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Presupuestos flexibles, variaciones y control administrativo

Yania Lizama Bustos

Objetivos de aprendizaje
Distinguir entre brecha desempeo y variacin en el Calcular precio y variaciones en la eficiencia para categoras de costos directos.
Explicar la razn por la cual las mediciones del desempeo en compras deben enfocarse en otros factores, y no solo en variaciones de venta. Describir cmo el tema de mejoramiento continuo puede integrarse en un sistema por costeo estndar Describir la comparacin contra normas usadas para administracin de costos.

Describir la diferencia entre presupuesto esttico y flexible. Ilustrar como se desarrolla un presupuesto flexible Utilizar el enfoque de presupuesto flexible para calcular variaciones y volmenes de venta Describir dos definiciones de normas usadas en el calculo de costo estndar

Objetivo 1: Distinguir entre brecha en el desempeo y variacin.


La comparacin es una variable financiera

Tipo 1: Se reporta la comparacin en un sistema de contabilidad

Se utiliza para calcular una variacin

Producto, servicio o actividad que se est midiendo.

Tipo 2: No se reporta la comparacin en un sistema de contabilidad.

Utilizada para calcular la brecha en el desempeo

Tipo 3: La comparacin es una variable no financiera. Brecha en el desempeo: Diferencia entre un resultado real y una cantidad que se establece como norma de comparacin. Variacin: Diferencia entre un resultado real y una cantidad presupuestada.

Objetivo 2: Describir la diferencia entre presupuesto esttico y flexible.

Presupuesto Esttico: Se basa en un nivel de produccin y no se ajusta o altera una vez que se hubo terminado

Presupuesto Flexible: Se desarrolla usando los ingresos esperados o cantidades de costo, se ajusta a nivel real de produccin lograda o esperada durante el periodo.

Nivel 0: Resultado real v/s Resultado presupuestario

Nivel 2: Costos presupuestarios

reales

v/s

Costos

Nivel 1: Ventas presupuestarias

reales

v/s

Ventas

Nivel 3: Variacin eficiencia v/s variacin precio v/s variacin tasa v/s variacin capacidad instalada
Una variacin Desfavorable (D) ser cuando disminuye el ingreso de operacin con relacin a la cantidad presupuestada.

Una variacin Favorable (F) ser cuando aumenta el ingreso de operacin con relacin a la cantidad presupuestada.

Objetivo 3: Ilustrar como se desarrolla un presupuesto flexible

Paso 1:

DETERMINAR EL PRECIO DE VENTA PRESUPUESTADO, EL COSTO VARIABLE PRESUPUESTADO POR UNIDAD PRODUCIDA, Y LOS COSTOS FIJOS PRESUPUESTADOS.

Ejemplo: mediante anlisis de costos pasados corregidos para el periodo presupuestado; analizando costos pasados, investigando con el personal de produccin, incorporando las mejoras, etc.

Paso 2:

DETERMINAR LA CANTIDAD REAL DE UNIDADES PRODUCIDAS

Ejemplo: 840.000.- unidades.

Paso 3:

DETERMINAR EL PRESUPUESTO FLEXIBLE, BASADO EN LA CANTIDAD REAL DE UNIDADES PRODUCIDAS.

Escenario presupuestados de ventas probables de 760.000, 800.000, 840.000 unidades donde el escenario ms probable es 800.000 unidades

La unidades reales de ventas son 840.000 unidades. Se producen diferencias con la columna 5 ya que la administracin aumento el precio de venta en promedio $1 por unidad despus de haberse preparado el presupuesto esttico

Objetivo 4: Utilizar el enfoque de presupuesto flexible para calcular variaciones y volmenes de venta

Variacin del presupuesto flexible es la diferencia entre el resultado real y la cantidad del presupuesto flexible por la produccin real que se logro.

Variacin del volumen de ventas es la diferencia entre cantidad del presupuesto flexible y la cantidad en el presupuesto esttico.

**No se puede obtener esta informacin sobre estas dos variaciones, solo mediante un anlisis a nivel 2.

Presupuestos Flexibles con costo Estndar


Los costos unitarios presupuestados son tomados de un sistema por costeo estndar como el que vemos en el ejemplo:

Este sistema de costeo estndar permite calcular el precio y las variaciones en eficiencia, con una buena medida de desempeo.

Objetivo 5: Describir dos definiciones de normas utilizadas en el calculo de un costo estndar


Estndar de perfeccin: el mejor nivel de desempeo bajo las mejores condiciones. NO se toman en cuenta los desperdicios, desechos y similares. Estndar actualmente alcanzable: un buen nivel de desempeo, tomando en cuenta desperdicios, desechos, y similares.

1.- PRESUPUESTO ESTTICO

2.- PRESUPUESTO FLEXIBLE

Los administradores pueden utilizar el anlisis de variacin para valorar el desempeo. Comnmente se miden dos atributos: Efectividad: el grado hasta el cual un objetivo o meta predeterminada queda satisfecha. Eficiencia: la cantidad de insumos utilizados para lograr un nivel determinado de produccin

Objetivo 6: Calcular precio y variaciones en la eficiencia para las categoras de costos directos. 1: Calcular costo estndar para cada categora

2: Recopilar datos con relacin a desempeo real

3: Reportar resultados reales y cantidades del pres. flexible

4: Calcular las variaciones de precios

5: Calcular las variaciones de eficiencia

6: Presentar variaciones precio y eficacia

en

En algunas empresas afinan aun mas el concepto de variacin de precio y llegan a establecer un componente de variacin de precio duro y un componente de variacin conjunta precio-eficiencia. Para entenderlo mejor, lo aplicamos a los materiales directos.

= (31-30) * (10.000 un. * 2 mt) = 20.000 D

= (31-30) * [22.200 (10.000 un. * 2 mt)] = 1*2.200 = 2.200 D

Objetivo 7: Explicar la razn por la cual las mediciones del desempeo en compras deben focalizarse en otros factores, y no solamente en las variaciones de precios.
Las variaciones de precio y eficiencia son importantes medidas de desempeo, pero se debe tener cuidado al momento de comprender las causas de una variacin cuando se utilice como medida de desempeo.
Las variaciones de precio y eficiencia son importantes medidas de desempeo, pero se debe tener cuidado al momento de comprender las causas de una variacin cuando se utilice como medida de desempeo. Supongamos que un administrador de compras acaba de negociar un contrato que podra tener resultados F en el precio. El contrato podra haber tenido xito por: 1. Negociar efectivamente con el proveedor 2. Aceptar materiales de calidad inferior 3. Obtener descuentos al comprar en volumen, pero compro cantidades mayores que las necesarias para el corto plazo, lo que causo excesos de inventario.

Si el desempeo se valorara sobre la variacin de precios, se tomara en cuenta la razn 1 y su evaluacin ser positiva. Pero si se toman en cuenta las razones 2 y 3, puede ocasionar que la empresa incurra en costos adicionales, como costos mas elevados de desechos de materiales o mayores costos de almacenamiento. Las medidas de desempeo se enfocan en la reduccin de costos totales de una organizacin como un todo. Este enfoque es fundamental para el anlisis del total de la cadena de valor . Las medidas de desempeo se enfocan en la reduccin de costos totales de una organizacin como un todo. Este enfoque es fundamental para el anlisis del total de la cadena de valor .

Objetivo 8: Describir como el tema de mejoramiento continuo puede integrarse en un sistema por costeo estndar.
Un costo estndar de mejoramiento continuo, tambin llamado costo estndar de reduccin de costos movible, es un costo estndar que se reduce sucesivamente durante periodos consecutivos. Recordemos en ejercicios anteriores que el costo estndar de los materiales directos era de $60 por unidad. Supongamos una reduccin proyectada del 1% cada periodo.

Al usar costo estndar de mejoramiento continuo, una organizacin seala la importancia de buscar constantemente formas para reducir los costos totales.
Las empresas que adopten un enfoque de cadena de valor para analizar las variaciones, reconocen las fuentes de estas. Veamos una lista de variaciones D en la eficiencia de produccin: 1.Diseo pobre de productos. 2.Problemas de calidad o disponibilidad de materiales 3.Problemas por capacitacin inadecuada de la fuerza de trabajo 4.Problemas por asignacin inapropiada de mano de obra La tarea ms importante en el anlisis de variacin es comprender las razones por las que surgen las variaciones, y luego utilizar ese conocimiento para promover el aprendizaje y un mejoramiento continuo

Objetivo 9: Describir la comparacin contra normas utilizada para administracin de costos.


El tema del mejoramiento continuo enfatiza la permanente bsqueda de mejores niveles de desempeo. Cuando se incrementa de forma constante la norma de comparacin para evaluar el desempeo, los administradores pueden usar las variaciones para comprobar si se esta llevando a cabo el mejoramiento continuo en una organizacin. Este es el enfoque interno-externo, que acenta la importancia que los administradores estn actualizados sobre los cambios, tanto dentro como fuera de la empresa.

Las siguientes normas son usadas para calcular mediciones de desempeo: 1. Costos reales generados internamente en el periodo mas reciente 2. Costos reales generados internamente en el periodo mas reciente, ajustados para un mejoramiento esperado. 3. Costo estndar generados internamente, basados en cantidades de perfeccin 4. Costos generados en otras plantas de una compaa. 5. Cantidades generadas externamente, de costos proyectados, basadas en un anlisis de la estructura de costos de un competidor.

Es frecuentes que una organizacin use diferentes normas de comparacin, que depender del propsito buscado. Por ejemplo, una gran empresa cada seis meses hace un ranking y elige a sus 20 mejores plantas segn los costos reales. Esto es comparacin contra normas, que es un proceso continuo de medir productos, servicios y actividades contra los mejores niveles de desempeo que puedan encontrarse dentro o fuera de la empresa.

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