INSTRUCTIVO IMPUTACIN AL PAGO

El presente instructivo tiene como finalidad el adiestrar a todos los contribuyentes en el correcto llenado de los formularios de impuestos en caso de presentacin de declaraciones sustitutivas en las cuales tenga que determinar y pagar valores adicionales de impuesto, inters o multa, tomando en cuenta los valores pagados previamente en declaraciones anteriores. Para el efecto es necesario repasar la definicin de ciertos elementos claves en una imputacin al pago: Plazos para presentacin de declaraciones: Los plazos para presentacin de declaraciones son tambin conocidos como fecha mxima de declaracin y pago. En el Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno se especifican estas fechas por el tipo de impuesto que corresponda A continuacin se presenta un cuadro con el resumen de estas fechas

PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR IMPUESTOS

NOVENO DIGITO DEL RUC IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES ANTICIPOS ICE Y IMPUESTO RETENCIONES A LA EN LA FUENTE RENTA SOCIEDADES MENSUAL 10 del mes siguiente 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente 20 del mes siguiente 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente IVA SEMESTRAL 1er 2do

semestre semestre 10 de julio y septiembre 12 de julio y septiembre 14 de julio y septiembre 16 de julio y septiembre 18 de julio y septiembre 20 de julio y septiembre 22 de julio y septiembre 24 de julio y septiembre 26 de julio y septiembre 28 de julio y septiembre 10 del mes siguiente 12 del mes siguiente 14 del mes siguiente 16 del mes siguiente 18 del mes siguiente 20 del mes siguiente 22 del mes siguiente 24 del mes siguiente 26 del mes siguiente 28 del mes siguiente 10 de julio 12 de julio 14 de julio 16 de julio 18 de julio 20 de julio 22 de julio 24 de julio 26 de julio 28 de julio 10 de enero 12 de enero 14 de enero 16 de enero 18 de enero 20 de enero 22 de enero 24 de enero 26 de enero 28 de enero

1 2 3 4

10 de marzo 12 de marzo 14 de marzo 16 de marzo

10 de abril 12 de abril 14 de abril 16 de abril

5 6 7 8 9 0

18 de marzo 20 de marzo 22 de marzo 24 de marzo 26 de marzo 28 de marzo

18 de abril 20 de abril 22 de abril 24 de abril 26 de abril 28 de abril

Recordemos siempre que cuando una fecha mxima de declaracin y pago coincida con das de descanso obligatorio o feriados, aquella se trasladar al siguiente da hbil. Ejemplo: Si mi plazo para presentar una declaracin venca el 26 de marzo pero este da coincidi con un sbado mi fecha mxima de declaracin y pago se trasladar al lunes 28.

Fecha de Exigibilidad: Es aquel da hbil posterior al de la fecha mxima de declaracin y pago. Ejemplo si mi fecha mxima de declaracin y pago es el 24 de abril mi fecha de exigibilidad ser el 25 de abril.

Intereses: El artculo 21 del Cdigo Orgnico Tributario dispone para el clculo de intereses a cargo del sujeto pasivo por mora tributaria lo siguiente La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo.
La norma sealada establece de esta manera que deberemos calcular intereses siempre que en nuestra declaracin hayamos determinado un impuesto a pagar y este no haya sido cancelado hasta la fecha mximo de pago. En estos casos deberemos calcular intereses sobre el impuesto a pagar desde la fecha de exigibilidad hasta la fecha de pago considerando las tasas indicadas anteriormente y que para mayor informacin del contribuyente se encuentran detalladas a continuacin:

Servicio de Rentas Internas Tasas de Inters Trimestrales por Mora Tributaria

TRIMESTRE Enero - Marzo Abril - Junio Julio - Septiembre Octubre - Diciembre 2003 1,171 1,089 1,115 1,035 2004 1,026 0,994 0,931 0,885 2005 0,736 0,825 0,814 0,712 2006 0,824 0,816 0,780 0,804 2007 0,904 0,860 0,824 0,992 2008 1,340 1,304 1,199 1,164 2009 1,143 1,155

Esta informacin tambin la puede encontrar en cualquier momento de manera actualizada en la pgina web del SRI.

Multas: Los sujetos pasivos que no presenten sus declaraciones de impuestos, dentro de los plazos establecidos en el Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, debern determinar y liquidar en sus declaraciones las siguientes multas:

Declaraciones Sustitutivas: Cuando la declaracin presentada por el contribuyente contenga errores que impliquen un mayor valor a pagar de impuesto, anticipo o retencin, hayan ocasionado el pago de un tributo mayor al que legalmente deba pagar el contribuyente podr presentar una declaracin sustitutiva dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin siempre y cuando con anterioridad la Administracin Tributaria no haya notificado dicho error.

El sustento legal para la presentacin de las declaraciones sustitutivas lo podemos encontrar en los artculos 89 del Cdigo Orgnico Tributario y en el Artculo 101 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

Imputacin al Pago: El artculo 47 del Cdigo Orgnico Tributario establece que Cuando el

crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
De esta manera podemos sealar que el contribuyente realizar la imputacin del pago siempre que existan declaraciones sustitutivas que impliquen un mayor valor a pagar de impuesto, inters o multa. Por lo tanto en los casos en los que existan pagos previos o parciales (cancelados en declaraciones anteriores a la sustitutiva que se debe presentar) por parte del sujeto pasivo, y que su obligacin (es decir la obligacin a pagar en la declaracin sustitutiva) comprenda, adems del impuesto, intereses y multas, el sujeto pasivo al determinar su obligacin tributaria, imputar los valores pagados (previamente en declaraciones anteriores a la sustitutiva a presentar), primero a los intereses que se hubieren generado, luego al impuesto y finalmente a las multas.

Clculo de Intereses en Imputaciones de Pago. Se efectuar un reclculo de intereses en todos los casos en los que el sujeto pasivo haya detectado un mayor impuesto a pagar como se indica a continuacin: 1. Si el sujeto pasivo present su declaracin original dentro de los plazos establecidos anteriormente y hoy determina un mayor impuesto a pagar, se imputar el valor pagado previamente por el sujeto pasivo en su declaracin original con el nuevo impuesto a pagar determinado por el mismo, y sobre la diferencia se calcularn intereses desde la fecha de exigibilidad de la declaracin original hasta la fecha de pago de la declaracin sustitutiva. 2. Si el sujeto pasivo present su declaracin original fuera de los plazos establecidos anteriormente y hoy determina un mayor impuesto a pagar, primero se debern calcular los intereses sobre el nuevo impuesto a pagar desde la fecha de exigibilidad de la declaracin original hasta la fecha de pago de dicha declaracin original presentada tardamente, posteriormente se imputarn los valores pagados parcialmente en la declaracin original con los nuevos valores de impuesto intereses y multas, finalmente sobre el saldo de impuesto se debern calcular intereses desde la fecha de exigibilidad posterior a la fecha en la cual se present la declaracin original hasta la fecha de presentacin de la siguiente declaracin. 3. Si el sujeto pasivo present su declaracin original dentro de los plazos previstos anteriormente, pero adems present declaraciones sustitutivas con pagos parciales, deber hacerse la imputacin en la fecha de cada declaracin sustitutiva, si no se logra cubrir la totalidad del impuesto, ste seguir generando intereses, desde la ltima declaracin sustitutiva hasta la fecha de pago.

4. Si el sujeto pasivo present su declaracin original fuera de los plazos previstos anteriormente, y adems present declaraciones sustitutivas con pagos parciales, deber hacerse la imputacin en la fecha de cada declaracin incluyendo la original y las sustitutivas, si no se logra cubrir la totalidad del impuesto, ste seguir generando intereses, desde la ltima declaracin sustitutiva hasta la fecha de pago Los intereses debern calcularse sobre el saldo de impuesto desde la fecha de exigibilidad posterior a la fecha de presentacin de la declaracin sustitutiva hasta la fecha de presentacin de la siguiente declaracin. Clculo de Multas Se recalcular la multa nicamente en los siguientes casos: 1. Cuando el contribuyente no la haya registrado en su declaracin original presentada tardamente. 2. Cuando el contribuyente haya calculado la multa aplicando porcentajes o procedimientos distintos a los previstos en la ley. Ejemplo: Se present tardamente la declaracin original de IVA de cierto mes, como dicha declaracin contena un valor de impuesto a pagar el contribuyente deba calcular y pagar por concepto de multa el 3% del impuesto a pagar por los meses de retraso hasta la fecha en la cual present dicha declaracin, pero en lugar de esto, coloc un valor menor utilizando un porcentaje distinto al indicado anteriormente, , utiliz el porcentaje correcto de multa pero no lo multiplic por el nmero de meses de retraso. Nota: Cabe recalcar que la multa deber ser calculada desde la fecha de exigibilidad de la declaracin hasta la fecha de presentacin de dicha declaracin, esto quiere decir que si el contribuyente present su declaracin original dentro de los plazos indicados anteriormente no deber calcular valores por concepto de multas an cuando despus de esta se hayan presentado declaraciones sustitutivas. Casos prcticos de Imputaciones de Pago. A continuacin se presentan varios escenarios en los cuales el sujeto pasivo podra aplicar imputaciones de pago, en todos estos se detallan clculos de multas e intereses. 1. Presentacin de declaracin original dentro de los plazos y determinacin de un nuevo impuesto a pagar. Alejandra Loor con nmero de RUC 1715122551001 present su declaracin de IVA correspondiente a enero del 2009 el 18 de febrero del mismo ao es decir justo el da mximo de declaracin y pago, ya que como podemos ver su noveno dgito del RUC es el 5. Posteriormente el 16 de marzo del mismo ao Alejandra se percata que el impuesto pagado no fue el real por lo que decide presentar una declaracin sustitutiva y pagar los valores restantes aplicando la imputacin al pago. A continuacin se presenta un detalle de los valores cancelados en la declaracin original y los valores restantes por pagar:

Declaracin de IVA Concepto

Perodo declarado Fecha mxima de declaracin y pago Fecha de declaracin y pago Perodos de retraso Impuesto causado (-) Retenciones en la fuente (=) Impuesto a pagar Pago Previo Saldo Impuesto a Pagar (+) Intereses (+) Multas (=) Total pagado / Total a pagar

Declaracin Original del Contribuyente

Ene-09 18/02/2009 18/02/2009 100,00 70,00 30,00 0,00 30,00 0,00 0,00 30,00

Estos datos son los reflejados en la declaracin original del contribuyente Debido a que la declaracin fue presentada dentro de plazo la declaracin no genera intereses ni multas

Concepto

Declaracin Sustitutiva Datos Determinados por el Contribuyente 16/03/2009

Ene-09

Perodo declarado Fecha de exigibilidad posterior a la fecha de presentacin de la declaracin anterior Fecha de declaracin y pago Perodos de retraso Impuesto causado (-) Retenciones en la fuente (=) Impuesto a pagar Pago Previo Saldo Impuesto a Pagar (+) Intereses (+) Multas (=) Total pagado / Total a pagar

19/02/2009 16/03/2009 1 200,00 140,00 60,00 0,00 60,00 ???? ???? ????

Estos datos son determinados por el contribuyente, los valores de intereses, multas y total pagado son los que se desea calcular. La fecha 19/02/2009 corresponde a la fecha de exigibilidad posterior a la fecha de presentacin de la declaracin anterior 18/02/2009

En el caso presentado, el contribuyente present su declaracin original dentro de los plazos previstos anteriormente, por tal razn en la imputacin al pago se resta directamente el valor pagado en la declaracin original del nuevo valor de impuesto a pagar determinado por el contribuyente el 16/03/2009, y sobre la diferencia se calcula el inters, desde la fecha de exigibilidad de la declaracin original hasta la fecha de presentacin de la declaracin sustitutiva 16/03/2009.

2. Presentacin de declaracin original fuera de los plazos con clculos errneos de multa y determinacin de un nuevo impuesto a pagar. Wilson Madera con nmero de RUC 1712859126001 present su declaracin de Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio fiscal 2006 el 16 de abril del 2007 es decir fuera de su fecha mxima de declaracin y pago que con su noveno dgito del RUC 2 corresponda al 12 de marzo del 2007. Posteriormente el 06 de junio del mismo ao Wilson se percata que el impuesto pagado no fue el real por lo que decide presentar una declaracin sustitutiva y pagar los valores restantes aplicando la imputacin al pago. A continuacin se presenta un detalle de los valores cancelados en la declaracin original y los valores restantes por pagar:

Estos datos son los reflejados en la declaracin original del contribuyente Debido a que la declaracin original fue presentada fuera de plazo esta gener intereses y multas desde la fecha de exigibilidad hasta la fecha de pago. Recordemos que en declaraciones de impuesto a la renta cuando se obtiene un impuesto causado la multa se calcula sobre este multiplicndolo por el 3% y por el nmero de meses de retraso mientras que el inters se calcula sobre el impuesto a pagar utilizando para el efecto el procedimiento detallado en el Art. 21 del Cdigo Orgnico Tributario. En esta declaracin el contribuyente calcul errneamente la multa a pagar ya que aplic el 3% por el nmero de meses de retraso pero sobre el impuesto a pagar y no sobre el impuesto causado como lo establece la Ley, por lo cual se debe recalcular el valor de multa.

Estos datos son determinados por el contribuyente, los valores de intereses, multas y total pagado son los que se desea calcular. La fecha 13/05/2007 corresponde a la fecha de exigibilidad posterior a la fecha de presentacin de la declaracin anterior 16/04/2007

En este caso, se recalcul el valor de la multa, debido a que el contribuyente en su declaracin original registr un valor menor al correcto.

3. Presentacin de declaracin original dentro de los plazos y presentacin de varias declaraciones sustitutivas. Camilo Larrea con nmero de RUC 1718321217001 present su declaracin de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta (Formulario 103) correspondiente a octubre del 2008 el 10 de noviembre del mismo ao es decir justo el da mximo de declaracin y pago, ya que como podemos ver su noveno dgito del RUC es el 1. Posteriormente, el 22 de diciembre del mismo ao Camilo se percata que el impuesto pagado no fue el real por lo que decide presentar una declaracin sustitutiva en esta fecha. Finalmente el 02 de marzo del 2009 se da cuenta que tiene todava valores por pagar por lo que presenta una nueva declaracin sustitutiva en esta fecha. Camilo desea determinar los valores restantes a pagar aplicando la imputacin del pago. A continuacin se presenta un detalle de los valores cancelados en la declaracin original, en la declaracin sustitutiva y los valores restantes por pagar:

Estos datos son los reflejados en la declaracin original del contribuyente Debido a que la declaracin fue presentada dentro de plazo la declaracin no genera intereses ni multas

Estos datos son los reflejados en la declaracin sustitutiva del contribuyente. La fecha 11/11/2008 corresponde a la fecha de exigibilidad posterior a la fecha de presentacin de la declaracin anterior 10/11/2008 Como la declaracin original fue presentada dentro de los plazos no se deben calcular multas en futuras declaraciones sustitutivas. Por su parte el inters reflejado en esta declaracin corresponde al calculado y declarado por el contribuyente en su declaracin sustitutiva.

Estos datos son determinados por el contribuyente, los valores de intereses, multas y total pagado son los que se desea calcular. La fecha 11/01/2009 corresponde a la fecha de exigibilidad posterior a la fecha de presentacin de la declaracin anterior 22/12/2008.

En el caso presentado, el contribuyente present su declaracin original dentro de los plazos previstos anteriormente, por tal razn en la primera imputacin al pago se resta directamente el valor pagado en la declaracin original del nuevo valor de impuesto a pagar determinado por el contribuyente el 02/03/2009, y sobre la diferencia se calcula el inters, desde la fecha de

exigibilidad de la declaracin original hasta la fecha de presentacin de la declaracin sustitutiva 16/03/2009, y posterior a esto se procede con la imputacin al pago de la declaracin sustitutiva.

4. Presentacin de declaracin original fuera de los plazos con clculos correctos de multa y presentacin de declaraciones sustitutivas. Vanesa Jurado con nmero de RUC 1712141539001 present su declaracin de IVA correspondiente a septiembre del 2008 el 04 de noviembre del mismo ao, es decir fuera de su fecha mxima de declaracin y pago que con su noveno dgito del RUC 3 corresponda al 14 de octubre del 2008. Posteriormente, el 6 de enero del 2009 Vanesa se percata que el impuesto pagado no fue el real por lo que decide presentar una declaracin sustitutiva en esta fecha. Finalmente el 04 de marzo del 2009 se da cuenta que tiene todava valores por pagar por lo que presenta una nueva declaracin sustitutiva en esta fecha. Vanesa desea determinar los valores restantes a pagar aplicando la imputacin del pago. A continuacin se presenta un detalle de los valores cancelados en la declaracin original, en la declaracin sustitutiva y los valores restantes por pagar:

Estos datos son los reflejados en la declaracin original del contribuyente Debido a que la declaracin original fue presentada fuera de plazo esta gener intereses y multas desde la fecha de exigibilidad hasta la fecha de pago.

Recordemos que en declaraciones de IVA cuando se genera un impuesto a pagar la multa se calcula sobre este multiplicndolo por el 3% y por el nmero de meses de retraso; y que el inters se calcula utilizando el procedimiento detallado en el Art. 21 del Cdigo Orgnico Tributario. En esta declaracin el contribuyente calcul correctamente la multa a pagar ya que aplic el 3% por el nmero de meses de retraso sobre el impuesto a pagar por lo cual no se debe recalcular el valor de multa.

Estos datos son los reflejados en declaracin sustitutiva del contribuyente.

la

La fecha 15/11/2008 corresponde a la fecha de exigibilidad posterior a la fecha de presentacin de la declaracin anterior 04/11/2008 Los valores de inters y multa reflejados en esta declaracin sustitutiva son los consignados por el contribuyente.

Estos datos son determinados por el contribuyente, los valores de intereses, multas y total pagado son los que se desea calcular. La fecha 15/01/2009 corresponde a la fecha de exigibilidad posterior a la fecha de presentacin de la declaracin anterior 06/01/2009.

En este caso, no se recalcul el valor de la multa, debido a que el contribuyente en su declaracin original registr un valor correcto.