‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي و البحث العلمي‬

‫جامعة سعد دحلب ‪ -‬البليدة ‪-‬‬
‫كلية العلوم القتصادية و علوم التسيير‬

‫سنة أولى ماجيستير – تخصص ‪ :‬تسويق‬

‫بحث في مقياس النظمة الجبائية‬

‫الموضوع ‪:‬‬

‫دراسة مقارنة بين النظام الجبائي الجزائري و النظام الجبائي‬

‫الفرنسي‬

‫أستاذ المقياس ‪:‬‬ ‫من إعداد الطالبة ‪:‬‬

‫الدكتور ‪ :‬كمال رزيق‬ ‫********‬

‫السنة الجامعية ‪2005 / 2004 :‬‬

 ‫خطة البحث‬
‫مقدمة ‪:‬‬

‫المبحث الول ‪ :‬مقارنة السياسة الجبائية للنضامين‬

‫المطلب الول ‪ :‬عرض السياسة الجبائية الجزائرية والسياسة الجبائية الفرنسية ‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬المقارنة بين السياستين الجبائيتين ‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬مقارنة بين النضامين من حيث الوعاء‬

‫المطلب الول ‪ :‬أوجه التشابه‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬أوجه الختلف‪.‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬مقارنة بين النضامين من حيث التحصيل و الرقابة و المنازعات‬

‫المطلب الول ‪ :‬أوجه التشابه‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬أوجه الختلف‪.‬‬

‫الخاتمة‬
 ‫مقدمة‪:‬‬

‫إن موضوع الجبايكة و الضرائب يشمكل مجال واسكعا حيكث أنكه يتعلق بشككل ككبير بمفهوم‬
‫الدولة‪ ،‬حيكث أن الحياة الجماعيكة تأمكن تكاليكف إلزاميكة ل تحمكل صكفة التطوع أو الختيار و لم‬
‫تككن الخزينكة فكي أول المكر تهدف إلى أيكة غايكة إقتصكادية و إلى التدخكل فكي النشاط القتصكادي‬
‫أو الجتماعكي بكل كان الهدف الول و الخيكر هكو تغذيكة خزينكة الدولة بالموارد الزمكة لتغطيكة‬
‫النفقات و أخككذ مفهوم الخزينككة يتغيككر بتغيككر مفهوم الدولة فككي الحياة القصككادية و الجتماعيككة‬
‫بصورة عامة بحيث أصبحت الن في عداد الوسائل المالية المختلفة التي تستخدمها الدولة في‬
‫التدخل وفقا للظروف المختلفة والحاجات على إختلف أنواعها‪.‬‬
‫كما تختلف من دولة إلى أخرى حسب طبيعتها و خصوصيتها فأصبح لكل دولة نضامها الجبائي‬
‫الخاص بهكا و مكن هنكا وعلى غرار باقكي دول العالم أصكبح للجزائر نضامكا جبائيكا خاصكا بهكا ل‬
‫يختلف كثيرا عن بقية النظمة‪.‬‬
‫حيكث النظام الجبائي الجزائري إمتداد للنضام الجبائي الفرنسكي مكع إدخال الجزائر بعكض‬
‫الصلحات و التعديلت على نضامها الجبائي و هذا محاولة منها لتكييفه مع متطلباتها الوطنية‬
‫و هنا نجد نفسنا أما سؤال يطرح نفسه بإلحاح هو‪:‬‬
‫هككل يمكننككا إعتبار النظام الجبائي الجزائري مطابككق للنضام الجبائي الفرنسككي؟ و إلى أي مدى‬
‫تميزت الصلحات و التعديلت في النضام الجبائي الجزائري عن النضام الجبائي الفرنسي؟‬
‫و هذا ما سنجيب عنه من خلل بحثنا هذا و الذي قمنا بتقسيمه إلى ثلثة مباحث‪:‬‬
‫المبحث الول‪ :‬مقارنة في السياسة الجبائية للنضامين‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬مقارنة بين النضامين من حيث الوعاء‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬مقارنة بين النضامين من حيث التحصيل و الرقابة و المنازعات‪.‬‬
 ‫المبحث الول‪ :‬مقارنة السياسية الجبائية بين النضامين‪.‬‬

‫للقيام بعرض مقارنكككة للسكككياسة الجبائيكككة بيكككن النضام الجبائي الجزائري و النضام‬
‫الجبائي الفرنسككي يجككب أول أن نقوم بعرض السككياسة الجبائيككة لكككل نظام على حده مككن خلل‬
‫المطلب الول ‪:‬‬

‫المطلب الول‪ :‬عرض السياسة الجبائية الجزائرية و السياسة الجبائية الفرنسية ‪.‬‬

‫الفرع الول‪ :‬السياسة الجبائية للنظام الجبائي الجزائري‪.‬‬

‫إن الجبايككة هككي مجموعككة مككن القواعككد القانونيككة و الداريككة التككي تنظككم تحصككيل‬
‫الضرائب و الرسوم لصالح السلطات العامة من أجل تغطية أعباء الدولة و السلطات المحلية ‪.‬‬
‫أ‪ /‬مصادر و قوانين النظام الجبائي الجزائري ‪.)1( .‬‬
‫يعتمدالنظام الجبائي الجزائري على خمسة قوانين نوردها فيما يلي‪:‬‬
‫‪-‬الدستور‪.‬‬
‫‪-‬قوانين الضرائب و قوانين المالية‪.‬‬
‫‪-‬التفاقيات الجبائية الدولية‪.‬‬
‫‪-‬الفقه‪.‬‬
‫ب‪ /‬مبادئ الضريبة في النضام الجبائي الجزائري (‪.)2‬‬
‫يعتمد النظام الجبائي الجزائري على مبادئ تتمثل في‪:‬‬
‫‪-‬العدالة‪ :‬و هي توزيع العبء الضريبي على أفراد المجتمع حسب قدرتهم التكليفية‪.‬‬
‫‪-‬اليقيكككن‪ :‬أن يكون هناك قانون واضكككح يوضكككح قيمكككة الضريبكككة‪ ،‬نسكككبتها و القاعدة‬
‫المنشئة لها و ميعاد السداد‪.‬‬
‫‪-‬الملئمة‪ :‬أن يتلئم وقت الدفع مع ميعاد تحقيق القاعدة المنشئة لها‪.‬‬
‫‪-‬القتصككاد فككي التحصككيل‪ :‬أن تراعككي خفككض تكاليككف الجبايككة إلى أدنككى حدود ممكنككة‬
‫فتكون حصيلتها أكبر من التكاليف المبذولة لتحصيلها ‪.‬‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫(‪ – )1‬فضيلي عبد الحليم ‪ ،‬نصوص في الجباية ‪ ،‬كلية العلوم القتصادية ‪ ،‬جامعة البليدة ‪2000،‬‬
 ‫(‪. -)2‬حسين مصطفى حسين ‪ ،‬المالية العامة ‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية ‪ ،‬الجزائر ‪1999 ،‬‬

‫جك‪ -/‬تقنيات الضريبة في النظام الجبائي الجزائري ‪.)1( :‬‬

‫‪-‬تحديكد وعاء الضريبكة ‪ :‬أي إختيار أسكاس فرض الضريبكة حيكث تنقسكم إلى ضرائب‬
‫على الشخاص و ضرائب على الموال أي على الدخل و رأس المال ‪.‬‬
‫و أيضككا إختيار مناسككبة فرض الضريبككة أو الواقعككة المنشئة لهككا و هككي النقطككة التككي يمكككن‬
‫للدارة الجبائيكة التدخكل عندها لجبار الفرد على التنازل عن جزء من المادة التي ينشكأ فيها‬
‫ديكن للخزينكة فكي ذمكة المكلف و هنكا تختلف حسكب مكا إذا كانكت ضرائب مباشرة أو ضرائب‬
‫غير مباشرة ‪.‬‬
‫‪-‬ربط الضريبة ‪:‬‬
‫تحديكد السكعر أو النسكبة بيكن مقدار الضريبكة و القدر مكن المادة المكونكة لوعائهكا فقكد‬
‫تكون ضريبة خاصة أي مبلغ مقابل كميات أو أحجام أو مساحات أو تكون قيمية أي معدل نسبة‬
‫مئوية تفرض على قاعدة معبر عنها بمبلغ نقدي و تكون حسب الطريقة التقريبية ‪ ،‬الجزافية أو‬
‫المضاهر الخارجية ‪.‬‬
‫‪-‬تحصيل الضريبة ‪:‬‬
‫أي كيف يتم دفع هذه الضريبة هل تسدد بوسائل الدفع النقدي أو بشيكات أو حوالت و‬
‫مكا هكو وقكت تحصكيل هذه الضريبكة حيكث يجكب أن يكون ملئمكا للدولة و الممول ‪ ،‬و أهكم طرق‬
‫التحصكيل تتمثكل فكي ‪ :‬القرار و التقديكر الداري ‪ ،‬القتطاع مكن المصكدر ‪ ،‬الدفكع العفوي و الدفكع‬
‫على أقساط و التحصيل الجبري ‪.‬‬

‫د‪ -/‬تقسيمات الضرائب في النظام الجبائي الجزائري ‪)2( :‬‬

‫تقسككيم الضرائب فككي النظام الجبائي الجزائري يعتمككد عمومككا على نوعيككن هاميككن همككا‬
‫الضرائب المباشرة و الضرائب الغير مباشرة‬
‫الضرائب المباشرة التي تفرض على المداخيل مثل ‪:‬‬
‫‪-‬الضريبة على الدخل الجمالي‬
‫‪-‬الضريبة على أرباح الشركات‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
 ‫(‪ – )1‬فضيلي عبد الحليم ‪ ،‬مرجع سابق‬
‫(‪. -)2‬حسين مصطفى حسين ‪ ،‬مرجع سابق‬

‫الضرائب الغير مباشرة ‪:‬‬

‫‪-‬ضرائب على النفاق ‪ ،‬الرسكككم على القيمكككة المضافكككة ‪ ،‬الضرائب الغيكككر مباشرة و‬
‫حقوق الدمغة‪.‬‬
‫الضرائب المحلية المباشرة ‪:‬‬
‫‪-‬الرسم على النشاط الصناعي و التجاري‬
‫‪-‬الرسم على النشاط الغير تجاري‬
‫‪-‬الدفع الجزافي‬
‫‪-‬الرسم على البنزين‬
‫الضرائب المحلية لفائدة البلديات فقط كك ‪:‬‬
‫‪-‬الرسم العقاري على الملكيات المبنية‬
‫‪-‬الرسم العقاري على الملكيات الغير مبنية ‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬عرض السياسة الجبائية الفرنسية‪.‬‬

‫أ‪ -/‬مصادر القوانين التي تحكم النظام الجبائي الفرنسي(‪. )1‬‬

‫إن القانون الجبائي ينشككأ و يتأسككس على نصككوص مختلفككة و هذا لسككباب شرعيككة و‬
‫قبولية للضريبة ‪ ،‬و القانون بقي لفترة طويلة الوسيلة المفضلة لنشاء القوانين الجبائية ‪.‬‬
‫و يأخذ القانون الجبائي الفرنسي أحكامه من مصادر نذكرها فيمايلي ‪:‬‬
‫‪-‬التفاقيات الدولية‬
‫‪-‬القوانين‬
‫‪-‬النظمة و المراسيم‬
‫‪-‬الحكام القضائية ‪.‬‬
‫ب‪ -/‬مبادئ الظريبة في النظام الجبائي الفرنسي(‪: )2‬‬
‫‪-‬العدالة ‪ :‬معناه أن تكون هناك عدالة فكككي فرض الضريبكككة حسكككب المقدرة التكليفيكككة‬
‫للشخاص و حسب مداخيلهم ‪.‬‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫(‪(1‬‬ ‫–‬ ‫‪Emmanuel‬‬ ‫‪disle‬‬ ‫‪et jaques‬‬ ‫‪saraf‬‬ ‫‪,‬‬ ‫‪Fiscalité Appliquée,Tome‬‬ ‫‪1,‬‬ ‫‪Edition‬‬
‫‪DUNOD ,Paris,2000/2001.‬‬
‫‪(2)- . Emmanuel disle et jaques saraf , Fiscalité , Edition DUNOD ,Paris,2001/2002.‬‬

‫‪-‬اليقيككن و التأكككد ‪ :‬و هذا مككا يعنككي أن تخصككيص أو توزيككع الضريبككة يجككب أن يكون‬
‫واضح و مؤكد و هذا لعطاء شفافية يلمسها المكلف بالضريبة و بالتالي تمنحه الثقة‬
‫في مصالح الضرائب ‪.‬‬
‫‪-‬سكهولة و فعاليكة الضريبكة ‪ :‬إن تحصكيل الضريبكة يجكب أن يكون سكهل و فعال مثكل‬
‫اٌقتطاع عند المنبع أو القتطاع المباشر مكن من تحسين التحصيل و إعطاء مصداقية‬
‫للضريبة فيجب أن تولي النظم الجبائية أهمية كبيرة لن يكون تحصيل الضريبة فعال‬
‫و إقتصكادي لن وجود ضرائب مكلفكة و صكعبة التحصكيل يحرف مكن مسكار الحصكيلة‬
‫الضريبية إلى وجهات منتجة ‪.‬‬

‫جك‪ -/‬تقنيات الضريبة في النظام الجبائي الفرنسي (‪:)1‬‬

‫‪-‬وعاء الضريبكككة ‪ :‬وعاء الضريبكككة أو أسكككاس الضريبكككة يمثكككل مجموع العوائد أو‬
‫المداخيككل التككي تخضككع لضرائب خاصككة و لتحديككد هذا السككاس فإن النظام الفرنسككي‬
‫يأخذ ثلث مؤشرات للثروة و المكانيات التمويلية و هي ‪:‬مايملك الشخص ‪ ،‬ما ينفق‬
‫‪ ،‬مايربح ‪.‬‬
‫‪-‬واقعة الضريبة ‪ :‬هي الواقعة التي تفرض تطبيق الضريبة هل هي عند التملك أو عند‬
‫الشراء أو تحويككل الملكيككة أو عنككد السككتعمال و هذا بالنسككبة لرأسككالمال و هككل هذه‬
‫الضريبكة تطبكق على سكواء بالنسكبة للفقيكر و الغنكي هكل هكي ضريبكة تصكاعدية ؟ هكل‬
‫تمكس كل الشرائح بنفس الدرجة حسب القدرة التكليفيكة لكل فرد ؟ و هكل هكي ضريبكة‬
‫نسبية و هل هي تراجعية ؟‬
‫و حسب النظام الجبائي الفرنسي فإنه يعتمد التصاعدية للضريبة ‪.‬‬
‫و هذا لسببين رئيسيين ‪:‬‬
‫الولى ‪ :‬أن الظريبكة عندما تكون تصكاعدية تحقكق أكثكر عدالة و إنصكاف حيكث أن الغنياء الذيكن‬
‫لديهم قدرة تمويلية أكبر يدفعون نسبة إلى قدرتهم فل يدفع الفقير نفس نسبة الغني ‪.‬‬
‫الثانية ‪ :‬عدم المساواة بين الطبقات الجتماعية تشكل عائق أمام الستقرار القتصادي و بالتالي‬
‫تصاعدية الضريبة تقلل من الفروقات الجتماعية‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫‪1( – Emmanuel disle et jaques saraf , Fiscalité, Edition DUNOD ,Paris,2001/2002.‬‬

‫‪-‬حسكاب الضريبكة ‪ :‬بمجرد تحديكد أسكاس فرض الضريبكة تكون الظريبكة جاهزة للقيام‬
‫بحسككاب مبلغهككا و فككي أغلب الحيان يطبككق على أسككاس جدول مثككل جدول حسككاب‬
‫الضرائب على الدخكل و تكون تصكفية الضريبكة مكن طرف المكلف ذاتكه أو مكن طرف‬
‫الدارة‬

‫‪-‬تحصيل الضريبة ‪ :‬و هي آخر مرحلة و تتمثل في عملية التحصيل الحقيقي للضريبة‬
‫و يتم بك‪:‬‬
‫‪-‬إمككا أن يسككتلم المكلف مسككتخرج مككن جدول الضرائب أو إشعار بالدفككع يحمككل مبلغ‬
‫الضريبكككة و المدة المحددة للتسكككديد و هذا الجراء يخكككص الضرائب على الرباح و‬
‫الضرائب المحلية ‪.‬‬
‫‪-‬أو فككي حالة أخرى أن يتوجككه المكلف إلى مصككالح الضرائب المحليككة بدون إسككتدعاء‬
‫منها و يقوم بدفع الضريبة الواجبة عليه و هي طريقة شائعة جدا خاصة عندما يكون‬
‫المكلف يقوم بتصفية ضرائبه و هذا يتم في حالة الضرائب على الشركات و الضرائب‬
‫على القيمة المضافة ‪.‬‬
‫‪-‬أو بالقتطاع مكن المنبكع و يتكم عكن طريكق إدارة الضرائب أو العامليكن لحسكابها حيكث‬
‫يقوم باقتطاع على الدخل و تطبيق هذه الطريقة بالخصوص على المؤسسات الجنبية‬
‫التي تحقق عوائد و أرباح في فرنسا ‪.‬‬

‫د‪-/‬تقسيمات الضرائب و الرسوم في النظام الجبائي الفرنسي(‪: )1‬‬

‫‪-‬التقسككيم القتصككادي ‪ :‬تقسككم حسككب هذا المعيار إلى ضرائب على الدخككل ‪ ،‬الضرائب‬
‫على النفاق ‪ ،‬الضرائب على رأسالمال ‪.‬‬
‫‪-‬التقسيم إلى ضرائب مباشرة و غير مباشرة‬
 ‫‪-‬التقسككككيمات الخرى ‪ :‬ضرائب حقيقيككككة ‪ ،‬ضرائب شخصككككية ‪ ،‬ضرائب توزيعيككككة و‬
‫ضرائب الحصص ‪.‬‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫‪1( – Emmanuel disle et jaques saraf , Fiscalité, Edition DUNOD ,Paris,2001/2002.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬المقارنة بين السياستين الجبائيتين‬

‫مككن خلل عرضنككا للسككياستين الجبائيتيككن للبلديككن موضوع المقارنككة ‪ ،‬لحظنككا أنهمككا‬
‫يتقاطعان فكي بعكض النقاط ‪ ،‬و يبتعدان فكي أخرى ‪ ،‬و هذه النقاط التكي سكوف نوردهكا فكي شككل‬
‫أوجه تشابه و أوجه الختلف بين السياستين الجبائيتين ‪.‬‬

‫الفرع الول ‪ :‬أوجه الشبه‬

‫تتشابه السياستين الجبائيتين في الوجه التي نقوم بإبرازها فيمايلي ‪:‬‬

‫أ‪ -/‬من حيث تقسيم مصادر القانون الجبائي ‪:‬‬
‫حيث تقسم في النظامين إلى قسمين ‪:‬‬
‫•مصارد داخلية وهي ‪:‬‬
‫‪-‬الدستور‬
‫‪-‬القوانين التشريعية و التنظيمية‬
‫‪-‬الحكام القضائية‬
‫‪-‬الفقه‬
‫•المصادر الخارجية و التي تنبثق من التفاقيات الجبائية الدولية ‪.‬‬
‫ب‪ -/‬من حيث أنواع الضرائب ‪:‬‬
‫•ضريبة جزافية‬
 ‫•ضريبة تصاعدية‬
‫•ضريبة نسبية‬
‫جك‪-/‬من حيث السلطة الجبائية ‪:‬‬
‫في كل النظامين تعود السلطة الجبائية إلى الحكومة ‪ ،‬التي لها الحق الوحيد في فرض الضرائب‬
‫مع سماحها للسلطات المحلية بالتدخل في الجباية المحلية ‪ ،‬أما حصيلة الضرائب فإنها في كل‬
‫النظامين تعود إلى الخزينة العامة للدولة أو إلى الخزينة المحلية و هذا بحسب نوع الضريبة ‪.‬‬
‫د‪ -/‬مكككن حيكككث إقليميكككة الضريبكككة ‪ :‬كل النظاميكككن يفرضان الضرائب على كافكككة الشخاص و‬
‫النشاطات الممارسة داخل القطر الوطني مهما كانت جنسية هؤلء ‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬أوجه الختلف ‪.‬‬

‫تختلف السياستين الجبائيتين في كل النظامين في النقاط التالية ‪:‬‬

‫ا‪ -/‬مكككن حيكككث مقدار الضغكككط الجبائي (‪ :)1‬طغيان الضريبكككة الغيكككر مباشرة على الضرائب‬
‫المباشرة ‪ ،‬فنجكد الضغكط الجبائي فكي فرنسكا بكك ‪ 45,6%‬فكي سكنة ‪ ، 2000‬أمكا فكي الجزائر‬
‫نجده ‪ 13,9%‬في نفس السنة ‪.‬‬
‫ب‪ -/‬مكن حيكث تمويكل الميزانيكة العامكة(‪ : )2‬تعتمكد الجزائر فكي تمويكل ميزانيتهكا العامكة على‬
‫الجباية البترولية حيث تمثل ‪ 66,62%‬من الناتج الداخلي الخام أما في فرنسا فإن الجباية‬
‫العاديكة تمثكل ‪ 46,1%‬مكن الناتكج الداخلي الخام ‪ ،‬حيكث تتكون بالسكاس مكن ضرائب مباشرة‬
‫و ضرائب غير مباشرة ‪.‬‬
‫جكك‪ -/‬مكن حيكث أسكاس فرض الضريبكة ‪ :‬فكي النظام الجبائي الجزائري تتخكذ الموال كوعاء‬
‫للضريبكة مكع غياب الضرائب على الشخاص ‪ ،‬أمكا فكي النظام الجبائي الفرنسكي نجكد الرسكم‬
‫على العائلت الذي يعتبر جباية محلية ‪.‬‬
‫د‪ -/‬من حيث القوانين التي يعتمد عليها النظامين ‪ :‬في الجزائر تعتمد على خمسة قوانين و‬
‫هككي قانون الضرائب المباشرة و الرسككوم المماثلة ‪ ،‬قانون الرسككم على القيمككة المضافككة ‪،‬‬
‫حقوق الطابع ‪ ،‬حقوق التسجيل و قانون رقم العمال و نصوص من قانون المالية بالضافة‬
‫إلى نصوص قانون الجمارك و قانون المحروقات ‪.‬‬
‫هكك‪ -/‬مكن حيكث أنواع الضرائب ‪ :‬ضريبكة على الدخكل الجمالي ‪ ،‬ضريبكة على السكتهلك و‬
‫الضريبة على الملك في النظام الجبائي الجزائري أما في النظام الفرنسي نجد ضريبة على‬
‫المداخيل و ضريبة على الستهلك و ضريبة على الثروة ‪.‬‬
‫و‪ -/‬مكن حيكث التخفيضات المقدمكة ‪ :‬فكي النظام الجزائري تقدم تخفيضات على السكتثمار فكي‬
‫وليات الجنوب ‪ ،‬أما في فرنسا فتقدم تخفيضات عن النشطة ‪.‬‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫(‪ )1‬صككالح الرويلي ‪ ،‬بالتعاون مككع بويككق جوزيان ‪ ،‬إقتصككاديات الماليككة العامككة ‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعيككة ‪،‬الجزائر ‪،‬‬
‫‪1992‬‬
‫(‪ )2‬صالح الرويلي ‪ ،‬بالتعاون مع بويق جوزيان ‪ ،‬مرجع سابق‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬المقارنة بين النظامين من حيث الوعاء ‪.‬‬

‫بعكد أن أشرنكا فكي المبحكث السكابق إلى أنواع الضرائب و تقسكيماتها فكي النظاميكن‬
‫من خلل عرضنا للسياسة الجبائية للنظامين ‪ ،‬سنقوم في هذا المبحث بالمقارنة بينهما من حيث‬
‫الوعاء و ذلك بإبراز أوجه الشبه و أوجه الختلف بينهما‬

‫المطلب الول ‪ :‬أوجه الشبه من حيث الوعاء ‪.‬‬

‫الفرع الول ‪ :‬أوجه الشبه من حيث الوعاء في الضريبة على المداخيل (‪.)1‬‬

‫أ‪ -/‬الشبكه مكن حيكث التسكمية ‪ :‬لهمكا نفكس التسكمية فكي النظاميكن ‪ ،‬الجبائي الجزائري و الجبائي‬
‫الفرنسي ‪ ،‬حيث يطلق عليهما الضرائب على المداخيل أو الضرائب على الدخل ‪.‬‬

‫ب‪ -/‬الشبكه مكن حيكث التعريكف ‪ :‬كل النظاميكن يعرفهكا على أسكاس أنهكا ضريبكة سكنوية وحيدة‬
‫تفرض على دخل الشخاص الطبيعيون و المعنويين ‪.‬‬

‫جكك‪ -/‬الشبككه مكن حيكث الفترة أو المدة ‪ :‬المدة التكي يتكم فيهكا فرض الضريبكة هكي ككل سكنة أي‬
‫سنوية على مداخيل الشخاص ‪.‬‬
‫د‪ -/‬الشبككه مككن حيككث مجال التطككبيق ‪ :‬تخضككع لهذه الضريبككة الذيككن تعتككبر الجزائر فككي النظام‬
‫الجبائي الجزائري أو فرنسككا فككي النظام الجبائي الفرنسككي موطنككا جبائيككا لهككم مككن الشخاص‬
‫الطبيعيين أو المعنويين ‪.‬‬
‫نلحظ أن هناك تقسيمين للضريبة على المداخيل في كل النظامين ‪:‬‬
‫فكي النظام الجبائي الجزائري ‪ :‬تنقسكم إلى ضرائب على الدخكل الجمالي و ضرائب على أرباح‬
‫الشركات ‪.‬‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫‪)1( Bouchachia Hichem, cours d’impot direct, IRG,IBS,Ecole Nationale des Impots,2001‬‬

‫أمككا فككي النظام الجبائي الفرنسككي ‪ :‬تقسككم إلى ضرائب على مداخيككل الشخاص الطككبيعيون و‬
‫الضرائب على أرباح الشركات ‪.‬‬
‫و بالتالي فإن الضرائب على الدخككككككل الجمالي فككككككي الجزائر تقابله الضرائب على مداخيككككككل‬
‫الشخاص الطبيعييون في فرنسا ‪ ،‬و الضرائب على أرباح الشركات في الجزائر تقابله الضرائب‬
‫على الشركات في فرنسا و سنعرض أوجه الشبه الموجودة بينهما ‪:‬‬

‫الفرع الثانكي ‪ :‬أوجكه الشبكه مكن حيكث الوعاء بيكن الضريبكة على أرباح الشركات فكي الجزائر و‬
‫الضريبة على الشركات في فرنسا ‪)1( :‬‬

‫أ‪ -/‬مكن حيكث التعريكف ‪ :‬هكي ضريبكة مباشرة تفرض على الرباح المحققكة مكن طرف الشخاص‬
‫المعنوييون و تحسكب على أسكاس السكنوية ‪ ،‬تحسكبها الشرككة بنفسكها و تضهكر الضريبكة فكي‬
‫نتيجتها الخيرة بعد طرح ضريبة الشركات يحصل على حصتهم بعد فرض الضريبة ‪.‬‬

‫ب‪ -/‬مككن حيككث مجال تطككبيق الضريبككة ‪ :‬يخضككع لهذه الضريبككة الشخاص الذيككن قاموا بوضككع‬
‫العناصر التالية تحت إطار الشراكة ‪:‬‬
‫‪-‬الممتلكات أو الموال و ذلك لمقاسمة الربح ‪.‬‬
 ‫‪-‬الشتراك في نشاطات إقتصادية ‪ ،‬ثقافية و إجتماعية أو رياضية و تربوية ‪ ،‬و تحقق‬
‫أرباح من ورائها ‪.‬‬
‫‪-‬المجمعات ذات المصككلحة القتصككادية و تشترك فككي تطويككر النشاط و تحقيككق نتيجككة‬
‫تعود بالفائدة على أعضائها و كل هذه المصالح تجتمع في ‪:‬‬
‫‪-‬الشركات بالسهم ذات المسؤولية المحدودة ‪.‬‬
‫‪-‬شركات الرباح التكي إختارت طوعكا الخضوع لنظام الضريبكة على أرباح الشركات و‬
‫الهيآت و المؤسسات العمومية ذات الطابع الصناعي و التجاري و إتحادات الشركات‬
‫التعاونيكة و الشركات التعاونيكة ذاتهكا و شركات التضامكن والشركات الغيكر جماعيكة و‬
‫الشركات الفردية ذات المسؤولية المحدودة و شركات المساهمة البسيطة و الشركات‬
‫المجهولة السم و التي نستطيع جمعها في صنفين ‪:‬‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫‪)1( Bouchachia Hichem, cours d’impot direct, IRG,IBS,Ecole Nationale des Impots,2001‬‬

‫•شركات رؤوس الموال‬

‫• شركات الشخاص‬
‫جك‪ -/‬الشبه من حيث الوعاء ‪:‬‬
‫يتشككل أسكاسا مكن مجموع إجمالي المداخيكل الصكافية بمختلف فئات المداخيكل و الرباح السكابقة‬
‫الذككر المحققكة مكن طرف الشركات و الشخاص الطكبيعيين و هذا المجموع تحسكم منكه العباء و‬
‫التكاليكف التكي يمككن إسكترجاعها مثكل خسكائر الخمكس سكنوات الماضيكة و مسكاهمات الضمان‬
‫الجتماعي و التأمين ضد الشيخوخة المكتسبة بشكل شخصي و المنح الغذائية و فوائد القروض‬
‫و الديون المتعلقة بغرض مهني ‪ ،‬شراء مسكن أو بناؤه ‪.‬‬
‫كما يجب التفريق بين الملكيات الخاصة للمؤسسة و الملكيات الخاصة بالشركاء ‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬أوجككه الشبككه مككن حيككث الوعاء فككي الضريبككة على الدخككل الجمالي فككي النظام‬
‫الجبائي الجزائري و الضريبة على مداخيل الشخاص الطبيعييون في النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬
‫أ‪ -/‬الشبكككه مكككن حيكككث التعريكككف ‪ :‬هكككي ضريبكككة سكككنوية وحيدة تفرض على دخكككل الشخاص‬
‫الطبيعييون و هي ضريبة تصريحية ما عدى بعض الحالت الستثنائية مرتبطة بطبيعة المداخيل‬

‫ب كك‪ -/‬الشبكه مكن حيكث مجال تطكبيق الضريبكة ‪ :‬تخضكع لهذه الضريبكة الذيكن تعتكبر الجزائر أو‬
‫فرنسكا موطنكا جبائيكا لهكم مكن الشخاص الطكبيعيين و أعضاء الشركات و الشركاء فكي الشركات‬
‫المدنية المهنية أو أعضاء في شركات مدنية خاضعة لنفس نضام شركات التضامن‬

‫جك‪ -/‬الشبه من حيث مناسبة فرض الضريبة ‪:‬‬

‫المبدأ بسكيط و هكو فقكط المداخيكل المتاحكة خلل السكنة المدنيكة التكي تخضكع للضريبكة و تعنكي‬
‫المكانية المادية للمكلف للقيام بقبض دخله ‪.‬‬

‫د‪ -/‬أساس فرض الضريبة ‪:‬‬

‫تتأسككس الضريبككة على المداخيككل التككي تأتككي مككن الجور و التعويضات و اليرادات و الريوع و‬
‫المعاشات و المداخيل الدائمة و الرباح الصناعية و التجارية و الرباح المهنية الغير تجارية و‬
‫المداخيككل المشابهككة و المداخيككل العقاريككة و مداخيككل رؤوس الموال المنقولة و علوة بعككض‬
‫المسيريين للمؤسسات و أرباح الستغلل الزراعي و زيادة القيمة للتنازل المحقق من بيع دين‬
‫أو حق من طرف شخص طبيعي ‪.‬‬

‫هك‪ -/‬الشبه من حيث الوعاء ‪:‬‬

‫المداخيكل التكي تخضكع لهذه الضريبكة هكي ككل المداخيكل المحققكة خلل السكنة المدنيكة مكن طرف‬
‫الشخاص الطككبيعيين الذيككن تعتككبر الجزائر أو فرنسككا موطنككا جبائيككا لهككم ‪ ،‬هذه المداخيككل تظككم‬
‫الرباح الصناعية و التجارية و الرباح غير التجارية و المداخيل الزراعية و مداخيل الجارة و‬
‫رؤوس الموال المنقولة و فوائض القيمككة عنككد التنازل عككن العقارات المبنيككة و الغيككر مبنيككة و‬
‫كذلك الجور و المرتبات ‪.‬‬
‫و‪-/‬مكن حيكث العفاءات ‪ :‬يعفكى فكي كل النظاميكن الشخاص ذوي الدخكل الضعيكف و السكفراء و‬
‫العوان الديبلوماسككيين و القناصككل و العوان القنصككليين عنككد تلقككي نفككس المعاملة مككن طرف‬
‫البلدان التي يمثلونها ‪.‬‬
 ‫الفرع الرابع ‪ :‬أوجه الشبه من حيث الوعاء في الرسم على القيمة المضافة ‪.‬‬

‫أ‪ -/‬مكن حيكث تعريفهكا ‪ :‬كل النظاميكن يعرفهكا على أنهكا ضريبكة تفرض على القيمكة المضافكة ل‬
‫على القيمة الكلية للسلعة أو الخدمة بل على الضافات المتتالية في قيمتها ‪ ،‬وهي ضريبة على‬
‫النفاق تمكن من تحقيق هدفين إثنين الحياد الضريبي و الشفافية ‪.‬‬
‫أي الحياد تجاه المؤسكسات أو الخاضعيكن لهكا ‪ ،‬و الشفافيكة لن دافعهكا ينقلهكا لتظهكر جليكا فكي‬
‫أسعاره ‪.‬‬
‫ب‪ -/‬من حيث مجال تطبيقها ‪ :‬يخضع لهذا الرسم المنتجون و تجار الجملة و المستوردون ‪ ،‬كما‬
‫تخضع للرسم على القيمة المضافة و تقع في مجال تطبيقها بصفة إلزامية العمليات ذات الطابع‬
‫التجاري أو الصكناعي أو الحرفكي أو الحكر التكي تجري و تتكم فكي البلد سكواء الجزائر أو فرنسكا‬
‫سكواء بصكفة عاديكة أو إسكتثنائية ‪ ،‬و قكد تكم تعميمهكا لمجمكل القطاعات مكا عدى تجارة التجزئة و‬
‫النشطة الفلحية و تشمل عمليات البنوك و التأمين و عمليات تتم في إطار ممارسة عمل حر ما‬
‫عدى العمليات ذات الطابكككع الطكككبي و شبكككه الطكككبي و البيطري و كذا عمليات بيكككع الكحولت و‬
‫المشروبات الروحيكة و الخمور و المشروبات المشابهة كما تخضع للرسم على القيمكة المضافة‬
‫و تقع في مجال تطبيقها بصفة إختيارية عمليات التصدير و العمليات الموجهة لشركات بترولية‬
‫الخاضعين لهذا الرسم هي المؤسسات المستفيدة من نظام المشتريات المعفي أما العفاءات فل‬
‫تخص حاليا سوى بعض القطاعات و النشطة البترولية ووزارة الدفاع أو بعض المنتجات ذات‬
‫الخصوصية ) الدوية ‪ ،‬الحليب ‪ ،‬السميد (‬

‫جكككك‪ -/‬الشبكككه مكككن حيكككث أسكككاس فرض الضريبكككة على القيمكككة المضافكككة ‪ :‬إن أغلب العمليات‬
‫القتصادية و التجاريكة الن خاضعة للضريبة على القيمة المضافة لكن بعض العمليات ل تدخل‬
‫في مجال تطبيق القيمة المضافة العمليات الخاضعة للضريبة حسب طبيعتها ‪:‬‬
‫‪-‬تسليم أو توزيع الممتلكات أو بيع السلع المنتجة ‪.‬‬
‫‪-‬تقديم خدمات ‪.‬‬
‫‪-‬عمليات عقد إذعان ‪.‬‬
‫‪-‬إقامة نشاط إقتصادي باستحقاق مكلف ‪.‬‬
‫د‪ -/‬الشبكه مكن حيكث الوعاء ‪ :‬هكو رقكم العمال مكن طرف المؤسكسة بمناسكبة بيكع الممتلكات أو‬
‫السلع او تقديم خدمات لكنه توسع ليشمل النشاطات القتصادية ‪.‬‬

‫الفرع الخامس ‪ :‬أوجه الشبه من حيث الوعاء في الضرائب الغير مباشرة و حقوق الدمغة ‪:‬‬

‫في كل النظامين تشمل الحقوق أو القتطاعات المفروضة على سلع معينة و تضم هذه الضرائب‬
‫و الحقوق مايلي‪:‬‬
‫‪-‬الحككق أو الضريبككة على تداول الكحولت و الخمور و المشروبات المشابهككة و هككي‬
‫ظريبة ثابتة تحسب بناءا على الكميات التي توجه للستهلك ‪.‬‬
‫‪-‬حق أو ضريبة الضمان على منتجات الذهب و الفضة و البلتين ‪ ،‬تعتبر ضريبة ثابتة‬
‫تحسب على الكميات المعروضة لجراءات الضمان ‪.‬‬
‫‪-‬الرسكم الداخلي على السكتهلك للجعكة و السكجائر و السكيجار و الككبريت الكيميائي أو‬
‫أعواد الثقاب الكيميائية و يحسب على اساس الكميات التي توجه إلى الستهلك‬
‫)الهيكتولتكككر ‪ ،‬الكيلوغرام ‪ ،‬عدد العلب بالنسكككبة لعواد الثقاب ( و يدمكككج هذا الرسكككم‬
‫ضمن وعاء القيمة المضافة ‪.‬‬

‫الفرع السككادس ‪ :‬أوجككه الشبككه مككن حيككث الوعاء بيككن حقوق التسككجيل و الطابككع فككي النظام‬
‫الجبائي الجزائري و الضرائب على تأسيس المؤسسات و حقوق التسجيل في النظام الجبائي‬
‫الفرنسي ‪:‬‬
‫أ‪ -/‬أوجككه الشبككه مككن حيككث الوعاء بيككن حقوق التسككجيل فككي النظام الجبائي الجزائري و حقوق‬
‫التسجيل في النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫‪ -‬الشبه من حيث التعريف ‪ :‬كل النظامين يعرفها على أنها ضريبة تدفع لقاء تسجيل عملية‬
‫إدارية التي يقوم بها الموظف العام في هيئة عمومية يحفظ بواسطتها أثر العملية القانونية‬
‫التكي يقوم بهكا الشخاص سكواء كانوا طكبيعيين أو معنوييكن و التكي تنجكم عنهكا دفكع الضريبكة‬
‫إلى الموظف و هذه الضريبة تدعى حق التسجيل ‪.‬‬
‫‪ -‬الشبكه مكن حيكث مجال تطبيقهكا ‪ :‬تطبكق حقوق التسكجيل ككل العقود التكي تخضكع لجراءات‬
‫التسجيل و تشمل ‪:‬‬
‫العقود الرسككمية و القضائيككة التككي تحتوي على تدابيككر قرارات نهائيككة و بعككض العقود التككي‬
‫تعاين نقل الملكية ‪ ،‬كتحويل الملكية بمقابل أو بدون مقابل و ذلك بتحرير عقد و عقود تعطي‬
‫حكق النتفاع و السكتفادة بالبيكع أو الهبكة أو الميراث بيكن الحياء أو بعكد الوفاة و قكد يتعلق‬
‫بسلع منقولة أو غير منقولة أو محل تجاري أو تنازل عن حق كراء كما هناك عمليات أخرى‬
‫تخضكع لهذا الحكق كالقسكمة ‪ ،‬مبادلة العقارات بعقارات أخرى أو بغيرهكا كالمقايضكة ‪ ،‬و كذا‬
‫عقود الشركات أي عقود إنشائها و تمديدها و تغييرها و حلها ‪...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ -‬الشبه من حيث وعاؤها ‪:‬‬
‫•و عاء ثابكت ‪ :‬هكي قيمكة ل تتغيكر بالنسكبة لجميكع العمليات مكن نفكس‬
‫النوع و هككي ل تتعلق بقيمككة العقار موضوع التسككجيل و يعككبر عنهككا‬
‫بإلصاق طابع جبائي على العقود حسب نوعها ‪.‬‬
‫•حقوق نسبية ‪ :‬نسب مؤوية ثابتة تطبق على جميع العمليات من نفس‬
‫النوع و هككي ل تتعلق بقيمككة العقار موضوع التسككجيل و يعككبر عنهككا‬
‫بإلصاق طابع جبائي على العقود حسب نوعها ‪.‬‬
‫•حقوق تصككاعدية ‪ :‬و هككي حقوق ترتفككع بارتفاع قيمككة العقار موضوع‬
‫التسجيل و تدفع حقوق التسجيل حسب سعر ثابت و سعر نسبي حسب‬
‫ما إذا كانت ‪:‬‬
‫‪ -‬سلع منقولة‬
‫‪ -‬سلع غير منقولة‬
‫‪ -‬عقود متعلقة بالشركات ‪.‬‬

‫ب‪ -/‬أوجه الشبه من حيث حقوق الطابع ‪:‬‬

‫‪ -‬من حيث التعريف ‪ :‬حقوق الطابع تعني البصمة ‪ ،‬العلمة ‪ ،‬القسيمة التي تعاين و تثبت دفع‬
‫الرسكم لصكالح الخزينكة و تعنكي أيضكا الرسكم المدفوع على الوراق المسكتعملة لتحريكر عقود و‬
‫وثائق مكتوبة ‪.‬‬
‫‪ -‬مكن حيكث مجال التطكبيق ‪ :‬إن حقوق الطابكع تخضكع لهكا الوثائق الموجهكة لعقود مدنيكة أو‬
‫قضائيككة و كذلك الوثائق المكتوبككة أو الكتابات التككي يمكككن إسككتضهارها فككي العدالة و قبولهككا‬
‫للثبات ‪.‬‬
 ‫‪ -‬من حيث أساس فرض الضريبة يستحق المبلغ المتعلق بحقوق الطابع عند إستخراج وثائق‬
‫معينكة نسكخ مكن وثائق عنكد كتابكة الوثائق عنكد تحريرهكا فكي البلد الجزائر ‪ /‬فرنسكا ‪ ،‬أمكا الوثائق‬
‫التي حررت خارجها فتستحق الحقوق عند أول استعمال في البلد ‪.‬‬

‫الفرع السابع ‪ :‬أوجه الشبه بين الضريبة على الملك في النظام الجبائي الجزائري و ضريبة‬
‫التضامن على الثروة ‪:‬‬

‫أ‪ -/‬مككن حيككث التعريككف ‪ :‬هككي ضريبككة تحكمهككا ترتيبات و أحكام قانونيككة تفرض على الملك‬
‫بالنسبة للجزائرأو الثروة بالنسبة لفرنسا فالختلف في التسمية لكن هما نفس الضريبة ‪.‬‬

‫ب‪ -/‬مككن حيككث مجال فرض الضريبككة ‪ :‬يخضككع لهككا الشخاص الطككبيعيون الذيككن يوجككد مقرهككم‬
‫الجبائي في البلد – الجزائر ‪ /‬فرنسا‪ -‬و خارجها و الشخاص الذين لهم أملك موجودة في البلد‬

‫جك‪ -/‬من حيث أساس فرض الضريبة ‪ :‬الملك العقارية المبنية و غير المبنية ما عدى الراضي‬
‫الزراعية و الحقوق العينيكة العقارية و الموال المنقولة مثل الياختات و سفن و طائرات النزهكة‬
‫و خيول السككباق و السككيارات الخاصككة و الدراجات الناريككة و تسككتثنى المجوهرات و الثار و‬
‫الثاث و الحجار الكريمة و الذهب و تستثنى الملك المهنية و حصص و أسهم الشركات ‪.‬‬

‫د‪ -/‬مككن حيككث الوعاء ‪ :‬هككي ضريبككة تصككاعدية فككي النضاميككن يكون وعاؤهككا القيمككة التجاريككة‬
‫الحقيقية للعقارات أي القيمة في السوق ‪.‬‬

‫الفرع الثامن ‪ :‬أوجه الشبه بين الضرائب على الممتلكات في النظام الجبائي الجزائري و الرسم‬
‫العقاري على الملكيات المبنية و الغير مبنية في النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫أ‪ -/‬من حيث التعريف ‪ :‬كلهما ضريبة محلية مباشرة تحصل لفائدة البلديات ‪.‬‬
‫ب‪ -/‬من حيث القاعدة الخاضعة للضريبة ‪ :‬تحسب بضرب مساحة الممتلكات أو العقارات المبنية‬
‫أو غير المبنية في قيمتها اليجارية الضريبية التي تتحدد حسب طبيعة الممتلكات أو العقارات و‬
‫موقعها الجغرافي‬

‫جك‪ -/‬من حيث التقسيم ‪ :‬تنقسم في كل النضامين إلى الرسم العقاري و رسم التطهير و الرسم‬
‫العقاري بدوره ينقسكم إلى الرسكم العقاري على الملكيات المبنيكة و الرسكم العقاري على الملكيات‬
‫الغير مبنية ‪.‬‬

‫•أوجه الشبه في الرسم العقاري على الملكيات المبنية ‪:‬‬

‫هو نفسه في النظامين حيث ‪:‬‬

‫أ‪ -/‬مككن حيككث أسككاس الضريبككة ‪ :‬يفرض على جميككع العقارات المبنيككة على إختلف أنواعهككا و‬
‫بغض النظر على المواد التي استخدمت في تشييدها و عن مكان وجودها فل يهم أن تكون هذه‬
‫المباني قد أقيمت تحت الرض أو فوقها أو على الماء فهي خاضعة للضريبة في جميع الحالت‬
‫و لم يكتفي المشرع بهذا النص العام فأخذ أيضا ملحقات البنية و متمماتها فاعتبر المشرع من‬
‫ملحقات البنيكة الراضكي التكي تحيكط بهكا فكي شككل حدائق أو بسكاتين مادامكت جزء مكن الرض‬
‫المشيدة عليها البنية ‪.‬‬
‫ب‪ -/‬مكن حيكث مجال تطكبيق الرسكم ‪ :‬يتحمله مالك العقار أو المسكتأجر مهمكا كان هذا الشخكص‬
‫طبيعيكككا أو معنويكككا و يكون على العقارات إل أن هناك عقارات خاضعكككة للرسكككم و أخرى غيكككر‬
‫خاضعة للرسم ‪.‬‬
‫‪ -‬الملكيات الخاضعة للرسم ‪:‬‬
‫‪-‬البنايات المتصكلة بالرض بأسكس مثبتكة بالسكمنت و دائمكة و غيكر قابلة للتحويكل مكن‬
‫مكانها و أن تتوفر على ميزة البنايات و المساكن‬
‫‪-‬المنشآت المخصصة لليواء و التخزين ‪.‬‬
‫‪-‬الراضي الثابتة أو الموالية لهذه البنايات ‪.‬‬
‫‪-‬الراضكي غيكر المزروعكة المسكتعملة فكي إطار تجاري أو صكناعي كورشات و أماككن‬
‫ليداع البضائع و غيرها ‪.‬‬
 ‫‪-‬منشآة المركبات و كذا المنشآة التجاريكة و الصكناعية المماثلة للبنايات و التكي نزعهكا‬
‫يحدث تدميرا و ضررا ‪.‬‬
‫‪-‬المنشآة التجاريكة الكائنكة فكي محيكط المطارات الجويكة و الموانىء و محطات السككك‬
‫الحديدية و محطات الطرق و مستودعات و ورشات الصيانة المرتبطة بها ‪.‬‬
‫‪-‬بسكاتين التسكلية و الحضائر و مسكاحات اللعكب الخاضعكة للرسكم عنكد تعديهكا المسكاحة‬
‫التي تفرضها مقاييس التعمير ‪.‬‬

‫جكك‪ -/‬مكن حيكث أسكاس فرض الضريبكة ‪ :‬إن القاعدة أو القيمكة التكي يمككن إسكتخراج الرسكم تكون‬
‫مكن جداء القيمكة اليجاريكة الجبائيكة لككل متكر مربكع فكي المسكاحة الخاضعكة للضريبكة و هذا بعكد‬
‫تخفيككض يسككاوي ‪% 2‬لكككل سككنة أقدميككة كتعويككض عككن قدم المبنككى و إندثاره و شريطككه أن ل‬
‫يتجاوز التخفيض ‪% 40‬و ‪% 50‬بالنسبة للمصانع و يحسب قيمة الرسم بعد تحديد معدلته و‬
‫تختلف باختلف البنايات ‪.‬‬
‫•أوجه الشبه من حيث الرسم العقاري على الملكيات غير المبنية ‪:‬‬

‫هذا الرسكم تكم نقله فكي النظام الجبائي الفرنسكي عام ‪ 1981‬يؤسكس سكنويا على الملكيات غيكر‬
‫المبنيكة بجميكع أنواعهكا إسكتثناء تلك المعفيكة صكراحة و يكون باسكم صكاحب الملكيكة غيكر المبنيكة‬
‫بصفة عامة و يكون كذلك باسم المستفيد بحق النتفاع أو باسم المؤجر في حالة اليجار ‪.‬‬

‫أ‪ -/‬من حيث مجال تطبيق الرسم ‪:‬‬

‫الملكيات الغير مبنية الخاضعة للرسم ‪ ،‬لقد أخضع القانون بعض الملكيات للرسم و حصرها في‪:‬‬
‫‪-‬المحاجر و مواقع استخراج الرمل و المناجم في الهواء الطلق ‪.‬‬
‫‪-‬مناجم الملح و السبخات‬
‫‪-‬الراضي المتواجدة في القطاع العمراني أو القابلة للتعمير ‪.‬‬
‫‪-‬الراضي الفلحية ‪.‬‬

‫ب‪ -/‬من حيث أساس فرض الضريبة و حسابها ‪:‬‬

‫أي القيمة التي على أساسها يحسب الرسم و ذلك من خلل حاصل ضرب سعر المتر المربع أو‬
‫الهكتار فكي المسكاحة الخاضعكة للرسكم فكي القيمكة الجبائيكة التكي تختلف مكن عقار لخكر و ذلك‬
‫باختلف العوامل التقديرية ‪.‬‬

‫الفرع التاسككع ‪ :‬أوجككه الشبككه بيككن رسككم التطهيككر فككي النظام الجبائي الجزائري و الرسككم على‬
‫السكنات في النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫أ‪ -/‬من حيث التعريف ‪ :‬هو ملحقة بالرسم العقاري مرتبط باستفادة أصحاب الملكية المبنية من‬
‫رفع القمامات يوميا كما أن أي بناء تعرض للهدم أو التحطيم خاضع للرسم ‪.‬‬
‫ب‪ -/‬من حيث أساس فرض الضريبة ‪ :‬يطبق رسم التطهير سنويا على كل سكن أو ملكية مبنية‬
‫تقع داخل البلديات التي تتوفر على مصلحة خاصة برفع القمامات المنزلية فالملكيات و المنازل‬
‫أو أطراف و ملحقات المنازل التي تقع في ضواحي البلدية و التي ل تستفيد من خدمات مصلحة‬
‫رفكع القمامات ل تخضكع لرسكم التطهيكر ‪ ،‬و تعفكى مكن رسكم التطهيكر الملكيات و البنايات التابعكة‬
‫للدولة أو الجماعات أو المؤسككسات العموميككة ذات الطابككع الداري و كذا المؤسككسات العلميككة و‬
‫التربوية ‪.‬‬
‫جك‪ -/‬من حيث وعاء رسم التطهير ‪:‬‬
‫إن رسم التطهير هو رسم ثابت يحدده القانون في الحالت العامة و يمكن لرئيس البلدية تحديد‬
‫الرسم في حالة واحدة و هي المتعلقة بالمحلت التجارية و الصناعية و الحرفية و هنا ل تراعي‬
‫مساحة العقار أو موقعه و إنما يراعي عدد السكان المتواجدين بالبلدية التي يقع فيها العقار ‪.‬‬

‫الفرع العاشككر ‪ :‬أوجككه الشبككه بيككن الرسككم على النشاط المهنككي فككي النظام الجبائي الجزائري و‬
‫الرسم المهني في النظام الجبائي الفرنسي ‪)1(:‬‬

‫أ‪ -/‬مكن حيكث التعريكف ‪ :‬كل النظاميكن يعرفهكا على أنهكا ضريبكة محليكة ذات صكفة حقيقيكة تفرض‬
‫على المؤسكسة و هكي ضريبكة مباشرة تطبكق سكنويا مكن طرف السكلطات المحليكة و التكي تمثكل‬
‫بالنسبة لها موردا هاما ‪.‬‬
‫ب‪ -/‬من حيث التسمية ‪ :‬لهما نفس التسمية تقريبا حيث أن تسميتهما تعني الرسم على النشاط‬
‫المهني‪.‬‬

‫جكك‪ -/‬مكن حيكث مجال التطكبيق ‪ :‬يخضكع لهذا الرسكم الشخاص الطكبيعيون أو المعنوييون الذيكن‬
‫يمارسككون بصككفة دائمككة نشاط مهنككي غيككر مأجور أي الحرفييككن والممارسككين للمهككن الحرة ‪،‬‬
‫المؤسككسات ذات المسككؤولية المحدودة و بعككض النشاطات الصككناعية و التجاريككة و النشاطات‬
‫الغير تجارية ‪.‬‬
‫فتخضع للضريبة على الدخل الجمالي في صنف الرباح الصناعية و التجارية أو الضريبة على‬
‫أرباح الشركات ‪.‬‬

‫د‪ -/‬من حيث أساس الرسم على النشاط المهني‪:‬‬

‫يؤسكس بإسكم كل مسكتفيد من الجراءات الخاصكة للرسم ‪ ،‬حسكب مكان ممارسة المهنكة أو بإسم‬
‫كل مؤسسة على أساس رقم العمال الذي تحققه كل مؤسسة من مؤسساتها الفرعية أو وحدة‬
‫مكن وحداتهكا فكي ككل بلديكة مكن بلديات مكان وجودهكا ‪ ،‬لككن بالنسكبة للمؤسكّسات التكي بالنظكر إلى‬
‫طبيعكة نشاطهكا ل تسكتطيع تحديكد رقكم أعمال ككل مؤسكّساتها الفرعيكة و وحدتهكا ‪ ،‬يحسكب الرسكم‬
‫في المقر الجتماعي أو الوحدة السّياسية و ذلك بقرار من مدير ضرائب الولية المختصّة و ذلك‬
‫بناءا على طلب المعنى ‪.‬‬
‫بالنسبة للشّركات كما بالنسبة لجمعيات المشاركة يحسب الرسم بإسم الشركة أو الجمعية ‪.‬‬
‫ينقسم النشاط المهني إلى قسمين‪:‬‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫‪)1( Bouchachia Hichem, cours d’impot direct, IRG,IBS,Ecole Nationale des Impots,2001‬‬

‫•الرسم على النشاط الصناعي و التجاري ‪:‬‬

‫أ‪ -/‬من حيث الوعاء‪:‬‬
‫رسكم على رقكم العمال المحققكة فكي البلد مكن طرف الشخاص الطّبيعيين أو المعنوييكن الذيكن‬
‫يمارسون نشاطا تخضع أرباحه للضريبة على الدّخل ضمن فئة المداخيل الصّناعية و التجارة‪.‬‬
‫ب‪ -/‬وعاءه‪:‬‬
‫مبلغ اليرادات المحققة على كافّة إيرادات البيع أو الخدمات أو غيرها من النّشاطات التي تدخل‬
‫في إيطار النشاط الصّناعي و التّجاري‪.‬‬
‫•الرّسم على النّشاط غير التّجاري‪:‬‬
‫فكي كل النظاميكن هككو ضريبككة مباشرة لفائدة المجموعات المحليككة و الصكّندوق المشترك و هككو‬
‫ضريبة على رقم العمال لصحاب المهن الحرّة‪:‬‬
‫‪-‬المحامون‪.‬‬
‫‪-‬الطباء‪.‬‬
‫‪-‬الموثقون‪.‬‬
‫‪-‬الخبراء المحاسبون‪.‬‬
‫أ‪ -/‬من حيث مجال التطبيق‪:‬‬
‫يسكتحق الرّسكم على النّشاطات المهنيكة غيكر التجاريكة سكنويا بصكدد اليرادات الجماليكة المحققكة‬
‫من طرف المكلفين بالضريبة و بمعنى أخر يؤسس الرسم سنويا عن المبلغ الجمالي لليرادات‬
‫المهنيكة الجماليكة للسكنةالمنصرمة غيكر أنكه يعفكي المكلفون بالضريبكة الممارسكون لمهنكة غيكر‬
‫تجارية عندما ل يتجاوز مبلغ إيراداتهم الجمالية السنوية الحد المحدد في قانون المالية ‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬أوجه الختلف من حيث الوعاء‬

‫الفرع الول ‪ :‬الختلف في الضرائب على المداخيل ‪:‬‬

‫يختلف النظامين من حيث أساس تقسيم الضريبة على الدخل حيث ‪:‬‬
‫‪-‬يقسكمها النظام الجبائي الجزائري حسكب صكفة الشخاص المحققيكن للضريبكة طكبيعي‬
‫أو معنوي‪.‬‬
‫حيث تقسم إلى ضرائب على الدخل الجمالي و ضرائب على أرباح الشركات ‪.‬‬
‫‪-‬أمكا فكي النظام الجبائي الفرنسكي تقسكم حسكب مصكدر الضريبكة و حسكب نظريكة الثروة‬
‫أي مدى تكويكن هذه المداخيكل لثروة لدى صكاحبها ‪ ،‬فيقسكمها إلى ضرائب على أرباح‬
‫الشركات و ضرائب على مداخيل الشخاص الطبيعيين ‪.‬‬
‫‪-‬كذلك نجد أن في فرنسا تحدد ضريبة خاصة بأرباح الشركات الفردية لكن في الجزائر‬
‫ل نجدها ‪.‬‬
 ‫‪-‬مكن حيكث النسكب المطبقكة ‪ :‬فكي الجزائر تطبكق نسكبة مكن ‪ 10%‬إلى ‪ 40%‬أمكا فكي‬
‫فرنسكا نسكبة مكن ‪ 8,25%‬إلى ‪53,25%‬كمكا هناك نسكب تطبكق على المقيميكن خارج‬
‫فرنسا و مصدر دخولهم فرنسي تتراوح بين ‪ %15‬و ‪. %20‬‬
‫‪-‬مكن حيكث العفاءات ‪ :‬شرط العفاء فكي الجزائر يتعلق بالدخكل الوطنكي الدنكى للفرد‬
‫أما في فرنسا فتتم العفاءات حسب تصنيف حسب الدخل ‪ ،‬مصدره و السن ‪.‬‬
‫‪-‬شرككة التوصكية فكي فرنسكا تخضكع للضريبكة على الدخكل أمكا فكي الجزائر تخضكع إلى‬
‫ضرائب على أرباح الشركات ‪.‬‬
‫‪-‬أما في الضريبة على المؤسسات ‪:‬‬
‫* أول اختلف هو من حيث التسمية ‪ ,‬ففي الجزائر تسمى الضريبة على الشركات ‪.IS‬‬
‫* من حيث النسبة المطبقة ‪ :‬تطبق في الجزائر نسبة عادية تقدر بك ‪ , % 30‬أما في فرنسا‬
‫فالنسبة المطبقة هي ‪. % 33.33‬‬
‫* يوجد في فرنسا نوع آخر من الضرائب يدخل في إطار الضريبة على المؤسسات و هو ما‬
‫يسكمى بكك ‪ ( IFA‬الخضاع الجزافكي السكنوي ) ‪ ,‬حيكث يدفكع ككل ‪ 15‬مارس مكن ككل سكنة بقيكم‬
‫متزايدة حسكب رقكم العمال المحقكق إل أنكه يحسكم مكن الضريبكة على المؤسكسات فكي حالة‬
‫الربح ‪ ,‬و يعتبر كعبأ على المؤسسة في حالة الخسارة ‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬الختلف بين النظامين في الضرائب على النفاق ‪:‬‬

‫‪ -‬نلحظ أن هناك اختلف في الدفع و التصريح حيث أنه في النظام الجبائي الجزائري يكون إما‬
‫شهري أو ثلثي ‪ ،‬لكن في النظام الجبائي الفرنسي يكون شهري أو سنوي ‪.‬‬
‫‪ -‬كما هناك اختلف في حساب نسب الضريبة حيث حسب النظام الجبائي الفرنسي تحسب حسب‬
‫نضامين ‪:‬‬
‫‪-‬نظام حقيقي عادي ‪.‬‬
‫‪-‬نظام حقيقي مبسط ‪.‬‬
‫الختلف هو في المعدلت ‪ ,‬ففي الجزائر نجد النسبة العادية ‪ % 17‬أما في فرنسا نجد‬
‫أربعة نسب (‪:)1‬‬

‫النسبة الولى و هي ‪ % 19.6‬و هي تمثل النسبة العادية ‪.‬‬

‫النسبة الثانية و هي ‪ % 5.5‬و هي نسبة خاصة تطبق على بيع الخمور و التبغ ‪.‬‬
‫النسكبة الثالثكة و هكي ‪ % 2.1‬و هكي نسكبة خاصكة تطبكق على الجرائد السكياسية اليوميكة و‬
‫السبوعية و على عروض السيرك و كذلك العرض المسرحي ‪.‬‬
‫الن سبة الراب عة و هي ‪ % 9.5‬و هي ن سبة خا صة تط بق على الدو ية ال تي تعوض من‬
‫طرف الضمان الجتماعي ‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬الختلف بيكن حقوق التسكجيل و الطابكع فكي النظام الجبائي الجزائري و الضرائب‬
‫على تأسيس المؤسسات و حقوق التسجيل في النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫‪-‬مككن خلل إلقاء نظرة على تسككمية كككل مككن النظاميككن لهذه الضريبككة نلحككظ أن هناك‬
‫اختلف في التسمية ‪.‬‬
‫‪-‬أيضا هناك اختلف في التقسيم حيث أن النظام الجبائي الجزائري يقسكمها إلى حقوق‬
‫التسكجيل و حقوق الطابكع أمكا النظام الجبائي الفرنسكي يقسكمها إلى حقوق التسكجيل و‬
‫حقوق تسجيل المؤسسات عند تأسيسها ‪.‬‬
‫حيكث يخصكص ضريبكة على تأسكيس المؤسكسات فكي النظام الجبائي و يعتكبر قيمكة مضافكة‬
‫بصفة كاملة أو جزئية و تخضع له ‪:‬‬
‫‪-‬الراضي المخصصة للبناء‬
‫‪-‬المباني المبنية‬
‫‪-‬السلع الجديدة‬
‫‪-‬العقارات الستثمارية‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫‪)1( Encyclaupédie Microsoft Encarta ,2005‬‬

‫و هناك حقوق تسجيل هذه المؤسسات و تخضع له ‪:‬‬

‫‪-‬مختلف الشياء التي تحضرها الشركة‬
‫‪-‬الحصص ذات الصفة الصافية و البسيطة‬
 ‫‪-‬الحصص ذات الصفة المجانية أو بمقابل‬
‫‪-‬الحصص المختلطة ‪.‬‬

‫الفرع الرابع ‪ :‬الختلف في الضريبة على الملك بالنسبة للنظام الجزائري و ضريبة التضامن‬
‫على الثروة بالنسبة للنظام الجبائي الفرنسي (‪:)1‬‬
‫‪-‬يكمكن الختلف بينهمكا فكي التسكمية لككن المضمون هكو نفسكه كمكا أشرنكا له سكابقا فكي‬
‫المطلب الول ‪.‬‬
‫‪-‬و الختلف الخككر هككو أن الضريبككة على الملك فككي النظام الجبائي الجزائري هككي‬
‫ضريبكة تدخكل ضمكن جبايكة الدولة أمكا فكي النظام الجبائي الفرنسكي فهكي جبايكة محليكة‬
‫لصالح السلطات المحلية ‪.‬‬

‫الفرع الخامس ‪ :‬الختلف في الرسم على النشاط المهني في النظام الجبائي الجزائري و الرسم‬
‫المهني في النظام الجبائي الفرنسي(‪: )2‬‬
‫‪-‬فكي النظام الجبائي الفرنسكي مكن يحدد قيمكة الضريبكة هكي السكلطات المحليكة أمكا فكي‬
‫النظام الجبائي الجزائري فالدولة هي التي تحدد الرسم ‪.‬‬
‫‪-‬مككن حيككث وعاؤهككا فككي النظام الجبائي الفرنسككي يتكون وعاء الرسككم على النشاط‬
‫المهني من عنصرين ‪:‬‬
‫•القيم اليجارية للمواد الغير منقولة‬
‫•الكتلة الجرية‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫(‪)1‬‬ ‫‪Encyclaupédie Microsoft Encarta ,2005‬‬
‫(‪ )2‬فضيلي عبد الحليم ‪ ،‬مرجع سابق‬

‫فمككن مجموع هذيككن العنصككرين يمكككن تحديككد وعاء الرسككم على النشاط المهنككي أمككا فككي النظام‬
‫الجبائي الجزائري يحسكب وعاء الرسكم على النشاط المهنكي بناءا على رقكم العمال المحقكق فكي‬
‫الجزائر من طرف المكلفين الخاضعين للضريبة على الدخل الجمالي ‪.‬‬
‫الختلف أيضكا فكي النسكب المفروضكة ‪ ,‬ففكي الجزائر النسكبة المفروضكة هكي ‪ , ℅ 2‬أمكا فكي‬
‫فرنسكا فهكي محصكورة بيكن ‪ ℅ 3.5‬و ‪ ℅ 4‬حسكب رقكم العمال ‪ ,‬كمكا يختلفان فكي مجال العفاء‬
‫أيضا ‪.‬‬

‫الفرع السادس ‪ :‬الختلف في الرسم العقاري ‪ :‬الختلف هو في نسبة الضريبة المفروضة في‬
‫كل البلدين ‪.‬‬

‫الفرع السكابع ‪ :‬الختلف فكي الدفكع الجزافكي ‪ :‬تفرض الجزائر رسكما يدعكى الدفكع الجزافكي ‪ ,‬و‬
‫هذا دون فرنسا ‪.‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬المقارنة من حيث التحصيل و الرقابة و المنازعات بين النظام الجبائي‬
‫الجزائري و النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫المطلب الول ‪ :‬أوجه الشبه من حيث التحصيل و الرقابة و المنازعات في كل النظامين (‪)1‬‬

‫الفرع الول ‪ :‬المقارنة في التحصيل بين النظام الجبائي الجزائري و النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫إذا مكا تكم تحديكد وعاء الضريبكة و تحديكد مقدارهكا ‪ ،‬تتمثكل الخطوة التاليكة لذلك فكي‬
‫إقتضاء دينها من المكلف أو بمعنى أدق الممول ‪ ،‬و هوالمر الذي يعني أن تقوم الدارة بما يلزم‬
‫نحو تحصيل دين الضريبة الذي يتقرر في ذمة الممولين ‪ ،‬وهو ما يتطلب منا أن نتناول هنا في‬
‫إيجاز الكيفية التي يتم بها دفع الممول لدين الضريبة و الوقت الملئم أو المناسب لتحصيلها ‪.‬‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫(‪A.Bounekhla , Conseil Fiscal,Technique fiscales , deuxiéme partie, Comptabilité Tresor et )1‬‬
‫‪.Recouvrement forcé de l impot, Ecole Nationale des impots‬‬

‫أ‪ -/‬أوجه الشبه في التحصيل للضريبة على المداخيل ‪:‬‬

 ‫•من حيث كيفية دفع الضريبة ‪:‬‬
‫الصل العام في المجتمع الحديث ‪ ،‬هو أن تدفع الضريبة نقدا ‪ ،‬و ذلك فيما عدا الحوال الخاصة‬
‫التكي يتكم تسكوية الضريبكة عكن طريكق وسكائل الدفكع العينكي و التكي تجكد تطبيقاتهكا أسكاسا فكي‬
‫مجالت النتاج الزراعككي إل أن هذا ل يعنككي أن ديككن الضريبككة يسككدد حتمككا عككن طريككق النقود‬
‫الورقيكة أو المعدنيكة ‪ ،‬و إنمكا يسكدد بوسكائل الدفكع التكي تمثكل جزءا مكن التيارات النقديكة ‪ ،‬إلى‬
‫جانكب هذيكن النوعيكن مكن النقود فهكو يسكدد بالشيكات أو بالحوالت البريديكة ‪ ،‬وفقكا لتفاصكيل ككل‬
‫نظام ضريككبي ‪ ،‬هذا و قككد يكون إسككتحقاق الضريبككة فككي الحال أي عنككد وقوع الفعككل الذي يتخذه‬
‫النظام الضريككبي مناسككبة لتحديككد مقدار الضريبككة الذي يدفعككه المكلف ‪ ،‬وهككو أمككر ل يتحقككق إل‬
‫بالنسبة لبعض الضرائب غير المباشرة كالضرائب على الستهلك و ل يكون إستحقاق الضريبة‬
‫كذلك إذا مكا تعيكن مرور فترة بيكن القيام بمكا هكو لزم لتحديكد وعاء الضريبكة و مقدارهكا و بيكن‬
‫تحصككيل الضريبككة ‪ ،‬وهككو مككا يحدث فككي الضريبككة المباشرة ‪ ،‬و مككا قككد يحصككل كذلك فككي بعككض‬
‫الضرائب غيككر المباشرة عندمككا يكون مككن السككهل التعرف على شخككص المكلف ‪ ،‬كمككا فككي حالة‬
‫القيام بدفع الرسوم الجمركية على ما يقوم بإستيراده من السلع من الخارج ‪.‬‬

‫‪ 1/-‬أوجكه الشبكه فكي التحصكيل فكي الضرائب على المداخيكل مكن طرف الشخاص الطكبيعيين يتكم‬
‫التحصيل عن طريق القتطاع من المصدر‬

‫قبل تحصيل الظريبة يتم التصريح السنوي عن طريق اكتتاب لدى مصالح الضرائب‬
‫بتحديد كل المداخيل المحققة خلل السنة و يتم التحصيل في النظامين بواسطة طريقتين ‪:‬‬

‫‪-‬نظام القسكاط و الدفعات على الحسكاب الحتياطيكة و يتكم عكن طريكق الدفكع على ثلثكة‬
‫مرات حيكث يدفكع المكلف قسكطين محسكوبين على أسكاس الضريبكة على الدخكل للسكنة‬
‫الماضية ثم يوفي بالباقي من الظريبة عندما يتم معرفة قيمة ضريبة السنة‬
‫‪-‬نظام اختيار الدفككع الشهري و هككو نظام اختياري تعاقدي و يتككم باقتطاع مباشككر مككن‬
‫الحساب البنكي للمكلف عن طريق عشرة اقتطاعات شهرية تمثل القساط الحتياطية‬
‫‪.‬‬
‫التحصكيل الفعلي ‪ :‬يتكم حسكاب الضريبكة مكن طرف المصكالح الجبائيكة طريقكة الحسكاب ‪ :‬الدخكل‬
‫الخاضع للضريبة ‪ /‬عدد الحصص ‪.‬‬
‫تقوم مصكلحة الضرائب بحسكاب الضريبكة المسكتحقة و التكي تقوم باعداد كشكف الضرائب يوجكه‬
‫إلى مصالح الخزينة المكلف بتحصيل الضريبة المعينة مع تحديد السعر الواجب دفعه و الشروط‬
‫المطلوبة و كذا تاريخ التحصيل و آخر أجل للتحصيل ‪.‬‬

‫ب‪ -/‬المقارنكة فكي التحصكيل فكي الضرائب على القيمكة المضافكة فكي النظام الجبائي الجزائري و‬
‫النظام الجبائي الفرنسي‬

‫يتم تحصيل هذا الرسم في النظامين سواء كل شهر أو كل ثلثة أشهر أو يكون سنوي‬
‫و هاتيكن المدتيكن الخيرتيكن يمككن أن يلجكأ إليهكا المكلفيكن أو المموليكن اسكتثناءا يتكم الدفكع أو‬
‫التحصيل عن طريق ‪:‬‬
‫‪-‬الدفككع نقدا ‪ :‬و يتككم الدفككع عككن طريككق السككيولة أو بشيككك بنكككي أو بريدي أو حوالة‬
‫ضريبية أو بطاقة حوالة أو حوالة بريدية أوعن طريق تحويلت بنكية أو بريدية ‪.‬‬
‫‪-‬الدفع لجل ‪ :‬أن المؤسسة عندما تلجأ إلى هذا الدفع أي المؤجل فإنها تأجل الدفع إلى‬
‫حيكن أن تسكتلم مسككتحقاتها إل شهور مككن بعكد و فكي هذه الحالة يمكنهكا أن تسككتخدم‬
‫سندات الضمان و هي سندات لمر تمضيها المؤسسة و تستعملها كوسيلة لدفع دينها‬
‫من الضريبة على القيمة المضافة‬

‫جك‪ -/‬المقارنة في التحصيل في حقوق التسجيل و الطابع في النظام الجبائي الجزائري و ضرائب‬
‫على تأسيس المؤسسات وحقوق التسجيل في النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫‪ 1/-‬يتكم تحصكيل حقوق التسكجيل بإجراءات التسكجيل و لهذا نجكد مجموعتيكن تفرق بيكن حقوق‬
‫التسجيل ‪.‬‬
‫‪-‬هناك حقوق ثابتة ‪ :‬هذه الحقوق ل تتراكم فقط الحقوق الثابتة تكون محسوبة ‪.‬‬
‫‪-‬الحقوق النسبية و الحقوق التصاعدية على نفس العقد فإن هذه الحقوق تضاف ‪.‬‬

‫‪ 2/-‬تحصيل حقوق الطابع ‪:‬‬

 ‫تتم إجراءات تحصيل حقوق الطابع إما ‪:‬‬
‫‪-‬باسكككتعمال أوراق الطابكككع ‪ ،‬الوراق المدموغكككة بأحجام محددة و طباعكككة و نوعيكككة‬
‫خاصة تبيعه إدارة التسجيل ‪.‬‬
‫‪-‬باستعمال الطوابع الجبائية ذات أحجام صغيرة و طباعة خاصة ‪.‬‬
‫‪-‬الطابع الستثنائي بوضع علمة اشارة خاصة على الورقة ‪.‬‬
‫‪-‬بوضككع تأشيرة الطابككع و هككو الختككم الذي يمنحككه محصككل الضرائب و يضعككه على‬
‫الوثيقة‬
‫‪-‬الدفع باستعمال آلت الدمغ و الطابع ‪.‬‬
‫‪-‬الدفع العفوي أو الرادي لحقوق الطابع ‪.‬‬

‫د‪ -/‬التحصكيل فكي الضريبكة على الملك فكي النظام الجبائي الجزائري و ضريبكة التضامكن على‬
‫الثروة في النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫تحصككل الضريبككة بعككد حسككابها وفككق جدول تصككاعدي يحدد قسككط القيمككة الصككافية مككن الملك‬
‫الخاضعة للضريبة و النسبة الموافقة لكل قسط و هي ظريبة تصاعدية ‪.‬‬
‫‪-‬يتم التصريح بالملك المذكورة في المبحث الول ‪.‬‬
‫‪-‬و يتم التحصيل على الطريقة المباشرة أي الدفع نقدا أو بشيك أو بحوالة ‪.‬‬

‫هككك‪ -/‬التحصككيل فككي الرسككم العقاري فككي النظام الجبائي الجزائري و الرسككم العقاري للمكليات‬
‫المبنية و الملكيات الغير مبنية في النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫تحصككل لفائدة الجماعات المحليككة و يتككم إدخالهككا فككي سككعر اليجار أو الكراء أو الضريبككة على‬
‫العقار مباشرة ‪.‬فيتم الدفع نقدا أو بشيك أو حوالة ‪.‬‬

‫و‪ -/‬التحصككيل فككي الرسككم على النشاط المهنككي فككي النظام الجبائي الجزائري و التحصككيل على‬
‫الرسم المهني في النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫‪-‬يكون التحصيل من طرف السلطات المحلية ‪.‬‬

 ‫‪-‬يتعيككن على كككل شخككص طككبيعي أو معنوي خاضككع للرسككم أن يكتتبككه كككل سككنة لدى‬
‫مفتشيككة الضرائب المباشرة التككي يتبعهككا مكان فرض الرسككم تصككريحا بمبلغ رقككم‬
‫العمال المحقككق أو اليرادات المهنيككة الجماليككة حسككب الحالة فككي الفترة الخاضعككة‬
‫للرسككم ‪ ،‬و ذلك فككي نفككس الوقككت الذي يكتتككب فيككه التصككريحات المذكورة فككي مجال‬
‫الضريبككة على الدخككل الجمالي و يجككب أن يككبين بوضوح جزء رقككم العمال الذي قككد‬
‫يسكتفيد مكن التخفيضات السكابقة ‪ ،‬هذا التصكريح بمبلغ رقكم العمال ينبغكي أن يكون‬
‫أيضكا متزامنكا مكع التصكريح بالرباح و فيمكا يخكص العمليات المنجزة حسكب شروط‬
‫البيع بالجملة ‪ ،‬يجب دعم التصريح بجدول يتضمن المعلومات التية عن كل زبون ‪:‬‬
‫•مبلغ العمليات المحققة ‪.‬‬
‫•رقم التعريف الجبائي ‪.‬‬
‫•رقم المادة الخاضعة للضريبة ‪.‬‬
‫•السم و اللقب أو السم التجاري و العنوان و رقم التسجيل في السجل‬
‫التجاري ‪.‬‬
‫أن يودع هذا الجدول فكي آن واحكد مكع التصكريح السكنوي كمكا يتعيكن تقديكم الوثائق المحاسكبية و‬
‫الثباتات الضروريكة لتدقيكق تصكريحاتهم عنكد ككل طلب مكن مفتكش الضرائب مباشرة و لبكد أن‬
‫يككبين التصككريح بوضوح و بشكككل مسككتقل الجزء مككن رقككم العمال الذي قككد يخضككع لتخفيككض ‪،‬‬
‫ويشار أن التصكريحات تدقكق و يمككن أن تصكحح و يمككن أن تكون تصكريحات المكلفيكن بالرسكم‬
‫الذيكككن ل يرفقون الوثائق المحاسكككبية و الثباتات محكككل تصكككحيح تلقائي و تطكككبيق الزيادات و‬
‫الغرامات الماليكككة المرتبطكككة ينقكككص التصكككريح أو عدم التصكككريح أو تأخره و يفقده هذا حكككق‬
‫الستفادة من التخفيضات الممنوحة ‪.‬‬

‫‪ -‬التسبيقات الممنوحة ‪:‬‬

‫يجوز الترخيكص للمكلفيكن بالرسكم الذيكن يمارسكون منكذ سكنة على القكل نشاط تخضكع‬
‫أرباحككه للضريبككة على الدخككل الجمالي فككي صككف الرباح الصككناعية و التجاريككة و الحرفيككة أو‬
‫الضريبكككة على أرباح الشركات بأن يؤدوا الرسكككم بطلب منهكككم ‪ ،‬وفقكككا لنظام التسكككبيقات على‬
‫الحسككاب و يجككب أن يقدم الطلب الموجككه إلى مفتككش الضرائب لمكان فرض الضريبككة قبككل أول‬
‫فيبراير من السنة المالية إل إذا حصل تنازل أو توقف عن النشاط فإذا لم يبادل الشخص بنقض‬
‫هذا الختيار صراحة في ظرف الجال المذكورة في الفقرة السابقة فيجدد بالتمديد الضمني ‪.‬‬
‫و يكون كككل مدفوع مككن المدفوعات الشهريككة أو الفصككلية مسككاويا حسككب الحالة ‪،‬‬
‫الجزء من الثني عشر أو ربع مبلغ الرسم المتعلق بالنشاط الخاضع للضريبة في السنة المالية‬
‫الخيرة ‪ ،‬يبلغ مفتكش الضرائب كل سكنة المكلف بالرسكم المبلغ المتعلق بالمدفوعات الشهريكة أو‬
‫الفصلية المطلوب أداؤها إل أنه و فيما يخص الفترة التي تمد من اليوم الول من السنة المالية‬
‫التككي تمككت بخصككوصها المبادرة باختيار أو ل فككي اليوم الخيككر مككن الشهككر أو الفصككل السككابق‬
‫لتاريكخ التبليكغ المذكور فكي الفقرة أعله يحدد المكلف بالرسكم و تدفكع الحقوق المطابقكة له بعكد‬
‫خصم التسبيقات المسددة و ذلك من دون سابق إنذار و في أجل شهر من ختم السنة المالية ‪ ،‬إل‬
‫أنه في حالة التنازل أو توقف المؤسسة يكون الجل المتاح لجراء هذه التصفية هو عشرة أيام‬
‫و إذا نتكج عنكه التصكفية أن مبلغ التسكبيقات المدفوعكة يفوق مبلغ الرسكم المسكتحق فعل بخصكم‬
‫القابض المعاين على الداءات اللحقة أو يتم إرجاعه ‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬أوجه الشبه من حيث الرقابة ‪:‬‬

‫كككل مككن الجزائر و فرنسككا تتبككع أسككلوب رقابككة على المسككتوى الخارجككي و الداخلي ‪ ,‬فعلى‬
‫المسكتوى الداخلي هناك رقابكة شكليكة و رقابكة الوثائق أمكا على المسكتوى الخارجكي فهناك رقابكة‬
‫فككي المحاسككبة بالطلع على السككجلت المحاسككبية و مقارنتهككا مككع المعلومات الجبائيككة لدى‬
‫مصكلحة الضرائب ‪ ,‬و هناك الرقابكة المعمقكة فكي مجمكل الوضعيكة الجبائيكة لمعرفكة الفارق بيكن‬
‫الدخكل و الدخككل المصككرح بككه لدى مصككلحة الضرائب و بالتالي هناك ثلث أشكال مكن الرقابككة و‬
‫التي هي ‪:‬‬
‫‪ -‬الرقابة على الوثائق ‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من المحاسبة ‪.‬‬
‫‪ -‬التحقق من الوضعية الجبائية للفرد ‪.‬‬

‫أ‪ -/‬أوجه الشبه في المراقبة في التصريح بالضريبة على الملك ‪.‬‬

‫فكي حالة مكا إذا كان التصكريح المكتتكب مكن طرف المكلف غيكر كامكل أو غيكر صكحيح فإن مصكالح‬
‫الضرائب تقوم بطلب من المكلف بك‪:‬‬
‫‪-‬تصحيح الخطأ في المعلومات و هذا يكون جبرا ‪.‬‬
‫‪-‬التحصل على المعلومات التكميلية لتلك المكتتبة في التصريح ‪.‬‬
 ‫‪-‬مككككن جهككككة أخرى تقوم المصككككالح بالسككككهر على أن تكون الديون مكافئة للرباح ‪،‬‬
‫السكتلفات العقاريكة و أنهكا لم تخضكع إلى تخفيكض مزدوج مكن حيكث الضريبكة على‬
‫الدخل الجمالي و الضريبة على الملك ‪.‬‬

‫ب‪ -/‬من حيث نتائج المراقبة الجبائية ‪:‬‬

‫إن النظام الجبائي في كل البلدين قائم على التصريح ‪ ،‬أي تصريح المكلف بدفع الضريبة و لهذا‬
‫فإن الدارة الجبائيككة تقوم بعمليككة المراقبككة و ذلك لضمان العدالة الجبائيككة ‪ ،‬و للمحافظككة على‬
‫مصكالح الخزينكة و لهذا الغرض تقوم الدارة بإجراءات مراقبكة الوضعيكة الجبائيكة للمكلف بدفكع‬
‫الضريبككة ‪ ،‬حيككث تهدف إلى فحككص صككحة الوعاء الضريككبي المصككرح بككه مككن طرف المكلف‬
‫بدفعها ‪ ،‬وذلك لضمان سير جبائي محكم و للقضاء على التهرب و الغش الضريبي ‪.‬‬
‫وبعد أن تنتهي عملية المراقبة يقوم المراقب بتقديم تقرير يتضمن جميع الملحظات و العمليات‬
‫التي قام بها ‪ ،‬و بالتالي وضع قاعدة جديدة للضريبة ‪.‬‬
‫و فكككي الخيكككر تقوم الدارة بإرسكككالها للمكلف عندئذ يحكككق له الحتجاج عكككن تلك القاعدة أو‬
‫الوعاء ‪ ،‬ثكم ينشكأ بمكا يسكمى بالتراع ‪ .‬و بالتالي يمككن للمكلف بالضريبكة أن يقدم شكايكة لمديكر‬
‫الولية عن هذه النتائج ‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬أوجه الشبه من حيث المنازعات في النظامين الجبائيين (‪:)1‬‬

‫يل جأ المكلف ين بالضري بة إلى المنازعات الجبائ ية أو إلى طلب التلط يف ‪ ,‬وهذا ل سببين‪,‬‬
‫إ ما لر فض أ ساس الضري بة أو قيمت ها أو لطلب التخف يف من قيمت ها ‪ ,‬و تع تبر هذه نق طة‬
‫اشتراك بين فرنسا و الجزائر ‪ ,‬كما أنه في حالة عدم التوافق يتجه المكلف إلى القضاء ‪ ,‬و‬
‫منازعات التح صيل تكون في م صداقية القي مة المطلو بة الد فع ‪ ,‬أ ما المنازعات في الوعاء‬
‫تكون حول مبلغ الضريبة أو العقوبات ‪.‬‬
‫أ‪ -/‬أسكباب المنازعات ‪ :‬تكون المنازعات على تأسكس الضرائب المباشرة ‪ ،‬فتكون المنازعكة فكي‬
‫العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪-‬المنازعة بمناسبة إمتناع المكلف عن تسديد ما فرضته عليه الدارة الجبائية ‪.‬‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫(‪ )1‬بوشاشيككة هشام ‪ ،‬مفتككش الضرائب ‪ ،‬إجراءات المنازعات ‪ ،‬الضرائب المباشرة و الرسككوم المماثلة ‪ ،‬تقريككر التربككص فككي‬
‫مديرية الضرائب لولية البليدة ‪ ،‬المدرسة الوطنية للضرائب ‪2001 ،‬‬

‫‪-‬قكد تقوم المنازعكة عنكد تعديكل قانون الضرائب المباشرة أو إلغاء نكص التشريكع وقكد‬
‫يترتب عليه إستفادة فئة دافعي الضريبة من التشريع الجديد ‪.‬‬
‫‪-‬قكد تقوم المنازعكة فكي حالة تهرب المكلف بدفكع الضريبكة أو فكي حالة قيامكه بالغكش‬
‫الضريبي ‪.‬‬

‫ب‪ -/‬من حيث مصادر المنازعات (‪ : )1‬إن مصادر منازعات الضرائب المباشرة ناتج عن خلف‬
‫قائم بيكن المكلف بدفكع الضريبكة و الدارة الجبائيكة و ذلك فيمكا يخكص تحديكد الوعاء الضريكبي و‬
‫إنطلقا من هذا نستطيع استخلص سببين هما ‪:‬‬
‫‪-‬عدم النظر في الواجبات الجبائية من طرف المكلف بدفع الضريبة ‪.‬‬
‫‪-‬نتائج المراقبة الجبائية ‪.‬‬

‫جك‪ -/‬من حيث مراحل المنازعات (‪:)2‬‬

‫‪-‬المرحلة الدارية ‪:‬‬

‫•مرحلة تقديم الشكاية لدى مدير الضرائب لك‪:‬‬
‫‪-‬تصحيح أخطاء في الوعاء الضريبي أو في حساب الضريبة نفسها ‪.‬‬
‫‪-‬للستفادة من حق ناتج عن تدبير تشريعي أو تنظيمي ‪.‬‬
‫و تكون الشكاية وفق شروط موضوعية ‪ ،‬شكلية و كذا آجال تقديم الشكاية ‪.‬‬
‫•مرحلة التحقيق في الشكاية ‪:‬‬
‫‪-‬تكوين ملفالتحقيق على مستوى مديرية الضرائب ‪.‬‬
‫‪-‬التحقيق على مستوى المفتشية المعنية‬
‫•مرحلة قرار مدير الضرائب ‪:‬‬
‫‪-‬تبليغ القرار و إعلنه إلى المشتكي‬
‫•مرحلة تقديم الطعون أمام لجان إدارة الضرائب ‪:‬‬
‫•مرحلة لجنة الطعن للمصالحة ‪.‬‬
‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
‫(‪ )1‬و (‪ )2‬بوشاشية هشام ‪ ،‬مفتش الضرائب ‪ ،‬مرجع سابق ‪.‬‬

‫‪-‬الطعن أمام الفرقة الدارية بالمجلس القضائي‬

‫‪-‬التحقيق في الدعوى‬
‫‪-‬إصدار و تبليغ القرار‬
‫‪-‬الطعن ضد الغرفة الدارية لمجلس القضاء ‪.‬‬
‫‪-‬الطعن أمام المحكمة العليا ‪.‬‬

‫د‪ -/‬أوجه الشبه في المنازعات في الضرائب على المداخيل ‪.‬‬

‫في حالة تأخكر الدفع فكي حدود المدة المحددة للدفكع تفرض عليها عقوبات أغلبهكا تكون‬
‫في حدود ‪% 10‬‬
‫أما لو لم يدفع حتى بعد تطبيق العقوبات يتم ارسال اشعار بالدفع للمكلف و آخر أجل للدفع ‪.‬‬
‫أمككا لو لم يرد على الشعار فإن إدارة الضرائب تلجككأ إلى التحصككيل الجباري و ذلك عككن طريككق‬
‫المقاضات ثم الحجز و البيع في المزاد ‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬أوجه الختلف ‪.‬‬

‫الفرع الول ‪ :‬الختلف في التحصيل‬

‫أ‪ -/‬الختلف في التحصيل في الرسم على القيمة المضافة ‪.‬‬

‫في النظام الجبائي الفرنسي عندما يكون رقم أعمال المؤسسة عند النشاط يفوق ‪ 1.000‬مليون‬
‫فرنكك فرنسكي أي ‪ 112.919‬أورو يجكب عليهكا أن تكتتكب تصكريحها عكبر القنوات اللكترونيكة و‬
‫دفكع الرسكم على القيمكة المضافكة إلكترونيكا أمكا فكي النظام الجبائي الجزائري ل نجكد التصكريح‬
‫اللكتروني و الدفع اللكتروني ‪.‬‬
‫ب‪ -/‬الختلف من حيث حقوق التسجيل و الطابع في النظام الجبائي الجزائري و الضرائب على‬
‫تأسيس المؤسسات و حقوق التسجيل بالنسبة للنظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫يتككم فككي النظام الجبائي الفرنسككي حسككاب قيمككة الضريبككة على حقوق التسككجيل عنككد‬
‫تأسيس المؤسسات بصفة تختلف عن حسابها و تحصيلها في حقوق التسجيل الخرى و بالتالي‬
‫تحسب قيمتها حسب القيمة لجمالي خصوم المؤسسة ‪ ،‬أو لمدى تكوينها لرأسمال و مساهمتها‬
‫فيه ‪.‬‬
‫و حسب قيمتها و ترتيبها في جدول الحساب و بالتالي تطبق عليها نسبة ‪.‬‬
‫و حسب طبيعتها‪ :‬عقارية ‪ ،‬مالية ‪ ،‬سهم ‪ ،‬ديون ‪...‬‬
‫و أيضا حسب قيمة رقم العمال التجاري و كلها تحصل مباشرة عند القيام بالتسجيل ‪.‬‬

‫جكك‪ -/‬الختلف فكي التحصكيل فكي الضريبكة على الملك فكي النظام الجبائي الجزائري و ضريبكة‬
‫التضامن على الثروة في النظام الجبائي الفرنسي ‪:‬‬

‫يكمكن الختلف فكي أنكه فكي النظام الجبائي الفرنسكي تحدد قيمكة الضريبكة و تحصكل‬
‫من طرف السلطات المحلية ‪.‬‬
‫أمكا فكي النظام الجبائي الجزائري فهكي تعتكبر جبايكة دولة و بالتالي تحصكل مكن طرف‬
‫المصالح الجبائية للدولة ‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪:‬الختلف في الرقابة ‪:‬‬

‫الختلفات الساسية التي يمكن ملحظتها في النظامين ‪ ,‬هي فيما يخص الجهة القائمة بالرقابة‬
‫‪ ,‬ففي الجزائر عملية الرقابة تقوم بها ثلثة مصالح مختلفة و هي ‪:‬‬
‫ك مصالح البحاث و المراجعات ‪.‬‬
‫ك المديرية الفر عية للرقابة الجبائية التابعة للمديرية الولئية للضرائب ‪.‬‬
‫ك أعوان إدارة الضرائب ‪.‬‬
‫أما في فرنسا فإن كل أشكال الرقابة تقوم بها مصلحة الضرائب و هذا دليل على قوة نفوذها و‬
‫كثرة فروعها على مستوى التراب الفرنسي ‪.‬‬
 ‫الفرع الثالث ‪ :‬الختلف في المنازعات‬

‫تتمثل أوجه الختلف أساسا في اللجان الخاضعة للطعن حيث أنه في الجزائر بعد فشل لجنة‬
‫المصالحة في التوفيق بين المكلف و إدارة الضرائب ‪ ,‬يتجه المكلف بالتدرج إلى لجان طعن‬
‫المختصة على مستوى الدائرة ‪ ,‬ثم الولئية ‪ ,‬و على المستوى المركزي ‪ ,‬ثم يتجه بعدها إلى‬
‫القضاء ‪.‬‬
‫أما في فرنسا فبعد تقديم الطعن إلى السلطات الدارية الجبائية ‪ ,‬يلجأالمكلف إلى القضاء ‪.‬‬

‫كككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككككك‬
‫ك‬
 ‫(‪ )1‬بوشاشية هشام ‪ ،‬مفتش الضرائب ‪ ،‬مرجع سابق ‪.‬‬

‫الخاتمة‪:‬‬
‫بعدمكا قمنكا بعرض النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬و عرض النظام الجبائي الفرنسكي و بعكد أن أقمنكا‬
‫مقارنة بينهما نخرج في الخير بإستخلص مايلي‪:‬‬
‫أن النظام الجبائي الجزائري مقارب للنظام الفرنسي مع بعض الختلفات البسيطة التي تنحصر‬
‫في التسمية و النسب المفروضة و بعض أنواع الضرائب التي نلحظ وجودها في أحذ النظامين‬
‫و غيابها في الخر و هذا لختلف متطلبات كل دولة‪.‬‬
‫و إذا قمنكا بمقارنكة عامكة بيكن مكا وصكلت إلى تحقيقكه السكياستين الجبائيتيكن نلحكظ أن السكياسة‬
‫الجبائيكة الجزائريكة لم تصكل إلى إيجاد الصكيغة التكي تمكنهكا مكن جعكل جبايتهكا كفأة فعالة و تخدم‬
‫الصالح العام و هذا لن‪:‬‬
‫ظاهرة الغش و التهرب الجبائي مستفحلة في المجتمع الجزائري‪.‬‬
‫غياب الثقافكة الجبائيكة فكي الجزائر و هذا لضعكف الدولة فكي إقناع المواطكن الجزائري بأن حقكه‬
‫يأخذه مكن تأديتكه لواجبكه و هذا لن الدولة ل تجعكل المواطكن يحكس بحقكه و يلمكس التغيكر الذي‬
‫يحدثكه فكي حياتكه‪ ،‬بقدر مكا يحكس بثقكل واجبهكو أثره السكيء فكي تغييكر حياتكه عككس المواطكن‬
‫الفرنسي الذي يعد معيارا من معايير المواطنة‪.‬‬
‫نشاطات سكككوداء مسكككتفحلة فكككي إطار القتصكككاد الموازي حيكككث الجزء الككككبير مكككن المعاملت‬
‫القتصادية تتم في الظل بعيدا عن الضرائب‪.‬‬
‫التهاون في تطبيق القوانين من طرف إدارة الضرائب الجزائرية و غياب الرقابة و من خلل كل‬
‫مككا سككبق عرضككه يمكككن أن تقدم بعككض الحلول للتخلف الذي يشهده النظام الجبائي الجزائري‬
‫المتمثلة فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬لبكد مكن إدخال العلم اللي إلى إدارة الضرائب لتمكينهكا مكن إنشاء شبككة إسكتعلمات تمكس‬
‫كافة الدارات و المصالح للتحصل على المعلومات بسرعة و إتخاذ قرارات فعالة وفي محلها ‪.‬‬
‫‪ -‬مراعات حسكن إختيار الموظفيكن و الهتمام بتكوينهكم و توفيكر لهكم الراحكة فكي الحياة و‬
‫مراقبتهم لتجنب كل خطأ ‪.‬‬
‫‪-‬تبسيط الجراءات الضريبية و إطلع المكلفين بحقوقهم و واجباتهم ‪.‬‬
 ‫‪-‬تبسيط عمليات التحصيل و الدفع‬
‫‪-‬محاربة القتصاد الموازي ‪.‬‬
‫‪-‬مضاعفككككة الضرائب و الرسككككوم على النشاطات التككككي ل تخدم الصككككحة و الخلق‬
‫كالتدخين و المشروبات الكحولية ‪.‬‬

‫قائمة المراجع ‪:‬‬

‫أول‪ :‬الكتب العامة و المؤلفات الخاصة باللغة العربية ‪:‬‬

‫– الدكتور ‪ :‬حسين مصطفى حسين‪،‬‬

‫•المالية العامة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية ‪ ،‬الجزائر ‪1999‬‬

‫‪ -‬الدكتور ‪ ،‬صالح الرويلي ‪ ،‬بالتعاون مع بويق جوزيان ‪،‬‬

‫•إقتصاديات المالية العامة ‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية ‪ ،‬الجزائر ‪1992،‬‬

‫ثانيا ‪ :‬الكتب العامة و المؤلفات الخاصة باللغة الفرنسية ‪:‬‬

‫‪- Emmanuel Disle et Jacques Saraf.‬‬

‫‪• Fiscalité Appliquée , Tome 1 , Edition DUNOD , Paris ,‬‬
‫‪2000/2001 .‬‬
‫‪- Emmanuel Disle et Jacques Saraf.‬‬
‫‪• Fiscalité , Edition DUNOD , Paris , 2001/2002 .‬‬

‫‪- A.Bounekhla , Conseil Fiscal,‬‬

‫‪• Technique Fiscales , Deuxiéme Partie , Comptabilité Tresor‬‬
‫‪et Recouvrement Forcé de l’Impot , Ecole Nationale des‬‬
‫‪Impot , 2000 .‬‬
‫‪- Bouchachia Hichem ,‬‬
‫‪• Cours d’impot direct , IRG, IBS, Ecole Nationale des‬‬
‫‪Impots‬‬

‫ثالثا ‪ :‬البحاث و الدراسات ‪:‬‬

‫‪-‬بوشاشية هشام ‪ ،‬مفتش الضرائب ‪،‬‬

‫•إجراءات المنازعات ‪ ،‬الضرائب المباشرة و الرسككككككوم المماثلة ‪ ،‬تقريككككككر‬
‫التربكص فكي مديريكة الضرائب لوليكة البليدة ‪ ،‬المدرسكة الوطنيكة للضرائب ‪،‬‬
‫‪.2001‬‬
‫‪-‬الستاذ ‪ :‬فضيلي عبد الحليم ‪،‬‬
‫•نصوص في الجباية ‪ ،‬كلية العلوم القتصادية ‪ ،‬جامعة سعد دحلب ‪ ،‬البليدة ‪،‬‬
‫‪2000‬‬
‫‪ -‬الطلبة ‪ :‬جيللي شفيق ‪ ،‬زواق عبدالعزيز ‪،‬‬
‫• دراسككة مقارنككة بيككن النظام الجبائي الجزائري و النظام الجبائي الفرنسككي ‪،‬‬
‫كليككة العلوم القتصككادية و علوم التسككيير ‪ ،‬جامعككة سككعد دحلب ‪ ،‬البليدة ‪،‬‬
‫‪2004/2003‬‬

‫رابعا ‪ :‬المصادر الخرى‬

‫‪1- Encyclaupédie Microsoft Encarta , 2005 .‬‬

‫‪2- WWW.Lesechos.fr‬‬