RICARDO XAVIER BASALDUA

INTRODUCCIN AL DERECHO ADUANERO

(CONCEPTO Y CONTENIDO)

ABELEDO PERROT

1988

CAPTULO II

INVESTIGACIN HISTRICA

La etimologa de la palabra "aduana" nos posibilita un primer acercamiento al tema. Como se ver, las opiniones no son unnimes, tanto en cuanto a su significado como a la lengua de la cual proviene. Incluso existen quienes consideran difcil establecer la etimologa de este vocablo. As, E. Littr en su Dictionnaire de la langue francaise estima que para ello ". . .habra que saber algo sobre las circunstancias en las cuales la palabra aduana {douane) se produjo" 1. En la Enciclopedia Universal Ilustrada de Espasa-Calpe, luego de indicarse que etimolgicamente la palabra "aduana" procede del rabe adayun, que significa "registro o libro de cuentas", se nos advierte que segn algunos proviene del francs douana o dovana significando "derecho" y que aun, segn otros, procede del italiano duxana, para referirse a los "derechos del Dux, porque en Venecia pagaban las mercaderas un derecho que perteneca al Dux" 2.

1 E. Littr, Dictionnaire de la langue francaise, Ed. Librairie Hachette et Ci., Pars, 1863, t. 2, pg. 1227, voz douane. 2 Enciclopedia Universal Ilustrada de Espasa-Calpe Editores, Bilbao-Madrid-Barcelona, 1905, t. II, pg. 1032. Otra opinin se sostiene en el Dictionnaire universel thorique et pratique du commerce et de la navigation (Ed. Librairie de Guillaumin et Ci., Pars, 1863, pg. 994), donde con referencia a la voz douanes se expresa: "I. Consideraciones histricas. En sus Origines de la langue ///

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Puede sealarse que en cuanto a la lengua de la cual procede, la gran mayora de opiniones oscila entre un origen rabe y un origen persa. Veamos primero a los que se inclinan por la procedencia rabe. En el Dictionnaire universel francais et latn de Trevoux se afirma que la palabra aduana (douane) viene del italiano duana, o dogana, derivada del rabe diwan 3. En la Enciclopedia Jurdica Espaola, de V. Pedret y Torres, E. Oliver Rodrguez y J. Torres Ba-llest se indica que el nombre Aduana se deriva del rabe al dyuan, que propiamente significa junta, poyo o estrado en el que se renen algunas personas para ///

francaise, Mnage hace derivar la palabra douane del griego SOXA, recurso (recette), que se haba transformado en la baja latinidad en "dogana", y despus, en la lengua italiana, en "doana"; siguiendo a otros etimologistas provendra de dogana, impuesto de importacin percibido en Venecia en beneficio del dogo. Nosotros nos inclinamos a pensar que esta palabra podra ser de origen celta: los romanos, en las Galias como en todos los pases conquistados, haban establecido un derecho sobre las mercaderas; este derecho era conocido bajo la designacin de portorium, y en plural portoria, y, en su lengua, el pueblo conquistado lo denominaba dan. Tambin se sostiene otro parecer en el Diccionario General Etimolgico de la Lengua Espaola, de Roque Barcia (F. Seix Editor, Barcelona, 1880, pg. 142), donde se expresa con relacin a la etimologa de la palabra: "aduana: "Griego Soxvn (dokne), "lugar en donde se reciben las mercaderas" (Mnage). 2. rabe diuan, "paraje en donde se renen los empleados de Hacienda; Consejo de Estado, sala de Audiencia, oficina de aduana", segn resulta de infinitos textos de autores rabes; cataln, "aduana"; francs, douane, proven-zal, doana (Engelman, Devic). 3. Respecto del italiano dogana, se ha dicho que viene de doge, dux, porque era un derecho impuesto sobre las mercancas que entraban en Venecia (Littr). La forma favorece grandemente este origen: doge, dogana. 3 Dictionnaire universel frangais et latin, vulgairement appel Dictionnaire de Trevoux, Ed. Compagnie des librairies assoces, MDCCLXXI, t. 3, pg. 442, voz douane.

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deliberar" 4. En el Diccionario Enciclopdico Hispano-Americano se indica que la palabra "aduana" proviene del rabe adayun, significando "registro o libro de cuentas y figurativamente oficina pblica establecida para registrar los gneros y mercaderas que se importan o exportan, y cobrar los derechos que adeudan" 5. En el Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola se da a la palabra "aduana" como procedente del rabe ad-diwna, significando "el registro" 6. En el Diccionario Enciclopdico de U.T.E.H.A. se considera a la voz "aduana" como procedente del rabe adayun, significando "libro de cuentas" 7. Por su parte, Joaqun Escriche en su Diccionario Razonado de Legislacin y Jurisprudencia, si bien no compromete opinin, parece inclinarse por esta tesitura al sealar que "La palabra 'aduana' se deriva, segn algunos, del nombre arbigo divanum, que significa la casa donde se recogen los derechos. De aqu empez sta a llamarse divana, luego duana y por fin acab en aduana" 8. Tambin Henri Pirenne sostiene el origen rabe de la palabra "aduana" 9. Pedro Gual Villalb seala que ///

4 Enciclopedia Jurdica Espaola, de Vctor Pedret y Torres, Enrique Oliver Rodrguez y Juan Torres Ballest, Ed. Francisco Seix, Barcelona, 1910, tomo I, pg. 638, voz "aduana". 5 Diccionario Enciclopdico Hispano-Americano, Ed. Montas y Simn (Espaa) y Sociedad Internacional (Amrica), 1912, t. I, pg. 481, voz "aduana". 6 Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, Ed. 1970, pg. 28, voz "aduana". 7 Diccionario Enciclopdico de la Unin Tipogrfica Editorial Hispano Americano, Mxico, t. 1, pg. 196, voz "aduana". 8 Diccionario Razonado de Legislacin y Jurisprudencia de Joaqun Escriche, Ed. Librera de la Viuda de C. Bouret, Pars, Mxico, 1912, t. 1, pg. 96, voz "aduana". 9 Henri Pirenne ensea que "El vocabulario de las lenguas modernas est lleno de palabras de origen rabe que introdujo el comercio oriental y que recuerdan su variedad y su intensidad. Baste citar, nicamente en espaol, expresiones como divn, aduana..."

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por lo comn se acepta que proviene "...del rabe addiun (al dirn), que era la casa o lugar donde se reunan los administradores de las finanzas para la percepcin de los derechos o impuestos" Ezcurra 12. En cambio, otros consideran al vocablo "aduana" como originario del persa, del cual nos habra llegado a travs del rabe. As, Albert Dauzat en su Dictionnaire etymologique de la langue francaise considera que la voz douane procede del rabe diouan, significando oficina aduanera, y ste procede a su vez del persa 13. Tambin en el Dictionnaire Enciclopedique Quillet se sostiene que la voz douane, del antiguo italiano doana, actualmente do-gana, se vinculan al rabe diouan, que es de origen persa y significa primero "registro", luego la oficina donde se renen los empleados que llevan el registro 14. Igualmente, Joan Corominas en su Diccionario Crtico Etimolgico de la lengua castellana sostiene que el vocablo "aduana" proviene del rabe diwn significando re- ///
10

. En la misma postura relativa a la procedencia rabe de este

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vocablo puede mencionarse a W. Montgomery Watt

y, entre nosotros, a Eduardo de

--------------------------------------Histrica econmica y social de la Edad Media, Fondo de Cultura Econmica, Mxico, 1969, pg. 108. 10 Pedro Gual Villalb, Teora y tcnica de la poltica aduanera y de los tratados de comercio, Ed. Juventud S. A., Barcelona, 1943, t. 1, pg. 69. 11 W. Montgomery Watt, Historia de la Espaa Islmica, Alianza Editorial, Madrid, 1984, pg. 59. 12 Eduardo de Ezcurra, Legislacin aduanera. Concordancias, Jurisprudencia y comentarios, Casa editora de Jacobo Peuser, 2 edicin, Buenos Aires, 1900, quien en la nota 1 de la pgina 7 afirma que "Aduana etimolgicamente, tiene su gnesis en la voz rabe adayun, que significa "libro o registro de cuentas". 13 Albert Dauzat, Dictionnaire etymologique de la langue francaise, Librairie Larousse, Paris, 1938, pg. 255, voz douane. 14 Dictionnaire Encyclopedique Quillet, Ed. Librairie Aristide Quillet, Paris, 1950, pg. 1034, voz douane.

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gistro, oficina y especialmente oficina de aduana y ste a su vez del persa diwn, para referirse a "tribunal, oficina, asamblea" 15. Dentro de esta corriente de opinin, en Espaa Ildefonso Snchez estima que lo ms probable es que tanto la palabra rabe diuan como la italiana dogana procedan del vocablo persa divn, que significaba lo mismo que para los rabes: lugar o local de reunin de los administradores financieros Bastid y Jean-Pierre Demumieux ". 17 De tal modo, la "aduana" considerada institucionalmente aparece desde sus orgenes como una oficina donde se efectan registros relativos a las mercaderas que a su ingreso o a su salida deben abonar tributos y cuya percepcin debe procurar. De ah que el vocablo "aduana" se emplee tanto para referirse a la oficina de recaudacin como a los propios derechos de salida y de entrada que este organismo debe percibir 18. Veamos a continuacin cmo se manifiestan las instituciones aduaneras a travs de la historia 19.
16

. En Francia, sostienen este parecer, Jean

15 Joan Corominas, Diccionario crtico etimolgico de la lengua castellana, Ed. Madrid, 1976, vol. I, pg.

Gredos,

42, voz "aduana", y vol. II, pg. 182, voz divn. Este autor indica como

primeros documentos conocidos que emplean la palabra "aduana" uno fechado en 1261 (adoana) y luego Las Partidas de Alfonso X (aduana). 16 Ildefonso Snchez, en su trabajo La aduana: pasado, presente y futuro, publicado en la obra, Estudios aduaneros, Coleccin Estudios de Hacienda Pblica, Madrid, 1974, pg. 33. 17 Jean Bastid y Jean-Pierre Demumieux, Les douanes, Presses Universitaires de France, Vendme, 1976, pg. 5. 18 Conf. Joaqun Escriche, obra y tomo citados, pg. 96. 19 En el Cdigo de Hammurabi no hemos hallado disposiciones que puedan calificarse como aduaneras. Si bien es cierto que, de las 232 normas que lo integran, dos de ellas precisamente los artculos 38 y 41 hacen referencia al recaudador de impuestos, no surge de su texto ni el contenido de sus funciones ni la naturaleza del tributo a percibir. En consecuencia, no podemos afirmar la existencia de una aduana ni de tributos de ndole aduanera.

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1.

EGIPTO

En la investigacin histrica sobre la percepcin de tributos y la aplicacin de prohibiciones a la entrada y salida de las mercaderas por parte de autoridades constituidas, no puede soslayarse una civilizacin como la que se desarroll en el valle del Nilo. El Egipto de los Faraones se nos presenta como un ejemplo impresionante de monarqua absoluta. La centralizacin constituye una caracterstica de la administracin egipcia. Todo depende del Faran, que para gobernar se vale de una innumerable cantidad de funcionarios. Entre ellos, el "escriba" ocupa un papel protagnico en el control y la administracin monrquica. Intervena en la recaudacin de los impuestos y en el cumplimiento de las prestaciones vinculadas al cuidado de los caminos, de los canales, de los diques, etc.1. Egipto goz de una gran estabilidad gracias a su unidad tnica y a su aislamiento geogrfico 2. En la poca de los Faraones esta nacin viva replegada so- ///

1 Conf. Andr Aymard y Jeannine Auboyer, vol. I, Oriente y Grecia antigua, pg. 75, de la obra Historia General de las Civilizaciones, publicada bajo la direccin de Maurice Crouzet, Ediciones" Destino, Barcelona, 1963. 2 J. Maillet, Institutions politiques et sociales de l'antiquit, Precis Dalloz, 10? edicin, Pars, 1970, pg. 18.

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bre s misma, con una economa cerrada, por lo que su comercio exterior era relativamente escaso 3. No obstante, se importaban diversas clases de maderas, metales, marfiles, lanas, aceite de oliva, vinos finos, resina, etc.4. A su vez, Egipto exportaba trigo, textiles de calidad, cermicas, perfumes, papiros, entre otros productos. Por lo general, era el Faran quien dispona tales exportaciones, mediante sus propias embarcaciones o en caravanas que protega con escoltas militares esta- /// Se trataba de verdaderas expediciones

3 Conf. Leonard Wolley en Los comienzos de la civilizacin, segunda parte de la obra Historia del desarrollo cultural y cientfico de la humanidad, UNESCO, Ed. Sudamericana, Buenos Aires, 1966, pg. 698. Al respecto, seala Montesquieu que "Egipto, alejado por su religin y por sus costumbres de todo trato con los dems pases, no haca comercio exterior: gozaba de un suelo frtil y abundante. Era el Japn de aquellos tiempos: se bastaba a s mismo. Tan poca importancia daban los egipcios al comercio exterior, que abandonaron el Mar Rojo a las pequeas naciones que en l tenan algn puerto: as permitieron que all tuvieran sus flotas los Idumeos, los Sirios y los Judos" (Carlos de Secondat, Barn de Montesquieu El Espritu de las leyes, Libro XXI, Cap. VI, Ed. Porra, S. A., Mxico, 1977, pg. 227). 4 Seala Leonard Woolley que "El comercio exterior de Egipto era un comercio en lujos, en cuanto ataa al individuo, pero algunos por lo menos de estos lujos eran realmente necesarios para el bienestar del pas. Los templos no podan ser construidos sin pesada madera de construccin de clases que no se daban en el valle del Nilo y el ritual del templo exiga el empleo de incienso, que tampoco el valle poda producir. El aceite el "remedio del cuerpo" era necesario para fines tanto medicinales romo mgico-religiosos; ia mirra, la casia y la resina se utilizaban en la momificacin; la plata no exista en Egipto y era, por consiguiente, preciosa adems de baila, por lo cual las ofrendas de plata eran particularmente gratas a los dioses. Evidentemente, era un deber del faran organizar la importacin de cosas que tenan tales finalidades religiosas y, tambin de modo evidente, le convena tener esa importacin en sus propias manos; el comercio exterior se convirti, por tanto, en un monopolio real", (ob. cit., pg. 698).

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tales 5. Esto se explica si se tiene en cuenta que toda la tierra en Egipto era propiedad personal del Faran y que la mayor parte del comercio interno estaba en sus manos 6. Por su ubicacin geogrfica, Egipto era un lugar de trnsito de las mercaderas provenientes de la India y del sur de frica hacia el Mediterrneo 7. Segn Juan Blacker Ayala: "Las mercaderas transportadas a travs de Egipto, no solamente pagaban el doble derecho de entrada y salida, sino que deban pagar, adems, un derecho de circulacin por los caminos y canales, cuya finalidad era, se estima, mantener a aqullos en perfectas condiciones de vialidad, mediante la aplicacin de las sumas recaudadas por este concepto a dicho propsito. Parece, s, que la finalidad del impuesto sealado en el Egipto Imperial fue, lisa y llanamente, la de obtener mayores entradas para la Caja Real". Destaca que: "Tambin en las puertas de las ciudades se cobraba a las mercaderas un derecho de paso, denominado 'derecho de puertas', tributo que permita a los mercaderes, adems de franquear las puertas de las ciudades, negociar las merca- ///

5 Conf. Henry Franckfort, "Egipto, el Reino de las dos Tierras", en la Historia de la economa por los e.randes_ maestros de Gabriel Franco, Ed. Aguilar, Madrid, 1965, pg. 34. 6 Afirma Leonard Woolley que: "No sabemos de ninguna ley egipcia que regulara el comercio y esto tambin parece mostrar que el mercader privado no represent un papel importante en la economa del pas. La realidad es que todo el comercio estaba en manos del faran y que el divino faran era, desde luego, una ley en s mismo" (ob. cit.. pg. 695). En el mismo sentido, puede verse a Jean Gaudemet, Institutions de l'Antiquit, Editions Sirey, Pars, 1982, pg. 58. 7 Conf.: Jacques Toutain, La economa antigua, U.T.E.H.A., Mxico, 1959, pg. 149; Jacques Ellul, Histoire des institutions, Presses Universitaires de France, Collection Thmis, Vol. 1-2, "L'antiquit", 5 edicin, Pars, 1979, pg. 12.

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deras en el mercado de la ciudad". Afirma asimismo este autor que: "En algunos puertos egipcios exista un derecho de puerto o muelle" 8. Por su parte, Andr Neurrisse sostiene que en el Antiguo Imperio de Egipto (3500-2200) las "...cargas pblicas estaban principalmente aseguradas por el impuesto directo y accesoriamente por los derechos de registro y de aduana" 9. Leonard Woolley, refirindose a la expansin de Egipto durante el Antiguo reino, ensea que: "Primero Khasekhemui y luego Snefr invadieron el Sudn y establecieron all su frontera; el mantenimiento de sta fue confiada a los monarcas de Elefantina, el jefe de cuya familia llev, en el reinado de Mernere, el ttulo de 'Guardin de la Puerta del Sur', mientras otros funcionarios de su personal reciban el nombre de 'Conductor de caravanas, que lleva los productos de los pases a su Seor'. De hecho, Elefantina se convirti en la aduana y centro colector del comercio terrestre con el sur". Y agrega: "Bajo la Sexta Dinasta se construy una nueva fortaleza y aduana en Kerma, en la cabeza de la tercera catarata, para que sirviera de puesto comercial avanzado al que los sudaneses pudieran llevar sus mercaderas para cambiarlas por las joyas, los cuchillos, los fuertes perfumes y los rollos de tela blanca o teida, que entonces, como en el siglo xix de nuestra era, hallaban un fcil mercado en frica" 10. Cuenta Aristteles que: "Clemenes de Alejandra, siendo strapa de Egipto, cuando se declar una rigurosa hambre en las otras partes, mientras en Egip- ///

8 Juan Blacker Ayala, Historia universal de las aduanas, Contable Chilena Editores, Santiago de Chile, 1974, t. I, pgs. 28 y 29, 9 Andr Neurrisse, Histoire de l'impt, Presses Universitaires de France, Vendme, 1978, pgs. 8 y 9. 10 Leonard Wooley, ob. cit., pgs. 700 y 701.

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to era moderada, prohibi la exportacin de trigo. Al decirle los nomarcas que no iban a poder pagar los tributos por no exportar el trigo, permiti la exportacin, pero puso un fuerte impuesto sobre el trigo. As result de ello que si no obtuvo mucha contribucin al ser pequea la exportacin, al menos los nomarcas cesaron en sus excusas" 11. En la poca de los Ptolomeos, segn Jean Gaude-met: "Los derechos de aduana son mltiples; a aqullos percibidos en las fronteras se agregan las aduanas interiores entre el Alto y el Bajo Egipto e incluso entre los nomos" 12. Seala Albert A. Algoud que cuando los romanos conquistaron Egipto hallaron aduanas (es decir, impuestos establecidos sobre las mercaderas a la entrada y a la salida) y peajes, los cuales slo tenan un carcter fiscal. Nos dice que: "Existan en el Mar Rojo, donde llegaban los artculos y productos de Arabia y de la India; los haba sobre la costa de Arabia, en donde el derecho de desembarco era muy elevado (25%). En Asia romana la tasa era la misma que en Roma, es decir del cuadragsimo del valor (2,5%)" 13

11 Aristteles, Econmicas, Libro II, Cap. Segundo, Ed. Gredos S. A., Madrid, 1984, pgs. 292 y 293. 12 Jean Gaudemet, ob. cit., pgs. 242 y 243. 13 Albert A. Algoud, Histoire des droits de douane (de leurs origines romaines 1939) et de la politique commerciale de la France, Ed. S.E.D.E.P., Pars, 1978, pg. 23.

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2. GRECIA

Las aduanas y los derechos aduaneros tambin existieron en la antigua Grecia, como queda demostrado por lo expuesto, entre otros, por Herodoto, Aristteles, Demstenes y Jenofonte. Heredoto, refirindose a Creso, monarca de los lidios, cuenta que "Sobremanera contento Creso con la respuesta, y envanecido con la esperanza de arruinar el imperio de Ciro, envi nuevos diputados a la ciudad de Delfos, y averiguando el nmero de sus moradores, regal a cada uno dos monedas o stateres de oro. En retorno los delfios dieron a Creso y a los lidios la prerrogativa en las consultas, la presidencia de las juntas, la inmunidad en las aduanas y el derecho perpetuo de filiacin a cualquier lidio que quisiere ser su conciudadano" 1. Aristteles ensea que, segn una divisin esquemtica, hay cuatro clases de economa: real, satrpica, de la ciudad y privada. Con relacin a la economa real afirma que "...tiene cuatro aspectos especiales: la moneda en circulacin, las exportaciones, las importaciones y los gastos". Respecto a la economa satrpica, seala que 'Pertenecen a sta seis tipos de ingresos: de la tierra, de los productos peculiares de la regin, del co///

Herodoto, Los nueve libros de la historia, Libro Primero, LIV, Ed. Porra, Mxico, 1974, pg. 15.

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mercio, de los impuestos, de los rebaos y de las dems fuentes". El ingreso del comercio, agrega, ". . .es el derivado del mercado exterior" y el ingreso de los tributos . . . "es el que resulta de los impuestos por el paso de la tierra y de los mercados". Con referencia a la economa de la ciudad expresa que "En sta la fuente de ingresos ms importante es la que procede de los productos peculiares del pas, a continuacin viene la que procede del mercado exterior y los lugares de paso y despus la de las tasas ordinarias" 2. Demstenes, con relacin a Filipo II de Macedonia, seala ". . .he odo contar que no van a dejarle percibir los derechos sobre puentes y mercados, ya que el producto de esto tiene que nutrir el fondo pblico de Tesalia en lugar de cobrarlo Filipo" 3. Jenofonte en su obra Las Helnicas cuenta que ". . .los atenienses haban impuesto a Bizancio el diezmo sobre las mercaderas llegadas del Ponto. . ." y en Las rentas del tica afirma que ". . .cuanto ms extranjeros vayan y vengan entre nosotros, ms aumentarn las importaciones y las exportaciones, las compras y las ventas, los salarios acordados y los impuestos a percibir" 4. Los tributos que gravaban las importaciones y las exportaciones exteriorizaron en la antigua Grecia la existencia de un poder de imposicin con anterioridad

2 Aristteles, Econmicas, Libro II, Cap. Primero, edicin citada, ogs. 262 y 263. Asimismo, el estagirita da cuenta de la existencia de derechos de puerto en Macedonia e incluso seala que en Babilonia exista una antigua ley que prescriba el pago de la dcima parte de los productos importados (obra y edicin citadas, Cap. Segundo, pgs. 281, 282 y 295). 3 Demstenes, Discursos, Olintaca Primera, Ed. Porra, Mxico, 1975, pg. 31. 4 Jenofonte, Historia griega, Ed. Iberia S. A., Barcelona, 1965, vol. II: Las Helnicas, Libro IV, Cap. VIII, pg. 152, y Las rentas del tica, Cap. III, pg. 294.

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al nacimiento de los Estados, tal como hoy los entendemos. Ms que la introduccin o la extraccin de las mercaderas a travs de las fronteras, parece que se tena entonces en consideracin la entrada o la salida de la ciudad o, en su caso, el acceso a la plaza del mercado o a un puerto determinado. El lugar u oficina donde se pagaban los tributos aduaneros se denominaba telnion o telonio 5. De ah la denominacin de tenoleum para referirse a tales tributos. Segn Augusto Boeckh: "Todos los ingresos ordinarios de Atenas pueden ser clasificados en los siguientes grupos: 1. Derechos, provenientes en parte de los dominios pblicos, incluidas las minas, en parte de aduanas y de consumos, as como de algunos gravmenes sobre industria y personas (slo extranjeros y esclavos). 2. Multas, junto con aranceles judiciales y fondos procedentes de propiedades conquistadas, tributos de los extranjeros o Estados sometidos y liturgias ordinarias". Agrega que: "Con la sola excepcin de los tributos, dicha enumeracin sera aplicable a los otros Estados de Grecia" 6.

5 Conf.

Enciclopedia Universal Ilustrada, de Espasa-Calpe Editores, ob. cit., voz telonio.

Asimismo, en el Diccionario Enciclopdico Hispano-Americano, bajo la voz telonio se indica: (del latn telonium; del griego pg. 517). 6 Augusto Boeckh, "Las diferentes ramas del ingreso pblico en Atenas y en otras repblicas griegas", publicado en la Historia de la economa por los grandes maestros, de Gabriel Franco, Ed. Aguilar, Madrid, 1965, pg. 105. En forma coincidente, Gaudemet sostiene que "Los recursos ordinarios se obtenan por las rentas del dominio y de las minas, las multas, algunos monopolios, las prestaciones en especie y las cargas impuestas a particulares (liturgias) , los impuestos indirectos y sobre todo los beneficios de aduanas. Dominio, minas, impuestos, aduanas eran a veces arrendadas a particulares" (Jean Gaudemet, ob. cit., pg. 173). : m. Aduana o banco pblico donde se pagaban los tributos" (ob. cit., t. XXI,

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Por su parte, Fernando Sainz de Bujanda ensea que "Los ingresos del Estado en los primeros tiempos de los reyes, procedan en primera lnea del patrimonio privado del rey (integrado por tierras y ganado), a lo que hay que aadir de vez en cuando las donaciones de amigos y aliados (cita a Gunther Schmolders, Allgemeine Steuerlehre, Viena 1951). Ms adelante, estos medios, unidos a las liturgias, fueron insuficientes para cubrir los gastos pblicos, cada vez ms elevados, sobre todo desde que se inici la poltica de expansin, a raz de las Guerras Mdicas, Cmo pudo entonces desenvolverse la Hacienda, vista la repugnancia del griego hacia los impuestos personales? El repertorio de los recursos fiscales destinados a cubrir las necesidades ordinarias se redujo a ciertos impuestos indirectos de consumo bajo la forma de derechos aduaneros o de mercado y a tasas de diversa ndole, sobre todo judiciales y de utilizacin de la propiedad comn" 7. Con relacin a estos impuestos indirectos, seala Andr Neurrisse que "...en los puertos los buques que efectuaban el transporte de mercaderas deban atracar obligatoriamente en el emporion, en donde los ///

7 Fernando Sainz de Bujanda, Hacienda y Derecho, Ed. Instituto de Estudios Polticos, Madrid, 1961, t. I, pgs. 140 y 141. En el mismo sentido, H. Sieveking afirma que "La economa del Estado obtena, adems de los ingresos de aduanas, otros recursos provenientes del monopolio de ciertos ramos de negocios, y a los ricos se encomendaban, en calidad de liturgias, determinados cometidos: tales el armar los tirrenes o el atender al coro en el teatro" (Historia econmica universal, Ediciones D. Milagro, Mxico D. F., 1943, pg. 61). Coincidiendo con el rechazo por parte de los griegos a los impuestos directos sealado por Sainz de Bujanda, nos dice Montes-quieu que "El impuesto por cabeza es ms propio de la servidumbre; el impuesto sobre las mercaderas es ms propio de la libertad, porque no se refiere tan directamente a la persona" (ob. cit., Libro XIII, Cap. XIV, pg. 145).

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agentes del adjudicatario del impuesto reciban la declaracin al mismo tiempo que perciban un derecho de aduana del quincuagsimo a la entrada" 8. Aunque es poco lo que se conoce del sistema aduanero griego, puede afirmarse que no slo existan restricciones indirectas, constituidas por tributos a la importacin y a la exportacin, sino tambin restricciones directas, representadas especialmente por prohibiciones de exportar o de importar desde o hacia determinada ciudad o pas. As lo atestiguan Aristfanes, Aristteles y Plutarco. Aristfanes en su comedia Los Caballeros pone en boca del personaje Demstenes la siguiente afirmacin: "por Zeus que s, que exportaba efectos prohibidos, como pan, pescado, carne. . ." 9. Aristteles da cuenta de una ley que prohiba la exportacin de trigo en Selimbria, situada en la costa meridional de Tracia, que fue colonia doria de Mega-ra y form parte de la confederacin ateniense 10. Plutarco, refirindose a la obra legislativa de Soln, afirma que "De las producciones solamente concedi el sacar a pas extranjero el aceite, prohibiendo la salida de todas las otras, y mandando que el arconte hiciera pblicas imprecaciones contra los extractores, o en su defecto pagara cien dracmas al erario. Es la primera tabla que contiene esta ley. Pueden muy bien no ir errados, dir cualquiera, los que afirman que en ///

8 Andr Neurrisse, ob. cit., pg. 11. Al respecto, Juan Blacker Ayala ensea que "Los derechos de aduana, para las mercaderas extranjeras y nacionales, se perciban en dos lugares distintos: el emporion y el mercado. El emporion era el lugar donde se hacan los negocios con las mercaderas de procedencia extranjera" (obra y tomo citados, pg. 100). 9 Aristfanes, Las once comedias, Ed. Porra, Mxico, 1979, comedia Los caballeros, pg. 40. 10 Aristteles, Econmicas, Libro II, Cap. Segundo, edicin citada, pg. 276.

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lo antiguo tambin era prohibida la extraccin de higos, y que parece haberse dado el nombre de sicofanta al que denunciaba a los extractores" 11. Al respecto, M. I. Finley ensea que "La ciudad antigua se mostr renuente a dejar su provisin de alimentos expuesta al acaso o al libre juego del mercado, al menos mientras la ciudad fue una comunidad genuina v autnoma. An la Atenas clsica declar delito capital la exportacin de granos domsticos, pese a que dominaba el mar Egeo y, as, las enormes importaciones de trigo procedentes de la Rusia meridional (y de otras partes) " 12. No obstante, el crecimiento de Atenas la obliga a recurrir a un importante intercambio para hacer frente a las necesidades de su numerosa poblacin. A fin de subvenir a su alimentacin se ve obligada a importar trigo y, a cambio, exporta vino y aceite, e incluso, para conjugar el dficit de su balanza comercial, debe dar en pago plata, que extrae de sus minas
13

. As lo seala Jean Philippe Lvy, quien sostiene

asimismo que "El legislador ateniense se muestra muy liberal, salvo para el comercio de granos, respecto del cual prohbe el acaparamiento y la exportacin. Para todo el resto se limita a asegurar la honestidad en los negocios sancionando un derecho comercial simple y controlando pesas y medidas. En un Estado tan pequeo, los derechos de aduana, nfimos, no pueden perseguir ninguna especie de proteccionismo" 14.

11 Plutarco, Vidas paralelas, "Soln y Publicola", Ed. Porra, Mxico, 1970, pgs. 99 y 100. 12 M. I. Finley, La economa de a antigedad, Fondo de Cultura Econmica, Mxico, 1982, pg. 181. 13 M. I. Finley afirma que "La plata era la riqueza ms importante de Atenas, y se exportaba en cantidades considerables; lo mismo da en barras o en monedas" (ob. cit., pg. 188). 14 Jean-Philippe Lvy, L'conomie antique, Presses Universitaires de France, Vendme, 1981, pgs. 32 y 33.

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En cuanto a las restricciones directas a la importacin, cuenta M. I. Finley que "A veces se tomaron excepcionales medidas de proteccin a la agricultura domstica, como la ley de la isla de Thasos, en el norte del Egeo, a fines del siglo v a C, que prohiba la importacin de vinos extranjeros a las zonas costeras de Tracia que estaban bajo la jurisdiccin de Thasos" 15.

15 M. I. Finley, ob. cit., pg. 191. 37

3. ROMA
La historia de Roma, ya sea en la denominada poca de los reyes, como despus en la Repblica y en el Imperio, registra tambin la existencia de los deTechos de aduana. En la Roma de los reyes, segn relata Tito Livio, el senado, frente a una situacin de grave inestabilidad polt ica "..emple con el pueblo todos los medios de seduccin. . . " y, adems de retirar la administracin del monopolio de la sal de sus beneficiarios que se venda a precio excesivo liber al pueblo de los derechos de entrada y, en general, de todo impuesto 1 . Esos derechos de entrada formaban parte de los tributos denominados entonces genricamente portorium. Ensea al respecto Rene Cagnat que bajo la denominacin de portorium los romanos se refirieron indistintamente a tres tributos: la aduana, los arbitrios y los peajes. Puntualiza que "La aduana, en efecto, es un derecho que debe pagarse al Estado cuando se atraviesa la frontera para introducir productos extranjeros o exportar productos nacionales. El arbitrio es un impuesto establecido por una ciudad, en sus puertas, sobre las mercaderas que se pretende introducir, y perci- ///

1 Tito Livio, Historia romana. Primera Dcada, Libro I, punto 9, Editorial Porra, Mxico, 1976, pg. 55.

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bido en su provecho. Los peajes eran ciertas contribuciones impuestas a los viajeros en los caminos y en el cruce de los ros. Pero parece que los romanos no efectuaron nunca diferencia entre estas tres clases de tributos: ellos no emplearon para designarlos ms que una palabra, la de portorium. La nica distincin que realizaron fue de otra naturaleza. Reconocan, en efecto, dos clases de portoria: el portorium martimo y el portorium terrestre. El primero se abonaba en los puertos; el segundo, en las fronteras terrestres del imperio o de las provincias, en las puertas de una ciudad o en los caminos"
2

. Coincidiendo con Cagnat, Siegfried J. De Lat seala que la palabra portorium

tiene una significacin ms amplia que nuestro trmino "aduana". Se corresponde, en efecto, con tres impuestos que hoy en da distinguimos netamente: la "aduana" (es decir, el impuesto a pagar en la frontera de un Estado cuando se importa o se exporta mercadera); el "arbitrio" (el tributo percibido a la entrada de una ciudad, sobre las mercaderas que se quieren introducir en ella); el "peaje" (la suma a pagar por recorrer ciertas rutas, cruzar ciertos puentes, etc.). Y agrega: "Los romanos no hicieron distincin entre estos diversos tributos y los designaron bajo la denominacin comn de portorium. En efecto, en el momento en que la organizacin aduanera romana alcanz su pleno desarrollo, el portorium era percibido no slo en las fronteras del Estado, sino tambin en los lmites de las diversas circunscripciones aduaneras en las que el territorio romano estaba dividido y, en el interior de esos distritos, a la entrada de ciertas ciudades ///

2 Rene Cagnat, Etude historique sur les itnpts indirects chez les romains jusqu'aux invasions des barbares, d'aprs les docwnents literaires et epigraphiques, Imprimerie Nationale, Pars, 1882, pagina 2.

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importantes, en las encrucijadas de rutas, al atravesar los pasos en las montaas, en puentes; gravaba no slo el comercio martimo en los puertos sino tambin el trfico fluvial y los transportes terrestres". Opina este autor que la palabra portorium es un derivado de portus-us, cuya primera significacin es "pasaje" y advierte que portus no designa a un "puerto" sino en un sentido derivado. El primer significado de la palabra es "pasaje", "puerta". En consecuencia, ensea que ". . .el portorium era un 'derecho de pasaje', un impuesto de transporte percibido sobre la circulacin de las mercaderas 3. Por su parte, Gustave Humbert destaca que los portoria perseguan un fin puramente fiscal. Afirma que "El Senado jams pens en favorecer a algunos productores romanos elevando, mediante un derecho protector, el precio natural de ciertos productos, en detrimento del consumo" 4.

3 Siegfried J. de Lat, Portorium: tude sur l'organisation douanire chez les romains, sourtout a l'poque du Haut-Empire, Library of Congress Cataloging in Publication Data, Roman history, reprint edition 1975 by Arno Press Inc., U.S.A., pgs. 16 y 17, nota 2. 4 Gustave Humbert, Les douanes et les octrois chez les romains, Extrait du Recueil de I'Academie de Legislation, Typographie de Bonnal et Gibrac, Toulouse, 1867, pgs. 10 y 11. Considera este autor que "Como tesis general puede afirmarse que la poltica proteccionista no aparece en el presupuesto quinquenal elaborado por los censores. Cuando el Senado restableci los portoria, no se preocup ms que de un medio fcil de llenar el aerarium". Y agrega: "La aristocracia romana estaba bien lejos de pensar en crear una proteccin legislativa, es decir, de garantizar por la fuerza del Estado la salida de los productos o un cierto precio de venta al comercio y a la industria, que eran vistos como un modo poco honorable de enriquecerse. Menos an imaginaron asegurar un privilegio a ciertos productores en un poca en la cual se llegaba hasta a prohibir el comercio a los senadores. En cuanto a la agricultura italiana, ya entonces mortalmente afectada en cuanto a cereales se refiere, segn precisa en nota el autor cuya opinin se transcribe en el siglo VI por la multiplicacin de guerras lejanas, que aparej

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Coincidentemente, Rene Cagnat seala que "... el portorium no fue jams otra cosa, para los romanos, que un impuesto de circulacin; no tena ms que una utilidad, pero una utilidad capital: llenar fcilmente el tesoro pblico, y no procuraron ms que obtener el mayor provecho posible. Lejos de favorecer al comercio, multiplicaron las trabas, separando las provincias unas de otras por lneas aduaneras y creando peajes en las rutas, en los puertos, en los canales" 5. Debe sealarse, no obstante, que el portorium slo gravaba la circulacin con fines comerciales y que por consiguiente estaban exentos de su pago los objetos destinados al uso personal 6. Asimismo, como lo pun- ///

--------------------------------la desaparicin de los trabajadores libres, de la clase media y el desarrollo de los latifundio, ella acab por expirar en el siglo VII, cuando fracasaron las tentativas de reforma de Tiberius Gracchus. Su hermano entr en una va peligrosa al inaugurar las leyes frumentarias, que llegaron a alimentar casi gratuitamente a la masa inmensa de la plebe y de los esclavos de Roma, mediante el trigo extranjero. Fue el ltimo golpe asestado al cultivo de cereales en Italia. As, la produccin agrcola misma no fue objeto de una tarifa protectora. Lo que prueba en forma ms que suficiente el carcter puramente fiscal de los portoria durante la Repblica, es el silencio de los historiadores sobre las cuestiones de tarifa. Nunca se plante la situacin de cuestionar al Senado el derecho de fijar la tasa y la cantidad del impuesto. Si este ltimo hubiera modificado las relaciones comerciales en beneficio de ciertos intereses particulares, los tribunos de la plebe no hubieran dejado de hacerse eco de las quejas de los interesados". 5 Rene Cagnat, ob. cit., pg. 4. En igual sentido, M.I. Finley afirma que "Tanto los impuestos portuarios imperiales como los peajes locales municipales fueron simples recursos para obtener ingresos, aplicados a la manera tradicional a todo lo que pasara en una u otra direccin. Slo estaban exentos el grano destinado a la ciudad de Roma y los artculos destinados al ejrcito (ob. cit., pg. 229). 6 Conf. Joachim Marquardt, quien afirma que "... no se someta a las mercaderas importadas al impuesto sino en la medida que las mismas estuvieran destinadas al comercio; la aduana no perciba ningn derecho sobre las mercaderas destinadas a las ne- ///

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tualiza M. Rostovtzeff, los tributos percibidos en las fronteras de cada provincia eran moderados 7. Fernando Sinz de Bujanda expresa que "El sistema fiscal romano ofrece, en su larga evolucin, un importante repertorio de impuestos sobre la circulacin y el consumo, entre los que se destacan: 1. Los derechos aduaneros {portoria), cuya percepcin se remonta a la poca de los reyes. Fueron recaudados en las fronteras provinciales, y ms tarde tambin en las fronteras imperiales. Existieron derechos ad valorem (el 2,5 por 100, en la poca imperial, segn Dessau), y derechos especficos. Las aduanas municipales fueron tambin frecuentes, pero en la misma Roma slo funcionaron temporalmente, hasta la poca imperial en que fue establecido un fielato para los gneros alimenticios; 2. Un impuesto del 5 por 100 sobre el valor de los esclavos manumitidos (Vicsima manumissionum) establecido el ao 357 a. de J. C, y extendido posteriormente a todo el Imperio; 3. Un impuesto del 4 por 100 sobre el precio de venta de los esclavos; 4. El impuesto general sobre las compras, introducido por Augusto, y que consista, por lo general, en el 1 por 100 {centesima rerum venatium), figura fiscal que prueba, en opinin de Wagner, el desarrollo de las transacciones y de la circulacin monetaria en la poca del Imperio; 5. Un impuesto del 5 por 100 sobre las herencias y legados (lex vicsima hereditatium), que haba de pagarse por los ciudadanos romanos, incluso cuando recogan las herencias

--------------------------cesidades de los transportistas" (J. Marquardt, De l'organisation fi-nancire chez les romains, tomo X del Manuel des antiquits romai-nes, de Theodore Mommsen et Joachim Marquardt, Ed. Ernest Tho-rin, Pars, 1888, pg. 340, nota 3. En el mismo sentido puede mencionarse a Albert A. Algoud, ob. cit., pgs. 29 y 45. 7 M. Rostovtzeff, Historia social y econmica del Imperio Romano, ed. Espasa-Calpe S. A., Madrid, 1937, tomo I, pgs. 116 y 309.

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en las provincias. Fuentes de ingreso fueron tambin los monopolios (como el de la sal y el de acuacin de moneda), las multas y las confiscaciones" 8. Es de advertir que, como lo sealan Jean Bastid y Jean-Pierre Demumieux, ya en la Roma de los reyes los portorium eran percibidos por el sistema de adjudicacin o arrendamiento 9. Asimismo, Albert A. Algoud, refirindose a la Roma imperial afirma que "Los portoria no eran percibidos por los funcionarios, sino arrendados a publicanos"
10

8 Fernando Sainz de Bujanda, obra y tomo citados, pginas 156 y 157. 9 Jean Bastid y Jean-Pierre Demumieux, ob. cit., pg. 5. 10 Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 36. En el mismo sentido, Joachim Marquardt, obra y tomo citados, pg. 345. La existencia de compaas de publicanos en Roma en el siglo V es mencionada por Fustel de Coulanges, quien indica que el ingreso a las mismas implicaba "... participar en los enormes beneficios que procuraba la percepcin de los impuestos..." (La ciudad antigua, Ed. Porra S. A., Mxico, 1978, pg. 282). Seala Claude Nicolet que es indudable "... que las sociedades de publicanos hayan sido, en su naturaleza originaria, sociedades de derecho privado, del tipo de las sociedades comerciales o industriales (y ms especficamente sociedades alicuius negotiationis. Indica, como la ms antigua aparicin en la historia, el ao 215 antes de Cristo, mencionando que ".. .para la adjudicacin de los equipamientos de la flota de la armada de Espaa, decidida por el Senado, se presentan 19 personas formando tres sociedades" (Claude Nicolet. en su estudio Deux remarques sur l'organisation des socits de publicains a la fin de la Re-publique Romaine, incluido en la obra Points de vue sur la fiscalit antique, bajo la direccin de Henri van Effenterre, Director del "Centre Gustave Glotz", publications de la Sorbonne, Pars, 1979, pgs. 69 a 95. Con relacin al sistema de arrendamiento o adjudicacin de los tributos, Montesquieu expresa que "En las repblicas, generalmente, las rentas las administra el Estado. La prctica contraria fue un gran defecto del gobierno de Roma". Y en nota agrega: "Csar se vio obligado a suprimir los publicanos en la provincia de Asia, poniendo all otra clase de administracin (Dion). En Macedonia y Acaya, provincias que Augusto haba dejado al pueblo romano

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Sealan Jean Bastid y Jean-Pierre Demumieux que cuando Roma extendi sus posiciones en Oriente design colectores (publicanos) para percibir los impuestos de aduana y los peajes, siendo el ms clebre Lev ", el futuro apstol Mateo de Cristo, que acumul las funciones de aduanero y de perceptor en Cafarnan, lugar de paso de las caravanas provenientes del Oriente e importante ciudad fronteriza de Galilea, en las orillas del lago Tiberades 12. Adems del portorium, tambin existieron en Roma prohibiciones de exportacin. Ensea Joachim Marquardt que "...bajo el imperio, en las fronteras del territorio, el limes imperii fue cubierto con poderosas lneas de aduana. Para ciertas mercaderas exista una prohibicin absoluta de exportacin, en especial para el hierro bruto o elaborado, para las armas, el vino, el ///

--------------y que, por consiguiente, se gobernaban por el antiguo sistema, tambin se acab por introducir el gobierno directo del emperador por medio de sus empleados. Tcito" (Montesquieu, ob. cit., Libro XIII, Cap. XIX, pg. 148). Por su parte, M. Rostovtzeff afirma que "En el reinado de Augusto comenz el proceso que condujo a la suspensin del arriendo de los tributos. Es cierto que bajo Augusto continu habiendo publicanos en casi todos los ramos del sistema tributario': pero poseemos algunos datos de los que se deduce que el camino conducente a la transformacin gradual del sistema fue iniciado por Augusto" ob. y t. cits., pg. 147, nota 6). 11 En el Evangelio de San Lucas se expresa al respecto: "Despus de esto sali y vio a un publicano por nombre Lev sentado al telonio, y le dijo: Sigeme. El, dejndolo todo, se levant y le sigui. Lev le ofreci un gran banquete en su casa, con asistencia de gran multitud de publicanos..." (Le. 5, 27). A ello se refiere tambin San Mateo (Mt 9, 9-13) y San Marcos (Me 2, 14). Posteriormente, es escogido entre los discpulos como uno de los doce apstoles (Mt. 10, 2-4; Me 3, 16-19; Le 6, 14-16), el apstol Mateo. En atencin a su anterior oficio, San Mateo es el santo patrono de los aduaneros. 12 Jean Bastid y Jean-Pierre Demumieux, ob. cit., pg. 5.

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aceite, los cereales, la sal y el oro. . ."13. Albert A. Al-goud menciona al respecto que en el siglo III las constituciones de los emperadores Valentiniano, Valente y Graciano incluyen prohibiciones a la exportacin concernientes al trigo, la sal, el aceite, el vino y otras bebidas, las armas y materias primas para fabricarlas, las corazas, los cascos, los arcos y otras armas, el hierro bruto o elaborado y la piedra para afilar. Opina este autor que estas medidas no tenan carcter econmico sino que hacan a la seguridad pblica
14

13 Joachim Marquardt, obra y tomo citados, pg. 342. Por su parte, Jean Imbert y Henri Legoherel cuentan que "Cicern, durante su consulado, orden a los funcionarios de la aduana en Pouzzoles que aprehendieran todo el oro y la plata que se pretendiera extraer de Italia (Histoire economique des origines a 1789, Ed. Presses Universitaires de France, Pars, 1979, pg. 82). 14 Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 25.

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4.

EDAD MEDIA

La cada del Imperio Romano de Occidente (476) significa el resquebrajamiento del espacio econmico romano 1. En las provincias situadas al norte del Mediterrneo la vida econmica y social comienza a replegarse hacia el interior de los grandes dominios y se entra en la Edad Media. Sin embargo, las actividades econmicas no se detienen abruptamente. El comercio y la consiguiente circulacin de bienes prosigue, aunque disminuye y se va haciendo ms selectivo 2.

1 Andr Garca, Gographie des changes internationaux, con la colaboracin de Hlene Garnier y Emmanuel Blanc; tomo XVI de la coleccin Gographie Economique et Sociale, dirigida por Paul Claval, Ed. Librairies techniques, Pars, 1982, pg. 85. 2 Cabe tener presente aqu la revisin histrica producida sobre las consecuencias econmicas de la cada del Imperio Romano de Occidente, a partir de los estudios de Henri Pirenne. En este sentido, se considera que, con algunos cambios, la actividad comercial en la Europa continental prosigue hasta los siglos VII y VIII, cuando tienen lugar las invasiones de los musulmanes. Se produce entonces la interrupcin o una significativa disminucin del trfico con el Oriente como consecuencia de la prdida del dominio del Mar Mediterrneo, que ha cado en manos del Islam. Al respecto, puede mencionarse, entre otros, a los siguientes autores: Henri Pirenne, Mahotna y Carlomagno, Ed. Alianza Editorial,

Madrid, 1979, pgs. 18, 150, 190, 195, 210 y 228; Norman ]. G. Pounds, Historia eco- ///

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La disolucin del Imperio Occidental tampoco implic la desaparicin de su sistema administrativo

3

. En especial, nos interesa sealar que la organizacin

financiera, con aduanas y tributos aduaneros, subsiste 4. As, ensea Henri Pirenne que "Teodorico se limita a tomar el simple ttulo de rex, como si quisiera borrar su origen brbaro. Reside en Rvena como los emperadores. La divisin de las provincias con sus 'duces', 'rectores', 'praesides', la constitucin municipal con los 'curiales' y 'defensores', la organizacin de los impuestos, todo se conserva" 5. Y Michel Banniard puntualiza "La organizacin financiera no cambia de estructura, pero los brbaros escapan a los impuestos directos" 6. Detenindonos en la poca merovingia, se advierte aqu, como ya se sealara, la permanencia de las ///

-------------------------nmica de la Europa Medieval, Ed. Crtica, Barcelona, 1981, pg. 395; Michel Banniard, Le Haut Moyen Age Occidental, Ed. Presses Universitaires de France, Pars, 1980, pg. 48; Guy Fourquin, Histoi-re conomique de l'Occident Medieval, Ed. Armand Collin, Pars, 1979, pgs. 12, 78 y 79; Jean Imbert y Henri Legohrel, ob. cit., pgs. 156, 158 y 193; Gerald A. J. Hodgett, Historia social y econmica de la Europa Medieval, Ed. Alianza Universidad, Madrid,1980, pg. 54 y sigtes. 3 Sobre la supervivencia de las instituciones romanas, puede citarse en la doctrina a: Andr Neurrisse, ob. cit., pgs. 36 y 37; Henri Pirenne, Mahoma. .., ob. cit., pgs. 40, 62, 72, 87 y 215; Norman J. G. Pounds, ob. cit., pgs. 52, 53 y 55; Michel Banniard, ob. cit., pg. 51; Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 47; Guy Fourquin, ob. cit., pgs. 78 y 79. 4 Con relacin a la subsistencia del sistema financiero puede recordarse a: : Andr Neurrisse, ob. cit., pgs. 36 y 37; Henri Pirenne, Mahoma. .., ob. cit., pgs. 40, 87 y 215; Michel Banniard, ob. cit., pg. 51; Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 47; Guy Fourquin, ob. cit., pgs. 78 y 79; Andr Garca, ob. cit.. pg. 83. 5 Henri Pirenne, Mahoma.. ., ob. cit., pgs. 39 y 40. 6 Michel Banniard, ob. cit., pg. 51.

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instituciones financieras romanas. Afirma Henri Pirenne que "Lo que se encuentra en el perodo merovingio, como en la Antigedad, son portus, es decir etapas y desembarcaderos, pero no mercados. El rey cobra peajes en las ciudades, en los portus. Son los antiguos peajes romanos, conservados en los mismos lugares". Agrega ms adelante este autor que ". . .puesto que todos los peajes pertenecan al rey, el tesoro segua nutrindose ampliamente en la medida en que el comercio segua siendo floreciente" y destaca que ". . .ese tesoro, que es la verdadera base del poder real, comienza a menguar en el curso del siglo VII" 7. Por su parte, Andr Neurrisse sostiene que "... los impuestos en vigencia bajo los merovingios eran romanos, salvo algunas herencias del rgimen de los godos y de los francos" 8. En la poca carolingia ocurren algunos cambios de importancia a nivel institucional. As, Jacques Ellul ensea que "El rgimen financiero sufre una profunda transformacin, perdiendo los caracteres romanos que subsistan bajo los merovingios". Con relacin a los impuestos indirectos, afirma que subsisten, pero su naturaleza se transforma. Destaca que ". . .los telonea se multiplican. Se convierten incluso en el principal recurso. Carlomagno reglamenta percibidos nicamente sobre las mercaderas estrictamente su percepcin: sern (y no sobre los equipajes personales),

sobre los viajeros por asuntos privados (no sobre los peregrinos, ni sobre los soldados o aquellos que se dirigen al ejrcito o al palacio). Se prohibe crear nuevos tonlieux arbitrariamente, slo se deben percibir aqullos tradicionalmente estable-dos (de ah el nombre de costumbres, consuetudines, que se les da). El tonlieu slo debe ser percibido cuando el viajero 'recibe una ayuda': es decir, pasa sobre un ///

7 Henri Pirenne, Mahoma..., ob. cit., pgs. 87 y 156. 8 Andr Neurrisse, ob. cit., pg. 36.

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puente, o sobre una ruta difcil que debe ser conservada especialmente, o utiliza un camino de sirga o un puerto, etc. Esta ltima condicin transforma el impuesto indirecto en tasa, es decir en suma de dinero pagada como precio de un servicio determinado prestado por el Estado..."9. Albert A. Algoud advierte que "Carlomagno, a pesar de ser un administrador revolucionario en muchos aspectos, mantuvo todos los antiguos tonlieux en las rivieras y puentes. Es la prueba de que no haba otro recurso fiscal tan seguro que pudiera reemplazarlos. Tambin los mantuvo en las fronteras terrestres y martimas 10 Guy Fourquin ensea que "La Alta Edad Media vio la proliferacin de un impuesto de origen romano, el tonlieu, percibido sobre el transporte de mercaderas por tierra y por agua y sobre su venta o su compra. Bajo la monarqua franca se trata todava, en principio, de un impuesto de Estado percibido por funcionarios, los tonioyers. Respecto a la poca merovingia, los textos no atestiguan la existencia del tonlieu (teloneum) franco ms que en la Galia; bajo los carolingios, ser percibido en la totalidad del Regnum Francorum y en el reino lombardo, antes de perpetuarse en todos los Estados sucesores de la monarqua franca unitaria" 11. Por su parte, Andr Neurrisse afirma que "Los derechos de aduanas y de peaje no solamente se mantuvieron a lo largo del perodo post-romano sino que se desarrollaron (bajo Carlomagno era el recurso ms importante), logrando un alto grado de variedades con la feudalidad. Se los perciba un poco por todos lados; en los puertos en particular, en Marsella, Sete, Aigues-Mortes, en las fronteras y en el interior, no sola- ///

9 Jacques Ellul, ob. ci., pgs. 86 y 87. 10 Albert A. Algoud, ob. cit., pgs. 48 y 49. 11 Guy Fourquin, ob. cit., pgs. 78 y 79.

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mente en el limite de las circunscripciones administrativas, sino tambin en la entrada de las ciudades y los burgos, en los pasajes y al franquear los puentes, las rutas y los ros y en los mercados. Aduanas y peajes tenan la denominacin general de tonlieu (del griego telos, latinizado en teloneum), pero as tambin denominaciones especiales: derechos de puente, de mercado, de puerta, de rueda, de ruta, etc." 12. En forma coincidente, Jean Bastid y Jean-Pierre Demumieux afirman que "Los derechos de aduana subsistieron bajo los merovingios y los carolingios con el nombre de tenileum o tonlieux y eran percibidos a la entrada, a la salida y a la circulacin de las mercaderas. Luego de Carlomagno, con el debilitamiento del poder central y el advenimiento del rgimen feudal, los derechos de aduana fueron confundidos con los mltiples impuestos instituidos por los seores sobre sus tierras. Las "costumbres' percibidas en los lmites de las provincias y de los feudos eran consideradas como una deduccin de los beneficios de los mercaderes" 13. Con la muerte de Carlomagno (814) y la consiguiente paulatina pero inevitable disolucin de su imperio, sobreviene una poca de desorganizacin, anarqua, inseguridad y violencia que conduce a la paralizacin del trfico y a una nueva organizacin poltica y social denominada "feudalismo". Por otra parte, el Mar Mediterrneo, que hace tiempo haba dejado de ser el mare nostrum de los romanos, pasa a ser un mbito dominado en gran medida por los musulmanes, provocando una importante reduccin del trfico comercial por ese mar y contribuyendo a la expansin de ciudades-estados como Venecia y Genova que habran de beneficiarse con las cruzadas y a que la actividad econmica de Europa se desplace ///

12 Andr Neurrisse, ob. cit., pgs. 36 y 37. 13 Jean Bastid y Jean-Pierre Demumieux, ob. cit., pg. 5.

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hacia las ciudades del Norte, baadas por el Atlntico, el Mar del Norte y el Bltico 14. A medida que el movimiento comercial disminuye, incluso hasta paralizarse en algunos lugares, los ingresos percibidos en concepto de tonlieux se reducen proporcionalmente 15. Los seores feudales deben ahora procurar auto-abastecerse. Se trata de preservar la alimentacin en su feudo y de fortalecerse contra el enemigo exterior. Sobreviene entonces una poca donde abundan las restricciones directas al comercio, como las prohibiciones de exportacin tendientes a asegurar su alimentacin o garantizar su defensa 16. Cuenta Albert A. Algoud que "Luego de la disgregacin del Imperio de Carlomagno, el bandolerismo, la invasin renovada en forma incesante y el pillaje se imponen; el terror engendra primeramente la formacin de agrupaciones defensivas alrededor de los jefes locales, luego la constitucin de feudos. Estos se forman como otros tantos Estados distintos. Viviendo, aproximadamente, como sitiados, bajo la amenaza de invasin o de bloqueo, los seores se organizan, como lo diramos hoy en da, en autarqua. El oro, la plata, los productos y los objetos indispensables o simplemente tiles no estn autorizados a salir del feudo; por el contrario, las importaciones son bienvenidas, ellas son libres. Pero esta libertad es ineficaz, ya que todos los feudos practican la prohibicin de exportacin. De modo tal que,

14 Henr Pirenne, Mahoma.., ob. cit., pgs. 150, 190, 195, 210 y 228. Vase, asimismo, compartiendo en principio la tesis de Pirenne, con reservas ms o menos importantes, autores como

Guy Fourquin, ob. cit., pg. 12; Jean Imbert y Henri Legohrel, ob. cit., pg. 158; Norman J. G. Pounds, ob. cit., pgs. 86, 87, 88 y 89; Guy Antonetti, L'conomie mdivale, Presses Universitaires de France, Pars, 1975, pgs. 100 y 101. 15 Henri Pirenne, Mahoma..., ob. cit., pg. 215. 16 Conf. Albert A. Algoud, ob. cit, pgs. 53, 54 y 55.

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en los orgenes del feudalismo, no hay derechos de salida ni de entrada; los tonlieux cesaron de ser percibidos en las antiguas fronteras y no se han establecido en las fronteras de los feudos" 17. El mercado se ha desorganizado y las corrientes comerciales tradicionales languidecen en Europa continental. Puede decirse entonces que el comercio se vuelve all ocasional hasta alrededor del siglo XI. Cuentan Jean Imbert y Henri Legohrel que "En los siglos IXy X, numerosos textos sealan que el soberano autoriza la apertura de mercados: as, Carlos el Calvo concede en 875 un mercado anual a la Abada de Tournus (annualem. . . mercatum. . . concedimus), precisando que los monjes podrn percibir un tonlieu y administrar justicia. Pero estos mercados tienen una clientela escasa y pobre: productos de la bajacorte en condicin de excedentes en poder de los tenedores de las 'mansas', objetos fabricados a domicilio por los artesanos" 18. Por su parte, Jean Favier reproduce el extracto de un acta de Conrad III para la Abada de Rheinhausen fechada el 16 de octubre de 1144 que expresa: "Nosotros te concedemos el poder de poseer en este lugar un mercado, de establecer ferias pblicas, de ordenar que se acue moneda y de percibir el tonlieu 19. La condicin de los caminos no facilita por cierto el trfico comercial. Nos cuenta Henri Pirenne que "Nada se puede imaginar ms desastroso que el estado de los caminos a partir del siglo ix. Lo que an subsista de la admirable red de calzadas del Imperio Romano ha desaparecido completamente. Sin embargo, los peajes que hubieran debido servir para conservarlas no slo no han desaparecido, sino que se han creado algunos ///

17 Albert A. Algoud, ob. cit., pgs. 53 y 54. 18 Jean Imbert y Henri Legohrel, ob. cit., pg. 151. 19 Jean Favier, Finance et fiscalit au bas Moyen Age, Socit d'dition d'enseignement suprieur, Pars, 1971, pgs. 32 y 33.

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nuevos, que se confunden con los primeros bajo el nombre de portazgos (teloneum) 20. Poco a poco, se va tomando conciencia de la importancia de los mercados y de las ferias como medios para obtener recursos significativos mejorarse los caminos
22 21

. Entonces comienzan a

y se adoptan medidas para hacer ms seguro y confortable el

traslado y la estada de los mercaderes 23. Y, tambin, se acondicionan las aduanas que han de controlar la circulacin de bienes y percibir los correspondientes tonlieux. Ello har decir a Montesquieu "Donde hay comercio hay aduanas" 24.

20 Henri Pirenne, Historia..., ob. cit., pg. 69. 21 Guy Antonetti seala que "El mercado o la feria, reuniones peridicas de vendedores y compradores, dependa de la autoridad pblica: ella creaba y vigilaba los lugares de intercambio, en gran parte por razones fiscales puesto que perciba derechos sobre la circulacin de las mercaderas (los tonlieux), sobre su exposicin (derechos de etaux) y sobre su venta" (ob. cit., pg. 102). 22 Afirma Max Weber que "En la Edad Media los seores territoriales, movidos por consideraciones de ndole fiscal, se interesaron en la conservacin de los caminos ms transitados. Se encargaban de ella sus scararii, campesinos a quienes se impona la obligacin de conservar caminos y puentes, una de las ms duras prestaciones de todo el rgimen seorial, percibiendo tributos de quienes los utilizaban. No se dio el caso de que distintos seores territoriales se pusieran de acuerdo para establecer un trazado de caminos ms racional; cada cual trazaba los caminos en la forma que crea ms apropiada para sacar sus gastos a base de aduanas y peajes" (Historia econmica general, Ed. Fondo de Cultura Econmica, Mxico, 1978, pg. 185). 23 Ensea Henri Pirenne que "... los prncipes tenan un gran inters en atraer a los mercaderes hacia sus pases, adonde aportaban una actividad nueva y aumentaban fructferamente las rentas del telonio. Desde muy antiguo, vemos cmo los condes toman enrgicas medidas contra el pillaje, vigilan el buen desenvolvimiento de las ferias y la seguridad de las vas de comunicacin" (Las ciudades de la Edad Media, Alianza Editorial, Madrid, 1983, pg. 84). 24 Carlos de Secondat, Barn de Montesquieu, ob. cit., Libro XX, Captulo XIII, pg. 219.

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En este sentido, seala Albert A. Algoud que "... teniendo los seores y las ciudades necesidad de dinero, se vio renacer tonlieux y "arbitrios" (octrois). De hecho, estos peajes no eran imposiciones sin contrapartida, sino que se fundaban en convenciones entre los seores y los mercaderes, en virtud de las cuales estos ltimos se obligaban a pagar gravmenes sobre las mercaderas que transportaban para vender, a condicin de que la circulacin de sus mercaderas y de sus bienes fuera protegida" 25. Gerald A. J. Hodgett destaca que "En el trfico por carretera, lo mismo que en el trfico fluvial, se generaliz progresivamente la costumbre de exigir derechos de peaje por el transporte de mercancas. En los anrquicos aos transcurridos entre el 850 y 950, hasta el ao 1000, los seores locales haban exigido derechos de peaje a los transentes, aun cuando stos no se dedicaran al comercio". Y concluye: "Aunque el pago de estos derechos no bastaba para detener el intenso trfico internacional, s afect profundamente el trfico local, y es posible que contribuyera, hasta cierto punto, a reforzar el particularismo y la autonoma de las economas locales" 26.

25 Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 54. Henri Pirenne, refirindose al siglo ix, seala al respecto que "Casi siempre encontramos que tena lugar semanalmente en la cit un mercado al que los campesinos de los alrededores traan sus productos; a veces incluso se realizaba una feria anual (annalis mercatus). En sus puertas se cobraba el telonio sobre todo lo que entraba o sala (Las ciudades. .., ob. cit., pg. 45). 26 Gerald A. J. Hodgett, ob. cit., pg. 122. Puntualiza este autor que "Sin embargo, los efectos nocivos de estos derechos de peaje han sido, quizs, exagerados por los historiadores, ya que no debemos olvidar que, a menudo, el traficante poda elegir entre diversas rutas. Aparte de la alternativa que, en muchas ocasiones, ofreca una posible ruta martima, posibilidad de que se sirvieron los italianos para traer lana de Inglaterra, en lugar de traerla por va

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Guy Fourquin sostiene que "Condes, duques o reyes se beneficiaron de su xito contra el desorden, el cual llev, por otra parte, a veces un siglo o dos para desaparecer. Los tesoros de los prncipes o de los reyes se llenaron con el producto de los derechos de toda clase percibidos sobre los mercaderes que protegan" 27. Por su parte, Andr Neurrisse afirma que "Con la feudalidad los impuestos indirectos recobran su doble significado primitivo: derecho de uso de una obra o de paso por un territorio y contribucin proporcional exigida en concepto de seguridad. Ellos conocen tambin una proliferacin excepcional: todo est obstruido, ros, puentes, rutas, para que se abonen derechos, todo es pretexto para imponer peajes y tonlieux. Los peajes eran los derechos de paso, de movimiento (calciage o marche), de cruce, aplicados sobre los hombres y las bestias, de rodaje sobre las carretas por el perjuicio causado a las rutas y a los caminos del seor. Sobre las mercaderas haba derechos generales de barreras (para atravesar las barreras), de muelle (sobre los muelles de los ros); sobre todo derechos especiales sobre la sal (derecho de salazn y manee de sal), y, ms especialmente, sobre los vinos en todas las ocasiones (derechos de encabezado, de leage y de perforacin); para la cerveza haba un derecho de gambage. En las fronteras de las provincias y del reino, en los puertos martimos, se perciban derechos de aduana llamados entonces "trfico forneo" en el Norte y derechos de rve en el Centro. Sobre los mercados y ferias de las ciudades y de los burgos se perciban gran nmero de derechos, conocidos bajo el trmino genrico de tonlieux 28.

------------------------------------------terrestre; se poda elegir a veces entre diferentes rutas terrestres, y no era infrecuente que los viajeros tomaran rutas de rodeo para no pasar por los puestos de peaje" (pg. 122). 27 Guy Fourquin, ob. cit., pg. 104. 28 Andr Neurrisse, ob. cit., pgs. 51 y 53.

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Henri Pirenne ensea que a medida que se reactivaba la circulacin por las carreteras y por los ros en la Edad Media, ". . .los ingresos de las alcabalas y de toda clase de portazgos alimentaban con mayor abundancia el tesoro de los seores feudales"
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. Advierte Pirenne que "Por extrao que parezca, el comercio medieval se

desarroll desde sus orgenes, no bajo la influencia del comercio local, sino bajo la del comercio de exportacin. Slo l hizo surgir esta clase de mercaderes profesionales, que fue el instrumento esencial de la transformacin econmica de los siglos XI y XII. En las dos regiones de Europa en donde se inici, Italia del Norte y Pases Bajos, el espectculo es el mismo. El impulso proviene del trfico de larga distancia 30

29 Henri Pirenne, Historia..., ob. cit., pg. 47. 30 Henri Pirenne, Historia..., ob. cit., pg 106. Afirma este autor que "Este hecho queda

demostrado cuando se examina cules fueron los productos que alimentaron dicho trfico. Todos presentan el carcter de ser de procedencia extranjera, de modo que el comercio de la Edad Media, en su origen, se parece hasta cierto punto al comercio colonial". Seala que "Las especias son a la vez los primeros objetos de tal comercio y los que no dejaron de ocupar el principal lugar hasta el final". Y puntualiza: "Todo contribua a darle preeminencia: la facilidad de su transporte y los altos precios que se podan exigir. El comercio medieval fue, pues, al principio, un comercio de mercancas de lujo, es decir, un comercio que produca grandes utilidades y exiga instalaciones relativamente poco costosas. Conserv tal carcter durante casi todo el tiempo que dur. Las expediciones de fuertes cantidades de materias primas o de objetos de consumo corriente, con el enorme material de transporte y las gigantescas acumulaciones de capital que implican, le fueron ajenas y tal vez por eso ofrece un contraste tan violento con el comercio de los tiempos modernos" (pg. 106). En sentido concordante, Roberto S. Lpez opina que "Lo que limitaba el trfico de mercaderas ordinarias y voluminosas no era tanto la ausencia de un mercado potencial como la elevada incidencia del costo de los transportes sobre bienes nicamente vendibles a precios moderados" (R. S. Lpez, La revolution commerciale dans ///

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Con relacin al comercio martimo en la costa de Flandes y las modalidades de la percepcin de los tonlieux hallamos un vivo testimonio en el famoso libro La pratica della mercatura, escrito alrededor de 1340 por el florentino Francesco Balducci Pegolotti a modo de un manual prctico relativo al arte del comercio destinado a los negociantes y mercaderes de su tiempo. Se expresa all que ". . .si llegas con tu mercadera al puerto de la Esclusa (antepuerto de Brujas) y no la descargas, puedes irte con ella adonde te plazca, sin descargarla ni pagar derecho alguno. Pero si descargas un slo bulto de tu mercadera, debers pagar el derecho de tonlieu por todo el resto de tu mercadera, que se encuentre sobre el buque. Y el tonlieu de la Esclusa y el de Damme (hoy en da Sluis) pertenecen al mismo seor, de manera que si descargas en la Esclusa y quieres vender en la Esclusa, pagars el tonlieu en la Esclusa; y si no quieres vender en la Esclusa sino conducir tu mercadera de la Esclusa a Burjas, pagars el tonlieu en Damme, si no lo has pagado en la Esclusa ". . .Quien enva paos a Brujas paga el tonlieu en Brujas, una esterlina de plata, es decir 4 denarios parisis (denarios acuados en Pars), por bulto o por saco. Sea el bulto o el saco pequeo o grande, no paga ni ms ni menos. Y si quieres enviarlos a Brujas, debes enviarlos al mercado de Brujas y pagar por pao 2 denarios parisis pequeos de plata, a 12 denarios parisis pequeos por un gran tournois (libra tornesa) de plata, puedes dejar tus paos todo el tiempo que quieras. Y quien los compre y quiera hacerlos salir del lugar paga una esterlina de plata de tonlieu por pao, y puede llevrselos" 31.

---------------------------------------------l'Europe mdivale, Editions Aubier Montaigne, Pars, 1974, pg.133). Vase en el mismo sentido a Andr Garca, ob. cit., pg. 85. 31 Jean Favier, ob. cit., pgs. 221 y 222, en donde transcribe el prrafo reproducido de Francesco Balducci Pegolotti (La pratica ///

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Boccaccio nos cuenta que a mediados del siglo XIV "Sola haber, y quizs an haya hoy, en toda ciudad martima y con puerto, la usanza de que todos los mercaderes que arribaban con mercaderas al hacerlas descargar las llevaran a un almacn que en muchos lugares es llamado "aduana" y que perteneca a la comunidad o al seor de la tierra. Y all, dando a los encargados nota de toda la mercadera y su precio, ellos daban al mercader un depsito, en el cul l, guardando la mercadera, cierra con llave. Los dichos aduaneros escriben en el libro de la aduana la razn que da el mercader de toda su mercadera y le hacen pagar unos derechos, por toda o parte misma, cuando la saca de la aduana" 32. Con referencia a la percepcin de esos derechos aduaneros y a las funciones de control encomendadas a las aduanas, Jean Favier expresa que "La aglomeracin en las bodegas evidentemente no facilita el control de las mercaderas transportadas por mar. La aduana se dota entonces de almacenes en donde la verificacin es fcil. Esta formalidad de almacenamiento, que exige tiempo y mano de obra, puede ser una fuente de gastos suplementarios para el mercader, pero tambin puede dispensarlo de buscar uno por s mismo". Respecto del comercio terrestre, destaca este autor que ". . .era ms difcilmente gravable. Haba que vigilar las puertas de las ciudades, las vas de acceso, los pasos, los puentes. Se establecan procedimientos de control. Vemos as que un transportista que se dirige a Miln debe muirse de una factura declaratoria que es visada por los agentes del fisco; los bultos son sellados entre la declaracin y el pago de los derechos, lo que permite descubrir las ///

----------------------------------------------------------------------della mercatura, ed. Evans, Cambridge, Massachusetts, 1936, pgs. 240-241). 32 Giovanni Boccaccio, El Decamern, Octava jornada, Narracin dcima, Ed. Plaza & Janes S. A., Barcelona, 1983, pgs. 506 y 507.

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ventas subrepticias antes de ese pago Se llega incluso a verificar por sondaje los bultos para asegurarse que stos son homogneos y no esconden, mezclados con el algodn o el trigo, mercaderas de precio superior" 33. Con relacin al siglo XV,, Jean Favier sostiene que "Los tributos e impuestos percibidos en los puertos son numerosos. As, a la entrada o a la salida del puerto de Southampton, los patrones de buques deben pagar adems de la costumbre, es decir la aduana, derechos portuarios, como el anclaje y el quillaje, derechos de depsito, como el pontage, murage, wherfage, cranage, etc. Naturalmente, se acuerdan exenciones a ciertos grupos: mercaderes de la propia Southampton, o mercaderes pertenecientes a hansas de otras ciudades. De ah la existencia de una contabilidad precisa del movimiento del puerto" 34. Afirma Andr Neurrisse que "Durante ms de cuatro siglos el impuesto va a estar exclusivamente en manos de los seores y el rey no tiene otros recursos que aquellos de su propio dominio; su situacin no es diferente, desde este punto de vista, de la de los otros seores que lo han llevado al trono" 35.

33 Jean Favier, ob. cit, pgs. 217 y 218. A ttulo ilustrativo este autor reproduce en las pginas 218 y 219 un interesante documento fechado alrededor de 1360-1370, que extrae del libro de A. Noto, Liber mercantie communis mediolani (Miln, 1950, pgs. 147-149), donde se describe en forma

pormenorizada la operativa de control a seguir respecto de las mercaderas que son conducidas a Miln, atendiendo a los distintos caminos de acceso. 34 Jean Favier, ob. cit., pg. 216. 35 Andr Neurrisse, ob. cit., pg. 42.

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5. VENECIA, GENOVA Y BIZANCIO

La Edad Media, que suele identificarse con el sistema feudal, asentado en una economa cerrada basada en la explotacin agropecuaria, afecta en realidad con esta caracterstica tan slo a un sector de Europa continental. En efecto, al margen de la Europa rural que durante la Edad Media se repliega sobre s misma, algunas ciudades de este continente permanecieron abiertas al exterior y, mediante el dominio de ciertos sectores del Mar Mediterrneo y un floreciente intercambio comercial, lograron un desarrollo notorio. Entre las ciudades europeas que se destacan por su actividad comercial, cabe mencionar a Venecia y Genova 1, que establecen fuertes vnculos con Bizancio ///

1 Andr Garca afirma que en la Edad Media las ciudades significativas de Europa continental, son "... aqullas que desde el comienzo se organizaron en vistas del comercio lejano: las ciudades mediterrneas con el Oeste musulmn o bizantino (Venecia, Genova, Amalfi, Marsella, Barcelona), las ciudades flamencas (Brujas, Gante) y las ciudades hanseticas (Lbeck, Hamburgo, Br-me, Colonia) que mantienen relaciones con Novgorod o Kiev. Entre estas dos categoras, ciertas ciudades de feria juegan un rol internacional: ferias de Champagne (Provins, Bar-sur-Aube), de Flandes o del corredor renano (Liepzig, Frankfurt, Ginebra)" (ob. cit., pg. 85). Por su parte, Charles Seignobos considera que "Fue en el siglo XI cuando el estado de las ciudades comenz a cambiar (...). El progreso apareci al principio en la ciudades martimas de Italia,

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ciudad que ser la capital del Imperio Romano de Oriente hasta 1453 y tambin se relacionan con el Imperio islmico y con otras ciudades del norte de Europa. Incluso puede recordarse la extraordinaria expedicin de los mercaderes venecianos Nicolo, Maffeo y Marco Polo a travs de la China y de la India y que llegaron, luego de cruzar la Gran Muralla, a instalarse en la propia capital del Imperio trtaro 2.

---------------------------------------------Pisa, Genova, Venecia, enriquecidas por el comercio con las otras mucho ms grandes y ms ricas de Oriente bizantino o musulmn, y en algunas del Medioda de Francia" (Historia comparada de los pueblos de Europa", Ed. Losada S. A., Buenos Aires, 1940, pgs. 132 y 133). 2 Marco Polo nos da cuenta de la existencia de aduanas en el Imperio Trtaro ("A lo largo de este puente hay tambin unas graciosas casitas donde ejercen su oficio muchos comerciantes y artesanos; mas estn construidas con unos paneles de madera, armndolas por la maana y desmontndolas por la noche. Una de aqullas, que es mucho mayor que las otras, corresponde a la aduana del Gran Khan; pues en ella se asientan los que perciben sus rentas, o sea sus derechos sobre las mercancas que pasan por el puente o que se venden en l. Y he de aadir que las rentas de este puente valen ms de mil bizancios de oro cada da", Viajes, Libro II, Cap. CXVII "Donde trata de la gran regin de Sindufn", pg. 265; y ".. .Micer Marco, analizando las cuentas establecidas por uno de los que sirven en las aduanas del Gran Khan, ha obtenido como resultado de su estudio que en la ciudad de Quinsa, tomando un da cualquiera, se consumen cuarenta y tres cargamentos de pimienta, pesando cada uno de ellos doscientas ventitrs libras...", ob. cit., Libro II, Cap. CLV "Donde trata de la noble y magnfica ciudad de Quinsa", pg. 351). Tambin nos refiere la obligacin de pagar derechos de aduana ("Todos los comerciantes que traen sus mercancas a esta ciudad por tierra, todos los que las transportan desde all en direccin a otros lugares, y en fin todos cuantos a travs del mar se llevan de la ciudad algunas de estas cosas y ejercen su comercio, pagan a su vez una treinteava parte de su valor; mas los que traen sus mercancas por mar hasta aqulla ciudad desde lejansimas regiones, como son las Indias, pagan el diez por ciento", ob. cit., Libro II, Cap. CLVI "Donde trata de las grandes rentas que percibe el Gran

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Venecia, bajo la proteccin inicial de Bizancio, ir afirmando su independencia 3 gracias a una intensa y sostenida actividad comercial y al desarrollo de su flota.

-----------------------------------------------------Khan de la ciudad de Quinsa", pgs. 352 y 353; y "Percibe el Gran Khan de esta ciudad y puerto una elevadsima cantidad de ingresos, gracias a sus derechos sobre el comercio; pues todas las naves que llegan de la India pagan, sobre la totalidad de sus mercancas, perlas y piedras preciosas, el diez por ciento, es decir la dcima parte de cuanto llevan", ob. cit. Libro II, Cap. CLX "Donde trata de la ciudad de Caitn", pg. 365) y la vigencia de prohibiciones a la exportacin ("... nadie puede sacar del reino ninguna piedra que sea muy grande y valiosa, ni ninguna perla que pese por encima del medio 'saggio'...", ob. cit., Libro III, Captulo CLXXVII, "Donde trata de la gran Provincia de Maabar", pg. 409). La edicin de la obra Viajes que empleamos corresponde a Akal editor, Madrid, 1983. 3 Seala Freddy Thiriet que "Desde sus orgenes, manifiesta la preocupacin de permanecer independiente del continente y quiere vivir del mar. Y es bajo la proteccin de una potencia martima, Bizancio, que desarrolla sus fuerzas y su comercio" (His-toire de Venise, Ed. Presses Universitaires de France, Vendme, 1976, pg. 3). Afirman Jean Imbert y Henri Legohrel que "Venecia se niega a reconocerse vasalla del emperador de Occidente; econmica y polticamente, quiere permanecer en la esfera de Bizancio, acepta pagar un tributo anual al emperador de Occidente, pero estipula que este gravamen no tiene ninguna consecuencia poltica. Venecia se convierte as en la puerta del Occidente: transportar hacia el Oriente vino, hierro, sal y traer perfumes, especias, marfiles, sedas (productos que ocupan poco lugar y se venden muy caros). No duda en mantener buenas relaciones con los potentados rabes: gracias a Venecia la ruta del Mediterrneo no est completamente cortada" (ob. cit., pgs. 154 y 155). Por su parte, Roberto S. Lpez, refirindose al siglo XI, expresa que "Venecia era entonces prcticamente independientemente, pero mantena sus vnculos con Bizancio proveyndola de una ayuda naval y utilizaba esos vnculos para servir de intermediario entre los imperios rivales de Oriente y Occidente. Tambin mantena con el frica musulmana y el Levante relaciones tan buenas como lo permitan las alternativas incesantes de guerra fra y de guerra abierta" (ob. cit., pgs. 94 y 95).

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Se constituye de tal forma en una ciudad-estado 4. Con gobierno estable y una poltica hbil, oportunista y perseverante habr de convertirse en una potencia martima 5 que le permitir consolidar un verdadero imperio econmico 6.

4 Expresa Norman J. G. Pounds que "Venecia fue la heredera comercial de Amalfi. Igual que sta estaba bajo jurisdiccin del Imperio bizantino, pero tan alejada de su administracin centralizada que tena todas las ventajas pero ninguno de los inconvenientes de la administracin imperial". Y agrega: "La autoridad bizantina fue decayendo, dejando en manos de Venecia la soberana efectiva, no slo de la laguna, sino tambin del enclave bizantino en tierra firme. De hecho, Venecia fue desde sus orgenes una ciudad estado (ob. cit., pg. 273). 5 Henri Pirenne afirma que desde las postrimeras del siglo XI Venecia es ".. .una gran potencia martima. Logr, desde antes de 1100, eliminar del Adritico a los piratas dlmatas que lo infestaban y establecer slidamente su hegemona en toda la costa oriental de aquel mar, que consideraba como su dominio y que, efectivamente, deba serlo durante varios siglos" (Historia..., ob. cit., pg. 21). En sentido concordante, Norman J. G. Pounds seala que "La mayor flota de galeras durante la baja Edad Media era la de Venecia..." (ob. cit., pg. 431). 6 B. Sarthou y G. Mouri ensean que "Venecia, formada por unas setenta islas reunidas por cuatrocientos puentes, fue en la Edad Media el nico Estado de Europa que posey una importante marina de guerra y un crecido imperio colonial, pues lleg a dominar los archipilagos del Mar Egeo, el antiguo Peloponeso, Creta, la costa de Dalmacia y todo el mar Adritico" (Historia de la civilizacin, octava edicin, Ed. F. V. D, Buenos Aires, 1955, pg. 621). Por su parte, Norman J. G. Pounds explica que "El imperio comercial veneciano se basaba en un gran nmero de bases que, como las posteriores factoras de los britnicos en la India, estaban fortificadas y se gobernaban como partes integrantes de la Repblica (ob. cit., pg. 542 y, adems, pgs. 422 y 424). Freddy Thiriet sostiene que Venecia constituye "... el nico verdadero imperio colonial que haya conocido la Edad Media" (ob. cit., pg. 37).

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El imperio veneciano se asienta en ciertas industrias 7 y, esencialmente, en una actividad comercial de intermediacin entre Oriente y Occidente 8.

7 Entre las actividades industriales de los venecianos, cabe recordar en primer lugar la relativa a la sal, as como tambin los astilleros y actividades afines, el vidrio y la seda. Seala Roberto S. Lpez que "... los venecianos tenan dos importantes producciones autctonas: la sal de sus lagunas y el vidrio de sus hornos" (ob. cit., pg. 95). Con relacin a la sal puede verse asimismo a Norman J. G. Pounds (ob. cit., pgs. 272, 273, 389 y 462), Henri Pirenne (Las ciudades..., ob. cit., pg. 73) y Freddy Thiriet (ob. cit., pgs. 7 y 24). Con relacin a los astilleros puede mencionarse a Norman J. G. Pounds (ob. cit., pg. 540) y a Freddy Thiriet (ob. cit., pgs. 13 y 81). Con relacin a la industria del vidrio, puede verse a Freddy Thiriet (ob. cit., pg. 81). Respecto de la industria de la seda, cabe mencionar a Guy Fourquin (ob. cit., pg. 290) y a Max Weber (Historia..., ob. cit., pg. 141). 8 El comercio de Venecia tuvo por objeto principal las especias a las que debe agregarse la sal, sedas, marfiles, sin olvidarnos del trfico de esclavos. Seala Henri Pirenne que el comercio de las especias origin la riqueza de Venecia (Historia..., ob. cit., pg. 106). En el mismo sentido se expresa Norman J. G. Pounds (ob. cit., pgs. 456 y 543). Destaca Roberto S. Lpez que Venecia "... estableci progresivamente un comercio triangular prspero, basado en el intercambio de las mercaderas lujosas del Oriente (sobre todo de especias, sederas y marfiles) a cambio de las mercaderas pesadas del Occidente (hierro, madera de obra, suministros navales y esclavos)" (ob. cit., pg. 95). Freddy Thiriet indica que en el siglo XII la produccin de los venecianos es muy fuerte en todo el Oriente. "Ella le permite suministrar a Italia y sobre todo a Alemania los productos ms buscados: sederas, especias, algodn, azcar de caa, perfumes y metales preciosos. Se convierten en los dueos del mercado de la sal, producto clave que extraen no slo de las lagunas como antao sino tambin de Istria y Dalmacia. Un mercado de trigo se organiza en Rialto, que no adquirir importancia sino en el siglo siguiente, cuando Venecia acceder fcilmente a los pases costeros del Mar Negro. Las maderas de construccin y para quemar, el hierro y el cobre venidos de Dalmacia y de Alemania son empleados en Venecia o, los metales especialmente, reexportados a Oriente. Almacn del Oriente en las puertas de Europa Central Germnica, Venecia desarrolla una prosperidad ///

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El acceso a Oriente se consolid a travs de su alianza con Bizancio. Cuando el Imperio bizantino se hall en dificultades frente a la expansin de los normandos y de los musulmanes, obtuvo el apoyo de la flota veneciana. Bizancio se vio obligada a retribuir esa ayuda y entonces los venecianos obtuvieron importantes franquicias aduaneras en los puertos del imperio. En este sentido, Henri Pirenne indica que en el ao 992 el Dux de Venecia, Pedro II Orseolo, haba obtenido de los emperadores bizantinos Basilio y Constantino una crisbula, en virtud de la cual los buques venecianos quedaban exentos de los derechos que habran tenido que pagar en la Aduana de Abydis 9. Aos ms tarde, bajo el emperador bizantino Alejo I Comneno y frente al peligro normando y turco que amenaza a Bizancio, Venecia va a consolidar sus franquicias aduaneras. Al respecto, Heinrich Sieveking ///

---------------------------------------------tan beneficiosa para ella misma como necesaria a los dems" (ob. cit., pg. 24). Seala Norman J. G. Pounds que los venecianos "... en los siglos X y XI controlaban la costa del Adritico, monopolizando el comercio de Dalmacia, exportando hierro de Carintia y Friuli y los esclavos procedentes de las tierras eslavas, y extendindose hacia las rutas de Constantinopla y del Levante" (ob. cit., pgs. 397 y 398). Afirma tambin este autor que ".. .fue edificndose un imperio ultramarino, consistente en un gran nmero de bases estratgicamente situadas. Venecia nunca ocup territorios extensos, con la excepcin de la pennsula italiana, donde el vneto fue ocupado en fecha tarda con la finalidad primordial de producir alimentos y productos bsicos" (...). "La mayora de sus posesiones tenan un rea reducida, simples comptoirs a los que llegaban las mercaderas para su venta" (...) "Las bases ms importantes se encontraban en la costa oriental del Adritico, en las costas de Grecia, de las que Corn, Modn y Monembasia eran las ms importantes, y en el Egeo. Los venecianos tenan un establecimiento comercial en la costa meridional del Cuerno de Oro y otro en la costa de Siria" (ob. cit., pgs. 423 y 424). 9 Henri Pirenne, Historia. .., ob. cit., pg. 22. Puede verse asimismo a Freddy Thiriet, ob. cit., pg. 14.

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sostiene que ". . .si Bizancio pudo sostenerse frente a los normandos fue gracias a que compr la ayuda de los venecianos mediante un privilegio comercial, la Bula area del emperador Alejo, de 1082, que otorg a los venecianos franquicia aduanera en el imperio griego" 10. Asimismo, Freddy Thiriet, refirindose a la alianza establecida entre Bizancio y Venecia, destaca que "En mayo de 1082, Alejo acordaba a sus aliados, bajo la forma solemne de una crisbula (diploma revestido de un sello de oro imperial), la libertad de trnsito en todo el imperio salvo en el Mar Negro, la exencin de todos los impuestos y derechos de aduana y tres escalas a lo largo del Cuerno de Oro"
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Coincidentemente, Gerald A. J. Hodgett afirma que ". . .en 1082 el emperador Alejo I haba completado las numerosas concesiones alcanzadas con anterioridad con la concesin de libertad ilimitada de comercio por todo el imperio, as como de inmunidad aduanera y el derecho de poseer un barrio en Constantinopla" 12. A su vez, Max Weber considera que "El chrysobullon del emperador Alexios signific el fin del imperio mercantil griego y el nacimiento del monopolio mercantil veneciano en el Oriente, a cam- ///

10 Heinrich Sieveking, ob. cit., pg. 84. Por su patre, Roberto S. Lpez destaca que ". .el Imperio bizantino, amenazado al mismo tiempo por la presin de los turcos al Este y la de los normandos al Oeste, compr muy caro a los venecianos un apoyo naval masivo: los exceptu de todos los derechos que pagaban incluso sus propios sbditos en una larga lista de puertos bizantinos" (ob. cit., pg. 97). Coincidentemente, Paul Lemerle, sostiene que con esa Bula "Los mercaderes venecianos reciban en efecto, prcticamente, el derecho a comprar y vender en todo el imperio sin pagar tributos ni someterse a control aduanero y asimismo obtenan que les fueran reservados un barrio y almacenes en

Constantinopla: el comercio de Venecia se hallaba en el imperio ms favorecido que el de Bizancio mismo" (Histoire de Byzance, Ed. Presses Universitaires de France, Pars, 1980, pg. 102). 11 Freddy Thiriet, ob. cit., pg. 19. 12 Gerald A. J. Hodgett, ob. cit., pg. 87.

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bio de tomar a su cargo la polica martima y de prestar un mayor auxilio financiero a Austria" 13. En cuanto a las finanzas de Venecia, seala Freddy Thiriet que "Hasta mediados del siglo XV, los principales recursos consistan en impuestos (datia) al consumo y en derechos de aduana percibidos por numerosos funcionarios y empleados. . . " 14. Al respecto, cabe recordar que segn algunos la palabra "aduana" procede de duxana por referencia a "los derechos del Dux
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o de do gana por referencia a los

derechos sobre las mercaderas que entraban a Venecia que perciba el Doge o Dux 16. Respecto de las restricciones directas, advierte Freddy Thiriet que "Venecia debi asegurar su abastecimiento por las importaciones y establecer un riguroso control sobre los productos indispensables: cereales, aceite, carne, vino y leche. El mercado libre subsisti nicamente para las frutas y las verduras, en parte suministradas por los jardineros de las lagunas" 17. Genova tambin se convirti en una importante ciudad-estado I8, mediante el equipamiento de una consi- ///

13 Max Weber, Economa y sociedad, Ed. Fondo de Cultura Econmica, Mxico, 1980, pg. 978. 14 Freddy Thiriet, ob. cit., pg. 76. 15 Enciclopedia Universal Ilustrada de Espasa-Calpe, ob. cit, t. II, pg. 1032, voz "aduana". 16 Diccionario General Etimolgico de la Lengua Espaola, de Roque Barcia, ob. cit., pg. 142, voz "aduana". 17 Freddy Thiriet, ob. cit., pg. 79. 18 Conf. Roberto S. Lpez, quien afirma que "Durante las cruzadas y en otras ocasiones que exigan una travesa, Venecia, Genova y Pisa ayudaron a duques, reyes y emperadores, no como ciudades subordinadas sino como Estados independientes" {ob. cit., pg. 102). Asimismo, Norman J. G. Pounds considera que tanto Venecia como Genova ". .eran ciudades-repblica, de una extensin territorial reducida y de unos recursos agrcolas limitados" (ob. cit., Pg. 540).

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derable flota 19 y el volumen de su comercio martimo

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derivado del afianzamiento de

sus contactos con frica y, fundamentalmente, con Bizancio y otras regiones de Oriente. Asimismo, cont con ciertas industrias 21. Configur as un imperio colonial 22.

19 Conf. Roberto S. Lpez, ob. cit., pg. 97; Norman J. G. Pounds, ob. cit., pgs. 350 y 431. 20 Conf.: Henri Pirenne, quien manifiesta que Venecia y Genova eran, gracias a sus establecimientos de Levante y del Mar Negro, verdaderas potencias mercantiles (Historia.. ., ob. cit., pg. 159); Jean Imbert y Henri Legohrel afirman que "Venecia, Genova y Pisa aseguran el trfico organizado hacia el Oriente y darn a los mercaderes italianos un papel de adelantados y una preponderancia europea que conservarn hasta el siglo XVI" (ob. cit., pg. 229); Roberto S. Lpez seala que ".. .en el siglo XIII, el centro de gravedad del comercio mediterrneo se haba desplazado definitivamente hacia las cuatro ciudades principales de Italia del Norte y del Centro: Venecia y Genova, Florencia y Miln"; Norman J. G. Pounds afirma que "El comercio martimo de Genova en un principio se limitaba al Mediterrneo occidental. Eo una poca en la que los normandos estaban avasallando a la Italia meridional, los genoveses aliados con los psanos, expulsaron a los sarracenos de las islas y realizaron incursiones a la costa norte de frica. Ello dio lugar, en el siglo XII al comercio con bereberes de frica y los musulmanes de Espaa. De Trpoli a Marruecos, el comercio estaba casi en su totalidad en sus manos. Desalojaron a los sirios y judos, que anteriormente controlaban este comercio, e intercambiaron fustanes y lienzos italianos por algodn en bruto, productos tintreos, especias, alumbre, pieles y cueros de la regin del Atlas, e incluso polvo de oro, trado de Senegal a travs del desierto del Sahara" (ob. cit, pgs. 425 y 426). 21 Entre las actividades de los genoveses, cabe destacar la industria de la seda (conf.: Guy Fourquin, ob. cit, pg. 290; Norman J. G. Pounds, ob. cit., pg. 371), la industria del terminado de paos (conf. Norman J. G. Pounds, ob. cit., pg. 363) y los astilleros y dems actividades de equipamiento de buques (conf. Norman J G. Pounds, ob. cit., pg. 540). 22 Ensea Georges Lefranc que "Genova y Venecia agregan la actividad industrial y la actividad colonial a la actividad comercial". Seala que en la ruta del Mar Negro Genova se construy ".. .un imperio con la Isla de Elba, Crcega, Lesbos, Samos y Chios.

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Rivaliz con Venecia, aunque cabe advertir que en trminos generales su comercio tuvo por objeto productos distintos
23

, lo que determin una clara

diferenciacin en las naves que utilizaban para su trfico 24.

-----------------------------------------Posee factoras en San Juan de Acre, en Trpoli, en Antioqua, en el fondo del Mar de Azov y mantiene navos en el Mar Caspio" (Histoire du Commerce, Ed. Presses Universitaires de France, Pars, 1972, pg. 32). Indica Gerald A. J. Hodgett que "...el barrio genovs de Constantinopla, situado al otro lado del Cuerno de Oro, y Caffa, en la pennsula de Crimea, se convirtieron en los dos centros fundamentales del comercio genovs, que tambin posea otras bases comerciales importantes en el Mar Negro y en el Mar Caspio. De hecho, Genova haba establecido jondachi en Antioqua, Je-rusaln y Acre entre 1097 y 1109. Por otra parte, dominaba tambin el Mediterrneo occidental, pues controlaba el comercio con el Norte de frica hasta Trpoli, donde, a mediados del siglo XII ocupaba ya Buga, Ceuta y Tnez. Asimismo, esta potencia mantena activas relaciones comerciales con los puertos de Languedoc y los de Catalua, sobre todo Aigues Mortes y Barcelona" (ob. cit., pg. 89). 23 En este sentido, seala Norman J. G. Pounds que "Los genoveses siguieron los pasos de los venecianos hacia el Mediterrneo oriental, pero su comercio careci de importancia antes del ao 1100". Destaca que tanto Venecia como Genova ". . .se dedicaban al comercio internacional, obteniendo los mayores beneficios del intercambio de productos europeos por los del norte de frica, el Oriente Medio y la regin del Mar Negro". Advierte que no obstante superponerse las reas que explotaban "... cada una se dedicaba a gneros diferentes y utilizaban el tipo de embarcaciones que les eran ms apropiadas" (ob. cit., pgs. 426 y 540). En cuanto a los productos objeto del trfico de los genoveses afirma Jacques Le Goff que "Benedetto Zaceara, que en el siglo XIII controla desde Genova el mercado del alumbre, realiza un fenmeno de integracin al transportarlo en barcos de su propiedad y utilizarlo en una fbrica de tintes por el montada" (Mercaderes y banqueros en la Edad Media, Eudeba, Buenos Aires, 1969, pg. 50). Por su parte, seala Norman J. G. Pounds que los cargamentos de los buques genoveses "... se constituan de productos voluminosos y de bajo precio: trigo, alumbre, sal, algodn y lana" (ob. cit., pg. 426). 24 As, en la flota veneciana exista una preponderancia de///

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Seala John Day, en su minucioso y documentado estudio sobre las aduanas de Genova en los aos 1376 y 1377, que "La jurisdiccin de las aduanas genovesas se extenda en la Edad Media desde Monaco hasta el Cabo Corvo (Lerici). Abarcaba adems de los territorios de la Repblica propiamente dichos y sus aguas territoriales las comunas federadas de las dos Rivieras, como Savone, Albenga y Portovenere, as como los feudos sometidos a Genova, en especial los del Del Carreto, marqus de Finale. Toda mercadera de propiedad genovesa o que fuese transportada por buques genoveses se hallaba, por ese solo hecho, sometida a las aduanas de Genova en muy numerosos itinerarios. Adems, se perciban derechos de aduana en las colonias de Pera, Caffa, Famagouste y, a partir del siglo xv, en la de Chio" 25 Indica John Day que "Exista la costumbre de arrendar los derechos de aduana, al igual que los otros impuestos, por perodos de un ao, a partir del 3 de febrero (...) Los arrendatarios de aduanas tenan el derecho de exigir la apertura de los bultos y de las cajas"26. Esta facultad de ejercer el control sobre la mercadera estaba prevista en el Regule consulum callega-rum, que constitua en esencia la legislacin aduanera de base genovesa.

--------------------------------------------"galeras" mientras que en la genovesa prevalecan las "naos". Ensea Norman J. G. Pounds que "Genova contaba con galeras a finales del siglo XIII, pero fue sustituyndolas por naos, ms apropiadas para el transporte de los productos voluminosos y de bajo precio al que se dedicaban los genoveses" (ob. cit., pg. 431). 25 John Day, Les douanes de Genes (1376-1377), Editorial S.E.V.P.E.N., Ecole Pratique des Hautes Etudes. Pars, 1963, t. I, pgs. I y II. Seala este autor que "El primer Arancel permanente que gravaba el comercio martimo genovs se denominaba denariijnaris (ob. cit., pg. V). 26 John Day, obra y tomo citados, pgs. II y IV.

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Genova tambin mantuvo un intercambio comercial intenso con Bizancio. Seala John Day que los geno-veses gozaron en el imperio bizantino de la exencin de los derechos de aduana (denominados Kommerkion), pero el Estado genovs gravaba con un derecho (Kara-tipeyre) a los comerciantes que arribaban a sus puertos. Al respecto, afirma este autor que "Uno de los rasgos distintivos del rgimen aduanero de Genova en la Edad Media consiste en la percepcin de derechos sobre el trfico genovs entre puertos extranjeros". Y agrega que "El carcter mercantil del Estado genovs y los intereses de sus numerosos acreedores explican que en el siglo XIV las franquicias de derechos de aduana hubieran sido limitadas al mximo: efectivamente, haban sido reducidas en la prctica a los objetos de consumo personal" 27. Bizancio, la antigua colonia griegas se va a convertir en la capital del Imperio romano por decisin de Constantino, adoptando entonces la denominacin de Constantinopla. Producida la cada del Imperio Romano de Occidente, esta ciudad regir los destinos del Imperio Romano de Oriente hasta 1453, cuando sucumbir ante el embate de los turcos. El Imperio bizantino, al igual que Venecia y Genova, constituye una potencia martima
28

, pero a diferencia de estas ciudades se extiende por vastos territorios y

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cuenta adems con una actividad industrial importante en una regin

. Emplazado geogrficamente

27 John Day, obra y tomo citados, pgs. VI, VII y X. 28 Conf. Henri Pirenne, Mahoma..., ob. cit., pg. 143; Norman J. G. Pounds, ob. cit., pgs. 99 y 399. 29 Entre las actividades industriales que alcanzaron renombre cabe mencionar a la industria textil, incluyendo la actividad del bordado, los tapices, las alfombras, la industria de la tintura (recurdese las famosas prpuras), del esmaltado, del tallado y del grabado (conf. Juan Blacker Ayala, ob. cit., t. I, pgs. 243 y 244). Tambin debe sealarse especialmente la industria de la seda, que alcanz gran importancia bajo el reinado de Justiniano (conf.: ///

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que lo convierte en un centro de intercambio entre Oriente y Occidente 30, este imperio bajo un rgimen de gobierno absolutista facilita el acceso de los comerciantes extranjeros, quienes acuden ante las condiciones de seguridad y otras facilidades que se les brinda as como frente a la gran variedad y cantidad de productos que all convergen. Seala Juan Blacker Ayala que las principales exportaciones del Imperio bizantino fueron: ". . .tejidos diversos y artculos de lujo, joyas, objetos de metal y de cuero fabricados por los bizantinos; productos del Lejano Oriente reexportados desde Constantinopla y otras ciudades comerciales importantes". Con relacin a las importaciones de los bizantinos indica este autor que: ".. .eran muy variadas y numerosas. De Rusia y el Norte llegaban pieles, cera, sebo, mbar, pescado salado, caviar, miel y esclavos; los blgaros les suministraban camo y miel; de Arabia, el Asia Central y el Lejano Oriente sacaban las especias ms importantes: pimienta, drogas, esencias aromticas, perfumes, piedras preciosas y maderas finas; de Siria obtenan telas y paos de seda, alfombras, tapices y maderas de cedro; reciban tejidos muy finos de la regin del Ponto y de Cerasus en las costas del sudeste del Mar Negro"
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---------------------------------------Norman J. G. Pounds, ob. cit., pg. 371; Gerald A. J. Hodgett, ob. cit., pg. 130; Henri Pirenne, Mahoma..., ob. cit., pg. 73; Karl Roth, Historia del Imperio Bizantino, Ed. Labor S. A.y Barcelona, 1928, pg. 33). En general, se advierte una activa industria manufacturera, tanto de artculos de lujo orfebrera y otras obras de arte como de primera necesidad (conf. Norman J. G. Pounds, ob. cit., pgs. 99 y 400). 30 Conf.: Paul Lemerle, ob. cit., pg. 61; Juan Blacker Ayala, ob. cit., t. I, pg. 242. 31 Juan Blacker Ayala, ob. cit., t. I, pgs. 244 y 245. Puntualiza este autor que "Los productos reexportados eran, principalmente, especias, aromas, alfombras, perfumes, sedas, tapices y ///

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Hlne Antoniadis-Bibicou afirma que a travs de un perodo de muchos aos partiendo del reino de Anastasio I (491-518) y prolongndose incluso ms all del reino de Justiniano I (565), el Imperio abandona, en muchos campos, el aspecto romano, para adoptar su aspecto bizantino propio. As, en lo que se refiere a la administracin aduanera, ". . .el sistema de los derechos en arriendo cede su lugar al sistema de la percepcin directa por el Estado". Durante esos aos se perciban diversos tributos, que nos describe Antoniadis-Bibicou del siguiente modo: ". . .el portorium indicara los derechos de aduana simplemente para los casos previstos por la ley y, pienso, lo ms frecuente para la exportacin, en la que un derecho de venta no deba ser percibido, mientras que el venalicium es el impuesto sobre la operacin comercial misma; la "octava" indicara los derechos de la aduana aumentados de un derecho sobre la licencia de venta y sera, tal vez, percibida solamente a la importacin de los objetos. Todos ellos pertenecen a la categora de los vectigalia. Puntualiza que "la octava, instaurada antes de la mitad del siglo IV, no es un simple derecho de aduana, sino un impuesto que reviste un doble carcter, ya que el deudor, con su pago, adquiere el derecho de hacer del artculo gravado por el impuesto un objeto de comercio. El kommerkion, que suceder a la "octava", y su equivalente, la dkate, conservarn ese doble carcter"32.

-------------------------------------------piedras preciosas. Constantinopla enviaba a Rusia y al norte de Europa sedas, brocados de oro y plata, vinos, especias, alfombras, piedras preciosas, joyas y artculos de metal; a Francia y al oeste mandaba paos finos, algunas joyas y artculos de piel o de metal y reexportaba drogas, aromas, perfumes y especias; a Arabia y al Oriente los cargamentos ms importantes eran los tejidos de lujo ya mencionados y algunos artculos de metal y piel" (pg. 244). 32 Hlene Antoniadis-Bibicou, Recherches sur les douanes a Byzance, Ed. Armand Colin, Pars, 1963, pgs. 39, 69 y 218.

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Gerald A. J. Hodgett nos cuenta que "La economa bizantina era prspera y estaba fuertemente controlada. Su pujanza puede calibrarse por la salud que gozaba la moneda imperial y, al mismo tiempo, atribuirse a la misma. Se impusieron las ms estrictas restricciones a la exportacin de oro. Se haba convertido en una poltica usual el embargo sobre la exportacin de ciertos productos, por ejemplo, vino, aceite, sal, maz, salsa de pescado, piedras de afilar, herramientas o armas, que pudieran servir para fortalecer a un posible enemigo; y esta prohibicin se estableci de modo ms expreso durante el reinado de Len VI (886-912), que prohibi la exportacin de oro, incluso para la compra de esclavos. Se orden a los mercaderes que pagaran los esclavos importados mediante la exportacin de otros productos. El control gubernamental sobre la economa se aplicaba en forma rigurosa, ya que la supervisin aduanera estaba establecida de forma eficaz, con puestos que cubran los accesos a Constantinopla, en Abydis y Hieron, y que funcionaron desde la antigua mitad del siglo v, por lo menos" 33. Refirindose a las restricciones directas, Norman J. G. Pounds indica que "El tejido y el tinte de la seda estaban estrictamente controlados y su exportacin prohibida"34.

33 Gerald A. J. Hodgett, ob. cit., pg. 133. 34 Norman J. G. Pounds, ob. cit, pg. 371. Aclara este autor que la seda era tejida por unos gremios reducidos y privilegiados y que slo se pona a la venta la de inferior calidad.

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6. FRANCIA

Con anterioridad a la conquista romana, ya existan en la Galia impuestos indirectos, como lo atestigua Julio Csar en sus Comentarios de la guerra de las Galias 1 tributos que individualiza como equivalentes a los portoria y a los vectigalia, y que segn Albert A. Algoud deban considerarse derechos de aduana o peajes 2Establecida la dominacin romana sobre la Galia, sabemos que en el siglo I una administracin aduanera dirigida por un procurador cobraba en Boulogne el impuesto de la cuadragsima, es decir la cuarenta- ///

1 Cayo Julio Csar, Comentarios de la Guerra de las Galios, Libro Primero. Se cuenta aqu: "... que Dumnrige era el tal; hombre por extremo osado, de gran squito popular por su liberalidad, amigo de novedades: que de muchos aos atrs tena en arriendo bien barato el portazgo y todas las dems

alcabalas de los Eduos porque haciendo l postura nadie se atreva a pujarla" "(Ipsum esse Dumnorigem, summa audacia, magna apud plebem propter liberalitatem gratia, cupidum rerum novarum, cumplures annos portoria, reliquaque omnia AEduorum vectigalia parvo preo redemta habere: propterea quod illo licente, contra liceri andeat nemo"). Tomamos el prrafo transcripto de la obra Los comentarios de Cayo Julio Csar, traducidos por Joseph Goya y Muniain, presbtero, Madrid, de la Imprenta Real, Ao 1789. Comentarios de C. Julio Csar de la guerra de las Galias, Libro I, con el texto original en latn (pg. 22) y la traduccin en castellano (pg. 23). 2 Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 39.

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ava parte del valor de los productos intercambiados con el ultramar 3. Las provincias que componan la Galia
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no constituan circunscripciones

diferentes sino una regin aduanera nica. Los derechos de entrada y de salida eran del 2,5 por ciento entre las provincias de la Galia y el resto del Imperio. Seala lbert A. Algoud que "...el portorium, vectigal o teloneum (trmino que encontramos bajo el nombre de tonlieu durante toda la Edad Media) subsisti bajo estas tres denominaciones a travs del Imperio y durante la Galia romana, con el nombre de quadragsima galliarum 5. La Galia era exportadora, especialmente hacia Italia, a la que enviaba aceite y los jabones de Marsella, las lanas de la Narbonaise, las telas de lino de Quercy, las salazones de la Sequanaise. Adems, constitua un lugar de trnsito activo para las mercaderas de Italia y de otros orgenes, que eran encaminadas por rutas y por ros hacia el Norte, en especial a Gran Bretaa 6. Como ya lo hemos visto, luego de la cada del Imperio Romano de Occidente el sistema aduanero no desapareci en Europa continental. En efecto, como lo seala Algoud "Esta organizacin administrativa de las aduanas y peajes firmemente implantada despus de Nern, va a subsistir luego de la muerte de Teodosio, luego de producida la cada del Imperio Romano de Oc- ///

3 Jean-Claude Boy, L'Administration les douanes en France sous VAnden Rgime, Ed. Association pour Phistoire de l'Administration des douanes, Neuilly-sur-Seine, 1976, pg. 5. Segn lo indica Algoud, la Galia provea ella sola el 50 por ciento de los recursos fiscales del Imperio Romano (ob. cit., pg. 35). 4 Las provincias de la Galia comprendan, segn Albert A. Algoud, la Gallia Blgica, la Gallia Lugdunensis, la Aquitania, la Gallia Narbonensis, los Alpes Cottiae y los Alpes Maritimae (ob. cit., pg. 41). 5 Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 45. 6 Conf. Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 42.

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cidente, a travs de los trescientos veinticuatro aos del reinado de los Merovingios y durante la mayor parte de la poca carolingea. Ser necesario nada menos que la espantosa anarqua que se impuso desde la segunda mitad del siglo IX hasta el fin del siglo x para dislocarla y destruirla" 7. En los siglos VIII y IX, la villa desaparecida de Quentovic, cerca de Montreuilsur-Mer, era el lugar de residencia del alto funcionario encargado de la direccin de las aduanas en los puertos del norte del imperio carolingeo, en donde se perciban los tonlieux ms productivos de este imperio 8. Durante la Edad Media, Francia no escapa a las caractersticas comunes al rgimen feudal vigentes en la Europa continental, que ya hemos visto precedentemente. Con el advenimiento del rey San Luis IX (1226) la situacin puede resumirse de la siguiente forma: en las fronteras del reino, aduanas reales, aparejando nicamente derechos de exportacin que, progresivamente, haban reemplazado casi todas las prohibiciones; en los lmites de los feudos y del dominio real, prohibiciones o derechos de salida; en fin, en el interior del reino, peajes y arbitrios (octrois). Luis IX dispuso por edicto la libertad del comercio de cereales. No suprimi ni siquiera modific los peajes y los arbitrios, que continuaron siendo su principal recurso fiscal. Bajo su reino, las prohibiciones de exportacin hacia el extranjero se limitaban a ciertos objetos escasos. As lo atestigua la Ordenanza de 1254, el documento ms antiguo que, segn Algoud, poseen los franceses sobre sus aduanas exteriores 9.

7 Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 47. 8 Conf. fean-Claude Boy, ob. cit.. pg. 5. 9 Albert A. Algoud, ob. cit., pgs. 55 y 56. 79

Felipe IV el Hermoso, mediante ordenanza del l de febrero de 1305, generaliz las prohibiciones de exportacin. Los numerosos productos afectados por las prohibiciones de exportacin podan, sin embargo, exportarse obteniendo la correspondiente licencia. La tasa de licencia consiste precisamente en el derecho aduanero de exportacin denominado droit de haut-passage 10. En el siglo XIV se produce una situacin que marcar profunda y prolongadamente el sistema aduanero de Francia. En efecto, en 1360, el rey Juan II para cumplir con el Tratado de Bretigny-Calais y pagar su rescate " de tres millones de escudos de oro propuso estable- ///

10 Conf. Albert A. Algoud, ob. cit., pgs. 56 y 59; Jean Clinquart, en su trabajo Des tonlieux aux montants compensatoires montaires: l'histoire sculaire de l'administration des douanes, publicado en la Revue francaise de Finances publiques, Ed. Lbrairie Genrale de Droit et de Jurisprudence, Pars, 1983, N 3 dedicado a La douane, pg. 66. 11 Seala Jean Favier que "Sea rey o simple conde con cierto grado de soberana, transcurrido el siglo XII, el prncipe ya no puede vivir "de lo suyo", como lo quera la costumbre Se ve forzado

entonces a recurrir a las finanzas de sus sujetos, es decir al impuesto. El derecho feudal prevea un cierto nmero de supuestos en los cuales todo seor poda solicitar a su vasallo una ayuda financiera proporcional a la importancia de su feudo. Esos casos eran limitados: rescate del seor cautivo,

armamento de su hijo mayor, casamiento de su hija mayor, son los generalmente admitidos. La Cruzada es un caso frecuentemente reconocido, al igual que la adquisicin por el seor de una tierra necesaria para su seguridad o prosperidad. Otros supuestos estaban slo admitidos en ciertas comarcas: as el viaje de un prncipe para ver al Emperador" (ob. cit., pg. 93). El caso que mencionamos consista precisamente en el rescate del rey Juan el Bueno de Francia, que haba sido hecho prisionero por el rey de Inglaterra durante la guerra entablada entre estas dos naciones. Al respecto, destaca Jean Favier que "El rescate de Juan el Bueno constituye para Francia en guerra una carga nueva y enorme. Ya no resulta posible limitar a un ao el pago de los impuestos. La nocin fundamental es aqu la suma global que debe reunirse para liberar al rey. La ayuda feudal es legtima en este supuesto, pero no as el impuesto general sobre el ///

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cer, en el conjunto del reino, un impuesto sobre las ventas de las mercaderas, con excepcin de las bebidas y de la sal, cada uno de los cuales tena un rgimen tributario propio. Muchas provincias aceptaron este nuevo impuesto
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pero otras lo rechazaron 13

invocando el principio de independencia de los feudos, en virtud del cual todo impuesto que no fuere feudal es decir, no comprendido en las cartas y las costumbres poda ser rechazado por los seores. Juan II adopt entonces medidas de retorsin y declar que las provincias que rechazaron las ayudas (aides) financieras solicitadas seran reputa- ///

---------------------------------------------reino" (ob cit., pg. 103). En consecuencia, el pago de esa suma es objeto de negociacin con las distintas regiones y comunidades, atendiendo a sus diferentes privilegios, fueros y estatutos reconocidos. De ah que algunas provincias pudieran negarse a contribuir a la formacin de la suma para pagar el rescate. 12 As las provincias de Anjou, Aunis, Beaujolais, Berry, Boulonnais, Bourgogne, Bresse, Bourbonnais, Bugey, Champagne, Chatellere de Chantoceaux, Dombes, Maine, Normandie, Picardie, Poitou, Thouars, Ile-de-France, Orlans, Nivernois, Perche y Touraine (Conf. Jean-Claude Boy, ob. cit., pg. 13). Cabe acotar que las provincias Bourgogne y Maine son mencionadas entre las que no aceptaron el tributo en la obra citada de Albert A. Algoud (pg. 62). 13 As las provincias de Angoumois, Artois, Auvergne, Basse- Navarre, Barn, Bretagne, Cambrsis, comt de Foix, Dauphin, Flandre, Forez, Franche-Comt, Gascogne, Cuyenne, Hainaut,

iles de R y de Olron, Languedoc, Limousin, Lorraine, Lyonnais, Manche, Provence (salvo Marsella), Roussillon, Rouergue, Saintonge y Vivarais (conf. Jean-Claude Boy, ob. cit., pg. 13). Las provincias Languedoc y Lyonnais son mencionadas entre las que aceptaron en la obra citada de Algoud, pero segn explica este autor estas provincias se haban liberado de la ayuda mediante un pago proporcional al contado y, en consecuencia, fueron igualmente separadas de las provincias disidentes por fronteras aduaneras (ob. cit., pgs. 62 y 63). Por consiguiente, si bien no puede decirse que rechazaron la ayuda y por lo tanto fueran disidentes, lo cierto es que tampoco integraron las provincias de los cinco grandes arrendamientos.

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das territorios extranjeros 14. Como consecuencia de ello toda mercadera que saliera de una provincia sometida a las ayudas expedida con destino a una provincia reputada extranjera deba pagar un nuevo impuesto de salida denominado imposicin fornea (imposition foraine), a abonarse en el punto de salida. A su vez, las mercaderas expedidas desde el extranjero o desde las provincias "reputadas extranjeras" hacia las provincias sometidas a las ayudas deban circular provistas de una gua (acquit-acaution) librada fuere en la frontera o fuere a la salida; aquellas mercaderas que provenan del extranjero o de las provincias disidentes y que atravesaban los territorios sometidos a las ayudas con el fin de ser reexportadas deban abonar un derecho de trnsito, salvo que fueran propiedad de personas que gozaran de un privilegio de inmunidad 15. Tal fue el origen de las aduanas interiores en Francia. Como consecuencia de la situacin aduanera sobreviniente, la Francia del Antiguo Rgimen se hallaba dividida en tres mbitos espaciales netamente diferenciados: a) las provincias que se sometieron a las ayudas, cuya percepcin fue adjudicada a particulares mediante el sistema de arrendamiento
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y que se denominaron las

provincias de los cinco grandes arrendamientos (Cinq grosses fermes) ;

14 Conf.: Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 62; Jean-Claude Boy, ob. cit., pg. 11. 15 Albert A. Algoud, ob. cit, pgs. 62 y 63. 16 El sistema de adjudicacin o arrendamiento (affermage) de los impuestos indirectos a

particulares que ya hemos visto en Grecia y en Roma tuvo en Francia vigencia durante todo el Antiguo Rgimen y se debi esencialmente a la falta de una infraestructura administrativa idnea por parte de los reyes y de sus urgentes necesidades financieras. Frente a ello, los reyes preferan tratar con particulares que disponan de medios en determinadas regiones y a los cuales adjudicaban el cobro de los impuestos en su ///

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b) las provincias reputadas extranjeras; c) las provincias que haban obtenido un estatuto especial en materia aduanera (provinces a l'instar de V tranger effecti), en virtud del cual podan comerciar libremente con el extranjero y que las asemejaba a zonas francas. Se trataba de ciertas regiones o ciudades ubicadas en zonas fronterizas a veces recientemente conquistadas como Alsacia, Lorraine, los pases de Gex o los puertos francos de Marsella, Dunkerke, Bayona, San Juan de Luz y Lorient. Cada uno de estos mbitos constitua una unidad aduanera independiente, que determin la existencia de distintas tarifas aduaneras y la multiplicacin de las barreras aduaneras destinadas a controlar el paso de las mercaderas y, en su caso, la percepcin de los derechos inscriptos en esas tarifas o de las prohibiciones establecidas. Muchas veces se intent que las provincias disidentes se integraran al sistema de los cinco grandes arrendamientos. Menciona Jean-Claude Boy entre estos intentos el emprendido por Sully. el ministro de Enrique IV, con el dictado del Reglamento general sobre los derechos aduaneros (traites) en fecha 31 de mayo de 1607, que constituy un reordenamiento de las disposiciones en vigencia para asegurar la percepcin de los derechos aduaneros. En este aspecto, se previo la recaudacin por parte de un nico adjudicatario, mediante el procedimiento de licitacin pblica. De tal forma, los cinco grandes arrendamientos se transformaron en el "Arrendamiento general" (Ferme Genrale). En el mencionado reglamento se otorg un plazo de seis meses a las provincias reputadas extranjeras para ///

-----------------------------------------nombre, mediante el previo pago de sumas determinadas en cierto porcentaje. Los arrendatarios o adjudicatarios se reservaban a ttulo de remuneracin el excedente que obtuvieran entre la suma convenida globalmente con el rey y la que recaudaran efectivamente.

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unirse a las provincias de los cinco grandes arrendamientos o, en caso contrario, conservar su estatuto anterior. Pero las provincias invitadas se mantuvieron en su posicin 17. No obstante, la necesidad de suprimir las aduanas interiores fue hacindose cada vez ms manifiesta. Resulta ilustrativa en este sentido la solicitud efectuada por los Estados generales reunidos en 1614, que textualmente puntualizaba: 1. Supresin de las aduanas interiores. 2. Prohibicin absoluta de importar todos los objetos extranjeros manufacturados que podemos fabricar nosotros mismos. 3. Franquicia aduanera para todas las materias primas necesarias a la industria. 4. Interdiccin de exportar los productos franceses que pueden servir como materias a las industrias extranjeras 18. Bajo el reinado de Luis XIV, el mercantilismo llega a su apogeo con su ministro Colbert. La preocupacin por la centralizacin y la organizacin racional del Estado lo llev a luchar contra las prerrogativas de los seores y procurar que los tributos aduaneros fueran establecidos nicamente por el rey. Consecuentemente, Colbert intenta nuevamente suprimir las aduanas interiores y el 18-9-1664 propone una tarifa aplicable en todas las fronteras exteriores del reino 19.

17 Jean-Claude Boy, ob. cit., pg. 14; vase asimismo Jean Clinquart, en su trabajo Des tonlieux..., ya citado, pg. 68. 18 Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 80. 19 Conf. Jean-Claude Boy, ob. cit.. pgs. 19 y 20; Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 99; Jean Bastid y Jean Pierre Demumieux, ob. cit., pg. 6. Sealan Claude J. Berr y Henri Tremeau que Colbert fue el primero en hacer del derecho aduanero el instrumento metdico de una poltica proteccionista (Le droit douanier, Ed. Librairie Genrale de Droit et de Jurisprudence, Pars, 1975, pg. 14).

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Pero esta tarifa tambin fue rechazada por las provincias reputadas extranjeras. No obstante, la aplicacin de la Tarifa de 1664 en el mbito de las provincias de los cinco grandes arrendamientos logr simplificar considerablemente el sistema tributario aduanero, sustituyendo los antiguos derechos por una tarifa nica a la importacin y a la exportacin y conformando en ese espacio una verdadera unin aduanera. Sin embargo, cabe aclarar que la desaparicin de los derechos aduaneros en su interior no signific tambin la supresin de los derechos de peaje, que subsistieron 20. Siguiendo la doctrina de la poca, la Tarifa de 1664 favoreci la introduccin de materias primas y grav la importacin de productos terminados. Por otra parte, favoreci la exportacin de productos terminados y grav la exportacin de productos agrcolas. Asimismo, prohibi la exportacin de ciertas materias primas. El 11 de abril de 1667 entra en vigencia una nueva tarifa tambin preparada por Colbert, pero se trata ahora de una tarifa de derechos ms elevados, dictada para proteger la industria francesa especialmente, la textil contra la concurrencia de Holanda e Inglaterra. La misma tambin constituye un avance en la simplificacin aduanera. Se contempla en ella una reglamentacin nueva denominada de los "derechos uniformes". Toda mercadera inscripta en la nueva tarifa paga, al importarse a Francia, los derechos uniformes. Con ello queda exceptuada de todo otro derecho: los de la tarifa de 1664 si se dirige a las provincias de los cinco grandes arrendamientos o bien de las innumerables tarifas locales si es transportada en las provincias reputadas extranjeras. Se trata de una verdadera tarifa nacional, aplicada nicamente en las fronteras exterio///

20 Conf. Jean-Claude Boy, ob. cit., pg. 22.

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res del reino y que dispensa de todo otro derecho de aduana interior. Se dicta posteriormente la Ordenanza de julio de 1681, que constituye una regulacin comn para todos los arrendamientos de impuestos adjudicados o a adjudicarse. Poco despus de la muerte de Colbert y siempre bajo el reinado de Luis XIV, se dicta la Ordenanza de febrero de 1687, que ha sido calificada como el primer cdigo de aduanas de Francia 21. Dicha ordenanza est constituida por ciento sesenta y dos artculos reagrupados en catorce ttulos. Estimamos ilustrativo y til para nuestra investigacin indicar la materia aduanera contemplada por la misma y, en especial, analizar el contenido de sus dos primeros ttulos. En el ttulo I se regula lo atinente a la percepcin de los derechos de entrada y de salida. La obligacin de pagarlos incumba a todos, a pesar de los privilegios de que hasta entonces gozaran, siempre que no resultaran exceptuadas por la propia ordenanza. Incluso, se prevea que no seran exceptuadas las mercaderas destinadas al uso y servicio del rey (Art. I)22. Se prevea un rgimen especial semejante al rgimen aduanero denominado generalmente como "removido" (Art. IV) 23. Se establece la obligacin de los capitanes de buques de efectuar la declaracin de las mercaderas que transportan dentro de las veinticuatro horas de la lle- ///

21 Jean-Claude Boy, ob. cit., pg. 33. 22 Vase una solucin semejante en el artculo 778 de nuestro Cdigo Aduanero. 23 La destinacin suspensiva de removido se halla regulada en los artculos 386 a 396 de nuestro Cdigo Aduanero. Mediante la misma se contemplan los supuestos de mercadera que sale de un punto del territorio aduanero para volver a ingresar a dicho territorio por otro punto.

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gada. la cual debe ser respaldada con los libros de a bordo, conocimientos, etc. (Art. IX) 24. En el ttulo II se dispone sobre el procedimiento de entrada y salida de las mercaderas, la declaracin que debe efectuarse, la verificacin de la mercadera y los comprobantes de pago. Se establece la obligacin de dirigirse con la mercadera que se importa a la oficina aduanera ms prxima, sin apartarse de la ruta indicada (Art. I) 25. Se indica el contenido que debe tener la declaracin (Art. IV)
26

. Se prev el principio

de la "inalterabilidad de la declaracin aduanera" (Art. VII) 27. Se contempla la funcin de control que debe ejercer el servicio aduanero sobre todas las mercaderas (la denominada an hoy en da "visita" de las mercaderas; (Art. VIII)
28

. Se establece que

la descarga del buque slo puede realizarse mediando autorizacin y en presencia del servicio aduanero (Art. IX) 29. En el artculo XII se exige la presencia de los interesados en el acto de la verificacin 30. En el artcu- ///

24 Vase una similar prescripcin en el artculo 130 y siguientes. de nuestro Cdigo Aduanero. 25 Nuestro Cdigo Aduanero prev tal obligacin en los artculos 116 y 130, inciso a). 26 En nuestro Cdigo Aduanero lo prevn el artculo 234 y concordantes. 27 Vivent Magnien acota a propsito de esta norma que conforme a ella "... una vez que la declaracin es puesta .en el registro y firmada, por tales razones, y bajo ningn pretexto, no puede modificarse nada" (Comentario efectuado en 1876 por este renombrado experto aduanero a la Ordenanza de 1687 y reproducido en anexo junto a la misma en la citada obra de Jean-Claude Boy,pg. 193). Este principio ha sido consagrado en el artculo 224 de nuestro cdigo. 28 Nuestro Cdigo Aduanero tambin prev esta funcin del servicio aduanero en los artculos 112, 114, 241 y concordantes. 29 Vase en nuestro Cdigo Aduanero la misma solucin prevista en el artculo 194. 30 Vase similar previsin en el art. 242 de nuestro Cdigo Aduanero.

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lo XIII se prevn las consecuencias de la declaracin falsa de mercadera, distinguindose la falsedad referida a la calidad o a la cantidad de la misma
31

. En el

artculo XIV se establece la forma de pago de los derechos, consagrndose el principio de su pago al contado con anterioridad a su retiro de la aduana, pero previndose tambin como excepcin su retiro bajo garanta
33 32

. En el artculo XXI se prev la

verificacin ulterior de la mercadera, en cualesquiera otras oficinas aduaneras de la ruta a seguir en caso de sospecha de fraude . En el artculo XXIII se prohibe a los transportistas apartarse de la ruta indicada o usual, bajo pena de comiso y multa 34. En el ttulo III se regula la entrada de drogas, especias y hechuras de hilo y de seda. En el ttulo IV se contempla la marcacin de telas y de otros gneros. En el ttulo V se dispone sobre el pago de los derechos respecto de las mercaderas salvadas de un naufragio. En el ttulo VI se reglamenta lo atinente a las guas aduaneras (acquits a caution). En el ttulo VII se contempla el transporte de vinos y de aguas minerales. En el ttulo VIII se regula el contrabando y las prohibiciones. En el ttulo IX se reglamentan los depsitos aduaneros.

31 Nuestro Cdigo Aduanero se refiere a ella en los artculos 954 a 961. 32 Vase la misma solucin en los artculos 789 y 453 de nuestro Cdigo Aduanero. 33 Nuestro Cdigo Aduanero contempla tambin en el art. 114 1a posibilidad de ejercer el control sobre la mercadera "en cualquier mbito que se encontrare". 34 Vase en nuestro Cdigo Aduanero soluciones similares previstas en los artculos 116, 130, inciso a), y 864, inciso a).

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En el ttulo X se regula lo atinente a la oficina aduanera de Pars. En el ttulo XI se prev el secuestro de la mercadera. En el ttulo XII se determina la jurisdiccin de los jueces aduaneros. En el ttulo XIII se prevn las multas y las confiscaciones. En el ttulo XIV se regula lo atinente a la polica general en materia aduanera. De la lectura de los catorce ttulos que conforman esta Ordenanza de 1687 surge ya el contenido histrico de la legislacin aduanera, integrada por disposiciones que desde otra perspectiva podramos calificar como administrativas, tributarias, penales y procesales. Por otra parte, el estudio de su contenido pone de inmediato de manifiesto la existencia de principios, reglas y soluciones que han sido conservados en las legislaciones aduaneras modernas. Debe tenerse presente que la evolucin del sistema aduanero se hallaba dificultada en la Francia del Antiguo Rgimen tanto por los privilegios de las regiones y ciudades como por aqullos referidos al estado de las personas, es decir a la nobleza, que son propios de la organizacin feudal. Resulta ilustrativa en este sentido la opinin de Jean-Claude Boy que atribuye la profusin y complejidad de disposiciones que presentaba entonces la legislacin aduanera a razones tanto mentales como estructurales. Afirma que "La sociedad del Antiguo Rgimen estaba fundada en la costumbre y en la tradicin; era muy difcil, por ejemplo, aumentar los tributos antiguos sin dar la impresin de afectar privilegios existentes. La solucin consista entonces en crear un nuevo derecho, sin relacin aparente con el precedente, dndole un nombre diferente. De tal modo citando la frase de Pierre Goubert, La fiscalidad no ///

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destruye, sino superpone". A ello agrega que ". . .los derechos de aduana no han sido aplicados ms que a medida de las necesidades de la poltica financiera de los reyes, sin otra preocupacin que la fiscal. Cuando se decida la imposicin de una nueva categora de mercaderas, se consideraba que se creaba un nuevo tributo y no que se ampliaba el mbito de aplicacin de un tributo existente. A un nuevo tributo corresponde una nueva denominacin, atento incluso a que los derechos podan ser arrendados a diferentes adjudicatarios y que convena distinguirlos claramente unos de otros" 35. Recin con el advenimiento de la Revolucin Francesa en 1789 se inicia una evolucin de la legislacin aduanera francesa presidida por el racionalismo. Hubo que esperar hasta 1790 para que la Asamblea Nacional Constituyente, mediante un decreto del 31 de octubre (Ley del 5 de noviembre), suprimiera las aduanas interiores y dispusiera la creacin de una tarifa nica y uniforme, cuyos derechos haban de abonarse a la entrada y a la salida del reino 36. Si bien el Tercer ///

35 Jean-Claude Boy, ob. cit., pgs. 17 y 18. 36 Conf. J. Molirac, Traite de Legislation douanire, Ed. Librairie du Recueil Sirey, Pars, 1930, pg. 3; Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 108; Jean Clinquart, UAdministration des douanes en France sous la revolution, Ed. Asociation pour l'Histoire de l'Administration des douanes, Neuilly-surSeine, 1978, pg. 26. Segn surge de la "Noticia histrica" que precedi a la "Tarifa de las aduanas nacionales", publicada en Pars en 1791 por el Burean du Journal des douanes, el sistema seguido en la nueva tarifa es el siguiente: "Exencin total a la entrada de los alimentos ordinarios y de las materias primas necesarias a las manufacturas. -Derechos moderados sobre los objetos tiles, pero de una necesidad menos absoluta. Derechos crecientes segn la proporcin del decrecimiento en la utilidad de las mercaderas. Objetos de lujo y productos de industria extranjera, qu slo la fantasa hizo necesarios, gravados con fuertes derechos. En fin,

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Estado se aduea del poder fiscal desde el 17 de junio de 1789 y los privilegios fueron abolidos en la sesin del 4 de agosto de ese ao, tan slo en la primavera de 1791 la Asamblea Constituyente pondr fin en forma oficial a las actividades de la Ferme Genrale, que fue reemplazada por una administracin de agentes integrantes de una denominada "polica del comercio exterior", organizada en una "Direccin Nacional de Aduanas" (Rgie N anale des Douanes)
37

. Por su parte, la ley del 22 de agosto de

1791 agrup el conjunto de las nuevas disposiciones aduaneras en un "Cdigo para las aduanas nacionales", cuyos principios esenciales fueron tomados de la Ordenanza de 1687 y que, al igual que sta, se compone de catorce ttulos. La mayora de sus disposiciones aduaneras habran de sobrevivir a ///

-------------------------------------derechos prohibitivos sobre las manufacturas que rivalizan con las nuestras y sobre los artculos que tenemos inters en producir nosotros mismos. Con respecto a los derechos de salida, la mayora de las mercaderas han sido eximidas y se han gravado nicamente a aquellas que fueron totalmente exceptuadas de derechos o gravadas con derechos muy mdicos en la Tarifa de entrada, o enfin a aquellas que las naciones extranjeras necesitan tanto que el impuesto establecido a la salida constituye un tributo percibido sobre ellas. Con respecto a las prohibiciones, las mismas fueron reducidas a un muy pequeo nmero de objetos. El Comit de agricultura y comercio, que cediendo al deseo de los diputados extraordinarios de las manufacturas y del comercio haba consentido el mantenimiento de las prohibiciones, ha cedido, sin esfuerzo, a la idea de una libertad razonada. Pens que si en el antiguo rgimen era difcil detener la introduccin gravada con derechos prohibitivos, se poda oponer ahora al contrabando una fuerza desconocida hasta aqu, la del espritu pblico, ayudado con la vigilancia patritica de las guardias nacionales" (Transcripto por Jean Clinquart, en su obra L'Administration des douanes..., ya citada, pg. 46). 37 Jean Clinquart, en su obra L'Administration des douanes ..., ya citada, pags. 13 y 73.

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travs de los aos, ya que en lo esencial subsisten en el Cdigo de Aduanas vigente 38. De tal modo, la aduana adquiere un carcter nacional y los tributos aduaneros son percibidos en beneficio exclusivo del Estado 39.

38 Jean Clinquart, en su obra L'Administration des douanes ..., ya citada, pgs. 53 y 61; Albert A. Algoud, ob. cit., pg. 110; Jean Bastid y Jean Pierre Demumieux, ob. cit., pg. 9. Sealan estos ltimos que "El Cdigo fue modernizado en 1949, renovado y completado en 1963 (463 arts.)- Posteriormente, se le incorporaron leyes aduaneras importantes: en 1965 (trnsito, depsitos, almacenes y reas de desaduanamiento y de exportacin); en 1966 (fbricas bajo control, fiscalizacin del petrleo) y 1968 (reforma del peritaje aduanero, del contencioso relativo al valor en aduana, de la responsabilidad penal de los despachantes de aduana y de diversas disposiciones represivas)" (ob. cit., pg. 77). 39 Declaracin de la Asamblea Nacional, mediante decreto del 22 de diciembre de 1790: "La Asamblea nacional, Considerando que las necesidades del Estado no permiten interrupcin alguna en la percepcin de las rentas pblicas y que si bien las contribuciones (inmobiliarias y mobiliarias) pueden ser establecidas a contar desde el 1 de enero de 1791, no ocure lo mismo con las imposiciones indirectas y los derechos cuyo reemplazo no puede tener lugar mas que en forma sucesiva y a media que esta Asamblea pueda determinar el nuevo rgimen, Decreta que todas las imposiciones indi rectas y otros derechos existentes en la actualidad y que forman parte de los recursos pblicos o de los de las antiguas provincias, a partir del 1 de enero de 1791, sern percibidas en nombre y beneficio del Estado, tanto en lo principal como en los accesorios et sous pour livre e ingresados al Tesoro pblico..." (El texto de la Declaracin ha sido transcripto por J. Clinquart en su obra L'Administration des douanes.. ., ya citada, pg. 14).

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7. ESPAA
7.1. Espaa romnica. La pennsula ibrica no pudo sustraerse a la expansin de Roma. Luego de la victoria de Escipin "el Africano" sobre los cartaginenses en el ao 206 a. de J. C, los romanos consideraron a "Hispania" como provincia de Roma. Ese rgimen provincial sufri diversas transformaciones, dividindose primero la pennsula en dos provincias "Hispania citerior" e "Hispania ulterior", luego subdividindose esta ltima en "Hispania ulterior baetica" e "Hispania ulterior lusitana". Posteriormente, con Diocleciano y Constantino, Espaa se convirti en una de las tres "dicesis" de la Prefectura de las Galias y, finalmente, en el Bajo Imperio la "dicesis" de las Espaas se dividi en siete provincias (cinco en la pennsula: Terraconense, Btica, Lusitania, Cartaginense y Galletia; una africana: Mauritania-Tingitania; y una insular: las Baleares) 1. Con la dominacin romana se impuso tambin la pax romana y la pennsula se vio relacionada con el extenso mundo romano no slo a travs del mediterrneo {mare nostrum) sino mediante las famosas "vas romanas". Ello favoreci el comercio exterior de importacin y de exportacin. En este sentido, Miguel Rosto- ///

1 Conf. Luis Garca de Valdeavellano, Curso de historia de las instituciones espaolas, Ed. Alianza Universidad, Madrid, 1984, pgs. 143, 144 y 145.

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vtzeff seala que "La seguridad casi completa en los viajes por tierra y por agua, la ausencia de elevados derechos de aduana y, sobre todo, la magnfica red de carreteras romanas, promovieron un florecimiento sin ejemplo del comercio provincial" 2. Ensea Miguel Rostovtzeff que "La base de la prosperidad de las regiones meridional y occidental de Espaa era la explotacin de las fuentes naturales de riqueza. La agricultura, especialmente el cultivo del olivo y el del lino, y la minera (plata, cobre, hierro, estao y plomo) eran desde tiempo inmemorial las principales fuentes de riqueza de los espaoles. Estas fuentes naturales promovieron el desarrollo de una industria floreciente, sobre todo de la fabricacin de acero y de tejidos de lino. Tales actividades econmicas, sobre todo la minera, fueron propulsadas por los romanos. Espaa era, en efecto, el distrito ms rico del Imperio en formacin y el primero que fue explotado. Tambin se dedic gran atencin al excelente aceite de oliva del pas, mejor y ms barato que el de Italia" 3. La pennsula ibrica export por consiguiente productos agrcolas e industriales y. en cambio, import artculos de lujo de Italia y Oriente 4. Este comercio estaba gravado por derechos de aduana 5, los cuales se perciban en diversos lugares, establecimientos o puestos que hoy denominaramos aduanas. Jos Mara Blzquez Martnez indica, que "En Hispania ///

2 Miguel Rostovtzeff, ob. cit., t. 1, pg. 299. 3 Miguel Rostovtzeff, obra y tomo citados, pg. 413. 4 Luis G. de Valdeavellano, ob. cit., pg. 135. Destaca M. I. Finley que la ciudad imperial de Roma viva de granos importados de Sicilia, Espaa, frica del Norte y Egipto (ob. cit., pgs. 39 y 40). Por su parte, Albert A. Algoud expresa que "... la Espaa romana era exportadora de pescados de mar desecados y salados, de minerales de hierro, cobre y plomo" (.ob. cit., pg. 35). 5 Luis G. de Valdeavellano afirma que "El trfico de mercancas slo estaba gravado por algunos impuestos de trnsito por ///

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se han localizado ocho puestos de portorium, martimo o de aduanas, de los cuales todos, menos uno, estn situados en la Btica, pero posiblemente los haba en otros puertos, como Carthago Nova, Tarraco, Valenta, etc. Son los siguientes: Iliberris, de gran importancia; Hipa, la actual Alcal del Ro, al frente de cuyo portorium se encontraba un esclavo imperial; Astigi, citado en las nforas del Monte Testaccio; Crduba, Hispalis y Portus, quiz Cdiz, que es el ms corriente en marcas de nforas; Ostia, con una aduana especial para el control de las mercaderas hispanas" 6. Seala Blzquez Martnez que "La tasa percibida era de un 2 por 100 segn la inscripcin de Iliberris y de un 2,5 , segn la de Ostia, sin poderse por el momento determinar la fecha en la que la tasa pas de 2 al 2,5 por 100" 7. Por su parte, Santos Garijo de Isasa considera que en las provincias espaolas "...el tanto por ciento era el 2 (quincuagsima)" 8.

--------------------------------------determinados lugares, ros o ciudades (portoria)" (ob. cit., pg. 135). 6 Jos Mara Blzquez Martnez, El sistema impositivo en la Hispania Romana, trabajo incluido en la obra Historia de la Hacienda Espaola (pocas antigua y medieval), en homenaje al Prof. Garca de Valdeavellano, publicado por el Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1982, pg. 98. Por su parte, R. Thouvenot (Essai sur la Province Romaine de Btique, Editions E. de Boccard, Pars, 1973) localiza siete oficinas del portorium situadas en la- Btica: Illiberris, Hipa, Astigi, Crduba, Hispalis, Malaca y Portus. 7 Jos M. Blzquez Martnez, trabajo citado, pg. 98. Este autor destaca que "En las oficinas aduaneras se perciban tasas diferentes segn la direccin del trfico comercial, lo que seala una perfecta organizacin contable y administrativa, percibindose el 2 por 100 para las mercancas destinadas a la Pennsula, y el 2,5 para las exportadas a la Galia. En el lmite con Galia, las dos aduanas documentadas se hallan en Illiberris (hoy Elche) y Lugudumun Con-venarum (hoy Saint Bertrand de Cominges). Los impuestos en realidad eran bajos y gravaban a las clases econmicamente dbiles" (pg. 98). 8 Santos Garijo de Isasa, "Historia de Aduanas", trabajo pu- ///

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El sistema de percepcin de los portoria en Espaa romana fue el de las dems provincias del Imperio, es decir el sistema de arrendamiento 9.

7.2. Espaa visigoda. Producida la cada del Imperio Romano de Occidente, los visigodos, que haban ido invadiendo lentamente la pennsula, fueron consolidando en Espaa un nuevo Estado, el Estado hispano-godo. En ste, los impuestos directos siguieron siendo los mismos que los del Bajo Imperio, pero en cambio desaparecieron la mayor parte de los impuestos indirectos. No obstante, segn lo afirma Luis G. de Valdeavellano, subsisti el de aduanas y trnsito (portorium y teloneum)
10

. Coincidentemente, Luis A. Garca

Moreno seala la supervivencia de las tasas percibidas en las aduanas 11.

----------------------------------------blicado en la revista Aduanas, de Madrid, en los nmeros 33 y 34, pg. 4 del N 34. Considera este autor que "Est suficientemente probado que todas las provincias de Espaa constituan, bajo el dominio romano, un solo distrito financiero. En efecto: existe una inscripcin relativa a una sociedad (socii quincuagen Tenati Silvini) (Sociedad quincuagsima o sea, que cobraba el 2 por 100 del valor de Tenati Silvini nombre del arrendador) que tena su residencia en Illiberis (Granada), en donde puede observarse que el ttulo de la sociedad no va acompaado del nombre de ninguna provincia" (pg. 4). 9 Conf.: J. M. Blzquez Martnez, trabajo citado, pg. 99; Santos Garijo de Isasa, trabajo

citado, pg. 4; M. Rostovtzeff, obra y tomo citados, pg. 310. 10 Luis G. de Valdeavellano, ob. cit., pg. 214. 11 Luis A. Garca Moreno manifiesta que "Otra de las grandes fuentes de recursos para las sacrae largitiones haban sido en el Bajo Imperio las tasas percibidas en las aduanas, tanto interiores como martimas, sobre las mercancas. Pues bien, estos derechos seguan percibindose cuando a principios del siglo VI se redact el Breviario (se refiere al Breviario de Alarico). As, en su "interpretado" IV, 11, 1 a CTh, IV, 13.1 se contiene una descripcin de ///

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7.3.

Espaa islmica. A comienzos del siglo va (711) se produce desde el sur la invasin de los

musulmanes 12, que traera aparejado el derrumbe del Estado Hispano-godo e iniciara un perodo de dominio islmico que habra de prolongarse durante ocho siglos. Destaca Luis G. de Valdeavellano que "La mayor parte de Espaa pas a ser territorio del Islam" 13, ///

---------------------------------------estas tasas (vectigalia). Tambin est atestiguada la pervivencia de estos derechos al tiempo del gobierno ostrogodo en la Pennsula Ibrica, tal como se ve por la (...) carta de Teodorico" (...) "Por otra parte, est atestiguada la existencia de aduanas en el mismo "Liber" (se refiere al Lber Iudicum) y sera caso nico el del reino visigodo, entre todos sus contemporneos, si se hubiesen dejado de cobrar los derechos de aduana" (Luis A. Garca Moreno, "Imposicin y poltica fiscal en la Espaa visigoda", trabajo incluido en la obra Historia de la Hacienda Espaola (pocas antigua y medieval), en homenaje al Prof. Garca de Valdeavellano, publicado por el Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1982, pgs. 275 y 276). Por su parte, Ildefonso Snchez tambin considera que en la poca visigtica perduraron las instituciones aduaneras romanas (ob. cit., pg. 33). Lo mismo opina Manuel Garzn Pareja, Historia de la Hacienda de Espaa, Ed. Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1984, T. II, pg. 1278. 12 Seala W. Montgomery Watt que ya "En julio del ao 710 una partida de cuatrocientos musulmanes, encabezados por su jefe, Tarif, desembarc en la punta ms meridional de Espaa, al oeste de Gibraltar, en el lugar que hoy se llama Tarifa", pero advierte que "El primer contingente importante de musulmanes puso pie en el sur de Espaa en abril o mayo del ao 711..." (Historia de Espaa islmica, Alianza Editorial, Madrid, 1984, pg. 19). 13 Luis G. de Valdeavellano, ob. cit., pg. 633. Por su parte, Charles Seignobos precisa que "En las montaas de la extremidad norte, algunos jefes de guerra cristianos continuaron independientes. Al noroeste, en Asturias, uno que pretenda descender de un jefe visigodo, Pelayo, tom el ttulo de rey. Sus sucesores ocuparon al comienzo territorios casi desiertos llamados con nombres antiguos Galicia y Len; luego el pas tom un nombre nuevo, Castilla (pas de los castillos). Al noroeste, en los Pirineos, el pequeo pue- ///

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convirtindose primero en una provincia del Califato de Damasco (Omeyas), luego del de Bagdad (Abasidas) y posteriormente, a fines del siglo VIII, independizndose, constituy el Califato de Crdoba 14. Al inicio del siglo IX, la conquista de Sicilia dio a los musulmanes el control del Mediterrneo occidental, consolidando en este siglo su hegemona econmica. Por su parte, Crdoba se convierte en el centro principal de la civilizacin musulmana en el Mediterrneo 15. En la Espaa musulmana, la organizacin financiera del Estado, integrada en el Diwan o conjunto de los servicios de la administracin pblica, estaba centraliza- ///

---------------------------------------------------------blo cristiano de los vascos continu siempre independiente" (ob. cit., pg. 96). 14 Conf.: ngel Gonzlez Palencia, Historia de la Espaa musulmana, Ed. Labor S. A., Barcelona, 1945, pg. 128; E. Levi-Provencal, La civilizacin rabe en Espaa, Ed. Espasa-Calpe S. A. Madrid, 1982, pg. 34; Reinhardt P. Dozy, Historia de los musulmanes de Espaa, Emec Editores, Buenos Aires, 1946, t. II, pg. 43. 15 Conf.: E. Levi-Provencal, ob. cit., pg. 23; Jacques-Henri Pirenne, Panorama de l'histoire universelle, Editions de la Baconnire, Neuchtel, Suiza, 1963, pgs. 170 y 171. Norman J. G. Pounds expresa que ". .no cabe duda de que se trataba de la mayor ciudad de la Europa de su poca, con la posible excepcin de Constantinopla" (ob. cit., pg. 276). Reinhard P. Dozy afirma que "Crdoba, con su medio milln de habitantes, sus tres mil mezquitas, sus soberbios palacios, sus ciento trece mil casas, sus trescientos baos y sus veintiocho arrabales, no ceda en extensin, ni en riqueza, ms que a Bagdad, ciudad con la cual sus habitantes gustaban compararla" (ob. cit., t. II, pg. 76). Gerald A. J. Hodgett sostiene que "Crdoba y Constantinopla eran ciudades que asombraban al viajero por su tamao y riqueza: la primera tena una poblacin de cerca de doscientos mil habitantes y la segunda de, al menos, medio milln" (ob. cit., p. 127). Por su parte, J. Vicens Vives sostiene que en el siglo x Crdoba tena una poblacin de un cuarto de milln de habitantes (Manual de historia econmica de Espaa, Ed. Vicens Vives, Barcelona, 1972, pg. 101).

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da en la direccin general de la Hacienda (Diwan al-jizama), organismo confiado a un visir que asuma la funcin de un secretario de Estado encargado de la Hacienda, que a partir del siglo XIII fue llamado secretario del registro de los ingresos y gastos pblicos
16

. Con relacin a los ingresos, seala ngel Gonzlez Palencia que "Aparte de las

contribuciones personal y territorial (el censo de los cultivadores del joms, tierra del Estado), existan el azzaque, diezmo de los productos de la agricultura, industria y comercio, y las aduanas, cuyo jefe se llamaba almoxarif (almojarife). Para el reparto de las contribuciones se hicieron censos y estadsticas, basados en la organizacin por tribus Asimismo., este autor afirma que "El principal comercio se hizo por mar, constituyendo los derechos de importacin y exportacin la parte ms importante de los ingresos del Estado en tiempo de Abderrahmn III" 17. Reinhardt P. Dozy ensea coincidentemente que bajo el califato de Abderrahmn III "El comercio haba adquirido tal desarrollo que, segn la relacin del director general de aduanas, los derechos de importacin y exportacin constituan la parte principal de los ingresos del Estado" 18. Ildefonso Snchez nos dice que "...el impuesto de almojarifazgo que se percibe en la frontera y en los puertos de la Espaa musulmana era un derecho ad valorem que oscilaba entre el 3 y el 15 por 100! satisfecho a la entrada y salida de la mercadera". Acota que "En el mximo auge de la dominacin rabe, los califas Abderrahmn III y sus sucesores establecieron un cordn aduanero en las principales poblaciones martimas y terrestres, que perciba derechos preferentemente de ///

16 Conf.: Luis G. de Valdeavellano, ob. cit., pg. 672; ngel Gonzlez Palencia, ob. cit, pg. 128. 17 ngel Gonzlez Palencia, ob. cit., pgs. 129 y 139. 18 Reinhardt P. Dozy, ob. cit, t. II, pg. 76.

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exportacin (seda, aceite, azogue, tejidos curtidos, perfumes, armas, etc.), artculos que se remitan en su mayor parte a los otros dominios musulmanes" 19. Destaca Eduardo Ronzano Barroso que es en el ". . .siglo x con las grandes califas Abderrahmn III (911), Al-Haken II (961) e Hixem II (976). . ." donde tiene lugar ". . .el mximo esplendor del Califato de Crdoba, en cuyo perodo haba establecidas Aduanas en todos los puertos y fronteras, siendo las ms importantes las de Almera, Algeciras, Gibraltar, Tarifa, Mlaga, Alicante, Valencia, Adra, Denia, Sevilla y Cdiz, que hacan el grueso del comercio exterior con Marruecos, Siria y Egipto, siendo los principales artculos de exportacin de la poca por dichas aduanas, la sal, la seda cruda, aceite, azogue, azcar, azafrn, higos, vinos, mrmoles, hierro y sus manufacturas, tejidos de lana y seda de Sevilla, Granada y Baza; paos de Murcia; armas, especialmente las de Toledo, Baza y Albacete; azulejos, curtidos, ceidores y fajas de seda, etc., etc. Era muy curiosa en dicha poca la exportacin de papel por la Aduana de Denia, debida a una importante fbrica de este producto establecida en aquella ciudad y que lo enviaba especialmente a Damasco, Alejandra, Bassora y Bagdad. El comercio de importacin lo constituan especialmente las especias y toda clase de mercancas exticas que reciban de frica, Siria, Egipto y Levante (Oriente Medio). Las fronteras terrestres en tiempo de Abderrahmn III eran tres: la frontera superior o del Ebro, que tena por capital a Zaragoza; la inferior, en la Divisoria del Tajo y Duero, con Toledo por capital, y la intermedia, con Medinaceli por capital, por el vado del Duero en sus orgenes, con sus Gobernadores de fronteras y sus Aduanas en donde los almojarifes perciban los impuestos correspondientes".

19 Ildefonso Snchez, trabajo citado, pg. 34

100

Este mismo autor, refirindose al "almojarifazgo" afirma que este impuesto ".. .se cobraba en forma de porcentaje ad valorem, no a todas las mercancas, porque haba bastantes exentas, y su cuanta antes del siglo x oscilaba del 3 al 15 por 100. Segn textos contemporneos, lo satisfacan "las mercaderas que salan a otros reinos o entraban por mar o tierra". Lentamente, a partir de dicho siglo, se aumentaron progresivamente los porcentajes hasta llegar a ser el impuesto de mayor rendimiento en las Haciendas de la poca, debido al enorme comercio que efectuaban con el mundo civilizado. El Tesoro aument el rea de imposicin al incluir el cabotaje en el impuesto citado" 20.

7.4.

Espaa cristiano-medieval. Al lado de la Espaa islmica coexiste y se desarrolla una Espaa cristiana, en la

cual prevalecen las notas que caracterizaron a la Edad Media y que ya hemos visto precedentemente. Refirindose a la organizacin de la Hacienda del Estado en la Espaa cristiana de la Edad Media, Luis G. de Valdeavellano afirma que ". . .slo en parte se fundament en el sistema financiero romanovisigodo y hubo de adaptarse a las circunstancias polticas, econmicas y sociales de la poca medieval". Ensea este autor que "Recursos ordinarios de la Hacienda regia fueron desde la alta Edad Media en la Espaa cristiana los impuestos indirectos que gravaban la entrada de mercancas en un Estado y su salida o "saca" del mismo, as como el trnsito, trfico y venta de dichas mercancas, tributos stos que los Reyes enajenaron a veces a "seores" y Municipios. El antiguo tributo romano-visigodo de aduanas y de trfico (Portorium, Teloneum)

20 Eduardo Ronzano Barroso, "Los almojarifazgos y el arancel de 1492", revista Aduanas, N 28, Madrid, 1956, pgs. 25 y 26.

101

perdur en los Estados de la Reconquista y adopt formas y nombres distintos segn el lugar del trfico en que se satisfaca (puertos martimos y fluviales, lneas aduaneras del interior o "puertos secos", puertos de las ciudades y poblaciones, puentes, etc.), o segn el impuesto afectase al trnsito de las mercancas que se llevaban a vender a los mercados, al de las personas o al del ganado trashumante. En Len y Castilla, la introduccin de gneros y mercancas en el Reino por los puertos martimos del Norte y del Nordeste estaba gravada por un impuesto de aduanas que se impona a todas las mercancas que entraban y salan por dichos puertos, siendo el gravamen en favor del Fisco de un diezmo del valor de aqullas. Este tributo gravaba el comercio exterior y en la baja Edad Media se le dieron los nombres de Diezmos de los puertos y Diezmos de la Mar" 21. Con relacin al renacimiento econmico de la Espaa cristiana durante los siglos XI y XII, seala Luis G. de Valdeavellano que ". . .desde la segunda mitad del siglo XI el comercio europeo llegaba ya a la Espaa cristiana y sabemos que penetraba en Aragn y Navarra con la importacin de paos flamencos (paos "bruge-sos" o de Brujas, etc.) y de otros objetos, segn lo acredita una tarifa o arancel aduanero de los portazgos de Jaca y Pamplona 22 establecida por el rey navarro-aragons Sancho Ramrez (1076-1094). Armas y telas francesas, paos flamencos y otros productos eran importados a la ///

21 Luis G. de Valdeavellano, ob. cit., pgs. 587 y 604. Ver asimismo, B. Sarthou y G. Mouri, Historia de la Civilizacin, Ed. F. V. D., Buenos Aires, 1955, pg. 555. 22 Con relacin a los tributos percibidos en los puestos aduaneros de Navarra puede verse la obra Peajes Navarros, con los estudios de ngel J. Martn Duque, Javier Zabalo Zabalegui y Juan Carrasco Prez, Ediciones Universidad de Navarra S. A. Pamplona, 1973, donde se analizan minuciosamente los registros llevados en los puestos aduaneros de Pamplona (1351), Tudela (1365), Sanguesa (1362) y Carcastillo (1362).

102

Espaa cristiana por mercaderes ultrapirenaicos y se pagaban con el oro musulmn de las parias o tributos anuales satisfechos a los prncipes de la Espaa cristiana por los reyes de Taifas, oro islmico, que de esta manera pas a la Europa occidental. Por su parte, los Estados hispano-cristianos exportaban a los pases de ultramar objetos de cobre (hispanicum metallum), cautivos de guerra reducidos en cuanto tales a servidumbre, algunas pieles y mercancas de lujo de origen oriental o andaluz, procedentes de al-Andalus, como piezas de seda y tejidos para tapices" 23. Pero, segn lo seala este autor, "En el Reino de Castilla parece que, ya a fines del siglo XII, la escasa produccin artesana de las ciudades castellanas, insuficiente para el abastecimiento del pas, oblig a la importacin de muchos productos extranjeros por mercaderes ultrapirenaicos, sin que tales importaciones se viesen compensadas por exportaciones equivalentes. La balanza comercial desfavorable supona la salida del Reino de metales preciosos, originando escasez de stos, y sabemos que fue Alfonso VIII (1158-1214) quien inici una poltica proteccionista que tenda a evitar la salida del Reino del oro y de la plata y de cualquier clase de moneda, de caballos y de ganado en general, de productos alimenticios, siervos musulmanes, armas y otras cosas, cuya exportacin fue prohibida y que constituyeron las llamadas ms tarde "cosas vedadas", o sea que no se podan exportar" 24 Cabe advertir que a veces la prohibicin de exportar se fundaba exclusivamente en razones de abastecimiento. As, en los Fueros de Vizcaya 25 en el Ttulo ///

23 Luis G. de Valdeavellano, ob. cit., pgs. 274 y 275. 24 Luis G. de Valdeavellano, ob. cit., pg. 301. 25 "Fueros, franquezas, libertades, buenos usos y costumbres del muy noble y muy leal seoro de Vizcaya, confirmados por el Rey don Felipe Quinto, nuestro seor y por los seores Reyes sus /// 103

Treinta y tres "De las vituallas y mantenimientos que vienen al Condado", la Ley I luego de expresar a modo de ttulo "Que los abastecimientos que vinieren a Vizcaya no se saquen sino en ciertos casos "dispona que ". . .por ser Vizcaya tierra montaosa, en donde no se siembra ni se coge pan, ni tienen las otras vituallas en la tierra, de que se puedan sustentar y se mantienen y se sustentan del pan y carne y pescado, y de las otras vituallas, que les vienen de Francia y de Portugal e Inglaterra y de otros Reynos, y acontece, que despus que as vienen las dichas vituallas por mar y se descargan en los puertos de Vizcaya, algunos vizcaynos, o de fuera parte, sacan las dichas vituallas, para las vender fuera de la tierra, y as queda la tierra defraudada. Por ende, que ordenaban y ordenaron, que las tales vituallas de pan y vino, y de otras cualquier cosas de comer y de beber (despus que as fueren descargadas en los dichos puertos de Vizcaya para vender) ningunos sean osados de las sacar, ni llevar afuera parte, comprndolo para lo revender, ni en otra forma, sin expresa licencia y mandato de su Alteza, para proveer de abastecimientos sus castillos y lugares de frontera, o para su ejrcito y armada, y no en otra manera, so pena, que el que lo contrario hiciere, pierda la fusta y el navio, en que lo sacare y llevare y la tal mercadera; la mitad de todo ello, para ///

-------------------------------------------Predecesores", reproduccin de la edicin que en Bilbao imprimi Antonio de Zafra, en el ao 1704, edicin realizada con autorizacin de la Diputacin Foral del Seoro de Vizcaya en junio de 1981 y patrocinada por la Caja de Ahorros Vizcana. Cabe sealar que dichos fueros, de antiguo origen, fueron reconocidos y acatados en solemne juramento por Fernando el Catlico el 30 de julio de 1476, esposo de Isabel (ya reyes de Castilla y Len), como lo ensea Toms Otaegui (Derecho foral - Estudio histrico constitucional del Fuero de Viscaya, Est. Grf. "La Baskonia", Buenos Aires, 1918, pg. 27).

104

los reparos de Vizcaya y la otra mitad para el acusador y el juez que lo sentenciare a medias" 26. Cabe acotar aqu que el Seoro de Vizcaya en virtud de sus fueros constituy un verdadero territorio aduanero independiente, en donde los reyes no podan establecer aduanas ni exigir derechos aduaneros o imponer monopolios 27. Durante el reinado de Alfonso X el Sabio (1252-1284) se hizo frente a una difcil situacin econmica ///

26 "...por fer Vizcaya tierra mtaofa, do no fe fiembra, ni coge pan, ni tienen las otras vituallas en la tierra de que fe puedan fuftentar, y fe mantienen, y fuftentan del pan, y carne, y pefcado, y de las otras vituallas, que fe les vienen de Francia, y de Portugal, e Inglaterra, y de otros Reynos; y acaeze, que defpues que afsi vienen las dichas vituallas por Mar, y fe defcargan en los Puertos de Vizcaya, algunos Vizcaynos, o de fuera parte, facan las dichas vituallas, para las vder fuera de la tierra; y afsi queda la tierra defraudada. Por ende, que ordenavan, y ordenaron, que las tales vituallas de pan, y vino, y de otras qualefquier cofas de comer, y de beber (defpues que afsifueren defcargadas en los dichos Puertos de Vizcaya, para vender) ningunos fean offados de las facar, ni llevar afuera parte, cprandolo para lo

revender, ni en otra forma, fin expreffa Licencia, y mandado de fu Alteza, para proveer de baftitimentos fus Caftillos, y Lugares frteros, o para fu Exercito, y Armada, y no en otra manera; fo pena, que el que lo contrario hiziere, pierda la Fufta, y el Navio, en que lo facare, y llevare, y la tal mercadura; la meytad de todo ello, para los reparos de Vizcaya, y la otra meytad, para, el acufador, y el Juez que lo fentenciare a medias". 27 As surge del Fuero de Vizcaya, en el Ttulo I referido a sus Privilegios, en especial de las leyes IV ("los derechos y rentas que el seor de Vizcaya tiene; y que los Vizcaynos son libres de otros pedidos e imposiciones"), IX ("Que no hay en Vizcaya Almirante"), X ("Que los Vizcaynos sean libres en comprar y vender y recibir mercaderas en sus casas") y en el Ttulo XXXIII, en las leyes I ("De las vituallas y mantenimientos que vienen al condado") y III ("Que los navios que vinieren a Vizcaya con abastecimientos vengan libremente y lleven a su retorno mercaderas no vedadas, sin que sean objeto de represalia por ninguna persona"). Vase en sentido concordante el anlisis efectuado por Toms Otaegui en su obra citada, en especial, las pgs. 60, 61, 73 a 77 y 117 a 120.

105

que determinaba un incremento significativo de las importaciones. Atento a ello, como lo seala Luis G. de Valdeavellano "...reiter la prohibicin de exportar "cosas vedadas" (Cortes de 1252, 1258 y 1268); preceptu que los mercaderes extranjeros no pudiesen exportar mercancas sino por el valor de lo que importasen a Castilla (Cortes de 1268);. . . y procur estimular el comercio de los mercaderes castellanos, ya que es muy probable fuese el Rey Sabio quien les concedi el privilegio de exportar, sin pagar diezmo de salida, por un valor equivalente de lo que hubiesen importado al Reino pagando diezmo 28. Dentro de la importante obra realizada por este monarca, reviste especial inters para nosotros el Setenario, ms conocido como Las Siete Partidas 29. En efecto, la "Quinta Partida" "que habla de los emprstitos y de las ventas, y de las compras, y de los cambios, y de todos los otros pleitos y pactos que hacen los hombres entre s, de cualquier naturaleza que sean"30, contiene varias reglas e institutos aduaneros. As, en el ttulo VII que trata "De los mercaderes, de las ferias y de los mercados, en que compran y venden las mercaderas y del diezmo y del portazgo que ///

28 Luis G. de Valdeavellano, ob. cit., pg. 302. 29 "Las Siete Partidas del sabio Rey don Alonfo, el nono, nuevamente glofadas por el Licenciado Gregorio Lpez del Confejo Real de Indias de fu su Mageftad, Impreffo en Salamanca por Andrea de Portonaris, Impreffor de fu Mageftad, Ao M. D. L. V. Con privilegio Imperial". Edicin del Boletn Oficial del Estado 20- 5-74, Madrid. Esta es la edicin que utilizamos en este trabajo, aun que en el texto del mismo hemos actualizado en alguna medida el lenguaje con el propsito de facilitar su lectura. Sin embargo, re producimos en cada caso en nota la versin tal cual obra en la edicin aludida. 30 Quinta Partida, "que habla de los empreftidos, e de las vendidas, e de las compras, e de los cambios, e de todos los otros pleytos, e pofturas que fazen los ornes entre fi, de qual natura quier que fean". (Edicin citada, vol. III, "Partidas V-VI-VII").

106

han de dar por razn de ellas" 31, identificamos disposiciones relativas al control aduanero, a la obligacin de pagar tributos aduaneros, al equipaje, a la obligacin de declarar la mercadera ante la aduana, al contrabando, a las prohibiciones de exportacin y a la prescripcin para cobrar tributos aduaneros y para imponer las penas por infracciones aduaneras. En materia de control aduanero y cobro de tributos aduaneros, en las leyes I y V del mencionado ttulo VII, hallamos normas de inters. Luego de definirse en la Ley I a los "mercadores" como a "todos aquellos que venden y compran las cosas de otro, con intencin de venderlas a otro para ganar con ellas", se seala una obligacin primordial para los mismos: "cuando llevaren sus mercaderas de un lugar a otro, deben ir por los caminos usados y dar sus derechos a los que hubieren de dar" 32. La obligacin de introducir y extraer las mercaderas por los caminos y lugares habilitados al efecto es esencial en cualquier legislacin aduanera 33 y su incum- ///

31 Ttulo VII "De los mercadores, e de las ferias, e de los mercados, e quales fon llamados mercadores, e del diezmo, e del portadgo q han de dar por razn dellas". As se denomina en la foja 36, al inicio del ttulo de que se trata. En cambio, en el ndice figura del siguiente modo: "Ttulo VII De los mercadores e de las ferias e de los mercados en que compran y venden.las mercaderas e del diezmo; e del portadgo q' han a dar por raz dellas". 32 Ley I "De los ornes que propiamente fon llamados mercadores" .. ."E quando leuare fus mercaduras de un lugar a otro, deuen yr por los caminos ufados, e dar fus derechos a los que los ouieren de dar" (fojas 36 y 36 vuelta). 33 Nuestro Cdigo Aduanero prescribe al respecto en su artculo 116 que "La entrada y salida de personas al territorio aduanero, as como la importacin y exportacin de mercadera, deben efectuarse en las horas, por las rutas y por los lugares que se habilitaren al efecto, previa autorizacin del servicio aduanero". En el orden internacional, cabe mencionar a la Convencin internacional para la simplificacin y armonizacin de los regmenes

107

plimiento puede configurar el delito de contrabando

34

. Asimismo, se prev all la

obligacin de abonar a la autoridad competente los "derechos" establecidos 35. En la Ley V se hace una referencia ms precisa a los derechos de aduana, dndose los fundamentos de su imposicin: "Acostumbrada cosa es, y con razn, que pues que los mercaderes son seguros y amparados por el Rey, por todo su Seoro, que ellos y todas sus cosas le reconozcan Seoro, dndole portazgo de aquello que a su tierra trajeren a vender y sacaren de ella" (...). "Y, en consecuencia, decimos que todo hombre que venga a nuestro Seoro a vender algunas cosas cualesquiera sean, tanto el clrigo como el caballero, o cualquier hom- ///

----------------------------------------------aduaneros (denominada usualmente Convencin de Kyoto), que en su Anexo A. 1. concerniente a las formalidades aduaneras anteriores a la presentacin de la declaracin de mercadera, prev en su norma 6 que "La legislacin nacional indica los lugares de introduccin de las mercaderas en el territorio aduanero. Para determinar esos lugares, se tienen en cuenta especialmente las necesidades particulares del comercio, de la industria y de los transportes". Y, en nota a esta norma, se agrega: "Los pases pueden indicar a este fin rutas aduaneras, a saber las rutas, vas ferroviarias, vas navegables y otras vas de transporte (oleoductos, etc.) que deben ser utilizadas para la importacin de las mercaderas". 34 Precisamente, en el artculo 864, inciso a), de nuestro Cdigo Aduanero, se considera como contrabando y reprime con prisin de seis meses a ocho aos a quien "importare o exportare mercadera en horas o por lugares no habilitados al efecto, la desviare de las rutas sealadas para la importacin o la exportacin o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer al servicio aduanero sobre tales actos". 35 En nuestro Cdigo Aduanero se establece en los artculos 635 y 724 que la importacin para consumo y la exportacin para consumo estn gravadas con los derechos de importacin y de

exportacin, respectivamente; en el artculo 788 se hace referencia al pago de la obligacin tributaria y en el artculo 23, inciso c), se establece la competencia de la Administracin Nacional de Aduanas para percibir esos tributos.

108

bre que sea: que debe dar el octavo, por portazgo de cuanto trajere para vender o sacare"
36

. En cuanto al equipaje, puede sealarse que, tal como ya lo hemos visto en Roma,

se prev un tratamiento especial para el mismo. En efecto, no obstante hallarse establecida en la parte transcripta de la Ley V la obligacin de abonar el portazgo "por cuanto se trajere o sacare", en la misma ley se dispone: "Pero si alguno trajere aparte, algunas cosas que hubiere menester para s mismo o para su compaa, as como para su vestir, o para su calzar, o para su vianda, no tenemos por bien que d portazgo, de lo que para esto trajere y no vendiere" 37. Actualmente el equipaje tambin es motivo de una regulacin especial, mediante el establecimiento de un rgimen especfico, que estriba esencialmente en mayores facilidades para el desaduanamiento de los bienes que lo constituyen y en no gravar o eximir a las importaciones y exportaciones respectivas de los derechos aduaneros. As ocurre tanto en nuestra legislacin nacional como en el mbito internacional 38.

36 Ley V "De los portadgos, e de todos los otros derechos, que han de dar los mercadores, por razn de las cofas que llevan de unos lugares a otros": .. ."Guifada cofa es, e c razn, que pues que los mercadores fon feguros, e amparados del Rey, por todo fu Seoro que ellos e todas fus cofas le conozcan seoro, dndole portadgo de aquello que a fu tierra traxeren a vender e facaren ende. E porende dezimos, que todo orne que aduza a nueftro Seoro a vender algunas cofas, qualesquier, tan bien clrigo como cauallero, u otro orne qualquier que fea: que deue dar el ochauo, por portadgo de quanto traxere y a vender o facare" (fojas 37 vuelta). 37 "Pero fi alguno traxere apartadamente, algunas cofas, que ouire menefter, para fi mifmo, o para fu compaa, afsi como para fuveftir, o para fu calcar, o para fu vianda, no tenemos por bien que de portadgo, de lo que para efto traxere, e nom lo vendiere". 38 El equipaje es motivo de un rgimen especial en nuestro Cdigo Aduanero regulado en los artculos 488 a 505. A su vez, ///

109

La obligacin de declarar ante la aduana la mercadera que se pretende importar o exportar as como el delito de contrabando se hallan previstos en el siguiente prrafo de la Ley V: "Otro si decimos, que todos los mercaderes que llevaren mercaderas del reino o las trajeren a l deben ir por los lugares en donde se suele pagar el portazgo 39 y decir verdad a los almojarifes de cuantas cosas traen, o llevan, no encubriendo ninguna cosa para hacer perder el portazgo a aquellos que lo cobraren por nosotros. Y si algunos contra esto hicieren, mandamos que cuanto de esta forma encubrieren que lo pierdan" 40 La declaracin ante la aduana individualizando la mercadera es esencial en todo sistema aduanero, ya que ello permite la correcta aplicacin del arancel y, en su ///

-------------------------------------------------en la Convencin internacional para la simplificacin y armonizacin de los regmenes aduaneros, el Anexo F. 3 se refiere a las facilidades aduaneras aplicables a los viajeros. Luego de definirse por "efectos personales" a todos los artculos, nuevos o usados, que un pasajero puede razonablemente necesitar para su uso personal en el curso de su viaje, habida cuenta de todas las circunstancias de este viaje, con exclusin de toda mercadera importada o exportada con fines comerciales" (Definiciones, "C"), se prev que los mismos no estn sujetos a tributos aduaneros (conf. normas 19 y 37). 39 Seala Ildefonso Snchez que "Alfonso X identifica los derechos de entrada y salida con el "portazgo" y al "almojarife" se le hace figurar como el recaudador del mismo" (trabajo citado, pgina 35). 40 "Otrofi dezimos, q todos los mercadores que leuaren mercaduras del reyno, o las traxeren y, que deuen yr por los lugares, do fe fuele pagar el portadgo, e dezir verdad a los almoxarifes, de quantas cofas traen, o lieuan, non encubriendo ninguna cofa, por fazer perder el portadgo, a aquellos que lo tomaren por nos. E fi algunos contra efto fizieren, mandamos, que quanto defta guifa en cubrieren, que lo pierdan"

110

caso, de las restricciones directas (por ejemplo, prohibiciones) 41. Las prohibiciones a la exportacin tambin se hallan contempladas en esta Ley V, que dispone al respecto: "Otro si decimos, que todos cuantos llevaren del reino caballos u otras cosas cualesquiera de las que estn prohibidas de sacar, deben perder todo lo que de esta forma sacaren" 42. Finalmente, en la Ley VI del ttulo VII siempre dentro de la Quinta Partida tambin se prev la prescripcin liberatoria en materia aduanera: "Otro si decimos, que si los portazgueros fueren negligentes y no demandaren por cinco aos las penas y los derechos mencionados, a los que tales yerros hubiesen cometido, que en adelante no lo podrn demandar a ellos ni a sus herederos" 43.

.
41 En nuestro Cdigo Aduanero se prev la obligacin de declarar la mercadera tanto con relacin a los regmenes de importacin (arts. 217 y sigtes.) como a los de exportacin (arts. 321 y

sigtes.), consagrndose el principio de la inalterabilidad de la declaracin (arts. 224 y 321). Asimismo, en este cdigo tambin se establece que, frente al ocultamiento de la mercadera que configura el delito de contrabando, puede imponerse el comiso de la mercadera. Ya hemos transcripto en la precedente nota 34 el inciso a) del artculo 863 referido a esta figura delictual. Con relacin a la pena de comiso, la misma est prevista para este delito de contrabando en el artculo 876, inciso a) ("el comiso de la mercadera objeto del delito") y en el inciso b) ("el comiso del medio de transporte y dems instrumentos empleados para la comisin del delito..."). 42 "Otrofi dezimos, que todos quantos leuaren del reyno cauallos o otras cofas quales quier, de las que fon defendidas de facar, deuen perder, todo lo que defta guifa facaren". En nuestro Cdigo Aduanero, el establecimiento de prohibiciones a la exportacin se halla previsto en la Seccin VIII "Prohibiciones a la importacin y a la exportacin" (arts. 608 a 634). 43 Ley VI: .. ."Otrofi dezimos, q fi los portadgueros fuere negligentes, en non demandar por

cinco aos, las penas, e los dereehos, fobredichos, a los q tales yerros ouieffen fecho, que dende en adelante, non lo podran demandar a ellos, nin a fus herederos".

111

Por otra parte, en la Sptima Partida "que habla de todas las acusaciones y maleficios que los hombres hacen, y que pena merecen por ello"
44

hallamos una

expresin que reviste singular inters. En efecto, en el ttulo XIV "De los hurtos" la Ley VII emplea la palabra "aduana" y constituye el primer documento escrito en lengua castellana de los que conocemos que as lo hagan 45. La mencionada Ley VII expresa: "Como aqul que tiene hospedaje en su casa, y los almojarifes que guardan la aduana, y los otros que guardan la alforja del pan deben responder por las cosas que hurtan en cada uno de estos lugares. Otros decimos que el almojarife debe cuidar toda la mercadera que se mete, y se pone en la aduana. Eso mismo decimos que debe hacer el que guarda la alforja del trigo, o de la cebada, o de la harina que traen all los abastecedores. Y si alguna de dichas cosas fuere hurtada, ellos deben responder por ella por dos razones: La una porque aquellos que la traen la dejan en su guarda y en su poder, y en su fidelidad. La otra es porque toman en su derecho" 46.

-----------------------------------------------Estos plazos de prescripcin relativos a la extincin de las acciones para cobrar los tributos y para aplicar las penas tambin se hallan fijados en cinco aos en nuestro Cdigo Aduanero, en los artculos 803 y 934, respectivamente. 44 Setena Partida "que fabla de todas las acufaciones, e maleficios que los ornes fazen, e que pena merefcen auer porende". 45 Conf. Joan Corominas, Diccionario citado, voz "aduana". 46 Ttulo IIII De los furtos. Ley VII. Como aquel que tiene el oftalaje en fu cafa, e los almoxarifes que guardan el aduana, e los otros que guardan el alfondiga del pan fon tenudos de pechar las cofas que furt en cada uno deftos lugares. Otrofi dezimos que el almoxarife es tenudo de dar recabdo de toda la mercadura que fe mete, e fe pone en el aduana. Effo mefmo dezimos que deue fazer el que guarda el alfondiga del trigo, o de la cenada, o de la farina que aduzen ay aroqueros: E fi alguna cofa defts fobredichas fue/e furada, ellos fon tenudos de la pechar por dos razones. La una por ///

112

Luego de la muerte de Alfonso el Sabio, puede sealarse un importante incremento del comercio exterior. En este sentido, destaca Luis G. de Valdeavellano que "A partir del siglo XIII comenz a desarrollarse el comercio exterior de Len y Castilla, que debi su iniciacin e impulso a los marinos castellanos y vascongados de la costa cantbrica
47

, pero agrega que ". . .fue, sobre todo, a principios del siglo XIV

cuando el comercio exterior ///

-----------------------------------------------------que aquellos que la aduzen la dexan en fu poder, e en fu fieldad. La otra es porq toman ende fu derecho". 47 Manifiesta Luis G. de Valdeavellano que "... sabemos que ya a finales del siglo XII, en 1187, entraban paos extranjeros por el puerto de la villa de San Emeterio o Santander, segn resulta del fuero que a la poblacin otorg Alfonso VIII en dicho ao, como lo haba concedido en 1163 a Castro Urdales y lo concedi en 1200 a Laredo y en 1210 a San Vicente de la Barranquera, puntos de arranque del creciente trfico mercantil martimo de estos cuatro puertos castellanos: las llamadas "Villas de la Marina de Castilla". Por otra parte, a principios del siglo XIII deba de ser bastante activa la vida marinera y comercial del puerto vizcano de Bermeo y de los guipuzcoanos de Guetaria, San Sebastin y Fuenterraba, y hacia 1221 los marinos vascos se dedicaban ya a un comercio de trnsito, transportaban vino desde Burdeos a Inglaterra y probablemente exportaban hierro de Vizcaya a los puertos del Norte de Europa. As, el comercio exterior castellano, esencialmente martimo, era ya bastante activo en la segunda mitad del siglo XIII, como lo muestran los aranceles de aduana de finales d.e ese siglo que fijaban los derechos que deban pagar las mercancas que entraban por las cuatro villas de la Marina de Castilla. Unidos castellanos y vascos por una misma actividad comercial martima, en 1296 se constituy la Liga o "Hermandad de la Marina de Castilla con Vitoria", que, para la defensa de sus comunes intereses econmicos, agrup a Santander, San Vicente de la Barranquera, Laredo y Castro Urdales, hermanadas con Bermeo, Guetaria, San Sebastin y Fuenterraba, villas vascas de la dicesis de Vitoria. A partir de entonces esta "Hermandad de la Marina" fue una poderosa Liga mercantil, en relaciones comerciales con Flandes, los puertos de la costa atlntica de Francia, la Hansa germnica y, con alternativas diversas, Inglaterra", (ob. cit., pg. 278).

113

castellano, inici una fase de gran expansin al impulso del enorme desarrollo que lleg a adquirir el comercio de exportacin de lana, materia prima que produca en cantidad creciente la ganadera castellano-leonesa organizada en el "Consejo de la Mesta". A comienzos del siglo XIV, la Guerra de los Cien Aos entre Inglaterra y Francia y las medidas proteccionistas de la industria inglesa obligaron a la industria textil flamenca, privada de las lanas inglesas, a adquirir la lana castellana para sus telares y, desde entonces, se increment extraordinariamente el comercio lanero de Castilla" 48.

48 Luis G. de Valdeavellano puntualiza que "Concentrado su trfico en Burgos, las lanas castellanas eran exportadas a Flandes, Francia, Alemania, Italia y otros pases europeos, ya por mercaderes extranjeros, ya por los comerciantes castellanos y vascos de las villas del Cantbrico, los cuales se establecieron para su comercio en Brujas, donde haba ya desde el siglo XIII colonias mercantiles castellanas, y en puertos comerciales franceses, como Nantes, Rouen y Dieppe. En el siglo XIV, los mercaderes castellanos y vascos establecidos en Brujas tenan ya sus cnsules para dirimir sus litigios mercantiles y constituan una cofrada, que en 1428 se organiz como Gilde o gremio profesional, hasta que en 1441 los vizcanos se integraron separadamente en una "Gilde" de Vizcaya y los castellanos en otra de Burgos. El comercio exterior vizcano haba cobrado, en efecto, un gran empuje en el siglo XIV, desde que la villa de Bilbao, poblada en el 1300, competa con la actividad mercantil de las villas de la Marina de Castilla, incluso en el comercio de la lana. De esta manera, Burgos y Bilbao fueron en los siglos XIV y XV los dos grandes centros comerciales de la zona septentrional del Reino de Len y Castilla. Burgos era el centro del comercio de la lana y los comerciantes burgaleses, enriquecidos con tal trfico, estaban ya en 1443 organizados en una corporacin o "Universidad de mercaderes", que a fines del siglo XV solicit y obtuvo de los Reyes Catlicos en 1494 la creacin de un tribunal mercantil o "Consulado de Comercio". Bilbao era el puerto que centralizaba las exportaciones de hierro vizcano y en 1489 los comerciantes de la ciudad se agrupaban ya tambin, como los de Burgos, en una "Universidad de mercaderes". Los comerciantes castellanos y vascos no exportaban solamente lana, sino asimismo, aunque en menos proporciones, hierro, vino, aceite, frutas, alumbre y excepcionalmente algunos pro ///

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A la par de este desarrollo econmico, la reconquista de la pennsula contina. Fernando III el Santo toma Crdoba en 1236 y Sevilla en 1248. Seala A. Gonzlez Palencia que "... los reyes cristianos, al reconquistar los pases ocupados por los musulmanes, haban de tener especial cuidado en conservar la mquina administrativa, ya que es de importancia vital la funcin de cobrar los impuestos. No es de extraar que se mantuviera en los reinos cristianos la "aduana", con las mismas atribuciones de los moros y con el mismo empleado administrativo, el almojarife 49. Por su parte, Manuel Garzn Pareja, refirindose al tributo aduanero denominado "almojarifazgo", indica que, al conquistar Sevilla, Fernando III ".. .orden la continuacin del cobro de tal impuesto, al mismo tiempo que se formaba un cuaderno "de todas las mercancas para cobrar" aqul" 50. Ensea Luis G. de Valdeavellano que el rey "... Juan II prescribi en 1431 un arancel 51 para la entrada y salida de tales aduanas de las mercancas cuya importacin y exportacin no estuviere prohibida ("cosas vedadas") y cuyo trnsito deban impedir y castigar unos oficiales llamados "Alcaldes de las Sacas". En el ao 1435, el propio Juan II orden que el trfico con Navarra y la corona de Aragn pasase forzosamente por de///

--------------------------------------------------ductos manufacturados de la industria castellana, como cordobanes y vidrios pintados" (ob. cit., pg. 279). 49 ngel Gonzlez Palencia, ob. cit., pg. 201. 50 Manuel Garzn Pareja, ob. cit, t. I, pg. 372. En el mismo sentido, Eduardo Ronzano Barroso, ob. cit., pg. 26, y Luis G. de Valdeavellano, ob. cit., pg. 604. 51 Coincidentemente, Eduardo Ronzano Barroso afirma que durante el reinado de Juan II ".. .se promulg la tarifa de la Real Cdula, llamada tambin Arancel de 1431, que regulaba en parte la percepcin de estos impuestos para la hacienda de Castilla..." (ob. cit., pg. 26).

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terminados lugares o "puertos" terrestres "puertos secos" se les llamar ms tarde en los cuales se establecieron "casas de aduana" para el pago de los correspondientes derechos de entrada y salida. Estos "puertos" fueron los de Vitoria y Calahorra, en el Obispado de Calahorra; Logroo, Agreda y Soria, en el de Osma; y Molina, en el de Sigenza". Aclara este autor que en la Corona de Aragn, cuando las aduanas pasaron a ser un ingreso de la "Diputacin General" los derechos aduaneros fueron ".. .designados en Aragn, Catalua y Valencia con los nombres de Dreytos de la Generalidat, Generalidades y Generalitats. Asimismo, acota, "En el Reino de Navarra, el impuesto de aduanas tuvo, como en la Corona de Aragn, el carcter de un peaje y era percibido en el siglo xv en centros aduaneros llamados "Tablas" en Aragn y Navarra y que estaban situados, por lo general, en localidades fronterizas" 52. Por su parte, Eduardo Ronzano Barroso, refirindose al reinado de Juan II, seala que ". . .en el ao 1446 se promulgaron las leyes de cuadernos de los puertos secos de Castilla, reglamentando los arriendos de las Aduanas, que segn costumbre de la poca eran cedidas en este rgimen a los particulares mediante unos contratos llamados "cuadernos", en los que se regulaba la forma en que haban de ejercerse los "almojarifazgos" y la cuanta de las percepciones, recogindose en dichas disposiciones las costumbres anteriores en esta materia econmica y normalizando las gabelas aplicables a las distintas mercancas, refundindose a su vez los distintos impuestos que a veces gravaban por conceptos similares una misma mercanca" 53

52 Luis G. de Valdeavellano, ob. cit., pg. 605. 53 Eduardo Ronzano Barroso, ob. cit., pg. 26.

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7.5.

Espaa moderna. En 1492 se llega a la fase final de la reconquista con la toma de Granada por el

ejrcito de los Reyes Catlicos. Afirma Eduardo Ronzano Barroso que stos "... se encontraron en Andaluca con una perfecta organizacin aduanera, asentada sobre la base de los almojarifazgos, organizacin que fue sabiamente aprovechada para promulgar el Arancel de 1492, que al parecer fue aprobado durante una estancia de dichos monarcas en la capital cordobesa, respetando de esta forma las instituciones musulmanas en materia fiscal y defendiendo con medidas prudentes el

desabastecimiento de las ciudades, al mismo tiempo que protegan los ingresos de la Real Hacienda" 54.

54 Eduardo Ronzano Barroso, ob. cit., pg. 26. Seala este autor que "El Arancel de 1492 que establece unas tarifas sistemticas dentro de una organizacin netamente aduanera constaba de unos 55 epgrafes y tena un variado repertorio para las mercancas de procedencia extranjera; tambin inclua una pequea lista de artculos de produccin o fabricacin nacional que estaban sometidos al pago de derechos de exportacin. Los derechos que dicho Arancel estableca eran principalmente ad-valorem y casi nunca inferiores al 5 por 100. Tambin inclua alguna partida con derechos especficos (...). El impuesto que principalmente nutra dicho Arancel era el denominado Almojarifazgo mayor, y que distinguimos de los dems porque en aquella poca haba tres clases: El Almojarifazgo mayor, que era la tarifa aplicable a las mercancas procedentes del extranjero o destinadas a l; el Almojarifazgo de Indias, que era la tarifa que contena los derechos aplicables a las mercancas destinadas a nuestras posesiones de ultramar o para las que procedan de las mismas; y el Almojarifazgo menor, que era la tarifa que contena unos derechos anlogos a los actuales de cabotaje, ya que se aplicaba a las mercancas que se transportaban de un puerto a otro de la pennsula" (ob. cit., pgs. 26 y 27). Por su parte, Ildefonso Snchez afirma que el Arancel de 1492 " . .contena el Almojarifazgo Mayor, aplicable a las mercancas procedentes de o destinadas al extranjero; el Almojarifazgo Menor para las mercaderas que pasaban de una a otra demarcacin dentro del pas. A ellos uni Carlos I, ms tarde, una nueva tarifa: la correspondiente al ///

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Con Carlos V, Espaa llega a constituir un imperio donde "el sol nunca se pone". Seala Manuel Garzn Pareja que "La organizacin de las aduanas existentes a finales del reinado del Emperador estaba formada por varios grupos de aduanas, con cada uno de los cuales se constitua una renta autnoma, siendo los principales los siguientes: 1) Renta de los puertos secos de los tres obispados de Osma, Sigenza y Calahorra, con el partido de Requena. Eran stos los "puertos secos" por antonomasia. Se cobraban en lugares prximos a las fronteras con Navarra, Aragn y Valencia, todas para la Corona, excepto de dos que eran del Marquesado de Moya. 2) Renta del "almojarifazgo mayor de Sevilla", junto con los almojarifazgos de Granada y Murcia. Los sitios de control estaban en los puertos martimos de Andaluca, Granada y Murcia, as como en ciertos sitios del interior. 3) Renta del almojarifazgo de Indias, cuyos derechos se cobraban en Sevilla y Cdiz y en ocasiones en otros puertos" 55. En 1566 Felipe II modific sustancialmente el arancel de 1492 con el objeto de adaptarlo a su poltica exterior 56. En 1750 finaliza el sistema de arrendamiento y las rentas generales pasan a ser administradas directamente 57.

------------------------------Almojarifazgo de Indias que fijaba los tipos aplicables a las mercancas de o para las posesiones espaolas de ultramar" (ob. cit., pgs. 35 y 36). 55 Manuel Garzn Pareja, ob. cit., t. I, pgs. 442 y 443. 56 Conf. Eduardo Ronzano Barroso, ob. cit., pg. 27. 57 Conf. Ildefonso Snchez, ob. cit., pg. 36; Manuel Garzn Pareja, ob. cit., t. II, pg. 1750.

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Destaca Ildefonso Snchez que "La llegada de Carlos III al trono de Espaa signific una verdadera revolucin administrativa en todos los rdenes y, por lo tanto, en el aduanero. Se aboli el monopolio del puerto de Cdiz para el comercio con las Indias y en 1784 se recopilaron, al fin, en uno solo los diversos aranceles que aplicaban en las Aduanas del reino" 58. Debe puntualizarse al respecto que, en efecto, el 12 de octubre de 1778 se sancion el "Reglamento del libre comercio" para el comercio con Amrica, mediante el cual, entre otras medidas de importancia, se dispone la abolicin del monopolio del puerto de Cdiz 59.

58 Ildefonso Snchez, ob. cit., pg. 36. 59 Conf. Manuel Garzn Pareja, ob. cit., t. 1, pg. 661. Este Reglamento fue publicado en el "Telgrafo mercantil rural, poltico-econmico e historigrafo del Ro de la Plata", en extractado y en partes, a partir del ejemplar del sbado 1? de agosto de 1801 y hasta el sbado 19 de septiembre de 1801. Tales ejemplares han sido reproducidos en el tomo VI de la Coleccin de libros raros e inditos sobre la regin del Ro de la Plata, publicado bajo los auspicios de la Junta de Historia y Numismtica Americana, Buenos Aires, 1914. En este Reglamento compuesto de 55 artculos se incluyen muchas disposiciones relativas al control aduanero. A ttulo de ejemplo sealemos algunas de ellas: El artculo VII prescriba que "Para despachar qualquiera nave desde los Puertos de la Pennsula, solo debern los dueos de ellas presentarlas a la carga, dando cuenta al Juez de Indias, y al Administrador de la Aduana con noticia del parage que quieran dirigirlas, para que todos los gneros que se embarquen, pasen por sus oficinas, se cobren los derechos, se formen los registros, y se reciban las obligaciones de traer a la vuelta las correspondientes tornaguas". En el artculo XXXIV se prevea que "Todo lo que se cargare en las Embarcaciones de este comercio, ha de hir registrado sopea de comiso". En el artculo XVI se estableca una restriccin directa al comercio al expresar "... quedando prohibidas para Indias todos los licores que no fuesen Espaoles".

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7.6.

Espaa contempornea. En 1805 se promulg la denominada Novsima Recopilacin de las leyes de

Espaa, que vino a reemplazar a la Nueva Recopilacin que haba sido dictada por Felipe en 1567. En esta Novsima Recopilacin, en el Libro VI, su Ttulo XX trata "De los portazgos y pontazgos, barcajes y peajes". De las antiguas leyes incluidas en este ttulo consideramos de inters reproducir aqu la III y la VI
60

. No obstante su

denominacin, puede notarse la conservacin de disposiciones dictadas en la Edad Media. La Ley III (D. Enrique II, en Toro ao 1371 a 10 de septiembre, peticin 15; y D. Enrique IV, en Crdoba, ao 1455) se titula "Prohibicin de llevar portazgo ni otra cosa los seores de los lugares a las personas que pasen de unos a otros con pan, vino, etc." y expresa: "Quando quier que algunas personas pasaren de unos lugares a otros con pan o vino, o otras cosas, mandamos, que ningunos Seores de los tales lugares ni otras personas, no sean osados de llevar nuevamente portazgo ni otra cosa alguna por razn de las cosas que as se pasan; salvo que se guarde la costumbre antigua de no llevarlo salvo aquello que de derecho fuere, so pena de robador y quebrantador de caminos (Ley 14, tt. II, libro 6. R.)". La Ley VI (D. Juan II, en Palenzuela, ao 1425, peticin 37, en Zamora, ao 1436, peticin 15, y en Madrigal, ao 1436, peticin 43; y D. Enrique IV, en Crdoba, ao 1455, peticin 27) en su primera parte dispone: "Mandamos, que no se lleve portazgo de caballos, armas ni acmilas, ni de camas, ni ropas de vestir, ni mo- ///

60 Reproducimos el texto de las mencionadas leyes segn figuran en la Novsima Recopilacin de las leyes de Espaa, edicin de J. Viana Razla, Madrid, 1805-1829, volumen 3. La Ley III, obra en la pg. 251 y la Ley VI en las pginas 251 y 252.

120

nedas; y que los mercaderes que pasaren sus mercaderas sin pagar el portazgo do se debe, hayan de pena el quatro tanto del portazgo, y no perdimiento de las mercaderas". En 1820, las Cortes ordinarias aprueban el Sistema general de aduanas de la monarqua espaola en ambos hemisferios 61. La desaparicin de las aduanas interiores, al igual que hemos visto con relacin a la organizacin aduanera francesa, requiri de una lenta y resistida evolucin, pudindose comprobar su supresin recin en 1841 62. En 1857 se dictan las Ordenanzas de la Renta de Aduana, sustituidas en 1870 por las Ordenanzas Generales de la Renta de Aduanas. Seala Manuel Garzn Pareja que "...la mayora de sus preceptos fueron traspasados literalmente al texto de 1924" 63, es decir, a las Ordenanzas de Aduanas aprobadas por Real Decreto del 14 de diciembre de 1924. Finalmente, el decreto del 17 de octubre de 1947 aprob las Ordenanzas Generales de la Renta de Aduanas que, con numerosas modificaciones, siguen vigentes hoy en da, junto con el Arancel aprobado por decreto del 30 de mayo de 1960 (segn lo previsto en la Ley Arancelaria del 19 de mayo) y con el Texto Refundido

61 Conf. Manuel Garzn Pareja, ob. cit, t. 2, pg. 127-9. 62 Ildefonso Snchez acota al respecto que "... las Aduanas interiores existieron legalmente hasta 1841, a pesar de que desde 1717 se dieron varias rdenes para suprimirlas" (ob. cit., pg. 38). Por su parte, Pedro Gual Villalb seala que "La Ley de Aduanas de 1814 suprima "definitivamente" las Aduanas interiores, pero su continuacin est demostrada por las cuentas que rindieron en 1835, entre otras, las aduanas de Crdoba, Cuenca y Guadalajara. El decreto dado en Vitoria en 1841 suspendiendo el Rgimen Foral en las Vascongadas, dispuso la desaparicin de las aduanas interiores, situadas en los 'imites del Pas Vasco y Castilla, para trasladarlas a orillas del mar y a la frontera francesa" (ob. cit.. t. 1, pgs. 29 y 30). 63 Manuel Garzn Pareja, ob. cit., t. 2, pg. 1279.

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de los Impuestos integrantes de la Renta de Aduanas, aprobado el 18 de febrero de 1977. Este sistema aduanero ha de sufrir hoy en da las modificaciones que se imponen como consecuencia de la entrada de Espaa en la Comunidad Econmica Europea.

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8. AMERICA PRECOLONIAL
En Amrica, con anterioridad a la conquista, los aborgenes tambin conocan y aplicaban tributos que podemos calificar de aduaneros. A tal fin, existan personas a las cuales se asignaba el control de las mercaderas que entraban y salan de ciertos lugares. As puede observarse en dos importantes civilizaciones, la de los aztecas y la de los incas. Hernn Corts, refirindose a la organizacin de los indgenas en la conquista de Mxico y con relacin a la ciudad de Temixtitn (Mxico) expresa: "En todas las entradas de la ciudad, y en las partes donde descargaban las canoas, que es donde viene la ms cantidad de los mantenimientos que entran a la ciudad, hay chozas hechas donde estn personas por guardas y que reciben certum quid de cada cosa que entra. Esto no s si lo lleva el seor o si es propio para la ciudad, porque hasta ahora no lo he alcanzado; pero creo que para el seor, porque en otros mercados de otras provincias se ha visto coger aqul derecho para el seor de ellas" 1. Con relacin a la civilizacin incaica, la existencia del cobro del "portazgo" en ocasin de atravesar los puentes es afirmada por testimonios coincidentes contemporneos a la conquista de Francisco de Pizarro.

1 Hernn Corts, Cartas de relacin, Segunda carta relacin de fecha 30 de octubre de 1520, Ed. Porra, Mxico, 1979, pg. 66.

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Pedro de Cieza de Len menciona un puente donde ". . .en tiempo de los ingas sola haber portalgueros que cobraban tributo de los que pasaban. . . 2. Por su parte, Francisco de Xerez refiere que "...est una casa al principio de una puente donde reside una guarda que recibe el portazgo de los que van y vienen y pagndolo en la misma cosa que llevan y ninguno puede sacar carga del pueblo si no la mete (). Ningn pasajero puede entrar ni salir por otro camino con carga sino por do est la guarda so pena de muerte. . ."3.

2 Pedro de Cieza de Len, Primera parte de la crnica del Per (1553), Madrid, Biblioteca de Autores Espaoles, tomo 26, 1947, pg. 446; citado por John V. Murra en su obra La organizacin econmica del Estado Inca, Ed. Siglo Veintiuno, 2da. edicin, Mxico, 1980, pg. 208. 3 Francisco de Xerez, Verdadera relacin de la conquista del Per (1534), Madrid, Biblioteca de Autores Espaoles, tomo 26, 1947, pg. 326; citado por John V. Murra, ob. cit., pg. 213.

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9. CONCLUSIONES PRELIMINARES.

A travs de la retrospectiva histrica emprendida hemos visto en distintas civilizaciones y naciones la presencia de la "Aduana", configurada como una institucin encargada de controlar la entrada y salida de las mercaderas de determinados territorios, con el fin de impedir esa entrada o salida o de aplicarles tributos relativos a esos hechos de entrar y salir. Formularemos a continuacin algunos comentarios referidos a esas

manifestaciones histricas que estimamos merecen ser destacadas.

1) Existencia de prohibiciones a la importacin y a la exportacin de mercaderas. Desde que se tenga noticia, las naciones o los pueblos han procurado impedir la extraccin de su territorio de bienes que consideraron necesarios para su culto o supervivencia, entre los que podemos recordar a los destinados a su alimentacin (v. gr. cereales, ganado) y a su seguridad (v. gr. armas, caballos). De ah que hayamos comprobado an en las civilizaciones ms antiguas la existencia de numerosas prohibiciones a la exportacin necesidad de contar con una organizacin de vigilancia ///
1

que trajeron aparejada la

1 Cabe recordar aqu diversas prohibiciones indicadas en la investigacin histrica: en Egipto, la prohibicin de exportar trigo dispuesta por el strapa Clemenes de Alejandra, segn nos contara ///

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para verificar las mercaderas que pretendan extraerse del territorio e impedir la salida de aquellas vedadas. En cuanto a las prohibiciones a la importacin, aunque originariamente debieron ser infrecuentes, tambin hemos advertido su existencia ya en la antigua Grecia, con el objeto de proteger la agricultura domstica 2.

2) Existencia de tributos que gravaban la introduccin y la salida de mercaderas del territorio. Tambin desde tiempos remotos, los pueblos cobraron tributos con motivo de la entrada o salida de mercaras del mbito que constitua su territorio. Originariamente ello pudo deberse tanto a la necesidad de un acatamiento o reconocimiento a la autoridad establecida o a la soberana en definitiva, al poder ejercido sobre ese territorio como a la necesidad de allegar recursos a sus arcas. Posteriormente, con el advenimiento del Estado moderno el establecimiento de tributos aduaneros fue la expresin de una poltica econmica determinada, en la cual el arancel aduanero constituy un instrumento sumamente eficaz (v. gr. mercantilismo) 3.

---------------------------------------------------Aristteles; en la antigua Grecia, la prohibicin de exportar granos, higos, etc.; en la Roma imperial, la prohibicin de exportar trigo, sal, armas, etc.; en el imperio bizantino, la prohibicin de exportar oro, herramientas, armas, etc.; en la Espaa de Alfonso el Sabio, la prohibicin de exportar caballos; en la Francia medieval, la prohibicin de exportar cereales, oro, plata, etc. 2 As, M. I. Finley nos ha mencionado la prohibicin de importar vinos extranjeros establecida por ley de la Isla de Thasos en el siglo V a. C. con el objeto de proteger los cultivos en regiones que se hallaban bajo su jurisdiccin. Vase al respecto nuestro precedente estudio relativo a Grecia. 3 Los derechos aduaneros utilizados en su origen como medio de allegar recursos al Tesoro fueron luego empleados cada vez con mayor intensidad y organicidad para instrumentar polticas proteccionistas. ///

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Pero cualquiera fuera la finalidad perseguida con el establecimiento de tributos aduaneros, tal imposicin haca necesario contar con una organizacin idnea que controlara las mercaderas que se introducan o salan del territorio y exigiera el pago de los mencionados tributos.

3) Existencia de una organizacin especializada: la Aduana. Habida cuenta de lo expuesto en los puntos precedentes, ya fuera para asegurar la observancia de las prohibiciones a la exportacin y a la importacin, ya fuera para hacer efectiva la percepcin de los tributos que gravaban la entrada y la salida de mercaderas del territorio, debi recurrirse a una organizacin compleja integrada con numerosas personas que conformaron un servicio aduanero, administrativo o privado4, de mayor o menor entidad 5.

---------------------------------------------En este sentido, Jean Bastid y Jean-Pierre Demumieux sealan que "La institucin de derechos de aduana con el objeto, no ya de procurar recursos, sino de intervenir en los mecanismos econmicos, parece datar de San Luis y de Felipe el Hermoso, los cuales, en perodos de hambre, crearon derechos de salida sobre las mercaderas, en aplicacin del principio segn el cual la riqueza acrece si las fronteras se cierran" (ob. cit., pg. 6). Por su parte, Albert A. Algoud afirma que ".. .es bajo Luis XII que, por primera vez, los impuestos de importacin tienen a la vez carcter fiscal y protector" y agrega "Los tres primeros reyes proteccionistas, Luis XII, Francisco I y Enrique II, dan una direccin decisiva a la evolucin de las ideas en materia econmica. En la mitad del siglo XVI, Jean Bodin exige derechos de salida elevados sobre las materias primas y derechos de entrada no menos elevados sobre los productos terminados" {ob. cit., pgs. 76 y 77). 4 El servicio aduanero fue ejercido directamente por la autoridad constituida o fue objeto de delegacin, mediante el sistema de adjudicar o arrendar la percepcin de los tributos a ciertos particulares, organizados con frecuencia en compaas de financistas. Hemos visto la aplicacin del sistema de adjudicacin en Gre cia, Roma, Genova, Francia y Espaa. 5 Segn indica Jean-Claude Boy con referencia a Francia ba- ///

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Esta organizacin fue modelndose, desarrollndose y perfeccionndose a tenor de las exigencias que le imponan el cabal cumplimiento de las funciones encomendadas. As se configur la institucin "Aduana". Resulta pertinente recordar aqu que etimolgicamente, en opinin generalizada
6

, la palabra "aduana" designa en sus orgenes al "registro" o "libro de cuentas" donde se

anota el ingreso y la salida de las mercaderas de determinados territorios o jurisdicciones. Se pone as de manifiesto esta funcin de registrar, verificar o controlar lo que entra y lo que sale, que precisamente habr de caracterizar a la "aduana" como oficina, local o establecimiento, es decir como "institucin".

-----------------------------------------jo el antiguo rgimen "El conjunto de personal de los servicios provinciales de la Ferme representaba, en opinin de Lavoisier, cerca de 24.000 personas. Sin embargo, no resulta posible dar la cifra exacta del personal especficamente afectado al servicio de aduanas (les traites) habida cuenta del hecho de que ciertas categoras de empleados (especialmente, el cuadro superior y los agentes de brigadas) podan hallarse afectados simultneamente al servicio de las gabelas, "traites y tabacos" (ob. cit., pg. 75). Por su parte, Magnien afirma que "Los administradores de aduanas nombrados en virtud de la ley del 5 de noviembre de 1790 no haban solicitado ms que unos quince mil agentes, en lugar de los diecinueve mil que existan en esta poca (Vivent Magnien en su escrito intitulado De la influencia que pueden tener las aduanas sobre la prosperidad de Francia, redactado entre 1797 y 1800 y reproducido por Jean Clinquart en su obra L'Administration des douanes. .. ya citada, anexo III, pgs. 265 a 304. El prrafo transcripto corresponde a la pgina 279, nota 1). 6 Conf.: Enciclopedia Universal Ilustrada de Espasa-Calpe, ob. cit., pg. 1032; Diccionario Enciclopdico Hispano Americano, ob. cit., pg. 481; Dictionnaire Enciclopedique Quillet> ob. cit., pg. 1304; Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, ob. cit., pg. 28; Diccionario Enciclopdico de la Unin Tipogrfica Editorial Hispano Americana, ob. cit, t. 1, pg. 196; Diccio-r ario Crtico Etimolgico de la Lengua Castellana, de Joan Coromi-nas, ob. cit., pg. 42.

128

4) Existencia de mbitos econmicos delimitados: I territorios aduaneros. La aplicacin de prohibiciones a la importacin y a la exportacin de mercaderas as como el cobro de tributos que gravan la entrada y la salida de la mer-cadera nos ha puesto de manifiesto la necesaria existencia de mbitos espaciales con significacin econmica, que pueden o no coincidir con delimitaciones polticas, y que hemos de considerar como territorios o circunscripciones aduaneras
7

. Estas reas quedan

delimitadas por las denominadas fronteras aduaneras. Y, precisamente, el cruce de esas lneas de frontera es lo que configura el fenmeno de la "importacin" o de la "exportacin" de la mercadera. Nos conformamos aqu con poner de relieve que ya desde antiguo se hallaba perfilado el instituto del "territorio aduanero", dejando para ms adelante un anlisis ms detenido del mismo.

5) Tipificacin de un nuevo ilcito: el contra-

bando.

El incumplimiento de la obligacin de presentar las mercaderas ante las aduanas establecidas, el apartamiento de los caminos o rutas habilitados, el transporte clandestino de mercaderas a travs de las fronteras, en definitiva, la violacin del control del trfico de importacin y de exportacin cuyo ejercicio se ha encomendado a las aduanas determina la tipificacin de un nue- ///

7 Recurdese que el territorio del Imperio romano se hallaba dividido en circunscripciones aduaneras, como se ha visto al analizar los antecedentes histricos relativos a Roma.

129

vo ilcito denominado "contrabando", que ser incorporado a las legislaciones aduaneras

8

. Este ilcito aduanero se halla sujeto a penas severas, previndose segn los casos

la prdida por comiso o confiscacin de la mercadera involucrada 9, el pago de multas, prisin, castigos corporales, suplicio
10

e incluso la pena de muerte para el autor 11.

8 Hemos visto que ya en la Ordenanza francesa de 1687 se prevea este ilcito (contrebande) en su ttulo VIII. 9 Cabe recordar que en Las Partidas de Alfonso el Sabio se estableca la pena de comiso o confiscacin para los que encubrieran mercaderas sujetas a portazgo (Quinta Partida, Ttulo VII, Ley V: ".. .mandamos que cuanto de esta forma encubrieren que lo pierdan"). 10 En Francia, segn recuerda M. Fraisse ".. .en los trminos del Edicto de 1726 aqul que introduce en contrabando telas prohibidas es condenado por primera vez a 200 libras de multa, la segunda vez a 6 aos de galera, o incluso a 9 si el transporte es efectuado a lomo de caballos. Si la multa no es pagada corresponde el ltigo y la aplicacin de hierro caliente sobre la espalda. En cuanto al contrabando armado, es reprimido ms severamente an: la declaracin real del 27 de enero de 1733, luego de haberlo calificado de "crimen que afecta a la tranquilidad del Estado", prev que sern penados de muerte "... los particulares que fueren arrestados llevando tabaco, telas pintadas o todas otras mercaderas, mediante tropa o armas, y este mismo texto promete el suplicio de la rueda a aquellos que, rebelndose, hieren a un empelado de la Ferme" (M. Fraisse, Sustituto General ante la Corte de Apelacin de Reims, en su discurso pronunciado el 17 de septiembre de 1973, reproducido en la revista La vie de la douane, de la Diretion des Ecoles de Douane, Neuilly-sur-Seine, 1973, N 159, pgina XIV). 11 Tal como hemos visto, la exportacin de granos domsticos lleg a estar sancionada con la pena capital en la Atenas clsica (conf. M. I. Finley, ob. cit., pg. 181) y en la civilizacin incaica a los viajeros que llevaban carga y burlaban a los aduaneros establecidos en los caminos autorizados se les penaba con la muerte (conf. Francisco de Xerez, ob. cit, pg. 326).

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6) Diferenciacin de los tributos aduaneros con los peajes. Los tributos aduaneros, bajo las numerosas denominaciones que recibieron segn las pocas y los lugares considerados 12, se caracterizan por gravar el paso de las mercaderas a travs de distintas jurisdicciones. No obstante, no siempre resulta fcil distinguirlos a travs de sus manifestaciones histricas. Esta dificultad se origina en diversas circunstancias. Entre stas, podemos sealar el hecho de que con frecuencia el rgano encargado de percibir los tributos aduaneros era el mismo que deba cobrar otros tributos de diversa naturaleza. Por otra parte, las designaciones que recibieron tampoco ayudaron a diferenciarlos. No es raro que se los englobe bajo una designacin genrica. As, por ejemplo, en el Imperio romano, donde bajo la expresin portoria se haca referencia tanto a los derechos de aduana como a los peajes y arbitrios, o en la Francia medieval con la expresin omnicomprensiva de tonlieux. Por cierto que la prevalencia de una normativa conformada acumulativamente como la costumbre, la vigencia del absolutismo como sistema de gobierno, la inexistencia de la elaboracin de un derecho constitucional o al menos administrativo, el desconocimiento del principio de la legalidad del impuesto, etc., no favorecan en aquellos tiempos el conocimiento y la elucidacin ///

12 As, por ejemplo: en Egipto, "derecho de puertas"., "derecho de puerto o muelle"; en Grecia, telonin, derechos sobre puertos y mercados; en Roma, portorium (portorium martimo y terrestre), telonium, quadragsima, vectigalia; en Bizancio, portorium, "octava", kommerkion; en la Edad Media de la Europa continental, tonlieu, teoneum, tenileum; en Francia, quadragsima gallia-rum, traites, imposition foraine, derechos de rve, costumbres, droits d'enre, droits de sortie, droits de douanes; en Espaa, "portazgos", "almojarifazgos", "derechos de puertos" ("secos" y "mojados"), "diezmos de los puertos" y "diezmos de la mar", "aduanas", "derechos de entrada" y "derechos de salida".

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de los elementos y principios tributarios ni la diferenciacin entre las diversas especies de tributos. Tampoco poda contribuir a ello el espritu pragmtico de los romanos o la atomizacin del poder de imposicin en la sociedad feudal. Sin embargo, ms all de la forma asistemtica e imprecisa, cuando no deliberadamente confusa, con que se nos presenta la tributacin en pocas pasadas, puede advertirse la existencia de tributos a los que les corresponde la calificacin de aduaneros. En efecto, sin perjuicio de reconocer la inexistencia de una teora tributaria elaborada consciente y orgnicamente en ese entonces, podemos hoy en da distinguir, a la luz de las categoras o clasificaciones de tributos que normalmente utilizamos, la existencia de verdaderos derechos aduaneros. A tal conclusin podemos arribar si nos atenemos al criterio de diferenciar los tributos entre s segn el hecho gravado por cada uno de ellos 13. En la retrospectiva histrica que efectuamos nos parece necesario proceder a la diferenciacin entre los derechos aduaneros y los peajes, con los que muchas veces se los identific. Puede sealarse que, tomando en consideracin la distincin ya clsica de los tributos en impuestos, tasas y contribuciones especiales impuestos mientras que los peajes son tasas.
14

, los derechos aduaneros son

13 Conf. Dio Jarach, El hecho imponible, Ed. Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1971, pg. 83. 14 Con relacin a la consagrada clasificacin de los tributos en impuestos, tasas y contribuciones especiales, puede mencionarse en la doctrina nacional, entre otros, a Carlos M. Giuliani Fonrouge,

Derecho Financiero, Ed. Depalma, Buenos Aires, 1970, vol. I, pg. 271; en la doctrina extranjera, puede consultarse, entre otros: en Espaa a Fernando Sanz de Bujanda, Hacienda y Derecho, Ed. Instituto de Estudios Polticos, Madrid, 1962, t. II, pgs. 384 y 410, y a Matas Corts Domnguez, Ordenamiento Tributario Espaol, ///

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El derecho aduanero constituye un impuesto

l5

que grava el hecho de la entrada

(importacin) o la salida (exportacin) de una mercadera a una jurisdiccin determinada (territorio aduanero). El quantum de ese derecho aduanero toma en consideracin el valor (derecho aduanero ad valorem) u otra caracterstica de la propia mercadera (derecho aduanero especfico: peso, longitud, volumen, etc.). El peaje es una tasa retributiva de un servicio, que consiste por lo general en la utilizacin de una obra o una construccin (camino, puente, etc.). No est referido entonces a la entrada o salida de una jurisdiccin sino al aprovechamiento de esa obra o construccin. Su pago puede resultar procedente aunque no se transporte mercadera alguna, por el solo paso de una persona o del medio de transporte en lastre. Adems, en su caso, el valor o la naturaleza de la mercadera transpor- ///

-------------------------------------------Ed. Tecnos, Madrid, 1970, pg. 186; en Italia, a Achule Donato Giannini, Instituciones de Derecho Tributario, Editorial de Derecho Financiero, traduccin de F. Sanz de Bujanda, Madrid, 1957, pg. 41; en Francia, a Gilbert Tixier y Guy Gest, Droit Fiscal, Ed. Li-brairie Genrale de Droit et de Jurisprudence, Pars, 1981, pg. 23. 15 La consideracin de los derechos aduaneros como "impuestos" es casi unnime tanto en la doctrina nacional como en la extranjera. No obstante, un autor del prestigio de Antonio Berliri ha sostenido la posibilidad de que en algn ordenamiento jurdico asuma el carcter de una tasa: "Efectivamente, puede suceder y no es ste el lugar adecuado para profundizar sobre el problema que segn el ordenamiento jurdico de un determinado pas en un momento dado el impuesto aduanero no constituya un verdadero impuesto, debido por el trnsito de la lnea aduanera, sino una carga a la que viene sujeto dicho trnsito o, ms exactamente, la nacionalizacin de las mercaderas extranjeras; es decir, puede suceder, utilizando una terminologa a nuestro juicio ms correcta, que el impuesto aduanero no sea un impuesto, sino una tasa" (Principios de Derecho Tributario, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1971, vol. II, pg. 174).

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tada resulta por lo general irrelevante para la fijacin del importe de la tasa a pagar. El importe del peaje guarda proporcin con el servicio prestado en forma individualizada. En cambio, el importe del derecho aduanero es fijado libremente de acuerdo con la poltica econmica que se siga. El pago del impuesto a la importacin autoriza a introducir la mercadera a un territorio y el pago del impuesto a la exportacin autoriza a extraer la mercadera de un territorio. El pago del peaje autoriza a la persona o al medio de transporte a utilizar la obra o la construccin. Teniendo presentes estas caractersticas, estimamos que en los antecedentes que mencionamos en la investigacin histrica puede distinguirse, ms all de la imprecisin de las denominaciones, la existencia de verdaderos tributos aduaneros, es decir tributos en los cuales el hecho gravado por los mismos constituye o est integrado por un fenmeno de desplazamiento de la mercadera a travs de territorios delimitados con mayor o menor precisin.

7) Evolucin conceptual relativa a los derechos aduaneros. Los derechos de trnsito. Distincin actual. Hoy en da, puede sealarse una tendencia generalizada tanto en la doctrina como en la legislacin que implica restringir el concepto de los "derechos aduaneros" y que lleva a diferenciarlos de los denominados "derechos de trnsito". A continuacin nos referimos brevemente a esta cuestin. En la precedente investigacin histrica hemos visto que los tributos percibidos por la aduana gravaron ya sea el simple cruce de la mercadera por la frontera o ya sea la entrada de la mercadera a un territorio determinado con la posibilidad de permanecer en el mismo, /// 134

lo que permite disponer econmicamente de ella en ese espacio. En el primer caso, estamos en el mbito de los derechos que actualmente denominamos de trnsito. Los derechos de trnsito, tal como lo indica la propia denominacin, gravan el mero hecho del trnsito y no se in teresan por la finalidad o el carcter de la introduccin o de la extraccin. En el segundo supuesto, nos hallamos dentro del concepto que prevalece en la actualidad 16, es decir el derecho aduanero concebido como un tributo que no grava la mera circulacin sino la introduccin o la salida de un territorio aduanero con la posibilidad de emplear econmicamente y sin lmite de tiempo la mercadera dentro del mbito respectivo. As, el derecho de importacin grava la introduccin a plaza de la mercadera que puede incorporarse definitiva y libremente a la circulacin econmica interna. En consecuencia, para que proceda el cobro de los derechos aduaneros lo que resulta relevante es que la mercadera objeto del desplazamiento a travs de las fronteras aduaneras est

16 A ttulo de ejemplo, podemos mencionar a Albert A. Algoud, quien sobre el concepto de tributos de aduana opina que "Si uno se atiene a las definiciones de Littr (en su Diccionario: "impuesto establecido sobre las mercaderas a la entrada y a la salida de un Estado"), la aduana no difiere del peaje, derecho de pasaje, que se percibe para el mantenimiento de un puente, de una calzada, de un puerto, mas que por el lugar de percepcin y el destino del recurso". Y agrega: "En este caso, el portorium era aduana y peaje. Pero, segn la definicin de Littr, el impuesto percibido a la entrada y a la salida de una mercadera en trnsito sera un derecho de aduana. Sin embargo, para nosotros, dice M. Boulet, el slo hecho jurdico que apareja la exigibilidad del derecho de aduana a la importacin es la puesta al consumo o a la libre circulacin; a la exportacin es el derecho percibido sobre las mercaderas que salen del territorio, con destino al extranjero. Debe quedar en claro que cuando expresamos aduana son las definiciones de M. Boulet las que tendremos en mente" {ob. cit., pg. 16).

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destinada a ser utilizada o consumida en sentido econmico en el territorio aduanero de que se trate sin lmite de tiempo (es decir, sin estar sometida a la obligacin de reexportacin o, en su caso, de reimportacin). Esta especie de importacin es denominada "importacin para consumo"
18 17

y se

diferencia de otras importaciones realizadas al amparo de regmenes denominados suspensivos , como la importacin temporaria, el trnsito y el almacenamiento.

Solamente la importacin para consumo se halla gravada por los derechos de importacin 19. Pero ms all de la aceptacin y trascendencia de la distincin actual entre los derechos aduaneros y los derechos de trnsito, lo que nos interesa destacar aqu es que, aun proyectando en la retrospectiva histrica este criterio diferenciador que implica restringir el concepto del derecho aduanero, sigue siendo posible advertir con claridad la existencia de derechos aduaneros propiamente dichos. En efecto, ya desde antiguo se manifiesta en distintos lugares la voluntad de no gravar con derechos aduaneros el simple hecho del trnsito 20.

17 En nuestra legislacin, el artculo 636 del Cdigo Aduanero establece que "La importacin es para consumo cuando la mercadena se introduce al territorio aduanero por tiempo indeterminado". 18 Nuestro Cdigo Aduanero contempla los siguientes regmenes suspensivos: destinacin suspensiva de importacin temporaria, destinacin suspensiva de depsito de almacenamiento,

destinacin suspensiva de trnsito de importacin, destinacin suspensiva de exportacin temporaria, destinacin suspensiva de trnsito de exportacin y destinacin suspensiva de removido. 19 El artculo 635 de nuestro Cdigo Aduanero prescribe que "El derecho de importacin grava la importacin para consumo". 20 En oportunidad de analizar los antecedentes histricos, hemos visto que no se hallaba gravado con el pago de derechos aduaneros el traslado o transporte de bienes que constituan el equipaje de ///

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8) Conformacin de un Derecho Aduanero. Paralelamente a la evolucin de la institucin "aduana" como organismo encargado de la aplicacin de las restricciones directas o indirectas a la importacin y a la exportacin, la investigacin histrica efectuada nos ha permitido comprobar tambin una evolucin legislativa tendiente a asegurar, mediante el dictado de un conjunto de normas, la mayor eficacia de la aduana en el cumplimiento de las funciones asignadas. As lo hemos visto en Francia, cuando bajo el reinado de Luis XIV se dicta la Ordenanza de febrero de 1687, que es considerada hoy en da como el primer cdigo aduanero de esa nacin. En los catorce ttulos que integran esa ordenanza se desarrolla en forma sistemtica la materia que ya en ese entonces se consideraba aduanera. Aparece esbozada en esa regulacin la diferencia entre los conceptos de territorio poltico y territorio aduanero y, en consecuencia, se le atribuye un significado jurdico preciso a los conceptos de "importacin" y "exportacin". Se considera tambin la existencia de reas francas. Todo ello hace al desarrollo de la teora sobre el mbito espacial de aplicacin del Derecho Aduanero. Se determinan en la misma las atribuciones del servicio aduanero (abrir bultos, revisar a los pasajeros, visitar los buques, etc.) y, paralelamente, se establecen las obligaciones de los transportistas y de los pasajeros ///

------------------------------------------los viajeros (As, por ejemplo) lo hemos comprobado en la Roma imperial o en la Espaa medieval segn las Siete Partidas de Alfonso el Sabio). Incluso, hemos visto que muchas veces el impuesto aduanero est ntimamente vinculado al acceso al mercado, es decir al destino a la circulacin econmica (As puede verse, por ejemplo, en Grecia o en el Imperio bizantino).

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con respecto a la Aduana, entre las cuales se destaca la obligacin de someterse al control de las aduanas (que se manifiesta en la obligacin de seguir los caminos o las rutas indicadas para entrar y salir del territorio, con el deber de declarar las mercaderas y presentarlas a la verificacin). Asimismo, se establece la obligacin de abonar los tributos aduaneros vigentes al contado con anterioridad al desaduanamiento de las mercaderas. Tambin se contempla la aplicacin de las prohibiciones a la importacin y a la exportacin por parte del servicio aduanero. Se prev una jurisdiccin especial para los asuntos aduaneros, en la que intervienen jueces aduaneros con competencia especfica en la materia. La introduccin o extraccin clandestina o fraudulenta de mercadera configura un ilcito especial: el contrabando, penado con severas sanciones. Tambin se tipifica como ilcito la declaracin aduanera falsa de mercadera. Se prevn penas de comiso y multas. Todo ello implica que el legislador, adoptando una cierta perspectiva, ha considerado pertinente regular todo lo relativo a la materia aduanera de modo orgnico y ha dictado por consiguiente un cuerpo armnico y sistemtico de normas. No obstante que las normas as sistematizadas puedan considerarse de naturaleza diversa atendiendo a otros puntos de vista (administrativas, tributarias, penales, procesales, etc.), se estim necesario o conveniente el dictado de un ordenamiento propio. Es entonces en Francia, cuna del proceso de codificacin del derecho presidido por el racionalismo, donde vemos por primera vez aparecer este tratamiento de la materia aduanera, que como las dems obras de codificacin all realizadas va a ejerzer una influencia notable en las legislaciones de las dems naciones. En efecto, la materia que en esa ordenanza francesa se ///

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consider aduanera ser reproducida bsicamente en las legislaciones aduaneras posteriores, tanto de la propia Francia como de muchas otras naciones. As lo veremos a continuacin.

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CAPTULO III

CONTENIDO DEL DERECHO ADUANERO EN LAS LEGISLACIONES ADUANERAS Y EN EL MBITO INTERNACIONAL

Con el fin de ampliar o complementar la visin sobre el contenido del Derecho Aduanero tal como se fue conformando a travs de los tiempos, resulta pertinente compulsar la legislacin comparada y de ese modo conocer cules son hoy en da las materias abarcadas por la generalidad de las legislaciones aduaneras de los distintos pases. Para cumplir con este propsito, estimamos suficientemente ilustrativo seleccionar una docena de pases (cinco europeos, cinco americanos, uno africano y otro asitico) que habrn de poner de manifiesto los aspectos o sectores del derecho usualmente considerados como materia aduanera. A continuacin, examinaremos la materia considerada aduanera por nuestra legislacin nacional. Finalmente, desplazaremos nuestra atencin a los trabajos del organismo internacional especializado en la materia, es decir el Consejo de Cooperacin Aduanera, con el objeto de conocer el criterio del mismo sobre el mbito del Derecho Aduanero. Esta delimitacin reviste singular importancia, ya que refleja el criterio que prevalece en la actualidad en el mbito internacional, habida cuenta de la representatividad de dicho organismo. 141

1. LEGISLACIN COMPARADA.

Entre los pases europeos, consideramos que las legislaciones de Alemania (R. F.), Espaa, Francia, Italia y Suiza son suficientemente ilustrativas para el propsito perseguido. Entre los americanos, estimamos que ocurre lo propio si seleccionamos las legislaciones aduaneras de Ecuador, Mxico, Paraguay, Per y Venezuela. En Asia reviste singular importancia la legislacin aduanera de Japn y en frica resulta de inters la de Argelia.

1) Alemania (R. F.) . La Ley de Aduanas alemana del 14 de junio de 1961 (segn las modificaciones introducidas el 22 de julio de 1969 y el 14 de diciembre de 1976) se compone de partes, captulos y secciones. A los fines de poner de manifiesto la materia abarcada, nos limitamos a reproducir aqu las denominaciones correspondientes a las partes y a los captulos, con exclusin de las secciones. Ley de Aduanas. Primera Parte: Control sobre el trfico de mercaderas. Segunda Parte: Tratamiento aduanero. Captulo I: Generalidades. Captulo II: Fijacin de derechos aduaneros (arancel, valor en aduana, origen de la mercadera). 143

Captulo III: Libramiento al consumo de las mercaderas. Captulo IV: Rgimen de trnsito. Captulo V: Almacenamiento. Captulo VI: Trfico de perfeccionamiento. Captulo VII: Transformacin. Captulo VIII: Utilizacin bajo control aduanero de mercaderas sometidas a jurisdiccin aduanera. Captulo IX: Tratamiento aduanero aplicable a mercaderas desaduanadas. Tercera Parte: Aplicacin de derechos y admisin con exencin de derechos aduaneros. Casos de inobservancia de disposiciones aduaneras. Cuarta Parte: Disposiciones especiales aplicables a ciertas partes del territorio nacional. Captulo I: reas francas (Zollfreigebiete). Captulo II: Territorio aduanero. Quinta Parte: Administracin de Aduanas. Deberes de asistencia. Sexta Parte: Atribuciones del Gobierno. Sptima Parte: Infracciones aduaneras cometidas por viajeros. Octava Parte: Disposiciones transitorias y finales."

2) Espaa. Las Ordenanzas de Aduanas del Reino de Espaa (aprobadas por decreto del 17 de octubre de 1947 y actualizadas en 1972) se componen de ttulos, captulos y secciones. Estimamos suficientemente ilustrativo a nuestros fines reproducir a continuacin las denominaciones de los ttulos y captulos, con exclusin de las secciones. "Ordenanzas de Aduanas. Ttulo I: De las aduanas y de los depsitos de mercancas. 144

Captulo I: De las aduanas y su habilitacin. Captulo II: De los depsitos de mercancas. Ttulo II: Del personal del ramo de aduanas. Captulo I: Del ministro. Captulo II: De la Direccin General. Captulo III: De las administraciones de aduanas.

Captulo IV: De los destinos de aduanas sujetos a fianza. Captulo V: De las correcciones a los empleados de aduanas. Captulo V: Del servicio de vigilancia. Ttulo III: De las operaciones de comercio en que intervienen las aduanas. Captulo I: Disposiciones generales. Captulo II: De la importacin por mar. Captulo III: De la importacin por tierra. Captulo IV: Casos especiales de importacin. Importaciones reimportaciones. Captulo V: Del comercio de exportacin. Captulo VI.:Del trnsito y transbordo de mercancas. Captulo VII: De los puertos francos, depsitos de comercio, depsitos francos, zonas francas y depsitos flotantes. Captulo VIII: Del comercio de cabotaje. Captulo IX: De la circulacin de mercaderas. Captulo X: Averas, abandonos, arribadas y naufragios. Ttulo IV: Disposiciones penales. Captulo I: De los hechos punibles en materia aduanera. Captulo II: De las faltas reglamentarias. Captulo III: De los procedimientos. 145 temporales y

Ttulo V: Contabilidad, estadstica y revisin. Captulo I: Contabilidad. Captulo II: De la funcin estadstica a cargo del personal de Aduanas. Captulo III: Documento de Aduanas. Captulo IV: De la revisin de operaciones contables realizadas por los servicios de Aduanas. Ttulo VI: Disposiciones varias. Captulo I: De la venta de gneros. Captulo II: De los alquileres, enseres y otros gastos de las Aduanas. Captulo III: Disposiciones generales".

3) Francia. El Cdigo de Aduanas de Francia (decreto del 8 de diciembre de 1948, con las modificaciones introducidas en 1963, 1965, 1968, 1971 y 1973) se compone de ttulos, captulos y secciones. Nos limitamos a reproducir aqu las denominaciones de los ttulos y captulos, con exclusin de las secciones. "Cdigo de Aduanas. Ttulo I: Principios generales del rgimen de aduanas. Captulo I: Generalidades. Captulo II: Tarifa de aduana. Captulo III: Atribuciones generales del Gobierno. Captulo IV: Condiciones de aplicacin de la ley tarifaria. Captulo V: Prohibiciones. Captulo VI: Control del comercio exterior y de las relaciones financieras con el extranjero. 146

Ttulo II: Organizacin y funcionamiento del servicio aduanero. Captulo I: Campo de accin del servicio aduanero. Captulo II: Organizacin de las oficinas y brigadas aduaneras. Captulo III: Inmunidades, proteccin y obligaciones de los funcionarios aduaneros. Captulo IV: Facultades de los agentes de aduanas. Ttulo III: Conduccin de las mercaderas en la aduana. Captulo I: Importacin. Captulo II: Almacenes y reas de desaduana-miento. Captulo III: Exportacin. Ttulo IV: Operaciones de desaduanamiento. Captulo I: Declaracin en detalle. Captulo II: Verificacin de las mercaderas. Captulo III: Liquidacin y pago de los derechos e impuestos. Captulo IV: Retiro de las mercaderas. Captulo V: Procedimientos de desaduanamiento en las relaciones entre ciertos pases y territorios. Ttulo V: Regmenes aduaneros suspensivos, exportacin temporaria, depsitos especiales. Captulo I: Rgimen general de los libramientos bajo garanta. Captulo II: Trnsito. Captulo III: Depsito de aduana (almacenamiento). Captulo IV: Depsito de aduana (industrial). 147

Captulo V: Fbricas operadas por la Aduana. Captulo VI: Admisin temporaria. Captulo VI bis: Exportacin previa. Draw-back. Captulo VII: Exportacin temporaria. Captulo VIII: Depsitos especiales. Captulo IX: Pasturas. Ttulo VI: Depsito de aduana. Captulo I: Constitucin en depsito de las mercaderas. Captulo II: Venta de las mercaderas en depsito. Ttulo VII: Operaciones privilegiadas. Captulo I: Admisin en franquicia. Captulo II: Aprovisionamiento de buques y aeronaves. Captulo III: Propiedades limtrofes. Captulo IV: Importacin y exportacin en franquicia temporaria de objetos destinados al uso personal de los viajeros. Captulo V: Plataforma continental. Ttulo VIII: Circulacin y detencin de las mercaderas en el interior del territorio aduanero. Captulo I: Circulacin y detencin de las mercaderas en la zona terrestre de la zona de vigilancia especial (zona terrestre del rayon des douanes). Captulo II: Disposiciones especiales aplicables en la totalidad del territorio aduane-nero a determinadas categoras de mercaderas. Ttulo IX: Navegacin. Captulo I: Rgimen administrativo de los buques. Captulo II: Navegacin reservada. Captulo III: Escalas forzadas. 148

Captulo IV: Mercaderas salvadas de naufragios. Restos nufragos. Ttulos X: Impuestos diversos percibidos por la Aduana. Captulo I: Impuestos internos. Captulo II: Derecho de sellado aduanero. Captulo III: Derecho de puerto y derechos de equipamiento. Captulo IV: Impuesto a los viajantes de comercio. Captulo IV bis: Impuesto especial sobre determinados vehculos carreteros. Captulo V: Derechos e impuestos diversos. Ttulo XI: Zonas francas. Ttulo XI bis: Regmenes especiales para ciertos Departamentos y regmenes de intercambio entre las diferentes partes del territorio aduanero. Captulo I: Regmenes especiales para Crcega y para los Departamentos de ultramar. Captulo II: Rgimen aduanero de intercambio entre las diferentes partes del territorio aduanero. Ttulo XI ter: Importacin de los territorios de ultramar, de la Repblica de Argelia, Marruecos y las Nuevas Hbridas y exportacin cin con destino a dichos territorios y pases. Captulo I: Importacin de los territorios de ultramar de la Repblica y exportacin con destino a estos territorios. Captulo II: Importaciones de Argelia. Captulo III: Importaciones de Marruecos. Captulo IV: Importaciones de las Nuevas Hbridas. Ttulo XII: Contencioso. 149

Captulo I: Comprobacin de las infracciones aduaneras. Captulo II: Represin. Captulo III: Procedimiento ante los tribunales. Captulo IV: Ejecucin de las sentencias, de los ttulos ejecutivos y de las obligaciones aduaneras. Captulo V: Responsabilidad y solidaridad. Captulo VI: Disposiciones represivas. Ttulo XIII: Comisin de Conciliacin y Pericia Aduanera. Ttulo XIV: Contencioso en las relaciones financieras con el exterior. Captulo I: Disposiciones comunes. Captulo II: Comprobacin de las infracciones. Captulo III: Represin de las infracciones. Captulo IV: Disposiciones represivas. Ttulo XV: Comisin de contencioso fiscal, aduanero y de cambios".

4) Italia. El Texto nico de las disposiciones legislativas en materia aduanera de Italia, aprobado por decreto del 23 de enero de 1973, se compone de ttulos, captulos y secciones. Reproducimos a continuacin las denominaciones de los ttulos y captulos, con exclusin de las secciones. "Texto nico de las disposiciones legislativas en materia aduanera. Ttulo I: Disposiciones generales. Captulo I: Determinacin del territorio aduanero.

Captulo II: Organizacin del servicio aduanero. 150

Captulo III: Prescripciones a los fines de la vigilancia y del control.Atribuciones de los organismos aduaneros. Ttulo II: Relacin aduanera. Captulo I: La obligacin tributaria aduanera. Captulo II: Representacin del propietario de las mercaderas. Captulo III: Procedimiento para la determinacin (tributaria). Captulo IV: Impugnacin y revisin de la determinacin. Captulo V: Cobro de los tributos. Ttulo III: Movimiento de las mercaderas desde y para el extranjero. Captulo I: Entrada de las mercaderas en el territorio aduanero. Captulo II: Salida de las mercaderas del territorio aduanero. Captulo III: Otras disposiciones concernientes a la entrada y salida de las mercaderas. Ttulo IV: Las destinaciones aduaneras. Captulo I: Importacin definitiva. Captulo II: Expedicin de las Captulo III: Trnsito. Captulo IV: Depsito aduanero. Captulo V: Exportacin definitiva. Captulo VI: Importacin y exportacin temporarias. Captulo VII: Cabotaje y circulacin. Ttulo V: Procedimiento y regmenes aduaneros especiales. Captulo I: Procedimiento simplificado de determinacin. Captulo II: Regmenes aduaneros comunitarios. 151 mercaderas de una aduana a otra aduana.

Captulo III: Disciplina de la determinacin de productos de origen italiano. Captulo IV: Provisiones y dotaciones de a bordo de los buques, aeronaves, trenes internacionales y vehculos a motor. Ttulo VI: Tratamiento de las mercaderas abandonadas. Ttulo VII: Infracciones aduaneras. Captulo I: Contrabando. Captulo II: Contravenciones e ilcitos administrativos. Captulo III: Disposiciones comunes al contrabando, a las contravenciones y a los ilcitos administrativos. Ttulo VIII: Disposiciones diversas y finales. Captulo I: Relacin con otras administraciones extranjeras y nacionales en

materia contenciosa y en las testificaciones. Captulo II: Confirmacin, supresin y modificacin de normas reglamentarias. Captulo III: Registraciones aduaneras y contabilidad. Captulo IV: Disposiciones finales."

5) Suiza. La Ley Federal de Aduanas de Suiza del 1o de octubre de 1925 (con las modificaciones introducidas hasta 1976) se compone de captulos y de lo que podemos denominar secciones individualizadas con nmeros romanos y subsecciones individualizadas con nmeros arbigos. Estas ltimas no las reproducimos. "Ley Federal de Aduanas. Captulo I: Bases de la percepcin de los derechos. I. Obligaciones aduaneras. II. Libertad de importacin, de exportacin y trnsito. 152

III. Sometimiento al control aduanero. IV. Sujecin a los derechos de aduana. V. Determinacin de los derechos. VI. Polica fronteriza. VII. Zona limtrofe. Captulo II: Operaciones aduaneras. I. Colaboracin de las personas sometidas al control aduanero. II. Desaduanamiento. III. Desaduanamiento definitivo. IV. Desaduanamiento provisorio. V. Trficos especiales. VI. Ejecucin de prescripciones extranjeras aduaneras. VII Pago de los derechos. VIII. Acuerdos. Captulo III: Infracciones I. Infracciones aduaneras. II. Inobservancia de prescripciones de orden. Captulo IV: Recursos. Captulo V: Garanta de los derechos I. Garanta. II. Derecho de prenda aduanero. III Exigencia de seguridades. IV. Reembolso de derechos y suplementos de derechos. V. Remisin de derechos. Captulo VI: Organizacin. I. Autoridades aduaneras. II. Colaboracin. Captulo VII: Disposiciones finales y transitorias. I. Entrada en vigencia y aplicacin. II. Abrogacin de prescripciones legislativas". 153 y seguridades. a las prescripciones aduaneras.

6) Ecuador. La Ley Orgnica de Aduanas de Ecuador del 31 de marzo de 1978 (Decreto supremo N 2401-A) se compone de partes, ttulos, captulos y secciones. Estimamos conveniente reproducir a continuacin las denominaciones de todos ellos. "Ley Orgnica de Aduanas. Primera Parte: De la gestin aduanera. Ttulo I: De las normas fundamentales. Captulo nico: Del alcance de la ley. Ttulo II: De los procedimientos aduaneros. Captulo I: De la entrada y salida de mercaderas. Captulo II: De la declaracin aduanera. Captulo III: Del aforo. Captulo IV: De la liquidacin. Captulo V: De las exenciones. Captulo VI: De la extincin de la obligacin. Captulo VII: De la entrega de las mercaderas. Captulo VIII: De las garantas aduaneras. Captulo IX: De los reclamos y recursos. Captulo X: De los despachadores o agentes de Aduana. Ttulo III: De los regmenes especiales. Captulo I: Del trnsito. Captulo II: De la admisin temporal. Captulo III: De la exportacin temporal. Captulo IV: De los depsitos aduaneros especiales. Captulo V: De la devolucin condicionada de tributos (drawback). Captulo VI: De las zonas francas. 154

Parte Segunda: Del ilcito aduanero. Ttulo I: De las infracciones aduaneras y de la responsabilidad. Captulo I: De las infracciones. Captulo II: De la responsabilidad. Ttulo II: Del procedimiento penal aduanero. Captulo I: De las sanciones y su aplicacin.

Captulo II: De las instancias y recursos. Captulo III: De la ejecucin de la sentencia. Parte Tercera: De la organizacin, competencia y jurisdiccin. Ttulo nico: De la estructura institucional. Captulo I: De la organizacin general y competencia del ministro. Captulo II: De la Direccin General de Aduanas. Captulo III: De la Polica Militar Aduanera. Disposiciones finales. Disposiciones Transitorias.

7) Mxico. La Ley Aduanera de Mxico del 28 de diciembre de 1981 se compone de ttulos, captulos y secciones. Reproducimos aqu las denominaciones de los ttulos y de los captulos, con exclusin de las secciones. "Ley Aduanera. Ttulo I: Disposiciones generales. Ttulo II: Control de aduana en el despacho. Captulo I: Entrada, salida, conduccin y control de mercancas. Captulo II: Depsito ante la aduana. Captulo III: Despacho de mercancas. Ttulo III: Impuestos al comercio exterior. 155

Captulo I: Impuestos, hechos gravados, contribuyentes y responsables. Captulo II: Afectacin de mercancas y exenciones. Captulo III: Base gravable. Captulo IV: Determinacin y pago de los impuestos al comercio exterior. Ttulo IV: Regmenes aduaneros. Captulo I: Disposiciones comunes. Captulo II: Definitivos de importacin y exportacin. Captulo III: Temporales de importacin y de exportacin. Captulo IV: Importacin para reposicin de existencias. Captulo V: Depsito fiscal. Captulo VI: Trnsito de mercancas. Ttulo V: Desarrollos portuarios, zonas libres y franjas fronterizas. Captulo I: Desarrollos portuarios. Captulo II: Zonas libres. Captulo III: Franjas fronterizas. Ttulo VI: Atribuciones del Ejecutivo Federal y de las autoridades fiscales. Ttulo VII: Infracciones y sanciones. Ttulo VIII: Recursos administrativos. Ttulo IX: Agentes aduanales. Transitorios".

8) Paraguay. El Cdigo Aduanero de Paraguay (Decreto-ley n 18.199 de 1947) se

compone de partes, ttulos y captulos. Estimamos conveniente reproducir aqu las denominaciones de todos ellos. "Cdigo Aduanero. Parte primera: Principios generales. 156

Captulo Preliminar: Normas del rgimen aduanero. Captulo I: Obligaciones aduaneras. Captulo II: Medidas de fiscalizacin. Parte Segunda: Del trfico aduanero. Ttulo I: Principios generales. Ttulo II: Del trfico fluvial internacional. Captulo nico: Documentacin de la carga. Ttulo III: Del trfico fluvial de cabotaje. Captulo nico. Ttulo IV: Del trfico fluvial mixto. Captulo nico. Ttulo V: Operaciones en el puerto. Captulo I: De las descargas de los buques. Captulo II: Del retorno y de los trasbordos. Captulo III: Almacenamiento de las mercaderas. Captulo IV: Del reembarque. Captulo V: De la carga de los buques. Captulo VI: De los buques de guerra. Ttulo VI: Del trfico terrestre y areo. Captulo I: Del trfico internacional terrestre. Captulo II: Del trfico internacional areo. Parte Tercera: De la importacin y exportacin. Ttulo I: De la importacin. Captulo Preliminar: Principios generales. Captulo I: Del despacho. Captulo II: De la fiscalizacin del despacho. Captulo III: Del despacho de explosivos, inflamables y corrosivos. Captulo IV: De ciertos despachos especiales. Captulo V: De las franquicias. Ttulo II: De la exportacin. Captulo Preliminar: Principios generales. Captulo nico: De las operaciones de exportacin. 157

Parte Cuarta: De la contabilidad y recaudacin. Captulo Preliminar: Principios generales. Captulo I: Exigibilidad de los tributos. Captulo II: De la extincin de los crditos fiscales. Parte Quinta: De las faltas e infracciones fiscales. De la funcin jurisdiccional y del procedimiento. Ttulo I: De las faltas e infracciones fiscales. Captulo Preliminar: Principios generales. Captulo I: De las faltas fiscales. Captulo II: De las infracciones fiscales. Ttulo II: De la funcin jurisdiccional. Captulo nico: De las autoridades intervinientes. Ttulo III: Del procedimiento. Captulo I: De los juicios sumarios por cobro de crditos fiscales y multas. Captulo II: Procedimientos en las faltas e infracciones fiscales. Captulo III: Disposiciones generales".

9)

Per. La Ley General de Aduanas de Per (Decreto-ley n 20.165 del 2 de octubre de

1973) se compone de ttulos y captulos. Estimamos pertinente reproducir a continuacin las denominaciones de ambos. "Ley General de Aduanas. Ttulo I: Disposiciones generales. Captulo I: Definiciones. Captulo II: De las Aduanas. Captulo III: De los derechos. Captulo IV: De los documentos aduaneros. Captulo V: De la responsabilidad de la Aduana y de los almacenes fiscales. 158

Ttulo II: De la entrada y salida de mercancas por la Aduana. Captulo I: De los trmites y documentos para las naves y otros vehculos. Captulo II: Del desembarque y embarque de mercancas. Ttulo III: De las operaciones aduaneras. Captulo I: Generalidades. Captulo II: De la importacin. Captulo III: Del reembarque. Captulo IV: De la exportacin. Capitulo V: Del trnsito, trasbordo y cabotaje. Captulo VI: Del depsito. Captulo VII: De las operaciones temporales. Ttulo IV: Del abandono y remate de mercancas. Ttulo V: De las infracciones y sanciones aduaneras. Ttulo VI: De las reclamaciones. Ttulo VII: De los agentes de aduana. Disposiciones transitorias. Disposiciones finales".

10)

Venezuela. La Ley Orgnica de Aduanas del 18 de setiembre de 1978 de Venezuela se

compone de ttulos y captulos. Consideramos de inters reproducir aqu las denominaciones de ambos. "Ley Orgnica de Aduanas. Ttulo I: Disposiciones generales. Ttulo II: Del trfico de mercancas. Captulo I: De los vehculos de transporte. Captulo II: De las operaciones aduaneras. Captulo III: Del reconocimiento. 159

Captulo IV: De la liquidacin, pago y retiro. Captulo V: Del abandono y del remate aduanero. Captulo VI: Del cabotaje. Ttulo III: Del Arancel de Aduanas. Ttulo IV: De los regmenes de liberacin y suspensin. Captulo I: De las liberaciones de gravmenes. Captulo II: De las destinaciones suspensivas. Captulo III: Del equipaje de los pasajeros y tripulantes. Ttulo V: Del ilcito aduanero. Captulo I: Del contrabando. Captulo II: De las infracciones aduaneras. Captulo III: Disposiciones comunes a los artculos contemplados en los Captulos I y II del presente Ttulo. Ttulo VI: De los recursos. Disposiciones finales y transitorias".

11)

Japn. La Ley de Aduanas de 1971 de Japn se compone de once captulos, algunos de

los cuales se subdividen en secciones. Consideramos de inters reproducir ambos. "Ley de Aduanas. Captulo 1. Disposiciones generales. Captulo 2. Determinacin, pago, percepcin y devolucin de los derechos de aduana. Seccin 1. Disposiciones generales. Seccin 2. Determinacin de los derechos de aduana sobre la base de la declaracin. Seccin 3. Determinacin de los derechos de aduana sobre la base de una decisin de la Aduana. 160

Seccin 4. Pago y percepcin de los derechos de aduana. Seccin 5. Otras disposiciones. Captulo 3. Buques y aeronaves. Captulo 4. reas de depsito. Seccin 1. Disposiciones generales. Seccin 2. Determinacin de las reas de depsito. Seccin 3. Depsito para carga, descarga, transporte y almacenamiento.

Seccin 4. Depsito provisorio o de almacenamiento. Seccin 5. Depsito industrial. Seccin 6. Depsito de exhibicin. Captulo 5. Transporte. Captulo 6. Desaduanamiento de las mercaderas. Captulo 7. Custodia y retencin. Captulo 8. Reclamo administrativo. Captulo 9. Disposiciones varias. Captulo 10. Disposiciones penales. Captulo 11. Investigacin y disposiciones sobre infracciones aduaneras. Seccin 1. Investigacin de la infraccin. Seccin 2. Disposiciones para los supuestos de infracciones".

12)

Argelia. El Cdigo de Aduanas de 1979 de la Repblica de Argelia se compone de

captulos y secciones. Consideramos de inters reproducir la denominacin de los captulos. "Cdigo de Aduanas: Captulo I: mbito de aplicacin de la ley aduanera. Captulo II: Prohibiciones y restricciones diversas. 161

Captulo III: Organizacin y funcionamiento de la administracin de aduanas. Captulo IV: Conduccin en aduana de las mercaderas en la importacin y en la exportacin. Captulo V: Depsitos y reas de desaduanamien-to. Captulo VI: Procedimiento de desaduanamiento. Declaracin en detalle. Captulo VII: Rgimen aduanero econmico. Captulo VIII: Importacin y exportacin de objetos y efectos personales de los viajeros. Captulo IX: Rgimen de depsito aduanero. Captulo X: Admisin temporaria. Captulo XI: Aprovisionamiento de buques y aeronaves. Captulo XII: Polica aduanera. Captulo XIII: Navegacin. Captulo XIV: Derechos e impuestos diversos percibidos por la administracin de aduanas. Captulo XV: Contencioso aduanero".

13) Concordancias fundamentales. La sistemtica de las legislaciones aduaneras, que hemos reproducido en sus lincamientos principales, permite afirmar que existe una notoria similitud de base en las materias consideradas aduaneras por los respectivos legisladores. En efecto, ms all de las diferencias explicables en cuanto a las denominaciones empleadas y al tratamiento metodolgico seguido frecuentemente influido por la tradicin, se pone de manifiesto un contenido normativo que abarca disposiciones que se refieren a la propia organizacin de la Aduana, sus funciones de control sobre el trfico internacional, la forma de entrada y salida de la mercadera incluidos los medios de transporte, las operaciones y regmenes aduaneros a que debe ///

162

someterse a la mercadera que se importa o importa, los tributos que deben abonarse, la aplicacin de restricciones directas (prohibiciones absolutas o relativas contingentes, licencias, etc.), los ilcitos aduaneros y los procedimientos y recursos previstos.

2. LEGISLACIN NACIONAL. En nuestro pas rige desde 1981 el Cdigo Aduanero sancionado por ley 22.415 (B. O., 23-3-81). El mismo se halla compuesto, adems de un ttulo preliminar, por secciones, ttulos y captulos. Siguiendo el criterio adoptado con relacin a las legislaciones extranjeras analizadas, nos limitaremos a indicar los lincamientos generales de su estructura, para lo cual basta reproducir aqu las denominaciones de las secciones y de los ttulos, excluyendo los captulos. "Cdigo Aduanero de la Repblica Argentina. Ttulo Preliminar: Disposiciones generales. Seccin I: Sujetos: Ttulo I: Servicio aduanero. Ttulo II: Auxiliares del comercio y del servicio aduanero. Ttulo III: Importadores y exportadores. Ttulo IV: Otros sujetos. Seccin II: Control. Ttulo I: Disposiciones generales. Ttulo II: mbitos de control. Seccin III: Importacin. Ttulo I: Arribo de la mercadera. Ttulo II: Destinaciones de importacin. Seccin IV: Exportacin. Ttulo I: Destinaciones de exportacin. Ttulo II: Salida de la mercadera. Seccin V: Disposiciones comunes a la importacin y a la exportacin. 163

Ttulo I: Operacin de transbordo. Ttulo II: Despacho de oficio. Ttulo III: Rgimen de garanta. Seccin VI: Regmenes especiales. Seccin VII: reas que no integran el territorio aduanero general. Seccin VIII: Prohibiciones a la importacin y a la exportacin. Seccin IX: Tributos regidos por la legislacin aduanera. Ttulo I: Especies de tributos. Ttulo II: Disposiciones comunes. Seccin X: Estmulos a la exportacin. Seccin XI: Reciprocidad de tratamiento. Seccin XII: Disposiciones penales. Ttulo I: Delitos aduaneros. Ttulo II: Infracciones aduaneras. Seccin XIII: Preferencias aduaneras. Seccin XIV: Procedimientos.) Ttulo I: Disposiciones generales. Ttulo II: Procedimientos especiales. Ttulo III: Recursos. Seccin XV: Disposiciones complementarias. Seccin XVI: Disposiciones transitorias".

De la simple lectura del ndice metodolgico de nuestro Cdigo Aduanero surge que la materia regulada por ste es bsicamente la misma que la contenida en las legislaciones aduaneras extranjeras objeto de comparacin. Como en aqullas, se advierte la existencia de normas que pueden ser calificadas de administrativas, comerciales, tributarias, penales y procesales.

3.

CONSEJO DE COOPERACIN ADUANERA. Hemos visto la materia considerada aduanera en la legislacin de varios pases,

incluso en la nuestra. 164

Sin perjuicio de ello, cabe advertir que donde puede verse reflejado con mayor alcance el contenido asignado hoy en da al Derecho Aduanero por los distintos pases que componen la comunidad internacional es en los trabajos del Consejo de Cooperacin Aduanera, organismo internacional especializado en la materia que cuenta actualmente con 100 Estados miembros. Este nmero pone de manifiesto la representatividad del Consejo. Resulta especialmente ilustrativo para nuestro propsito conocer cual es el significado que asigna ese organismo internacional a la expresin "legislacin aduanera". En sus 61/62 sesiones, que tuvieron lugar en junio de 1983, el Consejo de Cooperacin Aduanera aprob la incorporacin al Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales del trmino "Legislacin aduanera"1 que se define de la siguiente forma: "Conjunto de prescripciones legislativas y reglamentarias concernientes a la importacin y a la exportacin de mercadera que la Aduana est expresamente encargada de aplicar y reglamentaciones eventualmente dictadas por la Aduana en virtud de los poderes que le han sido atribuidos por la ley. Nota. En general, la legislacin aduanera comprende disposiciones sobre:

1 La definicin de este trmino fue elaborado en el Grupo de Trabajo del Comit Tcnico Permanente del Consejo de Cooperacin Aduanera, en base a una propuesta de la delegacin espaola, apoyada por al delegacin argentina. Luego de sufrir algunas modificaciones, el proyecto fue elevado al Comit Tcnico Permanente que lo adopt en las 119/120 sesiones, celebradas en Bruselas del 23 al 27 de mayo de 1983. Elevado a su vez al Consejo de Cooperacin Aduanera, ste lo adopt en las 61/62 sesiones que tuvieron lugar en Bruselas del 13 al 17 de junio de 1983 (documento N 30.200, pargrafo 233) y dispuso su incorporacin al Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales.

165

la estructura y la organizacin de las administraciones aduaneras, sus atribuciones, prerrogativas y responsabilidades, as como los derechos y las obligaciones de los usuarios, los diversos regmenes aduaneros as como las condiciones y formalidades relativas a su aplicacin. los elementos en relacin con la aplicacin de derechos e impuestos a la importacin o a la exportacin, la naturaleza y las consecuencias jurdicas de los ilcitos aduaneros. las diversas vas de recursos". Como puede comprobarse, en la definicin y en la nota complementaria transcriptas del trmino "legislacin aduanera" incluido en el Glosario se reiteran aquellos elementos que ya hemos visto en las legislaciones examinadas y que conforman el contenido tradicional del Derecho Aduanero. El Derecho Aduanero queda delineado as como un conjunto de normas atinentes a la importacin y exportacin de mercadera, cuya aplicacin se encomienda a la aduana, para lo cual se regula su estructura y sus funciones, se determinan los regmenes a los cuales debe someterse la mercadera que se importa o exporta y se establecen diversas normas referidas a los tributos adua neros, a los ilcitos aduaneros y a los procedimientos y recursos ante las aduanas. 166

CAPTULO IV

PRESUPUESTOS O ELEMENTOS BSICOS DEL DERECHO ADUANERO

Habida cuenta de lo visto en los precedentes captulos de este trabajo, puede sealarse la presencia de ciertos elementos en todas las legislaciones aduaneras que deben considerarse elementos bsicos o presupuestos de cualquier sistema aduanero. Consideramos elementos o instituciones bsicas del Derecho Aduanero a los referidos por los conceptos "territorio aduanero", "mercadera", "importacin" y "exportacin". Advirtase que el "trfico internacional" implica la existencia de distintos mbitos espaciales ("territorios" en sentido jurdico) y de objetos ("mercaderas") que se desplazan a travs de ellos, cruzando sus fronteras y configurando con su introduccin y salida lo que denominamos "importacin" y "exportacin". No hay entonces "aduanas" si no hay fronteras, sin perjuicio de que stas no coincidan con lo que hoy entendemos por fronteras polticas. Lo cierto es que las "aduanas" y los tributos que gravan la importacin y la exportacin de mercaderas as como las prohibiciones a la importacin y a la exportacin de las mismas y, en definitiva, el Derecho Aduanero presuponen la existencia de una pluralidad de "territorios", de una pluralidad de mbitos espaciales /// 167

sometidos a jurisdicciones distintas o en los que se apli. quen regmenes econmicos diversos. Las "aduanas" se hallan ubicadas en estratgicos puntos de esos "territorios" por lo general en sus lmites, es decir en las "fronteras aduaneras" para hacer efectivos los tributos que gravan ese traspaso o para aplicar las prohibiciones de salida o de entrada de las mercaderas de que se trate. Recapitulando, el Derecho Aduanero presupone, entonces, la existencia de al menos dos mbitos ("territorios aduaneros") y de un objeto ("mercadera" en sentido aduanero) que se desplaza, saliendo de uno ("exportacin") para ser introducido en el otro ("importacin"). Atento a la singular importancia que revisten los conceptos de "territorio aduanero", "mercadera" e "importacin" y "exportacin" para el Derecho Aduanero, consideramos conveniente efectuar a continuacin un breve anlisis de los mismos, con el propsito de destacar sus notas fundamentales.

1.

TERRITORIO ADUANERO.
La nocin "territorio aduanero" no puede asimilarse a los conceptos de

"territorio de la Nacin" 1, "territorio de la Repblica" 2 y "pas". Por eso resulta pertinente advertir que al emplear la expresin "territorio aduanero" aludimos a una reali- ///

1 La Constitucin Nacional utiliza la expresin "territorio de la Nacin" en los arts. 9?, 20, 67 (incs. 2, 14, 20 y 25), 94 y 110. 2 La Constitucin Nacional emplea el vocablo "territorio de la Repblica" en el art. 15 y el Cdigo Civil en los arts. 1?, 6? y 7? y 2342.

168

dad distinta a aquella designada con las mencionadas expresiones. El "territorio de la Nacin" o el "territorio de la Repblica" se halla conformado por el espacio comprendido dentro de las fronteras polticas del Estado, que es el mbito natural de la soberana. La palabra "pas" presenta cierta ambigedad. No obstante, es frecuente encontrarla en actos administrativos que se refieren a la introduccin y a la salida de la mercadera del pas. Nosotros creemos que debe reservarse el vocablo "pas" para designar, como lo enseara Jacques Maritain, a la "sociedad poltica" o al "cuerpo poltico"
3

o, como lo sealara Jorge L. Garca Venturini, a una "sociedad poltica

autnoma" 4. En estos casos, el lmite o frontera que los rodea es de naturaleza poltica y no aduanera como en el caso del territorio aduanero. El territorio aduanero se halla constituido por el espacio comprendido dentro de las fronteras aduaneras 5 El territorio aduanero configura un mbito caracterizado por la existencia de una normativa dictada para regular ciertos movimientos de las mercaderas, es decir los relativos a la extraccin y a la introduccin de la mercadera con relacin a ese mbito. La mercadera que atraviesa las fronteras aduaneras est sujeta a la aplicacin de regmenes de restricciones directas o indirectas a la entrada y a la salida. Entre las ///

3 Jacques Maritain, El hombre y el Estado, Ed. Guillermo Kraft Ltda., Bs. As., 1956, pg. 22. 4 Jorge L. Garca Venturini, Introduccin dinmica a la filosofa poltica, Ed. Losada S. A., Buenos Aires, 1967, pg. 25. 5 En el Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales del Consejo de Cooperacin Aduanera se define el trmino "Frontera aduanera" (Frontire douanire Customs frontier) como el "Lmite del territorio aduanero". 169

restricciones directas cabe mencionar a las distintas clases de prohibiciones, absolutas o relativas, econmicas o no econmicas. Entre las restricciones indirectas puede sealarse a los tributos que gravan la importacin o la exportacin de la mercadera. Por consiguiente, el "territorio aduanero" 6 constituye un mbito en el cual rige un determinado sistema de restricciones directas e indirectas aplicables a la entrada y a la salida de la mercadera. De tal modo, el mbito espacial del "territorio de la Nacin" o del "territorio de la Repblica" y el del "territorio aduanero" pueden o no coincidir en un supuesto dado, pero siempre designan realidades diversas. As, puede ocurrir que en un "territorio nacional" coexistan varios "territorios aduaneros"7 o, por el con- ///

6 En el artculo XXIV del GATT se define al territorio aduanero de la siguiente forma: "A los efectos del presente Acuerdo, se entender por territorio aduanero todo territorio que aplique un arancel distinto u otras reglamentaciones comerciales distintas a una parte sustancial de su comercio con los dems territorios". Por su parte, el Consejo de Cooperacin Aduanera en su Glosario define al trmino "territorio aduanero" (Territoire douanier - Customs territory) como el "Territorio en el cual las disposiciones de la legislacin aduanera de un Estado son plenamente aplicables". En nota se aclara que "En regla general, el territorio aduanero de un Estado corresponde a su territorio nacional, comprensivo del espacio terrestre, martimo y areo. Sin embargo, ciertas partes del territorio nacional pueden encontrarse excluidas, por ejemplot los puertos francos o las aguas comprendidas entre la costa y el lmite de las-aguas territoriales". 7 En nuestro propio territorio nacional, en virtud de lo dispuesto por la ley 19.640 rgimen para el Territorio Nacional de la Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, coexisten dos territorios aduaneros, a saber el que se denomina territorio aduanero general (conf. Cdigo Aduanero, artculo 2, apartado 2) y el territorio aduanero especial o rea aduanera especial creado por la ley mencionada.

170

trario, que un "territorio aduanero" abarque el "territorio nacional" correspondiente a varios Estados 8. Habida cuenta de lo expuesto, podemos afimar que el "territorio aduanero" es el territorio delimitado por la frontera aduanera dentro del cual resulta de aplicacin un nico9 sistema tributario aduanero (derechos de importacin y de exportacin) y de prohibiciones a la introduccin y a la salida de las mercaderas. En este sentido, nuestro Cdigo Aduanero define al territorio aduanero como la parte del mbito sometido a la soberana nacional en la que se aplica un mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carcter econmico10 a las importaciones y a las exportaciones (art. 2, apartado 1). Un territorio aduanero se diferencia de otro territorio aduanero en virtud de existir dos regmenes arancelarios y de prohibiciones diferentes. Esta diferencia puede ser intrnseca o extrnseca. Es decir, puede origi- ///

8 Es el caso de la Comunidad Econmica Europea (C.E.E.), cuyo territorio aduanero abarca en principio a los territorios nacionales de los pases miembros (Tratado de Roma, de fecha 25 de marzo de 1957). 9 El concepto de un "mismo" o un "nico" sistema arancelario no se ve afectado por el hecho de que existan exenciones singulares o sectoriales, ya que, precisamente, tales exenciones presuponen la existencia de un rgimen general. 10 En el Cdigo Aduanero se hace referencia a las prohibiciones de "carcter econmico" para caracterizar la existencia de un "territorio aduanero", ya sea general o especial (art. 2?), porque en definitiva el aspecto econmico es el ms susceptible de variaciones y, por ende, el ms idneo para diferenciar un rgimen de otro. A ttulo de ejemplo, cabe mencionar el rgimen de la ley 19.640, donde las diferencias entre el territorio general y el rea aduanera especial que por esa ley se crea son de ndole econmica. En cambio, las prohibiciones de naturaleza no econmica (por razones de moral, seguridad, salubridad, etc.) son aplicables en todo el te-ritorio de la nacin, fuere este territorio aduanero general o especial.

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narse en que los regmenes sean distintos en su contenido o en que no exista coincidencia en el poder tributario que los establece (supuesto de dos Estados con regmenes aduaneros semejantes), en cuyo caso estaremos frente a territorios sometidos a jurisdicciones distintas. En el primer caso, existe un solo Estado soberano con dos o ms territorios aduaneros. En el segundo caso, existen dos territorios aduaneros que se corresponden a dos Estados soberanos.

2.

MERCADERA.
Se ha visto como, a travs de la historia, los distintos pueblos se preocuparon en

regular la entrada o la salida de bienes de su territorio. Incluso desde antiguo se consider necesario conocer los bienes que se introducan y extraan del pas con el fin de posibilitar la accin de gobierno 1 La Aduana deba entonces controlar la entrada y la salida del territorio aduanero de todos los objetos para aplicar la regulacin dictada a su respecto. Esta regulacin poda responder tanto a fines econmicos como ex-traeconmicos (v. gr. seguridad, salubridad, etc.). En consecuencia, la palabra "mercadera" tiene en el Derecho Aduanero una acepcin muy amplia que excede su significado etimolgico, relacionada con el "mer///

1 Aristteles enseaba que "... en lo que se refiere a los vveres, se debe conocer cuntos y cules son los gastos suficientes para la ciudad, lo que la misma produce y lo que importa, y qu cosas necesitan exportar o importar los dems pueblos, a fin de hacer tratados y convenir con ellos...". "... es imprescindible, a la verdad, conocer todo esto en orden a la seguridad..." El arte de la retrica, Libro Primero, Captulo IV, Ed. Eudeba, Buenos Aires, 1979, pgs. 63 y 64. 172

cado" y el "mercader" y, por ende, vinculada al trfico comercial 2. En efecto, en el Derecho Aduanero la palabra "mercadera" designa cualquier objeto susceptible de ser desplazado de un territorio a otro. De tal modo, no interesa que este objeto constituya un "bien" o una "cosa" propiamente dicha segn el significado en nuestro Cdigo Civil, y menos an que se trate de una "cosa mueble" o una "cosa mueble que se encuentre en el comercio". Tambin resulta indiferente a los fines aduaneros que la importacin o la exportacin de un objeto responda a una operacin comercial o a un acto a ttulo gratuito, ya que en ambos supuestos se lo considera "mercadera" 3. Con este alcance amplio, nuestro Cdigo Aduanero la define en el artculo 10 expresando "A los fines de este cdigo, es mercadera todo objeto que fuere susceptible de ser importado o exportado4.

------------------------------------------2 La palabra "mercadera" deriva de "mercado", del latn mercatus: comercio, trfico, mercado. De donde se derivan "mercader", "mercar", "mercantil", "mercante", "mercanca", "mercadera", etc.

Conf. Diccionario Crtico Etimolgico de la Lengua Castellana de Joaqun Coraminas, ob. cit., vol. III, pg. 350, voz "mercar". 3 Dentro de la terminologa adoptada por nuestro Cdigo Civil, puede afirmarse que todas las cosas muebles son susceptibles de ser importadas y exportadas. En cambio, las cosas inmuebles por su naturaleza no son, como tales, aptas para ser importadas y exportadas. Pero la definicin no podra limitarse a identificar mercaderas con cosas, haciendo excepcin de los inmuebles por su naturaleza. En efecto, atento a que el artculo 2311 del Cdigo Civil tal como qued redactado luego de la reforma introducida por la ley -17.711 no califica a la energa y a las fuerzas naturales susceptibles de apropiacin como "cosas", sino que se limita a declarar la aplicabilidad a las mismas de las disposiciones referentes a las cosas, no parece prudente aquella limitacin ya que podra entonces negarse, con fundamento en tal redaccin, la calidad de mercadera, por ejemplo, a la electricidad o al gas. cuando es evidente que se trata de objetos susceptibles de ser importados y exportados. 4 La necesidad de incluir en nuestra legislacin aduanera una ///

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3. IMPORTACION Y EXPORTACION.

Hemos visto el significado que para el Derecho Aduanero tienen los vocablos "territorio aduanero" y "mercadera". El Derecho Aduanero tiene su razn de ser precisamente cuando la mercadera se pone en movimiento y entra y sale de los territorios aduaneros. El fenmeno del desplazamiento de la mercadera es esencial para el Derecho Aduanero 1 Es necesario que la mercadera se ponga en movimiento y atraviese las fronteras aduaneras para que resulten de aplicacin las prohibiciones y los tributos referidos a la introduccin y a la salida de las mercaderas de un territorio aduanero. Cabe afirmar que el Derecho Aduanero presupone una dinmica de los objetos, que da Jugar al trfico internacional de la mercadera. Asimismo, se ha visto como el hecho gravado por los tributos aduaneros presupone la entrada o la salida de la mercadera de un territorio aduanero. Habida cuenta de todo ello, se pone de manifies- ///

---------------------------------------------definicin de "mercadera" se pone de manifiesto si se tiene presente que esta palabra tiene significaciones diferentes en otros sectores de la legislacin nacional. Puede recordarse aqu que en la legislacin penal lo que caracteriza a la "mercadera" para la inteligencia de sus normas es su aptitud para ser enajenadas (Cdigo Penal, art. 77: "con la palabra 'mercadera' se designa toda clase de efectos susceptibles de expendio"). A su vez, la ley 20.094 (Ley de Navegacin) en el artculo 267 expresa: "Por mercadera se entiende todo objeto o efecto cargado a bordo". 1 Fernando Muoz, expresa que: ".. .en una Aduana tienen lugar una pluralidad de fenmenos de muy distinta ndole, de entre los cuales destacan dos, en torno a los que gira toda la actividad: los fenmenos de paso y los fenmenos de pago" (Los sujetos en el ///

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to que el hecho de la introduccin de una mercadera a un territorio aduanero as como el hecho de su salida tienen gran relevancia para el Derecho Aduanero. En la terminologa aduanera se utilizan las expresiones "importacin" y "exportacin" para referirse a estos fenmenos. El Consejo de Cooperacin Aduanera en su Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales los define del siguiente modo: "Exportacin: accin de hacer salir del territorio aduanero una mercadera cualquiera"; "Importacin: accin de introducir en un territorio aduanero una mercadera cualquiera". A su vez, nuestro Cdigo Aduanero en el artculo 9 establece las siguientes definiciones: "1. Importacin es la introduccin de cualquier mercadera a un territorio aduanero. 2. Exportacin es la extraccin de cualquier mercadera de un territorio aduanero". Por consiguiente, puede afirmarse que el desplazamiento de la mercadera a travs de las fronteras aduaneras da lugar a los fenmenos de "importacin" y

"exportacin", hechos que responden al denominado "trfico internacional de mercadera". Resulta pertinente advertir aqu que esta ltima expresin tiene en el Derecho Aduanero una significacin especial, puesto que no se refiere al trfico que tiene lugar entre los territorios de los pases mbitos polticos sino a aquel que se realiza entre territorios aduaneros. A los fines aduaneros, se comprende tambin todo trfico que se realice atravesando las fronteras aduaneras, se trate de las correspondientes al "territorio aduanero general" o a los "territorios (reas) aduaneros especiales" que pudieren existir o, incluso, a las reas francas 2.

-------------------------------------------derecho aduanero, trabajo publicado en la obra Estudios aduaneros, Coleccin Estudios de Hacienda Pblica. Madrid, 1974, pg. 56). 2 Al respecto, Juan Jos A. Sortheix expres: "Por trfico en-///

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----------------------------------------------------tendemos al que se realiza entre territorios aduaneros (tomamos aqu la expresin en su sentido ms amplio, comprensivo tambin de reas o espacios francos y de territorios aduaneros especiales, pero sin confundirlo con el de territorios nacionales). Claro est que, con mucho, lo principal de este trfico es el trfico internacional propiamente dicho, y que es el que ha dado lugar a la existencia de los sistemas aduaneros" (La estructura del hecho gravado por los derechos de importacint trabajo publicado en la revista Derecho Aduanero, Ediciones Contabilidad Moderna S.A.I.C, Buenos Aires, 1973, tomo V-A, pg. 290, nota 4).

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CAPTULO V

LA ADUANA

Habiendo tomado conocimiento del contenido histrico de la materia aduanera y precisados los conceptos bsicos o elementales de "territorio aduanero", "mercadera" e "importacin" y "exportacin", nos hallamos en mejor situacin para determinar el concepto de "Aduana". La "Aduana", considerada como institucin
l

constituye un servicio

administrativo2 encargado de controlar la "importacin" y la "exportacin" de la "mercadera" al o del "territorio aduanero 3 aplicando a su res- ///

1 Ensea Francesco Carnelutti que "Institucin es el nombre tcnico que se da a aquella especie del gnero 'combinacin' que es precisamente la combinacin sociolgica distinta de la combinacin biolgica que es el organismo y de la combinacin fsica que es el mecanismo" (Metodologa del Derecho, Ed. U.T.E.H.A., Mxico,1962, pg. 40). 2 Decimos servicio "administrativo" para referirnos a un concepto actual de la "Aduana", sin desconocer por ello las formas de adjudicacin o arrendamiento de los tributos que, como hemos visto, se emplearon frecuentemente con anterioridad a la consolidacin de los Estados modernos. 3 En caso de hallarse previstos en la legislacin aduanera de que se trate, la Aduana controla tambin la entrada y salida de las mercaderas de otros espacios que no constituyen "territorios aduaneros", como las "reas francas" y los "enclaves" y "exclaves" (Cdigo Aduanero, art. 3 y 4).

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pecto el conjunto de disposiciones que regulan el tr fico internacional4 de mercadera. Veamos cmo se precisa el concepto de esta institucin en el orden nacional, en la legislacin comparada y en el orden internacional.

1. LA ADUANA EN LA LEGISLACIN NACIONAL.

Nuestra Constitucin Nacional menciona a la institucin "Aduana" en sus artculos 9, 10, 67 (incisos 19 y 9) y 108. El artculo 10 reviste una singular importancia para la materia aduanera y, entre otros aspectos 5, se refiere a la funcin encomendada a las aduanas al expresar que las mismas "despachan" las mercaderas. En efecto, tal ///

4 Con relacin a la expresin "trfico internacional de mercadera", debe tenerse presente el significado que tiene la misma en el mbito del Derecho Aduanero, tal como se ha destacado en el precedente punto 3 relativo a la importacin y exportacin. En nuestro Cdigo Aduanero se utiliza esta expresin al enumerarse las funciones del Administrador Nacional de Aduanas (artculo 23, inciso a) ,). 5 El anlisis de esta disposicin permite comprobar que la misma contiene explcita o implcitamente los presupuestos o elementos bsicos del Derecho Aduanero. En primer lugar, al referirse al mbito espacial "interior de la Repblica" por oposicin al "exterior de la Repblica", lo que implica la existencia de distintos espacios o territorios aduaneros, en segundo lugar, al mencionar el objeto del trfico "mercancas de todas clases" y, en tercer lugar, al aludir al fenmeno del movimiento de las mercaderas la "circulacin", fenmeno de desplazamiento que al atravesar las fronteras con la intervencin de las aduanas exteriores da lugar a la "importacin" y a la "exportacin". Incluso puede advertirse que tambin considera el tema del "origen" de las mercaderas de gran importancia en materia aduanera al oponer las mercaderas de produccin o fabricacin "nacional" a las "extranjeras", que deben ser objeto de "despacho" en las aduanas exteriores.

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disposicin expresa: "En el interior de la Repblica es libre de derechos la circulacin de los efectos de produccin o fabricacin nacional, as como la de los gneros y mercancas de todas clases, despachadas en las aduanas exteriores". Resulta revelador el significado etimolgico de la palabra "despachar" ya que nos aproxima a la funcin primordial de las aduanas. Joaqun Corominas en su Diccionario Crtico Etimolgico seala su vinculacin con "desempachar" por oposicin a "empachar", del francs antiguo empeechier (hoy empcher), que significa impedir o estorbar, y que procedera del latn tardo impedicare, derivado de pedica, es decir "traba", "lazo" o "cadena"6. De donde se infiere que la funcin de la aduana consiste en trabar, impedir, o, en su caso, destrabar, liberar el paso de las mercaderas a travs de las fronteras aduaneras. En atencin a ello, corresponde a las adua-nas l "libramiento" de las mercaderas7, es decir su despacho. En nuestro Cdigo Aduanero, luego de estable- -cerse en el artculo 17 que "La Administracin Nacional de Aduanas es el organismo administrativo de la aplicacin de la legislacin relativa" a la importacin y exportacin de mercadera" y de preverse en el artculo 18 que esa Administracin "...tendr a su cargo la superintendencia general y direccin de las aduanas y de las dems dependencias que la integraren", se define en ///

6 Joaqun Corominas, Diccionario Crtico Etimolgico ya citado, voz "empachar". 7 El Cdigo Aduanero en su artculo 231 expresa que "Libramiento, a los efectos de la importacin, es el acto por el cual el servicio aduanero autoriza el retiro de la mercadera objeto de despacho" y en su artculo 330 determina que "Libramiento, a los efectos de la exportacin, es el acto por el cual el servicio aduanero autoriza la salida con destino al exterior de la mercadera objeto de despacho".

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el artculo 19 a las "aduanas" de la siguiente forma- "Constituyen aduanas las distintas oficinas que, dentro de la competencia que se les hubiese asignado, ejercieren las funciones a que se refiere el artculo 17. en especial, las de percepcin y fiscalizacin de las rentas pblicas producidas por los derechos y dems tributos con que las operaciones de importacin y exportacin se hallaren gravadas y las del control del trfico internacional de mercadera". Este concepto se complementa atento a la remisin efectuada en el artculo 19 al artculo 17 con el contenido de los numerosos incisos del artculo 23 del Cdigo Aduanero, donde se enumeran las funciones de la Administracin Nacional de Aduanas. De todos ellos, consideramos ilustrativo transcribir los tres primeros, ya que a nuestro parecer constituyen funciones principales de la aduana. En ellos se expresa: a) ejercer el control sobre el trfico internacional de mercaderia b) aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la impor tacin y a la exportacin cuya aplicacin y fiscalizacin le estn o le fueren encomendadas; c) aplicar, liquidar, percibir, devolver y fiscalizar los tributos cuya aplicacin, liquidacin, percepcin, devolucin y fiscalizacin le estn o le fueren encomendadas;" Puede advertirse que, en definitiva, en estos tres incisos se reproducen las funciones mencionadas expresamente en el artculo 17, donde se define a la institucin "Aduana". Cabe poner de relieve el orden de prelacin de las funciones mencionadas, en el cual el control sobre el trfico internacional de mercadera ocupa el primer lugar. Finalmente, corresponde tener presente tambin las /// 180

disposiciones incluidas en la Seccion II "Control" del Cdigo Aduanero (arts. 112 a 129) entre las cuales atri buimos singular importamncia a la del art 112, que expresa: "El servicio aduanero ejercera el control sobre y la mercaderia, incluida la que constituye medio de transporte, en cuanto tuvieren relacion con el trafico internacional de mercaderia.

2 LA ADUANA EN LA LECSLACON COMPARADA.

De la compulsa de las legislaciones de otros paises tambien surge el control del trafico internacional como una funcion esencial de la aduana. Nos limitaremos a reproducir a continuacin algunas disposiciones ilustrativas. La ley de Aduanas de la Republica Federal de Alemania en su articulo 1, punto 1, dispone : El trafico de mercaderias a traves de las fronteras esta sometido al control de la Aduana. Este control tiene principalmente por objeto asegurar la percepcin de los derechos aduaneros y demas tributos a la importacin y la observancia de las prohibiciones o restricciones aplicables en ese trafico 8 El Codigo de Aduanas de la Republica Democratica y Popular de Argelia establece en su articulo 3 que La administracin de aduanas tiene en especial por mision: - aplicar la ley tarifaria y la legislacin aduanera; - asegurar, a la importacin y a la exportacion, la aplicacin y el control de la legislacin relativa al comer- ///

8 Ley de Aduanas de la republica Federal de Alemania del 14 de junio de 1961 (segn modificaciones del 22 de juli de 1969 y del 14 de diciembre de 1976)

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cio exterior y aquella que rige las relaciones financieras con el extranjero; asegurar la vigilancia de las fronteras y de las actividades martimas y portuarias en materia aduanera; elaborar las estadsticas del comercio exterior; asegurar, conforme con la legislacin, la proteccin de la fauna y de la flora y del patrimonio artstico y cultural" 9. La Ordenanza de Aduanas de la Repblica de Chile prev en su artculo 1 que al Servicio Nacional de Aduanas ". . .le corresponder vigilar y fiscalizar el paso de mercaderas por las costas, fronteras y aeropuertos de la Repblica, intervenir en el trfico internacional para los efectos de la recaudacin de los impuestos a la importacin, exportacin y otros que determinen las leyes, y de generar las estadsticas de ese trfico por las fronteras, sin perjuicio de las dems funciones que le encomienden las leyes" 10. La Ley Orgnica de Aduanas de la Repblica de Ecuador prescribe en su artculo 29 que la Aduana "... tiene a su cargo, principalmente: la vigilancia y control de la entrada y salida de personas, mercaderas y medios de transporte, por las fronteras y zonas aduaneras de la Repblica; la determinacin y recaudacin de las obligaciones tributarias causadas por tales hechos; la resolucin de los reclamos, recursos, peticiones y consultas de los interesados; y la prevencin, persecucin y sancin de las infracciones aduaneras" 11.

9 Cdigo de Aduanas de la Repblica Democrtica y Popular de Argelia (Ley N 79-07 del 21 de julio de 1979 y modificaciones introducidas por la ley 80-12 del 31 de diciembre de 1980, y por las leyes de finanzas de 1980, 1982, 1983 y 1984). 10 Ordenanza de Aduanas de la Repblica de Chile (Decreto supremo N 8 del 15 de febrero de 1963, texto refundido por decreto ley N 30/82). 11 Ley Orgnica de Aduanas de la Repblica de Ecuador del 31 de marzo de 1978.

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Las Ordenanzas de Aduanas del Reino de Espaa disponen en su artculo 1 que "Las Aduanas son las oficinas establecidas por el Gobierno de la nacin en las costas, fronteras y aeropuertos para recaudar los derechos arancelarios y los dems que se hallen a su cargo; fiscalizar la entrada y salida de las mercaderas en los dominios espaoles y hacer cumplir las leyes que a este ramo se refieran" 12. La Ley Federal de Aduanas la Confederacin Suiza prev en su artculo 6, apartado 1, que "Todas las mercaderas importadas o exportadas deben ser presentadas a la oficina de aduana competente, sometidas a control aduanero y anunciadas para la visita" 13. La Ley Orgnica de Aduanas de la Repblica de Venezuela establece en su artculo 1 que "Los derechos y obligaciones de carcter aduanero se regirn por las disposiciones de la presente ley y de sus reglamentos. El servicio aduanero de la Repblica tendr por finalidad intervenir y controlar el paso de mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas, a travs de las fronteras, aguas territoriales o espacio areo, a objeto de determinar y aplicar el rgimen jurdico al cual dichas mercancas estn sometidas" 14. En las disposiciones transcriptas, que corresponden a legislaciones de diversa tradicin jurdica, aparece reiterada esta atribucin de control, vigilancia o fiscalizacin, que caracteriza a las aduanas en general.

12 Ordenanzas de Aduanas del Reino de Espaa (aprobadas por decreto del 17 de octubre de 1947). 13 Ley Federal de Aduanas de la Confederacin Suiza del 1 de octubre de 1925. 14 Ley Orgnica de Aduanas de la Repblica de Venezuela del 18 de setiembre de 1978.

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3.

LA ADUANA EN EL ORDEN INTERNA CIONAL.

El organismo internacional competente en materia aduanera es el Consejo de Cooperacin Aduanera y en su Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales ha definido el trmino "Aduana" (Douane - Customs) del siguiente modo: "Los servicios administrativos responsables de la aplicacin de la legislacin aduanera y de la percepcin de los derechos e impuestos a la importacin y a la exportacin y que igualmente estn encargados de la aplicacin de otras leyes y reglamentos vinculados, entre otros, a la importacin, al trnsito, y a la exportacin de mercadera". En nota a esta definicin se acota: "1. Este trmino designa igualmente a una parte cualquiera de la administracin de las aduanas y, especialmente, a un servicio o a una oficina. 2. Empleado como complemento, el trmino aduana se aplica a los agentes del servicio, a los derechos y a los controles a los que se somete a las mercaderas a su entrada y salida, y a cualquier otra cuestin derivada de la competencia de la aduana (agentes de aduanas, derechos de aduana, oficinas de aduanas, declaracin de aduana, etctera) "15.

15 Tambin se define en el Glosario a la "Oficina de aduana" (Bureau de douane - Customs office): ... "Trmino aplicado, aislada o conjuntamente, a: A) los locales donde normalmente se llevan a cabo las formalidades aduaneras, as como los anexos a los mismos; B) las autoridades aduaneras que ejercen sus funciones en dichos locales. Notas. 1. Estas autoridades aduaneras pueden igualmente ejercer sus funciones fuera de los locales donde normalmente se llevan a cabo las formalidades aduaneras. 2. La competencia de una oficina de aduanas puede limitarse a determinadas operaciones".

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4.TUTELA DE LA FUNCIN DE CONTROLAR EL TRAFICO INTERNACIONAL DE MERCADERA ENCOMENDADA A LA ADUANA.

La preponderancia de la funcin de control a ejercerse por parte de la Aduana se pone de manifiesto al comprobarse que el ilcito aduanero por excelencia y el mas severamente sancionado lo constituye el contrabando y el bien jurdico que ste tutela es precisamente la funcin de control sobre el trfico internacional de mercaderas que se encomienda a las aduanas. En nuestro Cdigo Aduanero se define en el artculo 863 al delito de contrabando de la siguiente forma: "Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que, por cualquier acto u omisin, impidiere o dificultare, mediante ardid o engao, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones". La lectura de la norma transcripta, as como tambin la del siguiente artculo 864
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, evidencian que el bien_ jurdico tutelado por la disposicin no es otro que ///

16 El artculo 864 del Cdigo Aduanero prescribe: "Ser reprimido con prisin de seis meses a ocho aos el que: a) importare o exportare mercadera en horas o por lugares no habilitados al efecto, la desviare de las rutas sealadas para la importacin o la exportacin o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer al servicio aduanero sobre tales actos; b) realizare cualquier accin u omisin que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el propsito de someter a la mercadera a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere, a los fines de su importacin o su exportacin; c) presentare ante el servicio aduanero una autorizacin especial, una licencia arancelaria o una certificacin expedida contraviniendo las disposiciones legales especficas que regularen su otorgamiento, destinada a obtener, respecto de mercadera que se importare o se exportare, un ///

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el adecuado ejercicio del control por parte del servicio aduanero 17 En la legislacin comparada tambin puede observarse este propsito tutelar. Entre otras legislaciones aduaneras, cabe citar las de Bolivia 18, Chi- ///

------------------------------tratamiento aduanero o fiscal ms favorable al que correspondiere; d) ocultare, disimulare, sustituyere o desviare, total o parcialmente, mercadera sometida o que debiere someterse a control aduanero, con motivo de su importacin o de su exportacin; e) simulare ante el servicio aduanero, total o parcialmente, una operacin o una destinacin aduaneras de importacin o de exportacin con la finalidad de obtener un beneficio econmico". 17 Ya con relacin a la legislacin nacional vigente con anterioridad a la sancin del Cdigo Aduanero en nuestra doctrina se haba sealado que el bien jurdico protegido por el delito de contrabando era el control aduanero. As, por ejemplo, cabe recordar a Francisco J. D'Albora (Tratado de Derecho Penal Especial, Ed. La Ley, Buenos Aires, 1970, tomo IV, pg. 216, y "Aspectos del delito de contrabando", publicado en la revista La Ley, tomo 81, seccin doctrina, pg. 913), Juan Jos A. Sortheix (ofc. cit.. pg. 290, nota 2, en donde expresa: "Para el contrabando resulta irrelevante la existencia o no de tributacin en juego, pues el inters pblico que tutela en forma directa e inmediata es el puro "control" aduanero") y Hctor Guillermo Vidal Albarracn (Delito de contrabando - Ley 21.898, Ed. Universidad, Buenos Aires, 1980, pgina 31). Cabe recordar que en el Mensaje de la ley 21.898 se expresaba con relacin al texto que se propona para reemplazar al artculo 187, apartado 1, de la Ley de Aduana reproducido en lo sustancial en el artculo 863 del Cdigo Aduanero que "De esta manera se destaca, en primer lugar, el bien jurdico protegido, constituido por el adecuado ejercicio de la funcin de control de! trfico internacional de mercadera asignado a las aduanas". 18 La Ley de represin al contrabando de Bolivia (Decreto ley N 15.896 del 19-10-78) establece en su artculo 5? que "Constituye delito de contrabando toda internacin y exportacin ilegal de mercaderas y semovientes, nacionales o nacionalizados, produccin, circulacin, trfico o tenencia ilcita de mercaderas o efectos ya sean manufacturados, materia prima o en proceso de transformacin que no hayan sido autorizados ni llenados los requi- ///

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le19, Espaa20, Francia21, Mxico22, Per23 y Venezuela 24.

-------------------------------------------------------sitos exigidos por ley, eludiendo el pago total o parcial de los gravmenes aduaneros" (primera parte). 19 La Ordenanza de Aduanas de Chile prescribe en el artculo 176 que "Contrabando es el hecho de introducir o extraer del territorio nacional mercancas eludiendo el pago de los derechos, impuestos, tasas y dems gravmenes que pudiera corresponderle o el ejercicio de la facultad que sobre ella tiene la Aduana con arreglo a esta Ordenanza y los Reglamentos. Es tambin contrabando el hecho de hacer pasar mercancas extranjeras de un territorio de rgimen tributario especial a otro de mayores gravmenes o al resto del pas en la forma indicada anteriormente e introducir o extraer del territorio nacional mercancas cuya importacin o exportacin se encuentre prohibida". 20 La Ley de Contrabando de Espaa (texto refundido por decreto N 2166 del 16 de julio de 1964) dispone en el artculo 3 que "Se entiende por contrabando: 1) La importacin o exportacin de mercancas sin presentarlas para su despacho en las oficinas de Aduanas. 2) La tenencia o circulacin de mercancas en el interior del territorio nacional, vulnerando los requisitos legales o reglamentarios especialmente establecidos para acreditar su lcita importacin. 3) Las operaciones realizadas con artculos estancados o prohibidos, incumpliendo las disposiciones legales o reglamentarias que las regulan. 4) La exportacin no autorizada de obras u objetos antiguos o de arte". 21 El Cdigo de Aduanas de Francia establece en su artculo 417, primer apartado, que "Se entiende por contrabando las importaciones o exportaciones fuera de las oficinas aduaneras, as como las violaciones a disposiciones legales o reglamentarias relativas a la tenencia y al transporte de mercaderas en el interior del territorio aduanero". 22 La Ley Aduanera de 1982 de Mxico prev en el artculo 127 que "Comete la infraccin de contrabando quien introduzca al pas o extraiga de l mercancas en cualquiera de los siguientes casos: I. Omitiendo el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior; II. Sin permiso de autoridad competente, cuando sea necesario este requisito;

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Asimismo, en el orden internacional, en el Glosario de Trminos Aduaneros Internacionales del Consejo de Cooperacin Aduanera se define al contrabando como la "Infraccin aduanera consistente en pasar clandestinamente, por cualquier medio,

mercaderas a travs de la frontera aduanera, sustrayndolas de tal modo al control de la aduana". Y en notas se agrega: "1) Este trmino puede cubrir igualmente ciertas violaciones de la legislacin aduanera relativa a la detencin y circulacin de mercaderas en el territorio aduanero; 2) En ciertos pases: 1. La idea de cruce clandestino de las fronteras no interviene necesariamente en la calificacin del contrabando; 2. Una infraccin no resulta calificada de contrabando sino cuando es intencional".

----------------------------------------------------III. Cuando su importacin o exportacin est prohibida; IV. Si no se justifican los faltantes o sobrantes en los trminos del artculo 39; o V. Cuando se ejecuten actos idneos inequvocamente dirigidos a realizar las operaciones a que se refieren las fracciones anteriores, si stos no se consuman por causas ajenas a la voluntad del agente. Tambin comete la infraccin de contrabando quien interne mercancas extranjeras procedentes de zonas libres al resto del territorio nacional en cualquiera de los casos anteriores, as como quien las extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que le hayan sido entregadas legalmente por la autoridad o por las personas autorizadas para ello". 23 La Ley de Contrabando de Per (Ley 16.185 del 28 de junio de 1966) dispone en el artculo 1? que "El que internare al o extrajere del territorio nacional clandestinamente mercancas de

cualquier clase, eludiendo, en esa forma, el pago de los impuestos y tasas de aduanas o infringiendo disposiciones que prohiban o limiten dichas operaciones, incurrir en delito de contrabando y ser reprimido con prisin no menor de dos ni mayor de ocho aos". 24 La Ley Orgnica de Aduanas de Venezuela establece en su artculo 102 que "Incurre en contrabando cualquiera que, mediante actos u omisiones, eluda o intente eludir la intervencin de las autoridades aduaneras en la introduccin de mercancas al territorio aduanero nacional o en la extraccin de las mismas en dicho territorio".

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Recapitulando, podemos afirmar que la palabra "aduana", entendida en sentido institucional, designa a aquella reparticin administrativa del Estado encomienda el control del trfico internacio-nal de mercadera. Ubicada en ciertos lugares de las fronteras aduaneras, la aduana controla la entrada y salida de las mercaderas y, eventualmente, la permanencia y circulacin de las mismas por los espacios sometidos a su jurisdiccin, asegurando que las consiguientes operaciones se efecten de acuerdo a la legislacin nacional. As, en el sistema de nuestro Cdigo Aduanero, toda merca-dera que se introduzca al territorio aduanero debe someterse a alguno de los regmenes aduaneros siguientes: importacin para consumo, importacin temporaria, depsito de almacenamiento o trnsito de importacin. A su vez, cualquier extraccin de mercadera del territorio aduanero debe efectuarse bajo alguno de los regmenes aduaneros contemplados por el Cdigo Aduanero: exportacin para consumo, exportacin temporaria, trnsito de exportacin y removido. En caso de que hubieran sido dispuestas, la Adua na deber aplicar restricciones directas (prohibiciones o restricciones no tributarias, que pueden ser econmicas como las prohibiciones para proteger la industria o no econmicas como las prohibiciones establecidas por razones de moral, seguridad, sanidad-, etc.)
25

a la que se

25 La legislacin de cada pas precisa la ubicacin de la institucin Aduana dentro de su sistema administrativo. En nuestro orden jurdico se trata de una institucin de la Nacin (Constitucin Nacional, arts. 9? y 67, inc. 1), que integra la administracin pblica nacional en la esfera del Poder Ejecutivo Nacional (Constitucin Nacional, art. 86, inc. 1) y con relacin al Poder Ejecutivo puede constituir un organismo centralizado o descentralizado. El Cdigo Aduanero no se pronuncia sobre esta relacin (conf. art. 18) y en la actualidad, atento a lo previsto en la ley 22.091 se trata de un organismo descentralizado, con un cierto grado de autarqua.

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o restricciones indirectas (como las restricciones tribu ras -v. gr. aplicacin de derechos de importacin-) Todo este quehacer de la Aduana implica o presupone el control de la mercadera que se importa o exporta: la aplicacin de la legislacin nacional en las fronteras -expresin de soberana- depende del ejercicio de ese control.

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CAPTULO VI

CONTENIDO HISTRICO O CONTINGENTE DEL DERECHO ADUANERO

Hemos observado precedentemente la forma en que las denominadas legislaciones aduaneras se fueron consolidando luego de la aparicin del Estado moderno con sus fronteras definidas y un ejercicio celoso de la soberana en el territorio nacional y pudimos comprobar una generalizada coincidencia en su configuracin bsica. El contenido histrico del Derecho Aduanero que se ha puesto de manifiesto permite asimismo advertir que las numerosas disposiciones que lo conforman son susceptibles de ser ubicadas en otras ramas del derecho. En efecto, desde hace mucho tiempo
1

las legislaciones denominadas aduaneras se integraron con normas jurdicas

que, analizadas desde otra perspectiva o utilizando otro criterio clasificatorio 2, pueden calificarse

1 Cabe recordar, por ejemplo, en Francia a la Ordenanza de 1687 de Luis XIV. 2 Francesco Carnelutti ensea que "Clasificacin no quiere decir sino distribucin de los objetos en grupos homogneos; la homogeneidad est determinada por la comunidad e identidad de un nmero mayor o menor de caracteres; por eso, la clase no es ms que un grupo homogneo de objetos; la cualidad escogida para el agrupamiento, o sea la base por la cual se determina la homogeneidad o la heterogeneidad de los objetos es lo que se llama el criterio o el ndice de la clasificacin. Se entiende fcilmente

191

como normas "administrativas", "tributarias", "penales" y "procesales". Corresponde entonces destacar que la agrupacin de normas que dio lugar en los diversos pases a las denominadas legislaciones aduaneras no ha sido arbitraria. Por el contrario, esas legislaciones se integraron con normas que conformaron verdaderos sistemas normativos en orden a los fines que el legislador procur cumplir con su dictado. En tal sentido, se ha visto cmo se encomend a la Aduana el control del trfico internacional de las mercaderas y la aplicacin de restricciones directas e indirectas a ese trfico y, en general, la aplicacin de toda la legislacin concerniente a la importacin y a la exportacin de la mercadera as como a la permanencia y circulacin de la misma en los espacios sometidos a su jurisdiccin 3.

-------------------------------------------------------cmo los resultados de la clasificacin deben variar segn la eleccin de criterio, porque en la proporcin de un carcter, dos o ms objetos pueden ser similares, mientras en la proporcin de otro pueden ser diversos" (ob. cit., pg. 51). Por su parte, Irving M. Copi advierte que "Al examinar el propsito terico de la clasificacin, debemos comprender que adoptar tal o cual esquema de clasificacin no puede ser considerado como verdadero o falso. Puede haber maneras diferentes de describir los objetos, desde diferentes puntos de vista. El esquema de clasificacin que se adopte depende del propsito o el inters del que hace la clasificacin (Introduccin a la lgica, Ed. Eudeba, Buenos Aires, 1967, pg. 411). En el mismo sentido, John Hospers, Introduccin al anlisis filosfico, Editorial Macchi, Buenos Aires, 1962, pg. 28. 3 Estos espacios son diversos. A ttulo de ejemplo, en nuestra legislacin como en la mayora de las extranjeras se prev la distincin entre el territorio aduanero general y el o los territorios aduaneros especiales (Cdigo Aduanero, arts. 2? y 600 a 607) y dentro del territorio aduanero se diferencia la "zona primaria aduanera" (Cdigo Aduanero, arts. 5?, 121 y 122), la "zona secundaria aduanera" (Cdigo Aduanero, arts. 6? y 123 a 125). la "zona de vigilancia especial" (Cdigo Aduanero, art. 7?, es decir el conocido rayn des douanes de los franceses).

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El estudio sistemtico de este conjunto de normas permite entender su "particularismo" 4 dentro del orden jurdico general, en funcin de los objetivos perseguidos por el legislador con su sancin. Es necesario tener presente que la diferenciacin o parcializacin de un orden jurdico general o nacional en distintas ramas slo puede pretender una significacin o valor relativos. En consecuencia, referirse a un "derecho aduanero administrativo", a un "derecho aduanero tributario", a un "derecho aduanero penal" o a un "derecho aduanero procesal" es tan vlido como referirse a un "derecho administrativo aduanero, a un "derecho tributario aduanero", a un "derecho penal aduanero" o a un "derecho procesal aduanero". Se trata en definitiva tan slo de perspectivas diferentes. Es decir, significa

que el observador, el le- ///

-------------------------------------------------------Asimismo, existen otros espacios que no constituyen territorio aduanero como el mar territorial argentino y los ros internacionales (Cdigo Aduanero, arts. 3, inc. a), 126 y 585 a 589), la "zona martima aduanera" (Cdigo Aduanero, arts. 8?, 127 y 128), el mar suprayacente al lecho y subsuelo submarinos nacionales (Cdigo Aduanero, arts. 129, 585 a 589), las "reas francas" (Cdigo Aduanero, arts. 3?, inc. b), y 590 a 599). Adems, se prev la existencia de "enclaves" y "exclaves" (arts. 3, inc. c), y 4?). 4 Sostienen el particularismo del Derecho Aduanero, entre otros autores: en Francia, Claude J. Berr y Henri Tremeau (ob. cit., pg. 77, N 106); Claude Jacquemart (La nouvelle douane europ-enne, Editions Jpiter, Pars, 1971, pgs. 26 y 27, N 10); en Italia, Mario Di Lorenzo (Corso di Diritto Doganale, Ed. Dott. A. Giuffr, Milano, 1947, volume primo, pg. 9, N 2); en Espaa, Fernando Muoz Garca ("Los sujetos en el Derecho Aduanero", trabajo incluido en la obra Estudios Aduaneros, Ed. Coleccin Estudios de Hacienda Pblica, Madrid, 1974, pg. 63, e "Introduccin al Derecho Aduanero", trabajo publicado en la revista "Aduanas", nros. 252-253, Madrid, 1975, pg. 34). Entre nosotros, Juan Jos A. Sor-theix, trabajo citado, publicado en la revista Derecho Aduanero, tomo V-A, pg. 292, nota 7.

193

gislador, el cientfico, etc. adoptan otro punto de partida. En el caso que nos ocupa, significa ubicarse desde el punto de vista de la institucin "Aduana", de la regulacin del trfico internacional de mercadera o, en definitiva, de aquello que consideramos la materia aduanera. Este punto de vista es tan vlido como cualquier otro y no pretende tener su fundamento en un criterio de verdad sino tan solo en la utilidad que puede prestar para la investigacin y el estudio de la materia aduanera mejor aplicacin del sistema jurdico aduanero. Con esta peculiar perspectiva hemos de calificar de "normas aduaneras" a todas aquellas que regulan la materia aduanera en cualquiera de sus aspectos 6. Efectuadas estas aclaraciones previas, resulta pertinente precisar ahora las disposiciones que conforman la materia aduanera. Bajo la denominacin de "derecho aduanero" o "legislacin aduanera" se hace referencia usualmente 7
5

o, en su caso, para asegurar una

5 Ver al respecto las opiniones de Francesco Carnelutti e Irving M. Copi, transcriptas en la precedente nota 2. 6 Jacques Loyer afirma que "Se denomina derecho aduanero al conjunto de disposiciones legales y reglamentarias especialmente aplicables en materia de aduana" (J. Loyer, La douane et le commerce exterieur, Collection L'Administration nouvelle, Ed. Berger- Levrault, Pars, 1977, pg. 209). 7 En la doctrina nacional, cabe mencionar a Juan Jos A. Sortheix, quien expresa: "Nuestro sistema aduanero (y en general los de los restantes pases que conocemos) reposan sobre tres ncleos que constituyen sus objetivos sustanciales, perfectamente diferenciables y armnicamente conjugados, que integran un sistema con notorio particularismo; uno, es el control del trfico, otro es la aplicacin de restricciones directas (especialmente econmicas, pero incluidas otras con finalidad distinta como

moral, seguridad, higiene y salud, etc.) y la fiscalizacin de restricciones indirectas al trfico (stas s son habitualmente de finalidad econmica), y el ltimo es la aplicacin de la tributacin sobre ese trfico" (ob. cit., pg. 292, nota 7).

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a diversos grupos de normas jurdicas concernientes a:

----------------------------------------------------------En la doctrina extranjera, resulta ilustrativa la opinin de Clau-de Jacquemart, quin expresa: "El derecho aduanero est constituido por el conjunto de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas que regulan especialmente el comercio exterior. Comprende igualmente las disposiciones particulares previstas para instruir y resolver los litigios originados en ocasin de la aplicacin de estas disposiciones. En consecuencia, hacen especialmente parte de esta rama particular del derecho: buen nmero de disposiciones que reglamentan la circulacin de las mercaderas entre dos pases; la elaboracin y la aplicacin del arancel aduanero; las medidas que establecen contingentes; los regmenes que acuerdan exenciones de derechos de aduana; los elementos de la base tributaria de los derechos de aduana (especialmente, la definicin del valor en aduana y del origen de las mercaderas); todo lo que se relaciona con el procedimiento tendiente a asegurar la percepcin de los derechos de aduana y de los impuestos diversos aplicados en oportunidad del cruce de una frontera (conduccin de las mercaderas a una oficina de aduana, confeccin de las declaraciones, verificacin de las mercaderas, determinacin del rgimen arancelario, liquidacin de los derechos de aduana y de los impuestos y modalidades tcnicas de su pago); buen nmero de disposiciones que reglamentan la circulacin de las mercaderas entre dos pases desde que existen formalidades a cumplir en esta ocasin; los regmenes aduaneros econmicos (depsitos aduaneros, zonas francas, admisin

temporaria, exportacin temporaria, transformacin de las mercaderas que deben ser reexportadas); los regmenes aduaneros preferenciales; las convenciones internacionales que tratan de una o de varias cuestiones mencionadas precedentemente; las disposiciones que regulan la investigacin y la represin de las infracciones, la reglamentacin de los litigios as como las que se refieren a las penalidades a infligir en la materia; las medidas destinadas a luchar contra el dumping" (ob. cit., pgs. 26 y 27, N 10).

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a) la determinacin de los institutos aduaneros de base 8; b) la organizacin del servicio aduanero 9; c) hacer efectivo el control10 sobre el trfico internacional de mercadera 11;

-----------------------------------------------------------------8 Consideramos institutos aduaneros bsicos a los mbitos espaciales aduaneros, a la "mercadera" y a la "importacin" y "exportacin". En consecuencia, quedan comprendidas las normas dictadas para determinar al territorio aduanero (C. Aduanero, arts. 1, 2 y 3), a las reas francas (C. Aduanero, art. 590) a los enclaves y exclaves (C. Aduanero, art. 4?), definir la "mercadera (C. Aduanero, art. 10), as como las que se refieren a su individualizacin (criterio clasificatorio previsto en la Nomenclatura; C. Aduanero, arts. 11,12 y 13),a la determinacin de su origen y procedencia (C. Aduanero, arts. 14 y 15). Todas estas normas pueden considerarse como pertenecientes al "derecho aduanero administrativo". 9 Se trata de las disposiciones que regulan la institucin "Aduana", precisando su (C. Aduanero,

ubicacin dentro de la administracin pblica, organizacin, funciones y facultades

Seccin I, Ttulo I, arts. 17 a 35). Estas normas tambin pueden considerarse como pertenecientes al "derecho aduanero administrativo". 10 La funcin de controlar el trfico internacional de mercadera encomendada a la Aduana puede ser considerada, desde cierta perspectiva, como funcin de sustancia administrativa ejercida por una institucin ubicada en la esfera del Poder Ejecutivo. En este sentido, tal funcin estara regulada por el Derecho Administrativo (confr.: Juan Carlos Cassagne, Derecho Administrativo, ed. Cooperadora de Derecho y Ciencias Sociales, Buenos Aires, 1977, t. I, pg. 62; Agustn A. Gordillo, Introduccin al Derecho Administrativo, ed. Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1966; pg. 99; Juan Francisco Linares, Derecho Administrativo, ed. Astrea, Buenos Aires, 1986, pg. 7; Miguel S. Marienhoff, Tratado de Derecho Administrativo, ed. Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1965, t. I, pg. 79; Benjamn Villegas Basavilbaso, Derecho Administrativo, ed. Tipogrfica Editora Argentina, Buenos Aires, 1949, tomo I, pgina 71). En consecuencia, siempre bajo la perspectiva aludida, puede concluirse que la funcin primordial de las aduanas da lugar a una regulacin que podemos calificar como "Derecho

administrativo aduanero" o, desde la perspectiva seguida en el presente trabajo, como "Derecho aduanero administrativo".

196

d) los regmenes de las operaciones y de las destinaciones aduaneras 12; e) los estatutos dictados para el ejercicio de las profesiones de despachante de aduana y de agente de transporte aduanero, as como los de sus auxiliares, y el estatuto dictado para los importadores y exportadores 13;

11 Sobre el significado de la expresin "trfico internacional" tngase presente lo expuesto en el Captulo IV, punto 3 relativo a "importacin y exportacin". En el Cdigo Aduanero esta funcin especfica de la Aduana est contemplada en el inciso a) del artculo 23. Las normas relativas al control se hallan presentes a travs de todo el Cdigo Aduanero. Cabe sealar, en especial, los artculos correspondientes a la zona primaria aduanera (artculos 5, 121 y 122), a la zona secundaria aduanera (artculos, 123, 124 y 125), a la zona de vigilancia especial (artculos 7 y 125), a la zona martima aduanera (artculos 8, 127 y 128), mar territorial argentino (artculo 126), mar suprayacente al lecho y subsuelo submarinos nacionales (artculo 129). Las normas mentadas en este inciso c) pueden considerarse como pertenecientes al "derecho aduanero administrativo". 12 Este importante y extenso conjunto de normas corresponde en el Cdigo Aduanero a las disposiciones previstas en la seccin III: Importacin, seccin IV: Exportacin, seccin V: Disposiciones comunes a la importacin y a la exportacin y seccin VI: Regmenes especiales. Tambin puede considerrselas como pertenecientes al "derecho aduanero administrativo". 13 Estas normas comprenden bsicamente los requisitos exigidos en cada caso para poder desempear la actividad respectiva, as como los deberes y responsabilidades que se les fijan. La generalidad de las mismas se hallan previstas en la seccin I (Sujetos) del Cdigo Aduanero. Las relativas a la responsabilidad se encuentran establecidas en la seccin IX (Tributos) o en la seccin XII (Disposiciones penales), segn la ndole de la misma. Las normas aludidas en este inciso e) pueden considerarse como pertenecientes al "derecho aduanero administrativo", o, en ciertos aspectos, al "derecho aduanero comercial". Cabe recordar que los despachantes de aduana y los agentes de transporte aduanero son agentes auxiliares del comercio (Cdigo Aduanero, arts. 36, ap. 2 y 57, ap. 2).

197

f) hacer aplicables las restricciones directas a la importacin y a la exportacin

14

; g) el rgimen tributario aduanero, es decir tanto las normas que establecen los

tributos que gravan las importaciones y las exportaciones como la regulacin de su aplicacin. Comprende a su vez las normas que constituyen el sistema de valoracin en aduana de la mercadera, dictadas precisamente a los fines de la tributacin 15; h) el rgimen penal especfico, es decir las normas que reprimen la violacin del control aduanero contrabando y dems ilcitos aduaneros16;

14 Ntese que no se trata de las normas que establecen las restricciones directas, que por lo general no sern de naturaleza aduanera (prohibiciones establecidas por razones de moral, seguridad, sanidad, etc.), sino de aquellas que regulan lo concerniente a su aplicacin por parte del servicio aduanero. El Cdigo Aduanero las contempla en la seccin VII: Prohibiciones a la importacin y a la exportacin. Pueden considerarse como pertenecientes al "derecho aduanero administrativo". 15 Estas normas pueden incluirse en principio dentro del "derecho aduanero tributario". No obstante, debe efectuarse una salvedad de importancia: la determinacin de la base imponible de los

derechos de importacin y de exportacin ha llevado a la elaboracin a nivel internacional (Convencin del 15-12-50 del Consejo de Cooperacin Aduanera) de un sistema de valoracin en aduana de la

mercadera. Este sistema tiene sus principios y reglas de interpretacin, de modo que el intrprete se encuentra frente a un sistema cerrado, con cierta pretensin de autonoma. Nuestro pas no adhiri a tal convencin, pero por ley 17.352 se dispuso que a los efectos de la base imponible para la liquidacin de los derechos de importacin se aplique el valor normal en aduana de la mercadera. El Cdigo Aduanero mantuvo este sistema (seccin IX, ttulo I, cap. Primero, art. 642 y sigtes.). 16 Se trata de las normas contempladas en la seccin XII del Cdigo Aduanero. Ellas pueden ser clasificadas como pertenecientes al "derecho aduanero penal".

198

i) el rgimen de impugnacin y revisin de los actos administrativos dictados por la Aduana17; j) los tratados y las convenciones internacionales en materia aduanera 18. A tales normas, deben sumarse aquellas disposiciones de jerarqua superior, por pertenecer a la Constitucin Nacional, que se refieren a la materia aduanera 19. Este conjunto de disposiciones que hemos sealado como constitutivas de la materia 'Derecho Aduanero" pueden verse reflejadas tanto en la legislacin comparada como en la nacional y asimismo en los trabajos del Consejo de Cooperacin Aduanera, tal como se ha visto en el anlisis efectuado en el precedente Captulo III.

17 Este conjunto de normas se halla contemplado en la seccin XIV: Procedimientos, del Cdigo Aduanero. Puede considerarse como perteneciente al "derecho aduanero procesal". Segn cual sea el derecho sustancial al que estn vinculadas, se aplicar supletoriamente la Ley Nacional de Procedimientos Administrativos o el Cdigo de Procedimientos en lo Criminal (Cdigo Aduanero, art. 1017). 18 Estas normas pueden considerarse pertenecientes al "derecho aduanero internacional", que obviamente es pblico, ya que el derecho aduanero es una rama del derecho pblico. Su incorporacin a la legislacin aduanera nacional depende de la ley que as lo disponga (Constitucin Nacional, art. 31). 19 Entre las normas de la Constitucin Nacional, cabe sealar especialmente las siguientes: 4, 9, 10, 11, 17, 44, 67 (incisos 1, 9 y 12) y 108. Se trata del "derecho aduanero constitucional".

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CAPTULO VII

CONTENIDO NECESARIO O ESENCIAL DEL DERECHO ADUANERO

Acotado el contenido contingente o histrico del Derecho Aduanero, corresponde ahora avanzar un poco ms para procurar determinar el elemento esencial y aglutinador de las normas aduaneras, precisando de tal modo el contenido necesario del Derecho Aduanero, es decir, el ncleo normativo mnimo que requiere para existir como tal. A tal fin, consideramos pertinente fijar nuevamente nuestra atencin en la institucin "Aduana" y recordar las funciones que se le encomendaron.

1.

FUNCIONES ASIGNADAS A LA ADUANA.

De todas las funciones que, segn hemos visto, se atribuyeron a la Aduana podemos diferenciar algunas que la han caracterizado desde sus orgenes. Estas son la percepcin de tributos y la aplicacin de prohibiciones a la importacin y a la exportacin de mercaderas. El cumplimiento de estas funciones implic a su vez el ejercicio de otra funcin, consistente en el control del trfico internacional de mercaderas. Todo ello dio lugar al dictado de ciertas normas jurdicas, que fueron complementadas con las pertinentes disposiciones penales, para asegurar su aplicacin. 201

As se fue perfilando la institucin "Aduana", caracterizada con unas funciones que se le atribuyeron naturalmente como propias. Con el transcurso del tiempo, la moderna organizacin administrativa de los Estados determin el perfeccionamiento de los diversos institutos aduaneros. En este sentido, se impuso la necesidad de establecer en la forma ms precisa posible el objeto sobre el cual deba ejercerse el control aduanero para aplicarle cuando fuera procedente los derechos aduaneros o las prohibiciones a la importacin y a la exportacin. El objeto del trfico internacional y por ende del control aduanero, es decir la "mercadera", dio lugar a significativos esfuerzos a nivel internacional a fin de lograr una terminologa comn y uniforme .para designar las distintas especies de mercadera, trabajos que se tradujeron en la elaboracin de nomenclaturas arancelarias de aceptacin generalizada en el trfico internacional 1. Asimismo, fue necesario elaborar con claridad los distintos conceptos relativos al mbito espacial de aplicacin de las normas aduaneras. A la idea de territorio nacional se sucedieron los conceptos de "territorio adua nero" general y especial frontera aduanera, enclaves y exclaves, areas francas en sus distintas expresiones,

1 As, cabe mencionar a la "Nomenclatura para la clasificacin de las mercaderas en los aranceles aduaneros", establecida por la Convencin del Consejo de Cooperacin Aduanera, aprobada en Bruselas el 15 de diciembre de 1950 y denominada posteriormente Nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera (N.C.C.A.). En la actualidad, debe tenerse presente la "Convencin internacional sobre el Sistema Armonizado de designacin y de codificacin de mercaderas", elaborada por el Consejo de Cooperacin Aduanera, cuyo texto se aprobara en las 61/62 sesiones del Consejo celebradas en Bruselas en junio de 1983, que tiene por objeto sustituir a la mencionada Nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera.

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desde los territorios o las zonas francas hasta las tiendas francas (free shops) zona primaria y secundaria aduanera, zona de vigilancia especial, zona martima aduanera, etctera. La entrada y la salida de la mercadera del territorio aduanero fueron denominadas segn la tcnica jurdica aduanera como "importacin" y "exportacin". El Derecho Aduanero se manifiesta con toda evidencia como un sistema dualista por excelencia, ya que requiere necesariamente la existencia de al menos dos mbitos espaciales diferenciados (v. gr. "territorios aduaneros"). En efecto, se trata de una normativa que regula un fenmeno dinmico, consistente en el movimiento de la mercadera a travs de los mbitos espaciales, es decir la importacin y la exportacin de la mercadera. Frente a las nuevas realidades que presentaron las relaciones entre los pases, con distintas formas de colaboracin internacional, mercados regionales, uniones econmicas y polticas, etc., la legislacin aduanera debi brindar nuevos conceptos e instrumentos idneos para posibilitar una aplicacin cada vez ms dctil, refinada y sofisticada de la poltica econmica. La percepcin de los tributos a la importacin y a la exportacin dio lugar a la elaboracin de un sistema internacional de valoracin para las mercaderas en las aduanas, el denominado "valor en aduana de las mercaderas", empleado para la determinacin de la base imponible sobre la que recaen los tributos aduaneros 2.

2 Este sistema fue establecido mediante la "Convencin sobre el valor en aduana de las mercaderas", aprobada el 15 de diciembre de 1950 en Bruselas. Puede sealarse que desde 1981 se asiste a un abandono progresivo de esta convencin por pases que representan importantes volmenes del comercio internacional,

203

Las prohibiciones a la importacin y a la exportacin fueron objeto de una aplicacin cada vez ms, precisa, diferencindose por su alcance entre prohibiciones absolutas y relativas (con excepciones a favor de una persona monopolio o de varias licencias, con o sin cupos) y, segn su naturaleza, entre prohibiciones econmicas y no econmicas, etc. En este sentido, a ni-ver internacional el G.A.T.T. procur eliminar las prohibiciones econmicas 3. La Aduana se vio precisada a adaptarse a las nuevas realidades del trfico (medios de transporte cada vez ms veloces, aumento creciente de los bienes intercambiados, nuevas formas de transporte v. g. contenedores), perfeccionando las tcnicas y recurriendo a nuevos medios (v. gr. computadoras). Corolario de la mayor intervencin del Estado en la economa, la legislacin aduanera hubo de contemplar formas para facilitar la actividad industrial y promover las exportaciones. En consecuencia, la legislacin aduanera debi prever la existencia de regmenes en virtud de los cuales pueden importarse ciertas mercaderas (v. g. materias primas) sin el pago de los derechos que gravan la importacin. Estos regmenes aduaneros permitieron el almacenamiento, la circulacin y la transformacin en el territorio aduanero en suspensin del pago de los tributos aduaneros y de la aplicacin de prohibiciones de naturaleza econmica de mercaderas extranjeras destinadas a ser reexportadas o volcadas ulteriormente en el ///

---------------------------------los que han adoptado el "Acuerdo para la aplicacin del artculo VII del G.A.T.T.", negociado multilateralmente en Ginebra en 1979, en la llamada "Ronda Tokyo", bajo los auspicios del G.A.T.T. Nuestro pas adhiri a dicho Acuerdo mediante la sancin de la ley 23.311. 3 Se trata de un objetivo primordial del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y el Comercio (G.A.T.T.). Vase en especial el artculo XI del Acuerdo.

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mercado nacional. As se perfilaron los denominados regmenes o destinaciones suspensivas (importacin temporaria para el perfeccionamiento activo, depsito de almacenamiento aduanero, trnsito aduanero, que se sumaron a otros regmenes (drawback, regmenes especiales para contenedores, muestras comerciales, etc.). Todo ello permiti afirmar en la doctrina que estbamos en presencia de un nuevo sector del Derecho Aduanero que podra calificarse como "derecho aduanero econmico", constituido precisamente por los "regmenes aduaneros econmicos" 4. Pero sea cual fuere la evolucin de las misiones y tareas asignadas a la "Aduana", lo cierto es que las funciones que la caracterizan bsicamente como tal siguen siendo el control del trfico internacional de mercaderas, la percepcin de los tributos aduaneros y la aplicacin de las prohibiciones a la importacin y a la exportacin de mercaderas. Asimismo, para asegurar la eficacia de tales funciones se sancionan severamente todas las acciones que afecten el adecuado ejercicio del control aduanero. Eri nuestra investigacin relativa a aprehender el contenido esencial del Derecho Aduanero, cabe preguntarnos ahora si podemos prescindir de alguna o algunas de esas funciones en orden a la caracterizacin de la institucin "Aduana". O, visto de otra manera, si el Derecho Aduanero puede existir como, tal con prescindencia del sector normativo relativo a alguna o algunas de esas funciones. Con ese fin, resulta pertinente diferenciar, entre todas aquellas funciones que ejerce la Aduana, aquella

4 Sobre la nocin de un "derecho econmico aduanero" puede verse por ejemplo, a: Claude J. Berr y Henri Tremeau, ob. cit., pgs. 79 (N 109), 207 y sigtes., y a Jacques Loyer, ob. cit., pgs. 21, 94 y sigtes.

205

o aquellas que se nos presentan como esenciales, por cuanto la caracterizan como tal, es decir como una institucin denominada "Aduana" y aquellas que son accesorias o naturales.

2. FUNCIN DE PERCIBIR LOS DERECHOS ADUANEROS. EL DERECHO ADUANERO TRIBUTARIO.

Veamos en primer lugar la funcin de percibir los tributos que gravan la importacin y la exportacin, cuya regulacin ha dado lugar al importante sector del Derecho Aduanero denominado "Derecho Aduanero Tributario". Al respecto, estimamos que la inexistencia de tributos aduaneros manifestacin principal de las restricciones indirectas no conmueve al Derecho Aduanero, porque su existencia como tal y, por lo tanto, su supervivencia no depende de la existencia de tales tributos. En efecto, el Derecho Aduanero no depende de la existencia de un Arancel5. A nivel terico puede concebirse perfectamente una poltica econmica que no re- ///

5 Afirma Fernando Muoz: ".. .resulta perfectamente posible la existencia de un Derecho Aduanero sin tributo aduanero" (Introduccin al Derecho Aduanero, ob. cit., pg. 36). En igual sentido, Juan J. A. Sortheix: "...la supresin del impuesto aduanero o de todo tributo aduanero a la importacin tambin a la exportacin no hace desaparecer al derecho aduanero, gran parte de cuyas disposiciones siguen subsistiendo e integrando un cuerpo perfectamente orgnico con notorio particularismo propio, comenzando con su principal ilcito, el contrabando, y siguiendo con todas las disposiciones que se refieren al control del trfico de mercaderas y a la aplicacin de restricciones, econmicas o no, a dicho trfico". Y en nota agrega: "En consecuencia, la parte tributaria del derecho aduanero, si bien es habitual y comn, no llega a ser esencial, para ste. Esta esencia habr que encontrarla en algn ///

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curra a la aplicacin de tributos que graven las importaciones y las exportaciones. La entrada y la salida de bienes puede regularse de otra manera. En este sentido, cabe advertir que puede impedirse la introduccin o la salida de mercadera mediante el establecimiento de prohibiciones absolutas a la importacin y a la exportacin de mercadera, o, en su caso, simplemente regularse esa entrada o salida por el

establecimiento de prohibiciones relativas (creacin de monopolios a favor del Estado o de otras personas pblicas o privadas, fijacin de cupos y contingentes a distribuirse a travs de licencias, etc.). La propia realidad internacional actual resulta ilustrativa en este aspecto y confirma lo afirmado. Tngase presente, por ejemplo, la existencia de la Comunidad Econmica Europea (C. E. E.) creada mediante el Tratado de Roma en 1957, que agrup a varios pases, cuyos territorios nacionales pasaron a formar parte de un nico territorio aduanero, producto de la unin aduanera establecida. Pues bien, all rige un Arancel aduanero comn (T. E. C.) y, en consecuencia, entre los Estados integrantes de esa comunidad las importaciones y las exportaciones no se hallan gravadas por tributos aduaneros. Sin embargo, las fronteras subsisten entre cada uno de esos pases y las aduanas respectivas ejercen el control de toda mercadera que se introduce y extrae de los mismos. Ello se fundamenta en varias razones, entre las cuales pueden mencionarse la aplicacin de prohibiciones no econmicas (por ejemplo, de ndole sanitaria, etc.) o la elaboracin de estadsticas del comercio exterior. En consecuencia, podemos afirmar que la funcin ///

----------------------------------------otro de sus objetos sustanciales o en una combinacin determinada de ellos , y cuya supresin acarreara forzosamente la eliminacin de esta rama jurdica" (ob. cit., pgs. 290 y 291, nota 6).

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de percibir tributos aduaneros por la Aduana no constituye una funcin esencial de la misma en orden a su existencia como tal. Igualmente, cabe afirmar que si bien el derecho aduanero tributario es una parte del Derecho Aduanero, se trata de una parte natural pero no necesaria para la existencia de este ltimo. No integra entonces el ncleo esencial del mismo. Resulta relevante para aceptar la posibilidad terica de un Derecho Aduanero como el indicado, en un momento y en un espacio determinados, advertir que en los cdigos aduaneros no se incluyen por lo general los tributos vigentes. En efecto, un cdigo constituye un sistema de base dictado con un propsito de duracin, no sujeto a las contingencias de los cambios de polticas econmicas. Por ende, en el mismo se prev lo atinente a la definicin de los presupuestos de hecho gravados por los derechos de aduana as como la forma de aplicar los derechos de importacin o de exportacin (el hecho gravado, el momento a tomar en cuenta para su aplicacin, la base imponible valor en aduana, etc.) pero no se comprende el conjunto de los importes o alcuotas de los derechos aduaneros, es decir el Arancel. A ttulo de ejemplo, puede mencionarse nuestro Cdigo Aduanero, cuya seccin IX regula los "tributos regidos por la legislacin aduanera", es decir se establece una regulacin de base a la que deben someterse las distintas especies de tributos que se enuncian, pero los importes o alcuotas de los tributos no se hallan fijados en ese cuerpo legal y han de surgir del Arancel o de las leyes respectivas. Se advierte entonces que es en Arancel y no en el cdigo donde se halla expresada la poltica del Estado en la materia; y tal poltica puede consistir precisamente en no gravar con derechos aduaneros a las importaciones y exportaciones. 208

3.

FUNCIN

DE

APLICAR

PROHIBICIONES

LA

IMPORTACIN Y A LA EXPORTACIN

Cabe analizar a continuacin la funcin de aplicar prohibiciones a la importacin y a la exportacin. Al respecto, consideramos que la inexistencia de prohibiciones a la importacin y a la exportacin no afecta a la existencia del Derecho Aduanero, porque su supervivencia como tal tampoco depende de la existencia de tales prohibiciones. A nivel terico, resulta posible concebir un sistema aduanero donde no existan prohibiciones a la importacin y a la exportacin 6. El Derecho Aduanero subsistir en un mbito aduanero territorio aduanero o rea franca donde no rijan restricciones directas a la importacin y a la exportacin 7. Por supuesto que es ms factible un rgimen aduanero en el que no existan prohibiciones econmicas a la importacin y a la exportacin 8 que un sistema ///

6 Sealamos como curiosidad que incluso en la isla de Utopa de Toms Moro se prevn las prohibiciones a la exportacin. As se expresa en la famosa obra que de esa isla ".. .se exportan solamente cosas que abundan en exceso en el pas, ya que de otro modo no se permitira su exportacin" (Toms Moro, "Utopa", Libro Segundo, Del arte de guerrear, Editorial Porra S. A., Mxico,1980, pgs. 66 y 67). 7 Tngase presente lo expuesto en la nota 13 correspondiente al contenido histrico o contingente del Derecho Aduanero. No deben confundirse las restricciones directas prohibiciones, etc. con las normas que determinan las formas de su aplicacin. Las primeras no sern por lo general aduaneras, en cambio las segundas s. 8 La regulacin del trfico internacional por razones de ndole econmica puede efectuarse a travs del establecimiento de tributos ///

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aduanero en el que no existan prohibiciones no econmicas (como las fundadas en razones de sanidad, seguridad, moral). Este ltimo resulta ms alejado de la reali-lidad en este estadio de la civilizacin, pero ello no impide concebirlo tericamente. Es ms, entre pases que adems de conformar una unidad econmica exista una unidad cultural y de desarrollo que los englobe (caso de los pases de Europa occidental), es ms fcil imaginarse la eliminacin de restricciones directas en el trfico comunitario. En el presente supuesto de inexistencia de prohi-ciones a la importacin y a la exportacin tampoco resultar afectado el concepto de Derecho Aduanero. La regulacin de la entrada y salida de la mercadera se podr efectuar recurriendo exclusivamente a las restricciones indirectas, es decir mediante los tributos que gravan la importacin y la exportacin de mercadera. Por consiguiente, tambin podemos afirmar que la funcin de aplicar prohibiciones a la importacin y a la exportacin por la Aduana no constituye una funcin esencial de la misma en cuanto a su existencia como tal. Asimismo, puede afirmarse que este aspecto del sistema jurdico aduanero tampoco integra la esencia del Derecho Aduanero 9. Resulta pertinente sealar que en los cdigos aduaneros modernos no se incluyen por lo general las prohibiciones vigentes. Un cdigo debe prever las modalidades de aplicacin de las prohibiciones que se dic- ///

----------------------------------a la importacin o a la exportacin. Mediante la elevacin de los valores de tales derechos puede impedirse en la prctica la entrada o la salida de las mercaderas, lo que permite prescindir de las prohibiciones econmicas. 9 Juan J. A. Sortheix tambin considera que puede haber relaciones aduaneras con independencia de la existencia de las restricciones directas (ob. cit., pg. 291, nota 7).

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ten en orden a las ms variadas finalidades (de moral, seguridad, sanidad animal, vegetal, etc.), pero no debe contener a las establecidas ya que se trata de una materia ajena al Derecho Aduanero. Ejemplo de lo expuesto lo constituye nuestro Cdigo Aduanero. En efecto, en la seccin VIII se regula a las "Prohibiciones a la importacin y a la exportacin", establecindose un estatuto bsico de las prohibiciones y tal como se puntualiza en la Exposicin de Motivos "El cdigo no establece especficamente prohibiciones a las importaciones o a las exportaciones sino que regula la aplicacin de las que se impusieren. Ello se explica porque las prohibiciones se establecen por razones de ndole moral, de seguridad, de salubridad, etc. y en otros casos por situaciones coyunturales de naturaleza econmica. En consecuencia, las prohibiciones deben surgir de la legislacin que corresponda a la materia de que se trate. Al servicio aduanero slo le cabe su aplicacin".

4. FUNCIN DE CONTROLAR EL TRAFICO INTERNACIONAL DE MERCADERAS.

La funcin de la Aduana consistente en el control del trfico internacional de mercaderas nos parece, en cambio, una funcin primordial, que preexiste o posibilita el ejercicio de las funciones de percibir tributos aduaneros y aplicar prohibiciones a la importacin y a la exportacin. En efecto, ni la funcin de percibir tributos ni la de aplicar prohibiciones pueden ejercitarse sin poner en movimiento la funcin de control del trfico de las mercaderas a travs de las fronteras aduaneras. Consideramos entonces funcin esencial de la Aduana el ejercicio del control sobre todas las importaciones y las exportaciones, que implica a su vez la aplica211

cin de la legislacin que regula la forma en que deben efectuarse esas operaciones de importacin y de exportacin y que establece los regmenes aduaneros a los cuales deben o pueden someterse a las mercaderas. En este sentido, resulta pertinente recordar que nuestro Cdigo Aduanero, al enumerar en el artculo 23 las atribuciones de la Administracin Nacional de Aduanas, menciona en primer trmino la de "ejercer el control sobre el trfico internacional de mercadera" (inciso a]). Estimamos que la funcin de control del trfico internacional de mercaderas encomendado a la Aduana resulta suficiente para caracterizar a este instituto y, agrupado en torno suyo, al sistema de normas dictado para hacer posible dicho control
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5. LA FUNCIN DE CONTROL DEL TRAFICO INTERNACIONAL DE MERCADERAS COMO BIEN JURDICO TUTELADO POR EL ILCITO ADUANERO POR ANTONOMASIA DENOMINADO "CONTRABANDO". EL DERECHO ADUANERO PENAL.

Finalmente, ratifica nuestra opinin de que el con- ///

10 Francesco Messineo ensea que "Las normas jurdicas, de ordinario, no se presentan aisladas sino por el contrario reagru-padas en torno a las diversas materias e hiptesis a disciplinar. Se llaman institutos jurdicos tales materias; pero se llaman 'institutos jurdicos' tambin a los 'conjuntos de normas' que regulan esas materias. Esas reagrupaciones que se hacen por afinidad de contenido son progesivas y cada vez ms amplias"... "Obsrvese que a imprimir en cada instituto jurdico singular la fisonoma que le es propia, concurren varios elementos, a menudo combinados y fusionados entre s: el elemento 'finalstico' (o 'teleolgico' o 'funcional') y el elemento 'estructural' (o 'morfolgico')" (Manual de Derecho Civil y Comercial, Ed. Ejea, Buenos Aires, 1954, pgs. 52 y 53).

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trol sobre las importaciones y las exportaciones constituye la funcin esencial de la Aduana el anlisis del denominado Derecho Aduanero Penal. En efecto, el ilcito por excelencia del Derecho Aduanero es el denominado "contrabando" y con la tipificacin del mismo el legislador tiende a tutelar un bien jurdico preciso: el adecuado control de la Aduana sobre el trfico internacional de mercaderas. As lo hemos sealado en oportunidad de analizar a la institucin Aduana en el precedente Captulo V. Ntese que este ilcito se configura en nuestra legislacin con independencia de que con la operacin de que se trate se haya defraudado el pago de tributos aduaneros o eludido la aplicacin de prohibiciones a la importacin y a la exportacin, es decir se haya afectado a la funcin de percibir tributos o a la de aplicar prohibiciones a la importacin o a la exportacin. Lo que se tutela es la funcin de control asignada a la Aduana.

6. CONCLUSIN.

En atencin a lo precedentemente expuesto, pensamos que el contenido esencial del Derecho Aduanero se integra con aquellas normas dictadas en orden a hacer posible por parte del servicio administrativo denominado "Aduana" el control sobre el trfico internacional 11 de mercadera. En consecuencia, el contenido esencial del Derecho Aduanero comprende todas aquellas normas que hacen a la existencia y organizacin de la institucin "Aduana"

11 Respecto del significado con que empleamos la expresin "trfico internacional de mercadera", cabe remitir a lo expuesto sobre el particular en el precedente punto 3 relativo a "importacin y exportacin" del captulo IV referido a los presupuestos o elementos bsicos del Derecho Aduanero.

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y a aquellas que aseguran el ejercicio del control sobre la mercadera que es objeto de importacin o exportacin. Asimismo, se integra con las normas que definen los elementos bsicos ("territorio aduanero", zonas aduaneras "primaria", "secundaria", "martima" y de "vigilancia especial", "reas francas", "enclaves", "exclaves", "mercadera", "importacin" y "exportacin"), con las que establecen la forma en la que deben efectuarse las importaciones y las exportaciones y con los regmenes y las destinaciones aduaneras. Finalmente, tambin se conforma con las disposiciones que sancionan las conductas que atentan contra el cabal ejercicio de las funciones de control de la Aduana. De tal modo, hemos circunscripto lo que consideramos el contenido necesario del Derecho Aduanero sealando a la funcin de control sobre el trfico internacional de mercaderas como elemento esencial del Derecho Aduanero. En virtud de todo lo precedentemente expuesto, llegamos entonces a la conclusin de que la funcin del control del trfico internacional de mercaderas es la funcin esencial de la institucin "Aduana" as como que el Derecho Aduanero tiene por objeto principal posibilitar y asegurar el adecuado ejercicio de la funcin de control de las importaciones y de las exportaciones. 214

NDICE ANALTICO

Captulo I: INTRODUCCIN (15)

Captulo II: INVESTIGACIN HISTRICA (19) 1. Egipto (25); 2. Grecia (31); 3.Roma (39); 4. Edad Media (47); 5. Venecia, Genova y Bizancio (61); 6. Francia (77); 7.Espaa (93); 7.1. Espaa romnica (93); 7.2.Espaa visigoda (96); 7.3. Espaa islmica (97); 7.4. Espaa cristiano medieval (101); 7.5.Espaa moderna (117); 7.6. Espaa contempornea (120); 8. Amrica precolonial (123); 9. Conclusiones preliminares (125); 1) Existencia de prohibiciones a la

importacin y a la exportacin de mercaderas (125); 2) Existencia de tributos que gravaban la introduccin y salida de mercaderas del territorio; (126); 3) Existencia de una organizacin especializada: la Aduana (127); 4) Existencia de mbitos econmicos delimitados: territorios aduaneros (129); 5) Tipificacin de un nuevo delito: el contrabando (129); 6) Diferenciacin de los tributos aduaneros con los peajes (131); 7) Evolucin conceptual relativa a los derechos aduaneros. Los derechos de trnsito. Distincin actual (134); 8) Conformacin de un Derecho Aduanero (137)

Captulo

III:

CONTENIDO

DEL

DERECHO

ADUANERO

EN

LAS

LEGISLACIONES ADUANERAS Y EN EL MBITO INTERNACIONAL (141)

1. Legislacin comparada (143); 1) Alemania (R. F.) (143); 2) Espaa (144); 3)Francia (146); 4) Italia (150); 5) Suiza (152); 6) Ecuador (153) :7) Mxico (155) ;8) Paraguay (156) ;9) Per (158); 10) Venezuela (159); 11) Japn (160); 12) Argelia (161); 13) Concordancias fundamentales (162); 2. Legislacin nacional (163); 3. Consejo de Cooperacin Aduanera (164)

Captulo IV: PRESUPUESTOS O ELEMENTOS BSICOS DEL DERECHO ADUANERO (167) 1. Territorio aduanero (169); 2. Mercadera (173); 3. Importacin y exportacin (175)

Captulo V: LA ADUANA (177) 1. La aduana en la legislacin nacional (178); 2. La aduana en la legislacin comparada (181); 3. La aduana en el orden internacional (184); 4. Tutela de la funcin de controlar el trfico internacional de mercadera encomendada a la aduana (185)

Captulo VI: CONTENIDO HISTRICO O CONTINGENTE DEL DERECHO ADUANERO (191)

Captulo VII: CONTENIDO ADUANERO (201)

NECESARIO

ESENCIAL DEL DERECHO

1. Funciones asignadas a la aduana

(201); 2. Funcin de percibir los derechos

aduaneros. El Derecho Aduanero Tributario (206); 3. Funcin de aplicar prohibiciones a la importacin y a la exportacin (209); 4. Funcin de controlar el trfico

internacional de mercaderas (211); 5. La funcin de control del trfico internacional de mercaderas como bien jurdico tutelado por el ilcito aduanero por antonomasia denominado "contrabando". El DerechoAduanero Penal (213); 6. Conclusin (213)