 4,ا*,اC; 2(ة!ارم,ا •ا*YH 9اعاس 45 ة=7م*") ة!ارم,ا S6,اT' ;O‘;
‡9ار6}م,ا -./ 1 ليمعلا ul..& ¿>>- ^ا'لا <Td 45 fا$س)
Z(•ا*YJا S6,اT' ;O ة6"$T8,ا ƒ - ةعجارملا رطخ ة@Cا1,ا 9اسار+,ا )
رطQ,ا ‚ا6M 2رطQ,ا ة!رد; ة!ارم,ا ^ا'O :6C 4Cا3Dا |ا)'را 9+!;
ة)1Y ;O 2P+b$=, ة6,ام,ا P$@,ا ل>خ :" ة6"$T8,ا 9~EFم,ا 45
Z(ل$Aلا 4,ام!H‘:D+,ا 3 ةعجارملا ديقعت - ة!ارم,ا 9ا)=ط*" )
ة!ارم,ا ^ا'nC w)'ر' 4TDر"لا PرادJا; ةYpا$م,ا N*T" :" ةDدر&,ا
Z(ر)RO K - ليمعلا <اديقعت |ا)'را د$!$, rB=خ ة@Cا1,ا 9اسار+,ا )
Z(ة!ارم,ا ^ا'O; <6م,ا PnEF" 9ا+6@' :6C 4Cا3Dا
ة6Y;ر*T,`ا S6,اT*,ا 4=ع ل$B8,ا ?' #o&!uterized ر6'ا$&,ا 9>3س;
ة"ا,ا ة!ارم,ا 9~EF" :" #PA ة6=8م,ا 9ا"$T8,ا 9ا!ارمC ةم*%م,ا
45 ة6%*Fم,ا ة6,ام,ا ةF1,ا 4=ع rم' 4*,ا ةDدر&,ا ة,ا8,ا :مI
„L‘‹‘1’““ •*b; „L‘‹‘1’’„ :" ا%6=ع ل$B8,ا ?' 4*,ا 9اYا6),ا; Z
S6=T' <R 45 ة6m@Fم,ا 9اعا1,ا ر5$' 9اCا18,ا 4)Mار" 9ار'$6)مR
ا"O Z9اCا18,ا 4)Mارم, ةD$F1,ا ة"+Q,ا P+"; 2ة!ارم,ا |اEY ةطسا$C
<T, ة"ا,ا درا$م,اC ة@=*م,ا; ةسار+,ا -.%, ة"p>,ا ة6@)*م,ا 9اYا6),ا
4=ع ل$B8,ا ?' 2ة6"$Tb P+b; ƒ…‹ Pر*5 ل>خ ة6"$Tb ة!ار" ة,اb
دا)*سا ?' 2ةسار+,ا ƒ“ ةF6,ا <7م*' ?\ :"; 2ا%'اYا6C لام*Rا #+, ا%F"
ة6gا%F,ا ƒƒ“ <7م' ة,اb K’ ة6"$T8,ا ة!ارم,ا 9`ا3" :" (<6مع) لا3"
9اYا6),ا <6=8*, را+8Y`ا •€$مY 4=ع ةسار+,ا 9+م*عا aO +C;
ةم3م,ا ‡4=D ا" ا%م/O kgا*F,ا :" +D+,ا 4,H ةسار+,ا rB=خ
- ةعجارملا لا>& (م3م,ا #ا,ا لام,ا <T, h3F' 4*,ا 9ا!رم,ا ‡
9+!; ((س$" لا3" 9ا!ار" )ة)سا8م,ا 9اع$م3"; Wدر&,ا;
9ا!رمC ةYرا@م,اC ة6,ام!Jا ة!ارم,ا 9اعاس :" ر)RO ?Mر N=ط,
9`ا3" 9ا!ر" ) <"اR <TEC #ا,ا oر},ا 9ا€ ة6,ام,ا ?gا$@,ا
- <ا.ا.>لا <sار& ة&دخ uد& ة6,ام!Jا ة!ارم,ا 9اعاس ‡
ةM>,ا aO `H Zد+8" <6مع Wل 4,;لا ةF1,ا 9ا!رمC ا6Cا3Dا w)'ر'
ةF1,ا 9ا&6=T'; ة!ارم,ا w6طQ' 9اعاس :6C ةM$*م,ا ة6Cا3D`ا

6gاBbH ة"ا/ a$T*, +!$' ?, 4,;لا
- ةعجارملا ديقعت ة!ارم,ا ةF3=, aاع€Jا ]5; ?*' ة!ار" WO ‡
Zjرخلا 9ا&6=T*,ا :" ر)RO ة6,ام!H ة!ار" 9اعاس 9.خO ةDدر&,ا
- ةعجارملا ليمع <اديقعت w)'ر' ة6,ام!Jا ة!ارم,ا S6,اT' ‡
?gا$@,ا †,€ 45 امC ة)سا8م,ا 9اع$م3"; لا$"لا ةم6M (" ا
ل`+*س`ا ?' ة6Cا3D`ا ةM>,ا -./ (M$*" aاR امR; Zf>م=, ة6,ام,ا
2ة6=خا+,ا ةCاMر,ا #اGY ?66@' )ة!ارم,ا SgاV; :" ة1مخ :" ا%6=ع
2ة!ارم,ا رDر@' دا+عH 2ةDر/$3,ا 9ارا)*خ`ا 2#اh*,`ا 9ارا)*خا
Z(jرخلا ةطEYلا
- ليمعلا عون 9اعا1,ا :" 4,ام!Jا ?Mر,ا aO :" ?Mر,ا 4=ع ‡
ة6&Dر P+b; ة!ارم, ةC$=طم,ا county ?Mر,ا :ع #ا/ <TEC S=*Q' ?,
ةDرmb P+b; ة!ارم, ةC$=طم,ا 9اعا1,ا :" 4,ام!Jا city I aO `H
ZةF6" SgاV; fادل ^$=طم,ا 9اعا1,ا ?Mر, 9+!; 9ا5>*خ`ا
- لا3" (" ?g>" <TEC ة!ارم,ا <مع ل+' ة!ارم,ا 9~EF"
لا$"لا <مE*, ا%6س$' ?' r,ا; ة6"$T8,ا 9ا+b$,ا ة!ار" S6=T'
Zة6,ام,ا ?gا$@,ا ^ا1b ةع$م3"; ةم3م,ا; ة6BQE,ا
- SgاV$,ا :ع ةس$م,ا ة!ارم,ا د$%! ا;+DhD 9اCا18,ا 4)Mار"
yا)'H ?' $, (M$*" $/ امR 2S6=T*,ا :" 4,;لا ةF1,ا ل>خ Pد+8م,ا
Z#اع ل$)M ة,$)@م,ا ة!ارم,ا ر6Dا"
- ة6=م, 9اCا18,ا 4)Mار" fادO 45 ?=*,ا 4F8F" د$!; ?ع+D <6,+,ا
- 45 رم*سا ةDر/$3,ا 9ارا)*خ`ا; #اh*,`ا 45 4m@Fم,ا rM$,ا
ZS6=T*,ا رارم*س` ة7,ا7,ا ةF1,ا 45 _MاF*,ا
5 ة.ا_a - ) Dunn ! -..C ,
;usiness !rocess &odeling a!!roaches in the conte<t o% !rocess le-el
audit ris= assess&entD An analysis and co&!arison
Discussion comments $ "
رطخ ر,دقت _اي. يف لامعVا <اي¡مع _رع لخاد&
لي¡>ت :<اي¡معلا ¿و..مل ةعجارملا <اقي¡عت ƒ ةن_اق&و
ƒ ة.sا.&و
)ةسارد kgا*Y ةEMاF" ةسار+,ا -./ 0+%' #arnaghan ,2((/ ]6=*,ا; (
‡9ا@6=' :" ة6,ا8,ا ةسار+,اC fا! ا" ?/O 4=D ام65; 2ا%6=ع
- +@5 2ا
+! ة"+@*م,ا 9اسار+,ا :" ةEMاFم,ا <8" ةسار+,ا +'
لامعلا 9ا6=مع <6=8*, 9اCا18,ا 4)Mار" Pر+@" aO 4=ع 9+RO
aˆا •*b; 2ة!ارم,ا fادO; w6طQ*, ?%'ر+@" د+8' Pfا&R ر7RO <TEC
9ا6=م,ا 9ا"$=" <67م*, ة@Dرe <m5O :ع <6UI #ام*/ا +!$D
را)*عا; +6! f4d ة!رم,ا :618' aO WO Zة!ارم,ا رطخ رD+@*,
رD$ط' 4,H WدvD امCر رطQ,ا رD+@*, لامعلا 9ا6=مع <67م' PداعH
#اM +@5 2P+63,ا 9اسار+,ا :" ة@Cا1,ا ةسار+,ا +' ا., 2ة!ارم,ا
<TEC لامعلا 9ا6=مع; ة!ارم,ا ^دO ة!ارمC ةسار+,ا -./ [bاC
- :ع ة6,;+,ا ر6Dام,ا ة!ار" rFمm' ةسار+,ا -./ [8C ة@Dرe
4*,ا; 2ر6Dام,ا -./ 45 9د+b 4*,ا 9اY$Tم,ا; 9اع;رEم,ا oرع
-./ ZWرادJا ر$GFم,ا :" لامعلا 9ا6=مع ة)Mار"; ?%&, ةم%" ر)*'
ر)' لامعلا 9ا6=, PرادJا ةCاMر aل #$%&" c)B' ة6,;لا P$طQ,ا
1 - #heryl 4unn. (2006) " Business process modeling approaches in the context of process level
audit risk assessment: An analysis and comparison Discussion comments " nternational $ournal o%
Accounting n%or&ation Syste&s, Vo.', ssue 2, P!. 2(2-2(' .
9د+b [6b ZةCاMر,ا -./ ?6ع+*, ة"+@م,ا oر,ا 9ا;دO 4/ ا" :ع
j$*1" +Fع ة!ارم,ا رطخ رD+@*, ةC$=طم,ا 9اY$Tم,ا ةسار+,ا
(" •,;لا P$طQ,ا 45 ا/+D+8' ?' 4*,ا 9اY$Tم,ا ةYرا@"; 9ا6=م,ا
4*,ا ة5رم,ا aO +6Rn' ر65$*, ة6Yا7,ا P$طQ,ا 45 Pد+8م,ا †='
(" <\ام*" a$TD 9ا6=مع j$*1" +Fع ة!ارم,ا رطخ رD+@*, ا%!ا*8Y
$, XYل ة"ا/ a$T' ةYرا@م,ا -./ ZةCاMر,ا; PرادJا ?%&, ^$=طم,ا †,€
Pر$ط" P+D+! PادO 4,H •ا*8Y امCر 2ةmMاF*" 9اY$Tم,ا -./ rYاR
?6@'; +D+8' 45 ة@Cا1,ا ةسار+,ا rm" Z0+%,ا ]6@8*, — 9ا;دO
45 ا%F" <R ةمg>" j+" +D+8*, لامعلا 9ا6=مع oر, ة&=*Q"
2ةDا+C ةط@FR Zة!ارم,ا رطخ رD+@*, 9اCا18,ا 4)Mار" P+عا1"
9ا!ا6*b`اC 4&' 9ا;دلا -./ WO +D+8*, ‡ل$@" <خ+" +D ا./;
Zة!ارم,ا رطخ رD+@*, ةC$=طم,ا
- +D+8' [6b 2kgا*F,ا <6=8'; [8),ا ة@DرطC aاR 4ساسلا #ام*/`ا
-./ 45 ا/+D+8' 45 ?' •€$مF,ا 9اY$T" :6C 9`اB'`ا <1=1'
•م1D ا" ا./; Z9اسار+,ا :" ا/ر6u a;د w@5 ة@Cا1,ا ةسار+,ا
9ا$F1,ا :" د+, ة6)سا8م,ا ر/ا$G=, 4@طFم,ا oر,ا Pر/اGC
- iC |ا)F*س` ة6م=ع ةEMاF" ل>خ :" ةسار+,ا -.%, ?6@' 45
?' [6b 2ة6)سا8م,ا 9ا"$=م,ا ?GY 45 ?6مB*,ا ?=ع :ع راT5لا
^دO :" ?6مB*,ا #$=ع 9اسارد iC S6FB*, :DرIا8,ا لاvس
?66@*,ا راeH :" ة)ساFم,ا اD>Q,ا 45 ة6)سا8م,ا 9ا"$=م,ا ?GY
ةسار+,ا ?66@' 9ا6Cا3Dا :" ?uر,ا 4=ع;ZZZZZZZZ 2†,., ?مBم,ا
]@8*,ا ة6YاT"H 4,H ر@*&' ا%YH `H 2ة@Cا1,ا -eri%ia+ility Z
- ة@Cا1,ا ةسار+,ا 45 ]@8*,ا ة6YاT"H :618*, 4,ا8,ا [bا),ا 4A$D
<R :ع ?%,اv1, fار)Q,ا :" ر6)R +D+ع 4=ع دام*ع`ا ل>خ :" a$TD
?6/ا&م,ا WO :ع ?%F" yام!H 4=ع ل$B8,ا; 2ا%C 9در; 4*,ا 9ا;دلا
Zةمع+" a$T' لامعلا 9ا6=مع رطخ رD+@*, ةC$=طم,ا 9اY$Tم,ا;
- <م,ا :" <gا%,ا ?T,ا $/ ة@Cا1,ا ةسار+,ا :ع f4d <m5O
oرع •€امY WO +D+8' )لا3م,ا ا./ 45 (س$*=, #h=D 4=)@*1م,ا
45 9اCا18,ا 4)Mار" P+عا1م, NساF" a$TD لامعلا 9ا6=مع
Zة6,ا8,ا ةسار+,ا kgا*Y :" اM>طYا 2(ة!ارم,ا راطخO رD+@'
- 45 (س$*,ا ة6YاT"H 4/; ةسار+,ا -.%, jرخO ةم/ا1" +!$' امR
aرا@' WرخO ةسارد ةسار+,ا -./ ()*' aO :Tم65 24)Dر3*,ا ?,ا,ا
oرع 9ا;دO; 9اCا18,ا 4)Mار" fادO :6C لامعلا 9ا6=مع
;O ا%=m5O +D+8*, (ة@Cا1,ا ةسار+,ا 45 Pد+8م,ا ()1,ا 9ا;دلا )
ZP+D+! jرخO رD$ط*,
‹ ) ةسارد - Durigon ! -..C ,
" Discussion" ;usiness !rocess &odeling a!!roaches in the conte<t o%
!rocess le-el audit ris=- assess&entD An analysis and co&!arison
ر,دقت _اي. يف لامعVا <اي¡مع _رع لخاد& ƒة.sا.&ƒ
لي¡>ت :<اي¡معلا ¿و..مل ةعجارملا رطخ ةن_اق&و
ةسارد kgا*Y ةEMاF" ةسار+,ا -./ 0+%' ) #arnaghan , 2((/ ( ]6=*,ا;
‡|ا@Y :" ة6,ا8,ا ةسار+,اC fا! ا" ?/O 4=D ام65; 2ا%6=ع
1 . :ة.ا_دلا „¡ت لمعل ةق.ا.لا ة.ا_دلا …>ا. _ر.& وأ †فا>
y$I$" +' 2ة!ارم,ا 9ا6=مC w)'ر' امR; 2لامعلا 9ا6=مع oرع -
4)Mار" [6b 2#$6,ا ?,اع 45 ةAاخ ة&BC 2<6=8*,ا; ةEMاFم=, ا
+! ?g>"
ا.%, 2ة!ارم,ا لا3" y;رEم,ا 9ا6=م, ر)RO ?%5 ?%6=ع N3D 9اCا18,ا
fا$س )ة"ا%,ا ةCاMر,ا |ا@Y +D+8*, h6م*" hRر" ا$=*8D 9اCا18,ا 4)Mار"
Zة!ارم,ا رeاQمC ]=*' 4*,ا (ة6gاM$,ا ;O ة65اET*س`ا
+C ا" 2ة!ارم,ا 9~EF" <R - ?nron [6b _85 PداعH Pر*&C 9ر"
2ا./ :" fh3R; 2ا%B85 ?' ]@8*,ا 9ا6=مع 2ا%B85 ?' ة!ارم,ا <خا+"
رDرا@*,ا رeاQ"; ة!ارم,ا راطخل `
$مd ر7RO ?%5 4=ع ل$B8=, qرe
anC N3D ة!ارم,ا 9~EF" ة5اIJاC Zا%*سارد ?' Œ},ا رeاQ"; ة6,ام,ا
ةF3, 9ا)=ط*مC #اh*,`ا aامm, ?%'ا6=مع; ?%'اfار!H ?6GF' Pداع•C #h*='
P#AO; در aاR ة)سا8م,ا 9~EF" anC 2ة6,ا8,ا ةسار+,ا oر*&' امR 2
<Aا$' ر)RO 9~EF"; رD$ط*, ة!ارم,ا N6,اسO رارم*سا; 24,;لا ا%=5
P+عا1م=, ‰$8),ا hRار"; ة6=8م,ا ?%)'اT" 45 رام7*س`ا; ?ع+, +6Rn*C
Z:Tم" j$*1" 4=عل ة!ارم,ا Pد$! aامI 45
2 . ةلاقم¡ل ‡رL.لا ¿عدلا
لامعلا 9ا6=مع •€امF, •ا6*b`ا ?g>" <TEC 9د+b ة@Cا1,ا ةسار+,ا -
Zا%, ة)ساF*م,ا ة6,ا8,ا ة!ارم,ا ر6Dا" †,.R;
aO :TمD لامعلا 9>"ا" aO • ة@Cا1,ا ةسار+,ا 9اIار*5ا ?/O +bO -
?66@' ة36*Y دا@*Yا <8" ر)*D •لامعلا 9ا6=مع <خاد +6&" ا%=6=8' a$TD
45 ر6)R <TEC w)'رD #$%&م,ا ا./ Zا%gادO ?*D 4*,ا ة"ا%,ا ةطEYلا :DO
رDرا@*,ا 45 #+Q*1' 9ا"$=" •ا*YH 45 :مm*' 4*,ا ةطEYلا ا" +D+8'
4)Mار" 45رE" • ]=*D ام65 ة@Cا1,ا (" ة6,ا8,ا ةسار+,ا ]&*' -
<6,د #ا+Q*سا +Fع رeاQم,ا +D+8' 45 ر)RO Pر+M ?%, aاR 9اCا18,ا
?%5 aO 45 ا
mDO ]&*' امR 2•9ا6=م,ا Pر;د ةطسا$C ?GFم,ا ة!ارم,ا
Z#اQ,ا دا$م,ا ]5+*, ة5اIJاC ?%" f4d +D ‰ا+bلا ة=1=س
1 - M. 4urigon. (2006) " Discussion Business process modeling approaches in the context of
process level audit risk assessment: An analysis and comparison ", nternational $ournal o%
Accounting n%or&ation Syste&s, Vo.', ssue 2, P!. 2(5-211 .
<=8' 4*,ا ةD+6=@*,ا ة!ارم,ا <خا+" ل>b•C ة6,ا8,ا ةسار+,ا jر' -
4=ع ا%6,H رGF,ا :TمD Pر;د <R [6b 29>"ام,ا 9ار;+C لامعلا 9ا6=مع
ZPر;+,ا 0ا+/O (" ة)ساF*" Pد+*" لامعO 9ا6=مع :مm*' ا%YO
3 . …>.لا ةق,رL ¿يL.ت
(م3, <خ+م,ا2+6! [8),ا; +6! <TEC ا%م6GF' ?' ة@Cا1,ا ةسار+,ا -
ر6Dا" ةسار+, ا%3"د (" 2z$I$C ا/+D+8' ?' ةسار+=, ةC$=طم,ا ‰$8),ا
<خا+مC ة@=*م,ا 9اD$*8م,ا ; 2ة6BF,ا ة!ارم,ا N*R 2ة6,ا8,ا ة!ارم,ا
لامعلا 9ا6=مع oرع 9اY$T"; ?6/ا&م, ةYرا@" <مع ?' امR 2ة!ارم,ا
ة@)طم,ا ة6,;+,ا ة!ارم,ا ر6Dا" †,.R; 2ة!ارم,ا ^دO 45 Pد+8م,ا
ة)ساFم,ا 9اY$Tم,ا WO 4=ع ل$B8,ا ة6YاT"H +D+8*, لا3م,ا ا.%C ة@=*م,ا
:6C ةسار+,ا rYراM ا
ر6خO; Zة!ارم,ا ^دO 45 ة8Iا; ر6u; — <خا+"
ةD•ر, ة6,;+,ا ر6Dام,اC ةM>,ا 9ا€ 9اY$Tم,ا; لامعلا 9ا6=مع oر,
Zة!ارم,ا رطخ رD+@*, 9اCا18,ا 4)Mار" 9ا!ا8, <m5O ا%DO
4 ةL>ˆملا .
9ا!ا6*b` ]6M+,ا +D+8*,ا $/ • ةسار+,ا †=' X'+@*5ا W.,ا +6b$,ا رBF,ا-
4=ع ل$B8,ا ?*D S6R; 2لامعO 9ا6=مع ?%&, 9اCا18,ا 4)Mار"
aO N3D aاR [6b 2• ةمg>" 9``+*سا <6TE*, ةC$=طم,ا 9ا"$=م,ا
Zة@Cا1,ا ةسار+,ا :" fh! †,€ a$TD
5 ‰.ا..لا لي¡>ت .
ل$B8,ا ?' 4*,ا [8),ا kgا*Y <6=8*, ة"ا/ ل;ا+! ةسار+,ا r"+Q*سا -
4*,ا ة36*F,ا †=' ةAاخ 2ةF@"; ة6@طF" kgا*F,ا rYاR امR 2لا5 aاR ا%6=ع
4=ع W$*8D ةسار+,ا 45 rB85 4*,ا †=' :" •€$مY +!$D ` XYnC ]=*'
Zة"p>,ا 9اY$Tم=, <"اT,ا j+م,ا
ةفرعم¡ل ةعsو.ملاو ةيلا>لا ةمmا.ملا د,د>.. _¡ع., اميف ƒ
1اقن <ˆ. ي¡ع Šوsولا _Sم, .ة.ا_دلا „¡ت _& ةي..ا>ملا
1 - ة)سا8م,ا ةF%" 4,H a$%!$*6س :D.,ا 9ا"ا3,ا ^>e
+' 4*,ا 29ا6=م,ا oرع N6,اسO :ع ةم%" Pر6BC a$)1*T6س
اb 9اCا18,ا 4)Mار" <مع 45 ة"ا/
ƒ - :6=/vم,ا; ا
D$Fس د+3,ا ^>ط,ا :" P+عاM 4=ع ل$B8,ا
Zة6)سا8م,ا 9~EFم, +6&" a$T6س لامعلا 9ا6=مع <6=8*,
3 - ةAاخ 2?%'ا6=مع oرع •€امY :" ا
mDO f>م,ا Pدا&*سا
9ا)=ط*" (" ]5ا$*=, so< Z
7 ) ة.ا_a - *hen et al! -..C (
An %mpirical %xamination of the &mpact of 'isk (actors on
Auditor)s 'isk Assessment
<sار& <ار,دقت ي¡ع رطخلا ل&اوع ري.l.ل ةي.,ر>ت ة.ا_a
رطخ¡ل <ا.ا.>لا
1-6sueh $u #hen, Shaio 7an 6uang 8 ,uang-6sun Shih, (20069 " An %mpirical %xamination of
the &mpact of 'isk (actors on Auditor)s 'isk Assessment ", nternational $ournal o% Manage&ent,
Vol. 23, .o. 3, P! 212-225.
9ارD+@' 4=ع ر\v' 4*,ا رطQ,ا <"ا$ع +D+8' ةسار+,ا -./ 0+%*1'
2لامعلا رطخ 2ة!ارم,ا رطخ †,€ 45 امC 2رطQ=, 9اCا18,ا 4)Mار"
4BQE,ا رطQ,ا; !ersonal ة@طF" 45 ?' 4ع>ط*سا [8C ]5; 2
ةطEYO ة6=عا&C •w)'رم,ا +6b$,ا <"ا,ا aO r8I;O kgا*F,ا ZPر$5ا}Fس
45 ر\v' <6م,ا ةCاMر ةU6C aO cI$D; 2ة"ا/ ة686I$' P$M X, •ةCاMر,ا
-.%C fا! ا" ?/O 4=D ام65;Z9اCا18,ا 4)Mار" راطخO رD+@' 45 ةم/ا1م,ا
‡|ا@Y :" ةسار+,ا
9اسار+,ا ا%6,H r=A$' 4*,ا kgا*F,ا ?/O ةسار+,ا r8I;O aO +C
ةCاMر,ا ةU6), c68B,ا ?66@*,ا [6b) ةCاMر,ا ةU6C ة6م/O لا3" 45 2ة@Cا1,ا
<6مع _gاBخ 2(ZZZZرeاQم,ا +D+8' 9ارD+@' ة6=مع 45 +6&" a$TD
<6مع SA; 45 #ا%,ا fh3,ا +D <6م,ا PnEF" ?3b) ة!ارم,ا
4=ع ر)RO N=e lاF/ aاRZZZPر6)R <6م,ا PnEF" rYاR ام=R ‡ة!ارم,ا
9ارD+@' ة6=مع 45 9اCا18,ا 4)Mار" _gاBخ 2(ة6مسر ةCاMر,ا ةمGYO
امCر 2را)T,ا ة1مQ,ا لا7م,ا <6)س 4=ع 2ة!ارم,ا PnEF" ةمس )رطQ,ا
Z(<6م,ا رeاQ" رD+@*, ةم/ا1م,ا 45 +6&D
‡4,ا*,ا oر&,ا ةسار+,ا 9ر)*خا رطخل u_دقملا <ا,و..ملا
¿ييق.ل gضاخ •وS, يmخ.لا رطخلا .لامعVا رطخ .ةعجارملا
<sار& _.اmخ .ليمعلا _.اmخ .ليمعلا ة.اs_ ة‹ي.
<ا.ا.>لا ةCا' 9ار6}*" ‰>\ 45 ةسار+,ا 9ار6}*" r=7م' ?\ :"; Z
4BQE,ا رطQ,ا 2لامعلا رطخ 2ة!ارم,ا رطخ )4/ 9اع$م3" ‰>\; 2(
_gاBخ 2<6م,ا _gاBخ 2ةCاMر,ا ةU6C )4/ ة=@*1م,ا 9ار6}*م,ا :"
Z(9اCا18,ا NMار"
?' 29اYا6),ا (م3, PادnR fاB@*س`ا ةمgاM 4=ع ةسار+,ا 9+م*عا
9~EF" •مQ,ا ) ا%"ا3bO 0>*خاC ة!ارم,ا 9~EF" <R 4=ع ا%Dp$'
?%)6'ر' ?' :6C$3*1م,ا; 2(?38,ا ةطس$*" ة6,;د ة!ار" 9~EF"; 2را)T,ا
?'):Dرم*,ا r8' 9اCا1b NMار" •*b †Dرd 9اCا1b NMار" :"
د+ع لامT*سا ’‹ 4=ع دام*ع`ا ?' ةسار+,ا 9اYا6C (م! +C; Z(fاB@*سا
4="ا$,ا <6=8*,ا %actor analysis 4*16!$=,ا را+8Y`ا; logistic regression
:" +D+,ا 4,H ةسار+,ا rB=خ +M; ا./ 2ةسار+,ا 9اYا6C <6=8*, qرطR
‡4=D ا" ا%م/O kgا*F,ا
- ة6,ا5 • $/ <عا&,ا +6b$,ا <"ا,ا 2ة6ع>ط*س`ا ةسار+,ا kgا*Y ]5;
ة6=مع 45 ة"ا/ rYاR ةCاMر,ا ةطEYO ة6,ا5 aO [6b 2• ةCاMر,ا ةطEYO
2ة6)=س PراdH (" :T, 2ة!ارم,ا رطخ; 4BQE,ا رطQ,ا 9ارD+@'
ةRرE,ا 45 Pر6)R ة!ر+C ة,ا5 ة6CاMر ةطEYO lاF/ aاR ام=R XYO [6b
NMار" XRر+D W.,ا ة!ارم,ا رطخ; 4BQE,ا رطQ,ا j$*1" aاR
-./ fار!H $/ 2P€اE,ا ة36*F,ا -.%, <م*8م,ا ر61&*,ا; 2ر6)R 9اCا18,ا
†FC را6%Yا +C ةسار+,ا ;arings Z
- ا%, a$TD ا"+Fع +6! <TEC w@5 <م' aO :TمD ة6=خا+,ا ة!ارم,ا
Z•=علا WرادJا j$*1م,ا :" ?عد; ل>@*سا; ةمg>" ة6م6GF' ةYاT"
- 2لامعلا رطخ رD+@' 45 ةCاMر,ا ةطEYO ة6,ا5 <"ا, #ا%,ا ر6\n*,ا
:" ا
mDO ة36*F,ا -./ ةD•ر :TمD +M; 24BQE,ا رطQ,ا رD+@' NYا3C
†FC ة86m5 ل>خ ;arings †F),ا ا./ 9اCا1b 4)Mار" PاIا@" ?' [6b 2
ZPر$5ا}Fس 45 •6,; P+8*م,ا ةT=مم,ا 45
- ?/رطQ, ر)RO #ام*/ا ا$طD Pر$5ا}Fس 45 9اCا18,ا 4)Mار"
4Y$Yا@,ا #اGF,ا aل †,€; 24م6GF*,ا ?/رطQC #ام*/`ا :" 4BQE,ا
Zة6BQE,ا ة6,$U1م,ا 4=ع ا
+! ر6)R h6Rر' (mD
- PnEFم, ر5$' aO N3D Pر$5ا}Fس 45 :6Y$Yا@,ا :6)سا8م,ا ةF3,
Zة!ارم,ا Pد$! ةCاMر +6Rn*, #ام*/>, Pر@*1م,ا 9ام6=*,ا ة!ارم,ا
ة!ارم,ا 9~EF" :" Pر5$*م,ا ة!ارم,ا Pد$! 45 9ا5>*خ`ا ?\ :";
Z9ا5>*خ`ا -./ <6=@' ?*D +M ة&=*Qم,ا
- ر%G' ?, (9اCا18,ا NMار" _gاBخ) [,ا7,ا <@*1م,ا ر6}*م,ا
Z<"اR <TEC <6=8*,ا 45 X*6م/O
Œ ة.ا_a - ) 'obson et al, 2((/ (
Transforming audit technologies: Business risk audit methodologies
and the audit field
لامعVا رطخ ةعجار& <اي>•.& :ةعجارملا <اي.قت لو>ت
ةعجارملا لا>&و
<TEC; 2ة!ارم,ا ر66}' ة6mM ةسارد; <6=8' ةسار+,ا -./ 0+%*1'
:6مm'; ة!ارم,ا 9اسرام" 45 ة6!$,$FT*,ا 9ار6}*,ا 2ا
+D+8' ر7RO
ة6'ا1سvم,ا; ةF%م,ا 9اfاFC 45 ة!ارم,ا 9ا6F@' institutional ة&BC; 2
aا5ر' 4*,ا ة!ارم,ا 9ا6F@'; qرe ةع$م3" 4=ع ةسار+,ا hRر' ةAاخ
w6طQ'; 9ارD+@' :مI لامعلا رطخ; PnEF" ة636'ار*سH •ا"+Yا ة6Aاخ
:6C 9ا5>*خا lاF/ a$TD +M XYO :" ?uر,ا 4=ع Zة!ارم,ا رطخ
2ة!ارم,ا 9~EF" ةطسا$C ة"+Q*1م,ا 2ا%'ا">ع; 2Pد+8م,ا 9ا6!$,$FT*,ا
[6b (6م3' 4=ع 4)سا8م,ا 9اسار+,ا :" +D+,ا :" ر6)R yام!H +!$D
)لامعلا رطخ ة!ار" 9ا63%FمR 9ا6F@*,ا -./ see ;agshaw, 1333, #urtis,
2((3, #urtis and >urley, 2((2, ?ili%sen et al., 2((1, ,nechel, 2((", 0e&on et al.,
2((( and )inograd et al., 2((( E Z
Wر;رm,ا :" XYnC لدا3' ةسار+,ا -./ 2ة!ارم,ا لا3" ر66}' ?%&,;
[6b Zة!ارم,ا 9~EF" X65 <م' 4*,ا 9اM>,ا •4م6GF*,ا لا3م,ا• ?%5
•4م6GF*,ا لا3م,ا• SDر' 4=ع ة6)سا8م,ا 9اسار+,ا :" +D+,ا r@&'ا
1 - ,eith *o+son, #hristo!her 6u&!hrey, *iha+ ,hali%a and $ulian $ones, (20069 " Transforming
audit technologies: Business risk audit methodologies and the audit field ", Accounting,
Organizations and Society, Article in Press, A-aila+le online 13 .o-. 2((/ .
ا$=TED • :D.,ا f>م,ا 2:Dدر$م,ا 2:6مGFم,ا 2:615اFم,ا †U,;O XYnC
?\ :"; Z4'ا1سv" <TEC a$5رD; •ة6م6GF*,ا Pا68,ا 0ار*عا ة@طF"
2:Dرم7*1م,ا 2f>م,ا 2ة!ارم,ا 9~EF" 4,H ر6ED •ة!ارم,ا لا3"•
9ا1سvم,ا 2ةDرا6م,ا ة6عرE,ا ر+B"; 2:6مGFم,ا 2ة6F%م,ا 9ا6م3,ا
لا3" fاmعO :6C <عا&*,ا 2ةسار+,ا -./ 9اCا1b ]5;; Zة6م6=*,ا
‰ا+bnR ا%*سارد ?' لامعلا رطخ ة!ار" 9ا63%F" ر$%V 2ة!ارم,ا
امR ZةF%م,ا; ة!ارم,ا ةعاFA 4=ع ]6=*,ا; <6=8' ل>خ :" ة6'ا1سv"
w=*Q" fاF)R ة!ارم,ا 9ا6F@' jر' ةDرGY 4=ع ةسار+,ا لدا3' co-
constructed [8)' (Mا$,ا 45; ZةDداB*M`ا; ة6عام*!`ا; ة65ا@7,ا 9اU6),ا :"
jر' 4*,ا ة!ارم,ا لا3" 45 4!$,$FT*,ا ر66}*,ا ةDرGY رD$ط' ةسار+,ا
w=*Q" •ا*Y•R •9اD$*8م,ا• لامعلا رطخ ة!ار" 9ا63%F" 9ا6F@*,ا co-
!roduced w=*Q" (Cا'; co-de!endent . ةسار+,ا -./ aا$Fع; لو>تƒ
ƒةعجارملا <اي.قت ة!ارم,ا 9ا6F@' 9`$8' :" <R 4,H ر6ED
Zة!ارم,ا لا3" 9ار6\n'; S66T'; 2(س;لا ة6,$8*,ا 9اM>,ا;
ة6)سا8م,ا 9اسار+,ا :" +D+=, 4=6=8' WرGY k%F" ل>خ :";
rB=خ ة!ارم,ا لا3" ر66}'; لامعلا رطخ ة!ار" لا3" 45 ة@Cا1,ا
‡4=D ا" ا%م/O kgا*F,ا :" +D+,ا 4,H ةسار+,ا
PnEF" fاRرd :" aاF\ا - Pricewaterhouse#oo!ers +D+! #$%&" ا$=Td
9ا)=ط*" ة=Cا@م, 9اRرE,ا P+عا1" 4=ع hRرD W.,ا; 2ة!ارم,ا PnEFم,
رDر@' 6iggs 4*,ا ةRرE,ا :ع <"اR <TEC ة=@*1" a$T' aO ا%, cم1D;
) #$%&م,ا ا./ 41سvم, ]5;; - $onathan 6ayward and *ichard Sheath E
4*Rرd را6%Yا cgاm5 ة36*Y nEY ة!ارم,ا د;+b ل>@*سا ?nron2 )orld#o&
aا3=,; ةRرE,ا aا3=, w@5 رDر@*,ا -ةRرE,ا ةمR$b <6=8' ر5$' 0$س;
• aO :مm' 0$س ا%YO ل$@' ةRرE,ا 2zر*@' ا%مسا ]5;; Zة!ارم,ا
Z• ة6,ا8,ا PرادJا :ع <"اR ل>@*سا
ر$%V anC aامDJا N)1C aاR ةسار+,ا -./ fار!J 4ساسلا h5ا8,ا -
4مDداRلا [8),ا 45 #ام*/ا •@=*' ?, ة!ارم,ا N6,اسO; 9ا6F@' رEY;
anC ل+3,ا :TمD 2ةAاخ ة&BC;Z#ام*/`ا :" ر67T,ا ]8*1D W.,ا;
ة)ساF" tر5 ر5$' ة5رم,ا 4,H P+D+! 9اfاعدH •6سn*, 9`;ا8م,ا
<7" ر$%V ل>خ :"; 2ةDداB*M`ا; ة65ا@7,ا; ة6عام*!`ا 9ا6=م,ا ةسار+,
لا3" (6س$*, 9`;ا8م,ا (" ا%طCرD W.,ا j+م,ا; 9اfاعدJا -./
ةF%م=, ة6gاm@,ا ةط=1=, •ة6عرd• L 9ار6}*,ا 2†,€ ]6@8' <6)س 45;
c)B' aO :TمD ةF%م,ا 9ا1سv"; qا$سلا 45 ‰+8' 4*,ا 9ار'$*,ا;
9ا6F@*, 4gاFC ^ا1b ر65$*, XYO امR Z<6=8*=, ا%ع$mخ ة,$%س; ة5$ET"
‡4'ˆاC 0ر' 4*,ا ة!ارم,ا ر66}' ةDرGY ةEMاF" ?' +@5 2لامعلا رطخ
1 ; ة6عرE,ا 9ا6=م,ا ةDhRر" - ƒ ةRر*E" 9ا)6Rر' - co-construction :"
ة!ارم,ا 9ا6F@' ة!ارم,ا لا3"; audit %ield Z
ة6!راQ,ا 9اسرامم,ا :" +@" |ا)'را 9ا!رQ" +' ة!ارم,ا ةطEYO -
PnEFم,ا ةD•ر †,€ 45 امC 2ة=B*" 9ا"$@"; ةF%م=, ة6'ا.,ا; i&ages I
ة)'ر"; ة,اb; 2•<6م,ا• ; •q$1,ا• 9ا)6Rر' 2ا/+6,ا@'; ا%*مGYO;
•ا"+Yا; 2^را3'; 9ا6=مع 2])1م,ا NDر+*,ا 2PnEFم,ا :مI ة!ارم,ا
29اCا18,ا NMار" fادO ?66@' ل>خ 9ا6=م,ا 2ةBQ=م,ا لامعلا 0را"
2رر)' 4*,ا ةط)'رم,ا رAاF,ا :" •ر),ا ا./ ZةF%م=, ة6م6GF*,ا 9ا1سvم,ا;
لا3م,ا j$*1" <خ+" 2ةسار+,ا رGY ة%!; %ield le-el a!!roach <6=8*,
ةCا3*سا; 2w61C +D ?, ة!ارم,ا ر66}' aO اF8I; امR; Zة!ارم,ا 9ار6}'
4T6"امFDد <TEC P+@" +' 4*,ا; 2ةDداB*M`ا <"ا$=, NYا3,ا ةDداbO
ة6عام*!`ا; ة6سا61,ا 9اM>,ا (fاFC PداعH; )fاF), 9>خا+' 45
9اططQ" :مI ة!ارم,ا لا3" 45 ةDداB*M`ا; align&ents :"; ZP+D+!
ةF%" 9اسرام" 9`ا3"; 9ا6F@' :" w=*Q" fاFC 4=ع ةسار+,ا 9hRر ?\
ة6=م,ا jر' 4*,ا رGF,ا ة%!; ةسار+,ا 9د+b 2<7م,اC; Zة!ارم,ا
9اسرام" 4=ع Pدر3" د$6@R <م' ة)سا8م,ا; ة!ارم,ا 45 ة6م6GF*,ا
9اسرام" ةRرb <6%1*, ا%, ة6=CاM 4ط*, 0ار*ع`ا 4,H •ع+'; ةF%م,ا
Z(P+D+!) 9ا6F@' (DرE'; +6b$' ل>خ :" ةF%م,ا
•6سn' 4,H r,ا" را)T,ا ة!ارم,ا 9~EF" :" د+ع aO :" ?uر,ا 4=ع;
ةCا3*سا +D ر7Rلا رطQ,ا 4=ع دام*ع`ا <خا+" $8Y -ا3'`ا ر6}*, ة3b
<7" 9اسار+,ا :" +D+,ا N=ط, ?lliott et al., 1333 رGY ة%!; :" ا"O 2
ة!ارم,ا لا6!O ة6=مع aO لدا3' ة6,ا8,ا ةسار+,ا audit generation ة%!; +'
ة%!; ]5;; ZةU6),ا; 9ا6F@*,ا :" lر*E" fاFC ة6=مR ةمg>" ر7RO رGY
^ا)سلا ; 9ا\دا8م,ا; 2لامعلا رطخ ة!ار" N6,اسO 2-./ رGF,ا
:6)سا8م,ا yاI;O :" †CاE*R ا%*D•ر :TمD 2ا%C ةط)'رم,ا ةDر/$3,ا
4)MارمR ?%*D$/ ("; Z?%*F%"; ?%1&Yل 9اCا18,ا 4)Mار" lاردH;
ة)سا8م,ا 9~EF" :" د+ع ZلامعO WراE*1مR jرbلاC ;O 9اCا1b
:" P+D+3,ا 9ا63%Fم,ا -./ ة6bر1" :مI ل$خ+=, دا@*عا ا%D+, jر)T,ا
fاعدH (6س$'; ةF%م,ا ة,hF" [8C PداعJ Zة!ارم,ا 9اسرام" ل>خ
ة6gاm@,ا ا%*ط=س Jurisdictional aO ZPر)Q,ا :" jرخO 9 `ا3" ل>خ
<خاد ة6م6GF*,ا 9ار'$*,ا <TE'; •T' لامعلا رطخ ة!ار" 9اD$,;O
2q$1,ا :" ]*ED ?, لامعلا رطخ ة!ار" ر;د PداDp Zر)Rلا 9~EFم,ا
:" lر8*=, a;+DرD امR 2را)T,ا ةCرلا‘ •مQ,ا‘r1,ا ةD$/ 45 <D$8'
9اسار+,ا :" +D+,ا Z(ة!ار" 2w@5 •6,; )ة6F%" ة"+خ 9~EF" ?%Y$R
+bا; SBR :6)سا8م=, ة6F%م,ا ةD$%,ا ة636'ار*سH r!;ر ة6)سا8م,ا
#ا1MO ة,hF" 9داM 4*,ا • لامعلا راE*1" • PرT&C Pرdا)" w)'ر"
(ةم6M ة5اIH ;O )لامعلا 9ا"+خ; ة!ارم,ا :6C h66م*,ا q>uH ة"+خ 45 -
29اRرE,ا PرادH; 9اCا18,ا 4)Mار" :6C c,اBم,ا #ا31Yا Pر/اV 45
ة!ارم,ا ل>@*سا 2ر6)R <TEC ة6E"ا/ +' ?, لامعلا رطخ ة!ار"
لامعلا fار+" :6C لدا)*م,ا #ام*/>, ة6=مR ة!ارم,ا را%VH Pداع•R
ة!ار" •ا"+Yا ‡<)M :" ةمع+" 9ا6=م,ا -./ <7" Z9اCا18,ا 4)Mار";
9اbار*M`ا; 29اCا18,ا 4)Mارم, 4م6=*,ا NDر+*,ا 45 لامعلا رطخ
ل>خ :"; ŠةRرE=, ة6,ام,ا رDرا@*,ا 45 لامعلا رطخ رDر@*, ر6)R k"+,
ة!ارم, Wر;رI #ا%,H ?%*!ار" ر6Dا" :مm*' 4*,ا :66,;+,ا :6مGFم,ا
Zة!ارم=, د+8" 43%F" ?=R لامعلا رطخ
<م,ا :" ة6عرd 0ا+/O r8)AO لامعلا رطخ ة!ار" 9ا63%F" -
ة86m5 +C ا" 24م6GF*,ا ?nron <MO رGF' لامعلا رطخ ة!ار" ةBM
4=ع P+م*م,ا ة!ارم,ا 9ا63%F" 9ار$ط' (M$'; 9اfاعدJا (" -رار@*سا
ة!ارم=, ة6=6}E*,ا Pfا&T,ا; ة5رم,ا ‚اسO 45 9اF618' <7م' رطQ,ا
(I; 4,H ة5اIJاC 2ة)سا8م,ا ةF%" Z4&=خ +@" :" ر7RO 9.خO aO +C
9ا"ا%'`ا :" +D+,ا +I ا%1&Y :ع yا5+,اC #h*=' 2P+D+! ة!ار" ل;ا+!
iC •*b; :6مGFم,ا 2a$6مDداRلا 2#>عJا Ph%!O :" r%!; 4*,ا
Z˜eاخ ر)*D 4!راQ,ا (!ارم,ا ل>@*سا anC ة!ارم,ا :6سرام"
Ž ة.ا_a - ) Donnell F Schultz -..4 (
The Halo Effect in Business Risk Audits: Can
Strategic Risk Assessment Bias Auditor ]udgment
about Accounting Details7
لm :لامعVا رطخ <اعجر& يف (†ي>.ملا)يmخ.لا ري.l.لا
<sار& ¿S> لع>, •أ _Sم, ي>يتار..‚ا رطخلا ر,دقت
•ةي..ا>ملا ليmاn.لا _ع يعوضو& ري• <ا.ا.>لا
4,$مE,ا ر$GFم,ا aاR ا€H ا" <6=8'; ةسارد ةسار+,ا -./ r5+%*سا
2436'ار*س`ا رطQ,ا رD+@' ة6=مع +Fع 9اCا18,ا NMار" X)1*TD W.,ا
9ارD+@' 9اCا18,ا NMار" X65 ل+D W.,ا j+م,ا 4=ع ر\vD ,ا 4=ع رطQ
^ا18,ا j$*1" ™šš›œ•ž-Ÿ¡Ÿ ¢£¤¥ ™¤¤¤¤¦•ž¤ 9ار6}' a$5داBD ا"+Fع 2
Z <6م,ا 9ا6=مع 9ا"$=" (" ة@1*" a$T' ` 4*,ا 9اCا18,ا 45
ة6م66@*,ا #اTbلا aO r8I;O fادلا ?66@' :ع ة6)سا8م,ا 9اسار+,ا5
4BQd ر6\n' ا%, ة6,$مE,ا _gاBQ,ا 4=ع P+م*م,ا ƒ ƒ Halo
Effect )fادلا <6Aا&' :ع ة6م66@*,ا #اTbلا 4=ع §œ¢¨©ª ž ™ŸZ 1’’„ :"; Z(
ر6\n' <=@D ة6,$مE,ا _gاBQ,ا 4=ع دام*ع`اC fادلا 9ام66@' رD$ط' ?\
?66@*,ا 24!€$مY <TEC; Zة=B&م,ا 9`ا8,ا :ع ة6B6QE*,ا 9ا"$=م,ا
9ا"$=م=, #اع <TEC 4Cا3DH ?66@' 4,H WدvD NساFم,ا 4,$مE,ا
aO $=5 Zة=B&م,ا fادلا 9اسا6@C ة@=*م,ا H 9اCا18,ا NMار" ة636'ار*س
zا3Y ة=CاM :ع ة)ساFم,ا #اTbلا a•5 2<\ام*" ر6\n' k*F' رطQ,ا 9ارD+@*,
?BQ, 9اCا18,ا NMار" د$@' aO :TمD <6م,ا لامعO •€$مY ة636'ار*سH
(" ة@1*" ر6u a$T' 4*,ا; ^ا1b WO j$*1" 45 ةeر&م,ا 9ار6}*,ا
Z<6م,ا 9ا6=مع
2<6م,ا لامعO رطQ, 9اCا18,ا NMار" ?%5 :618*, ة,;ا8" WO
ة!ارم, +D+! <خ+" 9ر$e ةD+6Rn*,ا 9ا"+Q,ا 9~EF" :" +D+,ا5
ةط)'رم,ا رeاQم=, 9اCا18,ا NMار" -ا)*Yا +DhD W.,ا; ة6,ام,ا ?gا$@,ا
<6م,ا لامعO ة636'ار*س•C )Z «¦›• ž ™ŸZ ƒLLL ( 9اCا18,ا 4)Mار" aO امR
رD+@*C ا$"$@D لامعلا رطخ ة!ارم, <خ+م,ا ا./ a$"+Q*1D :D.,ا
?%g>مع لامعO •€$مF, 4,$مd ر$GF" رD$ط*, 436'ار*سH ¬ŸŸ ž ™Ÿ-
ƒLLƒ ( 9اCا18,ا 4)Mار" 2رeاQم=, 436'ار*سJا رD+@*,ا ل>خ :"; Z(
1- Ed O’Donnell and Joseph J. Schultz, Jr, (20059 " The Halo Effect in
Business Risk Audits: Can Strategic Risk Assessment Bias Auditor
]udgment about Accounting Details7", THE ACCOUNTING REVIEW,
Vo.5(, .o. 3, July, P!.321-333.
tر&,ا 4=ع ا;hRرD ¨¢›¤¨šž¤ :" ا$م=*D ?%YO امR 2ةRرE=, ة"ا,ا
رeاQ" ا$@\$D; ا;د+8D †,€ +C; f>م=, ةم6M ]=Q, ?%g>مع ة636'ار*سH
) لامعلا •€$مY د+%' 4*,ا ة636'ار*سJا لامعلا E£Ÿ£®¤• ž ™ŸZ ƒLL1 Z(
?6@*, 4Fu j$*8مC 9اCا18,ا 4)Mار" د;hD رطQ=, 436'ار*سJا رD+@*,ا
ة!ارم,ا <6,د ¬ŸŸ ž ™ŸZ 1’’— 4,$مE,ا ?66@*,ا ا./ aO ا;+RO a;+Dvم,ا Z
4=ع ر\v' 4*,ا لامعلا 0;رV ة5رم, 9اCا18,ا NMار" +عا1D aO N3D
داCلا :" +D+,ا ر)ع ة!ارم,ا رطخ ¬ŸŸ ž ™Ÿ- ƒLLƒ ( ر6Dام,ا 4Iا; Z(
) #ا/ ة!ار" ^$=سnR 436'ار*سJا رD+@*,ا 4=ع ا$M+A AIC¯A ƒLLƒ Z(
:" <R aO r8I; ةسار+,ا -./ fاF\O rDر!O 4*,ا ة6BQE,ا 9>Cا@م,ا
رeاQم,ا رD+@' ا%6!ار" :" N=ط' را)T,ا (Cرلا ة!ارم,ا 9~EF"
رD+@*,ا 2لاb ةDO 4=ع; 2ة!ارم,ا S6=T' 45 رT)" <TEC ة636'ار*سJا
–ا6'ا1سv" c)AO رطQ=, 436'ار*سJا £•¤ž£žœž£›•™Ÿ£°± ةسرام" 45
#اTbO 4=ع 436'ار*سJا رD+@*,ا ر6\n' ةسارد ‰$8C aO `H Zة!ارم,ا
) ةسارد ر$%GC w@5 O+C ة!ارم,ا H£ž²¢ ƒLLK ¬™ŸŸ›œ ™•± Z(
ةسار+,ا 9ر)*خا +@5 2لا3م,ا ا./ 45 ة6)سا8م,ا ‰$8)=, دا+*"اR;
‡:66'ˆا :6Iر&,ا ة6,ا8,ا
1 - 436'ار*سJا رD+@*,ا a;دvD :D.,ا 9اCا18,ا 4)Mارم,
:6C 0>*خ`ا a•5 2ة6=6=8*,ا 9اfار!Jا <)M رeاQم=, j$*1"
رطQ,ا 9ارD+@' ^ا1b ر6u 9ا)=@*,ا ^ا6u <Cا@" رIا8,ا 45
:6C 0>*خ`ا :" <MO a$TD ة@1*م,ا 9ارD+@' ^ا1b j$*1"
رطQ,ا 436'ار*سJا رD+@*,ا a;دvD ` :D.,ا 9اCا18,ا 4)Mارم,
Zة6=6=8*,ا 9اfار!Jا <)M رeاQم=,
2 - رeاQم=, 436'ار*سJا رD+@*,ا 9اCا18,ا 4)Mار" WدvD ا"+Fع
a$T*س 436'ار*سJا رطQ,ا 9ارD+@' a•5 2ة6=6=8*,ا 9اfار!Jا <)M
ة==mم,ا ة6,ام,ا ?gا$@,ا رطخ 9ارD+@' (" ا
6Cا3Dا ةط)'ر"
&isstate&ent ^ا1b رD$ط*, 9اCا18,ا 4)Mار" +عا1' 4*,ا;
Z?%g>مع 9ا6=مع (" ة@1*م,ا ر6u 9ا)=@*,ا
2:6*Cر3' <مع ?' [6b)ةسار+=, ة6)Dر3*,ا kgا*F,ا _ا..خ‚ يلوVا
لوVا _رnلا 4=ع 9+م*عا ‡ ’L ?%'ار)خ wس$*" 9اCا1b NMار" ƒZ’
P+م, ا%65 :6RراEم,ا ‰+8' 2ةFس K… +M; 2:Dرم*,ا لامT*س` ة@6Mد
Zةعاس ل>خ XF" :6RراEم,ا <R 4%*Yا :يناثلا _رnلا _ا..خ‚ ةيناثلا
4=ع 9+م*عا K“ P+م, ا%65 :6RراEم,ا ‰+8' 29اCا1b NMار" ƒ…
XF" :6RراEم,ا <R 4%*Yا +M; 2:Dرم*,ا لامT*س` ة@6Mد KL (ة@6Mد
‡ا%م/O kgا*F,ا :" +D+,ا r8I;O
- طQ,ا 9ارD+@' ^ا1b j$*1" ر 4)Mار" ةطسا$C ر$طم,ا
9اfار!Jا <)M رeاQم=, 436'ار*سJا رD+@*,ا WدvD :D.,ا 9اCا18,ا
:" ة@1*م,ا ر6u 9ا)=@*=, ة6سا1b <MO ا$Y$TD ة6=6=8*,ا j$*1"
رطQ,ا 9ارD+@' ^ا1b ` 9اCا18,ا 4)Mار" ةطسا$C ر$طم,ا
Zة6=6=8*,ا 9اfار!Jا <)M رeاQم=, 436'ار*سJا رD+@*,ا a;دvD
- 9ارD+@' (" a$C$/$" ;O ا;ر$طD :D.,ا 9اCا18,ا 4)Mار"
9ا)=@*=, ة6سا1b <MO ا$Y$TD (NساF" h68') <MO 436'ار*سH رطخ
:D.,ا 9اCا18,ا 4)MارمC ةYرا@" 9اCا18,ا 45 ة@1*م,ا ر6u
ر6u h68')ر)RO 436'ار*سH رطخ 9ارD+@' a$م=1*D ;O a;ر$طD
(NساF" L
- 9ارD+@*,ا aO 4=ع <6,د د$!; #+ع r8I;O 9>6=8*,ا
^ا18,ا P+AرO 45 9اmMاF*,ا :ع 9اM$*,اC 9ر\n' ة636'ار*سJا
45 9ار6}*,ا <6=8' 4,H -ا)*Yا •DرT' ; د$%3,ا 9اD$*1" ;O
رطQ,ا 9ارD+@' (" w)'رم,ا h68*,ا aO ا;+)D XYH 29اCا18,ا
<D+' ل>خ :" 9اCا18,ا NMار" #اTbO 4=ع ر\v' 436'ار*سJا
Z^ا18,ا 45 ةM$*م,ا; ة6=&,ا 9ار6}*,ا :6C 9ا5>*خ>, ?%=م8'
- NMار" #اTbO phD +M ة636'ار*سJا رeاQم,ا <6=8'
-./ لا3" +C ا" 4,H ة!ارم,ا 9ارارM j+" ر)ع 9اCا18,ا
‡ا%م/O د$%3,ا :" +D+,اC 4)سا8م,ا ^دلا ةسار+,ا -./ 9+" امR
1 . 4BQE,ا h68*,ا ةDرGY r"+M 6alo ة!ارم,ا ^دل
Z(436'ار*سJا ?66@*,ا)#ا/ ةسرام" لا3م, X'ا@6)ط';
ƒ Z رطQ,ا ?66@*,ا)4,$مE,ا ?T8,ا aO ة6&6T, ة5رم,ا +م'
9اfار!Jا ة=bر" 2ة!ارم,ا w6طQ' 4=ع ر\vD (436'ار*سJا
?66@' 4=ع #اع 4م66@' ?T8, ر6\n*,ا oرع ل>خ :" ة6=6=8*,ا
ل$)M $مY aO امRZرطQ,ا ^ا1b j$*1" :ع <B&م,ا <6,+,ا
Zة"ا/ ة5رم,ا -./ <3D 436'ار*سJا ?66@*,ا
3 . ر6u 9ار6\n*,ا (" <"ا*' 4*,ا ‰$8),ا k"+' ةسار+,ا
4=ع .خn' aO :TمD ة6,$مE,ا ة!ارم,ا #اTbل ةC$uرم,ا
9اCا18,ا 4)Mار" aO; ا
ر61&' ر7RO <6,+, ^$1Fم,ا SA$,ا
ة!ارم,ا 45 ا
رخv" ا/$)1*Rا 9 e.g., Philli!s 1333K )il=s 2((2 (
1‘ ) ة.ا_a - Alles et al! -..C (
*ontinuous monitoring of business process controls: A pilot
implementation of a continuous auditing system at #iemens
1 - Michael Alles, :erard ;rennan, Ale<ander ,ogan, and Mi=los A. Vasarhelyi, (2006) " *ontinuous
monitoring of business process controls: A pilot implementation of a continuous auditing system
at #iemens ", nternational $ournal o% Accounting n%or&ation Syste&s, Vo.', ssue 2, P!13'-1/1 .
<اي¡معل ةي.اsرلا <اوa’ل uرم..ملا ة.sارملا :لامعVا
ƒ ةSر“ يف uرم..ملا ةعجارملا pاL.ل ي.,ر>ت _ي.طت
Sie&ens "
4*,ا 9اF618*,ا; Pدا&*1م,ا ‚;ر+,ا c6I$' 4,H ةسار+,ا -./ 0+%'
ة6CاMر,ا 9ا;د{, Pرم*1م,ا ة)Mارم,ا #اGY• ةCاMر; ة)Mار" 4=ع rم'
)•لامعلا 9ا6=م, #M;P# ا6!$,$FT' ة!ار" ?1M 45 ])طم,ا (
9ا"$=م,ا > ةRرE, ة6=خا+,ا Sie&ens ا.%, 4س+F%,ا ?6مB*,ا [6b Z
#اGY PرادH; 2ةسار+,ا -./ 47bاC 9ا@6)ط' ةطسا$C ر$e #اGF,ا #M;P#
ةRرE, ا6=,ا PرادJا 9ا"$=" #اGY :ع <"اR <TEC <@*1" Sie&ens
ZةRرE,ا #اGF, Wpا$م,ا ]6)ط*,ا (" w@5 Pfار@=, X=عا&' a$TD W.,ا
4)Dر3*,ا ]6)ط*,ا oر' ةسار+,ا -./ Pرم*1م,ا ة)Mارم,ا #اGF,
)•لامعلا 9ا6=م, ة6CاMر,ا 9ا;د{, #M;P# ?1M :" #$%&" aا/ر)R (
2hF6م6س ةRرE, P+8*م,ا 9اD`$,اC ة6=خا+,ا 9ا"$=م,ا ا6!$,$FT' ة!ار"
را)*خا ر5$D #اGF,ا ا./ 2?,ا,ا 45 ر)Rلا ة6م,ا,ا 9اRرE,ا +bO +' 4*,ا;
:66=خا+,ا :6!ارم,ا 9اسرام"; ة6م,ا,ا ة!ارم,ا k"ارC #ا+Q*س` #ا/
Pرم*1م,ا ة!ارم,ا ]6)ط' X!ا$' 4*,ا tر&,ا; د$6@,ا; 9اD+8*,ا _8&,
#A ةسارد 45 #+M W.,ا 4@6)ط*,ا •€$مF,ا 9اططQ" #f>*, +*م'; 2 )
Vasarhelyi et al, 2((" ( #$%&" در3" :" lر8' Pرم*1م,ا ة!ارم,ا Z
ZةAاQ,ا ةعاFB,ا ةطسا$C ا%Iرع; ا%3"ارC رD$ط' ?' ة,اb 4,H 4مDداRO
امR 2ة6=)@*1م,ا ة!ارم,ا 45 ا%6,H •ا6*b`ا ?' Pرم*1م,ا ة!ارم,ا $,
X@6)ط' a$T' ة6,ا*,ا P$طQ,ا a$T' †,€ +C 2ة=D$e Pر*5 .F" (M$*" aاR
ة6)Dر3*,ا (DراEم,ا <Cا@" 9اCا18,ا 4)Mار" #ا+Q*سا 2#$D +C #$D
]d ل>خ :" a$TD ة6,ا8,ا ةسار+,ا -./ رD$ط' Z:66مDداRلا ةطسا$C
ة6,ˆا X'امس :" <R 2Pرم*1م,ا ة!ارم,ا 9ا6=مع 9ا@6)ط*, ة"ا/ qرe
ةسارد 45 r"+M ة6R$=1,ا; ) Alles et al, 2((2 2( ا.%, 416gر,ا +6@,ا
j$@,ا 2دا+*"`اC; 2X6=ع N=ط,ا :T,; 2ا6!$,$FT*,ا ر65$' a$TD ` #اGF,ا
:TمD #اGF,ا ا./ <خا+C رGF,ا ZX'ا@6)ط' >TED 4*,ا ةDداB*M`ا; ةDرE),ا
ةسار+,ا <8" ة,ا8,ا <7" ة6=&,ا 9ا@6)ط*=, ة36*FR X6=ع ل$B8,ا w@5

6=مع ةDرGF,ا ‰$8)=, ة6@6)ط*,ا P$3&,ا ]6m*, ةسار+,ا -./ rم' -
2Pرم*1م,ا ة!ارم,ا لا3" 45 ةDرGF,ا ة678),ا 9اسار+,ا #+@' ة36*Y
Zة6)Dر3*,ا; ة6=مم,ا ‰$8),ا 4,H را@*5`ا;
ة!ارم,ا aO اbر*@' لامعلا 9ا6=مع; P+D+! ا6!$,$FT' رD$ط*C ةCر3*,ا -
Pرم*1م,ا #A ة6,ˆا ة!ارم,ا 9اfار!H j+*D ` ا%"+Q*سا ة6,;O ة&BC
4*,ا)ة6Yا7,ا ة=bرم,ا ZرD$ط*=, ة6=Cا@=, ة="اT,ا اDاhم,اC h6م*' ا%FT, Zة6,ا8,ا
9ار+M ل>}*س` ة!ارم,ا 9ا6=مع ةس+F/ داD ا"+Fع (ا%6,H <BFس
9ا@6)ط' N=ط*D ة=bرم,ا -./ ³$=),; Z<"اT,اC ة6*8*,ا ا6!$,$FT*,ا
_8&C 9اCا18,ا 4)Mار" #h*=6س 2`
;O ا.%,; 2ر7RO <TEC ة6!$,$FT'
ةس+F/ PداعJ :6Iر" ا$YاR ا€H ا" 4=ع SM$=, 4@6@b <TEC ?%'ا6=مع
Pرم*1م,ا ة6=6=8*,ا ة)Mارم,ا 2rM$,ا •&Y 45;ZZZ9ا6=م,ا w6طQ';
Zة6=خا+,ا ةCاMر,ا لا3" 45 ة6ساسO a$T*س
aاm65 :" ةDام8,ا; ة!ارم,ا را.YJا ‚ار!O Pراد´, د+8' ةسار+,ا -./ -
#اGY 9ا@6)ط' 9ا6=مع 45 ة!رb #ا%مR را.YJا ‚ار!O #M;P# امR 2
‚ار!ل 4س+F%,ا fاF),ا +6&' <RاEم,ا -./ <8, <خ+" ةسار+,ا 9ر$e
9ا/ا3'ا _6BQ' 4=ع +م*D <خ+م,ا ا.%, 4ساسلا ر;+,ا; را.YJا
#اGY ة!ار" ر\O j$*8" اmDO ةسار+,ا rEMاY امR Zرا.YJا ‚ار!O
#M;P# Z
- ]6)ط*, ةC$=طم,ا ا6!$,$FT*,ا aO cI; #اGF,ا ا.%, 4)Dر3*,ا ]6)ط*,ا
#اGY #M;P# 2ا%@6)ط' ?' (N,ا},ا 45 ) ر6Dام,ا; :6Yا$@,ا; 2Pر5ا$*"
ة6=مع ةCر3' w@5 Z4,;لا iDر,ا ‚ا6@م,ا 9ا@6)ط*, rM$,ا aاb +M;
ة6=عا&,ا; Pfا&T,ا :6C apا$*,ا +D+8*, ةDر;رm,ا ]gا@8,ا ر5$' ةع$F*"
#اGY 9ا@6)ط' <مع ?*D S6R رر@'; ة!ارم,ا 9اfار!J ة6*M$,ا;
#M;P# Zة5اF,ا
) Vasarhelyi et al, 2((" ( - ?%5 N=ط*' ة7D+8,ا لامعلا ةU6C 45 +6Rn' 9ر5;
ة%!; Zلامعلا ةطEYO ?6GF' ة@Dرe 45 Pرم*1م,ا 9ار6}*=, <"اd
<خا+C لامعلا <6=8' a$T*' :66Iام,ا :D+@,ا ل>خ ةD+@F,ا رGF,ا
لامعلا 9ا6=مع Zة6*8*,ا لامعلا 9ا6=مع ;P 9ا€ #ا%م,ا :" ةع$م3" •
) • Pد+8م,ا لامعلا ة36*Y pا3YJ jدv' 4*,ا; ة6@طFم,ا ةM>,ا
##ALA#PA,1333 (
Pرم*1م,ا ة!ارم,ا - #A ة!ار" رDرا@' را+AH ?=ع• ا%YO 4=ع 0ر'
Z•ةM>,ا 9ا€ ‰ا+bلا ‰;+b +C :"h,ا :" Pر6BM Pر*&, ;O 2(" ةDر$5
ا6!$,$FT' 9ا6YاT"H #+Q*1D aO :TمD Pرم*1م,ا ة!ارم,ا qرe
45 ر+Bم,ا 45 9ا6=م,ا 9اYا6C; 9ا@&A 4=ع •,$*16, 9ا"$=م,ا
ة"ا/ ةع$م3" Zة6=عا5; Pfا&R; ة6*M; ر7RO ة!ار" pا3YJ <B&م,ا <TE,ا
ة6CاMر,ا 9ا;د{, Pرم*1م,ا ة)Mارم,ا 45 <7م*' Pرم*1م,ا ة!ارم=,
لامعلا 9ا6=م, ) #M;P# 2( ?1@,ا ا%"+M 4*,ا ةAاQ,ا ةم%م,ا KLK ةF3=,
Sar+anes-O<ley :" ]@8*,ا 9اCا18,ا 4)Mار"; PرادJا :" <R :" N=ط*D
:DرD+م,ا ة6,$U1" Zة6,ام,ا رDرا@*,ا دا+عH 9ا6=مع ل>خ ة6CاMر,ا 9ا;دلا
ة!ارم,ا ?1@, <م,ا #اh*,ا 4=ع ر6)R <TEC +م*' cIا; <TEC
ZةRرE=, ة6=خا+,ا
) ,ogan et al, 1333 ( ة!ارم,ا 9ا@6)ط' :6C apا$' دا3DH ة=TE" ا$EMاY µ
ة!ارم,ا 9اfار!J ة%!$م,ا 9اYا6),ا; ة%!$م,ا 9اCاMر,ا; Pرم*1م,ا
ة6,Ž r16, ا%'ا6=مع ةCاMر a$T' 4*,ا لامعلا 9اU6C 4&5 ZPرم*1م,ا
4=ع +م*' 4*,ا 29اU6),ا -./ <7" 45 Zل$A$,ا ة=%س r16, ا%FRا"O;
N3D Pرم*1م,ا ة!ارم=, ة6,ˆا ة!ارم,ا 9اfار!H29اYا6),ا <6}E' ?GY
Zة%!$" ا%'اYا6C a$T' aO
<6TE' ة6=مع aO 4/ ة"ا%,ا ةسار+,ا kgا*Y :6C :" - %or&aliza+ility
2N3D ام" <MO <TEC ام/رD+@' ?' ة!ارم,ا #اTbO; ة!ارم,ا 9اfار!H
ة6=خا+,ا ة!ارم,ا k"اYرC yا)'J ]6)ط*,ا (gار€ P$M; ة&=T*,ا 9ار$5; امF6C
9ا6=م, ةس+F%,ا PداعJ +Rv" j$*1" 2-دام*عا ?' W.,ا ة6,ا8,ا ةD+6=@*,ا
k"اYرC <B5 N)1C ة6م*b a$T' ة!ارم,ا %or&aliza+e k"اYرC :ع non-
(سا; SA; ]6)ط*, ة6=خاد ة!ار" ة6=مع aO r8I;O ةسار+,ا ةCر3' -
:" +D+,ا 45 لامعلا رeاQ" S6ط=*, Pرم*1م,ا ة!ارم,ا 9اfار!J
#ا%" ة6,Ž ل>خ :" ة,ام,ا 9ار$5; pا3YJ; 2ر6\n*,ا ة6,اع ]eاFم,ا
11 ةسارد - ) 'ogers! -..C ,
*ontinuous monitoring of business controls: A pilot implementation of a
continuous auditing system at #iemens "Discussant)s comments"
<اي¡معل ةي.اsرلا <اوa’ل uرم..ملا ة.sارملا _ي.طت :لامعVا
ةSر“ يف uرم..ملا ةعجارملا pاL.ل ي.,ر>ت " Sie&ens "
ة.sا.ملا <اقي¡عت
)ةسارد kgا*Y ةEMاF" ةسار+,ا -./ 0+%' Alles et al! -..C ]6=*,ا; (
‡9ا@6=' :" ة6,ا8,ا ةسار+,اC fا! ا" ?/O 4=D ام65; 2ا%6=ع
<7" 0ارeلا :" +D+,ا #ام*/ا <8" Pرم*1م,ا ة!ارم,ا #$%&" c)AO -
SDر' ر65$*, †,€; 29اCا18,ا 4)Mار" 2:66مDداRلا 2لامعلا fار+"
ةط)'ر" ; ة="اR ;O ة="اd ةG&8م, • 9ا"$=م,ا +عا$M :ع رDر@';
Pر6}*م,ا 9ام6GF*,ا 9ار6\n'; (سا; h6&8' ل>خ :" Z•4@6@8,ا rM$,اC
ةF3=, ةCاMر,ا راeH †,€ 45 امC 2?%سلا ة=مb 9ا)=ط*"; #OSO ةF3,; So< Z
:" X, ام, #$%&م,ا ا./ kmY 4/ ة!ارم,ا #$%&" ر$ط*, ة6,ا*,ا P$طQ,ا -
y;رEم,ا; Z#ا"لا 4,H X@6)ط' <bار" lر8D رخل #$D :" :6سرام"
$8Y P+6! ة6,;O P$طخ aاR ]6=*,ا <8" ةسار+,اC #+M W.,ا 4)Dر3*,ا
Pرم*1م,ا ة!ارم,ا #$%&" kmY
9ا@6)ط' ?6ع+*C 9اRرE,ا #اh*,ا PداDh, ةD$@,ا ةط@F,ا ;O ةAر&,ا -
Zة6!€$مF,ا لامعلا ة,اb <خ+" ل>خ :" a$TD Pرم*1م,ا ة!ارم,ا
Zة6!ا*YJا :618'; ة&=T*,ا <6=@*, ة"p>,ا ة6=عا&,ا :618' 4,H ة5اIJاC
ةRرd •€$مY 45 416gر,ا h5ا8,ا aO 4=ع +Rv' ةسار+,ا -./ Sie&ens $/
ة&=T*,ا ر5; 4,H ا
6FمI ر6E' امR Zر)Rلا ة6!ا*YJا ل>خ :" ة&=T*,ا ر5;
1 - #lyde *ogers, (20069 " *ontinuous monitoring of business process controls: A pilot
implementation of a continuous auditing system at #iemens: Discussant)s comments ",
nternational $ournal o% Accounting n%or&ation Syste&s, Vo.', ssue 2, P!1/'-1/3 .
2+gا,ا Pر*5 24@6@8,ا ة&=T*,ا ر5; <7" ة=B&" ة65اIH 9ا"$=" 2]@8م,ا
رام7*س`ا 4=ع +gا,ا ل+" *O <7م6س 2x,ا ZZZŒ},ا y$M; :" ةDام8,ا 2
ةRرd 9اCا1b 4)Mارم, fا$س ة6=)@*1م,ا 9ا@6)ط*=, P+6&" 9ا"$="
Sie&ens Zjرخلا 9~EFم,ا 45 ;O
ةF3=, ة6=خا+,ا ةCاMر,ا راeH :6C رdا)م,ا |ا)'ر`ا - #OSO ةF3, 9اDرE';
So< ة)Mارم,ا •€$مY‘9ا6=مع• PرادJا ?6ع+' 4=ع h6Rر*,ا ل>خ :" a$TD
Z]D+B*,ا 9ا6=مع ?6ع+*, ة5اIJاC #اh*,`ا; رطQ,ا PرادJ •Pرم*1م,ا
<مع •4=خا+,ا SM$م,ا ة!ار" ة6,ام*bا i6&Q' ة6YاT"H ?\ :";
+' 4*,ا; ]D+B*,ا 9ا6=مع; رطQ,ا PرادH ة)Mارم, •ط*س 4*,ا •:Dر+م,ا
ة6,$U1" :" +6Rn' 4=ع ل$B8,ا; 4=ع h6Rر*=, •ا*8' ة6=خا+,ا ة!ارم,ا ZPرادJا
ZPراد´, رم*1" ة)Mار" •€$مY‘9ا6=م, Pرم*1م,ا ة!ارم,ا ل>خ
‡ة6'ˆا 9ا6=م,ا ل>خ :" ة6=عا&,ا ?6ع+' ;O‘; ة&=T*,ا i6&Q' :TمD; -
1 Z Zة6,ا8,ا <6م,ا ة6F@' ‘9ا;دO PداDp
ƒ Z +D+8' ل>خ :" 2لامعلا ?%5 ‘9ا6=م,ا ةطDرخ ?6ع+'
ZرطQ,ا N6'ر'; S6FB' 4=ع ة@5ا$م,ا; • ة"ا%,ا ة6CاMر,ا• 9ا;دلا
„ Z 9اCا18,ا 4)Mار"; <6م,ا :6C PررTم,ا د$%3,ا 0.b
2#اh*,`ا 24=6}E*,ا رطQ,ا <7" jرخلا ةمR$8,ا 9اع$م3";
ZZZةRرE,ا :"O; a$Yا@,ا
K Z 9اع$م3"; f>م,ا :6C 9ا6,$U1م,ا; +عا$@,ا c6I$'
:" a$TD Pرم*1م,ا ة!ارم,ا ل$)M; ?%5 • y;رEم,ا P+عاM • :618' -
Z?%سلا ة=مb :6مm'; 9`اB'`ا ل>خ
ة!ارم,ا 0ا+/O N'ر ]6=*,ا <8" ةRرE=, Pرم*1م,ا ة!ارم,ا #اGY -
qار;O wCر ل>خ :" ةم6M ر5;; :6!راQ,ا; :66=خا+,ا :6!ارم,ا <T,
?1@,ا 9ا%6!$' 4=ع ا
UDh! +م*عا امR 2ة!ارم,ا <مع KLK ةF3, :"
Sar+anes-O<ley :" ^ر@,اC 478C <مع ]Dر&C Xم6ع+*, ة5اIJاC 2
Z#اGF,ا ا./ را+AH ة6b>A رDر@*, ة6=خا+,ا ة!ارم,ا
) لامعلا 9ا6=م, ة6CاMر,ا 9ا;د{, Pرم*1م,ا ة)Mارم,ا #اGY - #M;P# (
?\ :"; Zرم*1" ]6)ط' <8" a$TD ` +M ا./; ة6,ˆا 9اfار!Jا 4=ع +م*D
ة!ارم,ا ل>خ :" -pا3Yا ;O Xم6ع+' :مTD #اGF,ا ا./ aO [bا),ا jرD
Zلامعلا رطخ ]Dر5 _85 •4CاMر 4'ا€ رD+@' •<6م=, Pرم*1م,ا
‡ة6'ˆا 9اD+8*,ا; اDاm@,ا <b; <"ا*,ا 45 +6&" a$T6س <6م,ا lار*dا -
<8, <"ا*,ا; Z9اfاF7*س`ا; ة6CاMر,ا 9ا;دلا qرe N6'ر'; S6FB' ¶
د+8' 4*,ا Pرم*1م,ا ة!ارم,ا zا3Y ل>خ :" ة!ر8,ا اDاm@,ا -./
ZاDاm@,ا -./ SER ة6YاT"J لامعلا ر6\n'
9ارا1&*س`ا‘ة6YاT"Jا -./ ر6\n'; ل$خ+,ا ة6YاT"H 4=ع ل$B8,ا ¶
Zy;رEم,ا ةمGYO ة6!ا*YH; <6م,ا 9ا"$=" 4=ع
(" Pرم*1م,ا ة!ارم,ا ةU6C 45 ة"ا%,ا 9اYا6),ا ة)Mار"; ·ا&*b`ا ¶
•ا*8' 0$س ة!ارم,ا 9اع$م3"; ةDر1,ا رeاQ"; <م*8" :"O
Z9ا"$=م=, aاع€Jا 9ا)=ط*م, ةDر1,ا †=' aامm,
]5ا$*=, 4=مع; fSR ]Dرe ر5$D رم*1" ة!ار" •€$مY ]6)ط' -
راeJ aاع€Jا; coso ةF3=, ة6م6GF*,ا 9ا)=ط*م,ا; So< ر65$' ل>خ :"
PرادH :618*, ة5اIJاCZة6ساسO •4@6@8,ا rM$=, ^رMO• 9ا"$="
Z#اh*,`ا; رطQ,ا
12 ة.ا_a - ) 7insley! -..4 (
+5 Bage and 75 #pira! The Turnbull 'eport! &nternal *ontrol and 'isk
+anagement:The Developing 'ole of &nternal Audit! The &nstitute of *hartered
Accountants of #cotland! %dinburgh ,-../0 ,12. pages! 3145.. 5,
ر,رقت , Turnbull ةط.او. دعملا +5 Bage and 75 #pira pاLن _ع (
.ةي¡خادلا ةعجارملا _وa ر,وطت :رطخلا u_اa•و ةي¡خادلا ة.اsرلا
.......‡د.¡.S.‚ا _يينوناقلا _ي..ا>ملا د•ع&
رDر@' X6,H <A$' ا" ?/O oرع ةسار+,ا -./ 0+%*1' E >urn+ull +م,ا
ةطسا$C M. Page and 0. S!ira 2رطQ,ا PرادH; ة6=خا+,ا ةCاMر,ا #اGY :ع(
Z|ا@Y :" ة6,ا8,ا ةسار+,ا -.%C fا! ا" ?/O 4=D ام65;
- W+F=*Tس`ا :66Y$Yا@,ا :6)سا8م,ا +%" 9 #AS E kgا*F,اC رDر@' #+M
ر;د ?%5; رطQ,ا PرادJ 9اRرE,ا <خا+" 4=ع 9hRر ةسار+, ة6=6B&*,ا
ZرطQ,ا PرادH ة6=مع 45 4=خا+,ا (!ارم,ا
4,;لا ة=bرم,ا 2:6*D+6%م' :6*=Cا@" +C - 1L :6!ار" (" 9>Cا@"
:" :6=خاد ƒ…L (" 9>Cا@م,ا :" ة6Yا7,ا ة=bرم,ا ا%)' ?\ 2ةRرd 1L
‰$8),ا 45 Pر+Y lاF/ aO 4,H aا7bا),ا _=خ [6b Zة65اIH jرخO 9اRرd
ة!اb lاF/ †,.,; 2رطQ,ا PرادH; ة6=خا+,ا ة!ارم,ا لا3" 45 ة@Cا1,ا
‰$8),ا :" ةم3م,ا 9اYا6),ا <6=8' 4,H ة5اIJاC 2WرGF,ا رD$ط*=,
(Mا$,ا oرO ةDرGY 4=ع دام*ع`ا rF)' 4*,ا ة6&A$,ا grounded theory .
ة6&6R ŒMاFD ة6=خا+,ا ةCاMر,ا #اGY ة&6V$, ر6}*م,ا ر;+=, <6=8' WO -
9ا6=مع; ة6=خا+,ا ةCاMر,ا #اGY :6C 4=T,ا <"اT*,ا $8Y W$M -ا3'ا د$!;
9ام1,ا <خاد :6Fمm*" ا$FTD :66=خا+,ا :6!ارم,ا †,.,; ZرطQ,ا PرادH
:" رطQ,ا PرادH 9اع$م3" 45 ا$RراED; ZرطQ,ا PرادH 9ا6=م, ة&=*Qم,ا
ZرطQ,ا 9>3س ةYا6A ; ]=خ ل>خ
29`اB'`ا 2?6=*,ا 9`ا3" 45 ةgراط,ا اDاm@,ا ا
mDO [8),ا h6مD -
ة6=خا+,ا ةCاMر,ا #اGY ة&6V$, ة"ا/ 9`ا3" +!$D [6b Zر6}*,ا; ل>@*س`ا
<MO #اh*,ا <مع †,., ZرطQ,ا X6!$' 45 ة636'ار*سH ر7RO r8)AO 4*,ا;
PرادH ة6&6T, لامعلا :" jرخO fاh!O ?=' -ا3' Pرdا)" د$%! fادnC
ZرطQ,ا 9اEMاF" <6%1*, <A; ة@=8R 0رB*,ا; رطQ,ا
لاpا"; 2رطQ,ا PرادJ X6!$' ة6=خا+,ا ة!ارم,ا #ا1MO <T, :TD ?, -
rم' 4*,ا 9>Cا@م,ا kgا*FC fا! امR 2ةD+6=@' 9ا)Mار" h3F' #ا1Mلا iC
<)M ا6)Dر@' … ةFس 45 ة@Cاس 9ا$Fس ƒLLL †,€ ر1&' ?*D ` aO N3D; Z
1 - Phili! 0insley, (2005) " +5 Bage and 75 #pira! The Turnbull 'eport! &nternal *ontrol and
'isk +anagement: The Developing 'ole of &nternal Audit! The &nstitute of *hartered
Accountants of #cotland! %dinburgh ,-../0 ,12. pages! 3145..0.", >he ;ritish Accounting *e-iew,
Vo.3', ssue 3, P!32"-322 .
Pر6)R ة6=عا&C ر6}*' رطQ,ا PرادH anC ةGb>" در3" w@5 XYH 2[8)=, +@FR
ةسار+=, ر6)R <TEC NساF" لا3" a$TD +M †,.,; ZPر6خلا ةY;ˆا 45
9ار6\n' N)1C ا
mDO :T, ZرطQ,ا PرادJ X*6م/O yا&'را N)1C w@5 •6,
رDر@' >urn+ull ةF3, 9اDرE'; Sar+anes-O<ley Z
ةAاخ 245اIH [8C fار!H +65لا :" a$TD امCر XYO zر*@' ةسار+,ا -./ -
?%&,; ة!ارم,ا ةF3, fاmعO; :66,ام,ا fار+م,ا رGY ة%!; ]6@8*,
+' 9اbار*M`ا -./ ZtاQ,ا yاط@,ا 45 رطQ,ا PرادH; ة6=خا+,ا ة!ارم,ا
ZرطQ,ا PرادH لا3" 45 [8),ا :" <م*8" 43=\ <)! ‚Oر w@5
2ا%5اE*R` jرخO ]eاF" +!$D ` XYO ا
mDO ا$bر*Mا ةسار+,ا -./ aا7bاC -
w6طQ'; 0اE*Rا 45 ا$eرQFD 0$س :6=)@*1م,ا a$7bا),ا ا
mDO :T,;
?=ع 2لا7م,ا <6)س 4=ع 2jرخO ]eاFم, [8),ا (5+D +M W.,ا; ]eاF,ا -./
ةDا+C +' ةسرا+,ا -./ anC <"nY امR 2رطQ,ا PرادH ?%5; <6=8*, 2yام*!`ا
+%"; 2:6)سا8م,ا :67bا),ا :" رطQ,ا PرادH ‰$8C PداDh, رdv"
ا./ 45 478C k"اYرC f+), 4A$D aO N3D W+F=*Tس`ا :6Y$Yا@,ا :6)سا8,ا
13 ة.ا_a - ) Barbadillo et al, 2((/ (
7ong6term audit engagements and opinion shopping: #panish
و لجVا ة¡,وL ةعجارملا <اnي¡Sت ”ار“ يع _ي.ط.لا. :‡أرلا
اينا..أ يف ة._امملا ة‹ي.
ة"+خ P+" :6C ةM>,ا 4=ع h6Rر*,ا ةسار+,ا -./ 0+%*1' tenure
ة"+خ P+" ر6\n' 4=ع ةMد ر7RO Pر$BC; 2X,>@*سا; 9اCا18,ا NMار"
:ع ة,$U1م,ا 9ا%3,ا Zة6,ام,ا رDرا@*,ا :ع X'ارارM 4=ع 9اCا18,ا NMار"
ل>@*سا ر6\n' anEC +"لا <D$e #ام*/ا ?%, (م*3م,ا; ةF%م,ا ?6GF'
?uر,ا 4=ع; ZXg>مC X*M>ع 4=ع X*"+خ P+" ل$e; 9اCا18,ا NMار"
1 6 ?&iliano *uiz-;ar+adillo, .ie-es :@&ez-Aguilar and ?sti+aliz ;ied&a-0@!ez, (20069 "
7ong6term audit engagements and opinion shopping: #panish evidence ", Accounting
1oru&, Vo.3(, .o.1, P!./1-'3 .
4,;لا zار*M`ا aO `H 2ر6\n*,ا ا./ 4=ع 4)سا8م,ا ^دلا yام!H #+ع :"
]=Q' +M 9اCا18,ا 4)Mار" ة"+خ P+" ل$e aO 45 <7م*D ةسار+,ا -.%,
(ة";ا1م=,)لpاF*=, ?%D+, h5اb co&!ro&ise :ع 0را*,ا aل 2?%,>@*سا :ع
Pر;رI :" i&Q' ?%g>مع PرادH c,اB" (" 9اCا18,ا 4)Mار" :6C ^رM
ZPر+Bم,ا ة6)سا8م,ا 9ا"$=م=, XDhF,ا <6=8*=, ?%'ر+M; ة6F%م,ا ?%R$Td
zار*Mا +D 9ا&6=T*,ا 4=ع 9اCا18,ا 4)Mار" رD;+*C #اh,Jا ?\ :";
i&QD +M aار;+,ا ا./ aO امR 29اCا18,ا 4)Mار" ل>@*سا :618*,
4)Mار" h5اb ا
mDO i&Q' لامعلا رطخ ة!ار" <6مع +@5 tر5 S6,اT'
(oا&QYا)ر$/+' 9اCا18,ا i&!air Z?%,>@*سا
aO 45 <7م*D ةسار+,ا -.%, (<Cا@م,ا)4Yا7,ا zار*M`ا a•5 4,ا*,اC;
9اCا18,ا 4)Mارم, <MO Pر+M 4,H WدvD 2<6م,ا •&Y (" رBMلا |ا)'ر`ا
4)Mار" #ام*/ا PداDp ?\ :"; 2ةRرE,ا 45 ة6,;لا ?%'ارام7*سا دادر*س`
ة%!; ]5;; Zf>م,ا (" +Mا*=, kIاF,ا ر6u fا%YJا NF3' 45 9اCا18,ا
45 <%سO <TEC :Dر\n*" ا$Y$TD aO :TمD 9اCا18,ا 4)Mار" 2-./ رGF,ا
WرD 24,;لا 9ا$F1,ا +C; 2?%g>مع Pراد•C ?%*M>, PرT)م,ا 9ا$F1,ا
a$T6س Wر/$3,ا fاطخلا :ع رDر@*=, 9اCا18,ا 4)Mار" h5ا$b aO i),ا
:6C <!لا ة=D$e 9اM>,ا anC i),ا لدا! 2<6=8*,ا ا./ ]5;; 2+Dاh*"
NMار" رD;+*C #اh,Jا; X,>@*سا i&Q' ` X=6مع; 9اCا18,ا NMار"
ZWر;رI ر6u 9اCا18,ا
NMار" ة"+خ P+" [6b 2:6*Iرا*" :6*D•ر zر*@' ة@Cا1,ا ةEMاFم,ا
ل>@*سا 4=ع ةIرا*" 9ار6\n' ا%, a$T6س <6م,ا •&Y (" 9اCا18,ا
ة!ارم,ا S6=T' 9ار6\n*C ?*%D <6,د ر65$' ?\ :"; 29اCا18,ا NMار"
:" ةF6ع 4=ع ةسار+,ا -./ 9+م*عا ا.%,; Z?ساb ر6u +D <!لا <D$e
ل>@*سا 4=ع ة!ارم,ا ة"+خ P+" ر6\n' _8&, 2ة6Yا)سلا 9اRرE,ا
9hRر 29اCا18,ا NMار" ل>@*ساC ]=*D ام65; 29اCا18,ا NMار"
WOر,ا fارER ة5;رم,ا Pر/اG,ا 4=ع ةسار+,ا o!inion sho!!ing ر5$' ا%Yل 2
:" 2ا., 2ة6,ام,ا ?gا$@,ا 45 Wر/$3,ا SDر8*,ا ;O 0.8,اC cIا; 0ار*عا
NMار" ا%"+@D 4*,ا 9ا"+Q,ا Pد$3C #ام*/`ا +DhD WOر,ا fارd aO (M$*م,ا
WOر,ا fارd Pر/اV 4=ع f$m,ا fا@,H <!O :"; OS ةسار+,ا 9ر$e 2
•T' 4*,ا 9ار6}*م,ا w@5 4=ع دام*ع`ا ل>خ :" ة!ارم,ا WOر •€$مY
ZةRرE=, 4,ام,ا (I$,ا OSM1E>?.F*?, AF4>??SA?, AF4>O*SA?, .V?.>O*7, *
?#?VA;0?S, P*O;1A0 E
WOر,ا fارd Pر/اV) $/ •€$مF,ا ا./ 45 (Cا*,ا ر6}*م,ا ?\ :"; OS ا"O 2(
9اCا18,ا NMار" ة"+خ P+" ‡4'لا 45 <7م*' ة=@*1م,ا 9ار6}*م,ا
>?.F*? <6م,ا PnEF" ?3b 2 AF4>??SA? 2X,$AO y$م3مC ةسا@"
ة!ارم,ا PnEF" ?3b AF4>O*SA? a;hQم,ا 2f>م,ا د+C ةسا@"
.V?.>O*7 i)@,ا qار;O 2(ل$Aلا y$م3" 4,H a;hQم,ا ة)1Y )
*?#?VA;0?S ةRرE,ا <E5 2(ل$Aلا y$م3" 4,H i)@,ا qار;O ة)1Y )
P*O;1A0 Z(ةRرE,ا <E5 لام*bا)
ة6YاT"H ^ا1b ةسار+,ا rعاط*سا 2•€$مF,ا ا./ #ا+Q*سا ل>خ :";
ةYرا@" ("; Zة6,ام,ا ا%*,ا8, ا
@)e ل+" ة!ار" WOر, ةRرE,ا #>*سا
W.,ا 4=&,ا WOر,ا (" •€$مF,ا ا./ ]5; ةRرE,ا X@8*1' W.,ا WOر,ا
47bا), r8مس ةYرا@م,ا -./ 29اCا18,ا NMار" :" ةRرE,ا X*م=1'
Ph68*" ة!ار" fارO 9اRرE,ا ا%65 rم=1' 4*,ا 9`ا8,ا h66م' ةسار+,ا
?' †,€ +C ?\ ZWOر=, ةDر*E" 9اRرE,ا -./ را)*عا ?' +M; Z?g>" <TEC
ZWOر,ا fارd ة6,ام*bا 4=ع ر\v' ة!ارم,ا S6=T*,ا P+" ل$e ا€H ا" <6=8'
ة"+خ P+" :6C ةM>,ا ‡ل;لا 2•;دh" ةسار+,ا -./ 0+/ a•5 ?\ :";
ة6)سا8م,ا 9اسار+,ا 45 ا%*سارد ?*D ?, WOر,ا fارd; 9اCا18,ا NMار"
y$F,ا ا./ ةسار+, ا
+! +Dر5 qا6س #+@' ة6Yا)سلا ةU6),ا ‡4Yا7,ا 2ة@Cا1,ا
ة!ارم,ا qا$سO; +=),ا ا./ :6C Pر6)R 9ا5>*خا د$!; N)1C ةM>,ا :"
ZةDh6=3YJاC ة@eاF,ا ل;+,ا 45 +6! <TEC ا%*سارد ?' 4*,ا
‡4=D ا" ا%م/O kgا*F,ا :" +D+,ا 4,H ةسار+,ا rB=خ +M; ا./
- ة!ارم,ا ةF%" 45 ة616gر,ا ة6م6GF*,ا 9ا"pلا :" +D+,ا
Z9اCا18,ا NMار" ل>@*سا ة=M 4,H r)1Y
- 4=ع ?D+@,ا ¸ا@F,ا c*&' ة!ارم,ا ةF%" ة6Mا+B" ة"pO
Z9اCا18,ا NMار" ل>@*سا
- 9د+! 9اCا18,ا NMار" ل>@*ساC ة7D+8,ا 9ا"ام*/`ا
<6)س 4=ع )?,ا,ا ر)ع ةF%م,ا ?6GF*, ة=م*8م,ا (5اFم,اC #ام*/`ا
ةF3, 2لا7م,ا O<ley- Sar+anes ةF1, ƒLLƒ Z(
- ل>@*سا ?6GF*C #ام*/`ا 9داp 9اRرE,ا :" +D+,ا <E5
Z9اCا18,ا 4)Mارم, Wر;+,ا رD;+*,ا †,€ 45 امC 29اCا18,ا NMار"
- 4*,ا; ة6"اh,H ة6mM a$TD aO N3D 9اCا18,ا NMار" رD;+'
Z<D$e rM$, rEM$Y
- PرT5 4=ع +F*1' 9اCا18,ا NMار" ة"+خ P+" 4=ع د$6@,ا
veا$*C cم1' X=6مع; 9اCا18,ا NMار" :6C P+*مم,ا ةM>,ا aO
oرع ل$b PرادJا ا/.خn' 4*,ا 9ارار@,ا 45 9اCا18,ا 4)Mار"
Zة6,ام,ا ?gا$@,ا
- ]5O ل>خ :" >عا&*D aO :TمD رD+م,ا; 9اCا18,ا NMار"
:" 4=عO ةM$*" (5اF" +,$D aO NMارم=, :TمD ا.%,; 2ل$eO 4*M;
PرادJا (" a;ا*,ا 4o!uch et al., 2((1 Z
- :618*, ‚ا6@R Xbار*Mا ?' 9اCا18,ا NMار" رD;+*C #اh,Jا
^دلا yام!H #+ع :" ?uر,ا 4=ع 29اCا18,ا NMار" ل>@*سا
NMار"; <6م,ا PرادH :6C ةM>,ا ل$e ر6\n' ل$b 4)سا8م,ا
4"اh,Jا رD;+*,ا aO امR Z9اCا18,ا NMار" ل>@*سا 4=ع 9اCا18,ا
ا.%, P+Rvم,ا ة&Fم,ا ?6ع+*, <6,د +!$D `; 2+C Xم6GF' ?*D ?,
Z4"اh,Jا رD;+*,ا
- WOر,ا fارd aO cI$' ةسار+,ا -./ 45 4)Dر3*,ا <6=8*,ا
ر+8F' declines ?, ة36*F,ا -./ Z9اCا18,ا NMار" ة"+خ P+" ل$e ("
ر61&' Z9اCا18,ا NMار" رD;+' ة6=م, :D+Dvم,ا k3b (" ]1*'
+@5 ا;+DرD ` 9اCا18,ا 4)Mار" aO :" a$TD aO :TمD ة36*F,ا -./
?%م%5 45 ة6,;لا ?%'ارام7*سا ا;+6*1D •*b <Mلا <ع; 2?%g>مع
<"ا$ع 2?%'ارام7*سا Pدا*سا +Fع; Z<6م,ا لامعO (" ?%*&,O;
رDر@' رارM 45 ر6)R ap; ا%, a$TD aO oر*&D 2ةم1,ا <7" jرخO
Z9اCا18,ا NMار"
- ةسار+,ا -.%, ة6ساسلا ة36*F,ا 24م6GF*,ا ر$GFم,ا :";
9ا$F1,ا 45 ةDpا%*Yا ر7RO ا$Y$TD 9اCا18,ا 4)Mار" aO 45 <7م*'
ر\n*" a$TD 9اCا18,ا NMار" رDر@' l$=س aل 2S6=T*,ا :" 4,;لا
NMار" ل>@*سا ة6mM aO امR Z<6م,ا 4=ع WداB*M`ا دام*ع`اC
Zا%=8, w61C +bا; <b +!$D `; 2P+@" 9اCا18,ا
14 ة.ا_a - ) *urtis F Turley! -..C (
The business risk audit – A longitudinal case study of an audit
ةعجارملا <اnي¡Sت _& ةلا> ة.ا_a :لامعVا رطخ ةعجار&
لجVا ة¡,وL
2لامعلا رطخ ة!ار" ر6\n' ةسارد; <6=8' ةسار+,ا -./ 0+%*1'
9اسرام" 4=ع 29اF61*,ا رخا;O 45 ة!ارم,ا ?=, k%F" ]6)ط' رD$ط';
<6,د ?D+@' ل>خ :" Z(:6سرامم,ا)9اCا18,ا 4)Mار"; ة6=&,ا ة!ارم,ا
45 <7م*D ?' +M 4*,ا; 2<!لا ة=D$e ة!ارم,ا 9ا&6=T' :" ة,اb ةسارد
9ا$Fس •مخ Pر*5 ل>خ ة6=&,ا ة!ارم,ا 9>3س ةع$م3" :" ا/رD$ط'
]Dر5 fاmعO 9>Cا@" (" †,€; 2لامعلا رطخ ة!ار" ]6)ط' :"
ة!ارم,ا N6,اسO ة6)e ?%5 45 ?%1' ةسار+,ا -./ ?\ :"; Zة!ارم,ا
رطخ ة!ار" ]6)ط' 45 ة6)Dر3*,ا 9اC$B,ا; لامعلا رطخ ة!ار" ]5;
ةسار+,ا -./ aO 4,H ة5اIJاC Zة6,ا8,ا ة6م6GF*,ا <Rا6%,ا :مI لامعلا
Z4م6GF*,ا ا%Mا6س 45 ة!ارم,ا ?=ع k%Fم, ة=م*8م,ا oرا*,ا را;دO cI$'
4)Mار"; لامعلا fار+" :6C P+@م,ا ةM>,ا w6س$' :" <R
PرادJ <T6%R; Pر6)T,ا ة)سا8م,ا 9~EF" 45 (:6سرامم,ا)9اCا18,ا
Z•ة!ارم,ا k*F" • ?=1' ?6ع+*, ة"+Q*1م,ا ة5رم,ا
45 لامعلا راطخO 4=ع ر6)R h6Rر' (m' 4*,ا ة!ارم,ا <خا+" ?D+@'
ة!ار" +D+8' ة"اع ة&BC 2ة!ارم=, (mQ' ة6,ام,ا ا%مgا$M 4*,ا ةمGFم,ا
)لامعلا رطخ ;*A ة!ارم,ا ?=ع k/اF" 45 ?6Gع راT*CاR ا%@6\$' ?' (
لا3" 45 9ار6}*,اC w)'را راT*C`ا ا./ Z9اF61*,ا :" 4Yا7,ا SBF,ا 45
<6,+,ا (م! 9اfار!•C ة@=*م,ا ; رطQ,ا رD+@' 9ا6=مع; w6طQ*,ا
رطخ ة!ار" <خ+" 4"+@" Z9اCا18,ا 4)Mار" ةطسا$C ة"+Q*1م,ا
امR 2ة!ارم,ا ة6,ا5 :618*, ة6YاT"H ا%, <خ+م,ا ا./ aO ا$bر*@D لامعلا
ل>خ :" لامعلا 9ا6=مع; ةU6C; 2لامع{, ]6م,ا ?%&,ا anC ا$,دا3D
رداM a$T6س 9اCا1b NMار" Wل +6! ]Dرe +' ا%@=خ ?' 4*,ا ةم6@,ا
PرادJا Œu ة5ر" 4=ع &anage&ent %raud ا"O Zلامعلا <E5 رeاQ";
1 - ?&er #urtis and Stuart >urley, (2006) " The business risk audit – A longitudinal case study of an
audit engage&ent ", Accounting, Organizations and Society, Article in Press, A-aila+le online 22
.o-e&+er 2((/
SDر' PداعH +م*D لامعلا رطخ ة!ار" aO ا$bر*Mا <خ+م,ا ا./ W+@*F"
ة5اm" ةم6M ر65$' tر5 SDر' <6%1'; PراE*سا ا%YO 4=ع ة!ارم,ا
Z9اCا18,ا NMار" ة68Cر; yاI;O :618*C +B@,ا (" 2f>م,ا 9ا"+Q,
لامعلا رطخ ة!ارم, ة6)سا8م,ا 9اسار+,ا SA;; 9ا@6=' ?G"
ر6u <TEC ])e رD$ط*R لامعلا رطخ ة!ار" aO 4FمI <TEC +Rn'
aO 4=ع 9اسار+,ا -./ +bO 9+RO امR Zة!ارم,ا 9~EF" ةطسا$C 45>خ
رD$ط' <TE' 4*,ا راT5لا; ?6/ا&م,ا; 2k"ار),ا aO ة@6@8, را7م,ا -ا)*Y`ا
k"ار),ا; #ا%م=, ة)bاB" a$T' لا$bلا :1bO 45 ة!ارم,ا 9اسرام"
aO امR Z?%gامسO 45 Ph3Fم,ا 4*,ا ة6عر&,ا *adcli%%e E1333 E ة%!; •سO
ة6,ا5 <67م*, ة"+Q*1م,ا 9ا6F@*,ا ة6)e :ع jر8' ا"+Fع XCاE" رGY
ة6&6R ?%5 45 ة)uر,ا $/ ة6,ا8,ا ةسار+,ا fار!H h5اb ا"O Zة!ارم,ا
N6,اسO 9ا@6)ط' 45 9ار6}*,ا <خاد لامعلا رطخ ة!ار" ةم!ر'
4*,ا 9اC$B,ا; 2:6سرامم,ا 9اCا18,ا 4)Mار" ةطسا$C ة!ارم,ا
?\ :"; 2لامعلا رطخ ة!ارم, ة6=6}E*,ا 9ا6=م,ا qا6س 45 ?%%!ا$'
رطخ ة!ار" ?D+@' 45 ر6}*,ا k"اYرC :6C ةM>,ا _8&' ةسار+,ا -./
ZX&A$' 4*,ا 9اسرامم,ا ةع$م3" ; لامعلا
ة6)سا8م,ا 9اسار+,ا :" +D+=, 4=6=8' WرGY k%F" ل>خ :";
N6,اسO 45 9ار6}*,ا; لامعلا رطخ ة!ار" لا3" 45 ة@Cا1,ا
ة!ارم,ا 9ا&6=T' +bO r@)e 4*,ا ة,ا8,ا ةسارد kgا*Y †,.R; 2ة!ارم,ا
f>مع +bل 4/; ) لامعلا رطخ ة!ار" 4=ع +م*' 4*,ا; <!لا ة=D$e
Pر*&,ا ل>خ ة!ارم,ا N'اT" ر)RO 1’’‹ •*b; ƒLLL 4,H ة5اIJاC 2
rB=خ 2(S6=T*,ا ا./ ة!ار" ]Dر5 fاmعO (" rم' 4*,ا 9>Cا@م,ا
‡4=D ا" ا%م/O kgا*F,ا :" +D+,ا 4,H ةسار+,ا
- 4,H ةسار+,ا -./ rB=خ 4)سا8م,ا ^دلا ة!ار" ل>خ :"
ةDرادJا رAاF,ا ل>خ :" ر$ط' +M امCر ة!ارم,ا ?=ع k%F" aO
ةFDر@,ا |$}m=, ةCا3*ساR ة!ارم,ا 9~EF" <خاد conte<tual 4=ع
Z9~EFم,ا -./ <خاد :6!ارم,ا
- لامعلا رطخ ة!ار" ;*A ةCا3*ساR X*D•ر ?*D aO :TمD
P+م*" ة!ارم,ا ة68Cر _@Y :ع ةDرا3*,ا 9ا"ام*/`ا X6!$*,
ZPر67T,ا ة6gاm@,ا W;اع+=, 9اCا18,ا 4)Mار" oر' <6=@*,;
- ة!ارم,ا (6م3' ل>خ :" 9اCا18,ا 4)Mار" ة,hF" :618'
PرادJ ةDرB,ا ة}=,ا; •=علا ة,hFم,ا ;€ WراE*س`ا <م,ا ("
- r%!ا; لامعلا رطخ $!ار" aO rF6C ة,ا8,ا ةسارد 9>6=8'
:" ر66}*=, P$!رم,ا ة!ر+,ا pا3Yا 45 ة"ا/ 9اC$A
Z(9اCا18,ا 4)Mار"):6سرامم,ا
- a$3عhF" ا$YاR :6سرامم,ا aO zر*@D ة,ا8,ا ةسارد <6,د
unco&%orta+le 4=ع ا
fاFC ة6,ام,ا ?gا$@,ا :ع ة!ارم,ا WOر fاطعH :"
j$*1"; لامعلا رطQC #ام*/`ا <6=8' :" k*F*سا رdا)" ر6u <6,د
4,H †,€ WدvD +M [6b Zة6=6}E*,ا ة6CاMر,ا 9ا;دلا :" 4,اع
ةDر/$! ة"اع ة=TE" ر)*' 4*,ا; 2ة!ارم,ا 45 ل`+*س`ا ة=TE"
?gا$@,ا 4=ع WOر fاطعH; ة!ارم,ا <6,د (م! :6C wCار' <م,
- رطخ ة!ار" <خ+" aO ا
mDO zر*@' ة,ا8,ا ةسارد kgا*Y
ةYرا@" j$*1م,ا ة6,اع 9ارا%" N=ط*D; ة&=T' ر7RO aاR لامعلا
Z(P+@م,ا ر6u)ةDر/$3,ا 9ارا)*خ`ا 4=ع 4,;لا دام*ع`ا
15 ) ة.ا_a - DeGoort et al, 2((/ (
Accountability and auditors8 materiality 9udgments: The effects of differential
pressure strength on conservatism! variability! and effort
:¿•.ل”ا.&و <ا.ا.>لا ي.sارمل ةي...لا ةيمmVا pاS>أ
aو•>لاو .عو..لا .•n>.لا ي¡ع ط×ض uوقل ةي¡ضاn.لا <اري.l.لا
NMار" ة,fا1" |$}I P$M 9ار6\n' ?66@' ةسار+,ا -./ r5+%*سا
ة3,ا" ?' [6b Zة6)1F,ا ة6م/لاC ة@=*م,ا X"اTbO 4=ع 9اCا18,ا
9اD$*1" (CرO ل>خ :" ةسار+,ا -./ 45 9اCا18,ا NMار" ة,fا1"
ةDر1,ا ) anony&ity _8&,ا 2 re-iew رDر)*,ا 2 Justi%ication 9ا"$=م,ا; 2
P+'رم,ا %eed+ac= :" +Dh' ةمg>م,ا ر6u |$}m,ا aاR ا€H ا" را)*خا †,.R; 2(
zر*@'; ة6)1F,ا ة6م/لا w6طQ' :ع XمTb y$F' <=@'; X"اTbO ¹&8'
ة6)1F,ا ة6م/لا #ا%" 9>D+' ة!ار" L ا€H ا" ا
mDO ةسار+,ا rم6M امR
:TمD 4*,ا; -د$%! 4=ع ر\v' 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" |$}I aاR
ة6)e; P$M; ةم%م,ا 45 qر}*1م,ا rM$,ا ة6مR ل>خ :" ا%Fع ر6)*,ا
#اع #ا+Q*سا fاطعH ا
ر6خO; Zة6)1F,ا ة6م/لا :ع ?%"اTbO 9ارDر)'
4=م,ا (Mا$,ا 45 +عا1*, ة6)1F,ا ة6م/لا w6طQ' 9ارار@, E :eorgiades,
133/ ) |$}m,ا 9اD$*8" 45 P+Dvم,ا د$%3,ا :ع ل•ا1*,ا; Z( 0owe,
*ec=ers, 8 )hitecotton, 2((2 ة6)1F,ا ة6م/لا w6طQ' ر6\n' fاB@*سا; Z)
]5; ة6)1F,ا ة6م/لا #اTbل 9اCا18,ا NMار" w6طQ*, P+عا1م,ا
Z9اCا18,ا NMار" ة,fا1" |$}m, ةع$F*م,ا 9اD$*1م,ا
#اTbO qا6س :مI 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" 9ار6\n*, ةسار+,ا -./
ر$GFم,ا :م5 2Ph&8م,ا ^ا)سلا :" +D+,ا N1C rم' ة6)1F,ا ة6م/لا
|$}m, ة=D+),ا 9اD$*1م,ا 45 9ا5>*خ`ا ?66@*, [8),ا ا./ ?' 2478),ا
€اQ'ا; ةF%م,ا #اTbO 4=ع ر\v' aO :TمD 4*,ا; 9اCا18,ا NMار" ة,fا1"
)رار@,ا $4M ة,fا1" aO <ع <6,د 9ر5; ة6)سا8م,ا ‰$8),ا :" +D+,ا5 2(
:" +D+,ا #ا+Q*سا; Z#اTbلا :618*, ة6YاT"H ا%, 9اCا18,ا NMار"
_8&,ا ةAر5 :6C ا" z;ار*' ) 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" 9ا3,ا"
h6م' د$%3, راE*Y`ا (سا; را@*5ا pر)' (P+Rvم,ا ة61T,ا ةD.}*,ا 9ا"$="
ا%'ار6\n'; 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" |$}I :" ة&=*Qم,ا 9اD$*1م,ا :6C
ةسارد 9+RO امR ZةF%م,ا 4=ع 4eAoort and 0ord E133' E [8),ا ة=TE" 4=ع
ة6=مع; ةDرGY 9ارا)*ع` ر@*&D 4)سا8م,ا ^دلا aO ا$bر*Mا ا"+Fع 4,ا8,ا
4*,ا 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" |$}I :" ة&=*Qم,ا yا$Yلا :ع ة"ا/
ة,fا1" 9ا3,ا" #ا+Q*سا 2ةAاخ ة&BC; ZةF%م,ا ة6,ا5; Pfا&R 4=ع ر\v'
ة=UسO ر67' ة@Cا1,ا 9اسار+,ا :ع ة&=*Qم,ا P+6b$,ا 9اCا18,ا NMار"
ة"ا%,ا ر6u; ة"ا%,ا 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" 9ار6\n' ?6م' ة6=CاM :ع
1 - >odd 4eAoort, Paul 6arrison and Mar= >aylor, (2006) " Accountability and auditors8
materiality 9udgments: The effects of differential pressure strength on conservatism! variability!
and effort ", Accounting, Organizations and Society, Vo.31, .o."-2, P!3'3-33( .
9اFD$T*,ا -./ ة3,ا" ?' †,.,;Z4,ا8,ا ^دلا 45 ا%Fع رDر@*,ا ?' 4*,ا
9اD$*1م,ا ر)ع 9ا5>*خ`ا را)*خا ل>خ :" ة6!راQ,ا ة6b>B,ا <RاE";
ا./ fار!J رخO N)س lاF/ aO امR Z9اCا18,ا NMار" ة,fا1م, ة=D+),ا
4)Mارم, ة6)1F,ا ة6م/لا #اTbO ?%5 PداDh, •ا6*b`ا $/; 2ا
mDO [8),ا
9اCا18,ا 4)Mار" رGY ة%!; :"; Zر6)R <TEC ة@M+" ةU6C 45 9اCا18,ا
#اTbO ر)*' ة6)1F,ا ة6م/لا #اTbO 9ارD+@' [6b 2ةسار+,ا -./ rم'
9اD$*1" 45 ‰+8' #اTbلا -./ aO امR 2رeاQم,اC ة5$&8" ة6F%"
S6FB' 2^ا18,ا +6Aر 2ة6,ام,ا ?gا$@,ا 2لا7م,ا <6)س 4=ع )Pد+*"
#اTbO 2†,€ 4=ع P;>ع Zةع$F*"; Pر6}*" 9اU6C 45; (zاB5Jا 29>"ام,ا
y;رE" PرادH <)M :" W+8*, (mQ' 9اCا18,ا NMارم, ة6)1F,ا ة6م/لا
ZP+عا)*م,ا c,اBم,ا; (5ا;+,ا ?%, a$TD :D.,ا ?%سلا ة=مb; <6م,ا
9اCا18,ا NMارم, ة6)1F,ا ة6م/لا #اTbO 45 رGF,ا aا"H aO امR
?gا$@,ا 9ا&Dر8' ;O tاQdلا WO +D+8*, ة"+Q*1م,ا qرط,ا 4=ع hRرD
&isstate&ents 4)Mار" :" <R Z•ل$@م,ا _QE,ا • ?%' امCر 4*,ا;
ة6م/لا د;+b #اع <TEC ا$"+Q*1D ة6,ام,ا رDرا@*,ا W+"; 9اCا18,ا
<R Zة6,ام,ا ?gا$@,ا ?66@'; دا+عH 45 P+عا1م=, +عا$@R ة6مT,ا ة6)1F,ا
:" S?# 4=ع دام*ع`ا راطخO ا;pرCO را)T,ا ة1مQ,ا ة!ارم,ا 9~EF";
4*,ا ة6ع$F,ا <"ا$,ا :" Pر.8,ا 9ارا)*ع>, •ا6*b`ا; ة6مT,ا 9اسا6@,ا
لا7م,ا <6)س 4=ع Z?gا$@,اC ا
+! ر6}A Wر/$! SDر8' •*b ‰+8' :TمD
لا ةF3, S?# ?Mر ة)سا8م,ا ةF3, ةb$, 45 9hRر ’’ •ة6)1F,ا ة6م/لا•
<m5لاC ةYرا@م,ا 9ا">ع :" +D+,ا 4=ع tاخ <TEC +م*' 4*,ا
+ench&ar=s fادO; ة6,ام,ا ?gا$@,ا دا+عH 45 ة6)1F,ا ة6م/لا رD+@*, ة6مT,ا
:T' ?, ?gا$@,ا 9ا&Dر8' Zةمg>م,ا ر6u ة6,ام,ا ?gا$@,ا -.%, ة!ارم,ا
ZWد+,ا ة6)1F,ا ة6م/لا W+b 4YدO (@' ا%Yل ةeا1)C ةDر/$!
2ةDر1,ا )9اCا18,ا NMار" ة,fا1" 9اD$*1" ةسار+,ا r8I; aO +C ;
P+'رم,ا 9ا"$=م,ا; 2رDر)*,ا 2 _8&,ا 9اIار*5`ا ةسار+,ا r"+M 2(
‡ة6'ˆا ة678),ا
لوVا _رnلا ةط)'ر" a$T*س 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" |$}I P$M ‡
Z9اCا18,ا NMار" #اTbO ¹&8' ة6مT, ا
يناثلا _رnلا ةط)'ر" a$T*س 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" |$}I P$M ‡
Z9اCا18,ا NMار" #اTbO y$F' ة6=CاM ة6مT, ا
…لاثلا _رnلا ةط)'ر" a$T*س 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" |$}I P$M ‡
ة6م/لا #اTbO (FA 45 9اCا18,ا NMار" ةسرام" د$%! ة6مT, ا
9~EF" ‰>\ )ة"اع ة6)سا8" 9~EF" ة1مخ 4=ع ةسار+,ا 9+م*عا
9اCا18,ا 4)Mار" :" ةF6ع N81, (ة6=8" ة1"اQ,ا; 2ة6,;د P+bا;; 2را)R
) 1‹— ة=B&F" ة6)1Y ة6م/O #اTbO ر65$*, ?%,اvس ?' [6b 2(lراE"
(6م3' +C ?\ 2ةسار+,ا -./ 45 Pد+8م,ا (Cرلا ة,fا1م,ا 9اD$*1م,
<6=8' ةطسا$C ةسار+,ا 9اYا6C <6=8'; A.OVA I A MA.OVA rB=خ
‡4=D ا" ام/O kgا*F,ا :" +D+,ا 4,H ةسار+,ا
- NMار" ة,fا1" |$}I P$M aO 4)Dر3' <6,د ةسار+,ا 9ر5;
2(D$F*=, ة6=Cا@,ا 29اCا18,ا NMار" ¹&8' 4=ع ر\v' 9اCا18,ا
Zة6)1F,ا ة6م/لا ةم%" 45 -د$%!;
- 4=ع )ة6,اع 9اD$*1" 4,H 9+Dاh' 9اCا18,ا NMار" ة,fا1"
Z(P+'رم,ا 9ا"$=م,ا; رDر)*,ا |$}I 2لا7م,ا <6)س
- ة!ارم,ا #اTbO zار*Mا; ة6)1F,ا ة6م/لا #اTbO w6طQ'
Z<MO #اTbلا y$F'; ¹&8' ر7RO r8)AO ة,+م,ا
- |$}I :" ة&'ر" 9اD$*1" r8' 9اCا18,ا 4)Mار"
2ةم%م,ا لامT*س` ر)RO rM; N=ط*' 9اCا18,ا NMار" ة,fا1"
ة6م/لا <"ا$ع 4=ع ر7RO h6Rر' 2?%"اTbل ل$eO 9ار61&' ر65$'
ةm&QF" 9اD$*1" r8' 9اCا18,ا 4)MارمC ةYرا@" ة6ع$F,ا ة6)1F,ا
Z|$}m,ا †=' :"
- r"+M 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" :" ة&'رم,ا 9اD$*1م,ا
Zةbا*م,ا 9ا"$=م=, Pر.b 9>6=8'; ر7RO 9ا+6@'
- ةط6س$,ا <gا+),ا +D+8' ]5ا$'; را)*خ` jرخO ‰$8), •ا6*b`ا
Z 9اCا18,ا NMار" ة,fا1" 9ار6\n' :"
1‹ ةسارد - ) Ada&s 8 0arrinaga, 2((/ (
Accounting! Auditing and Accountability :ournal special issue on
%ngagement: %thical! social and environmental accounting and
accountability from the inside
)ة¡>& _& _اخ _ادm• Accounting, Auditing and Accountabiit! "ourna (
و ةيsˆخVاو ةيعام.ج‚او ةي‹ي.لا ة..ا>ملا :,ي¡Sت _ع
ةيلو‹.& ة..ا>& .ةSر.¡ل ةي¡خادلا ŠارLVا
ة=3" 9ام/ا1" 4=ع f$m,ا fا@,H ة,ا@م,ا -./ 0+%*1' Accounting,
Auditing and Accountabiit! "ourna [6b 24)سا8م,ا ^دلا fار\H 45 ( AAA"
9ام/ا1م=, j+*F" ر5$'
ة!ارم,ا; ة)سا8م,ا; ة6,$U1م,ا ة)سا8" :6C 9>عا&*,اC ?*%' 4*,ا
ة6"$@,ا; ة6,;+,ا 9>6=8*,ا (" ة6سا61,ا; ةDداB*M`ا; ة6عام*!`ا ?%'اU6C;
Zةسار+,ا ل$@b :6C ;O د+*" ;O Wدر5 <TEC ةF6" 9امGF" ;O
1- #arol Ada&s 8 #arlos 0arrinaga, (20059 " Accounting! Auditing and Accountability :ournal
special issue on %ngagement: %thical! social and environmental accounting and accountability
from the inside", #ritical Pers!ecti-es on Accounting 1/ , 1(/3B1('(
:ع ‰$8),ا (6Iا$"; 9ار$GF" ة6عام*!`ا; ة6U6),ا ة)سا8م,ا
; ة6M>خلا; +!$D [6b Zة7D+8,ا 9ا$F1,ا 45 9+*"ا ة6,$U1" ة)سا8"
9ا6=مC 4مDداRلا S6=T*,ا 45 د+3*" #ام*/ا ة6U6),ا ة)سا8م,ا
; ة6M>خلا; ة6عام*!`ا; ة@Cا1,ا ‰$8),ا :" +D+,ا Zة6,$U1" ة)سا8"
?\ :"; 2لامعلا 9امGF" qاطY •راخ rم' لا3م,ا ا./ 45 ة6,ا8,ا;
Zلا3م,ا ا.%, ?g>" WرGY راeH ر65$*, ^دلا 45 ŒD$E' ‰+b
9امGF" <خاد ?%\$8C h6Rر*, :6عام*!`ا :6)سا8م=, ة7D+8,ا 9اfا+F,ا
wCر, +Dاh*" 4ع; N=3, ?%&6=T' ^را3' 4=ع; لامعلا ة6U6),ا ة)سا8م,ا
; ة6M>خلا; ة6عام*!`ا; 45; Zة6م6GF*,ا 9ا6=م,اC ة6,$U1" ة)سا8"
2-ا3'`ا ا./ ة=3م,ا rF)' +@5 2tاQ,ا د+,ا ا./ 45 ‰$8),ا -./ 9اfا+Y
4=ع hRرD را+AJا ا./ 2Pر6)R ةAاخ ة&BC; ة6عام*!`ا; ة6U6),ا ة)سا8م,ا
; ة6M>خلا; 24=ع ا/ر6\n'; ةمGFم,ا j$*1" 45 ة6,$U1" ة)سا8"
jرخO 9امس; ة6م6GF' <Rا6/ 2jرخلا ة6م6GF*,ا 9ا6=م,ا 2(" ا%=عا&';
لا7م,ا <6)س 4=ع; Zة6م6GF*,ا اT6"اFD+,ا (" ة5اIJاC 4م6GF*,ا l$=1=, Z
Ada&s E2((29, 0arrinaga-:onzalez et al. E2((19 and OH4wyer E2((2, 2((39 !u+lished in AAA" ا$F)'
29اRرE,ا <خاد wCر ةمس WO rسرد 9اسار+,ا -./ Z<خ+م,ا ا./
:" jرخلا yا$Yلا; ة6"$T8,ا ر6u 9امGFم,ا 2#ا,ا yاط@,ا 9امGF"
راeJا ]5; S6=T*,ا رeاQ" <3' 4*,ا aا6bلا N=uO 45 ة38,ا aH
NF3*, 9اfا+F,ا ددر' :T, 2ا.%C 0ار*ع`ا Z9اRرE,ا -ا)*Yا; WرGF,ا
رD$ط' رارم*س` 9اسار+=, ة"h=" ة!اb د$!; zر*@Y ا.%,; 2<ساT*,ا
45 W$M #ا+Q*سا ا%, a$T6س 4*,ا; ة6ع$F,ا 9ا63%Fم,ا ة6U6),ا ة)سا8م,ا
; ة6M>خلا; ة6عام*!`ا; 9اسار+,ا Zة6=خا+,ا 0ارe{, ة6,$U1م,ا ة)سا8"
ة6'ا1سvم,ا اDاm@,ا X6!$*, •ا*8' ا
mDO institutionalisation WرادJا -ا)*Y`ا;
ZاDاm@,ا -.%,

#+Q*1' 4*,ا ة678),ا 9ام/ا1م,اC NbرY :8Y 2tاQ,ا د+,ا ا./ 45
9اسارد 2ة,ا8,ا ةسارد <7" 2Pد+*" ة6ع$Y ة678C qرe ethnogra!hic 2
(Mا$,ا oرO ةDرGY; ‰+8,ا ‰$8C grounded ?*D امCر 4*,ا 2ة"ا%,ا راT5لا Z
C ]=*' راT5لا -./) ‡4'ˆا :مm*' ا%5اE*Rا ة6عام*!`ا; ة6U6),ا ة)سا8م,ا
; ة6M>خلا; (ة6,$U1م,ا ة)سا8"
ZS6=T*=, ة678C qرe -
ة*Cا\ 9اDرGY - >heorisation ZWرادJا -ا)*Y`ا 2ة6'ا1سvم,ا 2ر6}*,ا 2S6=T*=,
:6C رeاQم,ا X!$' 4*,ا ة6ع$F,ا 9اسار+,ا - ة6عام*!`ا; ة6U6),ا ة)سا8م,ا
;O‘; ة6M>خلا; 2<Rا6%,ا 2ة6م6GF*,ا 9ا6=م,ا ‡; ة6,$U1م,ا ة)سا8"
2رطQ,ا PرادH 2436'ار*س`ا رار@,ا (FA †,€ 45 امC 2ة6T6"اFD+,ا; l$=1,ا
2fادلا ‚ا6M 2ة8=Bم,ا ^ا8AO S6=T' 2ةRرE,ا ةمR$b 2ةم1,ا PرادH
ZةمGFم,ا ة5ا@\; l$=س; رDر@*,ا 9ا6=مع 2ةRرE,ا 9اCاطخ 2(م*3م,ا ر6\n'
:6C |ا)'ر`ا 4=ع ة6"$@,ا ة5ا@7,ا ر6\n' - ة6عام*!`ا; ة6U6),ا ة)سا8م,ا
;O‘; ة6M>خلا; l$=1,ا; ة6م6GF*,ا SgاV$,ا; ة6,$U1م,ا ة)سا8"
17 ة.ا_a - ) –SE—–˜ F –S™A˜DAR -... (
AšD–T›RSœ REC›•˜–T–›˜ A˜D D–SC—›SšRE žATER–A—–TŸ
ةيمmVا _ع gاmفpا aود>و <ا.ا.>لا ي.sار& Šار.عا
ةعا.mلا <اري.lتو <ا>اmفpا ¿>> :ةي...لا
ل$b ة8Iا$,ا ة5رم,ا ة=M $/ [8),ا ا./ fار!J Wر/$3,ا N)1,ا
ة6)1F,ا ة6م/لا #اTbO ¦™ž¢£™Ÿ£žª ºœ±²¦•ž¤ -./ r5+%*سا ?\ :"; 2
]6@8' ل>خ :" 2ة6)1F,ا ة6م/لا #اTbO ة6م/O 4=ع 0$M$,ا ةسار+,ا
‡:66'ˆا :65+%,ا
1 . د;+8, 9اCا18,ا 4)Mار" zاB5H; 0ار*عا را+@" ةسارد
ة6)1F,ا ة6م/لا &ateriality thresholds Z
ƒ Z Zد;+8,ا -./ 4=ع ةعاFB,ا ر6\n' :" ]@8*,ا
9اCا18,ا 4)Mار" 9ارD+@' ةسارد 45 <7م*D W$Yا\ 0+%, ة5اIJاC
2لا3م,ا ا./ 45 4)سا8م,ا ^دلا fار\ :" ?uر,ا 4=ع; 2ة6)1F,ا ة6م/{,

mDO ةسار+,ا -./ oر}C wCرD ا./ aO `H

د;+b لا3" 45 ة6)سا8" ‰$8C د$!; #+ع :" X6,H PراdJا ])س امR;
ة6)سا8م,ا ‰$8),ا ?G" [6b 2ة6)1F,ا ة6م/لاC 0ار*ع`ا ®›¢ »™¦¨Ÿ-
¬›™ž¤¦™• ¼ R›½¢ž¤›•- 1’—K¾ §›¢£™¢žª) ¼ ¬™¢¢›•-1’—‹¾ §¤¤£¢- 1’“„¾
¿¢›²¤ž™±- Ežž•¤›• ¼ À©™•ž™œ- 1’“K¾ I¤¥™•±™¢ ¼ I¤Ÿ£•- 1’’’ ( 4,H rB=خ
ة6م/لا د;+b :ع zاB5Jا را+@" 4=ع 9اCا18,ا 4)Mار" yام!H #+ع
:6C ا" z;ار*' د;+8,ا -./ aO rB=خ ة6,ا8,ا ةسار+,ا aO `H Zة6)1F,ا
ƒZ— ; Á ƒL :6C ام65 0>*خ`ا aO r8I; ة@Cا1,ا 9اسار+,ا aO امR 2Á
4=5 2ة6)1F,ا ة6م/لا ل$b 9اCا18,ا 4)Mارم, ة6عر&,ا 9اع$م3م,ا
:6"$@,ا 9اCا18,ا 4)Mار" لا7م,ا <6)س •™ž£›•™Ÿ C¯A¤ د;+b ا$"+Q*1D
:6"$@,ا ر6u 9اCا18,ا 4)MارمC ةYرا@" ا%, •=عO •›•-•™ž£›•™Ÿ C¯A¤ امR 2
Z?/ر6}C ةYرا@" 4=عO د;+b ا$"+Q*1D را)T,ا ة6Yام7,ا ة!ارم,ا 9~EF" aO
1-?**O0 *. S?0. and >A,A6 M. S,A.4A*, (20009 " A;D&T'#8 '%*<=&T&= A=D
D&#*7#;'% +AT%'&A7&T> T?'%#?7D#: T?%&' +A<=&T;D% A=D T?% %((%*T#
( &=D;#T'> ", British Accounting Review, Vo.32, P!253-3(3.
(!رD X6,H PراdJا ]Cا1,ا 0>*خ`ا aO 4=ع 9اسار+,ا -./ r@&'ا +M;
4=ع yام!Jا ة=M ?\ :"; Zة8Iا; ة6F%" 9اداdرH ^ا6}, <Mلا 4=ع ا
Zةط@F,ا -./ 45 [8),ا #ا6@, N)1,ا aاR ة6)1F,ا ة6م/لا د;+b
‡ام/ :Dر6}*" 45 ةسار+,ا -.%, ةCا*,ا 9ار6}*م,ا r=7م' ?\ :"; 1 -
ةيمmVا aود> _ادق& ةي...لا 2 ƒ - ةي...لا ةيمmVا <ار,دقت 45; Z
ةسارد <6)س ةي...لا ةيمmVا aود> _ادق& 9ار6}*" ‰>\ +!$D
) ‡4/ ة=@*1" 1 +8,ا y$Y ( ž©¢¤©›Ÿ± žª¨ ) 2(zاB5Jا ;O 0ار*ع`ا +b ) ƒ (
) 2?T8,ا .Q*' 4*,ا PnEFم,ا ةعاFA „ ) 9اCا18,ا NMار" ةعاFA _BQ' (
ام/ :Dر6}*" ل>خ :" ا%*سارد ?' ةعاFB,ا aO ¹b` 2(ةعاFB,اC Pر)Q,ا
4)Mار" _BQ' WO )9اCا18,ا NMار" ةعاFA _BQ'; PnEFم,ا ةعاFA
ر6)Q,ا #اTbO :6C ةYرا@" <مع ?' $=5 †,.,; 2(Pد+8" 9اعاFB, 9اCا18,ا
a$BBQ*D :D.,ا 9اCا18,ا 4)Mار" ةسارد N3D XY•5 2ةF6" ةعاFA 45
45 :6BBQ*م,ا 9اCا18,ا 4)Mار" 4,H ة5اIJاC 2ةعاFB,ا -./ 45
ةعاFB,ا A ةعاFB,ا 45 ر6)خ #اTbO ر65$*, ?%6=ع دام*ع`ا :TمD ` ; 4*,ا
ةسارد ا
ر6خO; Zا%65 a$BBQD ` ةي...لا ةيمmVا <ار,دقت ‰>\ +!$D
) ‡4/ jرخO ة=@*1" 9ار6}*" 1 ) 2cCر,ا 45اA 4=ع رBF,ا ر6\n' ة)1Y (
ƒ ) 2?T8,ا .Q*' 4*,ا PnEFم,ا ةعاFA ( „ NMار" ةعاFA _BQ' (
_85 :" r@*dا 2ة678C 9اIار*5ا •مخ 4=ع ةسار+,ا 9+م*عا
ةM>,ا 9ا€ ة6F%م,ا 9اداdرJا; ة@Cا1,ا ة6)سا8م,ا 9اسار+,ا <6=8';
‡4=D امR rYاR 9اIار*5`ا -./; 2لا3م,ا ا.%C
1 . :" 4=عO a$T6س ة6)1F,ا ة6م/لا د;+b :ع zاB5Jا را+@"
Zد;+8,ا -.%C 0ار*ع`ا
ƒ Z :6C ا" a$T6س ة6)1F,ا ة6م/لا د;+b :ع zاB5Jا … ; Á
1L ZcCر,ا 45اA :" Á
ة6)سا8م,ا ر6Dام,ا ]5; 2ا6,ار*سا 45 ) AAÀ … ¼ AAÀ¬ 1L„1 ة6م/لا •
j+" ر5$' • ة6,ام,ا ?gا$@,اC ة6)1F,ا … ; Á 1L داdر•R ةمg>" P+عاM Á
a;د ?\ :"; 2(ة6)1F,ا ة6م/لا د;+b :ع zاB5´, … ا"; #ا/ ر6u +D Á
q$5 1L Z#ا/ +D Á
3 . ة"+Q*1م,ا ة6)1F,ا ة6م/لا د;+b :ع 0ار*ع`ا; zاB5Jا
رeاQ" 9ا€ 9اعاFB,ا 45 :6BBQ*" 9اCا18,ا 4)Mار" ةطسا$C
a$T*س •=عO ة6M$س لsأ ة"+Q*1م,ا ة6)1F,ا ة6م/لا د;+b :"
رeاQم,ا 9ا€ 9اعاFB,ا 45 :6BBQ*" 9اCا18,ا 4)Mار" ةطسا$C
" . ةعاFB,ا 45 _BQ*م,ا 9اCا18,ا NMار" لn1D ا"+Fع A
ةعاFB=, ة6)1Y ة6م/O د;+b ر5$6, ; 0$س 2X65 _BQ*م,ا ر6u
ةعاFB,ا 45 ا%"+Q*1D 4*,ا †=*, XCاE" د;+b ر5$D A Z
… Z Pرdا)" w)'ر' ة6)1F,ا ة6م/{, 9اCا18,ا 4)Mار" 9ارD+@'
ZcCر,ا 4=ع رBF,ا ر6\n' ة)1FC
دام*ع`ا ?' “‹ †,.R; ة!ار" 9~EF" ة*س ر)RO :" 9اCا1b NMار"
لامT*س` †,€; 2ا6,ار*سا 45 ةF%م,ا ‚رام' 4*,ا ة!ارم,ا 9~EF"
]=*' 9ارارM €اQ'ا lراE" <R :" N=ط*' 4*,ا; 2ةسار+,ا fاB@*سا
9اCا18,ا 4)Mار" N6'ر' ?' 24"$6,ا ?%=مع 45 ة6)1F,ا ة6م/لاC
)ة!ار" fاس•ر :" :6RراEم,ا ƒ“ ) ة!ار" WرD+" 2(lراE" K…
)ة!ار" †Dرd 2(lراE" 11 Pر)Q,ا wس$*" 2#اع رخO (" (lراE"
:6C ا" z;ار*D ƒK •*b; „LL ةF6,ا 45 Pر)Q,ا wس$*" WO) ر%d ’„ZL‹
4,H ?%)6'ر' 4,H ة5اIJاC 2(ر%d „… 9اعاFA لا3" 45 a$BBQ*"
ة)1FC )ةgh3*,ا K1 2(ةF6,ا :" Á …1 <D$م*,ا لا3" 45 a$BBQ*"
ة)1FC ) …1 45 Pد+8م,ا Pر)Q,ا 45 ?/ر$GF" :" †,€; 2 (ةF6,ا :" Á
a$BBQ*م,ا ةعاFB,اC ة5ر"; Pر)خ ?%D+, aاR a$RراEم,ا ZةعاFB,ا
24/ ة6gاBbH qرe ‰>\ 4=ع دام*ع`ا ل>خ :" ةسار+,ا 9اYا6C <6=8*C;
<6=8' 2|ا)'ر`ا 9ارا)*خا ANOVA <6=8' 2 ANCOVA 4,H ةسار+,ا rB=خ Z
‡4=D ا" ا%م/O kgا*F,ا :" +D+,ا
• Zة1مQ,ا ةسار+,ا o;ر5 ة@Cا1,ا 9>6=8*,ا 9+DO
• aO ةسار+,ا rB=خ 2ة6)1F,ا ة6م/لا 9ارD+@*C ]=*D ام65
ة)1Y (" Pرdا)" w)'ر' ة6)1F,ا ة6م/{, 9اCا18,ا 4)Mار" 9ارD+@'
Z(•"اQ,ا oار*5`ا) cCر,ا 45اA 4=ع رBF,ا ر6\n'
• :" <MO <TEC ة6م/لا د;+8C ا$5ر*D 9اCا18,ا 4)Mار"
ZzاB5Jا د;+b
• aاR zاB5Jا د;+b wس$*" “Z— <خاد cCر,ا 45اA :" Á
j+م,ا … -Á 1L ا%YO :" ?uر,ا 4=ع ZÁ …Z— ر6Dام,ا ]5; Á
-Áj+م,ا 45 ا
mDO ة6,ار*س`ا ة6)سا8م,ا 1L ZÁ
• ة6م/لا د;+b aO rbر*Mا †DرE,ا NMارم,ا (" 9>Cا@م,ا
رطخ (" ة&=*Q" د;+b 9+!; ةسار+,ا5 ZةعاFB,اC 9ر\n' ة6)1F,ا
9اCا18,ا 4)Mار" ةطسا$C Pد+8م,ا د;+8,ا ZةعاFB,ا q$س
:" <MO rYاR ر6)T,ا رطQ,ا 9ا€ <D$م*,ا ةعاFA 45 :6BBQ*م,ا
9ا€ ةgh3*,ا ةعاFA 45 a$BBQ*م,ا :6)Mارم,ا ا/د+b 4*,ا د;+8,ا
رeاQم,ا 9ا€ ةعاFB,ا :ع ر7Rلا 9ا"$=م,ا †,.,; Z<Mلا رطQ,ا
4=ع ا./ +عا1D +M; Z9ارار@,ا €اQ'ا oارuل ?g>" a$TD ة6,ا,ا
Zر6)T,ا رطQ,ا ةYpا$"
• ة6)1F,ا ة6م/لا د;+b ا$"+Q*1D 9اCا18,ا 4)Mار" aO ا;+)D
:6BBQ*" ا$Y$TD ` 4*,ا †=' :" 2ا%65 ا$BBQ*D 4*,ا ةعاFB,ا :"
Z?%, ة)1F,اC ةمg>" ر6u a$T' +M [6b 2ا%65
1Œ ) ة.ا_a - *hong! -..4 (
1 - :in #hong, (2005) " Materiality, accountability and social responsibility ", #ritical Pers!ecti-es
on Accounting, January, Vo.1/, ssue 1, P!/1-/2 .
Materiality, accountability and social responsibility
ةيعام.ج‚ا ةيلو‹.ملاو ةيلو‹.ملا ة..ا>& .ةي...لا ةيمmVا
45 ة6)سا8م,ا 9ا@6=*,ا :" +D+,ا oرع ةسار+,ا -./ 0+%*1'
:" ا%C fا! ا" 4=D ام65; 2ة6,$U1م,ا ة)سا8"; ة6)1F,ا ة6م/لا لا3"
Zة!ارم,ا; ة)سا8م,ا 45 ة6مT8,ا ة@طFم,ا -
Z9ا"اh*,`ا :" ^;ر%=, ةAر5 -
Zة6,$U1م,ا; #$=,ا NF3*, ر.ع -
Z?%سلا ة=مb 4=ع ŒD$E*=, ة&A; -
Zة!ارم,ا w6طQ' ة=bر" 45 -
Zة6)1F,ا ة6م/لا ?6مB*, 9اCا18,ا 4)Mار" •م8' -
ة6)1F,ا ة6م/لا +b :ع 9اداdرH ر5ا$' #+ع - threshold .
ZPر6خلا ةF1=, ة!ارم,ا رDر@' 4=ع +م*D رار@,ا -
Zة!ارم,ا ?66@' ة=bر" 45 -
Zة6)1F,ا ة6م/لا r6)7' 45 ا;f+C 9اCا18,ا 4)Mار" -
ZةDر/$! ر6u رAاFع -را)*عا ?*D ا" ?6M -
ة6)1F,ا ة6م/لا د;+b ل+ع - thresholds Z9ا"اh*,`ا NF3*,
Zة!ارم,ا :ع zاB5Jا ة=bر" 45 -
Z<"اR <TEC ة6)1F,ا ة6م/لا ا$=م%D 9اCا18,ا 4)Mار" -
:66*,ا PداعH aامm, SMا$م,ا ةYرا@" - re-a!!oint&ent .
Zلام/H +!; ا€H ة!ارم,ا <6,د -
Zرار@,ا €اQ'` ¸$E" لا3" -
Z#ام*/>, ة6"اF*" لا3" -
- Zr/اC a$TD 9ارار@,ا wخ
Z#اMرلا لاسرJ ةAر5 -
- Zة"ا%,ا رAاF,ا +D+8' 45 <E&,ا +Fع
Zرار@,ا ة%!ا$م, ة"p>,ا 9اط=1,ا -
Z?g>م,ا داdرJا ^ا6u 4=ع ة6)سا8م,ا 9ا1سvم,ا #$, -
Zر6)R <TEC :6&@7" ر6u ?%Y$R 4=ع ?%سلا ة=مb #$, -
Z?T8,ا #$D <BD ا"+Fع -
Za$gدا/ ?%YnC 9اCا18,ا 4)Mار" #ا%'ا -
Z#اMرلا •ا*F*سا ة6&6TC ?%*5ر" #+ع 4=ع f>م,ا #$, -
Zy$م3م,ا ة5اIH #+ع 4=ع f>م,ا #$, -
Z:6)Y." 9اCا18,ا 4)Mار" ا;+!; Pاm@,ا -
”NY." 2NY." 2NY." -
ZNY€ XYnC +bO +@*D ?, -
ZNY.م,اR 9اCا18,ا NMار" #$, ة6م/O -
ل Ph/ا! ة6,ام,ا #اMرلا <R - +ar-+e-N Z
Zة"دا@,ا ة68m,ا <B' aO <)M -
Z(Dر1,ا <*@=, ة6)1F,ا ة6م/لا ا$"+Q*1D 9اCا18,ا 4)Mار" -
Z#>T,ا :ع 9اCا18,ا 4)Mار" rمBD ا"+Fع -
Z#O$' rخO ا%, ة6)1F,ا ة6م/لا -
Zة!ارم,ا رطخ ا%مسO -
Zi"ا},ا رDرE,ا ا./ SDر' ?*D S6R 0رD +bO ` -
4)Mار" N=3' aO :TمD ة!ارم,ا رطخ; ة6)1F,ا ة6م/لا :" <R -
Z?%)Rر 4=ع 9اCا18,ا
Zة\دا8,ا ;O ة6عام*!`ا ة6,$U1م,ا ة)سا8مC ?*%D W.,ا -
Zة!ارم,ا رطخ; ة6)1F,ا ة6م/لاC ?*%D W.,ا -
Z9اM$*,ا P$35 ?%&D +bO ` Pر*5 .F" -
Zة6)1F,ا ة6م/لاC ?*%D :" -
Z9اCا18,ا NMار" #اh*,ا 4=ع ة6gاBbJا ة5اIJا -.%C •m@D ا"+Fع -
Zة6@6@8,ا; ة,دا,ا رGF,ا ة%!$C ?*%D :" -
Zر.R ا./ W+8*,ا #+Q*1D ا"+Fع -
1Ž ة.ا_a - ) DeGoort et al! -..2 (
Audit committee support for auditors: The effects of &ateriality
9ustification and accounting precision
<ار,ر.ت <اري.lت :<ا.ا.>لا ي.sارمل ةعجارملا ة.>ل ¿عa
ةي..ا>ملا ةsدلاو ةي...لا ةيمmVا
ة!ارم,ا; ة)سا8م,ا ةF%" را+AH ة6&6R _85 ةسار+,ا -./ r5+%*سا
ZPرادJا (" 0>Q,ا 45 ة!ارم,ا ةF3, fاmعO #اTbO 4=ع ر\v' _gاBخ
9اCا18,ا NMارم, ة6)1F,ا ة6م/لا 9ارDر)' ة6)e ر)*Q' 2ةAاخ ة&BC;
<Cا@" رBF,ا را+@" X!$D W.,ا •4مT,ا•رDر)*,ا لا7م,ا <6)س 4=ع )
ةRرE,ا 9ادارDH -ا3'ا SM$' cI$' 4*,ا X!$م,ا ة6ع$F,ا kgا*F,ا 9ارDر)'
4=ع ) zر*@" <D+' ]5; ة6)سا8م,ا ة6m@,ا ةMد ; (<D+*,ا <631' ?' $,
4=ع ر\vD (]6M+,ا ر6u رD+@*,ا ;O ]6M+,ا ‚ا6@=, ةIاQ,ا 2لا7م,ا <6)س
ة6)Dر3*,ا 9اسار+,ا Z9اCا18,ا NMارم, ة!ارم,ا ةF3, fاmعO ?عد
) لا3م,ا ا./ 45 ة@Cا1,ا 4eAoort and Salterio, 2((1K ,na!!, 135' E 9hRر
Zة!ارم,ا <6مع _gاBخ; ة!ارم,ا ةF3, $mع 9ار6\n' 4=ع ة6,;O ة&BC
4=ع ) ة6F%م,ا; ة6م6GF*,ا 9ا"ام*/`ا (" ]1*' ةسار+,ا -./ 0ا+/O
لا7م,ا <6)س S?#, 1333 2 ;*#, 1333 9اسارد ; 2(9اRرE,ا ة!ر" aا3,
)<7" 0i++y and ,inneyHs 2(((, !. "(3 aO S6R ةسارد • د+8م,ا fا+F,ا 9ا€ (
?gا$@,ا <6=m'; ة6ع$F,ا ة6)1F,ا ة6م/لا ا$Rر+D ة!ارم,ا ةF3, fاmعO
ة)سا8م,ا PرEY ]Dر5 ]5$5 Z•ة6)سا8م,ا 9ارD+@*,ا 45 ة6,ام,ا SA;
?Mر ’’ )ة6)1F,ا ة6م/لا S?#, 1333 $/ امR • (•"اQ,ا Œ"ا%,ا
PرEF,ا -./; 4)سا8م,ا ^دلا 45 #+Q*1" SA; ة6)1F,ا ة6م/لا ة6ع$Y 2
Oualitati-eH &ateriality ?66@' ر)Q' 4*,ا ةط68م,ا 0;رG,ا 4,H ر6E'
1 - 1. >odd 4eAoort, 4ana *. 6er&anson and *ichard ). 6ouston (2003)" Audit committee support
for auditors: The effects of &ateriality 9ustification and accounting precision ", $ournal o%
Accounting and Pu+lic Policy, Vo.22, .o. 2, A!ril, P!.1'2-133 .
45 ة!ر+م,ا ة6ع$F,ا <"ا$,ا ل>خ •9ا+b$=, ة6,ام,ا ?gا$@=, رم7*1م,ا
?Mر PرEF,ا ’’ ةF3=, SA; ;O ]6M+,ا ‚ا6@=, لا3" a$TD رBF,ا ا"H
Z9ادارDJا -ا3'ا 45 ر\vD
NMار"; PرادJا :6C 0>Q,ا 45 ة!ارم,ا ةF3, ر;+C ]=*D ام65;
2لا7م,ا <6)س 4=ع ):6!ارم,ا ةF%" ر6Dا" 29اCا18,ا SAS, .o.53 •
2 •ة!ارم,ا ةF3, (" 9`اB'`ا A#PA, 1355D SAS, .o.53 9>D+' •
:6C 0>*خ`اC #>ع´, لا3" a$T*, ة!ارم,ا ةF3, :" N=ط' •ة!ارم,ا
4A$' aO <)M ا%=b N3D 9ا5>*خ`ا -./ <7" Z9اCا18,ا NMار"; PرادJا
<631' <Td 45 ة6,ام,ا ?gا$@,ا •اردH ة!ارم,ا ةF3, 1L - = 2aO ة5اIJاC Z
ةF3, O<leyBSar+anes (" ةAاخ ة&BC ة!ارم,ا ةF3, <6م8' 9رر" ا
4=ع ZPرادJا; 9اCا18,ا 4)Mار" :6C ة6,ام,ا رDرا@*,ا دا+عH 9ا5>خ <b
ة!ارم,ا ةF3, :6مm' لا3" 45 4)سا8م,ا ^دلا 9اسارد aO :" ?uر,ا
:6*سارد w@5 +!$D 2PرادJا; 9اCا18,ا NMار" :6C 9ا5>*خ`ا <b 45
ة!ارم,ا ةF3, $mع ?6ع+' 4=ع ر\v' 4*,ا <"ا$,ا ا*م6M :6*6)Dر3'
(س$' ةسار+,ا -./ a•5 ?\ :"; Z0;رG,ا -./ 45 9اCا18,ا NMارم,
:DرBF, ة!ارم,ا ةF3, fاmعO ةCا3*سا ة6&6R ةسارد ل>خ :" ^دلا ا./
) P+@م,ا ة6)سا8م,ا 9ا5>Q,ا 45 ار%GD :6!رb ة¡ق..ملا <اري×.ملا
ة.ا_د¡ل ة6m@,ا ةMد 29اCا18,ا NMارم, ة6)1F,ا ة6م/لا 9ارDر)' ام/; 2(
‡ام/ :6Iر5 ةسار+,ا 9ر)*خا ?\ :";
1 - ا"+Fع 2PرادJا; 9اCا18,ا NMار"; PرادJا :6C 0>Q,ا 45
fاmعO 29اCا18,ا NMار" :" zر*@م,ا <D+*,ا lر' PرادJا <m&'
ر5$D ا"+Fع 9اCا18,ا NMارم, ?6ع+' ر5$' 0$س ة!ارم,ا ةF3,
:" NMا$,ا ة%!$" ة6)1F,ا ة6م/لا 9ارDر)' 9اCا18,ا NMار"
Z4مR رDر)*, w@5 -ر65$'
ƒ - ا"+Fع 2PرادJا; 9اCا18,ا NMار"; PرادJا :6C 0>Q,ا 45
fاmعO 29اCا18,ا NMار" :" zر*@م,ا <D+*,ا lر' PرادJا <m&'
ا"+Fع 9اCا18,ا NMارم, ر)RO ?6ع+' ر5$' 0$س ة!ارم,ا ةF3,
-./ aO :" >m5 ]6M+,ا ‚ا6@=, (mQ' ة6)سا8م,ا ة6m@,ا a$T'
Z]6M+,ا ر6u ‚ا6@=, (mQ' a$T' ة6m@,ا
fاmعO #ا+Q*سا ل>خ :" ةCر3' <مع ?' 2:6Iر&,ا :D./ را)*خ`;
[6b 2ةCر3*,ا 45 :6RراEمR ة6TDر"لا ةم,ا 9اRرE=, ة!ارم,ا aا3,
ة!ارم,ا aا3, +%" :" aا3=,ا -./ fاmعO :D;اFع 4=ع ل$B8,ا ?' A#
4*,ا ة"ا,ا 9اRرE,اC ة!ارم,ا aا3, fاmعO :" ة6gا$Eع ةF6ع ر65$*, 2
Â=)" ا
)Dر@' ةD$F1,ا ا%'ا6)" a$T' —…L #>*سا ?' [6b ZÃ a$6=" …… در
ة,+" ةF6ع :" #ا+Q*س>, c,اA „‹ƒ در,ا ة)1Y )$mع 1… ?' امR Z(Á
4عر&,ا (م*3م,ا :" ة!ارم,ا aا3, fاmعO د;در (" د;در,ا -./ ةYرا@"
?3b 2ةF3=,ا 45 fاmعلا د+ع 2رم,ا 45 fا$س 2ةسار+,ا ةF6, Wpا$م,ا
r=7م' ?\ :"; 2ZZZZةRرE,ا ةع.ا.لا <اري×.ملا ةF3, ?6ع+' 245
ap$,ا fاطعH ?*D [6b 2NMارم,ا ;O 9اCا18,ا NMارم, ة!ارم,ا … $,
- 2NMارم=, ?6ع+*,ا aاR … ZPراد´, ?6ع+*,ا aاR $,
ةF3, fاmعO aO 2ام/O kgا*F,ا :" +D+=, ةسار+,ا rB=خ +M; ا./
ة6م/لا 9ارDر)' ر5$D ا"+Fع 9اCا18,ا NMارم, ر)RO ?6ع+' ر5$' ة!ارم,ا
ة6m@,ا a$T' ا"+Fع; ZX!$م,ا <"ا$,ا NMا$ع ; ة6مT,ا fا$س ة6)1F,ا
ة!ارم,ا aا3, fاmعO aO 4,H ة5اIJاC 2]6M+,ا ‚ا6@=, ةIاخ ة6)سا8م,ا
:6Y$Yا@,ا 9اCا18,ا 4)Mار" ا$YاR Pر)خ ر7Rلا #PAs ر7RO ا$YاR [6b 2
Z9اCا18,ا NMارم, ?6ع+'
ƒL ةسارد - )
) ¬±™¢± ž ™Ÿ- ƒLL…
&ssues and risks in performing #ysTrust@ engage&entsD implications
for research and practice
:ةينور.Sلpا ¿L.لا يف ةقثلا ديSlت <ا&دخ ”اaأ ا,ا€sو _اطخأ
ةي¡معو ةيث>. ‰.ا.ن
ةسار+,ا -./ r5+%*سا لا3" 45 ة!ارم,ا ^دO ةسارد; <6=8'
9اRرE=, ة6Y;ر*T,Jا ?GF,ا 45 ة@7,ا +6Rn*, 9اCا18,ا 4)Mار" 9ا"+خ
4*,ا ة678),ا; ة6F%م,ا 9اداdرJا _@Y ةAاخ ة&BC 2ة!ارم,ا لا3"
ة@7,ا +6Rn' ة"+خ fادO :" k*F' 4*,ا 2<RاEم,ا; راطخلا +D+8' 45 +عا1'
(ة"+Q,ا 4"+@") 9اCا18,ا 4)Mارم, •,H ة)1F,اC 2ة6Y;ر*T,Jا ?GF,ا 45
?G" aO ةسار+,ا -./ 9+!; [6b 2ة"+Q,ا -.%C :6م*%م,ا :67bا),ا;
r,;اF' ة6Y;ر*T,Jا ?GF,ا 45 ة@7,ا •=ع +6Rn*,ا ة"+QC ةAاQ,ا 9اسار+,ا
45 ة6)1Y Pر+Y +!$' ?\ :"; 2ة@7,ا 9ا"+خ 9اD$*8"; ة6)e ةسارد
29ا"+Q,ا -./ ةDدn' :" ة3'اF,ا راطخلا y$I$" r,;اF' 4*,ا 9اسار+,ا
2ةD+6=@*,ا ة6,ام,ا ة!ارم,ا لا3" 45 ة=\امم,ا 9اسار+,اC ةYرا@م,اC †,€;
<مع :ع ا%mC 2ةEMاFم=, اDاmM -+ع zرطC ةسار+,ا r"اM +M;
لا3" :ع رخلا i),ا; 2(ة"+Q,ا 4"+@" 9اCا18,ا 4)Mار") :6سرامم,ا
لا3م,ا ا./ 45 ‰$8),ا Z
4)Mار" ‡:6سرامم,ا) ة"+Q,ا 4"+@م, ة)1F,اC ةسار+,ا 0+/ ]6@8*,;
0>*خا lاF/ aاR ا€H ا" 2ل;لا :6,•ا1' ةسار+,ا 9را\O +@5 2(9اCا18,ا
N!ا$,ا 9ا+6Rn*,ا ة6)e :ع :6"+Q*1م,ا; :6سرامم,ا 9اM$' :6C
+Fع 9ا+6Rn*,ا رطخ ةCاMر 9اCا18,ا 4)Mارم, :TمD S6R 24Yا7,ا 2 ”ا%gادO
ة@7=, ةD+6Rn*,ا 9ا"ا+Q,ا XgادO لا3" 9اRرE=, ة6Y;ر*T,Jا ?GF,ا 45
ة!ارم,ا Z
ة6Iار*5ا ة,اb ةسار+,ا rbرe +@5 2ة=Uسلا -./ 4=ع ةCا!´,;
:Dدر$م,ا :" fارE,اC #$@' ة=م3,ا Pرا3*, ةRرd _QD 4Y;ر*T,H #اGY)
:" <T,; ا%g>مع •,H ةgh3*,اC (6),اC #$@' امR 2rYر*YJا ةT)d ل>خ :"
•=ع y>eJا; #اGF,ا #ا+Q*سا; •,H ل$A$,ا ]b; 2f>م,ا; :Dدر$م,ا
ة=م*8م,ا رداBم,ا iC د$!; <RاE" 4=ع <م*E' 2(a;hQم,ا 9اD$*1"
1 - $ean #. ;edard, #ynthia M. $ac=son and 0yn%ord :raha&, (2005) " &ssues and risks in
performing #ysTrust@ engage&entsD implications for research and practice ", nternational $ournal
o% Accounting n%or&ation Syste&s, Vo./, ssue 1, P!. 22-'3 .

2ة"+Q,ا 4"+@" :6سرامم,ا :6C; #اGF,ا 4"+Q*1" :6C 9اM$*,ا P$3&,
<!O :" #اGF=, رB*Qم,ا; ]6m,ا SA$,ا •,H <6م,ا n3=D +M [6b
:" <=@D; :6"+Q*1م,اC رmD †,€ aO `H (^ا'لا) ة"+Q,ا ة&=T' i6&Q'
#اGF,ا د;+b +D+8' #h=D †,.,; 29اCا18,ا NMار" رDر@' ة&F"
(" ]5ا$*D امC †,€; µ 4%*FD :DO •,H; O+)D :DO :" µ ةM+C 4Y;ر*T,Jا
iC ةسار+,ا rIرع امR Zا%Fع رDر@*,ا ^$=طم,ا ر6Dام,ا; Äدا)م,ا
رداBم,ا c6I$' <!O :" #اGF,ا د;+b; 9اY$T" _Q' 4*,ا 9`•ا1*,ا
‡4=D امR 9اM$*,ا P$3&, ة=م*8م,ا
• ) rYر*YJا ة"+خ د;h" Ph%!O .خO ?*D </ ‡ةDدام,ا Ph%!لا
ISP ( ”#اGF=, ة6*8*,ا ة6F),ا د;+b S6A$' +Fع را)*ع`ا 45
• <7" <6}E*,ا ?GY k"ارC .خO ?*D </ ‡k"ار),ا
#اGY UNIX ة"داQ,ا Ph%!لا <6}E*C tاQ,ا
لا3" ا%=مED 4*,ا k"ار),ا +D+8' +Fع 9اT)E=,
• <R دار5لا #$%&" +D+8' 45 <خ+D </ ‡ دار5لا
4&V$" :" aاR $,; •*b ةT)E,ا #+Q*1D در5
ة"+خ د;h" 4&V$" :" ;O f>م,ا ;O :Dدر$م,ا
اmDO #$%&م,ا ا./ 45 <خ+D </; ”rYر*YJا
<6}E*,ا WرD+"; ةT)E,ا رD+"; a$3"ر)م,ا
• (6م! 9اfار!Jا #$%&" 45 <خ+D </ ‡ 9اfار!Jا
<7" Pد;+8" ر6u ر)*' +M 4*,ا; ةD;+6,ا 9اfار!Jا
</; ”9ا6=م=, 4)سا8م,ا X6!$*,ا c68B' 9اfار!H
k"ار),ا ا%C #$@' +M 4*,ا ة6,ˆا 9اfار!Jا (6م! <خ+'
”ة6,Ž ة@DرطC
• 9اYا6C <R 9اYا6),ا #$%&" <مED </ ‡ 9اYا6),ا
ر6'ا$&,ا 9اYا6C <مE' </; ”ةDداB*M`ا 9>"ام,ا
”#اGF,ا <خاد ا
6gا@=' ا/+6,$' ?*D +M 4*,ا ة6Y;ر*T,Jا
”4Y;ر*T,Jا +Dر),ا ل>خ :" 9>سارم,ا <مE' </;
ة616gر,ا 9ا&=م,ا ا%65 امC 9ا&=م,ا (6م! <مE' </;
”ة*Mvم,ا 9ا&=م,ا; ة6eا6*b`ا 9ا&=م,ا;
:6C ة=\ام*" ر6u 9اM$' د$!; ة=TE" and 45 ةسار+,ا rB=خ;
د;+b; ة6)e t$BQC ا%6"+Q*1"; (9اCا18,ا 4)Mار")ة"+Q,ا 4"+@"
9اD$*1" N=ط*' #اGF,ا د;+b S6A$' ةم%"; 2S6=T*,ا لا3" #اGF,ا
:" ر67T,ا r)=ط' $, •*b ة@gا5 ةDاFC jدv' aO N3D; Pر)Q,ا :" ة6,اع
ة@6Mد ة@DرطC S6=T*,ا ةم%" .6&F' :TمD •*b †,€; 2+%3,ا; rM$,ا
X%!ا$D +M W.,ا رطQ,ا i6&Q' (" <6م,ا fاIر •=ع p$8*, ة="اT*";
Zة=م*8م,ا ة6Y$Yا@,ا 9ا"اh*,`ا :ع k'اF,ا 9اCا18,ا NMار"
اDاm@,ا :" ةع$م3" ةسار+,ا r"+M +@5 2478),ا لا3م=, ة)1F,اC ا"O
ة"+خ fادnC ةط)'رم,ا ة6=)@*1م,ا ة678),ا ?GF,ا 45 ة@7,ا •=ع +6Rn*,ا
ا%F" Šة6Y;ر*T,Jا ة&دخلا ي&دخ..& _خت <ا.ا_a +!$' </ ‡<7")
#اGF,ا 45 ة@7,ا •=ع +6Rn*,ا ة"+خ 4"+Q*1" :6C 9اM$' P$35
2(”#اGF,ا د;+b S6A$' •=ع fاFC ة"+Q,ا 4"+@" :6C; 4Y;ر*T,Jا
”ˆمعلا _خت <ا.ا_aو 9اbر*@" -ا3' f>م,ا <5 در $/ ا" ‡<7")
9اCا18,ا 4)Mار" ا%"+@D 4*,ا ?GF,ا رD$ط' :D.,ا f>م,ا [8)D </; 2 ”
(”?GF,ا -./ Pد$! :618' :ع ةm&QF" Pد$! 9ا€ ?GY ?%D+, 2
<ا.ا.>لا ي.sار& _خت <ا.ا_aو ) رطخ ‚ا6M :TمD S6R ‡<7"
fادO ر\O $/ ا"; ”X65 ?T8*,ا :TمD S6R; ة@7,ا 9ا"+خ fادO +Fع |ا)'ر`ا
ة6,ا5; Pfا&R •=ع 4Y;ر*T,Jا #اGF,ا 45 ة@7,ا •=ع +6Rn*,ا 9ا"+خ
(" ة"+Q,ا -.%C S6=T*,ا لا3" 4Y;ر*T,Jا #اGF,ا w)'رD ا"+Fع ة!ارم,ا
(”ة6,ام,ا رDرا@*,ا •ا*YH #اGY Z kgا*F,ا :" +D+,ا 4,H ةسار+,ا rB=خ امR
‡ام/O jرخلا
ة@Cا1,ا 9اسار+,ا +bO rB=خ -
#اGF,ا 45 ة@7,ا ة"+خ ر65$' aO 4,H
N'اT" )ة6)سا8م,ا 9~EFم=, ة=م*8" (5اF" XFع k*FD +M 4Y;ر*T,Jا
+6Rn*,ا 9ا"+خ ر65$' aO cIا$,ا :" c)AO +@5 2ا%g>م,; 2(ة!ارم,ا
^.3, ة)سا8م,ا PnEFم, 415اF*,ا SM$م,ا ?ع+D aO :TمD ة6,اع Pد$3C
4ساسلا دا@*ع`ا aO امR Z:66,ا8,ا f>م,ا ر6u jرخO 9اRرE, 9ا+6Rn'
ر$طD +M 4,اb ة!ار" <6م, 4Y;ر*T,Jا #اGF,ا 45 ة@7,ا ة"+خ fادل
?%5 #ا/; ر6)R <TEC ر$طD aO :TمD امR Zة!ارم,ا ة6=عا5; Pfا&R
Pد$! رD$ط' ة6YاT"H ?\ :"; 2_8&,ا لا3" ةمGY{, 9اCا18,ا NMار"
ZرطQ,ا رD+@'
4=ع N3D XYO cI$' ةF%م,ا ر6Dا"; :6Yا$@,ا 45 ة7D+8,ا 9ار6}*,ا -
45 ة@7,ا 9ا"+QC ]=*D ام65 د;+8" ر6u <TEC ر.8,ا 4خ$' 9~EFم,ا
Z(ةAاQ,ا; ة"ا,ا 9اRرE,ا)ة!ارم,ا f>مع :" <T, 4Y;ر*T,Jا #اGF,ا
ةF3, rF" +@5 Sar+anesBO<ley 9ا"+خ fادO :" ة6)سا8م,ا 9~EFم,ا
?, ا%YO `H 2(ة"ا,ا 9اRرE,ا)f>م=, ة6Y;ر*T,Jا ةمGYلا ]6)ط'; ?6مB'
-./ fادO :" ?uر,ا 4=ع Zا%, 4Y;ر*T,Jا #اGF,ا 45 ة@7,ا 9ا"+خ (Fم'
mDO X, +%" ا€H ةAاخ 29اCا18,ا NMار" ل>@*س` ة=TE" +' ة"+Q,ا
Zة6,ام,ا رDرا@*,ا ة!ار"
- ةF3, راeH COÀO ةF3, 9ا@6)ط' 45 #+Q*1م,ا Sar+anesBO<ley
2ة6,ام,ا رDرا@*,ا ر)ع ة6=خا+,ا ةCاMر,ا ةمGYO ?66@'; ]6\$' N=ط*D
ةF3, راeH; COÀO ةFس ƒLLK :6C wCر=, <B&" SA; ر5$D
(CرO :" a$T*' y;رEم,ا رطخ PرادH)رeاQم,ا; 2ة6CاMر,ا 0ا+/لا
9ا"+Q,ا; 2( #اh*,`ا 2رDر@*,ا 29ا6=م,ا 2ة636'ار*سJا ‡4/ 9اY$T"
Pacini et al., 2(((1
21 ة.ا_a - ) Batrick! -..C (
6ow >o *ate nherent and *esidual *is=
يق..ملا رطخلاو p_ˆ.ملا رطخلا _دق, ,يS
24@)*م,ا رطQ,ا; #p>*م,ا رطQ,ا رD+@' 4,H ةسار+,ا -./ 0+%*1'
#اh*,`ا رطQ, <"اE,ا j$*1م,ا aO [6b 245رBم,ا لا3م,ا 45 ةAاخ
رطQ,ا 4/ 4,;لا 2:6*)d 4,H NE*D لامعO P+b; WO X!ا$D W.,ا
ةسار+,ا -.%C fا! ا" ?/O 4=D ام65; 4@)*م,ا رطQ,ا 4/ ة6Yا7,ا; 2#p>*م,ا
‡|ا@Y :"
p_ˆ.ملا رطخلا - :6Yا$@,اC ةAاخ ة&BC ]=*م,ا رطQ,ا S6FB'; ?66@' ‡
; #اh*,`ا fار+" †,., Zلامعلا 9ا+b; ?T8' 4*,ا 9ام6=*,ا;
‡4'ˆاC ا$"$@D امCر لامعلا P+b; WرD+"‘f>مع
• Z?%'اD$,;O (I;
• ZرداBم,ا _6BQ'
• ةC$=طم,ا S6&Q*,ا yا$YO; ةمg>م,ا 9ا6مT,ا ]6)ط'; +D+8'
#p>*م,ا رطQ,ا aO ¹b`) SET,ا; ةDام8=, ة6CاMر,ا 9ا;دلا :"
Z(ة6CاMر,ا 9ا;دلا ]6)ط' <)M -رD+@' ?*D
يق..ملا رطخلا - S6&Q' +C ر%GD W.,ا رطQ,ا S6FB'; ?66@' ‡
P+b; WرD+"‘f>مع ; #اh*,`ا fار+" †,., Zة6CاMر,ا 9ا;دلا ]6)ط'‘رطQ,ا
‡4'ˆاC ا$"$@D امCر لامعلا
• Z(M$*" $/ امR <م' ة6,ا8,ا ة6CاMر,ا 9ا;دلا WO +D+8'
• رطخ <م8*, 45اR <TEC ا%*CاMر ا;+)' رeاQم,ا WO رDر@*,ا
Zلامعلا P+b; ;O‘; ةRرE,ا
• ZةC$=ط" a$T' ة&=*Qم,ا ;O ة65اIJا ة6CاMر,ا yا$Yلا WO +D+8'
- 2rCا\ f4d ا+D 4@)*م,ا رطQ,ا `; #p>*م,ا رطQ,ا `
9ار6}*,ا (" i&QFD ;O (&'رD امCر #p>*م,ا رطQ,ا y$Y; j$*1"
ة=عا&,ا S6&Q*,ا 9ا6=مع Zة6Y$Yا@,ا; ة6م6GF*,ا ةU6),ا 45
ة6مR :" <=@' aO :TمD #اh*,`اC fادلا :" ة6,ا,ا 9اD$*1م,ا;
ةمGYلا 29ا3*Fم,ا 2:Dر+م,ا 45 9ار6}*,ا ا"O 24@)*م,ا رطQ,ا
Z-+DhD aO :TمD
- ?*' aO N3D 4@)*م,ا رطQ,ا 9ارD+@' #اTbO; #p>*م,ا رطQ,ا
;O :6Yا$@,ا 45 ة"ا/ 9ار6}' +!$D ا"+Fع; <s Mلا 4=ع اD$Fس
9ا;دلا 29ا6=م,ا 29ا3*Fم,ا 2ةU6),ا; #ا,ا ?%&,ا 29ام6GF*,ا
- ل>خ :" jدv' aO N3D ا
6مسر 4@)*م,ا رطQ,ا رD+@'
;O 2لامعلا 9ا+b; 2:Dر+م,ا #اh*,ا WO 2#اh*,`ا 9ارا)*خا
$/ امR ل+"; +" W$Fس ل;+! ]5; †,€; 2:66=خا+,ا :6!ارم,ا
1 - Pat Patric=, (20069 " ?oA To 'ate &nherent and 'esidual 'isk ", A;A ;an= #o&!liance,
Vo.2', ssue 2, P! "-' .
- p_ˆ.ملا رطخلا ,ي.mت anC ا@Cاس c6I$*,ا ?' امR ‡
4*,ا 9ام6GF*,ا; :6Yا$@,اC tاQ,ا رطQ,اC <7م*D #p>*م,ا رطQ,ا
X!ا$D W.,ا #p>*م,ا رطQ,ا رD+@*,; Zلامعلا 9ا+b; 4=ع ر\v'
:6Yا$@,ا <R +D+8' 4,;لا 2:6'$طخ lاF/ 2لامعلا P+b;
P$طQ,ا Zة@)طم,ا ة6م6GF*,ا 9اداdرJا; 2ة6,ار+6&,ا 9ام6GF*,ا;
aاp;O (I; ?*D [6b)#p>*" رطQ, ?%=م8' ة6&6R ?%5 4/ ة6Yا7,ا
2+6@*,ا 2#اh*,`ا #+, ة61T,ا 9ار\n*,ا ‡4/ 9ا&6FB' (Cرل ة6)1Y
‡4=D امR (ةعاFB,ا ة=TE" لا3" 2ةD•ر,ا
)ة61T,ا 9ار6\n*,ا
LZ… (
) +6@*,ا
LZƒ (
LZƒ (
)ةعاFB,ا <RاE"
LZ1 (
<D$م' ة";ا@"
لا$"لا <
K … 1L ƒL —
- يق..ملا رطخلا ]6)ط' +C #اh*,`ا رطQ, oر*,ا $/ ‡
9>D+*,ا 2ة!ارم,ا ?gا$M 2NDر+*,ا <7" 2ة6Mا$,ا ة6CاMر,ا 9ا;دلا
لاTdلا 2ةC$=طم,ا 9`ا3م,ا (" ةمGYلا S6Aر 2ةD;+6,ا; ة6,ˆا
9ا;دلا 2ة,+م,ا ة6,ˆا 9اYا6),ا; 2ة=B&م,ا 9ام6=*,ا (" ةD;+6,ا
9ارا)*خا 2Pد$3,ا +6Rn' ?1M 9ا6=مع <7" 2ة6&ET,ا ة6CاMر,ا
- ايمS> يق..ملا رطخلا ,ي.mت 2•€$مF,ا ا./ #ا+Q*سا ‡
9ارا)*خ`ا ل>خ :" ا
ر6خO ?\ ا
6مTb 4@)*م,ا رطQ,ا +D+8' رر@D
<T, fاطعH ?*D 9ا&6FB' ة*س #+Q*1D 4مT8,ا S6FB*,ا )Zة6مسر,ا
‡4=D امR :6" ap; ا%F"
¼ ?6G
LZƒ (
LZƒ (
) LZ1 (
)ة6,ˆا LZƒ
LZƒ (
) 9اCاMر,ا
LZ1 (
„ ƒ „ … … K „Z—

Cheryl Dunn. (2006) " Business process modeling approaches in the context of process -5 level audit risk assessment: An analysis and comparison Discussion comments ", International Journal of Accounting Information Systems, Vo.7, Issue 2, Pp. 205-207 M. Durigon. (2006) " Discussion” Business process modeling approaches in the context -6 of process level audit risk assessment: An analysis and comparison ", International .Journal of Accounting Information Systems, Vo.7, Issue 2, Pp. 208-211 7-Hsueh Ju Chen, Shaio Yan Huang & Kuang-Hsun Shih, (2006) “ An Empirical Examination of the Impact of Risk Factors on Auditor's Risk Assessment ", International Journal of Management, Vol. 23, No. 3, Pp 515-528. Keith Robson, Christopher Humphrey, Rihab Khalifa and Julian Jones, (2006) " -8 Transforming audit technologies: Business risk audit methodologies and the audit field ", Accounting, Organizations and Society, Article in Press, Available online 13 Nov. .2006 Ed O’Donnell and Joseph J. Schultz, Jr, (2005) “ The Halo Effect in -9 Business Risk Audits: Can Strategic Risk Assessment Bias Auditor Judgment about Accounting Details?", THE ACCOUNTING REVIEW, .Vo.80, No. 3, July, Pp.921-939 Michael Alles, Gerard Brennan, Alexander Kogan, and Miklos A. Vasarhelyi, (2006) " -10 Continuous monitoring of business process controls: A pilot implementation of a continuous auditing system at Siemens ", International Journal of Accounting Information .Systems, Vo.7, Issue 2, Pp137-161 Clyde Rogers, (2006) " Continuous monitoring of business process controls: A pilot -11 implementation of a continuous auditing system at Siemens: Discussant's comments ", .International Journal of Accounting Information Systems, Vo.7, Issue 2, Pp167-169 Philip Linsley, (2005), " M. Page and L. Spira, The Turnbull Report, Internal Control -12 and Risk Management: The Developing Role of Internal Audit, The Institute of Chartered Accountants of Scotland, Edinburgh (2004) (130 pages, £15.00).", The British .Accounting Review, Vo.37, Issue 3, Pp354-355 Emiliano Ruiz-Barbadillo, Nieves Gómez-Aguilar and Estibaliz Biedma-López, (2006) " -13 Long-term audit engagements and opinion shopping: Spanish evidence ", Accounting Forum, Vo.30, No.1, Pp.61-79 Emer Curtis and Stuart Turley, (2006) " The business risk audit – A longitudinal case -14 study of an audit engagement ", Accounting, Organizations and Society, Article in Press, .Available online 22 November 2006 Todd DeZoort, Paul Harrison and Mark Taylor, (2006) " Accountability and auditors’ -15 materiality judgments: The effects of differential pressure strength on conservatism, .variability, and effort ", Accounting, Organizations and Society, Vo.31, No.4-5, Pp373-390 16- Carol Adams & Carlos Larrinaga, (2005) " Accounting, Auditing and Accountability Journal special issue on Engagement: Ethical, social and environmental accounting and accountability from the inside", Critical Perspectives on Accounting, Vo.16, Pp.1069–1070. 17- ERROL R. ISELIN and TAKIAH M. ISKANDAR, (2000) " AUDITORS’ RECOGNITION AND DISCLOSURE MATERIALITY THRESHOLDS: THEIR


You're Reading a Free Preview

/*********** DO NOT ALTER ANYTHING BELOW THIS LINE ! ************/ var s_code=s.t();if(s_code)document.write(s_code)//-->