ISA 200 (Clarificada) Objectivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo deumaAuditoriadeAcordocomasNormasInternacionaisdeAuditoria

(Eficazparaauditoriasdedemonstraesfinanceirasparaosperodosquecomecememouaps15deDezembro de2009) NDICE

Pargrafo 12 39 10 1112 13

Introduo mbitodestaISA UmaAuditoriadeDemonstraesFinanceiras DatadeEficcia ObjectivosGeraisdoAuditor Definies Requisitos RequisitosticosRelativosaumaAuditoriadeDemonstraesFinanceiras CepticismoProfissional JulgamentoProfissional ProvadeAuditoriaApropriadaSuficienteeRiscodeAuditoria ConduodeumaAuditoriadeAcordocomasISAs mbitodeumaAuditoriadeDemonstraesFinanceiras AplicaoeOutroMaterialExplicativo RequisitosticosRelativosaumaAuditoriadeDemonstraesFinanceiras CepticismoProfissional JulgamentoProfissional ProvadeAuditoriaApropriadaSuficienteeRiscodeAuditoria ConduodeumaAuditoriadeAcordocomasISAs

14 15 16 17 69 1824 A1A13 A14A17 A18A22 A23A27 A28A52 A52A76

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 Introduo mbitodestaISA 1. EstaNormaInternacionaldeAuditoria(ISA)tratadasresponsabilidadesgeraisdoauditorindependente quando est a conduzir uma auditoria de demonstraes financeiras de acordo com as ISAs. Especificamente, estabelece os objectivos gerais do auditor independente, e explica a natureza e mbito de uma auditoria concebida para habilitar o auditor independente a satisfazer esses objectivos. Tambm explica o mbito, autoridade e estrutura das ISAs, e inclui requisitos a estabelecer as responsabilidades gerais do auditor independenteaplicveisemtodasasauditorias,incluindoaobrigaodecumprirasISAs.Oauditorindependente referidoapartirdaquicomooauditor. 2. As ISAs so escritas no contexto de uma auditoria de demonstraes financeiras por um auditor. So adaptadas como necessrio nas circunstncias quando aplicadas a auditorias de outra informao financeira histrica. As ISAs no tratam as responsabilidades do auditor que possam existir na legislao, regulao ou de outraformaemconexocom,porexemplo,aofertadettulosaopblico.Taisresponsabilidadespodemdiferir dasestabelecidasnasISAs.Consequentemente,emboraoauditorpossaconsideraraspectosdasISAsteisemtais circunstncias, da responsabilidade do auditor assegurar o cumprimento de todas as obrigaes relevantes legais,regulamentaresouprofissionais. UmaauditoriadeDemonstraesFinanceiras 3. A finalidade de uma auditoria aumentar o grau de confiana dos utentes destinatrios das demonstraes financeiras. Tal conseguido por meio da expresso de uma opinio do auditor sobre se as demonstraes financeiras esto preparadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com uma estrutura conceptualderelatofinanceiroaplicvel.Nocasodamaiorpartedasestruturasconceptuaiscomfinalidadegeral, essa opinio sobre as demonstraes financeiras esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, ou do uma imagem verdadeira e apropriada de acordo com a estrutura conceptual. Uma auditoria conduzidadeacordocomasISAserequisitosticosrelevanteshabilitaoauditoraformaressaopinio.(Ref:Par. A1) 4. As demonstraes financeiras sujeitas a auditoria so as da entidade, preparadas pela gerncia da entidadecomasupervisodosencarregadosdagovernao.AsISAsnoimpemresponsabilidadegernciaou aos encarregados da governao e no derrogam leis e regulamentos que regem as suas responsabilidades. Porm,umaauditoriadeacordocomasISAsconduzidanapremissadequeagernciae,quandoapropriado,os encarregados da governao tm responsabilidades que so fundamentais para a conduo da auditoria. A auditoria de demonstraes financeiras no liberta a gerncia ou os encarregados da governao dessas responsabilidades.(Ref:Par.A2A11) 5. Comosendoabaseparaaopiniodoauditor,asISAsexigemqueoauditorobtenhaseguranarazovel sobreseasdemonstraesfinanceirascomoumtodoestoisentasdedistoresmateriais,querdevidoafraude ou a erro. A segurana razovel um nvel alto de segurana. obtida quando o auditor tiver obtido prova de auditoriaapropriadasuficienteparareduziroriscodeauditoria(ie.,oriscodeoauditorexpressarumaopinio noapropriadaquandoasdemonstraesfinanceirasestomaterialmentedistorcidas)aumnvelaceitavelmente baixo.Porm,aseguranarazovelnoumnvelabsolutodesegurana,porqueexistemlimitaesinerentesde uma auditoria que resultam na maior parte da prova de auditoria sobre a qual o auditor extrai as concluses e basesdaopiniodoauditorserpersuasivaenoconclusiva.(Ref:Par.A28A52) 6. O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no s no planeamento como na execuo da auditoria, e ao avaliar o efeito de distores identificadas na auditoria e o de distores no corrigidas, se

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existirem, nas demonstraes financeiras. Em geral, as distores, incluindo omisses, so consideradas serem materiais, se, individualmente ou em agregado, se possa razoavelmente esperar que influenciem as decises econmicasdeutentestomadasnabasedasdemonstraesfinanceiras.Osjulgamentosacercadamaterialidade sofeitosluzdascircunstnciascircundantes,esoafectadospelapercepodoauditordasnecessidadesde informaofinanceiradosutentesdasdemonstraesfinanceiras,epeladimensoounaturezadeumadistoro, ouporumacombinaodeambas.Aopiniodoauditortrataasdemonstraesfinanceirascomoumtodoepor isso o auditor no responsvel pela deteco de distores que no sejam materiais para as demonstraes financeirascomoumtodo. 7. As ISAs contm objectivos,requisitos, e aplicao e outro material explicativo que so concebidos para suportar o auditor na obteno de segurana razovel. As ISAs exigem que o auditor exera julgamento profissional e mantenha cepticismo profissional em todo o planeamento e em toda a execuo da auditoria e, entreoutrascoisas: Identifique e avalie os riscos de distoro material, quer devido a fraude ou a erro, com base no conhecimentodaentidadeedoseuambiente,incluindoocontrolointernodaentidade. Obtenha prova de auditoria apropriada suficiente sobre se existem distores materiais, por meio da concepoeimplementaoderespostasapropriadasaosriscosavaliados. Forme uma opinio sobre as demonstraes financeiras baseada nas concluses extradas da prova de auditoriaobtida. 8. A forma de opinio expressa pelo auditor depender da estrutura conceptual de relato financeiro aplicveledequalquerleiouregulamentoaplicvel.(Ref:Par.A12A!3) 9. O auditor pode tambm ter outras determinadas responsabilidades de comunicao e relato para com utentes,gerncia,encarregadosdagovernao,oupartesforadaentidade,emrelaoamatriasdecorrentesda auditoria.EstaspodemserestabelecidaspelasISAsouporleiouregulamentoaplicvel. DatadeEficcia 10. EstaISAeficazparaasauditoriasdedemonstraesfinanceirasdeperodosquecomecememouaps 15deDezembrode2009. ObjectivosGeraisdoAuditor 11. Aoconduzirumaauditoriadedemonstraesfinanceiras,osobjectivosgeraisdoauditorso:

Obter segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras como um todo esto isentas de (a) distoromaterial,querdevidoafraudeouaerro,habilitandoporconseguinteoauditoraexpressarumaopinio sobre se as demonstraes financeiras esto preparadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com uma estruturaconceptualderelatofinanceiroaplicvel;e (b) Relatar sobre as demonstraes financeiras, e comunicar como exigido pelas ISAs, de acordo com as conclusesdoauditor. 12. Em todos os casos quando no possa ser obtida segurana razovel e uma opinio com reservas seja insuficientenascircunstnciasparafinsderelatoaosutentesdestinatrios,asISAsexigemqueoauditorescuse umaopinioouseretire(ousedemita)dotrabalho.,quandoaretirada(oudemisso)sejapossvelsegundolei ouregulamentoaplicvel. Definies

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13.

ParaasfinalidadesdasISAs,ostermosqueseseguemtmossignificadosatribudosadiante:

(a) EstruturaconceptualderelatofinanceiroaplicvelAestruturaconceptualderelatofinanceiroadoptada pela gerncia e, quando apropriado, pelos encarregados da governao na preparao das demonstraes financeirasquesejaaceitveltendoemvistaanaturezadaentidadeeoobjectivodasdemonstraesfinanceiras, ouquesejaexigidoporleiouregulamento. O termo estrutura conceptual de apresentao apropriada usase para referir uma estrutura conceptual de relatofinanceiroqueexigeocumprimentodosrequisitosdaestruturaconceptuale: (i) Reconheceexplcitaouimplicitamenteque,paraconseguiraapresentaoapropriadadasdemonstraes financeiras,podesernecessrioqueagernciaproporcionedivulgaesparaalmdasespecificamenteexigidas pelaestruturaconceptual;ou (ii) Reconheceexplicitamentequepodesernecessrioqueagernciaseafastedeumrequisitodaestrutura conceptual para conseguir a apresentao apropriada das demonstraes financeiras. Esperase que tais afastamentosspossamsernecessriosemcircunstnciasextremamenteraras. Otermoestruturaconceptualdecumprimentousaseparareferirumaestruturaconceptualderelatofinanceiro queexigeocumprimentodosrequisitosdaestruturaconceptual,masnocontmosreconhecimentosde(i)ou (ii)atrs. (b) Prova de auditoria Informao usada pelo auditor para chegar s concluses sobre que baseada a opiniodoauditor.Aprovadeauditoriaincluinosinformaocontidanosregistoscontabilsticossubjacentes sdemonstraesfinanceirascomooutrasinformaes.ParaasfinalidadesdasISAs: (i) Suficinciadeprovadeauditoriaamedidadaquantidadedeprovadeauditoria.Aquantidadedaprova de auditoria necessria afectada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro material e tambm pela qualidadedetalprovadeauditoria. (ii) Apropriaodaprovadeauditoriaamedidadaqualidadedaprovadeauditoria;isto,asuarelevncia easuafiabilidadeemdarsuportesconclusesemquesebaseiaaopiniodoauditor. (c) RiscodeauditoriaOriscodeoauditorexpressarumaopiniodeauditorianoapropriadaquandoas demonstraes financeiras esto materialmente distorcidas. O risco de auditoria uma funo dos riscos de distoromaterialederiscodedeteco. (d) Auditor Auditor usase para referir a pessoa ou pessoas que conduzem a auditoria, usualmente o scioresponsvelpelotrabalhoououtrosmembrosdaequipadetrabalho,ou,comoaplicvel,afirma.Sempre queumaISAexpressamentepretendequeumrequisitoouresponsabilidadesejasatisfeitopeloscioresponsvel pelo trabalho, usado o termo scio responsvel pelo trabalho em vez de auditor. Scio responsvel pelo trabalhoefirmadevemserlidoscomosereferindoaosseusequivalentesdosectorpblicoquandorelevante. (e) Risco de deteco O risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo no detectem uma distoro material que existe e que pode ser material,querindividualmentequerquandoagregadacomoutrasdistores. (f) DemonstraesfinanceirasUmarepresentaoestruturadadeinformaofinanceirahistrica,incluindo asrespectivasnotas,destinadaacomunicarosrecursoseconmicosouasobrigaesdeumaentidadenumponto dotempoouasrespectivasalteraesduranteumperododetempodeacordocomumaestruturaconceptualde relato financeiro. As notas respectivas compreendem um resumo das polticas contabilsticas significativas e de outras informaes explicativas. O termo demonstraes financeiras referese geralmente a um conjunto

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completo de demonstraes financeiras como determinado pelos requisitos da estrutura conceptual de relato financeiroaplicvel,mastambmsepodereferiraumanicademonstraofinanceira. (g) InformaofinanceirahistricaInformaoexpressaemtermosfinanceirosemrelaoaumaparticular entidade, extrada principalmente do sistema contabilstico da entidade, acerca de acontecimentos econmicos queocorramemperodosdetempopassadosouacercadecondieseconmicasoucircunstnciasempontosde temponopassado. (h) GernciaA(s)pessoa(s)comresponsabilidadeexecutivapelaconduodasoperaesdaentidade.Para algumasentidadesemalgumasjurisdies,agernciaincluialgunsoutodososencarregadosdagovernao,por exemplo,membrosexecutivosdeumconselhodegovernao,ouumgerenteproprietrio. (i) Distoro Uma diferena entre a quantia, classificao, apresentao, ou divulgao de um item de demonstraofinanceirarelatadoeaquantia,classificao,apresentao,oudivulgaoqueexigidaparaoitem paraestardeacordocomaestruturaconceptualderelatofinanceiroaplicvel.Asdistorespodemdecorrerde fraudeouerro. Quando o auditor expressa uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, ou do uma imagem verdadeira e apropriada, as distores tambmincluemosajustamentosdequantias,classificaes,apresentaooudivulgaesque,nojulgamentodo auditor,sejamnecessriosparaasdemonstraesfinanceirasseremapropriadamenteapresentadas,emtodosos aspectosmateriais,ouparadaremumaimagemverdadeiraeapropriada. (j) Premissa, relativa s responsabilidades da gerncia e, quando apropriado, s dos encarregados da governao, em que uma auditoria conduzida A gerncia e, quando apropriado, os encarregados da governaoquetenhamasseguintesresponsabilidadesquesofundamentaisparaaconduodeumaauditoria deacordocomasISAs.Isto,responsabilidade: (i) Pela preparao das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiroaplicvel,incluindoquandorelevanteaapresentaoapropriada;e (ii) Porproporcionaraoauditor:

a. Acesso a toda a informao de que a gerncias e, quando apropriado, os encarregados da governao tenham conhecimento que relevante para a preparao das demonstraes financeiras, tais como registos, documentaoououtrasmatrias; b. Informao adicional que o auditor possa pedir gerncia e, quando apropriado, aos encarregados da governaoparaafinalidadedaauditoria;e c. Acesso sem restries s pessoas dentro da entidade de quem o auditor determine que necessrio obterprovadeauditoria. Nocasodeumaestruturaconceptualdeapresentaoapropriada,aalnea(i)acimapodeserreexpressacomo para a preparao e apresentao apropriada das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro; ou para a preparao de demonstraes financeiras que dem uma imagem verdadeiraeapropriadadeacordocomaestruturaconceptualderelatofinanceiro. Apremissarelativasresponsabilidadesdagernciae,quandoapropriado,dosencarregadosdagovernao,em queumaauditoriaconduzidapodetambmserreferidacomoapremissa.

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(k) Julgamento profissional A aplicao de estgio, conhecimentos e experincia relevantes, dentro do contextoproporcionadopornormasdeauditoria,decontabilidadeedetica,aotomardecisesfundamentadas acercadecursosdeacoquesejamapropriadosnascircunstnciasdotrabalhodeauditoria. (l) Cepticismo profissional Uma atitude que inclui uma mente inquisitiva, que fica alerta para condies quepossamindicardistoropossveldevidoqueraerroouafraude,eavaliaocrticadaprovadeauditoria. (m) SeguranarazovelNocontextodeumaauditoriadedemonstraesfinanceiras,umelevado,masno absoluto,nveldesegurana. (n) RiscodedistoromaterialOriscodeasdemonstraesfinanceirasestaremmaterialmentedistorcidas antesdaauditoria.Esteconsistededoiscomponentes,descritoscomosegueaonveldeassero: (i) RiscoinerenteAsusceptibilidadedeumaasseroacercadeumaclassedetransaces,saldodeconta ou divulgao a uma distoro que possa ser material, quer individualmente ou quando agregada com outras distores,antesdaconsideraodequaisquercontrolosrelacionados. (ii) RiscodecontroloOriscodequepossaocorrerumadistoronumaasseroacercadeumaclassede transaces, saldo de conta ou divulgao a uma distoro que possa ser material, quer individualmente ou quandoagregadacomoutrasdistores,nosejaevitada,oudetectadaecorrigida,numabasetempestivapelo controlointernodaentidade. (o) Os encarregados da governao A(s) pessoa(s) ou organizao(es) (nomeadamente, um trustee empresarial) com a responsabilidade de supervisionar a direco estratgica da entidade e as obrigaes relacionadascomaprestaodecontasdaentidade.Talincluisupervisionaroprocessoderelatofinanceiro.Para algumasentidadesemalgumasjurisdies,osencarregadosdagovernaopodemincluirpessoaldegerncia,por exemplo,membrosexecutivosdeumconselhodegovernaodeumaentidadedosectorprivadooupblico,ou umgerenteproprietrio. Requisitos RequisitosticosRelativosaumaAuditoriadeDemonstraesFinanceiras 14. Oauditordevecumprirosrequisitosticosrelevantes,incluindoosquedigamrespeitoindependncia, comrelaoatrabalhosdeauditoriadedemonstraofinanceira.(Ref:Par.A14A!7) CepticismoProfissional 15. Oauditordeveplaneareexecutarumaauditoriacomcepticismoprofissionalreconhecendoquepodem existir circunstncias que dem origem s demonstraes financeiras estarem materialmente distorcidas. (Ref: Par.A18A22) JulgamentoProfissional 16. O auditor deve exercer julgamento profissional ao planear e executar uma auditoria de demonstraes financeiras,(Ref:Par.A23A27) ProvadeAuditoriaApropriadaSuficienteeRiscodeAuditoria 17. Paraobterseguranarazovel,oauditordeveobterprovadeauditoriaapropriadasuficienteparareduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo e por este meio habilitar o auditor a extrair concluses razoveissobreasquaisbasearaopiniodoauditor.(Ref:Par.A28A52) ConduodeumaAuditoriadeAcordocomasISAs

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CumprirasISAsRelevantesparaaAuditoria 18. OauditordevecumprirtodasasISAsrelevantesparaaauditoria.UmaISArelevanteparaaauditoria quandoaISAestemvigoreexistemascircunstnciastratadaspelaISA.(Ref:Par.A53A57) 19. O auditor deve ter uma compreenso de todo o texto de uma ISA, incluindo a sua aplicao e outro materialexplicativo,paraentenderosseusobjectivoseaplicardevidamenteosseusrequisitos.(Ref:Par.A58 A66) 20. O auditor no deve confirmar o cumprimento das ISAs no relatrio do auditor salvo se o auditor tiver cumpridoosrequisitosdestaISAedetodasasoutrasISAsrelevantesparaaauditoria. ObjectivosExpostosemISAsIndividuais 21. Para atingir os objectivos globais do auditor, o auditor deve usar os objectivos expostos nas ISAs relevantesaoplaneareexecutaraauditoria,tendoematenoosinterrelacionamentosentreasISAs:(Ref:Par. A67A69) (a) Determinar se quaisquer procedimentosde auditoria alm dos exigidos pelas ISAs so necessriospara prosseguirosobjectivosexpostosnasISAs;e(Ref:Par.A70) (b) Avaliarsefoiobtidaprovadeauditoriaapropriadasuficiente.(Ref:Par.A71)

CumprirosRequisitosRelevantes 22. Sujeitoaopargrafo23,oauditordevecumprircadarequisitodeumaISA,salvose,nascircunstnciasda auditoria: (a) (b) TodaaISAnoforrelevante;ou Orequisitonoforrelevanteporquecondicionaleacondionoexiste.(Ref:Par.A72A73)

23. Em circunstncias excepcionais, o auditor pode julgar necessrio afastarse de um requisito relevante numaISA.Emtaiscircunstncias,oauditordeveexecutarprocedimentosdeauditoriaalternativosparaalcanaro objectivo desse requisito. Esperase que a necessidade de um auditor se afastar de um requisito relevante s ocorra quando o requisito seja relativo a um procedimento especfico a ser executado e, nas circunstncias especficasdaauditoria,esseprocedimentoseriaineficazparaatingiroobjectivodorequisito.(Ref:Par.A74) FracassoemAtingirumObjectivo 24. SenopuderseratingidoumobjectivonumaISArelevante,oauditordeveavaliarsetalfazcomqueo auditornoatinjaosobjectivosgeraisdoauditoreporconseguinteexijaqueoauditor,deacordocomasISAs, modifiqueaopiniodoauditorouseretiredotrabalho(quandoaretiradaforpossvelsegundoleiouregulamento aplicvel). O fracasso em atingir um objectivo representa uma matria significativa que exige documentao de acordocomaISA230.(Ref:Par.A75A76) *** AplicaoeOutroMaterialExplicativo UmaAuditoriadeDemonstraesFinanceiras mbitodaAuditoria(Ref:Par.3)

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A1. Aopiniodoauditorsobreasdemonstraesfinanceirastrataaquestodeasdemonstraesfinanceiras estarem ou no preparadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiroaplicvel.Talopiniocomumatodasasauditoriasdedemonstraesfinanceiras.Aopiniodoauditor no assegura por isso, por exemplo, a futura viabilidade da entidade nem a eficincia ou eficcia com que a gerncia conduziu os negcios da entidade. Em algumas jurisdies, porm, as leis ou regulamentos aplicveis podemexigirqueosauditoresdemopiniessobreoutrasmatriasespecficas,talcomoaeficciadocontrolo interno, ou a consistncia de um relatrio da gerncia separado com as demonstraes financeiras. Embora as ISAsincluamrequisitoseorientaoemrelaoataismatriasnamedidaemquesejamrelevantesparaformar umaopiniosobreasdemonstraesfinanceiras,seriaexigidoaoauditorqueempreendessemaistrabalhoseo auditortivesseresponsabilidadesadicionaisparadartaisopinies. PreparaodasDemonstraesFinanceiras(Ref:Par..4) A2. A lei ou regulamentos podem estabelecer as responsabilidades da gerncia e, quando apropriado, dos encarregadosda governao em relao ao relato financeiro. Porm, a extenso destas responsabilidades, ou a maneiraporquesodescritas,podediferirdeumajurisdioparaoutra.Apesardestadiferenas,umaauditoria de acordo com as ISAs conduzida na premissa de que a gerncia e, quando apropriado, os encarregados da governaotmaresponsabilidade: (a) Pela preparao das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiroaplicvel,incluindoquandorelevanteasuaapresentaoapropriada; (b) Pelocontrolointernoqueagernciae,quandoapropriado,osencarregadosdagovernao,determine ser necessrio para possibilitar a preparao de demonstraes financeiras que estejam isentas de distoro material,querdevidoafraudeouaerro;e (c) Proporcionaraoauditor:

(i) Acesso a toda informao de que a gerncia e, quando apropriado, os encarregados da governao tenham conhecimento que seja relevante para a preparao das demonstraes financeiras, taiscomo registos, documentaoeoutrasmatrias; (ii) Informao adicional que o auditor possa pedir gerncia e, quando apropriado, aos encarregados da governaoparaafinalidadedaauditoria;e (iii) Acesso sem restries s pessoas dentro da entidade de quem o auditor determine que necessrio obterprovadeauditoria. A3. Apreparaodasdemonstraesfinanceiraspelagernciae,quandoapropriado,pelosencarregadosda governaoexige: A identificao da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, no contexto de quaisquer leis ou regulamentosrelevantes. Apreparaodasdemonstraesfinanceirasdeacordocomessaestruturaconceptual. Ainclusodeumadescrioadequadadessaestruturaconceptualnasdemonstraesfinanceiras.

A preparao das demonstraes financeiras exige que a gerncia exera julgamentos ao fazer estimativas contabilsticas que sejam razoveis nas circunstncias, bem como seleccione e aplique polticas contabilsticas apropriadas.Estesjulgamentossofeitosnocontextodaestruturaconceptualderelatofinanceiroaplicvel. A4. Asdemonstraesfinanceiraspodemserpreparadasdeacordocomumaestruturaconceptualderelato financeiroconcebidaparasatisfazer:

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 As necessidades comuns de informao de uma vasta variedade de utentes (i.e., demonstraes financeirascomfinalidadegeral);ou As necessidades de informao financeira de utentes especficos (i.e., demonstraes financeiras com finalidadeespecial). A5. Aestruturaconceptualderelatofinanceiroaplicvelabrangemuitasvezesnormasderelatofinanceiro estabelecidas por uma organizao normalizadora autorizada ou reconhecida, ou requisitos legislativos ou regulamentares. Em alguns casos, a estrutura conceptual de relato financeiro pode abranger no s normas de relato financeiro estabelecidas por uma organizao normalizadora autorizada ou reconhecida mas tambm requisitos legislativos ou regulamentares. Outras fontes podem proporcionar direco na aplicao da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. Em alguns casos, a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel podeabrangeroutrasfontes,oupodemesmoconsistirapenasdetaisfontes.Taisoutrasfontespodemincluir: O ambiente legal e tico, incluindo estatutos, regulamentos, decises judiciais, e obrigaes ticas profissionaisemrelaoamatriascontabilsticas; Interpretaes contabilsticas publicadas de autoridades variadas emitidas por organizaes normalizadoras,profissionaisoureguladoras; Pontos de vista publicados de variadas autoridades sobre aspectos contabilsticos emergentes emitidos pororganizaesnormalizadoras,profissionaisoureguladoras; Prticasgeraisesectoriaislargamentereconhecidasepredominantes;e Literaturacontabilstica.

Quandoexistiremconflitosdeinteresseentreaestruturaconceptualderelatofinanceiroeasfontesdeondepode serobtidadireconasuaaplicao,ouentreasfontesqueabranjamaestruturaconceptualderelatofinanceiro, prevaleceafontecomamaisaltaautoridade. A6. Osrequisitosdaestruturaconceptualderelatofinanceiroaplicveldeterminamaformaecontedodas demonstraesfinanceiras.Sebemqueaestruturaconceptualpossanoespecificarcomocontabilizaroudivulgar todas as transaces ou acontecimentos, incorpora geralmente princpios suficientemente vastos que podem servir de base para o desenvolvimento e aplicao de polticas contabilsticas que sejam consistentes com os conceitossubjacentesdaestruturaconceptual. A7. Algumas estruturas conceptuais de relato financeiro so estruturas conceptuais de apresentao apropriada, enquanto outras so estruturas conceptuais de conformidade. As estruturas conceptuais de relato financeiroqueabrangemprincipalmenteasnormasderelatofinanceiroestabelecidasporumaorganizaoque est autorizada ou reconhecida para promulgar normas a serem usadas por entidades na preparao de demonstraes financeiras com finalidade geral so muitas vezes designadas para conseguir apresentao apropriada, por exemplo, as Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRSs) emitidas pelo International ccountingStandardsBoard(IASB). A8. Osrequisitosdaestruturaconceptualderelatofinanceiroaplicveltambmdeterminamoqueconstitui um conjunto completo de demonstraes financeiras. No caso de muitas estruturas conceptuais, as demonstraes financeiras destinamse a proporcionar informao acerca da posio financeira, desempenho financeiro,efluxosdecaixadeumaentidade.Parataisestruturasconceptuais,umconjuntocompletoincluiriaum balano; uma demonstrao dos resultados; uma demonstrao de alteraes no capital prprio; uma demonstrao dos fluxos de caixa; e as respectivas notas. Para algumas outras estruturas conceptuais de relato financeiro,umanicademonstraofinanceiraeasrespectivasnotaspodemconstituirumconjuntocompletode

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demonstraesfinanceiras: Por exemplo, a Norma Internacional de Contabilidade do Sector Pblico (IPSAS), Relato Financeiro Segundo o Regime de Contabilidade de Caixa emitida pelo International Accounting Public Sector Standards Board dispe que a principal demonstrao financeira uma demonstrao de recebimentos e pagamentos de caixa quando uma entidade do sector pblico prepara as suas demonstraes financeiras de acordo com essa IPSAS. Outros exemplos de uma nica demonstrao financeira, cada uma das quais incluiria as respectivas notas,so: o o o o o o o o Balano. Demonstraodosresultadosoudemonstraodeactividades. Demonstraoderesultadosretidos. Demonstraodefluxosdecaixa. Demonstraodeactivosepassivosquenoincluiocapitalprpriodosproprietrios. Demonstraodealteraesnocapitalprpriodosproprietrios. Demonstraoderditosedegastos. Demonstraodeoperaesporlinhasdeprodutos.

A9. A ISA 210 estabelece requisitos e d orientao sobre a determinao da aceitabilidade da estrutura conceptualderelatofinanceiroaplicvel.AISA800tratadeconsideraesespeciaisquandoasdemonstraes financeirassopreparadasdeacordocomumaestruturaconceptualcomfinalidadeespecial. A10. Devido importncia da premissa para a conduo de uma auditoria, exigese que o auditor obtenha acordodagernciae,quandoapropriado,dosencarregadosdagovernaodequereconhecemeentendemque tm as responsabilidades estabelecidas no pargrafo A2 como uma pr condio para aceitar o trabalho de auditoria. ConsideraesEspecficasaAuditoriasnoSectorPblico A11. Osmandatosparaauditoriasdasdemonstraesfinanceirasdasentidadesdosectorpblicopodemser maisvastosqueosdasoutrasentidades.Emconsequncia,apremissa,relativasresponsabilidadesdagerncia, sobreaqualconduzidaumaauditoriadasdemonstraesfinanceirasdeumaentidadedosectorpblicopode incluir responsabilidades adicionais, tal como a responsabilidade relativas execuo de transaces e acontecimentosdeacordocomalei,regulamentoououtraautoridade. FormadaOpiniodoAuditor(Ref:Par..8) A12. Aopinioexpressapeloauditorsobreseasdemonstraesfinanceirasestopreparadas,emtodosos aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. A forma da opinio do auditordepender,porm,daestruturaconceptualderelatofinanceiroaplicveledequalquerleiouregulamento aplicvel.Amaiorpartedasestruturasconceptuaisderelatofinanceiroincluirequisitosrelativosapresentao dasdemonstraesfinanceiras;parataisestruturasconceptuais,apreparaodasdemonstraesfinanceirasde acordocomestruturaconceptualderelatofinanceiroaplicvelincluiaapresentao.

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A13. Quando a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel for uma estrutura conceptual de apresentao apropriada, como geralmente o caso das demonstraes financeiras com finalidade geral, a opinio exigida pelas ISAs sobre se as demonstraes esto apropriadamente apresentadas, em todos os aspectos materiais, ou do uma imagem verdadeira e apropriada. Quando a estrutura conceptual de relato financeiroaplicvelforumaestruturadeconformidade,aopinioexigidasobreseasdemonstraesfinanceiras estopreparadas,emtodososaspectosmateriais,deacordocomaestruturaconceptual.Salvoespecificamente declaradodeformadiferente,asrefernciasnasISAsopiniodoauditorcobremambasasformasdeopinio. RequisitosticosRelativosaumaAuditoriadeDemonstraesFinanceiras(Ref:Par.14) A14. O auditor est sujeito a requisitos ticos relevantes, incluindo os que digam respeito a independncia, comrelaoaostrabalhosdeauditoriadedemonstraofinanceira.Osrequisitosticosrelevantescompreendem geralmenteasPartesAeBdoCdigodeticaparasContabilistasProfissionais(oCdigodaIFAC)daInternational FederationofAccountantsrelativosaumaauditoriadedemonstraesfinanceirasjuntamentecomosrequisitos nacionaisquesejammaisrestritivos. A15. AParteAdoCdigodaIFACestabeleceosprincpiosfundamentaisdeticaprofissionalrelevantesparao auditor quando conduzir uma auditoria de demonstraes financeiras e proporcionar uma estrutura conceptual paraaplicaressesprincpios.OsprincpiosfundamentaisqueseexigeaoauditorparadarcumprimentoaoCdigo daIFACso: (a) (b) (c) (d) (e) Integridade; Objectividade; Competnciaprofissionalezelodevido; Confidencialidade;e ComportamentoProfissional.

AParteBdoCdigodaIFACilustracomoaestruturaconceptualdeveseraplicadaemsituaesespecficas. A16. No caso de um trabalho de auditoria no interesse pblico e, por conseguinte, exigido pelo Cdigo da IFAC,queoauditorsejaindependentedaentidadesujeitaaauditoria.OCdigodaIFACdescreveaindependncia como compreendendo no s independncia mental como independncia na aparncia. A independncia do auditordaentidadesalvaguardaacapacidadedoauditorformarumaopiniosemserafectadoporinflunciasque possamcomprometeraopinio.Aindependnciaaumentaacapacidadedoauditordeagircomintegridade,ser objectivoemanterumaatitudedecepticismoprofissional. A17. A Norma Internacional sobre Controlo de Qualidade (ISQC) 1, ou requisitos nacionais que sejam pelo menostoexigentestratamdasresponsabilidadesdafirmaporestabeleceremanteroseusistemadecontrolo de qualidade para trabalhos de auditoria. A ISQC 1 estabelece as responsabilidades da firma por estabelecer polticaseprocedimentosconcebidosparalheproporcionaremseguranarazoveldequeafirmaeoseupessoal cumpremosrequisitosticosrelevantes,incluindoosquedigamrespeitoaindependncia.AISA220estabelece as responsabilidades do scio responsvel pelo trabalho com respeito aos requisitos ticos relevantes. Estas incluemficaralerta,atravsdaobservaoedefazerindagaescomonecessrio,paraprovadeincumprimento derelevantesrequisitosticospormembrosdaequipadotrabalhodeterminandoaacoapropriadasechegou aoconhecimentodoscioresponsvelpelotrabalhomatriasqueindiquemquemembrosdaequipadetrabalho no cumpriram requisitos ticos relevantes, e formar uma concluso sobre o cumprimento de requisitos de independnciaqueseapliquemaotrabalhodeauditoria.AISA220reconhecequeaequipadetrabalhotemo direito de confiar no sistema de controlo de qualidade da firma para satisfazer as suas responsabilidades com

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respeito a procedimentos de controlo de qualidade aplicveis ao trabalho individual, salvo se informao proporcionadapelafirmaououtraspartessugerirocontrrio. CepticismoProfissional(Ref:Par.15) A18. Ocepticismoprofissionalincluiestaralertapara,porexemplo: Provadeauditoriaquecontradigaoutraprovadeauditoriaobtida.

Informao que ponha em questo a fiabilidade de documentos e as respostas a indagaes a serem usadoscomoprovadeauditoria. Condiesqueindiquempossvelfraude. CircunstnciasquesugiramanecessidadedeprocedimentosdeauditoriaalmdosexigidospelasISAs.

A19. necessriomantercepticismoprofissionalemtodaaauditoriaseoauditorquiser,porexemplo,reduzir osriscosde: Deixarpassarcircunstnciasnousuais. Generalizaraoextrairconclusesdeobservaesdeauditoria.

Usar pressupostos no apropriados ao determinar a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentosdeauditoriaeaoavaliarosrespectivosresultados. A20. O cepticismo profissional necessrio para a avaliao crtica da prova de auditoria. Tal inclui pr em dvida prova de auditoria contraditria e a fiabilidade de documentos e de respostas a indagaes e de outras informaesobtidasdagernciaedosencarregadosdagovernao.Tambmincluiaconsideraodasuficinciae apropriaodaprovadeauditoriaobtidaluzdascircunstncias,porexemplonocasoemqueexistamfactoresde fraudeeumnicodocumento,deumanaturezaquesejasusceptveldefraude,sejaanicaprovadesuportepara umaquantiamaterialdedemonstraofinanceira. A21. Oauditorpodeaceitarregistosedocumentoscomogenunossalvoseoauditortiverrazoesparacrero contrrio.Apesardetudo,exigesequeoauditorconsidereafiabilidadedainformaoaserusadacomoprovade auditoria. Nos casos de dvida acerca da fiabilidade da informao ou de indicaes de possvel fraude (por exemplo,secondiesidentificadasduranteaauditoriafazemcomqueoauditorcreiaqueumdocumentopossa no ser autntico ou que os termos de um documento possam ter sido falsificados), a ISA exige que o auditor investigue mais e determine que modificaes ou adies aos procedimentos de auditoria so necessrias para resolveroassunto. A22. Noseesperaqueoauditornotenhaematenoaexperinciapassadadahonestidadeeintegridade da gerncia da entidade e dos encarregados da governao. Apesar de tudo, a crena de que a gerncia e os encarregados da governao so honestos e tm integridade no liberta o auditor da necessidade de manter cepticismoprofissionalnempermitequeoauditorfiquesatisfeitocomprovadeauditoriamenosquepersuasiva quandoobtiverseguranarazovel. JulgamentoProfissional(Ref:Par.16) A23. O julgamento profissional essencial para a devida conduta de uma auditoria. Isto porque a interpretaoderequisitosticosrelevanteseasISAseasdecisesfundamentadasexigidasduranteaauditoria nopodemserfeitassemaaplicaodeconhecimentoseexperinciarelevantesparaosfactosecircunstncias.O julgamentoprofissionalnecessrioemparticularnoquerespeitaadecisesacercade:

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Materialidadeeriscodeauditoria.

Anatureza,tempestividade,eextensodeprocedimentosdeauditoriaparasatisfazerosrequisitosdas ISAserecolherprovadeauditoria. Avaliar se foi obtida prova de auditoria apropriada suficiente, e se mais necessidades a satisfazer para atingirosobjectivosdasISAseporessemeio,osobjectivosgeraisdoauditor. A avaliao dos julgamentos do auditor na aplicao de estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel. Aretiradadeconclusesbaseadasnaprovadeauditoriaobtida,porexemplo,avaliararazoabilidadedas estimativasfeitaspelagerncianapreparaodasdemonstraesfinanceiras. A24. Acaractersticadistintadojulgamentoprofissionalqueseesperadeumauditorqueesteexercidopor um auditor, cujo estgio, conhecimentos e experincia contriburam para desenvolver as competncias necessriasparachegarajulgamentosrazoveis. A25. Oexercciodejulgamentoprofissionalemqualquercasoparticularbaseiasenosfactosecircunstncias que sejam conhecidos doauditor. Asconsultas sobre matrias difceis oucontenciosas nodecurso da auditoria, nosdentrodaequipadetrabalhomastambmentreaequipadetrabalhoeoutrosaonvelapropriadodentro ou fora da firma, tal como o exigido pela ISA 220, ajudam o auditor a fazer julgamentos fundamentados e razoveis. A26. O julgamento profissional pode ser avaliado com base sobre se o julgamento atingido reflecte uma aplicaocompetentedeprincpiosdeauditoriaedecontabilidadeeapropriadoluzdosfactosecircunstncias queeramconhecidosdoauditordatadorelatriodoauditor,econsistentecomosmesmos. A27. O julgamento profissional necessita ser exercido ao longo da auditoria. Tambm necessita ser apropriadamente documentado. A este respeito, exigese que o auditor prepare documentao de auditoria suficiente para habilitar um auditor experiente, que no tenha prvia ligao com a auditoria, compreenda os julgamentos profissionais significativos feitos para atingir as concluses sobre matrias significativas que decorreramduranteaauditoria.Ojulgamentoprofissionalnodeveserusadocomojustificaoparaasdecises que no sejam suportadas de forma diferente pelos factos e circunstncias do trabalho ou prova de auditoria apropriadasuficiente. ProvadeAuditoriaApropriadaSuficienteeRiscodeAuditoria(Ref:Par.5e17) SuficinciaeApropriaodaProvadeAuditoria A28. A prova de auditoria necessria para suportar a opinio e relatrio do auditor. por natureza acumulativaeprincipalmenteobtidaapartirdeprocedimentosdeauditoriaexecutadosnodecursodaauditoria. Pode,contudo,incluirtambminformaoobtidadeoutrasfontestaiscomoauditoriasanteriores(contantoque o auditor tenha determinado se ocorreram alteraes desde a anterior auditoria que possam afectar a sua relevncia para a auditoria corrente) ou os procedimentos de controlo de qualidade de uma firma para a aceitaoecontinuaodeclientes.Almdeoutrasfontesdentroeforadaentidade,osregistoscontabilsticosda entidadesoumafonteimportantedeprovadeauditoria.Tambm,ainformaoquepodeseusadacomoprova deauditoriapodetersidopreparadaporumperitoempregadooucontratadopelaentidade.aprovadeauditoria compreende no s informao que suporta e corrobora as asseres da gerncia, mas tambm qualquer informao que contradiga tais asseres. Alm disso, em alguns casos, a falta de informao (por exemplo, a recusa da gerncia de proporcionar uma declarao pedida) usada pelo auditor, e por isso, tambm constitui provadeauditoria.Amaiorpartedotrabalhodoauditornaformaodaopiniodoauditorconsisteemobtere avaliarprovadeauditoria.

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A29. A suficincia e apropriao da prova de auditoria esto interrelacionadas. Suficincia a medida da quantidade de prova de auditoria. A quantidade de prova de auditoria necessria afectada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto mais altos os riscos avaliados,mais prova de auditoria provavelmente exigida)etambmaqualidadedetalprovadeauditoria(quantomaisaltaqualidade,menospodesernecessria). Aobtenodemaisprovadeauditoriapode,contudo,nocompensarasuapobrequalidade. A30. Aapropriaoamedidadaqualidadedaprovadeauditoria;isto,asuarelevnciaeasuafiabilidade em proporcionar suporte para as concluses em que se baseia a opinio do auditor. A fiabilidade da prova influenciadapelasuafonteepelasuanatureza,edependentedascircunstnciasindividuaissegundoasquais obtida. A31. Se foi obtida prova de auditoria apropriada suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmentebaixo,eporissohabilitaroauditoratirarconclusessobreasquaisbaseiaaopiniodoauditor, uma matria de julgamento profissional. A ISA 500 e outras ISAs relevantes estabelecem requisitos adicionais e proporcionam mais orientao aplicvel em toda a auditoria com respeito s consideraes do auditor na obtenodeprovadeauditoriaapropriadasuficiente. RiscodeAuditoria A32. Oriscodeauditoriaumafunodosriscosdedistoromaterialedoriscodedeteco.Aavaliaodos riscos baseada em procedimentos de auditoria para obter a informao necessria para essa finalidade e de provaobtidaaolongodaauditoria.Aavaliaodosriscosumamatriadejulgamentoprofissional,enouma matriacapazdemensuraoprecisa. A33. Para as finalidades das ISAs, o risco de auditoria no inclui o risco de o auditor poder expressar uma opinio de que as demonstraes financeiras esto materialmente distorcidas quando no esto. O risco geralmenteinsignificante.Ainda,oriscodeauditoriaumtermotcnicorelativoaoprocessodeauditoria;nose refere aos riscos de negcio do auditor tais como perda proveniente de litgio, publicidade adversa, ou outros acontecimentosquesurjamemligaocomaauditoriadedemonstraesfinanceiras. RiscosdeDistoroMaterial A34. Osriscosdedistoromaterialpodemexistiradoisnveis: Onveldedemonstraofinanceiraglobal;e Onveldeasseroparaclassesdetransaces,saldosdeconta,edivulgaes.

A35. Os riscos de distoro material ao nvel de demonstrao financeira global referemse aos riscos de distoromaterialqueserelacionamprofundamentecomasdemonstraesfinanceirascomoumtodoeafectam potencialmentemuitasasseres. A36. Os riscos de distoro material ao nvel de assero so avaliados a fim de determinar a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria adicionais necessrios para obter prova de auditoria apropriadasuficiente.Estaprovahabilitaoauditoraexpressarumaopiniosobreasdemonstraesfinanceirasa um nvel de risco de auditoria aceitavelmente baixo. Os auditores usam variadas abordagens para dar cumprimentoaoobjectivodeavaliarosriscosdedistoromaterial.Porexemplo,oauditorpodefazerusodeum modelo que expresse o relacionamento geral dos componentes do riscos de auditoria em termos matemticos parachegaraumnvelaceitvelderiscodedeteco.Algunsauditoresachamtalmodelotilquandoplaneiam procedimentosdeauditoria.

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A37. Osriscosdedistoromaterialaonveldeasseroconsistemdedoiscomponentes:riscoinerenteerisco decontrolo.Oriscoinerenteeoriscodecontrolosoosriscosdaentidade;elesexistemindependentementedo riscodeauditoriadasdemonstraesfinanceiras. A38. O risco inerente mais elevadopara algumas asseres e respectivasclasses detransaces, saldos de conta, e divulgaes do que para outras. Por exemplo, pode ser mais elevado para clculos complexos ou para contas que consistam de quantias derivadas de estimativas contabilsticas que estejam sujeitas a incerteza de estimaosignificativa.Ascircunstnciasexternasquedoorigemariscosdenegciopodemtambminfluenciar oriscoinerente.Porexemplo,desenvolvimentostecnolgicospodemtornarumdadoprodutoobsoleto,causando por isso que os inventrios fiquem mais susceptveis de sobrevalorizao. Os factores da entidade e do seu ambiente que se relacionam com vrias ou todas as classes de transaces, saldos de contas ou divulgaes podem tambm influenciar o risco inerente relativo a uma assero especfica. Tais factores podem incluir, por exemplo, uma falta de fundo de maneio suficiente para continuar as operaes ou um sector em declnio caracterizadoporumgrandenmerodefalnciasdenegcios. A39. O risco de controlo uma funoda eficcia da concepo, implementao e manutenodo controlo interno pela gerncia para tratar riscos identificados que ameacem a consecuo dos objectivos da entidade relevantesparaapreparaodasdemonstraesfinanceirasdaentidade.Porm,ocontrolointerno,noimporta sebemoumalconcebidoeoperado,spodereduzir,masnoeliminar,osriscosdedistoromaterial,devidos limitaesinerentesdocontrolointerno.Estasincluem,porexemplo,apossibilidadedeerrosoufalhashumanas, ou de os controlos serem ultrapassados por conluio ou derrogao no apropriada da gerncia. Consequentemente, existir sempre algum risco de controlo. As ISAs proporcionam as condies pelas quais se exige que o auditor teste, ou possa escolher testar, a eficcia operacional dos controlos na determinao da natureza,tempestividadeeextensodosprocedimentossubstantivosaseremexecutados. A40. AsISAsnoreferemgeralmenteoriscoinerenteeoriscodecontroloseparadamente,masemvezdisso umaavaliaocombinadadosriscosdedistoromaterial.Porm,oauditorpodefazeravaliaesseparadasou combinadasdoriscoinerenteedecontrolodependendodastcnicasoumetodologiasdeauditoriapreferidasede consideraesprticas.Aavaliaodosriscosdedistoromaterialpodeserexpressaemtermosquantitativos,tal como em percentagens, ou em termos no quantitativos. Em qualquer caso, a necessidade de o auditor fazer avaliaesapropriadasdoriscomaisimportantedoqueasdiferentesabordagenspelasquaispodemserfeitas. A41. A ISA 315 estabelece os requisitos e proporciona orientao na identificao e avaliao dos riscos de distoromaterialaosnveisdedemonstraofinanceiraedeassero. RiscodeDeteco A42. Paraumdadonvelderiscodeauditoria,onvelaceitvelderiscodedetecotemumrelacionamento inversocomosriscosavaliadosdedistoromaterialaonveldeassero.Porexemplo,quantomaioresosriscos de distoro material que o auditor cr que existam, tanto menos se pode esperar do risco de deteco e, consequentemente,tantomaispersuasivaaprovadeauditoriaexigidapeloauditor. A43. O risco de deteco relacionase com a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos do auditorquesejamdeterminadospeloauditorparareduziroriscodeauditoriaaumnvelaceitavelmentebaixo. portantofunodaeficciadeumprocedimentodeauditoriaedasuaaplicaopeloauditor.Matriastaiscomo: planeamentoadequado; correctaatribuiodepessoalequipadetrabalho; aaplicaodecepticismoprofissional;e supervisoerevisodotrabalhodeauditoriaexecutado,

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ajudamaaumentaraeficciadeumprocedimentodeauditoriaeareduzirapossibilidadedeumauditorpoder seleccionarumprocedimentodeauditorianoapropriado,aplicarmalumprocedimentodeauditoriaapropriado, ouinterpretarmalsresultadosdaauditoria. A44. A ISA 300 e a ISA 330 estabelecem requisitos e proporcionam orientao no planeamento de uma auditoria de demonstraes financeiras e as respostas do auditor aos riscos avaliados. O risco de deteco, contudo, s pode ser reduzido, no eliminado, por causa das limitaes inerentes de uma auditoria. Consequentemente,existirsemprealgumriscodedeteco. LimitaesInerentesdeumaAuditoria A45. Noseesperaqueoauditorreduza,enopossa,oriscodedetecoazeroenopossaporissoobter seguranaabsolutadequeasdemonstraesfinanceirasestoisentasdedistoromaterialdevidoafraudeoua erro. Tal porque existem limitaes inerentes de uma auditoria, que resultam que a maior parte da prova de auditoriasobreaqualoauditortiraconclusesebaseiaaopiniodoauditormaispersuasivaqueconclusiva.As limitaesinerentesdeumaauditoriaprovmde: Anaturezadorelatofinanceiro; Anaturezadosprocedimentosdeauditoria;e

A necessidade de a auditoria ser conduzida dentro de um perodo razovel de tempo e a um custo razovel. ANaturezadoRelatoFinanceiro A46. Apreparaodedemonstraesfinanceirasenvolvejulgamentodagerncianaaplicaodosrequisitos daestruturaconceptualderelatofinanceiroaplicvelpelaentidadeaosfactosecircunstnciasdaentidade.Alm disso, muitos itens de demonstrao financeira envolvem decises ou avaliaes subjectivas ou um grau de incerteza, e existe uma variedade de interpretaes ou julgamentos aceitveis que podem ser feitos. Consequentemente,algunsitensdedemonstraofinanceiraestosujeitosaumnvelinerentedevariabilidade quenopodesereliminadopelaaplicaodeprocedimentosdeauditoriaadicionais.Porexemplo,talmuitas vezes o caso no que respeita a determinadas estimativas contabilsticas. Apesar de tudo, as ISAs exigem que o auditor d considerao especfica quanto a se as estimativas contabilsticas so razoveis no contexto da estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel e respectivas divulgaes, e aos aspectos qualitativos das prticascontabilsticasdaentidade,incluindoindicadoresdepossveispreconceitosnosjulgamentosdagerncia. ANaturezadosProcedimentosdeAuditoria A47. Existemlimitaesprticaselegaisnacapacidadedoauditorobterprovadeauditoria.Porexemplo:

Existe a possibilidade de a gerncia ou outros no proporcionarem, intencionalmente ou no, a informao completa que seja relevante para a preparao das demonstraes financeiras ou que tenha sido pedidapeloauditor.Consequentemente,oauditornopodeestarcertodaplenitudedainformao,mesmoque oauditortenhaexecutadoprocedimentosdeauditoriaparaobterseguranadequefoiobtidatodaainformao relevante. A fraude pode envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados concebidos para a esconder.Porisso,osprocedimentosdeauditoriausadospararecolherprovadeauditoriapodemserineficazes paradetectarumadistorointencionalqueenvolva,porexemplo,conluioparafalsificardocumentaoquefaa comqueoauditorcreiaqueaprovadeauditoriavlidaquandono.Oauditornoesttreinadoparaserum perito,nemseesperaqueoseja,naautenticaodedocumentos.

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 Umaauditorianoumainvestigaooficialsobrealegadasmalfeitorias.Consequentemente,nosed aoauditorespecficospodereslegais,talcomoopoderdebusca,quepodesernecessrioparatalinvestigao. OportunidadedoRelatoFinanceiroeoEquilbrioentreBeneficioeCusto A48. Amatriadedificuldade,tempooucustoenvolvidosnoporsimesmoumabasevlidaparaoauditor omitirumprocedimentodeauditoriarelativamenteaoqualnoexistealternativaouquesejasatisfeitocomprova de auditoria que seja menos que persuasiva. O planeamento apropriado ajuda a tornar suficientes tempos e recursosdisponveisparaaconduodaauditoria.Noobstantetal,arelevnciadainformao,eporestaviao seu valor, tende a diminuir ao longo do tempo, e existe um equilbrio a ser procurado entre a fiabilidade da informaoeoseucusto.Talreconhecidoemdeterminadasestruturasconceptuaisderelatofinanceiro(ver,por exemplo,aEstruturaConceptualparaaPreparaoeApresentaodeDemonstraesFinanceirasdoIASB).Por isso,existeumaexpectativadosutentesdasdemonstraesfinanceirasqueoauditorformarumaopiniosobre asdemonstraesfinanceirasdentrodeumperodorazoveldetempoeaumcustorazovel,reconhecendoque impraticvel tratar toda a informao que possa existir ou atacar todas as matrias exaustivamente no pressupostodequeinformaoesterradaoufraudulentaatprovaemcontrrio. A49. Consequentemente,necessrioqueoauditor: Planeieaauditoriadeformaqueelasejaexecutadadeumamaneiraeficaz;

Dirija o seu esforo para reas que contenham os mais esperados riscos de distoro material, quer devidoqueraerroouafraude,comcorrespondentementemenosesforodirigidoparaoutrasreas;e Usetesteseoutrosmeiosdeexaminarpopulaesquantoadistores.

A50. luz das abordagens descritas no pargrafo A49, as ISAs contm requisitos para o planeamento e desempenhodaauditoriaeesigemqueoauditor,entreoutrascoisas: Tenha uma base para a identificao e avaliao dos riscos de distoro material aos nveis de demonstrao financeira e de assero executando procedimentos de avaliao do risco e respectivas actividades;e Usetesteseoutrosmeiosdeexaminarapopulaodeumamaneiraqueproporcioneumabaserazovel paraoauditorextrairconclusesacercadapopulao. OutrasMatriasqueAfectamasLimitaesInerentesdeumaAuditoria A51. No caso de determinadas asseres ou de assuntos em causa, os potenciais efeitos das limitaes inerentesnacapacidadedoauditordetectardistoresmateriaissoparticularmentesignificativas.Taisasseres ouassuntosincluem: Fraude, particularmente a fraude que envolva a gerncia snior ou conluio. Ver ISAS 240 para debate adicional. Aexistnciaeplenitudederelacionamentosedetransacescompartesrelacionadas.VerISA550para debateadicional. Aocorrnciadeincumprimentosdeleiseregulamentos.VerISA250(Refeita)paradebateadicional.

Acontecimentosoucondiesfuturasquefaamcomqueumaentidadedeixedeserumacontinuidade. VerISA570paradebateadicional.

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As ISAs relevantes identificam procedimentos de auditoria especficos para ajudar ou mitigar o efeito das limitaesinerentes. A52. Devido s limitaes inerentes de uma auditoria, existe um risco inevitvel de que algumas distores materiais das demonstraes possam no ser detectadas, mesmo que a auditoria seja devidamente planeada e executadadeaodocomasISAs.Consequentemente,adescobertasubsequentedeumadistoromaterialdas demonstraesfinanceirasqueresultedefraudeoudeerronoindiciaporsiumfracassonaconduodeuma auditoriadeaodocomasISAs.Porm,aslimitaesinerentesdeumaauditorianosoumajustificaoparao auditorficarsatisfeitocomprovadeauditoriamenosquepersuasiva.Seumauditorexecutouumaauditoriade acordocomasISAsdeterminadopelosprocedimentosdeauditoriaexecutadosnascircunstncias,asuficinciae apropriao da prova de auditoria obtida em consequncia dos mesmos e a adequao do relatrio do auditor baseadonumaavaliaodessaprovaluzdosobjectivosgeraisdoauditor. ConduodeumaAuditoriadeAcordocomasISAs NaturezadasISAs(Ref:Par.18) A53. AsISAs,tomadasemconjunto,proporcionamasnormasparaotrabalhodoauditoraopreencheremos objectivosgeraisdoauditor.AsISAstratamdasresponsabilidadesgeraisdoauditor,bemcomoasconsideraes adicionaisdoauditorrelevantesparaaaplicaodessasresponsabilidadesatpicosespecficos. A54. Ombito,datadeeficciaequalquerlimitaoespecficadaaplicabilidadedeumaISAespecficaesto bemclarosnaISA.SalvodispostoemcontrrionaISA,permitesequeoauditorapliqueumaISAantesdadata nelaespecificada. A55. Aoexecutarumaauditoria,podeserexigidoaoauditorquecumprarequisitoslegaisouregulamentares alm dos da ISA. As ISAs no derrogam leis e regulamentos que regem uma auditoria de demonstraes financeiras.NocasodeessasleiseregulamentosdiferiremdasISAs,umaauditoriaconduzidaapenasdeacordo comleisouregulamentosnocumprirautomaticamenteasISAs. A56. O auditor pode tambm conduzir a auditoria de acordo no s com as ISAs como com as normas de auditoriadeumajurisdiooupasespecficos.Emtaiscasos,almdecumprircomcadaumadasISAsrelevantes para a auditoria, pode ser necessrio que o auditor execute procedimentos de auditoria adicionais a fim de cumprircomasnormasrelevantesdessajurisdiooudessepas. ConsideraesEspecficasaAuditoriasnoSectorPblico A57. AsISAssorelevantesparatrabalhosdosectorpblico.Asresponsabilidadesdoauditordosectorpblico podem, porm, ser afectadas pelo mandato de auditoria, ou por obrigaes das entidades do sector pblico decorrentes de lei, regulamento, ou de outra autoridade (tal como directivas ministeriais, requisitos da poltica governamental,ouresoluesdalegislatura),quepodemabrangerummbitomaisbastoqueumaauditoriade demonstraes financeiras de acordocoma s ISAs. Estas responsabilidades adicionais no so tratadas nas ISAs. ElaspodemsertratadasnastomadasdeposiodaInternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutionsoude normalizadoresnacionais,ouemorientaodesenvolvidaporagnciasgovernamentaisdeauditoria. ContedodasISAs(Ref:Par.19) A58. Almdosobjectivoserequisitos(osrequisitossoexpressosnasISAsusandodeve),umaISAcontm orientao relacionada na forma de aplicao e de outro material explicativo. Pode tambm conter material introdutrioqueproporcionacontextorelevanteparaadevidacompreensodaISA,edefinies.Todootextoda ISA , por isso, relevante para a compreenso dos objectivos expostos numa ISA e a devida aplicao dos requisitosdeumaISA.

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A59. Quando necessrio, a aplicao e outro material explicativo proporciona explicao adicional dos requisitosdeumaISAeorientaoparaoslevaraefeito.Emparticular,podem: Explicarmaisprecisamenteoqueumrequisitosignificaousedestinaacobrir. Incluirexemplosdeprocedimentosquepodemserapropriadosnascircunstncias.

Emboratalorientaonoimponhaemsiumrequisito,relevanteparaadevidaaplicaodosrequisitosdeuma ISA. A aplicao e outro material explicativo pode tambm proporcionar informao de suporte em matrias tratadasnumaISA, A60. Osapndicesfazempartedaaplicaoedeoutromaterialexplicativo.Afinalidadeeousopretendidode umapndicesoexplicadosnocorpodarespectivaISAoudentrodottuloeintroduodoprprioapndice. A61. Omaterialintrodutriopodeincluir,conformenecessrio,matriastaiscomoexplicaessobre: AfinalidadeembitodaISA,incluindocomoaISAserelacionacomoutrasISAs. OassuntoemcausadaISA. AsrespectivasresponsabilidadesdoauditoredeoutrosemrelaoaoassuntoemcausadaISA. OcontextoemqueaISAcriada.

A62. Uma ISA pode incluir, numa seco separada sob o ttulo Definies, uma descrio dos significados atribudos a determinados termos para fins das ISAs. Estas so dadas para ajudar na aplicao e interpretao consistentedasISAsenosedestinamaderrogardefiniesquepossamserestabelecidasparaoutrasfinalidade, quenalei,naregulamentaooudeformadiferente.Salvoindicadoemcontrrio,essestermostransmitemos mesmos significados em todas as ISAs. O Glossrio de Termos relativos s Normas Internacionais emitidas pelo InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoardnoManualdeTomadasdePosiodeAuditoria,Garantia deFiabilidadeeticapublicadopelaIFACcontmumalistacompletadetermosdefinidosnasISAs.Tambminclui descriesdeoutrostermosencontradosnasISAsparaajudarnainterpretaoetraduocomunseconsistentes. A63. Sempre que apropriado, so includas consideraes adicionais especficas de auditorias de pequenas entidades dentro da aplicao e material explicativo de uma ISA. Estas consideraes adicionais ajudam na aplicaodosrequisitosdaISAnaauditoriadetaisentidades.Nolimitamoureduzem,porm,aresponsabilidade doauditoremaplicarecumprirosrequisitosdasISAs. ConsideraesEspecficasaEntidadesMaisPequenas A64. Parafinsdeespecificarconsideraesadicionaisaauditoriasdeentidadesmaispequenas,umapequena entidaderefereseaumaenidadequetipicamentepossuicaractersticasqualitativastaiscomo: (a) Concentraodapropriedadeegerncianumpequenonmerodeindivduos(muitasvezesumindivduo nicosejaumapessoanaturalsejaumaoutraempresaquepossuiaentidadecontantoqueoproprietrioexiba ascaractersticasqualitativasrelevantes);e (b) (i) (ii) (iii) Umaoumaisdasseguintes: Transaceslinearesounocomplicadas; Escrituraosimples; Poucaslinhasdenegciosepoucosprodutosdentrodaslinhasdenegcios;

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(iv) (v) (vi)

Poucoscontrolosinternos; Poucosnveisdegernciacomresponsabilidadeporumavastagamadecontrolos;ou Poucopessoal,muitostendoumavastavariedadededeveres.

Estas caractersticas qualitativas no so exaustivas, elas no so exclusivas das pequenas entidades, e as pequenasentidadesnoapresentamnecessariamentetodasestascaractersticas. A65. AsconsideraesespecficasapequenasentidadesincludasnasISAsforamprincipalmentedesenvolvidas tendoemmenteasentidadesnocotadas.Porm,algumasdasconsideraespodemserteisnasauditoriasde entidadescotadasmaispequenas. A66. AsISAsreferemseaoproprietriodeumaentidademaispequenaqueestejaenvolvidonagernciada entidadenumabasediriacomooproprietriogerente. ObjectivosExpostosnasISAsIndividuais(Ref:Par.21) A67. CadaISAcontmumoumaisobjectivosqueproporcionamumaligaoentreosrequisitoseosobjectivos geraisdoauditor.OsobjectivosdeumaISAindividualservemparafocaroauditornodesfechodesejadodaISA, emborasendosuficientementeespecficaparaajudaroauditora: Compreenderoquenecessitadesercumpridoe,quandonecessrio,oameiosapropriadosdeofazer;e

Decidir sobre devem ser postas mais necessidades para as atingir nas circunstncias particulares da auditoria. A68. Osobjectivosdevemserentendidosnocontextodosobjectivosgeraisdoauditorexpostosnopargrafo 11 desta ISA. Como com os objectivos gerais do auditor, a capacidade de atingir um objectivo individual est igualmentesujeitaslimitaesinerentesdeumaauditoria. A69. Aousarosobjectivos,exigesequeoauditortenhaematenoosinterrelacionamentosentreasISAs. IstoassimporquecomoindicadonopargrafoA53,aISAtrataemalgunscasosresponsabilidadesgeraiseem outros a aplicao dessas responsabilidades a tpicos especficos. Por exemplo, esta ISA exige que o auditor adopte uma atitude de cepticismo profissional; tal necessrio em todos os aspectos de planeamento e de execuodeumaauditoriamasnorepetidocomoumrequisitodecadaISA.Aumnvelmaispormenorizado,a ISA 315 e a ISA 330 contm, entre outras coisas, objectivos e requisitos que tratam das responsabilidades do auditoremidentificareavaliarosriscosdedistoromaterialeconcebereexecutarprocedimentosdeauditoria adicionaispararesponderaessesriscosavaliados,respectivamente;estesobjectivoserequisitosaplicamseem todaaauditoria.UmaISAquetratedeaspectosespecficosdaauditoria(porexemplo,ISA540podeexpandirna formacomoosobjectivoserequisitosdeISAstaiscomoaISA351eISA330devemseraplicadosemrelaoao assuntodaISAmasnoosrepete.Assim,aoatingiroobjectivoexpostonaISA540,oauditortemematenoos objectivoserequisitosdeoutrasISAsrelevantes. UsodeObjectivosparaDeterminaraNecessidadedeProcedimentosAdicionaisdeAuditoria(Ref:Par.21(a)) A70. Os requisitos das ISAs so concebidos para habilitar o auditor a atingir os objectivos especificados nas ISAs,eporconseguinteosobjectivosgeraisdoauditor.Esperaseporissoqueadevidaaplicaodosrequisitos dasISAspeloauditorproporcioneumabasesuficienteparaaconsecuodosobjectivosdoauditor.Porm,devido s circunstncias dos trabalhos de auditoria variarem largamente e todas as circunstncias no poderem ser antecipadas nas ISAs, o auditor responsvel por determinar os procedimentos de auditoria necessrios para preencherosrequisitosdasISAseatingirosobjectivos.Nascircunstnciasdeumtrabalho,podemexistirmatrias

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particulares que exijam que o auditor execute procedimentos de auditoria alm dos exigidos pelas ISAs para satisfazerosobjectivosespecificadosnasISAs. UsodeObjectivosparaAvaliarSeFoiObtidaProvadeAuditoriaApropriadaSuficiente(Ref:Par.21(b)) A71. Exigesequeoauditoruseosobjectivosparaavaliarsefoiobtidaprovadeauditoriaapropriadasuficiente nocontextodosobjectivosgeraisdoauditor.Seemconsequnciaoauditorconcluirqueaprovadeauditoriano suficiente e apropriada, ento o auditor pode seguir uma ou mais das seguintes abordagens para cumprir o requisitodopargrafo21(b): Avaliar se foi obtida, ou se ser, prova de auditoria relevante adicional em consequncia de cumprir outrasISAs; Aumentarotrabalhoexecutadonaaplicaodeumoumaisrequisitos; Executaroutrosprocedimentosqueoauditorjulguenecessriosnascircunstncias.

Quandoseesperequenadadoatrsreferidosejaprticooupossvelnascircunstncias,oauditornosercapaz de obter prova de auditoria apropriada suficiente e exigido pelas IASs que determine o efeito no relatrio do auditorounacapacidadedoauditorconcluirotrabalho. CumprimentodosRequisitosRelevantes RequisitosRelevantes(Ref:Par.22) A72. Emalgunscasos,umaISA(eportantotodososseusrequisitos)podenoserrelevantenascircunstncias. Porexemplo,seumaentidadenotemumafunodeauditoriainterna,nadanaISA610relevante. A73. DentrodeumaISArelevante,podemexistirrequisitoscondicionais.Talrequisitorelevantequandoas circunstnciasvisionadasnorequisitoseaplicameacondioexiste.Emgeral,ocondicionalismodeumrequisito serexplcitoouimplcito,porexemplo: O requisito para modificar a opinio do auditor se existir uma limitao de mbito representa um requisitocondicionalexplcito. Orequisitodecomunicardeficinciassignificativasnocontrolointernoidentificadasduranteaauditoria aosencarregadosdagovernao,quedependedaexistnciadetaisdeficinciassignificativasidentificadas;eo requisitodeobterprovadeauditoriaapropriadasuficienterespeitanteapresentaoedivulgaodeinformao porsegmentosdeacordocomaestruturaconceptualderelatofinanceiroaplicvel,quedependedessaestrutura conceptualderelatoexigiroupermitirtaldivulgao,representamrequisitoscondicionaisimplcitos. Em alguns casos, um requisito pode ser expresso como sendo condicional em lei ou regulamento aplicvel. Por exemplo,podeserpedidoaoauditorqueseretiredotrabalhodeauditoria,quandoaretiradapossvelsegundo leiouregulamentoaplicvel,oupodeserpedidosaoauditorquefaaalgo,salvoproibidoporleiouregulamento. Dependendo das circunstncias,, a permisso ou proibio legal ou regulamentar podem ser explicitas ou implcitas. AfastamentodeumRequisito(Ref:Par.23) A74. AISA230)estabeleceosrequisitosdedocumentaonascircunstnciasexcepcionaisemqueoauditorse afastadeumrequisitorelevante.AsISAsnopedemocumprimentodeumrequisitoquenosejarelevantenas circunstnciasdaauditoria. FracassoemAtingirumObjectivo(Ref:Par24)

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A75. Se um objectivo foi atingido ou no uma matria para o julgamento profissional do auditor. Esse julgamento toma em conta os resultados dos procedimentos de auditoria executados no cumprimento dos requisitosdasISAs,eaavaliaodoauditorsobresefoiobtidaprovadeauditoriaapropriadasuficienteesobre mais necessidades a serem satisfeitas nas circunstncias particulares da auditoria para atingir os objectivos expostos nas ISAs. Consequentemente, as circunstncias que podem dar origem a um fracasso para atingir um objectivoincluemaquelasque: FazemcomqueoauditordeixedecumprirosrequisitosrelevantesdeumaISA.

Resultamemnoserpraticveloupossvelparaoauditorlevaraefeitoosprocedimentosdeauditoria adicionais ouobter mais prova de auditoria como determinado a partir do uso dos objectivos deacordo com o pargrafo21,porexemplodevidoaumalimitaonaprovadeauditoriadisponvel. A76. A documentao de auditoria que satisfaa os requisitos da ISA 230 e os requisitos especficos de documentaodeoutrasISAsrelevantesproporcionaprovadabasedeumauditorparaumaconclusoacercada consecuo dos objectivos gerais do auditor. Embora no seja necessrio que um auditor documente separadamente (como numa lista de verificaes, por exemplo) que os objectivos individuais foram atingidos, a documentaodeumfracassoematingirumobjectivoajudaaavaliaopeloauditorsobresetalfracassofezcom queoauditornoatingisseosobjectivosgeraisdoauditor.

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