‫الجرد و ميزان المراجعة‬

‫‪-I‬الجرد‪:‬‬
‫‪ -1‬تعريف الجرد‪:‬‬
‫الجرد هو عملية مدققة لما تملكه المؤسسة )الصول( و كل ما تلزم به تجاه الغير )الخصوم( فهو‬
‫عملية محاسبية تتم في نهاية الفترة المالية أي بعد القيام بميزان المراجعة فبل الجرد و استخراج‬
‫أرصدته و تتم عملية الجرد بمقارنة أرصدة الصول و الخصوم المسجلة محاسبيا مع ما هو‬
‫موجود فعل و بالتالي نقوم بتحديد الفروقات و البحث عن أسبابها و إثبات قيود التسوية‬
‫الضرورية لجعل الرصدة المسجلة محاسبيا مطابق لما هو موجود في الواقع مع احترام مبدأ‬
‫استقللية الدوران‪ .‬و تنص المادة ‪ 10‬من القانون التجاري الجزائري على أنه‪ :‬يجب لكل تاجر‬
‫أن يقوم بعملية جرد كل عناصر الصول و عناصر خصوم الميزانية و تسجل المراقبة الحقيقية‬
‫في سجل خاص تسمى سجل الجرد‪.‬‬
‫‪ -2‬أهداف الجرد‪:‬‬
‫إن هدف الجرد هو إعطاء صورة حقيقية و واضحة عن المركز المالي للمؤسسة من خلل‬
‫الميزانية الختامية التي تعد في نهاية الفترة و هذا من أجل ‪:‬‬
‫أ‪ -‬التأكد من القيمة النقدية للصول و الخصوم تمثل الواقع في تاريخ الجرد‬
‫ب‪ -‬التأكد من أن الخصوم ملك للمشروع و هي حقيقية و ليست صورية‪ ،‬و يلتزم بها المشروع‬
‫للغير‪.‬‬
‫ج‪ -‬التأكد أن الرصدة التي يظهرها ميزان المراجعة صحيحة و مطابقة للواقع‪ ،‬و أن‬
‫المصروفات و اليرادات تتعلق بالفترة المحاسبية‪.‬‬
‫د‪ -‬بناءا على التحقق الفعلي بالجرد‪ ،‬تجري التسويات الجردية و التي تمثل قيود دفترية في‬
‫اليومية العامة و الدفاتر الخرى و هذا هو الجانب المحاسبي من الجرد‪.‬‬
‫ه‪ -‬تحديد المركز المالي للمشروع بصورة صحيحة و استخراج نتائج أعماله السنوية من ربح أو‬
‫خسارة‪.‬‬
‫‪ -3‬أنواع الجرد‪:‬‬
‫أ‪ -‬الجرد المادي‪:‬‬
‫تجرد عناصر الميزانية )الستثمارات‪ ،‬المخزونان‪ ،‬المفرق‪ ،‬الموال الخاصة و الديون( جردا‬
‫ماديا مرة في السنة على القل و تستخرج الفروق الناتجة عن المقارنة مما هو موجود في‬
‫الدفاتر و ما موجود فعل من هذه الفروق نذكر‪:‬‬
‫•استثمارات مسجلة بالدفاتر لكنها غادرت المؤسسة‪.‬‬
‫•استثمارات صغتها المؤسسة لنفسها موجودة و مستعملة و لكنها غير مسجلة في الدفاتر‪.‬‬
‫•حقوق و ديون ظاهرة بالدفاتر و لكنها في الواقع أصبحت مستحيلة التحصيل‪.‬‬
‫•مخزونات أتلفت أو أفسدت و أصبحت غير صالحة للستعمال أو البيع‪.‬‬
‫•إهتلكات الستثمارات المسجلة لم تتم كما يجب‪.‬‬
‫•تدهور قيم بعض الصول و لم يأخذ بعين العتبار‪.‬‬
‫•خسائر محتملة الوقوع لم تأخذ في الحساب أو أخذت في الحساب و مبالغ فيها‪.‬‬
‫•نفقات تعود إلى الدورة و لم تدفع و نفقات ل تعود إلى الدورة و لكنها دفعت و سجلت و نفس‬
‫الشيء بالنسبة لليرادات‪.‬‬
‫ب‪ -‬الجرد المحاسبي )الدفتري(‪:‬‬
‫يشمل مجموعة من التسويات الجردية في صورة قيود بدفتر اليومية‪ ،‬والهدف هو أن ترحل‬

‫للحسابات الختامية اليرادات و التكاليف المتعلقة بهذه الفترة فقط ل أكثر و ل أقل‪.‬‬
‫‪ -4‬جرد عناصر الصول‬
‫أ‪ -‬الجرد المادي للستثمارات‪:‬‬
‫يجب القيام بجرد عناصر الستثمارات ثم مقارنتها مع ما هو مسجل في الدفاتر المحاسبية و‬
‫تتمثل هذه الستثمارات في‪:‬‬
‫•الراضي و المباني‪:‬هناك دفتر خاص يضم هذا النوع من الستثمارات‪ ،‬و عند الجرد لبد‬
‫من العتراف بالتدني الحاصل في قيمة الراضي و المباني‪.‬‬
‫•المعدات و الدوات‪ ،‬الثاث‪:‬ل بد أن يدرج كل استثمار في بطاقة يسجل فيها‪:‬‬
‫ تاريخ الحيازة‪.‬‬‫ رقم الحساب‬‫ قيمة الحيازة‬‫ معدل الهتلك المطبق‬‫ قسط الهتلك السنوي‬‫و يتم تسوية كل استثمار في نهاية الثورة‪.‬‬
‫•القيم المعنوية‪ :‬ل بد أن تظهر أموال التجارة ضمن عناصر الصول بتكلفة الشراء إذ تم‬
‫إنشاءها من قبل المستغل ل تدرج قيمتها في المحاسبة ) إل عند التصفية لغرفة التجارة ( و‬
‫يؤخذ تدني أموال التجارة بعين العتبار في نهاية الدورة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الجرد المادي للمخزونات‪:‬‬
‫يسمح الجرد الدائم للمخزون بمتابعة الموجودات بالمخازن بصفة مستمرة تستطيع المؤسسة‬
‫القيام بالجرد الدوري في نهاية السنة المالية ثم تقوم بالمقارنة مع الموجود الفعلي بالمخازن و‬
‫لكي نتجنب الخطاء يجب تفادي السرعة في العمل‬
‫و تحدي الدقة فيه‪.‬‬
‫و يعتبر جرد المخزونات أطول و أدق و أهم مرحلة من الجرد المادي لنه من الضروري‬
‫إعداد قائمة تأخذ بعين العتبار كل صنف من البضائع و اللوازم و كل العناصر الخرى التي‬
‫تكون المخزونات‪.‬‬
‫لكن لبد من قيام بـ ‪:‬‬
‫•تحضير‬
‫•تحسيس فرق التعداد و الحرص على أن كل فرقة تقوم بالعد مستقلة عن الخرى‪.‬‬
‫•يجرى العد بعاملين على القل‪ ،‬الول يحصي‪ ،‬يقيس‪ ،‬يحسب و يعلن بصوت مرتفع عن‬
‫نتائج ملحظاته‪.‬‬
‫أما الثاني فيسجل المعلومات على أوراق الجرد‪.‬‬
‫•التأكد من أن كل البضائع و اللوازم الموجودة في المخزن ظهرت في الجرد‪ ،‬بما فيها‬
‫البضائع التي لم تسلم فواتيرها من الموردين‪ ،‬كما تظهر في الجرد قيم البضائع لدى الغير‪.‬‬
‫و لكن هناك مخزونات ل تجرد تتمثل في ‪:‬‬
‫•البضائع و اللوازم التي اشتريت و هي في طريق الوصول حتى و لو سجلت فواتيرها في‬
‫المحاسبة‪.‬‬
‫•البضائع التي ليست ملك للمؤسسة أي مستلمة فقط للتخزين لصالح الغير‪.‬‬
‫•البضائع المباعة و التي سجل بيعها و لم ترسل بعد‪.‬‬
‫ج‪ -‬الجرد المادي لعناصر الحقوق‪:‬‬

‫•الصندوق‪ :‬خلل السنة يقوم أمين الصندوق بإعداد كشف للصندوق يسجل فيه كل حركات‬
‫هذا الخير أي المدخولت و المخروجات‪ ،‬و تتم عملية الجرد بالتحقق من السيولة الموجودة‬
‫فعل في الصندوق تساوي مبلغ رصيد حساب الصندوق المسجل في الكشف‪.‬‬
‫•البنك‪:‬يجب في نهاية السنة‪ ،‬التأكد من أن الرصيد المحاسبي للموال المودعة في البنك‬
‫تساوي رصيد كشف المقارنة الصادر من البنك أي ما يسمى بالمقاربة البنكية و تتم في تاريخ‬
‫الجرد‪.‬‬
‫و في غالـب الحيان يكون الرصيدين مختلفين و بالتالي يجب تقريب الحسابات من أجل التفسير‬
‫و تبريـر‬
‫الفرق‪ .‬يجب القيام بنفس العملية بالنسبة للموال المودعة في الحسابات البريدية‪.‬‬
‫•الوراق التجارية‪ :‬لبد من إعداد قائمة بالوراق التجارية للتحصيل و الموجودة في حقيبة‬
‫الوراق التجارية‪ ،‬بتاريخ استحقاقها‪ ...‬الخ‪ .‬و لبد أن يكون هناك تطابق بين القيم السمية مع‬
‫الرصيد المدين لحساب أوراق القبض‪.‬‬
‫•الوراق المالية السندات‪ :‬الوراق المالية )السندات‪ ،‬السهم‪ ،‬اللتزامات(‪ ،‬لبد أن تكون‬
‫محل تعداد شبيه بتعداد المخزون مع الخذ بعين العتبار حساب السندات في دفاتر المؤسسة و‬
‫حساب اليداع لدى البنك‪.‬‬
‫و السندات المسجلة في المحاسبة بتكلفة الشراء‪ ،‬عند الجرد لبد من القيام بتقييم هذه السندات‪ .‬و‬
‫قيمة التقييم الذي يسجل في المحاسبة هو‪:‬‬
‫سعر الجاري في البورصة‪ ،‬للشهر الخير للسندات المرقمة‪.‬‬
‫القيمة المحتملة البيعية بالنسبة للسندات غير المرقمة‬
‫إذا كانت قيمة التقييم اكبر من تكلفة الشراء ل تسجل فائض القيمة على عكس من ذلك إذا كانت‬
‫أقل من تكلفة الشراء‪.‬‬
‫•ديون على الزبائن‪ :‬لبد من إعداد مراجعة الكشف العام للزبائن و إعداد وضعية‪:‬‬
‫المدينون العاديون‬
‫مدينون مشكوك فيهم )سداد جزئي(‪.‬‬
‫مدينون معدمون‪.‬‬
‫‪ -5‬جرد عناصر الخصوم‬
‫فيما يخص عناصر الخصوم يجب‪:‬‬
‫أ‪ -‬التحقق من ديون المؤسسة اتجاه الموردين و ذلك استنادا بكشوف الفواتير كما يجب التأكد من‬
‫الديون اتجاه المستخدمين‪ ،‬الهيئات الجتماعية و الدولة‪..‬إلخ‪.‬‬
‫ب‪ -‬مراقبة الديون حسب تاريخ استحقاقها‪.‬‬
‫‪ -II‬ميزان المراجعة‪:‬‬
‫‪ -1‬تعريفه‪:‬‬
‫يعرف بصفة عامة على أنه أداة قياس التوازن الحسابي للتأكد من صحة التسجيل بالدفاتر أو هو‬
‫وثيقة تجمع جميع الحسابات المفتوحة بدفتر الستاذ مرتبة حسب فالمخطط الوطني المحاسبي‪،‬‬
‫وتأخذ بالنسبة لكل حساب مجموع المبالغ المستحقة في الجانب المدين والمبالغ المسجلة في‬
‫الجانب الدائن والرصيد‪ ،‬ويعرف كذلك على انه كشف لرصدة الحسابات أو مجاميعها المدينة‬
‫والدائنة ويهدف إلى اكتشاف الخطاء‬
‫‪ -2‬الشروط الواجب توفرها في ميزان المراجعة‪:‬‬
‫أ‪ -‬مجموع ميزان المراجعة بالنسبة للمبالغ = مجموع اليومية‬

‫لن المجموع العام سواء في اليومية أو في ميزان المراجعة يتشكل من أرصدة الميزانية‬
‫الفتتاحية مضافا إليها التسجيلت الجديدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬مجموع الحسابات في الجانب المدين = مجموع الحسابات في الجانب الدائن‪.‬‬
‫ج‪ -‬مجموع الرصدة المدينة = مجموع الرصدة الدائنة‪.‬‬
‫د‪ -‬مجموع المبالغ ‪ -‬مجموع الرصدة = مجموع اقل المبالغ‪.‬‬
‫وتحقق هذه المساواة يعني أن كل العمليات التي قامت بها المؤسسة صحيحة وإذا حدث وكان‬
‫الجانب المدين ل يساوي‬
‫الجانب الدائن سواء في المبالغ أو الرصدة فإنه يجب التأكد مما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬إذا كان الفرق يساوي مبلغ في اليومية فهذا معناه المبلغ لم يرحل من اليومية إلى دفتر‬
‫الستاذ‪.‬‬
‫ب‪ -‬إذا كان نصف الفرق يساوي مبلغا في اليومية معناه المبلغ رحل مرتين‪.‬‬
‫الفرق من مضاعفات العدد ‪ 9‬معناه حدث سوء ترتيب أرقام المبالغ المسجلة أي قلب الرقام‬
‫المشكلة للمبالغ فمثل بدل من كتابة ‪ 3100‬كتب ‪ 1300‬الفرق هو ‪ 1800‬وهو من مضاعفات‬
‫العدد ‪.9‬‬
‫و يجب أن نفرق بين نوعين لميزان المراجعة هما‪ :‬ميزان المراجعة قبل الجرد و ميزان‬
‫المراجعة بعد الجرد‪.‬‬
‫‪ -3‬أهدافه‪:‬‬
‫أ‪ -‬يعتبر وسيلة تأكيد مبدئي من توازن الحسابات في دفتر الستاذ أي التوازن قرينة وليس دليل‬
‫قاطعا لن هناك بعض الخطاء ل يظهرها ميزان المراجعة لنها ل تؤدي إلى عدم توازنه‪.‬‬
‫ب‪ -‬التأكد من صحة عملية الترصيد )هدف ميزان المراجعة بالرصدة(‪.‬‬
‫ج‪ -‬يسهل من عملية اكتشاف الخطاء التي تؤدي إلى الخلل بقاعدة القيد المزدوج وتحديدها‬
‫وتصحيحها في الوقت المناسب أي قبل إعداد الحسابات الختامية‪.‬‬
‫د‪ -‬يمكن العتماد عليه بصدد إعداد الحساب الختامي والميزانية العمومية‪.‬‬
‫‪ -2‬ميزان المراجعة قبل الجرد‬
‫و هو يحتوي على كل العمليات التي تمت خلل الدورة المحاسبية و التي سجلت في اليومية‬
‫العامة للمؤسسة على أساس‬
‫الوثائق المحاسبية مثل الفاتورة‪ ،‬البنك‪ ،‬اليصال‪...‬إلخ‪ ،‬ثم رحلت إلى دفاتر الستاذ ثم إلى‬
‫ميزان المراجعة العام في هذا الميزان نجد كل حسابات الصول و الخصوم و كذلك حسابات‬
‫التسيير )أعباء و نواتج( المسجلة في دفاتر المؤسسة‪ .‬و يكون من الشكل التالي‪:‬‬
‫رقم الحساب‬
‫البيان‬
‫المبالغ‬
‫الرصدة‬
‫مدين‬
‫دائن‬
‫مدين‬
‫دائن‬
‫‪10‬‬
‫‪11‬‬

‫‪20‬‬
‫‪22‬‬
‫‪30‬‬
‫‪42‬‬
‫‪52‬‬
‫‪60‬‬
‫‪61‬‬
‫‪70‬‬
‫‪71‬‬
‫أموال جماعية‬
‫أموال شخصية‬
‫مصاريف إعدادية‬
‫أراضي‬
‫بضاعة‬
‫مدينو الستثمارات‬
‫ديون استثمار‬
‫بضاعة مستهلكة‬
‫مواد و لوازم مستهلكة‬
‫مبيعات بضاعة‬
‫إنتاج مباع‬

‫\‬
‫المجموع‬

‫‪ -3‬ميزان المراجعة بعد الجرد‪:‬‬
‫أ‪ -‬تعريفه‪:‬‬
‫تقوم المؤسسة بحملة من الجراءات في حالة اعتمادها على ميزان المراجعة قبل الجرد لتحديد‬
‫النتيجة)كقيود التسوية‪ ،‬تصحيح الخطاء إحصاء أصول المؤسسة مقارنتها بما هو مسجل‬
‫محاسبيا( و ذلك بمجرد النتهاء من التسجيل المحاسبي ‪ 31/12‬و نقوم بإعداد ما يسمى بميزان‬
‫المراجعة بعد الجرد‪ ،‬لن هذا الخير يعتبر أداة للرقابة و التأكد من صحة المعلومات و‬
‫الحسابات و من خلله نقوم بخطوة أخرى تتمثل في إعداد الميزانية الختامية‪......‬‬
‫من خصائصه ما يلي ‪:‬‬
‫•يعتبر آداة للرقابة و التأكد من صحة المعلومات و الحسابات ‪.‬‬
‫•يعرض وضعية حسابات الميزانية بعد التعديلت نتيجة لعمليات التسوية‬
‫•يتم من خلله إعداد الميزانية الختامية‬
‫ب ‪ -‬شروط ميزان المراجعة بعد الجرد‪:‬‬
‫يجب أن يتوفر ما يلي‪:‬‬
‫•مجموع المبالغ المدينة= مجموع المبالغ الدائنة‬
‫•مجموع الرصدة المدينة= مجموع الرصدة الدائنة‪.‬‬
‫و ستذكر الحسابات على الترتيب من المجموعة الولى إلى غاية المجموعة السابعة مع مراعاة‬
‫الحساب _د‪ -564/‬ضرائب و رسوم مستحقة الذي يتم تحويله إلى الحساب)د‪ -889/‬ضرائب‬
‫على الرباح(‪.‬‬
‫ج‪ -‬إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد‪:‬‬
‫إن لميزان المراجعة أهمية كبيرة من مراقبة إزدواجية القيود)القيد المزدوج( و منها يمكن التأكد‬
‫من جمع حسابات المؤسسة‪ ،‬و مجموعها المدين الذي يساوي المجموع الدائن‪.‬‬
‫و تتم عملية إعداد ميزان المراجعة بعد الجرد‪ ،‬بالمجاميع و الرصدة بعد ترحيل قيود الجرد‬
‫المحاسبي إلى حساباتها الخاصة في دفتر الستاذ و القيام بجمع مبالغ كل حساب من طرفيه‬
‫المدين و الدائن ترصيدهما‪ ،‬و بعدها تنقل الحسابات إلى ميزان المراجعة بعد الجرد حيث تظهر‬
‫فيه كل الحسابات من الصنف السابع بمبالغها الطاهرة في الحساب )الجهة المدينة و الجهة‬
‫الدائنة( مع إظهار الرصيد الدائن أما بالنسبة لميزان المراجعة بعد الجرد فإنه يحتوي على ما‬
‫يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬حسابات الميزانية )‪ (5-4-3-2-1‬بعد تسويتها‪.‬‬
‫ب‪ -‬حسابات التسوية‪.‬‬
‫ل تظهر حسابات العباء و النواتج )‪6‬و ‪ (7‬لنها رصدت عند تحديد نتيجة الدورة و ل يظهر‬
‫إل حـ‪ 88/‬نتيجة الدورة الصافية‪.‬‬
‫ميزان المراجعة بعد الجرد = ميزان المراجعة قبل الجرد ‪ +‬عمليات التسوية‪.‬‬
‫ميزان المراجعة بعد الجرد‬
‫رقم‬
‫الحساب‬
‫إسم الحساب‬
‫الرصدة‬
‫مدينة‬
‫دائنة‬
‫‪01‬‬
‫‪02‬‬

‫‪03‬‬
‫‪04‬‬
‫‪05‬‬
‫‪29‬‬
‫‪39‬‬
‫‪49‬‬
‫‪19‬‬
‫‪88‬‬
‫الموال الخاصة‬
‫الستثماراث‬
‫المخزونات‬
‫المدينون‬
‫الديون‬
‫إهتلك الستثماراث‬
‫مؤونة تدني قيم المخزون‬
‫مؤونة تدني قيم المدينون‬
‫مؤونة الخسائر و التكاليف‬
‫نتيجة الدورة الصافية‬
‫‪Xx‬‬
‫‪Xx‬‬
‫‪Xx‬‬
‫‪Xx‬‬
‫‪Xx‬‬
‫‪Xx‬‬
‫‪Xx‬‬
‫‪Xx‬‬
‫‪Xx‬‬
‫المجموع‬
‫‪Xx‬‬
‫‪Xx‬‬
‫‪ -4‬الفرق بين الميزانين ‪:‬‬
‫يختلف ميزان المراجعة بعد الجرد عن ميزان المراجعة قبل الجرد في النقاط التالية‪:‬‬
‫في ميزان المراجعة بعد الجرد ل تظهر به إل حسابات الميزانية و هي‪:‬‬
‫أ‪ -‬الموال الخاصة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الستثماراث ‪.‬‬
‫ج‪ -‬المخزونات‪.‬‬
‫د‪ -‬المدينون‪.‬‬
‫ه‪ -‬الديون‪.‬‬
‫و ل تظهر التكاليف و النواتج لنها رصدت بعد عمليات التسوية لحسابات التسيير ‪.‬‬
‫أما ميزان المراجعة قبل الجرد فتظهر به كل الحسابات أي‪:‬‬
‫أ‪ -‬الموال الخاصة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الستثماراث‪.‬‬

‫ج‪ -‬المخزونات‪.‬‬
‫د‪ -‬المدينون‪.‬‬
‫ه‪ -‬الديون‪.‬‬
‫و‪ -‬التكاليف‪.‬‬
‫ي‪ -‬النواتج‪.‬‬
‫في ميزان المراجعة بعد الجرد تظهر به المجموعة الثامنة )النتائج( مثمثلة في ح‪ 88/‬نتيجة‬
‫الدورة الصافية سواء كانت ربح أو خسارة عكس ميزان المراجعة قبل الجرد الذي ل تظهر به‬
‫النتيجة لنه قبل الجرد و التسوية‪.‬‬

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful