Contabilitatea acreditivelor si avansurilor de trezorerie

Acreditivul este o forma de decontare care a luat o amploare destul de mare in cadrul relatiilor de decontare interne, stiut fiind faptul ca este utilizata cu prioritate in relatiile internationale. Acreditivele reprezinta disponibilitatile banesti ale unei entitati, virate intr-un cont distinct, la dispozitia unui furnizor in vederea achitarii obligatiei fata de acesta, pe masura livrarii bunurilor, executarii lucrarilor si prestarii serviciilor, dupa caz, reprezentand o 343i84d garantare a platii obligatiilor. Contul de acreditive se deschide de beneficiar la momentul prevazut in contract (legat de prestarea, livrarea, executarea de servicii) prin virarea mijloacelor banesti din contul de disponibil sau din cel de finantare bugetara. Din momentul deschiderii contului de acreditive, institutia nu mai poate efectua plati sau incasari catre o alta persoana juridica sau fizica decat catre persoana juridica pentru care a fost deschis contul. Din momentul efectuarii receptiei bunurilor sau lucrarilor pentru care a fost incheiat contractul de acreditiv, dupa un numar de zile, de asemenea, stabilit in contracte. Evidenta acreditivelor se realizeaza cu ajutorul contului: 541 Acreditive, cont de activ care se debiteaza cu sumele virate din conturile de disponibilitati banesti si cu diferentele favorabile de curs valutar atunci cand acreditivele sunt deschise in devize. Se crediteaza cu sumele platite tertilor sau retrase in contul de disponibilitati, in cazul incetarii valabilitatii acreditivului si cu diferentele nefavorabile de curs valutar aferente soldului acreditivelor deschise in devize. Soldul debitor reflecta acreditivele deschise la un moment dat. In functie de natura acreditivelor (lei sau devize), contul 541 Acreditive se detaliaza in doua conturi sintetice de gradul II, astfel: 5411 Acreditive in lei 5412 Acreditive in devize Contul 541 Acreditive se debiteaza prin creditarea conturilor: 541 Acreditive = % 164, 165 Imprumuturi interne si externe contracte sau garantate de stat 581 Viramente - acreditivele deschise la dispozitia furnizorilor din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat - sume virate din conturile de disponibilitati in conturile de acreditive - diferentele de curs valutar

interne 765 Diferente de curs valutar

favorabile rezultate din reevaluarea acreditivelor in valuta.

Contul 541 Acreditive se crediteaza prin debitul conturilor: % 401 Furnizori 404 Furnizori de active fixe 581 Viramente interne 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar - diferentele rezultate din reevaluarea acreditivelor in valuta - sumele retrase ca urmare a incetarii acreditivului = 541 Acreditive - sumele platite furnizorilor pentru bunurile livrate, serviciile si lucrarile executate din acreditivele deschise - sume platite din acreditivele furnizorilor de active fixe

Exemplu Institutia publica X deschide un acreditiv in suma de 900.000 lei, din care se plateste datoria fata de un furnizor in valoare de 800.000 lei, si un acreditiv in valuta de 150.000 $ la cursul de 3 lei/$, dintr-un imprumut extern garantat de stat pentru achizitionarea unui activ fix. La sfarsitul anului, se inchide acreditivul in lei, din acesta ramanand neutilizate 100.000 lei. - deschiderea acreditivului pe baza documentatiei depuse de banca si a extrasului de cont: 581 Viramente interne = 560 Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii = 581 Viramente 900.000

5411 Acreditive in

450.000

lei 581 Viramente interne

interne 513 Disponibil din imprumuturi externe contractate sau garantate de stat 581 Viramente interne

450.000

5412 Acreditive in devize

450.000

- plata obligatiei catre furnizor din acreditivul deschis in lei 800.000: 401 Furnizori = 5411 Acreditive in lei 800.000

- plata datoriei catre furnizorul de active fixe din acreditivul in valuta in suma de 140.000 $ la cursul de 3 lei/$: 404 Furnizori de active fixe = 5412 Acreditive in devize 420.000

- retragerea acreditivului in lei nefolosit: 581 Viramente interne 560 Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri proprii = 5411 Acreditive in lei 581 Viramente interne 100.000

100.000

- La sfarsitul exercitiului acreditivul deschis in valuta ramas nefolosit se evalueaza la cursul de 3,1 lei (din ultima zi) si diferenta 1000 lei = 10.000 $ x (3,1 lei - 3 lei) si se inregistreaza astfel: 5412 = 765 1000

Acreditive in devize

Diferente de curs valutar

In cazul in care cursul dolarului ar fi fost de 2,9 lei/$, diferenta era nefavorabila tot de 1000 = 10.000 $ x (3,0 2,9).

665 Cheltuieli din diferente de curs valutar

5412 Acreditive in devize

1000

Avansurile de trezorerie reprezinta sume puse la dispozitia unor persoane imputernicite de entitate (salariati), in vederea efectuarii de plati in favoarea acesteia. Reflectarea in contabilitate a acestor operatiuni se realizeaza cu ajutorul contului 542 Avansuri de trezorerie, cont de activ. Se debiteaza cu sumele acordate in numerar ca avansuri de trezorerie si se crediteaza cu platile facute in contul entitatii din avansuri si cu sumele restituite din avansuri de trezorerie. Soldul debitor reflecta sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate. Contabilitatea analitica se tine pe fiecare titular de avansuri de trezorerie. Exemple 1. Se acorda unui salariat un avans de trezorerie in suma de 1000 lei. Ulterior, se deconteaza 950 lei, astfel: 450 lei pentru plata transportului si 500 lei pentru materialele procurate. Se depune la casierie suma de 50, lei ramasa nefolosita. - inregistrarea acordarii avansului de trezorerie pe baza ordinului de deplasare si a dispozitiei de plata;

542 Avansuri de trezorerie

5311 Casa in lei

1000

- inregistrarea decontarii avansului de trezorerie pe baza decontului de deplasare a documentelor de transport si a chitantei:

% 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane 302 Materiale consumabile

542 Avansuri de trezorerie

950 450 500

- inregistrarea depunerii la casierie a sumei ramase de 50 lei, din avansul acordat pe baza dispozitiei de incasare si a ordinului de deplasare:

5311 Casa in lei

542 Avansuri de trezorerie

50

2. Institutia x acorda directorului economic un avans de trezorerie de 500 in vederea deplasarii in strainatate, la data de 22 decembrie, cursul de schimb la acea data fiind de 365 lei/. Pana la sfarsitul anului, directorul economic nu s-a inapoiat din delegatie, iar cursul de schimb la 31 decembrie a fost de 3,67 lei/. - acordarea avansului in valuta pe baza ordinului de deplasare si a dispozitiei de plata: 542 Avansuri de trezorerie = 5314 Casa in valuta 1825

- inregistrarea la 31 decembrie a diferentei de curs favorabila (3,67 - 3,65) x 500 = 10 lei

542 Avansuri de

765 Venituri din

10

trezorerie

diferente de curs valutar

In cazul in care diferenta de curs ar fi fost nefavorabila, aceasta genera o pierdere pentru entitate si se inregistra prin formula contabila:

665 Cheltuieli din diferente de curs valutar

542 Avansuri de trezorerie

Acordarea si justificarea unui avans de trezorerie Evaluarea elementelor de trezorerie are o importanta deosebita in organizarea si conducerea contabilitatii , contribuind la respectarea unor principii de baza alea acesteia. Problemele care apar in cazul investitiilor financiare pe termen scurt , a valorii de incasa 21321t1923v t si a devizelor sunt evaluate la valoarea nominala. Evaluarea investitiilor financiare pe termen scurt , ca si in cazul celorlalte structuri contabile , componente ale bilantului , se realizeaza in patru momente: a) la intrarea in patrimoniu sau evaluarea initiala , denumita si evaluarea cu ocazia primei recunoasterii in contabilitate ; b) cu ocazia inventarierii ; c) la inchiderea conturilor sau la intocmirea bilantului (evaluarea bilantiera) ; d) la iesirea din entitate sau cu ocazia incetarii recunoasterii in contabilitate. Evaluarea investitiilor pe termen scurt a) Evaluarea initiala a investitiilor pe termen scurt se realizeaza la costul de achizitie reprezentat , fie de pretul de cumparare , fie de valoarea determinate in baza unui contract de achizitie. b) Evaluarea investitiilor pe termen scurt cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala , estimate , in functie de pretul pietei si de utilitatea lor pentru entitate.Valoarea de utilitate este determinate pe baza costului mediu al unei luni , pentru titlurile cotate , sau pe baza valorii probabile de negociere , pentru titlurile necotate. c) La inchiderea conturilor sau evaluarea bilantiera , evaluarea se face pe categorii de titluri de aceeasi natura si presupune compararea valorii actuale cu valoarea de intrare , cu respectarea pricipiului prudentei.Potrivit acestui principiu diferentele in plus nu se inregistreaza in contabilitate , titlurile mentinandu-se la valoarea de intrare , iar pentru diferentele in minus se inregistreaza ajustarile pentru depreciarea investitiilor financiare pe termne scurt.

d) Evaluarea la iesirea din patrimoniu a onvestitiilor finaciare pe termen scurt , se realizeaza , de regula la valoarea de intrare.In cazul in care titlurile de plasament similare au preturi de intrare diferite , evaluarea acestora la iesirea di patrimoniu se face la costul mediu ponderat de cumparare sau prin aplicarea metodei FIFO . Evaluarea disponibilitatilor si a operatiilor exprimate in devize Valorile de incasat( cecurile primate si depuse la banca si efectele comerciale reprezentate de cambia sau biletel la ordin) se evalueaza la intrarea in patrimoniu la valoarea nominala , iar la inchiderea exercitiului financiar , evaluarea se face la valoarea posibila (probabila) e incasat (de recuperat). La inchiderea exercitiului , disponibilitatile in devize se evalueaza la cursul de schimb in vigoare din ultima zi a exercitiului , iar diferentele de curs obtinute sunt recunoscute , fie ca venituri financiare , sau cheltuileli financiare , dupa cum sunt favorabiule sau nefavorabile.