Professional Documents
Culture Documents
Contribuciones Especiales
Concepto: Según Héctor B. Villegas, (ob.cit.), Son los tributos debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales
actividades del Estado.
Este tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no solo de la
realización de una obra pública, sino también de actividades o servicios estatales especiales, destinado
a beneficiar a una persona determinada o a grupos sociales determinados.
Características Esenciales:
De acuerdo con esta definición las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud
limitándose a la llamada contribución de mejoras por considerar que gravámenes generales incluidos
en esta categoría constituyen verdaderos impuestos, incorporando también las prestaciones debidas por
la posesión de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogación o mayores gastos
estatales.
Por esta razón el concepto de contribución especial incluye la contribución de mejoras y las
contribuciones parafiscales.
Clasificación de las Contribuciones Especiales:
Contribución por Mejoras: En la contribución por mejoras el beneficio de los contribuyentes
deriva de obras públicas, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con el consiguiente
enriquecimiento del propietario, atendiendo a esta circunstancia se estima equitativo gravar a esos
beneficiarios y se instituye un tributo cuyo hecho generador se integra con el beneficio obtenido por la
realización de la obra pública.
Elementos:
a) Prestación Personal, la obligación de pagar la contribución es de carácter personal.
b) Beneficio derivado de la obra, el monto del beneficio surge de comparar el valor del
inmueble al final de la obra con el que tenía antes de ella.
c) Proporción razonable entre presunto beneficio obtenido y la contribución exigida, es
necesario que el importe exigido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido, a
fin de determinar esta proporción se establecen tres pasos:
Se especifican cuales son los inmueble influidos o valorizados por la obra pública.
Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los beneficiarios.
Se establece como va a ser distribuida esa porción a cubrir entre esos beneficiarios, para lo
cual se recurre a parámetros variables.
d) Destino del producto, la esencia de este tributo es que el producto de su recaudación se
destine efectivamente al financiamiento de la obra.
Contribuciones Parafiscales: Se califican de parafiscales las exacciones recabadas por ciertos
entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo.
De acuerdo a los señalamientos de Víctor Ramón Ramírez García: Son aquellas que persiguen
un fin social y que son aportadas al IVSS, INCE y Política Habitacional.
La Corte Suprema de Justicia, en Sala Político-Administrativa, ha definido a las contribuciones
especiales así:
“…Aprecia la Sala que la contribución especial en el marco de la doctrina jurídico tributaria
tiene connotaciones especificas, las cuales consisten en que, por un parte las llamadas contribuciones
especiales son de obligatorio cumplimiento, lo que es un elemento característico de los impuestos y
por la otra, suponen al menos indirectamente, una contraprestación posible, lo que las asemeja a las
tasas, por estas razones, no puede calificarse las contribuciones en referencia ni como impuestos ni
como tasas, por ello se ha adoptado ubicarlas en un genero Tributario denominado contribuciones
parafiscales...”
De igual manera la misma Sala, define correctamente por ejemplo, a las contribuciones previstas
en la Ley del Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE), como contribuciones especiales:
“Las contribuciones especiales previstas en la Ley del INCE son aportaciones de carácter Tributario,
legalmente establecidas en una Ley Nacional y como tales, le son aplicables las disposiciones del
Código Orgánico Tributario, el cual dispone en su articulo 13 que están sometidos al imperio de ese
Código, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras de seguridad y las demás
contribuciones especiales…” (cursiva en el texto)
Características:
No se incluye su producto en los presupuestos estatales
No son recaudadas por los organismos específicamente fiscales del Estado.
No ingresan en las tesorerías estatales, sino directamente en los entes recaudadores y
administradores de los fondos.
La forma mas relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual esta
constituida por los aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas
que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes de empresarios a cajas que
les otorgan beneficios, aportes de trabajadores independientes, profesionales, entre otros. Estos aportes
se traducen en beneficios que reciben estas personas y que consisten en jubilaciones, subsidios por
enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, entre otros. La importancia financiera de estos ingresos
es enorme, y ello deriva de la ampliación de las funciones de los gobiernos, lo cual los lleva a
incursionar en el campo social. Como las posibilidades funcionales del Estado quedan desbordadas
ante tal cúmulo de funciones, se ve frecuentemente obligado a delegar algunas de estas funciones
creando los organismos parafiscales.
Referencias
Giuliani Fonrouge (1990), Carlos. Derecho Financiero. 4ta. Edición. Buenos Aires: Ediciones
Depalma.