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RESUMEN OBJETIVOS 1 AL 11
OBJETIVO #01
Realizar una Auditoria involucra un estudio y evaluación del control interno, así como la revisión
de la documentación que respalda las transacciones. Durante la prueba de control interno se
debe aplicar procedimientos que se pueden dividir en dos partes: los relacionados con la
verificación del efectivo en banco y los de verificación del efectivo en caja y en caja chica, éstos
conducen al auditor a lograr ciertos objetivos. Los objetivos perseguidos por el auditor al
auditar las cuentas del efectivo son:
• Determinar si la partida de disponibilidades que está en el balance es la cantidad correcta en
existencia a la fecha de dicho balance.
• Probar si los métodos de control interno relacionados con las entradas y salidas de efectivo
son adecuados y eficaces
Los objetivos de auditar caja y bancos son comparables a los de auditar otras partidas de activos
en cuanto a: Seguridad razonable de q el activo existe, que es del cliente, es libre de
gravámenes o restricciones y que se presenta razonablemente de acuerdo a los PCGA.
Qué proporciona el Sistema de Control Interno:
• Que el efectivo recibido sea íntegramente depositado en el banco y en una forma inmediata
• Que todos los desembolsos sean para cubrir los fines autorizados por la empresa y
debidamente registrados
• Que todo el efectivo esté registrado en forma precisa y bajo custodia adecuada
Procedimientos fundamentales del control interno:
Medios para el control de los ingresos de efectivo
-Depositar intactos todos los ingresos
- Use control de inventario -Separe las funciones de recepción de efectivo son su registro
contable y las cuentas por cobrar
-Indique que la conciliación bancaria sea hecha por alguien que no reciba los ingresos de
efectivo.
Medios para el control de los egresos de efectivo
-Haga todo los pagos con cheques y usando dos firmas
- Expedir los cheques a nombre de personas específicas
--Guardar las chequeras no utilizadas
-Enumerar y contabilizar los cheques
-Separar el trabajo de desembolsos de efectivo del trabajo de cuentas por pagar
Procedimientos de auditoría para validar los saldos de caja si el auditor no confía en
el sistema de control interno.
Conciliación bancaria
-Confirmación de saldos con el banco
- Arqueo de caja
- Examen de una muestra de las operaciones de caja y reejecucion de una muestra de las
funciones de control interno, para validad los registro de la actividad de caja (Este último valida
la actividad de caja)
Alternativas de registro y control del auditor para las conciliaciones:
• Formular una conciliación independiente por el mismo
• Revisar la conciliación del cliente, si confía en el control interno
• Probar la conciliación del cliente
Conciliación Independiente: El auditor formula una conciliación a la fecha de cierre con un
estado de cuenta a la fecha. Elabora una cedula q presenta una conciliación en 4 pares de
conceptos q son:
1. El saldo bancario inicial en libros
2. Los ingresos bancarios y loa abonos bancarios con los ingresos asentados en los libros
3. Los desembolsos bancarios (cheques y cargos) con los cheques emitidos o chequeras
utilizadas
4. El saldo bancario final con el saldo final en libros
La ventaja de esta forma es que proporciona una conciliación de los saldos al principio y al fin del
periodo y con un poco de esfuerzo mas se realiza una conciliación durante el periodo según
libros con lo q refleja el estado de cuenta bancario.
Revisión de las conciliaciones del cliente: Comprende los siguientes pasos:
1. Probar la conciliación aritmética de la conciliación
2. Comparar las cantidades q aparecen en la conciliación con el estado de cuenta del banco, los
libros de caja y el libro mayor
3. Obtener del banco los estados d cuentas de periodos continuos q permitan conciliar todas las
partidas.
4. Seguirle la pista a las transferencias de fondos q deberán estar registradas en el mismo
periodo contables
5. Verificar otras partidas de conciliación revisando la documentación de apoyo.
Prueba de la conciliación del cliente: Esta incluirá además de los pasos de la revisión, la
comprobación aritmética, la localización de los saldos en el estado de cuenta bancario y la
cuenta del mayor y la investigación de las partidas de conciliación. La importancia de esta
revisión radica en q un faltante en caja puede ser ocultado por la simple omisión d un cheque en
la lista de cheques pendientes o cometiendo a propósito un error en la suma de la conciliación.
Confirmación de los Saldos de Bancos: La confirmación bancaria además del de reflejar el
saldo bancario, sirve para revelar cualquier pasivo no registrado a favor de los bancos, así como
para conformar la existencia de activos. El auditor debe enviar la solicitud de confirmación a
todos los bancos, aún cuando se haya cerrado la cuenta durante el período. Es posible que un
préstamo bancario siga vigente aún cuando se haya cancelado la cuenta.
Arqueos de Caja: El procedimiento de arqueo de caja en la fecha del cierre implica:
• Realizar un arqueo al final del cierre y si es significativo el monto no depositado con el saldo
global de caja.
• Examinar la confirmación de activos negociables tales como valores o cuentas por cobrar.
• Realizar una relación de cheques y otros documentos siempre en presencia del cajero quien
dará un recibo en forma de visto bueno al pie de la cedula.
Examen de los registros de caja:
Procedimientos de auditoría al encontrarse con un control interno del efectivo débil.
• Formular una conciliación Independiente de tipo “Prueba de Caja o Cuadrada” de las cuentas
bancarias a una fecha intermedia.
• Examinar una muestra de los ingresos, gastos y otras operaciones de períodos diferentes a
los seleccionados para la conciliación.
• Arquear los fondos de caja importantes a fin de año.
• Obtener un corte de cuenta bancario por dos semanas después del fin de año y seguirle la
pista a las partidas de conciliación de fin de año.
• Obtener una confirmación de los saldos de las cuentas bancarias a fin de año.
Procedimientos de auditoría al encontrarse con un control interno del efectivo fuerte
• Pedir al cliente q formule una cédula de transferencias de fondos entre bancos antes y
después del fin de año y probarla con los registros
• Analizar las conciliaciones para constatar q están bien hechas
• Confirmar con el banco los saldos de fin de año y compararlo con las conciliaciones del cliente
• Revisar y probar las conciliaciones bancarias del cliente y sus cortes de caja a una fecha
intermedia.
Prueba de caja: Es una cédula o papel de trabajo que prepara el auditor donde se resumen las
transacciones anotadas en los libros de contabilidad y en el estado de cuenta bancario durante
un período de tiempo, conciliándolas. Ejemplo: Prepare una conciliación de las operaciones de
caja, o prueba de caja, con la información siguiente al 31-12-1983:
Saldo Según libros al 30-11-83…………………………Bs. 9.000 Ingresos al 30-11-
83……………………………………..Bs.60.370
Egresos al 30-11-83……………………………………..Bs.52.540 Saldo según libros al 31-12-
83…………………………Bs.16.830
Cheques en Tránsito al 30-11-83………………………Bs.12.500 Cheques en Tránsito al 31-12-
83………………………Bs. 8.700
Efectivo no depositado al 30-11-83…………………….Bs.3.900 Efectivo no depositado al 31-12-
83……………………..Bs.7.000
Cheque devuelto por falta de fondos……………………Bs.1.300 Comisión Bancaria no
Contabilizada 30-11-83…………Bs. 280
Gastos de Cobranza no Contab. Al 31-11-83………….Bs. 675 Saldo según Banco al 31-12-
83…………………………Bs.17.230
Saldo según Banco al 30-11-83………………………..Bs. 16.645
RESPUESTA:
• La primera línea representa los saldos al comienzo y al final del periodo así como la actividad
de la cuentas según banco.
• La última línea representa las transacciones en la cuenta del efectivo tal como aparecen en
los libros de contabilidad.
• La primera columna representa un resumen de la conciliación bancaria en el primer dia del
periodo.
• La última columna indica los totales de las cifras que conforman la conciliación bancaria a la
fecha del balance general
También se hace al pié de las cifras unos símbolos relacionados con comentarios explicativos
que documentan los pasos que se han dado en relación con el examen de efectivo
Auditoria de caja chica: Las reglas generales de procedimientos para esto son:
• Los fondos se deben contar en presencia del encargado para q cualquier faltante no se le
impute al auditor
• Las pólizas sin comprobantes deben ser comprobadas e investigadas por el auditor
• Si el control interno es débil, hacer un segundo conteo de los fondos
• Hacer q el responsable de los fondos firme un recibo por la reposición para evitar
contradicciones posteriores
Prueba de transferencias entre bancos: Su propósito es descubrir el aumento de los saldos
de la caja como resultado del jineteo. El jineteo se refiere a la manipulación de fondos con el fin
de exagerar temporalmente los saldos de los bancos para inflar los resultados de las
operaciones, ocultar un faltante en caja, hacer frente a necesidades de efectivo a corto plazo o
sortear una crisis financiera. Es decir, es el ocultamiento de un faltante retardando el registro de
los ingresos a caja.
Para detectar un jineteo de este tipo se recurre a una cédula de Traspasos de fondos entre
bancos. Ejemplo:
Se puede ver q el cheque 188427 se registró en el diario de caja como un ingreso el día 30/12 y
como un desembolso el día 2 de enero.
Acciones para verificar las transferencias entre cuentas bancarias de bancos en
distintas ciudades en una fecha determinada: El auditor deberá solicitar la confirmación de
saldos a la fecha del balance de cada uno de los bancos de las ciudades mencionadas y pedir
que le comunique si hay cheques devueltos por falta de fondos u otra causa. Se prepararán
todas las conciliaciones bancarias en la misma fecha. Se deberán verificar todas las partidas en
tránsito y cerciorarse de que hayan sido registradas por el banco
Programa de Auditoria para detectar irregularidades.
• Correlacionar los ingresos con las copias de las planillas de depósito durante varios días antes
y después del cierre.
• Confirmar las planillas de depósito con el Banco. * Investigar las transferencias entre
bancos.
• Conciliar la cuenta bancaria en el primero y último mes del período.
• Hacer un corte de caja varios días después del cierre del ejercicio contable. * Confirmar
las cuentas y documentos a cobrar.
El 31-12-84 el cliente tenía un sobregiro bancario de Bs. 20.700, dejó abierto el libro de ingresos
de efectivo durante la primera semana del mes de enero del 85 y en este lapso de tiempo logró
recaudar Bs. 95.000 del cobro a los clientes. Todos estos cobros se contabilizaron con fecha 31-
12-84. En febrero 1985 el auditor comenzó el trabajo de Auditoria y pudo establecer que en los
libros de contabilidad el saldo del Banco para el 31-12-84 era de Bs. 74.300 ¿Qué acciones debe
tomar el Auditor?
R: El auditor deberá cargar a las cuentas por cobrar y abonar a caja de forma que el sobregiro de
Bs. 20.700 sea reflejado en el Balance al 31-12-84. El sobregiro será mostrado en la sección de
pasivo circulante en el Balance General. El sobregiro solo se deja en el activo cuando la empresa
tiene varias cuentas bancarias y el sobregiro puede ser cubierto con el saldo positivo de las otras
cuentas, esto pasa cuando no se hicieron transferencias a tiempo, si por lo contrario el sobregiro
obedece a una carencia real de fondos, el mismo debe aparecer en el pasivo circulante con el
nombre de Sobregiro bancario.
Acciones para verificar que los saldos de una conciliación son correctos
• El contador debe solicitar directamente al banco un estado de cuenta para verificar el saldo
en banco q refleja la conciliación
• Verificar q el monto de los cheques no depositados en los libros de ingresos y en los bancos
sean iguales a los de la conciliación
• Elaborar una lista de los cheques en tránsito usando el registro de cheques o los talonarios de
las chequeras.
• Realizar un arqueo de caja
• Obtener un listado de los cheques pagados
RESPUESTA:
Conciliación correcta:
Saldo según libros al 30-1183……………………………Bs.51.384
+ Crédito no contabilizado………………………………..Bs. 200 Bs. 51.584
Saldo según banco al 30-11-83………………………….Bs.45.200
Menos: Cheques Pendientes de cobro
No. 13…………………………………Bs.3.220
No. 14…………………………………Bs.1.302
No. 46…………………………………Bs.1.186
No. 47…………………………………Bs. 416………….(Bs. 6.124) Bs.39.076
Cantidad de Dinero en Caja……………………………………………..Bs.12.508
Cantidad Reportada por el Cajero………………………………………Bs. 7.586
Desfalco……………………………………………………………………Bs. 4.922
El desfalco está formado por la omisión en la conciliación de los cheques No. 13 y 14 que suman
Bs. 4.522 más el crédito no contabilizado que fue colocado con el signo cambiado al conciliar y
nos da Bs. 400.
OBJETIVO #02:
Valores o Títulos Negociables: Son los valores susceptibles de venta en circunstancias
ordinarias con una rapidez razonable
Objetivos q se persigue al examinar la cuenta Valores Negociables:
• Establecer el derecho de propiedad del cliente. • Determinar si existen realmente.
• Determinar el Costo y el Valor Actual. • Establecer los motivos de adquisición.
• Establecer si están sujetos a un adecuado control interno • Determinar su localización.
• Establecer la forma en que se va a disponer de estos valores. • Determinar que no están dadas
en prenda o restringidas en alguna forma.
Procedimientos para evaluar el sistema de control interno referente al área de
inversión en valores negociables.
• Las Transacciones deben ser autorizadas por la junta directiva o por un comité especial de
funcionarios responsables.
• Registros detallados de todos los valores poseídos y los ingresos relativos por intereses y
dividendos.
• Registro de los valores a nombre de la empresa.
• Custodia de los valores abierta preferiblemente sólo a dos funcionarios que actúen como
pareja.
• Inspección física periódica hecha por un funcionario que sea responsable de la adquisición,
autorización, registro o custodia de valores.
• Cuando la empresa es pequeña y no puede segregar funciones, se logra segregar las funciones
de custodia y registro a través de un agente independiente como un banco o un corredor.
OBJETIVO #03
Efectos y Cuentas por Cobrar:
Objetivos de la auditoria de esta cuenta:
• Determinar el origen, características y clasificación de las cantidades por cobrar.
• Comprobar la autenticidad de los derechos adquiridos con relación al crédito que se verifica,
• Formarse una opinión respecto a la recuperabilidad de las cuentas a cobrar y de la
adecuación de las provisiones para cuentas incobrables.
• Buscar e informar acerca de las fallas de control interno utilizado en las concesiones de
crédito, ventas por cobrar descuentos, rebajas.
• Determinas los ingresos y egresos por intereses durante el periodo
• Determinación de las cuentas incobrables.
• Determinar la debida presentación en los estados financieros.
Principios de control interno sobre las cuentas por cobrar:
_ Separación de las funciones de ventas con respecto a su contabilización.
_ Separación de las funciones relativas a la recepción de efectivo y su contabilización.
_ Adecuada aprobación de los descuentos y devoluciones sobre las ventas y de las cancelaciones
de las cuentas incobrables. (por funcionario sin acceso al efectivo o registros)
_ Un encargado de custodiar los documentos a cobrar que no tenga acceso al efectivo o a los
registros contables.
_ Un funcionario que apruebe por escrito las renovaciones de los documentos que no tenga
acceso a dichos documentos.
_ Seguir adecuadamente los procedimientos para ver la trayectoria de los documentos no
pagados y continuar con el cobro de tales documentos vencidos.
Procedimientos de Auditoria utilizaría usted para verificar los documentos y cuentas
por cobrar
1. Estudie y evalúe el sistema de control interno
2. Obtenga la confirmación de los efectos y cuentas por cobrar
3. Verifique el interés ganado sobre documentos y el interés acumulado por cobrar
4. determinar si hay cuentas por cobrar del personal de la empresa
5. revise el corte de fin de año de las transacciones de ventas
6. determine la cobrabilidad de las cuentas
7. determinar si existe alguna garantía de las cuentas o documentos por cobrar
Confirmación de los efectos y cuentas por cobrar: los procedimientos para obtener la
validez y exactitud de estos saldos son:
1. Solicitud de confirmación positiva: Es el medio más fidedigno, se hace a través de una
carta del cliente solicitando q sea confirmada directamente con el auditor
2. Solicitud de confirmación negativa: Se envía una carta al cliente solicitándole q responda
al auditor solamente en caso de inconformidad con el saldo que se menciona y q concuerda
con los libros de la empresa mencionada. Se usa cuando las cuentas son relativamente
menos importantes o hay un número mas o menos grande d cuentas por confirmar, se usa
cuando el control interno es fuerte
3. Envió por correo del estado de cuenta del cliente bajo el control del auditor
Extensión de confirmación de cuentas por cobrar en una empresa pequeña.
En vista de que en una empresa pequeña el control interno es débil, el auditor hará énfasis en la
verificación de las transacciones individuales por medio de la consulta a la documentación
comprobatoria. Hará una extensa revisión documental de los registros de embarque, facturas de
venta, notas de crédito etc.
Usted como auditor ha enviado por segunda vez una solicitud de confirmación de
cuentas a cobrar y no ha recibido respuesta y algunos de estos clientes tienen saldos
importantes ¿qué otros procedimientos de auditoria deberá emprenderse?
Frecuentemente se hace necesario enviar segundas y terceras solicitudes de confirmaciones de
cuentas por cobrar; la última generalmente por telegrama o correo certificado. Cuando no se
reciben las respuestas a las solicitudes el auditor deberá verificar la existencia, localización y
solvencia del cliente, consultando a fuente independientes de la empresa, así como determinar
la autenticidad de las transacciones por medio de los documentos que los respaldan. Tales como:
a:Seguir la pista a las facturas por ventas a nombre de ese cliente. b. Se debe revisar las
órdenes de embarque.
Si no se ha logrado respuesta a las solicitudes, en cualquier auditoria de las cuentas a cobrar
donde se utilice el método positivo, debido a que hay cuentas con montos importantes, el auditor
revelara en el informe en el párrafo de alcance la omisión de este procedimiento. Hará pruebas
para determinar si el control interno funciona bien o no
Pero si no es reciben respuesta después de la segunda solicitud el auditor podrá suponer
razonablemente que no existen diferencias entre el saldo según los libros del cliente y los del
deudor
En el desarrollo de la auditoria de una empresa usted como auditor determina que se
han registrado ventas, sin haberse entregado mercancía en la espera de la nota de
entrega. Usted como auditor describa los pasos a seguir para aceptar transacciones
de este tipo como cuenta por cobrar.
En esta situación el auditor debe asegurarse de que la propiedad se ha transferido y que el
vendedor solo esta almacenando la mercancía del cliente. Para aceptar transacciones de este
tipo el auditor debe solicitar la existencia de un convenio específico con el cliente y cerciorarse
de que esta práctica es frecuente en esta clase de negocios y se ha producido durante varios
años, verificar satisfactoriamente pruebas de la correspondencia y obtener una evidencia física
de que los artículos realmente son entregados y la cuenta es cancelada cierto tiempo después.
En qué forma podrá verificarse un cargo a la cuenta de provisión para cuentas
dudosas durante el período objeto de examen
Examinar la correspondencia relacionada con las cuentas canceladas como incobrables.
Examinar individualmente las cuentas por cobrar para determinar que han sido cerradas.
Determinar que la dada de baja de la cuenta ha sido autorizada y aprobada, por una persona que
no tiene acceso al efectivo ni a los registros contables.
Pasos para estimar el tamaño adecuado de la provisión para cuentas malas :
• Revisar con el gerente de crédito la situación general y actual de cada cuenta, determinando
la acción de cobro que se ha seguido. Indicar en el papel de trabajo la opinión del gerente de
crédito.
• Revisar las observaciones que se hagan a las confirmaciones para localizar las cantidades en
disputa.
• Examinar las cuentas a cobrar vencidas por antigüedad de saldos y que no hayan sido
pagadas después de la fecha del balance
• Resumir en el papel de trabajo las cuentas que consideradas de cobro dudoso liste el nombre
del deudor, el monto, las razones por la cual se considera dudoso.
Sistema efectivo de control interno para los documentos por cobrar bajo el supuesto
de que se aceptan giros de clientes por el orden del 10% de las ventas totales.
_ Nombrar una persona que custodie los documentos que no tenga acceso al efectivo.
_ Llevar un registro de documentos.
_ Conciliar la cuenta de control con los documentos.
_ Marcar las facturas con una nota q
_ Que indique la aceptación de los documentos.
_ Hacer que sean aprobados los documentos antes de aceptarlos.
_ Verificar que los firmantes de los documentos las personas indicadas o tienen esa facultad.
Procedimientos de control interno para protegerse del extravío de facturas de venta
y por ende no se registran las cuentas por cobrar
Subdivisión de funciones de forma tal que las responsabilidades queden separadas en cuanto a:
a. Preparación de los pedidos
b. Aprobación del Crédito
c. Facturación
d. Embarque
e. Verificación de las facturas
f. mantenimiento de la cuenta control
g. mantenimiento de los Mayores Auxiliares
h. autorización de cierre de cuentas como incobrables.
Procedimientos para realizar una auditoría inicial de cuentas por cobrar de una gran
tienda por departamentos
Deberá ser estudiado el sistema de control interno. El estudio deberá comprender el
procedimiento de las compras, facturación y venta. Un análisis del método del manejo del
efectivo y la forma de llevar los libros auxiliares de valores por cobrar.
Objetivos que se persiguen al hacer una clasificación de las cuentas por cobrar de
acuerdo a sus vencimientos
Determinar la cobrabilidad de las cuentas, comprobar que hay partidas en litigio, comprobar que
hay cuentas que se liquidan lentamente. Determinar la suficiencia de la provisión por cuentas
malas.
Aspectos con relación a los documentos y cuentas por cobrar de los contratos a largo
plazo
_ Reconocer el ingreso al momento de la venta.
_ Verificar la validez de la cuenta por cobrar
_ Verificar el saldo de la cuenta.
_ Determinar si hay morosidad en los pagos parciales.
_ Determinar la reducción de cantidades por mercancías recuperadas.
Pasos para el análisis de las pérdidas por cuentas incobrables:
_ Preparar una cédula que muestre los cálculos de la provisión.
_ Revisar las cuentas canceladas.
_ Comparar las provisiones de años anteriores.
_ Analizar la antigüedad de los saldos.
_ Resumir las cuentas de cobro dudoso.
_ Investigar las cuentas vencidas y no pagadas
Cuentas que deben ser separadas de las cuentas a cobrar y ser descritas
separadamente en el balance general razonablemente detallado.
_ Cuentas con Accionistas, funcionarios, ejecutivos y directores.
_ Saldos acreedores.
_ Cuentas a cobrar pignoradas
_ Anticipos a compañías subsidiarias.
_ Anticipos de Viáticos.
Una empresa ha entregado giros por Bs. 130.000 en garantía de pago de un préstamo
que le ha otorgado el Banco Chino. ¿En qué forma podrá mostrarse esta situación en
el Balance General?
Como una deducción de las cuentas por cobrar o como una nota a pie de balance
En la Auditoría de los Estados Financieros de la empresa Tauro CA, se encontró una
cuenta titulada: Provisión para descuentos por pronto pago sobre ventas, con un
saldo acreedor de Bs. 80.000 ¿Cómo podría clasificarse esta cuenta en los estados
financieros?
Esta cuenta es similar a la provisión de cuentas malas y debe registrarse como una cuenta de
valuación de activos es decir como una deducción de las cuentas por cobrar.
OBJETIVO #04
Inventarios
Los métodos de valuación de los inventarios son:
· Al costo
· Al precio de mercado
· Al costo o al precio del mercado el más bajo de los dos.
· Al precio de venta
· Conforme al método del detallista.
· Método de utilidad bruta.
Objetivos de la auditoria de inventarios:
_ Determinar la existencia física y propiedad de las partidas inventariables a la fecha del balance.
_ Probar la valuación de las diferentes partidas que componen el inventario.
_ Determinar la calidad de los productos que conforman el inventario.
Estos propósitos se logran mediante el estudio de los procedimientos, observación de los
recuentos y pruebas respecto a su integridad, precios y exactitud del trabajo realizado. El
enfoque de los auditores al verificar los inventarios lo hará teniendo presente la posibilidad de
que se haya cometido una adulteración intencional en el monto de los inventarios o la frecuencia
de errores accidentales en la determinación de los importes y cantidades de los inventarios.
La cuenta de Inventarios en algunos casos se puede utilizar para evadir impuestos,
para ocultar faltantes como consecuencia de irregularidades y para engañar a los
accionistas o propietarios en cuanto a la verdadera situación financiera y utilidades
de la empresa. Usted como auditor que pasos debería seguir para asegurarse de que
la empresa en la que usted trabaja no ocurre esto.
_ Observar la toma del inventario.
_ Efectuar recuentos físicos a través de muestras selectivas.
_ Determinar que ha sido valuado correctamente.
_ Determinar que se respetó el principio que establece que solamente se deben incluir las
compras y las ventas del período.
_ Determinar que el valor total del inventario está de acuerdo con los PCGA aplicados en forma
consistente.
Puntos importantes en la presentación de los inventarios en los estados financieros.
_ Revelar cambios en los métodos de valuación e informar los efectos de dicho cambio.
_ Revelar si alguna parte del inventario ha sido dada en garantía o préstamo.
_ Preparación por separado de inventarios de MP, PP y PT.
_ Revelar si existe mercancía recibida en consignación.
Control interno del inventario
1. Las compras solo deben hacerse cuando sean solicitadas en forma de solicitud de compra
debidamente autorizadas y aprobadas.
2. deben estar separadas las funciones entre quienes hagan los pedidos, quienes los reciban
embarquen o contabilicen estas operaciones.
3. al recibir los artículos pedidos, debe ser guardados en un almacén cerrado bajo el control de
un almacenista.
4. los artículos solo deberán ser entregados contra una requisición de almacén.
5. la manipulación de la mercancía y la actividad de ventas debe estar separadas.
6. establecer límites de existencias es decir cantidades máximas y mínimas.
Procedimientos de Auditoria del Inventario y para quedar satisfecho de la exactitud
del inventario yemitir un dictamen sin salvedades
_ Presenciar la toma del inventario físico y observar la determinación de cantidades.
_ Probar físicamente las existencias.
_ Probar aritméticamente las operaciones de cálculo.
_ Comparar las etiquetas contra las tarjetas del artículo y contra el resumen.
_ Excluir las ventas facturadas pendientes de entrega.
_ Excluir las mercancías recibidas en consignación.
_ Comparar, precios y cantidades de mercancía con los registros de inventario e investigar las
diferencias.
_ Obtener una certificación del inventario.
_ Investigar si alguna parte del inventario ha sido pignorada.
_ Asegurarse de que no se haya incluido mercancía dañada o anticuada.
Condiciones bajo las cuales estaría justificado que el auditor aceptase la fijación de
precios del inventario sobre la base de:
Precio del mercado: Si los precios de fin de período son fácilmente determinables. Si es
costumbre usarla en este tipo de industria.
Costo o mercado, el mas bajo: Es el método más aceptable en la mayoría de los casos. Si los
precios corrientes de mercado son inferiores al costo y se anticipa un precio futuro más bajo.
Procedimientos de auditoría para obtener la evidencia de que los inventarios iniciales
se declaran razonablemente
El primer factor que se ha de considerar es determinar si la empresa fue auditada por otra firma
de contadores público independientes durante el ejercicio anterior. De haber sido así se podrá
determinas en el dictamen si se indican que se ha cumplido con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Se podrán aceptar como razonable el inventario inicial con una corta
investigación compuesta por los siguientes pasos:
¨ Revisión de los registros de inventarios
¨ Estudio de los métodos de valuación utilizados
¨ Revisión de las hojas de inventario utilizadas para levantar el inventario físico del año anterior.
¨ Comparación de los inventarios iniciales y finales distribuidos por tipos de productos
Procedimientos de auditoría para determinar si se han incluido en el inventario físico
artículo de movimientos lentos y obsoletos
Observar la toma del inventario físico
Determinar la calidad y estado del inventario
Revisar los registros de inventario perpetuo
Propósito de hacer un recuento de prueba de las cantidades de inventario durante la
observación de la toma del inventario físico
El auditor deberá observar personalmente como se siguen los procedimientos, no de un modo
total, pero siempre tomando una parte de la muestra con el fin de asegurar una comprobación
eficaz de las existencias, se harán recuento de los artículos en presencia de los empleados,
seleccionando principalmente los de más valor y volviéndolos a comprobar de los registros de
almacén o viceversa.
Comprobantes a verificar para determinar la valuación del inventario que se dice fue
hecha al costo sobre la base PEPS.
Factura de proveedores, cotizaciones del mercado, catálogo de proveedores, notas de embarque,
etc.
Las partidas afectadas por un incorrecto corte de inventario serían:
_ Inventario Final
_ Ventas.
_ Cuentas por Pagar
_ Compras
_ Utilidad del Ejercicio.
_ Costo de Ventas.
_ Cuentas por Cobrar.
_ Caja y Bancos.
Errores que se pueden detectar al auditar las compras de materias primas.
_ Omitir devoluciones de compras.
_ Omitir el registro de la compra.
_ Contabilizar dos veces la misma factura.
_ No verificar si una factura es correcta.
_ Cargar a una cuenta de activo o de gastos de compra.
_ Omitir la contabilización de las bonificaciones sobre compra.
_ Contabilizar facturas de compras que no se han recibido aún.
_ Cargar a compras en vez de a una cuenta de activo o gastos.
Procedimientos para verificar el inventario en consignación.
_ Solicite ratificaciones por escrito.
_ Ratifique las cantidades importantes.
_ Pruebe el corte de fin de año de embarque a consignatarios.
_ Examine los informes de venta a fin de año de los consignatarios.
_ Determine si el inventario en consignación se ha calculado a un precio que no exceda al costo
más los cargos apropiados por gastos de embarque.
_ Pruebe la exactitud del trabajo de oficina en los informes de los consignatarios.
Pruebas físicas razonables en la práctica de la auditoría al inventario formado por la
auditoría de una joyería.
_ Verifique la exactitud del inventario perpetuo.
_ Pruebe el inventario levantado con los libros de inventario y las compras.
_ Cuente la mercancía seleccionada y compárela con las tarjetas de inventario
Procedimientos de auditoría respecto a los libros de entradas y salidas de materia
prima si se levanta su inventario al 31-12-83 pero la toma física se concluyó varios
días después
Los procedimientos para verificar la existencia de las materias primas comprende el examen de
los libros de recepción de mercancía durante varios días antes y después de la fecha del balance.
Igualmente deber ser revisado el libro de compras para cerciorarse de que el pasivo por las
materias primas recibidas se ah contabilizado. Los asientos en el libro de compras deberán ser
examinados cubriendo un periodo de una semana antes y después e la fecha de cierres para
cerciorarse de si alguna partida embarcada antes de la fecha de cierre pudo recibirse antes de
esa fecha y para verificar el registro adecuado de las devoluciones.
Pasos que hacen aceptar como razonable el inventario inicial de mercancías, auditado
por una firma de auditores diferente a la suya durante el ejercicio anterior.
_ El Dictamen indica que se cumplieron las normas de auditoría generalmente aceptadas.
_ Revisión de los registros de inventario.
_ Estudio de los métodos de valuación.
_ Revisión de las hojas de inventario físico del año anterior.
_ Comparación de los inventarios iniciales y finales clasificados por producto.
Forma de proceder para verificar el costo de los Productos en Proceso.
_ Probar los cargos por concepto de materiales.
_ Probar los cargos de Mano de Obra.
_ Probar los Gastos Indirectos.
Procedimientos de auditoría para determinar si se han incluido en el inventario físico
artículos de movimiento lento u obsoleto.
_ Observe la toma del inventario físico.
_ Determine la calidad y estado del inventario.
_ Revise los registros de inventario perpetuo.
¿Es adecuado el procedimiento de facturar a más del costo cuando ha de establecerse
el valor del inventario al hacer la auditoría? ¿Deben añadirse al inventario los costos
de transporte?
Las ganancias entre fábricas no deben ser sumados al costo de inventario, pues de incorporaría
una ganancia en el inventario antes de su realización de la venta a una empresa cliente. Si el
objeto de las transferencias entre fábricas es mejorar el procesamiento del producto no será
necesario eliminar los gastos de transporte.
Necesidad de dedicar particular atención a las transacciones de venta en un período
de varios días antes de cerrar la auditoria
Las transacciones registradas en el libro de embarque deben ser revisadas durante un período
de varios días antes de cerrar el período para determinar el punto apropiado de corte para la
inclusión de cifras de venta y el inventario.
En el examen de la valuación del inventario de la empresa, es necesario establecer
una separación de las compras y las ventas del periodo actual con las del ejercicio
siguiente, estableciendo de esa manera un corte físico de compras y ventas, para ello
se informo a los proveedores que no serán aceptadas los envíos durante un periodo
de tres días. ¿Qué información debe obtener el auditor y que utilidad debe darle a esa
información en el corte de compras y ventas.?
Como prueba de corte el auditor debe obtener el ultimo numero de nota de inventario incluido en
este, y el ultimo numero de la nota de embarque de la mercancía embarcada antes de la toma
física del inventario. Estas notas posteriormente se cotejan con las facturas de compras y con las
facturas de ventas para que concuerde el corte físico con el corte en libros, estableciendo asi una
línea divisoria conocida como ya dijimos corte de compras y de ventas.
Para verificas dichos corte de compras el auditor requiere el examen del libro diario de compras,
facturas de ventas e informes de recepción varios días antes y después del fin del periodo. Todas
estas partidas de importancias serán comprobadas mediante ambos registro para asegurarse
que los embarques de los cuales la empresa es propietaria antes de la fecha del corte han sido
incluidos en el inventario y registrado el pasivo correspondiente.
OBJETIVO #05
Inversiones
Objetivos que persiguen los auditores al examinar la partida de inversiones.
_ Determinación del Valor Actual.
_ Existencia y Propiedad.
_ Motivo de Adquisición.
_ Localización.
_ Apropiada presentación en los estados financieros.
_ Registro adecuado de los ingresos que generan
Elementos fundamentales que debe presentar un sistema de control interno sobre las
inversiones.
• Que su custodia y registro contable estén separadas.
• Las transacciones deben estar autorizadas por la junta directiva o administradora.
• Que estén registrados a nombre de la empresa.
• No debe concederse acceso a una sola persona a los documentos y valores.
Tipos de inversiones
_ Bonos de Compañías controladas y no controladas.
_ Acciones de otras compañías que representan un interés mayoritario o minoritario.
_ Préstamos o adelantos a compañías subsidiarias. _ Hipotecas.
_ Seguros sobre vida de funcionarios con la compañía como beneficiaria.
_ Fondos de Amortización, pensiones, construcciones u otros fondos.
_ Inversiones en sociedades de personas u otras empresas particulares.
_ Bienes inmuebles no urbanizados.
Requisitos que conducirían a la presentación de un dictamen sin salvedades sobre la
cuenta de inversiones.
_ Las inversiones existen.
_ Las inversiones están correctamente contabilizadas.
_ La base de valuación está de acuerdo con los PCGA.
_ Las inversiones son propiedad del cliente a la fecha del balance.
_ Los ingresos y dividendos han sido recibidos y registrados adecuadamente.
Como determinar que todos los ingresos provenientes de las inversiones han sido
registrados y recibidos.
Analizar la cuenta de ingresos por estos conceptos. Realizar un cálculo independiente de los
ingresos con los datos que se muestran en los documentos y comparar este cálculo con las
cuentas del mayor que muestran los saldos por ingresos por dividendos e intereses.
Auditoria de las hipotecas y los ingresos que generan
_ Haga una relación de las hipotecas.
_ Examine las escrituras originales.
_ Examine los comprobantes de pago de impuestos (derecho de frente, etc.)
_ Examine las pólizas de seguro. _ Certifique los saldos de los deudores hipotecarios.
_ Verifique los ingresos por intereses y las amortizaciones de capital.
_ Pruebe los datos de las hipotecas con los registro públicos.
_ Ver si el cliente es el beneficiario, tasa de interés, fecha de vencimiento, importe de la deuda ,
condiciones de cancelación, acreedor hipotecario.
Procedimientos para examinar un fondo de amortización de rescate de bonos, cuando
éste está en manos de un fideicomisario.
_ Obtenga una copia del contrato de fideicomiso.
_ Estudie las disposiciones referentes al fondo de amortización.
_ Determinar si se cumplen las condiciones del contrato.
_ Cotejar los estados recibidos del fideicomisario con los libros para establecer si están
registradas correctamente.
_ Obtenga del fideicomisario una confirmación del efectivo y valores en su poder a la fecha del
balance.
Instrucciones para examinar la cuenta de inversión en seguro o póliza de vida
_ Prepare u obtenga una cédula de pólizas de seguros de vida.
_ Compruebe las compras de nuevas pólizas o pagos de primas sobre pólizas, verifique las
facturas
_ Revise cualquier cancelación de póliza o cambio de riesgo.
_ Obtenga la confirmación de las compañías de seguro.
_ Hacer una lista y probar la precisión aritmética del seguro pagado por anticipado a la fecha del
balance.
_ Revise los convenios para el uso de los beneficios de la póliza.
_ Prepare un resumen de riesgos de seguros partiendo de las pólizas y compruebe la racionalidad
del riesgo.
Clasificación de las siguientes partidas en el balance General.
A.-Acciones que se poseen para controlar las operaciones de una subsidiaria. INVERSIONES.
B.-Acciones que se piensan transferir a un proveedor para saldar una cuenta a pagar. ACTIVO
CIRCULANTE.
C- Un fondo de amortización de obligaciones administrado por un contrato de fideicomiso o para
amortizar acciones preferentes INVERSIONES.
D.-Terreno dedicado al estacionamiento de los clientes o para futura expansión de la planta
ACTIVO FIJO.
E.- Anticipos a una compañía subsidiaria: INVERSIONES Y ANTICIPOS A SUBSIDIARIAS.
F. Derechos sobre acciones que se venderán próximamente: ACTIVO CIRCULANTE.
G. Obligaciones Adquiridas y que vencerán dentro de 3 años: INVERSIONES
OBJETIVO #06
OBJETIVO 07
CARGOS DIFERIDOS, ACTIVOS INTANGIBLES OTROS ACTIVOS
Los Activos Intangibles de vida ilimitada son algunos de los siguientes:
_ Marcas de Fabrica
_ Nombre Comercial
_ Formulas secretas
_ Tecnologías exclusivas de operación y/o
_ Procesos fabriles
Los Activos Intangibles de vida limitada son:
_ Patentes
_ Regalías
_ Derechos de autor
_ Franquicias a largo plazo y
Crédito mercantil si fuera justificado y comprobado su costo y existiera la evidencia de su vida
limitada.
Objetivos del auditor al examinar los activos intangibles.
El auditor trata de determinar:
_ Las bases de valuación y registro.
_ Autorización para la adquisición, venta, concesión o cancelación de intangibles.
_ La adecuada presentación en el Balance General.
_ La racionalidad del Método de Amortización Aplicado.
_ La precisión de los registros contables de los ingresos provenientes de arrendamientos,
patentes, etc.
Programa de auditoría que permita auditar cuenta de Activos Intangibles.
_ En una primera auditoria de activos intangibles es necesario y recomendable analizar todas las
cuentas que conforman este rubro y verificar todas las transacciones hasta la fecha de apertura
de cada cuenta, con el fin de establecer la veracidad y validación de estas cuentas e igualmente
determinar las adiciones y deducciones subsiguientes que se hayan efectuado.
_ Examinar las evidencias comprobatorias tales como convenios de compra, derechos de
patentes, registro de marcas, etc.
_ Comprobar que todas las partidas de activos intangibles son útiles.
_ Preparar una relación de todos los activos intangibles.
_ Verificar la valuación que debe ser al costo, o el costo menos la amortización.
_ Establezca que el ingreso, si lo hay, es recibido, registrado contablemente y presentando en el
estado de resultados.
Normas que llevará a un sistema de control interno efectivo para los activos
intangibles.
_ Registro contable adecuado y exacto
_ Amortización correcta y consistente.
_ Autorización de las adiciones.
Políticas contables relacionadas con los gastos y cargos diferidos.
_ Tipos de Gastos que se pueden diferir
_ Métodos de amortización.
_ Tasa de amortización.
_ Autorización de los asientos.
_ Revisiones periódicas de los saldos.
Objetivos que persigue el auditor al examinar los gastos pagados por anticipado y los
cargos diferidos.
_ Establecer la validez de los desembolsos registrados como gastos pagados por anticipado.
_ Determinar la razonabilidad del método de amortización aplicado a estas cuentas.
_ Determinar si se obtendrán beneficios en períodos futuros.
En resumen el auditor busca que estas partidas sean establecidas siguiendo los PCGA y que
dichos saldos sean razonables en función de beneficios futuros que se habrán de obtener de
ellos.
Diferencia entre los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos.
La diferencia viene dada por la naturaleza del desembolso. Los gastos pagados por anticipado
son activos circulantes, a corto plazo, de poco monto y que se cargarán a gastos en el período
siguiente por no haberse consumido a la fecha del balance. Los Cargos Diferidos son activos a
largo plazo que suelen ser clasificados bajo el título de otros activos y son amortizables
Cuando el auditor examina las cuentas de cargos diferidos y de gastos pagados por anticipado a
veces aprovecha para hacer una verificación simultánea, de otro grupo de cuentas que son:
Gastos de seguro, gasto de alquiler, gastos postales, gastos de artículos de escritorio, gastos de
intereses, gastos de viaje etc.
Aspectos más importantes del control interno sobre todos los gastos anticipados y
cargos diferidos.
_ Autorización del Gasto.
_ Registros detallados acerca de las amortizaciones.
_ Revisión periódica de las partidas
Debe incluirse en el activo circulante los gastos pagados por adelantado?
autor se pueden clasificar como activos circulantes debido a que no extenderán más allá del año
o del ciclo de operación, pero para mi criterio esto debe ser clasificado como otros activos, ya
que este tipo de pagos no supone una rápida realización a efectivo lo cual es una de las
características básicas para clasificar una partida como activo circulante.
Necesidad de cotejar el total de gastos pagados por anticipado al principio y al fin del
ejercicio económico.
Para determinar si hay variaciones importantes en cuanto a los incrementos y disminuciones y
sus efectos sobre el capital de trabajo.
Procedimientos Generales para los Gastos Pagados por Anticipado
_ Obtenga o prepare un análisis de la cuenta.
_ Revise los procedimientos del cliente para la aplicación de gastos en el período.
_ Determina la racionalidad general del programa de amortización.
_ Calcule los saldos por amortizar que deberán presentarse como activo.
_ Examine las evidencias comprobatorias: recibos, contratos, pólizas, facturas, etc.
_ Localice deficiencias de control interno sobre este tipo de desembolsos.
Programa de auditoría que permita auditar (examinar) la cuenta de Patentes.
_ Verifique la propiedad legal de la patente.
_ Revise las políticas de amortización.
_ Verifique los costos incurridos en la adquisición o desarrollo de la patente.
_ Investigue el uso actual de la patente.
_ Examine los acuerdos de concesión e ingresos.
_ Examine la cuenta de ingresos de patentes e informe de los concesionarios.
_ Revisión de las autorizaciones otorgadas, en relación con la adquisición, valuación, desarrollo y
venta de las patentes.
_ Determine la consistencia del método de amortización.
_ Consulte con funcionarios, directores y asesores legales del cliente para determinar para
determinar la existencia de algún litigio ya sea actual o en potencia.
OBJETIVO 08
PASIVO CIRCULANTE Y PASIVO LARGO PLAZO
Objetivo del auditor al examinar los pasivos circulantes
• Determinación de la autenticidad del pasivo circulante.
• Comprobación de la legitimidad de las operaciones registradas, es decir de que realmente se
adquirió la mercancía, le activo o los servicios a los que se refiere el pasivo circulante.
• Estudio de la naturaleza de los pasivos para los efectos de una adecuada presentación en los
estados financieros.
• Determinación de lo adecuado del control interno.
• Investigación dirigida al descubrimiento de pasivos no registrados.
• Obtención de evidencias satisfactorias de que todos los pasivos circulantes hayan sido
contabilizados y autorizados.
Medidas satisfactorias de control interno para los pasivos circulantes.
_ Separación de la función de verificación de las facturas de la aprobación del desembolso de
efectivo.
_ Comprobación mensual de los registros detallados de las cuentas por pagar con la cuenta
control del mayor general.
_ Segregación de obligaciones de los departamentos de: recepción, compras, contabilidad,
cobranzas y finanzas.
_ Designación de funcionarios con autoridad para emitir y renovar documentos.
_ Que al final del año se precise claramente los pasivos del ejercicio actual y los del año
siguiente..
_ Los asientos con respecto a los pasivos contingentes deben ser autorizados.
_ Numeración de los documentos por pagar y llevar un control que no permita que sean pagados
dos veces.
Medios de control interno que sean útiles en la contabilización de cuentas por pagar.
(FdS)
_ Enumerar las órdenes de compra y comparar las copias con las facturas del vendedor y el
informe de recepción.
_ Separar las funciones de recepción y compras.
_ Verificar las facturas.
_ Conciliar los mayores auxiliares con la cuenta de control del mayor general.
_ Separar las funciones de Aprobación de pasivos y la de desembolso de efectivo
Procedimiento más común en la contabilización de las cuentas a pagar: Llevar un Mayor
Auxiliar con una cuenta para cada acreedor, al cual se pasan todas las facturas recibidas y los
pagos efectuados, con una cuenta de control en el Mayor General.
Objetivos de la auditoria en la cuenta pasivo a largo plazo
_ Determinar el adecuado sistema de control interno
_ Determinar que todos los pasivos estén registrados y que todas las partidas representen
obligaciones de buena fe.
_ La evidencia satisfactoria respecto a la autorización de contraer pasivos a largo plazo.
_ Determinar que los gastos por conceptos de intereses, así como los descuentos, primas y
amortizaciones sean correctos.
_ Que la compañía ha cumplido con las restricciones y solicitudes que le fueron impuestas por los
contratos de pasivos a largo plazo.
_ Que todos los pasivos están presentados y clasificados apropiadamente en los Estados
Financieros.
_ Que los activos dados en garantía de los préstamos se muestren de una forma apropiada en los
estados financieros.
Sistema de control interno para los pasivos a largo plazo en general.
_ Que la emisión de esta deuda sea autorizada por funcionarios o por la junta directiva.
_ Que se registren adecuadamente el interés acumulado.
_ Que se verifiquen los pagos y amortizaciones.
_ Que se establezcan fondos de amortización.
Los procedimientos generales para el pasivo a largo plazo son:
_ Examine los procedimientos seguidos por el cliente en su cierre de compras.
_ Obtenga o prepare un análisis de las cuentas.
_ Compruebe las transacciones realizadas.
_ Mantener correspondencia con los acreedores (confirmaciones).
_ Examine los libros y estados financieros.
_ Lea los contratos y documentos y haga extractos de ellos.
_ Verifique los pagos de intereses.
_ Examine las cuentas de gastos relacionados tales como: gastos por intereses, prima o
descuento en la venta de obligaciones y su correspondiente amortización.
Aspectos que deben considerarse al presentar cada categoría de pasivo a largo plazo
en los estados financieros.
Las tipos de pasivo a largo plazo son:
_ Obligaciones por pagar
_ Hipotecas por pagar
_ Contratos por Pagar
_ Pasivos por pensiones y Jubilaciones.
_ Obligaciones por arriendos.
Cada categoría debe presentarse bajo un título diferente el cual debe incluir:
_ El nombre preciso de la deuda.
_ El importe total autorizado y emitido.
_ La tasa de interés. _ La fecha de vencimiento.
_ La referencia con el activo que se haya gravado con relación a la deuda.
_ Cualquier derecho de ejecución de la deuda
Procedimientos de auditoría para cerciorarse de que no hay una hipoteca por pagar y
cuya garantía de pago sea un activo de la empresa.
_ Examine los registros de propiedad en el registro público.
_ Obtenga una certificación de pasivo de los funcionarios responsables de la empresa.
_ Observe si hay pago de intereses.
_ Examine las pólizas de seguro para ver si hay alguna endosada.
_ Obtenga la opinión del abogado de la empresa.
Presentación en el Balance General una propiedad gravada con una hipoteca de
primer grado
_ Entre paréntesis después de la obligación correspondiente.
_ Mencionar en una nota a los estados financieros o al pie de balance.
En Auditoría de las cuentas por pagar ¿Qué débitos y créditos hechos a la cuenta de
control (que no sean los cargos a caja y los abonos por adquisición de mercancía)
investigaría Usted como auditor?
Los cargos hechos en la cuenta control provenientes de los libros tales como las devoluciones y
bonificaciones deberán investigarse cuidadosamente. Los créditos hechos por las compras de
activo fijo y todos los demás valores a pagar, deberán investigarse de forma tal que las cuentas
a pagar comerciales y no comerciales puedan segregarse.
Objetivo de hacer una verificación selectiva de los comprobantes
Es costumbre revisar los documentos comprobantes de transacciones individuales, para
cerciorarse de su autenticidad, legalidad , que han sido registradas adecuadamente en los libros
de primera entrada y seguir hasta el final averiguando si las sumas y pases, incluyendo sumas
de las cuentas, han sido efectuadas correctamente
Razones por las cuales los auditores se interesan por las facturas y memorandos de
cargos registrados durante el período posterior a la fecha del balance general
_ Detectar pasivos no registrados.
_ Obtener evidencia de la validez de las partidas por pagar.
Error q puede ser detectado al analizar la cuenta de gastos por intereses y conciliarla
con la cuenta control de Gastos por intereses.
Que no se haya registrado un documento por pagar.
Restricciones que imponen Los acreedores por préstamos a largo plazo a la empresa
deudora, durante la vigencia del préstamo.
1. Obligaciones colaterales.
2. Provisiones de garantía, tal como una hipoteca o un depósito de propiedad.
3. Prohibición de préstamos adicionales a largo plazo.
4. Reparación, mantenimiento y seguro de la propiedad gravada.
5. Restricción de los pagos de dividendos.
6. Sostenimiento de un fondo de amortización.
Necesidad de revisar el contrato de emisión de obligaciones al realizar una auditoría a
la partida obligaciones en circulación.
Para determinar el cumplimiento de las cláusulas estipuladas en los contratos o convenios, su
violación debe ser informada al cliente en el estado financiero y a veces en el dictamen.
Presentación de documentos por cobrar en los estados financieros:
• 3 giros por Bs. 30.000 no hay seguridad de que sean pagados a su vencimiento: Deberá
mostrarse como un documento por cobrar e indicar la posibilidad de la contingencia y además
debe proporcionarse una provisión por la incobrabilidad total del importe de los documentos.
• 2 giros por Bs. 20.000, se sabe que este documento no será pagado a su vencimiento: Deberá
eliminarse del registro de los libros como incobrable, indicando en el balance general una
obligación directa por su valor nominal
• Un documento por pagar de Bs. 30.000 endosado por el presidente de la empresa. COMO UN
DOCUEMNTO POR PAGAR
• Dividendos por pagar por Bs. 300.000 declarados el 3-1-85. MENCIONARSE EN UNA NOTA A
LOS ESTADOS FINANCIEROS
• Documentos por pagar descontados en agosto de 1984 y liquidados en enero de 1985 por un
monto de Bs. 120.000 EN UNA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS O UNA NOTA A PIE DE
BALANCE
• Bonos para volver a venderlos posteriormente: Como una deducción del pasivo total.
• Durante su primera auditoría en la empresa RESOLANA CA, el tesorero de la empresa le
informa que la empresa no ha podido aportar Bs. 400.000 al fondo de amortización, para el
31-12-84 tal como se estipulaba en el contrato de bonos por pagar. El tesorero le preguntó a
Usted, si esta suma debe aparecer como pasivo circulante o como un pasivo largo plazo, y si,
una vez incluido en los estados financieros debe ser mencionado en el dictamen de auditoría:
La suma adeudada deberá aparecer como pasivo circulante. La violación del acuerdo de
aportar el dinero al fondo de amortización deberá ser mencionada en Notas al Estado
Financiero y hasta en el dictamen.
Efectos sobre los estados financieros si una empresa decide alquilar un equipo de
laboratorio industrial en lugar de comprarlo.
Podría repercutir en una disminución de la utilidad del ejercicio y del pago de impuestos en el
caso de que los gastos por arrendamiento superen el monto por la compra del equipo. El
arrendatario carga a gastos los pagos por concepto de alquiler y si el período de arrendamiento
es menor que la vida depreciable del activo, el equipo puede ser cargado a las cuentas de
resultado antes por esta forma que por la depreciación.
El auditor asistente fue asignado para verificar los pasivos a largo plazo. Después de
varios días informó al auditor jefe que los pasivos a largo plazo habían sido
correctamente registrados y que todos eran verdaderos. Esta conclusión es suficiente
en el examen de los pasivos a largo plazo
También debió determinar los intereses de la deuda, lo adecuado del control interno, el
cumplimiento o no de las restricciones existentes en el contrato, las autorizaciones, etc.
OBJETIVO 09
Prepare con el siguiente grupo de cuentas, la sección de capital del balance general de la CA
CUENCA, para el 31-12-84. Utilice los Títulos adecuados:
Acciones Comunes, valor nominal Bs. 1.000 c/u, 1.000 acciones autorizadas de las cuales 600 se
han emitido y están en
circulación…………………………………..………………………………Bs.1.900.000
Revaluación del Activo fijo………………………………………………………………………Bs. 200.000
Reserva para ampliación de la planta………………………………………………………….Bs. 180.000
Reserva para futuras bajas de inventario en 1983……………………………………………Bs. 150.000
Utilidades pendientes de Aplicación libre y disponibles………………………………………Bs. 800.000
Reserva para el fondo de amortización de obligaciones……………………………………..Bs. 300.000
Reservas para futuras bajas de inventario en 1985…………………………………………..Bs. 100.000
Reserva para amortización de contrato de Arrendamiento…………………………………..Bs. 80.000
RESPUESTA:
CAPITAL
Acciones Comunes, (600) valor a la par Bs. 1.000 c/u….….Bs. 600.000
Capital Pagado por Venta de Acciones……………..………. Bs.1.300.000
Total Capital Aportado………………………………………………………………….Bs. 1.900.000
Revaluación de Activo Fijo……………………………………………………………..Bs. 200.000
Utilidades pendientes de Aplicación, libres y Disponibles…………………………..Bs. 800.000
Reserva para ampliación de la Planta………………………...Bs. 180.000
Reserva para fondo de amortización de Obligaciones………Bs. 300.000
Reserva para futuras bajas en inventario 1985………………Bs. 100.000
Total de las Asignaciones Pendientes de Aplicación………………………………..Bs. 580.000
Total Capital………………………………………………………………………………Bs.3.480.000
NOTA.: las cuentas que no fueron incluidas en esta sección no pertenecen a disminuciones del
activo de la empresa: Amortización de contratos de arrendamiento y bajas en precios de
inventarios de 1983.
OBJETIVO 10
PRUEBAS DE DETALLE
Razones para aplicar una auditoria detallada
• Existencia de control interno débil
• Descubrimiento de fallas importantes o desfalcos
• Solicitud expresa del cliente
• Comprobar completamente las operaciones de control interno
Objetivos de una auditoria detallada
• Determinar la exactitud de los importes de las transacciones q aparecen registradas
• Determinar que todas las transacciones hayan sido registradas
• Determinar que la clasificación utilizada es la correcta
El programa de auditoria para el examen detallado debe ir acompañado de los
acuerdos llegados en cuanto a:
· Procedimientos a seguir.
· Asuntos que deben investigarse.
· Papeles de trabajo a preparar para comprobar el trabajo realizado.
· Tipos de problemas a discutir directamente con el contralor u otro ejecutivo.
· Naturaleza del informe que se entregara al cliente.
Elementos en que el auditor debe hacer énfasis al realizar las pruebas de
desembolsos para quedar satisfechos de los mismos.
• Autorización del desembolso.
• Acatamiento de las políticas vigentes.
• Recepción de los artículos.
• Revisión de los precios e importes.
• Realización del Pago.
• Registro Contable.
Elemento del sistema de control interno que puede prevenir que una factura se
cancele más de una vez.
• Colocar el número de cheque en el comprobante.
• Acceso restringido a los archivos.
• Estampar el sello de cancelado en la factura.
Procedimientos de un programa de auditoría para ventas y otros ingresos.
_ Comprobar el control interno.
_ Determina la tendencia de las ventas y devoluciones
_ Las políticas de venta
_ Compara los costos de venta con los años anteriores
_ Solicita confirmaciones de las cuentas por cobrar
_ Estima la suficiencia de la provisión de cuentas malas
Procedimiento para detectar el problema de anotar en las facturas precios mucho más
bajos que los que aparecían en la lista de precios
• Examen de los pedidos individuales.
• Comparación de las ventas del mes con las del mes del año anterior.
• Examen de los trámites de los pedidos.
• Verificación de los cálculos aritméticos.
• Comparaciones con las listas de precios.
Procedimientos que utilizaría para descubrir los siguientes hechos en la nómina de la
empresa.
Los cheques por sueldos no reclamados son devueltos al empleado de nómina, quien
los guarda hasta que los reclamen, tiene en su poder cheques con dos años de
antigüedad.
• Revisar las actividades de los departamentos de preparación de nómina, pago y distribución de
cheques.
• Determinar la distribución de los cheques de pago.
• Presenciar el pago de la nómina.
• Conciliación bancaria de la cuenta de la nómina.
• Revisión de los procedimientos de los registros de sueldos no reclamados.
• Aplicación del cuestionario de control interno.
El superintendente de fábrica determina las compensaciones de sueldo y paga
personalmente a los obreros.
• Revisar la segregación de funciones en la preparación, cálculos y pago de la nómina.
• Aplicación del cuestionario de control interno.
Divisiones de funciones entre departamentos independientes que son deseables para
lograr un sistema de control interno eficiente sobre las nóminas.
• Contratación de Personal.
• Registro de Asistencia.
• Firma de cheques de pago.
• Preparación de la nómina.
• Distribución de cheques de pago
OBJETIVO 11