Exame Qualificação Auditores 2004-2009

EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA AUDITORES INDEPENDENTES
ORIGEM, DESENVOLVIMENTO, APLICAO E RESULTADOS

2004 A 2009
Pedro Coelho Neto (coordenador) Maria Clara Cavalcante Bugarim Adelino Dias Pinho Fernando Antonio Lopes Matoso Jlio Csar dos Santos Antonio Carlos de Castro Palcios Cludio Morais Machado Paulo Csar Santana Irineu De Mula Jos Aparecido Maion Manfredo Krieck
Conselho Federal de Contabilidade

Braslia - 2009
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE
SAS Quadra 5 Bloco J Edifcio CFC 70070-920 Braslia-DF Telefone: (61) 3314-9600 Fax: (61) 3322-2033 Site: www.cfc.org.br e-mail: cfc@cfc.org.br Reviso Maria do Carmo Nbrega Projeto Grfico e Editorao Marcus Hermeto Tiragem: 5.000 exemplares
Ficha Catalogrfica
Conselho Federal de Contabilidade Exame de qualificao tcnica para auditores independentes : origem, desenvolvimento, aplicao e resultados : 2004 a 2009 / Pedro Coelho Neto (coordenador)... [et al.] -- Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2009 2008. 544 p. 1. Exame de Qualificao Tcnica Auditores Independentes. 2. Normas. 3. Comisso de Valores Mobilirios. 4. Banco Central do Brasil. 5. Superintendncia de Seguros Privados. 6. Conselho Federal de Contabilidade. I. Ttulo. II. Bugarim, Maria Clara Cavalcante. III. Pinho, Adelino Dias. IV. Matoso, Fernando Lopes V. Santos, Jlio Csar dos. VI. Palcios, Antonio Carlos de Castro. VII. Machado, Cludio Morais. VIII. Santana, Paulo Csar. IX. De Mula, Irineu. X. Maion, Jos Aparecido. XI. Krieck, Manfredo. CDU 657.6(079)
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401
Sumrio
1. Mensagem do Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional do Conselho Federal de Contabilidade 2. Apresentao 3. Introduo
3.1 O exame de auditores independentes em outros pases 3.2 Instituio do exame de qualificao tcnica dos auditores independentes 3.3 A importncia da qualificao tcnica dos auditores independentes 9 11 13 13 15 15 17 17 17 18 23 32 33 34 34 35 35 36 36 49 54 54 62 63 63 73 73 73 73 73 73 73 73 74 74 74 74 74 74 75
4. Normas e Resolues
4.1 Do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) 4.1.1 Resoluo CFC n. 1.019/05 4.1.2 Resoluo CFC n. 1.109/07 - NBC P 5 4.1.3 Resoluo CFC n. 1.146/08 4.1.4 Resoluo CFC n. 1.147/08 4.1.5 Resoluo CFC n. 1.181/09 4.1.6 Portaria CFC n. 42/04 4.1.7 Portaria CFC n. 27/05 4.1.8 Portaria CFC n. 04/07 4.1.9 Portaria CFC n. 16/09 4.2 Da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) 4.2.1 Instruo CVM n. 308/99 4.2.2 Notas Explicativas a Instruo CVM n. 308/99 4.3 Do Banco Central do Brasil (BCB) 4.3.1 Resoluo BCB n. 3.198/04 4.3.2 Resoluo CMN n. 3.771/09 4.4 Da Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) 4.4.1 Resoluo CNSP n. 118/04
5. Consideraes Gerais Sobre os Exames

5.1 Forma de elaborao das provas e logstica 5.1.1 Banco de questes 5.1.2 Escolha de questes para as provas 5.1.3 Reviso das questes selecionadas 5.1.4 Divulgao dos exames 5.1.5 Confeco das provas 5.1.6 Aplicao das provas 5.1.7 Correo das provas 5.1.8 Divulgao dos resultados 5.1.9 Apreciao dos recursos 5.1.10 Sigilo do processo 5.2 Mudanas na estrutura e periodicidade das provas 5.3 Viso de futuro sobre as provas 5.3.1 Desenvolvimento preliminar da viso de futuro
Exame de Qualificao Tcnica para Auditores Independentes Origem, Desenvolvimento, Aplicao e Resultados
6. Provas Aplicadas e Resolvidas

6.1 Exame de Qualificao Tcnica Geral 6.1.1 1 Prova de Qualificao Tcnica Geral 6.1.1.1 Contedo Programtico 6.1.1.2 Questes e suas Solues 6.1.2 2 Prova de Qualificao Tcnica Geral 6.1.2.1 Contedo Programtico 6.1.2.2 Questes e suas Solues 6.1.3 3 Prova de Qualificao Tcnica Geral 6.1.3.1 Contedo Programtico 6.1.3.2 Questes e suas Solues 6.1.4 4 Prova de Qualificao Tcnica Geral 6.1.4.1 Contedo Programtico 6.1.4.2 Questes e suas Solues 6.1.5 5 Prova de Qualificao Tcnica Geral 6.1.5.1 Contedo Programtico 6.1.5.2 Questes e suas Solues 6.1.6 6 Prova de Qualificao Tcnica Geral 6.1.6.1 Contedo Programtico 6.1.6.2 Questes e suas Solues 6.1.7 7 Prova de Qualificao Tcnica Geral 6.1.7.1 Contedo Programtico 6.1.7.2 Questes e suas Solues 6.1.8 8 Prova de Qualificao Tcnica Geral 6.1.8.1 Contedo Programtico 6.1.8.2 Questes e suas Solues 6.1.9 9 Prova de Qualificao Tcnica Geral 6.1.9.1 Contedo Programtico 6.1.9.2 Questes e suas Solues 6.2 Exame de Qualificao Tcnica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 6.2.1 1 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 6.2.1.1 Contedo Programtico 6.2.1.2 Questes e suas Solues 6.2.2. 2 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 6.2.2.1 Contedo Programtico 6.2.2.2 Questes e suas Solues 6.2.3 3 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 6.2.3.1 Contedo Programtico 6.2.3.2 Questes e suas Solues 6.2.4 4 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 6.2.4.1 Contedo Programtico 6.2.4.2 Questes e suas Solues 6.2.5 5 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 6.2.5.1 Contedo Programtico 6.2.5.2 Questes e suas Solues 6.2.6 6 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 6.2.6.1 Contedo Programtico 6.2.6.2 Questes e suas Solues
79 79 79 79 80 91 91 92 103 103 110 127 127 134 149 149 156 171 171 173 191 191 193 210 210 213 231 231 233 248 248 248 250 260 260 260 269 269 270 287 287 287 301 301 301 316 316 316
6.2.7 7 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 6.2.7.1 Contedo Programtico 6.2.7.2 Questes e suas Solues 6.2.8 8 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 6.2.8.1 Contedo Programtico 6.2.8.2 Questes e suas Solues 6.2.9 9 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 6.2.9.1 Contedo Programtico 6.2.9.2 Questes e suas Solues 6.3 Exame de Qualificao para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) 6.3.1 1 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) 6.3.1.1 Contedo Programtico 6.3.1.2 Questes e suas Solues 6.3.2 2 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) 6.3.2.1 Contedo Programtico 6.3.2.2 Questes e suas Solues 6.3.3 3 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) 6.3.3.1 Contedo Programtico 6.3.3.2 Questes e suas Solues 6.3.4 4 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) 6.3.4.1 Contedo Programtico 6.3.4.2 Questes e suas Solues 6.3.5 5 Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) 6.3.5.1 Contedo Programtico 6.3.5.2 Questes e suas Solues
330 330 330 345 345 345 361 361 363 379 379 379 383 396 396 398 412 412 415 429 429 432 448 448 451 469 469 469 471 473 475 477 479 481 483 485 487 487 489 491 493 495 497 499
7. Resultados Estatsticos dos Exames

7.1 Qualificao Tcnica Geral 7.1.1 1 Prova - novembro de 2004 7.1.2 2 Prova - maio de 2005 7.1.3 3 Prova - novembro de 2005 7.1.4 4 Prova - maio de 2006 7.1.5 5 Prova - novembro de 2006 7.1.6 6 Prova - maio de 2007 7.1.7 7 Prova - novembro de 2007 7.1.8 8 Prova - junho de 2008 7.1.9 9 Prova - junho de 2009 7.2 Qualificao para Atuao em Instituies Financeiras 7.2.1 1 Prova - novembro de 2004 7.2.2 2 Prova - maio de 2005 7.2.3 3 Prova - novembro de 2005 7.2.4 4 Prova - maio de 2006 7.2.5 5 Prova - novembro de 2006 7.2.6 6 Prova - maio de 2007 7.2.7 7 Prova - novembro de 2007
7.2.8 8 Prova - junho de 2008 7.2.9 9 Prova - junho de 2009 7.3 Qualificao para Atuao em Instituies Seguradoras 7.3.1 1 Prova - novembro de 2006 7.3.2 2 Prova - maio de 2007 7.3.3 3 Prova - novembro de 2007 7.3.4 4 Prova - junho de 2008 7.3.5 5 Prova - junho de 2009 7.4 Quadro de Participantes nas Provas de Qualificao Tcnica para Auditores, por Estado
501 503 505 505 507 509 511 513 515 525 525 526 527 528 529 531 531 531 531 531 531 531 531 532 532 532 532 532 532 532 532 532 533 533 533 533 533 533 533 533 534 534 534 534 534
8. Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

8.1 Quadro de auditores independentes habilitados e inscritos por UF 8.1.1 Auditores Inscritos no CNAI por UF 8.1.2 Auditores com a Habilitao para atuao no BCB 8.1.3 Auditores com a Habilitao para atuao na SUSEP 8.1.4 Auditores Inscritos na CVM
9. Perguntas e respostas sobre o Exame de Qualificao Tcnica e o CNAI do CFC

9.1. Do Cadastro Nacional de Auditores Independentes 9.1.1. Como teve origem o CNAI? 9.1.2. Quem vai controlar o CNAI? 9.1.3. Quem pode obter registro no CNAI? 9.1.4. Como obter o registro no CNAI? 9.1.5. Quais as obrigaes dos inscritos no CNAI? 9.1.6. Quais os direitos assegurados aos registrados no CNAI? 9.1.7. Quais os motivos para excluso do contador do CNAI? 9.1.8. Em que implica a excluso do CNAI? 9.1.9. A excluso implica na perda do nmero de registro no Cadastro? 9.1.10. Como o Contador excludo pode regularizar a sua situao no CNAI? 9.1.11. Qual a legislao profissional que regulamenta o CNAI? 9.2. Do Exame de Qualificao Tcnica 9.2.1. O que o Exame de Qualificao Tcnica? 9.2.2. Por que a realizao do Exame de Qualificao Tcnica? 9.2.3. Quem administra o Exame de Qualificao Tcnica? 9.2.4. Por que fazer o Exame de Qualificao Tcnica? 9.2.5. Com que frequncia acontece o Exame? 9.2.6. Quem pode participar do Exame? 9.2.7. Como saber a data em que vai acontecer o Exame? 9.2.8. O que necessrio para fazer o Exame? 9.2.9. Quais as matrias que sero exigidas dos candidatos? 9.2.10. Como ser a prova? 9.2.11. Onde ser realizada a prova? 9.2.12. Qual o dispositivo que regulamenta o Exame? 9.3. Da Prova Especfica para Auditores que Atuem ou Pretendam Atuar em Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) 9.3.1. Qual a origem dessa exigncia? 9.3.2. Quem est obrigado a se submeter Prova Especfica para o BCB? 9.3.3. Quais as matrias que sero exigidas dos candidatos?
9.3.4. Como ser a prova especfica? 9.3.5. Onde ser realizada a prova? 9.3.6. Qual a legislao que estabelece a obrigatoriedade dessa prova? 9.4. Da Prova Especfica para Auditores que Atuam nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) 9.4.1. Qual a origem dessa exigncia? 9.4.2. Quem est obrigado a se submeter prova especfica para a SUSEP? 9.4.3. Quais as matrias que sero exigidas dos candidatos? 9.4.4. Como ser realizada essa prova? 9.4.5. Onde ser realizada a prova? 9.4.6. Qual a legislao que estabelece a obrigatoriedade dessa prova? 9.5. Do Programa de Educao Profissional Continuada (PEPC) 9.5.1. O que o Programa de Educao Profissional Continuada? 9.5.2. Quem est obrigado a comprovar a Educao Profissional Continuada? 9.5.3. Quais as atividades que so pontuadas para comprovar Educao Profissional Continuada? 9.5.4. O que vem a ser uma entidade capacitadora? 9.5.5. Como deve ser comprovada a Educao Continuada? 9.5.6. Quais as penalidades pelo no cumprimento do Programa de Educao Profissional Continuada? 9.5.7. Qual o dispositivo que regulamenta o Programa de Educao Profissional Continuada? 9.6. Do Exerccio da Auditoria Independente no Mercado de Capitais 9.6.1. Qualquer contador pode atuar como Responsvel Tcnico de Auditoria Independente em empresa vinculada ao Mercado de Capitais? 9.6.2. Como se obtm o registro na CVM? 9.6.3. Quais as obrigaes dos auditores registrados na CVM em relao quele rgo? 9.7. Do Exerccio da Auditoria Independente em Instituies Financeiras 9.7.1. Qual o rgo que regula o exerccio da Auditoria Independente nas instituies financeiras? 9.7.2. H obrigatoriedade de registro do auditor no Banco Central? 9.7.3. Quais as obrigaes dos auditores para com o BCB? 9.7.4. Qual a legislao do BCB que trata do exerccio da Auditoria Independente nas instituies financeiras? 9.8. Do Exerccio da Auditoria Independente para as Sociedades Seguradoras, de Capitalizao e Entidades Abertas de Previdncia Complementar 9.8.1. Qual o rgo que regula o exerccio da auditoria independente nas sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar? 9.8.2. H obrigatoriedade do registro do auditor na Superintendncia de Seguros Privados? 9.8.3. Quais as obrigaes dos auditores para com a Superintendncia de Seguros Privados? 9.8.4. Qual a legislao que trata sobre o exerccio da auditoria independente nas sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar?
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Sobre os Autores Comisses Administradoras do Exame de Qualificao Tcnica
541 543
1 Mensagem do Vice-presidente de Desenvolvimento

Profissional do Conselho Federal de Contabilidade
Em consonncia com a legislao publicada pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), pelo Banco Central do Brasil (BCB) e pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP), instituies que passaram a exigir Exame de Qualificao Tcnica (EQT) para o exerccio de auditoria independente nas entidades por elas regulamentadas, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), com o apoio do IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, assumiu a responsabilidade de preparar e aplicar os exames. O Exame de Qualificao Tcnica reflete a preocupao dos rgos fiscalizadores com a necessidade de que o mercado disponha de auditores independentes altamente capacitados e que, ao mesmo tempo, desfrutem de elevado grau de independncia no exerccio da atividade de auditoria. A primeira providncia foi criar a Comisso Administradora do Exame, que composta de profissionais atuantes no mercado de auditoria indicados pelo CFC e pelo IBRACON, para elaborar e aplicar as provas em todo o territrio nacional. O primeiro Exame para a CVM e o BCB aconteceu em novembro/2004 e para a SUSEP, em novembro/2006. Neste ano, realizamos a 9 edio do Exame, com um total de 1.264 provas aplicadas. Para realizar o Exame, o CFC teve que se estruturar e passar a ter o controle do nmero de profissionais que atuam no mercado de Auditoria Independente, permitindo, assim, ao Sistema CFC/CRCs conhecer a distribuio geogrfica desses profissionais, o nvel de responsabilidade de cada um e como atuam no mercado, disponibilizando tais informaes aos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs) para que essas unidades possam fiscalizar o exerccio profissional com mais eficcia. Para isso, o CFC criou o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) a partir dos dados dos auditores ento registrados na CVM e da para frente pelos que lograram xito nas provas do Exame de Qualificao Tcnica Geral. No momento, contamos com 2.307 auditores registrados no CNAI, os quais tm se submetido ao Programa de Educao Profissional Continuada para se manterem ativos no Cadastro. Como um tributo aos que colaboraram direta ou indiretamente para que os exames se transformassem em uma iniciativa vitoriosa, o CFC encampou a ideia dos autores e decidiu publicar este livro, que, certamente, ser uma excelente fonte de consulta para os profissionais que decidirem exercer a atividade de auditoria independente, bem como para as prximas edies dos exames. Fica o nosso agradecimento especial Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica pela colaborao prestada classe sem qualquer remunerao.
JOS MARTONIO ALVES COELHO Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional
Apresentao
2 Apresentao
Como presidente do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sinto-me honrada em fazer parte ao lado de renomados profissionais que se preocupam com o ensino e a atualizao profissional ligados Contabilidade da co-autoria deste livro, que traz uma rica histria sobre a evoluo dos Exames de Qualificao Tcnica para atuao na rea de Auditoria Independente. Por delegao e especial deferncia dos demais autores, apresento esta obra, que constituda de um conjunto de normas relacionadas ao Exame (origem e formatao) e que traz os resultados de todas as suas edies, que, para os interessados, ser de grande valia. Apesar de se tratar de informaes estatsticas obtidas a partir da demanda e da performance dos candidatos, esta publicao tem a finalidade especial de mostrar o esforo do Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, no sentido de atender a uma demanda dos rgos reguladores do mercado de capitais. Os dados aqui apresentados referem-se s 9 (nove) edies do Exame, incluindo a realizao de 23 (vinte e trs) provas, sendo 9 (nove) para atender exigncia da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), 9 (nove) do Banco Central do Brasil (BCB) e 5 (cinco) da Superintendncia de Seguros Privados (Susep). Realizados no perodo de 2004 a 2009, participaram dos exames 6.623 candidatos dos quais 2.744 lograram aprovao.
Tipo de prova
Qualificao Tcnica Geral (QTG) Banco Central do Brasil (BCB) Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP)
Inscritos
3.979 2.235 409
Aprovados
1.641 921 182
Total
6.623
2.744
Com o objetivo de se ter o controle dos auditores independentes que atuam no mercado de auditoria no Brasil, foi institudo o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade. Para ingresso no CNAI do CFC, a aprovao no Exame de Qualificao Tcnica constitui-se como requisito bsico. Atualmente, o Cadastro conta com 2.307 auditores cadastrados, os quais dependem do cumprimento do Programa de Educao Profissional Continuada para se manterem registrados. At o momento, j foram realizadas aproximadamente 75 (setenta e cinco) reunies para tratar de assuntos relacionados ao Exame de Qualificao Tcnica. Este exemplar, to bom quanto necessrio, incorpora o resultado de um trabalho dedicado realizado pelos integrantes da Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica, que no mediram esforos para contribuir na preparao dessa valiosa coletnea, que uma fonte segura de pesquisa para melhor compreenso dos instrumentos normativos que dispem sobre auditoria independente. Dessa forma, pode-se avaliar a preocupao do Sistema CFC/CRCs com o constante aperfeioamento desses auditores e com a sociedade usuria dos servios desses profissionais.
MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM Presidente do CFC
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Introduo
3 Introduo
3.1. O exame de auditores independentes em outros pases
O reconhecimento da necessidade de prestao do Exame de Qualificao Tcnica no Brasil acompanha o processo universal de avaliao da qualificao profissional dos auditores independentes. Na maioria dos pases com mercado financeiro de movimento relevante, as entidades responsveis pela profisso adotam processos de qualificao profissional, em especial quanto prestao de exames, comprovao de experincia profissional de trabalho na rea de Auditoria Independente, sob a superviso de profissional habilitado e, ainda, quanto ao compromisso de cumprimento de determinadas metas em relao Educao Continuada. Esse processo, plenamente integrado, tem por objetivo vincular e comprometer os profissionais da Auditoria Independente aos princpios de integridade, objetividade, competncia profissional, confidencialidade e de conduta profissional. Os compromissos para com esses processos de qualificao mais reconhecidos internacionalmente so os aplicados aos Contadores Pblicos Certificados (Certified Public Accountants - CPA) nos Estados Unidos da Amrica; na Inglaterra, os de Qualificao pela Association of Chartered Accountants (ACCA) para todos os Contadores e a Qualificao ACA pelo Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW), esta ltima especfica para auditores independentes. Essas entidades ampliam, por intermdio de convnios com outros pases, em especial da Europa e do Oriente Mdio, o reconhecimento de suas declaraes de qualificao, que passam, portanto, a ser aceitas tambm nesses pases. Pela grande evoluo havida na prtica dessa exigncia, esto dispostos abaixo, de forma resumida, algumas informaes bsicas e genricas sobre pases que requerem a adoo de exames de qualificao profissional, apenas para que se possa, ainda que brevemente, compar-las s exigncias brasileiras.
Estados Unidos da Amrica

Desde 1917, o exame para CPA aplicado uniformemente para todos os Estados da Federao e vem comprovando ser da mais alta validade, alm de ser o melhor mensurador das habilidades dos candidatos. aplicado sob a coordenao do American Institute of Certified Public Accounants (AICPA) e obrigatrio para que se possa atuar como auditor independente (Certified Public Accountants) nos EUA. Os exames foram revisados de maneira ampla em 2003 pelo AICPA, levando-se em conta a cobertura de conhecimentos que venham a refletir as atuais necessidades dos profissionais que atuam no pas. Definiu-se ento o modelo atual que visa medir o conhecimento dos candidatos, sobre as matrias Contabilidade, Auditoria, Ambiente dos Negcios, Legislao Tributria e tica.
Inglaterra A Association of Chartered Accountants (ACCA) considerada como o maior rgo de Contabilidade na Europa,
com mais de 320.000 membros. Os candidatos, alm da aprovao nos quatorze exames exigidos, devem passar por trs anos, no mnimo, de experincia prtica relevante, supervisionada para satisfazer s exigncias de competncia para a sua incluso na Associao. O Certified Information Systems Auditor (CISA) a certificao geralmente reconhecida como norma de prestgio nas reas de Auditoria, Controle e Segurana de Sistemas de Informao Profissionais. Os candidatos devem ser aprovados em exames sobre assuntos que incluem o processo relacionado com Sistema de Informao de Auditoria, Avaliao do Processo de Negcios e Gesto de Risco Financeiro. Voltado para os auditores independentes, requer tambm um mnimo de cinco anos de experincia profissional, alm do compromisso de obedecer ao Cdigo de tica e de adotar uma poltica de formao profissional contnua.
Blgica
Atua sob o ttulo de Bedrijvsrevisor ou Reviseur dEnterprise. Requer que o candidato tenha diploma universitrio, ou diploma estrangeiro equivalente, reconhecido no pas, alm de passar por um programa de exames (teste inicial) e comprovar um estgio de trs anos em uma firma de prtica profissional reconhecida. Deve ser aprovado em exame de competncia, que inclui prova escrita e oral, e ser obrigado a fazer um juramento perante o Tribunal de Comrcio (Court of Commerce).
Frana
Atua como Expert Contable. Embora existam vrias formas de se obter a qualificao na Frana, a maioria dos candidatos inicia o processo a partir da concluso de um curso em Escola de Comrcio. Normalmente a qualificao obtida em quatro anos por meio dos diversos diplomas intermedirios:
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Diplme Prparatorie aus Etudes Comptables et Financres (DPECF) Provas escritas sobre leis trabalhistas, economia e contabilidade. Diplme dEtudes Comptables et Financres (DECF) Provas escritas sobre leis trabalhistas, economia, gerenciamento, contabilidade e controladoria. Diplme dEtudes Suprieures Comptables et Financres (DESCF) Provas escritas e orais.
Aps a concluso desses exames, requerido, adicionalmente, um estgio de trs anos em uma firma de prticas contbeis, seguido da apresentao de uma tese sobre assunto relacionado ao domnio profissional. O candidato deve ainda passar em dois exames: uma prova escrita sobre Auditoria Estatutria e Contratual de Demonstraes Contbeis e uma prova oral, relacionada ao estgio, abordando conhecimento profissional em geral.
Alemanha Ttulo: Wirtschaftspruefer

Vrias so as maneiras de se obter a qualificao na Alemanha. A maioria dos candidatos deve, primeiramente, se qualificar como Steuerberater (um Consultor Fiscal na Alemanha), processo que engloba trs provas escritas e uma oral, antes de seguir em frente e tornar-se um Wirtschaftspruefer. Os Consultores Fiscais habilitados passam por vrios exames de qualificao antes de se submeterem a sete provas escritas para obter a qualificao de Wirtschaftspruefer. H relativamente poucos Steuerberater e Wirtschaftspruefer na Alemanha. Apenas 50% dos candidatos so bemsucedidos nas provas.
Itlia
Ttulo: Dottore Commercialista ou Revisre dei Conti Para candidatar-se ao ttulo de Dottore Commercialista, os candidatos devem possuir diploma universitrio e completar um programa de treinamento de quatro anos em uma firma de prtica reconhecida, seguido de uma srie de exames orais. Auditores treinados pelas grandes corporaes de auditoria, com mais de trs anos de experincia profissional, podem candidatar-se aos exames de Dottore Commercialista sem outras exigncias. Para os exames de Revisore dei Conti, os candidatos devem possuir diploma universitrio em uma rea relevante e completar um programa de treinamento de trs anos. Ao ser aprovado no exame final, o candidato torna-se um membro do Registro dei Revisori.
Holanda Ttulo: Register Accountant ou Accountant Administratieconsulent Register Accountant

O programa completo de treinamento comea logo aps o trmino do Colgio, Faculdade ou Universidade, eventualmente com um diploma em contabilidade e, finalmente, o ttulo de Register Accountant obtido. A funo regulamentada pela legislao holandesa e pelo organismo (NIVRA) de controle da profisso do Pas. Este Auditor atua, principalmente, em exames de auditoria para as sociedades de capital aberto. Accountant Administratieconsulent O programa completo de treinamento comea aps a concluso da faculdade com um diploma em programa de Contabilidade e, ento, a certificao de Accountant Administratieconsuslent obtida. A funo regulamentada pela legislao holandesa e pela organizao de classe NOVAA. Esse auditor atende principalmente s pequenas e mdias empresas. Dutch CISA (RE=Register EDP-auditor) O programa completo de treinamento comea aps a concluso da faculdade com diploma em Programa de Auditoria de Tecnologia em Informtica e, finalmente, a certificao de RE obtida. A funo regulamentada pela legislao holandesa e pela organizao de classe (NOREA). Este auditor atua, principalmente, no atendimento a companhias abertas.
Espanha Ttulo: Censor Jurado de Cuentas

Esta a qualificao mais aproximada de um auditor contbil na Espanha, permitindo ao detentor do ttulo assinar relatrios de auditoria de acordo com a legislao espanhola. O certificado requer experincia relevante em prtica de auditoria (normalmente quatro anos). So aplicadas provas especficas sobre questes de Auditoria e Contabilidade seguidas de um exame final (Auditoria/Contabilidade/Business Case). O detentor do ttulo pode ser convocado por qualquer uma das trs associaes profissionais de auditoria oficiais do pas. A qualificao relativamente rara.
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Introduo
3.2. Instituio do Exame de Qualificao dos Auditores Independentes

O desenvolvimento e a integrao do Brasil no mundo globalizado, alm do crescimento acentuado do mercado de capitais, determinaram a necessidade do aumento do nmero de profissionais especializados em auditoria independente, considerando a longa formao de novos profissionais, devido s exigncias na capacitao e no conhecimento de vrias disciplinas requeridas para o exerccio da profisso, a experincia, a atitude independente e a tica. O Exame surgiu com a edio da Instruo n. 308, de 14 de maio de 1999, da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que estabelece condies para habilitao do auditor independente para o exerccio da atividade de auditoria das demonstraes contbeis. De acordo com a Resoluo, o profissional deve se submeter a Exame de Qualificao Tcnica a ser aplicado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) em conjunto com o IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Em consequncia, o CFC instituiu o Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes, por meio da Resoluo CFC n. 989, de 11 de dezembro de 2003, que aprovou a Norma Brasileira de Contabilidade NBC P 5. Dentre os principais aspectos constantes da norma, ressaltam-se os seguintes: (i) o Exame de Qualificao Tcnica tem por objetivo aferir a obteno de conhecimentos, a competncia tcnico-profissional e a qualidade, bem como o desenvolvimento de programa de educao continuada, aps perodo de atividade na profisso contbil na rea de auditoria; o Exame de Qualificao Tcnica um dos requisitos para a inscrio do contador na atividade de Auditor Independente no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) mantido pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), com vistas atuao no mercado de valores mobilirios.
(ii)
3.3. A importncia da qualificao tcnica dos auditores independentes

A instituio do Exame de Qualificao Tcnica para o exerccio da atividade de Auditoria um marco na histria da categoria profissional no Brasil. A evoluo do mercado de capitais, aliada s exigncias crescentes pelos usurios de informaes fidedignas, mostra a relevncia da certificao das demonstraes contbeis por profissionais independentes. Essa demanda requer profissionais formados e habilitados capazes de proporcionar a realizao de trabalhos de elevado nvel tcnico. A qualificao tcnica, na forma proporcionada pelo CFC, permite a disponibilizao de profissionais diferenciados e comprometidos com a tica e a tcnica contbil. O Exame de Qualificao, seja em nvel geral (QTG) ou em nvel especfico (BCB ou SUSEP), de fundamental importncia para os contadores que atuam na rea de Auditoria Independente, funcionando como uma distino na categoria, um verdadeiro atestado de qualidade. Ressalte-se, ainda, que a verdadeira independncia do auditor se manifesta pelos seus conhecimentos e a habilidade em utiliz-los nos trabalhos que lhe so confiados.
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Normas e Resolues
4 Normas e Resolues
Neste tpico, esto relacionadas as normas e as resolues emanadas do rgo responsvel pelo registro e controle dos profissionais e os dispositivos oriundos dos rgos reguladores que motivaram a realizao dos exames e a implantao do Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI).
4.1. Do Conselho Federal de Contabilidade

4.1.1. Resoluo CFC n. 1.019/05
Dispe sobre o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e d outras providncias. O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a NBC P5, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.018/05, previu a organizao do Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC); CONSIDERANDO que o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade um dos requisitos para a inscrio do Contador no citado cadastro de auditores independentes; CONSIDERANDO a importncia de se estimular o estudo das Normas Brasileiras de Contabilidade inerentes rea de Auditoria; CONSIDERANDO a necessidade de se conhecer o mbito de atuao dos profissionais que militam no campo da Auditoria Independente; CONSIDERANDO o interesse de se ampliar a exigncia do cumprimento do Programa de Educao Continuada para todos os que atuam no campo da Auditoria Independente; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) detm a competncia para instituir e legislar os documentos pertinentes ao Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), Resolve: Art. 1 O Contador regularmente registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), independente do tempo de inscrio, tendo sido aprovado no Exame de Qualificao Tcnica, ter direito ao registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Comporo o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) os Contadores com registro regular na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), at 10 de dezembro de 2003, na condio de Responsveis Tcnicos de empresa de auditoria ou como pessoa fsica, independente de se submeterem ao Exame de Qualificao Tcnica. O Contador aprovado no Exame de Qualificao Tcnica ser inscrito de forma automtica no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 1 O Conselho Federal de Contabilidade disponibilizar em sua pgina na internet a certido de registro no CNAI, a partir da data de publicao do resultado no Dirio Oficial da Unio. 2 Para manuteno de seu cadastro, o profissional dever comprovar sua participao no Programa de Educao Continuada, nos termos estabelecidos em resolues do CFC.
Artigo 3 recebeu nova redao pela Resoluo CFC n. 1.147/08, de 16 de dezembro de 2008
Art. 2
Art. 3
Art. 4
Sero excludos, de ofcio, do CNAI os profissionais que: a) no comprovarem a participao no Programa de Educao Continuada nos termos das resolues do CFC que tratam dessa matria. b) forem suspensos do exerccio profissional; c) tiverem os seus registros baixados pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs); e d) forem excludos dos registros dos rgos regulamentadores, no status correspondente ao referido rgo.
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Art. 5
O reingresso do profissional no CNAI, sanadas as condies que determinaram a excluso, conforme art. 4, depender: a) da obteno de novo certificado de aprovao do Exame de Qualificao Tcnica; b) do pedido de nova inscrio; e c) do pagamento dos emolumentos.
Art. 6
O profissional inscrito no CNAI dever manter os seus dados cadastrais atualizados, acessando o site do CFC. O Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), cuja inscrio ser concedida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), conter, no mnimo, as seguintes informaes: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) nome do Auditor por extenso; nmero de registro no CNAI; nmero do registro no Conselho Regional de Contabilidade; nacionalidade e naturalidade; data de nascimento; nmero de registro no CPF/MF; nmero do RG/RNE; ttulo e data da diplomao e nome da instituio de ensino expedidora do diploma; especializaes e ttulos; empresa(s) a(s) qual(is) se acha vinculado e o tipo de vnculo, se for o caso; e dados sobre a comprovao do cumprimento do Programa de Educao Continuada.
Art. 7
Art. 8 Art. 9
O CNAI ser mantido e monitorado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a quem caber administrar e esclarecer toda a matria inerente ao mesmo. As Certides de Registro sero emitidas pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs), quando requeridas pelos cadastrados ou obtidas por meio eletrnico no site do CFC.
Art. 10. Ao presidente do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caber resolver os casos omissos e as dvidas resultantes da aplicao da presente Resoluo, dando cincia ao Plenrio de suas decises. Art. 11. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 18 de fevereiro de 2005. Contador Jos Martonio Alves Coelho Presidente Ata CFC n. 868
4.1.2. Resoluo CFC n. 1.109/07

Dispe sobre a NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil e estabelecem regras sobre procedimentos tcnicos a serem observados na realizao de trabalhos contbeis; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da Auditoria Independente exigem atualizao e aprimoramento tcnico e tico para manter-se e ampliar-se a capacitao de todos os contadores que exercem a Auditoria Independente, visando realizao de trabalhos com alto nvel qualitativo; CONSIDERANDO o disposto na Instruo CVM n. 308, de 14 de maio de 1999, na Resoluo n. 3.198, de 27 de maio de 2004, do Banco Central do Brasil e na Resoluo n. 118, de 22 de dezembro de 2004, do Conselho Nacional de Seguros Privados;
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Normas e Resolues
CONSIDERANDO que compete ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC), com a cooperao do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon e com os rgos reguladores, empreender aes para que o exerccio da Auditoria Independente seja realizado por profissionais qualificados tcnica e eticamente, Resolve: Art. 1 D nova redao NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando-se as disposies em contrrio, especialmente a Resoluo CFC n. 1.077, de 25 de agosto de 2006, publicada no Dirio Oficial da Unio, Seo 1, de 29 de agosto de 2006 e Resoluo CFC n. 1.080/06, de 20 de outubro de 2006, publicada no Dirio Oficial da Unio, Seo 1, de 26 de outubro de 2006. Braslia, 29 de novembro de 2007. Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente Ata CFC n. 906 NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC P 5 NORMA SOBRE O EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC)
Art. 2
5.1.
Conceituao e objetivos do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.1.1. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) tem por objetivo aferir o nvel de conhecimento e a competncia tcnico-profissional necessrios para atuao na rea da Auditoria Independente. 5.1.2. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) um dos requisitos para a inscrio do contador no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), com vistas atuao na rea da Auditoria Independente. 5.1.3. Esta Norma aplica-se aos Contadores que pretendem obter sua inscrio no CNAI, desde que comprovem estar, regularmente, registrados em Conselho Regional de Contabilidade.
5.2.
Administrao do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.2.1. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ser administrado por uma Comisso Administradora do Exame (CAE) formada por 5 (cinco) membros efetivos e 5 (cinco) membros suplentes, que sejam Contadores, com comprovada atuao na rea de Auditoria Independente de Demonstraes Contbeis, sendo 3 (trs) efetivos e 3 (trs) suplentes indicados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e 2 (dois) efetivos e 2 (dois) suplentes indicados pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - Ibracon. 5.2.1.1. A CAE poder propor Cmara de Desenvolvimento Profissional a participao como convidados de representantes dos rgos reguladores nas suas reunies. 5.2.2. Os membros da Comisso Administradora do Exame ( CAE), entre eles o coordenador, sero nomeados pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pelo perodo de 2 anos, podendo ser renovado a critrio do CFC.
Item 5.2.2 com nova redao pela Resoluo CFC n. 1.147/08, publicada no DOU de 16 de dezembro de 2008.
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5.2.3. Todas as deliberaes da CAE sero tomadas em reunio com a presena de, no mnimo, 3 (trs) de seus membros, sendo as matrias aprovadas, ou no, por igual nmero de membros, devendo as mesmas constarem de ata, que ser encaminhada Cmara de Desenvolvimento Profissional, Cmara de Registro e Cmara de Fiscalizao, tica e Disciplina e depois submetida apreciao do Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.2.4. A CAE reunir-se-, obrigatoriamente, no mnimo, duas vezes ao ano, em data, hora e local definidos pelo seu coordenador. As reunies devero ser devidamente autorizadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.2.5. A CAE ter as seguintes atribuies: a) estabelecer as condies, o formato e o contedo dos exames e das provas que sero realizadas. b) dirimir dvidas a respeito do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e resolver situaes no-previstas nesta Norma, submetendo-as a Vice-presidncia de Desenvolvimento Profissional. c) zelar pela confidencialidade dos exames, pelos seus resultados e por outras informaes relacionadas. d) emitir relatrio at 60 (sessenta) dias aps a concluso de cada Exame, a ser encaminhado para o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que o encaminhar Comisso de Valores Mobilirios (CVM), ao Banco Central do Brasil, a Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) ao Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - Ibracon. e) decidir, em primeira instncia administrativa, sobre os recursos apresentados. 5.3. Estrutura, Controle e Aplicao do Exame de Qualificao para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.3.1. Caber Cmara de Desenvolvimento Profissional, em conjunto com a CAE: a) elaborar e coordenar a aplicao do Exame, bem como administrar todas as suas fases. b) receber e validar as inscries para o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). c) divulgar edital contendo todas as informaes relativas ao Exame, com a antecedncia mnima de 60 (sessenta) dias da realizao do mesmo, inclusive o contedo programtico a ser exigido. d) emitir e publicar, no Dirio Oficial da Unio, o nome e o registro, no CRC, dos Auditores Independentes aprovados no Exame de Qualificao Tcnica, para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), bem como, dos aprovados nos exames para atuao na rea regulada pelo BCB e na rea regulada pela SUSEP, at 60 (sessenta) dias aps a realizao dos mesmos. 5.4. Forma e Contedo do Exame. 5.4.1. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ser composto de prova escrita, contemplando questes para respostas objetivas e questes para respostas dissertativas. 5.4.2. Os exames sero realizados nos Estados em que existirem inscritos, em locais a serem divulgados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs). 5.4.3. Nas provas dos exames, sero exigidos conhecimentos nas seguintes reas: a) tica Profissional; b) Legislao Profissional; c) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade; d) Auditoria Contbil; e) Legislao Societria; f) Legislao e Normas de Organismos Reguladores do Mercado; e g) Lngua Portuguesa Aplicada.
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Normas e Resolues
5.4.4. Os Contadores que pretendem atuar em auditoria de instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) devem ainda se submeter prova especfica sobre: a) Legislao Profissional; b) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade; c) Auditoria Contbil; d) Legislao e Normas emitidas pelo Banco Central do Brasil (BCB); e) Conhecimentos de operaes da rea de instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB); f) Contabilidade Bancria; g) Lngua Portuguesa Aplicada. 5.4.5. Os Contadores que pretendem atuar em auditoria de instituies reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) devem ainda se submeter prova especfica sobre: a) Legislao Profissional; b) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade; c) Auditoria Contbil; d) Legislao e Normas emitidas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP); e) Conhecimentos de operaes da rea de instituies reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP; f) Lngua Portuguesa Aplicada. 5.4.6. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por intermdio da Cmara de Desenvolvimento Profissional, providenciar a divulgao em seu site dos contedos programticos das respectivas reas que sero exigidos nas provas, com a antecedncia mnima de 60 (sessenta) dias. Aprovao e Periodicidade do Exame 5.5.1. O candidato ser aprovado se obtiver, no mnimo, 50% (cinquenta por cento) dos pontos das questes objetivas e 50% (cinquenta por cento) dos pontos das questes subjetivas previstos em cada prova. 5.5.2. O Exame ser aplicado pelo menos uma vez em cada ano, no ms de junho, ou mais de uma vez, a critrio do Plenrio do CFC, em dia, data e hora fixados no Edital pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
Item 5.5.2 com nova redao pela Resoluo CFC n. 1.181/09, publicada no DOU de 28 de julho de 2009.
5.5.
5.6.
Certido de Aprovao 5.6.1. Ocorrendo aprovao no Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), o CFC disponibilizar em sua pgina na internet a certido de aprovao no exame, a partir da data de publicao do resultado no Dirio Oficial da Unio.
Item 5.6.1 com nova redao pela Resoluo CFC n. 1.147/08, publicada no DOU de 16 de dezembro de 2008.
5.7. Recursos 5.7.1. O candidato inscrito no Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) poder interpor recurso contra o resultado publicado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sem efeito suspensivo, no prazo de 10 (dez) dias, o qual poder ser entregue em qualquer Conselho Regional de Contabilidade, devidamente protocolado, dirigido para: a) a CAE, em primeira instncia, a contar do dia seguinte divulgao do resultado, no Dirio Oficial da Unio;
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b) a Cmara de Desenvolvimento Profissional do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), em segunda instncia, a contar da data da cincia da deciso de primeira instncia; c) em ltima instncia, ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a contar da data da cincia da deciso de segunda instncia. 5.8. Impedimentos: Preparao de Candidatos e Participao nos Exames 5.8.1. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs), seus conselheiros efetivos e suplentes, seus funcionrios, seus delegados e os integrantes da CAE no podero oferecer ou apoiar, a qualquer ttulo, cursos preparatrios para os candidatos ao Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ou deles participar, sob qualquer ttulo. 5.8.2. Os membros efetivos e suplentes da Comisso Administradora do Exame (CAE) no podero se submeter ao Exame de Qualificao Tcnica de que trata esta Norma, nos anos em que estiverem nesta condio. 5.8.3. O descumprimento do disposto no item antecedente caracterizar-se- infrao de natureza tica, sujeitando-se o infrator s penalidades previstas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista. 5.9. Divulgao do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.9.1. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) desenvolver campanha no sentido de esclarecer e divulgar o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sendo de competncia dos Conselhos Regionais de Contabilidade o reforo dessa divulgao nas suas jurisdies. 5.10. Questes para as provas do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) 5.10.1. A CAE poder solicitar, por intermdio da Cmara de Desenvolvimento Profissional, a entidades ou a instituies de renomado reconhecimento tcnico, sugestes de questes para a composio do banco de questes a ser utilizado para a elaborao das provas. 5.11. Critrios aplicveis aos contadores que pretendam atuar como auditores independentes nas entidades supervisionadas pela Superintendncia de Seguros Privados SUSEP. 5.11.1 Estar registrado no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e ser aprovado em exame especfico para atuao como auditor independente em entidades supervisionadas pela SUSEP. 5.11.2 Ser considerado como certificado o contador que, devidamente registrado no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), comprove haver exercido a atividade de Auditoria Independente de Demonstraes Contbeis de entidade supervisionada pela SUSEP, nos ltimos 5 (cinco) anos, por, no mnimo, 3 (trs) anos, consecutivos ou no, comprovados mediante a apresentao de cpias autenticadas de pareceres de auditoria acompanhados das demonstraes contbeis auditadas, emitidos e assinados pelo interessado, publicados em jornais, bastando uma publicao para cada ano, mesmo que seja semestral. 5.11.3 A comprovao de que trata o item 5.11.2 dever ser requerida pelo interessado, por meio do Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio, ao Conselho Federal de Contabilidade a quem competir apreciar e deliberar no prazo de 30 (trinta) dias. 5.11.4 O contador que comprovar o estabelecido nos itens anteriores ter anotado no seu CNAI sua qualificao para atuao em entidades supervisionadas pela SUSEP. 5.12. Disposies Finais 5.12.1. Ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caber adotar as providncias necessrias ao
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Normas e Resolues
atendimento do disposto na presente Norma, competindo ao seu Plenrio interpret-la quando se fizer necessrio.
4.1.3. Resoluo CFC n. 1.146/08

Aprova a nova redao da NBC P 4 Educao Profissional Continuada. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que o Programa de Educao Profissional Continuada deve atender necessidade de conhecimentos em atividades especficas relativas auditoria independente em instituies financeiras, sociedades seguradoras e de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar, em atendimento s exigncias do Banco Central do Brasil (BCB) e da Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP); CONSIDERANDO a necessidade de alterao e adequao do Programa de Educao Profissional Continuada s novas diretrizes tcnicas, RESOLVE: Art. 1. Art. 2. Aprovar a nova redao da NBC P 4 Educao Profissional Continuada. Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1. de janeiro de 2009, revogando-se a Resoluo CFC n. 1.074/06, publicada no D.O.U. seo I, de 29/6/06. Braslia, 12 de dezembro de 2008. Contadora Silvia Mara Leite Cavalcante Presidente em exerccio Ata CFC n. 920 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 4 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA ndice OBJETIVO AUDITOR INDEPENDENTE CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE CAPACITADORAS PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA ANEXOS I, II e III Item 15 6 15 16 19 20 25 26 29 30 36
Objetivo
1. Esta norma tem por objetivo regulamentar as atividades que os profissionais referidos no item 3 devem cumprir com relao s exigncias da Educao Profissional Continuada e s aes que o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) promove para facilitar, controlar e fiscalizar o seu cumprimento. 2. Educao Profissional Continuada a atividade programada, formal e reconhecida pelo CFC, visando manter, atualizar e expandir os conhecimentos tcnicos, indispensveis qualidade e ao pleno atendimento das normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de demonstraes contbeis. 3. Submetem-se s disposies desta Norma os contadores com registro em Conselho Regional de Contabilidade (CRC), inscritos no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI); aqueles com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM); aqueles que exercem atividades de auditoria nas instituies financeiras, nas sociedades seguradoras e de capitalizao e em entidades abertas de previdncia complementar; aqui denominados auditores independentes e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico. 4. As disposies desta Norma no se aplicam aos profissionais que compem o quadro funcional tcnico do auditor independente, que exercem funo de especialista, conforme a NBC P 1.8. 5. O auditor independente pessoa fsica e os scios que representam sociedade de auditoria independente na
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CVM, nos termos do inciso IX do art. 6. da Instruo CVM n. 308/99, so os responsveis perante o CFC pelo cumprimento da presente Norma, pelos demais contadores no cadastrados na CVM que compem o seu quadro funcional tcnico.
Auditor Independente
6. Os contadores referidos no item 3 devem cumprir 96 pontos de Educao Profissional Continuada por triniocalendrio, conforme Tabelas de Pontuao do Anexo I desta Norma, a partir do trinio 2009 a 2011. 7. Para fins de cumprimento da pontuao definida no item 6, obrigatria a comprovao de, no mnimo, 20 pontos em cada ano do trinio. 8. O cumprimento desta Norma pelos contadores referidos no item 3 exigido a partir do ano subsequente ao de incio das suas atividades ou obteno do seu registro no CNAI. Portanto, a pontuao estabelecida nos itens de 6 a 10 deve ser considerada proporcionalmente ao incio da exigncia dentro do trinio. 9. Os contadores referidos no item 3 aprovados no exame de certificao previsto no art. 18 da Resoluo CMN n. 3.198, de 27 de maio de 2004, do Conselho Monetrio Nacional, devem cumprir, dentro da pontuao total, o mnimo de 8 pontos anuais de Educao Profissional Continuada em atividades especficas relativas auditoria independente em instituies financeiras. 10. Os contadores referidos no item 3 aprovados no exame de certificao previsto no art. 27 da Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, da SUSEP devem cumprir, dentro da pontuao total, o mnimo de 8 pontos anuais de Educao Profissional Continuada em atividades especficas relativas auditoria independente em sociedades seguradoras, de capitalizao e em entidades abertas de previdncia complementar. 11. O cumprimento das exigncias estabelecidas nesta Norma deve ser comprovado por meio do relatrio de atividades a que se refere o Anexo III, a ser encaminhado ao CRC de jurisdio do registro principal at 31 de janeiro do ano subsequente ao ano base. 12. As atividades de Educao Profissional Continuada realizadas no exterior devem ser comprovadas no CRC de jurisdio do registro principal, por meio de declarao ou certificado emitido pela entidade realizadora traduzido para o idioma portugus, constando a carga horria e o perodo de realizao. 13. Em se tratando de cursos ou eventos realizados no exterior, o interessado deve apresentar, alm do previsto no item anterior, uma sntese do contedo programtico, traduzido para o idioma portugus. 14. Os documentos comprobatrios das atividades realizadas devem ser mantidos pelos contadores referidos no item 3 desta Norma at 31 de dezembro do ano subsequente ao encerramento do trinio. 15. O descumprimento das disposies desta Norma pelos contadores referidos no item 3 constitui infrao ao art. 2., inciso I, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

16. O CFC constitui a Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPC-CFC) com as atribuies especificadas no item 19 desta Norma. 17. Integram a CEPC-CFC os vice-presidentes de Desenvolvimento Profissional, contadores dos cinco CRCs que renem o maior nmero de profissionais com registro ativo e cinco membros contadores indicados pelo CFC e IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, incluindo profissionais que atuam na rea acadmica e/ou de auditoria independente, aprovados pelo Plenrio do CFC. 18. O mandato dos membros da CEPC-CFC de dois anos, permitida a reconduo. 19. A CEPC-CFC tem as seguintes atribuies: (a) estabelecer em sua primeira reunio anual, o cronograma de reunies do exerccio, o qual pode ser alterado em decorrncia de fatos supervenientes; (b) estudar, de forma permanente, novas disposies que permitam aprimorar o cumprimento dos objetivos desta Norma, propondo-as Presidncia do CFC para encaminhamento ao Plenrio; (c) propor Presidncia do CFC a ampla e a imediata divulgao de qualquer modificao desta Norma; (d) estabelecer e divulgar todas as diretrizes e procedimentos necessrios para cumprimento e implementao desta Norma pelos CRCs, pelos contadores referidos no item 3 e pelas capacitadoras, bem como prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma, alm de manifestar-se nos casos omissos; (e) homologar ou indeferir os processos encaminhados pelos CRCs, no prazo de 30 dias contados da data do protocolo no CFC;
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Normas e Resolues
(f) compilar as informaes recebidas dos CRCs, encaminhando-as Presidncia do CFC para divulgao na CVM, no IBRACON, no BCB e na SUSEP; (g) encaminhar Presidncia do CFC a lista das capacitadoras para a devida divulgao; (h) encaminhar aos CRCs relao dos contadores referidos no item 3 que no cumpriram a pontuao exigida no Programa de Educao Profissional Continuada (PEPC), para fins de abertura do competente processo administrativo.
Conselhos Regionais de Contabilidade

20. Os CRCs tm a responsabilidade de incentivar a implementao de atividades de capacitao que permitam o cumprimento desta Norma. 21. As Cmaras de Desenvolvimento Profissional (CDP) dos CRCs ou as CEPC-CRCs tm as seguintes atribuies em relao a esta Norma: (a) receber os pedidos de credenciamento das instituies a serem reconhecidas como capacitadoras e emitir seu parecer, no prazo de 30 dias, submetendo-o apreciao da CEPC-CFC depois de referendado pela CDP e homologado pelo Plenrio do CRC; (b) receber, analisar e emitir parecer, no prazo de 30 dias, quanto ao credenciamento ou revalidao de cursos, eventos ou atividades, bem como atribuir pontos para o PEPC, de acordo com o Anexo I, submetendo-o apreciao da CEPC-CFC depois de referendado pela CDP e homologado pelo Plenrio do CRC; (c) divulgar as disposies e os procedimentos estabelecidos nesta Norma; (d) prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Norma, consoante as diretivas estabelecidas pela CEPC-CFC; (e) receber de cada um dos contadores referidos no item 3 o relatrio anual sobre as atividades realizadas e, quando for o caso, requisitar a documentao que as comprovem; (f) incluir no sistema de controle do PEPC at 31 de maro do ano subsequente ao ano base os dados constantes dos relatrios de atividades de que trata o Anexo III desta Norma; (g) incluir no sistema de controle do PEPC at 31 de maro do ano subsequente ao ano base informaes sobre as atividades das capacitadoras; (h) verificar, por meio da fiscalizao do CRC, a efetiva realizao dos cursos e dos eventos na forma em que foram homologados. 22. Os CRCs que no dispuserem de Cmara de Desenvolvimento Profissional devem criar CEPC-CRC com as atribuies previstas no item 21. 23. A CEPC-CRC, quando constituda, deve ser formada por, no mnimo, 3 contadores e coordenada por um deles. 24. At 30 de abril de cada ano, o CRC deve comunicar aos contadores referidos no item 3 o cumprimento, ou no, da pontuao estabelecida na presente Norma. 25. A comunicao a que se refere o item anterior no exime o contador de prestar qualquer esclarecimento ou comprovao que se faa necessrio em decorrncia de ao fiscalizatria.
Capacitadoras
26. Capacitadora a entidade que exerce atividades de Educao Profissional Continuada consoante as diretivas desta Norma. 27. As capacitadoras classificam-se em: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) Conselho Federal de Contabilidade (CFC); Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs); IBRACON - Instituto de Auditores Independentes do Brasil; Instituies de Ensino Superior credenciadas pelo MEC; instituies de especializao ou desenvolvimento profissional que ofeream cursos ao pblico em geral; federaes, sindicatos e associaes da classe contbil; empresas de auditoria independente ou organizaes contbeis que propiciem capacitao profissional; e autoridades supervisoras.
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28. Para registro e controle das capacitadoras, devem ser observadas as disposies estabelecidas nas Diretrizes para o Registro das Capacitadoras, constantes no Anexo II desta Norma. 29. O CFC, os CRCs, as federaes, os sindicatos e as associaes da classe contbil, o IBRACON, a CVM, a SUSEP, o BCB e as Instituies de Ensino Superior reconhecidas pelo MEC so capacitadoras natas.
Programa de Educao Profissional Continuada

30. Integram o PEPC os seguintes eventos ou atividades que visam atualizar e expandir os conhecimentos tcnicos indispensveis qualidade e ao pleno atendimento das normas que regem o exerccio da atividade de contabilidade e auditoria, aprovados pelo Sistema CFC/CRCs. 31. Aquisio de conhecimentos por meio de: (a) cursos certificados; (b) seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos, convenes e outros eventos de mesma natureza; (c) cursos de ps-graduao: (i) stricto sensu; (ii) lato sensu; e (d) cursos de extenso. 32. Docncia em: (a) cursos certificados; (b) seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos, convenes e outros eventos de mesma natureza; (c) cursos de ps-graduao: (i) lato sensu; (ii) stricto sensu; (d) Bacharelado em Cincias Contbeis; e (e) programas de extenso. 33. Atuao como: (a) participante em comisses tcnicas e profissionais do CFC, dos CRCs, do IBRACON, da CVM, do BCB, da SUSEP e outros organismos afins, no Brasil ou no exterior, relacionadas a temas afetos contabilidade e profisso contbil; (b) orientador ou membro de banca de defesa de monografia, dissertao ou tese. 34. Produo intelectual de forma impressa ou eletrnica relacionada contabilidade e profisso contbil por meio de: (a) publicao de artigos em revistas nacionais e internacionais; (b) estudos e trabalhos de pesquisa apresentados em congressos nacionais ou internacionais; e (c) autoria, co-autoria e/ou traduo de livros publicados. 35. As atividades previstas dos itens 30 a 34 devem ser avaliadas como Educao Profissional Continuada, conforme as tabelas contidas no Anexo I desta Norma. 36. Os casos omissos presente Norma sero submetidos apreciao da CEPC-CFC.
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Normas e Resolues
ANEXO I NBC P 4 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA TABELAS DE PONTUAO
Tabela I - Aquisio de conhecimento (cursos certificados)
Natureza
Cursos de ps-graduao
Caractersticas
Lato sensu Stricto sensu relacionado Contabilidade, autorizados pelo MEC (Mestrado e Doutorado).
Durao do curso
mnimo de 360 horas-aula
Limite de pontos
6 pontos por disciplina concluda no ano Classificao para atribuio de pontos dos cursos. Ver tabela V Classificao para atribuio de pontos dos cursos. Ver tabela V
Outros Cursos Presenciais
Curso a distncia Auto-estudo Eventos com, no mnimo, 50% de contedo de natureza tcnica e profissional relacionados ao treinamento, reciclagem, especializao ou atualizao na rea contbil, promovidos por capacitadoras. Mximo de 2 pontos por curso. Conferncias, palestras, seminrios, fruns, debates, encontros, um dia painis, congressos, convenes, dois dias simpsios e outros eventos nacionais e internacionais. mais de dois dias
Limitado a 6 pontos/ano. at 2h - 1 ponto. acima de 2h at 4h - 2 pontos. acima de 4h 3 pontos. 3 a 6 pontos. mximo de 10 pontos.
Tabela II - Docncia
A comprovao de docncia deve ser feita mediante apresentao de declarao emitida pela instituio de ensino
Natureza
Cursos de ps-graduao
Caractersticas
Lato sensu Stricto sensu da rea contbil autorizados pelo MEC. Disciplinas relativas profisso contbil, ministradas em instituies de ensino superior credenciadas.
Limite de pontos
6 pontos por disciplina ministrada no ano
Graduao e cursos de extenso Eventos relacionados ao treinamento, reciclagem, especializao ou atualizao na rea contbil, promovidos por capacitadoras.
Conferncia ou palestra; painis; congressos ou convenes; Cada hora vale 1 ponto. simpsios; cursos; seminrios; (mximo de 20 pontos anuais) e outros eventos nacionais e internacionais.
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Tabela III - Atuao como participante

A comprovao deve ser feita mediante a apresentao de documentao
Natureza
Caractersticas
Temas relacionados Contabilidade e profisso contbil: a) Comisses Tcnicas e de Pesquisa do CFC, dos CRCs, da CVM, do BCB, da SUSEP e do IBRACON. b) Comisses Tcnicas e de Pesquisa de Instituies de reconhecido prestgio e relativas profisso. Doutorado
Durao
Limite de pontos
Comisses Tcnicas e Profissionais no Brasil ou no exterior
Cada hora vale 1 ponto 12 meses ou proporo. limitado a 15 pontos anuais por comisso.
10 pontos por banca Trabalho concludo. 7 pontos por banca 3,5 pontos por banca 2, 5 pontos por banca
Banca examinadora de dissertao tese ou monografia
Mestrado Especializao Bacharelado
Tabela IV - Produo Intelectual

A comprovao deve ser feita mediante a apresentao de documentao
Natureza
Caractersticas
Matrias relacionadas com a Contabilidade e a profisso contbil e homologadas pela CEPC-CFC. Artigos tcnicos publicados em revista ou jornal de circulao nacional e internacional e homologados pela CEPC-CFC. Apresentao em congressos internacionais relacionados com a Contabilidade e a profisso e aprovados pela CEPC-CFC.
Limite de pontos
At 3 por matria.
Publicao de artigos em jornais e em revistas nacionais e internacionais, de forma impressa e eletrnica.
At 7 pontos por artigo.
At 10 pontos por estudo ou trabalho.
Estudos ou trabalhos de pesquisa tcnica
Apresentao em congresso ou convenes nacionais relacionados com a Contabilidade e a profisso contbil e que faam parte do PEPC reconhecido pela CEPC-CFC. Autoria de livros publicados relacionados com a Contabilidade e a profisso contbil. Co-autoria de livros publicados relacionados com a Contabilidade e a profisso contbil. Traduo e adaptao de livros publicados no exterior, relacionados com a profisso contbil e aprovados pela CEPC-CFC.
At 15 pontos por estudo ou trabalho.
Autoria de livros
At 20 pontos por obra.
Co-autoria de livros
Traduo de livros
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Normas e Resolues
Tabela de Pontuao
A pontuao resultante da converso das horas no deve apresentar fracionamento inferior ou superior a meio ponto (0,5). Os clculos decorrentes do nmero de horas cumpridas pelo profissional devem ser arredondados para maior ou menor, de acordo com a aproximao. Exemplo: Total de horas cumpridas referentes a determinado curso: 19 horas. Classificao: bsico. Total de pontos consignados: 4,75. Nesse caso, deve ser arredondado para 5 pontos. A classificao para atribuio de pontos/hora dos cursos deve ser efetuada de acordo com a Tabela V: Tabela V Legenda
Classificao para atribuio de pontos Cursos de Extenso
rea
Contabilidade Geral, reas afins e assuntos relacionados ao exerccio profissional.
Classificao por nvel

Bsico Intermedirio Avanado Bsico Intermedirio Avanado
Definio
Total de horas dividido por 4 Total de horas dividido por 2 Total de horas dividido por 1 Total de horas dividido por 4 Total de horas dividido por 2 Total de horas dividido por 1
Auditoria Contbil, suas especializaes, reas afins e assuntos relacionados ao exerccio profissional.
Independentemente da carga horria, a pontuao dos cursos de extenso, nas categorias bsico, intermedirio ou avanado, no pode exceder 20 (vinte) pontos.
Adicionalmente, podem ser considerados os seguintes pontos a ttulo de orientao: Bsicos: conhecimentos necessrios ao contador para a aplicao de procedimentos bsicos de auditoria de uma entidade. Ex: matrias introdutrias de Contabilidade e Auditoria consideradas de baixo grau de complexidade. Intermedirios: conhecimentos necessrios para planejamento, execuo e superviso de trabalhos de auditoria em seus aspectos gerais. Ex: matrias de Contabilidade e Auditoria relacionadas s normas tcnicas e profissionais e consideradas de mdio grau de complexidade. Avanados: conhecimentos necessrios assuno de responsabilidades relevantes na conduo de trabalhos de auditoria, por meio de cursos e eventos voltados para temas de grande complexidade, com vistas a garantir a qualidade e o pleno atendimento das normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de demonstraes contbeis, em geral e em segmentos especficos. ANEXO II NBC P 4 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA DIRETRIZES PARA CREDENCIAMENTO DE CAPACITADORAS Requisitos para credenciamento de capacitadoras e de cursos 1. As capacitadoras devem solicitar o seu credenciamento CEPC-CRC da sua jurisdio. 2. O atendimento dos requisitos para o credenciamento da capacitadora e dos seus cursos ser analisado pela CEPC-CRC e submetido apreciao da CEPC-CFC.
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3. So consideradas capacitadoras natas as entidades indicadas no item 29 desta Norma. 4. Para a obteno de credenciamento como capacitadora, as empresas de auditoria independente ou as organizaes contbeis devem estar em situao regular perante o CRC de sua jurisdio. 5. A validade do credenciamento da capacitadora por tempo indeterminado e a validade dos credenciamentos dos cursos anual, desde que mantidas as condies dos credenciamentos. 6. Compete s capacitadoras: (a) apresentar requerimento de credenciamento como capacitadora assinado por seu representante legal, declarando ainda que tem pleno conhecimento desta Norma; (b) apresentar cpia autenticada dos seus atos constitutivos e ltima alterao, devidamente registrados, bem como de seu credenciamento no MEC, quando for o caso, exceto para universidades pblicas; (c) apresentar histrico da instituio, especificando sua experincia em capacitao, seus programas de trabalho, tipo e nvel da audincia a que seus cursos se destinam; (d) manter as condies aprovadas para o seu credenciamento, bem como dos seus cursos e eventos, sob pena de suspenso temporria ou descredenciamento pela CEPC-CRC; (e) apresentar os programas, as cargas horrias e os cronogramas dos cursos e dos eventos a serem ministrados em cada ano, com antecedncia mnima de 60 dias da data de realizao do evento, as caractersticas do nvel acadmico, bem como o currculo de seus instrutores, a metodologia de ensino, os recursos de apoio, a bibliografia mnima, os critrios de avaliao, a frequncia mnima, sem prejuzo de outras informaes, a critrio das CEPCs do CRC e do CFC; (f) indicar se o curso ou o evento externo ou interno, ou seja, se aberto ao pblico em geral ou se restrito ao quadro de profissionais da empresa/entidade; (g) enviar CEPC-CRC seus planos de ao e datas para correo de eventuais discrepncias verificadas em ao fiscalizatria, no prazo de at 30 dias do recebimento da competente notificao. 7. Os cursos e os eventos j credenciados somente valero para novo ano depois de submetidos para revalidao pelo CRC de origem e homologados pela CEPC-CFC. 8. Os cursos j credenciados e oferecidos por capacitadoras que atuam em mbito nacional, desde que preservem as caractersticas anteriormente aprovadas (programao, carga horria, instrutores), podem manter a classificao e a pontuao que lhes foram atribudas, independentemente da unidade da federao em que forem ministrados. 9. As capacitadoras natas indicadas no item 29, exceto as Instituies de Ensino Superior, necessitam cumprir apenas os requisitos estabelecidos nas alneas (d), (e), (f) e (g) do item 6 deste Anexo. 10. As instituies pblicas de ensino superior devem cumprir os requisitos estabelecidos nas alneas (e) e (g) do item 6 deste Anexo, com exceo da metodologia de ensino, dos recursos de apoio e da bibliografia mnima na apresentao de cursos de ps-graduao. 11. Na apresentao dos cursos de ps-graduao e/ou outros, as instituies privadas de ensino superior que tenham curso de graduao credenciado no MEC devem cumprir os requisitos estabelecidos nas alneas (b), (c), (d), (e), (f) e (g) do item 6 deste Anexo, com exceo da metodologia de ensino, dos recursos de apoio e da bibliografia mnima. 12. A CEPC-CRC efetuar avaliao prvia da qualidade da capacitadora com relao ao cumprimento das exigncias desta Norma e da pontuao dos cursos e dos eventos, enviando o seu parecer CEPC-CFC para apreciao. Se aprovado o credenciamento, o CRC emitir ofcio de aprovao como capacitadora credenciada em territrio nacional, contendo sua denominao ou razo social, o nmero designado e a vigncia da autorizao. 13. A divulgao da pontuao atribuda aos eventos est condicionada prvia anlise dos respectivos processos pela CEPC-CFC. 14. Para credenciamento dos cursos realizados a distancia, so exigidas as seguintes caractersticas mnimas: (a) a capacitadora deve possuir experincia nesta modalidade de cursos; (b) especificao da forma de funcionamento; (c) especificao dos recursos que sero utilizados (ex: existncias de frum, tutoria para esclarecimento de dvidas, metodologia, entre outros); (d) realizao de prova presencial.
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Normas e Resolues
15. Uma vez atendidos os critrios mnimos de avaliao e frequncia, as capacitadoras emitiro aos participantes atestados, diplomas, certificados ou documento equivalente, contendo, no mnimo, os seguintes requisitos: (a) (b) (c) (d) (e) (f) nome da capacitadora e nmero de registro na CEPC-CRC; nome e nmero de registro no CRC do participante; nome do expositor e assinatura do diretor ou do representante legal da capacitadora; nome do curso e do perodo de realizao; durao em horas; e especificao dos pontos vlidos conforme homologado pela CEPC-CFC.
16. Para credenciamento dos cursos realizados na modalidade de auto-estudo, so exigidas as seguintes caractersticas mnimas: (a) (b) (c) (d) a capacitadora deve incluir os cursos na sua grade de treinamentos; os temas devem ser relacionados, exclusivamente, a contabilidade, auditoria e finanas; realizao de avaliao e aproveitamento de, no mnimo, 75% (setenta e cinco por cento); emisso de certificado de participao e avaliao.
17. As capacitadoras devem enviar, at 15 de janeiro de cada ano, relatrios anuais CEPC-CRC, em cuja jurisdio desenvolvam suas atividades, nos quais reportaro: (a) os cursos/eventos realizados; (b) a relao de expositores; e (c) a relao dos participantes certificados. 18. O CFC manter disposio dos interessados a relao atualizada das capacitadoras e dos respectivos cursos e eventos credenciados. 19. A CEPC-CRC manter um processo para cada capacitadora credenciada, contendo: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) a documentao apresentada para o credenciamento como capacitadora, bem como dos cursos e dos eventos; parecer da CEPC-CRC; parecer da CEPC-CFC; cpia do ofcio de credenciamento; eventuais alteraes de programas de cursos j credenciados; relatrios anuais dos cursos ministrados; relatrios de fiscalizao do CRC; correspondncias encaminhadas capacitadora; correspondncias recebidas da capacitadora; outros documentos relacionados aos processos. ANEXO III NBC P 4 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA
PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA

RELATRIO DAS ATIVIDADES
PERODO: 1./1/............... a 31/12/............. I. AQUISIO DE CONHECIMENTOS

CURSO/EVENTO CAPACITADORA N. DA CAPACITADORA DATA OU PERODO CDIGO DO CURSO CRDITOS DE PONTOS
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II. DOCNCIA
CURSO/EVENTO CAPACITADORA/ INSTITUIO DE ENSINO N. DA CAPACITADORA DATA OU PERODO CDIGO DO CURSO CRDITOS DE PONTOS
III. ATUAO COMO PARTICIPANTE (COMISSES TCNICAS E PROFISSIONAIS)

COMISSO/ BANCA EXAMINADORA ENTIDADE DATA OU PERODO CRDITOS DE PONTOS
IV. PRODUO INTELECTUAL (LIVROS, ARTIGOS E PESQUISAS)

TTULO FONTE DATA PUBLICAO CRDITOS DE PONTOS
TOTAL DE PONTOS: Declaro sob responsabilidade que so verdadeiras as informaes contidas neste documento. CRC Registro n. Estado de origem: Inscrito no CNAI n. CPF n. Nome: Endereo preferencial para comunicao ( ) Com. ( ) Res.: Rua/Av.:....................................................................................n...............Bairro:........................ Cidade:................................................UF:..................................CEP:.................... Telefones ( ) Com. ( ) Res.: .......................... Fax: ........................... Correio Eletrnico: ......................................................... Empresa na qual trabalha: ....................................... CRC ...... n. ........./ .........- ............. Auditor Responsvel - CVM n. Tipo de Profissional ( ) Facultativo ( ) Quadro funcional ( ) Responsvel Tcnico perante a CVM ( ) Scio ...................................................... , .............., de ............................................... de 200X Assinatura
4.1.4. Resoluo CFC n. 1.147/08

Altera os itens 5.2.2 e 5.6.1 da NBC P 5 e o art. 3 da Resoluo CFC n. 1.019/05, que dispem sobre o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e d outras providncias. O Conselho Federal de Contabilidade, no uso de suas atribuies legais e regimentais, Resolve:
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Normas e Resolues
Art. 1
Alterar os itens 5.2.2 e 5.6.1 da NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), o qual passa a vigorar com a seguinte redao:
5.2.2. Os membros da Comisso Administradora do Exame (CAE), entre eles o coordenador, sero nomeados pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), pelo perodo de 2 anos, podendo ser renovado a critrio do CFC. 5.6.1. Ocorrendo aprovao no Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), o CFC disponibilizar em sua pgina na internet a certido de aprovao no exame, a partir da data de publicao do resultado no Dirio Oficial da Unio. Art. 2 O art. 3 da Resoluo CFC n. 1.019/05 passa a vigorar com a seguinte redao: O Contador aprovado no Exame de Qualificao Tcnica ser inscrito de forma automtica no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 1 O Conselho Federal de Contabilidade disponibilizar em sua pgina na internet a certido de registro no CNAI, a partir da data de publicao do resultado no Dirio Oficial da Unio. 2 Para manuteno de seu cadastro, o profissional dever comprovar sua participao no Programa de Educao Continuada, nos termos estabelecidos em resolues do CFC. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando-se as disposies contrrias. Braslia, 12 de dezembro de 2008. Contadora Silvia Mara Leite Cavalcante Presidente em Exerccio Ata CFC n. 920
Art. 3
Art. 3
4.1.5. Resoluo CFC n. 1.181/09

Altera o item 5.5.2 da Resoluo CFC n. 1.109/07, que dispe sobre a NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, RESOLVE: Art. 1 O item 5.5.2 da Resoluo CFC n. 1.109/07 passa a vigorar com a seguinte redao:
5.5.2. O Exame ser aplicado pelo menos uma vez em cada ano, no ms de junho, ou mais de uma vez, a critrio do Plenrio do CFC, em dia, data e hora fixados no Edital pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 24 de julho de 2009. Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente Ata CFC n. 927
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4.1.6 PORTARIA CFC N. 42/04

Institui a Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica (CAE). O Presidente do Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que a Resoluo CFC n. 989/03 aprovou a NBC P 5 Normas sobre Qualificao Tcnica; CONSIDERANDO o disposto na Instruo CVM n. 308, de 14 de maio de 1999; CONSIDERANDO que a atribuio para se alcanar adequando desempenho deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca cooperao com a Comisso de Valores Mobilirios CVM e o Instituto de auditores Independentes do Brasil - IBRACON; CONSIDERANDO que a Resoluo CFC n. 989/03 prev no item 5.2.1, do anexo, a criao de uma Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica (CAE). RESOLVE: Art.1 Nomear os Contadores Pedro Coelho Neto (CE), Fernando Antnio Lopes Matoso (MG), Rogrio Costa Rokembach (RS), Jlio Csar dos Santos (SP) e Adelino Dias Pinho (SP), como membros efetivos e Jos Aparecido Maion (SP), Paulo Csar Santana (MG), Manfredo Krieck (SC), Antonio Carlos de Castro Palcios (RS) e Irineu De Mula (SP), como suplentes. A Comisso ser coordenada pelo Contador Pedro Coelho Neto e se reunir de acordo com as datas estabelecidas no cronograma de trabalho. Os membros da Comisso, quando convocados para reunies de trabalho, tero suas despesas com locomoo, alimentao e hospedagem custeadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Esta Portaria entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 16 de abril de 2004. Contador Jos Martonio Alves Coelho Presidente
Art. 2
Art. 3
Art. 4
4.1.7. Portaria CFC n. 27/05

Altera a Portaria CFC n. 42/04, que institui a Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica (CAE). O Presidente do Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO a impossibilidade do Contador Rogrio Costa Rokembach em continuar a prestar sua contribuio na Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica (CAE), conforme pedido formulado pelo prprio profissional; CONSIDERANDO que a Resoluo CFC n. 1.018/05 prev no item 5.2.1, do anexo, a criao de uma Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica (CAE), formada por 5 (cinco) membros efetivos e 5 (cinco) membros suplentes; RESOLVE: Art. 1 Nomear os Contadores Antonio Carlos de Castro Palcios (RS), como membro efetivo, e Cludio Morais Machado (RS), como membro suplente da Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica (CAE). Esta Portaria entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia-DF, 1 de junho de 2005. Contador Jos Martonio Alves Coelho Presidente
Art. 2
34
Normas e Resolues
4.1.8. PORTARIA CFC N. 004/07

Institui a Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica (CAE). A Presidente do Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que a Resoluo CFC n. 989/03 aprovou a NBC P 5 Normas sobre Qualificao Tcnica; CONSIDERANDO o disposto na Instruo CVM n. 308, de 14 de maio de 1999; CONSIDERANDO que a atribuio para se alcanar adequando desempenho deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca cooperao com a Comisso de Valores Mobilirios CVM, o Instituto de auditores Independentes do Brasil - IBRACON e a Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP; CONSIDERANDO que a Resoluo CFC n. 1077/06 prev no item 5.2.1, do anexo, a criao de uma Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica (CAE), formada por 5 (cinco) membros efetivos e 5 (cinco) membros suplentes; RESOLVE: Art. 1 Nomear os Contadores Pedro Coelho Neto (CE), Fernando Antnio Lopes Matoso (MG), Antnio Carlos de Castro Palcios (RS), Jlio Csar dos Santos (SP) e Adelino Dias Pinho (SP), como membros efetivos e Jos Aparecido Maion (SP), Paulo Csar Santana (MG), Manfredo Krieck (SC), Cludio Morais Machado (RS) e Irineu De Mula (SP), como suplentes. A Comisso ser coordenada pelo Contador Pedro Coelho Neto e se reunir de acordo com as datas estabelecidas no cronograma de trabalho. Os membros da Comisso, quando convocados para reunies de trabalho, tero suas despesas como locomoo, alimentao e hospedagem custeadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Esta Portaria entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 19 de janeiro de 2007. Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente
Art. 2
Art. 3
Art. 4
4.1.9. Portaria CFC n. 016/09

Institui a Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica (CAE). A Presidente do Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que a Resoluo CFC n. 1.109/08 dispe sobre a NBC P 5 Normas sobre Qualificao Tcnica; CONSIDERANDO o disposto na Instruo CVM n. 308, de 14 de maio de 1999; CONSIDERANDO que a atribuio para se alcanar adequando desempenho deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca cooperao com a Comisso de Valores Mobilirios CVM, o Instituto de auditores Independentes do Brasil IBRACON, o Banco Central do Brasil e a Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP; CONSIDERANDO que a Resoluo CFC n. 1.109/07 prev no item 5.2.1, do anexo, a criao de uma Comisso Administradora do Exame de Qualificao Tcnica (CAE), formada por 5 (cinco) membros efetivos e 5 (cinco) membros suplentes; RESOLVE: Art. 1 Nomear os Contadores Pedro Coelho Neto (CE), Fernando Antnio Lopes Matoso (MG), Antnio Carlos de Castro Palcios (RS), Jlio Csar dos Santos (SP) e Adelino Dias Pinho (SP), como membros efetivos e Jos Aparecido Maion (SP), Paulo Csar Santana (MG), Manfredo Krieck (SC), Cludio Morais Machado (RS) e Irineu De Mula (SP), como suplentes. A Comisso ser coordenada pelo Contador Pedro Coelho Neto e se reunir de acordo com as datas estabelecidas no cronograma de trabalho. Os membros da Comisso, quando convocados para reunies de trabalho, tero suas despesas de locomoo, alimentao e hospedagem custeadas pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Art. 2
Art. 3
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Art. 4
Esta Portaria entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 04 de fevereiro de 2009. Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente
4.2. Da Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

4.2.1. Instruo CVM n. 308, de 14 de maio de 1999
Dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, define os deveres e as responsabilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os auditores independentes, e revoga as Instrues CVM n.os 216, de 29 de junho de 1994, e 275, de 12 de maro de 1998. O Presidente da Comisso de Valores Mobilirios - CVM torna pblico que o Colegiado, em reunio realizada nesta data, tendo em vista o disposto nos arts. 1, inciso V, 22, pargrafo nico, inciso IV e 26, 1 e 2, da Lei n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e tendo em vista o disposto no art. 177, 3, da Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, RESOLVEU baixar a seguinte Instruo: DO REGISTRO, SUAS CATEGORIAS E CONDIES Art. 1 O auditor independente, para exercer atividade no mbito do mercado de valores mobilirios, est sujeito ao registro na Comisso de Valores Mobilirios, regulado pela presente Instruo. O registro de auditor independente compreende duas categorias: III Auditor Independente - Pessoa Fsica (AIPF), conferido ao contador que satisfaa os requisitos previstos nos arts. 3 e 5 desta Instruo; Auditor Independente - Pessoa Jurdica (AIPJ), conferido sociedade profissional, constituda sob a forma de sociedade civil, que satisfaa os requisitos previstos nos arts. 4 e 6 desta Instruo.
Art. 2
1 A Comisso de Valores Mobilirios manter, ainda, cadastro dos responsveis tcnicos autorizados a emitir e assinar parecer de auditoria, em nome de cada sociedade, no mbito do mercado de valores mobilirios. 2 Para efeito desta Instruo, os responsveis tcnicos compreendem os scios, diretores e demais contadores integrantes do quadro tcnico de cada sociedade, que tenham atendido s exigncias contidas nesta Instruo. Art. 3 Para fins de registro na categoria de Auditor Independente - Pessoa Fsica, dever o interessado atender s seguintes condies: III estar registrado em Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de contador; haver exercido atividade de auditoria de demonstraes contbeis, dentro do territrio nacional, por perodo no inferior a cinco anos, consecutivos ou no, contados a partir da data do registro em Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de contador, nos termos do art. estar exercendo atividade de auditoria independente, mantendo escritrio profissional legalizado, em nome prprio, com instalaes compatveis com o exerccio da atividade, em condies que garantam a guarda, a segurana e o sigilo dos documentos e informaes decorrentes dessa atividade, bem como a privacidade no relacionamento com seus clientes; possuir conhecimento permanentemente atualizado sobre o ramo de atividade, os negcios e as prticas contbeis e operacionais de seus clientes, bem como possuir estrutura operacional adequada ao seu nmero e porte; e ter sido aprovado em exame de qualificao tcnica previsto no art. 30.
III -
IV -
V-
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Art. 4
Para fins de registro na categoria de Auditor Independente - Pessoa Jurdica, dever a interessada atender s seguintes condies: Iestar inscrita no Registro Civil das Pessoas Jurdicas, sob a forma de sociedade civil, constituda exclusivamente para prestao de servios profissionais de auditoria e demais servios inerentes profisso de contador; II que todos os scios sejam contadores e que, pelo menos a metade desses, sejam cadastrados como responsveis tcnicos, conforme disposto nos 1 e 2 do art. 2 III - constar do contrato social, ou ato constitutivo equivalente, clusula dispondo que a sociedade responsabilizar-se- pela reparao de dano que causar a terceiros, por culpa ou dolo, no exerccio da atividade profissional e que os scios respondero solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais, depois de esgotados os bens da sociedade; IV - estar regularmente inscrita, bem como seus scios e demais responsveis tcnicos regularmente registrados, em Conselho Regional de Contabilidade; Vterem todos os responsveis tcnicos autorizados a emitir e assinar parecer de auditoria em nome da sociedade, conforme disposto nos 1 e 2 do art. 2, exercido atividade de auditoria de demonstraes contbeis, comprovada nos termos do art. 7; dentro do territrio nacional por perodo no inferior a cinco anos, consecutivos ou no, contados a partir da data do registro em Conselho Regional de Contabilidade, na categoria de contador; VI - terem sido todos os responsveis tcnicos aprovados em exame de qualificao tcnica previsto no art. 30; VII - manter escritrio profissional legalizado em nome da sociedade, com instalaes compatveis com o exerccio da atividade de auditoria independente, em condies que garantam a guarda, a segurana e o sigilo dos documentos e informaes decorrentes dessa atividade, bem como a privacidade no relacionamento com seus clientes; e VIII - manter quadro permanente de pessoal tcnico adequado ao nmero e porte de seus clientes, com conhecimento constantemente atualizado sobre o seu ramo de atividade, os negcios, as prticas contbeis e operacionais. DA INSTRUO DO PEDIDO DE REGISTRO
Art. 5
O pedido de registro de Auditor Independente - Pessoa Fsica ser instrudo com os seguintes documentos: III III IV requerimento (Anexo I); cpia da carteira de identidade de contabilista, na categoria de contador, ou certido equivalente, expedida por Conselho Regional de Contabilidade; informao cadastral (Anexo II); cpia do Alvar de Licena para Localizao e Funcionamento, ou documento hbil equivalente, expedido pela Prefeitura do Municpio onde o requerente exera a atividade, que comprove a legalizao do escritrio em nome prprio; comprovao do exerccio da atividade de auditoria, conforme o disposto no art. 7; certificado de aprovao em exame de qualificao tcnica, previsto no art. 30; e declarao legal (Anexo III).
VVI VII Art. 6
O pedido de registro de Auditor Independente - Pessoa Jurdica ser instrudo com os seguintes documentos: III requerimento (Anexo IV); traslado ou certido do instrumento de contrato social, ou ato constitutivo equivalente, e alteraes posteriores, com prova de inscrio e arquivamento no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, e inscrio em Conselho Regional de Contabilidade; relao dos endereos da sede e dos escritrios, se for o caso; relao das entidades nas quais a sociedade, seus scios e responsveis tcnicos tenham participao no capital social e que atuem ou prestem servios no mbito do mercado de valores mobilirios, indicando as respectivas reas de atuao; cpia do Alvar de Licena para Localizao e Funcionamento ou documento hbil equivalente, expedido pela Prefeitura, da sede e dos escritrios, se for o caso, que comprove a sua legalizao;
III IV -
V-
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VI -
cpia do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica do Ministrio da Fazenda da sede e dos escritrios, se for o caso; VII - cpia do Alvar de Registro expedido por Conselho Regional de Contabilidade da sede e dos escritrios, se for o caso; VIII - declarao legal (Anexo V); IX - indicao de at dois scios como representantes da sociedade perante a CVM, que se encarregaro de diligenciar e encaminhar a prestao de esclarecimentos relacionados com o atendimento desta Instruo e com o exerccio da atividade profissional no mbito do mercado de valores mobilirios; Xcpia da carteira de identidade de contabilista, na categoria de contador, ou certido equivalente expedida por Conselho Regional de Contabilidade, dos scios e dos demais responsveis tcnicos; XI - informao cadastral dos scios e dos demais responsveis tcnicos (Anexo II); XII - comprovao do exerccio da atividade de auditoria de cada um dos responsveis tcnicos, nos termos do art. 7; e XIII - certificado de aprovao no exame de qualificao tcnica de cada um dos responsveis tcnicos, previsto no art. 30. DA COMPROVAO DA ATIVIDADE DE AUDITORIA Art. 7 O exerccio da atividade de auditoria poder ser comprovado mediante a apresentao dos seguintes documentos: Icpias de pareceres de auditoria acompanhados das demonstraes contbeis auditadas, emitidos e assinados pelo interessado, publicados em jornais ou revistas especializadas, bastando uma publicao para cada ano; ou cpia do registro individual de empregado ou declarao da sociedade de auditoria registrada na CVM, firmada por seu scio representante, e cpia da carteira de trabalho do profissional, observado o disposto nos 2 e 3 deste artigo.
II -
1 A critrio da CVM, a comprovao de experincia em trabalhos de auditoria de demonstraes contbeis poder ser satisfeita, ainda, mediante a apresentao de: a) cpias de pareceres de auditoria e respectivos relatrios circunstanciados, emitidos e assinados pelo interessado, acompanhados das respectivas demonstraes contbeis, autenticados pela entidade auditada, contendo expressa autorizao para que tais documentos sejam apresentados Comisso de Valores Mobilirios, com a finalidade de comprovao da atividade de auditoria do interessado, bastando uma comprovao para cada ano; ou declarao de entidade governamental, companhia aberta ou empresa reconhecida de grande porte, firmada por seu representante legal, na qual devero constar todas as informaes pertinentes ao vnculo de emprego, atestando haver o mesmo exercido cargo ou funo de auditoria de demonstraes contbeis.
b)
2 Nos casos previstos no inciso II e na letra b do 1 deste artigo, dever ser comprovado o exerccio, pelo prazo mnimo de dois anos, em cargo de direo, chefia ou superviso na rea de auditoria de demonstraes contbeis, a partir da data do registro na categoria de contador. 3 A comprovao de atendimento do disposto neste artigo poder ser feita por perodos parciais, consecutivos ou no, desde que o somatrio do perodo de exerccio de atividade no seja inferior a cinco anos. DO EXAME DO PEDIDO E DO PRAZO PARA A CONCESSO DO REGISTRO Art. 8 O pedido de registro como auditor independente ser objeto de exame pela Comisso de Valores Mobilirios, que poder exigir a complementao dos documentos inicialmente apresentados, a sua atualizao, bem como a apresentao de outros documentos, inclusive papis de trabalho de auditoria, que julgar necessrios. O prazo para concesso do registro de trinta dias a contar da data do protocolo de entrada do pedido na CVM.
Art. 9
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Normas e Resolues
Art. 10.
1 Decorrido o prazo previsto sem que haja qualquer manifestao da Comisso, presume-se que o pedido de registro foi aprovado, podendo o interessado requerer a expedio do respectivo Ato Declaratrio, salvo os casos em que seja verificado que o mesmo no est devidamente instrudo e documentado. 2 O prazo de trinta dias ser suspenso uma nica vez se a CVM solicitar informao ou documento adicional necessrio ao exame do pedido de registro, ou condicionar sua aprovao a modificaes na documentao pertinente. 3 assegurado CVM, para manifestao final, perodo correspondente a cinco dias teis, caso o restante do prazo previsto no 2 seja a este inferior. Ser indeferido o pedido de registro como Auditor Independente Pessoa Jurdica quando estiver includo contador que, nos termos dos arts. 15 e 35 desta Instruo, tenha tido seu registro cancelado ou suspenso pela Comisso de Valores Mobilirios, enquanto no transcorrido o cumprimento da penalidade. Pargrafo nico. O pedido de registro como Auditor Independente - Pessoa Fsica ser tambm, nas mesmas condies, indeferido.
Art. 11.
No ser permitido o registro, na categoria de Auditor Independente - Pessoa Fsica, de contador que seja scio, diretor ou responsvel tcnico ou que tenha vnculo empregatcio com Auditor Independente - Pessoa Jurdica. Deferido o pedido, a Comisso de Valores Mobilirios expedir o competente Ato Declaratrio, que ser publicado no Dirio Oficial da Unio. Pargrafo nico. O Ato Declaratrio, publicado no Dirio Oficial da Unio, constitui documento comprobatrio do registro na CVM, com validade em todo o territrio nacional.
Art. 12.
Art. 13.
Indeferido o pedido, a Comisso de Valores Mobilirios cientificar o interessado mediante correspondncia, com esclarecimento das razes que deram causa ao indeferimento. Da deciso denegatria caber recurso voluntrio ao Colegiado da Comisso de Valores Mobilirios, nos termos das normas em vigor. DOS CASOS DE SUSPENSO E CANCELAMENTO AUTOMTICOS
Art. 14.
Art. 15. O Auditor Independente - Pessoa Fsica, o Auditor Independente Pessoa Jurdica e seus responsveis tcnicos podero ter, respectivamente, o registro e o cadastro na Comisso de Valores Mobilirios suspenso ou cancelado, sem prejuzo de outras sanes legais cabveis, nos casos em que: III III IV seja comprovada a falsidade dos documentos ou declaraes apresentados para a obteno do registro na Comisso de Valores Mobilirios; sejam descumpridas quaisquer das condies necessrias sua concesso ou sua manuteno ou se for verificada a supervenincia de situao impeditiva; tenham sofrido pena de suspenso ou cancelamento do registro profissional, transitada em julgado, aplicada pelo rgo fiscalizador da profisso; ou forem, por sentena judicial transitada em julgado: a) b) c) d) declarados insolventes; condenados em processo-crime de natureza infamante, ou por crime ou contraveno de contedo econmico; impedidos para exercer cargo pblico; ou declarados incapazes de exercerem os seus direitos civis.
1 A CVM comunicar previamente ao auditor independente a deciso de suspender ou cancelar o seu registro, nos termos deste artigo, concedendo-lhe o prazo de dez dias teis, contados da data do recebimento da comunicao, para apresentar as suas razes de defesa ou regularizar o seu registro. 2 Da deciso de suspenso ou cancelamento do registro, segundo o disposto neste artigo, caber recurso voluntrio, com efeito suspensivo, ao Colegiado desta Comisso, de acordo com as demais normas vigentes.
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DAS INFORMAES PERIDICAS E EVENTUAIS Art. 16. O Auditor Independente - Pessoa Fsica e o Auditor Independente - Pessoa Jurdica devero remeter anualmente, at o ltimo dia til do ms de abril, as informaes requeridas no anexo VI, relativas ao exerccio anterior. Art. 17. Sem prejuzo de, a qualquer tempo, a Comisso de Valores Mobilirios poder exigir a atualizao de quaisquer documentos e informaes, os auditores independentes devero, sempre que houver alterao, encaminhar CVM: Ino prazo de dez dias da data da sua ocorrncia: a) b) Informao Cadastral (Anexo II); e cpia da carteira de identidade de contabilista ou certido equivalente dos novos scios ou responsveis tcnicos.
II -
no prazo de trinta dias da data da sua ocorrncia: a) b) traslado, certido ou cpia das alteraes do contrato social, com prova de inscrio e arquivamento no Registro Civil das Pessoas Jurdicas e no Conselho Regional de Contabilidade; e declarao legal (Anexos III e V) e demais documentos previstos nos arts. 5 e 6 desta Instruo.
Art. 18. Os auditores independentes que no mantiverem atualizado o seu registro ou no apresentarem os esclarecimentos e informaes especificadas nesta Instruo ficam sujeitos multa cominatria diria, observados os seguintes valores: III Multa de R$ 50,00 (cinquenta reais) - pela no apresentao das informaes e documentos requeridos no inciso II do art. 17 desta Instruo; Multa de R$ 100,00 (cem reais) - pela no apresentao das informaes e documentos requeridos no art. 16, no inciso I do art. 17 e nos 1 e 2 do art. 28 desta Instruo.
Pargrafo nico. Os valores referidos neste artigo sero reduzidos metade quando o auditor independente no possuir clientes no mbito do mercado de valores mobilirios. DAS NORMAS RELATIVAS AO EXERCCIO DA ATIVIDADE DE AUDITORIA NO MERCADO DE VALORES MOBILIRIOS Art. 19. O auditor independente, no exerccio de sua atividade no mbito do mercado de valores mobilirios, deve cumprir e fazer cumprir, por seus empregados e prepostos, as normas especficas emanadas da Comisso de Valores Mobilirios. Art. 20. O Auditor Independente - Pessoa Fsica e o Auditor Independente - Pessoa Jurdica, todos os seus scios e integrantes do quadro tcnico devero observar, ainda, as normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade - CFC e os pronunciamentos tcnicos do Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, no que se refere conduta profissional, ao exerccio da atividade e emisso de pareceres e relatrios de auditoria. Art. 21. Os pareceres de auditoria e os documentos destinados a satisfazer as exigncias da Comisso de Valores Mobilirios devero ser emitidos e assinados, com a indicao nica da categoria profissional e do nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade, quando Pessoa Fsica, ou com a indicao da categoria profissional, do nmero de registro e de cadastro no Conselho Regional de Contabilidade, respectivamente, do responsvel tcnico e da sociedade, quando Pessoa Jurdica. DAS HIPTESES DE IMPEDIMENTO E DE INCOMPATIBILIDADE Art. 22. No podero realizar auditoria independente o Auditor Independente Pessoa Fsica, os scios e os demais integrantes do quadro tcnico de Auditor Independente Pessoa Jurdica quando ficar confi-
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gurada, em sua atuao na entidade auditada, suas controladas, controladoras ou integrantes de um mesmo grupo econmico, a infringncia s normas do Conselho Federal de Contabilidade - CFC relativas independncia. Art. 23. vedado ao Auditor Independente e s pessoas fsicas e jurdicas a ele ligadas, conforme definido nas normas de independncia do CFC, em relao s entidades cujo servio de auditoria contbil esteja a seu cargo: Iadquirir ou manter ttulos ou valores mobilirios de emisso da entidade, suas controladas, controladoras ou integrantes de um mesmo grupo econmico; ou II prestar servios de consultoria que possam caracterizar a perda da sua objetividade e independncia. Pargrafo nico. So exemplos de servios de consultoria previstos no caput deste artigo: III III IV assessoria reestruturao organizacional; avaliao de empresas; reavaliao de ativos; determinao de valores para efeito de constituio de provises ou reservas tcnicas e de provises para contingncias; V - planejamento tributrio; VI - remodelamento dos sistemas contbil, de informaes e de controle interno; ou VII - qualquer outro produto ou servio que influencie ou que possa vir a influenciar as decises tomadas pela administrao da instituio auditada. Art. 24. O auditor independente dever renunciar funo na ocorrncia das situaes previstas no art. 22. Pargrafo nico. Constatada a no observncia do disposto neste artigo, a Comisso de Valores Mobilirios poder determinar a substituio do auditor independente. DOS DEVERES E RESPONSABILIDADES DOS AUDITORES INDEPENDENTES Art. 25. No exerccio de suas atividades no mbito do mercado de valores mobilirios, o auditor independente dever, adicionalmente: Iverificar: a) se as demonstraes contbeis e o parecer de auditoria foram divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua publicao e se estes correspondem s demonstraes contbeis auditadas e ao relatrio ou parecer originalmente emitido; se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da administrao da entidade esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas; se as destinaes do resultado da entidade esto de acordo com as disposies da lei societria, com o seu estatuto social e com as normas emanadas da CVM; e o eventual descumprimento das disposies legais e regulamentares aplicveis s atividades da entidade auditada e/ou relativas sua condio de entidade integrante do mercado de valores mobilirios, que tenham, ou possam vir a ter reflexos relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada.
b) c) d)
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elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado, ao Conselho Fiscal, relatrio circunstanciado que contenha suas observaes a respeito de deficincias ou ineficcia dos controles internos e dos procedimentos contbeis da entidade auditada; conservar em boa guarda pelo prazo mnimo de cinco anos, ou por prazo superior por determinao expressa desta Comisso em caso de Inqurito Administrativo, toda a documentao, correspondncia, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com o exerccio de suas funes; indicar com clareza, e em quanto, as contas ou subgrupos de contas do ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido que esto afetados pela adoo de procedimentos contbeis conflitantes com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como os efeitos no dividendo obrigatrio e no
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V-
VI -
lucro ou prejuzo por ao, conforme o caso, sempre que emitir relatrio de reviso especial de demonstraes trimestrais ou parecer adverso ou com ressalva; dar acesso fiscalizao da CVM e fornecer ou permitir a reproduo dos documentos referidos no item III, que tenham servido de base emisso do relatrio de reviso especial de demonstraes trimestrais ou do parecer de auditoria; e possibilitar, no caso de substituio por outro auditor, resguardados os aspectos de sigilo e mediante prvia concordncia da entidade auditada, o acesso do novo auditor contratado aos documentos e informaes que serviram de base para a emisso dos relatrios de revises especiais de demonstraes trimestrais e pareceres de auditoria dos exerccios anteriores.
Pargrafo nico. Constatada qualquer irregularidade relevante em relao ao que estabelece os incisos I e II, o auditor independente dever comunicar o fato CVM, por escrito, no prazo mximo de vinte dias, contados da data da sua ocorrncia. DOS DEVERES E RESPONSABILIDADES DOS ADMINISTRADORES E DO CONSELHO FISCAL Art. 26. A entidade, ao contratar os servios de auditoria independente, deve fornecer ao auditor todos os elementos e condies necessrios ao perfeito desempenho de suas funes. 1 A entidade auditada dever fornecer ao auditor independente a carta de responsabilidade da administrao, de acordo com as normas aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC. 2 A responsabilidade dos administradores das entidades auditadas pelas informaes contidas nas demonstraes contbeis, ou nas declaraes fornecidas, no elide a responsabilidade do auditor independente no tocante ao seu relatrio de reviso especial de demonstraes trimestrais ou ao seu parecer de auditoria, nem o desobriga da adoo dos procedimentos de auditoria requeridos nas circunstncias. Art. 27. Os administradores das entidades auditadas sero responsabilizados pela contratao de auditores independentes que no atenderem s condies previstas nesta Instruo, especialmente quanto sua independncia e regularidade de seu registro na Comisso de Valores Mobilirios. Pargrafo nico. Sem prejuzo das sanes legais cabveis, constatada a falta de independncia do auditor ou a ausncia de registro nesta CVM, o trabalho de auditoria ser considerado sem efeito para o atendimento da lei e das normas da Comisso. Art. 28. A administrao da entidade auditada dever, no prazo de vinte dias, comunicar CVM a mudana de auditor, havendo ou no resciso do contrato de prestao dos servios de auditoria, com justificativa da mudana, na qual dever constar a anuncia do auditor substitudo. 1 Decorrido o prazo sem que haja manifestao da administrao da entidade auditada quanto informao requerida, o auditor independente dever comunicar CVM a substituio, no prazo de dez dias, contados a partir da data do encerramento do prazo conferido administrao da entidade. 2 O auditor independente que no concordar com a justificativa apresentada para a sua substituio dever encaminhar CVM as razes de sua discordncia, no prazo de trinta dias, contados a partir da data da substituio. 3 O descumprimento do disposto neste artigo sujeitar a entidade e o auditor independente multa cominatria diria, nos termos do art. 18 desta Instruo. Art. 29. O conselho fiscal da entidade auditada, quando em funcionamento, dever verificar o correto cumprimento pelos administradores do disposto nos arts. 27 e 28. DO EXAME DE QUALIFICAO TCNICA Art. 30. O exame de qualificao tcnica ser realizado, no mnimo no primeiro semestre de cada ano, com vistas habilitao do auditor independente para o exerccio da atividade de auditoria de demonstraes contbeis para todas as entidades integrantes do mercado de valores mobilirios.
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Normas e Resolues
Pargrafo nico. O exame de qualificao tcnica ser aplicado pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC em conjunto com o Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON ou por instituio indicada pela CVM, nos moldes a serem definidos em ato prprio. DA ROTATIVIDADE DOS AUDITORES Art. 31. O Auditor Independente - Pessoa Fsica e o Auditor Independente - Pessoa Jurdica no podem prestar servios para um mesmo cliente, por prazo superior a cinco anos consecutivos, contados a partir da data desta Instruo, exigindo-se um intervalo mnimo de trs anos para a sua recontratao. DO CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO Art. 32. O auditor independente dever implementar um programa interno de controle de qualidade, segundo as diretrizes emanadas do Conselho Federal de Contabilidade CFC e do Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, que vise a garantir o pleno atendimento das normas que regem a atividade de auditoria de demonstraes contbeis e das normas emanadas desta Comisso de Valores Mobilirios. 1 O programa interno de controle de qualidade ser estabelecido de acordo com a estrutura de sua equipe tcnica e a complexidade dos servios a seu cargo, no caso de Auditor Independente - Pessoa Jurdica e quanto competncia tcnico-profissional, no caso de Auditor Independente - Pessoa Fsica. 2 O programa interno de controle de qualidade poder ser desenvolvido em conjunto com outros auditores independentes ou em convnio com instituio especializada, devendo o Auditor Independente - Pessoa Jurdica indicar scio responsvel pela implementao e conduo desse programa. 3 O programa interno de controle de qualidade ser exigido aps doze meses da publicao das normas e diretrizes aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC que regulamentem essa matria. DO CONTROLE DE QUALIDADE EXTERNO Art. 33. Os auditores independentes devero, a cada quatro anos, submeter-se reviso do seu controle de qualidade, segundo as diretrizes emanadas do Conselho Federal de Contabilidade - CFC e do Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, que ser realizada por outro auditor independente, tambm registrado na Comisso de Valores Mobilirios, cuja escolha dever ser comunicada previamente a esta Autarquia. 1 No caso de Auditor Independente - Pessoa Jurdica, a reviso do controle de qualidade ser efetuada por sociedade de auditores que possua estrutura compatvel com o trabalho a ser desenvolvido. 2 O auditor revisor dever emitir relatrio de reviso do controle de qualidade a ser encaminhado ao auditor independente e CVM at 31 de outubro do ano em que se realizar a reviso. 3 A primeira reviso de controle de qualidade dever ser efetuada, no mximo, at dois anos contados a partir da publicao desta Instruo. 4 O auditor independente responsvel pela reviso do controle de qualidade tambm dever observar, em relao ao auditor revisado, as normas de independncia aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC. 5 A Comisso de Valores Mobilirios poder determinar a substituio do auditor independente escolhido para a realizao do controle de qualidade quando, a seu critrio, no atenderem s condies para a realizao da reviso ou por inobservncia do disposto nos 1 e 4. DO PROGRAMA DE EDUCAO CONTINUADA Art. 34. Os auditores independentes devero manter uma poltica de educao continuada de todo o seu quadro funcional e de si prprio, conforme o caso, segundo as diretrizes aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC e pelo Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, com vistas a garantir a qualidade e o pleno atendimento das normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de demonstraes contbeis. DAS PENALIDADES Art. 35. O Auditor Independente Pessoa Fsica, o Auditor Independente Pessoa Jurdica e os seus responsveis
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tcnicos podero ser advertidos, multados, ou ter o seu registro na Comisso de Valores Mobilirios suspenso ou cancelado, sem prejuzo de outras sanes legais cabveis, quando: III III atuarem em desacordo com as normas legais e regulamentares que disciplinam o mercado de valores mobilirios, inclusive o descumprimento das disposies desta Instruo; realizarem auditoria inepta ou fraudulenta, falsearem dados ou nmeros, ou sonegarem informaes que sejam de seu dever revelar; ou utilizarem, em benefcio prprio ou de terceiros, ou permitirem que terceiros se utilizem de informaes a que tenham tido acesso em decorrncia do exerccio da atividade de auditoria.
Art. 36.
O descumprimento das disposies contidas nesta Instruo sujeita os seus infratores s penalidades previstas no art. 11 da Lei n.. 6.385/76. Constitui infrao grave, para o efeito do disposto no 3 do art. 11 da Lei n. 6.385/76, o descumprimento do disposto nos arts. 20, 22, 23, 25, 31, 32, 33 e nos incisos II e III do art. 35 desta Instruo. Constituem hipteses de infrao de natureza objetiva, sujeitas ao rito sumrio de processo administrativo, o descumprimento dos arts. 16, 17, 21, pargrafo nico do art. 25, 1 do art. 26, 27 e 1 e 2 do art. 28 desta Instruo. Pargrafo nico. No ser adotado o rito sumrio em caso de reincidncia especfica ou genrica.
Art. 37.
Art. 38.
Art. 39.
A Comisso de Valores Mobilirios dar conhecimento, em publicao no Dirio Oficial da Unio, do cancelamento ou da suspenso do registro de auditor independente e comunicar a ocorrncia ao Conselho Regional de Contabilidade pertinente, nos casos de aplicao das penalidades previstas nesta Instruo. Pargrafo nico. No caso de cancelamento, os documentos e declaraes apresentados para obteno e manuteno do registro ficaro disposio do interessado, por um prazo de sessenta dias, aps o qual podero ser destrudos.
Art. 40.
A Comisso de Valores Mobilirios divulgar, periodicamente, e manter atualizada e disponvel para o mercado, a relao dos auditores independentes que tenham sido penalizados em inqurito administrativo. DAS DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
Art. 41. O exame de qualificao tcnica, previsto no art. 30, no ser exigido dos auditores independentes que j estiverem registrados nesta CVM, na data em que esta Instruo entrar em vigor. Pargrafo nico. Os auditores independentes que vierem a se registrar nesta CVM, a partir da vigncia desta Instruo, estaro dispensados da apresentao do certificado de aprovao no exame de qualificao tcnica, enquanto o mesmo no estiver regulamentado. Art. 42. Esta Instruo entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio. Art. 43. Ficam revogadas as Instrues CVM n. 216, de 29 de junho de 1994, e 275, de 12 de maro de 1998. Francisco da Costa e Silva Presidente Anexo I Requerimento para registro de Auditor Independente - Pessoa Fsica COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS Rio de Janeiro RJ (Nome completo) requer o registro de Auditor Independente - Pessoa Fsica, para o que anexa: cpia da carteira de identidade de contabilista, na categoria de contador, ou certido equivalente expedida por
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Normas e Resolues
Conselho Regional de Contabilidade, indicando a data da homologao do registro na categoria de contador; informao cadastral (Anexo II); declarao legal (Anexo III); cpia do Alvar de Licena para Localizao e Funcionamento ou documento hbil equivalente, expedido pela Prefeitura Municipal; cpia do certificado de aprovao no exame de qualificao tcnica; documentos para comprovao do exerccio da atividade de auditoria, nos termos do art. 7; e comprovao de haver se desligado do quadro de auditores de Auditor Independente - Pessoa Jurdica (se aplicvel, conforme o art. 11). Local e data Nome completo e assinatura CRC - n. Anexo II Informao Cadastral 1234 5 6 7 8 Nome completo: Forma abreviada que comumente use: Endereo particular: (indicar o logradouro, nmero, complemento, bairro, cidade, UF, CEP, telefone, fax, email etc.). Nacionalidade, local e data do nascimento: Filiao: Estado civil:(se casado, indicar o nome do cnjuge e o regime de casamento). Documento de identidade:(indicar nmero de registro, data da expedio e o rgo expedidor). Documento de identidade profissional: (indicar nmero de registro, data da expedio e o Conselho Regional de Contabilidade expedidor). Nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas do Ministrio da Fazenda: Denominao do Auditor Independente - Pessoa Jurdica registrado na Comisso de Valores Mobilirios, do qual seja scio, diretor ou empregado (quando for o caso):(indicar a denominao ou razo social no pressuposto da obteno do registro). Endereo profissional: (indicar o logradouro, nmero, complemento, bairro, cidade, UF, CEP, telefone, telex, fax, e-mail etc.). Atividades exercidas e participao em cursos, congressos e seminrios na rea de contabilidade, auditoria ou mercado de capitais: (a critrio do interessado, as informaes deste item podero ser apresentadas em documento anexo). Participao como scio ou acionista de entidades, inclusive do cnjuge e dos dependentes: (relacionar, separadamente, a participao do prprio e dos dependentes, indicando a denominao/razo social, a quantidade de aes ou quotas possudas e o percentual de participao ou informar que no h nada a declarar). Informaes complementares, discrio do requerente: Local e data Nome completo e assinatura CRC - n.. Anexo III Declarao Legal (Nome completo), para fins de registro de Auditor Independente - Pessoa Fsica junto Comisso de Valores Mobilirios, declara que: no sofreu pena de suspenso ou excluso por parte dos Conselhos Regionais de Contabilidade e est regularizado naquele rgo; no teve ttulo protestado, por falta de aceite ou de pagamento, nem sofreu processo de execuo fiscal ou hipotecria; no foi, por sentena judicial transitada em julgado, declarado insolvente, condenado em processo-crime de natureza infamante ou por crime ou contraveno de contedo econmico, impedido de exercer cargo pblico ou declarado incapaz de exercer seus direitos civis; no pertenceu nem pertence administrao de sociedade que tenha tido ttulos protestados, ou que tenha sido responsabilizada em ao judicial; no faliu nem requereu concordata, e no participou como scio nem integrou a administrao de sociedade falida
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ou concordatria; no integrou nem integra rgos de administrao de sociedade que tenha estado ou esteja em liquidao extrajudicial ou sob interveno do governo; no foi advertido, multado, suspenso ou declarado inabilitado para o exerccio de atividade profissional, cargos de administrao ou de conselho fiscal em instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil ou pela Superintendncia de Seguros Privados, nem condenado em inqurito administrativo instaurado pela Comisso de Valores Mobilirios; no est respondendo a processo instaurado, associado a qualquer penalidade ou espcie de condenao antes citadas; e possui escritrio compatvel com o exerccio da atividade de auditoria independente, devidamente legalizado na Prefeitura Municipal de seu domiclio. Os documentos e informaes apresentados para fins de registro so verdadeiros e, consequentemente, quaisquer erros ou omisses podero ser tidos como indcios ou provas de falsidade de declarao, ficando a Comisso de Valores Mobilirios autorizada a utilizar a presente declarao legal em juzo ou fora dele. Local e data Nome completo e assinatura CRC - n. OBSERVAES QUANTO S INFORMAES PRESTADAS NA DECLARAO LEGAL 1. 2. Especificar com minudncia quaisquer ocorrncias em contrrio s declaraes acima. A Comisso de Valores Mobilirios, a seu critrio, poder examinar e avaliar a situao do pretendente com vistas a conceder ou no o registro pleiteado, cabendo-lhe, portanto, poder discricionrio na anlise das circunstncias de cada caso. Qualquer ocorrncia posterior obteno do registro, relativamente aos itens especificados, dever ser comunicada CVM no prazo mximo de trinta dias, sendo aplicvel o disposto no art. 15. Anexo IV Requerimento para registro de Auditor Independente - Pessoa Jurdica COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS Rio de Janeiro RJ (Denominao ou razo social) requer o registro de Auditor Independente - Pessoa Jurdica, para o que anexa: Da Sociedade: traslado ou certido de inteiro teor ou cpia do instrumento de contrato social ou ato constitutivo equivalente e alteraes posteriores registradas em Cartrio do Registro Civil de Pessoas Jurdicas e no Conselho Regional de Contabilidade (conforme o caso); endereo da sede social e de cada uma das filiais e/ou escritrios (se for o caso); (indicar o logradouro, nmero, complemento e bairro, CEP, cidade, estado, telefone, telex, fax, e-mail etc). relao de entidades nas quais a sociedade, seus scios e responsveis tcnicos tenham participao no capital social e que atuam ou prestam servios no mbito do mercado de valores mobilirios, indicando as respectivas reas de atuao; cpia do Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas do Ministrio da Fazenda, da sede social e de cada uma das filiais e/ou escritrios (se for o caso); cpia do Alvar de Licena para Localizao e Funcionamento ou documento hbil equivalente, expedido pela Prefeitura Municipal da sede e de cada uma das filiais e/ou escritrios (se for o caso); cpia do Alvar expedido pelo Conselho Regional de Contabilidade, da sede e de cada uma das filiais e/ou escritrios (se for o caso); relao dos scios e demais contadores que integram o quadro de responsveis tcnicos, autorizados a emitir e assinar parecer de auditoria em nome da sociedade no mbito do mercado de valores mobilirios; e declarao legal. Dos scios e dos responsveis tcnicos:
3.
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Informao Cadastral (Anexo II); cpia da carteira de identidade de contabilista, na categoria de contador, ou certido equivalente expedida por Conselho Regional de Contabilidade que indique a data em que o registro foi concedido; cpia do certificado de aprovao no exame de qualificao tcnica, dos responsveis tcnicos; e documentos para comprovao do exerccio da atividade de auditoria dos responsveis tcnicos autorizados a emitir e assinar parecer de auditoria em nome da sociedade no mbito do mercado de valores mobilirios. Local e data (denominao ou razo social) (nmero de inscrio da sociedade no CRC) (nome completo e assinatura do scio representante) CRC - n. (do scio) Anexo V Declarao Legal (Denominao ou razo social), para fins de registro de Auditor Independente - Pessoa Jurdica junto Comisso de Valores Mobilirios, declara: Quanto sociedade: no sofreu penalidade por parte dos Conselhos Regionais de Contabilidade e se encontra em situao regular com aquele(s) rgo(s); no teve ttulo protestado, por falta de aceite ou de pagamento, nem sofreu processo de execuo fiscal ou hipotecria; possui escritrio compatvel com a atividade de auditoria independente, legalizado(s) perante a(s) Prefeitura(s) Municipal(ais) do(s) domiclio(s) da sede e dos escritrios (se for o caso). Quanto aos scios e aos responsveis tcnicos: no sofreram pena de suspenso ou excluso por parte dos Conselhos Regionais de Contabilidade e se encontram regularizados naquele(s) rgo(s); no tiveram ttulo protestado, por falta de aceite ou de pagamento, nem sofreram processo de execuo fiscal ou hipotecria; no foram, por sentena judicial transitada em julgado, declarados insolventes, condenados em processo-crime de natureza infamante ou por crime de contraveno de contedo econmico, impedido de exercer cargo pblico ou declarado incapaz de exercer seus direitos civis; no pertenceram nem pertencem administrao de sociedade que tenha ttulos protestados, ou que tenha sido responsabilizada em ao judicial; no faliram, no requereram concordata, no participaram como scio e nem integraram a administrao de sociedade falida ou concordatria; no integraram nem integram rgos de administrao de sociedade que tenham estado ou estejam em liquidao extrajudicial ou sob interveno do governo; no foram advertidos, multados, suspensos ou declarados inabilitados para o exerccio de atividade profissional, cargos de administrao ou de conselho fiscal em instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil ou pela Superintendncia de Seguros Privados, nem condenados em inqurito administrativo instaurado pela Comisso de Valores Mobilirios; e no esto respondendo a processo instaurado, associado a qualquer penalidade ou espcie de condenao antes citada. Os documentos e informaes, em relao sociedade, aos scios, diretores e demais responsveis tcnicos, apresentados para fins de registro so verdadeiros, sendo que quaisquer erros ou omisses podero ser tidos como indcios ou provas de falsidade de declarao, ficando a Comisso de Valores Mobilirios autorizada a utilizar a presente declarao legal em juzo ou fora dele. Local e data (denominao ou razo social) nmero de inscrio da sociedade no CRC nome completo e assinatura do scio representante CRC - n. (do scio)
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OBSERVAES QUANTO S INFORMAES CONTIDAS NA DECLARAO LEGAL: 1. 2. Especificar com minudncia quaisquer ocorrncias em contrrio s declaraes acima. A Comisso de Valores Mobilirios, a seu critrio, poder examinar e avaliar a situao do pretendente com vistas a conceder ou no o registro pleiteado, cabendo-lhe, portanto, poder discricionrio na anlise das circunstncias de cada caso. Qualquer ocorrncia posterior obteno do registro relativamente aos itens acima especificados dever ser comunicada Comisso de Valores Mobilirios, no prazo mximo de trinta dias, sendo aplicvel o disposto no art. 15. Anexo VI Informao Anual 1) Identificao do Auditor Independente: 1.a) 1.b) 1.c) 2) nome completo (se pessoa fsica) ou; denominao ou razo social (se pessoa jurdica) endereo(s) (a pessoa jurdica dever indicar o endereo da sede social e de todas as filiais e/ou escritrios) nome do(s) scio(s) representante(s) perante a CVM ( pessoa jurdica);
3.
Relao nominal das entidades para as quais presta servios de auditoria, subdivididas em: 2.a) Companhias Abertas:
Companhias Abertas (a) Data (b) +10% (c)
(a) relacionar em ordem alfabtica, independentemente do ramo de atividade, todas as companhias registradas na CVM, com aes negociadas em bolsa ou mercado de balco. (b) em se tratando de primeira auditoria, indicar a data do contrato. (c) indicar a porcentagem de participao em relao ao faturamento total quando for superior a 10%. 2.b) Integrantes do Mercado de Valores Mobilirios:
Integrantes do MVM (d) Data (e) +10% (f)
(d) relacionar as instituies, sociedades ou entidades que integram o mercado de valores mobilirios, a saber: Bolsa de Valores, Corretoras de Valores Mobilirios, Distribuidoras de Valores Mobilirios, Fundos de Converso Capital Estrangeiro, Fundos Mtuos de Aes, Fundos de Investimento Capital Estrangeiro, Prestadores de Servio de Custdia Fungvel, Sociedades de Investimento Capital Estrangeiro, Prestadores de Servio de Emisso de Certificados, Prestadores de Servio de Administrao de Carteira, Fundos de Privatizao, Fundos Imobilirios, Fundos de Cias. Emergentes, Empresas Emissoras de Certificados de Investimentos na rea Audiovisual. (e) em se tratando de primeira auditoria, indicar a data do contrato. (f) indicar a porcentagem de participao em relao ao faturamento total quando for superior a 10%. 2.c) Companhias Incentivadas:
Companhias Incentivadas (g) Data (h) +10% (i)
(g) relacionar as companhias beneficirias de incentivos fiscais, previstos na Lei n.. 8.167/91, conforme disposto no Decreto-lei n.. 2.298/86. (h) em se tratando de primeira auditoria, indicar a data do contrato. (i) indicar a porcentagem de participao em relao ao faturamento total quando for superior a 10%.
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3)
Quantidade de entidades no enquadrveis nos itens anteriores: (informar o nmero de entidades auditadas durante o exerccio anterior, que no se enquadram nos itens anteriores) Valor do faturamento anual e horas trabalhadas em servios de auditoria, conforme discriminado;
Faturamento em Servios de Auditoria: Percentual do faturamento em auditoria em relao ao faturamento total: Total de horas trabalhadas em auditoria no exerccio: R$ %
4)
5)
Critrios adotados na determinao dos honorrios profissionais: (descreva sumariamente os critrios utilizados para estabelecer a cobrana de honorrios por servios prestados) Nmero de scios e de empregados permanentes da rea tcnica:
Nmero de scios: Nmero total de empregados da rea tcnica:
6)
7)
Relao das entidades nas quais a sociedade, seus scios e responsveis tcnicos tenham participao no capital social e que atuam ou prestam servios no mbito do mercado de valores mobilirios, indicando as respectivas reas de atuao ou alteraes ocorridas no perodo:
Entidades (denominao ou razo social) Ramo de atividade
8)
Poltica de educao continuada desenvolvida no exerccio:

Nome/Cargo Participao em
(relacionar todos os cursos, seminrios e treinamentos dos quais o AIPF tenha participado ou os scios, gerentes e supervisores do AIPJ). OBSERVAES IMPORTANTES QUANTO APRESENTAO DA INFORMAO ANUAL: 1. 2. 3. Todos os itens devero ser respondidos. Caso no exista informao a ser apresentada, em qualquer item, dever ser indicada a expresso NO APLICVEL . O prazo para apresentao dessas informaes at o ltimo dia til do ms de abril. O documento deve ser assinado pelo Auditor Independente - Pessoa Fsica ou pelo scio representante do Auditor Independente - Pessoa Jurdica perante a CVM.
4.2.2 - Nota Explicativa Instruo CVM n. 308, de 14 de Maio de 1999 Ref.: Instruo CVM N. 308, de 14 de maio de 1999, que dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, define os deveres e as responsabilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os auditores independentes, e revoga as Instrues CVM n. 216, de 29 de junho de 1994, e 275, de 12 de maro de 1998. 1) INTRODUO A Lei n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976, que disciplina o mercado de valores mobilirios e criou a Comisso de Va-
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lores Mobilirios, determina no art. 26 que somente empresas de auditoria contbil ou auditores contbeis independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios podero auditar as demonstraes contbeis de companhias abertas e de instituies, sociedades ou empresas que integram o sistema de distribuio e intermediao de valores mobilirios. Exercendo a competncia que lhe foi conferida na lei, a Comisso de Valores Mobilirios expediu, inicialmente, em 24 de outubro de 1978, a Instruo CVM n. 04, instituindo as primeiras normas para o registro de auditores independentes e definindo as condies em que poderiam ensejar a recusa, a suspenso ou o cancelamento. importante ressaltar que, passados vinte anos e tendo sido introduzidas diversas alteraes normativas, os fundamentos que nortearam o posicionamento inicial da CVM continuam vlidos e atualizados. So eles: a importncia de um sistema de auditoria independente como suporte indispensvel ao rgo regulador; a figura do auditor independente como elemento imprescindvel para a credibilidade do mercado e como instrumento de inestimvel valor na proteo dos investidores, na medida que a sua funo zelar pela fidedignidade e confiabilidade das demonstraes contbeis da entidade auditada; a exatido e a clareza das demonstraes contbeis, inclusive a divulgao em notas explicativas de informaes indispensveis visualizao da situao patrimonial e financeira e dos resultados da entidade auditada, dependem de um sistema de auditoria eficaz e, fundamentalmente, da tomada de conscincia do auditor quanto ao seu verdadeiro papel dentro deste contexto; e a necessidade de que o mercado disponha de auditores independentes altamente capacitados e que, ao mesmo tempo, desfrutem de um elevado grau de independncia no exerccio da sua atividade. A reformulao ora implementada tornou-se imperativa em face de recentes fatos, amplamente divulgados, que levaram a sociedade, de um modo geral, a questionar a capacidade dos auditores independentes em atender aos fundamentos anteriormente referidos, pondo em dvida a validade do sistema obrigatrio de auditoria. Considerando que a confiabilidade do mercado em relao competncia e independncia dos auditores independentes um requisito fundamental a ser mantido, a CVM entendeu que deveria revisar as suas normas e instituir novos mecanismos que visassem manuteno daqueles atributos. Da mesma forma que as antecedentes Instrues CVM n. 204/93 e 216/94, a presente Instruo, alm de consolidar em um nico texto normativo a regulamentao do exerccio da atividade de auditoria no mbito do mercado de valores mobilirios, tem por objetivo introduzir nesta regulamentao novos mecanismos, como o exame de qualificao tcnica, o programa de educao continuada e os controles de qualidade interno e externo, alm de exemplificar atividades que caracterizam o conflito de interesses quando sejam exercidas concomitantemente com a prestao de servios de auditoria independente para um mesmo cliente. Em suma, com a reformulao, a CVM tem por objetivo dotar este mercado de auditores que possuam elevada qualificao tcnica e, ao mesmo tempo, os atributos de competncia, tica e independncia que so requeridos desses profissionais. Para a consecuo desse objetivo, a CVM espera continuar contando com o suporte e apoio que vm sendo dados pelos rgos reguladores da profisso e pelas instituies representativas de classe, objetivando, ainda, desenvolver um modelo de auto-regulao, no qual os rgos profissionais seriam os responsveis primrios pela fiscalizao da atividade de auditoria independente. CVM caberia verificar a eficincia do modelo, interferindo no processo somente nos casos em que o sistema de auto-regulao no estiver funcionando a contento. 2) O REGISTRO COMO AUDITOR INDEPENDENTE (Arts. 1 a 6) Cabe esclarecer inicialmente que o registro na CVM no se constitui em uma nova categoria profissional e, tampouco, significa cerceamento do exerccio da atividade profissional. Ao contrrio, a atividade de auditoria independente prerrogativa do contador legalmente habilitado e registrado em Conselho Regional de Contabilidade. Essa atividade pode ser exercida individualmente ou em sociedade civil, cujos scios sejam todos contadores, inexistindo, consequentemente, incompatibilidades entre essas normas e o regime disciplinar da categoria profissional de contador. A nova Instruo mantm as duas formas de registro j existentes, quais sejam: Auditor Independente Pessoa Fsica, conferido ao contador legalmente habilitado, que satisfaa s exigncias estabelecidas nos arts. 3 , 5 e 7 e Auditor Independente Pessoa Jurdica, conferido sociedade integrada exclusivamente por contadores e cadastrada em Conselho Regional de Contabilidade, que satisfaa s exigncias estabelecidas nos arts. 4 , 6 e 7. Para que o scio ou qualquer outra pessoa que tenha vnculo de emprego com a sociedade de auditoria possa emitir e assinar pareceres e relatrios em nome da sociedade, torna-se obrigatrio estar cadastrado como responsvel tcnico junto Comisso de Valores Mobilirios.
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A norma mantm a exigncia de que pelo menos a metade dos scios da empresa de auditoria seja cadastrada como responsvel tcnico na Comisso de Valores Mobilirios para exercer a atividade de auditoria no mbito do mercado de valores mobilirios, em nome da sociedade. Se, depois de obtido o registro da sociedade, houver alterao no quadro social, seja por excluso ou por admisso de scios, imperativo que seja mantida essa relao, para que o registro no seja suspenso ou mesmo cancelado at que a situao seja normalizada. Dentre as outras condies para obteno do registro, fundamental que seja comprovado o exerccio da atividade de auditoria pelo prazo mnimo de cinco anos, consecutivos ou no. Deve ser esclarecido que este prazo contado a partir do registro do interessado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), na categoria de contador. O exerccio da atividade de auditoria anterior ao seu registro no CRC configura descumprimento s normas profissionais. O interessado deve apresentar cpia da carteira de identidade de contabilista, na categoria de contador ou, a seu critrio, certido de registro expedida pelo Conselho Regional de Contabilidade. A propsito, recomenda-se que o interessado verifique se na sua carteira de identidade profissional consta a data do efetivo registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso contrrio, torna-se necessrio encaminhar, alm da cpia da carteira de identidade profissional de contador, certido expedida pelo Conselho Regional de Contabilidade, na qual dever constar, necessariamente, a data do efetivo registro como contador. Quanto comprovao de escritrio legalizado em nome prprio, deve ser encaminhado o Alvar de Licena para Localizao e Funcionamento ou documento hbil equivalente expedido pela Prefeitura do municpio em que o profissional exera sua atividade. No caso de registro como AIPF, no ser aceito documento conferido em nome de sociedade da qual o interessado faa parte. A Instruo estabelece que a empresa de auditoria deve ter a forma de sociedade civil, com contrato social ou ato constitutivo equivalente, devidamente registrado no Registro Civil das Pessoas Jurdicas. Portanto, a sociedade, alm do que estabelecer no contrato social, deve se subordinar s disposies do Cdigo Civil, que lhes sejam aplicveis, em especial o captulo XI do referido cdigo. Consequentemente, sero recusados os pedidos de registro das sociedades que no se constituam sob essa forma e daquelas cujos contratos sociais contenham clusulas conflitantes ou incompatveis com o tipo de sociedade civil requerido. Na mesma linha, ser recusado o pedido de sociedades que, embora se constituam sob a forma de sociedade civil, tenham em seu contrato social expresses do tipo limitada, por quotas de responsabilidade limitada, a responsabilidade dos scios est limitada ao montante do capital social, ou que se subordinem a lei ou decreto pertinente a outros tipos de sociedades, como a das sociedades por quotas de responsabilidade limitada. Ao reformular o seu contrato, adaptando-o s normas de registro, recomendvel que seja feita a consolidao de todas as clusulas em vigor, evitando-se a apresentao de alteraes anteriores. 3) COMPROVAO DA ATIVIDADE DE AUDITORIA (Art. 7) Para obter o registro como Auditor Independente - Pessoa Fsica, o interessado deve comprovar haver exercido a atividade por cinco anos, consecutivos ou no, a partir da data do seu efetivo registro na categoria de contador. Esta comprovao dever ser atendida da seguinte forma: a) mediante a apresentao de pareceres de auditoria emitidos e assinados pelo interessado publicados em jornal ou revista especializada, bastando uma publicao para cada ano. Os pareceres publicados, para serem aceitos, devero estar em consonncia com as normas do Conselho Federal de Contabilidade. A publicao deve contemplar, alm do parecer de auditoria, o conjunto das demonstraes contbeis e as respectivas notas explicativas. Nestes casos, importante que no seja omitido o nome do jornal ou da revista e a data em que ocorreu a publicao; b) mediante comprovao de que o interessado exerceu a atividade de auditoria como empregado de sociedade de auditoria registrada na CVM. Esta comprovao ser contada a partir da data do registro na categoria de contador, quer seja este registro provisrio ou definitivo. Nos casos de pedido de registro como Auditor Independente - Pessoa Fsica, o interessado deve comprovar, ainda, que no faz mais parte do quadro de empregados da sociedade de auditoria, em obedincia ao disposto no art. 14 da Instruo. Para atender esta exigncia, devem ser apresentadas: i) cpia do registro de empregado da sociedade de auditoria na qual trabalhava e ii) cpia da carteira de trabalho do interessado, compreendendo as pginas que contm: o nmero e a srie da carteira; a qualificao do titular; o contrato de trabalho e as anotaes referentes a alteraes de salrios, frias, cargos ou funes exercidas (dispensadas as pginas em branco). Tambm ser admitido, no lugar da cpia do registro de empregado, declarao firmada por scio representante da sociedade de auditoria empregadora, na qual devero constar, necessariamente, as datas de admisso e sada do emprego (se for o caso) e as datas em que ocorreram as alteraes de cargos ou funes exercidas.
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A comprovao de que o interessado tenha exercido sua atividade de auditoria em uma entidade governamental, companhia aberta ou empresa de grande porte dever ser atendida nos moldes acima referido. Fato importante a ser considerado que, em ambas as situaes acima mencionadas, o interessado dever comprovar, ainda, que exerceu, por pelo menos dois anos, cargo de direo, chefia ou superviso em auditoria de demonstraes contbeis, sob pena de indeferimento do pedido de registro ou de incluso como responsvel tcnico de Auditor Independente - Pessoa Jurdica. A CVM poder ainda, a seu exclusivo critrio, aceitar que a comprovao da atividade de auditoria se faa mediante a apresentao de trabalhos realizados que no tenham sido publicados. Neste caso, o interessado dever apresentar como comprovao de cada trabalho realizado o parecer de auditoria, o relatrio circunstanciado correspondente e as respectivas demonstraes contbeis auditadas. Objetivando resguardar o sigilo profissional e garantir a sua autenticidade, indispensvel que esses documentos sejam autenticados pela entidade auditada, devendo conter, ainda, autorizao para que eles possam ser apresentados CVM com a finalidade exclusiva de comprovar a atividade de auditoria do interessado. importante ressaltar que essa comprovao estar tambm sujeita avaliao da qualidade do trabalho realizado e poder incluir tambm a disponibilizao dos respectivos papis de trabalho fiscalizao da CVM. A ttulo de orientao, esclarecemos que o relatrio circunstanciado deve conter, no mnimo, as seguintes informaes: o nome ou denominao da entidade auditada; o perodo abrangido pelo exame; descrio das deficincias e ineficcia dos controles internos e dos procedimentos contbeis adotados pela entidade auditada seguidos das recomendaes para as correes requeridas; e a data de emisso, a identificao e a assinatura do auditor responsvel. 4) APROVAO DO PEDIDO DE REGISTRO (Arts. 8 a 14) A CVM se compromete a analisar e a conceder o registro dentro de trinta dias, podendo este prazo ser suspenso uma nica vez, se forem solicitadas informaes adicionais ou a complementao ou modificao dos documentos originalmente apresentados, sendo assegurado CVM cinco dias teis, aps atendidas as solicitaes, para manifestao final, caso o restante do prazo seja menor que este. Se o pedido de registro estiver devidamente instrudo e se constatada a ausncia de manifestao pela CVM at o fim do prazo estabelecido, presume-se que o pedido esteja automaticamente aprovado, podendo o interessado requerer a expedio do competente Ato Declaratrio de registro. 5) INFORMAES PERIDICAS (Art. 16) Os auditores independentes devem encaminhar CVM, at o fim do ms de abril de cada ano, algumas informaes relacionadas sua atuao no mercado de valores mobilirios, tais como: relao dos seus clientes; faturamento total em servios de auditoria e percentual em relao ao faturamento total; nmero de horas trabalhadas; relao das empresas associadas; nmero de scios e empregados da rea tcnica; e poltica de educao continuada. Essas informaes so subsdios importantes para a CVM avaliar a capacidade dos auditores em atender adequadamente aos seus clientes e, ainda, possibilitam um conhecimento global dessa atividade no mercado de capitais. A apresentao dessas informaes com atraso, bem como a falta de atualizao dos documentos e informaes apresentados para fins de registro, sujeitam os auditores a multas cominatrias de R$ 50,00 ou R$ 100,00 por dia de atraso, sendo esses valores reduzidos metade quando o auditor no possuir clientes no mbito do mercado de valores mobilirios. 6) HIPTESES DE IMPEDIMENTO (Arts. 22 e 23) A CVM entende que a independncia talvez o maior fator, seno o nico, que diferencia o profissional de contabilidade que trabalha dentro da empresa daquele que presta servio de auditoria independente. Competncia tcnica, responsabilidade, integridade, objetividade e tica so elementos comuns a ambos. O grande diferenciador o grau de independncia a que ambos esto sujeitos. Alm disso, o aspecto mais relevante da independncia no o fato do auditor ser independente, e sim se ele, alm disso, aparenta ser independente, ou seja, se as pessoas que supostamente devem se beneficiar do seu trabalho vem o auditor como uma pessoa ou empresa independente. Isso fundamental para a manuteno da confiana no sistema. Considerando principalmente esse ltimo aspecto, a Instruo probe a prestao de determinados servios de consultoria a empresas clientes de auditoria, tais como: reestruturao societria, avaliao de empresas, reavaliao de ativos, determinao dos valores das provises ou reservas tcnicas e provises para contingncias, planejamento tributrio e remodelao de sistemas contbil, de informaes e de controle interno.
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Alm disso, est sendo vedada ao auditor e s pessoas a ele ligadas a possibilidade de adquirir ou manter ttulos ou valores mobilirios da entidade auditada. As pessoas ligadas ao auditor independente so as mesmas com quem ele mantm vnculo, relao, participao ou possui interesse, conforme definido pele CFC nas normas de independncia profissional e que o impede de executar servios de auditoria. Outros conflitos de interesses, tais como: vnculo conjugal ou de parentesco com clientes; relao de trabalho; exerccio de cargo ou funo incompatvel; fixao de honorrios condicionais ou de risco; e interesses financeiros ou participao societria na empresa auditada, j so proibidos pelas normas profissionais do Conselho Federal de Contabilidade. 7) DEVERES E RESPONSABILIDADES DOS AUDITORES INDEPENDENTES (Art. 25) A nova Instruo, a exemplo da anterior, impe ao auditor algumas tarefas adicionais quando ele estiver atuando no mercado de valores mobilirios, que so: verificar se as demonstraes e o parecer de auditoria publicados esto de acordo com as demonstraes auditadas e com o parecer emitido; verificar se as informaes divulgadas no relatrio da administrao esto em consonncia com as demonstraes auditadas; elaborar relatrio sobre deficincias encontradas nos controles internos das companhias auditadas, informando administrao e ao Conselho Fiscal; e verificar, ainda, se a destinao dada aos resultados foi feita de acordo com o estabelecido na Lei das S.A., no estatuto da companhia e nas normas da Comisso de Valores Mobilirios. Este um item bastante importante, principalmente para o acionista minoritrio. 8) EXAME DE QUALIFICAO TCNICA (Art. 30) A proposta de exame objetiva melhorar o padro de capacitao tcnica dos auditores registrados nesta Comisso. Alm da experincia de, no mnimo, cinco anos que atualmente requerida, os novos interessados em obter o registro como auditor independente na CVM devero submeter-se ao exame de qualificao tcnica, cuja aplicao dever ser efetuada pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC em conjunto com o Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, podendo a CVM indicar tambm outras instituies. Esse exame ser realizado no mnimo a cada ano e ser, ainda, objeto de maior detalhamento em regulamentao especfica a ser brevemente emitida. No ser obrigatria a prestao desse exame de qualificao tcnica para os auditores j registrados na CVM, bem como para aqueles que vierem a ser registrar durante o perodo em que o exame no tiver sido regulamentado. O exame de qualificao tcnica reflete a preocupao da CVM com a atuao dos auditores exclusivamente no mbito do mercado de valores mobilirios, no se confundindo com a regulamentao do Conselho Federal de Contabilidade, que j prev o exame de competncia profissional para a obteno do registro de contador. 9) ROTATIVIDADE DE AUDITORES (Art. 31) Tendo em vista que a prestao de servios de auditoria para um mesmo cliente, por um prazo longo, pode comprometer a qualidade deste servio ou mesmo a independncia do auditor na viso do pblico externo, a Instruo estabelece que o auditor independente no pode prestar servios para um mesmo cliente por um perodo superior a 5 (cinco) anos, sendo admitido o seu retorno aps decorrido o prazo mnimo de 3 (trs) anos. Esse prazo contado a partir da data da publicao da Instruo, no alcanando o tempo pretrito. 10) CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO (Art. 32) Visando harmonizar a atividade de auditoria independente exercida no Brasil com aquela praticada nos pases mais desenvolvidos e, ainda, em linha com os princpios recomendados pelo Conselho de Reguladores de Valores Mobilirios das Amricas - COSRA, a CVM passa a exigir, de todos os auditores independentes, a implementao de um programa de qualidade interno, de modo a garantir que haja dentro da empresa de auditoria um sistema de verificao sobre o grau de aderncia s normas tcnicas e profissionais. O programa interno de controle de qualidade dever levar em conta a estrutura da sociedade de auditoria e a complexidade dos servios que esto a seu cargo. Essa exigncia est tambm em linha com as recentes normas
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emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade e com as exigncias do Instituto Brasileiro de Contadores, que sero os rgos encarregados de estabelecer e atualizar as diretrizes de implantao desse programa. 11) CONTROLE DE QUALIDADE EXTERNO (Art. 33) Alm do programa interno de controle de qualidade, os auditores devero se submeter, a cada 4 (quatro) anos, a uma reviso externa (peer-review) realizada por outro auditor registrado na CVM, com vistas a avaliar tambm a observncia s normas tcnicas e profissionais. No caso de sociedade de auditoria, a reviso dever ser efetuada por outra sociedade, registrada na CVM, sem vnculo com a revisada e que possua estrutura compatvel com o trabalho a ser desenvolvido. O auditor revisor dever encaminhar CVM e ao auditor revisado, at 31 de outubro do respectivo ano, relatrio contendo uma exposio sobre o exame efetuado e sobre os pontos de recomendao para melhoria ou correo de deficincias encontradas. A primeira reviso dever ocorrer no mximo at dois anos contados a partir da data de publicao da nova Instruo. Esse controle de qualidade externo imprescindvel para a criao de um sistema eficiente de auto-regulao do mercado, uma vez que os prprios participantes teriam a responsabilidade primria de verificar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos, sem prejuzo, evidentemente, da ao dos Conselhos Regionais de Contabilidade que so responsveis pela fiscalizao dos contabilistas como um todo. 12) PROGRAMA DE EDUCAO CONTINUADA (Art. 34) Objetivando a manuteno de um elevado padro de capacitao tcnica e de atualizao constante a respeito das normas profissionais, dos procedimento contbeis e de auditoria e das normas relacionadas ao exerccio da sua atividade no mercado de valores mobilirios, os auditores independentes registrados na CVM devero manter, para si e para todo o seu quadro tcnico, um programa de educao continuada consoante as diretrizes aprovadas pelo CFC e pelo IBRACON. 13) DEVERES DOS ADMINISTRADORES (Art. 26) A CVM entende que uma auditoria fundamentada nos conceitos de independncia e competncia no deve ser considerada como mais um nus para a entidade auditada. Os administradores devem ter a mxima diligncia na escolha e na contratao do seu auditor, posto que podero ser responsabilizados quando constatado que o auditor contratado no atende aos requisitos de capacitao tcnica e de independncia, no possui estrutura organizacional compatvel com o porte e a complexidade do servio a ser executado e no se encontra com seu registro regularizado na CVM. Alm disso, a Instruo prev a possibilidade de anulao do trabalho de auditoria feito por auditor no registrado na CVM ou em que seja constatada a sua falta de independncia. O administrador tem ainda o dever, sob pena de multa, de comunicar CVM (Superintendncia de Normas Contbeis e de Auditoria - SNC), no prazo de 20 (vinte) dias, a substituio dos seus auditores, com exposio justificativa dos motivos para essa substituio, na qual dever constar a anuncia do auditor. FRANCISCO DA COSTA E SILVA Presidente
4.3. Do Banco Central do Brasil (BCB)

4.3.1. Resoluo BCB n. 3.198/04
Altera e consolida a regulamentao relativa prestao de servios de auditoria independente para as instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e para as cmaras e prestadores de servios de compensao e de liquidao. O BANCO CENTRAL DO BRASIL, na forma do art. 9 da Lei 4.595, de 31 de dezembro de 1964, torna pblico que o CONSELHO MONETRIO NACIONAL, em sesso realizada em 27 de maio de 2004, tendo em vista o disposto no art. 3, inciso VI, e com base nos arts. 4, incisos VIII e XII, e 10, inciso XI, da referida lei, com a redao dada pelos arts. 19 e 20 da Lei 7.730, de 31 de janeiro de 1989, 2 da Lei 4.728, de 14 de julho de 1965, e 22, 2, e 26, 3, da Lei 6.385, de sete de dezembro de 1976, com as redaes dadas, respectivamente, pelos arts. 1 do Decreto 3.995, de 31 de outubro de 2001, e 14 da Lei 9.447, de 14 de maro de 1997,
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RESOLVEU: Art. 1 Alterar e consolidar, nos termos do regulamento anexo, a regulamentao relativa prestao de servios de auditoria independente para as instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e para as cmaras e prestadores de servios de compensao e de liquidao. Esta resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Ficam revogadas as Resolues 3.081, de 29 de maio de 2003, e 3.170, de 30 de janeiro de 2004. So Paulo, 27 de maio de 2004. Henrique de Campos Meirelles Presidente Regulamento anexo Resoluo 3.198, de 27 de maio de 2004, que altera e consolida a regulamentao relativa prestao de servios de auditoria independente para as instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e para as cmaras e prestadores de servios de compensao e de liquidao. Captulo I DA OBRIGATORIEDADE Art. 1 Devem ser auditados por auditores independentes registrados na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e que atendam aos requisitos mnimos a serem fixados pelo Banco Central do Brasil: Ias demonstraes contbeis, inclusive notas explicativas: a) b) II III das instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, exceto as sociedades de crdito ao microempreendedor; das cmaras e prestadores de servios de compensao e de liquidao;
Art. 2 Art. 3
as demonstraes contbeis previstas nos arts. 3 e 10 da Resoluo 2.723, de 31 de maio de 2000; o documento Informaes Financeiras Trimestrais (IFT), de que trata o art. 1 da Circular 2.990, de 28 de junho de 2000, na forma de reviso especial.
Art. 2
O auditor independente pode ser pessoa fsica ou pessoa jurdica. Captulo II DA RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
Art. 3
As instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no art. 1 devem fornecer ao auditor independente todos os dados, informaes e condies necessrios para o efetivo desempenho na prestao de seus servios, bem como a carta de responsabilidade da administrao, de acordo com as normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Pargrafo nico. A responsabilidade dos administradores das instituies, cmaras e prestadores de servios pelas informaes contidas nas demonstraes contbeis ou outras fornecidas no exime o auditor independente da responsabilidade relativa elaborao dos relatrios requeridos neste regulamento ou do parecer de auditoria, nem o desobriga da adoo de adequados procedimentos de auditoria.
Art. 4
Os administradores das instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no art. 1 sero responsabilizados pela contratao de auditor independente que no atenda aos requisitos previstos neste regulamento.
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Art. 5
Pargrafo nico. Constatada a inobservncia dos requisitos estabelecidos neste regulamento, os servios de auditoria sero considerados sem efeito para o atendimento s normas emanadas do Conselho Monetrio Nacional e do Banco Central do Brasil. As instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no art. 1 devem designar diretor, tecnicamente qualificado, para responder, junto ao Banco Central do Brasil, pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de contabilidade previstos na regulamentao em vigor. 1 Nas instituies que no possuam comit de auditoria constitudo nos termos deste regulamento, bem como nas cmaras e prestadores de servios, o diretor deve responder, tambm, pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de auditoria independente previstos na regulamentao em vigor. 2 O diretor designado ser responsabilizado pelas informaes prestadas e pela ocorrncia de situaes que indiquem fraude, negligncia, imprudncia ou impercia no exerccio de suas funes, sem prejuzo da aplicao das penalidades previstas na legislao em vigor. Captulo III DA INDEPENDNCIA DO AUDITOR
Art. 6
So vedadas a contratao e a manuteno de auditor independente por parte das instituies, das cmaras e dos prestadores de servios referidos no art. 1, caso fique configurada qualquer uma das seguintes situaes: Iocorrncia de quaisquer hipteses de impedimento ou incompatibilidade para a prestao do servio de auditoria independente previstas em normas e regulamentos da CVM, do CFC ou do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon); participao acionria, direta ou indireta, do auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, na entidade auditada ou em suas ligadas; existncia de operao ativa ou passiva junto entidade auditada ou suas ligadas, inclusive por meio de fundos de investimento por elas administrados, de responsabilidade ou com garantia do auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na instituio; participao de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, do auditor independente substitudo nos termos do art. 9, nos trabalhos de auditoria independente realizados pelo seu sucessor para a mesma entidade, em prazo inferior a um ano da substituio; pagamento de honorrios e reembolso de despesas do auditor independente, relativos ao ano-base das demonstraes contbeis objeto de auditoria, pela entidade auditada, isoladamente, ou em conjunto com suas ligadas, com representatividade igual ou superior a 25% (vinte e cinco por cento) do faturamento total do auditor independente naquele ano.
II -
III -
IV -
V-
1 A configurao das situaes descritas, relativamente a empresa ligada do auditor independente, tambm implica vedao contratao e manuteno deste. 2 A vedao prevista no inciso III no se aplica a operaes de crdito e de arrendamento mercantil com prazo original igual ou superior a dois anos, realizadas anteriormente contratao dos servios de auditoria independente. 3 O disposto neste artigo no dispensa a verificao, por parte das instituies, das cmaras, dos prestadores de servios e dos auditores independentes, de outras situaes que possam afetar a independncia. 4 Verificada, a qualquer tempo, a existncia de situao que possa afetar a independncia do auditor, as instituies, cmaras e prestadores de servios devem providenciar sua regularizao, que poder implicar a substituio do auditor independente, sem prejuzo do previsto no art. 9. Art. 7 vedada a contratao, por parte das instituies, das cmaras e dos prestadores de servios referidos no art. 1, de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria nos ltimos doze meses para cargo relacionado a servios que configurem impedimento ou incompatibilidade para prestao do servio de
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auditoria independente, ou que possibilite influncia na administrao da instituio. Art. 8 O auditor independente deve elaborar e manter adequadamente documentada sua poltica de independncia, a qual deve ficar disposio do Banco Central do Brasil e do comit de auditoria da entidade auditada, quando instalado, evidenciando, alm das situaes previstas neste regulamento, outras que, a seu critrio, possam afetar sua independncia, bem como os procedimentos de controles internos adotados com vistas a monitorar, identificar e evitar as suas ocorrncias. Captulo IV DA SUBSTITUIO PERIDICA DO AUDITOR Art. 9 As instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no art. 1 devem proceder substituio do auditor independente contratado, no mximo, aps emitidos pareceres relativos a cinco exerccios sociais completos. 1 Para fins de contagem do prazo previsto no caput, so considerados pareceres relativos a exerccios sociais completos aqueles referentes s demonstraes contbeis da data-base de 31 de dezembro. 2 A recontratao de auditor independente somente pode ser efetuada aps decorridos trs anos, contados a partir da data de sua substituio. Captulo V DO COMIT DE AUDITORIA Art. 10. Devem constituir rgo estatutrio denominado comit de auditoria as instituies referidas no art. 1, inciso I, alnea a, que tenham apresentado no encerramento dos dois ltimos exerccios sociais: IPatrimnio de Referncia (PR) igual ou superior a R$ 1.000.000.000,00 (um bilho de reais); ou II - administrao de recursos de terceiros em montante igual ou superior a R$1.000.000.000,00 (um bilho de reais); ou somatrio das captaes de depsitos e de administrao de recursos de terceiros em montante igual ou superior a R$ 5.000.000.000,00 (cinco bilhes de reais).
III -
1 As instituies lderes responsveis pela elaborao das demonstraes contbeis consolidadas de conglomerados financeiros que se enquadrem nas disposies estabelecidas no caput devem constituir comit de auditoria para cumprimento das atribuies e responsabilidades previstas neste regulamento, relativamente s instituies pertencentes a tais conglomerados que no possuam obrigatoriedade de constituio individual do referido comit. 2 A utilizao do termo comit de auditoria de uso restrito de rgo estatutrio constitudo na forma deste regulamento. 3 As instituies devem criar condies adequadas para o funcionamento do comit de auditoria. 4 As instituies devem ter o comit de auditoria em pleno funcionamento at o dia 31 de maro do exerccio subsequente aos exerccios previstos no caput, cumprindo suas atribuies inclusive no que se refere s demonstraes contbeis daquela data- base. 5 Para as instituies que se enquadrem no disposto no caput ou no 1, relativamente aos exerccios de 2002 e 2003, o comit de auditoria deve estar instalado e em pleno funcionamento at 1 de julho de 2004. 6 A extino do comit de auditoria: Isomente poder ocorrer se a instituio no mais apresentar as condies contidas no caput ou no 1, pelo perodo ali especificado; depende de prvia autorizao do Banco Central do Brasil; est condicionada ao cumprimento de suas atribuies relativamente aos exerccios sociais em que exigido o seu funcionamento.
II III -
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Art. 11. Os conglomerados financeiros, alternativamente ao disposto no art. 10, podem constituir comit de auditoria nico, por intermdio das instituies lderes, para o cumprimento das atribuies e responsabilidades previstas neste regulamento, relativamente s instituies que o compem. 1 Nos casos em que a instituio lder seja de capital fechado e o conglomerado seja integrado por instituio que tenha aes negociadas em bolsa, a constituio do comit de auditoria deve observar uma das seguintes alternativas: Icomit de auditoria nico composto, alm de, no mnimo, trs diretores da instituio lder, por, no mnimo, mais trs integrantes que atendam ao disposto no art. 13, inciso I e 1; ou II - constituio de comit prprio pela instituio com aes negociadas em bolsa, atendendo, todos os seus integrantes, ao disposto no art. 13, inciso I e 1, ficando o comit de auditoria da instituio lder responsvel pelo cumprimento das atribuies e responsabilidades no mbito das demais instituies.
2 A utilizao da faculdade prevista neste artigo deve estar expressamente estabelecida em deciso de assemblia de cada instituio pertencente ao conglomerado. Art. 12. O comit de auditoria deve ser composto, no mnimo, por trs integrantes, observado que o mandato mximo deve ser de cinco anos para as instituies com aes negociadas em bolsa de valores e sem mandato fixo para aquelas de capital fechado. 1 O nmero de integrantes, critrios de nomeao, de destituio e de remunerao, tempo de mandato e atribuies do comit de auditoria devem estar expressos no estatuto ou no contrato social da instituio. 2 Pelo menos um dos integrantes do comit de auditoria deve possuir comprovados conhecimentos nas reas de contabilidade e auditoria que o qualifiquem para a funo. 3 O integrante do comit de auditoria somente pode voltar a integrar tal rgo na mesma instituio aps decorridos, no mnimo, trs anos do final do seu mandato anterior. 4 indelegvel a funo de integrante do comit de auditoria. 5 Na hiptese de mandato inferior ao previsto no caput, esse poder ser renovado at o limite de cinco anos mediante prvia autorizao do Banco Central do Brasil. Art. 13. Alm do previsto na Resoluo 3.041, de 28 de novembro de 2002, que estabelece condies para o exerccio de cargos em rgos estatutrios de instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, so condies bsicas para o exerccio de integrante do comit de auditoria: Inas instituies com aes negociadas em bolsa: a) no ser, ou ter sido nos ltimos doze meses: 1. diretor da instituio ou de suas ligadas; 2. funcionrio da instituio ou de suas ligadas; 3. responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na instituio; 4. membro do conselho fiscal da instituio ou de suas ligadas; no ser cnjuge, ou parente em linha reta, em linha colateral e por afinidade, at o segundo grau das pessoas referidas na alnea a, itens 1 e 3; no receber qualquer outro tipo de remunerao da instituio ou de suas ligadas que no seja aquela relativa sua funo de integrante do comit de auditoria;
b) c)
II -
nas instituies de capital fechado: a) que os integrantes do comit de auditoria sejam tambm diretores da instituio, com pelo menos um ano de efetivo exerccio no cargo, facultada a participao de, no mximo, mais trs integrantes que atendam ao disposto no inciso I e 1; b) participao obrigatria do diretor referido no art. 5, dispensada a exigncia de tempo de efetivo exerccio no cargo.
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1 Nas instituies com aes negociadas em bolsa e cujo controle seja detido pela Unio, estados ou Distrito Federal, so tambm condies bsicas, alm das previstas no inciso I: III no ser ocupante de cargo efetivo licenciado no mbito dos respectivos governos; no ser, ou ter sido nos ltimos doze meses, ocupante de cargo efetivo ou funo no mbito dos respectivos governos.
2 Caso o integrante do comit de auditoria da instituio seja tambm membro do conselho de administrao da instituio ou de suas ligadas, no caso das instituies com aes negociadas em bolsa, ou da diretoria, no caso das instituies fechadas, fica facultada a opo pela remunerao relativa a um dos cargos. 3 Mediante solicitao devidamente fundamentada das instituies de capital fechado, o Banco Central do Brasil pode dispensar a exigncia do tempo mnimo de efetivo exerccio no cargo prevista no inciso II, alnea a. Art. 14. O comit de auditoria deve reportar-se diretamente ao conselho de administrao ou, na sua inexistncia, diretoria da instituio. Art. 15. Constituem atribuies do comit de auditoria: estabelecer as regras operacionais para seu prprio funcionamento, as quais devem ser aprovadas pelo conselho de administrao ou, na sua inexistncia, pela diretoria da instituio, formalizadas por escrito e colocadas disposio dos respectivos acionistas ou cotistas; II recomendar, administrao da instituio, a entidade a ser contratada para prestao dos servios de auditoria independente, bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere necessrio; III revisar, previamente publicao, as demonstraes contbeis semestrais, inclusive notas explicativas, relatrios da administrao e parecer do auditor independente; IV - avaliar a efetividade das auditorias independente e interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos; V - avaliar o cumprimento, pela administrao da instituio, das recomendaes feitas pelos auditores independentes ou internos; VI - estabelecer e divulgar procedimentos para recepo e tratamento de informaes acerca do descumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos, inclusive com previso de procedimentos especficos para proteo do prestador e da confidencialidade da informao; VII - recomendar, diretoria da instituio, correo ou aprimoramento de polticas, prticas e procedimentos identificados no mbito de suas atribuies; VIII - reunir-se, no mnimo trimestralmente, com a diretoria da instituio, com a auditoria independente e com a auditoria interna para verificar o cumprimento de suas recomendaes ou indagaes, inclusive no que se refere ao planejamento dos respectivos trabalhos de auditoria, formalizando, em atas, os contedos de tais encontros; IX - verificar, por ocasio das reunies previstas no inciso VIII, o cumprimento de suas recomendaes pela diretoria da instituio; Xreunir-se com o conselho fiscal e conselho de administrao, por solicitao dos mesmos, para discutir acerca de polticas, prticas e procedimentos identificados no mbito das suas respectivas competncias; XI - outras atribuies determinadas pelo Banco Central do Brasil. Art. 16. O comit de auditoria pode, no mbito de suas atribuies, utilizar-se do trabalho de especialistas. Pargrafo nico. A utilizao do trabalho de especialistas no exime o comit de auditoria de suas responsabilidades. Art. 17. O comit de auditoria deve elaborar, ao final dos semestres findos em 30 de junho e 31 de dezembro, documento denominado relatrio do comit de auditoria contendo, no mnimo, as seguintes informaes: I-
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III -
III IV -
V-
atividades exercidas no mbito de suas atribuies, no perodo; avaliao da efetividade dos sistemas de controle interno da instituio, com nfase no cumprimento do disposto na Resoluo 2.554, de 24 de setembro de 1998, e com evidenciao das deficincias detectadas; descrio das recomendaes apresentadas diretoria, com evidenciao daquelas no acatadas e respectivas justificativas; avaliao da efetividade das auditorias independente e interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos, com evidenciao das deficincias detectadas; avaliao da qualidade das demonstraes contbeis relativas aos respectivos perodos, com nfase na aplicao das prticas contbeis adotadas no Brasil e no cumprimento de normas editadas pelo Banco Central do Brasil, com evidenciao das deficincias detectadas.
1 O comit de auditoria deve manter disposio do Banco Central do Brasil e do conselho de administrao da instituio o relatrio do comit de auditoria, pelo prazo mnimo de cinco anos, contados de sua elaborao. 2 O comit de auditoria deve publicar, em conjunto com as demonstraes contbeis semestrais, resumo do relatrio do comit de auditoria, evidenciando as principais informaes contidas naquele documento. Captulo VI DO EXAME DE CERTIFICAO Art. 18. A contratao ou manuteno de auditor independente pelas instituies, pelas cmaras e pelos prestadores de servios referidos no art. 1 fica condicionada aprovao do responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, em exame de certificao organizado pelo CFC em conjunto com o Ibracon. 1 O cumprimento da formalidade prevista neste artigo deve ser providenciado no prazo mximo de dois anos, contados a partir de 30 de maio de 2003. 2 A formalidade prevista no caput deve ser renovada em periodicidade no superior a cinco anos, contados da data da ltima habilitao. 3 Em se tratando de auditor que tenha deixado de exercer as atividades previstas no caput por perodo igual ou superior a um ano, a manuteno de sua habilitao fica sujeita renovao da formalidade prevista neste artigo em periodicidade no superior a dois anos, contados a partir do retorno s referidas atividades, observado o limite previsto no 2. Art. 19. Fica o Banco Central do Brasil autorizado a admitir, a seu critrio, a realizao de exames de certificao por tipo de mercado ou conjunto de atividades. Captulo VII DA PRESTAO DE SERVIOS PELO AUDITOR Art. 20. O auditor independente deve observar, na prestao de seus servios, as normas e procedimentos de auditoria estabelecidos pelo Conselho Monetrio Nacional, pelo Banco Central do Brasil e, no que no for conflitante com estes, aqueles determinados pela CVM, pelo CFC e pelo Ibracon. Art. 21. O auditor independente deve elaborar, como resultado do trabalho de auditoria realizado nas instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no art. 1, os seguintes relatrios: Ide auditoria, expressando sua opinio sobre as demonstraes contbeis e respectivas notas explicativas, inclusive quanto a adequao s normas contbeis emanadas do Conselho Monetrio Nacional e do Banco Central do Brasil; de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, inclusive sistemas de processamento eletrnico de dados e de gerenciamento de riscos, evidenciando as deficincias identificadas;
II -
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de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, que tenham, ou possam vir a ter reflexos relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada; IV - demais requeridos pelo Banco Central do Brasil. 1 Os relatrios do auditor independente devem ser elaborados considerando o mesmo perodo e database das demonstraes contbeis a que se referirem. 2 As entidades auditadas, bem como os respectivos auditores independentes, devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo mnimo de cinco anos, ou por prazo superior em decorrncia de determinao expressa daquela Autarquia, os relatrios referidos neste artigo, bem como os papis de trabalho, correspondncias, contratos de prestao de servios e outros documentos relacionados com os trabalhos de auditoria. Captulo VIII DAS DISPOSIES GERAIS Art. 22. Para os efeitos deste regulamento, entende-se por ligadas as entidades vinculadas direta ou indiretamente, por participao acionria ou por controle operacional efetivo, caracterizado pela administrao ou gerncia comum, ou pela atuao no mercado sob a mesma marca ou nome comercial. Art. 23. O auditor independente e o comit de auditoria, quando instalado, devem, individualmente ou em conjunto, comunicar formalmente ao Banco Central do Brasil, no prazo mximo de trs dias teis da identificao, a existncia ou as evidncias de erro ou fraude representadas por: III III IV inobservncia de normas legais e regulamentares, que coloquem em risco a continuidade da entidade auditada; fraudes de qualquer valor perpetradas pela administrao da instituio; fraudes relevantes perpetradas por funcionrios da entidade ou terceiros; erros que resultem em incorrees relevantes nas demonstraes contbeis da entidade.
1 Para os efeitos deste regulamento, devem ser observados os conceitos de erro e fraude estabelecidos em normas e regulamentos do CFC ou do Ibracon. 2 O auditor independente, a auditoria interna e o comit de auditoria, quando instalado, devem manter, entre si, comunicao imediata da identificao dos eventos previstos neste artigo. Art. 24. A diretoria da instituio, da cmara ou do prestador de servios deve comunicar formalmente ao auditor independente e ao comit de auditoria, quando instalado, no prazo mximo de 24 horas da identificao, a ocorrncia dos eventos referidos no art. 23. Art. 25. A realizao de auditoria independente nas instituies, cmaras ou prestadores de servios referidos no art. 1 no exclui nem limita a ao supervisora exercida pelo Banco Central do Brasil. Art. 26. Deve constar clusula especfica, nos contratos celebrados entre as instituies, cmaras e prestadores de servios referidos no art. 1 e os respectivos auditores independentes, autorizando o acesso do Banco Central do Brasil, a qualquer tempo, aos papis de trabalho do auditor independente, bem como a quaisquer outros documentos que tenham servido de base ou evidncia para emisso dos relatrios elaborados nos termos do art. 21, mediante solicitao formal, no mbito das atribuies da referida Autarquia, observados os limites previstos na legislao em vigor. Art. 27. O auditor independente, alm do disposto neste regulamento, deve observar as normas, regulamentos e procedimentos da CVM, do CFC e do Ibracon no que diz respeito a: III III IV Vdeveres e responsabilidades dos auditores independentes; exame de qualificao tcnica; controle de qualidade interno; controle de qualidade externo; programa de educao continuada, inclusive com previso de atividades especficas relativas auditoria independente em instituies financeiras.
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Pargrafo nico. As atividades relacionadas a controle de qualidade externo podem ser realizadas tambm pelo Banco Central do Brasil, sem prejuzo das diretrizes emanadas pelos organismos referidos no caput.
4.3.2. RESOLUO BCB N. 3.771/09

Altera a Resoluo n. 3.198, de 2004, que regulamenta a prestao de servios de auditoria independente para as instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e para as cmaras e prestadores de servios de compensao e de liquidao. O Banco Central do Brasil, na forma do art. 9 da Lei n. 4.595, de 31 de dezembro de 1964, torna pblico que o Conselho Monetrio Nacional, em sesso realizada em 26 de agosto de 2009, tendo em vista o disposto no art. 3, inciso VI, e com base nos arts. 4, incisos VIII e XII, e 10, inciso XI, da referida lei, 2 da Lei n. 4.728, de 14 de julho de 1965, e 26, pargrafo 3, da Lei n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976, RESOLVEU: Art. 1 O art. 18 do Regulamento anexo Resoluo n. 3.198, de 27 de maio de 2004, passa a vigorar com a seguinte redao: Art. 18 A contratao ou manuteno de auditor independente pelas instituies, pelas cmaras e pelos prestadores de servios referidos no art. 1 fica condicionada habilitao do responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, mediante aprovao em exame de certificao organizado pelo CFC em conjunto com o Ibracon. 1 A manuteno da certificao deve ser comprovada por meio de: III aprovao em novo exame de certificao previsto no caput em perodo no superior a trs anos da ltima aprovao; ou exerccio de auditoria independente em instituies ou entidades mencionadas no art. 1 em conjunto com participao em programa de educao profissional continuada que possua, no mnimo, as seguintes caractersticas: a) carga horria mnima de 120 horas a cada perodo de trs anos, contadas a partir de trs anos, contadas a partir de 30 de junho de 2009, computados todos os cursos elegveis para o perodo, observada a participao em, no mnimo, vinte horas por ano; e preponderncia de tpicos relativos a operaes realizadas no mbito do sistema financeiro ou atividades aplicveis aos trabalhos de auditoria independente.
b)
2 Em se tratando de auditor que tenha deixado de exercer as atividades de auditoria independente nas instituies ou entidades referidas no art.1 por perodo igual ou superior a um ano e inferior a trs anos, o retorno s funes de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou outra funo de gerncia da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria fica condicionado a: III aprovao em novo exame de certificao previsto no caput; ou cumprimento dos requisitos de educao continuada, com carga horria mnima de 240 horas no trinio imediatamente posterior ao seu retorno, observada a participao em, no mnimo, quarenta horas por ano.
3 Em se tratando de auditor que tenha deixado de exercer as atividades de auditoria independente nas instituies ou entidades referidas no caput por perodo igual ou superior a trs anos, o retorno s funes de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou outra funo de gerncia da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria fica condicionado a aprovao em novo exame de certificao previsto no caput. 4 A instituio ou entidade contratante dos servios de auditoria independente deve manter disposio do Banco Central do Brasil, durante o prazo de sua prestao e at cinco anos aps seu encerramento, documentao comprobatria do cumprimento do disposto neste artigo. (NR)
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Normas e Resolues
Art. 2 Esta resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Art. 3 Fica revogada a Resoluo n. 3.271, de 24 de maro de 2005.
Braslia, 26 de agosto de 2009. Antonio Gustavo Matos do Vale Presidente , substituto
4.4. Da Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP)

4.4.1. Resoluo CNSP n. 118, de 2004.
Dispe sobre a prestao de servios de auditoria independente para as sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar e sobre a criao do Comit de Auditoria A SUPERINTENDNCIA DE SEGUROS PRIVADOS - SUSEP, no uso da atribuio que lhe confere o art. 34, inciso XI do Decreto no 60.459, de 13 de maro de 1967 e considerando o que consta no processo CNSP n. 8, de 3 de dezembro de 2004 e processo SUSEP n. 15414.003268/2004-41, torna pblico que o CONSELHO NACIONAL DE SEGUROS PRIVADOS - CNSP, em sesso ordinria realizada em 17 de dezembro de 2004, com base nos incisos I e II, do art. 32 do Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, o 1 do art. 3 do Decreto-Lei n. 261, de 28 de fevereiro de 1967, e no uso da competncia que lhe foi delegada pelo art. 74 c/c os incisos III e V do art. 3 da Lei Complementar n. 109, de 29 de maio de 2001, RESOLVEU: CAPTULO I DO OBJETO Art. 1 Dispe sobre a prestao de servios de auditoria independente para as sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar e sobre a criao do Comit de Auditoria. CAPTULO II DEFINIES Art. 2 Para fins do disposto nesta Resoluo, consideram-se: III sociedades supervisionadas: sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar; conglomerado financeiro: conjunto de instituies financeiras, sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar, vinculadas diretamente ou no, por participao acionria ou por controle operacional efetivo, caracterizado pela administrao ou gerncia comum, ou pela atuao no mercado sob a mesma marca ou nome comercial; e instituio lder do conglomerado: instituio de comando do conglomerado financeiro. sociedades coligadas: sociedades quando uma participa com 10% (dez por cento) ou mais do capital social da outra, sem control-la. sociedades equiparadas coligada: a) b) sociedades quando uma participa indiretamente com 10% (dez por cento) ou mais do capital votante da outra, sem control-la. sociedades quando uma participa diretamente com 10% (dez por cento) ou mais do capital votante da outra, sem control-la independentemente do percentual da participao no capital total.
III IV V-
VI -
sociedades controladas:
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a)
b)
c)
d)
sociedades nas quais a investidora, direta ou indiretamente, seja titular dos direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores; filial, agncia, sucursal, dependncia ou escritrio de representao no exterior, sempre que os respectivos ativos e passivos no estejam includos na contabilidade da investidora, por fora de normatizao especfica; sociedade na qual os direitos permanentes de scio, previstos na alnea a deste inciso estejam sob controle comum ou sejam exercidos mediante a existncia de acordo de votos, independentemente do seu percentual de participao no capital votante; subsidiria integral tendo a investidora como nica acionista CAPTULO III DA OBRIGATORIEDADE
Art. 3
As demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas das sociedades supervisionadas devem ser auditadas por auditor independente. Pargrafo nico. As sociedades e entidades supervisionadas somente podero contratar auditores independentes, pessoa fsica ou jurdica, registrados na Comisso de Valores Mobilirios - CVM - e que atendam aos requisitos mnimos fixados nesta Resoluo e nas normas a serem editadas pela Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP. CAPTULO VI DA RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
Art. 4
As sociedades supervisionadas devem fornecer ao auditor independente todos os dados, informaes e condies necessrios para o efetivo desempenho na prestao de seus servios, bem como carta de responsabilidade da administrao, de acordo com as normas do Conselho Federal de Contabilidade - CFC. Pargrafo nico. A responsabilidade dos administradores das sociedades supervisionadas pela elaborao e pelas informaes contidas nas demonstraes contbeis, ou outras informaes fornecidas, no exime o auditor independente da responsabilidade relativa elaborao dos relatrios requeridos neste regulamento ou do parecer de auditoria, nem o desobriga da adoo de adequados procedimentos de auditoria.
Art. 5
Os administradores das sociedades supervisionadas sero responsabilizados pela contratao de auditor independente que no atenda aos requisitos previstos nesta Resoluo. Pargrafo nico. Constatada a inobservncia dos requisitos estabelecidos nesta Resoluo, os servios de auditoria independente sero considerados sem efeito para o atendimento s normas emanadas do Conselho Nacional de Seguros Privados CNSP e da SUSEP.
Art. 6
As sociedades supervisionadas devem designar diretor, tecnicamente qualificado, para responder, junto SUSEP, pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de contabilidade previstos na regulamentao em vigor. 1 Nas sociedades supervisionadas que no possuam Comit de Auditoria constitudo nos termos do Captulo VII desta Resoluo, o diretor designado, conforme determinado no caput, deve responder, tambm, pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de auditoria independente previstos na regulamentao em vigor. 2 O diretor designado, conforme determinado no caput, ser responsabilizado pelas informaes prestadas e pela ocorrncia de situaes que indiquem fraude, negligncia, imprudncia ou impercia no exerccio de suas funes, sem prejuzo da aplicao das penalidades previstas na legislao em vigor.
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Normas e Resolues
CAPTULO V DA INDEPENDNCIA DO AUDITOR Art. 7 vedada a contratao e a manuteno de auditor independente por parte das sociedades supervisionadas, caso fique configurada qualquer uma das seguintes situaes: Iocorrncia de quaisquer hipteses de impedimento ou incompatibilidade para a prestao do servio de auditoria independente previstas em normas e regulamentos da CVM, do CFC ou do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON; participao acionria, direta ou indireta, do auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na sociedade supervisionada auditada ou em alguma de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada; existncia de operao ativa ou passiva junto sociedade supervisionada auditada ou em alguma de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada, inclusive por meio de fundos de investimentos por elas administrados, de responsabilidade ou com garantia do auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida no respectivo trabalho de auditoria; participao nos trabalhos de auditoria independente realizados por auditor independente sucessor, pessoa fsica ou jurdica, de profissionais com funo de gerncia que tenham participado dos trabalhos de auditoria, na mesma sociedade supervisionada, no exerccio anterior substituio peridica estabelecida no artigo 11 desta Resoluo; pagamento de honorrios e reembolso de despesas do auditor independente, relativos ao anobase das demonstraes contbeis objeto da auditoria, pela sociedade supervisionada auditada, isoladamente, ou em conjunto com alguma de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada, com representatividade igual ou superior a 25% (vinte e cinco por cento) do faturamento total do auditor independente naquele ano; e prestao concomitante de servios de auditoria independente e de consultoria, principalmente com servios de consultoria que envolvam: a) b) c) reavaliao de ativo permanente que venha a ser utilizado como base para registro nas demonstraes contbeis; avaliao patrimonial, exceto avaliao do patrimnio lquido a valor contbil, inclusive de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada; determinao de valores para efeito de constituio das Provises Tcnicas, inclusive da Proviso de Sinistros Ocorridos e No Avisados, e da Proviso para Contingncias que venham a ser utilizadas como base para registros nas demonstraes contbeis; planejamento tributrio; e auditoria interna.
II -
III -
IV -
V-
VI -
d) e)
1 Para fins do disposto nesta Resoluo, a condio de participante ou segurado no caracteriza a realizao de operao ativa ou passiva prevista no inciso III deste artigo, exceto nos casos de aquisio de ttulos de capitalizao e seguros de responsabilidade civil profissional. 2 Quando da contratao dos servios de auditoria, a sociedade supervisionada deve, de forma a se resguardar da vedao imposta pelo caput deste artigo, obter declarao formal do auditor independente, na qual este assuma que, da sua contratao, no resultar conflito em relao s situaes elencadas nos incisos de I V, no apenas no momento da contratao, mas tambm durante todo o tempo de prestao dos servios. 3 A configurao das situaes descritas, relativamente s controladas, coligadas ou equiparadas coligada do auditor independente, tambm implica vedao contratao e manuteno deste. 4 O disposto neste artigo no dispensa a verificao, por parte das sociedades supervisionadas e dos auditores independentes, de outras situaes que possam afetar a independncia dos servios de auditoria. 5 O contrato entre a sociedade supervisionada e o auditor independente dever conter clusula prevendo a sua cessao imediata no caso da ocorrncia das situaes previstas neste artigo.
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Art. 8
vedada a contratao, por parte das sociedades supervisionadas, de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria nos ltimos doze meses, para cargo relacionado a servios que configurem impedimento ou incompatibilidade para prestao do servio de auditoria independente, ou que possibilite influncia na administrao da sociedade supervisionada. Quando da contratao dos servios de auditoria, a sociedade supervisionada deve, incluir clusula contratual, na qual o auditor independente deva lhe entregar documento contendo sua poltica de independncia, a qual deve ficar disposio da SUSEP e do Comit de Auditoria da auditada. Pargrafo nico O documento a que se refere o caput deste artigo dever evidenciar, alm das situaes previstas neste regulamento, outras que, a critrio do auditor independente, possam afetar sua independncia, bem como seus procedimentos de controles internos adotados com vistas a monitorar, identificar e evitar tais situaes.
Art. 9
Art. 10. A SUSEP, ao verificar quaisquer falhas e/ou irregularidades no trabalho executado pelos auditores independentes, comunicar o fato ao CFC, e CVM quando couber, atravs de processo devidamente instrudo, de forma a possibilitar a apurao de responsabilidades e, se for o caso, a instaurao do competente inqurito administrativo. Pargrafo nico: O contrato entre a sociedade supervisionada e o auditor independente dever conter clusula prevendo a suspenso dos trabalhos no caso do inqurito administrativo resultar na aplicao de penalidade ao auditor independente. CAPTULO VI DA SUBSTITUIO PERIDICA DO AUDITOR Art. 11. As sociedades supervisionadas devem substituir o auditor independente contratado, no mximo, aps emitidos pareceres relativos a cinco exerccios sociais completos. 1 Para fins de contagem do prazo previsto no caput, sero considerados pareceres relativos exerccios sociais completos, ou seja, referentes s demonstraes contbeis encerradas na data-base de 31 de dezembro. 2 A recontratao de auditor independente somente pode ser efetuada aps decorridos trs exerccios sociais completos, contados a partir da data base do ltimo parecer emitido. 3 Sempre que houver substituio do auditor independente antes do prazo determinado no caput deste artigo, o fato dever ser comunicado SUSEP, em at 15 (quinze) dias, atravs de exposio formalmente elaborada pela sociedade supervisionada, justificando as razes para tal mudana, dela constando a anuncia do auditor independente substitudo. 4 Caso no haja concordncia do auditor independente com os motivos expostos pela sociedade supervisionada para sua substituio, este dever encaminhar SUSEP as justificativas de sua discordncia, no prazo mximo de 15 (quinze) dias, contados da data de cincia da mesma. CAPTULO VII DO COMIT DE AUDITORIA Art. 12. Devem constituir rgo estatutrio denominado Comit de Auditoria as sociedades supervisionadas referidas no art. 1, que tenham apresentado no encerramento dos dois ltimos exerccios sociais, no mnimo, uma das condies abaixo: III Patrimnio Lquido Ajustado (PLA) igual ou superior a R$ 500.000.000,00 (quinhentos milhes de reais); ou Provises Tcnicas em montante igual ou superior a R$ 700.000.000,00 (setecentos milhes de reais).
1 A utilizao do termo Comit de Auditoria de uso restrito do rgo estatutrio constitudo na forma desta Resoluo. 2 As sociedades supervisionadas devem criar condies adequadas para o funcionamento do Comit de Auditoria.
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Normas e Resolues
3 As sociedades supervisionadas devem ter o Comit de Auditoria em pleno funcionamento at o dia 31 de maro do exerccio subsequente aos exerccios previstos no caput, cumprindo suas atribuies inclusive no que se refere s demonstraes contbeis daquela data-base. 4 Para as sociedades supervisionadas que se enquadrem no disposto no caput, relativamente aos exerccios de 2003 e 2004, o Comit de Auditoria, excepcionalmente, deve estar instalado e em pleno funcionamento at 1 de dezembro de 2005. 5 No caso de sociedades participantes de conglomerados financeiros, as condies previstas nos incisos I e II deste artigo sero aplicveis considerando a totalidade das sociedades supervisionadas participantes do conglomerado. 6 A extino do Comit de Auditoria: III III somente poder ocorrer se a sociedade supervisionada no mais apresentar as condies contidas no caput, no intervalo de tempo ali especificado; depende de prvia autorizao da SUSEP; e est condicionada ao cumprimento de suas atribuies relativamente aos exerccios sociais em que foi exigido o seu funcionamento.
Art. 13. O Comit de Auditoria deve ser composto, no mnimo, por trs integrantes, observado que o mandato mximo deve ser de cinco anos. 1 O nmero de integrantes e os critrios de sua nomeao, destituio e remunerao, seu tempo de mandato e as atribuies do Comit de Auditoria devem estar expressos no estatuto da sociedade supervisionada. 2 Pelo menos um dos integrantes do Comit de Auditoria deve possuir comprovados conhecimentos nas reas de contabilidade e auditoria que o qualifiquem para a funo. 3 O integrante do Comit de Auditoria somente pode voltar a integrar tal rgo, na mesma sociedade supervisionada, aps decorridos, no mnimo, trs anos do final do seu mandato anterior. 4 indelegvel a funo de integrante do Comit de Auditoria. 5 Na hiptese de mandato inferior ao previsto no caput, esse poder ser renovado at o limite de cinco anos. Art. 14. As sociedades supervisionadas integrantes de conglomerados financeiros podem constituir Comit de Auditoria nico, constitudo na instituio lder do conglomerado, para o cumprimento das atribuies e responsabilidades previstas nesta Resoluo. Art. 15. Alm da observncia s normas que estabelecem condies para o exerccio de cargos em rgos estatutrios de sociedades supervisionadas, so condies bsicas para o exerccio de integrante do Comit de Auditoria: 1 No ser, ou ter sido nos ltimos doze meses: III III diretor da sociedade supervisionada ou de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada; funcionrio da sociedade supervisionada ou de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada; responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na sociedade supervisionada; e membro do conselho fiscal da sociedade supervisionada ou de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada;
IV -
2 No ser cnjuge, ou parente em linha reta, em linha colateral e por afinidade, at o segundo grau das pessoas referidas nos incisos I a IV do pargrafo anterior. 3 No receber qualquer outro tipo de remunerao da sociedade supervisionada, ou de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada, que no seja aquela relativa sua funo de integrante do Comit de Auditoria.
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4 Nas sociedades supervisionadas cujo controle seja detido pela Unio, Estados ou Distrito Federal, so tambm condies bsicas, alm das previstas nos pargrafos anteriores: III no ser ocupante de cargo efetivo licenciado no mbito dos respectivos governos; e no ser, ou ter sido nos ltimos doze meses, ocupante de cargo efetivo ou funo no mbito dos respectivos governos.
5 Caso o integrante do Comit de Auditoria da sociedade supervisionada seja tambm membro do Conselho de Administrao da sociedade supervisionada ou de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada, fica facultada a opo pela remunerao relativa a um dos cargos. Art. 16. O Comit de Auditoria deve reportar-se diretamente ao Conselho de Administrao da sociedade supervisionada ou da instituio lder do conglomerado, conforme o caso. Pargrafo nico: No caso de inexistncia do Conselho de Administrao, o Comit de Auditoria deve reportar-se Presidncia, ou ao Diretor Presidente, e a assemblia de acionistas da sociedade supervisionada. Art. 17. Constituem atribuies do Comit de Auditoria: Iestabelecer as regras operacionais para seu prprio funcionamento, as quais devem ser aprovadas pelo Conselho de Administrao ou, na sua inexistncia, pelo Presidente ou Diretor Presidente da sociedade supervisionada ou pelo Conselho de Administrao da instituio lder do conglomerado, formalizadas por escrito e colocadas disposio dos respectivos acionistas, por ocasio da Assemblia Geral Ordinria; II recomendar, administrao da sociedade supervisionada, a entidade a ser contratada para prestao dos servios de auditoria independente, bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere necessrio; III - revisar, previamente publicao, as demonstraes contbeis referentes aos perodos findos em 30 de junho e 31 de dezembro, inclusive notas explicativas, relatrios da administrao e parecer do auditor independente; IV - avaliar a efetividade das auditorias, independente e interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis sociedade supervisionada, alm de regulamentos e cdigos internos; Vavaliar o cumprimento ou a justificativa para o descumprimento, pela administrao da sociedade supervisionada, das recomendaes feitas pelos auditores independentes ou pelos auditores internos; VI - estabelecer e divulgar procedimentos para recepo e tratamento de informaes acerca do descumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis sociedade supervisionada, alm de regulamentos e cdigos internos, inclusive com previso de procedimentos especficos para proteo do prestador e da confidencialidade da informao; VII - recomendar, Presidncia ou ao Diretor Presidente da sociedade supervisionada ou Diretoria da instituio lder do conglomerado, correo ou aprimoramento de polticas, prticas e procedimentos identificados no mbito de suas atribuies; VIII - reunir-se, no mnimo trimestralmente, com a Presidncia ou Diretor Presidente da sociedade supervisionada ou Diretoria da instituio lder do conglomerado e com os responsveis, tanto pela auditoria independente, como pela auditoria interna, para verificar o cumprimento de suas recomendaes ou indagaes, inclusive no que se refere ao planejamento dos respectivos trabalhos de auditoria, formalizando, em atas, os contedos de tais encontros; IX - verificar, por ocasio das reunies previstas no inciso VIII, o cumprimento de suas recomendaes pela diretoria da sociedade supervisionada; Xreunir-se com o Conselho Fiscal e com o Conselho de Administrao da sociedade supervisionada, ou da instituio lder do conglomerado, tanto por solicitao dos mesmos, como por iniciativa do Comit, para discutir acerca de polticas, prticas e procedimentos identificados no mbito das suas respectivas competncias; e XI - outras atribuies determinadas pela SUSEP.
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Normas e Resolues
Art. 18. O Comit de Auditoria pode, no mbito de suas atribuies, utilizar-se do trabalho de especialistas. Pargrafo nico. A utilizao do trabalho de especialistas no exime o Comit de Auditoria de suas responsabilidades. Art. 19. O Comit de Auditoria deve elaborar, ao final dos semestres findos em 30 de junho e 31 de dezembro, documento denominado Relatrio do Comit de Auditoria contendo, no mnimo, as seguintes informaes: III III IV atividades exercidas no mbito de suas atribuies, no perodo; avaliao da efetividade dos controles internos da sociedade supervisionada com evidenciao das deficincias detectadas; descrio das recomendaes apresentadas Presidncia ou ao Diretor Presidente, com descrio daquelas no acatadas e respectivas justificativas; avaliao da efetividade da auditoria independente e da auditoria interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis sociedade supervisionada, alm de regulamentos e cdigos internos, com evidenciao das deficincias detectadas; e avaliao da qualidade das demonstraes contbeis relativas aos respectivos perodos, com nfase na aplicao das prticas contbeis adotadas no Brasil e no cumprimento de normas editadas pelo CNSP e pela SUSEP, com evidenciao das deficincias detectadas;
V-
1 O Comit de Auditoria deve manter disposio da SUSEP e do Conselho de Administrao ou, na sua inexistncia, Presidncia ou ao Diretor Presidente da sociedade supervisionada ou ao Conselho de Administrao da instituio lder do conglomerado o Relatrio disposto no caput, pelo prazo mnimo de cinco anos de sua elaborao. 2 O Comit de Auditoria deve publicar, a partir das demonstraes contbeis encerradas em 31 de dezembro de 2005, inclusive, em conjunto com as demonstraes contbeis semestrais da sociedade supervisionada ou da instituio lder do conglomerado, resumo do Relatrio do Comit de Auditoria, evidenciando as principais informaes contidas naquele documento. 3 Nas sociedades supervisionadas em que o resumo do Relatrio do Comit de Auditoria for publicado nas demonstraes contbeis da instituio lder do conglomerado, tal fato deve ser evidenciado em notas explicativas das referidas sociedades supervisionadas. CAPTULO VIII DA APLICABILIDADE DAS NORMAS GERAIS DE AUDITORIA INDEPENDENTE Art. 20. Na prestao de servios de auditoria independente para as sociedades supervisionadas, devero ser observadas as normas e procedimentos de auditoria determinados pela CVM, pelo CFC, e pelo IBRACON, subsidiariamente s disposies legais e normas do CNSP e da SUSEP. CAPTULO IX DAS INFORMAES SUSEP Art. 21. As sociedades supervisionadas devero solicitar ao auditor independente que produza, como resultado do trabalho de auditoria, os seguintes documentos: Iparecer de auditoria, expressando sua opinio quanto ao fato de que as demonstraes contbeis e respectivas notas explicativas foram elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, inclusive quanto adequao s normas contbeis emanadas do CNSP e da SUSEP; relatrio circunstanciado sobre a adequao dos procedimentos contbeis e das prticas de divulgao de informaes nas demonstraes contbeis; relatrio circunstanciado sobre o descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, que tenha, ou possa vir a ter, reflexos relevantes nas demonstraes contbeis ou na continuidade das operaes da sociedade supervisionada auditada; relatrio circunstanciado sobre a adequao dos controles internos aos riscos suportados pela sociedade supervisionada, destacando as deficincias encontradas; e outros documentos que venham a ser solicitados pela SUSEP.
II III -
IV V-
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Art. 22. O auditor independente, to logo detecte irregularidades consideradas faltas graves e/ou evidncias que demonstrem que a sociedade supervisionada auditada esteja sob risco de descontinuidade, deve formalmente comunicar SUSEP essa situao. Art. 23. As sociedades supervisionadas enviaro SUSEP, at 31 de outubro do mesmo exerccio e at 30 de abril do exerccio subsequente, em decorrncia do exame das demonstraes contbeis de 30 de junho e 31 de dezembro, respectivamente: III os documentos constantes dos incisos I, II, III e IV do art. 21; e os comentrios e o plano de ao da sociedade supervisionada para solucionar problemas apontados pelos auditores independentes, incluindo os prazos.
Art. 24. As sociedades supervisionadas devero preservar, pelo prazo mnimo de 5 (cinco) anos, o parecer de auditoria independente, juntamente com os relatrios acima referidos, alm de outros documentos relacionados com a auditoria realizada. Art. 25. A realizao de auditoria independente nas sociedades supervisionadas no exclui nem limita as aes supervisora e fiscalizadora da SUSEP, independentemente dos pareceres e relatrios emitidos. Art. 26. Os Questionrios Trimestrais, contidos no Formulrio de Informaes Peridicas, devero ser revisados pelo auditor independente, sendo as sociedades supervisionadas obrigadas a remeter SUSEP o respectivo relatrio de auditoria nos prazos a seguir especificados: a) questionrio do 1 trimestre: at 31 de maio do mesmo exerccio; b) questionrio do 2 trimestre: at 30 de setembro do mesmo exerccio; c) questionrio do 3 trimestre: at 30 de novembro do mesmo exerccio; e d) questionrio do 4 trimestre: at 31 de maro do exerccio seguinte. Pargrafo nico. O relatrio do auditor independente, especificado no caput deste artigo, deve descrever os procedimentos de reviso aplicados e as concluses alcanadas em relao a cada questo. CAPTULO X DA CERTIFICAO Art. 27. A contratao ou manuteno de auditor independente pelas sociedades supervisionadas fica condicionada aprovao do responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, em certificao organizada pelo CFC em conjunto com o IBRACON. 1 A certificao prevista no caput dever estar sendo exigida pela sociedade supervisionada junto ao auditor independente contratado no prazo mximo de dois anos, contados a partir da entrada em vigor desta resoluo. 2 A certificao prevista no caput deve ser renovada em periodicidade no superior a cinco anos, contados da data da ltima habilitao. 3 Em se tratando de auditor que tenha deixado de exercer as atividades previstas no caput por perodo igual ou superior a um ano, a manuteno de sua habilitao fica sujeita renovao da certificao prevista neste artigo em prazo no superior a dois anos, contados a partir do retorno s referidas atividades, observado o limite previsto no 2. Art. 28. Fica a SUSEP autorizada a admitir, a seu critrio, a certificao por tipo de mercado ou conjunto de atividades. CAPTULO XI DAS DISPOSIES GERAIS Art. 29. O auditor independente e Comit de Auditoria, quando existente, e o diretor responsvel, devem, individualmente ou em conjunto, comunicar formalmente SUSEP, no prazo mximo de trs dias teis da identificao, a existncia ou as evidncias de erros ou fraudes representadas por:
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Normas e Resolues
III III IV -
inobservncia de normas legais e regulamentares, que coloquem em risco a continuidade da sociedade supervisionada; fraudes de qualquer valor perpetradas pela administrao da sociedade supervisionada; fraudes relevantes perpetradas por funcionrios da sociedade supervisionada ou terceiros; e erros que resultem em incorrees relevantes nas demonstraes contbeis da sociedade supervisionada.
1 Para os efeitos desta Resoluo, devem ser observados os conceitos de erro e fraude estabelecidos em normas e regulamentos do CFC e/ou do IBRACON. 2 O auditor independente, a auditoria interna e o Comit de Auditoria, quando instalado, devem manter, entre si, comunicao imediata quando da identificao dos eventos previstos neste artigo. Art. 30. A diretoria da sociedade supervisionada deve comunicar formalmente ao auditor independente e ao Comit de Auditoria, quando instalado, ou ao Diretor Presidente, no prazo mximo de 24 horas da identificao, a ocorrncia dos eventos referidos no art. 29. Art. 31. Nos contratos celebrados entre as sociedades supervisionadas e os respectivos auditores independentes, devero constar clusulas especficas: Iautorizando o acesso da SUSEP, a qualquer tempo, aos papis de trabalho do auditor independente, bem como a quaisquer outros documentos que tenham servido de base ou evidncia para emisso dos relatrios elaborados nos termos do art. 21, mediante solicitao formal, no mbito das atribuies da referida Autarquia, observados os limites previstos na legislao em vigor; II facultando SUSEP o direito de aprovar e/ou determinar a substituio do auditor independente designado pela sociedade supervisionada para a realizao dos trabalhos de auditoria, de forma a resguardar que os auditores indicados atendam aos requisitos estabelecidos nas normas aplicveis; e III determinando aos auditores independentes que comuniquem formalmente SUSEP, no prazo mximo de trs dias teis da identificao, a ocorrncia dos eventos referidos no art. 22. CAPTULO XII DISPOSIES FINAIS Art. 32. Fica a SUSEP autorizada a: III estabelecer itens mnimos que devero ser abordados pelos documentos definidos nos incisos III e IV do art. 21; e baixar instrues complementares necessrias execuo das disposies desta Resoluo.
Art. 33. Fica revogado o item 7 do anexo I da Circular SUSEP n. 244, de 15 de janeiro de 2004. Art. 34. Esta Resoluo entrar em vigor em 1 de janeiro de 2005. Rio de Janeiro, 22 de dezembro de 2004 REN GARCIA JUNIOR Superintendente da Superintendncia de Seguros Privados
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Consideraes Gerais sobre o Exame
5 Consideraes Gerais sobre o Exame

5.1. Forma de elaborao das provas e logstica
5.1.1. Banco de questes
Os membros da Comisso de Administrao do Exame (CAE) desenvolveram um banco de questes pertinentes a cada prova a ser aplicada, contando, tambm, com a colaborao de voluntrios especialistas das respectivas reas. As questes so analisadas e ajustadas, passando a compor o banco de questes passveis de serem utilizadas nas provas. O banco de questes constantemente enriquecido com a produo de novas questes, as quais so submetidas ao mesmo processo de anlise para posterior incluso. Para a produo das questes, os membros da CAE so divididos em subgrupos compostos de trs membros, designados pela coordenao da CAE, de acordo com suas afinidades com as reas especficas, os quais preparam, individualmente, as questes para submet-las ao crivo dos demais. As provas so elaboradas pelos membros da CAE, tendo como base para escolha das questes o contedo programtico constante do Edital, em consonncia com o estabelecido na NBC P 5, item 5.4 - Forma e Contedo do Exame.
5.1.2. Escolha de questes para as provas

Dentre as questes revisadas que compem o banco de questes, so escolhidas aquelas que, no julgamento dos membros, oferecem os melhores elementos para avaliar o conhecimento especfico do candidato. A escolha das questes ocorre de forma sistemtica, observando-se a abrangncia de todos os contedos. As questes so graduadas de acordo com a sua complexidade (fceis, mdias e difceis), visando buscar um equilbrio tambm nesse aspecto.
5.1.3. Reviso das questes selecionadas

Aps a escolha, as questes selecionadas so novamente revisadas quanto a sua formulao, visando clareza para entendimento por parte do candidato. Superada essa fase, as questes que compem a verso final da prova a ser aplicada submetida a um pr-teste de respostas por membros de outro subgrupo da CAE, para avaliar, mais uma vez, a sua coerncia e a clareza de contedo. Aps o pr-teste e a aplicao dos novos ajustes, a prova encaminhada Coordenadoria de Desenvolvimento Profissional para ser guardada em cofre, em meio magntico e na forma impressa, juntamente com seu respectivo gabarito, em envelope lacrado.
5.1.4. Divulgao dos exames

Os exames so divulgados para o pblico em geral por meio de Edital publicado no Dirio Oficial da Unio e, em seguida, no site do CFC e dos CRCs, bem como em todos os jornais dos rgos da profisso. Esse edital publicado com, no mnimo, 60 dias da realizao das provas. O contedo programtico exigido para as provas disponibilizado no site do CFC.
5.1.5. Confeco das provas

De posse da prova na forma impressa, a Coordenadoria de Desenvolvimento Profissional a encaminha para a diagramao pelo setor competente do CFC. Concluda a diagramao, obedecendo ao cronograma elaborado, a prova encaminhada para grfica vencedora da licitao, a qual ir programar a impresso e a preparao dos cadernos. Todo o processo acompanhado por preposto do CFC. Em seguida, todo o material transportado para o CFC a fim de que seja encaminhado aos Conselhos Regionais (CRCs) encarregados da aplicao das provas, proporcionalmente quantidade de candidatos de cada Regional.
5.1.6. Aplicao das provas

As provas so aplicadas nos locais de inscrio dos candidatos, sob a responsabilidade dos CRCs, independentemente da quantidade de candidatos inscritos.
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Os CRCs criam comisses constitudas de conselheiros e/ou funcionrios do rgo, os quais so incumbidos de aplicar e fiscalizar as provas, encaminhando-as, no prazo estipulado, para o CFC, a fim de serem submetidas ao processo de correo.
5.1.7. Correo das provas

A correo das provas realizada em 2 (duas) etapas: a primeira envolve apenas as questes objetivas e realizada por meio eletrnico; a segunda abrange apenas as questes dissertativas dos candidatos que alcanaram a nota mnima nas questes objetivas. As questes dissertativas submetidas correo so avaliadas, no mnimo, por 2 (dois) membros da CAE. Caso ocorra distoro significativa na avaliao, a prova submetida a um terceiro, prevalecendo, nesses casos, a maior nota.
5.1.8. Divulgao dos resultados

No prazo previsto no Edital, o gabarito das questes objetivas divulgado no site do CFC e dos CRCs e passa a ser contado o prazo para recurso. Depois de corrigidas as questes dissertativas, divulgado o resultado final do Exame, passando a contar o prazo para interposio de recurso.
5.1.9. Apreciao dos recursos

Os recursos interpostos tempestivamente so apreciados, em primeira instncia, pela CAE que os submete apreciao de comisso formada por 2 (dois) membros. Em se tratando de questes objetivas, caso o recurso venha a ser considerado procedente, a questo ser anulada e divulgada no site do CFC, atribuindo-se o ponto a todos os candidatos. Tratando-se de questo dissertativa, a deciso pelo acatamento ser comunicada individualmente ao candidato.
5.1.10. Sigilo do processo

O processo, devido ao seu carter pblico, caracterizado por um elevado grau de sigilo. Todas as etapas so conduzidas por pessoas comprometidas com a transparncia e a impessoalidade, de modo a proporcionar oportunidades iguais a todos os candidatos.
5.2. Mudanas na estrutura e na periodicidade das provas

Na primeira e na segunda verses do Exame, as provas eram compostas de 40 questes objetivas e 4 questes dissertativas. Na terceira verso, foram exigidas 50 questes objetivas e 4 dissertativas. Da quarta verso em diante, as provas passaram a ser compostas de 50 questes objetivas e 2 dissertativas. Inicialmente eram realizadas 2 (duas) provas por ano. Todavia, notando-se uma queda na demanda, a partir do ano de 2008, passou-se a aplicar apenas 1 (uma) prova em cada ano. Em virtude da necessidade de renovao da habilitao especfica do Banco Central do Brasil, conforme legislao daquele rgo, o CFC alterou a Resoluo CFC n. 1.109/07 NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), dispondo que o Exame ser aplicado pelo menos uma vez a cada ano, no ms de junho, ou mais de uma vez, a critrio do Plenrio do CFC, em dia, data e hora fixados no Edital pelo Conselho Federal de Contabilidade.
5.3. Viso de futuro sobre as provas

Princpios e premissas gerais para desenvolvimento dessa viso de futuro, considerando: I. II. manuteno de um exame anual para as trs provas (QTG, BCB e SUSEP); estrutura hoje adotada em termos de contedo programtico para a prova de QTG, ou seja, normas editadas pelo CFC sobre tica Profissional e de Contabilidade, Normas de Auditoria, Legislao Societria, da Profisso Contbil e demais Normas Aplicveis ao Mercado de Capitais e BOVESPA, e da CVM; III. desenvolvimento das provas por uma comisso de tcnicos indicados pelo IBRACON e CFC, ainda que com o
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IV.
apoio de entidades especializadas contratadas para a elaborao de questes para composio de um banco de questes, que seriam selecionadas pela CAE; e desenvolvimento de questes para cada um dos contedos programticos, sejam objetivas ou dissertativas, que considere a medio de conhecimento efetivo de um profissional que deve estar habilitado a atuar em auditoria.
5.3.1. Desenvolvimento preliminar da viso de futuro: a) Aps a atualizao de conhecimentos (ainda nesta fase de desenvolvimento da viso) sobre prticas adotadas em outros pases (EUA, Canad, Reino Unido, Austrlia e, se possvel, em um pas da Amrica do Sul Argentina, Chile, etc.), sugeriu-se a diviso do Exame em dois momentos distintos, quais sejam: I. Uma primeira prova, de questes exclusivamente objetivas, compostas de 4 (quatro) alternativas propostas, que seria aplicada em 4 etapas distintas, considerando aqui as Normas de Auditoria como uma das etapas especficas do Contedo Programtico (uma para cada rea do contedo programtico, mensalmente em maio, junho, julho e agosto de cada ano). Essa prova aplicada a distncia on-line, via internet, por exemplo teria durao de 4 a 5 horas, de forma contnua, com liberao do candidato a qualquer tipo de consulta, porm com declarao do candidato que a realizar isoladamente (no se permitiria, pelo menos na forma, agrupamentos ou realizaes de forma coletiva) e com as respostas inscritas pelo sistema on-line e resultado divulgado no prazo mximo de 72 horas.
Essa prova teria validade de 2 (dois) anos. O candidato no precisaria fazer todas as provas em um mesmo ano, podendo planejar sua participao num prazo mximo de 2 (dois) anos, sendo, todavia, obrigatria a sua submisso prxima etapa prova dissertativa no mesmo ano em que completar o ltimo mdulo da primeira etapa. Isso vai exigir uma preparao especfica do CFC, j que essa etapa do Exame seria conduzida diretamente e de forma centralizada pelo CFC, sobretudo no desenho dos processos internos e de infra-estrutura de sistemas e disponibilidade das provas em um ambiente seguro, com apropriada certificao para registro do candidato, disponibilidade de senhas e habilitao do candidato, no momento da sua entrada no sistema, tudo com adequado registro / documentao e registros dos processos, com adequada trilha de auditoria, sujeito reviso de terceiros interessados. A comisso designada para o exame teria, entre outras, a incumbncia de reviso dos gabaritos, a avaliao das impugnaes, a deciso sobre os resultados, etc. Dado que cada mdulo da primeira etapa ter vigncia por 2 (dois) anos, caberia tambm ao CFC desenvolver adequado sistema de controle e gerenciamento desses resultados, com apropriado sistema de comunicao com o candidato em cada uma das etapas seguintes. Uma regra importante que cada candidato somente seria aprovado em uma fase, podendo se submeter fase seguinte, quando tiver acertado 50% das questes em cada um dos mdulos. Vale ressaltar que como o Exame seria anual, se o candidato no passar em qualquer dos mdulos, somente no ano seguinte estar apto a submeter-se quela etapa que no logrou xito e as que se seguem. Da mesma forma, h que se atribuir um peso ponderado s provas objetivas em relao ao todo. Uma primeira reflexo para discusso que a prova os quatro mdulos tenha o peso de, no mximo, 40%. II. Uma segunda prova, que seria aplicada aos candidatos aprovados na primeira prova, seria realizada na forma tradicional, ou seja, requereria a presena dos candidatos e com superviso / acompanhamento do CRCs, tal como hoje aplicada. Poderia ter apenas 4 (quatro) questes objetivas, com 4 (quatro) alternativas em cada uma delas, da mesma forma como hoje aplicada, ou seja, uma para cada um dos mdulos integrantes do contedo programtico. As questes deveriam exigir dos candidatos interpretao e conhecimento especfico que evidenciassem sua preparao para atuar na rea a que se prope, alm de 4 questes dissertativas, sendo uma para cada um dos mdulos, com, no mnimo, 20 linhas cada uma.
Portanto, aqui, tem-se uma fase em que o candidato dispor de mais tempo para a prova dissertativa, que tambm medir sua competncia na aplicao dos conhecimentos da Lngua Portuguesa. O peso final dessa prova seria de 60%, no mnimo, do total do Exame. O candidato teria xito se conseguisse alcanar, no mnimo, 50% dos pontos previstos para as questes objetivas e para as dissertativas. Como muitos candidatos podero fazer as provas do BCB e da SUSEP, simultaneamente, h que se considerar o tempo necessrio para a realizao das provas primeira e segunda etapas , motivo pelo qual est se propondo que haja apenas 4 (quatro) questes objetivas, porm com as caractersticas indicadas, e 2 (duas) dissertativas. O ideal
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que o candidato s pudesse se submeter s provas do BCB e da SUSEP aps ser aprovado no Exame do QTG. Para isso, os exames deveriam ser realizados em datas diferentes, obedecendo-se s regras sugeridas. Como acima previsto, e desde que aprovado pelo CFC e IBRACON, com dotao oramentria prpria, seria altamente recomendvel a contratao de entidade especializada na rea do conhecimento contbil (universidades, instituto de pesquisas, fundao, etc.) com o fim de subsidiar e apoiar a CAE na preparao das provas. Com a contratao, ou no, da instituio para apoio tcnico, seria indispensvel a aproximao do CFC/IBRACON, pelas suas representaes institucionais, com os rgos reguladores (CVM, BCB e SUSEP), visando busca de subsdio para o aprimoramento do processo dos exames. Dever-se-ia tentar obter desses rgos sua viso do processo, crticas, recomendaes e sugestes de foco em determinadas reas, as quais seriam contempladas no planejamento dos exames anuais conduzidos pelas entidades, aps a devida anlise pela CAE. recomendvel que sejam abertos, de forma permanente, canais de comunicao com as representaes indicadas desses rgos. Da mesma forma que o acima previsto, uma aproximao, para fins de conhecimento e troca de experincia, poderia ser conduzida pela CAE com entidades como OAB, ANBID, APIMEC, etc. Esse processo de aproximao poderia ser iniciado pelas representaes institucionais do CFC / IBRACON, de modo a se ter uma proveitosa troca de experincias, criando-se e mantendo-se canais permanentes de comunicao. Recomenda-se, tambm, que o CFC e o IBRACON criem programas de divulgao e adequados canais de comunicao com a sociedade, rgos reguladores, formadores de opinio, Congresso Nacional e nas diversas esferas da comunidade empresarial e de profissionais (APIMEC, ANBID, Bolsa de Valores, Cmaras de Comrcio, IBCG, Sindicatos de Classe, ANEFAC, IBEF, OAB, etc.), visando dar transparncia a esses processos e mostrando o esforo da classe contbil na busca da qualificao com qualidade, divulgando todos os programas a que se submetem os auditores, como Educao Profissional Continuada, estruturao de controles de qualidade na entidade de auditoria, reviso pelos pares, etc. Isso se faz necessrio, pois so e sero vivenciados movimentos cada vez mais fortes de regulao de mercados, em que se espera que a profisso contbil, a partir de movimentos surgidos fora do Pas, sobretudo em decorrncia das graves crises financeiras, seja tambm cada vez menos autorregulada. Assumir esse papel tem, por outro lado, contrapesos necessrios, j que o processo de autoinvestigao sobre irregularidades e ms prticas profissionais precisa ser aprimorado a partir de adequada estruturao do CFC para atender a essa demanda. Em que pese o extenso contedo programtico previsto para o Exame de QTG, no se deve menosprezar o fato de que haver uma tendncia de se repetirem questes nas diversas provas. Da, porque a contratao de uma entidade de pesquisa para apoio CAE, com o contnuo aporte de conhecimento tcnico pelo IBRACON, alm da construo de canais de comunicao com os rgos reguladores, ser cada vez mais importante. No se pode esquecer, tambm, nessa viso de futuro, das profundas transformaes na rea contbil, trazidas pela Lei n. 11.638/07, alm das regulaes j previstas antes dessa Lei e agora ratificadas e amplificadas, a serem implementadas pela CVM e, com certeza, pelos demais rgos reguladores, quanto adoo dos princpios internacionais de contabilidade (IFRS). No mesmo sentido, poder ocorrer com a adoo das Normas Internacionais de Auditoria, em face de estudo pelo CFC. Outro aspecto que se faz necessrio refletir para encaminhamento dos exames quanto ao perfil dos profissionais que se submetero aos exames. Sabe-se que, por exigncia dos rgos reguladores (BCB e SUSEP), os profissionais com responsabilidades gerenciais envolvidos nas equipes que desenvolvem a auditoria nas instituies reguladas necessitam estar qualificados para essas funes, sendo deles exigida a inscrio no CNAI e, a partir da, no h diferenciao em relao aos responsveis tcnicos, normalmente scios das empresas de auditoria, quanto a exigncias para a manuteno do registro no Cadastro. Talvez a maioria dos profissionais que busca os Exames de Qualificao Tcnica para registro no CNAI esteja no nvel gerencial, mas existem outros auditores independentes pessoa fsica atuando como responsveis tcnicos e com registro na CVM. Quaisquer que sejam, existir sempre o mesmo Exame, j que para obter o registro no CNAI, BCB ou SUSEP faz-se necessrio ser aprovado no QTG, salvo se houver disposio para a criao de uma diferenciao para os profissionais com responsabilidade gerencial que no atuaro como responsveis tcnicos. Entende-se que no haja necessidade de se cuidar de forma separada desses profissionais, tampouco se pensar em reduzir o nvel de exigncia do Exame por conta desse aspecto. Para se tornar responsvel tcnico atuando no mercado de capitais, o profissional dever se registrar na CVM, que, por sua vez, tem outras exigncias, sobretudo com a comprovao de experincia, o que significa que o gerente / diretor vai obtendo experincia prtica na profisso, alm de aquisio de conhecimento pelos programas das prprias empresas para quem trabalha e tambm pelo atendimento pontuao mnima requerida pelo Programa de Educao Profissional Continuada do CFC. Por fim, faz-se necessrio se pensar no impacto da mensagem de proteo da sociedade pela atuao responsvel em sua rea de atuao, como forma de proteo da profisso, nos termos da legislao brasileira. As normas e as exigncias profissionais editadas pelo CFC fortalecem a atuao profissional apenas de profissionais contadores e
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com habilitao tcnica, alm da formao superior em Cincias Contbeis. Portanto, o rol de exigncias para atuao do profissional contador no mercado de capitais brasileiro e nas entidades supervisionadas, compreendendo principalmente o Exame de Qualificao Tcnica e a Educao Profissional Continuada, alm das atividades de fiscalizao profissional, editadas pelo CFC, cumprem com o objetivo acima. A permanente atualizao e a reviso dessas normas devem contribuir para que esse papel seja preservado, com a desejvel percepo da sociedade quanto confiana e qualidade do profissional contador.
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Provas Aplicadas e Resolvidas
6 Provas Aplicadas e Resolvidas

6.1. Exame de Qualificao Tcnica Geral
6.1.1. Primeira Prova de Qualificao Tcnica Geral - Realizada em novembro de 2004
6.1.1.1 Contedo Programtico
Legislao e tica Profissional

a) Legislao sobre a tica profissional Resoluo CFC n. 803/96 Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Resoluo CFC n. 821/97 e suas Interpretaes Tcnicas Aprova a NPC P1 Normas Profissionais de Auditores Independentes com alteraes, e d outras providncias. Legislao sobre a profisso contbil Decreto-Lei n. 9.295/46 Cria o Conselho Federal de Contabilidade, define as atribuies do Contador e do Tcnico em Contabilidade, e d outras providncias. Resoluo CFC n. 560/83 Dispe sobre as prerrogativas profissionais de que trata o artigo 25 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946.
b)
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade

Resoluo CFC n. 774/94 Aprova o Apndice Resoluo sobre Princpios Fundamentais de Contabilidade. Resoluo CFC n. 750/93 Aprova os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Resoluo CFC n. 900/01 Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria. Resoluo CFC n. 751/93 Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade. Resoluo CFC n. 737/92 Aprova a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. Resoluo CFC n. 912/01 Aprova a NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis. Resoluo CFC n. 937/02 Aprova a NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas. Resoluo CFC n. 678/90 Aprova normas sobre procedimentos de auditoria independente para revises limitadas das informaes trimestrais Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Resoluo CFC n. 820/97 e Interpretaes Tcnicas Aprova a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis com Alteraes, e d outras providncias.
Auditoria Contbil
Auditoria - Aspectos Gerais - Conceituao e disposies gerais; - Normas de execuo dos trabalhos; - Normas do parecer dos auditores independentes. Planejamento de Auditoria Carta de Responsabilidade da Administrao Estimativas contbeis Continuidade normal das atividades da empresa Transaes entre partes relacionadas
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Transaes e eventos subsequentes Superviso e controle de qualidade Reviso externa de qualidade
Legislao e Normas de Organismos Controladores do Mercado

Instruo n. 381/03 Dispe sobre a divulgao, pelas entidades auditadas, de informaes sobre a prestao, pelo auditor independente, de outros servios que no sejam de auditoria externa. Instrues n.os 319/99, 320/99 e 349/01 Dispe sobre as operaes de incorporao, fuso e ciso envolvendo companhia aberta. Instruo n. 308/99 Dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, define os deveres e as responsabilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os auditores independentes, e revoga as Instrues CVM n.os 216, de 29 de junho de 1994, e 275, de 12 de maro de 1998. Instruo n. 285/98 Altera o artigo 14 da Instruo CVM n. 247, de 27 de maro de 1996, que dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas. Instruo n. 247/96 Dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas, para o pleno atendimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, altera e consolida as Instrues CVM n. 01, de 27 de abril de 1978, n. 15, de 3 de novembro de 1980, n. 30 de 17 de janeiro de 1984, e o artigo 2 da Instruo CVM n. 170, de 3 de janeiro de 1992, e d outras providncias. Instruo n. 235/95 Dispe sobre a divulgao, em nota explicativa, do valor de mercado dos instrumentos financeiros, reconhecidos ou no nas demonstraes contbeis das companhias abertas, e d outras providncias. Deliberao n. 371/00 Aprova o Pronunciamento do Ibracon sobre a Contabilizao de Benefcios a Empregados. Deliberao n. 207/96 Dispe sobre a contabilizao dos juros sobre o capital prprio previstos na Lei n. 9.249/95. Deliberao n. 193/96 Dispe sobre a capitalizao de juros e demais encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos em construo ou produo. Deliberao n. 183/95 Aprova Pronunciamento do Ibracon sobre Reavaliao de Ativos.
Lngua Portuguesa Aplicada

6.1.1.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Constitui uma transgresso ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista: a) b) c) d) Emitir Parecer com Negativa de Opinio como resultado de auditoria contratada. Abster-se da aceitao de um trabalho de auditoria do qual tenha conhecimento de que outro auditor emitiu Parecer com ressalva no-acatado pelo cliente. Suspender a prestao de servio a um cliente que deixou de cumprir com a sua obrigao de pagar os honorrios pelo trabalho. Utilizar-se de profissionais no-contadores nos trabalhos de auditoria, devidamente supervisionados.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 803/96, artigo 3, item V
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2. O Auditor Independente no est impedido de executar trabalho de auditoria independente se: a) b) c) d) Tiver prestado servios como empregado para a empresa auditada e/ou suas ligadas durante o perodo a ser auditado. Tiver interesses financeiros na entidade auditada. Existirem conflitos de interesses entre o Auditor Independente e a entidade auditada. Seguir os preceitos de independncia das Normas Brasileiras de Contabilidade.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 961/03 NBC P 1 - IT 2
3. Quando o Auditor Independente utiliza-se de especialistas no processo de auditoria, ao emitir o seu Parecer: a) b) c) d) Deve dividir responsabilidade quando se tratar da utilizao de trabalhos de auditoria interna. Deve dividir responsabilidade quando a entidade auditada contratar especialistas para executar servios que tenham efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis. Deve dividir responsabilidade no Parecer em qualquer situao. Est obrigado a dividir responsabilidade quando o especialista contratado pelo auditor independente.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 821/97 NBC P 1, item 1.8.2
4. Quanto Educao Continuada, o Auditor Independente deve comprovar a participao em programa especfico: a) b) c) d) Anualmente. A cada dois anos. A cada trs anos. A cada quatro anos.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 995/04 NBC P 4, item 4.2.1
5. Indique a alternativa correta, segundo a NPC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, para o exerccio de auditoria independente: a) b) c) d) Poder ser exercida por qualquer profissional, desde que devidamente treinado. Dever ser exercida, somente, por Contadores registrados nos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs). Dever ser exercida por Tcnicos em Contabilidade e por Contadores registrados nos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs). Poder ser exercida por qualquer profissional de nvel superior, desde que devidamente treinado.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, item 11.1.1.4
6. As normas de auditoria independente das Demonstraes Contbeis definem e distinguem os termos fraude e erro. Assinale a opo que contenha as caractersticas, exclusivamente, de um ou de outro termo: a) b) c) d) Atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e manipulao de transaes. Adulterao de documentos, desconhecimento ou m interpretao de fatos. Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes. Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e adulterao de registros.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 836/99 NBC T 11 IT 3, item 2
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7. O Parecer dos Auditores Independentes classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em: a) b) c) d) Parecer Parecer Parecer Parecer sem ressalva, com ressalva, exceto quanto e adverso. sem ressalva, com ressalva, com absteno de opinio e adverso. com absteno de opinio, limpo, com ressalva e sem ressalva. sujeito a, exceto por, exceto quanto e Parecer contrrio.
8. O princpio contbil da oportunidade refere-se: a) b) c) d) adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor para os componentes do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas. Ao registro dos efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional. tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes. Ao registro de receitas e despesas quando incorridos.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 750/93, artigo 6
9. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade so exemplos de entidades controladas excludas do processo de consolidao das Demonstraes Contbeis: a) b) c) d) Entidades com evidncia de descontinuidade operacional. Controladas indiretas. Controladas no-financeiras. Controladas no exterior.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 937/02 NBC T 8, item 8.2.16, letra a
10. A entidade ABC adquire, em fevereiro de 2003, investimento representativo de 25% do capital social votante da entidade XYZ, considerado relevante. Em agosto de 2003, por fora de acordo de acionistas, passa a exercer o controle sobre a administrao dessa entidade. A entidade ABC deve adotar o mtodo de equivalncia patrimonial para avaliao desse investimento a partir de: a) b) c) d) Fevereiro de 2003. Agosto de 2003. Dezembro de 2003. Janeiro de 2004.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 732/92 NBC T 4, item 4.2.6.2
11. Segundo a NBC T 7 - Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis, uma transao em moeda estrangeira deve ser: a) b) c) d) Contabilizada, no seu momento inicial, em moeda estrangeira. Convertida e contabilizada em moeda nacional pela taxa cambial dessa moeda na data da transao. Convertida em moeda nacional pela taxa cambial do final do exerccio social. Convertida em moeda nacional pela taxa mdia de cmbio do perodo.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 912/01 NBC T 7, item 7.2.1
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12. Identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) O Parecer com ressalva emitido quando o Auditor Independente conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira Parecer adverso ou absteno de opinio. A limitao na extenso do trabalho deve, sempre, conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio, independentemente de sua relevncia. O Parecer de auditoria sem ressalvas indica que o Auditor Independente est convencido de que as Demonstraes Contbeis foram elaboradas segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em todos os aspectos relevantes. A absteno de opinio um tipo de Parecer de auditoria.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 830/98 NBC T 11 IT 5, itens 39, 40 e 41
13. Um exemplo de Reviso Analtica : a) b) c) d) Determinar erros na apurao do custeio por absoro. Verificar a existncia de contingncias trabalhistas. Comparar os resultados projetados com os, efetivamente, ocorridos. Revisar o clculo de depreciao de bens do ativo imobilizado.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, itens 11.2.6.2 letra e e 11.2.6.5
14. O relatrio com as sugestes para aprimoramento dos controles internos, resultantes do trabalho do Auditor Independente, denomina-se: a) b) c) d) Parecer Interno de Auditoria. Carta de Responsabilidade da Administrao. Carta de Conforto. Carta de Recomendaes.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, item 11.2.5.3
15. No representa um dos procedimentos de auditoria a serem aplicados em imobilizado em construo pela prpria entidade: a) b) c) d) Exame de Folha de Pagamento. Inventrio Fsico. Reviso Analtica. Testes da Depreciao.
Resposta: (d) Soluo: Imobilizado em construo no objeto de depreciao. Resoluo CFC n. 732/92, item 4.2.7.1
16. Considerando as informaes abaixo, determine o saldo da conta especfica do investimento da controladora na controlada:
Patrimnio lquido final da controlada Percentual de participao Lucro lquido do exerccio da controlada Dividendos propostos e registrados pela controlada Incentivos fiscais registrados na controlada R$ 1.000,00 50% R$ 200,00 R$ 50,00 R$ 20,00
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a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
500,00. 475,00. 525,00. 510,00.

Resposta: (a) Soluo: R$ 1.000,00 X 50% = R$ 500,00. O patrimnio lquido final j inclui as mutaes patrimoniais apresentadas
17. No faz parte do planejamento de um trabalho de auditoria: a) b) c) d) Avaliao dos riscos de auditoria. Reviso dos papis, quando os trabalhos de auditoria tiverem sido executados por outro Auditor Independente. Levantamento e avaliao dos controles internos e dos sistemas contbeis. Anlise da uniformidade dos procedimentos contbeis.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 936/02 NBC T 11 IT 07, item 24
18. So objetivos do Auditor Independente ao obter a carta de responsabilidade da administrao, exceto: a) b) c) d) Obter evidncia de auditoria por escrito. Propiciar maior credibilidade s informaes verbais obtidas durante a auditoria. Delimitar as responsabilidades do Auditor Independente e da administrao. Eliminar a responsabilidade do Auditor Independente.
19. Identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) O planejamento de auditoria deve considerar a participao de auditores internos e de especialistas, quando aplicvel. Os riscos de auditoria devem ser objeto de avaliao somente ao trmino dos trabalhos. A responsabilidade do planejamento e da execuo dos trabalhos do Auditor Independente. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do Auditor Independente, que responsvel pela sua guarda e sigilo.
20. Assinale a alternativa em que o Parecer do Auditor Independente evidencia que as Demonstraes Contbeis no refletem a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes e as origens e aplicaes de recursos da empresa: a) b) c) d) Sem ressalvas. Com ressalvas. Adverso. Absteno de opinio.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, item 11.3.5
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21. O principal objetivo da auditoria independente : a) b) c) d) Revisar os controles internos da entidade, para identificao de possveis fraudes. Emitir uma opinio sobre as Demonstraes Contbeis de uma entidade, com finalidade de avaliar a sua viabilidade econmica. Emitir Parecer sobre as Demonstraes Contbeis de uma entidade, quanto a sua adequao consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Avaliar o risco de fraudes nas Demonstraes Contbeis.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, item 11.1.1.1
22. Identifique a alternativa incorreta: a) Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao Auditor Independente obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar a sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis auditadas. Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade. Os testes substantivos visam obter evidncia dos controles e dos sistemas de informaes.
b) c) d)
23. Em um grupo de sociedades, no qual o Auditor Independente conduz o exame das Demonstraes Contbeis da controladora, mas os exames de auditoria das controladas so conduzidos por outros Auditores Independentes, o Auditor Independente da controladora deve: a) b) c) d) Ressalvar seu Parecer. Emitir relatrio com absteno de opinio. Emitir Parecer com pargrafo de nfase. Evidenciar esse fato em seu Parecer.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 830/98 NBC T 11 IT 5, itens 57 e 58
24. Determinadas entidades so regulamentadas por legislao especfica. Algumas dessas normas podem divergir dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Quando isso ocorrer e as diferenas forem relevantes, o Auditor Independente dessa entidade deve: a) b) c) d) Fazer meno dessa divergncia no Parecer em pargrafo de nfase. Emitir Parecer com ressalva ou opinio adversa. Emitir Parecer de auditoria para legislao especfica. No fazer qualquer meno no Parecer j que a administrao est divulgando em nota explicativa as prticas contbeis adotadas pela entidade.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 830/98 NBC T 11 IT 5, item 36
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25. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), para no pr em risco a independncia do Auditor Independente, este dever: a) b) c) d) Efetuar a rotao do pessoal de liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a 5 (cinco) anos consecutivos, com retorno permitido aps 3 (trs) anos. Realizar a rotao da liderana da equipe de auditoria quando se tratar de entidades de auditoria independente de pequeno porte. Ser substitudo pela entidade auditada aps 5 (cinco) anos de prestao continuada de servios de auditoria independente. Nas entidades de auditoria independente de pequeno porte, proceder substituio do scio responsvel tcnico a cada 5 (cinco) anos.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 961/03 NBC P 1 IT 1.2, item 2.7.3
26. Como resultado da circularizao de advogados, o Auditor Independente identificou a existncia de contingncias passivas, avaliadas como de provvel insucesso para a entidade, cujos valores foram considerados relevantes e para os quais no foram constitudas provises. O Auditor Independente deve emitir Parecer: a) b) c) d) Sem ressalva. Com ressalva. Com absteno de opinio. Com pargrafo de nfase.
27. A auditoria das doaes e subvenes para investimentos realizada no seguinte grupo de contas do Balano Patrimonial: a) b) c) d) Patrimnio lquido. Ativo permanente diferido. Ativo circulante despesas antecipadas. Resultado de exerccios futuros.
Resposta: (a) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 182, 1, item d
28. Indique a alternativa correta, segundo a Instruo CVM n. 247/96: a) b) c) d) Na consolidao proporcional no h a figura de participao minoritria. No processo de consolidao, o gio decorrente de mais valia de imobilizado deve ser registrado no Resultado de Exerccios Futuros. Devem ser consolidados, somente, os investimentos em controladas que representem, no conjunto, mais do que 30 % do patrimnio lquido da investidora. A nota explicativa sobre as entidades consolidadas de forma proporcional deve conter, no mnimo, os principais elementos do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado de cada controlada em conjunto, cujos valores devero refletir, exclusivamente, os percentuais de participao da controladora.
Resposta: (a) Soluo: Instruo CVM n. 247/96, artigo 32
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29. Assinale a alternativa que no representa um dever do Auditor Independente, de acordo com a Instruo CVM n. 308/99. a) b) c) d) Verificar se as Demonstraes Contbeis e o Parecer dos auditores foram divulgados nos jornais nos quais sejam obrigatrias as suas publicaes. Verificar se as informaes financeiras do relatrio da administrao esto em consonncia com as Demonstraes Contbeis auditadas. Comunicar CVM, no prazo de 20 dias, a substituio por outro Auditor Independente, com justificativa e anuncia da mudana. Conservar em boa guarda, pelo prazo mnimo de 5 (cinco) anos, toda a documentao, correspondncia, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com o exerccio de suas funes.
Resposta: (c) Soluo: Instruo CVM n. 308/99, artigo 25
30. O Auditor Independente que pretenda proceder emisso de opinio sobre as Demonstraes Contbeis de companhia aberta deve manter registro profissional, obrigatoriamente: a) b) c) d) Na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e no IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. No Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). No Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e no IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. No Conselho Regional de Contabilidade (CRC), na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e no Banco Central do Brasil (BACEN).
Resposta: (b) Soluo: Decreto-Lei n. 9.295/46, artigo 12 e Lei n. 6.385, artigo 26
31. Identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) No caso de reavaliao de bens em investida adquirida com gio, a reserva de reavaliao deve ser registrada em contrapartida ao resultado. A reserva de reavaliao deve ser registrada em conta especfica do patrimnio lquido da entidade, lquida dos efeitos tributrios. A baixa do investimento em entidade coligada, por venda ou perecimento, ensejar a realizao da reserva de reavaliao. A parcela realizada da reserva de reavaliao dever ser transferida para a conta lucros acumulados e, posteriormente, ficar disponvel para ser distribuda na forma de dividendos e/ou outra destinao.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.004/04 NBC T 19.6, item 19.6.15.4
32. De conformidade com a Resoluo CFC n. 1.004/04, custo de um bem : a) b) c) d) O montante de caixa ou o equivalente de caixa, dado em pagamento pela aquisio de um bem, acrescido dos respectivos encargos financeiros. O montante pelo qual um bem est registrado na contabilidade e refletido no balano patrimonial, lquido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. O montante que a empresa espera recuperar pelo uso futuro de um ativo nas suas operaes, incluindo seu valor residual na baixa. O valor de aquisio ou de construo do ativo imobilizado registrado ou o valor atribudo ou de mercado, no caso de doaes.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.004/04 NBC T 19.6, item 19.6.2.1, letra a
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33. Considerando as disposies da Deliberao CVM n. 371/00 (Contabilizao de Benefcios a Empregados), identifique a alternativa correta: a) b) c) d) Benefcios a empregados so todas as formas de remunerao proporcionadas por uma entidade a seus empregados ou aos seus dependentes em troca dos servios prestados por seus empregados. Esta deliberao trata tambm da contabilizao de benefcios em aes ou outros instrumentos financeiros equivalentes recebidos por empregados de uma entidade. Planos de contribuio definida so benefcios de ps-emprego em que, normalmente, a patrocinadora assume os passivos atuariais. Planos de benefcio definido so benefcios de ps-emprego em que, normalmente, a patrocinadora no assume os passivos atuariais.
Resposta: (a) Soluo: Deliberao CVM n. 371/00, item 6
34. O montante do gio ou do desgio, conforme o caso, resultante da aquisio do controle da companhia aberta que vier a incorporar sua controladora, ser contabilizado na incorporadora: a) b) c) d) Como ativo circulante, quando resultante de expectativa de resultados de exerccios futuros. Como patrimnio lquido. No imobilizado, quando se referir a bens representativos do imobilizado. No diferido, quando se referir a desgio por expectativa de prejuzos futuros.
Resposta: (c) Soluo: Instruo CVM n. 319/99, artigo 6, item I
35. Considerando as disposies da Instruo CVM n. 319/99 (Operaes de Fuso e Ciso, envolvendo Companhia Aberta), identifique qual das alternativas abaixo que no representa o exerccio abusivo do poder de controle. a) b) c) d) Assuno pela companhia, como sucessora legal, de forma direta ou indireta, de endividamento associado aquisio de seu prprio controle. Avaliao da totalidade dos dois patrimnios a preos de mercado, nas operaes de incorporao de companhia aberta por sua controladora. Favorecimento de uma ou outra classe de ao no processo de substituio das aes dos acionistas controladores. O aproveitamento direto ou indireto, pelo controlador, do valor do gio pago na aquisio do controle de companhia aberta no clculo da relao de substituio das aes dos acionistas no-controladores.
Resposta: (b) Soluo: Instruo CVM n. 319/99, artigo 15, item V
36. Identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) Os juros sobre o capital prprio devem ser considerados como despesa operacional do perodo. Os juros sobre o capital prprio recebidos de controladas devem ser registrados em contrapartida conta de investimentos em controladas. Os juros sobre o capital prprio devem ser considerados como redutores de conta especfica do patrimnio lquido. Os juros pagos ou creditados somente podero ser imputados ao dividendo mnimo pelo seu valor lquido do imposto de renda na fonte.
Resposta: (c) Soluo: Deliberao CVM n. 207/96, item I
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37. A Instruo CVM n. 381/03 dispe sobre a divulgao, pelas entidades auditadas, de informaes sobre a prestao de servios pelo Auditor Independente e de outros servios que no sejam de auditoria externa. Assim, identifique a alternativa correta: a) b) c) d) O Auditor Independente dever divulgar o valor total dos honorrios, o prazo de durao, se superior a um ano, e a indicao da natureza de cada servio prestado. As informaes sobre os servios prestados pelo Auditor Independente, que no de auditoria externa, devem ser confirmadas, diretamente, CVM. As entidades auditadas devero divulgar, sempre, o valor total dos honorrios contratados, relativos a servios que no sejam de auditoria. Deve divulgar a poltica da entidade auditada para evitar a existncia de conflito de interesses no trabalho de auditoria.
Resposta: (d) Soluo: Instruo CVM n. 381/03, artigo 2, item III
38. Para uma companhia aberta, o tratamento contbil dos juros incorridos e dos demais encargos financeiros, relativos a financiamentos obtidos de terceiros, e incorridos durante a construo de bens integrantes do ativo imobilizado ou para produo de estoques de longa maturao, devem ser registrados em: a) b) c) d) Resultado do perodo em que forem incorridos. Conta destacada que evidencie sua natureza, no mesmo grupo do ativo que lhe deu origem. Resultado de exerccios futuros. Despesas antecipadas.
Resposta: (b) Soluo: Deliberao CVM n. 193/96, item I
39. A rotatividade na prestao de servios de auditoria independente em companhias abertas, como regulada pela Instruo CVM n. 308/99, significa que: a) b) c) d) O Auditor Independente no pode prestar servios de auditoria independente para uma mesma companhia aberta por prazo superior a 5 (cinco) anos. A empresa de auditoria independente deve substituir a equipe de auditoria que atua na prestao de servios de auditoria de companhia aberta a cada 5 (cinco) anos. O Auditor Independente no pode prestar servios de consultoria para uma mesma companhia aberta na qual presta servios de auditoria. O Auditor Independente no pode prestar servios de auditoria independente para uma mesma companhia aberta por prazo superior a 7 (sete) anos.
40. Identifique a alternativa correta relacionada seguinte questo: De acordo com a Instruo CVM n. 408/04, as Entidades de Propsito Especfico, conhecidas como EPEs, devem ser objeto de consolidao das Demonstraes Contbeis, quando: a) b) c) d) A companhia aberta possuir uma participao de 50% nas EPEs, sem ter o controle efetivo. As EPEs representarem uma entidade com autonomia operacional e financeira. A companhia aberta no esteja exposta maioria dos riscos relacionados propriedade das EPEs ou de seus ativos. A essncia de sua relao com a companhia aberta indicar que as atividades dessas entidades so controladas, direta ou indiretamente, individualmente ou em conjunto, pela companhia aberta.
Resposta: (d) Soluo: Instruo CVM n. 408/04, artigo 1
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QUESTES DISSERTATIVAS 41. O Auditor Independente em seu exame das Demonstraes Contbeis deve observar se esto mantidos os pressupostos de continuidade operacional da companhia. Comente os principais aspectos a serem observados pelo Auditor Independente na avaliao da continuidade operacional de uma entidade, segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC T 11 IT 08).
Resposta sugerida: No planejamento e na execuo dos trabalhos, o auditor independente deve considerar a propriedade do pressuposto de continuidade operacional na preparao das demonstraes contbeis. Esse pressuposto deve ser considerado, basicamente, em relao a 3 aspectos: a) indicadores financeiros: eventual existncia de passivo a descoberto, capital circulante lquido negativo, frequentes ndices financeiros desfavorveis, prejuzos significativos e continuados, falta de capacidade financeira para pagamento de credores (acionistas, fornecedores ou instituies financeiras, falta de crdito junto a fornecedores e instituies financeiras); b) indicaes operacionais: perda de pessoal chave da organizao, perda de licenas ou franquias; c) outras indicaes: desenquadramento de exigncias de rgos reguladores, existncia de contingncias decorrentes de processos judiciais ou administrativos.
42. Sob o ponto de vista da tica, comente os principais aspectos que o Auditor Independente deve seguir na conduo de um trabalho de auditoria.
Resposta sugerida: O auditor independente, na execuo de seus trabalhos, est obrigado a observar na ntegra as determinaes do Cdigo de rica Profissional do Contabilista. Dentre essas determinaes destacam-se: a) a observncia do sigilo relativo s informaes obtidas na execuo dos trabalhos; b) manifestar eventuais impedimentos execuo do trabalho; c) No anunciar seus servios de forma a no menosprezar outros colegas e no comparar-se a eles; d) no cobrar honorrios incompatveis com a importncia do trabalho; e) recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida.
43. Comente as principais finalidades da avaliao dos sistemas contbil e de controles internos para o trabalho de auditoria e como deve ser documentada.
Resposta sugerida: O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o Planejamento da Auditoria e necessrio para determinar a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos. Deve tambm avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utilizao pela administrao. Faz-se necessrio, ainda, avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle, dentro da abrangncia definida na NBC T 11.9.
44. Comente o que o Programa de Educao Profissional Continuada representa para os Auditores Independentes.
Resposta sugerida: O Programa de Educao Profissional Continuada representa, afora o atendimento das disposies estabelecidas pela Instruo n. 308 da CVM, uma oportunidade de engrandecimento da profisso, na medida em que selecionar dentre os contadores aqueles que estejam atualizados com as normas tcnicas e profissionais e as emanadas dos organismos reguladores. A evoluo da Contabilidade e a importncia da auditoria das demonstraes contbeis exigem que os profissionais complementem seus conhecimentos de forma permanente e que possam demonstrar essa atualizao ao mercado, o que poder ser feito mediante a inscrio no Cadastro Nacional de Auditores Independentes. A prestao dos exames de qualificao tambm demonstrar a capacitao do profissional que estiver integrado ao programa de educao continuada, na medida em que seu desempenho nas provas evidenciar tal fato.
90
6.1.2 Segunda Prova de Qualificao Tcnica Geral - Realizada em maio de 2005.


b)
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, Editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
RESOLUO CFC n. 774/94 Aprova o Apndice Resoluo sobre Princpios Fundamentais de Contabilidade. RESOLUO CFC n. 750/93 Aprova os Princpios Fundamentais de Contabilidade. RESOLUO CFC n. 900/01 Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria. RESOLUO CFC n. 751/93 Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade. RESOLUO CFC n. 737/92 Aprova a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. RESOLUO CFC n. 912/01 Aprova a NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis. RESOLUO CFC n. 937/02 Aprova a NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas. RESOLUO CFC n. 678/90 Aprova normas sobre procedimentos de auditoria independente para revises limitadas das informaes trimestrais Comisso de Valores Mobilirios (CVM). RESOLUO CFC n. 820/97 e Interpretaes Tcnicas Aprova a NBC T11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis com Alteraes, e d outras providncias.
Auditoria Contbil
Auditoria - Aspectos Gerais - Conceituao e disposies gerais; - Normas de execuo dos trabalhos; - Normas do parecer dos auditores independentes. Planejamento de Auditoria Carta de Responsabilidade da Administrao Estimativas contbeis Continuidade normal das atividades da empresa Transaes entre partes relacionadas Transaes e eventos subsequentes Superviso e controle de qualidade Reviso externa de qualidade
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Legislao Societria
Lei n. 6.404/76 e suas alteraes Lei das Sociedades Annimas

Instruo n. 381/03 Dispe sobre a divulgao, pelas entidades auditadas, de informaes sobre a prestao, pelo auditor independente, de outros servios que no sejam de auditoria externa. Instrues n.os 319/99, 320/99 e 349/01 Dispe sobre as operaes de incorporao, fuso e ciso envolvendo companhia aberta. Instruo n. 308/99 Dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, define os deveres e as responsabilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os auditores independentes, e revoga as Instrues CVM n.os 216, de 29 de junho de 1994, e 275, de 12 de maro de 1998. Instruo n. 285/98 Altera o artigo 14 da Instruo CVM n. 247, de 27/03/96, que dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas. Instruo n. 247/96 Dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas, para o pleno atendimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, altera e consolida as Instrues CVM n. 01, de 27/04/78, n. 15, de 3/11/80, n. 30 de 17/01/84, e o artigo 2 da Instruo CVM n. 170, de 3/01/92, e d outras providncias. Instruo n. 235/95 Dispe sobre a divulgao, em nota explicativa, do valor de mercado dos instrumentos financeiros, reconhecidos ou no nas demonstraes contbeis das companhias abertas, e d outras providncias. Deliberao n. 371/00 Aprova o pronunciamento do Ibracon sobre a Contabilizao de Benefcios a Empregados. Deliberao n. 207/96 Dispe sobre a contabilizao dos juros sobre o capital prprio previsto na Lei n. 9.249/95. Deliberao n. 193/96 Dispe sobre a capitalizao de juros e demais encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos em construo ou produo. Deliberao n. 183/95 Aprova pronunciamento do Ibracon sobre Reavaliao de Ativos.

6.1.2.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. permitido ao contador no exerccio da auditoria independente: a) b) c) d) Baseado no seu trabalho e julgamento, emitir Parecer de Auditoria sem ressalva, mesmo sendo sabedor da existncia de outro Parecer de Auditoria com Ressalva. Defender os interesses do cliente, deixando de divulgar, no Parecer de Auditoria, o fato de a empresa apresentar situao financeira de risco. Utilizar os papis de trabalho elaborados por outros auditores, mesmo sem autorizao destes, para respaldar o seu parecer. Emitir o Parecer de Auditoria antes de realizar os exames e, em seguida, elaborar os papis de trabalho para respaldar o Parecer.
Resposta: (a) Soluo: Resolues CFC n.os 821/97 - NBC P 1, item 1.2.1 e 803/96
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2. Os lderes de equipe de Auditores Independentes, de conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade, devem ser submetidos a rodzio a cada: a) b) c) d) Dois anos. Trs anos. Quatro anos. Cinco anos.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 961/03 NBC P 1 IT 02, item 2.7.3, letra a
3. O Auditor Independente deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios. Vrios fatores devem ser considerados, exceto: a) b) c) d) Nmero de horas estimadas para a execuo dos trabalhos. Qualificao tcnica dos profissionais designados. Complexidade dos trabalhos a serem executados. Possibilidade de prestao de servios de consultoria.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 821/97 NBC P 1, item 1.4.1
4. Constitui infringncia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, sendo vedado ao contador, na funo de Auditor Independente: a) b) c) d) Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes. Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro contador, com a anuncia do cliente, por escrito. Valer-se de agenciador de servios, mediante participao deste no montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao. Transferir, parcialmente, a execuo dos servios a seu encargo a outro contador, mantendo, porm, sua responsabilidade tcnica.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 803/96, artigo 3, inciso VII
5. A consolidao de Demonstraes Contbeis de entidades requer a adoo de diversos procedimentos. Nos itens abaixo, qual alternativa no representa um procedimento de consolidao? a) b) c) d) Eliminao de lucros no-realizados entre controladora e controlada. Amortizao de gio ou desgio em controladas. Excluso dos saldos de quaisquer contas ativas e passivas entre as entidades. Eliminao de receitas e despesas provenientes de transaes entre controladora e controlada.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 937/02 NBC T 8, item 8.2
6. As Demonstraes Contbeis das empresas controladas por companhia de capital aberto, para fins de consolidao, devem ser levantadas: a) b) c) d) Em at 60 dias antes da data das Demonstraes Contbeis da controladora. Em at 30 dias antes da data das Demonstraes Contbeis da controladora. Em at 90 dias antes da data das Demonstraes Contbeis da controladora. No admitida defasagem entre as datas das Demonstraes Contbeis da controlada e da controladora.
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Resposta: (a) Soluo: Instruo CVM n. 247/96, artigo 10, 1 e Resoluo CFC n. 937/02 NBC T 8, item 8.2.7
7. A entidade XVZ, Companhia Aberta, adquire em fevereiro/2004 uma participao minoritria de 35% do capital social votante da entidade ABC. Em agosto/2004, por fora de acordo de acionistas, passa a exercer tambm o controle sobre a administrao dessa entidade. Em dezembro/2004, elabora demonstraes financeiras consolidadas. A entidade XVZ deve incluir a demonstrao do resultado da entidade ABC nas demonstraes consolidadas do perodo: a) b) c) d) De janeiro a dezembro/2004. De fevereiro a dezembro/2004. De agosto a dezembro/2004. Somente a partir de 2005.
Resposta: (c) Soluo: Instruo CVM n. 247/96, artigo 28, inciso I e Resoluo CFC n. 937/02 NBC T 8, item 8.2.14
8. Segundo a NBC T 7, a variao cambial apurada entre a data do registro inicial e a data do encerramento do exerccio do social deve ser: a) b) c) d) Apropriada ao resultado, independentemente se receita ou despesa. Diferida at a data da liquidao da transao. Apropriada ao resultado de exerccios futuros, se receita. Apropriada em despesas antecipadas, se despesa.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 912/01 NBC T 7, item 7.2.4
9. A finalidade principal do estudo e da avaliao do sistema contbil e de controles internos de uma entidade : a) b) c) d) Determinar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. Proporcionar conhecimentos bsicos sobre a empresa e a sua organizao. Verificar se os sistemas funcionam conforme previamente determinado. Elaborar relatrio sobre recomendaes para aprimoramento dos sistemas contbil e de controles internos da entidade.
10. Os procedimentos de auditoria independente includos em um programa de trabalho so planejados para: a) b) c) d) Desenvolver um plano estratgico da empresa. Avaliar a estrutura de controles internos. Obter evidncia suficiente de auditoria. Proteger o auditor em caso de litgio legal.
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11. Ao detectar fraquezas substanciais nos sistemas de controle interno, o Auditor Independente deve: a) b) c) d) Aumentar os testes de observncia. Diminuir os testes substantivos. Aumentar o nvel planejado de testes substantivos. Alterar o escopo/amplitude de sua auditoria.
12. No planejamento de auditoria, o Auditor Independente pode utilizar-se da tcnica de determinao das unidades a serem auditadas para obteno de evidncia de auditoria. Esta tcnica denomina-se: a) b) c) d) Avaliao de controles internos. Rotao de nfase. Reviso analtica. Avaliao de risco.
Resposta: (b) Soluo: Resolues CFC n.os 820/97 NBC T 11, item 11.2.2 e 936/02 NBC T 11 IT 07, item 39, com nomenclatura utilizada pela profisso
13. A tcnica de amostragem a ser utilizada quando uma determinada conta contbil apresenta grandes valores diversificados e pequenos valores com pouca variabilidade : a) b) c) d) Amostragem Amostragem Amostragem Amostragem por conglomerado. aleatria. por estratificao. por julgamento.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1012/05 NBC T 11.11, item 11.11.2.4
14. A republicao das Demonstraes Contbeis no ser necessria, conforme a NBC-T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis, quando: a) b) c) d) Forem elaboradas em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Forem elaboradas apenas com infringncia de normas de organismos reguladores. No forem divulgadas informaes relevantes para o correto entendimento das Demonstraes Contbeis. A assemblia de scios/acionistas alterar a destinao de resultado proposto pela administrao da entidade.
15. Ao constituir uma proviso para contingncias, os administradores da companhia, baseados na opinio de seus consultores jurdicos, estaro observando o princpio da: a) b) c) d) Competncia. Prudncia. Entidade. Continuidade.
Resposta: (b) Soluo: Resolues CFC n. 750/93, artigo 10, 3
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16. Considerando as informaes abaixo, determine o resultado da equivalncia patrimonial da controladora, em 31 de dezembro de 2004, neste investimento: Patrimnio Lquido Final da controlada R$ 1.000,00 Percentual de participao 50 % Lucro Lquido do exerccio da controlada R$ 200,00 Dividendos propostos pela controlada R$ 50,00 Incentivo fiscal de custeio registrado pela controlada no exerccio R$ 20,00. a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 110,00. 100,00. 90,00. 135,00.
Resposta: (a) Soluo: R$ 200,00 + R$ 20,00 = R$ 220,00 x 50% = R$ 110,00
17. No ser considerado no planejamento de um trabalho de auditoria independente: a) b) c) d) Os riscos de auditoria. O uso dos trabalhos de outros Auditores Independentes. A avaliao dos controles internos e dos sistemas contbeis. O conhecimento detalhado das prticas contbeis e a uniformidade em relao ao exerccio anterior.
18. Qual das afirmaes est incorreta? a) b) Quando ocorrer uma incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar, significativamente, a posio patrimonial e financeira da entidade, o Auditor Independente dever destacar este fato em seu Parecer de Auditoria. Mesmo que o nvel dos controles internos para Contas a Pagar seja adequado, de forma a minimizar o risco de ocorrncia de erros ou diferenas significativas nas Demonstraes Contbeis, a circularizao dos fornecedores requerida. Os procedimentos para a reviso das Informaes Trimestrais no incluem: circularizao dos fornecedores, teste de comprovao de amostra das transaes realizadas no trimestre e contagem fsica de estoques. O Auditor Independente juntamente com o administrador da companhia so responsveis pela preveno de fraudes ou erros.
c) d)
19. O Parecer de Auditoria Independente classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em: a) b) c) d) Parecer Parecer Parecer Parecer sem sem sem com ressalva, parecer com ressalva, parecer limitado e parecer parcial. ressalva, parecer com nfase, parecer limitado e parecer adverso. ressalva, parecer com ressalva, parecer adverso e parecer com absteno de opinio. nfase, parecer sem ressalva, parecer parcial e parecer com ressalva.
20. Assinale a alternativa incorreta. Os papis de trabalho do Auditor Independente destinam-se a: a) b) c) d) Possibilitar administrao da entidade um melhor conhecimento dos procedimentos e dos controles da entidade. Comprovar a aplicao dos procedimentos de auditoria. Facilitar a reviso do trabalho de auditoria. Registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar a emisso do parecer do Auditor Independente.
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Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 828/98 NBC T 11 IT 02, item 3
21. De conformidade com as Normas Brasileiras de Contabilidade, o Auditor Independente, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve manter a guarda de seus papis de trabalho por: a) b) c) d) Trinta anos. Dez anos. Cinco anos. Perodo varivel, de acordo com o Cdigo Civil.
22. Considere a resposta correta: a) b) c) d) O ato intencional de omisso ou manipulao de transaes e/ou Demonstraes Contbeis denominase erro. Ao detectar um erro ou fraude durante o trabalho de auditoria, o Auditor Independente deve comunicar, imediatamente, o fato ao Ministrio Pblico. A responsabilidade primria na preveno e na identificao de erros na elaborao das Demonstraes Contbeis do Auditor Independente. Ao planejar a Auditoria, o Auditor Independente deve indagar da administrao da entidade a ser auditada sobre a existncia de fraude e/ou erro de conhecimento da administrao.
23. O Auditor Independente deve, com relao superviso e ao controle de qualidade do seu trabalho: a) b) c) d) Avaliar o ambiente de controle da entidade. Obter evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes. Avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho. Avaliar o risco de controle.
24. O Auditor Independente ao emitir seu Parecer de Auditoria sobre as Demonstraes Contbeis Consolidadas, quando o exame das Demonstraes Contbeis das controladas foi conduzido por outros Auditores Independentes, deve: a) b) Abster-se de expressar opinio sobre os valores consolidados, auditados por outros Auditores Independentes. Destacar o fato em seu parecer, indicando os valores relativos s controladas, expressando sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis como um todo, baseando-se, exclusivamente, nos pareceres dos outros Auditores Independentes. Incluir uma limitao de procedimentos no seu Parecer de Auditoria. No fazer qualquer referncia ao fato.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 830/98 NBC T 11 IT 5, itens 57 e 58
c) d)
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25. Um dos objetivos do Auditor Independente, ao solicitar a Carta de Responsabilidade da Administrao, delimitar a sua responsabilidade e a da Administrao. A no-emisso por parte da Administrao requer do Auditor Independente a emisso de um parecer: a) b) c) d) Sem ressalva. Com ressalva. Adverso. Com absteno de opinio.
Resposta: (d) Soluo: Resolues CFC n.os 752/93 NBC T 11 IT 01, item 4 e 830/98 NBC T 11 IT 5, item 21
26. No processo de acompanhamento do inventrio fsico de estoques de matria-prima, o Auditor Independente constatou a existncia de quantidades relevantes de itens que no constavam dos registros fsico-financeiros e contbeis. Neste caso, o Auditor Independente detectou: a) b) c) d) Ativos Ativos Ativos Ativos fictcios. ocultos. ocultos e passivos fictcios. fictcios e passivos ocultos.
Resposta: (b) Soluo: Termo usual em contabilidade para ativos no registrados. Resoluo CFC n. 836/99 NBC T 11 IT 03, item 7
27. De acordo com a Resoluo CFC n. 964/03, o objetivo da reviso externa de qualidade pelos pares a: a) b) c) d) Reviso interna das prticas de auditoria por scios de outros escritrios da mesma empresa de auditoria. Avaliao dos procedimentos adotados pelos auditores, visando assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. Constatao da adequao dos relatrios emitidos em decorrncia dos trabalhos realizados. Avaliao das prticas e das estimativas contbeis adotadas pelos auditores que suportaram a emisso do parecer.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo n. 964/03 NBC T 14, item 14.3.1.1
28. Assinale a circunstncia que requer modificao relevante no Relatrio de Reviso Especial das Informaes Trimestrais (ITR) emitido pelo Auditor Independente. a) b) c) d) Falta de aplicao de testes de comprovao de transaes. Falta de observao de contagens fsicas de estoques. No-obteno de respostas de circularizaes de clientes. Omisso de fatos relevantes nas Notas Explicativas.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 678/90, item 16, letra c
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29. Assinale a opo que contenha demonstrativos divulgados pelas companhias abertas no Brasil e que devem ser, obrigatoriamente, objeto de opinio de Auditores Independentes, de acordo com a legislao societria. a) b) c) d) Balano Social, Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Fluxo de Caixa. Balano Patrimonial, Balano Social e Demonstrao de Resultado do Exerccio. Balano Patrimonial, Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (das Mutaes do Patrimnio Lquido), Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao do Valor Adicionado e Demonstrao do Fluxo de Caixa.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo n. 176
30. De conformidade com a Resoluo CFC n. 1.004/04, valor de mercado : a) O valor que a entidade despenderia para repor o ativo, considerando-se uma negociao normal entre partes independentes, sem favorecimentos, e isentas de outros interesses. Esse valor deve considerar o preo vista de reposio do ativo, contemplando as condies de uso em que o bem se encontra. O valor de entrada mais encargos que a empresa despenderia no mercado para repor o ativo. O montante pelo qual um bem est registrado na Contabilidade e refletido no Balano Patrimonial Lquido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada. O montante que a empresa espera recuperar pelo uso futuro de um ativo nas suas operaes, incluindo seu valor residual na baixa.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1004/04 NBC T 19.6, item 19.6.2.1, letra b
b) c) d)
31. Considerando as disposies da Deliberao CVM n. 193/96 (contabilizao de juros e demais encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos em construo ou produo), os juros incorridos, relativamente, a financiamentos obtidos de terceiros, no podem ser ativados se relacionados a: a) b) c) d) Unidade fabril em construo. Desenvolvimento e instalao de nova linha de produo. Produo da indstria naval (longo prazo). Unidade fabril em operao.
Resposta: (d) Soluo: Deliberao CVM n. 193/96, inciso III
32. Considerando as disposies da Deliberao CVM n. 371/00 (contabilizao de benefcios a empregados), identifique a alternativa correta: a) b) c) d) Benefcios a empregados so todas as formas de remunerao proporcionadas por uma entidade a seus colaboradores ou a seus dependentes em troca dos servios prestados. Esta deliberao trata tambm da contabilizao de benefcios em aes ou outros instrumentos financeiros equivalentes recebidos por empregados de uma entidade. Planos de contribuio definida so benefcios de ps-emprego em que, normalmente, a patrocinadora assume os passivos atuariais. Planos de benefcio definido so benefcios de ps-emprego em que, normalmente, a patrocinadora no assume os passivos atuariais.
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33. QUESTO ANULADA 34. O controle interno representa em uma organizao o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com o objetivo de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa. Das afirmativas abaixo, indicar a alternativa incorreta: a) b) c) d) Os objetivos dos controles internos so, entre outros, assegurar que as vrias fases do processo decisrio, o fluxo de informaes e a implementao das decises se revistam da necessria confiabilidade. A Auditoria Interna tem autoridade total para exigir que sejam adotadas as melhorias recomendadas nos controles internos. O processo de avaliao do controle interno consta, basicamente, de trs etapas: levantamento geral do sistema, sua avaliao e testes. Os controles internos dividem-se em: controles contbeis, administrativos e operacionais.
35. Quanto aos sistemas de controles internos institudos em uma entidade, indique a alternativa correta: a) b) c) d) A adequada segregao de funes elemento fundamental de um sistema de controle interno. Um bom sistema de controles internos elimina a possibilidade de erros e fraudes. As entidades de pequeno porte no dependem de sistemas de controle interno. Um bom sistema de controle interno deve ser fundamentado na confiana em pessoas-chave da entidade.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, item 11.2.5.5, letra d
36. Entre os procedimentos de auditoria, esto a inspeo e a observao de estoques. Procedimentos desta natureza so aplicados: a) b) c) d) Somente quando dos testes substantivos. Somente quando dos testes de observncia. Durante a reviso analtica. Quando dos testes substantivos e de observncia.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, item 11.2.6.2, letras a e b
37. De acordo com a Lei das Sociedades por Aes, a companhia pode distribuir dividendos intermedirios por conta de resultados apurados no exerccio, desde que, necessariamente: a) b) c) d) Levante balano semestral e tal distribuio seja deliberada pelos rgos de administrao, independente de previso estatutria. Exista saldo de lucros acumulados ou resultado positivo no exerccio em andamento, independente de autorizao estatutria. Haja autorizao estatutria e os dividendos pagos em cada semestre do exerccio no excedam o total das reservas de capital. Apure lucro e publique o balano intermedirio.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6404/76, artigo n. 204
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38. Assinale a alternativa correta, de acordo com o que dispe a Lei das Sociedades por Aes: a) b) c) d) Os direitos de qualquer natureza, no-classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa devem ser classificados no ativo diferido. As doaes e as subvenes para investimentos devem ser contabilizadas no patrimnio lquido como reserva de capital. As doaes e as subvenes para investimentos devem ser apropriadas ao resultado do exerccio. As aes em tesouraria devem ser classificadas nas Demonstraes Contbeis como conta redutora do Ativo Permanente - Investimentos.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigos n.os 179 e 182
39. Uma companhia apresentou, em 31 de dezembro de 2004, um lucro lquido do exerccio de R$ 10.000,00. O estatuto da companhia determina o pagamento de um dividendo mnimo obrigatrio de 25% sobre o lucro lquido do exerccio. Um acionista minoritrio protocolou na companhia pedido Diretoria para pagar neste exerccio um dividendo de 50%, tendo em vista que o lucro do exerccio excedeu s expectativas. Pede-se para apontar o valor do dividendo proposto pela administrao em 31 de dezembro de 2004: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 5.000,00. 4.750,00. 2.500,00. 2.375,00.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigos n.os 153, 154, 155, 158 e 202. O Administrador deve cumprir o estatuto social, obrigatoriamente
40. De acordo com a Legislao Societria (Lei n. 6.404/76), a _____________________ que tiver mais de 30% do valor do seu patrimnio lquido, representado por investimentos em sociedades controladas, dever elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes contbeis, demonstraes consolidadas. Qual alternativa abaixo preenche corretamente o espao? a) b) c) d) Sociedade por aes. Companhia aberta. Sociedade por aes ou companhia aberta. Sociedade por aes de capital fechado.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo n. 249
QUESTES DISSERTATIVAS 1. Comente sobre a finalidade e os principais tpicos que devem constar da Carta de Responsabilidade da Administrao.
Resposta sugerida: A Carta de Responsabilidade da Administrao tem por fim confirmar as informaes e os dados fornecidos ao auditor independente, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das demonstraes contbeis submetidas para exame. Da Carta de Responsabilidade devem constar os seguintes tpicos: i) referncia s demonstraes contbeis cobertas pelo parecer de auditoria; ii) meno de que a administrao est ciente da sua responsabilidade pela preparao e apresentao das demonstraes de acordo com as normas vigentes; iii) meno de que a administrao cumpriu com as normas vigentes; iv) meno de que os sistemas contbeis e de controles internos adotados pela entidade so de responsabilidade da administrao; v) indicar que todas as operaes envolvendo a entidade foram devidamente registradas; vi) referir-se s estimativas contbeis e adequada aplicao das bases; vii) comentar sobre as contingncias porventura existentes; e vii) outros itens visando resguardar a responsabilidade do auditor independente.
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2. Comente sobre a utilizao compartilhada de trabalhos de especialistas em exames de auditoria independente, enfocando, entre outros aspectos, a limitao de responsabilidade.
Resposta sugerida: A NBC P 1.8 trata da utilizao de trabalhos de especialistas pelos auditores independentes. O especialista pode ser pessoa fsica ou pessoa jurdica que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas. O auditor no obrigado a ter profundos conhecimentos sobre todos os aspectos e operaes auditados e, por isso, pode usar da prerrogativa de utilizar-se da expertise de outros profissionais, limitando ou dividindo, assim a sua responsabilidade. Todavia, cabe ao auditor, contando com a sua experincia acumulada, avaliar o trabalho do especialista e cercar-se de todas as precaues quanto objetividade e independncia do profissional, inclusive quanto forma de sua contratao.
3. O Auditor Independente foi contratado aps o encerramento do exerccio social de 2004 e, portanto, no foi possvel o acompanhamento do inventrio fsico dos estoques nem a aplicao de procedimentos alternativos que permitissem satisfazer-se quanto existncia fsica dos mesmos, sendo estes relevantes no conjunto das Demonstraes Contbeis. As Demonstraes Contbeis do exerccio anterior foram auditadas por outros Auditores Independentes que emitiram parecer sem ressalvas. Redija o parecer em decorrncia da situao apresentada.
Resposta sugerida: H de se considerar os fatos i) de o valor dos estoques ser considerado relevante; e ii) de existir parecer sem ressalva emitido por outros auditores sobre as demonstraes contbeis do exerccio anterior. Isto posto, aplica-se claramente orientao contida no item 46 da NBC T 11 no sentido de que seja emitido paracer com negativa de opinio, nos seguintes termos: Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis da empresa ALFA S/A, relativas ao exerccio social encerrado em 31 de dezembro de 200X, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. Pelo fato de termos sido contratados pela empresa ALFA S/A aps 31 de dezembro de 200X, no acompanhamos as contagens fsicas dos estoques em 31 de dezembro de 200X e nem foi possvel firmarmos opinio sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. Devido relevncia dos procedimentos omitidos, conforme mencionado no segundo pargrafo a extenso do nosso exame no foi suficiente para nos possibilitar expressar, e por isso no expressamos opinio sobre as demonstraes contbeis da empresa ALFA S/A em 31 de dezembro de 200X.
4. Comente sobre situaes que comprometem a independncia do Auditor Independente em relao aos seus clientes de auditoria.
Resposta sugerida: Existem vrias situaes que comprometem a independncia do auditor independente, entre as quais citamos algumas: Interesses financeiros caracteriza-se quando a empresa de auditoria, seus scios ou membros da equipe de auditoria so proprietrios de ttulos, valores mobilirios ou qualquer outro tipo de investimento em empresa auditada; esses interesses financeiros tanto podem ser diretos, quando o investimento garante o controle da auditada, ou indiretos, quando no existe o controle da investida. Operaes de crdito e garantia quando a empresa de auditoria, seus scios ou membros da equipe mantm operaes relevantes com a auditada. Relacionamento comercial caracteriza-se quando a empresa de auditoria, seus scios ou membros da equipe mantm relaes comerciais em condies especiais. Vnculo empregatcio configura-se quando um scio, um diretor e um executivo da empresa auditada mantiveram vnculo empregatcio recente com a empresa de auditoria. Prestao de servios alguns servios contratados com empresa auditada podem caracterizar perda de independncia, tais como: avaliao de empresas e reavaliao de ativos; assistncia tributria, fiscal e parafiscal; auditoria interna entidade auditada; consultoria de sistema de informao computadorizado; servios de apoio em litgios, percia judicial e extrajudicial; servios de finanas corporativas e assemelhados; seleo de executivos; escriturao contbil; etc.
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6.1.3 Terceira Prova de Qualificao Tcnica Geral - Realizada em novembro de 2005.


b)
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, Editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
NBC T 1 Aprova a normatizao das Caractersticas da Informao Contbil (Resoluo CFC n. 785, de 28/07/95, publicada no DOU em 1/08/95). NBC T 2 Da Escriturao Contbil 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Resoluo CFC n. 563, de 28/10/83, publicada no DOU em 30/12/83, alterada pela Resoluo CFC n. 790, de 13/12/95, publicada no DOU em 30/12/95, e pela Resoluo CFC n. 848, de 16/6/99, publicada no DOU em 12/07/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 790, de 13/12/95. Dispe sobre a alterao do item 2.1.5.4 da NBC T 2.1, aprovada pela Resoluo CFC n. 563, de 28/10/83). 2.2 Da Documentao Contbil (Resoluo CFC n. 597, de 14/06/85, publicada no DOU em 29/07/85). 2.3 Da Retificao de Lanamentos (Resoluo CFC n. 596, de 14/06/85, publicada no DOU em 29/07/85). 2.4 Das Contas de Compensao (Resoluo CFC n. 612, de 17/12/85, publicada no DOU em 21/01/86). 2.5 Da Escriturao Contbil das Filiais (Resoluo CFC n. 684, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91). 2.6 Do Balancete (Resoluo CFC n. 685, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91 e republicada em 12/03/99). 2.7 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Resoluo CFC n. 1.020, de 18/03/05, publicada no DOU em 2/03/05). NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 686, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91 e alterada pela Resoluo CFC n. 847/99, de 16/06/99, publicada no DOU em 8/07/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 887, de 9/10/00. Dispe sobre a alterao do item 3.5.1 da NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 847, de 16/06/99). 3.1 Das Disposies Gerais 3.2 Do Balano Patrimonial 3.3 Da Demonstrao do Resultado 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Resoluo CFC n. 1.010, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05) NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Resoluo CFC n. 732, de 22/10/92, publicada no DOU em 5/11/92 e alterada pela Resoluo CFC n. 846, de 25/05/99, publicada no DOU em 28/05/99) . 4.1 Disposies Gerais
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4.2 Ativo 4.3 Passivo NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 737, de 27/11/92, publicada no DOU em 11/12/92) 6.1 Da Forma de Apresentao 6.2 Do Contedo das Notas Explicativas 6.3 Das Republicaes NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 912, de 9/10/01, publicada no DOU em 11/10/01 e republicada no DOU em 25/10/01) NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Resoluo CFC n. 937, de 24/04/02, publicada no DOU em 11/06/02 e retificada no DOU em 20/06/02) NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Resoluo CFC n. 1.011, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05) 10.2 Arrendamento Mercantil (Resoluo CFC n. 921, de 13/02/01, publicada no DOU em 3/01/02) 10.3 Consrcio de Vendas (Resoluo CFC n. 913, de 9/10/01, publicada no DOU em 11/10/01) 10.4 Fundaes (Resoluo CFC n. 837, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99 e republicada em 2/03/99, e retificada no DOU em 22/10/99) 10.5 Entidades Imobilirias (Resoluo CFC n. 963, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03) 10.6 Entidades Hoteleiras (Resoluo CFC n. 956, de 21/02/03, publicada no DOU em 11/03/03) 10.8 Entidades Cooperativas (Resoluo CFC n. 920, de 19/12/01, publicada no DOU em 3/01/02 e republicada no DOU em 9/01/02) 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Resoluo CFC n. 1.013, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05) 10.9 Entidades Financeiras (Resoluo CFC n. 876, de 18/04/00, publicada no DOU em 20/04/00) 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Resoluo CFC n. 1.005, de 17/09/04, publicada no DOU em 4/11/04 e retificada no DOU em 5/11/04) 10.14 Entidades Rurais (Resoluo CFC n. 909, de 8/08/01, publicada no DOU em 15/09/01 e republicada no DOU em 26/09/01) 10.16 Entidades que recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes (Resoluo CFC n. 922, de 13/12/01, publicada no DOU em 3/01/02) 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Resoluo CFC n. 838, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99, republicada em 2/03/99, retificada no DOU em 22/10/99 e alterada pela Resoluo CFC n. 852, de 13/08/99, publicada no DOU em 25/08/99) 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Resoluo CFC n. 877, de 18/04/00, publicada no DOU em 20/04/00 e alterada pela Resoluo CFC n. 926, de 19/12/01, publicada no DOU em 3/01/02, e pela Resoluo CFC n. 966, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03) 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Resoluo CFC n. 944, de 30/08/02, publicada no DOU em 10/09/02) IT Interpretao Tcnica 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Resoluo CFC n. 958, de 14/03/03, publicada no DOU em 22/04/03) 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Resoluo CFC n. 959, de 4/03/03, publicada no DOU em 22/04/03) NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Resoluo CFC n. 1.003, de 19/08/04, publicada no DOU em 6/09/04) NBC T 16 Aspectos Contbeis Especficos da Gesto Governamental NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos 19.1 Imobilizado (Resoluo CFC n. 1.025, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05) 19.2 Tributos sobre Lucros (Resoluo CFC n. 998, de 21/05/04, publicada no DOU em 9/06/04) 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Resoluo CFC n. 1.026, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05) 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Resoluo CFC n. 1.027, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05) 19.6 Reavaliao de Ativos (Resoluo CFC n. 1.004, de 19/08/04, publicada no DOU em 6/09/04)
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NBC P 1 Aprova as Normas Profissionais de Auditor Independente (Resoluo CFC N. 821, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98. Revoga a Resoluo CFC n. 701, de 24/04/91, publicada no DOU em 10/05/91 e revoga a Resoluo CFC n. 321, de 14/04/72, publicada no DOU em 11/05/72, alterada pela Resoluo CFC n. 965, de 16 de maio de 2003, publicada no DOU em 17/07/03) 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Resoluo CFC n. 1.023, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05) IT Interpretao Tcnica NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Resoluo CFC n. 851, de 13/08/99, publicada no DOU em 25/08/99 e retificada no DOU em 24/03/00 e em 9/07/03) NBC P 1 IT 02 Regulamentao dos itens 1.2 Independncia, 1.6 Sigilo e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente (Resoluo CFC n. 961, de 16 de maio de 2003, publicada no DOU em 4/06/03, que revoga a Resoluo CFC n. 915, de 24/10/01) NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente (Resoluo CFC n. 976, de 22/08/03, publicada no DOU em 3/09/03) NBC P 4 Aprova as Normas para Educao Profissional Continuada (Resoluo CFC n. 945, de 27/09/02, publicada no DOU em 7/10/02, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n. 995, de 24/03/04, publicada no DOU em 23/04/04, alterada pela Resoluo CFC n. 1.014, de 10/12/04, publicada no DOU em 14/12/04) NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para o Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (Resoluo CFC n. 1.031, de 28/07/05 publicada no DOU em 18/08/05, revoga a Resoluo CFC n. 1.002, de 23/07/04, publicada no DOU em 5/08/04, retificada no DOU em 9/08/04 e a Resoluo CFC n. 1.018, de 18/02/05, publicada no DOU em 28/02/05) NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 820, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, revoga a Resoluo CFC n. 700, de 24/04/91, publicada no DOU em 10/05/91, que revogou a Resoluo CFC n. 321, de 14/04/72, publicada no DOU em 11/05/72) Resoluo CFC n. 678, de 24/07/90, publicada no DOU em 27/08/91, revoga a Resoluo CFC n. 672, de 10/05/90, da qual no consta registro de publicao no DOU. Aprova Normas sobre Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas das Informaes Trimestrais Comisso de Valores Mobilirios (CVM) 11.6 Relevncia na Auditoria (Resoluo CFC n. 981, de 24/10/03, publicada no DOU em 11/11/03) 11.11 Amostragem (Resoluo CFC n. 1.012, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05) 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Resoluo CFC n. 1.029, de 24/06/05, publicada no DOU em 6/07/05) 11.15 Contingncias (Resoluo CFC n. 1.022, de 18/03/05, publicada no DOU em 22/04/05) IT Interpretao Tcnica NBC T 11 IT 01 Interpreta o item 11.2.14 Carta de Responsabilidade da Administrao (Resoluo CFC n. 752, de 20/09/93, publicada no DOU em 21/10/93) NBC T 11- IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Resoluo CFC n. 836, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99 e republicada em 2/03/99) NBC T 11 IT 04 Interpreta o item 11.2.13 Transaes e Eventos Subsequentes (Resoluo CFC n. 839, de 26/02/99, publicada no DOU em 11/03/99) NBC T 11- IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Resoluo CFC n. 830, de 16/12/98, publicada no DOU em 21/12/98) NBC T 11 IT 06 Interpreta o item 11.2.4 - Superviso e Controle de Qualidade (Resoluo CFC n. 914, de 24/10/01, publicada no DOU em 25/10/01) NBC T 11 IT 07 Interpreta o item 11.2.1 Planejamento da Auditoria (Resoluo CFC n. 936, de 24/05/02, publicada no DOU em 11/06/02 e republicada em 20/06/02) NBC T 11 IT 08 Interpreta o item 11.2.8 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Resoluo CFC n. 957, de 14/03/03, publicado no DOU em 22/04/03, retificada em 14/05/03 e 12/05/03) NBC T 11 IT 09 Interpreta o item 11.2.11 Estimativas Contbeis (Resoluo CFC n. 962, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03)
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NBC T 11 IT 10 Interpreta o item 11.2.12 Transao com Partes Relacionadas (Resoluo CFC n. 974, de 27/06/03, publicada no DOU em 17/07/03) NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Resoluo CFC n. 1.008, de 8/10/04, publicada no DOU em 18/11/04, revoga a Resoluo CFC n. 964, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03, que revogou a Resoluo CFC n. 910, de 12/09/01 e a Resoluo CFC n. 923, de 13/12/01, que alterou a anterior)
Auditoria Contbil
Auditoria - Aspectos Gerais - Conceituao e disposies gerais; - Normas de execuo dos trabalhos; - Normas do parecer dos auditores independentes. Planejamento de Auditoria Carta de Responsabilidade da Administrao Estimativas contbeis Continuidade normal das atividades da empresa Transaes entre partes relacionadas Transaes e eventos subsequentes Superviso e controle de qualidade Reviso externa de qualidade
Legislao Societria
Lei n. 6.404/76 e suas alteraes Lei das Sociedades por Aes

Lei n. 6.385/76 Lei da Comisso de Valores Mobilirios. Deliberao CVM n. 25/85 Referenda o pronunciamento sobre Procedimentos de Auditoria Independente de Instituies Financeiras e Entidades Equiparadas, emitido pelo Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, tambm aprovado pelo Banco Central do Brasil e pelo Conselho Federal de Contabilidade. Deliberao CVM n. 26/86 Aprova o pronunciamento emitido pelo Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, sobre Transaes entre Partes Relacionadas. Deliberao CVM n. 28/86 Aprovar o pronunciamento anexo presente Deliberao, emitido pelo Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, sobre Investimentos Societrios no Exterior e Critrios de Converso de Demonstraes Contbeis em Outras Moedas para Cruzeiros. Deliberao CVM n. 29/86 Aprova e referenda o pronunciamento anexo do Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, sobre Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade. Deliberao CVM n. 164/94 Dispe sobre a contabilizao da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS. Deliberao CVM n. 165/94 Dispe sobre o estorno da Reserva de Reavaliao nos casos de descontinuidade dos bens reavaliados. Deliberao CVM n. 183/95 Aprova pronunciamento do Ibracon sobre Reavaliao de Ativos. Deliberao CVM n. 193/96 Dispe sobre a capitalizao de juros e demais encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos em construo ou produo. Deliberao CVM n. 206/96 Dispe sobre o prazo previsto na Deliberao CVM n. 183/95 para reverso das reavaliaes contabilizadas antes de 1 de julho de 1995, sobre a possibilidade de reverso da Reserva de Correo Especial - Lei n. 8.200/91, e d outras providncias. Deliberao CVM n. 207/96 Dispe sobre a contabilizao dos juros sobre o capital prprio previsto na Lei n. 9.249/95.
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Deliberao CVM n. 371/00 Aprova o pronunciamento do Ibracon sobre a Contabilizao de Benefcios a Empregados. Instrues CVM n.os 48/86, 49/86, 50/86 e 53/86 Dispe sobre os procedimentos para elaborao de Demonstraes Financeiras Extraordinrias pelas companhias abertas com vistas adaptao nova unidade do sistema monetrio instituda pelo Decreto-Lei n. 2284/86 e d outras providncias. Instruo CVM n. 49/86 Dispe sobre os procedimentos de auditoria a serem aplicados na reviso especial das demonstraes financeiras extraordinrias referidas na Instruo CVM n. 48, de 20/03/86 Instruo CVM n. 58/86 Dispe sobre a contabilizao das companhias abertas que exploram a atividade de arrendamento mercantil. Instruo CVM n. 59/86 Dispe sobre a obrigatoriedade de elaborao e publicao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido pelas companhias abertas Instruo CVM n. 132/90 Dispe sobre as normas de escriturao contbil a serem observadas na elaborao dos demonstrativos da carteira de ttulos e valores mobilirios mantida no pas por entidades mencionadas no artigo 2 do DecretoLei n. 2.285, de 23/07/86 Instruo CVM n. 189/92 Estipula o tratamento contbil a ser dado reserva de reavaliao, inclusive impostos e contribuies incidentes, em consonncia com os efeitos da Lei n. 8.200, de 28 de junho de 1991. Instruo CVM n. 192/92 Dispe sobre ajuste a valor presente e atualizao monetria nos registros contbeis na forma societria, para o pleno atendimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, e d outras providncias. Instruo CVM n. 197/93 Dispe sobre a aplicao dos artigos 1 e 2 da Instruo CVM n. 189, de 25 de junho de 1992 e revoga a Instruo CVM n. 192, de 15 de julho de 1992. Instruo CVM n. 235/95 Dispe sobre a divulgao, em nota explicativa, do valor de mercado dos instrumentos financeiros, reconhecidos ou no nas demonstraes contbeis das companhias abertas, e d outras providncias. Instruo CVM n. 247/96 Dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas, para o pleno atendimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, altera e consolida as Instrues CVM n. 01, de 27/04/78, n. 15, de 3/11/80, n. 30 de 17/01/84, e o artigo 2 da Instruo CVM n. 170, de 3/01/92, e d outras providncias. Instruo CVM n. 248/96 Dispe sobre a elaborao e a divulgao de demonstraes financeiras e informaes trimestrais adaptadas s disposies contidas nos artigos 4 e 5 da Lei n. 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Instruo CVM n. 269/97 Altera a Instruo CVM n. 247, de 27 de maro de 1996, que dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao de demonstraes contbeis consolidadas. Instruo CVM n. 270/98 Dispe sobre o registro de companhia emissora de ttulos ou contratos de investimento coletivo e d outras providncias. Instruo CVM n. 278/98 Dispe sobre a constituio, o funcionamento e a administrao dos Fundos Mtuos de Investimento em Empresas Emergentes - Capital Estrangeiro. Instruo CVM n. 279/98 Dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS, destinados aquisio de valores mobilirios, com recursos disponveis da conta vinculada do Fundo de Garantia de Tempo de Servio - FGTS. Instruo CVM n. 285/98 Altera o artigo 14 da Instruo CVM n. 247, de 27/3/96, que dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas.
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Instruo CVM n. 302/99 Dispe sobre a constituio, a administrao, o funcionamento e a divulgao de informaes dos fundos de investimento em ttulos e valores mobilirios. Instruo CVM n. 308/99 Dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, define os deveres e as responsabilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os auditores independentes, e revoga as Instrues CVM n.os 216, de 29 de junho de 1994, e 275, de 12 de maro de 1998. Instrues CVM n. os 319/99, 320/99 e 349/01 Dispe sobre as operaes de incorporao, fuso e ciso envolvendo companhia aberta. Instruo CVM n. 331/00 Dispe sobre o registro de companhia para emisso e negociao de certificado de depsito de valores mobilirios Programas de BDRs Nveis II e III com lastro em valores mobilirios de emisso de companhias abertas ou assemelhadas, com sede no exterior. Instruo CVM n. 332/00 Dispe sobre a emisso e negociao de certificado de depsito de valores mobilirios - BDRs com lastro em valores mobilirios de emisso de companhias abertas, ou assemelhadas, com sede no exterior e revoga as Instrues CVM n. os 255, de 31 de outubro de 1996, e 321, de 10 de dezembro de 1999. Instruo CVM n. 339/00 Altera as Instrues CVM n.os 279 e 280, de 14 de maio de 1998, que dispem sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS e Clubes de Investimento FGTS. Instruo CVM n. 346/00 Dispe sobre a contabilizao e a divulgao de informaes, pelas companhias abertas, dos efeitos decorrentes da adeso ao Programa de Recuperao Fiscal - REFIS. Instruo CVM n. 347/00 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS destinados aquisio de valores mobilirios, com recursos disponveis da conta vinculada do Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS. Instruo CVM n. 350/01 Altera e acrescenta dispositivos Instruo CVM n. 296, de 18 de dezembro de 1998, que dispe sobre o registro de distribuio pblica de ttulos ou contratos de investimento coletivo. Instruo CVM n. 351/01 D nova redao ao art. 16 da Instruo CVM n. 202, de 6 de dezembro de 1993. Instruo CVM n. 354/01 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS. Instruo CVM n. 356/01 Regulamenta a constituio e o funcionamento de fundos de investimento em direitos creditrios e de fundos de investimento em cotas de fundos de investimento em direitos creditrios. Instruo CVM n. 360/02 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS Instruo CVM n. 365/02 Dispe sobre os critrios para registro e avaliao contbil de ttulos e valores mobilirios e de instrumentos financeiros derivativos pelos fundos de investimento financeiro, pelos fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento e pelos fundos de investimento no exterior. Instruo CVM n. 371/02 Dispe sobre o registro contbil do ativo fiscal diferido decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos fiscais e base negativa de contribuio social. Instruo CVM n. 375/02 Dispe sobre os critrios para registro e avaliao contbil de ttulos e valores mobilirios pelos fundos de investimento financeiro, pelos fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento e pelos fundos de investimento no exterior. Instruo CVM n. 377/02 Altera a Instruo CVM n. 302, de 5 de maio de 1999, que dispe sobre a constituio, a administrao, o funcionamento e a divulgao de informaes dos fundos de investimento em ttulos e valores mobilirios.
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Instruo CVM n. 379/02 Dispe sobre a obrigatoriedade de prestao de informaes sobre operaes com valores mobilirios Comisso de Valores Mobilirios CVM, pelas bolsas de valores, pelas bolsas de mercadorias e futuros, pelas entidades do mercado de balco organizado e pelas cmaras de compensao e liquidao de operaes com valores mobilirios. Instruo CVM n. 381/03 Dispe sobre a divulgao, pelas entidades auditadas, de informaes sobre a prestao, pelo auditor independente, de outros servios que no sejam de auditoria externa. Instruo CVM n. 386/03 Dispe sobre a auditoria independente nos fundos de investimento financeiro, fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento financeiro e fundos de investimento no exterior. Instruo CVM n. 391/03 Dispe sobre a constituio, o funcionamento e a administrao dos Fundos de Investimento em Participaes. Instruo CVM n. 393/03 Altera a Instruo CVM n. 356, de 17 de dezembro de 2001, que regulamenta a constituio e o funcionamento de fundos de investimento em direitos creditrios e de fundos de investimento em cotas de fundos de investimento em direitos creditrios. Instruo CVM n. 397/03 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que regulamenta a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao - FGTS destinados aquisio de valores mobilirios, com recursos disponveis da conta vinculada do Fundo de Garantia de Tempo de Servio - FGTS. Instruo CVM n. 398/03 Dispe sobre a constituio, a administrao, o funcionamento e a divulgao de informaes dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional - FUNCINE. Instruo CVM n. 399/03 Regulamenta a constituio e o funcionamento de fundos de investimento em direitos creditrios no mbito do Programa de Incentivo Implementao de Projetos de Interesse Social FIDC-PIPS, nos termos da Lei n. 10.735, de 11 de setembro de 2003. Instruo CVM n. 400/03 Dispe sobre as ofertas pblicas de distribuio de valores mobilirios, nos mercados primrio ou secundrio, e revoga a Instruo CVM n. 13, de 30 de setembro de 1980, e a Instruo CVM n. 88, de 3 de novembro de 1988. Instruo CVM n. 402/04 Estabelece normas e procedimentos para a organizao e o funcionamento das corretoras de mercadorias. Instruo CVM n. 406/04 Dispe sobre a constituio, o funcionamento e a administrao dos Fundos de Investimento em Participaes que obtenham apoio financeiro de organismos de fomento. Instruo CVM n. 408/04 Dispe sobre a incluso de Entidades de Propsito Especfico EPE nas demonstraes contbeis consolidadas das companhias abertas Instruo CVM n. 409/04 Dispe sobre a constituio, a administrao, o funcionamento e a divulgao de informaes dos fundos de investimento. Instruo CVM n. 411/04 Altera a Instruo CVM n. 409, de 18 de agosto de 2004 e revoga as Instrues CVM n.os 149/91, 171/92, 178/92, 302, 303 e 304/99, 386/03, 392/03 e 403/04. Instruo CVM n. 413/04 Altera a Instruo CVM n. 409, de 18 de agosto de 2004. Ofcio-Circular/CVM/SNC/SEP n. 01/2005. Pareceres de Orientao da CVM.
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6.1.3.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Os encargos financeiros sobre emprstimos e financiamentos tomados de terceiros para construo ou montagem de bens do imobilizado tangvel devem ser: a) b) c) d) Capitalizados, at o momento em que o bem estiver em condies de operao. Acrescidos ao valor do bem do ativo imobilizado tangvel, em sua totalidade, mesmo aps o bem se encontrar em operao. Considerados como despesa financeira desde a data da contratao e da liberao. Tratados, opcionalmente, como acrscimo ao valor do bem ou apropriados ao Resultado do Exerccio.
Resposta: (a) Soluo: Deliberao CVM n. 193/96, itens I e III
2. Ao planejar e executar procedimentos de auditoria e avaliar seus resultados, o Auditor Independente deve considerar o pressuposto de continuidade operacional subjacente preparao das Demonstraes Contbeis. No curso da auditoria, o Auditor Independente executa procedimentos planejados para obter evidncias sobre a continuidade operacional como base para expressar uma opinio, dentre os quais destacam-se: a) b) c) d) Ler as atas de assemblias e reunies de scios ou de outros rgos da administrao, em busca de referncia s dificuldades financeiras. Recomendar medidas especficas para sanar as dificuldades financeiras/operacionais. Interceder perante os rgos governamentais para edio de legislao especfica para o setor. Propor ajustes contbeis para mitigar as indicaes de descontinuidade operacional.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.037/05 NBC T 11.10, item 11.10.2.7, letra e
3. Se, no julgamento do Auditor Independente, a divulgao por parte da administrao da entidade dos fatos caracterizadores da situao de descontinuidade das operaes nas Demonstraes Contbeis no for adequada, o Auditor Independente, para efeitos de emisso de seu parecer: a) b) c) d) No deve expressar opinio adversa, mas, sim, incluir ressalva quanto continuidade das operaes. Deve expressar opinio adversa ou com ressalva, como for apropriado, em funo da relevncia. Deve incluir pargrafo de nfase, relatando a incerteza quanto continuidade das operaes. Deve incluir pargrafo de nfase, no qual fundamentar a sua negativa de opinio, em decorrncia da falta de divulgao dos fatos por parte da administrao.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 830/98 NBC T 11 IT 5, itens 15 e 18
4. Para determinar a natureza, a extenso e a profundidade de seus exames, o Auditor Independente deve considerar a relao existente entre risco de auditoria e o nvel de relevncia estabelecido na fase de planejamento dos trabalhos de auditoria. Pode-se afirmar, ento, que esta relao: a) b) c) d) D-se de forma direta. D-se de forma inversa. Depende da profundidade atribuda ao exame em questo. Depende da relevncia do fato examinado.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 981/03 NBC T 11.6, item 11.6.2.2
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5. Em relao relevncia e ao risco no processo de avaliao da evidncia de auditoria, incorreto afirmar que: a) b) O Auditor Independente no pode, no processo de planejamento da auditoria, ter, intencionalmente, estabelecido nvel de relevncia num patamar abaixo daquele a ser utilizado para avaliar os resultados da auditoria. Se o planejamento da auditoria for efetuado em perodo anterior ao encerramento das Demonstraes Contbeis, o Auditor Independente pode estimar o resultado das operaes e a posio financeira que existiriam no encerramento do exerccio ou do perodo sob exame, baseado na experincia existente. Se os resultados reais forem, substancialmente, diferentes dos valores estimados, a relevncia quantificada na fase do planejamento e utilizada na execuo da auditoria, assim como a avaliao dos riscos de auditoria, podem mudar. As modificaes no nvel de relevncia determinado no planejamento, efetuadas em decorrncia de fatores encontrados durante a execuo dos trabalhos, devem ser, adequadamente, documentadas.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 981/03 NBC T 11.6, item 11.6.4.4
c) d)
6. Dos servios listados a seguir, qual considerado ameaa independncia do Auditor Independente, conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade: a) b) c) d) A emisso de relatrios sobre o cumprimento de leis e normas de natureza tributria. A emisso de respostas a consultas formuladas sobre matria tributria. O planejamento tributrio sem bases, estritamente, cientficas e legais. Assistncia e consultoria na soluo de divergncias quanto a impostos e contribuies.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.034/05 NBC P 1.2, item 1.2.10.6, letra j.4
7. O Auditor Independente contratado por entidade de economia mista, de capital aberto, denominada Cia. XYZ, para examinar as Demonstraes Contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 2004 e emitir seu correspondente parecer de acordo com as normas de auditoria aplicveis no Brasil, planejou seus trabalhos sem considerar eventuais alteraes na administrao da companhia. Todavia, em face de novos administradores eleitos em Assemblia Geral Extraordinria, realizada no incio de 2005, no obteve, a princpio, a Carta de Responsabilidade da Administrao, nos termos exigidos pelas normas profissionais aplicveis. Considere, em face do enunciado e das informaes abaixo, qual o procedimento que deveria ser aplicado pelo Auditor Independente: a) Por se tratar de norma profissional do Auditor Independente que no foi cumprida, em face da recusa dos novos administradores em emiti-la e assin-la na forma requerida, configurou-se uma limitao no escopo de seu exame. Dessa forma, no lhe coube outra alternativa seno ressalvar o seu parecer, evidenciando os motivos da ressalva. Considerando que o Auditor Independente aplicou procedimentos alternativos com resultados satisfatrios e que os anteriores administradores, demitidos na referida Assemblia Geral, emitiram Carta de Responsabilidade da Administrao para cada um dos relatrios sobre a reviso limitada das informaes trimestrais de 2004, o seu parecer foi emitido sem ressalvas, mas com acrscimo de um pargrafo de nfase para evidenciar o ocorrido. A nova administrao eleita na referida Assemblia Geral, embora no sendo responsvel pelas operaes do exerccio findo em 31 de dezembro de 2004, ficou com a responsabilidade legal pela preparao final e divulgao das Demonstraes Contbeis daquele exerccio, tendo tais Demonstraes Contbeis sido transcritas no Livro Dirio no prazo legal e devidamente assinadas pelos novos administradores. A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) determinou e os antigos administradores emitiram a Carta de Responsabilidade com data da Assemblia Geral Extraordinria, bem como determinou nova administrao eleita nessa Assemblia Geral a republicao dessas Demonstraes Contbeis acompanhadas do parecer dos Auditores Independentes, o qual foi por eles reemitido sem ressalva ou outra alterao. Tendo ocorrido a publicao das Demonstraes Contbeis com Parecer com Ressalva, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) determinou a republicao das Demonstraes Contbeis antes da Assemblia Geral Ordinria convocada para a aprovao dessas demonstraes, para o que determinou tambm a assinatura de duas Cartas de Responsabilidade da Administrao, devidamente adaptadas de acordo com as exigncias dos Auditores Independentes: uma pelos anteriores administradores, com data da Assemblia que os destituiu, e outra pelos novos administradores em data posterior ao ofcio da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) que levou a tal deciso. Com isso, os Auditores Independentes reemitiram seu parecer, sem ressalva e com dupla data, evidenciando em pargrafo de nfase os motivos que levaram a reemisso do seu parecer de auditoria.
b)
c)
d)
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Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 830/98 NBC T 11 IT 5, item 9, Resoluo CFC n. 1.054/05 NBC T 11.17 diversos itens, Resoluo CFC n. 1.040/05 NBC T 11.16, item 11.16.4.2 e seguintes
8. O parecer do Auditor Independente com absteno de opinio por limitao na extenso emitido: a) b) c) d) Quando houver qualquer limitao na extenso do exame. Somente quando da existncia de mltiplas e complexas incertezas, afetando inmeras rubricas das Demonstraes Contbeis. Quando houver limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o Auditor Independente de formar opinio sobre as Demonstraes Contbeis. Nos casos de ocorrncia de fraude ou erro significativo, mensurados.
9. Uma empresa obrigada elaborao e divulgao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido deixa de faz-lo. Consequentemente, o Auditor Independente deve considerar no parecer de auditoria: a) b) c) d) Todos os pargrafos normais, apenas com ressalva no pargrafo da opinio. Incluso de pargrafo de nfase, destacando a falta de divulgao da referida demonstrao. Excluso da meno Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, do pargrafo de apresentao das Demonstraes Contbeis e do pargrafo da opinio. Excluso da meno Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, do pargrafo de apresentao das Demonstraes Contbeis, incluso de pargrafo intermedirio com descrio da omisso e ressalva no pargrafo da opinio, do tipo exceto quanto.
10. O Auditor Independente possui dois clientes, companhias nacionais fechadas, do setor alimentcio, com os quais assinou contratos de auditoria para exame das suas Demonstraes Contbeis, do exerccio a findar em 31 de dezembro de 2005. Ambas, em decorrncia de planejamento tributrio, esto efetivando reorganizao societria, sem alterao da sua composio acionria, seja direta ou indireta, com desmembramento de ativos de suas filiais e constituio de subsidirias, os quais foram avaliados a valor de mercado (bens do imobilizado) e tambm pelo critrio econmico de fluxo de caixa descontado, cujos montantes so, relevantemente, superiores aos valores contbeis. Ambos os clientes buscaram opinio de seus advogados e consultores tributrios externos, que emitiram as orientaes abaixo, que foram seguidas, fielmente, pelos administradores das empresas: O cliente A registrou, contabilmente, a operao a valor de mercado, sendo a diferena entre o valor contbil dos ativos e o valor econmico registrada em contrapartida do patrimnio lquido. Em seguida, registrou uma proviso para reduzir o valor da operao aos valores contbeis (situao anterior), em face de a opinio dos advogados e consultores evidenciar tratar-se de operao para a qual seria possvel obter vantagens tributrias somente ao longo do tempo (a partir das amortizaes da diferena entre os valores indicados), aps aceitao da operao pelas autoridades fiscais ou surgimento de jurisprudncia pacfica nos tribunais superiores. O cliente B efetuou o mesmo registro contbil indicado acima, mas reconheceu a proviso apenas parcialmente, pois os advogados e os consultores jurdicos evidenciaram a existncia de um ativo equivalente ao imposto de renda e contribuio social da ordem de 34% da diferena apontada, que foi registrado no realizvel a longo prazo, de imediato, e cujo valor tambm relevante no contexto das Demonstraes Contbeis do exerccio. Considerando as Normas Brasileiras de Contabilidade, notadamente a NBC T 11.15 Contingncias, indique a alternativa correta no pressuposto de que no h outras distores contbeis provocadas por essas operaes ou de outras naturezas: a) b) Deve emitir parecer sem ressalvas para ambos os clientes, j que a orientao seguida est de acordo com a manifestao dos especialistas, tal como evidenciado nas referidas Normas. Deve emitir parecer com ressalva para o cliente A, j que omitiu um ativo de valor relevante que no de natureza contingente.
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c) d)
Deve emitir parecer com ressalva para o cliente B, em face do registro contbil do ativo tributrio, o qual deveria ser reconhecido apenas quando da amortizao, em qualquer caso, da diferena apurada. Conhecedor dos conflitos de entendimento manifestados pelos distintos clientes, deve procurar, no mnimo, a busca de opinio de um terceiro consultor jurdico independente para ajudar-lhe na formao de seu julgamento profissional, aplicando-se, obrigatoriamente, os princpios contbeis apropriados, com observao das convenes contbeis (pressupe que no dispe ainda de um entendimento aprofundado da questo tributria que levou aos tratamentos contbeis). Assim, ao final dessa investigao, prevalecer apenas uma posio, que ter um componente de julgamento profissional, levando a emitir um parecer com ressalva e outro sem ressalva.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.022/05 NBC T 11.15, itens 11.15.2.2 e 11.15.6
11. Ocorrendo um evento relevante na entidade auditada, depois de emitido o parecer e antes de sua divulgao conjuntamente com as Demonstraes Contbeis, o Auditor Independente no pode: a) b) c) d) Estender os trabalhos at a data do evento. Emitir um novo parecer com data posterior ocorrncia do evento. Emitir parecer complementar. Emitir o parecer com dupla data.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.040/05 NBC T 11. 16, item 11.6.3.2 e seguintes
12. No caso de primeira auditoria de uma entidade que divulgue Demonstraes Contbeis comparativas com as do exerccio anterior: a) b) c) d) No so necessrios quaisquer procedimentos de auditoria sobre os saldos de encerramento do exerccio anterior. O parecer deve ser ressalvado pela falta de auditoria nas Demonstraes Contbeis relativas ao exerccio anterior. Devem ser aplicados procedimentos que permitam verificar a adequao dos saldos do exerccio anterior, as contas de formao histrica e a uniformidade de aplicao das prticas contbeis. Em qualquer circunstncia, deve ser emitido parecer com ressalva quanto extenso e profundidade nos exames.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.035/05 NBC T 11.4, itens 11.4.5, 11.4.6, 11.4.7 e 11.4.8
13. Analise as citaes abaixo e escolha a alternativa correta: I) Segundo as normas da CVM, todos os scios de uma empresa de auditoria independente, devidamente registrada naquele rgo, esto autorizados a assinar pareceres de auditoria no mbito do mercado de valores mobilirios. II) Segundo a CVM, a empresa de auditoria independente que venha pedir registro na mesma dever apresentar os comprovantes de aprovao no exame de qualificao de todos os seus scios. III) Nas normas que regem o Programa de Reviso Externa de Qualidade, todo auditor independente que tenha se submetido reviso est, automaticamente, a partir do exerccio seguinte, autorizado a proceder reviso externa de qualidade de outras empresas. a) b) c) d) Somente as alternativas I e II esto incorretas. Somente as alternativas II e III esto incorretas. Somente as alternativas I e III esto incorretas. Todas as alternativas esto incorretas.
Resposta: (d) Soluo: Instruo CVM n. 308/99, artigo 6, itens XII e XIII e Resoluo CFC n. 1.008/04, item 14.2.4.2
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14. Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelecem regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos de auditoria independente, indique a alternativa incorreta: a) A utilizao de especialistas indispensvel para determinadas situaes, como as exemplificadas a seguir: avaliaes de certos tipos de ativos; determinao de quantidades ou condies fsicas de ativos; determinao de passivos atuariais; medio de estgio de trabalhos completados em obras de longa durao; interpretao de leis, contratos e regulamentos. Para permitir uma adequada interpretao das Demonstraes Contbeis por parte de seus usurios e de quem, com base nelas, ir tomar decises de carter econmico-financeiro, necessrio que as transaes entre partes relacionadas sejam divulgadas, de modo que forneam ao usurio elementos suficientes para compreender a magnitude, as caractersticas e os efeitos dessas transaes sobre as situaes patrimonial e financeira e sobre os resultados da entidade. O Auditor Independente deve adotar procedimentos especficos para a reviso dessas operaes e, ao final dos trabalhos, deve decidir se deve modificar seu parecer (incluindo pargrafo de nfase, para enfatizar volume significativo de operaes realizadas com partes relacionadas em condies diferentes das de mercado, ou mesmo, ressalv-lo quando houver insuficiente divulgao ou obter razovel segurana de que as transaes tenham sido realizadas nas condies de mercado). O consultor jurdico contratado pela entidade auditada manifestou opinio de que determinados tributos em discusso judicial, de montante relevante em que se discute a validade da norma jurdica que instituiu a cobrana desses tributos no devem ser contabilizados, pois as chances de sucesso da causa na esfera judicial so provveis. Dessa forma, seguindo essa orientao, a entidade auditada divulgou tais informaes em suas Demonstraes Contbeis nota sobre contingncias e, em decorrncia, o parecer do Auditor Independente foi emitido sem ressalva. A entidade auditada registrou no ativo, em face de sucessivas decises judiciais, ainda em andamento, que lhe foram at ento favorveis, impostos pagos e, posteriormente, considerados indevidos, baseada nessas decises judiciais no-finais e na contundente opinio de seus advogados internos e externos. Considerando a expressiva relevncia desses valores em relao ao seu patrimnio lquido, houve adequada divulgao dos fatos pela administrao da entidade em nota explicativa s Demonstraes Contbeis, mas mesmo assim o Auditor Independente emitiu seu parecer com a ressalva, evidenciando tratar-se de ativo contingente.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.022/05 NBC T 11.15, item 11.15.3.3, letra c
b)
c)
d)
15. Analise as citaes abaixo e indique a alternativa correta: a) Os juros de financiamento contratado no Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES) pela empresa XYZ, de capital fechado, para construo de seu parque industrial no Nordeste do Pas, foram lanados ao resultado do exerccio desde o incio da contratao desse financiamento, j que no se trata de companhia aberta sujeita s normas e procedimentos contbeis determinados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Valor justo em contabilidade o valor pelo qual um ativo poderia ser negociado entre partes independentes e interessadas, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar, numa transao normal, sem favorecimentos e com iseno de outros interesses. Em determinadas condies, principalmente no primeiro ano de auditoria de uma entidade, recomenda-se o uso de amostragem no-estatstica, estratificada, pois por depender de julgamento e da vasta experincia do Auditor Independente, ela permitir maior flexibilidade e segurana na determinao das amostras e, ao final, o julgamento profissional do Auditor Independente sobre a populao considerada. A determinao da relevncia no processo de auditoria fundamental e deve ser considerada j na fase do planejamento geral dos trabalhos, tanto qualitativa quanto quantitativamente, e deve resultar do julgamento do Auditor Independente no contexto da sua opinio sobre o conjunto das Demonstraes Contbeis, sem desprezar os componentes individuais dessas demonstraes. Dessa forma, existe uma relao direta entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de relevncia, isto , quanto menor for o risco de auditoria menor ser tambm o valor estabelecido como nvel de relevncia.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.025/05 NBC T 19.1, item 19.1.2.3
b)
c)
d)
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16. Para a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o objetivo do Programa Interno de Controle de Qualidade : a) b) c) d) Garantir o pleno atendimento das normas que regem a atividade de auditoria das Demonstraes Contbeis e das normas emanadas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Avaliar a competncia tcnico-profissional dos Auditores Independentes. Desenvolver programa de qualidade, em conjunto com outros Auditores Independentes ou em convnio com instituio especializada. Eliminar procedimentos inadequados e ineficincias nos trabalhos do Auditor Independente.
17. O objetivo da Reviso Externa de Qualidade pelos Pares, de acordo com a NBC-T-14, : a) A avaliao dos procedimentos adotados pelos Auditores Independentes, visando assegurar que os trabalhos foram desenvolvidos dentro da tcnica universal de auditoria a qual suporta a opinio contida no parecer emitido sobre as Demonstraes Contbeis. A avaliao dos procedimentos adotados pelos Auditores Independentes, visando assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos, medida pelo atendimento das normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade e, na insuficincia destas, pelos pronunciamentos do IBRACON Instituto de Auditores Independentes do Brasil, e, quando aplicvel, das normas emitidas por rgos reguladores. A avaliao dos procedimentos adotados pelos Auditores Independentes, efetuada pelo Conselho Federal de Contabilidade, visando assegurar que os trabalhos desenvolvidos pela equipe tcnica contemplem a avaliao de risco, o planejamento do trabalho, a verificao de contingncias e passivos no-registrados, frente s normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo IBRACON Instituto de Auditores Independentes do Brasil, e, quando aplicvel, das normas emitidas por rgos reguladores. A avaliao dos procedimentos adotados pelos Auditores Independentes, visando assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos, medida pelo atendimento s normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Regional de Contabilidade e pelo IBRACON Instituto de Auditores Independentes do Brasil.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.008/04 NBC T 14, item 14.1.1.2
b)
c)
d)
18. O planejamento da auditoria um processo que se inicia: a) b) c) d) Aps a contratao dos servios do Auditor Independente pelo cliente. Aps a realizao da etapa de levantamento dos controles internos. Na fase de avaliao para a contratao dos servios. Na definio dos programas de trabalho da auditoria.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.035/05 - NBC T 11.4, item 11.4.1.11
19. Analise as afirmativas abaixo e identifique a alternativa incorreta: a) O parecer de auditoria de exclusiva responsabilidade de contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade, o qual denominado Auditor Independente nas normas de auditoria independente das Demonstraes Contbeis do Conselho Federal de Contabilidade. Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as Demonstraes Contbeis sejam identificados. Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo Auditor Independente preparados de forma manual, por meios eletrnicos ou por outros meios, que constituem a evidncia do trabalho executado e o fundamento de sua opinio. Os testes substantivos visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno, estabelecidos pela administrao, esto em efetivo funcionamento e cumprimento.
b) c)
d)
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20. Analise as afirmaes abaixo e identifique a alternativa incorreta: a) b) Risco de auditoria a possibilidade de o Auditor Independente vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre Demonstraes Contbeis significativamente incorretas. Os testes de observncia visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em: (a) testes de transaes e saldos e (b) procedimentos de reviso analtica. Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos trabalhos, o Auditor Independente tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. O planejamento pressupe, entre outros, adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao.
c)
d)
21. Identifique a alternativa incorreta: a) O Programa Interno de Controle de Qualidade do Auditor Independente inclui a avaliao permanente da carteira dos clientes, quanto aos seguintes aspectos: (a) capacidade de atendimento ao cliente, em face da estrutura existente; (b) grau de independncia existente; e (c) integridade dos administradores do cliente. A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase final dos trabalhos de campo, considerando a relevncia em dois nveis: (a) em nvel geral, considerando as Demonstraes Contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos, e situao econmica e financeira da entidade; e (b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes. O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao da entidade, porm, o Auditor Independente deve efetuar sugestes objetivas para o seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no curso do seu trabalho. Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o Auditor Independente dever, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao poder determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 981/03 NBC T 11.6, item 11.6.1.1 e 11.6.1.4
b)
c)
d)
22. Quando, aps a data do parecer do Auditor Independente, mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis, o Auditor Independente tomar conhecimento de um fato que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. A identificao de transaes e eventos subsequentes que proporcionam evidncia adicional de condies que existiam no fim do perodo auditado requer ajustes nas Demonstraes Contbeis e suas notas explicativas. Na hiptese de os eventos a seguir mencionados, todos eles de valor considerado relevante, ocorrerem aps a data de emisso do parecer pelo Auditor Independente, mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis pelo cliente, identifique aquele que requer o ajuste das Demonstraes Contbeis: a) b) c) d) Aporte de novos recursos decorrentes de aumento de capital. Perdas no-reconhecidas em contas a receber decorrente da falncia do devedor. Aquisio de investimento relevante. Destruio de estoques em decorrncia de sinistro, no-coberto por seguro.
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23. A composio do Capital Social de uma Companhia pode ser obtida, mais apropriadamente e com segurana, consultando-se: a) b) c) d) A escriturao contbil da empresa. O Livro de Registro de Aes e o Livro de Transferncia de Aes Nominativas. Os ttulos representativos do Capital emitidos pela Companhia. Os Livros de Registro de Atas de Assemblias Gerais dos Acionistas.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 31
24. Avalie as informaes abaixo e identifique a alternativa correta: a) Ao optar pelo valor de mercado para os bens reavaliados, em substituio ao princpio do registro pelo valor original, a entidade deve fazer as reavaliaes peridicas, com regularidade tal que o valor lquido contbil no apresente diferenas significativas em relao ao valor de mercado na data de encerramento de cada exerccio social. Feita a opo, o procedimento deve ser mantido pelo menos por dez anos, sendo que os ajustes negativos da primeira avaliao devem ser refletidos no resultado no-operacional e objeto de nota explicativa, evidenciando todos os procedimentos adotados. Na considerao de relevncia no processo de auditoria de entidades multilocalizadas (por exemplo: uma empresa comercial com suas operaes distribudas por todo o territrio nacional e compras descentralizadas), o principal aspecto a considerar a relevncia dos ativos em relao ao conjunto das Demonstraes Contbeis da entidade auditada. A entidade sociedade annima de capital fechado registrou, contabilmente, em 30 de dezembro de 2004, reavaliao de seus bens do imobilizado (Terrenos, Edifcios e Mquinas e Equipamentos Industriais), baseada em laudo de avaliao emitido por empresa independente especializada, com data de 15 de dezembro desse mesmo ano, cuja aprovao se deu na Assemblia Geral Ordinria de 30 de abril de 2005. O procedimento contbil adotado pela entidade foi revisado pelos auditores independentes com base na Resoluo CFC n 1.004/04, que aprovou a NBC T 19.6, os quais emitiram parecer sem ressalva sobre as Demonstraes Contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 2004. obrigao do Auditor Independente registrado na CVM verificar se as Demonstraes Contbeis e o seu parecer de auditoria foram divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua publicao e se estes correspondem s Demonstraes Contbeis auditadas e ao parecer originalmente emitido, e se as informaes e as anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da administrao da entidade esto em consonncia com as Demonstraes Contbeis auditadas.
Resposta: (d) Soluo: Instruo CVM n. 308/99, artigo 25, inciso I, letras a e b
b)
c)
d)
25. Analise as citaes e identifique a afirmativa incorreta: a) b) c) d) A Assemblia Geral Ordinria dos acionistas tem por atribuio, alm de outros assuntos previstos na Lei n. 6.404/76, aprovar, ou no, o resultado da companhia, podendo modific-lo. A no-aprovao da proposta de dividendos da administrao pela Assemblia Geral Ordinria dos acionistas no implica a republicao das Demonstraes Contbeis. A alterao do resultado da companhia pela Assemblia Geral Ordinria obriga a republicao das Demonstraes Contbeis no prazo de 30 (trinta) dias. De acordo com a Lei das Sociedades por Aes, a companhia aberta, com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais), no ser obrigada a elaborar e a publicar a demonstrao das origens e aplicaes de recursos.
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Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.404, artigo 176, 6 (somente companhias fechadas)
26. Os dados abaixo correspondem Companhia Beta e foram retirados das Demonstraes Contbeis de 31-1220xx, publicadas:
Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reserva de Incentivos Fiscais Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva para Aumento de Capital TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO 4.000.000,00 20.000,00 20.000,00 600.000,00 100.000,00 500.000,00 R$ 4.620.000,00
Segundo o Estatuto da Companhia Beta, o Capital Social est dividido da seguinte forma: 30% representados por aes ordinrias nominativas; 40% representados por aes preferenciais nominativas, classe A, s quais assegurado dividendo de 6% a.a. sobre o valor dessas aes, cumulativos; e 30% representados por aes preferenciais nominativas, classe B, s quais assegurado dividendo nocumulativo de 12% a.a sobre o valor dessas aes. Considerando que a empresa apurou lucro lquido de R$ 200.000,00 no exerccio, qual foi a proposio da Diretoria para sua destinao, nos termos do Estatuto Social e da Lei n. 6.404/76: a) b) c) d) Dividendos R$ 200.000,00. Reserva Legal - R$ 10.000,00 e Dividendos - R$ 190.000,00. Reserva Legal - R$ 10.000,00 e Reserva para Aumento de Capital - R$ 190.000,00. Reserva Legal R$ 10.000,00; Reserva para Aumento de Capital R$ 150.000,00 e Dividendos R$ 40.000,00.
Resposta: (b) Soluo: 5% para a reserva legal = R$ 10.000,00 e o restante foi distribudo como Dividendos na seguinte proporo = R$ 144.000,00 para as aes preferenciais classe B e R$ 46.000,00 para as aes preferenciais classe A
27. Com base na Instruo CVM n. 365/02, que dispe sobre os critrios para registro e avaliao contbil de ttulos e valores mobilirios e de instrumentos financeiros derivativos pelos fundos de investimentos financeiros e fundos de aplicaes em quotas de fundos de investimentos, identifique entre as opes abaixo aquela que apresenta o correto registro contbil da receita financeira auferida com os ttulos integrantes das carteiras dos citados fundos, classificados no grupo Para Negociao. a) b) c) d) No resultado do perodo de competncia do fato gerador. Em conta especfica do Patrimnio Lquido. No resultado do perodo, no momento do resgate do ttulo. Como receita financeira a apropriar, retificando o saldo da conta da aplicao financeira.
28. A Resoluo CFC n. 1.022/05 e a Norma e Procedimento de Auditoria NPA - n 09/95, do IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, definem que, havendo uma incerteza de se incorrer em um passivo ou de no se realizar um ativo, sob o ponto de vista contbil, a possibilidade de perda deve ser classificada como: provvel, possvel e remota. Em que condio uma perda deve ser reconhecida contabilmente:
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a) b) c) d)
Quando for considerada provvel. Quando for considerada possvel e de valor relevante. Quando for considerada remota, com a devida divulgao em nota explicativa. Em nenhuma das condies indicadas, j que tal caracterizao se aplica somente aos ativos contingentes.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.022/05 - NBC T 11.15, anexo NBC T 11.15 no quarto pargrafo da carta
29. Qual o critrio bsico para classificar um gasto no Ativo Permanente - Diferido ou no Ativo Circulante - Despesa Antecipada? a) b) c) d) No Ativo Permanente, quando o fato gerador j ocorreu; e, no Ativo Circulante, quando o fato gerador no ocorreu. No Ativo Permanente, quando o fato gerador no ocorreu; e, no Ativo Circulante, quando o fato gerador ocorreu. No Ativo Permanente, quando beneficia um perodo certo; e, no Ativo Circulante, quando o fato gerador beneficia um perodo incerto. No Ativo Permanente, quando o gasto j foi desembolsado; e, no Ativo Circulante quando ainda no foi desembolsado.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 686/90 NBC T 3, itens 3.2.2.10. I (d) e III (c)
30. Em 31.12.XO, a empresa MEP adquiriu 80% de participao da Cia. Real por R$ 900.000,00. Nessa ocasio, o Patrimnio Lquido da investida era de R$ 1.000.000,00. O gio de R$ 100.000,00 foi fundamentado na mais valia de bens do ativo imobilizado. No final do exerccio de X1, a Cia. Real apresentava as seguintes mutaes no patrimnio lquido:
MUTAES Reserva de reavaliao dos ativos que fundamentaram o gio Lucro lquido do exerccio Recebimento de doao de um terreno para construo da fbrica R$ 150.000,00 200.000,00 600.000,00
Quais as contas que foram movimentadas pela investidora quando do registro contbil da Equivalncia Patrimonial em X1? a) b) c) d) Investimento - Equivalncia Patrimonial; Investimento gio; Reserva de Reavaliao em Controladas; e Receita de Equivalncia Patrimonial. Investimento - Equivalncia Patrimonial; Investimento gio; Reserva de Capital Doao; e Receita de Equivalncia Patrimonial. Investimento - Equivalncia Patrimonial; Reserva de Capital Doao; e Receita de Equivalncia Patrimonial. Investimento - Equivalncia Patrimonial; Investimento gio; Reserva de Capital Doao; e Reserva de Reavaliao em Controladas.
Resposta: (a) Soluo: Pela contabilizao do MEP, o investimento e a receita de equivalncia patrimonial; baixa do gio correspondente depreciao dos bens reavaliados; baixa da reserva de reavaliao reflexa para ajustar ao valor existente na controlada
31. Considerando os dados abaixo, indique o montante a ser registrado, contabilmente, como reserva de lucro a realizar, com base na nova redao dada Lei n. 6.404/76 pela Lei n 10.303/01.
Lucro Lquido do exerccio Reserva legal constituda no exerccio Reserva para contingncias constituda no exerccio Reserva de lucros a realizar a ser constituda R$ 500,00 R$ 25,00 R$ 75,00 ?
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Considere, adicionalmente, para sua resposta, as seguintes informaes:

Lucros a realizar contido no lucro lquido do exerccio Dividendo obrigatrio calculado conforme o Estatuto R$ 400,00 R$ 125,00
a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
400,00. 100,00. 25,00. 375,00.

Resposta: (c) Soluo: Somente o valor do dividendo postergado deve ser registrado como reserva de lucros a realizar. Portanto, 25% de R$ 100,00 = R$ 25,00
32. De acordo com a Instruo CVM n. 247/96, qual seria o resultado da equivalncia patrimonial a ser registrado, contabilmente, por uma controladora que dispusesse dos dados abaixo?
Patrimnio Lquido da Controlada % Participao Lucros Realizados Lucros no Realizados entre a Controlada e a Controladora Valor Contbil do Investimento R$ 1.600,00 70% R$ 200,00 R$ 300,00 R$ 720,00
a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
100,00. 190,00. 253,00. 400,00.

Resposta: (a) Soluo: Primeiramente, a controladora aplica sua participao no patrimnio lquido R$ 1.600,00 x 70% = R$ 1.120,00 menos os lucros no-realizados de R$ 300,00 e menos o valor contbil do investimento R$ 720,00, temos o valor de R$ 100,00 como resultado
33. Um dos deveres do contabilista, nos termos do Cdigo de tica Profissional, : a) b) c) d) Manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedimento para o exerccio profissional. Guardar sigilo profissional em qualquer situao. Estabelecer as condies para no prestar informaes ao contabilista que o suceder na responsabilidade pela escriturao contbil da entidade. Comunicar ao Conselho Federal de Contabilidade o seu afastamento do exerccio profissional.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 803/96, artigo 2, item VIII
34. Analise as afirmaes abaixo e marque a alternativa correta: (I) vedado ao contabilista anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, contedo que resulte na diminuio de colega contabilista. (II) O contabilista poder transferir o contrato de servios a seu cargo, a outro contabilista, independentemente da anuncia de seu cliente. (III) O contabilista pode disputar servios profissionais com outros colegas, utilizando-se de todos os meios que o levem a angariar o contrato.
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a) b) c) d)
Todas as afirmaes so corretas. Todas as afirmaes so incorretas. Somente a afirmao (I) correta. As afirmaes (II) e (III) so corretas.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 803/96, artigo 3, item I
35. Avalie as afirmaes abaixo e identifique a alternativa incorreta: a) obrigao do Auditor Independente registrado na CVM, em conexo com o seu exame de auditoria de Demonstraes Contbeis de companhia aberta, elaborar e encaminhar administrao da entidade, ao rgo regulador e ao conselheiro fiscal, se este assim solicitar ao Auditor Independente, relatrio circunstanciado, contendo suas observaes a respeito de deficincias ou ineficcia dos controles internos e dos procedimentos contbeis da entidade auditada. O Auditor Independente, ao emitir proposta de auditoria e fixar seus honorrios, considera, primeiramente, as questes de cunho comercial, como os aspectos de relevncia, complexidade do servio, nmero de horas estimadas para a realizao dos servios, qualificao tcnica dos profissionais envolvidos e o lugar em que os servios sero prestados. Em casos muito especficos, essa determinao pode ferir a tica, produzir conflitos de interesses e at se caracterizar como perda de independncia. Todavia, em qualquer caso, no deve iniciar os seus trabalhos sem ter a carta-proposta ou a documentao equivalente confirmada, formalmente, pela administrao do cliente. O Auditor Independente, ao elaborar o planejamento de seus trabalhos, deve considerar o ambiente de PED (Processamento Eletrnico de Dados) para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitvel, j que os objetivos de auditoria no mudam se os dados contbeis forem processados manualmente ou pelo computador. Entretanto, os mtodos de aplicao dos procedimentos de auditoria para obter evidncias podem ser influenciados pelos mtodos de processamento com o auxlio do computador. Assim, poder aplicar procedimentos de auditoria com ou sem auxlio de sistemas informatizados, ou ainda uma combinao de ambos, a fim de obter evidncias suficientes. Assim, deve ter seus profissionais devidamente atualizados para a aplicao de tcnicas mais sofisticadas de auditoria auxiliadas por computador. A Instruo CVM n. 408/04 determina que as Demonstraes Contbeis consolidadas das companhias abertas devero incluir, alm das sociedades controladas, individualmente ou em conjunto, as Entidades de Propsito Especfico (EPEs), quando a essncia de sua relao com a companhia aberta indicar que as atividades dessas entidades so controladas, direta ou indiretamente, individualmente ou em conjunto, pela companhia aberta.A referida Instruo fixou os indicadores de controles para identificar tais EPEs que devero se submeter ao processo de consolidao, mas no necessariamente avaliao pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Resposta: (a) Soluo: O auditor independente deve emitir relatrios sobre deficincias do controle interno e procedimentos contbeis para a administrao. No h nenhuma obrigatoriedade de enviar ao rgo regulador (CVM) ou ao conselho fiscal.
b)
c)
d)
36. A comprovao de participao do Auditor Independente no Programa de Educao Profissional Continuada, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), deve ser feita ao: a) b) c) d) Conselho Conselho Conselho Conselho Federal de Contabilidade, anualmente. Regional de Contabilidade. Federal de Contabilidade e Comisso de Valores Mobilirios, anualmente. Federal de Contabilidade e ao Conselho Regional de Contabilidade, anualmente.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.060/05 NBC P 4, item 4.2.4
121
37. O princpio da entidade refere-se: a) b) c) d) Ao reconhecimento de receitas e despesas quando as alteraes no ativo e no passivo resultem em aumento ou diminuio do patrimnio lquido da entidade. Ao reconhecimento do patrimnio como objeto da contabilidade e afirma sua autonomia patrimonial. A influncia sobre o valor econmico dos ativos e o valor no vencimento dos passivos. A forma de registro de ativos na data de aquisio ou produo.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 750/93, artigo 4
38. Os componentes do ativo e do passivo, as receitas e as despesas das sociedades controladas em conjunto devero ser agregados s Demonstraes Contbeis consolidadas de cada investidora, na proporo da participao destas no seu capital social. Este um procedimento adotado para a: a) b) c) d) Consolidao individual. Combinao de entidades. Consolidao proporcional. Definio do percentual de participao no lucro no-realizado na consolidao.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 937/02 NBC T 8, item 8.2.4
39. QUESTO ANULADA 40. Quando o Auditor Independente executa procedimento de reviso analtica ele objetiva identificar: a) b) c) d) Falhas de controle interno. Saldos contbeis no-conciliados. Operaes no-escrituradas. Operaes ou saldos anormais.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, item 11.2.6.2, letra e
41. Quando a aplicao de procedimentos de auditoria, planejados com base na avaliao de risco, resultar na provvel existncia de fraude e/ou erro, o Auditor Independente deve considerar o efeito potencial sobre as Demonstraes Contbeis. Das alternativas abaixo, indique a que est incorreta: a) Se o Auditor Independente concluir que a fraude e/ou erro tem efeito relevante sobre as Demonstraes Contbeis e que no foram, apropriadamente, refletidos ou corrigidos, ele deve emitir seu parecer com ressalva ou com opinio adversa. Se o Auditor Independente no puder determinar se houve fraude e/ou erro devido a limitaes impostas pelas circunstncias, e no pela entidade, deve analisar o tipo de parecer a emitir. O Auditor Independente no pode rescindir o Contrato de Auditoria, independentemente de a entidade tomar, ou no, providncias ou medidas corretivas relacionadas com a fraude, pois suas discordncias devero ser refletidas no parecer. O Auditor Independente deve sempre comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude, seja de forma verbal ou escrita.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 836/99 NBC T 11 - IT 3, item 7
b) c)
d)
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42. A amostragem de auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria com base em testes. Ainda com relao amostragem de auditoria, podemos dizer que: a) b) c) d) A amostragem uma tcnica apropriada apenas para os testes substantivos. O Auditor Independente dever trabalhar com mtodo estatstico na execuo de seus trabalhos. Ao adotar um mtodo estatstico ou no-estatstico, o Auditor Independente deve projetar e selecionar uma amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados. Numa primeira auditoria, prefervel o uso de amostragem no-estatstica, considerando a experincia do Auditor Independente, pois os resultados sero mais confiveis.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.012/05 NBC T 11.11, item 11.11.1.6
43. Considere as informaes abaixo: Patrimnio Lquido da controlada Percentual de participao Lucro lquido do exerccio da controlada Dividendos propostos pela controlada Subveno para investimentos Incentivos fiscais registrados na controlada Nesse caso, o lucro lquido da controladora seria: a) b) c) d) Superior em R$ 20,00 ao do consolidado. Inferior em R$ 20,00 ao do consolidado. Inferior em R$ 35,00 ao do consolidado. Superior em R$ 35,00 ao do consolidado.
Resposta: (b) Soluo: Os incentivos fiscais so registrados diretamente no patrimnio lquido da controladora de forma reflexa sem impactar, portanto, o resultado consolidado
R$ 1.000,00 100 % R$ 200,00 R$ 50,00 R$ 20,00
44. Os procedimentos tcnicos bsicos de auditoria (inspeo, observao, investigao, confirmao, clculo e reviso analtica) esto relacionados com: a) b) c) d) Avaliao do sistema contbil e de controle interno. Avaliao dos procedimentos de controle. Aplicao dos testes de observncia e substantivos. Mensurao dos saldos das Demonstraes Contbeis.
45. Indique a alternativa incorreta: a) b) c) O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao da entidade. O sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela entidade na proteo de seu patrimnio. O Auditor Independente deve assegurar-se de que as Demonstraes Contbeis das controladas, para fins de consolidao, foram elaboradas de acordo com os Princpios de Contabilidade, previstos nas Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, com a legislao especfica. A responsabilidade pela contratao dos Auditores Independentes da Assemblia Geral dos acionistas.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 142, item IX (responsabilidade do Conselho de Administrao)
d)
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46. De acordo com a Lei das Sociedades por Aes, a companhia pode distribuir dividendos intermedirios por conta de resultados apurados no exerccio, desde que, necessariamente: a) b) c) d) Levante balano semestral e tal distribuio seja deliberada pelos rgos de administrao, independentemente de previso estatutria. Tenha apurado resultado positivo no perodo considerado e mediante aprovao do Conselho Fiscal. Haja autorizao estatutria e os dividendos pagos em cada semestre do exerccio no excedam o total das reservas de capital. Apure lucro e divulgue o balano intermedirio pelo menos na internet.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 204
47. Considerando a lei de regncia da profisso contbil (Decreto-Lei n. 9.295/46) e as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, bem como as normas de entidades reguladoras, que tratam dos trabalhos de auditoria independente de Demonstraes Contbeis, aponte a alternativa correta: a) Em face de sua discordncia tcnica como Auditor Independente com seu ex-cliente, uma indstria de produtos de consumo, organizada juridicamente como sociedade annima de capital fechado, voc no deve apresentar seus papis de trabalho aos auditores independentes que lhe sucederam, ainda que obtida autorizao formal do ex-cliente e carta tambm formalizada pelos auditores sucessores nos termos das prticas profissionais aplicveis espcie. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do Auditor Independente, responsvel pela sua guarda e sigilo, devendo ser arquivados por um prazo mnimo de 10 anos, de acordo com o Novo Cdigo Civil e a NBC T 11, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.024/05. Os papis de trabalho do Auditor Independente, quando solicitados por terceiros, somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada. Todavia, quando requisitados em conexo com investigao/inqurito de alada federal, mediante ofcio devidamente assinado pelo delegado federal competente, pode ser apresentado sem autorizao do cliente, j que sua recusa pode implicar a priso do Auditor Independente. Os papis de trabalho, mesmo sendo propriedade exclusiva do Auditor Independente, podem ser apresentados a terceiros, desde que autorizado, formalmente, pela entidade auditada e com observncia das polticas internas do Auditor Independente estruturadas de acordo com as normas nacionais e internacionais de auditoria. Em se tratando de cliente sujeito s normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), a cesso dos papis de trabalho fiscalizao da CVM obrigatria, nos termos do artigo 25 da Instruo CVM n 308/99, que tambm fixa como seus deveres e responsabilidades, possibilitar o acesso a esses papis de trabalho de auditoria dos exerccios anteriores, no caso de sua substituio por outro auditor independente, resguardados os aspectos de sigilo e mediante prvia concordncia do ex-cliente.
Resposta: (d) Soluo: Instruo CVM n. 308/99, artigo 25 e Resoluo CFC n. 1.024/05 NBC T 11.3, item 11.3.3.3 e 11.3.3.4
b)
c)
d)
48. Se uma companhia que apurou gio decorrente de incorporao de sociedade controlada fundamentado, substancialmente, em rentabilidade futura (avaliada pelo mtodo do fluxo de caixa descontado a valor presente) e que vem sendo amortizado, contabilmente, de acordo com prazos definidos em laudo de avaliao, deixa de efetuar atualizao anual das projees de resultado para comprovar que a recuperao futura desse ativo relevante est assegurada, que impacto esse evento tem no parecer dos Auditores Independentes? a) b) Nenhum, j que o laudo, originalmente, emitido por empresa independente suficiente para a continuidade do procedimento contbil adotado pela companhia. Devido ao conhecimento das operaes da companhia e pelo fato de auditar as suas contas por longo perodo de tempo, o Auditor Independente no necessita alterar seu parecer, pois julga que os procedimentos alternativos que efetuou atualizao que ele mesmo fez do laudo originalmente emitido por terceiros so suficientes para a sua concluso.
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c)
d)
O Auditor Independente atualiza o laudo originalmente emitido por terceiros e conclui que a nica modificao em seu parecer com relao incluso de um pargrafo de nfase em que explica a adoo dos procedimentos alternativos adotados na operao. Esse fato constitui uma limitao ao exame de auditoria, o que requer alterao no seu parecer (normalmente, no 2 pargrafo do parecer, em que indica a exceo quanto aplicao dos procedimentos previstos nas normas de auditoria e no 3 pargrafo evidencia a natureza da limitao e os valores envolvidos, indicando no ter sido praticvel sua concluso quanto realizao do referido ativo e seus reflexos no resultado e patrimnio lquido), e ressalva no pargrafo da opinio, fazendo referncia limitao constante do 3 pargrafo.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 830/98 NBC T 11 IT 5, item 43 e NBC T 14, item 14.2.5.1
49. Assinale a alternativa correta no que tange organizao dos trabalhos de reviso externa de qualidade pelos pares. a) Os auditores-revisores so indicados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) aos auditores a serem revisados, tanto no caso de auditores pessoas fsicas quanto de empresas de auditoria, sendo a equipe revisora formada por uma ou mais pessoas, dependendo do porte e da especializao dos auditores a serem revisados. A seleo dos auditores-revisores feita por meio de um processo de licitao pela revisada. O Conselho Federal de Contabilidade e a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) analisam a indicao do revisor e, uma vez aprovado, este seleciona os clientes de auditoria de capital aberto e instituies financeiras do revisado e procede reviso. Aps a concluso da reviso, o revisor emite o Parecer do Auditor Independente e encaminha ao Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade (CRE). A seleo dos auditores-revisores feita pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), tanto no caso de auditores pessoas fsicas quanto de empresas de auditoria. A equipe revisora ser formada por uma ou mais pessoas designadas pela CVM, dependendo do porte e da especializao dos auditores a serem revisados. A seleo dos auditores-revisores cabe aos auditores a serem revisados, tanto no caso de auditores pessoas fsicas quanto de empresas de auditoria. A equipe revisora ser formada por uma ou mais pessoas, dependendo do porte e da especializao dos auditores a serem revisados.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.008/04 NBC T 14, item 14.2.5.1
b)
c)
d)
50. Durante o planejamento das fases de auditoria, que podem ser afetadas pelo ambiente de Processamento Eletrnico de Dados (PED) da entidade, o Auditor Independente deve obter entendimento da relevncia e da complexidade das atividades desse ambiente e a disponibilidade de dados para serem utilizados na auditoria. Esse entendimento inclui assuntos, tais como, a relevncia e a complexidade do processamento informatizado em cada aplicativo contbil significativo. A relevncia refere-se representatividade das assertivas contidas nas Demonstraes Contbeis afetadas pelo processamento informatizado. Das alternativas a seguir, marque aquela que permite minimizar o risco de erro de processamento em um sistema informatizado de processamento de dados: a) b) c) d) O volume de transaes to grande que os usurios considerariam difcil identificar e corrigir erros no processamento. As transaes so intercambiadas eletronicamente com outros sistemas internos ou de terceiros aps a reviso quanto a sua adequao ou razoabilidade. O programa aplicativo gera, automaticamente, transaes relevantes ou acessa, diretamente, outros programas aplicativos. O programa aplicativo efetua clculos complexos de informaes contbeis e/ou gera, automaticamente, transaes relevantes ou acessos que no podem ser, ou no so, validados independentemente.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.029/05 NBC T 11.12, item 11.12.3.2, letra a.4
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QUESTES DISSERTATIVAS 51. Comente: A Auditoria Independente como fator de incremento da confiabilidade da informao contbil.
Resposta sugerida: O mercado e os usurios das informaes contbeis precisam de um adequado sistema de divulgao das informaes financeiras (contbeis) das empresas, com o intuito de propiciar a liquidez e a eficincia daquele mercado, considerando os preceitos da transparncia e da evidenciao/divulgao completa (full disclosure) das informaes que tenham ou que possam vir a ter influncia sobre as decises de investimentos dos investidores e outros. Dessa forma, referidas informaes financeiras (contbeis) divulgadas pelas empresas abertas devem, por fora de lei, ser auditadas por profissionais qualificados que, embora contratados por estas, devem adotar uma postura independente e imparcial na prestao de seus servios, na medida em que o produto final de seu trabalho tem repercusso no s perante a entidade auditada, mas principalmente perante o pblico externo (acionistas minoritrios, potenciais investidores, credores, rgos reguladores, entidades de autoregulao bolsas de valores, analistas de investimento, agncias de classificao de risco). A auditoria independente imprescindvel para a credibilidade do mercado, bem como um instrumento de inestimvel valor na proteo dos investidores, na medida em que a sua funo zelar pela fidedignidade e confiabilidade das demonstraes financeiras (contbeis) da entidade auditada.
52. Disserte sobre os efeitos nos trabalhos de auditoria independente das Demonstraes Contbeis, decorrentes do fortalecimento da governana corporativa das empresas.
Resposta sugerida: Governana corporativa o sistema que assegura aos scios-proprietrios o governo estratgico da empresa e a efetiva monitorao da diretoria executiva. A relao entre propriedade e gesto se d por intermdio do conselho de administrao, da auditoria independente e do conselho fiscal, instrumentos fundamentais para o exerccio do controle. A boa governana corporativa garante equidade aos scios, transparncia e responsabilidade pelos resultados (accountability). Considerando que um dos papis do auditor independente o de monitoramento da qualidade das informaes financeiras (contbeis), sendo este parte do sistema da governana corporativa no sentido de assegurar que os interessados nas informaes financeiras (contbeis) as recebam dentro de elevados padres de qualidade. Poderamos dizer que o fortalecimento da governana corporativa tem efeito na avaliao de risco da auditoria no seu planejamento e na execuo dos trabalhos.
53. Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis, caso no exista forma precisa de quantificao. Estas estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade. Qual a evidenciao e os procedimentos necessrios que o Auditor Independente deve obter e aplicar para se certificar sobre a razoabilidade dessas estimativas?
Resposta sugerida: O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, os procedimentos e os mtodos utilizados pela entidade na determinao das estimativas. Quando as estimativas, individualmente consideradas, forem relevantes, o auditor deve assegurar-se de sua razoabilidade, o que inclui a anlise da fundamentao dos procedimentos adotados pela entidade na sua quantificao, bem como a coerncia das estimativas com o comportamento da entidade, em perodos anteriores, as prticas em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e as suas projees.
54. Comente: Os reflexos para o Auditor Independente decorrentes de revelaes de fraudes relevantes envolvendo seus clientes, no-detectadas quando da realizao do trabalho de auditoria.
Resposta sugerida: Quando, aps a divulgao das Demonstraes Contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu Parecer e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com contedo diverso do que foi, o auditor deve: decidir se as Demonstraes Contbeis precisam de reviso; discutir o assunto com a administrao; e tomar as medidas apropriadas s circunstncias.
55. Atualmente, no processo de divulgao de informaes econmico-financeiras de uma entidade, so utilizadas, alm das tradicionais Demonstraes Contbeis e respectivas notas explicativas, o relatrio da administrao,
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demonstraes complementares ou suplementares s exigidas pela legislao e/ou pelas Normas Brasileiras de Contabilidade e, por vezes, demonstraes resumidas e/ou condensadas. Quais os cuidados que o Auditor Independente deve ter ao emitir seu parecer quanto divulgao dessas informaes em conjunto ou separadamente?
Resposta sugerida: Demonstraes contbeis de uso geral so aquelas destinadas a atender s necessidades dos usurios que no estejam em condies de exigir relatrios adaptados para atender s suas necessidades especficas de informao. Muitas entidades apresentam, alm das demonstraes contbeis bsicas, um relatrio da Administrao descrevendo e explicando as caractersticas principais do desempenho financeiro da entidade e os principais riscos e incertezas que enfrenta, e as informaes adicionais, como balano social, relatrios sobre custos e outros fatores relacionados a questes ambientais, particularmente em setores de indstria em que esses fatores so materiais no processo de tomada de deciso econmica pelos usurios das demonstraes contbeis. Esses relatrios e demonstraes adicionais no esto abrangidos pelas normas que regulam a emisso de um conjunto completo de demonstraes contbeis. Assim, quando divulgadas, sero efetuadas como informao complementar s demonstraes contbeis, no se confundindo com as notas explicativas. O auditor deve deixar evidenciado quais foram as demonstraes auditadas e as que no foram auditadas, alm de verificar a fidedignidade, ou no, dos elementos extrados das demonstraes objeto da auditoria.
6.1.4 Quarta Prova de Qualificao Tcnica Geral Realizada em maio de 2006.


a) b) Legislao sobre a tica profissional Resoluo CFC n. 803/96 - Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Legislao sobre a profisso contbil Decreto-Lei n. 9.295/46 Cria o Conselho Federal de Contabilidade, define as atribuies do Contador e do Tcnico em Contabilidade, e d outras providncias. Decreto-Lei n. 968/69 Dispe sobre o exerccio da superviso ministerial relativamente s entidades incumbidas da fiscalizao do exerccio de profisses liberais. Decreto-Lei n. 1.040/69 Dispe sobre os Conselhos Federal e Regionais de Contabilidade, regula a eleio de seus membros e d outras providncias. Lei n. 570/48 Altera dispositivos do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946, que criou o Conselho Federal de Contabilidade e d outras providncias. Lei n. 4.695/65 Dispe sobre a composio do Conselho Federal de Contabilidade e d outras providncias.
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, Editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais
Resoluo CFC n. 821/97 e suas Interpretaes Tcnicas Aprova a NPC P1 Normas Profissionais de Auditores Independentes com alteraes, e d outras providncias. NBC P 1 Aprova as Normas Profissionais de Auditor Independente (Resoluo CFC n. 821, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Resoluo CFC n. 965, de 16/05/03, publicada no DOU em 17/06/03). NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Resoluo CFC n. 851, de 13/08/99, publicada no DOU em 25/08/99 e retificada no DOU em 24/03/00 e em 9/07/03). NBC P 1 IT 02 Regulamentao do item: 1.6 sigilo da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente (Resoluo CFC n. 961, de 16/05/03, publicada no DOU em 04/06/03).
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NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente (Resoluo CFC n. 976, de 22/08/03, publicada no DOU em 3/09/03). NBC P 1.2 Independncia (Resoluo CFC n. 1.034, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Resoluo CFC n. 1.023, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05 e alterada pela Resoluo CFC n. 1.042, de 29/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC P 4 Aprova as Normas para Educao Profissional Continuada (Resoluo CFC n. 1.074, de 23/06/06, publicada no DOU em 29/06/06). NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para o Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (Resoluo CFC n. 1.069, de 17/02/06, publicada no DOU em 21/02/06).
Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas

Resoluo CFC n. 678/90 Aprova Normas sobre Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas das Informaes Trimestrais Comisso de Valores Mobilirios (CVM). NBC T 1 Aprova a normatizao das Caractersticas da Informao Contbil (Resoluo CFC n. 785, de 28/07/95, publicada no DOU em 1/08/95). NBC T 2 Da Escriturao Contbil NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Resoluo CFC n. 563, de 28/10/83, publicada no DOU em 30/12/83, alterada pela Resoluo CFC n. 790, de 13/12/95, publicada no DOU em 30/12/95, e pela Resoluo CFC n. 848, de 16/06/99, publicada no DOU em 12/07/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 790, de 13/12/95. Dispe sobre a alterao do item 2.1.5.4 da NBC T 2.1, aprovada pela Resoluo CFC n. 563, de 28/10/83). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Resoluo CFC n. 597, de 14/06/85, publicada no DOU em 29/07/85). NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Resoluo CFC n. 596, de 14/06/85, publicada no DOU em 29/07/85). NBC T 2.5 Das Contas de Compensao (Resoluo CFC n. 612, de 17/12/85, publicada no DOU em 21/01/86). NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Resoluo CFC n. 684, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91). NBC T 2.7 Do Balancete (Resoluo CFC n. 685, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91 e republicada em 12/03/99). NBC T 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Resoluo CFC n. 1.020, de 18/03/05, publicada no DOU em 2/03/05). NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 686, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91 e alterada pela Resoluo CFC n. 847/99, de 16/06/99, publicada no DOU em 8/07/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 887, de 9/10/00. Dispe sobre a alterao do item 3.5.1 da NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 847, de 16/06/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 1.049, de 27/10/05, publicada no DOU em 8/11/05). NBC T 3.1 Das Disposies Gerais NBC T 3.2 Do Balano Patrimonial NBC T 3.3 Da Demonstrao do Resultado NBC T 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido NBC T 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Resoluo CFC n. 1.010, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Resoluo CFC n. 732, de 22/10/92, publicada no DOU em 5/11/92 e alterada pela Resoluo CFC n. 846, de 25/05/99, publicada no DOU em 28/05/99). NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 737, de 27/11/92, publicada no DOU em 11/12/92). NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 1.052, de 7/10/05, publicada no DOU em 8/11/05).
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NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Resoluo CFC n. 937, de 24/04/02, publicada no DOU em 11/6/02 e retificada no DOU em 20/06/02). NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Resoluo CFC n. 1.011, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil (Resoluo CFC n. 921, de 13/02/01, publicada no DOU em 3/01/02). NBC T 10.3 Consrcio de Vendas (Resoluo CFC n. 913, de 9/10/01, publicada no DOU em 11/10/01). NBC T 10.4 Fundaes (Resoluo CFC n. 837, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99 e republicada em 2/03/99, e retificada no DOU em 22/10/99). NBC T 10.5 Entidades Imobilirias (Resoluo CFC n. 963, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03). NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras (Resoluo CFC n. 956, de 21/02/03, publicada no DOU em 11/03/03). NBC T 10.8 Entidades Cooperativas (Resoluo CFC n. 920, de 19/12/01, publicada no DOU em 3/01/02 e republicada no DOU em 9/01/02). NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Resoluo CFC n. 1.013, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 10.9 Entidades Financeiras (Resoluo CFC n. 876, de 18/04/00, publicada no DOU em 20/04/00). NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Resoluo CFC n. 1.005, de 17/09/04, publicada no DOU em 4/11/04 e retificada no DOU em 5/11/04). NBC T 10.14 Entidades Rurais (Resoluo CFC n. 909, de 8/08/01, publicada no DOU em 15/09/01 e republicada no DOU em 26/09/01). NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Resoluo CFC n. 838, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99, republicada em 2/03/99, retificada no DOU em 22/10/99 e alterada pela Resoluo CFC n. 852, de 13/08/99, publicada no DOU em 25/08/99). NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Resoluo CFC n. 877, de 18/4/00, publicada no DOU em 20/4/00 e alterada pela Resoluo CFC n. 926, de 19/12/01, publicada no DOU em 3/01/02, e pela Resoluo CFC n. 966, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03). NBC T 10.20 Consrcio de Empresas (Resoluo CFC n. 1.053, de 7/10/05 publicada do DOU em 8/11/05). NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Resoluo CFC n. 944, de 30/08/02, publicada no DOU em 10/09/02). NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Resoluo CFC n. 958, de 14/03/03, publicada no DOU em 22/04/03). NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Resoluo CFC n. 959, de 4/03/03, publicada no DOU em 22/04/03). NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 820, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Resoluo CFC n. 953/03 publicada no DOU em 03/02/03). NBC T 11 IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Resoluo CFC n. 836, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99 e republicada em 2/03/99). NBC T 11 IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Resoluo CFC n. 830, de 16/12/98, publicada no DOU em 21/12/98). NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria. (Resoluo CFC n. 1.024, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05 (Retificao publicada no DOU em 13/05/05). NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria (Resoluo CFC n. 1.035, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria (Resoluo CFC n. 981, de 24/10/03, publicada no DOU em 11/11/03). NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade (Resoluo CFC n. 1.036, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Resoluo CFC n. 1.037, de 26/08/05, publicado no DOU em 22/09/05).
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NBC T 11.11 Amostragem (Resoluo CFC n. 1.012, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Resoluo CFC n. 1.029, de 24/06/05, publicada no DOU em 6/07/05). NBC T 11.13 Estimativas Contbeis (Resoluo CFC n. 1.038, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Resoluo CFC n. 1.039, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.15 Contingncias (Resoluo CFC n. 1.022, de 18/03/05, publicada no DOU em 22/04/05). NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Resoluo CFC n. 1.040, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Resoluo CFC n. 1.054, de 07/10/05, publicada no DOU em 8/11/05). NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Resoluo CFC n. 1.008, de 8/10/04, publicada no DOU em 18/11/04). NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Resoluo CFC n. 1.003, de 19/08/04, publicada no DOU em 6/09/04). NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos NBC T 19.1 Imobilizado (Resoluo CFC n. 1.025, de 15/04/05, publicada no DOU, em 9/05/05 e alterada pela Resoluo CFC n. 1.067, de 21/12/05). NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros (Resoluo CFC n. 998, de 21/05/04, publicada no DOU em 9/06/04). NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Resoluo CFC n. 1.026 de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05). NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Resoluo CFC n. 1.027, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05). NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos (Resoluo CFC n. 1.004, de 19/08/04, publicada no DOU em 6/09/04). NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Resoluo CFC n. 1.066, de 21/12/05, publicada no DOU em 23/01/06).
Auditoria Contbil
Auditoria - Aspectos gerais - Conceituao e disposies gerais; - Normas de execuo dos trabalhos; - Normas do parecer dos auditores independentes. Planejamento de auditoria Carta de responsabilidade da administrao Estimativas contbeis Continuidade normal das atividades da empresa Transaes entre partes relacionadas Transaes e eventos subsequentes Superviso e controle de qualidade Reviso externa de qualidade
Legislao Societria
Lei n. 6.404/76 e suas alteraes Lei das Sociedades por Aes. Cdigo Civil Brasileiro Lei n. 10.406/02, artigos 966 a 1.195.
Legislao e Normas de Organismos Reguladores do Mercado

Lei n. 6.385/76 Lei da Comisso de Valores Mobilirios. Deliberao CVM n. 25/85 Referenda o pronunciamento sobre Procedimentos de Auditoria Independente de Instituies Financeiras e Entidades Equiparadas, emitido pelo Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, tambm aprovado pelo Banco Central do Brasil e pelo Conselho Federal de Contabilidade. Deliberao CVM n. 26/86 Aprova o pronunciamento emitido pelo Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, sobre Transaes entre Partes Relacionadas.
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Deliberao CVM n. 28/86 Aprovar o pronunciamento anexo presente Deliberao, emitido pelo Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, sobre Investimentos Societrios no Exterior e Critrios de Converso de Demonstraes Contbeis em Outras Moedas para Cruzeiros. Deliberao CVM n. 29/86 Aprova e referenda o pronunciamento anexo do Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, sobre Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade. Deliberao CVM n. 164/94 Dispe sobre a contabilizao da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS. Deliberao CVM n. 165/94 Dispe sobre o estorno da Reserva de Reavaliao nos casos de descontinuidade dos bens reavaliados. Deliberao CVM n. 183/95 Aprova pronunciamento do IBRACON sobre Reavaliao de Ativos. Deliberao CVM n. 193/96 Dispe sobre a capitalizao de juros e demais encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos em construo ou produo. Deliberao CVM n. 206/96 Dispe sobre o prazo previsto na Deliberao CVM n. 183/95 para reverso das reavaliaes contabilizadas antes de 1 de julho de 1995, sobre a possibilidade de reverso da Reserva de Correo Especial - Lei n. 8.200/91, e d outras providncias. Deliberao CVM n. 207/96 Dispe sobre a contabilizao dos juros sobre o capital prprio previsto na Lei n. 9.249/95. Deliberao CVM n. 371/00 Aprova o pronunciamento do IBRACON sobre a Contabilizao de Benefcios a Empregados. Deliberao CVM n. 488/05 Aprova o Pronunciamento do IBRACON NPC n. 27 sobre Demonstraes Contbeis Apresentao e Divulgao. Instruo CVM n. 59/86 Dispe sobre a obrigatoriedade de elaborao e publicao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido pelas companhias abertas. Instruo CVM n. 132/90 Dispe sobre as normas de escriturao contbil a serem observadas na elaborao dos demonstrativos da carteira de ttulos e valores mobilirios mantida no pas por entidades mencionadas no artigo 2 do DecretoLei n. 2.285, de 23/07/86. Instruo CVM n. 235/95 Dispe sobre a divulgao, em nota explicativa, do valor de mercado dos instrumentos financeiros, reconhecidos ou no nas demonstraes contbeis das companhias abertas, e d outras providncias. Instruo CVM n. 247/96 - verso consolidada Dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas, para o pleno atendimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, altera e consolida as Instrues CVM n. 01, de 27/04/78, n. 15, de 3/11/80, n. 30 de 17/01/84, e o artigo 2 da Instruo CVM n. 170, de 3/01/92, e d outras providncias. Instruo CVM n. 248/96 Dispe sobre a elaborao e a divulgao de demonstraes financeiras e informaes trimestrais adaptadas s disposies contidas nos artigos 4 e 5 da Lei n. 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Instruo CVM n. 269/97 Altera a Instruo CVM n. 247, de 27 de maro de 1996, que dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao de demonstraes contbeis consolidadas. Instruo CVM n. 270/98 Dispe sobre o registro de companhia emissora de ttulos ou contratos de investimento coletivo e d outras providncias. Instruo CVM n. 278/98 Dispe sobre a constituio, o funcionamento e a administrao dos Fundos Mtuos de Investimento em Empresas Emergentes - Capital Estrangeiro.
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Instruo CVM n. 279/98 - verso consolidada Dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS, destinados aquisio de valores mobilirios, com recursos disponveis da conta vinculada do Fundo de Garantia de Tempo de Servio - FGTS. Instruo CVM n. 285/98 Altera o artigo 14 da Instruo CVM n. 247, de 27/3/96, que dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas. Instruo CVM n. 308/99 Dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, define os deveres e as responsabilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os auditores independentes, e revoga as Instrues CVM n.os 216, de 29 de junho de 1994, e 275, de 12 de maro de 1998. Instrues CVM n. 319/99 - verso consolidada Dispe sobre as operaes de incorporao, fuso e ciso envolvendo companhia aberta. Instruo CVM n. 331/00 - Alterada pela Instruo CVM n. 431/06. Dispe sobre o registro de companhia para emisso e negociao de certificado de depsito de valores mobilirios Programas de BDRs Nveis II e III com lastro em valores mobilirios de emisso de companhias abertas ou assemelhadas, com sede no exterior. Instruo CVM n. 332/00 - Alterada pela Instruo CVM n. 431/06 Dispe sobre a emisso e negociao de certificado de depsito de valores mobilirios - BDRs com lastro em valores mobilirios de emisso de companhias abertas, ou assemelhadas, com sede no exterior e revoga as Instrues CVM n. 255, de 31 de outubro de 1996, e 321, de 10 de dezembro de 1999. Instruo CVM n. 339/00 Altera as Instrues CVM n.os 279 e 280, de 14 de maio de 1998, que dispem sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS e Clubes de Investimento FGTS. Instruo CVM n. 346/00 Dispe sobre a contabilizao e a divulgao de informaes, pelas companhias abertas, dos efeitos decorrentes da adeso ao Programa de Recuperao Fiscal - REFIS. Instruo CVM n. 347/00 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS destinados aquisio de valores mobilirios, com recursos disponveis da conta vinculada do Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS. Instruo CVM n. 350/01 Altera e acrescenta dispositivos Instruo CVM n. 296, de 18 de dezembro de 1998, que dispe sobre o registro de distribuio pblica de ttulos ou contratos de investimento coletivo. Instruo CVM n. 351/01 D nova redao ao artigo 16 da Instruo CVM n. 202, de 6 de dezembro de 1993. Instruo CVM n. 354/01 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS. Instruo CVM n. 356/01- verso consolidada Regulamenta a constituio e o funcionamento de fundos de investimento em direitos creditrios e de fundos de investimento em cotas de fundos de investimento em direitos creditrios. Instruo CVM n. 360/02 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS. Instruo CVM n. 365/02 Dispe sobre os critrios para registro e avaliao contbil de ttulos e valores mobilirios e de instrumentos financeiros derivativos pelos fundos de investimento financeiro, pelos fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento e pelos fundos de investimento no exterior. Instruo CVM n. 371/02 Dispe sobre o registro contbil do ativo fiscal diferido decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos fiscais e base negativa de contribuio social. Instruo CVM n. 375/02 Dispe sobre os critrios para registro e avaliao contbil de ttulos e valores mobilirios pelos fundos de
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investimento financeiro, pelos fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento e pelos fundos de investimento no exterior. Instruo CVM n. 377/02 Altera a Instruo CVM n. 302, de 5 de maio de 1999, que dispe sobre a constituio, a administrao, o funcionamento e a divulgao de informaes dos fundos de investimento em ttulos e valores mobilirios. Instruo CVM n. 379/02 Dispe sobre a obrigatoriedade de prestao de informaes sobre operaes com valores mobilirios Comisso de Valores Mobilirios CVM, pelas bolsas de valores, pelas bolsas de mercadorias e futuros, pelas entidades do mercado de balco organizado e pelas cmaras de compensao e liquidao de operaes com valores mobilirios. Instruo CVM n. 381/03 Dispe sobre a divulgao, pelas entidades auditadas, de informaes sobre a prestao, pelo auditor independente, de outros servios que no sejam de auditoria externa. Instruo CVM n. 391/03 - Alterada pela Instruo CVM n. 435/06 Dispe sobre a constituio, o funcionamento e a administrao dos Fundos de Investimento em Participaes. Instruo CVM n. 393/03 Altera a Instruo CVM n. 356, de 17 de dezembro de 2001, que regulamenta a constituio e o funcionamento de fundos de investimento em direitos creditrios e de fundos de investimento em cotas de fundos de investimento em direitos creditrios. Instruo CVM n. 397/03 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que regulamenta a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao - FGTS destinados aquisio de valores mobilirios, com recursos disponveis da conta vinculada do Fundo de Garantia de Tempo de Servio - FGTS. Instruo CVM n. 398/03 - Alterada pela Instruo CVM n. 435/06 Dispe sobre a constituio, a administrao, o funcionamento e a divulgao de informaes dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional - FUNCINE. Instruo CVM n. 399/03 - Alterada pela Instruo CVM n. 435/06 Regulamenta a constituio e o funcionamento de fundos de investimento em direitos creditrios no mbito do Programa de Incentivo Implementao de Projetos de Interesse Social FIDC-PIPS, nos termos da Lei n. 10.735, de 11 de setembro de 2003. Instruo CVM n. 400/03 - Alterada pela Instruo CVM n. 429/06 Dispe sobre as ofertas pblicas de distribuio de valores mobilirios, nos mercados primrio ou secundrio, e revoga a Instruo CVM n. 13, de 30 de setembro de 1980, e a Instruo CVM n. 88, de 3 de novembro de 1988. Instruo CVM n. 402/04 Estabelece normas e procedimentos para a organizao e o funcionamento das corretoras de mercadorias. Instruo CVM n. 406/04 Dispe sobre a constituio, o funcionamento e a administrao dos Fundos de Investimento em Participaes que obtenham apoio financeiro de organismos de fomento. Instruo CVM n. 408/04 Dispe sobre a incluso de Entidades de Propsito Especfico EPE nas demonstraes contbeis consolidadas das companhias abertas Instruo CVM n. 409/04 - Alterada pelas Instrues CVM n.os 411/04 e 413/04 Dispe sobre a constituio, a administrao, o funcionamento e a divulgao de informaes dos fundos de investimento. Instruo CVM n. 411/04 Altera a Instruo CVM n. 409, de 18 de agosto de 2004 e revoga as Instrues CVM n.os 149/91, 171/92, 178/92, 302, 303 e 304/99, 386/03, 392/03 e 403/04. Instruo CVM n. 413/04 Altera a Instruo CVM n. 409, de 18 de agosto de 2004. Instruo CVM n. 429/06 Institui o registro automtico de ofertas pblicas de distribuio de valores mobilirios nas hipteses que especifica, e altera as Instrues CVM n.os 400, de 29 de dezembro de 2003, e 155, de 07 de agosto de 1991. Instruo CVM n. 431/06 Altera as Instrues CVM n. os 331 e 332, ambas de 4 de abril de 2000. Instruo CVM n. 435/06 Altera as Instrues CVM n. os 209, de 25 de maro de 1994, 356, de 17 de dezembro de 2001, 391, de 16 de julho de 2003, 398, de 28 de outubro de 2003 e 399, de 21 de novembro de 2003.
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Ofcio-Circular/CVM/SNC/SEP n. 01/2006. Pareceres de Orientao da CVM.

6.1.4.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Considerando a Lei n. 6.404/76 e as alteraes posteriores, identifique a alternativa correta: a) b) Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao. O dividendo mnimo obrigatrio de uma sociedade por aes, caso o estatuto seja omisso, ser de 25% do lucro lquido do exerccio, deduzido da reserva legal e da reserva de contingncias e acrescido da reverso da reserva de contingncias que tiver sido realizada. O resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial no base para a formao da reserva de lucros a realizar. Nenhuma companhia aberta pode distribuir dividendos em valor inferior ao mnimo obrigatrio.
Resposta: (a) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 202, inciso III
c) d)
2. A NBC T 11.3 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DA AUDITORIA estabelece procedimentos e critrios relativos documentao mnima obrigatria a ser gerada na realizao dos trabalhos de auditoria das Demonstraes Contbeis. Assinale a alternativa correta: a) Os papis de trabalho no devem incluir o juzo do auditor que executou os trabalhos, pois a concluso de todas as questes significativas, incluindo as reas que envolvem questes de difcil julgamento, depende do responsvel tcnico da auditoria. A extenso dos papis de trabalho sempre estabelecida pelo auditor encarregado de campo, visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes relevantes constatadas. Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor encarregado de campo deve considerar o que seria necessrio para proporcionar ao responsvel tcnico da auditoria o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar aos aspectos detalhados da auditoria. A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes como: natureza do trabalho; natureza e complexidade da atividade da entidade; natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade; direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica; metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos. Os papis de trabalho so elaborados, estruturados e organizados para atender, exclusivamente, s circunstncias da entidade e para satisfazer s necessidades do auditor encarregado de campo da empresa de auditoria.
b)
c)
d)
3. A NBC P 1.2 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE INDEPENDNCIA estabelece condies e procedimentos para cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos de auditoria. Assinale a alternativa correta: a) Entidade de auditoria a instituio vista no seu conjunto, ou seja, o auditor independente pessoa fsica ou jurdica, inclusive pessoas jurdicas sob a mesma administrao, tais como as de consultoria e/ou assessoria e, em sendo o caso, as demais entidades de auditoria por rede, atuando no Brasil ou no exterior. Entende-se como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses do responsvel tcnico pelos trabalhos e seus familiares no so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas, para permitir que os servios sejam prestados com objetividade.
b)
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c)
d)
As transaes de operaes de crditos para aquisio de veculo, saldos em carto de crdito que no superem 100 (cem) salrios-mnimos e operaes de crditos para aquisio de imveis, com garantia, no so permitidas, mesmo se realizadas dentro dos requisitos e das condies oferecidos a terceiros. Somente os responsveis tcnicos da entidade de auditoria e o auditor encarregado de campo tm a responsabilidade de se manterem independentes, levando em conta o contexto em que exercem suas atividades, as ameaas independncia e as salvaguardas disponveis para eliminar as ameaas ou reduzi-las a uma condio aceitvel.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.034/05 NBC P 1.2, item 1.2.1.2
4. Com base nos dados constantes da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) abaixo apresentada e na legislao pertinente, identifique a alternativa correta:
DOAR do perodo encerrado em 31 de dezembro de 200X Origens Recursos lquidos gerados pelas operaes Emprstimos de longo prazo Integralizao do capital social Total Aplicaes Investimentos Aquisio de ativo imobilizado Aplicaes financeiras de longo prazo Total Variao do capital circulante lquido 125.000,00 250.000,00 25.000,00 400.000,00 90.650,00 295.275,00 45.375,00 150.000,00 490.650,00
a) b) c) d)
Considerando que houve variao positiva do capital circulante lquido, correto afirmar que, no perodo, os passivos circulantes cresceram mais que os ativos circulantes. Pode-se concluir que a integralizao do capital social aconteceu em moeda corrente. O fato de apresentar recursos lquidos gerados pelas operaes no significa que a empresa apresentou resultado positivo no perodo. A variao do capital circulante lquido tem origem somente de recursos de terceiros.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 686/90 NBC T 3.6, item 3.6.2.1, letra a
5. A avaliao do volume de transaes deve ser feita para que o auditor independente tenha: a) b) c) d) Como identificar problemas potenciais e concluir sobre a adequao dos controles internos da entidade. Condies de entender a natureza das operaes com as partes relacionadas e seu impacto nas Demonstraes Contbeis. Concluses acerca de aspectos significativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais. O conhecimento e o dimensionamento mais adequado dos testes a serem aplicados e dos perodos em que tais volumes so mais significativos.
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6. A amostragem a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto denominado amostra. Analise as informaes abaixo e indique qual a alternativa incorreta: a) b) c) d) No planejamento da amostra de auditoria, o auditor deve considerar os objetivos especficos a serem atingidos e os procedimentos de auditoria que tm maior probabilidade de atingir esses objetivos. A amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor, utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. Seleo aleatria ou randmica a que assegura que todos os itens da populao ou extrato fixado tenham idntica possibilidade de serem escolhidos. O exame da totalidade das operaes de uma entidade denomina-se amostragem de auditoria.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.012/05 NBC 11.11, item 11.11.1.7
7. Quando da emisso do parecer de auditoria sobre Demonstraes Contbeis consolidadas que incluem sociedade controlada que esteja atravessando dificuldade financeira significativa, levanta-se a questo de um possvel problema com a recuperao de valores dos ativos daquela controlada. Essa controlada incorreu em prejuzos operacionais significativos nos dois ltimos exerccios e apresenta deficincia no seu capital de giro; a realizao de valores correspondentes a mquinas e equipamentos daquela controlada, includos nas Demonstraes Contbeis consolidadas, depende do sucesso das operaes futuras da mesma. Diante dessas circunstncias, o parecer dos auditores das Demonstraes Contbeis consolidadas deve ser emitido: a) b) c) d) Com ressalva. Com pargrafo de nfase. Com absteno de opinio. Adverso.
8. Considerando as informaes abaixo retiradas das receitas e das despesas da Companhia MK, calcule e indique o valor do lucro lquido ajustado pelas receitas ou despesas que no afetaram o capital circulante:
Lucro lquido do exerccio Proviso para crditos duvidosos (circulantes) Depreciaes Amortizaes do diferido Receita de venda de bens do ativo imobilizado Imposto de renda diferido do passivo a longo prazo Ajuste de estoque Proviso para contingncias do circulante Variaes monetrias ativas a longo prazo Variaes monetrias passivas a longo prazo 620.000,00 6.000,00 30.000,00 10.000,00 5.000,00 20.000,00 8.000,00 10.000,00 2.000,00 5.000,00
a) b) c) d)
678.000,00. 683.000,00. 689.000,00. 708.000,00.
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Resposta: (b) Lucro Lquido do Exerccio ......................620.000,00 Despesas (receitas) que no afetam o CCL: Depreciaes ............................................... 30.000,00 Amortizaes do Diferido .............................. 10.000,00 IR Diferido no passivo a longo prazo .............. 20.000,00 Variaes monetrias ativos a longo prazo...... (2.000,00) Variaes monetrias passivo longo prazo... 5.000,00 63.000,00 Lucro Lquido Ajustado .................................683.000,00
9. Os testes de observncia visam: a) b) c) d) A obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. A obteno de razovel segurana de que os registros contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos trabalhos. Avaliar sobre o setor de atividades, ambiente econmico e legal em que a entidade opera.
10. Uma proviso deve ser reconhecida contabilmente quando: a) b) c) d) O montante da obrigao no possa ser estimado com suficiente segurana. For improvvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao. Existirem probabilidades remotas de mensurar o risco. A entidade tem uma obrigao legal ou no-formalizada, como consequncia de um evento passado.
11. De acordo com a NBC T 19.7, que trata das provises, correto afirmar que: a) b) c) d) De maneira geral, todas as provises so contingentes porque so incertas em relao ao tempo ou ao valor. O termo contingente s se aplica s provises passivas. Os termos praticamente certo, possvel, provvel e remoto para a classificao de valores contingentes no so aplicveis. Na ocorrncia de uma contingncia, a entidade pode optar pela constituio de uma reserva ou de uma proviso.
12. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, moeda funcional : a) b) c) d) A moeda de curso legal em um pas estrangeiro. A moeda de curso legal no Brasil na qual devem ser mantidos os registros e as correspondentes Demonstraes Contbeis de entidade brasileira. A moeda do principal ambiente econmico no qual a entidade opera. A mdia entre as diversas moedas utilizadas na converso das demonstraes financeiras.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.052/05 NBC T 7, item 7.1.12
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13. O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente: a) b) c) d) Estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada. Busca estabelecer os procedimentos aplicveis reviso de uma determinada conta. Avalia os riscos da auditoria anteriormente a sua contratao. Estabelece qual o tipo de parecer a ser emitido como concluso do seu trabalho.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.035/05 NBC 11.4, item 11.4.1.11
14. De acordo com a Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 6.404/76), indique a alternativa incorreta: a) b) c) d) Apesar de o exerccio social, normalmente, ter a durao de um ano, a companhia pode preparar balanos semestrais, os quais podem servir de base para a distribuio de dividendos intermedirios. A companhia no pode ter um exerccio social com perodo inferior a 12 meses. O trmino do exerccio social, quando no estiver previsto no estatuto social da companhia, deve coincidir com o ano civil. A demonstrao do resultado deve ser publicada com a indicao dos valores correspondentes da demonstrao do exerccio anterior.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 175, nico
15. O montante do desgio decorrente da expectativa de resultado futuro, resultante da aquisio do controle de companhia aberta que vier a incorporar sua controladora ser contabilizado na incorporadora, considerando as disposies da Instruo CVM n. 319/99 da seguinte forma: a) b) c) d) Integralmente, como ganho em conta de resultado do exerccio. Em conta especfica do ativo imobilizado. Em conta especfica de resultado de exerccio futuro. Em conta especfica de investimentos.
Resposta: (c) Soluo: Instruo CVM n. 319/99, artigo 6, inciso III
16. Aponte a alternativa incorreta. De acordo com a NBC P 1.2 - INDEPENDNCIA, entidade relacionada aquela que tem uma das seguintes relaes com a entidade auditada: a) b) c) d) Entidade que tem controle direto ou indireto sobre a entidade auditada, desde que a entidade auditada seja relevante para essa entidade. Entidade com interesse financeiro direto na entidade auditada, desde que tal entidade tenha influncia significativa sobre a entidade auditada, e o interesse na entidade auditada seja relevante para essa entidade. Entidade sobre a qual a entidade auditada tenha controle direto ou indireto. Entidade sob controle comum ao da entidade auditada desde que essa entidade e a entidade auditada sejam, ambas, no-relevantes para a entidade controladora.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.034 NBC P 1.2, item 1.2.1.5, letra e
17. Identifique a alternativa incorreta. De acordo com a Instruo CVM n. 371/02, para fins de reconhecimento inicial do ativo fiscal diferido, a companhia dever atender, cumulativamente, s seguintes condies: a) b) Apresentar histrico de rentabilidade. Apresentar expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, fundamentada em estudo tcnico de viabilidade, que permitam a realizao do ativo fiscal diferido em um prazo mximo de 10 (dez) anos.
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c) d)
Probabilidade de inexistncia de rentabilidade na companhia uma vez que no obteve lucro tributvel em, pelo menos, 2 (dois) dos 5 (cinco) ltimos exerccios sociais. Os lucros futuros devero ser trazidos a valor presente com base no prazo total estimado para sua realizao.
Resposta: (c) Soluo: Instruo CVM n. 371/02, artigo 2, incisos I e II e artigo 3
18. Identifique a alternativa incorreta. Quando da execuo de procedimentos de auditoria para a identificao de passivos no-registrados e contingncias, o auditor independente deve obter evidncias para os seguintes assuntos, desde que relevantes: a) b) c) d) A existncia de uma condio ou uma situao circunstancial ocorrida, indicando uma incerteza com possibilidade de perdas ou ganhos para a entidade. A avaliao do ganho ou da perda contingente vinculada sociedade controladora. O grau de probabilidade de um resultado favorvel ou desfavorvel. O valor ou a extenso de perda ou ganho potencial.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.022/05 NBC T 11.15, item 11.15.1.3, letras a, c e d
19. Identifique a alternativa incorreta. Os eventos ou as condies que devem ser considerados na identificao da existncia de passivos no-registrados e de contingncias para a avaliao de sua adequada apresentao nas Demonstraes Contbeis so questes de direto conhecimento e, frequentemente, objeto de controle da administrao da entidade e, portanto, seus administradores constituem-se em fonte primria de informao sobre esses eventos ou essas condies. Dessa forma, os seguintes procedimentos devem ser executados pelo auditor independente com respeito aos passivos no-registrados e s contingncias: a) b) c) d) Indagar e discutir com a administrao a respeito das polticas e dos procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar e/ou divulgar os passivos no-registrados e as contingncias. Obter, informalmente, uma descrio das contingncias na etapa final dos trabalhos, incluindo a identificao dos assuntos sob os cuidados profissionais de consultores jurdicos. Examinar os documentos em poder do cliente vinculados aos passivos no-registrados e s contingncias, incluindo correspondncias e faturas de consultores jurdicos. Obter representao formal da administrao, contendo a lista de consultores ou assessores jurdicos que cuidam do assunto e representao de que todas as contingncias potenciais ou ainda no-formalizadas, relevantes, foram divulgadas nas Demonstraes Contbeis.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.022/05 NBC T 11.15, item 11.15.2.1, letra b
20. Numa reviso especial das Informaes Trimestrais (ITR) so realizados procedimentos mnimos de auditoria, preestabelecidos com o objetivo restrito de habilitar o auditor a conhecer e a observar os princpios contbeis adotados na sua elaborao. Ao final da reviso, o auditor deve: a) b) c) d) Emitir um parecer formal sobre as Demonstraes Contbeis revisadas. Emitir relatrio declarando que, baseado nos procedimentos mnimos preestabelecidos, ele no tem conhecimento de qualquer modificao relevante nas Demonstraes Contbeis revisadas. Elaborar relatrio sumrio dos principais procedimentos adotados pelo auditor expressando sua opinio em forma de parecer. Emitir parecer formal, ressalvando tratar-se de reviso especial.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 678/90, item 9
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21. De acordo com a NBC T 8, a consolidao o processo de agregar saldos de contas e/ou de grupos de contas da mesma natureza, de eliminar saldos de transaes e de participaes entre entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil e de segregar as participaes de no-controladores, quando for o caso. Identifique a afirmao correta. a) b) c) d) A controlada deve consolidar as demonstraes da entidade controladora a partir da data que esta assumiu o controle individual ou em conjunto. As entidades que formam a unidade da natureza jurdico-contbil devem segregar em contas especficas as transaes realizadas entre si. As Demonstraes Contbeis das entidades, para fins de consolidao, devem ser levantadas na mesma data ou at, no mximo, 60 (sessenta) dias antes da data das Demonstraes Contbeis da controlada. Quando o percentual de participao da controladora no capital da controlada variar durante o exerccio, os resultados devem ser includos, proporcionalmente, s percentagens de participao, perodo por perodo.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 937/02 NBC T 8, item 8.2.9
22. De acordo com a NBC T 10.3, grupo de consrcio de venda a reunio de pessoas fsicas e/ou jurdicas, promovido por administradora, com a finalidade de propiciar aos seus integrantes a aquisio de bem, conjunto de bens ou servios, por meio de auto-financiamento. Assinale a opo correta: a) b) c) d) A taxa de adeso dos grupos de consrcios deve ser apropriada como receita pela administradora na proporo do recebimento das parcelas do consrcio. A taxa de adeso deve ser contabilizada em conta de resultado de exerccios futuros quando recebida antecipadamente. As comisses sobre venda de quota de consrcios devem ser apropriadas como despesa, proporcionalmente ao recebimento das parcelas de consrcio. A taxa de administrao dos grupos de consrcio de vendas deve ser apropriada como receita pela administradora, sendo as parcelas recebidas antecipadamente e apropriadas como receita nos meses em que seriam exigidas, caso no houvessem sido antecipadas.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 913/01 NBC T 10.3, item 10.3.2.3
23. Considerando a demonstrao abaixo e a Lei n. 6.404/76, indique a alternativa correta:

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados Exerccio Findo em 31/12/20XX Saldo Inicial Lucro Lquido do Exerccio Reserva Legal Reserva de Lucros a Realizar Reserva Estatutria Reverso da Reserva de Lucros a Realizar Reteno de Lucros Dividendos Propostos Saldo final -o200.000,00 (10.000,00) (50.000,00) (10.000,00) 120.000,00 (30.000,00) (220.000,00) -
a) b) c) d)
A demonstrao apresentada est errada tendo em vista que no pode haver distribuio de dividendos com valor superior ao lucro lquido apurado no exerccio. A reverso da reserva de lucros a realizar poderia ser feita com crdito direto conta de Capital Social, sem trnsito na conta de lucros ou prejuzos acumulados e sem formar a base de clculo de dividendos obrigatrios. A Reserva Estatutria deve se limitar a 10% do lucro lquido e tem por finalidade nica reter recursos para o financiamento do capital de giro. A companhia poder deixar de constituir a Reserva Legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o Pargrafo 1 do Art.182, exceder de 30% do capital social.
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Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 193, 1
24. No que se refere fuso, ciso e incorporao de empresas, identifique a alternativa correta: a) b) c) d) Na incorporao de uma sociedade annima fechada por sua controladora, tambm fechada, os acionistas minoritrios da controlada no tm direito de retirar-se dela. Se envolver companhia aberta, as sociedades que a sucederem no sero, obrigatoriamente, abertas. As aes integralizadas com parcelas de patrimnio da companhia cindida sero atribudas a seus titulares, em substituio s extintas, na proporo das que possuam. No balano base para fins de ciso de companhia aberta, a participao dos acionistas no-controladores no patrimnio lquido e no lucro do exerccio ser destacada, respectivamente, no balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 229, 5
25. Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as Demonstraes Contbeis sejam identificados. A relevncia deve ser considerada quando: a) b) c) d) O auditor avaliar o efeito de distores sobre os saldos, as denominaes e a classificao de contas. Houver limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos. Desconhecer o tamanho e a complexidade das atividades da empresa. Da elaborao das normas de classificao das Demonstraes Contbeis e quaisquer outros informes contbeis e administrativos para fins internos ou externos.
26. Os dados abaixo correspondem Companhia FLM antes do registro da destinao do resultado lquido do exerccio: Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reserva de Incentivos Fiscais gio na integralizao de aes Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva para Aumento de Capital Lucros e/ ou prejuzos acumulados Prejuzos acumulados Total do patrimnio lquido
8.000.000,00 40.000,00 800.000,00 1.600.000,00 400.000,00 (40.000,00) 10.800.000,00
Segundo o Estatuto da Companhia FLM, o Capital Social est dividido da seguinte forma: 50% representados por aes ordinrias nominativas; 40% representados por aes preferenciais nominativas, classe A, s quais assegurado dividendo de 6% a.a. sobre o valor dessas aes, cumulativos; e 10% representados por aes preferenciais nominativas, classe B, s quais assegurado dividendo nocumulativo de 10% a.a sobre o valor dessas aes.
Considerando que a empresa apurou lucro lquido de R$ 300.000,00 no exerccio, qual foi a proposio da Diretoria para sua destinao, nos termos do Estatuto Social e da Lei n. 6.404/76:
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a) b) c) d)
Dividendos a distribuir - R$ 272.000,00; Compensao de prejuzos acumulados - R$ 28.000,00. Compensao de prejuzos acumulados - R$ 40.000,00; Reserva Legal - R$ 15.000,00; e Dividendos R$ 245.000,00. Reserva Legal - R$ 15.000,00; Dividendos a distribuir R$ 260.000,00; e Compensao de prejuzos acumulados R$ 25.000,00. Compensao de prejuzos acumulados - R$ 40.000,00 e Dividendos a distribuir - R$ 260.000,00.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigos 189, 193 e 202
27. A tica profissional condio para o exerccio de qualquer profisso. Na execuo do trabalho de auditoria, o auditor independente deve atender aos seguintes requisitos do Cdigo de tica Profissional: a) b) c) d) Integridade, eficincia, confidencialidade e eficcia. Independncia, integridade, eficincia e confidencialidade. Independncia, integridade, imparcialidade e liberdade. Eficincia, confidencialidade, integridade e credibilidade.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 803/96, artigo 2, inciso I
28. Uma companhia de capital aberto com patrimnio lquido inferior a R$ 1.000.000,00 deixa de elaborar e divulgar a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos. Consequentemente, o auditor independente deve considerar no parecer de auditoria: a) b) c) d) Todos os pargrafos normais, apenas com ressalva no pargrafo da opinio. Incluso de pargrafo de nfase, destacando a falta de divulgao da referida demonstrao. Excluso da meno Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, do pargrafo de apresentao das Demonstraes Contbeis e do pargrafo da opinio. Excluso da meno Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, do pargrafo de apresentao das Demonstraes Contbeis, incluso de pargrafo intermedirio com descrio da omisso e ressalva no pargrafo da opinio, do tipo exceto pela.
29. Considerando as informaes abaixo calcule a variao do capital circulante lquido e indique a alternativa correta:
Balano Patrimonial (em Reais) Ativo Ativo circulante Caixa e bancos Contas a receber Estoques Outros crditos Ativo realizvel a longo prazo Partes relacionadas Depsitos judiciais Ativo permanente Imveis Mquinas e equipamentos 42.000 212.000 42.000 180.000 120.000 30.000 10.000 10.000 120.000 630.000 20.000 7.000 90.000 420.000 30.000 Passivo circulante Tributos a recolher Fornecedores Emprstimos bancrios Outras contas a pagar Passivo exigvel a longo prazo Financiamentos Partes relacionadas Resultado de exerccios futuros Rec. de exerccio futuro (-) Custos de exerc. futuro 40.000 10.000 200.000 20.000 100.000 10.000 18.000 120.000 100.000 20.000 6.000 80.000 4.000 Passivo
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Patrimnio lquido Capital social Reserva de lucros Lucros acumulados Total do ativo 1.184.000 779.000 Total do passivo 500.000 80.000 96.000 1.184.000 500.000 40.000 39.000 779.000
a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
405.000. 500.000. 522.000. 65.000.

Resposta: (d) Ativo Circulante Final do exerccio 20x1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780.000 Incio do exerccio 20x0 . . . . . . . . . . . . . . . . . 547.000 233.000 Passivo Circulante Final do exerccio 20x1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258,000 Incio do exerccio 20x0. . . . . . . . . . . . . . . . . . 90.000 168.000 Variao do Capital Circulante Lquido . . . . . . . . . . . . . 65.000
30. De acordo com a Lei n. 6.404/76, a escolha do auditor independente nas companhias de capital aberto de competncia: a) b) c) d) Do Do Da Da Conselho de Administrao. Conselho Fiscal. Assemblia Geral Ordinria. Diretoria.
Resposta: (a) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 142, inciso IX
31. O auditor constatou que a Companhia Alpha somente registrava uma pequena parte de suas vendas e parcela relevante dos materiais adquiridos no possua documentao hbil. Qual o tipo de parecer a ser emitido pelo auditor independente? a) b) c) d) Com ressalva. Com absteno de opinio. Adverso. Com pargrafo de nfase.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo n. 830/98 NBC T 11 IT 5, item 18
32. Quando as Demonstraes Contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor deve emitir parecer: a) b) c) d) Sem ressalva, mas com pargrafo de nfase. Com absteno de opinio, mas com pargrafo de nfase. Sem ressalva, mas fazendo referncia ao fato em nota explicativa. Com ressalva ou adverso.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo n. 830/98 NBC T 11 IT 5, itens 30 a 36
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33. Quando o auditor, de posse de algumas faturas selecionadas, tem como objetivo conferir detalhes, cotejando os dados de embarque de produtos com os dados da empresa de logstica, este teste denomina-se: a) b) c) d) Teste Teste Teste Teste de reviso analtica. substantivo. de conferncia. de observncia.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, itens 11.1.2.3 e 11.2.6.4
34. O auditor tomou conhecimento de um fato relevante ocorrido aps a data do encerramento do trabalho de campo e antes da entrega formal do parecer ao cliente. Nesse caso, o procedimento a ser adotado pelo auditor ser: a) b) c) d) Emitir um novo parecer de auditoria com pargrafo de nfase sobre as Demonstraes Contbeis revisadas. Estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual. Emitir um comunicado pblico informando que sua opinio correta, exceto pelo fato mencionado. Emitir um comunicado Comisso de Valores Mobilirios (CVM) de que desconhecia tal fato na data de emisso do parecer.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 830/98 NBC T 11, item 9, letra a
35. A definio do valor contbil do ativo imobilizado tangvel prevista nas Normas Brasileiras de Contabilidade : a) b) c) d) O valor de aquisio ou construo do ativo imobilizado ou o valor atribudo ou de mercado. O montante pelo qual o ativo est registrado na contabilidade, lquido da respectiva depreciao acumulada e das provises para perdas por reduo ao valor recupervel. O valor pelo qual um ativo poderia ser negociado entre partes independentes e interessadas. O custo de reposio estimado comparado com os valores de mercado.
36. Se, com base nos procedimentos adicionais executados e nas informaes obtidas, incluindo o efeito de condies que minimizem o risco, o julgamento do auditor for no sentido de que a entidade no ter condies de continuar operando em futuro previsvel, o auditor deve: a) b) c) d) Concluir que o pressuposto de continuidade operacional da entidade usado na preparao das Demonstraes Contbeis imprprio, adequando seu parecer s circunstncias. Concluir que a continuidade operacional da atividade depender, exclusivamente, da capacidade de os administradores obterem recursos no mercado financeiro ou com os acionistas. Decidir pela no-emisso de um parecer com ressalva ou adverso, a fim de no agravar a situao da empresa perante o mercado. Considerar que se, no exerccio anterior, a continuidade j foi ressalvada e, apesar disso, a empresa continuou operando, uma nova ressalva no ir modificar a situao, optando, por conseguinte, em no ressalvar o parecer.
37. A Resoluo CFC n. 1.023/05, que aprovou a NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas, estabelece as condies e os procedimentos para a utilizao de especialistas, pelo auditor independente, como parte da evidncia de seus trabalhos de auditoria das Demonstraes Contbeis. Considerando que o mesmo tenha sido contratado pela entidade auditada e que voc ir emitir o seu parecer sobre as Demonstraes Contbeis dessa entidade, indique a alternativa incorreta:
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a) b) c) d)
O auditor independente tem a obrigao de aplicar procedimentos de avaliao da competncia profissional do especialista, verificar seu registro no rgo de classe, experincia profissional e tambm reputao no assunto, entre outros. O auditor independente deve obter evidncia adequada de que o alcance do trabalho do especialista suficiente para fins de sua auditoria. O auditor independente deve concluir sobre o resultado do trabalho do especialista, considerando seus conhecimentos gerais sobre os negcios e os resultados e outros procedimentos de auditoria que tenha aplicado. Considerando que a responsabilidade do auditor independente fica restrita sua competncia profissional, ao emitir seu parecer sem ressalva ele deve fazer, necessariamente, referncia ao trabalho do especialista no parecer de auditoria.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.023/05 NBC P 1.8, item 1.8.6.2
38. O Programa Interno de Qualidade deve incluir, cumulativamente: a) A avaliao dos procedimentos administrativos e tcnicos de auditoria independente, inclusive em relao NBC P 1, abrangendo, pelo menos: o registro em CRC e a afiliao a entidades de classe; o recrutamento do pessoal tcnico; o treinamento do pessoal tcnico; a contratao dos servios pelos clientes; a comparao de horas disponveis do quadro tcnico com as horas contratadas; os procedimentos sobre independncia; as instalaes dos escritrios; e o plano de ao para sanar falhas detectadas no processo de verificao da qualidade e o acompanhamento da sua implementao. A emisso de relatrio de reviso externa do controle de qualidade do auditor revisor e ser encaminhado ao Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade (CRE), responsvel pela administrao do programa, e Comisso de Valores Mobilirios (CVM) at 31 de outubro do ano em que se realizar a reviso. A avaliao de risco na aceitao e na reteno/manuteno de trabalho de auditoria, no mnimo, a cada 5 (cinco) anos, e as diretrizes para a contratao de profissional. As diretrizes para o desenvolvimento de um programa que atinja os objetivos de contratao de profissionais; sistema de informao s pessoas envolvidas na contratao do pessoal e dos objetivos da contratao; determine a responsabilidade pelas decises de contratao e monitoramento da eficincia do programa de recrutamento.
b)
c) d)
39. A Reviso Externa de Qualidade pelos Pares exigida das entidades de auditoria a cada perodo de: a) b) c) d) 2 (dois) anos, estando obrigadas as empresas de auditoria que exercem a atividade de auditoria independente com registro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). 5 (cinco) anos, estando obrigados o Auditor independente e as empresas de auditoria que exeram a atividade de Auditoria Independente com registro no Conselho Regional Contabilidade. 4 (quatro) anos, estando obrigados o Auditor independente e as empresas de auditoria que exeram a atividade de Auditoria Independente com registro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). 4 (quatro) anos, estando obrigados o Auditor independente e as empresas de auditoria com registro no Conselho Regional de Contabilidade e na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e que tenham efetuado trabalhos de auditoria independente em empresas de capital aberto e/ou em instituies financeiras.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.008/04 NBC T 14, item 14.5.1
40. O auditor independente constatou que a Companhia Beta no reconhecia os juros e as variaes monetrias de valores relevantes de seus contratos de financiamentos, efetuando o registro contbil na data dos pagamentos. Entre as alternativas abaixo, escolha a opo adequada para emisso do parecer. a) b) c) d) Com ressalva ou adverso. Com absteno de opinio. Adverso. Com pargrafo de nfase.
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41. Assinale a alternativa correta no que concerne responsabilidade do lder da equipe revisora do controle de qualidade externa pelos pares. a) O scio encarregado da equipe revisora sempre ser o lder, cabendo a este a responsabilidade total relacionada organizao e conduo da reviso, ou seja, a superviso do trabalho desenvolvido pelos membros da equipe, com a comunicao e a discusso dos resultados da reviso na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e no Conselho Federal de Contabilidade (CFC). O lder da equipe revisora responsvel pela organizao, conduo, reviso, superviso do trabalho desenvolvido pelos membros da equipe, comunicao e discusso dos resultados da reviso na administrao dos auditores-revisados; preparao e apresentao do respectivo relatrio de reviso e carta de recomendaes, quando for o caso; envio de cpia do questionrio ao Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade (CRE); e, quando requerido, pela prestao de esclarecimentos no CRE. Cabe ao lder da equipe revisora a responsabilidade total pela organizao e conduo da reviso, ou seja, a superviso do trabalho desenvolvido pelos membros da equipe, a comunicao e a discusso dos resultados da reviso no Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade (CRE) e na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). O lder da equipe revisora responsvel pela organizao e conduo da reviso, superviso do trabalho desenvolvido pelos membros da equipe, comunicao e discusso dos resultados da reviso na administrao dos auditores-revisados. Alm disso, o lder da equipe responsvel pela emisso do parecer do auditor independente sobre o resultado da reviso, bem como pela verificao do cumprimento do plano de ao do revisado, enviando-os ao Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade (CRE).
b)
c)
d)
42. Marque a alternativa incorreta: a) b) Os exames de auditoria devem ser planejados e executados na expectativa de que os eventos relevantes relacionados com as Demonstraes Contbeis sejam identificados. O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das Demonstraes Contbeis, que a emisso do parecer, o que exime o auditor independente de qualquer responsabilidade relacionada a fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis. A responsabilidade primria na preveno e na identificao de fraude e erros da administrao da entidade, por meio da implementao e da manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. O auditor independente deve instituir um programa de controle de qualidade, visando avaliar, periodicamente, se os servios executados so efetuados de acordo com as Normas Profissionais de Auditor Independente e as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
c) d)
43. Para atuar como Auditor independente necessrio ser contador: a) b) c) d) Registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Vinculado a uma empresa de Auditoria e com registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Graduado h mais de cinco anos em Cincias Contbeis. Registrado em Conselho Regional de Contabilidade.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, item 11.1.1.4 e Decreto-Lei n. 9.295/46, artigo 12
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44. A empresa JAM utiliza como critrios para estabelecer relevncia a mdia aritmtica dos elementos seguintes: 1% do total do ativo, 3% do patrimnio lquido e 5% do resultado operacional antes dos impostos.
Balano Patrimonial (em Reais) Ativo Ativo circulante Ativo realizvel a longo prazo Ativo permanente Total 100.000,00 20.000,00 180.000,00 300.000,00 Passivo circulante Passivo exigvel a longo prazo Patrimnio lquido Total Passivo 80.000,00 30.000,00 190.000,00 300.000,00
Demonstrao do resultado do exerccio (em Reais) Receita lquida (-) Custo das mercadorias vendidas Resultado operacional bruto (-) Despesas operacionais Resultado operacional antes dos impostos (-) IRPJ + CSSL Lucro lquido do exerccio 600.000,00 320.000,00 280.000,00 190.000,00 90.000,00 32.000,00 58.000,00
Assinale a alternativa correta: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 7.200,00. 13.200,00. 4.400,00. 2.900,00.

Resposta: (c) Soluo: 300.000 x 1% = 3.000,00 190.000 x 3% = 5.700,00 90.000 x 5% = 4.500,00 13.200,00: 3 = 4.400,00
45. Quando o sistema de controles de contas a receber no prevenir e/ou detectar uma distoro no saldo de uma conta que pode ser relevante, classifica-se esse risco: a) b) c) d) Inerente. Deteco. Controle. Preveno.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 836/99 NBC T 11 IT 03, itens 10 e 11
46. A deciso pela emisso de um parecer adverso deve ocorrer diante de que situao? a) b) c) d) Na falta de divulgao de informaes relevantes por parte da administrao. Quando o auditor independente constata a existncia de erros significativos que afetam, de forma relevante, o conjunto das Demonstraes Contbeis. Quando a empresa encontra-se sem liquidez e em situao financeira de pr-insolvncia. Quando o auditor no conseguiu acompanhar a contagem de estoques e o seu valor relevante.
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47. A avaliao dos procedimentos de controle de uma entidade auditada deve considerar entre outras prticas: a) b) c) d) A sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros. O tamanho da amostra e a seleo da amostra. O processo decisrio adotado na entidade. O risco inerente.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, item 11.2.5.6, letra c
48. As transaes comerciais de uma entidade de auditoria com seu cliente em condies diferenciadas, privilegiadas e relevantes, afetam sua independncia. Nesse caso, a entidade de auditoria deve adotar algumas providncias. Assinale a alternativa correta. a) b) c) d) Terminar o relacionamento comercial ou recusar a realizao do trabalho de auditoria. Evitar que nova transao comercial seja iniciada colocando em risco o relacionamento auditor/cliente. Modificar o plano de auditoria, se necessrio, envolver um outro profissional que no seja membro da equipe de auditoria para revisar o trabalho realizado e ampliar o nvel de controle de qualidade do trabalho. Avaliar a necessidade de realizar uma reviso independente de todos os julgamentos significativos por outra entidade de auditoria independente.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1034/05 NBC P 1.2, item 1.2.5.2, letras a e c
49. De acordo com a NBC T 19.1 Imobilizado, os encargos financeiros sobre emprstimos e financiamentos tomados de terceiros para construo ou montagem de bens para o imobilizado devem ser: a) b) c) d) Tratados, opcionalmente, como acrscimo ao valor do bem ou apropriados ao Resultado do Exerccio. Acrescidos ao valor do bem do ativo imobilizado tangvel, em sua totalidade, mesmo aps o bem se encontrar em operao. Capitalizados at o momento em que o bem estiver em condies de operao. Considerados como despesa financeira desde a data da contratao e da liberao.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.025/05 NBC 19.1, item 19.1.6.2
50. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, o patrimnio lquido compreende os recursos prprios da entidade e seu valor a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo. Quando o valor do passivo for maior do que o valor do ativo, a diferena dever ser denominada e apresentada no balano patrimonial como: a) b) c) d) Patrimnio lquido negativo, somado com o ativo. Passivo a descoberto, somado com o ativo. Passivo a descoberto, deduzido do passivo. Patrimnio lquido negativo, deduzido do passivo.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 686/90 NBC T 3, item 3.2.2.1, letra c
QUESTES DISSERTATIVAS 51. Explique a diferena entre fraude e erro e seus efeitos no patrimnio das empresas, considerando que o risco da auditoria de no detectar uma distoro relevante resultante de fraude maior do que o risco de no detectar distoro relevante resultante de erro.
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Resposta sugerida: A questo objetiva avaliar o conhecimento do auditor independente sobre sua responsabilidade na identificao de FRAUDES ou ERROS observados quando de um exame de Auditoria. Descrever as diferenas entre FRAUDE e ERRO, seus conceitos e aspectos que os caracterizem. As FRAUDES que correspondem ao deliberada, ao ato intencional de omitir ou manipular dados, adulterar documentos e registros ou demonstraes contbeis, via manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos e os ERROS, estes derivados de atos no-intencionais e que podem resultar em incorrees na elaborao de demonstraes contbeis. A descrio da responsabilidade da administrao, responsvel por manter um adequado sistema de controle interno para a preveno, e a do auditor, que deve planejar seu trabalho avaliando o risco da sua ocorrncia, por intermdio da reviso do sistema contbil e de controle interno da empresa. Devem ser destacadas as limitaes inerentes aos trabalhos de auditoria e os procedimentos, quando existe evidncia da existncia de FRAUDE ou ERRO, bem como a necessidade de adoo de procedimentos adicionais de Auditoria. H obrigao de comunicar administrao e, quando aplicvel, aos organismos de regulao e os efeitos da ocorrncia de FRAUDE ou ERRO no Parecer do Auditor Independente e quando pode ocorrer a renncia ao trabalho por parte do Auditor.
52. Comente sobre os efeitos de transaes e eventos subsequentes e seus impactos no parecer do auditor.
Resposta sugerida: Comentar sobre os efeitos nas demonstraes contbeis decorrentes de transaes e eventos subsequentes data das demonstraes e que possam demandar ajustes nessas mesmas demonstraes e/ou requeiram divulgao em Nota Explicativa e seus impactos no Parecer do Auditor. Elencar as principais situaes consideradas como Eventos Subsequentes e o que esperado da administrao quanto avaliao e ao reconhecimento dos efeitos e apresentar comentrios sobre os procedimentos de Auditoria quanto s transaes e aos eventos relevantes ocorridos entre as datas do trmino do exerccio social e da emisso do Parecer. Comentar sobre as transaes e os eventos ocorridos aps a emisso do Parecer e da divulgao das demonstraes contbeis e sobre os procedimentos necessrios a serem adotados pelos Auditores Independentes com relao a transaes e eventos conhecidos apenas aps a divulgao das demonstraes contbeis; quais procedimentos a serem adotados pela administrao da entidade; e quais os esperados do Auditor Independente; quando necessrio alterar as demonstraes contbeis originais; e qual o comportamento do Auditor quando a administrao no toma medidas necessrias para a divulgao das alteraes que seriam necessrias.
6.1.5 Quinta Prova de Qualificao Tcnica Geral Realizada em novembro de 2006.


a) b) Legislao sobre a tica profissional Resoluo CFC n. 803/96 - Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Legislao sobre a profisso contbil Decreto-Lei n. 9.295/46 Cria o Conselho Federal de Contabilidade, define as atribuies do Contador e do Tcnico em Contabilidade, e d outras providncias. Decreto-Lei n. 968/69 Dispe sobre o exerccio da superviso ministerial relativamente s entidades incumbidas da fiscalizao do exerccio de profisses liberais. Decreto-Lei n. 1.040/69 Dispe sobre os Conselhos Federal e Regionais de Contabilidade, regula a eleio de seus membros e d outras providncias. Lei n. 570/48 Altera dispositivos do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946, que criou o Conselho Federal de Contabilidade e d outras providncias. Lei n. 4.695/65 Dispe sobre a composio do Conselho Federal de Contabilidade e d outras providncias.
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, Editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) Normas Brasileiras de Contabilidade - Profissionais 149
Resoluo CFC n. 821/97 e suas Interpretaes Tcnicas - Aprova a NPC P1 Normas Profissionais de Auditores Independentes com alteraes, e d outras providncias. NBC P 1 Aprova as Normas Profissionais de Auditor Independente (Resoluo CFC n. 821, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Resoluo CFC n. 965, de 16/05/03, publicada no DOU em 17/06/03). NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Resoluo CFC n. 851, de 13/08/99, publicada no DOU em 25/08/99 e retificada no DOU em 24/03/00 e em 9/07/03). NBC P 1 IT 02 Regulamentao do item: 1.6 sigilo da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente (Resoluo CFC n. 961, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03). NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente (Resoluo CFC n. 976, de 22/08/03, publicada no DOU em 3/09/03). NBC P 1.2 Independncia. (Resoluo CFC n. 1.034, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Resoluo CFC n. 1.023, de 15/04/05, publicada no DOU em 09/05/05 e alterada pela Resoluo CFC n. 1.042, de 29/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC P 4 Aprova as Normas para Educao Profissional Continuada (Resoluo CFC n. 1.074, de 23/06/06, publicada no DOU em 29/06/06). NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para o Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (Resoluo CFC n. 1.069, de 17/02/06, publicada no DOU em 21/02/06).

Resoluo CFC n. 678/90 - Aprova Normas sobre Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas das Informaes Trimestrais Comisso de Valores Mobilirios (CVM) NBC T 1 - Aprova a normatizao das Caractersticas da Informao Contbil (Resoluo CFC n. 785, de 28/07/95, publicada no DOU em 1/08/95). NBC T 2 - Da Escriturao Contbil NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Resoluo CFC n. 563, de 28/10/83, publicada no DOU em 30/12/83, alterada pela Resoluo CFC n. 790, de 13/12/95, publicada no DOU em 30/12/95, e pela Resoluo CFC n. 848, de 16/06/99, publicada no DOU em 12/07/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 790, de 13/12/95. Dispe sobre a alterao do item 2.1.5.4 da NBC T 2.1, aprovada pela Resoluo CFC n. 563, de 28/10/83). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Resoluo CFC n. 597, de 14/06/85, publicada no DOU em 29/07/85). NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Resoluo CFC n. 596, de 14/06/85, publicada no DOU em 29/7/85). NBC T 2.5 Das Contas de Compensao (Resoluo CFC n. 612, de 17/12/85, publicada no DOU em 21/01/86). NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Resoluo CFC n. 684, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91). NBC T 2.7 Do Balancete (Resoluo CFC n. 685, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91 e republicada em 12/03/99). NBC T 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Resoluo CFC n. 1.020, de 18/03/05, publicada no DOU em 02/03/05). NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 686, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91 e alterada pela Resoluo CFC n. 847/99, de 16/06/99, publicada no DOU em 08/07/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 887, de 9/10/00. Dispe sobre a alterao do item 3.5.1 da NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 847, de 16/06/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 1.049, de 27/10/05, publicada no DOU em 8/11/05). NBC T 3.1 Das Disposies Gerais NBC T 3.2 Do Balano Patrimonial NBC T 3.3 Da Demonstrao do Resultado NBC T 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
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NBC T 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido NBC T 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Resoluo CFC n. 1.010, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Resoluo CFC n. 732, de 22/10/92, publicada no DOU em 5/11/92 e alterada pela Resoluo CFC n. 846, de 25/05/99, publicada no DOU em 28/05/99). NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 737, de 27/11/92, publicada no DOU em 11/12/92). NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 1.052, de 7/10/05, publicada no DOU em 8/11/05). NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Resoluo CFC n. 937, de 24/04/02, publicada no DOU em 11/06/02 e retificada no DOU em 20/06/02). NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Resoluo CFC n. 1.011, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil (Resoluo CFC n. 921, de 13/02/01, publicada no DOU em 3/01/02). NBC T 10.3 Consrcio de Vendas (Resoluo CFC n. 913, de 9/10/01, publicada no DOU em 11/10/01). NBC T 10.4 Fundaes (Resoluo CFC n. 837, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99 e republicada em 2/03/99, e retificada no DOU em 22/10/99). NBC T 10.5 Entidades Imobilirias (Resoluo CFC n. 963, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03). NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras (Resoluo CFC n. 956, de 21/02/03, publicada no DOU em 11/03/03). NBC T 10.8 Entidades Cooperativas (Resoluo CFC n. 920, de 19/12/01, publicada no DOU em 3/01/02 e republicada no DOU em 9/01/02). NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Resoluo CFC n. 1.013, de 21/01/05 publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 10.9 Entidades Financeiras (Resoluo CFC n. 876, de 18/04/00, publicada no DOU em 20/04/00). NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Resoluo CFC n. 1.005 de 17/09/04, publicada no DOU em 4/11/04 e retificada no DOU em 5/11/04). NBC T 10.14 Entidades Rurais (Resoluo CFC n. 909, de 8/08/01, publicada no DOU em 15/09/01 e republicada no DOU em 26/09/01). NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Resoluo CFC n. 838, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99, republicada em 2/03/99, retificada no DOU em 22/10/99 e alterada pela Resoluo CFC n. 852, de 13/08/99, publicada no DOU em 25/08/99). NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Resoluo CFC n. 877, de 18/04/00, publicada no DOU em 20/04/00 e alterada pela Resoluo CFC n. 926, de 19/12/01, publicada no DOU em 3/01/02, e pela Resoluo CFC n. 966, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03). NBC T 10.20 Consrcio de Empresas (Resoluo CFC n. 1.053, de 07/10/05 publicada do DOU em 8/11/05). NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Resoluo CFC n. 944, de 30/08/02, publicada no DOU em 10/09/02). NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Resoluo CFC n. 958, de 14/03/03, publicada no DOU em 22/04/03). NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Resoluo CFC n. 959, de 4/03/03, publicada no DOU em 22/04/03). NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 820, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Resoluo CFC n. 953/03, publicada no DOU em 03/02/03). NBC T 11- IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Resoluo CFC n. 836, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99 e republicada em 2/03/99). NBC T 11- IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Resoluo CFC n. 830, de 16/12/98, publicada no DOU em 21/12/98).
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NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria. (Resoluo CFC n. 1.024, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05 (Retificao publicada no DOU em 13/05/05). NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria (Resoluo CFC n. 1.035, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria (Resoluo CFC n. 981, de 24/10/03, publicada no DOU em 11/11/03). NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade (Resoluo CFC n. 1.036, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Resoluo CFC n. 1.037, de 26/08/05, publicado no DOU em 22/09/05). NBC T 11.11 Amostragem (Resoluo CFC n. 1.012, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Resoluo CFC n. 1.029, de 24/06/05, publicada no DOU em 6/07/05). NBC T 11.13 Estimativas Contbeis (Resoluo CFC n. 1.038, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Resoluo CFC n. 1.039, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.15 Contingncias (Resoluo CFC n. 1.022 de 18/03/05, publicada no DOU em 22/04/05). NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Resoluo CFC n. 1.040, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Resoluo CFC n. 1.054, de 07/10/05, publicada no DOU em 8/11/05). NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Resoluo CFC n. 1.008, de 8/10/04, publicada no DOU em 18/11/04). NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Resoluo CFC n. 1.003, de 19/08/04, publicada no DOU em 6/09/04). NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos NBC T 19.1 Imobilizado (Resoluo CFC n. 1.025, de 15/04/05, publicada no DOU, em 9/05/05 e alterada pela Resoluo CFC n. 1.067, de 21/12/05). NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros (Resoluo CFC n. 998, de 21/05/04, publicada no DOU em 9/06/04). NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Resoluo CFC n. 1.026, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05). NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Resoluo CFC n. 1.027, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05). NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos (Resoluo CFC n. 1.004, de 19/08/04, publicada no DOU em 6/09/04). NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Resoluo CFC n. 1.066, de 21/12/05, publicada no DOU em 23/01/06).
Auditoria Contbil
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Legislao Societria
Lei n. 6.404/76 e suas alteraes Lei das Sociedades por Aes Cdigo Civil Brasileiro Lei n. 10.406/02, artigos 966 a 1.195
Legislao e Normas de Organismos Reguladores do Mercado

Lei n. 6.385/76 Lei da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Deliberao CVM n. 25/85 Referenda o pronunciamento sobre Procedimentos de Auditoria Independente de Instituies Financeiras e Entidades Equiparadas, emitido pelo Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, tambm aprovado pelo Banco Central do Brasil e pelo Conselho Federal de Contabilidade. Deliberao CVM n. 26/86 Aprova o pronunciamento emitido pelo Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, sobre Transaes entre Partes Relacionadas. Deliberao CVM n. 28/86 Aprovar o pronunciamento anexo presente Deliberao, emitido pelo Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, sobre Investimentos Societrios no Exterior e Critrios de Converso de Demonstraes Contbeis em Outras Moedas para Cruzeiros. Deliberao CVM n. 29/86 Aprova e referenda o pronunciamento anexo do Instituto Brasileiro de Contadores - IBRACON, sobre Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade. Deliberao CVM n. 164/94 Dispe sobre a contabilizao da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS. Deliberao CVM n. 165/94 Dispe sobre o estorno da Reserva de Reavaliao nos casos de descontinuidade dos bens reavaliados. Deliberao CVM n. 183/95 Aprova pronunciamento do IBRACON sobre Reavaliao de Ativos. Deliberao CVM n. 193/96 Dispe sobre a capitalizao de juros e demais encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos em construo ou produo. Deliberao CVM n. 206/96 Dispe sobre o prazo previsto na Deliberao CVM n. 183/95 para reverso das reavaliaes contabilizadas antes de 1 de julho de 1995, sobre a possibilidade de reverso da Reserva de Correo Especial - Lei n. 8.200/91, e d outras providncias. Deliberao CVM n. 207/96 Dispe sobre a contabilizao dos juros sobre o capital prprio previsto na Lei n. 9.249/95. Deliberao CVM n. 371/00 Aprova o pronunciamento do IBRACON sobre a Contabilizao de Benefcios a Empregados. Deliberao CVM n. 488/05 Aprova o Pronunciamento do IBRACON NPC n. 27 sobre Demonstraes Contbeis Apresentao e Divulgao. Instruo CVM n. 59/86 Dispe sobre a obrigatoriedade de elaborao e publicao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido pelas companhias abertas. Instruo CVM n. 132/90 Dispe sobre as normas de escriturao contbil a serem observadas na elaborao dos demonstrativos da carteira de ttulos e valores mobilirios mantida no pas por entidades mencionadas no artigo 2 do DecretoLei n. 2.285, de 23/07/86. Instruo CVM n. 235/95 Dispe sobre a divulgao, em nota explicativa, do valor de mercado dos instrumentos financeiros, reconhecidos ou no nas demonstraes contbeis das companhias abertas, e d outras providncias. Instruo CVM n. 247/96 - verso consolidada Dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas, para o pleno atendimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, altera e consolida as Instrues CVM n. 01, de 27/04/78, n. 15, de 3/11/80, n. 30 de 17/01/84, e o artigo 2 da Instruo CVM n. 170, de 3/01/92, e d outras providncias.
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Instruo CVM n. 248/96 Dispe sobre a elaborao e a divulgao de demonstraes financeiras e informaes trimestrais adaptadas s disposies contidas nos artigos 4 e 5 da Lei n. 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Instruo CVM n. 269/97 Altera a Instruo CVM n. 247, de 27 de maro de 1996, que dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao de demonstraes contbeis consolidadas. Instruo CVM n. 270/98 Dispe sobre o registro de companhia emissora de ttulos ou contratos de investimento coletivo e d outras providncias. Instruo CVM n. 278/98 Dispe sobre a constituio, o funcionamento e a administrao dos Fundos Mtuos de Investimento em Empresas Emergentes - Capital Estrangeiro. Instruo CVM n. 279/98 - verso consolidada Dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS, destinados aquisio de valores mobilirios, com recursos disponveis da conta vinculada do Fundo de Garantia de Tempo de Servio - FGTS. Instruo CVM n. 285/98 Altera o artigo 14 da Instruo CVM n. 247, de 27/03/96, que dispe sobre a avaliao de investimentos em sociedades coligadas e controladas e sobre os procedimentos para elaborao e divulgao das demonstraes contbeis consolidadas. Instruo CVM n. 308/99 Dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, define os deveres e as responsabilidades dos administradores das entidades auditadas no relacionamento com os auditores independentes, e revoga as Instrues CVM n.os 216, de 29 de junho de 1994 e 275, de 12 de maro de 1998. Instrues CVM n. 319/99 - verso consolidada Dispe sobre as operaes de incorporao, fuso e ciso envolvendo companhia aberta. Instruo CVM n. 331/00 - Alterada pela Instruo CVM n. 431/06 Dispe sobre o registro de companhia para emisso e negociao de certificado de depsito de valores mobilirios Programas de BDRs Nveis II e III com lastro em valores mobilirios de emisso de companhias abertas ou assemelhadas, com sede no exterior. Instruo CVM n. 332/00 - Alterada pela Instruo CVM n. 431/06 Dispe sobre a emisso e negociao de certificado de depsito de valores mobilirios - BDRs com lastro em valores mobilirios de emisso de companhias abertas, ou assemelhadas, com sede no exterior e revoga as Instrues CVM n. os 255, de 31 de outubro de 1996, e 321, de 10 de dezembro de 1999. Instruo CVM N. 339/00 Altera as Instrues CVM n.os 279 e 280, de 14 de maio de 1998, que dispem sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS e Clubes de Investimento FGTS. Instruo CVM n. 346/00 Dispe sobre a contabilizao e a divulgao de informaes, pelas companhias abertas, dos efeitos decorrentes da adeso ao Programa de Recuperao Fiscal - REFIS. Instruo CVM n. 347/00 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS destinados aquisio de valores mobilirios, com recursos disponveis da conta vinculada do Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS. Instruo CVM n. 350/01 Altera e acrescenta dispositivos Instruo CVM n. 296, de 18 de dezembro de 1998, que dispe sobre o registro de distribuio pblica de ttulos ou contratos de investimento coletivo. Instruo CVM n. 351/01 D nova redao ao artigo 16 da Instruo CVM n. 202, de 6 de dezembro de 1993. Instruo CVM n. 354/01 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS. Instruo CVM n. 356/01- verso consolidada
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Regulamenta a constituio e o funcionamento de fundos de investimento em direitos creditrios e de fundos de investimento em cotas de fundos de investimento em direitos creditrios. Instruo CVM n. 360/02 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que dispe sobre a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao FGTS. Instruo CVM n. 365/02 Dispe sobre os critrios para registro e avaliao contbil de ttulos e valores mobilirios e de instrumentos financeiros derivativos pelos fundos de investimento financeiro, pelos fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento e pelos fundos de investimento no exterior. Instruo CVM n. 371/02 Dispe sobre o registro contbil do ativo fiscal diferido decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos fiscais e base negativa de contribuio social. Instruo CVM n. 375/02 Dispe sobre os critrios para registro e avaliao contbil de ttulos e valores mobilirios pelos fundos de investimento financeiro, pelos fundos de aplicao em quotas de fundos de investimento e pelos fundos de investimento no exterior. Instruo CVM n. 377/02 Altera a Instruo CVM n. 302, de 5 de maio de 1999, que dispe sobre a constituio, a administrao, o funcionamento e a divulgao de informaes dos fundos de investimento em ttulos e valores mobilirios. Instruo CVM n. 379/02 Dispe sobre a obrigatoriedade de prestao de informaes sobre operaes com valores mobilirios Comisso de Valores Mobilirios (CVM), pelas bolsas de valores, pelas bolsas de mercadorias e futuros, pelas entidades do mercado de balco organizado e pelas cmaras de compensao e liquidao de operaes com valores mobilirios. Instruo CVM n. 381/03 Dispe sobre a divulgao, pelas entidades auditadas, de informaes sobre a prestao, pelo auditor independente, de outros servios que no sejam de auditoria externa. Instruo CVM n. 391/03 - Alterada pela Instruo CVM n. 435/06 Dispe sobre a constituio, o funcionamento e a administrao dos Fundos de Investimento em Participaes. Instruo CVM n. 393/03 Altera a Instruo CVM n. 356, de 17 de dezembro de 2001, que regulamenta a constituio e o funcionamento de fundos de investimento em direitos creditrios e de fundos de investimento em cotas de fundos de investimento em direitos creditrios. Instruo CVM n. 397/03 Altera a Instruo CVM n. 279, de 14 de maio de 1998, que regulamenta a constituio, a administrao e o funcionamento de Fundos Mtuos de Privatizao - FGTS destinados aquisio de valores mobilirios, com recursos disponveis da conta vinculada do Fundo de Garantia de Tempo de Servio - FGTS. Instruo CVM n. 398/03 - Alterada pela Instruo CVM n. 435/06 Dispe sobre a constituio, a administrao, o funcionamento e a divulgao de informaes dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional - FUNCINE. Instruo CVM n. 399/03 - Alterada pela Instruo CVM n. 435/06 Regulamenta a constituio e o funcionamento de fundos de investimento em direitos creditrios no mbito do Programa de Incentivo Implementao de Projetos de Interesse Social FIDC-PIPS, nos termos da Lei n. 10.735, de 11 de setembro de 2003. Instruo CVM n. 400/03 - Alterada pela Instruo CVM n. 429/06 Dispe sobre as ofertas pblicas de distribuio de valores mobilirios, nos mercados primrio ou secundrio, e revoga a Instruo CVM n. 13, de 30 de setembro de 1980, e a Instruo CVM n. 88, de 3 de novembro de 1988. Instruo CVM n. 402/04 Estabelece normas e procedimentos para a organizao e o funcionamento das corretoras de mercadorias. Instruo CVM n. 406/04 Dispe sobre a constituio, o funcionamento e a administrao dos Fundos de Investimento em Participaes que obtenham apoio financeiro de organismos de fomento. Instruo CVM n. 408/04 Dispe sobre a incluso de Entidades de Propsito Especfico EPE nas demonstraes contbeis consolidadas das companhias abertas.
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Instruo CVM n. 409/04 - Alterada pelas Instrues CVM n.os 411/04 e 413/04 Dispe sobre a constituio, a administrao, o funcionamento e a divulgao de informaes dos fundos de investimento. Instruo CVM n. 411/04 Altera a Instruo CVM n. 409, de 18 de agosto de 2004 e revoga as Instrues CVM n.os 149/91, 171/92, 178/92, 302, 303 e 304/99, 386/03, 392/03 e 403/04. Instruo CVM n. 413/04 Altera a Instruo CVM n. 409, de 18 de agosto de 2004. Instruo CVM n. 429/06. Institui o registro automtico de ofertas pblicas de distribuio de valores mobilirios nas hipteses que especifica, e altera as Instrues CVM n.os 400, de 29 de dezembro de 2003 e 155, de 7 de agosto de 1991. Instruo CVM n. 431/06 Altera as Instrues CVM n. os 331 e 332, ambas de 4 de abril de 2000. Instruo CVM n. 435/06 Altera as Instrues CVM n. os 209, de 25 de maro de 1994, 356, de 17 de dezembro de 2001, 391, de 16 de julho de 2003, 398, de 28 de outubro de 2003 e 399, de 21 de novembro de 2003. Ofcio-Circular/CVM/SNC/SEP n. 01/2006. Pareceres de Orientao da CVM.

6.1.5.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Considerando a Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, identifique a alternativa correta: a) O dividendo mnimo obrigatrio de uma sociedade por aes, caso o estatuto seja omisso, ser de 25% do lucro lquido do exerccio, deduzido da reserva legal e da reserva de contingncias e acrescido da reverso da reserva de contingncias que tiver sido realizada. Os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao. O resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial no base para a formao da reserva de lucros a realizar. Nenhuma companhia aberta pode distribuir dividendos em valor inferior ao mnimo obrigatrio.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 202, inciso III
b) c) d)
2. A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido da empresa MKM em 31.12.200X apresentava a seguinte situao, antes da destinao do lucro lquido do exerccio no montante de R$ 600.000,00:
R$ Capital social gio na emisso de aes Prmio na emisso de debntures Doaes e subvenes para investimentos Reserva de reavaliao Reservas estatutrias Reserva legal 500.000,00 16.000,00 1.000,00 3.000,00 10.000,00 60.000,00 80.000,00
Em observncia s regras estabelecidas na Lei das Sociedades por Aes - Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, qual o montante da reserva legal a ser constituda no exerccio?
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a) b) c) d)
30.000,00. Zero. 20.000,00. 10.000,00.

Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 193, caput
3. QUESTO ANULADA 4. A Companhia ABC apresenta, entre outros, os seguintes nmeros nas suas demonstraes contbeis em 31.12.200X:
R$ Capital social Prejuzos acumulados Lucro do exerccio antes do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Proviso para Imposto de Renda Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 500.000,00 (70.000,00) 300.000,00 63.000,00 27.000,00
De acordo com o estatuto social da Companhia ABC, so devidas as seguintes participaes:

Empregados Administradores 10 % 10 %
Considerando as informaes acima, assinale a opo que retrata o lucro lquido da Companhia ABC no exerccio encerrado em 31.12.200X: a) b) c) d) 183.400,00. 113.400,00. 176.000,00. 182.000,00.
Resposta: (a) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigos 189 e 190. Resultado do exerccio 300.000 Menos Prejuzos acumulados (70.000) Imposto de Renda +CS (90.000) 140.000 Participao dos empregados (14.000) 126.000 Participao administradores 12.600 Lucro lquido do exerccio = 300.000 (90.000 + 14.000 + 12.600) = 183.400
5. A Instruo CVM n. 308/99, que trata do registro e do exerccio da atividade, impe ao auditor independente alguns procedimentos adicionais aos seus deveres e responsabilidades. Assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) Verificar se as demonstraes e o parecer de auditoria publicados esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas e com o relatrio ou parecer originalmente emitido. Verificar se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da administrao esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas. Elaborar relatrio sobre deficincias encontradas nos controles internos das companhias auditadas, informando a CVM, a administrao e o Conselho Fiscal. Confirmar se a destinao dada ao resultado foi efetuada de acordo com o estabelecido na Lei das Sociedades Annimas, no estatuto da companhia e nas normas emanadas da CVM.
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Resposta: (c) Soluo: Instruo CVM n. 308/99, inciso II
6. Assinale a alternativa incorreta. De acordo com a Instruo CVM n. 358/02, so atos ou fatos relevantes que devem ser objeto de divulgao ao mercado: a) b) c) d) Celebrao ou extino de contrato relevante, ou o insucesso na sua realizao, quando a expectativa de concretizao for de conhecimento pblico. Requerimento de processo de recuperao judicial, confisso de falncia ou propositura de ao judicial que possa vir a afetar a situao econmico-financeira da companhia. Modificao de projees oramentrias no divulgadas pela companhia. Aquisio de aes da companhia para permanncia em tesouraria ou cancelamento, e alienao de aes assim adquiridas.
Resposta: (c) Soluo: Instruo CVM n. 358/02, inciso XXI
7. A Lei das Sociedades por Aes, quando trata da composio da Diretoria das companhias, estabelece que: a) b) c) d) Ser composta de, no mnimo, dois e no mximo cinco diretores. O prazo de gesto no ser superior a trs anos. Se a diretoria for eleita pelo prazo mximo, no poder haver reeleio. Aps eleitos, os diretores se reuniro e deliberaro sobre as atribuies e poderes de cada um.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 143, inciso III
8. Para fins de registro na categoria de Auditor Independente Pessoa Jurdica junto CVM, dever a entidade de auditoria atender uma srie de condies. Indique nas afirmativas abaixo aquela que est em desacordo com a Instruo CVM n. 308/99: a) b) c) d) Que todos os scios sejam contadores e pelo menos a metade destes sejam cadastrados como responsveis tcnicos. Deve estar regularmente inscrita no Conselho Regional de Contabilidade, e todos seus scios, responsveis tcnicos ou no, registrados no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do CFC. Terem os responsveis tcnicos sido aprovados em exame de qualificao tcnica realizado pelo Conselho Federal de Contabilidade ou j registrados na CVM antes da realizao do primeiro exame de qualificao tcnica. Manter quadro permanente de pessoal tcnico adequado ao nmero e porte de seus clientes, com conhecimento constantemente atualizado sobre o ramo de atividade, seus negcios, as prticas contbeis e operacionais.
Resposta: (b) Soluo: Instruo CVM n. 308/99, artigo 4
9. De acordo com as Instrues CVM n. 247/96 e 285/98, o gio ou desgio decorrente da diferena entre o valor pago na aquisio do investimento e o valor de mercado dos ativos e passivos da coligada ou controlada dever ser amortizado. Indique a alternativa incorreta: a) O gio ou o desgio decorrente de expectativa de resultado futuro no prazo, extenso e proporo dos resultados projetados, ou pela baixa por alienao ou perecimento do investimento, devendo os resultados projetados serem objeto de verificao anual, a fim de que sejam revisados os critrios utilizados para amortizao ou registrada a baixa integral do gio. O gio decorrente da aquisio do direito de explorao, concesso ou permisso delegadas pelo Poder Pblico no prazo estimado ou contratado de utilizao, de vigncia ou de perda de substncia econmica, ou pela baixa por alienao ou perecimento do investimento.
b)
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c)
d)
O prazo mximo para amortizao do gio decorrente de expectativa de resultado futuro no prazo, extenso e proporo dos resultados projetados, ou pela baixa por alienao ou perecimento, no poder exceder a dez anos. O gio ou desgio apurado, quando no justificado pelos fundamentos econmicos de valor de mercado e expectativa de resultados futuros, pode ser reconhecido, de imediato, como perda ou ganho no resultado do exerccio.
Resposta: (d) Soluo: Instruo CVM n. 247/96, artigo 14, 2 e 3 (alterada pela Instruo CVM n. 285/98)
10. De acordo com a Instruo CVM n. 319/99, que dispe sobre as operaes de incorporao, fuso e ciso envolvendo companhia aberta, o montante do gio ou desgio conforme o caso, resultante da aquisio do controle da companhia aberta que vier a incorporar sua controladora, ser contabilizada, na incorporadora, da seguinte forma, exceto: a) b) c) d) Nas contas representativas dos bens que lhes deram origem quando o fundamento econmico tiver sido a diferena entre o valor de mercado dos bens e o seu valor contbil. Em conta especfica do ativo imobilizado (gio) quando o fundamento econmico tiver sido a aquisio do direito de explorao, concesso ou permisso delegadas pelo Poder Pblico. Em conta especfica de investimentos (gio ou desgio) de acordo com a natureza do fundamento econmico que lhes deu origem, sendo amortizados de acordo com a expectativa de sua realizao. Em conta especfica do ativo diferido (gio) ou em conta especfica de resultado de exerccio futuro (desgio) quando o fundamento econmico tiver sido a expectativa de resultado futuro.
Resposta: (c) Soluo: Instruo CVM n. 319/99, artigo 6, incisos I, II e III
11. A Instruo CVM n. 408/04 determina que as demonstraes contbeis consolidadas das companhias abertas devero incluir, alm das sociedades controladas, individualmente ou em conjunto, as entidades de propsito especfico EPE, quando a essncia de sua relao com a companhia aberta indicar que as atividades dessas entidades so controladas, direta ou indiretamente, individualmente ou em conjunto, pela companhia aberta. Entretanto, existem certas condies para a consolidao das EPEs. Indique a alternativa correta. a) b) c) d) Que a companhia aberta no obtenha benefcios relacionados a EPE ou provenientes de seus ativos. Que a companhia aberta tenha o poder de deciso; entretanto, os ativos so insuficientes para obteno da maioria das receitas das atividades da EPE. Que a companhia aberta tenha o poder de deciso ou os direitos suficientes obteno da maioria dos benefcios das atividades da EPE, podendo, em consequncia, estar exposta aos riscos decorrentes dessas atividades. Que a companhia aberta no esteja exposta a riscos, exceto aqueles decorrentes de garantias oferecidas a EPE.
Resposta: (c) Soluo: Instruo CVM n. 408/04, inciso I
12. Considerando o estabelecido pela Deliberao CVM n. 371/00, qual das definies abaixo se enquadra no conceito de Plano de Contribuies Definidas? a) So planos de benefcios ps-emprego em que normalmente a entidade patrocinadora paga contribuies para uma outra entidade (um fundo de penso), no tendo obrigao legal ou constituda de pagar contribuies adicionais se o fundo no possuir ativos suficientes para pagar todos os benefcios devidos. So todos os planos para os quais a entidade patrocinadora assume o compromisso de pagar contribuies adicionais, caso o fundo no possua ativos suficientes para pagar todos os benefcios devidos. So planos que agregam ativos formados por contribuies de vrias entidades patrocinadoras que no esto sob o mesmo controle acionrio. So acordos formais ou informais pelos quais uma entidade compromete-se a proporcionar benefcios psemprego para os seus empregados.
b) c) d)
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13. Assinale a alternativa correta. a) A norma sobre apresentao e divulgao das demonstraes contbeis (Deliberao CVM n. 488/05) estabeleceu, entre outros aspectos, as bases para elaborao das informaes de natureza contbil, a fim de que seja possvel a comparao com as demonstraes contbeis de perodos anteriores, bem como com as demonstraes contbeis de outras entidades. A norma sobre apresentao e divulgao das demonstraes contbeis dispe sobre consideraes gerais para a apresentao de demonstraes contbeis de carter social e as diretrizes para sua estrutura, bem como os requisitos mnimos requeridos para a divulgao e registro do capital intelectual das organizaes. Ao dispor sobre a estrutura e contedo das demonstraes contbeis, as normas de auditoria independente exigem a divulgao no Relatrio da Administrao do valor dos honorrios pagos a consultores externos. A partir do exerccio iniciado em 01 de janeiro de 2007, o parecer de orientao da CVM Comisso de Valores Mobilirios modifica a apresentao do balano patrimonial das empresas de capital aberto, determinando a separao de ativos e passivos em circulantes e no circulantes e na apresentao em separado do ativo imobilizado intangvel.
b)
c) d)
14. Assinale a alternativa correta. a) Objetivando atender a necessidade de suportar as decises dos investidores externos e por fora de inovaes nos mercados financeiros e de capitais, a CVM Comisso de Valores Mobilirios obrigou as companhias abertas com aes negociadas no mercado externo divulgao de informaes contbeis com observncia das normas internacionais de contabilidade IFRs. A poltica de divulgao de informaes quantitativas expressa no Relatrio da Administrao, quadros de informaes anuais IAN e comentrios do desempenho no ITR devem ser interligados de forma sistmica s informaes mais relevantes para a compreenso das operaes da companhia, devendo ser registradas na CVM e divulgadas para o acesso geral do pblico. Prticas contbeis definidas para fins tributrios e/ou regulatrios setoriais limitam-se a tais fins e no necessariamente conduzem emisso de demonstraes contbeis adequadas e transparentes para fins do mercado de capitais. O resultado operacional pode ser definido como aumento nos benefcios econmicos durante o exerccio, por aumento de passivos ou diminuio de ativos, que resultam em aumento ou diminuio do patrimnio lquido.
b)
c)
d)
15. Em procedimentos especficos das administradoras de consrcios de vendas, assinale a informao correta: a) b) c) d) A taxa de adeso deve ser contabilizada em conta de passivo, quando recebida aps a constituio do grupo de consrcio de vendas. As comisses sobre vendas de quotas de consrcio devem ser apropriadas como despesas quando da realizao da venda. As comisses sobre venda de quotas de consrcio devem ser apropriadas como despesas somente aps o fechamento do grupo e a realizao da primeira assemblia de participantes. Para cada grupo de consrcio de vendas, a administradora ter que elaborar apenas o balano patrimonial e a demonstrao de resultado do grupo.
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16. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, nas entidades rurais, as receitas lquidas obtidas com a venda dos produtos oriundos do desmatamento ou destocamento devem ser registradas em: a) b) c) d) Receitas operacionais. No ativo diferido, deduzindo dos custos da mesma natureza. Receitas no operacionais. Deduzidas dos custos com insumos.
17. Os valores relativos aos animais destinados reproduo ou produo de derivados, quando deixarem de ser utilizados para tais finalidades, devem ser: a) b) c) d) Transferidos para a conta de estoques no ativo circulante. Obrigatoriamente baixados como bens inservveis. Reavaliados a valor de mercado e transferidos para o ativo realizvel a longo prazo. Transferidos para o ativo diferido para serem amortizados at o momento do descarte.
18. A Instruo CVM n. 381/03 dispe que as entidades auditadas devero divulgar informaes relacionadas prestao, pelo auditor independente ou por partes relacionadas com o auditor independente, de qualquer servio que no seja de auditoria externa. Assinale a alternativa incorreta. a) b) c) d) A data da contratao, o prazo de durao, se superior a um ano, e a indicao da natureza de cada servio prestado. O valor total dos honorrios contratados e o seu percentual em relao aos honorrios relativos aos de servios de auditoria externa. A poltica ou procedimentos adotados pela companhia para evitar a existncia de conflito de interesse, perda de independncia ou objetividade de seus auditores independentes. O comit de auditoria ou o conselho fiscal devero declarar administrao das entidades auditadas as razes pelas quais, em seu entendimento, a prestao de outros servios no afeta a independncia e a objetividade necessrias ao desempenho dos auditores independentes.
Resposta: (d) Soluo: Instruo CVM n. 381/03, artigos 2 e 3
19. Identifique a afirmativa incorreta: a) O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade a ser auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas. O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar obrigatoriamente a boa guarda, pelo prazo de 10 (dez) anos, a partir da data de emisso do seu parecer, dos papis de trabalho que lhe do respaldo. O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Na determinao do valor dos honorrios, o auditor dever, obrigatoriamente, observar a relevncia, o vulto, a complexidade, o custo dos servios, o nmero de horas estimadas, a qualificao dos profissionais a serem utilizados e o local onde o servio vai ser executado, entre outros aspectos.
b) c)
d)
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20. O auditor independente deve enviar anualmente ao Conselho Regional de Contabilidade informaes sobre sua equipe e seus clientes. Qual a citao abaixo que extrapola essa exigncia? a) Relao dos seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a auditoria independente, realizada em demonstraes contbeis relativas ao exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior. Relao dos nomes do pessoal tcnico existente em 31 de dezembro do ano anterior. Relao dos clientes cujos honorrios representem mais de 10% do seu faturamento anual, bem como os casos em que o faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de auditoria ultrapassem, na mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios de auditoria. Relao de seus clientes e respectivos valores dos honorrios que representem mais de 10% do seu faturamento anual.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 821/97 NBC P1, item 1.9.1, letra c
b) c)
d)
21. De acordo com a NBC P 4 - Educao Profissional Continuada a atividade formal programada com o objetivo de manter, atualizar e expandir os conhecimentos para o exerccio profissional dos contadores na funo de auditor independente. Assinale a alternativa correta: a) b) c) As disposies da norma aplicam-se a todos os empregados que atuam na empresa de auditoria independente. Para fins de cumprimento da norma, a pontuao mnima a partir de 2006, em cada ano, de 32 (trinta e dois) pontos. O auditor independente pessoa fsica e os scios que representam a sociedade de auditoria independente so os responsveis perante o CFC pelo cumprimento desta norma, pelos demais contadores no cadastrados na CVM que compem o seu quadro funcional tcnico. As atividades de Educao Profissional Continuada enquadradas na tabela de pontuao devero ser realizadas integralmente em territrio nacional.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.074/06 NBC P4, item 4.1.1.1
d)
22. Entre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, o princpio da Prudncia aquele que: a) b) c) d) Determina a adoo de menor valor para os componentes do Ativo e maior valor para os do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais. Impe a escolha que resulta no maior patrimnio lquido, quando se apresentam opes igualmente aceitveis. Quando aplicado para a definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Cuja inobservncia no suficiente para constituir infrao ao exerccio da profisso e ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 750/93, artigo 10, caput
23. As informaes de natureza social e ambiental, cujos conceitos e objetivos esto delineados na NBC T 15, compreendem a divulgao de determinadas informaes pelas entidades. Indique a alternativa correta: a) b) c) d) As informaes contbeis contidas na demonstrao de informaes de natureza social e ambiental no so de responsabilidade tcnica do contabilista. A demonstrao de informaes de natureza social e ambiental de preparao e divulgao obrigatrias por todas as entidades de grande porte. A demonstrao de informaes de natureza social e ambiental faz parte das notas explicativas s Demonstraes Contbeis. Nas informaes de natureza social e ambiental esto compreendidas as informaes sobre a gerao e distribuio de riqueza, os recursos humanos, a interao da entidade com o ambiente externo e com o meio ambiente.
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Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.003/04 NBC T 15, item 15.1.2
24. As afirmativas a seguir dizem respeito ao processo de planejamento de auditoria previsto na NBC T 11.4. Assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve esclarecer o que o auditor necessita examinar com base no sistema contbil da entidade auditada. O planejamento de auditoria deve desconsiderar aspectos inerentes estrutura geogrfica da entidade auditada. O auditor independente deve iniciar o planejamento pela anlise da natureza do negcio da entidade e, a partir da, definir um tipo de planejamento para o trabalho de auditoria. A avaliao do volume de transaes deve ser feita para que o auditor independente tenha o conhecimento e o dimensionamento mais adequado dos testes a serem aplicados.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.035/05 NBC T 11.4, item 11.4.3.7, letra b
25. A Instruo CVM n. 371/02, dispe sobre o registro contbil do ativo fiscal diferido decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos fiscais e base negativa de contribuio social. Examine as afirmaes abaixo e assinale a alternativa incorreta: a) O auditor independente, ao emitir a sua opinio sobre as demonstraes contbeis, deve avaliar a adequao dos procedimentos para constituio e a manuteno do ativo e do passivo fiscal diferido, inclusive no que se refere s premissas utilizadas para a elaborao e atualizao do estudo tcnico de viabilidade de recuperao dos ativos fiscais diferidos. O estudo tcnico de viabilidade apresentando a expectativa de gerao de lucros tributveis futuros deve ser examinado pelo Conselho Fiscal, se em funcionamento, e aprovado pelos rgos de Administrao da Companhia, devendo, ainda, ser revisado a cada exerccio, ajustando-se o valor do ativo fiscal diferido sempre que houver expectativa da sua realizao. A apresentao do laudo tcnico de viabilidade e a expectativa de gerao de lucros tributveis futuros trazidos a valor presente, demonstrando a capacidade de realizao do ativo fiscal diferido no prazo mximo de dez anos, so dispensveis nas companhias que apresentam um histrico de rentabilidade anterior que permita visualizar a recuperao dos prejuzos fiscais. As companhias abertas devero manter em boa ordem, pelo prazo mnimo de 5 anos, ou enquanto perdurar a tramitao de processo administrativo instaurado pela CVM, toda a documentao e memrias de clculo relativas elaborao do estudo tcnico de viabilidade.
Resposta: (c) Soluo: Instruo CVM n. 371/02, artigo 2, inciso II
b)
c)
d)
26. O Auditor deve planejar seu trabalho consoante as normas profissionais de Auditoria Independente e de acordo com os prazos e os demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. Assinale a alternativa incorreta. a) b) c) d) O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos e a legislao aplicvel entidade auditada. O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem. O planejamento da auditoria muitas vezes denominado plano de auditoria. O planejamento da auditoria um processo que se inicia antes da fase de avaliao para contratao e imutvel.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.035/05 NBC T 11.4, item 11.4.1.14
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27. Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. Assinale a afirmativa incorreta: a) b) c) d) Cada item que compe a populao conhecido como unidade de populao aleatria, sistematicamente dividida de acordo com o erro tolervel. Amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade auditada. importante reconhecer que certos procedimentos de auditoria aplicados na base de testes no esto dentro da definio de amostragem. Amostragem de auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria sobre uma parte da totalidade dos itens que compem o saldo da conta.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.012/05 NBC T 11.11, item 11.11.2.3.3
28. De conformidade com a NBC T 10.2, quando do arrendamento mercantil de uma mquina, na modalidade operacional, caracterizada como aluguel, a contabilizao efetuada pela arrendatria deve ser: a) b) c) d) No passivo circulante e/ou passivo exigvel a longo prazo, com relao aos valores totais decorrentes das obrigaes do contrato de arrendamento. Apropriado no resultado, como encargos financeiros, em funo do prazo de vencimento das contraprestaes pelo critrio pro rata dia, mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a competncia. No ativo permanente, pelo valor do bem objeto da operao de arrendamento. No resultado, pelo critrio pro rata dia, em funo da data de vencimento das contraprestaes, mediante a utilizao do mtodo linear, observado o regime de competncia.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 921/01 NBC T 10.2, item 10.2.2.3.3
29. De acordo com a NBC T 10.4, que trata da contabilidade das fundaes, assinale a alternativa correta: a) As receitas de doaes e contribuies para custeio so consideradas realizadas quando cumulativamente ocorrer a emisso da nota de empenho e da comunicao dos doadores, devendo ser registradas, inicialmente, em resultados de exerccios futuros. As fundaes devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas com base em estimativas de seus provveis valores de realizao e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. As doaes, as contribuies para custeio e as subvenes patrimoniais so contabilizadas em contas de receitas. As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas fundaes so, apenas, as seguintes: Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social.
b) c) d)
30. De acordo com a NBC T 10.13, h procedimentos especficos para registros contbeis das entidades desportivas profissionais. Assinale a opo incorreta: a) b) c) d) As receitas de bilheteria, direito de transmisso e de imagem, patrocnio, publicidade e outras assemelhadas devem ser registradas em contas especficas do resultado operacional, de acordo com o princpio da competncia. A utilizao de atleta mediante cesso de direitos contratuais deve ter o seu custo registrado no resultado pela entidade cessionria e a sua receita pela entidade cedente, em funo da fluncia do prazo do contrato. Os valores gastos diretamente com a formao de atletas devem ser registrados no Ativo Imobilizado, em conta especfica de formao de atletas. O valor pago ao atleta profissional, como antecipao contratual com direito de ressarcimento, deve ser registrado em conta especfica do Ativo Diferido, no Ativo Permanente, e apropriada no resultado pelo regime de competncia.
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31. Assinale a alternativa correta. a) As demonstraes contbeis so elaboradas e divulgadas com o objetivo de trazer ao conhecimento dos acionistas o montante dos dividendos distribudos: ao governo, o montante dos tributos pagos; sociedade, o resultado da atividade da empresa; e aos empregados, o resultado dos seus ganhos. A finalidade da atividade regulatria da CVM - Comisso de Valores Mobilirios garantir e manter, junto ao mercado de valores mobilirios, a confiabilidade sistmica-organizacional e estratgica, a confiabilidade dos trabalhos dos auditores independentes, tendo em vista o interesse pblico envolvido. O aperfeioamento da informao disponvel ao investidor constitui uma das atribuies mais importantes da CVM Comisso de Valores Mobilirios, que, para atingir esse objetivo, busca atender s necessidades informacionais dos usurios. A atuao do Conselho Federal de Contabilidade no sentido de reduzir as diferenas em termos de divulgao, mensurao e mtodos empregados na elaborao das demonstraes contbeis e promover a alterao da forma pela essncia dessas informaes tarefa exercida de forma institucional de comum acordo com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil.
b)
c)
d)
32. De acordo com NBC T 2.5, as contas de compensao constituem sistema prprio da escriturao contbil. Assinale a alternativa correta. a) b) c) d) As contas de compensao so integradas s contas patrimoniais e de resultado. As contas de compensao devem registrar os atos relevantes que resultem em modificaes no patrimnio da entidade. A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos especificamente exigidos e/ou quando do interesse da entidade. As contas de compensao devem ser obrigatoriamente divulgadas nas demonstraes contbeis.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 612/85 NBC T 2.5, item 2.5.3
33. De acordo com a NBC T 1, a informao contbil, em especial aquelas contidas nas demonstraes contbeis e as previstas em legislao, devem propiciar revelao suficiente sobre a entidade, de modo a facilitar a concretizao dos propsitos do usurio, revestindo-se de atributos, entre os quais so indispensveis os seguintes: a) b) c) d) Confiabilidade, veracidade, passividade e comparabilidade. Veracidade, oportunidade, atividade e comparabilidade. Confiabilidade, tempestividade, compreensibilidade e comparabilidade. Quantificao, classificao, sumarizao e demonstrao.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 785/95, item 1.3.2
34. As afirmativas abaixo dizem respeito a determinaes da amostra para efeito de aplicao dos testes de auditoria. Assinale a afirmativa incorreta: a) b) A amostragem a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto denominada amostra. A estratificao o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares.
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c) d)
Ao determinar o tamanho da amostragem, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. Risco de superavaliao da confiabilidade o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra no seja satisfatrio, o restante da populao possua menor nvel de erro do que aquele detectado na amostra.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.012/05 NBC T 11.11, item 11.11.2.6.2, letra b
35. Qual das alternativas a seguir se ajusta definio de reviso analtica? a) b) c) d) Verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situaes ou tendncias atpicas. Exame da movimentao de documentos, registros e de passivos tangveis. Acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo. Conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e documentaes contbeis e outras circunstncias.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97, item 11.2.6.2, letra e
36. Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve atentar para: a) b) c) d) Existncia, continuidade dos controles internos e mensurao. Existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Efetividade, abrangncia e relevncia. Materialidade, efetividade e existncia.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97, item 11.2.6.3
37. Como deve ser definido o termo Valor Justo de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade? a) o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou um passivo liquidado, entre partes independentes e interessadas, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar numa transao normal, sem favorecimentos e com iseno de outros interesses. o montante lquido que a entidade espera, com razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til, deduzidos os custos esperados para a sua venda. o valor que se pode obter, vista, deduzido das despesas de realizao e da margem de lucro. As avaliaes feitas pelo valor justo devem ter como base transao mais recente, cotao em bolsa e outras evidncias disponveis e confiveis. o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou um passivo liquidado, entre partes relacionadas, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar numa transao normal, sem favorecimentos e com iseno de outros interesses.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.025/05, item 19.1.2.3
b) c)
d)
38. Um auditor independente, em entrevista concedida a um jornal, fez comentrios sobre a situao econmica do seu cliente VBX S/A, ocasionando uma expressiva queda na cotao das aes da Companhia. Sentindo-se prejudicada, a Companhia ingressou com representao perante o Conselho Regional de Contabilidade. O CRC, ao receber a denncia, abriu processo tico que, aps julgado procedente pelo Tribunal de tica e Disciplina, poder aplicar uma das seguintes penalidades:
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a) b) c) d)
Multa pecuniria contra a empresa de auditoria independente. Suspenso do registro da empresa de auditoria independente no Conselho Regional de Contabilidade. Advertncia reservada, censura reservada ou censura pblica contra o auditor que concedeu a entrevista. Advertncia reservada, censura reservada ou censura pblica contra a empresa qual o auditor independente que concedeu a entrevista est vinculado.
39. Um auditor independente emitiu parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis da Companhia Terra. Em sua fiscalizao do exerccio profissional, o Conselho Regional de Contabilidade constatou que inexistiam papis de trabalho que comprovassem a realizao da auditoria. Baseado no Decreto-Lei n. 9.295/46, foi lavrado auto de infrao que poder culminar na aplicao pelo Conselho Regional de Contabilidade da seguinte penalidade: a) b) c) d) Suspenso do exerccio da profisso pelo prazo de um ano a dois anos. Suspenso do exerccio da profisso pelo prazo de seis meses a um ano. Cancelamento do registro profissional. Suspenso do exerccio profissional por uma ano e multa pecuniria.
Resposta: (b) Soluo: Decreto-Lei n. 9.295/46, artigo 27, letra e
40. Entre as alternativas abaixo, qual a que no caracteriza perda de independncia de uma entidade de auditoria em relao entidade auditada, de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade? a) b) c) d) Avaliao do patrimnio lquido para fins de incorporao com base no valor contbil. Reavaliao do ativo permanente a valor de mercado para fins de posterior aumento do capital social. Planejamento tributrio contratado com parcela relevante de honorrio varivel proporcional ao benefcio obtido pela entidade auditada. Realizao de percia judicial por auditor da equipe da entidade de auditoria junto a processo no qual a entidade auditada parte.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 961/03 NBC P1 IT 2, item 2.8.2.5
41. Considere as afirmaes a seguir: III As notas explicativas devem ser simples, objetivas e concisas. Os dados includos nas notas explicativas s demonstraes contbeis devem permitir comparaes com o exerccio anterior. III - As demonstraes contbeis, quando republicadas, devem conter a meno com erratas. a) b) c) d) Todas as afirmaes so corretas. Todas as afirmaes so incorretas. Afirmao (III) incorreta. As afirmaes (I) e (II) so incorretas.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 737/92, item 6.3.2.2
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42. Qual entre as operaes abaixo, contratada com entidade auditada por membro da empresa de auditoria destacado para auditar aquela, caracterizaria perda de independncia, de conformidade com as NBCs? a) b) c) d) Saldo em carto de crdito equivalente a 15 (quinze) salrios mnimos. Financiamento de veculo, com alienao fiduciria. Financiamento de um imvel mantido hipotecado. Emprstimo direto para pagamento em 36 (trinta e seis) parcelas, com 6 (seis) meses de carncia, sujeito a juros de 6% ao ano.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 961/03 NBC P 1 IT 2, item 2.2.1
43. Durante o exame de auditoria de uma companhia seguradora, o auditor independente, conforme planejado, obteve Laudo elaborado por um aturio para determinao do valor da Proviso para Coberturas Futuras. Aps adotar todos os procedimentos visando obter evidncias sobre o trabalho do especialista, concluiu pela adequao do laudo. Qual o tipo de parecer, entre os citados abaixo, se aplica a essa situao? a) b) c) d) Parecer sem qualquer meno ao trabalho de especialistas. Parecer com meno ao trabalho do especialista. Parecer com pargrafo de nfase destacando o resultado do trabalho do especialista. Parecer sem ressalva quanto Proviso para Coberturas Futuras e indicao da diviso de responsabilidade com o especialista aturio.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 821/97 NBC P1, item 1.8.2
44. Todas as alternativas abaixo esto corretas, exceto: a) b) c) d) O Auditor Independente poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais. Na hiptese do emprego de pelo menos dois pargrafos de nfase, o parecer passa a ter a condio de parecer com ressalva. O Auditor Independente deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para adequada interpretao das demonstraes contbeis, ainda que divulgadas pela entidade. Sempre que o Auditor Independente estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no auditadas.
45. Uma administradora de consrcio transferiu a totalidade de sua carteira de recebveis, representada por valores a receber de grupos de consorciados, a uma entidade congnere. Da totalidade dos valores a receber relativos taxa de administrao, a compradora deduziu os impostos incidentes e deflacionou esse valor, vencvel em vrias parcelas mensais ao longo de vrios anos, e contratou o pagamento em 6 (seis) parcelas mensais, consecutivas. Em funo disso, a vendedora apropriou o valor a receber no ativo, em contrapartida de Resultados de Exerccios Futuros. A vendedora manteve os valores relativos aos grupos encerrados, assim como ativos suficientes para cobertura dos passivos correspondentes. Qual afirmativa est correta? a) b) c) d) O procedimento adotado pela vendedora est adequado, pois o valor a receber no corresponde a uma receita auferida. A contabilizao deveria ser efetuada no resultado do exerccio, visto que a venda corresponde a uma nova operao, desvinculada dos prazos originais dos crditos transferidos. A compradora no necessita provisionar impostos, j que eles foram deduzidos na formao do preo de compra dos recebveis. Os valores a receber a ttulo de taxas de administrao devem ser reconhecidos pelo regime de caixa.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 750/93, artigo 9, 3, inciso I
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46. A Instruo CVM n. 308/99, alm das normas de registro dos auditores independentes, define tambm deveres e responsabilidades dos administradores e do Conselho Fiscal. Assinale a alternativa incorreta: a) b) O conselho fiscal da entidade auditada, quando em funcionamento, dever verificar se os auditores contratados pelos administradores atendem s condies previstas na Instruo CVM n. 308/99. A entidade contratante dever fornecer ao auditor independente todos os elementos e condies necessrias ao perfeito desempenho de suas funes, inclusive a carta de responsabilidade da administrao, esta de acordo com modelo aprovado pela Comisso de Valores Mobilirios. A administrao da entidade auditada ser responsabilizada pela contratao de auditores independentes que no atendam as condies de independncia e a regularidade de registro na CVM. A administrao da entidade auditada dever comunicar a CVM sobre a substituio de auditor independente com justificativa da mudana, cabendo ao auditor substitudo que no concordar com a justificativa apresentada encaminhar CVM as razes de sua discordncia, no prazo de 30 dias, contados a partir da data da substituio.
c) d)
47. De acordo com a NBC P 4 - Educao Profissional Continuada a atividade formal programada com o objetivo de manter, atualizar e expandir os conhecimentos para o exerccio profissional dos contadores na funo de auditor independente. Assinale a alternativa incorreta: a) O cumprimento desta resoluo pelos auditores independentes e pelos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico exigido a partir do ano de incio de suas atividades ou a partir da obteno do registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI). O auditor independente e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico devem cumprir 96 pontos por trinio-calendrio, sendo definido como primeiro trinio o perodo de 2006 a 2008, podendo ser proporcional no caso de incio das atividades durante o trinio. Para fins de cumprimento da pontuao, a partir de 2006 obrigatria a comprovao de no mnimo 20 pontos em cada ano do trinio. O auditor independente pessoa fsica e os scios que representam a sociedade de auditoria independente na CVM so os responsveis perante o CFC pelo cumprimento desta norma pelos demais contadores no cadastrados na CVM que compem o seu quadro funcional.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.060/05 NBC P 4, item 4.2.5
b)
c) d)
48. Considere os seguintes dados relativos a um bem adquirido pela Companhia MKD:
R$ Valor de mercado na data da aquisio Valor de mercado em 31.12.20X2 Valor de aquisio em 01.01.20X1 Valor recupervel em 01.01.20X2 Valor residual final estimado (lquido) Mtodo de depreciao Vida til econmica estimada do bem Data de encerramento do exerccio social 22.000,00 21.000,00 20.000,00 16.400,00 2.000,00 linear 5 anos 31-12
Considerando as informaes acima e a NBC T 19.5, indique qual das alternativas a seguir representa o valor da depreciao relativa ao exerccio encerrado em 31.12.20X2: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 4.000,00. 4.100,00. 3.600,00. 4.350,00.
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Resposta: (c) Soluo: Valor de aquisio valor residual / vida til = depreciao: (20.000 2.000)/5 = 3.600
49. De acordo com a Instruo CVM n. 319/99, as empresas e os profissionais que tenham emitido opinies, certificaes, pareceres, laudos, avaliaes, estudos ou prestado quaisquer outros servios, relativamente s operaes de incorporao, fuso ou ciso envolvendo companhia aberta, sem prejuzo de outras disposies legais e regulamentares aplicveis, devero, exceto: a) b) Esclarecer se tem interesse direto ou indireto, na companhia ou na operao, bem como qualquer outra circunstncia relevante que possa caracterizar conflito de interesses. Esclarecer, em destaque, se os atos societrios e negociais que antecederam a operao foram conduzidos adequadamente pelos administradores, especialmente a definio dos elementos patrimoniais ativos e passivos que formaram a parcela do patrimnio, no caso de ciso. Informar se os administradores da companhia direcionaram, limitaram, dificultaram ou praticaram quaisquer atos que tenham ou possam ter comprometido o acesso, a utilizao ou o conhecimento de informaes, bens, documentos ou metodologias de trabalho relevantes para a qualidade das respectivas concluses. Informar se o controlador da companhia direcionou, limitou, dificultou ou praticou quaisquer atos que tenham ou possam ter comprometido o acesso, a utilizao ou o conhecimento de informaes, bens, documentos ou metodologias de trabalho relevantes para a qualidade das respectivas concluses.
Resposta: (b) Soluo: Instruo CVM n. 319/99, artigo 5, inciso I
c)
d)
50. De acordo com a NBC T 10.8, o resultado do ato no-cooperativo, nas Sociedades Cooperativas, quando positivo, deve ser destinado para: a) b) c) d) Rateio entre os Associados. Levado Reserva Legal. O Patrimnio Lquido em Sobras e Perdas Acumuladas. Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social.
QUESTES DISSERTATIVAS 51. O princpio fundamental de contabilidade relacionado avaliao do ativo imobilizado baseado no conceito de custo de aquisio como base de valor. Todavia, facultada a adoo de critrio de avaliao a valores de mercado ou de reposio, permitida pela legislao societria e fiscal em vigor, pelas Normas Brasileiras de Contabilidade e por deliberao da Comisso de Valores Mobilirios que aprovou pronunciamento do IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Comente sobre as obrigaes, restries e compromissos requeridos caso a Companhia venha a adotar o critrio de avaliao do ativo imobilizado a valores de mercado ou reposio.
Resposta sugerida: O critrio de avaliao dos bens do imobilizado pelo valor de mercado ou reposio est atualmente vedado, a partir da vigncia da Lei n. 11.638/07. Na poca da prova, era permitido agregar ao custo de aquisio dos bens do imobilizado o valor apurado em laudos de avaliao, nos termos do artigo 8 da Lei n. 6404/76. At ento, as reavaliaes se fundavam na NBC T 19.6. Nesta norma, encontram-se as obrigaes, as restries e os compromissos das entidades que adotassem o critrio de avaliar seus bens do imobilizado pelo valor de mercado ou reposio, que o que pede a questo. Esta norma trouxe exigncias para que antes no eram previstas e era sobre isso que se pretendia ver o candidato explanando. Dentre essas se destacavam as seguintes: As reavaliaes deveriam ser feitas somente sobre os bens tangveis e em operao normal na entidade. Ao optar por contabilizar a reavaliao a entidade abandonava o custo como base de valor para registrar os bens do imobilizado e adotava os valores de mercado. Essa prtica deveria ser mantida por pelo menos 10 anos e revisada periodicamente, sendo ajustada anualmente ou a cada 4 anos, de acordo com a variao do preo de mercado dos bens reavaliados. Todos os bens de uma mesma conta ou de mesma natureza deveriam ser reavaliados.
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O laudo de avaliao deveria obrigatoriamente indicar o prazo de vida til econmica remanescente de cada bem reavaliado. Ao adotar essa prtica, a entidade deveria indicar que suas controladas e coligadas tambm o adotassem. A entidade deveria divulgar ampalmente, em nota explicativa, todas as informaes relativas reavaliao realizada, em especial aquelas referidas nos itens acima.
52. A evidenciao um dos objetivos bsicos da contabilidade no mercado de valores mobilirios, para que se possa garantir aos usurios, informaes completas e confiveis sobre a situao financeira e os resultados da companhia. Nesse contexto, comente os objetivos e as divulgaes necessrias a serem efetuadas nas notas explicativas como integrantes das demonstraes contbeis.
Resposta sugerida: A questo pretendia que o candidato demonstrasse conhecimento da NPC-27 do IBRACON, aprovada pela Deliberao CVM, que estabelece que as notas explicativas s demonstraes contbeis devem ser apresentadas de maneira sistemtica, referindo-se especificamente a cada rubrica das demonstraes a que se referem. Devem incluir narraes ou anlises mais detalhadas dos montantes apresentados nas demonstraes, bem como informaes adicionais como passivo contingente e detalhes de obrigaes a longo prazo. Elas incluem as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no Brasil e outras divulgaes necessrias para atingir uma apresentao adequada. Minimamente devem constar notas explicativas sobre os seguintes aspectos relacionados s demonstraes contbeis da qual fazem parte: a) contexto operacional; b) declarao quanto base de preparao das demonstraes contbeis; c) meno das bases de avaliao de ativos e passivos e prticas contbeis aplicadas; d) informaes adicionais para itens apresentados nas demonstraes contbeis, divulgadas na mesma ordem. e) outras divulgaes, incluindo: i. contingncias e outras divulgaes de carter financeiro; e ii. divulgaes no-financeiras, tais como riscos financeiros da entidade, as correspondentes polticas e os objetivos da administrao, que no se confundam com as informaes a divulgar no relatrio da administrao, incluindo, mas no se limitando a polticas de proteo cambial ou de mercado, hedge, etc.
6.1.6 Sexta Prova de Qualificao Tcnica Geral Realizada em maio de 2007.


a) b) Legislao sobre a tica profissional Resoluo CFC n. 803/96 e suas alteraes. Legislao sobre a profisso contbil Decretos-Lei n.os 9.295/46, 968/69 e 1.040/69. Leis n. os 570/48 e 4.695/65.
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, Editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) Princpios Fundamentais de Contabilidade
Resolues CFC n.os 750/93, 774/94 e 900/01 e suas alteraes.
Normas Brasileiras de Contabilidade - Profissionais

NBCP 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Res. CFC n. 821/97 e suas alteraes). NBCP 1 IT 01 - Regulamentao do item 1.9 da NBCP 1 (Res. CFC n. 851/99). NBCP 1 IT 02 - Regulamentao do item 1.6 - Sigilo da NBCP (Res. CFC n. 961/03). NBCP 1 - IT 03 - Regulamentao do item 1.4 - Honorrios da NBCP (Res. CFC n. 976/03). NBCP 1.2 Independncia (Res. CFC n. 1.034/05). NBCP 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Res. CFC n. 1.023/05 e suas alteraes). NBCP 4 Normas para a Educao Profissional Continuada (Res. CFC n. 1.074/06). NBCP 5 Normas sobre o Exame de Qualificao Tcnica (Res. CFC n. 1.069/06). Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) (Res. CFC n. 1.019/05).
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Resoluo CFC n. 678/90 - Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas. NBCT 1 Das Caractersticas da Informao Contbil (Res. CFC n. 785/95 e suas alteraes). NBCT 2 Da Escriturao Contbil NBCT 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Res. CFC n. 563/83 e suas alteraes). NBCT 2.2 Da Documentao Contbil (Res. CFC n. 597/85). NBCT 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Res. CFC n. 596/85). NBCT 2.5 Das Contas de Compensao (Res. CFC n. 612/85). NBCT 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Res. CFC n. 684/90). NBCT 2.7 Do Balancete (Res. CFC n. 685/90). NBCT 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil e m Forma Eletrnica (Res. CFC n. 1.020/05 e suas alteraes). NBCT 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 686/90 e suas alteraes). NBCT 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Res. CFC n. 1.010/05). NBCT 4 Da Avaliao Patrimonial (Res. CFC n. 732/92 e suas alteraes). NBCT 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 737/92). NBCT 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 1.052/05). NBCT 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Res. CFC n. 937/02). NBCT 10 Dos Aspectos Contbeis Especfico sem Entidades Diversas NBCT 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Res. CFC n. 1.011/05). NBCT 10.2 Arrendamento Mercantil (Res. CFC n. 921/01). NBCT 10.3 Consrcio de Vendas (Res. CFC n. 913/01). NBCT 10.4 Fundaes (Res. CFC n. 837/99). NBCT 10.5 Entidades Imobilirias (Res. CFC n. 963/03). NBCT 10.6 Entidades Hoteleiras (Res. CFC n. 956/03). NBCT 10.8 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 920/01). NBCT 10.8 IT 01 - Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 1.013/05). NBCT 10.9 Entidades Financeiras (Res. CFC n. 876/00). NBCT 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Res. CFC n. 1.005/04). NBCT 10.14 Entidades Rurais (Res. CFC n. 909/01). NBCT 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Res. CFC n. 838/99 e suas alteraes). NBCT 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Res. CFC n. 877/00 e suas alteraes). NBCT 10.20 Consrcio de Empresas (Res. CFC n. 1.053/05). NBCT 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Res. CFC n. 944/02). NBCT 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Res. CFC n. 958/03). NBCT 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 - Demonstrao de Sobras e Perdas (Res. CFC n. 959/03). NBCT 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 820, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/1/98, alterada pela Res. CFC n. 953/03 publicada no DOU em 03/02/03). NBCT 11 - IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Res. CFC n. 836/99). NBCT 11 - IT 05 Interpreta o item 11.3 - Parecer dos Auditores Independentes (Res. CFC n. 830/98). NBCT 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria (Res. CFC n. 1.024/05). NBCT 11.4 Planejamento da Auditoria (Res. CFC n. 1.035/05). NBCT 11.6 Relevncia na Auditoria (Res. CFC n. 981/03). NBCT 11.8 Superviso e Controle de Qualidade (Res. CFC n. 1.036/05). NBCT 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Res. CFC n. 1.037/05). NBCT 11.11 Amostragem (Res. CFC n. 1.012/05). NBCT 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Res. CFC n. 1.029/05). NBCT 11.13 Estimativas Contbeis (Res. CFC n. 1.038/05). NBCT 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.039/05). NBCT 11.15 Contingncias (Res. CFC n. 1.022/05). NBCT 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Res. CFC n. 1.040/05).
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NBCT 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Res. CFC n. 1.054/05). NBCT 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Res. CFC n. 1.008/04). NBCT 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Res. CFC n. 1.003/04). NBCT 19 Aspectos Contbeis Especficos NBCT 19.1 Imobilizado (Res. CFC n. 1.025/05 e suas alteraes). NBCT 19.2 Tributos sobre Lucros (Res. CFC n. 998/04). NBCT 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Res. CFC n. 1.026/05). NBCT 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Res. CFC n. 1.027/05). NBCT 19.6 Reavaliao de Ativos (Res. CFC n. 1.004/04). NBCT 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Res. CFC n. 1.066/05).
Auditoria Contbil
Auditoria Aspectos gerais - Conceituao e disposies gerais; - Normas de execuo dos trabalhos; - Normas do parecer dos auditores independentes. Planejamento de auditoria Carta de responsabilidade da administrao Estimativas contbeis Continuidade normal das atividades da empresa Transaes entre partes relacionadas Transaes e eventos subsequentes Superviso e controle de qualidade Reviso externa de qualidade
Legislao Societria
Lei n. 6.404/76 e suas alteraes - Lei das Sociedades por Aes Cdigo Civil Brasileiro - Lei n. 10.406/02, artigos 966 a 1.195
Legislao e Normas do Mercado de Capitais

Lei n . 6.385/76 e suas alteraes - Lei da Comisso de Valores Mobilirios Deliberaes CVM n.os: 25/85, 26/86, 28/86, 29/86, 164/94, 165/94, 183/95, 193/96, 206/96, 207/96, 371/00 Instrues CVM n os : 359/86, 132/90, 235/95, 247/96, 248/96, 269/97, 270/98, 278/98, 279/98, 285/98, 331/00, 332/00, 339/00, 346/00, 347/00, 350/01, 351/01, 354/01, 356/01, 360/02, 375/02, 377/02, 379/02, 381/03, 391/03, 393/03, 397/03, 398/03, 399/03, 400/03, 408/04, 409/04, 411/04, 429/06, 431/06 e 435/06 Ofcio - Circular/CVM/SNC/SEP n. 01/2006 Pareceres de Orientao da CVM
e 488/05 305/99, 319/99, 365/02, 371/02, 402/04, 406/04,

6.1.6.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. A transgresso de preceito do Cdigo de tica Profissional do Contabilista constitui infrao tica, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao de uma das seguintes penalidades: a) b) c) d) Advertncia reservada ou advertncia pblica ou censura reservada. Advertncia reservada ou censura reservada ou censura pblica. Censura reservada ou censura pblica ou suspenso do exerccio profissional. Multa pecuniria, censura pblica ou suspenso do exerccio profissional.
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Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 803/96, artigo 12
2. De acordo com o Decreto-Lei n. 9295/46, o profissional da contabilidade que for punido por ter demonstrado incapacidade tcnica no exerccio da profisso, ser penalizado com: a) b) c) d) Pena de multa pecuniria. Censura pblica e pagamento de multa pecuniria. Suspenso do exerccio profissional pelo prazo de seis meses a um ano. Suspenso do exerccio profissional pelo prazo de 3 a 6 meses.
Resposta: (c) Soluo: Decreto-Lei n. 9.295/46, artigo 27, letra e
3. Antes de aceitar um trabalho, o auditor dever tomar conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, incluindo, entre outros, a estrutura organizacional, a complexidade das operaes e o grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria. De acordo com a NBC P 1, esse conhecimento deve ser obtido: a) b) c) d) Junto administrao da entidade a ser auditada. Junto aos auditores independentes anteriores. Analisando a publicao das demonstraes contbeis do exerccio anterior. Buscando informaes sobre a entidade a ser auditada de outras formas possveis (publicaes, internet, etc).
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 821/97 NBC P 1, item 1.1.3
4. As normas do CFC estabelecem, diferentemente da CVM, rotao dos lderes da equipe de auditoria, periodicamente, e no da empresa de auditoria. Essas normas esto previstas nas Resolues CFC n. os 965/03 e 1034/05 e na Instruo CVM n. 308/99. Com base nesses dispositivos legais, indique a alternativa incorreta: a) O auditor independente pessoa fsica e o auditor independente pessoa jurdica no podem prestar servios para um mesmo cliente, por prazo superior a cinco anos consecutivos, contados a partir de maio de 1999, exigindo-se um intervalo mnimo de trs anos para a sua recontratao, conforme estabelece o artigo 31 da Instruo CVM n. 308/99. Dessa forma, a exigncia de rotao do pessoal de liderana da equipe de auditoria, conforme requerido pelo CFC, no cumulativa em termos de hiptese de impedimento ou incompatibilidade definida pela Instruo CVM n. 308/99, pois esta aplicvel exclusivamente s empresas de capital aberto. A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo, necessrios na auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotao, a cada intervalo menor ou igual a cinco anos consecutivos, das lideranas da equipe de trabalho de auditoria, podendo retornar referida equipe no intervalo mnimo de trs anos. Alguns fatores que podem influenciar a objetividade e o ceticismo do auditor so: tempo que o profissional faz parte da equipe de auditoria; funo do profissional na equipe de auditoria, em que o risco de perda da objetividade e do ceticismo maior no pessoal de liderana da equipe, ou seja, os responsveis tcnicos. Entende-se que as demais funes de gerente, snior ou encarregado e assistentes dedicam-se a realizar trabalhos de auditoria e no a tomar decises-chave. Adicionalmente, os trabalhos executados por esses ltimos so revisados pelos membros mais experientes da equipe de auditoria e as concluses obtidas so por estes corroboradas. Admitiu-se, em face da impraticabilidade de rotao do pessoal de liderana nas entidades de auditoria de porte pequeno, com apenas um scio ou diretor e auditores pessoas fsicas, que a no-rotao nessas entidades de auditoria, nos prazos estabelecidos pelas normas do CFC, que seus trabalhos devem ser submetidos reviso por outra entidade de auditoria, que emitir relatrio circunstanciado sobre a correta aplicao das normas profissionais e das tcnicas nesses trabalhos, encaminhando-o ao CFC at 31 de julho de cada ano.
b)
c)
d)
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Resposta: (a) Soluo: Resolues CFC n.os 965/03 e 1.034/05 e Instruo CVM n. 308/99. As normas do CFC aplicam-se a todos os profissionais contadores, atuando como auditores independentes, no importando a natureza ou caracterstica da entidade auditada. Ademais, pode ocorrer que a entidade auditada se transforme em companhia de capital aberto e esse fato no altera a contagem de prazo para fins de aplicao das referidas normas do CFC
5. Conforme a Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, a companhia pagar o dividendo ao acionista que, na data do ato de declarao do dividendo, estiver inscrito como proprietrio ou usufruturio da ao. Qual o prazo para este pagamento? a) b) c) d) Dever ser pago, salvo deliberao em contrrio da assemblia geral, no prazo de 60 dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exerccio social. Dever ser pago em qualquer hiptese at 30 dias depois de declarado. Dever ser pago, salvo deliberao em contrrio da assemblia geral, no prazo de 30 dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exerccio social. Dever ser pago em qualquer hiptese at 360 dias depois de declarado.
Resposta: (a) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 205, 3
6. Qual das alternativas a seguir no corresponde a uma ao disponvel para eliminar a perda da independncia, de acordo com a NBC P 1.2? a) b) c) d) Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria. Alienar o interesse financeiro direto relevante em sua totalidade ou em uma quantidade suficiente para que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria. Manter a pessoa fsica compondo a equipe de auditoria, desde que no seja na coordenao. Afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da empresa auditada.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.034/05 NBC P 1.2, item 1.2.3.4
7. Quanto s aes que devem ser tomadas pelo auditor independente, em relao ao trabalho de especialistas, de acordo com a NBC P 1.8, pode-se afirmar que: a) b) c) d) No necessrio testar ou revisar a fonte de dados utilizada pelo especialista. Quando entender que o resultado do trabalho do especialista no fornece evidncias de auditoria suficientes ou consistentes, o auditor independente pode discutir com a administrao e o especialista. O auditor no pode fazer refletir em seu parecer eventual discordncia com o trabalho do especialista. O auditor independente divide com o especialista a responsabilidade quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados por este.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.023/05 NBC P 1.8, item 1.8.5.4
8. Conforme a Instruo CVM n. 408/04, as participaes societrias em EPEs - Entidades de Propsito Especfico, nos termos da Instruo CVM n. 247/96, includas na consolidao, devero ser avaliadas: a) b) c) d) Ao custo de aquisio ou formao. Pelo valor justo. Pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Pelo valor de reposio.
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9. De acordo com a NBC T 10.19, as doaes, subvenes e contribuies para custeio de entidades sem finalidades de lucros devem ser contabilizadas: a) Sempre no patrimnio social, em obedincia ao regime de competncia. b) No patrimnio social se arrecadadas na constituio da entidade e em receita se aps a constituio. c) Em contas de receita. d) Em receita ou no patrimnio social, conforme os estatutos da entidade.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 877/00 NBC T 10.19, item 10.19.2.3
10. Indique a alternativa incorreta, considerando as normas profissionais de auditoria independente editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade: a) Na aplicao dos procedimentos de auditoria, o auditor independente deve considerar, entre outros, a complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo-lhe, com base na avaliao dos riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios, incluindo a aplicao dos testes de observncia, os quais objetivam as concluses sobre existncia, direitos e obrigaes, ocorrncia, abrangncia e mensurao, apresentao e divulgao, alm de aplicao dos procedimentos de reviso analtica. O auditor independente, ao elaborar carta-proposta para a realizao de auditoria de demonstraes contbeis e fixar seus honorrios, deve ter conhecimentos bsicos acerca das seguintes situaes, as quais devero ser consideradas na mesma carta-proposta: (i) descrio e abrangncia dos servios a serem realizados, inclusive referncia s leis e regulamentos aplicveis ao caso; (ii) que os trabalhos sero efetuados segundo as Normas Profissionais e Tcnicas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; (iii) o objetivo do exame das demonstraes contbeis; (iv) a responsabilidade da administrao do cliente sobre as demonstraes contbeis e que o cliente fornecer ao auditor independente Carta de Responsabilidade da Administrao; (v) as limitaes de um exame de auditoria devido ao risco inerente, relacionado ao processo de teste, adotado numa auditoria; (vi) prazo estimado para a realizao dos servios; (vii) os relatrios a serem emitidos e os correspondentes honorrios e sua forma de pagamento. O parecer do auditor independente, emitido com ressalva em face do no-ajuste de diferenas apuradas em levantamento fsico de estoques, de valor relevante, nas demonstraes contbeis do exerccio findo em 31.12.2006, implica a caracterizao de fraude da administrao da companhia e no simples erro na sua elaborao. Na apresentao de carta-proposta pelo auditor independente para a realizao de auditoria de demonstraes contbeis, visando emisso de parecer, devem ser observados, entre outros, os aspectos relacionados ao tempo que se espera despender na familiarizao das atividades do cliente e do mercado em que atua; no conhecimento e avaliao dos controles internos operacionais e das prticas contbeis do cliente; no desenvolvimento de programas de trabalho e aplicativos de sistema eletrnico de dados, avaliaes de risco, definies de amostragem; na realizao de verificaes substantivas; na elaborao, discusso e emisso de relatrios; e no nvel tcnico do pessoal a ser utilizado, considerando os honorrios por hora de cada categoria.
b)
c)
d)
11. De acordo com a NBC T 7, qual dos fatores adicionais abaixo relacionados no deve ser considerado na determinao da moeda funcional de entidade no exterior, bem como no indica se esta moeda funcional a mesma da entidade investidora? a) b) c) d) Se as atividades da entidade no exterior acontecem como extenso das atividades da entidade investidora, ou ocorrem com significativo grau de autonomia em relao a ela. Se as transaes com a entidade investidora no representam grande ou pequena parcela das atividades da entidade no exterior. Se os fluxos de caixa das atividades da entidade no exterior afetam, diretamente, osfluxos de caixa da entidade investidora e esto disponveis para remessa imediata. Se os fluxos de caixa das atividades da entidade no exterior so suficientes para honrar suas obrigaes sem a necessidade de que novos investimentos sejam feitos pela entidade investidora.
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Resposta: (b) Resoluo: Resoluo CFC n. 1.052/05 NBC T 7, item 7.2.2, letra b
12. Conforme a Instruo CVM n. 371/02, para fins de reconhecimento inicial do ativo fiscal diferido, a companhia aberta dever atender a algumas condies. Identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) Apresentar histrico de rentabilidade. Apresentar expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, fundamentada em estudo tcnico de viabilidade, que permitam a realizao do ativo fiscal diferido em um prazo mximo de dez anos. Os lucros futuros devero ser trazidos a valor presente com base no prazo total estimado para sua realizao. Inexistncia de rentabilidade na companhia uma vez que no obteve lucro tributvel em, pelo menos, 2 (dois) dos 5 (cinco) ltimos exerccios sociais.
13. De acordo com a NBC T 11.8, qual dos requisitos a seguir no se encontra entre os que o auditor deve adotar para o controle da qualidade dos seus servios: a) b) c) O pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos definidos nas Normas Profissionais de Auditor Independente para ter uma conduta profissional inquestionvel. O trabalho de auditoria deve ser realizado por pessoal que tenha um nvel de treinamento e de experincia profissional compatvel com o grau de complexidade das atividades da entidade auditada. O auditor deve planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza razovel de que o trabalho realizado de acordo com as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. O auditor independente deve impedir seu pessoal que tenha trabalhado em entidades que integrem sua carteira de clientes, de acessar os arquivos de papis de trabalhos realizados naqueles clientes.
d)
14. De acordo com a NBC T 19.6, a entidade que optar pelo critrio de reavaliao de seus ativos imobilizados dever: a) b) c) d) Manter esse procedimento por no mnimo cinco anos. Efetuar reavaliao, no mnimo, a cada quatro anos, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados. Efetuar reavaliao anualmente, para os ativos cuja oscilao do preo de mercado no seja relevante, incluindo ainda os bens adquiridos aps a ltima reavaliao. Manter esse procedimento por no mnimo dez anos.
15. Considere a situao hipottica a seguir. Um scio responsvel por avaliaes de risco e de independncia de uma empresa de auditoria nacional, com atuao nos principais estados da federao, consultado por um de seus scios quanto a um determinado caso, qual seja: um potencial cliente, do relacionamento de um dos scios da empresa de auditoria, que no o consulente, requereu a emisso de carta-proposta para auditoria das demonstraes contbeis da Companhia XYZ por trs exerccios consecutivos, a partir de 31.12.2007; adicionalmente, o consulente informou que aquele scio que mantm o relacionamento foi diretor administrativo e financeiro da empresa a ser auditada at novembro/2004 e seu representante comercial de janeiro/2005 a dezembro/2006 no principal mercado da empresa, sendo remunerado com base em comisses sobre vendas, de acordo com contratos padres aplicados a todos os representantes, passando condio de scio da empresa de auditoria em fevereiro/2007.
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Feitas as consultas julgadas necessrias e tomadas as medidas cabveis, o scio responsvel orientou o consulente a apresentar a proposta solicitada, qual teve a confirmao formal para iniciar os trabalhos contratados. Com base nessa situao, e tendo como referncia as normas profissionais editadas pelo CFC, indique a alternativa adequada orientao tomada. a) b) Decidiu-se que o scio de auditoria, ex-diretor da empresa a ser auditada cujo relacionamento foi descontinuado em dezembro/2006, no deveria se envolver com esse trabalho. A orientao do scio responsvel por avaliaes de risco e de independncia da entidade de auditoria foi equivocada, e o contrato deve ser desfeito, porque, mesmo com a proibio do scio do relacionamento de integrar a equipe a cargo desse cliente, ele foi um alto executivo, com influncia na conduo dos negcios, tornou-se um scio muito conceituado na empresa de auditoria nacional e com certeza vai inffluenciar o scio designado para esse trabalho e seu corpo gerencial. Ademais, trata-se de uma ameaa significativa de autoreviso, e o lapso de tempo decorrido desde que houve o desligamento da antiga empresa no superior a 3 anos, como requerido pela norma profissional aplicvel. A orientao do scio responsvel por avaliaes de risco e de independncia da entidade de auditoria foi correta, e o contrato deve ser mantido, porque aquele scio se afastou da direo da empresa a ser auditada h no mnimo dois anos, e no h motivo para ele no ser o encarregado desse trabalho, j que, discutido o tema com os rgos de governana corporativa da entidade a ser auditada, no foi feita qualquer restrio a que o ex-diretor fosse o encarregado do trabalho de auditoria independente, alm da indicao de um scio revisor para o trabalho. O scio do relacionamento com o novo cliente pode ser tambm o scio responsvel por esse trabalho, em face do lapso de tempo decorrido desde que ele deixou a direo daquela empresa e, ademais, considerando o objetivo da empresa de abrir seu capital e registrar-se no nvel 1 da BOVESPA a partir de meados de 2007, seria ganho de tempo na execuo dos trabalhos de auditoria, principalmente sobre perodos anteriores que nunca foram auditados, necessrios para apresentao ao mercado e CVM.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.034/05 (NBC P 1.2). No tocante alternativa (d), a abertura de capital com registro no nvel 1 da BOVESPA, a partir de meados de 2007, requereria auditoria de demonstraes contbeis dos exerccios/perodos de 2005 e 2006, o que levaria a conflito com a referida norma em termos da contagem do prazo de vinculao do scio de auditoria de relacionamento com a entidade do qual fora scio at novembro de 2004.
c)
d)
16. De acordo com a NBC T 19.6, relativa a reavaliao de ativos, na hiptese em que o valor apurado no laudo de avaliao do conjunto de itens envolvidos for inferior ao valor lquido contbil dos bens correspondentes, qual dos procedimentos abaixo deve ser observado? a) Quando de uma primeira reavaliao ou quando no houver saldo na reserva, no cabe o reconhecimento do efeito negativo. Todavia, a entidade deve verificar se o valor lquido contbil dos ativos, considerados em conjunto, recupervel por suas operaes futuras. Em qualquer circunstncia o efeito negativo deve ser reconhecido, independente do valor lquido dos ativos considerados em conjunto. Quando de uma primeira reavaliao, mesmo havendo saldo na reserva, no cabe o reconhecimento do efeito negativo. O conjunto de itens referidos no enunciado desta questo no deve ser objeto do laudo de avaliao.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.004/04 NBC T 19.6, item 19.6.6.2, letra a
b) c) d)
17. Observando a NBC T 19.5, assinale a alternativa incorreta: a) b) A depreciao, amortizao ou exausto de um ativo comea quando da aquisio do item pela entidade. Quando o valor residual de um ativo for igual ou superior ao valor contbil do ativo, o encargo de depreciao, amortizao ou exausto zero at que o seu valor residual subsequente diminua para uma quantia abaixo do valor contbil do ativo.
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c) d)
A depreciao, amortizao e exausto devem ser reconhecidas at que o valor residual do ativo seja igual ao seu valor contbil. O valor deprecivel, amortizvel e exaurvel de um ativo deve ser apropriado, sistematicamente, durante sua vida til, perodo de uso ou volume de produo.
18. De acordo com a NBC T 14, o processo da Reviso Externa de Qualidade pelos pares desenvolvido conforme procedimentos detalhados pelo Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade (CRE). Entre esses procedimentos no se inclui a: a) Obteno, anlise e avaliao das polticas e dos procedimentos de controle de qualidade estabelecidos pelos auditores-revisados, somente para os trabalhos realizados com emisso de pareceres de auditoria no perodo sob reviso. Confirmao da estrutura de controle interno mediante confronto com os papis de trabalho, de uma amostra limitada de trabalhos. Anlise da adequao da informao recebida nas entrevistas com as pessoas de nveis hierrquicos e experincia adequados dos auditores-revisados. Incluso na amostra dos trabalhos realizados em empresas de capital aberto, mercado financeiro, fundos de aposentadoria, penses e securitrios, quando as revisadas tiverem entre seus clientes tais tipos de entidades.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.008/04 NBC T 14, item 14.3.2.2, letra a
b) c) d)
19. De acordo com NBC T 10.13, assinale a alternativa correta: a) O direito de explorao da atividade profissional de um determinado atleta, por compra, por cesso de direitos contratuais ou por formao, na entidade um ativo intangvel, podendo ser objeto de avaliao a valor de mercado, com registro contbil da diferena. A utilizao de atleta mediante cesso de direitos contratuais deve ter o seu custo registrado no resultado pela entidade cedente e a sua receita pela entidade cessionria, em funo da fluncia do prazo do contrato. A arrecadao com bilheteria e a arrecadao antecipada devem ser reconhecidas como receita, em conta especfica, independentemente da realizao dos eventos esportivos correspondentes. As receitas com contratos de publicidade, patrocnio, direitos de transmisso e imagem e outras assemelhadas devem ser registradas como receita operacional, em contas especficas, em funo da fluncia do prazo do contrato. O recebimento antecipado deve ser registrado no passivo circulante e/ou no exigvel a longo prazo.
b)
c) d)
20. De acordo com a NBC T 7, Taxa de Cmbio : a) b) c) d) O O O O preo preo preo preo do cmbio oficial de venda vigente para as operaes vista na data do balano. para a troca de duas moedas distintas. do cmbio oficial de compra vigente para as operaes vista na data do balano. mdio da moeda estrangeira que deve ser utilizado na converso das demonstraes contbeis.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.052/05 NBC T 7, item 7.1.6
179
21. De acordo com a NBC T 11.8, qual dos seguintes pressupostos deve ser considerado na avaliao permanente da carteira de clientes, para efeitos de superviso e controle de qualidade: a) b) c) d) Que no h evidncias de que a administrao da empresa tenha adotado medidas administrativas que possam comprometer o trabalho do auditor. Que a qualificao tcnica dos componentes da administrao da entidade auditada suficiente para oferecer credibilidade nas informaes fornecidas por estas ao auditor independente. A existncia de clientes com risco de descontinuidade em suas operaes. A independncia em relao aos clientes deve ser aplicada exclusivamente aos lderes da equipe de auditoria.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.036/05 NBC T 11.8, item 11.8.4
22. De acordo com a Instruo CVM n. 247/96, pode-se caracterizar o investimento em sociedades equiparadas a coligadas, passvel de ser avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial, relacionado participao em outras empresas no consideradas como controladas ou coligadas, a sociedade que participa de outra: a) b) c) d) Indiretamente, com 5% ou mais do capital votante, sem control-la. Diretamente, com 30% ou mais das aes preferenciais e 10% do capital total. Indiretamente, a partir de 20% ou mais do capital votante, sem control-la. Diretamente, com 10% ou mais do capital votante, sem control-la, independentemente do percentual de participao no capital total, mesmo que esse percentual seja inferior a 10% do capital total.
Resposta: (d) Soluo: Instruo CVM n. 247/96, artigo 2, letra b
23. A NBC T 11.6, que trata da relevncia na auditoria, estabelece parmetros e orientao que devem ser considerados quando da aplicao do conceito de relevncia e seu relacionamento com os riscos em trabalhos de auditoria. Sobre esse tema, indique a informao correta: a) O objetivo de uma auditoria das demonstraes contbeis permitir ao auditor independente expressar opinio se essas demonstraes esto, ou no, preparadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com as prticas contbeis aplicveis s circunstncias. A determinao do que relevante, nesse contexto, uma questo de julgamento profissional e est associado exclusivamente ao aspecto quantitativo, independentemente da natureza ou se motivado por erro intencional ou no. A determinao quantitativa do nvel de relevncia uma questo de julgamento profissional, geralmente computada com base em percentual de um item especfico das demonstraes contbeis, como, por exemplo, o lucro aps a deduo dos impostos, originado das operaes normais da entidade em uma base recorrente, o patrimnio lquido, o total de receitas operacionais, a margem bruta ou at mesmo o total de ativos ou o fluxo de caixa das operaes, definidos na fase de planejamento dos trabalhos de auditoria e obrigatoriamente baseados em projees/estimativas com base na prpria experincia do auditor. Se forem bem elaboradas, os valores de referncia eleitos para fins de determinao do nvel de relevncia no precisaro ser ajustados em face dos resultados reais alcanados pela entidade auditada. Ao definir seu plano de auditoria, o auditor independente deve levar em conta os fatores que poderiam resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis (quantitativas e qualitativas) e selecionar procedimentos de auditoria que, combinados, podem reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitvel. Contudo, aplicados os procedimentos especficos de auditoria e como resultado o auditor julgar que o nvel de risco maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia, preliminarmente estabelecido, deve ser aumentado, cabendo ao auditor buscar reduzir o nvel de risco de controles e de deteco,via modificao da natureza, poca e extenso dos testes substantivos planejados, pois, inequivocamente, tratam-se de procedimentos mais econmicos quando comparados com os testes de controles.
b)
c)
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d)
Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de relevncia: isto , quanto menor for o risco de auditoria, maior ser o valor estabelecido como nvel de relevncia, e vice-versa. O auditor independente toma essa relao inversa em conta ao determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 981/03 NBC T 11.6, item 11.6.2.2
24. De acordo com a NBC T 11.10, se o julgamento do auditor independente, feito com base nos procedimentos adicionais executados e nas informaes obtidas, incluindo o efeito de condies mitigantes, for no sentido de que a entidade no ter condies de continuar operando em futuro previsvel, o auditor deve concluir que: a) b) c) d) O pressuposto de continuidade operacional da entidade usado na preparao das demonstraes contbeis imprprio. A continuidade operacional da atividade depender exclusivamente da capacidade de os administradores obterem recursos junto ao mercado financeiro ou aos acionistas. Uma ressalva ou um parecer adverso poder agravar a situao da entidade, podendo, inclusive, eliminar qualquer possibilidade de recuperao. Uma ressalva no ir modificar a situao, pois o exerccio anterior foi ressalvado quanto a continuidade e, no entanto, a entidade continuou operando.
25. De acordo com a NPC P 1, o auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. A regulamentao hoje vigente relativa a essa exigncia est contida na Resoluo CFC n. 1074/06, que deu nova redao NBC P 4, e prev o seguinte: a) O auditor independente e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico devem cumprir 96 pontos de Educao Profissional Continuada por trinio calendrio, definido o primeiro trinio para o perodo de 2006 a 2008, sendo obrigatria a comprovao de, no mnimo, 20 pontos em cada ano do trinio. O auditor independente e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico devem cumprir 32 pontos de Educao Profissional Continuada por ano calendrio, sendo tal pontuao proporcional ao incio das atividades ou obteno do registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI). O auditor independente e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico podem comprovar, ainda que parcialmente, as atividades de Educao Profissional Continuada, quando realizadas no exterior, mediante documento emitido pela entidade realizadora/capacitadora, na lngua do pas da capacitadora, dispensada a traduo. O contador, devidamente registrado no Conselho Regional de Contabilidade desde 2002, deve comprovar o cumprimento da referida norma a partir de 2007, que corresponde ao ano seguinte ao incio de suas atividades (janeiro de 2006) como funcionrio da empresa de auditoria XYZ, devidamente registrada na CVM, ainda que at dezembro de 2005 tenha sido funcionrio de outra empresa de auditoria tambm registrada na CVM.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.074/06 NBC P 4, item 4.2.1
b)
c)
d)
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26. O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade, nos termos da NBC P1. Atualmente, essa regulamentao est expressa na Res. CFC n. 1077/06, que deu nova redao NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e na Res. CFC n. 1019/05, que dispe sobre o CNAI. Sobre o tema, indique a alternativa incorreta: a) Sero automaticamente cadastrados no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) os contadores com registro regular na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), at 10 de dezembro de 2006, na condio de responsveis tcnicos de empresa de auditoria ou como pessoa fsica, independentemente de se submeterem ao Exame de Qualificao Tcnica. Para manuteno de seu cadastro no CNAI, o auditor independente dever comprovar sua participao no Programa de Educao Profissional Continuada, nos termos das resolues do CFC que tratam dessa matria. Caso no comprove tal participao, ou for suspenso do exerccio profissional, ou tiver seu registro baixado pelo Conselho Regional de Contabilidade, ou for excludo do registro dos rgos regulamentadores, no status correspondente ao referido rgo, ser excludo, de ofcio, do CNAI. A responsabilidade pela atualizao dos dados cadastrais do CNAI do prprio contador devidamente registrado no Cadastro, mediante acesso ao site do CFC. Ocorrendo aprovao do contador no Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), este emitir Certido de Aprovao, com validade de 1(um) ano ou 12 (doze) meses para o registro no CNAI. Caso o contador no requeira o registro no CNAI nesse prazo, ele dever se submeter a novo exame, ser aprovado e a partir da, com a Certido de Aprovao em mos, requerer seu registro.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.019/05 NBC P 5, artigo 2
b)
c) d)
27. O gerente de uma empresa de auditoria independente registrada na CVM, contador devidamente registrado no CRC e com suas obrigaes quanto comprovao do cumprimento das normas de educao profissional continuada devidamente atendidas, o encarregado pela conduo dos trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis da Companhia ABC, sociedade familiar de capital fechado, cujo ltimo parecer emitido foi datado de 25.02.2007 e abrangeu os exerccios findos em 31.12.2006 e 31.12.2005. Considerando o dever de sigilo do auditor, conforme previsto na Res. CFC n. 821/97, que aprovou a NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, e tambm no Cdigo de tica Profissional do Contabilista, nos termos da Res. CFC n. 803/96, indique a alternativa incorreta: a) O dever de sigilo deve ser observado na relao entre o auditor e a entidade auditada, na relao entre os auditores, na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores e na relao entre o auditor e demais terceiros. O gerente de auditoria foi convocado pelo Delegado da Polcia Federal que conduzia uma investigao de natureza confidencial sobre a companhia e prestou as informaes de seu conhecimento profissional sobre esta. Adicionalmente, em face da instaurao de processo judicial, foi convocado a depor na Justia Federal, como acusado de envolvimento em manipulao de informaes financeiras e, nessa condio, prestou basicamente as mesmas informaes j transmitidas ao Delegado da Polcia Federal. Nessas situaes prevalece a obrigao legal (convocao da Polcia Federal para prestao de informaes e instalao de processo judicial no frum competente) e no a autorizao da administrao da companhia auditada. O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo com relao s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no caso a Companhia ABC, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Esse dever de sigilo prevalece mesmo aps terminados os compromissos contratuais com a citada entidade. O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade auditada, ou sobre a auditoria por ele conduzida, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com poderes para tanto, contendo, de forma clara e objetiva, os limites das informaes a serem fornecidas. Ao auditor independente que o suceder tambm dever fornecer as informaes que serviram de base para a emisso do ltimo parecer, desde que autorizado por escrito pela administrao da entidade auditada.
b)
c)
d)
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Resposta: (b) Soluo: Resolues CFC n.os 821/97 NBC P1, item 1.6.2 e 803/96, artigo 2, inciso II
28. Conforme a Instruo CVM n. 247/96, indique a alternativa correta: a) b) c) d) A consolidao deve considerar, somente, os investimentos em controladas que representem, no conjunto, mais do que 30% do patrimnio liquido da investidora. No processo de consolidao, o gio decorrente da mais valia de imobilizado deve ser registrado como um ativo diferido. Na consolidao proporcional no h a figura de participao minoritria. No processo de consolidao os prejuzos decorrentes de transaes com a investidora, coligadas e controladas devem ser eliminados no clculo da equivalncia patrimonial.
29. Indique a alternativa incorreta, segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade: a) Um auditor independente (AI 1), atuando como especialista, efetuou avaliaes a valor de mercado/valor econmico de acervo patrimonial de subsidiria da Companhia ABC, bem como procedeu emisso de laudo de reavaliao de bens do imobilizado da prpria Companhia ABC, cujos resultados foram registrados contabilmente e com efeitos relevantes no conjunto das demonstraes contbeis dessa companhia para o exerccio findo em 31.12.2006. Um outro auditor independente (AI 2), que examinou essas demonstraes contbeis, emitiu seu parecer sem ressalva e sem compartilhamento de responsabilidade sobre o resultado das avaliaes efetuadas. Assim, o AI 1 pode ser contratado pela Companhia ABC para auditar e emitir parecer sobre as demonstraes contbeis do exerccio a findar-se em 31.12.2007, pois no h quebra de independncia nessa situao. Entre outros, os servios de auditoria interna realizados por uma entidade de auditoria independente entidade auditada podem gerar conflitos de interesse e assim caracterizar a perda de independncia. Em certos casos, o cuidado na manuteno de determinadas salvaguardas impede a existncia do conflito de interesses e, por conseguinte, a perda da independncia. Todavia, nos casos em que rgos reguladores especficos de setores da atividade econmica restrinjam a execuo de trabalhos de auditoria interna pela entidade de auditoria independente, esta deve atender quela regulamentao. De acordo com a Res. CFC n. 1023/05, que aprovou a NBC P 1.8 Utilizao de trabalhos de especialistas, a responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional. Assim, em se tratando de um parecer sem ressalva, o auditor independente no pode fazer referncia ao trabalho de especialista no seu parecer e deve faz-lo obrigatoriamente, no caso de emisso de parecer com ressalva (ainda que com relao a outros temas no relacionados ao resultado do trabalho desse especialista), mesmo que o especialista tenha sido legalmente contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, e cujos servios produzam efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, tiverem sido divulgados nas notas explicativas correspondentes. Nos termos da NBC P 1.2 Independncia, para que se caracterize a dependncia financeira, quando trata da incompatibilidade ou inconsistncia do valor dos honorrios, necessrio que o conjunto dos honorrios de servios prestados entidade auditada, ou seja, os de auditoria e os demais, seja relevante dentro do total de honorrios da entidade de auditoria, considerando-se para fins de medio da relevncia o percentual de 25% ou mais do total desses honorrios da entidade.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.023/05 NBC P 1.8, item 1.8.6.3
b)
c)
d)
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30. Com base na Res. CFC n. 976/03, que aprovou a NBC P 1 IT 3, que trata de honorrios profissionais de auditoria independente de demonstraes contbeis, indique a alternativa incorreta: a) Estabelecer honorrios para a realizao dos trabalhos de auditoria independente de demonstraes contbeis geralmente uma questo de cunho comercial e no de tica profissional. Existem, entretanto, aspectos ticos a serem observados, pois sua determinao fator preponderante para a imagem da atividade de auditoria e pode, em determinadas situaes, produzir confiitos de interesses e at se caracterizar como perda de independncia. Honorrios contingenciais no devem ser praticados por gerar conflitos de interesses e, como consequncia, perda de independncia, e correspondem queles calculados em uma base predeterminada com relao ao desfecho ou ao resultado de uma transao ou trabalho executado e so assim caracterizados mesmo se decorrerem ou forem estabelecidos em sua totalidade por deciso judicial ou contratados por entidade de direito pblico interno ou externo, desde que no seja a entidade sob exame, e que o auditor independente contratado no seja o da entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico. O exerccio da atividade de auditoria independente requer do profissional uma srie de exigncias, alm da formao do curso superior em cincias contbeis, o registro no Conselho Regional de Contabilidade, o exame de qualficao tcnica, a educao profissional continuada obrigatria, alm de outros conhecimentos correlatos. Assim, os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com a avaliao de risco do trabalho em perspectiva, com os investimentos em formao e tecnologia, com a remunerao dos profissionais que iro participar dos trabalhos, bem como com a manuteno dos programas internos e externos de qualidade. No admitida a cobrana de honorrios que no leve em conta todo o investimento feito pelo auditor para operar de acordo com as exigncias e normas profissionais, caracterizando-se como comportamento inadequado do auditor independente o estabelecimento de honorrios inferiores queles que considerem os custos efetivos de operao, avaliao de risco do trabalho em perspectiva e o nvel tcnico do pessoal a ser utilizado no trabalho, entre outros aspectos.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 976/03 NBC P1 - IT 3, item 3.10
b)
c)
d)
31. De acordo com a NBC T 10.2, na modalidade de arrendamento financeiro: a) b) c) d) As contraprestaes previstas em contrato e devidas pela arrendatria nem sempre so suficientes para que o arrendador recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao. O valor residual pode ser superior ao valor de mercado do bem na data da opo. O bem objeto do arrendamento de tal maneira especfico que s aquele arrendatrio pode utiliz-lo em sua atividade econmica. No existe valor residual.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 921/01 NBC T 10.2, item 10.2.1.5, letra c
32. Conforme a Deliberao CVM n. 488/05, assinale a alternativa correta: a) b) c) Impostos diferidos, tanto ativos como passivos, devem ser classificados como circulantes. Contas semelhantes podero ser agrupadas e os pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada sua natureza e que no ultrapassem 5% do valor do respectivo grupo de contas. Quando os prejuzos acumulados excederem o total do capital e das reservas, a diferena negativa dever ser denominada Passivo a Descoberto, e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido dever ser denominada Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (Passivo a Descoberto). So classificadas em Resultado de Exerccios Futuros as receitas brutas recebidas, mas ainda no realizadas fiscalmente, em funo do atendimento ao regime de competncia dos exerccios, para as quais no haja qualquer tipo de obrigao de devoluo, seja pela entrega de ativos ou prestao de servio.
Resposta: (c) Soluo: Deliberao CVM n. 488/05, item 64
d)
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33. Identifique a afirmativa correta de conformidade com a NBC T 11: a) Reviso analtica consiste na verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncia atpicas. Na aplicao do procedimento, o auditor deve considerar o objetivo e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis, a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores e a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos e os direitos e obrigaes. Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar alcanar concluses com relao existncia, ocorrncia, mensurao, apresentao e divulgao, alm da estruturao do sistema de controles internos estabelecidos para a garantia dessas concluses pela administrao da companhia. obrigatria a aplicao dos procedimentos de confirmao dos valores das contas a receber e a pagar, mediante a comunicao direta com os terceiros envolvidos, alm do acompanhamento do inventrio fsico realizado pela entidade, em que executar os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis, os quais se constituem em procedimentos tcnicos bsicos de investigao e confirmao.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, itens 11.2.6.1, letra e e 11.2.6.5
b) c)
d)
34. Identifique abaixo um tipo de transao entre partes relacionadas que no objeto de divulgao em nota explicativa, de acordo com a Deliberao CVM n. 26/86: a) b) c) d) Compra e venda de produtos e/ou servios que constituem o objeto social da empresa. Prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da estrutura fsica ou de pessoal de uma empresa pela outra ou outras, com ou sem contraprestao. Subscrio de valores mobilirios sem direito de preferncia. Manuteno de quaisquer benefcios para funcionrios de partes relacionadas, tais como: planos suplementares de previdncia social, plano de assistncia mdica, refeitrio, centros de recreao etc.
35. A condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da atividade de auditoria independente, nos termos dos normativos do Conselho Federal de Contabilidade. Com relao a esse tema, indique a alternativa incorreta: a) Os princpios bsicos que devem fundamentar qualquer regra de independncia do auditor so: (i) o auditor no deve auditar o seu prprio trabalho; (ii) o auditor no deve exercer funes gerenciais na entidade auditada; e (iii) o auditor no deve promover interesses da entidade auditada. Mesmo que o servio de avaliao envolva questes no relevantes para as demonstraes contbeis e um grau mnimo de subjetividade e julgamento, a ameaa de auto-reviso no pode ser reduzida a um nvel aceitvel mediante aplicao de nenhuma salvaguarda. Dessa forma, tais servios de avaliao no devem ser prestados ou, alternativamente, o trabalho de auditoria deve ser recusado. As entidades de auditoria independente devem instituir polticas e procedimentos relativos s comunicaes de independncia com os organismos de governana da entidade auditada, seja ela companhia aberta ou no. A independncia exige postura permanente que possibilita expressar uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o julgamento profissional, permitindo ao profissional agir com integridade, objetividade e ceticismo. Mas a aparncia de independncia tambm exigida e significa evitar fatos e circunstncias significativos a ponto de um terceiro, bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma entidade de auditoria independente ou de um membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.
Resposta: (b) Soluo: Resolues CFC n. 1.034/05 NBC P 1.2, item 1.2.10.6, letra i.3
b)
c) d)
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36. Assinale a alternativa incorreta. So valores mobilirios sujeitos ao regime da Lei n. 6.385/76 e das alteraes posteriores os seguintes: a) b) c) d) As aes, debntures e bnus de subscrio. Os cupons, direitos, recibos de subscrio e certificados de desdobramento de valores mobilirios. Certificados de depsito de valores mobilirios. Ttulos de dvida pblica federal.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.385/76, artigo 2, 1, inciso I
37. Assinale a alternativa correta. De acordo com a Instruo CVM n. 308/99 no representa um dever do auditor independente: a) Verificar se as demonstraes contbeis e o parecer de auditoria foram divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua publicao e se estes correspondem s demonstraes contbeis auditadas e ao relatrio ou parecer originalmente emitido. Comunicar CVM no prazo de 20 dias, a substituio por outro auditor independente, com justificativa e anuncia da mudana pela companhia aberta. Verificar se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da administrao da entidade esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas. Verificar se as destinaes do resultado da entidade esto de acordo com as disposies da lei societria, com o seu estatuto social e com as normas emanadas da CVM.
b) c) d)
38. De acordo com a NBC T 10.1, em relao aos prejuzos esperados, assim entendido a expectativa provvel de que o total dos custos exceder o total da receita contratual, nos empreendimentos de execuo em longo prazo, pode-se afirmar que: a) b) c) d) No devem ser contabilizados. Devem ser contabilizados somente se j tiverem os trabalhos contratados sido iniciados. Devem ser contabilizados dependendo do estgio de execuo da atividade contratual. Devem ser reconhecidos imediatamente.
39. Assinale a alternativa incorreta. Conforme a Instruo CVM n. 308/99, o auditor independente pessoa fsica, o auditor independente pessoa jurdica e os seus responsveis tcnicos podero ser advertidos, multados, ou ter o seu registro na Comisso de Valores Mobilirios suspenso ou cancelado, sem prejuzo de outras sanes legais cabveis, quando: a) b) c) d) Atuarem em desacordo com as normas legais e regulamentares que disciplinam o mercado de valores mobilirios, inclusive o descumprimento das disposies da Instruo acima mencionada. Utilizarem, em benefcio prprio ou de terceiros, ou permitir que terceiros se utilizem de informaes a que tenham tido acesso em decorrncia do exerccio da atividade de auditoria. Realizarem auditoria inepta ou fraudulenta, falsearem dados ou nmeros, ou sonegarem informaes que sejam de seu dever revelar. Assumirem trabalho de auditoria sem manter contato com o auditor independente anterior e emitir parecer de auditoria sem ressalva.
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40. Voc o scio encarregado da auditoria da companhia XYZ, desde janeiro/2002. Ela se tornou uma companhia aberta em julho/2004 e a entidade da qual voc scio tem atuao nacional e conta com outros 47 scios de auditoria. Os pareceres sobre as demonstraes financeiras da Companhia XYZ foram assinados por voc desde o incio, sendo o primeiro em 27-02-2003 (sobre as demonstraes contbeis de 31-12-2002) e o ltimo, relacionado com as demonstraes financeiras de 2006, emitido em 27-02-2007. Voc continuar responsvel por esse trabalho desde que o relacionamento comercial com a empresa se mantenha, porm no poder ser designado scio responsvel a partir de 2009, em funo da proibio imposta pela CVM, por meio da Instruo CVM n. 308/99. Considerando o exposto, indique a alternativa correta: a) No h impedimento de sua continuidade como scio encarregado do trabalho, at o limite estabelecido pela CVM, na medida em que a rotao dos responsveis tcnicos requerida a intervalos menores ou iguais a 5 (cinco) anos, como previsto na Res. CFC n. 1034/05. O impedimento continuidade de sua condio de scio responsvel por esse trabalho, de acordo com a CVM, se d em maro de 2008, pois o primeiro parecer assinado por voc foi emitido em 27.02.2003. Do ponto de vista da regulamentao do CFC, no h impedimento a esta continuidade de sua condio de responsvel tcnico pelo trabalho. O impedimento continuidade de sua condio de scio responsvel/encarregado tcnico deste cliente j se materializou a partir da emisso do parecer datado de 27-02-2007, em face das normas do CFC. Tambm se aplica a hiptese de impedimento e incompatibilidade, prevista no art. 22 da Instruo CVM n. 308/99, j que haveria infringncia s normas relativas independncia. O impedimento continuidade de sua condio de scio responsvel por esse trabalho s ocorrer, em qualquer hiptese, no segundo semestre de 2009, dada a condio de companhia aberta de seu cliente.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.034/05 NBC P 1.2, item 1.2.9.3 e Instruo CVM n. 308/99, artigo 22
b)
c)
d)
41. Com base na Lei n. 10.303/01, o integrante do mercado de capitais, incluindo o auditor independente, que utilizar informao relevante ainda no divulgada ao mercado, de que tenha conhecimento e da qual deva manter sigilo, capaz de propiciar, para si ou para outrem, vantagem indevida, mediante negociao, em nome prprio ou de terceiro, com valores mobilirios denominada USO INDEVIDO DE INFORMAO PRIVILEGIADA e essa prtica considerada crime contra o mercado de capitais. Qual a penalidade a que est sujeito o infrator? a) b) c) d) Recluso de 6 meses e multa de 1 (uma) vez o montante da vantagem ilcita obtida em decorrncia do crime. Recluso de 1 (um) a 5 (cinco) anos e multa de at 3 (trs) vezes o montante da vantagem ilcita obtida em decorrncia do crime. Multa de 2 (duas) vezes o montante da vantagem ilcita obtida em decorrncia do crime. Multa de 5 (cinco) vezes o montante da vantagem ilcita obtida em decorrncia do crime.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.385/76, com a redao dada pela Lei n. 10.303/01, artigo 27-D
42. A companhia aberta Global S.A. adquiriu em maro/2006 uma participao minoritria de 30% do capital votante da Forte S.A. Em setembro/2006, por fora de acordo de acionistas, passou a exercer controle sobre a administrao dessa empresa. Em dezembro/2006, a Global S.A. dever elaborar demonstraes contbeis consolidadas. Qual o perodo dever ser includo nas demonstraes contbeis consolidadas, referente demonstrao do resultado da subsidiria? a) b) c) d) Somente em 2007. Maro a dezembro de 2006. Janeiro a dezembro de 2006. Setembro a dezembro de 2006.
Resposta: (d) Soluo: Instruo CVM n. 247/96, artigo 28, inciso I
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43. De acordo com as disposies da Deliberao CVM n. 371/00, que trata da contabilizao de benefcios a empregados, assinale a alternativa correta: a) b) c) d) Plano de benefcio definido um benefcio de ps-emprego em que, usualmente, a patrocinadora no assume o passivo atuarial. A contabilizao de benefcios em aes ou outros instrumentos financeiros equivalentes recebidos pela gerncia e diretoria so disciplinados pela Deliberao acima mencionada. Plano de contribuio definida um benefcio de ps-emprego em que, geralmente, a patrocinadora assume os passivos atuariais. Benefcios a empregados so todas as formas de remunerao proporcionadas por uma companhia/empresa a seus colaboradores ou a seus dependentes em troca dos servios prestados.
Resposta: (d) Soluo: Deliberao CVM n. 371/00, item 6
44. Com o objetivo de atender reviso especial das Informaes Trimestrais (ITRs) prevista na Res. CFC n. 678/90 e Instruo CVM n. 202/93, o Auditor Independente aplica procedimentos mnimos de auditoria, preestabelecidos e com o objetivo restrito de habilit-lo a concluir que as prticas contbeis adotadas no Brasil foram seguidas na preparao das ITRs. Ao final de sua reviso, o auditor independente deve: a) b) c) d) Emitir um parecer de auditoria, ressalvando tratar-se uma reviso especial para fins da Comisso de Valores Mobilirios e da Bolsa de Valores de So Paulo. Emitir um parecer formal sobre o conjunto das demonstraes financeiras revisadas. Elaborar relatrio sumrio dos principais procedimentos adotados pelo auditor independente, expressando sua opinio em forma de parecer. Emitir relatrio declarando que no tem conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas ITRs para que elas estejam de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e condizentes com as normas expedidas pela CVM. Em caso de ressalva, dever alterar o seu relatrio.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 678/90, itens 15 e 16 e Instruo CVM n. 202/93
45. De acordo com as disposies da Deliberao CVM n. 207/96, que trata da contabilizao dos juros sobre o capital prprio, previstos na Lei n. 9.249/95, assinale a alternativa incorreta: a) Os juros pagos ou creditados pelas companhias abertas, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser contabilizados diretamente conta de Lucros Acumulados. Todavia, se a companhia optar pelo registro em despesa, dever proceder reverso do valor nos livros contbeis. Os juros pagos ou creditados somente podero ser imputados ao dividendo mnimo, previsto no art. 202 da Lei n. 6.404/76, pelo seu valor bruto incluindo o imposto de renda na fonte. Os juros recebidos pelas companhias abertas, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser contabilizados da seguinte forma: (i) como crdito da conta de investimentos, quando avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial e desde que os juros sobre o capital prprio estejam ainda integrando o patrimnio lquido da empresa investida ou nos casos em que os juros recebidos j estiverem compreendidos no valor pago pela aquisio do investimento; e (ii) como receita, nos demais casos. Os juros sobre o capital prprio que forem utilizados para aumento de capital ou para manuteno em reserva, devero ser destinados a partir da conta de Lucros Acumulados e registrados em conta especfica de Reserva de Lucros at a sua capitalizao.
Resposta: (b) Soluo: Deliberao CVM n. 207/96, inciso V
b) c)
d)
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46. Conforme a Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, desde que exista saldo de lucros acumulados no ltimo balano semestral, a companhia: a) b) c) d) Precisa de autorizao estatutria para distribuir dividendos intermedirios. Pode distribuir dividendos intermedirios por conta do resultado do exerccio em andamento, independentemente de autorizao estatutria. No pode distribuir o resultado do exerccio. Precisa levantar um balano patrimonial a qualquer tempo para distribuir dividendos intermedirios, desde que o valor dos dividendos exceda o valor das reservas de capital de que trata o 1 do art.182 da referida Lei.
Resposta: (a) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 204
47. De acordo com a Instruo CVM n. 381/03, as entidades auditadas devero divulgar as seguintes informaes relacionadas prestao, pelo auditor independente ou por partes relacionadas com o auditor independente, de qualquer servio que no seja de auditoria externa. Assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) A data da contratao, o prazo de durao, se superior a um ano, e a indicao da natureza de cada servio prestado. Relao de todos os trabalhos de consultoria, independentemente do percentual de remunerao global em relao aos da auditoria externa. O valor total dos honorrios contratados e o seu percentual em relao aos honorrios relativos aos de servios de auditoria externa. A poltica ou procedimentos adotados pela companhia para evitar a existncia de confiito de interesse, perda de independncia ou objetividade de seus auditores independentes.
48. Considerando a legislao societria, Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, assinale a alternativa correta: a) b) c) d) Em nenhuma circunstncia as aes preferenciais tm direito a voto. O estatuto no pode excluir ou restringir o direito das aes preferenciais de participar dos aumentos de capital decorrentes da capitalizao de reservas e lucros. Os dividendos, ainda que fixos ou cumulativos, podero ser distribudos em prejuzo do capital social, tendo em vista que os minoritrios devem receber dividendos, independentemente do resultado do exerccio. Entre as preferncias ou vantagens das aes preferenciais, inclui-se, salvo no caso de aes com direito a dividendos fixos ou mnimos, cumulativos ou no, o direito a dividendos no mnimo 20% maiores do que os atribudos s aes ordinrias.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76 (e alteraes posteriores), artigos 109, 169, 171, 202, 203 e 204
49. Conforme a Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, competncia do conselho fiscal, exceto: a) b) Examinar as demonstraes financeiras do exerccio social e sobre elas opinar. Denunciar aos rgos de administrao e, se estes no tomarem as providncias necessrias para a proteo dos interesses da companhia, assemblia geral os erros, fraudes ou crimes que descobrirem e sugerir providncias teis companhia. Fiscalizar a gesto dos diretores, examinar, a qualquer tempo, os livros e papis da companhia, solicitar informaes sobre contratos celebrados ou em via de celebrao, e quaisquer outros atos. Fiscalizar os atos dos administradores e verificar o cumprimento dos seus deveres legais e estatutrios.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6.404/76 (e alteraes posteriores), artigo 163
c) d)
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50. De acordo com os normativos do Conselho Federal de Contabilidade, identifique a alternativa correta: a) Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas, abrangendo testes de observncia e substantivos, sendo que os ltimos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade e dividem-se em testes de transaes e testes de saldos. Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comuniclos administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. Em sendo a entidade auditada regulada por normas especficas de rgos reguladores oficiais, caber ao Comit de Auditoria, se existente, comunicar autoridade reguladora essa ocorrncia, dado que o auditor est sujeito ao sigilo profissional e no pode divulg-las nessa hiptese. O auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. Todavia, quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar que seus exames foram conduzidos de forma a atender s Normas de Auditoria das Demonstraes Contbeis, mediante inclusive a exibio de seus papis de trabalho ao CFC, CRC, rgos reguladores e fiscalizadores de atividades especficas, quando o trabalho for realizado em entidades sujeitas ao controle desses organismos, no se sujeitando, necessariamente, nesses casos, aprovao prvia e escrita da administrao da entidade auditada para exibio de seus papis de trabalho. O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que as demonstraes contbeis originais tenham sido examinadas por ele prprio ou por outros auditores independentes. Toda a informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 821/97, NBC P 1.6, item 1.6.2 e Instruo CVM n. 308/99, artigo 25, itens 3 e 5
b)
c)
d)
QUESTES DISSERTATIVAS 51. A circularizao e o acompanhamento de inventrios fsicos so procedimentos obrigatrios aplicados na auditoria das demonstraes contbeis. Comente esses procedimentos e em qual circunstncia podero deixar de ser aplicados.
Resposta sugerida: A circularizao e o inventrio so procedimentos importantes e obrigatrios na execuo dos trabalhos de auditoria, no que diz respeito necessidade de validao dos saldos apresentados nas demonstraes contbeis. A circularizao como informaes de fontes externas, pode indicar a existncia de fraudes e/ ou erros em contas a receber ou a pagar, por exemplo. Os inventrios permitem ao auditor a constatao da efetiva existncia fsica de bens. Tanto um quanto outro permitem, ainda, que o auditor se certifique da efetividade e da eficcia dos controles internos da entidade auditada sobre as reas em questo, na medida em que a constatao de distores na avaliao das respostas das circularizaes e no acompanhamento dos inventrios pode evidenciar fragilidades no sistema de controles internos, posto que um sistema adequado poderia inibir tais falhas. Em princpio, a adoo desses procedimentos obrigatria porque muitas das constataes que podem ser verificadas com esses procedimentos no poderiam ser constatadas mediante a aplicao de outros procedimentos. Todavia, podem ocorrer situaes que tal aplicao se torna impossvel na prtica. o caso, por exemplo, das situaes em que o auditor contratado aps o encerramento do exerccio. Nessas situaes ocorre uma impossibilidade real de aplicao daqueles procedimentos. Neste caso o auditor dever optar pela adoo de procedimentos alternativos que possam lhe oferecer um mnimo de conforto para que possa omitir uma opinio sem ressalvas. Por certo, isso implica a necessidade da existncia de um sistema de controles internos eficiente e eficaz, com um grau de confiabilidade suficiente para que a aplicao de procedimentos alternativos possa ser validade de forma adequada para sustentar a opinio do auditor. Caso isso no acontea, necessariamente o auditor emitir um parecer com ressalvas ou limitaes na extenso de seus exames, redundando em parecer adverso (parcial ou total) ou com absteno de opinio, conforme a relevncia dos fatos.
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52. Comente sobre a responsabilidade do auditor independente, ao analisar saldos e transaes da companhia aberta, com as denominadas Partes Relacionadas, sua identificao e as exigncias mnimas de divulgao nas demonstraes contbeis.
Resposta sugerida: A responsabilidade dos auditores independentes com relao s operaes entre partes relacionadas diz respeito, fundamentalmente, certificao de que as mesmas estejam adequadamente demonstradas e tenham ocorrido em condies comutativas, alm de verificar eventuais efeitos que possam vir a causar sobre as demonstraes contbeis em exame. Para tanto o auditor deve inicialmente proceder identificao de todas as operaes realizadas entre essas partes e que, de alguma forma, devam estar destacadas nas demonstraes contbeis. Nem todas essas operaes implicam necessariamente registros contbeis ou, pelo menos, podem gerar compromissos ou efeitos futuros no-registrveis contabilmente. Neste caso a informao deve se dar atravs de notas explicativas, nas quais devem ficar evidenciados todos os detalhes necessrios completa e correta avaliao de seus efeitos por parte dos usurios das demonstraes. Assim, quaisquer operaes que gerem ativos, passivos ou variaes nos resultados devem ocorrer em condies comutativas e, no ocorrendo, devem ser objeto de destaque por parte dos auditores. Da mesma forma, os efeitos decorrentes de compromissos futuros ou outros fatos que possam vir a se refletir nos resultados de exerccios futuros tambm devem estar informados de forma clara e transparente, sob pena de merecerem reparos no parecer dos auditores.
6.1.7 Stima Prova de Qualificao Tcnica Geral Realizada em novembro de 2007.


a) b) Legislao sobre a tica profissional Resoluo CFC n. 803/96 e suas alteraes. Legislao sobre a profisso contbil Decretos-Lei n. os 9.295/46, 968/69 e 1.040/69. Leis n. os 570/48 e 4.695/65.
Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais

NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Res. CFC n. 821/97 e suas alteraes). NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 (Res. CFC n. 851/99) NBC P 1 IT 02 Regulamentao do item 1.6 Sigilo da NBC P (Res. CFC n. 961/03). NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P (Res. CFC n. 976/03). NBC P 1.2 Independncia (Res. CFC n. 1.034/05). NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Res. CFC n. 1.023/05 e suas alteraes). NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada (Res. CFC n. 1.074/06) NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica (Res. CFC n. 1080/06). Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) (Res. CFC n. 1.019/05).

Resoluo CFC n. 678/90 - Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas. NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil (Res. CFC n. 785/95 e suas alteraes). NBC T 2 Da Escriturao Contbil. NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Res. CFC n. 563/83 e suas alteraes). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Res. CFC n. 597/85). NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Res. CFC n. 596/85). NBC T 2.5 Das Contas de Compensao (Res. CFC n. 612/85). NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Res. CFC n. 684/90). NBC T 2.7 Do Balancete (Res. CFC n. 685/90).
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NBC T 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Res. CFC n. 1.020/05 e suas alteraes). NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 686/90 e suas alteraes). NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Res. CFC n. 1.010/05). NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Res. CFC n. 732/92 e suas alteraes). NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 737/92). NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 1.052/05). NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Res. CFC n. 937/02). NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Res. CFC n. 1.011/05). NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil (Res. CFC n. 921/01). NBC T 10.3 Consrcio de Vendas (Res. CFC n. 913/01). NBC T 10.4 Fundaes (Res. CFC n. 837/99). NBC T 10.5 Entidades Imobilirias (Res. CFC n. 963/03). NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras (Res. CFC n. 956/03). NBC T 10.8 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 920/01). NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 1.013/05). NBC T 10.9 Entidades Financeiras (Res. CFC n. 876/00). NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Res. CFC n. 1.005/04). NBC T 10.14 Entidades Rurais (Res. CFC n. 909/01). NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Res. CFC n. 838/99 e suas alteraes). NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Res. CFC n. 877/00 e suas alteraes). NBC T 10.20 Consrcio de Empresas (Res. CFC n. 1.053/05). NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Res. CFC n. 944/02). NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Res. CFC n. 958/03). NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Res. CFC n. 959/03). NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 820, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Res. CFC n. 953/03 publicada no DOU em 03/02/03). NBC T 11 IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Res. CFC n. 836/99). NBC T 11 IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Res. CFC n. 830/98). NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria (Res. CFC n. 1.024/05). NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria (Res. CFC n. 1.035/05). NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria (Res. CFC n. 981/03). NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade (Res. CFC n. 1.036/05). NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Res. CFC n. 1.037/05). NBC T 11.11 Amostragem (Res. CFC n. 1.012/05). NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Res. CFC n. 1.029/05). NBC T 11.13 Estimativas Contbeis (Res. CFC n. 1.038/05). NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.039/05). NBC T 11.15 Contingncias (Res. CFC n. 1.022/05). NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Res. CFC n. 1.040/05). NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Res. CFC n. 1.054/05). NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Res. CFC n. 1091/07). NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Res. CFC n. 1.003/04). NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos NBC T 19.1 Imobilizado (Res. CFC n. 1.025/05 e suas alteraes). NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros (Res. CFC n. 998/04). NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Res. CFC n. 1.026/05). NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Res. CFC n. 1.027/05). NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos (Res. CFC n. 1.004/04). NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Res. CFC n. 1.066/05).
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NBC T 19.11 Mudana nas Prticas Contbeis Estimativas e Correo de Erros (Res. CFC n. 1087/07). NBC T 19.12 Eventos Subsequentes data de encerramento das demonstraes financeiras (Res. CFC n. 1088/07).
Auditoria Contbil
Legislao Societria
Lei n. 6.404/76 e suas alteraes Lei das Sociedades por Aes Cdigo Civil Brasileiro Lei n. 10.406/02, artigos 966 a 1.195
Legislao, Normas do Mercado de Capitais e Bovespa

Lei n. 6.385/76 e suas alteraes - Lei da Comisso de Valores Mobilirios. Deliberaes CVM n.os: 25/85, 26/86, 28/86, 29/86, 164/94, 165/94, 183/95, 193/96, 206/96, 207/96, 371/00, 488/05, 496/06, 505/06 e 506/06. Instrues CVM n. os e as respectivas Notas Explicativas: 59/86, 132/90, 235/95, 247/96, 248/96, 269/97, 270/98, 278/98, 279/98, 285/98, 305/99, 319/99, 331/00, 332/00, 339/00, 346/00, 347/00, 350/01, 351/01, 354/01, 356/01, 358/02, 365/02, 371/02, 375/02, 377/02, 379/02, 381/03, 391/03, 393/ 03, 397/03, 398/ 03, 399/03, 402/04, 406/04, 408/04, 409/04, 411/04, 429/06, 431/06, 435/06, 442/06, 449/07, 451/07, 456/07 e 457/07. Ofcio-Circular/CVM/SNC/SEP n. 01/2007. Pareceres de Orientao da CVM. BOVESPA Nveis Diferenciados de Governana Corporativa e Segmentos Especiais de Listagem.
489/05,
308/99, 360/02, 400/03, 453/07,

6.1.7.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Quanto utilizao de trabalhos de especialistas pelo auditor independente, pode-se afirmar que o especialista: a) b) c) d) no pode ser contratado pelo auditor independente. pode ser empregado da entidade auditada. no pode ser empregado do auditor independente. deve ser contratado pela entidade auditada.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.023/05 NBC P 1.8, item 1.8.1.5, letra c
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2. Com base nas Normas Brasileiras de Contabilidade NBCs, qual das aes a seguir deve ser aplicada visando impedir o risco de perda da objetividade e do ceticismo do auditor: a) b) c) d) promover a rotao do pessoal de liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a cinco anos consecutivos. promover a rotao do pessoal de liderana e da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a trs anos consecutivos. exigir o cumprimento do intervalo mnimo de um ano para o retorno do pessoal de liderana equipe. exigir o cumprimento do intervalo mnimo de dois anos para o retorno do pessoal de liderana equipe.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.034/05 NBC P 1.2, item 1.2.9.3
3. Uma empresa de capital fechado do ramo de construo civil, por deliberao de seus controladores, tendo em vista o plano de abertura de capital previsto para ocorrer em 2008, decidiu pela primeira vez contratar auditores independentes. Para tanto, convidou dez auditores independentes (pessoas jurdicas e fsicas) selecionados pelos registros do Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e do Instituto de Auditores Independentes do Brasil (IBRACON), para apresentao de propostas de auditoria das Demonstraes Contbeis dos exerccios findos em 31 de dezembro de 2006 e de 2005 (j publicadas), e do exerccio a findar-se em 31 de dezembro de 2007, fixando uma condio vlida para todos os auditores selecionados: as nicas informaes disponveis a eles nessa etapa seriam as Demonstraes Contbeis j publicadas, alm de outros dados contemplados no site da empresa, de livre acesso pelo pblico em geral. Considerando as Resolues CFC n. os 821/97 e 1.034/05, que aprovaram a NBC P1 (Normas Profissionais de Auditor Independente) e a NBC P1.2 (Independncia), respectivamente, e as normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), assinale a alternativa correta em relao ao texto acima. a) o auditor independente pode aceitar o trabalho e deve apresentar a sua proposta, acatando as condies impostas pela empresa contratante e os dados acessveis pela internet, registros do comrcio, entre outros, buscados de fontes externas entidade. Nesse caso, ele considera que o grau de prudncia requerido foi alcanado, pois j dispe de conhecimentos preliminares das atividades da entidade, ainda que no tenham sido discutidas/confirmadas na administrao, alm de outros aspectos associados, como complexidade das operaes e grau de exigncia requerido do auditor independente em face dos objetivos definidos pela empresa, estrutura organizacional, polticas de governana corporativa etc., que poderiam ser obtidos durante a realizao dos trabalhos de auditoria, caso venha a ser contratado. o auditor independente pode aceitar o trabalho e apresentar proposta, considerando que, na sua condio de prestador de servios de consultoria entidade (planejamentos tributrios cujos resultados so a referncia principal para a sua remunerao final, alm de servios de reavaliaes de bens do imobilizado para fins de registro contbil da mais valia dos bens e tambm de avaliaes de acervo patrimonial a valor de mercado, para fins de processo de fuso e incorporao de empresas), ele possui as informaes essenciais para a realizao do trabalho de auditoria independente (atividades, complexidade das operaes, estrutura organizacional e polticas de governana corporativa j adotadas pela empresa). Portanto, as restries de informaes impostas pela administrao aos demais auditores no se aplicam a ele. o auditor independente pode aceitar o trabalho e apresentar proposta, j que tem os conhecimentos necessrios da entidade em face de sua condio de prestador de servios de auditoria interna (desde o exerccio de 2000), estando devidamente registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e no Instituto de Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) e pretendendo registrar-se, tambm, na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), oportunamente. Portanto, no se v impedido pela restrio de acesso s informaes colocadas pela administrao da entidade e nem pelo fato de seu funcionrio, encarregado dos servios da auditoria interna na entidade, desde o incio do relacionamento, ter sido indicado, em 2002, na sua condio de contador, atuando presentemente como perito em processo judicial movido pela empresa contra um concorrente.
b)
c)
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d)
o auditor independente, devidamente registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), com todas as avaliaes internas e externas procedidas com relao s questes de independncia, nos termos das normas profissionais e em conexo com a solicitao de servios, pode aceitar o convite e formular proposta preliminar, a qual dever necessariamente ser complementada quando obtiver os dados adicionais (conhecimento preliminar das atividades e sua complexidade, da estrutura organizacional e dos sistemas de controles internos, da poltica de governana corporativa e sua confirmao/avaliao na administrao). Ademais, considerando o objetivo do trabalho, deve enfatizar, em sua proposta, os aspectos que podem limitar e afetar o resultado do seu trabalho, o tipo de parecer, entre outros aspectos requeridos pelas normas profissionais, alm da sua limitao para fins de clculo dos honorrios e sua apresentao.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 976/03 NBC P 1 IT 03, item 5
4. Com base nas Normas Brasileiras de Contabilidade - NBCs, devem ser excludas das Demonstraes Contbeis consolidadas as entidades controladas que se encontrem nas seguintes situaes: a) b) c) d) Com efetivas e claras evidncias de perda de continuidade e cujo patrimnio seja avaliado, ou no, a valores de liquidao. Quando haja possibilidade de venda por parte da controladora, em futuro prximo, mesmo que ainda no tenha efetiva e clara evidncia de realizao devidamente formalizada. Cujas operaes no mantenham semelhana com as operaes da entidade controladora. Que encerrem seus exerccios sociais com mais de 60 dias de diferena da data do encerramento da controladora.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 937/02 NBC T 8, item 8.2.16, letra a
5. Com base em Instrues especificas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o ativo fiscal diferido, decorrente de prejuzos fiscais de imposto de renda, bases negativas de contribuio social e diferenas temporrias: a) Deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que haja expectativa de gerao de lucros tributveis futuros pelo prazo definido em estudo tcnico de viabilidade que permita a realizao do ativo fiscal diferido em um prazo mximo de cinco anos, e desde que tenha obtido lucro tributvel em, pelo menos, trs dos ltimos cinco exerccios sociais. Deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que exista histrico de lucratividade e expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, definido em estudo tcnico de viabilidade que permita a realizao do ativo fiscal diferido em um prazo mximo de trs anos. Deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que exista histrico de lucratividade e expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, definido em estudo tcnico de viabilidade que permita a realizao do ativo fiscal diferido em um prazo mximo de dez anos. No deve ser reconhecido contabilmente, independentemente da existncia de expectativa de gerao de resultados tributveis futuros, pois fere o Princpio do Conservadorismo.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 998/04 NBC T 19, item 19.2.1.6 e Instruo CVM n. 371/02, artigo 2, inciso II
b)
c)
d)
6. Com base nas Normas Brasileiras de Contabilidade - NBCs, caso seja observado na execuo de procedimentos especficos de auditoria que o auditor independente constatou que o nvel de risco maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia preliminarmente estabelecido: a) b) c) d) Deve ser aumentado. Deve ser reduzido. No se altera. Depende das circunstncias e dos aspectos qualitativos que determinaram o aumento do nvel de risco.
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7. A companhia ABC adquiriu em 30 de novembro de 2006, por R$ 25.000.000, a totalidade das aes representativas do capital social da sociedade XYZ, que se apresentava com passivo a descoberto de R$ 15.000.000 nessa mesma data. Considerando: (i) a informao anterior; (ii) o laudo de avaliao emitido por especialistas independentes o qual evidencia o valor econmico da investida com base em rentabilidade futura; (iii) o disposto na Instruo CVM n. 247/96; e (iv) o Ofcio Circular CVM/SNC/SEP n. 01/2007, indique a alternativa correta: a) o gio na aquisio do investimento, no valor de R$ 40.000.000, correspondente diferena entre o saldo inicial da equivalncia patrimonial e o custo de aquisio. Assim, o investimento total representado pelo valor efetivo pago e deve ser assim demonstrado no grupo dos investimentos. o gio na aquisio do investimento, no valor de R$ 25.000.000, deve ser apresentado no grupo de investimentos e amortizado de acordo com o prazo esperado de retorno, como definido no respectivo laudo de avaliao, no-superior a 10 (dez) anos. o valor total do investimento, de R$ 25.000.000, representado pelo gio pago. Simultaneamente ao registro do gio, contabilizou-se proviso para perdas calculada sobre o passivo a descoberto da investida em contrapartida do exigvel a longo prazo. o gio, representado pelo valor pago na aquisio do investimento, de R$ 25.000.000, lanado em rubrica prpria em investimentos, deve ser assim mantido enquanto no-amortizado. O eventual acrscimo do passivo a descoberto da investida, nos perodos e exerccios subsequentes aquisio, deve ser objeto de proviso para perdas na controladora, com registro no resultado em contrapartida do exigvel a longo prazo (mesma conta que registrou a equivalncia inicial).
Resposta: (a) Soluo: Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP n. 01/07, item 20.1.10
b)
c)
d)
8. A companhia XYZ encontra-se em processo de descontinuidade das operaes e o auditor independente, para a emisso do seu parecer, avaliou que os fatos determinantes dessa situao no foram adequadamente revelados e divulgados pela sua Administrao. Nessas condies, considerando-se que a Administrao da companhia no elaborou as Demonstraes Contbeis mediante adoo de prticas contbeis aplicveis a empresas em regime de descontinuidade operacional, bem como no apresentou planos de negcios com vistas a sua recuperao, qual dever ser a deciso do auditor independente relacionada com a emisso do seu parecer? a) b) c) d) incluir pargrafo de nfase, relatando a incerteza quanto continuidade das operaes. incluir pargrafo de nfase, no qual fundamentar as razes que o levaram a emitir uma opinio adversa, em decorrncia da falta de divulgao dos fatos por parte da administrao. emitir parecer com opinio adversa, destacando a no preparao das demonstraes contbeis de acordo com prticas contbeis aplicveis e omisso de divulgaes relevantes em notas explicativas. emitir parecer com absteno de opinio, evidenciando a omisso de divulgaes relevantes em notas explicativas.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 830/98 NBC T 11 - IT 5, itens 18 a 20
9. Implantados em dezembro de 2000 pela Bolsa de Valores de So Paulo BOVESPA, o Novo Mercado e os Nveis Diferenciados de Governana Corporativa Nvel 1 e Nvel 2 so segmentos especiais de listagem que foram desenvolvidos com o objetivo de proporcionar um ambiente de negociao que estimulasse, ao mesmo tempo, o interesse dos investidores e a valorizao das Companhias. Em relao a essa afirmao, indique a alternativa correta: a) Esses segmentos especiais de listagem destinam-se a empresas que venham a abrir o capital e que se comprometam, obrigatoriamente, a adotar nveis mnimos de divulgaes de informaes ao mercado, sobretudo Demonstraes Contbeis especiais de acordo com distintas prticas contbeis (locais e internacionais, por exemplo).
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b)
c)
d)
A adeso ao Novo Mercado obrigatria para as novas empresas que forem listadas na BOVESPA e concretiza-se com a assinatura de um contrato entre a Companhia, seus controladores, administradores e a Bolsa. Em caso de resciso do contrato por parte da Companhia, ela se desobriga dos compromissos assumidos e, nesse caso, como compensao, os acionistas investidores tero o direito de receber uma oferta pblica de aquisio (OPA) por suas aes, no mnimo, pelo valor econmico ou pelo contbil, dos dois o maior. Entre os requisitos para a listagem no Novo Mercado de empresas que venham a abrir o capital ou que tenham apenas aes ordinrias ou que possam, no caso de existncia de aes preferenciais, convert-las em aes ordinrias, obrigatoriamente, destacam-se: (i) em caso de venda do controle acionrio, o comprador estender a oferta de compra a todos os demais acionistas, assegurando-se equidade de tratamento; (ii) Conselho de Administrao formado por cinco membros e mandato de, no mximo, dois anos; (iii) a Companhia no deve ter partes beneficirias; (iv) Demonstrao dos Fluxos de Caixa da Companhia e Consolidado (v) abertura da posio acionria de qualquer acionista que detiver mais de 5% do capital social, de forma direta ou indireta, at o nvel de pessoa fsica. O Novo Mercado e os demais segmentos se comprometem, obrigatoriamente, com prticas de governana corporativa adicionais em relao ao que exigido pela regulamentao societria brasileira. O Nvel 1 contempla tanto as regras de transparncia e de disperso acionria estabelecidas para o Novo Mercado quanto para o Nvel 2, assim como a obrigatoriedade de divulgao de demonstrativos contbeis em padro internacional (IFRS ou US GAAP), alm das mesmas classes de aes do Novo Mercado.
Resposta: (c) Soluo: BOVESPA Nveis Diferenciados de Governana Corporativa d Segmentos Especiais de Listagem - Regulamento do Novo Mercado Bovespa Nvel 1 e Nvel 2
10. Considerando as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, principalmente a NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria, aprovada pela Resoluo CFC n. 1035/05, indique a alternativa incorreta: a) As informaes e as condies para a elaborao do planejamento de auditoria, incluem: conhecimento das atividades da entidade, fatores econmicos, legislao aplicvel, prticas operacionais da entidade, competncia da administrao, prticas contbeis adotadas, sistema contbil e de controle interno, reas importantes da entidade, volume de transaes, complexidade das transaes, entidades associadas, filiais e partes relacionadas, trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos, natureza, contedo e oportunidade dos pareceres e relatrios e exigncias e prazos estabelecidos por rgos reguladores. O conhecimento das atividades da entidade e as suas caractersticas operacionais so fundamentais para a identificao dos riscos de auditoria, os quais so definidos como a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre Demonstraes Contbeis significativamente incorretas, independentemente da caracterizao de erro ou fraude. Assim, a anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em dois nveis: (i) em nvel geral, considerando as Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto, bem como as atividades, a qualidade da administrao, a avaliao do sistema contbil e de controles internos e a situao econmica e financeira da entidade, e (ii) em nveis especficos, relativos aos saldos das contas ou natureza e volume das transaes. Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor independente, devem-se observar alguns cuidados especiais, incluindo, necessariamente, a reviso dos papis de trabalho do auditor independente antecessor, uma vez autorizada pela administrao da entidade auditada. O auditor independente deve ter em conta que o planejamento da auditoria um processo contnuo que se inicia na fase de avaliao para a contratao dos servios. Nessa etapa, devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, a sua complexidade, a legislao aplicvel, os relatrios, o parecer e os outros informes a serem emitidos para, assim, determinar a natureza do trabalho a ser executado. Ademais, muitas informaes que compem o planejamento definitivo para determinado perodo so confirmadas durante os trabalhos de campo, o que implica a necessidade de o auditor independente revislo e ajust-lo medida que for executando os trabalhos.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.035/05 NBC T 11.4, itens 11.4.1.10 e 11.4.1.10.1
b)
c)
d)
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11. O Auditor Independente que pretenda emitir parecer de auditoria para companhia aberta deve manter registro profissional, obrigatoriamente: a) b) c) d) no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e no Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON). no Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) e na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), no Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e no Banco Central do Brasil (BCB).
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 821/97 NBC P 1, Resoluo CFC n. 1.031/05 NBC P 5 e Instruo CVM n. 308/99
12. De acordo com a Instruo CVM n. 308/99, vedado ao Auditor Independente e s pessoas fsicas e jurdicas a ele ligadas, conforme definido nas normas de independncia do CFC, em relao s entidades cujo servio de auditoria contbil esteja a seu cargo, exceto: a) b) c) d) Reavaliao de ativos. Determinao de valores para efeito de constituio de provises ou reservas tcnicas e de provises para contingncias. Emisso de laudos de avaliao a valor contbil. Remodelamento dos sistemas contbil, de informaes e de controle interno.
13. A Companhia Beta, sociedade de capital fechado, apresenta a seguinte demonstrao das mutaes do patrimnio lquido em 31 de dezembro de 2006:
Contas Operaes Saldos em 1/1/2006 Realizao da reserva de reavaliao Incentivos fiscais do imposto de renda Subscrio e integralizao de aes, com gio Lucro lquido do exerccio Saldos em 31/12/2006 antes da destinao dos lucros 200.000 247.000 145.000 10.000 100.000 25.000 90.000 80.000 100.000 Capital 100.000 Reservas de capital 132.000 Reserva de reavaliao 165.000 (20.000) Reservas de Lucros (legal) 10.000 Lucros acumulados 0 20.000
Com base na Lei n. 6404/76 e alteraes posteriores, considerando que o estatuto no prev percentual de distribuio de dividendos distinto da legislao societria, assinale a resposta que corresponda proposta de destinao do lucro do exerccio: a) b) c) d) Reserva Reserva Reserva Reserva legal legal legal legal de de de de R$ R$ R$ R$ 16.000; dividendos obrigatrios de R$ 16.000 e reteno de lucros de R$ 48.000. 4.000; dividendos obrigatrios de R$ 24.000 e reteno de lucros de R$ 72.000. 4.000; dividendos obrigatrios de R$ 48.000 e reteno de lucros de R$ 48.000. 10.000; dividendos obrigatrios de R$ 26.250 e reteno de lucros de R$ 43.750.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigos 182, 193 e 202 80.000 x 5% = 4.000 100.000 4.000 = 96.000 x 25% = 24.000 100.000 (4.000 + 24.000) = 72.000
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14. Assinale a alternativa incorreta. De acordo com a Deliberao CVM n. 488/05, as entidades cujas Demonstraes Contbeis elaboradas em conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil devem divulg-las de forma clara nas notas explicativas. Caso no as atendam integralmente, as notas explicativas devem divulgar com clareza essa limitao. Em geral, uma apresentao adequada exige a: a) b) c) d) seleo e a aplicao de prticas contbeis adotadas no Brasil, nos termos da Deliberao CVM n. 506/2006 Prticas Contbeis, Mudanas nas Estimativas e Correo de Erros. divulgao das prticas contbeis usadas e as informaes includas em notas explicativas, que devem ser utilizadas para retificar, como de fato retificam, a aplicao de prticas contbeis inadequadas. divulgao de informaes materiais confiveis, comparveis e compreensveis. divulgao adicional suficiente para permitir que os usurios entendam o impacto de transaes ou eventos especficos sobre a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes e os fluxos de caixa (ou origens e aplicaes de recursos) da entidade, considerando sua essncia econmica.
Resposta: (b) Soluo: Deliberao CVM n. 488/05, itens 14 e 16
15. As informaes trimestrais, que incluem o balano patrimonial, a demonstrao de resultado, o relatrio de desempenho e as informaes relevantes so objetos de uma reviso especial por auditores independentes de acordo com a Resoluo CFC n. 678/90 e Instruo CVM n. 118/90. Assinale a circunstncia que requer modificao no Relatrio de Reviso Especial das Informaes Trimestrais (ITRs) emitido pelo Auditor Independente: a) b) c) d) falta de respostas de circularizao de clientes e instituies financeiras. falta de aplicao de testes de comprovao de transaes. falta de observao das contagens fsicas dos estoques realizadas no trimestre. omisso de informaes relevantes nas notas explicativas.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 678/90, item 16, letra c
16. De acordo com a Deliberao CVM n. 193/96, que trata da contabilizao de juros e demais encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos em construo ou produo, os juros incorridos referentes a financiamentos obtidos de terceiros no podem ser ativados se relacionados : a) b) c) d) produo da indstria naval (longo prazo). unidade fabril em operao. instalao e desenvolvimento de nova linha de produo. unidade fabril em construo.
Resposta: (b) Soluo: Deliberao CVM n. 193/96, inciso III
17. Considerando as disposies da Instruo CVM n. 247/96, assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) o valor do investimento em coligada e controlada abrange o custo de aquisio mais a equivalncia patrimonial e o gio no-amortizado, deduzido do desgio no-amortizado e da proviso para perdas. relevante o investimento quando o valor contbil do investimento em cada coligada for igual ou superior a 10% do patrimnio lquido da investidora. um exemplo de evidncia de influncia na administrao da coligada o poder de eleger ou de destituir um ou mais administradores. coligada a sociedade quando uma participa com 10% ou mais do capital social da outra, sem control-la.
Resposta: (a) Soluo: Instruo CVM n. 247/96, artigos 2, 4 e 5
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18. Conforme a Lei n. 6.404/76, companhia aberta que tiver mais de 30% do valor do seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com suas Demonstraes Contbeis, demonstraes consolidadas. a) b) c) d) A afirmativa acima correta. A afirmativa acima incorreta. A afirmativa acima incorreta, devido percentual indicado ser de 20%. A afirmativa acima incorreta, devido o percentual de 30% referir-se ao valor de seus investimentos em coligadas e controladas.
Resoluo: (a) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 249
19. Conforme a Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, so critrios de avaliao do ativo, exceto: a) ao custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior, para os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado. ao custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto, para os direitos classificados no imobilizado. a amortizao, em prazo no-superior a 5 anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios decorrentes dos recursos aplicados no ativo diferido. ao custo de aquisio ou valor de mercado, se este for menor, excludos os j prescritos e feitas as provises adequadas para ajust-lo ao valor provvel de realizao, para os direitos e os ttulos de crdito e quaisquer valores mobilirios no-classificados como investimentos.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 183, inciso VI
b) c) d)
20. Com base na Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, assinale a alternativa incorreta. A companhia poder pagar dividendos conta de: a) b) c) d) lucro lquido do exerccio. reservas de capital no caso das aes ordinrias. lucros acumulados. reservas de lucros.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 201, caput
21. A Companhia ABC desembolsou R$ 32 milhes na operao de lanamento de novas aes ao pblico ocorrida no primeiro semestre de 2007. Esses gastos foram realizados com o registro da companhia na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), a elaborao de prospectos, os relatrios, os honorrios profissionais, as publicaes legais, a publicidade, a comisso dos intermedirios financeiros e outros. A administrao, com base na opinio do Contador da Companhia e no Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP n. 01/07, decidiu que esses gastos deveriam ser: a) b) c) d) Reconhecidos como despesa no resultado do exerccio em que foram incorridos. Lanados em Despesas Antecipadas para apropriao ao resultado no perodo de trs anos. Reconhecidos em conta retificadora da(s) rubrica(s) na qual foram registrados os montantes aportados no Patrimnio Lquido. Reconhecidos no Ativo Diferido e amortizados no prazo mximo de cinco anos.
Resposta: (a) Soluo: Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP n. 01/07, item 24.3
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22. O auditor independente concluiu no ser praticvel obter evidncia de auditoria adequada e suficiente (embora fosse esperado obt-la em condies normais) com relao ao custo de um ativo, que tem ou pode ter efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis. Diante desse fato, obtm uma declarao da administrao sobre o custo desse ativo. Indique a alternativa correta, de acordo com as Normas de Auditoria aplicveis: a) b) c) o auditor, nas circunstncias, pode aceitar a declarao da administrao como base para a emisso de seu parecer no-modificado (sem ressalva), desde que formalizada na carta de representao da administrao. o auditor deve tratar tal incerteza em pargrafo de nfase do seu parecer no-modificado. o auditor deve considerar que a impraticabilidade na obteno da evidncia de auditoria caracteriza-se como uma limitao no escopo de seu trabalho, a qual no pode ser mitigada pela declarao da administrao e, assim, deve abster-se de emitir opinio sobre aquele ativo e os possveis efeitos nas Demonstraes Contbeis. o auditor deve mencionar o fato em seu parecer emitido na condio de sujeito a confirmao da declarao dos administradores da entidade.
d)
23. A Lei n. 6404/76 determina que pequenos saldos podero ser agregados nas Demonstraes Contbeis, desde que sejam identificados: a) b) c) d) como Outras Contas e no ultrapassem 0,2 (dois dcimos) do valor do respectivo grupo de contas. como Diversas Contas e no ultrapassem 0,2 (dois dcimos) do valor do respectivo grupo de contas. como Contas-Correntes cujos saldos sejam irrelevantes em relao s contas ativas/passivas. pela sua natureza e no ultrapassem 0,1 (um dcimo) do valor do respectivo grupo de contas.
24. A Demonstrao do Valor Adicionado DVA prevista na NBCT 3.7 uma informao importante para os usurios das Demonstraes Contbeis e destinada a demonstrar de forma concisa: a) b) c) d) a gerao de caixa, os desembolsos, os investimentos, alm de medir a qualidade da gesto financeira da administrao. os dados e as informaes do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado perodo e sua distribuio. a gerao de lucros visando ao pagamento de opes aos administradores da companhia, bem como da participao dos empregados nos lucros. a gerao da riqueza e a medio da eficincia dos recursos financeiros da companhia aplicados no ciclo operacional.
25. De acordo com o Oficio Circular CVM n. 01/2007, o ajuste a valor presente de direitos e obrigaes uma prtica contbil aceitvel quando: a) b) c) d) todos os elementos integrantes do ativo ou passivo de longo prazo so ajustados, bem como todos os ativos e passivos de curto prazo. todos os elementos integrantes do ativo ou passivo de longo prazo so ajustados; havendo efeitos relevantes, devem tambm ser ajustados os ativos e passivos de curto prazo. todos os elementos integrantes do ativo ou passivo, exceto os saldos das contas com partes relacionadas, so ajustados; havendo efeitos relevantes, devem tambm ser ajustados os ativos e passivos decorrentes de operaes de curto prazo. todos os elementos integrantes do ativo ou passivo so ajustados. Os ativos e passivos de curto prazo, embora relevantes, no devem ser ajustados considerando a proximidade de sua realizao/liquidao.
Resposta: (b) Soluo: Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP n. 01/07, item 1.14
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26. A Companhia ABC (capital aberto) possui duas controladas (Alpha e Beta, ambas de capital fechado), sendo que os acionistas decidiram pela realizao de uma reavaliao do ativo imobilizado da Beta, tendo em vista que esta controlada encontrava-se com passivo a descoberto e o banco de desenvolvimento do seu Estado somente aprovaria um financiamento para empresa com patrimnio lquido positivo. Com relao a essa deciso e observando-se a Deliberao CVM n. 183/95, assinale a resposta incorreta: a) b) a Companhia ABC e a controlada Alpha podem proceder reavaliao do ativo imobilizado. caso a Companhia ABC no venha a proceder reavaliao do imobilizado, dever esta determinar a sua controlada, para efeito da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial e consolidao, as mesmas prticas contbeis por ela adotadas. aceitvel para a Companhia ABC que sua controlada Beta efetue reavaliao, considerando a existncia de ativos da mesma natureza ou da mesma conta, sendo parte avaliados ao custo e parte a valor de mercado. A Companhia ABC exigiu que o laudo de avaliao utilizado por Beta indicasse a vida til remanescente dos ativos reavaliados que estavam sujeitos a desgaste fsico, tendo sido atendido pela empresa especializada emissora do laudo.
c) d)
27. A Companhia Alfa, para efeito da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial em sua controlada, procedeu eliminao do lucro no-realizado na controlada de transaes efetuadas entre elas. Demonstramos a seguir os valores envolvidos na data de 31 de dezembro de 2006:
R$ Patrimnio lquido da controlada Lucro no-realizado Valor contbil do investimento antes da equivalncia Percentual de participao no capital 2.400 500 600 50%
Com base nos dados acima mencionados e levando-se em considerao a Instruo CVM n. 247/96, determine o novo valor contbil do investimento aps a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 950. 1.075. 850. 700.
Resposta: (d) Soluo: Nota Explicativa Instruo CVM n. 247/96, item 5, exemplo
28. Considerando a Instruo CVM n. 319/99, que dispe sobre as operaes de incorporao, fuso e ciso de companhia aberta, assinale a alternativa que no representa o exerccio abusivo do poder de controle: a) b) c) d) favorecimento de uma ou outra classe de ao no processo de substituio das aes dos acionistas controladores. aproveitamento direto ou indireto, pelo controlador, do valor do gio pago na aquisio do controle de companhia aberta no clculo da relao de substituio das aes dos acionistas-no controladores. assuno pela companhia, como sucessora legal, de forma direta ou indireta, de endividamento associado aquisio do prprio controle. avaliao da totalidade dos dois patrimnios a preos de mercado, nas operaes de incorporao de companhia aberta por sua controladora.
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29. A rotatividade na prestao de servios de auditoria independente em companhias abertas, como regulada pela Instruo CVM n. 308/99, significa que: a) b) c) o auditor independente pode prestar servios de auditoria independente a uma mesma companhia mantendo-se a equipe por prazo superior a 5 (cinco) anos. o auditor independente pode prestar servios de consultoria para uma mesma companhia aberta na qual presta servios de auditoria independente, aps 2 (dois) anos de relacionamento. o auditor independente no pode prestar servios de auditoria independente para uma mesma companhia aberta por prazo superior a 5 (cinco) anos consecutivos, sendo exigido um prazo de 3 anos para que possa ser recontratado. a empresa de auditoria independente deve substituir a equipe de auditoria que atua na prestao de servios de companhia aberta a cada 5 (cinco) anos.
d)
30. A Companhia aberta ABC, localizada em So Paulo, incorporou uma empresa veculo constituda pela sua controladora BETA para receber o valor do investimento e do gio pago na aquisio da ABC adquirida em 2000. O gio apurado no valor de R$ 25 milhes, fundamentado com base em rentabilidade futura, foi contabilizado em conta especfica do ativo diferido, conforme dispe a Instruo CVM n. 319/99. A Instruo CVM n. 349/01 alterou o procedimento contbil anterior, possibilitando s companhias resultantes da incorporao, a constituio de proviso na incorporada da diferena entre o valor do gio e do benefcio fiscal (IRPJ e CSSL) decorrente da sua amortizao, apresentada como reduo da conta em que o gio foi registrado. Considerando (i) que a Companhia ABC adotou esse procedimento; (ii) que nenhuma amortizao tinha ocorrido at aquele momento; (iii) que a empresa est sujeita adicional do IRPJ. Determine o valor dos benefcios fiscais compensveis registrados no ativo, relacionados operao de incorporao, nas demonstraes financeiras de 31 de dezembro de 2001 da ABC: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 8.500.000. 6.000.000. 25.000.000. 6.250.000.
Resposta: (a) Soluo: Nota Explicativa Instruo CVM n. 349/01
31. A companhia aberta Alpha apresentou em 31 de dezembro de 2006 lucro lquido do exerccio de R$ 60 milhes. O estatuto da companhia determina o pagamento de um dividendo mnimo obrigatrio, de acordo com a Lei n. 6.404/76, de 25% sobre o lucro lquido do exerccio. Um acionista minoritrio protocolou na sede da companhia um pedido Diretoria para pagar nesse exerccio um dividendo de 50%, tendo em vista que o lucro do exerccio excedeu s expectativas e ao oramento da companhia divulgado durante uma apresentao aos acionistas no incio do ano. A Diretoria, com base nos arts. 193 e 202 da Lei n. 6.404/76, props dividendos de: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 14.250.000. 15.000.000. 28.500.000. 30.000.000.
Resposta: (a) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 202. (60.000.000 5% = 57.000.000 x 25% = 14.250.000)
32. Na concluso dos trabalhos para emisso do parecer de auditoria sobre as Demonstraes Contbeis individuais e consolidadas da companhia ABC, que incluem uma controlada atravessando uma crise financeira significativa, levantou-se a questo de um possvel problema com a recuperao de valores dos ativos, alm de a controlada estar incorrendo em prejuzos recorrentes e apresentar deficincia no capital de giro e passivo a descoberto. A administrao, com base nos estudos e nos planos de negcio, entendeu que essa situao ser revertida a mdio prazo e evi-
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denciou esses fatos nas notas explicativas. Diante dessas circunstncias e considerando que o auditor independente concorda com o entendimento da administrao da companhia, o seu parecer sobre as Demonstraes Contbeis deve ser emitido: a) b) c) d) com com com com ressalva. absteno de opinio. pargrafo de nfase. ressalva e com pargrafo de nfase.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 820/97 NBC T 11, itens 11.3.7.1 e 11.3.7.2
33. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBCs, considerando-se os fatores que devem ser levados em conta para se determinar o prazo de vida til de um ativo, correto afirmar que: a) b) c) O uso esperado do ativo no deve ser avaliado com base na capacidade esperada ou na produo fsica do ativo, mas sim na qualidade do ativo em questo. O desgaste fsico esperado no depende de fatores operacionais, como o nmero de turnos durante os quais o ativo ser usado, mas somente do programa de reparo e manuteno, inclusive enquanto estiver ocioso. A obsolescncia tecnolgica resultante de mudanas ou aperfeioamentos na produo ou mudanas na demanda no mercado pelo produto ou servio produzido pelo ativo fator determinante no estabelecimento do prazo de vida til de um ativo. Os limites legais ou semelhantes sobre o uso do ativo, tais como datas de expirao dos respectivos arrendamentos, permisses de explorao ou concesses, no podem influenciar a determinao da vida til de um ativo.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.027/05 NBC T 19.5, item 19.5.5.1, letra c
d)
34. A limitao na extenso do trabalho do auditor independente pode, s vezes, ser imposta pela administrao da entidade. Qual das situaes a seguir no pode ser considerada uma limitao imposta pela administrao? a) b) c) d) a existncia de Demonstraes Contbeis de controladas ou coligadas, representativas de investimentos relevantes, no-auditadas por auditores independentes. a existncia de estoques relevantes no exterior. registros contbeis inadequados. solicitao de saldos e/ou informaes dos devedores, credores ou outras fontes externas, diretamente pelo diretor financeiro da entidade, para serem utilizados pelo auditor no seu trabalho, sem a possibilidade de aplicao de procedimentos alternativos.
35. Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, ele deve, exceto: a) b) c) d) quantificar os efeitos dos fatos sobre as Demonstraes Contbeis, em pargrafo de nfase. incluir clara descrio de todas as razes que fundamentaram seu parecer. quantificar os efeitos dos fatos sobre as Demonstraes Contbeis, se praticvel. apresentar as circunstncias que geraram a modificao do parecer em pargrafo especfico, antes do pargrafo da opinio.
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36. Sobre o reconhecimento prospectivo dos efeitos de mudana em estimativa contbil de que trata a NBCT 19.11, podemos afirmar que: a) b) c) d) refere-se s mudanas de estimativas que afetam somente os exerccios futuros. corresponde correo de erros. aplicvel a transaes, outros eventos e circunstncias, a partir de sua ocorrncia. refere-se s mudanas de estimativas que afetam somente o exerccio corrente.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.087/06 NBC T 19.11, item 19.11.4.1.7
37. De acordo com a NBC T 19.12, os eventos subsequentes data do balano so aqueles que ocorrem: a) b) c) d) entre o encerramento do exerccio e a data da publicao das Demonstraes Contbeis. entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das Demonstraes Contbeis. entre a data do balano e a data da aprovao das Demonstraes Contbeis pela assemblia. entre o encerramento do exerccio e a entrega do parecer de auditoria entidade auditada.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.088/07 NBCT 19.12, item 19.12.2.1
38. De acordo com a NBC T 11.15, qual dos procedimentos a seguir deve ser executado pelo Auditor Independente com respeito aos passivos no-registrados e s contingncias: a) b) c) d) indagar e discutir com os componentes da equipe de auditoria a respeito das polticas e dos procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar e/ou divulgar os passivos no-registrados e as contingncias. obter, mesmo que verbalmente, da administrao uma breve descrio das contingncias na data de encerramento das Demonstraes Contbeis. obter representao formal dos consultores jurdicos, de que todas as contingncias potenciais ou ainda noformalizadas, relevantes, esto divulgadas nas Demonstraes Contbeis. examinar os documentos em poder do cliente vinculados aos passivos no-registrados e s contingncias, incluindo correspondncias e faturas de consultores jurdicos.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.022/05 NBC T 11.15, item 11.15.2.1, letra c
39. Entre as divulgaes de informaes requeridas pelo Novo Mercado institudo pela Bolsa de Valores de So Paulo (BOVESPA), no se inclui a seguinte: a) Nas Informaes Trimestrais destinadas ao cumprimento de norma especfica da Comisso de Valores Imobilirios (CVM): das Demonstraes Contbeis consolidadas, dos fluxos de caixa consolidado, da abertura da posio acionria de qualquer acionista que detiver mais de 5% do capital social, da quantidade e caractersticas dos valores mobilirios de emisso da companhia detidos pelos grupos controladores, membros do conselho de administrao, diretores e membros do conselho fiscal, relatrio de reviso especial emitido por auditor independente, e informao da existncia e vinculao clausula compromissria de arbitragem. Nas Informaes Adicionais nas DFPs (Demonstraes Financeiras Padronizadas): demonstraes dos fluxos de caixa da companhia e do consolidado, discriminadas em fluxos de operao, dos financiamentos e dos investimentos referentes ao exerccio findo, bem como, no Relatrio da Administrao, a informao da existncia e vinculao clusula compromissria de arbitragem. Nas IANs (Informaes Anuais): a quantidade e as caractersticas dos valores mobilirios de emisso da companhia detidos pelos grupos de controladores, membros do conselho de administrao, diretores e membros do conselho fiscal e a respectiva evoluo dessa posio em relao aos 12 meses anteriores e informao da existncia e vinculao clusula compromissria de arbitragem.
b)
c)
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d)
Nos documentos e informaes citados nas letras anteriores, a composio, os direitos das aes preferenciais e os respectivos prazos previstos para converso em aes ordinrias, evidenciando a sua distribuio entre os grupos controladores, os membros do conselho de administrao, os diretores e os membros do conselho fiscal, alm da elaborao e divulgao de Demonstraes Contbeis ou demonstraes consolidadas, conforme previsto nos padres internacionais de contabilidade, aceitando-se o IFRS ou US GAAP, com prazo de carncia de 2 anos, divulgao dos contratos firmados com partes relacionadas, cujos valores, em um nico contrato ou em contratos sucessivos, atinjam os fixados no Regulamento de Listagem.
Resposta: (d) Soluo: Regulamento Novo Mercado da Bovespa, item 6.2
40. A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido da empresa ABC, em 31.12.2006, apresentava a seguinte situao, antes da destinao do lucro lquido do exerccio no montante de R$ 325.000:
R$ Capital social Reserva de gio na emisso de aes Reserva oriunda de prmio na emisso de debntures Reserva de doaes e subvenes para investimentos Reserva de reavaliao de bens imveis Reservas para aumento de capital Reserva legal 500.000 20.000 20.000 20.000 355.000 40.000 85.000
De acordo com os preceitos da Lei das Sociedades por Aes - Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, a empresa dever constituir reserva legal para o exerccio de 2006. Assinale a alternativa que indica o valor correto da reserva a ser constituda: a) b) c) d) Dever, obrigatoriamente, ser constituda reserva legal de R$ 16.250, equivalente a 5% do lucro lquido do exerccio. No dever ser constituda reserva legal. Poder ser constituda reserva legal de R$ 16.250. Dever, obrigatoriamente, ser constituda reserva legal de R$ 15.000.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 193. (500.000 x 20% = 100.000 85.000 = 15.000)
41. De acordo com a NBC T 10.1, a qual trata dos empreendimentos de execuo em longo prazo, quando o estgio de um empreendimento for determinado com base no critrio de custos contratuais incorridos: a) os que refletem o trabalho executado devem ser alocados nos custos acumulados, incluindo os prejuzos esperados e, no caso de entidades imobilirias (NBC T 10.5), o preo do terreno e os gastos necessrios sua aquisio e regularizao. devem ser alocados como custos contratuais incorridos aqueles referentes atividade futura operacional recorrente, desde que estimveis. os pagamentos feitos a subcontratados a ttulo de adiantamentos por conta de servio devem, necessariamente, ser alocados como custos incorridos. os custos orados, cuja receita correspondente tenha sido recebida, devem ser alocados nos custos incorridos acumulados.
Respa Resposta: (a): Soluo: Resoluo CFC n. 963/03 NBC T 10.5, item 10.5.2.7
b) c) d)
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42. A Instruo CVM n. 381/03 dispe que as entidades auditadas devero divulgar informaes relacionadas prestao, pelo auditor independente ou por partes relacionadas com o auditor independente, de qualquer servio que no seja de auditoria externa. Com relao a essa divulgao compulsria, assinale a alternativa incorreta. a) b) c) d) a data da contratao, o prazo de durao, se superior a um ano, e a indicao da natureza de cada servio prestado. o valor total dos honorrios contratados e o seu percentual em relao aos honorrios relativos aos de servios de auditoria externa. a poltica ou os procedimentos adotados pela companhia para evitar a existncia de conflito de interesse, perda de independncia ou objetividade de seus auditores independentes. o comit de auditoria ou o conselho fiscal formalizar seu entendimento das razes pelas quais a prestao de outros servios no afeta a independncia e a objetividade necessrias ao desempenho dos auditores independentes.
43. Qual, entre as alternativas abaixo, no infringe o Cdigo de tica Profissional do Contabilista: a) b) remunerar profissional atuando como intermedirio na identificao e na captura de clientes para prestao de servios de auditoria independente, mediante percentual varivel sobre o valor dos honorrios cobrados. assinar parecer de auditoria realizada por outro auditor independente, habilitado e devidamente registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) como forma de superar a limitao de prazo na rotao do lder da equipe de auditoria prevista na NBC P1.2. encaminhar para protesto ttulo emitido contra cliente de auditoria independente, relativo a honorrios por servios prestados, em virtude do no-pagamento motivado pela emisso de parecer com negativa de opinio. informar ao cliente sobre a no-aplicao de procedimentos de auditoria pelo auditor independente responsvel pela auditoria do exerccio anterior, com o objetivo de desvaloriz-lo.
c) d)
44. Uma entidade de auditoria independente de pequeno porte vem examinando as Demonstraes Contbeis de empresa de capital fechado h 5 (cinco) anos e, por isso, est obrigada a proceder a rotao dos lderes da equipe de auditoria. Todavia, a entidade de auditoria no tem como fazer essa rotao uma vez que sua equipe diminuta. Com base nas Normas Brasileiras de Contabilidade, qual deciso requerida dessa entidade? a) b) c) d) renunciar continuidade do trabalho de auditoria independente. submeter seu trabalho reviso por outro auditor independente durante os prximos 3 (trs) anos. suspender a prestao de servios por 1 (hum) ano. admitir mais um auditor qualificado no seu quadro para atender exclusivamente quele cliente.
45. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade - NBCs, as Demonstraes Contbeis de uma entidade que tenha filial em um pas cuja economia no seja hiperinflcionria devem ser convertidas para a moeda brasileira, conforme diversos procedimentos previstos nas NBCs. Assinale a alternativa correta. a) b) c) a diferena entre o resultado lquido convertido para a moeda nacional e o apurado na moeda funcional deve ser registrada diretamente em conta especfica de equivalncia patrimonial na demonstrao do resultado do exerccio. os ativos e passivos devem ser mantidos na data de encerramento do balano pela taxa histrica, quando as taxas de cmbio no apresentarem volatilidade. as contas do patrimnio lquido devem ser mantidas pelo saldo histrico e a diferena entre as taxas histricas e a taxa de cmbio de fechamento deve ser demonstrada diretamente como ajuste de converso na demonstrao do resultado do exerccio. as receitas e despesas devem ser convertidas pelas taxas de cmbio das transaes ou pela taxa de cmbio mdia do perodo, quando essas no apresentarem grande volatilidade.
d)
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Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.052/05 NBC T 7, item 7.7.4
46. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), a consolidao das Demonstraes Contbeis requer a adoo de diversos procedimentos. Assinale a alternativa correta: a) b) quando o percentual de participao da controladora no capital da controlada variar durante o exerccio, o resultado da controlada deve ser includo integralmente no resultado consolidado. quando uma das entidades controladoras passar a exercer, direta ou indiretamente, o controle da entidade sob controle conjunto, a controladora final deve passar a consolidar integralmente os elementos do patrimnio da controlada. as Demonstraes Contbeis das entidades controladas, para fins de consolidao, devem ser levantadas na mesma data ou at, no mximo, 90 (noventa) dias antes da data das Demonstraes Contbeis da controladora e ajustadas por eventos subsequentes relevantes. no processo de consolidao das Demonstraes Contbeis, podem ser compensados os saldos ativos e passivos, exceto os com garantia real e independentemente da existncia de direito de compensao.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 937/02 NBC T 8, item 8.2.5
c)
d)
47. A companhia ABC, de capital aberto, possui investimento relevante em uma sociedade controlada em conjunto. Em razo disso, avalia esse investimento pelo mtodo da equivalncia patrimonial, bem como procede consolidao proporcional, nos termos da Instruo CVM n. 247/96. Em 31 de dezembro de 2006, em face da inteno de venda desse investimento e da avaliao econmica procedida por especialistas independentes, visando estabelecer os parmetros de valor de mercado do investimento no-negociado em bolsa de valores, registrou proviso para perdas (montante relevante, decorrente da diferena entre essa avaliao econmica e o valor contbil apurado aps a devida avaliao na data-base), em contrapartida do resultado do exerccio. Nesse contexto, considerando o exposto, o Auditor Independente emitiu o seu parecer sem ressalva, considerando como adequado o procedimento adotado e as divulgaes necessrias efetuadas em notas explicativas s Demonstraes Contbeis. Uma vez publicadas as Demonstraes Contbeis, a Comisso de Valores Imobilirios (CVM) determinou a sua republicao, aps corrigido o procedimento julgado inadequado. O Auditor Independente no alterou seu parecer anteriormente emitido, fazendo constar pargrafo de nfase com explicao sobre o ocorrido e com dupla data, aps o que as Demonstraes Contbeis foram republicadas. Identifique a alternativa correta em conexo com o acima exposto: a) A administrao da Companhia corrigiu o equvoco contbil mediante registro da proviso para perdas na conta de lucros acumulados e republicou as suas demonstraes acompanhadas do parecer dos Auditores Independentes, o qual foi reemitido com dupla data, contendo pargrafo de nfase. A administrao da Companhia corrigiu o equvoco contbil mediante estorno da proviso para perdas e republicou as suas demonstraes acompanhadas do parecer dos Auditores Independentes, o qual foi reemitido com dupla data, contendo pargrafo de nfase. A administrao da Companhia manteve o procedimento contbil adotado por entender que ele encontra amparo nos princpios contbeis e interps recurso na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). O Auditor Independente, ao receber o ofcio da CVM, agiu da mesma forma que a administrao da Companhia, no alterando seu parecer, embora reconhecendo que o procedimento adotado pela Companhia no est previsto na Instruo CVM n. 247/96. A CVM, embora com poder para determinar a republicao das Demonstraes Contbeis de companhias abertas, est equivocada, j que a Instruo CVM n. 247/96 contempla o procedimento adotado pela Companhia e est de acordo com os princpios contbeis previstos nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
b)
c)
d)
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48. A empresa ABC adquiriu, em 2 de janeiro de 2006, 80% de participao da Cia. Real por R$ 900.000. Em 31 de dezembro de 2005, o patrimnio lquido contbil da investida era de R$ 1.000.000. O gio de R$ 100.000 foi fundamentado na mais valia de bens do ativo imobilizado. No perodo ps-aquisio, e at 31 de dezembro de 2006, houve as seguintes movimentaes no patrimnio lquido da Cia. Real.
INVESTIDA Reserva de reavaliao dos ativos que fundamentaram o gio Lucro lquido do exerccio Recebimento de doao da prefeitura municipal de um terreno para construo da fbrica R$ 150.000 200.000 600.000
Com base nos dados acima, qual o valor apurado pela aplicao do mtodo equivalncia patrimonial a ser reconhecido no resultado do exerccio de 2006? a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 160.000. 480.000. 120.000. 640.000.
Resposta: (d) Soluo: Lucro + Doao: 200.000 + 600.000 = 800.000 x 80% = 640.000
49. Qual dos eventos subsequentes no implica ajuste das Demonstraes Contbeis, nos termos da NBC T 19.12? a) b) c) d) o declnio do valor de mercado de investimentos. a venda de estoques com prejuzo. a determinao do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes da data do balano. a descoberta de fraudes ou erros relevantes.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.088/07 NBC T 19.12, item 19.12.3.2.2
50. Uma entidade de auditoria foi contratada pela empresa para a qual presta servios de auditoria independente das Demonstraes Contbeis para proceder a uma reviso especfica e detalhada nas contas a receber de clientes. Ocorrida essa reviso, constatou-se a necessidade de efetuar uma conciliao entre o registro auxiliar das contas a receber de clientes e os registros contbeis, em face de divergncias significativas entre os saldos. A entidade auditada props ao auditor realizar essa conciliao e efetuar os ajustes considerados necessrios. Qual, entre as alternativas abaixo, no poderia ser aceita pelo auditor independente sob pena de se caracterizar perda de independncia? a) b) c) d) Realizar o trabalho, todavia ficando restrito identificao dos problemas e indicao dos ajustes a serem efetivados pela administrao do cliente. Realizar o trabalho de conciliao limitando-se identificao dos fatores que motivaram o surgimento das diferenas apontadas. Conduzir o trabalho e como resultado ajustar os saldos contbeis. Recomendar a contratao de um profissional externo para execuo das conciliaes e identificao dos ajustes necessrios.
Resoluo: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.034/05 NBC P 1.2, item 1.2.10.6, letra h
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QUESTES DISSERTATIVAS 51. Comente sobre as condies para reconhecimento contbil de operaes realizadas no exterior, dando nfase para a integrao direta aos registros contbeis no pas, equivalncia patrimonial e consolidao.
Resposta sugerida: As empresas que tm investimentos permanentes em outros pases, na forma de participaes societrias, devem adotar o mtodo da equivalncia patrimonial em coligadas ou controladas no exterior e consolidar as demonstraes contbeis que devam incluir as controladas no exterior. Pela legislao societria e pelos princpios de Contabilidade, tais investimentos devem ser ajustados ao valor do patrimnio lquido na Contabilidade da empresa investidora no Brasil, de forma que se reconhea sua participao nos resultados dessas empresas no exterior medida que so gerados, no regime de competncia, similarmente ao que ocorre com investimentos em outras empresas sediadas no prprio Pas. As coligadas e as controladas tero sua contabilidade e demonstraes contbeis oficiais desenvolvidas e aplicadas, atendendo s normas e legislao do pas onde operam e, logicamente, expressas na respectiva moeda. Na data de cada balano, devem ser adotados os seguintes procedimentos: a) os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser convertidos, utilizando-se a taxa na data de fechamento do balano; b) os itens no-monetrios que so mantidos ao custo histrico em moeda estrangeira, em controles auxiliares, devem ser convertidos, utilizando-se a taxa de cmbio do registro inicial da transao; e c) os itens no-monetrios que so mantidos ao valor justo em moeda estrangeira, em controles auxiliares, devem ser convertidos, utilizando-se a taxa de cmbio do registro do valor justo, na data em que foi determinado. Soluo: NBC T 7 e T 2.6 e Deliberao CVM n. 28.
52. Descreva sobre os principais aspectos decorrentes da aplicao da Deliberao CVM n. 506/06 que trata da mudana de prticas contbeis, nas estimativas contbeis e correo de erros, notadamente quanto elaborao e divulgao das Demonstraes Contbeis.
Resposta sugerida: O principal objetivo da aplicao da Deliberao n. 506 das condies para que todas as entidades elaborem e apresentem suas demonstraes contbeis em bases uniformes. A Deliberao estabelece a forma como devem ser tratadas as mudanas de prticas contbeis, de estimativas e erros na elaborao das demonstraes contbeis; as circunstncias em que uma entidade pode alterar uma prtica contbil, a forma como deve evidenciar os efeitos dessa alterao, se retrospectivamente ou prospectivamente, e como isso deve ser divulgado nas demonstraes contbeis e nas notas explicativas. A Deliberao tambm trata da forma como devem ser estabelecidas as estimativas em relao queles valores em relao aos quais existam incertezas e que so apropriados sob a forma de provises, com base no conhecimento que se tem no momento da constituio da estimativa, devendo ser revistas e ajustadas sempre que for o caso. Em relao correo de erros, a Deliberao determina que, como regra, os mesmos devam ser corrigidos de forma retrospectiva. Em termos de divulgao, devero ser considerados a natureza, o montante, o ajuste por conta da demonstrao contbil e o efeito na apurao do resultado por ao. a) a natureza do erro do perodo anterior; b) o montante da correo referente a cada perodo anterior apresentado, indicando: i. o ajuste por conta da demonstrao contbil; e ii. o efeito na apurao do resultado por ao; Soluo: Deliberao CVM n. 506/06.
6.1.8 Oitava Prova de Qualificao Tcnica Geral Realizada em junho de 2008.


a) b) Legislao sobre a tica profissional Resoluo CFC n. 803/96 e suas alteraes. Legislao sobre a profisso contbil Decretos-Lei n. os 9.295/46, 968/69 e 1.040/69. Leis n. os 570/48 e 4.695/65.
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Resolues CFC n.os 750/93, 774/94 e 900/01 e suas alteraes. Resoluo CFC n. 1.111/07 Aprova apndice II da Resoluo CFC n. 750/93.

NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Res. CFC n. 821/97 e suas alteraes). NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 (Res. CFC n. 851/99). NBC P 1 IT 02 Regulamentao do item: 1.6 Sigilo da NBC P 1 (Res. CFC n. 961/03). NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 (Res. CFC n. 976/03). NBC P 1.2 Independncia (Res. CFC n. 1.034/05). NBC P 1.6 Sigilo (Res. CFC n. 1.100/07). NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Res. CFC n. 1.023/05 e suas alteraes). NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada (Res. CFC n. 1.074/06). NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica (Res. CFC n. 1.109/07). Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) (Res. CFC n. 1.019/05).

Resoluo CFC n. 678/90 - Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas. NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil (Res. CFC n. 785/95 e suas alteraes). NBC T 2 Da Escriturao Contbil NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Res. CFC n. 563/83 e suas alteraes). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Res. CFC n. 597/85). NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Res. CFC n. 596/85). NBC T 2.5 Das Contas de Compensao (Res. CFC n. 612/85). NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Res. CFC n. 684/90). NBC T 2.7 Do Balancete (Res. CFC n. 685/90). NBC T 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Res. CFC n. 1.020/05 e suas alteraes). NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 686/90 e suas alteraes). NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Res. CFC n. 1.010/05). NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Res. CFC n. 732/92 e suas alteraes). NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 737/92). NBC T 7 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 1.120/08). NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Res. CFC n. 937/02). NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Res. CFC n. 1.011/05). NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil (Res. CFC n. 921/01). NBC T 10.3 Consrcio de Vendas (Res. CFC n. 913/01). NBC T 10.4 Fundaes (Res. CFC n. 837/99). NBC T 10.5 Entidades Imobilirias (Res. CFC n. 963/03). NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras (Res. CFC n. 956/03). NBC T 10.8 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 920/01). NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 1.013/05). NBC T 10.9 Entidades Financeiras (Res. CFC n. 876/00). NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Res. CFC n. 1.005/04). NBC T 10.14 Entidades Rurais (Res. CFC n. 909/01). NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Res. CFC n. 838/99 e suas alteraes). NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Res. CFC n. 877/00 e suas alteraes). NBC T 10.20 Consrcio de Empresas (Res. CFC n. 1.053/05). NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Res. CFC n. 944/02).
211
NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Res. CFC n. 958/03). NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Res. CFC n. 959/03). NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 820, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Res. CFC n. 953/03, publicada no DOU em 03/02/03). NBC T 11- IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Res. CFC n. 836/99). NBC T 11- IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Res. CFC n. 830/98). NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria (Res. CFC n. 1.024/05). NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria (Res. CFC n. 1.035/05). NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria (Res. CFC n. 981/03). NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade (Res. CFC n. 1.036/05). NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Res. CFC n. 1.037/05). NBC T 11.11 Amostragem (Res. CFC n. 1.012/05). NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Res. CFC n. 1.029/05). NBC T 11.13 Estimativas Contbeis (Res. CFC n. 1.038/05). NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.039/05). NBC T 11.15 Contingncias (Res. CFC n. 1.022/05). NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Res. CFC n. 1.040/05). NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Res. CFC n. 1.054/05). NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Res. CFC n. 1.091/07). NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Res. CFC n. 1.003/04). NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos. NBC T 19.1 Imobilizado (Res. CFC n. 1.025/05 e suas alteraes). NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros (Res. CFC n. 998/04). NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Res. CFC n. 1.026/05). NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Res. CFC n. 1.027/05). NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos (Res. CFC n. 1.004/04). NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Res. CFC n. 1.066/05). NBC T 19.10 Reduo ao valor recupervel de ativos (Res. CFC n. 1.110/07). NBC T 19.11 Mudana nas Prticas Contbeis Estimativas e Correo de Erros (Res. CFC n. 1.087/07). NBC T 19.12 Eventos Subsequentes data de encerramento das demonstraes financeiras (Res. CFC 1.088/07). NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte (Res. CFC n. 1.115/07). Resoluo CFC n. 1.103/07 (consolidada) Cria o Comit Gestor de Convergncia no Brasil.
Auditoria Contbil
Auditoria - Aspectos gerais Conceituao e disposies gerais; Normas de execuo dos trabalhos; Normas do parecer dos auditores independentes. Planejamento de auditoria Carta de responsabilidade da administrao Estimativas contbeis Continuidade normal das atividades da empresa Transaes entre partes relacionadas Transaes e eventos subsequentes Superviso e controle de qualidade Reviso externa de qualidade
Legislao Societria
Lei n. 6.404/76 e suas alteraes Lei das Sociedades por Aes.
212
Cdigo Civil Brasileiro Lei n. 10.406/02, artigos 966 a 1.195. Lei n. 11.638, de dezembro de 2007.

Lei n. 6.385/76 e suas alteraes - Lei da Comisso de Valores Mobilirios. Deliberaes CVM n.os: 25/85, 26/86, 28/86, 29/86, 164/94, 165/94, 183/95, 193/96, 206/96, 207/96, 371/00, 488/05, 496/06, 505/06, 506/06, 527/07 e 534/08. Instrues CVM n. os e as respectivas Notas Explicativas: 10/80, 59/86, 132/90, 235/95, 247/96, 248/96, 269/97, 270/98, 278/98, 279/98, 285/98, 305/99, 308/99, 319/99, 331/00, 332/00, 339/00, 346/00, 347/00, 349/01, 350/01, 351/01, 356/01, 358/02, 360/02, 365/02, 371/02, 375/02, 377/02, 381/03, 391/03, 393/03, 397/03, 399/03, 400/03, 402/04, 406/04, 408/04, 409/04, 411/04, 429/06, 431/06, 435/06, 442/06, 451/07, 453/07, 456/07, 457/07, 458/07, 460/07, 461/07, 462/07, 463/08, 464/08 e 465/08. Ofcio-Circular/CVM/SNC/SEP n. 01/2007. Pareceres de Orientao da CVM. BOVESPA Nveis diferenciados de Governana Corporativa e Segmentos Especiais de Listagem.
489/05,
301/99, 354/01, 398/03, 449/07,

6.1.8.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. A companhia fechada ABC apresentou em 31 de dezembro de 2007 lucro lquido do exerccio de R$ 300.000,00. O estatuto da companhia determina o pagamento de um dividendo mnimo obrigatrio, de acordo com a Lei n. 6.404/76, de 25% sobre o lucro lquido do exerccio. Um acionista minoritrio protocolou na sede da companhia um pedido Diretoria para pagar nesse exerccio um dividendo de 60%, considerando que o lucro do exerccio excedeu as expectativas e o oramento operacional da companhia divulgado durante a apresentao aos acionistas no incio do exerccio. A diretoria, com base nos arts. 193 e 202 da Lei n. 6.404/76, props dividendos de: a) b) c) d) 180.000,00. 75.000,00. 171.000,00. 71.250,00.
Resposta: (d) Soluo: Lucro lquido Reserva legal: 300.000 15.000 = 285.000 x 25% = 71.250
2. Indique as normas abaixo que estabelecem os critrios para a seleo das prticas contbeis, bem como para o tratamento contbil e a divulgao de mudanas em prticas contbeis, mudanas em estimativas contbeis e a correo de erros, de modo que todas as entidades elaborem e apresentem suas demonstraes contbeis em bases uniformes. Com isso se pretende melhorar a relevncia, a confiana nas demonstraes contbeis e a comparabilidade, tanto com as prprias demonstraes contbeis de perodos anteriores, como com as de outras entidades. a) Instruo CVM n. 506/06 e Resoluo CFC n. 1.087/06. b) Instruo CVM n. 507/06 e Resoluo CFC n. 1.092/07. c) Deliberao CVM n. 506/06 e Resoluo CFC n. 1.092/07. d) Deliberao CVM n. 507/06 e Resoluo CFC n. 1.087/06.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1087/06 NBC T 19.11 e Instruo CVM n. 506/06
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3. De acordo com a Deliberao CVM n. 534/08, as filiais, agncias, sucursais ou dependncias e mesmo uma controlada no exterior que no se caracterizam como entidades independentes mantidas por investidoras brasileiras no exterior distinguem-se principalmente pelas seguintes condies. a) Por possurem corpo gerencial prprio e autonomia administrativa, contratarem operaes prprias, utilizarem uma moeda funcional diferente da investidora e funcionarem, na forma, como extenso das atividades da investidora, podem normalmente ter, para fins de apresentao, seus ativos, passivos e resultados consolidados s demonstraes contbeis da matriz no Brasil. Por no possurem corpo gerencial prprio, autonomia administrativa, no contratarem operaes prprias, utilizarem a moeda da investidora como sua moeda funcional e funcionarem, na essncia, como extenso das atividades da investidora, devem normalmente ter, para fins de apresentao, seus ativos, passivos e resultados integrados s demonstraes contbeis da matriz no Brasil como qualquer outra filial, agncia, sucursal ou dependncia mantida no prprio pas. Por possurem corpo gerencial prprio, mas sem autonomia administrativa, no contratarem operaes prprias, no utilizarem a moeda da investidora como sua moeda funcional e funcionarem, na forma, como uma segregao das atividades da investidora, devem obrigatoriamente ter, para fins de registro e apresentao, seus ativos, passivos e resultados separados das demonstraes contbeis da matriz no Brasil como qualquer outra filial, agncia, sucursal ou dependncia mantida no prprio pas. Por no possurem corpo gerencial prprio, autonomia administrativa, no contratarem operaes prprias, utilizarem uma moeda diferente da investidora como sua moeda funcional e funcionarem, na essncia, como parte das atividades da investidora, devem obrigatoriamente ter, para fins de apresentao, seus ativos, passivos e resultados consolidados s demonstraes contbeis da matriz no Brasil como qualquer outra filial, agncia, sucursal ou dependncia mantida no prprio pas.
Resposta: (b) Soluo: Deliberao CVM n. 534/08, item 4
b)
c)
d)
4. Os dividendos de investimentos no exterior, reconhecidos pelo _______________, devem ser registrados como _________ da conta de investimento pelo valor recebido em moeda ____________ convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do ________. Se o registro do dividendo se der, antes do recebimento, por declarao de dividendo pela entidade no exterior, a taxa de cmbio ser, inicialmente, a da data do registro, com as atualizaes peridicas necessrias at o seu recebimento reconhecidas to-somente na conta relativa ao valor a receber utilizada e na conta de equivalncia patrimonial, _____________ ser reconhecidas no resultado ou diretamente no patrimnio lquido. Com base na Deliberao CVM n. 534/08, indique a alternativa correta relacionada s palavras que preenchem o texto acima. a) b) c) d) mtodo mtodo metodo mtodo de de de de equivalncia patrimonial, reduo, estrangeira, recebimento, no podendo. custo, reduo, estrangeira, pagamento, no podendo. equivalncia patrimonial, acrscimo, nacional, recebimento, podendo. custo, acrscimo, nacional, pagamento, podendo.
5. Com base na Deliberao CVM n. 534/08, indique a resposta correta. a) A moeda funcional de uma entidade reflete no somente as transaes, os eventos e as condies relevantes relacionados a ela, como tambm o ambiente inflacionrio ou no de um pas. Portanto, uma vez determinada, a moeda funcional no deve ser alterada a no ser que haja mudana no ambiente monetrio. Por exemplo, uma mudana na moeda que influencia os custos e financiamentos poder causar uma alterao na moeda funcional da entidade. A moeda funcional de uma entidade reflete as transaes, os eventos e as condies relevantes relacionados a ela. Portanto, uma vez determinada, a moeda funcional pode ser alterada sempre que haja mudana nas transaes, nos eventos e nas condies correspondentes. Por exemplo, uma mudana na moeda que influencia o ambiente econmico do pas onde a empresa est instalada poder causar uma alterao na moeda funcional da entidade.
b)
214
c)
d)
A moeda funcional de uma entidade reflete as transaes, os eventos e as condies relevantes relacionados a ela. Portanto, uma vez determinada, a moeda funcional no deve ser alterada a no ser que haja mudana nas transaes, nos eventos e nas condies correspondentes. Por exemplo, uma mudana na moeda que influencia fortemente os preos de venda de bens e servios poder causar uma alterao na moeda funcional da entidade. A moeda funcional de uma entidade reflete conjuntamente todas as transaes, os eventos e as condies financeiras relevantes relacionados a ela. Portanto, uma vez determinada, a moeda funcional pode ser alterada sempre que haja mudana nas transaes, nos eventos e nas condies financeiras correspondentes. Por exemplo, uma mudana na moeda que influencia fortemente os ativos no monetrios poder causar uma alterao na moeda funcional da entidade.
6. A companhia aberta Sazonal S/A. adquiriu em maio de 2007 uma participao minoritria de 35% do capital votante da Lance S.A. Em outubro de 2007, em decorrncia de acordo de acionistas firmado pela primeira vez na investida, passou a exercer controle sobre sua administrao. Em dezembro de 2007, a Sazonal dever elaborar demonstraes contbeis consolidadas, referentes demonstrao do resultado da subsidiria relativo a qual perodo? a) b) c) d) Maio a dezembro de 2007. Janeiro a dezembro de 2007. Somente em 2008. Outubro a dezembro de 2007.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 937/02 NBC T 8, item 8.2.14, letra a
7. O patrimnio lquido da companhia Rio Grande S.A apresentava-se em 31-12-2007, antes da compensao do prejuzo do exerccio de R$ 260.000,00, com a seguinte composio.
R$ Capital social Reservas de capital Reserva de reteno de lucros Reserva legal Lucros acumulados 500.000,00 180.000,00 140.000,00 40.000,00 90.000,00
De acordo com o art. 189 da Lei n. 6.404/76, aps a compensao do prejuzo do exerccio, como o patrimnio lquido se apresentar? a) b) c) d) Capital social R$ 500.000,00; reservas 10.000,00. Capital social R$ 500.000,00; reservas 140.000,00. Capital social R$ 500.000,00; reservas de Capital social R$ 500.000,00; reservas de de capital R$ 180.000,00; e reserva de reteno de lucros R$ de capital R$ 50.000,00; e reservas de reteno de lucros R$ capital R$ 180.000,00; e reserva legal R$ 10.000,00. capital R$ 150.000,00; e reserva legal R$ 40.000,00.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 189, nico
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8. A Companhia Global S.A., sociedade de capital fechado, apresenta a seguinte demonstrao das mutaes do patrimnio lquido em 31 de dezembro de 2007.
Contas Capital 300.000 22.000 10.000 200.000 20.000 120.000 500.000 52.000 155.000 10.000 130.000 165.000 (10.000) Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros - Legal 500.000,00 10.000 -010.000 Lucros Acumulados
Descrio Saldo em 31.12.2006
Realizao Reserva Reavaliao Incentivos Fiscais do Imp. Renda Aumento de Capital gio na subscrio de capital Lucro Lquido do Exerccio Saldo em 31/12/2007 antes das destinaes
Com base na Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, considerando que o estatuto no prev percentual de distribuio de dividendo mnimo obrigatrio distinto da legislao societria, assinale a resposta que corresponde destinao dos lucros acumulados. a) b) c) d) Reserva Reserva Reserva Reserva legal legal legal legal de de de de R$ R$ R$ R$ 6.000; dividendos obrigatrios de R$ 31.000; e reteno de lucros de R$ 93.000. 6.000; dividendos obrigatrios de R$ 30.000; e lucros retidos de R$ 94.000. 24.000; dividendos obrigatrios de R$ 30.000; e reteno de lucros de R$ 76.000. 6.500; dividendos obrigatrios de R$ 30.875; e lucros retidos de R$ 92.625.
Resposta: (a) Soluo: Reserva legal: 120.000 x 5% = 6.000 Dividendo: 130.000 6.000 = 124.000 x 25% = 31.000 Reteno de lucros: 130.000 (6.000 + 31.000) = 93.000
9. A Companhia Rondnia S.A., para efeito da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial em sua controlada, procedeu eliminao do lucro no realizado de transaes efetuadas entre a controlada e a controladora. Demonstram-se a seguir os valores envolvidos na data de 31 de dezembro de 2007.
R$ Patrimnio lquido da controlada Lucro no realizado na controlada Valor contbil do investimento antes da equivalncia Percentual de participao no capital 6.000 400 2.000 60%
Com base nos dados acima e levando-se em considerao a Instruo CVM n. 247/96, assinale a resposta correta relacionada ao resultado do mtodo de equivalncia patrimonial contabilizado em 2007. a) b) c) d) 1.600. 1.360. 1.840. 1.200.
Resposta: (d) Soluo: 6.000 x 60% = 3.600 2.000 = 1.600 400 = 1.200
10. Conforme a Deliberao CVM n. 505/06, a entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis para que estas reflitam eventos subsequentes data do balano que venham a confirmar condies existentes at aquela data. A seguir, so apresentados exemplos de eventos subsequentes data do balano que exigem que a entidade ajuste os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis ou reconhea itens que no tenham sido previamente reconhecidos, exceto:
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a) b)
c)
d)
Declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis. A obteno de informao, aps a data do balano, indicando que um ativo estava deteriorado na data do balano ou que o montante de um prejuzo por deteriorao previamente reconhecido em relao quele ativo precisa ser ajustado. A falncia de um cliente ocorrida subsequentemente data do balano normalmente confirma que j existia um prejuzo em uma conta a receber na data do balano, e que a entidade precisa ajustar o valor contbil da conta a receber. O pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva, aps a data do balano, relacionado a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano.
11. A Instruo CVM n. 10/80 determina condies para as Companhias Abertas adquirirem suas aes no mercado e mant-las em tesouraria para futura recolocao ou cancelamento. As condies abaixo so impeditivas para a adoo do procedimento, exceto: a) b) c) d) Resultar em diminuio do capital social. Estiver em estudo oferta pblica de aquisio de suas aes. Criar por ao ou omisso, direta ou indiretamente, condies artificiais de demanda, oferta ou preo das aes ou envolver prticas no equitativas. Requerer a utilizao de recursos superiores ao saldo de lucros ou reservas disponveis, constantes do ltimo balano.
12. A Companhia Beta, sociedade de capital aberto listada no Novo Mercado, de acordo com o seu estatuto, deve distribuir dividendos obrigatrios de, no mnimo, 35% do lucro lquido apurado no exerccio findo em 31 de dezembro de 2007, ajustado pela aplicao do percentual previsto no art. 193 da Lei 6.404/76 referente constituio da reserva legal. Em 31 de dezembro de 2007 a posio do capital em reais, a quantidade de aes e o lucro se apresentavam como segue:
Descrio Capital Social Autorizado Capital Subscrito Integralizado Aes em Tesouraria Lucro Lquido do Exerccio R$ 10.000.000,00 7.000.000,00 920.000,00 2.600.000,00 Quantidade de Aes 10.000.000,00 7.000.000,00 500.000 -
Com base nas informaes acima e nas normas da CVM, calcule o valor do dividendo por ao do capital social ao final do exerccio de 2007 (valor arredondado). a) b) c) d) 0,133. 0,124. 0,086. 0,091.
Resposta: (a) Soluo: Lucro lquido Reserva legal (5%): 2.600.000 130.000 = 2.470.000 Dividendo: 2.470.000 x 35% = 864.500 Dividendo por ao: 7.000.000 500.000 = 6.500.000 aes 864.500 : 6.500.000 = 0,133
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13. Constitui uma transgresso ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, nos termos da Resoluo CFC n. 803/96, a adoo pelo auditor independente do seguinte procedimento: a) b) c) d) Utilizao de profissionais no-contadores, devidamente supervisionados, nos trabalhos de auditoria. Suspenso da prestao de servios a cliente que deixou de cumprir com o pagamento dos honorrios profissionais. Anncio, em qualquer modalidade ou veculo de comunicao, de contedo que resulte na melhoria da classe contbil e oportunidade para divulgar a indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados. Reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 803/96, artigo 3, inciso XII
14. As normas de auditoria independente das Demonstraes Contbeis definem e distinguem os termos Fraude e Erro. Assinale a alternativa que contenha, exclusivamente, as caractersticas de um ou de outro termo. a) b) c) d) Manipulao de transaes, desateno e desconhecimento. Adulterao de documentos, desconhecimento ou m interpretao dos fatos. Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e adulterao de registros. Atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e manipulao de transaes.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 836/99 NBC T 11 IT 3 , item 2
15. O auditor independente, ao exigir a carta de responsabilidade da administrao, tem por objetivo: a) b) c) d) minimizar a responsabilidade profissional do auditor independente. dividir a responsabilidade da Administrao e do auditor independente sobre a adoo de prticas contbeis e das demonstraes contbeis. substituir evidncias de auditoria de difcil obteno dentro da empresa. confirmar as informaes e os dados fornecidos ao auditor independente.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.054/05 NBC T 11.17, item 1.17.5
16. Em linha de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade com as Normas Internacionais, a Comisso de Valores Mobilirios, mediante sua Instruo n. 457/07, determinou que as companhias abertas devero: a) a partir do exerccio a findar em 2010, apresentar as suas demonstraes contbeis e as de suas sociedades controladas de capital aberto adotando o padro contbil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board IASB. a partir do exerccio a findar-se em 2010, apresentar as suas demonstraes contbeis adotando o padro contbil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board IASB. a partir do exerccio a findar em 2010, apresentar as suas demonstraes contbeis consolidadas adotando o padro contbil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board IASB. a partir do exerccio a findar em 2010, apresentar as suas demonstraes contbeis e as de suas sociedades controladas, adotando o padro contbil internacional, de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo International Accounting Standards Board IASB.
b)
c)
d)
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17. A nova redao do art. 179 da Lei n. 6.404/76 estabelece que no ativo intangvel devem ser contabilizados: a) b) c) d) os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. os bens e direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio avaliado. os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido ou avaliado.
Resposta (a) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 179, inciso VI
18. De acordo com a nova redao do art. 183 da Lei n. 6.404/76 (alterao introduzida pela Lei n. 11.638/07), as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no ativo realizvel a longo prazo, quando se tratarem de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda, sero avaliados: a) b) c) d) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais. pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior. pelo seu valor de mercado ou valor equivalente ou pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado pelo valor de provvel realizao, quando este for inferior. pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, em contrapartida conta especfica do patrimnio lquido.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 183, inciso I, letra a e artigo 182, 3
19. Qual das definies a seguir no est de acordo com a NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.110/07? a) b) c) d) Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. Perda por desvalorizao a condio pela qual o valor contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa reduzida ao valor justo. Valor residual o valor estimado que uma entidade obteria pela venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.110/07 NBC T 19.10, item 5
20. A NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.110/07, estabelece que a entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada exerccio social, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Com base nesta determinao, correto afirmar que: a) b) c) d) se houver alguma indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. a entidade somente deve testar a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel, com vida til indefinida, se existir a indicao de reduo a este valor. no se enquadra nesta obrigatoriedade de avaliao o gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill). ativos intangveis, mesmo que diferentes, no podem ter o valor recupervel testado em perodos diferentes.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.110/07 NBC T 19.10, itens 8, 9 e 10
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21. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, o patrimnio lquido compreende os recursos prprios da empresa e seu valor a diferena entre o valor do ativo e o valor do passivo. Quando o valor do passivo for maior do que o valor do ativo, a diferena dever ser denominada e apresentada no balano patrimonial como: a) b) c) d) patrimnio lquido negativo, deduzido do passivo. patrimnio lquido negativo, somado ao ativo. passivo a descoberto, deduzido do passivo. passivo a descoberto, somado com o ativo.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 686/90 NBC T 3.2, item 3.2.2.1, letra c
22. De acordo com a NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis nas Estimativas e Correo de Erros, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.087/06, a aplicao prospectiva de uma mudana em prtica contbil representa: a) b) c) d) a utilizao de uma nova prtica contbil, como se essa prtica estivesse sempre em uso. a aplicao da nova prtica contbil a transaes, outros eventos e circunstncias que ocorrerem aps a adoo da nova prtica. o registro e a divulgao do efeito da mudana em estimativa contbil nos exerccios correntes e futuros afetados pela mudana. correo do registro original, da valorizao ou da divulgao de elementos das demonstraes contbeis.
23. De acordo com a NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis nas Estimativas e Correo de Erros, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.087/06, o processo de determinao das estimativas contbeis envolve julgamentos baseados nas ltimas informaes disponveis. Assim, uma mudana identificada nas bases de avaliao: a) b) c) d) corresponde a uma mudana na estimativa contbil. ocorre em decorrncia da identificao de erro no clculo da estimativa. corresponde a uma mudana em prtica contbil. pode tornar difcil distinguir entre mudana de prtica contbil e de estimativa contbil. Neste caso a mudana deve ser tratada como de prtica contbil.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.087/06 NBC T 19.11, item 19.11.4.1.4
24. A Deliberao CVM n. 488/05, que aprovou a NPC 27 Demonstraes Contbeis Apresentao e Divulgao, do IBRACON, tornando-a de observncia obrigatria para as companhias abertas, estabelece que, quando a administrao concluir que a adoo de uma determinada disposio prevista em uma Deliberao resultar em informaes distorcidas a ponto de conflitarem com os objetivos das demonstraes contbeis, a entidade poder deixar de aplicar essa disposio informando: a) b) c) d) apenas que a mesma no se aplica. qual seria o efeito nas demonstraes contbeis em cada perodo apresentado caso a Deliberao tivesse sido adotada. que as demonstraes contbeis esto de acordo com a Deliberao. que no existem controles na entidade que permitam a adoo da disposio em questo.
Resposta: (b) Soluo: Deliberao CVM n. 488/05, itens 17 e 18
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25. Como regra geral, com relao compensao de saldos relevantes de contas patrimoniais ou de resultados, para efeitos de apresentao das demonstraes contbeis, a Deliberao n. 488/05 da CVM, que aprovou a NPC 27 do IBRACON, correto afirmar que: a) b) c) d) ativos e passivos podem ser compensados. receitas e despesas devem ser compensadas. ativos e passivos e receitas e despesas no devem ser compensados. ativos e passivos e receitas e despesas devem ser compensados.
Resposta: (c) Soluo: Deliberao CVM n. 488/05, itens 32 e 33
26. Nos termos da NBC T 19.7, aprovada pela Resoluo CFC n. 1066/05, no correto afirmar que: a) obrigao no-formalizada aquela que surge quando a entidade, mediante prticas do passado, polticas divulgadas ou declaraes feitas, cria expectativa vlida por parte de terceiros e, por conta disso, assume um compromisso. contingncia ativa um possvel ativo, decorrente de eventos futuros, cuja existncia se confirma somente pela ocorrncia de um ou mais eventos passados, que no estejam totalmente sob o controle da entidade. contrato oneroso o contrato que, apesar de ainda no-concludo, ou at mesmo iniciado, j apresenta prejuzo decorrente da existncia de custos inevitveis que excedem os benefcios econmicos esperados do contrato. proviso, em geral, um passivo de prazo ou valor incerto.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.066/05 NBC T 19.7, item 19.7.2.1.9
b) c) d)
27. A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) de que trata a Lei n. 11.638/07 e a Resoluo n. 1.010/05: a) b) c) d) substitui a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, a partir de 01/01/2008. de divulgao obrigatria para todas as sociedades annimas. apresenta valores/informaes que no so necessariamente extradas da contabilidade. se destina a evidenciar a riqueza gerada pela entidade em determinado perodo e sua distribuio.
28. Na situao em que a administrao da entidade auditada omitir nota explicativa necessria adequada anlise e interpretao das demonstraes contbeis, o auditor independente, em seu parecer, deve: a) b) c) d) incluir, em pargrafo de nfase, a informao omitida pela administrao. mencionar o fato em pargrafo intermedirio e ressalvar sua opinio, no pargrafo prprio. informar sobre a limitao na extenso de seus exames, em decorrncia da falta de divulgao da informao no prestada. mencionar em pargrafo intermedirio o fato; porm, sem ressalvar sua opinio.
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29. Quando o auditor independente julgar que, pela magnitude das operaes com partes relacionadas, divulgadas em nota explicativa, e pela diferenciao dessas operaes quando comparadas com operaes entre partes no-relacionadas, a situao merece ser destacada aos usurios das Demonstraes Contbeis, devendo o auditor independente: a) b) c) d) mencionar o fato em seu parecer reproduzindo o texto da nota explicativa e modificando o pargrafo de opinio. adicionar em seu parecer pargrafo de nfase indicando que a entidade realiza volume significativo de operaes com partes relacionadas em condies diferentes s de mercado. inserir pargrafo intermedirio em seu parecer pois esse tipo de situao implica efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. emitir parecer adverso dada a relevncia dos valores.
30. Com relao NBC T 11.15 Contingncias, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.022/05, assinale a alternativa incorreta. a) A recusa de um consultor jurdico em fornecer a informao solicitada, por meio de circularizao, ou a ausncia de opinio de outro consultor jurdico independente nas condies consideradas necessrias no uma limitao na extenso da auditoria suficiente para impedir a emisso de um parecer sem ressalvas. A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias. Obter, formalmente, da administrao uma descrio das contingncias na data de encerramento das Demonstraes Contbeis e para o perodo que abrange essa data e a data de emisso do parecer de auditoria sobre essas demonstraes, incluindo a identificao dos assuntos sob os cuidados profissionais de consultores jurdicos, um procedimento de auditoria que deve ser considerado na avaliao das contingncias e passivo no registrado. Quando da execuo de procedimentos de auditoria para a identificao de passivos no-registrados e contingncias, o Auditor independente deve obter evidncias da existncia de uma condio ou uma situao circunstancial ocorrida, indicando uma incerteza com possibilidade de perdas ou ganhos para a entidade.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.022/05 NBCT 11.15, item 11.15.4.2
b) c)
d)
31. O princpio da prudncia se caracteriza: a) b) c) d) pela integridade e a tempestividade do registro do patrimnio da entidade e de suas mutaes. pelo reconhecimento do patrimnio como objeto da contabilidade, afirmando a autonomia patrimonial. por impor a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, diante de opes aceitveis frente aos demais princpios. por determinar que os componentes do patrimnio tenham seus registros iniciais efetuados pelos valores ocorridos na data de transaes havidas com o mundo exterior.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 774/94, item 2.7
32. O Auditor independente tomou conhecimento de um fato relevante ocorrido aps a data de encerramento do trabalho de campo e antes da entrega formal do parecer de auditoria a uma Companhia de Capital Aberto. Neste caso, o procedimento a ser adotado pelo auditor dever ser o seguinte. a) b) c) d) Estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com data mais atual ou dupla-data. Emitir um comunicado Comisso de Valores Mobilirios (CVM) informando que desconhecia tal fato na data de emisso do parecer. Emitir um novo parecer de auditoria com pargrafo de nfase, referente incerteza. Manter o parecer de auditoria com a data anterior ao evento ocorrido.
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33. O auditor independente deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho: a) b) c) d) quando solicitado verbalmente por agente fiscal do Conselho Federal de Contabilidade ou Conselhos Regionais de Contabilidade. sempre que solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade ou Conselhos Regionais de Contabilidade. a terceiros que comprovadamente demonstrem ter interesse no trabalho. ao auditor independente que o substitua, independente de autorizao do cliente.
34. As condies abaixo devem ser verificadas para reconhecimento de receita, conforme previsto nas Normas Brasileiras de Contabilidade e mais especificamente nas orientaes sobre normas contbeis contidas no OfcioCircular/CVM/SNC/SEP n. 01/2007 pelas companhias abertas: (I) Alm do conceito de receita, importante a verificao do momento apropriado para o seu reconhecimento. Assim, a receita de vendas de produtos ou mercadorias deve ser reconhecida quando todas as seguintes condies tiverem sido satisfeitas: (i) a companhia tenha transferido ao comprador os riscos e benefcios significativos decorrentes da propriedade dos produtos; (ii) a companhia no mais detenha o envolvimento gerencial contnuo em grau usualmente associado com a propriedade, nem o controle efetivo sobre os produtos vendidos; (iii) o valor da receita pode ser medido com segurana; (iv) est assegurado que os benefcios econmicos auferidos da transao sejam percebidos pela companhia; e (v) os custos incorridos ou a incorrer referentes transao possam ser medidos com segurana. (II) A receita referente prestao de servios deve ser reconhecida com base no estgio de execuo da transao no perodo, quando o desfecho de uma transao pode ser estimado com segurana, o que ocorre, via de regra, quando todas as seguintes condies tiverem sido satisfeitas: (i) a importncia da receita pode ser medida com segurana; (ii) for provvel que os benefcios econmicos decorrentes da transao sejam recebidos pela empresa; (iii) o estgio de execuo da transao no perodo possa ser medido com segurana; e (iv) os custos incorridos com a transao e os custos para complet-la possam ser medidos com segurana.
Com base nessas referncias, considere, entre as alternativas enumeradas, aquela transao cuja receita deve ser reconhecida contabilmente na data de encerramento das demonstraes contbeis da Companhia ABC. a) Equipamento, caracterizado como bem de capital, vendido, recebido e despachado ao cliente na data de encerramento das demonstraes contbeis da Companhia ABC. A poltica de venda adotada pela Companhia ABC e aplicada na operao indicada, cujo equipamento encontrava-se em poder de empresa transportadora naquela data, na condio CIF, ou seja, frete e seguro por sua conta. Venda de parte de um imvel rural, por preo fixo e pago antecipadamente, utilizado para produo agrcola do vendedor, em rea prxima da zona urbana, para fins de loteamento e construo de casas populares, com o contrato estabelecendo que a posse do imvel seria de imediato, visando implantao da infra-estrutura bsica do empreendimento, enquanto se procediam a regularizao fundiria junto ao INCRA, atualizaes cartorrias e outras providncias legais requeridas, com previso de concluso dessas etapas no exerccio seguinte s demonstraes contbeis da vendedora. Empresa especializada em desenvolvimento de estudos e elaborao de projetos especiais para implantao de obras de infra-estrutura pblica, com potencial de contratao pela iniciativa privada mediante processos de concesso pblica onerosa, reconhece no resultado do exerccio os custos incorridos nesses estudos e projetos, quando incorridos. Simultaneamente, por se tratarem de projetos de longa maturao, de valores relevantes e com decises do poder pblico que se estendem tambm por longos perodos de tempo, mas que em sua maioria se viabilizam, reconhece receita na prestao desses servios considerando a margem de lucro mdia dos ltimos cinco anos, em cada exerccio social. A empresa tem sido bem sucedida em sua estratgia, est bem capitalizada e com capacidade de investimentos com tcnicos de reconhecida competncia em identificar prioridades de infra-estrutura para o pas, cujos negcios tm se viabilizado sobretudo em decorrncia de contratos firmados na forma de parcerias pblico-privadas.
b)
c)
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d)
Produtora de lcool combustvel, mediante contrato de longo prazo, com preos e condies atualizados anualmente antes do perodo da safra correspondente, vende a totalidade de sua produo para um grande distribuidor de combustvel com atuao nacional, com registro dirio da receita apurada e recebida com a venda da produo. Assim, o medidor existente na linha de produo indica a quantidade transferida diariamente aos tanques de armazenamento localizados nas dependncias da Usina, cedidos em comodato e com registro fiscal de filial do comprador, ficando este responsvel pela recepo do produto, administrao do estoque, carregamentos para distribuio ao mercado, alm de outras responsabilidades usuais nesse tipo de operaes.
Resposta: (d) Soluo: Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP n. 01/07, item 13.1
35. A companhia ABC divulgou suas demonstraes contbeis acompanhadas do parecer (sem ressalva) dos auditores independentes, como segue: (i) em jornal de grande circulao em nvel nacional, de forma sumariada; e (ii) no jornal oficial, de forma completa. Considerando as Normas Brasileiras de Contabilidade e as da CVM, indique a atitude correta do Auditor independente: a) O auditor independente no tomou conhecimento das publicaes efetuadas pela companhia, seno no segundo semestre do exerccio seguinte, por ocasio da renovao do seu contrato de auditoria com a companhia, motivo pelo qual no lhe cabe qualquer ao acerca dos procedimentos de divulgao adotados pela companhia. O auditor independente deve acompanhar a divulgao das demonstraes contbeis sobre as quais emitiu seu parecer, para certificar-se da correo da divulgao em todos os seus aspectos relevantes. Assim, ao identificar a publicao das demonstraes contbeis sumariadas acompanhadas de seu parecer, deve dirigir correspondncia ao seu cliente requerendo a correo do procedimento (no mnimo com nova divulgao da companhia informando que o parecer dos auditores independentes foi publicado de forma indevida junto s demonstraes contbeis sumariadas e que no deve ser associado a essas demonstraes contbeis sumariadas). A falta de divulgao/correo desse fato pela administrao da companhia, nos nveis julgados apropriados pelo auditor independente, deve ser objeto de sua pronta ao, incluindo, se necessrio, comunicao ao rgo regulador e, eventualmente, publicao de sua iniciativa no mesmo jornal, para correo do equvoco cometido pela administrao, tendo em vista a NBC T 11 IT 5, aprovada pela Resoluo CFC n. 830/98. O auditor independente, ao verificar a divulgao de seu parecer acompanhado das demonstraes contbeis sumariadas, considerou apropriada tal divulgao, em face do que dispe a Resoluo CFC n. 820/97, que aprovou a NBC T 11, sobretudo quanto emisso de parecer sobre demonstraes contbeis condensadas. O auditor independente tomou conhecimento da publicao efetuada pela companhia ao ler o jornal que continha tal divulgao e, considerando que a companhia fez constar no corpo dessa publicao que as demonstraes contbeis completas estavam sendo publicadas nesse mesmo dia no jornal oficial, entendeu que no havia qualquer ao a tomar.
Resposta: (b) Soluo: Instruo CVM n. 308/99, artigo 25, inciso I, alnea a
b)
c)
d)
36. Considerando o tratamento e o reconhecimento contbil das receitas e dos custos relativos aos contratos de empreendimentos de execuo em longo prazo, conforme estabelecidos pela NBC T 10.1, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.011/05, indique a alternativa correta. a) Um grupo de contratos com um ou vrios contratantes deve ser tratado contabilmente como um nico contrato se: (i) o grupo de contratos for negociado em um nico projeto ou pacote; (ii) os contratos forem interrelacionados e parte de um nico projeto com uma margem global de lucro; e (iii) se os contratos forem executados sob a responsabilidade exclusiva do contratante, sem possibilidade de subcontratao, mormente se executados em diversos perodos de tempo, de forma no contnua. Em um contrato que abranja diversos ativos, a construo de cada ativo deve ser tratada contabilmente como um contrato separado se: (i) tiverem sido apresentadas propostas separadas para cada ativo; (ii) cada ativo estiver sujeito negociao separada entre contratado e contratante que resulte na oportunidade de aceitar ou rejeitar parte do contrato referente a cada ativo; (iii) os contratos forem executados simultaneamente ou em uma sequncia contnua, de tal sorte que os custos totais apurados globalmente sejam proporcionais entre os diversos contratos. Nessas condies, ativos e passivos relativos aos contratos podem ser compensados para fins de apresentao das demonstraes contbeis.
b)
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c)
d)
As tcnicas que permitem mensurar o estgio de execuo de um contrato, que deve ser determinado pela administrao da entidade, compreendem: (i) proporo entre os custos contratuais incorridos com o servio at ento executado e o total dos custos contratuais estimados; (ii) a proporo fsica entre o trabalho executado e o total da obra contratada; ou (iii) medio peridica (numa base mensal) dos servios executados, se efetuada, aprovada e considerada base de pagamento pelo contratante. Neste caso, adiantamentos concedidos pelo contratante devem ser abatidos do valor da receita registrada contabilmente. Quando o resultado final de um contrato no puder ser estimado com segurana, o montante da receita a ser reconhecido deve ser limitado ao montante dos custos contratuais incorridos, cuja recuperao seja provvel, e os custos devem ser reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridos. Por outro lado, quando for provvel que o total dos custos exceder o total da receita contratual, o prejuzo esperado deve ser reconhecido imediatamente, independentemente de ter ou no comeado o trabalho objeto do contrato.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.011/05 NBC T 10.1, itens 10.1.6.13 e 10.1.7
37. Segundo a NBC T 19.4, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.026/05, os incentivos fiscais, subvenes, contribuies etc, devem ser registrados em contas especficas de receita e constar dos demonstrativos do resultado das entidades beneficiadas. Contudo, estabeleceu que enquanto a lei dispuser de forma diferente dessa norma, os incentivos fiscais e subvenes para investimento podem ser registrados no patrimnio lquido como reserva de capital e devem ser divulgados em notas explicativas os efeitos no resultado, desde que o subvencionador tenha a inteno de destinar os incentivos fiscais e subvenes para investimentos e o subvencionado tenha a obrigao de aplicar tais recursos em investimentos relacionados implantao, modernizao ou expanso de empreendimentos econmicos especficos. Com base no acima exposto, indique a alternativa correta. a) b) c) A partir de 1 de janeiro de 2008, em face das disposies da Lei n. 11.638/07, os incentivos fiscais devem obrigatoriamente ser registrados no resultado do exerccio, independentemente da sua caracterizao ou natureza. As subvenes e as doaes devem ser reconhecidas no recebimento efetivo ou quando includas nos oramentos do rgo pblico que as concede, desde que indicada a destinao especfica. A companhia aberta controladora de sociedade detentora de incentivos fiscais do imposto de renda, reconhecidos diretamente no patrimnio lquido como reserva de capital, ao avaliar esse investimento pelo mtodo da equivalncia patrimonial, dever tambm refletir o valor diretamente no seu patrimnio lquido (tratamento reflexo). Dessa forma, nas demonstraes contbeis consolidadas, as diferenas entre os resultados consolidados e da controladora sero evidenciadas nas respectivas notas explicativas. Os ativos no-monetrios recebidos devem ser registrados pelo seu valor justo, quando recebidos, tendo como contrapartida conta especfica de receita, no resultado do exerccio.
d)
38. A companhia ABC apresenta expressivo endividamento de longo prazo junto a instituies financeiras oficiais, nacionais e estrangeiras, credores por emisso de debntures, alm de financiamentos prprios de fornecedores de bens de capital, de montante relevante, associados ao estgio de implantao de relevante projeto siderrgico localizado no norte do pas. Com base nos requisitos da Lei n. 6.404/76, indique a alternativa incorreta em relao s notas explicativas constantes das demonstraes contbeis publicadas, abaixo comentadas. a) A nota explicativa sobre o imobilizado em andamento indicou o montante dos encargos financeiros capitalizados no exerccio, os compromissos assumidos at a concluso do empreendimento, divididos em recursos prprios e de terceiros (financiadores, moeda, encargos financeiros contratados etc), bem como as garantias prestadas e a data provvel de incio das operaes sociais e movimentao ocorrida no exerccio (substancialmente aquisies). A nota explicativa sobre o ativo diferido evidenciou os valores aplicados no exerccio, por natureza, os saldos iniciais e finais e a expectativa da administrao quanto a sua recuperabilidade pelas operaes futuras, de acordo com o plano de negcios da companhia.
b)
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c)
d)
A nota explicativa sobre instrumentos financeiros seguiu os enunciados da Instruo CVM n. 235 e demais orientaes sobre divulgao desses instrumentos (valorizao, poltica de gesto dos riscos associados e demonstrados por natureza), que pelo estgio dos negcios da companhia dizem respeito exclusivamente aos valores de aplicaes financeiras e passivos (circulantes e no circulantes) junto a fornecedores, bancos e demais credores. No h instrumentos financeiros derivativos (hedge de proteo, swaps etc). A nota explicativa sobre os valores de longo prazo (passivo no circulante) evidenciou os nus reais constitudos sobre elementos do ativo (sobretudo imobilizaes em andamento dadas em garantia dos financiamentos obtidos), os valores por natureza dos credores (circulante e no circulante), as taxas de juros e as caractersticas das debntures emitidas, alm das datas de vencimento (por ano) das parcelas a longo prazo para as dvidas junto aos bancos e debenturistas.
39. Na superviso dos trabalhos da equipe tcnica durante a execuo da auditoria, podemos afirmar que: a) b) c) d) O auditor necessita avaliar o planejamento e o programa de auditoria antes do incio e ao final dos trabalhos, mantendo inalterados os clculos de materialidade, no geral e em relao a cada componente especfico. O auditor deve avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos executados e permitem fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis. O auditor deve verificar anualmente a habilitao legal para o exerccio da profisso e o cumprimento de, no mnimo, 30 (trinta) pontos em cada ano, do programa de educao profissional continuada. Compete ao auditor resolver questes significativas do seu cliente de auditoria quanto aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade.
40. O auditor deve obter evidncias suficientes para identificar partes relacionadas: a) b) c) d) na fase de planejamento. durante a seleo de amostras para a circularizao. por ocasio da aplicao dos testes substantivos. na auditoria das demonstraes contbeis consolidadas.
41. O registro dos gastos com a formao do atleta profissional, conforme estabelecido pelas Normas Brasileiras de Contabilidade - NBCs, deve estar suportado por controles especficos. Entre os itens a seguir, qual o que no corresponde a um desses controles? a) b) c) d) Composio dos gastos diretamente relacionados com a formao do atleta com base mensal e regime de competncia, por categoria (infantil, juvenil, juniores). Composio mensal das variaes verificadas no valor de mercado atribudo aos direitos federativos do atleta, para efeitos de ajuste de seu custo de formao. Composio do elenco por categoria e registros auxiliares que demonstrem controle de cada categoria e que permitam a apurao de gastos por atleta. Relatrio mensal de apropriao de gastos para o resultado e para o imobilizado.
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42. Qual condio apontada nas alternativas abaixo configura perda de continuidade das operaes da controlada ou coligada, conforme a Instruo CVM n. 247/96, para efeito da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial. a) b) c) d) Empresa em processo de liquidao ou extino. Empresa que est operando sob severas restries de longo prazo, mas que no prejudica a sua capacidade de transferir recursos para a controladora. Mudana do ramo de atividade. Empresa com evidncia de venda em futuro prximo.
43. Assinale a alternativa incorreta. Conforme a Lei n. 6.385/76, que criou a Comisso de Valores Mobilirios, as seguintes atividades, entre outras, passaram a ser disciplinadas e fiscalizadas. a) b) c) d) A A A A auditoria das companhias abertas. administrao de carteiras e custdia de valores mobilirios. emisso e distribuio de valores mobilirios no mercado. administrao das atividades de consrcio.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.385/76, artigo 1
44. De acordo com a Lei n. 6.404/76, a escolha e destituio do auditor independente, nas companhias de capital aberto, de competncia: a) b) c) d) do do do da Comit de Auditoria. Conselho Fiscal em conjunto com a Diretoria. Conselho de Administrao. Assemblia Geral dos Acionistas.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 142, inciso IX
45. O teste referente constatao, pelo auditor independente, de que os oramentos para aquisio de ativos so revisados e aprovados por um funcionrio autorizado, denomina-se: a) b) c) d) reviso analtica. observncia. substantivo. confirmao.
46. Quando da aplicao da tcnica de amostragem estatstica em testes substantivos, quanto menor o tamanho da amostra: a) b) c) d) maior ser o erro tolervel. maior ser a taxa de desvio aceitvel. menor ser a taxa de desvio aceitvel. menor ser a quantificao do erro tolervel.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.012/05 NBCT 11.11, item 11.11.2.7.1
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47. Nos termos da NBC T 11 Normas de auditoria independente das demonstraes contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 820/97, quando houver participao de outros auditores independentes no exame de demonstraes contbeis relevantes, das controladas e/ou coligadas, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu parecer. Baseado nessa referncia e tambm na NBC T 11 IT 5, aprovada pela Resoluo CFC n. 830/98, que trata do parecer dos auditores independentes sobre as demonstraes contbeis, indique a alternativa incorreta. a) O auditor independente da controladora e/ou investidora deve expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, baseando-se, exclusivamente, no parecer do outro auditor independente com respeito s demonstraes contbeis de controladas e/ou coligadas por ele examinadas, destacando o fato no seu parecer e com indicao dos valores envolvidos. A referncia ao parecer dos outros auditores independentes, mesmo sem indicao do contedo de sua opinio, significa que o parecer desses outros auditores no teve ressalvas ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial e financeira e os resultados da investidora e no h nenhuma restrio aos seus trabalhos e concluses. O auditor independente deve emitir parecer com ressalva ou absteno de opinio quando concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros auditores independentes no pode ser utilizado, e que no pode aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou coligada, ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram parecer. A diviso de responsabilidades evidenciada no parecer do auditor independente ocorre quando este aceita o parecer de outro auditor independente, por no ter evidncias que indiquem restries aos seus trabalhos e concluses. Consequentemente, o parecer do auditor independente da investidora deve ser emitido sem ressalvas ou absteno de opinio em relao ao valor do investimento mantido em controlada examinada por outros auditores independentes.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 830/98 NBC T 11 IT 5, itens 57 a 61
b)
c)
d)
48. Segundo a NBC T 11 IT 5 Parecer dos auditores independentes sobre as demonstraes contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 830/98, na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usurio que foi considerado o efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre o parecer, das transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a data do parecer. Considerando o disposto nesta norma e nas demais normas sobre eventos subsequentes, sobretudo a NBC T 11.16 Transaes e eventos subsequentes, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.040/05 e a NBC T 19.12 Eventos subsequentes data das demonstraes contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.088/07, indique a alternativa incorreta. a) O auditor deve considerar trs situaes de eventos subsequentes: i) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer; ii) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer, e antes da divulgao das demonstraes contbeis; e iii) os conhecidos aps a divulgao das demonstraes contbeis. A contabilizao dos dividendos considera a prtica de mercado consagrada no Brasil luz da lei das sociedades por aes, que prev o seu provisionamento no exerccio em que os dividendos so propostos. As normas contbeis internacionais, no entanto, estabelecem que os dividendos sejam contabilizados apenas no exerccio em que so formalmente aprovados. Assim, especificamente em relao a este assunto, enquanto as normas internacionais e a legislao societria no Brasil no estiverem harmonizadas, os dividendos devero ser provisionados de acordo com o determinado pela legislao societria e o estatuto social da companhia. Assim, dividendos adicionais declarados entre a data das demonstraes contbeis e a de sua aprovao no devem ser ajustados naquelas demonstraes contbeis. A entidade deve divulgar a data em que foi concedida a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis e quem forneceu tal autorizao, j que importante que os usurios saibam quando foi autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis, j que estas no refletem eventos posteriores a essa data. Por conseguinte, essa a data do parecer dos auditores independentes.
b)
c)
228
d)
O processo envolvido na autorizao da concluso da elaborao das demonstraes contbeis poder variar dependendo, entre outros, da estrutura da administrao, das exigncias legais e estatutrias. Por exemplo, a autorizao para concluso das demonstraes contbeis reflete a data da aprovao pelo rgo da administrao previsto no estatuto social e no a data em que os acionistas aprovam as demonstraes contbeis. Em alguns casos, exige-se que a diretoria de uma entidade submeta suas demonstraes contbeis aprovao de um conselho de administrao, sendo que a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis concedida aps estas demonstraes serem submetidas apreciao desse conselho, do conselho fiscal ou do comit de auditoria, se houver.
49. Considere a seguinte afirmao e indique a alternativa correta. Uma alterao na legislao tributria, ocorrida em 02 de janeiro de 20X1, majorou em 10% a alquota do imposto de renda aplicvel ao lucro real das companhias. Assim sendo, as demonstraes contbeis da Companhia ABC, relativas ao exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0, em face da apurao de relevantes diferenas temporrias ativas e passivas, requerendo ajustes no clculo do lucro real e controles na parte B do Livro de Apurao do Lucro Real, foram ajustadas para refletir o efeito da majorao da alquota do imposto de renda sobre as referidas diferenas temporrias, com impactos relevantes nos saldos das contas ativas e passivas que registram o imposto de renda diferido em 31 de dezembro de 20X0. a) O parecer dos auditores independentes, com data de 28 de fevereiro de 20X1, sobre as demonstraes contbeis da Companhia ABC, relativas ao exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0, foi emitido sem ressalva, considerando a natureza do evento subsequente que requereu alterao naquelas demonstraes contbeis, em face da relevncia do impacto sobre as diferenas temporrias, as quais sero tributadas na vigncia da nova legislao tributria. Os ajustes contbeis nos saldos das contas do imposto de renda diferido, tanto ativas quanto passivas, devem ser efetuadas apenas no decorrer do exerccio de 20X1, independentemente de questionamentos da companhia quanto legalidade da nova norma tributria, por se tratar de obrigao legal nos termos das normas contbeis aplicveis. Os ajustes contbeis nos saldos das contas do imposto de renda devem ficar restritos ao passivo, no curso do exerccio de 20X1, em face do questionamento judicial conduzido pela empresa nesse exerccio. Os ajustes contbeis nos saldos das contas do imposto de renda devem contemplar, pelo menos, as seguintes condies, aplicveis a partir do exerccio de 20X1: i) existncia ou no de questionamento judicial da nova legislao pela administrao da companhia ou que possa afetar sua deciso; ii) registro obrigatrio do efeito da majorao na conta do imposto de renda diferido passivo, por se tratar de obrigao legal; iii) registro obrigatrio do efeito da majorao na conta do imposto de renda ativo, mantida inalterada a expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, desde que no haja questionamento da companhia quanto majorao do tributo; e iv) registro obrigatrio do efeito da majorao na conta do imposto de renda diferido ativo, at o limite daquele efetuado na conta do passivo, considerando o questionamento da companhia quanto majorao da alquota.
b)
c) d)
50. De acordo com a NBC T 7 aprovada pela Resoluo CFC n. 1.120/08, que trata do efeito da mudana das taxas de cmbio, indique a alternativa incorreta. a) Os dividendos de investimentos no exterior reconhecidos pelo mtodo de equivalncia patrimonial devem ser registrados como reduo da conta de investimento pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do recebimento. Se o registro do dividendo se der antes do recebimento por declarao de dividendo pela entidade no exterior, a taxa de cmbio ser, inicialmente, a da data do registro, com as atualizaes peridicas necessrias at o seu recebimento reconhecidas to-somente na conta relativa ao valor a receber utilizada e na conta de equivalncia patrimonial, no podendo ser reconhecidas no resultado ou diretamente no patrimnio lquido. Os dividendos de investimentos no exterior reconhecidos pelo mtodo do custo devem ser registrados como receita pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do recebimento, a no ser quando relativos a lucros na pr-aquisio do investimento, quando devem ser registrados como reduo do custo de aquisio do investimento pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do recebimento.
b)
229
c)
d)
Os dividendos de investimentos no exterior reconhecidos pelo valor de mercado devem ser registrados na conta de ajuste patrimonial integrante do patrimnio lquido, pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do recebimento. Na hiptese de os dividendos estarem sujeitos tributao por impostos no pas de origem, a contabilizao deve ser a seguinte: (i) se tais impostos forem recuperveis, constituiro crditos; (ii) se tais impostos no forem recuperveis, representaro um nus da entidade investidora, devendo ser registrados como despesas.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.120/08 NBC T 7, item 6
QUESTES DISSERTATIVAS 51. A Lei n. 11.638/07 introduziu alteraes nos critrios de avaliao do ativo, sobretudo em aplicaes em instrumentos financeiros, direitos classificados no intangvel e nos elementos do ativo provenientes de operaes de longo prazo. Comente sobre as alteraes referentes s aplicaes em instrumentos financeiros.
Resposta sugerida: A Lei n. 11.638/07, no que se refere aos instrumentos financeiros, preceitua: Art. 183 no balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: a) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; Como instrumentos financeiros podem ser considerados os valores mobilirios (aes, debntures), bem como os derivativos instrumentos financeiros cujo valor deriva ou depende do preo ou desempenho de mercado de determinado bem bsico, taxa de referncia ou ndice. Integram o mercado de derivativos os mercados futuros, a termo, de opes e de swaps, pois tm seus preos derivados do mercado vista. J os direitos e os ttulos de crdito a que se refere o inciso I so as contas a receber representadas por duplicatas, notas promissrias ou ttulos similares. Em razo da nova lei, esses ativos passam a ser avaliados pelo seu valor de mercado ou equivalente, desde que representem aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda, vale dizer, vinculados especulao financeira. Isso no comum no caso de duplicatas e notas promissrias relacionadas s atividades da companhia, de forma que a elas se aplica o valor de emisso, ajustado ao valor provvel de realizao (proviso para devedores duvidosos), quando este for inferior (inciso I, b). Para esses efeitos, considera-se valor de mercado dos instrumentos financeiros o valor que se pode obter em um mercado ativo (bolsa de valores, de mercadorias e futuros), decorrente de transao no-compulsria realizada entre partes independentes; e na ausncia de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro: - o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento financei ro de natureza, prazo e risco similares; - o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou - o valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de instrumentos financeiros.
52. Comente sobre todas as circunstncias que levam o auditor independente a emitir parecer de auditoria com absteno de opinio.
Resposta sugerida: A absteno de opinio se aplica quando existe incerteza relevante que impossibilite ao auditor formar uma opinio sobre as demonstraes financeiras auditadas. A limitao significativa de extenso dos exames que impossibilitem adequada opinio, caracterizada pela falta de comprovao e ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas, obriga o auditor a emitir parecer com absteno de opinio. Algumas limitaes podem ser impostas pela administrao da entidade, a saber: o no-acompanhamento da contagem fsica de estoques; a no-solicitao de confirmao de saldos; demonstraes contbeis de controladas ou coligadas no-auditadas; limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se refiram, direta ou indiretamente, a elementos importantes das demonstraes contbeis; e registros contbeis inadequados. A aplicao de procedimentos alternativos pode satisfazer ao auditor de modo que elimine a possibilidade de absteno de opinio.
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6.1.9 Nona Prova de Qualificao Tcnica Geral Realizada em junho de 2009.


a) b) A Legislao sobre a tica profissional Resoluo CFC n. 803/96 e suas alteraes. Legislao sobre a profisso contbil Decretos-Lei n. os 9.295/46, 968/69 e 1.040/69 e suas alteraes. Leis n. os 570/48 e 4.695/65 e suas alteraes.
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, Editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) Princpios Fundamentais de Contabilidade

NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Res. CFC n. 821/97 e suas alteraes). NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 (Res. CFC n. 851/99). NBC P 1 IT 02 Regulamentao do item: 1.6 Sigilo da NBC P 1 (Res. CFC n. 961/03). NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 (Res. CFC n. 976/03). NBC P 1.2 Independncia (Res. CFC n. 1.034/05). NBC P 1.6 Sigilo (Res. CFC n. 1.100/07). NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Res. CFC n. 1.023/05 e suas alteraes). NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada (Res. CFC n. 1.146/08). NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica (Res. CFC n.os 1.109/07 e 1.147/08). Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) (Res. CFC n.os 1.019/05 e 1.147/08).

Resoluo CFC n. 678/90 - Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas. NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil (Res. CFC n. 1.121/08 e suas alteraes). NBC T 2 Da Escriturao Contbil NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Res. CFC n. 563/83 e suas alteraes). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Res. CFC n. 597/85). NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Res. CFC n. 596/85). NBC T 2.5 Das Contas de Compensao (Res. CFC n. 612/85). NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Res. CFC n. 684/90). NBC T 2.7 Do Balancete (Res. CFC n. 685/90). NBC T 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Res. CFC n. 1.020/05 e suas alteraes). NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 686/90 e suas alteraes). NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Res. CFC n. 1.138/08). NBC T 3.8 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Res. CFC n. 1.125/08). NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Res. CFC n. 732/92 e suas alteraes). NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 737/92). NBC T 7 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 1.120/08). NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Res. CFC n. 937/02). NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Res. CFC n. 1.011/05). NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil (Res. CFC n. 1.141/08). NBC T 10.3 Consrcio de Vendas (Res. CFC n. 913/01). NBC T 10.4 Fundaes (Res. CFC n. 837/99).
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NBC T 10.5 Entidades Imobilirias (Res. CFC n. 963/03). NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras (Res. CFC n. 956/03). NBC T 10.8 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 920/01). NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 1.013/05). NBC T 10.9 Entidades Financeiras (Res. CFC n. 876/00). NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Res. CFC n. 1.005/04). NBC T 10.14 Entidades Rurais (Res. CFC n. 909/01 e suas alteraes). NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Res. CFC n. 838/99 e suas alteraes). NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Res. CFC n. 877/00 e suas alteraes). NBC T 10.20 Consrcio de Empresas (Res. CFC n. 1.053/05). NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Res. CFC n. 944/02). NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Res. CFC n. 958/03). NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Res. CFC n. 959/03). NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 820/97 e suas alteraes). NBC T 11- IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Res. CFC n. 836/99). NBC T 11- IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Res. CFC n. 830/98). NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria (Res. CFC n. 1.024/05). NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria (Res. CFC n. 1.035/05). NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria (Res. CFC n. 981/03). NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade (Res. CFC n. 1.036/05). NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Res. CFC n. 1.037/05). NBC T 11.11 Amostragem (Res. CFC n. 1.012/05). NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Res. CFC n. 1.029/05). NBC T 11.13 Estimativas Contbeis (Res. CFC n. 1.038/05). NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.039/05). NBC T 11.15 Contingncias (Res. CFC n. 1.022/05). NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Res. CFC n. 1.040/05). NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Res. CFC n. 1.054/05). NBC TA 01 Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Res. CFC n. 1.158/09). NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Res. CFC n. 1.003/04). NBC T 17 Divulgao de Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.145/08). NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos. NBC T 19.1 Imobilizado (Res. CFC n. 1.025/05 e suas alteraes). NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros (Res. CFC n. 998/04). NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Res. CFC n. 1.143/08). NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Res. CFC n. 1.027/05). NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos (Res. CFC n. 1.004/04). NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Res. CFC n. 1.066/05). NBC T 19.8 Ativo Intangvel (Res. CFC n. 1.139/08). NBC T 19.8 IT 1 Custo com Stio para Internet (Website) (Res. CFC n. 1.140/08). NBC T 19.10 Reduo ao valor recupervel de ativos (Res. CFC n. 1.110/07). NBC T 19.11 Mudana nas Prticas Contbeis Estimativas e Correo de Erros (Res. CFC n. 1.087/07). NBC T 19.12 Eventos Subsequentes data de encerramento das demonstraes financeiras (Res. CFC n. 1.088/07). NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte (Res. CFC n. 1.115/07). Resoluo CFC n. 1.103/07 (consolidada) Cria o Comit Gestor de Convergncia no Brasil. NBC T 19.14 Custos de Transaes e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios (Res. CFC n. 1.142/08).
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NBC T 19.15 Pagamento Baseado em Aes (Res. CFC n. 1.149/09). NBC T 19.16 Contratos de Seguro (Res. CFC n. 1.150/09). NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente (Res. CFC n. 1.151/09). NBC T 19.18 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 (Res. CFC n. 1.152/09). NBC T 19.19 Investimentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao (Res. CFC n. 1.153/09).
Auditoria Contbil
Auditoria - Aspectos gerais Conceituao e disposies gerais Normas de execuo dos trabalhos Normas do parecer dos auditores independentes Planejamento de auditoria Carta de responsabilidade da administrao Estimativas contbeis Continuidade normal das atividades da empresa Transaes entre partes relacionadas Transaes e eventos subsequentes Superviso e controle de qualidade Reviso externa de qualidade
Legislao Societria
Lei n. 6.404/76 e suas alteraes Lei das Sociedades por Aes. Cdigo Civil Brasileiro Lei n. 10.406/02, artigos 966 a 1.195. Lei n. 11.638, de dezembro de 2007.

Lei n. 6.385/76 e suas alteraes - Lei da Comisso de Valores Mobilirios. Deliberaes CVM n.os: 25/85, 26/86, 28/86, 29/86, 164/94, 165/94, 183/95, 193/96, 206/96, 207/96, 371/00, 488/05, 489/05, 496/06, 505/06, 506/06, 527/07, 534/08, 539/08, 547/08, 549/08, 550/08, 553/08, 554/08, 555/08, 556/08, 557/08, 560/08, 561/08, 562/08, 563/08, 564/08, 565/08 e 566/08. Instrues CVM n. os e as respectivas notas explicativas: 10/80, 59/86, 132/90, 247/96, 248/96, 269/97, 270/98, 278/98, 279/98, 285/98, 301/99, 305/99, 308/99, 319/99, 331/00, 332/00, 339/00, 346/00, 347/00, 349/01, 350/01, 351/01, 354/01, 356/01, 358/02, 360/02, 365/02, 371/02, 375/02, 381/03, 391/03, 393/03, 397/03, 398/03, 399/03, 400/03, 402/04, 406/04, 408/04, 409/04, 411/04, 429/06, 431/06, 435/06, 442/06, 449/07, 451/07, 453/07, 456/07, 457/07, 458/07, 460/07, 461/07, 462/07, 463/08, 464/08, 465/08, 467/08, 468/08, 469/08, 470/08 e 475/08. Ofcio-Circular/CVM/SNC/SEP n. 01/2007 e 01/2008. Pareceres de Orientao da CVM. BOVESPA Nveis Diferenciados de Governana Corporativa e Segmentos Especiais de Listagem.

6.1.9.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Com base na Resoluo CFC n. 1.121/08, que aprovou a NBC T 1 a qual versa sobre a Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, assinale a opo CORRETA. a) b) O valor pelo qual o patrimnio lquido apresentado no balano patrimonial depende da mensurao dos ativos, dos passivos e do resultado. O valor do patrimnio lquido dever ser igual ao valor de mercado das aes da entidade ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos e liquidao de seus passivos em uma base de item-por-item, ou da entidade como um todo, em uma base de continuidade operacional.
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c) d)
A constituio de reservas , s vezes, exigida pelo estatuto ou por lei para dar entidade e a seus credores uma margem maior de proteo contra os efeitos de prejuzos. Reservas podem ser constitudas em atendimento a leis que concedem isenes ou redues nos impostos a pagar quando so feitas transferncias para tais reservas. A existncia e o valor de tais reservas legais, estatutrias ou fiscais representa informaes que podem ser importantes para a tomada de deciso dos usurios. As transferncias para tais reservas so apropriaes do lucro do exerccio.
Resposta: (c) Soluo: NBC T 1, item 66
2. Conforme a Resoluo CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, assinale a opo CORRETA. a) Uma entidade dever testar, no mnimo a cada trs anos, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. Um ativo no est desvalorizado quando o valor recupervel excede o valor contbil. Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao valor recupervel, uma entidade deve fazer estimativa formal do valor recupervel de todos os seus ativos imobilizados. As companhias de capital aberto esto obrigadas a avaliar trimestralmente se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao.
Resposta: (b) Soluo: NBC T 19.10, item 7
b) c) d)
3. De acordo com a Resoluo CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, uma entidade deve divulgar em suas demonstraes contbeis as informaes para cada classe de ativos. Com relao a este assunto, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) O valor da perda por desvalorizaes reconhecidas no resultado durante o perodo, e a(s) linha(s) da demonstrao do resultado na(s) qual(is) essas perdas por desvalorizaes foram includas. O valor de perdas por desvalorizaes em ativos reavaliados reconhecidos diretamente no patrimnio lquido durante o perodo. O valor das reverses de perdas por desvalorizaes reconhecidas parte no resultado do exerccio e parte no patrimnio lquido. O valor das reverses das perdas por desvalorizaes em ativos reavaliados reconhecidos diretamente no patrimnio lquido durante o perodo.
4. A companhia aberta ABC adquiriu em abril de 2008 uma participao minoritria de 40% do capital votante da Objetivo S.A. Em agosto de 2008, em decorrncia de acordo de acionistas firmado pela primeira vez na investida, a ABC passou a exercer controle sobre sua administrao. Em dezembro de 2008, a ABC dever elaborar demonstraes contbeis consolidadas, referentes demonstrao do resultado da subsidiria relativo a qual perodo? a) b) c) d) Abril a dezembro de 2008. Janeiro a dezembro de 2008. Agosto a dezembro de 2008. Somente em 2009.
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5. O objetivo da Resoluo CFC n. 1.125/08, que aprovou a NBC T 3.8 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa, o de exigir o fornecimento de informaes acerca das alteraes histricas de caixa e equivalentes de caixa de uma entidade por meio de uma demonstrao que classifique os fluxos de caixa durante os perodos. Com relao a esse assunto, assinale a opo CORRETA. a) b) c) A norma permite que algumas entidades no divulguem a demonstrao de fluxos de caixa, j que esta informao encontra-se divulgada nas outras demonstraes contbeis bsicas. A entidade deve divulgar os fluxos de caixa das atividades operacionais utilizando quaisquer dos mtodos previstos: direto, indireto e operacional. Uma empresa que contabilize seu investimento em uma entidade de controle conjunto utilizando a consolidao proporcional incluir, em sua demonstrao consolidada de fluxo de caixa, a totalidade dos fluxos de caixa da controlada em conjunto. Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa no devem ser includas na demonstrao dos fluxos de caixa.
Resposta: (d) Soluo: NBC T 3.8, item 47
d)
6. Considerando a Resoluo CFC n. 1.151, que aprovou a NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente, assinale a opo CORRETA: a) b) A aplicao do conceito de ajuste a valor presente a um ativo equipara o valor apurado desse ativo ao valor justo. Ativos e passivos monetrios com juros implcitos ou explcitos embutidos devem ser mensurados pelo seu valor presente a qualquer momento dentro do exerccio social, no podendo exceder a data de trmino do exerccio social para esse reconhecimento. O valor do imposto de renda diferido no deve ser trazido a valor presente. Todos os ativos e passivos no monetrios esto sujeitos aplicao do conceito de ajuste a valor presente com apurao e registro do ajuste no resultado do exerccio.
Resposta: (c) Soluo: NBC T 19.17, item 10
c) d)
7. A Lei n. 11.638/07 e a MP n. 449/08 determinaram diversas alteraes nos arts. 183 e 184 da Lei n. 6.404/76 que se referem aos critrios de avaliao dos ativos e passivos. Considerando as informaes acima, assinale a opo que apresenta um aspecto que NO foi objeto de alterao da Lei n. 11.638/07. a) As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: (i) pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda; e (ii) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito. Os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao. A anlise peridica da recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (i) registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (ii) revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. Os investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado o disposto nos arts. 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 183, inciso III
b) c)
d)
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8. De acordo com a Resoluo n. 1.142/08, que aprovou a norma NBC T 19.14, quando a operao de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos patrimoniais no for concluda, inexistindo aumento de capital ou emisso de bnus de subscrio, os custos de transao devem ser: a) b) c) d) baixados como perda contra lucros/prejuzos acumulados. baixados como perda em conta do resultado do exerccio. mantidos em conta de ativo para apropriao ao custo de futura operao. apropriados ao ativo intangvel, sujeitos ao teste de recuperabilidade.
9. Os custos de transao na emisso de ttulos e valores mobilirios de que trata a Resoluo CFC n. 1.142, que aprovou a NBC T 19.14, enquanto no captados os recursos a que se referem, devem ser: a) b) c) d) apropriados e mantidos em conta transitria e especfica do ativo como pagamento antecipado. apropriados de imediato ao resultado do perodo, pois so despesas a partir do momento de sua ocorrncia. transferidos para o ativo intangvel to logo concludo o processo de captao. apropriados a conta de lucros ou prejuzos acumulados.
Resposta: (a) Soluo: NBC T 19.14, item 19
10. Qual a opo abaixo que NO se aplica elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado - DVA, conforme Resoluo n. 1.138/08, que aprovou a NBC T 3.7, na construo de ativos dentro da prpria empresa, para o uso prprio. a) Diversos fatores de produo so utilizados, inclusive fatores internos como mo-de-obra, com os consequentes custos que essa contratao e utilizao provocam. Para a elaborao da DVA, essa construo equivale produo vendida para a prpria empresa e, por isso, seu valor contbil integral precisa ser considerado como receita. medida que tais ativos entrem em operao, a gerao de resultados desses ativos no deve receber tratamento idntico aos resultados gerados por qualquer outro ativo adquirido de terceiros. Para evitar o desmembramento das despesas de depreciao, na elaborao da DVA, entre os componentes que serviram de base para o respectivo registro do ativo construdo internamente, os valores gastos nessa construo devem, no perodo da construo, ser tratados como receitas relativas construo de ativos prprios. O reconhecimento dos valores gastos no perodo como outras receitas, alm de aproximar do conceito econmico de valor adicionado, evita controles complexos adicionais, que podem ser custosos, durante toda a vida til econmica do ativo.
b) c)
d)
11. A respeito das alteraes introduzidas pela Lei n. 11.638/07 e pela MP n. 449/087 na Lei n. 6.404/76, no que tange aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial (MEP) em coligadas, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) Independe que o investimento na coligada seja relevante. Com 15% de participao, mas com influncia significativa na administrao da coligada, deve ser feita a aplicao do MEP. Se no houver influncia significativa na administrao, a participao deve ser, no mnimo, de 20% do capital votante, para que se aplique o MEP. A participao inferior a 20% do capital total representado por aes ordinrias e preferenciais dispensa a influncia significativa na administrao e, por isso, se aplica o MEP.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6404/76, artigo 248 e MP n. 449/08
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12. A Administrao da entidade necessita estabelecer estimativas, assim como identificar as prticas contbeis adequadas na elaborao das demonstraes contbeis. Nesta linha, posiciona-se a Resoluo CFC n. 1.087/06, que aprovou a NBC T 19.11 que trata das mudanas nas prticas contbeis, nas estimativas e da correo de erros. Com base no que define a referida Norma, assinale a opo que NO condiz com tais definies. a) Na ausncia de norma ou interpretao, a administrao da entidade deve usar seu julgamento no desenvolvimento e na aplicao de prtica contbil que resulte em informao relevante para a tomada de deciso pelos usurios. Em seu processo de julgamento, a administrao da entidade deve considerar pronunciamentos de outros rgos que elaboram padres e prticas de segmentos especficos e adotem conceitos similares no desenvolvimento de normas contbeis. A entidade deve selecionar e aplicar suas prticas contbeis de maneira uniforme em relao a transaes similares, outros eventos e circunstncias, a no ser que outra norma ou interpretao tcnica especfica seja mais apropriada. Mesmo que uma norma ou interpretao tcnica exija ou permita forma especfica de classificao de itens, essa prtica contbil no dever ser utilizada nem aplicada.
Resposta: (d) Soluo: NBC T 19.11, itens 3.1.3, 3.1.5 e 3.2.1
b)
c)
d)
13. A carta de administrao contm informaes e declaraes prestadas pela administrao da entidade que a tornam uma evidncia do trabalho de auditoria. Como tal, pode-se afirmar que: a) b) c) com base na carta de administrao, o auditor pode rever o seu planejamento e decidir por no realizar algum exame anteriormente previsto. a carta de administrao no pode confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo coberto pelas Demonstraes Contbeis foram devidamente registradas nos livros contbeis. a Carta de Administrao deve confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas sob responsabilidade da administrao, com base em dados consistentes e que os riscos e as incertezas existentes foram divulgados nas demonstraes contbeis. os auditores podem dispensar a emisso da carta de administrao sem que possam incorrer em riscos em relao ao seu trabalho.
Resposta: (c) Soluo: NBC T 11.17, item 5.1 (f)
d)
14. Com base na Lei n. 11.638/07, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) Demonstrao do Valor Adicionado - DVA obrigatria somente para companhias abertas. Demonstrao dos Fluxos de Caixa obrigatria para todas as companhias abertas ou fechadas. As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3. do art. 177 da Lei n. 6.404/76 devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.
d)
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15. Na ausncia de informaes em contrrio, a preparao das demonstraes contbeis presume a continuidade da entidade em regime operacional. Considerando o assunto referido na NBC T 11.10, qual das opes a seguir apresenta um fator que NO corresponde a realidade? a) b) c) d) Os ativos e os passivos so registrados com base no fato de que a entidade possa realizar seus ativos e saldar seus passivos no curso normal dos negcios. Se o pressuposto de continuidade operacional for injustificado, possvel que a entidade no seja capaz de realizar seus ativos ou liquidar seus passivos pelos valores e vencimentos contratados. A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano, aps a data das Demonstraes Contbeis, suficiente para caracterizao da continuidade. As indicaes de que a continuidade da entidade em regime operacional est em risco s podem vir das Demonstraes Contbeis.
Resposta: (d) Soluo: NBC T 11.10, item 2.4
16. Com relao divulgao de informaes relativas aos ativos intangveis, nos termos da Resoluo CFC n. 1.139/08, que aprovou a NBC T 19.8, assinale a opo CORRETA. a) b) Na divulgao das informaes a respeito desses ativos, a entidade deve fazer a distino entre os ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis. Deve-se informar a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de ativo intangvel for includa, sendo dispensada, neste caso, a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando adies por aquisies ou desenvolvimento interno, entre outras. Para ativos intangveis com vida til definida, no se faz necessria a divulgao dos mtodos de amortizao utilizados. facultativa a informao do valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo, caso seja informada a movimentao ocorrida no perodo.
Resposta: (a) Soluo: NBC T 19.8, item 118
c) d)
17. O gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente, de acordo com a NBC T 19.8: a) b) c) d) Deve ser reconhecido contabilmente como ativo, desde que seja possvel quantific-lo. No deve ser reconhecido como ativo. No deve ser reconhecido como ativo, a menos que seja avaliado por peritos e amortizado pelo prazo que vier a ser definido no laudo da avaliao. Deve ser reconhecido como ativo, porm no dever ser amortizado, somente submetido ao teste de valor recupervel.
18. No contexto da Resoluo CFC n. 1.145/08, que aprovou a NBC T 17, algumas relaes entre partes no as tornam necessariamente partes relacionadas. Das situaes referidas a seguir, assinale aquela que caracteriza, necessariamente, as partes envolvidas como partes relacionadas, para efeitos de aplicao das regras contidas na norma referida. a) b) c) d) As Companhias ABC e XYZ partilham do controle de uma joint venture. A Companhia PCN concessionria de veculos da General Motors mantendo um volume significativo de negcios que a torna dependente econmica. A Companhia New York Ltda. e a Serra Azul S/A tm como controlador a mesma pessoa. O BNDES financiou parte relevante do projeto da Companhia Mattoso.
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Resposta: (c) Soluo: NBC T 17, itens 5 e 7
19. A Resoluo CFC n. 1.151, que aprovou a NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente, tem como objetivo estabelecer os requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo na elaborao de demonstraes contbeis. Com relao a esse assunto, assinale a opo CORRETA. a) Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operaes de longo prazo devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas datas originais. As reverses dos ajustes a valor presente dos ativos e passivos monetrios qualificveis devem ser apropriadas em conta especfica do patrimnio lquido. A quantificao do ajuste a valor presente deve ser realizada em base a taxa de juros simples pro rata die, a partir da origem de cada transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam. Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada deve ser lquida de efeitos fiscais.
Resposta: (a) Soluo: NBC T 19.17, Item 21
b) c) d)
20. As informaes a respeito da existncia de partes relacionadas se constituem em elemento de fundamental importncia na avaliao e no entendimento das demonstraes contbeis de uma entidade. A Resoluo CFC n. 1.145/08, que aprovou a NBC T 17, estabelece as normas que devero ser observadas em relao a este tema. Assinale a opo que NO est de acordo com as determinaes dessa norma, no que tange divulgao das informaes acerca das partes relacionadas. a) A identificao de relacionamentos com partes relacionadas entre controladoras ou investidoras e controladas ou coligadas uma exigncia adicional ao j requerido por outras normas, tais como a divulgao dos investimentos significativos em controladas, coligadas e controladas em conjunto. Para permitir aos usurios de demonstraes contbeis uma viso acerca dos efeitos dos relacionamentos com partes relacionadas na entidade, apropriado divulgar o relacionamento com partes relacionadas onde exista controle, tendo havido, ou no, transaes entre as partes relacionadas. Os relacionamentos entre controladora e controlada ou coligada devem ser divulgados somente quando tenha havido transaes entre essas partes relacionadas. Em uma estrutura societria com mltiplos nveis de participaes, a entidade deve divulgar nome da entidade controladora direta e, se for diferente, da parte controladora final.
Resposta: (c) Soluo: NBC T 17, itens 12, 13 e 14
b)
c) d)
21. Os contratos de arrendamentos mercantis financeiros devem ser reconhecidos pelos arrendatrios, no incio do prazo de arrendamento mercantil, em contas especficas de ativos e passivos de suas demonstraes contbeis. De acordo com a Resoluo CFC n. 1.141/08, que aprovou a NBC T 10.2, esse reconhecimento deve ser efetuado: a) b) c) d) pelo somatrio dos pagamentos mnimos estabelecidos no contrato de arrendamento mercantil, determinado na data da contratao. pelo valor presente dos pagamentos mnimos estabelecidos no contrato de arrendamento mercantil, determinado na data da contratao. ao valor justo da propriedade arrendada, determinado no incio do arrendamento mercantil. ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos, cada um deles determinado no incio do arrendamento mercantil.
Resposta: (d) Soluo: NBC T 10.2, item 20
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22. A Lei n. 11.638/07 estabeleceu que tambm devem ser contabilizados no ativo imobilizado os valores decorrentes de operaes que transmitam companhia os benefcios, os riscos e o controle de bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia. Diante dessa determinao e com base na NBC T 10.2, CORRETO afirmar que: a) b) as parcelas mensais relativas aos pagamentos dos contratos de arrendamento mercantil operacional ou financeiro devem ser contabilizadas no ativo imobilizado por ocasio do pagamento de cada uma delas. se as transaes de arrendamento mercantil no forem refletidas no balano do arrendatrio, os recursos econmicos e o nvel de obrigaes de uma entidade esto registrados a menor, distorcendo, dessa forma, os ndices financeiros. apenas as operaes de arrendamento mercantil operacional devem ser apropriadas ao ativo imobilizado, por ocasio dos pagamentos das parcelas mensais; as relativas s operaes de arrendamento mercantil financeiro devem ser contabilizadas no inicio do prazo de arrendamento mercantil. a definio sobre se uma operao de arrendamento mercantil deve, ou no, ser contabilizada no ativo imobilizado, depende, exclusivamente, do que estiver estabelecido no contrato de arrendamento mercantil sobre a transferncia de riscos e benefcios.
c)
d)
23. Considerando os termos da Resoluo CFC n. 1.143/08, que aprovou a NBC T 19.4, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) O simples recebimento da subveno no prova conclusiva de que as condies a ela vinculadas tenham sido ou sero cumpridas. A forma como a subveno recebida influencia no mtodo de contabilizao a ser adotado. Qualquer contingncia associada a uma subveno governamental reconhecida deve ser tratada de acordo com a norma sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas. Subsdio em emprstimo reconhecido como subveno governamental quando existir segurana de que a entidade cumprir os compromissos assumidos.
Resposta: (b) Soluo: NBC T 19.4, itens 8 a 11
24. No que diz respeito contabilizao das subvenes governamentais, observadas as condies estabelecidas na Resoluo CFC n. 1.143/08, que aprovou a NBC T 19.4, assinale a opo CORRETA. a) Uma subveno governamental poder ser reconhecida como receita ao longo do perodo, confrontada com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica, desde que atendidas s condies pactuadas contratualmente com o ente governamental. A subveno governamental s pode ser creditada diretamente no patrimnio lquido quando for gratuita, ou seja, quando no existirem contrapartidas obrigacionais. Subveno governamental apenas excepcionalmente gratuita. A entidade ganha efetivamente essa receita quando est de acordo com as regras das subvenes e cumpre determinadas obrigaes. Mesmo depois de atendidos aos requisitos para reconhecimento no resultado, a contrapartida da subveno governamental registrada no ativo deve ser em conta especfica do passivo.
Resposta: (c) Soluo: NBC T 19.4, itens 12 a 14
b) c) d)
25. De acordo com a nova redao do 1. do art. 178 da Lei n. 6.404/76, que lhe foi atribuda pela Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08, a composio dos grupos do Ativo : a) b) c) d) ativo ativo ativo ativo circulante, ativo realizvel a longo prazo e ativo no circulante. circulante, ativo no circulante e ativo permanente. circulante, ativo no circulante, ativo permanente e ativo intangvel. circulante e ativo no circulante.
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Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.404/76, 1 do artigo 178
26. Conforme a Resoluo CFC n. 1.121/08, que aprovou a NBC T 1, que trata sobre a Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, o seu alcance envolve os seguintes aspectos, EXCETO: a) b) c) d) o objetivo das demonstraes contbeis. as caractersticas quantitativas, as bases e os princpios que determinam a utilidade das informaes contidas nas demonstraes contbeis. a definio, o reconhecimento e a mensurao dos elementos que compem as demonstraes contbeis. os conceitos de capital e de manuteno do capital.
Resposta: (b) Soluo: NBC T 1, item 5
27. Quanto utilizao de trabalhos de especialistas pelo auditor independente, de acordo com a Resoluo CFC n. 1.023/05, que aprovou a NBC P 1.8 - Utilizao de Trabalhos de Especialistas, o especialista: a) b) c) d) no pode ser contratado pelo auditor independente. no pode ser empregado do auditor independente. deve ser contratado pela entidade auditada. pode ser empregado da entidade auditada.
Resposta: (d) Soluo: NBC P 1.8, item 1.5
28. Com base na Resoluo CFC n. 937/02, que aprovou a NBC T 8, devem ser excludas das demonstraes contbeis consolidadas as entidades controladas que se encontrem em uma das situaes abaixo. a) b) c) d) Cujas operaes no mantenham semelhana com as operaes da entidade controladora. Com efetivas e claras evidncias de perda de continuidade e cujo patrimnio seja avaliado, ou no, a valores de liquidao. Cuja participao na entidade seja inferior a 20% do capital votante. Quando haja possibilidade de venda por parte da controladora, em futuro prximo, mesmo que ainda no tenha efetiva e clara evidncia de realizao devidamente formalizada.
Resposta: (b) Soluo: NBC T 8, item 8.2.16
29. Com base na Deliberao CVM n. 273/98 e na Instruo CVM n. 371/02, o ativo fiscal diferido, decorrente de prejuzos fiscais do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e das bases negativas da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSSL) e das diferenas temporrias: a) deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que exista histrico de lucratividade e expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, definido em estudo tcnico de viabilidade que permita a realizao do ativo fiscal diferido em um prazo mximo de dez anos. no deve ser reconhecido contabilmente, independentemente da existncia de expectativa de gerao de resultados tributveis futuros, pois fere o Princpio do Conservadorismo. deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que exista histrico de lucros tributveis futuros pelo prazo definido em estudo tcnico de viabilidade que permita a realizao do ativo fiscal diferido em um prazo mximo de cinco anos, e desde que tenha obtido lucro tributvel em, pelo menos, trs dos ltimos cinco exerccios sociais. deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que exista histrico de lucratividade e expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, definido em estudo tcnico de viabilidade que permita a realizao do ativo fiscal diferido em um prazo mximo de trs anos.
b) c)
d)
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30. A empresa ABC, subsidiria da Companhia XYZ, encontra-se em processo de descontinuidade das operaes e o auditor independente, para a emisso do seu parecer, avaliou que os fatos determinantes dessa situao no foram adequadamente revelados e divulgados pela sua Administrao. Nessas condies, considerando-se que a Administrao da companhia no elaborou as demonstraes contbeis mediante a adoo de prticas contbeis aplicveis a empresas em regime de descontinuidade operacional, bem como no apresentou planos de negcios com vistas sua recuperao, qual dever ser a deciso do auditor independente relacionada com a emisso do seu parecer? a) b) c) d) Emitir parecer com opinio adversa, destacando a no-preparao das demonstraes contbeis de acordo com prticas contbeis aplicveis e a omisso de divulgaes relevantes em notas explicativas. Emitir parecer com absteno de opinio, destacando a no-preparao das demonstraes contbeis de acordo com prticas contbeis aplicveis e a omisso de divulgaes relevantes em notas explicativas. Emitir parecer com opinio sem ressalva e incluir pargrafos de nfase, relatando a incerteza quanto continuidade das operaes e a omisso de divulgaes relevantes em notas explicativas. Emitir parecer com opinio adversa e incluir pargrafo de nfase, no qual fundamentar as razes que o levaram a emitir uma opinio adversa, em decorrncia da falta de divulgao dos fatos por parte da administrao.
Resposta: (a) Soluo: NBC T 11-IT-5, item 18
31. De acordo com a Instruo CVM n. 308/99, NO vedado ao auditor independente e s pessoas fsicas e jurdicas a ele ligadas, conforme definido nas normas de independncia do CFC, em relao s entidades cujo servio de auditoria contbil esteja a seu cargo, o(a): a) b) c) d) planejamento tributrio e a assessoria reestruturao organizacional. determinao de valores para efeito de constituio de provises ou reservas tcnicas e de provises para contingncias. remodelamento dos sistemas contbil, de informaes e de controle interno. avaliao de componentes patrimoniais com base no valor contbil.
Resposta: (d) Soluo: Instruo n. CVM 308/99, artigo 23
32. Com base na Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, a companhia NO poder distribuir dividendos a dbito na conta: a) b) c) d) Reservas de Capital, no caso das aes ordinrias. Reservas de Lucros Retidos. Reserva para Aumento de Capital. Lucros Acumulados.
33. O auditor independente concluiu no ser praticvel obter evidncia de auditoria adequada e suficiente (embora fosse esperado obt-la em condies normais) com relao ao custo de um ativo, que tem ou pode ter efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis. Diante desse fato, obtm uma declarao da administrao sobre o custo desse ativo. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade-Auditoria-aplicveis, assinale a opo CORRETA. a) b) O auditor deve mencionar o fato em um pargrafo intermedirio e emitir seu parecer constando no pargrafo da opinio o termo sujeito a, confirmando a declarao dos administradores da entidade. O auditor, tendo em vista ter recebido a informao escrita dos administradores, deve tratar tal incerteza em pargrafo de nfase do seu parecer, no ressalvando a sua opinio.
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c) d)
O auditor, nas circunstncias, pode aceitar a declarao da administrao como base para a emisso de seu parecer sem ressalva. O auditor deve considerar que a impraticabilidade na obteno da evidncia de auditoria caracteriza-se como uma limitao no escopo de seu trabalho, a qual no pode ser mitigada pela declarao da administrao e, assim, deve abster-se de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, identificando a razo da absteno em pargrafo intermedirio.
Resposta: (d) Soluo: NBC T 11-IT-5, item 46
34. Conforme a Resoluo CFC n. 1.121/08, que aprovou a NBC T 1 que versa sobre a Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, estas so preparadas objetivando fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises e nas avaliaes por parte dos seus usurios. Com relao a este assunto, assinale a opo que apresenta aspectos que NO se enquadram nesses objetivos. a) b) c) d) Atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios. Decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em aes. Avaliar a Administrao quanto responsabilidade que lhe tenha sido conferida, qualidade de seu desempenho e prestao de contas. Avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros benefcios.
Resposta: (a) Soluo: Consideraes iniciais da NBC T 1
35. A Companhia de Alimentos Braslia (CAB), para efeito da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial em sua controlada Companhia de Reciclagem do Norte (CRN), procedeu eliminao do lucro no realizado na controlada de transaes efetuadas entre elas. A seguir, encontram-se demonstrados os valores na data de 31 de dezembro de 2008: Patrimnio lquido..........................................................................................................9.600 Lucro no realizado...........................................................................................................800 Valor contbil do investimento antes da equivalncia......................................................6.800 Percentual de participao no capital................................................................................80% Com base nos dados acima mencionados e levando-se em considerao a Instruo CVM n. 247/96, determine o novo valor contbil do investimento da CAB aps a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 6.880. 7.040. 7.168. 7.680.
36. O patrimnio lquido da companhia Amazonas S.A. apresentava-se em 31-12-2008, antes da compensao do prejuzo do exerccio de R$ 560.000,00, com a seguinte composio.
R$ Capital social Reservas de capital Reserva de reteno de lucros Reserva legal Reserva para aumento de capital 1.500.000,00 280.000,00 240.000,00 160.000,00 190.000,00
243
De acordo com o art. 189 da Lei n. 6.404/76, como o patrimnio lquido se apresentar? a) b) c) d) Capital social R$ 1.500.000,00; reservas de capital R$ 280.000,00; e reserva de reteno de lucros R$ 30.000,00. Capital social R$ 1.500.000,00; reservas de capital R$ 280.000,00; e reserva legal R$ 30.000,00. Capital social R$ 1.500.000,00; reservas de capital R$ 150.000,00; reservas de reteno de lucros R$ 140.000,00; e reserva legal R$ 160.000,00. Capital social R$ 1.500.000,00; reserva de reteno de lucro R$ 150.000,00; e reserva legal R$ 160.000,00.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 189, com alteraes posteriores
37. Implantados em dezembro de 2000 pela Bolsa de Valores de So Paulo (BOVESPA), o Novo Mercado e os Nveis Diferenciados de Governana Corporativa Nvel 1 e Nvel 2 so segmentos especiais de listagem que foram desenvolvidos com o objetivo de proporcionar um ambiente de negociao que estimulasse, ao mesmo tempo, o interesse dos investidores e a valorizao das Companhias. Em relao a essa afirmao, assinale a opo CORRETA. a) Esses segmentos especiais de listagem destinam-se a companhias que venham a abrir o capital e que se comprometam, obrigatoriamente, a adotar nveis mnimos de divulgao de informaes ao mercado, sobretudo demonstraes contbeis especiais de acordo com distintas prticas contbeis (locais e internacionais, por exemplo). A adeso ao Novo Mercado obrigatria para as novas empresas que forem listadas na BOVESPA e concretiza-se com a assinatura de um contrato entre a Companhia, os seus controladores, os administradores e a Bolsa. Em caso de resciso do contrato por parte da Companhia, ela se desobriga pelos compromissos assumidos e, nesse caso, como compensao, os acionistas investidores tero o direito de receber uma oferta pblica de aquisio (OPA) por suas aes, no mnimo, pelo valor econmico ou pelo contbil, dos dois o maior. O Novo Mercado e os demais segmentos se comprometem, obrigatoriamente, com prticas de governana corporativa adicionais em relao ao que exigido pela regulamentao societria brasileira. O Nvel 1 contempla tanto as regras de transparncia e de disperso acionria estabelecidas para o Novo Mercado quanto para o Nvel 2, assim como a obrigatoriedade de divulgao de demonstrativos contbeis em padro internacional (IFRS ou US GAAP), alm das mesmas classes de aes do Novo Mercado. Entre os requisitos para a listagem no Novo Mercado de empresas que venham a abrir o capital ou que tenham apenas aes ordinrias ou que possam, no caso de existncia de aes preferenciais, convert-las em aes ordinrias, obrigatoriamente, destacam-se: (i) em caso de venda do controle acionrio, o comprador estender a oferta de compra a todos os demais acionistas, assegurando-se equidade de tratamento; (ii) Conselho de Administrao formado por cinco membros e mandato de, no mximo, dois anos; (iii) a Companhia no deve ter partes beneficirias; (iv) Demonstrao dos Fluxos de Caixa da Companhia e Consolidado; e (v) abertura da posio acionria de qualquer acionista que detiver mais de 5% do capital social, de forma direta ou indireta, at o nvel de pessoa fsica.
Resposta: (d) Soluo: Novo mercado da BM&F da BOVESPA = Governana Corporativa
b)
c)
d)
38. Considerando as disposies da Lei n. 6.404/76 e alteraes posteriores, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% ou mais do capital votante da investida, sem control-la. Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas, financeira ou operacional da investida, sem control-la. coligada a sociedade na qual a investidora tenha influncia significativa. O valor contbil do investimento em coligada abrange o custo de aquisio mais a equivalncia patrimonial e o gio no amortizado, deduzido do desgio no amortizado e da proviso para perdas.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 243 e 248
244
39. Conforme a Lei n. 6.404/76, a companhia aberta que tiver mais de 30% do valor do seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com suas Demonstraes Contbeis, demonstraes consolidadas. A afirmativa acima : a) b) c) d) incorreta. correta. incorreta, devido ao fato de o percentual indicado ser de 20%. incorreta, devido ao fato de o percentual de 30% referir-se ao valor de seus investimentos em coligadas e controladas.
40. QUESTO ANULADA 41. Na concluso dos trabalhos para emisso do parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis individuais e consolidadas da companhia ABC, que incluem uma controlada em crise financeira significativa, levantou-se a questo de um possvel problema com a recuperao de valores dos ativos, alm de a controlada estar incorrendo em prejuzos recorrentes e apresentar deficincia no capital de giro e passivo a descoberto. A administrao, com base nos estudos e nos planos de negcio, entendeu que essa situao ser revertida em mdio prazo e evidenciou esses fatos nas notas explicativas. Diante dessas circunstncias e considerando que o auditor independente concordou com o entendimento da administrao da companhia, o seu parecer sobre as Demonstraes Contbeis deve ser emitido: a) b) c) d) com com com sem ressalva. absteno de opinio. ressalva e pargrafo de nfase. ressalva e com pargrafo de nfase.
Resposta: (d) Soluo: NBC T 11.10, item 2.19
42. A limitao na extenso do trabalho do auditor independente pode, s vezes, ser imposta pela administrao da entidade. Qual das situaes a seguir no pode ser considerada uma limitao imposta pela administrao? a) b) c) d) A existncia de estoques relevantes no exterior. A existncia de demonstraes contbeis de controladas ou coligadas, representativas de investimentos relevantes, no-auditadas por auditores independentes. Registros contbeis inadequados. Solicitao de saldos e/ou informaes dos devedores, credores ou outras fontes externas, diretamente pelo diretor financeiro da entidade, para serem utilizados pelo auditor no seu trabalho, sem a possibilidade de aplicao de procedimentos alternativos.
Resposta: (a) Soluo: NBC T 11.17, item 3.5
43. De acordo com a NBC T 19.12, os eventos subsequentes data do balano so aqueles que ocorrem entre: a) b) c) d) o encerramento do exerccio e a data da publicao das demonstraes contbeis. a data do balano e a data da aprovao das demonstraes contbeis pela assemblia geral dos acionistas da companhia. a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. o encerramento do exerccio e a entrega do parecer de auditoria entidade auditada.
Resposta: (c) Soluo: NBC T 19.12, item 2.5
245
44. De acordo com a NBC T 11.15, assinale a opo que apresenta um procedimento que deve ser executado pelo auditor independente para identificar a existncia de passivos no registrados ou contingncias. a) b) c) d) Examinar os documentos em poder do cliente vinculados aos passivos no registrados e s contingncias, incluindo correspondncias e faturas de consultores jurdicos. Obter, mesmo que verbalmente, da administrao uma breve descrio das contingncias na data de encerramento das demonstraes contbeis. Obter representao formal dos consultores jurdicos, de que todas as contingncias potenciais ou ainda noformalizadas, relevantes, estejam divulgadas nas demonstraes contbeis. Indagar e discutir com os componentes da equipe de auditoria a respeito das polticas e dos procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar e/ou divulgar os passivos no registrados e as contingncias.
Resposta: (a) Soluo: NBC T 11.15, item 2.1 (c)
45. Considerando os eventos subsequentes abaixo mencionados, ocorridos aps a data do balano, determine qual no implica ajuste das Demonstraes Contbeis, nos termos da NBC T 19.12? a) b) c) d) A determinao do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes da data do balano. A venda de estoques com prejuzo. O declnio do valor de mercado de investimentos. A descoberta de fraudes ou erros relevantes.
Resposta: (c) Soluo: NBC T 19.12, item 3.2.2
46. O art. 183 da Lei n. 6.404/76, alterada pela Lei n. 11.638/07 e pela MP n. 449/08, estabelece os critrios de avaliao de ativos, prevendo, inclusive, a avaliao pelo valor justo. Para efeitos do disposto no artigo citado, considera-se valor justo, EXCETO: a) b) c) d) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado o preo pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado. dos bens ou direitos destinados venda, o preo de realizao mediante venda no mercado. dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. dos instrumentos financeiros, o valor que se pode obter em um mercado ativo, decorrente de transao no compulsria realizada entre partes independentes.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 183, 1, alterada parcialmente pela Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08
47. As subvenes governamentais devem ser reconhecidas contabilmente de conformidade com a Resoluo CFC n. 1.143/08, que aprovou a NBC T 19.4 Subveno e Assistncia Governamentais. Com relao a esse assunto assinale a opo INCORRETA. a) A subveno governamental , algumas vezes, apresentada como crdito na demonstrao do resultado, separadamente sob o ttulo geral tal como outras receitas, quer alternativamente como deduo da despesa com a qual se relaciona. Uma subveno governamental pode ser reconhecida como receita ao longo do perodo, confrontada com as despesas que pretende compensar. A subveno governamental representada por ativo no monetrio, por exemplo um imvel, no pode ser reconhecida diretamente em conta de resultado, ficando temporariamente em conta de passivo, uma vez que os benefcios econmicos pela utilizao deste ativo somente sero obtidos pelo uso ou alienao. Uma subveno governamental que tenha que ser devolvida (perda de direitos) deve ser contabilizada como reviso de estimativa contbil, conforme normas sobre prticas contbeis, mudanas nas estimativas contbeis e correo de erros.
b) c)
d)
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48. De acordo com a Lei n. 6.404/76, ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes contbeis, que devero exprimir com clareza a situao do seu patrimnio e as mutaes ocorridas no exerccio. Em se tratando de companhia aberta, assinale a opo CORRETA. a) b) c) d) Relatrio da administrao, balano patrimonial, demonstrao de resultado, demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao do valor adicionado e notas explicativas. Balano patrimonial, demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao de resultado, demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e notas explicativas. Balano patrimonial, demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao de resultado, demonstrao das origens e aplicaes de recursos, demonstrao do resultado do exerccio e notas explicativas. Balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, demonstrao dos fluxos de caixa e demonstrao do valor adicionado.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 176
49. Moeda funcional a moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera. Uma entidade deve considerar os seguintes fatores na determinao da moeda funcional, EXCETO: a) b) c) d) a moeda na qual as converses so normalmente realizadas pelo mercado, devendo atentar para a separao entre os itens monetrios e no monetrios. a moeda que mais influencia os preos de seus bens e servios. a moeda que mais influencia mo-de-obra, material e outros custos para o fornecimento de seus produtos ou servios. a moeda do pas cujas foras competitivas e regulamentos mais influenciam na determinao do preo de venda de seus produtos ou servios.
Resposta: (a) Soluo: NBC T 7, item 11
50. De acordo com a Resoluo CFC n. 1.152/09, que aprovou a NBC T 19.18, e a Deliberao CVM n. 565/08, os contratos vigentes na data de transio e que apresentarem as caractersticas de arrendamento mercantil financeiro, em sua forma legal ou em sua essncia econmica, considerados os fatos e as circunstncias existentes nessa data, a entidade arrendatria, para fins de elaborao de suas demonstraes contbeis, deve registrar: a) b) c) os custos diretos iniciais de arrendamento, anteriormente reconhecidos no resultado, como ajuste de exerccios anteriores em lucros ou prejuzos acumulados na data de transio. em conta especfica, a obrigao por arrendamento mercantil financeiro pelo valor presente das contraprestaes em aberto na data da transio. no ativo imobilizado, em conta especfica, o bem arrendado pelo valor de custo ou, se inferior, pelo valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, na data inicial do contrato, ajustado pela depreciao acumulada calculada desde o momento do contrato at a data de transio. a diferena apurada entre o valor registrado no ativo e o valor registrado no passivo, lquida dos efeitos fiscais, deve ser registrada como receita ou despesa, conforme o saldo seja credor ou devedor.
Resposta: (b) Soluo: NBC T 19.18, item 19, alneas a, b, c e d
d)
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QUESTES DISSERTATIVAS 51. Comente sobre a emisso por parte do auditor independente de um parecer adverso. Quando ocorrem os motivos para tal emisso e quais as modificaes do texto do parecer em decorrncia dessa deciso? Descreva pelo menos uma situao prtica que determinante para o auditor independente emitir esse tipo de parecer de auditoria.
Resposta sugerida: A emisso de um parecer adverso por um auditor independente decorre da constatao, por meio de seus exames, da existncia de efeitos decorrentes da falta de ajustes contbeis, omisses de demonstraes e outras situaes (desacordos com a administrao), de tal relevncia que o conjunto das demonstraes contbeis est materialmente errado. Ao emitir um parecer adverso o auditor dever descrever em um ou mais pargrafos intermedirios, anteriormente ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza dos assuntos que foram determinantes para essa deciso. Os efeitos sobre a posio patrimonial - financeira e sobre o resultado do exerccio devem ser revelados. No pargrafo de opinio, o auditor deve registrar que devido relevncia dos assuntos descritos nos pargrafos intermedirios, em sua opinio as demonstraes contbeis no esto adequadamente apresentadas de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade. Como exemplo de uma situao que poder levar o auditor a emitir um parecer adverso pode-se citar a ausncia de uma proviso para devedores duvidosos de valor relevante para o conjunto das demonstraes contbeis.
52. Para ser til a informao deve ser confivel, ou seja, deve estar livre de erros ou vises relevantes e representar adequadamente aquilo que se prope representar. Comente os efeitos da primazia da essncia sobre a forma na representao adequada das transaes e cite exemplos de suas aplicaes.
Resposta sugerida: Para que a informao represente adequadamente as transaes e outros eventos que ela se prope a representar, necessrio que essas transaes e eventos sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e realidade econmica e no meramente sua forma legal. A essncia das transaes ou outros eventos nem sempre consistente com o que aparenta ser com base na sua forma legal ou artificialmente produzida. Por exemplo, uma entidade pode vender um ativo a um terceiro de tal maneira que a documentao indique a transferncia legal da propriedade a esse terceiro; entretanto, podero existir acordos que assegurem que a entidade continuar a usufruir os futuros benefcios econmicos gerados pelo ativo e o recomprar depois de um certo tempo por um montante que se aproxima do valor original de venda acrescido de juros de mercado durante esse perodo. Em tais circunstncias, reportar a venda no representaria adequadamente a transao formalizada.
6.2 Exame de Qualificao Tcnica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB)
6.2.1 Primeira Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) Realizada em novembro de 2004.
Legislao Sobre a Profisso Contbil

Decreto-Lei n. 9.295/46 Cria o Conselho Federal de Contabilidade, define as atribuies do Contador e do Tcnico em Contabilidade, e d outras providncias. Resoluo CFC n. 560/83 Dispe sobre as prerrogativas profissionais de que trata o artigo 25 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946.
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, Editadas pelo CFC
Resoluo CFC n. 774/94 Aprova o Apndice Resoluo sobre Princpios Fundamentais de Contabilidade. Resoluo CFC n. 750/93 Aprova os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
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Resoluo CFC n. 900/01 Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria. Resoluo CFC n. 751/93 Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade. Resoluo CFC n. 737/92 Aprova a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. Resoluo CFC n. 912/01 Aprova a NBC T 7 Da Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis. Resoluo CFC n. 937/02 Aprova a NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas. Resoluo CFC n. 678/90 Aprova normas sobre procedimentos de auditoria independente para revises limitadas das informaes trimestrais Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Resoluo CFC n. 820/97 e Interpretaes Tcnicas Aprova a NBC T11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis com Alteraes, e d outras providncias.
Legislao e Normas do Sistema Financeiro Nacional (SFN)

Leis n. os 4.595/64, 4.728/65, 6.385/76, 9.447/97, 6.404/76, 10.303/01, 11.638/07 (oitava prova) e suas atualizaes. Manual de Normas e Instrues do BCB MNI. Resolues do CMN, Circulares e Carta-Circulares do BCB.
Conhecimento de Operaes da rea de Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB)
Estrutura e Organizao do Sistema Financeiro Nacional. Principais tipos de instituies financeiras e outras instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil Bancos Mltiplos, Bancos Comerciais, Bancos de Investimentos, Caixas Econmicas, Bancos de Desenvolvimento, Sociedades de Crdito,Financiamento, Investimento, Arrendamento Mercantil, Corretora de Valores, Distribuidora de Ttulos e Valores Mobilirios, Administradoras de Consrcios e Cooperativas de Crdito. Tesouraria e Ttulos e Valores Mobilirios. Instrumentos Financeiros Derivativos conceito de hedge e no hedge. Carteira de Crdito rating, proviso e modalidades. Carteira de Cmbio. Demais operaes das instituies do Sistema Financeiro Nacional. Preveno lavagem de dinheiro Lei n. 9.613/98, Resoluo CMN n. 2.025/93 e suas alteraes. Controles internos, auditoria interna, riscos e ouvidoria no SFN aspectos regulatrios. Auditoria independente e Comit de Auditoria no SFN Resoluo CMN n. 3.198/04 e suas alteraes. Normas de acesso ao SFN, limites de capital e patrimnio liquido das instituies do SFN Resolues do CMN n. 2.099/94 e suas alteraes.
Contabilidade das Instituies do Sistema Financeiro Nacional

Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF). Normas bsicas. Documentos/Relatrios. Informaes Financeiras Trimestrais. Demonstraes Contbeis (elaborao, publicao e remessa ao BCB). Operaes compromissadas e mercado aberto. Proviso para crditos de liquidao duvidosa. Depsitos.
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6.2.1.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Assinale a opo que contm a alternativa incorreta. Conforme destacado no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF), as normas ali consubstanciadas tm por objetivo: a) b) c) d) Uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados. Racionalizar a utilizao de contas. Possibilitar a fiscalizao por parte da Secretaria da Receita Federal. Possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.1.1.1
2. Abaixo, so apresentadas afirmativas relacionadas aos procedimentos especficos previstos no COSIF, relativos escriturao. Assinale a opo que contm a alternativa incorreta. a) b) c) d) Adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras (contbeis), quando aplicvel. Apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1 de janeiro a 31 de maro, de 1 de abril a 30 de junho, de 1 de julho a 30 de setembro, e de 1 de outubro a 31 de dezembro. Fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses. Registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.1.2.5.a/b/c
3. QUESTO ANULADA 4. Assinale a opo que contm a alternativa incorreta relativa aos procedimentos para o registro contbil das operaes com instrumentos financeiros derivativos, realizadas por conta prpria pelas instituies financeiras. a) Nas operaes a termo deve ser registrado, na data da operao, o valor final contratado deduzido da diferena entre esse valor e o preo vista do bem ou direito em subttulo retificador de uso interno da adequada conta de ativo ou passivo, reconhecendo as receitas e as despesas em razo do prazo de fluncia dos contratos, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e dos balanos. Nas operaes com opes, deve ser registrado, na data da operao, o valor dos prmios pagos ou recebidos na adequada conta, permanecendo at o efetivo exerccio da opo, se for o caso, quando, ento, deve ser baixado como reduo ou aumento do custo do bem ou direito, pelo efetivo exerccio, ou como receita ou despesa, no caso de no-exerccio, conforme o caso. As operaes com instrumentos financeiros derivativos devem ser avaliadas pelo valor de mercado, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos, computando-se a valorizao ou a desvalorizao em contrapartida conta destacada no patrimnio lquido, sendo a receita ou a despesa registrada somente no resultado do perodo em que o contrato for liquidado. Nas operaes com outros instrumentos financeiros derivativos, deve ser realizado registro em contas de ativo ou passivo de acordo com as caractersticas do contrato, que devem ser registrados separadamente em relao ao contrato a que estejam vinculados.
b)
c)
d)
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5. Assinale a opo que contm a alternativa incorreta relativa as afirmaes relacionadas Reserva de Reavaliao. a) No admitido o registro de resultado negativo da reavaliao apurado em funo de o valor dos laudos de avaliao ser inferior ao valor lquido contbil dos bens correspondentes. b) Deve-se proceder s reavaliaes com base no valor provvel de reposio, observando-se as condies de uso em que se encontram os bens na data-base do laudo de avaliao. c) As reavaliaes de imveis de uso prprio devem ser efetuadas abrangendo todos os itens correspondentes a esses bens. d) A reserva de reavaliao no pode ser utilizada para aumento de capital ou para compensar prejuzos.
Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.16.4.13
6. Assinale a opo que contm a alternativa incorreta, relativa aos procedimentos contbeis aplicveis aos investimentos em sociedades coligadas e controladas detidos pelas instituies financeiras, que o COSIF estabelece que a avaliao dever ser efetuada pelo valor do patrimnio lquido. a) b) c) Sociedades controladas, quando o valor contbil do investimento for igual ou superior a 5% (cinco por cento) do patrimnio lquido da instituio investidora. Sociedades controladas. Sociedade coligada sobre cuja administrao a instituio investidora tenha influncia, ou participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital social, quando o valor contbil do investimento for igual ou superior a 10% (dez por cento) do patrimnio lquido da instituio investidora. No conjunto de sociedades coligadas e controladas, quando o respectivo valor contbil for igual ou superior a 15% (quinze por cento) do patrimnio lquido da instituio investidora.
Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.11.1.a.III
d)
7. So exemplos de entidades reguladas pelo Banco Central do Brasil (BACEN): a) b) c) d) Bancos mltiplos e entidades fechadas de previdncia privada. Bancos de investimento e sociedades de crdito ao micro-empreendedor. Entidades abertas de previdncia privada e agentes autnomos de investimento. Sociedades de capitalizao e fundos mtuos.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.1.1.2
8. No so exemplos de intermedirios ou auxiliares financeiros, segundo a composio do Sistema Financeiro Nacional: a) b) c) d) Bolsas de mercadorias e futuros. Sociedades de crdito imobilirio. Agncias de fomento. Sociedades administradoras de seguro sade.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.1.1.2
9. As cooperativas de crdito e as sociedades de crdito ao micro-empreendedor no so consideradas: a) b) c) d) Instituies financeiras. Entidades captadoras de depsito vista. Administradoras de recursos de terceiros. Integrantes do sistema de liquidao e custdia.
251
Resposta: (d) Soluo: MNI 6.3.2.1
10. As entidades ligadas aos sistemas de previdncia e seguros tm como seu rgo de fiscalizao: a) b) c) d) A Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP). O Banco Central do Brasil (BACEN). A Secretaria de Previdncia Complementar (SPC). A Comisso de Valores Mobilirios (CVM).
Resposta: (a) Soluo: Decreto-Lei n. 73/66, Decreto n. 60.459/67 e artigo 74 da Lei Complementar n. 109/01
11. Considerando a composio do Sistema Financeiro Nacional, os fundos de penso so: a) b) c) d) Instituies financeiras. Intermedirios financeiros. Administradoras de recursos de terceiros. Entidades ligadas aos sistemas de previdncia e seguros.
Resposta: (d) Soluo: Constituio Federal, Lei Complementar n. 108/01 e Lei Complementar n. 109/01
12. Os rendimentos dos ttulos e valores mobilirios, classificados em mantidos at o vencimento devem ser: a) b) c) d) Registrados no resultado. Apropriados no patrimnio lquido at o vencimento. Mantidos em rendas a apropriar at o vencimento. Registrados em Resultado de Exerccios Futuros.
13. As operaes ativas e passivas, contratadas com rendas ou encargos prefixados: a) b) c) d) Contabilizam-se pelo valor do principal. Contabilizam-se pelo seu valor presente, registrando-se as rendas e os encargos a apropriar. Tm suas receitas ou despesas registradas pelo regime de caixa. Tm suas receitas ou despesas apropriadas apenas por ocasio do levantamento do balano semestral.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.1.10.1.a
14. No se classificam na carteira de ttulos de renda varivel: a) b) c) d) As aes subscritas ou havidas por investimentos compulsrios. Os bnus de subscrio de companhias abertas. As aes da prpria instituio adquiridas e mantidas em tesouraria. As aes e as cotas recebidas em bonificao, sem custo para a instituio.
252
15. Assinale a opo que contm a alternativa incorreta, com relao s normas para publicao de demonstraes financeiras (contbeis) contidas no COSIF. a) b) as demonstraes financeiras (contbeis) referentes data-base de 31 de dezembro devem ser publicadas at 90 (noventa) dias da data-base. o Banco Central pode determinar, sem prejuzo das medidas cabveis, a republicao de demonstraes financeiras (contbeis), com as retificaes que se fizerem necessrias, para a adequada expresso da realidade econmica e financeira da instituio. as demonstraes financeiras (contbeis) de 30 de junho e 31 de dezembro devem ser publicadas acompanhadas do parecer dos auditores independentes e do relatrio da administrao sobre os negcios sociais e os principais fatos administrativos do perodo. as demonstraes financeiras (contbeis) semestrais devem ser publicadas em revista especializada ou por meio alternativo de comunicao, de acesso geral, em sistema informatizado.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.22.3.3.a
c)
d)
16. Para a apropriao de rendimentos ou encargos nas operaes do Sistema Financeiro Nacional: a) b) c) d) Considera-se o dia da operao e desconsidera-se o dia do vencimento. Consideram-se o dia da operao e o dia do vencimento. Desconsidera-se o dia da operao e considera-se o dia do vencimento. Desconsideram-se o dia da operao e o dia do vencimento.
17. O COSIF estabelece um elenco de contas padronizadas de uso obrigatrio. Identifique a alternativa que no representa lanamentos contbeis associados a uma operao de financiamento. a) Na recuperao de crditos: Dbito: Financiamentos Crdito: Recuperao de Crditos Baixados como Prejuzos Na amortizao de prestao: Dbito: Financiamentos Crdito: Depsito vista Na apropriao de juros: Dbito: Financiamentos Crdito: Rendas de Operaes de Crditos Na baixa da operao ativa: Dbito: Provises para Operaes de Crdito Crdito: Financiamentos
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.1.4.1 a 5
b)
c)
d)
18. So instituies financeiras captadoras de depsito vista: a) b) c) d) Bancos de investimento e agncias de fomento. Caixas econmicas e cooperativas de crdito. Bancos comerciais e companhias hipotecrias. Sociedades de arrendamento mercantil e sociedades de crdito ao micro-empreendedor.
Resposta: (b) Soluo: MNI 2.7.3.1
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19. Identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) As modalidades de operaes de crdito so emprstimos, ttulos descontados e financiamentos. As operaes de desconto de notas promissrias rurais devem ser registradas em subttulos do subgrupo financiamentos rurais e agroindustriais. Para fins de constituio de proviso de crdito de liquidao duvidosa em operaes de arrendamento mercantil, deve-se considerar o valor total das contraprestaes. As instituies financeiras devem divulgar, em notas explicativas, a distribuio das operaes, segregadas por tipo de cliente e atividade econmica.
20. Com o crdito vencido, o reconhecimento de receita da operao fica suspenso a partir de: a) b) c) d) 60 90 30 45 dias dias dias dias vencidos. vencidos. vencidos. vencidos.
21. A antecipao do valor residual garantido, em operaes de arrendamento mercantil registrada como: a) b) c) d) Conta redutora no ativo. Passivo. Despesa antecipada. Resultado de Exerccios Futuros.
22. Os instrumentos hbridos de capital: a) b) c) d) Podem ser integralizados em ttulos. Devem ter previso de vencimento. No podem prever clusula de compensao de prejuzos apurados pela instituio financeira, quando inexistirem reservas de lucros. Devem ser subordinados ao pagamento dos demais passivos da instituio emissora.
Resposta: (d) Soluo: MNI 2.2.1.9.d
23. Os crditos tributrios registrados at 23 de dezembro de 2002, cuja expectativa de realizao seja superior a cinco anos, devem ser excludos para fins de clculo do Nvel I do Patrimnio de Referncia (PR) , em 100 % a partir de: a) b) c) d) 2005. 2006. 2007. 2008.
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Resposta: (d) Soluo: Resoluo CMN (BCB) n. 3.059/02.
24. Identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) Pode configurar indcios de ocorrncia de crimes previstos na Lei n. 9.613/98 a movimentao de recursos em praas localizadas em fronteiras. A implantao e a manuteno de sistemas de controles internos so de responsabilidade da diretoria da instituio. Entre as operaes de crdito realizadas por bancos de desenvolvimento, incluem-se os financiamentos destinados a capital fixo. vedada a celebrao de contratos de mtuo referente conta margem por parte de sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios com pessoas jurdicas.
Resposta: (d) Soluo: MNI 2.1.16.5.a
25. O instrumento financeiro derivativo que se destine a compensar riscos decorrentes da exposio variao no valor de mercado do item objeto de hedge denomina-se: a) b) c) d) Hedge Hedge Hedge Hedge de de de de fluxo de caixa. risco de mercado. patrimnio lquido. investimentos.
26. Considerando que instrumentos financeiros derivativos so aqueles cujo valor varia em decorrncia de mudanas em taxa de juros, preo de ttulo ou valor mobilirio, preo de mercadoria, taxa de cmbio, ndice de bolsa de valores, etc., cujo investimento inicial seja inexistente ou pequeno em relao ao valor do contrato, e que sejam liquidados em data futura, um exemplo de instrumento financeiro derivativo : a) b) c) d) Operaes de crdito. Cesso de contratos de arrendamento. Depsitos a prazo. Operaes no mercado futuro.
27. O valor referncia das operaes com instrumentos derivativos deve ser registrado: a) b) c) d) em conta de ativo. em resultado de exerccios futuros ou despesa antecipada, quando aplicvel. diretamente no patrimnio lquido. em contas de compensao.
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28. Os objetivos do COPOM Comit de Poltica Monetria do Banco Central do Brasil - so: a) b) c) d) Coordenar a agenda do Conselho Monetrio Nacional e definir os limites do supervit primrio da Unio. Fixar as taxas de cmbio (PTAX) para fins de liquidao dos contratos de cmbio e arbitramento de operaes de exportao e importao. Estabelecer diretrizes de poltica monetria, definir a meta da taxa SELIC e seu eventual vis, e analisar o relatrio de inflao. Conduzir/executar a poltica monetria definida pelo Ministro da Fazenda.
Resposta: (c) Soluo: Livro Mercado Financeiro, de Eduardo Fortuna e site do Banco Central do Brasil
29. Compe o Nvel II do Patrimnio de Referncia (PR): a) b) c) d) Resultado do exerccio. Reserva legal. Reserva de lucros a realizar. Reserva de reavaliao.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CMN (BCB) n. 2.099 e modificaes posteriores
30. Assinale a opo que contm a alternativa correta. a) b) Os ajustes ao imposto de renda e contribuio social, posteriormente ao encerramento do exerccio, e originados de erros de estimativa devem ser registrados em contrapartida em lucros acumulados. Os ajustes ao imposto de renda e contribuio social, posteriormente ao encerramento do exerccio, e originados de erros de estimativa devem ser registrados em contrapartida em lucros acumulados, lquido dos efeitos tributrios. Os ajustes ao imposto de renda e contribuio social, posteriormente ao encerramento do exerccio, e originados de erros de estimativa devem ser registrados em contrapartida do resultado do exerccio corrente na conta imposto de renda e contribuio social. Os ajustes ao imposto de renda e contribuio social, posteriormente ao encerramento do exerccio, e originados de erros de estimativa devem ser registrados em contrapartida do resultado do exerccio corrente na conta reverso de proviso operacionais, ou outras despesas operacionais, se positivo ou negativo.
c)
d)
31. Indique a alternativa incorreta: a) b) c) d) A administrao da instituio financeira ser responsabilizada pela contratao de auditor independente que no atenda s normas profissionais de auditoria. A responsabilidade da administrao pelas Demonstraes Contbeis exime o auditor independente da responsabilidade relativa ao parecer de auditoria. As instituies financeiras devem designar diretor para o acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de contabilidade previstos na regulamentao em vigor. O auditor independente na emisso de seu relatrio sobre o exame das Demonstraes Contbeis de instituies financeiras deve considerar as normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.34.7 e 8
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32. O comit de auditoria deve ser constitudo em instituio financeira que possua Patrimnio de Referncia (PR) superior a: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 500 milhes. 2 bilhes. 1 bilho. 100 milhes.
33. Podem integrar o Comit de Auditoria: a) b) c) d) Diretores da instituio financeira de capital aberto. Auditores independentes da instituio financeira. Membros do conselho de administrao da instituio financeira. Funcionrios do Banco Central do Brasil (BACEN).
34. No representa relatrio a ser elaborado por Auditor Independente: a) b) c) d) De auditoria sobre as Demonstraes Contbeis. De avaliao da qualidade e da adequao dos controles internos. Sobre a conduo dos negcios da instituio e projees de resultado. De descumprimento de dispositivos regulamentares e legais.
35. O montante dos depsitos interfinanceiros recebidos por instituio financeira depositria, exceto aos bancos de desenvolvimento, no pode exceder: a) b) c) d) 2,5 1,5 2,5 4,5 vezes vezes vezes vezes o o o o Patrimnio Patrimnio Patrimnio Patrimnio de de de de Referncia Referncia Referncia Referncia (PR) (PR) (PR) (PR) da da da da instituio instituio instituio instituio financeira financeira financeira financeira depositria. depositante. depositante. depositante.
Resposta: (a) Soluo: MNI 2.2.2.5/10
36. A emisso de papel moeda e moeda metlica privativa: a) b) c) d) Do Da Do Do Banco Central do Brasil (BACEN). Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Conselho Monetrio Nacional (CMN). Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES).
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37. Segundo as normas do Banco Central do Brasil, as categorias de ttulos e valores mobilirios so: a) b) c) d) Mantidos at o vencimento e disponveis para venda. Disponveis para venda e para negociao. Mantidos at o vencimento, para negociao e disponveis para venda. Mantidos at o vencimento e para negociao.
38. Segundo as normas do Banco Central do Brasil, na modalidade de arrendamento mercantil financeiro: a) b) c) d) O valor presente das contraprestaes inferior a 90 % do custo do bem. O prazo da transao inferior a 90 dias. O prazo contratual da operao inferior a 75% da vida til do bem. H previso de pagamento de valor residual garantido.
Resposta: (d) Soluo: Circular BCB n. 1.273 e COSIF 1.7.10.1
39. Nas operaes de emprstimos: a) b) c) d) vedada a concesso para pessoas jurdicas cuja instituio financeira possua influncia no capital. permitida a operao de negociao de duplicatas com entidades que a instituio financeira tenha influncia no capital, desde que em montante inferior a 5% dos ttulos descontados da instituio financeira. permitida operaes com empresas ou entidades controladas, direta ou indiretamente permitido renovar operaes com a incorporao de juros e encargos da transao anterior.
Resposta: (a) Soluo: Lei n. 4.595/64
40. A determinao da percentagem mxima dos recursos que as instituies financeiras podero emprestar a um mesmo cliente atribuio privativa: a) b) c) d) Do Do Da Do Banco Central do Brasil (BACEN). Conselho Monetrio Nacional (CMN). Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Ministrio Pblico (MP).
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 4.595/64
QUESTES DISSERTATIVAS 41. As instituies financeiras, a partir de determinados parmetros do BACEN passaram a ter a obrigatoriedade de manter um Comit de Auditoria. Quais so as suas principais atribuies e como deve ser o relacionamento desse rgo com a auditoria independente?
Resposta sugerida: A exigncia para que as empresas vinculadas ao Sistema Financeiro Nacional constituam o Comit da Auditoria surgiu com a edio da Resoluo do BCB n. 3.198 de 27 de maio de 2004. Basicamente, as atribuies do Comit de Auditoria so: o estabelecimento de regras operacionais para seu prprio funcionamento; recomendar, administrao da instituio, a entidade a ser contratada para prestao de servios de auditoria independente; revisar, previamente publicao, s demonstraes contbeis semestrais, inclusive notas explicativas, relatrios da administrao e parecer do auditor independente; estabelecer e divulgar procedimentos para recepo e tratamento de
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informaes acerca de descumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis instituio; recomendar diretoria da instituio correo ou aprimoramento de polticas, prticas e procedimentos no mbito de suas atribuies; reunir-se, no mnimo, trimestralmente, com a diretoria da instituio, com a auditoria independente e com a auditoria interna para verificar o cumprimento de recomendaes. No relacionamento com a auditoria independente, deve o Comit processar a avaliao da sua efetividade, inclusive quanto verificao do cumprimento de dispositivos legais e normativas aplicveis instituio.
42. A reestruturao recente do Sistema Brasileiro de Pagamentos visou melhorar e aperfeioar o gerenciamento de riscos de crdito, de imagem, de liquidez e sistmico. Comente sobre os principais efeitos da reestruturao efetuada e como esses riscos foram tratados/cobertos.
Resposta sugerida: A reestruturao do SBP se deu com a adoo de princpios efetivos de um sistema de pagamentos adequado, eficiente, eficaz e harmnico, que os participantes entendam claramente que detm: a) uma base legal bem fundamentada para todas as jurisdies importantes em que atue, inclusive no estrangeiro; b) um conjunto de procedimentos e regras que permite aos participantes um claro entendimento dos riscos financeiros nos quais eles possam incorrer, ao participar dele; c) definio dos procedimentos para a gesto dos riscos de crdito e de liquidez em termos de responsabilidades do operador e de demais participante; d) operacionalidade adequada, prtica, confivel, segura e com alternativas de contingenciamento para o final do dia; e e) a estrutura de governana efetiva, transparente e factvel. importante salientar que o SBP foi organizado para permitir a que todos os integrantes do sistema sejam beneficiados com os mecanismos de proteo que impedem a reao em cadeia de possvel inadimplncia, o pior dos riscos, o risco sistmico, o de quebra do sistema bancrio. Em contrapartida, ocorre a transferncia consentida de risco do BCB para o mercado, ou seja, para todos os seus participantes, especialmente no que concerne ao risco de crdito e de liquidez. Assim este conjunto organizado, dinmico e confivel, deve produzir um efeito de melhoria da imagem do sistema financeiro como um todo, beneficiando particularmente cada um dos seus integrantes e o mercado financeiro e de capitais como um todo.
43. Fraudes e erros durante os trabalhos de auditoria so preocupaes constantes no mundo de negcios com forte impacto na profisso do auditor, razo pela qual ele dedica especial ateno desde a fase de planejamento de seus trabalhos. Comente sobre os principais procedimentos que o auditor deve adotar quando se defrontar com situao de fraude no seu trabalho.
Resposta sugerida: A fraude refere-se a ato intencional que pode ser caracterizada, entre outros procedimentos, por manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos passivos e resultados e apropriao indbita de ativos, enquanto o erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees em aplicaes incorretas de normas contbeis, erros aritmticos e interpretao errada das variaes patrimoniais. Nas instituies financeiras, entre os eventos de risco operacional, incluem-se as fraudes internas e externas. Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar a administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. Se o auditor concluir que a fraude e/ou erro tm efeito relevante sobre as demonstraes contbeis, e que isso no foi apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve emitir seu parecer com ressalva ou com opinio adversa. O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude, dependendo das circunstncias, de forma verbal ou escrita, to cedo quanto possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja irrelevante. Na maior parte dos casos que envolvem fraude, seria apropriado comunicar a questo a um nvel da estrutura organizacional da entidade acima do nvel responsvel pelas pessoas que se acredita estejam implicadas.
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44. Comente sobre o acordo da Basilia no tocante a: (a) mbito de aplicao; (b) requerimento mnimo de capital; (c) processo de reviso supervisora; (d) disciplina de mercado.
Resposta sugerida: A Resoluo CMN n. 2.099/94 regulamentou para o SFN, os limites mnimos de Capital Realizado e Patrimnio Lquido que as entidades dele participantes devem obedecer, objetivando a adoo dos padres de solvncia e liquidez internacionais, definidos por acordo assinado em Basilia, Sua, pelos bancos centrais dos mais importantes pases do mundo. Assim, o Acordo de Basilia, como ficou conhecido, tem como conceito bsico que, uma vez estabelecidos os limites de capital realizado e patrimnio lquido para cada tipo de instituio e de seu conjunto de carteiras e dependncias que possuir, o valor do patrimnio lquido exigido deve ser compatvel com o grau de risco da estrutura dos ativos. adotado o conceito de Patrimnio de Referncia PR, a que estabelecem os seus nveis: Nvel I, capital efetivamente integralizado e reservas e lucros retidos; e Nvel II, novos recursos obtidos com novos instrumentos de capitalizao ou de reservas ou de reservas de reavaliao ou de contingncias j existentes. Para a superviso bancria, alm das exigncias mnimas de capital, o Acordo de Basilia estabelece uma srie de princpios que buscam o reforo da autoridade e independncia operacional, por meio de adequada estrutura, segurana jurdica e recursos, de forma que o objetivo de que os mercados possam atuar de uma forma disciplinada e harmnica.
6.2.2 Segunda Prova Especfica para Atuao em Instituies Financeiras Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) Realizada em maio de 2005. 6.2.2.1 Contedo Programtico Veja contedo da primeira prova.
6.2.2.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. As normas e os procedimentos, bem como as Demonstraes Contbeis padronizadas previstas no COSIF, so de uso obrigatrio para as seguintes entidades, exceto: a) b) c) d) Sociedades corretoras de cmbio. Sociedades de arrendamento mercantil. Companhias hipotecrias. Sociedades de fomento mercantil factoring.
2. Segundo as normas do Banco Central do Brasil, na modalidade de arrendamento mercantil operacional: a) b) c) d) As despesas de manuteno do bem so de responsabilidade do arrendatrio. O prazo da transao indeterminado. O prazo contratual da operao inferior a 75% da vida til do bem. H previso de pagamento do valor residual do bem pelo seu valor de mercado.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2.4.2.2.b
3. Podem realizar operaes de arrendamento mercantil: a) b) c) d) Bancos mltiplos. Distribuidoras de ttulos e valores mobilirios. Corretoras de cmbio. Fundos de investimento e caixas econmicas.
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Resposta: (a) Soluo: MNI 2.4.1.1
4. So exemplos de administradores de recursos de terceiros, segundo a composio do Sistema Financeiro Nacional: a) b) c) d) Agncias de fomento. Bolsas de valores. Agentes autnomos de investimento. Administradoras de consrcio.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 4.595/64
5. Os crditos baixados contra prejuzo devem: a) b) c) d) Ser registrados em conta de compensao. Ser registrados em conta especfica do realizvel a longo prazo. Ser mantidas em subconta de operaes de crdito. Entrar na base de clculo da proviso para crditos em liquidao, quando se tratar de operaes de arrendamento mercantil.
Resposta: (a) Soluo: Carta-Circular BCB n. 2.899/2000
6. O regime de reconhecimento do resultado nas operaes de arrendamento mercantil : a) b) c) d) De De De De competncia. caixa. exigibilidade. caixa estendido.
7. Identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) A atividade de auditoria interna no integra o sistema de controles internos. As instituies financeiras devem manter atualizadas as informaes cadastrais dos clientes. O Patrimnio de Referncia classifica-se em Nvel I e Nvel II. No arrendamento financeiro, as contraprestaes e os demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, devem ser suficientes para que a arrendadora obtenha um retorno sobre a operao.
8. Quando um instrumento financeiro derivativo for contratado em negociao associada operao de captao ou aplicao de recursos, a valorizao ou a desvalorizao decorrente de ajuste a valor de mercado poder ser desconsiderada se: a) b) c) d) For permitida a sua negociao ou a liquidao em separado da operao a ele vinculada. For contratada pelo mesmo prazo e com a mesma contraparte da operao associada. Nas hipteses de liquidao antecipada da operao associada, a mesma ocorrer pelo valor de mercado. A contraparte for instituio financeira.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.4.4.9.c
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9. Identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) Nas operaes a termo, deve ser registrado, na data da operao, o valor final contratado e a diferena entre este e o preo vista do bem ou direito deve ser reconhecida, imediatamente, no resultado. Nas operaes com opes, o valor dos prmios pagos ou recebidos deve ser registrado no ativo ou no passivo e permanecer at a data de exerccio da opo. Nas operaes de futuro, os ajustes dirios devem ser registrados, no mnimo, mensalmente, em receita ou despesa. A efetividade do hedge pode ser verificada no intervalo de 80% a 125%.
Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.4.4.1.a
10. As operaes com instrumentos financeiros derivativos, quando da apurao do resultado mensal: a) b) c) d) Devem ser compensadas as receitas com as despesas correspondentes. Em nenhuma hiptese, devem ser compensadas as receitas e despesas. Podem ser compensadas as receitas com as despesas desde que ambas tenham sido, integralmente, registradas em perodos anteriores. Podem ser compensadas as receitas com as despesas, anteriormente registradas, desde que dentro do prprio semestre e relativas a um mesmo contrato.
11. Mensalmente, as operaes com instrumentos derivativos devem ser avaliadas: a) b) c) d) Ao custo. A valor de mercado, independentemente de sua classificao. A valor de mercado, exceto aquelas com objetivo de hedge. A valor de mercado, e quando se referirem a hedge de risco de mercado, a contrapartida ser em conta especfica do resultado.
12. As operaes com instrumentos financeiros derivativos realizadas por conta de terceiros: a) b) c) d) Devem ser registradas em contas de ativo ou passivo. Seus resultados devem ser registrados em Resultados de Exerccios Futuros. Devem ser registradas em conta de compensao. No devem ser registradas.
13. No so vedadas s instituies financeiras: a) b) c) d) Renovar emprstimos com a incorporao de juros e encargos de transao anterior, exceto os crditos de difcil ou duvidosa liquidao. Admitir saques alm dos limites em contas de emprstimos ou a descoberto em conta de depsitos. Conceder emprstimos a controladas direta ou indiretamente. Realizar operaes com instrumentos financeiros derivativos.
Resposta: (d) Soluo: MNI 2.12.1 e COSIF 1.4.4
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14. As instituies financeiras podem constituir crditos tributrios decorrentes de prejuzos fiscais, base negativa de contribuio social e sobre diferenas temporrias: a) b) c) d) Se, unicamente, apresentarem histrico de lucros ou receitas tributrias. Se, unicamente, apresentarem perspectivas de gerao de lucros ou receitas tributrias futuras. Se apresentarem, cumulativamente, histrico de lucros ou receitas tributrias e perspectivas de gerao de lucros ou receitas tributrias em at cinco anos. Se sua constituio no elevar o nvel de risco, segundo a Resoluo Bacen n. 2.099/94.
15. Na contabilidade de instituies financeiras, as atualizaes de ttulos patrimoniais nas Bolsas de Valores e Mercadorias so registradas em contrapartida: a) b) c) d) Ao Resultado. Ao Patrimnio Lquido. Em Resultado de Exerccios Futuros. Em rendas a apropriar.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.11.3.3 e 1.16.3.1
16. Quanto ao Comit de Auditoria, podemos afirmar que: a) b) c) d) A funo do Comit de Auditoria pode ser delegada aos administradores da instituio financeira. Pelo menos um integrante deve ter conhecimentos reconhecidos de contabilidade e auditoria. Pode ser integrante do Comit de Auditoria ex-diretor da instituio financeira afastado h mais de cinco meses. Pode ser integrante do Comit de Auditoria o Auditor Independente da instituio financeira.
Resposta: (b) Soluo: MNI 2.1.20.14.b
17. No podem receber depsitos interfinanceiros: a) b) c) d) Os bancos mltiplos. As caixas econmicas. Os bancos de investimento. As sociedades corretoras de cmbio.
18. No podem captar recursos de pessoas jurdicas na modalidade de depsitos a prazo: a) b) c) d) Os bancos comerciais. Os bancos de investimento. De bancos de desenvolvimento. As caixas econmicas.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2.7.4.e.I
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19. Adaptar o volume dos meios de pagamento s reais necessidades da economia nacional e seu processo de desenvolvimento atribuio: a) b) c) d) Do Do Da Do Banco Central do Brasil. Conselho Monetrio Nacional. Secretaria de Previdncia Complementar. Comit de Poltica Monetria do Banco Central do Brasil (Copom).
20. De acordo com as normas do Bacen, a marcao ao valor de mercado de aes deve ser estabelecida, considerando-se: a) b) c) d) O O O O preo preo preo preo de fechamento da negociao realizada no dia. de abertura da negociao realizada no dia. mdio da negociao no dia til anterior. de fechamento da negociao do dia anterior.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.4.1.8.a
21. Na hiptese de transferncia da categoria Ttulos Disponveis para Venda para a categoria Ttulos Mantidos at o Vencimento, o ganho ou perda no-realizados devem ser: a) b) c) d) Reconhecidos no resultado do perodo imediatamente. Reconhecidos no resultado do perodo de acordo com o prazo remanescente at o vencimento do ttulo reclassificado. Registrado em conta destacada do patrimnio lquido at o vencimento. Revertido da conta destacada do patrimnio lquido contra o grupo de ttulos e valores mobilirios.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.4.9
22. A determinao da proviso para crditos de liquidao duvidosa deve levar em considerao, alm do total das operaes de crdito, entre outros: a) b) c) d) Os saldos de negociao e intermediao de valores e de instrumentos financeiros derivativos, principalmente em funo do risco de crdito. Os saldos de Adiantamentos de Contratos de Cmbio, rendas a receber de adiantamentos concedidos e ttulos e crditos a receber. Os saldos de Adiantamentos de Contratos de Cmbio, cmbio comprado a liquidar e credores por antecipao de valor residual. Os saldos de credores por antecipao de valor residual, rendas a receber e devedores por compra de valores e bens.
23. De acordo com a Resoluo Bacen n. 2.682/99, qual dos procedimentos abaixo deve ser adotado quando da renegociao de operaes de crdito: a) b) As operaes renegociadas devem ser registradas como nvel de risco H em funo do incremento no risco de crdito. As operaes renegociadas devero ser, no mnimo, registradas no mesmo nvel de risco em que se encontravam antes da renegociao, independentemente de troca de garantias.
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c)
d)
As operaes renegociadas devem ser mantidas no mesmo nvel de risco em que se encontravam antes da renegociao, entretanto, poder ocorrer a reclassificao da operao para um nvel de risco menor quando verificada a troca da garantia ou ainda quando ocorrer o recebimento de parcela significativa do saldo. As operaes renegociadas no so registradas, sendo as amortizaes decorrentes da renegociao reconhecidas, contabilmente, pelo efetivo recebimento (regime de caixa).
Resposta: (c) Soluo: Resoluo Bacen n. 2.682/99
24. QUESTO ANULADA 25. Quanto aos conceitos do Ativo Imobilizado, assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) Os bens no-utilizados ou que deixarem de ser utilizados nas atividades sociais para os fins a que se destinavam devem ser reclassificados para Bens No de Uso Prprio. O clculo de depreciao deve respeitar as taxas determinadas pelo Banco Central do Brasil. O Imobilizado de Arrendamento compe-se dos bens de propriedade da instituio, arrendados a terceiros. O valor residual contbil dos bens arrendados, cuja opo de compra no for exercida pela arrendatria, deve ser transferido quando da sua efetiva devoluo para Bens No de Uso Prprio.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.11.7.2 e 4
26. A variao cambial apurada nos investimentos em coligadas e controladas no exterior, conforme determinao do Bacen, deve ser contabilizada pela instituio financeira como: a) b) c) d) Outras receitas operacionais ou outras despesas operacionais, se apurado saldo credor ou devedor, respectivamente. Como resultado no-operacional. Como resultado de equivalncia patrimonial. Como receitas ou despesas de operaes de cmbio, se apurados saldo credor ou devedor, respectivamente.
27. Quando a taxa de juros sofre uma elevao, qual o efeito no valor de mercado de um ttulo de renda prefixada? a) b) c) d) O O O O valor valor valor valor de de de de mercado mercado mercado mercado aumenta na mesma proporo. diminui. no se altera. aumenta mais do que a taxa de juros.
28. Os recursos aplicados nos fundos de investimento de renda fixa ou de renda varivel so garantidos: a) b) c) d) Pelo administrador do fundo. Pelo fundo garantidor de crdito at o limite de R$ 20.000,00. Pelo Banco Central do Brasil. Por nenhuma instituio.
Resposta: (d) Soluo: MNI 6.1.2
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29. As receitas de aplicaes interfinanceiras de liquidez so classificadas na Demonstrao de Resultados como: a) b) c) d) Resultado Resultado Resultado Resultado de operaes de cmbio. com instrumentos financeiros derivativos. de operaes com ttulos e valores mobilirios. das aplicaes compulsrias.
30. Conforme determinaes do COSIF, a contabilizao do registro de compra de moedas estrangeiras e sua respectiva contrapartida dar-se- nas seguintes contas contbeis: a) b) c) d) Cmbio Cmbio Cmbio Cmbio Comprado a Liquidar em contrapartida a Obrigaes por Compra de Cmbio. Comprado a Liquidar em contrapartida a Direitos sobre Venda de Cmbio. Vendido a Liquidar em contrapartida a Obrigaes por Compra de Cmbio. Vendido a Liquidar em contrapartida a Direitos sobre Venda de Cmbio.
31. Qual a instituio financeira ou a instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil que no obrigada a preparar as Informaes Financeiras Trimestrais (IFTs)? a) b) c) d) Companhias hipotecrias. Caixa Econmica Federal. Sociedades de crdito imobilirio. Administradora de consrcios.
32. QUESTO ANULADA 33. O resultado da avaliao a mercado de instrumentos financeiros derivativos, destinados a hedge de fluxo de caixa, deve: a) b) c) d) Ser registrado diretamente no Patrimnio Lquido, independentemente de sua efetividade. Quando se referir parcela efetiva, ser registrado diretamente no Resultado. Quando se referir parcela no-efetiva, ser registrado diretamente no Patrimnio Lquido. Quando se referir parcela efetiva, ser registrado diretamente no Patrimnio Lquido.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.4.4.15.b
34. Compe o Nvel I do Patrimnio Referncia (PR): a) b) c) d) Saldo das contas de resultado credoras e devedoras. Reserva de reavaliao. Reservas para contingncias. Reservas especiais de lucros relativas a dividendos obrigatrios no-distribudos.
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Resposta: (a) Soluo: MNI 2.2.1.1.a
35. Quanto atividade de auditoria independente em instituies financeiras, podemos afirmar que: a) b) c) d) permitido ao Auditor Independente deixar de liquidar, na data do vencimento, o saldo da fatura de seu carto de crdito emitido pela instituio financeira por ele auditada. permitido ao Auditor Independente possuir aplicaes em fundos de investimento administrados por instituio financeira por ele auditada. vedada a contratao, a qualquer tempo, de diretor de empresa de auditoria independente que tenha auditado a instituio financeira. permitido ao Auditor Independente manter operaes de crdito com prazo original superior a dois anos, contratados anteriormente prestao de servios de auditoria independente.
36. Na situao em que um ttulo for reclassificado da categoria Ttulos Disponveis para Venda para a categoria Ttulos para Negociao, o efeito de marcao a mercado do respectivo ttulo, registrado em conta especfica do Patrimnio Lquido, deve ser: a) b) c) d) Diferido at o momento da venda definitiva do respectivo ttulo. Mantido em conta destacada do Patrimnio Lquido sem qualquer diferimento at o momento da venda definitiva do ttulo, quando ento ser reclassificado para o resultado. Reclassificado para o resultado no momento da transferncia de categoria do respectivo ttulo. Dividido, proporcionalmente, entre o Patrimnio Lquido e o Resultado, de acordo com o prazo do ttulo.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.4.1.13.b.1
37. As instituies financeiras, conforme requerido pelo Bacen, devem comprovar a capacidade financeira para a manuteno de ttulos e valores mobilirios, classificados na categoria Ttulos Mantidos at o Vencimento. Para tanto, qual alternativa abaixo pode ser utilizada como forma de comprovao? a) b) c) d) Vinculao de recursos captados, desde que seja comprovada a paridade de indexadores, e que os prazos de vencimento dos recursos captados sejam iguais ou inferiores ao do vencimento dos ttulos. Laudo de avaliao, emitido por empresa especializada, dos fluxos de caixa estimados da instituio financeira, para os valores de montantes relevantes. Vinculao de instrumento financeiro derivativo, comprovando que o valor de referncia igual ou superior ao valor dos ttulos, bem como que o prazo de vencimento igual ou inferior ao dos ttulos. Valor do Patrimnio de Referncia.
Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.4.13
38. No caso de recuperao de crditos mediante dao de bens em pagamento, correto afirmar que: a) b) c) d) A diferena a maior entre o valor de avaliao dos bens e o valor contbil dos crditos no deve ser registrada como receita. Quando o valor de avaliao dos bens superior ao valor contbil dos crditos, registram-se o valor da recuperao pelo montante dos crditos e o diferencial como outras receitas operacionais. Quando o valor contbil do crdito for superior ao valor avaliado do bem, mantm-se o primeiro. O registro contbil da recuperao processado to-somente quando da alienao dos respectivos bens.
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Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.6.2.22.I
39. A possibilidade da classificao de uma operao de crdito renegociada em um nvel de risco inferior ao, originalmente, atribudo ao cliente ou ao grupo econmico ao qual ele pertena, depende: a) b) c) d) Do prazo de vencimento da operao ser inferior ao prazo mdio das demais operaes de crdito do cliente ou do grupo econmico ao qual ele pertena, contratadas na instituio financeira. De um pagamento substancial dos saldos das demais operaes de crdito contratadas pelo cliente na instituio financeira. Das garantias oferecidas para a operao em questo, a critrio da administrao da instituio financeira. De alterao da Resoluo Bacen n. 2.682/99, que possibilite a classificao de operaes de crdito de um mesmo cliente em nveis de risco diferenciados.
Resposta: (b) Soluo: MNI 2.1.6.9.a
40. QUESTO ANULADA QUESTES DISSERTATIVAS 1. As Normas Brasileiras de Contabilidade incluem orientao para a avaliao de continuidade operacional de entidades. Descreva quais so essas orientaes e como podem ser aplicadas na anlise desse assunto nas instituies financeiras.
Resposta sugerida: O princpio da continuidade afirma que o patrimnio da entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da entidade. A suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo de seu valor. Deve o auditor analisar as situaes de risco em que a continuidade operacional possa vir a ser questionada. Entre essas situaes, podemos enumerar os indicadores de riscos de natureza financeira, quais sejam, capital circulante significativamente negativo, sensvel desequilbrio entre os prazos de pagamento de compromissos e de provvel recuperao de ativos por eles financiados, substanciais e contnuos prejuzos decorrentes de operaes. Ainda deve o auditor avaliar os riscos de natureza operacional, como perda expressiva de participao no mercado e perspectivas de perdas relevantes em litgios ainda pendentes de julgamento. O auditor dever verificar se dificuldades financeiras que a entidade estiver enfrentando podem estar sendo compensados por plano de ao desenvolvido pela administrao, no sentido de buscar fontes alternativas de recursos, mediante, por exemplo, aporte de recursos pelos scios ou admisso de novos scios na entidade. J no exame das IFTs, dever o auditor comunicar ao Banco Central do Brasil possveis indcios de risco de continuidade da entidade. A comunicao poder ser feita atravs do Relatrio de Controles Internos e a meno de pargrafo de nfase no Relatrio de Reviso Limitada das Informaes Trimestrais. ainda obrigao do auditor independente comunicar ao Banco Central do Brasil o descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, que tenham, ou possam vir a ter reflexos relevantes nas demonstraes financeiras.
2. Comente as diferenas e similaridades conceituais entre as demonstraes consolidadas previstas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, pela Comisso de Valores Mobilirios e pelo Banco Central do Brasil (Consolidado Operacional e Consolidado Econmico Financeiro CONEF)
Resposta sugerida: A NBC T 8 estabelece conceitualmente que as Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da agregao das demonstraes contbeis, estabelecidas pelas NBCs, de duas ou mais entidades, das quais uma tem o controle direto ou indireto sobre a(s) outra(s); a entidade que possui investimento em entidade controlada, incluindo a sob controle conjunto, deve elaborar demonstraes contbeis consolidadas; a consolidao um processo de agregar saldos de contas e/ou de grupo de contas de mesma natureza, de eliminar saldos de transaes e de participaes entre entidades que formam a unidade de natureza ecnomo-contbil e de segregar as participaes de no-controladores, quando for o caso. A Instruo CVM n. 247/96
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e posteriores aprimoramentos estabeleceu normas de utilizao obrigatria do mtodo da equivalncia patrimonial para o investimento permanente de Cia. Aberta em coligadas, suas equiparadas e em controladas, localizadas no pas e no exterior. Quanto ao Banco Central do Brasil, o COSIF estabelece que as instituies financeiras devem elaborar suas demonstraes financeiras de forma consolidada, incluindo as participaes em empresas localizadas no pas ou no exterior que assegurem isolada ou cumulativamente, dentre outras caractersticas, preponderncia nas deliberaes sociais, poder de eleger ou destituir a maioria dos dirigentes e controle operacional caracterizado pela atuao no mercado sob a mesma marca ou nome comercial. Em sntese, as normas do CFC para consolida o so gerais e abrangentes, dentro da tica de controle de uma sociedade sobre a outra. A CVM limita-se preponderncia de Cia. Aberta pelo controle de outra(s) ou por estar inclusa em Grupo de sociedades comandada por outra. J o Banco Central torna o mais abrangente possvel a consolidao, inclusive ultrapassando os conceitos de participao societria, mas, no, consolidando integralmente resultado, quanto s parcelas de sociedades no-financeiras, meramente ajustadas por adio a Lucro/
3. Quais as providncias que o Auditor Independente dever tomar nos casos em que a Administrao se recusa a fornecer a Carta de Responsabilidade?
Resposta sugerida: A carta de responsabilidade da administrao tem por objetivo confirmar formalmente as informaes e os dados fornecidos ao auditor independente no decorrer dos seus trabalhos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das demonstraes contbeis submetidas para exame. Tambm, por meio desta carta, a administrao da entidade reconhece a sua responsabilidade na implementao de sistema de controles internos, adequado ao tipo de atividade e volume de transaes, para prevenir e detectar fraudes e erros, e que no tem conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis. A recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio.
4. Descreva quatro situaes de limitao na extenso dos trabalhos de auditoria impostas pela administrao da entidade auditada, que levem o Auditor Independente a emitir um Parecer de Auditoria com ressalva ou com absteno de opinio.
Resposta sugerida: A NBC I T 05 relativa ao Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis, em seu item 40 estabelece cinco situaes que podem ser impostas pela administrao da entidade, ocasionando limitao na extenso do trabalho do auditor, quais sejam, a) o no-acompanhamento da contagem fsica de estoques; b) a no-solicitao de confirmao de saldos e/ou informaes diretamente com devedores, credores e outras fontes externas; c) demonstraes contbeis de controladas ou coligadas no-auditadas, representativas de investimentos relevantes na entidade auditada; d) limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se referem, direta ou indiretamente, a elementos importantes das demonstraes contbeis; e e) registros contbeis inadequados. Das situaes citadas, no usual na auditoria de instituies financeiras, por motivos bvios, o inventrio fsico de estoques. Em carter normal, o que existe so estoques de ttulos e valores mobilirios, os quais so auditados por meio das confirmaes das entidades custodiantes (SELIC/CETIP/BOVESPA, etc.), clculos, investigaes e outros procedimentos alternativos aplicveis. Assim o que se deduz que as demais quatro situaes so absolutamente pertinentes, inclusive porque a ltima delas citada relativa a registros contbeis inadequados de vital importncia, visto que poder provocar informaes falsas ao mercado, colocando a entidade sujeita s penalidades do Banco Central do Brasil e/ou CVM, em se tratando, tambm, de instituio financeira de capital aberto.
6.2.3 Terceira Prova Especfica para Atuao em Instituies Financeiras Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) Realizada em novembro de 2005. 6.2.3.1 Contedo Programtico Veja contedo da primeira prova.
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6.2.3.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. De acordo com o COSIF, um ttulo ou valor mobilirio, quando classificado em ttulos mantidos at o vencimento pode ter sua classificao alterada: a) b) c) d) Mensalmente, por ocasio da elaborao do balancete patrimonial. A qualquer momento, sempre que as condies econmicas permitirem. Desde que perdas de carter permanente com ttulos classificados nessa categoria no sejam reconhecidas imediatamente no resultado do perodo. Por motivo isolado, no-usual, no-recorrente e no-previsto, ocorrido aps a data da classificao, de modo a no descaracterizar a inteno evidenciada pela instituio quando da classificao nessa categoria.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.4.14
2. Os ttulos e os valores mobilirios classificados na categoria ttulos mantidos at o vencimento so avaliados pelos respectivos custos de aquisio, acrescidos dos rendimentos auferidos, sendo, obrigatoriamente, ajustado: a) b) c) d) Quando Quando Quando Quando verificada situao de perda permanente no valor dos respectivos ttulos. verificada perda temporria do valor dos respectivos ttulos. a taxa de juros do mercado aumentar ou diminuir. a taxa de juros do mercado, em conjunto com a taxa de cmbio, aumentar ou diminuir.
3. Os efeitos da marcao a mercado de ttulos e valores mobilirios classificados como disponveis para venda em controladas e coligadas avaliadas pelo mtodo de equivalncia patrimonial devem ser reconhecidos pela instituio financeira controladora: a) b) c) d) Como resultado de equivalncia patrimonial. Em conta especfica do patrimnio lquido da controladora. Como receita ou despesa com ttulos e valores mobilirios e instrumentos financeiros derivativos. Como receita ou despesa no-operacional da controladora.
4. De acordo com as normas do Banco Central do Brasil, as perdas apuradas em contratos de arrendamento mercantil, quando do encerramento de um contrato, devem ser registradas como: a) b) c) d) Despesa de arrendamento mercantil, no resultado do perodo. Aumento ou reduo da insuficincia/supervenincia de depreciao. Reduo das antecipaes de valor residual garantido. Ativo diferido a ser amortizado pelo prazo remanescente de vida til do bem.
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5. Assinale a alternativa correta que define uma operao de derivativo de crdito: a) b) c) Contrato no qual as partes negociam o risco de crdito com transferncia no ato da contratao do ativo objeto do derivativo. Contrato no qual as partes negociam o risco de crdito de operaes, sem implicar, no ato da contratao, a transferncia do ativo subjacente s referidas operaes. Crditos decorrentes de operaes de emprstimo, financiamento ou de arrendamento mercantil, ttulos de crdito, valores mobilirios, fianas, avais e outros instrumentos e contratos financeiros ou comerciais sujeitos a risco de crdito, negociados e praticados no mercado domstico. Contrato no qual o risco de crdito do ativo subjacente deve, necessariamente, ser detido pela contraparte receptora do risco no momento da contratao, exceto quando se tratar de ativo subjacente regularmente negociado em mercados organizados e cuja formao de preo seja passvel de verificao.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.4.4.2, 1.4.5.1, 1.4.5.3 e 1.4.5.5
d)
6. Uma operao de ACC (Adiantamento de Contrato de Cmbio) definida como: a) b) c) d) A antecipao parcial ou total por conta do preo em moeda nacional da moeda estrangeira comprada para entrega futura, podendo ser concedida a qualquer tempo, a critrio das partes. A antecipao de recursos destinada aos importadores brasileiros, para a aquisio de bem comercializado ou para o embarque das mercadorias ao exterior (pr-embarque). Emprstimo ao exportador, quando este j embarcou a mercadoria ao exterior, e o pagamento da moeda estrangeira por parte do importador j ocorreu (ps-embarque). Emprstimo ao importador, quando este j embarcou a mercadoria ao exterior, mas o pagamento da moeda estrangeira por parte do importador ainda no ocorreu (pr-embarque).
Resposta: (a) Soluo: Regulamento do Mercado de Cmbio e Capitais Internacionais do BCB 1.3.3.1
7. Conforme definido na Resoluo n. 3.059/02, do Conselho Monetrio Nacional, a probabilidade de realizao dos crditos tributrios deve ser, criteriosamente, avaliada, pelo menos quando da elaborao dos balanos semestrais e anuais, procedendo-se, obrigatoriamente, a baixa da correspondente parcela do ativo quando verificada pelo menos uma das seguintes situaes: a) b) A entidade apresentou prejuzo fiscal no ltimo exerccio. Os valores efetivamente realizados em dois perodos consecutivos forem superiores a 50% (cinquenta por cento) dos valores previstos para igual perodo no estudo tcnico para os crditos constitudos aps a vigncia da Resoluo CMN n. 3.059/02. Existirem dvidas quanto continuidade operacional da instituio. Os valores efetivamente realizados em dois perodos consecutivos forem inferiores a 34% (trinta e quatro por cento) dos valores previstos para igual perodo no estudo tcnico para os crditos constitudos aps a vigncia da Resoluo CMN n. 3.059/02.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.9.6.7.c
c) d)
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8. De acordo com o Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF), as instituies financeiras devem seguir uma srie de procedimentos contbeis. Entre os procedimentos abaixo relacionados, indique a alternativa correta: a) b) c) d) Registrar as receitas e as despesas na data do efetivo ingresso ou do desembolso. Fazer a apropriao semestral das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos. Adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas Demonstraes Contbeis, quando aplicvel. Proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, conforme determinado nas sees prprias deste Plano, devendo a respectiva documentao ser arquivada por, pelo menos, trs meses.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.1.1.2.5.a
9. Em relao aos critrios de avaliao e apropriao contbil de operaes com taxas prefixadas previstos no COSIF, pode-se afirmar que: a) As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos prefixados contabilizam-se pelo valor presente, registrando-se as rendas e os encargos a apropriar em subttulo de uso interno do prprio ttulo ou subttulo contbil utilizado para registrar a operao. As rendas e os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos superiores a um ms. As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se o nmero de dias teis. A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo linear, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo exponencial naquelas contratadas com clusula de juros compostos.
b)
c) d)
10. Em relao aos processos de fuso, ciso e incorporao que envolvam instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e administradoras de consrcio, pode-se afirmar que: a) b) A data-base sempre a mesma data em que a Assemblia Geral Extraordinria aprova o laudo de avaliao elaborado pelo perito avaliador. As instituies resultantes da fuso ou da incorporao e as remanescentes do processo de ciso devem observar todas as exigncias relativas remessa e publicao das Demonstraes Contbeis a partir da data de realizao da Assemblia Geral Extraordinria (AGE) que aprov-las. Para os ajustes fundamentados nos laudos dos peritos, decorrentes de atribuio de valor de mercado diferente do contbil, deve ser observado que, se o valor do laudo indicar valor de mercado superior ao contbil, a contabilizao das diferenas encontradas obrigatria, sendo opcional na hiptese de valor inferior. As variaes patrimoniais nas sociedades envolvidas, ocorridas entre a data-base do laudo de incorporao e a data-base do encerramento dos trabalhos do perito avaliador, devem integrar o movimento contbil.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.2.1.2.b
c)
d)
11. O COSIF define regras especficas para a contabilizao de ttulos e valores mobilirios por instituies financeiras. No tocante ao tema, analise as assertivas abaixo, identificando a correta: a) b) Os ttulos, os valores mobilirios e os derivativos adquiridos por instituies financeiras devem ser classificados nas categorias: para negociao, disponvel para a venda e mantidos at o vencimento. Os ttulos e os valores mobilirios adquiridos por instituies financeiras devem ser registrados pelo valor efetivamente pago, sem considerar corretagens e emolumentos, que so tratados como despesas de operaes com ttulos e valores mobilirios.
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c) d)
Os ttulos mantidos at o vencimento devem ser avaliados pelo custo de aquisio, acrescidos dos rendimentos auferidos. Os rendimentos produzidos pelos ttulos e valores mobilirios devem ser computados diretamente no resultado do perodo, dependendo da categoria em que esto classificados.
12. As normas do Banco Central do Brasil (BCB) permitem a reclassificao de ttulos e valores mobilirios entre categorias. Entre as alternativas abaixo, identifique qual procedimento atende s normas consolidadas no COSIF: a) b) c) d) A transferncia para categoria diversa deve levar em conta a inteno e a capacidade financeira da instituio e ser efetuada pelo valor de mercado do ttulo ou do valor mobilirio. Na hiptese de transferncia da categoria de ttulos para negociao para as demais categorias, ser admitido o estorno dos valores j computados no resultado decorrentes de ganhos ou perdas no-realizados. Na hiptese de transferncia da categoria mantidas at o vencimento para as demais categorias, os ganhos e as perdas no-realizados devem ser reconhecidos no patrimnio lquido. Na hiptese de transferncia da categoria ttulos disponveis para venda para a categoria ttulos mantidos at o vencimento, os ganhos e as perdas no-realizados, registrados como componente destacado no patrimnio lquido, devem ser reconhecidos no resultado imediatamente.
13. O COSIF utiliza termos especficos relativos s posies mantidas por instituies financeiras em operaes compromissadas. Avalie os itens a seguir, indicando a alternativa correta: a) b) c) d) Carteira Prpria Financiada composta pelos ttulos com compromisso de recompra vinculados a revendas, ou seja, os ttulos da carteira prpria da instituio vinculados ao mercado aberto. Carteira de Terceiros Bancada formada pelos ttulos adquiridos com compromisso de recompra e no-repassados, ou seja, no-comprados com compromisso de revenda. Carteira de Terceiros Financiada compreende os ttulos adquiridos com compromisso de revenda e repassados, isto , vendidos com compromisso de recompra. Carteira Prpria Bancada representada pelos ttulos que permanecem em tesouraria, livres para negociao, oriundos de revendas definitivas.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.4.3.1.d
14. De acordo com o COSIF, no que tange s operaes compromissadas com ttulos de emisso ou aceite prprio, correto afirmar que: a) b) c) d) A obrigao decorrente da operao compromissada no deve ser reconhecida, tendo em vista que o ttulo j reconhecido no Passivo da instituio financeira captadora dos recursos. As operaes compromissadas com lastro em ttulos de emisso ou aceite prprio no devem ser includas no limite estabelecido na regulamentao em vigor para essas operaes com ttulos privados. Para fins de controle, os ttulos mantidos em tesouraria devem ser atualizados trimestralmente, mediante a utilizao de subttulo de uso interno, com trnsito pelo resultado do perodo. A compra ou a recompra do ttulo deve ser registrada a dbito do ttulo contbil que identifica a obrigao, com a utilizao de subttulos de uso interno que identifiquem a situao dos ttulos, ajustando-se, imediatamente, a despesa em funo do valor da operao e do saldo atualizado do passivo correspondente.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.4.3.3.c
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15. De acordo com o COSIF, no que tange ao registro contbil das operaes com instrumentos financeiros derivativos destinados proteo (hedge), correto afirmar que: a) b) c) d) As operaes com instrumentos financeiros derivativos destinadas a hedge devem ser classificadas nas categorias hedge de risco de mercado, hedge de fluxo de caixa e hedge de moeda estrangeira. Na categoria hedge de risco de mercado devem ser classificados os instrumentos financeiros derivativos que se destinem a compensar variao no fluxo de caixa futuro estimado da instituio. Na categoria hedge de fluxo de caixa devem ser classificados os instrumentos financeiros derivativos que se destinem a compensar riscos decorrentes da exposio variao no valor de mercado do item objeto de hedge. Os instrumentos financeiros derivativos destinados a hedge e os respectivos itens objeto de hedge devem ser ajustados ao valor de mercado, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos.
16. As operaes de crdito caracterizam-se por serem operaes tpicas de instituies financeiras. Assim, e de acordo com as normas do Conselho Monetrio Nacional e do Banco Central do Brasil, procedimento que deve ser observado pelas instituies financeiras: a) b) c) d) Classificar as operaes de crdito, pelos diversos ttulos contbeis, tendo em conta a aplicao dada aos recursos, por tipo ou modalidade de operao e a atividade predominante do tomador do crdito. Classificar nas modalidades: emprstimos, derivativos de crdito, ttulos descontados e financiamentos. Classificar a operao no nvel de risco correspondente com base em critrios que considerem o patrimnio de referncia da instituio financeira e seja amparada por informaes internas e externas do tomador de crdito. Reclassificar, trimestralmente, em funo de atraso verificado no pagamento de parcela de principal ou de encargos.
17. As operaes passivas constituem-se em importantes fontes de captao de recursos para as instituies financeiras. Relativamente a essas operaes, pode ser afirmado que: a) b) c) d) So exemplos de operaes passivas: captao por depsitos, investimentos em ttulos pblicos e outras formas contratuais de obrigao. Os depsitos interfinanceiros tm o objetivo de equilibrar a distribuio dos recursos entre as instituies financeiras e o Banco Central. Uma diferena entre os instrumentos hbridos de capital e dvida e as dvidas subordinadas que estas ltimas no podem prever prazo de vencimento. Os depsitos vista caracterizam-se como sendo de livre movimentao por parte de pessoas fsicas ou jurdicas.
18. Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, inclusive as relativas s operaes realizadas no mbito do Sistema Financeiro Nacional, os investimentos permanentes em outras empresas so registrados pelo mtodo do custo ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial. No tocante ao tema, indique a alternativa correta: a) b) c) d) No mtodo do custo, os investimentos so registrados pelo custo de aquisio, sem a deduo de provises para perdas permanentes. A avaliao do investimento seja, pelo mtodo do custo, seja pelo mtodo da equivalncia patrimonial, adotada, exclusivamente, para empresas controladas. O mtodo da equivalncia patrimonial de uso restrito no Brasil, sendo seus efeitos considerados somente para fins tributrios. O mtodo de equivalncia patrimonial baseado na premissa de que os resultados e quaisquer variaes patrimoniais de uma controlada ou coligada devem ser reconhecidos, na investidora, no momento de sua gerao, independentemente de serem, ou no, distribudos.
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19. As normas do COSIF definem critrios especficos para registro dos bens e direitos classificveis no Ativo Permanente Imobilizado e Diferido. Sobre tais critrios, indique a alternativa correta: a) b) c) d) Todos os bens imveis de uma instituio financeira so classificados no Ativo Permanente Imobilizado. A reavaliao permitida no mbito do Sistema Financeiro Nacional e abrange, inclusive, os bens imveis no de uso. A depreciao corresponde ao registro contbil decorrente da perda de valor de bens tangveis em funo do uso, da ao da natureza ou da obsolescncia. No Ativo Permanente Diferido so classificadas despesas e receitas operacionais que contribuiro para a formao do resultado de vrios exerccios.
20. Em relao aos critrios de avaliao e apropriao contbil durante o processo de liquidao extrajudicial de instituies financeiras, possvel afirmar que: a) b) c) d) A ocorrncia de fatos relevantes que provocam variaes no valor patrimonial de bens no determina o imediato reconhecimento contbil do respectivo ganho ou perda. Os ganhos ou as perdas apurados no processo de avaliao dos bens e direitos devem ser transferidos, imediatamente, para conta especfica de resultado. Os processos judiciais transitados em julgado favorveis, ou no, instituio financeira, existentes na data da liquidao, devem ser objeto de constituio de proviso. Os ativos da instituio em liquidao extrajudicial so passveis de avaliao a valor de mercado, observados os critrios especficos para obteno do valor de mercado e a materialidade do bem avaliado.
21. permitida a contratao e a manuteno de Auditor Independente por parte das instituies financeiras quando ocorrer: a) Participao acionria, direta ou indireta, do Auditor Independente, responsvel tcnico, diretor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, na entidade auditada ou em suas ligadas. Existncia de operao ativa ou passiva na entidade auditada ou nas suas ligadas, de responsabilidade ou com garantia do Auditor Independente, responsvel tcnico, diretor ou qualquer outro integrante da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na instituio. Pagamento de honorrios e reembolso de despesas do Auditor Independente, relativos ao ano-base das Demonstraes Contbeis objeto de auditoria, pela entidade auditada, isoladamente, ou em conjunto com suas ligadas, com representatividade inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do faturamento total do Auditor Independente naquele ano. Participao de responsvel tcnico, diretor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, do Auditor Independente substitudo nos trabalhos de auditoria independente realizados pelo seu sucessor para a mesma entidade, em prazo inferior a dois anos da substituio.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.34.3.1.e
b)
c)
d)
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22. Segundo a Resoluo CMN n. 3.198/04, condio bsica para o exerccio da funo de integrante do comit de auditoria: a) b) c) d) Ser, ou ter sido, nos ltimos doze meses, diretor ou funcionrio em instituies financeiras de capital aberto. No ser diretor em instituies financeiras de capital fechado. Receber, somente, remunerao da instituio financeira relativa sua funo de integrante do comit de auditoria em instituies financeiras de capital aberto. Ser membro do conselho fiscal da instituio ou de suas ligadas em instituies financeiras de capital aberto.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.34.5.17.a.III
23. De acordo com as normas do COSIF, a formalizao de processo administrativo, por parte do Banco Central do Brasil, contra auditores independentes, diante de ocorrncias consideradas como falhas ou irregularidades graves, por atos praticados ou omisses incorridas no desempenho de suas atividades, pode resultar nos seguintes procedimentos: a) b) c) d) Exame dos registros contbeis, livros e documentos dos auditores independentes. Cassao do registro profissional. Apreenso dos papis de trabalho do Auditor Independente referente instituio auditada. Envio de extenso relatrio Comisso de Valores Mobilirios (CVM), solicitando a punio do Auditor Independente.
24. As instituies financeiras e as demais instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo Banco Central, devem elaborar suas Demonstraes Contbeis de forma consolidada, incluindo as participaes em empresas localizadas no Pas e no exterior em que detenham, direta ou indiretamente, isoladamente ou em conjunto com outros scios, inclusive em funo da existncia de acordos de votos, direitos de scio que lhes assegurem, isolada ou cumulativamente: a) Preponderncia nas deliberaes sociais; poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores; controle operacional efetivo de, no mximo, 50% (cinquenta por cento) do Capital Social, controle societrio representado pelo somatrio das participaes detidas pela instituio, independentemente do percentual, com as de titularidade de seus administradores, controladores e empresas ligadas, bem como daquelas adquiridas, direta ou indiretamente, por intermdio de fundos de investimento. Preponderncia nas deliberaes sociais; poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores; controle operacional efetivo, caracterizado pela administrao ou gerncia comum; controle societrio representado pelo somatrio das participaes detidas pela instituio, independentemente do percentual, com as de titularidade de seus administradores, controladores e empresas ligadas, bem como daquelas adquiridas, direta ou indiretamente, por intermdio de fundos de investimento. Preponderncia nas deliberaes sociais; poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores; controle operacional efetivo, caracterizado pela administrao ou gerncia comum, sendo que a instituio controladora deve participar com mais de 30% (trinta por cento) do Patrimnio Liquido da investida; controle societrio representado pelo somatrio das participaes detidas pela instituio. Ser, obrigatoriamente, instituio financeira de capital aberto; poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores; controle operacional efetivo, caracterizado pela administrao ou gerncia comum; controle societrio representado pelo somatrio das participaes detidas pela instituio, independentemente do percentual, com as de titularidade de seus administradores, controladores e empresas ligadas, bem como daquelas adquiridas, direta ou indiretamente, por intermdio de fundos de investimento.
b)
c)
d)
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25. De acordo com o COSIF, consideram-se Lucros a Realizar: a) b) c) d) O aumento do valor de investimentos em coligadas e controladas, no pas ou no exterior, e a realizao da reserva de reavaliao em controlada. O aumento do valor de investimentos em coligadas e controladas, no pas ou no exterior, e a parcela efetiva do hedge de fluxo de caixa. O aumento do valor de investimentos em coligadas e controladas, no pas ou no exterior, e o ajuste do crdito tributrio do imposto de renda. O aumento do valor de investimentos em coligadas e controladas, no pas ou no exterior, e o lucro em venda de bens a prazo, realizvel aps o trmino do exerccio seguinte.
26. De acordo com o COSIF, quais os documentos que a administradora de consrcio deve remeter, mensalmente, ao Banco Central do Brasil? a) Balancete Patrimonial Analtico; Balano Patrimonial Analtico; Demonstrao dos Recursos de Consrcio Consolidada; Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos Consolidada; Demonstrao dos Fluxos de Caixa dos Grupos. Balancete Patrimonial Analtico; Balano Patrimonial Analtico; Demonstrao dos Recursos de Consrcio Consolidada; Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos Consolidada. Balancete Patrimonial Analtico; Demonstrao dos Recursos de Consrcio Consolidada; Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos Consolidada. Balancete Patrimonial Analtico; Balano Patrimonial Analtico; Demonstrao dos Recursos de Consrcio Consolidada; Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades de Grupos Consolidada; Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.23.1.1.c e 1.23.2.b
b) c) d)
27. A Resoluo CMN n. 3.198/04, que altera e consolida a regulamentao relativa prestao de servio de auditoria independente para instituies financeiras, define a responsabilidade da administrao. A respeito do assunto, assinale a alternativa correta. a) b) Os administradores das instituies financeiras no podem ser responsabilizados pela contratao de Auditor Independente que no atenda aos requisitos previstos no COSIF. Nas instituies que no possuam comit de auditoria constitudo nos termos deste regulamento, bem como nas cmaras e nos prestadores de servios, o diretor deve responder, tambm, pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e dos procedimentos de auditoria independente previstos na regulamentao em vigor. As instituies financeiras devem designar diretor, independentemente de sua qualificao, para responder, perante o Banco Central do Brasil, pelo acompanhamento, superviso e cumprimento das normas e procedimentos de contabilidade previstos na regulamentao em vigor. A responsabilidade dos administradores das instituies financeiras pelas informaes contidas nas Demonstraes Contbeis ou outras fornecidas exime o Auditor Independente da responsabilidade relativa elaborao dos relatrios requeridos no COSIF.
c)
d)
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28. Complete o texto a seguir indicando uma das alternativas: O Auditor Independente e o comit de auditoria, quando instalado, devem, individualmente ou em conjunto, comunicar, formalmente, ao Banco Central do Brasil, no prazo mximo de .......................da identificao, a existncia ou as evidncias de erro ou fraude. a) b) c) d) Trs dias teis. Cinco dias corridos. Dez dias teis. Vinte dias corridos.
29. As instituies financeiras somente podem efetuar o registro contbil de crditos tributrios decorrentes de prejuzo fiscal de imposto de renda, de base negativa de contribuio social sobre o lucro lquido e aqueles decorrentes de diferenas temporrias quando atendidas, cumulativamente, as seguintes condies: a) Apresentem histrico de lucros ou receitas tributveis para fins de imposto de renda e contribuio social, conforme o caso, comprovado pela ocorrncia destas situaes em, pelo menos, cinco dos ltimos dez exerccios sociais, perodo este que deve incluir o exerccio em referncia e haja expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis futuros para fins de imposto de renda e contribuio social, conforme o caso, em perodos subsequentes, baseada em estudo tcnico que demonstre a probabilidade de ocorrncia de obrigaes futuras com impostos e contribuies que permitam a realizao do crdito tributrio em um prazo mximo de cinco anos. Apresentem histrico de prejuzos para fins de deduo do imposto de renda e contribuio social, conforme o caso e haja expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis futuros para fins de imposto de renda e contribuio social, conforme o caso, baseada em estudo tcnico que demonstre a probabilidade de ocorrncia de obrigaes futuras com impostos e contribuies. Apresentem histrico de prejuzos para fins de deduo do imposto de renda e contribuio social, dentro de um horizonte de dez anos e haja expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis futuros para fins de imposto de renda e contribuio social, conforme o caso, baseada em estudo tcnico que demonstre a probabilidade de ocorrncia de obrigaes futuras com impostos e contribuies. Apresentem histrico de lucros ou receitas tributveis para fins de imposto de renda e contribuio social, conforme o caso, comprovado pela ocorrncia destas situaes em, pelo menos, trs dos ltimos cinco exerccios sociais, perodo este que deve incluir o exerccio em referncia e haja expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis futuros para fins de imposto de renda e contribuio social, conforme o caso, em perodos subsequentes, baseada em estudo tcnico que demonstre a probabilidade de ocorrncia de obrigaes futuras com impostos e contribuies que permitam a realizao do crdito tributrio em um prazo mximo de cinco anos.
b)
c)
d)
30. De acordo com a Resoluo CMN n. 2.554/98, que dispe sobre a implantao e a implementao de sistema de controles internos, correto afirmar que: a) b) c) d) So de responsabilidade do comit de auditoria a implantao e a implementao de uma estrutura de controles internos efetiva, mediante a definio de atividades de controle para todos os nveis de negcios da instituio. de responsabilidade do conselho fiscal o estabelecimento dos objetivos e procedimentos pertinentes aos controles internos. Os controles internos, independentemente do porte da instituio, devem ser efetivos e consistentes com a natureza, a complexidade e o risco das operaes por ela realizadas. Os sistemas de controles internos das instituies financeiras de maior porte devem ser validados pelo Banco Central do Brasil.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2.1.27.1
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31. Os controles internos, previstos na Resoluo CMN n. 2.554/98, cujas disposies devem ser acessveis a todos os funcionrios da instituio financeira de forma a assegurar que sejam conhecidas a respectiva funo no processo e as responsabilidades atribudas aos diversos nveis da organizao, devem prever, entre outros: a) A definio de responsabilidades dentro da instituio e a segregao das atividades atribudas aos integrantes da instituio de forma a evitar o conflito de interesses, bem como meios de minimizar e monitorar, adequadamente, reas identificadas como de potencial conflito da espcie. Meios de identificar e avaliar fatores internos e externos que possam afetar, positivamente, a realizao dos objetivos da instituio, como tambm impossibilitar a ocorrncia de fraudes. Canais de comunicao que assegurem ao Banco Central do Brasil o acesso a confiveis, tempestivas e compreensveis informaes consideradas relevantes para o cumprimento de tarefas e responsabilidades desse rgo. Acompanhamento semestral das atividades desenvolvidas, de forma a avaliar se os objetivos do Banco Central do Brasil relacionados aos controles internos da instituio financeira esto sendo alcanados.
Resposta: (a) Soluo: MNI 2.1.27.2.a.I e II
b) c) d)
32. O acompanhamento sistemtico das atividades relacionadas com o sistema de controles internos deve ser objeto de relatrios, conforme previsto na Resoluo CMN n. 2.554/98. Estes relatrios devem conter: a) b) c) d) As concluses dos exames efetuados e apresentados, no mnimo, anualmente. As recomendaes a respeito de eventuais deficincias, com o estabelecimento de cronograma de saneamento das mesmas, quando for o caso. Manifestao do conselho fiscal sobre as deficincias encontradas nas reas em verificaes anteriores e das medidas, efetivamente, adotadas para san-las. Tpico especfico sobre a observncia, ou no, das normas do Banco Central do Brasil.
Resposta: (b) Soluo: MNI 2.1.27.4.b
33. De acordo com o COSIF, a instituio financeira deve utilizar contas de compensao, observados os desdobramentos previstos para controle, registro e acompanhamento de quaisquer atos administrativos que possam transformar-se em direito, ganho, obrigao, perda, risco ou nus efetivos, decorrentes de acontecimentos futuros, previstos ou fortuitos. Assim, relativamente ao registro de garantias, possvel afirmar que: a) b) c) d) As garantias sero contabilizadas levando em conta o valor pelo qual foram recebidas ou prestadas, lquido dos efeitos tributrios. As garantias devem ser reforadas e contabilizadas, se necessrio, quando houver reajustamento do saldo das obrigaes que amparam, inclusive por variao da taxa de compra do cmbio. s contragarantias adicionais oferecidas instituio financeira, em razo de prestao de avais e fianas, no se aplicam as regras estabelecidas para garantias recebidas. Os ttulos e os valores mobilirios da prpria instituio financeira dados em garantia devem ser registrados nas adequadas contas de compensao vinculadas prestao de garantias.
34. No que tange s operaes de crdito rural, definidas nos termos do Manual de Crdito Rural (MCR) do Banco Central do Brasil, possvel afirmar que: a) b) c) d) A contabilizao do movimento de Posto Avanado desvinculada da contabilizao da agncia a que esteja subordinado. permitido contabilizar no ttulo Financiamentos Rurais o desconto de duplicatas mercantis e de outros ttulos de crdito geral, ainda que a atividade predominante do descontrio seja a agropecuria. O crdito rural deve ter registro distinto na contabilidade da instituio financeira, segundo suas caractersticas. A operao no mais classificada como de crdito rural deve ser mantida no ttulo Financiamentos Rurais, mesmo quando perder as caractersticas de crdito rural.
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Resposta: (c) Soluo: MCR 3.5.1
35. Com relao prestao de servios de cobrana por parte de instituies financeiras, definida no COSIF, possvel afirmar que: a) b) c) permitida a utilizao de uma nica conta para registro, tanto dos pagamentos, quanto dos recebimentos feitos pela instituio financeira. A remunerao dos servios prestados pela instituio financeira a empresas ligadas deve ser cobrada com base em tarifas estipuladas pelo Banco Central do Brasil. So caracterizados como cobrana os procedimentos e os servios executados para a realizao de crditos consubstanciados em ttulos, efeitos comerciais, documentos e papis de qualquer natureza, entregues, exclusivamente, por conta de terceiros, podendo, ou no, ser registradas em contas de compensao. obrigatria a manuteno dos convnios firmados, nas sedes das instituies financeiras, disposio do Banco Central.
d)
36. A respeito das operaes de arrendamento mercantil, o COSIF estabelece o seguinte procedimento: a) b) Nas operaes feitas ao amparo da Portaria n. 140/84 do Ministrio da Fazenda, as contraprestaes so computadas como receitas efetivas da arrendadora na data em que forem recebidas. Nas operaes feitas ao amparo da Portaria n. 564/78 do Ministrio da Fazenda, as receitas de arrendamento so apropriadas ao final de cada ms, em razo de fluncia dos respectivos prazos de vencimento, se, efetivamente, recebidas. Os encargos das operaes ao amparo da Portaria MF n. 140/84 apropriam-se em conformidade com os critrios de avaliao e apropriao contbil previstos pela Associao Brasileira de Leasing (ABEL). Os encargos das operaes ao amparo da Portaria MF n. 564/78 apropriam-se em conformidade com os critrios de avaliao e apropriao contbil nela previstos, at a sua extino.
c) d)
37. Selecione a alternativa correta com relao classificao no grupo Resultado de Exerccios Futuros de acordo com o COSIF. a) b) c) Rendas antecipadas recebidas antes do cumprimento da obrigao que lhes deu origem, sobre as quais haja perspectivas de exigibilidade e cuja apropriao, como renda efetiva, no dependa da fluncia do prazo. Custos ou despesas que excederem s correspondentes rendas antecipadas. Rendas antecipadas recebidas antes do cumprimento da obrigao que lhes deu origem, sobre as quais no haja quaisquer perspectivas de exigibilidade e cuja apropriao, como renda efetiva, depende, apenas, da fluncia do prazo. Custos ou despesas pagas antes do cumprimento da obrigao que lhes deu origem sobre os quais no haja quaisquer perspectivas de exigibilidade e cuja apropriao, como despesa, seja efetiva.
d)
38. A contratao ou a manuteno de Auditor Independente pelas instituies financeiras, pelas cmaras e pelos prestadores de servios fica condicionada aprovao no Exame de Certificao previsto na Resoluo CMN n. 3.198/04. Indique os profissionais que esto obrigados a se submeter ao Exame, de acordo com a citada Resoluo. a) Responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria.
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b) c)
d)
Contadores que comprovem estar, regularmente, registrados em Conselho Regional de Contabilidade (CRC). Contadores que comprovem estar, regularmente, registrados em Conselho Regional de Contabilidade (CRC), com comprovada experincia, de, no mnimo, cinco anos no exerccio da atividade de auditoria independente. Responsvel tcnico, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, com comprovada experincia, de, no mnimo, cinco anos, no exerccio da atividade de auditoria independente.
39. A periodicidade de renovao da formalidade de aprovao no Exame de Certificao, previsto na Resoluo CMN n. 3.198/04, no deve ser superior a: a) 5 (cinco) anos para renovao dos profissionais que mantiveram-se ativos em trabalhos de auditoria em instituies financeiras e 2 (dois) anos para aqueles que tenham deixado de exercer esta atividade por perodo igual ou superior a 1 (um) ano. 5 (cinco) anos para renovao dos profissionais que mantiveram-se ativos em trabalhos de auditoria em instituies financeiras e de 1 (um) ano para aqueles que tenham deixado de exercer esta atividade por perodo igual ou superior a 2 (dois) anos. No h prazo de prescrio para renovao dos profissionais que se mantiveram ativos em trabalhos de auditoria em instituies financeiras. 3 (trs) anos, desde que comprovados o cumprimento da Resoluo CFC n. 995/04, que dispe sobre as normas para Educao Profissional Continuada editada em cooperao com a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e o IBRACON - Instituto de Auditores Independentes do Brasil.
b)
c) d)
40. O Auditor Independente, segundo a Resoluo CMN n. 3.198/04, deve observar as normas, os regulamentos e os procedimentos da CVM, do CFC e do IBRACON no que diz respeito a: a) O contador, na funo de Auditor Independente, com registro em Conselho Regional de Contabilidade (CRC), inscrito no Cadastro Nacional de Auditores Independente (CNAI), e aquele com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), aqui denominadoAuditor Independente, e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico devero cumprir, no perodo de 3 (trs) anos, com o objetivo de manter, atualizar e expandir seus conhecimentos para o exerccio profissional, o Programa de Educao Profissional Continuada do CFC. Deveres e responsabilidades dos Auditores Independentes; exame de qualificao tcnica; controle de qualidade interno; controle de qualidade externo; programa de educao continuada, inclusive com previso de atividades especficas relativas auditoria independente em instituies financeiras. Deveres e responsabilidades dos auditores independentes; exame de qualificao tcnica; acompanhar como lder da equipe o controle de qualidade externo efetuado pelo Banco Central do Brasil; programa de educao continuada, inclusive com previso de atividades especficas relativas auditoria independente em instituies financeiras. Deveres e responsabilidades dos auditores independentes; exame de qualificao tcnica; acompanhar como lder da equipe o controle de qualidade externo efetuado pela Comisso de Valores Mobilirios; programa de educao continuada, inclusive com previso de atividades especficas relativas auditoria independente em instituies financeiras.
b)
c)
d)
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41. O aumento de capital social, deliberado em assemblia de acionistas ou reunio de quotistas, enquanto noaprovado pelo Banco Central do Brasil, deve ser registrado: a) Na conta Aumento de Capital, tendo como contrapartida a conta Capital a Realizar, quando realizado com recursos de acionistas ou quotistas; dividendos e bonificaes a pagar, quando realizado com utilizao de crditos a acionistas, relacionados ao pagamento de juros sobre o capital prprio, ou ao pagamento de dividendos; reservas de capital, reservas de lucros ou lucros ou prejuzos acumulados, quando realizado com reservas ou lucros. Na conta Capital, tendo como contrapartida a conta Reserva Bancria. Na conta Capital, tendo como contrapartida a conta Capital Realizado e Integralizado. Na conta Aumento de Capital, tendo como contrapartida a conta Lucro ou Prejuzos Acumulados, no caso de resgate de aes ou quotas.
b) c) d)
42. Relativamente ao registro contbil das operaes de cmbio, o COSIF especifica os seguintes procedimentos, exceto: a) b) c) Sempre que o ato ou fato administrativo envolver outra moeda, alm da moeda nacional, a escriturao deve ser efetuada, analiticamente, por moeda estrangeira. A instituio deve manter controles internos adequados que evidenciem os ajustes realizados nas contas patrimoniais pela variao cambial. Os recebimentos, pagamentos e transferncias registrados nas contas patrimoniais representativos de moedas estrangeiras devem ser contabilizados, exclusivamente, com base em taxa de cmbio praticada no ltimo dia til do ms. As rendas e as despesas relativas variao cambial incidente sobre operaes ativas e passivas contratadas com clusula de reajuste cambial devem ser registradas nos ttulos e nos subttulos contbeis representativos da receita ou da despesa decorrente da aplicao ou da captao efetuada.
d)
43. O COSIF estabelece alguns procedimentos especficos relativos a operaes de crdito. Em relao ao assunto, identifique a alternativa correta: a) b) A comisso de abertura de crdito pode ser reconhecida como receita efetiva no ato do recebimento, se for superior a 5% (cinco por cento) do valor da operao. As operaes de crdito realizadas sob a forma de consrcio, em que uma instituio financeira assuma a condio de lder da operao, devem ser registradas de forma proporcional entre todas as instituies financeiras participantes. As composies de dvidas de operaes, originalmente classificadas como Operaes de Crdito, devem ser reclassificadas para Outros Crditos. As receitas e as despesas decorrentes de operaes de crdito realizadas sob a forma de consrcio devem ser registradas, exclusivamente, na contabilidade da instituio financeira lder da operao.
c) d)
44. Em relao renegociao de operaes de crdito realizadas por instituies financeiras, as normas do Banco Central do Brasil definem o seguinte procedimento: a) b) Os crditos baixados como prejuzo e porventura renegociados devem ser registrados pelo valor original da operao, deduzidas as receitas apropriadas e no-recebidas. O ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao de operaes de crdito, calculado pela diferena entre o valor da renegociao e o valor contbil dos crditos, deve ser apropriado somente quando de seu recebimento.
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c)
d)
O ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao de operaes de crdito, calculado pela diferena entre o valor da renegociao e o valor contbil dos crditos, deve ser apropriado ao longo do prazo da operao renegociada, conforme o princpio da competncia. Os crditos baixados como prejuzo e porventura renegociados devem ser registrados pelo exato valor da renegociao, deduzidas as receitas apropriadas e no-recebidas, alm dos impostos incidentes sobre a operao.
45. O COSIF define que, no caso de recuperao, mediante dao de bens em pagamento, de crditos j baixados como prejuzo, deve ser adotado o seguinte procedimento: a) b) c) d) Quando a avaliao dos bens for superior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado deve ser igual ao montante do bem. Quando a avaliao do valor contbil dos crditos for inferior ao valor do bem, o registro limita-se ao montante da avaliao dos bens. Quando a avaliao dos bens for inferior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado deve ser igual ao montante do crdito. Quando a avaliao dos bens for inferior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado limita-se ao montante da avaliao dos bens.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.6.2.22.II
46. A Resoluo CMN n. 2.682/99 estabelece critrios para provisionamento das operaes de crdito. Segundo este normativo, o Banco Central do Brasil pode determinar: a) b) c) A reclassificao de operaes para adequadas contas do Passivo. O aumento do valor provisionado em montante superior ao valor contbil. A adoo de providncias saneadoras a serem adotadas pelas instituies, com vistas a assegurar a sua liquidez e adequada estrutura patrimonial, inclusive na forma de alocao de capital para operaes de classificao considerada inadequada. A alterao dos critrios de classificao de crditos, de contabilizao, de constituio de proviso, alm do cancelamento da operao de crdito.
d)
47. A classificao de operao de crdito no nvel de risco correspondente de responsabilidade da instituio financeira detentora do crdito e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e verificveis. A esse respeito, a Resoluo CMN n. 2.682/99 define que a classificao deve observar, pelo menos, o seguinte: a) Em relao ao devedor: a situao financeira, o grau de endividamento, a capacidade de gerao de resultados, o fluxo de caixa, a administrao e a qualidade de controles, entre outros, no sendo necessria a anlise do garantidor. Em relao operao: a natureza e a finalidade da transao, as caractersticas das garantias, particularmente quanto suficincia e liquidez e ao valor. A classificao de operaes de titularidade de pessoas fsicas, opcionalmente, pode levar em conta as situaes de renda e de patrimnio, bem como outras informaes cadastrais do devedor. A classificao de operaes de um mesmo cliente ou grupo econmico deve ser definida considerando aquela operao que apresentar menor risco, admitindo-se, excepcionalmente, classificao diversa para determinada operao.
b) c) d)
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48. O registro contbil das operaes de cesso de crdito, segundo o COSIF, deve observar o seguinte aspecto: a) b) c) O resultado da cesso de operaes de crdito deve ser apurado pela instituio cessionria na data da contratao da operao, mediante baixa do ttulo contbil utilizado para registro da operao original. As operaes cedidas, que permanecerem em poder do cedente para cobrana, devem ser mantidas como ativo da instituio cedente. As informaes a respeito de cesses de crditos companhia securitizadora controlada ou coligada a cedente, direta ou indiretamente, e os cedidos sem coobrigao ou outra forma de reteno de risco devem ser, regularmente, prestadas Central de Risco de Crdito pela instituio financeira cessionria. As operaes de crdito objeto de cesso dos respectivos direitos, com ou sem coobrigao, devem ser registradas na cessionria conforme a modalidade da operao original, observada a atividade predominante do tomador do crdito.
d)
49. Os Crditos a Receber em instituies financeiras submetidas a regime especial de liquidao extrajudicial, aps ajustadas as carteiras por apropriao de rendas e efetuados os provisionamentos relativos ao risco e inadimplncia, devem ser: a) b) c) d) Mantidos nos valores apurados, para ajustes como ganho ou perda em Contas de Resultado quando da efetiva realizao. Avaliados a valores de realizao, na premissa da cedncia a terceiros, ou seja, tomando-se as taxas e os prazos mdios dos contratos, descontados pelas taxas vigentes no mercado. Avaliados a valores de realizao, com base em laudos de avaliao, emitidos por especialistas de notrio conhecimento e competncia. Mantidos nos valores apurados, para realizao do decurso de prazos na estrita observncia ao regime de competncia.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.29.3.2.d
50. O Auditor Independente deve elaborar, como resultado do trabalho de auditoria das Demonstraes Contbeis de instituies financeiras, administradoras do consrcio e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB), exceto sociedades de crdito ao microempreendedor, os seguintes relatrios: a) De auditoria (parecer), expressando sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis e as respectivas notas explicativas, inclusive quanto adequao s Normas Contbeis emanadas do Conselho Monetrio Nacional (CMN) e do Banco Central do Brasil (BCB); de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, evidenciando as deficincias identificadas; de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, que tenham ou possam vir a ter reflexos relevantes nas Demonstraes Contbeis ou nas operaes da entidade auditada e demais relatrios requeridos pelo BCB. De auditoria (parecer), expressando sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis e as respectivas notas explicativas, inclusive quanto adequao s Normas Contbeis emanadas do Conselho Monetrio Nacional (CMN) e do Banco Central do Brasil (BCB), somente quando contiver ressalvas; de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, evidenciando as deficincias identificadas; de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, que tenham ou possam vir a ter reflexos relevantes nas Demonstraes Contbeis ou nas operaes da entidade auditada e demais relatrios requeridos pelo BCB. De auditoria (parecer), expressando sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis e as respectivas notas explicativas, inclusive quanto adequao, s Normas Contbeis emanadas do Conselho Monetrio Nacional (CMN) e do Banco Central do Brasil (BCB); de avaliao da qualidade e adequao do sistema contbil, evidenciando as deficincias identificadas; de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, que tenham ou possam vir a ter reflexos relevantes nas Demonstraes Contbeis ou nas operaes da entidade auditada e demais relatrios requeridos pelo BCB.
b)
c)
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d)
De auditoria (parecer), expressando sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis e respectivas notas explicativas, inclusive quanto adequao as Normas Contbeis emanadas do Conselho Monetrio Nacional (CMN) e do Banco Central do Brasil (BCB); de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, evidenciando as deficincias identificadas; de observncia de dispositivos legais e regulamentares, que tenham ou possam vir a ter reflexos relevantes nas Demonstraes Contbeis ou nas operaes da entidade auditada e demais relatrios requeridos pelo BCB.
QUESTES DISSERTATIVAS 51. Comente as diferenas e as similaridades conceituais entre as normas do Banco Central do Brasil, da Comisso de Valores Mobilirios e do Conselho Federal de Contabilidade quanto ao sigilo profissional a ser observado pelo Auditor Independente.
Resposta sugerida: O Conselho Federal de Contabilidade entende por sigilo profissional a obrigatoriedade do auditor independente em no revelar, em nenhuma hiptese, salvo as contempladas em norma especfica, as informaes que obteve e tem conhecimento em funo de seu trabalho na entidade auditada. A Comisso de Valores Mobilirios especificamente no editou normas sobre o comportamento do auditor independente quanto ao item sigilo profissional subentendido na Instruo n. 308/99, que devero seguir as normas da profisso emanadas do Conselho Federal de Contabilidade. As normas de conduta do auditor independente perante as entidades auditadas e ao Banco Central do Brasil so aquelas preconizadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Para todos os fins, o sigilo profissional do auditor independente deve ser observado nas relaes entre o auditor e a entidade auditada, entre os prprios auditores e entre os organismos reguladores e fiscalizadores. Em qualquer circunstncia, o auditor independente, sob pena de infringir o sigilo profissional, somente deve divulgar aos demais terceiros informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade com poderes para tanto, que contenha, de forma clara e objetiva, os limites das informaes a serem fornecidas.
52. A empresa ABC Auditores Independentes prestou servios de auditoria interna a uma instituio financeira de capital aberto durante 5 (cinco) anos, quando, ento, o contrato foi finalizado e as discusses para a sua renovao foram iniciadas. Nesse nterim, a instituio financeira comunica que, por fora das normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), no poder renov-lo tendo em vista a obrigatoriedade de rodzio de firmas de auditoria. Avalie se a deciso da instituio financeira foi correta e argumente, inclusive, sobre o posicionamento da instituio financeira sob a tica da Resoluo CMN n. 2.554/98, que dispe sobre a implantao e a implementao de sistema de controles internos.
Resposta sugerida: As normas para contratao e manuteno dos auditores independentes nas instituies financeiras e nas demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil so aquelas contidas na Resoluo BCB n. 3.198/04. Essa Resoluo veda a contratao de auditores independentes por parte das instituies financeiras em algumas hipteses que configure a incompatibilidade, entre as quais o relacionamento de negcios entre o auditor independente e a instituio, bem como estabelece prazo para rodzios dos auditores independentes, onde a cada cinco anos dever haver a troca dos auditores. A Resoluo BCB n. 2.554/98 determina que as instituies financeiras implantem e implementem controles internos voltados para as atividades por elas devolvidas. A citada Resoluo define a responsabilidade dos diretores e dos administradores quanto ao funcionamento e aos procedimentos pertinentes a essa funo. permitido que a auditoria interna possa ser exercida por unidade prpria ou por associaes de classe ou por firma de auditoria independente. O rodzio de auditores est previsto somente para os auditores independentes externos, portanto, a permanncia por cinco anos do auditor independente na funo de auditor interno no obstculo renovao do contrato, desde que essa empresa de auditoria no seja contratada para as funes de auditoria externa exigida pelo Banco Central do Brasil. Portanto, no se entende como correta a atitude da administrao da instituio financeira em no renovar o contrato de prestao de auditoria interna, sob o argumento da necessidade de rodzio.
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53. Voc o Auditor Independente do Banco Comercial XLB, que comeou a operar no sistema financeiro brasileiro no ano de 2005. A administrao do banco entende que, de acordo com as normas aplicveis a bancos comerciais, existe um conjunto de Demonstraes Contbeis que devem ser, mensalmente, elaboradas, publicadas e remetidas ao Banco Central do Brasil, embora a administrao do cliente no possa precis-las corretamente. Assim, mantm contato com voc, buscando informaes a respeito do assunto. Na posio de Auditor Independente, quais informaes voc prestaria ao seu cliente?
Resposta sugerida: O auditor independente deve informar o seu cliente que as normas regulamentares obrigam que sejam, mensalmente, elaboradas demonstraes financeiras e contbeis padronizadas, obedecendo-se ao elenco de contas, tudo com o Plano Contbil das Instituies Financeiras COSIF, complementadas por notas explicativas e outras informaes, sempre que necessrias a adequados esclarecimentos da situao patrimonial e de resultados. As demonstraes financeiras e contbeis a serem elaboradas mensalmente, a partir da data de autorizao para funcionamento do Banco Comercial XLB, so: Balancete Patrimonial Analtico; Estatstica Bancria Mensal; Estatstica Bancria Global; e Balancete Patrimonial, modelo de publicao. Estas demonstraes devem ser remetidas ao Banco Central do Brasil, nos prazos e formas estabelecidas em regulamentos especficos. O Balancete Patrimonial, e o modelo de publicao devem ser mensalmente publicados na mesma forma de suas demonstraes semestrais e anuais, ou seja, em jornal de grande circulao na localidade em que est situada a sede da instituio, mas suficiente a publicao em revista especializada ou boletim de informao da entidade de classe ou, ainda, divulgada em meio alternativo e comunicao, de acesso geral, em sistema informatizado (internet). permitida a publicao em forma reduzida, para efeitos de publicidade, desde que indique o veculo da publicao completa.
54. O Banco Gama Beta S.A. possui dependncias em 3 pases no exterior. Cada um destes pases tem princpios e critrios contbeis especficos para registro das operaes realizadas por instituies financeiras. Por fora das normas aplicveis s instituies financeiras no Brasil, o Banco Gama Beta deve elaborar Demonstraes Contbeis especficas para cada dependncia, bem como para o conjunto das dependncias no exterior e para as operaes no pas e no exterior consolidadas. Qual deve ser o procedimento do banco no momento de converter as informaes contbeis relativas s dependncias no exterior, se as operaes por elas realizadas tiverem sido contabilizadas seguindo princpios e critrios contbeis distintos das regras locais?
Resposta sugerida: As normas do BCB determinam que as instituies financeiras devem elaborar demonstraes contbeis individuais para cada dependncia no exterior e consolidadas das dependncias no exterior, com observncia das prticas contbeis adotadas no Brasil e disposies do COSIF. Primeiramente, porque (i) as demonstraes contbeis divulgadas no Brasil devem seguir as normas aqui adotadas e (ii) na elaborao de demonstraes contbeis consolidadas deve ser observado o princpio da uniformidade de prticas contbeis, ou seja, estas demonstraes contbeis devem ser elaboradas tendo como base prticas contbeis consistentes. Para converso dos saldos apresentados nos balanos patrimoniais das dependncias no exterior para o dlar norte americano, para fins de consolidao, adota-se a taxa de cmbio: (i) corrente de venda, para os itens monetrios; (ii) vigente data de formao ou aquisio dos itens no-monetrios. Para a converso dos saldos das demonstraes dos resultados deve ser adotada: (i) a taxa do dia ou mdia do ms das respectivas formaes das receitas e despesas; (ii) as taxas de depreciao sobre os custos dos bens depreciveis j convertidos para o valor em dlar norte-americano. A converso dos saldos em dlar norte-americano para a moeda nacional (Reais) deve ser feita utilizando-se a taxa de cmbio corrente de venda na data-base das demonstraes contbeis. admitida a converso direta da moeda original do pas onde est localizada a dependncia para o dlar norte-americano, pela taxa vigente na data-base, exceto se naquele pas ocorrerem ndices elevados de inflao e no existirem mecanismos oficiais de reconhecimento da perda do poder aquisitivo da moeda.
55. Uma instituio financeira com aes negociadas em bolsa de valores est sujeita reviso especial das Informaes Financeiras Trimestrais (IFT). O Auditor Independente dessa instituio deve realizar procedimentos mnimos de reviso descritos no Comunicado Tcnico CT/IBRACON/N. 02/90 aprovado pela Resoluo CFC n. 678/90, o qual foi adotado pelas normas do Banco Central do Brasil, com o objetivo de habilitar o auditor a declarar que ele
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no tomou conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas IFT para que as mesmas estejam de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Descreva pelo menos cinco dos procedimentos de reviso aplicveis pelo Auditor Independente para realizar a reviso das informaes trimestrais.
Resposta sugerida: Entre os procedimentos a serem normalmente aplicados na reviso especial das Informaes Financeiras Trimestrais, destacam-se alguns que podem ser classificados como indispensveis para que o auditor independente possa declarar que no tomou conhecimento de qualquer modificao relevante que deva ser feita nas IFT para que as mesmas estejam de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, quais sejam: a) comparar os saldos das demonstraes sob reviso com os das ltimas demonstraes financeiras revisadas/auditadas e analisar aqueles que tiverem variao ou comportamento extraordinrio; b) revisar as bases para constituio de provises, tais como: para contas de difcil realizao, depreciao e amortizao de ativos, encargos trabalhistas, variaes monetrias e encargos financeiros, impostos nas reas federal, estadual e municipal, bem como contribuio social incidente sobre lucro do perodo e outros passivos relevantes, observando sua uniformidade em relao ao exerccio anterior; c) revisar as anlises e as conciliaes preparadas pela instituio para os demais ativos e passivos significativos, principalmente as contas de natureza financeira; d) revisar as atas de assembleia dos acionistas e das reunies do conselho de administrao e da diretoria para tomar conhecimento de decises que possam afetar significativamente as IFT sob reviso. So esses os principais procedimentos que devem ser adotados pelo auditor independente na reviso das IFT.
6.2.4 Quarta Prova Especfica para Atuao em Instituies Financeiras Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) Realizada em maio de 2006. 6.2.4.1 Contedo Programtico Veja contedo da primeira prova.
6.2.4.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. O auditor independente constatou a existncia de um emprstimo concedido a cliente tradicional, em valor relevante, correspondendo a 10% do total da carteira de operaes de crditos, que representava R$ 5.800.000,00. Esse cliente encontrava-se em atraso de 110 dias com o pagamento do principal e respectivos encargos. Esta operao foi classificada como risco de nvel D e assim considerada para efeitos de constituio da respectiva proviso. Qual o posicionamento do auditor diante do fato? a) b) c) d) Aceitar o procedimento do Banco XYZ, uma vez que est adequado s normas do COSIF. Propor ajustes de classificao do risco para o nvel E e suplementao no valor provisionado em R$ 116.000,00. Propor ajuste de classificao do risco para o nvel E, sem necessidade de suplementao no valor provisionado. Propor ajustes de classificao do risco para o nvel E e suplementao no valor provisionado em R$ 100.000,00.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.6.2.4.a.IV
2. O auditor independente constatou uma operao de crdito de valor relevante, correspondente a 5% do total da carteira de operaes de crdito, que importava em R$ 5.800.000 e que se encontrava em atraso de 68 dias do vencimento ocorrido no dia 29/12/05. A data de vencimento foi prorrogada em mais 120 dias, ocorrendo a amortizao dos encargos incorridos e reforo na garantia anteriormente pactuada. Esta operao foi classificada como risco de nvel C, a mesma do ms imediatamente anterior, com reflexo no valor provisionado. Qual o posicionamento do auditor diante do fato? a) b) c) d) Aceitar o procedimento uma vez que adequado s normas do COSIF. Propor ajuste da classificao de risco para o nvel D, mantido o valor provisionado. Propor ajustes da classificao para risco de nvel D e suplementao no valor provisionado em R$ 20.300. Propor a reclassificao para risco de nvel D e suplementao no valor provisionado em R$ 17.500.
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3. O banco possui crditos tributrios no-reconhecidos contabilmente e sequer existe estudo tcnico que demonstre a probabilidade de ocorrncia de obrigaes futuras com impostos e contribuies da espcie geradora do crdito. Qual o posicionamento do auditor diante do fato? a) b) c) d) Propor ajuste contemplando o imediato reconhecimento contbil do valor relativo aos crditos tributrios referidos. Aceitar o procedimento do banco, pois est adequado s normas regulamentares, podendo optar pelo reconhecimento, ou no, deste ativo potencial. Sugerir a elaborao de estudo tcnico para apurar a probabilidade de ocorrncia de obrigaes futuras, com impostos e contribuies da espcie e, se for o caso, ajustes para reconhecimento do crdito tributrio decorrente. Aceitar o procedimento do banco, pois est adequado s normas regulamentares, visto que este no pode optar pelo reconhecimento deste ativo potencial.
4. O banco recuperou crdito anteriormente baixado como prejuzo mediante recebimento de bem em dao em pagamento, cujo valor de avaliao foi registrado no ativo e reconhecido como receita. O valor da avaliao superior em R$ 2.000 em relao ao valor contbil do crdito recuperado. Qual o posicionamento do auditor diante do fato? a) b) c) d) Propor ajuste de R$ 2.000 de forma que o ativo e a receita efetiva sejam iguais ao valor contbil do crdito recuperado. Aceitar o procedimento pois est adequado s normas do COSIF. Propor ajuste com o integral estorno da receita para a conta de retificao do ativo Rendas a Apropriar. Propor o estorno integral dos registros efetuados, registrando apenas em contas de compensao.
5. O banco possui participaes em coligadas e controladas no pas no valor de R$ 180.000. Uma participao em controlada no valor de R$ 20.000 foi avaliada pelo mtodo de equivalncia patrimonial, com base em balancete do ms anterior data do balancete do banco controlador. O investimento em questo, por eventos recentes, tem tendncia de perdas potenciais estimadas em at 50% do seu valor. Qual o posicionamento do auditor diante do fato? a) b) c) d) Aceitar o procedimento do banco, pois est adequado s normas do COSIF. Propor ajuste para constituio de proviso para perdas no valor de R$ 10.000, bem como a adequada divulgao do fato em Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis. Propor ajuste no valor apurado na avaliao da equivalncia patrimonial do investimento na controlada para refletir este fato. Solicitar a incluso de um evento subsequente em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis do perodo, salientando o risco envolvido.
6. QUESTO ANULADA 7. O sistema de processamento de dados utilizado para contas correntes e de poupana incluiu, como depsito de poupana, parcela dos depsitos vista do ms de dezembro, no valor de R$ 22.000, para efeitos de base de clculo da remunerao das contas de poupana. O valor dos referidos encargos (TR e juros de 0,5% a.m) da citada parcela de depsitos vista alcanou o valor de R$ 300 registrado contabilmente. Qual o posicionamento do auditor diante do fato? a) b) c) d) Propor Propor Propor Propor ajuste ajuste ajuste ajuste a a a a dbito dbito dbito dbito de de de de depsitos de poupana para crdito em depsitos vista. depsito vista para crdito da conta de despesa operacional respectiva. depsitos vista para crdito de depsitos de poupana. depsitos de poupana para crdito da conta despesa operacional respectiva.
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8. Constam registrados em Depsitos a Prazo - Com Certificado - valores relativos a depsitos a prazo j vencidos e no-liquidados, correspondendo a 2% do total da carteira, que de R$ 4.250. Qual o posicionamento do auditor diante do fato? a) b) c) d) Recomendar a reclassificao do valor de R$ 85 para crdito em Depsitos Vista Depsitos Vinculados. Recomendar a reclassificao do valor de R$ 85 de Outras Obrigaes Diversas em Credores por Recursos a Liberar. Recomendar a reclassificao do valor de R$ 85 de Outras Obrigaes Diversas em Credores Diversos - Pas. Aceitar o procedimento do Banco, pois est adequado s normas do COSIF.
9. O Banco contabilizou proviso, a menor, sobre frias vencidas de funcionrios, no valor de R$ 2.000.000. Qual o posicionamento do auditor diante do fato? a) b) c) d) Deve recomendar o ajuste, com a complementao do valor referido, a crdito em Outras Obrigaes Sociais e Estatutrias e a dbito da respectiva conta da despesa operacional. Deve recomendar o ajuste, com a complementao do valor referido, a crdito em Outras Obrigaes Obrigaes Diversas e a dbito da respectiva conta da despesa operacional. Deve recomendar o ajuste, com a complementao do valor referido, a crdito de Diversas Credores Diversos Pas e a dbito da respectiva conta da despesa operacional. Deve recomendar o ajuste, com a complementao do valor referido, a crdito em Diversas Provises para Pagamentos a Efetuar e a dbito da respectiva conta da despesa operacional.
10. QUESTO ANULADA 11. QUESTO ANULADA 12. De acordo com o COSIF, a consolidao operacional de conglomerado financeiro relativa a 30 de junho, se publicada, deve observar os seguintes critrios: a) b) c) d) No Balano Patrimonial Consolidado, a posio de 30 de junho corrente comparada com a de 31 de dezembro do ano anterior e nas demais com o semestre imediatamente anterior. No Balano Patrimonial Consolidado, a posio de 30 de junho corrente comparada com a de 30 de junho do ano anterior e nas demais com o semestre imediatamente anterior. No Balano Patrimonial Consolidado, a posio de 30 de junho corrente comparada com a de 31 de dezembro do ano anterior e nas demais com o primeiro semestre do ano imediatamente anterior. No Balano Patrimonial Consolidado, a posio de 30 de junho corrente comparada com a de 30 de junho do ano anterior e nas demais com o primeiro semestre do ano imediatamente anterior.
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13. A escriturao da taxa de administrao de grupo de consrcio, na contabilidade da administradora, deve ser procedida da seguinte forma: a) b) c) d) Apropriada como receita na data da assemblia mensal do grupo. Apropriada como receita na data do efetivo recebimento das parcelas mensais. Apropriada como receita efetiva, pro rata temporis, segundo o regime de competncia mensal. Escriturada, mensalmente, como rendas a apropriar, para apropriao como receita efetiva na data da assemblia mensal.
14. A escriturao da taxa de adeso de grupo de consrcio, na contabilidade da administradora, deve ser procedida da seguinte forma: a) b) c) d) Apropriada como receita na data da assemblia de constituio do grupo. Apropriada como receita na data do efetivo recebimento das parcelas mensais. Apropriada como receita efetiva, pro rata temporis, segundo o regime de competncia mensal. Escriturada mensalmente como rendas a apropriar, para apropriao como receita efetiva na data da assemblia mensal.
15. No que se refere consolidao das demonstraes financeiras, as administradoras de consrcios, segundo as normas do COSIF: a) b) c) d) Devem ser includas na consolidao operacional do conglomerado financeiro do qual faa parte. Tm vedada sua incluso na consolidao operacional do conglomerado financeiro do qual faa parte. No devem ser includas em quaisquer consolidaes de demonstraes financeiras. So dispensadas do Consolidado Econmico-Financeiro (CONEF).
16. Nas assemblias de grupo de consrcio, a administradora deve colocar disposio do consorciado e lhe entregar, se solicitado, exceto: a) b) c) d) Cpia do ltimo balancete patrimonial da administradora enviado ao BCB. Demonstrao dos Recursos de Consrcio do respectivo grupo que serviu de base para a demonstrao consolidada enviada ao BCB. Cpia das demonstraes financeiras do semestre imediatamente anterior ao em curso, remetidas ao BCB. Cpia da Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades do respectivo grupo, referente ao perodo entre a data da ltima assemblia de consorciados e a do dia anterior ou a da assemblia corrente.
17. Quando a contabilidade de instituio em processo de liquidao extrajudicial no oferecer condies de segurana e confiabilidade para levantamento do balano especial de abertura da liquidao respectiva, pode o liquidante: a) Elaborar o balano especial baseado na escriturao da liquidanda e determinar o exame de auditoria independente para recomendao de ajustes a serem procedidos posteriormente.
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b)
c)
d)
Desclassificar a escriturao anterior, mediante prvia autorizao do BCB/DELIQ, baseando o levantamento do balano especial em referncia em inventrio geral do patrimnio da liquidanda, avaliado a valores de realizao atual, combinado com a imediata chamada dos credores, em processo de habilitao de crditos. Desclassificar a escriturao anterior, mediante prvia autorizao do BCB/DELIQ, baseando o levantamento do balano especial em referncia em inventrio geral do patrimnio da liquidanda, avaliado a valores de custo histrico, combinado com a imediata chamada dos credores, em processo de habilitao de crditos. Determinar imediato levantamento auditorial para proceder aos ajustes considerados adequados para a apurao do patrimnio da liquidanda a valores histricos, para a elaborao do referido balano especial.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.6.2.4.a.IV
18. De acordo com o COSIF, as despesas antecipadas registradas na contabilidade de instituies submetidas a processo de liquidao extrajudicial devem ser: a) b) c) d) Imediatamente baixadas ou efetivadas como despesa. Mantidas para apropriao como despesa segundo o regime de competncia. Analisadas quanto a possvel realizao por venda ou recuperao, sendo ajustada a valores realizveis, baixando a diferena, inclusive total, se for o caso, em apropriao na despesa efetiva. Imediatamente baixadas ou efetivadas como despesa, mas analisadas quanto a possvel recuperao por venda ou recuperao, para posterior reconhecimento de receita no efetivo recebimento.
19. As Carteiras de Crditos a Receber (operaes de crdito, de arrendamento mercantil e de outros crditos) em uma instituio financeira submetida a regime de liquidao extrajudicial, aps os ajustes em decorrncia de risco e inadimplncia dos devedores, prescrio, diferenas de moedas de pagamento em regimes falimentares ou outros de exceo dos devedores, bem como falta de ttulo hbil de representao do crdito, devem ser avaliadas: a) b) c) d) A valores de realizao, ajustando a diferena para apropriao imediata em contas de resultados. A valores contratuais (mantidos os valores contbeis), devendo as possveis diferenas serem apropriadas diretamente ao resultado, quando da sua efetiva realizao. A valores contratuais, ajustados os valores contbeis para registro de rendas ou despesas a apropriar, conforme o caso. A valores de realizao, ajustando a diferena, atravs de constituio de provises para perdas, se for o caso, em contrapartida de Ganhos ou Perdas de Capital No-Realizados.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.29.3.2.d
20. As instituies financeiras classificam-se, basicamente, em bancrias e no-bancrias, em razo de sua capacidade de criar moeda (com o decorrente efeito multiplicador) ou no. So instituies financeiras bancrias componentes do Sistema Financeiro Nacional: a) b) c) d) Banco Mltiplo com carteiras comercial e de investimento e Banco de Investimento; Banco Comercial e Sociedade de Crdito, Financiamento e Investimento; Caixa Econmica e Cooperativa de Crdito; Banco Mltiplo com carteiras de investimento e de arrendamento mercantil e Banco Comercial.
Resposta: (c) Soluo: Livros: Mercado Financeiro, de Eduardo Fortuna e Contabilidade de Instituies Financeiras, de Jorge Katsumi Niyama e Amaro L. Oliveira Gomes
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21. O Sistema Financeiro Nacional (SFN) composto de rgos normativos e de superviso, instituies financeiras, auxiliares e outras localizadas no Pas. So rgos normativos e/ou supervisores do SFN: a) b) c) d) Banco Central do Brasil e Agncia Nacional de Sade Suplementar. Banco do Brasil e Conselho Monetrio Nacional. Conselho Monetrio Nacional e Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social. Superintendncia de Seguros Privados e Banco Central do Brasil.
Resposta: (d) Soluo: Livros: Mercado Financeiro, de Eduardo Fortuna e Contabilidade de Instituies Financeiras, de Jorge Katsumi Niyama e Amaro L. Oliveira Gomes
22. So consideradas instituies financeiras aquelas entidades que tm como atividade principal e acessria, a coleta, a intermediao e a aplicao de recursos financeiros prprios ou de terceiros e a custdia de valor de propriedade de terceiros. So instituies financeiras componentes do SFN: a) b) c) d) Sociedade de Arrendamento Mercantil e Sociedade de Crdito, Financiamento e Investimento. Banco de Desenvolvimento e Banco Mltiplo com carteira comercial. Banco Comercial e Sociedade de Investimento. Banco de Investimento e Sociedade Corretora de Valores e Cmbio.
Resposta: (b) Soluo: Livros: Mercado Financeiro, de Eduardo Fortuna e Contabilidade de Instituies Financeiras, de Jorge Katsumi Niyama e Amaro L. Oliveira Gomes
23. De acordo com o COSIF, o somatrio do saldo das contas de compensao Ttulos para Negociao, Ttulos Disponveis para Venda e Ttulos Mantidos at o Vencimento deve, no sistema patrimonial, corresponder ao saldo do: a) b) c) d) Subgrupo Ttulos e Valores Mobilirios, deduzido do saldo do seu desdobramento Instrumentos Financeiros Derivativos. Subgrupo Ttulos e Valores Mobilirios, deduzido do saldo do seu desdobramento Vinculados ao Banco Central do Brasil. Subgrupo Ttulos e Valores Mobilirios, deduzido do saldo do seu desdobramento Vinculados a Prestao de Garantias. Subgrupo Ttulos e Valores Mobilirios, deduzido do saldo do seu desdobramento Vinculados a Operaes Compromissadas.
Resposta: (a) Soluo: Livros: Mercado Financeiro, de Eduardo Fortuna e Contabilidade de Instituies Financeiras, de Jorge Katsumi Niyama e Amaro L. Oliveira Gomes
24. As instituies devem manter controles extracontbeis suficientes disposio do BCB e dos auditores independentes, contendo informaes bsicas quanto ao valor patrimonial e do resultado do perodo, relativo a cada ttulo ou valor mobilirio. Quanto ao resultado do perodo, os informes bsicos devem ser desdobrados, no mnimo, em: a) b) c) d) Valor patrimonial; Ajuste ao valor de mercado; e Perdas permanentes. Rendimentos auferidos; Valor de Custo; e Perdas permanentes. Rendimentos auferidos; Ajuste ao valor de mercado; e Perdas permanentes. Rendimentos auferidos; Ajuste ao valor de mercado; e gio ou desgio.
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25. Um banco decidiu reavaliar a classificao dos ttulos e valores mobilirios constantes de sua carteira, adotando determinados procedimentos. De acordo com o COSIF, identifique o procedimento incorreto: a) b) c) O lanamento de estorno dos valores computados no resultado, decorrentes de ganhos no-realizados em ttulos classificados para negociao e reavaliados para a categoria ttulos mantidos at o vencimento. Os ganhos e perdas no-realizados em ttulos classificados inicialmente como disponveis para venda e reavaliados como ttulos para negociao foram reconhecidos imediatamente no resultado. Os ganhos no-realizados, considerados no resultado do exerccio, decorrentes de ttulos inicialmente classificados como ttulos para negociao e que foram, posteriormente, reclassificados como ttulos disponveis para venda no deram origem a lanamentos de estorno. Os ganhos e perdas no-realizados em ttulos classificados inicialmente como disponveis para venda e reavaliados como ttulos mantidos at o vencimento foram reconhecidos no resultado, em funo do prazo remanescente at o vencimento.
d)
26. O auditor independente deve elaborar, como resultado do trabalho de auditoria realizado nas instituies financeiras, os seguintes relatrios, exceto: a) Relatrio de auditoria, expressando sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis e respectivas notas explicativas, inclusive quanto adequao s normas contbeis emanadas do Conselho Monetrio Nacional e do Banco Central do Brasil. Relatrio de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, inclusive sistema de processamento eletrnico de dados e de gerenciamento de riscos, evidenciando as deficincias identificadas. Relatrio de convergncia aos padres contbeis internacionais, nos casos de bancos com dependncias no exterior. Relatrio de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares que tenham ou possam vir a ter reflexos relevantes nas Demonstraes Contbeis ou nas operaes da entidade auditada.
b) c) d)
27. O auditor independente no pode aceitar os trabalhos de auditoria de uma instituio sujeita a superviso do Banco Central do Brasil nos seguintes casos, exceto: a) Na ocorrncia de quaisquer hipteses de impedimento ou incompatibilidade para a prestao do servio de auditoria independente previstas em normas e regulamentos da CVM, do CFC ou do IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. Caso exista participao acionria, direta ou indireta, de qualquer integrante, ainda que terceirizado, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, na entidade auditada ou em suas ligadas. Na existncia de operao ativa ou passiva na entidade auditada ou suas ligadas, inclusive por meio de fundos de investimento ou grupos de consrcio por elas administrados, de responsabilidade ou com garantia do auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na instituio. No caso de o pagamento de honorrios e reembolso de despesas do auditor independente, relativos ao anobase das Demonstraes Contbeis objeto de auditoria, realizado pela entidade auditada, isoladamente ou em conjunto com suas ligadas, alcanar representatividade igual ou superior a 25% (vinte e cinco por cento) do faturamento total do auditor independente naquele ano.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.34.31.b
b) c)
d)
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28. No que se refere s normas de auditoria independente a serem observadas, no mbito das instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, pode-se afirmar que: a) b) c) d) A administrao da entidade auditada deve fornecer ao auditor uma carta de responsabilidade, de acordo com as normas do CFC. A realizao de auditoria independente limita a ao supervisora do Banco Central do Brasil, uma vez que essa autarquia no ter acesso aos papis de trabalho do auditor. As Demonstraes Contbeis do consolidado econmico-financeiro no sero objeto de auditoria independente. O auditor independente deve comunicar, formalmente, ao Banco Central do Brasil, no prazo mximo de trs dias teis, os erros detectados que resultem em incorrees de pequena monta nas Demonstraes Contbeis.
29. As operaes com instrumentos financeiros derivativos destinadas proteo (hedge), conforme o COSIF, devem atender de forma cumulativa s seguintes condies, exceto: a) Possuir identificao documental do risco objeto de hedge, com informao detalhada sobre a operao, destacados o processo de gerenciamento de risco e a metodologia utilizada na avaliao da efetividade do hedge desde a concepo da operao. No ter como contraparte empresa integrante do consolidado econmico-financeiro. Comprovar a efetividade do hedge desde a concepo e no decorrer da operao, com indicao de que as variaes no valor de mercado ou no fluxo de caixa do instrumento de hedge compensam as variaes no valor de mercado ou no fluxo de caixa do item objeto de hedge num intervalo entre 80% (oitenta por cento) e 125% (cento e vinte e cinco por cento). Possuir vedao para a renovao ou a contratao de nova operao no caso daquelas em que o instrumento financeiro derivativo apresente vencimento anterior ao do item objeto de hedge.
b) c)
d)
30. De acordo com as normas do Banco Central do Brasil (BCB) so avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial os seguintes investimentos em sociedades coligadas e controladas, exceto: a) O investimento em cada sociedade coligada sobre cuja administrao a instituio participante tenha influncia, ou participe com 20% (vinte por cento) ou mais do capital social, quando o valor contbil do investimento for igual ou superior a 10% (dez por cento) do patrimnio lquido da instituio participante. O investimento em sociedades integrantes do conglomerado econmico-financeiro, independentemente dos percentuais de participao ou de relevncia. O investimento em sociedades coligadas, qualquer que seja o seu valor. O investimento que no conjunto de sociedades coligadas e controladas, quando o respectivo valor contbil for igual ou superior a 15% (quinze por cento) do patrimnio lquido da instituio participante.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.11.2.1.a e b
b) c) d)
31. Com relao ao patrimnio lquido das instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB), pode-se afirmar: a) b) c) d) Os aumentos de capital social independem de autorizao do Banco Central do Brasil. No mbito do Sistema Financeiro Nacional no permitida a reavaliao negativa dos bens do ativo permanente imobilizado. As aes em tesouraria devem ser apresentadas em conjunto com as demais aplicaes em ttulos de renda varivel. Os ajustes ao valor de mercado dos ttulos e valores mobilirios classificados na categoria disponveis para venda devem ser efetuados em contas destacadas do patrimnio liquido.
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Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.1.16.7.1
32. De acordo com o COSIF, no que se refere contabilizao das operaes das instituies de arrendamento mercantil, analise as alternativas abaixo e identifique a correta: a) b) c) d) O recebimento pela arrendadora do valor residual garantido, antes de efetivada a opo de compra pelo arrendatrio, deve ser contabilizado como receita do exerccio. Os adiantamentos efetuados a fornecedores por conta de arrendatrios no geram nenhum tipo de lanamento na arrendadora. O registro contbil do contrato de arrendamento no se confunde com o registro do bem arrendado. Para a modalidade de arrendamento mercantil financeiro, obrigatrio o clculo do ajuste mensal relativo insuficincia ou supervenincia de depreciao, com vistas a ajustar o valor contbil do arrendamento ao valor futuro da operao de arrendamento.
33. De acordo com as normas do Banco Central do Brasil (BCB), com relao s operaes de crdito, analise as alternativas abaixo e indique a correta: a) b) As operaes de crdito devem ser classificadas em emprstimos, ttulos descontados e financiamentos. As instituies financeiras podem realizar operaes de crdito com seus acionistas, detentores de percentual inferior a 20% (vinte por cento) do capital social, bastando, para tanto, manter o correto registro em conta adequada do ativo realizvel a longo prazo. As operaes ps-fixadas tm todos os encargos conhecidos no momento da contratao, sendo seu prazo fixado a termo. O COSIF apresenta contas patrimoniais segregadas para o registro dos juros e da atualizao monetria, no caso das operaes ps-fixadas, o que permite uma melhor evidenciao.
c) d)
34. O crdito tributrio um direito das instituies financeiras enquanto contribuintes, decorrentes da legislao e das normas pertinentes. Nesse sentido, assinale a alternativa correta: a) b) c) d) A nica fonte de crdito tributrio para uma instituio o prejuzo fiscal acumulado. O lanamento do crdito tributrio corresponde assuno de um passivo tributrio, contra a adequada conta de disponibilidades. As fontes do crdito tributrio so as diferenas temporrias, o prejuzo fiscal e a base negativa da contribuio social sobre o lucro lquido. Podem ser ativados quaisquer crditos tributrios, independentemente de sua realizao.
35. No que se refere contabilizao de operaes com taxas pr e ps-fixadas, de acordo com as normas do Banco Central do Brasil (BCB), assinale a alternativa correta: a) b) c) d) Deve-se considerar o dia de contratao e excluir o dia de vencimento para contagens dos prazos. Uma captao em moeda estrangeira pode ser contabilizada na moeda local ou na moeda do pas de origem dos recursos. As operaes ativas ou passivas prefixadas devem ser contabilizadas pelo valor presente, registrando-se as receitas ou as despesas a apropriar em subttulos de uso interno. A renda auferida pela ocorrncia do prazo compreendido entre a data da contratao e a data de encerramento do exerccio no deve compor o resultado quando esse prazo for inferior a um ms.
295
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.1.10.1.a
36. No que se refere s operaes de arrendamento mercantil (leasing), no Brasil, pode-se afirmar: a) b) c) d) Por uma imposio fiscal, o arrendamento financeiro contabilizado no ativo permanente da arrendatria. O recebimento antecipado do valor residual deve ser contabilizado como receita da arrendadora. O contrato de arrendamento classificado na arrendadora no ativo permanente. O bem arrendado integra o ativo permanente da arrendadora por seu custo de aquisio, contabilizando-se, ainda, a depreciao do bem.
37. Com relao s normas bsicas do COSIF, marque a alternativa correta: a) b) c) d) As receitas e as despesas devem ser registradas de acordo com o seu pagamento/recebimento. As instituies podem modificar a cada perodo seus mtodos e critrios contbeis, adotados na elaborao de seus demonstrativos. Pode-se utilizar, nos lanamentos contbeis das instituies financeiras, moeda diversa da nacional, desde que seja a moeda do local da operao realizada. A apropriao contbil, em contas de resultado, deve ser feita no mnimo mensalmente.
38. No que se refere proviso para crditos de liquidao duvidosa, conforme as normas emanadas pelo Banco Central do Brasil (BCB), analise os itens abaixo, indicando a alternativa correta: a) b) c) A proviso para crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda de forma a suportar todas as perdas incorridas pela instituio financeira, em suas operaes de crdito e com ttulos e valores mobilirios. Na constituio da proviso adicional, determinada pelo COSIF, a instituio deve observar o comportamento histrico de sua carteira. A classificao da operao no nvel de risco correspondente de responsabilidade da instituio detentora do crdito e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e verificveis, amparada por informaes internas e externas. Todo modelo adotado para mensurar o valor da proviso deve ser remetido, mensalmente, ao BCB, com vistas a sua validao.
d)
39. No que tange proviso para crditos de liquidao duvidosa, analise as alternativas e assinale a correta: a) A operao classificada como de risco nvel H deve ser transferida para a conta de compensao, com o correspondente dbito em proviso, aps decorridos 6 (seis) meses da sua classificao nesse nvel de risco, independentemente do prazo de atraso. vedado o reconhecimento no resultado do perodo de receitas e encargos de qualquer natureza relativos a operaes de crdito que apresentem atraso igual ou superior a 60 (sessenta) dias, no pagamento de parcela de principal ou encargos. As instituies devem manter, adequadamente, documentados sua poltica e seus procedimentos para concesso e classificao de operaes de crdito, os quais devem ficar disposio do Banco Central do Brasil, sendo vedada sua apresentao ao auditor independente. Uma vez que a responsabilidade pela constituio da proviso da instituio financeira detentora do crdito, o Banco Central do Brasil no poder determinar provisionamento adicional.
b)
c)
d)
296
40. As operaes com ttulos e valores mobilirios tm obtido grande representatividade no resultado das instituies financeiras. Com relao a essas operaes, analise os itens abaixo, assinalando a alternativa correta: a) Na categoria ttulos mantidos at o vencimento, devem ser registrados os ttulos e valores mobilirios, para os quais haja inteno e capacidade financeira da instituio de mant-los em negociao ativa e frequente at o vencimento. A reavaliao dos ttulos e valores mobilirios quanto sua classificao poder ser efetuada a qualquer tempo, visando adequada apresentao do patrimnio. As perdas de carter permanente com ttulos e valores mobilirios classificados nas categorias ttulos disponveis para venda e ttulos mantidos at o vencimento devem ser reconhecidas imediatamente no resultado do perodo. Na categoria ttulos para negociao, devem ser registrados aqueles ttulos adquiridos, exclusivamente, com o propsito de servirem como garantias de grandes operaes negociadas pela instituio financeira.
b) c)
d)
41. Com relao ao ativo permanente das instituies financeiras, analise os itens abaixo de acordo com os dispositivos do COSIF, assinalando a alternativa correta: a) b) c) d) Amortizam-se os recursos aplicados no Diferido em prazo no-superior a 5 (cinco) anos, a partir da data do incio da operao normal ou do perodo em que passam a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes. Os bens mveis e imveis de uso prprio, adquiridos a prazo, escrituram-se em conta especfica do Imobilizado de Uso, sendo os encargos financeiros vinculados a essas compras a prazo includos no preo de aquisio. Os impostos pagos na aquisio de bens do imobilizado devem, obrigatoriamente, ser incorporados ao custo de aquisio dos bens. obrigatria a manuteno de registros que permitam identificar, para cada participao em sociedade coligada e controlada, agncia ou departamento no exterior e outros investimentos, os valores aplicados e a memria de clculo das avaliaes procedidas.
42. Com relao s operaes interfinanceiras e interdependncias, analise os seguintes itens, indicando a alternativa correta: a) A parcela de reservas bancrias livres dos bancos comerciais parcela cuja utilizao no comprometa o cumprimento da mdia no perodo deve ser reclassificada, por ocasio dos balancetes e balanos, para a conta Banco Central Reservas Livres em Espcie, do subgrupo Disponibilidades. Na elaborao de balancetes e balanos permitida a compensao de saldos devedores e credores de instituies correspondentes distintas. Os encargos relativos s operaes de Redesconto do Banco Central devem ser apropriados a dbito da conta Despesas de Redesconto do Banco Central, no momento do impacto financeiro, independente da fluncia do seu prazo. No recebimento em trnsito de terceiros permitida a utilizao de uma nica conta que abrigue os recebimentos e pagamentos.
b) c)
d)
297
43. Um banco efetua uma operao de crdito para uma empresa comercial, na modalidade de desconto de ttulos, no caso de duplicatas, no valor total de R$ 150.000,00, com vencimentos em trs parcelas de R$ 50.000,00 nos prazos de 30, 60 e 90 dias, ocorrido no dia 1 de maro de 2006. Considerando a taxa pactuada de 2,5% e que a operao ocorreu sem problemas, no balancete patrimonial de 30 de abril de 2006 do banco, os valores constantes como saldo da conta analtica representativa deste ativo e da correspondente receita j apropriada, respectivamente, so: a) b) c) d) Ttulos Descontados com R$ 48.750,00 e Rendas com Ttulos Descontados com R$ 6.250,00. Ttulos Descontados com R$ 96.250,00 e Rendas de Ttulos Descontados com R$ 3.750,00. Emprstimos com R$ 98.750,00 e Rendas de Emprstimos com R$ 6.250,00. Financiamentos com R$ 98.750,00 e Rendas de Financiamentos com R$ 6.250,00.
44. Operao de crdito para capital de giro foi concedida pelo Banco para cliente pessoa jurdica no dia 2 de maro de 2006, no valor de R$ 100.000,00, com taxa prefixada de 2,5% ao ms, para pagamento final em 90 dias. No balancete patrimonial de 30 de abril de 2006, os valores relativos a essa operao, como saldo na conta analtica representativa desse ativo e na correspondente conta de resultados, respectivamente, so: a) b) c) d) Emprstimos com R$ 105.062,50 e Rendas de Emprstimos com R$ 5.062,50. Financiamentos com R$ 105.062,50 e Rendas de Financiamentos com R$ 5.062,50. Emprstimos com R$ 107.689,06 e Rendas de Emprstimos com R$ 7.689,06. Financiamentos com R$ 107.689,06 e Rendas de Financiamentos com R$ 7.689,06.
45. O Banco ETC, em 1 de fevereiro de 2006, contrata com seu cliente Companhia Industrial XYZ operao de crdito com o objetivo de financiar, complementarmente, no percentual de 10%, a nova planta industrial da Companhia, no valor de R$ 3.000.000,00, cujo percentual maior foi financiado com recursos do BNDES. A operao efetivada na modalidade ps-fixada, indexada a TR e mais 2% ao ms calendrio, no prazo de seis meses, para pagamentos mensais, com trs meses de carncia. Considerando que a TR tenha se comportado de forma constante, de fevereiro a abril do corrente ano, em uma taxa de 0,3% ao ms, no balancete de 30 de abril de 2006, os valores relativos a esta operao, constando como saldo na conta analtica representativa deste ativo e na correspondente conta de resultados, respectivamente, so: a) b) c) d) Emprstimos com R$ 306.918,00 e Rendas de Emprstimos com R$ 6.918,00. Financiamentos com R$ 313.995,54 e Rendas de Financiamentos com R$ 13.995,54. Emprstimos com R$ 313.995,54 e Rendas de Emprstimos com R$ 13.995,54. Financiamentos com R$ 306.918,00 e Rendas de Financiamentos com R$ 6.918,00.
46. O Banco DEF, de pequeno porte, com perfil de financeira, ao efetuar a anlise de risco de sua carteira de operaes de crdito, verificou alteraes na sua classificao, como consta abaixo. Quais os saldos da proviso para crditos de liquidao duvidosa que deve constar nos respectivos balancetes patrimoniais do ms anterior e do atual.
OPERAES POR NVEL DE RISCO
- Operaes de Nvel AA - Operaes de Nvel A - Operaes de Nvel B - Operaes de Nvel C
MS ANTERIOR Valor em R$ 1
15.000.000 5.000.000 1.000.000 500.000
MS ATUAL Valor em R$ 1
61,2 20,4 4,1 2,0
%
15.500.000 5.000.000 500.000 1.000.000
%
62,0 20,0 2,0 4,0
298
- Operaes de Nvel G - Operaes de Nvel H
2.000.000 1.000.000
8,2 4,1
1.000.000 2.000.000
4,0 8,0
24.500.000
100,0
25.000.000
100,0
a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
2.760.000 2.450.000 2.450.000 2.760.000
e e e e
R$ R$ R$ R$
2.760.000. 2.760.000. 2.450.000. 2.450.000.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.6.2.4 a 7
47. As operaes de depsitos so, essencialmente, passivas, pois colocam o banco como devedor para com os seus clientes depositantes. Depsitos vista se caracterizam pela sua livre movimentao e so realizados tanto em dinheiro como em cheques e recibos de ordens de pagamento. A instituio financeira BB recebe do Fulano, para crdito em sua conta, R$ 18.000,00, a saber: em dinheiro R$ 10.000,00, em cheques R$ 8.000,00. Assinale a alternativa correta do lanamento contbil. a) Dbito CAIXA...R$ 18.000,00 Crdito DEPSITOS DE PESSOAS FSICAS Fulano Depsito: em dinheiro...R$ 10.000,00 em cheque...R$ 8.000,00 R$ 18.000,00 Dbito DEPSITOS DE PESSOAS FSICAS Fulano...R$ 18.000,00 Crdito CAIXA Depsito: em dinheiro....R$ 10.000,00 em cheque...R$ 8.000,00 R$ 18.000,00 Dbito DEPSITOS DE PESSOAS FSICAS Fulano...R$ 18.000,00 Crdito CAIXA...R$ 18.000,00 Dbito CAIXA...R$ 10.000,00 Dbito DEPSITOS CHEQUES A COMPENSAR.........R$ 8.000,00 R$ 18.000,00 Crdito DEPSITOS DE PESSOAS FSICAS Fulano Depsito: em dinheiro... R$ 10.000,00 em cheque..............R$ 8.000,00 R$ 18.000,00
b)
c) d)
48. De acordo com o COSIF, no que se refere ao patrimnio lquido das instituies financeiras, avalie as alternativas abaixo e indique a correta: a) A destinao de lucros para Reservas Estatutrias, para Reservas para Expanso e para Reservas Especiais de Lucros previstas no COSIF no pode ser aprovada, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo mnimo obrigatrio. O valor das compras das prprias aes contabilizado pelo valor patrimonial no patrimnio liquido. Os ganhos ou perdas no-realizados registrados em conta destacada do patrimnio lquido devem ser transferidos para o resultado do perodo, quando da realizao de operaes compromissadas com ttulos classificados como para negociao. A assemblia geral ordinria pode, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva para contingncia com a finalidade de compensar, em perodos seguintes, a diminuio do lucro decorrente de perda ocorrida.
b) c)
d)
299
49. De acordo com as normas operacionais de instituies financeiras e assemelhadas as afirmaes abaixo esto corretas, exceto: a) Os bancos de investimentos podem manter em contas, sem juros e no-movimentveis por cheques, relativas a recursos de terceiros: (i) recebidos para aplicao em ttulos e valores mobilirios e outros ativos financeiros e/ou modalidades operacionais disponveis nos mercados financeiro e de capitais, referentes movimentao dessas aplicaes; (ii) vinculados execuo de suas operaes ativas ou relacionadas com a prestao de servios. As sociedades corretoras de cmbio esto autorizadas a realizar, entre outras operaes, a concesso de financiamentos, emprstimos ou adiantamentos a seus clientes, inclusive atravs da cesso de direitos. As sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios devem manter sistema de conta corrente, no- movimentvel por cheque, para efeito de registro das operaes por conta de seus clientes. As instituies financeiras podem manter contas vinculadas s suas operaes de crdito, em nome dos clientes, no-movimentveis por esses e remuneradas com os mesmos encargos incidentes em cada operao, com a finalidade exclusiva de constituir garantia da operao de crdito especfica.
b) c)
d)
50. A atividade de auditoria interna deve fazer parte do sistema de controles internos, observado que quando noexecutada por unidade especfica da prpria instituio ou de instituio integrante do mesmo conglomerado financeiro, pode ser exercida, exceto: a) b) c) Por auditor independente devidamente registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), desde que no aquele responsvel pela auditoria das demonstraes financeiras. Pela auditoria da entidade ou associao de classe ou de rgo central a que filiada a instituio. Por auditoria de entidade ou associao de classe de outras instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, mediante convnio, previamente aprovado por este, firmado entre a entidade a que a filiada a instituio e a entidade prestadora do servio. Pelo auditor independente responsvel pelo servio de auditoria da instituio.
Resposta: (d) Soluo: MNI 2.1.27.3.a.I
d)
QUESTES DISSERTATIVAS 51. Considerando as caractersticas operacionais e os aspectos legais e normativos atinentes s instituies financeiras, discorra sobre o planejamento da auditoria independente das Demonstraes Contbeis de um banco mltiplo com carteiras comercial e de investimentos.
Resposta sugerida: O planejamento de auditoria independente em um banco mltiplo com carteira comercial e de investimentos dever atender, em termos gerais, ao que determinam as Normas Brasileiras de Contabilidade e as normas e a legislao pertinentes ao SFN emanadas do CMN, do BCB e da CVM, se sociedade de capital aberto. Em termos especficos, deve considerar em seu exame para identificar os riscos de auditoria a que est submetido, alm do que comum a todas as entidades financeiras, as operaes prprias e/ou de competncia deste tipo de carteiras geridas pela instituio, a saber: - da qualidade de suas carteiras comerciais e de investimentos em termos de seletividade da composio da clientela, no concentrao em tipos de mercados econmicos e/ou regionais, efetividade das garantias das operaes; - o nvel de risco e de provisionamento de sua carteira de operaes de crdito comercial ou de curto prazo (descontos, capital de giro, etc.); - o nvel de risco de sua carteira de operaes de crdito de longo prazo, relativas especialmente ao repasse das linhas de financiamento prprias e de terceiros, internas ou externas; - a solvncia de operaes de investimento no mercado de capitais, em especial de garantia e operaes de oferta pblica de aes (underwriting), se for o caso;
300
- da compatibilidade de prazos e taxas entre os instrumentos de captao e a sua respectiva aplicao; - obedincia aos preceitos de controles internos, de normas regulamentares e limites operacionais especficos a instituies com carteiras do tipo.
52. Considerando os escndalos recentes divulgados pela imprensa envolvendo instituies financeiras, comente sobre a ao dos auditores independentes e dos organismos fiscalizadores na preveno e na divulgao de tais fatos.
Resposta sugerida: A Comisso de Valores Mobilirios (CVM) reconhece a importncia de um sistema de auditoria independente como suporte indispensvel ao rgo regulador. A figura do auditor independente como elemento imprescindvel para a credibilidade do mercado e como instrumento de inestimvel valor na proteo dos investidores, na medida em que a sua funo zelar pela fidedignidade e confiabilidade das demonstraes contbeis das entidades auditadas. Recentes fatos amplamente divulgados, envolvendo diversas entidades, levaram a sociedade, de modo geral, a questionar a capacidade dos auditores independentes em atender aos fundamentos de credibilidade e confiabilidade das demonstraes contbeis, pondo em dvida a validade do sistema obrigatrio de auditoria. A CVM, considerando que a confiabilidade do mercado em relao competncia dos auditores independentes um requisito fundamental a ser mantido, introduziu, pela Instruo CVM n. 308, novos mecanismos que garantem esses requisitos, ou seja: - controle interno de qualidade dos auditores independentes; - controle externo de qualidade dos auditores independentes; - educao profissional continuada obrigatria dos auditores; e - exame de competncia para o exerccio de auditoria de auditoria independente. Por meio da Resoluo CMN n. 3.198, o Banco Central do Brasil (BCB) regulamenta a prestao de servios de auditoria independente para as instituies financeiras, as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e para as cmaras e prestadores de servios de compensao e de liquidao. Cabe ao auditor independente cumprir as exigncias contidas na Instruo da CVM e na Resoluo CMN n. 3.198.
6.2.5 Quinta Prova Especfica para Atuao em Instituies Financeiras Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) Realizada em novembro de 2006. 6.2.5.1 Contedo Programtico Veja contedo da primeira prova.
6.2.5.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Abaixo se encontram relacionados procedimentos previstos no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional - COSIF. Assinale a opo que contm a afirmativa incorreta: a) b) Adotar mtodos e critrios constantes no tempo, devendo as alteraes relevantes ser evidenciadas em notas explicativas e os efeitos quantificados nas Demonstraes Contbeis, quando aplicvel. Realizar as devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos, mantendo-as atualizadas de acordo com o estabelecido nas sees prprias do Plano Contbil, deixando arquivada, por pelo menos trs meses, a documentao concernente. Apropriar mensalmente as rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis meses. Fazer o registro das receitas e das despesas, no na data do efetivo ingresso ou do desembolso, mas no perodo em que elas ocorrem, respeitando, assim, o regime de competncia.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.1.2.5.e
c) d)
301
2. Quanto s operaes com instrumentos financeiros derivativos destinadas a hedge, conforme o COSIF, pode-se afirmar que: a) Devem ser classificados na categoria hedge de fluxo de caixa os instrumentos financeiros derivativos destinados compensao dos riscos provenientes da exposio variao no valor de mercado do item objeto de hedge. Tais operaes devem ser classificadas nas categorias: hedge de risco de mercado e hedge de risco cambial. Tanto os instrumentos financeiros utilizados quanto os respectivos itens objeto de hedge devem ser ajustados, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos, ao valor de mercado, exceto os instrumentos financeiros e seus itens objeto de hedge relativos a ttulos mantidos at o vencimento. So inseridos na categoria hedge de risco de mercado aqueles instrumentos financeiros derivativos destinados compensao da variao no fluxo de caixa futuro estimado da instituio financeira.
b) c)
d)
3. A seguir, so apresentadas alternativas referentes aos critrios especficos do COSIF para a contabilizao dos ttulos e valores mobilirios por instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. Identifique a alternativa correta: a) A valorizao ou a desvalorizao decorrente do ajuste ao valor de mercado dos ttulos classificados na categoria ttulos disponveis para venda deve ser efetuada em contrapartida conta destacada do patrimnio lquido. Devem ser registrados pelo valor pago, desconsiderando-se as corretagens e os emolumentos, sendo estes tratados como despesas. A valorizao ou a desvalorizao decorrente do ajuste ao valor de mercado dos ttulos classificados na categoria ttulos para negociao deve ser efetuada em contrapartida correta conta de rendas a apropriar / despesas a apropriar. Os rendimentos produzidos pelos ttulos e valores mobilirios so registrados na conta de rendas a apropriar, dependendo somente da observncia categoria em que so qualificados.
Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.4.1.7.b
b) c)
d)
4. Quanto aos critrios estabelecidos no COSIF para a avaliao e a apropriao contbil nas operaes com taxas prefixadas, incorreto afirmar que: a) b) A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes realizada com o uso do mtodo exponencial, sendo admitido o mtodo linear nas operaes contratadas com clusula de juros simples. So contabilizadas tais operaes pelo valor presente, devendo-se registrar as rendas e os encargos a apropriar no subttulo do prprio ttulo utilizado internamente ou no subttulo contbil usado no registro da operao. So apropriados mensalmente as rendas e os encargos dessas operaes, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, de acordo com o caso, em razo da fluncia de seus prazos, sendo admitida, porm, a apropriao em perodos inferiores a um ms. Devem ser apropriados as rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao dentro do prprio ms, pro rata temporis e considerando-se o nmero de dias teis.
c)
d)
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5. Em relao a operaes de crdito, conforme disposto no COSIF, incorreto afirmar: a) Quando uma instituio financeira assume a condio de lder de uma operao de crdito realizada sob a forma de consrcio, tal operao deve ser registrada de modo proporcional entre todas as instituies financeiras dela participantes. Emprstimos so as operaes realizadas sem destinao especfica ou vnculo comprovao da aplicao dos recursos. Quando as operaes de crdito so feitas sob a forma de consrcio, as receitas e as despesas delas decorrentes devem ser registradas em sua totalidade na contabilidade da instituio financeira que assumir a condio de lder. Na classificao das operaes de crdito, pelos diversos ttulos contbeis, deve ser considerada a aplicao dada aos recursos, por tipo ou modalidade de operao, e a atividade predominante do tomador do crdito.
b) c)
d)
6. de responsabilidade da instituio financeira detentora do crdito a classificao de operao de crdito no adequado nvel de risco. Selecione a alternativa que contm informao incorreta a respeito desse procedimento: a) Para que a instituio financeira defina a correta classificao de operaes de um mesmo cliente ou grupo econmico, ela deve considerar a operao que apresentar o menor risco, sendo admitida classificao diversa para determinada operao somente em casos excepcionais. A alterao dos critrios de classificao de crditos, de contabilizao e de constituio de proviso pode ser determinada pelo Banco Central do Brasil. A classificao deve observar, pelo menos em relao operao, os seguintes itens: as caractersticas das garantias, particularmente quanto a sua suficincia; o valor; e a natureza e finalidade da transao. A proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda mensalmente, no podendo ser inferior ao somatrio decorrente da aplicao dos percentuais estabelecidos na regulamentao em vigor, sem prejuzo da responsabilidade dos administradores das instituies pela constituio de proviso em montantes suficientes para fazer face a provveis perdas na realizao dos crditos.
Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.6.2.3.b
b) c) d)
7. Com referncia ao registro contbil das operaes de cesso de crdito, assinale a alternativa correta: a) b) c) Devem ser mantidas como ativo da instituio cedente as operaes cedidas que forem conservadas em poder do cedente para cobrana e com garantia real. O resultado da cesso de operaes de crdito deve ser apurado pela instituio cedente na data da cesso, registrando-o na conta resultados de exerccios futuros. A instituio cessionria tem a obrigao de apurar o resultado da cesso de operaes de crdito na data da contratao da operao, efetuando-se a baixa do ttulo contbil usado para registro da operao original. As operaes de crdito objeto de cesso dos respectivos direitos, com ou sem coobrigao, devem ser registradas na cessionria de acordo com a modalidade da operao original, atentando-se para a atividade predominante do tomador do crdito.
d)
303
8. A Resoluo CMN n. 2.554/98 prev relatrios acerca do sistema de controles internos, de suas atividades e seu acompanhamento. obrigatrio que tais relatrios: a) b) c) d) Contenham as observaes do conselho fiscal quanto a deficincias encontradas em momentos anteriores, assim como as medidas que foram tomadas para san-las. Apresentem um tpico referente s normas emanadas pelo Banco Central do Brasil e sua observncia, ou falta de observncia, por parte da instituio financeira. Contenham as recomendaes a respeito de eventuais deficincias, com o estabelecimento de cronograma de saneamento das mesmas, quando for o caso. Sejam apresentados anualmente, no mnimo, e que apresentem as concluses dos exames realizados.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CMN n. 2.554/98
9. Com relao ao Comit de Auditoria nas instituies financeiras com aes negociadas em Bolsa de Valores, indique a alternativa correta: a) b) c) d) Na sua constituio, deve participar pelo menos um integrante com conhecimentos reconhecidos de auditoria e contabilidade. condio bsica para o exerccio da funo de integrante ser funcionrio ou diretor de instituies financeiras de capital aberto. As funes do comit de auditoria podem ser delegadas ao conselho fiscal, nessas instituies. Um ex-diretor da instituio, afastado h seis meses, pode ser integrante do comit.
10. Assinale a alternativa que contm os termos a qual torna verdadeira a sentena abaixo com relao independncia do auditor independente: ____________ ao Auditor Independente manter operaes de crdito com prazo original superior a _______ anos, contratados anteriormente prestao de servios de auditoria independente. a) b) c) d) vedado cinco. permitido dois. vedado dois. permitido cinco.
11. As palavras que melhor completam a sentena abaixo so: Quando um ttulo for reclassificado da categoria __________________ para a categoria ___________________, o efeito de marcao a mercado do respectivo ttulo, registrado em conta especfica do __________________, deve ser reclassificado para o resultado no momento da transferncia de categoria do respectivo ttulo. a) b) c) d) ttulos ttulos ttulos ttulos para negociao - ttulos disponveis para venda disponveis para venda - ttulos para negociao para negociao - ttulos disponveis para venda disponveis para venda - ttulos para negociao
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.4.1.13.b.I
resultado de exerccios futuros. patrimnio lquido. patrimnio lquido. resultado de exerccios futuros.
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12. Os termos que completam as afirmaes abaixo so: O aumento de capital social, deliberado em assemblia ou reunio, ___________ aprovado pelo Banco Central do Brasil, deve ser registrado na conta ________________, tendo como contrapartida: - a conta________________, quando realizado com recursos de acionistas ou quotistas; - a conta dividendos e bonificaes a pagar, quando realizado com utilizao de crditos a acionistas, relacionados estritamente ao pagamento de dividendos; - as contas reservas de capital, reservas de lucros ou lucros ou prejuzos acumulados, quando realizado com____________________. a) b) c) d) aps - capital - aumento de capital - reservas ou lucros. enquanto no - capital - capital a realizar - lucros. aps - capital - aumento de capital - reservas. enquanto no - aumento de capital - capital a realizar - reservas ou lucros.
13. Prticas inadequadas relativas a clientes, produtos e servios, fraudes internas, danos fsicos a ativos prprios ou em uso pela instituio e falhas na execuo, cumprimento de prazo e gerenciamento das atividades na instituio constituem-se em eventos de risco: a) b) c) d) De crdito. De controle interno. Sistmico. Operacional.
Resposta: (d) Soluo: MNI 2.1.35.2.b
14. O Banco XYZ contratou operao de crdito, em 31 de maio de 2006, com a Cia. Comercial TUVX, mediante desconto de duas duplicatas de R$ 15.000,00 cada uma, com vencimentos para 30 e 60 dias, sendo a taxa pactuada de 3,0% a.m. (trs por cento ao ms). Considerando que a operao foi liquidada nos vencimentos, quais dos seus valores constam registrados nas contas do ativo e de resultados, respectivamente, no balancete patrimonial de 30 de junho de 2006, do banco: a) b) c) d) Ttulos descontados com R$ 14.550,00 e rendas com ttulos descontados R$ 900,00. Emprstimos com R$ 29.550,00 e rendas com ttulos descontados R$ 900,00. Financiamentos com R$ 14.550,00 e rendas de financiamentos com R$ 900,00. Ttulos descontados com R$ 14.550,00 e rendas a apropriar de R$ 450,00.
Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.6.1.2 e 1.1.10.1.d
15. O Banco FGH, em 30 de abril de 2006, contratou com a Cia. Industrial MNO o financiamento de mquinas e equipamentos, no valor de R$ 5.000.000,00. A operao, na modalidade ps-fixada, indexada a TR e mais 2,0% ao mscalendrio, no prazo de 12 (doze) meses, para pagamentos mensais e com 6 (seis) meses de carncia. Considerando que a TR tenha se comportado de forma constante no perodo, a uma taxa de 0,25% ao ms, quais os valores relativos a esta operao que constam no balancete de 30 de junho de 2006, nas contas do ativo e de resultados, sem considerar os centavos? a) b) c) d) Emprstimos - R$ 5.228.042,00 e rendas de emprstimos - R$ 228.042,00. Financiamentos - R$ 5.228.042,00 e rendas de financiamentos - R$ 228.042,00. Financiamentos - R$ 5.345.934,00 e rendas de financiamentos - R$ 345.934,00. Emprstimos - R$ 5.345.934,00 e rendas de emprstimos - R$ 345.934,00.
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16. Em 31 de maro de 2006, a Distribuidora ABC de TVM adquiriu 500 Letras do Banco Central do Brasil, ao PU de R$ 910,30, com prazo de 1 (um) ano (252 dias teis), com a inteno de mant-las at o vencimento final. Em 30 de junho de 2006, o PU desses ttulos era de R$ 966,70 e eles no estavam vinculados a operaes compromissadas. Indique quais os valores que em 30 de junho de 2006 devem constar do balancete patrimonial, nas contas do ativo e de resultados. a) b) c) d) TVMs e IFDs - ttulos de renda fixa - LTNs - R$ 500.000,00; rendas de ttulos de renda fixa - R$ 44.850,00. TVMs e IFDs - ttulos de renda fixa - LTNs - R$ 483.350,00; rendas de ttulos de renda fixa - R$ 28.200,00. TVMs e IFDs - ttulos de renda fixa - LTNs - R$ 483.350,00; contas de resultados R$ 18.612,00. TVMs e IFDs - ttulos de renda fixa - LTNs - R$ 483.350,00; rendas a apropriar de ttulos de renda fixa R$ 28.200,00.
17. As instituies financeiras e as demais entidades autorizadas pelo Banco Central e respectivos auditores independentes devem manter disposio daquela autarquia os relatrios exigidos expressamente pelas normas regulamentares, bem como os papis de trabalho, correspondncias, contratos de prestao de servios e outros documentos relacionados com os trabalhos de auditoria pelo prazo: a) b) c) d) Mnimo Mnimo Mnimo Mnimo de de de de 5 anos ou por prazo superior se por determinao expressa do BCB. 3 anos ou por 3 exerccios financeiros completos. 4 anos ou por 4 exerccios financeiros completos. 10 anos ou por prazo superior se por determinao expressa do BCB.
18. De acordo com a Resoluo CMN n. 3.380/06, indique que tipo de relatrio o auditor independente deve emitir para reportar as deficincias identificadas no sistema de gerenciamento do risco operacional que tenham ou possam vir a ter impactos relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada. a) b) c) d) Parecer de auditoria e relatrio sobre a razoabilidade do sistema de avaliao de riscos de mercado. Relatrio especfico sobre a razoabilidade do sistema de avaliao de riscos de mercado e de cumprimento de dispositivos legais e regulamentares. Relatrio de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, inclusive sistemas de processamento eletrnico de dados e de gerenciamento de riscos e de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares. Parecer de auditoria e relatrio especfico de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CMN n. 3.380/06, artigo 3, 3
19. De acordo com o COSIF, a parcela efetivamente ingressada no pas ou capitalizada no exterior decorrente dos lucros apurados na avaliao de investimentos em sociedades coligadas ou controladas e em dependncias localizadas no exterior deve ser: a) b) c) d) Baixada da conta especfica de investimentos no exterior e apropriada diretamente no resultado do exerccio. Revertida de reservas de capital para lucros ou prejuzos acumulados, podendo compor a base para distribuio de participaes e dividendos. Revertida de lucros e prejuzos acumulados e obrigatoriamente destinada para compor a base de clculo dos dividendos e bonificaes a pagar. Revertida de reservas de lucros a realizar para lucros ou prejuzos acumulados, podendo compor a base para distribuio de participaes e dividendos.
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20. O Auditor Independente de instituies financeiras e de demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil deve comunicar, formalmente, quela autarquia, no prazo mximo de trs dias teis da identificao, a existncia ou evidncias de, exceto: a) b) c) d) Inobservncia de normas legais e regulamentares, que coloquem em risco a continuidade da entidade auditada. Erros que resultem em incorrees relevantes nas demonstraes contbeis da entidade. Fraudes de qualquer valor perpetradas pela administrao da instituio. Fraudes de qualquer valor perpetradas por funcionrios da entidade ou terceiros.
21. Com referncia s operaes de cmbio, avalie as afirmaes abaixo de acordo com as normas do COSIF, assinalando a alternativa correta. a) As contas patrimoniais representativas de moedas estrangeiras devem ser reajustadas, trimestralmente, com base nas taxas fornecidas pelo Banco Central para fins de balancetes e balanos, de forma que o saldo em moeda nacional reajustado corresponda, em natureza (devedora e credora) e valor, ao saldo em moeda estrangeira nela registrado, convertido s taxas de mercado, em contrapartida conta especfica do patrimnio lquido. Na liquidao dos contratos de compras e vendas por arbitragens, deve ser utilizada a conta devedores diversos - pas, independentemente da localizao geogrfica da contraparte na operao. Sempre que o ato ou o fato administrativo envolver outras moedas alm da moeda nacional, o registro deve ser efetuado mediante a aplicao da mdia aritmtica de cesta de moedas estrangeiras, considerando as taxas de compra e venda. As rendas e as despesas relativas variao cambial incidente sobre operaes ativas e passivas com clusula de reajuste cambial devem ser registradas nos ttulos e subttulos contbeis representativos da receita ou da despesa decorrente da aplicao ou da captao efetuada.
b) c)
d)
22. Constituem atribuies do comit de auditoria, exceto: a) Estabelecer as regras operacionais para seu prprio funcionamento, as quais devem ser aprovadas pelo conselho de administrao ou, na sua inexistncia, pela diretoria da instituio, formalizadas por escrito e colocadas disposio dos respectivos acionistas ou cotistas. Contratar a firma que ser responsvel pela prestao dos servios de auditoria independente das demonstraes contbeis da entidade, bem como decidir sobre a substituio do prestador destes servios, caso considere necessrio. Revisar, previamente publicao, as demonstraes contbeis semestrais, inclusive notas explicativas, relatrios da administrao e parecer do auditor independente. Avaliar o cumprimento, pela administrao da instituio, das recomendaes feitas pelos auditores independentes ou internos.
b)
c) d)
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23. De acordo com a Resoluo n. 2.309/96 do CMN e suas alteraes, considera-se arrendamento mercantil financeiro a modalidade em que so contratadas as seguintes condies, exceto: a) Que as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos. Que as despesas de manuteno, assistncia tcnica e servios correlatos operao do bem arrendado sejam de responsabilidade da arrendatria. Que o prazo contratual seja inferior a 75% (setenta e cinco por cento) do prazo de vida til econmica do bem. Que o preo para o exerccio da opo de compra seja livremente pactuado, podendo ser, inclusive, o valor de mercado do bem arrendado.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CMN n. 2.309/96
b)
c)
d)
24. As afirmaes abaixo relativas s operaes de arrendamento mercantil esto corretas, exceto: a) facultada aos bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil e s sociedades de arrendamento mercantil a aquisio, no mercado interno, de direitos e obrigaes decorrentes de contratos de arrendamento celebrados com entidades no exterior, com a finalidade exclusiva de posterior subarrendamento dos bens a pessoas jurdicas no pas. obrigatria a pactuao de clusula de variao cambial nos contratos de arrendamento mercantil de bens cuja aquisio tenha sido efetuada com recursos provenientes de emprstimos contrados direta ou indiretamente no exterior. Os bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil e as sociedades de arrendamento mercantil podem realizar operaes de arrendamento mercantil com entidades domiciliadas no exterior, com vistas, unicamente, ao posterior subarrendamento dos bens a pessoas jurdicas no pas. s sociedades de arrendamento mercantil vedada a contratao de operaes de arrendamento mercantil com (a) pessoas fsicas e jurdicas coligadas ou interdependentes, (b) administradores da entidade e seus respectivos cnjuges e parentes at o segundo grau, e (c) o prprio fabricante do bem arrendado.
b)
c)
d)
25. O valor do capital social das instituies financeiras fixado pelos seus acionistas ou quotistas no estatuto ou contrato social. Relacionada ao aumento do capital social, indique a alternativa incorreta: a) b) O aumento de capital social, deliberado em assemblia de acionistas ou reunio de quotistas, deve ser registrado, enquanto no-aprovado pelo BCB na conta Aumento de Capital. Os saldos de reservas de capital, legal, estatutria e para expanso, outras reservas especiais de lucros e lucros acumulados, bem como os lucros relativos s datas-base de 30 de junho e 31 de dezembro, podem ser utilizados para aumento do capital social. A reserva de reavaliao pode ser utilizada para aumento de capital social ou para compensar prejuzo. As instituies financeiras no podem receber recursos de acionistas ou quotistas, destinados a aumento do capital social, antes da realizao de assemblia de acionistas ou reunio de quotistas que delibere o aumento do capital social.
c) d)
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26. Quais as instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB que devem registrar os ttulos e valores mobilirios adquiridos pelo valor efetivamente pago, inclusive corretagens e emolumentos, classificando-os nas categorias: (i) ttulos para negociao, (ii) ttulos disponveis para venda, e (iii) ttulos mantidos at o vencimento. a) Bancos comerciais; bancos de desenvolvimento; bancos de investimento; sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios; sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; sociedades de arrendamento mercantil. Sociedades de arrendamento mercantil; banco mltiplo; bancos de desenvolvimento; sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios; sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; e cooperativas de crdito. Bancos de investimento; agncias de fomento; sociedades de crdito mobilirio; cooperativas de crdito; e bancos comerciais. Bancos de desenvolvimento; agncias de fomento; bancos comerciais; sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; bancos de investimento; e sociedades de arrendamento mercantil.
b) c) d)
27. Conforme definido pelas normas do Banco Central do Brasil, quais as instituies que no so consideradas para efeito de determinao do conjunto de entidades sujeitas consolidao operacional das demonstraes contbeis das instituies pblicas e privadas? a) b) c) d) Banco mltiplo, banco comercial e banco de investimento. Banco de desenvolvimento, caixa econmica e sociedade de crdito, financiamento e investimento. Administradora de carto de crdito, administradora de consrcios e agncia de fomento. Sociedade de crdito ao microempreendedor, sociedade de arrendamento mercantil e sociedade de crdito imobilirio.
28. Com relao s normas do Banco Central do Brasil correspondentes aos trabalhos de auditoria independente das demonstraes contbeis de instituies financeiras, identifique a alternativa incorreta: a) O auditor independente deve comunicar ao componente do Banco Central do Brasil a que estiver jurisdicionada a instituio, to logo detectadas, as irregularidades consideradas faltas graves e as evidncias verificadas que demonstrem a ocorrncia de situaes que coloquem o auditado sob risco de descontinuidade. O Banco Central do Brasil, em funo de verificaes realizadas direta ou indiretamente nas instituies, nas cmaras e nas prestadoras de servios definidos em suas normas e administradora de consrcio, pode exigir do auditor independente exames complementares. As instituies, as cmaras, os prestadores de servios e administradoras de consrcio, ao contratarem ou substiturem servios de auditoria, devem informar ao componente do Banco Central do Brasil a que estiverem jurisdicionados e ao Conselho Federal de Contabilidade, no prazo de 20 (vinte) dias contados da contratao, os dados cadastrais do auditor e, relativamente s substituies, os motivos que determinaram a deciso e a cincia do auditor substitudo. A diretoria da instituio, da cmara ou do prestador de servios, ou da administradora de consrcio, deve comunicar, formalmente, ao auditor independente e ao comit de auditoria, quando instalado, no prazo mximo de 24 horas da identificao, a existncia ou as evidncias de erro ou fraude.
b)
c)
d)
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29. O crdito tributrio registrado no ativo de instituio financeira deve ser, obrigatoriamente, baixado quando: a) b) c) d) Realizado nos dois exerccios imediatamente anteriores, valores abaixo de 50% (cinquenta por cento) dos previstos no estudo tcnico de probabilidade de realizao do ativo em referncia. Efetuado estudo tcnico que demonstre a probabilidade de ocorrncia de obrigaes futuras com o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro lquido que suportem a realizao do referido ativo em at 5 (cinco) anos. Apresentado histrico de lucros e receitas tributveis para fins do imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro lquido em, pelo menos, trs dos ltimos cinco exerccios sociais, incluindo o exerccio em referncia. No existam dvidas quanto continuidade operacional da instituio.
30. de competncia exclusiva do Conselho Monetrio Nacional CMN, entre outras, as seguintes funes, exceto: a) b) c) d) Adaptar o volume dos meios de pagamentos s reais necessidades da economia nacional e ao seu processo de desenvolvimento. Autorizar o funcionamento, estabelecendo a dinmica operacional, de todas as instituies financeiras. Orientar a aplicao dos recursos das instituies financeiras pblicas ou privadas de forma a garantir condies favorveis ao desenvolvimento equilibrado da economia nacional. Propiciar o aperfeioamento das instituies e dos instrumentos financeiros de forma a tornar mais eficiente o sistema de pagamento e mobilizao de recursos.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 4.595/64, artigos 3 e 10
31. So de competncia privativa do Banco Central do Brasil BCB, entre outras, as seguintes atribuies, exceto: a) b) c) d) Disciplinar e fiscalizar as negociaes e as intermediaes no mercado de valores mobilirios. Emitir papel-moeda e moeda metlica nas condies e nos limites autorizados pelo Conselho Monetrio Nacional CMN. Realizar operaes de redesconto s instituies financeiras com problemas de liquidez. Definir, via Comit de Poltica Monetria COPOM, a meta da taxa SELIC.
32. Os instrumentos hbridos de capital: a) b) c) d) Podem ser integralizados em ttulos. Devem ter previso de vencimento. Devem ser subordinados ao pagamento dos demais passivos da instituio emissora. No podem prever clusula de compensao de prejuzos apurados pela instituio financeira, quando inexistirem reservas de lucros.
33. O Banco do Brasil exerce algumas funes que no so prprias de um banco comercial, mas tpicas de um parceiro do governo federal na prestao de servios bancrios. Assinale a alternativa que corresponde funo que no pode ser por ele exercida: a) b) c) d) Regular a execuo dos servios de compensao de cheques e outros papis. Recebimento, a crdito do Tesouro Nacional, das importncias provenientes da arrecadao de tributos ou rendas federais. Efetuar os pagamentos e os suprimentos necessrios execuo do oramento geral da unio. Executar o servio da dvida pblica consolidada.
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34. De acordo com o Manual de Normas e Instrues MNI, os bancos comerciais podem realizar, para atender aos seus objetivos especficos, entre outras, as seguintes operaes, exceto: a) b) c) d) Abertura de crdito simples ou em conta corrente (contas garantidas). Captar depsitos vista e a prazo fixo. Aquisio de aes, obrigaes ou quaisquer outros ttulos e valores mobilirios para investimento ou revenda no mercado de capitais (operaes de underwriting). Obter recursos externos para repasse a clientes.
Resposta: (c) Soluo: MNI 1.1.2 e 2.12.4.6
35. As sociedades de crdito, financiamento e investimento (financeiras) podem realizar, entre outras, as operaes abaixo, exceto: a) b) c) d) Financiar bens de consumo durveis por meio do crdito direto ao consumidor. Captar depsitos vista e a prazo. Prestar garantia del credere dos contratos intermediados. Aceite de letras de cmbio.
Resposta: (b) Soluo: MNI 2.7.4.1 e 1.1.2
36. Com base nas normas do Sistema Financeiro Brasileiro, assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) O Banco do Brasil a instituio responsvel pela execuo da poltica creditcia, financeira e de investimentos de longo prazo do Governo Federal. O Conselho Monetrio Nacional CMN tem a finalidade de formular a poltica da moeda e do crdito com a finalidade de promover o progresso econmico e social do Pas. Compete ao Banco Central do Brasil BCB cumprir e fazer cumprir as disposies que regulam o funcionamento do sistema financeiro nacional e as normas expedidas pelo CMN. O Comit de Poltica Monetria COPOM tem como objetivos implementar a poltica monetria, definir a meta da taxa SELIC e analisar o relatrio de inflao.
Resposta: (a) Soluo: Lei n. 4.595/64, Seo II
37. As operaes compromissadas incluem todos os tipos de operaes e de compromissos que envolvem as operaes com ttulos de renda fixa. Assim sendo, as operaes compromissadas podem ter por objeto os seguintes papis, exceto: a) b) c) d) Ttulos pblicos federais de emisso do Tesouro ou do BCB. Aes de companhias abertas regularmente registradas na CVM. Letras de cmbio de aceite de instituies financeiras. Notas comerciais.
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38. Das alternativas abaixo, indique aquela que no corresponde s caractersticas normais de uma operao de crdito ou de arrendamento mercantil realizada de acordo com os normativos determinados pelo BCB, bem como com as prticas usuais do mercado financeiro: a) Emprstimo para capital de giro a operao tradicional de emprstimo vinculada a um contrato especfico que estabelece prazo, taxas, valores e garantias necessrias e que se destina a atender s necessidades de capital de giro das empresas. Desconto de ttulos o adiantamento de recursos feito pelo banco aos seus clientes sobre valores referenciados em duplicatas de cobrana ou promissrias para antecipar o fluxo de caixa do cliente. Arrendamento mercantil uma operao de financiamento sob a forma de locao particular, com base em um contrato de bens mveis ou imveis em que, mediante pagamento do valor residual no ato da assinatura do contrato, o arrendatrio (cliente) tem a opo de, no final do contrato, ficar com o bem objeto do arrendamento mercantil. Crdito rotativo a linha de crdito aberta com um determinado limite e que a empresa faz uso de acordo com suas necessidades ou mediante a apresentao de garantias em duplicatas (cauo).
b) c)
d)
39. Identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) Pode configurar indcios de ocorrncia de crimes previstos na Lei n. 9.613/98 a movimentao de recursos em praas localizadas em fronteiras. vedada a celebrao de contratos de mtuo referente conta margem por parte de sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios com pessoas jurdicas. A implantao e a manuteno de sistemas de controles internos so de responsabilidade da diretoria da instituio. Entre as operaes de crdito realizadas por bancos de desenvolvimento, incluem-se os financiamentos destinados a capital fixo.
Resposta: (b) Soluo: MNI 1.1.2.22.0 e 2.3.6.1
40. Os recursos captados por meio de cadernetas de poupana devem ser aplicados de acordo com regras preestabelecidas pelo BCB. Para cumprimento do percentual mnimo de aplicao em financiamento imobilirio, so consideradas as operaes, exceto: a) b) c) d) Emprstimos para capital de giro concedidos a empresas construtoras de unidades habitacionais. Financiamentos para aquisio de imveis residenciais novos ou usados. Letras de crdito imobilirio e cdulas hipotecrias representativas de operaes de financiamento habitacional. Financiamentos para aquisio de material para construo ou ampliao de habitao.
41. A atividade de auditoria interna deve fazer parte do sistema de controles internos. Quando no executada por unidade especfica da prpria instituio ou de instituio integrante do mesmo conglomerado financeiro, pode ser exercida, exceto: a) b) c) Por auditor independente devidamente registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), desde que no aquele responsvel pela auditoria das demonstraes financeiras. Pela auditoria da entidade ou associao de classe ou de rgo central a que est filiada a instituio. Por auditoria de entidade ou associao de classe de outras instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, mediante convnio, previamente aprovado por este, firmado entre a entidade a que est filiada a instituio e a entidade prestadora do servio. Por unidade prpria diretamente subordinada ao Comit de Auditoria.
d)
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42. De acordo com as normas para publicao de demonstraes contbeis contidas no COSIF, assinale a afirmativa incorreta: a) b) c) As demonstraes contbeis referentes data-base de 31 de dezembro devem ser publicadas at 90 dias da data-base. Em se tratando de demonstraes contbeis semestrais, suficiente a publicao em revista especializada ou por meio alternativo de comunicao, de acesso geral, em sistema informatizado. O Banco Central do Brasil pode determinar, sem prejuzo das medidas cabveis, a republicao de demonstraes contbeis com as alteraes que se fizeram necessrias, para adequada expresso da realidade econmica e financeira da instituio. Sempre que, entre a data do levantamento do balancete ou balano e a data da respectiva publicao, ocorrer fato relevante que modifique ou possa vir a modificar a posio patrimonial e/ou influenciar, substancialmente, os resultados futuros, tal fato deve ser indicado com circunstanciados esclarecimentos em notas explicativas.
d)
43. Quanto escriturao contbil das instituies financeiras, indique a alternativa correta: a) b) c) d) A forma de classificao contbil de bens, direitos e obrigaes no altera suas caractersticas para efeitos fiscais e tributrios. de competncia indelegvel do Banco Central do Brasil expedir normas gerais de contabilidade a serem observadas pelas instituies financeiras. O registro contbil, por ser devidamente regulamentado, constitui elemento suficientemente comprobatrio, sendo dispensada a comprovao dos atos e fatos objetos dos registros. Consultas formuladas sobre a interpretao de normas regulamentares eximem a instituio interessada de seu cumprimento.
44. Quanto consolidao de demonstraes contbeis de instituies financeiras, assinale a afirmativa incorreta: a) b) c) d) Os valores da consolidao operacional das demonstraes contbeis devem ser expressos em unidades de moeda nacional, inclusive centavos, e no caso de publicao, em milhares de unidades de moeda nacional. A parcela realizada correspondente aos ativos reavaliados deve ser eliminada contra o correspondente valor no patrimnio lquido consolidado. A consolidao operacional das demonstraes contbeis deve abranger, em cada data-base, a totalidade das instituies do conglomerado financeiro, considerando as includas no perodo e desconsiderando as excludas. As demonstraes do consolidado operacional no devem incluir dependncias localizadas no exterior.
45. As instituies financeiras e as sociedades de arrendamento mercantil podem ceder crditos oriundos de operaes de emprstimos, financiamento e arrendamento mercantil para pessoas integrantes do Sistema Financeiro Nacional, observadas algumas regras. Indique a alternativa correta: a) b) c) d) permitida a recompra dos crditos cedidos apenas com clusula de retorno de risco. A liquidao das operaes deve ser efetuada no ms do fechamento da operao. Somente so admitidas as cesses de crditos realizadas com obrigao da instituio cedente. Qualquer transao posterior envolvendo os crditos objetos da cesso no pode acarretar retorno de risco, ainda que de forma indireta para a instituio cedente.
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46. Com referncia s aquisies de ouro no mercado fsico, por instituies financeiras, indique a alternativa correta: a) b) c) d) Registram-se em aplicaes de longo prazo pelo valor de mercado, em subttulos de uso interno que identifiquem suas caractersticas de quantidade, procedncia e qualidade. O saldo das aplicaes em ouro fsico ou certificado de custdia de ouro e o saldo dos contratos de mtuo de ouro, por ocasio de balancetes e balanos, so mantidos pelo valor de aquisio. A contrapartida do ajuste das aplicaes em ouro, positivo ou negativo, por ocasio dos balanos e balancetes, deve ser registrada em conta de receitas ou despesas no operacionais. As despesas de transporte, custdia, refino, chancela, impostos e outras inerentes ao ciclo operacional de negociao de ouro, bem como de corretagem, devem ser agregadas ao seu custo.
Resposta: (d) Soluo: MNI 1.4.1 e 2.1.1
47. Na definio de Carteira de Ttulos de Renda Fixa, indique a alternativa correta: a) b) c) d) Carteira prpria financiada composta pelos ttulos com compromisso de recompra vinculados a revendas. Carteira de terceiros bancada formada pelos ttulos adquiridos com compromisso de revenda e repassados, ou seja, vendidos com compromisso de recompras, registrados em Revendas a Liquidar Posio Bancada. Carteira prpria bancada representada pelos ttulos que permanecem em estoque livres para negociao, oriundos de compras definitivas ou recompras registrados em Ttulos de Renda Fixa. Carteira de terceiros financiada compreende os ttulos adquiridos com compromisso de revenda e repassados, isto , vendidos sem compromisso de recompra, registrados em Revendas a Liquidar Posio Financiada.
48. Mensalmente, por ocasio do levantamento dos balancetes e balanos, deve ser revista a classificao das operaes de crdito nos nveis de risco, em funo de atraso verificado no pagamento de parcela de principal e encargos. Indique a alternativa correta: a) b) c) d) Atraso Atraso Atraso Atraso entre entre entre entre 15 31 61 91 (quinze) e 30 (trinta) dias: risco A. (trinta e um) e 60 (sessenta) dias: risco B. (sessenta e um) e 90 (noventa) dias: risco C. (noventa e um) e 120 (centro e vinte) dias: risco E.
49. So conceituadas como intermediao de swap as operaes realizadas no mbito das bolsas de valores ou de mercadorias e de futuros que atendam, cumulativamente, a alguns requisitos, exceto: a) b) c) d) Que a instituio intermediadora figure como um dos titulares, em cada uma das operaes. Que sejam realizadas com intervalo mnimo de 3 (trs) dias teis, por meio de uma mesma instituio, membro de bolsa de valores ou de bolsa de mercadoria e de futuros. Que tenham, como referncia, os mesmos ativos objeto, com a instituio intermediadora assumindo posies inversas nas negociaes. Que sejam realizadas por meio de contratos com garantia de bolsa de valores ou de bolsa de mercadorias e de futuros.
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50. Assinale a opo que contm a alternativa incorreta relativa aos procedimentos para o registro contbil das operaes com instrumentos financeiros derivativos, realizadas por conta prpria pelas instituies financeiras. a) Nas operaes a termo deve ser registrado, na data da operao, o valor final contratado deduzido da diferena entre esse valor e o preo vista do bem ou direito em subttulo retificador de uso interno da adequada conta de ativo ou passivo, reconhecendo as receitas e as despesas em razo do prazo de fluncia dos contratos, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e dos balanos. Nas operaes com opes, deve ser registrado, na data da operao, o valor dos prmios pagos ou recebidos na adequada conta, permanecendo at o efetivo exerccio da opo, se for o caso, quando, ento, deve ser baixado como reduo ou aumento do custo do bem ou direito, pelo efetivo exerccio, ou como receita ou despesa, no caso de no-exerccio, conforme o caso. As operaes com instrumentos financeiros derivativos devem ser avaliadas pelo valor de mercado, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos, computando-se a valorizao ou a desvalorizao em contrapartida conta destacada no patrimnio lquido, sendo a receita ou a despesa registrada somente no resultado do perodo em que o contrato for liquidado. Nas operaes com outros instrumentos financeiros derivativos, deve ser realizado registro em contas de ativo ou passivo de acordo com as caractersticas do contrato, que devem ser registrados separadamente em relao ao contrato a que estejam vinculados.
b)
c)
d)
QUESTES DISSERTATIVAS 51. O que deve ser evidenciado em nota explicativa s demonstraes financeiras e quais os procedimentos tcnicos que os auditores independentes devem adotar para o exame da consistncia das carteiras de operaes de crdito, realizadas por instituio financeira do SFN?
Resposta sugerida: Devem ser divulgadas em Notas Explicativas s demonstraes financeiras informaes detalhadas sobre a composio da carteira de operaes de crdito, observados no mnimo: a) a distribuio das operaes, segregadas por tipo de cliente e atividade econmica; b) a distribuio por faixa de vencimento; c) os montantes de operaes negociadas, lanadas contra prejuzos e de operaes recuperadas, no exerccio; e d) a distribuio nos correspondentes nveis de riscos previstos, segregando-se as operaes, pelo menos, em crditos de curso normal com atraso inferior a 15 dias, vencidos com atraso igual ou superior a 15 dias. Entre os procedimentos tcnicos que os auditores independentes devem adotar para o exame da consistncia das carteiras de operaes de crdito, inclui-se o exame da constituio de proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa, que deve ser constituda mensalmente, no podendo ser inferior ao somatrio decorrente da aplicao de percentuais especificados pelo Banco Central do Brasil, sem prejuzo da responsabilidade dos administradores das instituies pela constituio de proviso em montantes suficientes para fazer face a perdas provveis na realizao de crditos. Deve tambm ser observado pelos auditores independentes a classificao da operao no nvel de risco correspondente, que de responsabilidade da instituio detentora do crdito e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e verificveis, amparada em informaes internas e externas.
52. Risco Operacional: em que consiste a implantao das determinaes da Resoluo CMN n. 3.380/06 e qual a influncia nas instituies e nos procedimentos tcnicos dos auditores independentes?
Resposta sugerida: A Resoluo CMN n. 3380/06 determina s instituies autorizadas a funcionar pelo BCB a implementao de estrutura de gerenciamento do risco operacional, compatvel com a sua natureza e a complexidade dos produtos, servios, atividades, processos e sistemas. O risco operacional definido como a possibilidade de ocorrncia de perdas resultantes de falha, deficincia ou inadequao ou deficincia em contratos firmados pela instituio, a sanes em razo do descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, bem como a indenizaes por danos a terceiros decorrentes das atividades desenvolvidas pela instituio. Entre os eventos de risco operacional, temos fraudes internas e externas, demandas trabalhistas, prticas inadequadas com clientes, produtos e servios, interrupes de atividades, falhas em sistemas
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e informao e falhas de cumprimento de prazos e de gerenciamento das atividades da instituio. Dispe que a estrutura de gerenciamento deve ser executada por unidade especfica para riscos, segregada da unidade de auditoria interna e deve prever e estar capacitada para a identificao, avaliao, monitoramento, controle e mitigao do risco operacional; com relatrios peridicos; testes de avaliao dos sistemas de controle implementados; da elaborao e disseminao de polticas de contingenciamento do risco para todos os nveis de colaboradores, com estabelecimento de linhas de autoridade e papis de responsabilidades; de plano de contingncias e processo estruturado de comunicao e informao. Esta estrutura de gerenciamento deve ser evidenciada em relatrio de acesso publico, com periodicidade anual. Os auditores independentes devem incluir em seus relatrios de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos e de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares eventuais deficincias que possam vir a ter impactos relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada.
6.2.6 Sexta Prova Especfica para Atuao em Instituies Financeiras Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) Realizada em maio de 2007. 6.2.6.1 Contedo Programtico Veja contedo da primeira prova.
6.2.6.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Indique a alternativa incorreta. A Agncia de Fomento tem como objeto social a concesso de financiamento de capital fixo e de giro associado a projetos na Unidade da Federao onde tenha sede, observado que: a) b) c) d) Deve ser constituda sob a forma de sociedade annima de capital aberto, nos termos da Lei n. 6.404/76. A expresso Agncia de Fomento, acrescida da indicao da Unidade da Federao controladora, deve constar obrigatoriamente de sua denominao social. Para consecuo de seus objetivos, agncia de fomento facultada a realizao de operaes de financiamento de capitais fixo e de giro associados a projetos na Unidade da Federao onde tenham sede. facultada a prestao de garantias, na forma da regulamentao em vigor.
2. O acompanhamento sistemtico das atividades relacionadas com o seu sistema de controles internos deve ser objeto de relatrios da instituio financeira, no mnimo semestrais. As concluses, recomendaes e manifestao contidas nos respectivos relatrios devem: a) b) c) d) Permanecer disposio do Banco Central do Brasil pelo prazo de 3 (trs) anos. Ser submetidas ao conselho de administrao ou, na falta desse, diretoria, bem como a auditoria externa da instituio. Ser submetidas ao conselho de administrao ou, na falta desse, assemblia geral de acionistas ou quotistas. Ser remetidas ao Banco Central do Brasil at o ltimo dia til do ms subsequente gerao do relatrio.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CMN n. 2.554/98, artigo 3, I, nico
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3. A alternativa que compreende as expresses mais adequadas para que a frase abaixo se torne verdadeira : Conforme definio do COSIF, no caso de recuperao, mediante dao de bens em pagamento, de crditos j baixados como prejuzo, o valor a ser registrado ___________ _______ quando a avaliao dos bens for _________ ao valor contbil dos crditos. a) b) c) d) deve ser limita-se limita-se deve ser igual ao montante do bem - superior. ao montante da avaliao dos bens - superior. ao montante da avaliao dos bens - inferior. igual ao montante do crdito - inferior.
4. A obrigatria publicao de demonstraes contbeis das instituies financeiras deve ser procedida nos prazos definidos na regulamentao e expressos no COSIF. Assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) O Balancete Patrimonial deve ser publicado dentro de 30 dias da data-base. As demonstraes contbeis do semestre finalizado em 30 de junho devem ser publicadas at 60 dias da data-base. As demonstraes contbeis referentes data-base de 31 de dezembro devem serpublicadas at 90 dias da data-base. As demonstraes contbeis semestrais consolidadas devem ser publicadas at 120 dias da data-base.
5. Quanto subscrio, realizao, ao aumento e reduo do Capital Social das instituies fi nanceiras, marque a alternativa incorreta: a) As instituies que receberem recursos de acionistas ou quotistas, destinados ao aumento do capital social, antes da realizao de assemblia de acionistas ou reunio de quotistas que delibere o aumento do capital social, devero registr-los em conta de adiantamento para futuro aumento de capital. A integralizao total ou parcial de capital social, mediante subscrio de aes ou quotas, deve ser registrada a crdito de Capital a Realizar, tendo em contrapartida caixa ou conta adequada. Na data da aprovao, pelo Banco Central do Brasil, da ata da assemblia de acionistas ou da reunio de quotistas que deliberou o aumento de capital social, os valores registrados em Aumento de Capital devem ser transferidos para Capital. A reduo de capital social deve ser registrada a dbito de Capital e a crdito de Reduo de Capital, na data da aprovao pelo Banco Central do Brasil da ata da assemblia de acionistas ou reunio de quotistas que deliberou a reduo do capital social.
b) c)
d)
6. O Banco ABC deferiu um emprstimo para seu cliente Paga Bem Ltda., na modalidade hot money, no valor de R$ 150.000,00 em 21/11/x6, para resgate em 01/12/x6 por R$ 151.500,00. Considerando a apropriao linear pro rata dia com relao a esta operao, os respectivos saldos no balancete de 30/11/x6 so: a) b) c) d) Dbito Dbito Dbito Dbito de de de de R$ R$ R$ R$ 151.500,00 151.500,00 151.350,00 151.350,00 em em em em Emprstimos e crdito de R$ 1.500,00 em Rendas de Emprstimos. Ttulos Descontados e R$ 1.500,00 em Rendas de Ttulos Descontados. Emprstimos e crdito de R$ 1.350,00 em Rendas de Emprstimos. Ttulos Descontados e R$ 1.350,00 em Rendas de Ttulos Descontados.
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7. Devem ser evidenciadas, em notas explicativas s demonstraes contbeis, as informaes detalhadas a respeito da carteira de crditos, observando-se, no mnimo, os aspectos abaixo. Aponte a afirmativa incorreta: a) b) c) d) Distribuio das operaes de duas formas: por faixas de vencimento e segregadas por tipo de cliente e atividade econmica. Montantes de operaes deferidas no semestre, distribudas por faixa de valor. Montantes de operaes renegociadas, lanadas contra prejuzo e de operaes recuperadas, no exerccio. Distribuio das operaes nos correspondentes nveis de risco previstos no COSIF, segregando-as, pelo menos, em crditos de curso normal com atraso inferior a 15 (quinze) dias, e vencidos com atraso igual ou superior a 15 (quinze) dias.
8. As instituies financeiras devem registrar contabilmente no Sistema de Compensao,os atos administrativos previstos para controle, registro e acompanhamento, como garantias, custdia de valores, cobranas, administrao de carteira de TVMs, e de operaes a termo, futuro e opes, classifi cao de carteira de crditos e patrimniode Fundos Pblicos Administrados. Nesse contexto, incorreto afirmar que: a) b) c) d) Os saldos das contas de compensao devem ser conciliados pelo menos semestralmente, com vista ao levantamento dos balancetes mensais e balanos semestrais. Os controles analticos nas contas de compensao destinam-se a permitir a identificao das caractersticas dos elementos registrados e seus respectivos valores. s contragarantias adicionais prestadas por interessados, em razo da prestao de avais e fianas, aplicam-se as mesmas regras para garantias recebidas. Os valores e bens de terceiros em custdia na instituio financeira devem ser inventariados pelo menos por ocasio do levantamento dos balanos semestrais.
9. Indique a alternativa incorreta. A atividade de auditoria interna deve fazer parte do sistema de controles internos, observado que, quando no executada por unidade especfica da prpria instituio ou de instituio integrante do mesmo conglomerado financeiro, pode ser exercida: a) b) c) Por auditor independente devidamente registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), desde que no aquele responsvel pela auditoria das demonstraes financeiras. Pela auditoria da entidade ou associao de classe ou de rgo central qual est filiada a instituio. Por auditoria de entidade ou associao de classe de outras instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, mediante convnio, previamente aprovado por este, firmado entre a entidade qual est fi liada a instituio e a entidade prestadora do servio. Por auditor independente devidamente registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que seja responsvel pela auditoria das suas demonstraes financeiras.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CMN n. 2.554/98
d)
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10. As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem implantar e implementar controles internos voltados para as atividades por elas desenvolvidas, seus sistemas de informaes financeiras, operacionais e gerenciais e o cumprimento das normas legais e regulamentares a elas aplicveis. Entre as alternativas abaixo marque a que est em desacordo com as normas do Banco Central do Brasil: a) b) c) d) Suas disposies devem ser acessveis a todos os funcionrios da instituio de forma a assegurar que sejam conhecidas a respectiva funo no processo e as responsabilidades atribudas aos diversos nveis de organizao. Devem ser periodicamente revisados e atualizados, de forma que sejam a eles incorporadas medidas relacionadas a riscos novos ou anteriormente no abordados. Os controles internos, independentemente do porte da instituio, devem ser efetivos e consistentes com a natureza, complexidade e risco das operaes por ela realizadas. So de responsabilidade do Conselho de Administrao da instituio: (i) a implantao e implementao da estrutura de controles internos, (ii) o estabelecimento dos objetivos e procedimentos pertinentes, e (iii) a verificao sistemtica da adoo e do cumprimento dos procedimentos definidos.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CMN n. 2.554/98
11. Na subscrio do capital inicial e nos aumentos de capital em dinheiro, exigido das instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, sempre a realizao, no ato, de um percentual do montante subscrito, de pelo menos: a) b) c) d) 30% 40% 50% 60% (trinta por cento). (quarenta por cento). (cinquenta por cento). (sessenta por cento).
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 4.595/64
12. As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil no podem acolher, para saque ou depsito, ou receber, a ttulo de pagamento, cheques ao portador de valor superior a: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 50,00 (cinquenta reais). 100,00 (cem reais). 200,00 (duzentos reais). 300,00 (trezentos reais).
13. As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil esto obrigadas a manter atualizadas as informaes cadastrais dosrespectivos clientes. Esses cadastros e registros devem ser mantidos e conservados, contados a partir do primeiro dia do ano seguinte ao do encerramento das contas-correntes ou da concluso das operaes, durante o perodo mnimo de: a) b) c) d) 3 (trs) anos. 5 (cinco) anos. 10 (dez) anos. 15 (quinze) anos.
Resposta: (b) Soluo: MNI 1.2.1
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14. Das alternativas abaixo, indique aquela que no corresponde s caractersticas normais de uma operao de crdito realizada de acordo com os normativos determinados pelo BCB, bem como com as prticas usuais do mercado financeiro: a) Emprstimos para capital de giro so as operaes tradicionais de emprstimos vinculados a um contrato especfico que estabelea prazo, taxas, valores e garantias necessrias e que atendem s necessidades de capital de giro das empresas. Leasing uma operao de financiamento sob a forma de locao particular, com base em um contrato de bens mveis ou imveis em que, mediante pagamento do valor residual no curso ou no final do contrato, o arrendatrio (cliente) tem a opo de, no incio do contrato, ficar com o bem objeto do leasing. Desconto de ttulos o adiantamento de recursos feito pelo banco aos seus clientes sobre valores referenciados em duplicatas de cobrana ou promissrias para antecipar o fluxo de caixa do cliente. Crdito rotativo so linhas de crdito abertas com um determinado limite e que a empresa utiliza de acordo com suas necessidades.
b)
c) d)
15. O Banco KLM efetuou operao de intermediao entre o Banco ABC, como tomador de recursos, e o Banco XYZ, como doador, cujo lastro foram ttulos federais, firmando com o primeiro uma venda com compromisso de recompra e com o segundo uma compra com compromisso de revenda, ambas com o prazo de 1 (um) dia til. As carteiras de ttulos relativas a esta operao, respectivamente no Banco Intermediador, no Banco Tomador e no Banco Doador de recursos, so: a) b) c) d) Carteira Carteira Carteira Carteira Prpria Bancada - Carteira de Terceiros Financiada - Carteira Prpria Financiada. de Terceiros Financiada - Carteira Prpria Financiada - Carteira de Terceiros Bancada. de Terceiros Financiada - Carteira de Terceiros Bancada - Carteira Prpria Financiada. Prpria Bancada - Carteira Prpria Financiada - Carteira de Terceiros Bancada.
16. As operaes com instrumentos financeiros derivativos destinados a hedge, segundo o COSIF, somente podem ser classificadas nas categorias de: a) b) c) d) hedge hedge hedge hedge de de de de risco risco risco risco de mercado e hedge de fluxo de caixa. sistmico e hedge de risco de crdito. de crdito e hedge de risco de liquidez. de crdito e hedge de fluxo de caixa.
17. Considerando que os contratos de swap representam a assuno de obrigao recproca pelas partes em realizar, em data futura, a troca de resultados financeiros decorrentes da aplicao de taxas ou ndices sobre ativos ou passivos referenciais, a sua liquidao se efetiva, segundo prticas usuais do mercado: a) b) c) d) Somente pela execuo das garantias depositadas pelas partes, com posterior devoluo de saldos remanescentes, se houver. Pela integral troca dos valores dos resultados apurados pelas partes em at 1 (um) dia do vencimento. Pelo pagamento da diferena apurada em favor de uma das partes pela outra parte. Por decurso de prazo, com cada parte contabilizando os respectivos resultados das suas operaes originais.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.4.4.1.d e 1.4.4.26
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18. Considerando os critrios de avaliao e apropriao contbil estabelecidos no COSIF, assinale a afirmativa correta: a) b) c) Nas operaes prefixadas, as receitas ou despesas a apropriar devem, na contratao, ser imediatamente reconhecidas a dbito ou a crdito das respectivas contas de receita ou despesas, adequadas ao caso real. Em obedincia ao regime de competncia, deve-se incluir tanto o dia de vencimento como o da operao para o clculo de rendas e encargos respectivamente das operaes ativas e passivas. Nas operaes com correo cambial, as rendas e os encargos no ms da contratao devem ser apropriados pro rata temporis, dentro do prprio ms nas respectivas contas de receita ou de despesa, considerando-se o nmero de dias corridos. Nas operaes ps-fixadas, as rendas e encargos so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das respectivas contas de receitas ou despesas, admitindo-se a utilizao dos mtodos linear e exponencial, independente da modalidade de contratao da operao.
d)
19. Relativamente s operaes com ttulos e valores mobilirios, analise as opes abaixo, indicando a alternativa correta: a) b) c) As empresas em liquidao extrajudicial devem classificar os seus ttulos e valores mobilirios na categoria ttulos disponveis para venda. Apenas os rendimentos produzidos pelos ttulos e valores mobilirios classificados na categoria mantidos at o vencimento devem ser computados no resultado do perodo. A Carteira de Terceiros Bancada formada pelos ttulos adquiridos com compromisso de revenda e repassados, ou seja, no vendidos com compromisso de recompras, registrados em REVENDAS A LIQUIDAR - POSIO BANCADA. Carteira Prpria Financiada composta por ttulos com compromisso de revenda vinculados ao mercado aberto, registrados em TTULOS DE RENDA FIXA VINCULADOS A REVENDA.
Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.29.3.1.II
d)
20. Tanto as pessoas jurdicas controladoras de instituies financeiras que sejam gestoras ou administradoras de carteira de fundos de investimentos, quanto as sociedades por elas direta ou indiretamente controladas e suas coligadas, somente podem adquirir cotas de tais fundos quando eles: a) b) c) d) Tiverem suas cotas detidas por pessoas jurdicas no pertencentes ao grupo da qual elas fazem parte. Forem constitudos sob a forma de condomnio aberto. Quando no forem referenciados por ttulos de renda fixa. Forem classificados como fundos referenciados em indicadores de desempenho renda fixa.
21. As cooperativas de crdito mtuo podem se constituir de diversas formas. No permitida a constituio: a) b) c) Livremente por pessoas de quaisquer reas geogrficas. Por pessoas dedicadas profisso regulamentada, de atividade especializada e/ou de objetos idnticos ou estreitamente correlacionados por afinidade ou complementaridade. Por pessoas empregadas ou servidores e prestadores de servio em carter eventual de determinada entidade pblica ou privada ou de determinado conglomerado econmico ou mesmo de conjunto de rgos pblicos e de pessoas jurdicas de atividades idnticas ou correlacionadas por afinidade ou complementaridade. Por pequenos empresrios, microempresrios ou microempreendedores.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CMN n. 3.442/07 e Lei n. 5.764/71
d)
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22. A diferena decorrente da venda de um bem objeto de um contrato de arrendamento mercantil pela sociedade arrendadora para terceiros (que no a entidade arrendatria) por valor superior ao valor residual garantido ou opo de compra deve, segundo o que dispe o COSIF, ser contabilizada na conta: a) b) c) d) Lucros na Alienao de Bens Arrendados, pela realizao da receita. Credores Diversos Pas, para devoluo posterior arrendatria. Perdas em Arrendamentos a Amortizar. Rendas de Arrendamentos Financeiros.
23. Identifique a alternativa em que as atividades e/ou objetivos descritos correspondem aos respectivos tipos de instituies financeiras: Iinstituio privada, especializada em operaes de participao societria de carter temporrio, de financiamento de atividade produtiva para suprimento de capital fixo e de giro e de administrao de recursos de terceiros; e II - instituio privada, com objetivo bsico de realizao de financiamento para aquisio de bens e servios e para capital de giro. a) b) c) d) Banco comercial e sociedade de crdito financiamento e investimento. Banco de investimento e sociedade de crdito financiamento e investimento. Sociedade de crdito imobilirio e sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios. Banco de desenvolvimento e sociedade distribuidora de ttulos e valores mobilirios.
Resposta: (b) Soluo: MNI 1.1.2.1 e 1.1.2.18
24. De acordo com os critrios legais estabelecidos pela Lei n. 6.404/76 e pelo COSIF, os investimentos em sociedades coligadas e controladas por instituio financeira so avaliados pelo valor do patrimnio lquido: a) b) c) Em qualquer participao em sociedade integrante do mesmo conglomerado econmico-financeiro, cuja participao represente mais de 2% do patrimnio lquido da participante. Para qualquer participao em outra sociedade por aes, no integrante do mesmo conglomerado econmicofinanceiro, independente de percentual de participao, mas que seja registrada como de capital aberto. Para qualquer participao em outra sociedade, no integrante do mesmo conglomerado econmico-financeiro, independente de percentual de participao, mas que tenha seu registro autorizado por uma dos integrantes do subsistema normativo do SFN. Para qualquer participao em outra sociedade, integrante do mesmo conglomerado econmico-financeiro, independente de percentual de participao.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.11.2.1.a. IV
d)
25. Em operaes com bens no de uso prprio indique a opo correta: a) b) c) Os bens no de uso prprio classificam-se no Ativo Circulante, sujeitando-se a reavaliao, mas no a depreciao. Os direitos decorrentes da venda a prazo de bens no de uso prprio, constitudos de imveis vinculados ao Sistema Financeiro de Habitao, escrituram-se em DEVEDORES POR COMPRA VALORES E BENS. Os bens registrados em BENS NO DE USO PRPRIO, do Ativo Circulante, que passam a ser efetivamente utilizados pela instituio, devem ser transferidos para o subttulo Bens em Regime Especial da conta BENS NO DE USO PRPRIO. Os lucros e os prejuzos apurados nas vendas vista de bens no de uso prprio, bem como de outros valores e bens, integram o resultado do perodo balanceado.
d)
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26. Indique a alternativa correta. Numa operao de desconto de duplicata, ocorrida no dia 01 de setembro e liquidada no dia 29 do mesmo ms, os grupos de contas no balancete sofrero as seguintes modificaes: a) b) c) d) Aumento do ativo e aumento do passivo. Diminuio do passivo e diminuio do ativo. Diminuio do passivo e aumento do patrimnio lquido. Aumento do ativo e aumento do resultado.
Resposta: (d) Soluo: NBC e COSIF
27. Quanto aos critrios de avaliao e apropriao contbil de operaes com taxas prefixadas, indique a alternativa incorreta: a) As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos prefixados contabilizam-se pelo valor presente, registrando-se as rendas e os encargos a apropriar em subttulo de uso interno ou subttulo utilizado para registrar a operao. As rendas e os encargos das operaes prefixadas so apropriadas mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, no admitindose a apropriao em perodos inferiores a um ms. As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao deve ser apropriado dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se o nmero de dias corridos. A apropriao das rendas e dos encargos mensais das operaes com taxa prefixadas faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples.
b)
c) d)
28. A concesso de autorizao para o funcionamento de uma instituio financeira pelo BCB determina a permanente satisfao de inmeras exigncias, especialmente quanto aos limites de capital e patrimnio lquido, sendo correto afirmar que: a) Por proposta dos rgos da administrao, a assemblia geral pode destinar parte do lucro lquido formao de reserva com finalidade de compensar, em perodos seguintes, a diminuio do lucro decorrente de estimada perda futura julgada provvel, registrando em Reservas Especiais de Lucros. Os recursos de acionistas ou quotistas de instituies financeiras destinados a aumentos de capital podem ser recebidos antes da realizao da assemblia de acionistas ou reunio de quotistas que delibere o aumento do capital social. A transferncia de valor de Aumento de Capital para Capital deve ser feita na data da aprovao pelo BCB da ata da assemblia de acionistas ou reunio de quotistas que deliberou o aumento de capital. A reduo do capital social por absoro de prejuzos independe da autorizao do Banco Central.
b)
c) d)
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29. O conceito financeiro mais amplo de risco o que envolve o maior ou menor grau de chance de perda financeira. O risco pode ser dividido em grandes grupos, como, por exemplo: risco de mercado, risco de liquidez, risco de crdito, risco operacional e risco legal. Identifique, entre as conceituaes abaixo, qual corresponde possibilidade de perdas decorrentes de risco operacional: a) Possibilidade de falha de sistema, por inadequao complexidade das operaes, controles internos deficientes, falhas humanas e de gerenciamento, inadequao ou deficincia de contratos firmados, bem como sanes por descumprimento de dispositivos legais e indenizaes a terceiros por danos a terceiros. Quebra ou graves dificuldades financeiras de instituies que provocam danos de grande monta ao mercado de graves consequncias ou mesmo ruptura da normalidade do sistema financeiro em geral. Inadimplemento da contraparte de instrumentos financeiros, especialmente de crdito, gerando a falta de cumprimento de honrar os compromissos. A alta e no prevista volatilidade ou variao de preos de ativos e passivos financeiros.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo n. 3.380/06
b) c) d)
30. Considerando os procedimentos contbeis preconizados pelo COSIF, correto afirmar sobre a avaliao dos ttulos e valores mobilirios que: a) b) c) d) A contrapartida da valorizao resultante do ajuste a valor de mercado dos ttulos classificados como disponveis para venda deve ser no resultado do exerccio, pelo valor lquido dos efeitos tributrios. Somente no caso de desvalorizao, quando da comparao do valor de mercado com o valor contbil do ttulo, permitido o reconhecimento contbil. A contrapartida da valorizao resultante do ajuste a valor de mercado dos ttulos classificados como disponveis para venda deve ser em destacada conta do patrimnio lquido, pelo valor lquido dos efeitos tributrios. Os ttulos classificados na categoria mantidos at o vencimento devem ser ajustados pelo valor de mercado, computando-se o possvel decorrente diferencial, no resultado do perodo.
31. Indique a alternativa incorreta. O Banco Central do Brasil, esgotadas as demais medidas cabveis na esfera de sua competncia, pode cancelar a autorizao para funcionamento das instituies financeiras, quando constatada, a qualquer tempo, uma ou mais das seguintes situaes: a) b) c) d) Inatividade operacional, sem justificativa aceitvel. Instituio no localizada no endereo informado ao Banco Central do Brasil. Interrupo, por mais de 3 (trs) meses, sem justificativa aceitvel, do envio de demonstrativos financeiros ao Bacen exigidos pela regulamentao em vigor. Inobservncia do prazo para incio de atividades.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CMN n. 3.040, artigo 18.II
32. Entre os conceitos de risco listados abaixo, indique a alternativa incorreta: a) b) Risco de crdito o risco de a instituio no receber o valor do crdito devido pelo cliente por falha no sistema de pagamento do cliente e/ou no sistema de recebimento da instituio. Risco de indexador, tambm conhecido como descasamento de taxas, ocorre quando a instituio financeira aplica determinado recurso em taxa pr-fixada ou ps-fixada, tendo captado esse recurso em taxa ps-fixada ou pr-fixada, respectivamente. Risco de moeda ocorre quando a instituio financeira capta recursos em determinada moeda (dlar, por exemplo) e aplica esses recursos em outra moeda (reais, por exemplo). Risco de prazo ou descasamento de prazo constitudo quando a instituio capta um recurso por prazo diferente daquele em que aplica o recurso captado.
c) d)
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Resposta: (a) Soluo: Livro Mercado Financeiro, de Eduardo Fortuna, pgina 13
33. As leis notabilizadas como LEI DA REFORMA BANCRIA e LEI DO MERCADO DE CAPITAIS so marcos nos sistemas financeiro e de capitais brasileiros. So elas: a) b) c) d) Lei Lei Lei Lei n. n. n. n. 4.595/64 4.728/65 4.595/65 4.728/65 e e e e Lei Lei Lei Lei n. n. n. n. 6.385/76. 6.385/76. 4.728/65. 6.404/76.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 4.595/65 e Lei n. 4.728/65
34. A atual estrutura do Sistema Financeiro Nacional ampliou-se e consiste em um subsistema normativo e um subsistema operacional ou de intermediao. O subsistema normativo composto de rgos colegiados, denominados conselhos. So estes conselhos: a) b) c) d) Conselho Monetrio Nacional; Conselho Nacional da Sade Complementar; Conselho de Recursos do SFN; e Conselho Nacional de Seguros Privados. Conselho Monetrio Nacional; Conselho Nacional de Seguros Privados; Conselho de Recursos do SFN; e Conselho de Gesto da Previdncia Complementar. Conselho Monetrio Nacional; Conselho Nacional da Previdncia Fechada; Conselho Nacional da Sade Complementar; e Conselho de Recursos do SFN. Conselho Monetrio Nacional; Conselho Nacional de Seguros Privados; Conselho de Recursos do SFN; e Conselho Nacional da Previdncia Fechada.
Resposta: (b) Soluo: Livro Mercado Financeiro, de Eduardo Fortuna
35. O subsistema operacional ou de intermediao do SFN muito amplo e compe-se de inmeros sistemas especializados e de outras instituies e pessoas que nele funcionam. So componentes do Sistema de Distribuio de Ttulos e Valores Mobilirios os que seguem, exceto: a) b) c) d) Sociedades Corretoras de Ttulos e Valores Mobilirios. Sociedades Distribuidoras de Ttulos e Valores Mobilirios. Agentes Autnomos de Investimentos. Sociedades de Arrendamento Mercantil.
Resposta: (d) Soluo: Livro Mercado Financeiro, de Eduardo Fortuna
36. Marque a alternativa que corresponde a instituies financeiras monetrias: a) b) c) d) Sociedades de arrendamento mercantil. Bancos comerciais. Sociedades de crdito, financiamento e investimento. Bancos de investimento.
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37. So instituies auxiliares do mercado financeiro: a) b) c) d) Sociedades de crdito imobilirio. Sociedades de arrendamento mercantil. Bancos comerciais. Sociedades de crdito, financiamento e investimento.
38. A consolidao operacional de conglomerado financeiro inclui, entre outras, as seguintes instituies, exceto: a) b) c) d) Cooperativas de crdito administradoras de consrcio agncias de fomento fundos de investimentos. Bancos mltiplos bancos de investimento bancos comerciais bancos de desenvolvimento. Caixas econmicas sociedade de crdito, financiamento e investimento sociedades de crdito imobilirio sociedade de crdito ao microempreendedor. Sociedade de arrendamento mercantil sociedades corretoras sociedade distribuidora companhias hipotecrias.
39. Entre as principais atribuies do Conselho Monetrio Nacional, como estabelecido em lei, temos as que seguem, exceto a de: a) b) c) d) Adaptar o volume dos meios de pagamento s reais necessidades da economia nacional e seu processo de desenvolvimento. Regular os valores interno e externo da moeda e o equilbrio no balano de pagamentos do pas. Estabelecer as diretrizes gerais das operaes de resseguro. Fixar as diretrizes e normas de poltica cambial.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 4.595/65
40. O Banco ABC concedeu operao de crdito de capital de giro, para a Industrial Comodoro Ltda., em 01 de maio de 2006, no valor de R$ 50.000,00, com taxa prefixada de 2,9% a.m. (dois vrgula nove por cento ao ms), para pagamento final no prazo de 91 dias. Quais os valores relativos a esta operao que constam no balancete patrimonial de 30 de junho de 2006, nas respectivas contas: analtica do ativo e de resultados: a) b) c) d) Financiamentos com R$ 52.942,05 e Rendas de Financiamentos com R$ 2.942,05. Emprstimos com R$ 54.529,31 e Rendas de Emprstimos com R$ 4.529,31. Emprstimo com R$ 52.942,05 e Rendas de Emprstimos com R$ 2.942,05. Financiamentos com R$ 54.529,31 e Rendas de Financiamentos com R$ 4.529,31.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.1.10.1 e 1.6.1.2
41. Identifique o(s) termo(s) que torna(m) a sentena seguinte falsa: O Auditor Independente deve elaborar os seguintes relatrios: de auditoria (parecer), expressando sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis e as respectivas notas explicativas, inclusive quanto adequao s Normas Contbeis emanadas do Conselho Monetrio Nacional e do Banco Central do Brasil, somente quando contiver ressalvas; de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos e de gerenciamento de riscos, evidenciando as deficincias identificadas; de cumprimento de dispositivos legais e regulamentares, que tenham ou possam vir a ter reflexos relevantes nas Demonstraes Contbeis ou nas operaes da entidade auditada e demais relatrios requeridos pelo BCB.
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a) b) c) d)
Somente quando contiver ressalvas. Do Conselho Monetrio Nacional. Ou nas operaes da entidade auditada. Ou possam vir a ter.
42. Identifique a alternativa correta: a) b) c) d) Classifica-se o Patrimnio de Referncia em Nvel I, Nvel II e Nvel III, sendo que o Nvel I compe-se do saldo das contas de resultado credoras e devedoras. O BCB estabelece que a marcao de valor de mercado de aes deve ser feita considerando-se o preo de fechamento da negociao do dia anterior. As atualizaes de ttulos patrimoniais nas Bolsas de Valores e Mercadorias so registradas em contrapartida ao resultado de exerccios futuros. As administradoras de consrcios no esto obrigadas a elaborar as demonstraes financeiras consolidadas.
43. Indique a alternativa incorreta. O Comit de Auditoria deve ser composto, no mnimo, por 3 (trs) integrantes, observado que o mandato mximo deve ser de 5 (cinco) anos para as instituies com aes negociadas em bolsa de valores e sem mandato fixo para aquelas de capital fechado, observado que: a) b) c) d) Pelo menos um dos integrantes do comit de auditoria deve possuir comprovados conhecimentos nas reas de contabilidade e auditoria que o qualifiquem para a funo. O integrante do comit de auditoria somente pode voltar a integrar tal rgo na mesma instituio aps decorridos, no mnimo, 3 (trs) anos do final do seu mandato anterior. Na hiptese de mandato inferior, esse poder ser renovado at o limite de 5 (cinco) anos mediante prvia autorizao do Banco Central do Brasil. A critrio e sob autorizao do Banco Central do Brasil delegvel a funo de integrante do comit de auditoria.
44. O Auditor Independente de instituies financeiras e de demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil deve comunicar, formalmente, quela autarquia, no prazo mximo de trs dias teis da identificao, a existncia ou evidncias da ocorrncia dos fatos abaixo descritos, exceto: a) b) c) d) Inobservncia de normas legais e regulamentares, que coloquem em risco a continuidade da entidade auditada. Erros que resultem em incorrees relevantes nas demonstraes contbeis da entidade. Fraudes de qualquer valor perpetradas pela administrao da instituio. Fraudes de qualquer valor perpetradas por funcionrios da entidade ou terceiros.
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45. A vedao contratao de auditores independentes por instituio financeira ou sociedade de arrendamento mercantil no se aplica aos auditores que tenham com elas firmado operaes de crdito e/ou de arrendamento mercantil realizadas anteriormente respectiva contratao dos servios de auditoria independente, com prazo original igual ou superior a: a) b) c) d) 4 3 2 1 (quatro) anos. (trs) anos. (dois) anos. (um) ano.
46. Marque a alternativa que completa o pargrafo a seguir. vedada a contratao por parte das instituies financeiras, das cmaras e dos prestadores de servios e das administradoras de consrcio de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria nos ltimos _______ meses, para cargo relacionado a servios que configurem impedimento ou incompatibilidade para prestao de servio de auditoria independente, ou que possibilite influncia na administrao da instituio. a) b) c) d) 12 18 24 30 (doze). (dezoito). (vinte e quatro). (trinta).
47. O auditor independente deve elaborar, como resultado do trabalho de auditoria realizado nas instituies, cmaras e prestadores de servios, os seguintes relatrios, exceto: a) De auditoria, expressando sua opinio sobre as demonstraes contbeis e respectivas notas explicativas, inclusive quanto adequao s normas contbeis emanadas do Conselho Monetrio Nacional e do Banco Central do Brasil. De avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, inclusive sistemas de processamento eletrnico de dados e de gerenciamento de riscos, evidenciando as deficincias identificadas. De descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, que tenham ou possam vir a ter reflexos relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada. De avaliao da efetividade da auditoria interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos, com evidenciao das deficincias detectadas.
b) c) d)
48. Sobre o comit de auditoria, marque a alternativa incorreta: a) b) Pode, no mbito de suas atribuies, utilizar-se do trabalho de especialistas assumindo as responsabilidades decorrentes deste. Estabelecer as regras operacionais para seu prprio funcionamento, as quais devem ser aprovadas pelo conselho de administrao ou, na sua inexistncia, pela diretoria da instituio, formalizadas por escrito e colocadas disposio dos respectivos acionistas ou quotistas. Recomendar administrao da instituio a entidade a ser contratada para prestao dos servios de auditoria independente, bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere necessrio. O nmero de integrantes, critrios de nomeao, de destituio e de remunerao, tempo de mandato e atribuies do comit de auditoria sero definidos pelo Conselho de Administrao da instituio financeira e formalizado em ata de reunio convocada especificamente para esta finalidade.
c) d)
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49. Nos registros contbeis de crditos tributrios diferidos, indique a afirmativa incorreta: a) Deve ser efetuada, em contrapartida s contas de resultado, a constituio ou reverso de crditos tributrios e de obrigaes fiscais diferidas relativos a itens diretamente registrados no patrimnio lquido e adotados subttulos de uso interno que permitam a identificao da sua origem e natureza. O auditor independente, ao emitir a sua opinio sobre as demonstraes contbeis, deve manifestar-se quanto adequao dos procedimentos para constituio e manuteno dos crditos tributrios e obrigaes fi scais diferidas, quando relevantes, inclusive no que se refere s premissas utilizadas para a elaborao e reviso semestral do estudo tcnico que justifique sua realizao. As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem manter disposio do Banco Central do Brasil, pelo prazo de cinco anos, contados a partir da data de referncia, os relatrios que evidenciem de forma clara e objetiva os procedimentos previstos para registro dos crditos tributrios. Para fins de reconhecimento e avaliao de crdito tributrio, devem ser adotados os critrios e alquotas vigentes na data-base da elaborao das demonstraes financeiras.
b)
c)
d)
50. A fiana bancria um contrato por meio do qual o banco (fiador) garante o cumprimento da obrigao de seu cliente (afianado) perante um credor (beneficirio) em favor do qual a obrigao deve ser cumprida. Indique a situao abaixo na qual, de acordo com as normas do BCB, uma instituio financeira no pode outorgar fiana bancria: a) b) c) d) Participao em concorrncias pblicas ou particulares, licitaes e tomadas de preos. Contratos de construo civil executados por empresa controlada pela instituio. Obteno de liminar resultante de mandado de segurana destinado a sustar cobrana de impostos e taxas. Interposio de recursos em processos administrativos e judiciais.
QUESTES DISSERTATIVAS 51. Como so originados os ativos fiscais diferidos nas instituies financeiras e em que circunstncias eles devem ou podem ser contabilmente reconhecidos?
Resposta sugerida: As instituies financeiras e as demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB somente podem efetuar o registro contbil de crditos tributrios decorrentes de prejuzo fiscal de imposto de renda, de base negativa de contribuio social sobre o lucro lquido e de diferenas temporrias quando atendidas, cumulativamente, s seguintes condies: a) apresentem histrico de lucros ou receitas tributveis para fins de imposto de renda e contribuio social, conforme o caso, comprovado pela sua ocorrncia em, pelo menos, trs dos cinco ltimos exerccios sociais, incluindo-se o exerccio em referncia; b) haja expectativa de gerao de lucros ou receitas tributveis para fins de imposto de renda e contribuio social, conforme o caso, em perodos subsequentes, baseado em estudo tcnico que demonstre a probabilidade de ocorrncia de obrigaes futuras com impostos e contribuies que permitam a realizao do crdito tributrio no prazo mximo de dez anos. O registro de crditos tributrios deve ser acompanhado pelo registro de obrigaes fiscais diferidas, quando existentes, observado ainda que, quando previsto na legislao tributria, havendo compatibilidade de prazos na previso de realizao e de exigibilidade, os valores ativos e passivos referentes a crditos e obrigaes tributrias devem ser compensados. Caracterizam-se como diferenas temporrias as despesas apropriadas no exerccio e ainda nodedutveis para fins de imposto de renda e contribuio social, mas cujas excluses ou compensaes futuras, para fins de apurao de lucro real, estejam explicitamente estabelecidas ou autorizadas pela legislao tributria.
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52. Quais os pontos bsicos a serem considerados no planejamento de auditoria de uma instituio financeira?
Resposta sugerida: O planejamento de auditoria independente em uma instituio financeira dever atender, em termos gerais, ao que determinam as Normas Brasileiras de Contabilidade e as normas e a legislao pertinentes ao SFN emanadas do CMN, BCB e da CVM, se sociedade de capital aberto. Em termos especficos, deve considerar em seu exame para identificar os riscos de auditoria a que est submetido, alm daquilo que comum a todas as entidades financeiras, s operaes prprias e/ou de competncia do tipo de instituio que esteja sendo auditada, das carteiras geridas por ela, a saber: da adequao de sua estrutura de gerenciamento de riscos e de controle interno; da adequao de sua estrutura de ativos e de patrimnio de referncia; da qualidade de suas carteiras de operaes de crdito em termos de seletividade da composio da clientela, da no-concentrao em tipos de mercados econmicos e/ou regionais, da efetividade das garantias das operaes; a solvncia de operaes de investimento no mercado de capitais, em especial de garantia firma de operaes de oferta pblica de aes (underwriting), se o caso; da compatibilidade de prazos e taxas entre os instrumentos de captao e a sua respectiva aplicao, com ateno especial para operaes com derivativos; obedincias aos preceitos de controles internos, de normas regulamentares e limites operacionais especficos.
6.2.7 Stima Prova Especfica para Atuao em Instituies Financeiras Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) Realizada em novembro de 2007. 6.2.7.1 Contedo Programtico Veja contedo da primeira prova. 6.2.7.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Assinale a alternativa que apresenta a entidade obrigada a utilizar as normas e os procedimentos apresentados no COSIF: a) b) c) d) sociedades sociedades sociedades sociedades de arrendamento mercantil. de fomento mercantil. seguradoras. de previdncia fechada.
2. Segundo o COSIF, o balancete geral, o balano geral, a demonstrao do resultado, a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, a demonstrao das origens e aplicaes de recursos, as notas explicativas e o parecer da auditoria independente de instituio financeira com contabilidade centralizada, nas datas 30 de junho e 31 de dezembro de cada ano, so inscritos nos livros: a) b) c) d) balancetes balancetes balancetes balancetes dirios e balanos ou razo. mensais e balanos ou dirio. mensais e balanos ou razo. dirios e balanos ou dirio.
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3. Os limites mnimos de capital realizado e o patrimnio lquido devem ser, permanentemente, observados pelas instituies financeiras. No caso de instituio que tenha sede ou matriz e, no mnimo, 90% de suas dependncias das quais so exigidas capitalizao, funcionando fora do eixo Rio de Janeiro e So Paulo, os referidos limites tm: a) b) c) d) reduo de 50%. aumento de 30%. aumento de 50%. reduo de 30%.
4. As instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB), exceto as sociedades de crdito ao microempreendedor, devem manter valor de Patrimnio de Referncia (PR) compatvel com o grau de risco da estrutura de seus ativos, passivos e contas de compensao (PLE) obtido, levando-se em conta, relativamente ao risco de crdito, a ponderao das suas operaes ativas pelo risco a elas atribudo. No integram a base de clculo do PLE: a) b) c) d) Operaes exclusivas de intermediao sem assuno de direitos ou obrigaes com a contraparte. Operaes com garantias reais. Operaes com rgos pblicos. Operaes de compra de crditos decorrentes de financiamentos para usurio final, sem coobrigao da instituio cedente.
Resposta: (a) Soluo: MNI 2.2.3.1 e 2.2.3.4.a
5. O limite de imobilizaes das instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB, relativo totalidade dos recursos aplicados no ativo permanente, no pode ultrapassar 50% (cinquenta por cento) do valor do Patrimnio de Referncia PR, no sendo computados os valores correspondentes a: a) b) c) d) valores valores valores valores correspondentes correspondentes correspondentes correspondentes a a a a imveis de uso. aquisies de instalaes, mveis e equipamentos de uso. operaes de arrendamento mercantil. aquisies de sistema de processamento de dados.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2.2.2.2.a
6. O prazo mnimo para operaes ativas e passivas realizadas no mbito do mercado financeiro com remunerao contratada com base na Taxa Referencial (TR) ou TJLP : a) b) c) d) 15 (quinze) dias. 1 (um) ms. 2 (dois) meses. 3 (trs) meses.
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7. Os bens no-destinados ao prprio uso, recebidos pelas instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB) em liquidao de emprstimo de difcil ou duvidosa soluo, devero ser vendidos no prazo estabelecido a contar do recebimento, salvo prorrogao a critrio do Banco Central do Brasil (BCB). O prazo estabelecido de: a) b) c) d) 6 (seis) meses. 12 (doze) meses. 18 (dezoito) meses. 24 (vinte e quatro) meses.
8. A prtica de atos que acarretem a extino da sociedade ou a mudana de seu objeto social e que resulte na sua descaracterizao como sociedade integrante do sistema financeiro implica: a) b) c) d) o a a a cancelamento da respectiva autorizao para funcionamento. concesso de prazo para novo reenquadramento. concesso de prazo para alienao do controle societrio. autorizao para funcionamento restritivo.
9. Indique a operao que, de acordo com as normas do Banco Central do Brasil (BCB), no tpica do objeto social das sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios: a) b) c) d) exercer funes de agente fiducirio. constituir sociedade de investimento/capital estrangeiro e administrar a respectiva carteira de ttulos e valores mobilirios. prestar servios de intermediao ou de assessoria ou assistncia tcnica em operaes e atividades nos mercados financeiros e de capitais. financiamento da atividade produtiva para suprimento de capital fixo e de giro.
Resposta: (d) Soluo: MNI 1.1.2.7/20/21
10. Assinale a afirmao correta: a) b) c) d) o mercado primrio de ttulos e valores mobilirios notabiliza-se por compra e venda desses ativos emitidos anteriormente entre investidores. operao passiva aquela que o banco o credor na relao jurdica. operao ativa aquela que o banco capta recursos. o mercado secundrio de ttulos e valores mobilirios notabiliza-se por compra e venda desses ativos emitidos anteriormente entre investidores.
Resposta: (d) Soluo: Livro Curso de Mercado Financeiro, de Siqueira, Lima e Pimentel, pgina 20
11. As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB) devem implementar estrutura de gerenciamento do risco operacional que seja compatvel com a natureza e a complexidade dos produtos, dos servios, das atividades, dos processos e dos sistemas da instituio. Entre os eventos de risco operacional considerados na norma do Banco Central do Brasil (BCB), incluem-se os abaixo, exceto: a) b) falhas em sistemas de tecnologia da informao. falhas na execuo, no cumprimento de prazos e no gerenciamento das atividades na instituio.
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c) d)
no-recebimento de crdito por imprevisvel falncia do tomador. fraudes internas e ou externas, prticas inadequadas relativas a clientes, produtos e servios, e aqueles que acarretem a interrupo das atividades da instituio.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2.1.35.1 e 2
12. Os sistemas de controle estruturados de acompanhamento permanente das posies assumidas em todas as operaes praticadas nos mercados financeiro e de capitais que as instituies financeiras devem manter, de forma a evidenciar o risco de liquidez decorrente das atividades por elas desenvolvidas, referem-se possibilidade de: a) ocorrncia de desequilbrios entre ativos negociveis e passivos exigveis descasamento entre pagamentos e recebimentos que possam afetar a capacidade de pagamento da instituio, levando-se em considerao as diferentes moedas e prazos de liquidao de seus direitos e obrigaes. inadimplemento da contraparte de quaisquer instrumentos financeiros, gerando a falta de recebimentos para a outra parte. falha de sistema, adoo de sistema inadequado para a complexidade das operaes, controles ineficientes, erro humano ou falha de gerenciamento, que podero implicar a no-execuo de operaes ou atras-las, causando prejuzos s partes envolvidas. variao nos preos (volatilidade) de ativos e passivos financeiros.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CMN n. 2.804/00, artigo 2 e Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pginas 379/382. (b risco de crdito, c risco operacional e d risco de mercado)
b) c)
d)
13. O reconhecimento do crdito tributrio somente pode ser efetivado por instituio financeira se esta, cumulativamente, apresentar histrico de lucros ou receitas tributveis em, pelo menos, trs dos ltimos cinco anos e existir a expectativa da gerao futura de lucros ou receitas tributveis, que permitam a sua realizao em um prazo mximo de dez anos, fundamentada em adequado estudo tcnico de acordo com as normas regulamentares. O crdito tributrio considerado deve ser decorrente de: a) b) c) d) diferena entre os valores efetivamente recebidos e pagos relativos a receitas e despesas e os registrados nas contas de resultados em decorrncia do regime de competncia dos exerccios. prejuzo fiscal de IR, de base negativa de CSLL ou de diferenas temporrias decorrentes de despesas apropriadas no exerccio e ainda no-dedutveis para fins de IR e CSLL. lucro fiscal ou diferenas temporrias decorrentes de receitas dedutveis para fins de IR e CSLL. prejuzo fiscal de IR, de base negativa de CSLL ou recebimentos antecipados de receitas de exerccios futuros.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.9.6 e Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina 261
14. O Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES) tem como objetivos bsicos, entre outros, exceto: a) b) c) d) atenuar os desequilbrios regionais, criando novos plos de produo. executar a poltica de preos mnimos dos produtos agropastoris. promover o desenvolvimento integrado das atividades agrcolas, industriais e de servios. promover o crescimento e a diversificao das exportaes.
Resposta: (b) Soluo: Livro Mercado financeiro: produtos e servios, de Eduardo Fortuna, 16 edio, 2006, pgina 25. A alternativa b est incorreta porque uma atribuio do Banco do Brasil
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15. O banco mltiplo deve constituir-se com, no mnimo, duas carteiras, sendo que uma delas, obrigatoriamente, deve ser escolhida dentre duas previamente definidas pelas normas do sistema bancrio brasileiro. Assinale a alternativa abaixo que contm as duas carteiras entre as quais uma deve ser, obrigatoriamente, constituda pelo banco mltiplo: a) b) c) d) comercial ou de crdito imobilirio. de investimento ou de crdito, financiamento e investimento. de arrendamento mercantil ou de crdito imobilirio. comercial ou de investimento.
16. Com algumas excees, as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios podem ter por objeto social as mesmas operaes que as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios. Das alternativas abaixo, identifique a que representa operaes que podem ser realizadas somente por sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios: a) b) c) subscrever, isoladamente ou em consrcio com outras sociedades autorizadas, emisses de ttulos e valores mobilirios para revenda. intermediar oferta pblica e distribuio de ttulos e valores mobilirios no mercado. comprar e vender ttulos e valores mobilirios por conta prpria e de terceiros, observada a regulamentao baixada pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e Banco Central do Brasil (BCB) nas suas respectivas reas de competncia. exercer as funes de agente emissor de certificados e manter servios de aes escriturais.
Resposta: (d) Soluo: MNI 1.1.2.21 e 25
d)
17. Marque a alternativa incorreta: a) b) letra de cmbio o instrumento especfico das sociedades de crdito, financiamento e investimento (financeiras) emitido com base numa transao comercial. ttulos de desenvolvimento econmico (TDE) so utilizados na captao de recursos destinados ao financiamento do Programa de Fomento Competitividade Industrial e podem ser emitidos pelos bancos comerciais, de investimento e de desenvolvimento. CDB Rural um ttulo de captao especfica dos bancos comerciais e mltiplos com carteira comercial cujos recursos se destinam aos financiamentos agrcolas. certificado de depsito bancrio e recibo de depsito bancrio so ttulos de captao de recursos que podem ser emitidos pelos bancos comerciais, de investimento, de desenvolvimento e bancos mltiplos que tenham uma dessas carteiras.
Resposta: (b) Soluo: Livro Mercado financeiro: produtos e servios, de Eduardo Fortuna, 16 edio, 2006, pginas 168 a 179. A alternativa b est incorreta porque os TDE no podem ser emitidos pelos bancos comerciais
c) d)
18. Analise as operaes com ttulos e valores mobilirios abaixo, indicando a alternativa correta: a) b) c) d) apenas os rendimentos produzidos pelos ttulos e valores mobilirios classificados na categoria mantidos at o vencimento devem ser computados no resultado do perodo. as empresas em liquidao extrajudicial devem classificar os seus ttulos e os valores mobilirios na categoria ttulos disponveis para venda. a carteira de terceiros bancada formada pelos ttulos adquiridos com compromisso de revenda e repassados, ou seja, no-vendidos com compromisso de recompras, registrados em Revendas a Liquidar - Posio Bancada. carteira prpria financiada composta por ttulos com compromisso de revenda vinculadas ao mercado aberto, registrados em Ttulos de Renda Fixa Vinculados a Revenda.
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Resposta: (b) Soluo: Adaptada do Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina 168 e COSIF 1.4.1.7, 1.4.3.1 e 1.29.3.1.c.II (Circular n. 3.068 do BCB)
19. O Banco ABC doou recursos no mercado em prazo e taxa definidos, sendo tomador o Banco DFG, com lastro em ttulos federais que no estavam vinculados a quaisquer operaes compromissadas, firmando o primeiro uma compra com compromisso de revenda e o segundo uma venda com compromisso de recompra. As carteiras de ttulos relativas a esta operao, respectivamente, no Banco ABC e no Banco DFG so: a) b) c) d) carteira carteira carteira carteira prpria financiada - carteira de terceiros financiada. de terceiros bancada - carteira de terceiros financiada. de terceiros bancada - carteira prpria financiada. de terceiros financiada - carteira prpria bancada.
Resposta: (c) Soluo: Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina 166 e COSIF 1.4.3.1
20. caracterstica das operaes em bolsa de valores, no mercado vista, que: a) b) c) d) o preo para um lote de aes estabelecido pelos compradores e vendedores, a ser entregue e pago no prazo de D + 2 dias. o custo das operaes decorrente do somatrio das taxas de corretagem, emolumentos e de liquidao e de comisso dos agentes do banco comercial. as aes negociadas sejam de emisso de empresas cujo patrimnio de referncia seja superior a cem (100) milhes de reais. ocorra a intermediao de uma corretora que executar a ordem de compra ou de venda determinada por seus clientes.
21. O auditor independente e o comit de auditoria, quando instalado, devem individualmente ou em conjunto, comunicar formalmente ao Banco Central do Brasil (BCB), no prazo mximo de 3 (trs) dias teis da identificao, a existncia ou as evidncias de erro ou fraude representadas pelas circunstncias abaixo, exceto: a) b) c) d) inobservncia de normas legais e regulamentares que coloquem em risco a continuidade da entidade auditada. erros de qualquer valor que resultem em incorrees nas demonstraes da entidade. fraudes de qualquer valor perpetradas pela administrao da instituio. fraudes relevantes perpetradas por funcionrios da entidade ou terceiros.
Resposta: (b) Soluo: A opo b est incorreta porque a norma somente se aplica a erros relevantes (inciso IV, artigo 23, Resoluo CMN n. 3.198/2004). MNI 2.1.20.29
22. Marque a alternativa incorreta. O auditor independente deve observar as normas, os regulamentos e os procedimentos da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) que dizem respeito a: a) b) c) d) deveres e responsabilidades dos auditores independentes. exame de qualificao tcnica. controle de qualidade externa a ser realizado exclusivamente pelo Banco Central do Brasil. programa de educao continuada, inclusive com previso de atividades especficas relativas auditoria independente em instituies financeiras.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2.1.20.34 e 35
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23. Indique a alternativa correta: a) o comit de auditoria dever reunir-se, no mnimo semestralmente, com a diretoria da instituio financeira, com a auditoria independente e com a auditoria interna para verificar o cumprimento de suas recomendaes ou indagaes. no permitida ao comit de auditoria a utilizao de trabalhos de especialistas. o comit de auditoria deve elaborar no exerccio findo em 31 de dezembro, documento denominado relatrio do comit de auditoria, contendo, no mnimo, as informaes previstas no artigo 17 da Resoluo BCB n. 3.198. o comit de auditoria deve publicar, em conjunto com as Demonstraes Contbeis semestrais, resumo do relatrio do comit de auditoria, evidenciando as principais informaes contidas naquele documento.
Resposta: (d) Soluo: MNI 2.1.20.19/20/22
b) c) d)
24. Considerando as vedaes concesso de crdito, pode uma instituio financeira pblica conceder emprstimo para as pessoas: a) b) c) d) que sejam cnjuges de membros de seu conselho fiscal. jurdicas que participem com mais de 10% do seu capital, quaisquer dos seus diretores ou administradores. jurdicas de cujo capital participem com mais de 10%. fsicas ou jurdicas que participem de seu capital com mais de 10%, sem expressa autorizao do Banco Central do Brasil (BCB).
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 4.595/64, artigo 34 e Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina 120
25. Com relao s operaes de crdito prefixadas, correto afirmar que: a) b) c) d) o valor de seus encargos conhecido desde a contratao da operao. os seus encargos somente so conhecidos e apropriados mensalmente, em conformidade com a variao do indexador contratual. o valor de seus encargos est vinculado a um indexador, conhecido apenas no vencimento da operao. o valor de seus encargos apropriado integralmente no momento de liberao da operao, na respectiva conta da receita efetiva, independente do seu prazo de vencimento.
26. As instituies financeiras e as sociedades de arrendamento mercantil podem ceder crditos oriundos de operaes de emprstimos, financiamento e arrendamento mercantil para pessoas no-integrantes do Sistema Financeiro Nacional, observadas algumas regras. Indique a alternativa correta: a) b) c) d) permitida a recompra dos crditos cedidos apenas com clusula de retorno de risco. a liquidao das operaes deve ser efetuada no ms do encerramento das operaes cedidas. qualquer transao posterior envolvendo os crditos objetos da cesso no pode acarretar retorno de risco, ainda que de forma indireta para a instituio cedente. somente so admitidas as cesses de crditos realizadas com coobrigao da instituio cedente.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2.1.4.7.a,b,c e 2.1.4.8.b
27. As instituies financeiras e as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB) devem classificar as operaes de crdito em nvel de risco. Essa classificao deve ser revista mensalmente por ocasio dos balancetes e balanos em funo de atrasos. Podem ser classificadas mediante adoo de modelo interno de avaliao, observado que a classificao deve corresponder, no mnimo, ao nvel A, s operaes de crdito contratadas com cliente cuja responsabilidade total seja de valor inferior a:
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a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
200.000,00. 50.000,00. 150.000,00. 100.000,00.

Resposta: (b) Soluo: MNI 2.1.6.6. e COSIF 1.6.2.6
28. proibido s instituies financeiras conceder operaes de crdito para: a) b) c) d) pessoa fsica possuidora de 0,5% de seu capital social. seu funcionrio detentor do cargo de gerente de agncia. pessoa jurdica na qual o filho de um dos seus diretores seja acionista com mais de 30% do capital social. pessoa jurdica que seja devedora de outra operao de crdito.
Resposta: (c) Soluo: Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina129 e Lei n. 4595/64, artigo 34
29. Qual o impacto inicial nos grupos contbeis patrimoniais e/ou de resultados de um banco resultante da reclassificao de um crdito por emprstimo concedido a cliente que se encontra inadimplente, do nvel de risco C para o D, na forma regulamentar? a) b) c) d) diminuio do seu ativo e aumento do seu passivo. aumento do seu ativo e diminuio do seu passivo. aumento do seu ativo e aumento de sua receita. diminuio de seu ativo e aumento de sua despesa.
Resposta: (d) Soluo: Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina 137
30. De acordo com as normas do COSIF, pode-se afirmar que: a) b) c) d) a escriturao deve ser feita com base em comprovantes hbeis para perfeita validade de atos e fatos administrativos. o COSIF no se aplica s administradoras de consrcio. a guarda da documentao de conciliao deve ser feita, no mnimo, por seis meses. o COSIF no apresenta estrutura de hierarquizao em seus dispositivos.
31. No se deve avaliar pelo mtodo da equivalncia patrimonial, em uma instituio financeira, segundo o COSIF: a) b) c) d) participao de 15% no capital de sua nica empresa ligada, cujo valor contbil correspondente a 5% do patrimnio lquido da participante. participao em controlada cujo valor contbil corresponda a 3% de seu patrimnio lquido. participao de 30% no capital de sociedade coligada, cujo valor contbil corresponde a 10% do patrimnio lquido da participante. participao em sociedade coligada em cuja administrao a instituio financeira participe e que o valor contbil corresponda a 15% do PL da instituio participante.
Resposta: (a) Soluo: Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina 289 e COSIF 1.11.2.1
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32. O Banco ABC deferiu uma operao de crdito de curto prazo, modalidade conhecida no mercado como hot money, no valor de R$ 15.000,00, liberado em 16/4/07 para resgate em 1/5/07 por R$ 15.450,00. No balancete de 30/4/07, esta operao contribui nos saldos contbeis das contas e com os valores (considerando a apropriao de juros pro rata dia na forma linear): a) b) c) d) financiamentos com R$ 15.450,00 e rendas de financiamentos com R$ 450,00. emprstimos com R$ 15.420,00 e rendas de emprstimos com R$ 420,00. financiamentos com R$ 15.420,00 e rendas de financiamentos com R$ 420,00. emprstimos com R$ 15.450,00 e rendas de emprstimos com R$ 15.450,00.
Resposta: (b) Soluo: Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina 131
33. O Banco ABC deferiu operao de crdito em 30/10/06, na modalidade emprstimo ao capital de giro, taxa ps-fixada de TR + 15% ao ano, pelo prazo de trs (3) meses. Esse emprstimo deve estar avaliado e registrado no Balano Patrimonial de 31/12/06, considerando que o mercado manteve-se inalterado em termos de taxas de juros no perodo: a) b) c) d) pelo pelo pelo pelo valor valor valor valor presente. de custo histrico. do principal corrigido. de marcao a mercado.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.1.10.2 e Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina 137
34. A Administradora de Consrcio XYZ formou o Grupo de Consrcio 524/SP com 100 integrantes para aquisio de eletrodomsticos, no caso a televiso plana 29, no valor de R$ 1.200,00. O prazo pactuado de 12 meses, a taxa de administrao de 10%, resultando em prestao de R$ 110,00 sendo R$ 100,00 para o fundo comum (no-previstos fundo de reserva e seguros facultativos) e R$ 10,00 para taxa de administrao. Considerando que houve adeso integral ao Grupo Consortil, a contabilizao do pagamento correspondente primeira parcela, realizado por todos os consorciados, seria representada pelas contas e com respectivos saldos: a) b) c) d) disponibilidades com R$ 9.000,00 obrigaes com consorciados com R$ 10.000,00 valores administradora com R$ 1.000,00. disponibilidades com R$ 11.000,00 obrigaes com consorciados com R$ 10.000,00 valores administradora com R$ 1.000,00. disponibilidades com R$ 10.000,00 obrigaes com consorciados com R$ 11.000,00 valores administradora com R$ 1.000,00. disponibilidades com R$ 10.000,00 obrigaes com consorciados com R$ 9.000,00 valores administradora com R$ 1.000,00.
Resposta: (b) Soluo: Livro Curso de Mercado Financeiro, de Siqueira, Lima e Pimentel, pgina 380
a repassar a repassar a repassar a repassar
35. O Banco XYZ, em 31/7/07 possui em estoque ttulos classificados na categoria de mantidos at o vencimento, ttulos de emisso do Tesouro Nacional (LFT), cujo saldo em 30/6/07 era de R$ 150.000,00. Efetuada a sua avaliao em 31/7/07, verifica-se que o seu rendimento nominal em junho foi de R$ 3.000,00 e o seu valor de mercado de R$ 165.000,00. Em razo disso, o lanamento adequado a ser efetuado : a) b) c) d) debita ttulos de renda fixa com R$ 15.000,00 LFT e credita renda de ttulos de renda fixa com R$ 3.000,00 e ajuste positivo ao valor de mercado com R$ 12.000,00. debita ttulos de renda fixa com R$ 15.000,00 LFT e credita ajuste positivo ao valor de mercado com R$ 15.000,00. debita ttulos de renda fixa com R$ 3.000,00 LFT e credita ajuste positivo ao valor de mercado com R$ 3.000,00. debita titulo de renda fixa com R$ 3.000,00 e credita renda de ttulo de renda fixa com R$ 3.000,00.
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36. A empresa ABC contrata com o Banco XYZ, em 1 de fevereiro de 2007 uma operao de crdito para financiamento de ativo imobilizado no valor de R$ 600.000,00. A operao da modalidade ps-fixada, indexada a TR mais 1,5% ao ms calendrio, no prazo de 6 meses, para pagamentos mensais com 3 meses de carncia. Considerando que a TR tenha se comportado de forma constante, de fevereiro a abril do corrente ano, em uma taxa de 0,3% ao ms, no balancete de 30 de abril de 2007, os valores relativos a essa operao, constando como saldo na conta analtica representativa deste ativo e na correspondente conta de resultados, respectivamente: a) b) c) d) emprstimos com R$ 633.070,65 e rendas de emprstimos R$ 33.070,65. financiamentos com R$ 633.070,65 e rendas de financiamentos R$ 33.070,65. emprstimos com R$ 628.827,00 e receitas de emprstimos R$ 28.827,00. financiamentos com 628.800,00 e receitas de financiamentos R$ 28.800,00.
Resposta: (b) Soluo: 1,003 1/fev 28/fev 31/mar 30/abr 600000 600.000,00 610.827,00 621.849,37 1 601.800,00 612.659,48 623.714,92 1,015 1,015 610.827,00 621.849,37 633.070,65
37. Em 1 de maro de 2007, um banco efetua uma operao de crdito para uma empresa comercial na modalidade de desconto de ttulos (duplicatas), no valor total de R$ 75.000,00, com vencimentos em trs parcelas de R$ 25.000,00 nos prazos de 30, 60 e 90 dias. Considerando a taxa, linear, pactuada de 2,5% ao ms e que a operao ocorreu sem problemas, no balancete patrimonial de 30 de abril de 2007 do banco, os valores constantes como saldo da conta analtica representativa deste ativo e da correspondente receita j apropriada, respectivamente, so: a) b) c) d) ttulos descontados com R$ 24.375.00 e rendas com ttulos descontados com R$ 3.125,00. ttulos Descontados com R$ 48.125,00 e rendas com ttulos descontados com R$ 1.875.00. emprstimos com R$ 49.375,00 e rendas de emprstimos com R$ 3.125,00. financiamentos com R$ 49.375,00 e rendas de financiamentos com R$ 3.125,00.
Resposta: (a) Soluo: saldo inicial 31/mar 30/abr 31/mai contbil 75000 50000 25000 25000 - 625 Juros 0,025 0,025 0,025 = 24.375 renda 1875 1250 625 1875+1250 3125 pagtos 25000 25000 25000
38. De acordo com a Circular BCB n. 3.174/03, o total de crditos tributrios existentes na data-base de referncia, nas Administradoras de Consrcio deve corresponder em relao ao Patrimnio Lquido Ajustado (PLA), no mximo: a) b) c) d) 75% 50% 35% 25% (setenta e cinco por cento). (cinquenta por cento). (trinta e cinco por cento). (vinte e cinco por cento).
Resposta: (d) Soluo: Circular n. 3.174/03, artigo 3 MNI CIRCULAR - DISP. TRANS. 29 Circulares no codificadas 2
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39. O nmero mximo de participantes de cada grupo de consorciados, na data de sua constituio, o resultado da multiplicao do nmero de meses fixado para sua durao pela quantidade de crditos prevista para contemplao mensal, s podendo ser o grupo convocado para constituio aps a adeso de um percentual mnimo em relao quantidade mxima de participantes prevista no grupo. O percentual mnimo de: a) b) c) d) 50% 60% 70% 80% (cinquenta por cento). (sessenta por cento). (setenta por cento). (oitenta por cento).
40. Das alternativas abaixo indique a nica que caracteriza o arrendamento mercantil financeiro: a) as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplam o custo de arrendamento do bem e os servios inerentes a sua colocao disposio da arrendatria, no podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa por cento) do custo do bem. o prazo contratual seja inferior a 75% (setenta e cinco por cento) do prazo de vida til econmica do bem. o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem arrendado. as contraprestaes e os demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos.
Resposta: (d) Soluo: MNI 2.4.2.1/2
b) c) d)
41. Indique a alternativa correta. Para fins de operaes de arrendamento mercantil contratadas com o prprio vendedor do bem ou com pessoa jurdica a ele coligada, considera-se coligada ou interdependente a pessoa jurdica: a) b) c) d) em que a entidade arrendadora participe, direta ou indiretamente, com mais de 5% (cinco por cento) do capital. em que administradores da entidade arrendadora, seus cnjuges e respectivos parentes at o 2 (segundo) grau participem, em conjunto ou isoladamente, com mais de 8% (oito por cento) do capital direta ou indiretamente. em que acionistas com 10% (dez por cento) ou mais do capital da entidade arrendadora participem com 10% (dez por cento) ou mais do capital, direta ou indiretamente. cujos administradores, seus cnjuges e respectivos parentes at o 2 (segundo) grau participem, em conjunto ou isoladamente, com 5% (cinco por cento) do capital da entidade arrendadora, direta ou indiretamente.
42. A COAF definiu as etapas bsicas do processo de lavagem de dinheiro como: (i) colocao do dinheiro no sistema econmico; (ii) ocultao da origem do dinheiro por meio de movimentao e simulaes e (iii) integrao formal dos ativos ao sistema econmico por meio de investimentos em empreendimentos legais que facilitem suas atividades. Para evitar tais movimentaes criminosas, a Circular BCB n. 2.852, em razo da Lei n. 9.613/98, estabeleceu que as instituies financeiras esto obrigadas, sob pena de sanes, de manter os procedimentos que seguem, exceto: a) b) c) d) atualizadas informaes cadastrais dos respectivos clientes. controles e registros internos consolidados que permitam verificar a identificao do cliente e a compatibilidade entre as correspondentes movimentaes de recursos, atividade econmica e capacidade financeira. registro de operaes envolvendo moeda nacional ou estrangeira, ttulos e valores mobilirios, metais ou qualquer ativo passvel de ser convertido em dinheiro. registro de operaes ativas envolvendo o investimento em participaes societrias prprias, cujo percentual de participao as torne relevantes.
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Resposta: (d) Soluo: Circular n. 2.852, artigo 1, inciso I a III e Livro Curso de Mercado Financeiro, de Siqueira, Lima e Pimentel, pgina 533
43. No caso da liquidao extrajudicial de uma instituio financeira, o valor suficiente para a indenizao de todos os funcionrios da liquidanda, acrescido dos encargos trabalhistas e previdencirios correspondentes, deve ser registrado em proviso para contingncias para aps, com a formao do Quadro Geral de Credores Provisrio, ser transferido para o ttulo contbil: a) b) c) d) direitos por restituio. encargos e dvidas da massa. credores preferenciais. credores privilegiados.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.29.3.5 e 2.2
44. As operaes de repasse de recursos captados de instituies financiadoras oficiais nacionais sob a forma de emprstimos ou financiamentos concedidos a muturios ou a clientes da instituio financeira repassadora tm como caracterstica bsica: a) b) c) d) quando efetivamente recebidas as parcelas de amortizao e/ou encargos pagos pelo tomadores finais, os valores so imediatamente recolhidos instituio financiadora. os valores das parcelas de amortizao e/ou encargos so pagos instituio financiadora nas datas de vencimentos, independente do efetivo pagamento pelos muturios. os valores das parcelas de amortizaes e/ou encargos em atraso somente so recolhidos instituio financiadora quando efetivamente recebidos ou, caso no-recebidos, ao trmino do contrato de repasse. os valores de parcelas de amortizao e/ou encargos impagas pelo tomadores/muturios so recolhidos instituio financiadora quando e no valor de realizao das garantias exigidas segundo as regras desta instituio.
Resposta: (b) Soluo: Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina 116
45. A Resoluo CMN n. 3.380/2006 determina s instituies financeiras e as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB) a implementao de estrutura de gerenciamento do risco operacional. Entre as opes abaixo, indique aquela que no compe a estrutura de gerenciamento do risco operacional, considerandose a definio constante da acima mencionada Resoluo: a) elaborao, com periodicidade mnima anual, pela unidade de auditoria interna da instituio, de relatrios que permitam a identificao e a correo tempestiva das deficincias de controle e de gerenciamento do risco operacional. identificao, avaliao, monitoramento, controle e mitigao do risco operacional. documentao e armazenamento de informaes referentes s perdas associadas ao risco operacional. existncia de plano de contingncia contendo as estratgias a serem adotadas para assegurar condies de continuidade das atividades e para limitar graves perdas decorrentes de risco operacional.
Resposta: (a) Soluo: A opo a est incorreta porque a atividade de gerenciamento do risco operacional deve ser executada por unidade especfica segregada da unidade executora da atividade de auditoria interna ( nico, artigo 6, Resoluo CMN n. 3.380/2006)
b) c) d)
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46. A Resoluo CMN n. 2.554/1998 dispe sobre a implantao e a implementao de sistemas de controles internos pelas instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB). Identifique, entre as opes abaixo, aquela que est em desacordo com a mencionada Resoluo, no tocante s disposies que devem constar do sistema de controles internos a serem implementados pelas instituies: a) avaliao, com periodicidade mnima anual, dos riscos associados s atividades das instituies, bem como a existncia de testes peridicos de segurana para os sistemas de informaes, em especial para os mantidos em meio eletrnico. definio de responsabilidades dentro da instituio e a segregao das atividades atribudas aos integrantes da instituio de forma que seja evitado o conflito de interesses, bem como meios de minimizar e monitorar adequadamente reas identificadas como de potencial conflito da espcie. meios de identificar e avaliar fatores internos e externos que possam afetar adversamente a realizao dos objetivos da instituio. a existncia de canais de comunicao que assegurem aos funcionrios, segundo o correspondente nvel de atuao, o acesso a confiveis, tempestivas e compreensveis informaes consideradas relevantes para suas tarefas e responsabilidades.
Resposta: (a) Soluo: A opo a est incorreta porque deve ser contnua (no com periodicidade mnima anual) a avaliao dos riscos associados s atividades das instituies (inciso V, artigo 2, Resoluo CMN n. 2.554/98)
b)
c) d)
47. So vedadas a contratao e a manuteno de auditor independente por parte das instituies financeiras e das demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB), exceto as sociedades de crdito ao microempreendedor e as cmaras e prestadores de servios de compensao e de liquidao, de acordo com as determinaes da Resoluo CMN n. 3.198/2004, caso fique configurada qualquer uma das seguintes situaes, exceto: a) ocorrncia de quaisquer hipteses de impedimento ou incompatibilidade para a prestao do servio de auditoria independente previstas em normas e regulamentos da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ou do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON). pagamento de honorrios e reembolso de despesas do auditor independente relativos ao ano-base das Demonstraes Contbeis objeto de auditoria pela entidade auditada, isoladamente, ou em conjunto com suas ligadas, com representatividade igual ou superior a 10% (dez por cento) do faturamento total do auditor independente naquele ano. participao acionria, direta ou indireta, do auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na instituio ou em suas ligadas. existncia de qualquer operao ativa ou passiva na entidade auditada ou nas suas ligadas, inclusive por meio de fundos de investimento por elas administrados, de responsabilidade ou com garantia do auditor independente, do responsvel tcnico, do diretor, do gerente, do supervisor ou de qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na instituio.
Resposta: (b) Soluo: A opo b est incorreta porque de 25% (vinte e cinco por cento) a representatividade dos honorrios recebidos pelo auditor independente da entidade auditada e suas ligadas em relao ao seu faturamento total (inciso V, artigo 6, Resoluo CMN n. 3.198/04)
b)
c)
d)
48. Assinale a alternativa correta: a) a responsabilidade dos administradores das instituies, das cmaras e dos prestadores de servios pelas informaes contidas nas Demonstraes Contbeis ou em outras exime o auditor independente de responsabilidade sobre relatrios requeridos pela legislao do Banco Central do Brasil (BCB) ou do parecer de auditoria, nem o desobriga de adequados procedimentos de auditoria. o diretor designado para responder perante o Banco Central do Brasil (BCB), pelo acompanhamento, superviso e cumprimento de normas e procedimentos de contabilidade previstos na regulamentao em vigor no ser responsabilizado pelas informaes prestadas e pela ocorrncia de situaes que indiquem fraudes, negligncia, imprudncia ou impercia no exerccio de suas funes, sem prejuzo da aplicao das penalidades previstas na legislao em vigor.
b)
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c)
d)
vedado o pagamento de honorrios e reembolso de despesas do auditor independente, relativos ao ano-base das Demonstraes Contbeis objeto de auditoria, pela entidade auditada, isoladamente, ou em conjunto com suas ligadas, com representatividade igual ou superior a 30% (trinta por cento) do faturamento total do auditor independente naquele ano. vedada a contratao e a manuteno de auditor independente por parte das instituies, das cmaras e dos prestadores de servios caso fique configurada a participao acionria, direta ou indireta, desse mesmo auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, na entidade auditada ou em suas ligadas.
49. Marque a alternativa incorreta, tomando como base o disposto na Resoluo CMN n. 2.099/1994: a) a concesso, por parte do Banco Central do Brasil (BCB), de autorizao para o funcionamento de instituies financeiras est condicionada comprovao, pelos controladores, de situao econmica compatvel com o empreendimento. as autorizaes de funcionamento das instituies financeiras podero ser transferidas para outros controladores que atendam s condies determinadas pela legislao vigente, com prvia autorizao formal do Banco Central do Brasil (BCB). os controladores de instituio a ser constituda devero publicar declarao de propsito nos termos a serem definidos pelo Banco Central do Brasil (BCB). o banco mltiplo dever constituir-se com, no mnimo, duas das seguintes carteiras, sendo uma delas obrigatoriamente comercial ou de investimento: (1) comercial; (2) de investimento e ou de desenvolvimento, a ltima exclusiva para bancos pblicos; (3) de crdito imobilirio; (4) de crdito, financiamento e investimento; e (5) de arrendamento mercantil.
Resposta: (b) Soluo: A opo b est incorreta porque as autorizaes de funcionamento de instituies financeiras so concedidas em carter inegocivel, intransfervel e sem nus (artigo 10, Resoluo CMN n. 3.198/04)
b)
c) d)
50. De acordo com o disposto na Resoluo CMN n. 2.554/1998, as atividades abaixo apresentadas so de responsabilidade da diretoria das instituies financeiras e das demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB), exceto: a) b) c) d) o relatrio de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares que tenha ou possa vir a ter reflexos relevantes nas Demonstraes Contbeis ou nas operaes da entidade. a implantao e a implementao de uma estrutura de controles internos efetiva mediante a definio de atividades de controle para todos os nveis de negcios da instituio. o estabelecimento dos objetivos e dos procedimentos pertinentes aos controles internos. a verificao sistemtica da adoo e do cumprimento dos procedimentos de controles internos.
Resposta: (a) Soluo: A opo a est incorreta porque se trata de atribuio do auditor independente (inciso III, artigo 21, Resoluo CMN n. 3.198/04)
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QUESTES DISSERTATIVAS 51. Discorra sobre a importncia da avaliao do sistema contbil e de controles internos e do sistema de gerenciamento de riscos para a auditoria independente de instituies financeiras.
Resposta sugerida: As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem manter sistema de controles estruturados em consonncia com seus perfis operacionais, periodicamente reavaliados, que permitam o acompanhamento permanente das posies assumidas em todas as operaes praticadas nos mercados financeiro e de capitais , de forma a evidenciar o risco de liquidez decorrente das atividades por ela desenvolvidas. Os riscos para as instituies financeiras podem ser considerados a ocorrncia de desequilbrios entre ativos negociveis e passivos exigveis, conhecidos como descasamentos entre pagamentos e recebimentos, que possam afetar a capacidade de pagamento da instituio. Cabe ao auditor independente verificar quando do planejamento e/ou programao de auditoria, se a instituio adota a prtica de manter de forma adequadamente documentada os critrios e a estrutura estabelecidos para o controle do risco de liquidez; se elabora relatrios que permitam o monitoramento dos riscos assumidos; se a instituio realiza periodicamente testes de avaliao dos sistemas de controles implantados, incluindo testes de estresse, testes de aderncia e quaisquer outros que permitam a identificao de problemas que, de alguma forma possam comprometer o equilbrio econmico financeiro da instituio; se existe na instituio plano de contingncia contendo estratgias de administrao de situaes de crise de liquidez; se h na instituio anlises econmico-financeiras que permitam avaliar o impacto dos diferentes cenrios na condio de liquidez de seus fluxos de caixa, levando em considerao, inclusive, fatores internos e externos instituio. Estes so os procedimentos mnimos que o auditor independente deve adotar para avaliao, inclusive, do risco de continuidade da instituio financeira.
52. Comente sobre os principais limites operacionais, de capital e de patrimnio lquido previstos nas normas regulamentares do Sistema Financeiro Nacional (SFN), cuja observncia deve ser verificada pelos auditores independentes e como devem ser relatados os resultados apurados.
Resposta sugerida: As instituies financeiras e demais autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, devem manter sistemas de controle estruturado em conformidade com seus perfis operacionais, periodicamente reavaliados, que permitam o acompanhamento permanente do gerenciamento de seus riscos e das posies assumidas em todas as suas operaes nos mercados financeiros e de capitais, em especial quanto aos limites operacionais estabelecidos na legislao e na regulamentao aplicvel. As instituies do SFN, exceto as sociedades de crdito ao microempreendedor, alm dos limites mnimos de capital realizado e patrimnio lquido que devem observar, devem manter o valor de Patrimnio de Referncia (PR) compatvel com o grau de risco da estrutura de seus ativos, passivos e contas de compensao (PLE). Entre outros limites exigidos pelo BCB, pode-se salientar, para exemplo, os seguintes: que o total de recursos aplicados no Ativo Permanente no pode ultrapassar a 50% (cinquenta por cento) do valor do PR; que de 25% (vinte e cinco por cento) do PR o limite mximo de exposio por cliente a ser observado pelos bancos mltiplos, bancos comerciais, bancos de investimento, sociedades de arrendamento mercantil, sociedades de crdito imobilirio e companhias hipotecrias na contratao de operaes de crdito e arrendamento mercantil e na prestao de garantias, bem como em relao aos crditos decorrentes de operaes com derivativos. Os procedimentos e os controles relativos apurao dos limites estabelecidos na regulamentao em vigor constituem responsabilidade de administrador tecnicamente qualificado e responsvel pelo gerenciamento de risco da instituio, cabendo ao auditor apontar as deficincias apuradas. Em decorrncia desta obrigao, as instituies do SFN devem prestar informaes ao BCB, na periodicidade e na forma especfica para cada tipo de limite, conforme determinam as normas legais. O auditor independente, em seus trabalhos de auditoria deve, obrigatoriamente, examinar o sistema de controle interno e, caso observar quaisquer deficincias nos procedimentos de instituio do SFN auditada, relativos aos limites operacionais e de capital e PL, dever as evidenciar em seus relatrios de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, inclusive dos sistemas de processamento eletrnico de dados e de gerenciamento de riscos, e de descumprimento de dispositivos legais e regulamentares que tenham, ou possam vir a ter, reflexos relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada.
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6.2.8 Oitava Prova Especfica para Atuao em Instituies Financeiras Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) Realizada em junho de 2008. 6.2.8.1 Contedo Programtico Veja contedo da primeira prova. 6.2.8.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. suficiente que as publicaes das demonstraes contbeis mensais das instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil (BCB) sejam feitas da seguinte forma. a) b) Por afixao em quadro, em local de fcil visualizao do pblico interessado, na sede da instituio, ou em revista especializada ou em boletim de informao e divulgao de entidade de classe. Por afixao em quadro, em local de fcil visualizao do pblico interessado, na sede da instituio, ou em revista especializada ou divulgada em meio alternativo de comunicao, de acesso geral, em sistema informatizado. Em revista especializada ou boletim de informao e divulgao de entidade de classe ou divulgada em meio alternativo de comunicao, de acesso geral, em sistema informatizado. Em revista especializada ou em boletim de informao e divulgao de entidade de classe ou divulgada em meio alternativo de comunicao, de acesso geral, em sistema radiofnico.
c) d)
2. vedado s instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil adquirir bem no destinado ao prprio uso, salvo se recebido em liquidao de emprstimo de difcil ou duvidosa soluo, o qual dever ser vendido dentro do prazo regulamentar, contado da data do seu recebimento, caso no prorrogado pelo BCB, previsto em: a) b) c) d) seis meses. um ano. dois anos. at o ltimo dia do semestre posterior ao do recebimento do bem.
3. As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem observar que, na subscrio do capital social inicial e nos aumentos de capital em dinheiro, exigida, sempre, no ato, a realizao de pelo menos 50% (cinquenta por cento) do montante subscrito, em moeda corrente. O remanescente, quando houver, deve ser obrigatoriamente integralizado, em moeda corrente, no prazo de: a) b) c) d) trs meses. seis meses. doze meses. dezoito meses.
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4. A poltica de gerenciamento de risco operacional deve ser aprovada e revisada pela diretoria das instituies financeiras e pelo conselho de administrao, se houver, no mnimo a cada: a) b) c) d) seis meses. doze meses. dezoito meses. vinte e quatro meses.
5. vedado a todas as instituies financeiras autorizadas a operar pelo BCB: a) b) c) d) realizar operaes que no atendam aos princpios de seletividade, garantia, liquidez e diversificao de riscos. instituir e administrar fundos de investimentos. realizar operaes de redesconto. a concesso de emprstimos para fins de consumo.
6. vedada s instituies financeiras privadas a concesso de emprstimos ou adiantamentos, de forma direta ou indireta, para: a) b) c) d) empresas ou entidades controladas, direta ou indiretamente, pelo Governo Federal e suas autarquias. empresas controladas, direta ou indiretamente, por sua controladora. empresas ou entidades controladas, direta ou indiretamente, pelo Governo Estadual, suas autarquias e demais entidades da administrao indireta. empresas controladas por empresas de economia mista federal ou estadual.
Resposta: (b) Soluo: MNI 2.1.16.2.a
7. As instituies financeiras podem contratar correspondentes no Pas para prestao de servios bancrios/financeiros e outros. Depende de prvia autorizao do BCB a contratao dos servios de: a) b) c) d) processamento de dados das operaes pactuadas - recepo e encaminhamento de propostas de emisso de cartes de crdito. recepo e encaminhamento de pedidos de emprstimos e de financiamentos - anlise de crdito e cadastro. execuo ativa ou passiva de ordens de pagamento em nome do contratante - execuo dos servios de cobrana. recepo e encaminhamento de propostas de abertura de contas de depsitos a vista, a prazo e de poupana - recebimentos e pagamentos relativos a contas de depsitos a vista, a prazo e de poupana, bem como aplicaes e resgates em fundos de investimentos.
Resposta (d) Soluo: MNI 2.1.8.2.c
8. Na realizao de operaes compromissadas, a base de clculo para limites operacionais da instituio : a) b) c) d) o o o o total do ativo. patrimnio de referncia. ativo permanente. patrimnio lquido diminudo do ativo permanente.
Resposta (b) Soluo: MNI 2.14.3.1
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9. Identifique os termos que tornam o perodo completo: O auditor independente deve elaborar os seguintes ___________: - de auditoria, expressando sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis e as respectivas notas explicativas, inclusive quanto adequao s Normas Contbeis emanadas do Conselho Monetrio Nacional e do Banco Central do Brasil; - de avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, evidenciando as deficincias identificadas; - de ______________ de dispositivos legais e regulamentares, que tenham ou possam vir a ter reflexos relevantes nas Demonstraes Contbeis ou nas operaes da entidade auditada e demais relatrios requeridos pelo BCB. a) b) c) d) relatrios - descumprimento. informes - descumprimento. informes - cumprimento. relatrios - cumprimento.
Resposta (a) Soluo: COSIF 1.34.7.2
10. Marque a alternativa que est em desacordo com as normas do Banco Central do Brasil BCB relacionadas ao comit de auditoria das instituies financeiras. a) b) O comit de auditoria deve reportar-se diretamente ao conselho de administrao ou, na sua inexistncia, diretoria da instituio. O comit de auditoria deve manter disposio do Banco Central do Brasil BCB e do conselho de administrao da instituio o relatrio do comit de auditoria pelo prazo mnimo de cinco anos contados de sua elaborao. Os conglomerados financeiros devem constituir comits de auditoria prprios para cada uma das instituies que o compem, para cumprimento das atribuies e responsabilidades previstas na norma. A realizao de auditoria independente nas instituies financeiras no exclui nem limita a ao supervisora exercida pelo Banco Central do Brasil BCB.
Reposta: (c) Soluo: O item c est incorreto porque, de acordo com a norma (MNI 2.1.20.13), Os conglomerados financeiros, alternativamente, podem constituir comit de auditoria nico, por intermdio das instituies lderes, para cumprimento das atribuies e responsabilidades previstas nesta seo, relativamente s instituies que o compem
c) d)
11. Quanto ao comit de auditoria, indique a alternativa incorreta. a) b) c) d) O nmero de integrantes, critrios de nomeao, de destituio e de remunerao, tempo de mandato e atribuies do comit de auditoria devem estar expressos no estatuto ou no contrato social da instituio. A maioria dos integrantes do comit de auditoria deve possuir comprovados conhecimentos nas reas de contabilidade e auditoria que os qualifiquem para a funo. Na hiptese de mandato inferior, esse poder ser renovado at o limite de 5 (cinco) anos mediante prvia autorizao do Banco Central do Brasil. indelegvel a funo de integrante do comit de auditoria.
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12. As normas do CMN e BCB para o crdito ao consumidor estabelecem que o financiamento para aquisio de bens por sociedade de crdito, financiamento e investimento deve ter por garantia principal a alienao fiduciria do bem objeto da transao, podendo ser dispensada desde que, cumulativamente: a) b) c) d) o bem objeto do financiamento concedido seja veculo automotor haja informaes cadastrais atualizadas que amparem satisfatoriamente a concesso do crdito. haja constituio de garantias substitutivas adequadas ao risco da operao o bem objeto do financiamento concedido seja veculo automotor. o beneficirio seja pessoa fsica e haja informaes cadastrais atualizadas que amparem satisfatoriamente a concesso do crdito bem como constituio de garantias substitutivas adequadas concesso do crdito. haja informaes cadastrais atualizadas que amparem satisfatoriamente a concesso do crdito.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2.3.4.1 a 4
13. Em relao carteira de operaes de crdito de instituio financeira, o auditor independente deve: a) b) c) d) determinar a reclassificao das operaes com base nos critrios estabelecidos no COSIF, nos nveis de risco apresentados antes. elaborar relatrio circunstanciado de reviso dos critrios adotados quanto classificao nos nveis de risco e de avaliao do provisionamento registrado nas demonstraes contbeis. alterar os critrios de classificao de crditos, de contabilizao e de constituio de provises. determinar o provisionamento adicional, em funo da responsabilidade do devedor junto ao SFN.
14. No caso de um banco efetuar a reclassificao de um crdito relativo a emprstimo, do nvel de risco C para o B, em dezembro de 200X, na forma regulamentar, qual o reflexo em seu balano patrimonial ao final do mesmo ms? a) b) c) d) Aumento de seu Ativo e aumento de seu Patrimnio Lquido. Aumento de seu Ativo e aumento de seu Passivo. Diminuio do seu Ativo e diminuio de seu Passivo. Diminuio de seu Ativo e aumento de seu Passivo.
Resposta (a) Soluo: Manual de Contabilidade Bancria, de Cludio Filgueiras, pgina 137
15. Da totalidade dos lucros apurados na avaliao de investimentos em sociedades coligadas ou controladas e em dependncias, localizados no exterior, a parcela efetivamente ingressada no pas ou capitalizada no exterior obriga que seja: a) b) c) d) baixada da conta especfica de Investimentos no Exterior e apropriada diretamente na receita do exerccio do ingresso. revertida de Outras Reservas de Capital para Lucros ou Prejuzos Acumulados, podendo compor a base para distribuio de participaes e dividendos. revertida de Lucros e Prejuzos Acumulados para Dividendos e Bonificaes a Pagar. revertida de Reservas de Lucros a Realizar para Lucros ou Prejuzos Acumulados, podendo compor a base para distribuio de participaes e dividendos.
Resposta: (d) Soluo: Livro Contabilidade de Instituies Financeiras, de Jorge Katsumi Niyama e Amaro L. Oliveira Gomes, 8.2.3, pgina 121 e COSIF 1.11.1.4
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16. O Banco ABC deferiu, firmou contrato e liberou o crdito de operao para cliente que adquiriu um veculo, correspondente ao valor de R$ 20.000,00, em 30/04/x7. O resgate foi pactuado em 20 prestaes mensais por R$ 1.500,00, sempre no mesmo dia de assinatura do contrato. Considerando que os resgates tenham ocorrido como previsto, no balano de 30/06/x7, esta operao contribui nos saldos contbeis das contas com os valores (considerando a apropriao de juros pro rata na forma linear, mensalmente): a) b) c) d) Financiamentos com R$ 18.000,00 e Rendas de Financiamentos com R$ 1.000,00. Emprstimos com R$ 27.000,00 e Rendas de Emprstimos com R$ 1.000,00. Financiamentos com R$ 27.000,00 e Rendas de Financiamentos com R$ 1.000,00. Emprstimos com R$ 18.000,00 e Rendas de Emprstimos com R$ 1.000,00.
Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.1.10.1 e clculos abaixo demonstrados Soluo: Fatos contbeis datas Financiamento Liberao Apropriao mensal Pagamento prestao Apropriao mensal Pagamento prestao Saldos em 30/04/x7 30/05/x7 30/05/x7 30/06/x7 30/06/x7 30/06/x7 20.000,00 500,00 ( 1.500,00) 500,00 (1.500,00) 18.000,00 1.500,00 (1.000,00) 1.500,00 (500) (1.500,00) Contas do Cosif Caixa (20.000,00) Rendas de Financiamento -0(500) (1.500,00) 500,00 Contas internas Financiamento Cliente 30.000,00 Rendas a Apropriar (10.000,00) 500,00
17. Uma empresa efetua, em 01 de maro de 2007, uma operao de desconto de duplicatas em um Banco Comercial, no valor de R$ 180.000,00, cujo resgate previsto em trs parcelas iguais no valor de R$ 60.000,00 cada, nos prazos de 30, 60 e 90 dias. Considerando a taxa pactuada de 2,4% ao ms, calculada linear e mensalmente, e que a operao ocorreu sem problemas, no balancete patrimonial de 30 de abril de 2007 do banco, os valores constantes como saldo da conta analtica representativa deste ativo e da correspondente receita j apropriada, respectivamente, so: a) b) c) d) Ttulos Descontados com 115.680,00 e Rendas de Ttulos Descontados com R$ 4.320,00. Emprstimo com R$ 58.560,00 e Rendas de Emprstimos com R$ 7.200,00. Financiamentos com R$ 118.560,00 e Rendas de Financiamentos R$ 7.200,00. Ttulos Descontados com 58.560,00 e Rendas com Ttulos Descontados R$ 7.200,00.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.1.10.1 e clculos abaixo demonstrados Soluo: Saldo inicial 31/mar 30/abr 31/mai contbil 180000 120000 60000 60.000 - 1.440 Juros 0,024 0,024 0,024 = 58.560 Renda 4320 2880 1440 Pagamentos 60000 60000 60000
18. Marque a alternativa que representa o prazo mximo para o auditor independente comunicar ao Banco Central do Brasil as fraudes e erros identificadas durante o seu trabalho de auditoria em Administradora de Consrcio. a) b) c) d) trs dias. dez dias. quinze dias. vinte dias.
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19. Indique a opo incorreta. Nas administradoras de consrcio a atividade de auditoria interna deve fazer parte do sistema de controles internos e deve ser observado: a) b) c) d) por unidade especfica da prpria administradora, subordinada aos membros de sua diretoria ou aos seus scios-gerentes. pela auditoria da entidade ou associao de classe ou de rgo central a que est filiada a administradora, devendo o responsvel reportar-se aos membros da diretoria ou aos scios-gerentes da mesma. obrigatrio em administradoras que a partir de 31 de dezembro de 2001, inclusive, apresentem patrimnio lquido superior a R$ 5.000.000,00 (cinco milhes de reais). pelo auditor independente devidamente registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) responsvel pela auditoria das demonstraes financeiras da administradora.
20. O sistema de controles internos preconizado pelas Resolues CMN n. 2.554/98 e 3.056/02 deve ser periodicamente revisado e atualizado, de forma que sejam a ele incorporadas medidas relacionadas a riscos novos ou ainda no abordados, e suas disposies devem ser acessveis a todos os funcionrios da instituio de forma a assegurar que sejam conhecidas a respectiva funo no processo e as responsabilidades atribudas aos diversos nveis da organizao, sempre prevendo que na instituio efetivamente ocorra, entre outros: a) b) c) d) definio de responsabilidades segregao de atividades meios de identificao e avaliao de ameaas internas e externas aos objetivos institucionais. segregao de atividades - abertura de crditos a clientes testes peridicos de segurana para os sistemas de informao. meios de identificao e avaliao de ameaas internas e externas aos objetivos institucionais - testes peridicos de segurana para os sistemas de informao operaes compromissadas com ttulos de renda fixa. acompanhamento sistemtico das atividades desenvolvidas, sua avaliao em termos de objetivos da instituio e aderncia aos limites e demais requisitos legais e regulamentares segregao de atividades captao de recursos.
21. A Resoluo CMN n. 3.380/06 determina s instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil a implementao de estrutura de gerenciamento do risco operacional. Entre as opes abaixo, indique aquela que inclui eventos que no representam risco operacional considerando-se a definio constante da mencionada resoluo. a) b) c) d) Fraudes internas e externas, e danos a ativos fsicos prprios ou em uso pela instituio. Prticas inadequadas relativas a clientes, produtos e servios, e ou que acarretem a interrupo das atividades da instituio. Falhas em sistemas de tecnologia da informao, e ou na execuo, cumprimento de prazos e gerenciamento das atividades da instituio. Elaborao de planos de contingncias contendo as estratgias a serem adotadas para assegurar condies de continuidade das atividades e para limitar graves perdas decorrentes de risco operacional.
Resposta: (d) Soluo: A opo d est incorreta porque corresponde a item de controle que deve ser prevista na estrutura de gerenciamento do risco operacional (inciso VI, artigo 3, Resoluo CMN n. 3.380/06)
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22. Os sistemas de controles internos implantados e implementados pelas instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, de acordo com as determinaes da Resoluo CMN n. 2.554/98, devem ser periodicamente revisados e atualizados, de forma que sejam a eles incorporadas medidas relacionadas a riscos novos ou anteriormente no abordados. Os resultados destas revises sero objeto de relatrios que devero, exceto: a) b) c) d) conter as concluses dos exames efetuados, as recomendaes a respeito de eventuais deficincias e o estabelecimento de cronograma de saneamento destas, quando for o caso. informar a manifestao dos responsveis pelas correspondentes reas a respeito das deficincias encontradas em verificaes anteriores e das medidas efetivamente adotadas para san-las. submeter ao conselho de administrao ou, na falta deste, diretoria, bem como auditoria externa da instituio, as concluses, recomendaes e manifestaes dos responsveis pelas correspondentes reas. ser, no mnimo anuais, e encaminhados ao Banco Central do Brasil no prazo de 30 dias a contar da data da sua emisso.
Resposta: (d) Soluo: A opo d est incorreta porque os relatrios devem (1) ser no mnimo semestrais e (2) permanecer disposio do BCB pelo prazo de 5 (cinco) anos (caput e inciso II, nico, artigo 3, Resoluo CMN n. 2.554/98)
23. De acordo com as determinaes contidas na Resoluo CMN n. 3.198/04, marque a alternativa incorreta relacionada ao funcionamento e atribuies dos comits de auditoria das instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. a) Estabelecem as regras operacionais para seu prprio funcionamento, as quais devem ser aprovadas pelo conselho de administrao ou, na sua inexistncia, pela diretoria da instituio, formalizadas, por escrito, e colocadas disposio dos respectivos acionistas ou quotistas. Recomendam, administrao da instituio, a entidade a ser contratada para prestao dos servios de auditoria independente, bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere necessrio. Estabelecem e divulgam procedimentos para recepo e tratamento de informaes acerca do descumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis instituio, alm de regulamentos e cdigos internos, inclusive com previso de procedimentos especficos para proteo do prestador e da confidencialidade da informao. Podem ser extintos desde que a deciso seja aprovada por pelo menos 2/3 (dois teros) dos acionistas ou quotistas da instituio, reunidos em assemblia geral extraordinria convocada exclusivamente para a discusso e votao deste assunto.
Resposta: (d) Soluo: A opo d est incorreta porque a extino dos comits de auditoria (1) somente poder ocorrer se a instituio no mais apresentar as condies contidas e pelo perodo especificado na norma, (2) depende de autorizao prvia do BCB, e (3) est condicionada ao cumprimento de suas atribuies relativamente aos exerccios sociais em que exigido o seu funcionamento (incisos I a III, 6, artigo 10, Resoluo CMN n. 3.198/04)
b) c)
d)
24. So condies bsicas para integrar comit de auditoria das instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil com aes negociadas em bolsa, exceto: a) b) c) d) no ser, ou ter sido nos ltimos doze meses, diretor da instituio ou de suas ligadas. no ser, ou ter sido nos ltimos doze meses, funcionrio da instituio ou de suas ligadas. no ser, ou ter sido nos ltimos doze meses, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor, ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na instituio. ser membro efetivo do conselho fiscal da instituio ou de suas ligadas.
Resposta: (d) Soluo: A opo d est incorreta porque o integrante do comit de auditoria no pode ser, ou ter sido nos ltimos doze meses, membro do conselho fiscal da instituio ou de suas ligadas (inciso V, artigo 15, Resoluo CMN n. 3.198/04)
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25. Segundo dispe a Resoluo CMN n. 3.477/07, constituem atribuies da ouvidoria receber e formalizar as reclamaes dos clientes e usurios da instituio, no resolvidos pelo sistema de atendimento operacional, prestando os esclarecimentos necessrios e informando acerca do andamento de suas demandas e das providncias adotadas. Para tanto, a norma estabeleceu um prazo mximo de resposta final ao reclamante, que no pode ultrapassar: a) b) c) d) sessenta dias. trinta dias. dez dias. quinze dias.
Resposta: (b) Soluo: MNI 2.1.37.3.c
26. Para efeitos das normas do BCB decorrentes das disposies legais da Lei n. 9.613/98, relativas a procedimentos para preveno e combate aos crimes de lavagem ou ocultao de bens, direitos e valores, so clientes brasileiros considerados pessoas politicamente expostas, exceto: a) b) c) d) todos todos todos todos os os os os detentores de mandatos eletivos do Poder Legislativo da Unio. membros do Conselho Nacional de Justia, do Supremo Tribunal Federal e dos Tribunais superiores. detentores de mandatos eletivos do Poder Executivo da Unio. detentores de mandatos eletivos do Poder Legislativo dos Estados e Municpios.
Resposta: (d) Soluo: MNI 2.1.5.9.c.I, III, VI, VII
27. Indique a alternativa correta. Considera-se o Arrendamento Mercantil Operacional a modalidade em que: a) as contraprestaes a serem pagas pela arrendatria contemplem o custo de arrendamento do bem e os servios inerentes a sua colocao disposio da arrendatria, no podendo o valor presente dos pagamentos ultrapassar 90% (noventa por cento) do custo do bem. o prazo contratual seja inferior a 90% (noventa por cento) do prazo de vida til econmica do bem. o preo para o exerccio da opo de compra seja at 50% (cinquenta por cento) do valor de mercado do bem arrendado. haja previso de pagamento de valor residual garantido.
b) c) d)
28. Indique a alternativa incorreta. a) b) A cesso de contratos de arrendamento mercantil, bem como os direitos creditrios deles decorrentes, a entidades domiciliadas no exterior depende de prvia autorizao do Banco Central do Brasil. A operao de arrendamento mercantil ser considerada como de compra e venda a prestao se a opo de compra for exercida antes de decorrido o respectivo prazo mnimo estabelecido em norma do Banco Central do Brasil. No permitido entidade arrendadora, nas hipteses de devoluo ou recuperao dos bens arrendados alienar ou arrendar a terceiros os referidos bens. Conservar os bens em seu ativo imobilizado, nas hipteses de devoluo ou recuperao de bens arrendados, pelo prazo mximo de 2 (dois) anos.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2.4.2.9/11/13
c) d)
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29. Indique a alternativa incorreta. a) As ouvidorias dos bancos de investimento, das sociedades de crdito ao microempreendedor, dos bancos de desenvolvimento, das agncias de fomento e das companhias hipotecrias que no faam parte de conglomerado financeiro podem firmar convnio com a associao de classe a que sejam afiliadas as mencionadas instituies, para utilizao de servio de atendimento e assessoramento. vedada s instituies que fazem parte de conglomerado financeiro instituir componente organizacional nico que atuar em nome de todos os integrantes do grupo. As ouvidorias das cooperativas de crdito singulares podem firmar convnio com a cooperativa central de crdito qual seja afiliada, para utilizao de servio de atendimento e assessoramento. No h vedao a que o diretor responsvel pela ouvidoria desempenhe outras funes na instituio, exceto a de diretor de administrao de recursos de terceiros.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CMN n. 3.477/07
b) c) d)
30. Assinale a alternativa incorreta. a) b) competncia do Conselho Monetrio Nacional expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem observadas pelas instituies financeiras, tendo sido tal competncia delegada ao Banco Central do Brasil. O simples registro contbil no constitui elemento suficientemente comprobatrio, devendo a escriturao ser fundamentada em comprovantes hbeis para a perfeita validade dos atos e fatos administrativos. No caso de lanamento via processamento de dados, tais como saques em caixa eletrnico, operaes on line e lanamentos fita a fita, a comprovao faz-se mediante listagens extradas dos registros em arquivos magnticos. A existncia de eventuais consultas sobre a interpretao de normas regulamentares vigentes, ou at mesmo sugestes para o reexame de determinado assunto, exime a instituio interessada do seu cumprimento. O exerccio social tem durao de um ano e a data de seu trmino, 31 de dezembro, deve ser fixada no estatuto ou contrato social.
Resposta: (c) Soluo: A existncia de consultas no exime ... COSIF 1.1.2.9
c) d)
31. Com referncia s operaes com correo cambial, identifique a alternativa incorreta. a) As operaes ativas e passivas contratadas com clusula de reajuste cambial contabilizam-se pelo seu contravalor em moeda nacional, principal da operao, a dbito ou a crdito das contas que as registrem, ajustadas, mensalmente, pelos valores decorrentes de variaes cambiais, calculados com base na taxa de compra ou de venda da moeda estrangeira, de acordo com as disposies contratuais, fixadas pelo BCB, para fins de balancetes e balanos, bem como os juros do perodo. As rendas e os encargos dessas operaes, inclusive o imposto de renda, so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. A apropriao das rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se sempre mediante a utilizao do mtodo exponencial. As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando o nmero de dias decorridos.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.1.10.3.d ..., admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naqueles contratos com clusula de juros simples. Alm disto, foi includa a palavra sempre mediante a utilizao do mtodo exponencial no texto original
b)
c) d)
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32. Nos processos de incorporao, fuso ou ciso que envolvam instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB e administradoras de consrcio, deve ser observado, alm de outras exigncias legais e regulamentares, as que seguem, exceto: a) b) c) As sociedades envolvidas devem elaborar balancete patrimonial, na data-base, devidamente transcrito no Livro Dirio ou Balancetes Dirios e Balanos, acompanhado do respectivo parecer da auditoria externa. Quando a data-base coincidir com o encerramento do ms ou do semestre, devem ser observados os procedimentos normais de publicao e remessa das demonstraes financeiras ao BCB. A data-base aquela que for escolhida, individualmente por cada uma das sociedades envolvidas, para levantamento e avaliao patrimonial, bem como para fins de definio do (i) estabelecimento da relao de substituio das aes ou quotas das empresas envolvidas, (ii) aumento de capital e sua forma de integralizao, quando for o caso. As notas explicativas s demonstraes contbeis relacionadas ao processo de incorporao, fuso ou ciso, devem conter, entre outras informaes, o detalhamento da composio dos passivos e das contingncias passivas no contabilizadas a serem assumidas pela companhia resultante da operao, na qualidade de sucessora legal.
Resposta: (c) Soluo: De acordo com o COSIF 1.2.1.1.c, a data-base deve ser comum a todas as sociedades envolvidas nos processos incorporao, fuso ou ciso, ou seja, no pode ser escolhida individualmente pelas sociedades envolvidas
d)
33. Na valorizao da carteira de ttulos e valores mobilirios das instituies financeiras devem ser observados os procedimentos abaixo, conforme consta das normas do BCB, exceto: a) Os rendimentos produzidos pelos ttulos e valores mobilirios devem ser computados diretamente no resultado do perodo, independentemente da categoria em que forem classificados (para negociao, disponveis para venda ou mantidos at o vencimento). Os ttulos e valores mobilirios classificados na categoria ttulos para negociao devem ser ajustados pelo valor de mercado, no mnimo por ocasio dos balancetes e balanos, computando-se a valorizao ou a desvalorizao em contrapartida adequada conta de receita ou despesa, no resultado do exerccio. Os ganhos e perdas no realizados, registrados em conta destacada do patrimnio lquido, devem ser transferidos para o resultado do exerccio quando da venda definitiva dos ttulos e valores mobilirios classificados na categoria mantidos at o vencimento. Os ttulos e valores mobilirios classificados na categoria ttulos disponveis para venda devem ser ajustados pelo valor de mercado, no mnimo por ocasio dos balancetes e balanos, computando-se a valorizao ou a desvalorizao em contrapartida conta destacada do patrimnio lquido.
Resposta: (c) Soluo: De acordo com o COSIF 1.4.1.9, devem ser registrados em conta destacada do patrimnio lquido os ganhos e as perdas no-realizados (diferena entre o valor de mercado e o custo de aquisio acrescido dos rendimentos auferidos) para os ttulos e os valores mobilirios classificados na categoria ttulos disponveis para venda
b)
c)
d)
34. No registro das operaes com instrumentos financeiros derivativos, realizadas por conta prpria pelas instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e administradoras de consrcios, devem ser observados os seguintes procedimentos, exceto: a) Operaes a termo deve ser registrado, na data da operao, o valor final contratado deduzido da diferena entre esse valor e o preo vista do bem ou direito em subttulo retificador de uso interno da adequada conta de ativo ou passivo, reconhecendo as receitas e despesas em razo do prazo de fluncia dos contratos, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos. Operaes com opes deve ser registrado, na data da operao, o valor dos prmios pagos ou recebidos na adequada conta de ativo ou passivo, respectivamente, nela permanecendo at o efetivo exerccio da opo, se for o caso, quando ento deve ser baixado como reduo ou aumento do custo do bem ou direito, pelo efetivo exerccio, ou como receita ou despesa, no caso de no exerccio, conforme o caso. Operaes de futuro deve ser registrado o valor de mercado dos ttulos, acrescido dos ajustes dirios, na adequada conta de ativo ou passivo, devendo ser apropriados como receita ou despesa, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos. Operaes de swap deve ser registrado o diferencial a receber ou a pagar na adequada conta de ativo ou passivo, devendo ser apropriado como receita ou despesa, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos.
b)
c)
d)
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Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.4.4.1.c nas operaes de futuro deve ser registrado o valor dos ajustes dirios, o erro est na incluso de ... valor de mercado, acrescido ...
35. As operaes com instrumentos financeiros derivativos devem ser avaliadas pelo valor de mercado, no mnimo, por ocasio dos balancetes mensais e balanos, computando-se a valorizao ou a desvalorizao em contrapartida adequada conta de receita ou despesa, no resultado do perodo. Para fins desta avaliao, a metodologia de apurao do valor de mercado de responsabilidade da instituio e deve ser estabelecida com base em critrios consistentes e passveis de verificao, que levem em considerao a independncia na coleta de dados em relao s taxas praticadas em suas mesas de operao, podendo ser utilizado como parmetro, exceto: a) b) c) d) o preo mdio de negociao representativa no dia da apurao ou, quando no disponvel, o preo mdio de negociao representativa no dia til anterior. o preo de instrumento financeiro semelhante, levando em considerao, no mnimo, os prazos de pagamento e vencimento, o risco de crdito e a moeda ou indexador. o valor lquido provvel de realizao obtido com base no custo de aquisio. o valor do ajuste dirio no caso das operaes realizadas no mercado futuro.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.4.4.8.b o valor lquido provvel de realizao obtido mediante adoo de tcnica ou modelo de precificao
36. Assinale a afirmativa incorreta. a) b) Carteira Prpria Bancada representada pelos ttulos que permanecem em estoque, oriundos de compras definitivas ou recompras, registrados em Ttulos de Renda Fixa. Carteira Prpria Financiada composta pelos ttulos com compromissos de recompra no vinculados a revendas, ou seja, os ttulos da carteira prpria da instituio vinculados ao mercado aberto, registrados em Ttulos de Renda Fixa Vinculados a Recompras. Carteira de Terceiros Bancada formada pelos ttulos adquiridos com compromisso de revenda e no repassados, ou seja, no vendidos com compromisso de recompras, registrados em Revendas a Liquidar Posio Bancada. Carteira de Terceiros Financiada compreende os ttulos adquiridos com compromisso de recompra, isto , comprados com compromisso de revenda, registrados em Recompras a Liquidar Posio Financiada.
c)
d)
37. Quanto atuao do auditor independente, indique a resposta incorreta. a) O auditor independente deve elaborar relatrio circunstanciado de reviso dos critrios adotados pela instituio quanto classificao dos nveis de risco e de avaliao do provisionamento registrado nas demonstraes financeiras. vedado o pagamento de honorrios e reembolso de despesas do auditor independente, relativos ao ano-base das demonstraes contbeis objeto de auditoria, pela entidade auditada, isoladamente, ou em conjunto com suas ligadas, com representatividade igual ou superior a 10% (dez por cento) do faturamento total do auditor independente. vedada a contratao e a manuteno de auditor independente por parte das instituies, das cmaras e dos prestadores de servios, caso fique configurada a existncia de operao ativa ou passiva junto entidade auditada ou suas ligadas, inclusive por meio de fundos de investimento por elas administradas, de responsabilidade ou com garantia do auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria da instituio. A realizao de auditoria independente nas instituies, cmaras ou prestadores de servios no exclui nem limita a ao supervisora exercida pelo Banco Central do Brasil.
b)
c)
d)
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Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.1.10.2 e clculos abaixo demonstrados
38. O Banco XYZ, em 30 de abril de 2007, contratou com uma Sociedade por Aes do segmento industrial o financiamento de mquinas e equipamentos no valor de R$ 10.000.000,00. A operao foi realizada na modalidade de psfixada, indexada a TR e mais 2,0% ao ms-calendrio, no prazo de 12 (doze) meses, para pagamentos mensais e com 6 (seis) meses de carncia. Considerando que a TR tenha se comportado de forma constante no perodo, a uma taxa de 0,25% ao ms, quais os valores relativos a esta operao que constam no balancete de 30 de junho de 2007, nas contas do ativo e dos resultados (desconsiderando os centavos)? a) b) c) d) Emprstimos R$ 10.691.868,00 e rendas de emprstimos R$ 691.868,00. Emprstimos R$ 10.456.085,00 e rendas de emprstimos R$ 456.085,00. Financiamentos Rs10.691.868,00 e rendas de financiamentos de R$ 691.868,00. Financiamentos R$ 10.456.085,00 e rendas de financiamentos de R$ 456.085,00.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.1.10.2 e clculos abaixo demonstrados Soluo: FINANCIAMENTO COM TAXA PSFIXADA DATAS PRAZOS Conta Financiamentos T.R'S 30/4/2006 31/5/2006 30/6/2006 31/7/2006 0 - 0 dia 1 - 28/02/06 2 - 31/03/06 3 - 30/04/06 concesso correo receita juros correo receita juros correo receita juros Conta Rendas de Financiamentos 31/5/2006 30/6/2006 31/7/2006 1 - 28/02/06 2 - 31/03/06 3 - 30/04/06 receita receita receita 225.500,00 230.585,03 235.784,72 225.500,00 456.085,03 691.869,74 HIST D Tx. 2,0% am TR1 = 0,25% 10.000.000,00 25.000,00 200.500,00 25.563,75 205.021,28 26.140,21 209.644,50 TR2 = 0,25% TR3 = 0,25% 10.000.000,00 10.025.000,00 10.225.500,00 10.251.063,75 10.456.085,03 10.482.225,24 10.691.869,74 C SALDO
39. Operaes de swap so aquelas realizadas para liquidao em data futura que impliquem na troca de resultados financeiros decorrentes da aplicao, sobre valores ativos e passivos, de taxas ou ndices utilizados como referenciais. Com relao a esta operao, indique a afirmativa incorreta. a) b) As operaes de swap no podero ser realizadas em mercado de balco. Para efeito de operaes de swap, os preos de aes, ouro e de mercadorias devem ser aqueles praticados em ambiente de negociao autorizado pelo Banco Central do Brasil ou pela Comisso de Valores Mobilirios ou apurados como referenciais por meio de metodologia previamente aprovada pelos rgos reguladores. Os ndices de preos mencionados nas operaes de swap devem ter srie regularmente calculada e ser de conhecimento pblico. As operaes de swap devem ser obrigatoriamente registradas em sistema administrado pelas bolsas de valores, bolsas de mercadorias e de futuros ou por entidades devidamente autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil ou pela CVM.
c) d)
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40. Na avaliao e apropriao contbil de operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes, indique a alternativa incorreta. a) As operaes ativas e passivas contratadas com rendas e encargos ps-fixados ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhem juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de correo ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes. As rendas e os encargos decorrentes de operaes com taxas ps-fixadas e flutuantes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razo da fluncia de seus prazos, no se admitindo a apropriao em perodos inferiores a um ms. Em operaes com taxa ps-fixadas ou flutuantes as rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis, considerando-se o nmero de dias corridos. A apropriao de rendas e dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples, segundo o indexador utilizado para correo do ms seguinte em relao ao ms corrente, pro rata temporis no caso de operaes com taxas ps-fixadas, ou com observncia s taxas contratadas, no caso de operaes com encargos flutuantes.
b)
c)
d)
41. Quando da realizao da auditoria do balano de 31 de dezembro de 2007 do Banco XYZ, foi considerada errnea a classificao de ttulos e valores mobilirios TVM e instrumentos financeiros derivativos, onde ttulos mobilirios para negociao, de valor relevante, foram classificados como ttulos disponveis para venda. Os referidos ttulos, pela avaliao de mercado, geraram uma desvalorizao, de valor considerado significativo, devidamente contabilizada e constante do balano em questo. Indique qual o procedimento deve o auditor adotar diante desta circunstncia. a) b) c) d) Recomendar o ajuste do valor a dbito da conta Ajuste ao Valor de Mercado TVM e Instrumentos Financeiros Derivativos anteriormente creditada, para crdito em adequada conta de receita operacional. Recomendar o ajuste do valor a dbito da conta de despesa operacional, para crdito em adequada conta de despesas a apropriar anteriormente creditada. Recomendar o ajuste do valor a dbito da adequada conta de despesa operacional, para crdito na conta de Ajuste ao Valor de Mercado TVM e Instrumentos Financeiros Derivativos anteriormente debitada. Recomendar a evidenciao da classificao dos TVM em notas explicativas em valores adequados e em contas de compensao, no sendo necessrio quaisquer ajustes em contas patrimoniais e de resultados.
42. As operaes destinadas proteo de risco de mercado (hedge de risco de mercado), os instrumentos financeiros derivativos e os respectivos itens objeto de hedge devem ser ajustados ao valor de mercado, no mnimo nos balancetes e balanos, observado, entre outros, o seguinte procedimento de ordem contbil. a) b) c) d) A valorizao ou desvalorizao deve ser registrada em contrapartida adequada conta de receita ou despesa, no resultado do perodo. A valorizao ou desvalorizao deve ser registrada em contrapartida conta destacada do patrimnio lquido, deduzida de efeitos tributrios. A valorizao deve ser registrada em adequada conta de receita e a desvalorizao em destacada conta do patrimnio lquido, deduzida de efeitos tributrios. A valorizao deve ser registrada em destacada conta do patrimnio lquido, deduzida de efeitos tributrios e a desvalorizao em adequada conta de despesa.
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43. As instituies pblicas federais so isentas do recolhimento compulsrio e do encaixe obrigatrio sobre depsitos vista, exceto quanto a: a) b) c) d) Depsitos vista captados da administrao pblica federal direta. Depsitos vista captados da administrao pblica federal direta e das autarquias federais. Depsitos vista captados da administrao pblica federal direta, das autarquias federais e das sociedades de economia mista de controle majoritrio da Unio Federal. Depsitos vista captados dos rgos da administrao pblica federal, estadual, municipal e do distrito federal.
Resposta: (d) Soluo: MNI 2.11.2.2.c
44. A constituio de rgo estatutrio denominado comit de auditoria obrigatria para as instituies mencionadas no art. 1 da Resoluo CMN n. 3.198/04 que tenham apresentado patrimnio de referncia (PR) ou administrem recursos de terceiros em montante igual ou superior a 1 bilho de reais ou que o somatrio das captaes de depsitos e de administrao de recursos de terceiros em montante igual ou superior a 5 bilhes de reais. Quaisquer destes parmetros podem ser atingidos por uma instituio. Quando a referida obrigatoriedade de constituio do comit fica configurada, segundo as normas regulamentares do CMN? a) b) c) d) Quando Quando Quando Quando atingido atingido atingido atingido qualquer qualquer qualquer qualquer um um um um dos dos dos dos parmetros parmetros parmetros parmetros no encerramento de demonstrao contbil semestral. citados no encerramento dos dois ltimos exerccios sociais. citados no encerramento dos trs ltimos exerccios. citados no encerramento do ltimo exerccio.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CMN n. 3.198/04, Carta-Circular n. 3.299/08 e MNI 2.1.20.11
45. O CMN, mediante da Resoluo n. 3.535/08, referente aos procedimentos aplicveis no reconhecimento, mensurao e divulgao de provises, contingncias passivas e contingncias ativas, determinou que as instituies financeiras e demais autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, devem observar as normas contidas na NPC n. 22 do IBRACON, exceto quando: a) b) c) contingncia passiva classificada como provvel e cuja mensurao do seu valor seja considerada com suficiente segurana, deve ser provisionada. contingncia passiva classificada como provvel e cuja mensurao do seu valor seja considerada sem a suficiente segurana, deve ser divulgada. houver questionamento da legitimidade de um passivo contingente para o qual tenha sido constituda proviso e, tambm, exista valor depositado em juzo, cujo resgate somente ocorra por desfecho favorvel do processo, dever ser o depsito apresentado deduzindo do passivo. a contingncia passiva classificada como de possvel probabilidade de ocorrncia, o tratamento regulamentar divulgar como passivo contingente em nota explicativa das demonstraes contbeis.
Resposta: (c) Soluo: A alternativa c esta incorreta porque corresponde ao artigo 53 da NPC 22 cuja aplicao foi vedada pelo artigo 1, nico da Resoluo CMN n. 3.535/08. As alternativas a, b e d correspondem aos artigos 10, 11, 18, 23 e 24 da mencionada NPC 22
d)
46. O Banco Central do Brasil, por meio de normas especficas, determina regras para avaliao e contabilizao nas operaes com aplicao em ouro. Entre as alternativas abaixo, indique a que est em desacordo com as normas. a) b) As aquisies de ouro no mercado fsico registram-se em Aplicaes Temporrias em Ouro pelo custo total, em subttulos de uso interno que identifiquem suas caractersticas de quantidade, procedncia e qualidade. O saldo das aplicaes em ouro fsico ou certificado de custdia de ouro e o saldo dos contratos de mtuo de ouro, por ocasio dos balancetes e balanos, devem ser ajustados com base no valor de custo ou de mercado, o que for menor.
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c) d)
As despesas de transporte, custdia, refino, chancela, impostos e outras inerentes ao ciclo operacional de negociao do ouro, bem como de corretagem, devem ser agregadas ao custo. A instituio financeira deve providenciar a conferncia peridica do estoque de ouro, pelo menos por ocasio dos balancetes e balanos, devendo o respectivo termo de conferncia, devidamente autenticado, ser arquivados para posteriores averiguaes.
47. As instituies financeiras e demais autorizadas a funcionar pelo Banco Central, bem como os agentes autorizados a operar com cmbio, devem considerar as normas regulamentares abaixo, exceto: a) O adiantamento sobre contrato de cmbio constitui antecipao parcial ou total por conta do preo em moeda nacional da moeda estrangeira comprada para entrega futura, podendo ser concedido a qualquer tempo, a critrio das partes. A posio de cmbio representada pelo saldo das operaes de cmbio (compra e venda de moeda estrangeira, de ttulos e documentos que as representem e de ouro - instrumento cambial), registradas no Sisbacen. Os agentes autorizados a operar no mercado de cmbio devem desenvolver mecanismos que permitam evitar a prtica de operaes que configure artifcio que objetive burlar os instrumentos de identificao, de limitao de valores e de cadastramento de clientes, previstos na regulamentao. vedado s pessoas fsicas comprar e vender moeda estrangeira ou realizar transferncias internacionais em reais, de qualquer natureza, sem limitao de valor, observada a legalidade da transao, inclusive de ordem tributria, tendo como base a fundamentao econmica das operaes e as responsabilidades definidas na respectiva documentao.
Resposta: (d) Soluo: RMCCI captulos 3, 5, 6 e 9 (Regulamento do Mercado de Cmbio e Capitais Internacionais)
b) c)
d)
48. As operaes de cmbio interbancrias a termo tm, entre outras, a seguinte caracterstica: a) b) c) d) A taxa de cmbio livremente pactuada entre as partes e deve espelhar o preo negociado da moeda estrangeira para a data da liquidao da operao de cmbio. So codificadas livremente. So celebradas para liquidao vista, com entrega efetiva das moedas, nacional e estrangeira, na data da liquidao das operaes de cmbio. So admitidos adiantamentos das moedas at o limite de 50% do valor da operao.
Resposta: (a) Soluo: RMCCI captulo 4 (Regulamento do Mercado de Cmbio e Capitais Internacionais). (Operaes Interbancrias no Pas e Operaes com Instituies Financeiras no Exterior, Seo 1)
49. Na elaborao de demonstraes contbeis de instituies financeiras em liquidao extrajudicial, os bens do ativo devem ser avaliados a valor de mercado, sendo os efeitos deste procedimento reconhecidos: a) b) c) d) no no no no patrimnio lquido, os ganhos de capital no realizados. caso de ganhos, imediatamente no resultado do perodo. caso de perdas, no patrimnio lquido. resultado do perodo, no caso de ganhos e perdas.
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50. As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem implementar e manter sistemas de controles internos e de controle e gerenciamento de riscos, sendo que para dois tipos de riscos a estrutura de controle e gerenciamento deve ser especfica e segregada das unidades de negociao e de auditoria interna. Entre as alternativas abaixo, identifique aquela que apresenta os dois riscos que devem ter estrutura segregada para controle e gerenciamento. a) b) c) d) Risco de Liquidez Risco Operacional. Risco Operacional Risco de Mercado. Risco de Mercado Controles Internos. Controles Internos Risco de Liquidez.
Resposta: (b) Soluo: MNI 2.1.2.1 a 11, 2.1.27.1 a 8, 2.1.35.1 a 11 e 2.1.36.1 a 12
QUESTES DISSERTATIVAS 51. De acordo com a Circular BCB n. 3068/01, e regulamentao complementar, os ttulos e valores mobilirios so classificados de acordo com a inteno de negociao pela administrao da instituio financeira em trs categorias. Comente as caractersticas de cada categoria.
Resposta sugerida: A norma prev a classificao dos TVMs em trs categorias, que impe procedimentos diferentes de avaliao e apropriao de resultados, a saber: Entre outros limites exigidos pelo BCB, pode-se salientar, para exemplo, os seguintes: a) Ttulos para Negociao os adquiridos com o propsito de serem ativa e frequentemente negociados, os quais sero ajustados a valor de mercado, no mnimo por ocasio dos balancetes e balanos, apropriando o diferencial apurado diretamente em contas de resultados; b) Ttulos Mantidos at o Vencimento aqueles para os quais exista a inteno e a capacidade financeira da instituio, comprovada em fluxo de caixa projetado, de mant-los at o seu vencimento, exceto aes no-resgatveis, os quais sero avaliados pelos respectivos custos de aquisio, acrescidos dos rendimentos auferidos, apropriados diretamente no resultado; e c) Ttulos Disponveis para Venda aqueles que no se enquadram nas categorias anteriores so ajustados pelos respectivos valores de mercado, no mnimo por ocasio dos balancetes e balanos, em contrapartida conta destacada do patrimnio lquido, pelo valor lquido dos efeitos tributrios, para transferncia para o resultado quando da sua venda definitiva. Os rendimentos produzidos pelos TVMs devem ser computados diretamente no resultado do perodo, independente da categoria em que classificados primeiramente para logo aps, segundo a classificao, ajustados aos respectivos valores de mercado, procedimento que ficou conhecido como de marcao de mercado.
52. Discorra sobre o que deve conter no planejamento da avaliao da qualidade e adequao do sistema de controles internos, inclusive sistemas de processamento eletrnico de dados e de gerenciamento de riscos e de descumprimento de disposies legais e regulamentares previstos no COSIF e demais normas do BCB.
Resposta sugerida: O CMN e o BCB, no aprimoramento das normas para o SFN, vem, paulatinamente, adotando as regras prudenciais do Acordo de Basileia, os chamados princpios de controle interno do COSO I e agora os sobre gerenciamento de riscos do COSO II, concomitante a busca da harmonizao com as Normas Internacionais de Contabilidade, as IFRS. Para tanto, o auditores independente, em seu planejamento de auditoria de uma instituio financeira, deve considerar, inclusive em seu exame para identificar os riscos de auditoria a que est submetido, os seguintes pontos: adequao de estrutura de gerenciamento de riscos e de controle interno quanto aos preceitos tcnicos e de normas regulamentares e limites operacionais especficos; da adequao da estrutura de ativos e do patrimnio de referncia; da qualidade de suas carteiras de operaes de crdito em termos de seletividade da composio da clientela, da no-concentrao em tipos de mercados econmicos e/ou regionais, da efetividade das garantias das operaes e, especialmente, quanto aos nveis de risco e da correspondente proviso; da compatibilidade de prazos e taxas entre os instrumentos de captao e a sua respectiva aplicao, com ateno especial para operaes com derivativos; Obrigam as normas do CMN e do BCB que os auditores independentes registrem em seus relatrios de quaisquer eventos que possam afetar as demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
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6.2.9 Nona Prova Especfica para Atuao em Instituies Financeiras Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) Realizada em junho de 2009. 6.2.9.1 Contedo Programtico
Legislao sobre a Profisso Contbil

Decretos-Lei n.os 9.295/46, 968/69 e 1.040/69 e suas alteraes. Leis n.os 570/48 e 4.695/65 e suas alteraes.
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, Editadas pelo CFC
Princpios Fundamentais de Contabilidade RESOLUES CFC n.os 750/93, 774/94 e 900/01 e suas alteraes. Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Res. CFC n. 821/97 e suas alteraes). NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 (Res. CFC n. 851/99). NBC P 1 IT 02 Regulamentao do item: 1.6 Sigilo da NBC P 1 (Res. CFC n. 961/03). NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 (Res. CFC n. 976/03). NBC P 1.2 Independncia (Res. CFC n. 1.034/05). NBC P 1.6 Sigilo (Res. CFC n. 1.100/07). NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Res. CFC n. 1.023/05 e suas alteraes). NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada (Res. CFC n. 1.146/08). NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica (Res. CFC n. 1.109/07 e 1.147/08). Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) (Res. CFC n. 1.019/05 e 1.147/08). Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas RESOLUO CFC n. 678/90 - Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas. NBC T 1 - Das Caractersticas da Informao Contbil (Res. CFC n. 1.121/08 e suas alteraes). NBC T 2 - Da Escriturao Contbil NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Res. CFC n. 563/83 e suas alteraes). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Res. CFC n. 597/85). NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Res. CFC n. 596/85). NBC T 2.5 Das Contas de Compensao (Res. CFC n. 612/85). NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Res. CFC n. 684/90). NBC T 2.7 Do Balancete (Res. CFC n. 685/90). NBC T 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Res. CFC n. 1.020/05 e suas alteraes). NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 686/90 e suas alteraes). NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Res. CFC n. 1.138/08). NBC T 3.8 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Res. CFC n. 1.125/08). NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Res. CFC n. 732/92 e suas alteraes). NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 737/92). NBC T 7 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 1.120/08). NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Res. CFC n. 937/02). NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Res. CFC n. 1.011/05). NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil (Res. CFC n. 1.141/08). NBC T 10.3 Consrcio de Vendas (Res. CFC n. 913/01). NBC T 10.4 Fundaes (Res. CFC n. 837/99). NBC T 10.5 Entidades Imobilirias (Res. CFC n. 963/03). NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras (Res. CFC n. 956/03). NBC T 10.8 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 920/01).
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NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 1.013/05). NBC T 10.9 Entidades Financeiras (Res. CFC n. 876/00). NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Res. CFC n. 1.005/04). NBC T 10.14 Entidades Rurais (Res. CFC n. 909/01 e suas alteraes). NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Res. CFC n. 838/99 e suas alteraes). NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Res. CFC n. 877/00 e suas alteraes). NBC T 10.20 Consrcio de Empresas (Res. CFC n. 1.053/05). NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Res. CFC n. 944/02). NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Res. CFC n. 958/03). NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Res. CFC n. 959/03). NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 820/97 e suas alteraes). NBC T 11- IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Res. CFC n. 836/99). NBC T 11- IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Res. CFC n. 830/98). NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria (Res. CFC n. 1.024/05). NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria (Res. CFC n. 1.035/05). NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria (Res. CFC n. 981/03). NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade (Res. CFC n. 1.036/05). NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Res. CFC n. 1.037/05). NBC T 11.11 Amostragem (Res. CFC n. 1.012/05). NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Res. CFC n. 1.029/05). NBC T 11.13 Estimativas Contbeis (Res. CFC n. 1.038/05). NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.039/05). NBC T 11.15 Contingncias (Res. CFC n. 1.022/05). NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Res. CFC n. 1.040/05). NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Res. CFC n. 1.054/05). NBC TA 01 Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Res. CFC n. 1.158/09). NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Res. CFC n. 1.003/04). NBC T 17 Divulgao de Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.145/08). NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos. NBC T 19.1 Imobilizado (Res. CFC n. 1.025/05 e suas alteraes). NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros (Res. CFC n. 998/04). NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Res. CFC n. 1.143/08). NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Res. CFC n. 1.027/05). NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos (Res. CFC n. 1.004/04). NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Res. CFC n. 1.066/05). NBC T 19.8 Ativo Intangvel (Res. CFC n. 1.139/08). NBC T 19.8 IT 1 Custo com Stio para Internet (Website) (Res. CFC n. 1.140/08). NBC T 19.10 Reduo ao valor recupervel de ativos (Res. CFC n. 1.110/07). NBC T 19.11 Mudana nas Prticas Contbeis Estimativas e Correo de Erros (Res. CFC n. 1.087/07). NBC T 19.12 Eventos Subsequentes data de encerramento das demonstraes financeiras (Res. CFC n. 1.088/07). NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte (Res. CFC n. 1.115/07). Resoluo CFC n. 1.103/07 (consolidada) Cria o Comit Gestor de Convergncia no Brasil. NBC T 19.14 Custos de Transaes e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios (Res. CFC n. 1.142/08). NBC T 19.15 Pagamento Baseado em Aes (Res. CFC n. 1.149/09). NBC T 19.16 Contratos de Seguro (Res. CFC n. 1.150/09). NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente (Res. CFC n. 1.151/09).
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NBC T 19.18 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 (Res. CFC n. 1.152/09). NBC T 19.19 Investimentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao (Res. CFC n. 1.153/09).
Legislao e Normas do Sistema Financeiro Nacional (SFN)

Leis n. os 4.595/64, 4.728/65, 6.385/76, 9.447/97, 6.404/76, 10.303/01, 11.638/07 e suas atualizaes. Manual de Normas e Instrues MNI do BCB. Resolues do CMN e circulares e carta-circulares do BCB.
Conhecimento de Operaes da rea de Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB)
Instituies financeiras e demais autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil. Tesouraria e Ttulos e Valores Mobilirios. Instrumentos Financeiros Derivativos. Carteira de Crdito rating, proviso e modalidades. Carteira de Cmbio. Demais operaes das instituies do Sistema Financeiro Nacional. Preveno lavagem de dinheiro Lei n. 9.613/98, Resoluo CMN n. 2.025/93 e suas alteraes. Controles internos, auditoria interna, riscos e ouvidoria no SFN aspectos regulatrios. Auditoria independente e Comit de Auditoria no SFN Res. CMN n. 3.198/04 e suas alteraes. Normas de acesso ao SFN, limites de capital e patrimnio liquido das instituies do SFN Res. CMN n. 2.099/94 e suas alteraes.
Contabilidade das Instituies do Sistema Financeiro Nacional

Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF) Normas bsicas. Elenco de contas. Documentos.

6.2.9.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. As operaes ativas e passivas das instituies financeiras esto sujeitas aos prazos mnimos fixados na regulamentao especfica para a sua realizao, EXCETO aquelas com remunerao contratada com base em: a) b) c) d) taxa de juros de longo prazo (TJLP). taxas prefixadas. taxas flutuantes. ndices de preos.
2. As instituies habilitadas realizao de operaes compromissadas com ttulos de renda fixa esto sujeitas aos limites operacionais estabelecidos na regulamentao prudencial, entre os quais o de 30 (trinta) vezes o Patrimnio de Referncia (PR) para operaes, isolada ou cumulativamente, com os ttulos abaixo, EXCETO: a) b) c) d) ttulos ttulos ttulos ttulos de emisso do Tesouro Nacional. privados. e valores mobilirios de emisso dos estados, municpios e DF. de emisso do Banco Central do Brasil.
Resposta: (b) Soluo: MNI 2.14.3.2 (limitados a 5 x PR)
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3. A Carteira de Terceiros Financiada, relativa a Ttulos de Renda Fixa, aquela: a) b) c) d) representada pelos ttulos que permanecem em estoque, livres para negociao, oriundos de compras definitivas ou recompras, registrados em Ttulos de Renda Fixa. composta pelos ttulos com compromisso de recompra no vinculados a revendas, ou seja, os ttulos da carteira prpria da instituio vinculados ao mercado aberto, registrados em Ttulos de Renda Fixa - Vinculados a Recompras. formada pelos ttulos adquiridos com compromisso de revenda e no repassados com compromisso de recompras, registrados em Revendas a Liquidar - Posio Bancada. composta pelos ttulos adquiridos com compromisso de revenda e repassados com compromisso de recompra, registrados em Revendas a Liquidar - Posio Financiada.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.4.3.1-d
4. O mandato de integrante do comit de auditoria de instituio financeira com aes negociadas em bolsa tem prazo mximo definido em norma do CMN e somente pode voltar a integrar tal rgo na mesma instituio financeira aps decorridos, do seu mandato anterior, determinados prazos mnimos. Esses prazos, o do mandato anterior e o de interstcio para o novo mandado, so de, respectivamente: a) b) c) d) dois anos e um ano. cinco anos e trs anos. quatro anos e dois anos. trs anos e dois anos.
5. O comit de auditoria deve reportar-se diretamente ao conselho de administrao da instituio financeira ou, na sua inexistncia, a um dos seguintes rgos da prpria instituio: a) b) c) d) Conselho Fiscal. Diretoria. Ouvidoria. Assemblia de acionistas ou quotistas.
6. O Banco ABC deferiu operao de crdito em 30/10/08, na modalidade emprstimo ao capital de giro, taxa prefixada de 20% ao ano, pelo prazo de trs (3) meses. Este emprstimo deve estar avaliado e registrado no Balano Patrimonial de 31/12/08, considerando-se que o mercado manteve-se inalterado em termos de taxas de juros no perodo, pelo valor: a) b) c) d) principal corrigido. presente. custo histrico. marcao a mercado.
Resposta: (b) Soluo: COSIF 1.1.10.1. FIPECAFI, Lima, Lima e Pimentel, fl. 381
7. O sistema de controles internos preconizado pelas Resolues CMN n. 2.554/98 e 3.056/02 deve ser periodicamente revisado e atualizado, de forma que sejam a ele incorporadas medidas relacionadas a riscos novos ou ainda no abordados, e suas disposies devem ser acessveis a todos os funcionrios da instituio financeira de forma a assegurar que sejam conhecidas a respectiva funo no processo e as responsabilidades atribudas aos diversos nveis da organizao, sempre prevendo que na instituio efetivamente ocorra, entre outros:
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a) b) c) d)
definio de responsabilidades segregao de atividades meios de identificao e avaliao de ameaas internas e externas aos objetivos institucionais. segregao de atividades abertura de crditos a clientes testes peridicos de segurana para os sistemas de informao. meios de identificao e avaliao de ameaas internas e externas aos objetivos institucionais testes peridicos de segurana para os sistemas de informao operaes compromissadas com ttulos de renda fixa. acompanhamento sistemtico das atividades desenvolvidas, sua avaliao em termos de objetivos da instituio e aderncia aos limites e demais requisitos legais e regulamentares segregao de atividades captao de recursos.
Resposta: (a) Soluo: MNI 02-01-27
8. Com relao composio e ao funcionamento do comit de auditoria das instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB e tomando como base o disposto na Resoluo CMN n. 3.198/2004, assinale a opo INCORRETA. a) Deve ser composto, no mnimo, por trs integrantes, observado que o mandato mximo deve ser de cinco anos para as instituies com aes negociadas em bolsa de valores e sem mandato fixo para aquelas de capital fechado. O nmero de integrantes; os critrios de manuteno, de destituio e de remunerao; o tempo de mandato; e as atribuies devem estar expressos no estatuto ou no contrato social da instituio. Pelo menos um dos seus integrantes deve possuir comprovados conhecimentos nas reas de contabilidade e auditoria que o qualifiquem para a funo. A funo dos seus integrantes pode ser delegada para outro acionista da instituio desde que efetivada por meio de procurao registrada em cartrio e passada especificamente com esta finalidade.
Resposta: (d) Soluo: A opo d est incorreta porque indelegvel a funo de integrante de comit de auditoria ( 4, artigo 12, Resoluo CMN n. 3.198/2004) COSIF 1.34.5.15
b) c) d)
9. Nas instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB, na hiptese de recair sobre a mesma pessoa a designao como diretor responsvel pela ouvidoria e como ouvidor, essa estar: a) b) c) d) impedida de assumir a funo de diretor de administrao de recursos de terceiros e livre para desempenhar qualquer outra atividade na instituio. livre para desempenhar qualquer outra funo na instituio. impedida de desempenhar qualquer outra atividade na instituio. impedida de assumir outras funes na instituio, exceto a de responsvel pelo gerenciamento das estruturas de risco.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2-1-37-7-a-III
10. Para efeitos das normas do BCB decorrentes das disposies legais relativas a procedimentos para preveno e o combate aos crimes de lavagem ou ocultao de bens, direitos e valores, so clientes brasileiros considerados pessoas politicamente expostas, EXCETO: a) b) c) d) todos todos todos todos os os os os detentores de mandatos eletivos do Poder Legislativo da Unio. membros do Conselho Nacional de Justia, do Supremo Tribunal Federal e dos Tribunais superiores. detentores de mandatos eletivos do Poder Executivo da Unio. detentores de mandatos eletivos do Poder Legislativo dos Estados e Municpios.
Resposta: (d) Soluo: MNI 2.1.5.9.C Errado porque nos Estados e Municpios so s os chefes dos poderes
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11. VEDADA a aplicao de recursos dos grupos de consrcios coletados pela administradora responsvel em: a) b) c) ttulos pblicos federais registrados no SELIC. fundos destinados exclusivamente a investidores qualificados. fundos de investimentos em quotas de fundos de investimentos constitudos sob a forma de condomnio aberto, classificados como fundos de curto prazo e fundos referenciados nos termos da Instruo CVM n. 409/04 e suas alteraes posteriores. fundos de investimentos.
Resposta: (b) Soluo: Circular n. 3.432, artigo 6, 2
d)
12. Entre as opes abaixo, assinale a que corresponde expresso: contrato a ser ou que possa ser liquidado com instrumento de capital prprio da entidade e que seja instrumento financeiro no derivativo para o qual a entidade esteja ou possa estar obrigada a receber um nmero varivel de instrumentos de capital prprio da entidade. a) b) c) d) Ativo financeiro. Passivo financeiro. Ativo ou passivo financeiro. Componente patrimonial que no se constitui em instrumento financeiro.
Resposta: (a) Soluo: COSIF 1.35.1.IV-1
13. Constitudo fundo de reserva em grupo de consrcio, os seus recursos podem ser utilizados EXCETO para: a) b) c) d) pagamento de prmio de seguro para a cobertura de inadimplncia de prestaes de consorciados contemplados e de despesas bancrias de responsabilidade exclusiva do grupo. pagamento de despesas bancrias de responsabilidade da administradora e dos grupos de consrcio por ela administrada. cobertura de eventual insuficincia de recursos do fundo comum. pagamento de despesas e custos de adoo de medidas judiciais ou extrajudiciais com vistas ao recebimento de crdito do grupo.
Resposta: (b) Soluo: Circular BCB n. 3.432/01, artigo 14
14. Dentre as alternativas abaixo, relacionadas com as operaes de crdito, assinale a alternativa que est em DESACORDO com as normas do Sistema Financeiro Nacional: a) O auditor independente deve elaborar relatrio circunstanciado de reviso dos critrios adotados pela instituio financeira quanto classificao dos nveis de risco e de avaliao do provisionamento registrado nas demonstraes financeiras. vedado o reconhecimento, no resultado do perodo, de receitas e encargos de qualquer natureza, relativos a operaes de crdito que apresentem atraso igual ou superior a 60 (sessenta) dias, no pagamento de parcela de principal ou encargos. A comisso de abertura de crdito recebida antecipadamente deve ser reconhecida como receita efetiva, independentemente do seu valor, no ato do recebimento. A comisso de abertura de crdito recebida antecipadamente registra-se em rendas antecipadas e apropria-se mensalmente pro rata temporis, exceto se estabelecida at 3% (trs por cento) do valor da operao, quando pode ser imediatamente reconhecida como receita efetiva.
Resposta: (c) Soluo: COSIF 1.6.3.1. A comisso de abertura de crdito recebida antecipadamente registra-se em Rendas Antecipadas e apropria-se mensalmente pro rata temporis. Pode ser reconhecida como receita efetiva no ato do recebimento, se estabelecida em at 3% (trs por cento) do valor da operao. Soluo: COSIF 1.1.2.10, 1.1.2.6, 1.1.6.6 e 1.1.6.10
b)
c) d)
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15. Com relao as denominaes regulamentares das posies mantidas por instituies financeiras em operaes compromissadas com ttulos de renda fixa, indique qual a denominao correta para identificar a carteira que composta por ttulos da instituio com compromisso de recompra dela para com as instituies compradoras, vinculados a compromissos de revenda destas para com ela. a) b) c) d) Carteira Carteira Carteira Carteira de Terceiros Bancada. Prpria Financiada. de Terceiros Financiada. Prpria Bancada.
16. As instituies financeiras, para fins de registro contbil, devem classificar a venda ou a transferncia de ativos financeiros nas seguintes categorias, EXCETO as operaes: a) b) c) d) sem com com sem risco e benefcios. transferncia substancial dos riscos e benefcios. reteno substancial dos riscos e benefcios. transferncia nem reteno substancial dos riscos e benefcios.
17. So instituies associadas ao Fundo Garantidor de Crdito, as que NO: a) b) c) d) recebem depsito vista, em contas correntes de depsito para investimento, em contas de poupana ou a prazo. efetuam aceite em letras de cmbio. captam recursos mediante emisso e a colocao de letras imobilirias, letras hipotecrias e de letras de crdito imobilirio. captam recursos mediante a emisso de debntures conversveis em aes nominativas.
18. As instituies financeiras e as demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB, exceto as dispensadas pela norma do CMN, devem elaborar e publicar as demonstraes dos fluxos de caixa (DFC), a partir de 31 de dezembro de 2008. Nessa demonstrao, DFC, para ser considerado equivalente de caixa, alm do disposto nos itens 7 a 10 do Pronunciamento CPC 03, um investimento dever ter, na data de aquisio, prazo igual ou inferior a: a) 30 dias. b) 90 dias. c) 180 dias. d) 360 dias.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CMN n. 3.604/08, artigo 3, inciso I
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19. Para efeitos das operaes no Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (SELIC), denomina-se conta o conjunto de registros relativos s operaes de seu titular, evidenciando, por meio de saldo a posio de ttulos. As contas da espcie, subdivididas em Cliente I e Cliente II, so classificadas como: a) b) c) d) custdia de livre movimentao; custdia de movimentao especial; e corretagem. custdia prpria de livre movimentao; custdia de clientes de livre movimentao; custdia de movimentao especial; e corretagem. custdia prpria de livre movimentao; custdia de clientes de livre movimentao; custdia de movimentao especial. custdia prpria de livre movimentao; custdia de clientes de movimentao especial; custdia de movimentao especial; e corretagem.
Resposta: (b) Soluo: MNI 6.3.4. 1 e 2
20. O Banco XYZ, em 31/5/07 possua ttulos de emisso do Tesouro Nacional (LFT) classificados na categoria de mantidos at o vencimento, cujo saldo em 30/6/07 era de R$ 150.000,00. Efetuada a sua avaliao em 30/6/07, verifica-se que o seu rendimento nominal em junho foi de R$ 3.000,00 e o seu valor de mercado de R$ 165.000,00. Em razo disso, o lanamento para ajuste contbil do valor deve ser: a) b) c) d) dbito de ttulos de renda fixa (LFT) por R$ 15.000,00, a crdito de renda de ttulos de renda fixa por R$ 3.000,00 e de ajuste positivo ao valor de mercado por R$ 12.000,00. dbito de ttulos de renda fixa (LFT) por R$ 15.000,00, a crdito de ajuste positivo ao valor de mercado por R$ 15.000,00. dbito de ttulos de renda fixa (LFT) por R$ 3.000,00, e a crdito de ajuste positivo ao valor de mercado por R$ 3.000,00. dbito de titulos de renda fixa (LFT) por R$ 3.000,00 a crdito de renda de ttulos de renda fixa por R$ 3.000,00.
Resposta: (d) Soluo: FIPECAFI, Lima, Lima e Pimentel, fl. 133
21. Assinale a opo que NO est de acordo com o COSIF. Alm dos princpios fundamentais de contabilidade, das disposies legais e das exigncias regulamentares especficas atinentes escriturao das suas operaes, cabe s instituies financeiras: a) b) c) adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel. registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e, no, na data do efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia. apropriar semestralmente as rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros, despesas, perdas e prejuzos, com vistas apurao dos resultados semestrais, sempre nos perodos de 1. de janeiro a 30 de junho e 1. de julho a 31 de dezembro. proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos controles analticos e mant-las atualizadas, conforme determinado nas sees prprias do COSIF, devendo a respectiva documentao ser arquivada por, pelo menos, um ano.
Resposta: (c) Soluo: (incorreta). De acordo com o COSIF 1.1.2.5.c a apropriao deve ser mensal independentemente da apurao do resultado a cada seis meses
d)
22. As normas consubstanciadas no Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (COSIF) tm por objetivo, EXCETO: a) b) uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados. racionalizar a utilizao de contas e estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados.
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c) d)
definir os efeitos fiscais e tributrios a serem observados pelas instituies participantes do sistema financeiro. possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro, bem como a anlise, a avaliao do desempenho e o controle das instituies dele participantes.
Resposta: (c) Soluo: (incorreta). De acordo com o COSIF 1.1.2.6, a forma de classificao contbil de quaisquer bens, direitos e obrigaes no altera, de forma alguma, as suas caractersticas para efeitos fiscais e tributrios, que se regem por regulamentao prpria
23. Os ttulos e os valores mobilirios adquiridos por instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB, exceto cooperativas de crdito, agncias de fomento e sociedades de crdito ao micro empreendedor, devem ser registrados pelo valor efetivamente pago, inclusive corretagens e emolumentos, e ser classificados nas categorias (i) ttulos para negociao, (ii) ttulos disponveis para venda, e (iii) ttulos mantidos at o vencimento. Com relao a esse assunto, assinale a opo INCORRETA: a) b) c) d) Na categoria ttulos para negociao, devem ser registrados aqueles adquiridos com o propsito de serem ativa e frequentemente negociados. Na categoria ttulos disponveis para venda, devem ser registrados os que no se enquadrarem nas categorias ttulos para negociao e ttulos mantidos at o vencimento. A inteno e a capacidade financeira para manter os ttulos e os valores mobilirios at o vencimento devem ser comprovadas com base em ata de reunio da diretoria da instituio na qual foi tomada a deciso. Na categoria ttulos mantidos at o vencimento, devem ser registrados os ttulos e os valores mobilirios, exceto aes no resgatveis, para os quais haja inteno e capacidade financeira da instituio de mant-los em carteira at o vencimento.
Resposta: (c) Soluo: (incorreta). De acordo com o COSIF 1.4.1.5, a capacidade financeira para manter ttulos e valores mobilirios at o vencimento deve ser comprovada com base em projeo de fluxo de caixa, desconsiderada a possibilidade de venda dos ttulos mantidos at o vencimento
24. Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo INCORRETA. a) Os ganhos ou perdas no realizados registrados em conta destacada do patrimnio lquido devem ser transferidos para conta especfica de ganhos ou perdas em operaes com ttulos e valores mobilirios por ocasio da elaborao dos balanos semestrais. Os ttulos e os valores mobilirios classificados como ttulos para negociao devem ser ajustados pelo valor de mercado, no mnimo por ocasio dos balancetes e balanos, computando-se a valorizao ou a desvalorizao em contrapartida adequada conta de receita ou despesa no resultado do perodo. Os ttulos e os valores mobilirios classificados como ttulos disponveis para venda devem ser ajustados pelo valor de mercado, no mnimo por ocasio dos balancetes e dos balanos, computando-se a valorizao ou a desvalorizao em contrapartida conta destacada do patrimnio lquido, pelo valor lquido dos efeitos tributrios. Os ttulos e os valores mobilirios, exceto aes no resgatveis, classificados na categoria ttulos mantidos at o vencimento, devem ser avaliados pelos respectivos custos de aquisio, acrescido dos rendimentos auferidos, os quais devem impactar o resultado do perodo.
Resposta: (a) Soluo: (incorreta). De acordo com o COSIF 1.4.1.9, os ganhos ou perdas no realizados registrados em conta destacada do patrimnio lquido devem ser transferidos para o resultado do exerccio quando da venda definitiva dos ttulos e valores mobilirios classificados na categoria disponveis para venda
b)
c)
d)
369
25. As operaes de crdito distribuem-se nas seguintes modalidades, EXCETO: a) b) c) d) emprstimos: so as operaes realizadas sem destinao especfica ou vnculo comprovao da aplicao dos recursos, tais como, emprstimos para capital de giro, emprstimos pessoais e adiantamentos a depositantes. ttulos descontados: so operaes de desconto de ttulos. repasses: so os recursos captados em outras instituies, inclusive instituies e rgos oficiais, e repassados a clientes da instituio financeira. financiamentos: so as operaes realizadas com destinao especfica, vinculadas comprovao da aplicao dos recursos, tais como, financiamentos de parques industriais, mquinas e equipamentos, bens de consumo durvel, rurais e imobilirios.
Resposta: (c) Soluo: (incorreta). De acordo com o COSIF 1.6.1.3, em operaes de repasse, a instituio pode proceder ao seu registro segundo a origem dos recursos em desdobramentos de uso interno, sem prejuzo da distribuio nas modalidades de emprstimos, ttulos descontados e financiamentos
26. As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB devem classificar as operaes de crdito, em ordem crescente de risco, nos nveis AA, A, B, C, D, E, F, G e H. A classificao da operao no nvel de risco correspondente de responsabilidade da instituio detentora do crdito e deve ser efetuada com base em critrios consistentes e verificveis, amparada por informaes internas e externas, contemplando, pelo menos, os seguintes aspectos, em relao ao devedor, seus garantidores e operao, EXCETO: a) b) c) d) situao econmico-financeira, grau de endividamento, capacidade de gerao de resultados, valor da operao. fluxo de caixa, administrao e qualidade de controles, pontualidade e atrasos nos pagamentos, natureza e finalidade da transao. a classificao das operaes de crdito de um mesmo cliente ou grupo econmico deve ser definida, considerando, individualmente, cada uma das operaes. contingncias, setor de atividade econmica, limite de crdito, caractersticas das garantias, particularmente quanto suficincia e liquidez.
Resposta: (c) Soluo: (incorreta). De acordo com o COSIF 1.6.2.3.b, a classificao das operaes de crdito de um mesmo cliente ou grupo econmico deve ser definida considerando aquela que apresentar maior risco, admitindo-se excepcionalmente classificao diversa para determinada operao, observando os aspectos a ela relacionados conforme disposto no item 1.6.2.2.b
27. A classificao das operaes de crdito em nveis de risco NO deve ser revista: a) periodicamente, pois, a falta de reviso, por parte das instituies financeiras, da classificao das operaes de crdito no nvel de risco implica a reclassificao das operaes do devedor para o primeiro nvel subsequente quele em que foi inicialmente classificada a operao, independentemente de outras medidas de natureza administrativa. mensalmente, por ocasio dos balancetes e balanos, em funo de atraso verificado no pagamento de parcela de principal ou de encargos. a cada 6 (seis) meses, para operaes de um mesmo cliente ou grupo econmico cujo montante seja superior a 5% (cinco por cento) do patrimnio lquido ajustado da instituio financeira. uma vez a cada 12 (doze) meses, em todas as situaes, exceto as operaes de crdito contratadas com cliente cuja responsabilidade total seja de valor inferior a R$ 50.000 (cinquenta mil reais) que podem ser classificadas mediante adoo de modelo interno de avaliao ou em funo dos atrasos, observando que a classificao deve corresponder, no mnimo, ao risco nvel A.
Resposta: (a) Soluo: (incorreta). De acordo com o COSIF 1.6.2.5.b, a falta de reviso da classificao das operaes de crdito no nvel de risco implica na reclassificao das operaes do devedor para o risco nvel H, independentemente de outras medidas administrativas
b) c) d)
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28. Marque a alternativa INCORRETA. A operao objeto de renegociao deve ser mantida, no mnimo, no mesmo nvel de risco em que estiver classificada, observado que aquela registrada como prejuzo deve ser classificada como de nvel H, bem como que: a) b) c) se admite a reclassificao para categoria menor de risco quando houver amortizao significativa da operao ou quando fatos novos relevantes justificarem a mudana no nvel de risco. o ganho eventualmente auferido por ocasio da renegociao deve ser apropriado ao resultado quando do seu efetivo recebimento. no caso de recuperao de crditos mediante dao de bens em pagamento em que a avaliao dos bens for inferior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado deve ser igual ao montante renegociado do crdito. se considera renegociao a composio de dvida, a prorrogao, a novao, a concesso de nova operao para liquidao parcial ou integral de operao anterior ou qualquer outro tipo de acordo que implique alterao nos prazos de vencimento ou nas condies de pagamento originalmente pactuadas.
Resposta: (c) Soluo: (incorreta). De acordo com o COSIF 1.6.2.22.II, quando a avaliao dos bens for inferior ao valor contbil dos crditos, o valor a ser registrado limita-se ao montante da avaliao dos bens
d)
29. Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo INCORRETA. a) vedado o reconhecimento no resultado do perodo de receitas e encargos de qualquer natureza relativos a operaes de crdito que apresentem atraso igual ou superior a 60 (sessenta) dias, no pagamento de parcela de principal ou encargos. O auditor independente deve elaborar relatrio circunstanciado de reviso dos critrios adotados pela instituio quanto classificao nos nveis de risco e de avaliao do provisionamento registrado nas demonstraes financeiras. A proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda, mensalmente, limitada ao valor do somatrio dos valores decorrentes da aplicao, sobre os saldos existentes em cada nvel de risco das operaes de crdito, dos percentuais estabelecidos nas normas do BCB. A comisso de abertura de crdito recebida antecipadamente registra-se em rendas antecipadas e apropria-se mensalmente pro rata temporis ou pode, se estabelecida em at 3% (trs por cento) do valor da operao, ser reconhecida como receita efetiva no ato do recebimento.
Resposta: (c) Soluo: (incorreta). De acordo com o COSIF 1.6.2.7, a proviso para fazer face aos crditos de liquidao duvidosa deve ser constituda mensalmente, no podendo ser inferior ao somatrio decorrente da aplicao dos mencionados percentuais, sem prejuzo da responsabilidade dos administradores das instituies pela constituio de proviso em montantes suficientes para fazer face a perdas provveis na realizao dos crditos
b)
c)
d)
30. As instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB devem observar que na subscrio do capital social e nos aumentos de capital em dinheiro exigida, sempre, no ato, a realizao do montante subscrito, de pelo menos: a) b) c) d) 20 % (vinte por cento). 30 % (trinta por cento). 40 % (quarenta por cento). 50% (cinquenta por cento).
371
31. As instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo BCB devero observar permanentemente limites mnimos de capital realizado e patrimnio lquido. Para banco comercial e carteira comercial de banco mltiplo, o limite mnimo exigido R$: a) b) c) d) 7.500.000,00. 10.000.000,00. 15.000.000,00. 17.500.000,00.
32. Com relao s operaes de arrendamento mercantil, assinale a opo INCORRETA: a) Nos contratos de arrendamento mercantil de bens cuja aquisio tenha sido efetuada com recursos provenientes de emprstimos contrados direta ou indiretamente no exterior, obrigatria a pactuao de clusula de variao cambial. De acordo com as normas do CMN/BCB, considera-se arrendamento mercantil financeiro a modalidade de contrato em que, entre outras condies, as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, sejam normalmente suficientes para que a arrendadora recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha um retorno sobre os recursos investidos. Considera-se arrendamento mercantil operacional, de acordo com as normas do CMN/BCB, a modalidade de contrato em que, entre outras condies, o preo para o exerccio da opo de compra seja o valor de mercado do bem arrendado. Os bancos mltiplos com carteira de arrendamento mercantil e as sociedades de arrendamento mercantil podem realizar operaes de arrendamento mercantil com entidades domiciliadas no exterior, com vistas, unicamente, ao posterior subarrendamento dos bens a pessoas jurdicas no pas.
Resposta: (a) Soluo: (errada) MNI 2.4.2.7 (a incluso de clusula de variao cambial facultativa)
b)
c)
d)
33. Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo CORRETA. a) A participao societria, direta ou indireta, do auditor independente, responsvel tcnico, diretor gerente, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria da entidade auditada, desde que no atinja 20% (vinte por cento) do Patrimnio Lquido no impedimento para a contratao e a execuo dos servios de auditoria independente. vedado o pagamento de honorrios de despesas do auditor independente, relativos ao ano-base das demonstraes contbeis objeto da auditoria, pela entidade auditada, isoladamente, ou em conjunto com suas ligadas, com representatividade igual ou superior a 30% (trinta por cento). vedada a contratao, por parte das instituies financeiras, das cmaras e dos prestadores de servios, de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria nos ltimos 24 (vinte e quatro) meses para cargo relacionado a servios que configurem impedimento ou incompatibilidade para prestao do servio de auditoria independente, ou que possibilite influncia na administrao da instituio. A diretoria da instituio, da cmara ou do prestador de servios deve comunicar formalmente ao auditor independente e ao comit de auditoria, quando instalado, no prazo de 24 horas da identificao, a ocorrncia de inobservncia de normas legais e regulamentares que coloquem em risco a continuidade da entidade auditada; fraudes de qualquer valor perpetradas pela administrao; fraudes relevantes perpetradas por funcionrios da entidade ou terceiros; e erros que resultem em incorrees relevantes nas demonstraes contbeis da entidade.
b)
c)
d)
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34. O auditor independente NO est impedido de prestar trabalhos de auditoria independente s instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo BCB nos casos de: a) que tenha participao societria, direta ou indireta, do auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, na entidade auditada ou em suas ligadas. existncia de operao ativa ou passiva na entidade auditada ou em suas ligadas, inclusive por meio de fundos de investimentos ou grupos de consrcio por elas administrados, de responsabilidade ou com garantia do auditor independente, responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria na instituio. participao de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, na entidade auditada, nos trabalhos de auditoria independentes realizados pelo seu sucessor na mesma entidade, em prazo inferior a um ano da substituio. pagamentos de honorrios e reembolso de despesas do auditor independente relativos ao ano-base das demonstraes contbeis objeto da auditoria, pela entidade auditada, isoladamente, ou em conjunto com suas ligadas, com representatividade inferior a 10% (dez por cento) do faturamento total do auditor independente naquele ano.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.34.3.1 b, c, d, e
b)
c)
d)
35. Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo CORRETA: a) b) c) d) A atividade de auditoria interna poder ser exercida pela auditoria da entidade ou associao de classe ou de rgo central a que filiada a instituio. A atividade de auditoria interna s poder ser exercida por unidade especfica da prpria instituio ou de instituio integrante do mesmo conglomerado. Quando a atividade de auditoria interna for exercida por unidade prpria deve estar diretamente subordinada auditoria externa. A atividade de auditoria interna poder ser exercida por auditor independente responsvel pela auditoria das demonstraes contbeis registrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), desde que os trabalhos sejam executados por outra equipe da mesma empresa.
36. vedado s instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB adquirir bens no destinados ao prprio uso, salvo os recebidos em liquidao de emprstimos de difcil ou duvidosa soluo, caso em que dever vend-los dentro do prazo de: a) b) c) d) 6 (seis) meses. 12 (doze) meses. 18 (dezoito) meses. 24 (vinte e quatro) meses.
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37. Relativamente aos relatrios a serem emitidos pela ouvidoria da instituio financeira, assinale a opo que est em desacordo s normas do BCB. a) b) Os relatrios descritivos, emitidos semestralmente, devero conter a avaliao quanto eficcia dos trabalhos da ouvidoria, inclusive quanto ao comprometimento da instituio com o desenvolvimento satisfatrio da misso da ouvidoria. Os relatrios da ouvidoria devem ser revisados pela auditoria externa, a qual deve manifestar-se acerca da adequao da estrutura, dos sistemas e dos procedimentos da ouvidoria, bem como sobre o cumprimento dos demais requisitos estabelecidos nas normas. A reviso pela auditoria externa no se aplica s sociedade corretora e distribuidoras de valores mobilirios. Os relatrios devem ser encaminhados ao BCB devidamente acompanhados da manifestao da auditoria externa, de parecer da auditoria interna e referendado pelo comit de auditoria, quando existente, at 60 (sessenta) dias da data-base ou da ocorrncia de fato relevante.
Resposta: (c) Soluo: MNI 2.1.37.8a.I, 2.1.37.9a, 2.1.37.9b e 2.1.37.9c
c) d)
38. A periodicidade mnima para a elaborao de relatrios que permitam a identificao e a correo tempestiva das deficincias de controle e de gerenciamento do risco operacional nas instituies financeiras e demais instituies autorizadas a funcionar pelo BCB : a) b) c) d) mensal. trimestral. semestral. anual.
Resposta: (d) Soluo: MINI 2.1.35.3.c
39. Quanto atividade de gerenciamento de risco operacional nas instituies financeiras autorizadas a funcionar pelo BCB, assinale a opo INCORRETA: a) b) c) d) As demandas trabalhistas e a segurana deficiente no local de trabalho no devem ser consideradas como evento de risco operacional nas instituies financeiras. Admite-se que o diretor da instituio financeira indicado responsvel pelo gerenciamento do risco operacional desempenhe outras funes na instituio, exceto as relativas administrao de recursos de terceiros. Para as instituies integrantes de conglomerado que tenha optado pela constituio de estrutura nica de gerenciamento de risco, apenas a instituio na qual est localizada mencionada estrutura deve indicar diretor responsvel. As instituies financeiras devem publicar, em conjunto com as demonstraes contbeis semestrais, resumo da descrio de sua estrutura de gerenciamento do risco operacional, indicando a localizao do relatrio.
Resposta: (a) Soluo: MNI 2.1.35 (9.a, 9b, 2.III e 5.b)
40. Complete corretamente a lacuna abaixo. As sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios podem conceder financiamento para compra de valores mobilirios e emprestar valores mobilirios para venda, em operaes no mercado vista nas bolsas de valores, desde que, no caso de financiamento para compra de valores mobilirios, fiquem caucionados na sociedade corretora ou distribuidora os valores mobilirios adquiridos, cujo valor, acrescido de outras garantias, represente, no mnimo, ____________________do valor do financiamento. a) b) c) d) 120 % (cento e vinte por cento). 130 % (cento e trinta por cento). 140% (cento e quarenta por cento). 150% (centro e cinquenta por cento).
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41. Quando dos trabalhos de campo relativos ao balancete de 31/12/2008 do Banco XYZ, o auditor independente responsvel apurou erro na classificao de ttulos mobilirios da categoria ttulos para negociao, considerados para efeitos contbeis como se da categoria disponveis para venda fossem. Os referidos ttulos geraram uma valorizao de R$ 10.000,00 pela marcao a mercado, que foi devidamente contabilizada. Assinale a opo que apresenta o procedimento cujo o auditor deveria ter adotado diante desta circunstncia. a) b) c) d) Recomendar o ajuste do valor a dbito da conta Ajuste ao Valor de Mercado TVM e Instrumentos Financeiros Derivativos anteriormente creditada, para crdito em adequada conta da receita operacional. Recomendar o ajuste do valor a dbito da conta da receita operacional anteriormente creditada, para crdito na adequada conta Ajuste ao Valor de Mercado TVM e Instrumentos Financeiros Derivativos. Recomendar o ajuste do valor a dbito da conta de receita operacional anteriormente creditada, para crdito em adequada conta de rendas a apropriar. No so necessrios quaisquer ajustes em contas patrimoniais e/ou de resultados.
42. Complete corretamente a lacuna com uma das opes abaixo: As instituies financeiras devem proceder a substituio____________________envolvido/a(s) nos trabalhos de auditoria independente, aps emitidos pareceres relativos a, no mximo, cinco exerccios completos. a) b) c) d) do auditor independente ou firma de auditoria independente contratada para prestar servios de auditoria independente. do auditor responsvel tcnico dos servios de auditoria das demonstraes financeiras. do auditor independente ou firma de auditoria independente contratada para prestar servios de auditoria interna. do responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor e qualquer outro integrante, com funo de gerente, da equipe.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CMN n. 3606/08, artigo 1
43. De acordo com a Resoluo CMN n. 3.642/08, os ativos intangveis das instituies financeiras correspondem aos direitos adquiridos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive aqueles correspondentes: a) b) c) d) prestao de servios de pagamento de salrios, proventos, soldos, vencimentos, aposentadorias, penses e similares. ao recebimento ou pagamentos de operaes financeiras como correspondente bancrio de instituio estrangeira. prestao de servios exclusivos de cobrana de prestaes de consorciados de administradora ligada rede nacional de lojistas. ao recebimento ou pagamentos de operaes compromissadas como dealer do BCB.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CMN n. 3642/08
44. O registro, pela instituio compradora ou cessionria, dos direitos a receber decorrentes de operaes de venda ou transferncias de ativos financeiros que no foram baixados integral ou proporcionalmente pela instituio vendedora ou cedente, deve ser efetuado pelo valor: a) b) c) d) atualizado dos ativos financeiros envolvidos, apurados pela taxa efetiva original da operao, apropriando-se na adequada conta de resultados as diferenas entre este valor e o de aquisio efetivamente pago, se for o caso. efetivamente pago pela operao, apropriando-se imediatamente na adequada conta de resultados a diferena entre este valor e o valor atualizado dos ativos financeiros envolvidos. efetivamente pago pela operao, apropriando-se as rendas ao resultado no decurso do prazo remanescente dos ativos financeiros, pela taxa efetiva da operao. atualizado dos ativos financeiros envolvidos, apurados pela taxa efetiva original da operao, apropriando-se na adequada conta de resultados as diferenas entre este valor e o de aquisio efetivamente pago, se for o caso, e apropriando-se as rendas ao resultado no decurso do prazo remanescente pela taxa efetiva desta mesma operao.
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Resposta: (c) Soluo: Carta-Circular BCB n. 3360/08, item II
45. O Banco ABC, com a intermediao do Banco XYZ, tomou recursos do Banco MNO, sendo lastro da operao compromissada, papis federais de sua carteira prpria. Nesse caso, as carteiras de ttulos relativos operao, respectivamente no banco tomador, no banco intermediador e no banco doador do recurso, so: a) b) c) d) Carteira Carteira Carteira Carteira Prpria Financiada Carteira de Terceiros Financiada Carteira de Terceiros Bancada. de Terceiros Financiada Carteira Prpria Financiada Carteira de Terceiros Bancada. de Terceiros Bancada Carteira Prpria Financiada Carteira de Terceiros Financiada. de Terceiros Financiada Carteira de Terceiros Bancada Carteira Prpria Financiada.
46. Em 31 de maro de 2009, o Banco Comercial XYZ efetuou uma operao de crdito para uma empresa comercial, por meio do desconto de duplicatas, no valor total de R$ 300.000,00, com vencimentos em trs parcelas de R$ 100.000,00 nos prazos de 30, 60 e 90 dias, sendo a taxa mensal pactuada de 2,0% (dois por cento). Considerando-se que a operao ocorreu sem problemas, quais seriam os valores constantes como saldos das contas a seguir, a analtica representativa do ativo decorrente desta operao e da correspondente parcela da receita j apropriada, respectivamente no balancete patrimonial de 31 de maio de 2009: a) b) c) d) Ttulos Descontados com R$ 198.000,00 e Rendas de Ttulos Descontados com R$ 8.000,00. Emprstimos com R$ 198.000,00 e Rendas de Emprstimos com R$ 8.000,00. Ttulos Descontados com R$ 98.000,00 e Rendas com Ttulos Descontados com R$ 10.000,00. Financiamentos com R$ 98.000,00 e Rendas de Financiamentos com R$ 10.000,00.
Resposta: (d) Soluo: COSIF 1.1.10.2 e clculos abaixo demonstrados Soluo: DATAS 31/3/2009 30/4/2009 31/5/2009 30/6/2009 DESCONTO DE TTULOS taxa de 2,0% am
0 - 0 dias 1 - 30 dias 2 - 60 dias 3 - 90 dias
concesso receita recbto receita recbto receita recbto
288.000,00 6.000,00 100.000,00 4.000,00 100.000,00 2.000,00 100.000,00 Descontados C 6.000,00 4.000,00 2.000,00
288.000,00 294.000,00 194.000,00 198.000,00 98.000,00 100.000,00 SALDO 6.000,00 10.000,00 12.000,00
D D D D D D
Conta: Renda 1 - 30 dias 2 - 60 dias 3 - 90 dias
De Titulos apropriao apropriao apropriao
DC C C C
47. QUESTO ANULADA
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48. Em 31 de maro de 2009, o Banco ABC, contratou com seu cliente Cia. Agroindustrial XYZ, operao de crdito no valor de R$ 6.000.000,00, com o objetivo de financiar, complementarmente a financiamento do BNDES, a nova planta industrial da Cia. A operao ps-fixada, indexada a TR e mais 2% ao ms calendrio, no prazo de doze meses, para pagamentos mensais, com trs meses de carncia. Considerando que a TR tenha se comportado de forma constante, de abril a junho de corrente ano, em uma taxa de 0,3% ao ms, no balancete de 30 de junho de 2009, os valores relativos a esta operao, constando como saldo na conta analtica representativa deste ativo e a correspondente parcela de receita na adequada conta de resultados, respectivamente, so: a) b) c) d) Emprstimo com R$ 6.415.080,00 e Rendas de Emprstimos com R$ 414.080,00. Financiamentos com R$ 6.415.080,00 e Rendas de Financiamentos com R$ 415.080,00. Emprstimos com R$ 6.424.725,32 e Rendas de Emprstimos com R$ 424.725,32. Financiamentos com R$ 6.424.725,32 e Rendas de Financiamentos com R$ 424.725,32.
Resposta: (d) Soluo: FINANCIAMENTO COM TAXA PS-FIXADA T.R'S conta Financiamentos 0 - 0 dia 1 - 30/04/09 2 - 31/05/09 3 - 30/06/09 concesso correo receita juros correo receita juros correo receita juros Saldo contas Rendas de Financiamentos (Atualizao monetria e juros) 1 - 30/04/09 2 - 31/05/09 3 - 30/06/09 receita receita receita 138.360,00 141.550,58 144.814,74 138.360,00 279.910,58 424.725,32 TR1 = 0,3% D 6.000.000,00 18.000,00 120.360,00 18.415,08 123.135,50 18.839,73 125.975,01 Tx. 2,0% am TR2 = 0,3 C TR3 = 0,3 SALDO 6.000.000,00 6.018.000,00 6.138.360,00 6.156.775,08 6.279.910,58 6.298.750,31 6.424.725,32 6.424.725,32
49. O Banco DEF, de pequeno porte, com perfil de financeira, ao efetuar a anlise de risco de sua carteira de operaes de crdito em 30/4/09, verificou alteraes na sua classificao, como consta abaixo. Assinale a opo que apresenta os saldos da proviso para crditos de liquidao duvidosa que devem constar dos respectivos balancetes patrimoniais do ms anterior (maro) e do atual (abril).
OPERAES POR NVEL DE RISCO - Operaes de Nvel AA - Operaes de Nvel A - Operaes de Nvel B - Operaes de Nvel C - Operaes de Nvel G - Operaes de Nvel H MS ANTERIOR Valor em R$ mil 15.000 5.000 1.000 500 2.000 1.000 24.500 % 61,2 20,4 4,1 2,0 8,2 4,1 100,0 MS ATUAL Valor em R$ mil 15.500 5.000 1.000 500 1.000 2.000 25.000 % 62,0 20,0 2,0 4,0 4,0 8,0 100,0
377
a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
2.700 2.450 2.450 2.700
e e e e
R$ R$ R$ R$
2.700. 2.750. 2.450. 2.750.
Resposta: (b) Soluo: OPERAES POR NVEL DE RISCO -Operaes de Nvel AA - Operaes de Nvel A - Operaes de Nvel B - Operaes de Nvel C - Operaes de Nvel G - Operaes de Nvel H MS ANTERIOR Valor em R$ mil 15.000 5.000 1.000 500 2.000 1.000 24.500 Proviso para Crditos em Liquidao Saldo Anterior Suplementao 31/3/2009 30/4/2009 300,00 Risco % 0,5% 1% 3% 70% 100% 31/03/09 Provi-so 25 10 15 1.400 1.000 2.450 MS ATUAL Valor em R$ mil 15.500 5.000 1.000 500 1.000 2.000 25.000 Risco % 0,5% 1% 3% 70% 100% 30/04/09 Proviso 25 10 15 700 2.000 2.750 (700) 1.000 300 DIFERENA
SALDO 2.450,00 2.750,00
DC C C
50. Em 31 de outubro de 2008, o Banco Pblico ABC comprou 10.000 Letras do Tesouro Nacional, com prazo de 1 (um) ano (253 dias teis), pelo preo unitrio de R$ 844,30 com a inteno de mant-lo at o seu vencimento. No encerramento do balancete de 31 de dezembro de 2008, durante avaliao da carteira de ttulos, apurou-se que esta aplicao atingiu o preo unitrio de R$ 876,70. Assim sendo, no balancete citado (31/12/08), os saldos relativos a esta aplicao em TVM na conta analtica representativa deste ativo e a parcela respectiva na adequada conta de resultado deveriam ser: a) b) c) d) R$ 8.767.000,00 em TVM e IFD Ttulos de Renda Fixa LTNs e R$ 324.000,00 em Rendas de Ttulos de Renda Fixa. R$ 8.767.000,00 em TVM e IFD Ttulos de Renda Fixa LTN e R$ 0,00 em contas de resultados. R$ 8.767.000,00 em TVM e IFD Ttulos de Renda Fixa Vinculados a Recompras LTN e R$ 324.000,00 em Rendas de Ttulos de Renda Fixa. R$ 8.767.000,00 em TVM e IFD Ttulos de Renda Fixa LTN e R$ 324.000,00 em Ajustes Patrimoniais (PL).
Resposta: (a) Soluo: Conta TVMs IFDs - Titulos de Renda Fixa - LTNs D 0 - Compra 1 - Valorizao LTNs 8.443.000 324.000 C SALDO 8.443.000 8.767.000 DC D
Conta Renda deTitulos de Renda Fixa D 1 - Valorizao LTNs C 324.000 SALDO 324.000 DC C
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QUESTES DISSERTATIVAS 51. De acordo com a Circular BCB n. 3.082/02 e regulamentaes posteriores, os instrumentos financeiros derivativos passaram a ser classificados de acordo com a inteno da administrao para fins, ou no, de proteo (hedge). Comente sobre essa classificao.
Resposta sugerida: As operaes que utilizam instrumentos financeiros derivativos por solicitao de clientes, por conta prpria, ou que no atendam aos critrios de proteo estabelecida na referida circular, principalmente derivativos utilizados para administrar a exposio global de risco, so contabilizados pelo valor de mercado, com os ganhos e as perdas realizados e no realizados reconhecidos diretamente na demonstrao do resultado. Para as operaes contratadas em negociao associada operao de captao ou aplicao de recursos, a valorizao ou desvalorizao decorrente de ajuste a valor de mercado poder ser desconsiderada, desde que no seja permitida a sua negociao ou liquidao em separado da operao a ele associada; que nas hipteses de liquidao antecipada da operao associada, a mesma ocorra pelo valor contratado; e que seja contratado pelo mesmo prazo e com a mesma contraparte da operao associada. As operaes que utilizam instrumentos financeiros derivativos destinados a hedge so classificadas como Hedge de Mercado ou Hedge de Fluxo de Caixa, segundo os critrios definidos na Circular BCB n. 3.082/02. Nesses casos, tambm os itens objeto de hedge so ajustados ao valor de mercado, tendo como contrapartida desses ajustes, derivativo e respectivo item objeto de hedge: a) a adequada conta de receita ou despesa no resultado do perodo, no caso de Hedge de Mercado e b) conta destacada do patrimnio lquido para a parcela efetiva do Hedge de Fluxo de Caixa, deduzida dos efeitos tributrios.
52. Efetuar comentrios sobre as exigncias de instituies financeiras de manter controles internos voltados para as atividades por elas desenvolvidas, seus sistemas de informaes financeiras, operacionais e gerenciais, bem como o cumprimento de normas legais e regulamentares, de acordo com o que prescreve a Resoluo BCB n. 2.554.
Resposta sugerida: Os controles internos, independentemente do porte da instituio, devem ser efetivos e consistentes com a natureza, complexidade e risco das operaes realizadas pela instituio financeira. So de responsabilidade da diretoria da instituio a implantao e implementao de uma estrutura de controles internos efetivos e mediante a definio de atividades de controle para todos os nveis de negcios da instituio. Com relao aos controles internos, as suas disposies devem ser acessveis a todos os funcionrios da instituio de forma a assegurar sejam conhecidas a respectiva funo no processo de responsabilidade atribudas a diversos nveis da organizao. Quando no exercida por unidade da prpria instituio, poder ser exercida por auditor independente, desde que no aquele responsvel pela auditoria das demonstraes financeiras ou por uma auditoria de associao de classe, mediante convnio firmado. O acompanhamento sistemtico das atividades relacionadas com o sistema de controles internos deve ser objeto de relatrios, no mnimo semestrais, contendo concluses e recomendaes dos exames efetuados.
6.3. Exame de Qualificao Tcnica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP)
6.3.1 Primeira Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) - Realizada em novembro de 2006. 6.3.1.1 Contedo Programtico

Decreto-Lei n. 9.295/46 Cria o Conselho Federal de Contabilidade, define as atribuies do Contador e do Tcnico em Contabilidade, e d outras providncias. Decreto-Lei n. 968/69 Dispe sobre o exerccio da superviso ministerial relativamente s entidades incumbidas da fiscalizao do exerccio de profisses liberais. Decreto-Lei n. 1.040/69 Dispe sobre os Conselhos Federal e Regionais de Contabilidade, regula a eleio de seus membros e d outras providncias.
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Lei n. 570/48 Altera dispositivos do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946, que criou o Conselho Federal de Contabilidade e d outras providncias. Lei n. 4.695/65 Dispe sobre a composio do Conselho Federal de Contabilidade e d outras providncias.
Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, Editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais Resoluo CFC n. 821/97 e suas Interpretaes Tcnicas Aprova a NPC P1 Normas Profissionais de Auditores Independentes com alteraes, e d outras providncias. NBC P 1 Aprova as Normas Profissionais de Auditor Independente (Resoluo CFC n. 821, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Resoluo CFC n. 965, de 16/05/03, publicada no DOU em 17/06/03). NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Resoluo CFC n. 851, de 13/08/99, publicada no DOU em 25/08/99 e retificada no DOU em 24/03/00 e em 9/07/03). NBC P 1 IT 02 Regulamentao do item: 1.6 sigilo da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente (Resoluo CFC n. 961, de 16/05/03, publicada no DOU em 04/06/03) NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente (Resoluo CFC n. 976, de 22/08/03, publicada no DOU em 03/09/03). NBC P 1.2 Independncia (Resoluo CFC n. 1.034, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Resoluo CFC n. 1.023, de 15/04/05, publicada no DOU em 09/05/05 e alterada pela Resoluo CFC n. 1.042, de 29/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC P 4 Aprova as Normas para Educao Profissional Continuada (Resoluo CFC n. 1.074, de 23/06/06, publicada no DOU em 29/06/06). NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para o Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) (Resoluo CFC n. 1.069, de 17/02/06, publicada no DOU em 21/02/06). Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Resoluo CFC n. 678/90 Aprova Normas sobre Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas das Informaes Trimestrais Comisso de Valores Mobilirios (CVM). NBC T 1 Aprova a normatizao Das Caractersticas da Informao Contbil (Resoluo CFC n. 785, de 28/07/95, publicada no DOU em 1/08/95). NBC T 2 Da Escriturao Contbil NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Resoluo CFC n. 563, de 28/10/83, publicada no DOU em 30/12/83, alterada pela Resoluo CFC n. 790, de 13/12/95, publicada no DOU em 30/12/95, e pela Resoluo CFC n. 848, de 16/06/99, publicada no DOU em 12/07/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 790, de 13/12/95. Dispe sobre a alterao do item 2.1.5.4 da NBC T 2.1, aprovada pela Resoluo CFC n. 563, de 28/10/83). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Resoluo CFC n. 597, de 14/06/85, publicada no DOU em 29/07/85). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Resoluo CFC n. 597, de 14/06/85, publicada no DOU em 29/07/85). NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Resoluo CFC n. 596, de 14/06/85, publicada no DOU em 29/07/85). NBC T 2.5 Das Contas de Compensao (Resoluo CFC n. 612, de 17/12/85, publicada no DOU em 21/01/86). NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Resoluo CFC n. 684, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91). NBC T 2.7 Do Balancete (Resoluo CFC n. 685, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91 e republicada em 12/03/99). NBC T 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Resoluo CFC n. 1.020, de 18/03/05, publicada no DOU em 02/03/05). NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis Resoluo CFC n. 686, de 14/12/90, publicada no DOU em 27/08/91 e alterada pela Resoluo CFC
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n. 847/99, de 16/06/99, publicada no DOU em 08/07/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 887, de 9/10/00. Dispe sobre a alterao do item 3.5.1 da NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n. 847, de 16/06/99. Alterada pela Resoluo CFC n. 1.049, de 27/10/05, publicada no DOU em 8/11/05). NBC T 3.1 Das Disposies Gerais NBC T 3.2 Do Balano Patrimonial NBC T 3.3 Da Demonstrao do Resultado NBC T 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido NBC T 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Resoluo CFC n. 1.010, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Resoluo CFC n. 732, de 22/10/92, publicada no DOU em 5/11/92 e alterada pela Resoluo CFC n. 846, de 25/05/99, publicada no DOU em 28/05/99). NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 737, de 27/11/92, publicada no DOU em 11/12/92). NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 1.052, de 7/10/05, publicada no DOU em 8/11/05). NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Resoluo CFC n. 937, de 24/04/02, publicada no DOU em 11/06/02 e retificada no DOU em 20/06/02). NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Resoluo CFC n. 1.011, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil (Resoluo CFC n. 921, de 13/02/01, publicada no DOU em 3/01/02). NBC T 10.3 Consrcio de Vendas (Resoluo CFC n. 913, de 9/10/01, publicada no DOU em 11/10/01). NBC T 10.4 Fundaes (Resoluo CFC n. 837, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99 e republicada em 2/03/99, e retificada no DOU em 22/10/99). NBC T 10.5 Entidades Imobilirias (Resoluo CFC n. 963, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03). NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras (Resoluo CFC n. 956, de 21/02/03, publicada no DOU em 11/03/03). NBC T 10.8 Entidades Cooperativas (Resoluo CFC n. 920, de 19/12/01, publicada no DOU em 3/01/02 e republicada no DOU em 9/01/02). NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Resoluo CFC n 1.013, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 10.9 Entidades Financeiras (Resoluo CFC n. 876, de 18/04/00, publicada no DOU em 20/04/00). NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Resoluo CFC n. 1.005 de 17/09/04, publicada no DOU em 4/11/04 e retificada no DOU em 5/11/04). NBC T 10.14 Entidades Rurais (Resoluo CFC n. 909, de 8/08/01, publicada no DOU em 15/09/01 e republicada no DOU em 26/09/01). NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Resoluo CFC n. 838, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99, republicada em 2/03/99, retificada no DOU em 22/10/99 e alterada pela Resoluo CFC n. 852, de 13/08/99, publicada no DOU em 25/08/99). NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Resoluo CFC n. 877, de 18/04/00, publicada no DOU em 20/04/00 e alterada pela Resoluo CFC n. 926, de 19/12/01, publicada no DOU em 3/01/02, e pela Resoluo CFC n. 966, de 16/05/03, publicada no DOU em 4/06/03). NBC T 10.20 Consrcio de Empresas (Resoluo CFC n. 1.053, de 7/10/05 publicada do DOU em 8/11/05). NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Resoluo CFC n. 944, de 30/08/02, publicada no DOU em 10/09/02). NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Resoluo CFC n. 958, de 14/03/03, publicada no DOU em 22/04/03). NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Resoluo CFC n. 959, de 4/03/03, publicada no DOU em 22/04/03). NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Resoluo CFC n. 820, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Resoluo CFC n. 953/03, publicada no DOU em 03/02/03).
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NBC T 11- IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Resoluo CFC n. 836, de 22/02/99, publicada no DOU em 25/02/99 e republicada em 2/03/99). NBC T 11- IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Resoluo CFC n. 830, de 16/12/98, publicada no DOU em 21/12/98). NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria. (Resoluo CFC n. 1.024, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05 (Retificao publicada no DOU em 13/05/05). NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria (Resoluo CFC n. 1.035, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria (Resoluo CFC n. 981, de 24/10/03, publicada no DOU em 11/11/03). NBC T 11.8 - Superviso e Controle de Qualidade (Resoluo CFC n. 1.036, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05) NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Resoluo CFC n. 1.037, de 26/08/05, publicado no DOU em 22/09/05). NBC T 11.11 Amostragem (Resoluo CFC n. 1.012, de 21/01/05, publicada no DOU em 25/01/05). NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Resoluo CFC n. 1.029, de 24/06/05, publicada no DOU em 6/07/05). NBC T 11.13 Estimativas Contbeis (Resoluo CFC n. 1.038, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Resoluo CFC n. 1.039, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.15 Contingncias (Resoluo CFC n. 1.022, de 18/03/05, publicada no DOU em 22/04/05). NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Resoluo CFC n. 1.040, de 26/08/05, publicada no DOU em 22/09/05). NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Resoluo CFC n. 1.054, de 07/10/05, publicada no DOU em 8/11/05). NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Resoluo CFC n. 1.008, de 8/10/04, publicada no DOU em 18/11/04). NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Resoluo CFC n. 1.003, de 19/08/04, publicada no DOU em 6/09/04). NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos NBC T 19.1 Imobilizado (Resoluo CFC n. 1.025, de 15/04/05, publicada no DOU, em 9/05/05 e alterada pela Resoluo CFC n. 1.067, de 21/12/05). NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros (Resoluo CFC n. 998, de 21/05/04, publicada no DOU em 9/06/04). NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Resoluo CFC n. 1.026, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05). NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Resoluo CFC n. 1.027, de 15/04/05, publicada no DOU em 9/05/05). NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos (Resoluo CFC n. 1.004 ,de 19/08/04, publicada no DOU em 6/09/04). NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Resoluo CFC n. 1.066, de 21/12/05, publicada no DOU em 23/01/06).
Conhecimento de Operaes da rea de Instituies Reguladas pela SUSEP

Estrutura do Sistema Nacional de Seguros Privados: Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966. Entidades de Previdncia Privada Aberta: Lei Complementar n. 109, de 29 de maio de 2001. Operaes de Capitalizao: Decreto-Lei n. 261, de 28 de fevereiro de 1967. Circular SUSEP n. 130, de 12 de maio de 2000. Circular SUSEP n. 144, de 30 de outubro de 2000. Circular SUSEP n. 223, de 13 de dezembro de 2002. Circular SUSEP n. 236, de 24 de outubro de 2003. Circular SUSEP n. 238, de 19 de novembro de 2003. Capital Mnimo: Resoluo CNSP n. 73, de 15 de maio de 2002.
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Margem de Solvncia: Resoluo CNSP n. 55, de 3 de setembro de 2001. Resoluo CNSP n. 85, de 19 de agosto de 2002. Plano de Contas: Circular SUSEP n. 314, de 27 de dezembro de 2005. Provises Tcnicas: Resoluo CNSP n. 120, de 24 de dezembro de 2004. Controles Internos: Circular SUSEP n. 249, de 20 de fevereiro de 2004. Circular SUSEP n. 280, de 30 de dezembro de 2004. Carta-Circular SUSEP/DECON/GAB n. 02/06. Servios de Auditoria: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004. Carta Circular SUSEP/DECON/GAB n. 06/05, de 20 de outubro de 2005. Carta Circular SUSEP/DECON/GAB n. 05/05, de 27 de julho de 2005. Preveno a Lavagem de Dinheiro: Lei n. 9613, de 3 de maro de 1998. Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006. Questionrios de Riscos: Circular SUSEP n. 276, de 16 de novembro de 2004. Circular SUSEP n. 253, de 12 de maio de 2004.
Contabilidade das Instituies Reguladas pela SUSEP

Plano de Contas; Auditoria Independente; Normas bsicas; Documentos e relatrios; Demonstraes Contbeis.

6.3.1.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. De acordo com a Circular SUSEP n. 327/2006 que estabelece controles especficos para o tratamento de situaes relacionadas prtica de lavagem de dinheiro (Lei n. 9.613/98), correto afirmar que: a) O auditor independente responsvel pelo desenvolvimento de estudos sobre o risco de seguradoras e demais entidades abrangidas pela citada circular serem envolvidas em situaes relacionadas prtica do crime de lavagem de dinheiro. As sociedades corretoras e os corretores de seguros, de capitalizao, de previdncia complementar aberta, suas subsidirias e assemelhadas no exterior, alm das filiais de empresas estrangeiras atuantes em atividades anlogas, no esto sujeitas s disposies da citada circular. As sociedades seguradoras devem comunicar SUSEP, no prazo mximo de vinte e quatro horas contadas de sua verificao, a compra de aplice com importncia segurada igual ou superior a R$ 1.000.000,00 para pessoa fsica. As entidades abertas de previdncia complementar tm at 1 de janeiro de 2008 para adequar suas estruturas de controles internos ao disposto na citada circular.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 12, inciso I
b)
c) d)
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2. De acordo com a Circular SUSEP n. 327/2006, cabe ao auditor independente: a) b) Informar SUSEP, no prazo mximo de vinte e quatro horas contadas de sua verificao, aps sua anlise, propostas ou operaes de seguros discrepantes das condies normais de mercado, efetivadas pela seguradora auditada. Estabelecer critrios e implementar procedimentos de identificao de clientes e de manuteno de registros referentes a produtos e procedimentos expostos ao risco de lavagem de dinheiro, da seguradora sob seu exame de auditoria. Definir, em conjunto com a seguradora auditada, quais as situaes suspeitas de crime de lavagem de dinheiro devem ser informadas SUSEP, no prazo mximo de vinte e quatro horas, contadas de sua verificao. Emitir relatrio circunstanciado sobre os critrios adotados para avaliao da exposio ao risco de crime de lavagem de dinheiro e a adequao aos riscos existentes, tanto dos critrios elaborados quanto dos procedimentos implementados para a indicao de clientes e manuteno de registros.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 9
c) d)
3. Peter Brown, americano residente em Miami, casado com Marta A. Brown, brasileira, residente em So Paulo. Marta, a esposa, procura um corretor para contratar seguro para sua residncia. O prmio foi estipulado em R$ 62.000,00, sendo que o pagamento ser feito pelo esposo Peter, por meio de ordem de pagamento do exterior. Neste caso, considerando as determinaes da Circular SUSEP n. 327/2006, que estabelece controles especficos para o tratamento de situaes relacionadas prtica de lavagem de dinheiro (Lei n. 9.613/98) correto afirmar que: a) b) c) d) A corretora de seguros deve informar a transao SUSEP, no prazo mximo de vinte e quatro horas. A seguradora somente informar a transao SUSEP aps anlise do caso, pois trata-se de situao enquadrada no Grupo 2 das disposies da citada circular. A corretora de seguros informar a transao ao auditor independente que incluir tal fato em seu relatrio circunstanciado, emitido semestralmente e em atendimento a citada circular. A corretora de seguros no informar a transao SUSEP pois trata-se de operao dentro dos padres de mercado e foram obtidos todos os dados cadastrais exigidos pela citada circular.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 11, letra j
4. QUESTO ANULADA 5. O clculo da Proviso para Prmios no Ganhos deve: a) b) c) d) apurar a parcela de prmios no ganhos relativa ao perodo compreendido entre a data da emisso da aplice at a data de vencimento do perodo de cobertura do risco; considerar apenas os seguros dos ramos de riscos decorridos; apurar a parcela do prmio no ganho, considerado o prmio comercial retido, deduzido das despesas comerciais, exceto comisses pagas a corretores; contemplar estimativa para os riscos vigentes mas no emitidos.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 120, de 24 de dezembro de 2004, anexo, captulo I, artigo 2, inciso IV
6. Considerando a Resoluo CNSP n. 118/2004 quanto independncia do auditor, correto afirmar que: a) b) permitida a contratao de auditor independente pela entidade quando o auditor figurar na condio de segurado na entidade supervisionada qualquer que seja a natureza do seguro. No so aplicveis as hipteses de impedimento ou incompatibilidade para a prestao do servio de auditoria independente previstas em normas e regulamentos da CVM- Comisso de Valores Mobilirios, do CFC Conselho Federal de Contabilidade ou do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON.
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c) d)
Quando da contratao dos servios de auditoria, a sociedade supervisionada deve incluir clusula contratual, na qual o auditor independente deva lhe entregar documento contendo sua poltica de independncia. vedada a manuteno de auditor independente por parte das sociedades supervisionadas, caso fique configurado pagamento de honorrios e reembolso de despesas do auditor independente, relativos ao ano-base das demonstraes contbeis objeto da auditoria, pela sociedade supervisionada auditada, isoladamente, ou em conjunto com alguma de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada, com representatividade igual 5% (cinco por cento) do faturamento total do auditor independente naquele ano.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 9
7. O Comit de Auditoria nas sociedades seguradoras foi regulamentado pela Resoluo CNSP n. 118/2004. correto afirmar que: a) b) c) d) A extino do Comit de Auditoria independe da aprovao da SUSEP. Cumprido o mandato de cinco anos como integrante do Comit de Auditoria, o membro do Comit pode voltar a integrar o referido rgo na mesma sociedade supervisionada para igual mandato no perodo imediatamente seguinte. Deve publicar junto com as demonstraes contbeis semestrais da sociedade supervisionada, resumo do relatrio do Comit de Auditoria, preparado para o Conselho de Administrao. No h necessidade de que algum integrante do Comit de auditoria deva possuir comprovados conhecimentos na rea de contabilidade e auditoria.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 19, item V, 2
8. Quanto ao questionrio de Riscos, a ser enviado SUSEP (Circular SUSEP n. 253/2004) pelas sociedades seguradoras correto afirmar: a) b) c) d) A periodicidade de envio do questionrio anual e seu envio deve ocorrer juntamente com o Formulrio de Informaes Peridicas FIP. Contm questionamentos a respeito unicamente de riscos de crdito e de fluxo de caixa. Inclui informaes de gerenciamento de riscos de sociedade de capitalizao, quando a sociedade seguradora atua como controladora de um grupo de sociedades que inclui a sociedade de capitalizao. A periodicidade de envio do questionrio semestral e inclui informaes sobre gerenciamento de riscos.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 253, de 12 de maio de 2004, artigo 3
9. A existncia ou no de critrios tcnicos para adoo de tbuas biomtricas, tendo em vista o tipo de cobertura oferecida pelas entidades abertas de previdncia complementar, associado a que tipo de risco: a) b) c) d) Risco Risco Risco Risco de de de de subscrio. taxa de juros. concorrncia. mercado.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 253, de 12 de maio de 2004, Glossrio Tcnico
10. Nos planos previdencirios privados e seguros de vida individual e seguros de vida com cobertura por sobrevivncia, deve ser constituda: a) b) c) d) Proviso Proviso Proviso Proviso matemtica de benefcios a conceder e concedidos no regime de repartio. matemtica de benefcios a conceder e concedidos no regime de capitalizao. matemtica de benefcios a conceder no regime repartio de capitais de cobertura. de riscos no expirados para peclios no regime de capitalizao.
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Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 120, de 24 de dezembro de 2004, anexo, artigo 1, itens III e VI
11. A proviso de benefcios a regularizar, consoante consta do anexo Resoluo CNSP n. 120/2004, corresponde a: a) b) c) d) Benefcios ainda no identificados e em fase de conciliao. s portabilidades solicitadas e ainda no cumpridas. Compromissos assumidos com os participantes, enquanto no ocorrido o evento gerador do benefcio. Valor total dos peclios e rendas vencidos, no pagos em decorrncia de eventos ocorridos.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 120, de 24 de dezembro de 2004, anexo, artigo 9
12. Quanto constituio de provises tcnicas, correto afirmar que: a) b) c) d) Devem ser constitudas trimestralmente. A proviso para riscos ocorridos e no avisados deve ser constituda nas sociedades de capitalizao. A proviso de oscilao de riscos financeiros deve ser constituda nos seguros de danos. Para cada proviso tcnica a sociedade supervisionada deve manter Nota Tcnica Atuarial.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 120, de 24 de dezembro de 2004, artigo 2
13. Considerando as disposies sobre margem de solvncia e limite de margem, correto afirmar: a) b) c) d) A margem de solvncia representa a metade do limite de margem. O limite de margem representa 25 % da margem de solvncia. Em ocorrendo insuficincia da margem de solvncia em relao ao Patrimnio Lquido Ajustado, a seguradora fica impedida de operar. Para clculo da margem de solvncia sero computadas as operaes de todos os ramos, com exceo de vida individual e contribuies de entidades abertas de previdncia complementar.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 8, de 21 de julho de 1989, artigo 2, 1
14. Considerando os dados abaixo, indique a suficincia ou insuficincia do ativo lquido de uma sociedade seguradora em relao margem de solvncia:
R$ mil Patrimnio lquido contbil Crditos tributrios decorrentes de prejuzos fiscais de imposto de renda e bases negativas de contribuio social Mdia anual do total da receita lquida de prmios emitidos nos ltimos 12 meses Mdia anual do total dos sinistros retidos nos ltimos 36 meses 20.000 5.000 80.000 40.000
a) b) c) d)
Insuficincia de R$ 1.000 mil. Insuficincia de R$ 5.000 mil. Insuficincia de R$ 7.000 mil. No h insuficincia zero.
Resposta: (a) Soluo: Patrimnio Lquido Crditos Tributrios = PLA 20.000 5.000 = 15.000 Margem de solvncia = 80.000 x 0,20 = 16.000 Insuficincia = 15.000 16.000 = (1.000)
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15. Quanto elaborao das demonstraes contbeis das sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar, correto afirmar que: a) b) c) d) As aes em tesouraria devem ser avaliadas a valor de mercado. Ao final do exerccio social os lucros do exerccio no distribudos devem ser obrigatoriamente mantidos em lucros acumulados. O registro de ajuste de exerccios anteriores s deve ocorrer em caso de mudana de prtica contbil ou erro imputvel a exerccio anterior. O ajuste de equivalncia patrimonial registrado no resultado deve incluir o ajuste a valor de mercado de ttulos e valores mobilirios classificados como disponveis para venda na entidade coligada ou controlada.
Resposta: (c) Soluo: Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, artigo 186, 1 e Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, item 9.4.1
16. A margem de solvncia corresponde suficincia do ativo lquido da seguradora para cobrir montante igual ou maior dentre os seguintes valores: a) b) c) d) 0,20 vezes a mdia anual do total da receita lquida de prmios emitidos nos ltimos vinte e quatro meses e 0,33 vezes a mdia anual do total dos sinistros ocorridos e avisados nos ltimos setenta e dois meses. 0,20 vezes a mdia anual do total da receita lquida de prmios emitidos dos ltimos doze meses e 0,33 vezes a mdia anual do total dos sinistros retidos dos ltimos trinta e seis meses. 0,20 vezes a mdia anual do total da receita lquida de prmios emitidos nos ltimos trinta e seis meses e 0,33 vezes a mdia anual do total dos sinistros retidos dos ltimos trinta e seis meses. 0,20 vezes a mdia anual do total da receita lquida de prmios emitidos dos ltimos doze meses e 0,33 vezes a mdia anual do total dos sinistros ocorridos e avisados nos ltimos sessenta meses.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 55, de 03 de setembro de 2001, artigo 2
17. Em relao Proviso Matemtica de Benefcios a Conceder identifique a alternativa incorreta: a) a proviso deve abranger os compromissos assumidos pela sociedade seguradora com os segurados, enquanto no iniciado o evento gerador do pagamento da indenizao nas modalidades de rendas de eventos aleatrios e remisso, alm de outros. a proviso deve abranger os compromissos assumidos pelas entidades abertas de previdncia complementar com os participantes do respectivo plano, enquanto no ocorrido o evento gerador do benefcio. a proviso deve abranger os compromissos assumidos com os segurados pelas sociedades seguradoras autorizadas a operar com seguros de vida individual e seguros de vida com cobertura de sobrevivncia, enquanto no ocorrido o evento gerador do benefcio. a proviso deve abranger os compromissos assumidos com os segurados e participantes, pelas sociedades seguradoras e entidades abertas de previdncia complementar, respectivamente, aps ocorrido o evento gerador do benefcio.
b) c)
d)
18. Segundo a Resoluo CNSP n. 73/2002 correto afirmar que: a) b) c) d) O capital mnimo constitudo de parcela fixa e parcela varivel, de acordo com as regies do pas em que a sociedade opere. Em caso de transferncia de controle acionrio de sociedade seguradora, de capitalizao e entidade aberta de previdncia complementar, os capitais mnimos sero reavaliados pela SUSEP. O capital mnimo para sociedades de controle acionrio estrangeiro o dobro do capital mnimo para sociedades de controle exclusivamente nacional. O capital mnimo exigido da sociedade seguradora que opera no grupamento de seguros dos ramos elementares em todas as regies do Brasil no poder ser inferior a R$ 17 milhes.
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Resposta: (a) Soluo: Resoluo CNSP n. 73, de 13 de maio de 2002, artigo 2
19. Em relao s operaes de transferncia de carteiras, identifique a alternativa correta: a) Caso a sociedade cedente esteja obrigada contratualmente a proceder a cobrana das parcelas pendentes dos prmios de seguros, deve registrar em contas prprias, no ativo realizvel e no passivo exigvel, os valores a receber dos segurados e os valores a repassar sociedade cessionria. O resultado positivo ou negativo, apurado na cesso, deve ser diferido pela sociedade cedente, e apropriado aos resultados no prazo mdio restante das operaes cedidas. Na sociedade cessionria, caso o valor recebido da congnere cedente seja inferior ao saldo da Proviso de Prmios no Ganhos, essa diferena deve ser registrada, no ato da operao, no grupo de Despesas no operacionais. O valor recebido em excesso ao saldo da Proviso de Prmios no Ganhos deve ser registrado, na sociedade cessionria, em conta redutora das Despesas de Comercializao Diferida e apropriado segundo os mesmos critrios e prazo mdio restante da carteira adquirida.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, anexo, item 17.2 b
b) c) d)
20. Quanto atividade seguradora no Brasil, correto afirmar: a) b) c) d) As sociedades seguradoras no esto sujeitas falncia. As sociedades seguradoras podem ser constitudas sob a forma societria de sociedade limitada. As seguradoras, em suas estratgias de marketing, podero oferecer aos segurados vantagens especiais em substituio ao prmio de seguro. Compete ao IRB - Brasil Resseguros S/A proceder liquidao das sociedades seguradoras.
Resposta: (a) Soluo: Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, artigo 94
21. De acordo com o Decreto-Lei n. 73/66, o corretor de seguros somente pode exercer a sua atividade se habilitado perante: a) b) c) d) Sindicato dos Corretores de Seguros do Brasil SINCOR-BR. Federao Nacional das Empresas de Seguros Privados e Capitalizao FENASEG. Superintendncia de Seguros Privados SUSEP. IRB - Brasil Resseguros S/A.
Resposta: (c) Soluo: Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, artigo 123, 2
22. De acordo com a Circular SUSEP n. 280/2004, na elaborao do relatrio circunstanciado sobre a adequao dos controles internos e no relatrio circunstanciado sobre o descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, o Auditor Independente deve: a) b) c) d) Abordar os aspectos relacionados ao ambiente de controle, avaliao de riscos, as atividades e procedimentos de controles, os processos de informao e comunicao, e a monitorao. Incluir todos os montantes identificados nas recomendaes oriundas da aplicao dos procedimentos mencionados na citada circular, no parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis da sociedade seguradora. Adotar o procedimento de amostragem estatstica, considerando uma amostra de 5 %. No que tange a seleo da amostra para aplicar os procedimentos determinados pela citada circular deve selecionar obrigatoriamente os meses de junho e dezembro de cada ano.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 280, de 30 de dezembro de 2004, artigo 3
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23. Em relao s normas para constituio das provises tcnicas institudas pela Resoluo CNSP n. 120/2004, indique a alternativa incorreta: a) A Proviso para Insuficincia de Prmios (PIP) deve ser constituda se for constatada insuficincia da Proviso de Prmios no Ganhos para a cobertura dos sinistros a ocorrer, considerando indenizaes e despesas relacionadas, ao longo dos prazos a decorrer referentes aos riscos vigentes na data base de clculo. A Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL) deve ser constituda para a cobertura dos valores a pagar por sinistros avisados at a data base de clculo, considerando indenizaes e despesas relacionadas, de acordo com a responsabilidade retida pela sociedade seguradora. A Proviso Matemtica de Benefcios Concedidos abrange os compromissos assumidos pela entidade/seguradora com os participantes do respectivo plano, enquanto no ocorrido o evento gerador do beneficio, sendo calculada conforme metodologia aprovada em nota tcnica atuarial do plano ou produto. A Proviso de Prmios no Ganhos (PPNG) deve ser constituda para a cobertura dos sinistros a ocorrer, considerando indenizaes e despesas relacionadas, ao longo dos prazos a decorrer referentes aos riscos vigentes na data base de clculo.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 120, de 24 de dezembro de 2004, artigos 12 e 13
b)
c)
d)
24. As demonstraes contbeis, juntamente com o parecer do auditor independente das sociedades seguradoras, devem ser publicadas at: a) b) c) d) 30 30 28 31 de de de de abril para as demonstraes contbeis anuais. setembro para as demonstraes contbeis semestrais. fevereiro para as demonstraes contbeis anuais. julho para as demonstraes contbeis semestrais.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, anexo I, item 5.1
25. O limite de solvncia da Seguradora Beta S/A de R$ 100.000,00. Assim, a margem de solvncia monta a: a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 50.000,00. 150.000,00. 100.000,00. 200.000,00.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 8, de 21 de julho de 1989, artigo 3
26. Quanto aos ttulos pblicos federais includos na carteira de ttulos e valores mobilirios das sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar, correto afirmar que: a) b) c) d) Devem ser classificados em ttulos para negociao e ttulos disponveis para venda. Os ttulos para negociao, independentemente de seu prazo de vencimento, devem ser classificados no ativo circulante. O resultado da avaliao a mercado dos ttulos para negociao deve ser registrado em conta destacada do patrimnio lquido. Os ttulos disponveis para venda devem ser classificados no realizvel a longo prazo, independentemente da expectativa da administrao da venda dos referidos ttulos, como medida de prudncia.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, item 18.4.1
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27. O crdito tributrio sobre prejuzos fiscais e base negativa de contribuio social, nas entidades abertas de previdncia complementar, deve: a) b) c) d) Ser calculado s alquotas previstas na legislao fiscal de utilizao do referido crdito independentemente do histrico de lucros (prejuzos) fiscais anteriores. Ser obrigatoriamente constitudo, quando se apurarem prejuzos fiscais ou base negativa de contribuio social por trs exerccios sociais consecutivos. Ser constituda proviso para ajuste aos valores provveis de realizao, quando existir dvida razovel quanto realizao desses crditos, independentemente do exerccio de constituio dos crditos. Ser apenas divulgado em notas explicativas s demonstraes contbeis.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, item 13.2.1
28. Quanto aos critrios de elaborao e divulgao das demonstraes contbeis de sociedades seguradoras, sociedades de capitalizao e entidades abertas de previdncia, correto afirmar que: a) b) c) d) O diferimento das despesas de angariao e agenciamento poder ser realizado pelo prazo mdio de permanncia, de acordo com experincia da carteira comercializada, no devendo ultrapassar o prazo de dez anos. Quando o saldo da conta despesas de comercializao diferidas for credor, dever ser reclassificado para a conta receitas de comercializao diferidas. Os ttulos e valores mobilirios classificados como mantidos at o vencimento, devem ser avaliados a valor de mercado para fins de reconhecimento contbil. Nas operaes no mercado de opes, o prmio somente deve ser registrado contabilmente na data do exerccio da opo.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, item 15.1
29. Quanto aos registros contbeis relacionados transferncia de carteiras, correto afirmar que: a) b) c) d) Na entidade cedente, o resultado positivo ou negativo, apurado na cesso, deve ser integralmente apropriado aos resultados, na data da operao, em conta especfica. Na entidade cessionria, todos os direitos e obrigaes recebidos em funo da aquisio da carteira devem ser registrados em conta nica que represente o valor lquido da cesso. Na entidade cessionria, o valor recebido em excesso ao saldo da Proviso de Prmios no Ganhos deve ser considerado como receita financeira. Na entidade cedente, se a cesso foi sem co-obrigao, os ativos e passivos permanecem registrados em sua contabilidade.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, item 17.2, letra c
30. Compete a Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP, entre outros: a) b) c) d) Fixar as diretrizes e normas da poltica de seguros privados. Fiscalizar a execuo de normas gerais de contabilidade e estatstica fixadas pelo CNSP para as Sociedades Seguradoras. Elaborar e expedir normas reguladoras de cosseguro, resseguro e retrocesso. Honrar os sinistros no liquidados pelas companhias seguradoras pblicas.
Resposta: (b) Soluo: Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, artigo 36, letra g
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31. Compete ao IRB - Brasil Resseguros S/A., exceto: a) b) c) d) Aceitar o resseguro obrigatrio e facultativo, do Pas ou do exterior. Reter o resseguro aceito, na totalidade ou em parte. Elaborar e expedir normas reguladoras de cosseguro, resseguro e retrocesso. Fixar condies de resseguro das aplices, planos de operaes e tarifas a serem utilizados obrigatoriamente pelo mercado segurador nacional.
Resposta: (d) Soluo: Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, artigo 44
32. Conforme a Circular SUSEP n. 314/2005, de divulgao obrigatria em notas explicativas s demonstraes contbeis das sociedades seguradoras, exceto: a) b) c) d) O valor dos prmios ganhos, ndices de sinistralidade e de custos de comercializao em cada um dos principais ramos de atuao. A margem de solvncia apurada no ms anterior ao de encerramento das demonstraes contbeis. A demonstrao do clculo do Patrimnio Lquido Ajustado PLA na data a que se refiram as demonstraes contbeis. A movimentao das contas de provises tcnicas e de despesas de comercializao diferidas.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, anexo I, item 9.28.1
33. A Circular SUSEP n. 314/2005 estabelece normas e procedimentos contbeis das sociedades seguradoras, sociedades resseguradoras, entidades abertas de previdncia complementar e sociedades de capitalizao. Em relao s diretrizes e normas estabelecidas nesta circular, assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) possibilitam a manuteno de padres uniformes para o registro das operaes e para a elaborao das demonstraes contbeis. no pressupem permisso para a prtica de operaes ou servios vedados por lei, regulamento ou ato administrativo ou dependentes de prvia autorizao da SUSEP. estabelece normas para a constituio das provises tcnicas das entidades supervisionadas pela SUSEP. possibilitam a manuteno de padres uniformes para a elaborao das demonstraes contbeis.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005. Fundamentao: As normas para constituio das provises tcnicas so estabelecidas pelas Resoluo CNSP n. 120/2004. Tais normas somente podem ser estabelecidas por Resoluo do CNSP e, no, por Circular da SUSEP. As alternativas (a), (b) e (d) esto respaldadas nos itens 1.1 e 1.2 do Anexo I Circular SUSEP n. 314/2005
34. Em relao elaborao e publicao das demonstraes contbeis, indique a afirmativa incorreta: a) b) c) d) A publicao do Relatrio da Administrao somente requerida para a data-base de 31 de dezembro. proibida a utilizao para aumento de capital de lucros do exerccio no destinados. As demonstraes contbeis registraro a destinao dos lucros segundo proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral de acionistas. As demonstraes contbeis de 30 de junho devem ser publicadas de forma comparativa com os valores relativos a igual perodo do exerccio anterior.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, anexo I, item 5.1
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35. Os juros cobrados em virtude do parcelamento de prmios de seguros devero ser: a) b) apropriados em bases lineares, quando da efetiva cobrana de cada parcela do prmio. apropriados em bases lineares, quando do vencimento de cada parcela do prmio, independentemente de seu efetivo pagamento, cabendo a constituio de proviso para perda para os juros devidos e no pagos no vencimento, quando houver dvidas em relao a sua realizao financeira. apropriados ao resultado no mesmo prazo do parcelamento. diferidos para apropriao, em bases exponenciais, na proporo das parcelas efetivamente recebidas e registrados como deduo dos custos de cobrana.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, anexo I, item 10.2
c) d)
36. As sociedades que tiverem conhecimento do risco coberto aps o decurso do perodo de cobertura, devero: a) notificar a SUSEP, no prazo mximo de 15 dias, contados da identificao do evento com justificao detalhada das razes, do valor envolvido e das aes tomadas para regularizao do fato, em oficio assinado pelo Diretor de Relaes com a SUSEP e dirigido ao chefe do Departamento Tcnico DETEC. registrar, ainda que por estimativa, no prprio ms de competncia, as respectivas receitas de prmios e demais registros decorrentes. reformular os registros contbeis, de forma retroativa, encaminhando as informaes financeiras (FIP) retificadas ao Departamento de Controle Financeiro DECON, sem prejuzo das penalidades cabveis. registrar o valor envolvido, lquido dos efeitos tributrios, em conta de lucro ou prejuzos acumulados no Patrimnio Lquido, a ttulo de ajuste de exerccio anteriores, fazendo constar todos os detalhes em nota explicativa.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, anexo I, item 12.3
b) c) d)
37. Em relao aos crditos tributrios decorrentes de prejuzos fiscais de Imposto de Renda e bases negativas de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, correto dizer que: a) b) c) d) Devem ser baixados do ativo, na hiptese de dvida razovel em relao s possibilidades de recuperao dos crditos. Deve ser constituda proviso para ajuste aos seus valores provveis de realizao, na hiptese da existncia de dvida razovel em relao s possibilidades de recuperao dos crditos. Podem ser registrados se no houver dvida em relao s possibilidades de recuperao dos crditos. Os conceitos, critrios e procedimentos sobre sua contabilizao emitidos pelo IBRACON, quando elaborados em conjunto com a CVM prevalecem em caso de conflito com as normas contbeis emitidas pela SUSEP.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, anexo I, item 13.2.1
38. As despesas de angariao e agenciamento podem ser: a) b) c) d) diferidas para apropriao pelo prazo estabelecido em Nota Tcnica Atuarial (NTA), devidamente aprovada pela SUSEP ou, na falta desta, pelo prazo mximo de 5 anos. apropriadas segundo o mesmo critrio e no mesmo prazo adotados para a apropriao dos prmios de seguro que lhes deram origem. diferidas para apropriao pelo prazo mdio de permanncia, de acordo com a experincia da carteira comercializada, no devendo ultrapassar o prazo mximo de 10 anos. apropriadas quando de seu efetivo pagamento, sendo vedado seu diferimento na impossibilidade de identificao das aplices especificas.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, anexo I, item 15
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39. Segundo a Resoluo CNSP n. 73/2002 pode-se afirmar que: a) b) O capital mnimo requerido para cada uma delas R$ 17 milhes. O capital mnimo das sociedades seguradoras e das entidades abertas de previdncia privada o mesmo e o capital mnimo das empresas de capitalizao superior ao das outras sociedades, considerando aquelas sociedades que pretendem operar em todo o Brasil. O capital mnimo das sociedades seguradoras e das entidades abertas de previdncia privada o mesmo e o capital mnimo das empresas de capitalizao inferior ao das outras sociedades, considerando aquelas sociedades que pretendem operar em todo o Brasil. O capital mnimo das sociedades seguradoras e das entidades abertas de previdncia privada o mesmo e o no h exigncia de capital mnimo para as empresas de capitalizao, considerando aquelas sociedades que pretendem operar em todo o Brasil.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 73, de 13 de maio de 2002, artigos 1, 5 e 9
c)
d)
40. Quanto aos ttulos e valores mobilirios podemos afirmar que: a) os rendimentos produzidos pelos ttulos e valores mobilirios classificados na categoria ttulos disponveis para venda devem ser apropriados em conta destacada do patrimnio liquido, pelo valor lquido dos efeitos tributrios. As operaes de alienao dos ttulos classificados na categoria ttulos mantidos at o vencimento simultaneamente aquisio de novos ttulos da mesma natureza, com prazo de vencimento superior e em montante igual ou superior ao dos ttulos alienados, no descaracterizam a inteno da sociedade quando da classificao dos mesmos na referida categoria, desde que haja capacidade financeira da sociedade e encaminhada SUSEP, previamente, solicitao discriminando os ttulos que sero substitudos e oferecendo justificativas para o pretendido alongamento de prazos. Os ttulos classificados na categoria mantidos at o vencimento, quando vinculados SUSEP, sero objeto de livre movimentao, devendo a sociedade encaminhar notificao SUSEP histrico das operaes realizadas no prazo de at 5 dias teis contados do ultimo dia do ms em que foram realizadas as transaes. A reclassificao dos ttulos e valores mobilirios, de uma categoria para outra, poder ser efetuada somente por ocasio da elaborao das demonstraes contbeis anuais, ouvida previamente a SUSEP.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, anexo I, itens 18.6.3 e 18.6.3.1
b)
c)
d)
41. No que diz respeito consolidao de demonstraes contbeis, correto afirmar que: a) b) c) As sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades de previdncia complementar no so requeridas pela SUSEP a elaborar e publicar demonstraes contbeis consolidadas. As sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar devem elaborar e publicar, ao fim de cada exerccio social, demonstraes contbeis consolidadas. As sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar devem elaborar demonstraes contbeis consolidadas, encaminhando-as SUSEP no prazo de 60 dias a contar da data de encerramento do exerccio social, no sendo requerido que sejam auditadas por auditores independentes nem publicadas. As sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar devem elaborar e publicar, semestralmente, demonstraes contbeis consolidadas.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 314, de 28 de dezembro de 2005, anexo I, item 26.1
d)
42. QUESTO ANULADA
393
43. A Circular SUSEP n. 280/2004 estabelece os procedimentos mnimos a serem executados pelos auditores independentes na emisso de relatrio circunstanciado sobre a adequao dos controles internos. Dentre os procedimentos abaixo, qual no requerido por aquele normativo: a) b) c) d) Obter os manuais, organogramas e fluxogramas da rea de emisso de aplices para verificar evidncias de controle de segregao de funes e estabelecimento de nveis de alada nas diferentes atividades do processo. Obter, para uma amostra de 10% (limitada a uma amostra mxima de 50 itens) das aplices emitidas, para confronto dos dados da proposta com os da aplice. Obter, para uma amostra de 10% (limitada a uma amostra mxima de 50 itens) dos sinistros avisados, para verificar dentre outros aspectos, a conciliao dos dados do aviso com os da aplice. Circularizao dos advogados externos.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 280, de 30 de dezembro de 2004, artigo 8, item I, letras b e g e item II, letra a
44. A Proviso de Insuficincia de Contribuio (PIC) ser constituda: a) b) Somente para os planos estruturados no regime de repartio simples. Para os planos estruturados no regime financeiro de capitalizao (benefcios a conceder e benefcios concedidos), repartio de capitais de cobertura (riscos no expirados e benefcios concedidos) e repartio simples (riscos no expirados), quando constatada insuficincia das provises matemticas. Somente para os planos estruturados na modalidade de contribuio definida. Se for constatada insuficincia das provises matemticas de benefcios concedidos dos planos estruturados no regime financeiro de capitalizao e que oferecem garantia de rentabilidade mnima aos participantes.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 120, de 24 de dezembro de 2004, anexo, captulo II, artigo 16
c) d)
45. Em relao Proviso para Despesas Administrativas, identifique a alternativa incorreta: a) b) c) d) deve ser constituda pelas sociedades seguradoras autorizadas a operar planos de previdncia complementar, seguros de vida individual e seguros de vida com cobertura por sobrevivncia. deve ser constituda pelas sociedades autorizadas a operar em capitalizao. deve ser constituda pelas entidades abertas de previdncia complementar. deve ser desconsiderada quando no prevista em Nota Tcnica Atuarial.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 120, de 24 de dezembro de 2004, anexo, captulo II, artigo 14 e captulo III, artigo 23
46. QUESTO ANULADA 47. Segundo a Resoluo CNSP n. 08/1989 e alteraes posteriores, uma vez calculada a margem de solvncia, se ocorrer insuficincia do ativo lquido para sua cobertura, correto afirmar que: a) b) c) d) A seguradora deve apresentar plano de recuperao de forma a suprir a deficincia no prazo mximo de sessenta dias. A seguradora deve apresentar plano de recuperao em vinte e quatro horas a partir da constatao do fato, de forma a suprir a deficincia no prazo mximo sessenta dias. Se a insuficincia apresentada no for adequada para cobrir o limite de solvncia a seguradora deixar de operar imediatamente. A seguradora deve apresentar plano de recuperao de forma a suprir a deficincia no prazo mximo de cento e cinquenta dias.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 8, de 21 de julho de 1989, artigo 4
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48. QUESTO ANULADA 49. De acordo com a Circular SUSEP n. 327/2006, que estabelece os controles especficos para o tratamento de situaes relacionadas prtica de lavagem de dinheiro (Lei n. 9.613/98), as sociedades especificadas na circular devem informar SUSEP no prazo mximo de vinte e quatro horas contadas de sua verificao, independentemente de qualquer anlise: a) b) c) Compra de ttulos de capitalizao em valor igual ou superior a R$ 50.000,00, efetuada por pessoa fsica. Pagamento de prmio ou contribuio, por pessoa fsica ou jurdica, em dinheiro, cujo valor acumulado durante um ms resulte igual ou superior a R$ 30.000,00, sem razo justificvel. Operao financeira ou comercial de qualquer valor com pessoa domiciliada em pases no co-operantes, assim definidos pelas Recomendaes do Grupo de Ao Financeira sobre Lavagem de Dinheiro GAFI publicadas pelo Conselho de Controle de Atividades Financeiras COAF. Pagamento de sinistro sem comprovao da ocorrncia de evento que lhe deu causa.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 12, inciso I
d)
50. Considerando a Resoluo CNSP n. 118/2004 quanto a prestao de servios de auditoria independente, correto afirmar que: a) b) c) d) A entidade supervisionada pode vir a contratar auditor independente que tenha sido reprovado em processo de certificao. O auditor independente deve comunicar formalmente SUSEP, no prazo mximo de trs dias teis da identificao, a existncia de fraudes relevantes perpetradas por funcionrios da sociedade seguradora ou terceiros. A sociedade seguradora deve substituir o auditor independente contratado, no mximo, aps emitidos pareceres relativos a trs exerccios sociais completos. Os administradores das sociedades supervisionadas no sero responsabilizados pela contratao de auditor independente que no atenda aos requisitos previstos na citada resoluo.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 29
QUESTES DISSERTATIVAS 51. A Circular SUSEP n. 327/2006 dispe sobre os controles internos especficos para o tratamento de situaes relacionadas ao crime de lavagem de dinheiro. Discorra sobre a responsabilidade do auditor independente em relao a esse assunto, quando do exame de auditoria das demonstraes contbeis das entidades supervisionadas pela SUSEP.
Resposta sugerida: Os auditores independentes das sociedades supervisionadas pela SUSEP devero elaborar relatrios circunstanciados sobre os critrios adotados por estas entidades para avaliao de sua exposio ao risco de crimes de lavagem de dinheiro, previstos na Lei n. 9.613/98. As sociedades devero desenvolver estudos sobre estes riscos, principalmente em relao aos produtos por elas comercializados e suas prticas operacionais. Os estudos devero ser implementados com base na legislao, envolvendo a estrutura de controles especficos validada pela auditoria interna, a qual dever elaborar e executar programas de reviso voltados para essa rea. O relatrio circunstanciado deve contemplar toda a estrutura de controles internos envolvendo estudos, registros, cadastros e demais documentos referidos. As responsabilidades dos auditores independentes relacionadas com o crime de lavagem de dinheiro so assumidas quando da elaborao do relatrio circunstanciado sobre os critrios adotados pelas entidades supervisionadas para avaliao da exposio ao risco referido. Referncias: Art. 9 da Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006. Art. 4 da Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006. Lei n. 9.613, de 3 de maro de 1998. Circular SUSEP n. 280, de 30 de dezembro de 2004.
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52. Comente as disposies da Superintendncia Seguros Privados - SUSEP relacionadas independncia do auditor independente.
Resposta sugerida: Vrias so as situaes em que vedada a contratao e a manuteno de auditores independentes por parte das sociedades supervisionadas pela SUSEP. Assim, as atividades conflitantes que caracterizam hiptese de impedimento ou incompatibilidade para prestao de servios de auditoria independente estabelecida pelo CFC, CVM e IBRACON so recepcionadas pela Resoluo n. 118/04 da SUSEP. De forma ampla, os principais conflitos de interesse se materializam por meio de participaes societrias, vnculos trabalhistas, operaes ativas ou passivas, e a prestao concomitante de outros servios, como, por exemplo a consultoria e o planejamento tributrio, a auditoria interna, etc. As sociedades supervisionadas devem zelar para identificar situaes que possam afetar a independncia dos auditores. Quando da contratao dos servios da auditoria, as sociedades supervisionadas devem incluir clusula contratual, na qual o auditor independente deva lhes entregar documento contendo sua poltica de independncia a qual deve ficar disposio da SUSEP e do comit da auditoria da auditada. Referncias: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2006. Resoluo CFC n. 821/97 NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente. Resoluo CFC n. 1034/05 NBC P 1.2 Independncia .
6.3.2 Segunda Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) Realizada em maio de 2007. 6.3.2.1 Contedo Programtico

Decretos-Lei n. os 9.295/46, 968/69 e 1.040/69. Leis n. os 570/48 e 4.695/65.
Princpios Fundamentais de Contabilidade Resolues CFC n.os 750/93, 774/94 e 900/01 e suas alteraes. Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais NBCP 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Res. CFC n. 821/97 e suas alteraes). NBCP 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBCP 1 (Res. CFC n. 851/99). NBCP 1 IT 02 Regulamentao do item 1.6 - Sigilo da NBCP (Res. CFC n. 961/03). NBCP 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 - Honorrios da NBCP (Res. CFC n. 976/03). NBCP 1.2 Independncia (Res. CFC n. 1.034/05). NBCP 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Res. CFC n. 1.023/05 e suas alteraes). NBCP 4 Normas para a Educao Profissional Continuada (Res. CFC n. 1.074/06). NBCP 5 Normas sobre o Exame de Qualificao Tcnica (Res. CFC n. 1.069/06). Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) (Res. CFC n. 1.019/05). Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Resoluo CFC n. 678/90 Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas. NBCT 1 Das Caractersticas da Informao Contbil (Res. CFC n. 785/95 e suas alteraes). NBCT 2 Da Escriturao Contbil NBCT 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Res. CFC n. 563/83 e suas alteraes). NBCT 2.2 Da Documentao Contbil (Res. CFC n. 597/85). NBCT 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Res. CFC n. 596/85). NBCT 2.5 Das Contas de Compensao (Res. CFC n. 612/85). NBCT 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Res. CFC n. 684/90). NBCT 2.7 Do Balancete (Res. CFC n. 685/90). NBCT 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil e m Forma Eletrnica (Res. CFC n. 1.020/05 e suas alteraes).
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NBCT 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 686/90 e suas alteraes). NBCT 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Res. CFC n. 1.010/05). NBCT 4 Da Avaliao Patrimonial (Res. CFC n. 732/92 e suas alteraes). NBCT 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 737/92). NBCT 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 1.052/05). NBCT 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Res. CFC n. 937/02). NBCT 10 Dos Aspectos Contbeis Especfico sem Entidades Diversas NBCT 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Res. CFC n. 1.011/05). NBCT 10.2 Arrendamento Mercantil (Res. CFC n. 921/01). NBCT 10.3 Consrcio de Vendas (Res. CFC n. 913/01). NBCT 10.4 Fundaes (Res. CFC n. 837/99). NBCT 10.5 Entidades Imobilirias (Res. CFC n. 963/03). NBCT 10.6 Entidades Hoteleiras (Res. CFC n. 956/03). NBCT 10.8 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 920/01). NBCT 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 1.013/05). NBCT 10.9 Entidades Financeiras (Res. CFC n. 876/00). NBCT 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Res. CFC n. 1.005/04). NBCT 10.14 Entidades Rurais (Res. CFC n. 909/01). NBCT 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Res. CFC n. 838/99 e suas alteraes). NBCT 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Res. CFC n. 877/00 e suas alteraes). NBCT 10.20 Consrcio de Empresas (Res. CFC n. 1.053/05). NBCT 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Res. CFC n. 944/02). NBCT 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Res. CFC n. 958/03). NBCT 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Res. CFC n. 959/03). NBCT 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 820, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Res. CFC n. 953/03 publicada no DOU em 03/02/03). NBCT 11 IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Res. CFC n. 836/99). NBCT 11 IT 05 Interpreta o item 11.3 - Parecer dos Auditores Independentes (Res. CFC n. 830/98). NBCT 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria (Res. CFC n. 1.024/05). NBCT 11.4 Planejamento da Auditoria (Res. CFC n. 1.035/05). NBCT 11.6 Relevncia na Auditoria (Res. CFC n. 981/03). NBCT 11.8 Superviso e Controle de Qualidade (Res. CFC n. 1.036/05). NBCT 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Res. CFC n. 1.037/05). NBCT 11.11 Amostragem (Res. CFC n. 1.012/05). NBCT 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Res. CFC n. 1.029/05). NBCT 11.13 Estimativas Contbeis (Res. CFC n. 1.038/05). NBCT 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.039/05). NBCT 11.15 Contingncias (Res. CFC n. 1.022/05). NBCT 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Res. CFC n. 1.040/05). NBCT 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Res. CFC n. 1.054/05). NBCT 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Res. CFC n. 1.008/04). NBCT 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Res. CFC n. 1.003/04). NBCT 19 Aspectos Contbeis Especficos NBCT 19.1 Imobilizado (Res. CFC n. 1.025/05 e suas alteraes). NBCT 19.2 Tributos sobre Lucros (Res. CFC n. 998/04). NBCT 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Res. CFC n. 1.026/05). NBCT 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Res. CFC n. 1.027/05). NBCT 19.6 Reavaliao de Ativos (Res. CFC n. 1.004/04). NBCT 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Res. CFC n. 1.066/05).
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NPA 13 - Normas e Procedimentos ee Auditoria - Ibracon Conhecimento de Operaes da rea de Instituies Reguladas pela SUSEP
Estrutura do Sistema Nacional de Seguros Privados: Decreto-Lei n. 73/66 e suas alteraes. Entidades Abertas de Previdncia Complementar: Lei-Complementar n. 109/01 e suas alteraes. Operaes de Capitalizao: Decreto-Lei n. 261/67, Circulares SUSEP n.os 130/00, 144/00, 223/02, 236/03 e 238/03 e suas alteraes. Capital Mnimo: Resoluo CNSP n. 73/02. Margem de Solvncia: Resolues CNSP n.os 55/01 e 85/02. Plano de Contas: Circular SUSEP n. 334/07. Provises Tcnicas: Resoluo CNSP n. 120/04. Controles Internos: Circulares SUSEP n.os 249/04 e 280/04 e Carta-Circular SUSEP/DECON/GAB n. 02/06. Servios de Auditoria: Resoluo CNSP n. 118/04 e Cartas-Circulares SUSEP/DECON/GAB n. 05/05 e 06/05. Preveno a Lavagem de Dinheiro: Lei n. 9.613/98 e Circular SUSEP n. 327/06. Questionrios de Riscos: Circular SUSEP n. 276/04 e n. 253/04.

Normas contbeis das sociedades seguradoras, resseguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar (Circular SUSEP n. 334/07, e suas alteraes) Plano de Contas Auditoria Independente Normas bsicas Documentos e relatrios Demonstraes Contbeis

6.3.2.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. De acordo com a Resoluo n. 73 do Conselho Nacional de Seguros Privados, o capital mnimo de: I) Sociedade seguradora, autorizada a operar no grupamento de seguros dos ramos elementares em todas as regies do Pas; II) Sociedade de capitalizao, autorizada a operar em todas as regies do Pas; e III) Sociedade seguradora especializada no ramo de vida e previdncia complementar organizada sob a forma de sociedade por aes autorizada a operar em todas as regies do Pas. Assinale a alternativa correta. a) b) c) d) I) R$ 7.200.000; II) R$ 7.200.000; e III) R$ 7.200.000. I) R$ 10.800.000; II) R$ 7.000.000; e III) R$ 10.800.000. I) R$ 7.200.000; II) R$ 10.800.000; e III) R$ 7.200.000. I) R$ 1.200.000 mais uma parcela varivel correspondente aos Estados da Federao nos quais a seguradora tem operaes efetivas; II) R$ 1.800.000 mais uma parcela varivel correspondente aos Estados da Federao nos quais a sociedade tenha operaes efetivas; III) R$ 1.200.000 mais uma parcela varivel correspondente aos Estados da Federao nos quais a seguradora tem operaes efetivas.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 73, de 13 de maio de 2002, artigos 1, 5 e 9
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2. No exame de auditoria das demonstraes contbeis da Seguradora Alfa S/A, o auditor independente procedeu avaliao do ambiente de controles, identificou os riscos de auditoria e definiu os procedimentos aplicveis nas circunstncias. Durante a execuo de seu trabalho adotou, entre outros, o procedimento de amostragem para determinados testes substantivos em cada componente significativo das demonstraes contbeis identificado na fase de planejamento dos trabalhos. Esses procedimentos de auditoria fazem parte dos trabalhos necessrios para: a) b) c) d) Emisso de relatrio de reviso especial dos Questionrios Trimestrais, contidos no Formulrio de Informaes Peridicas. Emisso de relatrio circunstanciado sobre a adequao dos controles internos em atendimento Circular SUSEP n. 280/2004. Emisso de parecer de auditoria sobre as demonstraes contbeis; Emisso de relatrio circunstanciado sobre os critrios adotados para avaliao da exposio ao risco do crime de lavagem de dinheiro, estabelecido pela Circular SUSEP n. 327/2006.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 20 e Resoluo CFC n. 820, de 17 de dezembro de 1997 NBC T 11
3. No que concerne reavaliao de ativos permanentes, identifique a alternativa correta. a) b) c) d) Deve ser realizada periodicamente para os bens intangveis do ativo no circulante. A reserva de reavaliao pode ser utilizada para aumento de capital, independentemente de sua realizao. A reserva de reavaliao pode ser utilizada para compensao de prejuzos, ainda que no realizada. A reavaliao deve ser restrita a bens tangveis do ativo imobilizado, desde que no esteja prevista a sua descontinuidade operacional.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.004, de 19 de agosto de 2004 NBC T 19.6, item 19.6.3.2
4. Indique a alternativa correta. a) A natureza das provises matemticas de benefcios dos planos e os mtodos de avaliar e registrar essas provises so idnticos para os planos de benefcio definido, planos de contribuio definida e planos de contribuio varivel. O auditor independente tem a mesma capacitao que o especialista e, assim, sempre estar em posio para question-lo quanto ao trabalho efetuado. A Resoluo n. 18, de 28 de maro de 2006, do Conselho de Gesto da Previdncia Complementar (CGPC), determina que a adoo e aplicao das hipteses biomtricas, demogrficas, econmicas e financeiras so de responsabilidade dos membros estatutrios da Entidade Fechada de Previdncia Complementar (EFPC), na forma de seu estatuto, e do aturio responsvel pela avaliao atuarial do plano de benefcios. A natureza das provises matemticas de benefcios dos planos e os mtodos de avaliar e registrar essas provises so idnticas apenas para os planos de benefcio definido e planos de contribuio varivel.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 18, de 28 de maro de 2006, anexo regulamento, item 3
b) c)
d)
5. As comisses de corretagem s podero ser pagas aos Corretores de Seguros devidamente registrados: a) b) c) d) Na Na No No FENASEG Federao Nacional das Empresas de Seguros Privados e Capitalizao. SUSEP Superintendncia de Seguros Privados. IRB Brasil Resseguros S.A. CRCS Conselho Regional dos Corretores de Seguros.
Resposta: (b) Soluo: Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, artigos 123 e 124
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6. So integrantes do Conselho Nacional de Seguros Privados CNSP, exceto: a) b) c) d) Representante Representante Representante Representante do da do da Banco Central do Brasil. Comisso de Valores Mobilirios. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. FENASEG Federao Nacional das Empresas de Seguros.
Resposta: (d) Soluo: Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, artigo 33
7. atribuio do Conselho Nacional de Seguros Privados: a) b) c) d) Autorizar a movimentao e liberao dos bens e valores obrigatoriamente inscritos em garantia das reservas tcnicas e do capital vinculado. Fixar as diretrizes e normas da poltica de seguros privados. Executar a poltica traada pelo Ministrio da Fazenda, atuando como rgo fiscalizador da constituio, organizao e funcionamento das companhias seguradoras. Regular a diversificao das aplicaes utilizadas na cobertura das reservas tcnicas.
Resposta: (b) Soluo: Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, artigo 32, inciso
8. Calcule e identifique o valor do PLA Patrimnio Lquido Ajustado da seguradora, considerando o balano abaixo: (em R$ mil) Aplicaes financeiras 26.000 Crditos de operaes de seguros 11.000 Proviso para crditos duvidosos (5.000) Despesas antecipadas 9.000 Depsitos judiciais 4.000 Investimentos em seguradoras controladas 2.000 Imveis destinados a renda 10.000 Diferido 3.000 Total Ativo Dbitos de operaes de seguros Depsitos de terceiros Provises tcnicas Provises para contingncias fiscais Receitas de exerccios futuros Patrimnio lquido (incluindo reservas de reavaliao de R$ 3.000) Total Passivo a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 29.000. 28.000. 17.000. 22.000. 60.000 8.000 1.000 14.000 6.000 2.000 29.000 60.000
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 85, de 19 de agosto de 2002, artigo 2 Patrimnio lquido (incluindo reservas de reavaliao Adies Receitas de exerccios futuros Dedues 2.000 29.000
400
Investimentos em Seguradoras Controladas Despesas antecipadas Diferido
2.000 9.000 3.000 (14.000) 17.000
9. Quanto s demonstraes contbeis, considere as seguintes afirmaes: IAs demonstraes contbeis registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela Assemblia Geral de Acionistas. II - Em conformidade com o disposto no 6 do art. 202 da Lei n. 6.404/76, com a redao que lhe foi dada pela Lei n. 10.303/2001, os lucros do exerccio no destinados nos termos dos arts. 193 e 197 daquele diploma legal devero ser distribudos como dividendos ou destinados a aumento de capital. III - As sociedades devero elaborar e remeter SUSEP semestralmente, at 15 de setembro e 15 de maro, exemplares das publicaes das demonstraes contbeis na imprensa, referentes s datas-base de 30 de junho e 31 de dezembro, respectivamente. As afirmaes corretas so: a) b) c) d) todas. I e III. II e III. I e II.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, artigo 192, Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 5.11 e Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 5.2.3
10. Em relao s operaes de previdncia complementar aberta, correto afirmar que: a) b) c) d) facultativa a utilizao de corretores na venda dos planos de benefcio das entidades abertas. permitida entidade aberta a contratao de plano coletivo com pessoa jurdica cujo objetivo principal seja estipular, em nome de terceiros, planos de benefcios coletivos. Os planos de benefcios coletivos, institudos por entidades abertas, so aqueles que tm por objetivo identificado garantir benefcios previdencirios a pessoas fsicas ou jurdicas vinculadas pessoa jurdica contratante. vedado aos participantes de planos de benefcios coletivos o resgate parcial de recursos das reservas tcnicas, provises e fundos.
Resposta: (a) Soluo: Lei Complementar n. 109, de 29 de maio de 2001, artigo 30
11. Em relao aos Juros sobre Capital Prprio, assinale a alternativa incorreta. a) b) c) d) Os juros pagos ou creditados e os recebidos, referentes remunerao sobre o capital prprio, devero ser registrados nos grupos de outras despesas ou receitas financeiras, respectivamente. O valor do ajuste deve ser apresentado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do Exerccio, como destinao do resultado. O ajuste da reclassificao das despesas ou receitas relativas aos Juros sobre Capital Prprio para Lucros ou Prejuzos Acumulados no obrigatrio para as demonstraes mensais de resultados. Para efeito de elaborao e publicao das demonstraes contbeis do exerccio da sociedade investidora, quando aplicvel avaliao pelo mtodo da equivalncia patrimonial, os efeitos relativos aos juros sobre o capital prprio da investida devem ser objeto de ajuste mediante reclassificao dos valores registrados no ttulo Outras receitas financeiras para as adequadas contas de investimento, de modo que seus efeitos sejam eliminados do resultado do exerccio.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 14.2
401
12. Em relao aos Corretores de Seguros, assinale a alternativa incorreta. a) b) c) d) O exerccio da profisso de corretor depende de prvia habilitao e registro. A habilitao deve ser feita perante o CNSP - Conselho Nacional de Seguros Privados, mediante prova de capacidade tcnico-profissional. As comisses de corretagem s podero ser pagas a corretor de seguros devidamente habilitado. vedado aos corretores de seguros manter relao de emprego ou de direo com Sociedade Seguradora.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 81, de 19 de agosto de 2002, artigo 2
13. O Capital Mnimo nesta data para Sociedades Seguradoras autorizadas a operar em ramos elementares em todas as regies do Pas : a) b) c) d) R$ R$ R$ R$ 1.200 6.000 7.200 8.200 mil. mil. mil. mil.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 73, de 13 de maio de 2002, artigo 1
14. So registros auxiliares de contabilidade, para as sociedades que operam com seguros, conforme definido na Circular SUSEP n. 334/2007, Anexo I, os seguintes registros, exceto: a) b) c) d) Registro Registro Registro Registro de de de de prmios a receber. sinistros pagos. comisses emitidas. co-seguros aceitos emitidos.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 6.1.1.1
15. A Circular SUSEP n. 280/2004, estabelece alguns conceitos relativos aos controles internos para as sociedades seguradoras, sociedades de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar. De acordo com essa Circular a definio para Ambiente de Controle : a) b) c) d) A cultura de controles da sociedade na qual as atividades de negcio so executadas, especialmente a postura da sociedade supervisionada e a conscincia de controles das pessoas que a compe. As polticas e os procedimentos que asseguram que as aes necessrias para gerenciar riscos sejam executadas adequadamente. O processo que avalia a qualidade da performance do sistema ao longo do tempo, por meio de um acompanhamento contnuo das atividades, avaliaes separadas, ou uma combinao dos dois. O conjunto de processos que garantem a identificao, a obteno e a comunicao das informaes necessrias ao gerenciamento da sociedade supervisionada.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 280, de 30 de dezembro de 2004, artigo 3, inciso I
16. As atividades de controle objeto do relatrio circunstanciado sobre a adequao dos controles internos a ser emitido pelos auditores independentes, conforme definido pela Circular SUSEP n. 280, incluem as seguintes atividades, exceto: a) b) c) d) Processo Processo Processo Processo de de de de regulao de sinistros. subscrio de riscos e emisso de aplices. tesouraria e investimentos. comisses a corretores.
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Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 280, de 30 de dezembro de 2004, artigo 8
17. A contrapartida para registro das comisses a pagar sobre os prmios emitidos lanadas no passivo a crdito (na emisso da aplice) : a) b) c) d) Variao de comisses diferidas. Outras despesas operacionais. Comisso sobre prmios emitidos (Resultado). Despesas de comisso diferidas.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, anexo IV, item 1.5
18. A contrapartida para o IOF a recolher lanado no passivo a crdito (na emisso da aplice) : a) b) c) d) Despesas com IOF. Prmios a receber. Despesas a apropriar. Receitas de prmios diretos.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, anexo IV, item 1.3
19. Em relao reavaliao de ativos. indique abaixo a alternativa correta: a) vedada s sociedades seguradoras, resseguradoras, entidades abertas de previdncia complementar com ou sem fins lucrativos e sociedades de capitalizao a utilizao da Reserva de Reavaliao para aumento de capital ou compensao de prejuzos. A reavaliao de ativos pertencentes sociedade/entidade deve ser elaborada por peritos com registro na Caixa Econmica Federal e seus respectivos laudos devem ser encaminhados para anlise da SUSEP. Os ativos reavaliados no podero ser utilizados pelas seguradoras, resseguradoras, entidades abertas de previdncia complementar com ou sem fins lucrativos e sociedades de capitalizao como bens garantidores das provises tcnicas. No podem ser objeto de reavaliao os imveis que estejam localizados em zonas rurais.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 11.2
b) c)
d)
20. Em relao s demonstraes contbeis consolidadas, indique a alternativa incorreta: a) b) Devem ser consolidadas, proporcionalmente, as participaes societrias das sociedades autorizadas a funcionar pela SUSEP em que haja controle compartilhado com outros conglomerados, financeiros ou no. Devem ser includas nas demonstraes contbeis consolidadas as Entidades de Propsito Especfico EPE, quando a essncia de sua relao com as sociedades autorizadas a funcionar pela SUSEP indicar que as entidades so controladas, direta ou indiretamente, individualmente ou em conjunto, por aquelas sociedades. Os investimentos que afetem de maneira significativa o resultado ou a posio patrimonial da controladora, devero ter suas demonstraes contbeis individuais auditadas por auditor independente. As sociedades autorizadas a funcionar pela SUSEP publicaro as demonstraes contbeis consolidadas, semestralmente, conjuntamente com as demonstraes contbeis individuais da controladora.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 27.5
c) d)
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21. Considerando as informaes contidas nos pargrafos abaixo, selecione a alternativa correta: IDe acordo com a Circular SUSEP n. 280, o relatrio circunstanciado sobre a adequao dos controles internos deve avaliar a eficcia e eficincia desses controles para detectar ajustes necessrios para que as demonstraes contbeis sejam preparadas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil e estabelecidas pela SUSEP. II - De acordo com essa mesma circular, o relatrio circunstanciado deve destacar as deficincias encontradas, levando em considerao os principais processos existentes na sociedade, abordando o ambiente de controle, a avaliao de riscos, as atividades e procedimentos de controle, os processos de informao e comunicao e a monitorao. a) b) c) d) somente o primeiro est correto. somente o segundo est correto. ambas esto corretas. ambas esto erradas.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 280, de 30 de dezembro de 2004, artigo 2
22. Na emisso da aplice, devem ser reconhecidos contabilmente na conta de prmios a receber, alm do prmio de seguro, os seguintes itens, exceto: a) b) c) d) Comisso sobre prmio emitido. Custo de aplice. IOF sobre prmio emitido. Juros sobre prmio emitido.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, anexo IV, item 1.5
23. Como forma de segregar as operaes, as contas de resultados esto subdivididas da seguinte forma no plano de contas, definido na Circular SUSEP n. 334/2007: a) Prmios Ganhos / Sinistros Retidos / Despesas de Comercializao / Operaes de Previdncia Complementar Aberta / Despesas Administrativas / Resultado Financeiro / Resultado Patrimonial / Resultado No Operacional / Impostos e Participaes sobre o Resultado. Prmios Ganhos / Sinistros Retidos / Despesas de Comercializao / Outras Receitas e Despesas Operacionais / Despesas Administrativas / Resultado Financeiro / Resultado Patrimonial / Resultado No Operacional / Impostos e Participaes sobre o Resultado. Operaes de Seguros / de Resseguros / de Previdncia Complementar Aberta / de Capitalizao / Despesas Administrativas / Resultado Financeiro / Resultado Patrimonial / Resultado No Operacional / Impostos e Participaes sobre o Resultado. Operaes de Seguros / Operaes de Previdncia Complementar Aberta / Despesas Administrativas / Resultado Financeiro / Resultado Patrimonial / Outras Receitas e Despesas Operacionais / Resultado No Operacional.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 2.2.3 Classe 3 Contas de Resultado
b)
c)
d)
24. O resultado de equivalncia patrimonial em controladas e coligadas deve ser reconhecido: a) b) c) d) Como Como Como Como resultado financeiro. outras receitas e despesas operacionais. despesas administrativas. resultado patrimonial.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, anexo III Conta 372121
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25. A contrapartida do registro dos rendimentos das aplicaes financeiras vinculadas cobertura de provises tcnicas de operaes de previdncia : a) b) c) d) Variao das Provises Tcnicas. Receitas de Operaes de Previdncia. Receitas Patrimoniais. Receitas Financeiras.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, anexo III Grupo 36
26. Quanto aos aspectos de independncia do auditor externo, assinale a alternativa abaixo que no compromete sua independncia segundo as regras da SUSEP: a) b) c) d) O auditor independente executou laudo de avaliao do acervo lquido a valor contbil da seguradora auditada com objetivo de incorporao da sociedade. Os honorrios de auditoria da seguradora contratada representam 25% do faturamento total do auditor externo. O auditor externo vem exercendo a funo de auditoria interna cumulativamente na sociedade auditada. O gerente do trabalho de auditoria do exerccio corrente foi contratado esse ano e participou dos trabalhos de auditoria no exerccio anterior pela empresa de auditoria antecessora (responsvel pela auditoria no ano anterior).
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 7, inciso VI, letra b
27. As sociedades seguradoras devem constituir comit de auditoria em qual das situaes abaixo descritas: a) b) c) d) Patrimnio lquido ajustado igual ou superior Patrimnio lquido ajustado igual ou superior Provises tcnicas iguais ou superiores a R$ Provises tcnicas iguais ou superiores a R$ a R$ 700.000.000,00. a R$ 500.000.000,00. 750.000.000,00. 500.000.000,00.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 12, inciso I
28. Constituem atribuies do comit de auditoria das sociedades seguradoras, exceto: a) b) c) d) Recomendar administrao da seguradora a entidade a ser contratada para a prestao dos servios de auditoria independente, bem como sua substituio, caso considere necessrio. Revisar semestralmente as demonstraes contbeis da entidade supervisionada, bem como o parecer dos auditores. Recomendar presidncia da entidade a correo ou o aprimoramento de polticas e prticas identificadas no mbito de sua atuao. Revisar os papis de trabalhos dos auditores independentes.
29. Com relao classificao dos ttulos e valores mobilirios, incorreto afirmar que: a) b) c) d) Os ttulos classificados como para negociao devem ser apresentados contabilmente entre curto e longo prazos de acordo com suas datas de vencimento. Os ttulos classificados como mantidos at o vencimento com datas de vencimento superiores a 12 meses devero ser classificados no ativo realizvel a longo prazo. Os ttulos classificados como disponveis para venda devem ser apresentados contabilmente entre curto e longo prazos de acordo com suas datas de vencimento. Os ttulos classificados como para negociao devem ser apresentados pelo seu valor de mercado.
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Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 18.4
30. O Sistema Nacional de Seguros constitudo por: a) Conselho Nacional de Seguros Privados - CNSP, Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP, Instituto de Resseguros do Brasil IRB (atual IRB-Brasil Resseguros S.A), sociedades autorizadas a operar em seguros privados, corretores de seguros habilitados. Conselho Nacional de Seguros Privados - CNSP, Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP, Instituto de Resseguros do Brasil IRB (atual IRB-Brasil Resseguros S.A), sociedades autorizadas a operar em seguros privados. Conselho Nacional de Seguros Privados - CNSP, Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP, Instituto de Resseguros do Brasil IRB (atual IRB-Brasil Resseguros S.A), sociedades autorizadas a operar em seguros privados, Federao Nacional de Seguros Privados FENASEG. Conselho Nacional de Seguros Privados - CNSP, Superintendncia de Seguros Privados - SUSEP, sociedades autorizadas a operar em seguros privados, corretores de seguros habilitados.
b) c)
d)
31. A Circular SUSEP n. 253/04 estabelece questionrio sobre risco, em especial os de subscrio, suportados pelas sociedades seguradoras. Uma sociedade possui uma situao em que seus ativos so realizveis em perodo superior ao da exigibilidade dos seus passivos. Esta situao apresenta um risco de: a) b) c) d) Operao. Crdito. Liquidez. Mercado.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 253/04, anexo II, Glossrio Tcnico
32. De acordo com a Circular SUSEP n. 327, que dispe sobre os controles internos para o tratamento de situaes relacionadas ao crime previsto na Lei n. 9.613/98 correto afirmar, exceto: a) b) c) d) Dever a entidade indicar um diretor responsvel pelo cumprimento do disposto nessa Lei. A entidade dever informar SUSEP, na forma de uma comunicao negativa no caso de no identificao de operaes suspeitas, em qualquer ms do ano. Os auditores independentes devero preparar relatrio circunstanciado sobre os critrios adotados para a avaliao dos riscos e a adequao aos referidos riscos existentes. Os corretores de seguros no esto obrigados a adotar essa regulamentao.
33. Com relao margem de solvncia das sociedades seguradoras, correto afirmar que a Margem de Solvncia (MS) corresponde suficincia do Ativo Liquido (AL) para cobrir montante igual ou maior que os seguintes valores: a) b) c) d) 0,20 vezes do total da receita lquida de prmios emitidos nos ltimos 12 meses e 0,33 vezes a mdia anual total dos sinistros retidos nos ltimos 36 meses. 0,20 vezes do total da receita lquida de prmios ganhos nos ltimos 12 meses e 0,33 vezes a mdia anual total de sinistros pagos nos ltimos 36 meses. 0,20 vezes do total da receita lquida de prmios emitidos nos ltimos 36 meses e 0,33 vezes a mdia anual total de sinistros retidos nos ltimos 12 meses. 0,20 vezes do total da receita lquida de prmios emitidos nos ltimos 12 meses e 0,33 vezes a mdia anual total de sinistros pagos nos ltimos 36 meses. do do do do
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Resposta: (a) Soluo: Resoluo CNSP n. 55, de 03 de setembro de 2001, artigo 2
34. Com referncia ao Patrimnio Liquido ajustado - PLA das entidades seguradoras, correto afirmar que: a) b) c) d) Adiciona-se ao clculo do patrimnio liquido contbil os dividendos destinados pela entidade e ainda no liquidados. Exclui-se do clculo do patrimnio lquido contbil os crditos tributrios provenientes de prejuzo fiscal e base negativa da contribuio social. Adiciona-se ao clculo do patrimnio lquido contbil os resultados no realizados. Exclui-se do clculo do patrimnio lquido contbil 100% das participaes acionrias diretas e indiretas em controladas e coligadas de outras atividades que no seguros.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 85, de 19 de agosto de 2002, artigo 2, inciso II, letra e
35. Sobre as demonstraes contbeis consolidadas das sociedades seguradoras, correto afirmar. a) b) c) d) So demonstraes contbeis no obrigatrias, mas recomendadas. Devem ser preparadas em 30 de junho e 31 de dezembro de cada exerccio social. As sociedades de propsito especfico, denominadas EPEs, quando atendidas as determinadas situaes previstas nas normas contbeis das sociedades seguradoras, devem ser consolidadas. Devem ser consolidadas integralmente as participaes societrias em que haja controle acionrio compartilhado com outros conglomerados.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 27.1.2
36. De acordo com o plano de contas das sociedades seguradoras, os eventos contingentes devem ser divulgados em notas explicativas s demonstraes contbeis. Nesse contexto, correto afirmar que, no mnimo, as seguintes informaes relacionadas s contingncias passivas relevantes e cujas perdas sejam provveis ou possveis devem ser divulgadas: I - Natureza da contingncia (trabalhista, fiscal, civil etc.). II - Descrio resumida do evento contingente. III - Chance de ocorrncia da contingncia (provvel, possvel ou remota). IV - Valores de perdas estimados pelos advogados e valores efetivamente contabilizados pela sociedade. a) b) c) d) As afirmaes I, II e III esto corretas. As afirmaes I e III esto corretas. As afirmaes III e IV esto corretas. Todas as afirmaes esto corretas.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 9.10.2
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37. A Resoluo CNSP n. 118/04, dispe sobre a prestao de servios de auditoria independente para as sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar. Indique a afirmativa incorreta entre as listadas abaixo: a) b) c) Os administradores das sociedades supervisionadas pela SUSEP so responsveis pela contratao de auditor independente que no atenda aos requisitos previstos na Resoluo acima referida. As sociedades supervisionadas tem a obrigao de fornecer ao auditor independente todos os dados, informaes e condies necessrios para o efetivo desempenho na prestao de seus servios profissionais. vedada, pela Resoluo, a contratao de auditor independente que mantenha operao ativa ou passiva de garantia ou responsabilidade do auditor independente, seu responsvel tcnico, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante com funo de gerncia na equipe envolvida no trabalho de auditoria junto sociedade supervisionada auditada ou em alguma de suas controladas, coligadas ou equiparadas a coligadas, inclusive por fundos de investimento por elas administrados. A sociedade contratante dos trabalhos do auditor independente deve obrigatoriamente exigir do auditor documento compreendendo sua poltica de independncia e de responsabilidade financeira para cobertura de quaisquer danos que causar entidade auditada, que ficaria disponibilizado para as autoridades competentes e para o seu Comit de Auditoria.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigos 4, 5 e 7, inciso III e inciso VI, 2
d)
38. Os controles internos das sociedades seguradoras, de capitalizao e das entidades de previdncia complementar abertas devem ser implantados de maneira efetiva e consistente conforme a natureza, complexidade e risco das operaes realizadas. Assinale a afirmativa correta: a) b) c) d) A exigncia de controles internos aplicvel s sociedades e entidades de previdncia de mdio e grande porte. As sociedades e entidades devero indicar, especificamente na Assemblia Geral, o nome do diretor que ser responsvel pelos controles internos. A atividade de auditoria interna, como parte do sistema de controle interno, poder ser exercida, mediante determinadas regras, pelo auditor independente responsvel pela auditoria das demonstraes contbeis. O acompanhamento sistemtico das atividades relacionadas com o sistema de controles internos deve ser objeto de relatrios com a concluso e recomendaes, a serem emitidos com a periodicidade mnima de 6 (seis) meses.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 249, de 20 de fevereiro de 2004, artigo 4
39. O regime de previdncia complementar, institudo pela Lei Complementar n. 109/01, dispe sobre as normas para elaborao das demonstraes contbeis das entidades fechadas. Das alternativas abaixo, assinale a que estiver incorreta: a) b) c) d) Levantar as demonstraes contbeis e as avaliaes atuariais de cada plano de benefcios ao final de cada exerccio, coincidente com o ano civil. Ao final de cada exerccio sero elaboradas as demonstraes contbeis e atuariais consolidadas, sem prejuzo dos controles por plano de benefcios. Ao final de cada semestre, devero levantar as demonstraes contbeis e as avaliaes atuariais de cada plano de benefcios. As Entidades Fechadas devero submeter suas contas reviso por auditores independentes.
Resposta: (c) Soluo: Lei Complementar n. 109, de 29 de maio de 2001, artigos 22 e 23
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40. De acordo com a Circular SUSEP n. 280, o relatrio sobre o descumprimento de dispositivos legais e regulamentares deve cobrir, no mnimo, os seguintes dispositivos: a) b) Legislao societria e normas e procedimentos contbeis estabelecidos pela SUSEP. Decretos-Leis nos 73/66 e 261/67, Lei Complementar 109/01 e os normativos legais que definem os parmetros de reteno, capital mnimo, margem de solvncia, natureza e classificao das operaes, aplicao e valorao dos ativos e combate lavagem de dinheiro. c) Todos os itens descritos em b, exceto no que tange ao combate lavagem de dinheiro, cuja responsabilidade do Comit de Auditoria perante o Conselho Monetrio Nacional. d) T odos os itens descritos em b, inclusive as polticas da sociedade supervisionada pela SUSEP que definem os limites de autorizao e autonomia dos funcionrios e administradores na aprovao das operaes.
41. A Circular SUSEP n. 249/04 determina que as Sociedades Reguladoras implantem controles internos de suas atividades, de seus sistemas de informaes e do cumprimento das normas legais. Assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) Os controles internos, independentemente do porte da Sociedade ou Entidade, devem ser efetivos e consistentes com a natureza, complexidade e risco das operaes realizadas. O acompanhamento e a implementao da poltica de conformidade de procedimentos, com base na legislao aplicvel, e sua reviso semestral so de responsabilidade da diretoria da Sociedade ou Entidade. A atividade de auditoria interna, quando estruturada sob a forma de departamento especfico, no integra o sistema de controles internos previsto na Circular. As disposies sobre os controles internos devem ser acessveis a todos os funcionrios da Sociedade ou Entidade.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 249, de 20 de fevereiro de 2004, artigo 3, 2
42. A Circular SUSEP n. 280/04 estabelece procedimentos mnimos a serem observados no relatrio circunstanciado sobre a adequao dos controles internos. Assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) O relatrio deve ser produzido quando da auditoria das Sociedades Seguradoras, de Capitalizao e Entidades Abertas de Previdncia Complementar. O relatrio dever conter a avaliao da eficcia e eficincia dos controles internos em relao aos riscos suportados, destacando as deficincias encontradas. A avaliao dos principais processos existentes na sociedade deve levar em considerao a capacidade de manter uma comunicao efetiva, em um sentido amplo, fluindo por toda a organizao, tanto verticalmente como horizontalmente. A monitorao dos controles internos o processo que avalia a qualidade da performance do sistema ao longo do tempo, atravs de um acompanhamento contnuo pelos auditores independentes.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 280, de 30 de dezembro de 2004, artigos 1, 2 e 3, inciso V e artigo 6, nico
43. Assinale a alternativa incorreta. A Resoluo CNSP n. 118/04 apresenta definies especficas para fins do disposto na mesma. Assim, consideram-se sociedades controladas: a) Sociedades nas quais a investidora, direta ou indiretamente, seja titular dos direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores. Filial, agncia, sucursal, dependncia ou escritrio de representao no exterior, sempre que os respectivos ativos e passivos estejam includos na contabilidade da investidora, por fora de normatizao especfica. Sociedade na qual os direitos permanentes de scio, previstos na letra a acima, estejam sob o controle comum ou sejam exercidos mediante a existncia de acordo de votos, independentemente do seu percentual de participao no capital votante. Subsidiria integral tendo a investidora como nica acionista.
b) c)
d)
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Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 2, inciso VI
44. Assinale a alternativa correta: a) Os trabalhos de auditoria para o exame das demonstraes contbeis de uma Entidade Fechada de Previdncia Complementar (EFPC), preparadas de acordo com as prticas contbeis geralmente aceitas, devem observar as normas internacionais de auditoria aplicveis universalmente, que so editadas, principalmente, pelo IFAC International Federation of Accountants. O objetivo de uma auditoria das demonstraes contbeis de uma Entidade Fechada de Previdncia Complementar (EFPC) permitir ao auditor independente expressar opinio se essas demonstraes representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Entidade auditada, o resultado de suas operaes e seus fluxos financeiros, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e representa garantia de viabilidade futura da Entidade, bem como atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A aplicao dos procedimentos de auditoria em empresas de capital aberto deve ser realizada em razo da estrutura do seu patrimnio lquido, enquanto que nas empresas de capital fechado os procedimentos esto vinculados complexidade e ao volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens.
Resposta: (b) Soluo: Lei Complementar n. 109, de 29 de maio de 2001, artigo 23
b)
c)
d)
45. vedada a contratao e a manuteno de auditor independente por parte das Sociedades Supervisionadas, caso fique configurada a prestao concomitante de servios de auditoria independente, previstos no artigo 7 da Resoluo CNSP n. 118/04. Assinale a alternativa que no representa tal situao: a) b) A avaliao do patrimnio lquido a valor contbil, inclusive de suas controladas e coligadas. Determinao de valores para efeito de constituio das provises tcnicas, inclusive da Proviso de Sinistros Ocorridos e no Avisados e da Proviso para Contingncias que venham a ser utilizadas como base para registros nas demonstraes contbeis. Planejamento tributrio e auditoria interna. Reavaliao de ativo permanente que venha a ser utilizado como base para registro nas demonstraes contbeis.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 7, inciso VI, letras a, b, c, d e e
c) d)
46. A constituio do Comit de Auditoria nas Entidades Supervisionadas est prevista no art. 12 da Resoluo CNSP n. 118/04. Assinale a alternativa correta: a) b) c) d) O O O O Comit Comit Comit Comit de de de de Auditoria Auditoria Auditoria Auditoria um um um um rgo rgo rgo rgo deliberativo. consultivo. estatutrio. diretivo.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 12, caput
47. A Circular SUSEP n. 276/04 estabelece questionrio sobre os riscos suportados pelas entidades abertas de previdncia complementar. O Glossrio Tcnico Anexo II define o Regime Financeiro de Capitalizao como: a) Regime em que os recursos destinados ao custeio do plano so remunerados com taxas de juros ou tbua biomtrica ou outro critrio de rentabilidade, com objetivo de garantir um benefcio ao participante do plano.
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b) c) d)
Regime em que os recursos destinados ao custeio do plano so remunerados com taxas de juros que levam em considerao as contribuies pagas por todos os participantes do plano. Regime em que as contribuies pagas por todos os participantes do plano, em determinado perodo, devero ser suficientes para suprir os benefcios relativos aos eventos ocorridos nesse perodo. Regime em que os recursos destinados ao custeio do plano so submetidos anlise de riscos de rentabilidade oriunda de situao econmica adversa.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 276, de 16 de novembro de 2004, anexo II, Glossrio Tcnico
48. Aprecie as assertivas abaixo e assinale a alternativa correta. a) Na prestao de servios de auditoria independente para as sociedades supervisionadas, devero ser observadas as disposies especficas da CNSP e da SUSEP; subsidiariamente, as normas e procedimentos de auditoria determinados pelo BCB, CVM, CFC e IBRACON. O parecer de auditoria, expressando a opinio do auditor, deve ser elaborado de acordo com modelo especfico determinado pelo CSNP. A contratao ou manuteno do auditor independente pelas sociedades supervisionadas fica condicionada aprovao do responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante com funo de gerncia da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, em certificao organizada pelo CFC em conjunto com o IBRACON. As sociedades supervisionadas devem substituir o auditor independente contratado, no mximo aps emitidos pareceres relativos a trs exerccios sociais completos.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 3, nico e artigo 7, inciso I
b) c)
d)
49. As demonstraes contbeis, inclusive as notas explicativas das Sociedades Supervisionadas, devem ser auditadas por auditor independente. Assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) Consideram-se Sociedades Supervisionadas as Sociedades Seguradoras, de Capitalizao e Entidades Abertas de Previdncia Complementar. As Sociedades e Entidades Supervisionadas somente podero contratar auditores independentes pessoas jurdicas registradas na Comisso de Valores Mobilirios CVM. As Sociedades Supervisionadas devem fornecer ao auditor independente todos os dados, informaes e condies necessrios para o efetivo desempenho na prestao de servios. Os administradores das Sociedades Supervisionadas sero responsabilizados pela contratao de auditor independente que no atenda aos requisitos previstos pela SUSEP.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 3, nico
50. A Res. CFC n. 1.023/05, que aprovou a NBC P 1.8 - Utilizao de trabalhos de especialistas, determinou que a partir de 1 de janeiro de 2007 o auditor independente no poder mais fazer referncia em seu parecer sem ressalva ao trabalho de especialista. O que significa a expresso especialista: a) b) c) d) Significa um indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas no relacionadas contabilidade ou auditoria. Significa um indivduo com curso de mestrado e doutorado na rea de contabilidade e/ou de auditoria. Significa que a formao e experincia do auditor independente deve abranger conhecimentos sobre os negcios em geral capacitando-o para agir em reas alheias sua competncia profissional. Significa um indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas relacionadas contabilidade avanada ou auditoria integral.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.023, de 15 de abril de 2005 - NBC P 1.8, item 1.8.1.3
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QUESTES DISSERTATIVAS 51. Comente sobre a natureza e os objetivos dos relatrios exigidos do auditor independente, em relao atividade das sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar.
Resposta sugerida: Os relatrios produzidos pelos auditores independentes, relacionados com as Sociedades Seguradoras, de Capitalizao e Entidades Abertas de Previdncia Complementar, tm como objetivo comum: informar aos usurios internos ou externos os aspectos relativos s atividades e situao financeira, econmica, patrimonial e seus controles internos. O auditor independente deve produzir como resultado de seus trabalhos os seguintes relatrios: (a) parecer de auditoria; (b) relatrio circunstanciado sobre a adequao dos procedimentos contbeis e das prticas de divulgao de informaes nas demonstraes contbeis. (c) relatrio circunstanciado sobre descumprimento de dispositivos legais e regulamentares que tenham, ou possam vir a ter, reflexos relevantes nas demonstraes contbeis ou na continuidade das operaes da sociedade supervisionada auditada. (d) relatrio circunstanciado sobre a adequao dos controles internos aos riscos suportados pela sociedade supervisionada, destacando as deficincias encontradas. Os principais instrumentos que tratam destas exigncias so: a) Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004. b) Circular SUSEP n. 249, de 20 de fevereiro de 2004. c) Circular SUSEP n. 280, de 30 de dezembro de 2004.
52. A previdncia complementar um poderoso instrumento para garantir a aposentadoria. Comente as principais caractersticas dos planos PGBL (Plano Gerador de Benefcio Livre) e VGBL (Vida Gerador de Benefcio Livre).
Resposta sugerida: O PGBL Plano Gerador de Benefcio Livre um produto de Previdncia Complementar que visa acumulao de recursos e transformao destes em uma renda futura. O cliente realiza aportes para o plano, que so aplicados em Fundo de Investimento em Cotas de Fundos de Investimentos Especialmente Constitudos (FIC). O cliente quando se aposentar poder optar por receber sua renda em uma nica parcela ou ento em quantias mensais. Nessa modalidade possvel deduzir o valor das contribuies realizadas ao plano da base de clculo do Imposto de Renda, at o limite de 12% da renda bruta anual. O PGBL bastante flexvel e permite que os recursos aplicados no plano sejam resgatados (respeitando-se prazo de carncia). O VGBL (Vida Gerador de Benefcio Livre) um seguro de vida que garante cobertura em caso de sobrevivncia, funcionando, portanto, como um plano de previdncia. O cliente realiza aportes para o plano, que so aplicados em FIC. Quando se aposentar, o cliente poder optar por receber sua renda em uma nica parcela ou ento em quantias mensais. A grande diferena entre o PGBL e o VGBL est no tratamento fiscal conferido a cada um deles, enquanto no PGBL h incidncia de imposto de renda sobre o total resgatado ou recebido como renda, no VGBL a tributao incide somente sobre o ganho das aplicaes financeiras.
6.3.3 Terceira Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) Realizada em novembro de 2007. 6.3.3.1 Contedo Programtico

Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais Resolues CFC n.os 750/93, 774/94 e 900/01 e suas alteraes. NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Res. CFC n. 821/97 e suas alteraes). NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 (Res. CFC n. 851/99).
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NBC P 1 IT 02 Regulamentao do item 1.6 Sigilo da NBC P (Res. CFC n. 961/03). NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P (Res. CFC n. 976/03). NBC P 1.2 Independncia (Res. CFC n. 1.034/05). NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Res. CFC n. 1.023/05 e suas alteraes). NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada (Res. CFC n. 1.074/06). NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica (Res. CFC n. 1080/06) Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) (Res. CFC n. 1.019/05).
Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Resoluo CFC n. 678/90 Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas. NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil (Res. CFC n. 785/95 e suas alteraes). NBC T 2 Da Escriturao Contbil. NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Res. CFC n. 563/83 e suas alteraes). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Res. CFC n. 597/85). NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Res. CFC n. 596/85). NBC T 2.5 Das Contas de Compensao (Res. CFC n. 612/85). NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Res. CFC n. 684/90). NBC T 2.7 Do Balancete (Res. CFC n. 685/90). NBC T 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Res. CFC n. 1.020/05 e suas alteraes). NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 686/90 e suas alteraes). NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Res. CFC n. 1.010/05). NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Res. CFC n. 732/92 e suas alteraes). NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 737/92). NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 1.052/05). NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Res. CFC n. 937/02). NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas. NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Res. CFC n. 1.011/05). NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil (Res. CFC n. 921/01). NBC T 10.3 Consrcio de Vendas (Res. CFC n. 913/01). NBC T 10.4 Fundaes (Res. CFC n. 837/99). NBC T 10.5 Entidades Imobilirias (Res. CFC n. 963/03). NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras (Res. CFC n. 956/03). NBC T 10.8 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 920/01). NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 1.013/05). NBC T 10.9 Entidades Financeiras (Res. CFC n. 876/00). NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Res. CFC n. 1.005/04). NBC T 10.14 Entidades Rurais (Res. CFC n. 909/01). NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Res. CFC n. 838/99 e suas alteraes). NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Res. CFC n. 877/00 e suas alteraes). NBC T 10.20 Consrcio de Empresas (Res. CFC n. 1.053/05). NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Res. CFC n. 944/02). NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Res. CFC n. 958/03). NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Res. CFC n. 959/03). NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 820, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Res. CFC n. 953/03 publicada no DOU em 03/02/03). NBC T 11 IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Res. CFC n. 836/99). NBC T 11 IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Res. CFC n. 830/98). NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria (Res. CFC n. 1.024/05). NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria (Res. CFC n. 1.035/05). NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria (Res. CFC n. 981/03). NBC T 11.8 - Superviso e Controle de Qualidade (Res. CFC n. 1.036/05). NBC T 11.10 - Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Res. CFC n. 1.037/05).
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NBC T 11.11 Amostragem (Res. CFC n. 1.012/05). NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Res. CFC n. 1.029/05). NBC T 11.13 Estimativas Contbeis (Res. CFC n. 1.038/05). NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.039/05). NBC T 11.15 Contingncias (Res. CFC n. 1.022/05). NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Res. CFC n. 1.040/05). NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Res. CFC n. 1.054/05). NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Res. CFC n. 1091/07). NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Res. CFC n. 1.003/04). NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos NBC T 19.1 Imobilizado (Res. CFC n. 1.025/05 e suas alteraes). NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros (Res. CFC n. 998/04). NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Res. CFC n. 1.026/05). NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Res. CFC n. 1.027/05). NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos (Res. CFC n. 1.004/04). NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Res. CFC n. 1.066/05). NBC T 19.11 Mudana nas Prticas Contbeis Estimativas e Correo de Erros (Res. CFC n. 1087/07). NBC T 19.12 Eventos Subsequentes data de encerramento das demonstraes financeiras (Res. CFC n. 1088/07).
NPA 13 Normas e Procedimentos de Auditoria Ibracon Conhecimento de Operaes da rea de Instituies Reguladas pela SUSEP
Estrutura do Sistema Nacional de Seguros Privados: Decreto-Lei n. 73/66 e suas alteraes. Entidades Abertas de Previdncia Complementar: Lei Complementar n. 109/01 e suas alteraes. Operaes de Capitalizao: Decreto-Lei n. 261/67, Circulares SUSEP n.os 130/00, 144/00, 223/02, 236/03 e 238/03 e suas alteraes. Capital Mnimo: Resoluo CNSP n. 73/02. Margem de Solvncia: Resolues CNSP n.os 55/01 e 85/02. Plano de Contas: Circular SUSEP n. 334/07. Provises Tcnicas: Resoluo CNSP n. 120/04 (substituda e revogada pela Resoluo CNSP n. 162/06). Controles Internos: Circulares SUSEP n.os 249/04 e 280/04 e Carta-Circular SUSEP/DECON/GAB n. 02/06. Servios de Auditoria: Resoluo CNSP n. 118/04 e Cartas-Circulares SUSEP/DECON/GAB n.os 05/05 e 06/05. Preveno a Lavagem de Dinheiro: Lei n. 9.613/98 e Circular SUSEP n. 327/06. Questionrios de Riscos: Circular SUSEP n. os 276/04 e 253/04.

Normas contbeis das sociedades seguradoras, resseguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar (Circular SUSEP n. 334/07, e suas alteraes) Plano de Contas Auditoria Independente Normas bsicas Documentos e relatrios Demonstraes Contbeis
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6.3.3.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Entre as situaes a seguir, qual no representa impedimento contratao e manuteno de auditor independente por sociedade seguradora? a) a sociedade seguradora, durante o exerccio sob exame de auditoria, adquire participao em sociedade controlada por fora de acordo de acionistas, auditada pelo mesmo auditor independente e cujo somatrio dos honorrios relacionados a esta sociedade e os da seguradora ultrapassam 25% do faturamento total do auditor independente. a entidade de auditoria presta servios de avaliao do patrimnio lquido a valor contbil de sociedade controlada da sociedade seguradora. prestao de servios de avaliao patrimonial a valor de mercado para o registro contbil na sociedade seguradora auditada. prestao de servios de terceirizao integral do departamento de auditoria interna da sociedade seguradora.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 7, item VI, alnea b
b) c) d)
2. Quanto constituio de provises tcnicas, de acordo com a Resoluo CNSP n. 162/2006, correto afirmar: a) b) c) d) a proviso para insuficincia de contribuies ser constituda se for constatada insuficincia das provises matemticas de benefcios a conceder e concedidos no regime de repartio simples. o clculo da Proviso de Prmios No-ganhos (PPNG) deve ser efetuado pro rata die, tomando-se por base as datas de incio e fim de vigncia do risco no ms de constituio. a proviso para resgate de ttulos, nas sociedades de capitalizao, no deve considerar os ttulos antecipados. entre as provises tcnicas das sociedades de capitalizao devem ser consideradas as provises para contingncias relacionadas a discusses judiciais de qualquer natureza.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 162, de 26 de dezembro de 2006, artigo 4, item 2
3. A sociedade que opera com previdncia complementar aberta deve, obrigatoriamente, manter em seu sistema contbil diversos registros auxiliares. Assinale a alternativa correta. a) b) c) d) registro registro registro registro de de da de Admisses, Excluses e Readmisses, detalhado por planos de benefcios. Contratos de Resseguros. Proviso de Resgates a Pagar. Comisses Emitidas.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 6 do anexo
4. A Resoluo CNSP n. 162/2006 estabelece que a Proviso para Insuficincia de Prmios (PIP) deve ser: a) b) c) calculada de acordo com mtodo descrito em nota tcnica atuarial baseada em mtodo estatstico prospectivo. constituda se for constatada insuficincia da Proviso de Prmios No-ganhos para a cobertura dos sinistros ocorridos, considerando indenizaes e despesas relacionadas, no perodo de 12 meses anteriores data-base de clculo. constituda pelas sociedades autorizadas a operar em capitalizao, quando constatados desvios tcnicos em relao ao volume de prmios atribudos aos ttulos de capitalizao nos sorteios realizados no perodo de 6 meses anteriores data-base de clculo em relao ao saldo da Proviso de Sorteios a Realizar. calculada com base em dados estatsticos do mercado, desde que compatveis ou similares s operaes e aos ramos de seguro no qual atua, no caso de sociedade que no possua base de dados suficiente para utilizao de metodologia prpria.
d)
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Resposta: (a) Soluo: Resoluo CNSP n. 162, de 26 de dezembro de 2006, artigo 6, incisos I e III
5. Eventuais insuficincias relacionadas aos sorteios realizados devem ser cobertas pelas sociedades autorizadas a operar em capitalizao mediante a constituio da: a) b) c) d) proviso para Insuficincia de Prmios. proviso para Insuficincia de Sorteios Realizados. proviso para Contingncias. proviso para Sorteios a Pagar.
Resposta: (c) Fundamentao: Resoluo CNSP n. 162, de 26 de dezembro de 2006, artigo 30
6. A Circular SUSEP n. 334/2006 requer a divulgao em notas explicativas de diversas informaes. Assinale a alternativa incorreta. a) b) c) d) os motivos ou objetivos de operaes envolvendo transferncias de carteira e eventuais impactos nos negcios da sociedade. a movimentao das provises tcnicas de seguros. a movimentao das despesas da equivalncia patrimonial de prmios de seguros. os motivos ou objetivos de reavaliaes de imveis registradas no semestre/exerccio.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 9
7. Na falta de nota tcnica atuarial para a Proviso de Sinistros a Liquidar (PSL), esta dever ser constituda considerando os seguintes critrios, exceto: a) b) c) d) o valor acordado entre segurado e seguradora. o valor igual metade da soma da importncia reclamada pelo segurado e da oferecida pela seguradora, no caso de divergncia de avaliao, limitado importncia segurada do risco coberto no sinistro. o valor mximo de responsabilidade por vtima ou por evento e por tipo de dano, nos seguros obrigatrios de responsabilidade civil. o valor estabelecido no laudo atuarial do aturio nomeado pela seguradora.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 162, de 26 de dezembro de 2006, artigo 8, 3
8. Antonio um aposentado por um plano de previdncia aberta. Sabe-se que o fundo garantidor de benefcios de Antnio de R$ 130.000 e o valor de seu benefcio mensal de R$ 1.200. A proviso tcnica constituda pela entidade para Antonio : a) b) c) d) proviso proviso proviso proviso matemtica de benefcios a conceder de R$ 1.200. matemtica de benefcios concedidos de R$ 130.000. de eventos ocorridos e no-avisados de R$ 130.000. de benefcios a regularizar de R$ 1.200.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 162, de 26 de dezembro de 2006
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9. A contrapartida do registro contbil do lanamento a dbito de prmios a receber quando da emisso da aplice : a) b) c) d) receita de prmios diretos. proviso de prmios no-ganhos. variao da proviso de prmios no-ganhos. depsitos de terceiros.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, folha 151, anexo 3
10. correto afirmar que as sociedades supervisionadas pela SUSEP devem substituir seus auditores independentes contratados: a) b) c) d) no no no no mximo, mximo, mximo, mximo, aps aps aps aps emitido pareceres relativos a 5 (cinco) exerccios sociais completos. emitidos pareceres relativos a 4 (quatro) exerccios sociais completos. 5 (cinco) semestres auditados. 4 (quatro) semestres auditados.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 11
11. Os Instrumentos Financeiros derivativos, como definidos na Circular SUSEP n. 334, de 2007 (Anexo I), somente so admitidos no mbito dos mercados supervisionados pela SUSEP quando destinados a hedge. Indique a afirmativa incorreta entre as abaixo: a) as operaes devem possuir identificao documental do risco objeto de hedge com informao detalhada sobre a operao, destacados o processo de gerenciamento de risco e a metodologia utilizada na avaliao da efetividade do hedge desde a concepo da operao. comprovar a efetividade do hedge, desde a concepo e no decorrer da operao, com indicao de que as variaes no valor de mercado do instrumento de hedge compensam, no perodo, as variaes no valor de mercado do item objeto do hedge, num intervalo entre 80% (oitenta por cento) e 125% (cento e vinte e cinco por cento). as operaes de hedge no podem ter como contraparte empresa integrante do grupo empresarial a que pertence. as operaes de hedge com empresa integrante do grupo empresarial a que pertence a entidade seguradora deve comprovar a sua efetividade.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, anexo I, item 19.6
b)
c) d)
12. A Circular SUSEP n. 334/07, quando trata no Anexo I da escriturao e elaborao das Demonstraes Contbeis, impe normas especficas. Assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) a contabilizao ser centralizada na sede da Sociedade/Entidade ou, no caso de filial de sociedade estrangeira, em sua representao legal no Brasil. as Demonstraes Contbeis registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral de acionistas. os lucros do exerccio no-destinados nos termos da Lei n. 6.404/76 (arts. 193 a 197) devem ser utilizados para aumento de capital. aplicam-se s Demonstraes Contbeis de 30 de junho e 31 de dezembro os critrios de comparabilidade com os valores relativos a igual perodo do exerccio anterior.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, itens 3.3, 5.1.1, 5.1.2 e 5.1.3
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13. A Circular SUSEP n. 334/07 determina que os crditos tributrios decorrentes de prejuzos fiscais de Imposto de Renda e bases negativas de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, e aqueles decorrentes de diferenas temporrias entre critrios contbeis e fiscais de apurao de resultados devero ser registrados no exerccio de ocorrncia do fato. Assinale a alternativa incorreta: a) b) c) d) o valor do crdito ser calculado com base nas alquotas vigentes poca da elaborao das demonstraes financeiras e ajustado sempre que essas alquotas sofrerem modificaes. os auditores independentes so responsveis pela avaliao, no mnimo, por ocasio do levantamento das demonstraes financeiras, das possibilidades de realizao dos crditos referidos acima. na hiptese da existncia de dvida razovel em relao s possibilidades de recuperao dos crditos, dever ser constituda proviso para ajuste aos seus valores provveis de realizao. os crditos referidos acima e as respectivas provises devero ser baixadas no perodo que ficar evidenciada a impossibilidade de recuperao.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 de janeiro de 2007, itens 13.1.1, 13.2, 13.2.1 e 13.3.1
14. A Circular SUSEP n. 253/04 estabelece questionrio sobre risco, em especial os de subscrio, suportado pelas sociedades seguradoras. A sociedade na qual seus ativos so realizveis em perodo superior ao da exigibilidade dos seus passivos apresenta o risco de: a) b) c) d) operao. crdito. liquidez. mercado.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo n. 253, de 12 de maio de 2004, Anexo II, Glossrio Tcnico
15. Examine as assertivas abaixo e assinale a alternativa correta: a) na prestao de servios de auditoria independente para as sociedades supervisionadas, devero ser observadas as disposies especficas da CNSP e da SUSEP e, subsidiariamente, normas e procedimentos de auditoria determinados pela CVM, CFC e IBRACON. o parecer de auditoria, expressando a opinio do auditor, deve ser elaborado de acordo com modelo especfico determinado pelo CNSP. a contratao ou a manuteno do auditor independente pelas sociedades supervisionadas fica condicionada aprovao do responsvel tcnico, do diretor, do gerente, do supervisor ou de qualquer outro integrante com funo de gerncia da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, em certificao organizada pelo CFC e IBRACON. as sociedades supervisionadas devem substituir o auditor independente contratado, no mximo, aps emitidos pareceres de suas Demonstraes Contbeis relativos a trs exerccios sociais completos.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigos 11, 20, 21 e 27
b) c)
d)
16. Devem ser auditadas por auditor independente as Demonstraes Contbeis, inclusive as notas explicativas das Sociedades Supervisionadas. Assinale a alternativa incorreta: a) b) consideram-se Sociedades Supervisionadas as Sociedades Seguradoras, de Capitalizao e Entidades Abertas de Previdncia Complementar. as Sociedades e Entidades Supervisionadas somente podero contratar auditores independentes, pessoas jurdicas, registrados na Comisso de Valores Mobilirios (CVM); no Banco Central do Brasil (BCB) e na Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP). as sociedades supervisionadas devem fornecer ao auditor independente todos os dados, as informaes e as condies necessrias para o efetivo desempenho na prestao de servios de auditoria.
c)
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d)
os administradores das sociedades supervisionadas sero responsabilizados pela contratao de auditor independente que no atenda aos requisitos previstos pela SUSEP.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 3, item III
17. A constituio do Comit de Auditoria nas Entidades Supervisionadas est prevista no artigo 12 Resoluo CNSP n. 118/04. Assinale a alternativa correta: a) b) c) d) o o o o Comit Comit Comit Comit de de de de Auditoria Auditoria Auditoria Auditoria um um um um rgo rgo rgo rgo deliberativo. consultivo. estatutrio. diretivo.
18. A Circular SUSEP n 276/04 estabelece questionrio sobre os riscos suportados pelas entidades abertas de previdncia complementar. O Glossrio Tcnico Anexo II define o Regime Financeiro de Capitalizao como aquele em que: a) b) c) d) os recursos destinados ao custeio do plano so remunerados com taxas de juros que levam em considerao as contribuies pagas por todos os participantes do plano. as contribuies pagas por todos os participantes do plano, em determinado perodo, devero ser suficientes para suprir os benefcios relativos aos eventos ocorridos nesse perodo. os recursos destinados ao custeio do plano so remunerados com taxas de juros ou tbua biomtrica ou outro critrio de rentabilidade, com objetivo de garantir um benefcio ao participante do plano. os recursos destinados ao custeio do plano so submetidos anlise de riscos de rentabilidade oriunda de situao econmica adversa.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 276, de 16 de novembro de 2004, Glossrio Tcnico
19. Riscos so medidas de incerteza enfrentados pelas entidades, composto de riscos de mercado, de crdito, legal, de subscrio e operacional, conforme previsto na Circular SUSEP n. 276/04. Uma entidade adquiriu um CDB, situao que expe a mesma a riscos de que a sociedade emissora no possa efetivar o pagamento previsto quando do vencimento do certificado. Esse risco classificado como de: a) b) c) d) subscrio. crdito. mercado. operacional.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 276, de 16 de novembro de 2004, anexo II, Glossrio Tcnico
20. So atribuies do Comit de Auditoria das sociedades autorizadas a funcionar pela SUSEP, exceto: a) b) c) d) revisar, previamente, a publicao, as Demonstraes Contbeis referentes aos perodos findos em 30 de junho e 31 de dezembro, inclusive notas explicativas, relatrios da administrao e parecer do auditor independente. estabelecer na auditoria interna da sociedade supervisionada as diretrizes bsicas de atuao daquela rea, no mnimo, anualmente. avaliar o cumprimento ou a justificativa para o descumprimento, pela administrao da sociedade supervisionada, das recomendaes feitas pelos auditores independentes ou pelos auditores internos. recomendar administrao da sociedade supervisionada a entidade a ser contratada para prestao dos servios de auditoria independente, bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere necessrio.
419
21. De acordo com a Circular SUSEP n. 280, identifique a alternativa correta: a) a anlise da avaliao de riscos deve incluir a capacidade da sociedade supervisionada na anlise de fatores internos e externos, e de levar em considerao a probabilidade de ocorrncia dessas situaes de risco e seu impacto em suas operaes. os processos de informao e comunicao devem permitir que os administradores das sociedades supervisionadas entendam as responsabilidades perante os clientes e o rgo regulador. a avaliao da monitorao deve levar em considerao a independncia da auditoria externa e do Comit de Auditoria. a avaliao do ambiente de controle interno da sociedade supervisionada est relacionada integridade e aos valores ticos dos funcionrios que se relacionam com os clientes da sociedade.
b) c) d)
22. Constitui atribuio do Comit de Auditoria das sociedades supervisionadas, exceto: a) b) c) d) revisar, antes da publicao, as Demonstraes Contbeis, inclusive as notas explicativas, e os relatrios da administrao e parecer dos auditores independentes. avaliar o cumprimento ou a justificativa para o descumprimento, pela administrao da sociedade, das recomendaes feitas pelos auditores independentes. contratar auditores independentes para proceder auditoria da empresa. reunir-se com o Conselho Fiscal e com o Conselho de Administrao, por sua prpria iniciativa, para discutir acerca de polticas, prticas e procedimentos identificados no mbito de suas respectivas competncias.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 17, incisos II, III, V e X
23. De acordo com a Circular SUSEP n. 249, assinale a alternativa correta. a) b) a atividade de auditoria interna de uma sociedade supervisionada, em nenhuma hiptese, pode ser realizada por empresa de auditoria independente. a atividade de auditoria interna pode ser realizada pelo auditor independente (firma ou pessoa fsica) desde que seja, tambm, responsvel pelo exame das Demonstraes Contbeis, o que lhe d um nvel de conhecimento similar ao do auditor interno propriamente dito. no caso de a atividade de auditoria interna ser exercida pela unidade prpria, esta dever estar subordinada ao Conselho de Administrao ou na falta deste diretoria da sociedade. sempre que exista o Comit de Auditoria em pleno funcionamento e com adequado nvel de independncia, a atividade de auditoria interna dispensada.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 249, de 20 de fevereiro de 2004, artigo 3, item 8, 4
c) d)
24. De acordo com a Circular SUSEP n. 327, que trata das operaes relacionadas com os crimes de lavagem de dinheiro, identifique a alternativa correta: a) b) c) os estudos sobre os riscos de a sociedade supervisionada ser envolvida em crimes de lavagem de dinheiro devem ser direcionados aos produtos comercializados internacionalmente. a estrutura de controles internos especficos para prevenir a existncia de crimes de lavagem de dinheiro deve ser validada de forma externa e independente pelo auditor externo. a estrutura de controles internos implementada para prevenir crimes de lavagem de dinheiro no prev a manualizao e a implementao de procedimentos de monitorao, uma vez que estes controles devem ser mantidos de forma estritamente confidencial pela entidade supervisionada.
420
d)
o rigor dos critrios de identificao de clientes e a manuteno dos registros referentes aos produtos e aos procedimentos expostos ao risco de servirem lavagem de dinheiro devem ser proporcionais exposio ao risco relacionadas com a prtica do referido crime de lavagem de dinheiro.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 6, item VI, 1
25. Considerando-se os saldos do balano da Companhia Seguradora ABC em 31 de dezembro de 2006, abaixo relacionados, escolha a alternativa que corresponde ao valor correto do patrimnio lquido ajustado (PLA) naquela data, tomando por base a Resoluo n. 85 do Conselho Nacional de Seguros Privados:
R$ Patrimnio lquido Receitas recebidas de exerccios futuros Depsitos judiciais relacionados a sinistros Investimentos em companhias de seguros controladas Investimentos em controladas do ramo de servios Ativo diferido Proviso para sinistros em demanda judicial 2.000.000 20.000 20.000 100.000 50.000 40.000 150.000
a) b) c) d)
R$ R$ R$ R$
1.855.000. 1.790.000. 2.210.000. 1.660.000.

Resposta: (a) Soluo: 2.000.000 + 20.000 100.000 - 25.000 (50% de 50.000) 40.000 = 1.855.000
26. De acordo com a Resoluo CNSP n. 73, o capital mnimo de uma sociedade seguradora ou de capitalizao ser constitudo por: a) b) c) d) uma parcela fixa de capital mnimo exigido para funcionamento da sociedade, mais uma parcela varivel, de acordo com as regies do Pas em que opere ou venha a operar. um valor igual ou superior margem de solvncia calculada conforme a Resoluo CNSP n. 55/2001. pelos valores variveis correspondentes a cada Estado da Federao que a sociedade seguradora ou de capitalizao opere ou venha a operar. por um valor nico estabelecido na citada Resoluo.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CNSP n. 73, de 13 de maio de 2002, artigo 6
27. De acordo com a Circular SUSEP n. 327, os estudos sobre os riscos de situaes relacionadas prtica do crime de lavagem de dinheiro e a estrutura de controles internos desenvolvida para tratar dos riscos dever ser validada: a) b) c) d) pela SUSEP, no mnimo, uma vez ao ano. pelos auditores externos em conjunto com a auditoria das Demonstraes Contbeis de 30 de junho e 31 de dezembro. pelo Comit de Auditoria ou pelo diretor responsvel pelos controles internos na SUSEP, quando o Comit de Auditoria no tiver sido instalado. pela auditoria interna.
421
28. De acordo com a Circular SUSEP n. 327, escolha o procedimento que no parte da estrutura de controles internos de preveno prtica de crime de lavagem de dinheiro: a) b) c) d) estabelecimento de poltica de segurana dos sistemas de processamento de dados. elaborao e execuo de programa de auditoria interna especfico para avaliao da estrutura de controles internos para a preveno prtica de crime de lavagem de dinheiro. elaborao e execuo de programa de treinamento especfico de qualificao dos funcionrios para cumprimento das legislaes referentes lavagem de dinheiro. estabelecimento de uma poltica de preveno contra a lavagem de dinheiro que inclua diretrizes sobre a avaliao de riscos na contratao de funcionrios e no desenvolvimento de produtos.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 6
29. De acordo com a Circular SUSEP n. 327, as sociedades por ela supervisionadas devero enviar SUSEP, at 31 de outubro do mesmo exerccio e at 30 de abril do exerccio subsequente, relatrio elaborado por auditores independentes contendo: a) b) parecer sobre a eficcia dos controles internos implementados pelas sociedades supervisionadas para prevenir a prtica de crime de lavagem de dinheiro. descritivo dos procedimentos de teste do sistema de controles internos relacionado preveno contra a prtica de crime de lavagem de dinheiro, discriminando as excees identificadas e o plano de ao desenvolvido pela administrao das sociedades supervisionadas. relatrio circunstanciado sobre o cumprimento do cronograma estabelecido para implementao do sistema de controles internos relacionado preveno contra a prtica de crime de lavagem de dinheiro. relatrio circunstanciado sobre os critrios adotados pelas sociedades supervisionadas para avaliao da exposio ao risco de ser envolvida em situaes relacionadas prtica do crime de lavagem de dinheiro e adequao, aos riscos existentes, tanto dos critrios elaborados quanto dos procedimentos implementados para identificao de clientes e manuteno de registros.
c) d)
30. De acordo com a Lei Complementar n. 109/01, as entidades de previdncia complementar podem sofrer interveno, desde que se verifiquem: a) b) c) d) irregularidades ou insuficincia na constituio das reservas tcnicas, provises e fundos. situao econmica e financeira insuficiente preservao da liquidez e solvncia de cada um dos planos de benefcios e da entidade no conjunto de suas atividades. aplicao dos recursos das provises tcnicas de forma inadequada ou em desacordo com as normas expedidas pelos rgos competentes. todas as alternativas anteriores esto corretas.
Resposta: (d) Soluo: Lei Complementar n. 109, de 29 de maio de 2001, artigo 44
31. De acordo com a Circular SUSEP n. 130, que trata de ttulos de capitalizao, no caso de sorteios procedidos pela prpria Sociedade de Capitalizao, estes devem ser realizados nas sedes, nas sucursais ou em quaisquer estabelecimentos de livre acesso aos titulares, precedidos de ampla divulgao, com a presena obrigatria de um representante da: a) b) c) d) auditoria interna. auditoria independente. SUSEP. administrao.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 130, de 12 de maio de 2000, artigo 12, 1
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32. De acordo com a Circular SUSEP n. 249, assinale a alternativa correta. a) b) c) d) a verificao sistemtica da adoo e do cumprimento dos procedimentos definidos pela sociedade de exclusiva competncia da SUSEP. a diretoria da sociedade supervisionada pela SUSEP deve definir as atividades e os controles somente para os negcios no-usuais, uma vez que os negcios usuais seguem sempre o que for estabelecido pelo rgo regulador. os controles internos devem prever a definio de nveis hierrquicos e das respectivas responsabilidades em relao ao contedo das informaes. os controles internos, cujas disposies devem ser acessveis a todos os funcionrios da sociedade ou da entidade, podem deixar de prever os meios de monitoramento, uma vez que eles sempre fazem parte da rotina normalmente seguida pela sociedade ou entidade.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 249, de 29 de fevereiro de 2004, artigo 3, item 6
33. Com relao Circular n. 280/04, que estabelece procedimentos mnimos a serem observados no relatrio circunstanciado do auditor independente sobre a adequao dos controles internos, correto afirmar, exceto: a) b) c) d) abrange, para todas as operaes, o processo de tesouraria e investimentos, o processo jurdico e as premissas atuariais adotadas. abrange, para as operaes de seguros, os processos de subscrio de riscos e a emisso de aplices. abrange, para as operaes de previdncia, o processo de subscrio de planos e a emisso de certificados e o processo de concesso de benefcios. abrange, para as operaes de capitalizao, o processo de subscrio de ttulos de capitalizao e o processo de sorteio, resgate de prmios e ttulos.
34. Assinale a alternativa incorreta. O relatrio circunstanciado emitido pelos auditores independentes, sobre descumprimento de dispositivos legais e regulamentares, deve avaliar situaes que tenham ou possam vir a ter reflexos relevantes nas Demonstraes Contbeis ou na continuidade das operaes da Sociedade Supervisionada auditada, em relao, no mnimo: a) b) c) d) a Lei Complementar n. 109, de 29 de maio de 2001. s normativas legais que definem a forma de aplicao e a valorao de ativos. s normativas legais que definem o combate lavagem de dinheiro. s normativas da entidade sobre os parmetros de reteno de capitais, margens de solvncia e contribuio.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 280, de 30 de dezembro de 2004, artigo 9
35. Assinale a alternativa correta. a) entende-se por plano de benefcio de carter previdencirio na modalidade de benefcio definido aquele cujos benefcios programados tm seu valor permanentemente ajustado ao saldo de conta mantido em favor do participante, inclusive na fase de percepo de benefcios, considerando o resultado lquido de sua aplicao, os valores aportados e os benefcios pagos. entende-se por plano de benefcios de carter previdencirio na modalidade de contribuio definida aquele cujos benefcios programados tm seu valor permanentemente ajustado ao saldo de conta mantido em favor do participante, inclusive na fase de percepo de benefcios, considerando o resultado lquido de sua aplicao, os valores aportados e os benefcios pagos. entende-se por plano de benefcios de carter previdencirio na modalidade de contribuio varivel aquele cujos benefcios programados variam de acordo com as caractersticas das modalidades de contribuio definida e de benefcio definido ou nvel previamente estabelecido, sendo o custeio determinado atuarialmente, de forma a assegurar sua concesso e manuteno, considerando o resultado lquido de sua aplicao, os valores aportados e os benefcios pagos. quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam seus empregados, em se tratando de um parecer sem ressalva, o auditor independente deve, obrigatoriamente, fazer referncia ao trabalho de especialista no seu parecer.
b)
c)
d)
423
Resposta: (b) Soluo: Normas e Procedimentos de Auditoria - NPA 13 do IBRACON - Outras Consideraes e definies, item 19
36. O auditor independente responsvel pelos trabalhos de auditoria deve indagar sobre a natureza de qualquer relacionamento que o aturio responsvel pela avaliao atuarial possa ter com a administrao da Entidade Fechada de Previdncia Complementar (EFPC) ou da patrocinadora, que venha a prejudicar a objetividade do seu trabalho. Se o aturio responsvel pela avaliao atuarial no for independente em relao EFPC ou patrocinadora, ou se o auditor no puder determinar que esse aturio independente, deve: a) avaliar a necessidade de aplicar procedimentos adicionais de auditoria em relao a alguns ou a todos os mtodos e premissas atuariais para determinar se as concluses so razoveis, atendendo, dessa forma, ao que dispe a NBC P 1.8 - Utilizao de Trabalhos de Especialistas. mencionar no parecer que a responsabilidade pelo escopo do trabalho, mtodos e premissas, assim como sua consistncia e aplicao da avaliao atuarial do aturio, portanto no est emitindo opinio sobre a avaliao atuarial. o auditor independente deve mencionar o fato em pargrafo de nfase na carta de responsabilidade da administrao. o auditor independente deve emitir o parecer na modalidade de negativa de opinio.
Resposta: (a) Soluo: Normas e Procedimentos de Auditoria - NPA 13 do IBRACON - Utilizao de trabalhos, item 22 b
b) c) d)
37. Tomando-se por base as informaes abaixo da Seguradora MK relativas 31 de dezembro de 2006 e considerando que 33% do sinistro retido anual mdio (36 meses) importou em R$ 43.614, indique nas alternativas indicadas o valor da margem de solvncia: Balano Patrimonial Ativo Circulante Caixa e bancos Aplicaes Crditos de operaes c/ seguros Despesas antecipadas Despesas de comercializao diferidas Permanente Investimentos Imobilizado Diferido 318.831 299.714 646 160.831 137.439 182 616 19.117 862 5.806 12.449 Passivo Circulante Obrigaes a pagar Dbitos com seguradores Provises tcnicas Proviso p/ tributos diferidos Patrimnio lquido Capital social Aumento de capital em aprovao Ajustes com valores mobilirios Reservas de lucros 318.831 209.584 37.410 66.546 103.345 2.283 109.247 38.414 10.000 10.270 50.563
Demonstrao do Resultado do Exerccio Prmios retidos Variao das provises de prmios Variao das provises de prmios Prmios ganhos Sinistros retidos Despesas operacionais Comercializao Administrativas Resultados financeiros Resultados no-operacionais Resultado antes dos tributos Imposto de renda e contribuio social Lucro lquido do exerccio 417.316 (10.348) 1.000 407.968 (148.738) (229.690) (135.158) (109.583) 15.051 847 30.387 (8.646) 21.741
424
a) b) c) d)
83.663. 81.393. 81.593. 83.463.

Resposta: (d) Soluo: 417.816 x 20% (Balano ACE Seguradora S/A)
38. Conhecidos os valores abaixo relativos Seguradora MK pertinentes ao balano encerrado em 31.12.2006 e margem de solvncia obtida na questo anterior, calcule a suficincia da margem de solvncia: Balano Patrimonial Ativo Circulante Caixa e bancos Aplicaes Crditos de operaes c/ seguros Despesas antecipadas Despesas de comercializao diferidas Permanente Investimentos Imobilizado Diferido 318.831 299.714 646 160.831 137.439 182 616 19.117 862 5.806 12.449 Passivo Circulante Obrigaes a pagar Dbitos com seguradores Provises tcnicas Proviso p/ tributos diferidos Patrimnio lquido Capital social Aumento de capital em aprovao Ajustes com valores mobilirios Reservas de lucros 318.831 209.584 37.410 66.546 103.345 2.283 109.247 38.414 10.000 10.270 50.563
Demonstrao do Resultado do Exerccio Prmios retidos Variao das provises de prmios Variao das provises de prmios Prmios ganhos Sinistros retidos Despesas operacionais Comercializao Administrativas Resultados financeiros Resultados no-operacionais Resultado antes dos tributos Imposto de renda e contribuio social Lucro lquido do exerccio a) b) c) d) 2.683. 13.153. 5.223. 14.407.
Resposta: (b) Soluo: 96.616 83.463 + 13.153 (Balano ACE Seguradora S/A)
417.316 (10.348) 1.000 407.968 (148.738) (229.690) (135.158) (109.583) 15.051 847 30.387 (8.646) 21.741
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39. Conforme determinaes da SUSEP, as sociedades seguradoras devero observar regras especficas relacionadas com a classificao e a avaliao das aplicaes financeiras. Assinale a alternativa incorreta. a) b) c) d) os ttulos e os valores mobilirios devem ser classificados em trs categorias distintas: para negociao, disponveis para venda e mantidos at o vencimento. os ttulos classificados como para negociao so registrados pelo valor de mercado, acrescido dos rendimentos auferidos at a data do balano. os ajustes ao valor de mercado dos ttulos classificados como para negociao so contabilizados em contrapartida ao resultado. os ajustes ao valor de mercado dos ttulos classificados como disponveis para venda so contabilizados em contrapartida conta destacada do patrimnio lquido.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 334, de 2 janeiro de 2007 (Balano do Bradesco Seguros e Previdncia S/A)
40. Assinale a alternativa correta: a) b) c) d) o patrimnio estimado ou a faixa de renda mensal para produtos com benefcio por sobrevivncia confidencial e no poder ser repassada SUSEP. as operaes suspeitas so divididas em 4 (quatro) grandes grupos. a responsabilidade pela exatido e adequao dos registros e documentos enviados SUSEP at 31 de outubro e 30 de abril, referentes aos critrios adotados para avaliao da exposio ao risco, da entidade. a comunicao negativa dever ser realizada at o dcimo dia til do ms subsequente ao ms no qual no foram verificadas situaes alcanadas pelo artigo 12 da Circular SUSEP n. 327/2006.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo n. 327, de 29 de maio de 2006, alnea f do inciso I, artigo 7, 3 da alnea e do artigo 7
41. Assinale a alternativa incorreta: a) b) a natureza das obrigaes dos planos de benefcios, seu registro contbil e os procedimentos de auditoria diferem conforme os vrios tipos de planos. os objetivos dos procedimentos de auditoria a serem aplicados aos dados dos participantes so os de proporcionar ao auditor uma base razovel para concluir se todos os participantes e os dados correspondentes foram adequadamente includos no cadastro utilizado na avaliao atuarial. cada tipo de plano requer testes especficos dos dados dos participantes utilizados na avaliao atuarial. se o auditor no puder obter evidncias quanto confiabilidade dos dados dos participantes, ele deve utilizar-se do laudo atuarial para avaliar o impacto da situao e emitir um parecer com pargrafo de nfase.
Resposta: (d) Soluo: Normas e Procedimentos de Auditoria - NPA 13 do IBRACON, item 28
c) d)
42. Assinale a alternativa incorreta: a) entende-se por plano de benefcio de carter previdencirio na modalidade de benefcio definido aquele cujos benefcios programados tm seu valor ou nvel previamente estabelecidos, sendo o custeio determinado atuarialmente, de forma a assegurar sua concesso e manuteno. entende-se por plano de benefcios de carter previdencirio na modalidade de contribuio definida aquele cujos benefcios programados tm seu valor permanentemente ajustado ao saldo de conta mantido em favor do participante, inclusive na fase de percepo de benefcio, considerando o resultado lquido de sua aplicao, os valores aportados e os benefcios pagos. entende-se por plano de benefcios de carter previdencirio na modalidade de contribuio varivel aquele cujos benefcios programados apresentem a conjugao das caractersticas das modalidades de contribuio definida e de benefcio definido. o objetivo de uma auditoria nas Demonstraes Contbeis de uma Entidade Fechada de Previdncia Complementar (EFPC) permitir aos participantes dos planos a convico e a garantia de que os seus recursos esto sendo adequadamente administrados.
b)
c)
d)
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Resposta: (d) Soluo: Normas e Procedimentos de Auditoria - NPA 13 do IBRACON, item 5
43. Assinale a alternativa incorreta: a) no desempenho das atividades de fiscalizao das entidades de previdncia complementar, os servidores do rgo regulador e fiscalizador tero livre acesso s respectivas entidades, delas podendo requisitar e apreender livros, notas tcnicas e quaisquer documentos, caracterizando-se embarao fiscalizao, sujeito s penalidades previstas em lei, qualquer dificuldade oposta consecuo desse objetivo. o rgo regulador e fiscalizador das entidades fechadas poder solicitar dos patrocinadores e aos instituidores informaes relativas aos aspectos especficos que digam respeito aos compromissos assumidos frente aos respectivos planos de benefcios. a fiscalizao a cargo do Estado no exime os patrocinadores e os instituidores da responsabilidade pela superviso sistemtica das atividades das suas respectivas entidades fechadas. o rgo regulador e fiscalizador poder, em relao s entidades fechadas, nomear administrador especial para o cargo de presidente do conselho fiscal, s expensas da entidade, com poderes prprios de interveno e de liquidao extrajudicial, com o objetivo de sanear plano de benefcio especfico.
Resposta: (d) Soluo: Lei Complementar n. 109, de 29 de maio de 2001, artigos 41 e 42
b)
c) d)
44. A poltica de seguros privados instituda pelo Decreto Lei n. 73/66 objetiva, exceto: a) b) c) d) promover o aperfeioamento das sociedades seguradoras. firmar o princpio da reciprocidade em operaes de seguro, condicionando a autorizao para o funcionamento de empresas estrangeiras a igualdade de condies no pas de origem. manter controle sobre os auditores independentes contratados pelas sociedades supervisionadas. coordenar a poltica de seguros com a poltica de investimentos do Governo Federal, observados os critrios estabelecidos para as polticas monetria, creditcia e fiscal.
Resposta: (c) Soluo: Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, artigo 5
45. Compete ao Conselho Nacional de Seguros Privados CNSP, exceto: a) b) c) d) fixar normas gerais de contabilidade a serem observadas pelas sociedades seguradoras. prescrever os critrios de constituio das sociedades seguradoras, com fixao dos limites legais e tcnicos das operaes de seguro. disciplinar a corretagem de seguros e a profisso de corretor. defender a categoria profissional dos corretores de seguros e represent-los perante os rgos pblicos.
Resposta: (d) Soluo: Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, artigo 32, incisos V, XI e XII
46. Quando necessrio, as sociedades seguradoras autorizadas a operar em seguros de danos, seguro de vida em grupo e seguro de renda de eventos aleatrios devem constituir, mensalmente, entre outras, as seguintes provises tcnicas, exceto: a) b) c) d) proviso proviso proviso proviso de prmios no-ganhos. de sinistros a liquidar. para seguros a contratar. matemtica de benefcios a conceder.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 162, de 26 de dezembro de 2006, artigo 3, incisos I, IV e V
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47. Identifique entre as operaes citadas aquela que no considerada suspeita de lavagem de dinheiro, conforme a Circular SUSEP n. 327/2006: a) b) c) d) pagamento vista de plano PGBL no valor de R$ 50.000,00. resgate antecipado de valor igual ou superior a R$ 100.000,00. pagamento de prmio por pessoa fsica de valor igual ou superior a R$ 50.000,00. pagamento de contribuio por pessoa fsica, em dinheiro, cujo valor acumulado durante um ms resulte igual a R$ 40.000,00, sem razo justificvel.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 11, inciso I, letra c, d e f, inciso II, letra b
48. Conforme determinaes da SUSEP, as sociedades seguradoras devero observar regras especficas relacionados com a classificao e a avaliao das aplicaes financeiras. Assinale a alternativa incorreta. a) b) c) d) os ttulos e os valores mobilirios devem ser classificados em trs categorias distintas: para negociao, disponveis para venda e mantidos at o vencimento. os ttulos registrados como disponveis para venda so registrados pelo valor de custo, acrescido dos rendimentos auferidos at a data do balano e ajustados ao seu valor de mercado. os ttulos mantidos at o vencimento so avaliados ao valor de mercado. a classificao dos ttulos adquiridos na condio de mantidos at o vencimento decorrente da inteno de mant-los em carteira e manifestada no momento da aquisio.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo n. 334, de 2 de janeiro de 2007, item 18
49. vedada a contratao e a manuteno de auditor independente por parte das sociedades supervisionadas, caso fique configurada a ocorrncia de qualquer hiptese de impedimento ou incompatibilidade para a prestao de servio de auditoria independente prevista nas normas e nos regulamentos emitidos pelas entidades abaixo, exceto: a) b) c) d) CVM. IRB. IBRACON. CFC.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo SUSEP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 7, inciso I
50. A Resoluo CNSP n. 118/2004 veda a contratao e a manuteno de auditor independente por parte das sociedades supervisionadas, caso fique configurada qualquer uma das hipteses de impedimento prevista nesta Resoluo. O contrato entre a sociedade supervisionada e o auditor independente dever conter clusula especfica, prevendo: a) b) c) d) entregar documento contendo a poltica de independncia. suspenso do contrato enquanto perdurar a situao impeditiva. cessao imediata do contrato. trocar a equipe de auditoria responsvel pelo trabalho.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo SUSEP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 7, 5
QUESTES DISSERTATIVAS 51. Apresente seus comentrios sobre a implantao e a implementao de sistemas de controle interno nas sociedades seguradoras, de capitalizao e nas entidades abertas de previdncia complementar, levando em considerao as normas estabelecidas pela Circular SUSEP n. 249.
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Resposta sugerida: A referida Circular determina a implantao de controles internos nas entidades vinculadas, visando acompanhar suas atividades, seus sistemas de informaes e sobre o cumprimento das normas legais e regulamentares. A implantao dos controles independe do porte da Entidade e devem ser efetivos e consistentes, adequados natureza, complexidade e ao risco sobre as operaes realizadas. A implantao de responsabilidade da diretoria da entidade e o acesso deve ser permitido a todos os funcionrios. Os referidos controles internos devem ser periodicamente revisados e atualizados. A auditoria interna da entidade integra o sistema de controles internos e pode, em determinadas circunstncias, ser exercida por auditores independentes. O acompanhamento sistemtico das entidades relacionadas com os controles internos deve ser objeto de emisso peridica de relatrios. A auditoria externa dever fazer meno especfica, em seus pareceres, sobre a observncia do estabelecido na Circular SUSEP n. 249/04. Referncia: Circular SUSEP n. 249/04.
52. A elaborao das Demonstraes Contbeis, de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), requer que a administrao use de julgamento na determinao e no registro das estimativas. Comente sobre os procedimentos de auditoria aplicveis s estimativas contbeis.
Resposta sugerida: As Normas Brasileiras de Contabilidade previstas na NBC T 19.11 estabelecem os critrios para a seleo das prticas contbeis, bem como o tratamento contbil e a divulgao de mudanas em estimativas contbeis de modo que todas as entidades elaborem e apresentem suas demonstraes contbeis em bases uniformes, com o objetivo de melhorar sua relevncia, confiana e comparabilidade. Os auditores independentes devem conduzir seus trabalhos principalmente para atender aos seguintes aspectos: a) a seleo e aplicao das prticas contbeis utilizadas pela administrao; b) uniformidade e mudana nas prticas contbeis relacionadas com as estimativas; c) reviso dos clculos e a sua adequao as prticas contbeis; e d) adequada divulgao das estimativas, seja nas demonstraes contbeis propriamente ditas ou nas notas explicativas que as acompanham. O uso de estimativas razoveis parte essencial na preparao das demonstraes contbeis, razo pela qual a reviso pelos auditores fundamental para poder expressar um parecer sobre estas. Referncia: NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas Estimativas e Correo de Erros Resoluo CFC n. 1087/06.
6.3.4 Quarta Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) realizada em junho de 2008. 6.3.4.1 Contedo Programtico

Princpios Fundamentais de Contabilidade Resolues CFC n.os 750/93, 774/94 e 900/01 e suas alteraes. Resoluo CFC n. 1.111/07 Aprova apndice II da Resoluo CFC n. 750/93. Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Res. CFC n. 821/97 e suas alteraes). NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 (Res. CFC n. 851/99). NBC P 1 IT 02 Regulamentao do item: 1.6 Sigilo da NBC P 1 (Res. CFC n. 961/03). NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 (Res. CFC n. 976/03). NBC P 1.2 Independncia (Res. CFC n. 1.034/05). NBC P 1.6 Sigilo (Res. CFC n. 1.100/07). NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Res. CFC n. 1.023/05 e suas alteraes). NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada (Res. CFC n. 1.074/06).
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NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica (Res. CFC n. 1.109/07). Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) (Res. CFC n. 1.019/05).
Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Resoluo CFC n. 678/90 Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas. NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil (Res. CFC n. 785/95 e suas alteraes). NBC T 2 Da Escriturao Contbil NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Res. CFC n. 563/83 e suas alteraes). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Res. CFC n. 597/85). NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Res. CFC n. 596/85). NBC T 2.5 Das Contas de Compensao (Res. CFC n. 612/85). NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Res. CFC n. 684/90). NBC T 2.7 Do Balancete (Res. CFC n. 685/90). NBC T 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Res. CFC n. 1.020/05 e suas alteraes). NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 686/90 e suas alteraes). NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Res. CFC n. 1.010/05). NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Res. CFC n. 732/92 e suas alteraes). NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 737/92). NBC T 7 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 1.120/08). NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Res. CFC n. 937/02). NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas. NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Res. CFC n. 1.011/05). NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil (Res. CFC n. 921/01). NBC T 10.3 Consrcio de Vendas (Res. CFC n. 913/01). NBC T 10.4 Fundaes (Res. CFC n. 837/99). NBC T 10.5 Entidades Imobilirias (Res. CFC n. 963/03). NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras (Res. CFC n. 956/03). NBC T 10.8 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 920/01). NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 1.013/05). NBC T 10.9 Entidades Financeiras (Res. CFC n. 876/00). NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Res. CFC n. 1.005/04). NBC T 10.14 Entidades Rurais (Res. CFC n. 909/01). NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Res. CFC n. 838/99 e suas alteraes). NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Res. CFC n. 877/00 e suas alteraes). NBC T 10.20 Consrcio de Empresas (Res. CFC n. 1.053/05). NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Res. CFC n. 944/02). NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Res. CFC n. 958/03). NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Res. CFC n. 959/03). NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 820, de 17/12/97, publicada no DOU em 21/01/98, alterada pela Res. CFC n. 953/03, publicada no DOU em 03/02/03). NBC T 11 IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Res. CFC n. 836/99). NBC T 11 IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Res. CFC n. 830/98). NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria (Res. CFC n. 1.024/05). NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria (Res. CFC n. 1.035/05). NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria (Res. CFC n. 981/03). NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade (Res. CFC n. 1.036/05). NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Res. CFC n. 1.037/05). NBC T 11.11 Amostragem (Res. CFC n. 1.012/05).
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NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Res. CFC n. 1.029/05). NBC T 11.13 Estimativas Contbeis (Res. CFC n. 1.038/05). NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.039/05). NBC T 11.15 Contingncias (Res. CFC n. 1.022/05). NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Res. CFC n. 1.040/05). NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Res. CFC n. 1.054/05). NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Res. CFC n. 1.091/07). NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Res. CFC n. 1.003/04). NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos. NBC T 19.1 Imobilizado (Res. CFC n. 1.025/05 e suas alteraes). NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros (Res. CFC n. 998/04). NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Res. CFC n. 1.026/05). NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Res. CFC n. 1.027/05). NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos (Res. CFC n. 1.004/04). NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Res. CFC n. 1.066/05). NBC T 19.10 Reduo ao valor recupervel de ativos (Res. CFC n. 1.110/07). NBC T 19.11 Mudana nas Prticas Contbeis Estimativas e Correo de Erros (Res. CFC n. 1.087/07). NBC T 19.12 Eventos Subsequentes data de encerramento das demonstraes financeiras (Res. CFC 1.088/07). NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte (Res. CFC n. 1.115/07). Resoluo CFC n. 1.103/07 (consolidada) Cria o Comit Gestor de Convergncia no Brasil.
Normas e Procedimentos Contbeis e de Auditoria Aplicveis s Entidades Reguladas pela SUSEP Conhecimento de Operaes da rea de Instituies Reguladas pela SUSEP
Estrutura do Sistema Nacional de Seguros Privados: Decreto-Lei n. 73/66 e suas alteraes e Lei n. 10.190/01. Entidades Abertas de Previdncia Complementar: Lei-Complementar n. 109/01 e suas alteraes. Operaes de Capitalizao: Decreto-Lei n. 261/67, Circulares SUSEP n.os 130/00, 144/00, 223/02, 236/03 e 238/03 e suas alteraes. Capital Mnimo: Resoluo CNSP n. 169/07 e Resoluo CNSP n. 178/07. Margem de Solvncia: Resolues CNSP n.os 55/01 e 85/02. Plano de Contas: Circular SUSEP n. 356/07. Provises Tcnicas: Resoluo CNSP n. 162/06 e Resoluo n. 181/07. Controles Internos: Circulares SUSEP n. os 249/04, 280/04 e 344/07 e Carta-Circular SUSEP/DECON/GAB n. 02/06. Servios de Auditoria: Resoluo CNSP n. os 118/04 e 135/05 e Cartas-Circulares SUSEP/DECON/GAB n.os 05/05 e 06/05. Preveno Lavagem de Dinheiro: Lei n. 9.613/98 e Circular SUSEP n. os 327/06, 333/06, 341/07, 349/07 e 352/07. Questionrios de Riscos: Circular SUSEP n. os 276/04, 253/04 e 342/07. Apurao do Passivo no operacional: Resoluo CNSP n. 177/07. Constituio, autorizao para funcionamento e transferncia de controle societrio: Resoluo CNSP n. 166/07. Processo de convergncia s Normas Internacionais de Contabilidade Circular SUSEP n. 357/07.

Normas contbeis das sociedades seguradoras, resseguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar (Circular SUSEP n. 356/07) Plano de Contas Auditoria Independente Normas bsicas
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Documentos e relatrios Demonstraes Contbeis
Normas da Comisso de Valores Mobilirios Aplicveis s Entidades Reguladas pela SUSEP Legislao Societria
Lei n. 6.404/76 e suas alteraes, inclusive a Lei n. 11.638/07.

6.3.4.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. A Proviso de Insuficincia de Prmios deve ser constituda: a) b) c) para cobertura dos sinistros a ocorrer considerando indenizaes e despesas relacionadas, ao longo dos prazos a decorrer referentes aos riscos vigentes na data base de clculo. para complementar a Proviso de Prmios No Ganhos (PPNG), considerando todos os riscos vigentes, emitidos ou no. se for constatada insuficincia da Proviso de Prmios No Ganhos (PPNG) para a cobertura dos sinistros a ocorrer, considerando o valor esperado de indenizaes e despesas relacionadas, ao longo dos prazos a decorrer referentes aos riscos vigentes na data base de clculo. para a cobertura dos sinistros ocorridos e ainda no avisados at a data base de clculo, de acordo com a responsabilidade retida pela sociedade seguradora.
d)
2. Para garantia dos planos previdencirios privados operados por entidades fiscalizadas pela SUSEP, devem ser constitudas as seguintes provises matemticas, quando tecnicamente necessrias e de acordo com o regime financeiro adotado, exceto: a) b) c) d) Proviso Proviso Proviso Proviso matemtica de benefcios a conceder. de insuficincia de contribuies. de eventos ocorridos e no avisados. para contingncias.
3. Para a garantia dos planos de capitalizao operados por entidades fiscalizadas pela SUSEP, devem ser constitudas as seguintes provises tcnicas, quando necessrias, exceto: a) b) c) d) Proviso Proviso Proviso Proviso para para para para Contingncias. Sorteios a Realizar. Oscilao de Riscos. Resgate de Ttulos.
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4. Com relao ao clculo da proviso de prmios no ganhos PPNG incorreto afirmar. a) b) c) d) O clculo da PPNG deve apurar a parcela dos prmios de seguros ganhos pela seguradora. A PPNG deve ser constituda para a cobertura dos sinistros a ocorrer considerando indenizaes e despesas relacionadas ao longo dos prazos a decorrer referente a riscos vigentes na data base de clculo. A frmula de clculo da PPNG : Perodo de risco a decorrer / Perodo total da cobertura de risco X Prmio comercial retido. O clculo da PPNG executado pro rata die.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CNSP n. 162, de 26 de dezembro 2006, artigo 4
5. Para garantia de suas operaes, as sociedades de capitalizao devem constituir, quando necessrias, as seguintes provises. a) b) c) d) Proviso Proviso Proviso Proviso matemtica para resgate, Proviso administrativa e Proviso para sorteios a realizar. matemtica para resgate, de sinistros a liquidar e para sorteios a realizar. para sorteios a realizar, Proviso para sorteios a pagar e Proviso para benefcios a conceder. de sorteios a pagar, Proviso para resgate de ttulos e proviso para benefcios concedidos.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CNSP n. 162, de 26 de dezembro de 2006, artigo 25, itens I, II e III
6. Para garantia de suas operaes, as Sociedades Seguradoras autorizadas a operar em Seguro de Danos, Seguro de Vida em Grupo e Seguro de Renda de Eventos Aleatrios devem constituir provises tcnicas quando necessrias. Assinale a alternativa incorreta, relativamente Proviso de Prmios No Ganhos. a) A Proviso de Prmios No Ganhos (PPNG) deve ser constituda para cobertura dos sinistros a ocorrer, considerando indenizaes e despesas relacionadas ao longo dos prazos a decorrer referente aos riscos vigentes na data base de clculo. O clculo da proviso deve ser efetuado pro-rata die, tomando por base as datas de incio e fim de vigncia do risco, no ms de constituio. A proviso deve ser constituda com base em dados suficientes para utilizao de metodologia prpria e quando inexistente segundo critrios adotados por Entidades Congneres. A SUSEP dispor sobre os ramos ou produtos que, em funo de suas caractersticas tcnicas, devam ser excludos da constituio desta proviso.
b) c) d)
7. Para garantia de suas operaes, as Sociedades Seguradoras autorizadas a operar em Seguro de Danos, Seguro de Vida em Grupo e Seguro de Renda de Eventos Aleatrios devem constituir provises tcnicas quando necessrias. Assinale a alternativa incorreta, relativamente Proviso de Insuficincia de Prmios. a) b) c) d) A Proviso de Insuficincia de Prmio (PIP) deve ser calculada de acordo com mtodo descrito em nota tcnica atuarial mantida pela Sociedade Seguradora. A nota tcnica atuarial deve ser baseada em metodologia especfica a critrio da Entidade. A nota tcnica atuarial com a metodologia de clculo deve ser entregue SUSEP num prazo mximo de 5 (cinco) dias teis contados da data de recebimento da solicitao. A SUSEP pode, a qualquer tempo, conforme se faa necessrio em cada caso concreto, determinar sociedade seguradora a utilizao de mtodo especfico para o clculo da proviso.
433
8. A Resoluo CNSP n. 118/04 dispe sobre a prestao de servios de auditoria independente e apresenta definies de sociedades controladas. Assinale a alternativa incorreta. a) Sociedades nas quais a investidora, direta ou indiretamente, seja titular dos direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores. Filial, agncia, sucursal, dependncia ou escritrio de representao no exterior, sempre que os respectivos ativos e passivos estejam includos na contabilidade da investidora, por fora de normatizao especfica. Sociedade na qual os direitos permanentes de scio, previstos na letra a acima, estejam sob o controle comum ou sejam exercidos mediante a existncia de acordo de votos, independentemente do seu percentual de participao no capital votante. Subsidiria integral tendo a investidora como nica acionista.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 2, item VI
b) c)
d)
9. vedada a contratao e a manuteno de auditor independente por parte das Sociedades Supervisionadas, caso fiquem configuradas situaes de conflitos de interesses previstos no artigo 7 da Resoluo CNSP n. 118/04. Assinale a alternativa que no representa tal situao. a) b) Prestao concomitante de servios de auditoria independente e de consultoria, principalmente com servios que envolvem a avaliao do patrimnio lquido a valor contbil, inclusive de suas controladas e coligadas. Determinao de valores para efeito de constituio das provises tcnicas, inclusive da Proviso de Sinistros Ocorridos e no Avisados e da Proviso para Contingncias que venham a ser utilizadas como base para registros nas demonstraes contbeis. Planejamento tributrio e auditoria interna. Reavaliao de ativo permanente que venha a ser utilizado como base para registro nas demonstraes contbeis.
c) d)
10. A substituio peridica do Auditor independente prevista nas normas da SUSEP. Indique a alternativa incorreta. a) b) As Sociedades Supervisionadas devem substituir o auditor independente contratado, no mximo, aps emitidos pareceres relativos a cinco exerccios sociais completos. Para fins de contagem do prazo de cinco exerccios sociais completos, sero considerados apenas os pareceres relativos a exerccios sociais completos, ou seja, referentes s demonstraes contbeis encerradas na data base de 31 de dezembro. A recontratao de auditor independente somente pode ser efetuada aps decorridos trs exerccios sociais completos, contados a partir da data base do ltimo parecer emitido. Sempre que houver substituio do auditor independente, o fato dever ser comunicado SUSEP, em at 60 (sessenta) dias, mediante exposio formalmente elaborada pela sociedade supervisionada.
c) d)
11. Na prestao de servios de auditoria independente para as Sociedades Supervisionadas, devero ser observadas normas e procedimentos de auditoria determinados pela CVM, pelo CFC e pelo IBRACON, subsidiariamente s disposies legais e normas do CNSP e da SUSEP. Com base nessa afirmao, assinale a alternativa incorreta. a) b) As Sociedades Supervisionadas devero solicitar ao auditor independente que produza, como resultado do trabalho de auditoria, relatrio circunstanciado sobre o cumprimento de dispositivos legais e regulamentares. As Sociedades Supervisionadas devero preservar, pelo prazo mximo de 5 (cinco) anos, o parecer de auditoria independente, juntamente com os relatrios circunstanciados.
434
c)
d)
A diretoria da Sociedade Supervisionada deve comunicar formalmente ao auditor independente e ao comit de auditoria, quando instalado, ou ao diretor presidente, no prazo mximo de 24 horas da identificao, a ocorrncia de fraudes de qualquer valor perpetradas pela administrao. O relatrio do auditor independente sobre a reviso dos Questionrios Trimestrais, contidos no Formulrio de Informaes Peridicas, deve descrever os procedimentos de reviso aplicados e as concluses alcanadas em relao a cada questo.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigos 21, 26 e 30
12. A Circular SUSEP n. 253/04 estabelece Questionrio sobre Risco, em especial os de subscrio, suportados pelas sociedades seguradoras. A sociedade apresenta uma situao na qual seus ativos so realizveis em perodo superior ao da exigibilidade dos seus passivos. Esta situao apresenta um risco de: a) b) c) d) operao. crdito. liquidez. mercado.
Resposta: (d) Soluo: Circular n. 253, de 12 de maio de 2004, anexo II, Glossrio Tcnico
13. Analise as assertivas abaixo e assinale a alternativa correta. a) b) c) Na prestao de servios de auditoria independente para as sociedades supervisionadas, devero ser observadas unicamente as disposies especficas da CNSP e da SUSEP. O parecer de auditoria, expressando a opinio do auditor, deve ser elaborado de acordo com modelo especfico determinado pelo CSNP. A contratao ou manuteno do auditor independente pelas sociedades supervisionadas fica condicionada aprovao do responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante com funo de gerncia da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, em certificao organizada pelo CFC. As sociedades supervisionadas devem substituir o auditor independente contratado, no mximo, aps emitidos pareceres relativos a trs exerccios sociais completos.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigos 11, 20, 21 e 27
d)
14. Para os fins da Resoluo n. 118 do Conselho Nacional de Seguros Privados, correto afirmar que: a) b) as sociedades supervisionadas pela SUSEP so as sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades fechadas de previdncia complementar. um conglomerado financeiro o conjunto de instituies financeiras, sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar, vinculadas diretamente ou no, por participao acionria ou por controle operacional efetivo, caracterizado pela administrao ou gerncia comum, ou pela atuao no mercado sob a mesma marca ou nome comercial. a instituio lder de um conglomerado financeiro equivale a uma coligada. uma filial, agncia, sucursal, dependncia ou escritrio de representao no exterior, sempre que os respectivos ativos e passivos no estejam includos na contabilidade da investidora, por fora de normatizao especfica, so consideradas sociedades coligadas ou a ela equiparadas.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 2, item II
c) d)
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15. De acordo com a Resoluo n. 118 do Conselho Nacional de Seguros Privados, indique a alternativa correta. a) b) c) d) As sociedades supervisionadas pela SUSEP, quando possurem Comit de Auditoria, podem contratar auditores independentes no registrados na Comisso de Valores Mobilirios. De forma similar, quando possurem Comit de Auditoria, as sociedades supervisionadas pela SUSEP esto dispensadas de fornecer uma Carta de Responsabilidade de Administrao aos seus auditores independentes. A responsabilidade, assim como a competncia pela contratao de auditor independente, passou a ser de inteira e exclusiva responsabilidade da SUSEP. As sociedades supervisionadas pela SUSEP devem designar diretor, tecnicamente qualificado, para responder junto a ela, entre outros, sobre o cumprimento das normas e procedimentos de contabilidade previstos na regulamentao em vigor.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 6
16. Com referncia Independncia do Auditor, a Resoluo n. 118 do Conselho Nacional de Seguros Privados, indique a alternativa correta. a) b) c) d) Limita-se ao Scio da Empresa de Auditoria que assina o parecer, uma vez que ele o responsvel tcnico perante a SUSEP. Inclui toda a equipe, inclusive os assistentes (juniores ou trainees), independente do nome do cargo ou funo exercida por esses profissionais, uma vez que eles fazem parte da equipe. Limita-se aos scios da empresa de auditoria envolvidos nos trabalhos da entidade auditada, ou seja, o responsvel tcnico e o scio especialista em assuntos de natureza fiscal. O responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou outro integrante com funo de gerncia da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria da sociedade supervisionada ou de suas controladas, coligadas ou a ela equiparadas no podem possuir participao acionria nas sociedades supervisionadas auditadas.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 7, item II
17. De acordo com a Resoluo CNSP n. 118/04 vedada a contratao e a manuteno de auditor independente por parte de sociedades supervisionadas caso o pagamento de seus honorrios e o reembolso de suas despesas relativos ao ano base das demonstraes contbeis objeto da auditoria isoladamente ou em conjunto com alguma de suas controladas, coligadas ou equiparadas coligada, com representatividade igual ou superior a _________ do faturamento total do auditor independente daquele ano. Escolha a opo que preencha a lacuna corretamente. a) b) c) d) 25%. 20%. 15%. 10%.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 7, item V
18. De acordo com a Resoluo CNSP n. 118/04 do Conselho Nacional de Seguros Privados, qual das informaes abaixo verdadeira? a) Na prestao de servios de Auditoria Independente para as sociedades supervisionadas pela SUSEP, os auditores devem observar exclusivamente as Normas de Auditoria Independente determinadas pelo Conselho Nacional de Seguros Privados. A responsabilidade do Auditor independente das Demonstraes Contbeis inclui, entre outros, a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis examinadas, assim como relatrios circunstanciados sobre o descumprimento de normas legais e regulamentares e sobre a adequao dos controles internos, destacando as deficincias encontradas. de responsabilidade exclusiva do Presidente do Comit de Auditoria comunicar SUSEP a existncia de
b)
c)
436
d)
irregularidades consideradas faltas graves e/ou evidncias que demonstrem que a sociedade supervisionada auditada esteja sob o risco de descontinuidade. A existncia de Comit de Auditoria torna facultativo o exame semestral de demonstraes contbeis de entidades supervisionadas pela SUSEP, embora seja mantida a exigncia de exame anual.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo n. 118, de 22 de dezembro de 2004, artigo 21, itens I, II, III, IV e V
19. De acordo com a Circular SUSEP n. 280/04, identifique a definio incorreta. a) Entende-se por ambiente de controle a cultura de controles da sociedade supervisionada, na qual as atividades de negcio so executadas, especialmente a postura da sociedade supervisionada e a conscincia de controles das pessoas que a compe. Como monitorao, a identificao e anlise de riscos relacionados com a possibilidade de que ajustes contbeis para uma adequada apresentao das demonstraes contbeis passem despercebidos. Como atividades de controle, as polticas e os procedimentos que asseguram que as aes necessrias para gerenciar riscos sejam executadas adequadamente. Como processos de informao e comunicao, aqueles que garantem a identificao, a captura e a comunicao das informaes necessrias ao gerenciamento da sociedade supervisionada pela SUSEP.
b) c) d)
20. De acordo com a Resoluo CNSP n. 55/01, que alterou a Resoluo CNSP n. 8/89, a Margem de Solvncia corresponde suficincia do ativo lquido para cobrir montante igual ou maior a: a) b) c) d) soma das provises tcnicas de seguros e resseguros, j descontados os ativos garantidores das provises tcnicas vinculados SUSEP. soma das provises tcnicas de seguros e resseguros e de previdncia privada. 0,15 vezes do total da receita bruta de prmios emitidos nos ltimos doze meses; e 0,23 vezes a mdia anual do total dos sinistros pagos dos ltimos trinta e seis meses. 0,20 vezes do total da receita lquida de prmios emitidos nos ltimos doze meses; e 0,33 vezes a mdia anual do total de sinistros retidos dos ltimos trinta e seis meses.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 55, de 03 de setembro de 2001, artigo 2
21. De acordo com a Circular SUSEP n. 349/07, que altera a Circular SUSEP n. 327/06, que dispe sobre os controles internos especficos para o tratamento de situaes relacionadas ao crime de lavagem de dinheiro, o que dever ser comunicado SUSEP pelas sociedades supervisionadas? a) b) c) d) Somente os crimes de lavagem de dinheiro que forem efetivamente comprovados. Todas as aes implementadas pela sociedade supervisionada, nos casos de suspeita de crime de lavagem de dinheiro. A ocorrncia de situaes previstas nessa Circular, no prazo de 48 horas, ou a comunicao de forma negativa, no caso de no ocorrerem as situaes previstas, at o quinto dia til ao do encerramento de cada semestre. A ocorrncia de operaes suspeitas de que tratam essas Circulares, no prazo de 24 horas, ou a comunicao de forma negativa, no caso de no ocorrer este tipo de operao, at o dia 20 do ms subsequente ao ms no qual no forem verificadas as situaes previstas.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 349, de 9 de agosto de 2007, artigo 1 e Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 12
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22. De acordo com a Lei Complementar n. 109/01, ser decretada a liquidao extrajudicial de uma entidade de previdncia complementar quando: a) b) c) d) houver o pedido de falncia por parte dos administradores da entidade. a entidade estiver em situao de desequilbrio atuarial. for invivel a recuperao da entidade. ocorrerem todas as alternativas anteriores.
Resposta: (c) Soluo: Lei Complementar n. 109, de 29 de maio de 2001, artigo 48
23. Considerando as informaes contidas nos itens abaixo (Lei Complementar n. 109/01), selecione a alternativa correta. i) As entidades abertas de previdncia complementar so constitudas unicamente sob a forma de sociedades annimas e tm por objetivo instituir e operar planos de benefcios de carter previdencirio concedidos em forma de renda continuada ou pagamento nico, acessveis a quaisquer pessoas fsicas. As sociedades seguradoras, mesmo que autorizadas a operar exclusivamente no ramo de vida, esto impedidas de operar planos de benefcios. Ambas esto corretas. Ambas esto erradas. Somente a primeira est correta. Somente a segunda est correta.
Resposta: (c) Soluo: Lei Complementar n. 109, de 29 de maio de 2001, artigo 36
ii)
a) b) c) d)
24. Com a vigncia da Lei n. 11.638/07 e da NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos aprovada pela Resoluo CFC n. 1.110/07, as companhias devero efetuar, periodicamente, a anlise sobre a situao de seus ativos. De acordo com a Deliberao CVM n. 527/07, o valor recupervel de um ativo : a) b) c) d) o o o o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados. valor obtido pela venda de um ativo em transaes em bases comutativas. maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. valor estimado que uma entidade obteria pela venda do ativo.
Resposta: (c) Soluo: Deliberao CVM n. 527, de 1 de novembro de 2007, item 5
25. Um ativo imobilizado est desvalorizado quando seu valor contbil excede o seu valor recupervel. So fontes de informao para o reconhecimento da desvalorizao de acordo com a Deliberao CVM n. 527/07, exceto: a) b) c) d) O valor de mercado de um ativo diminuiu sensivelmente, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal. O valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de suas aes no mercado. Evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de um ativo. Evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno da seguradora, que indique que o desempenho econmico de um ativo ou ser melhor que o esperado.
Resposta: (d) Soluo: Deliberao CVM n. 527, de 1 de novembro de 2007, itens 7 e 10
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26. O Pronunciamento Tcnico CPC-01, a Deliberao CVM n. 527/07 e a NBC T 19.10 - Reduo ao Valor Recupervel dos Ativos, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.110/07, so de natureza geral em relao aos ativos permanentes. Indique a alternativa incorreta. a) b) c) d) Aplicam-se aos ativos permanentes relevantes relacionados s atividades securitrias. Obrigatoriamente aplicveis a todos os ativos, independentemente de sua relevncia, desde que em efetivo uso na Entidade. Aplicam-se aos ativos permanentes dos balanos utilizados para equivalncia patrimonial e para consolidao. Aplicam-se aos ativos permanentes que foram registrados pelo valor reavaliado.
Resposta: (b) Soluo: Deliberao CVM n. 527, de 1 de novembro de 2007, itens 2, 3 e 4
27. A Circular SUSEP n. 356/07, que trata das normas e procedimentos contbeis, menciona vrios aspectos relacionados com demonstraes contbeis consolidadas. Identifique, entre as alternativas abaixo, a que estiver incorreta. a) b) c) d) As sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar devem elaborar e publicar demonstraes contbeis consolidadas. As sociedades autorizadas a funcionar pela SUSEP publicaro as demonstraes contbeis consolidadas semestralmente junto com as demonstraes contbeis individuais da controladora. As sociedades autorizadas a funcionar pela SUSEP devem permitir integral e irrestrito acesso s informaes referentes aos riscos assumidos pelas participadas, independentemente de sua atividade operacional. Os investimentos que afetam de maneira significativa o resultado ou a posio patrimonial da controladora devero ter suas demonstraes contbeis individuais auditadas por auditor independente.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 356, de 20 de dezembro de 2007, itens 27.1, 27.2, 27.3 e 27.5
28. A Circular SUSEP n. 356/07 (Anexo I) trata das normas e procedimentos contbeis e, especificamente no item 5, contempla aspectos relacionados com as demonstraes contbeis. Entre as alternativas abaixo, indique a que estiver incorreta. a) As demonstraes contbeis, nas datas-base de 30 de junho e 31 de dezembro, devero ser publicadas, respectivamente, at o dia 31 de agosto e o dia 28 de fevereiro, observado o que dispe a Lei das Sociedades por Aes e em conformidade com os modelos padronizados pela Circular referida no enunciado. Aplicam-se s demonstraes contbeis de 30 de junho e 31 de dezembro os critrios de comparabilidade com os valores relativos ao semestre anterior. As demonstraes contbeis registraro a destinao dos lucros segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua aprovao pela assemblia geral. Os lucros do exerccio no destinados nos termos dos artigos 193 a 197 da Lei das Sociedades por Aes devero ser distribudos como dividendos, sendo vedada sua destinao para aumento de capital.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 356, de 20 de dezembro de 2007, item 5
b) c) d)
29. De acordo com a Circular SUSEP n. 356/07 Anexo I, as notas explicativas relativas a crditos tributrios e prejuzos fiscais devem evidenciar as seguintes informaes, quando relevantes, exceto: a) b) c) d) Descrio pormenorizada dos embasamentos jurdicos para constituio dos crditos tributrios sobre os prejuzos fiscais e diferenas temporrias passivas. O montante dos impostos, correntes e diferidos, registrados no resultado, patrimnio lquido, ativo e passivo. Efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido decorrentes de ajustes por alterao de alquotas ou por mudana na expectativa de realizao ou liquidao de ativos ou passivos diferidos. Efeitos decorrentes de eventual alterao na expectativa de realizao do ativo fiscal diferido e respectivos fundamentos.
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Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 356, de 20 de dezembro de 2007, item 9.11
30. De acordo com a Circular SUSEP n. 356/07, as operaes com Instrumentos Financeiros Derivativos que envolvam ativos garantidores somente sero admitidas, no mbito dos mercados supervisionados pela SUSEP, quando destinados a hedge. Nesse sentido, as operaes com instrumentos financeiros derivativos destinados a hedge devem atender, cumulativamente, s seguintes condies, exceto: a) Possuir identificao documental do risco objeto de hedge, com informao detalhada sobre a operao, destacados o processo de gerenciamento de risco e a metodologia utilizada na avaliao da efetividade do hedge desde a concepo da operao. Comprovar a efetividade do hedge, desde a concepo e no decorrer da operao, com indicao de que as variaes no valor de mercado do instrumento de hedge compensam, no perodo, as variaes no valor de mercado do item objeto de hedge, num intervalo entre 80% (oitenta por cento) e 125% (cento e vinte e cinco por cento). No ter como contraparte na operao empresa integrante do grupo empresarial a que pertence. Impossibilidade de ajuste ao valor de mercado dos instrumentos financeiros derivativos e os respectivos itens objeto de hedge, por ocasio dos balancetes mensais e balanos.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 356, de 20 de dezembro de 2007, itens 19.4 e 19.6
b)
c) d)
31. As sociedades/entidades tero, em seus sistemas de contabilizao, registros auxiliares de contabilidade (Circular SUSEP n. 356/07). Identifique a afirmativa incorreta. a) b) c) d) Os registros auxiliares de contabilidade sero totalizados semestralmente. facultativo o registro unificado dos movimentos da matriz e de outras dependncias. O arquivo dos registros auxiliares poderia ser mantido em papel, microficha ou outro meio eletrnico ou magntico. Os arquivos dos registros auxiliares estaro obrigatoriamente disponveis na sede da sociedade/entidade.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 356, de 20 de dezembro de 2007, itens 6.21, 6.24 e 6.25
32. A Circular SUSEP n. 357/07 dispe sobre o processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade. Assinale a alternativa incorreta. a) Sero editados normativos a partir do diagnstico da SUSEP, objetivando a adoo de procedimentos para elaborao e publicao das demonstraes financeiras consolidadas, referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2010. Os normativos aplicam-se tambm s demonstraes consolidadas do exerccio de 2009, apresentadas para fins comparativos. Os auditores independentes devero emitir opinio sobre a adequao das demonstraes financeiras consolidadas s normas internacionais de contabilidade. A SUSEP promover o acompanhamento contnuo das normas editadas pela International Federation of Accountants (IFAC), de modo a garantir que a convergncia seja mantida.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 357, de 26 de dezembro de 2007, artigos 2 e 3
b) c) d)
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33. De acordo com a Circular SUSEP n. 327/06, as sociedades devem adequar suas estruturas de controles internos de modo a identificar prticas de crimes de lavagem de dinheiro. Indique a alternativa correta. a) b) c) d) Os estudos devero abranger todos os produtos comercializados e sero validados semestralmente pela auditoria interna. Os estudos devero abranger todos os produtos comercializados e sero validados semestralmente. A estrutura de controles internos especficos dever ser desenvolvida e implementada mediante validao dos auditores independentes. A auditoria interna poder ser indicada como responsvel pelo cumprimento do disposto na Lei n. 9.613/98 e demais regulamentaes relacionadas com a lavagem de dinheiro.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 4, nico
34. De acordo com a Circular SUSEP n. 327/06, operaes suspeitas so aquelas que podem configurar indcio de ocorrncia dos crimes previstos na Lei n. 9.613/98. Entre as alternativas abaixo, indique a incorreta. a) b) c) d) As operaes suspeitas esto divididas em trs grupos. O aporte de PGBL ou VGBL pago fora da rede bancria, por terceiros sem vnculo familiar, inclusive pessoa jurdica, em valor superior a R$ 50.000,00 ainda que parcelado, uma operao suspeita. Variaes patrimoniais relevantes caracterizam operaes suspeitas previstas no grupo I da Circular SUSEP n. 327/06. A dificuldade de identificao do cliente uma operao suspeita prevista no grupo II da Circular SUSEP n. 327/06.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 11
35. Entre as alternativas abaixo, assinale a que completa corretamente o enunciado a seguir. De acordo com a Circular SUSEP n. 327/06, as operaes suspeitas devero ser comunicadas a SUSEP, no prazo de: a) b) c) d) 48 24 24 48 (quarenta e oito) horas contadas de sua verificao. (vinte e quatro) horas contadas de sua ocorrncia. (vinte e quatro) horas contadas de sua verificao. (quarenta e oito) horas contadas de sua ocorrncia.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 12
36. De acordo com a Circular SUSEP n. 327/06, as operaes suspeitas devem ser comunicadas SUSEP, no prazo estabelecido contado a partir de sua verificao. Assinale a alternativa incorreta. a) b) c) d) A proposta ou a ocorrncia de operao listada no Grupo 1 da Circular, aps sua anlise. A proposta ou a ocorrncia de operao listada no Grupo 2 da Circular, aps sua anlise. A comunicao prevista na Circular deve incluir a informao de que se trata de cliente identificado como politicamente exposto. As sociedades e os corretores devem adotar medidas de vigilncia reforadas e contnuas da relao de negcio mantida com pessoa politicamente exposta.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 341, de 30 de abril de 2007, artigo 8 e Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigo 12
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37. A Circular SUSEP n. 341/07 dispe acerca de procedimentos a serem observados no relacionamento com clientes considerados pessoas politicamente expostas. Assinale a alternativa incorreta. a) b) Os procedimentos a serem observados no relacionamento com clientes considerados pessoas politicamente expostas so aplicados adicionalmente aos procedimentos estabelecidos na Circular n. 327/06. So pessoas politicamente expostas os agentes pblicos que desempenham ou tenham desempenhado, nos ltimos cinco anos, no Brasil ou em pases, territrios e dependncias estrangeiras, cargos, empregos ou funes pblicas relevantes. Os representantes, familiares e outras pessoas de relacionamento prximo das pessoas politicamente expostas enquadram-se na mesma condio destas. O prazo de dois anos referido na Circular SUSEP n. 341/07 deve ser contado a partir da data de incio da relao de negcio ou da data em que o cliente declarou que se enquadra na condio de pessoa politicamente exposta.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 341, de 30 de abril de 2007, artigos 1, 3 e 6
c) d)
38. A avaliao de risco e dos controles internos das sociedades dever contemplar, exceto. a) b) c) d) Os controles internos desenvolvidos e implementados devem ser estruturados de forma a possibilitar a identificao de pessoas consideradas politicamente expostas. Os estudos sobre risco devero abranger todos os produtos comercializados pelas sociedades supervisionadas. A obrigatria autorizao prvia da SUSEP para o estabelecimento de relao de negcios com a pessoa politicamente exposta. Os controles internos desenvolvidos e implementados devem identificar a origem dos recursos envolvidos nas transaes dos clientes identificados como pessoas politicamente expostas, podendo ser considerada a compatibilidade das operaes com o patrimnio constante dos cadastros respectivos.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 327, de 29 de maio de 2006, artigos 4 e 8 e Circular SUSEP n. 341, de 30 de abril de 2007, artigo 8
39. A Circular SUSEP n. 253/04, que trata do Questionrio de Riscos, foi parcialmente alterada pela Circular SUSEP n. 342/07. Na apreciao dessas circulares, assinale a alternativa incorreta. a) b) c) d) O Questionrio de Riscos dever ser preenchido pelas sociedades seguradoras e revisado pelo auditor independente. O Questionrio de Riscos revisado pelo auditor independente dever ser mantido da entidade para eventual verificao pela SUSEP. Quando da reviso do Questionrio de Riscos, o auditor independente dever, no mnimo, realizar os procedimentos de reviso descritos no anexo I da Circular SUSEP n. 342/07. Os administradores das sociedades devero, dentro de suas reas de atuao, ter cincia das respostas ao Questionrio de Riscos.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 342, de 29 de maio de 2007 e Circular SUSEP n. 253, de 12 de maio de 2004, artigo 2
40. A Resoluo CNSP n. 178/07 dispe sobre o capital mnimo requerido para autorizao e funcionamento das sociedades seguradoras. Indique a alternativa incorreta. a) b) c) d) Capital mnimo requerido o montante de capital que uma seguradora dever manter, a qualquer tempo, para poder operar e equivalente soma do capital base com o capital adicional. As sociedades seguradoras que solicitarem autorizao para operar devero apresentar capital mnimo igual ou superior ao capital mnimo requerido. As sociedades seguradoras devero apresentar, quando do encerramento de seus balancetes mensais, patrimnio lquido ajustado menor ou igual ao capital mnimo requerido. A integralizao do capital mnimo requerido, por sociedade seguradora em incio de operao nos termos desta Resoluo, ser de no mnimo 50% em dinheiro ou ttulos pblicos federais.
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Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 178, de 17 de dezembro de 2007, artigos 2, 3 e 6
41. Calculado o capital mnimo requerido da sociedade seguradora, apurada insuficincia de patrimnio lquido ajustado, esta dever: a) b) c) d) apresentar plano corretivo de solvncia para correo dos problemas que ocasionaram a insuficincia de patrimnio lquido ajustado, se a insuficincia for de at 30% do capital mnimo requerido. se a insuficincia for de 30% a 50% do capital mnimo requerido, apresentar plano corretivo de solvncia, acompanhado de nota tcnica atuarial e novo plano de negcios para correo dos problemas. apurar as insuficincias, quando existentes, anualmente. submeter-se ao regime especial de fiscalizao da SUSEP, se a insuficincia de patrimnio lquido ajustado for superior a 70% em relao ao capital mnimo requerido.
42. A Resoluo CNSP n. 177/07 dispe sobre a apurao do passivo no operacional das sociedades supervisionadas. Indique a alternativa incorreta. a) Passivo no operacional corresponde ao passivo exigvel total (passivo circulante + passivo exigvel a longo prazo) diminudo das: i) provises tcnicas cobertas por ativos garantidores; ii) obrigaes cuja liquidao esteja garantida pela vinculao de ativos, cuja vinculao seja determinada por lei especial; e iii) reservas e fundos constitudos por determinao de leis especiais. A sociedade supervisionada dever informar, mensalmente, o clculo do passivo operacional em quadro especfico contido no Formulrio de Informaes Peridicas (FIP). O patrimnio lquido das sociedades supervisionadas no poder ser inferior ao valor do passivo no operacional. A sociedade supervisionada dever apurar semestralmente o total do passivo, acrescido das provises tcnicas e demonstrar o clculo em quadro especfico contido no Formulrio de Informaes Peridicas (FIP).
b) c) d)
43. A sociedade supervisionada que apresentar patrimnio lquido abaixo do valor do passivo no operacional dever oferecer SUSEP um plano de recuperao. Analise as assertivas abaixo e assinale a alternativa incorreta. a) b) O plano de recuperao dever ser aprovado pelos rgos competentes da administrao da sociedade supervisionada. O plano de recuperao dever ser apresentado SUSEP em at 45 dias a contar da data do recebimento do comunicado desta, obrigatoriamente acompanhado de relatrio circunstanciado dos auditores independentes. O plano de recuperao sujeitar-se- anlise e manifestao da Diretoria Colegiada da SUSEP, podendo esta solicitar informaes adicionais, aprovar ou rejeitar o plano. Durante a execuo do plano de recuperao, de forma a auxiliar o seu acompanhamento, as sociedades supervisionadas ficam obrigadas a enviar relatrios SUSEP, na periodicidade e com o contedo por ela determinados.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CNSP n. 177, de 17 de dezembro de 2007, artigos 7, 8, 9 e 10
c) d)
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44. Instruo CVM n. 381/03 dispe sobre a divulgao, pelas entidades auditadas, de informaes sobre a prestao, pelo auditor independente, de outros servios que no sejam de auditoria externa. Nesse sentido, as entidades auditadas devero divulgar os seguintes itens, exceto: a) b) A data da contratao, o prazo de durao, se superior a um ano, e a indicao da natureza de cada servio prestado. Exposio justificada da declarao do auditor, fornecida administrao da entidade auditada, mencionando as razes, em seu entendimento, de que a prestao de outros servios no afetou a independncia e a objetividade necessrias ao desempenho dos servios de auditoria externa. O valor total dos honorrios contratados e o seu percentual em relao aos honorrios relativos aos servios de auditoria externa. A poltica ou procedimentos adotados pelos auditores independentes para evitar o conflito de interesses e perda de independncia ou objetividade.
Resposta: (d) Soluo: Instruo CVM n. 381, de 14 de janeiro de 2003, artigos 2 e 3
c) d)
45. A Deliberao CVM n. 488/05 trata da apresentao adequada e atendimento s prticas contbeis adotadas no Brasil pelas entidades. As entidades devem divulgar essas prticas de forma clara nas notas explicativas. Em geral, uma apresentao adequada exige, exceto: a) b) c) d) Divulgao de informaes materiais confiveis, comparveis e compreensveis. A seleo e aplicao de prticas contbeis adotadas no Brasil, nos termos da NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas Estimativas e Correo de Erros, aprovada pela Resoluo CFC n. 1087/06. A divulgao de notas explicativas com o objetivo de retificar a aplicao de prticas contbeis inadequadas. Divulgaes adicionais suficientes para permitir que os usurios entendam o impacto de transaes ou eventos especficos sobre a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes e os fluxos de caixa da entidade, considerando sua essncia econmica.
Resposta: (c) Soluo: Deliberao CVM n. 488, de 3 de outubro de 2005, itens 14 e 15
46. As informaes comparativas devem ser divulgadas em relao ao perodo anterior, para todos os valores includos nas demonstraes contbeis ou notas explicativas. Quando a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis alterada, os valores comparativos devem ser reclassificados, a menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando os valores comparativos forem reclassificados, a entidade dever divulgar as seguintes informaes, exceto: a) b) b) c) A natureza da reclassificao. A natureza e montante dos ajustes efetuados e o seu reflexo no resultado do exerccio. O montante dos itens ou grupo de itens reclassificados. A razo da reclassificao.
Resposta: (b) Soluo: Deliberao CVM n. 488, de 3 de outubro de 2005, item 38
47. A escriturao da companhia de acordo com a Lei n. 11.638/07 ser mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios contbeis de efeitos relevantes devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos. As disposies da lei tributria ou de legislao especial sobre atividade que constitui o objeto da companhia que conduzam utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou elaborao de outras demonstraes no elidem a obrigao de elaborar demonstraes financeiras em consonncia com o disposto na Lei e devero ser, alternativamente, observadas mediante registro.
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Assinale a alternativa correta. a) Em livros auxiliares, sem modificao da escriturao mercantil; ou no caso da elaborao das demonstraes para fins tributrios, na escriturao mercantil, desde que sejam efetuados em seguida lanamentos contbeis adicionais que assegurem a preparao e a divulgao de demonstraes financeiras com observncia do disposto na Lei, devendo em ambos os casos essas demonstraes serem auditadas por auditor independente registrado na Comisso de Valores Mobilirios. As demonstraes financeiras das sociedades por aes, abertas, observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios CVM, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso. As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios devero estar em consonncia com as normas expedidas pelo IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil e pelo CFC Conselho Federal de Contabilidade e com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios. Os lanamentos de ajustes efetuados exclusivamente para fins de harmonizao de normas contbeis devero ser segregados e registrados em contas especficas; e os efeitos tributrios decorrentes, controlados no Livro de Apurao do Lucro Real.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007, 2, artigo 177, itens I e II
b)
c)
d)
48. Assinale a alternativa correta. Consta do modelo de parecer dos auditores independentes, parte da NPA 13 Normas e Procedimentos de Auditoria IBRACON, o texto: a) Examinamos o balano patrimonial da Sociedade de Previdncia Privada ABC, levantado em 31 de dezembro de 2006, e as respectivas demonstraes do resultado e de fluxos financeiros correspondentes ao exerccio findo naquela data, elaborados sob a responsabilidade de sua Administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. Examinamos o balano patrimonial da Sociedade de Previdncia Privada ABC, levantado em 31 de dezembro de 2006 e de 2005, e as respectivas demonstraes do resultado e de fluxos financeiros, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua Administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. Examinamos o balano patrimonial da Sociedade de Previdncia Privada ABC, levantado em 31 de dezembro de 2006 e de 2005, e as respectivas demonstraes do resultado, dos fluxos de caixa, das mutaes do patrimnio lquido e do valor adicionado correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua Administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. Examinamos o balano patrimonial da Sociedade de Previdncia Privada ABC, levantado em 31 de dezembro de 2006 e de 2005, e as respectivas demonstraes do resultado e do valor adicionado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade do contador devidamente registrado no conselho de sua jurisdio. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis.
Resposta: (a) Soluo: NPA 13 Normas e Procedimentos de Auditoria, item 43
b)
c)
d)
445
49. Assinale a alternativa incorreta. De acordo com a Lei n. 11.638/07, os elementos do ativo so avaliados da seguinte forma. a) As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo: pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao ou disponveis para venda e pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de crdito. Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matriasprimas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. Os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao. Os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero ajustados na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Resposta: (d) Soluo: Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007, artigo 183, itens I e II
b)
c) d)
50. De acordo com o Decreto-Lei n. 73/66, qual das alternativas abaixo est em conformidade com as competncias do Conselho Nacional de Seguros Privados (CNSP)? a) Fixar as diretrizes e normas da poltica de seguros privados; regular a constituio, organizao, funcionamento e fiscalizao dos que exercerem atividades subordinadas ao Decreto-Lei n. 73/66, bem como a aplicao das penalidades previstas e fixar normas gerais de contabilidade e estatstica a serem observadas pelas Sociedades Seguradoras. Baixar instrues e expedir circulares relativas regulamentao das operaes de seguro; fixar condies de aplices, planos de operaes e tarifas a serem utilizadas obrigatoriamente pelo mercado segurador nacional e aprovar os limites de operaes das Sociedades Seguradoras, em conformidade com o critrio fixado pelo Instituto de Resseguros ao Brasil IRB. Regular o cosseguro, o resseguro e a retrocesso, bem como promover o desenvolvimento das operaes de seguro, segundo as diretrizes da SUSEP; elaborar e expedir normas reguladoras do cosseguro e aceitar o resseguro obrigatrio e facultativo, do Pas ou do exterior. Promover a colocao, no exterior, de seguro cuja aceitao no convenha aos interesses do Pas ou que nele no encontre cobertura e impor penalidade s Sociedades Seguradoras por infraes cometidas na qualidade de cosseguradoras, resseguradas ou retrocessionrias.
b)
c)
d)
QUESTES DISSERTATIVAS 51. A Circular SUSEP n. 280/04 estabeleceu procedimentos mnimos a serem observados no relatrio circunstanciado sobre a adequao dos controles internos. Discorra sucintamente acerca desses procedimentos, comparativamente ao requerido pela Resoluo CNSP n. 118/04.
Resposta sugerida: A Circular da SUSEP requer que o auditor independente deva avaliar a eficcia e a eficincia dos controles internos das sociedades e das entidades auditadas e destacar as deficincias encontradas nos principais processos existentes e no ambiente de controle e de avaliao de riscos. O ambiente de controle refere-se, especialmente, postura da sociedade auditada e conscincia dos controles dos processos que a compe, a avaliao de riscos, a identificao e a anlise dos riscos associados aos objetivos do negcio no mbito da sociedade supervisionada (auditada) e nos seus processos e nas atividades de controle, polticas e procedimentos que assegurem estar a mesma procedendo adequadamente quanto ao gerenciamento de riscos, e trata, ainda, dos
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processos de informaes necessrios ao gerenciamento e movimentao contnua das atividades e as avaliaes a serem procedidas. No processo de auditoria do ambiente de controle, deve-se incluir fatores como integridade e valores ticos, competncia e experincia dos administradores, planejamento estratgico, governana corporativa e estrutura organizacional, estilo e filosofia da administrao, atribuio de responsabilidades, prticas e polticas de recursos humanos na avaliao desses riscos e a capacidade da empresa em analisar os fatores internos e externos e a probabilidade de ocorrncias e o seu impacto nas operaes. Os processos de informao devem permitir que os funcionrios entendam suas responsabilidades na estrutura de controles internos e seu inter-relacionamento com as atividades dos demais e a avaliao do movimento, que deve ser contnuo, sua independncia, frequencia das inspees e implementao das recomendaes. A auditoria das demonstraes contbeis obrigatria e a constituio do Comit de Auditoria, que tem entre as suas atribuies acompanhar a prestao de servios dos auditores independente, rgo estatutrio de obrigatria adoo pelas empresas que tenham Patrimnio Lquido Ajustado igual ou superior a R$ 500 milhes e Reservas Tcnicas de montante igual ou superior a R$ 700 milhes.
52. A Lei n. 11.638/07 altera e revoga dispositivos da Lei n. 6.404/76 e da Lei n. 6.385/76. Apresente comentrios sobre as alteraes que em sua opinio so mais relevantes.
Resposta sugerida: A Lei n. 11.638/07, ao alterar e revogar alguns dispositivos da Lei n. 6.4004/76 e 6.385/76, tem como objetivo principal inserir no ordenamento jurdico brasileiro disposies legais necessrias para a convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade s normas internacionais. Alterou diversas disposies da Lei n. 6.404/76, procurando harmonizar as disposies de matria contbil l contidas aos padres contbeis internacionais, conforme as normas emitidas pelo International Accounting Standards Board IASB. A Lei n. 11.638/07 determinou, ainda, que as normas contbeis a serem editadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) devero tambm estar em linha com os padres contbeis internacionais. A nova lei faculta s companhias fechadas a adoo das normas expedidas pela CVM para as companhias abertas, possibilitando que essas companhias participem tambm do processo de convergncia contbil (artigo 177, 6). Alm disso, determina s sociedades de grande porte a observncia das disposies da lei societria no que diz respeito escriturao e elaborao de demonstraes financeiras, alm de exigir que essas demonstraes sejam auditadas por auditores independentes registrados na CVM (artigo 3). A substituio da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC). A exigncia da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) no conjunto das demonstraes financeiras. Segregao entre a escriturao mercantil e a escriturao tributria cujas demonstraes devero ser objeto de auditoria por auditor independente registrado na CVM. Criados dois novos subgrupos de contas: o Intangvel, no ativo permanente, e os Ajustes de Avaliao Patrimonial, no patrimnio lquido. Estabeleceu novos critrios para a classificao e a avaliao das aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos. Introduziu o conceito de Ajuste a Valor Presente para as operaes ativas e passivas de longo prazo e para as relevantes de curto prazo. Obriga as companhias a efetuarem, periodicamente, anlise para verificar o grau de recuperao dos valores registrados no ativo imobilizado, intangvel e diferido. Nas operaes de incorporao, fuso ou ciso (combinao de empresas), quando forem realizadas entre partes no-relacionadas e estiverem vinculadas efetiva transferncia de controle, todos os ativos e passivos da incorporada, cindida ou fusionada, devero ser identificados, avaliados e contabilizados a valor de mercado. Foi alterado o parmetro para avaliao de coligadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Registrar as doaes e subvenes para investimento no resultado do exerccio de imediato ou em bases diferidas. Eliminao da Reserva de Reavaliao e eliminou a possibilidade de as sociedades por aes efetuarem reavaliaes espontneas do seu ativo imobilizado.
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6.3.5 Quinta Prova Especfica para Atuao em Auditoria nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) Realizada em junho de 2009. 6.3.5.1 Contedo Programtico

Decretos-Lei n. os 9.295/46, 968/69 e 1.040/69 e suas alteraes. Leis n. os 570/48 e 4.695/65 e suas alteraes.
Princpios Fundamentais de Contabilidade e normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, Editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
Princpios Fundamentais de Contabilidade Resolues CFC n.os 750/93, 774/94 e 900/01 e suas alteraes. Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente (Res. CFC n. 821/97 e suas alteraes). NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 (Res. CFC n. 851/99). NBC P 1 IT 02 Regulamentao do item: 1.6 Sigilo da NBC P 1 (Res. CFC n. 961/03). NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 (Res. CFC n. 976/03). NBC P 1.2 Independncia (Res. CFC n. 1.034/05). NBC P 1.6 Sigilo (Res. CFC n. 1.100/07). NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas (Res. CFC n. 1.023/05 e suas alteraes). NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada (Res. CFC n. 1.146/08). NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica (Res. CFC n.os 1.109/07 e 1.147/08). Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) (Res. CFC n.os 1.019/05 e 1.147/08). Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Resoluo CFC n. 678/90 - Procedimentos de Auditoria Independente para Revises Limitadas. NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil (Res. CFC n. 1.121/08 e suas alteraes). NBC T 2 Da Escriturao Contbil NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil (Res. CFC n. 563/83 e suas alteraes). NBC T 2.2 Da Documentao Contbil (Res. CFC n. 597/85). NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos (Res. CFC n. 596/85). NBC T 2.5 Das Contas de Compensao (Res. CFC n. 612/85). NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais (Res. CFC n. 684/90). NBC T 2.7 Do Balancete (Res. CFC n. 685/90). NBC T 2.8 Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica (Res. CFC n. 1.020/05 e suas alteraes). NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 686/90 e suas alteraes). NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado (Res. CFC n. 1.138/08). NBC T 3.8 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Res. CFC n. 1.125/08). NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial (Res. CFC n. 732/92 e suas alteraes). NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 737/92). NBC T 7 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 1.120/08). NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas (Res. CFC n. 937/02). NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo (Res. CFC n. 1.011/05). NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil (Res. CFC n. 1.141/08). NBC T 10.3 Consrcio de Vendas (Res. CFC n. 913/01). NBC T 10.4 Fundaes (Res. CFC n. 837/99). NBC T 10.5 Entidades Imobilirias (Res. CFC n. 963/03). NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras (Res. CFC n. 956/03). NBC T 10.8 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 920/01).
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NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas (Res. CFC n. 1.013/05). NBC T 10.9 Entidades Financeiras (Res. CFC n. 876/00). NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis em Entidades Desportivas Profissionais (Res. CFC n. 1.005/04). NBC T 10.14 Entidades Rurais (Res. CFC n. 909/01 e suas alteraes). NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe (Res. CFC n. 838/99 e suas alteraes). NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidades de Lucros (Res. CFC n. 877/00 e suas alteraes). NBC T 10.20 Consrcio de Empresas (Res. CFC n. 1.053/05). NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade (Res. CFC n. 944/02). NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 (Res. CFC n. 958/03). NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.1.4 Demonstrao de Sobras e Perdas (Res. CFC n. 959/03). NBC T 11 Aprova as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis (Res. CFC n. 820/97 e suas alteraes). NBC T 11- IT 03 Interpreta o item 11.1.4 Fraude e Erro (Res. CFC n. 836/99). NBC T 11- IT 05 Interpreta o item 11.3 Parecer dos Auditores Independentes (Res. CFC n. 830/98). NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria (Res. CFC n. 1.024/05). NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria (Res. CFC n. 1.035/05). NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria (Res. CFC n. 981/03). NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade (Res. CFC n. 1.036/05). NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (Res. CFC n. 1.037/05). NBC T 11.11 Amostragem (Res. CFC n. 1.012/05). NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados (Res. CFC n. 1.029/05). NBC T 11.13 Estimativas Contbeis (Res. CFC n. 1.038/05). NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.039/05). NBC T 11.15 Contingncias (Res. CFC n. 1.022/05). NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subsequentes (Res. CFC n. 1.040/05). NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao (Res. CFC n. 1.054/05). NBC TA 01 Reviso Externa de Qualidade pelos pares (Res. CFC n. 1.158/09). NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental (Res. CFC n. 1.003/04). NBC T 17 Divulgao de Partes Relacionadas (Res. CFC n. 1.145/08). NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos. NBC T 19.1 Imobilizado (Res. CFC n. 1.025/05 e suas alteraes). NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros (Res. CFC n. 998/04). NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais (Res. CFC n. 1.143/08). NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto (Res. CFC n. 1.027/05). NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos (Res. CFC n. 1.004/04). NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas (Res. CFC n. 1.066/05). NBC T 19.8 Ativo Intangvel (Res. CFC n. 1.139/08). NBC T 19.8 IT 1 Custo com Stio para Internet (Website) (Res. CFC n. 1.140/08). NBC T 19.10 Reduo ao valor recupervel de ativos (Res. CFC n. 1.110/07). NBC T 19.11 Mudana nas Prticas Contbeis Estimativas e Correo de Erros (Res. CFC n. 1.087/07). NBC T 19.12 Eventos Subsequentes data de encerramento das demonstraes financeiras (Res. CFC n. 1.088/07). NBC T 19.13 Escriturao Contbil Simplificada para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte (Res. CFC n. 1.115/07). Resoluo CFC n. 1.103/07 (consolidada) Cria o Comit Gestor de Convergncia no Brasil. NBC T 19.14 Custos de Transaes e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios (Res. CFC n. 1.142/08). NBC T 19.15 Pagamento Baseado em Aes (Res. CFC n. 1.149/09). NBC T 19.16 Contratos de Seguro (Res. CFC n. 1.150/09). NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente (Res. CFC n. 1.151/09). NBC T 19.18 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08 (Res. CFC n. 1.152/09). NBC T 19.19 Investimentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao (Res. CFC n. 1.153/09).
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Normas e Procedimentos Contbeis e de Auditoria Aplicveis s Entidades Reguladas pela SUSEP Conhecimento de Operaes da rea de Instituies Reguladas pela SUSEP
Estrutura do Sistema Nacional de Seguros Privados: Decreto-Lei n. 73/66 e suas alteraes e Lei n. 10.190/01. Entidades Abertas de Previdncia Complementar: Lei Complementar n. 109/01 e suas alteraes. Operaes de Capitalizao: Decreto-Lei n. 261/67, Circulares SUSEP n.os 365/08 e 378/08. Capital Mnimo: Resoluo CNSP n. os 169/07, 178/07 e 200/08. Margem de Solvncia e Limites de Reteno: Resolues CNSP n.os 08/89, 40/00, 55/01, 57/01, 85/02 e 195/08. Plano de Contas: Circular SUSEP n. 379/08. Provises Tcnicas: Resoluo CNSP n. os 162/06, 181/07 e 195/08 e Circular SUSEP n. 366/08. Controles Internos: Circulares SUSEP n. os 249/04, 280/04, 344/07 e 363/08. Servios de Auditoria: Resolues CNSP n.os 118/04, 135/05 e 193/08. Preveno Lavagem de Dinheiro: Lei n. 9.613/98 e Circular SUSEP n.os 380/08. Questionrios de Riscos: Circular SUSEP n. os 253/04, 276/04 e 342/07. Apurao do Passivo no operacional: Resoluo CNSP n. 177/07. Constituio, autorizao para funcionamento e transferncia de controle societrio: Resoluo CNSP n. 166/07. Processo de convergncia s Normas Internacionais de Contabilidade: Circular SUSEP n. 357/07.

Normas contbeis das sociedades seguradoras, resseguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar (Circular SUSEP n. 379/08 e Resoluo CNSP n. 86/02) Plano de Contas Auditoria Independente Normas bsicas Documentos e relatrios Demonstraes Contbeis
Pronunciamentos Tcnicos Emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis Aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade, Comisso de Valores Mobilirios e Superintendncia de Seguros Privados
Resoluo CFC n. 1.121/08 NBC T 1 Pronunciamento Conceitual Bsico. Resoluo CFC n. 1.110/07 NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Resoluo CFC n. 1.120/08 NBC T 7 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis. Resoluo CFC n. 1.125/08 NBC T 3.8 Demonstrao dos Fluxos de Caixa. Resoluo CFC n. 1.139/08 NBC T 19.8 Ativo Intangvel. Resoluo CFC n. 1.145/08 NBC T 17 Divulgao sobre Partes Relacionadas. Resoluo CFC n. 1.141/08 NBC T 10.2 Operaes de Arrendamento Mercantil. Resoluo CFC n. 1.143/08 NBC T 19.4 Subveno e Assistncia Governamentais. Resoluo CFC n. 1.142/08 NBC T 19.14 Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios. Resoluo CFC n. 1.138/08 NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado. Resoluo CFC n. 1.149/09 NBC T 19.15 Pagamento Baseado em Aes. Resoluo CFC n. 1.150/09 NBC T 19.16 Contratos de Seguro. Resoluo CFC n. 1.151/09 NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente. Resoluo CFC n. 1.152/09 NBC T 19.18 Adoo Inicial da Lei n. 11.638/07 e da Medida Provisria n. 449/08. Resoluo CFC n. 1.153/09 NBC T 19.19 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao.
Normas da Comisso de Valores Mobilirios Aplicveis s Entidades Reguladas pela SUSEP

Ofcio Circular CVM/SEP/SNC n. 01/2009.
Legislao Societria
Lei n. 6.404/76 e suas alteraes, inclusive a Lei n. 11.638/07 e Medida Provisria n. 449/08.
Normas Editadas pelo Ibracon

Comunicado Tcnico n. 01/2009.
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6.3.5.2 Questes e suas Solues QUESTES OBJETIVAS 1. Nas operaes de SWAP (instrumentos financeiros), o diferencial a receber ou a pagar deve ser registrado na adequada conta de ativo ou passivo, apropriando-se como receita ou despesa por ocasio dos balancetes mensais, no mnimo. Relativamente ao assunto acima, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) O valor de referncia das operaes de SWAP deve ser registrado em contas de compensao. O registro do resultado apurado nas operaes de SWAP deve ser realizado individualmente, sendo vedada a compensao de receitas com despesas em contratos distintos. O registro do resultado apurado nas operaes de SWAP deve ser realizado individualmente, sendo permitida a compensao de receitas com despesas em contratos distintos. Na apurao do resultado mensal, deve ser realizada a compensao de receitas com despesas anteriormente registradas, desde que dentro do prprio semestre e relativas a um mesmo contrato.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 379/08, item 17.3, letra d, subitens 17.3.1, 17.3.2 e 17.3.3
2. A respeito do tratamento contbil e financeiro do DPVAT, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) Para efeito do registro contbil, o DPVAT ser tratado como cosseguro. Para efeito de registro contbil, o DPVAT ser tratado como seguro. O registro contbil das receitas e despesas dever ser efetivado pelo valor bruto na seguradora lder, a qual tambm efetuar toda a movimentao financeira da operao do DPVAT. O registro dos repasses de receita e das recuperaes de despesas transferidos s seguradoras consorciadas dever ser efetivado em contas retificadoras correspondentes.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 379/08, item 26.1
3. Com base na constituio da proviso para riscos sobre crditos, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) A proviso para riscos sobre crditos deve ser constituda com base em estudo tcnico que leve em considerao, entre outros fatores, o histrico de perdas e os riscos de inadimplncia. A proviso para riscos sobre crditos deve ser efetuada em relao aos crditos a receber de qualquer natureza e origem. As sociedades autorizadas a funcionar pela SUSEP que no tiverem elaborado estudo tcnico para apurar a proviso para riscos sobre crditos devero constituir proviso quando o perodo de inadimplncia superar 90 dias da data do vencimento do crdito. No caso de prmios a receber, a proviso deve ser constituda levando em considerao a totalidade dos valores a receber de um mesmo devedor e, portanto, a proviso deve incluir todos os valores devidos pelo mesmo devedor, independentemente de inclurem valores a vencer.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 379/08, item 27
d)
4. A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente: a) b) c) d) em contas de depreciao, amortizao ou exausto. na conta de ajuste de avaliao patrimonial. na conta de perdas de ativos imobilizados e intangveis. diretamente na conta que sofreu a diminuio de valor.
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Resposta: (a) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 183, 2, alterada parcialmente pela Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08
5. O art. 193 da Lei n. 6.404/76 trata da constituio da Reserva Legal. Com relao a esse assunto, assinale a opo CORRETA. a) b) c) d) A companhia no poder deixar de constituir a Reserva Legal em nenhuma circunstncia. A Reserva Legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar capital. A Reserva Legal ser revertida no exerccio em que o seu montante exceder a 20% do capital social. O estatuto deve fixar os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados constituio da Reserva Legal.
Resposta: (b) Soluo: Lei n. 6.404/76, artigo 193, alterada parcialmente pela Lei n. 11.638/07 e MP n. 449/08
6. A classificao de um arrendamento mercantil como financeiro ou operacional depende da essncia da transao e, no, da forma do contrato, de acordo com a NBC T 10.2. As opes abaixo apresentam tipos de situaes que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como financeiro, EXCETO: a) b) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no incio do prazo do arrendamento mercantil. o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida. o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida. no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil totaliza substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.141/08 NBC T 10.2, item 10
c) d)
7. A NBC T 19.18 tem por objetivo orientar os auditores independentes na emisso de parecer sobre as primeiras demonstraes contbeis elaboradas pelas entidades de acordo com as novas prticas contbeis adotadas no Brasil. Considerando este assunto, assinale a opo que apresenta um tema no previsto no referido Comunicado Tcnico. a) b) c) d) Comparabilidade das demonstraes contbeis entre os exerccios. Obrigatoriedade da apresentao das demonstraes do fluxo de caixa e do valor adicionado referentes ao exerccio anterior encerrado. Concesses especiais conferidas pela NBC T 19.18, para no-reapresentao das cifras referentes ao exerccio anterior, para fins de comparao. Ajustes nas demonstraes contbeis do exerccio anterior, apresentados para fins de comparao, nos casos em que houve mudana de auditor no exerccio atual.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo n. 1.155/09 NBC T 19.18, item 2
452
8. Uma seguradora apresentou suas demonstraes contbeis relativas ao exerccio de 2008, nas quais aparecem as seguintes informaes:
R$ Patrimnio lquido contbil....................................................... Intangvel Marcas e Patentes................................................. Despesas antecipadas relacionadas a resseguros................ Imveis Apartamentos............................................................ Receita bruta de prmios emitidos nos ltimos 12 meses.......... Abatimentos concedidos sobre as receitas............................ Sinistros retidos nos ltimos 36 meses................................... Crditos tributrios oriundos de prejuzos fiscais................. 3.000.000 50.000 20.000 1.400.000 12.500.000 500.000 18.000.000 100.000
Com base nos valores acima, calcule e indique a opo que apresenta resposta INCORRETA. a) b) c) d) O patrimnio lquido ajustado de R$ 2.850.000. A margem de solvncia de R$ 870.000. A insuficincia de margem de solvncia de R$ 3.090.000. O limite de margem de solvncia de R$ 435.000.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 195/08, artigo 4, Resoluo CNSP n. 85/02, artigo 1, Resoluo CNSP n. 55/01, artigo 1. Soluo: PLA = Patrimnio lquido contbil Marcas e patentes Crditos tributrios de prejuzos fiscais R$ 3.000.000 (R$ (R$ 50.000) 100.000)
R$ 2.850.000
MS = Prmios emitidos nos ltimos 12 meses Abatimentos
R$ 12.500.000 (R$ 500.000) x 0,20 R$ 2.400.000 (R$ 12.000.000)
MS = 0,33 x mdia anual do total dos sinistros Retidos - 36 meses

2.850.000 -1.980.000 870.000 18.000.000 3 x 0,33
6.000.000 x 0,33 = 1.980.000
9. A Resoluo CFC n. 1.110/07, que aprova a NBC T 19.10 que trata da reduo ao valor recupervel de ativos, define o valor de uso de um ativo como sendo o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados que deva resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. Considerando este assunto, NO deve ser refletida(o) no clculo do valor em uso de um ativo: a) b) c) d) a o a o estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo. valor a ser obtido pela venda desse ativo ou unidade geradora de caixa. expectativa sobre possveis variaes no montante ou perodo dos fluxos de caixa futuros. valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco.
453
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.110/07 NBC T 19.10, item 28, letras a, b e c CPC 01
10. Com base na Resoluo CFC n. 1.143/08 NBC T 19.4, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) Enquanto no atendidos aos requisitos para reconhecimento no resultado, a contrapartida da subveno governamental registrada no ativo deve ser em conta especfica do passivo. O recebimento da subveno prova conclusiva de que as condies a ela vinculadas foram ou sero cumpridas. Uma subveno governamental na forma de compensao de gastos ou perdas j incorridas ou para finalidade de dar suporte financeiro imediato entidade sem qualquer despesa futura relacionada deve ser reconhecida como receita do perodo em que se tornar recebvel. A poltica contbil adotada para as subvenes governamentais, incluindo os mtodos de apresentao adotados nas demonstraes contbeis, deve ser divulgada.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.143/08 NBC T 19.4, itens 8, 14, 20 e 43 a CPC 07
d)
11. A Resoluo CFC n. 1.142/08, que aprova a NBC T 19.14, tem por objetivo estabelecer o tratamento contbil aplicvel ao reconhecimento, mensurao e divulgao dos custos de transao incorridos no processo de captao de recursos. Com relao a esse assunto, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) Os custos de transao, enquanto no captados os recursos a que se referem, devem ser apropriados e mantidos em conta transitria e especfica do ativo como pagamento antecipado. Os custos de transao so considerados como encargos financeiros. Os custos de transao devem ser apropriados ao resultado pelo mtodo linear em funo da fluncia do prazo do contrato. Para efeito de apresentao no balano patrimonial, os custos de captao no amortizados devero aparecer como conta redutora do passivo correspondente.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1.142/08 NBC T 19.14, itens 11, 12 e 19 CPC 08
12. No primeiro dia do exerccio social, a Seguradora MK contraiu um emprstimo de R$ 1.000.000 com taxa de juros anuais de 10%, pelo prazo de 5 anos. Nessa operao, os custos de captao e para contratao importaram em R$ 48.000. A Seguradora MK dever efetuar o seguinte registro contbil da transao: a) D Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C Emprstimos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D Encargos Financeiros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C Emprstimos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D Encargos Financeiros a Amortizar (Redutora do Passivo) . D Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D Despesas Financeiras Antecipadas (Ativo). . . . . . . . . . . . C Emprstimos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D Despesas Financeiras (Resultado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . C Emprstimos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000.000 1.000.000 48.000 48.000 952.000 1.000.000 48.000 952.000 48.000 1.000.000 952.000 48.000 1.000.000
b)
c)
d)
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.142/08 NBC T 19.14 CPC 08 Anexo Exemplos
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13. A Resoluo CFC n. 1.138/08, que aprova a NBC T 3.7, trata da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado e recomenda a sua elaborao por atividade. As opes abaixo apresentam situaes que devem ser consideradas na elaborao da DVA nas atividades de seguro e previdncia, EXCETO: a) b) c) d) os sinistros retidos e as despesas com benefcios e resgates, que representam o total das indenizaes lquidas a serem pagas aos segurados, devem ser deduzidas das receitas. os sinistros retidos e as despesas com benefcios e resgates, que representam o total das indenizaes lquidas a serem pagas aos segurados, podem ser deduzidas das receitas. receitas com operaes de seguro inclui as receitas com venda de aplices e de operaes de cosseguro aceitas, j lquidas dos prmios restitudos ou cancelados. a parcela dos prmios que a seguradora repassa para outras seguradoras e a parcela de sinistros que a seguradora recebe das resseguradoras, com a inteno de dividir as responsabilidades para diminuir os riscos deve ser tratada como valor adicionado recebido ou cedido em transferncia.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo CFC n. 1.138/08 NBC T 3.7, itens 31 e 32 CPC 09
14. A expresso prticas contbeis adotadas no Brasil, abrange, EXCETO: a) b) c) d) a legislao societria brasileira. os pronunciamentos emitidos pelo CPC quando homologados pelos rgos reguladores. os pronunciamentos, as orientaes e as interpretaes emitidas pelo CPC. as prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam NBC T 1 Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC.
15. A Circular SUSEP n. 380/08 estabelece controles internos especficos com o objetivo de prevenir e combater os crimes de lavagem de dinheiro ou ocultao de bens, direitos e valores. Sujeitam-se ao cumprimento das normas estabelecidas nessa circular as seguintes entidades, EXCETO: a) b) c) d) sociedades seguradoras e de capitalizao. resseguradores locais e admitidos. entidades fechadas de previdncia complementar. sociedades corretoras de resseguro.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 380/08, artigo 2
16. A Circular SUSEP n. 380/08 exige das sociedades, das resseguradoras e dos corretores a implementao de controles internos efetivos e consistentes com a natureza, complexidade e risco das operaes realizadas. Os procedimentos de controles internos devem contemplar, no mnimo, as seguintes situaes, EXCETO: a) estabelecimento de uma poltica de preveno e combate lavagem de dinheiro e ao financiamento ao terrorismo, que inclua diretrizes sobre avaliao de riscos na subscrio de operaes, na contratao de terceiros ou outras partes relacionadas, no desenvolvimento de produtos, nas negociaes privadas e nas operaes com ativos. elaborao de critrios e implementao de procedimentos de identificao de clientes, beneficirios, terceiros e outras partes relacionadas, e de manuteno de registros referentes a produtos e procedimentos expostos ao risco de servirem lavagem de dinheiro e ao financiamento ao terrorismo. manualizao e implementao dos procedimentos de identificao, monitoramento, e comunicao de operaes que possam constituir-se em indcios de lavagem de dinheiro ou de financiamento ao terrorismo, ou com eles se relacionar. plano de contas especfico para segregar os registros das operaes com pessoas politicamente expostas e relacionadas com lavagem de dinheiro.
b)
c)
d)
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Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 380/08, artigo 9
17. A Lei n. 9.613/98, que trata sobre os crimes de lavagem de dinheiro ou ocultao de bens, direitos e valores, dispe no inciso II do art. 11 sobre a comunicao dessas operaes. Em relao ao disposto nos arts. 14 e 15 da Circular SUSEP n. 380/08, sobre as referidas comunicaes, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) Devem mencionar a participao ou o envolvimento de pessoa politicamente exposta, se couber. Devem mencionar o corretor intermedirio da operao, quando aplicvel. Devem ser realizadas por meio do stio do COAF, mediante cincia dada aos envolvidos na operao. As comunicaes feitas pelas sociedades, na forma negativa, devero ser realizadas por meio do stio da SUSEP.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 380/08, artigo 14, 1, 2 e 3 e artigo 15, 1
18. De acordo com o previsto na Circular SUSEP n. 379/08, registram-se as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem, observado o regime de competncia. Para os mercados de previdncia complementar aberta e de capitalizao, as receitas decorrentes de contribuies e a constituio das competentes provises tcnicas devem ser registradas quando do recebimento das contribuies, EXCETO: a) quando se tratar de ttulo de capitalizao a pagamento nico (PU), pr-impresso e com valor fixo definido, destinado comercializao em massa, que dever ser registrado na emisso, em contrapartida com o grupo operaes com ttulos de capitalizao, cancelando-se os ttulos no comercializados no final do perodo de comercializao. quando se tratar de ttulo comercializado em instituies parceiras comerciais, em que o intervalo de tempo entre a data do efetivo pagamento pelo subscritor / titular e o respectivo ingresso do recurso financeiro na Sociedade de Capitalizao seja superior a 1 (um) dia. quando o risco de cobertura contratual for definido no certificado e, portanto, a aplice no representar o risco, a contabilizao pela vigncia da cobertura dever obedecer ao prazo definido no certificado, nesse caso, os registros obrigatrios de emisso tambm devero registrar cada certificado individualmente. quando for definido outro critrio de registro, atendendo s determinaes da administrao da sociedade supervisionada, nos casos de contabilizao centralizada.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 379/08, item 3, do anexo I
b)
c)
d)
19. A Circular SUSEP n. 379/08, em seu anexo I, item 30, determina a aplicao integral das disposies e critrios estabelecidos para a elaborao da Demonstrao do Fluxo de Caixa, todavia, estabelece certas disposies complementares que devero ser observadas. De acordo com esse assunto, assinale o que NO deve ser observado para as sociedades do mercado supervisionado pela SUSEP. a) b) c) d) Para ser considerado equivalente a caixa, um investimento deve ter na data de aquisio prazo de vencimento igual ou inferior a noventa dias. Investimentos em instrumentos de capital no so considerados equivalentes de caixa, a menos que, em essncia, preencham os requisitos previstos no CPC 03. A elaborao do fluxo de caixa ser pelo mtodo direto. Apresentar uma reconciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 379/08, item 30
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20. A Circular SUSEP n. 365/08 estabelece normas para a elaborao, a operao e a comercializao de ttulos de capitalizao. Considerando este assunto, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) Os ttulos de capitalizao sero estruturados, para efeito de comercializao, conforme uma das seguintes modalidades: tradicional; compra-programada, popular; e incentivo. As sociedades de capitalizao no podero comercializar, aps 31 de maro de 2009, os ttulos j aprovados que no atendam ao disposto nessa Circular. Relativamente forma de custeio, os ttulos de capitalizao podero ser do tipo: pagamentos programados (PP); pagamentos anuais (PA); e pagamento nico (PU). Aos ttulos de capitalizao nas modalidades popular e incentivo vedada a previso de bnus.
Resposta: (c) Soluo: Circular SUSEP n. 365/08, artigos 2 e 3, artigo 1 do Anexo I, artigo 7 do Anexo IV e artigo 7 do Anexo V
21. A Resoluo CNSP n. 118/04 trata da constituio do Comit de Auditoria nas sociedades supervisionadas e das condies adequadas ao seu funcionamento. A respeito desse assunto, assinale a opo CORRETA. a) O Comit de Auditoria um rgo no estatutrio composto de, no mnimo, trs integrantes, observado o prazo mximo de 5 (cinco) anos de atuao dos membros, entre os quais pelo menos 1 (um) tenha conhecimentos de contabilidade e auditoria. Devem constituir o Comit de Auditoria as sociedades seguradoras que tenham apresentado no encerramento dos dois ltimos exerccios sociais, no mnimo, Patrimnio Lquido Ajustado (PLA) igual ou superior a R$ 700.000,00. Devem constituir o Comit de Auditoria as sociedades seguradoras que tenham apresentado no encerramento dos dois ltimos exerccios sociais, no mnimo, uma das condies abaixo: Patrimnio Lquido Ajustado (PLA) superior a R$ 700.000,00 e Provises Tcnicas em montante igual a R$ 500.000,00. Recomendar administrao da sociedade seguradora a entidade a ser contratada para a prestao dos servios de auditoria independente, bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere necessrio.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CNSP n. 118/04, artigos 12, 13 e 17, item II
b)
c)
d)
22. A Resoluo CNSP n. 193/08, que altera a Resoluo CNSP n. 118/04, dispe sobre a prestao de servios de auditoria independente para as sociedades seguradoras, de capitalizao, resseguradoras locais e entidades abertas de previdncia complementar e sobre a criao do Comit de Auditoria. Com base nesse assunto, assinale a opo INCORRETA. a) As sociedades supervisionadas devem substituir o responsvel tcnico, o diretor, o gerente, o supervisor e qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, aps emitidos pareceres relativos a, no mximo, cinco exerccios sociais completos. As sociedades supervisionadas devem substituir o auditor independente contratado, no mximo, aps emitidos pareceres relativos a cinco exerccios sociais completos. Para fins de contagem do prazo (cinco exerccios sociais completos), sero considerados pareceres relativos a exerccios sociais completos, ou seja, referentes s demonstraes encerradas na data base de 31 de dezembro. Sempre que houver substituio do responsvel tcnico, do diretor, do gerente, do supervisor e de qualquer outro integrante, com funo de gerncia, da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria antes do prazo estabelecido (cinco exerccios sociais completos), o fato dever ser comunicado SUSEP, em at 15 dias, por meio de exposio formalmente elaborada pela sociedade supervisionada, justificando as razes de tal mudana.
Resposta: (b) Soluo: Resoluo SUSEP n. 193/08, artigo 11
b) c)
d)
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23. Assinale a opo INCORRETA. a) b) c) As sociedades seguradoras que apresentarem patrimnio lquido abaixo do valor do passivo no operacional devero apresentar SUSEP um plano de recuperao. O patrimnio lquido das sociedades seguradoras no poder ser inferior ao valor do prmio no operacional e por afetar a solvncia; a no-observncia dessa condio no se enquadra como infrao continuada. A insuficincia de patrimnio lquido ajustado das sociedades seguradoras dever ser calculada por meio da diferena entre o valor do patrimnio lquido ajustado e o maior dos valores entre a margem de solvncia e o capital mnimo requerido. A sociedade seguradora precisa apresentar a SUSEP - Plano Corretivo de Solvncia (PCS) sempre que apresentar patrimnio lquido inferior ao ativo.
Resposta: (d) Soluo: artigos 6 e 7 (para as alternativas a e b), Resoluo CNSP n. 177, 1 do artigo 10 (para a alternativa c), Resoluo CNSP n. 178, artigo 7, Resoluo CNSP n. 178
d)
24. As Resolues CNSP n. 162/06 e n. 195/08 instituem regras e procedimentos para constituio de provises tcnicas das sociedades seguradoras, entidades abertas de previdncia complementar e sociedades de capitalizao. De acordo com esse assunto, assinale a opo INCORRETA. a) b) Para cada proviso tcnica a entidade supervisionada, dever ser mantida nota tcnica atuarial disposio da SUSEP, elaborada pelo aturio responsvel tcnico. Na constituio das provises tcnicas, as sociedades seguradoras no podero deduzir a parcela do prmio ou da contribuio transferida a terceiros, nem a parcela do sinistro ou do benefcio recupervel de terceiros em operaes de resseguro. Na constituio das provises tcnicas, as sociedades seguradoras podero deduzir a parcela do prmio ou da contribuio transferida a terceiros e a parcela do sinistro ou do benefcio recupervel de terceiros em operaes de resseguro. A Proviso para Sinistros a Liquidar (PSL) deve ser constituda para cobertura dos valores esperados a pagar, relativos a sinistros avisados, at a data base do clculo de acordo com a responsabilidade da sociedade seguradora, obedecidos aos critrios na Resoluo CNSP n. 162/08.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 162/08, artigos 2 e 8 e Resoluo CNSP n. 195/08, artigos 2 e 3
c)
d)
25. O objetivo da NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos definir procedimentos visando assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado por uso ou venda. Entre os conceitos utilizados no CPC 01, assinale a opo que apresenta uma definio INCORRETA. a) Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda. Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel a alocao sistemtica do valor deprecivel, amortizvel e exaurvel de ativos durante sua vida til. Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso. Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas.
b) c) d)
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26. A NBC T 19.10 define que nos casos em que existam evidncias claras de que os ativos relevantes esto avaliados por valor no recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente reconhecer a desvalorizao por meio da constituio de proviso para perdas. A respeito desse assunto, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) A norma de carter geral e se aplica a todos os ativos relacionados s atividades industriais, comerciais, agropecurias, minerais, financeiras, de servios e outras. A norma estende-se aos ativos dos balanos utilizados para equivalncia patrimonial e consolidao total ou proporcional. A norma aplica-se tambm a ativos que so registrados pelo valor reavaliado. A norma tambm define quando a entidade deve reverter referidas perdas e quais divulgaes so necessrias.
Resposta: (a) Soluo: NBC T 19.10, itens 1, 2 e 4
27. Um imvel contabilizado demonstra um valor contbil superior ao seu valor recupervel ou de venda. Esta circunstncia exige o reconhecimento de uma reduo, determinada pela NBC T 19.10. A contrapartida da proviso para reduo ao valor recupervel deve ser contabilizada a dbito: a) b) c) d) de de do do ajuste de avaliao patrimonial. conta especfica do imobilizado que sofreu a reduo. resultado do exerccio, exceto o ativo que tenha sido reavaliado. patrimnio lquido.
28. A NBC T 7 trata do reconhecimento dos efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis. Portanto, devem ser adotadas na contabilizao de transaes e saldos em moeda estrangeira, relativamente ao reconhecimento de dividendos recebidos do exterior, EXCETO: a) os dividendos de investimentos no exterior reconhecidos pelo mtodo de equivalncia patrimonial devem ser registrados como reduo da conta de investimento pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido em reais taxa de cmbio vigente na data do recebimento. se os dividendos foram registrados antes do recebimento, por declarao de dividendo pela entidade no exterior, a taxa de cmbio ser, inicialmente, a da data do registro, com as atualizaes peridicas necessrias at o seu recebimento reconhecidas na conta relativa ao valor a receber utilizada e na conta de variao cambial no resultado do exerccio. se o registro do dividendo se der antes do recebimento, por declarao de dividendo pela entidade no exterior, a taxa de cmbio ser, inicialmente, a da data do registro, com atualizaes peridicas necessrias at o seu recebimento, reconhecidas to somente na conta relativa ao valor a receber utilizada e na conta de equivalncia patrimonial. os dividendos de investimentos no exterior reconhecidos pelo mtodo de custo devem ser registrados como receita pelo valor recebido em moeda estrangeira convertido para reais taxa de cmbio vigente na data do recebimento.
Resposta: (b) Soluo: NBC T 7, item 6
b)
c)
d)
29. De acordo com a NBC T 7, uma transao em moeda estrangeira deve ser contabilizada, no seu reconhecimento inicial, na moeda funcional, aplicando-se importncia em moeda estrangeira, taxa de cmbio vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira. Na data do balano, os valores so convertidos conforme as opes abaixo, EXCETO os: a) b) c) d) itens monetrios em moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se a taxa de fechamento. itens no monetrios que so mensurados ao custo histrico em uma moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se a taxa cambial da data da transao. itens no monetrios que so mensurados ao seu valor justo em uma moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se as taxas cambiais da data em que o valor justo for determinado. itens monetrios em moeda estrangeira devem ser convertidos usando-se as taxas correntes.
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Resposta: (d) Soluo: NBC T 7, item 26
30. Os itens que geram maior controvrsia na apresentao dos fluxos de caixa so os juros e dividendos. De acordo com o estabelecido pela NBC T 3.8, assinale a opo INCORRETA. a) Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e juros sobre capital prprio recebidos e pagos devem ser apresentados separadamente. Cada um deles deve ser classificado de maneira uniforme de perodo a perodo, como decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento. O valor dos juros pagos durante o perodo divulgado na demonstrao dos fluxos de caixa apenas quando tenha sido reconhecido como despesa na demonstrao do resultado. Os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como fluxo de caixa de financiamento porque so custos de obteno de recursos financeiros. Os dividendos e os juros sobre o capital prprio pagos podem ser classificados como componentes dos fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de auxiliar os usurios a determinar a capacidade de a entidade pagar dividendos e juros sobre o capital prprio utilizando os fluxos de caixa operacionais.
Resposta: (b) Soluo: NBC T 3.8, itens 32, 33, 34 e 35
b) c) d)
31. Assinale a opo que identifique a condio em que, de acordo com o NBC T 19.8, um ativo no satisfaz o critrio de identificao, controle e benefcio econmico futuro, em termos de definio de um ativo intangvel. a) For separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente do uso pela entidade. Resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou outros direitos e obrigaes. For controlado pela entidade e se esta detiver o poder de obter benefcios econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios. For um ativo monetrio no identificvel sem substncia fsica para diferenci-lo do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill).
Resposta: (d) Soluo: NBC T 19.8, itens 8, 11, 12 e 13
b) c) d)
32. De acordo com a NBC T 1, os elementos diretamente relacionados com a mensurao da posio patrimonial financeira so ativos, passivos e patrimnio lquido. Com relao a esse assunto, assinale a opo CORRETA: a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade; Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos; Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. receitas so diminuies de ativos e aumento de passivos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade; despesas so acrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou aumento de ativos e diminuio de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. um item que se enquadre na definio de ativo e passivo deve ser reconhecido nas demonstraes contbeis somente quando o seu benefcio econmico presente no venha a ser recebido ou possa ser medido em bases confiveis.
b)
c)
d)
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Resposta: (a) Soluo: NBC T 1
33. Uma caracterstica essencial para a existncia de um passivo que a entidade tenha uma obrigao presente, que o dever ou responsabilidade de agir ou fazer de uma certa maneira, podendo ser legalmente exigida em consequncia de um contrato. Uma obrigao presente se extingue de diversas maneiras. So exemplos de extino de obrigaes, EXCETO: a) b) c) d) prestao de servios. liquidao com bem do Imobilizado. converso da obrigao em ativos. aumento de capital com o crdito j existente.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CFC n. 1121/08 NBC T 1, item 62
34. Considerando as definies contidas no Glossrio Tcnico da Circular n. 276 da SUSEP, que estabeleceu o questionrio sobre riscos (entidades de previdncia complementar), assinale a opo CORRETA que faz referncia aos itens apresentados abaixo: 1) Regime Financeiro de Capitalizao o regime em que os recursos destinados ao custeio do plano so remunerados com taxas de juros ou tbua biomtrica ou outro critrio de rentabilidade, com o objetivo de garantir um benefcio ao participante do plano. Regime Financeiro de Repartio Simples o regime em que as contribuies pagas por todos os participantes do plano, em um determinado perodo, devero ser suficientes para suprir os benefcios relativos aos eventos ocorridos nesse perodo. Ambos esto corretos. Ambos esto errados. S o primeiro est correto. S o segundo est correto.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 276/04, Anexo II, Glossrio Tcnico
2)
a) b) c) d)
35. Riscos so medidas de incerteza enfrentados pelas entidades e composto de riscos de mercado, de crdito legal, de subscrio e operacional, conforme previsto na Circular SUSEP n. 276/04. Considere que uma empresa adquiriu um CDB, situao que a expe a riscos de que a emissora no possa efetivar o pagamento previsto quando do vencimento do certificado. Este risco pode ser definido como de: a) b) c) d) subscrio. crdito. mercado. operacional.
Resposta: (b) Soluo: Circular SUSEP n. 276/04, Anexo II, Glossrio Tcnico
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36. A Seguradora JAM apresenta as seguintes informaes em suas demonstraes contbeis, condensadas em 31.12.2008. Identifique abaixo o valor do Patrimnio Lquido Ajustado PLA de que trata a Resoluo CNSP n. 85/02: Balano Patrimonial
Ativo Circulante Caixa e bancos Aplicaes financeiras Crditos tributrios decorrente de prejuzos fiscais Crditos de operaes c/ seguros Despesas antecipadas no relacionadas a resseguros Despesas de comercializao diferidas No circulante Investimentos financeiros Investimentos em controladas de outras atividades Imobilizado Intangvel marcas e patentes 318.831 299.714 646 20.000 150.000 10.831 137.439 182 616 19.117 862 3.000 2.806 12.449 Provises tcnicas Proviso p/ tributos diferidos Patrimnio Lquido Capital Social Aumento de Capital em aprovao Ajustes com valores mobilirios Reservas de lucros 103.345 2.283 109.247 38.414 10.000 10.270 50.563 Dbitos com seguradores 66.546 Passivo + PL Circulante Obrigaes a pagar 318.831 209.584 37.410
a) b) c) d)
82.785. 84.467. 84.285. 96.734.

Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 85/02 Clculo = (109.247 (182 + 10.831 + 1.500 + 12.449)
37. A seguradora ABC, com patrimnio lquido em 31.12.2008 de R$ 43.000.000 e lucro lquido do exerccio de R$ 10.000.000, apresentou em suas notas explicativas s demonstraes contbeis as seguintes informaes: Contingncias - Contribuio Previdenciria sobre o pagamento a cooperativa de servios mdicos realizados a partir de julho de 2001. A administrao da entidade e seus consultores jurdicos que a assessoram avaliam que a probabilidade de perda remota. O processo est em tramitao no Tribunal Regional Federal. O valor atualizado dessa demanda em 31.12.2008 de R$ 35.000.000. No foi constituda proviso tendo em vista a referida avaliao. O parecer do auditor independente, considerando a existncia de decises conflitantes em instncias superiores, dever ser emitido: a) b) c) d) com ressalva na opinio. sem ressalva na opinio. adverso. sem ressalva na opinio e com pargrafo de nfase.
Resposta: (d) Soluo: Balano publicado
38. A Circular SUSEP n. 357/07 dispe sobre o processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade. A convergncia s normas internacionais de contabilidade se relaciona com as normas promulgadas pelo(a): a) b) c) d) IASB International Accounting Standards Board. IASC International Accounting Standards Commission. FASB Financial Accounting Standards Board. FASC Financial Accounting Standards Commission.
462
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 357/07, artigo 2
39. A Resoluo CNSP n. 169/07 dispe sobre o capital mnimo requerido para autorizao e funcionamento dos resseguradores locais. Considerando esse assunto, assinale a opo INCORRETA. a) b) O capital base que um ressegurador local dever manter, a qualquer momento, igual a R$ 60.000.000,00 (sessenta milhes de reais). O ressegurador local ser considerado em estado de insolvncia econmico-financeira, sendo automaticamente cassada a autorizao para operao, quando a insuficincia de patrimnio lquido ajustado da sociedade for superior a 70% (setenta por cento) do capital mnimo requerido. Capital adicional o montante fixo de capital que um ressegurador local dever manter para poder garantir os riscos inerentes a sua operao. Os resseguradores locais devero apresentar, quando do encerramento de seus balanos e de seus balancetes de maro e setembro, patrimnio lquido ajustado maior ou igual ao capital mnimo requerido.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 169/07, artigos 2, 5 e 8
c) d)
40. De acordo com a NBC T 17, a existncia de transaes, saldos e relacionamentos com partes relacionadas podem afetar as avaliaes das operaes da entidade por parte dos usurios de demonstraes contbeis, inclusive as avaliaes de riscos e das oportunidades que se oferecem entidade. Com relao a esse assunto, assinale a opo INCORRETA. a) b) Os relacionamentos entre controladora e controladas ou coligadas devem ser divulgados apenas quando tenham havido transaes entre essas partes relacionadas. As divulgaes de que as transaes com partes relacionadas foram realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaes com partes independentes so feitas apenas se esses termos puderem ser efetivamente comprovados. Para quaisquer transaes entre partes relacionadas, faz-se necessria a divulgao das condies em que as mesmas transaes foram efetuadas. Transaes atpicas com partes relacionadas aps o encerramento do exerccio ou do perodo tambm devem ser divulgadas. Os itens de natureza semelhante podem ser divulgados de forma agregada, exceto quando divulgaes separadas forem necessrias para a compreenso dos efeitos das transaes com partes relacionadas nas demonstraes contbeis da entidade.
Resposta: (a) Soluo: Resoluo CFC n. 1.145/08 - NBC T 17, itens 12, 21, 22 e 23
c)
d)
41. O regulamento anexo Resoluo CNSP n. 166/07, quando trata da estrutura de controle societrio das sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar, define que as participaes societrias diretas que impliquem controle das sociedades, podem ser detidas por pessoas fsicas ou jurdicas. De acordo com esse assunto, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) Pessoas fsicas. Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP. Pessoas jurdicas que tenham por objeto social a participao em outras sociedades, inclusive as autorizadas a funcionar pela SUSEP. Pessoas jurdicas que tenham por objeto exclusivo a participao em sociedades autorizadas a funcionar pela SUSEP e que adotem padres de governana corporativa, na forma definida na legislao vigente.
Resposta: (c) Soluo: Resoluo CNSP n. 166/07, artigo 13
463
42. De acordo com a NBC T 10.2, os arrendatrios, ao cumprirem os requisitos de divulgao e apresentao, devem dispensar especial cuidado na contabilizao da transao. Considerando esse assunto, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) Um arrendamento mercantil financeiro d origem a uma despesa de depreciao relativa aos ativos depreciveis, assim como uma despesa financeira para cada perodo contbil. Os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem ser segregados entre encargo financeiro e reduo do passivo em aberto. Custos diretos iniciais, tais como de negociao ou garantia de acordos, so frequentemente incorridos em relao s atividades de arrendamento mercantil, portanto, devem ser adicionados ao ativo. adequado para fins de apresentao que os passivos originados de ativos arrendados sejam apresentados nas demonstraes contbeis como deduo dos ativos arrendados.
Resposta: (d) Soluo: Resoluo CFC n. 1.141/08 NBC T 10.2, itens 23, 24, 25 e 27
43. O clculo dos juros sobre Capital Prprio e o seu reconhecimento contbil aplicvel s sociedades seguradoras. Com relao a esse assunto, assinale a opo INCORRETA. a) b) c) d) Para efeito de elaborao das demonstraes mensais de resultados, o montante da despesa relativa ao pagamento de juros sobre o capital prprio deve ser objeto de ajuste. O ajuste dos pagamentos de juros sobre o capital prprio ocorre mediante reclassificao para Lucros ou Prejuzos Acumulados, de modo que seus efeitos sejam eliminados dos resultados mensais. O valor do ajuste deve ser apresentado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido do exerccio como destinao do resultado. Os juros pagos ou creditados e os recebidos, referentes remunerao sobre capital prprio, devero ser compensados entre si e o saldo registrado no grupo de receitas ou despesas financeiras.
Resposta: (d) Soluo: Circular SUSEP n. 379/08, item 12
44. Com base nos dados abaixo, apure a variao do caixa e equivalentes de caixa que devem constar da Demonstrao do Fluxo de Caixa. Valores em R$ mil
EXERCCIOS 2007 10.500 110.000 20.000 550.000 10.000 700.500 2008 8.500 90.000 15.000 350.000 5.000 468.500
BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Caixa Aplicaes no mercado aberto Crditos tributrios Crditos das operaes Despesas antecipadas TOTAL DO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Contas a pagar Dbitos de operaes com seguros e resseguros Dbitos de operaes com previdncia complementar TOTAL DO CIRCULANTE
100.000 250.000 50.000 400.000
80.000 150.000 30.000 260.000
464
a) b) c) d)
232.000. 22.000. 92.000. 2.000.

Resposta: (b) Soluo: 10.500 + 110.000 (8.500 + 90.000)
45. Analise as assertivas abaixo e assinale a opo CORRETA. a) As demonstraes financeiras, nas datas-base de 30 de junho e 31 de dezembro, acompanhada das notas explicativas e do correspondente Parecer dos Auditores Independentes, devero ser publicadas, respectivamente, at o dia 31 de agosto e o dia 28 de fevereiro de cada ano, observado o que dispe a Lei das Sociedades por Aes. Em conformidade com o disposto no 6. do art. 202 da Lei n. 6.404/76, com a redao que lhe foi dada pela Lei n. 10.303/2001, os lucros do exerccio no destinados nos termos dos arts. 193 a 197 daquele diploma legal devero ser distribudos como dividendos ou destinados para aumento de capital. As sociedades/entidades devero elaborar e remeter SUSEP, periodicamente, as informaes contbeis requeridas no IAN-FIP. Semestralmente, at 30 de setembro e 31 de maro, exemplares das publicaes das demonstraes financeiras na imprensa, referentes s datas base 30 de junho e 31 de dezembro, respectivamente devero ser encaminhadas SUSEP.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 379, de 19 de dezembro de 2008, Anexo I, item 5.1
b)
c) d)
46. As sociedades/entidades devero divulgar, no Relatrio da Administrao, no mnimo, as seguintes informaes: a) Poltica de reinvestimento de lucros e poltica de distribuio de dividendos; negcios sociais e principais fatos internos e/ou externos que tiveram influncia na performance da sociedade/entidade e/ou no resultado do exerccio; resumo dos acordos de acionistas; reformulaes societrias: reorganizaes societrias e/ou alteraes de controle acionrio direto ou indireto; perspectivas e planos da administrao para o exerccio seguinte; declarao sobre a capacidade financeira e a inteno de manter, at o vencimento, os ttulos e valores mobilirios classificados na categoria mantidos at o vencimento. O relatrio de administrao no constitui pea contbil, portanto opcional a sua elaborao. O relatrio de administrao no constitui pea contbil, porm obrigatria a sua elaborao, e as informaes a serem divulgadas ficam ao critrio da governana corporativa e do comit de auditoria. O relatrio da Administrao um veculo de divulgao, por escrito, para ser usado como ferramenta auxiliar na disseminao de quaisquer informaes e exime a sociedade/entidades da divulgao de outras, ainda que relevantes.
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 379, de 19 de dezembro de 2008, Anexo I, item 7
b) c) d)
47. Analise as assertivas abaixo e assinale a opo CORRETA. a) No caso em que o Plano de Aposentadorias e Penses tenha sido constitudo na modalidade de benefcio definido, a nota explicativa dever conter, alm de outras informaes, um sumrio da posio patrimonial do plano, na data das demonstraes financeiras, incluindo: i) benefcios concedidos; ii) benefcios a conceder; iii) reservas a amortizar; iv) dficit ou supervit do plano; v) ativos do plano. No caso em que o plano tenha sido constitudo na modalidade de benefcio definido, a nota explicativa dever conter, ainda, um sumrio da posio patrimonial do plano, na data das demonstraes financeiras, incluindo: i) benefcios recebidos; ii) benefcios a receber; iii) reservas utilizadas; iv) passivos do plano. A escriturao dos registros auxiliares de contabilidade, com atraso, ou a escriturao processada em desacordo com as normas pertinentes, sujeita as sociedades/entidades e os seus diretores a multa diria de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at a sua regularizao e, no caso de reincidncia e de dolo, suspenso do registro da entidade na SUSEP, sem prejuzo das penalidades previstas na regulamentao prpria. As recuperaes de custos com emisso de aplices e os juros cobrados em virtude do parcelamento devero ser contabilizadas como outras receitas no operacionais.
b)
c)
d)
465
Resposta: (a) Soluo: Circular SUSEP n. 379, de 19 de dezembro de 2008, Anexo I, item 8.5.1.1
48. Analise as assertivas abaixo e assinale a opo CORRETA. a) Na sociedade/entidade cessionria: todos os direitos e obrigaes recebidos em funo da aquisio da carteira devem ser registrados em contas destacadas. O valor recebido em excesso ao saldo da Proviso de Prmios no Ganhos deve ser considerado como prmio de seguro, registrado como complemento da proviso, em subconta especfica, e apropriado aos resultados no prazo restante do perodo de vigncia das aplices. As operaes de transferncias de carteiras de seguros, resseguros, previdncia complementar aberta e capitalizao entre congneres devem ser registradas com observncia de critrios bsicos. Na sociedade/entidade cessionria, os saldos ativos e passivos relativos aos contratos/aplices transferidos devem ser registrados em conta de compensao. Caso a sociedade cedente esteja obrigada, contratualmente, a proceder cobrana das parcelas pendentes dos prmios de seguros, deve primeiro baixar os ativos e os passivos e em seguida registrar os valores a receber dos segurados e os valores a repassar sociedade cessionria em conta de compensao. Caso o valor recebido da congnere cedente seja inferior ao saldo da Proviso de Prmios no Ganhos, essa diferena deve ser registrada no ativo circulante, em subconta distinta, e a contrapartida deve ser integralmente apropriada aos resultados, na data da operao, em conta especfica.
b)
c)
d)
49. Analise as assertivas abaixo e assinale a opo CORRETA. a) Emisses Fora da Competncia As sociedades que emitirem faturas dos ramos elementares e vida em grupo, em antecipao ao perodo de cobertura do risco, devero registr-las nas contas de compensao Faturas Emitidas Antecipadamente, no Ativo e no Passivo. Os prmios recebidos de faturas emitidas antecipadamente sero registrados na conta de Prmios e Emolumentos Recebidos. As sociedades que, por motivos operacionais, somente tiverem conhecimento do risco coberto aps o decurso do perodo de cobertura, devero registrar as receitas de prmios e demais registros decorrentes quando tiverem certeza do valor do risco coberto. Os crditos tributrios decorrentes de prejuzos fiscais de Imposto de Renda e bases negativas de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro e aqueles decorrentes de diferenas temporrias entre os critrios contbeis e fiscais de apurao de resultados no devero ser registrados mesmo que sua recuperabilidade esteja baseada em estudo tcnico e/ou Plano de negcio encaminhado SUSEP. A Companhia por determinao da SUSEP deve assegurar, por meio do Release, a disseminao peridica e oportuna de relatrios financeiros, que devero ser elaborados em conformidade com as regras adotadas no Brasil e em casos especficos, com as regras adotadas por outros pases, bem como publicados e arquivados na forma e nos prazos estabelecidos na legislao.
b)
c)
d)
50. No que tange a conceituao de Capital, de acordo com a NBC T 1, assinale a opo CORRETA. a) O conceito de capital varia de acordo com personalidade jurdica da Entidade. Exemplo: Empresa com aes em bolsa o conceito de capital esta baseado no financeiro, enquanto que nas empresas fechadas adota-se o conceito fsico de capital. A seleo do conceito de capital apropriado para a entidade deve ser baseada nas necessidades dos usurios das demonstraes contbeis. Assim o conceito financeiro de capital deve ser adotado para aqueles usurios cuja preocupao com a capacidade operacional da entidade. A seleo do conceito de capital apropriado para a entidade deve ser baseada nas necessidades dos usurios das demonstraes contbeis. Assim o conceito fsico de capital deve ser adotado para aqueles usurios que esto interessados na manuteno do capital nominal investido.
b)
c)
466
d)
O conceito financeiro de capital adotado pela maioria das entidades na preparao de suas demonstraes contbeis. De acordo com o conceito financeiro de capital, tal como o dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o capital sinnimo de ativo lquido ou patrimnio lquido da entidade. Por outro lado, segundo o conceito fsico de capital, o capital considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produo diria.
Resposta: (d) Soluo: NBC T 1
QUESTES DISSERTATIVAS 51. De acordo com a Circular SUSEP n. 380/2008, as sociedades, os resseguradores e os corretores devem desenvolver e implementar, procedimentos e controles internos que contemplem a identificao, avaliao, controle e monitoramento dos riscos a serem envolvidos em situaes relacionadas lavagem de dinheiro. Discorra sobre os procedimentos de controles internos mnimos a serem contemplados.
Resposta sugerida: I estabelecimento de uma poltica de preveno e combate lavagem de dinheiro e ao financiamento ao terrorismo, que inclua diretrizes sobre avaliao de riscos na subscrio de operaes, na contratao de terceiros ou outras partes relacionadas, no desenvolvimento de produtos, nas negociaes privadas e nas operaes com ativos; II elaborao de critrios e implementao dos procedimentos de identificao de clientes, beneficirios, terceiros e outras partes relacionadas, e de manuteno de registros referentes a produtos e procedimentso expostos ao risco de servirem lavagem de dinheiro e ao financiamento ao terrorismo; III manualizao e implementao dos procedimentos de identificao, monitoramento, e comunicao de operaes que possam constituir-se em indcios de lavagem de dinheiro ou de financiamento ao terrorismo, ou com eles relacionar-se: IV elaborao e execuo de programa de treinamento especfico de qualificao dos funcionrios para o cumprimento do disposto na Lei n. 9.613, de 3 de maro de 1998, nesta Circular e demais regulamentos referentes lavagem de dinheiro e preveno e combate ao financiamento ao terrorismo; e V elaborao e execuo de programa anual de auditoria interna que verifique o cumprimento dos procedimentos desta Circular, em todos os seus aspectos podendo tal verificao, a critrio da sociedade, do ressegurador ou do corretor, ser conduzida pelo seu departamento de auditoria interna ou por auditores independentes.
52. De acordo com a Resoluo CNSP n. 118/04, existem sociedades supervisionadas que de acordo com o seu Patrimnio Lquido Ajustado e montante das Provises Tcnicas devem constituir rgo estatutrio denominado Comit de Auditoria. Discorra sobre as atribuies deste Comit.
Resposta sugerida: I estabelecer as regras operacionais para seu prprio funcionamento, as quais devem ser aprovadas pelo Conselho de Administrao ou, na sua inexistncia, pleo Presidente ou Diretor Presidente da sociedade supervisionada ou pelo Conselho de Administrao da instituio lder do conglomerado, formalizadas por escrito e colocadas disposio dos respectivos acionistas, por ocasio da Assemblia Geral Ordinria; II recomendar, administrao da sociedade supervisionada, a entidade a ser contratada para prestao dos servios de auditoria independentes, bem como a substituio do prestador desses servios, caso considere necessrio; III revisar, previamente publicao, as demonstraes contbeis referentes aos perodos findos em 30 de junho e 31 de dezembro, inclusive notas explicativas, relatrios da administrao e parecer do auditor independente; IV avaliar a efetividade das auditorias, independente e interna, inclusive quanto verificao do cumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis sociedade supervisionada, alm de regulamentos e cdigos internos; V avaliar o cumprimento ou a justificativa para o descumprimento, pela administrao da sociedade supervisionada, das recomendaes feitas pelos auditores independentes ou pelos auditores internos; VI estabelecer e divulgar procedimentos para recepo e tratamento de informaes acerca do descumprimento de dispositivos legais e normativos aplicveis sociedade supervisionada, alm de regulamentos e cdigos internos, inclusive com previso de procedimentos especficos para proteo do prestador e da confidencialidade da informao;
467
VII recomendar, Presidncia ou ao Diretor Presidente da sociedade supervisionada ou Diretoria da instituio lder do conglomerado, correo ou aprimoramento de polticas, prticas e procedimentos identificados no mbito de suas atribuies; VIII reunir-se, no mnimo trimestralmente, com a Presidncia ou Diretor Presidente da sociedade supervisionada ou Diretoria da instituio lder do conglomerado e com os responsveis, tanto pela auditoria independente, como pela auditoria interna, para verificar o cumprimento de suas recomendaes ou indagaes, inclusive no que se refere ao planejamento dos respectivos trabalhos de auditoria, formalizando, em atas, os contedos de tais encontros; IX verificar, por ocasio das reunies previstas no inciso VIII, o cumprimento de suas recomendaes pela diretoria da sociedade supervisionada; X reunir-se com o Conselho Fiscal e com o Conselho de Administrao da sociedade supervisionada, ou da instituio lder do conglomerado, tanto por solicitao dos mesmos, como por iniciativa do Comit, para discutir acerca de polticas, prticas e procedimentos identificados no mbito das suas respectivas competncias; e XI outras atribuies determinadas pela SUSEP.
468
Resultados Estatsticos dos Exames
7 Resultados Estatsticos dos Exames

Neste captulo, apresentamos os resultados estatsticos de todos os exames realizados em quadros e gficos, dando nfase s unidades federativas onde os candidatos atuam.
7.1. Qualificao Tcnica Geral

7.1.1. 1 Prova - novembro de 2004
UF
BA CE DF ES GO MG MT PA PE PI PR RJ RS SC SE SP Totais:
INSCRITOS
5 4 7 3 1 14 1 1 11 1 18 24 28 12 1 103 234
APROVADOS REPROVADOS
4 4 7 2 0 12 1 0 5 1 13 21 19 11 1 85 186 0 0 0 1 1 0 0 0 0 0 1 1 4 0 0 2 10
AUSENTES
1 0 0 0 0 2 0 1 6 0 4 2 5 1 0 16 38
469
Inscritos
470 QTG - 1 Prova - Grfico Comparativo

103 85 28 24 18 14 11 77 54 44 00 CE ES Aprovados 01 BA 00 DF 5 0 PE Reprovados 6 01 SC 0 MG Ausentes 2 1 PR 12 11 12 13 45 4 1 2 RJ 21 19 16
120
100
80
60
40
20
0 SE
1001
1010
1100
1100
1100
32 10
2 RS SP
PA
GO
MT
PI
Inscritos
7.1.2. 2 Prova - maio de 2005

UF
AM AP BA CE DF ES GO MG MS MT PA PE PR RJ RS SC SP TO Totais:
INSCRITOS
3 1 13 13 18 2 8 23 5 2 2 14 29 65 49 12 305 1 565
1 0 10 11 15 1 8 19 2 1 2 11 24 53 42 10 268 1 479 2 1 1 2 2 1 0 0 1 1 0 2 3 4 4 1 14 0 39
AUSENTES
0 0 2 0 1 0 0 4 2 0 0 1 2 8 3 1 23 0 47
471
Inscritos

305 268 65 49 23 88 00 MS GO Aprovados 12 10 11 SC 18 15 14 11 13 10 13 11 21 21 12 20 212 BA CE Reprovados PE DF 29 19 0 MG Ausentes 4 24 32 PR 43 RS 4 RJ 8 53 42 23 14 SP
350
300
250
200
150
100
50
0 PA AM
1010 2200
1100
2110
2110
3120
AP
TO
MT
ES
Inscritos

UF
AM BA CE DF ES GO MG MS MT PA PB PE PI PR RJ RN RO RR RS SC SE SP TO Totais:
INSCRITOS
5 15 8 9 5 5 26 5 3 2 1 18 4 39 57 1 2 1 35 21 2 190 2 456
1 3 3 2 1 0 9 1 0 0 0 8 1 5 15 1 0 0 11 3 0 49 0 113 4 8 4 5 4 5 14 4 2 2 1 8 2 29 36 0 2 1 18 17 1 124 2 293
AUSENTES
0 4 1 2 0 0 3 0 1 0 0 2 1 5 6 0 0 0 6 1 1 17 0 50
473
Inscritos

190 124 57 49 35 26 15 8 5 5 0 0 PI GO Aprovados 5 4 1 0 51 4 0 4121 AM ES 5 4 1 0 MS 9 341 CE Reprovados 2020 3021 TO MT 5 2 2 DF 8 3 4 BA 39 29 36
200
180
160
140
120
100
80
60
40
20
18
88 2 PE
21
17 3
14 9 1 SC Ausentes 3 MG
18 11 6 5 5 RS PR
15 6
17
1010
1010
1100
2011
2020
2020
PB
RR
RN
SE
PA
RO
RJ
SP
Inscritos
7.1.4. 4 Prova - maio de 2006

UF
AM AP BA CE DF ES GO MA MG MS MT PA PB PE PI PR RJ RN RO RR RS SC SP TO Totais
INSCRITOS
4 1 9 7 19 8 7 1 27 1 10 5 2 12 4 45 32 1 5 1 33 12 136 3 385
0 0 7 3 11 4 3 1 22 1 2 4 1 10 2 21 22 1 0 1 20 6 79 0 221 3 1 1 4 8 1 3 0 4 0 7 1 1 2 2 21 9 0 5 0 11 5 41 3 133
AUSENTES
1 0 1 0 0 3 1 0 1 0 1 0 0 0 0 3 1 0 0 0 2 1 16 0 31
475
Inscritos

136 79 45 41 32 27 19 8 5 5 0 0 RO Aprovados 7 54 10 PI PA 33 1 GO 7 34 CE 0 4 3 1 ES 10 12 7 2 1 MT Reprovados 65 1 SC 12 10 2 PE 0 9 22 22 20 9 7 11 BA DF Ausentes 4 0 1 MG RJ 1 RS 11 8 11 2 3 PR SP 2121 16 33
160
140
120
100
80
60
40
20
1010 0 TO AM
11 00 11 00
11 0 0 11 00
2 11 3 3 0 0
4 3 4 22 0 1 0
AP
MA
MS
RN
RR
PB
Inscritos

UF
AM BA CE DF ES GO MG MS MT PA PB PE PI PR RJ RN RO RS SC SE SP Totais
INSCRITOS
2 8 8 19 7 9 34 3 14 4 1 2 4 49 49 1 6 21 19 1 128 388
0 3 2 5 1 1 13 0 4 1 0 0 0 17 13 0 3 6 5 1 38 113 2 1 3 11 5 4 20 2 10 2 1 1 3 30 30 0 3 15 12 0 80 235
AUSENTES
0 4 3 3 1 4 1 1 0 1 0 1 1 2 6 1 0 0 2 0 10 41
477
Inscritos

128 80 49 49 34 30 21 19 14 4 121 PA 6 7 33 0 RO Aprovados 5 1 1 ES 8 233 CE 8 3 4 1 BA 9 1 44 GO Reprovados 10 4 MT 0 DF 11 5 3 19 12 5 2 SC Ausentes RS 15 6 0 MG 1 RJ PR 20 13 17 13 6 2 SP 10 30 38
140
120
100
80
60
40
20
0 MS PI
1001
1010
1100
2 11 0
2 2 0 0
3 2 0 1 4 3 0 1
RN
PB
SE
PE
AM
Inscritos
7.1.6. 6 Prova - maio de 2007

UF
AC AL AM BA CE DF GO MG MS MT PA PE PI PR RJ RO RS SC SE SP Totais
INSCRITOS
3 2 2 3 15 14 2 28 2 4 1 13 1 27 29 2 31 14 4 106 303
0 0 0 1 7 4 1 1 0 1 1 5 0 6 5 0 9 3 0 31 75 3 2 2 2 7 9 1 20 0 3 0 7 0 19 17 1 22 7 4 68 194
AUSENTES
0 0 0 0 1 1 0 7 2 0 0 1 1 2 7 1 0 4 0 7 31
479
Inscritos

106 68 27 19 13 5 3 0 AC 0 3 1 2 BA Aprovados 4 4 0 0 0 SE 4 3 1 0 3 MT 7 1 PE Reprovados 3 SC 14 7 4 4 DF 14 9 1 CE Ausentes 15 77 1 PR 7 6 2 1 MG RJ RS 28 20 17 9 5 7 29 31 31 22
120
100
80
60
40
20
7 0 SP
1001 0 0 AM GO
1100
00
2 11 0
2 2 0 0
211
PI
PA
MS
RO
AL
Inscritos

UF
AC AM BA CE DF ES GO MA MG MS MT PA PE PI PR RJ RN RS SC SE SP Totais
INSCRITOS
1 2 7 14 17 3 10 1 33 1 6 3 7 1 30 38 2 40 13 2 160 390
0 0 2 2 2 0 2 0 8 0 0 0 2 0 3 10 2 10 2 0 36 81 1 2 4 9 12 3 8 1 20 1 5 3 5 0 23 27 0 22 9 2 106 263
AUSENTES
0 0 1 3 3 0 0 0 5 0 1 0 0 1 4 1 0 8 2 0 18 47
481
Inscritos

160 106 38 30 23 10 7 3 3 0 0 ES Aprovados 6 5 0 1 MT 2 1 BA PA 4 7 2 5 0 PE 13 8 2 0 GO Reprovados 14 9 2 2 SC 9 2 3 CE 17 12 2 3 DF Ausentes 3 4 PR 33 27 20 8 10 5 MG RJ 1 RS SP 22 18 10 8 40 36
180
160
140
120
100
80
60
40
20
1001 00 SE RN
1010
1010
1010
2 2 0 0
2 2 0 0
22
3 3 0 0
PI
AC
MA
MS
AM
Inscritos
7.1.8. 8 Prova - junho de 2008

UF
AL AM AP BA CE DF ES GO MA MG MS MT PA PE PR RJ RN RO RR RS SC SP Totais
INSCRITOS
3 3 1 8 9 19 11 9 1 39 2 6 4 8 30 57 1 5 3 31 16 226 492
0 0 0 2 2 3 0 3 0 16 1 2 0 2 4 19 0 1 0 13 6 79 153 3 2 1 5 5 12 8 5 1 20 1 2 3 4 23 35 1 3 3 18 5 118 278
AUSENTES
0 1 0 1 2 4 3 1 0 3 0 2 1 2 3 3 0 1 0 0 5 29 61
483
Inscritos

226 118 79 57 39 30 16 6 5 3 1 1 RO 222 MT Aprovados 8 242 PE 8 5 2 1 BA PA 9 5 2 2 CE Reprovados 9 11 351 GO 0 ES 8 3 655 SC 19 12 3 4 DF Ausentes 4 3 PR RS 23 31 18 13 0 20 16 3 MG RJ 35 29 19 3 SP
250
200
150
100
50
0 AL RR
1010
1010
1010
2110
3 21 0
3 3 0 0
3 3 4 31 0 0 0
MA
RN
AP
MS
AM
Inscritos

UF
AC AL AM BA CE DF ES GO MA MG MS MT PA PE PI PR RJ RN RO RR RS SC SE SP Totais
INSCRITOS
1 3 2 12 10 31 9 13 2 46 3 6 4 15 1 49 62 2 6 1 62 24 4 398 766
0 1 0 6 1 6 2 3 1 19 0 0 0 5 0 17 19 2 0 1 11 8 0 118 220 1 2 0 3 8 22 6 7 1 19 3 6 3 8 1 26 35 0 4 0 44 13 4 233 449
AUSENTES
0 0 2 3 1 3 1 3 0 8 0 0 1 2 0 6 8 0 2 0 7 3 0 47 97
485
Inscritos

398 233 118 62 46 24 6 42 0 SE MT Aprovados RO 15 13 9 6 10 8 126 582 373 33 2 1 1 1 4040 6060 ES PA CE BA Reprovados GO PE 13 8 3 SC 31 22 6 3 DF Ausentes 49 44 62 47 35 19 19 8 MG 26 17 6 PR 11 7 RS 19 8 RJ SP
450
400
350
300
250
200
150
100
50
1010 AL PI
11 00 2 00 2
2 11 0
22 00 3 0 3 0
3120 1010 4031
AC
RR
AM
MA
RN
MS
Inscritos
7.2. Qualificao para atuao em Instituies Financeiras

UF
BA CE DF ES GO MG PE PI PR RJ RS SC SE SP Totais:
INSCRITOS
6 5 9 4 1 29 16 1 19 37 50 25 1 160 363
3 5 8 2 0 24 6 0 15 30 35 19 0 124 271 0 0 1 1 1 1 1 0 3 3 10 5 0 9 35
AUSENTES
3 0 0 1 0 4 9 1 1 4 5 1 1 27 57
487
Inscritos
488 BCB - 1 Prova - Grfico Comparativo

160 124 50 37 25 16 5 5 0 0 CE 6 9 8 3 0 BA Aprovados 3 1 0 DF 6 1 PE 9 3 PR Reprovados 1 19 15 19 10 5 SC 1 1 MG Ausentes 4 3 4 RJ RS 5 9 29 24 30 35 27
180
160
140
120
100
80
60
40
20
0 ES
1 0 0 1
1 0 0 1
1 0 1 0
4 2 1 1
PI
SE
GO
SP
Inscritos
7.2.2. 2 Prova - maio de 2005

UF
AL AM AP BA CE DF ES MG PE PR RJ RS SC SP Totais:
INSCRITOS
1 2 1 6 5 15 3 20 7 33 51 50 12 238 444
1 0 0 0 2 8 0 11 3 19 26 15 3 145 233 0 2 1 2 2 7 3 6 3 10 10 25 8 69 148
AUSENTES
0 0 0 4 1 0 0 3 1 4 15 10 1 24 63
489
Inscritos

238 145 69 51 50 33 15 7 6 4 0 2 BA Aprovados 12 3 3 1 PE 3 8 1 SC 8 7 0 DF Reprovados 20 11 6 MG 3 PR Ausentes 19 10 4 RS 25 15 10 26 15 10 24
250
200
150
100
50
0 ES CE
1 0 1 0 0 0
1 1 0 0
2 0 2 0 2 2 1
AP
AL
AM
RJ
SP
Inscritos

UF
AM BA CE DF ES MG MT PB PE PR RJ RS SC SE SP Totais:
INSCRITOS
1 3 3 8 3 10 1 1 8 27 20 29 6 1 101 222
0 0 0 2 0 1 0 0 1 3 6 6 0 0 13 32 0 3 2 5 3 4 1 0 5 21 13 18 3 1 70 149
AUSENTES
1 0 1 1 0 5 0 1 2 3 1 5 3 0 18 41
491
Inscritos

101 70 27 20 13 6 3 2 0 1 0 BA CE 3 3 0 3 0 ES Aprovados 3 0 0 SC 3 3 8 5 1 PE Reprovados 2 2 DF 8 5 1 1 MG RJ Ausentes 10 4 5 6 1 3 PR 3 RS 6 5 21 18 13 18 29
120
100
80
60
40
20
1 0 0 1
1 0 0 1
1 0 1 0
1 0 1 0
AM
PB
MT
SE
SP
Inscritos
7.2.4. 4 Prova - maio de 2006

UF
AM AP BA CE DF ES GO MA MG MS MT PA PB PE PR RJ RN RO RS SC SP TO Totais
INSCRITOS
1 1 4 2 19 5 5 1 20 2 8 3 3 2 32 14 1 5 17 8 67 3 223
0 0 3 0 9 1 3 0 12 0 1 1 1 2 8 8 1 0 4 0 23 0 77 1 1 1 2 10 2 2 1 6 2 7 2 2 0 22 4 0 5 13 8 36 2 129
AUSENTES
0 0 0 0 0 2 0 0 2 0 0 0 0 0 2 2 0 0 0 0 8 1 17
493
Inscritos

67 36 32 22 19 17 14 13 8 8 3 2 0 TO 1 00 PE 3 1 3 2 0 PA 1 4 2 0 PB 5 5 3 1 0 BA 0 0 RO 1 5 22 5 3 2 0 ES Reprovados GO 0 0 SC 1 0 MT RJ Ausentes RS 8 8 7 4 2 0 DF 0 MG PR Aprovados SP 4 2 2 10 9 6 12 8 8 20 23
80
70
60
50
40
30
20
10
0 MS
1 1 0 0
1 1 0 0
1 1 0 0
2 2 11 0 0 00
2 2 0 0
22
AM
AP
MA
RN
CE
Inscritos

UF
BA CE DF ES GO MG MS MT PA PE PI PR RJ RO RS SC SE SP Totais
INSCRITOS
4 5 14 1 5 24 1 4 5 2 1 26 10 3 20 9 1 54 188
2 1 2 1 1 10 1 1 1 0 0 10 3 2 6 2 1 14 58 1 1 10 0 2 12 0 3 1 1 1 14 3 1 10 7 0 29 96
AUSENTES
1 3 2 0 2 3 0 0 3 1 0 2 4 0 4 0 0 11 36
495
Inscritos

54 29 26 24 20 14 12 9 7 3 0 PE RO 11 1 0 MT 2 1 0 4 3 4 2 11 BA Aprovados 5 3 11 CE 11 PA 5 3 1 5 22 2 0 GO Reprovados SC RJ DF Ausentes RS MG PR SP 33 4 2 2 10 10 6 4 3 2 10 10 10 14 14 11
60
50
40
30
20
10
11
00
11
00
11
00
PI
ES
MS
SE
Inscritos
7.2.6. 6 Prova - maio de 2007

UF
AC AL AM BA CE DF GO MG MS MT PE PR RJ RN RO RS SC SP Totais
INSCRITOS
2 1 1 2 8 6 2 12 1 2 2 14 8 1 2 18 3 42 127
1 0 1 1 3 3 0 0 0 0 0 4 1 1 1 4 1 5 26 1 1 0 1 5 2 2 10 0 2 0 9 3 0 1 12 1 33 83
AUSENTES
0 0 0 0 0 1 0 2 1 0 2 1 4 0 0 2 1 4 18
497
Inscritos

42 33 18 14 12 10 8 6 3 2 0 AC 11 BA Aprovados 2 0 11 RO 2 0 00 PE 2 111 SC Reprovados 3 3 2 1 DF 1 RJ CE Ausentes 4 3 0 0 MG PR 8 5 2 9 12
45
40
35
30
25
20
15
10
5 2 0 GO MT 0 0 0 11 2 2 2 2
4 1
4 2
11
00
11
00
00
AL
AM
RN
MS
RS
SP
Inscritos

UF
BA CE DF GO MG MT PA PE PR RJ RS SC SP Totais
INSCRITOS
1 14 4 3 15 3 1 1 13 10 21 2 54 142
0 5 0 2 2 1 1 0 6 3 9 0 17 46 0 7 4 1 11 2 0 0 6 5 8 1 31 76
AUSENTES
1 2 0 0 2 0 0 1 1 2 4 1 6 20
499
Inscritos

54 31 21 17 13 10 6 6 4 3 0 2 1 GO MT Aprovados 0 0 DF 4 0 RJ Reprovados PR 5 3 2 7 5 1 CE Ausentes 2 2 2 14 15 11 9 8 6 4
60
50
40
30
20
10
1 0 SC 1 1 1
0 0
0 0
1 1
2 2
0 0
BA
PE
PA
MG
RS
SP
Inscritos

UF
AM CE DF ES GO MG PE PR RJ RN RO RR RS SC SP Totais
INSCRITOS
1 2 4 2 3 14 1 9 19 1 1 1 14 1 76 149
0 2 1 0 1 2 0 4 7 0 1 0 7 0 25 50 0 0 2 2 1 10 1 5 7 1 0 1 6 0 38 74
AUSENTES
1 0 1 0 1 2 0 0 5 0 0 0 1 1 13 25
501
Inscritos

76 38 25 19 14 9 4 2 0 0 RO 0 ES Aprovados 2 0 2 2 0 0 CE 3 1 1 1 GO Reprovados 1 2 DF 1 PR 4 5 2 0 MG Ausentes RS 2 10 7 6 1 RJ SP 7 7 5 14 13
80
70
60
50
40
30
20
10
1 0 RR 0 0
0 0
0 0
1 1
AM
SC
PE
RN
Inscritos

UF
AM BA CE DF ES GO MG PE PR RJ RN RO RS SC SE SP Totais
INSCRITOS
1 4 2 13 2 2 30 3 32 35 3 1 43 24 4 178 377
0 2 1 4 0 0 14 2 7 12 2 0 12 5 0 67 128 0 2 1 9 2 1 9 1 23 18 1 0 23 16 3 91 200
AUSENTES
1 0 0 0 0 1 7 0 2 5 0 1 8 3 1 20 49
503
Inscritos

178 91 67 43 30 24 13 2110 CE RN 321 0 321 0 PE Aprovados 4 3 0 1 SE 422 0 BA 4 DF Reprovados 16 9 0 SC 5 3 14 97 7 2 MG Ausentes PR RJ 32 23 18 12 5 RS 35 23 12 20 8
200
180
160
140
120
100
80
60
40
20
1001
1001
2011
2020
AM
RO
GO
ES
SP
Inscritos
7.3. Qualificao para atuao em Instituies Seguradoras

UF
AL BA CE DF GO MG PA PR RJ RS SC SP Totais:
INSCRITOS
1 17 3 1 3 2 1 15 26 14 2 61 145
1 11 0 0 0 0 0 8 15 5 2 33 75 0 3 1 1 3 1 1 5 5 7 0 21 48
AUSENTES
0 3 2 0 0 1 0 2 6 2 0 7 23
505
Inscritos
506 SUSEP - 1 Prova - Grfico Comparativo

61 33 26 21 17 14 15 11 7 5 2 0 MG 1 1 2 2 0 0 SC Aprovados 3 0 1 CE 2 3 0 GO Reprovados 3 0 RS PR Ausentes BA RJ SP 2 8 5 2 3 3 5 6 7 15
70
60
50
40
30
20
10
1 1
0 0
DF
PA
AL
Inscritos
7.3.2. 2 Prova - maio de 2007

UF
BA CE DF MG PE PI PR RJ RS SC SP Totais:
INSCRITOS
1 4 2 2 1 1 2 7 5 1 22 48
0 0 2 0 0 0 1 3 2 0 13 21 1 2 0 1 0 1 1 2 3 0 6 17
AUSENTES
0 2 0 1 1 0 0 2 0 1 3 10
507
Inscritos

22 13 7 6 5 4 3 2 1 0 PI 0 0 1 1 0 MG Aprovados PR 1 1 2 1 1 0 0 0 DF Reprovados 0 CE Ausentes RS 0 RJ SP 2 2 2 2 2 3 2 2 3
25
20
15
10
0 0
0 0
PE
SC
BA
Inscritos

UF
BA CE GO MG PA PR RJ RS SP Totais:
INSCRITOS
1 2 1 4 1 4 6 6 21 46
0 0 1 3 0 4 6 2 7 23 0 2 0 0 1 0 0 3 12 18
AUSENTES
1 0 0 1 0 0 0 1 2 5
509
Inscritos

21 12 7 6 6 6 4 3 2 1 0 GO 0 0 CE Aprovados 1 0 0 MG Reprovados PR 2 1 0 0 RS Ausentes 2 1 0 RJ 0 SP 4 4 3 2
25
20
15
10
BA
PA
Inscritos

UF
AM AP CE ES MG PA PR RJ RO RS SP Totais
INSCRITOS
1 1 3 1 3 1 4 3 2 2 28 49
0 0 1 0 1 0 2 0 2 1 9 16 0 1 1 0 0 1 1 2 0 1 15 22
AUSENTES
1 0 1 1 2 0 1 1 0 0 4 11
511
Inscritos

28 15 9 4 3 2 1 1 0 0 PA 0 RS Aprovados 1 1 1 0 0 0 RO 0 RJ Reprovados 2 2 2 1 1 0 MG Ausentes CE PR SP 3 2 1 1 1 3 2 1 1
30
25
20
15
10
0 0
0 0
AM
ES
AP
Inscritos

UF
BA DF ES MG PA PR RJ RN RO RS SC SE SP Totais
INSCRITOS
2 2 2 3 1 15 15 1 1 16 8 4 51 121
1 1 1 3 0 5 8 0 0 3 3 0 22 47 1 1 1 0 1 8 6 1 0 8 2 4 22 55
AUSENTES
0 0 0 0 0 2 1 0 1 5 3 0 7 19
513
Inscritos

51 22 22 15 15 16 8 4 2 0 3 3 1 1 ES Aprovados 0 0 0 MG 0 SE Reprovados 4 0 SC PR Ausentes RJ DF 5 3 2 3 2 8 8 6 3 1 RS SP 8 5
60
50
40
30
20
10
1 0 BA
0 0
2 1 1 1 1
RO
RN
PA
Inscritos
7.4. Quadro de Participantes nas Provas de Qualificao Tcnica para Auditores, por Estado
Acre Prova
QTG BCB
Data
6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 9 Prova - junho de 2009 6 Prova - maio de 2007
Inscritos
3 1 1 2
Aprovados
0 0 0 1
Reprovados
3 1 1 1
Ausentes
0 0 0 0
Alagoas
Prova
QTG
Data
6 Prova - maio de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009
Inscritos
2 3 3 1 1 1
Aprovados
0 0 1 1 0 1
Reprovados
2 3 2 0 1 0
Ausentes
0 0 0 0 0 0
BCB SUSEP
2 Prova - maio de 2005 6 Prova - maio de 2007 1 Prova - novembro de 2006
Amazonas
Prova
Data
2 Prova - maio de 2005 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 2 Prova - maio de 2005 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006 6 Prova - maio de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009
Inscritos
3 5 4 2 2 2 3 2 2 1 1 1 1 1 1
Aprovados
1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0
Reprovados
2 4 3 2 2 2 2 0 2 0 1 0 0 0 0
Ausentes
0 0 1 0 0 0 1 2 0 1 0 0 1 1 1
QTG
BCB
SUSEP
4 Prova - junho de 2008
Amap
Prova
QTG
Data
2 Prova - maio de 2005 4 Prova - maio de 2006 8 Prova - junho de 2008 2 Prova - maio de 2005 4 Prova - maio de 2006 4 Prova - junho de 2008
Inscritos
1 1 1 1 1 1
Aprovados
0 0 0 0 0 0
Reprovados
1 1 1 1 1 1
Ausentes
0 0 0 0 0 0
BCB SUSEP
515
Bahia
Prova
Data
1 Prova - novembro de 2004 2 Prova - maio de 2005 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006
Inscritos
5 13 15 9 8 3 7 8 12 6 6 3 4 4 2 1 4 17 1 1 2
Aprovados
4 10 3 7 3 1 2 2 6 3 0 0 3 2 1 0 2 11 0 0 1
Reprovados
0 1 8 1 1 2 4 5 3 0 2 3 1 1 1 0 2 3 1 0 1
Ausentes
1 2 4 1 4 0 1 1 3 3 4 0 0 1 0 1 0 3 0 1 0
QTG
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 1 Prova - novembro de 2004 2 Prova - maio de 2005 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 9 Prova - junho de 2009 1 Prova - novembro de 2006 2 Prova - maio de 2007 3 Prova - novembro de 2007 5 Prova - junho 2009
BCB
SUSEP
Cear
Prova
Data
Inscritos
4 13 8 7 8 15 14 9 10 5 5 3 2 5 8 14 2 2 3 4 2 3
Aprovados
4 11 3 3 2 7 2 2 1 5 2 0 0 1 3 5 2 1 0 0 0 1
Reprovados
0 2 4 4 3 7 9 5 8 0 2 2 2 1 5 7 0 1 1 2 2 1
Ausentes
0 0 1 0 3 1 3 2 1 0 1 1 0 3 0 2 0 0 2 2 0 1
QTG
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 1 Prova - novembro de 2004 2 Prova - maio de 2005 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006
BCB
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 1 Prova - novembro de 2006 2 Prova - maio de 2007 3 Prova - novembro de 2007 4 Prova - junho de 2008
SUSEP
516
Distrito Federal
Prova
Data
Inscritos
7 18 9 19 19 14 17 19 31 9 15 8 19 14 6 4 4 13 1 2 2
Aprovados
7 15 2 11 5 4 2 3 6 8 8 2 9 2 3 0 1 4 0 2 1
Reprovados
0 2 5 8 11 9 12 12 22 1 7 5 10 10 2 4 2 9 1 0 1
Ausentes
0 1 2 0 3 1 3 4 3 0 0 1 0 2 1 0 1 0 0 0 0
QTG
BCB
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 1 Prova - novembro de 2006
SUSEP
2 Prova - maio de 2007 5 Prova - junho 2009
Esprito Santo
Prova
Data
1 Prova - novembro de 2004 2 Prova - maio de 2005 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 1 Prova - novembro de 2004 2 Prova - maio de 2005 3 Prova - novembro de 2005
Inscritos
3 2 5 8 7 3 11 9 4 3 3 5 1 2 2 1 2
Aprovados
2 1 1 4 1 0 0 2 2 0 0 1 1 0 0 0 1
Reprovados
1 1 4 1 5 3 8 6 1 3 3 2 0 2 2 0 1
Ausentes
0 0 0 3 1 0 3 1 1 0 0 2 0 0 0 1 0
QTG
BCB
4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 4 Prova - junho de 2008 5 Prova - junho 2009
SUSEP
517
Gois
Prova
Data
Inscritos
1 8 5 7 9 2 10 9 13 1 5 5 2 3 3 2 3 1
Aprovados
0 8 0 3 1 1 2 3 3 0 3 1 0 2 1 0 0 1
Reprovados
1 0 5 3 4 1 8 5 7 1 2 2 2 1 1 1 3 0
Ausentes
0 0 0 1 4 0 0 1 3 0 0 2 0 0 1 1 0 0
QTG
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 1 Prova - novembro de 2004 4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006
BCB
6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 1 Prova - novembro de 2006 3 Prova - novembro de 2007
SUSEP
Maranho
Prova
Data
4 Prova - maio de 2006 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho 2009 4 Prova - maio de 2006
Inscritos
1 1 1 2 1
Aprovados
1 0 0 1 0
Reprovados
0 1 1 1 1
Ausentes
0 0 0 0 0
QTG
BCB
Minas Gerais
Prova
Data
Inscritos
14 23 26 27 34 28 33 39 46 29 20 10 20 24 12 15 14 30
Aprovados
12 19 9 22 13 1 8 16 19 24 11 1 12 10 0 2 2 14
Reprovados
0 0 14 4 20 20 20 20 19 1 6 4 6 12 10 11 10 9
Ausentes
2 4 3 1 1 7 5 3 8 4 3 5 2 3 2 2 2 7
QTG
BCB
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009
518
Minas Gerais
Prova
Data
1 Prova - novembro de 2006 2 Prova - maio de 2007
Inscritos
2 2 4 3 3
Aprovados
0 0 3 1 3
Reprovados
1 1 0 0 0
Ausentes
1 1 1 2 0
SUSEP
3 Prova - novembro de 2007 4 Prova - junho de 2008 5 Prova - junho de 2009
Mato Grosso do Sul
Prova
Data
2 Prova - maio de 2005 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 4 Prova - maio de 2006
Inscritos
5 5 1 3 2 1 2 3 2 1 1
Aprovados
2 1 1 0 0 0 1 0 0 1 0
Reprovados
1 4 0 2 0 1 1 3 2 0 0
Ausentes
2 0 0 1 2 0 0 0 0 0 1
QTG
BCB
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007
Mato Grosso
Prova
Data
Inscritos
1 2 3 10 14 4 6 6 6 1 8 4 2 3
Aprovados
1 1 0 2 4 1 0 2 0 0 1 1 0 1
Reprovados
0 1 2 7 10 3 5 2 6 1 7 3 2 2
Ausentes
0 0 1 1 0 0 1 2 0 0 0 0 0 0
QTG
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006
BCB
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007
Par
Prova
Data
Inscritos
1 2 2 5 4 1 3 4 4
Aprovados
0 2 0 4 1 1 0 0 0
Reprovados
0 0 2 1 2 0 3 3 3
Ausentes
1 0 0 0 1 0 0 1 1
QTG
519
Par
Prova
BCB
Data
4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006 7 Prova - novembro de 2007 1 Prova - novembro de 2006 3 Prova - novembro de 2007 4 Prova - junho de 2008 5 Prova - junho de 2009
Inscritos
3 5 1 1 1 1 1
Aprovados
1 1 1 0 0 0 0
Reprovados
2 1 0 1 1 1 1
Ausentes
0 3 0 0 0 0 0
SUSEP
Paraba
Prova
QTG
Data
3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006
Inscritos
1 2 1 1 3
Aprovados
0 1 0 0 1
Reprovados
1 1 1 0 2
Ausentes
0 0 0 1 0
BCB
Pernambuco
Prova
Data
Inscritos
11 14 18 12 2 13 7 8 15 16 7 8 2 2 2 1 1 3 1
Aprovados
5 11 8 10 0 5 2 2 5 6 3 1 2 0 0 0 0 2 0
Reprovados
0 2 8 2 1 7 5 4 8 1 3 5 0 1 0 0 1 1 0
Ausentes
6 1 2 0 1 1 0 2 2 9 1 2 0 1 2 1 0 0 1
QTG
BCB
SUSEP
2 Prova - maio de 2007
Piau
Prova
Data
1 Prova - novembro de 2004 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006
Inscritos
1 4 4 4 1 1 1 1 1 1
Aprovados
1 1 2 0 0 0 0 0 0 0
Reprovados
0 2 2 3 0 0 1 0 1 1
Ausentes
0 1 0 1 1 1 0 1 0 0
QTG
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 9 Prova - junho de 2009 1 Prova - novembro de 2004 5 Prova - novembro de 2006 2 Prova - maio de 2007
BCB SUSEP
520
Paran
Prova
Data
Inscritos
18 29 39 45 49 27 30 30 49 19 33 27 32 26 14 13 9 32 15 2 4 4 15
Aprovados
13 24 5 21 17 6 3 4 17 15 19 3 8 10 4 6 4 7 8 1 4 2 5
Reprovados
1 3 29 21 30 19 23 23 26 3 10 21 22 14 9 6 5 23 5 1 0 1 8
Ausentes
4 2 5 3 2 2 4 3 6 1 4 3 2 2 1 1 0 2 2 0 0 1 2
QTG
BCB
SUSEP
Rio de Janeiro
Prova
Data
Inscritos
24 65 57 32 49 29 38 57 62 37 51 20 14 10 8 10 19 35 26 7 6 3 15
Aprovados
21 53 15 22 13 5 10 19 19 30 26 6 8 3 1 3 7 12 15 3 6 0 8
Reprovados
1 4 36 9 30 17 27 35 35 3 10 13 4 3 3 5 7 18 5 2 0 2 6
Ausentes
2 8 6 1 6 7 1 3 8 4 15 1 2 4 4 2 5 5 6 2 0 1 1
QTG
BCB
SUSEP
521
Rio Grande do Norte
Prova
Data
3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 4 Prova - maio de 2006 6 Prova - maio de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 5 Prova - junho de 2009
Inscritos
1 1 1 2 1 2 1 1 1 3 1
Aprovados
1 1 0 2 0 2 1 1 0 2 0
Reprovados
0 0 0 0 1 0 0 0 1 1 1
Ausentes
0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0
QTG
BCB
SUSEP
Rondnia
Prova
Data
3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 4 Prova - maio de 2006 5 Prova - novembro de 2006
Inscritos
2 5 6 2 5 6 5 3 2 1 1 2 1
Aprovados
0 0 3 0 1 0 0 2 1 1 0 2 0
Reprovados
2 5 3 1 3 4 5 1 1 0 0 0 0
Ausentes
0 0 0 1 1 2 0 0 0 0 1 0 1
QTG
BCB
6 Prova - maio de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 4 Prova - junho de 2008 5 Prova - junho de 2009
SUSEP
Roraima
Prova
Data
3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 8 Prova - junho de 2008
Inscritos
1 1 3 1 1
Aprovados
0 1 0 1 0
Reprovados
1 0 3 0 1
Ausentes
0 0 0 0 0
QTG
BCB
Rio Grande do Sul
Prova
Data
Inscritos
28 49 35 33 21 31 40 31 62
Aprovados
19 42 11 20 6 9 10 13 11
Reprovados
4 4 18 11 15 22 22 18 44
Ausentes
5 3 6 2 0 0 8 0 7
QTG
522
Rio Grande do Sul
Prova
Data
Inscritos
50 50 29 17 20 18 21 14 43 14 5 6 2 16
Aprovados
35 15 6 4 6 4 9 7 12 5 2 2 1 3
Reprovados
10 25 18 13 10 12 8 6 23 7 3 3 1 8
Ausentes
5 10 5 0 4 2 4 1 8 2 0 1 0 5
BCB
SUSEP
Santa Catarina
Prova
Data
Inscritos
12 12 21 12 19 14 13 16 24 25 12 6 8 9 3 2 1 24 2 1 8
Aprovados
11 10 3 6 5 3 2 6 8 19 3 0 0 2 1 0 0 5 2 0 3
Reprovados
0 1 17 5 12 7 9 5 13 5 8 3 8 7 1 1 0 16 0 0 2
Ausentes
1 1 1 1 2 4 2 5 3 1 1 3 0 0 1 1 1 3 0 1 3
QTG
BCB
5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 8 Prova - junho de 2008 9 Prova - junho de 2009 1 Prova - novembro de 2006
SUSEP
2 Prova - maio de 2007 5 Prova - junho de 2009
Sergipe
Prova
Data
1 Prova - novembro de 2004 3 Prova - novembro de 2005 5 Prova - novembro de 2006 6 Prova - maio de 2007 7 Prova - novembro de 2007 9 Prova - junho de 2009
Inscritos
1 2 1 4 2 4
Aprovados
1 0 1 0 0 0
Reprovados
0 1 0 4 2 4
Ausentes
0 1 0 0 0 0
QTG
523
Sergipe
Prova
Data
1 Prova - novembro de 2004 3 Prova - novembro de 2005 5 Prova - novembro de 2006 9 Prova - junho de 2009 5 Prova - junho de 2009
Inscritos
1 1 1 4 4
Aprovados
0 0 1 0 0
Reprovados
0 1 0 3 4
Ausentes
1 0 0 1 0
BCB
SUSEP
So Paulo
Prova
Data
Inscritos
103 305 190 136 128 106 160 226 398 160 238 101 67 54 42 54 76 178 61 22 21 28 51
Aprovados
85 268 49 79 38 31 36 79 118 124 145 13 23 14 5 17 25 67 33 13 7 9 22
Reprovados
2 14 124 41 80 68 106 118 233 9 69 70 36 29 33 31 38 91 21 6 12 15 22
Ausentes
16 23 17 16 10 7 18 29 47 27 24 18 8 11 4 6 13 20 7 3 2 4 7
QTG
BCB
SUSEP
Tocantins
Prova
QTG BCB
Data
2 Prova - maio de 2005 3 Prova - novembro de 2005 4 Prova - maio de 2006 4 Prova - maio de 2006
Inscritos
1 2 3 3
Aprovados
1 0 0 0
Reprovados
0 2 3 2
Ausentes
0 0 0 1
524
Cadastro Nacional do Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade
8 Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI)

do Conselho Federal de Contabilidade (CFC)
8.1. Quadro de auditores independentes habilitados e inscritos por UF
RGOS REGULADORES UF
Acre Alagoas Amazonas Amap Bahia Cear Distrito Federal Esprito Santo Gois Maranho Minas Gerais Mato Grosso do Sul Mato Grosso Par Paraba Pernambuco Piau Paran Rio de Janeiro Rio Grande do Norte Rondnia Roraima Rio Grande do Sul Santa Catarina Sergipe So Paulo Tocantins Total geral
CNAI-CFC
0 4 4 0 58 38 66 21 30 2 178 11 14 15 4 74 9 155 260 10 6 0 244 81 8 1013 2 2307
CVM*
0 3 3 0 25 15 20 15 7 0 54 5 4 5 3 27 4 65 105 5 3 0 114 43 5 333 1 864
BCB
0 1 1 0 9 13 27 6 8 0 74 1 4 1 1 13 0 73 95 4 4 0 98 26 1 394 2 856
SUSEP
0 1 0 0 3 3 1 1 1 0 12 0 0 0 0 1 0 23 42 0 1 0 21 6 0 98 1 215
*Fonte: CVM. Profissionais com registro na CVM at 30/6/2009.
525
526 8.1.1. Auditores Inscritos no CNAI por UF

1013 244 155 74 14 MT 14 ES 15 PA RN 30 38 58 66 81 178 260
1200
1050
900
750
600
450
300
150
2 RO MS PI
10
0 GO CE BA DF PE SC PR MG RS RJ SP
AM
MA
SE
TO
AL
PB
8.1.2. Auditores com a Habilitao para atuao no BCB
450
400
394
350
300
250
200
150
100 73 74
95
98
50 26 1 TO MT RN 2 4 4 4 RO 6 ES 8 GO 9 BA 13 13 27
0 CE PE SC DF PR MG RJ RS SP
AL
AM
MS
PA
PB
SE
527
528 8.1.3. Auditores com a Habilitao para atuao na SUSEP

98 42 21 23 12 6 1 PE RO 1 1 TO 3 BA 3 CE SC MG RS PR RJ SP
120
100
80
60
40
20
AL
DF
ES
GO
8.1.4. Auditores Inscritos na CVM
350 333
300
250
200
150
114 105
100
65 54 43 20 5 SE PA RN 7 5 GO 15 15 25 27
50
1 PI MS
TO
AL
AM
PB
RO
MT
CE
ES
DF
BA
PE
SC
MG
PR
RJ
RS
SP
529
Perguntas e Respostas sobre o Exame de Qualificao Tcnica e o CNAI Guia de Orientao
9 Perguntas e Respostas sobre o Exame de Qualificao

Tcnica e o CNAI do CFC Guia de Orientao
9.1. Do Cadastro Nacional de Auditores Independentes
9.1.1. Como teve origem o CNAI? O Cadastro Nacional de Auditores Independentes do Conselho Federal de Contabilidade (CNAI) foi criado pela Resoluo CFC n. 1.019, de 18 de fevereiro de 2005, alterada pela Resoluo CFC n. 1.147/08, de 12 de dezembro de 2008, como resposta exigncia da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e do Banco Central do Brasil (BCB) de realizao de exame de qualificao para os auditores que atuam nas reas reguladas por esses rgos. O CNAI tem por fim cadastrar todos os profissionais que atuam no mercado de auditoria independente, permitindo, assim, ao Sistema CFC/CRCs conhecer a distribuio geogrfica desses profissionais, como atuam no mercado e o nvel de responsabilidade de cada um, disponibilizando essas informaes aos Conselhos Regionais para que estes possam fiscalizar o exerccio profissional com mais eficcia. 9.1.2. Quem vai controlar o CNAI? O CNAI ser controlado pelo Conselho Federal de Contabilidade e a ele os profissionais tero acesso por meio do portal do CFC, para registro e manuteno dos dados, bem como para emisso de certides de regularidade. 9.1.3. Quem pode obter registro no CNAI? Os profissionais registrados na categoria de Contador, independente do tempo de registro, que estejam com o seu registro regular, podero se inscrever no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Para tanto, tero que se submeter aprovao no Exame de Qualificao Tcnica, promovido pelo CFC com o apoio do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. 9.1.4. Como obter o registro no CNAI? A condio para obteno do registro no CNAI a aprovao no Exame de Qualificao Tcnica regulado pela Resoluo CFC n. 1.109, de 29 de novembro de 2007, alterada pela Resoluo CFC n. 1.147/08, de 12 de dezembro de 2008. O contador aprovado no Exame de Qualificao Tcnica ser inscrito de forma automtica no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Ressalte-se que no ser exigido o pagamento de qualquer taxa por ocasio do registro. 9.1.5. Quais as obrigaes dos inscritos no CNAI? Uma vez inscrito no CNAI, o contador estar obrigado a: a) b) c) manter o seu registro regular perante o Conselho Regional de Contabilidade; comprovar sua participao no programa de Educao Profissional Continuada, nos termos estabelecidos em resolues do CFC; e manter atualizados os seus dados cadastrais.
9.1.6. Quais os direitos assegurados aos registrados no CNAI? Aos contadores registrados no Cadastro Nacional de Auditores Independentes ser disponibilizada a emisso de Certido de Registro no CNAI, para os devidos fins, inclusive para comprovao perante a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) quando da obteno e da manuteno do registro naquele rgo. A Certido de Registro no CNAI est disponvel no site do CFC (http://www.cfc.org.br/conteudo. aspx?codMenu=121).
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9.1.7. Quais os motivos para excluso do contador do CNAI? O contador ser excludo do CNAI caso acontea o que est previsto art. 4 da Resoluo CFC n. 1.019/05, a saber: a) b) c) d) no comprovar a participao no Programa de Educao Continuada nos termos da resoluo do CFC que trata dessa matria. for suspenso do exerccio profissional; tiver o seu registro baixado pelo Conselho Regional de Contabilidade (CRC); e for excludo do registro de rgo regulador, no status correspondente ao referido rgo.
9.1.8. Em que implica a excluso do CNAI? A excluso implicar na suspenso da utilizao do nmero cadastral e na suspenso da emisso de certido de registro no CNAI, sem prejuzo de sanes ticas e da eventual suspenso dos registros nos rgos reguladores. 9.1.9. A excluso implica na perda do nmero de registro no Cadastro? No. O nmero de registro ser mantido e poder voltar a ser usado depois de regularizada situao perante o CNAI/CFC. 9.1.10. Como o Contador excludo pode regularizar a sua situao no CNAI? Para reingresso ao CNAI o excludo dever se submeter a nova Prova de Qualificao Tcnica Geral, obviamente depois de sanadas as pendncias e cumpridas os prazos suspensivos porventura determinados pelos rgos reguladores. 9.1.11. Qual a legislao profissional que regulamenta o CNAI? O CNAI est regulamentado pela Resoluo CFC n. 1.019, de 18 de fevereiro de 2005, alterada pela Resoluo CFC n. 1147/08, de 12 de dezembro de 2008.
9.2. Do Exame De Qualificao Tcnica

9.2.1. O que o Exame de Qualificao Tcnica? O Exame de Qualificao Tcnica a forma criada pelo Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON, para avaliar o conhecimento e a competncia tcnico-profissional dos contadores que pretendem obter o registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) com vistas a atuarem na rea de Auditoria Independente. A aprovao no Exame, portanto, condio para obteno do registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 9.2.2. Por que a realizao do Exame de Qualificao Tcnica? O Exame de Qualificao Tcnica o principal requisito para ingresso no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e, tambm, exigncia da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), para todos os que desejarem obter registro naquele rgo para atuar em Auditoria Independente no mbito do Mercado de Capitais. O Banco Central do Brasil (BCB) tambm exige a comprovao de aprovao em exame de qualificao tcnica especfico para os responsveis tcnicos, diretores, gerentes, supervisores e todo e qualquer outro Contador com funo de gerncia, envolvidos em trabalhos de Auditoria Independente em Instituies Financeiras. 9.2.3. Quem administra o Exame de Qualificao Tcnica? A administrao do Exame exercida pela Comisso de Administrao do Exame de Qualificao Tcnica (CAE) para registro no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que composta de 5 (cinco) membros efetivos e igual nmero de suplentes, sendo 3 (trs) membros indica-
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dos pelo Conselho Federal de Contabilidade e 2 (dois) membros indicados pelo IBRACON. O Plenrio do CFC indica, entre os membros, o Coordenador da Comisso. 9.2.4. Por que fazer o Exame de Qualificao Tcnica? A aprovao no Exame condio para registro no CNAI e, tambm, uma das condies para registro na Comisso de Valores Mobilirios. Para atuao em auditoria independente de instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) na condio de responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor e todo e qualquer outro contador com funo de gerncia, alm da aprovao em prova especfica, necessrio tambm comprovar aprovao na Prova de Qualificao Tcnica Geral. 9.2.5. Com que frequncia acontece o Exame? O Exame acontece uma vez ao ano, no ms de junho. No entanto, poder ser aplicado mais de uma vez ao ano, a critrio do Plenrio do CFC, em dia, data e hora fixados no Edital pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 9.2.6. Quem pode participar do Exame? Podero participar do Exame de Qualificao Tcnica todos os contadores regularmente registrados no Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio, que exeram, ou pretendam exercer, a atividade de Auditor Independente, como empregado ou scio de empresa de auditoria ou como autnomo. 9.2.7. Como saber a data em que vai acontecer o Exame? O Conselho Federal de Contabilidade far publicar com, no mnimo, 60 (sessenta) dias de antecedncia, no Dirio Oficial da Unio, um Edital no qual so estabelecidas todas as informaes inerentes ao Exame. 9.2.8. O que necessrio para fazer o Exame? Para fazer o Exame, o contador dever preencher formulrio prprio obtido por meio do portal do CFC e efetuar pagamento da Taxa de Inscrio, nos moldes estabelecidos no Edital. As inscries sero efetuadas on-line. 9.2.9. Quais as matrias que sero exigidas dos candidatos? As matrias exigidas no Exame, na Prova de Qualificao Tcnica Geral, esto previstas na Resoluo CFC n. 1.109 de 29 de novembro de 2007 e so as seguintes: a) b) c) d) e) f) g) tica Profissional; Legislao Profissional; Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade; Auditoria Contbil; Legislao Societria; Legislao e Normas de Organismos Reguladores do Mercado; e Lngua Portuguesa Aplicada.
9.2.10. Como ser a prova? A prova para o Exame de Qualificao Tcnica Geral ser escrita e constar de 50 (cinquenta) questes para respostas objetivas e 2 (duas) questes para respostas dissertativas. 9.2.11. Onde ser realizada a prova? As provas sero realizadas em cada Estado onde existirem candidatos, em locais definidos e divulgados pelos Conselhos Regionais de Contabilidade.
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9.2.12. Qual o dispositivo que regulamenta o Exame? O Exame de Qualificao Tcnica regulamentado pela Resoluo CFC n. 1.109 de 29 de novembro de 2007, alterada pela Resoluo CFC n. 1.147/08.
9.3. Da Prova Especfica para Auditores que Atuem ou Pretendam Atuar em Instituies Reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB)
9.3.1. Qual a origem dessa exigncia? A prova especfica para Auditores Independentes que atuem ou pretendam atuar nas instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil surgiu da exigncia contida na Resoluo n. 3.198, de 27 de maio de 2004, do Banco Central do Brasil (BCB), no artigo 18, alterada pela Resoluo n. 3.771/09, no qual, em outras palavras, so relacionados os nveis de Auditores que devero se submeter a exame organizado pelo CFC em cooperao com o IBRACON. Vale lembrar que a aprovao na prova especfica no exime a obrigatoriedade de aprovao na Prova de Qualificao Tcnica Geral. 9.3.2. Quem est obrigado a se submeter Prova Especfica para o BCB? Conforme consta da Resoluo n. 3.198/04 (alterada pela Resoluo n. 3.771/09), do Banco Central do Brasil (BCB) dever-se-o submeter ao Exame organizado pelo CFC, o responsvel tcnico, o diretor, o gerente, o supervisor ou qualquer outro contador integrante da equipe de auditores, com funo de gerncia. 9.3.3. Quais as matrias que sero exigidas dos candidatos? As matrias exigidas no Exame, na prova especfica para Auditores Independentes que atuem ou pretendam atuar em instituies reguladas pelo BCB esto previstas na Resoluo CFC n. 1.109/07 e so as seguintes: a) b) c) d) e) f) g) Legislao Profissional; Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade; Auditoria Contbil; Legislao e Normas emitidas pelo Banco Central do Brasil (BCB); Conhecimentos de operaes da rea de instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB); Contabilidade Bancria; Lngua Portuguesa Aplicada.
9.3.4. Como ser a prova especfica? A prova especfica exigida dos que atuam ou pretendam atuar em Auditoria Independente nas instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil ser escrita e constar de 50 (cinquenta) questes para respostas objetivas e 2 (duas) questes para respostas dissertativas. 9.3.5. Onde ser realizada a prova? As provas sero realizadas em cada Estado onde existirem candidatos, em locais previamente definidos e divulgados pelos Conselhos Regionais de Contabilidade, em horrio e data definidos, mediante publicao de Edital para cada edio do Exame. 9.3.6. Qual a legislao que estabelece a obrigatoriedade dessa prova? A obrigatoriedade de se submeter prova especfica est contida na Resoluo n. 3.198, de 27 de maio de 2004, do Banco Central do Brasil, alterada pela Resoluo n. 3.771, de 26 de agosto de 2009, do Banco Central do Brasil. Sobre a aplicao da prova, poder ser consultada a Resoluo CFC n. 1.109, de 29 de novembro de 2007, alte-
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rada pelas Resolues CFC n. 1.147/08 e 1.181/09, e o Edital do concurso divulgado no Dirio Oficial da Unio e no portal do CFC www.cfc.org.br. O Exame dever ser renovado aps perodo no superior a 5 anos, contados da data da ltima habilitao.
9.4. Da Prova Especfica para Auditores que Atuam nas Instituies Reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP)
9.4.1. Qual a origem dessa exigncia? A prova especfica para Auditores Independentes que atuam ou pretendam atuar nas instituies reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) surgiu da exigncia contida na Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, alterada pelas CCI/SUSEP/DECON n. 05/05, 06/05 e 05/06, que, em seu artigo 27, estabelece que a contratao ou manuteno de auditor independente pelas sociedades supervisionadas fica condicionada aprovao do responsvel tcnico, diretor, gerente, supervisor ou qualquer outro integrante, com funo de gerncia da equipe envolvida nos trabalhos de auditoria, em certificao organizada pelo CFC em conjunto com o IBRACON. Vale lembrar que a aprovao na prova especfica no exime a obrigatoriedade de aprovao na Prova de Qualificao Tcnica Geral. 9.4.2. Quem est obrigado a se submeter prova especfica para a SUSEP? Conforme consta da Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, da SUSEP, alterada pelas CCI/SUSEP/DECON n. 05/05, 06/05 e 05/06, dever-se-o submeter ao Exame organizado pelo CFC, todos os auditores independentes que desejam atuar nas instituies reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP). O Exame dever ser renovado aps perodo no superior a 5 (cinco) anos, contados da data da ltima habilitao. 9.4.3. Quais as matrias que sero exigidas dos candidatos? As matrias exigidas no Exame, na prova especfica para Auditores Independentes que atuem ou pretendam atuar em instituies reguladas pela SUSEP esto previstas na Resoluo CFC n. 1.109/07, e so as seguintes: a) b) c) d) e) f) Legislao Profissional; Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade; Auditoria Contbil; Legislao e Normas emitidas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP); Conhecimentos de operaes da rea de instituies reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP); Lngua Portuguesa Aplicada.
9.4.4. Como ser realizada essa prova? A prova especfica exigida ser escrita e constar de 50 (cinquenta) questes para respostas objetivas e 2 (duas) questes para respostas dissertativas. 9.4.5. Onde ser realizada a prova? As provas sero realizadas em cada Estado onde existirem candidatos, em locais previamente definidos e divulgados pelos Conselhos Regionais de Contabilidade, em horrio e data definidos, mediante publicao de Edital para cada edio do Exame. 9.4.6. Qual a legislao que estabelece a obrigatoriedade dessa prova? A obrigatoriedade de se submeter prova especfica est contida na Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, da SUSEP, alterada pelas CCI/SUSEP/DECON n. 05/05, 06/05 e 05/06. Sobre a aplicao da prova, poder ser consultada a Resoluo CFC n. 1.109, de 29 de novembro de 2007 e o Edital do concurso divulgado no Dirio Oficial da Unio e no portal do CFC (www.cfc.org.br).
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9.5. Do Programa de Educao Continuada (PEPC)

9.5.1. O que o Programa de Educao Profissional Continuada? a atividade programada, formal e reconhecida pelo CFC que tem como objetivo a manuteno, a atualizao e a expanso dos conhecimentos tcnicos indispensveis qualidade e ao pleno atendimento das normas que regem o exerccio da atividade de auditoria de demonstraes contbeis. 9.5.2. Quem est obrigado a comprovar a Educao Profissional Continuada? O contador, na funo de Auditor Independente, inscrito no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) e/ou cadastrado na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), aqueles que exercem atividades de auditoria nas instituies financeiras, nas sociedades seguradoras e de capitalizao e em entidades abertas de previdncia complementar e os demais contadores que compem o quadro funcional tcnico das empresas de auditoria. 9.5.3. Quais as atividades que so pontuadas para comprovar Educao Profissional Continuada? De conformidade com a Resoluo CFC n. 1.146/08, que trata do Programa de Educao Profissional Continuada, esto elencadas as atividades que podero ser pontuadas para fins de comprovao do cumprimento do PEPC, a saber: 9.5.3.1. Participao em: Cursos Certificados; Seminrios, Conferncias, Painis, Simpsios, Palestras, Congressos Convenes e outros eventos da mesma natureza; Cursos de Ps-graduao Lato e Stricto Sensu ; Cursos de Extenso. 9.5.3.2. Atividades de docncia em: Cursos Certificados; Seminrios, Conferncias, Painis, Simpsios, Palestras, Congressos Convenes e outros eventos da mesma natureza; Cursos de Ps-graduao Lato e Stricto Sensu ; Cursos de Extenso; Bacharelado em Cincias Contbeis. 9.5.3.3. Atuao como: Participante em Comisses Tcnicas e Profissionais do CFC/CRCs, IBRACON e outros organismos da profisso contbil no Brasil e no exterior, relacionadas a temas afetos contabilidade e profisso contbil; Orientador ou membro de comisso de defesa de monografia, dissertao ou tese. 9.5.3.4. Produo Intelectual na rea contbil por meio de: Publicao de artigos em revistas nacionais e internacionais; Produo de estudos ou trabalhos de pesquisa, apresentados em congressos nacionais ou internacionais; Autoria e co-autoria de livros relacionados Contabilidade e profisso contbil, publicados por editora. 9.5.4. O que vem a ser uma entidade capacitadora? Capacitadora uma instituio de ensino ou empresa que exerce atividades de Educao Profissional Continuada, oferecendo cursos de aperfeioamento para o Auditor Independente, consoante as diretivas da Resoluo CFC n. 1.146/08. 9.5.4.1. Quais so as entidades capacitadoras? As capacitadoras classificam-se em: Conselho Federal de Contabilidade (CFC); Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs); IBRACON Instituto de Auditores Independentes do Brasil; Instituies de Ensino Superior credenciadas pelo MEC;
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Instituies de Especializao ou Desenvolvimento Profissional que ofeream cursos ao pblico em geral; Empresas de Auditoria Independente que propiciem capacitao profissional; Federaes, sindicatos e associaes da classe contbil; Autoridades supervisoras.
O CFC, os CRCs e o IBRACON so capacitadoras natas, ou seja, ficam dispensadas das formalidades para credenciamento, estabelecidas na Resoluo CFC n. 1.146/08. So tambm consideradas capacitadoras natas as Instituies de Ensino Superior reconhecidas pelo MEC e pelas demais indicadas no item 29 da Resoluo CFC n. 1.146/08. O credenciamento destas acontecer de forma concomitante ao credenciamento de seus cursos. 9.5.5. Como deve ser comprovada a Educao Continuada? O Auditor Independente e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico devero cumprir 96 (noventa e seis) pontos por trinio, definido o primeiro trinio para o perodo de 2006 a 2008, e o segundo trinio para o perodo de 2009 a 2011, sendo obrigatria a comprovao de no mnimo 20 (vinte) pontos em cada ano do trinio, comprovados, anualmente, no Conselho Regional de sua jurisdio, mediante apresentao de relatrio de atividades (Anexo III da Resoluo CFC n. 1.146/08). A pontuao requerida no item 6 da Resoluo CFC n. 1.146/08 ser proporcional ao incio das atividades ou obteno do registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) no trinio. O relatrio de atividades dever ser encaminhado ao CRC at o dia 31 de janeiro do ano subsequente. 9.5.5.1. As capacitadoras enviaro, at 15 de janeiro de cada ano, respectivamente, relatrios anuais CEPC-CRC, em cuja jurisdio desenvolvam atividades nas quais reportaro: Os eventos/cursos realizados A relao de expositores A relao de participantes que tenham concludo os eventos de acordo com o plano aprovado pelo CEPC-CRC
9.5.5.2. Os Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs) devero elaborar, at 31 de maro de cada ano, relatrio sobre as atividades desenvolvidas pelo Auditor Independente e pelos demais contadores que compem o quadro funcional tcnico, encaminhando-o ao Conselho Federal de Contabilidade CEPC. 9.5.5.3. At 30 de abril, o Conselho Regional de Contabilidade (CRC) dever analisar o relatrio e comunicar ao Auditor Independente e aos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico o atendimento, ou no, da pontuao prevista na norma que trata do Programa de educao Profissional Continuada (PEPC). 9.5.5.4. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) encaminhar Comisso de Valores Mobilirios (CVM) a relao dos profissionais que cumpriram com o que determina a norma que trata do PEPC. 9.5.6. Quais as penalidades pelo no cumprimento da Educao Profissional Continuada? O no-cumprimento das disposies da Resoluo CFC n. 1.146/08 constitui infrao ao art. 2, Inciso I, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Por sua vez, a Resoluo CFC n. 1.019/05, que trata do Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), vincula a manuteno no Cadastro ao cumprimento do PEPC. 9.5.7. Qual o dispositivo que regulamenta o Programa de Educao Profissional Continuada? A Resoluo CFC n. 1.146/08, que aprovou a nova Redao da NBC P 4 - Educao Profissional Continuada.
9.6. Do Exerccio da Auditoria Independente no Mercado de Capitais

9.6.1. Qualquer contador pode atuar como Responsvel Tcnico de Auditoria Independente em empresa vinculada ao Mercado de Capitais?
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No. Para adquirir a condio de Responsvel Tcnico, o Auditor deve obter registro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). O registro pode ser feito como Auditor Independente Pessoa Fsica (AIPF) ou como responsvel tcnico do Auditor Independente Pessoa Jurdica (AIPJ). A Instruo CVM n. 308, de 14 de maio de 1999, estabelece as condies para obteno do registro na CVM. 9.6.2. Como se obtm o registro na CVM? Para obteno do registro, dever ser preparado e encaminhado quele rgo regulador processo que atenda s exigncias da Instruo CVM n. 308/99. 9.6.3. Quais as obrigaes dos auditores registrados na CVM em relao quele rgo? Os Auditores Independentes estaro obrigados a pagar CVM Taxa de Fiscalizao, trimestralmente, remeter Relatrio de Atividades, anualmente, e, tambm, enviar as alteraes societrias quando se tratar de Pessoa Jurdica, alm de cumprir outras obrigaes relativas ao exerccio da auditoria, propriamente dita. Portanto, recomendvel consultar as instrues da CVM sobre o assunto. 9.6.4. Qual a legislao que trata sobre o registro na CVM? A Instruo CVM n. 308, de 14 de maio de 1999 e as Notas Explicativas sobre a mesma.
9.7. Do Exerccio da Auditoria Independente em Instituies Financeiras

9.7.1. Qual o rgo que regula o exerccio da Auditoria Independente nas instituies financeiras? A auditoria nas instituies financeiras regulada pelo Banco Central do Brasil (BCB). 9.7.2. H obrigatoriedade de registro do auditor no Banco Central? Os contadores que pretendem atuar em auditoria de instituies reguladas pelo Banco Central devem se submeter ao Exame de Qualificao Tcnica do CFC bem como prova especfica. 9.7.3. Quais as obrigaes dos auditores para com o BCB? O Auditor Independente que atua em instituies financeiras deve observar as normas emanadas do BCB, as instrues da CVM e as normas profissionais emanadas do CFC, que incluem: a) b) c) Exame de Qualificao Tcnica. Controle de Qualidade Externa. Programa de Educao Continuada, inclusive com previso de atividades especficas relativas auditoria independente em instituies financeiras.
9.7.4. Qual a legislao do BCB que trata do exerccio da Auditoria Independente nas instituies financeiras? A Resoluo n. 3.198, de 17 de maio de 2004, e a Resoluo n. 3.771, de 26 de agosto de 2009, do Banco Central do Brasil (BCB).
9.8. Do Exerccio da Auditoria Independente para as Sociedades Seguradoras, de Capitalizao e Entidades Abertas de Previdncia Complementar
9.8.1. Qual o rgo que regula o exerccio da auditoria independente nas sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar? A SUSEP o rgo responsvel pelo controle e fiscalizao dos mercados de seguro, previdncia privada aberta, capitalizao e resseguro. Autarquia vinculada ao Ministrio da Fazenda, a SUSEP foi criada pelo Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro
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de 1966, que tambm instituiu o Sistema Nacional de Seguros Privados, do qual fazem parte o Conselho Nacional de Seguros Privados (CNSP), o IRB Brasil Resseguros S.A.(IRB Brasil Re), as sociedades autorizadas a operar em seguros privados e capitalizao, as entidades de previdncia privada aberta e os corretores habilitados. 9.8.2. H obrigatoriedade do registro do auditor na Superintendncia de Seguros Privados? As sociedades e entidades supervisionadas somente podero contratar auditores independentes, pessoa fsica ou jurdica, registrados na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e que atendam aos requisitos mnimos fixados na Resoluo CNSP n. 118/04, alterada pelas CCI/SUSEP/DECON n. 05/05, 06/05 e 05/06 e nas normas a serem editadas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP). 9.8.3. Quais as obrigaes dos auditores para com a Superintendncia de Seguros Privados? O Auditor Independente que atua em sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar deve observar as normas emanadas da SUSEP, as instrues da CVM e as normas profissionais emanadas do CFC, que incluem: a) b) c) Exame de Qualificao Tcnica. Controle de Qualidade Externa. Programa de Educao Continuada.
9.8.4. Qual a legislao que trata sobre o exerccio da auditoria independente nas sociedades seguradoras, de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar? A Resoluo CNSP n. 118, de 22 de dezembro de 2004, da Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP), alterada pelas CCI/SUSEP/DECON n. 05/05, 06/05 e 05/06.
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Introduo
Sobre os Autores
Pedro Coelho Neto
Contador, Auditor Independente, Perito Judicial, Especialista em Auditoria e Contabilidade pela FEA/ USP/UFC, Professor Universitrio, Presidente do CRCCE (1988/1991), Presidente da FENACON (2001/2004), scio da MARPE Auditores Associados e co-autor de livros na rea contbil.
Maria Clara Cavalcante Bugarim
Contadora, Advogada, Administradora, Mestre em Controladoria e Contabilidade pela USP, Assessora Pedaggica e Professora do curso de Cincias Contbeis da UniforCE, Doutoranda do Programa de Engenharia e Gesto do Conhecimento EGC/UFSC.
Antnio Carlos de Castro Palcios
Manfredo Krieck
Contador, Advogado, Especialista em Auditoria e Controladoria pela USP, Especialista em Direito Tributrio pelo Centro de Extenso Universitria-SP, Professor de cursos de Extenso em Auditoria Independente e Auditor Independente registrado na CVM e no CNAI.
Contador, Auditor, Economista, Administrador, Mestre em Gesto Moderna de Negcios, Professor em cursos de Graduao e Ps-Graduao na rea contbil e Membro Titular Fundador da Academia Catarinense de Cincias Contbeis.
Cludio Morais Machado Jos Aparecido Maion

Contador, Ps-Graduado em Controladoria pela FECAP e em Estudos de Poltica e Estratgia pela ADESG-SP, Consultor Empresarial, Auditor Independente, Perito, Professor e Juiz Arbitral e scio da Maion & Oliveira Auditores Independentes S/S. Contador, Ps-Graduado em Auditoria pela FIPECAFI/USP e Finanas pelo PPA/UFRGS, Mestre em Cincias Empresariais pela UFP/PT, funcionrio aposentado do Banco Central do Brasil, Auditor e Consultor Privado, Conselheiro Fiscal do BANRISUL, Professor do curso de Cincias Contbeis da Faculdade Dom Bosco de Porto Alegre e de cursos de Ps-Graduao.
Contador, Aturio, Auditor e Perito Contbil, pela Faculdade de Cincias Econmicas de So Paulo e Ps-Graduado pelo International Management Development Institute (IMEDE) Lausanne, Sua, Vice-presidente Tcnico do CFC nas gestes dos presidentes Alcedino Gomes Barbosa (2002/2003) e Jos Martonio Alves Coelho (2004/2005), Membro da Academia Brasileira de Cincias Contbeis e Membro do Conselho Consultivo do Tribunal Arbitral de Comrcio de So Paulo.
Irineu De Mula
Adelino Dias Pinho
Contador, profissional por 35 anos na rea de Auditoria Externa, scio aposentado da KPMG Auditores Independentes.
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Jlio Csar dos Santos
Contador, Auditor Independente, Conselheiro Suplente do Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo (2002/2003), Membro da Comisso de Educao Profissional Continuada do CRCSP desde 2003 e Diretor de Relaes Externas da 5 Regional do IBRACON (2002/2003 e 2004/2006).
Fernando Antonio Lopes Matoso
Contador, Economista e Administrador de Empresas. PsGraduado em Auditoria Externa pela UFMG, Professor do curso de Especializao em Auditoria da UFMG, Diretor da 4 Seo Regional do IBRACON e scio da Soltz, Mattoso & Mendes Auditores Independentes.
Paulo Csar Santana
Contador pela UFMG, PsGraduado em Arbitragem e Percia Contbil. Atuante h mais de 30 anos em firmas de auditoria independente. H 5 anos atua na BKR Lopes, Machado Auditores, Presidente da 4 Seo Regional do IBRACON e Conselheiro do Conselho Regional de Contabilidade de Minas Gerais desde janeiro de 2003.
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Comisses Administradoras do Exame de Qualificao Tcnica

Portaria CFC n. 42/04
Contadores: Pedro Coelho Neto Adelino Dias Pinho Antonio Carlos de Castro Palcios Fernando Antonio Lopes Matoso Irineu De Mula Jos Aparecido Maion Jlio Csar dos Santos Paulo Csar Santana Manfredo Krieck Rogrio Costa Rokembach
Contadores: Antonio Carlos de Castro Palcios Cludio Morais Machado
Contadores: Pedro Coelho Neto Adelino Dias Pinho Antonio Carlos de Castro Palcios Cludio Morais Machado Fernando Antonio Lopes Matoso Irineu De Mula Jos Aparecido Maion Jlio Csar dos Santos Manfredo Krieck Paulo Csar Santana
Contadores: Pedro Coelho Neto Adelino Dias Pinho Antonio Carlos de Castro Palcios Cludio Morais Machado Fernando Lopes Matoso Irineu De Mula Jos Aparecido Maion Jlio Csar dos Santos Manfredo Krieck Paulo Csar Santana
543

binio 2008/2009
diretoria
Contadora Maria Clara Cavalcante bugarim
Presidente
Contador Juarez Domingues Carneiro

Vice-presidente de Desenvolvimento Operacional
Contador enory luiz spinelli

Vice-presidente de Fiscalizao, tica e Disciplina
Contadora silvia Mara leite Cavalcante

Vice-presidente de Administrao
Contadora luci Melita Vaz

Vice-presidente de Registro
Tcnico em Contabilidade Jos Odilon Faustino

Coordenador-Adjunto da Cmara de Fiscalizao, tica e Disciplina
Contador Nelson Mitimasa Jinzenji

Vice-presidente Tcnico
Contador Sebastio Clio Costa Castro

Coordenador-Adjunto da Cmara de Registro
Contador adeildo osorio de oliveira

Vice-presidente de Controle Interno
Tcnico em Contabilidade Bernardo Rodrigues de souza

Representante dos Tc. em Contabilidade no Conselho Diretor
Contador Jos Martonio Alves Coelho

Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional
CMara de reGistro
Contadora luci Melita Vaz
Coordenadora da Cmara
Contador Sebastio Clio Costa Castro

Coordenador-Adjunto da Cmara
Conselheiros Efetivos Luiz Henrique de Souza Bernardo Rodrigues de Sousa Grimaldi Gonalves Dantas
Conselheiros Suplentes Orismar Parreira Costa Delmiro da Silva Moreira Elizabete Coimbra Lisboa Gonalves Aluisio Pires de Oliveira Gilsandro Costa de Macedo
CMara de FisCaliZao, tiCa e disCiPlina

Contador enory luiz spinelli
Coordenador da Cmara
Tc. em Contabilidade Jos Odilon Faustino

Coordenador-Adjunto da Cmara
Conselheiros Efetivos Jos Wagner Rabelo Mesquita Pedro Miranda Jos Augusto Costa Sobrinho Joo de Oliveira e Silva Lucilene Florncio Viana Berrnardo Rodrigues de Sousa Jos Clber da Silva Fontineles Luiz Henrique de Souza Paulo Luiz Pacheco Nelson Zafra
Conselheiros Suplentes Jos Correa de Menezes Alusio Pires de Oliveira Antonio Carlos Dro Paulo Viana Nunes Ronaldo Marcelo Hella Cludio Morais Machado Roberto Carlos Fernandes Dias Mario Csar de Magalhes Mateus Jos Amarsio Freitas de Souza Eullia das Neves Ferreira Joo Valdir Stelzer Carlos Henrique Menezes Lima
CMara de Controle interno

Contador adeildo osorio de oliveira
Conselheiros Efetivos Lucilene Florncio Viana Jucileide Ferreira Leito Jos Lopes Castelo Branco
Conselheiros Suplentes Wellington do Carmo Cruz Jos Correa de Menezes Paulo Viana Nunes Mario Rodrigues de Azevedo
CMara tCniCa
Contador Nelson Mitimasa Jinzenji
Conselheiros Efetivos Francisco Jos dos Santos Alves Jos Martonio Alves Coelho Luiz Carlos Vaini
Conselheiros Suplentes Amandio Ferreira dos Santos Paulo Csar de Castro Vernica Cunha de Souto Maior Luiz Antonio Balaminut
CMara de assUntos Gerais

Contadora silvia Mara leite Cavalcante
Coordenadora da Cmara
Conselheiros Efetivos Francisco Fernandes de Oliveira Miguel Angelo Martins Lara
Conselheiros Suplentes Marly das Graas Amorim Tocantins Vivaldo Barbosa de Arajo Filho Pedro Alves
CMara de desenVolViMento ProFissional

Contador Jos Martonio Alves Coelho
Conselheiros Efetivos Nelson Zafra Joo de Oliveira e Silva
Conselheiros Suplentes Eullia das Neves Ferreira Antonio Carlos Dro Roberto Carlos Fernandes Dias
CMara de desenVolViMento oPeraCional

Contador Juarez Domingues Carneiro
Conselheiros Efetivos Sebastio Clio Costa Castro Jos Wagner Rabelo Mesquita Pedro Miranda
Conselheiros Suplentes Dcio Sarda Amandio Ferreira dos Santos Rivoldo Costa Sarmento Ronaldo Marcelo Hella
Conselhos reGionais de Contabilidade

CrC - alagoas Pres. Jeovanes de Oliveira Silva Rua Tereza de Azevedo, 1.526 - Farol CEP 57052-600 - Macei - AL Telefone: (82) 3338-9444 Fax: (82) 3338-9444 E-mail: crcal@crcal.org.br CrC - amap Pres. Marilene Cardoso do Nascimento Av. Amilton Silva, 1.180 - Central CEP 68906-440 - Macap - AP Caixa Postal 199 Telefone: (96) 3223-9503 / 3223-2697 Fax: (96) 3223-9504 E-mail: crcap@uol.com.br CrC - acre Pres. Francisco Brito do Nascimento Estrada Dias Martins S/N Res Mariana CEP 69912-470 - Rio Branco - AC Telefone: (68) 3227-8038 Fax: (68) 3227-8038 E-mail: crcac@brturbo.com.br CrC - amazonas Pres. Julio Ramon Marchiore Teixeira Rua Lobo D Almada, 380 - Centro CEP 69010-030 - Manaus - AM Telefone:(92) 3633-2566 Fax: (92) 3633-2566 / 4573 E-mail:crcam@crcam.org.br CRC - Bahia Pres. Maria Constana Carneiro Galvo Rua do Salete, 320 - Barris CEP 40070-200 - Salvador - BA Telefone: (71) 2109-4000 / 3328-2515 Fax: (71) 2109-4009 E-mail: diretoria@crcba.org.br / crc@svn.com.br CrC - Cear Pres. Osrio Cavalcante Arajo Av. da Universidade, 3.057 - Benfica CEP 60020-181 - Fortaleza - CE Telefone: (85) 3455-2900 Fax: (85) 3455-2911 E-mail: conselho@crc-ce.org.br crc-ce@secrel.com.br CrC - distrito Federal Pres. Gerardo Antnio Monteiro de Paiva Gama SCRS 503 Bl. B lj.31-33 CEP 70331-520 - Braslia - DF Telefone: (61) 3321-1757 / 3321-7105 Fax: (61) 3321-1747 E-mail: crcdf@crcdf.org.br crcdf@bnet.org.br CrC - esprito santo Pres. Paulo Vieira Pinto Rua Alberto de Oliveira Santos, 42 - 20andar Ed. Ames - Centro CEP 29010-901 - Vitria - ES Telefone: (27) 3232-1600 Fax: (27) 3232-1601 E-mail: crces@crc-es.gov.br CrC - Gois Pres. Edson Cndido Pinto R. 107 n 151 Qd. F Lt. 21 E - Setor Sul CEP 74085-060 - Goinia - GO Tel: (62) 3240-2211 - Fax: (62) 3240-2270 E-mail: secretaria@crcgo.org.br CRC - Maranho Praa Gomes de Souza n 536 - Centro CEP 65010-250 - So Luis - MA Telefone: (98) 3214-5300 Fax: (98) 3214-5314 E-mail: crcma@crcma.org.br CrC - Mato Grosso Pres. Jorge Assef Filho Rua 05 Quadra 13 lote 02 - Centro Poltico ADM CEP: 78050-970 - Cuiab - MT Telefone: (65) 3648-2800 Fax: (65) 3648-2828 E-mail: crcmt@crcmt.org.br CrC - Mato Grosso do sul Pres. Alcyr Moreira Fernandes Rua Euclides da Cunha, 994 Jardim dos Estados CEP 79020-230 - Campo Grande - MS Telefone: (67) 3326-0750 Fax: (67) 3326-0750 E-mail: crcms@crcms.org.br CrC - Minas Gerais Pres. Paulo Cezar Consentino dos Santos Rua Cludio Manoel, 639 - Funcionrios Belo Horizonte - MG Caixa Postal 150 - CEP 30140-100 Telefone: (31) 3269-8400 Fax: (31) 3269-8405 E-mail: diretoria@crcmg.org.br CrC - Par Pres. Regina Clia Nascimento Vilanova Rua Avertano Rocha, 392 Entre So Pedro e Pe.Eutique CEP 66023-120 - Belm - PA Telefone: (91) 3202-4150 / 3202-4151 E-mail: presidencia@crcpa.org.br
CRC - Paraba Pres. Edson Franco de Moraes Rua Rodrigues de Aquino, 208 - Centro CEP 58013-030 - Joo Pessoa - PB Telefone: (83) 3222-1313 / 1315 Fax: (83) 3221-3714 E-mail: crcpb@crcpb.org.br CrC - Paran Pres. Paulo Cesar Caetano de Souza Rua XV de Novembro, 2987 - Alto da XV CEP - 80050-000 - Curitiba/PR Telefone: (41) 3232-7911 / 3360-4700 Email: crcpr@crcpr.org.br CRC - Pernambuco Pres. Osni Garcia de Lima Rua do Sossego, 693 - Santo Amaro CEP 50100-150 - Recife - PE Telefone: (81) 2122-6011 Fax: (81) 2122-6011 Email: crcpe@crcpe.org.br CrC - Piau Pres. Antnio Gomes das Neves Rua Pedro Freitas, 1000 - Vermelha CEP 64018-000 - Teresina - PI Telefone: (86) 3221-7531 Fax: (86) 3221-7161 Email: crcpi@crcpi.com.br CrC - rio Grande do norte Pres. Maria do Rosrio de Oliveira Av. Bernardo Vieira, 4545 - Morro Branco CEP 59015-450 - Natal - RN Telefone: (84) 3201-1936 / 3211-2558 Fax: (84) 3201-1936/3211-8512 Email: crcrn@crcrn.org.br CrC - rio Grande do sul Pres. Rogrio Costa Rokembach Rua Baronesa do Gravata, 471 - Cidade Baixa CEP 90160-070 - Porto Alegre - RS Telefone: (51) 3228-7999 - Fax: (51) 3228-7999 Email: crcrs@crcrs.org.br CRC - Rio de Janeiro Pres. Antonio Miguel Fernandes Rua 1 de maro, 33 - Centro CEP 20010-000 - Rio de Janeiro - RJ Telefone: (21) 2216-9595 Fax: (21) 2216-9570 E-mail: crcrj@crcrj.org.br
CrC - rondnia Pres. Jos Domingos Filho Avenida Presidente Dutra 2374 - Centro CEP 78916-100 - Porto Velho - RO Telefone: (69) 3211-7900 Fax: (69) 3211-7901 E-mail: crcro@crcro.org.br CrC - roraima Pres. Jos Alves Pereira Rua Major Manoel Correia, 372 - So Francisco CEP 69305-100 - Boa Vista - RR Telefone: (95) 3624-4880/4505 Fax: (95) 3623-1457 E-mail: diretoriarr@crcrr.org.br CrC - santa Catarina Pres. Sergio Faraco Rua Osvaldo Rodrigues Cabral, 1.900 Centro - Florianpolis - SC Caixa Postal 76 - CEP 88015-710 Telefone: (48) 3027-7000 Fax: (48) 3027-7048 E-mail: crcsc@crcsc.org.br CRC - So Paulo Pres. Sergio Prado de Mello Rua Rosa e Silva, 60 - Higienpolis CEP: 01230-909 - So Paulo - SP Telefone: (11) 3824-5400 Fax: (11) 3662-0035 E-mail: crcsp@crcsp.org.br CrC - sergipe Pres. Romualdo Batista de Melo Av. Mrio Jorge Menezes Vieira, 3.140 - Coroa do Meio CEP: 49035-660 - Aracaju - SE Telefone: (79) 3255.2187 Email: crcse@crcse.org.br CRC - Tocantins Pres. Flvio Azevedo Pinto Qd.103 Sul, R S07 n 9 B - Centro - Palmas - TO Cx Postal 1003 - CEP 77015-030 Telefone: (63) 3215-1412 Fax: (63) 3215-1412 Email: crcto@crcto.org.br

Exame Qualificação Auditores 2004-2009

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Exame Qualificação Auditores 2004-2009

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EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA AUDITORES INDEPENDENTES

ORIGEM, DESENVOLVIMENTO, APLICAO E RESULTADOS

Conselho Federal de Contabilidade

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

5. Consideraes Gerais Sobre os Exames

6. Provas Aplicadas e Resolvidas

7. Resultados Estatsticos dos Exames

8. Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC)

9. Perguntas e respostas sobre o Exame de Qualificao Tcnica e o CNAI do CFC

Sobre os Autores Comisses Administradoras do Exame de Qualificao Tcnica

1 Mensagem do Vice-presidente de Desenvolvimento

JOS MARTONIO ALVES COELHO Vice-presidente de Desenvolvimento Profissional

MARIA CLARA CAVALCANTE BUGARIM Presidente do CFC

Estados Unidos da Amrica

Alemanha Ttulo: Wirtschaftspruefer

Holanda Ttulo: Register Accountant ou Accountant Administratieconsulent Register Accountant

Espanha Ttulo: Censor Jurado de Cuentas

3.2. Instituio do Exame de Qualificao dos Auditores Independentes

3.3. A importncia da qualificao tcnica dos auditores independentes

4.1. Do Conselho Federal de Contabilidade

4.1.2. Resoluo CFC n. 1.109/07

4.1.3. Resoluo CFC n. 1.146/08

Conselho Federal de Contabilidade

Conselhos Regionais de Contabilidade

Programa de Educao Profissional Continuada

ANEXO I NBC P 4 EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA TABELAS DE PONTUAO

Tabela I - Aquisio de conhecimento (cursos certificados)

Outros Cursos Presenciais

6 pontos por disciplina ministrada no ano

Tabela III - Atuao como participante

Comisses Tcnicas e Profissionais no Brasil ou no exterior

Banca examinadora de dissertao tese ou monografia

Mestrado Especializao Bacharelado

Tabela IV - Produo Intelectual

Publicao de artigos em jornais e em revistas nacionais e internacionais, de forma impressa e eletrnica.

At 7 pontos por artigo.

At 10 pontos por estudo ou trabalho.

Estudos ou trabalhos de pesquisa tcnica

At 15 pontos por estudo ou trabalho.

At 20 pontos por obra.

At 10 pontos por obra.

At 10 pontos por obra.

Classificao por nvel

PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA

PERODO: 1./1/............... a 31/12/............. I. AQUISIO DE CONHECIMENTOS

III. ATUAO COMO PARTICIPANTE (COMISSES TCNICAS E PROFISSIONAIS)

IV. PRODUO INTELECTUAL (LIVROS, ARTIGOS E PESQUISAS)

4.1.4. Resoluo CFC n. 1.147/08

4.1.5. Resoluo CFC n. 1.181/09

4.1.6 PORTARIA CFC N. 42/04

4.1.7. Portaria CFC n. 27/05

4.1.8. PORTARIA CFC N. 004/07

4.1.9. Portaria CFC n. 016/09

4.2. Da Comisso de Valores Mobilirios (CVM)

VVI VII Art. 6

Poltica de educao continuada desenvolvida no exerccio:

4.3. Do Banco Central do Brasil (BCB)

4.3.2. RESOLUO BCB N. 3.771/09

Braslia, 26 de agosto de 2009. Antonio Gustavo Matos do Vale Presidente , substituto

4.4. Da Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP)

Consideraes Gerais sobre o Exame

5 Consideraes Gerais sobre o Exame

5.1.2. Escolha de questes para as provas