ISSQN Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza O ISSQN um imposto municipal atribudo a todas as pessoas que prestam servios,

s, ou seja, pessoas fsicas e jurdicas, cabendo ao contribuinte observar as normas e legislaes de sua regio, para, assim, agir de acordo com as prticas e procedimentos especficos. O contribuinte toda pessoa fsica e jurdica inscrita ou no no cadastro municipal e que exera atividade inscrita na lista de servios da Lei Complementar n 116/2003. Toda e qualquer atividade prevista nessa lei, executada por qualquer contribuinte, fato gerador do ISSQN. O fato gerador desse imposto municipal tem inicio no momento da prestao do servio. A reteno e recolhimento do ISSQN so realizados no local de prestao do servio, conforme Lei Complementar n 116/2003, art.3: O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domicilio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII. Seguem dois exemplos de prestao de servio de manuteno de equipamentos: 1) O prestador do servio da cidade de Anpolis*, o tomador do servio de Goinia*, onde o servio foi realizado. Nesse caso, a responsabilidade pelo recolhimento do tributo do TOMADOR DO SERVIO. Exemplo do clculo:
CLCULO DO IMPOSTO Valor da Nota Fiscal Base de Clculo Alquota Valor do ISSQN a reter Valor Lquido a Pagar 2.000,00 2.000,00 5% 100,00 1.900,00

2) O prestador do servio da cidade de Anpolis, o tomador do servio de Goinia e a execuo do servio, em Anpolis. Nesse caso, a responsabilidade pelo recolhimento do tributo do prestador do servio. Exemplo do clculo:
CLCULO DO IMPOSTO Valor da Nota Fiscal Base de Clculo Alquota Valor do ISSQN a reter Valor Lquido a Pagar 2.000,00 2.000,00 5% 0,00 2.000,00

Obs.: Os itens com * e **, estas cidades so apenas para exemplo. No ato da contratao do servio, deve ser observado a LC n 116/2003, art.3, incisos I a XII, a base para definio do local onde o ISSQN devido, de modo, a saber, se h ou no a obrigatoriedade da reteno e do pagamento. A base de clculo do ISSQN o valor cobrado pelo servio, e a alquota varia de acordo com a legislao de cada municpio, visto que o valor mximo de 5% e o mnimo de 2%. O destaque do imposto no documento fiscal, ou seja, na nota fiscal, fica a critrio de cada municpio; no se conhece nenhum impedimento quanto ao destaque ou indicao do valor do imposto retido, exceto para as empresas do Simples Nacional, cujas retenes ocorrem de acordo com o percentual e valor destacados no documento fiscal emitido pela empresa prestadora do servio. As empresas do Simples Nacional tem seu percentual de alquotas reduzido; esse percentual deve representar a alquota sobre o qual a empresa est sendo tributada na apurao do imposto simplificado. Se a empresa no fizer o destaque da alquota e do valor no documento fiscal, a reteno dever obedecer ao percentual de 5%, que a maior alquota para tributao do ISSQN no Simples Nacional.

Ao falar sobre substituio tributria estamos nos referindo s regras derivada conforme o Cdigo Tributrio Nacional, lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, nos artigos 123 e 128:
Art. 123. Salvo disposio de lei em contrrio, as convenes particulares, relativa responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas a Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.

A substituio tributria tem como objetivo substituir algum na tarefa de recolher seu imposto por outrem, que no caso do ISSQN, ser o tomador do servio (o contratante). No art. 6 da LC 116/03 possvel aos Municpios e ao Distrito Federal atribuir, tambm mediante lei (municipal por sua vez), de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.

Por Celso de Sena GNF/Tributos FUNDAO ASSEFAZ.