TRIBUTOS

Taxas
Antnio V. S. Isensee Cintia Noeli Odorizzi David Joo Day Jackson Kniss Jeicks Rocha dos Reis Jorge Silva Junior Patrcia Feller Paula Sabrina Crispim Paulo Ricardo Rafael Jackson Couto Vilmar Kampke William Junkes Prof. Pedro Cascaes Neto Centro Universitrio Leonardo da Vinci UNIASSELVI Cincias Contbeis (CON22) Direito Tributrio e empresarial 23/11/11 RESUMO A taxa uma das classes de tributos adotadas no Brasil e cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios. A regulamentao das taxas est disposta no Cdigo Tributrio Nacional, Lei n 5.172. No entanto, suas caractersticas no devem fugir aos princpios fundamentais da nossa Constituio Federal. A cobrana da taxa est ligada a idia da justia retributiva. O fato gerador que obriga o pagamento da taxa de polcia o exerccio regular, pela administrao do poder de polcia, j o fato gerador da taxa de servio a administrao pblica colocar ao alcance e a disposio de um determinado grupo de pessoas servios especficos e divisveis. Uma taxa pode ser instituda por lei ordinria. Para o clculo da taxa, fica proibido o uso de referncia prpria para base de clculo de impostos. Assim, o presente trabalho tem a pretenso, no esgotando o tema, de esclarecer as caractersticas desde tributo, seu conceito, fato gerador, regulamentao, competncias, base de clculo, etc. e por fim, citar alguns exemplos de taxas constitudas. Palavras-chave: Taxas; Legalidade; Isonomia.

1 INTRODUO No Brasil, pas com maior carga tributaria do mundo, o tributo taxa apresenta grande relevncia. Em tese, a taxa tem a funo de agir como um instrumento utilizado para corrigir a imperfeio no uso do dinheiro pblico, ou seja, o gasto do dinheiro do povo com apenas alguns do povo, o uso singularizado do capital coletivo. A cobrana da taxa est ligada a ideia da justia retributiva, ocasio que a administrao pblica faz retornar ao errio o dinheiro que de todo povo que, porm, foi gasto com apenas alguns do Povo.

Em outras palavras, as taxas so tributos incidentes sobre um fato gerador e que so aplicados em contrapartida a esse fato gerador, ou seja, a taxa a contrapartida que o contribuinte paga em razo de um servio pblico que lhe prestado ou posto sua disposio. Alm da contrapartida de um servio pblico prestado ou posto disposio, as taxas tambm esto relacionadas ao poder de polcia da administrao, englobando fiscalizaes e licenciamentos em geral.

2 LEGALIDADE DA TAXA

O direito que a Unio, Estado, Distrito Federal e Municpios tm de cobrana das taxas est institudo na Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, Cdigo Tributrio Nacional, em especial na parte IV nos artigos 77 80, qual veremos mais detalhados ao longo deste trabalho.

2.1 FATO GERADOR

O fato gerador da obrigao de pagar a taxa, ou seja, a relao jurdica obrigacional tributria entre o estado e o sujeito passivo constituda por duas modalidades: taxa de polcia e taxa de servio, conforme art. 77. (CTN):

As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

Antes de detalharmos sobre as modalidades de taxas importante ressaltar que, ao contrrio do que ocorre nos impostos, nas taxas quem pratica o fato tpico o estado1 ( a administrao pblica). O fato que concretiza, que materializa a hiptese de incidncia para que incida a norma do tributo taxa, a administrao pblica. No imposto quem pratica o fato gerador o prprio sujeito passivo. No imposto de renda, por exemplo, o fato gerador o sujeito passivo auferir renda. J nas taxas quem pratica o fato gerador administrao pblica exercer o poder de polcia ou oferecer servios a populao, conforme evidenciaremos nas sees seguintes do presente trabalho.

Todos os entes da federao

2.2 PODER DE POLCIA

O fato que gera a obrigao de pagar a taxa de polcia o exerccio regular, pela administrao, do poder de polcia. O estado, aqui entendido como todos os entes da federao, tem o direito de cobrar a taxa de polcia, art. 78. (CTN):

Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos2. Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

2.3 TAXA DE SERVIO

O fato gerador da taxa de servio a administrao pblica colocar a disposio, de um determinado grupo de pessoas, um servio pblico especfico e divisvel. A administrao concretiza o oferecimento do servio sendo irrelevante se haver seu uso efetivo ou potencial, conforme art. 79. (CTN):

Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

Para um melhor entendimento, descreveremos a taxa de coleta de lixo domiciliar, qual podemos evidenciar as duas caractersticas que uma taxa de servios dever conter: o servio de coleta de lixo domiciliar, disponibilizado pela prefeitura, especfico, pode ser identificvel, visvel, destacvel, logo sabemos qual o servio prestado; divisvel, pois oferecido apenas a um grupo de pessoas, aquelas proprietrias de imveis.
2

Art. 78 com redao dada pelo Ato Complementar n 31, de 28.12.66.

Outro aspecto que importante destacar, da taxa de servio, que o seu uso efetivo ou potencial irrelevante para qualquer dos entes da federao ter o direito de cobr-la. Admitindo ainda o exemplo da taxa de coleta de lixo domiciliar, basta que o municpio coloque o caminho do lixo na rua, oferecendo a coleta do lixo, tendo o sujeito passivo utilizado efetivamente ou no, para que tenha o direito de cobrar a taxa do referido servio, bastando assim, apenas ser usurio potencial.

2.4 COMPETNCIA DA COBRANA DA TAXA

A competncia da cobrana da taxa comum aos quatros entes federativo, tanto unio como estados membros, distrito federal e municpio. Art. 80. (CTN):

Para efeito de instituio e cobrana de taxas, consideram-se compreendidas no mbito das atribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, aquelas que, segundo a Constituio Federal, as Constituies dos Estados, as Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios e a legislao com elas compatvel, competem a cada uma dessas pessoas de direito pblico.

No artigo acima, fica evidente que qualquer ente federativo pode cobrar tanto taxas de polcia como taxas de servios, desde que instituda por lei. No entanto, deve-se observar as regras constitucionais que partilham a titularidade que cada ente tem sobre o dever de prestar seus servios interferindo, assim, no direito tributrio.

As competncias e titularidades sero facilmente compreendidas nos exemplos a seguir: se o municpio que tem o dever de prestar o servio de coleta de lixo domiciliar, quem vai cobrar a taxa de coleta de lixo domiciliar o municpio; se a unio incumbe de proteger e fiscalizar o meio ambiente, a unio que vai cobrar a taxa de controle e fiscalizao ambiental (TCFA), exercendo seu poder de polcia. Portanto, a competncia de instituir as taxas tanto de polcia como de servios est ligada diretamente a titularidade que cada ente tem em prestar determinado servio ou exercer o poder de polcia fiscalizando o que lhe compete.

2.5 LEI QUE INSTITUI AS TAXAS

A Constituio Federal, no artigo 145, assegura o direito a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios de institurem tributos. No entanto, na nossa carta magna no h nenhuma

exigncia ou ressalva, que para instituir uma taxa, qualquer um dos quatros entes tenha que se utilizar de Lei complementar. Dessa forma, observando o princpio da legalidade, as taxas podem ser institudas por lei ordinrias, lei comum, no sendo necessrio que seja aprovado projeto de lei com foro de maioria absoluta. Conforme Luciano Amaro (Apud Monteiro, Gabriela Reis Paiva):

A lei ordinria , em regra, o veculo legislativo que cria tributo, traduzindo, pois, o instrumento formal mediante o qual se exercita a competncia tributria, observados os balizamentos contidos na Constituio e nas normas infraconstitucionais que, com o apoio naquela, disciplinam, limitam ou condicionam o exerccio do poder de tributar. Assim, temos lei ordinria da Unio para os tributos da Unio, lei ordinria dos Estados para os tributos estaduais e lei ordinria dos Municpios para os tributos municipais, todos pondo em prtica o princpio da legalidade tributria (artigo 150, I, CRFB/88).

A unio pode ainda se valer, havendo urgncia e relevncia comprovada, de medida provisria, pois no h nenhuma proibio em matria tributria. Segundo Bandeira de Mello (Apud Morais, Luciana Furtado de, 2004):

De acordo com a nova redao do art. 62 dada pela Emenda Constitucional 32/2001, Medidas Provisrias so providncias (como o prprio nome diz, provisrias) que o Presidente da Repblica poder expedir, com ressalva de certas matrias nas quais no so admitidas, ''em caso de relevncia e urgncia'', e que tero ''fora de lei'', cuja eficcia, entretanto, ser eliminada desde o incio se o Congresso Nacional, a quem sero imediatamente submetidas, no as converter em lei dentro do prazo que no correr durante o recesso parlamentar - de 120 dias contados a partir de sua publicao.

No entanto, ressalta-se que no cabe medida provisria nos tributos de lei complementar. No porque se fala de tributos e sim porque se fala de lei complementar, pois incompatvel medida provisria com lei complementar, mas no incompatvel medida provisria com tributos. Assim, nesse vis, havendo relevncia e urgncia, nenhum impedimento a que possa a administrao instituir, por medida provisria advinda do alto escalo do poder executivo, uma taxa. Em resumo, se cria uma taxa por lei ordinria e eventualmente por medida de via provisria.

2.6 TIPO DE LANAMENTO

Em regra, a taxa um dos raros tributos que fica na regra do lanamento de ofcio. Excepcionalmente, isso, mas, sendo algo moderno, pois ainda no encontramos com facilidade nos livros, surgindo da evoluo da jurisprudncia, a taxa pode ser lanada por homologao.

Em casos excepcionais, a administrao pode, atravs de lei, o poder legislativo, determinar que o fiscalizado (sujeito passivo), numa taxa de polcia, por exemplo, tenha at um determinado dia para pagar uma taxa, que tem o valor estipulado na prpria lei, para fazer o pagamento antecipado, sendo conferida a posterior pela administrao, assim sendo, um lanamento por homologao.

Como exemplo, citamos que recentemente o tribunal superior de justia, no recurso especial de Santa Catarina, (REsp 1241735/SC, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 26/04/2011, DJe 04/05/2011), homologando a taxa de controle e fiscalizao ambiental, no havendo nenhum problema em que a lei determinar que o administrado, proprietrio da empresa que atua com o potencial de prejudicar o meio ambiente, aquela indstria potencialmente poluidora, quando fiscalizado pelo IBAMA em nome do interesse da unio, que ela tenha que fazer o pagamento antecipado. Dessa forma, excepcionalmente uma taxa pode ser lanada por homologao, no entanto, como regra o lanamento por ofcio.

2.7 BASE DE CLCULO

A Constituio Federal probe expressamente que a base de clculo da taxa seja uma medida de valor de riqueza, pois isso seria prpria para base de clculo de imposto. Conforme, art.145 2, as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.

Conforme podemos observar acima, o constituinte faz uma vedao, mas no orienta que tipo de referncia ou parmetro a administrao pblica deve utilizar como base de clculo, deixando livre para que seja utilizado qualquer parmetro, desde que no fira o artigo citado. Com isso, a administrao faz uso de diversas referncias para, de formar isonmica, dividir os gastos que ela teve para exercer o poder de polcia e com os servios posto a disposio (para uso efetivo ou potencial), buscando, assim, a retributividade ao errio do que foi gasto apenas com alguns do povo. Como exemplo de parmetros para base de clculo podemos enumerar: a metragem do imvel, tamanho do estabelecimento; nmero de funcionrios, etc.

Qualquer base pode ser utilizada desde que chegue ao resultado de que paga mais quem mais fiscalizado ou quem tem mais potencial de utilizao do servio e paga menos quem menos fiscalizado ou tem menos potencial de utilizar o servio, ficando, assim, em consonncia com o princpio da isonomia.

Em tese, embora parea simples para a administrao pblica definir uma base de clculo coerente, para as devidas taxas, na prtica o problema mais complexo, pois no apenas criar um critrio de rateio (uma diviso simples) e sim definir um clculo distributivo do chamado valor global tributvel a todos os sujeitos passivos geradores de tais gastos.

Para termos uma dimenso da complexidade, descreveremos dois exemplos a fim de refletirmos sobre o problema, como segue:

Concebamos o seguinte, a administrao pblica gastou 100 x e exerceu o poder de polcia sobre 10 sujeitos passivos e, ao cobrar a taxa de polcia desses 10 sujeitos passivos que foram fiscalizados, quer a retributividade dos 100 x que foram gastos, o custo total. O valor global tributvel sobre esses 10 sujeitos passivos o custo total do valor de polcia que 100x. Assim, o desafio como fazer o clculo distributivo desses 100x por esses 10 sujeitos passivos?

No segundo exemplo, admitamos que a administrao oferecesse um servio a mil sujeitos passivos, qual gastou 50 mil x, como dividir esse custo por esses sujeitos passivos? Para responder aos questionamentos dos exemplos acima, o que nunca podemos dizer faz pro rata, porque dizendo isso iremos ferir de morte um dos cnones da justia, que a isonomia. Conforme assegurado pela constituio, no podemos sair tratando todos por igual, salvo se forem todos iguais. Assim, na taxa de polcia devemos cobrar de acordo com o potencial de fiscalizao de cada sujeito passivo; na taxa de servio, devemos considerar o potencial de utilizao.

Para esclarecer melhor citaremos mais dois exemplos: primeiro, a taxa de inspeo sanitria (TIS), cobrada pelos municpios pela fiscalizao dos estabelecimentos que atuam na rea alimentar e bebidas, justo que se cobre mais de uma churrascaria de grande porte e menos de um pequeno quiosque (venda de hot dog). Segundo, na taxa de servio de lixo, justo ser cobrado um valor por uma casa maior, o que provavelmente ir produzir mais lixo, e menor valor de uma pequena casa.

Posto isto, no podemos simplesmente fazer uma diviso temos que ter um parmetro, um ndice, um vetor condutor do raciocnio, havendo uma base (unidade de medida) para fazer um clculo com isonomia. Assim, podemos observar, no exemplo que o norte quem foi mais fiscalizado, quem provocou mais poder de polcia, paga mais; quem tem um potencial maior de utilizao do servio paga mais. Com isso, a ideia fazer justia, retribuindo mais aquele que potencialmente gera mais custo para a administrao pblica.

3 DIFERENAS ENTRE TAXA E TARIFA

A Constituio Federal, no artigo 145, II, definiu a taxa como o tributo a ser pago, em razo do exerccio de poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.

A tarifa a remunerao paga pelo usurio por utilizar um servio pblico divisvel e especfico, regido pelo regime contratual de direito pblico. a contraprestao pecuniria.

COMPULSORIEDADE: essa compulsoriedade se refere utilizao ao servio.

TAXA: H compulsoriedade na utilizao do servio, porque h, no caso, um interesse pblico maior.

Exemplo: Taxa de utilizao ao lixo - no se pode dizer que no se quer a coleta em sua residncia, pois necessrio para a sade pblica, de um modo geral, que o lixo seja sempre recolhido.

TARIFA: No caso da tarifa a utilizao facultativa.

Exemplo: Servio de telefonia. No importa quo importante possa ser o servio prestado, fundamental saber que se pode viver sem ele, pode se optar por no possuir um telefone.

3.1 ESSENCIALIDADE DO SERVIO

O que se deve ter em mente quando se fala de essencialidade da taxa se o servio tpico ou atpico, ou seja se prprio do estado ou no. TAXA: Servio tpico, prprio de Estado; TARIFA: pode ser exercido por particular, sendo o mesmo comercial ou industrial.

3.2 DA SOLICITAO DO SERVIO

TAXA: por conta da compulsoriedade do servio, na taxa este no solicitado.

TRARIFA: o servio solicitado pelo usurio, pois a tarifa contratual. Contratos administrativos de adeso, mas diferencia da taxa, que tributo.

3.3 UTILIZAO POTENCIAL

TAXA: consenso que a utilizao potencial critrio de cobrana da taxa, ou seja, mesmo que voc nunca use, como no caso da taxa de incndio, o fato da possibilidade de utilizar (potencial), autoriza a sua cobrana.

TARIFA: Regra geral que a tarifa s deve ser cobrada se a utilizao for efetiva. Contudo, h a previso da tarifa mnima, que no deixa de ser uma utilizao potencial, ou seja, mesmo que no use, tem que pagar, pela manuteno do servio, este o entendimento do Superior Tribunal da Justia.

As taxas de servios podem ser cobradas em razo da disponibilidade potencial, pois

decorrem do poder do Estado, sendo, portanto, compulsria. As tarifas s podem ser cobradas pela prestao efetiva do servio, pois situam no

campo contratual e ningum pode ser obrigado a fazer ou deixar de fazer seno em virtude da lei. A taxa est sujeita ao regime tributrio. Portanto os aumentos s podem advir de leis

e s podem ser cobrados no primeiro dia do ano posterior publicao da lei. J as tarifas podem ser majoradas por decretos e cobradas a partir da sua publicao.

3.4 CURIOSIDADES

gua e Esgoto, existem duas correntes:

1 - Corrente entende que TAXA: porque prprio do estado, a utilizao compulsria, porque tem um interesse pblico maior, que a sade pblica.

2 - Corrente (defendida na jurisprudncia) entende que TARIFA porque a utilizao seria facultativa, j que em alguns estados pode se ter fossas e poos artesianos.

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4 TAXAS CONSTITUDAS

Para um melhor entendimento do tributo taxa, nas sees seguintes, descreveremos algumas taxas constitudas por lei, reforando as principais caractersticas: taxa poder de polcia; taxa de servios especficos e divisveis. Teremos a seguir exemplos das taxas de competncia da Unio: taxa CVM, taxa fiscalizao de sorteios e IBAMA; de competncia do Estado temos taxa de segurana de incndio; e por ltimo dois exemplos de taxas de competncia municipal, alvar de funcionamento e taxa de coleta de lixo.

4.1 TAXA CVM

A CVM rgo oficial, governamental, ou seja, uma autarquia administrativa unida ao Ministrio da Fazenda. Sua funo primordial concentra-se na fiscalizao das atividades do mercado de valores mobilirios.

O fato gerador da Taxa de Fiscalizao o exerccio do poder de polcia legalmente atribudo CVM, sendo seus contribuintes as pessoas naturais e jurdicas que integram o sistema de distribuio de valores mobilirios, conforme Lei 7.940 de 1989.

A Comisso de Valores Mobilirios o rgo competente, para o exerccio do poder de polcia, por fora da Lei 6.385 de 1976, art. 8, que diz:

Compete Comisso de Valores Mobilirios: I - regulamentar, com observncia da poltica definida pelo Conselho Monetrio Nacional, as matrias expressamente previstas nesta Lei e na lei de sociedades por aes; II - administrar os registros institudos por esta Lei; III - fiscalizar permanentemente as atividades e os servios do mercado de valores mobilirios, de que trata o Art. 1, bem como a veiculao de informaes relativas ao mercado, s pessoas que dele participem, e aos valores nele negociados; IV - propor ao Conselho Monetrio Nacional a eventual fixao de limites mximos de preo, comisses, emolumentos e quaisquer outras vantagens cobradas pelos intermedirios do mercado; V fiscalizar e inspecionar as companhias abertas dada prioridade s que no apresentem lucro em balano ou s que deixem de pagar o dividendo mnimo obrigatrio.

Seu fato gerador se inicia no registrar-se na CVM, gerando guias trimestralmente, onde cada uma paga com vencimento no 1 dia do ms aps cada trimestre.

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Sua base de clculo varia de acordo com o patrimnio lquido da empresa, podendo se enquadrar em quatro tabelas, fornecidas pela comisso de valores mobilirios, anexos I, II, III, IV. A base de clculo da taxa CVM por muito tempo foi discutida por conta de ela ter como referncia o patrimnio lquido das empresas (sujeito passivo), qual era alegada ferir o artigo 145 da Constituio Federal, no entanto, a smula n. 665 veio encerrar est questo, constitucional a taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios instituda pela lei 7940/1989.

4.2 TAXA DE FISCALIZAO DE SORTEIOS

A taxa de fiscalizao foi criada pela Medida Provisria n 2.037-25, de 21/12/2000, convalidada pelas Medidas Provisrias n 2.113-26, de 27/12/2000, e n 2.158-35 de 24/08/2001, e se refere autorizao e fiscalizao da distribuio gratuita de prmios, sorteio filantrpico e demais atividades de que trata a Lei n 5.768/71, de 21/12/1971.

Lei n 9.820. Art. 24. A taxa de fiscalizao de sorteios, tem como fato gerador o efetivo exerccio do poder de polcia, pela Secretaria de Estado do Planejamento e Fazenda, atravs da Diretoria de Tributao e Fiscalizao, nos termos do art. 57 da Lei Federal n 8.672, de 6 de julho de 1993, relativo ao credenciamento, autorizao e fiscalizao de entidades de direo e de prtica desportiva para a promoo de sorteios.

Art. 50. Fica criada a Taxa de Fiscalizao referente autorizao e fiscalizao das atividades de que trata a Lei no 5.768, de 20 de dezembro de 1971, devendo incidir sobre o valor do plano de operao, na forma e nas condies a serem estabelecidas em ato do Ministro de Estado da Fazenda.

Sorteio uma modalidade de distribuio gratuita de prmios, na qual so distribudos elementos sorteveis, numerados em sries, que tem os contemplados definidos com base nos resultados da extrao da Loteria Federal ou com a combinao de nmeros desses resultados. Os elementos sorteveis devem ser distribudos exclusivamente nos estabelecimentos das empresas autorizadas, sendo vedada a sua distribuio em logradouros e vias pblicas.

A autorizao somente concedida a Pessoa Jurdica que exera atividade comercial, industrial ou de compra e venda de bens imveis, comprovadamente quites com os impostos federais, estaduais, municipais ou distritais, e as contribuies da Previdncia Social.

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O pedido de autorizao para realizar essas atividades, em todo territrio nacional, deve ser encaminhado Gerncia Nacional de Promoes Comerciais GEPCO, gestora do processo, a qual vinculada Superintendncia Nacional de Loterias e Jogos SUALO.

O valor total dos prmios a serem distribudos no poder exceder, em cada ms, a 5% da mdia mensal da Receita Operacional relativa h tantos meses, imediatamente anteriores ao pedido, quantos sejam os meses do plano de operao. No caso de empresas novas, esse valor ser calculado com base no capital realizado, equivalendo receita operacional de 1 (um) trimestre.

A cobrana efetuada na forma do Anexo I da Medida Provisria n 2.158-35/01 e da Portaria MF n 125/05, e incide sobre o valor total dos prmios, conforme segue:

Valor dos prmios oferecidos At R$ 1.000,00

Valor da taxa de fiscalizao R$ 27,00 133,00 267,00 1.333,00 3.333,00 10.667,00 33.333,00

de R$ 1.000,01 a R$ 5.000,00 R$ de R$ 5.000,01 a R$ 10.000,00 R$ de R$ 10.000,01 a R$ 50.000,00 R$ de R$ 50.000,01 a R$ 100.000,00 R$ de R$ 100.000,01 a R$ 500.000,00 R$ de R$ 500.000,01 a R$ 1.667.000,00 R$ acima de R$ 1.667.000,01 R$ 66.667,00

4.3 TAXA DO IBAMA

O Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos Naturais Renovveis, mais conhecido pelo acrnimo IBAMA, uma autarquia federal vinculada ao Ministrio do Meio Ambiente (MMA). o rgo executivo responsvel pela execuo da Poltica Nacional do Meio Ambiente (PNMA), instituda pela lei n 6.938, de 31 de agosto de 1981, e desenvolve diversas atividades para a preservao e conservao do patrimnio natural, exercendo o controle e a fiscalizao sobre o uso dos recursos naturais (gua, flora, fauna, solo, etc). Tambm cabe a ele realizar estudos ambientais e conceder licenas ambientais para empreendimentos de impacto nacional.

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O IBAMA, institudo pela supracitada e modificada pela lei 10.165/2000, cria a Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental ou a TCFA, exercendo o poder regular de polcia, fiscalizando as empresas com atividades potencialmente poluidoras e utilizadores de recursos naturais.

No nosso estado, Santa Catarina, a Lei 14.601/2008, institui o cadastro tcnico estadual de atividades potencialmente poluidoras ou utilizadores de recursos ambientais e a taxa de controle e fiscalizao ambiental do Estado de Santa Catarina.

Caso ocorra o descumprimento da lei 6.938 o infrator recebera a multa equivalente a vinte por cento da TCFA devida, sem prejuzo de exigncia desta.

Foi definido o ltimo dia til de cada trimestre do ano civil nos valores fixados na tabela abaixo, e o recolhimento ser efetuado em conta bancaria vinculada ao IBAMA, por intermdio de documento prprio de arrecadao ate o quinto dia til do ms subseqente.

O rgo responsvel pela cobrana desta taxa em Santa Catarina ser a FATMA que arrecadar do valor total pago pela pessoa fsica ou jurdica, a quantia de sessenta por cento, e quarenta por cento pertencer ao IBAMA, com isso ser gerado dois boletos, a DARE e o GRU. No anexo V, encontraremos uma tabela com os valores mdios cobrados das empresas.

Sero isentas do pagamento da TCFA as entidades pblicas federais distritais, estaduais e municipais, as entidades filantrpicas, aquelas que praticam agricultura de subsistncia e as populaes tradicionais. Caso a pessoa jurdica exera mais de uma atividade sujeita a fiscalizao, no pagar a mais por isso, a taxa ser relativa apenas a uma delas.

Os dbitos relativos TCFA podero ser parcelados mediante os critrios fixados pela legislao tributaria, o parcelamento dever ter como valor mnimo a quantia de cinquenta reais mais o valor de juros e multa. As pessoas fsicas e jurdicas que no efetuarem o pagamento da multa no prazo estabelecido, quando da fiscalizao, estaro sujeitas inscrio de seus nomes em Dvida Ativa.

O lanamento da TCFA de oficio, no entanto, pode ser tambm, conforme j citado na seo 2.6 do presente trabalho, excepcionalmente pode ser feito lanamento por homologao.

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4.4 TAXA DE SEGURANA CONTRA INCNDIOS

Caracteriza-se taxa devido o fato gerador ser a prestao do servio de preveno contra incndios, efetiva ou potencial, prestado pelo Corpo de Bombeiros Militar, os recursos arrecadados so aplicados na gesto, reforma e ampliao do sistema prisional do Estado de Santa Catariana. Conforme Lei n 7.541/88 Art. 3:

As taxas institudas por esta Lei sero pagas atravs de: 4 Tratando-se de municpios que tenham institudo o Fundo Municipal de Melhoria da Polcia Militar - FUMMPOM ou Fundo de Reequipamento do Corpo de Bombeiros FUNREBOM, os valores arrecadados relativos s taxas mencionadas no 2 deste artigo, exceo dos relativos aos Atos da Segurana Pblica, previstos na Tabela III desta Lei, sero destinados a esses fundos, devendo o contribuinte efetuar o recolhimento diretamente ao Municpio em que situado. Art. 4 Os valores arrecadados relativos s taxas previstas nos incisos III, V, VI e VII do art. 1, bem como pela prtica de Atos da Segurana Pblica e Atos da Polcia Militar, previstos nas Tabelas III e V, anexas Lei n 7.541, de 30 de dezembro de 1988, sero repassados (art. 3 da Lei n 10.220/96): Art. 16. A taxa de segurana contra incndios tem como fato gerador a prestao, efetiva ou potencial, do servio de preveno contra incndios e outros sinistros, pela Polcia Militar do Estado, atravs de suas unidades de bombeiros e de unidades contratadas ou conveniadas. Art. 17. So contribuintes da taxa de segurana contra incndios: I - o titular de estabelecimento comercial, industrial ou prestador de servios; II - o proprietrio, o possuidor a qualquer ttulo ou o detentor do domnio til, de prdio de qualquer outra categoria.

Se no municpio estiver implantado o Fundo Municipal de Melhoria da Polcia Militar FUMMPOM ou Fundo de Reequipamento do Corpo de Bombeiros - FUNREBOM, os valores arrecadados relativos s taxas de preveno de incndios sero destinados a esses fundos, devendo o contribuinte efetuar o recolhimento diretamente ao Municpio.

A taxa cobrada anualmente, atravs do Corpo de Bombeiros Militar, que fiscaliza as edificaes. A taxa de segurana contra incndios esta relacionada com a tabela III, VI e VII da Lei n 7.541/88 (atos da Secretaria de Segurana Publica e do Corpo de Bombeiros Militar), que faz referencia a alvars da Polcia Civil para postos de combustveis e queima de fogos de artifcios, fiscalizao de depsitos de produtos inflamveis / explosivos, etc.

So contribuintes da taxa de preveno contra incndios o proprietrio de imvel que paga taxa ao Corpo de Bombeiros Militar para emisso de Habite-se, o empresrio que pretende abrir empresa, paga taxa para fins de alvar de funcionamento, expedido pelo Corpo de Bombeiros Militar, etc.

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4.5 TAXA DE LICENCIAMENTO PARA FUNCIONAMENTO E ALVAR MUNICIPAL

No exerccio regular do poder de polcia, todo municpio tem o direito de cobrar a taxa de licena para localizao e funcionamento de estabelecimentos de produo, comrcio, indstria e prestao de servios. A taxa em questo deve ser paga por todo e qualquer estabelecimento de explorao comercial, industrial, prestao de servio ou demais atividades que pretendam estabelecer-se no Municpio. Em Blumenau, essa cobrana est assegurada no cdigo tributrio municipal, no art. art.167:

Nenhuma atividade de produo, comrcio, indstria, de prestao de servios, social ou recreativa, poder instalar-se ou iniciar o exerccio das suas atividades no Municpio, com ou sem estabelecimento, sem prvia licena para localizao e permanncia no local e sem que hajam seus responsveis efetuado o pagamento da taxa respectiva. Pargrafo nico As atividades cujo exerccio dependa de autorizao da Unio no esto isentas da Taxa.

Esta taxa tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia administrativa, mediante a diligncia, exames, inspees, vistorias, fiscalizao, e outros atos administrativos, nos estabelecimentos do poder pblico, concernentes, segurana, higiene, sade, ordem, aos costumes, tranqilidade pblica propriedade e aos direitos individuais ou coletivos e a garantia do cumprimento da legislao municipal:
Art. 168 O pagamento da Taxa ser exigido toda vez que se verificar mudana no ramo de atividade. Art. 170 - Os pedidos de licena para abertura ou instalao de estabelecimentos devero ser acompanhados de competente ficha de inscrio cadastral pela forma e dentro dos prazos estabelecidos no Ttulo III deste Cdigo. Pargrafo nico - Para a renovao anual da licena para localizao e permanncia no local so exigidas as informaes sobre as alteraes ocorridas nos dados fornecidos na ficha de inscrio cadastral. Art. 171 - O alvar de licena dever ser conservado em lugar visvel.

O lanamento da taxa de licenciamento para funcionamento e Alvar Municipal ser de ofcio aps a fiscalizao para a licena de localizao e anualmente pela fiscalizao de funcionamento. Sendo anual o perodo de incidncia, o fato gerador da taxa considera-se ocorrido:

I - na data de incio da atividade, relativamente ao primeiro ano de exerccio desta;

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II - havendo modificao das caractersticas do estabelecimento, obrigar o contribuinte a requerer nova licena e o pagamento da taxa; III - em primeiro de janeiro de cada exerccio nos anos subseqentes, com vencimento em 28 de fevereiro.

A Taxa ser calculada, em funo da natureza da atividade e em relao a rea ocupada pelo sujeito passivo. Pargrafo nico - Enquadrando-se o contribuinte em mais de uma das atividades especificadas na tabela, ser utilizada, para efeito de clculo, aquela que conduzir ao maior valor.

4.6 TAXA MUNICIPAL DE COLETA DE LIXO

A taxa de coleta de lixo de competncia do municpio e tem como fato gerador a prefeitura disponibilizar o servio de recolhimento de resduos para o uso efetivo ou potencial.

Como todo tributo, a taxa deve seguir a legalidade, para isso tem que ser constituda por lei. No nosso municpio, Blumenau, a taxa de coleta de lixo regulamenta pela Lei 1.989, de 21 de dezembro de 1973, cdigo tributrio municipal, que no art. 212:

Fica instituda a taxa de coleta de lixo ordinrio, cujo fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, dos seguintes servios prestados a domiclios e a estabelecimentos prestadores de servios, comerciais e industriais: I - coleta e transporte dos resduos slidos e pastosos; II - tratamento dos resduos slidos e pastosos; III destinao final dos resduos slidos e pastosos.

Apresentada a legalidade da taxa, podemos tambm visualizar a sua divisibilidade, pois a taxa de coleta de lixo destinada a todos aqueles que so proprietrios de imveis, ou seja, apenas um grupo de pessoa do povo. Contribuinte da taxa de coleta de lixo ordinrio o proprietrio do imvel ou da economia, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Art. 213.

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A taxa de coleta de lixo exigida, buscando a retributividade dos valores gastos na prestao do servio de coleta de lixo, prestado ao contribuinte ou postos a sua disposio, temos como base o art. 214:

A base de clculo da taxa de coleta de lixo ordinrio ser o custo anual dos servios previstos no artigo 212 desta Lei, levando-se em conta os seguintes fatores: I a natureza dos servios prestados; II a quantidade dos servios prestados em funo da estimativa de produo de resduos slidos e pastosos; III o uso e destinao da economia.

No artigo 214-A da lei em questo, a administrao de Blumenau apresenta o modelo utilizado para a distributividade dos gastos entre os sujeitos passivos:

Para a fixao dos valores da taxa de que trata o art. 212, considerados os fatores mencionados no art. 214, adotar-se- a seguinte frmula de clculo: TL = VUR * FU * FF onde: I - Taxa Lixo - TL; II - Valor Unitrio de Referncia VUR: o valor obtido a partir da multiplicao dos custos envolvidos nos servios de que trata este Captulo, pela gerao especifica de lixo e pelo consumo mensal mdio de gua da economia, isto : VUR = GL * CA * (CC + CTD + CG). Onde: GL = gerao especfica de lixo (ton. / hab. / ms) / (m / hab./ms) CA = consumo mensal mdio de gua da economia (m/ms) CC = custo especfico do servio de coleta (R$/ton.) CTD = custo especfico do transbordo e deposio final (R$/ton.) CG = custo de gerenciamento (R$/ton.) III Fator de Uso FU: representa a caracterstica do lixo produzido de acordo com o grau de dificuldade de execuo dos servios, mediante a fixao dos seguintes pesos:

18 USO DO IMVEL Residencial Social Pblico Escritrio Comercial Industrial FU 1,00 0,50 1,00 2,00 2,00 3,00 CATEGORIA SAMAE Residencial / Temporria Social Hospitalar / Pblico Consultrio / Escritrio Escolar Privado / Comercial Industrial

IV Fator de Freqncia FF: refere-se ao nmero de unidades de servios prestados semanalmente pelo caminho de coleta no logradouro onde se localiza determinada economia, sendo definido pelo percentual do transporte no custo dos servios, expresso no inciso I do art. 212, mediante a fixao de pesos, sendo estabelecidas para o Municpio duas modalidades de freqncia, 3 e 6 unidades de servios, conforme a tabela abaixo: Nmero de passadas 3 6 FF 1,00 1,50

Observando os critrios utilizados pela prefeitura de Blumenau para chegar ao valor devido de cada sujeito passivo, podemos ter uma ideia de que paga-se mais quem tem maior potencial de utilizao do servio de coleta de lixo, sendo uma distributividade isonmica.

Ainda sobre a base de clculo, muitas prefeituras ao utilizar a rea do imvel para calcular a taxa de lixo gerava um discusso no supremo por supostamente violar o artigo 145, CF. A alegao era de que a referncia utilizada como base de clculo das taxas a mesma utilizada para o IPTU3. Conforme afirma Carneiro, Andr Luiz de Andrade (2002):

Ademais, a malsinada taxa de lixo calculada tendo como base a rea do imvel, que justamente a mesma base de clculo do IPTU; alm disso, ela possui como fato gerador a propriedade imobiliria, que tambm constitui a mesma hiptese de incidncia do imposto municipal referido.

A questo citada por Carneiro se encerra com a smula vinculante n. 19, a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, no viola o artigo 145, II, da Constituio Federal.

Imposto predial territorial urbano

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Vale ressaltar que taxa de coleta de lixo no deve ser confundida com taxa de limpeza pblica. Algumas prefeituras consolidavam as duas taxas criando uma nova taxa: TCLLP taxa de coleta de lixo e limpeza pblica. Essa sim inconstitucional.

5 CONCLUSO

No presente trabalho, ao citarmos sobre as taxas, podemos observar que sua exigncia diretamente em contrapartida de um servio que prestado ou relacionada ao poder de polcia. As taxas podem ser cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no entanto, cada rgo dentro de sua competncia e titularidade.

Observarmos tambm, que embora os tributos tenham uma lei prpria, o cdigo tributrio nacional, e que podem ser institudas por leis ordinrias e eventualmente por medida provisria, as taxas no se eximem dos princpios norteadores que constam na nossa Constituio Federal.

Ao abordarmos sobre as taxas e tarifas, concluirmos que h uma diferena relevante entre ambas. Quando for servio pblico especfico e divisvel indelegvel o regime adotado pela administrao pblica exclusivamente tributrio, ou seja, uma taxa. No entanto, havendo entendimento que tal servio pblico no essencial e delegvel, a administrao pblica poder optar adotar o regime tributrio ou contratual de direito pblico, utilizando a taxa ou preo pblico.

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REFERNCIAS AMARO. Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo : Saraiva. 1997. BLUMENAU. Lei Municipal n. 1989, de 21 de dezembro de 1973. Institui o cdigo tributrio do municpio de Blumenau. Disponvel em: <http://www.resol.com.br/textos/BlumenauProjTAXA_lixo_Final_01.htm>. Acesso em: 21 nov. 2011. BRASIL. Decreto Lei n. 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. Braslia, 25 de outubro de 1966; 145 da Independncia e 78 da Repblica. CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL DE 1988. Braslia, 5 de outubro de 1988. BRASIL. Decreto-Lei n. 7.940, de 20 de dezembro de 1989. Estabelece Institui a Taxa de Fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios, e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L7940.htm>. Acesso em: 19, nov. 2011. BRASIL. Decreto-Lei n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976. Dispe sobre o mercado de valores mobilirios e cria a Comisso de Valores Mobilirios. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L6385.htm>. Acesso em: 19, nov. 2011. BRASIL. Decreto-Lei n. 8.177, de 1 de maro de 1991. Estabelece regras para a desindexao da economia e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8177.htm>. Acesso em: 19, nov. 2011. BRASIL. Decreto-Lei n. 8.383, de 30 de dezembro de 1991. Institui a Unidade Fiscal de Referncia, altera a legislao do imposto de renda e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/L8383.htm>. Acesso em: 19, nov. 2011. BRASIL. Decreto-Lei n. 9.249, de 26 de dezembro de 1995. Altera a legislao do imposto de renda das pessoas jurdicas, bem como da contribuio social sobre o lucro lquido, e d outras providncias. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/legislacao/leis/ant2001/lei924995.htm>. Acesso em: 19, nov. 2011. Brasil. Estado de Santa Catarina. Lei n 7.541 de 30 de dezembro de 1988. Cap. IV. Dispe sobre as taxas estaduais e d outras providncias. Dirio Oficial do Estado de Santa Catariana, Disponvel em: <http://200.19.215.13/legtrib_internet/html/leis/frame_leis.htm>. Acesso em: 22 nov. 2011 Caixa Economica Federal. Distribuio Gratuita de Prmios. Disponivel em: <http://www.caixa.gov.br/pj/pj_comercial/mp/promocoes_comerciais/dist_grat_premios/saiba_mais .asp> Acesso em: 14 nov. 2011. Carneiro, Andr Luiz de Andrade. A taxa de lixo e seus aspectos legais. Disponvel em: < (http://jus.com.br/revista/texto/3693/a-taxa-de-lixo-e-seus-aspectos-legais>. Acesso em: 21 non. 2011. CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. 14 ed. So Paulo: Atlas. 2002. COELHO, Sacha Calmon Navarro. Comentrios Constituio de 1988: Sistema Tributrio. Rio de janeiro : Forense. 5. edio. 1993.

21

DANARI, Zelmo. Curso de Direito Tributrio. 8. ed. So Paulo: Atlas. 2002. MONTEIRO, Gabriela Reis Paiva. A lei ordinria e a medida provisria. Disponivel em: <http://academico.direito.fgv.br/wiki/A_Lei_Ordin%C3%A1ria_e_a_Medida_Provis%C3%B3ria>. Acesso em: 12 nov. 2011. MORAIS, Luciana Furtado de. DA MEDIDA PROVISRIA ANTES E DEPOIS DA EMENDACONSTITUCIONAL 32/2001. Disponvel em: <http://jus.com.br/revista/texto/6164/medidas-provisorias-e-materia-tributaria/2>. Acesso em: 15 nov. 2011.

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ANEXOS

ANEXO - I Taxa trimestral de acordo com o patrimnio lquido do contribuinte. Contribuinte Companhias abertas Sociedades beneficirias de incentivos fiscais Corretoras; Bancos de investimento; Bolsas de valores e de futuros; Distribuidoras; e Bancos mltiplos com carteira de investimento Carteiras de ttulos e valores mobilirios - capital estrangeiro (Investidor no residente) Patrimnio Lquido em R$ At 8.287.000,00 De 8.287.000,01 a 41.435.000,00 Acima de 41.435.000,00 At 828.700,00 De 828.700,01 a 2.486.100,00 Acima de 2.486.100,00 At 414.350,00 De 414.350,01 a 1.243.050,00 Taxa em R$ 1.243,05 2.486,10 3.314,80 580,09 1.077,31 1.657,40 828,70 2.486,10

Faixa 1

Acima de 1.243.050,00

3.314,80

Acima de 4.143.500,00 At 2.500.000,00 De 2.500.000,01 a 5.000.000,00 De 5.000.000,01 a 10.000.000,00 De 10.000.000,01 a 20.000.000,00 De 20.000.000,01 a 40.000.000,00 Fundos de Investimento* De 40.000.000,01 a 80.000.000,00 De 80.000.000,01 a 160.000.000,00 De 160.000.000,01 a 320.000.000,00 De 320.000.000,01 a 640.000.000,00 Acima de 640.000.000,01 At 2.500.000,00 De 2.500.000,01 a 5.000.000,00 De 5.000.000,01 a 10.000.000,00 De 10.000.000,01 a 20.000.000,00 Fundos de Investimento em Cotas De 20.000.000,01 a 40.000.000,00 de Fundos de Investimento* De 40.000.000,01 a 80.000.000,00 De 80.000.000,01 a 160.000.000,00 De 160.000.000,01 a 320.000.000,00 De 320.000.000,01 a 640.000.000,00 Acima de 640.000.000,01

7.872,65 600,00 900,00 1.350,00 1.800,00 2.400,00 3.840,00 5.760,00 7.680,00 9.600,00 10.800,00 300,00 450,00 675,00 900,00 1.200,00 1.920,00 2.880,00 3.840,00 4.800,00 5.400,00

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ANEXO - II Taxa trimestral cujo recolhimento inicial ser em at 30 dias a partir do registro na CVM. No havendo pr-rata. Contribuinte Prestadores de servios de auditoria independente Pessoa natural Prestadores de servios de aes escriturais, de custdia fungvel e de emisso de certificados. Prestadores de servios de administrao de carteira, de consultor de valores mobilirios e em outras atividades correlatas. - Pessoa natural - Pessoa jurdica ANEXO - III Taxa trimestral de acordo com o nmero de estabelecimentos do contribuinte. Contribuinte Prestadores de servios de auditoria independente - Pessoa jurdica ANEXO - IV (Leis n 7.940/89 e n 8.383/91) Taxa estabelecida em funo do tipo e valor do registro Tipos de Registro de Oferta Pblica Distribuio de Opes no Padronizadas - "Warrants". Distribuio de Certificados de Recebveis Imobilirios. Programa de BDR -Nvel I -Nvel II -Nvel III Distribuio de Certificados de Investimento em Obras Audiovisuais Distribuio de Notas Promissrias Comerciais Distribuio de Bnus de Subscrio Distribuio de Certificados a Termo de Energia Elrica. Distribuio de Aes Distribuio de Debntures Distribuio de Quotas de Fundos de Investimento Imobilirio Distribuio Secundria de Valores Mobilirios Ofertas Pblicas de Aquisio ou permuta de aes e de Distribuio de quaisquer outros Valores Mobilirios* Operao de registro de distribuio de Certificados de Recebveis do Agronegcio e de Certificados de Recebveis Imobilirios Alquota 0,05 % 0,05 % Isento 0,10 % 0,20 % 0,10 % 0,10 % 0,16 % 0,10 % 0,30 % 0,30 % 0,30 % 0,64 % 0,64 % 0,05 % N de Estabelecimentos (Sede e filial) at 2 estabelecimentos 3 ou 4 estabelecimentos mais de 4 estabelecimentos Taxa em R$ 828,70 1.657,40 2.486,10 Taxa em R$ 414,35 2.486,10

165,74 331,48

24 ANEXO V

Tabela abaixo apresenta, de forma resumida, o enquadramento do porte da empresa.