ARQUEO DE CAJA

CONCEPTO: Se define al Arqueo de Caja como la operación de recuento y l a verificación

del saldo de los caudales de Caja.
Dicho de otra manera Arqueo de Caja es una operación por medio de la cual se comprueba si
el saldo que arroja el libro, es conforme o no.

EJEMPLO

TEMA: PREPARAR EL ARQUEO DE CAJA CON LAS SIGUIENTES CANTIDADES

PARA EL MES DE ABRIL

1.- Saldo del mes de Marzo 300, 000.00

2.- Ingreso durante el mes de Abril 1, 815, 000.00
3.- Gastos del mismo mes fueron 1, 545, 000.00
4.- La composición del saldo es de la siguiente manera:

A) En billetes 400, 000.00

b) En monedas divisionarias 160, 000.00
c) En documentos valorado 10, 000.00
570,000.00

El movimiento del efectivo en el banco esta conformado como sigue:

1.- Saldo en Cta. Ctes. Del mes de Marzo 600, 000.00

2.- Depósitos en Cta. Cte. En el mes de Abril por 1, 840, 000.00
3.- Retiro de Cta., Cte. En el mismo mes 1, 740, 000.00

4.- La composición del dinero depositado en Cta. Cte es como sigue:

a) Depósitos en billetes cirlares 450, 000.00

b) En moneda divisionarias 10, 000.00
c) En cheques girados a favor 240, 000.00
700, 000.00
Cuya composición es como sigue:

Ch/Nº 004110 Bco. Popular J. Arce 100, 000.00

Ch/ Nº 221640 Bco. Crédito M. Alva 90, 000.00
Ch/ n° 502114 Bco. Lima L. Pérez 50, 000.00

Con estos datos preparamos el Arqueo de Caja, incluyendo el dinero depositado en el Banco
Cta. Cte.
DESARROLLO DEL EJEMPLO

ARQUEO DE CAJA

Efectuado el día……. De Abril de 200…

MOVIMIENTO DEL EFECTIVO

Saldo anterior……………………………………………. 300,000.00

INGRESO DEL MES DE ABRIL 1, 815, 000.00
SUMA TOTAL 2, 115, 000.00
Menos: EGREOSO DEL MES DE ABRIL…………….. 1, 545, 000.00
SALDO DEL MES …………………………….
570,
000.00
COMPOSICION DEL EFECTIVO (SALDO)

En Billetes……………………………………………….
En monedas divisionarias………………………………. 400, 000.00
En documentos valorados……………………………….. 160, 000.00
TOTAL DEL EFECTIVO (SALDO) LIBRO 10, 000.00
570,
MOVIMIENTO EN EL BANCO CTAS. CTES.
000.00
Saldo del mes anterior en cta. Cte…………………….
DEPOSITO EFECTUADOS EN EL MES DE ABRIL
600, 000.00
TOTAL………………………………………. 1, 840, 000.00
Menos: RETIROS DURANTE EL MES……………...
2, 440, 000.00
SALDO EN CTA CTE (LIBRO) al finalizar el mes de Abril
1, 740, 000.00
COMPOSICION DEL DINERO EN CUENTA
CORRIENTE (SALDO) 700,
000.00
Deposito en Billetes circulares………………………..
En monedas divisionarias (feble)……………………..

TOTAL EFECTIVO……………………………….. 450, 000.00

10, 000.00
DETALLE DE CHEQUES

N° CH. Banco Cliente Cantidad 460,

000.00
004110 POPULAR Juan Arce 100, 000.00
221640 CREDITO Manuel Alva 90, 000.00
502114 Lima Luís Pérez 50, 000.00

________________ _____________ _____________

Cajero Administrador V° B° 240, 000.00

700,
 000.00

Hablando más del Arqueo de Caja

ARQUEO DE CAJA
Este es el ultimo aspecto de esta Auditoria de caja dentro de la clasificación técnico –
comprobatoria de las Auditorias, se refiere al plan de trabajo del arqueo o tanteo del saldo de
Caja. Es fácil suponer que el análisis del saldo de caja se practicara con el objeto de
comprobar por medio del arqueo respectivo, la conformidad y efectividad material de dicho
saldo en sus componentes que l amparan, y no bastara confirmarse en el saldo que se indique
en el libro de Caja General, para dejar establecido que dicho saldo ha de servir de punto de
partida para verificar el Arqueo que constituye el examen especifico de los distinto valores
que componen el saldo, sino revisar la ultima documentación ( a partir del arqueo anterior)
que corresponde a los ingresos y a lo egresos de caja, aprovechando para observar en esta
revisión si los gastos y abonos corresponden efectivamente a las cuentas que aparecen
indicadas en el Libro de Caja, sea este libro (Debe y Haber), o sea el de Caja Tabular o de
Columnas.
El plan de arqueo estático, o sorpresivo deberá sujetarse a los siguientes puntos:

1. Revisada la documentación, se procederá a la inspección general de las

sumas parciales, totales y traslados de sumas a efecto de poder establecer o
mejor dicho comprobar, que el saldo numéricamente indicado esta
conforme. Esta revisión de sumas obedece, a que el Cajero, simulando un
error involuntario dejo de llevar a la columna de totales ciertas sumas
parciales, con lo cual se disminuyo el total debe de la Caja, y apropiándose
de dicha diferencia.
2. Una vez revisadas las sumas tanto del Debe como del Haber y cuadradas
las respectivas sumas de las columnas (si el libro de caja, es tabular), lo que
demostraba la conformidad del saldo de Caja en cuanto a sus guarismos, se
procederá a practicar el arqueo. que consistes en el detalle de todos los
valores con que la Caja ampara su saldo. Los arqueos de Caja los recibe el
Auditor a veces con la indicación de la fecha en que han de practicarse, y
toman el nombre de “ARQUEOS ESTATICOS”, ose una fecha dada, y
otras veces en forma sorpresiva, y ,
3. El arqueo se especifica en las siguientes forma:

• El efectivo que comprenden billetes de diferentes tipos y

metálicos (moneda nacional)
• La moneda extranjera que comprende las distintas divisas
calculadas al tipo de cambio del día, o sea lo que se ha pagado por
ella, a su equivalencia en moneda nacional.
• Los cheques bancarios que comprenden todos los cheques recibidos
por la caja a cargo de diferentes instituciones bancarias,
clasificación por los bancos respectivos, por la serie y numero del
cheque, y teniendo cuidado de observar la fecha de los cheques y
su cantidad en letras y números.

Los tres incisos indicados (a, b y c), vienen a constituir el capitulo

principal del Disponible.
Si la Caja Principal o General han hecho algunas habilidades de
fondos, a otras auxiliares de la misma empresa, y que reciben a
veces la denominación de Caja – Chica, o Fondo Fijo, se colocara
 un cuarto inciso que formara también parte del Disponible, de cuya
habilitación deben dar cuenta los encargados de dichas Cajas
Auxiliares, y a las que también se tomaran arqueos;

• Como es probable que el tomarse el arqueo aparezcan algunos

cheques retenidos de terceros, y que carecen de fondos, será
necesario que el Auditor indague por que no se han tomado las
providencias del caso, para que dichos cheques sean cubiertos por
los girados, pues el que gira un cheque sin tener fondos, comete el
delito de estafa.

Además, hay que tener mucho cuidado, que algunos de estos

cheques este cubriendo una apropiación ilícita de fondos por parte
del cajero, para conformar y compensar el saldo de Caja; y por lo
cual es necesario que el Auditor efectué una prolija investigación
contable respecto al origen de dichos cheques.

• Puede presentarse también el caso que al tomarse el arqueo, se

encuentren algunos vales, generalmente del personal; es necesario
entonces, colocar un capitulo titulado “vale”
.
La verificación de estos vales, hará tomando en cuenta las
disposiciones de organización interna en materia de control de caja,
que tenga establecido la empresa por medio de un Manual de Caja,
que el Cajero debe observar y cumplir. En este caso, se observara si
el cajero ha cumplido con todo los requisitos indicados para el
otorgamiento de dichos vales.

En algunos arqueos, se ha encontrado que amparando el saldo de

Caja, estaban retenidos en Caja, documentos que correspondían a
defraudaciones de ex cajeros que prometieron pagar el hecho
delictuoso en armadas mensuales, lo que cumplían unos, pero no
otros. Estos documentos que en todo caso debieron contabilizarse
en cuentas de responsabilidad, aparecían como disponibilidades.
Tratándose de instituciones que tienen agencias y sucursales, es
necesario en un arqueo, revisar los estados diarios de las
disponibilidades de las Cajas de las Agencias, que constituyen una
parte de los fondos de efectivo a favor de la Caja General de la
Principal; pues no vaya a suceder que se hayan alterado los saldos
de dichos estados diarios, de Caja de las Agencias agregando
burdamente un digito a la cifra total del saldo;

• También es probable que al tomar el arqueo, se encuentren una serie

de comprobantes por concepto de pagos que la Caja ha hecho, y que
no han pasado todavía a contabilidad. Esto dará motivo a un nuevo
capitulo de “Pagos Efectuado”, los cuales tendrán que verificarse
observando los diferentes comprobantes cuyos pagos se han hecho
en efectivo y.

• Cuando el Cajero maneje también las especies valoradas (timbres,

sellos de correo, papel sellado, póliza etc.), se tomara arqueo de
 estas especies bajo el capitulo de “Especies Valoradas o Simplemte
Timbres y Varios.

• Si no existe ningún otro capitulo mas que agregar, se cerrará el

arqueo, sumándose los respectivos capítulos, y cuya suma total
tendrá que ser igual al saldo que aparezca en el Libro de Caja
General y en el Balance de Saldos (si se hubiese realizado en la
misma fecha del arqueo)...

Frente a la suma total del arqueo, se colocara “Arqueo Comprobado

Y Conforme”.
Este arqueo lo firmara el cajero en el día y hora en que se haya
practicado y lo refrendara el Auditor que lo haya verificado.

Por lo general, el arqueo debe tomarse en varios ejemplares si es que

no existe un Registro especial de Arqueos de Caja (cuyo libro aun no
siendo obligatorio por previsión deberá legalizarse). Y aun existiendo
dicho registro, siempre es necesario formular varios ejemplares, pues a
veces necesitan copias de este arqueo, el Gerente, el Directorio.,el
Director de Turno y copias para el archivo de Caja y para la
Contabilidad.

Si al tomarse el arqueo existen alguna situaciones anormales, entonces

se colocara “ Arqueo No Conforme”, pues la disconformidad se hará
constar por medio de una nota al termino de la suma total del arqueo y
antes de su fecha y hora, o por medio de un informe confidencial por
separado..

Los arqueos de Caja deben acompañarse de un ligero informe

especialmente, si existen repararos que hacer, y también en el
mencionado informe el auditor podrá hacer las sugerencias que estime
conveniente para la mejor organización, control y funcionamiento tanto
de la Caja Principal y de la Caja Chica, como de las demás Cajas
auxiliares.

Antes de pasar al análisis- comprobatorio de las cuentas bancarias,

como disponibilidades de la empresa, he considerado interesante
transcribir de la obra “Los Fraudes en Contabilidad” del autor Dr.
Ernest G. Jenny, unos ejemplares de irregularidades en las operaciones
de Caja.

1er. Ejemplo: “Un cajero omitía la Contabilización de efectos

recibidos en pagos de ciertos clientes, efectos que, después endosaba a
la orden de ciertos suministradores simulando una salida de efectivo de
Caja, pero apropiándose del importe. De esta manera se cometía una
verdadera malversación, pero nada podría saberse por Caja para evitar
ser descubierto, abonaba el importe de los efectos en las cuentas de los
clientes, de los cuales procedían, y para compensar las partidas que
resultaban en falta en el Debe al formular el Balance, falseaba las
sumas en el libro de Ventas.
El Fraude, se traspasaba así de la cuenta de Caja a la Cuenta de
Mercaderías, donde difícilmente podia ser descubierto y quedando allí
taponado al parecer.

2° Ejemplo: “Un Cajero sustrajo en varias ocasiones cantidades que le

habían sido confiadas para que las ingresará en el Banco, para disimular
sus delitos, se valía de recibos de años anterior de los mismos importes
Con lo que solamente tenia necesidad de modificar la fecha sin recurrir
a raspaduras. Con este proceder las malversaciones pasaban
inadvertidas de momento, a pesar de las frecuentes y repentinas
revisiones.

Claro esta que el defraudador se abstenla de debitar al Banco las cifras

por el sustraídas, ya que de lo contrario, las irregularidad se habrían
descubierto pronto. Para que el Balance concordara, debito en dos
casos, distintas cuentas de Gastos Generales. En otros casos, obtenía el
contra-asiento mediante errores de suma ewn “Gastos Generales y
Mercaderías”, teniendo cuidado que las sumas totales de estos errores
de adición concordaran con el importe de sus malversaciones.

Este caso representa una analogía con esos pretendidos errores de

suma, los falsos traspasos de una página a otra indebida y así mismo la
inversión pura y simple del Debe y el Haber. Naturalmente, estas
irregularidades no puede durar mucho tiempo y tienen por objeto
exclusivo detener el control durante cierto tiempo, aun cuando a veces
han sido hechos con tanta destreza, que han transcurrido un plazo largo
antes de poder descubrirse al autor del delito”

Un sistema muy clásico para disimular los asientos de Caja, cuando

existen malversaciones, consiste en servirse de las distintas cuentas de
gastos generales en unión de las cuentas corrientes. Es por lo tanto,
aconsejable, tan pronto exista la menor sospecha, examinar los asientos
de esta naturaleza, ya que, en todos los casos en que los ingresos de
Fondos están destinados a ser volatilizados sin que la inscripción,
correspondiente pueda evitarse en el crédito de la cuenta individual por
temor a su descubrimiento, el debito en una cuenta de gastos constituye
una escapatoria tanto mas favorable en cuanto que frecuentemente ( a
causa de la relación comercial con el cliente interesado), los debitos de
esta naturaleza no acostumbran semejar falsos sin mas ni mas, (además
de la cuenta de Gastos Generales, entran en juego, sobre todo, las
cuentas “ Comisiones, Rebajas , Descuentos , Intereses, etc.)”

3er Ejemplo: “La cajera de una fabrica logro burlar la confianza de su

jefe, durante largo tiempo, valiéndose de comprobantes de Caja de
apariencia totalmente inofensiva: los recibos del gas y de la electricidad
por lo general estos documentos llegaban impresos la mayor parte de
los datos, especialmente la fecha para disponer de nuevos
comprobantes de Caja, le bastaba desarchivar los recibos del propio
mes, pero anteriores en uno o mas años y falsificar con una pluma fina
y con el rapado mas ligero la ultima cifra del año. Estos manejos eran
facilitados por la confianza del dueño otorgado sin reservas después de
muchos años de colaboración, e independientemente de ello, por la
 costumbre regular de revisar la Caja tres o cuatro veces al mes, de
manera que resultaba fácil hacer pasar dos veces los recibos,( el
verdadero y el falso). Finalmente, la contabilización de todos estos
gastos en una cuenta global de “Gastos generales” facilitaba el disimulo
del fraude.
De haber existido una subdivisión de cuentas con una especialidad
para”Gas y Electricidad”, el contable se hubiera fijado pronto en la
repetición de los recibos o por lo menos, se habría extrañado de lo
elevado del consumo mensual. La numeración de los comprobantes de
caja se hacia con lápiz azul, comenzando cada mes con el numero 1, en
lugar de seguir correlativamente la numeración durante todo el año. De
este modo, resultaba muy fácil intercalar posteriormente un documento
provisto ya de su numeración”.

Estos ejemplos vienen a confirmar, el porque en el Plan de Trabajo, de

la Auditoria Técnica – Comprobatoria se incluye, la revisión del
proceso documentario, y del proceso numérico.

Análisis Comprobatorio de las Cuentas Bancarias.- Las cuentas bancarias son en realidad una
extensión de las operaciones de Caja, y es por ello que su examen debe verificarse en forma
casi simultánea.

Sabemos que las cuentas bancarias pueden ser llevadas en la contabilidad en dos
distintas formas: abriendo una sola cuenta titulada bancos, como cuenta en el Mayor General
y con registros en tarjetas o fichas para cada institución bancaria; y abriendo como cuentas de
mayor a cada institución “banco Tall”, y siempre con el servicio de los registros o fichas
respectivas.

En el caso de la primera forma, la cuenta “Bancos “, no significa nada en cuanto a su

saldo deudor o acreedor, desde el momento que en el movimiento general de las operaciones,
algunos bancos pueden presentar saldos a favor y otros, saldo en contra.

En cualquiera de las dos formas que se lleve el movimiento bancario, los elementos
de trabajo serán:

1. Los registros o fichas llevados para cada banco ; y

2. Los extractos de cuentas que los Bancos remiten a sus clientes mensualmente.

Si la autoría se lleva a efecto cuando aun el Banco no ha enviado los respectivos

extractos, entonces el servicio de Auditoria podrá solicitar a las instituciones bancarias
un estado anticipado de lo extractos de cuentas, o enviar un formulario previamente
confeccionado al efecto para que el Banco, por intermedio de la sección de cuentas
corrientes se sirva anotar los datos solicitados. Este formulario podría contener lo
siguiente:

a) El saldo de la cuenta a determinar fecha:

b) El movimiento de cargos y abonos; y
 c) El estado del saldo a la fecha que solicita.

Con los elementos antes citados o con el estado que se indica, se procederá al análisis
comprobatoria del saldo de las cuentas bancarias.
Puede ocurrir que en el momento de la verificación se encuentren diferentes entre las
anotaciones contabilizadas por la empresa y las de los bancos en los respectivo extractos por
causas del giro de cheques que aun no han sido pagados por el Banco o porque el banco
abono sumas por descuentos de letras, pagarés, o de cobranzas, y cuyas notas de abonos no
fueron recibidas por la empresa sino algunos días después de la comprobación que se verifica
, y otra veces las diferencias de saldos son debidos a ciertas notas de cargo que el banco hizo
en la cuenta corriente de la empresa por diferentes conceptos y cuyas notas no fueron
recibidas dentro de la fecha en se comprueba el saldo. Todo esto daría motivo a efectuar la
reconciliación del saldo que puede hacerse en la siguiente forma:

1.- Saldo a nuestro favor.- según

Extracto del banco TAL…. | S/. 100, 000.00

2.- Se agregan: Cheque Nº a cargo del

Banco X no acredita todavía 10, 000.00
Entrega día total, no acreditada aun 20, 000.00

Total 130, 000.00

3.- Se deduce: Cheque Nº.

No presentado aun 20, 000.00

Saldo igual al mayor y registro S/. 110, 000.00

Como seguramente esta reconciliación ya la tiene preparada el Contador de la

empresa es muy conveniente analizar a fondo el contenido del estado que antecede, por
cuando puede notar algunas irregularidad. En efecto: se ha dado el caso en que las partidas
pendientes por acreditar por el banco, indicadas en la reconciliación, eran simples partidas
exprofesamente destinadas a disimular una retirada de fondos arbitraria o particular,
recurriéndose al truco de figurar o cursar un cheque sobre la plaza destinta, o un ingreso
imaginario a fin de que en el momento del examen de las cuentas bancarias por el Auditor, no
pudiera evidenciarse la irregularidad cometida.

Por lo tanto, el Auditor se asegurara que las partidas pendientes de acreditar por parte
del Banco respondan a ingresos cuya factura o documento original posea la empresa, o bien
operaciones de compra – venta claramente determinadas.

En cuento a los cheques pendientes de pago, se analizara también las posibles causas
de la demora: demora que no habrá de merecer ninguna observación si la fecha de emisión de
los cheques no es superior a cuatro o cinco días y respondan a operaciones debidamente
comprobadas. Por el contrato, si la fecha de la emisión fuese superior la plazo indicado, a fin
de adquirir los datos motivo de trabajo.
No siempre las cuentas bancarias acusan saldos a favor de la empresa sino también saldo en
contra. Este ultimo caso motivaría el siguiente de conciliación:

1.- Saldo a nuestro cargo S/. 50, 000.00

En el banco Tal

2.- Se agregan:
Cheque no presentado 10, 000.00

60, 000.0

3.- Se deduce:
Cheque a cargo del banco 5, 000.00
N no acreditado aun
Entrega del dia no
Acreditada aun 6, 000.00 11, 000.00

Saldo igual al mayo y registro 49, 000.00

El análisis de las cuentas bancarias con saldo negativo o en contra, implica el examen
previo del contrato de avance sucrito con el Banco, o la forma de garantía otorgada por la
empresa al Banco, ya que puede darse el caso que las garantías sean onerosas i poco
convenientes, aparte , también puede ocurrir que no se justifique haber recurrido a dicho
contrato de avance en cuenta corriente. Pero aun considerando su procedencia sus condiciones
favorables, justificados los motivos es muy necesario analizar los movimientos realizados,
especialmente los de lo últimos días del ejercicio que se audita ya que una cuenta bancaria se
saldo en contra se presta con mayor facilidad a toda irregularidad.

El auditor deberá recomendar a la empresa en un informe la necesidad que la Gerencia

o el Director de turno en las sociedades Anónimas, solicite con alguna frecuencia que el banco
remita los extractos de cuenta en la misma fecha, uno por la Sección de Cuentas Corrientes y
otro por la sección control de Cuentas Corrientes y dirigidos uno de ellos a la Gerencia y
otro al servicio de Auditoria para su cotejo posterior.

Cuando el saldo en contra proviene de utilizar el dinero del Banco con la garantía de
letras y facturas en cobranza, es conviene hacer un análisis respecto a la forma como se
cumple la efectividad del pago de dicha cobranza por parte de los clientes deudores, a fin de
poder determinar si se justifica el porcentaje que el banco concede como avance sobre el
monto de la cartera d cobranza, o si en realidad no responde, y su liquidez es dudosa por el
otorgamiento de los créditos o por otras circunstancia a veces de carácter doloso por parte de
la empresa abusando de la confianza que el banco dispensa a la empresa..

FUENTES: CONTABILIDAD AVANZADA.-PROFESOR :PRIMO CESAR

CANALETTI A..-IBESA IBEROAMERICANA DE EDITORES S.A.

ELEMENTOS DE CONTABILIDAD GENERAL- TOMO II--AUTOR.

EUGENIO SALVADOR CLAUDIO.