Contabilitatea exportului de mărfuri pe cont propriu pe credit comercial

pe termen scurt

Societatea de comerţ exterior “Moldova Import – Export” S.A. Iaşi deţine la 1.11.N 250.000 lei şi 15.000
USD. Pe parcursul exerciţiul N efectuează următoarele operaţii privind exportul de mărfuri pe credit comercial pe
termen scurt:
1) Cumpără mărfuri de la furnizori interni la un cost de achiziţie de 100.000 lei cu TVA de 24% pe
20.10.N. pentru care nu s-a primit factura. Factura restantă se primeşte pe 10.11.N. şi se achită pe 30.11.N., din
disponibilităţile existente în cont;
2) Vinde mărfurile la extern pe credit comercial pe termen scurt (9 luni) la 15.11.N, pentru care se
acceptă decontarea printr-un efect de comerţ. Livrarea se realizează în condiţia DDU, la un preţ de 60.000 USD,
inclusiv dobânda. Cheltuielile cu asigurarea mărfurilor pe parcurs extern sunt de 6.000 USD, potrivit facturii,
cheltuielile de transport antecalculate de 9.000 USD, iar procentul dobânzii externe este de 9%.
3) Contravaloarea asigurării se achită pe 20.11.N. La aceeaşi dată se primeşte factura unităţii de
transport în valoare de 8.500 USD, pe care o achită pe 30.11.N;
4) Pe 20.11.N se primeşte de la clientul extern un bilet la ordin cu scadenţa de decontare pe 15.07.N+1;
 5) La 15.03.N+1 biletul la ordin este scontat de exportator la banca comercială care îl deserveşte, pentru o
taxă a scontului de 12% pe an. Comisionul bancar 0,50%;
6) Pe 15.07.N+1 se confirmă de către bancă încasarea de la clientului extern a contravalorii efectului
comercial scadent;
7) Evoluţia cursului în lei al dolarului în perioada de derulare a contractului se prezintă astfel:
- la 31.10.N 3,00 lei/USD;
- la 15.11.N 3,15 lei/USD;
- pe 20.11.N 3,14 lei/USD;
- pe 25.11.N 3,18 lei/USD;
- la 30.11.N 3,16 lei/USD;
- pe 31.12.N 3,13 lei/USD;
- la 31.01.N+1 3,12 lei/USD;
- pe 28/29.02.N+1 3,22 lei/USD;
- la 15.03.N+1 3,25 lei/USD.

Se cere:

Calculul şi înregistrarea cronologică a operaţiilor în condiţiile utilizării metodei inventarului permanent de

evidenţă a stocurilor, decontării la extern prin efecte de comerţ scontate cu patru luni înainte de scadenţă şi finanţării
exportului prin credite bancare pe termen scurt.
 REZOLVARE

20.10.N

1. % = 408 "Furnizori-facturi nesosite" 124.000,00

371 "Mărfuri" 100.000,00
4428 "TVA neexigibilă" 24.000,00
Înregistrat cumpărarea mărfurilor de la furnizori interni 100.000 lei, cu TVA de 24%.
10.11.N

2. 408 "Furnizori-facturi nesosite" = 401 "Furnizori" 124.000,00

Înregistrat primirea facturii pentru cumpărarea mărfurilor de la furnizorii interni
10.11.N

3. 4426 "TVA deductibilă" = 4428 "TVA neexigibilă" 24.000,00

Concomitent, se înregistrează exigibilitatea TVA aferentă facturii primite
 15.11.N

4. Întocmirea facturii externe pentru uz intern (F.E.U.I.)

Nr. Elemente de decontare Valoarea în Valoarea în lei
crt. devize (USD) (3,15lei/USD)
1 Valoarea externă DDU 60.000,00 189.000,00
2 Asigurare (efectivă) 6.000,00 18.900,00
3 Transport extern 9.000,00 28.350,00
(antecalculat)
*
4 Dobândă 3.717,00 11.708,55
5 Valoarea internaţională a 41.283,00 130.041,45
mărfurilor (FOB)
* d * 100 9 * 100
Dr    8,26 %
d  100 9  100
60.000 * 8,26 * 9
Ds   3.717,00 USD.
100 * 12
4111 "Clienţi" = % 189.000,00
704 "Venituri din lucrări executate şi 47.250,00
servicii prestate"
707 "Venituri din vânzarea 130.041,45
mărfurilor"
472 "Venituri înregistrate în avans" 11.708,55
Înregistrat facturarea la extern a mărfurilor livrate în condiţia CIF.
 15.11.N

5. 607 "Cheltuieli privind mărfurile" = 371 "Mărfuri" 100.000,00

Înregistrat desărcarea gestiunii cu valoarea mărfurilor livrate la extern
15.11.N

6. 613 "Cheltuieli cu primele de = 401 "Furnizori"/Soc. de asigurare 18.900,00

asigurare"
Înregistrarea decontului de asigurare 6.000,00 USD * 3,15 lei/USD= 18.900,00 lei.
15.11.N

7. 413 "Efecte de primit de la clienţi" = 4111 "Clienţi" 189.000,00

Acceptarea decontării creanţei prin intermediul unui efect de comerţ: 60.000,00 USD *
3,15 lei/USD = 189.000,00 lei.
20.11.N

8. 401 "Furnizori"/Soc. de asigurare = % 18.900,00

5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 18.840,00
765 “Venituri din diferenţe de curs 60,00
valutar”
Înregistrat plata facturii de asigurare pentru mărfurile livrate la extern în condiţia CIF:
- valarea la curs primire factură: 6.000USD*3,15lei/USD= 18.900,00 lei;
- valoarea la curs plată: 6.000USD*3,14lei/USD= 18.840,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă: 60,00 lei.
 20.11.N

9. 624 "Cheltuieli cu transportul de = % 26.775,00

bunuri şi personal"
401 "Furnizori"/Soc. de transport 26.690,00
765 “Venituri din diferenţe de curs 85,00
valutar”
Înregistrat primirea facturii pentru transportul mărfii livrată la extern în condiţia CIF:
- val. la curs factur.: 8.500USD*3,15lei/USD= 26.775,00 lei;
- val. la prim factur.: 8.500USD*3,14lei/USD= 26.690,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă: 85,00 lei.
20.11.N

10. 704 "Venituri din lucrări executate şi = 707 "Venituri din vânzarea 1.575,00
servicii prestate" mărfurilor"
Regularizarea conturilor de venituri cu diferenţa între cheltuielile de transport
antecalculate (9.000USD) şi cele efective (8.500USD) economii 500USD* 3,15 lei/USD
= 1.575,00 lei.
25.11.N

11. 5113 "Efecte de încasat" = % 190.800,00

413 "Efecte de primit de la clienţi" 189.000,00
765 “Venituri din diferenţe de curs 1.800,00
valutar”
Primirea biletului la ordin de la clientul extern
- val. efect la curs acceptare: 60.000USD*3,15lei/ USD= 189.000,00 lei;
- val. efect la curs primire: 60.000USD*3,18lei/ USD= 190.800,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă: 1.800,00 lei.
 30.11.N

12. 401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la bănci în lei" 124.000,00

Plata contravalorii mărfurilor achiziţionate de la furnizorii interni.
30.11.N

13. 4424 "TVA de recuperat" = 4426 "TVA deductibilă" 24.000,00

Înregistrarea decontului de TVA.
30.11.N

14. % = 5124 “Conturi la bănci în 26.860,00

valută”/USD
401 "Furnizori"/Soc. de transport 26.690,00
665 "Cheltuieli din diferenţe de curs 170,00
valutar"
Înregistrat plata facturii pentru transportul mărfii livrată la extern în condiţia CIF
- val. la curs plată: 8.500USD*3,16lei/USD= 26.860,00 lei;
- val. la primire factură: 8.500USD*3,14lei/USD= 26.690,00 lei;
Diferenţa de curs valutar nefavorabilă: 170,00 lei.
30.11.N

15. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs = 5113 "Efecte de încasat" 1.200,00
valutar"
Înregistrarea diferenţei de curs valutar aferentă efectului comercial primit de la client:
- val. efect la curs 30.11.N.: 60.000USD*3,16 lei/USD= 189.600,00 lei;
- val. efect la curs primire: 60.000USD*3,18 lei/USD= 190.800,00 lei;
Diferenţa de curs valutar nefavorabilă: 1.200,00 lei.
 30.11.N

16. 5124 “Conturi la bănci în valută”/USD = 765 "Venituri din diferenţe de 2.280,00
curs valutar"
Înregistrat diferenţa de curs valutar aferentă soldului existent în contul 5124 în USD la
sfârşitul lunii noiembrie:
D 5124 “Conturi la bănci în valută”/USD C
Sd 1.11 15.000,00
6.000,00 (8)
8.500,00 (14)
Rd 0,00 14.500,00 Rc
Tsd 15.000,00 14.500,00 Tsc
500,00 Sfd
D 5124 “Conturi la bănci în valută”/lei C
Sd 1.11 45.000,00
18.840,00 (8)
26.860,00 (14)
Rd 45.700,00 Rc
Tsd 45.000,00 45.700,00 Tsc
Sfc 700,00
- Sf 5124 (USD) la curs 30.11.N:500USD*3,16lei/USD= 1.580,00 lei;
- Sold 5124 (lei) - creditor 700,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă 2.280,00 lei.
31.12.N

17. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" = 5113 "Efecte de încasat" 1.800,00
Înregistrarea diferenţei de curs valutar aferentă efectului comercial primit de la client, la
sfârşitul anului:
- val. efect la curs 30.11.N.: 60.000USD*3,16 lei/USD= 189.600,00 lei;
- val. efect la curs 31.12.N: 60.000USD*3,13 lei/USD= 187.800,00 lei;
Diferenţa de curs valutar nefavorabilă: 1.800,00 lei.
 31.12.N

18. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs = 5124 “Conturi la bănci în 15,00
valutar" valută”/USD
Înregistrat diferenţa de curs valutar aferentă soldului existent în contul 5124 în USD la
închiderea exerciţiului:
- val. disponibil la curs 30.11.N.: 500USD*3,16 lei/USD= 1.580,00 lei;
- val. disponibil la curs 31.12.N: 500USD*3,13 lei/USD= 1.565,00 lei;
Diferenţa de curs valutar nefavorabilă: 15,00 lei.
Ø
31.12.N

19. 472 "Venituri înregistrate în avans" = 766 "Venituri din dobânzi" 1.953,00
Constituirea veniturilor aferente exerciţiului “N” din dobânda facturată la extern:
- dobânda totală= 3.717,00 USD;
Dobânda aferentă exerciţiului “N” =(3.717USD/9
luni)*1,5luni=619,5≈ 620,00 USD;
- Val. dobânzii la curs factur.=620USD*3,15lei/USD= 1.953,00 lei.
31.1.N+1

20. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs = 5113 "Efecte de încasat" 600,00
valutar"
Înregistrarea diferenţei de curs valutar aferentă efectului comercial primit de la client:
- val. efect la curs 31.01.N+1.: 60.000USD*3,12 lei/USD= 187.200,00 lei;
- val. efect la curs 31.12.N: 60.000USD*3,13 lei/USD= 187.800,00 lei;
Diferenţa de curs valutar nefavorabilă: 600,00 lei.
 31.1.N+1

21. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs = 5124 “Conturi la bănci în 5,00
valutar" valută”/USD
Înregistrat diferenţa de curs valutar aferentă soldului existent în contul 5124 în USD la
închiderea lunii ianuarie:
- val. disponibil la curs 31.1.N+1.: 500USD*3,12 lei/USD= 1.560,00 lei;
- val. disponibil la curs 31.12.N: 500USD*3,13 lei/USD= 1.565,00 lei;
Diferenţa de curs valutar nefavorabilă: 5,00 lei.
28/29.2.N+1

22. 5113 "Efecte de încasat" = 765 "Venituri din diferenţe de curs 6.000,00
valutar"
Înregistrarea diferenţei de curs valutar aferentă efectului comercial primit de la client,
sfârşitul lunii februarie:
- val. efect la curs 31.01.N+1.: 60.000USD*3,12 lei/USD= 187.200,00 lei;
- val. efect la curs 28/29.2.N+1.:60.000USD*3,22 lei/USD= 193.200,00 lei;
Diferenţa de curs valutar favorabilă: 6.000,00 lei.
28/29.2.N+1

23. 5124 “Conturi la bănci în valută”/USD = 765 "Venituri din diferenţe de curs 50,00
valutar"
Înregistrat diferenţa de curs valutar aferentă soldului existent în contul 5124 în USD la
sfârşitul lunii februarie:
- val. disponibil la curs 31.1.N+1: 500USD*3,12 lei/USD= 1.560,00 lei;
- val. disponibil la curs 28/29.2.N+1: 500USD*3,22 lei/USD= 1.610,00 lei;
Diferenţa de curs valutar favorabilă: 50,00 lei.
 15.03.N+1

24. 5114 "Efecte remise spre scontare" = % 195.000,00

5113 "Efecte de încasat" 193.200,00
765 "Venituri din diferenţe de curs 1.800,00
valutar"
Depunerea efectului de comerţ spre scontare la bancă înainte de scadenţă cu patru luni:
- val. efect la curs 28/29.2.N+1: 60.000USD*3,22
lei/USD= 193.200,00 lei;
- val. efect la curs depunere :60.000USD*3,25lei/USD= 195.000,00 lei;
Diferenţă de curs valutar favorabilă: 1.800,00 lei.
15.03.N+1

25. % =Ø 5114 "Efecte remise spre scontare" 195.000,00

5124 “Conturi la bănci în valută”/USD 186.225,00
627 “Cheltuieli cu serviciile bancare şi 975,00
asimilate”
667 "Cheltuieli privind sconturile 7.800,00
acordate"
Încasarea valorii nete a efectului comercial scadent cu reţinerea comisionului bancar şi a
scontului:
- Val. efect la curs încasare: 60.000USD*3,25lei/USD = 195.000,00 lei;
- comis. bancar:(60.000*0,5%) 300USD*3,25lei/USD = 975,00 lei;
60.000 * 12 * 4 2.400,00 USD;
Scont:  
100 * 12
2.400 USD * 3,25 lei/USD = 7.800,00 lei;
Total reţineri: (300+2.400) =2.700 USD*3,25lei/USD = 8.775,00 lei;
Suma încasată în cont 57.300USD*3,25lei/USD = 186.225,00 lei.
 15.03.N+1

26. 8037 “Efecte scontate neajunse la 195.000,00

scadenţă”
Concomitent, valoarea biletului la ordin scontat se înregistrează în debitul contului
special (în afara bilanţului) 8037 “Efecte scontate neajunse la scadenţă”, 60.000USD *
3,25lei/USD = 195.000 lei
Observaţie: La sfârşitul lunilor martie, aprilie, mai şi iunie se actualizează soldul contului
de disponibilităţi în valută, similar actualizărilor de la sfârşitul lunilor noiembrie,
decembrie, ianuarie şi februarie, în funcţie de evoluţia cursului de schimb valutar al USD
din ultima zi lucrătoare a lunii respective.

15.07.N+1

27. 472 "Venituri înregistrate în avans" = 766 "Venituri din dobânzi" 9.755,55
Constituirea veniturilor aferente exerciţiului “N+1” din dobânda facturată la extern:
- dobânda totală= 3.717,00 USD;
- Dobânda aferentă exerciţiului “N” =(3.717USD/9
luni)*1,5luni=619,5≈ 620,00 USD;
- Diferenţă dobândă de înregistrat pentru exerciţiul curent 3.097,00 USD;
- Val. dobânzii la curs factur.=3.097USD*3,15lei/USD= 9.755,55 lei.
15.07.N+1

28. 8037 “Efecte scontate neajunse la 195.000,00

scadenţă”
Pe baza confirmării primită de la bancă a încasării contravalorii biletului la ordin scadent,
valoarea efectului scontat se înregistrează în creditul contului 8037 “Efecte scontate
neajunse la scadenţă”, 60.000USD * 3,25lei/USD = 195.000 lei