CAPITOLUL I DEFINIREA SI CARACTERIZAREA CONCEPTELOR DE AUDIT FINANCIAR , CONTROL FINANCIAR SI ANALIZA ECONOMICO- FINANCIARA.

Examinand aspectele complexe ale cadrului general si in mod deosebit semnificatia acestuia in tratamente, interpretarea si utilizarea informatiei financiare un specialist al unei universitati Pariziene Bernard Colaste opineaza ca un cadru conceptual (general) reprezinta un text care are ca scop sa normalizeze practicile incredintate unor activitati in vederea satisfacerii unor cerinte de informare predefinite si in acelasi timp, impune un ansamblu de principii si concepte . Normalizarea la care se refera profesorul citat consta in emiterea de catre institutiile ce guverneaza anumite domenii a unor normee general valabile . Astfel in domeniul contabil exista Standardele Internationale de Raportare Financiara (IFRS) iar in materie de audit exista Standarde Internationale de Audit ( ISA) . Conchidem ca activitatile de audit si control financiar se desfasoara pe baza de norme sau standarde .Cat priveste analiza economica, aceasta este o stiinta ce opereaza cu metode specifice de cercetare si interpretare a fenomenelor economice, a relatiilor cauzaefect ce le caracterizeaza, rezultand ca ea nu poate si nu trebuie sa fie standardizata. De aceea in examinarea celor trei concepte am inceput de la simplu la complex in scopul unei mai bune intelegeri a acestora. 1.1 Auditul financiar ; definitie, istoric, rol In conditiile actuale ale dezvoltarii fara precedent a fenomenului de globalizare cand au loc tranzactii din ce in ce mai importante pe piata de capital, cand au loc sciziuni de societati comerciale, cand in fata unei concurente din ce in ce mai agresive au loc fuziuni intre firme de renume mondial din diferite domenii de activitate are loc o crestere accentuata a interesului pentru
1

exhaustivitatea, acuratetea, realitatea si regularitatea informatiilor cuprinse in situatiile financiare precum si exhaustivitatea, proprietatea , evaluarea, existenta si prezentarea patrimoniala a posturilor de bilant. Toate aceste informatii se produc , se centralizeaza , se prelucreaza , se sintetizeaza si apoi se inscriu in situatiile finanaciare prevazute de legislatia fiecarei tari , legislatie care era diferita de la tara la tara din cadrul Uniunii Europene . Dar in conformitate cu Directia a V a a Consiliului Europei, situatiile finaciare trebuie prezentate in mod unitar conform unor standarde valabile pentru toate tarile din Uniunea Europeana . Informatiile cuprinse in aceste situatii financiare folosesc unei game largi de utilizatori cum ar fi actionarii societatiilor , managerii acestora , bancile, organele fiscale , administratiile burselor de valori , administratorii societatiilor care participa la divizarea sau fuzionarea unor firme etc. Uneori se ajunge in situatia ca un utilizator de informatii culese , prelucrate si sintetizate de o anumita societate comerciala , sa devina la randul sau in alta imprejurare , culegator , prelucrator sau sintetizator pentru propriile informatii utilizate la randul lor de niste personae fizice sau juridice interesate . Aceasta dubla calitate de producator si utilizator de informatii contabile , financiare sau de alta natura , ii fac si pe unii si pe altii circumspecti fata de fragilitatea lor bazandu-se pe recunoasterea, de principiu, ca in general situatiile financiare pot contine erori mai mari sau mai mici cu consecinte uneori devastatoare pentru scopurile urmarite de utilizatorii de informatii . In aceste conditii a aparut necesitatea utilizarii unei interfete intre producatorii si utilizatorii de informatii care sa asigure atat pe utilizatorul ca si pe producatorul de informatii ca actiunile cu privire la exhaustivitatea , acuratete , realitate si regularitate ale operatiunilor acestuia produse si inregistrate in documente precum si proprietatea , existenta si evaluarea elementelor din bilantul financiar corespund faptelor , iar aceasta interfata sa-si asume responsabilitatea in acest sens. 1.1.1. Scurt istoric La inceputul secolului trecut au inceput sa apara destul de fluid
2

primele cabinete de audit financiar contabil ( auditul extern) cat si auditul inern . Aparitia auditului intern si dezvoltarea auditului extern este strans legata , dupa parerea specialistului Jacques Renard , de declansarea celei mai mari crize economice din 1929 din Statele Unite , cand intreprinderile erau afectate din plin de secesiunea economica . Patronatele erau interesate de reducerea taxelor si impozitelor astfel incat toate conturile care contineau operatiuni generatoare de impozite si taxe au fost minutios analizate cu scopul de a se gasi posibilitati de reducere a masei impozabile sau de operatiuni pentru care s-au platit in mod necuvenit taxe . Constatam prin urmare ca interfata dintre producatorii si utilizatorii de informatii este reprezentata de auditul financiar care dupa modul de organizare poate fi : - Audit financiar intern ; - Audit financiar extern . 1.1.2.Definitii Definitia oficiala recunoscuta din anul 1999 de catre Institutul International al Auditorilor Interni este aceea ca aditul intern este o activitate independenta si obiectiva care da unei organizatii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor , o indruma pentru a-i imbunatati operatiunile si contribuie la adaugarea unui plus de valoare . In ce priveste auditul extern , audiorul este chemat sa-si exprime in mod independent si profesionist o opinie asupra imaginii fidele a situatiilor financiare in conformitate cu un cadru general de raportare financiara reglementat-standard de audit nr.200 1.1.3 Principalele diferente dintre auditul intern si cel extern sunt: Prima diferenta: auditorul intern face parte din salariatii intreprinderii pe cand auditorii externi apartin altor entitati ( cabinete , institutii publice specializate SAI etc.); A doua diferenta:beneficiarii auditului intern sunt conform definitiei amintite sunt responsabilii sau managerii intreprinderilor pe
3

cand beneficiarii auditului extern sunt cu mult mai multi ( organisme financiare , bancare , clienti , actionari , burse de valori etc.). A treia diferenta: in ce priveste obiectivele auditului : in timp ce auditorul intern apreciaza bunul control pe acre managementul trebuie sa-l aiba asupra activitatii intreprinderii , auditul extern certifica regularitatea ( legalitatea , sinceritatea si imaginea fidela a conturilor , rezultatelor si situatiilor financiare ) . A patra difernta: pentru atingere acestor obiective trebuie sa aprecieze si ei dispozitivele de control intern , care , in principiu este necesar sa asigure cele trei caracteristici fundamentale enuntate mai sus . Astfel , a face o apreciere tehnica asupra intretinerii unui anumit material de fabricatie sau a aprecia din punct de vedere calitativ modalitatile de recrutare a personalului de conducere intra in domeniul de aplicare a Auditului Intren si nu se incadreaza in cel al auditului extern . Totusi , acesta din urma vizeaza serviciile de intretinere sau de recrutare sub aspect financiar . Norma 550-01 a II A reafirma cu tarie acest principiu : Domeniul de interventie a Auditului Intern este prezentat de Norma 300 . Pe de alta parte , cercetarea obisnuita a auditorului extern consta in a obtine suficiente informatii doveditoare pentru o oferi o opinie privind exactitatea generala a situatiilor financiare. In ceea ce priveste prevenirea fraudei ( a cincea diferenta ) : auditul extern se preocupa de orice frauda de indata ce aceasta are , sau se presupune ca are , o influenta asupra rezultatelor . In schimb, o frauda care sa refera de exemplu la confidentialitatea dosarelor personalului este problema Auditului Intern , si nu a Auditului Extern . In ceea ce priveste independenta ( a sasea diferenta ): se intelege de la sine ca aceasta independenta nu este de acelasi tip . Independenta auditorului extern este cea a titularului unei profesii liberale , este juridica si statutara ; cea a auditorului intern are restrictiile analizate la capitolul precedent . In ceea ce priveste periodicitatea auditurilor ( a saptea diferenta) : - auditorii externi isi efectueaza in general misiunile in mod intermitent si in momente propice certificarii conturilor : la sfarsitul trimestrului , la sfarsitul anului . In afara acestor perioade ei nu sunt prezenti , cu exceptia anumitor Grupuri Mari ale caror afaceri
4

importatnte impun prezenta permanenta a unei echipe pe tot parcursul anului , aceasta echipa marindu-se considerabil in perioada de incheiere a conturilor . A opta diferenta: auditorul intern lucreaza in permanenta in intreprimdere sa, avand misiuni planificate in functie de gradul de risc si care il preocupa cu aceeasi intensitate oricare ar fi perioada respectiva . Dar sa observam de asemenea ca auditorul extern este in legatura cu aceiasi interlocutori din cadrul acelorasi servicii , in timp ce auditorul intern schimba mereu interlocutorii . Asadar , din punct de vedere relational, auditul extern este permanent , iar auditul intern periodic . Controlul intern apare asadar ca un mijloc pentru auditul extern , in timp ce pentru auditul intern el reprezinta un obiectiv . Asa cum am mai aratat aceasta diferenta dintre cele doua meserii este fundamentala , dand nastere unor abordari diferte pe care degeaba am incerca sa le comparam deoarece nu urmaresc aceleasi scopuri si nu utilizeaza aceleasi notiuni . Asa se intampla cu pragul de semnificatie utilizat pe buna dreptate de catre auditorii externi in activitatile lor si care le permite sa elimine erorile a caror importanta nu pune in discutie rezultatul. Aceasta abordare rationala prin care se compara sumele litigioase cu totalul Bilantului sau cu totalul cifrei de afaceri este complet straina de auditul intern . Cand se apreciaza control avut asupra afacerilor , o disfunctie , o eroare , evidentiate prin intermediul unui test , oricat de mici ar fi ele , nu trebuie comparate cu bugetul global al societatii presupunand ca ar fi posibil - , ele pot fi dovada unei dereglari grave , deocamdata neconfirmate , dar care va trebui remediata. Obiectivul auditorului intern nu se concentreaza asupra unui punct precis al timpului real , ci ia in considerare si riscurile potentiale . Aceste diferente in ceea ce priveste obiectivele le genereaza si le conduc pe toate celelate : - ele sunt cele care justifica statutul , - ele sunt cele care fac diferenta intre beneficiari .

1.1.4 Serviciile cu caracter de asigurare(audit extern pentru agenti economici)

5

Serviciile cu caracter de asiguare reprezinta servicii profesionale independente ,care permit imbunatatirea calitatii informatiilor oferite factorilor de decizie . Persoanele care poarta raspunderea luarii deciziilor economice fac apel la serviciile cu caracter de asigurare pentru a imbunatatii fiabilitatea si relevanta informatiilor pe care le utilizeaza ca baza in procesul de luare a deciziilor . Serviciile cu caracter de asigurare sunt valoroase doarece persoana care ofera asigurarea respectiva este independenta si este perceputa ca fiind nepartinitoare fata de informatiile pe care le examineaza . Serviciile cu caracter de asigurare pot fi prestate de expertii contabili, contabilii autorizatisau de o intreaga serie de alti specialisti. De exemplu , Asociatia Consumatorilor ( Consumers Union ) este o organizatie nonprofit , care testeaza o gama larga de produse utilizate de consumatori si publica rezultatele evaluarii calitatii produselor respective in Caietele consumatorului ( Consumer Reports ) . Informatiile continute in Caietele consumatorului sunt destinate sa ajute consumatorii sa ia decizii inteligente in legatura cu produsele pe care le cumpara . Informatiile din Caietele consumatorului sunt considerate de numerosi consumatori a fi mult mai fiabile decat cele oferite de producatorii bunurilor in cauza , deoarece Asociatia Consumatorilor este un organism independent de fabricantii produselor respective .Printre alte exemple de asigurari oferite de alte firme decat cele de expertiza contabila se numara clasamentul programelor de televiziune intocmit de societatea Nielsen si clasamentul programelor radio publicat de firma Arbitron . Nevoia de asigurari nu este noua . Contabilii publici autrizati ofera de ani de zile numeroase servicii cucaracter de asigurare ,in special asigurari privind informatiile continute in situatiile financiare istorice. De asemenea , firmele de expertiza contabila ofera deja de ceva timp servicii cu caracter de asigurare diverselor loterii si concursuri , garantand ca alegerea castigatorilor s-a facut de maniera nepartinitoare si in conformitate cu regulile concursului . In ultimul timp ,contabilii publici autorizati au inceput sa extinda gama de servicii cu caracter de asigurare pe care le presteaza , incluzand angajamente privind alte tipuri de informatii ,cum ar fi previziunile financiare ale unei companii sau mecanismele de control din cadrul unui web site . Se estimeaza ca cererea pentru serviciile cu caracter de asigurare va creste pe masura ce se va dezvolta cererea de informatii
6

anticipative , precum si datorita cresterii cantitatii de informatii puse la dispozitia publicului in timp real prin intermediul Internet-ului . Una dintre categoriile de servicii cu caracter de asigurare oferite de expertii contabili o reprezinta serviciile de certificare . Serviciul de certificare este un tip de serviciu cu caracter de asigurare , prin care firma de expertiza contabila emite un comunicat in forma scrisa , in care exprima o concluzie privind fiabilitatea unei declaratii scrise a unei terte parti . Exista trei categorii de servicii de certificare : auditul situatiilor financiare istorice , revizuirea situatiilor financiare istorice si alte servicii decertificare . Auditul situatiilor financiare istorice .Auditul situatiilor financiare istorice este o forma de serviciu de certificare , prin care auditorul emite un raport in forma scrisa , exprimand o opinie privind conformitatea aspectelor semnificative ale situatiilor financiare cu principiile contabile general acceptate ( PCGA/GAAP Generally Accepted Accounting Principles , GAAP ) . Auditele reprezinta forma predominanta de servicii cu caracter de asigurare oferite de firmele de expertiza contabila . Atunci cand prezinta informatiile sub forma de situatii financiare , clientul face o serie de asertiuni in legatura cu starea sa financiara si cu rezultatele activitatilor sale . Utilizatorii externi care se bazeaza pe aceste situatii financiare pentru a lua decizii economice fac referinta la raportul auditorului ca la un indicator al fiabilitatii situatiilor respective . Ei pretuiesc asigurarea oferita de auditor datorita independentei lui fata de client si datorita cunostintelor sale in domeniul raportarii financiare . In Statele Unite , companiile cotate la bursele de valori ( numite si companii publice ) sunt obligate prin legislatia federala privind titlurile de valoare sa se supuna unor audite . Rapoartele de audit pot fi gasite in raportul financiar annual al oricarei companii publice , iar situatiile financiare audite ale majorarii companiilor pot fi consultate pe Internet , prin accesul la baza de date EDGAR a Comisiei Valorilor si Operatiunilor Bursiere ( CVOB / SEC Securities and Exchange Commissin , SEC ) . Chiar si inainte de intrarea in vigoare a legislatiei federale privind titlurile de valoare , numeroase companii publice au apelat la servicii de audit fara a fi constranse , pentru a oferi o asigurarea investitorilor si pentru a-si facilita accesul la capital . Numeroase companii private se supuneau , de asemenea , unor audite anuale ale situatiilor lor financiare in
7

vederea obtinerii de finantari de la banci si alte institutii financiare . Si entitatilor guvernamentale sau nonprofit se supun deseori unui audit , ca raspuns la conditiile impuse de creditori sau alte surse de finantare . Revizuirea situatiilor financiare istorice . Revizuirea situatiilor financiare istorice este un alt tip de serviciu de certificare oferit de contabilii publici autorizati . Numeroase companii care nu sunt cotate la bursele de valori doresc sa ofere o anumita asigurare in ceea ce priveste situatiile lor financiare , fara a suporta costul unui audit . In timp ce un audit ofera un nivel inalt de asigurare , un serviciu de revizuire nu ofera decat o asigurare moderata in ceea ce priveste situatiile financiare si necesita mai putine informatii probante care sa justifice acest nivel de certificare . O simpla revizuire ( trecerea in revista ) este deseori suficienta pentru a raspunde nevoilor utilizatorilor si poate fi realizata de firma de expertiza contabila la un tarif mult mai redus decat un audit . Alte servicii de certificare .Expertii contabili si contabilii autorizati presteaza numeroase alte servicii de certificare . O mare parte din aceste servicii reprezinta o prelungire fireasca a auditului situatiilor financiare istorice , in masura in care utilizatorii cauta asigurari independente privind alte tipuri de informatii . De exemplu , bancile solicita deseori debitorilor lor sa angajeze un expert contabil pentru a obtine o asigurare in ceea ce priveste respectarea de catre debitor a anumitor clauze financiare din contractul de imprumut . Expertii contabili ofera si asigurari privind eficacitatea mecanismelor de control intern ale unui client vizand activitatile de raportare financiara . Informatiile privind controalele interne sunt strans legate de situatiile financiare , dar au si caracter de previziune , deoarece un control intern eficace reduce probabilitatea aparitiei viitoare a unor informatii eronate in situatiile financiare .Expertii contabili pot certifica si informatiile din situatiile financiare previzionale ale unui client , situatii care sunt deseori utilizate in scopul obtinerii de resurse de finantare . Serviciile de certificare sunt discutate mai detaliat in capitolul 24 . Majoritatea celorlalte tipuri de servicii cu caracter de asigurare oferite de expertii contabili nu pot fi incluse in definitia formala a serviciilor de certificare . Ele sunt similare serviciilor de certificare in sensul ca un expert contabil trebuie sa fie independent si sa furnizeze o asigurare privind informatiile utilizate de factorii de decizie . Ele
8

sunt diferite in sensul ca acest expert contabil nu este obligat sa faca un raport scris, iar asigurarea pe care o va oferi nu vizeaza neaparat fiabilitatea declaratiei scrise a unei terte parti cu privire la respectarea anumitor conditii . In cazul acestor alte contracte de prestari de servicii cu caracter de asigurare , asigurarea se refera la fiabilitatea si relevanta informatiilor , caracteristici care pot fi declarate de o terta persoana sau nu . Trasatura comuna a tuturor serviciilor cu caracter de asigurare , inclusiv a serviciilor de audit si de certificare , este accentul pus pe imbunatatirea calitatii informatiilor utilizate de factorii de decizie . Utilizatorii serviciilor traditionale prestate de expertii contabili si-au exprimat nevoia de asigurari privind alte tipuri de informatii , aflate in afara sferei informatiilor financiare istorice . Din cauza acestei nevoi de alte forme de asigurare , Institutul American al Contabililor Publici Autorizati (IACPA/AICPA American Institute of Certified Public Accountants , AICPA ) a creat Comisia Speciala a Serviciilor de Asigurare ( Special Committee on Assurance Services numita curent Comisia Elliott) . Comisia Elliott era insarcinata cu cercetarea si dezvoltarea unor noi oportuntati de servicii cu caracter de asigurare pe care contabilii publici sa le poata oferi clientilor institutionali si persoanelor fizice care au nevoie de informatii relevante si fiabile pentru luarea unor decizii de importanta critica . Comisia Elliott si-a publicat pentru prima data rezultatele cercetarilor la inceputul anului 1997 sub forma unui raport virtual , accesibil numai pe web site-ul IACPA / AICPA . Comisia a optat pentru o raportare in forma electronica pentru a-i da raportului sau un caracter de document viu , care sa poata evolua pentru a raspunde schimbarii continue a nevoilor de informatii ale comunitatii factorilor economici . Expertii contabili dispun de numeroase oportunitati de a presta si alte forme de servicii cu caracter de asigurare . Se estimeaza ca cererea pentru serviciile de asigurare a unor tipuri diferite de informatii va creste semnificativ , datorita noilor tipuri de riscuri cu care se confrunta intreprinderile si datorita cresterii numarului de surse de informatii disponibile . Totusi una dintre deosebirile importante dintre serviciile de certificare si alte servicii cu caracter de asigurare consta in potentiala concurenta cu care se confrunta firmele de expertiza contabila atunci cand ofera aceste alte servicii cu
9

caracter de asigurare . Auditele si numeroasele forme de servicii de certificare sunt limitate de reglementarile aplicabile contabililor publici licentiati, insa piata altor forme de asigurari este deschisa si concurentilor care nu au statut de expert contabil sau CPA . De exemplu , sprijinirea clientilor in elaborarea unor studii de piata si in evaluarea fiabilitatii si relevantei informatiilor rezultate din aceste studii reprezinta un potential serviciu cu caracter de asigurare care poate fi prestat de un expert contabil . Pe piata acestor servicii , expertii contabili si conabilii publici autorizati se vor confrunta probabil cu o concurenta din partea firmelor care ofera servicii in domeniul studiilor de piata . Un avantaj concurential de care se bucura firmele de expertiza contabila pe piata serviciilor cu caracter de asigurare consta in reputatia lor de competenta si independenta . Servicii de asigurare a tehnologiilor informationale .Unul dintre principalii factori care afecteaza cererea de alte tipuri de servicii cu caracter de asigurare este dezvoltarea Internet-ului si a comertului electronic . Preocuparile in ceea ce priveste confidentialitatea si securitatea informatiilor accesibile pe Internet au incetinit ritmul potential de crestere a comertului electronic . Pe langa aceasta , volumul informatiilor disponibile pe Internet in timp real determina o deplasare a nevoii de asigurari de la informatiile istorice existente la un moment dat , cum ar fi situatiile financiare , spre asigurari privind fiabilitatea proceselor generatoare de informatii in timp real . De exemplu , numeroase functii din cadrul unor intreprinderi , cum ar fi plasarea comenzilor si efectuarea platilor , sunt executate prin intermediul Internet-ului , comunicarea facandu-se direct intre doua computere prin doua programe de schimb electronic de date ( EDI Electronic Data Interchange ) .Dat fiind ca tranzactiile si informatiile sunt generate si transferate on-line si in timp real , apare o cerere si mai mare de asigurari vizand controalele informatice exercitate asupra datelor transmise prin mijloace electronice si securitatea datelor legate de tranzactii . Expertii contabili si contabilii publici autorizati pot contribui la oferirea unei asigurari in ceea ce priveste toate aceste functii . Doua exemple de servicii cu caracter de asigurare legate de tehnolgiile informationale sunt asigurarile privind mecanismele de control ale web site-urilor si asigurarile privind fiabilitatea sistemelor informationale Serviciile CPA WebTrust . Pentru a raspunde nevoii crescande de asigurari , rezultand din explozia tranzactiilor economice efectuate
10

prin Internet , IACPA/AICPA a creat serviciile cu caracter de asigurare numite CPA WebTrust . Firmele de expertiza contabila care au obtinut o licenta IACPA/AICPA pentru a presta acest serviciu ofera asigurari utilizatorilor de web site-uri prin intermediul unui sigiliu electronic WebTrust pe care expertul contabil il ataseaza web site-ului in cauza . Acest sigiliu asigura utilizatorului de Internet ca proprietarul web site-ului indeplineste criteriile stabilite pentru practicile de lucru , integritatea tranzactiilor si procesele informationale . WebTrust este un serviciu de certificare , iar sigiliul WebTrust este o reprezentare simboloca a raportului intocmit de expertul contabil dupa analiza declaratiilor managementului despre propriile informatii legate de practicile de comert electronic . Servicii legate de fiabilitatea sistemelor informationale . Ina cadrul angajamentelor de acest tip , expertii contabili ofera o asigurare privind faptul ca sistemul informational a fost conceput si este exploatat astfel incat sa genereze date fiabile . Aceasta asigurare cuprinde testari ale sistemului pentru a detrmina daca acesta cuprinde o protectie impotriva factorilor care ar putea cauza erori in date . In timp ce serviciile de asigurare WebTrust sunt in esenta proiectate pentru a oferi o asigurare unor terti utilizatori ai web site-ului , serviciile privind fiabilitatea sistemelor informationale pot fi prestate de expertii contabili cu scopul de a oferi o asigurare managementului , consiliului de administratie sau unor terte parti in legatura cu fiabilitatea sistemelor informationale utilizate in generarea datelor in timp real . Serviciile de asigurare a altor tipuri de informatii . Comisia Speciala a Serviciilor de Asigurare creata de IACPA/AICPA a identificat o serie de alte servicii destinate sa imbunatateasca relevanta informatiilor . Exmple de asemenea servicii cuprind : definirea indicatorilor de performanta economica , definirea si aplicarea indicatorilor de calitate pentru serviciile detinate persoanelor de varsta a treia ( El-der Care Plus) ,conceperea altor indicatori de performanta pentru seviciile cu caracter medical , precum si elaborarea unor profiluri de risc atotcupribzatoare . Mai jos veti gasi o descriere a primelor doua servicii mentionate . Servicii de evaluare a performantelor economice . Pentru a evalua performantele unei entitati economice , investitorii , creditorii , consiliile de administratie si managerii au deseori nevoie de informatii mult mai complete decat cele oferite de situatiile financiare
11

istorice . Acesti indicatori de performanta atotcuprinzatori sunt deseori numiti tablou de bord al intreprinderii . Utilizand un tablou de bord , membrii consiliului de administratie si managerii definesc scopul si obiectivele strategice ale unei entitati , cum ar fi satisfactia mai mare a clientilor , vanzarile pe articole de produse si cresterea veniturilor , precum si cresterea patrimoniului actionarilor . Pentru a ajuta entitatea economica sa-si atinga aceste teluri , consiliul de administratie si managerii pun in functiune sisteme de evaluare a performantelor . Expertii contabili pot oferi o asigurare privind faptul ca informatiile financiare si nefinanciare raportate de sistemul de evaluare a performantelor unei entitati sunt fiabile si privind faptul ca indicatorii de performanta utilizati permit orientarea corecta a entitatii spre realizarea scopurilor si obiectivelor sale strategice . *ElderCare Plus . Pe masura ce populatia Statelor Unite imbatraneste , din ce in ce mai numeroase sunt persoanele in varsta care au nevoie de asistenta pentru a putea continua sa traiasca in propriile locuinte sau fac apel la servicii de ingrijire in cadrul unei institutii . Aceste persoane si membrii familiilor lor sunt din ce in ce mai preocupate de calitatea ingrijirii si a serviciilor conexe . Aceasta tendinta din ce in ce mai pronuntata ofera expertilor contabili oportunitatea de a presta servicii de asigurare acestor persoane in varsta si familiilor lor, confirmandu-le , ca ingrijirea oferita se situeaza la un nivel acceptabil . Asemenea servicii pot include fie rapoarte periodice catre membrii familiei in legatura cu masura in care prestatorii serviciilor de ingrijire se incadreaza in nivelul contractual de servicii , fie supervizarea investitiilor si contabilitatii averii persoanei in varsta . Datorita diversitatii tipurilor de servicii de ingrijire oferite , ElderCare Plus constituie un exemplu de serviciu cu caracter de asigurare care ar putea impune apelul la cunostintele altor specialisti . In cadrul acestor angajamente , expertul contabil are rol de coordonator si ofera o asigurare privind calitatea serviciilor prestate persoanei in varsta . In practica, nu exista limite pentru tipurile pe care le poate oferi un expert contabil sau un contabil autorizat . Exemple de alte oportunitati de oferte de servicii cu caracter de asigurare pe care le pot exploata expertii contabili sunt prezentate in Tabelul 1.1. Exemple de alte servicii cu caracter de asigurare
12

Alte servicii cu caracter de asigurare

Ce presupun aceste servicii

Controale vizand investitiile si riscurile legate de acestea , inclusiv politicile privind derivatele financiare Cumparaturile deghizate

Se evalueaza procesel legate de activitatile ale unei companii , cu scopul de a identifica riscurile si a determina eficacitatea proceselor respective in ceea ce priveste atingerea obiectivelor de investitii ale companiei . Se efectueaza cumparaturi anonime pentru a evalua atitudinea personalului comercial fata de clienti si procedurile urmate de personalul comercial Se evalueaza riscurile legate de securitatea fizica si logica si mecanismele de control asociae datelor si altor informatii stocate pe suporturielectronice , testandu-se inclusiv caracterul adecvat al crearii copiilor de siguranta si al stocarii datelor in afara perimetrului intreprinderii . Se elboreaza profiluri de risc de frauda si se evalueaza caracterul adecvat al sistemelor si politicilor companiei in ceea ce priveste preintampinarea si detectarea fraudelor si faptelor ilicite Se examineaza tranzactiile dintre partile implicate intr-un contract comercial pentru a se asigura ca derularea operatiunilor se face in acord cu clauzele acordului sau contractului comercial , identificandu-se inclusiv riscurile legate de acordulcomercial. Se verifica daca partile drepturilor de autor catre artisti ,autori si alte persoane sunt in acord cu clauzele acordurilor de exploatare a drepturilor de autor. Se certifica respecatrea de catre o companie a standardelor de control al calitatii ISO 9000 , care permit garantarea calitatii inalte a produselor unei companii. Se verifica daca poiticile companiei asigura in mod eficient respectarea de catre aceasta a normelor si legilor referitoare la mediul inconjurator

Estimarea riscurilor de colectare , distribuire si stocare a informatiilor digitale

Estimarea riscurilor de fraude si fapte ilicite

Respectarea politicilor si procedurilor comerciale

Respectarea acordurilor privind drepturile de autor pentru programe de divertisment Certificarea ISO 9000

Auditul anual al mediului incojurator

Firmele de expertiza contabila presteaza numeroase alte servicii care ,in general ,nu se incadreaza in sfera serviciilor cu caracter de asigurare . Trei exemple specifice de servicii fara caracter si tinere a registrelor , servicii fiscale si servicii de consultanta manageriala .
13

Exista o anumita suprapunere intre consultanta manageriala si serviciile cu caracter de asigurare . Scopul principal al unui contract de consultanta manageriala consta in a face o recomandare pentru management, in timp ce scopul fundamental al unui contract de servicii cu caracter de asigurare este de a imbunatatii calitatea iformatiilor . Desi calitatea informatiilor este deseori un criteriu important in contextul unui contract de consultanta , acest obiectiv nu se incadreaza , in mod normal , in scopul de baza al consultantei . De exemplu , un expert contabil poate fi angajat in cadrul unui contract de consultanta pentru a proiecta si a instala un nou sistem de tehnologii informationale pentru un client .Scopul misiunii respective este instalarea noului sistem , informatiile mai calitative fiind doar un subprodus al acestui contract .Uneori , contractele de consultanta si serviciile cu caracter de asigurare se suprapun atunci cand aliatea informatiilor destinate factorilr de decizie reprezinta scopul principal al lucrarilor expertului . Veniturile obtinute de firmele de expertiza contabila din servicii de consultanta manageriala au inregistrat o crestere semnificativa in ultimii ani . Numeroase mari firme de expertiza cotabila dispun de departamente implicate in mod exclusiv in prestarea de servicii de consultanta manageriala . Figura 1-1 ilustreaza legaturile dintre serviciile cu si fara caracter de asigurare . Auditul,revizurile si alte servicii de certificare sunt deopotriva exemple de servicii de certificare , cre se incadreaza in sfera serviciilor cu caracter de asigrare .O parte dintre noile servicii cu caracter de asigurare identificate de IACPA/AICPA, cum ar fi CPA WebTrust , reprezinta , de asemenea ,servicii de certificare . Dimpotriva , majoritatea serviciilor de consultanta manageriala , serviciile de contabilitate si tinere a registrelor , precum si serviciile fiscale nu se incadreaza in sfera serviciilor cu caracter de asigurare , desi exista o zona comuna , de suprapunere intre serviciile de consultanta si cele cu caracter de asigurare .

Relatiile dintre serviciile cu caracter de asigurare , serviciile de certificare si serviciile fara caracter de asigurare

14

CAPITOLUL II

15

INSTITUTIONALIZAREA AUDITULUI FINANCIAR A CONTROLULUI FINANCIAR SI A ANALIZEI ECONOMICOFINANCIARE

2.1 Auditul intern Asa cum deja am mentionat analiza economico-financiara nefiind o activitate ci o stiinta si o metoda de cercetare nu se circumscrie unei institutii , dar se regaseste fie ca tehnica sau practica in toate institutiile publice nationale si internationale care desfasoara activitati de audit financiar sau control financiar . Din punct de vedere istoric auditul financiar extern a fost institutionalizat cel mai devreme , apoi auditul financiar intern si controlul exercitat de institutiile supreme de audit ale statului au fost organizate sub o anumita structura internationala si europeana, iar activitatile de control financiar guvernamental au fost institutionalizate in etape diverse la nivele nationale . In 1941 a fost fondat in Statele Unite ale Americii Institutul International al Auditorilor Interni ( The Institute of Internal Auditors I.I.A ) . Aceasta institutie s-a internationalizat in mod progresiv pe masura ce crestea numarul institutelor nationale afiliate . Organzatia mondiala reunea in anul 2000 , 70.000 de membrii , repartizati in 110 tari . Institutul are o activitate importanta in materie d pregatire profesionala si de cercetare , organizeaza examinari profesionale , publica lucrari , organizeaza conferinte si colocvii si defineste pentru toti membrii sai normele profesionale . Auditul intern reuneste si alte grupari decat I.I.A. in functie de afinitati . Astfel Confederatia Europeana a Institutelor de audit intern si Uniunea Francofona a Auditului Intern reprezinta doua grupari care fac schimburi fructuoase si frecvente de informatii , conlucrare destul de benefica pentru Comunitatea Internationala a Auditului Intern . In tara noastra institutionalizarea activitatii de audit intern a avut loc in anul 1999 cand s-a emis Ordonanta 119 cu privire la controlul intern si controlul financiar preventiv . 2.2 Auditul extern
16

Organizarea auditului intern comporta abordarea sa sub doua aspecte .In toata lumea exista organizata in baza unor legislatii proprii , activitate de audit financiar extern care este apanajul unor firme cu capital privat ce au ca obiective executarea , pe baze contractuale , auditari ale situatiilor financiare ale unor companii industriale importante sau a unor agenti economici interesati in a opera cu date cuprinse in situatii financiare certificate de catre acesti auditori . In lume la ora actuala ponderea auditorilor situatiilor financiare este detinuta de 5 firme de audit , iar in ultima perioada sa pare ca printr-o fuziune cele 5 firme vor fi doar patru . In literatura de specialitate cele 5 firme amintite mai sus se regasesc sub sintagma Big Five care cuprinde : 1. Andersen Wolrldwide (A.W.) In anul 1913 la Chicago , Arthur Andersen si Clarence De Lany creaza firma Andersen , De Lany & C .In anul 1918 De Lany iese din firma , iar cea ramas sub singurul nume de Arthur Andersen s-a dezvoltat astfel ca pastreaza numele fondatorului desi acesta s-a dezvoltat continuu ca nume a cresterilor interne cat si prin achizitia unui alt cabinet . 2. Price Waterhouse Coopers (P.W. C) Samuel L. Price creaza in 1849 cabinetul sau din Londra , iar numele firmei este legat si de infiintarea in 1854 a unui cabinet de catre William Cooper si in acelasi an a altui cabinet de catre Waterhouse care au fuzionat pana la finele anului 1865 . 3. Enest & Young cuprinde 2352 asociati , iar numarul clientilor este de 2432 , iar cifra de afaceri era in 1998 de aproape 11 mil dolari din care 50.9% pe teritoriul SUA . 4. Deloitte & Touch ( D.T.) William Welch Deloitte fondeaza la 25 de ani in 1845 iar numele sau este totdeauna in amintirea celor de DTT devenit ulterior DT . 5. KPMG reprezinta cazul cel mai elocvent al fuziunilor pe acest domeniu. -K reprezinta firma olandeza Klynveld Kvayeenhof , nascuta din fuziunile succesive din Olanda ; - P.M. reprezinta originea anglo-saxona a firmei Peat Marwick , creata din fuziunii succesive atat din Regatul Unit cat si din Statele Unite ale Americii ; - G reprezinta firma germana Deutsche Trenhand Gessellscchaft. Initiala G este cea a lui M.Goerdeler care a fost
17

unul din conducatorii cei mai importanti ai KPMG si care prezida si International Federation of Accountants (IFAC) in anul 1970 . In afara firmelor ce compun BIG FIVE sau mai nou BIG FOUR, pe piata de audit financiar isi mai desfasoara activitatea si alte firme (FIDUCIAL TRIPLE CHEECK ) care in 1999 dispunea de 240 birouri in 40 de state si altele . Pe langa acestea regasim firmele regionale si firmele locale . Este de remarcat faptul ca activitatea firmelor ce compun BIG FIVE (FOUR) reprezinta cu putin sub 50% din activitatea tuturor celolalte firme de audit (regionale , locale etc.) . In tara noastra activitatea de audit extern ca activitate privata sa organizat conform Ordonantei 75/20. 2.2.1.Organizarea auditului extern ca activitate a unor institutii publice ale statului Ca o prima trasatura mentionam faptul ca institutiile supreme de audit din fiecare tara desfasoara atat activitate de control cat si activitate de audit financiar in proportii diferite . In tarile central si est europene care au aderat mai tarziu la organismele mondiale de audit , activitatea preponderenta a Institutiile Supreme de Audit ( SAI) era acea de control sau in unele cazuri si de jurisdictie. Prin efortul Uniunii Europene , cu finantare PHARE si prin actiuni de TWINNING ( ingemanare ) institutionala si cu specialisti din cadrul programului SIGMA privind integrarea institutionala in organismele Europene ,Curtea de Conturi a Romaniei a fost integrata in organismele de audit europene si internationale . Pentru importanta acestei integrari consideram necesar prezentarea in cele ce urmeaza a acestor institutii .

18

CAPITOLUL III EXERCITAREA ACTIVITATII DE AUDIT FINANCIAR

Auditul public intern reprezinta o activitate functional independenta si obiectiva care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice perfectionand activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-si indeplineasca obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a produselor de administrare. Legea privind auditul public intern defineste urmatoarele tipuri de audit: - auditul de sistem, reprezinta o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere si control intern cu scopul de a stabili daca acestea functioneaza economic, eficace si eficient pentru identificarea deficientelor si formularea de recomandari pentru corectarea acestora. - auditul performantei, examineaza daca criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor si sarcinilor entitatii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor si apreciaza daca rezultatele sunt conforme cu obiectivele. - auditul de regularitate,reprezinta examinarea actiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public sub aspectul respectarii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice care le sunt aplicabile. In tara noastra in conformitate cu procedurile legii auditul public este organizat astfel: a) unitatea centrala de armonizare pentru auditul public intern e o structura distincta in cadrul Ministerului Economiei si Finantelor constituita din compartimente de specialitate in directa subordonare a ministerului avand atributii de coordonare, evaluare, sinteza in domeniul activitatii de audit public intern la nivel national si care efectueaza si misiuni de audit public intern de interes national cu implicatii multisectoriale.
19

Aceasta structura este condusa de un director general numit de ministrul finantelor cu avizul comitetului pentru audit public intern. b) comitetul pentru auditul public intern este un organism cu caracter consultativ constituit din 11 membrii specialisti din afara Ministerului Economiei si Finantelor si e condus de un presedinte. Aceasta structura sprijina unitatea de armonizare in definirea strategiei si imbunatatirii activitatii de audit public intern in sectorul public. c) compartimentele de audit public intern din entitatile publice sunt structuri functionale de baza in domeniul auditului public intern care exercita efectiv functia de audit public intern. Compartimentul de audit public intern se organizeaza in mod obligatoriu la nivelul fiecarei entitati publice prin decizia persoanelor responsabile stabilite in conditiile legii. De la aceasta regula fac exceptie institutiile publice mici precum si acele entitati publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de neinfiintare a compartimentului de audit public intern. Auditul entitatii publice subordonate care nu infiinteaza un astfel de compartiment va fi efectuat de catre compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior. Sarcina urmaririi indeplinirii conditiilor de institutie publica mica revine conducatorului institutiei in cauza care are obligatia sa instiinteze compartimentele de audit public intern din cadrul Directiei Generale a Finantelor Publice teritoriale de statutul sau. Institutiile publice mici care au depasit pragul anual de 100.000 o perioada de 3 ani consecutiv au obligatia de a-si constitui compartiment de audit public intern pana la sfarsitul primului trimestru al anului urmator. Entitatile publice care au constituit compartiment propriu de audit public intern si devin insitutii publice mici au obligatia de a instiinta compartimentul de audit public intern din cadrul Directiei Generale a Finantelor Publice teritoriale despre noul lor statut in termen de 30 zile de la indeplinirea conditiilor prevazute de lege. 3.2Planificarea auditului
20

Prin planificarea auditului trebuie sa se asigure ca acesta se va realiza intr-o maniera economica, eficienta, eficace si intro perioada de timp nedeterminata. economic=minimum de resurse sau costuri; eficienta =obtinerea unor efecte maxime cu eforturi minime sau echivalente; eficace =obtinerea rezultatului propus. Prin planificare se asigura urmatoarele: 3.2.1 intelegerea entitatii auditate 3.2.2 determinarea materialitatii 3.2.3 estimarea erorilor din sistemul financiar 3.2.4 divizarea sistemelor financiare in categorii de operatii economice 3.2.5 identificarea si evaluarea riscurilor 3.2.6 adoptarea deciziei privind abordarea auditului 3.2.7 pregatirea unui plan de audit 3.2.1.Intelegerea entitatii auditate are loc pe baza cunostintelor si experientei anterioare si prin obtinerea unor informatii care sunt de urmatoarea natura: -obiectivele si obiectul de activitate ale entitatii si factorii care pot influenta modul de indeplinire al acestora; -raportul de subordonare fata de alte entitati precum si raporturile de colaborare cu alte entitati; -analiza diagnostic a principalilor indicatori comparativ cu entitatile concurente (daca e vorba de agenti economici) sau cu institutii similare din aceeasi zona sau regiune (spitale, universitati). -stabilirea trendurilor (tendinta) entitatii sau unitatii respective, a viabilitatii si a fiabilitatii acestora; fiabilitate=capacitatea unei entitati, a unui sistem de a fi utilizat un timp cat mai indelungat; viabilitate=capacitatea entitatii de a se mentine -studierea aspectelor auditului efectuat in anul precedent -stabilirea persoanelor in functia de raspundere din cadrul managementului.
21

Toate aceste informatii se consemneaza intr-o fisa care are urmatorul model:

Fisa privind informatii in legatura cu activitatea entitatii auditate

Denumirea entitatii Incheierea anului financiar auditat Referinte documente de lucru A 10/pag3 Data inceperii:10.07.2007 Data terminarii 14.07.2007

SC ROSTRAMO SA Tg-Jiu

31.12.2006

Intocmit:Buligiu Bogdan,Cumpanasu Petruta Revizuit:Vadvan Alin-Director Audit I. Obiective si obiectul de activitate: -producerea de pal, placi aglomerate din pal, placaj, mobilier, mese, BLC-bon de larg consum, dormitoare, mobile -Societatea Comerciala a luat fiinta in 1990 -Societatea urmareste modernizarea utilajelor din fabrica de pal pentru cresterea productiei la export -perfectionarea cadrelor in conformitate cu programul special de pregatire a cadrelor si in limita fondurilor alocate in acest scop II. Raportul de subordonare si raportul de colaborare: -nu se subordoneaza dar are in subordonare alte fabrici.

22

De exemplu:

Denumirea entitii: PRIMRIA IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu, Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: A0100/23 Data: 05 09.06.2006 Data: 12.06.2006

INFORMAII N LEGATUR CU ENTITATEA AUDITAT

1. Scurt prezentare a entitii Comuna Izvoarele este atestat documentar din anul 1418, este situat n partea de sudvest a judeului Gorj, limitrof bazinului carbonifer Jil i n apropiere de Complexul energetic Rovinari. Suprafaa administrativ a comunei Izvoarele este de 3.678,2 ha. Teritoriul administrativ al comunei i al satelor aparintoare (Izvoarele, Trestioara, Cornu, Mceaa, Vianu i Valea Frumoasei) s-a constituit n aceast form n baza Legii nr. 2/1968 de organizare administrativ - teritorial a rii. Populaia comunei Izvoarele, la recensmntul ce a avut loc n anul 2002, a fost de 3.547 locuitori, romni de religie ortodox. Comuna Izvoarele este strbtut de un drum judeean i mai multe drumuri comunale i steti, precum i de o linie de cale ferat Pe raza comunei Izvoarele i desfoar activitatea instituii din domeniul educaiei i culturii (2 coli generale, 3 coli primare i 3 grdinie, cmin cultural i biblioteca comunal), din domeniul sntii i asistenei sociale (3 cabinete medicale), din domeniul aprrii i ordinii publice (un post de poliie) i din domeniul sanitar-veterinar (un dispensar veterinar). De asemeni, pe raza comunei Izvoarele i desfoar activitatea un numr de 6 ageni economici avnd ca obiect de activitate comertul i prestri de servicii. Potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de Amenajare a Teritoriului, Seciunea a IV- a Reeaua de localiti (M.O. nr. 408 din iulie 2001), localitatea Izvoarele, este comun de rangul IV. ncepnd cu data de 01.01.1990, fostul Consiliul popular al comunei Izvoarele devine Primria comunei Izvoarele, cu sediul n satul Izvoarele, avnd aparat propriu de specialitate. 2. Legislaia i reguli interne n baza crora entitatea i desfoar activitatea i structura organizatoric

23

Regimul general al autonomiei locale, precum i organizarea i funcionarea autoritilor publice locale este reglementat de Legea nr. 215/2001 a administraiei publice locale (M.O. nr. 204/ 2001), cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 161/ 04.2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei (M.O. nr. 279/ 2003), de Legea nr. 141 din 30 aprilie 2004, (M.O. nr. 396 din 4 mai 2004), Legea nr. 340 din 12 iulie 2004 privind instituia prefectului, (M. O. nr. 658 din 21 iulie 2004) i de Legea nr. 393 din 28 septembrie 2004 privind Statutul aleilor locali.( M.O. nr. 912 din 7 octombrie 2004). Conform acestora, comuna Izvoarele este persoan juridic de drept public, cu patrimoniu propriu i capacitate juridic deplin. Autonomia local se realizeaz prin autoritile: consiliul local, ca autoritate deliberativ i primarul, ca autoritate executiv. Prin Legea nr. 215/2001 a administraiei publice locale sunt reglementate atribuiile i funcionarea consiliului local, atribuiile primarului, viceprimarului i secretarului. Consiliul local, primarul i viceprimarul sunt aleii comunei Izvoarele. Consiliul local actual al comunei Izvoarele este format din consilieri alei pentru un mandat de 4 ani, n urma alegerilor locale din iunie 2004 numrul acestora fiind de 13 consilieri. n baza prevederilor Legii nr. 215/ 2001 a administraiei publice locale i a art. 2 din O.G. nr. 35/ 2002 pentru aprobarea Regulamentului cadru de organizare i funcionare a consiliilor locale (M.O. nr. 90/ 02.2002) aprobat prin Legea nr. 673/ 2002 (M.O. nr. 953/ 2002), cu HCL 2//31.01.2005 consiliul local aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Consiliului local al comunei Izvoarele (D. p. 2005, filele 112-124). Prin H.C.L. nr. 9/ 28.07.2000 consiliul local aprob i Statutul comunei Izvoarele, (D. p. 2005, filele nr. 125-135) dup modelul prevzut de O.G. nr. 53/ 2002 privind Statutul-cadru al unitii administrativ teritoriale (M.O. nr. 633/ 08.2002) aprobat, cu modificri i completri, de Legea nr. 96/ 2003 (M.O. nr.195/ 26.03.2003). Primarul comunei Izvoarele este eful administraiei publice locale i al aparatului propriu de specialitate al administraiei publice locale pe care l conduce i l controleaz. Primarul exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului local al comunei Izvoarele. Pentru desfurarea activitii proprii, Primria comunei Izvoarele a avut n anul 2005 un numr de 12 salariai conform H.C.L. nr. 5/31.01.2005 privind aprobarea organigramei, tatului de funcii i numrului de personal (D.p. 2005, filele nr. 136-140) iar prin HCL nr. 16/30.05.2003 se aprob Regulamentul de organizare i funcionare a aparatului propriu de specialitate (D.p. 2005, filele nr.141-148) Conform organigramei aparatului propriu de specialitate al primriei, anexa la hotrrea amintit, administraia proprie a primriei se refer la activitile din directa subordonare a primarului, respectiv: - viceprimar, care are n subordine compartimentul financiar contabil, impozite i taxe locale, compartimentul urbanism, compartimentul asisten social i compartimentul administrativ; - secretarul primriei, care are n subordine compartimentul juridic i agricol. n anul 2005 bugetul local nu a avut prevederi pentru nici un ordonator secundar sau teriar de credite, Nominalizarea actelor normative care au operat pe parcursul anului 2005 este anexat la Dosarul curent documente de lucru A0020, filele nr. 3-18. 3. Politici contabile i implementarea tehnicii de calcul Activitatea financiar-contabil a Primriei Izvoarele s-a desfurat n cadrul unui compartiment care, potrivit Organigramei (D.p. 2005, filele 136-140) este alctuit din 3 posturi (contabil, referent-venituri, casier). In anul 2005, activitatea financiar-contabil s-a desfurat n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82 din 24 decembrie 1991, republicat n Monitorul Oficial nr. 629 din 27 august 2002. Conducerea contabilitii s-a efectuat n partid simpl.

24

Instituia i desfoar activitatea utiliznd venituri provenite din impozite si taxe locale, de la contribuabili persoane fizice i juridice, precum i din alte surse (prelevri din bugetul de stat, subvenii din bugetul de stat sau de la alte bugete), n concordan cu prevederile O.U.G nr. 45/ 2003 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, ale Legii nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal precum i ale Legii nr. 511/ 2004 Legea bugetului de stat pe anul 2005. n activitatea financiar-contabil se utilizeaz formularistica prevzut de Hotrrea de Guvern nr. 831 din 2 decembrie 1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil, publicat n Monitorul Oficial nr. 368 din 19 decembrie 1997, i de Ordinul M.F nr. 425/ 1998 pentru aprobarea Normelor metodologice de utilizare a formularelor comune pe economie. Contabilitatea execuiei bugetului local a fost organizat i condus potrivit normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice i a asigurat nregistrarea operaiunilor privind drepturile constatate, veniturile ncasate, cheltuielile efectuate n executarea bugetului local, precum i obligaiile cu termene legale de plat pan la data de 31 decembrie. De asemenea, s-a avut n vedere evidena subveniilor primite de la bugetul de stat i de la celelalte bugete, precum i a sumelor defalcate din bugetul de stat, potrivit legii, stabilirea rezultatului execuiei bugetului local prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. nregistrarea plilor de cas i a cheltuielilor efective se face pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat. Primria comunei Izvoarele, al crui conductor are calitatea de ordonator principal de credite, a depus pe parcursul anului auditat un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la Direcia Finanelor publice, la termenele stabilite de aceasta. Instituia public a utilizat pe parcursul anului 2005 sisteme de prelucrare automat a datelor ( D.p. 2005, fila nr. 177). n procesul de evideniere a veniturilor provenite de la contribuabilii persoane fizice, aparatul financiar-contabil are implementat un program de evideniere, urmrire i calcul al majorrilor aferente debitelor nregistrate, precum i evidenierea ncasrilor din aceste debite. De asemenea, tehnologia informatic a fost utilizat n domeniul personal - salarizare, urmrinduse n acest scop o mai bun eviden a personalului, creterea vitezei de reacie a aparatului de lucru la frecventele modificri ce apar n procesul de salarizare, precum i a corectitudinii datelor nscrise n tatele de plat. Exemple din aceste aplicaii orientate pe obiect, prezentm n baza de date inscripionat pe suport CD aflat n Dosarul curent Documente de lucru, fila 1. 4. Obiectivele entitii i factorii care pot influena modul de ndeplinire a acestora Obiectivele entitii sunt cele reflectate n bugetul de venituri i cheltuieli aprobat definitiv de consiliul local pentru anul auditat, prin H.C.L nr. 29/29.11.2005 (Dosar curent documente entitate, filele 1-3). Potrivit acestuia, Primria Izvoarele i-a propus s ncaseze venituri, pentru sursele de venituri prevzute de acte normative i s finaneze activiti precum servicii publice generale (autoriti executive), activiti social culturale (nvmnt, sntate, cultur, asistena social, ajutoare), servicii i dezvoltare public, aciuni economice (transporturi) i alte aciuni. Factorii ce pot influena modul de ndeplinire a obiectivelor entitii se regsesc n actele normative emise (legea bugetului anual, acte normative emise de autoritile legislative i executive la nivel central i local), cu referire direct la administraia public local, n sensul modificrii modului de organizare i funcionare a aparatului propriu de specialitate al primriei, al unitilor de nvmnt de pe raza comunei i a modului de finanare a acestora. Si factorul demografic i social poate influena ndeplinirea obiectivelor entitii n sensul diminurii sau majorrii numrului de locuitori cu situaie material precar ce influeneaz volumul debitelor aferente contribuabililor persoane fizice i juridice, i n mod nemijlocit, volumul resurselor proprii pe care le are la dispoziie autoritatea public local, n scopul rezolvrii cerinelor comunitare. De asemenea, factorul demografic i social poate influena ndeplinirea obiectivelor entitii i n sensul diminurii sau majorrii numrului de elevi cuprini n procesul instructiv educativ precum i a celor cu situaie material precar.

25

Autoritatea administraiei publice locale are dreptul ca, n limitele competenei sale, s coopereze i s se asocieze cu alte autoriti ale administraiei publice locale din ar sau din strintate, n condiiile legii. n acest sens, n anul 2005 au fost continuate relaiile de colaborare i prietenie cu localitatea Fleur de Lys din Frana localitate cu preocupri similare n domeniul culturii i artei. 5. Veniturile ncasate, cheltuielile efectuate i activele deinute de entitate Potrivit prevederilor O.U.G nr. 45 din 5 iunie 2003 privind finanele publice locale (M.O. nr. 431 din 19 iunie 2003) cu modificrile i completrile ulterioare, att modul de formare, administrare i utilizare a resurselor financiare aparinnd unitii administrativ-teritoriale, resurse constituite din impozite, taxe i alte venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital, venituri cu destinaie special, cote i sume defalcate din impozitul pe venit i taxa pe valoarea adugat, subvenii primite de la bugetul de stat sau de la alte bugete etc., ct i modul de fundamentare, dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice locale pe destinaii, trebuie s fie n concordan cu atribuiile care revin autoritii administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de aceasta. Unitatea administrativ-teritorial trebuie s urmreasc, de asemenea, respectarea destinaiei creditelor bugetare, a legalitii plilor efectuate, n concordan cu prevederile Legii bugetului de stat pe anul n curs, n corelaie cu actele privind rectificarea bugetului, precum i nregistrarea n documentele financiar - contabile a operaiunilor efectuate n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. 629 din 26 august 2002. n conformitate cu actul normativ anterior nominalizat, o atenie deosebit n cadrul instituiei publice l constituie patrimoniul statului i al unitii administrativ-teritoriale, cuprinznd domeniul public i cel privat. Pentru raportarea realizrilor anului, entitatea auditat a depus la Trezoreria oraului Rovinari situaii financiare, cumulate la 31.12.2005 (D. p., filele nr. 50-111) Conform contului de execuie a bugetului local, ntocmit la 31.12.2005, Primria comunei Izvoarele a realizat venituri totale n sum de 1.503.249 lei, potrivit competenei de stabilire, urmrire i ncasare a organelor proprii i a efectuat pli nete de cas n sum total de 1.467.948 lei (D.p., filele nr. 98 -106.) Pentru activitile finanate exclusiv din venituri proprii, conform contului de execuie, au fost ncasate venituri totale n sum de 3.439 lei i s-au efectuat cheltuieli totale de 1.200 lei.(D.p., filele nr.89-91) Veniturile i cheltuielile evideniate n afara bugetului local, conform contului de execuie, (D.p. 2005, filele nr. 92-95) s-au realizat n sum de 295.658 lei, respectiv 41.078 lei n consecin, n cadrul activitii proprii a primriei se evideniaz venituri totale n sum de 1.802.346 lei - din care venituri bugetare n sum de 1.510.226 lei. Pentru activitatea bugetar, la finele anului a rezultat un excedent de 35.301 lei, (diferena dintre veniturile i cheltuielile din contul de execuie la finele anului). Potrivit datelor nscrise n bilanul instituiei bugetare la finele anului 2005, (D.p., filele nr. 107-111, depus la organele teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, totalul activelor deinute era de 836.072 lei. 6. Schimbri majore ale legislaiei Potrivit art. 6 din Legea nr. 348/2004 privind denominarea monedei naionale, modificat prin Ordonana Guvernului nr. 5/2005, i ale Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1.840/2004 pentru aprobarea Precizrilor referitoare la unele msuri care trebuie luate pentru punerea n aplicare a acestei legi, instituia a ntocmit situaiile financiare anuale pentru 2005 n moneda nou, n condiiile stabilite de actele normative n vigoare. La modificrile amintite, se adaug influenele generate de aplicarea O.U.G. nr. 92 din 10 noiembrie 2004 privind reglementarea drepturilor salariale i a altor drepturi ale funcionarilor publici pentru anul 2005, precum i consecinele O.U.G nr. 106 din 16 noiembrie 2004 privind stabilirea indemnizaiilor unor alei locali pentru anul 2005, precum i a O.U.G. nr. 108/ din 14 iulie 2005 privind unele msuri n domeniul salarizrii persoanelor care ocup funcii de demnitate public, alese i numite, din administraia public local precum i cele generate de aplicarea

26

actelor normative de indexare a salariilor pentru nvmnt. De asemenea, potrivit anexei la O.U.G. 108/2005, ncepnd din luna septembrie 2005 au fost modificate nivelurile de salarizare pentru funciile de demnitate public, fapt ce a condus la modificarea indemnizaiei lunare n cazul primarului i a viceprimarului Primriei Izvoarele .(a se consulta i A0020.Legislaia specific, D.p., filele nr. 3 - 18). 7. Sistemul de control intern, planul i rapoartele auditului intern Primria comunei Izvoarele are organizat un sistem de control intern potrivit O.G. nr. 119/ 1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv (republicat n M.O. nr. 299/ 12.11.2003). Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctre un salariat din cadrul biroului financiar-contabil, n baza dispoziiei nr. 4/03.07.2000 (D.p.2005, fila nr.151). Entitatea supus auditrii nu are n structura organizatoric compartiment de audit intern. 8. Auditul extern efectuat n anul precedent

n urma controlului efectuat de organele de control aparinnd Camerei de Conturi a judeului Gorj, asupra contului de execuie i a bilanului contabil pe anul 2000, a fost acordat descrcare de gestiune, dup ce, n prealabil, entitatea a remediat abaterile financiare constatate de organul de control.
9. Persoanele cu funcii de conducere din cadrul entitii Entitatea auditat a fost condus pe parcursul anului 2005 de urmtorii: dl. Blaga Lucian n funcia de primar; dl. Cosmescu Cosmin n funcia de viceprimar; d-na jr. Dud Simioana Eufrusina n funcia de secretar; d-na ec. Porumbel Paloma din cadrul compartimentului financiar-contabil, mputernicit cu exercitarea controlului financiar preventiv.

Echipa de audit,
Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

De o importanta deosebita de intelegere a informatiilor in legatura cu activitatea entitatii auditate e fisa legata de legislatia reglementand documentul de activitate auditat. Exemplu:
Denumirea entitatii SC ROSTRAMO SA Incheierea anului Referinte documente de financiar auditat lucru A 10/pag3 31.12.2006 Data inceperii:15.07.2007 Data terminarii 18.07.2007

Intocmit:Buligiu Bogdan,Cumpanasu Petruta Revizuit:Vadvan Alin-Director Audit LEGISLATIA IN VIGOARE LA FINELE ANULUI 2006 1. Legislatia privind administratia publica locala 27

-taxa pe terenuri -impozitul pe cladiri -Legea bugetului-2006 2. Achizitii publice -O.G. 34/2006 privind licitatia privind achizitiile publice 3. Contabilitatea financiara -Legea contabilitatii -Legea I.P.P 4. Control financiar si audit

3.2.2.Determinarea materialitatii il ajuta pe auditor sa stabileasca natura si intinderea procedurii de audit indiferent de marimea esantionului. O problema poate fi judecata ca fiind materiala in cazul in care cunoasterea acesteia e posibil sa influenteze (esantionul) utilizatorii de declaratii financiare. Auditorii stabilesc materialitatea in functie de valoare, dar o pot determina si in functie de natura inerenta sau caracteristicile unui element sau grupuri de elemente. De regula, auditorul stasbileste un nivel al materialitatii pentru fiecare grupa de sistem financiar exprimat sub forma unei valori numerice. Evaluarea nivelului materialitatii de catre auditor constituie o problema care solicita exercitarea rationamentului profesional al acestuia. Auditorul utilizeaza ca baza pentru determinarea materialitatii cea mai semnificativa sau cea mai importanta cifra (valoare) din sistemul financiar. In conformitate cu manualul de audit al SAI din Romania, auditorii stabilesc materialitatea intre 0.5%-2% din totalul cheltuielilor sau al veniturilor, al activelor, al clientilor, sau al furnizorilor in functie de obiectul auditat si intre 5%-10% din profit in cazul agentilor economici. De precizat ca inainte de alegerea celei mai potrivite baze si stabilirea nivelului materialitatii, auditorii determina materialitatea pentru fiecare baza posibila mentionata si compara rezultatele luand in consideratie dintre acestea.
Determinarea materialitatii
28

Locatie 1. Venituri 2. Cheltuieli Baza de calcul Cheltuieli

Valoare 200.000 180.000 0.5% 900 1% 1.800

Referinta Contul de executie bugetaraDddl pag 117 1.5% 2% 2.700 9.600

Inseamna ca nivelul materialitatii se allege din studiul pe care l-a facut asupra entitatii anterioare. S-a ales 2.700, toate documentele ce contin sub 2.700 nu se iau la control.
Determinarea materialitatii
Locatie 1.Venituri 2.Cheltuieli 3.Profit Baza de calcul Profit Valoare 2.000.000 1.800.000 200.000 5% 7.5% 10.000 15.000 Referinta Contul de executie bugetara sau contul de pierdere si profit 10% 20.000

Pentru baza de calcul se utilizeaza datele din contul de executie bugetara pentru instiutii bugetare si alte situatii financiare pentru agentii economici sau institutiile publice. Datele dintr-un cont de executie bugetarase prezinta astfel:
BILANT CONTABIL incheiat de Primaria comunei Izvoarele la 31.12.2005 Sold la: Denumire indicatori Cod 01.01.2005 ACTIV ACTIVE FIXE, TERENURI SI OBIECTE DE INVENTAR (cod 101 la 106) Active fixe si terenuri (ct.01-05) Obiecte de inventar (ct. 602+603+604) Active fixe necorporale (ct.02-04) Active fixe in curs (ct. 06) MIJLOACE BANESTI, DECONTARI, CHELTUIELI SI MATERIALE (cod 111+140) Mijloacele bugetului local (cod 112 +131) Disponibilitatile bugetului local (cod 115 la 126) Disponibil al bugetului local la trezoreria statului (ct. 102) Disponibil din fondul de rulment al bug local (ct. 102.01) Disponibil din cote defalc din impoz pe venit pt echilibr bug locale (ct. 106) Casa (ct. 13) Imprumuturi temporare din fd de tezaur (ct. 201) Bugetele institutiilor (cod 141+190+200+220+260) Disponibilitati banesti (cod 142 + 160) Disponibilitati ale institutiei publice (cod 143 la 155) Disponibil pt sume de mandat si sume in depozit (ct. 110) Disponibil din sume colectate pt bug locale

. lei

31.12.2005

100 101 103 105 106 110 111 112 115 116 117 119 120 140 141 142 145 1451

440.070 395.344 40.269 4.457 0 234.619 185.500 185.500 0 185.500 0 0 0 49.119 7.242 2.577 0 0

515.07 419.85 90.76 4.45

320.99 254.58 254.58

254.58

66.41 11.02 5.04

29

Disponibil din imprumuturi pt inv (ct. 115) Disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii (ct. 120) Disponibilitati din mijloace cu destin speciala (cod 161 la 1649) Disponibil din fonduri cu destin speciala si redistribuire (ct 119.01) Disponibil din depozite speciale constituite pt constr de locuinte (ct 172) Disponibil din taxe speciale (ct. 176) Mijloace banesti si alte valori (cod 191 la 193) Alte valori (ct 159) Decontari si debitori (cod 202 la 209) Debitori (ct. 220) Clienti (ct. 225) Materiale (cod 261 la 273) Medicam si mat sanitare (ct. 600.01) Mat de intretinere si gospodarie (ct. 600.02) Alimente si furaje (ct. 600.03) Materiale cu caracter functional (ct. 600.04) Alte materiale (ct. 600.09) Materiale si utilaje pentru investitii Materiale in prelucrare (ct. 601) Produse (ct. 620) TOTAL ACTIV (cod 100 + 110)

1454 149 160 161 164 166 190 193 200 205 207 260 261 262 263 264 265 268 269 273 280

0 2.577 4.665 4.665 0 0 0 0 33.110 33.110 0 8.767 0 8.764 0 0 0 3 0 0 674.689

5.04 5.97 5.97

45.56 45.56

9.82

9.82

836.07

PASIV FONDURI (cod 303 la 308) Fondul bunurilor care alcatuiesc dom public al unitatii ad.tiv teritoriale (ct. 308) Fondul bunurilor care alcatuiesc dom privat al unitatii ad.tiv teritoriale (ct. 309) Fondul obiectelor de inv (ct. 311) Fondul participatiilor la capitalul social (ct. 313) .. VENITURI, FINANTARI DE LA BUGET, DECONT SI ALTE SURSE (cod 311+340) Sursele bugetului local (cod 312 la 327) .. Imprumuturi pt investitii (ct. 205) Fondul de rulment (ct. 339) Bugetele institutiilor (cod 341+370+390+420) Finantarea institutiilor (cod 342+343+350 la 356) Finantare de la buget privind anii precedenti si alte surse (ct. 702) Venituri (cod 371 la 374) Venituri proprii ale institutiei publice (ct. 520) Venituri din anii precedenti si alte surse (ct. 528) Decontari, creditori si alte surse (cod 391 la 404) Alte decontari (ct. 213) Decontari cu salariatii (ct. 230) Creditori (ct. 231) Decontari cu bugetul (ct. 232) Venituri de realizat (ct. 531) Mijloace cu destinatie speciala si credite bancare (cod 421+450) Mijloace cu destinatie speciala (cod 422 la 436) Fonduri cu destinatie speciala (ct. 337) Fondul pt constructii de locuinte (ct. 372)

300 303 304 306 307

425.177 384.908

475.66

384.90

40.269

90.76

310 311 314 317 340 341 350 370 371 374 390 391 393 394 395 404 420 421 422 425

249.512 185.500

360.40 254.58

185.500 64.012 23.661 23.661 2.577 2.577 2.577 37.767

254.58

105.82 49.23

49.23

5.04 5.04 5.04 51.53

4.657 33.110 7 7 7 0

5.97

45.56

30

Taxe speciale (ct. 376) Credite bancare (ct. 704) TOTAL PASIV (cod 300+310) Echipa de auditare, Entitatea auditata, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu
Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Revizuit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj. DETERMINAREA MATERIALITII

428 450 460

0 0 674.689

836.07

ncheierea anului financiar auditat:

31.12.2005

Referina documentului de lucru: A0150/1

Data: 12.06.2006 Data: 13.06.2006

n anul 2005 volumul total al veniturilor ct i volumul total al cheltuielilor nregistrate de entitatea auditat a fost urmtorul Locaie Volum valoric Referin - Venituri: - bugetare - din activiti proprii - evid. n afara bugetului (fond rulment) Total venituri: - bugetare - efectuate din venituri proprii - cheltuieli evideniate in afara bugetului Total cheltuieli: 1.503.249 lei 3.439 lei 295.658 lei 1.802.346 lei 1.467.948 lei 1.200 lei 41.078 lei 1.510.226 lei (Dcdl; A0101 Total venituri, E50) (Idem; A0102 Realizri, E118) (Idem; A0103 Realizri, E145) (Dcdl; A0104; C4) (Idem; A0105; C46) (Idem; A0105; O46)

- Cheltuieli

Baza de calcul Sume (lei) 0,5% 1% 2% Venituri totale (lei) 1.802.346 9.011 18.023 36.046 Cheltuieli totale (lei) 1.510.226 7.551 15.102 30.204 Echipa de auditare a ales ca baz a materialitii Cheltuieli totale dei acestea sunt mai mici dect volumul veniturilor proprii, ns acestea din urm nu reprezint efort propriu al entitii dect ntro mic msur, majoritatea sumelor fiind alctuite din prelevri din bugetul de stat (Referin: Dcdl; A0101/1 = 1.444.792 lei; E38) . De altfel, veniturile entitii vor fi auditate din punct de vedere al utilizrii acestora, prin cheltuieli. Instituia public a nregistrat la 31.12.2005 un excedent bugetar de 35.301 lei (1.503.249 lei 1.467.948 lei; (Referin: Dcdl; A0101; E50 - E100 = E102). S-a optat pentru un nivel al materialitii de 15.000 lei (rotunjit, n interesul acurateei auditului), adic 1% aplicat asupra cheltuielilor totale, din urmtoarele motive: - entitatea se bazeaz pe o bun organizare a controlului intern; - nu exist un interes extern deosebit pentru activitatea desfurat de entitate (fiind instituie public, nu se pune problema vnzrii acesteia, nu exist pentru ea cotaie la burs etc.); - din rspunsurile furnizate de conducerea instituiei prin Anexa A (Chestionar privind evaluarea mediului de control), coroborate cu constatrile efectuate se poate concluziona c echipa de control este n general mulumit de mediul de control; - n anul supus auditrii, nu a fost semnalat o fluctuaie de personal care s afecteze calitatea muncii desfurat de angajaii instituiei publice auditate; - nu s-au nfiinat activiti noi n cadrul, sau n subordinea Primriei comunei Izvoarele; - se constat totui implementarea cu timiditate a tehnicii de calcul (incluznd softul aferent) n activitatea de efectuare, nregistrare i raportare a veniturilor i cheltuielilor instituiei; - nu au fost constatate reclamaii privind activitatea desfurat de instituie; - entitatea este la primul audit financiar; - n anul supus procesului de auditare nu au existat modificri legislative semnificative fa de anul precedent; - entitatea nu are organizat un compartiment de audit intern; - salariatul care conduce contabilitatea are studii superioare; - entitatea a mai fost verificat de Curtea de Conturi, n anul 2004, acordndu-i-se descrcare de gestiune pentru activitatea financiar-contabil desfurat; entitatea auditat utilizeaz fonduri publice pentru care trebuie s existe o temeinic justificare n folosirea acestora (fiind vorba de o instituie n slujba ceteanului).

3.2.3.Estimarea erorilor din situatiile financiare si calcularea preciziei

31

Erorile din situatiei financiare se estimeaza in vederea calcularii dimensiunii esantionate. In cazul in care auditorul are informatii in legatura cu existenta erorilor auditurilor din perioade anterioare atunci isi va baza estimarea pe aceste informatii. Daca nu dispune de informatii anterioare el estimeaza ca erorile posibile reprezinta 10% din materialitate daca se asteapta la un nivel scazut al erorilor si 20% din materialitate daca se asteapta la un nivel ridicat al acestora. Valoarea estimate a erorilor= Materialitate 10% sau Materialitate20% Auditorii calculeaza o marime exprimata in lei cunoscuta sub denumirea de precizie care e utilizata si la calculul dimensiunii fiecarui esantion estimat, aceasta determinandu-se prin aplicarea unui procent de 80% sau 90% asupra diferentei dintre nivelul materialitatii si valoarea estimate a erorii. Precizia=(materialitate-valoarea estimata a erorii) 80% -daca s-a luat in calcul 20% =(materialitate-valoarea estimata a erorii) 90% -daca nivelul erorilor este de 10% Auditorul poate sa ia un procent mai mare daca considera ca erorile fluctueaza de la un an la altul.
Denumirea unitatii Incheierea anului financiar 31.12.2007

Intocmit:X,Y Revizuit: Z-Director audit I.Valoarea estimarii erorii -materialitate10%=10.00010%=1.000 -precizia=(materialitate-valoarea estimata a erorii) 90%= =(10.000-1.000) 90%=8.100 Explicatie: -s-a optat pentru un nivel al valorii estimate al erorii de 10% intrucat se asteapta la erori putine in sistemele financiare -corespunzator decizia reprezinta 90% din diferenta dintre materialitate si valoarea estimata a eror

Referinta documente Data04.07.0 04.07.0

32

3.2.4.Divizarea sistemului financiar in categorii de operatiuni economice

Auditorul trebuie sa stabileasca clar categoriile de operatii economice. Aceasta activitate are ca scop adoptarea unei abordari corespunzatoare a auditului pentru fiecare categorie de operatii economice. Categoriile de operatii economice cuprind de regula operatii care fac obiectul controalelor interne si evaluarii riscurilor. De obicei auditorul imparte situatiile financiare pe categorii tinand cont de modul in care informatiile sunt prezentate in acestea. Daca in mod exceptional auditorul intentioneza sa auditeze anumite operatii care nu se regasesc in informatile oferite de situatiile financiare el trebuie sa prezinte in documentele de lucru motivele care l-au determinat sa actioneze astfel: situatia clientilor atunci cand se auditeaza clientii, situatia furnizorilor, situatia activelor, etc. Auditorul utilizeaza rationamentul profesional pentru stabilirea categoriilor de operatii care vor fi examinate incercand sa gaseasca un echilibru intre a defini prea putine categorii de operatii ceea ce ar presupune o abordare necorespunzatoare a auditului sau prea multe categorii de operatii ceea ce ar putea fi o abordare ineficienta. Categoriile de operatii se extrag pentru institutiile publice din contul de executie bugetara, iar pentru agentii economici din contul de profit si pierdere.

INSTITUTIE PUBLICA
Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ncheierea anului financiar

Referina documen ui

33

auditat: 31.12.2005 ntocmit: Revizuit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj. Data: 12.06.2006 Data: 13.06.2006

de lu A0150/1

Categorii de operatii economice(lei)-Sintetic

1. venituri persoane fizice 64.024 2. subventii din Fondul de interventie 8.000 3. fondul de rulment 305.759 Nu se auditeaza decat ce este peste 14.550, adica limita materialitatii, ceea ce este sub aceasta suma ramane la latitudinea auditorului daca va efectua sau nu control.

La agenti economici Categorii de operatii economice(lei)-Sintetic pot fi:

1. Venituri din exploatare 840.000 2. Venituri financiare 60.000 3. Venituri extraordinare 20.000 4. Cheltuieli din exploatare 600.000 5. Cheltuieli financiare 240.000 6. Cheltuieli extraordinare 5.000 7. Rezultatul brut 85.000 8. Impozit si profit 13.600 Exemplu de determinare a categoriilor de operatiuni luate in audit conform contului de executie.

- Impozitul pe terenuri de la persoane fizice

22.441

34

2 3

Venituri din concesiuni si inchirieri Fond de rulment

135 295.658

Cheltuieli de personal

Total, din care: - 51.02 - Autoritati publice - 57.02 - Invatamant - 60.02 - Asist soc, aloc, pensii, ajut i indemniz Total, din care: - 51.02 - Autoritati executive - 57.02 - Invatamant - 63.02 - Servicii i dezv publica i locuinte - 68.02 - Transporturi i comunicatii

798.671 203.989 522.685 71.997

Chelt. materiale si servicii

290.748 48.959 121.734 35.024 85.031 321.236 321.236 78.285 29.593 1.940 3.510 490 1.674 41.078 419.855 90.761 45.569

Transferuri

Total, din care: - 60.02 - Asist soc, aloc, pensii, ajut i indemnizatii Total, din care: - 51.02 - Autoritati executive - 57.02 - Invatamant - 59.02 - Cult, relig i aci sportive i de tineret - 68.02 - Transporturi i comunicatii - 72.02 - Alte aciuni - 59.31.150 - Alte inst priv cult, religia si activit sport

Cheltuieli de capital

8 9 10 *

Active fixe si terenuri Obiecte de inventar Debitori

**

Nota 1: Vor fi auditate si veniturile din concesionari si inchirieri (desi se situeaza sub pragul materialitatii) avandu-se in vedere riscul sporit in utilizarea acestora Nota 2: Cheltuielile de capital vor fi auditate in intregime, indiferent de localizarea acestora intrucat au au fost coordonate de entitatea auditata prin prezenta misiune si toate documentele privind
efectuarea acestora se afla aici

Echipa de auditare, Costin Petrescu

3.2.5.Evaluarea riscurilor Auditorul identifica si evalueaza riscurile pentru fiecare categorie de operatie economica. Evaluarea riscurilor, stabilirea nivelului
35

materialitatii si estimarea erorilor de auditori determina volumul activitatii de audit. Identificarea riscurilor specifice il ajuta pe auditor la selectarea testelor de audit care vor fi orientate in special catre problemele cele mai importante. In planificarea auditului se utilizeaza un model al riscului alcatuit din 4 componente: 1. riscuri inerente 2. riscuri de control 3. riscuri de nedetectare 4. riscuri de audit 1. Riscul inerent reprezinta susceptibilitatea ca o categorie de operatii sa contina erori care pot fi materiale in mod individual sau atunci cand sunt cumulate cu erori din categorii de alte operatii presupunand ca nu au existat controale inerente. 2. Riscul de control constituie posibilitatea ca o eroare materiala care ar putea aparea intr-o categorie de operatii in mod individual sau cumulate, erori din alte categorii de operatii, sa nu poata fiu prevenita, detectata sau corectata in timp util de controalele interne in functiune. 3. Riscul de nedetectare reprezinta posibilitatea ca procedurile efectuate san nu detecteze erorile care exista intr-o categorie de operatiuni si care pot fi materiale in mod individual sau atunci cand sunt cumulate cu alte erori din alte categorii. 4. Riscul de audit constituie riscul pe care aditorul e dispus sa si-l asume prin emiterea unei opinii incorecte asupra unui set de informatii financiare. Evaluarea mediului de control reprezinta prima etapa a evaluarii riscului de control. Mediul de control cuprinde ansamblul actiunilor si preocuparilor conducerii entitatii privind functionarea controalelor interne si valorificarea rezultatelor acestora. Mediul de control e determinat de politicile manageriale si de stilul de functionare al legitatii ce reglementeaza modul de desfasurare al controalelor intr-o institutie. Pentru intelegerea deplina a mediului de control, auditorul trebuie sa se preocupe in principal de politicile de nivel inalt si practicile entitatii auditate si intr-o masura mai mica de controale detaliate asupra operatiilor individuale.
36

Atunci cand auditorul cauta sa inteleaga mediul de control trebuie sa tina cont de: Valorile etice si integritatea conducerii Stabilirea de catre conducere a obiectivelor si constientizarea riscurilor pe care le implica indeplinirea acestora Stilul de functionare al managementului prin coduri de conduite manuale de proceduri, etc si structura organizatorica Cum stabileste managementul responsabilitatile Politicile manageriale de mentinere a personalului competent, respectiv politicile de recrutare si perfectionare a pregatirii profesionale Supravegherea de catre management a procedurii de control si a functionarii sistemului contabil inclusiv revizuirile operatiunilor si monitorizarea bugetului (inclusiv intern) Modul in care managementul entitatii asigura respectarea legilor si reglementarilor Daca auditorul nu e multumit de mediul de control e putin probabil ca procedurile de control sa functioneze eficient in practica. In consecinta nu e nevoie ca auditorul sa evalueze procedurile de control deoarece nu vor exista diferente fata de evaluarea riscului de control. In acest caz, anexa A(chestionarul) nu va fi trimisa entitatii iar auditorul incheie evaluarea riscului de control stabilind ca acesta e ridicat. De mentionat ca auditorul ar trebui sa discute cu conducerea entitatii slabiciunile mediului de control si sa faca recomandari pentru intarirea acestuia. In cazul in care auditorul e multumit de calitatea mediului de control al entitatii atunci se creaza premise ca procedurile de control functioneaza corect in practica si prin urmare apreciaza ca riscul de control e scazut.

3.2.5.1 Evaluarea mediului de control se efectueaza conform fisei urmatoare pe baza raspunsurilor de la chestionarul A prezentat in continuarea fisei

37

Entitatea: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 EVALUAREA MEDIULUI DE CONTROL

Referina documentului de lucru: A0312/1

ntocmit de: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 13.06.2006 Revizuit de: dir. adj. Data: 14.06.2006 Pentru evaluarea riscului de control, echipa de audit a completat Chestionarul privind evaluarea mediului de control (Anexa A, Dcdl, filele 43-47), n funcie de rspunsurile furnizate de conducerea Primria comunei Izvoarele. Principalele concluzii la care s-a ajuns, n urma analizrii rspunsurilor date i a verificrii exactitii acestora de ctre echipa de auditori, au fost: - Primria are organizat un sistem de control intern n conformitate cu legea privind auditul financiar i controlul financiar ulterior; - Primria are organizat propriul departament specializat care este implicat n controlul, urmrirea i colectarea impozitelor i taxelor locale de la contribuabili, n conformitate cu legea privind finanele publice; - Exist o list cu tot personalul angajat n acest departament; - Sistemul de control intern al primriei include controlul acestei categorii; - Exist reglementri metodologice privind activitatea de control intern; - Sistemul de control intern al Primriei prevede nregistrarea imediat i corect n documente a tuturor operaiunilor; - Sistemul de control intern prevede necesitatea unei aprobri scrise pentru toate operaiunile; - Exist o separare a responsabilitilor n cadrul Primriei respectiv a atribuiilor de aprobare, control i nregistrare; - Personalul de conducere de la toate nivelele are calificarea corespunztoare pentru a ndeplini sarcinile specifice; - Personalul angajat n cadrul sistemului de control intern este familiarizat cu cerinele specifice i generale ale acestei activiti; - Sistemul de control intern asigur accesul la resurse i documente numai persoanelor autorizate; - Fiecare angajat a semnat declaraia de confidenialitate i fidelitate, aceasta aflndu-se n dosarul personal; - Nu exist un program de perfecionare a pregtirii profesionale, aceasta efectundu-se potrivit programelor naionale; - Rezultatele activitii de pregtire profesional au fost evaluate la sfritul anului; - Exist o fi a postului aprobat de ctre primar pentru fiecare persoan care este implicat n sistemul de control intern; - Fiele posturilor privind sarcinile controlului intern au fost actualizate dup aprobarea noii organigrame rezultate n urma aplicrii hotrrii Consiliului local pentru anul supus auditrii noastre; - Exist o procedur de supervizare a activitii desfurate n sistemul de control intern iar documentele sunt semnate de angajat i aprobate de alt persoan; - Personalul angajat n sistemul de control intern are logistica adecvat; - n documentele entitii auditate nu s-au nregistrat nclcri ale legii, depiri ale atribuiilor, fraude sau neregulariti n ceea ce privete utilizarea finanelor publice; - n cadrul entitii exist un set de proceduri care cuprinde fluxul documentelor precum i arhivarea acestora, potrivit art. 24 din Legea contabilitii nr. 82/ 1991, republicat; - Sistemul de control intern, include organizarea controlului preventiv propriu. Avnd n vedere cele de mai sus, echipa de audit este n general mulumit de mediul de control existent n cadrul entitii, n sensul c nu au fost identificate slbiciuni majore ale acestuia.

CHESTIONAR PRIVIND EVALUAREA MEDIULUI DE CONTROL Referina documentului de lucru: (Anexa A) A0311/38 Pregtit de: Sorin Dumitrescu; Entitatea: Costin Petrescu

PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE

38

Anul auditat:

2005

Revizuit de: dir. adj Rezultat Da/Nu Observaii sau referina la fila de lucru

A. Structura i expertiza conducerii 1. Exist un organ de conducere care supravegheaz activitatea entitii supuse auditului extern?

Da

Consiliul local a emis Hotrri obligatorii pentru conducerea entitii i a aprobat situaiile financiare prezentate de primar n mod periodic. Aprobare buget, Cont execuie, Hotrri aprobare, rectificare. (Dcde, filele 1-16)

2. Responsabilitile persoanelor din conducere sunt clar definite? (de preferat n scris)

Da

Atribuiuni stabilite prin art. 68, 70, 85, din Legea 215/2001 (primar, viceprimar, secretar)

3. Contractele de angajare ale persoanelor din conducere sunt rezonabile? (n ce privete, condiiile de remunerare etc.)

Da

Se ncadreaz n prevederile legale. (OUG 191/2002, anexa 7/1, a, b - primar; anexa 2, a, b secretar) i 123/11.12.2003, art. 1-3; OUG 82 din 14 octombrie 2004, Anexa IV, acte de numire, Dcdl, filele 3-18

4. Exist verificri i echilibre corespunztoare n cadrul structurii conducerii? De exemplu: Directorii (sau viceprimar, efi servicii, efi birouri, dup caz; Compartiment de audit; Separarea responsabilitilor preedintelui i ale directorului executiv, dup caz; 5. Consiliul de administraie (sau echivalentul) cuprinde persoane care dein expertiza i experiena corespunztoare? (cum ar fi: n domeniile: achiziii, vnzri i n domeniile finanelor, contabilitii i controalelor). B. Coduri de conduit 1. A aprobat managementul un cod de conduit (de preferat n scris), aplicabil att managementului ct i angajailor, care constituie un etalon" pentru atitudinea i comportamentul acestora? 2. Codul de conduit acoper domenii cum sunt: practicile acceptate, conflictele de interese, standarde ale comportamentului etic? 3. Codul de conduit este comunicat ntregii entiti? Este confirmat n mod periodic de angajai? 4. Angajaii sunt informai cum s reacioneze atunci cnd se confrunt cu un comportament necorespunztor? 5. Exist politici scrise care s reglementeze relaiile managementului cu angajaii, furnizorii, clienii i asiguratorii? Da

Exist relaii de subordonare i colaborare potrivit Organigramei (Dp fila 139). Din Organigram rezult separarea responsabilitilor precum i faptul c toate compartimentele funcionale sunt subordonate unui serviciu sau birou. Subordonarea este susinut i prin fia postului (Dp, filele 154-168) Membrii Consiliului local sunt alei. Structura Consiliului local este eterogen din punct de vedere al pregtirii profesionale.

Nu

Rezultat Observaii sau referina la fila de lucru Da/Nu

Regulament de Ordine Interioar; Regulamentul de Organizare i Funcionare a aparatului propriu, Fia postului (Dp, filele 112-123; 154-168) Regulamentul de Organizare Interioar a aparatului propriu (Dp, filele 169-170) Regulamentul de Organizare i Funcionare a aparatului propriu, Fia postului cu semnturile angajailor (Dp, filele 112-124; 153-168) ROI; Regulamentul de Organizare i Funcionare a aparatului propriu; (Dp, filele 112-124; 153-168)

Da

Da

Da

Da Da

Proces verbal din 11.01.2005; Dp filele 52

39

6. Exist o politic scris privind declararea tranzaciilor cu prile n discuie? 7. Exist o politic scris referitoare la ospitalitatea i cadourile care pot fi acceptate? 8. Exist o politic scris pentru declararea beneficiilor pecuniare i a altor avantaje financiare externe (inclusiv sponsorizri, pli pentru comisioane de ctre funcionarii cheie)? 9. Sunt efectuate verificri independente care s dezvluie interese privind deinerea n comun a unei proprieti, existena unor funcii de conducere, relaiile de sponsorizare sau de familie, nainte de ncheierea unor contracte sau deplasarea unor comenzi importante? C. Atitudinea managementului fa de controalele interne 1. Managementul entitii ncurajeaz i efectueaz evaluri independente asupra mediului de control i controalele interne? De exemplu: Scrisorile conducerii noastre sunt analizate i primesc rspuns la nivelul comitetului de conducere? Rapoartele auditului intern privind controalele sunt susinute de conducerea superioar i primesc rspuns la nivelul comitetului de conducere? 2. Exist un comitet de audit, constituit n mod corespunztor, care s supravegheze pregtirea auditurilor interne i care s analizeze potrivit mandatului, funcionarea controalelor?

Nu

Nu

Prevederi generale, comune n HG 461/ 2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a OUG nr. 60/2001 privind achiziiile publice, art. 20-22 Legea nr. 188 din 8 decembrie 1999 privind Statutul funcionarilor publici, art. 46 Legea nr. 188 din 8 decembrie 1999 privind Statutul funcionarilor publici, art. 46

Nu

Da

Prevederi generale, comune n HG 461/ 2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a OUG nr. 60/2001 privind achiziiile publice, art. 20-22;

Rezultat Observaii sau referin la fila de lucru Da/Nu

Da

Evaluri asupra mediului de control se efectueaz de eful biroului financiar al entitii, mputernicitul cu executarea controlului financiar preventiv asupra proiectelor de operaiuni (Dp, fila 151)

Nu

Entitatea nu are organizat un compartiment de audit intern care s analizeze funcionarea controalelor

3. Managementul rspunde n mod ferm la orice nclcare a codului de conduit i a legii? Msurile disciplinare Da luate ca rezultat al acestor nclcri sunt comunicate n cadrul entitii? 4. Managementul a ignorat vreodat procedurile, codurile, controalele interne, spre exemplu pentru a achita facturi Nu urgente sau pentru a angaja personal? Aceste ignorri ale normelor sunt documentate i investigate? 5. Managementul ofer un sprijin adecvat n efectuarea activitii de audit intern? (Analizarea dac auditul intern Nu este cazul Nu are dimensiunea adecvat, dac funcioneaz independent i este de calitate) D. Recrutarea i remunerarea persoanelor care ocup funcii Rezultat Observaii sau referin la fila de lucru Da/Nu de conducere 1. Posturile de conducere vacante sunt suficient mediatizate n interiorul unor cercuri de persoane care au n anul 2005 nu a fost cazul angajrilor n Nu posturi de conducere o calificare corespunztoare (n interiorul sau exteriorul entitii)? 2. Mecanismul de numire n funcie i promovare este transparent i se bazeaz pe criterii bine definite, pentru a preveni protecia i nepotismul? Nu
Nu este cazul

40

3. Remuneraiile sunt verificate n mod independent (inclusiv lichidrile salariale)? De exemplu, de ctre departamentul care se ocup de sponsorizri sau remuneraie. 4. Integritatea i criteriile de etic profesional sunt incluse n evaluarea performanelor angajailor? 5. Exist o verificare independent a funciilor i competenelor funcionarilor cheie din cadrul entitii (cum ar fi Audit Intern, Audit Extern, analiza muncii sau consiliul de supraveghere)? 6. Exist fie ale posturilor? Dac da, acestea fac suficiente referiri la responsabilitile de control? 7. Sunt funciile executive repartizate pe nivele corespunztoare ale structurii managementului entitii?

Da

Toate tatele de plat poart semntura salariatului din cadrul compartimentului Salarizare i a celui de control financiar preventiv, care atest corectitudinea datelor nscrise (copie tat plat cu semnturi i tampile, aflat n Dp, filele 47 71) Entitatea nu poate prezenta fie de evaluare a performanelor angajailor n cadrul entitii, activitatea de control extern s-a finalizat printr-un Raport de control al Camerei de Conturi, ncheiat n 2004 pentru exerciiul bugetar al anului 2003 Fiele posturilor fac suficiente referiri la atribuiunile de control (Dp, filele 154-168) Organigrama, Fia postului (Dp, filele 139; 154-168)

Nu

Da

Da Da

8. Modalitatea de delegare a responsabilitilor pare a fi adecvat?

Da

Unele responsabiliti aparinnd primarului au fost delegate viceprimarului, potrivit art. 70, alin. (1) din Legea 215/2001 delegarea responsabilitilor persoanelor din conducere din ealoanele inferioare fiind stabilite prin fia postului (Dispoziie primar nr. 3/20.07.2004; Dp, fila 149)

E. Angajarea i pregtirea personalului 1. Exist proceduri scrise pentru politicile de recrutare? Sunt aplicate de persoane calificate n acest sens? (Interviurile de recrutare i selectare a personalului trebuie s fie efectuate de ctre persoane din conducere, specializate n acest domeniu, care cunosc foarte bine cerinele postului vacant) 2. Exist proceduri corespunztoare pentru a verifica experiena, calificrile i referinele candidailor?

Rezultat Observaii sau referin la fila de lucru Da/Nu

Da

Proceduri prevzute n acte normative n vigoare privind angajarea personalului

Da

Angajarea personalului se face n urma unui concurs care atest pregtirea profesional, n conformitate cu Legea nr.188/ 1999 privind Statutul Funcionarilor Publici.

3. Politicile de angajare prevd efectuarea anumitor investigaii privind cazierul judiciar?

Da

Potrivit Legii 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, modificat, una din condiiile participrii la concursurile organizate pentru ocuparea posturilor, est cazierul judiciar Fia postului (Dp, filele 154-168)

4. Noilor angajai li se aduc la cunotin responsabilitile i ceea ce managementul ateapt de la ei, de preferat printr-o fi detaliat a postului actualizat peExist o periodicitate (cel puin o dat la 6 luni) n 5. tot parcursul angajrii lor? verificarea performanelor fiecrui angajat de ctre persoane autorizate n acest sens (respectiv managerii de departamente) i care este revizuit i la nivel ierarhic superior?

Da

Nu

Nu au putut fi prezentate documente n acest sens

41

6. n urma verificrii performanelor, sunt stabilite nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale a angajailor? 7. Exist proceduri disciplinare sau pentru mbuntirea activitii ineficiente?

Nu

Nu au putut fi prezentate documente n acest sens

Nu

Nu au putut fi prezentate documente n acest sens

Rezultat Observaii sau referin la fila de lucru F. Supravegherea managementului privind activitatea entitii Da/Nu 1. Exist o structur organizatoric bine definit avnd filiere ierarhice clare de raportare, valabile pentru toate funciile i personalul instituiei? 2. Manualele de proceduri sunt actualizate att din punct de vedere al procedurilor financiar-contabile ct i al celor operaionale? 3. Procese-verbale (minutele) ale edinelor conducerii indic faptul c drile de seam sau alte rapoarte ale conducerii primesc atenia cuvenit i se acioneaz n consecin? 4. Registrele contabile sunt complete i bine ordonate iar punctajele financiare se efectueaz periodic, de exemplu: - punctajul cu banca; - punctajul cu registrul de vnzri; - punctajul cu registrul de achiziii; - punctajul cu evidena stocurilor; - tatul de plat; - registrul mijloacelor fixe. 5. Procesul de stabilire a bugetului: Este prezentat ntr-un manual de proceduri? Este realizat de persoane care au calificarea necesar? Este acceptat de ctre managerii i personalul care are responsabilitatea punerii n practic? Este aprobat de ctre conducerea superioar? Contribuie la meninerea unei discipline bugetare? 6. Sunt stabilite mecanisme care s asigure c managementul este informat operativ privitor la: - depirea alocaiilor bugetare sau neutilizarea lor; - pierderi sau fraud; - slbiciuni ale controlului intern. 7. Sunt stabilii indicatori relevani i de ncredere care s msoare frecvena raportrilor. Aspectele care trebuie luate n considerare aici sunt: Frecvena raportrilor; Punctajul cu informaiile extrase din nregistrrile contabile/drile de seam ale conducerii sau alte nregistrri de ncredere; Proceduri de verificare ale auditului intern, auditului extern, managementul, etc. Da
Dri de seam trimestriale, anual, (Dp, filele 1-111)

Da

Organigram, Regulamentul de Organizare Intern a aparatului propriu (Dp, filele 139; 169 - 170) Regulamentul de Organizare Intern a aparatului propriu, (Dp, filele 169 - 170)

Da

Da

Procese-verbale ale edinelor conducerii

Da

- Cont execuie Trezorerie (Dp, filele 4748) - Confirmri solduri conturi Trezorerie - PV inventariere anual, Dispoziie (Dcde, fila 267-269) - Centralizator salarii, vizat Trezorerie, (Dp, filele 270-272)

Da

- OUG 45/ 2003 privind finanele publice locale, actualizat; - Hotrrea C.L nr. 21/29.12.2004 privind adoptarea bugetului local (Dcde, fila 14-16)

Da

Referate urmate de rectificri bugetare (HCL nr. 9-10; 16; 18-22; 27-29; Dcde, filele 1-13)

42

8. Managementul analizeaz n mod corespunztor procesul i rezultatele auditului extern?

Da

Raport de control Camera de Conturi, msuri dispuse

G. Politicile managementului de protecie mpotriva pierderilor, fraudelor i a actelor ilegale 1. Exist politici scrise n legtur cu modul de abordare a fraudelor i a altor acte ilegale, care s prevad aducerea la cunotina angajailor. 2. Sunt luate msuri de protecie fizic mpotriva: - pierderilor i sustragerilor de stocuri i mijloace fixe; - accesului neautorizat la echipamentele de calcul, programe de calculator sau nregistrri; - pierderilor nregistrrilor contabile i a altor nregistrri; - pierderilor n urma incendiilor, inundaiilor, accidentelor, etc. 3. Exist o persoan responsabil pentru protecia fizic a cldirilor i bunurilor entitii?

Rezultat Observaii sau referin la fila de lucru Da/NU Da

Fia postului (Dp, filele 154-168)

Da

- Dispoziie inventariere anual (Dcde, filele 268-272) - Fi post gestionari, fi post (operare IT (Dp, filele 154-168) - sisteme IT parolate, - copii siguran suport magnetic (Organigram, Stat funcii, fi post, Dp, filele 139; 138; 154-168) Exist paz cu personalul propriu (guard) n fia cruia sunt prevzute astfel de sarcini. (Organigram, Stat funcii, fi post, Dp, filele 139; 138; 154-168)

Da

4. Exist o separare corespunztoare a atribuiilor n Fia posturilor (Dp, filele 154-168) Da cadrul activitii de contabilitate? 5. Departamentul de audit intern este independent de cel Fia postului (filele 154-168 din Dp) Da de contabilitate? 6. Este ncurajat personalul s cear sfaturi privind Da problemele de etic i exist o surs independent pentru asemenea sfaturi? Concluzii: Considerai c, pe baza evalurii de mai sus, mediul de control al entitii ofer sigurana c procedurile de control funcioneaz eficient n practic?

Da / Nu
Not: Auditorul va raporta conducerii entitii orice deficien aprut n mediul de control.

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

3.2.5.2 Evaluarea riscului inerent In evaluarea riscului inerent, auditorul trebuie sa tina cont de urmatorii factori: -natura activitatii entitatii -operatiuni economice neobisnuite -aplicarea rationamentului profesional la inregistrarea corecta a operatiunilor si a soldurilor -active susceptibile de a fi deturnate sau sustrase -numarul locatiilor
43

-complexitatea legilor si a pricipiilor locale In practica, determinarea riscului inerent se face intocmindu-se un formular de natura celor prezentate anterior, intocmindu-se un tabel in care in subiectul sau se trec factorii mentionati, iar in predicatul sau raspunsurile sau evaluarile cu privire la fiecare subiect (un subiect=un factor) iar in finalul predicatului se evalueaza si felul riscului generat de subiectul in discutie.
Determinarea riscului inerent
Entitatea Categorii de operatiuni Intocmit de. Revizuit de Natura activitatii entitatii Incheierea anului financiar auditat Indica un risc scazut sau mediu Entitate de dimensiuni reduse cu o structura simpla Sunt cateva sau niciuna Nu necesita un rationament profesional deosebit Active fixe care nu pot fi sustrase Putine articole cu valoare mare Entitatea are o singura locatie Ridicat Referinta documente Indica un risc mediu sau ridicat Entitate de dimensiuni mari cu o structura complexa Numeroase sau semnificative Necesita un rationament profesional considerabil Active usor negociabile sau bunuri mobile valoroase Multe articole cu valori mici Entitatea are mai multe locatii Mediu Evaluarea riscului Scazut mediu Scazut mediu Scazut mediu Scazut(ridicat)

Operatiuni neobijnuite Estimari privind inregistrarea utilizand rationamentul profesional -stabilirea anumitor valori Susceptibilitatea unor active la fraude sau sustrageri Asocierea si valoarea articolelor Numarul locatiilor Evaluarea generala a entitatii (risc inerent)

Scazut mediu Scazut mediu Scazut

Ca sa stabilim ce fel de risc avem ne uitam si la factorii ce-l determina (in cazul de mai sus-ridicat). Acest formular e orientativ pentru auditor. In ceea ce priveste categoria de informatii ce trebuie sa-l contina spunem ca riscul inerent se determina pentru fiecare categorie de operatiuni economice supusa auditarii. In afara mediului de control se mai intocmeste o fisa pentru determinarea mediului IT(chestionarul C). De exemplu:

44

CHESTIONAR PRIVIND EVALUAREA MEDIULUI DE IT documentului (Anexa C) A0315/45

Referina de lucru

Pregtit de: Sorin Dumitrescu; Costin Entitatea: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE Data: Anul auditat: 2005 Revizuit de:
Petrescu

15.06.2006 dir. adj.

A. Modaliti de accesare a sistemului informaional 1. Exist parole stabilite i acestea trebuie schimbate periodic?

Rezulta Observaii sau referina la fila t Da/Nu de lucru Da

2. Accesarea este restricionat pentru personalul

neautorizat?

Da

Fia postului, parole

3. Ct de repede se schimb parolele dup

plecarea persoanelor care au fost implicate ? 4. Exist o separare a atribuiilor ntre sisteme? Da

Imediat Fiecare soft are parol specific Periodic Rezulta Observaii sau referina la fila t Da/Nu de lucru

5. De cte ori sunt revizuite, de ctre conducerea

entitii, nivelurile de acces la sistemul informatic? B. Cpii electronice de fiiere i de baze de date.

45

1. De cte ori sunt salvate fiierele i bazele de date ?

Periodic (sptmnal); backup pentru management de documente HDD; Dischete Da Da Nu Rezulta Observaii sau referina la fila t Da/Nu de lucru Da Da Da Da ncperea este din zidrie Cheie birou, parol HDD, Dischete Fiecare back-up se face cu verificarea datelor

2. Unde sunt pstrate benzile cu copiile fiierelor /

nregistrrilor?

3. Sunt stocate n siguran fiierele /

nregistrrile? 4. A fost experimentat i testat procesul de salvare a informaiilor n copie electronic ?

5. Ce proceduri au stabilit entitile auditate n

cazul dezastrelor naturale ? 6. C. Securitatea informaiilor 1. Este echipamentul individual IT securizat? 2. Computerul principal este instalat ntr-o camer special?

3. Accesul n aceast camer este restricionat?

4. Este camera ferit de calamiti, spre exemplu de foc, inundaie? D. Intrrile i ieirile de informaii 1. Exist proceduri sau ghiduri scrise care se aplic 2. Sunt revizuite ieirile de informaii pentru asigurarea rezonabilitii? 3. Au fost autorizate intrrile de informaii la nivelele corespunztoare? Concluzii:

Rezulta Observaii sau referina la fila t Da/Nu de lucru Nu Nu Nu

Pe baza evalurii de mai sus, mediul IT funcioneaz eficient n practic?

Da

/ Nu

Not: IT.

Auditorul a raportat conducerii entitii deficienele constatate n mediul

46

47

Entitatea: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: A0316/1 Data: Data: 15.06.2006 16.06.2006

EVALUAREA MEDIULUI IT ntocmit de: Revizuit de: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj.

Echipa de audit a completat Chestionarul privind evaluarea mediului IT ( Dp;Anexa C, filele 52-53), n funcie de rspunsurile furnizate de conducerea Primriei comunei Izvoarele. Principalele concluzii la care s-a ajuns, n urma analizrii rspunsurilor date i a verificrii exactitii acestora de ctre echipa de auditori, au fost: n entitate, sistemul IT este alctuit din 5 uniti de calcul, acestea fiind amplasate pe diferite locaii, potrivit situaiei prezentate n Dosarul permanent, la fila 177. De asemenea, au fost constatate urmtoarele: - Exist parole stabilite pentru fiecare unitate de calcul, i acestea sunt schimbate periodic. - Accesarea este restricionat pentru personalul neautorizat, prin fia postului i parole individuale; - Dup plecarea persoanelor care au fost implicate, parolele se schimb imediat; - Exist o separare a atribuiilor ntre sisteme, fiecare soft instalat pe acelai calculator dispunnd de o parol specific pe care o cunoate doar utilizatorul programului; - Nivelurile de acces la sistemul informatic sunt revizuite de ctre conducerea entitii ori de cte ori este necesar; - Fiierele i bazele de date sunt salvate n mod periodic; - Fiierele i nregistrrile, precum i copiile acestora sunt stocate pe HDD computerului, precum i pe dischete, existnd riscul pierderii definitive a informaiilor coninute; - Procesul de salvare a informaiilor n copie electronic a fost experimentat i testat; - n cazul dezastrelor naturale entitatea auditat nu au stabilit proceduri deosebite n vederea salvrii datelor; - Entitatea posed 5 buc. echipamente individuale IT; - Computerele aflate n dotarea entitii auditate nu sunt legate n reea; - Camerele n care sunt instalate computerele sunt protejate de calamiti, spre exemplu de foc, inundaie, fiind din zidrie; - Nu exist proceduri speciale, scrise, care se aplic n vederea protejrii informaiilor; - Ieirile de informaii nu sunt revizuite pentru a se asigura rezonabilitatea rezultatelor obinute; - Intrrile de informaii nu au fost autorizate la nivelele corespunztoare, prin fia posturilor. Avnd n vedere cele de mai sus, echipa de audit nu este pe deplin mulumit de mediul IT existent n cadrul entitii, n sensul c au fost identificate slbiciuni ale acestuia, existnd riscul pierderii informaiilor stocate i, implicit, riscul anulrii avantajelor reprezentate de tehnica IT. De asemenea, echipa de audit constat c nici personalul desemnat s utilizeze tehnica de calcul din entitate nu este pregtit corespunztor. Despre aceste deficiene constatate a fost informat conducerea entitii, recomandndu-se dispunerea de
msuri n scopul dobndirii urgente de cunotine privind utilizarea tehnicii de calcul din dotare n care s fie angrenai toi angajaii din compartimentele unde este repartizat aceasta.

Echipa de control, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

48

3.2.5.3 Evaluarea 1. Evaluarea riscului inerent riscului

de control
ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Entitatea auditat:

PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE

Referina documentului de lucru: A0310/1

Categoria de operaiuni:

VENITURI PERSOANE FIZICE Data: 12.06.2006 Data: 13.06.2006 Evaluarea prezenei riscului (ridicat, mediu, sczut) i referina la documentul de lucru care o susine Mediu, Organigram (Dp, fila 139)

ntocmit de: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit de: dir. adj. Indic un risc Indic un risc ridicat: Factori: sczut: Entitate de Entitate de dimensiuni Natura activitilor dimensiuni reduse, mari, cu o entitii cu o structur structur simpl complex Operaiuni neobinuite Estimri privind nregistrarea operaiunilor; utilizarea raionamentului profesional n stabilirea anumitor valori Susceptibilitatea unor active la fraude materiale sau sustragere, dup caz Asocierea i valoarea articolelor Numrul locaiilor Operaiuni conduse dup reglementri complexe. Complexitatea principiilor de calcul sau contabile Ali factori de risc (de precizat) Evaluarea general a entitii Echipa de audit, Cteva sau nici una Numeroase sau semnificative

Sczut, Legea 571/2003 (Cod fiscal)

Nu necesit un raionament profesional deosebit Active fixe/intangibile, care nu pot fi sustrase Puine articole cu valori mari Entitatea are o singur locaie

Necesit un raionament profesional considerabil Active uor negociabile sau bunuri mobile valoroase Multe articole cu valori mici Entitatea are mai multe locaii

Sczut, Legea 571/2003 (Cod fiscal)

Sczut, pentru c exist controale ale primriei ( Dp, filele 138; 151) Mediu, (Dcdl, CD: Baza de date prelucrat\ 1. Venituri persoane fizice.xls) Sczut, Organigram (Dp, fila 139)

Simple

Complexe

Sczut, Legea 571/2003 (Cod fiscal)

Ridicat

Mediu

Sczut

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

49

Aceasta sectiune descrie in prima parte controlul intern apoi in cea de-a doua parte modalitatile pe care auditorul le are la indemana pentru a evalua mediul si procedurile de control si pentru a stabili nivelul riscului de control. Controlul intern Conform actelor normative in vigoare conducatorii entitatilor publice vor dispune tinand cont de particularitatile cadrului legal organizational de finantare, de personal si de alte elemente specifice precum si de standardele prezentate in anexa la persoanele juridice, masurile necesare pentru elaborarea si/sau dezvoltarea sistemelor de control managerial ale fiecarei organizatii, inclusiv a procedurilor formalizate pe activitati. Obiectivele, actiunile, responsabilitatile, termenele, precum si alte componente ale masurilor vor fi cuprinse in programul de dezvoltare, a sistemelor de control managerial, elaborate la nivelul fiecarei entitati publice. In contextul principiilor generale de buna practica care compun aquis-ul comunitar, controlului i se asociaza o acceptiune mult mai larga, aceasta fiind privita ca o functie manageriala si nu ca o operatiune de verificare. Prin functia de control, managementul constata abaterile rezultate de la obiective, analizeaza cauzele care leau determinat, dispune masurile corective sau preventive ce se impun. Sistemele de control managerial trebuie dezvoltate tinand cont de specificul legal organizational, de personal, de finantare, al fiecarei entitati publice in parte. Fiecare standard trebuie privit din anumite unghiuri astfel: -descrierea standardului -cerintele generale ale standardului In activitatea de audit se vor face teste de control pentru fiecare standard in parte cu scopul de a vedea in ce masura controlul intern functioneaza. Procedurile de control Reprezinta acele politici si proceduri pe care conducerea entitatii le stabileste pentru a proteja entitatea impotriva fraudelor, pierderilor, neregularitatilor si erorilor avand un rol atat preventiv cat si de detectare.
50

-controale preventive-sunt destinate pentru a stopa si preveni aparitia erorilor si neregularitatilor in primul rand in evidentele contabile. Acestea sunt fie documentare prin natura (manuale, de politici sau proceduri), fie implica proceduri specifice de control aplicate fiecarei operatiuni. -controalele de detectare sunt realizate cu scopul de a descoperi si corecta erorile sau neregularitatile avand in general prioritate controalele preventive, intrucat in mod normal exista o proba documentara care arata ca acest tip de control a functionat in conformitate cu destinatia care i s-a dat initial. Procedurile de control se stabilesc prin completarea raspunsurilor chestionarul tip B din manualul de audit al Curtii de Conturi institutia suprema de audit din tara noastra. Aceasta anexa seamana cu anexa A in baza careia s-a determinat mediul de control. Evaluarea riscului de control si a procedurilor de control se face cu ajutorul bineicunoscute fise pe baza raspunsurilor de la chestionarul B, a aprecierilor cu privire la mediul de control pe baza testelor directe de control efectuate, care teste de asemenea sunt cuprinse intr-o astfel de fisa. In urma analizarii raspunsurilor oferite de entitate prin anexa referitoare la chestionarul privind procedurile de control, de audit este sau nu este multumita de procedurile de control intern existente in cadrul entitatii. Avand in vedere si concluzile rezultate din determinarea mediului de control (anexa A) constatarile rezultate in urma testarii controalelor interne precum si din anexa C (mediul I referitoare la chestionarul privind evaluarea mediului II echipa de auditare evalueaza riscul de control care poate fi scazut, mediu sau ridicat).
Formular pentru testarea controalelor interne Denumirea entitatii
Primaria comunei Bolbosi Intocmit: Nica Leonida Revizuit:director adjunct Categoria de operatiuni Incheierea anului financiar analizat 31.12.2005 Referinta documentelor de lucru A0324

Data 13.09.2006 Data 14.09.2006 Subventii din fonduri de interventie

Aceste teste ale controalelor interne se fac pentru fiecare categorie de operatiune conform documentului intocmit anterior. In exemplul nostru s-a efectuat urmatorul test:
51

-Potrivit anexei la HG nr.1276/18.10.2006, a fost alocat din suma de 50.000 lei din fondul de interventie la dispozitia guvernului prevazut in bugetul de stat/2003 in vederea finantarii unor lucrari urgente de inlaturare a efectuarii calamitatilor naturale, de reabilitare/refacerea scolii din localitatea X. Suma se regaseste in extrasul trezoreriei unde entitatea are cont din 28.11.2005, fiind utilizata scopul destinat suma de 8.000lei. Potrivit notei de contabilitate nr.570/29.12.2005 intocmite de trezorerie se returneaza sumele neutilizate pentru fondul de interventie, calamitati, inundatii (42.000lei). Echipa de audit a efectuat cateva controale asupra sumei alocate, constatandu-se existenta documentelor legale si de asemenea se constata ca acestea poarta semnaturile reprezentantilor legali, sau:

Testarea controalelor interne Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Revizuit: ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj. Referina documentului de lucru: A0314/1 Data: 14.06.2006 Data: 15.06.2006

Categoria de operaiuni:

VENITURI PERSOANE FIZICE

TESTE

EFECTUATE

Doc. lucru Dcde , filele nr. 326328

1. Echipa de audit a efectuat cteva controale asupra Chitanelor i borderourilor privind ncasarea veniturilor constatnd c documentele sunt vizate de persoana mputernicit 2. Din controlul efectuat asupra Registrului operaiunilor de cas s-a constatat c fiecare fil este semnat de casier i vizat de contabilul instituiei n calitatea sa de mputernicit 3. Trimestrial, conturile de execuie bugetar i extrabugetar sunt semnate i vizate de persoana mputernicit cu CFPP i ordonatorul principal de credite.

Dcde, filele nr. 326328

Dp, filele 47-95

52

CHESTIONAR PRIVIND EVALUAREA PROCEDURILOR documentului DE CONTROL INTERN (Anexa B) de lucru A0323/53 AUDIT PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE - 2005

Referina

VENITURI DIN CONCESIONRI I NCHIRIERI

Nr. crt. 1. Evaluarea controlului intern Primria are organizat un sistem de control intern n conformitate cu legea privind auditul financiar i controlul financiar ulterior? Dac da, v rugm prezentai documentele. Are primria propriul departament specializat care este implicat n controlul, urmrirea i colectarea taxelor locale, n conformitate cu legea privind finanele publice? Dac da, v rugm prezentai documentele. Exist o list cu tot personalul angajat n acest departament? Sistemul de control intern al primriei include controlul administraiei financiare, care are n vedere att administrarea proprie ct i a instituiilor publice care sunt subordonate administraiei locale. Dac da, v rugm prezentai documentele (ex. schema de organizare). Exist reglementri metodologice privind activitatea de control intern? Sistemul de control intern al primriei prevede nregistrarea imediat i corect n documente a tuturor operaiunilor i evenimentelor importante? Sistemul de control intern al Primriei prevede necesitatea unei aprobri scrise pentru toate operaiunile i evenimentele importante? Exist o separare a responsabilitilor n cadrul Primriei (respectiv a atribuiilor de aprobare, control i nregistrare)? Personalul de conducere de la toate nivelele are calificarea corespunztoare pentru a ndeplini sarcinile specifice? (prezentai CV-urile) Personalul angajat n cadrul sistemului de control intern este familiarizat cu cerinele specifice i generale ale acestei activiti? Dac da, v rugm prezentai fia postului semnat de angajat i de ctre primar. Exist proceduri i criterii specifice pentru a evalua sistemul de control intern? Dac da, v rugm s le prezentai. Sistemul de control intern asigur accesul la resurse i documente numai persoanelor autorizate? Rspuns Da/Nu Referin la fila de lucru

Dispoziie CFPP (D.p, fila 151)

Da

2.

Da
Fia postului (Dp, filele 154-168)

3.

Da

Fia postului (Dp, fila 154-168)

4.

Da

Fia postului (Dp, fila 154-168)

5.

Da

n baza prevederilor O.G. 119/1999 i Ordin MFP 522/2003 a fost emis Dispoziia privind exercitarea CFPP (Dp filele 151) Fia postului (Dp, filele 154-168)

6.

Da
Fia postului (Dp, filele 154-168)

7.

Da
Fia postului personalului cu atribuii (Dp, fila 154-168) Fia postului personalului cu atribuii (Dp, fila 154-168)

8.

Da

9.

Da

10.

Da

Fia postului personalului cu atribuii (Dp, fila 154-168)

11.

Da

Fia postului (contabil - CFPP) (D.p, fila 151; filele 154-168 din D.p)

12.

Da

Fia postului (contabil - CFPP) (D.p, fila 151; filele 154-168 din D.p)

53

ncheierea anului Entitatea auditat: Referina documentului financiar auditat: de lucru: A0317/1 13. PRIMRIA COMUNEI IZVOARELEconfidenialitate A semnat fiecare angajat declaraia de 31.12.2005 Nu i fidelitate? Exist aceasta n dosarul personal al angajatului aflat la Categoria de operaiuni: Departamentul ResurseCONTROL RISCUL DE Umane? VENITURI PERSOANE FIZICE 14. Exist un plan de perfecionare a pregtirii profesionale ntocmit de: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu control pentru personalul implicat n activitatea de Revizuit de: dir. adj. intern? Au fost evaluate rezultatele activitii de pregtire profesional? Dac da, v rugm prezentai rezultatele. Exist o fi a postului aprobat de ctre primar pentru fiecare persoan care este implicat n sistemul de control intern? Dac da, v rugm prezentai. Documentul privind sarcinile controlului intern este actualizat anual? Dac da, rugm prezentai dovada. Exist o separarea a responsabilitilor n cazul n care o persoan din cadrul acestui departament lipsete? Exist o procedur de supervizare a activitii desfurate n sistemul de controlul intern? Documentele sunt semnate de angajat i aprobate de alt persoan (eful de departament)? Personalul angajat n sistemul de control intern are logistica adecvat? Exist anumite reguli sau norme interne utilizate de personalul implicat n sistemul de control intern al entitii, altele dect cele prevzute n reglementrile oficiale ale Ministerului Finanelor Publice? Dac da, v rugm s le prezentai. S-au nregistrat nclcri ale legii, depiri ale atribuiilor, fraude sau neregulariti n ceea ce privete utilizarea finanelor publice? Dac exist, prezentai-ne documentele redactate n acest sens. Sistemul de control intern are i datoria s verifice fondurile publice administrate de ctre instituiile subordonate Primriei. Dac exist, v rugm prezentai documente n acest sens. Exist vreo procedur care s stabileasc regimul circulaiei i arhivarea documentelor n cadrul primriei, separat pentru fiecare an financiar? Sistemul de control intern, include organizarea controlului preventiv propriu? Dac da, v rugm prezentai documente n acest sens. Nu Data: Data: 16.06.2006 19.06.2006

15. 16

Nu Da
Fia postului (CFPP) (D.p, fila 151; filele 154-168 din D.p)

17

Nu

Fia postului (CFPP) (D.p, fila 151; filele 154-168 din D.p)

18. 19.

Nu
Fiele posturilor (D.p, fila 151; filele 154-168 din D.p)

Da

20.

Da

Angajatul CFPP are acces la colecia de M.O., echipament IT

21.

Nu

22.

Nu

23.

Nu

24.

Nu

Exist o Dispoziie emis de primar (Dp, fila 150) ns nu se refer i la circuitul documentelor financiarcontabile Dispoziie de Control Financiar Propriu (D.p, fila 151)

25.

Da

Echipa de audit,Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

n urma completrii Chestionarului privind procedurile de control intern, pentru aceast categorie de operaiuni economice (Anexa B), n funcie de rspunsurile oferite de conducerea entitii i constatrile echipei de audit (Dcdl filele 49 - 50) se concluzioneaz: - Primria are organizat un sistem de control intern n conformitate cu legea privind auditul financiar i controlul financiar ulterior; - Primria are organizat propriul departament specializat care este implicat n controlul, urmrirea i colectarea veniturilor din mprumuturi, n conformitate cu legea privind finanele publice locale;

54

- Exist o list cu tot personalul angajat n acest departament; - Sistemul de control intern al primriei include controlul acestei categorii pentru activitatea proprie; - Exist reglementri metodologice privind activitatea de control intern; - Sistemul de control intern al Primriei prevede nregistrarea imediat i corect n documente a tuturor operaiunilor; - Sistemul de control intern prevede necesitatea unei aprobri scrise pentru toate operaiunile; - Exist o separare a responsabilitilor n cadrul Primriei respectiv a atribuiilor de aprobare, control i nregistrare; - Personalul de conducere de la toate nivelele are calificarea corespunztoare pentru a ndeplini sarcinile specifice; - Personalul angajat n cadrul sistemului de control intern este familiarizat cu cerinele specifice i generale ale acestei activiti; - Sistemul de control intern asigur accesul la resurse i documente numai persoanelor autorizate; - Nu toi angajaii au semnat declaraia de confidenialitate i fidelitate, aceasta adresndu-se doar membrilor comisiilor de participare la seleciile de oferte; - Nu exist un program de perfecionare a pregtirii profesionale, aceasta efectundu-se potrivit programelor naionale; - Rezultatele activitii de pregtire profesional nu au fost evaluate la sfritul anului; - Exist o fi a postului aprobat de ctre primar pentru fiecare persoan care este implicat n sistemul de control intern; - Fiele posturilor privind sarcinile controlului intern au fost actualizate dup aprobarea noii organigrame; - Exist o procedur de supervizare a activitii desfurate n sistemul de control intern iar documentele sunt semnate de angajat i aprobate de alt persoan; - Personalul angajat n sistemul de control intern are logistica adecvat; - Nu s-au nregistrat nclcri ale legii, depiri ale atribuiilor, fraude sau neregulariti n ceea ce privete utilizarea finanelor publice; - n cadrul entitii exist un set de proceduri care cuprinde fluxul documentelor precum i arhivarea acestora, ns nu este n concordan cu art. 24 din Legea contabilitii nr. 82/ 1991, republicat; - Sistemul de control intern, include organizarea controlului preventiv propriu. n urma analizrii rspunsurilor oferite de entitate prin Anexa B referitoare la Chestionarul privind procedurile de control, echipa de audit este, n general, mulumit de procedurile de control intern existente n cadrul entitii, pentru categoria de operaiuni Venituri persoane fizice. Avnd n vedere i concluziile rezultate din Anexa A (Dcdl, A0311/1 - 5, fila 43-47), constatrile rezultate n urma testrii controalelor interne (A0314/1, fila 51) precum i din anexa C referitoare la chestionarul privind evaluarea mediului IT (A0315/1 - 2, fila 52 - 53), echipa de auditare evalueaz riscul de control ca fiind sczut.

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu

Decizia privind abordarea auditului Abordarea auditului constituie combinatia diferitelor tipuri de teste de audit care sunt utilizate pentru a obtine probele necesare atingerii obiectivului auditului. In termeni generali, obiectivele unui audit sunt: -colectarea probelor de audit suficiente, relevante si de incredere care sa sustina o opinie asupra situatiilor financiare; -evaluarea acuratetei si a integralitatii situatiilor financiare privind activitatea, programul sau entitatea auditata;
55

-obtinerea asigurarii ca situatile financiare au fost intocmite si prezentate corect; -obtinerea asigurarii ca operatiunile care sustin situatiile financiare sunt legale si respecta prevederile legilor si reglementarilor. Concret, obiectivele unui audit constau in atestarea urmatoarelor asertiuni:
Asertiunea Exaustivitatea Acuratetea Realitatea Regularitatea Prezentarea Definitie Intrebari Exemple Toate operatiunile relevante au fost Operatiunea a fost inregistrate inregistrata in registrele contabile? Toate operatiunile sunt declarate cu Operatiunea a fost precizie inregistrata la valoarea corecta? Toate tranzactiile inregistrate sunt Tranzactia este inregistrata reale corect ? Toate operatiunile sunt in Operatiunea este legala si in concordanta cu legile si conformitate cu reglementarile reglementarile in vigoare? Toate operatiunile sunt clasificate si Operatiunea este corect descrise conform reglementarilor codificata si prezentata?

Pentru bilant avem asertiuni separate, astfel:

Asertiunea Exaustivitatea Proprietatea Evaluarea Existenta Prezentare Definitie Intrebari Exemple

Activele si pasivele inrtegistrate Activele si pasivele apartin entitatii constituie proprietatea entitatii? Activul si pasivul este evaluat Articolul este inregistrat la conform politicilor contabilitatii valoarea corecta? adecvate Activele si [pasivele prezentate in Articolul nu exista la data situatiile financiare exista la data bilantului? bilantului Toate activele si pasivele sunt Articolul este corect prezentate clasificate si descries prezentat? conform cadrului de raportare aplicabil

Aceste asertiuni se aplica in egala masura atat conturilor de lichiditati cat si conturilor de angajament. Auditorul are in vedere o abordare pentru auditarea fiecarei categorii de operatiuni precum si pentru fiecare asertiune de audit referitoare la categoriile de operatiuni respective.
56

Un auditor poate testa asertiuni in 3 modalitati: -testatea directa de fond -procedurile analitice -testele de control Testarea directa de fond Auditorul efectueaza teste asupra fiecarei operatiuni luata individual. De exemplu, auditorul selecteaza un esantion din platile pentru salarii si le confrunta cu inregistrarile de personal relevante si cu transele de plata, in scopul de a se asigura ca plata a fost corect calculata si facuta catre adevaratul angajat al entitatii. Procedurile analitice Auditorul compara datele financiare cu informatiile rezultate din alte surse. De exemplu, auditorul utilizeaza inregistrari de personal si transele de plata pentru a previziona cifrele totale din contul de salarii. Testele de control Auditorul confirma ca sistemele de control intern sunt adecvate si apoi testeaza daca acestea functioneaza potrivit destinatiei si daca au functionat corespunzator pe tot parcursul anului auditat. De exemplu, auditorul va identifica controalele asupra platii salariilor si va stabili daca acestia au operat prin intervievarea persoanelor oficiale, prin observarea acestora, prin repetarea controalelor sau prin verificarea functionarii acestora. Pentru determinarea esantioanelor este necesara intocmirea unei fise centralizatoare cu determinarea factorului de risc pe baza riscului inerent si a riscului de control determinat pentru fiecare categorie de operatiune cuprinsa in fisa cu categoriile de operatiuni supuse auditarii model A0202/1. Aceasta fisa centralizatoare se intocmeste dupa ce in prealabil sau intocmit pentru fiecare categorie de operatiune luata in audit cate un document prin care s-a stabilit riscul inerent si riscul de control iar pe baza acestora s-a inscris factorul de risc corespunzator. Modelul acestiu centralizator este prezentat in cele ce urmeaza:

57

Entitatea: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: A0408/1 Data: Data: 22.06.2006 23.06.2006

ntocmit de: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit de: dir. adj.

Evaluarea factorului de risc pe categorii de operaiuni economice - Centralizator

58

Echipa de audit,Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

3.2.6.1 Calcularea metodele MUS si RANDOM

dimensiunii

esantionului

prin

Acolo unde este posibil auditorul trebuie sa utilizeze programul

Evaluarea factorului de risc pe categorii de operaiuni economice CENTRALIZATOR Nr. crt . Categoria de operaiuni Riscul inerent Referina: Dosar curent Document de lucru A0310/1 Fila 42 A0320/1 Fila 56 A0330/1 Fila 70 A0340/1 Fila 84 A0350/1 Fila 99 A0360/1 Fila 114 A0370/1 Fila 128 Riscul de contro l Referina: Dosar curent Document de lucru A0317/1 Fila 55 A0327/1 Fila 69 A0337/1 Fila 83 A0347/1 Fila 98 A0357/1 Fila 113 A0367/1 Fila 127 A0377/1 Fila 141 Factoru l de risc Referina:

Venituri persoane fizice Venituri din

Sczut

Sczut

0,7

concesiuni i nchirieri

Mediu

Sczut

Fond de rulment Cheltuieli de personal Cheltuieli materiale si servicii Transferuri Cheltuieli de capital

Sczut

Sczut

0,7

Sczut

Sczut

0,7

Manual Audit Financiar i Regularitate, Bucureti ediia 2003 fila 31

Mediu

Sczut

Sczut

Sczut

0,7

Ridicat

Sczut

IDEA pentru a calcula dimensiunea esantionului pe baza de unitati monetate (MUS). In acest caz, auditorul trebuie sa cunoasca nivelul materialitatii, erorile estimate din sistemul financiar (in termeni valorici), nivelul de incredere (intotdeauna 95%), precum si valoarea totala a populatiei adica valoarea categoriei de operatiuni luate in audit conform fisei stabilite anterior.
59

Acolo unde nu se poate utiliza programul IDEA, auditorul poate utiliza urmatoarea formula pentru a calcula un esantion pe baza de unitati monetare (MUS).
Dimensiunea esantionului= valoarea populatiei/PrecizieFactorul de risc

Factorul de risc a fost calculat prin manualul de audit ALSAI din Romania. In functie de riscul inerent si riscul de control determinate pentru fiecare operatiune in parte asa cum s-a aratat anterior.
Riscul inerent Ridicat Ridicat Ridicat Mediu Mediu Mediu Scazut Scazut Scazut Riscul de control Ridicat Mediu Scazut Ridicat Mediu Scazut Ridicat Mediu Scazut Factorul de risc 3 3 2 3 2 2 2 2 0.7

Pentru a calcula dimensiunea unui esantion pe baza metodei aleatorie RANDOM, auditorul poate folosi urmatoarea metodologie: -pasul 1: calculeaza dimensiunea esantionului aplicand formula folosita la esantionarea MUS; -pasul 2: adauga 20% la rezultatul obtinut. Exemple:
Curtea de Conturi a Romniei Camera de Conturi Gorj Direcia de control financiar ulterior Entitatea auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. Referinta documentului de lucru: A0501/1

Data: Data:

26.06.2006 27.06.2006

Calculul dimensiunii esantionului Venituri persoane fizice lei Referinta NrCrt 1. Baza materialitii 1.510.226 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 2. Materialitatea (0,5% -2%) 1% Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 3. Nivelul materialitii 15.000 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34

60

4. Estimarea erorii probabile (10%-20%) 5. Nivelul probabil al erorii 6. Valoarea minim a materialitii 7. Precizia (80%-90%) 8. Nivelului preciziei 9. Factorul de risc 10. Valoarea categoriei de operaiuni/populaiei Numrul elementelor care formeaz 11. eantionul 12. Creterea eantionului conform manualului 20% 13. Total elemente de testat Rd. 11 = (Rd 10/Rd 8) * Rd 9 Rd. 13 = Rd 11 + Rd 12 Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu Curtea de Conturi a Romniei Camera de Conturi Gorj Direcia de control financiar ulterior Entitatea auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

10% Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 1.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 13.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 90% Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 12.150 Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 0,7 Dosar curent, A0401 Facor de risc, fila 147 22.441 A0202
Dcdl, fila 1 CD\ A0200tab "Sintetic", D12; (Fila 40)

1,29 0,26 Manual de audit si regularitate, fila 32 2

Referinta documentului de lucru: A0502/1

Data: Data:

26.06.2006 27.06.2006

NrCrt 1. 2. 3. 4. 5. 6.

Calculul dimensiunii esantionului Venituri din concesiuni si inchirieri lei Referinta Baza materialitii 1.510.226 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 Materialitatea (0,5% -2%) 1% Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 Nivelul materialitii 15.000 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 Estimarea erorii probabile (10%-20%) 10% Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 Nivelul probabil al erorii 1.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 Valoarea minim a materialitii 13.500 Dosar curent, A0160.

61

7. Precizia (80%-90%) 8. Nivelului preciziei 9. Factorul de risc 10. Valoarea categoriei de operaiuni/populaiei Numrul elementelor care formeaz 11. eantionul 12. Creterea eantionului conform manualului 20% 13. Total elemente de testat Rd. 11 = (Rd 10/Rd 8) * Rd 9 Rd. 13 = Rd 11 + Rd 12 Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu Curtea de Conturi a Romniei Camera de Conturi Gorj Direcia de control financiar ulterior Entitatea auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Estimarea erorilor, fila 35 80% Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 10.800 Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 2,0 Dosar curent, A0402 Facor de risc, fila 148 135 A0202
Dcdl, fila 1 CD\ A0200tab "Sintetic", D15; (Fila 40)

0,03 0,01 Manual de audit si regularitate, fila 32 0

Referinta documentului de lucru: A0503/1

Data: Data:

26.06.2006 27.06.2006

NrCrt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Calculul dimensiunii esantionului Fond de rulment lei Referinta Baza materialitii 1.510.226 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 Materialitatea (0,5% -2%) 1% Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 Nivelul materialitii 15.000 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 Estimarea erorii probabile (10%-20%) 10% Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 Nivelul probabil al erorii 1.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 Valoarea minim a materialitii 13.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 Precizia (80%-90%) 90% Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 Nivelului preciziei 12.150 Dosar curent, A0160

62

9. Factorul de risc 10. Valoarea categoriei de operaiuni/populaiei Numrul elementelor care formeaz 11. eantionul 12. Creterea eantionului conform manualului 20% 13. Total elemente de testat Rd. 11 = (Rd 10/Rd 8) * Rd 9 Rd. 13 = Rd 11 + Rd 12 Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Calcul precizie, fila 35 0,7 Dosar curent, A0403 Facor de risc, fila 149 295.658 A0202
Dcdl, fila 1 CD\ A0200tab "Sintetic", D17; (Fila 40)

17,03 3,41 Manual de audit si regularitate, fila 32 20

Curtea de Conturi a Romniei Referinta documentului Camera de Conturi Gorj de lucru: A0504/1 Direcia de control financiar ulterior Entitatea auditata: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE Intocmit de: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 26.06.2006 Revizuit de: dir. adj. Data: 27.06.2006 Calculul dimensiunii esantionului Cheltuieli de personal NrCrt lei Referinta 1. Baza materialitii 1.510.226 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 2. Materialitatea (0,5% -2%) 1% Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 3. Nivelul materialitii 15.000 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 4. Estimarea erorii probabile (10%-20%) 10% Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 5. Nivelul probabil al erorii 1.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 6. Valoarea minim a materialitii 13.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 7. Precizia (80%-90%) 90% Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 8. Nivelului preciziei 12.150 Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 9. Factorul de risc 0,7 Dosar curent, A0404 Facor de risc, fila 150 10. Valoarea categoriei de operaiuni/populaiei 798.693 Dcdl, fila 1 CD\ A0200-A0202

63

tab "Sintetic", D19; (Fila 40)

Numrul elementelor care formeaz 11. eantionul 12. Creterea eantionului conform manualului 20% 13. Total elemente de testat Rd. 11 = (Rd 10/Rd 8) * Rd 9 Rd. 13 = Rd 11 + Rd 12 Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

46,02 9,20 55 Manual de audit si regularitate, fila 32

Curtea de Conturi a Romniei Camera de Conturi Gorj Direcia de control financiar ulterior Entitatea auditata: PRIMRIA COMUNEI
IZVOARELE

Referinta documentului de lucru: A505/1

Intocmit de : Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit de: dir. adj.

Data: Data:

28.06.2006 29.09.2006

Calculul dimensiunii esantionului Cheltuieli materiale si servicii NrCr t 1. Baza materialitii 2. Materialitatea (0,5% -2%) 3. Nivelul materialitii 4. Estimarea erorii probabile (10%-20%) 5. Nivelul probabil al erorii 6. Valoarea minim a materialitii 7. Precizia (80%-90%) 8. Nivelului preciziei 9. Factorul de risc 10. Valoarea categoriei de operaiuni/populaiei 11. Numrul elementelor care formeaz lei Referinta 1.510.22 6 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 1% Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 15.000 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 10% Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 1.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 13.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 90% Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 12.150 Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 2,0 Dosar curent, A0405 Facor de risc, fila 151 290.748 A0202 47,9
Dcdl, fila 1 CD\ A0200tab "Sintetic", D24; (Fila 40)

64

eantionul 12. Creterea eantionului conform manualului 0% 13. Total elemente de testat Rd. 11 = (Rd 10/Rd 8) * Rd 9 Rd. 13 = Rd 11 + Rd 12 Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu Curtea de Conturi a Romniei Camera de Conturi Gorj Direcia de control financiar ulterior Entitatea auditata: PRIMRIA COMUNEI
IZVOARELE

48

Manual de audit si regularitate, fila 32

Referinta documentului de lucru: A 0506/1

Intocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 28.06.2006 Revizuit: dir.adj Data: 29.09.2006 Calculul dimensiunii esantionului Transferuri NrCr t lei Referinta 1.510.22 1 Baza materialitii 6 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 2 Materialitatea (0,5% -2%) 1% Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 3 Nivelul materialitii 15.000 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 4 Estimarea erorii probabile (10%-20%) 10% Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 5 Nivelul probabil al erorii 1.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 6 Valoarea minim a materialitii 13.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 7 Precizia (80%-90%) 90% Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 8 Nivelului preciziei 12.150 Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 9 Factorul de risc 0,7 Dosar curent, A0401 Facor de risc, fila 147 10 Valoarea categoriei de operaiuni/populaiei Numrul elementelor care formeaz 11 eantionul 12 Creterea eantionului conform manualului 321.236 A0202
Dcdl, fila 1 CD\ A0200tab "Sintetic", D30; (Fila 40)

19 Manual de audit si

65

20% 13 Total elemente de testat Rd. 11 = (Rd 10/Rd 8) * Rd 9 Rd. 13 = Rd 11 + Rd 12 Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu 19

regularitate, fila 32

Curtea de Conturi a Romniei Camera de Conturi Gorj Direcia de control financiar ulterior Entitatea auditata: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE Intocmit de: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit de: dir. adj.

Referinta documentului de lucru: A0507/1

Data: Data:

29.06.2006 30.09.2006

NrCrt 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Calculul dimensiunii esantionului Cheltuieli de capital lei Referinta Baza materialitii 1.510.226 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 Materialitatea (0,5% -2%) 1% Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 Nivelul materialitii 15.000 Dosar curent, A0150. materialitate, fila 34 Estimarea erorii probabile (10%-20%) 10% Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 Nivelul probabil al erorii 1.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 Valoarea minim a materialitii 13.500 Dosar curent, A0160. Estimarea erorilor, fila 35 Precizia (80%-90%) 90% Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 Nivelului preciziei 12.150 Dosar curent, A0160 Calcul precizie, fila 35 Factorul de risc 2,0 Dosar curent, A0407 Facor de risc, fila 153 Valoarea categoriei de operaiuni/populaiei 78.285 Dcdl, fila 1 CD\ A0200-A0202
tab "Sintetic", D33; (Fila 40)

Numrul elementelor care formeaz 11. eantionul 12. Creterea eantionului conform manualului 0% 13. Total elemente de testat Rd. 11 = (Rd 10/Rd 8) * Rd 9 Rd. 13 = Rd 11 + Rd 12 Echipa de audit,

12,9 0,0 Manual de audit si regularitate, fila 32 13

66

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

CAPITOLUL IV
OBIECTIVE DE AUDIT PENRU SITUAII FINANCIARE I BILAN CONTABIL Acest capitol trateaza modul de abordare a obiectivelor de audit atat pentru situatiile financiare cat si pentru bilantul contabil in faza de programare a activitatii de audit in vederea intocmiri planului de audit si in momentul executiei auditului atunci cand se intocmeste raportul de audit in care sunt consemnate slabiciunile contralelor interne si a proceurilor de control facandu-se recomandarile necesare cu ocazia exprimarii opiniei de audit. Aceasta etapa cuprinde efectuarea de controale asupra tuturor asertiunilor prezentate anterior si locul calcularii unor marimi legate de riscuri, calcule de esantioane, masurari de medii de control, medii IT, etc este luat de controale efective asupra verificarilor asertiunilor mentionate precum si de analize predictive si de diagnostic ale categoriilor de operatiuni avute in vedere la auditare si cuprinse in fisa despre care s-a facut vorbire la inceputul prezentei lucrari. Modelele de verificare si de analiza sunt cuprinse in fisele ce se prezinta in continuare si care se impart in doua: -un prim grup este reprezentat de fisele de analiza si verificare pe baza carora se intocmeste planul de audit; -un altul care cuprinde verificarile si analizele ce se efectueaza pentru exprimarea opiniei de audit ce va fi cuprinsa in raportul de audit si pe baza carora se efectueaza si recomandarile pentru managementul entitatilor in scopul de a avea un bun control asupra operatiunilor si in scopul desfasurarii eficiente, economicoase si eficace a acestora.

4.1 Obiective de audit pentru VENITURI PERSOANE FIZICE prin atestarea aseriunilor Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Referina documentului de lucru: A0510/1

67

ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. OBIECTIVE DE AUDIT Categoria de operaiuni: VENITURI PERSOANE FIZICE

Data: 30.06.2006 Data: 03.07.2006

Obiective 1. - Ne asigurm c veniturile sunt corecte 2. - Veniturile nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele din trezorerie? 3. - S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? 4. - Corectitudinea calculrii veniturilor 5. - Veniturile ncasate au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare?

Exhaustivitatea

Acurateea

Realitatea

Regularitatea

Prezentarea

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Revizuit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj. ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Data: Data: 03.07.2006 04.07.2006 Referina documentului de lucru: A0511/

68

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 1

Categoria de operaiuni:

VENITURI PERSOANE FIZICE

68

22.441 lei, din care: Populaia: - impozit pe teren = 22.441 Eantion: Obiectivul: 2

Procent:

1,24%

22.441/ 1.802.346 * 100 Procent: 0,77% 173 / 22.441 * 100 1. Ne asigurm c veniturile sunt corecte

Teste Venituri persoane fizice (impozit pe teren) = 22.441 lei Se efectueaz analiza predictiv prin compararea ncasrilor totale realizate de entitate n anul 2005 din aceast surs de venituri cu nivelul estimat al acestor venituri totale pe anul 2005, plecnd de la veniturile realizate n anul 2004, corectate cu influenele anului 2005. - 1. Nivelul veniturilor din 2004 = 20.117 lei; - 2. Valoarea veniturilor aferent celor 11 contribuabili noi nregistrai = 302 lei (se adun) - 3. Valoarea veniturilor aferent celor 2 contribuabili radiai = 75 (se scade) - 4. Cretere n 2005 fa de 2004 = 11% (5,9 lei/mp :5,3 lei/mp ) Nivelul estimat al veniturilor din 2005 = 22.557 lei (20.117 * 111% + 302 - 75) . . Diferena acceptabil = 15.000* 22.441 / 1.510.226 = 223 , unde: Nivelul materialitii = 15.000; Valoarea categoriei de operaiuni economice = 22.441; Baza materialitii = 1.510.226 - Venituri realizate n 2005 (impozit pe teren): 22.441 lei Comparaie venituri realizate efectiv n 2005 cu cifra estimat pentru acelai an: 22.441 lei 22.557 lei = 116 Suma de 116 mii lei se ncadreaz n diferena acceptabil

Referina

Dcdl, fila 1 CD, 0001. Baza de date a entitii prelucrat\ 1. Venituri Persoane fizice.xls\ Dcdl, A0150, fila 34 A0202, fila 40

Manual de Audit Financiar i Regularitate, Bucureti, 2003

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 2 Categoria de operaiuni:
22.441 lei, din care:

Referina documentului de lucru: A0512/ 1 Data: 03.07.2006 Data: 04.07.2006

VENITURI PERSOANE FIZICE Procent: 1,24%

Populaia: - impozit pe teren = 22.441 Eantion: Obiectivul: 2

22.441/ 1.802.346 * 100

Procent: 0,77% 173 / 22.441 * 100 2.- Veniturile nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele

69

din trezorerie Teste Venituri persoane fizice (impozit pe teren ) = 22.441 lei Compararea veniturilor totale aferente anului 2005 din contul de execuie al entitii, cu cele din trezorerie i cu cele din evidena contabil Venituri cont execuie entitate = 22.441 lei Venituri cont execuie trezorerie = 22.441 lei Diferen acceptabil = 0 Referina

Dcdl, fila 1 CD, 0001. Baza date Primria Izvoarele\ 1.Venituri persoane fizice.xls Dp, (Situaii financiare la 31.12.2005) Dcde, (Cont de execuie trezorerie)

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: A0513/ 1 Data: 03.07.2006 Data: 04.07.2006

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 3 Categoria de operaiuni: VENITURI PERSOANE FIZICE

22.441 lei, din care:

Populaia: - impozit pe teren = 22.441 Eantion: Obiectivul: 2

Procent:

1,24%

22.441/ 1.802.346 * 100

Procent: 0,77% 173 / 22.441 * 100 3.- S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? Teste Referina
Dcdl, fila 1 CD, 0001. Baza date Primria Izvoarele\1. Venituri Persoane fizice.xls\

Venituri persoane fizice (impozit pe teren ) = 22.441 lei

70

1. Se solicit documentele privind veniturile realizate i se verific dac reglementrile legale au fost aplicate n mod corect 2 Se compar dac cotele de impozit i tax pentru contribuabili persoane fizice aprobate prin HCL nr.13/29.09.2004 pentru anul 2005 sunt n concordan cu prevederile Codului fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003 i se verific dac acestea au fost corect aplicate pentru fiecare contribuabil (element al eantionului) Dcdl, filele ___ Dcde, filele ___

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMARIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 4 Categoria de operaiuni:
22.441 lei, din care:

Referina documentului de lucru: A0514/ 1 Data: 03.07.2006 Data: 04.07.2006

VENITURI PERSOANE FIZICE Procent: 1,24%

Populaia: - impozit pe teren = 22.441 Eantion: Obiectivul: 2

22.441/ 1.802.346 * 100

Procent: 0,77% 173 / 22.441 * 100 4.- Corectitudinea calculrii veniturilor Referina
Dcdl, fila 1 CD, 0001. Baza date Primria Izvoarele\ 1. Venituri Persoane fizice.xls

Teste Venituri persoane fizice (impozit pe teren) = 22.441 lei Se verific dac impozitele i taxa precum i eventualele dobnzi i penaliti au fost corect calculate

71

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMARIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 5 Categoria de operaiuni:
22.441 lei, din care:

Referina documentului de lucru: A0515/ 1 Data: Data: 03.07.2006 04.07.2006

VENITURI PERSOANE FIZICE Procent: 1,24%

Populaia: - impozit pe teren = 22.441 Eantion: Obiectivul: 2

22.441/ 1.802.346 * 100

Procent: 0,77% 173 / 22.441 * 100 5.- Veniturile ncasate au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare? Teste Referina

Venituri persoane fizice (impozit pe teren) = 22.441 lei Se verific dac veniturile ncasate sunt prezentate n situaiile financiare ntocmite de Primria comunei Izvoarele la 31.12.2005 la codul nr. 03.02.09 (pentru impozitul pe teren) din contul de execuie:
Dcdl, fila 1 CD, 0001. Baza date Primria Izvoarele\ 1. Venituri Persoane fizice.xls Dp, fila __ Dcde, filele __

72

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

4.2 Obiective de audit pentru VENITURI DIN CONCESIUNI SI INCHIRIERI prin atestarea aseriunilor Denumirea entitii: ntocmit: Revizuit: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj. ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Referina documentului de lucru: A0520/1 Data: 30.06.2006 Data: 03.07.2006

OBIECTIVE DE AUDIT Categoria de operaiuni: VENITURI DIN CONCESIUNI SI INCHIRIERI

Obiective 1. - Veniturile nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele din trezorerie 2. - S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? 3. - Veniturile ncasate au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare?

Aseriuni Exhaustivitatea Acurateea Realitatea Regularitatea Prezentarea

73

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului 74 de lucru: A0521/ Data: 04.07.2006 Data: 05.07.2006

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 1 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul: Teste Compararea veniturilor totale aferente anului 2005 din contul de execuie al entitii, cu cele din trezorerie i cu cele din evidena contabil Venituri cont execuie entitate = 135 lei Venituri cont execuie trezorerie = 135 lei Diferen acceptabil = 0 VENITURI DIN CONCESIUNI SI INCHIRIERI 135 135 Procent: 0,007% (135 / 1.802.346 * 100) Procent: 100% (135/ 135)* 100

1. - Veniturile nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele din trezorerie Referina

Dcdl, fila 1 CD, A0101-A0106. Detalierea veniturilor si cheltuielilor.xls, Tab. 1 Venituri, A0101/E31 Dcdl, fila 28

Not: Din calculul dimensiunii eantionului rezult 0 elemente (A0502/1. Calculul dimensiunii eantionului Venituri din concesiuni si nchirieri, Dcdl, fila 156) ns, echipa de audit a decis auditarea tuturor celor 3 tranzacii, avndu-se n atenie gradul ridicat de risc al acestei categorii de operaiuni economice semnalat n documentul de lucru A0320. Evaluarea riscului inerent, (Dcdl, fila 56).

74

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Referina documentului de lucru: A0522/ 1 Data: 04.07.2006 Data: 05.07.2006

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 2 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul: VENITURI DIN CONCESIUNI SI INCHIRIERI 135 135 Procent: 0,007% (135 / 1.802.346 * 100) Procent: 100% (135/ 135)* 100

2. - S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? Teste Referina

Venituri din concesiuni i nchirieri = 135 lei Se solicit documentele privind veniturile realizate din aceast surs i se verific dac au fost respectate reglementrile legale Se verific existena pe aceste documente a semnturilor reprezentanilor legali. Dcde, filele 17 - 19 Dcdl, filele 3-18

Not: Din calculul dimensiunii eantionului rezult 0 elemente (A0502/1. Calculul dimensiunii eantionului Venituri din concesiuni si nchirieri, Dcdl, fila 156) ns, echipa de audit a decis auditarea tuturor celor 3 tranzacii, avndu-se n atenie gradul ridicat de risc al acestei categorii de operaiuni economice semnalat n documentul de lucru A0320. Evaluarea riscului inerent, (Dcdl, fila 56).

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

75

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: A0523/ 1 Data: 04.07.2006 Data: 05.07.2006

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 3 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul: VENITURI DIN CONCESIUNI SI INCHIRIERI Procent: 0,007% (135 / 1.802.346 * 100) Procent: 100% 135 (135/ 135)* 100 3. - Veniturile ncasate au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare? 135 Teste 1. Se solicit documentele privind veniturile realizate i se verific dac nregistrrile au fost efectuate conform clasificaiei bugetare
Dp, fila___ Dcdl, fila 1 CD, A0101A0106. Detalierea veniturilor si cheltuielilor.xls, Tab. 1 Venituri, A0101/E31 Dcdl, fila 28

Referina

Not: Din calculul dimensiunii eantionului rezult 0 elemente (A0502/1. Calculul dimensiunii eantionului Venituri din concesiuni si nchirieri, Dcdl, fila 156) ns, echipa de audit a decis auditarea tuturor celor 3 tranzacii, avndu-se n atenie gradul ridicat de risc al acestei categorii de operaiuni economice semnalat n documentul de lucru A0320. Evaluarea riscului inerent, (Dcdl, fila 56).

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu 4.3 Obiective de audit pentru FOND DE RULMENT prin atestarea aseriunilor

76

Denumirea entitii: ntocmit: Revizuit: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj.

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: A0530/1 Data: 30.06.2006 Data: 03.07.2006

OBIECTIVE DE AUDIT Categoria de operaiuni: FOND DE RULMENT

Obiective 1. - Veniturile nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele din trezorerie 2. - S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? 3. - Veniturile ncasate au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare?

Aseriuni Exhaustivitatea Acurateea Realitatea Regularitatea Prezentarea

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina financiar auditat: documentului PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 de lucru: A0553/1 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 10.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 11.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 3

77

Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul: Teste

290.748

CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII Procent: 19,25%

290.748/1.510.226 *100

48

Procent: 57,87 %
168.245/290.748

3.- Corectitudinea efecturii cheltuielilor materiale Referina Dcdl, fila 1-CD, Baza de date Primria Izvoarele prelucrat\ 5. Cheltuieli materiale si servicii.xls\tab IDEA Dcdl, filele 3 18

- Se verific dac cheltuielile materiale efectuate au la baz documente justificative legal ntocmite (contracte, facturi, situaii de lucrri, note recepie i constatare diferene etc.)

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina financiar auditat: documentului PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 de lucru: A0554/1 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 10.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 11.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 4 Categoria de operaiuni: Populaia: CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII
290.748

Procent: 19,25%
290.748/1.510.226 *100

78

Eantion: Obiectivul:

48

Procent: 57,87 %
168.245/290.748

4.- Cheltuielile materiale au fost nregistrate n evidena contabil a entitii? Teste Referina Dcdl, fila 1-CD, Baza de date Primria Izvoarele- prelucrat\ 5. Cheltuieli materiale si servicii.xls\tab IDEA.

Se verific dac cheltuielile materiale au fost nregistrate n contabilitatea entitii la valoarea nscris n documentele justificative ( Situaia centralizatoare,Registru cheltuieli)

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina financiar auditat: documentului PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 de lucru: A0555/1 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 10.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 11.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 5 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul:
290.748

CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII Procent: 19,25%

290.748/1.510.226 *100

48

Procent: 57,87 %
168.245/290.748

5.- Cheltuielile materiale au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare?

79

Teste Se verific dac cheltuielile materiale au fost nregistrate n contul de execuie potrivit clasificaiei bugetare

Referina Dcdl, fila 1-CD, Baza de date Primria Izvoarele - prelucrat\ 5. Cheltuieli materiale si servicii.xls\tab IDEA

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

4.4 Obiective de audit pentru TRANSFERURI prin atestarea aseriunilor Denumirea entitii: ncheierea anului financiar auditat: PRIMARIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. OBIECTIVE DE AUDIT

Referina documentului de lucru: A0560/1 Data: 30.06.2006 Data: 03.07.2006

Categoria de operaiuni OBIECTIVE 1.- Ne asigurm c sunt corecte cheltuielile reprezentnd transferuri 2.- Cheltuielile Exhaustivitatea Acurateea

TRANSFERURI Realitatea Regularitatea Prezentarea

80

nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele din trezorerie? 3.- Respectarea reglementrilor legale n vigoare la stabilirea drepturilor reprezentnd transferuri 4.- Cheltuielile privind asistena social au fost nregistrate n evidena contabil a entitii? 5.- Cheltuielile privind asistena social au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare? 6.- Drepturile bneti au fost acordate numai persoanelor ndreptite? Denumirea entitii:

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu,Costin Petrescu

ncheierea anului PRIMRIA COMUNEI financiar IZVOARELE auditat: 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referina documentului de lucru: A0561/1

Data: Data:

11.07.2006 12.07.2006

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 1 Categoria de operaiuni:

321.236 275.336 aj. sociale 45.200 - aj. nclzire 700 aj. de urgen

TRANSFERURI Procent: 22,07%

Populaia:

321.236/1.455.007 *100

Eantion: Obiectivul:

Procent: 6,42% 20.631/ 321.236 1.- Ne asigurm c sunt corecte cheltuielile reprezentnd transferuri 19 Teste Referina

81

Analiza predictiv n acest caz nu a fost posibil ntruct, att n anul 2004 ct i n anul 2005 n cadrul primriei nu a fost condus distinct evidena ajutoarelor sociale i a ajutoarelor pentru nclzire, cheltuielile pe total au fost influenate de mai multe elemente aleatoare, imprevizibile (indexare diferit, numrul persoanelor aflate n ntreinere diferit) aa nct o comparare a cheltuielilor din 2005, pe total, cu cele din 2004 devine irelevant. S-a avut n vedere c aseriunile primului obiectiv (exhaustivitate, acuratee, realitate) sunt atinse prin obiectivul 2.

Dcdl, fila 1, Cd, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele prelucrat\6.Transferuri\Ajutoare sociale.xls;

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina financiar auditat: documentului PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 de lucru: A0562/1 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 11.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 12.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 2 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul: TRANSFERURI Procent: 22,07% 321.236/1.455.007 *100 Procent: 6,42% 19 20.631/ 321.236 2.- Cheltuielile nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele din trezorerie?
321.236

Teste Compararea cheltuielilor reprezentnd transferuri totale aferente anului 2005 din contul de execuie al entitii, cu cele din trezorerie

Referina

82

Transferuri totale: Cheltuieli cont execuie entitate = 321.236 lei Cheltuieli cont execuie trezorerie = 321.236 lei Diferen acceptabil = 0

Dp, filele 47 48; Dp, filele 50 - 106

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina documentului financiar auditat: de lucru: A0563/1 PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 11.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 12.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 3 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul: TRANSFERURI
321.236

Procent: 22,07%
321.236/1.455.007 *100

Procent: 6,42% 20.631/ 321.236 3.- Respectarea reglementrilor legale n vigoare la stabilirea drepturilor reprezentnd transferuri 19 Teste Referina

Se verific dac transferurile au fost acordate cu Dp, filele 3 - 18 respectarea prevederilor legale privind asistena social (ajutoare sociale, ajutoare de nclzire, ajutoare de urgen), Lege 416 din 2001 - venitul minim garantat; OG 55 din 2004 - ajutor nclzire locuine; HCL; Dispoziii primar etc.

83

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina documentului financiar auditat: de lucru: A0564/1 PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 11.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 12.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 4 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul: TRANSFERURI Procent: 22,07% 321.236/1.455.007 *100 Procent: 6,42% 19 20.631/ 321.236 4.- Cheltuielile reprezentnd transferuri au fost nregistrate n evidena contabil a entitii?
321.236

Teste Se verific dac cheltuielile entitii privind acordarea ajutoarelor sociale au fost nregistrate n contabilitate, la valoarea corect (tat de plat, Registru de cas, Registru de cheltuieli)

Referina Dcdl, fila 1, Cd, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele prelucrat\6.Transferuri\Ajutoare sociale.xls; Tab IDEA

84

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului PRIMARIA COMUNEI IZVOARELE financiar auditat: 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referina documentului de lucru: A0565/1

Data: Data:

11.07.2006 12.07.2006

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 5 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul:

321.236

TRANSFERURI Procent: 22,07% 321.236/1.455.007 *100 Procent: 6,42% 19 20.631/ 321.236 5.- Cheltuielile reprezentnd transferuri au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare? Teste Referina Dcdl, fila 1, Cd, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele prelucrat\6.Transferuri\Ajutoare sociale.xls; Tab IDEA. Detalierea cheltuielilor bugetare, fila 32

Se verific dac cheltuielile entitii privind acordarea ajutoarelor sociale au fost nregistrate n contul de execuie potrivit clasificaiei bugetare.

85

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului PRIMRIA COMUNEI financiar IZVOARELE auditat: 31.12.2005 ntocmit Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referina documentului de lucru: A0566/1

Data: Data:

11.07.2006 12.07.2006

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 6 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul:

321.236

TRANSFERURI Procent: 22,07%

321.236/1.455.007 *100

Procent: 6,42% 20.631/ 321.236 6.- Drepturile bneti au fost acordate numai persoanelor ndreptite? 19 Teste Referina Dcdl, fila 1, Cd, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele prelucrat\6.Transferuri\Ajutoare sociale.xls; Tab IDEA

Se verific dac drepturile aferente beneficiarilor de transferuri (ajutoare sociale) sunt conforme cu documentele aprobate de entitate (Liste, Dispoziii emise de primar, Hotrri ale consiliului local)

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

86

4.5 Obiective de audit pentru CHELTUIELI DE CAPITAL prin atestarea aseriunilor Denumirea entitii: ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. OBIECTIVE DE AUDIT

Referina documentului de lucru: A0570/1 Data: 30.06.2006 Data: 03.07.2006

Categoria de operaiuni:

CHELTUIELI DE CAPITAL

OBIECTIVE 1.- Cheltuielile nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele din trezorerie? 2.- S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? 3.- Corectitudinea efecturii cheltuielilor de capital 4.- Cheltuielile de capital au fost nregistrate n evidena contabil a entitii? 5.- Cheltuielile de capital au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare?
Echipa de audit,

Aseriuni Exhaustivitatea Acurateea Realitatea Regularitatea Prezentarea

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

87

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina documentului financiar auditat: de lucru: A0571/1 PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 12.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 13.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 1 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul:
78.285 78.285*

CHELTUIELI DE CAPITAL
Procent: 5,38% 78.285/ 1.455.007 * 100 Procent: 100 % 78.285/ 78.285* 100

1.- Cheltuielile nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele din trezorerie? Teste Referina

Compararea cheltuielilor de capital totale aferente anului 2005 din contul de execuie al entitii, cu cele din trezorerie Cheltuieli cont execuie entitate = 78.285 lei Cheltuieli cont execuie trezorerie = 78.285 lei Diferen acceptabil = 0 Dcdl, CD, 7. Cheltuieli de capital

Not: Din calculul dimensiunii eantionului rezult 13 elemente (A0507. Calculul dimensiunii eantionului Cheltuieli de capital xls, Dcdl, fila 161) ns, n realitate au fost efectuate 8 tranzacii ce cumuleaz 78.285 lei. Echipa de audit a decis auditarea ntregii populaii a acestei categorii de operaiuni.

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina documentului financiar auditat: de lucru: A0572/1 PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 12.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 13.07.2006

88

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 2 Categoria de operaiuni: CHELTUIELI DE CAPITAL

Populaia: Eantion: Obiectivul:

78.285 78.285*

Procent: 5,38% 78.285/ 1.455.007 * 100 Procent: 100 % 78.285/ 78.285* 100

2.- S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? Teste Referina

Dcdl, fila 1 CD, 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 7.Cheltuieli de capital.xls

Se verific dac cheltuielile de capital au fost angajate, lichidate, ordonanate i pltite potrivit dispoziiilor legale (O.U.G. nr. 45/2003; O.U.G. 60/ 2001; H.G. 461/ 2001 cu modificrile i precizrile ulterioare)

Not: Din calculul dimensiunii eantionului rezult 13 elemente (A0507. Calculul dimensiunii eantionului Cheltuieli de capital xls, Dcdl, fila 161) ns, n realitate au fost efectuate 8 tranzacii ce cumuleaz 78.285 lei. Echipa de audit a decis auditarea ntregii populaii a acestei categorii de operaiuni.

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Referina documentului de lucru: A0573/1 Data: Data: 12.07.2006 13.07.2006

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 3 Categoria de operaiuni: CHELTUIELI DE CAPITAL

89

Populaia: Eantion: Obiectivul:

78.285 78.285*

Procent: 5,38% 78.285/ 1.455.007 * 100 Procent: 100 % 78.285/ 78.285* 100

3.- Corectitudinea efecturii cheltuielilor de capital Teste Referina

A.

Dcdl, fila 1 CD, 0001. Se verific dac cheltuielile de capital efectuate au la baz documente justificative legal ntocmite (contracte, facturi, situaii de Baza date Primria Izvoarele - prelucrat\ lucrri, proces verbal de recepie, etc.) 7.Cheltuieli de capital.xls

Not: Din calculul dimensiunii eantionului rezult 13 elemente (A0507. Calculul dimensiunii eantionului Cheltuieli de capital xls, Dcdl, fila 161) ns, n realitate au fost efectuate 8 tranzacii ce cumuleaz 78.285 lei. Echipa de audit a decis auditarea ntregii populaii a acestei categorii de operaiuni.

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina documentului financiar auditat: de lucru: A0574/1 PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 12.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 13.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 4 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul:
78.285 78.285*

CHELTUIELI DE CAPITAL
Procent: 5,38% 78.285/ 1.455.007 * 100 Procent: 100 % 78.285/ 78.285* 100

4. Cheltuielile de capital au fost nregistrate n evidena contabil a entitii?

90

Teste Se verific dac cheltuielile de capital au fost nregistrate n contabilitatea entitii la valoarea nscris n documentele justificative (factur, situaie centralizatoare, registrul de cheltuieli)

Referina
Dcdl, fila 1 CD, 0001. Baza date Primria Izvoarele - prelucrat\ 7.Cheltuieli de capital.xls

Not: Din calculul dimensiunii eantionului rezult 13 elemente (A0507. Calculul dimensiunii eantionului Cheltuieli de capital xls, Dcdl, fila 161) ns, n realitate au fost efectuate 8 tranzacii ce cumuleaz 78.285 lei. Echipa de audit a decis auditarea ntregii populaii a acestei categorii de operaiuni.

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina documentului financiar auditat: de lucru: A0575/1 PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 12.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 13.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 5 Categoria de operaiuni: CHELTUIELI DE CAPITAL

Populaia: Eantion: Obiectivul:

78.285 78.285*

Procent: 5,38% 78.285/ 1.455.007 * 100 Procent: 100 % 78.285/ 78.285* 100

5. Cheltuielile de capital au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare? Teste Referina

91

Se verific dac cheltuielile de capital au fost nregistrate n contul de execuie potrivit clasificaiei bugetare.

Dcdl, fila 1 CD, 0001. Baza date Primria Izvoarele - prelucrat\ 7.Cheltuieli de capital.xls,

Not: Din calculul dimensiunii eantionului rezult 13 elemente (A0507. Calculul dimensiunii eantionului Cheltuieli de capital xls, Dcdl, fila 161) ns, n realitate au fost efectuate 8 tranzacii ce cumuleaz 78.285 lei. Echipa de audit a decis auditarea ntregii populaii a acestei categorii de operaiuni.

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

4.6 Obiective de audit pentru ACTIVE FIXE I TERENURI prin atestarea aseriunilor Denumirea entitii: ncheierea anului Referina financiar auditat: documentului PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 de lucru: A0580/1 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 30.06.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 03.07.2006 OBIECTIVE DE AUDIT

Categoria de operaiuni:

ACTIVE FIXE I TERENURI

OBIECTIVE 1.- Comparaie cu anul anterior 2- Corectitudinea cifrei reprezentnd intrrile 3.- Corectitudinea

Aseriuni Exhaustivitatea Proprietatea Evaluarea Existena Prezentarea

92

cifrei reprezentnd ieirile 4. - Reevaluarea efectuat la 31.12.2003 a fost corect ? 5. - Calculul amortizrii mijloacelor fixe este corect efectuat? 6. A fost efectuat inventarierea anual a acestora? 7. Activele fixe au fost corect prezentate?

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu Denumirea entitii: ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. Referina documentului de lucru: A0581/93 Data: Data: 13.07.2006 14.07.2006

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 1 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul: ACTIVE FIXE I TERENURI Procent: 50,22 % 419.905 /836.072 Procent: 100% 419.905 /419.905 Referina

- Active fixe la nceputul anului: 395.344 lei; - Active fixe la sfritul anului: 419.855 lei

419.855 lei 1. - Comparaie cu anul anterior Teste

A. Ne-am asigurat c soldul activelor fixe de la nceputul perioadei din bilanul ncheiat la 31.12.2005 este identic cu soldul de la sfritul perioadei din bilanul ncheiat la 31.12.2004, adic 395.344 lei

Dp; Bilan ncheiat la 31.12.2004, filele 1 - 46, Bilan contabil ncheiat la 31.12.2005 B Ne-am asigurat c soldul nscris n bilanul ncheiat la 31.12.2005 este Dp 2005, Bilan contabil n concordan cu suma nscris n balana analitic a activelor fixe la ncheiat la 31.12.2005, aceeai dat, adic 419.855 lei. filele 107 111; Dcdl, 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 8. Active fixe si terenuri.xls

93

C Am urmrit respectarea corelaiei bilaniere potrivit creia Soldul final al anului 2005 trebuie s fie egal cu Soldul iniial al anului 2005 la care se adaug Intrrile din cursul anului (cheltuieli efectuate pentru activele fixe ), rezultat din care se scad ieirile efectuate n anul 2005: Sold iniial din bilanul contabil = 395.344 lei la care se adun intrrile de 24.511 lei (autoturism Dacia Logan achiziionat) rezult soldul final 2005 = 419.855 lei (la valoarea de inventar, ntruct valoarea consumat nu a fost evideniat n contabilitate) Cu aceast ocazie s-a constat c n urma efecturii operaiunilor de reevaluare a activelor fixe conform OUG nr. 81/2003 nu a fost evideniat n contabilitate valoarea consumat a activelor fixe iar ncepnd cu data de 01.01.2004 instituia nu a calculat amortizarea activelor fixe i ne propunem s verificm acest lucru. De asemenea s-a constatat i c n evidena contabil a instituiei la data de 31.12.2005 nu se regsesc activele fixe i obiectele de inventar aferente unitilor de nvmnt, acestea nefiind preluate prin protocol de la Centrul Financiar, potrivit dispoziiilor legale. La aceast dat, pentru a lmuri acest aspect a fost ncheiat Nota de discuii nr. 5, fila nr. 211, Dcdl. A0588.
Echipa de audit,

Dp; Bilan contabil ncheiat la 31.12.2005 Dcdl, 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 8. Active fixe si terenuri.xls; Dcdl, 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 7. Cheltuieli de capital.xls

Sorin Dumitrescu, Costin Petrescu Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 2 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul: A.

Referina documentului de lucru: A0582/1 Data: Data: 13.07.2006 14.07.2006

ACTIVE FIXE I TERENURI Procent: 50,22 %

419.905 /836.072

- Active fixe la nceputul anului: 395.344 lei; - Active fixe la sfritul anului: 419.855 lei

419.855 lei 2. - Corectitudinea cifrei reprezentnd intrrile Teste

Procent: 100% 419.905 /419.905 Referina

Se vor verifica intrrile de mijloace fixe din balana analitic a Dp 2005, Bilan contabil mijloacelor fixe la 31.12.2005 n sensul c se va urmri ca bunurile ncheiat la 31.12.2005, s fi intrat n patrimoniul entitii i s fi fost nregistrate n evidena contabil la valoarea corect (procese verbale de receptie, note de transfer, liste de inventariere).

94

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 3 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion:

Referina documentului de lucru: A0583/1 Data: Data: 13.07.2006 14.07.2006

ACTIVE FIXE I TERENURI Procent: 50,22 %

419.905 /836.072

- Active fixe la nceputul anului: 395.344 lei; - Active fixe la sfritul anului: 419.855 lei

419.855 lei

Procent: 100% 419.905 /419.905

Obiectivul:

3. - Corectitudinea cifrei reprezentnd ieirile Teste Referina Dp 2005, Bilan contabil ncheiat la 31.12.2005, Dcdl, 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 8. Active fixe si terenuri.xls; Dcdl, 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 7. Cheltuieli de capital.xls

Se va solicita lista activelor fixe ieite n cursul anului 2005 i se va urmri ca activele nscrise n aceasta s fi ieit la valoarea corect, potrivit reglementrilor legale.

95

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 4 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul:

Referina documentului de lucru: A0584/1 Data: Data: 13.07.2006 14.07.2006

ACTIVE FIXE I TERENURI Procent: 50,22 %

419.905 /836.072

- Active fixe la nceputul anului: 395.344 lei; - Active fixe la sfritul anului: 419.855 lei

419.855 lei 4. Reevaluarea efectuat la 31.12.2003 a fost corect ? Teste

Procent: 100% 419.905 /419.905

Referina

Se vor solicita documentele referitoare la reevaluarea activelor fixe Dp 2005, Bilan contabil i se va obine asigurarea c acestea cuprind toate activele fixe ncheiat la 31.12.2005, supuse reevalurii conform O.G. nr. 81/ 28.08.2003, c indicii de actualizare sunt cei prevzui n anexele la Ordinului M.F.P. nr. 1487/ 30.10.2003. Se va urmri efectuarea n mod corect a calculelor matematice i, de asemenea, nregistrarea corect n evidena contabil.

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

96

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 5 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul:

Referina documentului de lucru: A0585/1 Data: Data: 13.07.2006 14.07.2006

ACTIVE FIXE I TERENURI Procent: 50,22 %

419.905 /836.072

- Active fixe la nceputul anului: 395.344 lei; - Active fixe la sfritul anului: 419.855 lei

419.855 lei 5. Calculul amortizrii mijloacelor fixe este corect efectuat? Teste

Procent: 100% 419.905 /419.905

Referina Dp 2005, Bilan contabil ncheiat la 31.12.2005, filele 107 111; Dcdl, 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 8. Active fixe si terenuri.xls

Se vor solicita documentele referitoare la reevaluarea activelor fixe la 31.12.2003 i se va obine asigurarea c ncepnd cu data de 01.01.2004 s-a calculat amortizarea la valoarea rmas de amortizat, conform O.G. nr. 81/ 28.08.2003, c au fost efectuate n mod corect calculele matematice i c amortizarea a fost nregistrat corect n contabilitate. Din discuiile purtate cu doamna Paloma Porumbel conductorul compartimentului financiar contabil , conform Notei de discuii nr. 5, Dlde A0588, fila nr. 211 , a reieit faptul c n urma operaiunii de reevaluare a activelor fixe la finele anului 2003, conform OG nr. 81/2003, valoarea consumat aferent activelor fixe supuse amortizrii nu a fost evideniat n contabilitate iar ncepnd cu data de 01.01.2004 nu s-a calculat i nregistrat amortizarea acestora. Urmeaz ca n faza de execuie echipa de audit s fac recomandarile corespunztoare.

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

97

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 6 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul:

Referina documentului de lucru: A0586/1 Data: Data: 13.07.2006 14.07.2006

ACTIVE FIXE I TERENURI Procent: 50,22 %

419.905 /836.072

- Active fixe la nceputul anului: 395.344 lei; - Active fixe la sfritul anului: 419.855 lei

419.855 lei 6. A fost efectuat inventarierea anual a acestora? Teste

Procent: 100% 419.905 /419.905

Referina

Se solicit documentele privind inventarierea activelor fixe la Dp 2005, Bilan contabil finele anului 2005 i se urmrete dac au fost respectate Normele ncheiat la 31.12.2005, metodologice privind inventarierea anual aprobate prin Ordinul MF nr. 1753/2004, se compar valoarea de inventar cu cea din contabilitate i se urmrete ca valorificarea inventarierii s se fi efectuat corect.

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referina documentului de lucru: A0587/1 Data: Data: 13.07.2006 14.07.2006

98

ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 7 Categoria de operaiuni: ACTIVE FIXE I TERENURI

Populaia: Eantion: Obiectivul:

- Active fixe la nceputul anului: 395.344 lei; - Active fixe la sfritul anului: 419.855 lei

Procent: 50,22 %
419.905 /836.072

419.855 lei 7. - Mijloacele fixe sunt corect prezentate? Teste

Procent: 100% 419.905 /419.905

Referina Dp 2005, Bilan contabil ncheiat la 31.12.2005, Dcdl, 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 8. Active fixe si terenuri.xls

Se verific dac activele fixe au fost nregistrate n mod corect n bilanul instituiei la 31.12.2005. Se urmrete ca soldurile din balana analitic a activelor fixe, pus de acord cu rezultatele inventarierii la 31.12.2005 s se regseasc la aceeai valoare n bilanul contabil ncheiat la finele anului. Conform Notei de discuii nr. 5, Dlde A0588, fila nr. 211, a reieit faptul c n urma operaiunii de reevaluare a activelor fixe la finele anului 2003, conform OG nr.81/2003, valoarea consumat aferent activelor fixe supuse amortizrii nu a fost evideniat n contabilitate iar ncepnd cu data de 01.01.2004 nu s-a calculat i nregistrat amortizarea acestora, fapt ce conduce la constatarea c, din acest punct de vedere, bilanul contabil ncheiat de entitate la 31.12.2005 nu reflect realitatea

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE

ntocmit: Revizuit:

Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu

ncheierea anului Referina financiar auditat: documentului 31.12.2005 de lucru: A0588/1 Data: 14.07.2006 Data: 17.07.2006

NOT DE DISCUII 5

99

Astzi, n data de 14.07.2006, la sediul Primriei comunei Izvoarele a avut loc un schimb de informaii referitoare la auditul financiar ce urmeaz a fi efectuat de Camera de Conturi Gorj la aceast instituie privind anul 2005. La discuii a participat dl. Lucian Blaga primar i doamna Paloma Porumbel conductorul compartimentului financiar contabil, precum i, - Sorin Dumitrescu controlor financiar la Camera de Conturi Gorj i - Costin Petrescu - controlor financiar la Camera de Conturi Gorj. Cu aceast ocazie au fost purtate discuii privind evidena contabil a activelor fixe. Din discuii a reieit faptul c n urma operaiunii de reevaluare a activelor fixe la finele anului 2003, conform OG nr. 81/2003, valoarea consumat nu a fost evideniat n contabilitate iar ncepnd cu data de 01.01.2004 nu s-a calculat i nregistrat amortizarea activelor fixe supuse amortizrii. Aa se explic faptul c soldul activelor fixe din bilanul ncheiat la 31.12.2005 este la valoarea de inventar i nu la valoarea rmas aa cum prevd normele de ntocmire a situatiilor financiare. S-a constatat i c n evidena contabil a instituiei la data de 31.12.2005 nu se regsesc activele fixe i Obiectele de inventar aferente unitilor de nvmnt, acestea nefiind preluate prin protocol de la Centrul Financiar, potrivit dispoziiilor legale. La obiecte de inventar s-a constatat c Soldul iniial din bilanul contabil de 40.269 lei la care se adun intrrile de 50.482 lei rezult un sold final de 90.751 lei i nu 90.761 lei, ct s-a nscris n bilan. (eroare de reprezentare) Eroarea va fi corectat la ntocmirea urmtorului bilan contabil Urmeaz ca s fie prezentate auditorilor documentele privind evidena activelor fixe precum i documentele privind reevaluarea acestora la 31.12.2003.

Echipa de audit,

Primria comunei Izvoarele,

Primar: Lucian Blaga

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

4.7 Obiective de audit pentru OBIECTE DE INVENTAR prin atestarea aseriunilor Denumirea entitii: ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. OBIECTIVE DE AUDIT

Referina documentului de lucru: A0590/1 Data: 30.06.2006 Data: 03.07.2006

Categoria de operaiuni:

OBIECTE DE INVENTAR

100

OBIECTIVE 1.- Comparaie cu anul anterior 2- Corectitudinea cifrei reprezentnd intrrile 3.- Corectitudinea cifrei reprezentnd ieirile 4. A fost efectuat inventarierea anual a acestora? 5. Obiectele de inventar au fost corect prezentate?

Aseriuni Exhaustivitatea Proprietatea Evaluarea Existena Prezentarea

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 1 Categoria de operaiuni:

Referina documentului de lucru: A0591/101 Data: Data: 17.07.2006 18.07.2006

OBIECTE DE INVENTAR

Populaia: Eantion: Obiectivul:

- Obiecte de inventar la nceputul anului: 40.269 lei; - Obiecte de inventar la sfritul anului: 90.761 lei

31 elemente = 50.482 lei 1. - Comparaie cu anul anterior

Procent: 10,85% 90.761 /836.072 Procent: 55,62% 50.482/90.761

101

Teste A. Ne-am asigurat c soldul obiectelor de inventar de la nceputul perioadei din bilanul ncheiat la 31.12.2005 este identic cu soldul de la sfritul perioadei din bilanul ncheiat la 31.12.2004, adic
40.269 lei.

Referina Dp; Bilan ncheiat la 31.12.2004, filele 1-46; Bilan contabil ncheiat la 31.12.2005 Dp, Bilan contabil ncheiat la 31.12.2005,

B Ne-am asigurat c soldul nscris n bilanul ncheiat la 31.12.2005 este n concordan cu suma nscris n balana analitic a obiectelor de inventar la aceeai dat, adic 90.761 lei. (liste de inv.)

C Am urmrit respectarea corelaiei bilaniere potrivit creia Soldul Dp, Bilan contabil final al anului 2005 trebuie s fie egal cu Soldul iniial al anului ncheiat la 31.12.2005 2005 la care se adaug Intrrile din cursul anului, rezultat din care se scad ieirile efectuate n anul 2005. Sold iniial din bilanul contabil = 40.269 lei la care se adun intrrile de 50.482 lei rezultnd astfel un sold final de 90.751 lei i nu 90.761 lei, ct s-a nscris n bilan. (eroare de reprezentare) Nu au fost nregistrate ieiri de obiecte de inventar. De asemenea s-a constatat i c n evidena contabil a instituiei la data de 31.12.2005 nu se regsesc Obiectele de inventar aferente unitilor de nvmnt, acestea nefiind preluate prin protocol de la Centrul Financiar potrivit dispoziiilor legale. La aceast dat, pentru a lmuri acest aspect a fost ncheiat Nota de discuii nr. 5, fila nr. 211, Dcdl.

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 2 Categoria de operaiuni:

Referina documentului de lucru: A0592/1 Data: Data: 17.07.2006 18.07.2006

OBIECTE DE INVENTAR

Populaia: Eantion: Obiectivul:

- Obiecte de inventar la nceputul anului: 40.269 lei; - Obiecte de inventar la sfritul anului: 90.761 lei

Procent: 10,85% 90.761 /836.072 Procent: 55,62% 50.482/90.761

31 elemente = 50.482 lei 2. - Corectitudinea cifrei reprezentnd intrrile Teste

Referina

A. Se va solicita lista inrrilor de obiecte de inventar aferent anului Dp, Bilan contabil 2005 i se va urmri identificarea acestora pe stadiu cantitativ i ca ncheiat la 31.12.2005,

102

acestea s fie nregistrate n contul Obiecte de inventar la valoarea filele 107 111; corect. Dcdl, fila 1 CD; 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 9. Obiecte de inventar.xls;

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 3 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion: Obiectivul:

Referina documentului de lucru: A0593/1 Data: Data: 17.07.2006 18.07.2006

OBIECTE DE INVENTAR
Procent: 10,85% 90.761 /836.072 Procent: 55,62% 50.482/90.761

- Obiecte de inventar la nceputul anului: 40.269 lei; - Obiecte de inventar la sfritul anului: 90.761 lei

31 elemente = 50.482 lei 3. - Corectitudinea cifrei reprezentnd ieirile Teste

Referina Dp, Bilan contabil ncheiat la 31.12.2005, Dcdl, fila 1 CD; 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 9. Obiecte de inventar.xls

A. Se va solicita lista obiectelor de inventar ieite n cursul anului 2005 i se va urmri ca acestea s fi ieit la valoarea corect, potrivit reglementrilor legale.

103

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 4 Categoria de operaiuni: Populaia: Eantion:

Referina documentului de lucru: A0594/1 Data: Data: 17.07.2006 18.07.2006

OBIECTE DE INVENTAR
Procent: 10,85% 90.761 /836.072 Procent: 55,62% 50.482/90.761

- Obiecte de inventar la nceputul anului: 40.269 lei; - Obiecte de inventar la sfritul anului: 90.761 lei

31 elemente = 50.482 lei

Obiectivul:

4. A fost efectuat inventarierea anual a acestora? Teste Referina Dp, Bilan contabil ncheiat la 31.12.2005,

A. Se solicit documentele privind inventarierea patrimoniului la finele anului 2005 (dispoziie inventariere, proces-verbal de valorificare a inventarierii, liste de inventariere pentru obiecte de inventar) i se urmrete dac au fost respectate Normele metodologice privind inventarierea anual aprobate prin Ordinul MF nr. 1753/2004, se compar valoarea de inventar cu cea din contabilitate i se urmrete ca valorificarea inventarierii s se fi efectuat corect.

104

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 5 Categoria de operaiuni:

Referina documentului de lucru: A0595/1 Data: Data: 17.07.2006 18.07.2006

OBIECTE DE INVENTAR

Populaia: Eantion: Obiectivul:

- Obiecte de inventar la nceputul anului: 40.269 lei; - Obiecte de inventar la sfritul anului: 90.761 lei

Procent: 10,85% 90.761 /836.072 Procent: 55,62% 50.482/90.761

31 elemente = 50.482 lei 5. - Obiectele de inventar sunt corect prezentate? Teste

Referina Dp, Bilan contabil ncheiat la 31.12.2005, Dcdl, fila 1 CD; 0001. Baza date Primria Izvoarele prelucrat\ 9. Obiecte de inventar.xls

Se verific dac obiectele de inventar au fost nregistrate n mod corect n bilanul instituiei la 31.12.2005. Se urmrete ca soldurile din balana analitic a obiectelor de inventar, pus de acord cu rezultatele inventarierii la 31.12.2005 s se regseasc la aceeai valoare n bilanul contabil ncheiat la finele anului.

105

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

4.8 Obiective de audit pentru DEBITORI prin atestarea aseriunilor Denumirea entitii: ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. OBIECTIVE DE AUDIT

Referina documentului de lucru: A0600/1 Data: 30.06.2006 Data: 03.07.2006

Categoria de operaiuni:

DEBITORI

OBIECTIVE 1.- Corectitudinea cifrei reprezentnd Debitori 2. - A fost efectuat inventarierea anual a acestui post bilanier? 3. Categoria Debitori a fost corect prezentat ?

Aseriuni
Exhaustivitatea Proprietatea Evaluarea Existena Prezentarea

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

106

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina documentului financiar auditat: de lucru: A0601/1 PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 18.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 19.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 1 Categoria de operaiuni: DEBITORI

Populaia:

- Debitori la nceputul anului: 33.110 lei; - Debitori la sfritul anului: 45.569 lei

Procent: 5,37%

Eantion: Obiectivul:

45.569 lei

45.569 /848.213*100)

1.- Corectitudinea cifrei reprezentnd Debitori

Teste A. Se urmrete ca soldul iniial al anului 2005 s concorde cu soldul final al anului 2004, adic 33.110 lei. Se solicit situaia debitorilor la nceputul i sfritul anului 2005 precum i situaia debitelor create i a debitelor stinse n cursul anului 2005. Se urmrete respectarea corelaiei bilaniere potrivit creia soldul final al anului 2005 trebuie s fie egal cu soldul iniial al anului 2005 la care se adaug debitele create n cursul anului, rezultat din care se scad debitele stinse n anul 2005.

Referina Dcdl, fila 1, CD, 0001. Baza de date Primria Izvoarele \Baza de date-prelucrat\ 1. Venituri persoane fizice.xls

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

107

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina documentului financiar auditat: de lucru: A0602/1 PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 18.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 19.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 2 Categoria de operaiuni: DEBITORI

Populaia:

- Debitori la nceputul anului: 33.110 lei; - Debitori la sfritul anului: 45.569 lei

Procent: 5,37%

Eantion: Obiectivul:

45.569 lei

45.569 /848.213*100)

2. - A fost efectuat inventarierea anual a acestui post bilanier?

Teste Se solicit Procesul verbal privind rezultatele inventarierii anuale efectuate de Primria comunei Izvoarele i a altor elemente din activul si pasivul bilanului contabil ncheiat la 31.12.2005 i se verific dac inventarierea a cuprins i acest post bilanier.

Referina Proces verbal de inventariere anual

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

108

Denumirea entitii:

ncheierea anului Referina documentului financiar auditat: de lucru: A0603/1 PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 18.07.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 19.07.2006 ABORDARE OBIECTIV DE AUDIT 3 Categoria de operaiuni: DEBITORI

Populaia:

- Debitori la nceputul anului: 33.110 lei; - Debitori la sfritul anului: 45.569 lei

Procent: 5,37%

Eantion: Obiectivul:

45.569 lei

45.569 /848.213*100)

3. Categoria Debitori a fost corect prezentat ?

Teste A. Se compar soldurile iniiale i finale aferente contului Debitori din balana analitic ncheiat la 31.12. 2005 cu soldurile corespunztoare din bilanul contabil ncheiat la finele anului, i se urmarete nscrierea n acesta n locaia corespunztoare.

Referina

Dcdl, fila 1, CD, 0001. Baza de date Primria Izvoarele \Baza de date-prelucrat\ 1. Venituri persoane fizice.xls

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

109

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: A0801/1

110

ntocmit: Revizuit:

Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj. Eantion

Data: Data:

20.07.2006 21.07.2006

Categoria de operaiuni:

VENITURI DIN CONCESIUNI SI INCHIRIERI

Din calculul dimensiunii eantionului rezult 0 elemente (A0502/1. Calculul dimensiunii eantionului Venituri din concesiuni si nchirieri, Dcdl, fila 156) ns, echipa de audit a decis auditarea tuturor celor 3 tranzacii, avndu-se n atenie gradul ridicat de risc al acestei categorii de operaiuni economice semnalat n documentul de lucru A0320. Evaluarea riscului inerent, (Dcdl, fila 56).

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Revizuit:

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj.

Referina documentului de lucru: A0802/1 Data: Data: 21.07.2006 23.07.2006

111

Eantion Denumirea entitii: ncheierea anului Categoria de operaiuni: Fond de rulment 31.12.2005 PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE financiar auditat: ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. Referina documentului de lucru: A0803/1 Data: 24.07.2006 Data: 25.07.2006

Situaia stabilirii eantionului folosind raionamentul profesional Categoria de operaiuni: CHELTUIELI DE PERSONAL

Din calculul dimensiunii eantionului rezult 20 elemente (A0503. Calculul dimensiunii eantionului Fond de rulment, Dcdl, fila 157) ns, n realitate au fost efectuate 2 operaiuni bancare (nregistrarea dobnzii aferente i a excedentului bugetului local la 31.12.2005. Echipa de audit a decis auditarea acestor operaiuni bancare n totalitate.

Echipa de audit,

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

112

 Nr. marc - nvmnt

Marca 101 102 104 105 108 111 115 122 132 136 142 143 Mar- Dec ca 152 2004 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 20 22 24 26 27 28 30 60 61 41 44 48 53 55 56

ian

febr

mart

apr

Lunile anului 2005 mai iun iul aug

sept

oct

nov

dec

* * * * * * * * * * * *
ian febr mart apr mai

* *

Lunile anului 2005 iun iul aug

* sept * *

* oct *

nov

dec

* * * * * * * * * * * * * * * * * * *

* *

Nr. marc exclusiv nvmnt

* * * * * * * * * * * * * *

Not:

113

La stabilirea eantionului ce urmeaz a fi analizat, situat la nivelul a 55 elemente (tranzacii) ce urmeaz a fi testate (A0504. Calculul dimensiunii eantionului Cheltuieli de personal.xls, Dcdl, fila 158), s-au avut n vedere urmtoarele: - Mrcile selectate corespund factorilor de decizie din cadrul Primriei comunei Izvoarele, consilieri, asisteni personali, precum i cadre didactice din nvmntul local, utiliznd raionamentul profesional aplicat asupra bazei de date privind ctigurile brute din lunile anului 2005.

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

VALOAREA OBLIGATIILOR AFERENTE ELEMENTELOR DIN ESANTION Incheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Denumirea entitatii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referinta documentului de luc A 08 Data: 23.07.2006

Data: 24.07.2006 Situatia privind valoarea totala a cheltuielilor de personal pe anul 2005 la cele 55 elemente din esantion (in lunile supuse auditarii) Obligatii angajator (lei) Total chelt personal CAS CASS Somaj Risc accidente Marca Brut 2005 (lei) 22% 7% 3% 0,5% (lei) 1 4.521 2 3.876 3 3.469 4 1.009 5 613 6 617 7 2.346

114

8 9 10 11 12 13 20 22 24 26 27 28 30 60 61 41 44 48 53 55 56 101 102 104 105 108 111 115 122 132 136 142 143 157 Total:

702 1.899 655 309 702 730 337 270 270 270 285 271 894 783 1.062 280 280 280 310 310 310 3.196 3.215 1.225 1.103 2.193 2.960 2.424 1.126 1.603 1.793 1.280 1.139 1.895 52.812 Echipa de audit,

5.696

1.812

777

129

34

389

124

53

5.533 11.619

1.761 3.697

755 1.584

126 264

33 69

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

CAPITOLUL V URMRIREA OBICTIVELOR DE AUDIT

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Revizuit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Referina documentului de lucru: B1010/115 Data: 01.08.2006 Data: 02.08.2006

115

Categoria de operaiuni:

VENITURI PERSOANE FIZICE Execuie Venituri PERSOANE FIZICE Procent: 1,24%

Populaia: Eantion: Obiectivul general

22.441 lei, din care: - impozit pe teren = 22.441

22.441/ 1.802.346 * 100

Procent: 0,77% 173 / 22.441 * 100 Se urmrete atingerea obiectivelor de audit (1 5), aferente aseriunilor stabilite pentru cele 2 tranzacii. 2

OBIECTIVUL 1: Ne asigurm c veniturile sunt corecte CONSTATRI Referina In urma efecturii analizei predictive (prin compararea ncasrilor totale realizate n anul 2005 cu nivelul estimat al acestor venituri totale pe anul A0511-Obiectiv 1 2005, plecnd de la veniturile realizate n anul 2004, corectate cu Venituri persoane influenele anului 20050 s-a constatat c suma obinut se ncadreaz n fizice diferena acceptabil, ceea ce ne d suficiente temeiuri s considerm drept corecte tranzaciile efectuate n anul supus auditrii OBIECTIVUL 2: Veniturile nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele din trezorerie CONSTATRI Au fost comparate veniturile totale aferente anului 2005 din contul de execuie al entitii, i cele din evidena contabil cu cele din trezorerie: 1 Impozitul pe teren = 22.441 lei Venituri cont execuie entitate = 22.441lei Venituri cont execuie trezorerie = 22.441 lei Diferen acceptabil = 0 Referina

Dcdl, fila 1 CD, 0001. Baza date Primria Izvoarele\ 1.Venituri persoane fizice.xls Dp (Situaii financiare la 31.12.2005) Dcde, (Cont de execuie trezorerie)

OBIECTIVUL 3: S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? Referina CONSTATRI - Au fost respectate prevederile Codului fiscal (Legea 571/2003), art. 249-255 n ce privete impozitul pe teren aferent persoanelor fizice, Dcde A0020/1-16 inclusiv art. 287 referitor la modificrile pe care le poate aduce consiliul Legislaie specific, local n sensul c s-a aplicat corect valoarea impozabil pe mp n filele 3-18. calculul valorii impozabile; - Au fost respectate prevederile Codului fiscal (Legea 571/2003), art.256-260 referitoare la impozitul pe teren; - A fost respectat Ordinul M.F nr. 520/04.2003 privind organizarea i conducerea contabilitii veniturilor bugetare, n sensul c au fost deschise partizi pentru conturile de debitori, venituri de ncasat, venituri ale bugetului local; - A fost respectat Ordinul M.F. nr. 1394/1995 pentru aprobarea clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, anexa nr.2. OBIECTIVUL 4 : Corectitudinea calculrii veniturilor CONSTATRI Referina

116

Dcdl, fila 1 CD, 0001.

- In ceea ce privete impozitul pe teren (teren amplasat n intravilan) s- Baza date Primria a constatat c acesta a fost corect calculat prin nmulirea suprafeei de Izvoarele\ 1. Venituri Persoane teren (mp) din registrul agricol cu nivelul impozitului pe metru ptrat, fizice.xls pentru rangul III al localitii i zona B n cadrul localitii. Pentru aceast surs de venituri, pentru debitul din rmia anului 2004 precum i pentru debitele neachitate la termenele stabilite de codul fiscal (15.03, 15.06, 15.09, 15.11. 2005) s-au calculat majorri i penaliti de ntrziere. OBIECTIVUL 5: Veniturile ncasate au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare? CONSTATRI Impozitul pe teren ncasat, n sum de 173 RON a fost evideniat n borderoul desfurtor al ncasrilor, n foaia de vrsmnt, n contul de execuie ncheiat la 31.12.2005 la cod 03.02.09 impozit pe teren. CONCLUZII Nu au fost semnalate erori n privina respectrii reglementrilor legale, a corectitudinii calculrii veniturilor provenite din aceast surs, precum i a evidenierii n documentele contabile i n situaiile financiare privind cele 2 elemente eantionate. S-a constatat c nu n toate cazurile viza de CFP a fost aplicat pe aceste documente Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu Referina
(Situaii financiare la 31.12.2005) Dcde (Cont de execuie trezorerie)

Sumar de teste - Venituri persoane fizice Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. Categoria de operaiuni: ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Referina documentului de lucru: B1011/1 Data: 01.08.2006 Data: 02.08.2006

VENITURI PERSOANE FIZICE Procent: 1,24%

Populaia: Eantion: Obiectivul general Definirea erorii:

22.441 lei, din care:

- impozit pe teren = 22.441 2

22.441/ 1.802.346 * 100

Procent: 0,77% 173 / 22.441 * 100 Ne asigurm c veniturile provenite din aceast surs au fost corect stabilite, ncasate, nregistrate n contabilitate i prezentate conform clasificaiei bugetare de ctre instituie Nu n toate cazurile a fost aplicat viza de CFP pe documente

117

Nr. elemente din eantion

Numr obiectiv Trana/ Data = Suma 2 3 Nu Nu 4 5

1 2

Rol 198 Rol 1182

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

118

Sumar de teste - Venituri din concesiuni i nchirieri

119

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. Categoria de operaiuni:

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: B1021/1 Data: 02.08.2006 Data: 03.08.2006

VENITURI DIN CONCESIUNI SI INCHIRIERI

Populaia: Eantion: Obiectivul general Definirea erorii:

Procent: 0,007% (135 / 1.802.346 * 100) Procent: 100% 135 (135/ 135)* 100 Ne asigurm c veniturile provenite din aceast surs au fost corect stabilite, ncasate, nregistrate n contabilitate i prezentate conform clasificaiei bugetare de ctre instituie 135 -

Nr. elemente din eantion 1 2 3

Numr obiectiv Trana/ Data = Suma -1Chitana 13/ 27.03.2005 = 20 lei Chitana 147/ 17.05.2005 = 85 lei Chitana 324/ 29.09.2005 = 30 lei -2NU NU NU -3-

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

120

Sumar de teste - Fond de rulment

121

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: Categoria de operaiuni:

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: B1031/1 Data: 03.08.2006 Data: 04.08.2006

FOND DE RULMENT

Populaia: Eantion: Obiectivul general Definirea erorii:

Procent: 0,002% (295.658/ 1.802.346 * 100) Procent: 100% 295.658* (295.658/ 295.658)* 100 Ne asigurm c veniturile provenite din aceast surs au fost corect stabilite, ncasate, nregistrate n contabilitate i prezentate conform clasificaiei bugetare de ctre instituie -

295.658

Nr. elemente din eantion

Numr obiectiv Valoare -1-2-3-

295.658

Not: Din calculul dimensiunii eantionului rezult 20 elemente (A0503. Calculul dimensiunii eantionului Fond de rulment, Dcdl, fila 157) ns, n realitate au fost efectuate 2 operaiuni bancare (nregistrarea dobnzii aferente i a excedentului bugetului local la 31.12.2005.

Echipa de audit a decis auditarea acestor operaiuni bancare n totalitate.

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

5.2 Executia bugetului la cheltuieli

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Revizuit: ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj. Referina documentului de lucru: B1040/122 Data: Data: 04.08.2006 07.08.2006

Execuie CHELTUIELI DE PERSONAL

122

Populaia: Eantion: Obiectivul general.

798.671 - 51.02 - Autoritati publice = 203.989 lei - 57.02 Invatamant = 522,685 lei - 60.02 - Asist soc, aloc = 71.997 lei

Procent: 52,88% 798.693/ 1.510.226 *100 Procent: 8,76% 69.976 /798.693

55

Se urmrete atingerea obiectivelor de audit (3 6), aferente aseriunilor stabilite pentru cele 55 tranzacii

OBIECTIVUL nr. 3: S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? CONSTATRI 1. Pentru cap. 51.02. Autoriti executive S-a constatat c angajaii din eantion pentru acest capitol (persoane care ocup funcii de demnitate public, funcionari publici, personal contractual) se regsesc n statul de funcii legal aprobat i c drepturile salariale nscrise n tatele de plat (salariul de ncadrare, indemnizaii de conducere, salariul de merit, spor vechime, premiul anual, premii lunare) au fost stabilite cu respectarea prevederilor din urmtoarele acte normative: Pentru persoanele care ocup funcii de demnitate public (primar, consilieri): -O.U.G.nr. 106 din 16 noiembrie 2004 privind stabilirea indemnizaiilor unor alei locali pentru anul 2005, - O.U.G. nr. 108 din 14 iulie 2005 privind unele msuri n domeniul salarizarii persoanelor care ocupa funcii de demnitate publica, alese i numite, din administraia publica local, - Legea nr. 393 din 28 septembrie 2004 privind Statutul aleilor locali, modificat de Legea nr. 216/15.07.2005. Pentru personalul contractual i funcionarii publici: - O.U.G. nr. 92 din 10.11 2004 privind reglementarea drepturilor salariale i a altor drepturi ale funcionarilor publici pentru anul 2005; - O.G. nr. 9 din 21 ianuarie 2005 privind creterile salariale ce se vor acorda n anul 2005 personalului bugetar; 2. Pentru cap. 57.02. Invmnt S-a constatat c angajaii din eantion pentru acest capitol (cadre didactice, secretar) se regsesc n statul de funcii legal aprobat i c drepturile salariale nscrise n tatele de plat (salariul de ncadrare, indemnizaii de conducere, salariul de merit, gradaia de merit, spor vechime, spor dirigenie, spor ncordare neuropsihic, spor predare simultan, spor de zon, premiul anual, premiul lunar de 2%) au fost stabilite cu respectarea prevederilor din urmtoarele acte normative: Pentru lunile ianuarie i februarie 2005: - O.U.G. nr.68/2004 privind unele msuri n domeniul nvmntului; - Legea nr. 128/1997 privind Statutul cadrelor didactice Incepnd cu luna martie 2005: - O.U.G. nr. 18 din 17 martie 2005 privind creterile salariale ce se vor acorda n anul 2005 personalului din nvmnt ; Dcde, State funciinvmnt, filele 317-325; Dcde, State de plat, Dcdl, Legislaia specific n vigoare n anul 2005, Dcdl, , fila 1, CD 0001. Baza de date Primrie \Baza de date prelucrat\ 4. Ch de personal Elemente esantion.xls; Dcdl, A0504. Calculul dimensiunii eantionului Ch. personal .xls, A0803. Eantion Cheltuieli personal - Raionament profesional.doc, A0804. Valoarea elementelor din esantion - Chelt de personal.xls Referina Dp State funcii

123

-Legea nr. 138 din 17 mai 2005 pentru aprobarea O.U.G. nr. 18/17.03.2005 privind creterile salariale ce se vor acorda n anul 2005 personalului din nvmnt 3. Pentru cap. 60.02. Asistena social (asisteni sociali) S-a constatat c angajaii din eantion pentru acest capitol (asisteni sociali) au dosarele de personal complete i ndeplinesc condiiile pentru ocuparea acestor funcii. Salarizarea ecestora s-a fcut prin respectarea prevederilor Legii nr. 512/ 2004 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005, art.23: Cuantumul fix al indemnizaiei pentru insotitor, n cazul pensionarilor de invaliditate ncadrai n gradul 1 de invaliditate, drept ce se acorda potrivit prevederilor art. 61 alin. (1) din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, se stabilete n anul 2005 la nivelul salariului de baza minim brut pe ara. Pentru toate capitolele enumerate mai sus: - O.U.G. 47/2005 privind unele msuri care trebuie luate pentru punerea n aplicare a Legii 348/2004 privind denominarea monedei naionale; - Legea 511/2004 Legea bugetului de stat pe anul 2005; - Legea 512/2004, Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005; - O.U.G. 139/2004 privind modificarea art. 26, alin. 1 din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 (cotele de contribuie de asigurri sociale au fost stabilite la 31,5% (pentru condiii normale de munc), 36,5% (pentru condiii deosebite de munc) i 41,5% (pentru condiii speciale de munc); - Ordinul 19/2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz ncepnd cu luna ianuarie 2005, potrivit prevederilor art. 56, alin. 2 din Legea 571/2003; - Ordinul 1016/2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz, ncepnd cu luna iulie 2005, potrivit prevederilor Legii 571/2003 privind Codul fiscal i ale Legii 348/2004 privind denominarea monedei naionale; - Legea 571/2003 Codul fiscal; - O.U.G. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii 571/2003, n ce privete aplicarea de la 01 ianuarie 2006 a cotei unice de impozitare a veniturilor salariale (16%); - O.U.G. 129/2004 pentru modificarea Legii 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale; - H.G. 2269/2004 privind aprobarea Normelor metodologice de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, de 0,5%; - Legea nr. 19/ 17.03.2000 privind sistemul public de pensii i de asigurri sociale (M.O. 140/ 01.04.2000) cu modificrile i completrile ulterioare (9,5% - obligaia angajatului i 22% - obligaia angajatorului); - O.U.G nr. 150 din 31 octombrie 2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate, art. 51 (6,5% - obligaia angajatului i 7% - obligaia angajatorului); - Legea nr. 76 din 16 ianuarie 2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc (contribuia la fondul de omaj, a fost determinat prin aplicarea cotei de 3,5% asupra fondului de salarii, iar contribuia personalului salarial, prin aplicarea cotei de 1% la salariul de baz, n conformitate cu art. 26, i 27).

124

Obligaiile instituiei fa de aceste bugete, au fost reinute de la angajator i salariai i virate odat cu plata drepturilor salariale; De asemenea s-a constatat respectarea Ordinului M.F. nr.1394/1995 pentru aprobarea clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, anexa nr. 2. OBIECTIVUL nr. 4: - Corectitudinea stabilirii salariilor, calcularea, reinerea i virarea obligaiilor CONSTATRI S-a constatat c pentru toi cei 55 angajai din eantion stabilirea salariilor, calcularea, reinerea i virarea obligaiilor a fost efectuat cu acuratee. Referina Dcde, State plat, Dcdl, , fila 1, CD 0001. Baza de date Primrie \Baza de date prelucrat\ 4. Ch de personal Elem. esant.xls

OBIECTIVUL nr. 5 :- Cheltuielile de personal au fost nregistrate n evidena contabil a entitii? CONSTATRI S-a constatat c pentru toi cei 55 angajai din eantion totalul drepturilor salariale, reinerile calculate i obligaiile fa de bugete au fost cuprinse n centralizatoarele tatelor de plat, confirmate de trezorerie i nregistrate n evidena contabil a instituiei. Referina Dcde, State plat, Dcdl, , fila 1, CD 0001. Baza de date Primrie\Baza de date prelucrat\ 4. Ch de personal Elemente esantion.xls Dcde, Centralizatoare salarii,

OBIECTIVUL nr. 6 : Cheltuielile de personal au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare? CONSTATRI S-a constatat c sumele reprezentnd cheltuielile de personal pentru cei 55 angajai din eantion au fost nregistrate potrivit clasificaiei bugetare (capitol, titlu, articol, aliniat); Referina Dcde, State plat, Dp, Cont execuie

CONCLUZII Nu au fost constatate erori

125

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referina documentului de lucru: B1041/1 Data: 04.08.2006 Data: 07.08.2006

Sumar de teste CHELTUIELI DE PERSONAL

Populaia: Eantion:

798.671 - 51.02 - Autoritati publice = 203.989 lei - 57.02 Invatamant = 522,685 lei - 60.02 - Asist soc, aloc = 71.997 lei

Procent: 52,88% 798.693/ 1.510.226 *100 Procent: 8,76% 69.976 /798.693

55

Obiectivul general Definirea erorii

Ne asigurm c s-au respectat reglementrile legale n vigoare, c salariile au fost corect stabilite, c au fost calculate, reinute i virate obligaiile, att ale salariailor ct i ale instituiei, c, au fost nregistrate cheltuielile de personal n evidena contabil a entitii i conform clasificaiei bugetare -

ESANTION 55 elemente conform Dcdl A0803. Eantion Cheltuieli personal

Numr obiectiv -1-2-

-3-

-4-

-5-

-6-

126

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Revizuit:

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005 Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj.

Referina documentului de lucru: B1050/127 Data: Data: 07.08.2006 08.08.2006

Execuie CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII Populaia: Eantion:

290.748

Procent: 19,25%
290.748/1.510.226 *100

48

Procent: 57,87 %
168.245/290.748

Se urmrete atingerea obiectivelor de audit (1 - 5), aferente aseriunilor stabilite pentru cele 48 tranzacii OBIECTIVUL nr. 1.- Cheltuielile nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele din trezorerie? CONSTATRI Compararea cheltuielilor materiale i servicii aferente anului 2005 din contul de execuie al entitii, (pentru capitolele bugetare cuprinse n categoria economic) cu cele din trezorerie Cheltuieli cont execuie entitate = 298.552 lei Cheltuieli cont execuie trezorerie = 298.552 lei Diferen acceptabil = 0 OBIECTIVUL nr. 2: S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? CONSTATRI Cheltuielile materiale pentru cele 48 tranzacii din eantion au fost angajate, lichidate, ordonanate i pltite potrivit dispoziiilor prevzute de Legea nr. 500/ 2002 privind finanele publice locale; O.U.G. 60/ 2001 privind achiziiile publice; H.G. 461/ 2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 60/2001 privind achiziiile publice. Referina Dcdl, fila 1-CD, Baza de date Primria Izvoareleprelucrat\ 5. Cheltuieli materiale si servicii.xls Dcdl, Referina Dcdl, fila 1, CD, Documente entitate prelucrat\ 5. Cheltuieli materiale

127

Cheltuielile materiale efectuate au la baz documente justificative legal ntocmite (contracte, facturi, situaii de lucrri, note recepie i constatare diferene etc.) Se constat c a fost respectat Ordinul M.F. nr.1394/1995 pentru aprobarea clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, anexa nr. 2. S-a constatat c nu n toate cazurile viza de CFP a fost aplicat pe aceste documente OBIECTIVUL nr. 3: - Corectitudinea efecturii cheltuielilor materiale Dcde, filele 75 160; Dcdl, fila 1-CD, Baza de date Primria Izvoarele - prelucrat\ 5. Cheltuieli materiale si servicii.xls\tab Execuie, OBIECTIVUL nr. 4 :- Cheltuielile materiale au fost nregistrate n evidena contabil a entitii? Referina Dcde, filele 75 - 160 Dcdl, fila 1-CD, Baza de date Primria Izvoarele - prelucrat\ 5. Cheltuieli materiale si servicii.xls OBIECTIVUL nr. 5 : Cheltuielile materiale au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare? CONSTATRI Sumele reprezentnd cheltuielile materiale eantionate au fost nregistrate potrivit clasificaiei bugetare Referina Dp, filele 50 - 106 Dcdl, fila 1-CD, Baza de date Primria Izvoarele - prelucrat\ 5. Cheltuieli materiale si servicii.xls CONSTATRI S-a constatat c valoarea celor 48 tranzacii din eantion a fost nregistrat n evidena contabil a instituiei CONSTATRI S-a constatat c pentru toate cele 48 tranzacii din eantion, prelevate cu ajutorul IDEA, efectuarea cheltuielilor a fost realizat cu acuratee Referina

CONCLUZII Nu au fost semnalate erori n privina respectrii reglementrilor legale, a corectitudinii cheltuielilor materiale i servicii, precum i a evidenierii n documentele contabile precum i n situaiile financiare privind cele 48 elemente eantionate. S-a constatat c nu n toate cazurile viza de CFP a fost aplicat pe aceste documente

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

128

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referina documentului de lucru: B1051/1 Data: 07.08.2006 Data: 08.08.2006

Sumar de teste CHELTUIELI MATERIALE I SERVICII

Populaia: Eantion: Obiectivul general Definirea erorii

290.748

48

Procent: 19,25% 290.748/1.510.226 *100 Procent: 57,87 %

168.245/290.748

Ne asigurm c efectuarea cheltuielilor materiale s-a fcut n mod corect din punct de vedere al respectrii legalitii, realitii, acurateei i c acestea au fost corect nregistrate n contabilitate i prezentate conform clasificaiei bugetare. Nu n toate cazurile a fost aplicat viza de CFP pe documente

Nr. Numr doc. crt. 1. 2. 47. 48.

OP 63

Data plii
10.02.2005 21.02.2005

Numr obiectiv -1-2 NU NU

-3

-4

-5

CEC 9463

Dcdl, fila 1-CD, Baza de date Primria Izvoarele prelucrat\ 5. Cheltuieli materiale si servicii.xls\IDEA
OP OP 502 874 16.12.2005 06.10.2005

NU

NU NU

Echipa de audit,

129

Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Revizuit:

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj. Execuie TRANSFERURI

321.236 275.336 aj. sociale 45.200 - aj. nclzire 700 aj. de urgen

Referina documentului de lucru: B1060/130 Data: 08.08.2006 Data: 09.08.2006

Procent: 22,07%
321.236/1.455.007 *100

Populaia: Eantion:

19

Procent: 6,42% 20.631/ 321.236

Obiectivul general

Se urmrete atingerea obiectivelor de audit (3 6), aferente aseriunilor stabilite pentru cele 25 de elemente OBIECTIVUL nr. 3:- Respectarea reglementrilor legale n vigoare la stabilirea drepturilor reprezentnd transferuri CONSTATRI n privina ajutoarelor sociale i a ajutoarelor de urgen s-a urmrit respectarea prevederilor Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare, HG 2.302/14.12.2004 privind indexarea nivelului lunar al venitului minim garantat pentru anul 2005 precum i H.C.L. nr. 5/31.01.2005 privind stabilirea normelor de venit pentru anul 2005. In privina ajutoarelor pentru nclzire locuine s-a urmrit respectarea prevederilor O.G 55/2004 i a Hotrrii nr. 1.285 din 13 august 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 55/2004 privind unele masuri financiare in vederea acordarii ajutoarelor pentru incalzirea locuintei. S-a constatat c au fost efectuate n mod corect calculele i c ajutoarele sociale, ajutoarele de urgen i ajutoarele pentru nclzire au fost acordate potrivit reglementrilor legale. Referina Dcdl, fila 1, CD, 0001.Baza de date a entitii\ 6.Transferuri.xls, tab IDEA total; Dcdl, A0020. Legislaia specific, filele 3-18; Dcde, Doc.privind ajutoarele

OBIECTIVUL nr. 4: Cheltuielile reprezentnd transferuri au fost nregistrate n evidena contabil a entitii? CONSTATRI Cheltuielile reprezentnd transferuri au fost nregistrate n mod Referina Registrul de cheltuieli

130

corect n contabilitate, la valoarea corect (borderouri de plat, registru de cheltuieli)

Dp 2005, cont de execuie 2005, , cap.60.02, detalierea cheltuielilor, Dcde, Doc.privind plata ajutoarelor

OBIECTIVUL nr. 5 :- Cheltuielile privind asistena social au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare? CONSTATRI S-a constatat c cheltuielile reprezentnd transferuri n sum total de 321.236 au fost nregistrate n evidena contabil (registrul de cheltuieli) i n contul de execuie ncheiat la 31.12.2005 la cap.60.02. Asistena social , titlul V Transferuri, cod 40 Transferuri neconsolidate. Nu au fost constatate erori. Referina Registrul de cheltuieli Dp 2005, cont de execuie 2005, cap.60.02, detalierea cheltuielilor,

OBIECTIVUL nr. 6: Drepturile bneti au fost acordate numai persoanelor ndreptite? CONSTATRI Referina Se constat c drepturile aferente beneficiarilor de transferuri Dcde, Doc.privind (ajutoare sociale, ajutoare pentru incalzirea locuinelor, ajutor de ajutoarele , urgen) sunt conforme cu documentele aprobate de entitate Dcde, Doc.privind (Anchete sociale, Liste, Dispoziii emise de primar, Hotrri plata ajutoarelor, consiliul local, Declaraii, Cereri, etc.).

CONCLUZII Nu au fost constatate erori Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

131

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Revizuit:

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj. SUMAR DE TESTE TRANSFERURI

321.236 275.336 aj. sociale 45.200 - aj. nclzire 700 aj. de urgen

Referina documentului de lucru: B1061/132 Data: 08.08.2006 Data: 09.09.2006

Procent: 22,07%
321.236/1.455.007 *100

Populaia: Eantion:

Obiectivul general

Definirea erorii

Procent: 6,42% 20.631/ 321.236 Ne asigurm c cheltuielile reprezentnd transferuri nscrise n contul de execuie s-au efectuat respectndu-se reglementrile legale n vigoare, c au fost nregistrate n evidena contabil a entitii i conform clasificaiei bugetare iar drepturile bneti au fost acordate numai persoanelor ndreptite. Cheltuielile reprezentnd transferuri nu au fost corect prezentate 19

Tranzacii/populaie 19 / 20.631

Numr obiectiv -1-2-

-3-

-4-

-5-

-6-

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: B1070/132

132

ntocmit: Revizuit:

Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu dir. adj. Execuie CHELTUIELI DE CAPITAL

Data: Data:

09.08.2006 10.08.2006

Populaia: Eantion:

78.285 78.285*

Procent: 5,38% 78.285/ 1.455.007 * 100 Procent: 100 % 78.285/ 78.285* 100

Se urmrete atingerea obiectivelor de audit (2 5), aferente aseriunilor stabilite pentru ntreaga populaie OBIECTIVUL nr. 2.- S-au respectat reglementrile legale n vigoare ? CONSTATRI Plile efectuate pentru cheltuieli de capital, pentru toat populaia, reprezentnd dotri (autoturism, calculatoare) prestri de servicii (proiecte) i executare de lucrri (construcia unei biserici) au fost nsoite de documente justificative (referate necesitate, caiete de sarcini, contracte de achiziii publice, situaii de lucrri, facturi, recepii) fiind respectate prevederile O.U.G. 60/ 2001 privind achiziiile publice i H.G. 461/ 2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 60/2001 privind achiziiile publice i a altor acte normative. Nu n toate cazurile ns au fost respectate prevederile actelor normative amintite, constatndu-se erori dup cum urmeaz: 1. Cu OP nr. 282/12.08.2005 s-a efectuat din bugetul local plata sumei de 1.940 lei, reprezentnd contravaloarea studiului geodezic n vederea execuiei unei coli n satul Valea Frumoasei. Conform H.G. nr. 457/14.12.2004 privind aprobarea indicatorilor tehnico-economici ai obiectivelor de investiii cuprinse n Proiectul pentru reabilitarea infrastructurii colare, anexa 1, poziia 745, construcia colii amintite a fost prins n cadrul programului de reabilitare a infrastructurii colare nceput n anul 2003, program finanat integral prin Ministerul Educaiei i Cercetrii din mprumutul contractat cu Fondul de Dezvoltare Social a Consiliului Europei, autoritatea administrativ-teritorial neavnd competene privind finanarea acestui program. De altfel, fondurile necesare acestei lucrri de investiii (construirea colii) nu sunt evideniate n contabilitatea Primriei comunei Izvoarele ci s-au derulat prin Ministerul Educaiei i Cercetrii prin Unitatea Central de Management a Proiectului (aa cum prevede Legea nr. 620/ 17.12.2003, Contract de finanare ntre Romnia i Banca European de Investiii, ncheiat n Bucureti, n data de 11 iulie 2003, art. 6.08). Prin efectuarea acestei pli au fost nclcate dispoziiile art. 2 din H.G. nr. 457/ 14.12.2004 privind aprobarea indicatorilor tehnicoeconomici ai obiectivelor de investiii cuprinse n Proiectul pentru reabilitarea infrastructurii colare (M.O. nr. 351 din 26 dec 2004), unde se precizeaz c Finanarea obiectivelor de investiii () se face din mprumuturile acordate de Banca European de Investiii i Banca de Dezvoltare a Consiliului Europei i, n completare, de la bugetul de stat, prin bugetul Ministerului Educaiei i Cercetrii Pentru prejudiciul creat au fost calculate daune civile, n sarcina persoanelor fcute rspunztoare, n sum de 208,06 lei, potrivit Referina Dcdl, fila 1- CD, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele\ Baza de date prelucrat\ Cheltuieli de capital.xls.

133

normelor Curii de Conturi a Romniei. 2. In anul 2005 s-a nceput construcia unei biserici ortodoxe. Cu ocazia verificrii documentelor justificative aferente acestui obiectiv de investiii s-au constatat urmtoarele: a) La finele anului 2005 s-au efectuat dou pli n sum total de 41.077,72 lei din factura emis de S.C. Castelul SRL Bran. Din discuiile purtate cu contabila instituiei, doamna Porumbel Paloma, a rezultat faptul c nu a achitat n ntregime factura amintit reinnd garania de bun execuie de 7% conform contractului ncheiat (punct 10.02). De asemeni, a rezultat faptul c n anul 2006, pn la data auditului, nu au mai fost efectuate plati pentru acest obiectiv. Astfel, suma reprezentnd garania de buna execuie de 7% din factura emis de executant a fost constituit, ns nu a fost virat ntrun cont la dispoziia executantului lucrrii. n consecin, suma totala de 2.875,44 lei nu se regsete n cont separat la dispoziia executantului nclcndu-se prevederilor art. 50, (6) din HG 461/2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a Ordonanei de urgenta a Guvernului nr. 60/2001 privind achiziiile publice (abrogat) i art. 89-92 din HG 925/2006 pentru aprobarea normelor de aplicare a prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziie publica din Ordonana de urgenta a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie publica, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii. b) Cheltuielile pentru obiectivul de investiii amintit (41.077,72 lei), neterminat pn la finele anului, precum i cele de proiectare (factura nr. 1/27.04.2005 n valoare de 3,510 lei) nu au fost nregistrate n evidena contabil la active fixe n curs, n bilanul ncheiat la 31.12.2005 soldul contului respectiv fiind zero. Au fost nclcate astfel prevederile art.12 din Legea contabilittii nr.82/1991, republicat : (1) Contabilitatea imobilizarilor se tine pe categorii i pe fiecare obiect de evidenta. 3. Din controalele efectuate s-a constatat c primarul i salariatul mputernicit cu controlul financiar preventiv nu au semnat documentele pe cele patru faze ale executiei bugetare: angajare, lichidare, ordonanare i plat. Se constat nclcarea prevederilor Ordinului nr. 1.792 din 24 decembrie 2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidenta i raportarea angajamentelor bugetare i legale conform cruia: n baza prevederilor art. 19 lit. d) din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, ale art. 17 alin. (2) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i ale art. 13 din Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul public intern i controlul financiar preventiv, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 301/2002, cu modificrile ulterioare, instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, au obligaia sa respecte procedurile privind parcurgerea celor 4 faze ale execuiei bugetare a cheltuielilor, respectiv angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, precum i sa

134

organizeze, sa conduc evidenta i sa raporteze angajamentele bugetare i legale ncepnd cu anul bugetar 2003. Din discuiile purtate cu reprezentanii entitii, au rezultat urmtoarele: -au efectuat cheltuieli din bugetul local pentru elaborarea studiului geodezic n vederea construirii unei coli fr a cunoate prevederile HG nr. 457/14.12.2004 conform crora finanarea acestora se face integral de ctre Ministerul Educaiei i Cercetrii; S-a convenit c se vor lua msuri de recuperare a prejudiciului i a despgubirilor civile aferente de la persoanele fcute rspunztoare; -garania de bun execuie pentru obiectivul Biserica ortodox s-a reinut din factur dar nu s-a virat ntrun cont bancar conform prevederilor legale; S-a convenit c executantul lucrrii va fi contactat de ctre contabila primriei n vederea deschiderii de ctre acesta a unui cont bancar i virarea de ctre primrie a sumei reprezentnd garania de bun execuie; -obiectivul de investiii Biserica ortodox a fost cuprins i n Lista obiectivelor de investiii pe anul 2006 dar pn la data efecturii auditului nu au fost efectuate pli; cheltuielile pentru acest obiectiv, inclusiv pentru proiectare, efectuate n anul 2005 precum i cele care vor fi efectuate n anul 2006 vor fi nregistrate n evidena contabil la active fixe n curs i vor fi prezentate corect n bilanul contabil ncheiat la 31.12.2006; -referitor la faptul c numai primarul i contabila semneaz documentele pe cele patru faze ale execuiei bugetare (angajare, lichidare, ordonanare i plat) fapt prin care se ncalc prevederile Ordinului nr. 1.792 din 24 decembrie 2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidenta i raportarea angajamentelor bugetare i legale, din discuiile purtate a reeit faptul c va fi emis o dispoziie n care vor fi nominalizai salariaii care semneaz documentele pe cele patru faze ale execuiei bugetare. Constatrile de la punctul 1, 2a i 3 au fost preluate n Raportul de control intermediar nregistrat la instituia auditat sub nr. 1861/09.10.2006 , punctele 1,2 i 3. Eroarea prezentat la punctul 2b a fost corectat prin ntocmirea notei contabile nr. 12/30.09.2006. OBIECTIVUL nr. 3.- Corectitudinea efecturii cheltuielilor de capital CONSTATRI S-a constatat c pentru cele 8 tranzacii ce reprezint totalitatea cheltuielilor de capital, efectuarea acestora a fost realizat cu acuratee. Referina Dcdl, fila 1- CD, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele\ Baza de date - prelucrat\ Cheltuieli de

135

capital.xls, OBIECTIVUL nr. 4 - Cheltuielile de capital au fost nregistrate n evidena contabil a entitii? CONSTATRI S-a constatat c valoarea celor 8 tranzacii a fost nregistrat n evidena contabil a instituiei. Referina Registrul de cheltuieli

OBIECTIVUL nr. 5.- Cheltuielile de capital au fost nregistrate conform clasificaiei bugetare? CONSTATRI Sumele reprezentnd cheltuielile de capital au fost nregistrate n evidena contabil i prezentate n contul de execuie al bugetului local ncheiat la 31.12.2005, potrivit clasificaiei bugetare. S-au constatat ns erori din punct de vedere al prezentrii n bilanul contabil, n sensul c obiectivul de investiii Biserica ortodox nu a fost evideniat ca activ fix n curs iar c/v garaniei de bun execuie aferent obiectivului amintit, reinut din factur i nevirat, nu se regsete n soldul contului Furnizori ceea ce a condus la constatarea c bilanul contabil ncheiat de entitate la 31.12.2005 nu reflect realitatea. Referina Dp, (Situaii financiare la 31.12.2005) Dp, Bilanul contabil la 31.12.2005, Dcde (Cont de execuie trezorerie)

CONCLUZII n urma atestrii aseriunilor prezentate au rezultat erori din punct de vedere al respectrii reglementrilor legale n vigoare i al prezentrii Not: Din calculul dimensiunii eantionului rezult 13 elemente (A0507. Calculul dimensiunii eantionului Cheltuieli de capital xls, Dcdl, fila 161) ns, n realitate au fost efectuate 8 tranzacii ce cumuleaz 78.825 lei. Echipa de audit a decis auditarea ntregii populaii a acestei categorii de operaiuni. Denumirea entitii: ncheierea anului Referina financiar auditat: documentului PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 de lucru: B1071136 / ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Data: 09.08.2006 Revizuit: dir. adj. Data: 10.08.2006 Sumar de teste CHELTUIELI DE CAPITAL Populaia: Eantion:

78.285 78.285*

Procent: 5,38% 78.285/ 1.455.007 * 100 Procent: 100 % 78.285/ 78.285* 100

Obiectivul general:

Ne asigurm c efectuarea cheltuielilor de capital s-a fcut n mod corect din punct de vedere al respectrii legalitii, realitii, acurateei i c acestea au fost corect nregistrate n contabilitate i prezentate conform clasificaiei bugetare. n urma atestrii aseriunilor prezentate au rezultat erori din punct de

Definirea erorii:

136

vedere al respectrii reglementrilor legale n vigoare i al prezentrii conform Dcdl B 1070. Numr element (O.P./ data, lucrare) Numr obiectiv -1-2-3-

Nr. crt. 1. 2. 3.

-4-

-5-

O.P. 82 O.P. 485 O.P. 282

14.02.20 05 16.12.20 05 12.08.20 05 08.06.20 05 26.08.20 05 26.08.20 05 17.11.20 05 16.12.20 05

ACHIZ. AUTOTURISM CALCULATOARE STUDIU GEODEZIC VALEA FRUMOASEI CHELTUIELI DE PROIECTARE STUDIU TH-EC DRUMURI DOCUM EVALUARE PAGUBE CONSTR. BISERICA FD. RULMENT CONSTR. BISERICA FD. RULMENT

NU

NU

4. 5. 6.

O.P. 228 O.P. 309 O.P. 310

NU

NU

7.

O.P. 413
8.

NU

NU

O.P. 506

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu, Costin Petrescu Denumirea entitii: ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. Execuie Active fixe i terenuri

Referina documentului de lucru: B1080/137 Data: 10.08.2006 Data: 11.08.2006

Populaia: Eantion:

- Active fixe la nceputul anului: 395.344 lei; - Active fixe la sfritul anului: 419.855 lei

419.905 /419.905 Obiectivul Se urmrete atingerea obiectivelor de audit (2 7), aferente aseriunilor general stabilite pentru toat populaia. OBIECTIVUL nr. 2: Corectitudinea cifrei reprezentnd intrrile CONSTATRI Referina

419.855 lei

Procent: 50,22 % 419.905 /836.072 Procent: 100%

137

In anul 2005 au fost operate intrri de active fixe n valoare de 24.511 lei ce reprezint achiziionarea unui autoturism Dacia Logan. Se constat c nregistrarea acestor cheltuieli s-a efectuat pe baz de documente justificative (list de investiii aprobat de consiliul local pentru anul 2005, contract, facturi, proces verbal de recepie). Din acest punct de vedere nu au fost constatate erori. S-au constatat ns erori prin nenregistrarea n contabilitate a unor active fixe, astfel: 1. In vara anului 2001 Primria Izvoarele a preluat prin transfer fr plat , n condiiile H.G. 841/1995, de la alte uniti un numr de 3 (trei) mijloace de transport auto pe care nu le-a nregistrat n evidena contabil nici pn la data prezentului audit. Documentul din care rezult c au fost preluate aceste active fixe este HCL nr. 27/21.05.2002 prin care se stabilete modalitatea de valorificare a acestora. Fa de acestea se constat c pentru un mijloc de transport a fost ncheiat un contract de nchiriere ctre un beneficiar persoan fizic, cetean al comunei Izvoarele (pentru care chiriaul nu s-a achitat n totalitate de obligaia privind plata chiriei ctre primrie), un altul a fost vndut unei persoane juridice aparinnd unei comune nvecinate (contravaloarea fiind nregistrat n evidenele proprii ale Primriei Izvoarele), iar un al treilea mijloc de transport a fost nstrinat fr documente legale unui cetean al comunei. Prin nenregistrarea n evidena contabil a celor 3 mijloace de transport au fost nclcate prevederile art. 12 din Legea contabilitii nr. 82/1991 conform crora: Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. iar soldul contului Active fixe" din bilanul contabil ncheiat la 31.12.2005 nu reflect realitatea. Aceast constatare a fost preluat n Procesul verbal de constatare nregistrat la nr. 242/07.12.2006, punctul 1.1, ntocmit potrivit pct. 30.4 din Normele de control financiar ulterior extern i de valorificare a constatrilor, aprobate de Plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr. 143/ 22.05.2004. 2. Din verificrile efectuate s-a constatat c Primria Izvoarele nu a nregistrat n evidena contabil mijloacele fixe aflate n patrimoniul unitilor colare de pe raza comunei conform prevederilor H.G. nr. 538/ 07.06.2001. Din discuiile purtate cu contabila primriei, doamna Porumbel Paloma, a reieit faptul c nu a putut intra n posesia Protocolului de predare - primire nregistrat sub nr. 521/15.08.2002 ncheiat ntre Centrul bugetar i directorul coordonator al unitatilor colare de pe raza comunei Izvoarele i nu cu primria. In timpul auditului, mijloacele fixe n valoare de 1.544,4 RON, conform protocolului, au fost nregistrate n evidena contabil a primriei. OBIECTIVUL nr. 3.- Corectitudinea cifrei reprezentnd ieirile CONSTATRI In anul 2005 nu s-au nregistrat ieiri de active fixe.

Dcdl, fila 1, CD, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele\ Baza de date prelucrat\ Active fixe .xls Dcde, Dp, Bilanul ncheiat la 31.12.2005

Dcde,

Referina

138

OBIECTIVUL nr. 4. - Reevaluarea efectuat la 31.12.2003 a fost corect ? CONSTATRI La 31.12.2003, entitatea a procedat la reevaluarea activelor fixe calculndu-se diferene din reevaluare prin aplicarea coeficienilor de actualizare la valoarea de inventar a mijloacelor fixe. Se constat ns abateri de la prevederile O.G nr. 81 din 28 august 2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice, precum i a normelor de aplicare a acesteia aprobate prin Ordinului M.F.P. nr. 1487/ 31.10.2003 n sensul c: - pentru determinarea diferenelor din reevaluare s-a utilizat, pentru toate activele fixe (domeniul public i domeniul privat) Situaia, anexa 2a la norme, privind determinarea diferenelor din reevaluarea activelor fixe corporale care se supun amortizrii ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004; - pentru activele aparinnd domeniului public, care nu se amortizeaz, nu s-a utilizat Situaia privind determinarea diferenelor din reevaluarea activelor fixe corporale care nu se supun amortizrii i aparin domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; - n contabilitate s-au nregistrat numai diferenele din reevaluare iar pentru activele fixe din domeniul privat, valoarea actualizat a acestora nu a fost nregistrat distinct n valoare rmas de amortizat i valoarea consumat. Se constat c, prin nerespectarea prevederilor actelor normative amintite la operaiunea de reevaluare a activelor fixe la 31.12.2003 a fost denaturat evidena bunurilor care sunt supuse amortizrii precum i valoarea rmas de amortizat, ncepnd cu 01.01.2004. De asemenea, n bilanul ncheiat la 31.12.2005, activele fixe din domeniul privat se regsesc la valoarea de inventar i nu la valoarea rmas. Aceast constatare a fost preluat n Raportul de control intermediar nregistrat la instituia auditat sub nr. 241/04.12.2006, punctul 4. Referina Dcdl, fila 1, CD, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele\ Baza de date prelucrat\ Active fixe ,xls Dp, Bilanul ncheiat la 31.12.2005

OBIECTIVUL nr. 5. Calculul amortizrii mijloacelor fixe este corect efectuat? CONSTATRI Din verificrile efectuate s-a constatat c pentru activele fixe supuse amortizrii entitatea nu a calculat amortizarea ncepnd cu data de 01.01.2004 nclcndu-se prevederile O.G nr. 81 din 28 august 2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice, precum i a normelor de aplicare a acesteia aprobate prin Ordinului M.F.P. nr. 1487/ 31.10.2003 conform crora: CAP. III Regimul de amortizare i calcularea amortizarii ART. 13 (1) Activele fixe corporale i activele fixe necorporale aflate n patrimoniul instituiilor publice urmeaz sa fie supuse amortizrii n condiiile ordonanei, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004. Consecina necalculrii i neevidenierii amortizrii mijloacelor fixe este aceea c valoarea mijloacelor fixe la valoarea rmas din Referina Dcdl, fila 1, CD, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele\ Baza de date prelucrat\ Active fixe .xls Dcdl, Dp, Bilanul ncheiat la 31.12.2005

139

bilanul contabil la 31.12.2005 nu reflect realitatea. Aceast constatare a fost preluat n Raportul de control intermediar nregistrat la instituia auditat sub nr. 241/ 04.12.2006 , punctul 4. OBIECTIVUL nr. 6. A fost efectuat inventarierea anual a acestora? CONSTATRI S-a solicitat lista de inventariere a activelor fixe ntocmit la 31.12.2005 i s-a constatat c n urma valorificrii inventarierii nu s-au constatat diferene n plus sau minus fa de evidena contabil. OBIECTIVUL nr. 7. Activele fixe au fost corect prezentate? CONSTATRI Din testele efectuate n faza de planificare asupra mijloacelor fixe, precum i n faza de execuie, la obiectivul privind corectitudinea prezentrii au rezultat erori ce au condus la constatarea c bilanul contabil ncheiat de entitate la 31.12.2005 nu reflect realitatea. Aceste erori se concretizeaz n: 1. Nu s-au nregistrat n evidena contabil 3 mijloace auto preluate prin transfer fr plat de la alte uniti (nu se cunoate valoarea ntruct nu se mai gsesc documentele de provenien). 2. Nu s-au nregistrat n evidena contabil active fixe aflate n patrimoniul unitilor colare de pe raza comunei conform prevederilor H.G. nr. 538/07.06.2001 n valoare de 1.544,4 lei 3. Se constat c, prin nerespectarea prevederilor actelor normative referitoare la reevaluarea activelor fixe la 31.12.2003 a fost denaturat evidena bunurilor care sunt supuse amortizrii precum i valoarea rmas de amortizat ncepnd cu data de 01.01.2004. 4. Din verificrile efectuate s-a constatat c pentru activele fixe supuse amortizrii entitatea nu a calculat amortizarea ncepnd cu data de 01.01.2004. Referina Dp, Bilanul ncheiat la 31.12.2005 Referina

CONCLUZII n urma atestrii aseriunilor prezentate au rezultat erori din punct de vedere al exhaustivitii, proprietii, existenei i prezentrii activelor fixe.

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

140

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referina documentului de lucru: B1081/1 Data: 10.08.2006 Data: 11.08.2006

Sumar de teste ACTIVE FIXE SI TERENURI

Populaia: Eantion: Obiectivul general:

- Active fixe la nceputul anului: 395.394 lei; - Active fixe la sfritul anului: 419.855 lei
419.855 lei

Procent: 49,5 %

419.855 /836.072
Procent: 100% 419.905 /419.905

Ne asigurm c obiectivele de audit rezultate n urma atestrii aseriunilor aferente activelor fixe au fost redate n mod corect din punct de vedere al respectrii exhaustivitii, proprietii, evalurii, existenei i prezentrii. S-au nregistrat erori din punct de vedere al exhaustivitii, proprietii, evalurii, existenei i prezentrii mijloacelor fixe

Definirea erorii:

* Active fixe

Populaie Valoare ( lei) 419.855

-1-

-2NU

Numr obiectiv -3-4-5NU NU NU

-6NU

-7NU

141

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. Execuie Obiecte de inventar

Referina documentului de lucru: B1090/142 Data: 11.08.2006 Data: 14.08.2006

Populaia: Eantion:

- Obiecte de inventar la nceputul anului: 40.269 lei; - Obiecte de inventar la sfritul anului: 90.761 lei

Procent: 10,7%
90.761 /848.213

31 elemente = 50.482 lei

Procent: 55,62%
50.482/90.761

Obiectivul Se urmrete atingerea obiectivelor de audit (2 5), aferente aseriunilor general stabilite pentru cele 31 de tranzacii OBIECTIVUL nr. 2: Corectitudinea cifrei reprezentnd intrrile CONSTATRI Referina

In anul 2005 au fost operate intrri de obiecte de inventar n Dp, filele 107-111 valoare de 50.482 lei, potrivit listei din baza de date a entitii, Bilanul ncheiat la prezentat n format electronic. 31.12.2005 Se constat c nregistrarea acestora s-a efectuat pe baz de documente justificative (facturi, situatii de lucrri, procese verbale de recepie, contracte de achiziii publice). Din acest punct de vedere nu au fost constatate erori. Au fost ns constatate erori n sensul c nu s-au nregistrat n evidena contabil obiectele de inventar aflate n patrimoniul unitilor colare de pe raza comunei conform prevederilor H.G. nr. 538/07.06.2001 n sum de 394,32 RON. Din discuiile purtate cu contabila primriei, doamna Paloma Porumbel, a reieit faptul c nu a putut intra n posesia Protocolului de predare - primire ncheiat ntre Centrul bugetar i directorul coordonator al unitatilor colare de pe raza comunei Izvoarele i nu cu primria. In timpul auditului, obiectele de inventar n valoare de 394,32 RON, conform protocolului, au fost nregistrate n evidena contabil a primriei. OBIECTIVUL nr. 3.- Corectitudinea cifrei reprezentnd ieirile CONSTATRI Referina

142

In anul 2005 nu s-au nregistrat ieiri de obiecte de inventar. OBIECTIVUL nr. 4. - A fost efectuat inventarierea anual a acestora? CONSTATRI S-a solicitat lista de inventariere a obiectelor de inventar ntocmit la finele anului 2005 i s-a constatat c n urma valorificrii inventarierii nu s-au constatat diferene n plus sau minus fa de evidena contabil. . OBIECTIVUL nr. 5. Obiectele de inventar sunt corect prezentate? CONSTATRI Din testele efectuate n faza de planificare asupra activelor fixe n curs precum i n faza de execuie, la obiectivul privind corectitudinea prezentrii au rezultat erori ce au condus la constatarea c bilanul contabil ncheiat de entitate la 31.12.2005 nu reflect realitatea. Aceste erori se concretizeaz n: 1. Nu s-au nregistrat n evidena contabil obiecte de inventar n sum 394,32 RON . Aceast eroare a fost corectat n timpul auditului prin nregistrarea n evidena contabil. Referina Dp, filele 107-111 Bilanul ncheiat la 31.12.2005 Referina Dp, filele 107-111 Bilanul ncheiat la 31.12.2005

CONCLUZII n urma atestrii aseriunilor prezentate au rezultat erori din punct de vedere al exhaustivitii, proprietii, existenei i prezentrii obiectelor de inventar.

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

143

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referina documentului de lucru: B1091/1 Data: Data: 11.08.2006 14.08.2006

Sumar de teste OBIECTE DE INVENTAR

Populaia:

- Obiecte de inventar la nceputul anului: 40.269 lei; - Obiecte de inventar la sfritul anului: 90.761 lei
31 elemente = 50.482 lei

Procent: 10,7%

90.761 /848.213
Procent: 55,62%

Eantion: Obiectivul general:

50.482/90.761

Ne asigurm c obiectivele de audit rezultate n urma atestrii aseriunilor aferente obiectelor de inventar au fost redate n mod corect din punct de vedere al respectrii exhaustivitii, proprietii, evalurii, existenei i prezentrii. Prezentare eronat a activelor fixe n curs n bilanul contabil

Definirea erorii:

* Obiecte de inventar

Populaie Valoare ( lei)

% 55,62

-1-

Numr obiectiv -2-3-4NU

-5NU

50.482

NU

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

144

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: Execuie DEBITORI

Referina documentului de lucru: B1100/145 Data: 11.08.2006 Data: 14.08.2006

Populaia: Eantion:

- Debitori la nceputul anului: 33.110 lei; - Debitori la sfritul anului: 45.619 lei 45.619 lei CONSTATRI

Procent: 5,37%
(45.619 /848.213*100)

OBIECTIVUL nr. 1.- Corectitudinea cifrei reprezentnd DEBITORI Referina Se constat c soldul iniial al anului 2005 concord cu Dp, filele 107-111 Bilanul soldul final al anului 2004, adic 33.110 lei i c a fost ncheiat la 31.12.2005 respectat corelaia bilanier potrivit creia soldul final al anului 2005 (45.619) trebuie s fie egal cu soldul iniial al anului 2005 (33.110) la care se adaug debitele create n cursul anului (12.509), rezultat din care se scad debitele stinse n anul 2005 (0). Din aceste puncte de vedere nu au fost constatate erori. Se constat ns erori n sensul c nu au fost nregistrate n contabilitate, urmrite i ncasate, debitul n valoare de 18.338 lei, provenit din nchirierea unui mijloc auto i debitul n valoare de 20.141 lei provenit din nchirierea unui spaiu, din patrimoniul primriei. Prin nenregistrarea n evidena contabil a debitelor amintite au fost nclcate prevederile art. 12 din Legea contabilitii nr. 82/1991 conform crora: Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. iar soldul contului DEBITORI" din bilanul contabil ncheiat la 31.12.2005 nu reflect realitatea. Aceast constatare a fost preluat n Procesul verbal de constatare nregistrat la nr. 242/07.12.2006, punctele 1.2 i 2, ntocmit potrivit pct. 30.3 din Normele de control financiar ulterior extern i de valorificare a constatrilor, aprobate de Plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr. 143/ 22.05.2004. OBIECTIVUL nr. 2. - A fost efectuat inventarierea anual a acestui post bilanier? CONSTATRI A fost solicitat Procesul verbal privind rezultatele inventarierii patrimoniului i a altor elemente din activul si pasivul bilanului contabil ncheiat la 31.12.2005 i s-a verificat dac inventarierea a cuprins i acest post bilanier Se constat c inventarierea acestui post bilanier a fost efectuat n conformitate cu prevederile legale. Referina Dp, filele 107-111 Bilanul ncheiat la 31.12.2005

145

OBIECTIVUL nr. 3. Categoria DEBITORI a fost corect prezentat ? CONSTATRI Din testele efectuate n aceast faza asupra obiectivului referitor la corectitudinea soldului postului de bilan Debitori au rezultat erori ce au condus la constatarea c bilanul contabil ncheiat de entitate la 31.12.2005 nu reflect realitatea. Aceste erori se concretizeaz n aceea c nu au fost nregistrate n contabilitate, urmrite i ncasate, debitul n valoare de 18.338 lei provenit din nchirierea unui mijloc auto i debitul n valoare de 20.141 lei provenit din nchirierea unui spaiu, din patrimoniul primriei. Referina

Dp, filele 107-111 Bilanul ncheiat la 31.12.2005

CONCLUZII n urma atestrii aseriunilor prezentate au rezultat erori din punct de vedere al exhaustivitii, proprietii, existenei i prezentrii postului de bilan Debitori

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: Sumar de teste DEBITORI Populaia: - Debitori la nceputul anului: 33.110 lei; - Debitori la sfritul anului: 45.619 lei

Referina documentului de lucru: B1101/ 146 Data: 11.08.2006 Data: 14.08.2006

Procent: 5,37%

146

Eantion: Obiectivul general:

45.619 lei

45.619 /848.213*100)

Ne asigurm c obiectivele de audit rezultate n urma atestrii aseriunilor aferente debitorilor au fost redate n mod corect din punct de vedere al respectrii exhaustivitii, proprietii, evalurii, existenei i prezentrii. Nu au fost nregistrate n contabilitate, urmrite i ncasate, debitul n valoare de 18.338 lei, provenit din nchirierea unui mijloc auto i debitul n valoare de 20.141lei, provenit din nchirierea unui spaiu, din patrimoniul primriei.

Definirea erorii:

* Debitori

Populaie Valoare (lei) 45.619

-1NU

Numr obiectiv -2-

-3NU

5,37

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI BOLBOI ntocmit: Nica Leonicia; Crstoiu Petre Revizuit: dir. adj.

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: B1150/1 Data: Data: 13.10.2006 14.10.2006

Observaii erori TRANSFERURI

330.002 RON 285.026 aj. sociale 44.176 - aj. nclzire 800 aj. de urgen

Procent: 22,69%
330.002/1.455.007 *100

Populaia: Eantion: Obiectivul

30.076/ 330.002 Ne asigurm c cheltuielile reprezentnd transferuri nscrise n contul de

25

Procent: 9,11%

147

general

execuie s-au efectuat respectndu-se reglementrile legale n vigoare, c au fost nregistrate n evidena contabil a entitii i conform clasificaiei bugetare iar drepturile bneti au fost acordate numai persoanelor ndreptite. Observaiile echipei de audit Referin

1. Observaii: Cheltuielile reprezentnd transferuri au fost evideniate n contabilitate i prezentate n situaiile financiare anuale n totalitate ca ajutoare sociale la cod 40.08. Ajutoare sociale (330.002 RON). Din baza de date pus la dispoziia auditorilor rezult c n anul 2005 cheltuielile reprezentnd transferuri s-au efectuat nu numai pentru acordarea ajutoarelor sociale ci i pentru acordarea unor ajutoare de urgen i ajutoare pentru nclzirea locuinelor dup cum urmeaz: - 285.026 RON -cod 40.08. Ajutor social 800 RON - cod 40.09. Alte ajutoare (ajutoare de urgena) - 44.176 RON - cod 40.90. Ajutoare de nclzire.

Dcdl, fila 1, CD, 0001.Baza de date a entitii\ 6.Transferuri.xls, tab IDEA total; Registrul de cheltuieli Dp 2005, cont de execuie 2005, filele 98 107, cap.60.02, 1.Concluzii: Au fost nclcate prevederile Legii nr.82/1991, republicat, a contabilitii detalierea cheltuielilor, filele (M.O.nr.48/2005), art. 17: (1) Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau 71-73; destinaia lor, dup caz. Consecina acestei erori const n aceea c Situaiile financiare ncheiate de entitate la 31.12.2005 (Cont de execuie) nu reflect realitatea. 1.Recomandri: Deoarece exerciiul bugetar al anului s-a ncheiat la 31.12.2005 prin depunerea Situaiilor financiare anuale, aceast eroare nu mai poate fi corectat. Echipa de audit recomand urmrirea plilor efectuate pe naturi de cheltuieli, utiliznd n acest scop ntr-o mai mare msur tehnica de calcul din dotare, coroborat cu mijloace software de verificare ncruciat a nregistrrilor. Echipa de audit, Nica Leonicia Crstoiu Petre Denumirea entitii: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

ncheierea anului financiar auditat: 31.12.2005

Referina documentului de lucru: B1152/ 148 Data: Data: 14.08.2006 14.08.2006

Observaii erori CHELTUIELI DE CAPITAL Populaia: Eantion: Obiectivul general:

78.285 78.285* Procent: 5,38% 78.285/ 1.455.007 * 100 Procent: 100 % 78.285/ 78.285* 100

Ne asigurm c obiectivele de audit rezultate n urma atestrii aseriunilor aferente cheltuielilor de capital au fost redate n mod corect din punct de vedere al respectrii exhaustivitii, acurateei, realitii, regularitii, i prezentrii. Observaiile echipei de audit Referin

148

1. Observaii: In anul 2005, n mod nelegal a fost finanat din bugetul local (dei alta era sursa de finanare), un studiu geodezic n valoare de 1.940 lei n vederea construirii unei coli. 1.Concluzii: Prin efectuarea acestei pli au fost nclcate dispoziiile art. 2 din H.G. nr. 301/ 14.04.2005 privind aprobarea indicatorilor tehnico-economici ai obiectivelor de investiii cuprinse n Proiectul pentru reabilitarea infrastructurii colare (M.O. nr. 351 din 26 aprilie 2005), unde se precizeaz c Finanarea obiectivelor de investiii () se face din mprumuturile acordate de Banca European de Investiii i Banca de Dezvoltare a Consiliului Europei i, n completare, de la bugetul de stat, prin bugetul Ministerului Educaiei i Cercetrii Pentru prejudiciul creat au fost calculate daune civile, n sarcina persoanelor fcute rspunztoare, n sum de 208,06 lei. Consecina acestei erori const n aceea c Situaiile financiare ncheiate de entitate la 31.12.2005 (Cont de execuie) nu reflect realitatea. 1.Recomandri: Echipa de audit recomand recuperarea plilor nelegale i virarea acestora pe destinaiile legale. In timpul auditului, urmare concilierii cu reprezentanii entitii, ntreaga sum de 2.148,06 lei a fost recuperat de la persoanele rspunztoare prin chitanele nr. 624547; 624548; 624549; 624550 din 09.08.2006 i virat n Trezorerie prin Foaia de vrsmnt nr. 77 din 10.08.2006. Aceast constatare a fost preluat n Raportul de control intermediar ntocmit de echipa de audit, potrivit prevederilor cuprinse n Normele Curii de Conturi 2. Observaii: Garania de bun execuie n valoare de 2.875,44 lei aferent obiectivului Biserica ortodox s-a reinut din factur dar nu s-a virat ntrun cont bancar conform prevederilor legale. 2.Concluzii: n consecin, suma totala de 2.875,44 lei nu se regsete n cont separat la dispoziia executantului nclcndu-se prevederilor art. 50, (6) din HG 461/2001 pentru aprobarea normelor de aplicare a Ordonanei de urgenta a Guvernului nr. 60/2001 privind achiziiile publice (n vigoare pe perioada auditat) i art. 89-92 din HG 925/2006 pentru aprobarea normelor de aplicare a prevederilor referitoare la atribuirea contractelor de achiziie publica din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie publica, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii. 2.Recomandri: Va fi contactat executantul lucrrilor pentru deschiderea de ctre acesta a unui cont bancar i virarea de ctre primrie a sumei reprezentnd garania de bun execuie. 3.Observaii: Cheltuielile efectuate n anul 2005 pentru obiectivul de investiii Biserica Ortodox (41.077,72 lei), neterminat pn la finele anului, precum i cele de proiectare (factura nr. 1/27.04.2005 n valoare de 3,510 lei) nu au fost nregistrate n evidena contabil la active fixe n curs, n bilanul ncheiat la 31.12.2005 soldul contului respectiv fiind zero. 3.Concluzii: Au fost nclcate astfel prevederile art.12 din Legea contabilittii nr.82/1991, republicat : (1) Contabilitatea imobilizarilor se tine pe categorii i pe fiecare obiect de evidenta.

Dcdl, fila 1, CD, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele\ Baza de date prelucrat\ 4. Cheltuieli de capital.xls\ Tab Execuie; Garanie bun execuie; Garanii eantion B0592. Document de reconciliere 3, B0593. Document de reconciliere 4;

Dcde

149

3.Recomandri: Cheltuielile totale n sum de 44.587,72 lei efectuate n anul 2005 vor fi nregistrate n evidena contabil la active fixe n curs i vor fi prezentate corect n bilanul contabil ncheiat la 31.12.2006. In timpul auditului aceast eroare a fost corectat prin ntocmirea unei note contabile. 4. Observaii: Se constat c la nivelul Primriei Izvoarele nu au fost stabilite procedurile, persoanele implicate i documentele privind execuia cheltuielilor, pe cele patru faze ale execuiei bugetare, respectiv angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor care se efectueaz din fonduri publice, att pentru cheltuielile materiale i servicii ct i pentru celelalte cheltuieli, avnd n vedere c execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. 4.Concluzii: S-au nclcat prevederile Ordinului nr. 1.792 din 24 decembrie 2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidenta i raportarea angajamentelor bugetare i legale, alineatul 1, care prevede: n baza prevederilor art. 19 lit. d) din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, ale art. 17 alin. (2) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i ale art. 13 din Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul public intern i controlul financiar preventiv, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 301/2002, cu modificrile ulterioare, instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, au obligaia sa respecte procedurile privind parcurgerea celor 4 faze ale execuiei bugetare a cheltuielilor, respectiv angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, precum i sa organizeze, sa conduc evidenta i sa raporteze angajamentele bugetare i legale ncepnd cu anul bugetar 2003 4.Recomandri: Ordonatorul primriei, la propunerile efului compartimentului financiar contabil s emit o dispoziie prin care s fie dispuse procedurile, persoanele implicate i documentele privind execuia cheltuielilor, pe cele patru faze ale execuiei bugetare, respectiv angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor care se efectueaz din fonduri publice, persoanele mputernicite cu controlul financiar preventiv precum i circuitul documentelor. Aceast constatare a fost preluat n Raportul de control intermediar ntocmit la instituia auditat, punctul 3.

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

150

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referina documentului de lucru: B1153/ Data: Data: 14.08.2006 14.08.2006

Observaii erori ACTIVE FIXE SI TERENURI Populaia: Eantion: Obiectivul general:

- Active fixe la nceputul anului: 395.344 lei; - Active fixe la sfritul anului: 419.855 lei

Procent: 50,22 %
419.905 /836.072

419.855 lei

Procent: 100% 419.905 /419.905

Ne asigurm c obiectivele de audit rezultate n urma atestrii aseriunilor aferente activelor fixe au fost redate n mod corect din punct de vedere al respectrii exhaustivitii, proprietii, evalurii, existenei i prezentrii.

Observaiile echipei de audit 1. Observaii: Nu s-au nregistrat n evidena contabil 3 mijloace auto preluate prin transfer fr plat de la alte uniti (nu se cunoate valoarea ntruct nu se mai gsesc documentele de provenien). 1. Concluzii: Prin nenregistrarea n evidena contabil a celor 3 mijloace de transport au fost nclcate prevederile art. 12 din Legea contabilitii nr. 82/1991 conform crora: Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. iar soldul contului Active fixe" din bilanul contabil ncheiat la 31.12.2005 nu reflect realitatea. 1. Recomandri: Aceast constatare a fost preluat n Procesul verbal de constatare ntocmit la instituia auditat, punctul 1.1, ntocmit potrivit pct. 30.3 din Normele de control financiar ulterior extern i de valorificare a constatrilor, aprobate de Plenul Curii de Conturi. 2. Observaii: Nu s-au nregistrat n evidena contabil active fixe aflate n patrimoniul unitilor

Referin Dcdl, fila 1, CD, 0001. Baza de date a Primriei Izvoarele\ Baza de date prelucrat\ 5. Active fixe i terenuri..xls

151

colare de pe raza comunei conform prevederilor H.G. nr. 538/07.06.2001 n valoare de 1.544,4 lei. 2. Concluzii: Prin nenregistrarea n evidena contabil a acestor mijloace fixe au fost nclcate prevederile art. 12 din Legea contabilitii nr. 82/1991 conform crora: Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. iar soldul contului Active fixe" din bilanul contabil ncheiat la 31.12.2005 nu reflect realitatea. 2. Recomandri: Se recomand identificarea activelor fixe aparinnd unitilor colare de pe raza comunei, intrarea n posesia protocolului de predare primire i nregistrarea acestora n evidena contabil. In timpul auditului, mijloacele fixe n valoare de 1.544,4 lei, conform protocolului, au fost nregistrate n evidena contabil a primriei. 3. Observaii: Operaiunea de reevaluare a activelor fixe s-a efectuat fr a fi respectate prevederile O.G nr. 81 din 28 august 2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice, precum i a normelor de aplicare a acesteia aprobate prin Ordinului M.F.P. nr. 1487/ 31.10.2003. 3. Concluzii: Se constat c, prin nerespectarea prevederilor actelor normative referitoare la reevaluarea activelor fixe la 31.12.2003 a fost denaturat evidena bunurilor care sunt supuse amortizrii precum i valoarea rmas de amortizat ncepnd cu data de 01.01.2004. Deasemenea, n bilanul ncheiat la 31.12.2005, activele fixe din domeniul privat se regsesc la valoarea de inventar i nu la valoarea rmas. 3. Recomandri: Echipa de audit recomand refacerea operaiunii de reevaluare i nregistrarea corect a rezultatelor acesteia. Aceast constatare a fost preluat n Raportul de control intermediar ntocmit cu aceast ocazie, punctul 4. 4. Observaii: Din verificrile efectuate s-a constatat c pentru activele fixe supuse amortizrii entitatea nu a calculat amortizarea ncepnd cu data de 01.01.2004. 4. Concluzii: Au fost nclcate prevederile O.G nr. 81 din 28 august 2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice, precum i a normelor de aplicare a acesteia aprobate prin Ordinului M.F.P. nr. 1487/ 31.10.2003. Consecina necalculrii i neevidenierii amortizrii mijloacelor fixe este aceea c valoarea mijloacelor fixe la valoarea rmas din bilanul contabil la 31.12.2005 nu reflect realitatea. 4. Recomandri: Se recomand calcularea amortizrii activelor fixe supuse amortizrii ncepnd cu data de 01.01.2004 i nregistrarea acesteia n evidena contabil. Aceast constatare a fost preluat n Raportul de control intermediar ntocmit cu aceast ocazie, punctul 4. Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

152

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj.

Referina documentului de lucru: B1154/1 Data: 14.08.2006 Data: 14.08.2006

Observaii erori OBIECTE DE INVENTAR

Populaia: Eantion: Obiectivul general:

- Obiecte de inventar la nceputul anului: 40.269 lei; - Obiecte de inventar la sfritul anului: 90.761 lei

Procent: 10,7%
90.761 /848.213

31 elemente = 50.482 lei

Procent: 55,62%
50.482/90.761

Ne asigurm c obiectivele de audit rezultate n urma atestrii aseriunilor aferente obiectelor de inventar au fost redate n mod corect din punct de vedere al respectrii exhaustivitii, proprietii, evalurii, existenei i prezentrii.

Observaiile echipei de audit 1. Observaii: Nu s-au nregistrat n evidena contabil obiecte de inventar aflate n patrimoniul unitilor colare de pe raza comunei conform prevederilor H.G. nr. 538/07.06.2001 n valoare de 394,32 RON. 1. Concluzii: Prin nenregistrarea n evidena contabil a acestor obiecte de inventar au fost nclcate prevederile art. 12 din Legea contabilitii nr. 82/1991 conform crora: Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. iar soldul contului Obiecte de inventar " din bilanul contabil ncheiat la 31.12.2005 nu reflect realitatea. 1. Recomandri: Se recomand identificarea obiectelor de inventar aparinnd unitilor colare de pe raza comunei, intrarea n posesia protocolului de predare primire i nregistrarea acestora n evidena contabil. In timpul auditului, obiecte de inventar n valoare de 394,32 RON, conform protocolului, au fost nregistrate n evidena contabil a primriei.

Referin

Dcdl, fila 1, CD, 0001.Baza de date a entitii\ Obiecte de inventar.xls, tab IDEA total; Registrul de cheltuieli Dp 2005, cont de execuie 2005, detalierea cheltuielilor

Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

153

Denumirea entitii:

ncheierea anului financiar auditat: PRIMRIA COMUNEI IZVOARELE 31.12.2005 ntocmit: Sorin Dumitrescu; Costin Petrescu Revizuit: dir. adj. Observaii erori DEBITORI - Debitori la nceputul anului: 33.110 lei; - Debitori la sfritul anului: 45.619 lei 45.619 lei

Referina documentului de lucru: B1154/1 Data: Data: 14.08.2006 14.08.2006

Populaia: Eantion:

Procent: 5,37%
(45.619 /848.213*100)

Observaiile echipei de audit 1. Observaii: Se constat c nu au fost nregistrate n contabilitate, urmrite i ncasate, debitul n valoare de 13.338 RON din nchirierea unui mijloc auto i debitul n valoare de 20.141 lei din nchirierea unui spaiu, din patrimoniul primriei. 1.Concluzii: Prin nenregistrarea n evidena contabil a debitelor amintite au fost nclcate prevederile art. 12 din Legea contabilitii nr. 82/1991 conform crora: Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. iar soldul contului DEBITORI" din bilanul contabil ncheiat la 31.12.2005 nu reflect realitatea. 1.Recomandri: Aceast constatare a fost preluat n Procesul verbal de constatare nregistrat cu aceast ocazie, punctele 1.2 i 2, ntocmit potrivit pct. 30.3 din Normele de control financiar ulterior extern i de valorificare a constatrilor, aprobate de Plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr. 143/ 22.05.2004. Echipa de audit, Sorin Dumitrescu Costin Petrescu

Referin

Dcdl, fila 1, CD, 0001.Baza de date a entitii A0101- A0106. Detalierea veniturilor si cheltuielilor.xls; Tab Bilant

154

CAPITOLU VI APLICAREA NORMELOR GENERALE DE AUDIT PUBLlC INTERN IN ROMANIA Legea privind auditui public intern defineste urmatoarele tipuri de audit: a) Auditui de sistem - reprezinta o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere si control intern, cu scopul de a stabili daca acestea functioneaza economic, eficace si eficient, pentru identificarea deficientelor si formularea de recomandari pentru corectarea acestora; b) Auditui performantei - examineaza daca criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor si sarcinilor entitatii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor si apreciaza daca rezultatele sunt conforme cu obiectivele. Auditul performantei evalueaza rezultatele, analizeaza economicitatea, eficacitatea si eficienta si pertinenta indicatorilor (optimizarea mijloacelor in raport cu obiectivele, pertinenta structurilor, a metodelor, calitatea actului managerial si a rezultatelor obtinute); c) Auditui de regularitate - reprezinta examinarea actiunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectarii ansamblului principiilor, regulilor procedurale si metodologice, care le sunt aplicabile.

155

B. STRUCTURILE DE AUDIT PUBLIC INTERN IN ROMANIA 3. Organizarea auditului public intern in Romania In conformitate cu art. 4 din Legea pnvind auditul public intern auditul public intern este organizat astfel;
a) UCAAPI - structura distincta In cadru! Ministerului Finantelor

Pubiice, constituita din compartimente de specialitate, in directa subordonare a ministrului finantelor pubiice, avand atributii de coordonare, evaluare, sinteza in domeniu! activitatii de audit public intern la nivel national, care efectueaza si misiuni de audit public intern de interes national cu implicatii multisectoriale. UCAAPI este condusa de un director general, numit de ministrul finantelor publice, cu avizul CAPI;
b) CAPI -

organism cu caracter consultativ, constituit din 11

membri, specialisti din afara Ministerului Finantelor Publice, condus de un presedinte, CAPI sprijina UCAAPI in definirea strategiei si imbunatatirii activitatii de audit public intern in sectorul public;
c) Com parti mentele de audit public intern din entitatile

publice structuri functionale de baza in domeniul auditului public intern, care exercita efectiv functia de audit public intern. 3.1. Organizarea auditului public intern la nivelul entitatilor publice 3.1.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaza in mod obligatoriu la nivelul fiecarei entitati publice, prin decizia persoanelor responsabile prevazute la art.9 din Legea auditului public intern. Fac exceptie
156

institutiile pubiice mici, asa cum sunt definite acestea la art. 1, lit. j) din Legea privind auditul public intern, precum si acele entitati publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic imediat superior a emis decizia de infiintare a compartimentului de audit public intern. 3.1.2. Auditul entitatii publice subordonate care nu infiinteaza compartiment de audit public intern, in conformitate cu art.9, lit.c) din Legea auditului public intern, va fi efectuat de catre compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului ierarhic imediat superior,

157

3.1.3. Sarcina urmaririi conditiilor de institute publica mica se face de

catre conducatorul institutiei in cauza, care are obligatia sa instiinteze compartimentul de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de statutul sau.
3.1.4. Institutiile publice mici care au depasit pragul anual de 100.000

EURO, o perioada de 3 ani consecutiv, au obligatia de a-si constitui compartiment de audit_ public intern pana la sfarsitul primului trimestru al anului urmator. Entitatile publice, care au organizat compartimente de audit public intern proprii si devin institutii publice mici, trebuie sa instiinteze compartimentele de audit public intern din cadrul DGFP teritoriale, de noul statut, in termen de 30 de zile de la indeplinirea conditiilor prevazute la art.2, lit. j) din Legea auditului public intern. 4. Atributiile compartimentului de audit public intern In conformitate cu art. 11'din Legea auditului public intern, atributiile compartimentului de audit public intern sunt: a) elaboreaza norme metodologice specifice entitatii publice in care isi desfasoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entitatilor publice subordonate; b) elaboreaza proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaza activitati de audit public intern pentru a evalua daca sistemul de management financiar/control al entitatii publice sunt transparente si sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta si eficacitate; Auditul public intern se exercita asupra tuturor activitatilor desfasurate intr-o entitate publica, inclusiv din entitatile subordonate, cu privire la formarea si utilizarea fondurilor publice, precum si la administrarea patrimoniului public.
158

Compartimentul de audit public intern auditeaza, cel putin o data la 3 ani, fara a se limita la acestea, urmatoarele: . - angajamentele bugetare si legale din care deriva direct sau indirect obligatii de plata, inclusiv din fondurile comunitare; - platile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din fondurile comunitare;

159

- vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchiriere-de bunuri din " domeniui- privat a! statulut sau al unitatilor administrativ-teritoriale; ... - concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniui public al ; , statului sau al-unitatilor administrativ-teritoriale; . - constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare si ........ ... stabilire a titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor acordate la incasarea acestora; - alocarea creditelor bugetare; - sistemul contabil si fiabilitatea acestuia; - sistemul de luare a deciziilor; - sistemele de conducere si control precum si riscurile asociate unor astfel de sisteme; - sistemeie informatice. d) informeaza UCAAPI despre recomandarile neinsusite de catre conducatorul entitatii publice auditate, precum si despre consecintele acestora; Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, sinteze ale recomandarilor neinsusite de catre conducatorul entitatii publice auditate si consecintele neimplementarii acestora, insotite de documentatia relevanta, dupa cum urmeaza: entitatile publice subordonate transmit trimestrial in maxim 5 zile de la incneierea trimestrului organelor ierarhice imediat superioare; entitatile publice ale Administratiei publice locale transmit trimestrial la structurile teritoriale UCAAPI, in termen de 10 zile de la incheierea trimestrului; entitatile publice ale Administratiei publice centrale transmit trimestrial la UCAAPI, in termen de 10 zile de la incheierea trimestrului. e) raporteaza periodic asupra constatarilor, concluziilor si recomandarilor rezultate din activitatile sale de audit; Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPl/structuriie teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, la cererea acestora rapoarte periodice privind constatarile, concluziile si recomandarile rezultate din activitatile lor de audit. f) elaboreaza raportul anual al activitatii de audit public intern;
160

Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern cuprind principalele constatari, concluzii si recomandari rezultate din activitatea de audit, progresele inregistrate prin implementarea recomandarilor, eventualele iregularitati/prejudicii constatate in timpul misiunilor de audit public intern, precum si informatii referitoare la pregatirea profesionala. Rapoartele anuale privind activitatea de audit public intern se transmit la UCAAPI/structurile teritoriale ale UCAAPI/organul ierarhic imediat superior, dupa cum urmeaza: - entitatile publice subordonate transmit organelor ierarhice imediat superioare astfel: cele ale Administratiei publice locale pana la 5 ianuarie, iar cele ale Administratiei publice centrale pana la 10 ianuarie; - entitatile publice ale Administratiei publice locale transmit la structure teritoriale UCAAPI, pana la 15 ianuarie; - entitatile publice ale Administratiei publice centrale transmit la UCAAPI. pana la 25 ianuarie. g) in cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii, raporteaza imediat conducatorului entitatii publice si structurii de control intern abilitate. In situatia in care in timpul misiunilor de audit public intern se constata abateri la regulile procedurale si metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile structurii/activitatii/operatiunii auditate, auditorii interni trebuie sa instiinteze conducatorul entitatii publice si structura de inspectie sau o alta structura de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3 zile. . In cazul identificarii unor iregularitati majore auditorul intern poate continua misiunea sau poate sa o suspende cu acordul conducatorului entitatii care a aprobat-o, daca din rezultatele preliminare ale verificarii se estimeaza ca prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite (limitarea accesului, informatii insuficiente, etc.).

C. NORMELE APLICABILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN SI

AUDITORILOR INTERNI

5. Norme de calificare
:

5.1. Carta auditului intern si Codul privind conduita etica a auditorului intern
161

5.1.1. Carta auditului intern defineste obiectivele, drepturile si obligatiile auditului intern si este elaborata de catre fiecare sef al compartimentului de audit public intern si aprobata de conducatorul entitatii publice. Carta auditului

162

.intern inforrneaza despre obiectivele si metodele de audit clarifica rnisiunea -de-.audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita. 5,1.2. Codul privind conduita etica a auditoruiui intern reprezinta un ..,,,., .ansarnblu de principii si reguli de conduita care trebuie sa \ guverneze activitatea auditoritor interni. Scopul Codului privind conduita etica a auditorului intern este de a promova cultura etica in viziunea globala a profesiei de auditor intern. Codul privind conduita etica a auditorului intern cuprinde regulile pe care auditorii interni trebuie sa le respecte in exercitarea atributiiior. 5.2. Independenta si obiectivitate 5.2.1. Independenta organizatorica Compartimentul de audit public intern functioneaza in subordinea directa a conducatorului entitatii publice, exercitand o funetie distincta si independenta de activitatile entitatii publice. Prin atributiile sale r compartimentul de audit public intern nu trebuie sa fie implicat in elaborarea procedurilor de control intern. Activitatea de audit public intern nu trebuie sa fie supusa ingerintelor externe incepand de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiva a lucrarilor si pana la comunicarea rezultatelor acesteia. 5.2.2. Obiectivitate individuala / Auditorii interni trebuie sa aiba o atitudine impartiala, sa nu aiba prejudecati si sa evite conflictele de interese. Auditorii interni trebuie sa-si Indepiineasca atributiile in mod obiectiv si independent, cu profesionalism si integritate, potrivit normelor si procedurilor specifice activitatii de audit public intern. 5.2.2.1 Numirea/destituirea sefului compartimentului de audit public intern Seful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de catre conducatorul entitatii publice, cu avizul UCAAPl/organul ierarhic imediat superior, astfel: a) Numirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea publica se face numai cu avizul prealabil al UCAAPl, in conformitate cu procedura stabilita de aceasta. Entitatea publica subordonata solicita acest aviz de la organul ierarhic imediat superior in baza urmatoarei proceduri: 4.
^ 163 : :;

candidatii pentru functia de sef al compartimentului de audit public intern depun la compartimentul de audit public intern de la organul ierarhic imediat superior urmatoarele documente: curriculum vitae; minim 2 scrisori de recomandare; o lucrare de conceptie privind organizarea si exercitarea auditului public intern in entitatea respectiva; o declaratie privind respectarea prevederilor referitoare la incompatibilitatile auditorilor interni; - avizarea candidatilor se'face in termen de 10 zile de la data depunerii documentelor, prin analizarea acestora si prin consultari directe; - dupa obtinerea avizului favorabil, numirea sefului compartimentului de audit public intern se face de catre conducatorul entitatii publice respective, in conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea si desfasurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor functii. - in cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate participa la concursul/examenul organizat pentru ocuparea acestei functii. b) Destituirea sefului compartimentului de audit public intern din entitatea publica se face numai cu avizul prealabil al UCAAPI, in conformitate cu procedura stabilita de aceasta. Entitatea publica subordonata solicita acest aviz de la organul ierarhic superior in baza urmatoarei proceduri: - pentru destituirea sefului compartimentului de audit public intern, conducatorul entitatii publice subordonate notifica conducatorului de la organul ierarhic imediat superior despre intentia de destituire, precum si despre motivele destituirii; - conducatorul de la organul ierarhic superior analizeaza motivele, efectueaza investigatii are consultari directe cu seful compartimentului de audit public intern care este propus pentru destituire, dupa caz, si in termen de 10 zile prezinta in scris avizul favorabil/nefavorabil privind destituirea; - in cazul obtinerii unui aviz favorabil destituirii, conducatorul entitatii publice procedeaza in conformitate cu prevederile legale; - in-cazul obtinerii unui aviz nefavorabil, destituirea nu este posibila.
-

5.2.2.2. Numirea/revocarea auditorilor interni

Numirea/revocarea auditorilor interni se face de catre conducatorul entitatii publice/organul colectiv de conducere, numai cu avizul prealabil al sefului compartimentului de audit public intern, astfel: a) Pentru acordarea avizului in vederea numirii auditorilor interni, seful compartimentului de audit public intern analizeaza dosarele de inscrieri
. . . ' . . ' . . . . , . , 1 , 2 . . .' . . : ' . " . ; . . '

164

depuse de candidatii pentru ocuparea functiei de auditor! interni si poate avea consultari directe cu-acestia, cu 5-10 ztle inainte de data sustinerii examenului. Dosarete de inscriere vor cuprinde in mod obiigatoriu - declaratiile candidatilor privind respectarea prevederilor , referitoare la incompatibilitatile auditorilor" interni precum si scrisori de recomandare. In cazul obtinerii aviz favorabil, numirea In functie se face de catre conducatorul entitatii publice/organul colectiv de conducere, in conformitate cu prevederile legate referitoare la organizarea si desfasurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestor functii; b) Pentru revocarea auditonlor interni, conducatorul entitatii publice/organului colectiv de conducere instiinteaza seful compartimentului de audit public intern despre intentia de revocare a unui auditor intern si despre motivele acesteia. Seful compartimentului de audit public intern analizeaza motivele, efectueaza investigatii, are consultari directe cu acestia, dupa caz, si in termen de 10 zile prezinta avizul favorabil/nefavorabil revocarii. c) daca functia de auditor nu este o functie publica numirea sau revocarea auditorilor interni se face de catre conducatorul entitatii publice/organu! colectiv de conducere in concordanta cu regulamentul propriu de functionare . 5.2.3. Pierderea independentei si obiectivitatii auditorilor interni Persoanele care sunt soti, rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv, cu conducatorul entitatii publice, nu pot fi auditori interni in cadrul aceleiasi entitati publice. Auditorii interni nu pot fi desemnati sa efectueze misiuni de audit public intern la o structura/entitate publica daca sunt soti, rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv, cu conducatoru! acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiva. Auditorii interni nu trebuie implicati in vreun fel in indeplinirea activitatilor pe care in mod potential Ie pot audita si nici in eiaborarea si implementarea sistemeior de control intern ale entitatilor publice. Auditorii interni care au responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate integral sau partial de Uniunea Europeana, nu trebuie implicati in auditarea acestor programe. Auditorilor interni nu trebuie sa li se incredinteze misiuni de audit public intern in sectoarele de activitate in care acestia au detinut functii sau au fost implicati in alt mod. Aceasta interdictie se poate ridica dupa trecerea unei perioade de 3 ani.

165

Auditorii interni care se gasesc intr-una din situatiile prevazute mai sus, au obligatia de a informa de indata, in scris, conducatorul entitatii publice si seful structurii de audit public intern. 5.3. Competenta si constiinta profesionala 5.3.1. Competenta Pregatirea si experienta auditorilor interni constituie un element esential in atingerea eficacitatii activitatii de audit. . :; Auditorii interni trebuie sa posede cunostinte, indemanare si alte competente necesare pentru a-si exercita responsabilitatile individuale, mai ales: - competenta in vederea aplicarii normelor, procedurilor si tehnicilor de audit; - competenta in ceea ce priveste principiile si tehnicile contabile; - cunoasterea principiilorde baza in economie, in domeniul juridic si in domeniul tehnologiilor informatice; - cunostinte suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate si frauda, nefiind in sarcina auditorilor interni investigarea acestora; - capacitatea de a comunica oral si in scris, de a putea expune clar si eficient obiectivele, constatarile si recomandarile fiecarei misiuni de audit public intern. Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispuna in mod colectiv de toata competenta si experienta necesara in realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi incredintate acelor persoane cu o pregatire si experienta corespunzatoare nivelului de complexitate al sarcinii. Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispuna de metodologii si sisteme IT moderne, de metode de analiza analitica, esantioane statistice si instrumente de control a sistemelor informatice. Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa se asigure ca pentru fiecare misiune de audit public intern, auditorii desemnati poseda cunostintele, indemanarea si competentele necesare pentru desfasurarea corecta a misiunii. El trebuie sa obtina avizul si asistenta persoanelor calificate daca auditorii interni nu poseda cunostintele si competentele necesare pentru a se achita in totalitate de misiunea lor.

14

166

5.3.2. constiinta profesionala

Auditorul intern trebuie sa depuna toate eforturile in decursul exercitarii functiei sale si sa ia in consideratie urmatoarele: - perioada de !uoru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit - complexitatea si importanta domeniilor auditate - pertinenta si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor si de control - probabiiitatea existentei erorilor, iregularitatilor si a unor disfunctionalitati semnificative; - costurile implementarii unor controale suplimentare in raport cu avantajele preconizate. Fiind constient ca procedurile de audit public intern nu pot garanta ca toate riscurile semnificative au fost detectate, auditorui intern trebuie sa dea dovada de o vigilenta sporita in ceea ce priveste riscurile semnificative susceptibile sa afecteze obiectivele, si resursele entitatii publice. ; 5.3.3. Pregatirea profesionaia continua Auditorii interni trebuie sa-si imbunatateasca cunostintele si practica profesionala printr-o pregatire continua. l Seful compartimentului de audit public intern, respectiv conducerea entitatii publice, va asigura conditiile necesare pregatirii profesionale, perioada destinata in acest scop fiind de minim 15 zile pe an. In scopu! auditarii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiza/consultanta din afara entitatii publice. Competenta si capacitatea acestor servicii trebuie sa fie verificate si lucrarile supervizate de catre structura de audit public intern solicitanta. 5.4.Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii 5.4.1. Definire Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program de asigurare si imbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern. Programul trebuie sa asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de auditorii interni. 5.4.2. Evaluarea programului de calitate Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de supraveghere si evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permita evaluari interne si externe.
15

167

5.4.2.1. Evaluarea interna Evaluarea interna presupune efectuarea de controale permanente, prin care seful compartimentuiui de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de audit public intern pentru a verifica daca procedurile de asigurare a calitatii misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest cadru supervizarea realizarii misiunilor de audit public intern va permite depistarea deficientelor, initierea imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de audit public intern si pianificarea activitatilor de perfectionare profesionala. 5.4.2.2. Evaluarea externa
-

Evaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI prin: verificarea respectarii normelor, instructiunilor si a Codului privind conduita etica a auditorului intern, initiindu-se masurile corective necesare in colaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza; avizarea numirii/ destituirii sefilor compartimentelor de audit public intern din entitatile publice. Evaluarea externa va fi efectuata cel putin o data la cinci ani.

6. Norme de functionare a auditului public intern 6.1. Cerinte privind functionarea compartimentuiui de audit public intern Seful compartimentuiui de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern. 6.1.1. Pianificarea activitatii de audit public intern bazata pe analiza riscurilor 6.1.1.1. Elaborarea planului de audit public intern Planul de audit public intern se intocmeste anual deelere compartimentul de audit public intern. Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de urmatoarele elemente: a) Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activitati, programe/proiecte sau operatiuni; b) Criteriile semnal/sugestiile conducatorului entitatii publice, respectiv: deficiente constatate anterior In rapoartele de audit; deficiente constatate in procesele-verbale incheiate in urma inspectiilor; deficiente consemnate
168

16

169

in rapoartele Curtii de Contori, alte informatii si indicii referitoare la disfunctionalitati sau abateri aprecieri ale unor specialisti, experti etc. cu privire la structura si dinamica unor riscuri interne sau de sistem;analiza~ unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale functionari sistemului; evaluarea impactului unor modificari petrecute in mediul In care evolueaza sistemul auditat; c) Temele defalcate din planul anuai a! UCAAPI, Conducatorii entitatilor publice sunt obiigati sa ia toate masurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de UCAAPI sa fie introduse in planul anua! de audit public intern al entitatii publice, reaiizate in bune conditii si raportate in termenul fixat; d) Numarui entitatilor publice subordonate; e) Respectarea periodicitatii in auditare, cel putin o data la 3 ani; f) Tipunle de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata; g) Recomandarile Curtii de Conturi. Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pana la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaza. Conducatorul entitatii publice aproba proiectul planului anual de audit public intern pana la 20 decembrse a anului precedent. Planul anual de audit public intern reprezinta un document oficial. El este pastrat in arhiva institutiei publice impreuna cu referatul de justificare in conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale. 6.1.1.2. Referatul de justificare Proiectui planului anual de audit public intern este insotit de un referat de justificare a modului in care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in plan. Referatul de justificare trebuie sa cuprinda pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultateie analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal si alte elemente de fundamentare, care au fost avute in vedere la selectarea misiunii respective. 6.1.1.3. Structura planului de audit public intern Planul anuai de audit intern are urmatoarea structura: - scopul actiunii de auditare; - obiectivele actiunii de auditare; - identificarea/descrierea activitatii/operatiunii supuse auditului public intern;
170

-identificarea/descrierea entitatii/entitatilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfasura actiunea de auditare;

17

171

durata actiunii de auditare; perioada supusa auditarii; numarul de auditori proprii antrenati in actiunea de auditare; - precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunostinte de specialitate, precum si a numarului de specialisti cu care urmeaza sa se incheie contracte externe de servicii de expertiza/consultanta (daca este cazul); - numarul de auditori care .urmeaza sa fie atrasi in actiunife de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate.

6.1.1.4. Actuaiizarea planului de audit public intern Actuaiizarea planului de audit public intern se face in functie de: - Modificarile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de semnificatie a auditarii anumitor operatiuni, activitati sau actiuni ale sistemului; - Solicitarile UCAAPI/entitatea publica ierarhic imediat superioara de a introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern. Actuaiizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conducatorul entitatii publice. 6.1.2. Gestiunea resurselor umane Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern si trebuie sa asigure resursele necesare indeplinirii planului de audit public intern in mod eficient. 6.1.3. Reglementarea activitatii compartimentului de audit public intern Compartimentul de audit public intern elaboreaza norme specifice entitatii publice in care isi desfasoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic imediat superior in cazul entitatilor publice subordonate. In termen de 90 de zile de la publicarea prezentelor norme Tn Monitorul Oficial al Romaniei, fiecare compartiment de audit public intern, organizat in conformitate cu prevederile Legii auditului public intern, este obligat sa elaboreze norme metodologice proprii. Pentru entitatile publice care nu au compartiment de audit public intern organizat la data publicarii prezentelor norme, termenul curge din momentul infiintarii acestora.
172

Organul ierarhic imediat superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare unitate subordonata, daca specificu! activitatii acestora o impune. Entitatile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul ierarhic imediat superior care a decis obligativitatea elaborarii acestora, Normele proprii se transmit pentru avizare cu aprobarea conducatorului entitatii publice, semnate pe fiecare pagina, de auditoru! intern care le-a elaborat. Compartimentele de audit public intern abilitate sa avizeze normele proprii entitatilor publice sunt obligate sa le avizeze In termen de 30 de zile si sa instiinteze entitatea in cauza, Compartimentele de audit public intern abilitate sa avizeze normele proprii entitatilor publice, pot solicita eventuale clarificari, modificari, completari ale acestora. Conducatorii entitatilor publice vor lua masurile necesare pentru solutionarea operativa a acestor solicitari. Urmatoarele entitati publice nu elaboreaza norme proprii: a) lnstitutiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entitati publice. Misiunile de audit public intern desfasurate la nivelul institutiilor publice mici se efectueaza In conformitate cu normele proprii Ministerului Finantelor Publice; b) Entitatile publice subordonate pentru care entitatea pubiica de la nivelul ierarhic imediat superior a decis organizarea compartimentului de audit public intern fara obligatia elaborarii de norme proprii. Misiunile de audit public intern se desfasoara in conformitate cu normele proprii organului ierarhic imediat superior; c) Entitatile publice subordonate pentru care entitatea pubiica de la nivelul ierarhic imediat superior a decis neinfiintarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern desfasurate la nivelul acestor entitati se efectueaza in conformitate cu normele proprii Ministerului Finantelor Publice. 6.1.4. Raportarea activitatii de audit public intern Raportu! de audit public intern finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii, este transmis conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare. Pentru institutia publica mica raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia. Compartimentu! de audit public intern asigura: a) raportarea periodica asupra constatarilor, concluziilor si recomandarilor rezuitate din activitatile sale de audit; -:.
173

b) elaborarea raportului anual al activitatii de audit public intern; c) in cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii, se raporteaza

imediat conducatorului entitatii publice si structurii de control intern abilitate; d) informarea UCAAPI despre recomandarile neinsusite de catre conducatorul entitatii publice auditate, precum si despre consecintele acestora; e) verificarea si raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat superior, dupa caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor. 6.2. Obiective aferente unei activitati de audit public intern 6.2.1. Evaluarea managementului riscurilor
;

AudituI public intern trebuie sa sprijine conducatorul entitatii publice in identificarea si evaluarea riscurilor semnificative contribuind la imbunatatirea sistemelor de management al riscurilor. AudituI public intern trebuie sa supravegheze si sa evalueze eficacitatea acestui sistem.AudituI public intern trebuie sa evalueze riscurile aferente operatiilor si sistemelor informatice ale entitatii publice, privind: - fiabilitatea si integritatea informatiilor financiare si operationale; - eficacitatea si eficienta operatiilor; - protejarea patrimoniului; - respectarea legilor, reglementarilor si contractelor. In cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile, inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, in cazul in care acestea sunt semnificative. 6.2.2. Evaluarea sistemelor de control AudituI public intern ajuta entitatea publica sa mentina un sistem de control adecvat prin evaluarea eficacitatii si eficientei acestuia, contribuind la imbunatatirea lui continua. Evaluarea pertinentei si eficacitatii sistemului de control intern se va face pe baza rezultatelor evaluarii riscurilor si va viza operatiile si sistemele informatice ale entitatii publice din urmatoarele puncte de vedere: - fiabilitatii si integritatii informatiilor financiare si operationale; - eficacitatii si eficientei operatiilor; - protejarii patrimoniului; - respectarii legilor, reglementarilor si procedurilor. : In cursui misiunilor, auditorul intern trebuie sa examineze proceduriie de control intern in acord cu obiectivele misiunii in vederea identificarii tuturor deficienteior semnificative ale acestora,
174

Auditorii interni trebuie sa analizeze operatiilesi activitatile si sa determine masura in care rezultatefe corespund obiectivelor stabilite si daca operatiile/activitatile sunt. aplicate . Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor criterii adecvate. Auditorii interni trebuie sa determine masura in care conducatorul entitatii publice a definit criterii adecvate de apreciere si daca obiectivele au fost realizate. Daca aceste criterii sunt adecvate, acestea pot fi utiiizate si de auditorii interni in evaluarea sistemului de control intern. Daca acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cu conducerea entitatii publice, sa elaboreze in mod corespunzator aceste criterii. CAPITOLULVII MISIUNEA DE AUDIT INTERN Etapele prezentate mai jos ofera o viziune globala asupra procesului de audit public intern. Astfel sunt descrise procedurile si modelele standard ale documentelor utilizate. Misiunea de audit public intern presupune intocmirea si utilizarea unor documente prevazute de o serie de proceduri cuprinse in etape ale misiunii de audit. Etapele sunt: 7.1. Pregatirea misiunii de audit care cuprinde sapte proceduri: - P01; P02; P03 prvind initierea auditului 7.1.1. PROCEDURA P-01 - ORDINUL DE SERVICIU

Scopul:
De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel incat acestia sa poata demara misiunea de audit public intern. Premise: Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit public intern si se intocmeste de catre seful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit public intern. . Procedura: Seful Compartimentului de audit public intern 1. Repartizeaza sarcinile de serviciu pe fiecare auditor in parte; 2. Intocmeste Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit public intern.
175

Personalul de secretariat Auditorii

3. Aloca un numar Ordinului de serviciu; 4. Asigura copii ale Ordinului de serviciu fiecarui membru al echipei de audit. 5. lau la cunostinta de Ordinul de serviciu si de sarcinile repartizate.

Specific aceste proceduri sunt urmatoarele documente: 7.1.1.1Ordinul de serviciu Model A01

Model A01

ORDIN DE SERVICIU

In conformitate cu prevederile.........si cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la....". .................................................................................................................. in perioada.........Scopul misiunii de audit este........., iar obiectivele acesteia sunt........ >. Mentionam ca se va efectua un audit de........ Echipa de audit public intern este formata din urmatorii auditori..... Conducatorul Compartimentului de audit public intern 7.1.2 Procedura P02 Declararea independentei

176

PROCEDURA P -02 DECLARAREA INDEPENDENTEI

Scopul: De a demonstra independenta auditorilor fata de entitatea/structura auditata. Premise: In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit public intern vor fi verificate incompatibilitatile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exista incompatibilitati personale, doar daca repartizarea lui este imperios necesara, fiind furnizata in acest sens o justificare din partea conducatorului Compartimentului de audit public intern. Daca in timpul efectuarii misiunii de audit apare o incompatibilitate, reala sau presupusa, auditorii sunt obligati sa informeze de urgenta conducerea. Procedura: Auditorii eful de serviciu 1. Completeaza Declaratia de Independenta - Model A02; 2. Verifica Declaratia de Independenta; 3. Identifica incompatibilitate semnalata de catre auditori si stabileste modalitatea in care aceasta poate fi atenuata; 4. Aproba Declaratiile de independenta; 5. Indosariaza Declaratia de independenta in dosarul de audit; 6. Daca In timpul misiunii apare o incompatibilitate reala sau presupusa, informeaza de urgenta conducerea.

Auditorii

Specific acestei proceduri ese documentul intitulat declaratia de independenta model A-02 7.1.2.1 DECLARATIA DE INDEPENDENTA -Mode! A~G2 Entitatea publica. A fi completat de catre auditor}, inclusiv consultant!!:
177

Mis|uriea^e_auditpuWteIntern lncompatibiiitati In legatura cu entitatea/structura auditata........ Ati avut/aveti vreo reiatie oficiala, financiara sau personala cu cineva care ar putea sa va limiteze masura ?n care puteti sa va interesati, sa descoperiti sau sa constatati slabiciuni de audit Tn orice fel? Aveti idei preconcepute fata de persoane, grupurs, organszatii sau objective care ar putea sa va influenteze Tn misiunea de audit? Ati avut/aveti functii sau ati fost/sinteti implicat(a) in uitimii 3 ani intr-un alt mod in activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata? Aveti responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate integral sau partial de Uniunea Europeana? Ati fost implicat in eiaborarea si implementarea sistemelor de control ale entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata? Sinteti sot/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea inclusiv cu conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii organului de conducere colectiva? Aveti vreo iegatura politico, sociala care ar rezulta dintr-o fosta angajare sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizatie sau nivel guvernamental? Ati aprobat Tnainte facturi, ordine de plata, si alte instrumente de plata pentru entitatea/structura ce va fi auditata? Ati tinut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditata? Aveti vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect ia entitatea/structura ce va fi auditata? Daca In timpui misiunii de audit, apare orice incomptibilitate personala, externa sau organizationala care ar putea sa va afecteze abiiitatea dvs. de a lucra si a face rapoartele de audit impartiaie, notificati sefu! Compartimentului de audit public intern de urgenta? Da Nu

Conducator Compartiment de audit public intern, Auditor,

178

7.1.3.

PROCEDURA P-03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAFIEA MISIUNtl DE AUDIT PUBLIC INTERM

Scopul:

Sa informeze entitatea/structura auditata de declansarea misiunii de audit public intern.

Premise; Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii/structurii auditate sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a procedurilor de audit.

Procedura:
Auditorii LPregatesc adresa de notificare catre partile interesate in vederea transmiterii acesteia cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de audit public intern; 2. Verifica adresa de notificare; 3. Semneaza adresa de notificare; 4. Aloca un numar adresei de notificare si o transmite entitatii/structurii auditate; 5. includ domeniiie de interes (daca se comunica) in programul

Conducatorul Compartimentului de audit Personalul de secretariat Auditorii

;

Acestei proceduri ii corespunde documentul Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern model B-01

7.1.3.1.

Model B-01

Entitatea publica Data

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN Catre De la Ref Partile interesate Conducatorul Compartimentului de audit public intern Denumirea misiunii de audit public intern

Stimate(a)......................... In conformitate cu Planul anuaf de audit public intern, urmeaza ca in perioada de............ sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema......la (numele entitatii/structurii auditate). Auditul va examina responsabilitatile asumate de catre (numele entitatii/structurii auditate) si va determina daca aceasta isi indeplineste obligatiile sale intr-un mod eficient si efectiv. Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o sedinta de deschidere in vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzand: - prezentarea auditorilor; - prezentarea principalelor objective ale misiunii de audit public intern; - programul interventiei la fata locului; - scopul misiunii de audit public intern; - alte aspecte. Pentru o mai buna intelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara:......................... Daca aveti unele Tntrebari privind aceasta actiune, va rog sa contactati pe (numele auditorului) sau pe mine . Cu stima Data

Procedura P04 se refera la colectarea si prelucrarea informatiilor si face parte tot din eapa de pregatire a misiunii de audit. 7.1.4.

PROCEDURA P-04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA INFORMATIILOR

Cunoasterea domeniului auditabil il ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu entitatea/structura auditata. Colectarea informatiiior faciliteaza procedurile de analiza de risc si cele de verificare.
P r e m i s e : ;

-- . - .

. . ,. .. , . -.

. -:

Colectarea este, in fapt, pregatirea informatiiior in vederea efectuarii analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit public intern. Colectarea informatiiior presupune: - identificarea principa!elor elemente ale contextului institutional si socioeconomic in care entitatea/structura auditata isi desfasoara activitatea; - analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii/structurii auditate; - analiza entitatii/structurii auditate si activitatiile sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, proceduriie scrise); - analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern; - identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si slabe; - sa identifice constatarile semnificative si recomandarile din rapoartele de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern; - identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa; - sa identifice surse potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului si sa considere validitatea si credibilitatea acestor informatii. Acestei proceduri nu ii corespunde un anume document ci asa cum arata si denumirea in aceasta etapa se culeg si se sintetizeaza informatii intocmindu-se documente centalizatoare si alte situatii specifice.

7.1.5 Procedura P05 se refera la analiza riscurilor si are urmatorul coninut

PROCEBURA P-05 ANALIZA RISCURILOR

Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea/structura auditata, daca controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii/evolutiei contro'lului intern al entitatii/structurii auditate Premise: Reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului ,,puncte tari si puncte slabe". Aprecierea unui risc are la baza doua estimari: - gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a riscului (sau al consecintelor directe si indirecte); - probabilitatea ca riscu! sa revina (notiune cuantificata formal). Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit, aceastea depinzand de rezultatele de la controalele, testarile si verificarile anterioare. Punctele forte si punctele slabe se exprima calitativ si cantitativ in functie de rezuitatele asteptate si de conditiile de obtinere a acestora. Un punct forte sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control intern sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a entitatii/structurii auditate sau atingerea unui rezultat scontat. Auditorii 1. Identifica legile si regulamentele aplicabile entitatii/structurii auditate; 2. Obtin organigrama, regulamentele de functionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale entitatii/structurii auditate; 3. Identifica personalul responsabil; 4. Identifica circuitul documentelor; 5. Obtin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare; 6. Aduna date statistice asupra performantei pentru a-i sprijini in faza de analiza a riscului; 7. Se familiarizeaza cu activitatea entitatii/structurii auditate; 8. Revede documentatia; 9. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor auditabile si a criteriilor de analiza de rise. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz.

Scopu!:

Conducatorul Compartimentului de audit public inetrn

In cadrul acestei proceduri se intocmeste documentul 7.1.5.1 Tabel cu puncte tari si puncte slabe model C01

ExempM Etitttatea publica Model C-01 Tabelul ,,PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE" Denumirea misiunii de audit
Intocmit ...

Aprobat de

3. ......

Data........... Data

Domeniul

Oblective

Riscuri

Opinie F/f Consec Gradul de inte incre-dere

Comentariu

Ghidul de Evaluare al controlului Intern Controlul intern este SLAB Daca

conducerea si/sau personalul demonstreaza o atitudine necooperanta si nepasatoare cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor, sau reviziile externe. auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite. 9 analiza dezvaluie ca nu sunt in functiune tehnici de control adecvate si suficiente. procedurile de control intern lipsesc sau sunt putin utilizate. conducerea si personalul demonstreaza o atitudine cooperanta cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor si reviziilor externe. Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat masuri de remedire si a raspuns satisfacator la recomandarile auditului. analiza arata ca sunt in fimctiune tehnici de control adecvate si suficiente. conducerea si personalul demonstreaza o atitudine constructiva, existand preocuparea de a anticipa si inlatura problemele. auditurile anterioare si studiile preliminare nu au descoperit nici un fel de probleme. analiza arata ca sunt in functiune numeroase si eficiente tehnici de c o n t r o l i n t e r n . . - procedurile sunt bine sustinute de documente.

POTRIVIT

PUTERNIC

Procedura: Auditorii 1. Din activitatea desfasurata in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor, pregatesc o lista central izatoare a obiectelor auditabile; 2. Identifica amenintarile (riscurile) asociate acestor operatiuni/activitati; 3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor; 4. Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al riscului; 5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; 6. Stabilesc punctajul total al criteriului utilizat; 7. Claseaza riscurile pe baza punctajelor totale obtinute; 8. lerarhizeaza operatiunile activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborarea Tabelului punctelor tari si puncte slabe; 9. Transmit Tabelul puncte tari si puncte slabe si constatarile facute catre conducatorul Compartimentului de audit public intern ;

Conducatorul Compartimentului de audit public intern

10. Organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor de audit si a criteriilor de analiza de rise. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei, dupa caz; 11. Avizeaza Tabelul puncte tari si puncte slabe si Fisele de Constatare si Analiza a Problemelor initiate pentru fiecare control potential. 12. Indosariaza tabelul ,,Puncte tari si puncte slabe" in dosarul permanent, sectiunea C.

Auditorii

Urmatoarea Procedura se refera la elaborarea programuli de audit public intern si este penultima in cadrul misiunii de audit. 7.1.6. Procedura P 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT A. PROGRAMUL DE AUDIT Scopul: Asigura conducatorul Compartimentului de audit public intern ca au fost luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern si asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatiilor, de catre supervizor. Premise:

Programul de audit este un document intern de lucru al Compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern. Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in baza Programului de audit public intern si prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului. Procedura: Auditorii LPregatesc programul de audit, incluzand urmatoarele elemente: - obiectivele auditului; :testarile care se vor efectua; - alte proceduri de audit si teste, dupa caz. 2.Pregatesc o Nota cu urmatoarele anexe: - colectarea si prelucrarea datelor; - tabelul ,,Puncte tari si puncte slabe"; - programul preliminar al interventiilor la fata locului. 3.0rganizeaza sedinta de analiza. 4.Verifica Nota si anexele acesteia. 5.Analizeaza si modifica dupa caz documentele prezentate. 6. Aproba Nota si anexele.

Conducatorul Compartimentului de audit Auditorii

Auditorii

7. Indosariaza programul de audit -Model A-03. 8. Utilizeaza programul de audit in efectuarea misiunii.

Corespunzator acestei proceduri se intocmeste programul deaudit ca document de baza:

Model A-03 Entitatea publica PROGRAMUL DE AUDIT Denumirea mtsiunti de audit Perioada supusa auditului Intocmit de.... Data.

Obiectivul B

Colectarea si prelucrarea -testul 1 - testul 2 Prelucrarea testelor elaborarea FIAP-urilor adunarea Constatarea si raportarea iregularitatilor Intocmirea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor Revizuirea documentelo Indosarierea Indosariere 4. Sedinta de inchidere 5. Elaborarea Proiectului 6. Transmiterea Proiectului de 7. Reuniunea de conciliere 8. Raportul de audit final 9. Difuzarea Raportului de 10. Urmarirea recomandaril

Auditorii

Entitatea publica/ Entitatea

Auditorii

Entitatea publica/

Auditorii

Entitatea publica

Auditorii Auditorii Auditorii Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit public Auditorii Auditorii Auditorii Auditorii

Entitatea publica Entitatea publica Entitatea publica/ Entitatea publica Entitatea publica Entitatea publica/ Entitatea publica Entitatea publica Entitatea publica

OBIECTTVELE Tema generala Objective: A. Enuntarea obiectivului (A) B. Enuntarea obiectivului (B)

Activitati

Durata

Persoanele

Locul desfasurarii

1. Ordinul de serviciu 2.Declaratiade independenta 3. Notificarea Colectarea si prelucrarea informatiilor -testul 1 - testul 2 Prelucrarea testelor elaborarea FIAPurilor adunarea Constatarea si raportarea iregularitatilor intocmirea Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor Revizuirea Docurnenteior

Conducatorul Entitatea publica Compartimen tului de audit public intern Auditorii Entitatea publica Auditorii Auditorii Entitatea publica Entitatea publica/ Entitatea auditata

Obiectivul A

Auditorii

Entitatea publica/ Entitatea auditata

Auditorii

Entitatea publica

Auditorii Auditorii

Entitatea publica Entitatea publica

I Indosarierea

Ultima procedura in cadrul primei etape de pregatire a misiunii de audit este reprezentata de deschiderea sedintei, ocazie cu care se intocmeste ca document minuta sedintei de deschidere model B02 7.1.7 Procedura P07 SEDINTA DEDESCHIDERE

PROCEDURA P-07 SEDINTA DE DESCHIDERE Scopul:

Sa efectueze o sedinta de deschidere cu reprezentantii (denumirea entitatii/structurii auditate) pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmarite si modalitatile de lucru privind auditul.

Premise:
edinta de deschidere serveste ca intilnire de inceput a misiunii de audit. Ordinea de zi a sedintei de deschidere va cuprinde: - prezentarea auditorilor; - prezentarea obiectivelor misiunii de audit; - stabilirea termenelor de raportare a stadlului verificarilor; - prezentarea Tn detaliu tematicii; - acceptarea calendarului Tntalnirilor; - analiza si acceptul cartei auditorului; - asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunii. Procedura: Auditorii 1 .Contacteaza telefonic entitatea/structura auditata pentru a stabili data Tntalnirii. Conducatorul 2. Participa la desfasurarea sedintei de Compartimentului de deschidere. audit public intern Auditorii Reprezentantii entitatii/structurii

MINUTA SEDINTE1 DE DESCHIDERE

Model B-02 Entitatea publica A. Mentiuni generate Tema misiunii de audit: Auditul Perioada auditata. intocmit de. Verificat de. Lista participantilor: Numele Functia

Data. Data.

Directia / Serviciul

Nr. telefon

B. Stenograma Sedintei de deschidere In cadrul celei de-a doua etape denumite INTERVENTIA LA FATA LOCULUI opereaza patru proeduri carora le corespunde patru categorii de documente dupa cum urmeaza: 7.2.1. Procedura P08 Colectarea Dovezilor

PROCDURA P-08 COLECTAREA INFORMATIILOR

Scopul: Informatiile colectate asigura o evidenta suficienta, competenta si relevanta si ofera o baza rezonabila pentru constatarile si concluziile auditorilor. Premise: In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, auditorii efectueaza testari in concordanta cu Programul de Audit aprobat. Munca in cadrul acestei faze produce dovezi de audit in baza carora auditorii formuleaza constatari, concluzii si recomandari. ' ; Procedural Auditorii 1.Efectueaza testarile si procedurile stabilite in programul de audit; 2.Apreciaza daca dovezile obtinute sunt suficiente, relevante, com pete nte si folositoare; 3.Colecteaza documente pentru toata misiunea de audit; 4.Eticheteaza si numeroteaza toate documentele; 5.Pregatesc Fisele de Identificare si Analiza Problemelor; 6.La sfirsitul fazei de colectare a informatiilor, finalizeaza Fisele de Identificare si Analiza Problemelor; 7.Transmit Fisele de Identificare si Analiza Problemelor sefului compartimentului de audit public intern; 8.lndosariaza documentele utilizate in cadrul misiunii de audit.

Conducatorul Compartimentului de audit Auditorii

9. Analizeaza si aproba testele - Model A-04; lO.Revede si aproba Fisele de Identificare si Analiza Problemelor- Model A-05; 11 .Eticheteaza, numeroteaza si indosariaza testele -Model A-04 si Fisele de Identificare si Analiza Problemelor - Model A05- in dosarul permanent;

Model A-04 Entitatea pttblica

LiS i A lijfc VERIMC ARE Denumirea misiunii de audit.. Perioada supusa auditului Intocmit de .... Data.... Aprobat de. . Data...

OMectivul 1 Sa evaiueze eilcienta si eflcacitatea eoatroaMor interne asupra operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de operatiuni: - plati - contabilitate

ACTIVITATEA DE AUDIT DA PLATI 1. verificati daca exista proceduri sense 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor si delegarea competentelor sunt declarate in 3. controlati daca angajatii sunt informati despre procedurile care se aplica 4. verificati daca procedurile asigura separarea 5. verificati daca procedurile sunt aprobate 6. verificati daca procedurile sunt actualizate 7.verificati daca operative de control sunt insotite de liste de verificare (check-list) 8. apreciati calitatea listelor de verificare 9. verificati daca controalele efectuate au fost formalizate (data, semnatura) 10. controiati conformitatea platii cu procedurile privind cursul de schimb 11. urmariti platile cu extrasele de cont 12. urmariti platile in cartea mare asigurandu-va ca sunt transcrie corect 13. revizuiti procedurile referitoare la platile care nu sunt efectuate 14. verificati daca este stabilita atribuirea responsabilitatilor 15. verificati daca procedurile asigura separarea responsabilitatilor 16. verificati daca contabilul principal are o autoritate adecvata asupra angajatilor din 17. verificati daca procedurile sunt aprobate 18. verificati daca procedurile sunt actualizate 19. verificati daca procedurile stabilesc si explica 20. revedeti ca procedurile stabilite sa ofere 21. controlati ca procedurile de declaratii sa 22. verificati pregatirea si aprobarea functiilor 23. verificati ca toate intrarile in jurnal sunt 24. toate intrarile in jurnal sunt explicate 25. controalele efectuate sunt formalizate (data si 26. rapoartele financiare sunt pregatite pentru 27. revedeti procedurile privind corectarea 28. revizuiti procedurile de inchidere 29. verificati daca fiecare cont bancar corespunde 30. revizuiti cartea mare pentru a verifica ca 31. verificati sumele defalcate pe creditori si 32. verificati daca cecurile din jurnal sunt trecute in

NU

Auditori

Model A-05 E n tita t e a p u b lic. a .:. . . . . . . . . . > , . . . . . . . T e m a m i s i u ndi e a u d i p u b l i ci n t e r n ; , i t

"Mil .iii:

Data realizarii: FIA DE IDENTIFICAEE 1ANALIZA A PROBLEMEI

' . .. ......................... . - , N. . r . .................................................../ . .

1. Problema:.........................................................................

2. Constatari:.........................................................................

3. Cauze:...............................................................................

4. Consecinte:.......................................................................

Recomandari si solutii propuse:........................................ Intocmit de: Supervizat Pentra conformitate: Entitatea auditata

7.2.2. Procedura P08 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITATIILOR carea ii corespunde formularul model A06

PROCEDURA P-09 CONSTATAREA SI

RAPORTAREA IREGULARITATILOR

Scopul: De a furniza un ghid in cazurile de descoperire de iregularitati Premise: Cind auditorii ajung la concluzia, bazata pe FIAP-uri, ca s-a comis o iregularitate, ei vor trebui sa raporteze, eel mai tarziu a doua zi, conducatoruiui Compartimentului de audit public intern prin transmiterea ,,Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor". Procedural Auditorii LRaporteaza, eel mai tarziu a doua zi, conducatoruiui Compartimentului de audit public intern orice iregularitate constatata prin transmiterea ,,Formularului de constatare si raportare a iregularitatilor". 2. Informeaza in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si structura de control abilitata pentr continuarea verificarilor.

Conducatorul Compartiemntului de audit public intern

FORMULAE DE CONSTATARE SI RAPORTARE AIREGULARITATILOR

Model A-06 Entitatea pubfica Catre: conducatorul Compartimentului de audit public intern In urma misiunii de audit public intern................................ efectuata ia ............................................................................................ s-au constatat urmatoare!e: a) constatarea (abaterea); b) actul sau actele normative incalcate; c) recomandari; d)anexe.

Auditor.............. Data.../.../.

7.2.3. Procedura P10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU careia ii corespunde documentul model C02 nota centralizaroare a documentelor de lucru

PROCEDURA P 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU

Scopul:
Sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea furnizeaza un sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in timpul misiunii de audit public intern. Premise: Auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al formatului si al continutului, asigurindu-se ca dovezile de audit prezentate in actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta trebuie sa fie suficienta, concludenta si relevanta. Procedural

Auditorii

1. Pe masura ce auditul progreseaza, eticheteaza si numeroteaza toate documentele. 2. Apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru asigura un sprijin corespunzator pentru misiunea de audit public intern. i 3. Revizuiesc lucrarile din punctul de vedere al continutului si al formei si apreciaza daca FIAP-urile si documentele de lucru pot trece testul de evidenta. 4.Efectueaza modificarile necesare la documente. 5. Intocmesc Nota centralizatoare a documentelor de lucru - Model C-02

Mode! C-02.

Entitatea pnbllca

Entitatea auditata

N O T A C E N T R A L I Z A T O A R E A D

OCUMENTELOR DE LUCRU

Denumirea misiunii de audit.

P e r i o a d a a u d i t a t a , .

Intocmit de. S .................................................. E ..Data. D I N Constatarea T A Sectiunea E D E Sectiimea F I N C f Auditori, f l D E R E 7.2.4. Procedur Scopul: a P11 Permite prezentarea catre Inchidere entitatea/structura auditata a opiniei a sedintei auditorilor intend, a recomandarilor careia ii finale din Proiectul raportului de corespun audit public intern. de documen Premise: tul model Sa se asigure ca Raportul de Audit B03 este clar, obiectiv, fundamental relevant, minuta respectiv: sedintei - Clansa fie usor de inteles, evident, sa nu de permita interpretari; inchidere - Obiectiv: sa nu fie partinitor; . Aceasta - Fundamentat: fiecare constatare sa aiba activitate la baza documente doveditoare si sa faca incheie si trimiteri la textul legal incident; ' etapa a ; doua a - Relevant: aspectele semnalate sa ajute misiunii conducerea entitatii/structurii auditate in de audit. luarea unor PROCEDURA decizii manageriale pentru P 11eliminarea deficientelor constatate.

Procedur a:

MINUTA SEDINTEI DE INCHIBERE

Secretariatul Conducatorul Compartimentului de audit public intern Conducatorii entitatii/structurii auditate Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii

Exemplu Model B-03 Entitatea publica A. Mentiunl generate Tema misiunii de audit: Auditul......., Perioada auditata. Intocmit de. Verificat de. Lista participantilor: Numele Functia Directia / Serviciul Nr. telefon

Data. Data.

,.

B. Concluzii: In cadrul celei de-a patra etape a misiunii de audit se intocmeste RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN pargurgandu-se sase proceduri si intocmindu-se documentele corespunzatoare procedurilor la care se preteaza. 7.3.1 P12 Elaborarea proIectului de raport de audit careia ii corespunde documentul A07-1 PROIECT DE RAPORT

PROCEDURAP12
ELABORAREA PROIECTULU I DE RAPORT DE AUDIT

Scopul:

Prezinta cadral general, obiectivele, constatarile, concluziile si recomandarile auditorilor publici interni.
Premise:

In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate in Fisele de Identificare si Anaiiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor. Procedura: Auditorii l.Redacteaza Proiectul raportului de audit utilizand formatul prezentat mai jos; 2.1ndica pentru fiecare constatare din Proiectul raportului de audit dovada coerspunzatoare; 3.Transmite conducatorului Compartimentului de audit public intern Proiectul raportului de audit, impreuna cu dovezile constatarilor; 4.Analizeaza Proiectul raportului de audit; 5.Stabileste daca proiectul in intregime sau doar parti din el, trebuie sa fie transmise la compartimentul juridic pentru revizuirea lui din punct de vedere juridic; 6.Efectueaza schimbarile propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern; 7.1ndosariaza proiectul de raport de audit - Model A-07, incluzand corectiile aprobate de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern.

Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii

Model A-07-1 Entitatea pubiica Pagina de titlu si cuprinsuf Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiwiii de audit public intern. r Rapoartele vor coatine un . atilot si docementelor. Semnatura Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnata i de catre eful Compartimentului de audit public intern. Introducere . Descrie tipul de audit si baza legala a misiunii (planul anual de audit, solicitari speciale). Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/stractura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata). Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit. Stabilirea metodologiei Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.

7.3.2 Procedura P13 transmiterea proiectului de raport, procedura care nu presupune intocmirea nici unui document. PROCEDURA P-13
TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

Scopul:

Sa-i asigure entitatii/stracturii auditate posibilitatea de a analiza Proiectul raportului de audit si de a formula un punct de vedere la constatarile si recomandarile auditului.
Premise:

Proiectul de raport de audit transmis la entitatea/structura auditata trebuie sa fie complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziiior la care se face referire. ,. ._ " . . _;. .. ......... .
Procedura:

Conducatorul Compartimentului de audit public intern Entitatea/ structura auditata

1 .Transmite Proiectul de raport de audit la entitatea/structura auditata. 2. Analizeaza Proiectul de raport de audit. 3. Solicita, daca este cazul o Reuniune de conciliere. 4. Transmite punctul de vedere la Proiectul raportului de audit in termen de 15 zile de la primirea Proiectului de raport de audit. 5. Revad raspunsurile de la entitatea/structura auditata. 6. Discuta, daca este cazul, pregatirea unei Reuniuni de conciliere. 7. Precizeaza in Raportul de audit aspectele retinute din punctul de vedere al entitatii/stracturii auditate, daca este cazul. ' 8. Indosariaza punctul de vedere al entitatii/structurii auditate

Auditorii Conducatorul Compartimentului de audit public intern Auditorii

Constatarile si recomandarile auditului Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost

stabilite in Programul de audit. Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte. Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza. " Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management. Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura: l)Faptele; S
2) Criteriile, cauzele, efectele;

>] 3) Recomandarile. Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore. 7.3.3 Procedura P14 Reuniunea de conciliere in cadrul careia se intocmestedocumentul model B 04 minuta reuniunii de conciliere

PROCEDURA P-14 REUNIUNEA DE CONCILIERE

Scopul:

Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in Proiectul raportului de audit public intern si prezentarea calendamlui de implementare"a recomandarilor.
Premise:

Auditorii pregatesc Reuniunea de conciliere.

Procedural

Auditorii

1. Pregatesc, in termen de 10 zile de la primirea punctului de vedere de la entitatea/structura auditata, Reuniunea de conciliere. 2. Informarea entitatii/structurii auditate asupra locului si datei Reuniunii de conciliere 3. Intocmesc o Minuta a Reuniunii de conciliere. 4. Analizeaza constatarile si concluziile din Proiectul raportului de audit in vederea acceptarii recomandarilor formulate

Auditorii Entitatea/structura auditata

Exemplu

MINUTA REUNIUMI DE CONCILIERE Model 6=04

Entitatea publica
A. Mentiuni generate

Tema misiunii de audit: Auditul...............Perioada auditata. Intocmit de. Data. Data. Verificat de. Lista participantilor: Numele Functia Directia / Serviciul Nr. telefon

B. Rezultatele concilierii: 7.3.4. Procedura P15 RAPORTUL FINAL careia ii corespude documentul A07-2 cu acelasi nume.

PROCEDURAP -15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN

inalta calitate a Raport ului de audit si intocmi rea unei liste corecte si comple te de difuzar e. Procedura: Auditorii

Scopul:

l.Constata ca toate modificarile apro raport sunt efectuate; 2.Finalizeaza daca lista de difuzare este completa

Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea fmala si pentru tiparire. Sa constate ca raportul de audit este complet, incluzind si punctul de vedere al entitatii/structurii auditate.
Premise:

M o d e l A 0 7 2 E n t i t a t

Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentan de

e a p u b i i c a Pagina de titlu si cuprinsul Repre agina in care se m " " ;nirea misiunii de audit puoiic intern. Rapoaiteie vor confine un cuprms ai mcraiiior si documentelor. Semnatura Raportul de audit este semnat de catre fiecare membra al echipei de auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnata i de catre eful Compartimentulu i de audit public intern. Introduce re Descrie tipul de audit si baza lagala a misiunii

de audit (planul anual de audit, solicitari speciale). Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul de serviciu, echipa de auditori, entitatea/str actura auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata). Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu privire la misiunea de audit public intern. Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern

(caracterul misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, docurnentare; proceduri, metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public intern). Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intren, nu au fost implementate. Stabilirea obiectivelor Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid cu cele inscrise in programul de audit;

Stabilirea metodologi ei Explica tehnicile si instrumente le de audit public intern folosite pentru a indeplini obiectivele misiunii de audit public intern. Constataril e si recomanda rile auditului Event ualele modificari stabilite la Reuniunea de conciliere, precum si cele propuse de catre conducatoru l Compartime ntului de audit public intern vor fi cuprinse in Raportul de audit public intern final.

Auditorial trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in care au fost stabilite in Programul de audit. Constatarile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte. Concluziil e echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute, avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate in raport cu

constatarile pe care se bazeaza. Reco mandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul previzibil asupra entitatii/str ucturii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de anticipare si, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelo r disfunction alitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/stru cturii auditate. De asemenea,

trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii entitatii/structuri i auditate si de crestere a performantei de management. Fie car e rec om an dar e tre bui e sa fie ela bo rat a du pa ur ma toa rea str uct ura : l)F apt ele ; 2) Criteriile, cauzele, efectele;

3) Recoman darile. Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata. Recomanda rile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in Fisa de Identificare si Analiza Problemelo r: majore, medii si minore. 7.3.5 Procedura P16 SUPERVI ZAREA PROCEDU RA P-16 SUPERVIZ AREA Scopul: D ea asigur a ca obiect ivele misiu nii de audit

public intern au fost atinse in conditii de calitate. ' ' ; .

Premise:

DE AUDIT PUBLIC INTERN

Con ducatoml Compartim entului de audit public intern este responsabil cu supervizare a misiunii de audit public intern.
Procedure:

PROCED URA P17 DIFUZA REA RAPORT ULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
Scopul:

1. Auditori i

Analizarea si avizarea recomandari lor din Raportul de audit.

Premise:

Conducatoml Compartimentului de Raportul de audit public intern audit final trebuie sa contina si o sinteza a constatarilor si recomandari lor. Pentru institutia publica mica, 7.3.6 Procedura Raportul de P17 audit public DIFUZAREA intern este RAPORTULUI transmis
... ! ' ................................................................................................................................................................... . . . . _ ................................................................ . \ - \

'

'

spre avizare conducatorului acesteia.

CEDUR A P-18 URMA RIREA Proceduri: RECO MAND Auditorii 1.Transmit Raportul de audit public intern, rezultatele ARILO concilierii si punctul deRvedere al entitatii/structurii auditate la conducatorul Compartimentului de audit care a aprobat misiunea de audit public intern. Scopul: publica mica Raportul de audit public Este conducatoruluide a acesteia spre avizare. Conducatorul 3. Semneaza si transmite Raportul de audit public intern u'rmari Compartimentului de conducatoruluidaca entitatii/structurii auditate. scopul si audit public intern obiective care a aprobat le misiunea de audit misiunii Conducatorul 4. Analizeaza si avizeaza Raportul de audit public intern. de audit entitatii/structurii public auditate intern au fost Conducatorul 4. Analizeaza si avizeaza Raportul de audit public intern. corect entitatii/structurii formulate auditate . Auditorii 5.Transmit entitatii/structurii auditate recomandarile aprobate. Premise: superior o Urmarirea avizate reconiandar

In cadrul ultimei etape care se numeste urmarirea recomandarilor se utilizeaza procedura P18 intocmindu-se o fisa de urmarire a recomandarilor model A-08 P R O

ilor de catre auditorii interni este un proces prin care se constata caracteml adecvat, eiicacitatea si oportunitate a actiunilor intreprinse de catre conducerea entitatii/stru cturii

auditate pe baza recomaiidarilor din Raportul de audit public intern. Procedural Auditorii Entitatea/structura auditata Conducatorul Compartimentului de audit public intern

Model A-08

1 .Intocmesc Fisa de urmarire a recomandarilor; 2.Verifica implementarea reconiandarilor la termenele stabilite; S.Transmite auditorilor, la termenele stabilite, o Nota de informare cu privire la stadiul implementarii reconiandarilor din Raportul de audit public intern; 4.Transmite, la UCAAPI sau la organul ierarhic superior,stadiul progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor; implementare,

Exemplu Entitatea publica

FISA DE URMARIRE A RECOMANDARILOR Entitatea publica Entitatea/structura auditata Rec Nr. Recomandarea Directia/Serviciul Misiunea de audit public intern Implementat Partial Implementat Neinple mentat Sfirsit de luna Raport de Audit nr. Data planificata/ Data implement arii

Instructiuni 1.Introduceti recomandarile de audit dupa cum sunt prezentate in Raportul de audit. 2.Verificati coloana corespunzatoare: implementat, partial implementat, neimplementat 3.Introduceti data planificata pentru implementare in Raportul de audit si data implementarii

Entitatea/structura auditata: Data si semnarura conducatorului Auditor: Data si semnarura

8. Pregatirea misiunii de audit public intern 8.1. Ordinul de serviciu Ordinul de serviciu se intocmeste de seful compartimentului de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern aprobat de conducatorul entitatii publice, Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentu! de audit public intern.

Ordinul de serviciu repartizeaza sarciniie de serviciu auditorilor interni, astfel incat acestia sa poata demara misiunea de audit.

8.2.

Declaratia de independenta

Independent auditorilor interni selectati pentru realizarea unei misiuni de audit public intern, trebuie declarata. In acest sens fiecare auditor intern trebuie sa intocmeasca o declaratie de independents. 8.3. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern Compartimentul de audit public intern notifica entitatea/structura auditata cu 15 zile Tnainte de declansarea misiunii de audit public intern, despre scopul, princspalele objective, durata acesteia, precum si despre faptul ca pe parcursul misiunii vor avea loc interventii la fata locului a! caror program va fi stabilit ulterior, de comun acord. 8.4. Colectarea si preiucrarea informatiilor 8.4.1.Colectarea informatiilor :
:

In aceasta etapa auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu caracter general despre entitatea/structura auditata. Aceste informatii trebuie sa fie pertinente si utile pentru a atinge urmatoarele scopuri: I ; a) identificarea principalelor elemente ale contextului institutional i socioeconomic In care entitatea/structura auditata Isi desfasoara activitatea; b) cunoaterea organizarii entitatii/structurii auditate, a tehnicilor sale de lucru si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei; c) identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prea!abi!a a punctelor tari si slabe;
i ' :' ' 2 3

d) identificarea si evaluarea riscurilor cu incidental semnificativa; e) identificarea informatiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului si selectionarii tehnicilor de investigare adecvate. 8.4.2. Prelucrarea informatiilor Prelucrarea informatiilor consta in : a) analiza structurii/entitatii auojtate si activitatii sale (organigrama, regulamente de functionare, fise ale posturilor, circuitul documentelor); b) analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii/structurii ; auditate; c) analiza factorilor susceptibili de a Tmpiedica buna desfasurare a misiunii de audit public intern; d) analiza rezultatelor controalelor precedente; e) analiza informatiilor externe referitoare la entitatea/structura auditata. 8.5. Identificarea obiectelor auditabile : 8.5.1 Obiectul auditabil Obiectul auditabil reprezinta activitatea elementara a domeniului auditat, ale carei caracteristici pot fi definite teoretic si comparate cu realitatea practica. 8.5.2. Etapele identificarii obiectelor auditabile Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in 3 etape: a) detalierea fiecarei activitati Tn operatii succesive descriind procesul de la realizarea acestei activitati pana la Tnregistrarea ei (circuitu. ; auditului); b) definirea pentru fiecare operatiune Tn parte a conditiilor pe care trebuie sa le indeplineasca din punct de vedere al controalelor specifice si al riscurilor aferente (ce trebuie sa fie evitate); c) determinarea modalitatilor de functionare necesare pentru ca entitatea sa atinga obiectivul si sa elimine riscul.

24

8,5.3, Lista centraiizatoare a obiectelor auditabile Lista centraiizatoare a obiectelor auditabile, definite sub aspecteie caracteristicilor specifics si aie riscurilor asociate, constituie suportu! analtzei riscurilor. 8.6. Analiza riscurilor
8 . 6 . 1 . D e f i n i - r fe :- a . ' r i s . c u . u k. l u- i -' . / . . . : * . ,! . . ,. ,. . . . : . , .

Riscui reprezinta orice eveniment, actiune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitatii entitatii publice de a reaiiza obiectivele. 8.6.1.1. Categorii de riscuri Categorii de riscuri: a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabilitati precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentatia insuficienta, neactualizata; b) Riscuri operationale: neinregistrarea in evidenteie contabile; arhivare necorespunzatoare a documenteior justificative; iipsa unui contro! asupra operatiilor cu rise ridicat; u * c) Riscuri financiare: piati nesecurizate, nedetectarea operatiilor cu rise financiar; d) Riscuri generate de schimbarile legislative, structurale, manageriale etc. 8.6.1.2. Componentele riscului Componentele riscului sunt: probabilitatea de aparitie; - nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata acestora; i 8.6.2. Scopu! analizei riscurilor j. Anaiiza riscului reprezinta o etapa majora Tn procesul de audit public intern, care are drept scopuri: , a) sa identifice pericoieie din entitatea/structura auditata; b) sa identifice daca controalele interne sau procedurile entitatii/structurii auditate pot preveni, elimina sau minimiza pericoieie; c) sa evalueze structura/evolutia controlului intern al entitatii/structurii auditate. I
:
:

2 5

8.6.3. Fazele analizei riscurilor Fazele analizei riscurilor sunt urmatoarele : a) analiza activitatii entitatii/structurii auditate; b) identificarea si evaluarea riscurilor inerente, respectiv a riscurilor, de eroare semnificativa a activitatilor entitatii/structurii auditate, cu incidenta asupra operatiilorfinanciare; c) verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control intern, precum si evaluarea acestora; d) evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de rise. Auditorii interni trebuie sa integreze Tn procesul de identificare si evaluare a riscurilor semnificative si pe cele depistate in cursul altor misiuni. 8.6.4. Masurarea riscurilor Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor se utilizeaza drept instrumente de masurare, criteriile de apreciere. 8.6.4.1. Masurarea probabilitatii Criteriile utilizate pentru masurarea probabilitatii de aparitie a riscului sunt: a) aprecierea vulnerabilitatii entitatii; b) aprecierea controlului intern. Probabilitatea de aparitie a riscului variaza de la imposibilitate la certitudine si este exprimata pe o scara de valori pe trei nivele: - probabilitate mica; - probabilitate medie; - probabilitate mare. a) Aprecierea vulnerabilitatii entitatii Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toti factorii cu incidenta asupra vulnerabilitatii domeniului auditabil, cum arfi: - resursele umane; - complexitatea prelucrarii operatiilor; - mijloacele tehnice existente. Vulnerabilitatea se exprima pe trei nivele: - vulnerabilitate redusa;
. . . . ' : 2 6

vulnerabilitate rnedie; vulnerabilitate mare.

b) Aprecierea controiuiui intern Aprecierea confrolului intern se face pe baza unei analize a calitatii controiuiui intern al entitatii, pe trei nivele: control intern corespunzator; control intern insuficient; control intern cu lipsuri grave. i 8.6.4.2. Masurarea gravitatii consecinteior evenimentului (niveiul impactului) Nivelu! impactului reprezinta efectele riscului Tn cazul producerii sale j se poate exprima pe o scara de valorica pe trei nivele: impact scazut; impact moderat; impact ridicat. 8.6.5. Metoda - model de analiza a riscurilor Prezentele norme metodologice exemplifica efectuarea analizei riscurilor prin parcurgerea urmatorilor pasi: a) identificarea (listarea) operatsilor/activitatiilor auditabile, respectiv a obiectelor auditabife. In aceasta faza se anaiizeaza si se identifica actsvitatile/operatiiie precum si a interdependentele existente Tntre acestea, fixandu-se perimetrul de analiza; b) identificarea amenintarilor, riscurilor inerente posibile, asociate acestor operatiuni/ activitati, prin determinarea impactului financiar al acestora;stabilirea criteriilor de analiza a riscului. Recomandam utilizarea criteriilor : aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativa si aprecierea calitativa; c) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea unei scari de valori pe trei nivele, astfel : d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunzator - nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave - nivel 3; 62) pentru aprecierea cantitativa: impact financiar stab - nivel 1; impact financiar mediu - nivel 2; impact financiar important nivel 3;

d3) pentru aprecierea calitativa: vulnerabilitate redusa - nivel 1; vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3. e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un factor de greutate si un nivel de rise fiecarui criteriu. Produsul acestor doi factori da punctajul pentru criteriul respectiv iar suma punctajelor pentru o anumita operatie/activitate auditabila conduce la determinarea punctajului total al riscului operatiei/activitatii respective. Punctajul total al riscului se obtine utilizand formulele:
T= Z Pj x Nj

Unde: Pj = ponderea riscului pentru fiecare criteriu; Nj = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat; sau T = N1 xN2x....xNi, unde N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.
f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obtinute anterior, Tn: rise

mic, rise mediu, rise mare; g) ierahizarea/operatiunilor activitatiilor ce urmeaza a fi auditate, respectiv elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor tari si punctelor slabe prezinta sintetic rezultatul evaluarii fiecarei activitati/operatiuni/teme analizate si permite ierarhizarea riscurilor Tn scopul orientarii activitatii de audit public intern, respectiv stabilirea tematicii Tn detaliu. Tabelul prezinta Tn partea stanga rezultatele analizei riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori si indici), iar Tn partea dreapta opinia si comentariile auditorului intern.

8.7. Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern Tematica Tn detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (obiectivele de Tndepiinit), este semnata de seful compartimentului de audit public intern si adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entitatii/structurii auditate Tn cadrul sedintei de deschidere. 8.7.1. Programul de audit public intern \

Programul de audit public intern este un document intern de lucru al compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii

detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica cfetaliata actiunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.
%

Programul de audit public intern are drept scopuri: a) asigura seful compartimentului de audit public intern ca au fost luate Tn considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern; * b) asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor, de catre supervizor. 8.7.2 Programui preliminar al interventiilor la fata locului Programul preliminar a! interventiilor la fata locului se intocmeste in baza programului de audit public intern si prezinta Tn mod detaliat lucrarile pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiiie, cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se reaiizeaza aceste verificari la fata locului. 8.8. Deschiderea interventiei ia fata iocului 8.8.1. Sedinta de deschidere ;

29

Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaza la unitatea auditata, cu participarea auditoriilor interni si a personalului entitatii/structurii auditate. Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda : a) prezentarea auditorilor interni; b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern; c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificarilor; d) prezentarea tematicii Tn detaliu; e) acceptarea calendarului Tntalnirilor; f) asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunii de audit public intern. Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri justificate (interese speciale, lipsa de timp, alte circumstante). Amanarea trebuie discutata cu compartimentu! de audit public intern si notificata la conducatorul entitatii publice. 8.8.2. Minuta sedintei de deschidere Data sedintei de deschidere, participantii, aspectele importante discutate trebuie consemnate in minuta sedintei de deschidere. 8.9.Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului Compartimentul de audit public intern trebuie sa notifice entitatea/structura auditata despre programul verificarilor la fata locului, inclusiv perioadele de desfasurare. Odata cu aceasta notificare trebuie sa se transmita si Carta auditului intern.
. . . . " . .

9. Interventia la fata locului (munca de teren) 9.1. Definire si etape Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza si evaluarea acestora. Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape: a) cunoasterea activitatii/sistemului/procesului supus verificarii si studierea procedurilor aferente; b) intervievarea personalului auditat; c) verificarea Tnregistrarilor contabile; d) analiza datelorsi informatiilor; e) evaluarea eficientei si eficacitatii controalelor interne; f) realizarea de testari;
30

g) verificarea modului de reaiizare a corectarii actiunilor mentionate In auditarife precedente (verificarea realizarsi corectarii) .9.2. Tehnicisi. instrumente de audit intern 9.2.1. Principalele tehnici de audit intern ^ ,u: a^

9.2.1.1.Verificarea - asigura validarea, confirmarea, acuratetea Tnregistrarilor. documentelor, declarator, concordanta cu legile si regulamentele, precum si eficacitatea controaleior interne. Tehnicile de verificare sunt: a) Comparatia: confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din doua sau mai multe surse diferite; b) Examinarea: presupune urmarirea in special a detectarii erorilor sau a iregularitatilor; c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice; d) Confirmarea: solicitarea informatiei din doua sau mai multe surse independente (a treia parte) In scopul de a validarii acesteia; e) Punerea de acord: procesul de potrivire a doua categorii diferite de Tnregistrari; -t :> f) Garantarea: verificarea realitatii tranzactiiior Tnregistrate prin examinarea documentelor, de !a articolu! Tnregistrat spre documentele justificative; g) Urmarirea: reprezinta verificarea procedurilor de Sa documenteie justificative spre articoiul Tnregistrat. Scopul urmaririi este de a verifica daca toate tranzactiiie reale au fost Tnregistrate. 9.2.1.2. Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni isi formeaza o parere proprie. 9.2.1.3 jnterviul se realizeaza de catre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. InformatiiSe primite trebuie confirmate cu documente. 9.2.1.4. Anaiiza consta in descompunerea unei entitati Tn elemente, care pot fi izoiate, identificate, cuantificate i masurate distinct. 9.2.2. Principalele instrumente de audit intern

31

9.2.2.1. Chestionarul cuprinde Tntrebarile pe care le formuleaza auditorii interni. Tipurile de chestionare sunt: ; .; a) chestionarul de luare la cunostiinta (CLC) - cuprinde Tntrebari referitoare ia contextul socio-economic, organizarea interna, functionarea entitatii/structurii auditate; b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaza auditorii interni in activitatea de identificare obiectiva a disfunctiilor si cauzelor reale ale acestor disfunctii; c) chestionarul-lista de verificare (GLV) - este utilizat pentru stabilirea conditiilor pe care trebuie sa le Tndeplineasca fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de Tntrebari standard privind obiectivele definite, responsabilitatile si metodele mijloacele financiare, tehnice si de informare, resursele umane existente. 9.2.2.2. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite: - stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si responsabilitatilor referitoare la acestea; - stabilirea documentatiei justificative complete; - reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii individuale si invers. < 9.2.2.3. Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentru prezentarea fundamentata a constatarilor auditului public intern. a) Fisa de identificare si analiza problemelor (FIAP) - se intocmeste pentru fiecare disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul acesteia, cauzele si consecintele, precum si recomandarile pentru rezolvare. FIAP trebuie sa fie aprobata de catre coordonatorul misiunii, confirmata de reprezentantii entitatii/structurii auditate si supervizata de seful compartimentului de audit (sau de catre Tnlocuitorul acestuia).
b) Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor - se

intocmeste in cazul in care auditorii interni constata existenta sau posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite imediat sefului compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile conducatorul entitatii publice si structura de control abilitata
pentru continuarea verification . ' . " . ;

9.2. Dosarele de audit public intern

; ;

32

Dosareie de audit public intern ~~prin !nformatii!e continute asigura legatura Intre sarcina de audit, interventia ia fata locului rTapdftul de audit public intern, Dosareie stau la baza formuiarii concluziilor auditorilor interni. Tipuri de dosare de audit public intern: a) Dosarul permanent cuprinde urmatoarele sectiuni : Sectiunea A - Raportul de audit public intern si anexele acestuia: - ordinul de serviciu; , , , - declaratia de independent^; rapoarte {intermediar, final, sinteza recomandarilor); .fisele de identificare i analiza problemelor (FIAP); - formularele de constatare a iregularitatilor; programul de audit. Sectiunea B - Administrative: - notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern; - minuta edintei de deschidere; - minuta reuniunii de conciliere; - minuta sedintei de inchidere; - corespondenta cu entitatea/structura auditata. Sectiunea C - Documentatia misiunii de audit public intern : - strategii interne; - reguii, reguiamente si legi aplicabile; - proceduri de !ucru; - materiale despre entitatea/structura auditata (indatoriri, : responsabilitati, numarde angajati, fie!e posturilor, graficu! organizatiei, natura i locatia Tnregistrarilor contabile); - informatii financiare; - rapoarte de audit public intern anterioare si externe - informatii privind posturiie cheie/fiuxuri de operatii; - documentatia analizei riscului. - ... Sectiunea D - Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit public intern si a rezultatelor acesteia: ,: - revizuirea raportului de audit public intern; - raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.
:

33

b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine conciuziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere si cifre (E,F,G,...) pentru fiecare sectiune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea trebuie sa fie simpla si usor de urmarit. 9.4. Revizuirea Revizuirea se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de intocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator. 9.5. Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitatii publice si sunt confidential. Ele trebuie pastra'te pana la Tndeplinirea recomandarilor din raportul de audit public intern, dupa care se arhiveaza Tn concordanta cu : reglementarile legale privind arhivarea. 9.6. edinta de mchidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedintei de mchidere. 10. Raportul de audit public intern 10.1. Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport intermediar) In elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie sa fie respectate urmatoarele cerinte: a) constatarile trebuie sa apartina domeniului/obiectivelor misiunii de audit public intern si sa fie sustinute prin documente justificative corespunzatoare; ,b) recomandarile trebuie sa fie Tn concordanta cu constatarile si sa determine reducerea riscurilor potentiale; c) raportul trebuie sa exprime opinia auditorului intern, bazata pe constatarile efectuate; d) se intocmeste pe baza FIAP-urilor. In redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie sa fie respectate urmatoarele principii: a) constatarile trebuie sa fie prezentate Tntr-o maniera pertinenta si incontestabila;
34

f~-

b) evitarea utilizarii expresiilor imprecise (se pare, Tn general, uneori, c)

d)
e) f)

evident), a stiluiui eliptic de exprimare, iimbajuiui abstract; promovarea unui limbaj cat mat uzual i a unui sti! de exprimare concret; evitarea tonului polemic, jignitor, tendentios: ierarhizarea constatariior (numai cele importante vor fi prezentate Tn sinteza sau la concJuzii); evidentierea aspectelor pozitive si a Imbunatatirilor constatate de la ultima misiune de audit public intern. 10.2. Structura proiectuiui de Raport de audit public intern

Proiectui Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda eel putin urmatoarele elemente: a) scopul si obiectivele misiunii de audit public intern; . b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legala, ordinul de serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatorica auditata, durata actiunii de auditare, perioada auditata); c) modul de desfasurare a actiunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare; procedure, metode si tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale Tntocmite In cursul actiunii de audit public intern); d) constatari efectuate; : e) concluzii si recomandari; f) documentatia-anexa (notele explicative; note de relatii; situatii, acte, documente si orice alt material probant sau justificativ). 10.3. Transmiterea proiectuiui de Raport de audit public intern Proiectui de Raport de audit public intern se transmite la structura auditata, iar aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primire puncteie sale de vedere. Puncteie de vedere primite trebuie anaiizate de catre auditorii interni. 10.4. Reuniunea de conciliere in termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata in cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii recomandariior formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de conciliere.

35

10.5. Elaborarea Raportului de audit public intern Raportul de audit public intern trebuie sa includa modificarile discutate si convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi insotit de o sinteza a principalelor constatari si recomandari. Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI sau organul ierarhic imediat superior despre recomandarile care nu au fost avizate de conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de documentatia de sustinere. 10.6. Difuzarea Raportului de audit public intern Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de vedere_ al entitatii/structurii auditate conducatorului entitatii publice care a aprobo misiunea, pentru analiza si avizare. Pentru institutia publica' mica, Raportul de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia. Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern, acestea vor fi comunicate structurii auditate. Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern Tn timpul verificarilor pe care le efectueaza. i 11. Urmarirea recomandarilor Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in Raportul de audit public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite, in mod eficace si ca, conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari. . O Structura auditata trebuie sa informeaze compartimentul de audit public intern asupra modului de implementare a recomandarilor. 11.1. Responsabilitatea structurii auditate Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta in : elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind indeplinirea acestuia; - stabilirea responsabiliior pentru fiecare recomandare; - punerea Tn practica a recomandarilor; - comunicarea periodica a stadiului progresului actiunilor; r,, -: - evaluarea rezultatelor obtinute. ,< ;
36

11,2. Responsabilitaiea compartimentuiui de audffpublic intern CompartimentuI de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAP! sau ia organut ierarhic imediat superior, dupa caz, asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandaritor, C artimentuf de audit public intern va comuriica conducatoruiui entitatii publice stadiul implementarii recomandarilor. 12. Supervizarea misiunii de audit public intern eful compartimentuiui de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor etapelor de desfasurare a misiunii de audit public intern. Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse in conditii de calitate, astfel : a) ofera instructiunile necesare (adecvate) derularii misiunii de audit; b) verifica executarea corecta a programului misiunii de audit; c) verifica existenta elementelor probante; d) verifica daca redactarea raportului de audit public intern, atat ee! intermediar cat si eel final, este exacta, clara, concisa si se efectueaza in termenele fixate. In cazul Tn care seful compartimentuiui de audit public intern este implicat Tn misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern desemnat de acesta.

CARTA AUDITULUI INTERN 1. Rolul auditului intern Carta auditului intern fixeaza drepturile i obligatiile auditorilor interni i urmareste: - sa informeze despre obiectivele si metodele de audit; - sa clarifice misiunea de audit; - sa fixeze regulile de iucru Tntre auditor si auditat; - sa promoveze regulile de conduita. Auditul public intern, conform Legii privind auditul public intern, este definit ca activitate functional independents i obiectiva, care da asigurari $j consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfectionand activitatile entitatii publice. Ajuta entitatea publica sa-sj Tndeplineasca obiectivele printr-o abordare sistematica si metodica, care evalueaza i Tmbunatatete eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. Auditul public intern nu trebuie sa fie confundat cu controlul intern. Controlul intern, conform Legii privind auditul public intern, reprezinta ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere Tn concordanta cu obiectivele acesteia i reglementarile legale, Tn vederea asigurarii administrarii fondurilor Tn mod economic, eficient i eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile. Rolul auditului public intern este de a contribui la buna sj efectiva gestiune a fondurilor publice. Aportul compartimentului de audit public intern consta Tn promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv i eficient Tn cadrul entitatii publice. Misiunea compartimentului de audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entitatii publice Tn scopul de a evalua eficacitatea i performanta structurilor functional Tn implementarea politicilor, programelor i actiunilor Tn vederea Tmbunatatirii continue a acestora. 2. Obiectivele auditului intern 2.1. Obiectivele compartimentului de audit public intern Obiectivele compartimentului de audit public intern sunt: - de a ajuta entitatea publica atat Tn ansamblul cat si structurile sale prin intermediul opiniilor si recomandarilor; : - sa gestioneze mai bine riscurile; - sa asigure o mai buna administrare si pastrare a patrimoniului; sa asigure o evidenta contabila si un management informatic fiabile si corecte;

- sa fmbunatateasca catitatea managementufui, a controluiui i audituiui intern: - sa Tmbunatateasca eftcienta i eftcacitatea operaplor. 2.2. Obiectiveie misiunsi de audit public intern Unei misiuni de audit i se pot atribui doua objective principale: - asigurarea conformitatii procedurilor i a operatiunilor cu normele juridice - auditul de regularitate; - evaluarea rezultateior privind obiectiveie urmarite si examinarea impactului efectiv - auditul de performanta. 3. Organizarea audituiui public intern Tn Romania 3.1. UCAAPI In cadrul Ministeruiui Finantelor Publice se constituie UCAAPI structurata pe compartimente de specialitate, Tn subordinea directa a ministrului finantelor publice. UCAAPI este condusa de un director general, numit de ministru! finantelor publice, cu avizul CAPI. UCAAPI are atributii de elaborare a strategies i a cadrului normativ general, de coordonare si evaluare a activitatii de audit public intern la nivei national si de realizare a misiunilor de audit public intern de interes national cu implicatii muitisectoriale. 3.2. CAPI CAP! este un organism cu caracter consultativ care functioneaza pe langa UCAAPI si contribuie la definirea strategies si Imbunatatirea activitatii de audit public intern Tn sectorui public. CAPI este condus de un presedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioada de 3 ani. 3.3. Compartimentui de audit public intern , <
::

........

Compartimentul de audit public intern este constituit la nivelul entitatilor publice

Conducatorul institutiei publice, sau Tn cazul altor entitati publice, organul de conducere colectiva, are obligatia instituirii cadrului organizatoric i functional necesar desfaurarii activitatii de audit public intern. La institutiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entitati publice, auditul public intern se limiteaza la audit de regularitate si se efectueaza de catre compartimentele de audit public intern ale MFP. Conducatorul entitatii publice subordonate poate stabili si mentine un compartiment functional de audit public intern, cu acordul entitatii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar daca acest compartiment nu se Tnfiinteaza, auditul entitatii respective se efectueaza de catre compartimentul de audit public intern al entitatii publice de la nivelul ierarhic imediat superior. Compartimentul de audit public intern functioneaza Tn subordinea directa a conducatorului entitatii publice, exercitand o functie distincta si independents de activitatile entitatii publice. Prin atributiile sale compartimentul de audit public intern nu trebuie sa fie implicat Tn elaborarea procedurilor de control intern. 4. Atributiile compartimentului de audit public intern :

Atributiile compartimentului de audit public intern sunt: a) elaboreaza norme metodologice specifice entitatii publice Tn care Tsi desfasoara activitatea, cu avizul UCAAPI sau cu avizul organului ierarhic superior in cazul entitatilor publice subordonate; b) elaboreaza proiectul planului anual de audit public intern; c) efectueaza activitati de audit public intern pentru a evalua daca sistemele de management financiar si control ale entitatii publice sunt transparente si sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta si eficacitate; d) informeaza UCAAPI despre recomandarile neTnsusite de catre conducatorul entitatii publice auditate, precum si despre consecintele acestora; e) raporteaza periodic asupra constatarilor, concluziilor si recomandarilor rezultate din activitatile sale de audit; f) elaboreaza raportul anual al activitatii de audit public intern; g) in cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii, raporteaza imediat conducatorului entitatii publice si structurii de control intern abilitate.

5. Independen i obiectivitate Activitatea de audit public intern nu trebuie sa fie supusa" ingerintelor (imixtiuniior) externe Tncepand de la stabifirea obiectivelor auditabite, realizarea efectiva a lucranior i pana" la comunscarea rezuitatelor acesteia. Conducatorul compartimentuiui de audit public intern este numit/destituit de catre conducatorul entitatii publice, cu avizu! UCAAPI/organui ierarhic superior. Persoanele care sunt soti, rude sau afini pana la gradul a! patrulea inclusiv, cu conducatoru! entitatii publice, nu pot fi auditori interni Tn cadru! ace!eiai entitati publice. Auditorii interni nu pot fi desemnati sa efectueze misiuni de audit public intern la o structura/entitate publica daca sunt soti, rude sau afini pana la gradui al patrulea inclusiv, cu conducatorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiva. Auditorii interni nu trebuie implicati Tn vreun fel Tn Tndeplinirea activitatilor pe care Tn mod potential le pot audita si nici Tn elaborarea si implementarea sistemelor de control intern ale entitatilor publice. Auditorii interni care au responsabilitati Tn derularea programelor j proiectelor finantate Integra! sau partial de Uniunea Europeana, nu trebuie implicati Tn auditarea acestor programe. Auditorilor interns nu trebuie sa Is se Tncredinteze misiuni de audit public intern Tn sectoarele de activitate Tn care acetia au detinut functii sau au fost implicati Tn alt mod. Aceasta interdictie se poate ridica dupa trecerea unei perioade de 3 ani. 6, Competenta i contiinta profesionala ' -N Pregatirea si experienta auditorilor interni constituie un element esential Tn atingerea eficacitatii activitatii de audit. Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispuna de toata competenta sj experienta necesara Tn realizarea misiunilor de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi Tncredintate acelor persoane cu o pregatire i experienta corespunzatoare nivelului de complexitate al sarcinii. In scopul auditarii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiza/consultanta din afara entitatii publice. Auditorii externi trebuie sa apartina unei alte unitati decat cea auditata. Competenta si capacitatea acestora trebuie sa fie verificate, iar lucrarile supervizate de catre compartimentul de audit public intern contractant. CompartimentuI de audit public intern trebuie sa dispuna de metodologii si sisteme IT moderne, de metode de analiza analitica, esantioane statistice si instrumente de control a sistemelor informatice. Sunt necesare organizarea unor sisteme de pregatire profesionala initiala si permanenta. In acest sens auditorii interni au obligatia de a participa la activitati de pregatire profesionala eel putin 15 zile pe an. 7. Exercitarea unei activitati normate CompartimentuI de audit public intern va elabora norme metodologice proprii Tn conformitate cu Normele metodologice generale referitoare la exercitarea auditului public intern. 8. Programul de asigurare si Tmbunatatire a calitatii eful compartimentului de audit public intern trebuie sa elaboreze un program de asigurare si Tmbunatatire a calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern. Programul trebuie sa asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de auditorii interni si de compartimentele de audit public intern. Auditul public intern necesita adaptarea unui proces permanent de supraveghere si evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie sa permita evaluari interne i externe.

8.1. Evaluarea interna Evaluarea interna presupune atat controale permanente privind buna functionare a auditului public intern cat si controale periodice efectuate de catre auditorii Tnsisi (autoevaluare). eful compartimentului de audit public intern examineaza eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica daca procedurile de asigurare a calitatii a misiunilor de audit sunt aplicate ?n mod satisfacator, garantand calitatea rapoartelor de audit. 8.2. Evaiuarea externa este exercitata de catre UCAAPI prin: verificarea respecfarii normelor, instructiunilor, precum si a Codufui privind conduita etica a auditorului intern; UCAAPf poate initta masurite corective necesare tn cofaborare cu conducaforui entitatii putafice in eauza: avizarea de catre UCAAPI a numirii/destituirii settlor compartimentefor de audit public intern din entitatite publice. Metodologie

9. Planul anua! de audit public intern Proiectul planului de audit public intern se elaboreaza de catre compartimentu! de audit public intern, pe baza evaluarii riscului asociat diferitelor structuri, activitati, programe/proiecte sau operatiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conducatorului entitatii publice, prin consultare cu entitatile publice ierarhic superioare, tinand cont de recornandarile Curtis de Conturi. Conducatorul entitatii publice aproba anual proiectul planului de audit public intern.

Auditoru! intern desfaoara audituri ad-hoc, respectiv rnisiuni de audit public intern cu caracter exceptional, necuprsnse fn planul anuai de audit public intern. 10. Conditiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern 10.1. Accesul auditorilor interni la informatii si documente Compartimentu! de audit public intern are acces sau poate solicita toate datele si informatiile utile si probante (inclusiv cele Tn format electronic) pe care le considera relevante pentru scopul si obiectivele misiunii de audit public intern utilizand principiul circuitului auditului (pista de audit). Reprezentantilor autorizati ai Comisiei Europene i ai Curtii de Conturi Europene !i se asigura drepturi sirnilare celor prevazute pentru auditorii interni, cu scopul protejarii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acestia trebuie sa fie Imputerniciti Tn acest sens printr-o autorizatie scrisa, care sa le ateste identitatea si pozitia, precum si printr-un document care sa indice obiectul si scopul controlului sau inspectiei la fata locului. 10.2. Relatiile cu entitatea auditata, obiectul auditului 10.2.1. Contactarea responsabililor entitatii auditate Responsabilul entitatii este informat Tnainte de misiune cu privire la data de interventie a auditului si a continutului sau, definite Tntr-un ordin de serviciu. 10.2.2. Realizarea misiunii la fata locului Auditul trebuie sa fie realizat Tntr-un climat de Tncredere, asigurat prin Tnsusi rolul auditului public intern, care Tn esenta vizeaza Tmbunatatirea functionarii entitatii si raspunde intereselor acesteia. La aceasta cojntribuie atat sedinta de deschidere cat si transmiterea cartei de audit public intern . edinta de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea conditiilor sale

materiale, stabilirea Tntalnirilor si a contactelor, si diminuarea perturbarilor Tn functionarea entitatii. 10.2.3. Transmiterea rezultatelor Constatarile i recomandarile sunt aduse la cunostinta entitatii auditate pe masura obtinerii acestora, daca ele prezinta importanta. Raspunsurile responsabililor entitatii reprezinta un element de validare si de corectare pentru auditor, fara a fi necesar sa se astepte finalizarea raportului. Acestea pot sa determine corectarea aprecierii auditului si reorientarea cercetarilor sale. Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de Tncheiere, la fata locului, prin care se realizeaza informarea responsabililor entitatii auditate asupra observatiilor principale relevante, validarea acestor observatii si aplicarea primelor masuri corective de catre cei interesati. Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditata. Aceasta poate trimite Tn maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni. ?n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata, Tn cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile Tn vederea acceptarii recomandarilor formulate. eful compartimentului de audit public intern trimite raportui de audit public intern, finalizat, Tmpreuna cu rezultatele concilierii, conducatorului entitatii publice care a aprobat misiunea, pentru analiza si avizare. Pentru institutia publica mica, raportui de audit public intern este transmis spre avizare conducatorului acesteia. Dupa avizare recomandarile cuprinse Tn raportui de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate. 10.2.4. Urmarirea misiunilor de audit Reuniunea de conciliere fixeaza modalitatile de aplicare a recomandarilor.

Responsabiiul entitafii auditate trebuie sa propuna planu! de actiune insotit de un calendar de implementare, In cursul reuniunii de conciliere acestea 'sunt anaiizate i acceptate de comun acord. Responsabilul entitatii auditate asigura urmarirea aplicarii planului de actiune. El II informeaza pe auditor periodic Tn privinta acestui lucru. 11. Reguli de conduita

Auditorul are acces la toate datele Tn cadrul misiunii sale si trebuie sa respecte secretui profesional Tn ceea ce priveste informatiile colectate. Auditorul exercita o functie de evaluate independents, care sa concretizeaza Tn recomandari. Auditorul trebuie sa respecte codul privind conduita etica. Auditorul trebuie sa semnaieze imediat, pe iinie ierarhica, fraudele de orice tip si neregulile grave care fac obiectul auditului. Auditorul trebuie sa comunice rezultatele muncii sale (constatarile i recomandarile) responsabilului entitatii auditate. Raportul de audit este supervizat, Tnainte de difuzarea sa, de catre responsabilul misiunii de audit sau, Tn lipsa acestuia, de catre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigura ca constatarile si informatiile probante sunt validate. Auditatul are drept de raspuns la constatarile si recomandarile prezentate Tn raport. In acest sens, el are ia dispozitie un termen de 15 zile.