UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS CURSO: SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL CDIGO: 11196 JORNADA NOCTURNA

SALN: 101 EDIFICIO: S-12

FASE # 2 GUAS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA A LA MEDIDA CAPITAL TRABAJO # 26 Grupo #10 199913616 200313377 200321128 200414600 200415192 200415658 200513128 200615301 Rosales Rodrguez, Jorge David Gudiel Tejada, Marvin Willy Pacheco Lemus, Liliana Elizabeth Zrate Prez, Vilma Noem Castillo Snchez, Tatiana Anabel Lpez Rodrguez, Carlos Alberto de Len Segura, Vernica Bripshery Flores Pirir, Gloria Beatriz

Docente titular: Lic. Walter Augusto Cabrera Hernndez Msc. Docente Auxiliar: Lic. Roberto Pascual Lastro Fecha, 29 de agosto de 2011 NDICE

INTRODUCCIN...................................................................................................i CAPTULO I.........................................................................................................1 PLANEACIN, PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORIA...........................................1 1.1. PLANEACIN DE AUDITORIA.........................................................................1 1.2. IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN...............................................................4 1.2.1. CARACTERSTICAS.....................................................................................4 1.2.2. VENTAJAS Y DESVENTAJAS........................................................................5 1.2.3. Alcance del trabajo...................................................................................5 1.2.4. Fases de la planeacin de auditoria..........................................................6 1.2.4.1. Planeacin en el transcurso del trabajo.................................................6 1.2.4.2. Planeacin al inicio de la auditoria........................................................6 1.3. PROCESO DE LA PLANEACIN......................................................................6 1.4. CONTROL INTERNO......................................................................................7 1.4.1. Mtodo De Evaluacin Del Control Interno................................................8 1.4.1.1. Mtodo Descriptivo................................................................................8 1.4.1.2. Mtodo De Cuestionario.........................................................................9 1.4.1.3. Mtodo De Grficas De Flujo O Flujo gramas........................................9 1.5. PROGRAMA DE AUDITORIA...........................................................................9 1.5.1. Objetivos.................................................................................................11 1.5.2. Importancia.............................................................................................11 1.5.3. Contenido de los programas de auditoria...............................................11 1.5.4. Clasificacin de los programas de auditoria............................................12 1.5.5. Ventajas y desventajas de los programas...............................................13 1.5.6. Aspectos a considerar.............................................................................14 1.6. GUAS DE AUDITORIA.................................................................................15

1.6.1. Objetivo de las guas de auditoria...........................................................16 1.6.1.1. Funcin De Confirmacin.....................................................................16 1.6.1.2. Eficiencia en Auditora.........................................................................17 1.6.1.3. Funcin de Servicio..............................................................................17 1.6.2. Alcance de las guas...............................................................................17 1.6.3. Elementos...............................................................................................18 1.6.4. Aspectos a considerar.............................................................................20 1.7. GUAS DE AUDITORIA INTERNACIONALES.................................................21 CAPTULO II......................................................................................................27 PROGRAMAS Y GUAS A LA MEDIDA CAPITAL...................................................27 2.1. PROGRAMAS Y GUAS A LA MEDIDA..........................................................27 2.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CAPITAL.................................................27 2.3. EL PROGRAMA GENERAL PARA CAPITAL....................................................29 2.3.1. Examen del convenio de sociedad..........................................................29 2.3.2. Verificacin de los asientos de apertura................................................30 2.3.3. Verificacin de los asientos en las cuentas de capital y en las cuentas personales........................................................................................................ 30 2.4. CAPITAL......................................................................................................31 2.4.1. Integracin y clasificacin del capital.....................................................32 CAPTULO III..................................................................................................... 37 PROBLEMTICA EN LAS GUAS Y PROGRAMAS.................................................37 3.1. PROBLEMTICA..........................................................................................37 3.2. FALTA DE CAPACITACIN RESPECTO A TEMAS ACTUALES.........................37 3.3. PELIGRO DE NO CONTAR CON PLANEACIN..............................................39 3.4. PROGRAMAS Y GUAS.................................................................................39 CAPTULO IV.....................................................................................................42 GUA PARA LA ELABORACIN DE GUAS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA...........42

4.1. ANLISIS.................................................................................................... 42 4.2. CONTROL INTERNO....................................................................................43 4.3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA..............................................................45 4.3.2. Procedimientos de auditora en cuanto al capital social ........................48 4.3.3. Procedimientos de auditora en cuanto a las reservas ...........................48 CAPTULO V......................................................................................................53 CASO PRCTICO...............................................................................................53 CONCLUSIONES................................................................................................54 RECOMENDACIONES........................................................................................54 BIBLIOGRAFA...................................................................................................55

INTRODUCCIN

La Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala, dentro del plan de estudios de la Carrera de Contadura Pblica y Auditoria se imparte el curso Seminario de Integracin Profesional, el cual tiene como objetivo utilizar y reforzar todos los conocimientos obtenidos a lo largo de la carrera y como parte de los requisitos del curso se procede a elaborar el trabajo siguiente. El presente trabajo de investigacin desarrolla el tema: Guas y Programas de auditora a la Medida Capital., se pretenden que el estudiante de la Facultad de Ciencias Econmica de la Universidad de San Carlos de Guatemala tenga el conocimiento sobre los programas y guas de auditora que podran elaborarse al examinar el rubro de Patrimonio. El objetivo que persigue el siguiente trabajo proveer al estudiante de los conocimientos sobre los programas y guas de auditora a la medida a la Medida Capital. Se considera presentar el contenido en cinco captulos, los cuales se describen a continuacin: Captulo I, se presentan definiciones de planeacin, importancia,

caractersticas, Control Interno, que son los programas de auditora y las guas de auditora. Captulo II, trata sobre los programas y guas a la medida Capital, objetivos de la auditoria, el programa general para el capital, definicin de capital e integracin del mismo.

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Captulo III, presenta las diferentes problemticas al elaborar los programas y guias de auditoria y los posibles errores que se pueden encontrar en el rubro de capital.. Captulo IV, lo constituye la aplicacin de los programas y guias de auditoria a la medida de capital.. Capitulo V, trata sobre un caso prctico en donde se da a emplean las guias y programas a la medida capital. Finalmente se presentan las conclusiones, recomendaciones derivadas del estudio efectuado al elaborar este informe, y la bibliografa que se utiliz.

CAPTULO I PLANEACIN, PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORIA La estrategia general de auditora fija el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado. El establecimiento de la estrategia general de auditora implica: Determinar las caractersticas del trabajo que definen su alcance, corno el marco de referencia de informacin financiera usado, los requisitos de informacin especficos por industria y la localizacin de los componentes de la entidad.
Comprobar los objetivos de informar del trabajo para planear la

oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos lmites para informacin provisional y final, as como las fechas clave para comunicaciones esperadas con la administracin y con los encargados del gobierno corporativo. (2:1)

1.1. PLANEACIN DE AUDITORIA

Planear el trabajo de auditora, es decidir previamente cuales son los objetivos y procedimientos de la auditoria que se van a emplear, cual es la extensin que se dar a esas pruebas, en que oportunidad se van a aplicar y cules son los papeles de trabajo en que se va realizar sus resultados. (3:65) La planeacin se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una auditoria. El proceso de planificacin abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la informacin necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal informacin, e incluye la planificacin del numero y capacidad del personal necesario para realizar la auditoria. La naturaleza, distribucin temporal y alcance de los procedimientos de planificacin del

auditor vara segn el tamao y complejidad de la entidad bajo auditoria, de su experiencia en la misma y del conocimiento del negocio de la entidad. (1:23) El plan de auditora es ms detallado que la estrategia general de auditora e incluye la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos que han de desempear los miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La documentacin del plan de auditora tambin sirve como registro de la planeacin y desempeo apropiados de los procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes del desempeo de procedimientos adicionales. El plan de auditora incluye:
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los

procedimientos planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Como lo determina la NIA 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los

procedimientos adicionales de auditora planeados a nivel de aseveracin, para cada clase de transacciones de importancia relativa, saldo de cuentas y revelacin, segn lo determina la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos evaluados. El plan para los procedimientos adicionales de auditora refleja la decisin del auditor sobre si somete o no a prueba la efectividad de los controles y la naturaleza. Toda planeacin debe estar bien documentada e incluir el Programa de Auditora.

Aunque el programa de auditora se desarrolle de manera tan experta como sea posible durante la etapa preliminar de la planeacin, puede ser necesario modificar los procedimientos segn se adquiere informacin adicional durante el transcurso del trabajo. El sistema de informacin de la entidad auditada y los controles internos contables tienen una importante repercusin sobre el diseo del programa de auditora. El auditor debe evitar la inclinacin a seguir un procedimiento tan slo porque aparece en un programa generalizado. Dichos programas se utilizan slo como guas, el auditor debe asegurarse que no haya pasado por alto algn procedimiento importante de revisin, bien sea mediante la adaptacin del programa general o preparando un programa a la medida, el auditor debe estar seguro de que se cumplan las necesidades de cada trabajo. La oportuna designacin del auditor contribuye a la planeacin adecuada.(6:2) En efecto, la planeacin exige que el auditor lleve a cabo ciertos procedimientos en su debida oportunidad, en especial contar con una exploracin preliminar a tiempo y con una ilustracin clara y precisa que permita coordinar las actividades a desarrollar para cumplir el programa de la auditora en cuestin. El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la estrategia que se debe seguir en la auditora a realizar. Los programas de trabajo pueden variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo.

1.2. IMPORTANCIA DE LA PLANEACIN

La fase ms importante de cualquier revisin es la etapa de planeacin. Es importante por lo siguiente: Asegura que los resultados corresponden a los objetivos planificados. Permite coordinar otros trabajos que se efecten es ese mismo nivel. Facilita el control y la evaluacin con base a parmetros establecidos. Es un medio para la ejecucin oportuna de las actividades programadas. (5:14)

1.2.1. CARACTERSTICAS Reservada

El proceso de planificacin debe ser de carcter reservado, ya que se destina a un uso determinado. Oportuna

Debe realizarse en forma oportuna, con el propsito de obtener el mximo beneficio posible.

Especifica

Debe fijar de manera precisa todo lo referente del aspecto a examinar.

Flexible

No puede ser rgida, debe permitir que se realicen cambios, ajustes o modificaciones segn las circunstancias. Todo cambio significativo debe ser sustentando. Hechos localizados durante el trabajo de auditora, lo que no est previsto en la planificacin.

Continua

No debe entenderse como la etapa inicial de auditora, sino que esta debe continuar a lo largo de todo el trabajo. (5:14)

1.2.2. VENTAJAS Y DESVENTAJAS Ventajas

Determina actividades ordenadas y orientadas hacia fines determinados. Seala la necesidad de cambios futuros. Brinda alternativas de accin y responde a variables mltiples. Es una base sustentable para el control Obliga a visualizar la operacin global. Incrementa y equilibra la utilizacin y los servicios y recursos.

Desventajas

Se ve limitado por la exactitud de la informacin y la previsiones Puede desalentar la iniciativa. Puede ser demasiado detallada o precisa. (5:17)

1.2.3. Alcance del trabajo Se deriva de la clase de auditora y los objetivos planteados; los cuales pueden ser:

Financiera o de cumplimiento

El alcance de trabajo se refleja en lo que se va a examinar, los estados financieros, el presupuesto, etc. Operacional

El alcance se base de todas las operaciones, de un proceso determinado o un departamento, para medir los resultados operacionales y la eficiencia administrativa. (5:17) La planificacin vara de acuerdo al tamao y complejidad de la institucin, lo cual debe indicarse con precisin y claridad.

1.2.4. Fases de la planeacin de auditoria Las fases que tiene la planeacin son las siguientes: 1.2.4.1. Planeacin en el transcurso del trabajo

Esta tiene lugar durante la revisin interna y debe continuar hasta la finalizacin de la revisin, etapa en la cual deber procederse a la comprobacin de la auditoria. Durante esta fase se deber desarrollar el trabajo de campo lo cual incluye la evaluacin del control interno, el presupuesto final de tiempo y la elaboracin de programas de auditora a la medida. 1.2.4.2. Planeacin al inicio de la auditoria

Comprende el esquema general del enfoque que se dar a la auditoria y la estrategia global del trabajo. Esta fase comprende adems, la elaboracin de presupuestos de tiempo, la identificacin de reas crticas, el tipo de informe y la asignacin del personal entre otros pasos.

1.3.

PROCESO DE LA PLANEACIN

El proceso de planeacin deber desarrollar la estrategia de auditora y conducir a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditora. El proceso de planeacin, generalmente comprende:

Conocimiento del cliente y del medio en que opera, Identificacin de las reas significativas de auditora, Decisin preliminar en relacin al grado de confiabilidad que se piensa depositar en los controles internos, Consideracin de asuntos administrativos, y, Documentacin y divulgacin de auditora.

En resumen, la planeacin establece entre otras el conocimiento del cliente y del medio en que opera, para identificar eventos, transacciones y prcticas que a su juicio tengan un efecto importante sobre la informacin financiera, lo que el auditor necesita comprender acerca del cliente, identificar las reas significativas de auditora para elaborar estrategias en reas de mayor riesgo.(3:67)

1.4.

CONTROL INTERNO

El control interno comprende el plan de organizacin, todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para la proteccin de sus activos, la obtencin de informacin financiera correcta y segura, promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesin a las polticas ordenadas por la Gerencia. (3:53). El sistema de control interno comprende el plan de la organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro de una empresa con el fin de salvaguardar sus activos y verificara la confiabilidad de los datos contables. (7:1)

En general, un sistema de control est compuesto por todas las medidas de comunicacin y coordinacin que facilitan a una empresa, no importando su complejidad, pueda administrar en forma eficiente y segura sus departamentos, unidades administrativas y operativas.

1.4.1. Mtodo De Evaluacin Del Control Interno Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva del mismo. Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer eficientes sus operaciones. La evaluacin que se haga del Control Interno, es de primordial importancia pues por su medio se conocer si las polticas implantadas estn cumpliendo a cabalidad y si en general se estn desarrollando correctamente. (3:60) Dependiendo la evaluacin que se tenga, as ser el alcance y el tipo de pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados financieros. La evaluacin del Control Interno puede efectuarse por los siguientes mtodos:

1.4.1.1.

Mtodo Descriptivo

Tambin llamado narrativo, consiste en hacer una descripcin narrativa de las caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y relaciones a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la informacin financiera.

1.4.1.2.

Mtodo De Cuestionario

En este mtodo se utiliza una serie de preguntas preparadas tcnicamente y separadas por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en forma clara y sencilla para que sean fcilmente comprensibles por las personas a las que se les solicitara las respondan, es indispensable que las respuestas que se obtengan sean claras y que no den motivo a falsas interpretaciones.

1.4.1.3.

Mtodo De Grficas De Flujo O Flujo gramas

Consiste en representar por medio de grfica de flujo, las operaciones del rea que se est evaluando; esta representacin da una facilidad de verificacin visual de los movimientos que se desarrollan en una operacin y permite captar ms fcilmente su desarrollo, simplificando de esta manera, la evaluacin del Control Interno.

1.5.

PROGRAMA DE AUDITORIA

El programa de trabajo es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora, que han de emplearse, la extensin que se le ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Es una lista detallada y una explicacin de los procedimientos especficos, que tiene que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditora. Los programas de

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auditora proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para determinar lo que falta por hacer. Los programas de auditora se ajustan especialmente a cada trabajo. (3:65) Adems se puede decir que los programas de auditora es la relacin escrita, ordenada y concisa que contiene los procedimientos de auditora, su naturaleza, extensin y oportunidad, previamente determinados para aplicarse en una revisin especfica. Los programas de trabajo que se disean para la realizacin de auditoras, deben ser tomados como guas para expeditar el trabajo y no debe limitarse cuando se considera que dichos programas necesitan de reformas, adiciones o ampliaciones. Los programas estn conformados por la suma de todos los procedimientos de auditora aplicados dentro del proceso de obtencin de evidencia, se fundamentan en tres factores esenciales:
Valoracin del riesgo

Es el riesgo inherente al trabajo y el de cometer error humano. Materialidad Deben elaborarse programas de auditora para cada rea de los estados financieros. Control Deben aplicarse las herramientas necesarias para evitar cualquier tipo de desviacin o falla. (4:7)

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1.5.1. Objetivos

Ayuda a desarrollar el trabajo con pasos especficos para alcanzar los objetivos planteados. Sirve de gua en la aplicacin de los procedimientos de auditora y en la obtencin de evidencia. Asegurar la aplicacin de los procedimientos mnimos, para alcanzar el grado requerido de calidad de la auditoria. (5:21)

1.5.2. Importancia

Promueven la aplicacin de las tcnicas y procedimientos mnimos necesarios. Permiten controlar las actividades y establecen responsabilidades. Constituyen una metodologa para la aplicacin de las tcnicas y los procedimientos de auditora. Orientan al auditor para obtener la evidencia suficiente competente y pertinente. (5:22)

1.5.3. Contenido de los programas de auditoria El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.

El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.

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El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer.

1.5.4. Clasificacin de los programas de auditoria Puesto que cada auditoria tiene carcter singular, cada programa debe adaptarse a las circunstancias que rodean a un encargo concreto. Sin embargo, aunque existe un consenso general respecto a esto, las firmas de auditora presentan discrepancias a la hora de elegir un enfoque para desarrollar auditoria, por lo cual existen muchas formas y modalidades de los programas de trabajo por lo cual se pueden clasificar en: Programas Generales Programas Detallados Programas Estndar Programas Especficos

Programas Generales Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con mencin de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso, y son, generalmente, destinados al uso de los jefes de auditora.

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Programas Detallados Son aquellos en los cuales se describe, con mayor o menor minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora y se destina, generalmente al uso de los ayudantes.

Programas Estndar Aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en casos o situaciones que se consideran aplicables a un nmero considerable de empresas o a todas las que forman la clientela del despacho. Algunas firmas utilizan un programa impreso, breve y estndar, como marco de referencia y ajustan el programa a aquellos procedimientos adicionales o necesarios que consideren convenientes para adaptarse a los hechos y circunstancias pertinentes. Con frecuencia el programa estndar se basa en un enfoque mximo, que comprende una lista completa de procedimientos que podran aplicarse en un encargo de auditora tpico. Este tipo de programas permite identificar los procedimientos que no son aplicables al encargo concreto y aquellos que, aunque aplicables, no se han realizado. En este ltimo caso, se asegura la identificacin del procedimiento omitido y la explicacin del porque se han eliminado.

Programas Especficos Los que se preparan y formulan concretamente para cada situacin particular.

1.5.5. Ventajas y desventajas de los programas Entre las ventajas que presentan los programas de auditora se pueden mencionar las siguientes:

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Facilidad para efectuar revisiones. Se mantiene constante vigilancia sobre el estado y avance del trabajo.

Al contar con instrumentos especficos, los auditores con menos experiencia necesitan menos vigilancia o supervisin y se evita la prdida de tiempo, en la asignacin de funciones.
Permite una mejor perspectiva del trabajo, en cuanto a la estimacin de

tiempo, necesidad del personal.

Sirve de lista de comprobante de las fases sucesivas de la auditoria, afn de

no pasar inadvertida ninguna verificacin o procedimiento. Mide la eficiencia de la fuerza de trabajo con lo presupuestado a base de horas hombre y establecen estndares para futuras revisiones.

Dentro de las desventajas que presenta un programa se puede mencionar:

Convertirse en una rutina o procedimiento mecnico, el trabajo pude

realizarse con rigidez dentro de los trminos del programa, limitando o coartando iniciativas. Puede ocurrir familiarizacin de los empleados sujetos a las pruebas que se realizan, facilitando posibles fraudes.

1.5.6. Aspectos a considerar En la preparacin de programas de auditora previamente deben considerarse los siguientes aspectos: Familiarizacin de la auditoria con las polticas, procedimientos y controles de la institucin. Determinacin de los objetivos especficos.

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Determinacin del alcance del trabajo, en cuanto a tiempo disponible, volumen de operaciones, oportunidad de las pruebas, e importancia de los elementos a revisin.

Conocimiento y evaluacin del control interno, con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas a realizar.

1.6.

GUAS DE AUDITORIA

Las guas de auditora son un documento formal que indica el procedimiento de evaluacin que debe seguir el auditor; asimismo, en este instrumento se indican todos los puntos, aspectos concretos y reas que deben ser revisados, as como las tcnicas, herramientas y procedimientos que deben ser utilizados en la auditoria. (1:55) Las guas de auditora tienen la misma relacin con la auditora que se va a efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones futuras de la misma. Los programas y gua de auditora muestran los pasos que van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previene contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo realizado. En la ejecucin del trabajo, las guas o programas de auditora constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeacin bien concebido, conceden orden y dan fijacin y coherencia a la tarea que se va a realizar. La primera norma relativa a la ejecucin de un trabajo de auditora obliga a que una auditora realizada de conformidad con normas internacionales de auditora y sobre la aplicacin de procedimientos especficos de auditora. Al ser aplicados, estos procedimientos podrn ampliar o reducir la citada

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cobertura, de manera que para un mejor control sobre la aplicacin de los procedimientos, los mismos deberan quedar resumidos por escrito, en una gua preparada para el efecto y aplicables especficamente a la empresa cuyos estados financieros estn siendo auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una auditora se ejecute sobre la marcha (aunque no podr decirse con certeza que la misma no ha sido planeada en forma adecuada), de manera que las guas o programas de auditora rara vez son preparados para facilitar el trabajo efectuado.

1.6.1. Objetivo de las guas de auditoria El objetivo principal de las Guas de Auditora lo constituye el hecho que los papeles de trabajo que realice el auditor contengan informacin que sea relevante y que, por tal motivo, constituyan una herramienta que de constancia que el trabajo efectuado por el auditor fue planeado y ejecutado segn lo establecido por Normas Internacionales de Auditora, mediante la escogencia y aplicacin de procedimientos de auditora apropiados, en cuestin de eficiencia y alcance, que permitan la consecucin de los objetivos deseados. Para ser ms especficos, se pueden dividir los objetivos de las guas de auditora en los siguientes: Cumplir su funcin de confirmaciones Promover una mayor eficiencia en la auditora, Respaldar la funcin de servicio del auditor.

1.6.1.1.

Funcin De Confirmacin

Este objetivo se basa en el hecho que las guas de auditora orientan al auditor en la manera de organizar y supervisar el proceso de auditora, con el fin de

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alcanzar la evidencia que respalde su opinin sobre los procedimientos efectuados, as como la importancia que tienen las guas como una declaracin escrita que los papeles de trabajo son la base de la expresin de la opinin del profesional de auditora.

1.6.1.2.

Eficiencia en Auditora

Otro objetivo importante que se persigue al implementar el uso de guas de auditora lo constituye el alcanzar una eficacia razonable en el proceso de realizacin del trabajo de auditora, es decir, obtener una economa sustancial de tiempo y esfuerzos, tanto para el auditor mismo, as como para el personal de la empresa objeto de revisin. Las guas de auditora definen los procedimientos de auditora a efectuar, la correlacin entre los mismo y el alcance y oportunidad de los mismos, auxiliando de esa manera al auditor para organizar el trabajo, tanto del personal ejecutor de la auditora, como para quien lo supervisa.

1.6.1.3.

Funcin de Servicio

Este objetivo persigue el desarrollo y obtencin de informacin y alternativas de solucin que permitan conocer las deficiencias de los procedimientos de contabilidad aplicados por el cliente y lograr una eficiencia operativa aceptable, respectivamente.

1.6.2. Alcance de las guas La gua es una propuesta que se convierte en un instrumento a ser utilizado por los profesionales de Contadura Pblica.

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Los auditores que adopten la gua, sern los responsables de la implementacin de esta, no perdiendo de vista que dentro del desarrollo del trabajo de auditora est en juego el juicio profesional, ya que el propsito de la gua es servir de orientacin en la conduccin de las auditorias. Los auditores debern tener a disposicin de los auxiliares la gua para consultar y guiarse en la realizacin de sus actividades. Para su Mantenimiento Toda actualizacin de la gua deber ser realizada por el auditor. Cada vez que las Normas Internacionales de Auditoria sean modificadas deber realizar un anlisis de dichos cambios y la incidencia que tienen en el contenido de la gua y realizar los cambios correspondientes. Al resultar cambios en el contenido de la gua, deber reemplazarse la o las pginas respectivas, evidencindose en la parte superior de estas la fecha de actualizacin. (3:01)

1.6.3. Elementos Existen varios elementos que el auditor deber considerar en la preparacin de Guas de Auditora: a) Las guas de Auditora deben ser confeccionadas a la medida para cada compaa en particular. b) Las decisiones en cuando al enfoque y alcance de la Auditora deben tomar en consideracin los conceptos de importancia relativa y riesgo probable que se encuentran en la base de todas las fases del proceso de Auditora.

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El reconocimiento de que existen por lo menos los siguientes elementos que se deben tomar en consideracin al elaborar las guas de Auditora:

Objetivos de los Estados Financieros. Controles internos contables. Principios y prcticas de contabilidad. Programas y procedimientos de Auditora. Controles de la organizacin. Controles de operacin. Controles del sistema de informacin. Consideraciones circundantes

El reconocimiento de estos ocho elementos es el resultado de la necesidad de proporcionar algn grado de organizacin a la masa de datos tiles y relevantes que son necesarios para el proceso de toma de decisiones que tienen conexin con la Auditora. Los cuatro primeros elementos enumerados comprenden las etapas iniciales de la estructura y son los que tradicionalmente han sido y seguirn siendo la piedra angular del proceso de auditora. Con la inclusin de los siguientes tres elementos sobre controles se quiere dar reconocimiento formal a la influencia que ejercen en la auditora los sistemas modernos de administracin. Con el ltimo de los elementos mencionados, se obtiene el reconocimiento de la

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influencia que sobre los Estados Financieros ejercen las condiciones circundantes de los negocios.

1.6.4. Aspectos a considerar Existen varios aspectos que debern considerarse al momento de elaborar una gua de auditora, siendo los ms importantes: a. Qu es lo que debe hacerse? Aqu deber considerarse las reas que sern revisadas de forma detallada, as como los aspectos especficos de stas y la correspondiente asignacin de tiempos. Adicionalmente, se debe especificar la naturaleza, extensin, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar. b. Por qu se debe llevar a cabo? Debe definirse el motivo por el que se realizar cada trabajo, es decir, el objetivo con el cual se realiza, para evitar la realizacin de trabajos superfluos o elaborados en vano. c. Dnde se llevar a cabo? Es importante mencionar la seleccin especfica de las reas que se revisarn durante el transcurso de la auditora. d. Cundo se llevar a cabo? Esto incluye el considerar la fecha que resulta ms oportuna para aplicar los procedimientos que se han planeados.

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e. Cmo se lograr? En esta etapa, debe considerarse el presupuesto de tiempo asignado, se deber incluir la integracin del equipo de trabajo que realizar la auditora.

1.7.

GUAS DE AUDITORIA INTERNACIONALES

Entre las normas y principios internacionales que regulan el ejercicio de la profesin de contadura pblica y auditora, se encuentran las Guas Internacionales emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountants- IFAC-) que es una asociacin de contadores fundada en octubre de 1977 por 63 asociaciones representantes de 49 pases. La importancia de estas guas de auditora depende del buen uso que el profesional haga de ellas, en el examen de los estados financieros de los clientes. Estas guas estn distribuidas en dos grandes grupos; Las que se refieren a la ejecucin del trabajo profesional de control de calidad del trabajo efectuado. Las que se refieren a las cualidades y preparacin que el auditor debe poseer antes de asumir el trabajo en forma profesional y que debe mantener durante el desarrollo de su actividad. Dentro del primer grupo se cuenta con 17 guas las que en forma resumida dicen: y comprenden: los objetivos y alcances, los principios que la rigen y el

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Gua No.1 Da una descripcin general del objetivo que se pretende alcanzar y alcance que va a tener la auditora de estados financieros que se va a elaborar; hace referencia a que la responsabilidad de los estados financieros est a cargo de la administracin de la empresa; y tambin indica que la forma en que se determina y organiza la auditora para cubrir los aspectos ms importantes de los estados ya mencionados, es responsabilidad del auditor. As mismo, la evaluacin de confiabilidad y suficiencia de la informacin obtenida y las limitaciones que pueden surgir respecto al alcance en la auditora de estados financieros.

Gua No.2 El propsito principal de sta gua es orientar al auditor en la preparacin de cartas compromiso de las auditoras de Informacin Financiera, indicando el contenido principal de las mismas y otros aspectos de menor relevancia pero que son muy importantes. Tambin especfica lo referente a las auditoras recurrentes y las de entidades integrantes.

Gua No.3 Describe esta gua los principios bsicos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor, principios que deben ser cumplidos en todos los casos en que se lleve a cabo una auditora.

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Gua No.4 Esta gua concluye al decir que la planeacin en la realizacin de una auditora es muy importante ya que por medio de ella, el auditor puede identificar eventos que a su juicio pueden tener efecto significativo, por lo que la auditora se realizar de una manera ms eficiente y rpida. Gua No.5 La gua en mencin hace referencia a que el auditor principal, aunque delegue autoridad, es el que tiene la mayor responsabilidad, ya que tiene que dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo del otro auditor o sus asistentes y as, tener la certeza de que el trabajo elaborado se realizando de buna forma.

Gua No.6 El propsito de esta gua es el de suministrar lineamientos en cuanto a los procedimientos que habrn de seguirse para cumplir con el estudio y evaluacin del sistema de contabilidad y los controles internos relativos, con respecto a una auditora.

Gua No.7 En esta gua se proporciona orientacin en cuanto a: Los procedimientos que el auditor debe seguir para el trabajo delegado en los ayudantes; y, Las polticas y procedimientos que una firma debe adoptar a fin de asegurar, de un modo razonable, la calidad del trabajo de auditora.

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Gua No.8 Esta gua indica que para poder dar una opinin bien fundada de la situacin financiera de un organismo social, se debe obtener evidencia suficiente y competente, as mismo, proporciona los lineamientos para la bsqueda de la evidencia, dando parmetros generales que permitan obtenerla y cuantificarla.

Gua No.9 Al hacer el anlisis de cada uno de los numerales anteriores, se puede concluir que la documentacin que servir de base para todos aquellos asuntos importantes, proporcionarn la evidencia clara de que la auditora practicada, llen los requisitos de acuerdo a los principios establecidos con anterioridad. Gua No.10 El propsito de esta gua es orientar al auditor externo respecto a los procedimientos que debe considerar al evaluar el trabajo del auditor interno, con objeto de hacer uso de la informacin obtenida por el mismo.

Gua No.11 Esta gua trata de la responsabilidad que tiene el auditor en la deteccin de distorsiones derivadas de algn fraude o error cuando realiza una auditora de estados financieros.

Gua No.12

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Esta gua le da un especial nfasis a lo referente con los procedimientos de auditora, ya que la revisin analtica a travs de los procedimientos se convierte en un auxiliar del auditor, por que es por medio de dichos procedimientos que se logra la comprensin del negocio del cliente, la identificacin de reas de riesgo probable, la determinacin del alcance de las pruebas de saldos y transacciones, adems la identificacin de reas que requieren investigacin adicional.

Gua No.13 Esta gua proporciona orientacin a los auditores sobre la forma y contenido del dictamen del auditor emitido con relacin a la auditora independiente de los estados financieros de una entidad, tratando con esto de lograr una cierta uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor, porque ayuda a promover la comprensin del usuario.

Gua No.14 Esta gua tiene el propsito de orientar al auditor con relacin a la consideracin y especial atencin que debe darle el contador pblico y auditor, a la otra informacin sobre la cual, el auditor no tiene la obligacin de opinar.

Gua No.15 Esta gua proporciona orientacin adicional necesaria para cumplir con los principios bsicos, cuando se practica auditora en un ambiente de procesamiento electrnico de datos, es decir cuando un computador de

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cualquier tipo o tamao est involucrado en el procesamiento de la informacin financiera.

Gua No.16 Esta gua est orientada sobre las tcnicas de auditora con ayuda del computador TAAC-, describe los dos tipos ms comunes de estas tcnicas: programas de computacin de auditora y datos de prueba para propsitos de auditora.

Gua No.17 Con lo referente a esta gua el auditor, en la elaboracin de su trabajo, debe requerir informacin suficiente y adecuada sobre las partes relacionadas y las transacciones, de lo contrario debe expresar una opinin con salvedad o abstencin.

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CAPTULO II PROGRAMAS Y GUAS A LA MEDIDA CAPITAL Para realizar una auditora se necesitas programas y guas a la medida, con el objeto de presentar un trabajo eficiente y que se puedan observar y revisar de mejor manera los rubros.

2.1.

PROGRAMAS Y GUAS A LA MEDIDA

El propsito de estos papeles de trabajo es documentar los procedimientos sustantivos de auditora que debe ejecutar el auditor con el fin de obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir acerca de la integridad, existencia, exactitud, presentacin, propiedad y revelacin de las cuentas del patrimonio. En concordancia con el enfoque de trabajo, el auditor deber definir el alcance de los procedimientos sustantivos teniendo en cuenta los resultados de las pruebas a los controles. Es decir, a mayor confianza en los controles, menor debe el alcance de los procedimientos sustantivos y a menor confianza o ausencia de procedimientos a los controles mayor debe ser el alcance de los procedimientos sustantivos. (4:01)

2.2.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CAPITAL patrimonio de una entidad, el Contador Pblico y

En una auditora del

Auditor debe obtener cierto grado de certeza respecto a:

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Que los valores que se presentan en los distintos renglones del capital Que los requisitos legales y estatuarios indispensables para las

contable corresponden por su naturaleza a los rubros correspondientes. constituciones y movimientos de las distintas partidas del capital contable han sido satisfechas. Que la descripcin y clasificacin de las partidas que se presentan en el capital contable son suficientemente claras y explicativas de que incluyen todas las distinciones y aclaraciones necesarias para el conocimiento del mismo capital contable, segregando aquellas partidas que por su naturaleza no sean repartibles. Comprobar que las cifras que se muestren como capital contable estn de acuerdo con el rgimen legal, acta constitutiva, estatutos y acuerdos de accionistas y de administracin. Determinar que las acciones u otras unidades de capital sean Las cuentas del capital contable estn presentadas en el balance en Las cuentas de inversin de propietarios estn clasificadas, descritas y debidamente autorizadas, emitidas y en circulacin, y sus importes correctos. reveladas adecuadamente en los estados financieros, incluyendo sus notas, de acuerdo con los principios de contabilidad aplicables. Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control Determinar que las cifras que se muestran en el balance general como interno vigente. capital contable se encuentran debidamente clasificadas y no contradicen o se oponen a lo dispuesto en la escritura de constitucin o estatutos o en leyes vigentes en el pas. Determinar si las transacciones que figuran en la cuentas de patrimonio fueron autorizadas o aprobadas por las personas u organismos competentes y sin han sido debidamente registradas.

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Determinar que los montos presentados en los distintos renglones de

capital corresponden por su naturaleza a las cuentas que tienen asignado para su registro. Determinar que las cifras que se presentan corresponden a su Determinar su adecuada presentacin y revelacin en los estados naturaleza. financieros.

2.3.

EL PROGRAMA GENERAL PARA CAPITAL

A continuacin se detallaran los pasos a seguir para una auditora de Capital:

2.3.1. Examen del convenio de sociedad Determinar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Como preparacin para el examen de las cuentas de capital de una sociedad de personas, el auditor debe leer la escritura de constitucin. Cuando se trate de una primera auditora debern extractarse para el archivo permanente datos como los siguientes: El nombre y direccin de la sociedad. El nombre y direccin de cada uno de los socios. La clase de cada socio (solidarios, limitado, comanditario, etc.) Los deberes de cada socio. La contribucin de capital de cada socio. Los adelantos o sueldos concedidos a cada uno de los socios. Los convenios sobre intereses de los saldos de la cuenta de capital. Intereses cargados a los adelantos.

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Convenios sobre disolucin. Provisiones en caso de retiro de un socio, voluntaria o involuntariamente. Proporciones de participacin en las prdidas y ganancias. Disposiciones sobre seguros de vida recprocos. El periodo de duracin del convenio de sociedad. El ejercicio social de la sociedad.

2.3.2. Verificacin de los asientos de apertura Cuando se practica por primera vez la auditora de una sociedad colectiva, debern verificarse en los asientos de apertura el activo aportado, el pasivo asumido y la cuenta de capital de cada socio. Si se han retirado socios en el pasado o se han disuelto otras sociedades colectivas anteriores formndose una nueva deber verificarse la exactitud de las operaciones de contabilidad relacionadas con los retiros, disoluciones y nuevas formaciones, con el objeto de evitar complicaciones futuras. Los asientos originales de apertura y todos los asientos siguientes de apertura ocasionados por nuevas formaciones de sociedad deber ratificarlos el auditor con todos los socios existentes.

2.3.3. Verificacin de los asientos en las cuentas de capital y en las cuentas personales. En una primera auditora debern analizarse la cuenta de capital y la cuenta personal de cada uno de los socios, si es posible desde la formacin de la sociedad existente; si el auditor lo considera necesario, los anlisis debern

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hacerse abarcando un nmero de aos del pasado, suficiente para obtener un saldo exacto al comenzar el ao que se examina. Debern analizarse por separado por un lapso de tiempo que cubra el periodo que revisa todas las cuentas de adelantos de capital, justificando todas sus operaciones con los libros de primera entrada. En la justificacin de los asientos deber dedicarse particular atencin a investigar si de acuerdo con la escritura social se ha cumplido con las disposiciones sobre aportaciones de capital y los adelantos no han excedido de las sumas convenidas y los que reciben dichas sumas, han sido en realidad los socios. Deben vigilarse cuidadosamente tambin los sueldos, para tener la seguridad de que se contabilizan adecuadamente y estn siendo registrados de acuerdo con el convenio que se realizo. Si el convenio acerca del pago de sueldos no existe, los adelantos que reciben los socios no pueden tratarse como gastos por concepto de sueldos, aun cuando se suponga que proceden de las utilidades; legalmente los sueldos de los socios nunca son gastos, sino siempre son distribuciones de utilidades.

2.4.

CAPITAL

El Capital designa la diferencia entre el activo y el pasivo de una empresa. Refleja la inversin de los propietarios en una entidad y consiste generalmente en sus aportaciones ms o menos sus utilidades retenidas o prdidas acumuladas, ms otro tipos de supervit como el exceso o insuficiencia en la acumulacin del capital contable y las donaciones. " (8:1) El Patrimonio se encuentra integrado por tres elementos:

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a)

Su composicin como conjunto unitario de derechos y de obligaciones:

Entendida como la concurrencia en bloque y simultneos de derechos y obligaciones conectados, unidos entre si por algn elemento de hecho o de derecho afectados a un fin determinado, para que conceptualmente se entienda la existencia de un patrimonio jurdico. b) Su significacin econmica y pecuniaria, ya que solo las relaciones jurdicas de carcter pecuniario (derechos reales, derechos de crdito), forman el contenido del patrimonio: Es decir, relaciones jurdicas valorables en dinero, porque el derecho patrimonial siempre est referido a un bien valorado en una cantidad determinada. c) Su atribucin a un titular como centro de sus relaciones jurdicas: porque para que exista derechos y obligaciones debe existir un titular de ellas, algo o alguien que en su universo propio que las detente, sea persona natural o jurdica. Si se tiene el derecho es acreedor o titular potestativo de un crdito, esta es una posicin activa; por el contrario si se tiene la obligacin o el deber se es deudor y se est en una posicin pasiva.

2.4.1. Integracin y clasificacin del capital Aun cuando la cifra del capital contable es como se deja indicada, una diferencia neta, ordinariamente, ya sea por razones jurdicas o por razones de su origen, este capital se clasifica en distintas partidas que se presentan separadas y ordenadas en los estados financieros. Las formas y requisitos para la presentacin o clasificacin de los elementos que forman el capital contable es la que se enuncia a continuacin: El caso de sociedades o asociaciones con personalidad jurdica es en el que se presenta el mayor nmero de clasificaciones y detalles dentro de las partidas

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integrantes, del capital contable, siendo siguientes: 1. Capital Social.

los principales renglones los

2. Otras aportaciones de Ios socios o asociados.

3. Utilidades retenidas en el negocio.

a) Aplicadas o separa especficamente (reservas), b) Sin aplicacin especial. 4. Reevaluaciones de activos. 5. Aportaciones no reembolsables hechas por terrenos 6. Utilidad del ejercicio. Capital Social: El concepto de capital social es un concepto estrictamente jurdico y resulta difcil de definir, El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad.(9:1) El capital social puede contar a su vez formando por diversos grupos, como sigue: 1. Capital Autorizado. Es la suma mxima que una sociedad annima puede emitir en acciones, sin necesidad de formalizar un aumento de capital.
2. Capital autorizado y no emitido. Constituye la diferencia entre el

mximo de capital, autorizado en la escritura de la sociedad o sus reformas y la cantidad que se ha puesto a suscripcin, ya sea que est o no suscrita. Esta cifra constituye solamente un elemento de

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informacin, y desde el punto de vista de los estados financieros, no es parte integrante del capital contable.
3. Capital emitido y no suscrito. Representa aquella parte del capital

social respecto a la cual existe ya una decisin de las autoridades de la empresa (Asamblea de Accionista o Consejo de administracin, segn el caso) para ofrecerlo a suscripcin pero respecto al cual no ha podido obtenerse dicha suscripcin. Esta parte del capital social tampoco constituye un elemento integrante del capital social tampoco constituye vista financiera, pero es, como en el caso anterior, un dato de carcter informativo importante.
4. Capital Suscrito y no Pagado. Representa aquella parte del capital

social respecto de la cual ya existe compromiso de los socios de hacer aportaciones pero en la cual aun no ha recibido la empresa las aportaciones correspondientes. 5. Capital Pagado. Representa la cantidad que los socios han aportado efectivamente para la integracin del capital social en los trminos de la escritura constitutiva y sus reformas. En los balance de las empresas el importe del capital autorizado y el del capital emitido y no suscrito, pueden presentarse dentro del cuerpo del balance, o hacerse constar como notas aclaratorias de los mismos estados financieros; sin embargo, el importe del capital suscrito y no pagado y el importe del capital pagado deben presentarse siempre de manera clara dentro del cuerpo del balance.
Utilidades Retenidas:

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Las utilidades obtenidas por la empresa, y que no han sido capitalizados para incrementar el capital social, no son siempre repartidas a los socios o accionistas, sino que una parte de ellas se conserva reinvertida en la empresa y por lo tanto, forma parte del capital contable. Estas utilidades retenidas pueden constituirse en diferente grupo:
a) Reservas. Son aquella parte de las utilidades que han sido separadas

contablemente de manera especfica. Estas reservas pueden ser constituidas por disposicin de la escritura y estatutos de la empresa o por acuerdo de la asamblea de accionistas. Estas reservas pueden haber sido creadas con finalidades especficas, a haber sido constituidas con finalidades genricas. En los estados financieros o notas complementarias, las reservas deben escribirse de tal manera que se entienda claramente su naturaleza, sus caractersticas y en su caso los impuestos que hayan sido diferidos con motivo de su creacin. b) La parte de utilidades de ejercicios anteriores, que no han sido, aplicados especficamente a la constitucin de reservas constituyen una parte del capital contable, designada con el rubro de utilidades por aplicar u otra equivalente. Esta partida debe ser tambin descrita claramente en los estados financieros.

Reserva de Reevaluacin: En los casos en que por circunstancias extraordinarias y justificadas, se efecten reevaluaciones de activos corno el resultado neto de las mismas,

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se acostumbre incluirlo dentro de los renglones que forman el capital contable, pero es necesario presentarlo separadamente y describirlo con toda claridad, bajo rubros especiales que indiquen su Origen y su naturaleza no repartible.

Aportacin de Otras Personas: En algunos casos, especialmente en aquellas entidades cuya finalidad no es fundamentalmente lucrativa sino el prestar un servicio social, se pueden recibir aportaciones no reembolsables de personas extraas a la entidad. Dichas donaciones siempre que llenen las caractersticas de no ser reembolsables, llegan a formar parte del capital contable. Por las mismas razones que inspiran las recomendaciones anteriores, es decir, la necesidad de revelacin clara y completa de los datos financieros, es necesario que estas aportaciones se presenten dentro del capital contable como un rengln separado y adecuadamente descrito, haciendo, cuando ello sea necesario, las subclasificaciones que las circunstancias dicten.

Utilidades del Ejercicio: Las utilidades del ejercicio podran considerarse como una parte de las utilidades retenidas en la empresa. Sin embargo, dado el valor informativo de esta cifra y el hecho que el estado de prdidas y ganancias tiene como finalidad especfica la determinacin de esta cifra, y debe conectarse con el balance general, es necesario que la utilidad del ejercicio se presente separadamente en el balance de fin de cada ejercicio. Tratndose de estados financieros intermedios debe expresarse con claridad el periodo que cubre y al cual corresponde la cifra de Utilidad del Ejercicio que en ellos se presenta.

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CAPTULO III PROBLEMTICA EN LAS GUAS Y PROGRAMAS

3.1.

PROBLEMTICA

La elaboracin de guas y programas de auditora de algunas cuentas, requiere de un profesional con la suficiente experiencia y conocimiento de las mismas. En Guatemala debido a la falta de experiencias en trabajos prcticos de los contadores pblicos y auditores egresados recientemente y que nunca han realizado una labor de auditores o no han trabajado como auditores tienden a elaborar programas pocos efectivos para elaborar las auditorias. Se conoce que no es fcil realizar un programa que cubra todas las expectativas pero por la falta de prctica se realizan programas ineficientes que no llevan a la realizacin de una auditoria adecuada. Entre estas limitantes se pueden mencionar: Falta de capacitacin y educacin respecto a temas actuales.

Mala organizacin y planificacin.

Desconocimiento de algunas normas aplicables a una auditoria.

3.2.

FALTA DE CAPACITACIN RESPECTO A TEMAS ACTUALES

Actualmente en los prximos profesionales no se ve el inters por conocer a un cien por ciento las normas que son necesarias para llevar a cabo una auditoria. Si no se interesan por temas que ya se debieran manejar para brindar un

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servicio de calidad, menos se interesarn en temas que actualmente se deben aplicar en el ejercicio de la profesin. La elaboracin del programa de Auditoria es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de Auditoria sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditoria, para lo cual se basar en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.

El Auditor, para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia Contable, las disposiciones legales existentes, las Normas Internacionales de Auditoria, las Normas Internacionales de Contabilidad, debe conocer las tcnicas y procedimientos a emplearse en la realizacin de la Auditoria, y debe tener experiencia en la ejecucin de dichas labores.

A parte de su experiencia y el conocimiento de las leyes, normas, y procedimientos de Auditoria, debe tener una conducta a toda prueba la que har prevalecer al momento de emitir sus informes o dictmenes, debiendo en este caso practicar una tica Profesional intachable. .

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3.3.

PELIGRO DE NO CONTAR CON PLANEACIN

La fase ms importante de cualquier revisin es la etapa de planeacin. Los peligros de comenzar una auditoria sin contar con una adecuada planeacin son numerosos: Pasar por alto reas importantes que deben ser revisadas o reconocerlas en fecha tan avanzada que no permita llevar acabo y a tiempo las pruebas de auditora apropiadas. Demorar la identificacin de problemas significativos que afecten la operacin. Dedicar el tiempo asignado al personal profesional para resolver asuntos de rutina o concentrarlo en reas de auditora intrascendentes. Deteriorar la moral de los auditores con excesivas cargas de trabajo. Repetir procedimientos de auditora innecesarias aplicadas anteriormente.

3.4.

PROGRAMAS Y GUAS

Entre los problemas o inconvenientes que puede encontrar el auditor al realizar la revisin de auditora de capital y reservas las cuales debe prever en su programa estn las siguientes: a. Si no se realizo una transferencia, podr haberse emitido un certificado para varias acciones en exceso de las matrices de los ttulos de acciones, o de las que aparecen en la cuenta de accionistas del mayor y del crdito de control. b. Podr haberse cancelado una matriz, no habindose cancelado el certificado correspondiente. c. Puede haberse emitido un certificado sin autorizacin, sin anotarlo en la matriz correspondiente.

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d. Puede haber discrepancia en dividendos en acciones los cuales se deben descubrir la causa examinando los libros de actas, libros de caja, registros de activos fijos; ratificando las acciones en circulacin directamente con los accionistas. e. Que la compaa no cumpla con las disposiciones legales: por ejemplo, con objeto de reducir el nmero de acciones autorizadas, la compaa deber seguir las disposiciones de la ley estatal que gobierna a las sociedades annimas, las cuales consisten en la presentacin de una enmienda a la escritura de constitucin de la sociedad. Podr requerirse el consentimiento unnime por escrito de todos los accionistas, o la ley podr estipular un porcentaje necesario de votos de los accionistas para efectuar la reduccin. Despus de que el auditor haya examinado los libros de actas relacionadas con la reduccin deber verificar todos los asientos que tenga conexin con la misma. f. Investigar que todas las ganancias se publiquen en los informes usuales y no se reduzcan cargando partidas de activo a gastos. g. Acreditar un prstamo a una cuenta capital: El objetivo de este movimiento es eliminar la necesidad de mostrar una partida de pasivo. Por lo que el auditor deber insistir en que muestre el importe como pasivo, aun cuando se comprenda perfectamente el mtodo seguido para tratar el prstamo, ya que si en el balance general se mostrara esta obligacin como partida de capital, un otorgante de crdito podra sacar conclusiones errneas.
h. Las clusulas de la escritura de la compaa son la gua para determinar la

divisin de utilidades. Pero en caso de que no se menciona nada en las clausulas entonces las utilidades iguales. i. Los cargos y abonos a las cuentas corrientes determinan la cantidad en que las sumas retiradas en efectivo son inferiores a la cifra permitida. Por lo que el auditor debe verificar que cada uno de los socios haya aprobado sus propias cuentas y las cuentas de todos los otros socios.

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j. Igual que en el inciso i. Si se carga inters sobre las cantidades retiradas en exceso del lmite permitido, el auditor deber ver que se carguen correctamente a la cuenta. k. La cuenta personal de un socio podr cargarse y acreditarse a caja, pero alguna otra persona que no sea el socio puede haber recibido el dinero en efectivo. l. Los cargos pueden darse de baja en libros con cargo a alguna cuenta de gastos, forzando indirectamente de esta manera a todos los dems socios a pagar parcialmente el dinero que retira uno solo de ellos. m. Los crditos por concepto de ventas, por ejemplo, podran pasarse a la cuenta de un socio, elevando de esta manera su saldo acreedor o reduciendo su saldo deudor. n. Dar de baja en libros capital activo con cargo a utilidades pendientes de aplicacin. o. Dar de baja en libros las erogaciones de capital o gastos capitalizables con cargo a gastos. p. Reservas secretas: Para descubrirlas el auditor debe verificar los cargos por depreciacin y examinar las cuentas para determinar si esta subestimado el activo y sobrestimado el pasivo; se deben examinar todas las cuentas de gastos para cerciorarse de que no contienen activo. q. Los intereses mayoritarios podran crear reservas secretas, con el resultado de que los intereses de los tenedores minoritarios resulten afectados adversamente. Despus que el tenedor minoritario ve que evidentemente la compaa no est progresando, podr verse inducido a vender sus acciones en menos de su valor. Debern mencionarse las reservas secretas en el informe de auditora. Si no se mencionan, la situacin del capital de la compaa se subestima y se est engaando a los accionistas

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CAPTULO IV GUA PARA LA ELABORACIN DE GUAS Y PROGRAMAS DE AUDITORIA En el programa respectivo se tienen que realizar pruebas de cumplimiento, en cuanto realicen. a la correcta aplicacin de los procedimientos y polticas administrativas, al registro correcto de las operaciones y movimientos que se

4.1.

ANLISIS

La estructura del Programa y Gua de Auditoria en el rea de Patrimonio al igual que en los dems rubros no es rgida, pero debe contar con los tres partes esenciales que son: Descripcin de la cuenta, que es donde se manifiesta al el origen, uso y significado de la cuenta; los objetivos que se desean alcanzar con la evaluacin, y los procedimientos que se van a desarrollar en la ejecucin de la auditoria, detallando las tcnicas que el auditor considera necesarias para su realizacin. Los elementos que intervienen en la elaboracin de los Programas y Guas de auditora para el rea de Patrimonio son: Legislacin vigente, puntos clave en la escritura de constitucin, derechos especficos de propiedad de las acciones entre algunos, adems de identificar los factores que en un momento dado puedan afectar ya sea a favor o en contra a la entidad. La escritura de constitucin, ya que en ella se encuentran las acciones emitidas, los tipos de accin su valor nominal, los derechos que concede la

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obtencin de dichas acciones; la estructura del capital social, las actas de las juntas de accionistas, los libros de registro de las acciones. Dentro de los rubros que se deben incluir y que conforman el Patrimonio o tienen relacin estrecha se encuentran el Capital Autorizado, Capital autorizado y no emitido, Capital emitido y no suscrito, Capital Suscrito y no pagado, Capital Pagado, Utilidades Retenidas, Reservas, Utilidades del Ejercicio; para lo cual se incluirn en el programa los procedimientos necesarios para que el Auditor pueda evaluarlos sin omitir ningn elemento importante que pueda tener efectos significativos en la presentacin del Patrimonio en los Estados Financieros. El objetivo de la auditoria del rea de patrimonio es evaluar el correcto registro y presentacin en los estados financieros, que la distribucin de dividendos y manejo de acciones se est desarrollando segn lo estipulado en el acta de constitucin, y las polticas determinadas por la Administracin de la entidad.

El papel del auditor en la elaboracin de Programas y guas de auditora radica, en el uso que haga de su buen juicio, experiencia, conocimiento del negocio, creatividad; en el momento de incluir todos los procedimientos que efectuara en el rea y seleccionar las tcnicas adecuadas que permitan desarrollar dichos procedimientos.

4.2.

CONTROL INTERNO

La revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno deber dirigirse principalmente a los siguientes aspectos:

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a) Existencia de registros sobre la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital social. Para conocer y revisar los aumentos y disminuciones de capital, cambios de accionistas, deben existir, como un elemento de control, auxiliares que contengan el registro de estas operaciones independientemente de las disposiciones legales que disponen su implantacin.

b. Custodia de ttulos. Debe existir una custodia fsica adecuada para controlar las acciones o participaciones sociales que existen en autocartera y as realizar arqueos peridicos por personas independientes a quin los guarda en su poder, definiendo con esto, responsabilidades.

c. Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos. La autorizacin debe existir para que solamente sean pagados dividendos que hayan sido aprobados por los rganos sociales y se paguen nicamente a cupones de acciones en circulacin.

d. Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos

de la Junta General de Accionistas o del Consejo de Administracin que afecten las cuentas del capital y reservas.

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Es necesaria la informacin oportuna de todos los acuerdos que afecten al capital y reservas para que se registren en los libros y, las cuentas anuales que de ellos emanen, contengan una informacin correcta.

4.3.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Para establecer que procedimientos de auditora utilizar es necesario evaluar los siguientes aspectos:

Cumplimiento de la legislacin vigente en el pas. La planeacin a largo plazo de la estructura financiera y del capital social. Las transacciones de financiamiento mediante la emisin de acciones. Los planes para opciones de acciones o compra de acciones por los empleados. Declaraciones y pago de dividendos. Registro de Accionistas. La consideracin de necesidades de financiamiento a travs de una estructura flexible. Las razones y/o proporciones de deuda con respecto a la inversin de los accionistas y relacionarlas con los objetivos de de la entidad. Las polticas existentes en cuanto a la reparticin de dividendos y su cumplimiento. La existencia de la debida divulgacin de los acontecimientos importantes a los inversionistas no relacionados con la administracin. Las actas de asambleas de accionistas y de juntas de consejo de administracin debern ser requeridas por el CPA. La existencia de libros actualizados de registro de acciones. La custodia de los ttulos en tesorera.

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Las autorizaciones y procedimientos existentes de pago de dividendos. Evaluar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno establecido por la Entidad u Organismo y la aplicacin de leyes, decretos y regulaciones aplicables segn las circunstancias. Conciliar el saldo del registro auxiliar con el de la cuenta control del mayor Analizar una muestra de las transacciones registradas en la cuenta de capital contable o del patrimonio durante el perodo sujeto a revisin e indique y evale las contrapartidas afectadas. Examinar los originales de la escritura constitutiva, Ley Orgnica, Decreto y sus modificaciones para verificar el capital inicial registrado. Verificar si los testimonios de las escrituras por donaciones de bienes inmuebles han sido debidamente inscritos en el Registro Pblico; Comprobar el origen de partidas recibidas por donacin y determinar si el valor asignado es razonable. Inspeccionar los libros de actas para asegurarse que los acuerdos de los accionistas estn reflejados adecuadamente en los registros contables Verificar o indagar sobre transacciones de la cuenta de utilidades o prdidas acumuladas distintas a los crditos y cargos, por el resultado neto de las operaciones. Verificar que los movimientos del capital contable estn autorizados. Efectuar arqueo de los ttulos en tesorera o en su caso confirmacin de la Institucin que lo maneja Realizar un anlisis y explicacin por las reevaluaciones incluyendo un resumen del informe de la reevaluacin u otra fuente del origen de la partida, del asiento inicial registrado en los libros, su autorizacin y cualquier ajuste subsecuente Revisar si la composicin del patrimonio est adecuadamente presentada y revelada en los estados financieros;

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Concluir en la sumaria conforme los resultados de los objetivos propuestos en el programa.

4.3.1. Otros procedimientos de auditoria 1. Verificar la autorizacin y propiedad por medio de la tcnica de indagacin que las inversiones realizadas hayan sido debidamente autorizadas por el gerente financiero. 2. Obtener comprobacin por escrito de las entidades involucradas en las respectivas inversiones realizadas. 3. Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar que la totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos. 4. Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de acuerdo con la poltica aprobada por el consejo de direccin 5. A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar que estn registradas correctamente. 6. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn valuadas correctamente. 7. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn reflejados en los Estados Financieros.
8. Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar las

inversiones se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA.

9. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha

transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva.

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4.3.2. Procedimientos de auditora en cuanto al capital social a. Examinar la escritura de constitucin y las posteriores ampliaciones y reducciones de capital. b. Comprobar que las operaciones efectuadas se han hecho con arreglo a la ley y disposiciones de capital. c. Comprobar la valoracin de las aportaciones no dinerarias y su realidad, incluso mediante el reconocimiento fsico de los bienes aportados. d. Verificar, por muestreo de los correspondientes documentos bancarios, que los desembolsos de las ampliaciones han sido percibidos e. Examinar la correccin y legalidad de la autocartera y de las ampliaciones por conversin de obligaciones. f. Verificar las operaciones aritmticas y asegurarse que los saldos inciales y finales coinciden con el mayor.

4.3.3. Procedimientos de auditora en cuanto a las reservas a. El auditor comprobar el cumplimiento de los requisitos legales b. Verificar los clculos efectuados para determinar las dotaciones c. Verificar todos los movimientos de entrada y salida de reservas y las transacciones efectuadas con dichas cuentas d. Comprobar las causas de posibles reclasificaciones de reservas e. En cuanto a la aplicacin de las reservas y su reduccin, verificar las razones de su utilizacin y las condiciones legales, fiscales o de otro tipo que se hayan establecido al regularlas, revisando igualmente los clculos y la contabilizacin

4.3.4. Procedimientos de auditora en cuanto a los dividendos

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a. Verificar que su distribucin se ha producido dentro de los lmites permitidos legalmente b. Comprobar que los movimientos de reservas y distribuciones de beneficios coinciden con las liquidaciones del Impuesto sobre Sociedades, con las escrituras pblicas, estatutos sociales y con el libro de actas de las Juntas Generales de Accionistas c. Verificar que se han contabilizado correctamente los dividendos a cuenta y que responden a la existencia de la liquidez suficiente.

4.3.5. Control Interno Aplicable a la Inversin de los accionistas La revisin, estudio y evaluacin del control interno para que sea efectivo, se deber dirigir a: Mantener un libro detallado y actualizado de registro de acciones. Custodia de los ttulos en tesorera. Autorizaciones y procedimientos adecuados para el pago de dividendos. Informacin oportuna al departamento de contabilidad, de los acuerdos con los accionistas y/o los procedimientos administrativos que estn afectando a la cuenta de capital. Forma de conservacin del capital no emitido o del capital emitido no suscrito. Si utilizan instituciones externas para el manejo del capital, revisar las condiciones de contratacin e investigar las medidas de control que tiene la empresa sobre sus agentes para su manejo. Procedimientos para el pago de dividendos.

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4.3.6. Anlisis de movimientos El auditor debe iniciar su revisin de las partidas de capital contable realizando un anlisis de movimientos que le permitan llegar al conocimiento de la integracin y las variaciones que hayan tenido dichas partidas, ya sea a partir del ejercicio anterior, o durante toda la vida de la empresa, segn la naturaleza de cada una de esas partidas.

Investigacin del control interno sobre el capital contable El auditor debe hacer una investigacin cuidadosa de los procedimientos de control interno que la empresa aplica sobre el capital contable. Algunos de los puntos que se deben cubrir son:

La forma de conservacin del capital no emitido o del capital emitido no suscrito. En algunos casos las empresas que tienen capital emitido o capital no suscrito acostumbran en no hacer la impresin de los ttulos sino hasta que se efectu la suscripcin del mismo capital. En otros se mantiene en tesorera, sin firmar o parcialmente firmados.

El auditor debe cerciorarse del procedimiento seguido por la empresa y en el caso de existencia de acciones en tesorera, cerciorarse de la efectividad de las precauciones que se sigan para evitar la disposicin indebida de los ttulos.

Mantenimiento del registro de acciones En los casos de acciones nominativas en las compaas por acciones, o en los casos de sociedades de personas, se deben mantener registros especiales en

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los cuales dentro del capital social de la empresa. La forma de mantenimiento de estos registros, su cuidado y vigilancia y los sistemas de verificacin empleados sobre ellos, son de capital importancia para el auditor.

Utilizacin de instituciones externas para el manejo del capital En algunos casos las empresas que mantienen sus acciones dentro del mercado de valores usan los servicios de instituciones especializadas. En esos casos se deben revisar las condiciones de contratacin con la institucin que hace las operaciones correspondientes e investigar las medidas de control que tienen la empresa sobre su agente para el manejo de capital.

Procedimientos para el pago de dividendos Se debe investigar cules son los procedimientos seguidos para el pago de dividendos decretados sobre las acciones, ya sea que los pague directamente la empresa o que se utilicen los servicios de bancos, agentes o corresponsales. En el caso de que se usen servicios de agentes o corresponsales, debe verificarse y evaluarse el control que se ejerce sobre las actividades de dichos agentes o corresponsales.

4.3.7. Divulgaciones Obligatorias Capital autorizado, suscrito y pagado Nmero, clase de acciones y privilegios. Restricciones en el capital y/o dividendos: impuestos sobre dividendos o capital.

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Movimiento en el supervit que corresponda a ingresos o gastos de operacin del periodo bajo revisin o a ejercicios anteriores. Restricciones en el supervit en conexin con pasivos no corrientes u otros convenios.

4.3.8. Capital Social y Utilidades Distribuidas Este programa se considera uno de los ms complejos, puesto que se tienen que consideran dentro de su elaboracin elementos como por ejemplo: Legislacin vigente. Puntos clave en la escritura de constitucin. Derechos especficos de propiedad de las acciones entre algunos.

Por lo que los objetivos varan de acuerdo a la empresa que se revise porque hay que establecer: Los tipos de acciones que existen El valor nominal de las acciones Las acciones autorizadas, emitidas y en circulacin Los derechos que estn incorporados a las acciones. La concentracin del derecho del voto de los accionistas El precio de mercado de las acciones

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CAPTULO V CASO PRCTICO

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CONCLUSIONES

Con base a la investigacin realizada se llego a las siguientes conclusiones: 1. La falta de experiencia de los Contadores Pblicos y Auditores debe ser compensada con los conocimientos tericos de las normas y tcnicas de auditora, para tener una base en la cual respaldar su trabajo.
2. Las deficiencias en las guas y programas de auditora representan un alto

riesgo en los resultados de la auditora, por lo que el auditor podra emitir una opinin errada. 3. .

4. .

RECOMENDACIONES

1. Que los estudiantes al optar por el Ejercicio Profesional Supervisado tomen

conciencia de la importancia que tiene la elaboracin de una buena

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investigacin para enriquecimiento propio y de los estudiantes que hacen uso de la misma.

2. Que los estudiantes respeten las instrucciones que las autoridades

reglamentan para la elaboracin de informes de Ejercicio Profesional Supervisado, las cuales se pueden encontrar en los Reglamentos internos de cada una de las reas.

3. Que el Comit Director del Ejercicio Profesional Supervisado de la

Universidad de San Carlos de Guatemala, informen a las comunidades objetos de estudio, las soluciones propuestas por los estudiantes, mediante la emisin del Informe de EPS.

BIBLIOGRAFA

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1) Collado Rivero, Yailet. 2006. Propuesta de un procedimiento para el empleo

de tcnicas no tradicionales en la auditoria. Diplomado Facultad Contabilidad y finanzas.90p.

2) Norma Internacional de Auditoria 300. Planeacin de una auditoria de

Estados Financieros.
3) Perdomo Salguero, Mario L. Procedimientos y tcnicas de auditora I.

Guatemala. Contables Administrativas. 2007.167p.3ra. Edicin.

4) Perdomo Salguero, Mario L. Procedimientos y tcnicas de auditora II.

Guatemala. Contables Administrativas. 2006. 199p.

5) Perdomo Salguero, Mario L. Procedimientos y tcnicas de auditora IV.

Guatemala. Contables Administrativas. 2006. 149p.

6) Planeamiento de la Auditoria. http://www.gestiopolis.com/canales6/fin/como-plantear-y-realizarauditorias.htm

7) Control Interno. http://www.monografias.com/trabajos16/control-interno/controlinterno.shtml

8) El capital contable. http://www.mitecnologico.com/Main/ConceptoDeCapitalContable

9) NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA IMCP Y CONPA

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INTERNACIONALES DE AUDITORIA PRONUNCIAMIENTOS TCNICOS EMITIDAS POR EL COMIT INTERNACIONAL DE PRACTICA DE AUDITORIA. Edicin 2007
11) http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml

12)http://www.empresistasleon.com/guia_auditoria_capitalyr.htm
13) http://es.thefreedictionary.com/GU%c3%8dA