Professional Documents
Culture Documents
الفصل 1
توظف الضريبة على دخل كل شخص طبيعي مهما كانت حالته العائلية وذلك بعنوان دخله الجملي الصافي.
الفصل 2
مع مراعاة أحكام المعاهدات الدولية والتفاقيات الخاصة ،تستوجب الضريبة على الدخل بتاريخ غرة جانفي من كل سنة
على كل شخص طبيعي يقيم عادة بالبلد التونسية وذلك على مجموع أرباحه أو مداخيله المحققة أثناء السنة السابقة.
.2الشخاص الذين يقيمون بالبلد التونسية بصفة مستمرة أو غير مستمرة لمدة ل تقل عن 183يـوما أثناء السنة المدنية
إن لم يكن على ذمتهم مسكن رئيسي بها.
.3الموظفون وأعوان الدولة الذين يباشرون وظائفهم أو مهامهم في بلد أجنبي وذلك في صورة عدم إخضاعهم في هذا
البلد لضريبة شخصية على دخلهم الجملي.
الفصل 3
تستوجب الضريبة أيضا على الشخاص الطبيعيين غير المقيمين الذين يحققون مداخيل ناشئة بالبلد التونسية أو يحققون
القيمة الزائدة المنصوص عليها بالفقرة 2من الفصل 27من هذه المجلة وذلك بعنوان هذه المداخيل أو هذه القيمة الزائدة
دون سواها .
-المداخيل الموزعة حسب مدلول أحكام الفقرة الفرعية "أ" من الفقرة IIوالفقرة IIمكرر من الفصل 29من هذه المجلة
ومكافآت أعضاء مجلس الدارة المنصوص عليها بالفقرة 3من الفصل 30من هذه المجلة والمداخيل المنصوص عليها
بالفصل 31من هذه المجلة ،
المكافآت المدفوعة من قبل المؤسسات المصدرة كليا كما وقع تعريفها بالتشريع الجاري به العمل مقابل : -
· استعمال أو الحق في استعمال معدات صناعية أو تجارية أو فلحية أو مينائية أو علمية ،
· معلومات لها علقة بتجربة مكتسبة في الميدان الصناعي أو التجاري أو العلمي ،
المكافآت مقابل تأجير البواخر أو الطائرات لغاية الملحة الدوليـــة . -
)أضيفت بالفصل 53من ق.م عدد 127المؤرخ في 1994/ 12/ 26و الفصل 59من ق.م .عدد 88المؤرخ في
1997 /12/ 29ونقحت بالفصل 45ق .م .عدد 101المؤرخ في . ( 17/12/2002
الفصل 4
مع مراعاة أحكام الفصل 45من هذه المجلة ،يخضع شخصيا للضريبة على الدخل الشركاء في شركات المفاوضة
والشركات الفعلية وشركات المقارضة البسيطة والشركاء في شركات المحاصة وأعضاء تجمعات المصالح القتصادية
الذين لهم صفة أشخاص طبيعيين أو شركات أشخاص وكذلك أعضاء الشركات المدنية التي ليست لها فعليا صفة شركات
رؤوس المــــوال وذلك على أساس مناباتهم في الرباح الجتماعية حسب حقوقهم في الشركات أو التجمعات التي لها
مكان استغلل بالبلد التونسية) .نــقحت بالفـــصــل 55ق.م .عـــدد 123المؤرخ في .(2001 /12/ 28
ويخضع شخصيا للضريبة على الدخل المالكون المشتركون في الصناديق المشتركة للديون المنصوص عليها بالقانون عدد
83لسنة 2001المؤرخ في 24جويلية 2001المتعلق بإصـــــدار مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي الذين لهم صفة
أشخاص طبيعيين أو شركات أشخاص وذلك على أساس حصص مساهماتهم في الصناديق المذكورة ) .أضيفت بالفصل
25من ق.م .عدد 123المؤرخ في .(2001 /12/ 28
الفصل 5
يخضع كل شخص له صفة رئيس عائلة للضريبة على الدخل حسب دخله الخاص ودخل أطفاله المعتبرين في كفالته
لحتساب الضريبة.
ويعتبر رئيس عائلة :
ـ الزوج،
ـ المطلق الذي في كفالته الطفال،
ـ الرمل،
ـ المتبني.
وخلفا لمقتضيات الحكام السابقة ،يمكن لرئيس العائلة أن يطالب بتوظيف الضريبة على أبنائه القصر الذين يحققون
مداخيل مهما كان نوعها.
الفصل 6
يعفى من الضريبة على الدخل أعضاء السلك الديبلوماسي والقنصلي ذوو الجنسيات الجنبية شريطة المعاملة بالمثل.
الفصل 7
.1توظف الضريبة كل سنة على المبلغ الجملي للرباح أو المداخيل المحققة أو المقبوضة أثناء السنة السابقة.
.2توظف الضريبة على كل شخص غير مقيم بالبلد التونسية وأصبح مقيما بها خلل سنة ما وذلك على مداخيله المحققة
أو المقبوضة ابتداء من تاريخ تحويل إقامتة إلى البلد التونسية.
.3عندما يحّو ل مطالب بالضريبة مقيم بالبلد التونسية مقره خارجها ،توظف الضريبة على مداخيله المحققة أو
المقبوضة أثناء سنة رحيله حتى تاريخ هذا الرحيل وكذلك على مداخيله المكتسبة والتي لم يتحصل عليها قبل هذا التاريخ.
.4عند الوفاة ،توظف الضريبة على المداخيل التي تحصل عليها المطالب بالضريبة أو التي حققها إلى يوم وفاته.
ويطبق التشريع الجاري به العمل في غرة جانفي من سنة الرحيل أو الوفاة في الحالتين المشار إليهما بالفقرتين 3و 4من
هذا الفصل.
الفصل 8
يتكون الدخل الصافي الجملي المكون لساس الضريبة من الفارق اليجابي بين المحصول الخام بما في ذلك قيمة المكاسب
والمتيازات العينية وبين العباء والمصاريف المتحملة في سبيل الحصول على الدخل والحتفاظ به.
ويتكون هذا الدخل الصافي الجملي من مجموع المداخيل الصافية المضبوطة كل على حدة وذلك حسب القواعد الخاصة
بكل نوع من أنواع الدخل التية :
ـ مداخيل أخرى.
ويأخذ الدخل المضبوط بهذه الطريقة بعين العتبار الخسارة التي لحقت أحد أنواع الدخل والتي تبرزها محاسبة مطابقة
للتشريع المحاسبي للمؤسسات .وإن لم يكف الدخل الجملي لتغطية كل الخسارة ،يخصم ما تبقى منها بالتتابع من الدخل
الجملي للسنوات الموالية وذلك في حدود السنة الرابعة بدخول الغاية .
ول تقبل للطرح الخسائر التي لم يتم طرحها بعنوان السنوات المسجلة لمداخيل والموالية لسنة تسجيل الخسائر وذلك في
حدود المداخيل المحققة ) .نقحت بالفصل 31ق .م .عدد 101المؤرخ في ( 17/12/2002
1ـ تعـــريف
الفصل 9
تعتبر أرباحا صناعية وتجارية الرباح المحققة في نطاق مؤسسات تقوم بنشاط تجاري حسب مدلول المجلة التجارية.
الفصل 10
. Iيدمج في مجموع الدخل المكون لساس الضريبة على الدخل ،الربح الصافي الذي يحققه كل خاضع للضريبة أثناء
السنة السابقة أو خلل فترة الثني عشر شهرا التي أعتمدت نتائجها لعداد آخر موازنة وذلك عندما ل تطابق تلك الفترة
السنة المدنية.
.IIإذا امتدت السنة المالية المختومة أثناء السنة السابقة إلى فترة تزيد أو تقل عن إثني عشر شهرا ،توظف الضريبة على
الدخل حسب نتائج هذه السنة المالية.
ظفت عليها
.IIIإذا لم تختم أية موازنة أثناء سنة ما ،توظف الضريبة على الدخل حسب أرباح الفترة الممتدة من آخر فترة و ّ
الضريبة أو ،إذا كانت المؤسسة حديثة العهد ،منذ بداية نشاطها حتى تاريخ 31ديسمبر من السنة المعنية بالمر.
.IVعندما تختم موازنات متتالية أثناء نفس السنة ،يعتمد مجموع نتائج هذه الموازنات لضبط أساس الضريبة المستوجبة
بعنوان السنة الموالية
الفصل 11
.Iيضبط الربح الصافي باعتبار نتائج كل العمليات مهما كان نوعها التي تقوم بها المؤسسة بما في ذلك خاصة التفويت في
عنصر ما من الصول.
ول تدمج كذلك القيمة الزائدة المحققة من التفويت في السهم في إطار عملية إدراج ببورصة الوراق المالية بتونس وذلك
في حدود الفارق بين سعر إدراجها بالبورصة وقيمة اقتنائها أو اكتتابها) .أضيفت بالفصل 65ق .م .عدد 80المؤّرخ في
29ديسمبر .(2003
ول تدمج كذلك ضمن الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في حصص صناديق المساعدة على
النطلق وفي حصص الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المنصوص عليها بالتشريع المتعلق بها).أضيفت
بالفصل الول من القانون عدد 59لسنة 2005المؤرخ في 18جويلية 2005المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى
تشجيع إحداث صناديق المساعدة على النطلق ونقحت بالفصل 3 – 25ق .م .عدد 106المؤّرخ في
. (19/12/2005
.IIيتكون الربح الصافي من الفارق بين قيمة الصول الصافية عند ختم وافتتاح الفترة التي يجب أن تكون نتائجها أساسا
للضريبة على الدخل بعد طرح السهامات المضافة وزيادة ما سحبه المستغل أو الشركاء أثناء نفس الفترة.
ويقصد بالصول الصافية الفارق بين قيمة الصول ومجموع الديون لفائدة الغير والستهلكات والمدخرات القابلة للطرح
الموجودة بالخصوم.
.IIIلتطبيق الفقرتين و II Iمن هذا الفصل ،يقع تقييم المخزونات والشغال الجارية بثمن التكلفة.
.IVل تدمج منح التجهيز المسندة للمؤسسات في نتائج سنة قبضها .وتضاف هذه المنح إلى النتائج الصافية للسنوات
المالية في حدود مبالغ الستهلكات المعتمدة على أساس ثمن تكلفة الصول الثابتة القابلة للستهلك عند ختم هذه السنوات
المالية وذلك عندما تستعمل لنشاء أو إقتناء هذه الصول الثابتة.
ويضاف عشر المنح المستعملة لنشاء أو إقتناء أصول ثابتة غير قابلة للستهلك إلى أرباح كل سنة طيلة عشر سنوات
إبتداء من سنة إنشاء أو إقتناء هذه الصول الثابتة.
وفي صورة التفويت في الصول الثابتة المنصوص عليها في هذا الفصل ،تخصم بقية المنح التي لم تضف بعد إلى أساس
الضريبة من القيمة المحاسبية لهذه الصول الثابتة وذلك لتحديد القيمة الزائدة الموظفة عليها الضريبة أو القيمة الناقصة
القابلة للطرح.
.Vتدمج منح الستغلل ومنح التوازن المقبوضة ضمن النتائج الصافية المحققة سنة قبضها.
الفصل 12
تضبط النتيجة الصافية بعد طرح كل العباء التي استلزمها الستغلل والتي تشمل خاصة :
.1مصاريف وأعباء النتاج أو الستغلل مهما كان نوعها وخاصة نفقات المستخدمين واليد العاملة والكراء.
.2الستهلكات القارة التي تقوم بها المؤسسة بصفة فعلية في حدود الستهلكات المعهودة باعتبار الستعمال وحسب
جل طرحها أثناء فترات الخسارة. نوعية النشاط وكذلك الستهلكات المسجلة بالمحاسبة والتي أ ّ
يمكن طرح استهلك المعدات الثابتة ذات القيمة الضعيفة بصفة كلية أثناء السنة المالية التي وقع فيها استعمالها
تضبط نسب الستهلك القار وقيمة المعدات التي يمكن أن تكون محل استهلك كلي بقرار من وزير المالية] .غير أن
القيمة السنوية للستهلك المتعلقة بالعقارات موضوع عقود اليجار المالي تضبط على أساس مدة عقد اليـجار[.
)أضيفت بالفصل 1من القانون عدد 90لسنة 1994المؤرخ في 26جويلية 1994المتعلق بأحكام جبائية خاصة
باليجار المالي وألغيت بالفـصل 18ـ 1ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر .(2000
يقع تطبيق ضارب 1.5على نسب الستهلك القار بالنسبة للمعدات التي تشتغل بفريقين ،باستثناء معدات النقل ،ويضبط
هذا الضارب بـ 2إذا كانت هذه المعدات تشتغل بثلث فرق.
] ويمكن تطبيق ضارب بـ %1.5على نسب الستهلك القار بالنسبة للمعـدات المستغلة بطريقــة اليجار المالــي التـي
ل تفـوق مــدة استهلكـها 5سنوات باستثناء أثاث ومعدات المكاتب والسيارات السياحية [) .فقرة أضيفت بالفصل 2
من القانون عدد 90لسنة 1994المؤرخ في 26جويلية 1994المتعلق بأحكام جبائية خاصة باليجار المالي وألغيت
بالفصل 18ـ 2ق.م .عدد 98لســنة 2000المؤرخ في 25ديسمبر .(2000
]ويضبط هذا الضارب بــ 2عندما تفوق مدة استهلك هذه المعدات 5سنوات وتساوي أو تقل عن عشر سنوات[.
)فقرة أضيفت بالفصل 2من القانون عدد 90لسنة 1994المؤرخ في 26جويلية 1994المتعلق بأحكام جبائية
خاصة باليجار المالي وألغيت بالفصل 18ـ 2ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر .(2000
غير أنه يمكن تطبيق الستهلك التنازلي ،إذا كانت المدة العادية لستعمال المعدات تساوي أو تفوق خمس سنوات ،على :
ـ ]معدات التجهيز الجديدة المقتناة أو المصنوعة من قبل المؤسسة ابتداء من غرة جانفي 1990والمستغلة بطريقة
اليجار المالي باستثناء أثاث ومعدات المكاتب والسيارات السياحية[) .ألغيت بالفصل 18ـ 2ق.م .عدد 98لسنة
2000مــؤرخ في 25ديسمبر ، (2000
ـ معدات العلمية،
ـ المعدات الفلحية،
ـ التجهيزات ومعدات النتاج الجديدة المقتناة أو المصنوعة من قبل المؤسسة ابتداء من غرة جانفي 1999باستثناء معدات
وتجهيزات المكاتب ووسائل النقل) .أضيفت بالفصل 28ق.م .عدد 101لسنة 1999المؤرخ في 31ديسمبر
.(1999
وتحتسب القيمة السنوية للستهلك التنازلي بتطبيق النسبة القارة للستهلك مضاعفة مرتين ونصف على القيمة المتبقية.
إذا أصبحت القيمة السنوية للستهلك ،المضبوطة حسب النظام التنازلي ،عند اختتام كل سنة مالية ،أقل من القيمة السنوية
للستهلك القار ،يكون الستهلك المعتمد مطابقا لقسمة القيمة المتبقية على سنوات الستعمال المتبقية ابتداء من تاريخ بدء
هذه السنة المالية.
يطبق الستهلك على المعدات الثابتة التي هي على ملك المؤسسة والمعّرضة لفقدان قيمتها .ويحتسب الستهلك ابتداء
من تاريخ القتناء أو بدء الستعمال ،إذا تم فيما بعد ،وذلك على أساس ثمن تكلفة القتناء أو الصنع.
ل تطبق أحكام هذه الفقرة على التجهيزات والمعدات والعقارات موضوع عقود اليجار المالي )أضيفت بالفصل 17ق.م.
عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر .(2000
.3الديون غير ثابتة الستخلص التي ل تتعدى قيمتها السمية بالنسبة لكل مدين مائة دينار بشرط أن ل تواصل المؤسسة
التعامل مع المدين وأن يكون قد مر على أجل استخلصها أكثر من سنة وأن تمد المؤسسة الدارة بقائمة اسمية للمدينين
المعنيين ترفق بتصريح الضريبة على الدخل.
.4المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة الستخلص بما فيها الداءات غير المباشرة التي تحملتها والتي شرعت في شأنها
تتبعات عدلية وبعنوان تقلص قيمة المخزونات المعدة للبيع وبعنوان تقلص قيمة السهم المدرجة بالبورصة وذلك في حدود
%30من الربح الخاضع للضريبة.
ـ يتكون مبلغ المدخرات القابل للطرح بعنوان المخزونات من الفارق بين ثمن تكلفة المنتوج المضمن بالمحاسبة وبين قيمة
التحقيق الصافية المعروفة بتاريخ ختم موازنة السنة التي تم بعنوانها تكوين المدخرات دون اعتبار المصاريف غير
المنجزة في هذا التاريخ ،على أن ل يتجاوز هذا المبلغ %50من ثمن تكلفة المنتوج.
ـ يتم تقييم السهم على أساس معدل قيمتها اليومية ببورصة الوراق المالية بتونس لخر شهر من السنة المالية التي تم
بعنوانها تكوين المدخرات.
)نقحت بالفصل 35ق.م .عدد 88المؤرخ في 29ديسمبر 1997وبالفصل 5من القانون عدد 92لسنة 1999
المؤرخ في 17أوت 1999المتعلق بأحكام ترمي إلى دفع السوق المالية(.
تدمج المدخرات المكونة خلل سنة ما ضمن الرباح الموظفة عليها الضريبة خلل السنة الثالثة التي تلي سنة تكوينها ما
دامت التتبعات العدلية الخاصة بالديون متواصلة.
غير أنه يمكن إعادة تكوين هذه المدخرات بخصم هذا المبلغ من الرباح الخاضعة للضريبة بالنسبة للسنة الثالثة المذكورة
وذلك دون اعتبار الحد القصى المشار إليه بالفقرة الفرعية الولى من هذه الفقرة.
وتدمج المدخرات المكونة والتي أصبحت بدون موجب خلل سنة ما ضمن أرباح هذه السنة.
للنتفاع بهذه التخفيضات ،يجب على المؤسسات التي كونت مدخرات أن ترفق تصريح الضريبة على الدخل بقائمة
مفصلة في هذه المدخرات.
ل تطبق الحكام السابقة على الشخاص الطبيعيين المشار إليهم بالفقرة 4من الفقرة IIIمن الفصل 62من هذه المجلة.
)أضيفت بالفصل 72ق.م عدد 127المؤرخ في .(26/12/94
.5الهبات والعانات التي تسند إلى أعمال أو منظمات ذات مصلحة عامة أو التي لها صبغة خيرية أو تكوينية أو علمية
أو اجتماعية أو ثقافية عندما يقع إثبات صرفها وذلك في حـــدود 2باللف من رقم المعاملت الخام.
إل أنه يمكن طرح كامل الهبات والعانات المسندة إلى منظمات أو مشاريع أو أعمال اجتماعية تضبط بقائمة يصادق
عليها بأمر)*( )نقح بالفصل 95ق.م عـــدد 127مــــــؤرخ في .(26/12/94
.6المخصصات لفائدة صندوق ترغيب المستخدمين إذا تمت هذه المخصصات طبقا للحكام التشريعية والترتيبية وذلك
حتى إذا لم تصرف لمستحقيها سنة طرحها.
.7المساهمات المدفوعة في إطار عقود التأمين الجماعي على الحياة المنصوص عليها بالفقرة 2من الفصل 39من هذه
المجلة ) .ألغيت بالفصل 54ق.م .عدد 109مؤرخ في 95 /25/12و أضيفت بالفصل 46ق.م .عدد 123المؤرخ
في .(2001 /12/ 28
الفصل 13
.Iخلفا لحكام الفقرة 2من الفصل 12من هذه المجلة ،ولغاية ضبط الربح ،يمكن للمطالبين بالضريبة الذين يقومون
بأشغال البناء مباشرة أو عن طريق الغير أو الذين يشترون عقارات معدة للسكن مخصصة لسكنى مستخدميهم بصفة
مجانية ،أن يطرحوا ،حال إتمام البناءات أو الشراء ،استهلكا استثنائيا يساوي %50من ثمن التكلفة .ويقع طرح استهلك
القيمة المتبقية للبناءات المذكورة على مدة عشر سنوات.
وتعتبر العقارات مخصصة لسكنى المستخدمين حسب مدلول الفقرة الفرعية أعله إذا خصصت ثلث أرباع مساحتها
الجملية على القل لسكنى مستخدمي المؤسسة.
.IIلتطبيق أحكام الفقرة الولى من هذا الفصل ،ل يعتبر من بين المستخدمين المستغل الفردي أو الشركاء بالسم لشركات
الشخاص أو أعضاء شركات المحاصة وكذلك قرائنهم وأولدهم القصر.
الفصل 14
خلفا لحكام الفقرة الولى من الفصل 12من هذه المجلة ،ل تكــون قابلة للطرح لغاية ضبط الربح :
.1الهدايا بكل أنواعها ومصاريف الضيافة بما في ذلك مصاريف المآدب والحفلت التي تفوق قيمتها نسبة واحد بالمائة من
رقم المعاملت الخام الذي تحققه المؤسسة على أن ل يتجاوز الطرح مبلغا أقصاه عشرون ألف دينار في كل سنة مالية.
. 2الخصم من المورد الذي تتحمله المؤسسة عوضا عن الشخاص غير المقيمين وغير المستقرين بالبلد التونسية
بعنوان المكافآت المنصوص عليها بالمطة الثالثة من الفقرة الثانية من الفصل 3من هذه المجلة وكذلك المعلوم على
السفرات ) .نقحـت بالفصل 51ق .م عدد 127المؤرخ في 26/12/1994و بالفصــــل 51-1ق.م .عـــدد 101
الـــمـــؤرخ في .(2002 /12/ 17
.3العمولت وأجور الوساطة والنقاصات التجارية أو غيرها والتأجيرات المنصوص عليها بالفقرة IIمكرر من الفصل
53من هذه المجلة والتعاب التي تتحملها المؤسسة والتي ل تصرح بها حسب شروط الفقرة الثالثة من الفصــل 55من
هذه المجلة ) .نقحـت بالفصل 92ق.م .عدد 123المؤرخ في .(2001 /12/ 28
.4كل العباء التي تتعلق بمحلت القامة الثانوية والطائرات ومراكب النزهة المشار إليها بالفقرة 4من الفصل 15من
هذه المجلة.
.5الكرية ونفقات الصيانة واللوازم والمحروقات ومعلوم الجولن التي يقع صرفها بعنوان سيارات السياحة التي تفوق
قوتها 9خيول جبائية بخارية باستثناء التي تكّون الغرض الصلي للستغلل) .نقحت بالفصل 52ق.م .عدد 109مؤرخ
في .(25/12/95
.6الفوائض المدفوعة للمستغل أو لشركاء شركات الشخاص أو شركات المحاصة وذلك مقابل المبالغ التي يودعونها
بصندوق المؤسسة علوة على إسهاماتهم في رأس المال.
.8المصالحات والغرامات والمحجوزات والخطايا مهما كان نوعها التي يتحملها مرتكبو المخالفات للحكام القانونية
الخاصة بالسعار والتجار وتوزيع مختلف المواد أو مراقبة الصرف وأساس الضرائب أو المساهمات أو المعاليم وبصفة
عامة كل مخالفة للتشريع الجاري به العمل.
.9الهبات والعانات التي لم يقع التصريح بها طبقا لحكام الفقرة IIمن الفصل 59من هذه المجلة) .أضيفت بالفصل 48
ق.م .عدد 88مؤرخ في .(29/12/97
الفصل 15
خلفا لحكام الفقرة 2من الفصل 12من هذه المجلة ،ولضبط الربح ،ل يـــقبل طرح استهلك قيمة :
.1الراضي،
.2أصول التجارة،
.4الطائرات ومراكب النزهة التي توضع على ذمة المسيرين أو المستخدمين بالمؤسسة وذلك إذا كان استعمالها ل يتعلق
مباشرة بغرض المؤسسة وكذلك محلت القامات الثانوية.
.5السيارات السياحية التي تفوق قوتها 9خيول جبائية بخارية باستثناء التي تكّون الغرض الصلي للستغلل) .نقحت
بالفصل 53ق.م .عدد 109مؤرخ في .(25/12/95
الفصل 16
)تّمم بالفصل 72ق.م .عدد 127المؤرخ في 26ديسمبر 1994وألغي بالفصل 30ق.م .عدد 101لسنة 1999
المؤرخ في .(31/12/99
يمكن للمؤسسات الصناعية أو التجارية أن تقوم بإعادة تقييم بعض عناصر أصول وخصوم موازناتها ،حسب قيمتها
الحقيقية ،وذلك طبقا للشروط المبينة بالفصول التالية من هذه المجلة.
ل تطبق الحكام السابقة على الشخاص الطبيعيين المشار إليهم بالفقرة 4من الفقرة IIIمن الفصل 62من هذه
المجلة.
الفصل 17
ل يمكن للقيم الحقيقية المرسمة بالموازنة بعد إعادة تقييمها أن تتجاوز :
.1القيمة الحاصلة بعد إعادة تقييم ثمن الشراء أو التكلفة باعتبار المؤشرات المبينة بأمر وذلك بالنسبة
للممتلكات الثابتة.
وفيما يخص الممتلكات الثابتة القابلة للستهلك ،تعدل هذه القيمة بترسيم ،بخصوم الـموازنة ،مبالغ الستهلكات
المطروحة والمعاد تقييمها بالنسبة لكل سنة مالية حسب نفس المؤشرات المطبقة على الممتلكات الثابتة المقابلة.
إل أن إعادة التقييم ل يمكن أن تتم بالنسبة للممتلكات المنتفعة بنظام استهلك أفضل من نظام الستهلك
القار.
.4بالنسبة للمستحقات والديون بالعملة الجنبية ،قيمتها حسب السعر الرسمي الخير المعروف بتاريخ الموازنة.
الفصل 18
تحتسب مبالغ الستهلكات المتبقية والقابلة للطرح لغاية ضبط النتيجة على أساس القيم الصافية المحاسبية الجديدة
المحددة طبقا للفصل 17من هذه المجلة .ويقع تقسيطها على خمسة أعوام على القل بالنسبة للمعدات وعلى عشرين
عام على القل بالنسبة للعقارات مع الحتفاظ بحق المؤسسات في أن تجري دفعة واحدة الستهلكات التي تهم القيمة
المتبقية للعناصر التي أتلفت أو التي صارت غير صالحة أثناء سنة مالية معـيّـنة.
الفصل 19
ول تطرح القيمة الناقصة الناتجة عن إعادة التقييم المسجلة من الربح الخاضع للضريبة
الفصل 20
.1تعفى من الضريبة على الدخل القيم الزائدة المتأتية من التفويت أثناء الستغلل أو عند نهايته في عناصر
الصول المعاد تقييمها من غير البضائع والمواد والقيم التي يتكون منها غرض الستغلل وذلك في حدود مبلغ القيمة
الزائدة الناتجة عن إعادة تقييمها.
.2ل تطرح من الرباح الصافية القيم الناقصة المتأتية من التفويت أثناء الستغلل أو عند نهايته في عناصر
الصول المعاد تقييمها من غير البضائع والمواد والقيم التي يتكون منها غرض الستغلل وذلك في حدود مبلغ القيمة
الزائدة الناتجة عن إعادة تقييمها.
1ـ تعريف
الفصل 21
تعتبر متأتية من تعاطي مهنة غير تجارية الرباح التي يحققها أصحاب المهن الحرة وأصحاب الوظائف والعمال الذين
ليست لهم صفة تاجر وكذلك الرباح الناتجة عن أشغال أو استغللت غير تجارية غايتها الربح.
الفصل 22
.Iيتكون ربح النشطة غير التجارية من الفارق بين المحاصيل الخام المحققة أثناء السنة المدنية والعباء التي يستلزمها
الستغلل أثناء نفس السنة.
تطبق أحكام الفصول 10إلى (*) 20من هذه المجلة على الشخاص الذين يثبتون مسكهم لمحاسبة طبقا للتشريع
المحاسبي للمؤسسات )نقحت بالفصل 76ق.م .عــدد 88المؤرخ في .(29/12/97
.IIغير أنه يمكن للمعنيين بالمر اختيار إخضاعهم للضريبة على أساس ربح تقديري يســاوي %70من مبلغ مقابيضهم
الخام المحققة وذلك عند القيام بإيداع تصريحهم بالضريبة على الدخل.
.IIIفي صورة خضوع المعنيين بالمر بعنوان سنة ما للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي يكون هذا النظام نهائيا
ول يمكن الرجوع فيه ) .أضيفت بالفصل 71ق.م .عدد 123المؤرخ في .(2001 /12/ 28
1ـ تعـريف
الفصل 23
تعتبر أرباح استغلل فلحي أو صيد بحري مداخيل استغلل الملك الفلحية التي ينتفع بها المالكون المستغلون بأنفسهم
أو المزارعون أو غيرهم وكذلك المداخيل المتأتية من الصيد البحري.
وتشمل هذه الرباح خاصة المحاصيل الناتجة عن زراعة الحبوب والكروم والقوارص والزياتين والشجار أو تربية
الدواجن والنحل أو زراعة الورود والخضر أو الغابات وتربية الماشية وكذلك المحاصيل المتأتية من تربية الكائنات
البحرية وكراء حق المرعى والتي يحققها كل شخص مستغل بصفة مالك أو متسوغ
الفصل 24
يتكون الربح الصافي الفلحي أو المتأتي من الصيد البحري من الفارق اليجابي بين المقابيض الجملية المحققة أثناء السنة
المدنية والنفقات التي يستلزمها الستغلل أثناء نفس السنة باعتبار تأثير المخزونات.
تطّبق أحكام الفصول 10إلى (*) 20من هذه المجلة على الشخاص الذين يثبتون مسكهم لمحاسبة طبقا للتشريع
المحاسبي للمؤسسات )نقحت بالفصل 76ق.م .عدد 88الـــــــــمؤرخ في .(29/12/97
إل أنه ،وفي حالة عدم مسك محاسبة ،يخضع الفلحون والصيادون للضريبة على أساس تقديري يضبط بعد استشارة
الخبراء في الميدان تأخذ بعين العتبار نوعية النشطة حسب الجهات.
1ـ تعريف
الفصل 25
تكّون المرتبات والجور والمكافآت والمنح والمتيازات الخرى المتعلقة بها وكذلك الجرايات واليرادات العمرية عنصرا
من الدخل الجملي الذي يتكون منه أساس الضريبة على الدخل.
الفصل 26
.Iلضبط مبلغ الدخل الصافي ،تطرح من المبلغ الخام لعناصر الدخل المشار إليها بالفصل 25من هذه المجلة بما في ذلك
المتيازات العينية :
ـ الخصوم الجبارية التي يقوم بها المؤجر لغاية تكوين إيرادات أو جرايات أو معاش أو لغاية تغطية النظمة الجبارية
للضمان الجتماعي،
ـ المصاريف المهنية المحددة بصفة تقديرية بـ %10مما تبقى بعد طرح هذه الخصوم.
.IIتنتفع الجرايات واليرادات العمرية بطرح يساوي % 25من مبلغها الخام لغرض توظيف الضريبة عليها.
.IIIتقّدر المتيازات العينية بحسب قيمتها الحقيقية .إل أن الشخاص الذين ينتفعون قانونيا بمنحة السكن والذين يتمتعون
بمسكن هو على ملك المستخدم دون النتفاع بالمنحة ،فإنهم يخضعون للضريبة على أساس مبلغ المنحة التي كان لهم أن
يتقاضونها.
ويطّبق نفس الجراء عند استعمال سيارة عمل لغراض شخصية.
.Vالمداخيــل العقارية
1ـ تعريف
الفصل 27
يدمج ضمن صنف المداخيل العقارية إن لم يكن ضمن الصناف الخرى من المداخيل :
1ـ إيجار الملك المبنية والملك غير المبنية بما في ذلك الراضي المستغلة كمقاطع.
2ـ القيمة الزائدة المحققة عند التفويت في الحقوق الجتماعية بالشركات العقارية وفي الراضي المعدة للبناء الواردة في
أمثلة التهيئة العمرانية ودوائر التدخل العقاري ودوائر المدخرات العقارية ا لتي يتّم إحداثها وفقا لمقتضيات الفصلين 40
و 41من مجلة التهيئة الترابية والتعمير أوفي العقارات المبنية إلّ إذا تّم التفويت للقرين أو للصول أو للفروع أو
للمنتفع بحق الولوية في الشراء داخل دوائر المدخرات العقارية أو في إطار النتزاع من أجل المصلحة العامة أو عند
ل واحد معّد للسكنى في حدود مساحة جملّية ل تتعّدى 1000متر مرّبع بما في ذلك التوابع المبنية وغير التفويت في مح ّ
المبنية وذلك بالنسبة إلى أّول عملية تفويت.
)نقحت بالفصل 106ق.م .عدد 122المؤرخ في 29/12/92وبالفصل 3من القانون عدد 73لسنة 1998المؤرخ
في 4أوت 1998المتعلق بتبسيط الجراءات الجبائية والتخفيض في نسب الداء وبالفصل 74ق .م .عدد 123
المؤرخ في 28/12/2001وبالفصل 1-60ق .م .عدد 90لسنة 2004المؤّرخ في .(31/12/2004
3ـ القيمة الزائدة المحققة عند التفويت في مقاسم الراضي أو أجزاء منها التي يرجع أصل ملكيتها إلى التفويت ،من غير
المعاوضة ،في أراضي دولية ذات صبغة فلحية والتي فقدت هذه الصبغة) .نقحت بالفصل 106ق.م .عدد 122المؤرخ
في 29/12/92وبالفصل 4من القانون عدد 73لسنة 1998المؤرخ في 4أوت 1998المتعلق بتبسيط الجراءات
الجبائية والتخفيض في نسب الداء(.
الفصل 28
.Iيتكون الدخل الخام للعقارات المسوغة كلها أو البعض منها من مبلغ المقابيض الخام المقبوضة من طرف المالك مع
إضافة مبلغ النفقات التي يتحملها عادة المالك والتي يلزم بها المتسوغ حسب التفاق من ناحية مع طرح مبلغ النفقات التي
يتحملها المالك عوضا عن المتسوغ من ناحية أخرى.
وتتضمن المقابيض الخام خاصة المقابيض المتأتية من تسويغ حقوق التعليق وكراء حق الملكية أو الستغلل.
.IIلضبط الدخل الصافي للملك المبنية يطرح من الدخل الخام %30بعنوان أعباء التصرف وأجور الحراسة
والتأمينات والستهلكات وكذلك مصاريف الصلح والصيانة المبررة والمعلوم على القيمة الكرائية )*( الذي تم دفعه.
يقّدر الدخل الصافي للملك غير المبنية المؤجرة بخصم ،من الدخل الخام ،مبلغ النفقات المبررة التي إستلزمها إنتاج
الدخل ،وكذلك المعلوم العقاري على الراضي غير المبنية )*( الذي تم دفعه.
.IIIتطبق أحكام الفصول 10إلى (*) 20من هذه المجلة على الشخاص الذين يثبتون مسكهم لمحاسبة طبقا للتشريع
المحاسبي للمؤسسات )نقحت بالفصل 76ق.م .عدد 88المؤرخ في .(29/12/97
.IVلتطبيق أحكام الفقرتين 2و 3من الفصل 27من هذه المجلة ،تساوي القيمة الزائدة الموظفة عليها الضريبة الفارق
بين سعر التفويت المصرح به في الملك المشار إليها أو الذي وقع الترفيع فيه إثر عمليات المراقبة الجبائية حسب
القواعد المعمول بها في مادة التسجيل من ناحية وسعر تكلفة القتناء أو الهبة أو التعويض أو البناء بما في ذلك قيمة
الرض مع إضافة مبالغ المصاريف المبررة ونسبة %10عن كل سنة امتلك من ناحية أخرى.
ولتمكين المنتفعين بأراضي دولية فقدت صبغتها الفلحية من الحصول على شهادة في رفع اليد قبل التفويت النهائي في
هذه الراضي ،تحتسب القيمة الزائدة على أساس القيمة المحددة من قبل خبير أملك الدولة) .نقحت بالفصل 107ق.م.
عدد 122المؤرخ في 29ديسمبر 1992وبالفصل 5من القانون عدد 73لسنة 1998المؤرخ في 4أوت 1998
المتعلق بتبسيط الجراءات الجبائية والتخفيض في نسب الداء(.
ويضبط سعر التكلفة فيما يتعلق بالهبة وبالتعويض وبالملك الموروثة بناء على القيم المصرح بها في عقود الهبة أو
التعويض أو في التصاريح المودعة بعنوان النقل بالوفاة) .نقحت بالفصل 2-60ق .م .عدد 90لسنة 2004لسنة
2004المؤّرخ في .(31/12/2004
1ـ تعريف
الفصل 29
.Iإن الشخاص المعنويين الذين تعتبر أرباحهم الموزعة من فئة مداخيل الوراق المالية هم :
.2شركات المحاصة التي تكتسي فعليا شكل قانونيا يجعلها خاضعة للضريبة على الشركات.
. 3المنشآت التونسية للشركات الجنبية التي لها شكل شركات مشار إليها بالفقرتين الفرعيتين 1و 2من الفقرة الولى من
هذا الفصل.
ب ـ كل المبالغ أو القيم الموضوعة على ذمة الشركاء والمساهمين وحاملي المنابات غير المخصومة من الرباح.
ج -الرباح المحققة بالبلد التونسية من قبل المؤسسات المشار إليها بالفقرة الفرعية الثالثة من الفقرة الولى من هذا
الفصل التي تعتبر موزعة لفائدة الشركاء غير المقيمين بالبلد التونسية.
IIمكّرر :تعتبر كذلك مداخيل موزعة ،مداخيل حصص الصناديق المشتركة للتوظيف في الوراق المالية المنصوص
عليها بالقانون عدد 83لسنة 2001المؤرخ في 24جويلية 2001المتعلق بإصدار مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي
وحصص صناديق المساعدة على النطلق وحصص الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المنصوص عليها
بالتشريع المتعلق بها ).أضيفت بالفصل 22ق.م .عـدد 123المؤرخ في 28/12/2001ونقّــحت بالفصل 2من
القانون عدد 59لسنة 2005المؤرخ في 18جويلية 2005المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى تشجيع إحداث صناديق
المساعدة على النطـلق وبالفصل 1-25ق .م .عدد 106المؤّرخ في . ( 2005 /19/12
.IIIتتكون الرباح المشار إليها بالفقرة الفرعية أ من الفقرة الثانية من هذا الفصل من الرباح المكونة لساس احتساب
الضريبة على الشركات.
غير أن هذه الرباح :
ـ وتطرح منها الضريبة على الشركات والغرامات والخطايا وكذلك العباء غير القابلة للطرح لضبط أساس الضريبة على
الشركات وذلك إذا لم ينتج عنها نقص في الصول الصافية.
الفصل 30
.1ما لم يقع إثبات ما يخالف ذلك ،المبالغ التي توضع على ذمة الشركاء مباشرة أو بواسطة الغير بعنوان تسبقات أو
قروض أو أقساط باستثناء تلك التي تسند بين الشركة الم وشركاتها الفرعية.
وإذا أرجعت هذه المبالغ للشخص المعنوي ،يخصم قسط الضرائب التي وظفت على هذه المبالغ من الضريبة المستحقة
بعنوان السنة التي تم فيها الترجيع أو بعنوان السنوات اللحقة.
.3مكافآت الحضور الممنوحة لعضاء مجلس الدارة أو مجلس المراقبة بصفتهم تلك ومكافآت أعضاء مجلس الدارة.
الفصل 31
.Iإذا لم يعد شخص معنوي موظفة عليه الضريبة على الشركات خاضعا لهذه الضريبة ،تعتبر أرباحه واحتياطياته
المدمجة في رأس المال منذ مدة تقل عن خمس سنوات موزعة على الشركاء حسب نسب حقوقهم.
.IIباستثناء حالة شركة الشخص الواحد ذات المسؤولية المحدودة المنصوص عليها بمجلة الشركات التجارية يعتبر جمع
السهم أو المنابات الجتماعية من قبل شريك واحد حالة من حالت انتهاء النشاط) .نقحت بالفصل 62ـ 2ق.م .عدد 98
لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر .(2000
الفصل 31مكرر
وتعتبر أيضا من صنف مداخيل الوراق المالية القيمة الزائدة المحققة عند التفويت في السهم وفي المنابات الجتماعية
وذلك بالنسبة إلى عمليات التفويت المنجزة ابتداء من غرة جانفي .2004
الفصل 32
.1إستهلك رأس المال المحقق بواسطة مبالغ متأتية من التفويت في عناصر الصول وكذلك إرجاع السهامات في حالة
التخفيض في رأس المال.
.3المبالغ المسترجعة للشركاء المنجرة عن تصفية الشركة والمتعلقة بإسهاماتهم في رأس المال أو برأس مال تم إستهلكه
سابقا والذي تحّمل الضريبة أو المتعلقة باحتياطيات مرسملة منذ مدة تفوق خمس سنوات.
2ـ ضبط الدخل الصافي
الفصل 33
يتكون الدخل الصافي من المبلغ الخام للمداخيل الموزعة كما هي معّرفة بالفصول 29و 30و 31و 32من هذه المجلة.
وتتكون القيمة الزائدة المشار إليها بالفصل 31مكّرر من هذه المجلة من الفارق بين سعر التفويت في السهم أو في
المنابات الجتماعية من ناحية وقيمة اقتنائها من ناحية أخرى والمتأتية من عمليات التفويت المنجزة خلل السنة السابقة
لسنة توظيف الضريبة بعد طرح القيمة الناقصة المسجلة على مستوى العمليات المذكورة) .أضيفت بالفصل 2-61ق .م.
عدد 80المؤّرخ في 29ديسمبر .(2003
1ـ تعــريف
الفصل 34
.1الفوائض والعائدات والنصبة ومنح الترجيع والمحاصيل الخرى للرقاع والسندات العمومية وسندات القروض القابلة
للبيع والشراء التي تم إصدارها من قبل الدولة والجماعات العمومية المحلية والمؤسسات العمومية والجمعيات مهما كان
نوعها والشركات المدنية والتجارية.
.2فوائض الديون.
.3فوائض ودائع المبالغ المالية.
.4فوائــض وتأجــــيرات الضمــــانات) .نقحت بالفصـل 66ق .م .عدد 80المؤّرخ في .(12/2003/ 29
.5محاصيل الحسابات الجارية.
.6مداخيل الحصص وبـــاقي التصفية للصندوق المشترك للديون المنصوص عليه
بالقانون عدد 83لسنة 2001المؤرخ في 24جويلية 2001المتعلق بإصدار مجلة مؤسـســات التوظيف الجماعي .
) أضيفت بالفصل 27ق.م .عــــدد 123المــــــؤرخ في ( 28/12/2001
الفصل 35
يتكون الدخل الصافي من المبلغ الخام للفوائض وكل المحاصيل أو المتيازات الخرى التي يتقاضاها الدائن خلل السنة
السابقة لسنة توظيف الضريبة وذلك مهما كانت المدة الراجعة لها تلك المبالغ بدون تمييز بين المدفوع منها بعنوان السنة
المشار إليها أو المسبقة أو بعنوان مؤخرات.
1ـ تعـريف
الفصل 36
تتكون المداخيل الخرى من المداخيل ذات المصدر الجنبي التي لم تخضع لدفع الضريبة في بلد المنشأ.
الفصل 37
يتكون الدخل الصافي من المبالغ المقبوضة فعليا من الخارج.
ويضبط الدخل الصافي بالنسبة للمرتبات والجور والجرايات واليرادات العمرية طبقا لحكام الفصل 26من هذه المجلة.
)أضيفت بالفصل 61ق.م .عدد 88المؤرخ في .(29/12/97
الفصل 38
.1اليرادات العمرية والمنح الوقتية التي تصرف لضحايا حوادث الشغل أو لمن آل حقهم
إليه.
.2اليرادات العمرية التي تصرف بعنوان الضرر بمقتضى حكم لجبر ضرر
بدني.
.3المرتبات والجور والمنح التي تصرف من قبل الدول الجنبية لفائدة أعوان يضعونهم على ذمة الحكومة التونسية
في نطاق التعاون الفني.
.4الدفوعات والمنح والخدمات المقدمة بأي صفة كانت طبقا للتشريع الخاص بالسعافات والتأمين والضمان الجتماعي.
. 5مكافأة نهاية الخدمة في الحدود المضبوطة بمقتضى التشريع المتعلق بالشغل أو في حدود المبالغ المضبوطة في إطار
عمليات تسريح الجراء لسباب اقتصادية والمصادق عليها من قبل لجنة مراقبة الطـــــرد أو تفقدية الشغل أو المضبوطة
في إطار قرارات لجنة تطهير وإعادة هيكلة المنشآت ذات المساهمات العمومية ) نقحت بالفصل 41ق .م .عدد 101
المؤرخ في . ( 17/12/2002
.6الدفوعات الخاصة المرصودة لتغطية مصاريف الوظيفة أو العمل التي يتحملها المستخدمون إذا كانت هذه الدفوعات
مبررة.
.10المداخيل الموزعة حسب مفهوم أحكام الفقرة الفرعية » أ « من الفقرة IIوالفقرة IIمكّرر من الفصل 29والفقرة 3
من الفصل 30والفصل 31من هذه المجلة باستثناء مكافآت الحضور المنصوص عليها بالفقرة VIمن الفصل 48من
هذه المجلة) .نقحت بالفصل 50ق.م .عدد 127المؤرخ في 94 /26/12وبالفصل 23من ق.م .عدد 123المـــؤرخ
في . ( 28/12/2001
.11منحة التغرب والمكافآت والمنح والمتيازات الخرى التي يتقاضاها الجراء بعنوان نشاطهم بالخارج شريطة أن
يكون المشغل مقيما أو مستقرا بالبلد التونسية وأن يتعلق النشاط بـ :
ـ أشغال البناء أو التركيب أو عمليات الصيانة أو أنشطة المراقبة المتعلقة بها) .أضيفت بالفصل 60ق.م .عدد 88
المؤرخ في .(29/12/97
.12فوائد حسابات الدخار من أجل الدراسة المفتوحة لدى البنوك لفائدة البناء.
ويتم ضبط شروط تطبيق هذا الجراء بمقتضى أمر)*( )أضيفت بالفصل 45ق.م .عدد 111المؤرخ في .(28/12/98
13ـ القيمة الزائدة المحققة من قبل الجراء نتيجة رفعهم لخيار الكتتاب في رأس مال الشركات المشار إليها بالفصل 48
مكرر من هذه المجلة أو اقتناء أسهمها أو مناباتها الجتماعية شريطة أن :
ـ ل تشمل الخيارات الممنوحة من قبل الشركة المعنية أجراءها الذين تفوق مساهمتهم في رأس مالها عند منح الخيار نسبة
%10من رأس مالها المكتتب.
ـ ل يتم التفويت في السهم أو في المنابات المعنية قبل موفى السنة الثالثة الموالية للسنة التي تم خللها رفع الخيار.
ولتطبيق أحكام هذه الفقرة تحتسب القيمة الزائدة على أساس الفارق بين القيمة الحقيقية للسهم أو ا لمنابات الجتماعية
المحتسبة في تاريخ رفع الخيار طبقا لحكام الفصل 48مكرر من هذه المجلة من ناحية وقيمة الكتتاب في هذه السهم أو
المنابات الجتماعية أو اقتنائها من ناحية أخرى) .أضيفت بالفصل 46ق.م .عدد 101لسنة 1999المؤرخ في
.(31/12/99
.14مساهمات المؤجرين المدفوعة في إطار عقود التأمين الجماعي على الحياة المنصوص عليها بالفقرة 2من الفصل
39من هذه المجلة ) .أضيفت بالفصل 47ق.م .عدد 123المـــــؤرخ في . ( 28/12/2001
.15فوائض حسابات الدخار للستثمار المنصوص عليها بالفصل 39مكرر من هذه المجلة في حدود 2000دينار
سنويا ) أضيفت بالفصـــــــل 22ق.م .عـــــدد 101المــــؤرخ في .( 17/12/2002
.16اليرادات العمرية المنصوص عليها بالمطة الثانية من الفقرة الفرعية 2من الفقرة Iمن الفصل 39من هذه المجلة.
) أضيفت بالفصـــــــل 44ق.م .عـــــدد 80المــــؤرخ في .( 29/12/2003
-المتأتية من عمليات التفويت في السهم المدرجة ببورصة الوراق المالية بتونس ومن عمليات التفويت في السهم في
إطار عملية إدراج ؛
-المتأتية من التفويت في أسهم شركات الستثمار ذات رأس المال المتغّيـر المنصوص عليها بالقانون عدد 83لسنة
2001المؤرخ في 24جويلية 2001المتعلق بإصدار مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي ؛
-المتأتية من عمليات التفويت المنجزة لحساب الغير من الشخاص الطبيعيين من قبل شركات الستثمار ذات رأس مال
تنمية الناشطة في إطار القانون عدد 92لسنة 1988المؤّرخ في 2أوت 1988المتعلق بشركات الستثمار كما تم
تنقيحه وإتمامه بالنصوص اللحقة.
.18القيمة الزائدة المنصوص عليها بالفصل 31مكّرر من هذه المجلة في حدود 10.000دينار ســــنويا ) .أضيفت
بالفصـــــــل 63ق.م .عـــــدد 80المــــؤرخ في .( 29/12/2003
الفصل 39
.Iتضبط الضريبة على الدخل على أساس المبلغ الجملي للمداخيل الصافية المضبوطة حسب الحكام المنصوص عليها
بالقسم الثاني من هذا الباب بعد طرح العباء التالية إن لم تؤخذ بعين العتبار لتقييم أحد أصناف المداخيل :
ـ و 200دينار بعنوان كل من الطفال في الكفالة حسب مفهوم الفقرتين IIو IIIمن الفصل 40من هذه المجلة.
وينجّر عن إشتراء المؤّمـن لعقد التأمين قبل انتهاء مدة العشر سنوات المنصوص عليها أعله دفع الضريبة على الدخل
التي لم تدفع بمقتضى أحكام هذه الفقرة تضاف إليها الخطايا المستوجبة طبقا للتشريع الجاري به العمل .ول تستوجب
خطايا التأخير إذا تّم اشتراء المؤّمن لعقد التأمين تبعا لوقوع أحداث طارئة كما تّم ضبطها بالتشريع الجاري به العمل.
صة تثبت
ويستوجب الشتراء استظهار المعني بالمر لدى مؤسسة التأمين بشهادة تسلمها مصالح المراقبة الجبائية المخت ّ
أنه قام بتسوية وضعيته الجبائية بعنوان أقساط التأمين التي انتفعت بالطرح .وفي غياب ذلك تكون مؤسسة التأمين
متضامنة مع المؤمن في دفع المبالغ المستوجبة) .أضيفت بالفصل 61ق.م .عــدد 90المــؤرخ في .(31/12/2004
.IIزيادة على ذلك تطرح من أساس الضريبة الفوائض التي يتحصل عليها المطالب بالضريبة خلل السنة بعنوان
الحسابات الخاصة للدخار المفتوحة لدى البنوك أو لدى صندوق الدخار القومي التونسي أو بعنوان القروض الرقاعية
التي يتم إصدارها ابتداء من غرة جانفي 1992وذلك في حدود مبلغ سنوي يساوي ألفا وخمسمائة دينار )1500د( على
أن ل يتجاوز هذا الطرح ألف دينار بالنسبة للفوائض المتأتية من الحسابات الخاصة للدخار المفتوحة لدى البنوك ولدى
صندوق الدخار القومي التونسي) .نقحت بالفصل 30ق.م .عدد 98المؤرخ في .(31/12/91
.IIIبصرف النظر عن أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989
المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من أساس الضريبة
المداخيل المتحصل عليها من طرف المطالبين بالضريبة بعنوان تسويغ العقارات أو خدمات المطاعم لفائدة الطلبة طبقا
لكراس شروط )*( معد من طرف وزارة الشراف على القطاع وذلك خلل العشر سنوات الولى ابتداء من تاريخ بدء
النشطة المذكورة.
ويستوجب النتفاع بهذا المتياز أن يرفق المنتفعون بالطرح سنويا التصريح بالضريبة بشهادة مسلمة من طرف وزارة
الشراف على القطاع تثبت استغلل المشروع طبقا لكراس الشروط) .أضــــــيف بالفصــل 77ق.م .عـــدد 127
الــــمؤرخ في 26/12/94ونقح بالفصل 55ق.م .عدد 88المــــؤرخ في .(29/12/97
.IIIمكرر :مع مراعاة أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989
المتعلق بإصدار مجلة الضـــــريبة على دخــــل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من أساس
الضريبة المداخيل المعاد استثمارها في الكتتاب في رأس المال الصلي أو الذي يقع الترفيع فيه للمؤسسات التي تنجز
مشاريع سكن أو مطاعم لفائدة الطلبة طبقا لكراس شروط معد من طرف وزارة الشراف على القطاع.
ـ التزام الباعث بإنجاز المشروع في أجل ثلث سنوات بداية من تاريخ المصادقة عليه من طرف وزارة الشراف على
القطاع وبالستغلل المباشر للمشروع لمدة عشر سنوات،
ـ أن ل يتم التخفيض في رأس المال مدة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية للسنة التي تم فيها تحرير رأس
المال المكتتب باستثناء حالة التخفيض بعنوان استيعاب الخسائر،
ـ أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة تحرير رأس المال المكتتب وبالمعلومات الضرورية عن
المشروع وخاصة منها كلفته وهيكلة تمويله وبشهادة تثبت مصادقة وزارة الشراف على القطاع على إنجاز المشروع
وباللتزام المنصوص عليه أعله.
.IIIثالثا :مع مراعاة أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989
المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من أساس الضريبة
المداخيل المعاد استثمارها في إنجاز مشاريع سكن أو مطاعم لفائدة الطلبة طبقا لكراس شروط معد من طرف وزارة
الشراف على القطاع .ويتم الطرح من المداخيل المحققة بعنوان السنة التي تم خللها إنجاز المشروع ،كليا أو جزئيا ،وفي
حدود المصاريف المبررة لنجازه.
ـ إلتزام الباعث بإنجاز المشروع في أجل ثلث سنوات بداية من تاريخ المصادقة عليه من طرف وزارة الشراف على
القطاع وبالستغلل المباشر للمشروع لمدة عشر سنوات،
ـ أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة مصادقة وزارة الشراف على القطاع على المشروع
وبالمعلومات الضرورية عن هذا الخير وخاصة منها هوية الباعث وكلفة المشروع وهيكلة تمويله وبكشف مفصل في
إنجاز الستثمار وباللتزام المنصوص عليه أعله.
.IVمع مراعاة أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989المتعلق
بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من أساس الضريبة المداخيل
المعاد استثمارها في الكتتاب في رأس مال شركات الستثمار ذات رأس مال تنمية المنصوص عليها بالقانون عدد 92
لسنة 1988المؤرخ في 2أوت 1988كما تم تنقيحه بالنصوص اللحقة أو الموظفة لديها في صناديق ذات رأس مال
تنمية التي تثبت استعمال %30على القل من أموالها الذاتية :
-في اقتناء أسهم أو منابات اجتماعية لمؤسسات تنشط في مناطق التنمية المنصوص عليها بالفصلين 23و 34من مجلة
تشجيع الستثمارات ,أو
-في اقتناء أسهم أو منابات اجتماعية جديدة الصدار لمؤسسات تقوم باستثمارات في قطاعات تكنولوجيا التصال
والمعلومات والتكنولوجيا الحديثة .وتضبط قطاعات تكنولوجيا التصال والمعلومات والتكنولوجيا الحديثة بأمر )*( ,أو
-في تمويل استثمارات الباعثين الجدد كما تّم تعريفهم بمجلة تشجيع الستثمارات ,أو
)نقحت بالفصل 21ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر 2000وبالفصل الول من القانون عدد 63
لسنة 2003المؤّرخ في 4أوت 2003المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى تدعيم دور شركات الستثمار ذات رأس مال
تنمية في تمويل الستثمار(.
ويتم الطرح بصرف النظر عن الضريبة الدنيا المنصوص عليها بالفـــــصل 12مكرر المذكور أعله في صورة إثبات
ل من أموالها الذاتية في الستثمارات المذكورة بالفقرة
شركات الستثمار ذات رأس مال تنمية استعمال %80على الق ّ
ل نسبة أموالها الذاتية المستعملة في الستثمارات بمناطق التنمية عن . %50نقحت بالفصل الفرعية أعله دون أن تق ّ
الول من القانون عدد 63لسنة 2003المؤّرخ في 4أوت 2003المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى تدعيم دور
شركات الستثمار ذات رأس مال تنمية في تمويل الستثمار(.
ـ أن تلتزم شركات الستثمار ذات رأس مال تنمية بتوظيف أموالها الذاتية على النحو المشار إليه أعله في أجل أقصاه
موفى السنة الرابعة الموالية لسنة تحرير رأس المـــــال المكتتب أو توظيف المــــوال لديها) .نقحــــت بالفصل 22ـ 1
ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر . (2000
ـ أن ل يقع سحب الموال الموظفة في صناديق ذات رأس مال تنمية لمدة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة
الموالية لسنة التوظيف،
ـ أن ل يتم التخفيض في رأس المال مدة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية للسنة التي تم فيها تحرير رأس
المال المكتتب باستثناء حالة التخفيض بعنوان استيعاب الخسائر،
ـ أن يمسك المنتفعون بالطرح محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى الشخاص الذين يمارسون نشاطا
تجاريا أو مهنة غير تجارية كما وقع تعريفها بهذه المجلة.
ـ أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة تحرير رأس المال المكتتب أو بشهادة توظيف مسلمة من طرف
شركة الستثمار ذات رأس مال تنمية وبشهادة تثبت استعمال الشركة المذكورة لموالها الذاتية حسب النسب السابق ذكرها
أو باللتزام المنصوص عليه أعله) .نقحت بالفصل 22ـ 2ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر
.(2000
وتكون الشركة مطالبة مع المنتفعين بالطرح كل في حدود ما انتفع به بدفع مبلغ الضريبة على الدخل المستوجبة والتي لم
تسدد والخطايا المتعلقة بها في صورة عدم إيفائها بالشرط المتعلق باستعمال أموالها الذاتية على النحو المنصوص عليه
أعله أو في صورة التخفيض في رأس مالها قبل انتهاء المدة المحددة أعله) .أضيفت بالفصل 1من القانون عدد 88
لسنة 1995المؤرخ في 30أكتوبر 1995المتعلق بأحكام جبائية خاصة بشركات الستثمار وعوضت بالفصل 20
ق.م .عدد 101لسنة 1999المؤرخ في .(31/12/99
يطّبق الطرح المنصوص عليه بهذه الفقرة وفي نفس الحدود على المداخيل المعاد استثمارها في الكتتاب في حصص
الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المنصوص عليها بالتشريع المتعلق بها التي تستعمل موجوداتها على
النحو المشار إليه أعله وفي نفس الجال المحّددة لذلك.
-أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة اكتتاب ودفع الحصص مسلمة من قبل المتصّرف في الصندوق
وبشهادة تثبت استعمال الصندوق لموجوداته حسب النسب السابق ذكرها أو باللتزام المنصوص عليه أعله.
ويكون المتصرف في الصندوق المشترك للتوظيف في رأس مال تنمية مطالبا مع المنتفعين بالطرح كل في حدود ما انتفع
به بدفع مبلغ الضريبة على الدخل المستوجبة والتي لم تسدد والخطايا المتعلقة بها في صورة عدم إيفائه بالشرط المتعلق
باستعمال موجودات الصندوق على النحو المنصوص عليه أعله أو في صورة تمكين حاملي الحصص من إعادة شراء
حصصهم قبل انقضاء المدة المحّددة بهذه الفقرة) .أضيفت بالفصل 23ق .م .عدد 106لسنة 2005المؤّرخ في
.(2005 /19/12
Vـ تطرح من أساس الضريبة المداخيل المتأتية من عمليات تصدير الخدمات وتصدير سلع تم اقتناؤها محليا وذلك خلل
العشر سنوات الولى للنشاط ابتداء من أول عملية تصدير وبصرف النظر عن أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد
114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين
والضريبة على الشركات .وتطرح هذه المداخيل في حدود %50بعد هذه الفترة.
وتنتفع بالطرح المداخيل المتأتية من إسداء الخدمات ومبيعات السلع المنتجة محليا إلى المؤسسات المصدرة كليا
المنصوص عليها بمجلة تشجيع الستثمارات والمؤسسات المنتصبة بالمناطق القتصادية الحرة المنصوص عليها بالقانون
عدد 81لسنة 1992المؤرخ في 3أوت 1992كما تم تنقيحه بالنصوص اللحقة وشركات التجارة الدولية المنصوص
عليها بالقانون عــدد 42لسنة 1994المؤرخ في 7مارس 1994كما تم تنقيحه بالنصوص اللحقة والمؤسسات المالية
والبنكية التي تتعامل أساسا مع غير المقيمين المنصوص عليها بالقانون عدد 108لسنة 1985المؤرخ في 6ديسمبر
1985شريطة أن تكون هذه السلع والخدمات ضرورية لنشاط هذه المؤسسات.
وتحتسب مدة العشر سنوات بالنسبة إلى المؤسسات الناشطة قبل غرة جانفي 2000من تاريخ أول عملية تصدير تمت
ابتداء من غرة جانفي .1999
ويستوجب النتفاع بهذا الطرح مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى الشخاص الذين يمارسون
نشاطا تجاريا أو مهنة غير تجارية كما وقع تعريفها بهذه المجلة.
ول تطّبق أحكام هذه الفقرة على الخدمات المالية وعمليات التسويغ وعلى مبيعات المحروقات والماء والطاقة ومنتوجات
المناجم والمقاطع) .أضيفت بالفصل 26ق.م .عدد 111المؤرخ في 28/12/98وعّوضت بالفصل 26ق.م .عدد
101لسنة 1999المؤرخ في .(31/12/99
.Vمكرر :بصرف النظر عن أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر
1989المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات تطرح من أساس
الضريبة في حدود %50مداخيل عمليات الوساطة الدولية المتمثلة في ربط الصلة بين مشتر وبائع غير مقيمين على
معنى قانون الصرف وذلك خلل العشر سنوات الولى للنشاط ابتداء من السنة التي تتم فيها أول عملية وساطة.
ولحتساب مدة العشر سنوات بالنسبة إلى المؤسسات الناشطة قبل غرة جــانفي ،2001تؤخذ بعين العتبار عمليات
الوساطة التي تمت إبتداء من غرة جانفي .2000
ـ أن تمّكن المحاسبة من ضبط الرباح المتأتية من عمليات الوساطة الدولية كما تم تعريفها أعله،
ـ أن يرفق التصريح بالضريبة بشهادة تثبت تحويل العملة الجنبية المتأتية من عمليات الوساطة الدولية إلى حساب بنكي
بالبلد التونسية) .أضيفت بالفصل 31ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر .(2000
.VIمع مراعاة أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989المتعلق
بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات تطرح من أساس الضريبة المداخيل التي
يقع استثمارها في الكتتاب في رأس المال الصلي أو الذي يقع الترفيع فيه لمؤسسات تنتصب خارج البلد التونسية يتمثل
غرضها قصرا في ترويج السلع والخدمات التونسية وذلك في حدود مبلغ رأس المال الذي تم تحريره.
ـ مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة للشخاص الذين يمارسون نشاطا تجاريا أو مهنة غير تجارية
كما وقع تعريفها بهذه المجلة،
ـ أن تكون السهم والمنابات الجتماعية جديدة الصدار .ول يطّبق هذا الشرط على أسهم ومنابات الشركات غير المقيمة
وغير المستقرة بالبلد التونسية والمفوت فيها من قبل أشخاص غير مقيمين،
ـ أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة تحرير رأس المال المكتتب.
وينجر عن عدم ترويج المؤسسة المنتصبة خارج البلد التونسية لسلع وخدمات تونسية في أجل أقصاه موفى السنة الثانية
الموالية للسنة التي تم خللها طرح المداخيل التي وقع استثمارها ،دفع المنتفعين بالطرح الضريبة المستوجبة التي لم تسدد
تضاف إليها خطايا التأخير المحتسبة حسب التشريع الجبائي الجاري به العمل) .أضيفت بالفصل 28ق.م .عدد 111
المؤرخ في .(28/12/98
.VIIتطرح من أساس الضريبة المداخيل المتأتية من تسويغ البنايات العمودية المعدة للسكن الجماعي الجتماعي أو
القتصادي في إطار مشاريع تنجز للغرض طبقا لكراس شروط تتم المصادقة عليه بقرار من الوزير المشرف على القطاع
)*( وذلك خلل العشر سنوات الولى للنشاط دون أن تقل الضريبة المستوجبة عن %30من مبلغ الضريبة المستوجبة
على أساس الدخل الجملي دون اعتبار الطرح.
وتعتبر بناية عمودية جماعية كل بناية تشتمل على طابق سفلي وأربعة طوابق علوية فأكثر.
ـ إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة مسلمة من طرف وزارة الشراف على القطاع تثبت استغلل المشروع طبقا
لكراس الشروط) .أضيفت بالفصل 47ق.م .عدد 111المؤرخ في . (28/12/98
.VIIIمع مراعاة أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989المتعلق
بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من الدخل الخاضع للضريبة
المبالغ المودعة في حسابات تدعى "حسابات الدخار في السهم" تفتح لدى مؤسسة قرض لها صفة بنك أو لدى وسيط
بالبورصة قصد اكتتاب أو اقتناء أسهم مدرجة بالبورصة ورقاع الخزينة القابلة للتنظير أو أسهم أو حصص مؤسسات
التوظيف الجماعي في الوراق المالية تستعمل موجوداتها في اقتناء السهم المدرجة بالبورصة ورقــــاع الخزينة
القـــــابلة للتنظير .ويتّم الطرح في حدود 20.000دينار سنويا) .نقحت بالفصل 30ق.م .عدد 123المؤرخ في
28/12/2001وبالفصل 45ق .م .عدد 80المؤّرخ في . (29/12/2003
ـ إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة في إيداع الموال مسلمة من قبل المؤسسة المفتوح لديها حساب الدخار في
السهم ،
ـ عدم سحب المبالغ المودعة في الحسابات المذكورة لمدة ل تقل عن خمس سنوات بداية من غرة جانفي للسنة الموالية
لسنة اليداع.
وينجر عن كل عملية سحب تتم قبل انقضاء المدة المشار إليها أعله دفع الضريبة المستوجبة والتي لم تسدد تضاف إليها
الخطايا المحتسبة حسب التشريع الجبائي الجاري به العمل .ول تستوجب خطايا التأخير إذا تم سحب الموال المودعة بعد
نهاية السنة الثالثة الموالية لسنة اليداع أو إذا تــم السحب تبعا لوقوع أحداث طارئة.
و تضبط للغرض قائمة الحداث الطارئة بقرار مشترك بين وزير المالية ووزير الصحة العمومية ووزير الشؤون
الجتماعية )*( ) .أضيفـت بالفصل 31ق.م .عدد 123المؤرخ في . ( 28/12/2001
وفي هذه الحالة تسري آجال التقادم المنصوص عليها بالفصل (*) 72من هذه المجلة بداية من غرة جانفي من السنة
الموالية للسنة التي تم خللها سحب الموال المودعة.
وتستوجب الضريبة على الدخل التي كانت موضوع إعفاء على المؤسسة المفتوح لديها الحساب في صورة عدم استعمال
المبالغ المودعة للغراض التي أودعت من أجلها وحسب الشروط المتعلقة بالتصرف في الحسابات المذكورة تضاف إليها
الخطايا المحتسبة حسب التشريع الجبائي الجاري به العمل.
وفي هذه الحالة تسري آجال التقادم المنصوص عليها بالفصل (*) 72من هذه المجلة بداية من غرة جانفي من السنة
الموالية للسنة التي تم خللها عدم استعمال الموال المودعة للغراض التي أودعت من أجلها أو التي تمت خللها مخالفة
الشروط المتعلقة بالتصرف في الحسابات المذكورة.
وتضبط بمقتضى أمر)*( شروط فتح الحسابات المذكورة وكيفية التصرف فيها وكيفية استعمال المبالغ والسندات المودعة
فيها.
)أضيفت بالفصل 4من القانون عدد 92لسنة 1999المؤرخ في 17أوت 1999المتعلق بأحكام ترمي إلى دفع
السوق المالية(.
.IXبصرف النظر عن أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989
المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح في حــدود %50من
الدخل الخاضع للضريبة المداخيل المعاد استثمارها في الكتتاب في رأس المال الصلي أو الذي يقع الترفيع فيه
للمؤسسات التي تنشط قصرا في قطاع تركيب التجهيزات العلمية وفي قطاع الخدمات والهندسة العلمية والخدمات
ذات العلقة وذلك بعنوان الكتتابات التي تتم ابتداء من غرة جانفي 2000إلى غاية 31ديســـــمبر .2004
ـ مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة للشخاص الذين يمارسون نشاطا تجاريا أو مهنة غير تجارية
كما وقع تعريفها بهذه المجلة.
ـ أن ل يتم التخفيض في رأس المال مدة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية للسنة التي تم فيها تحرير رأس
المال المكتتب باستثناء حالة التخفيض بعنوان استيعاب الخسائر.
ـ أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة تحرير رأس المال المكتتب أو ما يعادلها) .أضـــــيفت بالفصل
43ق.م .عــــدد 101لسنة 1999المــــــؤرخ في .(31/12/99
.Xبصرف النظر عن أحكام الفقرة 5من الفصل 12من هذه المجلة تطرح من أساس الضريبة على الدخل الهبات
والتبرعات الممنوحة لفائدة الصندوق الوطني للتشغيل) .أضيفت بالفصل 15ق.م .عدد 101لسنة 1999المؤرخ في
( 31/12/99
.XIبصرف النظر عن أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989
والمتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من أساس الضريبة في
حدود %50المداخيل المتأتية من استغلل مكاتب الحاطة والرشاد الجبائي وذلك خلل الثلث سنوات الولى للنشاط.
ـ استغلل مكتب الحاطة والرشاد طبقا لكراس شروط مصادق عليه من قبل وزير المالية)*(
الفصل 39مكرر
مع مراعاة أحكام الفصل 12مكرر من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989المتعلق بإصدار
مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح المبالغ التي تودع من قبل الشخاص
الطبيعيين في حسابات ادخار للستثمار يتم فتحها لدى صندوق الدخار الوطني التونسي أو لدى مؤسسة قرض لها صفة
بنك ،من قاعدة الضريبة على الدخل بعنوان سنة اليداع دون أن يتجــــاوز هذا الطرح 20 000دينار سنويا .
وتجّمد المبالغ المودعة بالحسابات المنصوص عليها بالفقرة أعله و الفوائض الناتجة عنها ول يمكن سحبها إل لغاية بعث
مشاريع فردية جديدة من قبل صاحب الحساب أو من قبل أبنائه تكون مؤهلة للنتفاع بالمتيازات الجبائية المنصوص
عليها بالتشريع الجـــــاري به العمل أو استعمالها في الكتتاب في رأس المال الصلي للمؤسسات التي تمنح حق طرح
المداخيل أو الرباح المعاد استثمارها طبقا للتشريع الجاري به العمل المتعلق بتشجيع الستثمارات .
ويتعّين استعمال المبالغ المودعة بما في ذلك الفوائض الناتجة عنها بحسابات الدخار للستثمار في أجل أقصاه 31
ديسمبر من السنة الموالية لنتهاء مدة الدخار .وتخضع كل عملية سحب للموال لسبب آخر غير بعث المشاريع
المذكورة بهذا الفصل أو كل عملية بعث مشروع تتم بعد انتهاء المدة المنصوص عليها أعله لدفع الضريبة المستوجبـــة
بعنوان المبالغ المودعة بما في ذلك الفوائض الناتجة عنها والتـــــي لم تدفع تضاف إليها الخطايا المحتسبة طبقا للتشريــــع
الجبائي الجــــاري به العمل .ول تستوجب خطايا التاخير اذا تم سحب الموال المودعة تبعا لوقوع أحداث طارئة كما تم
ضبطها بالتشريع الجاري به العمل.
ول يمنح توظيف الموال المودعة بحسابات الدخار للستثمار في بعث المشاريع أو في الكتتاب في راس مال
المؤسسات حق الطرح المنصوص عليه بالتشريع الجبائي بعـنوان إعادة استثمار المداخيل .
وتضبط شروط فتح وسير حسابات الدخار للستثمار وكيفية التصرف فيها وكذلك مدة الدخار بقرار )*( من وزير
المالية) .أضيف بالفصل 21ق.م .عدد 101المؤرخ في .(17/12/2002
الفصل 39ثالثا
-مسك محاسبة مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالنسبة إلى الشخاص المتعاطين لنشاط تجاري أو لمهنة غير
تجارية كما وقع تعريفها بهذه المجلة ؛
-إرفاق التصريح السنوي بالضريبة على الدخل لسنة الطرح بشهادة اكتتاب ودفع الحصص مسلّـمة من قبل المتصّرف في
صندوق المساعدة على النطلق.
ويستوجب عدم استعمال موجودات الصندوق في الغراض المنصوص عليها بالقانون المتعلق بصناديق المساعدة على
النطلق وفي الجال وحسب الشروط المحّددة لذلك بالتشريع الجاري به العمل مطالبة المنتفع بالطرح بالتضامن مع
المتصّرف في الصندوق بدفع الضريبة على الدخل بعنوان المبالغ المعاد استثمارها في اقتناء حصص الصندوق والتي لم
تدفع بمقتضى أحكام هذه الفقرة تضاف إليها خطايا التأخير المستوجبة طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل.
الفصل 40
.Iلكل رئيس عائلة كما هو معّرف بالفصل 5من هذه المجلة الحق في طرح 150دينارا من مبلغ مداخيله الصافية.
.IIولرئيس العائلة الحق أيضا في طرح إضافي بعنوان الطفال الذين هم في كفالته قدره :
.IIIويرفع الطرح المشار إليه بالفقرة الثانية من هذا الفصل إلى :
ـ 300دينار لكل طفل يزاول تعليمه العالي بدون النتفاع بمنحة والذي ل يتجاوز عمره 25سنة في غرة جانفي من سنة
توظيف الضريبة.
ـ و 750دينار لكل طفل معاق مهما كان سنه أو رتبته )نقّــحت بالفصل 50ق.م عدد 90المؤرخ في .(31/12/2004
.IVوبالضافة إلى ذلك ،لكل مطالب بالضريبة الحق في طرح بعنوان كل واحد من والديه الذي هو في كفالته وذلك في
حدود %5من الدخل الصافي الخاضع للضريبة مع حد أقصى قدره 150دينارا شريطة :
ـ أن يصّرح بالمبلغ المطروح في التصريح بمداخيل المنتفع بالجراية الذي يجب إيداعه في نفس الوقت الذي يودع فيه
تصريح المعني بالمر.
ـ وأن ل يتعدى دخل الوالدين أو أحدهما الذين هم في الكفالة مع إضافة المبلغ المطروح ،الجر الدنى الصناعي
المضمون.
إذا تكّفل بالوالدين أكثر من ابن يقسم مبلغ الطرح بين جميع البناء.
. Vينتفع أصحاب الجر الدنى المضمون بطرح إضافي بمبلغ 500دينار من دخلهم السنوي الصافي) .أضيفت بالفصل
49ق.م عدد 90المؤرخ في .(31/12/2004
الفصل 41
ل تكون الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين عبئا يطرح لضبط الدخل الخاضع للضريبة.
الفصل 42
.Iل يمكن أن يكون الدخل الجملي الخاضع للضريبة أقل من المبلغ التقديري المضبوط باعتبار تطبيق الجدول الموجود
بالملحق Iمن هذه المجلة على بعض عناصر مستوى العيش للمطالبين بالضريبة وذلك عند عدم إثبات العكس وفي حالة
وجود فارق واضح بين مستوى عيش المطالب بالضريبة والمداخيل التي يصرح بها.
ويتم إثبات الفارق الواضح بين مستوى عيش المطالب بالضريبة وبين المداخيل التي يصرح بها عندما يفوق المبلغ
التقديري الناتج عن تطبيق أحكام هذه الفقرة الدخل الجملي الصافي المصرح به بنسبة %40على القل وذلك بالنسبة
لسنة توظيف الضريبة وللسنة السابقة.
لتطبيق الحكام السابقة ،تضبط القيمة اليجارية الحقيقية إما إستنادا إلى عقود إيجار مكتوبة أو إلى تصاريح اليجار
الشفاهية التي ثبت تسجيلها أو بالمقارنة مع محلت أخرى ثبتت قيمة إيجارها أو هي معروفة من الجميع.
.IIتتضمن العناصر التي تؤخذ بعين العتبار لضبط أساس الضريبة بالنسبة للمطالب بها العناصر التي تهم
الشخاص المعتبرين في كفالته عندما ل يصرحون بدخل شخصي.
.IIIعندما يكون على ذمة المطالب بالضريبة على القل وفي نفس الوقت ثلث عناصر دالة على مستوى العيش يرفع
الدخل التقديري المطابق لملكية هذه العنــــــاصر بـ .% 25
يرفع هذا الدخل بـ % 40عندما يكون عدد العناصر 4أو أكثر.
.IVفي حالة توظيف تقديري ،تطرح من أساس الضريبة المضبوطة حسب الحكام المذكورة أعله المداخيل المعفاة
بصفة صريحة ومداخيل القرين.
الفصل 43
يطبق التقييم التقديري حسب النفقات الشخصية الظاهرة والجلية أو حسب نمو الثروة على كل مطالب بالضريبة.
وتستعمل هذه الطريقة عندما يفوق مبلغ هذا التقييم ،مع إضافة تكاليف المعيشة وباعتبار مستوى عيش المعني بالمر،
دخله المصرح به الذي يضبط وفق نفس المنوال المتبع فيما يخص التوظيف التقديري حسب عناصر مستوى العيش.
الفصل 44
.Iيقع تطبيق قاعدة إختصار الرقام باعتبار الجزء من الدينار دينارا كامل وذلك لحتساب الضريبة على الدخل وفقا
للجدول التالي :
.IIل يمكن أن تقل الضريبة السنوية بالنسبة إلى النشطة التجارية والنشطة غير التجارية المحتسبة طبقا لحكام هذه
المجلة وحسب شروط الفقرة الولى من هذا الفصل عن مبلغ يساوي %0,1من رقم المعاملت أو المقابيض الخام
باستثناء رقم المعاملت أو المقابيض المتأتية من التصدير مع حّد أدنى يساوي 100دينار يكون مستوجبا حتى في صورة
عدم تحقيق رقم معاملت .ول يطبق الحّد الدنى على المؤسسات الجديدة خلل مدة إنجاز المشروع التي ل تتجاوز في
كل الحالت ثلث سنوات من تاريخ إيداع التصريح بالوجود المنصوص عليه بالفصل 56من هذه المجلة) .نقحت
بالفصل 1 – 42ق .م .عدد 106المؤّرخ في (19/12/2005
ويطبق الحّد الدنى للضريبة المحّدد بــ 100دينار على المؤسسات المنقطعة عن النشاط والتي لم تودع التصريح
المنصوص عليه بالفقرة Iمن الفصل 58من هذه المجلة باستثناء المؤسسات المصّدرة كليا كما تم تعريفها بالتشريع
الجاري به العمل) .نقحت بالفصل 45ق.م .عدد 88المؤرخ في 29/12/97وبالفصل 2 – 42ق .م .عـدد 106
المؤّرخ في (19/12/2005
ول تطبق أحكام هذه الفقرة على المؤسسات الناشطة بمناطق التنمية الجهوية أو في قطاعات التنمية الفلحية خلل المدة
المحّددة لها بالتشريع الجاري به العمل للنتفاع بالطرح الكلي لرباحها أو لمداخيلها المتأتية من الستغلل) .أضيفت
بالفصل 3 – 42ق .م .عدد 106المؤّرخ في (19/12/2005
.IIIخلفا لحكام الفقرتين Iو IIمن هذا الفصل :
1ـ تخضع القيمة الزائدة المشار إليها بالفقرة 2من الفصل 27من هذه المجلة إلى :
ـ نسبة %10إذا تم التفويت خلل فترة عشر سنوات بداية من تاريخ التملك.
وتطّبق نسبة %5على القيمة الزائدة المتأتية من التفويت في مكاسب موروثة مهما كانت مّدة التملك) .أضيفت بالفصل
3-60ق.م عدد 90المؤرخ في .(31/12/2004
-2وتخضع القيمة الزائدة المشار إليها بالفقرة 3من الفصل 27من هذه المجلة إلى نسبة :
ـ %25إذا تم التفويت للوكالت العقارية السياحية والصناعية وللسكنى أو للشركة القومية العقارية للبلد التونسية أو
لشركة النهوض بالمساكن الجتماعية أو لشخاص يتعهدون ضمن عقد التفويت بتخصيص الرض موضوع التفويت
لتهيئة منطقة صناعية طبقا للتشريع الجاري به العمل خلل الخمس سنوات الموالية لتاريخ القتناء .وفي صورة عدم
اليفاء بهذه الشروط يتحمل المفوت له الفارق بين الضريبة المستوجبة بنسبة %50والضريبة المدفوعة وكذلك الخطايا
المحتسبة طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل.
وتكون الضريبة المدفوعة بعنوان هذه القيم الزائدة تحررية من الضريبة على الدخل )نقحت بالفصل الول من القانون
عدد 73لسنة 1998المؤرخ في 4أوت 1998المتعلق بتبسيط الجراءات الجبائية والتخفيض في نسب الداء(.
- 3وتخضع القيمة الزائدة المشار إليها بالفقرة الفرعية الثانية من الفصل 33من هذه المجلة للضريبة على الدخل بنسبة
%10من مبلغها) .أضيفـت بالفـــصل 62ق.م .عدد 80المؤّرخ في .(29/12/2003
.IVيخضع صغار المستغلين الذين يحققون مداخيل في صنف الرباح الصناعية والتجارية إلى نظام تقديري عندما يتعلق
المر بمؤسسات :
ـ فردية ذات منشأة واحدة ونشاط واحد )نقحت بالفصل 31ق.م .عدد 88المـــــؤرخ في .(29/12/97
ـ غير متعاطية لتجارة الجملة وغير مصنعة لمنتوجات تستعمل فيها مواد كحولية.
ـ ل تملك أكثر من عربة للنقل العمومي للشخاص أو لنقل البضائع على أن ل تتجاوز حمولتها النافعة ثلث أطنان
ونصف )نقحت بالفــصل 32ق.م .عدد 88الــــــمؤرخ في .(29/12/97
ـ ل يتجاوز رقم معاملتها 30.000دينار) .نقحت بالفصل 59ق.م عدد 111المؤرخ في .(28/12/98
-ولم يقع إخضاعها للنظام الحقيقي للضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين إثر عملية مراقبة جبائية.
ـ ول يحقق أصحابها أصنافا أخرى من المداخيل من غير مداخيل الوراق المالية ورؤوس الموال المنقولة )أضـــيفت
بالفصــــل 33ق.م .عــدد 88المـــؤرخ فــي .(29/12/97
1مكرر .تضبط الضريبة التقديرية على أساس رقم المعاملت السنوي وفقا للملحق عدد IIمن هذه المجلة.
غير أنه يمكن للمعنيين بالمر اختيار دفع ضريبة تقديرية تساوي 1500دينار سنويا بعنوان النشاط المنتمي لصنف
الرباح الصناعية والتجارية وتكون هذه الضريبة نهائية ول يمكن الترفيع فيها إل عند تحقيق رقم معاملت سنوي يفوق
100.000دينار.
ويتم هذا الختيار عند القيام بالتصريح السنوي بالضريبة على الدخل ويكون نهائيا ول يمكن الرجوع فيه إل في صورة
اختيار النظام الحقيقي للضريبة.
.2ويمكن للشخاص المشار إليهم بهذه الفقرة اختيار النظام الحقيقي وتطبق عليهم في هذه الحالة أحكام الفصول 10إلى
20والفقرتين الولى والثانية من الفصل 62من هذه المجلة.
ويتم هذا الختيار عند القيام بإيداع تصريحهم بالضريبة على الدخل.
إذا انعدم توفر شرط من الشروط الواردة بالفقرة 1أعله باستثناء ما تعلق منها برقم المعاملت يسحب النظام التقديري
من المطالب بالضريبة بمقرر معلل من وزير المالية أو من فّوض له وزير المالية في ذلك ممن له صفة رئيس إدارة
مركزية أو جهوية للداءات.
ويتم تبليغ مقرر السحب للمعني بالمر بالطرق المعمول بها بالنسبة لتبليغ قرار التوظيف الجباري للداء.
ويتعين على المطالب بالضريبة الستجابة للواجبات الجبائية المنصوص عليها في النظام الحقيقي ابتداء من غرة جانفي
من السنة الموالية لسنة السحب.
ويمكن للمطالب بالضريبة القيام بطعن معلل في مقرر السحب طبقا للجراءات المتعلقة بقرار التوظيف الجباري للداء
على أن يتم البت في القضية في أجل ثلثة أشهر من تاريخ نشرها.
وتكون الضريبة التقديرية بما في ذلك القساط الحتياطية قابلة للطرح من الضريبة على الدخل أو من الداء على القيمة
المضافة بالنسبة للشخاص الذين يتم إلحاقهم بالنظام الحقيقي.
)نقحت بالفصل 62ق.م .عدد 98المؤرخ في 31/12/91والفصول 100و 102و 103ق.م .عدد 122المؤرخ
في 29/12/92والفصل 47ق.م .عدد 125المؤرخ في 27/12/93وعّوضت بالفصل 54ق.م .عدد 101لسنة
1999المؤرخ في .(31/12/99
.3ويضبط الربح الخاضع للضريبة في صورة التفويت من قبل الشخاص المشار إليهم بالفقرة 1أعله خلل سنة ما في
الصل التجاري على أساس الفارق بين المقابيض والمصاريف المتعلقة بالسنة المعنية تضاف إليه القيمة الزائدة الناتجة
عن التفويت في الصل التجاري.
وتحتسب الضريبة السنوية على الدخل في هذه الحالة ،بصرف النظر عن أحكام الفقرة 1مكرر من هذه الفقرة على أساس
جدول الضريبة على الدخل الوارد بالفقرة Iمن هذا الفصل دون أن تقل الضريبة المستوجبة على هذا الساس عن
الضريبة التقديرية المستوجبة باعتبــار رقم المعاملت أو عن الضريبة التقديرية الختيارية.
الفصل 45
.Iتطبق على الشركات والشخاص المعنويين الخرين التي ذكرهم مهما كانت غايتهم والذين يمارسون نشاطهم بالبلد
التونسية الضريبة على الشركات وذلك مع مراعاة ما جاء بالفصل 4من هذه المجلة :
.1الشركات المنصوص عليها بالفصل 7من مجلة الشركات التجارية) .نقحت بالفصل 62ـ 1من القانون عدد 98
لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر .(2000
.3المنشآت العمومية والهيئات ذات الصبغة الصناعية والتجارية المتمتعة بالستقلل المالي والتابعة للدولة أو للوليات
والبلديات.
.4الشركات المدنية إذا ثبت أن لها فعليا خصوصيات شركات رؤوس الموال.
.5الشركاء في شركات المحاصة وأعضاء تجمعات المصالح القتصادية والمالكين المشتركين في الصناديق المشتركة
للديون المنصوص عليها بالفصل 4من هذه المجلة الذين لهم شكل أشخاص معــنويين خاضعين للضريبة عــلى
الشركات ) .نقحت بالفصل 56ق.م.عدد 123المؤرخ في . ( 28/12/2001
- IIتستوجب أيضا الضريبة على الشركات على الشخاص المعنويين غير المقيمين وغير المستقرين بالبلد التونسية
والذين يحققون مداخيل ناشئة بالبلد التونسية أو يحققون قيمة زائدة متأتية من التفويت في عقارات كائنة بالبلد التونسية
أو في حقوق تخصها أو في الحقوق الجتماعية بالشركات المدنية العقارية و غير ملحقة بمنشآت موجودة بالبلد التونسية
وذلك بعنوان هذه المداخيل أو هذه القيمة الزائـدة دون سواها .
وتساوي القيمة الزائدة الخاضعة للضريبة على الشركات والمتأتية من التفويت في العقارات أوفي الحقوق المذكورة بهذه
الفقرة الفارق بين ثمن التفويت وثمن التكلفة أو القتناء.
ول تستوجب الضريبة على المداخيل المنصوص عليها بالفقرة الثانية من الفصل 3من هذه المجلة .
)نقحت بالفصل 43ق.م .عدد 111المؤرخ في 31/12/90وتممت بالفصل 41ق.م .عــدد 111الـمؤرخ في
28/12/98و نــــقحت بالفصــل 46ق .م .عـــدد 101المؤرخ في .( 17/12/2002
الفصل 46
.1التجمعات المهنية التي ل تباشر بصفة أصلية أنشطة لهدف الربح والتي لها موارد من أصل جبائي أو شبه جبائي.
.2التأمينات التعاونية المكّونة بصفة قانونية.
.4المنشآت العمومية وهيئات الدولة أو الجماعات العمومية المحلية التي ليس لها غرض الربح.
.5تعاضديات الخدمات التي يساهم نشاطها في التجار في المحاصيل الفلحية أو الصيد البحري والعاملة في نطاق
أسواق الجملة.
.8صندوق القروض ومساعدة الجماعات المحلية) .أضيفت بالفصل 62ق.م .عدد 125المؤرخ في .(27/12/93
.9شركات الستثمار ذات رأس المال المتغير المنصوص عليها بالقانون عدد 83لسنة 2001المؤرخ في 24جويلية
2001المتعلق بإصدار مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي) .أضيفت بالفصل 5من القانون عدد 88لسنة 1995
المؤرخ في 30أكتوبر 1995المتعلق بأحكام جبائية خاصة بشركات الستثمار و نقحت بالفصل 94ق.م.عدد 123
المؤرخ في . ( 28/12/2001
الفصل 47
إن الرباح الخاضعة للضريبة على الشركات هي الرباح المحققة في مؤسسات مستغلة بالبلد التونسية وكذلك التي
توظف عليها الضريبة بالبلد التونسية بمقتضى إتفاقية لجتناب الزدواج الضريبي.
الفصل 48
.Iتطبق أحكام الفصول 10إلى (*) 20من هذه المجلة على الضريبـة على الشـركات )*( .
غير أن المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة الستخلص تكون قابلة للطرح كليا وفي حدود الربح الخاضع للضريبة
بالنسبة إلى مؤسسات القرض المشتركة المحدثة باتفاقيات مصادق عليها بقانون و إلى مؤسسات القرض التي لها صفة بنك
وإلى المؤسسات المالية لليجار المالي المنصوص عليها بالقانون عدد 65لسنة 2001المؤرخ في 10جويلية 2001
المتعلق بمؤسسات القرض إذا تعلقت بديون ناتجة عن القروض المسندة لفائدة مؤسسات تنشط بمناطق التنمية المنصوص
عليها بالفصلين 23و 34من مجلة تشجيع الستثمارات أو بديون ناتجة عن القروض المسندة لفائدة المؤسسات الصغرى
في كل القطاعات ،كما وقع تعريفها بالتشريع الجاري به العمل.
ولغاية طرح المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة الستخلص من قبل المؤسسات المذكورة ل ينطبق الشرط المتعلق
بالشروع في التتبعات العدلية المشار إليها بالفقرة 4من الفصل 12من هذه المجلة.
)نقحت بالفصل 34ق.م .عدد 98المؤرخ في 31/12/91وبالفصلين 37و 39ق.م .عدد 113المـــؤرخ في
30/12/1996وبالفصل 6من القانون عدد 92لسنة 1999المؤرخ في 17أوت 1999المتعلق بأحكام ترمي إلى
دفع السوق المالية وبالفصل 14ق.م .عدد 123المؤرخ في .( 28/12/2001
.Iمكرر :تقبل للطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة بالنسبة إلى مؤسسات القرض المشتركة المحدثة باتفاقيات
مصادق عليها بقانون ومؤسسات القرض التي لها صفة بنك على معنى القانون عدد 65لسنة 2001المؤرخ في 10
جويلية 2001المتعلق بمؤسسات القرض وإلى شركات الستثمار ذات رأس مال تنمية ،المدخرات المكونة بعنوان تقلص
قيمة السهم والمنابات الجتماعية في حدود %30من الربح الخاضع للضريبة .ويشمل هذا الحد المدخرات المكونة من
قبل مؤسسات القرض المذكورة بعنوان الديون غير ثابتة الستخلص باستثناء المدخرات القابلة للطـرح كليا.
وتكون المدخرات المكّونة من قبل شركات الستثمار ذات رأس مال تنمية قابلة للطرح كليا وفي حدود الربح الخاضع
للضريبة إذا تعلقت بأسهم أو بمنابات اجتماعية لمؤسسات تنشط بمناطق التنمية المنصوص عليها بالفصلين 23و 34من
مجلة تشجيع الستثمارات أو بأسهم أو منابات اجتماعية لمؤسسات تنشط في قطاعات تكنولوجيا التصال والمعلومات
والتكنولوجيات الحديثة المنصوص عليها بالفقرة IVمن الفصل 39من هذه المجلة.
لتطبيق الحكام السابقة يقع تقييم السهم والمنابات الجتماعية على أساس :
ـ القيمة حسب معدل آخر شهر من السنة المالية التي يتم بعنوانها تكوين المدخرات بالنسبة للسهم المدرجة ببورصة
الوراق المالية بتونس،
)أضيفت بالفصل 38ق.م .عدد 113المؤرخ في 96 /30/12ونقحت بالفصل 15ق.م .عدد 123المؤرخ في
. ( 28/12/2001
.Iثالثا :ترفع نسبة المدخرات القابلة للطرح من الربح الخاضع للضريبة على الشركات المنصوص عليها بالفقرتين Iو I
مكرر من هذا الفصل إلى %100من الربح الخاضع للضريبة بالنسبة إلى مؤسسات القرض التي لها صفة بنك وإلى
المؤسسات المالية لليجار المالي وذلك بعنوان الرباح المحققة ابتــــداء من غرة جانفي 2005إلى غاية 31ديسمبر
) .2009أضيفت بالفصل 38ق.م .عـــــــدد 113الـــــمؤرخ في 30/12/96ونقحت بالفصـــل 16ق.م .عدد 123
المــــؤرخ في 28/12/2001وبالفصل 44ق.م .عدد 90المؤّرخ في 31/12/2004وبالفصل 30ق .م .عدد 106
المؤّرخ في (19/12/2005
وترّفع نسبة المدخرات المشـــار إليها بالفقرة الفرعية الولى من الفقرة Iمــــكرر أعله إلى %50بالنسبة إلى شركات
الستثمار ذات رأس مال تنمية وذلك بعنوان الرباح المحققة ابتداء من غرة جانفي 2002إلى غاية 31ديسمبر .2006
)أضيفت بالفصل 44ق.م .عدد 111المؤرخ في 98 /28/12ونقحت بالفصل 16ق.م .عدد 123المؤرخ في
.( 28/12/2001
Iرابعا ) :أضيفت بالفصل 1-30ق .م .عدد 101المؤرخ في 2002 /12/ 17وألغيت بالفصل 24ق .م .عدد 80
المؤّرخ في . (29/12/2003
.IIلضبط الربح الخاضع للضريبة بالنسبة إلى شركات التأمين أو إعادة التأمين تطرح المّدخرات الفنية المكونة طبقا
للتشريع الجاري به العمل في مادة التأمين :
ـ المّدخرات الحسابية،
ـ مدخرات التوازن،
ـ مدخرات التعديل،
(2في حدود %30من الربح الخاضع للضريبة بعد طرح المدخرات الفنية القابلة للطرح كليا وقبل طرح الرباح المعاد
استثمارها بالنسبة إلى المّدخرات لمجابهة استحـــــقاق التعهدات الفنية.
.IIIزيادة على ذلك ،تطرح لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة المداخيل الموزعة حسب مدلول أحكام الفقرة الفرعية
» أ « من الفقرة IIوالفقرة IIمكّرر من الفصل 29والفقرة 3من الفصل 30باستثناء مكافآت الحضور والفصل 31
من هذه المجلة ) .نقحت بالفصل 24ق.م .عدد 123المؤرخ في . ( 28/12/2001
.IVلتطبيق أحكام الفقرة الولى من الفصل 13من هذه المجلة ،ل يعتبر ضمن مستخدمي المؤسسات وكلء الشركات
ذات المسؤولية المحدودة أو شركات المقارضة بالسهم وأعضاء مجلس إدارة الشركات الخفية السم وكذلك قرنائهم
وأطفالهم غير الراشدين
.Vلضبط الضريبة المستوجبة من قبل الشركات ذات المسؤولية المحدودة ،ل تطرح المكافآت المسندة للشركاء الوكلء
إذا كانت أغلبية المنابات الجتماعية ممتلكة من قبل مجموع الوكلء.
لتطبيق الحكام السابقة ،يعتبر الوكلء الذين ليس لهم شخصيا ملكية المنابات الجتماعية شركاء إذا كان قرنائهم أو
أطفالهم غير الراشدين شركاء.
وفي هذه الحالة كما هو الشأن إذا كان الوكيل شريكا ،تضاف المنابات الراجعة بالملكية أو بالنتفاع لقرين الوكيل ولطفاله
غير الراشدين لمنابات الوكيل.
.VIتطرح من أساس الضريبة على الشركات مكافآت الحضور الممنوحة لعضاء مجلس الدارة أو مجلس المراقبة في
الشركات الخفية السم وفي شركات المقارضة بالسهم بعنوان استرجاع مصاريف حضور المجالس المذكورة )نقحت
بالفصل 51ق.م .عدد 127المــــــؤرخ في .(26/12/94
.VIIتطرح الفوائض الممنوحة للشركاء حسب قيمة المبالغ التي يدفعونها أو يتركونها على ذمة الشركة ،زيادة على
مناباتهم في رأس المال ،وذلك في حدود نسبة %8على أل تتجاوز المبالغ الناتجة عنها الفوائض نسبـــــة %50من
رأس المال وأن يكون رأس المال مسددا كليا.
ل عن هذه
وتدمج ضمن النتائج الخاضعة للضريبة على أساس نسبة ،%8الفوائض غير الموظفة أو الموظفة بنسبة تق ّ
النسبة بعنوان المبالغ التي تضعها الشركة على ذّمـة الشركاء.
ول تطبق أحكام هذه الفقرة إذا تعلّــق المر بمؤسسات قرض لها صفة بنك أو بمؤسسات قرض مشتركة محدثة باتفاقيات
مصادق عليها بقانون .وتؤخذ في هذه الحالة بعين العتبار نسبة الفوائد المعتمدة من قبل المؤسسات المذكورة بعنوان
القروض مع الغير.
وتقبل للطرح المبالغ المدفوعة بعنوان تأجير سندات المساهمة المنصوص عليها بالفصل 369من مجلة الشركات
التجارية في حدود % 8من القيمة السمية للسندات) .نقحت بالفصل 75ق.م .عدد 80مؤرخ في 29ديسمبر
.(2003
VIIمكرر :بصرف النظر عن أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989
المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من أساس الضريبة
الرباح المتأتية من تسويغ العقارات أو من خدمات المطاعم لفائدة الطلبة طبقا لكراس شروط )*( معد من طرف وزارة
الشراف على القطاع وذلك خلل العشر سنوات الولى ابتداء من تاريخ بدء النشطة المذكورة.
ويستوجب النتفاع بهذا المتياز أن يرفق المنتفعون بالطرح سنويا التصريح بالضريبة بشهادة مسلمة من طرف وزارة
الشراف على القطاع تثبت استغلل المــــشروع طبقا لكراس الشــــروط) .نقحت بالفـــــصل 55ق.م .عدد 88
الـــــمؤرخ في .(29/12/97
VIIثالثا :مع مراعاة أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989المتعلق
بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ,تطرح من أساس الضريبة الرباح
المعاد استثمارها في الكتتاب في رأس مال شركات الستثمار ذات رأس مال تنمية المنصوص عليها بالقانون عدد 92
لسنة 1988المؤرخ في 2أوت 1988كما تم تنقيحه بالنصوص اللحقة أو الموظفة لديها في صناديق ذات رأس مال
تنمية التي تثبت استعمال %30على القل من أموالها الذاتية :
-في اقتناء أسهم أو منابات اجتماعية جديدة الصدار لمؤسسات تنشط في مناطق التنمية المنصوص عليها بالفصلين 23
و 34من مجلة تشجيع الستثمارات ,أو
-في اقتناء أسهم أو منابات اجتماعية جديدة الصدار لمؤسسات تقوم باستثمارات في قطاعات تكنولوجيا التصال
والمعلومات والتكنولوجيا الحديثة .وتضبط قطاعات تكنولوجيا التصال والمعلومات والتكنولوجيا الحديثة بأمر)*( ,أو
-في تمويل استثمارات الباعثين الجديد كما تّم تعريفهم بمجلة تشجيع الستثمارات ,أو
)نقحت بالفصل 23ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر 2000وبالفصل 2من القانون عدد 63
لسنة 2003المؤّرخ في 4أوت 2003المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى تدعيم دور شركات الستثمار ذات رأس مال
تنمية في تمويل الستثمار(.
ويتم الطرح بصرف النظر عن الضريبة الدنيا المنصوص عليها بالفصل 12المذكور أعله في صورة إثبات شركات
ل من أموالها الذاتية في الستثمارات المذكورة بالفقرة الفرعية
الستثمار ذات رأس مال تنمية استــعمال %80على الق ّ
ل نسبة أموالها الذاتية المستعملة في الستثمارات بمناطق التنــــمية عن ) .%50نقحت بالفصل 2من
أعله دون أن تق ّ
القانون عدد 63لسنة 2003المؤّرخ في 4أوت 2003المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى تدعيم دور شركات
الستثمار ذات رأس مال تنمية في تمويل الستثمار(.
ـ أن تلتزم شركات الستثمار ذات رأس مال تنمية بتوظيف أموالها الذاتية على النحو المشار إليه أعله في أجل أقصاه
موفى السنة الرابعة الموالية لسنة تحرير رأس المـــــال المكتتب أو توظيف المـــــــوال لديها) .نقحت بالفصل 24ـ 1
ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر .(2000
ـ أن ل يقع سحب الموال الموظفة في صناديق ذات رأس مال تنمية لمدة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة
الموالية لسنة التوظيف.
ـ أن ل يتم التخفيض في رأس المال مدة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية للسنة التي تم فيها تحرير رأس
المال المكتتب باستثناء حالة التخفيض بعنوان استيعاب الخسائر.
ـ أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة تحرير رأس المال المكتتب أو بشهادة توظيف مسلمة من قبل
شركة الستثمار ذات رأس مال تنمية وبشهادة تثبت استعمال الشركة المذكورة لموالها الذاتية حسب النسب الســـــــابق
ذكرهــــا أو باللتزام المنصـــــــوص عليه أعـــــله) .نقحت بالفصل 24ـ 2ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25
ديسمبر .(2000
وتكون الشركة مطالبة مع المنتفعين بالطرح ،كل في حدود ما انتفع به ،بدفع مبلغ الضريبة على الشركات المستوجبة
والتي لم تسدد والخطايا المتعلقة بها في صورة عدم إيفائها بالشرط المتعلق باستعمال أموالها الذاتية على النحو المنصوص
عليه أعله أو في صورة التخفيض في رأس مالها قبل انتهاء المدة المحددة أعله.
)أضيفت بالفصل 2من القانون عدد 88لسنة 1995المؤرخ في 30أكتوبر 1995المتعلق بأحكام جبائية خاصـــــة
بشركات الستثمار ونقحت بالفصل 78ق.م .عــــدد 88المؤرخ في 29/12/97وعوضت بالفصل 21ق.م .عدد
101لسنة 1999المؤرخ في .(31/12/99
يطّبق الطرح المنصوص عليه بهذه الفقرة وفي نفس الحدود على الرباح المعاد استثمارها في الكتتاب في حصص
الصناديق المشتركة للتوظيف في رأس مال تنمية المنصوص عليها بالتشريع المتعلق بها التي تستعمل موجوداتها على
النحو المشار إليه أعله وفي نفس الجال المحّددة لذلك.
-أن يمسك المنتفعون بالطرح محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات ،
-أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة اكتتاب ودفع الحصص مسلمة من قبل المتصّرف في الصندوق
وبشهادة تثبت استعمال الصندوق لموجوداته حسب النسب السابق ذكرها أو باللتزام المنصوص عليه أعله.
ويكون المتصرف في الصندوق المشترك للتوظيف في رأس مال تنمية مطالبا مع المنتفعين بالطرح كل في حدود ما انتفع
به بدفع مبلغ الضريبة على الشركات المستوجبة والتي لم تسدد والخطايا المتعلقة بها في صورة عدم إيفائه بالشرط المتعلق
باستعمال موجودات الصندوق على النحو المنصوص عليه أعله أو في صورة تمكين حاملي الحصص من إعادة شراء
حصصهم قبل انقضاء المدة المحّددة بهذه الفقرة.
)أضيفت بالفصل 24ق .م .عدد 16لسنة 2005المؤرخ في (19/12/2005
VIIرابعا :تطرح من الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة الناتجة عن التفويت في السهم والمنابات الجتماعية المحققة
من طرف شركات الستثمار ذات رأس مال تنمية المنصوص عليها بالقانون عدد 92لسنة 1988المؤرخ في 2أوت
1988والقوانين المنقحة له التي تتوفر فيها الشروط المنصوص عليها بالقانون السالف الذكر ،لفائدتها أو لفائدة الغير طبقا
لحكام الفصل 21من القانون المذكور) .أضيفت بالفصل 3من القانون عدد 88لسنة 1995المؤرخ في 30أكتوبر
1995المتعلق بأحكام جبائية خاصة بشركات الستثمار(.
VIIخامسا :مع مراعاة أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر ،1989تطرح
من الربح الخاضع للضريبة القيمة الزائدة الناتجة عن التفويت في السهم المحققة من طرف شركات الستثمار ذات رأس
المال القار المنصوص عليها بالقانون عدد 92لسنة 1988المؤرخ في 2أوت 1988والقوانين المنقحة له ،شريطة أن
يقع رصد تلك القيمة ضمن خصوم الموازنة في حساب يسمى "احتياطي ذو نظام خاص" يجّمد لمدة خمـــس سنوات ابتداء
من تاريخ ختم موازنة السنة التي تم خللها التفويت) .أضيفت بالفصل 4من القانون عدد 88لسنة 1995المؤرخ في
30أكتوبر 1995المتعلق بأحكام جبائية خاصة بشركات الستثمار(.
VIIسادسا :لضبط الربح الخاضع للضريبة تطرح القيمة الزائدة الناتجة عن التفويت في السهم من قبل مؤسسات
القرض التي لها صفة بنك المنصوص عليها بالقانون عدد 65لسنة 2001المؤّرخ في 10جويلية 2001المتعلق
بمؤسسات القرض والمضمنة بأصول موازناتها شريطة أن يقع رصدها ضمن خصوم الموازنة بحســاب يسّمـى" احتياطي
ص" وأن تجمّــد لمّدة الخمس سنوات الموالية لسنة التفويت.
ذو نظام خا ّ
تطّبـق أحكام هذه الفقرة على عمليات التفويت المنجزة ابتداء من غّرة جانفي 2002إلى غاية 31ديسمبر .2006
)أضيفـــت بالفصــــل 40ق.م .عــــدد 113المؤرخ في 30/12/96ونقحت بالفصل 17ق.م .عدد 123المؤرخ
في .( 28/12/2001
VIIسابعا ) :نقحت بالفصل 50ق.م .عدد 88المؤرخ في 29/12/97وبالفصل 59ق.م .عدد 98لسنة 2000
مؤرخ في 25ديسمبر 2000و بالفصـــل 2-30ق .م .عــدد 101المــــــؤرخ فـــــي 17/12/2002
وألغيــــــت بالفصــــل 24ق .م .عدد 80المــــؤّرخ فــي .(29/12/2003
.VIIثامنا :مع مراعاة أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989المتعلق
بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من أساس الضريبة الرباح
المعاد استثمارها في الكتتاب في رأس المال الصلي أو الذي يقع الترفيع فيه للمؤسسات التي تنجز مشاريع سكن أو
مطاعم لفائدة الطلبة طبقا لكراس شروط معد من طرف وزارة الشراف على القطاع.
ـ إلتزام الباعث بإنجاز المشروع في أجل ثلث سنوات بداية من تاريخ المصادقة عليه من طرف وزارة الشراف على
القطاع وبالستغلل المباشر للمشروع لمدة عشر سنوات،
ـ أن ل يتم التخفيض في رأس المال مدة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية للسنة التي تم فيها تحرير رأس
المال المكتتب باستثناء حالة التخفيض بعنوان استيعاب الخسائر،
ـ أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة تحرير رأس المال المكتتب وبالمعلومات الضرورية عن
المشروع وخاصة منها كلفته وهيكلة تمويله وبشهادة تثبت مصادقة وزارة الشراف على القطاع على إنجاز المشروع
وباللتزام المنصوص عليه أعله) .أضيفت بالفصل 57ق.م .عدد 88المؤرخ في .(29/12/97
VIIتاسعا :لضبط الربح الخاضع للضريبة تقبل للطرح فوائد اليداعات والسندات بالعملة الجنبية وبالدينار القابل
للتحويل) .أضيفت بالفصل 42ق.م .عدد 111المؤرخ في .(28/12/98
VIIعاشرا :لضبط الربح الخاضع للضريبة تطرح الرباح المتأتية من عمليات تصدير الخدمات وتصدير سلع تم
إقتناؤها محليا وذلك خلل العشر سنوات الولى للنشاط ابتداء من أول عملية تصدير بصرف النظر عن أحكام الفصل 12
من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص
الطبيعيين والضريبة على الشركات .وتطرح هذه الرباح في حدود %50بعد هذه الفترة.
وتنتفع بالطرح الرباح المتأتية من إسداء الخدمات ومبيعات السلع المنتجة محليا إلى المؤسسات المصدرة كليا المنصوص
عليها بمجلة تشجيع الستثمارات والمؤسسات المنتصبة بالمناطق القتصادية الحرة المنصوص عليها بالقانون عدد 81
لسنة 1992المؤرخ في 3أوت 1992كما تم تنقيحه بالنصوص اللحقة وشركات التجارة الدولية المنصوص عليها
بالقانون عدد 42لسنة 1994المؤرخ في 7مارس 1994كما تم تنقيحه بالنصوص اللحقة والمؤسسات المالية والبنكية
التي تتعامل أساسا مع غير المقيمين المنصوص عليها بالقانون عدد 108لسنة 1985المؤرخ في 6ديسمبر 1985
شريطة أن تكون هذه السلع والخدمات ضرورية لنشاط هذه المؤسسات.
وتحتسب مدة العشر سنوات بالنسبة إلى المؤسسات الناشطة قبل غرة جانفي 2000من تاريخ أول عملية تصدير تمت
ابتداء من غرة جانفي .1999
ويستوجب النتفاع بهذا الطرح مسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات.
ول تطّبق أحكام هذه الفقرة على الخدمات المالية وعمليات التسويغ وعلى مبيعات المحروقات والماء والطاقة ومنتوجات
المناجم والمقاطع.
)أضيفت بالفصل 27ق.م .عدد 111المؤرخ في 28/12/98وعّوضت بالفصل 27ق.م .عدد 101لسنة 1999
المؤرخ في .(31/12/99
VIIعاشرا مكرر :بصرف النظر عن أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر
1989المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات تطرح من أساس
الضريبة في حدود % 50الرباح المتأتية من عمليات الوساطة الدولية المتمثلة في ربط الصلة بين مشتر وبائع غير
مقيمين على معنى قانون الصرف وذلك خلل العشر سنوات الولى للنشاط ابتداء من السنة التي تتم فيها أول عملية
وساطة.
ولحتساب مدة العشر سنوات بالنسبة إلى الـــمؤسسات الناشطة قبل غرة جانفي ،2001تؤخذ بعين العتبار عمليات
الوساطة التي تمت ابتداء من غرة جانفي .2000
ويستوجب النتفاع بهذا الطرح توفر الشروط المنصوص عليها بالفقرة Vمكرر من الفصل 39من هذه المجلة) .أضيفت
بالفصل 32ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر .(2000
VIIإحدى عشر :مع مراعاة أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989
المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من أساس الضريبة
الرباح التي يقع استثمارها في الكتتاب في رأس المال الصلي أو الذي يقع الترفيع فيه لمؤسسات تنتصب خارج البلد
التونسية يتمثل غرضها قصرا في ترويج السلع والخدمات التونسية وذلك في حدود مبلغ رأس المال الذي تم تحريره.
ـ أن تكون السهم والمنابات الجتماعية جديدة الصدار .ول يطّبق هذا الشرط على أسهم ومنابات الشركات غير المقيمة
وغير المستقرة بالبلد التونسية والمفّوت فيها من قبل أشخاص غير مقيمين.
ـ أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة تحرير رأس المال المكتتب.
وينجّر عن عدم ترويج المؤسسة المنتصبة خارج البلد التونسية لسلع وخدمات تونسية في أجل أقصاه موفى السنة الثانية
الموالية للسنة التي تم خللها طرح الرباح التي وقع استثمارها دفع المنتفعين بالطرح الضريبة على الشركات المستوجبة
والتي لم تسدد ،تضاف إليها خطايا التأخير المحتسبة حسب التشريع الجبائي الجاري به العمل) .أضيفت بالفصل 29ق.م.
عدد 111الــمــؤرخ في .(28/12/98
VIIإثني عشر :مع مراعاة أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989
المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من أساس الضريبة
الرباح التي يقع استثمارها في إنجاز مشاريع تنتصب خارج البلد التونسية يتمثل غرضها قصرا في ترويج السلع
والخدمات التونسية.
ويستوجب النتفاع بالطرح المذكور الستجابة للشروط المنصوص عليها بالفصل 7من مجلة تشجيع الستثمارات.
وينجر عن عدم ترويج سلع وخدمات تونسية في أجل أقصاه موفى السنة الثانية الموالية للسنة التي تم خللها الطرح دفع
الضريبة على الشركات المستوجبة والتي لم تسدد تضاف إليها خطايا التأخير المحتسبة حسب التشريع الجبائي الجاري به
العمل) .أضيفت بالفصل 30ق.م .عدد 111المؤرخ في .(28/12/98
VIIثلثة عشر :تطرح الديون الصلية وفوائدها التي يقع التخلي عنها من قبل البنوك لفائدة المؤسسات التي تواجه
صعوبات اقتصادية وذلك في إطار التسوية الرضائية أو التسوية القضائية المنصوص عليهما بالقانون عدد 34لسنة
1995المؤرخ في 17أفريل 1995والمتعلق بنظام إنقاذ المؤسسات التي تمر بصعوبات اقتصادية من أساس الضريبة
للسنة التي تم فيها التخلي.
وللنتفاع بهذا الطرح يتعين على المؤسسة البنكية أن ترفق التصريح السنوي بالضريبة على الشركات بقائمة مفصلة في
الديون المتخلى عنها تبين أصل الدين وفوائده وهوية المدين ومراجع الحكام أو القرارات التي تم بمقتضاها التخلي.
وفي صورة التراجع عن التخلي عن الديون ،لي سبب من السباب ،تدمج المبالغ التي وقع طرحها طبقا لحكام هذه
الفقرة في نتائج السنة التي تم خللها التراجع) .أضيفت بالفصل 39ق.م .عدد 111المؤرخ في .(28/12/98
VIIرابعة عشر :يمكن للمؤسسات البنكية شطب من موازناتها ،الديون غير القابلة للستخلص والتي تم في شأنها تكوين
المدخرات اللزمة.
ول يمكن أن تؤدي هذه العملية إلى الترفيع أو التخفيض في الربح الخاضع للضريبة على الشركات بالنسبة لسنة الشطب.
ـ أن ل يكون قد وقع تسجيل عمليات استخلص في شأنها على فترة ل تقل عن سنتين في تاريخ شطبها ) ،نقحت بالفصل
18ق.م .عدد 123لسنة 2001المؤرخ في . ( 28/12/2001
ـ أن يتم تسجيل الديون المشطوبة بدفتر حسب نموذج معد من قبل إدارة الجباية مرقم ومؤشر عليه من قبل كتابة المحكمة
التي يوجد بدائرتها مقر المؤسسة البنكية،
ـ أن ترفق المؤسسة البنكية التصريح بالضريبة على الشركات بقائمة مفصلة في هذه الديون وفقا لنموذج توفره إدارة
الجباية تتضمن مبلغ الديون المشطوبة ومبلغ المدخرات المكونة في شأنها وهوية المدين ومراجع الحكام الصادرة في
شأنها.
وتدمج الديون التي وقع شطبها والتي يتم استخلصها ضمن الربح الخاضع للضريبة على الشركات للسنة التي تم فيها
الستخلص) .أضيفت بالفصل 40ق.م .عدد 111المؤرخ في .(28/12/98
وتطّبـق الحكام الواردة بهذه الفقرة على مؤسسات القرض بعنوان اليجار المالي) .أضيفت بالفصل 43ق.م .عدد 90
المؤرخ في .(31/12/2004
VIIخامسة عشر :لضبط الربح الخاضع للضريبة تطرح الرباح المتأتية من تسويغ البنايات العمودية المعدة للسكن
الجماعي الجتماعي أو القتصادي في إطار مشاريع تنجز للغرض طبقا لكراس شروط تتم المصادقة عليه بقرار من
الوزير المشرف على القطاع وذلك خلل العشر سنوات الولى للنشاط دون أن تقل الضريبة المستوجبة عن %10من
الربح الجملي الخاضع للضريبة دون اعتبار الطرح.
وتعتبر بناية عمودية جماعية كل بناية تشتمل على طابق سفلي وأربعة طوابق علوية فأكثر.
ـ إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بشهادة مسلمة من طرف وزارة الشراف على القطاع تثبت استغلل المشروع طبقا
لكراس الشروط )*( .أضيفت بالفصل 48ق.م .عدد 111المـــــــــؤرخ في .(28/12/98
VIIسادسة عشر :بصرف النظر عن أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر
1989المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح في حدود %50
من الربح الخاضع للضريبة الرباح المعاد استثمارها في الكتتاب في رأس المال الصلي أو الذي يقع الترفيع فيه
للمؤسسات التي تنشط قصرا في قطاع تركيب التجهيزات العلمية وفي قطاع الخدمات والهندسة العلمية والخدمات
ذات العلقة كما وقع تعريفها بالفقرة IXمن الفصل 39من هذه المجلة وذلك بعنوان الكتتابات التي تتم ابتداء من غرة
جانفي 2000إلى غاية 31ديسمبر .2004
ـ أن ل يتم التخفيض في رأس المال مدة خمس سنوات ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية للسنة التي تم فيها تحرير رأس
المال المكتتب باستثناء حالة التخفيض بعنوان استيعاب الخسائر،
ـ أن يرفق المنتفعون بالطرح التصريح بالضريبة بشهادة تحرير رأس المال المكتتب أو ما يعادلها) .أضيفـــــت بالفصـــل
44ق.م .عدد 101لسنة 1999المؤرخ في .(31/12/99
VIIسابعة عشر :بصرف النظر عن أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر
1989المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبــة علــى الشركــات ،تطـــرح من أساس
الضريبة الرباح المعاد استثمارها في صلب المؤسسة في حدود %50من الربح الخاضع للضريبة بالنسبة للمؤسسات
التي تنشط قصرا في قطاع تركيب التجهيزات العلمية وفي قطاع الخدمات والهندسة العلمية والخدمات ذات العلقة
كما وقع تعريفها بالفقرة IXمن الفصل 39من هذه المجلة وذلك بعنوان الستثمارات المنجزة ابتداء من غرة جانفي
2000إلى غاية 31ديسمبر .2004
ـ أن ترصد الرباح المستثمرة في "حساب خاص للستثمار" بخصوم الموازنة وأن يقع إدماجها في رأس مال الشركة قبل
انتهاء أجل إيداع التصريح النهائي بعنوان أرباح السنة المعنية بالطرح،
ـ أن يرفق التصريح بالضريبة على الشركات ببرنامج الستثمار المزمع إنجازه،
ـ أن ل يقع التفويت في الصول المتعلقة بهذا الستثمار لمدة سنة على القل بداية من تاريخ النتاج الفعلي،
ـ أن ل يتم التخفيض في رأس المال طيلة الخمس سنوات الموالية لتاريخ الدماج باستثناء حالة التخفيض بعنوان استيعاب
الخسائر) .أضيفت بالفصل 44ق.م .عدد 101لسنة 1999الــــمــــؤرخ في .(31/12/99
.VIIثامنة عشر :بصرف النظر عن أحكام الفقرة 5من الفصل 12من هذه المجلة تطرح من أساس الضريبة على
الشركات الهبات والتبرعات الممنوحة لفائدة الصندوق الوطني للتشغيل) .أضيفت بالفصل 16ق.م .عدد 101لسنة
1999المؤرخ في .(31/12/99
VIIتاسعة عشر :لضبط الربح الخاضع للضريبة يمكن لمؤسسات اليجار المالي طرح الستهلكات المالية المتعلقة
بالتجهيزات والمعدات والعقارات موضوع عقود اليجار المالي .ويتم الطرح سنويا في الحدود التي يتضمنها جدول
الستهلكات المتعلق باسترجاع أصل الدين موضوع عقد اليجار كما تم ضبطه على أساس قيمة القتناء ومبلغ التمويل
الذاتي ونسبة الفائدة ومدة اليجار وثمن البيع في نهاية مدة اليجار.
ول يمكن أن يتجاوز مبلغ الستهلكات الجملي القابل للطرح الفارق بين ثمن اقتناء التجهيزات أو المعدات أو العقارات
المذكورة وثمن بيعها في نهاية مدة اليجار.
ول يمكن أن يتجاوز مبلغ الستهلكات المالية الجملي القابل للطرح بالنسبة إلى المعدات والتجهيزات والعقارات موضوع
عقود اليجار المالي الجارية والمبرمة قبل غرة جانفي 2000ثمن اقتناء الممتلكات المذكورة يطرح منه المبلغ الجملي
للستهلكات التي تم طرحها لتحديد الربح الخاضع للضريبة طبقا لحكام الفصل 12من هذه المجلة وثمن بيعها في نهاية
مدة اليجار) .أضيفت بالفصل 16ق.م .عدد 98لسنة 2000مــؤرخ في 25ديسمبر .(2000
VIIعشرون :بصرف النظر عن أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر 1989
والمتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات تطرح من أساس الضريبة على
الشركات في حـــدود %50الرباح المتأتية من استغلل مكاتب الحاطة والرشاد الجبائي وذلك خلل الثلث سنوات
الولى للنشاط.
ويستوجب النتفاع بالطرح الستجابة للشروط المنصوص عليها بالفقرة XIمن الفصل 39من هذه المجلة )أضيفت
بالفصل 56ق.م .عدد 98لسنة 2000مؤرخ في 25ديسمبر .(2000
VIIواحد وعشرون :تقبل للطرح لغاية ضبط الّربح الخاضع للضريبة بالنسبة إلى مؤسسات القرض التي لها صفة بنك
ل مدين خمس مائة دينار وذلك إذا توفرت
الديون غير ثابتة الستخلص التي ل يتجاوز مبلغها أصل وفائدة بالنسبة إلى ك ّ
الشروط الواردة بالفقرة 3من الفصل 12من هذه المجلة )أضيفت بالفصل 48ق.م .عدد 80مؤرخ في 29ديسمبر
.(2003
VIIإثنان وعشرون :بصرف النظر عن أحكام الفصل 12من القانون عدد 114لسنة 1989المؤرخ في 30ديسمبر
1989المتعلق بإصدار مجلة الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات ،تطرح من قاعدة
الضريبة ،الرباح المعاد استثمارها في اقتناء حصص صناديق المساعدة على النطلق المنصوص عليها بالتشريع
المتعلق بها.
-إرفاق التصريح السنوي بالضريبة على الشركات لسنة الطرح بشهادة اكتتاب ودفع الحصص مسلّـمة من قبل المتصّرف
في صندوق المساعدة على النطلق.
ويستوجب عدم استعمال موجودات الصندوق في الغراض المنصوص عليها بالقانون المتعلق بصناديق المساعدة على
النطلق وفي الجال وحسب الشروط المحّددة بالتشريع الجاري به العمل مطالبة المنتفع بالطرح بالتضامن مع المتصّرف
في الصندوق بدفع الضريبة على الشركات بعنوان المبالغ المعاد استثمارها في اقتناء حصص الصندوق والتي لم تدفع
بمقتضى أحكام هذه الفقرة تضاف إليها خطايا التأخير المستوجبة طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل) .أضيفت
بالفصـــل 4من القانون عــــدد 59لسنــــــة 2005المــــؤرخ في 18/07/2005المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى
تشجيع إحداث صناديق المساعدة على النطلق(
.VIIIل تقبل الضريبة على الشركات ضمن العباء القابلة للطرح لضبط الربح الموظفة عليه الضريبة.
.IXتطرح الخسارة المسجلة بعنوان سنة مالية والتي تبرزها محاسبة مطابقة للتشريع المحاسبي للمؤسسات بالتتابع من
نتائج السنوات الموالية وذلك في حدود السنة الرابعة بدخول الغاية .
ويمكن طرح الخسائر والستهلكات بالنسبة إلى كل سنة مالية تسجل بعنوانها أرباح وفق الترتيب التالي :
ول تقبل للطرح الخسائر التي لم يتم طرحها بعنوان السنوات المسجلة لرباح والموالية لسنة تسجيل الخسائر وذلك في
حدود الرباح المحققة ).نقحت بالفصــل 32ق .م .عدد 101المؤرخ في ( 17/12/2002
الفصل 48مكرر
.Iيمكن للشركات التي تنشط أساسا في قطاع الخدمات العلمية والهندسة العلمية والخدمات ذات العلقة كما وقع
تعريفها بالفقرة IXمن الفصل 39من هذه المجلة والتي تمنح أجراءها خيار الكتتاب في رأس مالها أو اقتناء أسهمها أو
مناباتها بثمن محدد وفي أجل معين طرح النقص في القيمة المترتب عن رفع الخيار من أساس الضريبة على الشركات
بعنوان السنة التي تم خللها رفع الخيار وذلك في حــــدود %25من القيمة الحقيقية للسهم أو المنابات الجتماعية في
تاريخ منح الخيار ودون أن يتجاوز الطرح الجملي بهذا العنوان %5من الربح الخاضع للضريبة بعد طرح المدخرات
) نقحت بالفصل 53ق.م .عدد 123المؤرخ في .( 28/12/2001
وتطبق أحكام الفقرة السابقة من هذا الفصل أيضا على الشركات التي تنشط أساسا في قطاعات تكنولوجيا التصال
والتكنولوجيات الحديثة المنصوص عليها بالفقرة IVمن الفصل 39من هذه المجلة وعلى الشركات المدرجة أسهمها
ببورصة الوراق المالية بتونس ) نقحت بالفصل 54ق.م .عدد 123المؤرخ في 28/12/2001وبالفصل 29ق.م.
عدد 106المؤّرخ في (19/12/2005
.IIيحتسب النقص في القيمة المنصوص عليه بالفقرة Iمن هذا الفصل على أساس الفارق بين القيمة الحقيقية للسهم أو
المنابات الجتماعية في تاريخ منح الخيار وقيمتها المحددة في هذا التاريخ للكتتاب فيها أو لقتنائها.
وتضبط القيمة الحقيقية للسهم والمنابات الجتماعية في تاريخ منح الخيار حسب :
ـ معدل قيمتها اليومية ببورصة الوراق المالية بتونس لخر شهر من السنة المالية السابقة لسنة منح الخيار بالنسبة إلى
السهم المدرجة بالبورصة.
ـ قيمتها الحقيقية المحددة على أساس موازنة السنة المالية السابقة لسنة منح الخيار بالنسبة إلى السهم الخرى والمنابات
الجتماعية.
.IIIيستوجب النتفاع بحق الطرح المنصوص عليه بالفقرة Iمن هذا الفصل :
ـ إرفاق التصريح السنوي بالضريبة بكشف مفصل يتضمن أسماء الجراء المنتفعين بالخيار وعدد السهم أو المنابات
المكتتبة أو المقتناة بالنسبة إلى كل واحد منهم وكذلك القيمة الحقيقية للسهم أو المنابات وقيمة الكتتاب فيها أو اقتنائها
والنقص في القيمة الذي تم طرحه.
ـ عدم تسليم السهم لصحابها وعدم تغيير أسماء المنتفعين بمنابات اجتماعية قبل موفى السنة الثالثة الموالية للسنة التي تم
خللها رفع الخيار) .أضيفـــت بالفصـــل 45ق.م .عــــدد 101لسنــــــة 1999المــــؤرخ في .(31/12/99
الفصل 48ثالثا
يمكن للمؤسسات المعتمدة للية الفراق كما تّم تعريفه بالتشريع الجاري به العمل طرح المصاريف المبذولة لنجاز عملية
الفراق من قاعدة الضريبة للسنة التي بذلت بعنوانها هذه المصاريف وذلك في حدود وحسب شروط تضبط بأمر .
الفصل 49
.Iتحدد بـ (*) %35نسبة الضريبة على الشركات المطبقة على الربح الموظفة عليه الضريبة بإسقاط ما قل عن الدينار.
وتطبق هذه النسبة أيضا على القيمة الزائدة المنصوص عليها بالفقرة IIمن الفصل 45من هذه المجلة .
غير أنه يمكن للمعنيين بالمر اختيار دفع الضريبة على الشركات بعنوان القيمة الزائدة المذكورة بنسبة %15من ثمن
التفويت ).نقحت بالفصل 48ق .م .عدد 101المؤرخ في . ( 17/12/2002
ـ للمؤسسات المتعاطية لنشاط صناعة تقليدية أو نشاط فلحي أو الصيد البحري أو تجهيز مراكب الصيد البحري،
ـ لمراكز الشراء لمؤسسات البيع بالتفصيل والمنظمة في شكل تعاضديات خدمات خاضعة للقانون العام للتعاضد،
ـ للرباح المحققة في إطار مشاريع ذات صبغة تجارية أو صناعية ،منتفعة ببرنامج تشغيل الشباب أو بالصندوق القومي
للنهوض بالصناعة التقليدية والحرف الصغرى.
ل الضريبة السنوية عن مبلغ يساوي %0,1من رقم المعاملت الخام غير المتأتي من التصدير مع حّد
.IIل يمكن أن تق ّ
أدنى يكون مستوجبا حتى في صورة عدم تحقيق رقم معاملت يساوي :
ول يطبق هذا الحّد الدنى على المؤسسات الجديدة خلل مدة إنجاز المشروع التي ل تتجاوز في كل الحالت ثلث سنوات
من تاريخ إيداع التصريح بالوجود المنصوص عليه بالفصل 56من هذه المجلة.
) نقحت بالفصل 1-43ق .م .عدد 106المؤّرخ في (19/12/2005
ويطبق الحّد الدنى للضريبة المشار إليه بالفقرة الفرعية الولى من هذه الفقرة على المؤسسات المنقطعة عن النشاط والتي
لم تودع التصريح المنصوص عليه بالفقرة Iمن الفصل 58وبالفقرة IVمن الفصل 49عاشرا من هذه المجلة باستثناء
المؤسسات المصّدرة كليا كما تم تعريفها بالتشريع الجاري به العمل) .أضيفت بالفصل 46ق.م .عدد 88المـــــؤرخ في
29/12/97ونقحت بالفصل 2-43ق .م .عدد 106المؤّرخ في .(19/12/2005
ول تطبق أحكام هذه الفقرة على المؤسسات الناشطة بمناطق التنمية الجهوية أو في قطاعات التنمية الفلحية خلل المدة
المحّددة لها بالتشريع الجاري به العمل للنتفاع بالطرح الكلي لرباحها المتأتية من الستغلل) .أضيفت بالفصل 3-43
ق .م .عدد 106المؤّرخ في (19/12/2005
الفصل 49مكرر
.Iيمكن لكل شركة تمتلك بصفة مباشرة أو غير مباشرة رأس مال شركات أخرى بنسبة ل تقل عن %75طلب خضوعها
للضريبة على الشركات باعتبارها الشركة الم على أساس مجموع النتائج المحققة من قبلها ومن قبل الشركات الخرى
المذكورة) .نقحت بالفصل 17ق .م .عدد 80المؤّرخ في .(29/12/2003
-أن تلتزم الشركة الم بإدراج أسهمها ببورصة الوراق المالية بتونس في أجل أقصاه موفى السنة الموالية لسنة دخول
نظام تجميع النتائج حّيز التطبيق .ويمكن التمديد في هذا الجل بسنة واحدة بقرار من وزير المالية على أساس تقرير معلل
من هيئة السوق المالية) ,نقحت بالفــصل 18ق .م .عدد 80المؤّرخ في .(29/12/2003
-أن تكون كل الشركات المعنية بتجميع النتائج خاضعة للضريبة على الشركات،
ـ أن يكون لكل الشركات المعنية بتجميع النتائج نفس تاريخ فتح وختم السنة المالية.
يمنح نظام تجميع النتائج بترخيص من وزير المالية أو من فّوض له وزير المالية في ذلك بناء على طلب كتابي في
الغرض تقّدمه الشركة الم يكون مرفوقا بموافقة الشركات الخرى وباللتزام المنصوص عليه أعله وبقائمة حسب نموذج
معد من قبل الدارة تتضمن خاصة ) :نقحــــت بالفــصل 19ق .م .عدد 80المؤّرخ في .(29/12/2003
ويمكن لكل شركة تتوفر فيها الشروط اللزمة للنتفاع بنظام تجميع النتائج بعد دخوله حيز التنفيذ ،طلب النضمام إلى
النظام المذكور .وفي هذه الحالة يتم تجميع نتائجها بداية من النتائج المحققة خلل السنة التي توفرت فيها الشروط اللزمة.
ويمكن التخلي عن النظام عند نهاية كل فترة خمس سنوات وذلك على أساس مطلب في الغرض تقدمه الشركة الم إلى
وزير المالية أو من فوض له وزير المالية في ذلك في أجل أقصاه تاريخ إيداع التصاريح المتعلقة بنتائج السنة الموالية
لخر سنة من كل فترة معنية بتجميع النتائج.
.IIيتعين على الشركة الم الحتفاظ بنسبة المساهمة المنصوص عليها بالفقرة Iمن هذا الفصل خلل كامل الفترة المعنية
بتجميع النتائج.
الفصل 49ثالثا
تخضع حسابات كل الشركات المعنية بتجميع النتائج لتدقيق مراقب حسابات خلل كامل الفترة المعنية بتجميع النتائج.
القسم الفرعي الثاني :كيفية ضبط النتيجة المجمعة الخاضعة للضريبة على الشركات
الفصل 49رابعا
.Iتتكون النتيجة المجمعة من مجموع النتائج الصافية التي حققتها الشركة الم والشركات المعنية بتجميع النتائج كما تم
ضبطها طبقا لحكام هذه المجلة.
ول تؤخذ بعين العتبار لغاية ضبط الربح الخاضع للضريبة على الشركات بالنسبة إلى الشركات المذكورة الفوائض غير
الموظفة على المبالغ المودعة بالحسابات الجارية للشركات فيما بينها وذلك بصرف النظر عن أحكام الفقرة الفرعية الثانية
من الفقرة VIIمن الفصل 48من هذه المجلة) .أضيفت بالفــصل 20ق .م .عدد 80المؤّرخ في .(29/12/2003
غير أنه بالنسبة إلى الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات بنسب منخفضة فإن نتائجها تؤخذ بعين العتبار في حدود
نسبة تساوي الحاصل بين النسبة المنخفضة ونسبة الضـــــريبة بـ .%35
وبالنسبة إلى الشركات المنتفعة بحق طرح الرباح المتأتية من الستغلل أو بحق طرح الرباح المعاد استثمارها طبقا
للتشريع الجاري به العمل أصبحت بمقتضاه الضريبة الدنيا مستوجبة فإن أرباحها تؤخذ بعين العتبار في حدود نسبة
تساوي الحاصل بين الضريبة الدنيا المذكورة ونسبة الضريبة بـ .%35
ولتطبيق أحكام هذه الفقرة ل تقبل للطرح لتحديد النتيجة المجمعة الخاضعة للضريبة الخسائر وكذلك الستهلكات التي
جل طرحها أثناء فترات الخسارة والمسجلة من قبل إحدى الشركات بعنوان السنوات السابقة للسنة التي دخل خللها نظام أّ
تجميع النتائج حيز التنفيذ .وتطرح الخسائر والستهلكات المذكورة طبقا للحكام الواردة بهذه المجلة على مستوى نتائج
الشركة التي سجلتها.
.IIلضبط النتيجة المجمعة الخاضعة للضريبة على الشركات على مستوى الشركة الم :
.1تطرح الديون المسندة بين الشركات المعنية بتجميع النتائج ،والتي يقع التخلي عنها بعد دخول نظام تجميع النتائج حيز
التنفيذ.
.2تدمج المدخرات التي تم تكوينها بعد دخول نظام تجميع النتائج حيز التنفيذ بعنوان الديون غير ثابتة الستخلص التي
أسندت بين الشركات المعنية بتجميع النتائج وتم طرحها لتحديد الربح الخاضع للضريبة للشركة التي كونتها طبقا لحكام
الفصلين 12و 48من هذه المجلة.
.3تدمج الرباح المعاد استثمارها بين الشركات المعنية بنظام تجميع النتائج طبقا للتشريع الجاري به العمل بعد دخول
النظام المذكور حيز التنفيذ إل في صورة استعمال الشركة فعليا للموال المكتتبة في رأس مالها والمحررة لنجاز
استثمارات في صلبها .ولهذا الغرض يتعين على الشركة الم إرفاق التصريح بالنتائج المجمعة بجدول يبين مبلغ الموال
المكتتبة والمحررة والستثمارات المنجزة من قبل الشركة المنتفعة بالكتتاب.
الفصل 49خامسا
.Iتحل الشركة الّم محل كل الشركات الخرى في دفع الضريبة على الشركات والقساط الحتياطية على أساس النتائج
المجمعة.
وتبقى كل الشركات الخرى متضامنة معها في دفع الضريبة على الشركات وذلك في حدود مبلغ الضريبة المستوجبة على
النتائج التي سجلتها كما لو لم تكن معنية بنظام تجميع النتائج.
.IIتحتسب الضريبة على الشركات على أساس النتائج المجمعة كما تم ضبطها طبقا لحكام الفصل 49رابعا أعله.
ل يمكن أن تقل الضريبة على الشركات المحّددة على هذا النحو عن الحد الدنى المنصوص عليه بالفقرة IIمن الفصل
49من هذه المجلة والمحتسب على أساس رقم المعاملت الجملي للشركات المعنية بتجميع النتائج) .نقحت بالفصل 4-43
ق .م .عدد 106المؤّرخ في (19/12/2005
.IIIتطرح طبقا لحكام الفصل 54من هذه المجلة ،من الضريبة على الشركات المستوجبة على الشركة الم على أساس
النتائج المجمعة ،الخصوم من المورد والتسبقات التي تحملتها الشركات المعنية بتجميع النتائج بمقتضى أحكام الفصلين 51
ثالثا و 52من هذه المجلة وكذلك القساط الحتياطية المستوجبة على الشركة الم على أساس الضريبة على الشركات
بعنوان النتائج المجمعة والقساط الحتياطية التي تم دفعها من قبل الشركات خلل سنة دخول نظام تجميع النتائج حيز
التنفيذ.
كما يطرح فائض الخصم من المورد والتسبقات والقساط الحتياطية المسجلة لدى الشركات المعنية بنظام تجميع النتائج
قبل دخوله حيز التنفيذ.
القسم الفرعي الرابع :واجبات الشركات التي يشملها نظام تجميع النتائج
الفصل 49سادسا
.Iيتعين على الشركة الم أن ترفق التصريح السنوي بالنتائج المنصوص عليه بالفصل 59من هذه المجلة على أساس
النتائج المجمعة بـ :
ـ جدول يبين كيفية ضبط النتيجة الصافية المجمعة حسب نموذج تعده الدارة،
ـ قائمة في كل الشركات المعنية بتجميع النتائج مع التنصيص على نسبة المساهمات في رأس مالها،
ـ قائمة في المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة الستخلص المسندة بين الشركات المعنية بتجميع النتائج،
ـ قائمة مفصلة في الديون المتخلى عنها بين الشركات المعنية بتجميع النتائج،
ـ قائمة في الستثمارات المنجزة على أساس الرباح المعاد استثمارها من قبل الشركات المعنية بنظام تجميع النتائج.
ويجب أن يتضمن التصريح السنوي بالنتائج المجمعة تاريخ وعدد وصولت إيداع التصاريح السنوية المستوجبة على كل
الشركات المعنية بتجميع النتائج طبقا للفقرة IIمن هذا الفصل.
.IIتبقى كل الشركات خلل كامل الفترة المعنية بتجميع النتائج مطالبة بإيداع التصاريح المنصوص عليها بهذه المجلة ،بما
في ذلك التصريح السنوي بالنتائج المنصوص عليه بالفصل 59من هذه المجلة دون دفع الضريبة على الشركات.
غير أنها ل تطالب بإيداع التصاريح المتعلقة بالقساط الحتياطية المستوجبة على أساس التصاريح السنوية المودعة طبقا
لحكام هذه الفقرة على أساس النتائج التي سجلتها كما لو لم تكن خاضعة لنظام تجميع النتائج.
.IIIبصرف النظر عن أحكام الفقرة IIمن هذا الفصل تبقى كل الشركات مطالبة بإيداع التصاريح الـمـتعلقة بالقساط
الحتياطية المستوجبة خلل سنة دخول نظام تجميع النتائج حيز التنفيذ.
ص شهادة تثبت إدراجها ببورصة الوراق .IVيتعين على الشركة الّم إيداع لدى مركز أو مكتب مراقبة الداءات المخت ّ
المالية بتونس وذلك في أجل أقصاه موفى الشهر الثالث من السنة الثانية الموالية لسنة دخول نظام تجميع النتائج حيز
التطبيق أو من السنة الثالثة في صورة التمديد المنصوص عليه بالفقرة Iمن الفصل 49مكرر من هذه المجلة) .أضيفـــت
بالفــصــــل 21ق .م .عــــدد 80المــــؤّرخ فــــــي .(29/12/2003
الفصل 49سابعا
في صورة الخروج من نظام تجميع النتائج قبل نهاية مدة الخمس سنوات المنصوص عليها بالفقرة Iمن الفصل 49مكرر
من هذه المجلة تطالب كل شركة خرجت من النظام المذكور بدفع الفارق بين الضريبة المستوجبة على نتائجها المسجلة
بعنوان كل سنة شملها نظام تجميع النتائج المجمعة كما لو لم تكن تنتمي إلى هذا النظام وحصتها في الضريبة المدفوعة
على أساس النتائج المجمعة بعنوان نفس الفترة تضاف إليه الخطايا المستوجبة.
وتحتسب آجال التقادم في هذه الحالة ابتداء من غرة جانفي للسنة الموالية لسنة الخروج من النظام المذكور
وتطبق أحكام الفقرة الولى من هذا الفصل في صورة تخلي الشركة الم أو إحدى الشركات الخرى عن نظام تجميع
النتائج أو في صورة خروج إحدى الشركات لنعدام أحد الشروط اللزمة للنتفاع بهذا النظام .غير أنها ل تطبق في
صورة خروج إحدى الشركات تبعا لعملية دمج تمت بين شركات معنية بنظام تجميع النتائج.
وتطبق أحكام الفقرة الولى من هذا الفصل أيضا في صورة عدم إيداع الشهادة المنصوص عليها بالفقرة IVمن الفصل
49سادسا من هذه المجلة) .أضيفت بالفــصل 22ق .م .عدد 80المؤّرخ في .(29/12/2003
الفصل 49ثامنا
ل تطرح الخسائر المسجلة على مستوى النتائج المجمعة من نتائج الشركات التي خرجت عن نظام تجميع النتائج.
وفي صورة إنهاء العمل بنظام تجميع النتائج لي سبب من السباب تطرح هذه الخسائر على مستوى نتائج الشركة الم
وذلك طبقا لحكام الفقرة IXمن الفصل 48من هذه المجلة.
الفصل 49تاسعا
في صورة عدم تجديد خيار العمل بنظام تجميع النتائج بعد انتهاء مدة الخمس سنوات تطالب كل الشركات بدفع القساط
الحتياطية خلل السنة الموالية لخر سنة معنية بتجميع النتائج على أساس الضريبة على الشركات المستوجبة على
نتائجها المسجلة بعنوان هذه السنة الخيرة كما لو لم تكن خاضعة لنظام تجميع النتائج.
الفصل 49عاشرا
نظام اندماج وانقسام الشركات )أضيـــــف بالفصــــل 23ق .م .عدد 80لسنة 2003مـــؤرخ في 29ديسمبر
(2003
.Iلضبط الربح الخاضع للضريبة تطرح القيمة الزائدة الناتجة عن السهام بعناصر الصول في إطار عملية اندماج
شركات أو عملية انقسام كلي للشركات باستثناء السلع والملك والقيم التي تكّون غرض الستغلل.
غير أن القيمة الزائدة المذكورة تدمج ضمن النتائج الخاضعة للضريبة للشركة التي آلت إليها عناصر الصول بمقتضى
عملية الندماج أو عملية النقسام في حدود %50من مبلغها وذلك على أساس الخمس سنويا ابتداء من سنة الندماج أو
من سنة النقسام .
وفي صورة التفويت في العناصر المذكورة قبل نهاية خمس سنوات ابتداء من سنة الندماج أو من سنة النقسام ,يدمج
القسط من القيمة الزائدة الذي لم يتّم إخضاعه للضريبة ضمن نتائج سنة التفويت.
ول تطبق أحكام الفقرتين الفرعيتين الثانية والثالثة أعله إذا كانت القيمة الزائدة التي كان من الممكن تحقيقها من قبل
الشركة المدمجة أو الشركة المنقسمة في صورة التفويت في العناصر المذكورة قابلة للطرح من قاعدة الضريبة على
الشركات أو معفاة من الضريبة على الشركات بمقتضى التشريع الجاري به العمل.
.IIفي صورة اندماج أو انقسام كلي للشركات ,ل تدمج المدخرات التي تم طرحها وفقا لحكام الفقرات Iو Iمكرر و I
ثالثا من الفصل 48من هذه المجلة والتي ل يزال لها موجب ضمن نتائج الشركة المدمجة أو الشركة المنقسمة شريطة
تسجيل المدخرات المذكورة ضمن موازنات الشركات التي آلت إليها عناصر الصول موضوع المدخرات بمقتضى عملية
الندماج أو عملية النقسام.
IIمكّرر .تطرح من نتائج الشركة أو الشركات التي آلت إليها عناصر الصول بمقتضى عملية اندماج أو انقسام كلي
للشركات الستهلكات المؤجلة أثناء فترات الخسارة والخسائر المسجلة على مستوى الشركة المدمجة أو المنقسمة والتي
ن طرحها من نتائج سنة الندماج أو سنة النقسام الكلي للشركات.
لم يتس ّ
ويتّم طرح الخسائر والستهلكات طبقا لحكام هذه المجلة على أن ل تتعدى فترة الطرح بالنسبة إلى الخسائر ما تبقى من
المدة المنصوص عليها بالفقرة IXمن الفصل 48من هذه المجلة.
ويتّم طرح الخسائر والستهلكات المؤجلة على مستوى الشركات التي آلت إليها عناصر الصول بمقتضى عملية النقسام
ل في حدود ما آل إليها من الصول الصافية للشركة المنقسمة مقارنة بجملة الصول الصافية موضوع
الكلي للشركات ك ّ
النقسام.
ص في الجل المنصوص عليه بالفقرة III -إيداع الشركات المدمجة أو المنقسمة بمركز أو بمكتب مراقبة الضرائب المخت ّ
من هذا الفصل قائمة في الخسائر والستهلكات المؤجلة موضوع الطرح مع بيان السنوات التي سجلت بعنوانها،
-تسجيل الشركات التي آلت إليها عناصر الصول بمقتضى عملية الندماج أو عملية النقسام الكلي للشركات الخسائر
والستهلكات موضوع الطرح ضمن جدول احتساب النتيجة الجبائية انطلقا من النتيجة المحاسبية مع بيان مصدرها
وضمن اليضاحات حول القوائم المالية.
)أضيفت بالفصل 1-36ق.م .عدد 90المؤرخ في .(31/12/2004
ص في أجل أقصاه نهاية . IIIيتعين على الشركة المدمجة أو المنقسمة إيداع بمركز أو بمكتب مراقبة الداءات المخت ّ
الشهر الثالث من تاريخ انعقاد آخر جلسة عامة خارقة للعادة أقّرت عملية الندماج أو عملية النقســام :
-نسخة من محضر الجلسة المذكورة وكذلك نسخة من الوثائق المنصوص عليها بالفصل 418أو بالفصل 429من مجلة
الشركات التجارية حسب الحالة ؛
-قائمة في عناصر الصول موضوع السهام تتضّمن قيمتها الصلية ومجموع الستهلكات وقيمتها المحاسبية الصافية
وقيمة السهام والقيمة الزائدة أو القيمة الناقصة الناتجة عن عملية الندماج أو عن عملية النقسام ؛
-قائمة في عناصر الصول موضوع المّدخرات وفي المّدخرات المكّونة بعنوانها.
.IVبصرف النظر عن أحكام الفقرة Iمن الفصل 58من هذه المجلة ,يتعّين على الشركات المدمجة أو الشركات
المنقسمة إيداع التصريح المتعلق بالنقطاع عن النشاط في الجال المنصوص عليها بالفقرة IIIمن هذا الفصل .ويتضّمن
جلة من تاريخ بدء السنة المالية لسنة النقسام أو لسنة الندماج إلى تاريخ بدء مفعول
صة النتائج المس ّ
هذا التصريح خا ّ
عملية النقسام أو عملية الندماج وكذلك المّدخرات التي أصبحت دون موجب.
غير أنه ,إذا كان لعملية الندماج أو لعملية النقسام مفعول رجعي تدمج نتائج سنة الندماج أو سنة النقسام ضمن نتائج
الشركات التي آلت إليها عناصر الصول بمقتضى عملية الندماج أو عملية النقسام .وفي هذه الحالة تضبط القيمة الزائدة
أو القيمة الناقصة الناتجة عن عملية السهام بعناصر الصول على أساس قيمتها المحاسبية الصافية المسجلة لدى الشركة
المدمجة أو الشركة المنقسمة في تاريخ ختم الموازنة للسنة السابقة لسنة الندماج أو لسنة النقسام.
IVمكرر .تطّبق أحكام هذا الفصل على عمليات الندماج وعلى عمليات النقسام الكلي للشركات التي تتّم طبقا لحكام
مجلة الشركات التجارية وشريطة أن تكون الشركات المعنية خاضعة قانونا لتدقيق مراقب حسابات وأن تكون قد تمت
المصادقة على حساباتها بعنوان آخر سنة مالية مختومة في تاريخ الندماج أو النقسام الكلّـي للشركات) .أضيــفت
بالفــصل 2-36ق.م .عدد 90المــؤرخ في .(31/12/2004
.Vتطالب الشركات التي آلت إليها عناصر الصول بمقتضى عملية الندماج أو عملية النقسام التي انتفعت بأحكام هذا
الفصل في صورة قيامها بعمليات انقسام قبل نهاية مّدة ثلث سنوات ابتداء من غّرة جانفي من السنة الموالية لسنة الندماج
أو لسنة النقسام بدفع الضريبة على الشركات التي لم يتّم دفعها تطبيقا لحكام هذا الفصل ,تضاف إليها الخطايا المستوجبة
طبقا للتشريع الجبائي الجاري به العمل.
.VIتطبق أحكام هذا الفصل على عمليات النقسام الكلي للشركــات التي يبدأ مفعولها ابتداء من غرة جانفي . 2004
الفصل 50
) ألغي بالفصل 7من القانون عدد 82لسنة 2000المؤرخ في 9أوت 2000والمتعلق بإصدار مجلة الحقوق
والجراءات الجبائية( .
الفصل 51
.Iباستثناء المستغلين في الفلحة والصيد البحري والحرفيين الخاضعين للنظام التقديري والشخاص الطبيعيين الخاضعين
للضريبة التقديرية الختيارية المشار إليها بالفقرة الفرعية الثانية من الفقرة 1مكرر من الفقرة IVمن الفصل 44من هذه
المجلة يطالب الشخاص المعنويون الخاضعون للضريبة على الشركات والشخاص الخاضعون للضريبة على الدخل
المتعاطون لنشاط تجاري أو لمهنة غير تجارية بدفع ثلثة تسبقات تسمى "أقساط احتياطية" وذلك بعنوان الضريبة
المستوجبة على مداخيلهم أو على أرباحهم الجملية.
)نقحت بالفصل 28ق.م .عدد 113المؤرخ في 30/12/96وبالفصل 62ق.م .عدد 111المــــــؤرخ في
.(28/12/98
ويعفى من دفع القسط الحتياطي الول المشار إليه بالفقرة IVمن هذا الفصل الشخاص الطبيعيون المتعاطون لحرف
تقليدية) .نقحت بالفصل 36ق.م .عدد 125المؤرخ في .(27/12/93
ويعفى الشخاص المشار إليهم بالفصل 4من هذه المجلة من دفع القساط الحتياطية وذلك بعنوان الضريبة على الدخل
المستوجبة على حصصهم في الرباح والمداخيل المحققة من قبل الشركات والتجمعات والصناديق المشار إليها بنفس
الفصل) .أضيفــــــت بالفصـــــــل 56ق.م .عـــــــدد 101لسنة 1999المؤرخ في 99 /31/12ونقحت بالفصل 57
ق.م .عدد 123المـــــــــؤرخ في .(28/12/2001
.IIتستخلص القساط الحتياطية التي تدفع ابتداء من السنة الثانية للنشاط حسب دفوعات يساوي كل واحد منها %30من
الضريبة المستوجبة بعنوان مداخيل أو أرباح السنة السابقة.
بصرف النظر عن أحكام الفصل 54من هذه المجلة تستخلص القساط الحتياطية حسب ثلث دفوعات تقديرية يساوي
كل واحد منها %30من مبلغ الضريبة التقديرية بالنسبة للشخاص المشار إليهم بالفقرة IVمن الفصل 44من هذه
المجلة) .أضيفت بالفصل 29ق.م .عدد 113المؤرخ في . (30/12/1996
وتستخلص القساط الحتياطية المذكورة أعله في صورة دفع الضريبة طبقا لحكام الفقرة الفرعية 3من الفقرة IVمن
الفصل 44من هذه المجلة على أساس مبلغ الضريبة التقديرية التي كانت ستدفع لو لم يتم التفويت في الصل التجاري.
)أضيفت بالفصل 73ق.م .عدد 123المؤرخ في .(28/12/2001
.IIIتطرح المبالغ المخصومة من المورد في شكل تسبقات كما هو منصوص عليها بالفصل 52من هذه المجلة ،من
القساط الحتياطية الواجب دفعها بمقتضى الفقرة Iمن هذا الفصل.
في حالة تعذر جزئي أو كلي لتطبيق هذا الطرح ،يتم طرح ما تبقى من القساط المقبلة أو عند القتضاء من الضريبة على
الدخل أو من الضريبة على الشركات.
.IVيتم التصريح بالقساط الحتياطية ودفعها بالنسبة للشخاص الخاضعين للضريبة على الدخل أو للضريبة على
الشركات خلل الخمسة وعشرين يوما الولى من الشهر السادس والتاسع والثاني عشر التي تلي تاريخ ختم السنة المالية.
)نقحت بالفصل 36ق.م .عدد 125المؤرخ في .(27/12/93
الفصل 51مكرر
.Iتطالب الشركات والتجمعات المشار إليها بالفصل 4من هذه المجلة باستثناء الصناديق المشتركة للديون بدفع تسبقة
بعنوان الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين أو الضريبة على الشركات المستوجبة على مداخيل الشركاء أو العضاء.
) نقحت بالفصل 58ق.م .عدد 123المؤرخ في .(28/12/2001
.IIوتستخلص هذه التسبقة بنسبة %25من الرباح المحققة بعنوان السنة السابقة) .نقحت بالفصل 44ق.م .عدد 88
المؤرخ في 29/12/97وبالفصل 55ق.م .عدد 101لسنة 1999المـــــؤرخ في .(31/12/99
.IIIيتم التصريح بالتسبقة ودفعها في نفس الجال المنصوص عليها بالعدد 2من الفقرة Iمن الفصل 60من هذه المجلة.
الفصل 51ثالثا
تكون الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات محل تسبقة على واردات مواد الستهلك بنسبة %10من القيمة
الديوانية للمواد تضاف لها الداءات والمعاليم المستوجبة عليها وتضـــبط قائمة المواد الخاضــعة لهذه التسبقة بمقتضى
أمر )*(
تطرح التسبقة من القساط الحتياطية ومن الضريبة على الدخل أو من الضريبة على الشركات وفقا لحكام الفصلين 51
و 54من هذه المجلة.
يتم استخلص التسبقة والمراقبة ومعاينة المخالفات والنزاعات كما هو الشأن بالنسبة للمعاليم الديوانية.
2ـ الخصم من المورد
الفصل 52
.Iتكون الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات محل خصم من المورد حسب النسب التالية :
أ %15 -بعنوان التعاب والعمولت وأجور الوساطة والكرية وكذلك مكافآت النشطة غير التجارية مهما كانت تسميتها
والمدفوعة من قبل الدولة والجماعات المحلية والشخاص المعنويين والشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على
الدخل حسب النظام الحقيقي )نقحت بالفصل 1 – 69ق .م .عدد 90المؤّرخ في .(31/12/2004
وتخّفض هذه النسبة إلى %5بعــــنوان التعاب وبعنوان معينات كراء النزل إذا دفعت هذه التعاب أو هذه المعينات إلى
الشخاص المعنويين الخاضعين للضريبة على الشركات والتجمعات والشركات المشار إليها بالفصل 4من هذه المجلة
والشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي .
)نقحت بالفصل 45ق.م .عدد 111المؤرخ في 31/12/90والفصل 31ق.م .عدد 98المؤرخ فـــي 91 /31/12و
الفصل 43ق.م .عدد 125المؤرخ في 27/12/93والفصل 59ق.م .عدد 123المؤرخ في 2001 /28/12وألغي
وعّوض بالفصل 53ق .م .عدد 101المؤرخ في 17/12/2002ونقحت بالفصل 2 – 69من ق.م .عدد 90المؤرخ
في .( 31/12/2004
ـ المكافآت والمداخيل الراجعة إلى غير المقيمين وغير المستقرين والتي لم تحقق في إطار منشأة موجودة بالبلد التونسية
وذلك مع مراعاة أحكــــــــام الفقرتين الفرعيتين "ج" و "هــ" من هذه الفقرة ) .نقحت بالفصل 47ق م عدد 101
المؤرخ في . ( 17/12/2002
ـ )أضيــفت بالفصـــل 52ق.م .عــــدد 127المــــؤرخ في 26/12/94وألغــيت بالفصـل 4 – 69من ق.م .عـدد
90المــــؤرخ في .(31/12/2004
-ثمن التفويت في العقارات أوفي الحقوق المنصوص عليهــــا بالفقرة IIمن الفصل 45من هذه المجلة والمدفوع من قبل
الدولة أو الجماعات المحلية أو الشركات أو الشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي
) أضيفت بالفصـل 49ق .م .عدد 101المؤرخ في . ( 17/12/2002
ج %20 .بعنوان مداخيل رؤوس الموال المنقولة باستثناء فوائد اليداعات والسندات بالعملة الجنبية وبالدينار القابل
للتحويل وبعنوان مكافآت الحضور الممنوحة لعضاء مجلس الدارة أو مجلس المراقبة في الشركات الخفية السم
وشركات المقارضة بالسهم) .نقحت بالفصل 31ق.م .عـــــدد 98المــؤرخ في 31/12/91وبالفصل 31ق.م .عـدد
113المؤرخ في 30/12/96وبالفصل 43ق.م .عدد 111المـــــؤرخ في 28/12/98و بالفصل 3 – 69من
ق.م .عدد 90المؤرخ في .(31/12/2004
هـ %2.5 .بعنوان فوائد القروض المدفوعة للمؤسسات البنكية غير المستقرة بالبلد التونسية )أضيفت بالفصل 54ق.م.
عدد 127المؤرخ في .(26/12/94
و %2.5 .من سعر التفويت المصرح به بالعقد المدفوع من طرف الدولة والجماعات المحلية والشخاص المعنويين
والشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي وذلك بعنوان القيمة الزائدة العقارية المشار
إليها بالفقرة 2من الفصل 27من هذه المجلة.
وتطرح المبالغ المخصومة من المورد من الضريبة المستوجبة على القيمة الزائدة العقارية حسب أحكام الفقرة الفرعية
عدد 1من الفقرة IIIمن الفصل 44من هذه المجلة.
)أضيفت بالفصل 55ق.م .عدد 127المؤرخ في 26/12/94ونقحت بالفصل 2من القانون عدد 73لسنة 1998
المؤرخ في 4أوت 1998المتعلق بتبسيط الجراءات الجبائية والتخفيض في نسب الداء(.
-المبالغ المدفوعة بعنوان الصفقات المبرمة مع الشخاص المعنويين والشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على
صة المنصوص عليها بهذا الفــصل ؛
الدخل حسب النظام الحقيقي وذلك مع مراعاة النسب الخا ّ
-المبالغ التي تساوي أو تفوق 1000دينار بما في ذلك الداء على القيمة المضافة والمدفوعة من قبل الدولة والجماعات
المحلية والمؤسسات والمنشآت العمومية بعنوان اقتناءاتها من سلع ومعّدات وتجهيزات وخدمات وذلك مع مراعاة النسب
صة المنصوص عليها بهذا الفصل.
الخا ّ
-في إطار اشتراكات الهاتف والماء والكهرباء والغاز والصحف والدوريات والنشريات ؛
)أضيفت بالفصل 42ق.م .عدد 88المؤرخ في 29/12/97ونقحت بالفصل 74ق .م .عدد 80مؤرخ في 29
ديسمبر .(2003
)فقرة أضيفت بالفصل 50ق.م .عدد 109مؤرخ في 25/12/95وألغيت بالفقرة 2من الفصل 51ق .م .عدد 101
المؤرخ في .( 17/12/2002
ويتم الخصم من المورد من قبل الشخص الذي يدفع المداخيل المشار إليها بالفقرة الفرعية الولى من هذه الفقرة سواء كان
هذا الدفع لحسابه أو لحساب الغير.
وتضبط طرق الخصم من المورد على مداخيل رؤوس الموال المنقولة بعنوان سندات القتراض القابلة للتداول وكيفية
طرحه من الضريبة على الدخل أو من الضريبة على الشركات بمقتضى أمر) .أضيفت بالفصل 57ق.م .عدد 101
المؤرخ في .(31/12/99
(1IIويكون الخصم من المورد محّررا من الضريبة على الدخل أو من الضريبة على الشركات وذلك بعنوان المبالغ
المنصوص عليها بالفقرتين الفرعّيتين ب و ج من الفقرة Iمن هذا الفصل الممنوحة لغير المقيمين وغير المستقرين بالبلد
التونسية وبالفقرة الفرعية هــ من الفقرة Iمن هذا الفصل وبالفقرة الفرعية 3من هذه الفقرة) .نقحت بالفصل 32ق.م.
عــــــدد 113المـــــؤرخ في 30/12/96وبالفصــــل 71ق .م .عدد 80المــــؤّرخ في 2003 /29/12و بالفصل
5 – 69ق.م .عدد 90المؤرخ في . (31/12/2004
غير أنه يمكن طرح الخصم من المورد المشار إليه بالمطة الخامسة من الفقرة الفرعية "ب" من الفقرة Iمن هذا الفصل
من الضريبة المستوجبة على القيمة الزائدة المشار إليها بالفقرة IIمن الفصل 45من هذه المجلة ) .أضيفت بالفصل 50
ق.م .عدد 101المؤرخ في .(17/12/2002
(2وتخضع مداخيل رؤوس الموال المنقولة المحققة من قبل الشخاص المعنويين غير الخاضعين للضريبة على
الشركات أو المعفيين منها كليا بمقتضى التشريع الساري المفعول وكذلك مداخيل رؤوس الموال المنقولة التي يحققها
الصندوق المشترك للتوظيف في الوراق المالية المنصوص عليه بالقانون عدد 83لسنة 2001المؤرخ في 24جويلية
2001المتعلق بإصدار مجلة مؤسسات التوظيف الجماعي لخصم من المورد نهائي وغير قابل للرجاع بنسبة %20
ويتم هذا الخصم من قبل الشخص الذي يقوم بدفع هذه الـــمداخيل ) نقحـــــت بالفصــــل 31ق.م .عــــــدد 98
الــــمــــــؤرخ في 31/12/91وبالفصل 21ق.م .عدد 123لسنة 2001المؤرخ في .( 28/12/2001
تطبق أحكام هذه الفقرة على رؤوس الموال المنقولة التي تحققها صناديق المساعدة على النطلق والصناديق المشتركة
للتوظيف في رأس مال تنمية المنصوص عليها بالتشريع المتعلق بها) .أضيفت بالفصل 5من القانون عدد 59لسنة
2005المؤرخ في 18/07/2005المتعلق بأحكام جبائية ترمي إلى تشجيع إحداث صناديق المساعدة على النطلق
ونقحت بالفصل 2-25ق .م .عدد 106المؤّرخ في .(19/12/2005
ول تنطبق هذه الحكام على مداخيل رؤوس الموال المنقولة بالعملة الجنبية أو بالدينار القابل للتحويل) .أضيفت بالفصل
99ق.م .عدد 122المؤرخ في 29/12/92ونقحت بالفصل 43ق.م .عدد 111المؤرخ في .(28/12/98
(3يخضع الشخاص غير المقيمين الذين ينجزون أشغال بنــاء أو عمليات تركيب أو أنشطة مراقبة متعلقة بها بالبلد
التونسية وكذلك الشركاء وأعضاء الشركات والتجّمـعات المنصوص عليها بالفصل 4وبالفقرة 5من الفصل 45من هذه
المجلة غير المقيمين والتي تتكون بالبلد التونسية لفترة محددة لنجاز صفقة معينة وينجز كل عضو أو كل شريك باسمه
الخاص قسطه من الشغال والخدمات التي تكّون غرض الشركة أو غرض التجّمع للضريبة على الدخل أو للضريبة على
الشركات بعنوان المبالغ الراجعة إليهم في هذا الطار عن طريق خصم من المورد وذلك ما لم تتجاوز أشغال البناء أو
عمليات التركيب أو الخدمات أو الشغال الخرى بالبلد التونسية مدة ستة أشهر.
15% -من المبلغ الخام للمكافآت بالنسبة إلى أنشطة المراقبة وكلّ النشطة والخدمات الخرى المنجزة من قبل شركاء
أو أعضاء الشركات أو التجمعات المذكورة أعله.
غير أنه يمكن للمعنيين بالمر اختيار خضوعهم للضريبة على الدخل أو للضريبة على الشركات على أساس المداخيل أو
الرباح الصافية المحققة بعنوان النشطة المشار إليها أعله والتي تضبط حسب مقتضيات هذه المجلة.
ص عند القيام
وتتّم ممارسة الخيار عن طريق مطلب يودع في الغرض لدى مكتب أو مركز مراقبة الداءات المخت ّ
بالتصريح بالوجود المنصوص عليه بالفصل 56من هذه المجلة من قبل المعنيين بالمر أو من قبل الشركة أو التجّمع.
ويتولّــى المعنيون بالمر إعلم المدين بالمبالغ الراجعة إليهم بعنوان النشطة المذكورة أعله بهذا الخيار.
وفي صورة اختيار الخضوع للضريبة على الدخل أو للضريبة على الشركات على أساس الرباح الصافية المحققة بالبلد
التونسية بعنوان النشطة المشار إليها أعله والخلل بالواجبات الجبائية والمحاسبية المنصوص عليها بهذه المجلة ,ل
ل الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات المستوجبة بعنوان المبالغ الراجعة إليهم عن مبلغ الضريبة
يمكن أن تق ّ
المحتسبة على أساس الخصم من المورد المنصوص عليه بالفقرة الفرعية الثانية من هذه الفقرة) .أضيفت بالفصل 70ق.
م .عدد 80المؤّرخ في .(12/2003/ 29
.IIIتستوجب الضريبة على الدخل المستحقة على المرتبات والجور والجرايات واليرادات العمرية بما في ذلك قيمة
المتيازات العينية خصما إجباريا من المورد يقوم به المؤجر أو الملتزم بدفع اليرادات أو الجرايات المستقر أو المقيم
بالبلد التونسية.
يتعين على المطالبين بالضريبة الذين يتقاضون من الشركات أو الجمعيات أو الخواص المقيمين أو المستقرين خارج البلد
التونسية مرتبات أو أجور أو إيرادات عمرية القيام بخصم الضريبة المحتسبة حسب نفس شروط الخصم المشار إليه
بالفقرة الفرعية الولى من هذه الفقرة.
.IVتدفع الخصوم التي تم القيام بها بأي عنوان كان لقباضة المالية المعنية :
ـ من قبل الشخاص الطبيعيين ،خلل الخمسة عشر يوما من الشهر الموالي للشهر الذي تمت خلله هذه الخصوم وخلل
الخمسة عشر يوما الولى من الشهر الموالي لكل ثلثية من السنة المدنية التي تّمت خللها هذه الخصوم بالنسبة إلى
الشخاص المشار إليهم بالفقرة IVمن الفصل 44من هذه المجلة) .نقحت بالفصل 1- 54ق .م .عدد 106المؤّرخ في
،(19/12/2005
ـ ومن قبل الشخاص المعنويين ،خلل الثمانية وعشرين يوما الولى من نفس هذا الشهر.
غير أن الخصوم التي لم يقع القيام بها على المبالغ المدفوعة لغير المقيمين تعتبر متخلدة بذمة المدين القاطن أو المستقر
بالبلد التونسية) .نقحت بالفصل 33ق.م .عدد 125المؤرخ في .(27/12/93
الفصل 53
.Iيساوي الخصم الذي يقوم به كل مؤجر أو ملتزم باليرادات أو بالجرايات يستعمل العلمية بالنسبة لكل خلص أجر،
الضريبة السنوية المحتسبة حسب أحكام هذه المجلة المطبقة على كل شخص ليس له أي دخل غير أجره أو جرايته المقسم
على عدد خلصات الجر.
ويساوي كل خصم يتم القيام به على كل أجر إضافي أو منحة ظرفية الفارق بين هذه الضريبة السنوية المضبوطة حسب
الشروط المبينة أعله على أساس المرتب السنوي الذي يضاف له هذا الجر أو هذه المنحة ،وبين الضريبة السنوية
المضبوطة دون اعتبار هذا الجر أو هذه المنحة.
.IIيقوم كل مؤجر آخر أو ملتزم باليرادات أو بالجرايات وكذلك الشخاص المشار إليهم بالفقرة الفرعية الثانية من الفقرة
IIIمن الفصل 52من هذه المجلة بالخصم من المورد حسب جدول معد من طرف الدارة.
ويخضع كل أجر وقتي أو عرضي ممنوح علوة على المرتب والمنح المنتظمة من قبل نفس المؤجر إلى خصم ،من مبلغه
الصافي ،يتم باعتبار المرتب السنوي الخاضع للضريبة على الدخل حسب النسب التالية :
غير أنه إذا كان المبلغ الجملي الصافي للجر السنوي ل يتجاوز 1500دينار ل يخضع الجر الظرفي للخصم من
المورد.
.IIمكرر :مع مراعاة أحكام الفقرة الفرعية الثانية من الفقرة IIأعله تخضع التأجيرات الراجعة للجراء وغير الجراء
مقابل عمل وقتي أو ظرفي خارج نشاطهم الصلي إلى خصم من المورد بنسبة %15على أساس مبلغها الجملي )أضيفت
بالفصل 61ق.م .عدد 98لسنة 2000المؤرخ في 25ديسمبر .(2000
.IIIل تؤخذ بعين العتبار على مستوى الخصم من المورد التخفيضات المشار إليها بالفقرتين IIIو IVمن الفصل 40
من هذه المجلة.
3ـ التسويــة
الفصل 54
.Iتطرح إذا كانت مبررة القساط الحتياطية والتسبقة والخصوم ،غير التي هي محررة ،المشار إليها بالفصول 51و 51
مكرر و 52من هذه المجلة والمدفوعة من قبل كل مطالب بالضريبة أو لحسابه بعنوان سنة مالية وذلك من الضريبة على
الدخل أو من الضريبة على الشركات المستوجبة على المداخيل أو الرباح التي حققها المعني بالمر أو الراجعة له خلل
نفس السنة) .نقحت بالفصل 46ق.م .عدد 125المؤرخ في .(27/12/93
ينقل طرح الفائض المتبقي إلى القساط الحتياطية أو إلى الضريبة السنوية المستحقة مستقبل ،كما يمكن استرجاع هذا
الفائض إذا كان متأتيا من التسبقة أو من الخصم من المورد) .نقح بالفصل 46ق.م .عدد 111المــــؤرخ في
31/12/90وبالفصـــل 46ق.م .عــــدد 125المؤرخ في .(27/12/93
وفي صورة تعذر طرح الفائض المتأتي من القساط الحتياطية خلل أجل ثلث سنوات ابتداء من تاريخ وجوده أو في
حالة انتهاء النشاط يمكن القيام بمطلب لسترجاع هذا الفائض) .نقحت بالفصل 46ق.م .عدد 111المؤرخ في
.(31/12/90
ويطرح الخصم من المورد الذي تحّمله الصندوق المشترك للديون المنصوص عليه بالفصل 4من هذه المجلة بعنوان
مداخيل رؤوس الموال المنقولة من الخصم من المورد المستوجب على المداخيل التي يدفعها للمالكين المشتركين
) أضيفت بالفــصل 26ق.م .عدد 123الــــمؤرخ في .(28/12/2001
بصرف النظر عن أحكام هذا الفصل يطرح الخصم من المورد الذي تم القيام به بعنوان المبالغ الراجعة إلى الشركات
والتجمعات المشار إليها بالفصل 4من هذه المجلة وكذلك التسبقة المدفوعة من قبل الشركات والتجمعات المذكورة بعنوان
واردات مواد الستهلك ،من التسبقة المستوجبة عليها طبقا لحكام الفصل 51مكرر من نفس المجلة .
وينقل الفائض المتبقي إلى التسبقات المستوجبة بعنوان السنوات المالية اللحقة كما يمكن استرجاعه طبقا للتشريع الجبائي
الجاري به العمـل ) أضيفت بالفصل 54ق .م .عدد 101المؤرخ في . ( 17/12/2002
.IIإذا نتج عن احتساب الضريبة تكملة مستوجبة لفائدة الخزينة تدفع هذه التكملة فورا.
.1يمكن للشخاص الطبيعيين غير المشار إليهم بالفقرة IVمن الفصل 44من هـذه المجلة دفع تكملة هذه الضريبة في
حدود النصف عند إيداع التصريح والنصف الخر قبل موفى الشهر الرابع الموالي للجل القصى ليداع التصريح.
).2جديدة ( يمكن للشخاص المشار إليهم بالفقرة الفرعية الثانية من الفـــقرة 1مكرر من الفقرة IVمن الفصل 44من
هذه المجلة الذين يودعون تصاريحهم السنوية في الجال القانونية دفع الضريبة المستوجبة على ضوء تصريحهم السنوي
دفعة واحدة أو على دفعتين أو ثلث أو أربع دفوعات كما يلي :
ـ خلل الخمسة وعشرين يوما الولى من الشهر الثاني والثالث والرابع الموالية للشهر الذي تم خلله إيداع التصريح
السنوي بالدخل بالنسبة للدفوعات الخرى) .أضيفت بالفصل 63ق.م .عدد 111المؤرخ في . (28/12/98
الفصل 55
.Iيتعين على مديني المبالغ الخاضعة للخصم من المــورد طبقا لحـــكام الفصل 52ولحكام الفقرة IIمكرر من الفصل
53من هذه المجلة تسليم شهادة خصم للمنتفعين بهذه المبالغ بمناسبة كل عمــلية دفع ) .نقحـــت بالفصل 93ق.م .عدد
123المؤرخ في . (28/12/2001
ويتعين على الشركات والتجمعات المنصوص عليها بالفصل 4من هذه المجلة تسليم شهادة للشركاء أو العضاء تحتوي
على :
)أضيفت بالفصل 45ق.م .عدد 125المؤرخ في 93 /27/12ونقحت بالفصل 60ق.م .عدد 123المؤرخ في
. (28/12/2001
.IIيتعين على كل شخص طبيعي أو معنوي يدفع مرتبات وأجور وجرايات وإيرادات عمرية أن يسلم المنتفعين شهادة
سنوية تحتوي علوة على الرشادات المعّددة أعله على :
ـ مبلغ الستثمارات المعفاة والمنجزة من قبل المعني بالمر والذي وقع إعتماده لحتساب الخصوم.
.IIIيجب على المدينين المشار إليهم أعله أن يودعوا مقابل وصل تسليم ،في أجل أقصاه 28فيفري من كل سنة ،بمركز
أو بمكتب مراقبة الضرائب أو بالقباضة المالية التي يرجعون لها بالنظر ،تصريحا في المبالغ المشار إليها بالفقرتين الولى
والثانية من هذا الفصل مع بيان الهوية الكاملة للمنتفعين بهذه المبالغ ) نقحت بالفصل 69ق.م .عدد 101المؤرخ في
.( 17/12/2002
يجب أن يودع التصريح في الجال المنصوص عليه بالفصل 58من هذه المجلة في صورة التفويت أو النقطاع عن
العمل.
الفصل 56
يتعين على كل شخص يتعاطى نشاطا صناعيا أو تجاريا أو مهنة غير تجارية وكذلك على كل شخص معنوي مشار إليه
بالفصل 45من هذه المجلة قبل أن يبدأ نشاطه أن يودع بمكتب مراقبة الضرائب الراجع له بالنظر تصريحا في وجوده
حسب نموذج معد من قبل الدارة.
ـ وبنسخة من شهادة المصادقة أو الترخيص الداري عندما يكون النشاط أو المحل الذي يباشر فيه خاضعا لرخصة مسبقة.
ص إلى الشخاص المشار إليهم أعله بطاقة تعريف جبائي .ويتعّين على المعنيين
ويسلّــم مكتب مراقبة الضرائب المخت ّ
ل ممارسة النشاط) .أضيفت بالفصل 65ق.م .عدد 90المؤرخ في (31/12/2004 بالمر تعليقها في مح ّ
الفصل 57
تودع لدى مركز أو مكتب مراقبة الضرائب الذي يرجع له بالنظر المعنيون بالمر كل وثيقة تنص على تنقيح القوانين
الساسية أو تحويل المقر الرئيسي أو تحويل المنشأة أو ترفيع أو تخفيض في رأس المال أو المصادقة على النتائج وكيفية
توزيعها وكذلك تقارير مراقبي الحسابات والمحققين وذلك مقابل وصل تسليم أو بإرسالية مضمونة الوصول خلل الثلثين
يوما من تاريخ مداولت الجلسة العامة التي أقرتها أو التي علمت بها.
الفصل 58
.Iفي صورة تفويت أو انقطاع كلي عن العمل في مؤسسة صناعية أو تجارية أو صناعة تقليدية أو منشأة غير تجارية،
تدفع الضريبة الموظفة على الرباح المحققة بالمنشأة محل التفويت أو النقطاع عن العمل والتي لم يقع توظيف الضريبة
عليها وكذلك المدخرات غير المستعملة بواسطة إعلم يودع خلل الخمسة عشر يوما من تاريخ التفويت أو الغلق النهائي
للمؤسسة في حالة النقطاع عن العمل.
ويكون العلم مرفوقا ببطاقة التعريف الجبائي) .أضيفت بالفصل 66ق.م .عدد 90المؤرخ في .(31/12/2004
.IIيتحمل المقتني مسؤولية دفع الضرائب المستوجبة بعنوان المنشأة المفوت فيها في حدود ثمن التفويت بالتضامن مع
المفوت خلل عشرين يوما ابتداء من تاريخ إيداع التصريح المشار إليه بالفقرة الولى من هذا الفصل من قبل المفوت
وذلك في صورة التفويت بمقابل أو بدون مقابل إل إذا أعلم المقتني كتابيا إدارة الجباية بالعملية خلل نفس الجال
الممنوحة للمفوت.
.IIIإذا تعلق المر بأشخاص طبيعيين تطرح عند القتضاء ،الضرائب الموظفة في حالة تفويت أو انقطاع عن العمل طبقا
للتشريع الجاري به العمل في تاريخ التفويت من مبلغ الضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين المحتسبة مستقبل حسب
مجموع دخلهم.
الفصل 59
.Iلغاية توظيف الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات يتعين على كل شخص خاضع لحدى هذه الضرائب أو
معفى منها أن يحرر حسب نموذج معد من طرف الدارة تصريحا سنويا لمداخيله أو أرباحه أو تصريحا للقيمة الزائدة
عندما يتعلق المر بحالة تفويت مشار إليها بالفقرتين 2و 3من الفصل 27من هذه المجلة وأن يودعه بقباضة المالية
التابعة لمكان توظيف الضريبة.
ويتضمن التصريح وجوبا كل المداخيل والرباح مهما كان نظامها الجبائي) .أضيفت بالفصل 69ق.م .عدد 127
المؤرخ في 26ديسمبر 1994ونقحت بالفصل 7من القانون عدد 82لسنة 2000المؤرخ في 9أوت 2000
المتعلق بإصدار مجلة الحقوق والجراءات الجبائية (.
.IIيتعين على الشخاص المعنويين وكذلك الشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي أن
يرفقوا تصاريحهم السنوية بـ :
ـ القوائم المالية،
ـ قائمة مفصلة في المدخرات بعنوان الديون غير ثابتة الستخلص تبين هوية المدين والقيمة السمية لكل دين والمدخرات
المكونة والقيمة المحاسبية الصافية،
ـ قائمة مفصلة في المدخرات المكونة بعنوان تقلص قيمة المخزونات تبين الكلفة الصلية والمدخرات المكونة والقيمة
المحاسبية الصافية لكل صنف من أصناف المخزونات،
ـ قائمة مفصلة في المدخرات المكونة بعنوان تقلص قيمة السهم والمنابات الجتماعية تبين الكلفة الصلية والمدخرات
المكونة والقيمة المحاسبية الصافية للسهم والمنابات الجتماعية،
ـ قائمة مفصلة في الهبات والعانات المسندة تتضمن هوية المستفيدين والمبالغ المسندة لهم )نقحت بالفصل 79ق.م .عدد
88المؤرخ في .(29/12/97
غير أنه يتعين على الشخاص المشار إليهم بالفقرة الثالثة من الفصل 62من هذه المجلة غير المجبرين بمسك محاسبة
طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات أن يرفقوا تصريحهم بكشف ينص على رقم معاملتهم أو مقابيضهم السنوية حسب
الحالة ومبلغ شراءاتهم ونفقاتهم التي يطالبون بطرحها لضبط الربح أو الدخل) .نقحت بالفصل 76ق.م .عدد 88
المـــؤرخ في .(29/12/97
ويتعين على الشخاص المشار إليهم بالفقرة 4من الفقرة IIIمن الفصل 62من هذه المجلة أن يرفقوا تصاريحهم
السنوية :
ـ وبقائمة مفصلة للستهلكات )أضيفت بالفصل 71ق.م .عدد 127المؤرخ في 26ديسمبر .(1994
.IIIيجب على شركات الشخاص وشركات المحاصة وتجمعات المصالح القتصادية حتى عند عدم خضوعها للضريبة
باسمها الخاص أن تودع تصريحا تذكر فيه ربحها الجملي المضبوط طبقا لحكام هذه المجلة ويرفق هذا التصريح بكشف
في توزيع هذه الرباح على الشركاء والمساهمين بالمال أو العضاء الخاضعين للضريبة باسمهم الخاص ) .نقحت
بالفصــــــــل 61ق.م .عـــــــــدد 123المؤرخ في . (28/12/2001
ويتعين على المتصرفين في الصناديق المشتركة للديون المنصوص عليها بالفصل 4من هذه المجلة إيداع تصريح سنوي
يتضمن مداخيل رؤوس الموال المنقولة التي تم تحقيقها وهوية المالكين المشتركين المستفيدين بها والخاضعين للضريبة
باسمهم الخاص ومبالغ الخصم من المورد التي تم القيام بها ومبالغ الخصم من المورد التي تم طرحها طبقا لحكام
الفصلين 52و 54من هذه المجلة) .أضيفت بالفصل 28ق.م .عــــــــدد 123المــــــؤرخ في . (28/12/2001
. IVيتعين على الشخاص المعنويين الخاضعين للضريبـة عــلى الشركات إرفاق تصاريحهم بالضريبة على الشركات
بقائمة حسب نموذج تعده الدارة في مساهماتهم التي تفوق نسبة %10من راس مال شركات أخرى تتضمن خاصة اسم
الشركات ومقرها الجتماعي ومعّرفها الجبائي ونسبة المساهمة فيها ) أضيفت بالفصل 70ق .م .عدد 101المؤرخ في
. ( 12/2002/ 17
. Vيتعّين على الشخاص المشار إليهم بالفقرة IVمن الفصل 44من هذه المجلة التنصيص ضمن التصريح السنوي
بالضريبة على المعلومات اللزمة حول النشاط والمتمثلة خاصة في :
-مبلغ الشراءات من سلع وخدمات وغيرها ،
-قيمة مخزونات السلع ،
-وسائل الستغلل وطريقة تمويلها ،
-مساحة العقار المعّد للستغلل ومعين الكراء في صورة استغلله عن طريق التسويغ.
)أضيفت بالفصل 64ق.م .عدد 90المؤرخ في .(31/12/2004
الفصل 60
.Iتضبط آجال إيداع التصريح السنوي للضريبة على دخل الشخاص الطبيعيين أو الضريبة على الشركات وذلك حتى في
حالة إعفاء كلي في نطـاق المتيازات الجبائية كما يلي :
أ .إلى غاية 25فيفري بالنسبة للشخاص الذين يحققون مداخيل رؤوس أموال منقولة أو مداخيل عقارية أو مداخيل متأتية
من الخارج،
أ مكرر .ويطبق الجل المنصوص عليه بالفقرة الفرعية أ أعله على التصريح بالقيمة الزائدة المشار إليها بالفصل 31
مكرر من هذه المجلة ) .أضيفت بالفصل 64ق.م .عدد 80المؤّرخ في .(12/2003/ 29
ج .إلى غاية 25ماي بالنسبة لمسدي الخدمات وللشخاص المتعاطين لنشاط صناعي أو لمهنة غير تجارية وكذلك بالنسبة
للشخاص الذين يتعاطون عدة أنشطة أو يحققون أكثر من صنف واحد من المداخيل ،وتعتبر المداخيل الواردة بالفقرة
الفرعية "أ" أعله صنفا واحدا،
د .إلى غاية 25جويلية بالنسبة للشخاص الذين يتعاطون حرفا تقليدية.
ويطبق هذا الجل أيضا على الشخاص الذين يحققون إضافة إلى أرباح الحرف التقليدية المداخيل المشار إليها بالفقرة
الفرعية "أ" من هذه الفقرة.
هـ .إلى غاية 25أوت بالنسبة للشخاص الذين يحققون أرباح الستغللت الفلحية والصيد البحري.
ويودع التصريح إلى غاية يوم 25من الشهر الثالث الموالي لختم السنة المالية في صورة ختمها بتاريخ غير موفى شهر
ديسمبر.
ويطبق هذا الجل أيضا على الشخاص الذين يحققون إضافة إلى أرباح الستغلل الفلحي والصيد البحري المداخيل
المشار إليها بالفقرتين الفرعيتين "أ" و"د" من هذه الفقرة.
عمرية )نقحت بالفصل 25ق.م .عدد 98المؤرخ في 31/12/91وبالفصل 37ق.م .عدد 125المؤرخ في
.(27/12/93
ويطبق هذا الجل أيضا على الشخاص الذين يحققون إضافة إلى الجور أو الجرايات أو اليرادات العمرية المداخيل
المشار إليها بالفقرتين الفرعيتين "أ" و"هـ" من هذه الفقرة) .أضيفت بالفصل 82ق.م .عدد 88المؤرخ في
.(29/12/97
.2الشخاص المعنويون :
يجب إيداع التصريح في أجل أقصاه 25مارس من كل سنة أو في أجل أقصاه الخمسة وعشرين يوما من الشهر الثالث
الموالي لختم السنة المالية في صورة ختمها بتاريخ آخر غير موفى شهر ديسمبر.
إذا قدمت التصاريح المتعلقة بضبط الضريبة على الشركات قبل انعقاد الجلسة السنوية العامة للمساهمين التي تقع فيها
المصادقة على حسابات السنة المذكورة فإنها تكتسي صبغة وقتية ويمكن تنقيحها في الخمسة عشر يوما الموالية لتاريخ
المصادقة على الحسابات وفي أجل أقصاه الخامس والعشرين من الشهر الثالث الموالي للتاريخ القصــــى المضبوط
بالفقرة الفرعية السابقة) .نقحت بالفصل 37ق.م .عدد 125المؤرخ في .(27/12/93
.IIيودع التصريح المتعلق بالقيمة الزائدة المشار إليها بالفقرتين 2و 3من الفصل 27من هذه المجلة في أجل أقصاه
موفى الشهر الثالث الموالي للتحقيق الفعلي للتفويت ،ويقع دفع الضريبة المستوجبة على القيمة الزائدة العقارية المنصوص
عليها بالفقرة 3من الفصل 27من هذه المجلة على أساس تصريح أولي يقع خلل الشهر الذي يلي تاريخ العلم بالقيمة
المحددة من طرف خبير أملك الدولة.
وتمثل الضريبة المستخلصة على هذا الساس تسبقة يقع طرحها من الضريبة المستوجبة عند التفويت الفعلي في كامل
الرض أو في جزء منها وتعتبر هذه التسبقة حدا أدنى لمقدار الضريبة المستوجبة على القيمة المحققة عند التفويت.
ول يمكن تسليم شهادة رفع اليد للمنتفعين بأراضي دولية ذات صبغة فلحية على وجه التفويت إل بعد الدلء بما يفيد دفع
الضريبة على الدخل بعنوان القيمة الزائدة العقارية .ويمكن تسليم الشهادة المذكورة عند القيام بالتصريح الولي بالقيمة
الزائدة وإثبات دفع الضريبة على هذا الساس ما لم تسترجع الدولة العقار طبقا للتشريع الجاري به العمل.
وفي صورة عدم التصريح بالضريبة على الدخل بعنوان القيمة الزائدة المشار إليها بالفقرة 2من الفصل 27من هذه
المجلة يمكن لمصالح الجباية ،بعد انقضاء شهر من تاريخ التنبيه على المعني بالمر ،توظيف تسبقة وجوبا بعنوان
الضريبة المذكورة بنسبة %2.5من سعر التفويت المصّرح به في العقد ).نقحت بالفصل 6من القانون عدد 82لسنة
2000المؤرخ في 9أوت 2000المتعلق بإصدار مجلة الحقوق والجراءات الجبائية ( .
ول يقع تثقيل الضريبة إذا تم إثبات أنها كانت محل خصم من المورد طبقا لحكام الفصل 52من هذه المجلة) .نقحت
بالفصل 108ق.م .عـــــــدد 122المؤرخ في 29/12/92وبالفصل 6من القانون عدد 73لسنة 1998المؤرخ في
4أوت 1998المتعلق بتبسيط الجراءات الجبائية والتخفيض في نسب الداء(.
.IIIيتعين على الشخاص المشار إليهم بالفقرة الثالثة من الفصل السابع من هذه المجلة إيداع تصريحهم ودفع الضرائب
المتخلدة بذمتهم أثناء الشهر الذي يسبق شهر رحيلهم.
.IVفي حالة الوفاة ،يتعين على الورثة أن يودعوا التصريح خلل الستة أشهر الجارية ابتداء من تاريخ الوفاة ول يمكن
أن تنجر عنه ضريبة تتعدى نصف الرث الصافي قبل دفع معاليم النقل إثر الوفاة.
الفصل 61
) ألغي بالفصل 7من القانون عدد 82لسنة 2000المؤرخ في 9أوت 2000المتعلق بإصدار مجلة الحقوق
والجراءات الجبائية ( .
الفصل 62
.Iيلزم الشخاص المعنويون المنصوص عليهم بالفصل 4وبالفصل 45من هذه المجلة والشخاص الطبيعيون
ل شخص الخاضعون للضريبة على الدخل بعنوان الربـــــاح الصناعية والتجارية أو أرباح المهن غير التجارية وك ّ
طبيعي يخــــتار الخضوع للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي بمسك محاسبة طبقا للتشريع المحاسبي للمؤسسات.
)نقحت بالفصل 75ق.م .عدد 88المؤرخ في 29/12/97وبالفصل 63ق .م .عدد 90المؤّرخ في
. (31/12/2004
ـ إيداع نسخة من البرنامج الولي أو المنقح مسجلة على أشرطة مغناطيسية لدى مكتب مراقبة الداءات مرجع النظر
مقابل تسليم وصل،
ـ إعلم المكتب المذكور بنوع اللت المستعملة ومكان تركيزها وبكل تغيير يمكن أن يطرأ على هذه المعطيات) .نقحت
بالــــفصل 75ق.م .عــــــدد 88المؤرخ في .(29/12/97
.IIIيعفى من مسك الوثائق المشار إليها بالفقرتيــن Iو IIمن هذا الفصل :
.1الشخاص الطبيعيون المشار إليهم بالفقرة IVمن الفصل 44من هذه المجلة.
.2الشخاص الطبيعيون المنتفعون بالنظام التقديري لضبط الدخل بعنوان أصناف المداخيل المشار إليها بالفصلين 21و
27من هذه المجلة.
غير أنهم يلزمون بمسك دفتر مرقم ومؤشر عليه من طرف مصالح المراقبة حيث تسجل به يوميا المقابيض والمصاريف.
.3الشخاص الطبيعيون المنتفعون بالنظام التقديري لضبط الدخل بعنوان أصناف المداخيل المشار إليها بالفصل 23من
هذه المجلة.
.4الشخاص الطبيعيون الخاضعون للضريبة على الدخل بعنوان الرباح الصناعية والتجارية في النظام الحقيقي والذين
ل يتجاوز رقم معاملتهم السنوي 100.000دينار .غير أنه يجب على هؤلء الشخاص مسك :
ـ دفتر مرقم ومؤشر عليه من طرف مصالح المراقبة الجبائية تسجل به يوميا المحاصيل الخام والعباء على أساس
الوثائق المبررة لها.
ـ ودفتر جرد مرقم ومؤشر عليه من طرف مصالح المراقبة الجبائية تسجل به سنويا الملك الثابتة والمخزونات )أضيفت
بالفصـــــل 70ق.م .عــدد 127المؤرخ في .(26/12/94
.IVيجب الحتفاظ لمدة عشر سنوات بالدفاتر التجارية أو غيرها من وثائق المحاسبة وبصفة عامة جميع الوثائق المقرر
مسكها أو الدلء بها طبقا لحكام هذه المجلة.
الفصول من 63إلى : 97تم إلغاؤها بالفصل 7من القانون عـدد 82لسنة 2000المؤرخ فـي 9أوت 2000
والمتعلق بإصدار مجلة الحقوق والجراءات الجبائية .
) تم إلغاؤها بالفصل 7من القانون عدد 82لسنة 2000المؤرخ في 9أوت 2000والمتعلق بإصدار مجلة الحقوق
والجراءات الجبائية( .
الفصل 72
) ألغي بالفصل 7من القانون عدد 82لسنة 2000المؤرخ في 9أوت 2000والمتعلق بإصدار مجلة الحقوق
والجراءات الجبائية( .
) تم إلغاؤها بالفصل 7من القانون عدد 82لسنة 2000المؤرخ في 9أوت 2000والمتعلق بإصدار مجلة الحقوق
والجراءات الجبائية( .
) تم إلغاؤها بالفصل 7من القانون عدد 82لسنة 2000المؤرخ في 9أوت 2000والمتعلق بإصدار مجلة الحقوق
والجراءات الجبائية( .
الفــصول التي تـّم إلــغـاؤها بمــوجب أحكام الفصل 7من القانون عــدد 82لسنة 2000المؤرخ في 9أوت 2000
والمتعلق بإصدار مجــلــة الحقــوق والجـراءات الجبــائيـــة
الفصل 50
.Iيعد مكانا لتوظيف الضريبة بالنسبة للشخاص الطبيعيين الخاضعين للضــريبة على الدخل :
ـ مكان منشأتهم بالنسبة للشخاص المتعاطين لنشاط تجاري أو صناعي أو صناعة تقليدية أو مهنة غير تجارية،
وفي صورة تعدد أماكن القامة أو المنشآت ،يعد مكان توظيف الضريبة المكان الذي يوجد فيه المقر الرئيسي أو المنشأة
الرئيسية.
.1يعتبر مقر القامة الرئيسي بالنسبة للموظفين وأعوان الدولة المتعاطين لوظيفتهم في بلد أجنبي مقر الدارة التابعين لها.
.2توظف الضريبة على الشخاص المتعاطين لنشطة بالبلد التونسية أو يملكون فيها مكاسب دون أن يكون لهم مقر
جبائي إما في مكان تعاطي نشاطهم أو في المكان الذي يحصل فيه القسط الوفر من مكاسبهم.
.IIبالنسبة للشخاص الخاضعين للضريبة على الشركات ،يكون مكان المقر الجتماعي مكان توظيف الضريبة.
.IIIبالنسبة للمؤسسات الجنبية التي على ذمتها منشأة دائمة بالبلد التونسية ،يكون مكان توظيف الضريبة هو مكان
المنشأة الرئيسية.
الفصل 61
يمكن لدارة الجباية أن تطلب كتابيا من كل شخص بأن يقدم لها كشفا مفصل لمكاسبه وعناصر مستوى عيشه المشار إليها
بالفصل 42من هذه المجلة.
الفصل 63
.Iيتعين على الشخاص الخاضعين للضريبة أن يستظهروا بوصولتهم عند كل طلب من أعوان إدارة الجباية المؤهلين
ولذلك ولهذا الغرض ،يرخص لعوان إدارة الجباية التحول إلى الخاضعين للضريبة والقيام بزيارة المحلت المهنية
والمغازات وذلك لمعاينة تعاطي التجارة أو الصناعة أو المهنة.
.IIوفي حالة وجود قرائن ضد شخص يتعاطى نشاطا تجاريا أو صناعيا تخضع مداخيله للضريبة على الدخل أو للضريبة
على الشركات دون التصريح بذلك فإنه يمكن لعوان إدارة الجباية المؤهلين لذلك وبعد ترخيص كتابي من وكيل
الجمهورية الستعانة بالقوة العامة للقيام بزيارات وتفتيشات داخل محل نشاط الشخص المظنون فيه.
.IIIتضع الدارة على ذمة المطالبين بالضريبة ميثاقا يضبط حقوقهم وواجباتهم طبقا للقوانين الجبائية الجاري بها العمل
يسمى "ميثاق المطالب بالضريبة" ويلزم مضمون هذا الميثاق الدارة) .تمم بالفصل 47ق.م .عدد 111المؤرخ في
.(31/12/90
الفصل 64
يمكن لعوان إدارة الجباية أن يراقبوا وأن يراجعوا تصاريح الخاضعين للضريبة بالعتماد على كل وثيقة رسمية أو حكم
أو تصفية شركة أو تركة أو موازنة أو بأية وسيلة إثبات أخرى يسمح بها القانون.
ويمكنهم لهذا الغرض مطالبة الخاضع للضريبة كتابيا بتقديم كتبه ودفاتره وأزمته وسنداته وحجج المقابيض والمصاريف
والمحاسبة وبصفة عامة جميع الوثائق المتعلقة بمباشرة التجارة أو الصناعة أو المهنة التي يتعاطاها المطالب بالضريبة
والتي تدخل في إطار المراقبة الجبائية.
ويمكنهم أيضا أن يطالبوا الخاضعين للضريبة كتابيا وبرسالة مضمونة الوصول مع وصل بالتسليم بالدلء بكل
التوضيحات أو المبررات وذلك فيما يتعلق بمداخيلهم المصرح بها وبأعبائهم وبتخفيضاتهم المخصومة من الدخل .ويحق
لهم أن يصلحوا التصاريح بالستناد على القرائن الفعلية أو القانونية وخاصة على المصاريف الظاهرة للمطالب بالضريبة
بإضافة المداخيل العينية وزيادة الممتلكات وعلى مقــارنات مع مداخيل استغللت أو موارد مداخيل مماثلة.
الفصل 65
ل يمكن في أي حال من الحوال لدارات الدولة والجماعات المحلية وكذلك المؤسسات المستلزمة أو المراقبة من طرف
الدولة أو الجماعات المحلية وكذلك لجميع المنشآت والمنظمات مهما كان نوعها الخاضعة لمراقبة السلطة الدارية أن
تعتصم بالسر المهني إزاء أعوان إدارة الجباية المؤهلين والذين يطلبون منها موافاتهم بوثائق المصالح التابعة لها وذلك
لغاية ضبط أساس الضريبة ومراقبة التصاريح
الفصل 66
.Iتوظف الضريبة وجوبا على المطالب بها الذي لم يقدم في الجال القانونية التصاريح المشار إليها بالفصول 51و 52
و 56إلى 61من هذه المجلة أو الذي قدم تصريحا منقوصا أو مغلوطا في أرباحه أو مداخيله أو رقم معاملته وكذلك في
الخصم أو التسبقات.
ويقرر التوظيف الجباري بناء على كل القرائن الفعلية أو القانونية وبالخصوص طبقا للفصلين 42و 43من هذه المجلة
المتعلقين بالتقييم التقديري الدنى المرتكز على عناصر مستوى عيش المطالبين بالضريبة أو على نفقاتهم الشخصية
الظاهرة أو على زيادة ممتلكاتهم.
.IIوبدون اعتبار مفعول أحكام المجلة التجارية فيما يخص عدم المتثال كليا أو جزئيا للقواعد المنصوص عليها بالمجلة
المذكورة بشأن مسك دفاتر التجارة فإنه يمكن توظيف الضريبة وجوبا على المطالبين بها الذين ل يمتثلون للواجبات
المقررة بالفصل 62من هذه المجلة.
الفصل 67
.Iقبل إعداد قرار التوظيف الجباري تقع دراسة ملف المطالب بالضريبة موضوع النزاعات من طرف لجنة يعين
أعضاؤها بمقرر من وزير التخطيط والمالية.
وتعد اللجنة المذكورة تقريرا كتابيا في الموضوع يقع إرساله إلى المطالب بالضريبة وفق إحدى الجراءات المنصوص
عليها بالفقرة IIمن هذا الفصل قصد الجابة عليه في ظرف ل يتجاوز عشرين يوما من تاريخ الستلم.
يمكن للجنة المذكورة دعوة المطالب بالضريبة قصد الوصول إلى اتفاق حول النزاعات.
وفي حالة تعذر المطالب بالضريبة الحضور لدى اللجنة يمكنه تكليف من ينوبه.
ويعتبر عدم إجابة المطالب بالضريبة على التقرير المذكور في الجل المحدد أعله أو عدم حضوره لدى اللجنة في الموعد
المحدد له سببا كافيا لعداد قرار التوظيف الجباري وتبليغه.
.IIيبلغ قرار التوظيف الجباري إما بمكتوب مضمون الوصول بالستلم أو عن طريق أعوان إدارة الجباية الذين لهم
على القل رتبة مراقب أو عن طريق حامل بطاقات الجبر وذلك إلى آخر عنوان قدمه المعني بالمر طبقا لحكام الفصلين
56و 57من هذه المجلة أو إلى العنوان المذكور على تصاريح مداخيله أو أرباحه.
.IIIيمكن للمطالب بالضريبة أن يستأنف قرار التوظيف الجباري خلل شهر ابتداء من تاريخ تسلم مكتوب التبليغ.
ويرفع الستئناف الذي يجب أن يرسل معلل ومضمون الوصول إلى وزير التخطيط والمالية الذي يحيله أمام اللجنة
الخاصة بالتوظيف الجباري المشار إليها بالفصل 68من هذه المجلة.
.IVفي صورة إقرار توظيف إجباري لعدم إيداع التصاريح المشار إليها بالفصل 60من هذه المجلة أو لعدم مسك أو
تقديم وثائق المحاسبة المنصوص عليها بالفقرتين Iو IIمن الفصل 62من هذه المجلة من قبل المؤسسات التي يتجاوز
رقم معاملتها المصرح به أو المقوم 500.000دينار سنويا ،ل يقبل الستئناف المشار إليه بالفقرة IIIمن هذا الفصل إل
شريطة أن يقع تضمين %20من مبلغ الضرائب الناتجة عن التوظيف الجباري بالخزينة العامة للبلد التونسية.
وفي حالة ضبط المبالغ المستحقة من قبل اللجنة الخاصة بالتوظيف الجباري المشار إليها بالفصل 68من هذه المجلة في
مستوى أقل من مستوى المبالغ المضمنة فعليا ،ترجع للمعني بالمرالقيمة المتبقية التي تضاف لها نسبة فائض يساوي
%1,25عن كل شهر أو جزء من الشهر تحتسب ابتداء من تاريخ التضمين ،وذلك في ظرف شهر على أقصى تقدير
ابتداء من تاريخ طلب السترجاع.
.Vل يمكن للمطالب بالضريبة الخاضع لتوظيف إجباري عمل بأحكام الفصل 66من هذه المجلة الحصول على العفاء
أو التخفيض من الضريبة التي فرضت عليه إل إذا أقام الدليل على موارده الحقيقية أو على الشطط فيما وظف عليه.
.VIإذا لم يقع الستئناف في الجل المنصوص عليه بالفقرة IIIمن هذا الفصل تسجل الضرائب والخطايا المستوجبة
والتي هي محل قرار التوظيف الجباري بحسابات قابض المالية وتقع متابعة استخلصها.
.VIIإذا تعلق التوظيف الجباري بخصوم ضرائب لم يقع القيام بها أو كانت منقوصة أو أيضا لم يقع دفعها ،تسجل
الخطية المشار إليها بالفصل 77والخطايا المنصوص عليها بالفقرة الثانية من الفصل 73من هذه المجلة وكذلك المبالغ
التي لم تدفع ،بدفاتر قابض المالية بعد إبلغها للمعني بالمر حسب شروط الفقرة IIمن هذا الفصل.
غير أنه يقبل الستئناف لدى اللجنة الخاصة للتوظيف الجباري وفقا لحكام الفقرة IIIمن هذا الفصل ول يوقف هذا
الستئناف استخلص المبالغ المثقلة.
الفصل 68
.Iتتركب اللجنة الخاصة بالتوظيف الجباري المستقرة بكل مركز ولية من :
ـ قاض بالمحكمة البتدائية يعين من طرف وزير العدل ويقوم بمهام رئيس.
ـ وموظفين اثنين يعينهما وزير التخطيط والمالية ليقوما ،بدون المشاركة في التصويت وفي المفاوضة ،الول بمهام
مندوب الدولة والثاني بمهام كاتب اللجنة.
.IIيقع تعيين ممثلي المطالبين بالضريبة من قبل المنظمات المهنية الكثر تمثيل.
.IIIيمكن لرئيس اللجنة في صورة غياب أحد ممثلي المطالبين بالضريبة أو كليهما والذين وقع استدعاؤهما بصفة قانونية
أن يعوضهما بموظف أو موظفين أو محام أو محاميين.
الفصل 69
.Iتضبط اللجنة الخاصة بالتوظيف الجباري أيام وساعات جلساتها ويقع استدعاؤها من قبل رئيسها بمبادرة من وزير
التخطيط والمالية وتتخذ قراراتها بأغلبية الصوات ولو في صورة غياب المطالب بالضريبة الواقع استدعاؤه بصفة
قانونية سواء أدلى هذا الخير أو لم يدل بوسائل دفـــــــاعه.
.IIيكلف العوان المشار إليهم بالفصل 64من هذه المجلة بالقيام بإجراءات التحقيق التي تأمر بها اللجنة الخاصة
بالتوظيف الجباري.
الفصل 70
.Iتبت اللجنة الخاصة بالتوظيف الجباري التي أحيل إليها مطلب الستئناف من قبل وزير التخطيط والمالية في القضية
بعد الستماع إلى بيانات مندوب الدولة وبيانات المطالب بالضريبة بعد دعوته للمثول أمامها بالطرق القانونية.
.IIيوجه الستدعاء للمستأنف بواسطة مكتوب مضمون الوصول مع وصل بالتسليم أو يسلم له من طرف أعوان إدارة
الجباية ممن لهم على القل رتبة مراقب أو عن طريق حامل بطاقات الجبر.
.IIIيمكن للمطالب بالضريبة أن يستعين بشخص من اختياره أو أن ينّوب عنه وكيل مؤهل لذلك.
الفصل 71
.Iتكون قرارات اللجنة الخاصة بالتوظيف الجباري ،التي يجب أن تكون معللة ،نهائية وتبلغ هذه القرارات للمعنيين
بالمر إما بواسطة مكتوب مضمون الوصول مع الوصل بالتسليم أو بواسطة أعوان الجباية ممن لهم على القل رتبة
مراقب أو بواسطة حامل بطاقات الجبر.
غير أنه ل يمكن عرضها على المحكمة الدارية بطلب من أحد الطرفين المعنيين بالمـــــر إل في حــــالة تجــــــاوز
السلطـــة أو عيب شكــلي أو خــــرق للقانون.
.IIيجب أن يقدم مطلب التعقيب المعلل قانونيا إلى كتابة المحكمة الدارية خلل أجل قدره ثلثون يوما ابتداء من تاريخ
إبلغ قرار اللجنة لمن يهمه المر.
.IIIيجب على الطاعن أن يقدم في أجل قدره ستون يوما ابتداء من تاريخ تقديم مطلب التعقيب لدى كتابة المحكمة
الدارية ،وإل سقط طعنه ،مذكرة مفصلة في بيان أسباب الطعن المذكورة في مطلب التعقيب.
يقع إبلغ هذه المذكرة للمعقب ضده في نفس الجل بسعي من المعقب بواسطة ظرف مضمون الوصول مع وصل
بالتسليم .وللمعقب ضده أجل ستين يوما ابتداء من اتصاله بالمذكرة لتقديم ،مذكرة دفاعية لكتابة المحكمة ،ويتولى إبلغها
للمعقب في نفس الجل المذكور بواسطة ظرف مضمون الوصول مع وصل بالتسليم.
وتبت المحكمة بناء على المذكرتين ويمكن لها الستماع إلى الطرفين ووكيليهما الذين ل يمكن لهما إل شرح المذكرتين.
.IVوفي صورة رفض مطلب التعقيب يصبح قرار اللجنة الخاصة بالتوظيف الجباري نهائيا.
وفي صورة النقض تحال القضية للنظر من حيث الصل أمام اللجنة المذكورة بعد تغيير تركيبتها.
وفي صورة اللجوء ثانية إلى التعقيب تبت المحكمة في القضية بدون إحالتها من جديد.
ول تكتسي أسس توظيف الضريبة المعترض عليها صبغة نهائية إل بعد أن تبت اللجنة في المر ويقع تنقيحها حسب
الحال وفقا لما يتخذ من قرارات سواء عن طريق التخفيف أو الترجيع أو عن طريق التوظيف التكميلي.
.Vتنشر بالرائد الرسمي للجمهورية التونسية وبالمجلة الرسمية لدارة الجباية وبإحدى الصحف اليومية الحكام النهائية
الصادرة عن اللجنة الخاصة بالتوظيف الجباري إذا تعدى المبلغ السنوي للضريبــة المحكـــوم بـــه من طرف اللجنة
2.000دينار) .نقحت بالفصل 65ق.م .عدد 98المؤرخ في . (31/12/91
الفصل 72
)*(
.Iيمكن تدارك الغفالت الجزئية التي وقعت معاينتها في أساس الضريبة على الدخل أو الضريبة على الشركات وكذلك
الخطاء المرتكبة في تطبيق النسب وكذلك عدم القيام بالخصوم أو القيام بها بصفة منقوصة بعنوان هذه الضريبة إلى
انتهاء السنة الثالثة الموالية للسنة المستوجبة بعنوانها الضريبة.
يمكن تدارك الغفالت الكلية التي وقعت معاينتها بعنوان إحدى هذه الضرائب إلى انتهاء السنة الخامسة الموالية للسنة
المستوجبة بعنوانها الضريبة.
.IIينقطع التقادم إما بتبليغ قرار التوظيف الجباري أو بتحرير محضر لعدم تقديم أو عدم مسك وثائق المحاسبة وذلك قبل
ستين يوما على القل من انتهاء السنة القصوى لجل التدارك.
.IIIيسقط حق المطالبة باستخلص الضرائب الصلية وما تبعها بعد مضي خمس سنوات مدنية ابتداء من يوم وجوب
دفعها أو من يوم إبلغ إما قرار وزير التخطيط والمالية أو قرار اللجنة الخاصة بالتوظيف الجباري.
الفصل 73
)*(
.Iيترتب عن التأخير في دفع الضرائب أو أجزاء منها وكذلك عن دفع مبالغ منقوصة تطبيق خطية تأخير على المخالفين
تساوي %1.25عن كل شهر تأخير أو جزء منه تحتسب ابتداء من التاريخ القصى القانوني لدفع الضرائب.
.IIIيستوجب كل دين جبائي على كاهل المدين خطية تأخير تحتسب ابتداء من اليوم الول للشهر الثاني الموالي لشهر
تثقيلها بحسابات المحاسب العمومي المكلف باستخلصها.
ويقع احتساب هذه الخطية بنسبة %1.25عن كل شهر تأخير أو جزء منه وذلك من مبلغ أصل الدين.
الفصل 74
)*(
علوة على خطايا التأخير المشار إليها بالفصل 73من هذه المجلة تضبط نسب خطايا الساس المستوجبة إثر تدخل
المراقبة كما يلي :
ـ %10من المعاليم المستوجبة في صورة نقص غير ناتج عن تحيل أو في صورة عدم إيداع التصريح بالضريبة على
الدخل أو على الشركات يتعلق بتأخير لمدة تقل عن السنتين.
ـ %20من المعاليم المستوجبة في صورة تحيل لول مرة أو أول إخفاء أو عدم إيداع تصريح بالضريبة على الدخل أو
على الشركات يتعلق بتأخير لمدة تساوي السنتين وتقل عن الثلث سنوات.
ـ %30من المعاليم المستوجبة في صورة إعادة التحيل أو عدم تقديم التصريح بالضريبة على الدخل أو على الشركات
لمدة تأخير تساوي أو تفوق ثلث سنوات أو في صورة تسوية وضعية مطالب بالضريبة غير مرسم لدى المصالح
الجبائية.
وترفع هذه النسب بـ 5نقاط إذا كانت المعاليم المستوجبة ناتجة عن قرار اللجنة الخاصة بالتوظيف الجباري.
الفصل 75
.Iتطبق أحكام الفقرتين الثانية والثالثة من الفصل 18من مجلة الداء على القيمة المضافة المتعلقتين بوجوب تحرير
فاتورة في مادتي الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات وذلك بالنسبة للستغللت التجارية والمهن غير
التجارية.
.IIيعاقب الخلل بأحكام الفقرة الولى من هذا الفصل بخطية تساوي %10من مبلغ الفاتورة التي لم يقع تحريرها.
الفصل 76
يعاقب كل شخص لم يقدم كشفا في عناصر الممتلكات ومستوى العيش المشار إليه بالفصل 61من هذه المجلة خلل
الشهر الموالي للشهر الذي وقع فيه طلب التقديم بخطية جبائية تساوي 100دينار يضاف إليها 50دينارا بالنسبة لكل
عنصر من عناصر مستوى العيش والممتلكات التي لم يقع التصريح به.
يعاقب كل شخص لم يصرح بأحد عناصر مستوى العيش أو الممتلكات بخطية جبائية تساوي 50دينارا عن كل عنصر.
يعاقب كل مخالف لمقتضيات الفقرة الثالثة من الفصل 55من هذه المجلة بخطية جبائية تساوي عشرة دنانير عن كل
إغفال أو خطأ في الرشادات التي يجب تقديمها.
يعاقب كل مخالف أو مخل بالواجبات المنصوص عليها بهذه المجلة ،غير التي وقع التنصيص على عقوبات خاصة بها،
بخطية جبائية تساوي خمسة وعشرين دينارا.
الفصل 77
توظف خطية جبائية تساوي المبلغ غير المخصوم أو مبلغ الخصوم المنقوصة على كل شخص لم يقم بالخصم أو قام به
بصفة منقوصة.
وتتّم التتبعات وطرق استخلص الخطية المشار إليها بالفقرة الولى من هذا الفصل طبقا لمقتضيات الفقرة السابعة من
الفصل 67من هذه المجلة.
الفصل 78
يعاقب من لم يقم بالتصريح المشار إليه بالفصل 56من هذه المجلة بخطية جبائية تساوي :
ـ 500دينار بالنسبة للشخاص الطبيعيين وشركات الشخاص الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي أو
المتعاطين لمهنة غير تجارية.
الفصل 79
يعاقب كل شخص لم يقم بالتصريح المشار إليه بالفصل 58من هذه المجلة بخطية جبائية تساوي :
ـ 100دينار بالنسبة للشخاص الطبيعيين وشركات الشخاص الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي أو
المتعاطين لمهنة غير تجارية.
.Iيعاقب كل شخص لم يقم بمسك الوثائق المنصوص عليها بالفصل 62من هذه المجلة بخطية جبائية قدرها :
ـ 500دينار بالنسبة للشخاص الطبيعيين وشركات الشخاص الخاضعين للضريبة على الدخل حسب النظام الحقيقي أو
المتعاطين لمهن غير تجارية.
.IIويعاقب بنفس الخطية المنصوص عليها بالفقرة الولى من هذا الفصل كل شخص لم يقدم أو رفض تقديم وثائق
المحاسبة المشار إليها أعله خلل الشهر الموالي للشهر الذي تم فيه الطلب الذي يجب أن يقدم بواسطة رسالة مضمونة
الوصول مع وصل بالتسليم إل في صورة أسباب قاهرة.
ول تضاف هذه الخطية للخطية المنصوص عليها بالفقرة الولى من هذا الفصل.
.IIIتفرض خطايا التأخير وخطايا الساس المطبقة بعنوان الخصم من المورد وكذلك الخطايا الجبائية المشار إليها بفصول
القسم الثامن من هذه المجلة مباشرة من قبل الدارة.
وتتم طرق التتبع والستخلص وفق مقتضيات الفقـــرة السابعـــة مــن الفصل 67من هذه المجلة) .نقحت بالفصل 27
ق.م .عدد 98المؤرخ في .(31/12/91
الفصل 81
.Iعلوة على خطية التأخير المشار إليها بالفصل 73من هذه المجلة وخطايا الساس المشار إليها بالفصل 74من نفس
المجلة يعاقب ،إثر تدخل مصالح المراقبة ،كل شخص قام بخصم الضريبة ولم يتول دفعها لفائدة الخزينة لمدة ستة أشهر،
ابتداء من التاريخ المحدد لدفع هذه الخصوم المنصوص عليه بالفقرة الرابعة من الفصل 52من هذه المجلة ،بخطية
تتراوح بين 500دينار و 10.000دينار وبالسجن لمدة تتراوح بين ستة عشر يوما وخمس سنوات.
.IIتطبق العقوبات المشار إليها أعله إذا كان المخالف شخصا معنويا بصفة شخصية على الرؤساء المديرين العامين أو
المديرين أو الوكلء وبصفة عامة على كل شخص له صفة ممثل للشخص المعنوي.
الفصل 82
زيـــــادة على سحـــــب رخصة العمــــــل ،يعـــاقب بخطية تتـــــراوح بين 500و 10.000دينار وبالسجن لمدة
تتراوح بين ستة عشر يوما وخمس سنوات وكلء العمال والمستشارون الجبائيون والخبراء وكل الشخاص الذين
يتعاطون مهنة حرة لمسك الدفاتر المحاسبية أو للمساعدة على مسكها والذين تعمدوا إعداد أو ساعدوا عمدا على إعداد
حسابات ووثائق محاسبة مغلوطة قصد التنقيص من أساس الضريبة أو من الضريبة نفسها.
ويعتبر هؤلء الشخاص ،علوة على ذلك ،متضامنين مع حرفائهم في دفع المبالغ الصلية والخطايا التي وقع التحّيل في
دفعها بسبب تصرفاتهم.
الفصل 83
.Iدون المساس بالعقوبات الخرى المنصوص عليها بهذه المجلة ،يعاقب كل شخص خاضع للضريبة على الدخل حسب
النظام الحقيقي أو للضريبة على الشركات قام عمدا بأعــــــــمال تحّيل موصوفة للتملص من القيام بضبط الضريبة أو
دفعها كليا أو جزئيا وكذلك الشخاص المشاركون معه بخطية تتراوح بين 500دينار و 10.000دينار وبالسجن لمدة
تتراوح بين ستة عشر يوما وخمس سنوات.
ـ البيع بصفة متكررة بدون تحرير فاتورة قصد إخفاء الشراءات والبيوعات،
ـ القيام بعمليات مسترابة تؤول إلى تحويل الممتلكات إلى الغير بغرض تهريبها وعدم تسديد الديون الجبائية.
الفصل 84
يتم إثبات الحجة في شأن المخالفات المعرفة بالفصول 81و 82و 83من هذه المجلة من قبل الدارة.
الفصل 85
.Iيعّرض للعقوبات المبينة بالفصل 254من المجلة الجنائية ،كل شخص مدعو بحكم وظيفته أو مشمولته للمشاركة في
ضبط أو مراقبة أو استخلص أو نزاعات الضريبة إذا أفشى سرا حسب مدلول الفصل المذكور.
.IIيجب أن تحال داخل ظرف مغلق جميع العلمات والمكاتبات المتبادلة بين أعوان إدارة الجباية أو الموجهة من طرفهم
للمطالبين بالضريبة والتي تتعلق بالضريبة.
.IIIل يخول لعوان الدارة منح معلومات للمطالبين بالضريبة أو نسخ من الملفات الموجودة بحوزتهم إل فيما يخص
ضرائبهم الشخصية.
الفصل 86
يقع استرجاع المبالغ المدفوعة خطأ أو زائدة بعنوان الضريبة على الشخاص الطبيعيين والضريبة على الشركات وذلك
عن طريق الخصم المباشر من المقابيض المجمعة بفصل مقابيض الميزانية الذي وظفت له هذه المبالغ.
يتوقف تسليم رخص البناء وشهادات تسجيل السيارات بجميع أنواعها على تقديم نسخة من وصل إيداع التصريح بالضريبة
على الدخل أو الضريبة على الشركات بعنوان السنة السابقة لسنة طلب الرخصة أو الشهادة.
وينسحب هذا الجراء في حالة طلب اشتراك في الهاتف لدى إدارة البريد والبرق والهاتف.
الفصل 88
يتعين على مصالح الدولة والجماعات المحلية والمنشآت العمومية ذات الصبغة الدارية أو الصناعية أو التجارية وكذلك
على كل المؤسسات العمومية والشركات التي تساهم الدولة في رأس مالها بصفة مباشرة أو غير مباشرة أن توجه عند
إبرام كل صفقة أو بتة إلى إدارة الجباية الرشادات المتعلقة بمناقصة الدراسات والشغال أو الخدمات المبرمة مع الغير
حسب نموذج موفر من قبل الدارة وذلك خلل أجل ل يتجاوز شهرا.
الفصل 89
ل يمكن المشاركة في الصفقات العمومية للدولة وللجماعات العمومية المحلية وفي صفقات المنشآت العمومية ذات الصبغة
الدارية أو الصناعية أو التجارية والشركات التي تساهم الدولة في رأس مالها بصفة مباشرة أو غير مباشرة إل بعد
الدلء بشهادة تسلمها إدارة الجباية تنص على أن الوضعية الجبائية للمعني بالمر مسواة.
الفصل 90
.Iتقع معاينة مخالفات التشريع الجبائي بمحضر محرر من طرف عونين من إدارة الجباية لهما على القل رتبة مراقب
محلفين وحاملين لبطاقة مهنية وذلك عند معاينتهما الشخصية والمباشرة لوقائع المخالفة .ويتضمن كل محضر وجوبا ختم
المصلحة التي ينتمي إليها العونان المحرران للمحضر.
.IIيجب على المخالف أو نائبه الذي يحضر تحرير المحضر أن يوقعه .وفي صورة تحرير محضر عند غياب المخالف
أو عند حضوره مع امتناعه عن التوقيع يجب التنصيص على ذلك بالمحضر.
الفصل 91
تعفى المحاضر المذكورة أعله والمصالحات التي تقوم مقامها من معاليم التامبر والتسجيل.
الفصل 92
سم المحاضر في سجل خاص يفتح كل عام في كل مركز أو مكتب مراقبة الضريبة ،ويقع تسجيلها بنظام ترقيمي
.Iتر ّ
متسلسل.
.IIيسقط حق التتبع في المخالفات المنصوص عليها في هذه المجلة بمضي ثلث سنوات من تاريخ ارتكابها.
الفصل 93
يقع اعتماد المحاضر المحررة من قبل العوان المختصين والتابعين لدارة الجباية ما لم يتبين خلف ذلك.
يمكن للشخص المتعرض للتبعات أو نائبه أن يطلب تمكينه من الدلء بالحجة المخالفة للوقائع المعاينة بالمحضر .وفي
صورة قبول المطلب من قبل المحكمة يؤجل النظر في القضية.
الفصل 94
يقوم وزير التخطيط والمالية أو من ينوبه بإثارة الدعوى العمومية بالنسبة للمخالفات المنصوص عليها بالفصول 81و 82
و 83من هذه المجلة بعد أخذ رأي لجنة إدارية يقع ضبط مهامها وتركيبتها بمقرر من وزير التخطيط والمالية.
يطلب نائب الدارة شفاهيا أو كتابيا عند حضوره بالجلسة في اليوم والساعة المحددتين تطبيق العقوبات المنصوص عليها
بهذه المجلة.
الفصل 95
.Iيرخص لدارة الجباية إجراء الصلح فيما يخص المحاضر المتعلقة بالمخالفات التي ترجع لها بالنظر معاينتها وتتبعها.
ويقع الصلح على أساس تعريفة محددة بمقرر من وزير التخطيط والمالية وذلك بعد تسوية المخالف لوضعيته الجبائية.
.IIيمكن إجراء الصلح قبل أن يصبح الحكم باتا أو بعد ذلك وفي الحالة الثانية ل يلغي الصلح العقوبات البدنية.
الفصل 96
.Iيمكن لعوان إدارة الجباية متابعة قضايا النزاع الخاصة بمصلحتهم أمام كل المحاكم ما عدى القضايا التي هي من
اختصاص نزاعات الدولة وذلك بدون توكيل خاص للغرض.
. IIيمكن لعوان الدارة المذكورة أن يقوموا بالجراءات العدلية الموكولة عادة للعدول المنفذين على أنه يمكنهم اللجوء
إلى خدمات هؤلء العدول المنفذين
الفصل 97
إذا توفى المخالف تسقط الدعوى العمومية .ويبقى حق الدارة في مطالبة الورثة بأصل الضرائب المتخلدة بذمة الهالك في
حدود نصف التركة.
الملحق
مستوى العيش
)نقح بالفصل 101ق.م .عدد 122المؤرخ في 29/12/92وبالفصل 60ق .م .عدد 111المؤرخ في (28/12/98
بالدينار