‫سازمان حسابرسي‬

‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬

‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫اين استاندارد در تيرماهه ‪ 1385‬ه تصويب‬

‫شده و در مورد کليه صورتهاي مالي که‬
‫دورهه هماليه هآنهاه هازه هتاريخ ه ‪ 1/1/1385‬ههو‬
‫بعد ازهههه ههههآنهههه ههههشروعهههه ههههمي‌شود‪،‬‬
‫لزم‌الجراست‪.‬‬

‫کميته تدوين استانداردهاي حسابداري‬

‫‪1385‬‬
 ‫‪.‬‬

‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬

‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫کميته تدوين استانداردهاي‬

‫حسابداري‬
‫سازمان حسابرسي‬
‫‪1385‬‬
 ‫بسمه‌تعالي‌‬
‫مقدمـه‌‬

‫فراينده هتدوين‌هه استانداردهاي‌هه حسابداري‪،‬ه هفرايندي‌هه مستمره هو‬

‫پوياست ‌ كه ‌ در واكنش ‌ به ‌ تغيير شرايط ‌ و تحولت ‌ محيط ‌ داخلي‌‬
‫و بين‌المللي‌ و با هدف ارتقاي شفافيت گزارشگري مالي‪ ،‬تغيير‬
‫وه هتجديدنظره هدره هاستانداردهاي‌ه موجوده هياه هتدوين‌ه استانداردهاي‌‬
‫جديد را ايجاب ‌ مي‌كند‪ .‬در اين ‌ فرايند يكي ‌ از سياستهاي ‌ اصلي‌‬
‫سازمان‌ حسابرسي‌ استفاده از استانداردهاي حسابداري مراجع‬
‫حرفه‌ايه همعتبره هبويژهه هاستانداردهاي‌ه بين‌المللي‌ه حسابداري‌ه در‬
‫تدوين استانداردهاي حسابداري با درنظرگرفتن شرايط داخلي‬
‫کشور است‪.‬‬
‫در تجديد نظر اين ‌ استاندارد‪ ،‬از استاندارد بين‌المللي حسابداري‬
‫شمارهه ‪ 10‬ه ”رويدادهاي بعد از تاريخ ترازنامه“ ه (ويرايشه ‪)2004‬‬
‫و نتايج تحقيقات انجام شده توسط کارشناسان مديريت تدوين‬
‫استانداردها استفاده شده است‪.‬‬
‫ش نويس‌هه اين‌هه استاندارده هبراي‌هه نظرخواهي‌هه عمومي‌هه منتشر‬
‫پي ‌‬
‫ن‬
‫گرديد و تمام ‌ نظرات ‌ و پيشنهادات ‌ دريافت‌شده ‌ در كميته ‌ تدوي ‌‬
‫استانداردهاي‌ه حسابداري‌ه بررسي‌ه و اصلحات‌ه لزم‌ه اعمال‌ه گرديد‬
‫و نهايتا ً استاندارد توسط کميته فني تصويب شد‪.‬‬
‫ل‬
‫اين‌ه استاندارده هپس‌ه ازه هبررسي‌ه وه هتصويب‌ه توسط‌ه هيئت‌ه عام ‌‬
‫ه موجب‌ه مصوبه‌ه تيرماهه ‪ 1385‬همجمع‌ه عمومي‌ه سازمان‌‬
‫سازمان‌ه ب ‌‬
‫حسابرسي‌ لزم‌الجرا شده‌ است‌‪.‬‬
‫اين ‌ استاندارد با نظارت ‌ جناب ‌ آقاي ‌ هوشنگ ‌ نادريان ‌ مديرعامل‌‬
‫و رئيس‌ هيئت‌ عامل ‌ سازمان‌ حسابرسي ‌ و توسط‌ كميته ‌ تدوين‌‬
‫استانداردهاي‌ه حسابداري‌ه بهاه هعضويت‌ه (به‌ ترتيب‌ه الفبها)ه هآقايان‌‬
‫ايرجه هاکبريهه‪،‬ه ه هدکتهره هموسيه هبزرگ‌اصل‪،‬ه ه هکامهرانه هبحريني‪،‬‬
‫مههدي شليلهه‪ ،‬مجتبي عليميرزايي‪ ،‬دکتر حسين کثيري و دکتر‬
‫رضاه هنظريه هوه هباه هپشتيبانيه هگروهه هکارشناسيه همديريته هتدوين‬
‫استانداردها (خانمها دکتر ويدا مجتهدزاده و دکتر شهناز مشايخ و‬
‫آقايانههه هههدکتر اميد پورحيدري‪،‬ههه ههههه هههدکترههه هههعليههه هههرحماني‪،‬‬
‫دکتر احمد مدرس و دکتر ساسان مهراني) تدوين شده است‪.‬‬
‫سازمان‌هه حسابرسي‌هه ازه هتمام‌هه كساني‌هه كه‌هه دره هفراينده هتدوين‌‪،‬‬
‫نظرخواهي‌ههه وه ههتصويب‌ههه اين‌ههه استاندارده ههمشاركت‌ههه داشته‌اند‬
‫صميمانه‌ه تشك ر و قدرداني‌ه مي‌نماي د و ا ز مشاركت‌ه گسترده‌تر‬
‫جامعه‌ه حرفه‌اي‌ه براي‌ه ارتقاي‌ه كيفي‌ه استانداردهاي‌ه حسابداري‌‬
‫استقبال‌ مي‌كند‪.‬‬

‫سازمان‌ حسابرسي‬
 ‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫فهرست مندرجات‬

‫شماره بند‬
‫پیشگفتار (‪– )3‬‬ ‫¾‬
‫(‪)1‬‬
‫¾ استاندارد حسابداری شماره ‪ “ 5‬رویدادهای بعد‬
‫از تاریخ ترازنامه“‬
‫‪1‬‬ ‫•هدف‬
‫‪2‬‬ ‫•دامنه کاربرد‬
‫‪3-5‬‬ ‫•تعاریف‬
‫‪6 -11‬‬ ‫•شناخت و اندازه‌گیری‬
‫‪−‬رویدادهای تعدیلی بعد از تاریخ ترازنامه ‪6 -7‬‬
‫‪−‬رویدادهای غیرتعدیلی بعد از تاریخ ترازنامه ‪8 -9‬‬
‫‪10-11‬‬ ‫‪−‬سود سهام‬
‫‪12-13‬‬ ‫•تداوم فعالیت‬
‫‪14-19‬‬ ‫•افشا‬
‫‪14-15‬‬ ‫‪−‬تاریخ تأیید صورتهای مالی‬
‫‪−‬به روز کردن افشا درباره شرایط موجود در تاریخ‬
‫‪16-17‬‬ ‫ترازنامه‬
‫‪−‬رویدادهای غیرتعدیلی بعد از تاریخ ترازنامه ‪18-19‬‬
‫‪20‬‬ ‫•تاریخ اجرا‬
‫•مطابقت با استانداردهای بین‌المللی حسابداری ‪21‬‬
‫پیوست ‪ :‬مبانی نتیجه‌گیری‬ ‫¾‬
‫‪ - 14/12/1384‬اصلح ‪9‬‬
 ‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫پیشگفتار‬

‫(‪ )1‬استاندار د حسابداریه شمارهه ‪ 5‬ه با عنوانه رویدادهایه هبعده هاز‬

‫تاریخ ترازنامه هکه در تاریخ تيرماهه ‪ 1385‬هتوسط مجمع عمومی‬
‫سازما ن حسابرس ی تصویب شده است جایگزی ن استاندارد‬
‫حسابدار ی شماره ‪ 5‬ه باعنوانه رویدادهایه هبعده هازه هتاریخه هترازنامه‬
‫مصوبه ‪ 1379‬می‌شود و الزامات آن در‌مورد صورتهای مالی‬
‫کهه هدورهه همالیه هآنهاه هازه هتاریخه ‪ 1/1/1385‬و بعد ازآنه هشروع‬
‫می‌شود‪ ،‬لزم‌الجراست‪.‬‬
‫دلیل تجدیدنظر در استاندارد‬
‫(‪ )2‬ای ن تجدیدنظ ر ب ا هد ف هماهنگ ی بیشتره ب ا استانداردهای‬
‫بین‌المللی حسابداری و بهبود استاندارد قبلی‪ ،‬انجام شده‬
‫است‪.‬‬
‫تغییر اصلی‬
‫(‪ )3‬تغییره هاصلیه هنسبته هبهه هاستاندارده هقبلی‪،‬ه همربوطه هبهه هسود‬
‫سهامه هپیشنهادیه هاسته هکهه هدره هبندهایه ‪ 10‬هوه ‪ 11‬هارائهه هشده‬
‫است‪.‬ه هبراساسه هالزاماته همندرجه هدره هاینه هبندها‪،‬ه هسوده هسهام‬
‫مصوبه هبعده هازه هتاریخه هترازنامهه هیاه هسوده هسهامه هپیشنهادی‪،‬‬
‫به‌عنوان بدهی در تاریخ ترازنامه شناسایی نمی‌شود‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫‌‬ ‫”‬
‫“‬
‫‪.‬‬
‫هدف‬
‫‪ .‬هدف این استاندارد تعیین الزامات زیر است ‪:‬‬ ‫‪1‬‬
‫الف‪ .‬مواردی که صورتهای مالی بابت رویدادهای بعد از تاریخ‬
‫ترازنامه تعدیل می‌شود‪ ،‬و‬
‫افشایه هاطلعاته هدربارهه هرویدادهایه هبعده هازه هتاریخ‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‬
‫ترازنامه تا تاریخ تأیید صورتهای مالی‪.‬‬
‫همچنینه هطبقه هاینه هاستاندارده هاگره هرویدادهایه هبعده هازه هتاریخ‬
‫ترازنامهه ههبیانگره هنامناسبه هبودن بکارگیریه هفرضه هتداوم‬
‫فعالیته هباشد‪،‬ه هواحده هتجاریه هنبایده هصورتهایه همالیه هخوده هرا‬
‫برمبنای تداوم فعالیت تهیه کند‪.‬‬
‫دامنه کاربرد‬
‫این استاندارد باید برای گزارشگری مالی رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬ ‫‪. 2‬‬
‫بکار گرفته شود‪.‬‬

‫تعاریف‬
‫اصطلحات ذیل در این استاندارد با معانی مشخص زیر بکار رفته است ‪:‬‬ ‫‪. 3‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه ‪ :‬رویدادهای مطلوب و نامطلوبی است که‬
‫بین تاریخ ترازنامه و تاریخ تأیید صورتهای مالی ‌ رخ می‌دهد‪ .‬این رویدادها‬
‫را می‌توان به دو گروه طبقه‌بندی کرد ‪:‬‬
‫رویدادهایه هتعدیلیه هبعده هاز تاریخه هترازنامهه ه‪:‬ه ه هرویدادهایی که ‬ ‫الف‪.‬‬
‫شواهدی در‌موردشرایط موجود در تاریخ ترازنامه فراهم می‌کند‪ ،‬و‬
‫رویدادهایه هغیرتعدیلیه هبعده هازه هتاریخه هترازنامه ‪:‬ه هرویدادهاییه هکه‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‬
‫بیانگر شرایط ایجاد شده بعد از تاریخ ترازنامه است‪.‬‬
‫تاریخی است که مدیریت‪ ،‬صورتهای مالی‬ ‫تاریخ تأیید صورتهای مالی ‪:‬‬
‫راهههههههههههههه ههههههههههههههبه‌طورهههههههههههههه ههههههههههههههرسمیهههههههههههههه ههههههههههههههو‬
‫برای آخرین بار به‌منظور انتشار‪ ،‬تأیید می‌کند‪ .‬ه تاریخ تأیید صورتهای مالی‬
‫تلفیقی‪،‬ه هتاریخیه هاسته هکهه هصورتهایه همالیه هیاده هشدهه هتوسطه همدیریته هواحد‬
‫تجاریهههههههه ههههههههاصلیهههههههه ههههههههبه‌منظورهههههههه ههههههههانتشارهههههههه ههههههههتأیید‬
‫می‌شود‪.‬‬
‫‪ .‬فراینده هتأییدصورتهایه همالیه هبه‌منظوره هانتشاره هباتوجه به‬ ‫‪4‬‬
‫‪ - 14/12/1384‬اصلح ‪9‬‬

‫ساختاره همدیریت‪،‬ه هالزاماته هقانونیه هوه هروشهایه هتهیهه هو‬

‫نهایی‌کردن صورتهای مالی‪ ،‬متفاوت می‌باشد‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫‪ .‬دره ه هاغلبه هموارد‪،‬ه هواحدهایه هتجاریه هملزمندصورتهایه همالی‬ ‫‪5‬‬

‫خود را بعد از انتشار‪ ،‬به تصویب مجمع عمومی یا سایر ارکان‬
‫صلحیتدار برسانند‪ .‬در چنین مواردی‪ ،‬تاریخ تأیید صورتهای‬
‫مالی‪ ،‬تاریخ تأیید برای انتشار اولیه است‪ ،‬نه تاریخی که در‬
‫آن صورتهای مالی توسط ارکان یاد شده تصویب شده است‪.‬‬
‫شناخت و اندازه‌گیری‬
‫رویدادهای تعدیلی بعد ازتاریخ ترازنامه‬
‫واحده هتجاریه هبایده هبه‌منظوره هانعکاسه هرویدادهایه هتعدیلیه هبعده هازه هتاریخ‬ ‫‪. 6‬‬
‫ترازنامه‪ ،‬مبالغ شناسایی شده در صورتهای مالی خود را تعدیل کند‪.‬‬

‫‪ .‬موار د زیر نمونه‌های ی ا ز رویدادهای تعدیل ی بع د ا ز تاریخ‬ ‫‪7‬‬

‫ترازنامهه هاسته هکهه هواحده هتجاریه هراه هملزمه همی‌کنده هتاه همبالغ‬
‫شناساییه هشدهه هدره هصورتهایه همالیه هراه هتعدیله هیاه هاقلمیه هرا‬
‫شناسایی کند که قبل ً شناسایی نشده است ‪:‬‬
‫الف‪ .‬حل و فصل یک دعوای حقوقی بعد از تاریخ ترازنامه‌که‬
‫وجود تعهد فعلی واحد تجاری در تاریخ ترازنامه را تأیید‬
‫می‌کند‪ .‬واحد تجاری هرنوع ذخیره شناسایی شده قبلی‬
‫مربوط را طبق استاندارد حسابداری شمارهه ‪ 4‬هباعنوان‬
‫ذخایر‪ ،‬بدهیهای احتمالی و داراییهای احتمالی تعدیل می‌کند‪.‬‬
‫واحده هتجاریه هنبایده هتنهاه هبهه هافشایه هبدهیه هاحتمالی‬
‫ناشی ازه حله و هفصله دعوایه حقوق ی هفوقه اکتف ا هکند‪،‬‬
‫زیرا حل و فصل دعوای یاد شده شواهد اضافی مبنی‌بر‬
‫لزوم تعدیل ذخیره را در تاریخ ترازنامه تأیید می‌کند‪.‬‬
‫اطلعات دریافتی بعد از تاریخ ترازنامه بیانگر آن‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‬
‫باشد کهه هارزشه هیکه هداراییه هدره هتاریخه هترازنامهه هکاهش‬
‫یافته‌ه یا‌ه مبلغه هزیان‌کاهشه هارزشه هشناساییه هشدهه هقبلی‬
‫برای آن دارایی نیازمند تعدیل است‪ ،‬برای مثال ‪:‬‬
‫‪ -‬ورشکستگی یک مشتری که بعد از تاریخ ترازنامه رخ‬
‫می‌دهد‪ ،‬معمول ًه مؤید وجود زیان در‌مورد یک حساب‬
‫دریافتنی تجاری در تاریخ ترازنامه است و واحد تجاری‬
‫لزم است مبلغ دفتری حسابهای دریافتن ی تجاری را‬
‫تعدیل کند‪ ،‬و‬
‫‪ -‬فروش موجودی کال هبعد از تاریخ ترازنامه ممکن است‬
‫‪ - 14/12/1384‬اصلح ‪9‬‬

‫شواهدیه هدربارهه هخالصه ه هارزش هفروشه هآنهاه هدره هتاریخ‬

‫ترازنامه فراهم کند‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫مشخص شدن بهای تمام شده داراییهای خریداری‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‬

‫شدهه هیاه هعوایده هحاصله هازه هفروشه هداراییهاه هبعده هازه هتاریخ‬
‫ترازنامه‪ ،‬چنانچه معاملت قبل از تاریخ ترازنامه انجام‬
‫شده باشد‪،‬‬
‫تعیینه همبلغه هپرداختهایه همربوطه هبهه همشارکته هدر‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬
‫سودههه هههیاههه هههپاداشههه هههبعدههه هههازههه هههتاریخههه هههترازنامه‪،‬‬
‫در صورتی که واحد تجاری در تاریخ ترازنامه تعهد فعلی‬
‫قانونیه هیاه هعرفیه هبرایه هچنینه هپرداختهایی‪،‬ه ه هدرنتیجه‬
‫رویدادهای قبل از تاریخ مذکور‪ ،‬داشته باشد‪،‬‬
‫تصویب ه ههسود ه ههسهام ه ههتوسط ه ههمجمع ه ههعمومی‬ ‫ه‪.‬‬
‫شرکتهای فرعی و وابسته برای دوره یا دوره‌های قبل‬
‫از تاریخ ترازنامه شرکت اصلی یا همزمان با آن‪،‬‬
‫دریافت وجه یا مشخ ص شد ن مبلغ قاب ل وصول‬ ‫‪.‬‬ ‫و‬
‫بابته هادعاهایه هخسارته هازه هشرکتهایه هبیمهه هکهه هدره هتاریخ‬
‫ترازنامه در مرحله مذاکره بوده است‪ ،‬و‬
‫کشفه هموارده هتقلبه هیاه هاشتباهیه هکهه هحاکیه هاز‬ ‫‪.‬‬ ‫ز‬
‫نادرست بودن صورتهای مالی است‪.‬‬
‫رویدادهای غیرتعدیلی بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫واحده هتجاریه هنبایده هبه‌منظوره هانعکاسه هرویدادهایه هغیرتعدیلیه هبعده هازه هتاریخ‬ ‫‪. 8‬‬
‫ترازنامه‪ ،‬مبالغ شناسایی شده در صورتهای مالی خود را تعدیل کند‪.‬‬

‫‪ .‬نمونه‌ایه هازه هرویداده هغیرتعدیلیه هبعده هازه هتاریخه هترازنامه‪،‬‬ ‫‪9‬‬

‫کاهشه هارزشه هبازاره هسرمایه‌گذاریهاه هبینه هتاریخه هترازنامهه هو‬
‫تاریخ تأیید صورتهای مالی است‪ .‬کاهش ارزش بازار معمولً‬
‫بهه ههوضعیته ههسرمایه‌گذاریهاه ههدره ههتاریخه ههترازنامهه ههمربوط‬
‫نمی‌شود‪،‬ه هبلکهه همنعکس‌کنندهه هوضعیتهاییه هاسته هکهه هپسه هاز‬
‫تاریخ ترازنامه ایجاد شده است‪ .‬بنابراین‪ ،‬واحد تجاری مبالغ‬
‫شناسایی شده از بابت سرمایه‌گذاریها را در صورتهای مالی‬
‫خود تعدیل نمی‌کند‪ .‬همچنین‪ ،‬واحد تجاری مبالغ افشا شده‬
‫در‌مورد سرمایه‌گذاریها را در تاریخ ترازنامه به‌روز نمی‌کند‪،‬‬
‫اگرچهه هممکنه هاسته هبراساسه هالزاماته همندرجه هدره هبندهه ‪ 19‬‬
‫اطلعات بیشتری افشا کند‪.‬‬
‫‪ - 14/12/1384‬اصلح ‪9‬‬

‫‪4‬‬
 ‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫سود سهام‬
‫‪ . 10‬واحد تجاری نباید سود سهام مصوب بعد از تاریخ ترازنامه یا سود سهام‬
‫پیشنهادی را به‌عنوان بدهی در تاریخ ترازنامه شناسایی کند‪.‬‬

‫‪ .‬با توجه به اینکه طبق اصلحیه قانون تجارت تصویب سود‬ ‫‪11‬‬
‫سها م ا ز اختیارا ت مجم ع عموم ی صاحبا ن سها م است لذا‬
‫پیشنهاد تقسیم سود توسط هیئت مدیره به‌عنوان بدهی در‬
‫تاریخه هترازنامهه هشناساییه هنمی‌شود‪،‬ه هزیراه هه هبا توجهه هبه‬
‫استاندارد حسابداری شماره ‪ 4‬با عنوان ذخایر‪ ،‬بدهیهای احتمالی‬
‫و داراییهای احتمالی در تاریخ ترازنامه تعهد فعلی وجود ندارد‪.‬‬
‫پیشنهاد هیئت مدیره در‌مورد تقسیم سود‪ ،‬ه در یادداشتهای‬
‫توضیحی صورتهای مالی افشا می‌شود‪.‬‬
‫تداوم فعالیت‬
‫‪ . 12‬چنانچه بعد از تاریخ ترازنامه‪ ،‬انحلل واحد تجاری یا توقف فعالیتهای آن‬
‫توسط ارکان صلحیتدار اعلم شود‪ ،‬یا ه اینکه واحد تجاری عمل ًه ناگزیر به‬
‫انجام این امر گردد‪ ،‬صورتهای مالی نباید برمبنای تداوم فعالیت تهیه شود‪.‬‬

‫روند نامطلوب نتایج عملیات و وضعیت مالی بعد از تاریخ‬ ‫‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫ترازنامه ممکن است مبین لزوم بررسی درخصوص مناسب‬

‫بودن کاربرد فرض تداوم فعالیت باشد‪ .‬چنانچه فرض تداوم‬
‫فعالیت مصداق نداشته باشد‪ ،‬آثار آن چنان فراگیر است که‬
‫اینه هاستاندارده هبه‌جایه هتعدیله همبالغه شناساییه هشده‪،‬ه هتغییری‬
‫اساسی در مبنای حسابداری مورد عمل را الزامی می‌کند‪.‬‬

‫افشا‬
‫تاریخ تأييد صورتهای مالی‬
‫واحد تجاری باید تاریخ تأیید صورتهای مالی و اسامی تأییدکنندگان آن را‬ ‫‪. 14‬‬
‫افشا کند‪.‬‬

‫‪ .‬آگاهی از تاریخ تأیید‌صورتهای مالی برای استفاده‌کنندگان‬ ‫‪15‬‬

‫اهمیت دارد‪ ،‬زیرا صورتهای مالی رویدادهای بعد از آن تاریخ‬
‫را منعکس نمی‌کند‪.‬‬
‫‪ - 14/12/1384‬اصلح ‪9‬‬

‫‪5‬‬
 ‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫به روز کردن افشا درباره شرایط موجود در تاریخ ترازنامه‬

‫چنانچه واحد تجاری بعد از تاریخ ترازنامه اطلعاتی درباره شرایط موجود‬ ‫‪. 16‬‬
‫د ر تاری خ ترازنام ه کس ب کند ‪ ،‬بای د موار د افشا ی مربو ط ب ه ای ن شرای ط را‬
‫باتوجه به اطلعات جدید به‌ روز کند‪.‬‬

‫‪ .‬دره هبرخیه هموارده هضرورته هدارده هکهه هواحده هتجاریه هبراساس‬ ‫‪17‬‬
‫اطلعاته هدریافتیه هبعده هازه هتاریخه هترازنامه‪،‬ه هموارده هافشاه هدر‬
‫صورتهای مالی خود را به‌روز کند‪ ،‬حتی اگر اطلعات مزبور‬
‫بر مبالغ شناسایی شده در صورتهای مالی واحد تجاری تأثیر‬
‫نداشتهه هباشد‪.‬ه هبه‌عنوانه همثال‪،‬ه هچنانچهه هبعد ازه هتاریخه هترازنامه‬
‫شواهدی درخصوص بدهی احتمالی موجود در تاریخ ترازنامه‬
‫فراهم شود‪ ،‬لزم است موارد افشا به روز شود‪ .‬ه علوه‌بر‬
‫بررسیه هلزومه هشناساییه هیاه هتغییره هذخیرهه هبراساسه هاستاندارد‬
‫حسابداری شماره ‪ 4‬با عنوان ذخایر‪ ،‬بدهیهای احتمالی و داراییهای‬
‫احتمالی‪،‬ه هواحده هتجاریه هملزمه هاسته هموارده هافشاه هدربارهه هبدهی‬
‫احتمالی را باتوجه به شواهد مذکور‪ ،‬به‌روز ‌کند‪.‬‬
‫رویدادهای غیرتعدیلی بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫واحد تجاری باید اطلعات زیر را برای هر گروه با اهمیت از رویدادهای‬ ‫‪. 18‬‬
‫غیرتعدیلی بعد از تاریخ ترازنامه افشا کند ‪:‬‬
‫ماهیت رویداد‪ ،‬و‬ ‫الف‪.‬‬
‫براوردیه هازه هاثره همالیه هآن‪،‬ه هیاه هبیانه هاینکهه هانجامه هچنینه هبراوردی‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‬
‫امکان پذیر نیست‪.‬‬
‫‪ .‬چنانچهه هرویدادهایه هغیرتعدیلیه هبعده هازه هتاریخه هترازنامه‬ ‫‪19‬‬
‫با اهمیته هباشد‪،‬ه هعدمه هافشایه هآنهاه همی‌توانده هبرتصمیمات‬
‫اقتصادی استفاده‌کنندگان که برمبنای صورتهای مالی اتخاذ‬
‫می‌شود ‪ ،‬تأثیر بگذارد‪.‬ه موار د زیر نمونه‌های ی ا ز رویدادهای‬
‫غیرتعدیل ی بع د ا ز تاری خ ترازنام ه اس ت ک ه عموما ًه منج ر به‬
‫افشا می‌شود ‪:‬‬
‫الف‪ .‬موارده هعمدهه هترکیبه هتجاریه هبعده هازه هتاریخه هترازنامه‬
‫(استاندارد حسابداری شمارهه ‪ 19‬هبا عنوانه ترکیبهای تجاری‬
‫افشایه هموارده هخاصیه هراه هالزامیه همی‌کند)ه هیاه هواگذاری‬
‫یک‌واحد فرعی‪،‬‬
‫اعلم برنامه‌ای برای توقف عملیات‪،‬‬ ‫‪.‬‬ ‫ب‬
‫موارد عمده خرید و واگذاری داراییها یا مصادره‬ ‫‪.‬‬ ‫ج‬
‫‪ - 14/12/1384‬اصلح ‪9‬‬

‫داراییها توسط دولت‪،‬‬

‫‪6‬‬
 ‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫وارد شدن خسارت به تأسیسات و تجهیزات اصلی‬ ‫‪.‬‬ ‫د‬

‫تولید براثر آتش‌سوزی بعد از تاریخ ترازنامه‪،‬‬
‫اعلمه هیاه هشروعه هاجرایه هتجدیده هساختاره هعمدهه ه(به‬ ‫‪.‬‬ ‫ه‬
‫استاندارده هحسابداریه هشماره ‪ 4‬هبا عنوان ذخایر‪،‬ه هبدهیهای‬
‫احتمالی و داراییهای احتمالی مراجعه شود)‪،‬‬
‫تغییراته هعمدهه هدره هسرمایهه هوه هترکیبه هسهامداران‬ ‫‪.‬‬ ‫و‬
‫واحد تجاری بعد از تاریخ ترازنامه‪،‬‬
‫تغییراته هعمدهه هغیرمتعارفه هدره هقیمته هداراییهاه هیا‬ ‫‪.‬‬ ‫ز‬
‫نرخ ارز بعد از تاریخ ترازنامه‪،‬‬
‫تغییراته هدره هنرخهایه همالیاتیه هیاه هقوانینه همالیاتی‬ ‫‪.‬‬ ‫ح‬
‫وضعه هشدهه هیاه هاعلمه هشدهه هبعده هازه هتاریخه هترازنامه‪،‬ه هدر‬
‫صورتیه هکهه هبهه هدوره‌هایه همالیه هگذشتهه هتسریه هنداشته‬
‫باشد‪،‬‬
‫ایجاده هتعهداته هیاه هبدهیهایه هاحتمالیه هعمده‪،‬ه هبرای‬ ‫ط ‪.‬‬
‫مثال از طریق صدور ضمانت‌نامه‪ ،‬و‬
‫دعوایهه ههحقوقیهه ههعمدههه ههکههه ههصرفا ًههه ناشی از‬ ‫‪.‬‬ ‫ی‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه باشد‪.‬‬
‫تاریخ اجرا‬
‫‪ . 20‬الزامات این استاندارد در‌مورد صورتهای مالی که دوره مالی آنها از تاریخ‬
‫‪ 1/1/1385‬و بعد از آن شروع می‌شود‪ ،‬لزم‌الجرا ست‪.‬‬

‫مطابقت با استانداردهای بین‌المللی حسابداری‬

‫با ه ههاجرای ه ههالزامات ه ههاین ه ههاستاندارد‪ ،‬ه ههمفاد ه ههاستاندارد‬ ‫‪.‬‬ ‫‪21‬‬

‫بین‌المللیه هحسابداریه هشماره ‪ 10‬ههبا عنوان ه رویدادهایه هبعده هاز‬

‫مارس ‪ )2004‬نیز رعایت می‌شود‪.‬‬ ‫تاریخ ترازنامه (‪31‬‬
‫‪ - 14/12/1384‬اصلح ‪9‬‬

‫‪7‬‬
 ‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫پیوست‬
‫مبانی نتیجه‌گیری‬

‫‪ 5‬‬
‫‪.‬‬ ‫‌‬

‫براساس هاستاندارد حسابداری قبلی‪ ،‬شرکتها مجاز بودند‬ ‫‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫سود سهام پیشنهادی را به عنوان بدهی شناسایی کنند‪ .‬در‬

‫استاندار د جدید ‪ ،‬شناسای ی سو د سها م پیشنهاد ی به عنوان‬
‫بده ی د ر تاری خ ترازنام ه من ع شد ه اس ت زیر ا تصویب سود‬
‫سهامه هازه هاختیاراته همجمعه هعمومیه هصاحبانه هسهامه هاسته هو‬
‫درنتیجه در تاریخ ترازنامه ” تعهد فعلی“ و به تبع آن بدهی‬
‫وجوده هندارد‪.‬ه ه هضمنا ً ه هاینه هروشه ههماهنگه هباه هاستانداردهای‬
‫بین‌المللی حسابداری است‪.‬‬

‫تعدادیه هازه هاعضایه هکمیتهه هاعتقاده هدارنده هباتوجهه هبهه هالزام‬ ‫‪.‬‬ ‫‪2‬‬

‫ههدرصده هسوده هو‬ ‫‪10‬‬ ‫اصلحیهه هقانونه هتجارته همبنی‌بره هتقسیم‬

‫همچنینه هسیاسته هگذشتهه هشرکته هدر مورده هتقسیمه هسوده هو‬
‫مشخصه هبودنه هپیشنهاده ههیئته همدیرهه هدر مورده هتقسیمه هسود‪،‬‬
‫می‌توان بدهی شرکت را از این بابت به طور برآوردی تعیین‬
‫و شناسایی کرد‪.‬‬

‫د ر مرحلهه نظرخواهیه پیش‌نوی س استاندار د نیزه د ر همین‬ ‫‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫ارتباط نظراتی ارائه شده بود و مجددا ًه موضوع مورد بحث‬

‫و تبادل نظر قرار گرفت و نهایتا ًه اکثریت اعضای کمیته با‬
‫شناسایی نکردن بدهی بابت سود سهام پیشنهادی موافقت‬
‫کردند‪.‬‬
 ‫استاندارد حسابداری شماره ‪5‬‬
‫رویدادهای بعد از تاریخ ترازنامه‬
‫(تجدیدنظر شده ‪)1384‬‬

‫در این استاندارد تصویب سود سهام توسط مجمع عمومی‬ ‫‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫شرکتهای فرع ی و وابست ه برا ی دور ه یا دوره‌ها ی قب ل از‬

‫تاری خ ترازنامه شرکت اصلی یا همزما ن ب ا آن ‪ ،‬ه د ر شرکت‬
‫اصلی به عنوان رویداد تعدیلی تلقی می‌شود‪ .‬ه دلیل اصلی‬
‫اینه هروش‪،‬ه هه هوجوده هکنترله هیاه هنفوذه هقابل ملحظهه هشرکت‬
‫سرمایه‌گذار در تصمیم‌گیری نسبت به تخصیص سود شرکت‬
‫سرمایه‌پذیره ه(حتیه هدره هموارده هموقتیه هبودنه هکنترله هیاه هنفوذ‬
‫قابل ملحظه)ه هوه هنیزه هتأکیده هبره هسوده هشرکته هاصلیه هطبق‬
‫صورتهایه همالیه هجداگانهه هدره هتصمیم‌گیریه همربوطه هبهه هتقسیم‬
‫سوده هتوسطه همجمعه هعمومیه هصاحبانه هسهامه ه هاست‪.‬ه هباه هاین‬
‫روشه سو د شرکته اصلیه طبقه صورتهایه مال ی هجداگان ه هبه‬
‫سود طبق صورتهای مالی تلفیقی نزدیکتر می‌شود‪.‬‬