INDICE

INDICE........................................................................................................................................2 INTRODUCCIN.......................................................................................................................2 MATRIZ......................................................................................................................................4 CASA MATRIZ...........................................................................................................................4 SUBSIDIARIA............................................................................................................................5 RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS..................................................5 CLASES DE AGRUPACIONES DE EMPRESAS....................................................................5 Concentracin horizontal:........................................................................................................6 Concentracin vertical:............................................................................................................6 CONSOLIDACIN.....................................................................................................................6 INTERES MINORITARIO.........................................................................................................6 INTERES MAYORITARIO........................................................................................................7 METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS................7 Forma De Contabilizacin Por El Mtodo De Participacin...............................................7 Contabilizacin Por El Mtodo Del Costo...........................................................................9 COMPRA DE ACCIONES POR EL VALOR EN LIBROS....................................................10 COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS.................................10 COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS.................................12 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS......................................................................15 POLITICAS DE CONSOLIDACIN.......................................................................................16 PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS........17 CONSOLIDADOS....................................................................................................................17 AGENCIA..................................................................................................................................18 Funcin: ................................................................................................................................19 CONTABILIDAD DE LAS AGENCIAS.............................................................................19 CARACTERSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE......................................19 CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIAS...................................20 SUCURSALES..........................................................................................................................20 CARACTERSTICAS PARA LA APERTURA DE UNA SUCURSAL.............................21 ASPECTOS FINANCIEROS................................................................................................21

DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL...........................................................23 OPERACIONES DE LAS SUCURSALES...........................................................................25 CUENTAS DE LAS SUCURSALES....................................................................................25 METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ........................................................26 BORRADORES COMBINADOS.............................................................................................27 CONCLUSIN..........................................................................................................................28 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.......................................................................................30

INTRODUCCIN En el contexto social de la empresa la pertenencia de los activos, la responsabilidad de los pasivos y la posesin del patrimonio pueden variar constantemente segn la aportacin de capital que tengan los inversionistas sobre sta, las decisiones que se toman sobre la actividad econmica de la organizacin depende de la composicin del paquete accionario mayoritario, es por ello que surge la figura de matriz y subsidiaria como una relacin empresarial fundamentada en una consolidacin de actividades financieras. Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control econmico, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada es aqulla que carece de autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz. Cuando se crean vnculos econmicos, financieros y administrativos entre dos entidades jurdicamente independientes, donde presenta una relacin de subordinacin, se deben preparar una serie de informes que integren los estados financieros, consolidando los de una empresa con la otra. Los estados financieros consolidados presentan los activos, pasivos, patrimonio, ingreso y gastos de una sociedad matriz y sus subordinadas como si fuera un solo ente contable. Por otro lado muchas empresas con el propsito de aumentar el volumen de sus ventas en un rea geogrfica determinada y mantener un contacto ms estrecho con los clientes, operan por medio de Agencias o Sucursales; las cuales no son ms que tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en lugares estratgicos de venta. Cuando una empresa crea una agencia o sucursal por necesitar expandir sus operaciones, pasa a ser la Casa Central, es decir, la duea de todas las agencias y sucursales que funde en donde stas son medios para proyectar la organizacin de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central; pero aparte de 2

esta caracterstica comn, ellas entre s difieren muchsimo en cuanto a organizacin, administracin y control. Es evidente que una agencia ejerce las mismas funciones, poco ms o menos, que un viajante en tanto que la sucursal desempea la mayor parte de las funciones de una empresa independiente, sujeta solamente a la inspeccin y el control de la casa central.

MATRIZ Es la empresa duea de otra u otras empresas, es la duea de la Agencia o la Sucursal. Es la empresa que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una Sucursal en determinado territorio. CASA MATRIZ Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversin en otra empresa llamada SUBSIDIARIA, dicha inversin deber ser del 51% o ms de las acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el inters mayoritario que posee. Las clases de acciones que pueden manejarse son:

ORDINARIAS: No gozan de ningn privilegio. PREFERENTES: Gozan de ciertos privilegios, entre estos estn los dividendos, preferencia al liquidar, etc. Una empresa se considera matriz de otra cuando esta ejerce el control

econmico, financiero y administrativo sobre ella directa o indirectamente, por ende la subordinada es aqulla que carece de autonoma por el hecho de ser dominada por una matriz. Las sociedades subordinadas pueden ser de dos tipos: Filiales: Son aquellas entidades controladas y dirigidas econmica y administrativamente por la matriz en forma directa. Subsidiarias: Son aquellas cuyo control y direccin lo ejerce la matriz de forma indirecta a travs de una o varias filiales suyas, o por sociedades que tienen algn vinculo de dependencia de la matriz o las filiales de estas.

SUBSIDIARIA Una empresa que es controlada directa o indirectamente por otra, y cuya condicin normal para que exista dicho control, es la propiedad de una mayora (ms del 50%) de las acciones. El poder para controlar tambin puede existir a travs de un inters no mayoritario, como por ejemplo un contrato, arrendamiento financiero, acuerdos con otros accionistas, etc.

RAZONES PARA LA EXISTENCIA DE SUBSIDIARIAS El hecho de la adquisicin de una mayora de acciones de otra compaa puede tener sus ventajas, entre estas, estn: El proceso de adquisicin de acciones es relativamente sencillo. Se pueden

comprar acciones a travs del mercado abierto o mediante ofertas en efectivo a los accionistas de la subsidiaria tales adquisiciones evitan las negociaciones, a menudo largas y complejas, que se requieren en el intercambio de unas acciones por otras en una absorcin total. Se puede llegar a controlar las operaciones de la subsidiaria con una inversin, mucho ms pequea, ya que solo se requiere la adquisicin de la mayora de las acciones (ms del 50%). La entidad legal independiente de cada afiliada proporciona un elemento de proteccin para los activos de la matriz, frente a reclamaciones por parte de acreedores de la subsidiaria. CLASES DE AGRUPACIONES DE EMPRESAS La Concentracin empresarial o concentracin industrial es la agrupacin de empresas a travs de acuerdos, fusiones o la dependencia de participaciones accionariales a una empresa matriz , lo que disminuye o incluso elimina la libre 5

competencia en un sector de la economa, produciendo alteraciones del mercado libre que se denominan situaciones de imperfecta, oligopolio o incluso monopolio.

Concentracin horizontal: Es la concentracin de empresas del mismo sector (o de la misma etapa de un proceso de produccin).

Concentracin vertical: Es la concentracin de empresas de distintos sectores, vinculadas por ser clientes unas de otras; tambin intenta concentrar todas o la mayor parte de las fases de un mismo proceso productivo, lo que tambin se aplica a empresas de la misma industria pero que operan en diferentes etapas del proceso de produccin.

CONSOLIDACIN ES La combinacin de dos o ms empresas, lograda por la transferencia de los activos a una nueva corporacin organizada con tales fines. La diferencia entre fusin y consolidacin es que en la fusin de compaas, una de ellas contina en existencia mientras que en la consolidacin, todas las compaas antiguas desaparecen para formar una sola. Agrupacin de estados o informes financieros de dos o ms entidades econmicas jurdicamente independientes. INTERES MINORITARIO Es la parte del capital social de la subsidiaria, que est en poder de accionistas ajenos a la compaa que controla. Con respecto al trmino INTERES MINORITARIO, se hace necesario aclarar que en lo relacionado con las prdidas que exceden la porcin de capital de la minora se

absorben contra el inters mayoritario, por el valor de la prdida que se absorbi previamente en la minora. Cuando la minora no es importante o significativa no se hace necesaria su clasificacin por separado en el balance, en algunas ocasiones se presenta en el pasivo. Para calcular el inters minoritario, se utiliza la siguiente frmula: INTERES MINORITARIO =Acciones en poder de terceros x Capital de la Subsidiaria Acciones en circulacin de la Subsidiaria INTERES MAYORITARIO La parte del capital social, que est en poder de la casa matriz, o compaa controladora. METODOS PARA CONTABILIZAR LA INVERSIN DE LAS SUBSIDIARIAS Para la contabilizacin de la inversin de las subsidiarias, existen dos mtodos: 1. Mtodo De Participacin La inversin se contabiliza inicialmente al costo, el cual se ajusta en forma peridica para reconocer la adhesin de la empresa inversionista en los productos despus de la fecha de obtencin y cuando la afiliada reporta un producto al final del ejercicio, el o los inversionistas aumentan el valor de su participacin en tal ganancia, si por el contrario, la compaa afiliada incurre en una prdida, el o los inversionistas reducen su participacin un porcentaje equivalente al correspondiente en su inversin. Cuando la inversin es mayor del 20% es aconsejable ms no obligatorio utilizar este mtodo, y si la inversin es mayor del 50% resulta obligatorio utilizarlo.

Forma De Contabilizacin Por El Mtodo De Participacin La inversin representa una partida de balance general y las prdidas y ganancias en la participacin una partida de resultados. Como ejemplo de

contabilizacin, la empresa Torniquetes S.A. adquiere el 45% de las acciones de la empresa Tornillos S.A. por un total de acciones comunes de 600,000.00. 65,000.00 y conjuntamente paga los dividendos por valor de 45,000.00. La contabilizacin se realiza de la siguiente forma: Ptda. No. 1 ---------------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A. Caja y Bancos Registro de adquisicin del 45% de acciones en Tornillos S.A. 600,000.00 600,000.00 600,000.00 ------------------------------------600,000.00 ====================== Ptda. No. 2 ---------------------------- xx ------------------------------------Inversin en compaa Tornillos S.A. Ganancia en Ca. Tornillos S.A. Registro de las utilidades en porcentaje de par ticipacin. Ptda No. 3 ------------------------Caja y Bancos Inversin Ca. Tornillos S.A. cional a la participacin 20,250.00 29,250.00 xx ---------------------------------------20,250.00 20,250.00 20,250.00 29,250.00 29,250.00 ----------------------------------29,250.00 ===================== Al siguiente ao de la adquisicin la empresa obtiene ganancias por un valor de

Registro del pago de dividendos en forma propor ----------------------------------===================== 2. Mtodo Del Costo Por este mtodo la participacin es contabilizada, y permanece invariable; los dividendos son reconocidos como ingresos, al ser devengados. Si la empresa afiliada reporta prdidas sostenidas u otros valores que disminuyan la inversin 8

deben rebajarse con un cargo a resultados. Este mtodo es aconsejable utilizarlo cuando la inversin es menor al 20%. Contabilizacin Por El Mtodo Del Costo Cuando la participacin se realiza por este mtodo, despus de cierto tiempo, las eliminaciones de cuentas de inversin de la subsidiaria y de la matriz, son realizadas tomando como base los valores en libros de las acciones a la fecha de su adquisicin. Como un ejemplo, de la contabilizacin por medio del mtodo del costo, la compaa Tres S.A. adquiere el 20% de las acciones de la empresa Tajumulco S.A. por un valor de 250,000.00 en acciones comunes, y obtiene al ao siguiente de la adquisicin utilidades por 60,000.00 y el pago de dividendos por 15,000.00. La forma de realizar dicha contabilizacin, es de la siguiente manera:

Ptda. No. 1 ------------------------------------- xx -----------------------------------Inversin en compaa Tajumulco S.A. Caja y Bancos En participacin del 20%. 250,000.00 250,000.00 250,000.00 250,000.00

Para registrar la inversin en compaa Tajumulco ------------------------------------===================== Ptda. No. 2 ----------------------------------- xx -------------------------------------Caja y Bancos Dividendos Tajumulco S.A. 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00

Registro de los dividendos de la compaa ---------------------------------------------=====================

COMPRA DE ACCIONES POR EL VALOR EN LIBROS El capital social de una empresa constituida como sociedad annima est representado por las acciones en circulacin. Las acciones tienen un valor nominal, es decir que tienen indicado un valor definido en el momento de su primera emisin. Ese valor nominal se mantiene constante, pero no sucede lo mismo con su valor venal. La cotizacin en los mercados de las acciones vara constantemente por distintos factores. El valor de libros o valor contable representa el valor real de las acciones en circulacin, como consecuencia de dividir el monto del patrimonio neto de una sociedad por la cantidad de ttulos representativos de ese capital. Si este es el valor real, las compra-ventas de acciones que se efecten deberan coincidir con el costo real unitario de cada una de ellas. Pero en la prctica no es as, ya que existen razones para que ello no suceda, como por ejemplo la oferta, demanda, etc. En el caso de coincidir el valor de la compra de acciones con el valor de libros, a los efectos de los estados contables consolidados debemos sustituir el monto de la inversin de la sociedad dominante y la proporcin mayoritaria del patrimonio neto de la sociedad dominada, por los activos y pasivos de esta. Se debe respetar la participacin minoritaria y reconocer los resultados devengados por la sociedad dominada desde la fecha de la adquisicin hasta la fecha de la consolidacin. El valor de libros es igual al costo de la inversin. COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS El costo de la inversin puede ser mayor al de su valor real (valor de libros). En ese caso, y a los efectos de los estados contables consolidados, se deben analizar las razones de ello a fin de una adecuada exposicin. Analizados los estados contables de la emisora, las causas de la diferencia en ms pueden ser: 10

a) Errores contables b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A (Principios de contabilidad generalmente aceptados). c) Diferencias en la valuacin de los bienes d) Valor llave a) Errores contables. Pueden existir bienes en la empresa comprada que se encuentran subvaluados por error, repercutiendo ello en su patrimonio neto. Entonces es pertinente que tal subvaluacin de bienes sea corregida en los libros de la sociedad comprada, as como otro tipo de error. b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A. De igual forma que en el punto anterior, se debe proceder a corregir la subvaluacin de los bienes de la empresa comprada. c) Diferencias en la valuacin de los bienes. Puede suceder que los bienes de la sociedad consolidada se encuentren correctamente valuados de acuerdo a los P.C.G.A., pero ser inferiores a los valores de mercado. Si esta circunstancia fue tenida en cuenta para abonar un mayor valor que el de libros por las acciones adquiridas, puede suceder que se ajuste o no la valuacin de los bienes en los libros de la consolidada. Si corresponde efectuar los ajustes sin afectar los P.C.G.A. el monto de la inversin coincidir con el valor de libros. En caso contrario se efectuarn las correcciones de valuacin en los estados contables consolidados (extra contable). d) Valor llave. Si el exceso de valor pagado sobre el valor de libros o valor contable no corresponde a los casos tratados anteriormente, ya que no estn identificados por errores o subvaluacin de bienes, se entiende que otras razones subjetivas e intangibles determinaron ese mayor valor.

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El exceso ser activado como "llave" o imputado a resultados segn se entiende ms razonable, de acuerdo a las razones o circunstancias que originaron el mayor valor pagado. Si el exceso corresponde a expectativas esperadas de superutilidades futuras, que proporcionar la inversin por encima de la renta normal que corresponda a la actividad de la empresa comprada, es admisible activar el monto pagado de ms en una cuenta que podramos denominar "Llave Positiva". Esta cuenta ser tratada como un cargo diferido y ser amortizada en el tiempo en que se haya estimado su recuperacin o en 5 aos, si se estima razonable. Si en cambio, el exceso pagado sobre el valor de libros no corresponde a lo expuesto, sino ms bien a razones desfavorables propias de la negociacin de la compra del paquete accionario, dicho monto ser un resultado negativo del ejercicio en que se efecto la transaccin.

COMPRA DE ACCIONES POR ENCIMA DEL VALOR EN LIBROS Las distintas causas que dieron origen a esa diferencia en defecto, deben ser analizadas a los fines de lograr una adecuada exposicin de los estados contables. Las diversas causas de ese menor valor pueden originarse por los siguientes motivos: a) Errores contables. b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A. c) Diferencias en la valuacin de bienes. d) Llave Negativa. a) Errores contables. Puede efectuarse la inversin abonando menos, teniendo en cuenta errores en la valuacin de determinados bienes que incrementan su magnitud

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real, o por cualquier otro tipo de error. Dichos errores sern corregidos en los libros de la sociedad comprada, coincidiendo ahora con el costo de la inversin ya que se tuvo en cuenta al efectuarse la transaccin, o extracontablemente al consolidar. b) Desvos en la aplicacin de los P.C.G.A. Si en razn de haberse sobrevaluado bienes como consecuencia de desvos en la aplicacin de los P.C.G.A. y por ello se efecto una inversin a valor inferior al valor de libros, corregidos los desvos en la sociedad emisora, coincidir el costo de la inversin con su valor real. c) Diferencias en la valuacin de bienes. En el caso que se determinen bienes que se encuentran sobrevaluados, a juicio de la sociedad compradora, en relacin a precios de mercado o a su valor actual para los crditos, pero sin apartarse de los P.C.G.A., que determinaron el pago de un valor inferior en la transaccin de compraventa del paquete accionario, pueden suceder dos soluciones previas a la confeccin de los estados contables consolidados: 1. Que la sociedad consolidada comparta el criterio de la inversora en relacin al mayor valor de los bienes, efectuando formalmente en sus libros contables una regularizacin en la valuacin. 2. Que no corresponda regularizar la valuacin de los bienes en los libros de la sociedad consolidada, pero a los efectos de los estados contables consolidados la sociedad consolidante mantendr el menor valor pagado, como consecuencia de los determinados bienes que consider sobrevaluados. d) Llave Negativa. El menor valor pagado por la compra de la participacin en las empresas del conjunto econmico pueden no corresponder a ninguna causa de las estipuladas anteriormente. La porcin pagada de menos ser imputada a resultados o a un rubro patrimonial denominado "Llave Negativa", segn resulte de las circunstancias especficas de la operacin.

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PROCESO CONTABLE PARA LA CONSOLIDACIN Para preparar estados financieros consolidados se debe seguir el siguiente procedimiento: a) Determinar cul es la matriz y cules las compaas subordinadas. b) Obtener los estados financieros de la matriz y de las compaas a consolidar. c) Comprobar la homogeneidad de las bases contables utilizadas por las compaas a consolidar. Si se detectan diferencias y son significativas se deben efectuar los ajustes correspondientes al consolidado. d) Si existen compaas subordinadas en el exterior, sus estados financieros deben convertirse a pesos colombianos antes de iniciar el proceso de consolidacin. Y se deben expresar de acuerdo con las normas de contabilidad aplicadas en Colombia. e) Comprobar que los saldos recprocos entre compaas coincidan. Si no coinciden preparar los ajustes correspondientes. f) Determinar el tipo de vinculacin, para establecer la forma de realizar la consolidacin. Si se trata de una vinculacin directa, el procedimiento consiste en tomar los estados financieros de la matriz y consolidar con sus subordinadas directamente. Si se trata de una vinculacin indirecta el proceso se lleva a cabo por etapas, esto es, se determinan cules son las compaas controladoras de segundo y tercer nivel (o subgrupos) para consolidar a esos niveles y posteriormente reunir el consolidado de cada subgrupo y proceder a su consolidacin con la matriz final del grupo. g) Cuando en un grupo empresarial que deba consolidarse existan entidades pertenecientes al sector financiero y entidades no financieras, se deben consolidar inicialmente por separado las entidades financieras de las no financieras . Dichos subconsolidados sirven como base para la elaboracin del consolidado total, el cual 14

se podr elaborar a nivel de grupo de P.U.C. (dos dgitos). En este caso, a la asamblea de accionistas y a la Superintendencia de Valores se deben presentar tanto el consolidado total como los subconsolidados, utilizando los formatos establecidos con tal fin. h) Preparar la hoja de trabajo para la consolidacin. i) Los saldos y las transacciones entre las compaas consolidadas se deben eliminar en su totalidad. j) Determinar el inters minoritario o la propiedad ajena al controlante, segn sea el caso, los cuales se deben presentar en el balance general consolidado separados de los pasivos y del capital contable. k) Preparar los estados financieros consolidados con sus respectivas notas.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente econmico. Entendiendo por ente subordinado o dominado aquel que segn el artculo 261 del Cdigo de comercio se encuentre dentro de los siguientes casos:

Cuando ms del 50% del capital pertenezca a la matriz, directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadas.

Cuando tengan el derecho de emitir votos constitutivos del quorum mnimo decisorio en la junta de socios, o en la asamblea o junta directiva.

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Cuando las sociedades vinculadas entre s participen en el 50% o ms de las utilidades de las utilidades. La consolidacin de estados financieros est reglamentada en la Circular externa

N002 de 1998 expedida por la Superintendencia de Valores. Los estados financieros consolidados presentan la situacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de una empresa matriz y su subsidiaria, como si se tratara de una sola empresa. Incluyen todos los elementos normales que se preparan para una empresa independiente, y representan en esencia la suma de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las afiliadas, despus de eliminar el efecto de cualquier transaccin entre ellas. combinados, dado la confusin que tales conceptos pudiesen ocasionar. Es Los necesario hacer notar la diferencia entre estados consolidados y estados estados combinados se utilizan en el caso de agencias y sucursales, ya que no existe un inters minoritario ni mayoritario, puesto que las sucursales son entidades creadas por la casa matriz y no poseen capital ya que dependen del capital de la casa central, por el contrario las subsidiarias son entes jurdicos totalmente independientes de la matriz con capital propio y en las cuales existe una inversin de capital en acciones de las mismas; y para tal efecto se utilizan los estados financieros consolidados. POLITICAS DE CONSOLIDACIN La presentacin de la informacin financiera elaborada en forma consolidada, tiene mayor significado que la que se presenta en forma separada, ya que usualmente es necesaria para una presentacin equitativa, cuando una empresa en el grupo tiene directa o indirectamente intereses financieros de control de otras empresas, y por lo tanto debe consolidarse.

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La condicin para tener un inters financiero de control, es la posesin de una participacin con derecho a voto mayoritario, por lo tanto como regla general la posesin de una empresa directa o indirectamente es de ms del 50% de las acciones votantes emitidas por otra compaa, por lo que se hace necesaria la consolidacin, excepto las siguientes condiciones:
1) Es probable que el control de la subsidiaria sea temporal o cuando este no est en

manos de los dueos mayoritarios, por ejemplo: Cuando la subsidiaria est sujeta a una reorganizacin legal o cuando se encuentra en banca rota, o se planea una venta futura. 2) Cuando el inters minoritario en la subsidiaria sea tan grande en relacin a la participacin en el patrimonio de los accionistas de la matriz sobre los activos netos consolidados, que la presentacin de los estados financieros separados para las empresas que consolidan, sera ms significativo y til. O cuando las actividades son diferentes al resto de las empresas.

Al decidir sobre la poltica de consolidacin, la misma debe ser que se haga la presentacin circunstancias: A) Cuando un grupo de compaas sea de carcter igual, puede que lo mejor se d en una consolidacin completa en lugar de presentar un gran nmero de estados financieros. PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Deben eliminarse los saldos y transacciones entre compaas, incluyendo las ventas y las compras, los intereses, los dividendos, etc. Dado que los estados financieros consolidados estn basados en el supuesto de que representan la situacin financiera y resultados de operacin de una sola empresa comercial, los 17 financiera que tenga mayor significado, bajo las siguientes

mismos no deben incluir ganancias o prdidas de transacciones entre compaas del grupo. Adems si se ha pagado Impuesto sobre la Renta, por concepto de ganancias entre empresas sobre los activos, que se incluyen dentro del grupo de resultados de tal impuesto, deben registrarse. Cules son los estados financieros consolidados Se entiende por stos los que conforman los denominados estados financieros bsicos establecidos en el artculo 22 del Decreto 2649 de 1993, pero referidos a un ente matriz o controlante y sus subordinadas o controladas, estos son:
Balance Estado Estado Estado Estado

general consolidado,

de resultados consolidado, de cambios en el patrimonio consolidado, de cambios en la situacin financiera consolidado, y de flujos de efectivo consolidado.

La presentacin y el diseo de los estados financieros consolidados deben realizarse de una manera ordenada, armoniosa y homognea, por lo que los estados financieros consolidados no deben limitarse a la presentar la sumatoria matemtica de rubros similares o a clculos aritmticos bsicos, sin determinar la naturaleza de los componentes de cada estado financiero, en relacin con el conjunto de sociedades partcipes del proceso. AGENCIA La agencia tiene un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantiene existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos, pues, se envan a la casa central y es sta la que los sirve. Los crditos son concedidos por la casa central; las cuentas a cobrar se llevan en los libros de la casa central; sta efecta los cobros.

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El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa central la cual lo repone a medida que se agota. La agencia no maneja ningn otro efectivo. Funcin: Consiste en distribuir los productos de un intermediario, al cual se conoce como casa matriz. Las agencias no estn obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la casa central o casa matriz, esta ultima si debe llevar un control de cada una de las agencias, abriendo tantas cuentas como nmero de agencias posea. CONTABILIDAD DE LAS AGENCIAS Generalmente las operaciones de la agencia de ventas (o compras) son operaciones del ente econmico, se registran conjuntamente en la contabilidad de la oficina matriz. Las cuentas se deben llevar por separado con el fin de poder conocer el resultado por localidad. Como sabemos, stas son uno de los medios que se pueden utilizar para que una empresa pueda extender o incrementar sus ventas, sin embargo, como nos dimos cuenta tanto las agencias como las sucursales tienen sus propias formas de operacin a realizar; ellas pertenecen a un ente econmico independiente o del que forman parte. CARACTERSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE

Tiene personalidad jurdica propia. Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes. Cobran comisin por las mercancas vendidas. No mantienen inventarios. Colocan pedidos, adems de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la casa matriz.

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CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIAS

MUESTRAS DE LA AGENCIA: Esta cuenta pertenece al activo circulante y est constituida por toda aquella mercanca en exhibicin que tiene la agencia.

EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es una cuenta de resultados. Se acredita por el valor de la mercanca que se enva a la Agencia, cuando la casa central usa inventario fsico. Se sustituye por la cuenta Inventario, cuando se tiene el sistema de inventario permanente.

FONDO FIJO DE LA AGENCIA: Es una cuenta de activo circulante. En ella se registra el dinero en efectivo que la Agencia recibe de la casa central para su financiamiento.

GASTOS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. En ella se registran todos los gastos en que se incurre por parte de la agencia.

VENTAS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. Se registran aqu todas las ventas realizadas por la casa central a travs de la agencia.

PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA AGENCIA: Cuenta puente de Resultados. Se utiliza para cerrar los Gastos e Ingresos de la agencia.

SUCURSALES El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compaa en diferentes lugares en los que se efecten operaciones para los clientes, fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz.

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La casa matriz necesita conocer la informacin financiera, los resultados de operacin y los cambios en la posicin de cada una de las sucursales que integran su empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la necesidad de abrir o cerrar sucursales, as como para evaluar la administracin de cada una de ellas. Las sucursales estn autorizadas a conceder crditos y realizar la cobranza respectiva con la cual cubre sus gastos. CARACTERSTICAS PARA LA APERTURA DE UNA SUCURSAL

Jurdicamente son una extensin de la casa matriz. Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de Contribuyentes.

Efecta su propia facturacin. Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de acuerdo con sus caractersticas, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo a la de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitucin son aportados por la casa matriz. ASPECTOS FINANCIEROS Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas

realizadas por las sucursales, no conlleva al desarrollo de nuevos principios contables, ya que este tipo de operaciones tan solo aplican los principios contables a los problemas especficos relativos al control de las transacciones efectuadas por intermediarios de la sucursal y a la informacin respectiva a la casa matriz de dichas operaciones y los resultados obtenidos. En virtud de no existir igualdad en la aplicacin de los procedimientos de registros de las sucursales, los contadores tienen que tener especial cuidado en adaptar los

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sistemas de estas, para que sean coherentes con las exigencias de la matriz y con las caractersticas operativas particulares de la sucursal. El objetivo principal de la adaptacin del sistema contable de una sucursal es poder determinar su utilidad o prdida. Por lo tanto, las polticas contables, los libros, catlogos de cuentas, etc., constantemente consiste en un conjunto completo de contabilidad. Conviene resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece un rengln de capital, sino una cuenta denominada Casa Matriz, cuenta corriente, que muestra el importe de las inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal. En la cuenta de la matriz, se debe abrir la cuenta, sucursal, cuenta corriente. La cuenta Casa matriz, cuenta corriente es de origen deudor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal. Se presenta en el balance general dentro del grupo de los activos. En la contabilidad de la sucursal, se debe abrir la cuenta, casa matriz, cuenta corriente. Esta cuenta su saldo es acreedor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal. Esta cuenta representa la inversin hecha por la casa matriz hacia la sucursal, la cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipos, etctera, es decir, la inversin neta en la sucursal y se presenta en el balance general en la seccin capital contable. Las sucursales pueden ser:

Locales

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Extranjeras Locales:

Sucursales

Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difcil para el cliente acudir a las instalaciones de la casa matriz debido a la lejana o dificultad para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad. Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercana, es posible centralizar diariamente en la casa matriz la informacin generada por cada una de ellas as como los cortes de caja. Simplifica las reposiciones de mercancas vendidas, gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los proveedores ni manejar cuentas de cheques. Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy elevados en los bancos y en inventarios, adems, permite un manejo ms eficiente de los recursos financieros de la empresa.

Sucursales Extranjeras:

Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera de la localidad en la que se encuentra la casa matriz. Aqu las sucursales funcionan de manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor independencia. DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL

Agencias

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Tienen un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantienen existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envan a la casa central y sta la que los sirve. Los crditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en los libros de la casa matriz, sta efecta los cobros. El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo repone a medida que se agota. La agencia no maneja ningn otro efectivo.

Sucursales: Mantiene existencias de mercancas, la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casa central, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas se hacen de las existencias de la sucursal. Los crditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en los libros de la sucursal; sta efecta los cobros. Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos. Una agencia ejerce las mismas funciones, pero ms o menos, que un viajante, en tanto la sucursal desempea la mayor parte de sus funciones de una empresa independiente, sujeta solamente a la inspeccin y el control de la casa matriz. Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen algunas de las caractersticas de ambas. Agencias que ejercen algunas de las funciones de las sucursales, sujetas a algunas restricciones que se aplican a las sucursales.

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Si una agencia desempea alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal se halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se modifican necesariamente sus sistemas de contabilidad para adatarse a la situacin. OPERACIONES DE LAS SUCURSALES En la prctica ocurre que existen varias sucursales de una misma Oficina Central, motivo por el cual la Casa Central se ver forzada, en algunos casos a autorizar la remisin de efectivo u otros activos entre sucursales como en el caso que una sucursal traslade existencias excesivas a otra que no las tenga en stock. As, Finney y Miller sealan que si se envan mercaderas de una sucursal a otra, o si se transfiere de una a otra, cualquier clase de activo, la sucursal que hace el envo o traspaso debe cargar a la cuenta Casa Central Cuenta Corriente el importe de lo enviado o traspasado y acreditar en su cuenta de activo correspondiente, disminuyndole esa forma su responsabilidad contable hacia la Oficina Central. Por su parte la sucursal que recibe dichos bienes debe cargar al activo que le corresponda y acreditar a su cuenta Casa Central Cuenta Corriente el importe de lo enviado o traspasado. CUENTAS DE LAS SUCURSALES Esta es ms complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros en el cual anota las mercancas recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a cobrar, las cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la cual se acredita todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se enva a la misma, es pues una cuenta de capital donde se indica la inversin hecha por la casa matriz a la sucursal. Cuando esta ultima cierra sus libros se traspasa la utilidad neta de la cuenta Ganancias y Perdida a la de Casa Central, cuenta corriente, como aumento de su responsabilidad ante la casa central, mientras que si existiera una prdida neta, esta se cerrara contra la cuenta Casa Central, cuenta corriente. 25

METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ Los mtodos para facturar las mercancas a las agencias y sucursales van a depender hasta cierto punto del precio. Actualmente existen tres mtodos, a saber: Al Costo: Es el ms usual y ms sencillo. A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este mtodo se utiliza con el fin de que el gerente de la sucursal no se de cuenta del costo de la mercanca vendida y por lo tanto, de las utilidades. A precio de venta: Este mtodo facilita un inventario continuo de mercancas de la sucursal al precio de venta y proporciona as una comprobacin automtica de las mercancas, que impedir o descubrir los descuidos y posibles fraudes. Cuentas Utilizadas En La Contabilidad Por La Sucursal:

EMBARQUES DE CASA CENTRAL: Funciona similar a la cuenta compras,

cuando se utiliza inventario fsico.

CASA CENTRAL-CUENTA CORRIENTE: Funciona como cuenta de pasivo.

Cuentas Utilizadas Por La Casa Central:

EMBARQUES PARA LA SUCURSAL: Funciona similar a la cuenta Ventas. Si la

empresa vende a las sucursales a un precio superior al costo, se deber hacer una separacin de la parte que representa el costo y la parte que representa la utilidad adicional, en cuyo caso se usarn las siguientes cuentas:

Embarques a la sucursal-costo: Esta cuenta se presenta en el Estado de Prdidas y Ganancias por ser una reduccin del disponible para la venta en el clculo del costo de ventas. 26

Embarques a la sucursal-recargo: Se utiliza para registrar la utilidad adicional. Se presenta en el Balance General como una contracuenta de la cuenta Sucursal-Cuenta Corriente.

SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE: Funciona como una cuenta de activo.

BORRADORES COMBINADOS Como su nombre lo indica, es un borrador que muestra la situacin financiera combinada entre la Sucursal y su Casa Central. Se hace con el fin de resumir en un todo la empresa (casa central o Sucursal). Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja de trabajo de 8 columnas, y cuyo tamao depender del mismo nmero de Sucursales que tenga la Casa Central.

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CONCLUSIN Una forma de crecimiento o expansin de una empresa es a travs de adquisiciones de otras entidades, pero. Ocurre tambin que muchas veces las empresas se expansionan hacia nuevas zonas de mercado a travs del crecimiento interno; mediante el establecimiento de sucursales que operan dentro de ellas, que no constituyen una entidad jurdica separada, en donde existe una matriz que las controla o dirige.

Para poder entender esta expansin interna, se partir de la definicin de sucursal como rgano subordinado que depende econmicamente de otra principal denominada matriz, del cual forma parte y tiene su misma razn o denominacin social, aunque situada en una regin diferente. las sucursales se originan como consecuencia de la descentralizacin de operaciones causada por la buena marcha de las actividades, entendida como un alto volumen de operaciones fuera del domicilio de una sociedad, que constituyen la finalidad de la misma; la cual fija establecimientos permanentes para continuar realizando su objeto en lugares distintos al domicilio fiscal, sea dentro o fuera del pas. Son muchas las operaciones que se pueden hacer entre la casa matriz y las subsidiarias y viceversa, tales como envo de mercancas, emisin de bonos, prstamos entre compaas, traspaso de bienes. 28

Una Matriz es una entidad que dirige o controla econmica, financiera, administrativamente o en cualquier otra forma, a otra u otras entidades que sern sus subsidiarias, por otra parte tambin por necesitar expandir sus operaciones una matriz puede abrir una Agencia o una Sucursal en determinado territorio. Cuando una empresa quiere desarrollarse en las ventas y ampliar su lnea de operaciones hacia otros mercados, implanta agencias o sucursales a fin de tener el dominio de ciertas localidades con respecto a determinado producto o para vender sus mercancas en otras plazas, con objeto de aseverar el progreso econmico del negocio al amplificar sus operaciones a lugares distantes de la casa principal o matriz. Las agencias son independientes de la casa matriz, salvo las restricciones que se les impongan en algunas prcticas comerciales, tales como: los precios a que deben vender la mercanca, los descuentos que puedan conceder; en cambio las sucursales se rigen estrictamente por la poltica administrativa de la casa central, pues aunque se encuentren en lugares distantes de la misma depende econmicamente de ella y no tienen personalidad jurdica independiente.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS - JOSEPH, A. WISEMA Y JAMES A CASHIN. Contabilidad Avanzada Mac Graw Hill. - MILLER, F (S/F). Curso de Contabilidad Editorial MC Graw Hill - REDONDO, A. Curso Prctico de Contabilidad General y Superior. Centro Contable Venezolano. Tercera edicin. Venezuela pginas 712. - Romero, A (S/F). Contabilidad Superior, Capitulo 6. Pginas 502-532. Internet www.rincondelvago.com

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UNIVERSIDAD EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADMICO COORDINACIN GENERAL DE PREGRADO PROYECTO DE CARRERA: CONTADURIA PBLICA CONTABILIDAD SUPERIOR

Profesora: Mary Muoz

Participantes: Olga Guilln C.I. 17430503 Diannys Lpez C.I. 17041290

Puerto Ordaz, Julio de 2010.