Professional Documents
Culture Documents
ت مندرجات
فهرس
شماره بنـد
1 دامنه كاربرد .
8ـ 2 .تعاريف
4 ـ انواع مشاركت خاص
8ـ 5 ـ توافق قراردادي
13ـ 9 عمليات تحت كنترل مشترك .
19ـ 14 داراييهاي تحت كنترل مشترك .
34ـ 20 واحدهاي تجاري تحت كنترل مشترك .
32ـ 26 ـ صورتهاي مالي تلفيقي شريك خاص
32ـ 31 ـ موارد استثنا
34ـ 33 ـ صورتهاي مالي جداگانه شريك خاص
36ـ 35 معاملت بين شريك خاص و مشاركت خاص .
37 گزارشگري مشاركت خاص در صورتهاي مالي سرمايهگذار .
39ـ 38 مجريان مشاركت خاص .
43ـ 40 افشا .
44 تاريخ اجرا .
45 مطابقت با استانداردهاي بينالمللي حسابداري .
استاندارد حسابداري شماره 23
حسابداري مشاركتهاي خاص
اين استاندارد بايد با توجه به "مقدمهاي بر استانداردهاي حسابداري" مطالعه و بكار گرفته شود.
دامنه كاربرد
. 1اين استاندارد بايد براي حسابداري مشاركتهاي خاص شامل نحوه ارائه داراييها ،
بدهيها ،درآمدها و هزينههاي مشاركت خاص در صورتهاي مالي هر يك از شركاي خاص و
سرمايهگذاران ،صرفنظر از نوع مشاركت خاص ،بكار رود .
تعاريف
. 2اصطلحات ذيل در اين استاندارد با معاني مشخص زير بكار رفته است :
.مشاركت خاص عبارت است از توافقي قراردادي كه به موجب آن دو يا چند طرف ،يك
فعاليت اقتصادي تحت كنترل مشترك را به عهده ميگيرند .
.كنترل عبارت است از توانايي هدايت سياستهاي مالي و عملياتي يك فعاليت اقتصادي
به منظور كسب منافع .
.كنترل مشترك عبارت است از مشاركت در كنترل يك فعاليت اقتصادي به موجب يك
توافق قراردادي .
.نفوذ قابل ملحظه عبارت است از توانايي مشاركت در تصميمگيريهاي مربوط به
سياستهاي مالي و عملياتي يك فعاليت اقتصادي ولي نه در حد كنترل يا كنترل مشترك آن
سياستها .
.شريك خاص يكي از طرفهاي مشاركت خاص است كه بر آن كنترل مشترك دارد .
.سرمايهگذار در مشاركت خاص يكي از طرفهاي مشاركت خاص است كه بر آن كنترل
مشترك ندارد .
.واحد تجاري عبارت است از تشكلي قانوني يا قراردادي ،اعم از ثبتشده يا ثبتنشده ،
يا هر شخص يا تشكلي كه يك فعاليت اقتصادي را از جانب خود براي دستيابي به اهداف
خاص اداره ميكند .
.روش ارزش ويژه يك روش حسابداري است كه براساس آن سهم شريك خاص در واحد
تجاري تحت كنترل مشترك ابتدا به بهاي تمامشده ثبت ميشود و پس از آن بابت تغيير در
سهم وي از خالص داراييهاي واحد تجاري تحت كنترل مشترك تعديل ميگردد .سهم
شريك خاص از نتايج عملكرد واحد تجاري تحت كنترل مشترك در صورت سود و زيان
منعكس ميشود .
.روش ارزش ويژه ناخالص نوعي روش ارزش ويژه است كه به موجب آن سهم شريك
خاص به تفكيك مجموع داراييها و مجموع بدهيهاي مشاركت خاص كه تشكيلدهنده مبلغ
خالص سرمايهگذاري وي است در ترازنامه و سهم وي از درآمدهاي عملياتي مشاركت
خاص در صورت سود و زيان منعكس ميشود .
. 3كنترل مشترك ،همانند كنترل ،رابطهاي براي دستيابي به منافع است .هر يك از شركاي خاص براي دستيابي به منافع
خود ،كنترل مشترك را نسبت به منافع مشترك اعمال ميكند .هر شريك خاص كه در كنترل سهم دارد بايد نقش فعالي در
سياستهاي مالي و عملياتي مشاركت خاص ،دستكم در سطح راهبردهاي كلي ،ايفا كند .البته اين شرط ،مانع مديريت
مشاركتـ خاصـ توسطـ يكيـ از شركا نيستـ مشروطـ براينكهـ سياستهايـ ماليـ و عملياتيـ اصليـ مشاركتـ با موافقتـ كليه
شركاي خاص تعيين شود و شركاي خاص بتوانند از اجراي سياستهاي يادشده مطمئن شوند .در بعضي موارد ممكن است
ـ صورتهاي مالي تلفيقي و سرمايهگذار ،با توجه به تعريف واحد تجاري فرعي در استاندارد حسابداري شماره 18با عنوانـ
حسابداري سرمايهگذاري در واحدهاي تجاري فرعي ـ (براي مثال بدليل دارا بودن اكثريت آرا) واحد تجاري اصلي شناخته
شود ،اما در عمل براساس توافق قراردادي با سهامداران ديگر كنترل را تقسيم كرده باشد .در چنين مواردي ،واحد تجاري
فرعي تلفيق نميشود بلكه براساس اين استاندارد به عنوان مشاركت خاص محسوب ميگردد.
ع مشاركت خاص
انوا
. 4مشاركتهاي خاص ،ساختارهاي بسيار متفاوتي دارد .در اين استاندارد ،سه نوع فراگير آن شامل عمليات تحت كنترل
مشترك ،داراييهاي تحت كنترل مشترك و واحدهاي تجاري تحت كنترل مشترك ،مشخص شده است كه مشمول تعريف
مشاركت خاص ميباشند .ويژگيهاي مشترك مشاركتهاي خاص به شرح زير است:
الف .دو يا چند شريك خاص به موجب يك توافق قراردادي با هم مرتبطند ،و
ب .اين توافق قراردادي ،كنترل مشترك را برقرار ميكند.
توافق قراردادي
. 5وجود توافق قراردادي ،مشاركت خاص را از سرمايهگذاري در واحدهاي تجاري وابسته كه در آن سرمايهگذار داراي نفوذ
حسابداري سرمايهگذاري در واحدهاي تجاري قابل ملحظه است ،متمايز ميكند (به استاندارد حسابداري شماره 20با عنوان
وابستهـ مراجعهـ شود) .از نظر اينـ استاندارد ،فعاليتهايـ فاقد توافقـ قرارداديـ برايـ ايجاد كنترلـ مشترك ،مشاركتـ خاص
محسوب نميشود.
. 6توافق قراردادي ممكن است به چندين راه ،براي مثال به موجب قراردادي بين شركاي خاص يا به موجب صورتجلسه
مذاكرات بين آنان صورت گيرد .در بعضي موارد ،اين توافق در اساسنامه يا ساير آييننامههاي مشاركت خاص درج ميشود.
توافق قراردادي صرفنظر از شكل ،معمولً مكتوب و شامل موضوعات زير است:
الف .نوع فعاليت ،مدت و الزامات گزارشگري مشاركت خاص،
ب .انتصاب اعضاي هيأتمديره يا ساير اركان ادارهكننده مشابه مشاركت خاص و حق راي شركاي خاص،
ج .آوردههاي شركاي خاص ،و
د .سهم شركاي خاص از محصول ،درآمدها ،هزينهها يا نتايج مشاركت خاص.
7ـ .توافقـ قراردادي ،كنترلـ مشتركـ بر مشاركتـ خاصـ را برقرار ميكند .چنينـ الزاميـ اطمينانـ ميدهد كهـ هيچـ يكـ از
شركاي خاص در موقعيتي نيست كه به تنهايي فعاليت مربوط را كنترل كند .به موجب اين توافق ،تصميمات مربوط به
تأمينـ اهدافـ اساسيـ مشاركتـ خاصـ كهـ مستلزمـ موافقتـ تمامـ شركايـ خاصـ استـ و همچنينـ تصميماتيـ كهـ مستلزم
موافقت اكثريت معيني از شركاي خاص است مشخص ميشود.
. 8در توافق قراردادي ممكن است يكي از شركاي خاص به عنوان مجري يا مدير مشاركت خاص مشخص شود .مجري،
مشاركت خاص را كنترل نميكند بلكه با توجه به سياستهاي مالي و عملياتي كه براساس توافق قراردادي مورد موافقت
شركايـ خاصـ قرار گرفتهـ و اجرايـ آنـ بهـ مجريـ محولـ شدهـ است ،بكار ميپردازد .اگر مجريـ بهـ تنهاييـ توانـ هدايت
سياستهاي مالي و عملياتي فعاليت اقتصادي را داشته باشد ،در اين صورت ،چنين فعاليتي مشاركت خاص تلقي نميشود
بلكه به عنوان واحد تجاري فرعي مجري ،محسوب ميگردد.
. 10در عمليات تحت كنترل مشترك ،دو يا چند شريك خاص ،عمليات ،منابع و مهارتهاي خود را به منظور توليد ،بازاريابي
و توزيع مشترك محصولي خاص ،با هم تركيب ميكنند .بخشهاي مختلف فرايند توليد به وسيله هر يك از شركاي خاص
انجام ميپذيرد .هر شريك خاص مخارج خود را تحمل ميكند و سهمي از درآمد محصول را دريافت ميكند كه به موجب
توافق قراردادي تعيين شده است.
. 11شريك خاص بايد در رابطه با سهم خود در عمليات تحت كنترل مشترك ،اقلم زير را
در صورتهاي مالي جداگانه و در نتيجه در صورتهاي مالي تلفيقي خود شناسايي كند :
الف .داراييهاي تحت كنترل خود و بدهيهاي تحملشده توسط وي ،و
ب .هزينههاي تحملشده توسط خود و سهم وي از درآمد فروش كال يا خدمات حاصل
از مشاركت خاص.
. 12از آنجا كه داراييها ،بدهيها ،درآمدها و هزينهها در صورتهاي مالي جداگانه هر يك از شركاي خاص و در نتيجه در
صورتهاي مالي تلفيقي آنها شناسايي ميشود ،هنگام تهيه صورتهاي مالي تلفيقي شريك خاص ،انجام تعديل يا اعمال ضوابط
تلفيقي ديگري در رابطه با اين اقلم ضرورت ندارد.
. 13نگهداري سوابق حسابداري جداگانه و نيز تهيه صورتهاي مالي براي مشاركت خاص ممكن است ضرورت نيابد .با اين
وجود ،شركاي خاص ممكن است براي ارزيابي عملكرد مشاركت خاص ،گزارشهاي مديريت تهيه كنند.
ل مشترك
داراييهاي تحت كنتر
. 14بعضي مشاركتهاي خاص متضمن كنترل مشترك و اغلب مالكيت مشترك شركاي خاص نسبت به يك يا چند دارايي
است كه مشخصاً براي هدف مشاركت خاص آورده يا تحصيلشده است .اين داراييها به منظور كسب منافع براي شركاي
خاص استفاده ميشود .هر شريك خاص ممكن است سهمي از محصول را دريافت كند و همچنين ،سهم توافق شدهاي از
هزينهها را تحمل كند.
. 15اين نوع مشاركتهاي خاص ،مستلزم ايجاد يك واحد تجاري مجزاي از شركاي خاص نيست .هر شريك خاص متناسب با
سهم خود در داراييهاي تحت كنترل مشترك ،بر سهم خود از منافع اقتصادي آتي كنترل دارد.
. 16بسياري از فعاليتهايي كه در حوزه صنايع استخراج نفت ،گاز و معادن انجام ميشود ،مستلزم استفاده از داراييهاي
تحتـ كنترلـ مشتركـ است .برايـ مثال ،تعداديـ از شركتهايـ توليدكنندهـ نفتـ ممكنـ استـ يكـ خطـ لولهـ نفتيـ را بهـ طور
مشترك كنترل و اداره كنند .هر شريك خاص از اين خط لوله براي انتقال محصول خود استفاده ميكند و در مقابل سهم
توافقشدهاي از هزينههاي عمليات بهرهبرداري خط لوله را تحمل ميكند .مثالي ديگر از يك دارايي تحت كنترل مشترك،
ملكي است كه تحت كنترل مشترك دو واحد تجاري قرار دارد و هر يك از آنها سهمي از اجاره را دريافت و سهمي از هزينهها
را تحمل ميكند.
. 17هر يك از شركاي خاص بايد در رابطه با سهم خود در داراييهاي تحت كنترل مشترك ،
اقلم زير را در صورتهاي مالي جداگانه و در نتيجه در صورتهاي مالي تلفيقي خود شناسايي
كند :
الف .سهم خود از داراييهاي تحت كنترل مشترك و طبقهبندي آنها برحسب ماهيت داراييها
،
ب .بدهيهاي تحملشده توسط وي ،
ه به طور مشترك با ساير شركاي خاص ، ج .سهم خود از بدهيهاي تحمل شد
د .سهم خود از درآمد فروش يا استفاده از محصول مشاركت خاص و نيز سهم خود از
هزينههاي تحملشده به وسيله مشاركت خاص ،و
ه .هزينههايي كه در رابطه با سهم خود در مشاركت خاص تحمل كرده است .
. 18از آنجا كه داراييها ،بدهيها ،درآمدها و هزينهها در صورتهاي مالي جداگانه هر يك از شركاي خاص و در نتيجه در
صورتهاي مالي تلفيقي آنها شناسايي ميشود ،هنگام تهيه صورتهاي مالي تلفيقي شريك خاص ،انجام تعديل يا اعمال ضوابط
تلفيقي ديگري در رابطه با اين اقلم ضرورت ندارد.
. 19حسابداري داراييهاي تحت كنترل مشترك بيانگر ماهيت و واقعيت اقتصادي و معمولً شكل قانوني مشاركت خاص
است .در سوابقـ حسابداريـ جداگانهـ مشاركت خاصـ ممكنـ استـ تنها هزينههايـ مشتركـ مشاركتـ خاصـ درجـ شود و در
نهايت براساس سهم توافق شده تسهيم گردد .در اين حالت ممكن است صورتهاي مالي جداگانه تهيه نشود اما شركاي
خاص براي ارزيابي عملكرد مشاركت خاص ،گزارشهاي مديريت تهيه كنند.
21ـ .واحد تجاريـ تحتـ كنترلـ مشترك ،داراييهايـ مشاركتـ خاصـ را كنترل ،بدهيها و هزينهها را تحملـ و درآمدها را
تحصيل ميكند .اين واحد تجاري ميتواند به نام خود قرارداد ببندد و نيز براي مقاصد فعاليت مشاركت خاص تأمين مالي
كند .هر شريك خاص در نتايج عملكرد واحد تجاري تحت كنترل مشترك به تناسب سهم خود حق دارد و در مواردي نيز در
محصول مشاركت خاص سهيم است.
. 22نمونه متداولي از واحد تجاري تحت كنترل مشترك ،اين است كه دو واحد تجاري فعاليتهاي خود را در زمينه تجاري
خاص از طريق انتقال داراييها و بدهيهاي مربوط ،به واحد تجاري تحت كنترل مشترك ،تركيب ميكنند .مثال ديگر ،موردي
است كه واحد تجاري به طور مشترك با دولت يانماينده يك دولت خارجي از طريق تأسيس واحد تجاري جداگانهاي كه
تحت كنترل مشترك آن واحد و دولت يا نماينده آن دولت قرار دارد ،يك فعاليت اقتصادي را آغاز ميكند.
. 23واحد تجاري تحت كنترل مشترك ،بايد سوابق حسابداري خود را به گونهاي نگهداري
كند كه اجراي الزامات اين استاندارد براي شركاي خاص و سرمايهگذاران ميسر شود .
24ـ .واحد تجاريـ تحتـ كنترلـ مشتركـ معمولً سوابقـ حسابداريـ خود را نگهداريـ و همانند ساير واحدهايـ تجاري،
صورتهاي مالي خود را براساس استانداردهاي حسابداري تهيه و ارائه ميكند.
. 25هر شريك خاص معمولً با آوردن وجه نقد يا ساير منابع در واحد تجاري تحت كنترل مشترك مشاركت ميكند .اين
آوردهها در سوابق حسابداري شريك خاص ثبت و در صورتهاي مالي جداگانه آن ،به عنوان سرمايهگذاري در مشاركت خاص
شناسايي ميشود.
ي شريك خاص
صورتهاي مالي تلفيق
. 26مشاركت خاص در واحدهاي تجاري تحت كنترل مشترك ،در صورتهاي مالي تلفيقي
شريك خاص بايد براساس روش ارزش ويژه ناخالص منعكس شود .
. 27در روش ارزش ويژه ناخالص ،شركاي خاص بايد علوه بر تبعيت از همان قواعدي كه
در رابطه با واحدهاي تجاري وابسته در بندهاي 25تا 28استاندارد حسابداري شماره 20با
عنوان "حسابداري سرمايهگذاري در واحدهاي تجاري وابسته " الزامي شده است ،موارد
زير را در صورتهاي مالي تلفيقي ارائه كنند :
الف .سهم شريك خاص از درآمد عملياتي واحد تجاري تحت كنترل مشترك نيز بايد در
صورت سود و زيان تلفيقي مجزا از درآمد عملياتي گروه منعكس شود .در گزارشگري
برحسب قسمتهاي مختلف نيز ،سهم شريك خاص از درآمد عملياتي واحد تجاري تحت
كنترل مشترك بايد به روشني از درآمد عملياتي گروه متمايز شود .
ب .سهم شريك خاص به تفكيك مجموع داراييها و مجموع بدهيهاي واحد تجاري تحت
كنترل مشترك كه تشكيلدهنده مبلغ خالص سرمايهگذاري وي است بايد در ترازنامه
تلفيقي منعكس شود .
. 28با توجه به اينكه كنترل مشترك شريك خاص ،مؤثرتر از نفوذ قابل ملحظه است ،يك واحد تجاري گزارشگر كه بخش
عمدهايـ از فعاليتهايـ خود را از طريقـ مشاركتهايـ خاصـ انجامـ ميدهد لزمـ استـ در يادداشتهايـ توضيحيـ اطلعات
مفصلتري درباره آنها ارائه كند.
. 29براي اعمال روش ارزش ويژه ناخالص الزامات مربوط به سرقفلي ،معاملت درون گروهي ،تاريخ گزارشگري ،رويههاي
حسابداري و ديگر موارد همانند ضوابط مربوط به كاربرد روش ارزش ويژه در بندهاي 14الي 21استاندارد حسابداري
شماره 20با عنوان حسابداري سرمايهگذاري در واحدهاي تجاري وابسته استفاده ميشود.
. 30شريك خاص از تاريخي كه كنترل مشترك خود بر واحد تجاري تحت كنترل مشترك را
از دست ميدهد بايد استفاده از روش ارزش ويژه ناخالص را متوقف كند .
موارد استثنا
. 31سهم شريك خاص در واحدهاي تجاري تحت كنترل مشتركي كه براي واگذاري در آينده
نزديك تحصيل و نگهداري ميشود ،يا تحت محدوديتهاي شديد بلندمدت فعاليت ميكند و
اين محدوديتها توانايي واحد تجاري را براي انتقال وجوه به شريك خاص كاهش ميدهد ،
بايد براساس استاندارد حسابداري شماره 15با عنوان "حسابداري سرمايهگذاريها" به
حساب گرفته شود .
. 32شريك خاص بايد از تاريخي كه واحد تجاري تحت كنترل مشترك به واحد فرعي آن
تبديل ميشود ،سهم خود را طبق استاندارد حسابداري شماره 18با عنوان "صورتهاي
مالي تلفيقي و حسابداري سرمايهگذاري در واحدهاي تجاري فرعي " ،به حساب منظور
كند .
. 34در مواردي كه شريك خاص صورتهاي مالي تلفيقي منتشر نميكند بايد مبالغ مربوط به
مشاركتهاي خاص در واحدهاي تجاري تحت كنترل مشترك را با استفاده از روش ارزش
ويژه ناخالص و بشرح زير ارائه كند :
الف .تهيه و ارائه مجموعه صورتهاي مالي جداگانه ،و
ب .افشاي اطلعات مكمل درباره آثار بكارگيري ارزش ويژه ناخالص ،در يادداشتها
ي
توضيحي صورتهاي مالي .
معاملت بين شريك خاص و مشاركت خاص
. 36در مواردي كه شريك خاص ،داراييهايي را از مشاركت خاص خريداري ميكند تا
زماني كه اين داراييها به شخص مستقلي فروخته نشده است نبايد سهم خود را از سود
مشاركت خاص در اين معامله شناسايي كند .شريك خاص بايد به روشي مشابه سهم
خود را از زيان شناسايي كند ،با اين تفاوت كه زيان را بايد در صورتي بيدرنگ
شناسايي كرد كه بيانگر كاهش در خالص ارزش فروش داراييهاي جاري يا كاهش دائمي در
مبلغ دفتري داراييهاي غيرجاري باشد .
ي سرمايهگذار
گزارشگري مشاركت خاص در صورتهاي مال
. 37سرمايهگذاري كه بر مشاركت خاص كنترل مشترك ندارد ،بايد سهم خود را
براساس استاندارد حسابداري شماره 15با عنوان "حسابداري سرمايهگذاريها" گزارش كند
و چنانچه در يك مشاركت خاص نفوذ قابل ملحظه دارد بايد سهم خود را طبق استاندارد
حسابداري شماره 20با عنوان "حسابداري سرمايهگذاري در واحدهاي تجاري وابسته"
گزارش كند .
ص
مجريان مشاركت خا
. 38مجريان يا مديران مشاركت خاص بايد حقالزحمه خود را براساس استاندارد
حسابداري شماره 3با عنوان "درآمد عملياتي" به حساب منظور كنند .
. 39يك يا چند شريك خاص ممكن است در قبال دريافت حقالزحمه به عنوان مجري يا مدير يك مشاركت خاص انجام
وظيفه كنند .حقالزحمه ياد شده توسط مشاركت خاص حسب مورد به حساب دارايي يا هزينه شناسايي ميشود.
افشا
. 40شريك خاص بايد مجموع بدهيهاي احتمالي زير را كه براساس استاندارد حسابداري
شماره 4با عنوان "حسابداري پيشامدهاي احتمالي" ،مشمول افشا ميگردد ،جداي از
ساير بدهيهاي احتمالي افشا كند :
الف .هر بدهي احتمالي كه شريك خاص در رابطه با سهم خود در مشاركتهاي خاص تحمل
ميكند و سهم وي از هر بدهي احتمالي كه به طور مشترك با ساير شركاي خاص تحمل
ميكند ،
ب .سهم شريك خاص از بدهيهاي احتمالي مشاركتهاي خاص كه متضمن بدهي احتمالي
براي وي است ،و
ج .آن دسته از بدهيهاي احتمالي كه ناشي از بدهي احتمالي شريك خاص بابت بدهيهاي
ساير شركاي خاص است .
. 41شريك خاص بايد مجموع تعهدات زير را در رابطه با سهم خود در مشاركت خاص به
طور مجزا از ساير تعهدات افشا كند :
الف .تعهدات سرمايهاي شريك خاص در رابطه با سهم خود در مشاركتهاي خاص و سهم
وي از تعهدات سرمايهاي كه به طور مشترك با ساير شركاي خاص تحملشده است ،و
ب .سهم خود از تعهدات سرمايهاي مشاركتهاي خاص .
. 42علوه بر موارد پيشگفته ،اطلعات زير بايد در رابطه با مشاركتهاي خاص در
صورتهاي مالي شريك خاص افشا شود :
الف .فهرستي از مشاركتهاي خاص عمده شامل نام و ماهيت فعاليت آنها ،
ب .نسبت حقوق مالكيت در واحدهاي تجاري تحت كنترل مشترك و نسبت حق راي ،
در صورتي كه متفاوت از نسبت حقوق مالكيت باشد ،
ج .دوره مالي يا تاريخ ترازنامه واحد تجاري تحت كنترل مشترك ،در مواردي كه تاريخ
گزارشگري آن با تاريخ گزارشگري شريك خاص متفاوت است ،و
د .مجموع مبلغ هر يك از سرفصلهاي داراييهاي جاري ،داراييهاي غيرجاري ،بدهيهاي
جاري ،بدهيهاي غيرجاري ،درآمدها و هزينهها متناسب با سهم شريك خاص از
مشاركتهاي خاص .
. 43شريك خاصي كه به دليل نداشتن واحد فرعي ،صورتهاي مالي تلفيقي منتشر نميكند
،بايد اطلعات خواستهشده در بندهاي 41 ، 40و 42را افشا كند .
تاريخ اجرا
. 44الزامات اين استاندارد در مورد كليه صورتهاي مال
ي كه دوره مالي آنها از تاريخ
ت . 1/1/1381و بعد از آن شروع ميشود ،لزمالجراس
ي بينالمللي حسابداري
مطابقت با استانداردها
گزارشگري مالي سهمالشركه . 45با اجراي الزامات اين استاندارد ،مفاد استاندارد بينالمللي حسابداري شماره 31با عنوان
در مشاركتهاي خاص نيز رعايت ميشود .توضيح اينكه در اين استاندارد براي انعكاس مشاركتهاي خاص در واحدهاي تجاري
تحت كنترل مشترك در صورتهاي مالي تلفيقي از روش ارزش ويژه ناخالص استفاده شده است ،در صورتي كه روش اصلي
استاندارد بينالمللي حسابداري ،روش تلفيق نسبي است .روش ارزش ويژه ناخالص نوع خاصي از روش ارزش ويژه است كه
در استاندارد ـبينالملليـ حسابداريـ بهـ عنوانـ روشـ مجاز ـجايگزينـ معرفيـ شدهـ است .ـبنابراين ،ـبا ـاجرايـ الزاماتـ اين
استاندارد ،الزامات مربوط به روش مجاز جايگزين استاندارد بينالمللي حسابداري نيز رعايت ميشود.