Principios Constitucionales de la Tributacin en Guatemala

Introduccin
Antecedentes de la consultora Objetivo General Contenido

Contenido
Principios Constitucionales de la Tributacin en Guatemala Anlisis comparado de las legislaciones constitucionales de Guatemala, El Salvador y Honduras Jurisdiccin Constitucional Tributaria Guatemalteca Conclusiones y medidas tcnicas legales

Principios Constitucionales de la Tributacin en Guatemala

Los principios constituyen la base del ordenamiento jurdico, la parte eterna y permanente del derecho y, tambin, el factor cambiante y mutable que determina la evolucin jurdica; son las ideas fundamentales informadoras de la organizacin jurdica del Estado. Tienen una funcin informadora dentro del ordenamiento jurdico y, as, indican cmo estos deben ser aplicados, adems de determinar cul es el alcance de las normas jurdicas. La Constitucin es, en el Estado moderno, la ley fundamental y suprema. Siendo de esta forma, los principios constitucionales representan, precisamente, la sntesis de los valores y de los bienes ms importantes del ordenamiento jurdico.

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Principio de Legalidad
Este principio se refiere a que la potestad tributaria debe ser ntegramente ejercida por medio de normas legales: de carcter general, abstractas, impersonales y emanadas del poder legislativo. Este principio constituye un lmite formal respecto al sistema de produccin de esa norma. Dicho principio est formulado en el artculo 239 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

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Principio de Capacidad Contributiva El principio de capacidad de pago supone en el sujeto pasivo la titularidad de un patrimonio o de una renta aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles. Est enunciado en el artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica

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Principio de Equidad y Justicia
El principio de justicia implica que los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. El principio de equidad, da universalidad al tributo; el impacto que ste origine debe ser el mismo para todos los comprendidos en la misma situacin. Dichos principios estn enunciados tanto en el artculo 239 como en el 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

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Principio de No Confiscacin Con este principio se trata de que el tributo no exceda a la capacidad contributiva del sujeto pasivo de tal manera que le extinga su patrimonio o le impida ejercer la actividad que le da ingreso econmico. Est contemplado en el artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

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Principio de Prohibicin a la doble o mltiple tributacin Este principio est desarrollado en el artculo 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica , que en su parte conducente establece: Se prohbe la doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin. Los casos de doble o mltiple tributacin, debern eliminarse progresivamente, para no daar al fisco.

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Otras normas constitucionales relacionadas con la aplicacin del rgimen tributario
ARTICULO 2. Deberes del Estado ARTICULO 4. Libertad e igualdad ARTICULO 24. Inviolabilidad de correspondencia, documentos y libros ARTICULO 39. Propiedad privada ARTICULO 41. Proteccin al derecho de propiedad ARTICULO 43. Libertad de industria, comercio y trabajo ARTICULO 183. Funciones del Presidente de la Repblica

Anlisis comparado de las legislaciones constitucionales -Guatemala-El Salvador- HondurasPrincipio de legalidad Todas las constituciones establecen el principio de legalidad, pero solamente lo desarrolla la Constitucin guatemalteca, lo cual asegura que las leyes especficas no solo emanen del rgano que ejerce el poder tributario, sino que desarrollen los elementos esenciales de los tributos.

Anlisis comparado de las legislaciones constitucionales -Guatemala-El Salvador- HondurasPrincipio de Capacidad Contributiva La constitucin salvadorea no establece este principio, mientras que las constituciones de Guatemala y Honduras lo enuncian, pero no lo desarrollan.

Anlisis comparado de las legislaciones constitucionales -Guatemala-El Salvador- HondurasPrincipio de Equidad y Justicia
En la normativa constitucional de los tres pases se hace referencia a que los sistemas deben atender al principio de justicia, refirindose en El Salvador y Honduras al rgimen econmico del Estado, y en Guatemala, concretamente al sistema tributario. En cuanto a la equidad, nicamente en Guatemala y Honduras se enuncia este principio aplicable en materia tributaria.

Anlisis comparado de las legislaciones constitucionales -Guatemala-El Salvador- HondurasPrincipio de no confiscacin

El Salvador no regula en forma taxativa el principio de no confiscacin en materia tributaria. Guatemala y Honduras son coincidentes en incluir este principio, sin embargo, Honduras hace referencia a la no confiscacin por los impuestos, mientras que en Guatemala este principio se aplica a los tributos en general y multas.

Anlisis comparado de las legislaciones constitucionales -Guatemala-El Salvador- HondurasProhibicin a la doble o mltiple tributacin Solamente en Guatemala se establece y desarrolla este principio con jerarqua constitucional. Las constituciones de El Salvador y Honduras no establecen nada al respecto, incluyendo este principio en sus respectivos cdigos tributarios.

Anlisis comparado de las legislaciones constitucionales -Guatemala-El Salvador- HondurasExenciones Constitucionales Es interesante hacer notar que en Guatemala se presenta una serie de exenciones subjetivas y objetivas a nivel constitucional (inmunidades) que limitan el ejercicio del poder tributario del Estado. En menor nmero, tambin establecen exenciones las legislaciones constitucionales de El Salvador y Honduras.

Jurisdiccin Constitucional Tributaria Guatemalteca

Generalidades Inconstitucionalidad de carcter general o directa Inconstitucionalidad en casos concretos -Como accin -Como Excepcin

Aplicacin de los principios tributarios -Sentencias de la C.C.PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Entre los criterios en este tema destacan los siguientes: - La norma reglamentaria no puede alterar los elementos del tributo establecidos en la ley. - El principio de legalidad constitucional no limita las facultades del legislador respecto a establecer o modificar los elementos del tributo su temporalidad siempre que sea por medio de la ley. - Los arbitrios, especie de tributos a favor de las municipalidades, estn sujetos al principio de legalidad y como tales no pueden ser decretados por las municipalidades.

Aplicacin de los principios tributarios -Sentencias de la C.C.Para modificar la tasa de un impuesto, no es necesario recurrir al proceso de consulta popular, solamente establecer la modificacin en una la ley. - Cuando una norma constitucional no establece lmites para las deducciones, estas no pueden limitarse a travs de una ley. - La ley debe establecer los elementos del tributo. Si no se define cada uno de los elementos, la ley carece de certeza, seguridad y razonabilidad, lo que constituye violacin al principio de legalidad tributaria. - Los derechos arancelarios estn sujetos al principio legalidad tributaria por considerarse impuestos, por lo que deben decretarse por el Congreso de la Repblica.

Aplicacin de los principios tributarios -Sentencias de la C.C.PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO

Los criterios interpretativos ms destacados son los siguientes: - Cuando se grava la renta bruta, no se considera la situacin personal del sujeto pasivo, la aptitud efectiva del mismo y la base imponible del tributo, por lo que se viola el principio de capacidad de pago. - Si la ley establece un impuesto sobre la renta bruta, no es inconstitucional, toda vez que para el establecimiento del impuesto se determina precautivamente los costos y gastos y se calcula un porcentaje general, lo cual es acorde a la igualdad, a la justicia y a la capacidad de pago.

Aplicacin de los principios tributarios -Sentencias de la C.C.Si una norma afecta en particular los ingresos de un contribuyente, no implica que sea inconstitucional, ya que no afecta la capacidad de pago en general. El hecho de que la ley del IVA tenga una tasa nica no contrara el principio de capacidad de pago. Por la naturaleza del IVA, el aumento de la tasa del mismo no es inconstitucional, ya que aplica a todos los estratos econmicos en forma general. Utilizar el litro como unidad de la base imponible del tributo, viola el principio de capacidad de pago, porque las unidades de capacidad o volumen no son indicativas de la aptitud econmica del sujeto para pagar el tributo.

Aplicacin de los principios tributarios -Sentencias de la C.C.PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD

Los principales criterios en esta materia son: - Exigir el pago de un impuesto previo al vencimiento del periodo impositivo, no es justo y equitativo, consecuentemente no es razonable (los fallos incorporan el principio de razonabilidad que no est contemplado en el texto constitucional). - Un rgimen especial para una categora de contribuyentes no es inconstitucional, siempre que tengan caractersticas de desigualdad. - Una tarifa nica del impuesto no viola los principios de equidad y justicia, cuando son tributos ad valorem, pues buscan la proporcionalidad y neutralidad.

Aplicacin de los principios tributarios -Sentencias de la C.C.El derecho adquirido existe cuando se consolida una

facultad, un beneficio o una relacin en el mbito de la esfera jurdica de una persona, por lo que la modificacin de la ley que implique la eliminacin de una comisin, no constituye violacin constitucional, por no haber un derecho adquirido. - Comprender dentro de la base de un tributo el importe de otros impuestos, viola los principios de justicia y equidad tributaria. - Si por medio de legislacin, el Estado asume la obligacin de coadyuvar con un particular (sea una persona individual o jurdica) a la realizacin del bienestar colectivo (el caso de otorgar una comisin al Colegio de Abogados y Notarios por la compra de timbres fiscales), dicha legislacin resulta ser fuente originaria de derechos que al consolidarse,

Aplicacin de los principios tributarios -Sentencias de la C.C.crean situaciones que forman parte del patrimonio jurdico
de esta colectividad no pueden ser afectados por legislacin posterior, pues ello equivaldra a negar el reconocimiento de estos derechos y afectar posiciones jurdicas constituidas (derechos adquiridos). Cuando dos exenciones excluyen del pago del impuesto a dos sujetos por la misma situacin, es inconstitucional eliminar nicamente una de ellas, pues crea una situacin de desigualdad. Establecer una tasa diferenciada del IVA, elevndola para determinados productos sin una justificacin especfica, es inconstitucional porque viola el principio de igualdad. Cuando una ley establece un derecho de acreditacin de un impuesto a otro, y esta acreditacin es imposible de realizar por no ser sujeto pasivo del otro impuesto, se viola los principios de justicia y equidad.

Aplicacin de los principios tributarios -Sentencias de la C.C.PRINCIPIO DE NO CONFISCACION

Si bien en un nmero importante de sentencias se observa que los interponentes de la accin de inconstitucionalidad se apoyan en la confiscatoriedad de los tributos, en pocos de los fallos se contrapone la circunstancia con la norma, precisamente porque la confiscatoriedad, al igual que la capacidad de pago, requieren de un ejercicio particular para cada caso, siendo difcil de pensar un supuesto de generalidad para esta figura, puesto que lo que para determinada persona puede ser confiscatorio, para otra no.

Aplicacin de los principios tributarios -Sentencias de la C.C.NO DOBLE O MLTIPLE TRIBUTACIN

Los criterios que existen en los fallos emitidos respecto a este principio son: - No existe doble tributacin cuando los sujetos pasivos son distintos. - Cuando coexisten dos impuestos por haber sido establecidos previo al inicio de la vigencia de la Constitucin Poltica de la Repblica, no se puede incrementar la tarifa de uno de ellos, puesto que la norma constitucional obliga a ir eliminando paulatinamente la doble tributacin. - No hay doble tributacin cuando no existe identidad en el hecho generador de dos tributos.

Conclusiones y medidas tcnicas legales

De los principios que deben regir el poder tributario establecidos en la doctrina, nuestra legislacin constitucional recoge los ms importantes: legalidad, justicia, igualdad, equidad, capacidad de pago, no confiscacin y no doble tributacin. No se encuentran regulados los principios de progresividad, seguridad jurdica y generalidad, aunque los mismos pueden considerarse inmersos en los que s estn regulados, verbigracia: la seguridad jurdica est vinculada con la legalidad, la progresividad est vinculada con la capacidad de pago y la generalidad est es parte de la justicia.

Conclusiones y medidas tcnicas legales

Consecuentemente, una medida tcnica sera incluir dichos principios en el texto constitucional, aunque habra que evaluar el costo beneficio de dicha, medida tomando en cuenta que, como antes se indic, la progresividad, seguridad jurdica y generalidad forman parte en los principios ya regulados en el texto constitucional.

Conclusiones y medidas tcnicas legales

No estn desarrollados en la Constitucin Poltica de la Repblica el contenido de los principios de justicia, equidad, capacidad de pago y no confiscacin, por lo que una medida tcnica sera desarrollarlos, ya que actualmente solo estn enunciados en el texto constitucional, sin que se les asigne un contenido propio, lo que da margen a distintas interpretaciones de la materia. Respecto a esta medida, habra que evaluar su conveniencia, puesto que los mismos son valores universales, constituyen derechos fundamentales de los ciudadanos, por lo que la ponderacin jurdica con otros valores siempre estar a cargo de un rgano jurisdiccional y no puede contraerse en un texto.

Conclusiones y medidas tcnicas legales

La redaccin de las leyes tributarias y el desarrollo de su materia muestra deficiencias. Es conveniente mejorar la tcnica legislativa. Fortaleciendo los procesos de formacin de la ley, pueden mejorarse los aspectos tcnicos que eviten planteamientos de acciones de inconstitucionalidad. Los proyectos de ley deben ser sujetos de un examen exhaustivo multidiciplinario, previo a su presentacin en el Organismo Legislativo. Igualmente debe acompaarse el proceso de aprobacin de la ley con asistencia tcnica que oriente a los legisladores sobre los alcances de la misma y especialmente, sobre el marco constitucional en el cual pueden ejercer sus funciones.

Conclusiones y medidas tcnicas legales

La divulgacin de los criterios jurisprudenciales en materia constitucional tributaria es una medida tcnica importante. Con ello se evitaran los procesos de desinformacin, a la vez que creara seguridad jurdica para ambos polos de la obligacin tributaria. En la defensa de las acciones de inconstitucionalidad se aprecia en algunos fallos que no se utilizaron todos los argumentos doctrinarios para defender las instituciones jurdicas que se examinan en los procesos de constitucionalidad, lo cual adquiere ms relevancia si se toma en cuenta que las instituciones de derecho tienen sus particularidades en el mbito del derecho tributario, siendo competencia de la administracin tributaria, el velar por el conocimiento de las mismas por parte del rgano jurisdiccional. Una medida tcnica necesaria es fortalecer estos procesos de defensa.

Conclusiones y medidas tcnicas legales

No se considera que en general el marco legal constitucional proporcione "rigidez" al sistema, sino ms bien, las interpretaciones judiciales de las normas de la Constitucin Poltica de la Repblica son las que han limitado el ejercicio del poder tributario del Estado, aunque la aplicacin de los principios constitucionales en materia tributaria ha sido en la mayora de casos razonable, mostrndose nicamente mayor problemtica para la administracin tributaria en las interpretaciones ms recientes de la Corte de Constitucionalidad.

Conclusiones y medidas tcnicas legales

En cuanto al principio de no confiscacin, consideramos que para determinar si el mismo se viola o no, se requiere de cuantificar la obligacin tributaria en caso concreto. Es por ello que nuestra Constitucin establece el mecanismo de la inconstitucionalidad en caso concreto para denunciar las normas que puedan violar las garantas de un individuo en particular. No se trata de gravar sin atender este principio, sino de que la inconstitucionalidad general no es el mecanismo idneo para hacer valer el derecho a la no confiscacin.

Conclusiones y medidas tcnicas legales

Obviamente, en el proceso legislativo, el legislador debe hacer consideraciones econmicas de las leyes impositivas, para evitar que las mismas afecten lo menos posible el proceso productivo, pero es imposible que la ley (como disposicin general) no pueda incurrir, en algunos casos particulares, en afectaciones que resulten confiscatorias, puesto que cada rama del comercio, industria o servicio tiene sus caractersticas propias y sera imposible crear una ley especfica impositiva para cada uno de ellos.