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Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-Kenitra

Audit comptable et financier

Sous la direction de : Dr. Mohamed Achraf NAFZAOUI Prpar par :


Ghizlane QATANI Nabaouia BENNIA Nissrine ALMAGHRIBI Rajae EL MOUMANE Soukaina EL KHAMLICHI EL IDRISSI Touria NADAH Zineb AJRAOUI

2011-2012
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INTRODUCTION

Section 1 : Les caractristiques dun bon contrle interne et procdure daudit Section 2 : Lvaluation du contrle interne Section 3 : Examen des comptes et laudit dtaill aux problmes particuliers

Section 1 : prise de connaissance gnrale de la socit X Section 2 : valuation du contrle interne du cycle trsorerie Section 3 : Audit des comptes de trsorerie et revue analytique

CONCLUSION

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Lexposition aux risques lis aux oprations de trsorerie et sur les marchs est importante chez les entreprises. A mesure que les marchs financiers se complexifient, les stratgies et les instruments utiliss par les entreprises deviennent plus sophistiqus. Elles ne sont cependant pas toujours bien comprises par la direction, avec des consquences potentiellement ngatives et en parallle, les systmes de contrle interne associs nont pas ncessairement suivi ces volutions. Laugmentation du nombre de dfaillances parmi les grandes entreprises, les allgations de fraude, ainsi que les retraitements des tats financiers ont rendu la pratique daudit et les valuations des procdures et des contrles de gestion des risques lis au cycle trsorerie, un impratif la survie de lentreprise. Ainsi, Le dfi pour le trsorier est de trouver lquilibre entre la rentabilit et la protection ou la cration de valeur pour son entreprise. Au regard dun tel constat, des actions mener en amont et la ncessit de tester lefficacit des contrles pour prvenir et dtecter les problmes et les risques lis ce cycle semblent indispensables. La matrise du processus de gestion de la trsorerie est incontournable pour assurer la prennit de lentreprise. Pour cela, la mise en place des procdures de contrle interne de gestion de ces processus doit tre la proccupation permanente des dirigeants de lentreprise. En consquence, Comment accrotre une meilleure matrise de la gestion de trsorerie par lexploitation des outils daudit ? Pour ce, Nous allons dans ce prsent travail, prsenter les diffrents aspects thoriques de laudit du cycle trsorerie dans une premire partie, alors que la deuxime partie permettra davoir une ide des pratiques oprationnelles dune dmarche daudit du cycle trsorerie.
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Dans un monde o la seule certitude est lincertitude, la priorit aujourdhui est damliorer le contrle interne pour matriser les risques lis aux diffrents cycles de lentreprise. Lensemble de ces diffrents cycles conditionne les flux financiers de lentreprise dont le trsorier doit assurer la gestion optimale. Grer efficacement la trsorerie de lentreprise en se rsume pas appliquer avec talent, voire avec ingniosit, des techniques plus ou moins labores de suivi des flux de recettes et de dpenses. Il faut, au contraire, tester lefficacit des contrles et mener des actions en amont pour prvenir et dtecter les problmes et les risques lis ce cycle. Nous allons dans cette partie, aborder le contrle interne et les procdures daudit du cycle trsorerie dans un premier temps et dans un second temps, prsenter lvaluation du contrle interne du processus de gestion de la trsorerie avant dexaminer les comptes de cette dernire dans un troisime.

Grer la trsorerie consiste assurer au moindre cot lquilibre financier court terme de lentreprise 1. En effet, honorer les engagements bonne date constitue lenjeu premier de la gestion de trsorerie de lentreprise. Soumise une dynamique de changement, La trsorerie est ainsi une fonction vitale pour les entreprises mais o on relve des possibilits de dtournement considrables. Par consquent, il est primordial de vrifier les outils ncessaires llaboration et la pratique du contrle interne et dacqurir la matrise des principes de laudit et leur application aux structures en charge des oprations affectes la trsorerie de lentreprise. Cest dans cet esprit que nous allons traiter le contrle interne du processus de gestion de la trsorerie dans un premier paragraphe, alors que les objectifs et les procdures daudit du cycle trsorerie seront tudis dans un deuxime.

Jacqueline Delahaye, Florence Delahaye finance dentreprise DCG 6, manuel et application , dition DUNOD.

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1 : les caractristiques dun bon contrle interne du cycle trsorerie


Le systme de contrle interne sur la trsorerie et les oprations de trsorerie doit fournir lassurance que : Les paiements sont faits des fins autorises et par un nombre limit de personnes (contrle des paiements) ; Les encaissements font lobjet dun suivi (contrle des encaissements). Mais, avant de se prononcer sur lensemble de ces contrles, il est essentiel de dfinir la fonction de trsorerie.

A. Dfinition
La trsorerie dune entreprise un moment donn est la diffrence entre ses emplois de trsorerie et son endettement bancaire et financier. Simplement, la trsorerie est la diffrence des avoirs (disponibilits et placements) et engagements (dettes) de lentreprise court terme. En terme comptable, la trsorerie est la diffrence entre le fonds de roulement de lentreprise et son besoin en fonds de roulement.2 Le terme trsorerie se rfre l'ensemble des moyens disponibles de l'entreprise, lui permettant d'tre solvable en tenant compte de l'exigibilit des dettes. Trois types de mouvements ont une incidence sur la trsorerie de l'entreprise : Les oprations dexploitation sont lies au cycle d'exploitation. Elles entranent une augmentation de trsorerie quand les clients payent (encaissement), ou une diminution lorsque lon rgle les achats ou les autres charges d'exploitation (dcaissement). Les oprations de financement sont des oprations purement financires. Elles alimentent la trsorerie par les apports en capital et les emprunts obtenus auprs des banques (encaissements). Des sorties de trsorerie sont constates lorsque lon rembourse les emprunts et quon paie les intrts (dcaissements).

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Les oprations dinvestissement constatent une sortie de trsorerie lors du paiement des quipements achets (dcaissements). Une pratique efficiente de la gestion des mouvements de la trsorerie nous conduit

procder un double contrle : le contrle des dcaissements et le contrle des encaissements.

B. Contrle des paiements


La plupart des rglements effectus habituellement dans une entreprise le sont aujourdhui par chque virement ou par traite. Cette pratique sexplique par la commodit que prsente ce mode de paiement, mais aussi par les avantages quil offre lentreprise en matire de contrle. Les fonds bancaires sont par nature moins accessibles que les espces dposes dans une caisse. En outre, les mouvements bancaires sont retracs sur des tats tenus par un tiers, la banque, et envoys rgulirement la socit qui peut les contrler. Il en rsulte que, si le contrle interne est bon, les sorties de caisse ne concernent que des sommes rduites ou ncessitant une extrme urgence, telles les avances sur frais, petites fournitures, menus frais de transports. Notons cependant que, dans certaines entreprises, une part importante des salaires est paye par caisse. 1. Paiements par chques ou virements : Mme si le fait deffectuer tous les rglements par chques offre en soi une scurit, des procdures complmentaires de contrle interne doivent tre prvues. Il est important en effet que tous les chques mis soient signs uniquement par des personnes autorises, que soient prvues des pices justificatives attestant leur bien fond. Enfin, que leur enregistrement et leur transmission soient mens rapidement et correctement. On notera que la conception anglo-saxonne de la fonction de trsorerie apporte sur ce plan des lments de scurit apprciables : fonction de caissier responsable de la conservation physique des fonds, fonction de trsorier responsable de leur gestion financire.

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a. Signatures autorises

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Les personnes qui disposent de la signature des chques agres auprs des banques, doivent tre limitativement dsignes (procs-verbaux du conseil dadministration, pouvoirs transmis aux banques). Il sera utile de prvoir soit la ncessit dune double signature partir dune certaine somme, soit un montant maximum pour chaque signataire.

Les signataires ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques, et, lorsque cela est possible, il est souhaitable quils ne soient pas habilits approuver les pices autorisant un rglement.
b. Etablissement des chques ou des ordres de virement

Les dispositions suivantes constituent en gnral un bon contrle : Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et tablis au nom des bnficiaires nommment dsigns (donc non au porteur ou en blanc ) ; La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ils sont envoys leurs destinataires incombe aux signataires ou des personnes en dpendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance tre retourns la personne qui les a prpars : il est prconis de les envoyer le plus rapidement possible.
c. Examen et annulation des pices justificatives :

Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoir vrifi leur bien-fond, cest--dire examin les lments justificatifs joints. Ces justificatifs doivent en principe tre, soit un simple original de la facture correspondante si lapprobation par les diffrents services responsables des calculs, prix, quantits livres et conditions y figurent de manire claire, soit la facture originale vrifie et enliasse avec les documents qui portent ces indications. Dans un cas comme dans lautre, les signataires doivent refuser les documents justificatifs qui ne constitueraient pas des originaux.

Une fois le chque correspondant aux pices justificatives mis, ces pices doivent tre annules par une mention de paiement inscrite manuellement ou avec laide dun tampon. Par exemple :

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Pay, le

Rfrence du paiement

2. Paiement par caisse Les oprations de caisse concernent les rglements en espces. Les justificatifs de ces oprations sont les pices de caisse qui doivent tre compltes par le comptable pour chaque dcaissement en espces.
a. Principe de base :

En matire doprations de caisse, un principe fondamental de contrle interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses. Lapplication de ce principe permet de raliser un meilleur contrle des dcaissements et des encaissements et aussi de stabiliser le fond de caisse un niveau normal en gard aux besoins de lentreprise.
b. Signatures autorises

Les autorisations de dpenses peuvent tre le fait de personnes diffrentes, selon leur nature ou le service de lentreprise concern. Nanmoins il est ncessaire de prvoir une organisation stricte dautorisations qui doivent tre le fait de personnes limitativement dsignes.
c. Examen et annulation des pices justificatives :

Le caissier doit sassurer que les pices qui lui sont prsentes, afin de justifier la dpense, ont t dment autorises en comparant les signatures y figurant avec les modles dont il dispose pralablement. Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notamment pour les avances, les salaires et les remboursements de frais : le bnficiaire doit obligatoirement signer un reu que lui prsente le caissier et que celui-ci conservera ; ou encore, il lui faudra contresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre quil a bien reu les sommes demandes ;

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Avant lenregistrement comptable des dpenses, le caissier doit aussi annoter les justificatifs, afin de prvenir leur rutilisation. Ceci peut tre le fait dune mention manuscrite telle que Pay par caisse le et dune numrotation. Les pices sont ensuite comptabilises (ou font lobjet pralablement dun rcapitulatif par priode) et classes selon leur suite numrique, ce qui constitue une dfense efficace contre les risques domission ou de double enregistrement. Enfin, lencaissement des chques personnels doit tre strictement rglement. Les avances de caisse non comptabilises doivent tre interdites pour viter toute perte du reu figurant en fonds de caisse ou tout oubli de rclamation. Dans le premier cas, un comptage de caisse ferait ressortir une diffrence injustifie.
d. Une technique de contrle interne trs efficace pour contrler les dpenses est le systme dit des soldes fixes .

Lemploi de ce systme nest possible que dans le cas o lentreprise respecte le principe de base nonc plus haut, cest--dire gre sparment les fonds correspondant aux recettes et ceux qui servent couvrir les dpenses. Le systme des soles fixes consiste maintenir le fond de caisse un niveau fixe, dtermin par le montant des dpenses priodiques et courantes de la socit. Les dpenses donnent lieu ltablissement de justificatifs. A chaque instant, le solde en caisse ajout aux justificatifs des dpenses engages correspond au montant fixe prcis auparavant. Le solde en caisse spuisant ainsi progressivement, le caissier se rapprovisionnera par une alimentation de la caisse dun chque du montant exact des dpenses engages. Les justificatifs sont alors contrls puis annuls pour prvenir leur rutilisation. En gnral, le rapprovisionnement de la caisse fait lobjet dun compte rendu mensuel. Ce systme permet la direction de lentreprise de sassurer un contrle constant des espces et valeurs dtenues en caisse. Il ncessite cependant que des vrifications priodiques et surprises soient faites par un responsable.

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C. Contrle des encaissements


Elle regroupe toutes les oprations de recueil des fonds (recettes, rglement des clients, intrts crditeurs,.....) et de leur conservation dans les caisses et les banques. Cette procdure peut tre scinde en deux sous procdures savoir les encaissements en espces et les encaissements par chque. 1. Les encaissements par chques Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception du courrier (ou secrtariat de direction) dont les membres ne doivent en aucun cas avoir accs la trsorerie et aux comptes clients . Les chques doivent tre systmatiquement barrs sils ne le sont pas et complts si la mention du bnficiaire ny figure pas. Le montant des chques extraits du courrier peut tre suivi : Par listage sur un ou plusieurs registres. Ces registres tenus quotidiennement, rcapitulent les dates de rception du chque, nom du tireur, de ltablissement financier tir et montant. Seules les personnes ayant la signature en banque ou les personnes places directement sous leur responsabilit (par exemple celle ayant ouvert le courrier) peuvent tre habilites endosser les chques soit par signature manuscrite, soit laide dun tampon. 2. Les encaissements par caisse
a. Principe de base

Ce principe est le mme que celui nonc par les dcaissements : les recettes de caisse ne doivent pas tre affectes au paiement des dpenses. On peut distinguer deux catgories dencaissements : Ceux effectus par les rgisseurs de lentreprise ; Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines, dpts ou magasins.
b. Les encaissements effectus par les rgisseurs de lentreprise 9

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Ce type dencaissement reprsente des risques assez levs et ne doit donc tre utilis que pour des raisons prcises : Lorsque les encaissements sont effectus par des rgisseurs, la premire caractristique dun bon contrle interne est de prvoir que ces agents se constituent en quipe de deux personnes lors de la transmission des fonds. Ceci nest pas toujours possible et ne prsente pas une scurit absolue. Do la ncessit dun dispositif supplmentaire de scurit, qui consistera gnralement centraliser soit sur des registres, soit sur des carnets souche, les sommes que chaque agent est charg dencaisser au cours de sa tourne, les noms des clients concerns et la date des oprations. Le carnet souche peut tre constitu de bons et doubles pr numrots afin quils ne soient pas dchirs ni gars. Ces bons sont dtachs du carnet et confis aux rgisseurs leur dpart. Lun des exemplaires sert de reu au client, lautre, sign par celui-ci, doit tre remis avec les avis de versements bancaires. On peut alors annuler dune manire quelconque les talons des carnets et conserver les bons remis comme justificatifs des recettes de caisse. A tout instant donc, les talons non annuls correspondent aux encaissements non encore entrs en caisse.
c. Les ventes au comptant.

Lentreprise doit dabord sassurer quelle possde un contrle sur toutes les recettes provenant de ventes au comptant. A cet effet, il lui faudra recenser les diffrents points de vente (dpts, usines, magasins). Elle pourra alors sassurer, par comparaison avec le recensement primitivement effectu, que toutes les recettes ont t remises en banque. Le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi collects, sans les imputer au paiement des dpenses.

2 : Contrle interne du processus de gestion de la trsorerie


Le systme de contrle interne sur la trsorerie et les oprations de trsorerie doit fournir lassurance que : Les actifs liquides sont suffisamment protgs du vol ou de dtournement (protection comptable des oprations de trsorerie) ;
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La trsorerie est gre de manire efficace (gestion de trsorerie).

A. Protection et conservation des valeurs


Garantir lapplication des bonnes pratiques en matire de gestion des oprations de trsorerie ne peut tre assur sans : la garde et la conservation des carnets de chques ; le dpt rapide des chques et des espces en banque ; la tenue et la garde des valeurs en caisse. 1. Grade et conversation des carnets de chques Les carnets de chques non utiliss ou en service doivent tre conservs en lieu sr (coffre-fort) sous la seule responsabilit de la personne charge de leur prparation. Un contrle peut en tre fait inopinment par la direction. A cet gard, un registre des formules de chques existants peut tre utilis. Si possible, les chques sont tablis dans lordre de leur suite numrique. Les chquiers utiliss et termins seront gards plusieurs annes, afin de conserver ainsi une des traces du paiement. Les chques annuls doivent tre eux aussi conservs aprs avoir t dtriors pour prvenir leur rutilisation. Une pratique courante est daccrocher le numro du chque, aprs lavoir dcoup, au talon du chquier. 2. Dpt rapide des chques et des espces en banque Des instructions internes doivent prvoir une remise en banque aussi rapide que possible des espces et des chques. Il sagira gnralement dune remise journalire. Cette disposition permet de limiter le montant des fonds en transit et les risques affrents de perte ou de fraude. Elle constitue galement pour lentreprise un gain de trsorerie et une rduction dagios payer. Un bon contrle interne sur les oprations de recettes en banque implique que les personnes qui assurent le dpt en banque des chques et lenregistrement des mouvements passs aux comptes clients soient indpendantes. Le suivi des fonds ne sarrte pas au moment o la remise en banque est effectue. Il convient de contrler par sondage les critures de crdit passes par la banque dans les jours qui suivent le dpt et, de vrifier, pour un certain nombre de remises, les bordereaux

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de remises, les avis de crdit et les relevs correspondants ainsi que les dates de valeur servant calculer les agios. 3. Tenue et conservation des valeurs en caisse Si lentreprise dispose dune ou plusieurs caisses dissmines en plusieurs endroits diffrents, chacune doit tre place sous la responsabilit dune seule personne. Celui-ci ne pourra avoir accs dautres fonds, ni participer de quelque manire que ce soit lapprobation des justificatifs de rglement, leur autorisation et leur envoi. Les fonds et ces valeurs doivent tre dans un lieu sr et non accessible. La caisse sera gnralement constitue par un coffre. Seul celui-ci, et quelques personnes limitativement choisies au sein de la direction, en connatront la combinaison.

B. Enregistrement comptable des oprations de trsorerie et leur suivi


Le cycle de trsorerie comportant, comme nous l'avons signal ci avant, des risques importants en matire de dtournements, il est indispensable que les informations comptables relatives aux caisses et aux banques soient disponibles dans des dlais suffisamment rapprochs pour permettre les contrles ncessaires. Par ailleurs, eu gard ces risques, il est primordial d'assurer une sparation des fonctions comptables avec celles d'autorisation des rglements et de gestion des fonds ; Un contrle sur les enregistrements ; Un rapprochement bancaire ; Une vrification de caisses. 1. Sparation des tches et supervision Les journaux de trsorerie doivent tre tablis par un service ou une personne nayant pas accs aux comptes client ou fournisseurs , ltablissement et la signature des chques, ainsi qu louverture du courrier et au dpt des fonds en banque. Cette distinction entre les fonctions de caissier (ou de trsorerie) et de tenue de journaux de trsorerie est fondamentale. En labsence de cette distinction, les possibilits de fraude savrent nombreuses.
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Dans les cas o cette sparation des tches ne pourrait tre obtenue (cas de la petite entreprise), il est ncessaire pour lentreprise de prvoir des contrles complmentaires. Par ailleurs, les personnes responsables de ltablissement des journaux de trsorerie ne devraient pas tablir les rapprochements bancaires. Toutefois, lorsque le service comptable dispose deffectifs restreints (petite socit), cette duplication des tches peut tre admise condition que les rapprochements bancaires soient vrifis rgulirement par une autre personne, de la comptabilit gnrale, qui y appose alors son visa. La sparation des tches est donc dans ce cas accompagne ou supple par une supervision. 2. Contrles sur les enregistrements Les contrles comportent gnralement : Lenregistrement des chques mis selon une suite numrique. En pointant les journaux de trsorerie, et ventuellement en les comparant avec les talons des chquiers ou les listes rcapitulant les chques mis (pour identification des chques annuls), il est alors possible de vrifier que tous les chques ont t enregistrs ; Lutilisation dun journal diffrent, dune part, pour chaque compte bancaire et pour chacune des caisses ; Une comptabilisation rapide des enregistrements. Les chques doivent tre comptabiliss ds leur mission et les sommes reues ds leur rception, ceci afin dviter tout oubli ou retard. 3. Les rapprochements bancaires : Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement rapprochs des montants apparaissant sur les relevs bancaires, afin de dtecter les erreurs ventuellement commissent par la banque ou par la socit. Les soldes des comptes de banque et ceux figurant sur les relevs ne sont en effet pratiquement jamais identiques, car un certain nombre doprations peuvent ne pas avoir t enregistres provisoirement (soit en banque, soit dans les comptes). Les rconciliations bancaires jouent un rle fondamental dans le contrle interne. Elles ne sont pleinement efficaces qu certaines conditions que lon rcapitulera en fonction des dveloppements prcdents :

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Leur tablissement doit tre rgulier, une fois par mois semble tre en minimum communment pratiqu ;

Lemploy responsable ne doit avoir aucun accs la rception et la manipulation des chques mis ou reus. Les relevs bancaires (en particulier celui de fin de mois) doivent lui parvenir directement de la banque pour viter que des modifications quelconques y soient apportes ;

Si lemploy responsable passe galement les critures sur les journaux de trsorerie, les rapprochements doivent tre vrifis et superviss par une personne indpendante ;

La procdure de rconciliation comprendra non seulement une rcapitulation des lments en suspens mais galement une vrification de lauthenticit de ces lments. 4. Les vrifications de caisses Elles ncessitent un inventaire physique priodique pouvant seffectuer deux

niveaux : Chaque caissier doit ajuster quotidiennement ses comptes aux espces dtenues en caisse, ou selon une priodicit acceptable en gard aux mouvements enregistrs. Cest donc une tche qui lui incombe tout particulirement et qui lui permet de justifier la demande le solde figurant sur ces livres. Les caisses pourront faire lobjet de vrifications surprises de la part de responsables de la socit nayant pas accs aux oprations dencaissement ou de dcaissement des espces. La premire tche de ces personnes est de recenser les diffrents lieux dexistence des caisses physiques. Les vrifications devront tre opres intervalles irrguliers afin dviter quun contrle routinier effectu des dates fixes ne fasse perdre ce type de contrle toute son efficacit. Un rapport sur ces vrifications surprises sera tabli lintention dun responsable, par exemple le chef comptable. Ces vrifications doivent reconstituer le solde de caisse non pas partir des reprises de caisse mais des pices justificatives de dpenses ou de recettes de caisse.

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C. Informations et contrle de linformation


Un des problmes essentiels concernant la trsorerie est dassurer une gestion qui permet la fois davoir des disponibilits suffisantes pour faire face aux engagements sans que ces disponibilits soient excessives. Il est recommand quune situation journalire de trsorerie soit tablie en fin de journe aprs enregistrement de tous les chques reus et expdition de tous les chques mis. Il est ainsi possible de dterminer sur quelles banques devront tre remis les chques encaisser et quel emploi doit tre fait des disponibilits en excdent. Dautres lments de contrle interne ont un caractre plus oprationnel que comptable. Il sagit essentiellement des prvisions de trsorerie et des bilans prvisionnels qui permettent aux dirigeants dassurer au mieux le financement court terme de leur activit. Outre le contrle permanent des procdures, on mentionnera lutilit des contrles suivants : Slection de transactions pour vrifier le bon fonctionnement des procdures ; Contrle, par surprise, des espces en caisse ; Contrle des rapprochements de banque ; Demande de confirmation des soldes en banque ; Contrle des signatures sur les chques ; Contrle de la totalisation des encaissements avec les ventes au comptant.

Devant limportance des risques qui sattachent aux oprations de trsorerie, la pratique de laudit savre ainsi ncessaire. Ainsi lauditeur, au regard de la rgularit et de la sincrit des comptes, doit procder lvaluation du contrle interne et un examen des comptes afin de sassurer de lexhaustivit et la ralit des enregistrements.

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En examinant les oprations de trsorerie, lauditeur doit obtenir lassurance que tous les paiements et les encaissements ont t enregistrs (exhaustivit des enregistrements) et quils correspondent la ralit (ralit des enregistrements).

1 : Exhaustivit des enregistrements


Obtenir lassurance dexhaustivit des enregistrements est vrifi si et seulement si aucune des oprations, devant faire lobjet dun enregistrement comptable, na t oublie ou dlibrment omise. Se pourvoir mettre une opinion sur cet lment, il est indispensable de raliser un test de conformit (examen thorique des dispositifs de contrle) et un test de permanence (examen pratique des dispositifs de contrle).

A. Les risques pouvant exister :


1. Omission dans lenregistrement de paiements effectus. Cette omission peut provenir de deux facteurs :

un paiement est effectu sans quil y ait tablissement de pice justificative, celle-ci servant de base la comptabilisation
un paiement est effectu avec une pice justificative mais celle-ci nest pas comptabilise. 2. Omission dans lenregistrement des recettes (erreur ou

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B. Examen thorique des dispositifs de contrle


Exemples de dispositifs de contrle examiner : 1. procdure de mise en paiement : existence dune pice justificative dment signe par un responsable pour toute mise en paiement ; dfinition et nombre de personnes pouvant autoriser ces mises en paiement, ces personnes devant tre connues du caissier et du signataire des chques ; conservation en lieu sr des carnets de chques et des avoirs en caisse, tablissement de chques barrs ; existence de paiements exceptionnels (par exemple : procdure davances au personnel). 2. Contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie : contrle rciproque (on ne peut tenir les livres de trsorerie et tre charg soit de louverture du courrier, soit de la tenue des comptes dbiteurs et crditeurs clients notamment soit de la signature des chques) ; pr-numrotation des pices justificatives ; contrle arithmtique des critures partir des pices justificatives (liste de recettes, bordereau de remises, etc.) ; mission des chques en suite numrique ; supervision intervalle rgulier des journaux de trsorerie par une personne indpendante : rapprochement avec les relevs de banque et avec les comptes. 3. Suivi des comptes : Rconciliation bancaire mensuelle, supervision du rapprochement, suivi des lments en suspens ; Inventaires de caisse (inventaires rguliers et inventaires surprise). 4. Identification de la recette : distinction entre recettes et dpenses ; listage des recettes arrives par voie postale avant remise au caissier ou en banque ; supervision par un responsable indpendant de la remise des fonds ;

procdure pour les recettes par lentreprise ;


contrle mis en place pour les recettes ayant un caractre particulier (cantine, magasin pour le personnel, rglements reus pour des crances amorties, etc.). 5. Protection physique des recettes : rapidit de la remise en caisse ; frquence et rapidit des remises en banque ; caisse, etc.).

protection des avoirs au sein de lentreprise (coffre-fort, accs rglement la


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C. Examen pratique des dispositifs de contrle


Exemples de tests de permanence : 1. Concernant les paiements : partir des enregistrements sur le relev bancaire et vrifier lenregistrement en comptabilit des paiements ; partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement les paiements qui figurent en rapprochement pour sassurer de leur bon enregistrement sur la base de la pice justificative ; vrifier les enregistrements partir des chquiers ; vrifier que les chques annuls ne peuvent tre rutiliss (numro dcoup et agraf sur le talon) ; slectionner des pices justificatives de paiement et rechercher leur enregistrement. 2. Concernant les recettes : { partir des relevs bancaires, sassurer que les recettes en banque figurent en comptabilit ; partir des enregistrements extracomptables des recettes (relevs au courrier, dossier dtenus dans divers services, etc.) et vrifier lenregistrement en comptabilit.

2 Ralit des enregistrements


Lexigence de ralit est vrifie quand tous les enregistrements traduisent correctement une opration relle. La notion de ralit concerne donc la fois lopration et sa comptabilisation. Cette condition de ralit se vrifie dabord au niveau de lopration enregistre : le fait auquel un enregistrement est cens correspondre doit stre effectivement produit. En dautres termes, lenregistrement nest pas fictif. Ce premier aspect reste insuffisant pour que la proposition de ralit soit vrifie ; il faut non seulement que tout enregistrement traduit un vnement qui se soit effectivement produit, il faut encore quil le traduise correctement dans le langage comptable, cest--dire : quil respecte les principes comptables ; quil ne soit pas entach derreur.

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Comme pour lexigence de lexhaustivit des enregistrements, il est ncessaire de raliser un test de conformit (examen thorique des dispositifs de contrle) et un test de permanence (examen pratique des dispositifs de contrle).

A. Les risques pouvant exister


1. Enregistrement de paiements non autoriss Ce risque comporte deux aspects : ou bien il sagit de paiements effectus sans autorisation qui correspondent soit un paiement que la direction entendait neffectuer que plus tard, soit { un paiement dj effectu (ou qui le sera de nouveau plus tard avec autorisation) avec les risques de double rglement qui sy attachent ; ou bien il sagit de paiements (non autoriss) et fictifs et qui se traduisent par un dtournement de fonds. 2. Enregistrement de recettes fictives

B. Examen thorique des dispositifs de contrle

Exemples de dispositifs de contrle examiner :


1. Nature et tablissement des pices justificatives procdure dautorisation des paiements et de saisie des encaissements ; cration de pice autorisant les dpenses (formulaire spcial, signature ncessaire, mode de transmissions et possibilit daltration du document) ; identification des encaissements ds leur rception 2. Contrle sur les pices justificatives : contrle et rapprochement des critures passes sur les livres de trsorerie ; suivi des comptes (rconciliation bancaire et inventaire de caisse) pour dtecter les erreurs ventuelles.

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C. Examen pratique des dispositifs de contrle


Exemples de tests de permanence : 1. Confirmer lautorisation des paiements A partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie : retrouver la pice justificative ; vrifier quelle est signe par une personne habilite { autoriser le paiement contrler le montant, la date du paiement vrifier que la pice justificative a t annule (par exemple au moyen dun tampon) vrifier la contrepartie dans un compte crditeur ou dbiteur 2. Recherche de recettes fictives effectuer des recoupements (voir, { cet gard, laudit analytique) ; partir de la comptabilit et examiner lencaissement effectif des sommes dans les relevs bancaires ; partir des rapprochements bancaires et examiner systmatiquement les recettes figurant aux rapprochements (sommes non comptabilises par la banque et enregistres par lentreprise).

Au terme de lvaluation prliminaire du contrle interne, lauditeur dresse un tableau de synthse, comme dans le tableau prsent ci-dessous, qui rcapitule les principales forces thoriques et faiblesses du systme analys. Dune manire gnrale, si le contrle interne est faible lauditeur pourra utiliser les procdures suivantes : Slectionner des recettes et des dpenses et vrifier leur enregistrements ; Demander systmatiquement des confirmations bancaires ; Examiner intgralement le dnouement des oprations sur lexercice suivant ; Mettre en uvre des procdures daudit dtaill. En ce qui concerne les points forts, lauditeur a tir de son valuation du contrle interne des prsomptions favorables. Son objectif est maintenant dacqurir des lments de preuves directes qui les compltent et les corroborent. Do lobjet de la deuxime section, savoir : lexamen des comptes et laudit dtaill.

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Tableau 6 : Tableau de synthse de lvaluation du contrle interne

Dossier : UNION TECHNIQUE Rdacteur Chef de Mission : Priode ou exercice : 2002 DFS XA OBJET ou INTITULE DE COMPTE : Document de synthse, Module Trsorerie

Date : 15/09/02

T : Thorique P : Pratique

EVALUATION PRELIMINAIRE

TESTS DE PERMANENCE

EVALUATION DEFINITIVE

Proposition concerne

LE FAIT ENVISAGE

Sest-il peut-il Rf. produit thorique papier pratiment se s quement produire ? travail ?
NON OUI NON NON NON _ NON NON _

Rf. papier Points Points s forts faibles travail


T.P. T. T.P. T.P.
Non

Rfrence aux travaux dexamen des comptes

(1) Exhaustivit 1.1. Omission dans lenregistrement de paiements effectus.. des enregistremen 1.2. Omission dans lenregistrement des recettes. ts (2) Ralit des enregistremen (Cf. Examen des comptes) ts (3) Coupure et valuation
2.1 2.2 Enregistrement de paiements non autoriss. Enregistrement des recettes fictives.

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Les assurances que lauditeur recherche peuvent tre trouves dans les dispositifs de contrle interne de lentreprise et non pas directement dans un examen long et approfondi des transactions, des rapprochements de banque, etc. Ce nest que dans le cas o le contrle interne savrerait faible et o lauditeur aurait des inquitudes sur lexistence de fraudes ou de dtournements quil devra procder des investigations approfondies. Ainsi, lauditeur doit atteindre certains objectifs principaux : Vrifier lexistence des soldes de caisse et de banque (et la sparation des exercices pour les oprations enregistres) ; Sassurer du caractre vraisemblable du solde des comptes (audit analytique) ; Vrifier les comptes frais de banque et produits financiers sur les oprations de trsorerie. Vue limportance de ces objectifs, il sest avr essentiel doprer un examen des comptes avant de passer aux vrifications dtailles.

1 : Examen des comptes


Tout dabord, il faut bien envisager le cas o le contrle interne prsente des dfaillances ; lauditeur est alors bien oblig de vrifier directement les comptes pour en mesurer limpact. Ensuite, et surtout, il est essentiel de voir que mme si lvaluation du contrle interne se rvle satisfaisante, lauditeur a tout au plus acquis une prsomption de la rgularit et de la sincrit des comptes quil lui faut confirmer. En dautres termes de dterminer aussi prcisment que possible les garanties que lui apportent les points forts et, inversement, les risques que gnrent les points faibles. Dans le cadre de laudit du cycle de la trsorerie, lauditeur interne procdera lexamen des comptes de banques, de caisse, de frais de banques et des produits financiers.

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A. Examen des comptes de banques :


Consiste mener un audit analytique, vrifier lexistence des soldes et contrler lvaluation des soldes. 1. Audit analytique Avant de se lancer dans des vrifications dtailles, lauditeur doit oprer un examen densemble de la comptabilit, afin den effectuer un contrle global. Cet examen comprendra gnralement : Une vrification des critures de centralisation. Lauditeur sassurera par sondage de lenregistrement correct des critures de centralisation des livres de banque ; Un examen rapide des transactions pour dtecter les oprations de montants inhabituel ; Un examen de la vraisemblance des soldes en banques (en relation avec sa connaissance gnrale de lentreprise) La mise en uvre de tests de cohrence. Il sagira normalement deffectuer un rapprochement entre la comptabilit et les informations caractre extracomptable. 2. Vrification de lexistence des soldes banque, C.C.P. et virement de fonds La vrification de lexercice du solde des comptes banques et C.C.P. se fait partir de lexamen du rapprochement de banque (ou C.C.P.) tabli par la socit. Comme nous allons le voir, ce contrle est fondamental en ce quil permet deffectuer une vrification sur lensemble des propositions relatives aux enregistrements. Le but de lauditeur est de valider le solde qui apparat dans les comptes de la socit. Lexamen du rapprochement bancaire permet de raliser cette validation en trois tapes : Contrle du solde bancaire ; Contrle arithmtique du rapprochement ; Contrle des lments en suspens.
a. Contrle du solde de la banque

Il se fait normalement par confirmation extrieure. Fondamentalement, la confirmation bancaire doit permettre lauditeur de se faire confirmer le montant des avoirs que lentreprise dtient dans une banque donne.

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En outre, lauditeur profitera gnralement de cette occasion pour demander ltablissement financier considr certains lments qui lui seront ncessaires pour la poursuite de ces contrles : Modles des signatures autorises ; Photocopies recto verso dun certain nombre de chques ; Dtail de tous prts ou avances consentis et de toutes affaires au sujet desquelles la socit contrle serait engage. Ces renseignements seront utiliss dans le module Oprations financires . Ils fourniront par ailleurs lauditeur des indications utiles en ce qui concerne les ventuels engagements hors bilan ; Dtail de tous les titres ou valeurs dtenus par la banque soit en garde ou en dpt, soit comme nantissement ou garantie pour le compte de la socit contrle. Ce dernier lment permet, dune part, de confirmer la proprit des valeurs mobilires dtenues, confirmation ncessaire au contrle du module Valeurs immobilises , et, dautre part, de dtecter dventuels engagements donns qui ne figurerait pas en engagements hors bilan. Remarque : Lorsquil met en uvre une demande de confirmation bancaire, lauditeur doit veiller la structure dorganisation des banques de la socit. Suivant les cas, il conviendra de sadresser, soit au sige, soit la succursale de la banque pour obtenir les informations dsires. Il conviendra donc que lauditeur obtienne une bonne information sur les rapports entre lentreprise audite et ses interlocuteurs bancaires.

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Figure 2 : Modle de lettre de confirmation Modle de lettre de confirmation

Messieurs,

Dans le cadre de son contrle annuel, notre rviseur comptable est dsireux dobtenir un certain nombre dlments relatifs { notre situation dans vos comptes au 31 dcembre dernier.

Ce sont :
le montant de notre ou de nos avoirs chez vous, en prcisant si ces soldes sont libres ou soumis des restrictions, et, dans ce dernier cas, la nature de ces restrictions, si des comptes ayant fonctionn dans les douze derniers mois nont aucun solde { la date sus-vise, prire de donner la dsignation de ces comptes dans votre rponse ; le dtail de tous prts ou avances que vous nous auriez consentis et qui ne seraient pas rembourss cette date ; dtails de toutes affaires (y compris les effets en cours descompte ou dencaissement) au sujet desquelles notre responsabilit tait engage ; dtail de tous titres ou valeurs dtenus par vous pour notre compte : soit en garde ou dpt, soit comme nantissement ou garantie ; modle de signature des personnes autorises auprs de vous signer ou endosser les chques en notre nom, avec indication des combinaisons suivant lesquelles ces signatures peuvent tre valablement utilises ; photocopie du dernier relev de dcembre 2000 photocopie recto verso, si cest possible, des chques dont la liste figure en annexe ; toutes autres informations concernant nos oprations chez vous et susceptibles de se rapporter aux lments ci-dessus ou des transactions en cours dexcution.

Nous vous serions trs reconnaissants denvoyer tous ces lments directement { notre rviseur { ladresse suivante :

En vous remerciant par avance de la suite que vous voudrez bien donner cette demande, nous vous prions de croire, Messieurs, en lexpression de nos sentiments distingus.

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b. Contrle du rapprochement

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Avant de travailler sur le rapprochement, lauditeur sassure sauf si un contrle satisfaisant en est fait dans lentreprise de son exactitude arithmtique laide des lments suivants : Contrle de lidentit du solde bancaire avec le relev bancaire (ou la confirmation du solde) ; Contrle de lidentit du solde comptable avec la comptabilit ; Examen des bandes machine des lments en rapprochement (vrification des additions et soustractions).
c. Contrle de lvaluation des soldes

Lvaluation du solde des comptes de banque peut comporter des problmes de conversion montaire ou de recouvrabilit des crances. Problme de conversion montaire. Le problme principal qui puisse se poser est celui de la conversion en Dhs des avoirs en devises (trangres). Cette valuation doit avoir t faite sur la base du cours de clture. Les problmes de recouvrabilit. A priori, on pourrait penser quil ny a pas de problmes de recouvrabilit pour des soldes bancaires. En ralit, des difficults de deux ordres peuvent se prsenter : Des recettes comptabilises par lentreprise et non par la banque peuvent savrer irrcouvrables. Pour cette raison, il est trs important que lauditeur vrifie normalement lapurement de ce type dlments en suspens : lauditeur sassurera que tous trouvent leur dnouement dans les extraits de compte bancaire suivant la clture de la priode contrle ; Mme parmi les dpts effectus la banque avant la date de clture, certains peuvent avoir pos des problmes de recouvrement : les chques dposs taient-ils provisionns, les traites remises ne sont-elles pas revenues impayes, etc. ? Lauditeur doit en consquence rechercher systmatiquement les impays ventuels sur les relevs bancaires postrieurs la clture.

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B. Examen des comptes de caisse


Comme pour lexamen des comptes de banque, lauditeur examinera les comptes de caisse travers un audit analytique, contrle de lexistence du solde et des problmes dvaluation du solde. 1. Audit analytique Avant de se lancer dans des vrifications dtailles, lauditeur opre un survol des oprations et des livres de caisse. Gnralement, les proccupations de lauditeur sont les suivantes : Vrifier que le compte caisse est dbiteur. Lexistence dun compte caisse crditeur constitue une prsomption dirrgularit de la comptabilit, du fait quune caisse ne peut sortir plus quil nest entr. Sur le plan fiscal, une caisse crditrice est un motif suffisant de rejet dune comptabilit, car elle laisse supposer une dissimulation de recettes ; Sur le plan social, une comptabilit prsentant une caisse crditrice ne peut tre rgulire et sincre . Lorsque cette anomalie survient, lauditeur doit en faire rechercher les causes laide des pices justificatives (ce sera souvent, dans les entreprises caractre personnel, o la distinction nest pas toujours correcte entre le patrimoine de lentreprise et le patrimoine priv de lexploitant), afin que le solde de la caisse puisse tre rectifi. A dfaut, la comptabilit perdra, en principe, la force probante ; Vrifier les critures de centralisation. Lauditeur vrifiera par sondages les critures de centralisation du livre de caisse ; Examiner les transactions de montant inhabituel ; Faire ventuellement une revue de cohrence sil existe des prvisions relatives aux mouvements de caisse et sassurer du caractre acceptable des montants en caisse (caisses prsentant des soldes exagrs). 2. Contrle de lexistence du solde Le contrle des existants pourra se faire par vrification directe la date de clture. Lauditeur sassurera que le montant en caisse est reprsent uniquement par des espces. Dans le cas contraire, il sassurera que les pices de caisse ne correspondent pas des frais

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dj engags par le bnficiaire des fonds (frais qui auraient d ds lors tre pris en charge sur la priode). Dautre part, si la caisse a fait des avances au personnel, lauditeur doit se faire prsenter les reconnaissances de dettes correspondantes. 3. Problmes dvaluation du solde Si une partie de lencaissement nest pas justifie, cest--dire quune partie du solde nest pas reprsente par des espces, lauditeur devra sassurer quelle ne correspond pas des sorties impossibles rcuprer. Ce genre de problme peut survenir lorsque la politique davances au personnel est imprudente. Lorsque les montants sont significatifs, lauditeur suivra lapurement des crances aprs la clture. Si un problme se pose, il vrifiera que les personnes concernes appartiennent toujours lentreprise et, si cest vraiment ncessaire, leur demandera directement confirmation de leur dette.

C. Examen des comptes frais de banque et produits financiers


Lauditeur se prononcera sur les comptes frais de banque et produits financiers aprs un audit analytique et la validation des enregistrements. 1. Audit analytique Il sagira principalement deffectuer un contrle indiciaire entre les frais de banque de lexercice et ceux de lanne prcdente, et den tirer des conclusions sur la cohrence des chiffres de lexercice. 2. Validation des enregistrements Sagissant des frais de banque, Lauditeur pourra sassurer (ce qui peut tre fait dans le cadre de tests de permanence) : De lexhaustivit en vrifiant que, pour chaque trimestre et chaque banque, les agios sont bien enregistrs ; De la coupure, en vrifiant que les agios du quatrime trimestre de lexercice sont bien enregistrs ou sils sont provisionns dans le compte de charges payer. Sagissant des produits financiers sur comptes bancaires bloqus : on se reportera aux contrles effectus pour les produits financiers sur prts, les contrles faire tant de mme nature.

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Sur la base de ces prsomptions, qui peuvent tre plus ou moins solides, et plus ou moins favorables, lauditeur connat donc, en quelque sorte par diffrence, les lments de preuve qui lui manquent pour donner son opinion un caractre objectivement raisonnable. Il peut en consquence adapter son programme daudit de manire les obtenir sans dployer defforts inutiles. Les points forts du systme justifieront certains allgements du programme dintervention et, inversement, les points faibles le conduiront le renforcer, voire le complter, en mettant en uvre des tests que lon appelle dailleurs tests complmentaires.

2 : Audit dtaill et test de cohrence


Ces tests correspondent des contrles effectus directement sur les comptes. Les tests de cohrence portent sur un ensemble dlments. Ils ont pour but de rechercher les anomalies qui peuvent exister entre les diffrentes informations qui sont en possession de lauditeur. Ils comprennent : Des revues de linformation caractre comptable ou oprationnel ; Des comparaisons par calcul. Mais, avant de conduire ces tests, lauditeur est tenu de faire le point sur les techniques de dtournement, procdures & examens particuliers.

A. Exemples de techniques de dtournements


Concernent essentiellement les recettes et les fonds en caisse ou en banque 1. Dtournements des recettes Pour les masquer, les moyens suivants sont parfois employs : Ne pas enregistrer les recettes (bordereaux des ventes dtruits, factures portant des numros bis) ; Laisser des comptes clients dbiteurs alors que le rglement a t fait (et dtourn) ; Enregistrer des avoirs fictifs ; Enregistrer des escomptes de rglement ; Manipuler les rapprochements de banque (majorer ou minorer les lments en suspens) ;
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Solder les comptes clients par pertes et profits ; Faire des enregistrements en cascade pour dissimuler le dtournement initial ; Etc. 2. Dtournements de fonds en caisse ou en banque

Pour les masquer, les moyens suivants sont parfois employs : Utilisation de justificatifs : tablir des justificatifs fictifs de dpenses pour le montant du dtournement ; Rutiliser des pices justificatives de priodes prcdentes en changeant les dates. Utilisation de chques son profit (en les mettant, en utilisant des chques en blanc) ; Majorer le total des rglements (manipulation des comptes fournisseurs) ; Minorer les escomptes de rglements ; Ne pas enregistrer les avoirs des fournisseurs

B. Procdures et examens particuliers


Nous mentionnerons titre indicatif quelques procdures de vrifications typiques :
1. Rapprochements de banque : examen des relevs de banque pour dtecter les modifications (grattage, surimpression, montage de photocopie). Eventuellement, demander la banque de nouveaux exemplaires de relevs bancaires ; faire des rapprochements de banque pour les comparer avec ceux mis par lentreprise. 2. Encaissements : pointage systmatique des recettes et des remises en relevant les dcalages entre dpt et enregistrement par la banque. Eventuellement, demander la banque des copies des bordereaux de remise (pour contrle des imputations dclares) ; contrle des totaux des registres de recettes ; pointage systmatique des recettes ; contrle des escomptes accords aux clients pour vrifier quils nont pas t majors. 3. Paiements : pointage des chques mis avec les relevs bancaires ; analyser en dtail les chques en suspens ; relever les dates de paiement des chques et les comparer avec les dates dmission et les dates denregistrement comptable ; faire revenir des chques de la banque et examiner si le bnficiaire correspond aux enregistrements faits par lentreprise ; contrler les virements inter-banques.

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C. Vrification finale de cohrence


Elle consiste essentiellement revoir rapidement lensemble des diffrents comptes et journaux de trsorerie ainsi que linformation caractre extracomptable concerne par ce module. Cette inspection rapide dborde lexercice audit pour sappliquer aux dbuts de lexercice suivant. Lauditeur est ainsi amen prendre connaissance des principaux vnements qui ont pu se produire aprs la clture. Parmi les vnements susceptibles de retenir lattention de lauditeur, citons titre indicatif lencaissement ou le paiement de sommes importants et non prvus pour lequel lauditeur demandera des prcisions. Pour mettre en uvre cette inspection rapide, lauditeur pourra notamment utiliser toute information disponible dans lentreprise quil aura appris connatre : budgets de tous ordres, rapports du conseil dadministration, procs-verbaux des conseils dadministration, minutes des runions de direction ou de comits particuliers. En outre, il pourra examiner lvolution de la trsorerie pour relever les diffrences par rapport aux prvisions qui pourraient mettre en vidence des vnements importants. Enfin, un examen rapide des critures de montants importants aprs la clture, les critures inhabituelles, des changements de principes comptables aprs la clture seront des indications intressantes. Lauditeur procde ensuite pour les oprations tudies une rcapitulation densemble. Il doit alors tre en mesure dapprcier la philosophie propre ltablissement des comptes.

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Laudit du cycle trsorerie a pour objectifs de s'assurer que la situation de la trsorerie de lentreprise la clture de lexercice est reflte de faon exacte par les montants inscrits au bilan, s'assurer que les frais et produits financiers concernant les oprations de trsorerie inscrits au compte de rsultat refltent bien lintgralit des frais et produits pour l'exercice considr, et de porter un jugement sur un certain nombre de postes principaux.

Lexigence de rvaluer continuellement la faon dont il est gr le cycle de trsorerie travers une dmarche daudit, saccrot avec les facteurs de changements aux quels il est soumis, en loccurrence : la mondialisation des marchs, les nouvelles rglementations, lattention porte sur la valeur ajoute et les opportunits des nouvelles technologies, combins aux dernires volutions des services et systmes bancaires.

Les trsoriers sont plus que jamais soumis lobligation de dmontrer la valeur ajoute de la fonction trsorerie pour lentreprise et de prouver lefficacit de leurs activits. Pour cela les entreprises doivent effectuer rgulirement des audits afin de recueillir des donnes pertinentes sur les risques de trsorerie et de mettre en vidence les principaux axes damlioration. Nous avons jusqu' prsent, prsent les principes et les aspects thoriques de laudit du cycle de la trsorerie. Nous nous proposons dans ce qui suit de lappliquer un cas concret, en loccurrence au cycle trsorerie de la socit X .

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Aprs avoir prsent, dans ce qui prcde, les principes gnraux dune dmarche daudit de cycle trsorerie, nous proposons de lappliquer un cas concret, en loccurrence au cycle trsorerie de la socit X . Ainsi, ce cadre pratique de la dmarche daudit du cycle trsorerie de la socit X se droulera en trois phases fondamentales : Une phase de diagnostic qui va nous permettre davoir une vue gnrale sur la socit et son environnement ; Une phase de pronostic o on va procder aux observations et aux constats sur le cycle de trsorerie ; Une phase de prescription qui consistera prsenter le produit de la mission : les recommandations.

La prise de connaissance de la socit permet davoir une vision globale de lentreprise audite et dorienter les contrles. Cette connaissance de lentreprise ncessite la collecte dun nombre important dinformation dans les domaines suivants : Informations gnrales ; Informations juridiques ; Informations comptables et financires ; Etant astreint au secret professionnel, nous viterons de prsenter son activit et de fournir les dtails sy affrents afin de ne pas rvler son identit. Nous allons fournir les informations ncessaires, permettant une bonne prise de connaissance gnrale de lentreprise, de son cadre juridique, de ses principales caractristiques techniques et commerciales ainsi que les principaux vnements marquants la priode daudit.

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1 : Prise de connaissance des caractristiques de lentreprise X


Ce paragraphe tourne autour de trois aspects : la description des caractristiques juridiques, techniques et commerciales.

A. Informations gnrales
Ces informations constituent les premiers lments du dossier permanent et qui peuvent se regrouper comme suit :
1. Identification de lentreprise :

La dnomination sociale : Entreprise X ; La nationalit : Marocaine ; La forme juridique : Socit anonyme ; Le capital social : 15.000.000 DH ; La date de constitution : 1977.
2. Bref historique sur lentreprise

Lanalyse de lhistorique du dveloppement de lentreprise peut aider lauditeur la comprhension de sa situation actuelle et permet souvent de la situer dans son environnement. Lentreprise X a t cre en 1977 comme socit familiale sous forme dune Socit Responsabilit Limite. En 2000, la socit sest transforme en Socit Anonyme et a procd la mise en harmonie de ses statuts conformment la loi 17/95. En 2001, lentreprise X a procd une augmentation de capital pour ouverture de nouveaux actionnaires afin quils apportent leur exprience dans le mtier et en vue dtendre lactivit sur dautres axes o le nouvel actionnariat oprait dj.
3. Organigramme de lentreprise

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Lobtention de lorganigramme ce stade de la mission parat indispensable puisquil permettra lauditeur dapprhender lorganisation de lentreprise et de cerner les principales responsabilits. Il lui servira aussi pendant le droulement de la mission et ce, afin didentifier les personnes contacter au cours du droulement de la mission daudit.

Prsident DG

Contrle de gestion et de qualit

Direction Financire

Direction Commerciale

Direction Juridique et contentieux

Direction Technique

4. Politique de la gestion du personnel et aspects sociaux

Lentreprise X dispose dun statut qui rgit la gestion du personnel qui est assure actuellement par la direction financire. Celle-ci soccupe de la gestion administrative du personnel (paie, congs, retenues, ), cependant, sa politique sociale est en rel dveloppement qui aspire crer une direction ressources humaines qui aura pour objectif, mis part la gestion administrative et sociale du personnel, la gestion des carrires et lvaluation des performances. Leffectif en N slevait 102 employs avec un taux dencadrement moyen de 22% qui reste assez proche de la moyenne du secteur. Evnements marquants de lexercice : Lexercice audit a t marqu par les principaux vnements suivants : Acquisition de nouveaux terrains en vue de ralisation de projets en cours ;

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Lactivit de la socit a connu une progression de lordre de 20% par rapport aux budgets et de plus de 30% par rapport lexercice prcdent.

B. Caractristiques juridiques de lentreprise


Le cadre juridique de lentreprise audite revt une importance considrable. Ainsi, se doit-il de runir tous les contrats, les statuts et les conventions rgissant les relations de lentreprise avec les tiers

Son capital social slve 15 000 000 DH. La valeur nominale des actions est de 100DH chacune avec un nombre total de 150 000 actions. Lactionnariat de lentreprise tait compos, avant son ouverture, des membres de la famille du fondateur M. Lahlou qui dtiennent actuellement la majorit du capital. La composition du capital se prsente comme suit :
Les actionnaires LAHLOU Ahmed LAHLOU Amal LAHLOU Karim JABRI Soufiane LOUKILI Amine Nombre daction dtenu 45 000 20 000 11 500 38 500 35 000 Pourcentage du capital 30% 13% 8% 26% 23%

C. Caractristiques techniques de lentreprise :


Lentreprise produit et commercialise quatre types de produits. Pour un meilleur suivi (analyse des cots de revient, valorisation des stocks), la socit tient une comptabilit analytique par produit. Au dbut de lexercice, et pour garantir un meilleur suivi, lentreprise a mme procd des ouvertures de comptes bancaires par type de produit, afin de mieux suivre les flux de trsorerie propre chacun.
1. Aspects lis aux approvisionnements

Les approvisionnements de la socit sont grs au niveau de la direction technique. Les principales relations avec les fournisseurs sont rgies par des conventions et contrats dment formaliss aprs mise en concurrence.
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En dehors des approvisionnements rcurrents, et pour les besoins ponctuels ou les prestations de services, lentreprise met systmatiquement en concurrence les diffrents fournisseurs existants sur le march.

2. Aspects lis au stockage

Les stocks de lentreprise sont grs sans difficults particulires grce au logiciel dont elle dispose et qui lui permet notamment le suivi permanent des stocks et lorganisation priodique dinventaires physiques. Le logiciel lui permet aussi dvaluer son stock et lui facilite galement le suivi et le contrle de son stock de scurit.
3. Moyens mis en uvre pour lexploitation

Lentreprise dispose de matriel assez sophistiqu qui lui permet de soutenir sa politique qualit laquelle elle aspire.

2 : Prise de connaissance de laspect financier


Le cadre comptable gnral de la socit est celui de droit commun (Code Gnral de Normalisation Comptable. La socit na pas de drogations particulires signaler par rapport ce cadre gnral. Les principes comptables retenus par lentreprise sont appliqus de manire constante dun exercice lautre. Lentreprise dispose dun systme dinformation intgr compos de trois modules : Le module comptable : intgration des critures du chiffre daffaires, de la paie et des mouvements de trsorerie, dition des tats de sortie ; Le module gestion commerciale ; Module gestion de paie.

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Lvaluation du contrle interne consiste identifier des points forts et des points faibles dans lenjeu du risque daudit. Les diligences conduites lappui de la prise de connaissance sont de deux ordres : Tests de conformit, visant sassurer que la ralit est conforme la description qui en a t faite ; Tests de permanence, visant sassurer que lapplication des procdures apporte bien les rsultats escompts en termes de scurit. Par consquent, cette section sera consacre lvaluation du contrle interne et lidentification des risques travers le questionnaire du contrle interne dans sa premire partie. La prsentation de leur vrification par des tests (tests de conformit/de permanence) fera lobjet de sa deuxime partie.

1 : Questionnaire du contrle interne et tendue des investigations


Avant de prsenter le questionnaire de contrle interne du cycle trsorerie dpensesrecettes, nous dressons la grille de sparation de tches.

A. La grille de sparation de tches :


Objectif : ressortir les ventuels cumuls de tches entre les fonctions caractre incompatible. Ainsi, on peut distinguer, thoriquement, cinq principales fonctions incompatibles au sein dune entreprise : La fonction de dcision ou fonction oprationnelle : il sagit du pouvoir de dcider ou dengager des oprations ; La fonction de dtention des valeurs et des biens de lentreprise : elle consiste dtenir les valeurs et les biens de lentreprise. Cette fonction peut concerner, sans avoir des biens ou des valeurs sous leur garde, les personnes qui y ont accs dans le cadre dun processus opratoire ;

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La fonction denregistrement : ce type de fonction englobe dune manire gnrale la saisie et le traitement de linformation. En premier lieu, il sagit des comptables ; toutefois dautres agents dans lentreprise peuvent aussi tre amens traiter ou produire des informations ; La fonction de contrle : elle a pour objectif de vrifier laccomplissement correct des autres fonctions ; La fonction financire : il sagit du pouvoir dengager les dpenses et dencaisser les recettes de lentreprise. Responsable ramassage Responsable trsorerie

Direction commerciale

Secrtariat trsorerie

Direction juridique

Direction gnrale

secrtariat achat

Fonctions Tenue de la caisse Dtention des titres Dtention des chques reus des clients Autorisation davance aux employs Dtention des carnets de chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Signature des chques Annulation des pices justificatives Envoi des chques Tenue du journal de trsorerie Dpts en banque des chques ou espces Tenue des comptes clients Tenue des comptes fournisseurs Rception des relevs bancaires Prparation des rapprochements de banque Comparaison de la liste des chques reus avec bordereau de remise en banque et avec le journal de trsorerie Accs la comptabilit gnrale Tenue du journal de ventes Prparation des factures clients
Conclusion : Rien signaler

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Comptabilit

Caissier

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B. Questionnaire Trsorerie-Dpenses :
Le questionnaire de contrle interne du cycle trsorerie dpenses nous permet dapprcier le contrle interne en vue de sassurer que : Les paiements effectus sont saisis et comptabiliss ; Les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de lentreprise ; Les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode ; Les dpenses ralises sont correctement values ; Les dpenses ralises sont correctement imputes, totalises et centralises. Questions 01-Les titres de paiement (chques, traites ou autres) sontils pr-numrots ? 02-La mise en service des liasses de titres de paiement estelle enregistre et rapproche des journaux correspondants ? 03-Les titres de paiement mis sont-ils comptabiliss dans lordre numrique ? 04-La squence numrique des titres de paiement sur le journal de trsorerie est-elle vrifie ? 05-Les paiements en espces sont-ils enregistrs ds leur chance ? 06-Les paiements en espces font-ils lobjet de pices prnumrotes ?
07-Sont-ils enregistrs dans lordre de leur entre dans le systme ? 08-Pour les fournisseurs qui envoient des relevs, les rglements mis sont-ils rapprochs des relevs ? 09-Les carts sont-ils analyss et corrigs ? 10-Les duplicata de titres de paiement sont-ils systmatiquement annuls pour viter les doubles comptabilisations ? 11-Les pices justificatives des titres de paiement sontelles annules aprs paiement pour viter les doubles rglements ? 12-Les titres de paiement sont-ils transmis aux bnficiaires directement par le signataire et non le demandeur ? 13-Les signataires sassurent-ils, au moins par sondage, que les titres de paiement correspondent aux pices justificatives jointes ? 14-Les soldes des comptes fournisseurs sont-ils analyss

Rponse
Oui Oui

Commentaires

Oui Oui Oui Oui

Oui

Les paiements font lobjet dordre de dpense. Ils sont enregistrs au fur et mesure de leur entre.

Oui Oui N/A

Oui

Les rglements se font par chques ou virements. Apposition dun cachet avec date de comptabilisation

Oui

Oui

Oui

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rgulirement pour identifier les doubles rglements ? 15-Des mesures sont-elles prises pour obtenir le remboursement rapide ou limputation sur les rglements ? 16-Les oprations diverses passes au dbit des comptes fournisseurs ou sur le journal de trsorerie sont-elles accompagnes de pices justificatives ? 17-Sont-elles soumises lautorisation dun responsable ? 18-En fin de priode, la comptabilit est-elle informe des derniers numros de titres de paiements utiliss ? 19-La comptabilit sassure-t-elle que tous les titres de paiement mis sur la priode ont t comptabiliss ? 20-Les rapprochements bancaires sont-ils revus par un responsable pour sassurer que toutes les critures significatives passes par la banque et par lentreprise sont apures avant la clture des comptes ? 21-La comptabilit est-elle informe des derniers numros de pices de caisse de la priode ? 22-La comptabilit vrifie-t-elle que toutes les pices de caisse de la priode ont t saisies ? 23-Les espces en caisse sont-elles physiquement contrles et rapproches de livre de caisse en fin de priode ? 24-Les comptes bancaires sont-ils crdits au jour de lchance pour les effets ? 25-Sont-ils crdits le jour de lmission pour les chques ? 26-Les souches des titres de paiement sont-elles rapproches par une personne indpendante de celle qui les a mises avec des justificatifs ? 27-Les dductions effectues lors du paiement (acompte, escompte..) sont-elles signales la comptabilit ? 28-Sont-elles comptabilises immdiatement ? 29-Les personnes charges de limputation des paiements disposent-elle de listes des comptes fournisseurs ? 30-Ces listes sont-elles rgulirement mises jour ? 31-Vrifie-t-on que ces remises jour sont transmises au personnel charg des imputations et quils les utilisent ? 32-Les imputations portes sur les paiements sont-elles vrifis avant enregistrement ? 33-Les rfrences des factures rgles sont-elles portes sur les paiements pour faciliter le lettrage des comptes ? 34.Le total du journal des paiements est-il rgulirement vrifi ? 35-La balance fournisseur est-elle rgulirement rapproche du grand livre ? 36-Les carts ventuels sont-ils immdiatement analyss et corrigs ?

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Oui

Oui

Oui Oui Oui Non

Oui Oui Oui

Existence de PV de contage de caisse.

Oui Oui Oui

Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui

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Audit comptable et financier

C. Questionnaire Trsorerie-Recettes :
Le questionnaire de contrle interne du cycle trsorerie recettes nous permet dapprcier le contrle interne en vue de sassurer que : Les recettes enregistres sont correctement values ; Toutes les recettes ralises sont correctement imputes, totalises et centralises ; Toutes les recettes de lentreprise sont enregistres et encaisses ; Toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de lentreprise ; Toutes les recettes sont enregistres sur la bonne priode. Questions 01-Les effets en portefeuille sont-ils rgulirement totaliss et rapprochs de lchancier et du compte gnral ? 02-Les personnes charges de limputation des rglements disposent-elles de listes de comptes clients ? 03-Ces listes sont-elles rgulirement mises jour ? 04-Vrifie-t-on que ces remises jour sont transmises au personnel charg des imputations ? 05-Que les remises sont utilises ? 06-Les imputations donnes aux rglements reus sontelles vrifies avant enregistrement ? 07-Les rfrences des factures rgles sont-elles reportes sur les comptes afin de faciliter les lettrages ? 08-Le total des journaux de recettes est-il rgulirement vrifi ? 09-La balance clients est-elle rgulirement rapproche du grand livre ? 10-Les carts ventuels sont-ils immdiatement analyss et corrigs ? 11-Les rglements sont-ils enregistrs dans les comptes clients partir des avis de paiement eux-mmes ?
12-Les titres de paiement reus sont-ils remis en banque quotidiennement ? 13-Le montant des titres de paiement remis la banque est-il rgulirement rapproch avec les totaux enregistrs au crdit des comptes clients ? 14-Les recettes en espces sont-elles enregistres sur des pices standard pr-numrotes ? 15-Sont-elles enregistres au fur et mesure dans le
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Rponse
Oui

Commentaires

Oui

Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui Oui

A lentreprise X, les avis de paiement sont reprsents par des reus.

Oui Oui

Oui

Oui

Les pices de caisse sont reprsentes par des reus pr-numrots. Quotidiennement lors de

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journal de caisse ? 16-Les anomalies dtectes, lors des rapprochements banques, sont-elles analyses et corriges ? 17-Les soldes des clients en retard de paiement, font-ils lobjet de recherches rgulires afin de vrifier que ces retards ne sont pas dus au non enregistrement de recettes ? 18-Les effets remis lescompte sont-ils comptabiliss et rapprochs rgulirement avec la banque ? 19-Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils complts au nom de lentreprise ? 20-Les oprations diverses passes au crdit des comptes clients sont-elles soumises autorisation avant comptabilisation ? 21-Sont-elles revus par une personne indpendante ? 22-Les avis de paiement sont-ils annuls aprs comptabilisation pour viter les enregistrements multiples ? 23-Les rglements enregistrs au crdit des comptes clients sont-ils rapprochs des montants effectivement encaisss par la banque ? 24-Lchancier des effets recevoir est-il rgulirement rapproch du montant pass au crdit des comptes clients ? 25-Est-il analys pour identifier les dates dchance anormales ? 26-Ces dates font-elles lobjet dexplication ? 27-Les effets retourns impays sont-ils immdiatement redbits au compte clients et soumis un responsable ? 28-Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ? 29-En fin de priode, la comptabilit sassure-t-elle quelle a enregistr tous les rglements reus pendant la priode ? 30-Sassure-t-elle aussi quuniquement ceux-l qui sont comptabiliss ? 31-Les recettes enregistres par la banque et non par la socit, dceles par les rapprochements bancaires, sont-elles enregistres sur la priode ? 32-Les reports dchance sont-ils autoriss par une personne indpendante ? 33-Sont-ils communiqus la comptabilit ? 34-Sont-ils enregistrs sur lchancier ds quils sont accords ?

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larrt des journes J-1. Oui
Oui

Oui Oui Oui

Oui Oui

Oui

Apposition dun cachet mentionnant la date de comptabilisation La constatation comptable des rglements ne se fait que sur la base des avis bancaires.

Oui

Oui Oui Oui

Oui Oui

Oui Oui

Oui Oui Oui

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2 : Test de conformit
Ce test nous permet de sassurer que le systme est existant dans la socit et que les procdures contrles sont bien celle en vigueur dans lentreprise. Ce test est dune ampleur limite en nombre, son objectif nest pas de vrifier que la procdure est bien applique mais quelle existe. Cette dmarche permet de corriger les erreurs de comprhension, les inexactitudes de description de procdure ainsi que dapprofondir la connaissance des procdures.

A. Test de post clture


1. La conception du test

Ce test comporte deux objectifs : Le premier objectif consiste vrifier que les recettes dimportance exceptionnelle la fin de lexercice ne sont pas faites dans le but de donner limpression dune amlioration de la situation de trsorerie. Le deuxime vise revoir les dpenses dimportance exceptionnelle au dbut de lexercice suivant pour sassurer quelles ne correspondraient pas, ventuellement, aux recettes exceptionnelles qui auraient pu concerner lexercice N-1. Pour llaboration de la premire partie du test, il faudrait passer en revue tous les relevs bancaires du mois de dcembre et choisir un chantillon pour appliquer le test. Nous avons choisi ainsi les plus grands montants reprs au dbit des comptes en relevant toute information pouvant rendre notre contrle plus facile, notamment le numro ou la rfrence, la date dopration et le montant en question. La deuxime partie du test consiste slectionner, sur les relevs bancaires du mois de janvier de lexercice N+1, un chantillon compos des plus grands montants reprs figurant au dbit du compte et relever toute information utile.

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2. Prsentation du test

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La feuille de test se prsente comme suit : Entreprise X Audit N Date dintervention NW Test de post clture Objectif : Sassurer que _ Les recettes dimportance exceptionnelle la fin de lexercice 2002 ne sont pas faites pour donner limpression dune amlioration de la trsorerie ; _ Les dpenses dimportance exceptionnelle en dbut dexercice 2003 nont pas t faites pour donner une situation de trsorerie saine 2002 ; _ Sassurer que les recettes et dpenses sont comptabilises sur la bonne priode, cest dire sur lexercice appropri. Source : Relevs bancaires Points soulevs : Rien signaler Conclusion : Test satisfaisant. Test relatif aux recettes :

Test relatif aux dpenses :

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B. Tests de ralit sur la caisse dpense


1. La procdure relative la caisse dpense

La caisse dpense ne peut tre mouvemente que par des ordres de dpense prsents au caissier. Ces ordres de dpense sont donns par le service achat, les chefs de dpartement ou par la Direction Gnrale. Gnralement, les montants pouvant transit par la caisse correspondent des petits montants qui ne peuvent pas faire lobjet dun chque et donc ne peuvent en aucun cas tre suprieur 10.000 DH, ce qui limine le risque fiscal relatif ce point ou encore des dpenses ayant un caractre urgent.
2. La conception du test

Nous avons choisi, partir du grand livre de la caisse dpense, un certain nombre doprations passes par caisse pour constituer notre chantillon. Ensuite, nous avons vrifi lapplication de la procdure dj releve.
3. Prsentation du test

La feuille de test se prsente comme suit : Entreprise X Audit N Date dintervention NW Test de ralit caisse dpense Objectif : Sassurer que les dpenses caisses sont relles, appuyes de pices probantes et quelles sont autorises par la hirarchie. Source : Grand livre Points soulevs : Deux factures ont t constates en hors taxe ;

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Sur une partie de lchantillon, lordonnateur naccompagne pas sa signature par le nom. Donc nous pouvons nous prononcer sur le respect de la procdure concernant les autorisations de dpense ; Omission dapposition du cachet pay sur lun des ordres de dpense de lchantillon. Conclusion : Test satisfaisant

C. Tests lis la caisse recette/client


1. Test de contrle interne sur la caisse recette/client :

Du fait de laspect confidentiel du dossier, nous nous contenterons d'noncer les grandes lignes de la procdure sans possibilit de prciser les dtails de cette dernire. Procdure relative la caisse recette : Lentreprise dispose de plusieurs points de vente. Au niveau de chaque point de vente, 2 3 commerciaux assistent la clientle. Ils disposent de reus dont la squence numrique est vrifie chaque jour lors des ramassages des fonds. A leur niveau, les commerciaux tiennent un journal quotidien de vente qui est fait en 2 exemplaires. Ils en gardent une copie et remettent la deuxime au responsable du

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ramassage, chaque jour lors de sa tourne, aprs quil ait appos sa signature qui matrialise son contrle et la bonne tenue du journal de vente. Les commerciaux remettent galement au responsable du ramassage les espces, les chques et les autres copies des reus. Aprs avoir termin sa tourne, le responsable ramassage rentre au sige et conserve lespce et les chques dans le coffre-fort. Le lendemain matin, les recettes de chaque point de vente sont revrifies pour les saisir au niveau du systme, en prenant en considration le point de vente disponible au sige, afin darrter les encaissements de la veille. Ensuite, tous les fonds seront dposs en banque. Une autre vrification sera faite par rapport aux bordereaux de versement des chques et des espces. La conception du test : Pour constituer lchantillon de ce test, nous avons pass en revue le compte caisse recette. Les oprations sont comptabilises par reus. Donc, nous avons reconstitu les recettes par journe afin de pouvoir laborer le test. Prsentation du test : La feuille de test se prsente comme suit : Entreprise X Audit 2002 Date dintervention NW

Test de ralit caisse recette Objectif : Sassurer de : -La ralit des encaissements; -Versement de la totalit des encaissements. Source : grand livre. Points soulevs : Existence dencaissements par caisse dont le montant dpasse 20.000 DH. Conclusion : Test satisfaisant.

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2. Test inopin sur la caisse recette :

Objectif du test : Lors de lvaluation du contrle interne du cycle trsorerie, nous nous devons de faire un contrle inopin de la caisse recette, pour vrifier quil ny a pas dcart entre le solde apparaissant sur les tats de tenu de caisse et lespce disponible et que le registre de caisse est bien tenu. Prsentation du test : Contrle inopin de la caisse recette Lheure du contrle : 10h30 Objectif : Sassurer quil ny a pas dcart entre le solde apparaissant sur le registre de la caisse et les espces en caisse. Conclusion : Test satisfaisant.

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3. Test

sur

lassurance

de

transport

de

fonds

et

du

contenu du coffre-fort :

Ce test a t ralis pour vrifier si le montant de la police dassurance concernant le transport des fonds ainsi que le contenu du coffre-fort est suffisant pour couvrir les fonds en question en cas de vol, sinistre ou toute autre perte. Le montant assur pour les deux polices dassurance est de 375.000 DH chacune. Pour raliser ce test, nous disposons des statistiques ralises par le service trsorerie qui labore un rcapitulatif mensuel des recettes. Le service trsorerie distingue dans ce document les recettes concernant les points de ventes hors sige et celles du point de vente du sige. - Recettes mensuelles des points de ventes hors sige : 17.437.000 DH - Recettes totales mensuelles de lentreprise X : 48.631.000 DH

Le montant de lassurance transport des fonds reste infrieur la recette moyenne journalire transporte au sige. Cependant, il est la charge de la Direction dtudier lopportunit de revoir la hausse le montant de la police dassurance.

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Lassurance contenue du coffre-fort reste trs insuffisante pour couvrir un ventuel vol ou sinistre. Le montant de cette police dassurance devrait tre revu la hausse.
4. Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochement bancaire

La conception du test : Il faudrait dabord obtenir les tats de rapprochement bancaire de toutes les banques, tablis par la socit au cours de lexercice, et vrifier que : Ils sont tablis rgulirement la fin de chaque mois ; Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ; Le solde chez la socit correspond la balance gnrale ; Les calculs arithmtiques sont corrects ; Les principales oprations en suspens sapurent sur les mois ultrieurs. Pour les suspens anciens non apurs, obtenir les explications ncessaires ; Tous les tats de rapprochement sont viss par la personne qui les a tablis et approuvs par un responsable hirarchique. Sur le test qui suit, nous nous contenterons de prsenter les contrles raliss pour les six premiers comptes bancaires afin de donner une ide sur la conception du test. Prsentation du test : La feuille de test se prsente comme suit : Entreprise X Audit 2002 Date dintervention NW Test dexhaustivit et de conformit des tats de rapprochement bancaire Objectif : Sassurer que les tats de rapprochement sont rgulirement labors. Source : Les tats de rapprochement bancaire de lexercice audit. Points soulevs : Les tats de rapprochement ne sont ni viss par la personne qui les a tabli ni contrls par un suprieur hirarchique ; Pour trois comptes bancaires, les tats de rapprochement nont pas t labors mensuellement.

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Conclusion : Test satisfaisant.

(a) : Un seul tat de rapprochement tabli pour 2 mois ; Autres remarques releves sur le test : Un seul tat de rapprochement tabli pour 7 mois ; Un seul tat de rapprochement tabli pour 12 mois de lexercice 2002. Ce compte na pas t mouvement pendant lexercice.

Aprs avoir apprci le dispositif du contrle interne, lauditeur devra se pencher sur lexamen des comptes en sappuyant sur les conclusions tires de son apprciation. Nous allons commencer dans un premier temps par lexamen des comptes de trsorerie avant de procder une synthse de lensemble des problmes dgags lors de nos travaux dexamen des comptes et ceci en apprciant dune part leurs risques et en laborant dautre part des recommandations destines faire face lensemble de ces problmes

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1 : Examen des comptes de trsorerie


Les principales techniques que nous avons utilis pour lexamen des comptes sont prsentes ci-aprs : Les tests de validation ; Les tests de cohrence. Les tests de validation et de cohrence nous permettront de conclure eu gard aux prsomptions tires pendant les premires tapes de la mission. Les tests de validation permettront de rapprocher les donnes comptables la ralit quelles reprsentent tandis que les tests de cohrence serviront vrifier lhomognit des informations caractre comptable et de dtecter les ventuelles anomalies du systme. Pour ce faire, nous avons dcoup le cycle en trois parties. Une premire partie concernera les dettes de financement, une deuxime portera sur la trsorerie actif et une dernire partie concernera la trsorerie passif.

A. Dettes de financement :
Pour lexamen des comptes des dettes de financement, nous proposons le programme de travail suivant : Circulariser les organismes prteurs et exploiter les rponses reues ; Obtenir les contrats des principaux emprunts et vrifier leur correcte traduction comptable la clture ; Valider les mouvements de lexercice en ce qui concerne les dblocages et les remboursements ; Si lemprunt est assorti dobligations particulires, vrifier si elles sont respectes ; Vrifier si lemprunt est garanti par hypothque ou nantissement et que ceux-ci figurent dans les engagements hors bilan.

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Les principaux emprunts contracts par lentreprise X sont ceux octroys par la banque 1 et la banque 2. Il faut vrifier que les modalits de lemprunt qui sont prvues sur le contrat sont rellement et correctement appliques tel le taux dintrt, la nature de lannuit, la dure de lemprunt et toute autre spcificit indique dans le contrat.
Validation des mouvements de lexercice Validation du dblocage : Pour valider le dblocage de lemprunt, nous devons de vrifier sur le contrat de crdit

la date de dblocage et le montant dbloqu. Ensuite, nous devrons nous enqurir du dblocage effectif du crdit en le pointant avec lavis de crdit ou sur relev bancaire.
Validation des remboursements : Pour la validation des remboursements de lemprunt, nous devrions rcuprer le

tableau damortissement du crdit, vrifier les calculs arithmtiques et pointer les remboursements chus avec leur avis de dbit ou sur relev bancaire.
Validation des intrts

Nous devrons vrifier que le taux effectivement appliqu et celui figurant sur le contrat de crdit, que les intrts sont correctement calculs (ralit des montants, exhaustivit et rattachement la bonne priode) et que la somme des intrts dj verse correspond au compte Intrts des emprunts et dettes . Aussi, aurons-nous la possibilit de calculer les intrts concernant la priode scoulant de la date du dernier remboursement et celle de la fin de lexercice pour la confronter au solde du compte de rgularisation Intrts courus non chus payer . Lors des travaux de validation des intrts sur emprunts, nous avons constat que les intrts du quatrime trimestre sur lun des emprunts nont pas t provisionns, et ce pour un total de 300 KMAD hors taxe. Aprs avoir vrifi les mouvements des dettes de financements et tous documents les concernant, nous navons pas relev dautres anomalies.

B. Trsorerie actif :
Chques encaisser :

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Nous devons dabord confronter le solde des chques encaisser avec le PV de comptage des chques en possession de lentreprise au 31/12/N. Ensuite, nous devrons vrifier lapurement subsquent, dun chantillon des chques encaisser pour chaque sous compte, sur le relev bancaire du mois de janvier N+1. Il est signaler que, lors de la vrification des sous comptes chques encaisser, nous avons constat que lentreprise acceptait de sa clientle des chques post dats ce qui est non conforme aux dispositions du code de commerce. Aprs stre entretenu avec la Direction Gnrale, cette dernire a confirm le fait que lentreprise nacceptait des chques post dats que dans des cas trs particuliers. Lors de la vrification de lapurement subsquent des chques encaisser du produit 2, nous avons soulev un impay du client Alpha dun montant de 150.000 DH. Aprs discussion avec la Direction Gnrale, le chque du client prsentait un risque de non encaissement d au fait que celui-ci est en difficult. Par mesure de prudence, nous avons propos de provisionner ce montant hauteur de 150.000 DH. Cet ajustement a t comptabilis par la socit suite notre remarque.
Banques solde dbiteur :

Pour lexamen des comptes banques, nous proposons le programme de travail suivant : La circularisation de toutes les banques et lexploitation des rponses reues ; Lobtention des rapprochements bancaires du mois de dcembre et vrifier que : o Le solde chez la banque correspond au relev bancaire ; o Le solde chez la socit correspond la balance gnrale ; o Les calculs arithmtiques sont corrects ; o Les principales oprations en suspens sapurent sur les mois ultrieurs. Pour les anciens suspens non apurs, obtenir les explications ncessaires.
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La vrification de la date de remise des valeurs lencaissement et que leur encaissement effectif apparat sur les relevs ultrieurs. Circularisation des banques

La circularisation des banques nous permettra galement de vrifier dautres informations notamment les signatures, les lignes de crdit, les engagements hors bilan, etc. Aprs dpouillement des rponses, il ny a pas eu de points particuliers signaler.
Contrle des tats de rapprochement bancaire :

Aprs avoir contrl tous les tats de rapprochement bancaire selon le programme de travail propos, nous avons relev les points suivants : Sur quelques tats de rapprochement bancaire, les numros ou les rfrences des chques en suspens ne sont pas repris automatiquement. En consquence, nous ne pouvons-nous prononcer sur lapurement de ces montants dont le montant total est de 85.000 DH ; Des anciens suspens au dbit chez la banque ne se sont pas apurs sur le dbut de lexercice 2003 et qui se chiffre 35.000 DH. Les deux points soulevs ci-dessus restent non significatifs et donc ne seront pas repris sur le tableau de synthse.
Caisse :

Comme pour les chques encaisser, le solde du compte caisse devra tre confront au PV de comptage des espces en caisse du 31/12/N.
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Un autre examen des comptes caisse concernera le test sur les encaissements de la journe du 31/12/N. Il nous permettra de nous assurer que le solde du compte figurant au bilan, correspond effectivement aux recettes de la dernire journe de lexercice N.

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C. Trsorerie Passif :
Crdit descompte

Nous allons slectionner, sur le grand livre du compte crdit descompte , un chantillon sur lequel nous vrifierons lapurement subsquent, des effets escompts, sur les relevs bancaires des premiers mois de lexercice 2003.
Banques solde crditeur :

2 : Revue analytique
La revue analytique est un examen de vraisemblance consistant procder un examen critique des composantes dun solde pour identifier celles qui sont priori anormales. Ainsi, et partir de la balance gnrale, nous avons tablis une feuille de tte o nous avons mis en vidence les soldes au 31/12/N et au 31/12/N-1 des comptes du cycle trsorerie. A partir de ces soldes, nous avons analys la variation des comptes dune anne lautre.

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A. Dettes de financement
Les diffrents mouvements des dettes de financement se dtaillent au 31/12/N comme suit :

La socit sest fortement endette durant lexercice N. Le niveau dendettement est pass de 3.7 MMAD fin dcembre 2001 plus de 108 MMAD fin N. Cette situation a alourdi en partie le ratio de dpendance de lentreprise en le faisant passer de 2% 18%. Cet endettement est justifi par les nouveaux investissements lancs au dbut de lexercice 2002 et qui sont de lordre de 150 MMAD. Il convient de rappeler galement que le total dbloqu jusqu fin dcembre N est de lordre de 117 MMAD qui correspond trois emprunts slvant respectivement 75 MMAD, 37.5 MMAD et 4.5 MMAD sur lesquels le dlai de franchise na t appliqu (4 mois de diffr) que pour le deuxime prt dont le montant est de 37.5 MMAD.

B. La trsorerie nette :

La trsorerie nette de la socit, en tant que rsultante de la variation du Fond De Roulement et du Besoin en Fond de Roulement, sest aggrave davantage en passant de ( 48 996 KMAD) ( -185 998 KMAD) entre les deux priodes.
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Cette situation, sexplique par les effets compenss dun certain nombre de variations que nous prsentons ci-dessous : Une augmentation du FDR de lordre de 209 910 KMAD. Cette progression entre 2001 et 2002 rsulte des variations suivantes : Forte augmentation aux des financements permanents de qui correspondent diminus des

essentiellement

nouveaux

dblocages

crdits

remboursements et au rsultat bnficiaire de lexercice ; Une augmentation de lactif immobilis, moins importante que celle des financements permanents, correspond essentiellement aux nouveaux

investissements de la priode partiellement diminus des dotations aux amortissements. Une forte augmentation du BFR de 347 731 KMAD. Cette variation sanalyse comme suit : Forte volution de lactif circulant due essentiellement limportance des stocks au 31/12/02 et laugmentation des crances clients qui est globalement en parfait accord avec lvolution de lactivit ; Lgre augmentation du passif circulant qui sest pratiquement maintenue au mme niveau de 2001 2002.
La trsorerie actif :

Chques encaisser: La baisse qua connu le solde du compte, de lexercice 2001 lexercice 2002, est due

au fait que lentreprise naccepte plus des chques post-dats afin de se conformer au code de commerce. Cependant, et dans des cas trs particuliers, elle se voit obliger de garder des chques en portefeuille.

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La caisse: La variation du solde caisse, de lexercice 2001 lexercice 2002, sexplique par le fait

que lactivit de lentreprise a connu une volution considrable en 2002 ainsi que par limportance des encaissements clients enregistres la fin de cet exercice.
La trsorerie passif :

Crdit descompte : Pendant le quatrime trimestre 2002, lentreprise a procd lescompte des effets en portefeuille du fait du manque de disponibilit et de la dgradation de sa trsorerie

C. Synthse des points soulevs :


Contrle interne

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Revue analytique

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Conclusion de laudit : Lobjectif de laudit et dans le cadre de laudit financier est de faire une opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes. Lors de notre mission, nous avons valu le systme de contrle interne afin dorienter nos vrifications et en vue dmettre notre opinion sur ltat de trsorerie. Nos travaux avaient par objectif dobtenir une assurance sur le systme de contrle interne. Lanalyse du dispositif du CI nous a permis de sassurer que le patrimoine, protg et sauvegard, et que la qualit de linformation financire est fiable, aussi, lapplication des instructions de la direction et de favoriser lamlioration des performances. Quant au contrle des comptes nous avons vrifi le fonctionnement dun certain nombre de scurits et apprhend lexistence des risques et sest fait une premire ide sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes. En fin, la revue analytique, nous a permis de soulever dautres points daudit et zones de risque. Notre valuation na pas identifi de fait marquants rapporter, comme dfini par les normes daudit. Toutefois, nous avons relev certains points amliorer relatifs au contrle interne, mais leur prsence ne prsente aucun danger pour le droulement des oprations de trsorerie. Ces lments ont t mentionns ci-dessous et des recommandations ont t formules loccasion.

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Les entreprises doivent voluer dans environnement hautement incertain caractris par une monte et une complexit des risques qui peuvent dgnrer ngativement sur eux. La trsorerie est un domaine trs sensible au regard des consquences normes que pourrait engendrer sa mauvaise gestion. Pour cela, elle doit tre gre avec une attention particulire. Ds lors, la gestion des risques qui leurs sont inhrents constituent des points primordiaux pour la russite de sa bonne gestion. La gestion de ces risques ncessite un bon dispositif dAudit, une culture du risque dentreprise et une organisation mthodologique Laudit apparat ainsi, comme loutil le plus efficient lidentification et lvaluation des risques lis aux cycles de lentreprise. Enfin, les auditeurs devront faire preuve, en toutes circonstances, ct de comptences techniques affirmes, de talent, mais surtout de courage, pour dire ce qui doit tre dit, crire ce qui doit tre crit, dans les formes, certes, qui conviennent, mais sans rien cacher de la ralit observe. La dmarche de lauditeur emporte la mise en uvre de diligences juges ncessaires dans le cadre dune obligation de moyens et non de rsultat.

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Annexe 1 : Questionnaire de prise de connaissance


Date de cration 16 Juin 2011 Date dapplication

5 Juillet 2011

Rappel des mthodes dinvestigation :


Entretiens avec les interlocuteurs internes Recherche documentaires (documents internes de lentit, publications, Statuts Documentation comptable spcifique Organigramme des services comptables et financiers Plan comptable Derniers comptes annuels Contrats et tableaux demprunt Documents internes types administratifs et comptables Documentation sur les outils informatiques utiliss Etc

Secteur dactivit de lentit Domaine : Nature du secteur dactivit Prsentation gnrale Apprciation conomique du secteur dactivit Historique et dveloppement conomique de lentit DAS : Principaux produits Part respective dans le chiffre daffaires Apprciation du caractre novateur ou obsolescent des produits Organisation de lactivit : Mode dapprovisionnement Mode de production Mode de stockage Concurrence : Principaux concurrents Situation du march Apprciation des forces et faiblesses de lentit sur le march

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Perspectives : Capacit dvolution de lentit Stratgie globale Dynamique commerciale Facteurs externes : Politiques gouvernementales Rglementation de lenvironnement Facteurs de risques identifis cause de la crise Principaux clients : Apprciation de la fragilit dans la relation clients Liste des principaux clients et poids respectif dans le chiffre daffaires Principaux fournisseurs : Liste des principaux fournisseurs et poids respectifs dans les achats Apprciation de la dpendance au regard des fournisseurs Part de march et situation du march Structure interne : Organigramme des services Fonctions et responsabilits Existence de manuel de procdures Donnes juridiques Forme sociale Forme actuelle Historique des formes sociales prcdentes Historique Particularits Donnes juridiques caractristiques Objet social Dure de la socit Date de clture des comptes Clauses statutaires spcifiques Donnes fiscales Rgimes fiscaux : Rgimes applicables Options particulires Conventions fiscales applicables Particularits : Bnfice de dispositifs fiscaux particuliers Drogations appliques Donnes sociales Nombre de salaris Politique de rmunration Donnes comptables

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Mode de gestion comptable Systme comptable Existence dune comptabilit analytique Outil informatique Mode de gestion budgtaire Procdures dlaboration des budgets et donnes prvisionnelles Procdures de suivi et de mise jour des donnes budgtaires Responsabilits Organisation comptable Plan comptable Plan de journaux Archivage des documents comptables Calendrier darrt comptable Calendrier interne Calendrier indicatif pour les intervenants externes Partenaires financiers Liste des tablissements financiers et conditions bancaires Signatures autorises Gestion des espces (identification des mouvements, agent en contact, mesures de sauvegarde, valeur moyenne conserve) Accidents financiers survenus Politique de financements et endettement Stratgie de financement des investissements Accords financiers (dcouverts, escompte, cession de crances) Endettement actuel (contrats et garantie) Rgles dinventaires Procdures dinventaires Documents types utiliss Outil de gestion de linventaire permanent Mthodes dvaluation Politique de dprciation Donnes relatives au cycle de contrle Trsorerie Liste des comptes bancaires (fonctionnement) Liste des emprunts (tableaux des chanciers) Procdure de suivi de la trsorerie (rapprochements bancaires, suivi de trsorerie et les documents types associs)

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Annexe 2 : questionnaire du contrle interne


OPERATIONS FINANCIERES (Trsorerie, Emprunts) Rappel des objectifs : Sparation des fonctions suffisantes, tous rglements mis par lentreprise justifis par des dpenses relles, autoriss, comptabiliss (dans la bonne priode), transmis aux bnficiaires, tous encaissements comptabiliss et remis rapidement en banque. Tableau 8 : Questionnaire du contrle interne AUTORISATION DES DEPENSES : Rgles dautorisation des dpenses en espces (responsables, limitations) : Rgles dautorisation et de dlgation des signatures de titres bancaires-chques, effets, virements- (responsables, limitations, contrles) : Procdure de bon payer (responsables, autorisation, dlgation, matrialisation, contrles pralables au visa, contrle des procdures) : Nature des justificatifs associs aux rglements (original, duplicata, copie) : Circulation et traitement des justificatifs :

CONTRLE DES PAIEMENTS : Procdure de contrle des rglements mis par rapport au justificatif (contrle des montants, bnficiaire, chance, mention sur la souche) : Procdure dannulation des justificatifs pays (mentions sur loriginal, traitement des relevs de factures) : Priodicit de justification des soldes fournisseurs (responsables et contrles) Mode de transmission des rglements aux bnficiaires : Dispositif dinterdiction de lmission de chques ou effets en blanc : Mode de traitement des rglements annuls : Existence de tampon ou machine signer (accs, autorisation, utilisation) Existence dun systme de double signature (rgles, contrles) : Conservation des outils de paiement vierges et des valeurs (lieu de conservation, accs, droits dutilisation) :

TRAITEMENT DES RECETTES : Procdure de rception des rglements clients-espces, chques, effets, virements (responsables, support, traitement, circulation des informations, contrles) : Procdure de remise en banque (responsables, modalits, dlais, formalisation, contrles) :

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ENREGISTREMENT :

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Exhaustivit, date et mode de comptabilisation : Procdure dimputation des comptes sur les pices (responsables, manuel de rfrence, contrles) : Existence dun chancier effets payer, effets en portefeuille- (physique et comptable) : Procdure de traitement des outils de paiement de type : escompte, cession de crance (responsables, autorisation, formalisation) : Procdure de contrle des comptes (fournisseurs, effets payer, clients, effets recevoir, trsorerie) : Procdure de contrle visant { sassurer que toutes les oprations sont traites et quelles concernent strictement lentreprise : Procdure de passation dcritures doprations diverses sur les comptes de tiers : Procdure dtablissement des rapprochements bancaires (responsables, technique, frquence, analyse, apurement) :

GESTION FINANCIERE : Existence dun suivi des comptes ouverts, des conditions de fonctionnement associes, des signatures autorises : Procdure de gestion financire (dlais de traitement des mouvements financiers, conditions et tarifs bancaires, optimisation des revenus, autorisation de ralisation doprations de placement) :

SEPARATION DES FONCTIONS Manipulation des outils de paiement de lentreprise : Rglements reus des clients : Approbation des justificatifs : Prparation des rglements : Signataires des chques, effets, ordre de virement : Envoi des rglements : Comptabilisation des oprations financires : Dpt des valeurs en banque : Tenue des comptes de tiers : Rception et traitement des relevs bancaires :

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Annexe 3 : lettre de circularisation


PAPI ER A EN-TETE DU CLI ENT, SI GNE PAR UN RESPONSABLE HABI LI TE OPERER SUR LES COMPTES EN BANQUE

(Nom et adresse de l'tablissement bancaire)

Casablanca, le (Date) OBJET : DEMANDE DE CONFIRMATION BANCAIRE AU 31/12/N

Messieurs, Notre Commissaire aux Comptes, (nom et adresse du cabinet) dsire recevoir les renseignements ci-dessous, arrts la date du 31/12/N :

1) - Le solde des divers comptes, de dpt ou autres, ouverts not r e nom dans votre tablissement, indiquant les restrictions ventuelles prvues pour leur fonctionnement. 2) - Les montants des intrts, commissions et frais, { cette date, qui navaient pas encore t pris en considration pour dterminer le solde de ces comptes. 3) - La limite des dcouverts et les plafonds d'escompte autoriss, la dure de ces concours ou le dlai de pravis. 4) - Le nom des personnes habilites, seules ou conjointement, signer pour le fonctionnement de ces comptes. 5) - Le dtail des prts et des avances (taux, chance, montant, et c.) qui auraient pu nous tre consentis et qui nauraient pas t rembourss { la date prcite 6) - Le dtail par bordereau des effets dtenus chez vous, et : - remis { lescompte et non chus,

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- remis l'encaissement. 7) - Le dtail de toutes les garanties (nantissement, gage, etc.) que vous pourriez avoir sur nos actifs, en spcifiant les titres, effets, etc, dtenus par vous et sujets ces garanties. 8) - Le dtail des cautions et avals qui nous auraient t donns par une autre personne physique ou morale. 9) - Le dtail des titres dtenus chez vous, pour notre compte, soit en dpt libre, soit pour encaissements. 10) - Les coupons remis { lencaissement et non encore encaisss { la date ci-dessus. 11) - Les cautions que vous auriez donnes pour notre compte. 12) - Les engagements de notre socit au titre d'oprations terme non dnoues (devises, titres, etc.).

Nous vous remercions de prciser dans votre rponse la mention nant s il y a lieu.

Nous vous serions obligs d'adresser cette pice directement notre Commissaire aux Comptes, (nom du cabinet), par fax au (n du fax), et de nous en faire parvenir une copie notre adresse.

Veuillez agrer, Messieurs, l'expression de nos sentiments distingus.

Nom & Prnom

Directeur Administratif et Financier ----------------------------------------------------------------

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HUGUES ANGOT, CHRISTIAN FISCHER, BAUDOUIN THEUNISSEN, Audit comptable, Audit informatique , Edition De Boeck. DELAHAYE (2007), Finance d'entreprise : manuel et applications , Edition DUNOD, Paris. Jacqueline Delahaye, Florence Delahaye finance dentreprise DCG 6, manuel et application , Edition DUNOD. J.REFFEGEAU, F.DUBOIS et D.DE MENONVILLE, laudit oprationnel , PUF 3me Edition 1991. KNEIPE Philippe, Trsorerie et Finance dEntreprise , Edition De Boeck Universit. LAURENT P. & TCHERKAWSKY P., Pratique de lAudit Oprationnel , 1991.

www.mmoireenligne.com www.docetudiant.com www.pwc.fr www.deloitte.fr

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Tables des matires


Partie 1 : Aspects et fondements de laudit du cycle trsorerie Section 1 : les caractristiques dun bon contrle interne et procdure daudit Paragraphe 1 : les caractristiques dun bon contrle interne du cycle trsorerie A. Dfinition B. Contrle des paiements 1. Paiements par chques ou virements a. Signatures autorises b. Etablissement des chques ou des ordres de virement c. Examen et annulation des pices justificatives 2. Paiement par caisse a. Principe de base b. Signatures autorises c. Examen et annulation des pices justificatives d. Une technique de contrle interne trs efficace pour contrler les dpenses est le systme dit des soldes fixes C. Contrle des encaissements 1. Les encaissements par chques 2. Les encaissements par caisse a. Principe de base b. Les encaissements effectus par les rgisseurs de lentreprise c. Les ventes au comptant Paragraphe 2 : contrle interne du processus de gestion de la trsorerie A. Protection et conservation des valeurs 1. Grade et conversation des carnets de chques 2. Dpt rapide des chques et des espces en banque 3. Tenue et conservation des valeurs en caisse B. Enregistrement comptable des oprations de trsorerie et leur suivi 1. Sparation des tches et supervision 2. Contrles sur les enregistrements 3. Les rapprochements bancaires 4. Les vrifications de caisses C. Informations et contrle de linformation Section2 : lvaluation du contrle interne Paragraphe 1 : Exhaustivit des enregistrements A. Les risques pouvant exister 1. Omission dans lenregistrement de paiements effectus 2. Omission dans lenregistrement des recettes B. Examen thorique des dispositifs de contrle 1. Procdure de mise en paiement 2. Contrle des enregistrements sur les livres de trsorerie 3. Suivi des comptes 4. Identification de la recette 5. Protection physique des recettes 71 3 4 4 4 5 6 6 6 7 7 7 8 8 8 9 9 10 10 10 11 11 11 11 12 12 12 13 13 14 14 15 16 16 16 16 16 17 17 17 17 17 17

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C. Examen pratique des dispositifs de contrle 1. Concernant les paiements 2. Concernant les recettes

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Paragraphe 2 : ralit des enregistrements A. Les risques pouvant exister 1. Enregistrements de paiements non autoriss 2. Enregistrement de recettes fictives B. Examen thorique des dispositifs de contrle 1. Nature et tablissement des pices justificatives 2. Contrle sur les pices justificatives C. Examen pratique des dispositifs de contrle 1. Confirmer lautorisation des paiements 2. Recherche de recettes fictives Section 3 : examen des comptes et laudit dtaill aux problmes particuliers Paragraphe 1 : Examen des comptes A. Examen des comptes de banques 1. Audit analytique 2. Vrification de lexistence des soldes banque, C.C.P. et virement de fonds a. Contrle du solde de la banque b. Contrle du rapprochement c. Contrle de lvaluation des soldes B. Examen des comptes de caisse 1. Audit analytique 2. Contrle de lexistence du solde 3. Problmes dvaluation du solde C. Examen des comptes frais de banque et produits financiers 1. Audit analytique 2. Validation des enregistrements Paragraphe 2 : Audit dtaill et test de cohrence A. Exemples de techniques de dtournements 1. Dtournements des recettes 2. Dtournements de fonds en caisse ou en banque B. Procdures et examens particuliers 1. Rapprochements de la banque 2. Encaissements 3. Paiements C. Vrification finale de cohrence Partie 2 : Audit du cycle trsorerie de la socit X Section 1 : prise de connaissance gnrale de la socit X Paragraphe 1 : Prise de connaissance des caractristiques de lentreprise X A. Informations gnrales 1. Identification de lentreprise 2. Bref Historique sur lentreprise 3. Organigrammes de lentreprise 4. Politique de gestion du personnel et aspects sociaux

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B. Caractristiques juridiques de lentreprise C. Caractristiques techniques de lentreprise 1. Aspects lis aux approvisionnements 2. Aspects lis au stockage 3. Moyens mis en uvre pour lexploitation Paragraphe 2 : prise de connaissance de laspect financier Section 2 : valuation du contrle interne du cycle trsorerie Paragraphe 1 : questionnaire du contrle interne et tendue des investigations A. La grille de sparation de tches B. Questionnaire Trsorerie-Dpenses C. Questionnaire Trsorerie-Recettes Paragraphe 2 : Test de conformit A. Test de post clture 1. La conception du test 2. Prsentation du test B. Tests de ralit sur la caisse de dpense 1. La procdure relative la caisse dpense 2. La conception du test 3. La prsentation du test C. Tests lis la caisse recette/client 1. Test de contrle interne sur la caisse recette/client 2. Test inopin de la caisse recette 3. Test sur lassurance de transport de fonds et du contenu de coffre-fort 4. Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochement bancaire Section 3 : audit des comptes de trsorerie et revus analytique Paragraphe 1 : examen des comptes de trsorerie A. Dettes de financement B. Trsorerie actif C. Trsorerie passif Paragraphe 2 : Revue analytique A. Dettes de financement B. La trsorerie nette C. Synthse des points soulevs

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