Trabajo De Contabilidad Mnica Moreno Mnica Pullas

COSTEO POR PROCESOS Y POR RDENES

Para calcular el costo de un producto o un servicio, los administradores se enfrentan con un problema difcil. Muchos costos (como el alquiler) no varan mucho de un mes al siguiente, mientras que la produccin se puede modificar con frecuencia, pues puede aumentar un mes y disminuir el siguiente. Adems de las variaciones en el nivel de produccin, en la misma planta se pueden elaborar varios productos o servicios diferentes durante determinado periodo. En estas condiciones, cmo determinar con exactitud el costo de un producto o servicio? En la prctica, la asignacin de los costos a los productos y servicios implica promediar de alguna manera periodos y productos. La forma de obtener estos promedios depende en gran parte del tipo de proceso de produccin en cuestin. Por lo general se usan dos tipos de sistemas de costeo en las empresas manufactureras y en muchas de servicios: costeo por procesos y costeo por rdenes. Costeo por procesos El sistema de costeo por procesos se aplica cuando la empresa produce muchas unidades de un nico producto (por ejemplo, concentrado congelado de jugo de naranja) durante periodos prolongados. Entre los ejemplos se cuentan la produccin de papel en Weyerhaeuser, refinacin de lingotes de aluminio en Reynolds Aluminum, mezcla y embotellador de Coca-Cola, y elaboracin de salchichas en Oscar Meyer. Todas estas industrias se distinguen por elaborar un producto esencialmente homogneo que fluye a travs del proceso de produccin en forma continua. El enfoque bsico del costeo por procesos consiste en acumular los costos de una operacin o un departamento en particular durante todo un periodo (mes, trimestre, ao), y luego dividir este costo total entre la cantidad de unidades producidas durante el periodo. La frmula bsica para el costeo por procesos es:

Costeo por rdenes El sistema de costeo por rdenes se aplica cuando se elaboran muchos productos diferentes al mismo tiempo cada periodo. Por ejemplo, en general, una fbrica de ropa como Levi Strauss fabricara muchos tipos de jeans para hombres y mujeres durante un mes. Un pedido particular puede constar de 1000 pantalones de mezclilla azul prelavado para hombre, estilo nmero A312, con 32 pul-nadas de cintura y tiro de 30 pulgadas. Este pedido de 1000 jeans se denomina lote o trabajo. En un sistema de costeo por rdenes se identifican los costos y se asignan a los lotes, y luego de dividen los costos del lote entre la cantidad de unidades producidas, a fin de obtener un costo promedio por unidad.

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El costeo por rdenes tambin tiene extensa aplicacin en las industrias de servicio. Por ejemplo, en hospitales, despachos jurdicos, estudios de cinematografa., despachos contables, agencias de publicidad y talleres de reparaciones se aplica una variacin de costeo por rdenes para acumular los costos con fines contables y de facturacin. Si bien el ejemplo detallado de costeo por rdenes de la siguiente seccin se refiere a una empresa manufacturera, los mismos conceptos y procedimientos bsicos valen para muchas organizaciones de servicios. Los problemas de registro y asignacin de costos son ms complejos cuando una empresa vende muchos productos o servicios diferentes que cuando slo maneja un producto. Debido a que los productos son diferentes, los costos suelen ser distintos. En consecuencia, se deben mantener registros de costos para cada producto o trabajo. Por ejemplo, en general un abogado de un gran despacho jurdico mantiene registros separados de los costos de asesoras y de la de procesos penales de cada uno de sus clientes. Y la fbrica Levi Strauss ya mencionada mantiene registros separados de los costos por pedidos para estilos, tamaos y colores particulares de los jeans. En consecuencia, un sistema de costeo por rdenes requiere ms esfuerzos que un sistema de costeo por procesos. Comoquiera que sea, ms de la mitad de los fabricantes estadounidenses practican el costeo por rdenes.

Costeo por rdenes. Generalidades Como introduccin al costeo por rdenes haremos el seguimiento de una orden especfica a travs del proceso de fabricacin. Este trabajo consiste en dos adaptadores experimentales que Piezas Especializadas, S. A., acord producir para Diversiones ABC, fabricante de montaas rusas. Los adaptadores conectan los carros de la montaa rusa y son un componente esencial del desarrollo y la seguridad del recorrido. Antes de iniciar el anlisis, cabe recordar del captulo anterior que, en general, las empresas clasifican los costos de fabricacin en tres amplias categoras: 1. Materiales directos, 2. Mano de obra directa y 3. Costos indirectos de fabricacin. A medida que estudiemos la operacin de un sistema de costeo por rdenes veremos el registro y acumulacin de cada uno de estos tres tipos de costos.

Determinacin del costo de materiales directos La lista de materiales es un documento que enumera el tipo y cantidad de cada elemento de los materiales necesarios para completar una unidad de producto. En este caso no hay una lista de materiales establecida, por lo que el equipo de produccin de Yost determin el material que requerir a partir de los planos enviados por el cliente. Cada adaptador requiere dos conectores y un bastidor, por lo que se deben fabricar dos adaptadores, cuatro conectores y dos bastidores. Cuando se llega a un acuerdo con el cliente respecto de las cantidades, precios y fecha de envo del pedido se emite una orden de produccin. Luego, el departamento de produccin completa un formulario de solicitud de materiales similar al de la figura 3-1. El formulario de solicitud de materiales es un documento fuente detallado que 1.

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Especifica el tipo y cantidad de materiales que se deben retirar del almacn, y 2. Identifica !a orden a la que se deben cargar los costos de materiales. Con el formulario se controla el flujo de materiales hacia la produccin y tambin se realiza el registro contable de dichos movimientos.

Hoja de costos de la orden Una vez notificado de la orden de produccin, el departamento de contabilidad prepara una hoja de costos de la orden similar a la de la figura. La hoja de costos de la orden es un formulario para cada orden por separado que registra los materiales, mano de obra y costos indirectos cargados a la orden. Despus de determinar los materiales directos, el departamento de contabilidad registra esos costos directamente en la hoja de costos de la orden. Por ejemplo, observe en la figura que se carg al trabajo 2B47, en su hoja de costos de la orden, el costo de $660 para materiales directos asignados en el formulario de solicitud de materiales. Tambin se registra el nmero de solicitud 14873 en la hoja de costos de la orden, a fin de facilitar la identificacin del documento fuente cuando se carguen materiales directos. Adems de servir para cargar los costos a los trabajos, la hoja de costos de la orden tambin es una parte clave de los registros contables de una empresa. Las hojas de costos de la orden conforman un libro mayor auxiliar a la cuenta Productos en proceso. Son registros detallados para los trabajos en proceso que suman el saldo de productos en proceso

Determinacin del costo de mano de obra directa El costo de mano de obra directa se maneja en forma muy similar al costo de materiales directos. La mano de obra directa consiste en cargos por mano de obra que se identifican con facilidad a cada.
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Tarjeta De Jornada Laboral Es un resumen por hora de las actividades del empleado durante el da. En la figura se muestra un ejemplo de una tarjeta de jornada laboral de un empleado. Cuando trabaja en una tarea especfica, el empleado ingresa el nmero de trabajo en la tarjeta de jornada laboral y anota el tiempo ocupado en esa tarea. Cuando no est asignado a un trabajo particular, el empleado registra la naturaleza de la tarea de mano de obra indirecta (por ejemplo, limpieza y mantenimiento), y el tiempo ocupado en esa tarea. Al final del da se juntan las tarjetas de jornada laboral y el departamento de contabilidad ingresa las horas de mano de obra directa y los costos en las hojas de costos de cada trabajo. (Vase en la figura un ejemplo de ingreso de los costos de mano de obra directa en la hoja de costos de la orden.) Las tarjetas diarias de jornada laboral son documentos fuente para registrar contablemente los costos de mano de obra. UN USO MS PRODUCTIVO DEL TIEMPO Se justifica siempre el trabajo de llenar tarjetas de jornada laboral? En una palabra, no. United Electric Controls, Inc., ubicado en Waterton, Massachusetts, fabrica sensores y controles de temperatura y presin. El vicepresidente de fabricacin decidi que quera que sus empleados ocuparan su tiempo en atender la elaboracin de los productos en

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lugar de llenar tarjetas de jornada laboral. La empresa convirti a todos los empleados en asalariados y dej de elaborar informes de mano de obra.

Aplicacin de costos indirectos de fabricacin Los costos indirectos de fabricacin se deben incluir con los materiales directos y la mano de obra directa en la hoja de costos de la orden, pues tambin son costos de producto. Sin embargo, La asignacin de costos indirectos a las unidades de producto puede ser difcil, por tres razones: 1. Los costos indirectos de manufactura son difciles o imposibles de identificar con un producto u orden particular. 2. Los costos indirectos de manufactura consisten en muchos elementos diferentes, desde lubricantes hasta el sueldo anual del gerente de produccin. 3. Si bien el resultado flucta debido a factores estacionales o de otro tipo, los costos indirectos de manufactura tienden a permanecer relativamente constantes, debido a la presencia de costos fijos. A causa de estos problemas, casi la nica forma de asignar los costos indirectos a los productos consiste en un proceso de asignacin de costos. Esta asignacin de costos indirectos se logra mediante la seleccin de una base de asignacin comn a todos los productos y servicios de la empresa. Una base de asignacin es una medida, por ejemplo, de horas de mano de obra directa (HMOD) u horas-mquina (HM) para asignar costos indirectos a los productos y servicios. Las bases de asignacin ms usadas son horas de mano de obra directa y costo de mano de obra directa, aunque tambin son de uso comn horas-mquina, e incluso unidades de producto (en empresas que slo tienen un producto). Con la base de asignacin se calcula la tasa predeterminada de costos indirectos en la siguiente frmula:

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Observe que la tasa predeterminada de costos indirectos se basa en estimaciones y no en resultados reales debido a que la tasa predeterminada de costos indirectos se calcula antes de que comience el periodo y se usa para aplicar el costo de los costos indirectos a los trabajos durante el periodo. El proceso de asignar los costos indirectos a los trabajos se denomina aplicacin de costos indirectos. La frmula para determinar el importe de los costos indirectos que se debe aplicar a un trabajo particular es:

Uso de la tasa predeterminada de costos indirectos A fin de ilustrar los pasos del clculo y uso de una tasa predeterminada de costos indirectos, conviene volver a Yost Precisin Machining. La empresa estim que sus costos totales por costos indirectos de manufactura seran de 320 000 unidades monetarias anuales, y las horas totales de mano de obra directa, de 40000. La tasa predeterminada de costos indirectos en el ao sera de ocho unidades monetarias por hora de mano de obra directa, como se muestra a continuacin:

Necesidad de una tasa predeterminada En lugar de usar una tasa predeterminada, una empresa puede esperar hasta el final del periodo contable para calcular una tasa real de costos indirectos con base en los costos totales reales de manufactura y las unidades totales reales de la base de asignacin para el periodo. Sin embargo, los administradores citan diversas razones para usar tasas predeterminadas de costos indirectos en lugar de tasas de costos indirectos reales:

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Eleccin De Una Base De Asignacin Para Los Costos Indirectos En condiciones ideales, la base de asignacin para la tasa predeterminada de costos indirectos debe ser el generador de costo de los costos indirectos. Un generador de costo es un factor, por ejemplo, horas-mquina, camas ocupadas, tiempo de computacin u horas de vuelo, que ocasiona que existan costos indirectos. Si se usa una base para calcular las tasas de costos indirectos que no "genere" los costos indirectos, se obtendrn como resultado tasas de costos indirectos inexactas y costos de producto distorsionados. Por ejemplo, si se usa horas de mano de obra directa para asignar los costos indirectos pero en realidad los costos indirectos tienen poco que ver con las horas de mano de obra directa, los productos con elevados requerimientos de mano de obra directa debern asignar un monto excesivo de costos indirectos, y el costo estar sobredimensionado. La mayora de las empresas utilizan horas de mano de obra directa o costos de mano de obra directa como base de asignacin de los costos indirectos de manufactura. Sin embargo, como vimos en captulos anteriores, se estn dando importantes cambios en la estructura de costos de muchas empresas. En el pasado, la mano de obra directa

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representaba hasta 60% del costo de muchos productos, y los costos indirectos slo alcanzaban una porcin del resto. Esta situacin se ha modificado por dos razones. Primero, los complejos equipos automticos acapararon funciones antes a cargo de operarios, mano de obra directa. Debido a que los costos de adquisicin y mantenimiento de estos equipos se clasifican como costos indirectos, los costos indirectos aumentan y disminuye la mano de obra directa. Segundo, los productos en s mismos se tornan ms complejos y cambian con mayor frecuencia. As aumenta la necesidad de operarios indirectos con alta capacitacin, por ejemplo, ingenieros. Como consecuencia de estas dos tendencias, la mano de obra directa es cada vez menos un factor, y como contrapartida los costos indirectos son cada vez ms un factor en el costo de los productos de muchas industrias. Calculo De Costos Por Unidad Con la aplicacin de los costos indirectos de manufactura de Yost Precisin Machining por 216 unidades monetarias en la hoja de costos de la orden de la figura se completa la hoja de costos de la orden, salvo en dos pasos finales. Primero, los costos totales de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de manufactura se transfieren a la seccin de Resumen de costos de la hoja de costos de la orden y se suman para obtener su costo total. Luego se divide el costo total (1 800) entre la cantidad de unidades (2) para obtener el costo por unidad (900). Como ya sealamos, este costo por unidad es un costo promedio y no se debe interpretar como costo real en el que se incurrira si se produjese otra unidad. Gran parte de los costos indirectos reales no se modificaran en absoluto si se produjera otra unidad, por lo que el aumento de costo de una unidad adicional es un poco inferior al costo promedio por unidad de 900 unidades monetarias. Ahora la hoja de costos de la orden completa est lista para transferirla a la cuenta de Inventario de productos terminados, donde servir como base para la evaluacin de unidades no vendidas en el inventario final y en la determinacin del costo de mercancas vendidas.

COSTEO POR RDENES. FLUJO DE COSTOS Estamos listos para examinar con ms detalle el flujo de costos en los asientos generales de la Compaa. Para ilustrarlo, consideraremos la actividad de un solo mes de la Rand Company, que produce medallas conmemorativas de oro y plata. Rand tiene dos trabajos en proceso durante abril, que es el primer mes de su ao fiscal. El trabajo A, una acuacin especial de 1000 medallas de oro para conmemorar la invencin del cine, se inici en marzo. A finales de marzo se registraron gastos del trabajo por 30000 unidades monetarias. El trabajo B, un pedido de 10000 medallas de plata para conmemorar la cada del muro de Berln, comenz en abril. Compra y remisin de materiales

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El 1 de abril Rand Company dispona de 7000 unidades monetarias en materias primas. Durante ese mes, la empresa adquiri otras 60000 unidades en materias primas. Se registra la compra en el siguiente asiento (1) de libro diario:

Como explicamos en el captulo anterior. Materias primas es una cuenta de activo. En consecuencia, cuando se compran materias primas se registran en principio como un activo, no como gasto.

Antes de abandonar la figura debemos destacar un punto adicional. Observe en la ilustracin que la hoja de costos de la orden para la tarea A presenta un saldo inicial de 30000 unidades monetarias. Vimos ya que este saldo representa el costo del trabajo realizado durante marzo, que se transporta a abril. Cabe notar tambin que la cuenta Productos en proceso incluye el mismo saldo de 30000 unidades monetarias. Las 30000 aparecen en ambas cuentas debido a que la cuenta Productos en proceso es una cuenta de control, y as hojas de costos de la orden conforman un libro mayor auxiliar. En consecuencia, la cuenta Productos en proceso incluye un total resumido de todos los costos que aparecen en cada una de las hojas de costos de la orden para toda la produccin en proceso en determinado momento. (Como Rand Company slo tena la orden A en proceso al comienzo de abril, el saldo de 30000 unidades monetarias de la orden A en esa fecha equivale al saldo de la cuenta Productos en proceso.')

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COSTEO POR RDENES EN EMPRESAS DE SERVICIOS

El costeo por rdenes tambin se usa en organizaciones de servicios, como despachos jurdicos, estudios cinematogrficos, hospitales y talleres de reparaciones, adems de empresas manufactureras. Por ejemplo, en un despacho jurdico cada cliente representa un "trabajo" u orden, y sus costos se acumulan da tras da en una hoja de costos de la orden, a medida que el despacho maneja el caso del cliente. Los formularios legales y las entradas similares representan los materiales directos para el trabajo; el tiempo ocupado por los abogados representa la mano de obra directa, y los costos de secretarias, empleados de oficina, alquiler, depreciacin y similares, los costos indirectos.

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En un estudio cinematogrfico como Columbia Pictures, cada pelcula producida por el estudio es un "trabajo", y los costos de materiales directos (vestuario, escenografa, rollos de cinta, etc.) y a mano de obra directa (actores, directores y extras) se representan y cargan en la hoja de costos de la orden de cada pelcula. Una porcin de los costos indirectos, como servicios pblicos, depreciacin de equipos, salario de operarios de mantenimiento y similares, tambin se cargan a cada pelcula. Sin embargo, como analizamos en el recuadro de inicio de este captulo, los mtodos de algunos estudios para distribuir los costos indirectos entre las pelculas dan origen a controversias y en ocasiones ge-neran pleitos judiciales. En resumen, se debe tener en cuenta que el costeo por rdenes es un mtodo de costeo verstil y de amplia aplicacin, y est presente en casi cualquier organizacin que provea distintos productos o servicios.

Uso de tecnologa informtica En secciones anteriores vimos cmo aplicar la tecnologa de los cdigos de barras para registrar el tiempo de mano de obra, con lo que se disminuye la laboriosidad de esa tarea y se incrementa la exactitud. Los cdigos de barras tienen muchas otras aplicaciones. En una empresa con un sistema de cdigo de barras bien establecido, el ciclo de fabricacin comienza con la recepcin del pedido del cliente en un formulario electrnico. Hasta hace muy poco, el pedido se reciba mediante intercambio electrnico de datos (IED), comprendido en una red de organizaciones relacionadas mediante computadoras.

EJEMPLO
La empresa Industrial Anita S.A. se dedica a la fabricacin de pantalones durante el primer trimestre y nos presenta el siguiente informacin con respecto a sus costos con la que se pide elaborar el estado de produccin y ventas. 1) Inventario Inicial MPD S y Materiales Productos en proceso Art Terminados 75000 63000 15000 12500

2) En el proceso han participado 2 costureras que devengan un sueldo de 6690 y trabajan 8 horas diarias, 20 das al mes, durante el trimestre 6336

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3) Los costos indirectos de fabricacin durante el trimestre fueron Por consumo de agua 85 Fuerza Elctrica 105 Suman un TOTAL de 190 4) Las compras que se han realizado para determinar el lote de produccin son: Se requiere 100 metros de tela a 2,50 c/m = 250 Se requiere 80 ovillos de hilo a 3,50 c/u = 280 En TOTAL suman : 530 5) Los Suministros y materiales: que se han adquirido son: 80 cierres a 1,50 c/u 120 300 botones a 0,80 c/u 240 Suman un Total de: 360 6) Datos Adicionales 1. La produccin ha sido de 130 unidades durante el trimestre 2. Se desea obtener una utilidad del 60% sobre el costo Unitario de la venta 3. Se ha vendido el 35% de la produccin total. 4. Determine la utilidad o perdida en las ventas realizadas. 5. Trace el ejercicio a travs de la tcnica del punto de equilibrio (Q optima) 6. Los gastos operacionales son de 670

Empresa Industrial Anita S.A. Estado de Control de Produccin y Ventas Periodo Enero Diciembre 2011
1) Inv Inicial Materias Primas Directas

+ Compras MPD = Materia Disponible para la venta Inv. Final MDP = Materia Prima Utilizada 2) MOD 3) CIF Inv. Inicial SUM y Materiales + Compras Sum. y materiales = Total Sum y Materiales a utilizar Inv. Final Sum. Y Materiales = Total sum. Y materiales utilizados Costo de Fabricacin

75000 530 75530 10300 65230 6336 190 63000 360 63360 - 8300 55060

55250 126816

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4) + Inv Inicial Art en procesos de elaboracin total Art en proceso de elaboracin Inv. Final productos elaborados Costo e produccin + Inv Inicial Art Terminados = Total Art Terminados Inv Final Art Terminados = Costo de Venta

15000 141816 - 9100 132716 12500 145216 3000 142216

Produccin CUF = Costo de Fabricacin 126816 = 975,5076923 # de art Producidos 130 142,216 = 1093,969231 130 PUV = CUF + % Utilidad = 1093,969231 * 60 % = 656,3815385 1093,969231 + 656,3815385 = 1750,35077 Ing Total = P * Q = 1750,36077 * 78 = 136527,3601 P * Q = 975,5076923 * 78 = 76089,60 Utilidad = Ingreso Total Costo Total = 136527,5601 76089,60 = 60437,7601

ANALISIS DEL EJERCICIO YT = CT Q optima CUU 71566 Peq = CYGFT = Q = 55920 = 46,60609461 MPD Utilz 65230 PSV CVV 1750,35077 - 550,5076923 MOD Utilz 6336 CYGFT 55920 71566 = 550,5076923 CIF 55250 130 Gastos Operacionales 670 YT = Pvv 1750,35077 CT = * Q optima * 46,60609461 = 81577,01359

CF + CUF * Q optima 55920 + 550,5076923 * 46,60609461 = 81577,01359

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GLOSARIO
Aplicacin de costos indirectos: Proceso de cargar los costos indirectos de manufactura a las hojas de costos de la orden y a la cuenta Productos en proceso Base de asignacin: Medida de actividad, como horas de mano de obra directa u horasmquina, para asignar costos a los objetos de costo. Costeo absorbente: Mtodo de costeo que incluye todos los costos de fabricacin, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables y fijos, como parle del costo de una unidad de producto terminada. Este trmino es sinnimo de costo total. Costo total Vase costeo absorbente. Costos indirectos sobre aplicados: Saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos de manufactura que aparece cuando el importe de los costos indirectos aplicados a Productos en proceso es superior al importe H de los costos indirectos reales en que se incurri durante un periodo. Costos indirectos subaplicados: Saldo deudor de la cuenta Costos indirectos de manufactura que aparece cuando el importe de los costos indirectos reales en que se incurri es superior al importe de los costos % indirectos aplicados a Productos en proceso durante un periodo.

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Formulario de solicitud de materiales: Documento fuente detallado que especifica el tipo y cantidad de materiales que se retiran del almacn e identifica la orden a la que se deben cargar los costos de materiales. Generador de costo Factor que genera costos indirectos, como horas-mquina, camas ocupadas, tiempo de computacin u horas de vuelo. Hoja de costos de la orden Formulario preparado para cada tarea, donde se registran los materiales, mano de obra y costos indirectos cargados a una orden. Lista de materiales Documento que muestra el tipo y cantidad de cada rubro principal de los materiales requeridos para fabricar un producto. Sistema de costeo por rdenes: Sistema de costeo en situaciones en las cuales se producen muchos productos, trabajos o servicios diferentes por periodo. Sistema de costeo por procesos: Sistema de costeo en las situaciones de fabricacin en las cuales se elabora un nico producto homogneo (como cemento o harina) durante periodos prolongados. Sistema de costo normal: Sistema de costos en el cual se aplican los costos indirectos a las rdenes mediante la multiplicacin de una tasa predeterminada de costos indirectos por el importe real de la base de asignacin en que se incurri en el trabajo. Tasa de costos indirectos de planta: Tasa predeterminada nica de costos indirectos que se utiliza en toda una fbrica. Tasa predeterminada de costos indirectos: Tasa para cargar los costos indirectos a las rdenes a produccin: se establece la tasa por adelantado para cada periodo segn valores estimados de los costos indirectos totales de manufactura y de la base total de asignacin para el periodo. Tasa predeterminada mltiple de costos indirectos: Sistema de costeo en el cual hay mltiples con-1 juntos de tasas de costos indirectos, con una tasa predeterminada diferente para cada conjunto de; costos en lugar de una nica tasa predeterminada de costos indirectos para toda la empresa. A menudo, cada departamento de produccin se trata como un conjunto de costos indirectos separados.

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