PASCAL DNOS

Diplm dexpertise-comptable et Commissaire aux Comptes DESS en Banques et Finances

GUIDE PRATIQUE DE LA SARL

ET DE LEURL
Cration et gestion de la SARL, de lEURL, de la SELARL, de la SELU et de lEARL Modles prts lemploi sur CD-Rom
www.editions-organisation.com/livres/denos

Troisime dition

ditions dOrganisation, 1996, 2002, 2004 ISBN : 2-7081-3148-6

Le choix de la SARL comme structure juridique

Zoom N 5

La gestion dun patrimoine immobilier : SARL, EURL ou SCIa ? La responsabilit des associs de la SARL est limite leurs apports alors que les associs de la SCI sont tenus indniment au passif. Le choix de la SARL permet de limiter la responsabilit des associs. De plus, dans une petite SARL comme dans une SCI, le commissaire aux comptes nest pas obligatoire. La SARL de famille comme la SCI a le choix de son mode dimpositionb : limpt sur les socits ou limpt sur le revenu. Lactivit de la SCI doit tre obligatoirement civile : si elle devient commerciale (location meuble), la SCI est automatiquement impose lIS. En revanche, une SARL peut exercer une activit civile ou commerciale. De toute faon, la SARL qui gre un patrimoine immobilier est considre comme une socit prpondrance immobilire : les plus-values de cession sont imposes selon le rgime des plus-values immobilires des particuliers. Mais la SARL noffre pas toute la souplesse dune SCI.
a. Voir le Guide pratique de la SCI aux ditions dOrganisation. b. Une SARL de famille est impose lIS avec la possibilit dopter pour lIR. Une EURL comme une SCI est impose lIR avec la possibilit dopter pour lIS.

2.2.3. Dvelopper un projet dutilit sociale

La Socit Cooprative dIntrt Collectif (Scic) constitue sous forme de SARL permet dassocier autour dun projet dutilit sociale diffrents acteurs : salaris, bnvoles, usagers, financeurs, entreprises, associations (Voir page 333 et suivantes).

3. Comment constituer la SARL

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Nous avons donn les lments qui permettent de choisir la SARL comme structure juridique de lentreprise. Les dveloppements qui suivent donnent la marche suivre pour constituer une SARL.

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Dans un premier temps, il faut effectuer un certain nombre de dmarches afin dtablir les documents constitutifs de la socit. Puis, dans un deuxime temps, il faut accomplir les diffrentes formalits devant permettre dimmatriculer la socit.

3.1. Chronologie des dmarches et dlais respecter

Avant dexaminer dans le dtail les diffrentes tapes de la constitution de la SARL, nous proposons une synthse des dmarches et des formalits accomplir devant permettre limmatriculation de la socit.
DMARCHE ET FORMALITS DLAIS RESPECTER

1. Dnir les caractristiques essentielles de la socit an dlaborer les statuts Ds la conception du projet Quels sont les associs ? an de mettre un pied la Dans quel local sera tabli le sige social ? future socit. Quel est lobjet de la socit ? Quelle dnomination donner la socit ? Quelle est la dure de la socit ? Quel est le montant du capital social et par quel type dapports sera-t-il constitu (en nature, en numraire) ? Dsigner un commissaire aux apports en cas dapports en nature. Qui sera grant ? Les cessions et les transmissions de parts sociales sontelles soumises lagrment des associs ? Faut-il dsigner un commissaire aux comptes ? Prvoit-on la rpartition des bnces annuels ? Penser la reprise des engagements des fondateurs. Penser la possibilit de prendre les dcisions collectives par voie de consultation crite. Faut-il dsigner un arbitre pour rgler les futures contestations ?

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DMARCHE ET FORMALITS

DLAIS RESPECTER

2. Avant la signature des statuts Pour les apports en espces Dans les 8 jours de leur rcep1. Souscription au capital et libration intgrale. tiona 2. Versement des fonds lun des fondateurs. 3. Dpt des fonds pour le compte de la socit dans un compte bloqu la banque (chez le notaire, sil a rdig les statuts). 4. Remise dun certicat du dpositaire, tabli par le banquier (ou par le notaire) avec la liste des souscripteurs. Pour les apports en nature 1. Dsignation par les associs lunanimit dun commissaire aux apports. 2. Rapport du commissaire aux apports dpos au sige de la socit, et annex aux statuts. Autres dmarches 1. Trouver un sige social. 30 jours au moins avant la 2. Choisir ventuellement un commissaire aux comptes. signature des statuts. 3. Effectuer les recherches dantriorit auprs de lINPI pour le nom de la socit et les marques. 4. Se procurer lensemble des pices dposer au centre des formalits des entreprises (CFE) aprs la signature des statuts 3. tablissement et signature par tous les associs des statuts Sont annexs aux statuts, et signs par tous les associs : le rapport du commissaire aux apports, en cas dapports en nature ; ltat des actes accomplis pour le compte de la socit en formation.

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DMARCHE ET FORMALITS 4. Les formalits accomplir aprs la signature des statuts pour permettre limmatriculation 1. Publication dun avis de constitution dans un journal dannonces lgales. 2. Dpt des pices au centre de formalits des entreprises (CFE). 3. Si le dossier est complet, le CFE se charge de : limmatriculation de la socit au Registre du commerce et des socits ; linscription lURSSAF (Scurit sociale pour le grant et pour les salaris) ; lafliation aux Assedic ; la dclaration linspection du travail ; la dclaration lINSEE. 4. Enregistrement des statuts au centre des impts. 5. Raliser des formalits diverses selon la nature de biens apports la socit pour que lapport soit opposable aux tiers. 5. Aprs limmatriculation de la socit 1. Retrait des fonds sur prsentation de lextrait dimmatriculation (extrait K bis). 2. Se procurer des registres cots et paraphs pour enregistrer les procs-verbaux des assembles gnrales, et pour les livres comptables. 3. La socit doit demander lafliation aux caisses de retraite et de prvoyance des cadres et non-cadres (elle nest pas effectue par le CFE). 4. Les grants majoritaires doivent demander eux-mmes lafliation aux caisses dont relve lactivit de lentreprise (caisse dallocations familiales, caisse dallocation vieillesse des commerants), et ventuellement souscrire des assurances complmentaires. 5. Le grefer du tribunal de commerce effectue la publicit au Bulletin ofciel des annonces civiles et commerciales (BODACC). 6. LINSEE communique les numros SIREN, SIRET et code APE. 7. Faire ouvrir un compte en banque ou rgulariser le compte ouvert au nom de la socit en formation. 8. Crer un registre de paye pour le personnel. 9. Souscrire polices ou avenants auprs des compagnies dassurances. 10. Dmarches diverses : EDF, GDF, France Tlcom
a. dlai lgal

DLAIS RESPECTER

Le plus rapidement possible car limmatriculation en dpend.

Dans le mois de la signature des statutsa

Dans les 8 jours de limmatriculation.

Dans les 15 jours de limmatriculation.

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3.2. Les caractristiques essentielles de la socit

Afin de mettre sur pied leur future socit, les fondateurs doivent dfinir les caractristiques essentielles de la socit afin dtablir les statuts, et runir les pices ncessaires laccomplissement des formalits.

3.2.1. Les associs

La SARL comprend gnralement un nombre restreint dassocis. Deux associs1 suffisent pour constituer une SARL. Cependant, le nombre maximum dassocis est de cent. La SARL permet donc de mobiliser un grand nombre dassocis pour assurer un meilleur financement sans tre oblige de se transformer en socit anonyme. Des socits civiles (SCI) ou commerciales (SNC, SA, SAS, SARL), un GIE ou un syndicat peuvent tre associs dune SARL. Les associs dune SARL nont pas la qualit de commerant Lassoci na donc pas besoin davoir la capacit de faire du commerce sous son nom personnel pour tre associ dune SARL. Ainsi, la personne dont la profession est incompatible avec lexercice dun commerce, peut souscrire des parts de SARL : personne exerant une profession librale2 (cependant, les associs ou le grant doivent avoir certaines qualifications professionnelles), fonctionnaire, tranger qui na pas la carte de commerant tranger Constituer une SARL entre deux poux Deux poux peuvent seuls constituer une SARL et participer ensemble ou sparment la gestion3. Dans ce cas, il est prfrable que les statuts soient tablis sous forme dacte notari afin dviter que les apports soient considrs comme des donations dguises.

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1. LEURL est constitue avec un seul associ (voir page 287). La runion de toutes les parts sociales en une seule main suite une cession ou une transmission entrane la transformation immdiate de la SARL en EURL (voir page 312). 2. Certaines professions librales doivent tre obligatoirement exerces sous la forme dune socit dexercice librale (voir page 313). 3. Cest une SARL de famille qui peut opter pour lIR (voir page 22).

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La qualit dassoci est reconnue lpoux qui acquiert les parts de SARL (mme si cette acquisition est faite avec des biens communs). Cependant, la qualit dassoci est reconnue lautre poux pour la moiti des parts, lorsquil a notifi la socit son intention dtre personnellement associ. Lpoux qui acquiert les parts dune SARL doit tre agr par les autres associs. Cet agrment vaut pour le conjoint qui notifie son intention dtre personnellement associ. Cependant, si cette notification est postrieure lacquisition, les clauses statutaires relatives lagrment lui sont opposables (lpoux asssoci ne peut pas participer au vote, et ses parts ne sont pas prises en compte pour le calcul du quorum et de la majorit). Notre conseil : les deux poux doivent tous les deux participer la constitution de faon ce que les parts soient partages en deux.
Zoom N 6

Attention la SARL constitue avec des prte-noms pour bncier du statut scal et social de grant minoritaire tout en restant seul matre bord ! An de sattribuer le statut de grant minoritaire pour bncier des avantages sociaux et scaux de ce statut, le crateur peut tre tent de crer une SARL ctive avec un associ de complaisance, un prte-nom auquel il remettra des parts, contre une cession en blanc (sur le bordereau de cession, ne gure aucune indication quant la date de cession, aux modalits de paiement, et parfois mme quant au prix de cession et au nom du cessionnaire). Une telle pratique prsente des risques : la SARL est une socit ctive puisquelle na quun seul propritaire. Les tiers qui en auraient connaissance pourraient invoquer devant les tribunaux la nullit de cette structure juridique ; si le prte-nom dcde brutalement, le dtenteur des cessions en blanc ne pourra pas les faire enregistrer avant la date du dcs du prte-nom : les parts sociales seront rputes appartenir aux hritiers qui devront acquitter des droits de succession et ne se contenteront peut-tre pas de jouer les gurants au sein de la socit ; si le prte-nom est mis en redressement ou en liquidation judiciaire, le grant, pour mettre labri les cessions en blanc, devra les enregistrer avant la date de cessation de paiement de son associ de complaisance. Or, les tribunaux font gnralement remonter la date de cessation des paiements bien avant la date du dpt de bilan et lenregistrement risque dtre effectu pendant la priode critique : les parts pourraient tre liquides ; le statut social de grant majoritaire (statut de travailleur indpendant) qui est devenu plus attractif devrait dissuader la cration de SARL avec des prte-noms.

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Zoom N 7

La SARL de famillesa La SARL de famille est compose dassocis qui sont membres de la mme famille : parents en ligne directe, ascendants, descendants, frres et surs ainsi que les conjoints (les concubins sont exclus). Elle est impose lIS (impt sur les socits) mais elle peut opter pour lIR (impt sur les revenus) sans limitation de dlai. Le grant a le statut social de travailleur indpendant. Cependant, loption de la SARL de famille pour lIR est sans incidence sur le rgime de Scurit sociale des associs qui exercaient une activit salarie au sein de la SARL pralablement loption (le grant minoritaire ou galitaire demeure assimil un salari). La responsabilit des associs est limite au montant de leurs apports comme dans la SARL de droit commun. Si un associ sans lien de parent entre dans le capital de la SARL de famille, elle redevient une SARL normale impose lIS.
a. Voir galement zoom n 8.

Zoom N 8

La SARL de famille pour mettre en socit une entreprise individuelle familiale La SARL de famille peut tre envisage pour la transformation dune entreprise individuelle familiale en socit an de prparer la succession du chef dentreprise tout en limitant sa responsabilit. En revanche, la SARL de famille est dconseiller aux entreprises qui veulent, terme, faire entrer au capital un associ tranger la famille pour faire face aux perspectives de dveloppement car le changement de rgime scal (IR IS) des consquences scales lourdes (voir page 62).

Transmission et cession des parts sociales La SARL est une socit ferme car la cession de parts sociales des personnes trangres la socit est obligatoirement soumise lagrment des associs (majorit des associs reprsentant au moins les trois quarts du capital). En revanche, la cession de parts un autre associ, un conjoint, un ascendant, ou un descendant est libre en principe. Cependant, les statuts peuvent imposer que ces cessions soient soumises un agrment des associs.

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En cas de dcs dun associ, les parts sont transmises librement aux hritiers. Toutefois, les statuts peuvent indiquer que la socit continuera entre les seuls associs survivants, ou entre les associs survivants et les hritiers agrs ou toute autre personne dsigne dans les statuts.
PEUVENT-ILS DEVENIR ASSOCIS DUNE SARL ? Mineur mancip OUI car il a la mme capacit quun majeur.

Mineur non mancip Pour les apports en numraire : le tuteur devra obtenir lautorisation du conseil de famille. sous tutelle Pour les apports en immeubles ou en fonds de commerce : le tuteur devra tre autoris par le conseil de famille au vu du rapport dun expert dsign par le juge des tutelles. Mineur non mancip Pour les apports en numraire : les parents peuvent souscrire ensemble ; dfaut daccord entre eux, le juge des tutelles doit dont les biens sont donner son autorisation. sous ladministration Pour les apports en immeubles ou en fonds de commerce : les lgale des parents parents doivent obtenir lautorisation du juge des tutelles. Socits civiles ou OUI en tenant compte des rgles sur les filiales et les participations. commerciales, GIE, syndicats tranger OUI mme sil na pas la carte de commerant tranger. Cependant, il convient de tenir compte de la rglementation en matire dinvestissements raliss en France par des trangersa. Pour les biens propres : un poux peut les apporter une SARL sans lautorisation de son conjoint ; Pour les biens communs : un poux ne peut les apporter sans lautorisation de son conjointc. dfaut, le conjoint peut demander lannulation de lapport dans les deux annes o il en a eu connaissance. La qualit dassoci est reconnue au seul poux qui fait lapport.

Chacun des pouxb

a. b. c.

Se renseigner auprs de la Direction du Trsor. Des concubins et des partenaires pacss peuvent tre associs dune SARL. La loi ne prvoit aucune disposition particulire. Voir en annexes la formule davertissement adresser au conjoint de lassoci.

3.2.2. Le sige social

Le sige social constitue le domicile lgal de la socit qui dtermine : le lieu o doivent tre effectues les formalits de publicit au moment de la constitution, ou en cours de vie sociale ;
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les tribunaux comptents pour toutes les actions judiciaires concernant la socit (significations et assignations en justice ; redressement judiciaire en cas de cessation de paiement) ; la nationalit de la socit les socits dont le sige social est situ en territoire franais sont soumises la loi franaise. Si le sige rel de la socit est situ dans un autre lieu (organes de direction) que le sige statutaire, les tiers peuvent se prvaloir du sige statutaire ou du sige rel de la socit. Cest au tribunal dapprcier le caractre rel ou fictif du sige social. Le greffe du tribunal de commerce qui dlivre le numro dimmatriculation, exige que la SARL ait un local commercial affect lusage de sige social (la socit doit tre propritaire ou locataire du local o est situ son sige). Cependant, afin de faciliter limmatriculation de socits qui ne disposent pas dun tel local, la loi autorise la domiciliation collective et la domiciliation temporaire. La domiciliation collective Le sige social de la SARL peut tre tabli en partageant un local avec dautres socits condition que soit tabli un contrat crit de domiciliation1. Cependant, les socits dun mme groupe qui tablissent leur sige dans un mme local dont lune a la jouissance ne sont pas tenues de conclure entre elles un contrat de domiciliation.
Zoom N 9

Une socit de domiciliation ne doit pas servir uniquement de bote aux lettres ! Une socit de domiciliation doit mettre disposition de la SARL un local pour la tenue des assembles et la consultation des documents sociaux. La SARL domicilie doit sengager utiliser ces locaux comme sige social.

La domiciliation temporaire2
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Le sige social de la SARL peut tre tabli en utilisant le local dhabitation du grant :

1. Les locaux peuvent tre mis disposition par une socit de domiciliation. 2. La domiciliation temporaire ne sapplique que lors de la constitution de la socit. Elle nest donc pas possible en cas de transformation dune entreprise individuelle en socit.

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pour une dure maximale de deux ans compter de la cration de lentreprise1 ; condition que la domiciliation ne saccompagne pas dun changement de destination des lieux (le local ne doit pas devenir un bureau, un atelier, ou un entrept ; la clientle ne doit pas se dplacer pour acqurir des marchandises mises en vente sur place) ; condition que le futur grant ait notifi pralablement par crit (lettre recommande avec accus de rception) au bailleur, ou au syndic de la coproprit (selon sa qualit de locataire ou de propritaire) son intention duser de cette facult de domiciliation temporaire (modle de lettre au bailleur ou au syndic de coproprit en annexe).

3.2.3. Lobjet social

Lobjet social permet de dfinir les activits2 qui seront exerces par la socit. Lactivit exerce peut tre commerciale ou civile. Si lactivit est civile, la SARL reste commerciale par sa forme, et se trouve donc soumise aux rgles du droit commercial3 (seul le tribunal de commerce est comptent). Attention la rdaction de lobjet social Un objet trop vague pourra tre assimil une absence dobjet social. Un objet trop prcis pourra obliger les associs procder ultrieurement une modification statutaire de lobjet social sil ne correspond plus lactivit exerce du fait du dveloppement de la SARL. Cette modification statutaire reprsente un cot et des formalits. De plus, le changement dobjet social quivaut, sur le plan fiscal, une cessation dentreprise avec des consquences fiscales importantes.

1. Le transfert est obligatoire sous peine de radiation de la SARL. 2. Les activits professionnelles qui ne peuvent pas tre exerces sous forme de SARL sont les suivantes : assurances, rassurances, crdit diffr, socit de capitalisation et dpargne. Pour des activits rglementes, la SARL est possible si les associs ont les diplmes requis (agences de voyage) 3. Cependant, pour la SELARL, SARL dexercice libral, seul le tribunal civil est comptent en cas de litige et seul le tribunal de grande instance est comptent en cas de procdure collective (voir p. 313).

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Un objet trop large peut engager la socit. En effet, dans ses rapports avec les tiers, si le grant accomplit un acte nentrant pas dans lobjet social, la socit pourra ne pas tre engage par cet acte en prouvant que le tiers savait que lacte dpassait cet objet, ou quil ne pouvait lignorer compte tenu des circonstances.
Zoom N 10

Incidence du changement dobjet social Le changement de lobjet social ou de lactivit relle de la SARL a des incidences scales trs lourdes : Imposition immdiate lIS des bnces en cours au moment du changement mais les plus-values latentes et les provisions bncient dun sursis dimposition. Les dcits raliss avant le changement sont perdus. Ils peuvent cependant tre imputs sur les bnces et plus-values imposables au titre de lexercice de changement. Le changement de lobjet social nentrane pas dinscription modicative au RCS si lactivit principale de la SARL mentionne au RCS nest pas modie.

Zoom N 11

SARL ctive Une Socit civile immobilire cre une liale sous forme de SARL pour loger son activit commerciale an de ne pas remettre en cause sa forme civile. La SCI a t condamne rembourser les dettes de la SARL car cest une liale ctive.

3.2.4. La dnomination sociale

Le nom de la socit est librement choisi par les associs. Il peut tre en rapport avec lobjet social, de pure fantaisie, ou incorporer le nom dun ou plusieurs associs (il peut tre dconseill dintroduire dans la dnomination sociale le nom dun associ, car cet associ peut se retirer un jour de la socit). La dnomination sociale doit tre prcde ou suivie des mots socit responsabilit limite ou SARL , ainsi que du capital social. Ces mentions,

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ainsi que le numro dimmatriculation au registre du commerce et des socits, doivent figurer obligatoirement sur tous les actes et documents que la socit destine aux tiers (factures, lettres). Si la socit est en cration, il faut spcifier sur les documents socit en formation .
Zoom N 12

vitez dutiliser une dnomination dj existante ! Le fondateur doit sassurer que le nom choisi na pas t pris par une autre socit au titre de sa dnomination sociale, ou des marques de ses produits. Par prudence, il faut interroger les services de lINPI (Institut national de la proprit industrielle)a qui dtient la liste de toutes les marques et dnominations utilises en France, et protges. Cependant, cette recherche dantriorit noffre pas une garantie absolue car lINPI ne garantit pas la priode immdiate qui vient de scouler en raison des dlais assez longs de centralisation des renseignements.
a. La recherche dantriorit peut tre demande lINPI par crit en reprenant le modle en annexe (INPI 32, rue des Trois-Fontanot 92016 Nanterre Cedex Tl. : 01.46.92.58.00.).

3.2.5. La dure de la socit

La dure de la socit est librement fixe par les associs, mais elle ne doit pas dpasser 99 ans.
Zoom N 13

Ne xez pas une dure trop courte En effet, si vous voulez, lexpiration du terme normal, que la socit continue, il faudra proroger la dure mentionne dans les statuts par une dlibration extraordinaire des associs ; ce qui entrane des formalits et des frais. De plus, un associ minoritaire qui dispose dune minorit de blocage, peut sopposer la prorogation lors de larrive du terme, et provoquer ainsi la dissolution de la socit.
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3.2.6. Le capital social et les apports

Les associs font des apports la SARL qui sont rmunrs par des parts sociales dont le montant est librement fix. Lensemble des apports constitue le capital social qui est librement fix par les associs. La SARL ne peut pas faire appel public lpargne. Un capital trop faible par rapport aux besoins de lexploitation peut entraner la responsabilit des associs pour faute de gestion (voir zoom n 1). Les apports en numraire doivent tre librs la souscription du cinquime au moins de leur valeur nominale. Le solde doit tre vers dans les cinq ans. Le montant du capital social doit obligatoirement figurer dans les statuts ainsi que dans les documents mis par la socit et destins aux tiers (factures). Les apports des associs peuvent tre des apports en numraires (sommes dargent), des apports en nature (fonds de commerce, immeuble), ou, sous certaines conditions, des apports en industrie (lapporteur met la disposition de la socit ses connaissances techniques ou professionnelles, son exprience, ses relations). Les apports seront dvelopps page 158. Le capital dune SARL peut tre variable. Une clause de variabilit du capital doit alors figurer dans les statuts lors de la constitution de la socit ou en cours de vie sociale. Le capital peut alors librement varier entre un minimum (le capital plancher ) et un maximum (le capital plafond ).
SARL ET CAPITAL VARIABLE A Avantages
b c

Cf. p. 7

Cf. p. 158

Inconvnients

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Les rductions ou augmentations de capital La SARL aura du mal obtenir un crdit bancairea cause de la responsabilit limicomprises dans les limites du capital plancher et du capital plafond ne sont pas soumises la te des associs et de la faiblesse des dcision collective des associs et aux formalits actifs de la SARL. de publicitd. En cas de redressement ou de liquidation judiciaire les associs peuvent tre condam Le capital dune SARL capital variable ns au paiement des pertes de la SARL car doit tre libr dun montant minimum qui la faiblesse du capital constitue une faute de ne doit pas tre infrieur au dixime du capital gestion, mme sil est suprieur au minisocial. Comme la loi nimpose aucun dlai mum lgal. de libration intgrale du capital, les associs pourraient ne jamais librer le solde.

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SARL ET CAPITAL VARIABLE A Avantages Inconvnients La variabilit du capital ne peut pas tre envisage dans une SARL ayant un fort intuitu personnae car le fonctionnement risque dtre perturb par des changements frquents dassocis. Les clauses statutaires de la SARL doivent tre compatibles avec les rgles relatives la variabilit du capital.
a. b. Larticle 48 de la loi de 1867 dispose quune clause de variabilit du capital peut tre stipule dans les socits qui nont pas la forme de socit anonyme . LEURL peut avoir un capital variable (voir page 287). La diminution du capital social peut seffectuer par diminution du montant nominal des parts sociales de la SARL, par le retrait volontaire dun associ ou par lexclusion dun associ. Le droit de retrait des associs qui est dordre public ne peut pas tre supprim par les statuts. Lexclusion dun associ ne peut tre dcide que par une dcision collective des associs reprsentant la majorit en nombre et les trois quarts du capital social. Le nouvel associ pourra faire lobjet dune procdure dagrment (voir page 79). Le nombre dassocis ne doit pas dpasser le plafond lgal de 100. Les oprations doivent tre consignes dans un registre transactionnel pour tablir vis--vis des tiers la qualit dassoci. Le banquier exigera de solides garanties prises sur le patrimoine personnel des associs (hypothques).

c. d. e.

3.2.7. Les engagements pris avant limmatriculation

Limmatriculation au RCS donne naissance la personnalit morale de la SARL. Avant cette immatriculation, la socit ne peut donc pas contracter. Ce sont alors les fondateurs qui accomplissent les actes pour le compte de la socit. Mais les actes accomplis par les fondateurs au nom de la socit sont juridiquement souscrits pour leur propre compte. Les engagements qui rsultent de ces actes entranent une responsabilit indfinie et solidaire des fondateurs. Ces engagements doivent tre repris par la socit. Cependant, cette dcision de reprise ne produit ses effets qu partir de limmatriculation de la socit.
LES ACTES ACCOMPLIS PAR LES FONDATEURS AVANT LIMMATRICULATION DE LA SARL DOIVENT TRE REPRIS PAR LA SOCIT. La dcision de reprise ne produit ses effets qu partir de limmatriculation de la socit.
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Avant la signature des statuts

Aprs la signature des statuts

Un tat des actes accomplis par les fondateurs Les associs peuvent, dans les statuts ou par acte spar, donner mandat lun ou pour le compte de la socit en formation, avec plusieurs dentre eux de prendre des engalindication pour chacun deux de lengagement gements pour le compte de la socit. qui en rsulterait par la socit, est tabli.

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LES ACTES ACCOMPLIS PAR LES FONDATEURS AVANT LIMMATRICULATION DE LA SARL DOIVENT TRE REPRIS PAR LA SOCIT. La dcision de reprise ne produit ses effets qu partir de limmatriculation de la socit. Avant la signature des statuts Aprs la signature des statuts

Cet tat des actes est tenu la disposition Si ces engagements sont dtermins et si leurs modalits sont prcises par le mandes associs trois jours au moins avant la dat, limmatriculation de la socit au RCS signature des status. emportera reprise des engagements par la Cet tat est annex aux statuts dont la SARL. signature emportera reprise des engagements ainsi lists par la socit.

3.3. La rdaction des statuts 3.3.1. Comment laborer les statuts ?

Le chef dentreprise peut laborer lui-mme les statuts en compltant des statuts types, si la socit crer ne prsente pas de complexit juridique. Cependant, le temps pass la rdaction des statuts par le chef dentreprise ne lest pas au dveloppement de ses affaires. De plus, des erreurs dans la rdaction peuvent savrer dommageables par la suite. Le dirigeant peut donc avoir intrt confier la rdaction des statuts un avocat ou un notaire spcialis en droit des socits (les honoraires sont ngociables et dpendent de la complexit du montage juridique envisag). Ce professionnel devra prendre en compte les proccupations des fondateurs afin que les statuts soient adapts la situation, afin dviter de srieuses difficults dans la vie de la socit par la suite. Les statuts sont obligatoirement rdigs par crit, par acte sous seing priv ou par acte notari (lacte notari est recommand quand deux poux entrent simultanment dans la socit).
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Les futurs associs se trouvent engags les uns envers les autres ds la signature des statuts (et non seulement partir de limmatriculation de la socit). Il convient de laisser une marge gauche qui permet au receveur de lenregistrement dy apposer sa mention, et aux associs de faire des renvois lorsquune erreur a t commise. Chaque renvoi sera approuv au moyen des

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paraphes des parties. Chaque page est numrote et paraphe. Chaque original sera sign par chacun des associs. Les pices suivantes seront annexes aux statuts : le rapport du commissaire aux apports en cas dapports en nature ; ltat des actes accomplis pour le compte de la socit en formation, avec lindication pour chacun deux de lengagement qui en rsulte pour la socit.
COMBIEN DEXEMPLAIRES DES STATUTS ? Exemplaires originaux signer par chacun des associs Copies certies conformes par le grant

pour le banquier ; un conserver au sige social ; pour les administrations. un pour le service de lenregistrement ; deux pour le greffe du tribunal de commerce ; un par associ ; un pour lINPI en cas dapport de brevet dinvention ; un pour le propritaire en cas dapport de droit au bail, si le bail le prvoit.

3.3.2. Promesse de socit

Si la constitution de la SARL est subordonne la ralisation de certains vnements (achat dun fonds de commerce, dun droit au bail pour les locaux du futur sige social), les futurs associs, dans lattente de la constitution dfinitive, peuvent sengager en changeant des lettres portant promesse de socit. Ces lettres prcisent les modalits essentielles de la future socit (nom des associs, apport, sige) et indiquent les conditions auxquelles est subordonne la constitution dfinitive de la socit. La lettre peut prciser que si lune des parties refuse de signer les statuts sans motif lgitime, elle devra verser aux autres une somme dtermine titre de dommages-intrts.

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3.3.3. Les pactes extra-statutaires

Les associs ont la possibilit de conclure des contrats qui organisent leurs rapports au sein de la socit, mais qui sont distincts des statuts (do le nom pacte extra-statutaire ). Les pactes extra-statutaires sont utiliss : pour donner un caractre confidentiel ces accords puisquils ne sont pas, comme les statuts, dposs au greffe, et ne sont donc pas communiqus aux tiers ; pour limiter ces accords certains associs uniquement. ce titre, ils ne lient que les associs qui les ont signs, et pendant une dure limite, infrieure celle des statuts. Ces pactes peuvent avoir de multiples objets : la clause de premption permet dorganiser la cession des parts sociales entre les associs signataires : si un associ envisage de cder ses parts, il sengage les proposer un associ signataire. Ainsi, les associs signataires de la clause peuvent contrler la rpartition du capital entre eux. Si cette clause de premption est introduite dans les statuts, elle vaut pour lensemble des associs ; la convention de vote permet dorganiser le vote des associs signataires aux assembles dassocis : les associs signataires sengagent voter dans un sens dtermin an de solidier une majorit. Pour tre valable, cette clause ne doit pas tre signe par un associ en contrepartie dune rmunration ( dfaut, il y aurait dlit de trac de voix) ; elle ne doit pas aller lencontre de lintrt de la socit ( dfaut, il y aurait abus de droit de vote) ; enn, elle doit tre limite dans le temps ( dfaut, lassoci perdrait la libert de son vote qui constitue lune de ses prrogatives fondamentales).
Zoom N 14

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Les pactes extra-statutaires ont une porte limite En cas dinexcution par un signataire dune clause dun pacte extra-statutaire, il pourra tout au plus tre condamn titre de dommages et intrts envers ses cocontractants. Il ne peut pas tre contraint excuter son obligation.

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3.3.4. Statuts types comments

Les statuts doivent comporter les mentions imposes par la loi, mais aussi les modalits de fonctionnement pratique de la socit (choix et pouvoirs des grants, mode de consultation des associs, majorit requise pour certaines dcisions) de faon disposer des renseignements ncessaires quand se pose une question ( dfaut, il faudrait en permanence se rfrer aux dispositions lgales ou rglementaires). loppos, les statuts ne doivent pas reproduire toutes les dispositions lgales car le texte serait volumineux sans tre adapt aux besoins de la socit. De plus, les statuts, pour tre jour, devraient tre modifis par une assemble gnrale extraordinaire chaque fois que les textes lgaux font lobjet dune modification ; ce qui entrane un cot et un formalisme importants. Cest pourquoi les statuts types proposs en annexe n 220 ralisent un compromis entre des statuts trop longs et des statuts trop courts.

3.4. Les formalits pour limmatriculation de la socit

Aprs la rdaction et la signature des statuts, et lorsque tous les renseignements ncessaires auront t obtenus, un certain nombre de formalits doivent tre accomplies pour permettre limmatriculation de la socit au registre du commerce et des socits. Cest seulement aprs cette immatriculation que la socit a la personnalit morale, et que le grant peut retirer les fonds dposs sur prsentation de lextrait K bis remis par le greffe et qui atteste de limmatriculation de la SARL au registre du commerce. Cependant, afin de faciliter le retrait des apports lorsque la socit na pas t dfinitivement constitue ou immatricule en cas de carence du grant, les associs peuvent mandater collectivement une personne pour faire retirer les fonds dposs par les associs.

Lenregistrement des statuts consiste remettre un original sign des statuts au service des impts qui procde son enregistrement.

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3.4.1. Lenregistrement des statuts

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Les statuts doivent tre enregistrs dans le dlai dun mois compter de leur signature au service des impts du sige social de la SARL, la diligence du grant (ou du notaire si les statuts sont rdigs par acte notari). Il est donc possible de procder limmatriculation de la socit avec des statuts non enregistrs. Sil y a apport la SARL dun fonds de commerce, dune clientle, ou dun immeuble, le service comptent est celui dans le ressort duquel se trouve le bien. Le service des impts dtermine, aprs analyse des statuts, les droits dapport payer qui sont exigibles au plus tard lexpiration dun dlai de trois mois qui court partir de lenregistrement des statuts. Ce dlai permet la socit dobtenir son immatriculation et le dblocage des fonds dposs qui lui permettront de payer les droits denregistrement.

3.4.2. La publication dun avis de constitution

Lavis de constitution est destin avertir les tiers de la naissance de la socit et doit tre publi dans un journal habilit par la prfecture recevoir des annonces lgales dans le dpartement du sige social. La justification de lannonce, ou de la demande dannonce, doit tre jointe au dossier de constitution. La socit peut donc tre immatricule avant que lavis ne soit paru. Lapport, lachat ou la location-grance dun fonds de commerce exploit par une SARL doit galement faire lobjet dune annonce distincte dont la justification doit tre jointe au dossier de constitution.

3.4.3. Le dpt du dossier au Centre de formalits des entreprises au tribunal de commerce

LES PICES DPOSER AU CENTRE DE FORMALITS DES ENTREPRISES DU TRIBUNAL DE COMMERCE A

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Principales picesb dposerr au CFE du tribunal de commerce de la situtation du sige social de la SARL 1. deux originaux des statutsc ; 2. deux originaux des actes accomplis pour le compte de la socit avant son immatriculationd (voir page 29) ; 3. deux copies des actes de nomination du grant de la SARL, et le cas chant des commissaires aux comptes, si la nomination se fait hors statute ;

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LES PICES DPOSER AU CENTRE DE FORMALITS DES ENTREPRISES DU TRIBUNAL DE COMMERCE A

Principales picesb dposerr au CFE du tribunal de commerce de la situtation du sige social de la SARL 4. une demande dimmatriculation sur limprim M0 (voir modle page 383) ; 5. deux exemplaires du certicat du dpositaire des fonds avec la liste des souscripteursf ; 6. le rapport en double exemplaire du commissaire aux comptes sur lvaluation des apports en nature ; 7. justicatif de linsertion de lavis de constitution de la SARL dans le journal dannonces lgalesg ; 8. justicatif du sige socialh ; 9. attestation sur lhonneur par le grant relative labsence de condamnation de certaines sanctions pnales ; 10. extrait dacte de naissance du granti ou dclaration sur lhonneur de liation ; 11. un extrait K bis du registre du commerce, de moins de 3 mois, fournir par les associs personnes morales (SA, SARL,...). 12. un chque de libell lordre de Monsieur le Rgisseur dAvances du tribunal de commerce .
a. b. c. d. e. f. g. h. i. Le dossier de demande dimmatriculation de la SARL peut tre prsent directement au greffe du tribunal de commerce condition davoir saisi pralablement le CFE. Voir annexe page 390 pour les pices complmentaires. Ou deux expditions sils sont tablis par acte authentique ; lacte sous seing priv indique, le cas chant, le nom et la rsidence du notaire au rang des minutes duquel il a t dpos. Idem note prcdente. NB : Le prsident et les commissaires aux comptes sont dsigns dans les statuts. La liste des souscripteurs doit mentionner le nombre de parts sociales souscrites et les sommes verses par chacun deux. Ou une copie de la demande de publication adresse ce journal. Si le sige social est situ dans des locaux occups en commun par une ou plusieurs entreprises : copie du contrat de domiciliation. Dautres pices justicatives sont produire selon le cas, notamment pour les trangers et les professions rglementes.

Le dossier de demande dimmatriculation de la SARL est dpos au centre de formalits des entreprises du lieu du sige social de la socit au moyen de limprim Mo qui se charge alors de transmettre la dclaration au registre du commerce et des socits, au service des impts, lURSSAF, lASSEDIC, linspection du travail et lINSEE. Le Centre de Formalits des Entreprises (CFE) doit dlivrer un rcpiss de dpt de cration dentreprise (RDCE) aux entreprises qui dposent un dossier complet de demande dimmatriculation. Le RDCE comporte la mention en attente dimmatriculation et permet aux crateurs dentreprises daccomplir les dmarches ncessaires au lancement de son activit : ouverture dun compte EDF-GDF, insertion dans lannuaire, dclaration La Poste Le crateur ou repreneur dentreprise est responsable des actes quil

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accomplit dans le cadre de ce rcpiss. Consultez sur le site www.apce.com la rubrique Choisir un statut juridique . Les dmarches administratives de cration peuvent tre effectues par Internet. Le crateur pourra donc effectuer les formalits dimmatriculation de son entreprise chez lui par Internet (voir tlprocdure sur site www.service-public.fr). Pour plus dinformations, consultez sur le site www.apce.com la rubrique Les formalits de la cration .

3.4.4. Les autres formalits suivant la nature des apports

Certaines formalits sont ncessaires suivant la nature des biens apports la socit pour que cet apport soit opposable aux tiers.
BIEN APPORT Immeuble Fonds de commerce FORMALITS Les statuts doivent tre rdigs par un notaire qui se charge des formalits auprs de la conservation des hypothques. Une insertion dans un journal dannonces lgales du lieu du fonds de commerce dans les 15 jours de la signature des statuts ; Un avis publi au Bulletin officiel des annonces civiles et commerciales (BODACC) dans les 15 jours de linsertion dans le journal dannonces lgales. Inscription sur un registre spcial tenu lInstitut national de la proprit industrielle (INPI). Aucune formalit. Lapport dune crance par un associ la socit doit tre signifi au dbiteur ou accept par lui dans un acte authentique, pour tre opposable aux tiers. Lapport du droit au bail doit tre signifi au bailleur par huissier, sauf si le bailleur intervient lacte dapport notari, et sous rserve du respect de la clause limitant le droit de cession.

Marque de fabrique Brevets dinvention Dessins et modles Apport dune crance

Droit au bail

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3.5. Le cot de la constitution

La constitution dune SARL entrane des frais qui sont la charge de la socit. Elle peut galement entraner une taxation supporte par lassoci sur lapport quil fait la socit.

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3.5.1. Les frais la charge de la socit

a. Les droits dapport Pour constituer une SARL, les associs doivent raliser des apports en numraire (de largent) ou des apports en nature (un immeuble) : Ces apports sont en principe rmunrs par des parts sociales de la SARL : ce sont les apports titre pur et simple ; Cependant, un associ peut apporter un immeuble ou un fonds de commerce dont il a financ lacquisition par un emprunt qui nest pas encore rembours au moment de lapport. Lassoci peut demander la SARL la prise en charge du remboursement de cet emprunt. Lapport est alors rmunr par des parts sociales de la SARL et par la prise en charge du passif. La partie de lapport rmunr par la prise en charge de lemprunt est un apport titre onreux .

Cas N 3

Constitution dune SARL et rpartition des apports Deux associs Graccus et Enak constituent une SARL. Graccus apporte 100000 . Enak apporte un fonds de commerce dune valeur de 1000000 et grev dun emprunt de 300000 qui sera pris en charge par la SARL. Procder la rpartition des apports.

RPARTITION DES APPORTS (EN EUROS) Nature Montant de lapport de lapport Numraire Fonds Emprunt 100000 1000000 300000 800000 Apport titre pur et simple 100000 700000 800000 300000 300000 Apport titre onreux Capital de la SARL 100000 700000 800000 Rpartition des parts sociales 12,5 % 87,5 % 100 %
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Associs Graccus Enak

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BILAN DE DPART DE LA SARL (EN EUROS) Fonds de commerce Trsorerie 1000000 Capital 100000 Emprunt 1100000 800000 300000 1100000

Les apports titre onreux (rmunrs par la prise en charge dun passif) sont imposs comme les ventes au taux de 4,80 %. La taxation des apports titre pur et simple (rmunrs par des parts sociales) dpend de la nature du bien apport et du rgime dimposition de lapporteur. Les apports en numraire sont exonrs de droits denregistrement. Lapport dun immeuble ou dun fonds de commerce par un associ personne physique1 une SARL est tax au taux de 4,80 %. Pour certains apports, la TVA immobilire se substitue aux droits denregistrement : terrains btir lorsque la SARL prend lengagement de construire dans un dlai de quatre ans ; immeubles construits depuis moins de 5 ans et dont cest la premire mutation depuis lachvement. La SARL pourra rcuprer la TVA paye sur lachat. En cas de vente de limmeuble social plus de 5 ans aprs lachvement de limmeuble, la cession est soumise aux droits denregistrement et la TVA initialement dduite devra tre reverse pour partie ltat. Par ailleurs, la mise en socit dune entreprise individuelle est exonre de droits denregistrement : si lapporteur prend lengagement de conserver pendant trois ans au moins les titres remis en contrepartie de lapport ;
1. Lapport dun immeuble ou dun fonds de commerce est exonr de droits denregistrement dans les cas suivants : Apport par une socit impose lIS une SARL Apport par une personne physique une SARL de famille ayant opt pour lIR Apport par une personne physique une EURL impose 1IR (nayant pas opt pour lIS). Pour le fonds de commerce, le taux de 4,80 % sapplique partir de 23000 .

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et sil apporte lensemble des lments de lactif immobilis affects lexercice de la profession. Cependant, le transfert dans le patrimoine priv de lapporteur des immeubles affects lexploitation ne remet pas en cause lexonration pour les autres lments si la socit peut continuer dutiliser les immeubles affects lexploitation1.
Cas N 4

Mise en socit dune entreprise individuelle sous la forme dune SARL Un boulanger apporte son fonds de commerce une SARL et dcide disoler les murs au sein dune SCI qui opte pour lIS et qui loue les murs la SARL. Quels sont les droits dapport ?

Lapport du fonds la SARL est exonr si le boulanger prend lengagement de conserver les parts sociales de la SARL pendant 3 ans au moins. En revanche, lapport de limmeuble la SCI sera tax au taux de 4,80 % (si lapport est titre pur et simple). Cet apport ne remet pas en cause lexonration de droits denregistrement pour le fonds car la SCI loue les murs la SARL. Une SARL peut tre constitue par apport partiel dactif : une socit apporte une SARL une partie de ses lments dactif et reoit, en change, des parts sociales de la SARL. Si lapport partiel dactif porte sur une ou plusieurs branches compltes et autonomes dactivits, lapport est exonr de droits denregistrement.
Cas N 5

Constitution dune SARL et calcul des droits dapport Deux associs Graccus et Enak constituent une SARL. Graccus apporte 100000 . Enak apporte un fonds de commerce dune valeur de 1000000 et grev dun emprunt de 300000 qui sera pris en charge par la SARL. Calculer les droits denregistrement pays par la SARL en retenant les deux hypothses suivantes : Hypothse n 1 : SARL classique impose limpt sur les socits. Hypothse n 2 : SARL de famille ou EURL impose limpt sur le revenu.

1. Lapport dune seule branche dactivit lorsque lactivit en comporte plusieurs ne remet pas en cause lexonration pour la branche transfre.

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Hypothse n 1 : SARL classique impose limpt sur les socits. partir de la rpartition des apports effectue prcdemment (cas n 3), les droits denregistrement pays par la SARL sont les suivants : 1. apport en numraire de 100000 : apport titre pur et simple pas dimposition ; 2. apport dun fonds de commerce dune valeur de 1000000 et grev dun emprunt de 300000 qui sera pris en charge par la SARL : apport titre pur et simple pour 700000 imposition au taux de 4,80 % pour la fraction de lapport suprieure 23000 (700000 23000 ) 4,80 % = 32496 ; apport titre onreux pour 300000 impos comme une vente 300000 4,80 % = 14400 .
Au nal, la SARL paiera 46896 de droits denregistrement.
Cf. p. 38

Hypothse n 2 : SARL de famille ou EURL impose limpt sur le revenu. Les droits dapports sont identiques sauf pour lapport titre pur et simple pour 700000 qui est exonr de droits denregistrement.
Au nal, la SARL de famille ou lEURL paiera 14400 de droits denregistrement.

DROITS DENREGISTREMENT SUR LES APPORTS TITRE PUR ET SIMPLE UNE SARL Les droits denregistrement sur les apports titre pur et simple une SARL (rmunrs par des parts sociales) dpendent de la nature du bien apport et du rgime dimposition de lapporteur Type dapport Numrairea Apporteur Personne physique
b

Droits denregistrement Pas de droit denregistrement

Socit impose lIS Personne physique d ou fonds de Socit impose lIS 4,80 % que lapport soit titre pur et simple ou titre onreux e Pas de droit denregistrement

Immeuble commerce
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a b. c. d. e.

Ainsi que les meubles corporels, les crances, les valeurs mobilires Ou personne morale impose limpt sur le revenu (SNC). Immeuble usage professionnel ou usage dhabitation. Ou personne morale impose limpt sur le revenu (SNC). Pas de droit denregistrement si la SARL est une SARL de famille ou une EURL impose limpt sur le revenu.

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Cf. p. 38

Pour les apports titre onreux, lorsque lapport porte sur un bien unique (un fonds de commerce comme dans le cas n 3), limputation du passif ne pose aucun problme. En revanche, lorsque lapport porte sur une masse de biens de nature diffrente, les associs peuvent librement choisir (le choix doit tre indiqu dans lacte de socit) les lments dactif qui seront considrs comme apports titre onreux. Ils effectueront ce choix de faon payer le moins possible de droits. Pour cela, le passif sera imput par priorit sur les biens dactif dont la monte ne supporterait pas de droits de mutation (espces, crances) ou encore sur des biens relevant de la TVA (terrains btir, immeubles dont lachvement remonte moins de cinq ans). Lorsque cette imputation est puise, il faut se rsigner imputer le solde du passif sur les immeubles, ce qui entrane lexigibilit des droits de mutation.
Cas N 6

Calcul des droits en cas de constitution dune SARL Cas de synthse Jacques Hraklion souhaite transformer son entreprise individuelle en SARL. II serait associ de la SARL avec ses ls an de leur transmettre la direction de son affaire, tout en assurant le contrle. Lentreprise individuelle apporte la SARL les lments suivants : un fonds de commerce valu 440000 , et grev dun passif de 230000 qui sera pris en charge par la SARL ; un terrain btir valu 40000 , sur lequel la SARL prend lengagement de construire un ensemble immobilier usage professionnel dans les quatre ans ; un apport en numraire de 50000 destin nancer en partie la construction dier sur le terrain btir. Les deux enfants de Jacques Hraklion apporteront chacun 1500 en numraire. Calculer les droits exigibles

BILAN DE DPART DE LA SARL (EN EUROS)

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Fonds de commerce Terrain btir Trsorerie

440000 Capital 40000 Emprunt 53000 533000

303000 230000 553000

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CACUL DES DROITS EXIGIBLES (EN EUROS) Apports Associs Nature Hraklion Fonds de commerce pre Montant 440000 titre pur et simple 300000 titre onreux Droits exigibles sur apports titre pur et simple titre onreux Droits de mutation : 140000 4,80 % = 6720

140000 Droits de mutation : (300000 23000) 4,80 % = 13296

Passif Terrain btir Numraire Total Hraklion Numraire ls Total

230000 40000 40000 TVA immobilire : + 40000 19,6 % = 7840 0

50000 300000 3000 3000 300000 3000 3000

50000 230000 0

Jacques Hraklion apporte des lments dont la valeur brute est de 530000 . Ses apports sont titre onreux concurrence du passif pris en charge par la socit, soit 230000 ; ils sont titre pur et simple pour le surplus, soit 300000 . Dans les statuts, il faut prvoir limputation du passif dabord sur le numraire apport par Jacques Hraklion (50000 ), ensuite sur le terrain btir (40000 ), le solde (140000 ) tant imput sur le fonds de commerce. Limputation sur le numraire nentrane lexigibilit daucun droit de mutation. Pour les autres imputations, les droits payer seront les suivants : TVA sur le terrain btir : 40000 19,60 % = 7840 qui est rcuprable par la SARL. Droit de mutation sur lapport du fonds de commerce quil soit titre pur et simple ou titre onreux : 13296 + 6720 = 20016 . Lapport titre pur et simple une EURL ou une SARL de famille impose limpt sur le revenu aurait t exonr de droits denregistrement.

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savoir
II est interdit dimputer le passif propre un apporteur sur des lments apports par un autre associ (dans le cas n 4, le passif na pas t imput sur les 3000 de numraire apports par les deux enfants). Si les associs navaient rien prvu dans les statuts, ladministration aurait imput le passif sur les diffrents lments apports par Jacques Hraklion, proportionnellement leur valeur (le cot aurait t plus lev).

b. Les honoraires de constitution de la SARL et les autres frais

NATURE DES FRAIS
a

TARIF

Les honoraires de lavocat ou du notaire : Pas de barme lgal des honoraires : pour la rdaction des statuts ; prvoir 3000 . pour laccomplissement des diverses formalits de constitution. Les frais de publication dun avis de constitution Tarif fix par arrt prfectoral : prdans un journal dannonces lgales. voir de 150 230 pour un texte succint. Le centre des formalits des entreprises (y compris Prvoir 180 . les frais de dpt dacte et de publication au BODACC).
a. Le prsent guide est sufsant pour une SARL simple.

NB : Les SARL bnficient de lexonration du droit de timbre accord aux socits commerciales, car elles participent lconomie nationale.

3.5.2. Les frais la charge des associs

a. Limposition des plus-values dapport Lapport une SARL est impos comme une vente (la valeur dapport constitue le prix de vente) et dclenche ainsi, limposition des plus-values ralises par lassoci sur lapport quil fait la SARL. Cette plus-value est impose selon le rgime : des plus-values des particuliers si le bien fait partie du patrimoine priv de lapporteur ; des plus-values professionnelles si le bien est apport par une entreprise.

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IMPOSITION DES PLUS-VALUES DAPPORT Lapport est fait par une socit impose lIS Exonration de la plus-value Pas dexonration. une entreprise impose lIR a une personne physique

Exonration possible La plus-value est exonre de pour les petites entre- toute imposition compter de la prisesb. 15e anne de dtention du bienc. La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le cot dachat major des frais dacquisition. Les frais dacquisition titre onreux sont valus 7,5 % du prix dacquisition. La cession est exonre si elle ne dpasse pas 4600 par an. La plus-value ainsi obtenue est dimine dun certain nombre dabattementse. La plus-value est impose limpt sur le revenu au taux de 16 % major des prlvements sociaux au taux de 10 %. La CSG de 5,10 % nest pas dductible.

La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et la valeur en comptabilit du bien (cot dachat diminu des amortissements). Dtermination Pour les biens dtenus depuis moins de de la deux ans, la plus-value est court terme. plus-value Pour les biens dtenus depuis plus de deux ans, la plus-value est court terme hauteur des amortissements, et long terme au-deld. Les plus-values sont Les plus-values imposes lIS au court terme taux de 331/3 %. sont imposes Seules les plus-values limpt sur le sur titres de participarevenu avec postionf dtenues depuis sibilit dtalement sur 3 ans. plus de deux ans sont imposes lIS au taux Les plus-values long terme rduit de 19 %g. sont imposes au taux de 26 %.

Imposition de la plus-value

a. b.

c. d. e. f.
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g.

Une entreprise individuelle ou une impose lIR. La plus-value est exonre de toute imposition si lanne de la cession, le chiffre daffaires nexcde pas 250000 pour une activit commerciale et 90 000 pour un prestataire de services et si lactivit est exerce depuis au moins 5 ans. Diverses exonrations sont prvues. Pour un brevet, la plus-value est long terme en totalit. Abattement de 10 % annuel compter de la cinquime anne de possession du bien. Abattement de 1 000 par cession. Le rgime des plus-values long terme sapplique galement aux parts de fonds communs de placement risques (FCPR) et aux parts de socits de capital risque (SCR) dtenues depuis au moins cinq ans. La plus-value long terme peut tre utilise compenser les moins-values long terme des dix exercices prcdents ou les dcits de lexercice et des exercices antrieurs encore reportables. Si lapport dgage une moins-value nette long terme, elle est imputable sur les plus-values long terme ralises au cours des dix exercices suivants.

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b. Lapport dune entreprise individuelle une SARL Lapport dune entreprise individuelle une SARL est assimil une cessation dactivit qui entrane limposition immdiate des bnfices en cours et des plus-values. Cependant, lapporteur bnficie dun rgime de faveur sil sengage conserver les parts sociales de la SARL reues en contrepartie de lapport pendant au moins cinq ans et sil apporte lensemble des lments de lactif immobilis affects lexercice de la profession.
Les plus-values dapport de lentreprise individuelle la SARL bncient dun rgime de faveur
La plus-value sur lments non amortissables est exonre dimposition. Elle sera impose au moment de la vente des parts sociales de la SARL reues en rmunration de lapport ou de la vente du bien apport. La plus-value est alors calcule par rapport la valeur que ces biens avaient dans la comptabilit de lapporteur. La transmission titre gratuit (donation, succession) des parts sociales de la SARL ne remet pas en cause lexonration dimposition. La plus-value sur immobilisations amortissables nest pas impose au nom de lapporteura mais au niveau de la SARL lIS au taux de 331/3 %. La plus-value peut tre tale sur cinq ansb. En contrepartie, la SARL calcule les amortissements et les plus-valuesc en cas de cession daprs les valeurs dapport. Les prots sur stocks ne sont pas imposs si la SARL bnciaire de lapport inscrit les stocks lactif de son bilan la valeur comptable. Les provisions ne sont pas rapportes aux rsultats si elles sont justies. Ltalement de limposition des subventions dquipement peut galement tre maintenu.
a. Lapporteur peut opter pour limposition 26 % de la plus-value nette long terme sur ses immobilisations amortissables afin, le cas chant, de compenser les dficits ou les amortissements rputs diffrs restant reporter. Quinze ans pour les constructions et agencements de terrains. Les biens tant rputs acquis depuis leur entre dans le patrimoine de lentreprise individuelle.

b. c.

Cas N 7

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Un boulanger apporte son fonds de commerce une SARL et dcide disoler les murs au sein dune SCI qui opte pour lIS et qui loue les murs la SARL. Comment sont imposes les plus-values dapport ?

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Mise en socit dune entreprise individuelle sous la forme dune SARL

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Le fonds de commerce est un lment non amortissable. La plus-value sur lapport du fonds la SARL est exonr si le boulanger prend lengagement de conserver les parts sociales de la SARL pendant 3 ans au moins. En revanche, la plus-value sur lapport de limmeuble la SCI sera taxe selon le rgime des plus-values des particuliers (voir tableau page 45). Cet apport ne remet pas en cause lexonration de la plus-value pour le fonds car la SCI loue les murs la SARL. c. Lapport partiel dactif En cas dapport partiel dactif, lapport bnficie dun rgime de faveur pour limposition des plus-values dapport si lapport partiel dactif porte sur une ou plusieurs branches compltes et autonomes dactivits1, et si la socit apporteuse prend lengagement de conserver les titres reus en contrepartie de lapport pendant trois ans. Pour limposition des plus-values sur les lments dactif, le rgime est le mme que pour lapport de lentreprise individuelle la SARL (voir page 46). Les provisions inscrites au bilan de la socit apporteuse qui deviennent sans objet du fait de lapport sont imposes lIS au taux de 331/3 % chez la socit apporteuse. Les rsultats de la branche dactivit apporte jusqu la date dapport sont imposables chez la socit apporteuse la clture de lexercice dapport. Les dficits de la socit apporteuse peuvent tre imputs sur les rsultats de la SARL bnficiaire des apports condition dobtenir un agrment spcial2. Si la socit apporteuse dtient une crance sur le Trsor provenant du report en arrire de ses dficits, elle peut la transfrer la SARL si elle obtient un agrment pralable.

Cf. p. 45

Cf. p. 46

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1. dfaut, lapport partiel dactif doit avoir t pralablement agr par le ministre de lconomie et des Finances. 2. dfaut, le report des dcits demeure possible sur les bnces de la socit apporteuse sans limitation de dure.

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4. Comment modier les statuts de la SARL

4.1. La dcision de modification

Les modifications des statuts doivent, en principe, tre dcides par les associs reprsentant au moins les trois quarts des parts sociales. Toute clause statutaire exigeant une majorit plus leve est rpute non crite. lissue de lassemble gnrale extraordinaire qui dcide de la modification, un procs-verbal est dress (voir modles N 230 238). Le grant doit alors effectuer diffrentes formalits.

4.2. Les formalits accomplir 4.2.1. Enregistrement du procs-verbal de lassemble

Le procs-verbal de lassemble doit tre soumis dans le dlai dun mois la formalit de lenregistrement uniquement si la modification des statuts concerne : la prorogation, la transformation ou la dissolution de la socit ; laugmentation, lamortissement, ou la rduction du capital social. Cette formalit donne lieu au paiement dun droit denregistrement de 230 , et dun droit de timbre de 2,60 par page.

4.2.2. Insertion dans un journal dannonces lgales

Dans la mesure o il y a modification des statuts, un avis sign par le grant doit tre publi dans le dlai dun mois qui suit lassemble dans un journal dannonces lgales du dpartement du sige social (voir modle N 237).

4.2.3. Dpt dun dossier au centre de formalits des entreprises

Au centre de formalits des entreprises, le grant dpose dans le dlai dun mois qui suit la modification un dossier destin au greffe du tribunal de commerce

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ditions dOrganisation