DR Fin Ams Suport Licenta 2009

DREPT FINANCIAR I FISCAL
Disciplin de specialitate la specializarea ASISTEN MANAGERIAL I SECRETARIAT
Titular curs, Prof. univ. dr. Ionel BOSTAN
Ionel Bostan Drept financiar public
2009
CUPRINS
Capitolul 1 Definiia, obiectul i izvoarele dreptului financiar; normele i raporturile specifice ... 1.1. Definiia i obiectul dreptului financiar 1.2. Izvoarele dreptului financiar . 1.3. Normele i raporturile de drept financiar . 1.4. Poziia dreptului financiar n cadrul sistemului de drept .. Capitolul 2 Bugetul public naional .. 2.1. Prezentare general ... 2.2. Bugetul statului . 2.2.1. Definirea bugetului de stat; principalele teorii privind natura sa juridic i principiile dreptului bugetar 2.2.2. Cuprinsul bugetului de stat 2.2.2.1. Veniturile bugetului de stat 2.2.2.2. Cheltuielile bugetului de stat . Capitolul 3 Derularea procesului bugetar ... 3.1. Elemente eseniale pentru nelegerea procesului bugetar 3.2. Competene i responsabiliti n procesul bugetar .. 3.3. Procesul bugetar 3.3.1. Proceduri privind elaborarea bugetelor . 3.3.2. Calendarul bugetar 3.3.3. Prevederi referitoare la investiii publice . 3.3.4. Execuia bugetar . 3.4. Finanele instituiilor publice Capitolul 4 Bugetul asigurrilor sociale de stat .. 4.1. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat .. 4.2. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat . 4.3. Sistemul public de pensii .. 4.3.1. Obiective ... 4.3.2. Contribuabilii sistemului public de pensii . 4.3.3. Cotele de contribuie de asigurri sociale (C.A.S.) ... 4.4. Procedura bugetului asigurrilor sociale .. Capitolul 5 Bugetele locale 5.1. Preliminarii .. 5.2. Reglementri n materie 5.2.1. Veniturile i cheltuielile bugetare . 5.2.2. Principii, reguli i responsabiliti 5.2.3. Procesul bugetar 5.2.4. Competene n stabilirea impozitelor i taxelor locale ..
5.2.5. Calendarul bugetar 5.2.6. Investiiile publice locale .. 5.2.7. Execuia bugetar .. 5.2.8. mprumuturi. Fonduri de risc. Verificri. Excedente 5.3. Criza financiar i insolventa unitilor administrativ-teritoriale 5.4. Unele dispoziii instituionale (Legea 273/ 2006 privind finanele publice locale) Capitolul 6 mprumutul public . 6.1. Aspecte teoretice .. 6.2. mprumutul public trsturi i tipologie 6.3. Reglementarea mprumuturilor publice 6.3.1. Datoria public intern .. 6.3.2. Datoria public extern . Bibliografie .
Capitolul 1
DEFINIIA, OBIECTUL I IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR; NORMELE I RAPORTURILE SPECIFICE 1.1. Definiia i obiectul dreptului financiar Literatura de specialitate relev faptul c tiina dreptului financiar public se afirm ntr-o interferen deosebit cu tiina finanelor publice1. De altfel conceptele specifice finanelor publice2 stau la baza ideilor i teoriilor dreptului financiar care sunt reflectate n coninutul reglementrilor juridice privitoare la bugetul public, impozite, taxe, cheltuieli bugetare etc. n privina definirii dreptului financiar, se apreciaz3 c aceasta este dat de ansamblul actelor normative care reglementeaz relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor publice, destinate satisfacerii sarcinilor social-economice ale societii. Dreptul financiar se concentreaz predilect asupra noiunilor, teoriilor i reglementrilor juridice referitoare la4: bugetul de stat i procedura elaborrii, aprobrii i executrii lui; cheltuielile bugetare i finanarea instituiilor publice; teoria impozitelor, legislaia i procedura fiscal; cuprinsul i procedura bugetului asigurrilor sociale de stat, a bugetelor locale i fondurilor speciale; teoria i operaiunile creditului public intern i extern; controlul financiar.
1.2. Izvoarele dreptului financiar ntre izvoarele dreptului financiar evideniem existena a patru categorii de norme juridice: a) Prevederile constituionale. Acestea stabilesc competena organelor puterii le-
gislative i executive n materie de buget public, cuprinznd i dispoziii privitoare la organizarea i

1 2
I. Gliga, Drept financiar public, Ed. All, Bucureti, 1994, p. 40. Se apreciaz c tiina finanelor publice este att o ramur a tiinelor economice ct i o ramur a tiinei publice care studiaz mijloacele i tehnicile financiare - cheltuieli, taxe, impozite, mprumuturi, buget etc., prin care statul intervine nu numai n domeniul economic ci i n domeniile social i politic - cf. M. Duverger, Finances publiques, Presses Universitaires de France, Paris, 1978, p. 18-27 apud I. Gliga, ibid. 3 D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, vol. 1, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, p. 79 4 I. Gliga, op. cit., p. 42.
funcionarea Curii de Conturi. b) Legile. ntre acestea se detaeaz: legea privind finanele publice; legile bugetare anuale; legile fiscale. c) Acte normative emise de organele centrale ale autoritii executive. Aici se includ: ordonanele guvernamentale; hotrrile de guvern; instruciunile, ordinele i precizrile Ministerului de Finane. d) Hotrri ale consiliilor locale. Prin acestea se aprob anual bugetele proprii ale
unitilor administrativ-teritoriale, msurile de executare i conturile de execuie a acestor bugete; tot prin hotrri ale consiliilor locale se stabilesc cotele unor impozite i taxe locale i se acord anumite nlesniri fiscale. Unele lucrri5 aeaz ntre izvoarele dreptului financiar i regulamentele, normele i alte acte cu caracter normativ emise de Banca Naional a Romniei. 1.3. Normele i raporturile de drept financiar Definite drept reguli de conduit stabilite sau recunoscute de stat, care cuprind drepturile i obligaiile subiecilor participani la raportul de drept financiar i a cror respectare este asigurat de ctre stat6, normele juridice financiare prezint o anumit specificitate n raport cu ceea ce reprezint n general norma juridic7, difereniindu-se semnificativ prin sanciune. Sanciunea, care se constat de ctre organele fiscale i financiare, n acest context, poate mbrca forme ca: amend fiscal; aplicarea majorrilor de ntrziere, dobnzilor i penalitilor; suspendarea finanrii etc.
Raporturile de drept financiar sunt, de fapt, relaii sociale care iau natere i se sting n
5 6
I. Condor, Drept fiscal i financiar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996. D.D. aguna, op. cit., p. 82. 7 Coninutul normei de drept financiar are aceeai structur logico-juridic - ipotez, dispoziie i sanciune - precum i o construcie extern dat de modul de exprimare al actelor normative: capitole, seciuni, articole, alineate, i paragrafe [cf. D.D. aguna, ibid.].
procesul constituirii, repartizrii, i utilizrii fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare8, putndu-se grupa, n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice, n: raporturi juridice bugetare; raporturi juridice fiscale; raporturi juridice de control financiar i fiscal; raporturi juridice de credit public etc.
Raporturile de drept financiar se nasc numai n cadrul activitii financiare nfptuite de stat i organele sale. n cadrul acestor raporturi, fr excepie, unul dintre subiecte este statul, printr-un organ de specialitate care intr n raportul juridic de pe poziia de purttor al autoritii de stat. Aceast particularitate creeaz o poziie de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante, fa de subiectul purttor al autoritii de stat. Raporturile de drept financiar se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, prin forme specifice prevzute de normele juridice financiare. Aceast particularitate ofer posibilitatea executrii directe a creanelor fiscale de ctre organele de stat, fr a fi necesar, n acest sens, o hotrre judectoreasc. [Sursa: D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, vol. I, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1996, p. 83] n tabelul nr. 1.3.1. redm pe scurt unele elemente care reflect faptul c raporturile juridice financiare se disting, fa de celelalte raporturi de drept, printr-o serie de particulariti.
Ibid., p. 83.
Tabel nr. 1.3.1. Repere privind diferenierea raporturilor juridice financiare fa de celelalte raporturi de drept Nr. Elemente de Specificaie crt. particularizare 0 1. 2. 1. Subiecte A. Statul - reprezentat printr-un organ de specialitate n activitatea participante financiar, nvestit cu atribuii n procesul de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor publice. B. Persoane fizice sau juridice. Persoanele fizice pot fi: ceteni romni; ceteni strini rezideni (reprezentani diplomatici, comerciani, doctoranzi, studeni, apatrizi); ceteni strini nerezideni (specialiti, oameni de cultur, artiti, sportivi). n cadrul persoanelor juridice se includ: regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice etc. 2. Coninutul Este dat de drepturile i obligaiile subiectelor participante al cror cuprins raporturilor de este stabilit n legtur cu necesitatea i importana constituirii, repartizrii drept financiar i utilizrii fondurilor bneti ale statului. 3. Obiectul Este foarte diferit datorit: raporturilor de sferei extinse i complexe a finanelor publice (progdrept financiar noz, organizare bugetar, control financiar etc.); actelor normative i operaiunilor specifice cu privire la activitatea fiscal. [Sursa: Adaptare dup D.D. aguna, op. cit., p. 85] 1.4. Poziia dreptului financiar n cadrul sistemului de drept n mod evident, dreptul financiar face parte integrant din dreptul public9, cuprinznd totalitatea normelor juridice prin intermediul crora se mobilizeaz, se administreaz i se repartizeaz fondurile bneti destinate satisfacerii nevoilor publice10. nelegerea unei discipline att de complex i, n acelai timp, profund, presupune deinerea de cunotine din aproape toate ramurile de drept, dar i din economie (finane publice). Reprezentarea grafic din figura nr. 1.4.1. sugereaz existena legturilor dintre dreptul financiar i alte discipline.
I. Condor, op. cit., p. 79 Acea parte a dreptului care trateaz constituirea i funcionarea organelor centrale i locale de stat, relaiile dintre persoane (fizice sau juridice) i stat, relaiile dintre persoanele care sunt n legtur direct cu statul. Dreptul public cuprinde, n general, dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul financiar (dup unele opinii, dreptul fiscal) i dreptul penal. 10 Problematica financiar ce caracterizeaz agenii economici, persoanele fizice, societile non-profit etc. ine de dreptul privat.
DREPT CIVIL
DREPT COMERCIAL
Se aseamn, deoarece cuprind norme juridice care reglementeaz n mod prioritar raporturi patrimoniale avnd ca obiect drepturi i obligaii exprimate n bani. Se deosebesc, deoarece dreptul financiar cuprinde norme referitoare la mobilitatea, administrarea i repartizarea fondurilor bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, iar dreptul civil i dreptul comercial cuprind norme ce reglementeaz relaiile bneti dintre persoanele fizice i/sau juridice. Conexiunile sunt determinate de constatarea i combaterea infraciunilor din domeniul financiar. Conexiunile sunt determinate de formarea i utilizarea fondurilor pentru asigurrile sociale de stat.
DREPT PENAL
DREPT FINANCIAR
DREPTUL MUNCII
tiina finanelor publice cerceteaz aspectele legate de procurarea resurselor necesare, utilizarea lor n spirit de economie, repartizarea sarcinilor fiscale, contractarea i rambursarea mprumuturilor de stat, ntocmirea i executarea echilibrat a bugetului, respectarea anumitor reguli care in de disciplina financiar i de buna gestionare a fondurilor.
Corelaiile dintre cele dou ramuri sunt date de: n ambele raporturi, cel puin unul din subiecte este un organ al statului; aparatul financiar face parte din sistemul administrativ de stat; reglementarea celor dou categorii de raporturi se face prin aceeai metod a subordonrii prii raportului juridic.
FINANE PUBLICE
DREPT ADMINISTRATIV
Fig. 1.4.1. Legturile dreptului financiar cu alte discipline n prezent, conceptul de drept financiar capt un contur din ce n ce mai pronunat, aceast important ramur a dreptului impunndu-se tot mai mult n cadrul sistemului contemporan de drept.
Capitolul 2
BUGETUL PUBLIC NAIONAL
2.1. Prezentare general Considerat veriga central a sistemului financiar din cadrul unui stat, bugetul public constituie expresia unui tip specific de relaii financiare relaiile bugetare care se manifest n procesele formrii, repartizrii i utilizrii fondurilor bugetare necesare organelor statale de la nivel naional i de la nivelul unitilor sale administrativ-teritoriale11. Structura sistemului bugetar din Romnia corespunde structurii organizatorice a statului. ntr-o alt abordare, bugetul public reprezint document de baz, avnd putere de lege, prin care se stabilesc att natura i mrimea veniturilor ce se utilizeaz la dispoziia statului, dar i categoriile i nivelul alocaiilor bugetare ce se vor dirija de ctre stat pentru finanarea diverselor activiti n cadrul unui exerciiu bugetar (de regul, un an). Etimologic, cuvntul buget i are originea n latinescul bulgo a crui semnificaie este aceea de pung cu bani. Ulterior, n Frana s-au folosit expresiile bouge i bougette, cu sensul de scule. n Anglia, prin cuvntul budget se nelegea mapa de piele a Cancelarului Trezoreriei, n care erau aduse la Parlament documentele referitoare la situaia veniturilor i cheltuielilor statului. n rile romne, folosirea expresiei buget s-a introdus prin Regulamentele organice (1831 - 1832), n care se vorbea despre biudje sau bugea. n privina coninutului bugetului public naional (autohton), la acesta face referire att Constituia rii, ct i Legea finanelor publice. Constituia Romniei, n art. 137 arat c bugetul public naional cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale ale comunelor, ale oraelor i ale judeelor. Apoi, n Legea privind finanele publice12 se stipuleaz c resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte conturi se asigur din fonduri publice, bugetul fondurilor externe nerambursabile, n condiiile asigurrii echilibrului financiar.
11 12
I. Talpo, Finanele Romniei, vol. I, Ed. Sedona, Timioara, 1995, p. 79. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597/13 august 2002.
2.2. Bugetul statului Locul cel mai important n cadrul actualului sistem bugetar al Romniei l deine bugetul de stat13 care, de altfel, ndeplinete un rol major n raport cu celelalte bugete componente. Situaia se explic prin faptul c n bugetul de stat regsim o pondere apreciabil a veniturilor publice, prin intermediul acestuia finanndu-se importante sectoare i activiti: sntate, cultur, art, nvmnt, aprare, ordine public, siguran naional etc. 2.2.1. Definirea bugetului de stat; principalele teorii privind natura sa juridic i principiile dreptului bugetar Definit drept actul de stabilire i autorizare a veniturilor i cheltuielilor anuale ale statului, bugetul de stat este i un procedeu tehnico-financiar de fixare i coordonare a veniturilor cu cheltuielile din fiecare an; de asemenea, el este un act de conducere a gestiunii financiare a statului14. Sub aspectul naturii juridice a bugetului de stat, literatura de specialitate vine cu o serie de teorii regsite n prima parte a secolului douzeci. Dintre acestea, le prezentm sintetic pe cele mai importante15: (1) Teoria bugetului de stat act condiiune de natur administrativ este centrat pe faptul c n statele moderne, prin bugetele anuale, sunt condiionate att veniturile ct i cheltuielile publice, sub aspecte parial diferite, dar comune actelor administrative de acest fel. (2) Teoria naturii juridice de lege a bugetului statului este fondat pe constatarea c legea este orice deciziune emanat de la puterea legislativ, iar n mprejurarea n care bugetul statului este o decizie a legislatorului, el este o lege propriu-zis16. (3) Teoria bugetului de stat lege (i simultan) act administrativ susine, pornind de la deosebirea dintre legea final i legea material, c bugetul de stat este lege, n partea lui creatoare de dispoziii generale, i act de administraie n partea creatoare de acte individuale i concrete17. Apoi, mai exist unele teorii care consider c bugetul de stat este un act de planificare financiar care, n urma adoptrii de ctre organul suprem al puterii de stat, printr-o lege emis n acest scop, dobndete natura juridic specific de lege18, sau mai simplu, principalul plan financiar anual cu caracter operativ al statului19. Artm c, dei este un plan, bugetul de stat are o pregnant natur juridic de lege, Parlamentul adoptnd anual Legea bugetului de stat. Guvernul elaboreaz proiectele bugetului de stat i le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor
13 14
Lucrrile de specialitate utilizeaz cu acelai sens noiunile de buget de stat i buget al administraiei centrale de stat. Dr. C. Albu, C. Diaconu, Drept financiar, Editura Fundaiei Chemarea, Iai, 1998, p. 24. 15 I. Gliga, Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994, pp. 51-52. 16 Ibid., citndu-se dup C. de Malberg, Contribution la thorie generale de ltat, Paris, 1920, p. 154. 17 Ibid., citndu-se dup L. Duguit, Trait de Droit constitutionnel, vol. II, Paris, 1923, p. 144. 18 D.D. aguna, Drept financiar i fiscal, Ed. Oscar Print, Bucureti, 1997, p. 13. 19 Ibid.
bugetare. Principiile care stau la baza elaborrii, aprobrii, executrii i ncheierii bugetului de stat sunt redate n cele ce urmeaz. Principiul universalitii - Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. - Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. Principiul publicitii - Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin: a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. Principiul unitii - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. - Toate veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, cu excepia celor provenite din venituri proprii i subvenii din surse publice, precum i a celor pentru constituirea, potrivit legii, a fondurilor de stimulare a personalului. - Veniturile i cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmnd regulile i principiile acestui buget. - n vederea respectrii principiilor bugetare, Guvernul va propune Parlamentului modificarea actelor normative pentru desfiinarea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul de stat.
Principiul anualitii - Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar.20 - Operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Principiul unitii monetare - Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional. Reguli privind cheltuielile bugetare - Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. - Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele publice i nici angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. - n acelai timp, nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare. Limite privind micorarea veniturilor i majorarea cheltuielilor bugetare - n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. n acest scop iniiatorii trebuie s elaboreze, cu sprijinul Ministerului Finanelor Publice
20
Referindu-se la datele anului bugetar, I. Talpo, n op. cit., pp. 105-106, arat c n diverse ri ale lumii au fost stabilite astfel: - ntre 1 ianuarie i 31 decembrie n: Austria, Belgia, Brazilia, Frana, Germania, Grecia, Indonezia, Olanda, Peru, Romnia, Venezuela etc.; - ntre 1 aprilie i 31 martie urmtor n: Canada, Danemarca, India, Iordania, Irak, Japonia, Marea Britanie etc.; - ntre 1 iulie i 30 iunie urmtor n: Australia, Filipine, Italia (din 1964), Pakistan, Suedia etc.; - n fine, ntre 1 octombrie i 30 septembrie urmtor n: S.U.A. - ncepnd din anul 1976 (pn la care anul bugetar coincidea cu anul calendaristic). Fiecare dintre datele menionate prezint att avantaje, ct i dezavantaje, fiind argumentate pro i nserate critici diverse. Referindu-ne la data de 1 ianuarie, care este una dintre cele mai obinuite pentru nceperea anului bugetar, menionm din criticile care i se aduc i anume: - parlamentarii dispun de un timp prea restrns pentru discutarea i votarea bugetului, ce se limiteaz la maximum un trimestru - ntre data relurii sesiunii dup vacana de var i 31 decembrie; - data fixat oblig la efectuarea de previziuni bugetare n primvar, cnd lipsesc informaiile cu privire la recoltele agricole ale verii i ale toamnei. Desigur, acest ultim inconvenient se poate elimina, dar presupune efortul mbuntirii previziunilor bugetare cuprinse n proiectul legii bugetului public, n momentele cunoaterii nivelului recoltelor. Data de 1 iulie este criticat prin aceea c, valoarea bugetului n ajunul vacanei parlamentare de var oblig, deseori, la dezbateri fcute n grab, avnd consecine asupra cunoaterii aprofundate de ctre parlamentari a cifrelor bugetare i dnd ctig de cauz guvernului. Data de 1 aprilie este considerat a fi cea mai avantajoas, argumentndu-se prin aceea c: - ofer un timp destul de lung parlamentarilor pentru discutarea i votarea autorizaiei bugetare (de la reluarea sesiunii n septembrie-octombrie i pn la 31 martie adic aproximativ dou trimestre); - exist posibilitatea de a avea la dispoziie elemente de judecat mai apropiate de realitate, n legtur cu producia agricol.
sau al altor instituii implicate, fia financiar care nsoete expunerea de motive sau nota de fundamentare, dup caz, i care va fi actualizat n concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. n aceast fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general consolidat, care trebuie s aib n vedere: a) schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru urmtorii 5 ani; b) ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; c) propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor; d) propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri. - Dup depunerea proiectului legii bugetare anuale la Parlament pot fi aprobate acte normative numai n condiiile artate anterior, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare, aferente exerciiului bugetar pentru care s-a elaborat bugetul. 2.2.2. Cuprinsul bugetului de stat Bugetul statului nostru, ca de altfel al oricrui stat, cuprinde n mod constant dou pri, i anume veniturile bugetare i cheltuielile bugetare. 2.2.2.1. Veniturile bugetului de stat Veniturile statului sunt o parte pe care fiecare cetean o d din bunul su pentru a avea sigurana celeilalte pri rmas lui, sau de a se bucura deplin de aceasta. [Montesquieu, Spiritul legilor, cartea XIII] Ansamblul resurselor bneti care alimenteaz bugetul de stat constituie sistemul de venituri bugetare. Veniturile bugetare sunt mijloacele de alctuire a bugetului de stat care se mobilizeaz n baza unor prevederi legale exprese, edictate de fiecare stat n funcie de politica sa economico-financiar privind repartiia produsului intern net i mobilizarea unor surse externe (accesibile)21. Constituirea resurselor financiare publice se face pe seama impozitelor, taxelor, contribuiilor i veniturilor nefiscale, prelevate de la persoane juridice i fizice, cu luarea n consideraie a potenialului lor economic i a altor criterii stabilite de lege; apoi, orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea nu prevede altfel. Veniturile nefiscale se refer la dividendele ncasate de stat corespunztor cotei de capital deinut de societi comerciale, la plile ctre buget din profitul net al regiilor autonome (societilor naionale), la venituri de la instituii publice etc.
21
I. Talpo, op. cit., p. 176.
Veniturile de capital se refer la ncasrile realizate din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice i din valorificarea stocurilor rezervelor de stat i din mobilizare. 2.2.2.2. Cheltuielile bugetului de stat Coninutul prii de cheltuieli a bugetului de stat este dat de mai multe categorii de cheltuieli, ntre care mai importante sunt cele social-culturale, pentru aprare, ordine public i siguran naional, pentru organele puterii de stat, pentru cercetare tiinific, datorie public etc. Asemenea cheltuieli (de fapt, cheltuielile publice n general) sunt caracterizate de trei elemente constitutive22: ntrebuinarea unei sume de bani; de ctre o persoan juridic (stat, instituie, comun etc.); n vederea satisfacerii unei trebuine publice.
Clasificaia cheltuielilor (desprins din clasificaia bugetar care reprezint gruparea, numerotarea i denumirea legal a veniturilor i cheltuielilor bugetare) prezint dou faete: una funcional i una economic. n cadrul clasificaiei funcionale, cheltuielile bugetare, grupate pe pri, se divizeaz mai departe pe capitole i subcapitole. Clasificaia economic are menirea s precizeze speciile i subspeciile de cheltuieli limitativ admise i finanate din bugetul de stat, introducnd articolele de cheltuieli. n structur economic, cheltuielile bugetului de stat se mpart astfel: 1. Cheltuieli curente, acestea la rndul lor fiind divizate dup cum urmeaz: a) cheltuieli de personal b) cheltuieli materiale i servicii c) subvenii d) prime e) transferuri f) dobnzi aferente datoriei publice i alte cheltuieli g) rezerve 2. Cheltuieli de capital 3. mprumuturi acordate 4. Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite: a) rambursri de credite externe
22
Dup unii autori francezi (G. Jze, L. Trotabas), apud I. Gliga, op. cit., p. 83.
b) pli de dobnzi i comisioane la credite externe Ordonatorii principali de credite au obligaia s se ncadreze n cheltuielile de personal, numrul maxim de posturi i n structura acestora, prevzute pentru fiecare n legea bugetar anual, prin stabilirea i comunicarea numrului de posturi, salariilor de baz, indemnizaiilor de conducere i celorlalte elemente ale sistemului de salarizare, prevzute de lege, ordonatorilor secundari, iar acetia ordonatorilor teriari de credite bugetare. n bugetul de stat nu pot fi nscrise cheltuieli fr stabilirea resurselor din care urmeaz a fi efectuate; dac n cursul execuiei bugetare se fac propuneri de elaborare a unor acte normative a cror aplicare presupune majorarea cheltuielilor aprobate prin buget (sau reducerea veniturilor), iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare acoperirii golului care s-ar crea astfel. Cheltuielile prevzute n bugetul de stat reprezint paliere maximale ce nu pot fi depite, iar modificarea lor se poate face numai n condiiile legii. n prezent cheltuielilor bugetare le sunt asimilate cheltuielile efectuate din fonduri bneti speciale23 (pentru sntate, turism, drumuri etc.) ntruct i aceste fonduri sunt supuse aprobrii Parlamentului, alturat bugetului de stat.
23
Pe msura stabilizrii i restructurrii sectoarelor economice i bugetare, Guvernul analizeaz i propune Parlamentului desfiinarea fondurilor speciale constituite n afara bugetului de stat ori a bugetului asigurrilor sociale sau includerea acestora n bugetele respective.
Capitolul 3
DERULAREA PROCESULUI BUGETAR 3.1. Elemente eseniale pentru nelegerea procesului bugetar Legea finanelor publice24 stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar.25 Dispoziiile legii artate se aplic n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii: a) bugetului de stat; b) bugetului asigurrilor sociale de stat; c) bugetelor fondurilor speciale; d) bugetului trezoreriei statului; e) bugetelor instituiilor publice autonome; f) bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetului fondurilor externe nerambursabile. Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru. Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilor prioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare.
24 25
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597/13 august 2002. Potrivit lui I. Talpo, op. cit., p. 119: Procesul bugetar are caracter complex, ca urmare a faptului c este realizat prin participarea unui numr de subieci, de natur diferit (coli, spitale, universiti, departamente, ministere, societi comerciale, regii autonome, partide politice), fiecare cu interesele, nevoile i posibilitile sale. Procesul bugetar este ciclic, realizndu-se succesiv i dup un calendar riguros, potrivit cerinelor principiilor anualitii i publicitii bugetare. Procesul bugetar este strict reglementat, astfel c n derularea sa concret se impune respectarea legislaiei n materie i a normelor metodologice elaborate n acest scop de ctre Ministerul Finanelor.
Legea bugetar anual prevede i autorizeaz, pentru anul bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice exerciiului bugetar (a se vedea Anexa 1). Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele indicate anterior, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite, iar angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai n limita creditelor bugetare aprobate. Angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai. Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i creditele bugetare, iar n vederea realizrii acestor aciuni ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv. n cadrul legilor bugetare anuale se includ urmtoarele: a) legea bugetului de stat, legea de rectificare a bugetului de stat; b) legea bugetului asigurrilor sociale de stat, legea de rectificare a bugetului asigurrilor sociale de stat. Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi de rectificare, elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie. Legilor de rectificare li se vor aplica aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale, cu excepia termenelor din calendarul bugetar. Rezultatele fiecrui exerciiu bugetar se aprob prin: a) legea privind contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) legea privind contul general anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat. 3.2. Competene i responsabiliti n procesul bugetar Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se aprob astfel: a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, prin lege; b) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate n acest scop prin legi speciale; c) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute la lit. a), prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite; d) bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la lit. a), de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora;
e) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior; f) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre a Guvernului. Bugetele prevzute la lit. d) i e) se aprob n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Parlamentul adopt legile bugetare anuale i legile de rectificare, elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta. n cazul n care legile bugetare anuale, depuse n termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn cel trziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care se refer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgen. n timpul dezbaterilor nu pot fi aprobate amendamente la legile bugetare anuale, care determin majorarea nivelului deficitului bugetar. Subliniem c tot Parlamentul adopt legile contului general anual de execuie. Guvernul vizeaz realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament, asigurnd: a) elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar respectiv i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani; b) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmiterea acestora spre adoptare Parlamentului, n cadrul termenului limit prevzut de prezenta lege; c) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniul finanelor publice, scop n care examineaz periodic execuia bugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar; d) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor de rectificare i a contului general anual de execuie; e) utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de intervenie la dispoziia sa, pe baz de hotrri. n domeniul finanelor publice, Ministerul Finanelor Publice are, n principal, urmtoarele atribuii: a) coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie; b) dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare; c) emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora;
d) emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea; e) solicit rapoarte i informaii oricror instituii care gestioneaz fonduri publice; f) aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora; g) analizeaz propunerile de buget n etapele de elaborare a bugetelor; h) furnizeaz Parlamentului, la cererea acestuia, cu sprijinul ordonatorilor principali de credite, documentele care au stat la baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale; i) asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care se constat abateri ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru reglementarea situaiei; j) avizeaz, n faz de proiect, acordurile, memorandumurile, protocoalele sau alte asemenea nelegeri ncheiate cu partenerii externi, precum i proiectele de acte normative, care conin implicaii financiare; k) stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite; l) blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite; m) dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiar extern acordat Guvernului Romniei; n) colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor n domeniul monetar i valutar; o) prezint semestrial Guvernului i comisiilor pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului, mpreun cu Banca Naional a Romniei, informri asupra modului de realizare a balanei de pli externe i a balanei creanelor i angajamentelor externe i propune soluii de acoperire a deficitului sau de utilizare a excedentului din contul curent al balanei de pli externe; p) particip, n numele statului, n ar i n strintate, dup caz, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i conveniile de evitare a dublei impuneri i combatere a evaziunii fiscale i, mpreun cu Banca Naional a Romniei, n probleme financiare, valutare i de pli; r) ndeplinete i alte atribuii prevzute de dispoziiile legale. Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i conductorii instituiilor publice autonome. Acetia pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor
persoane special mputernicite. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. n cazurile prevzute de legi speciale, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin aceste legi. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile acestora. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Ordonatorii principali de credite vor repartiza creditele bugetare, dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10 % se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. Toate instituiile publice trebuie s aib bugetul aprobat conform legii. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale, rspunznd de: a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale.
Controlul financiar preventiv i auditul intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil, numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu. NOT: Controlul financiar preventiv delegat se exercit de Ministerul Finanelor Publice, conform legislaiei n domeniu (O.G. nr. 119/1999, cu modificri ulterioare). 3.3. Procesul bugetar 3.3.1. Proceduri privind elaborarea bugetelor Legile bugetare cuprind: a) la venituri, estimrile anului bugetar; b) la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora; c) deficitul sau excedentul bugetar; d) reglementri specifice exerciiului bugetar. Anexele acelorai legi includ: a) sintezele bugetelor la care face referire legea finanelor publice; b) bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; c) sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora; d) alte anexe specifice. Proiectele legilor bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, pe baza: a) prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani; b) politicilor fiscale i bugetare; c) prevederilor memorandumurilor de finanare, ale memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduri internaionale cu organisme i instituii financiare internaionale, semnate i/sau ratificate; d) politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; e) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite;
f) programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat; g) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritile administraiei publice locale; h) posibilitilor de finanare a deficitului bugetar. Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare, veniturile fiind structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat, iar numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul salariilor de baz se aprob distinct, prin anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. (Numrul de salariai aprobat fiecrei instituii publice nu poate fi depit). Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. Programele se aprob ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite, iar fondurile externe nerambursabile se cuprind n anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob o dat cu acestea. n bugetul de stat se includ i Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului: Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. Alocarea de sume din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, pentru bugetele locale, se face prin majorarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat sau a transferurilor de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii finanate parial din mprumuturi externe. Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate.
NOT: n cursul exerciiului bugetar, Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului poate fi majorat de Guvern din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, n funcie de necesitile privind asigurarea sumelor pentru nlturarea efectelor calamitilor naturale. 3.3.2. Calendarul bugetar Indicatorii macroeconomici i sociali prevzui pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, vor fi elaborai de organele abilitate pn la data de 31 martie a anului curent i vor fi actualizai pe parcursul desfurrii procesului bugetar. Din punct de vedere metodologic, n etapa elaborrii proiectului bugetului de stat sunt deosebit de importante evaluarea i calculul veniturilor i cheltuielilor bugetare, metodele aplicate n acest scop. Pentru evaluarea i calculul veniturilor bugetare, cele mai des utilizate metode sunt evaluarea direct i reportarea cu anumite majorri a veniturilor din anul precedent. Metoda evalurii directe este preferabil deoarece ofer perspectiva estimrii reale a veniturilor, cu condiiile de a fi sincer i temeinic. Aceast metod se aplic cu preferin n special pentru estimarea impozitelor directe pe veniturile cetenilor i pe profiturile societilor capitaliste. Metoda reportrii veniturilor din anul precedent cu anumite majorri este mai operativ ns i utilitatea ei este condiionat de stabilirea ct mai judicioas a proporiei cu care se majoreaz cuantumul veniturilor reportate, deci tot pe baza unei estimri reale a evoluiei probabile a veniturilor i a consumurilor supuse impozitelor directe i respectiv indirecte. Pentru evaluarea cheltuielilor este mai accesibil metoda denumit quasi-automatic care const n a reporta n mod automat cuantumul cheltuielilor din anul precedent cu excepia cheltuielilor pentru care se cer modificri motivate. Ministerul Finanelor Publice va nainta Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice. Ministrul finanelor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru (vezi exemplul de mai jos) care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Pn la data de
15 iunie Ministerul Finanelor Publice comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli, astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15 iulie a fiecrui an s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani (comunicate n condiiile artate mai sus), nsoite de documentaii i fundamentri detaliate. Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul bugetului de stat, iar autoritile administraiei publice locale au aceeai obligaie pentru propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora, iar n caz de divergen hotrte Guvernul. Proiectele de buget i anexele la acesta, odat definitivate, se depun la Ministerul Finanelor Publice pn la data de 1 august a fiecrui an. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice. Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Estimrile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu fac obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi. Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12
din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget. 3.3.3. Prevederi referitoare la investiii publice Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n proiectele de buget, n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Ordonatorii principali de credite vor prezenta anual programul de investiii publice, pe clasificaia funcional i vor transmite pentru fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii informaii financiare i nefinanciare. Informaiile financiare vor include: a) valoarea total a proiectului; b) creditele de angajament; c) creditele bugetare; d) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; e) analiza cost-beneficiu, care va fi realizat i n cazul obiectivelor n derulare; f) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune. Informaiile nefinanciare vor include: a) strategia n domeniul investiiilor, care va cuprinde n mod obligatoriu prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, criteriile de analiz care determin introducerea n programul de investiii a obiectivelor noi n detrimentul celor n derulare; b) descrierea proiectului; c) stadiul fizic al obiectivelor. Guvernul, prin Ministerul Finanelor Publice, va elabora strategia n domeniul investiiilor publice, pe baza propunerilor de programe de investiii elaborate de ordonatorii principali de credite, iar Ministerul Finanelor Publice este mputernicit s stabileasc coninutul, forma i informaiile referitoare la programele de investiii necesare n procesul de elaborare a bugetului. Tot Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice criteriile de evaluare i selecie a obiectivelor de investiii publice, analizeaz programul de investiii din punct de vedere al ncadrrii n limitele de cheltuieli stabilite, al respectrii criteriilor de selecie i prioritizare i a ealonrii creditelor bugetare n funcie de durata de execuie a obiectivelor i coordoneaz
monitorizarea ntregului program de investiii, scop n care va solicita ordonatorilor principali de credite toate informaiile necesare. Documentaiile tehnico-economice aferente obiectivelor de investiii noi care se finaneaz, potrivit legii, din fonduri publice se aprob de ctre: a) Guvern, pentru valori mai mari de 130 miliarde lei; b) ordonatorii principali de credite, pentru valori cuprinse ntre 18 miliarde lei i 130 miliarde lei; c) ceilali ordonatori de credite, pentru valori pn la 18 miliarde lei, cu avizul prealabil al ordonatorului principal de credite. Documentaiile tehnico-economice aferente investiiilor publice ce se realizeaz pe baz de credite externe contractate sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora, se supun aprobrii Guvernului. Limitele valorice privind competenele de aprobare a documentaiilor tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi se pot modifica prin hotrre a Guvernului, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. Ordonatorii principali de credite, pe propria rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, n funcie de evoluia indicilor de preuri. (Aceast operaiune este supus controlului financiar preventiv). Pe parcursul execuiei bugetare, ordonatorii principali de credite urmresc derularea procesului investiional, n conformitate cu dispoziiile legii, i ntocmesc rapoarte trimestriale de monitorizare, pe care le transmit Ministerului Finanelor Publice. n cazul n care, pe parcursul derulrii procesului investiional, apar probleme n implementarea unui obiectiv, ordonatorul principal de credite consemneaz n raportul de monitorizare cauza i msurile ce se impun pentru remedierea acestui lucru. n situaia n care, din motive obiective, implementarea unui proiect de investiii nu se poate realiza conform proieciei bugetare, ordonatorii principali de credite pot solicita Ministerului Finanelor Publice, pn la data de 31 octombrie, redistribuirea fondurilor ntre proiectele nscrise n programul de investiii anex la buget, acetia fiind responsabili de realizarea obiectivelor de investiii incluse n programele de investiii.
n privina angajamentelor legale, din care rezult o cheltuial pentru investiiile publice i alte cheltuieli asimilate investiiilor, cofinanate de o instituie internaional, acestea se vor efectua n conformitate cu prevederile acordului de finanare. NOT: n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate pe: investiii n continuare i investiii noi, iar "alte cheltuieli de investiii" pe categorii de investiii. Poziia alte cheltuieli de investiii cuprinde urmtoarele categorii de investiii: a) achiziii de imobile; b) dotri independente; c) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate i a altor studii aferente obiectivelor de investiii; d) cheltuielile de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice, precum i cheltuielile legate de realizarea acestor investiii; e) lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrammetrie, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor, potrivit legii. Cheltuielile de investiii de toate categoriile se detaliaz i se aprob prin liste separate de ctre ordonatorul principal de credite. 3.3.4. Execuia bugetar Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora. Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate, i se pot efectua n limita a 10 % din prevederile capitolului bugetar la nivelul ordonatorului principal de credite, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor.
Pe baza justificrilor corespunztoare, virrile de credite de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare, precum i ntre programe se pot efectua, n limita de 10 % din prevederile capitolului bugetar, la nivelul ordonatorului principal de credite i, respectiv, de 5% din prevederile programului, care urmeaz a se suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor, cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Virrile de credite bugetare, n condiiile sus-artate, se pot efectua ncepnd cu trimestrul al IIIlea al anului bugetar. Aceste virri se efectueaz dac nu contravin prevederilor Legii finanelor publice, legilor bugetare sau legilor de rectificare. Subliniem c sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din fondurile de rezerv bugetar i de intervenie la dispoziia Guvernului. Propunerile de virri de credite bugetare trebuie s fie nsoite de justificri, detalieri i necesiti privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare la care se suplimenteaz prevederile bugetare. Ordonatorii principali de credite transmit lunar Ministerului Finanelor Publice, n termen de 5 zile de la nchiderea lunii, situaia virrilor de credite bugetare (aprobate de maniera descris mai sus), potrivit instruciunilor aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor aprobate n bugetele respective se aprob de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetele locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice ale Ministerului Finanelor Publice; b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite bugetare sau ale ordonatorilor teriari de credite, dup caz;
c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare. Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, dup caz, n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective, precum i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Deschiderile de credite pentru transferurile ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat, se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale i n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei. n vederea meninerii echilibrului bugetar Guvernul poate aproba lunar, pn la finele lunii n curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru instituiile publice subordonate. Ordonatorii principali de credite pot dispune retragerea creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor subordonate numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior datei de 25 a fiecrei luni. n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului. Creditele bugetare aferente fondurilor externe nerambursabile au caracter previzional i se deruleaz conform acordurilor ncheiate cu partenerii externi; fondurile externe nerambursabile vor fi acumulate ntr-un cont distinct i vor fi cheltuite numai n limita disponibilitilor existente n acest cont i n scopul n care au fost acordate. n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonanare, plat, execuia ca atare bazndu-se pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil.
Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice, iar plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar - contabil n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative care au rolul s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate; acestea se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate potrivit prevederilor actelor normative privind controlul financiar preventiv (propriu i delegat). Guvernul poate stabili prin hotrre, la propunerea ministrului finanelor publice, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli n avans de pn la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se vor folosi n acest scop. Sumele reprezentnd pli n avans i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de ctre instituia public care a acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor de ctre instituia public se face cu perceperea majorrilor de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat. Salariile n sistemul bugetar se pltesc o dat pe lun, n perioada 5-15 a fiecrei luni, pentru luna precedent, iar ealonarea plilor pe zile, pentru ordonatorii principali de credite i instituiile publice din subordine, se face prin ordin al ministrului finanelor publice. NOT: La ordonatorii principali de credite i instituiile publice din subordinea acestora, la care salariile se pltesc de dou ori pe lun, aplicarea celor artate se face ncepnd cu luna ianuarie 2005. Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate, i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective.
Pentru ultima lun a anului bugetar termenul limit pentru transmiterea acestor propuneri ordonatorilor principali de credite este 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate la ordonatorii principali de credite, finanai din bugetul de stat, se majoreaz Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului prevzut n bugetul de stat. Ministerul Finanelor Publice solicit ordonatorilor principali de credite, n cursul anului, rapoarte periodice privind gradul de utilizare a fondurilor publice n vederea monitorizrii execuiei bugetare. Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora. Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie, care urmeaz s se aprobe prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora, vor cuprinde: a) la venituri: prevederi bugetare iniiale: prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate. Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului, care va fi anexat la contul general anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la Parlament. Acesta cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice.
Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale se stabilete ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la ncheierea exerciiului bugetar. Cu excedentele definitive rezultate dup ncheierea exerciiului bugetar i cu alte surse prevzute de lege se diminueaz deficitele din anii precedeni, respectiv i datoria public n situaia bugetului de stat. Execuia de cas a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice, care asigur: a) ncasarea veniturilor bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice centrale i locale. Prin trezoreria statului se pot efectua i urmtoarele operaiuni: a) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului, potrivit destinaiilor stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice; b) efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei statului prin Banca Naional a Romniei; c) alte operaiuni financiare prevzute de lege. Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor; creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor i se utilizeaz n condiiile prevederilor legii finanelor publice i potrivit acordurilor ncheiate cu partenerii externi. n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din
execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite. NOT: Prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv. 3.4. Finanele instituiilor publice Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale; c) integral, din veniturile proprii. Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate. Instituiile publice pot folosi, pentru desfurarea activitii lor, bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoanele juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale; n situaia instituiilor publice finanate integral de la buget, se vars direct la bugetul din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului respectiv i se vor utiliza cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor. Lunar, n termen de 10 zile de la expirarea lunii, ordonatorii principali de credite vor transmite Ministerului Finanelor Publice situaia privind sumele virate ca donaii i sponsorizri n vederea introducerii modificrilor corespunztoare n volumul i structura bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale. Cu fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, n situaia instituiilor publice finanate din bugetul asigurrilor sociale i din fonduri speciale, se vor majora bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora. Aceste instituii au obligaia de a prezenta, n anexa la contul de execuie bugetar trimestrial i anual, situaia privind sumele primite i utilizate n aceste condiii i cu care a fost majorat bugetul de venituri i cheltuieli. Bunurile materiale primite gratuit de instituiile publice se nregistreaz n contabilitatea acestora. Finanarea cheltuielilor unor instituii publice, indiferent de subordonare, se asigur att din bugetul de stat, ct i din bugetele locale, numai n cazurile n care, prin legea bugetar anual sau prin legi speciale, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz prin fiecare buget.
Veniturile proprii ale instituiilor publice, finanate din venituri proprii i subvenii, se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz de ctre acestea, potrivit dispoziiilor legale; aceste venituri provin din chirii, organizarea de manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele asemenea. Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate din venituri proprii i subvenii se regularizeaz la sfritul anului cu bugetul din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acesta, iar excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, se reporteaz n anul urmtor. Guvernul poate aproba nfiinarea de activiti finanate integral din venituri proprii pe lng unele instituii publice sau schimbarea sistemului de finanare a unor instituii publice, stabilind totodat domeniul de activitate, sistemul de organizare i funcionare a acestor activiti, categoriile de venituri i natura cheltuielilor. Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se ntocmesc o dat cu bugetul instituiei publice de care aparin i se aprob o dat cu bugetul acesteia. n situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri proprii cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate, iar excedentele anuale rezultate din execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale activitilor finanate integral din venituri proprii se reporteaz n anul urmtor. n cazul n care, la nfiinarea, n subordinea unor ordonatori principali de credite, a unor instituii publice sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii, acestea nu dispun de fonduri suficiente, n baza documentaiilor temeinic fundamentate, ordonatorii principali de credite pot acorda mprumuturi fr dobnd din bugetul propriu, pe baz de convenie, care vor fi rambursate integral n termen de 6 luni de la data acordrii. Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n a cror raz i au sediul i la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti, fiindu-le interzis de a efectua aceste operaiuni prin bncile comerciale. NOT: Instituiile publice au obligaia de a transmite bugetul aprobat, potrivit prevederilor legii finanelor publice, unitii teritoriale a trezoreriei statului. * * * n privina contabilitii publice, aceasta va cuprinde:
a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea trezoreriei statului; c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau deficitului patrimonial; d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice procedurile contabile i sistemul de raportare privind informaiile furnizate de contabilitatea public. Orice sum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat (dac legea nu prevede altfel), iar ntocmirea i depunerea declaraiilor, stingerea obligaiilor bugetare, soluionarea contestaiilor, controlul fiscal, executarea creanelor bugetare, precum i cele referitoare la evaziunea fiscal se supun legislaiei n domeniu. Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale, care aparin instituiilor publice finanate integral de la un buget public, constituie venituri ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale, i se vars la acestea.
Capitolul 4 BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT Crearea instituiei asigurrilor sociale de stat este justificat de faptul c salariaii, ntreprinztorii, agricultorii, cooperatorii etc. pot fi pui n imposibilitatea de a mai presta o munc n condiii normale i n consecin nu-i vor mai putea asigura mijloacele de trai. Cauzele care pot determina asemenea situaii sunt multiple: accidentele, bolile, maternitatea, atingerea unei anumite limite de vrst etc. n plan autohton, primele forme ale asigurrilor sociale au luat fiin ctre sfritul secolului al XIX-lea i nceputul secolului al XX-lea, iar pe msura dezvoltrii forelor de producie i perfecionrii relaiilor de producie s-a creat un sistem propriu, naional de asigurri sociale aflat ntro extindere i perfecionare continu26. n mod evident, asigurrile sociale particip la repartiia unei pri din produsul naional brut i reprezint un mijloc de control asupra formrii, repartizrii i utilizrii acestuia cnd se alimenteaz, se repartizeaz i se utilizeaz i fondurile asigurrilor sociale27. Asigurrile sociale sunt organizate pe baza unor principii cuprinse n tabelul nr. 4.1. Tabelul nr. 4.1. Principii privind asigurrile sociale Nr. Enunarea principiilor crt. 1. Principiul generalitii Specificaii Cuprinderea n sistemul asigurrilor sociale a ntregului personal, indiferent de entitate (public sau economic) n care acioneaz. Observaii Practic, astzi toi cetenii activi ai rii (inclusiv pensionarii i membrii lor de familie) sunt ocrotii prin asigurrile sociale.
2. Ocrotirea cetenilor n toate cazurile i pentru ntreaga perioad de pierdere a capacitii de munc. 3. Salariaii suport ntr-o msur mai redus plata contribuiei pentru asigurrile sociale de stat.
Mamele se bucur de ocrotire social deosebit n caz de sarcin, lehuzie, cnd au copii mici bolnavi etc. Fondurile asigurrilor sociale se Asiguraii suport 1/3 din CAS, constituie preponderent pe 2/3 fiind suportate de angajatori. seama contribuiei suportate de regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaii, baronime, de avocai, persoanele fizice care folosesc personal casnic.
26 27
Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, Finane, EDP, Bucureti, 1995, p. 142. Ibid., p. 143.
Nr. Enunarea principiilor crt. 4. Principiul ocrotirii cetenilor potrivit sistemului de salarizare sau n concordan cu venitul realizat. 5. Netaxarea actelor procedurale de obinere a pensiilor de asigurri sociale 6. Imprescriptibilitatea drepturilor de asigurri sociale.
Specificaii
Observaii
Potrivit acestui principiu, nivelul venitului reprezint elementul fundamental n funcie de care se determin nivelul pensiilor, indemnizaiilor etc. Cererile de obinere a drepturilor de asigurri sociale adresate oricror instituii sunt scutite de taxe. Conform acestui principiu, cet enii care ndeplinesc condiiile legale au dreptul s cear oricnd stabilirea dreptului la pensie, indemnizaie etc.
Acestea sunt drepturi personale Sunt menite s asigure condiii i nu pot face obiect de decente de via persoanei creia tranzacii, nu pot fi limitate i i-au fost conferite. cedate. [Sursa: Adaptare text de Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., pp. 143-144] Ct privete bugetul asigurrilor sociale de stat, acesta este definit drept planul financiar anual care reflect constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor bneti necesare ocrotirii pensionarilor, salariailor i membrilor lor de familie28. Dac pn n 1990 bugetul asigurrilor sociale de stat constituia un capitol al bugetului de stat, ulterior acesta a devenit autonom, resursele sale utilizndu-se integral pentru ocrotirea cetenilor, iar excedentul se reporteaz pe anii urmtori (A se vedea Anexa 2). Elaborarea i execuia acestui buget are la baz principii ca: anualitatea, universalitatea, echilibrarea i realitatea; elaborarea i gestionarea lui revine Ministerului Muncii i Proteciei Sociale care utilizeaz o metodologie proprie, avizat de Ministerul Finanelor. 4.1. Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat n principal, veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat le constituie contribuiile agenilor economici i instituiilor publice, stabilite prin aplicarea unor procente asupra fondului de salarii contributiv. O anumit pondere o dein i contribuiile individuale pltite de asigurai, ca i contribuiile persoanelor fizice care utilizeaz munc salariat, contribuiile salariailor i pensionarilor pentru trimiteri la odihn i tratament, dobnzi bancare pentru disponibilitile bneti, amenzi i penalizri ncasate, recuperarea unor sume acordate necuvenit etc.
28
7. Drepturile de asigurri sociale nu pot fi cedate.
Ibid., p. 165.
Se includ n fondul de salarii contributiv al fiecrei uniti debitoare urmtoarele: debitoare; drepturile bneti pentru concedii legale i suplimentare; salariile cuvenite personalului scos activitate pentru calificare profesional; indemnizaiile ce se pltesc celor ce ndeplinesc funcii de conducere; sporurile de salarii pentru vechime n munca nentrerupt, pentru condiii de munc salariile tarifare ale ntregului personal permanent, temporar sau zilier al unitii
grele i periculoase, pentru activitatea prestat suplimentar peste programul de lucru cu alte motivaii asemntoare; deosebite; alte drepturi bneti de natur salarial acordate personalului propriu n condiii legale; se are n vedere i echivalentul bnesc al avantajelor materiale acordate n natur. Nu se cuprind n fondul de salarii contributiv sumele de bani acordate sau pltite personalului n alte scopuri dect cel salarial i anume diurnele pentru deplasri i detari n interesul serviciului, indemnizaiile pentru transferri, preavizele legal prevzute pentru desfacerea contractului individual de munc, drepturile bneti de autor i pentru colaborri, precum i alte pli asemntoare. Virarea contribuiei pentru asigurrile sociale de stat de ctre unitile pltitoare se face dup reinerea din contribuia calculat a sumelor necesare plii drepturilor de asigurri sociale cuvenite personalului propriu. Contribuia pentru asigurri sociale de stat, constituind o rezerv financiar public, n cazul nencasrii ei la termenul legal, se percep majorri de ntrziere i se aplic normele de procedur fiscal i executare silit, aa cum reiese din prevederile actelor normative privind executarea creanelor bugetare. Potrivit profesorului Ioan Gliga, natura juridic de obligaie financiar-bugetar a contribuiei pentru asigurrile sociale de stat29 este dat de faptul c: este instituit n mod public, ca principal procedeu de formare a fondurilor bneti anuale din care se pltesc pensii i indemnizaii bneti de nsemntate deosebit pentru condiii de trai corespunztoare salariailor care-i pierd capacitatea de munc; este reglementat la fel ca impozitul pe salarii i alte obligaii fiscale prin dispoziii care stabilesc judicios calculul fondurilor de salarii asupra crora se calculeaz aceast contribuie; neplata integral i la termenele legale a acestei contribuii atrage att aplicarea majorrii
29
onorariile bneti pltite specialitilor pentru expertize; sumele de bani ce se acord din fondul de participare a personalului la profitul unitii; premiile bneti ce se acord personalului propriu n cursul anului pentru realizri
I. Gliga, op. cit., p. 247.
de ntrziere prevzut pentru toate veniturile bugetare, ct i executarea silit a plilor neefectuate benevol, indiferent de calitatea subiectelor debitoare. 4.2. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat n concordan cu prevederile Codului Muncii referitoare la asigurrile sociale, cheltuielile bugetare pentru asigurrile sociale de stat au urmtoarele destinaii: Pensiile pensia pentru munca depus i limit de vrst, inclusiv pensia anticipat; pensia pentru pierderea capacitii de munc din cauz de accident de munc sau boal profesional (invaliditate); pensia pentru pierderea capacitii de munc n afara procesului de munc; pensia de urma. Trimiterile la tratament balneoclimateric i odihn De aceast form de ocrotire a cetenilor prin asigurrile de stat beneficiaz salariaii i pensionarii. Au prioritate salariaii care lucreaz n condiii grele de munc, au boli cronice sau profesionale, sunt invalizi sau au familii numeroase. Beneficiarilor de bilete de tratament balneoclimateric i odihn li se suport costul transportului, mesei, cazrii i tratamentului (pentru ei i membrii familiilor lor) n proporie de 70 % (n medie) i difereniat n funcie de: - nivelul veniturilor; - staiune. Indemnizaiile i ajutoarele de asigurri sociale indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea i ntrirea sntii; indemnizaia pentru carantin; indemnizaia n caz de pierdere temporar a capacitii de munc din cauza unei boli sau a unui accident; indemnizaia de maternitate; indemnizaia pentru ngrijirea copilului; ajutorul n caz de deces; Unele cheltuieli cu ocrotirea sntii.
Pensiile30 constituie forma principal de ocrotire a cetenilor prin asigurrile sociale, de aceea, n demersul nostru, vom insista mai mult asupra acestora. Pensiile se acord n raport cu salariul, tuturor cetenilor care au mplinit vrsta prevzut de lege, au vechimea necesar n munc, ori i-au pierdut total sau n cea mai mare parte capacitatea de munc datorit unor accidente sau boli, precum i urmailor. Principiul de baz al sistemului de pensionare l constituie mbuntirea raportului dintre pensie i salariul tarifar, adic asigurarea unei juste corelri ntre nivelul pensiilor i cel al salariilor. Acest principiu stimuleaz perfecionarea pregtiri angajailor i creterea aportului lor la dezvoltarea economico-social a rii. La baza sistemului de pensionare se mai afl urmtoarele principii: - fondurile bneti necesare plii pensiilor se formeaz din contribuiile agenilor economici, instituiilor publice, ale ntreprinztorilor particulari i cetenilor care folosesc personal casnic, dar i din contribuia asigurailor; - stimularea realizrii unei vechimi ct mai mari n munc; - determinarea cuantumului pensiei n funcie, n primul rnd, de condiiile existente la locul de munc; - justa corelare a pensiei de invaliditate cu pensia pentru munca depus i limit de vrst. Statul romn garanteaz dreptul la pensie fiecrui cetean, indiferent de sex i naionalitate i acord sprijin material prin asisten social persoanelor inapte de munc i lipsite de mijloace de existen. 4.3. Sistemul public de pensii31 4.3.1. Obiective Noul sistem public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale vizeaz, n principal, urmtoarele: organizarea ntregului sistem de asigurri sociale ca un sistem public unitar, garantat de stat i bazat pe principiul redistribuirii; obligaia fiecrui angajator de a-i asigura angajaii, dar i a fiecrui salariat de a se asigura pentru riscurile prevzute de lege, pltind, fiecare, pentru aceasta, partea ce-i revine, sub forma contribuiei la fondul de asigurri sociale; mrirea numrului de contribuabili la fondul de asigurri sociale, prin cuprinderea obligatorie
30
Pensiile sunt pli lunare ce se fac persoanelor care i nceteaz activitatea datorit atingerii unei anumite limite de vrst, invaliditii pe tot timpul vieii de la pensionare, copiilor urmai pn la o anumit vrst i soiei care are calitatea de urma, pentru a li se asigura acestora condiii decente de via [Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., p. 151]. 31 Tratarea subcapitolului de fa are n vedere i comentariile doamnei economist, expert n probleme de munc i protecie social, Paula Aptean, ce vizeaz explicarea sistemului public de pensii, reglementat prin Legea pensiilor nr. 19/2000, publicat n M. Of. nr. 140/2000 (Paula Aptean, Noul sistem public de pensii, Ed. Scripta, Bucureti, 2000). O abordare la detaliu ar presupune consultarea O.G. nr. 49/2001 pentru modificarea i completarea Legii nr. 19/2000, aprobat prin Legea nr. 338/31 mai 2002, publicat n M.Of. nr. 446/25 iunie 2002, precum i toate H.G. i ordinele M.M.S.S. i CNAPADAS date n aplicare.
n sistemul public, ca efect al legii, a tuturor persoanelor fizice care desfoar activiti ce le aduc venituri care depesc un anumit nivel stabilit prin lege; limitarea nivelului veniturilor pentru care contribuia de asigurri sociale este obligatorie, astfel nct i pensia cuvenit n cadrul sistemului public de pensii s fie o pensie decent, eliminndu-se cazurile de obinere a unor pensii exagerate. O asemenea soluie este pus de acord cu posibilitatea ce se va crea, i anume aceea de a permite fiecruia s se asigure i n alte sisteme, obinnd la timpul respectiv o pensie suplimentar, care s se adauge pensiei obinute prin sistemul public; ridicarea treptat a vrstei de pensionare, astfel nct ntr-o perioad de 13 ani (dup 1 aprilie 2001) aceasta s ajung de la 57 de ani la 60 de ani pentru femei i de la 62 de ani la 65 de ani pentru brbai. Aceast msur va conduce la creterea treptat i a stagiului de cotizare, cu efecte favorabile asupra bugetului fondului de asigurri sociale i, implicit, a nivelului pensiilor; introducerea unui nou mod de calcul al pensiei, care s ia n considerare, de fapt, nivelul contribuiei de asigurri sociale pltite de asigurat pe ntreaga perioad de cotizare; reechilibrarea actualelor pensii i punerea de acord a acestora cu noile pensii ce se vor stabili n condiiile legii, pe baza unor soluii unitare; posibilitatea pensionrii anticipate n cazul n care unele persoane asigurate, avnd o anumit vrst, din motive personale sau datorit greutilor ntmpinate n gsirea unui loc de munc, opteaz pentru o astfel de soluie. Pot solicita pensionarea anticipat parial, cu reducerea vrstei standard de pensionare cu pn la 5 ani, persoanele care au realizat stagiul complet de cotizare prevzut de lege i accept acordarea, pn la mplinirea vrstei de pensionare, a unei pensii diminuate fa de cea care se cuvine la mplinirea vrstei standard de pensionare; posibilitatea ca pensionarii pentru limit de vrst s cumuleze pensia cu veniturile realizate dintr-o activitate profesional, dac experiena acumulat, ca i profesia practicat, determin un angajator s apeleze la serviciile acestora. Beneficiarii pensiei pentru limit de vrst pot solicita recalcularea pensiei pentru fiecare stagiu de cotizare de minimum 12 luni; meninerea, n principiu, a reglementrilor cu privire la modul de acordare a indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, indemnizaii pentru maternitate, respectiv pentru creterea sau ngrijirea copilului bolnav, ajutor de deces; trecerea ntregului sistem public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale n administrarea i gestionarea Casei Naionale de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale (C.N.P.A.S.). 4.3.2. Contribuabilii sistemului public de pensii n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale sunt contribuabili, dup caz:
a. b. c.
asiguraii care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; angajatorii; persoanele juridice la care i desfoar activitatea persoanele ncadrate n funcii
elective sau sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, precum i organizaiile cooperaiei meteugreti; d. e. Agenia Naional de Ocupare i Formare Profesional, care administreaz bugetul persoanele care ncheie individual contracte de asigurare cu casele teritoriale de pensii. fondului pentru plata ajutorului de omaj;
Persoanele obligate prin lege s se asigure i s contribuie la constituirea fondului de finanare a noului sistem public de pensii Din aceast categorie fac parte: 1. persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc; 2. persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperaiei dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate, cu ale persoanelor prevzute la punctul 1; 3. persoanele care beneficiaz de ajutor de omaj; ajutor de integrare profesional sau alocaie de sprijin, ce se suport din bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj; 4. persoanele care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie i care se afl ntr-una dintre situaiile urmtoare: a. asociat unic, asociaiilor, comanditari sau acionari; b. administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management; c. membri ai asociaiilor familiale; d. persoanele autorizate s desfoare activiti independente; e. persoanele angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguratele acestora; f. proprietari de bunuri i/sau arendai de suprafee agricole i forestiere; g. persoanele care desfoar activiti agricole n cadrul gospodriilor individuale sau activiti private n domeniul forestier; h. membrii societilor agricole sau ai altor forme de asociere din agricultur; i. persoanele care desfoar activiti n unitile de cult recunoscute potrivit legii i care nu au ncheiat contract individual de munc; 5. persoanele care realizeaz prin cumul venituri brute pe an calendaristic echivalente cu cel puin trei salarii medii brute pe economie i care se regsesc n dou sau mai multe situaii din cele de mai sus;
6. persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile i care realizeaz un venit brut, pe an calendaristic, echivalent cu cel puin trei salarii medii brute pe economie. Obligaiile asigurailor i ale angajatorilor Persoanele juridice sau fizice, denumite n continuare angajatori, la care i desfoar activitatea persoane ncadrate cu contract de munc, persoane ncadrate n funcii elective sau numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, organizaiile cooperaiei meteugreti, precum i instituiile care efectueaz plata drepturilor de omaj sunt obligate s depun n fiecare lun, la termenul stabilit de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale, declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat. Declaraia se depune la casa teritorial de pensii, respectiv a municipiului Bucureti, n raza creia se afl sediul angajatorului. Persoanele obligate prin lege s se asigure, menionate la punctele 4 i 5 de mai sus, care au mplinit vrsta de 18 ani au obligaia s depun personal declaraia de asigurare la casa teritorial de pensii n raza creia se afl domiciliul asiguratului, n termen de 30 de zile de la ncadrarea n situaiile menionate. Persoanele respective se excepteaz de la obligativitatea depunerii declaraiei de asigurare dac se regsesc n una dintre situaiile prevzute la punctele 1, 2 i 3 de mai sus, respectiv sunt asigurate la locurile de munc unde sunt ncadrate. 4.3.3. Cotele de contribuie de asigurri sociale (C.A.S.) Stabilirea cotelor de contribuie Cotele de contribuie de asigurri sociale sunt stabilite difereniat, n funcie de condiiile de munc, respectiv: condiii normale, condiii deosebite i condiii speciale. n prezent, conform Legii privind sistemul public de pensii din Romnia (nr. 19/2000), publicat n Monitorul Oficial nr. 140/2000, contribuia pentru asigurrile sociale de stat se stabilete, difereniat, n funcie de ctigul brut realizat de salariai ncadrai n grupele I, II i III (condiii normale). Locurile de munc n condiii deosebite reprezint acele locuri care, n mod permanent sau n anumite perioade, pot afecta esenial capacitatea de munc a asigurailor, datorit gradului mare de expunere la risc. Criteriile i metodologia de ncadrare a locurilor de munc n condiii deosebite se stabilesc prin hotrre de Guvern. Locurile de munc n condiii deosebite se stabilesc prin contractul colectiv de munc sau, n cazul n care nu se ncheie contracte colective de munc, prin decizia organului de conducere legal constituit, cu respectarea criteriilor i a metodologiei de ncadrare a locurilor de munc n condiii
deosebite. n toate cazurile, ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite se face n mod obligatoriu pe baza avizului emis de inspectoratul teritorial de munc. Locurile de munc n condiii speciale sunt cele din: a. unitile miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50 % din timpul normal de munc din luna respectiv; b. activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii; c. aviaia civil, pentru personalul navigant; d. activitatea artistic desfurat n anumite profesii. Modul de suportare a C.A.S. Pentru asiguraii care se afl n raporturi de munc cu un angajator, contribuia de asigurri sociale se suport astfel: o treime din cota de contribuie stabilit pentru condiii normale de munc se suport de ctre asigurat; diferena fa de contribuia individual suportat de asigurat, pn la nivelul cotelor de contribuie stabilit anual n funcie de condiiile de munc n care i desfoar activitatea asiguratul, se suport de ctre angajator. Contribuia de asigurri sociale pentru asiguraii care nu se afl n raporturi de munc cu un angajator, cum sunt membrii asociaiilor familiale, persoanele autorizate s desfoare activiti independente i care sunt obligate s se asigure conform legii, se suport integral de ctre persoanele respective, corespunztor condiiilor de munc n care i desfoar activitatea. Contribuia de asigurri sociale pentru omeri se suport integral din bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj, la nivelul cotei stabilite pentru condiii normale de munc. Contribuia de asigurri sociale nu se impoziteaz. Baza lunar a calcul a C.A.S. suportat de asigurat a. Pentru asiguraii care se afl n raporturi de munc cu un angajator, baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale pe care sunt obligai s o suporte individual o reprezint salariul brut realizat lunar, inclusiv sporurile i adaosurile reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc, respectiv indemnizaia lunar a persoanelor care ocup o funcie de demnitate public; b. Pentru asiguraii care nu se afl n raporturi de munc cu un angajator i care suport integral cota de contribuie de asigurri sociale, baza de calcul a contribuiei o reprezint venitul lunar asigurat prevzut n declaraia sau contractul de asigurare. Venitul lunar la care s-a stabilit c se face asigurarea nu poate fi mai mic de o ptrime din salariul mediu brut lunar pe economie. Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale datorat de asigurat nu poate depi
plafonul de trei ori salariul mediu brut lunar pe economie. Baza lunar de calcul la care angajatorul datoreaz C.A.S. Aceast baz de calcul o constituie fondul total de salarii brute realizate de asiguraii care se afl n raporturi de munc cu angajatorul respectiv. Ea nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a trei salarii medii brute lunare pe economie. Aceast prevedere se aplic i n cazul bugetului fondului pentru plata ajutorului de omaj. Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale pentru omeri o constituie cuantumul ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional sau al alocaiei de sprijin, dup caz. La determinarea valorii corespunztoare a trei salarii medii brute lunare pe economie pentru stabilirea bazei de calcul maxime a contribuiei de asigurri sociale datorate de asigurat i, respectiv, de angajator, se ia n considerare salariul mediu brut lunar pe economie prognozat pentru anul respectiv i fcut public de ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale. Sumele asupra crora nu se calculeaz C.A.S. Contribuia de asigurri sociale nu se datoreaz asupra sumelor reprezentnd: a. prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct de acesta; b. drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfacerii contractelor de munc sau al ncetrii calitii de membru cooperator; c. alte drepturi exceptate prin legi speciale. Sumele exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale nu se iau n considerare la stabilirea cuantumului prestaiilor de asigurri sociale. Contribuia de asigurri sociale, att cea datorat de asigurai, ct i cea datorat de angajator se calculeaz i se vireaz lunar de ctre angajator la casa teritorial de pensii n raza creia se afl sediul acestuia. Angajatorii, indiferent de forma de proprietate, au obligaia s depun n banc, o dat cu documentaia pentru plata salariilor i a altor venituri ale asigurailor, i documentele pentru plata contribuiilor datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, plile efectundu-se simultan, sub control bancar. 4.4. Procedura bugetului asigurrilor sociale Definit drept succesiunea de acte i operaiuni de elaborare, aprobare i executare sau ndeplinire a fiecrui buget anual al asigurrilor sociale de stat32 comport anumite similitudini (reieite din prevederile Legii finanelor publice) cu procedura bugetului de stat.
32
I. Gliga, op. cit., p. 247.
Particularitile care apar sunt date de urmtoarele: bugetul asigurrilor sociale de stat are venituri proprii i o menire special - cunoscndu-se care este destinaia cheltuielilor acestor asigurri; elaborarea i gestionarea acestui buget revine Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale33. Propunerile pentru proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, ntocmite potrivit metodologiei i condiiilor stabilite de Ministerul Finanelor, se vor depune pn la 15 iulie a fiecrui an la Ministerul Finanelor. Aici, dup o examinare atent, se stabilete nivelul maxim al cheltuielilor (obinndu-se i acordul primului ministru), dup care propunerile sunt returnate M.M.S.S. n vederea definitivrii proiectului de buget. Apoi, proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat (definitivat) se depune la Ministerul Finanelor pn la data de 1 august a fiecrui an, nsoit de documentaii i fundamentri detaliate, att pentru venituri ct i pentru cheltuieli. n cazul apariiei unor divergene M.M.S.S. M.F., decizia final aparine Guvernului. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectului bugetului asigurrilor sociale de stat, acesta (Guvernul) le supune spre aprobare Parlamentului, cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. Dac Parlamentul nu adopt Legea bugetului asigurrilor sociale de stat cu cel puin trei zile naintea ncheierii exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile ce-i revin i aplic n continuare prevederile bugetului anului precedent pn la adoptarea noului buget. Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul asigurrilor sociale de stat se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. De asemenea, ca i n cazul bugetului de stat, este interzis efectuarea de pli direct din veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat (dac nu intervin cazuri cnd legea prevede altfel). Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat rezid n realizarea veniturilor (din sursele artate), n corelaie permanent cu plata drepturilor de asigurri sociale suportate din acest buget. Execuia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat se desfoar pe subcapitole conform prevederilor clasificaiei indicatorilor privind finanele publice n conturi distincte34. Contribuiile pentru asigurrile sociale se vireaz de ctre agenii economici i persoanele fizice care utilizeaz munca salariat n conturile de mai sus, dup ce din contribuia calculat s-au reinut, n prealabil, sumele necesare plii drepturilor de asigurri sociale la locul de munc, compensaiile i impozitul aferent drepturilor de asigurri sociale. De asemenea, n aceste conturi se nregistreaz i dispoziiile de ncasare care se ntocmesc n cazurile n care suma drepturilor de asigurri sociale la locul de munc este mai mare dect contribuia pentru asigurrile sociale. Cheltuielile bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz pe baza sumelor ce se
33
Proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat se elaboreaz pe baza datelor pe care Direcia General de Asigurri Sociale i Pensii (din M.M.S.S.) le primete de la Direciile teritoriale. 34 Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., p. 166.
repartizeaz Direciilor teritoriale de profil35. ntreaga execuie a bugetului asigurrilor sociale este reflectat cu ajutorul instrumentelor contabilitii publice i este impus controlului financiar ntocmai ca n cazul execuiei bugetului de stat. Dup expirarea exerciiului financiar, pe baza bilanurilor contabile trimestriale, M.M.S.S. ntocmete contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat care se supune verificrii Ministerului Finanelor i - dup nsuirea de ctre Guvern Curii de Conturi. Ulterior, se nainteaz Parlamentului spre aprobare odat cu contul general de execuie a bugetului de stat. n cadrul controlului parlamentar asupra Guvernului, acesta va prezenta Parlamentului, pn la 30 septembrie, o informare cu privire la realizarea prevederilor bugetului asigurrilor sociale de stat i la msurile ce se impun n continuare pentru mbuntirea proteciei sociale a veniturilor populaiei. n urma schimbrilor intervenite n evoluia indicatorilor macroeconomici, a msurilor de protecie social i a adaptrii unor noi acte normative, bugetul asigurrilor sociale de stat poate fi rectificat prin lege, pe baza propunerilor Guvernului, pn la 30 noiembrie, n fiecare an.
35
Ibid.
Capitolul 5 BUGETELE LOCALE
Bugetele locale sunt incluse n structura bugetului public naional, elaborndu-se, adoptndu-se i examinndu-se de fiecare unitate administrativ-teritorial care are personalitate juridic: comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, respectiv municipiul Bucureti. Autonomia local - care presupune inexistena relaiilor de subordonare dintre bugetele consiliilor locale i bugetele consiliilor judeene este menit s stimuleze iniiativa local n vederea satisfacerii cerinelor sociale locale i s ntreasc controlul social asupra utilizrii eficiente a fondurilor alocate. Impozitele i taxele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai multe, n comparaie cu acelea ce se mobilizeaz la bugetul administraiei centrale de stat. De altfel, n cazul bugetelor locale, despre impozite indirecte nici nu se poate vorbi n termenii folosii pentru bugetul mare, ntruct acestea includ doar: impozitul pe spectacole - care este unul atribuit bugetelor judeene sau al municipiului Bucureti, taxele de timbru de la persoanele juridice i majorrile de ntrziere pentru veniturile nevrsate n termen. O alt trstur caracteristic a acestei categorii de venituri bugetare se refer la faptul c ele provin n proporie covritoare de la populaie. n legtur cu aceasta, sunt percepute mai multe taxe, care presupun i o relaie de contraserviciu. n situaia actual din Romnia, cu tot numrul lor relativ mare, impozitele i taxele directe percepute la bugetele locale se afl cu mult sub nivelul necesitilor de resurse ale acestor bugete. Ca urmare, pentru realizarea echilibrului acestora, de la bugetul administraiei centrale de stat se aloc transferuri i sume defalcate din impozitul pe venituri salariale.
5.1. Preliminarii Actul normativ care stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice locale, precum i responsabilitile autoritilor administraiei publice locale i ale instituiilor publice implicate n domeniul finanelor publice locale este LEGEA nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale36.
36
EMITENT: PARLAMENTUL, PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 618 din 18 iulie 2006. Pe data intrrii n vigoare a acestei legi se abroga Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 431 din 19 ianuarie 2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 108/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte dispoziii contrare.
Dispoziiile acesteia se aplic n domeniul elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii: a) bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti, judeelor i municipiului Bucureti; b) bugetelor instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale; c) bugetelor instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii; d) bugetului mprumuturilor externe i interne, pentru care rambursarea, plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor costuri se asigur din bugetele locale i care provin din: mprumuturi externe contractate de stat i submprumutate autoritilor administraiei publice locale i/sau agenilor economici i serviciilor publice din subordinea acestora; mprumuturi externe contractate de autoritile administraiei publice locale i garantate de stat; mprumuturi externe i/sau interne contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale; e) bugetului fondurilor externe nerambursabile. 5.2. Reglementri n materie37 Veniturile i cheltuielile bugetelor locale, precum i celelalte venituri i cheltuieli evideniate n afara bugetului local, cumulate la nivelul unitii administrativ-teritoriale, alctuiesc bugetul general al unitii administrativ-teritoriale, care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, va reflecta dimensiunea efortului financiar public n unitatea administrativ-teritorial pe anul respectiv i starea de echilibru sau dezechilibru. Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciilor administraiei publice locale, programelor, proiectelor, activitilor, aciunilor, obiectivelor i a altora asemenea, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fi angajate i folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare a veniturilor bugetare. Prin aprobarea bugetelor locale se autorizeaz veniturile i cheltuielile bugetare. Sumele aprobate, la partea de cheltuieli, prin bugetele respective, n cadrul crora se angajeaz, se ordonaneaz i se efectueaz pli, reprezint limite maxime care nu pot fi depite. Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se face numai n limita creditelor bugetare aprobate, iar angajarea i utilizarea creditelor bugetare n alte scopuri dect cele aprobate atrag rspunderea celor vinovai, n condiiile legii. Pentru aciunile multianuale se nscriu n buget, distinct, creditele de angajament i creditele bugetare. n vederea realizrii aciunilor multianuale, ordonatorii de credite ncheie angajamente legale, n limita creditelor de angajament aprobate prin buget pentru anul bugetar respectiv.
37
Cf. Ibid.
5.2.1. Veniturile i cheltuielile bugetare Veniturile bugetelor locale se constituie din: a) venituri proprii formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit; b) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; c) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; d) donaii i sponsorizri. Fundamentarea veniturilor bugetelor locale se bazeaz pe constatarea i evaluarea materiei impozabile i a bazei de impozitare n funcie de care se calculeaz impozitele i taxele aferente, evaluarea serviciilor prestate i a veniturilor obinute din acestea, precum i pe alte elemente specifice, inclusiv pe serii de date, n scopul evalurii corecte a veniturilor. Fundamentarea, dimensionarea i repartizarea cheltuielilor bugetelor locale, pe ordonatori de credite, pe destinaii, respectiv pe aciuni, activiti, programe, proiecte, obiective, se efectueaz n concordan cu atribuiile care revin autoritilor administraiei publice locale, cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionarii lor i n interesul colectivitilor locale respective. Aprobarea cheltuielilor bugetelor locale se efectueaz n strict corelare cu posibilitile reale de ncasare a veniturilor bugetelor locale, estimate a se realiza. Trecerea de ctre Guvern, n administrarea i finanarea autoritilor administraiei publice locale, a unor cheltuieli publice, ca urmare a descentralizrii unor activiti, precum i a altor cheltuieli publice noi se face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesare realizrii acestora, dup cum urmeaz: a) n primul an, prin cuprinderea distinct, n anexa la legea bugetului de stat, a resurselor necesare finanrii cheltuielilor publice transferate sau noilor cheltuieli publice, precum i a criteriilor de repartizare; b) n anii urmtori, prin cuprinderea resurselor respective n ansamblul sumelor alocate unitilor administrativ-teritoriale, cu excepia celor nominalizate distinct prin anexa la legea bugetului de stat. 5.2.2. Principii, reguli i responsabiliti Principii i reguli bugetare Principiul universalitii Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.
Principiul publicitii Procesul bugetar este deschis i transparent, acesta realizndu-se prin: a) publicarea n presa local sau afiarea la sediul autoritii administraiei publice locale respective a proiectului de buget local i a contului anual de execuie a acestuia; b) dezbaterea public a proiectului de buget local, cu prilejul aprobrii acestuia; c) prezentarea contului anual de execuie a bugetului local n edin public. Principiul unitii Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice locale. Se interzic reinerea i utilizarea de venituri n regim extrabugetar i constituirea de fonduri publice locale n afara bugetelor locale, dac legea nu prevede altfel. Principiul unitii monetare Toate operaiunile bugetare se exprim n moneda naional. Principiul anualitii Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate, n condiiile legii, pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli grupate dup natura economic i destinaia acestora. Principiul echilibrului Cheltuielile unui buget se acoper integral din veniturile bugetului respectiv. Reguli bugetare (1) Este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel. (2) Cheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. (3) Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetele locale i nici nu poate fi angajat i efectuat din aceste bugete, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuiala. (4) Nici o cheltuial din fonduri publice locale nu poate fi angajat, ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare i surse de finanare. (5) Dup aprobarea bugetelor locale pot fi aprobate acte normative cu implicaii asupra acestora, dar cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare aferente exerciiului bugetar pentru care s-au aprobat bugetele locale respective.
Competene i responsabiliti n procesul bugetar Aprobarea i rectificarea bugetelor Bugetele locale se aprob astfel: a) bugetele locale, bugetele mprumuturilor externe i interne i bugetele fondurilor externe nerambursabile, de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti; b) bugetele instituiilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, de ctre consiliile respective, n funcie de subordonarea acestora; c) bugetele instituiilor publice, finanate integral din venituri proprii, inclusiv rectificarea acestora, de ctre conducerea instituiei, cu avizul conform al ordonatorului principal de credite. Pe parcursul exerciiului bugetar consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba rectificarea bugetar, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a legii de rectificare a bugetului de stat, precum i ca urmare a unor propuneri fundamentate ale ordonatorilor principali de credite. Rectificrilor bugetelor locale li se vor aplica aceleai proceduri ca i aprobrii iniiale a acestora, cu excepia termenelor din calendarul bugetar. Rolul, competentele i responsabilitile autoritilor administraiei publice locale Autoritile administraiei publice locale au urmtoarele competene i responsabiliti n ceea ce privete finanele publice locale: a) elaborarea i aprobarea bugetelor locale, n condiii de echilibru bugetar, la termenele i potrivit prevederilor legale; b) stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, precum i a altor venituri ale unitilor administrativ-teritoriale, prin compartimente proprii de specialitate, n condiiile legii; c) urmrirea i raportarea execuiei bugetelor locale, precum i rectificarea acestora, pe parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar; d) stabilirea i urmrirea modului de prestare a activitilor din domeniul serviciilor publice de interes local, inclusiv opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai ori servicii publice de interes local, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul colectivitilor locale; e) administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public i privat a unitilor administrativ-teritoriale; f) contractarea direct de mprumuturi interne i externe, pe termen scurt, mediu i lung, i urmrirea achitrii, la scaden, a obligaiilor de plat rezultate din acestea; g) garantarea de mprumuturi interne i externe, pe termen scurt, mediu i lung, i urmrirea
achitrii, la scaden, a obligaiilor de plat rezultate din mprumuturile respective de ctre beneficiari; h) administrarea fondurilor publice locale pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de eficien; i) stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuielilor publice locale; j) elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n perspectiv a unitilor administrativ-teritoriale ca baz a gestionrii bugetelor locale anuale; k) ndeplinirea i a altor atribuii, competene i responsabiliti prevzute de dispoziiile legale. Categorii de ordonatori de credite Ordonatorii de credite sunt de trei categorii: ordonatori principali, ordonatori secundari i ordonatori teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativteritoriale. Acetia pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aloc fonduri din bugetele locale, sunt ordonatori secundari sau teriari de credite. Rolul ordonatorilor de credite Ordonatorii principali de credite analizeaz modul de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i prin bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, i aproba efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare legal aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru realizarea sarcinilor unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Responsabilitile ordonatorilor de credite Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Acetia rspund de:
a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu; b) urmrirea modului de realizare a veniturilor; c) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate i a veniturilor bugetare posibil de ncasat; d) integritatea bunurilor aflate n proprietatea sau n administrarea instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale; i) alte atribuii stabilite de dispoziiile legale. Controlul financiar preventiv propriu, auditul public intern i controlul ulterior Controlul financiar preventiv propriu i auditul public intern se exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice locale i/sau patrimoniul public i privat i sunt exercitate conform reglementrilor legale n domeniu. Angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor din fonduri publice locale se aprob de ordonatorul de credite, iar plata acestora se efectueaz de ctre contabil. Angajarea i ordonanarea cheltuielilor se efectueaz numai cu viza prealabil de control financiar preventiv propriu, potrivit dispoziiilor legale. Formarea i utilizarea fondurilor publice locale i contul de execuie a bugetelor locale sunt supuse controlului Curii de Conturi.
5.2.3. Procesul bugetar Proceduri privind elaborarea bugetelor Elaborarea bugetelor Proiectele bugetelor locale se elaboreaz de ctre ordonatorii principali de credite, avnd n vedere: a) prognozele principalilor indicatori macroeconomici i sociali, pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani, elaborate de organele abilitate; b) politicile fiscale i bugetare, naionale i locale; c) prevederile acordurilor de mprumuturi interne sau externe ncheiate, ale memorandumurilor de finanare sau ale altor acorduri internaionale, semnate i/sau ratificate;
d) politicile i strategiile sectoriale i locale, precum i prioritile stabilite n formularea propunerilor de buget; e) propunerile de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor de credite din subordine; f) programele ntocmite de ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora le sunt asociate obiective precise i indicatori de rezultate i de eficien; programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a cror alegere este justificat; g) programele de dezvoltare economico-social n perspectiv ale unitii administrativteritoriale, n concordan cu politicile de dezvoltare la nivel naional, regional, judeean, zonal sau local. Coninutul i structura bugetelor Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate i paragrafe. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat; numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul salariilor de baza se aprob distinct, prin anexa la bugetul fiecrei instituii publice. Subliniem c numrul de salariai aprobat fiecrei instituii publice nu poate fi depit. Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. n mod obligatoriu, programele se aprob ca anexe la bugete, iar fondurile externe nerambursabile i mprumuturile interne i externe se cuprind n alte anexe la bugetele locale, urmnd a se aproba odat cu acestea. Redm mai jos structura veniturilor bugetelor locale i a cheltuielilor acestora.
CATEGORIILE DE VENITURI I CHELTUIELI care se prevd n bugetele locale pe anul 2006 Nr. Denumirea veniturilor i cheltuielilor crt. CAPITOLUL I Veniturile i cheltuielile care se prevd n bugetele proprii ale judeelor A. Venituri (impozite, taxe i alte venituri) 1. Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor judeene 2. Cote defalcate din impozitul pe venit: a) Cote defalcate din impozitul pe venit b) Sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale 3. Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital: a) Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital 4. Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat: a) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru finanarea cheltuielilor descentralizate la nivelul judeelor b) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru subvenionarea energiei termice livrate populaiei c) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru sistemele centralizate de producere i distribuie a energiei termice d) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru drumuri e) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru echilibrarea bugetelor locale 5. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti: a) Taxa asupra mijloacelor de transport b) Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare 6. Venituri din proprietate: a) Vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea consiliilor judeene b) Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni c) Venituri din concesiuni i nchirieri d) Venituri din dividende e) Alte venituri din proprietate 7. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a) Venituri din prestri de servicii b) Contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor n unitile de protecie social c) Venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri d) Alte venituri din prestri de servicii i alte activiti 8. Amenzi, penaliti i confiscri: a) Venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale b) ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea potrivit legii
c) Alte amenzi, penaliti i confiscri 9. Transferuri voluntare, altele dect subveniile: a) Donaii i sponsorizri b) Alte transferuri voluntare 10. Venituri din valorificarea unor bunuri: a) Venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice b) Venituri din privatizare c) Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat 11. Subvenii de la bugetul de stat: a) Retehnologizarea centralelor termice i electrice de termoficare b) Investiii finanate parial din mprumuturi externe c) Aeroporturi de interes local d) Planuri i regulamente de urbanism e) Finanarea programului de pietruire a drumurilor comunale i alimentare cu apa a satelor f) Finanarea aciunilor privind reducerea riscului seismic al construciilor existente cu destinaie de locuin g) Finanarea drepturilor acordate persoanelor cu handicap h) Subvenii primite din Fondul de intervenie i) Finanarea lucrrilor de cadastru imobiliar 12. Subvenii de la alte administraii: a) Subvenii de la bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetele locale, pentru finanarea programelor pentru ocuparea temporar a forei de munc b) Subvenii primite de la alte bugete locale pentru instituiile de asisten social pentru persoanele cu handicap B. Cheltuieli 1. Autoriti publice i aciuni externe: a) Autoriti executive 2. Alte servicii publice generale: a) Fondul de rezerv bugetar la dispoziia autoritilor administraiei publice locale b) Fondul de garantare a mprumuturilor externe, contractate/garantate de stat c) Fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, contractate/garantate de autoritile administraiei publice locale d) Servicii publice comunitare de eviden a persoanelor e) Alte servicii publice generale 3. Dobnzi 4. Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei: a) Transferuri din bugetele consiliilor judeene pentru finanarea centrelor de zi pentru protecia copilului 5. Aprare: a) Aprare naional (Centre militare) 6. Ordine public i siguran naional: a) Poliie comunitar b) Protecia civil i protecia contra incendiilor 7. nvmnt: a) nvmnt precolar i primar a1) nvmnt precolar a2) nvmnt primar
b) nvmnt special c) Alte cheltuieli n domeniul nvmntului 8. Sntate: a) Servicii medicale n unitile sanitare cu paturi a1) Spitale generale b) Alte cheltuieli n domeniul sntii b1) Alte instituii i aciuni sanitare 9. Cultur, recreere i religie: a) Servicii culturale a1) Biblioteci publice judeene a2) Muzee a3) Instituii publice de spectacole i concerte a4) coli populare de arta i meserii a5) Centre pentru conservarea i promovarea culturii tradiionale a6) Consolidarea i restaurarea monumentelor istorice a7) Alte servicii culturale b) Servicii recreative i sportive b1) Sport c) Servicii religioase d) Alte servicii n domeniile culturii, recreerii i religiei 10. Asigurri i asisten social: a) Asisten acordat persoanelor n vrst b) Asisten social n caz de boli i invaliditi b1) Asisten social n caz de invaliditi c) Asisten social pentru familie i copii d) Alte cheltuieli n domeniul asigurrilor i asistenei sociale 11. Locuine, servicii i dezvoltare public: a) Alimentare cu ap i amenajri hidrotehnice a1) Alimentare cu ap a2) Amenajri hidrotehnice b) Alte servicii n domeniile locuinelor, serviciilor i dezvoltrii comunale 12. Protecia mediului: a) Salubritate i gestionarea deeurilor a1) Colectarea, tratarea i distrugerea deeurilor 13. Aciuni generale economice, comerciale i de munc: a) Aciuni generale economice i comerciale a1) Prevenire i combatere inundaii i ngheuri a2) Programe de dezvoltare regional i local a3) Alte cheltuieli pentru aciuni generale economice i comerciale 14. Combustibil i energie: a) Energie termic b) Alte cheltuieli privind combustibili i energie 15. Agricultur, silvicultur, piscicultur i vntoare: a) Agricultur a1) Protecia plantelor i carantina fitosanitar 16. Transporturi: a) Transport rutier a1) Drumuri i poduri b) Transport aerian b1) Aviaia civil c) Alte cheltuieli n domeniul transporturilor
17. Alte aciuni economice: a) Zone libere b) Turism c) Proiecte de dezvoltare multifuncional d) Alte aciuni economice CAPITOLUL II Veniturile i cheltuielile care se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al Municipiului Bucureti A. Venituri (impozite, taxe i alte venituri) 1. Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor locale 2. Cote defalcate din impozitul pe venit: a) Cote defalcate din impozitul pe venit b) Sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale 3. Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital: a) Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital 4. Impozite i taxe pe proprietate: a) Impozit pe cldiri b) Impozit pe terenuri c) Taxe juridice de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de timbru d) Alte impozite i taxe pe proprietate 5. Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat: a) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru finanarea cheltuielilor descentralizate la nivelul comunelor, oraelor i municipiilor b) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru subvenionarea energiei termice livrate populaiei c) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru sistemele centralizate de producere i distribuie a energiei termice d) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru drumuri e) Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat pentru echilibrarea bugetelor locale 6. Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii: a) Taxe hoteliere 7. Taxe pe servicii specifice: a) Impozit pe spectacole b) Alte taxe pe servicii specifice 8. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti: a) Taxa asupra mijloacelor de transport b) Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare c) Alte taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti 9. Alte impozite i taxe fiscale: a) Alte impozite i taxe fiscale 10. Venituri din proprietate: a) Vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritatea
consiliilor locale b) Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni c) Venituri din concesiuni i nchirieri d) Venituri din dividende e) Alte venituri din proprietate 11. Venituri din dobnzi: a) Alte venituri din dobnzi 12. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a) Venituri din prestri de servicii b) Contribuia prinilor sau susintorilor legali pentru ntreinerea copiilor n cree c) Contribuia persoanelor beneficiare ale cantinelor de ajutor social d) Taxe din activiti cadastrale i agricultur e) Contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor n unitile de protecie social f) Venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri g) Alte venituri din prestri de servicii i alte activiti 13. Venituri din taxe administrative, eliberri permise: a) Taxe extrajudiciare de timbru b) Alte venituri din taxe administrative, eliberri permise 14. Amenzi, penaliti i confiscri: a) Venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale b) Penaliti pentru nedepunerea sau depunerea cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe c) ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea potrivit legii d) Alte amenzi, penaliti i confiscri 15. Diverse venituri: a) Vrsminte din veniturile i/sau disponibilitile instituiilor publice b) Alte venituri 16. Transferuri voluntare, altele dect subveniile: a) Donaii i sponsorizri b) Alte transferuri voluntare 17. Venituri din valorificarea unor bunuri: a) Venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice b) Venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului c) Venituri din privatizare d) Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat 18. Subvenii de la bugetul de stat: a) Retehnologizarea centralelor termice i electrice de termoficare b) Investiii finanate parial din mprumuturi externe c) Planuri i regulamente de urbanism d) Strzi care se vor amenaja n perimetrele destinate construciilor de cvartale de locuine noi e) Finanarea programului de pietruire a drumurilor comunale i alimentare cu ap a satelor f) Finanarea aciunilor privind reducerea riscului seismic al construciilor existente cu destinaie de locuin g) Subvenii primite din Fondul de intervenie h) Finanarea lucrrilor de cadastru imobiliar 19. Subvenii de la alte administraii:
a) Subvenii de la bugetele consiliilor judeene pentru protecia copilului b) Subvenii de la bugetul asigurrilor pentru omaj ctre bugetele locale, pentru finanarea programelor pentru ocuparea temporar a forei de munc c) Subvenii primite de la alte bugete locale pentru instituiile de asistenta social pentru persoanele cu handicap B. Cheltuieli 1. Autoriti publice i aciuni externe: a) Autoriti executive 2. Alte servicii publice generale: a) Fondul de rezerva bugetar la dispoziia autoritilor administraiei publice locale b) Fondul de garantare a mprumuturilor externe, contractate/garantate de stat c) Fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, contractate/garantate de autoritile administraiei publice locale d) Servicii publice comunitare de eviden a persoanelor e) Alte servicii publice generale 3. Dobnzi 4. Transferuri cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei: a) Transferuri din bugetele locale pentru instituiile de asisten social pentru persoanele cu handicap 5. Aprare: a) Aprare naional (Centre militare) 6. Ordine public i siguran naional: a) Poliie comunitar b) Protecia civil i protecia contra incendiilor 7. nvmnt: a) nvmnt precolar i primar a1) nvmnt precolar a2) nvmnt primar b) nvmnt secundar b1) nvmnt secundar inferior b2) nvmnt secundar superior b3) nvmnt profesional c) nvmnt postliceal d) nvmnt special e) Servicii auxiliare pentru educaie e1) Internate i cantine pentru elevi e2) Alte servicii auxiliare f) Alte cheltuieli n domeniul nvmntului 8. Sntate: a) Servicii medicale n unitile sanitare cu paturi a1) Spitale generale b) Alte cheltuieli n domeniul sntii b1) Alte instituii i aciuni sanitare 9. Cultura, recreere i religie: a) Servicii culturale a1) Biblioteci publice comunale, oreneti, municipale a2) Muzee
a3) Instituii publice de spectacole i concerte a4) coli populare de arta i meserii a5) Case de cultur a6) Cmine culturale a7) Centre pentru conservarea i promovarea culturii tradiionale a8) Consolidarea i restaurarea monumentelor istorice a9) Alte servicii culturale b) Servicii recreative i sportive: b1) Sport b2) Tineret b3) ntreinere grdini publice, parcuri, zone verzi, baze sportive i de agrement c) Servicii religioase d) Alte servicii n domeniile culturii, recreerii i religiei 10. Asigurri i asisten social: a) Asisten social n caz de boli i invaliditi a1) Asisten social n caz de invaliditi b) Asisten social pentru familie i copii c) Ajutoare pentru locuine d) Cree e) Prevenirea excluderii sociale e1) Ajutor social e2) Cantine de ajutor social f) Alte cheltuieli n domeniul asigurrilor i asistenei sociale 11. Locuine, servicii i dezvoltare public: a) Locuine a1) Dezvoltarea sistemului de locuine a2) Alte cheltuieli n domeniul locuinelor b) Alimentare cu ap i amenajri hidrotehnice b1) Alimentare cu ap b2) Amenajri hidrotehnice c) Iluminat public i electrificri rurale d) Alimentare cu gaze naturale n localiti e) Alte servicii n domeniile locuinelor, serviciilor i dezvoltrii comunale 12. Protecia mediului: a) Salubritate i gestionarea deeurilor a1) Salubritate a2) Colectarea, tratarea i distrugerea deeurilor b) Canalizare i tratarea apelor reziduale 13. Aciuni generale economice, comerciale i de munc: a) Aciuni generale economice i comerciale a1) Prevenire i combatere inundaii i gheuri a2) Stimularea ntreprinderilor mici i mijlocii a3) Programe de dezvoltare regionala i local a4) Alte cheltuieli pentru aciuni generale economice i comerciale 14. Combustibil i energie: a) Energie termic b) Ali combustibili c) Alte cheltuieli privind combustibili i energia termic 15. Agricultur, silvicultur, piscicultur i vntoare: a) Agricultur
a1) Protecia plantelor i carantina fitosanitar a2) Alte cheltuieli n domeniul agriculturii 16. Transporturi: a) Transport rutier a1) Drumuri i poduri a2) Transport n comun a3) Strzi b) Alte cheltuieli n domeniul transporturilor 17. Alte aciuni economice: a) Fondul Romn de Dezvoltare Social b) Zone libere c) Turism d) Proiecte de dezvoltare multifuncional e) Alte aciuni economice NOTA: Lista cheltuielilor care se prevd n bugetele locale poate fi actualizat ca urmare a perfecionrii legislaiei, precum i prin legile bugetare anuale, n concordanta cu programele de cretere a autonomiei financiare a unitilor administrativ-teritoriale i de descentralizare a serviciilor publice. 5.2.4. Competene n stabilirea impozitelor i taxelor locale Impozitele i taxele locale se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n limitele i n condiiile legii. Regimul sumelor rezultate din valorificarea mijloacelor fixe i a unor bunuri materiale, precum i al sumelor ncasate din concesionarea sau nchirierea unor bunuri ori din valorificarea unor bunuri confiscate Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii ori dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale care aparin instituiilor publice, finanate integral din bugetele locale, constituie venituri ale bugetelor locale i se vars la acestea. Sumele astfel ncasate de ctre celelalte instituii publice constituie venituri ale bugetelor acestora. Sumele ncasate din concesionarea sau din nchirierea unor bunuri aparinnd domeniului public ori privat al unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale. Disponibilul obinut din valorificarea bunurilor confiscate se face venit la bugetul local, n funcie de subordonarea instituiilor care au dispus confiscarea. Regimul sumelor rezultate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat Sumele ncasate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri ale bugetelor locale.
Taxe speciale pentru funcionarea unor servicii publice locale Pentru funcionarea unor servicii publice locale, create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti aprob taxe speciale. Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru nfiinarea serviciilor publice locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale acestor servicii. Prin regulamentul aprobat de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti se vor stabili condiiile i sectoarele de activitate n care se pot institui taxele speciale, modul de organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele respective, modalitile de consultare i de obinere a acordului persoanelor fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective. Hotrrile luate de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti n legtur cu perceperea taxelor speciale de la persoanele fizice i juridice pltitoare vor fi afiate la sediul acestora sau vor fi publicate n pres. mpotriva acestor hotrri persoanele interesate pot face contestaie n termen de 15 zile de la afiarea sau publicarea acestora. Dup expirarea acestui termen consiliul care a adoptat hotrrea se ntrunete i delibereaz asupra contestaiilor primite. Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. ncasarea se face ntr-un cont distinct, deschis n afara bugetului local, sumele fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate, iar contul de execuie al acestora se aprob de consiliul local, judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti. Activiti de natura economic Serviciile publice de interes local care desfoar activiti de natur economic au obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i morale a mijloacelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre. Sumele reprezentnd amortizarea calculat pentru aceste mijloace fixe se colecteaz ntr-un cont distinct, deschis la unitile Trezoreriei Statului, se utilizeaz exclusiv pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv i se evideniaz distinct n programul de investiii ca surs de finanare a acestora. Activitile de natur economic pentru care se calculeaz amortizarea mijloacelor fixe se stabilesc prin hotrre a Guvernului.
Cote defalcate din impozitul pe venit Din impozitul pe venit, ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativteritoriale, se aloc lunar, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, o cot de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, pe teritoriul crora i desfoar activitatea pltitorii de impozite, 13 % la bugetul propriu al judeului i 22 % ntr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judeean pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului. n execuie, cota de 22 % se aloc de ctre direciile de specialitate din aparatul propriu al consiliilor judeene, n termen de 5 zile lucrtoare de la ncasare, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului, proporional cu sumele repartizate i aprobate n acest scop n bugetele respective. Cota de 82 % din impozitul pe venit, pentru municipiul Bucureti, se repartizeaz astfel: 23,5 % la bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti, 47,5 % la bugetul propriu al municipiului Bucureti i 11 % ntr-un cont distinct, deschis pe seama Consiliului General al Municipiului Bucureti pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor i municipiului Bucureti. n execuie, cota de 11 % se aloc de ctre direcia de specialitate din aparatul propriu al Consiliului General al Municipiului Bucureti, n termen de 5 zile lucrtoare de la ncasare, pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor i municipiului Bucureti, proporional cu sumele repartizate i aprobate n bugetele respective. n situaii deosebite, prin legea bugetului de stat, cotele defalcate din impozitul pe venit pot fi majorate. Operaiunile de virare a cotelor cuvenite din impozitul pe venit se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice. Pltitorii de impozite i taxe care au organizate puncte de lucru stabile cu minimum 5 angajai pentru respectivul punct de lucru sunt obligai sa solicite nregistrarea fiscal a acestora, ca pltitor de impozit pe venituri din salarii, la organul fiscal n a crui raza teritorial se afla punctul de lucru. Solicitarea se face n termen de 15 zile de la data infiintarii, pentru punctele de lucru nou-nfiinate. Organul fiscal are obligaia ca n termen de 5 zile de la nregistrarea fiscal sa comunice n scris primarului acest lucru. Pltitorii de impozite i taxe prevzui n acest alineat au obligaia sa organizeze evidenta contabila corespunztoare pentru determinarea impozitului pe venitul din salarii calculat, reinut i vrsat. Primarul, prin compartimentele de specialitate, poate verifica corecta nregistrare fiscal a contribuabililor la organul fiscal teritorial att a sediului social principal, cat i a sediului secundar, avnd obligaia sa sesizeze orice nereguli constatate organului fiscal teritorial al Ministerului Finanelor Publice.
Alocarea cotelor i sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat Pentru finanarea cheltuielilor publice prevzute la art. 6, precum i pentru echilibrarea bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se aproba sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cu destinaie special i, respectiv, pentru echilibrarea bugetelor locale. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale vor fi repartizate pe judee, potrivit urmtoarelor criterii: a) capacitatea financiar determinata pe baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 70%, potrivit urmtoarei formule de calcul: Ivm.tj Ivm.j n j=1 Ivm.tj Ivm.j Nr.loc.j Nr.loc.tj Nr.loc.j Nr.loc.tj
-------- x --------Sr.j = ------------------------------- x Sr.tj, [ ------- x --------- ]
unde: Sr.j - sume defalcate repartizate judeului; Sr.tj - sume defalcate de repartizat pe total judee; Ivm.j - impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe jude n anul anterior anului de calcul; Ivm.tj - impozitul pe venit mediu pe locuitor ncasat pe total judee n anul anterior anului de calcul; Nr.loc.j - numrul locuitorilor din jude; Nr.loc.tj - suma locuitorilor judeelor; b) suprafata judeului n proporie de 30%. Sumele defalcate cu destinaie special se repartizeaz conform legii. Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat, i din cota de 22% prevzut la art. 32 alin. (1), L.
273/ 2006, o cota de 27% se aloca bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, astfel: a) 80% din suma se repartizeaz n doua etape, prin decizie a directorului direciei generale a finanelor publice judeene, n funcie de urmtoarele criterii: populaie, suprafata din intravilanul unitii administrativ-teritoriale i capacitatea financiar a unitii administrativ-teritoriale; b) 20% din suma se repartizeaz, prin hotrre a consiliului judeean, pentru susinerea programelor de dezvoltare local, pentru proiecte de infrastructura care necesita cofinantare local. Hotrrea consiliului judeean se comunica directorului direciei generale a finanelor publice judeene, prefectului i consiliilor locale din jude. Pentru repartizarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, conform prevederilor alin. (3) lit. a), L. 273/ 2006, direciile generale ale finanelor publice judeene procedeaz astfel: a) calculeaz indicatorii "impozitul pe venit mediu pe locuitor/pe unitatea administrativteritorial" i, respectiv, "impozitul pe venit mediu pe locuitor/pe ansamblul judeului", dup urmtoarele formule: Ivm.l = Iv.l/Nr. loc.l Ivm.j = Iv.j/Nr. loc.j, unde: Ivm.l - impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Iv.l - impozitul pe venit ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Nr.loc.l - numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial; Ivm.j - impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul; Iv.j - impozitul pe venit ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul, obinut prin nsumarea impozitului pe venit ncasat pe fiecare unitate administrativ-teritorial a judeului; Nr.loc.j - numrul locuitorilor din jude; b) calculele rezultate conform lit. a) se transmit, pana la data de 31 mai a fiecrui an, Ministerului Administraiei i Internelor;
c) n prima etapa se repartizeaz sumele calculate potrivit prevederilor alin. (3) lit. a) numai ctre unitile administrativ-teritoriale al cror impozit pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul, este mai mic dect impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul, pe baza urmtoarelor criterii: - ponderea populaiei unitilor administrativ-teritoriale care participa la aceasta etapa n totalul populaiei acestora, n proporie de 75%; - ponderea suprafeei din intravilanul unitilor administrativ-teritoriale care participa la aceasta etapa n totalul suprafeei din intravilanul acestora, n proporie de 25%; d) sumele repartizate n prima etapa unitilor administrativ-teritoriale sunt limitate, astfel nct media rezultat pe locuitor, calculat conform formulei de mai jos, sa fie mai mica sau egala cu impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul: Mloc.el = [Iv.l + Sr.el]/Nr.loc.l, unde: Mloc.el - media rezultat pe locuitor la nivelul unitii administrativ-teritoriale, n urma repartizrii n prima etapa; Iv.l - impozitul pe venit ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Sr.el - sume repartizate pe uniti administrativ-teritoriale n prima etapa; Nr.loc.l - numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial. Sumele rmase nerepartizate n prima etapa se reporteaz pentru etapa a doua; e) sumele rmase nerepartizate n prima etapa se repartizeaz la toate unitile administrativteritoriale din jude, n funcie de capacitatea financiar a acestora, determinata pe baza impozitului pe venit ncasat pe locuitor n anul anterior anului de calcul, folosindu-se urmtoarea formula: Ivm.j Ivm.l n l=1 Ivm.j Ivm.l Nr.loc.l Nr.loc.j Nr.loc.l Nr.loc.j
-------- x --------Sr.e2 = ------------------------------- x Sr.j.e2, [ ------- x --------- ]
unde: Sr.e2 - sume repartizate unitii administrativ-teritoriale n etapa a doua; Sr.j.e2 - sume de repartizat tuturor unitilor administrativ-teritoriale din jude n etapa a doua; Ivm.l - impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe unitatea administrativ-teritorial n anul anterior anului de calcul; Ivm.j - impozitul pe venit mediu pe locuitor, ncasat pe ansamblul judeului n anul anterior anului de calcul; Nr.loc.l - numrul locuitorilor din unitatea administrativ-teritorial; Nr.loc.j - numrul locuitorilor din jude; f) sumele stabilite pe fiecare unitate administrativ-teritorial n parte n urma derulrii celor doua etape de echilibrare, precum i pe jude i municipiul Bucureti vor fi diminuate cu gradul de necolectare, prin nmulirea cu coeficientul subunitar, calculat ca raport ntre suma impozitelor i taxelor locale, chiriilor i redevenelor ncasate n anul financiar anterior ncheiat i suma impozitelor i taxelor locale, chiriilor i redevenelor de ncasat n anul financiar anterior ncheiat. La calculul gradului de necolectare nu se iau n considerare creanele fiscale aflate n litigiu; g) sumele reinute potrivit lit. f) vor fi repartizate conform alin. (3) lit. b), L. 273/ 2006; h) repartizarea sumelor conform lit. a)-f) se face de ctre directorul direciei generale a finanelor publice judeene sau al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, dup caz, prin decizie ce se comunica prefectului, consiliului judeean i consiliilor locale din jude; i) directorii direciilor generale ale finanelor publice judeene i al Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, precum i prefectii au obligaia publicrii deciziei prevzute la lit. h) pe pagina de internet a instituiilor acestora. Pentru repartizarea sumelor conform criteriilor prevzute la alin. (3) lit. b), precum i a celor prevzute la alin. (4) lit. f) consiliul judeean are obligaia ca, n termen de 5 zile de la publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, sa solicite n scris tuturor unitilor administrativ-teritoriale din cadrul judeului prezentarea de cereri pentru cofinantarea programelor de dezvoltare local care necesita cofinantare local. Pentru municipiul Bucureti, din cota de 11% prevzut la art. 32 alin. (4) se aloca o cota de 25% pentru bugetul local al municipiului Bucureti, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti, astfel: a) 85% din suma se repartizeaz prin decizie a directorului Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, utilizndu-se n mod corespunztor prevederile, procedura i criteriile de repartizare prevzute la alin. (4) lit. a)-f);
b) 15% din suma, precum i sumele reinute prin aplicarea corespunztoare a prevederilor alin. (4) lit. f) se repartizeaz prin hotrre a Consiliului General al Municipiului Bucureti, cu respectarea procedurii prevzute la alin. (5), pentru susinerea programelor cu finanare externa, care necesita cofinantare local. Hotrrea Consiliului General al Municipiului Bucureti se comunica directorului Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, prefectului i consiliilor locale ale sectoarelor municipiului Bucureti. Nerespectarea prevederilor alin. (3)-(6) atrage nulitatea absolut a deciziilor directorilor direciilor generale ale finanelor publice i a hotrrilor adoptate de consiliile judeene, respectiv a hotrrilor Consiliului General al Municipiului Bucureti, pentru repartizarea sumelor i a cotelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, urmnd sa se emita o noua decizie, respectiv o noua hotrre, n termen de 5 zile lucrtoare de la data anulrii acestora. Nulitatea se constata de ctre instanta de contencios administrativ, la sesizarea prefectului sau a oricrei alte persoane interesate. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, la determinarea sumelor pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor i municipiilor se au n vedere urmtoarele aspecte: a) posibilitile de acoperire a seciunii de funcionare a bugetului local din venituri proprii; b) dup cuantificarea sumelor determinate potrivit lit. a), numai acolo unde este cazul, se propun sume pentru asigurarea echilibrarii seciunii de funcionare a bugetului local; c) standardele minime de cost pentru prestarea serviciilor publice ctre populaie; d) standardele minime de calitate pentru prestarea serviciilor publice ctre populaie; e) dup epuizarea etapelor prevzute la lit. a)-d), n limita sumelor posibil de asigurat de la bugetul de stat, se stabilesc sume care urmeaz sa fie prevzute n seciunile de dezvoltare ale bugetelor locale. Numrul locuitorilor n toate comunele este cel comunicat de direciile judeene de statistica la data de 31 decembrie a anului anterior anului de calcul. Transferuri consolidabile pentru bugetele locale Transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale se acorda pentru investiii finanate din mprumuturi externe la a cror realizare contribuie i Guvernul, potrivit legii, i se aproba anual, n poziie global, prin legea bugetului de stat. Din bugetul de stat, prin bugetele unor ordonatori principali de credite ai acestuia, precum i din alte bugete se pot acorda transferuri ctre bugetele locale pentru finanarea unor programe de dezvoltare sau sociale de interes naional, judeean ori local. Colaborare, cooperare asociere, nfrire, aderare Autoritile deliberative pot aproba colaborarea sau asocierea pentru realizarea unor lucrri i servicii publice locale. Colaborarea ori asocierea se realizeaz pe baza de contracte de asociere, n
care se prevd i sursele de finanare reprezentnd contribuia fiecrei autoriti a administraiei publice locale implicate. Contractele de asociere se ncheie de ctre ordonatorii principali de credite, n condiiile mandatelor aprobate de fiecare consiliu local implicat n colaborare sau asociere. Autoritile deliberative pot hotr asupra participrii cu capital sau cu bunuri, n numele i n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, la constituirea de societi comerciale sau la nfiinarea unor servicii de interes public local ori judeean, dup caz, n condiiile legii. Autoritile deliberative pot hotr achiziionarea, n numele i n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, de aciuni la societile la a cror constituire au participat cu aport de capital sau n natura i pot major sau diminua capitalul social al acestora, n condiiile legii. Autoritile deliberative pot hotr asupra participrii cu capital sau cu bunuri, n numele i n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, la constituirea de asociaii de dezvoltare comunitara, n limitele i n condiiile legii, pentru realizarea n comun a unor proiecte de dezvoltare de interes zonal sau regional i furnizarea n comun a unor servicii publice. Asociaiile de dezvoltare comunitara se finaneaz prin contribuii din bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale membre, din alte surse atrase pe baza de proiecte, mprumuturi sau parteneriate public-private, n condiiile legii. Guvernul deruleaz programe naionale de dezvoltare n vederea stimulrii asocierii unitilor administrativ-teritoriale i a creterii capacitii administrative a acestora, finanate anual din bugetul de stat, prin bugetul Ministerului Administraiei i Internelor. Obligaiile financiare rezultate din acorduri de cooperare, de nfrire sau de aderare a unitilor administrativ-teritoriale la asociaii interne organizate la nivel naional ori la organizaii internaionale cu personalitate juridic, hotrte de autoritile deliberative, n condiiile legii, se suporta din bugetele locale ale acestora. Fondul de rezerv bugetar n bugetele locale se nscrie fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeean i a Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, n cot de pn la 5 % din totalul cheltuielilor. Acesta se utilizeaz la propunerea ordonatorilor principali de credite, pe baz de hotrri ale consiliilor respective, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n cursul exerciiului bugetar, pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale, precum i pentru acordarea unor ajutoare ctre unitile administrativ-teritoriale n situaii de extrema dificultate. Fondul de rezerv bugetar poate fi majorat, n cursul anului, cu aprobarea consiliului local, judeean i Consiliului General al Municipiului Bucureti, din disponibilitile de credite bugetare care nu mai sunt necesare pn la sfritul anului.
5.2.5. Calendarul bugetar Scrisoare-cadru. Limite de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i de transferuri consolidabile Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i ale transferurilor consolidabile, pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti, n vederea elaborrii de ctre ordonatorii de credite a proiectelor de buget. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n bugetele crora sunt prevzute transferuri ctre bugetele locale, transmit autoritilor administraiei publice locale sumele aferente, n termen de 10 zile de la primirea limitelor de cheltuieli aprobate de Guvern, n vederea cuprinderii acestora n proiectele de buget. Propunerile bugetare ale ordonatorilor principali de credite Ordonatorii principali de credite, pe baza limitelor sumelor primite, elaboreaz i depun la direciile generale ale finanelor publice, pn la data de 1 iulie, proiectele bugetelor locale echilibrate i anexele la acestea, pentru anul bugetar urmtor, precum i estimrile pentru urmtorii 3 ani, urmnd ca acestea s transmit proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti la Ministerul Finanelor Publice, pn la data de 15 iulie a fiecrui an. Aprobarea i centralizarea bugetelor locale n termen de 5 zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a legii bugetului de stat, Ministerul Finanelor Publice transmite direciilor generale ale finanelor publice sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile, aprobate prin legea bugetului de stat. Consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti repartizeaz pe uniti administrativ-teritoriale, n termen de 5 zile de la comunicare, sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i transferurile consolidabile, n vederea definitivrii proiectelor bugetelor locale de ctre ordonatorii principali de credite. Pe baza veniturilor proprii i a sumelor repartizate, ordonatorii principali de credite, n termen de 15 zile de la publicarea legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, definitiveaz proiectul bugetului local, care se public n presa local sau se afieaz la sediul unitii administrativ-teritoriale. Locuitorii pot depune contestaii privind proiectul de buget n termen de 15 zile de la data publicrii sau afirii acestuia.
n 5 zile de la expirarea termenului de depunere a contestaiilor, proiectul bugetului local, nsoit de raportul primarului, al preedintelui consiliului judeean sau al primarului general al municipiului Bucureti i de contestaiile depuse de locuitori, este supus aprobrii consiliului local, judeean sau Consiliului General al Municipiului Bucureti de ctre ordonatorii principali de credite. Consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti n termen de maximum 10 zile de la data supunerii spre aprobare a proiectului de buget, se pronun asupra contestaiilor i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe capitole, subcapitole, titluri, articole, alineate i pe anexe. Proiectele de buget se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti n termen de maximum 45 de zile de la data publicrii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. n cazul n care consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti nu aprob proiectele bugetelor locale n termenul legal, direciile generale ale finanelor publice dispun sistarea alimentrii cu cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i cu transferuri consolidabile, pn la aprobarea acestora de ctre consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti. n aceast situaie, din bugetele locale se pot efectua pli numai n limita celorlalte venituri ncasate. Ordonatorii principali de credite au obligaia s transmit direciilor generale ale finanelor publice bugetele locale aprobate de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, n termen de 5 zile de la aprobarea acestora. Direciile generale ale finanelor publice, n termen de 10 zile, ntocmesc i transmit Ministerului Finanelor Publice bugetele pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti, grupate n cadrul fiecrui jude i al municipiului Bucureti, pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti i bugetul propriu, pe structura clasificaiei bugetare.
Procesul bugetar n cazul neaprobrii bugetului de stat de ctre Parlament Dac legea bugetului de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetele anului precedent, pn la aprobarea noilor bugete, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile, noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea bugetului, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget. Direciile generale ale finanelor publice vor acorda unitilor administrativ-teritoriale sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferuri consolidabile, cu ncadrarea n limita lunar de 1/12 din prevederile bugetare ale anului precedent. n cazul n care necesarul de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferuri consolidabile depete limita lunar de 1/12 din prevederile bugetare ale anului precedent, dup utilizarea integral a veniturilor i cotelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, direciile generale ale finanelor publice pot aproba suplimentarea acestora, pe baza analizelor i fundamentrilor prezentate de ordonatorii principali de credite. n situaia n care sumele n cauz sunt propuse n proiectul bugetului de stat mai mici dect cele din anul precedent, limitele lunare se acord n cot de 1/12 din sumele propuse prin proiectul bugetului de stat. 5.2.6. Investiiile publice locale Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice locale se cuprind n proiectele de buget, n baza programului de investiii publice al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, ntocmit de ordonatorii principali de credite, care se prezint ca anex la bugetul iniial i, respectiv, rectificat i se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Informaii privind programele de investiii publice Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale ntocmesc anual programul de investiii publice pe clasificaia funcional. Pentru fiecare obiectiv inclus n programul de investiii sunt prezentate informaii financiare i nefinanciare. Informaiile financiare vor include: a) valoarea total a proiectului;
b) creditele de angajament; c) creditele bugetare; d) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; e) analiza cost-beneficiu, care va fi realizat i n cazul obiectivelor n derulare; f) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune. Informaiile nefinanciare vor include: a) strategia n domeniul investiiilor care va cuprinde obligatoriu prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, criteriile de analiz care determin introducerea n programul de investiii a obiectivelor noi, n detrimentul celor n derulare; b) descrierea proiectului; c) stadiul fizic al obiectivelor. Ministerul Finanelor Publice este mputernicit s stabileasc coninutul, forma i informaiile referitoare la programele de investiii necesare n procesul de elaborare a bugetului. Aprobarea proiectelor de investiii publice locale Documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi, a cror finanare se asigur integral sau n completare din bugetele locale, precum i ale celor finanate din mprumuturi interne i externe, contractate direct sau garantate de autoritile administraiei publice locale, se aprob de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi, care se finaneaz din mprumuturi externe i, n completare, din transferuri de la bugetul de stat i din alte surse, precum i ale celor finanate integral sau n completare din mprumuturi externe contractate ori garantate de stat, indiferent de valoarea acestora, se supun spre aprobare Guvernului. Documentaiile tehnico-economice pentru investiiile destinate prevenirii sau nlturrii efectelor produse de aciuni accidentale i de calamiti naturale, elaborate i avizate potrivit dispoziiilor legale, precum i notele de fundamentare privind celelalte cheltuieli de investiii cuprinse n poziia global "alte cheltuieli de investiii" se aprob de ordonatorii principali de credite. Ordonatorii principali de credite, pe propria rspundere, actualizeaz i aprob valoarea fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, indiferent de sursele de finanare ori de competena de aprobare a acestora, n funcie de evoluia indicilor de preuri. Aceast operaiune este supus controlului financiar preventiv propriu.
Condiii pentru includerea investiiilor n proiectul bugetului Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se cuprind n programele de investiii anuale, anexe la buget, numai dac, n prealabil, documentaiile tehnico-economice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor asimilate investiiilor, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. Ordonatorii principali de credite stabilesc prioritile n repartizarea sumelor pe fiecare obiectiv nscris n programul de investiii, n limita fondurilor cuprinse n proiectul de buget cu aceast destinaie, asigurnd totodat realizarea obiectivelor de investiii n cadrul duratelor de execuie aprobate. n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate pe: investiii n continuare, investiii noi i poziia global "alte cheltuieli de investiii", pe categorii de investiii. Poziia global "alte cheltuieli de investiii" cuprinde urmtoarele categorii de investiii: a) achiziii de imobile; b) dotri independente; c) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate, proiectelor i altor studii aferente obiectivelor de investiii; d) cheltuieli de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice, precum i cheltuielile legate de realizarea acestor investiii; e) lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrammetrie, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor. Cheltuielile de investiii se detaliaz n anex distinct de ctre ordonatorul principal de credite, pe baz de note de fundamentare, care vor cuprinde elemente referitoare la necesitatea, oportunitatea i ali indicatori caracteristici unor asemenea investiii, i se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti odat cu bugetul local. n situaia n care, pe parcursul execuiei bugetare, din motive obiective, implementarea unui proiect de investiii nu se poate realiza conform proieciei bugetare, ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale pot propune consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data de 31 octombrie, aprobarea redistribuirii fondurilor ntre proiectele nscrise n programul de investiii. 5.2.7. Execuia bugetar Prin bugetele locale se cuprind i se aprob veniturile i creditele bugetare n structura clasificaiei bugetare. Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar, iar
cheltuielile de personal aprobate nu pot fi majorate prin virri de credite bugetare. Virrile de credite bugetare de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare i de la un program la altul se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti pe baza justificrilor corespunztoare ale ordonatorilor principali de credite, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor. Virrile de credite bugetare n cadrul aceluiai capitol bugetar, inclusiv ntre programele aceluiai capitol care nu contravin celor artate, legii bugetului de stat sau legii de rectificare, sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor. Propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i necesitai privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare, precum i a programului, de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare i a programului, la care se suplimenteaz prevederile bugetare. Veniturile i cheltuielile aprobate se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Aprobarea repartizrii se face de ctre: a) Ministerul Finanelor Publice, pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile de la acest buget, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice, n termen de 20 de zile de la data publicrii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Sumele astfel aprobate se repartizeaz pe unitile administrativ-teritoriale de ctre direciile generale ale finanelor publice; b) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, n termen de 15 zile de la aprobarea sumelor la care ne-am referit mai sus. Repartizarea pe trimestre a transferurilor se comunic autoritilor administraiei publice locale de ctre ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat sau ai altor bugete, n termen de 10 zile de la aprobarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare ale acestor bugete. Deschiderea de credite bugetare Creditele bugetare aprobate prin bugetele locale pot fi folosite prin deschideri de credite efectuate de ctre ordonatorii principali de credite ai acestora, n limita sumelor aprobate, potrivit destinaiei stabilite i cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Deschiderile de credite bugetare pentru transferurile de la bugetul de stat sau de la alte bugete
ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetele respective, se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor Publice, prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei, sau de ctre ceilali ordonatori principali de credite, pentru transferurile din competena lor. Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baz de documente justificative, care s confirme angajamentele contractuale sau din convenii, primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, executarea de lucrri, plata salariilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor bugetare, precum i a altor obligaii. n situaiile n care, n timpul exerciiului bugetar, pe baza dispoziiilor legale, au loc treceri de instituii, aciuni sau sarcini n finanarea autoritilor administraiei publice locale, Ministerul Finanelor Publice este autorizat sa introduc modificrile corespunztoare n volumul i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar. Faze specifice execuiei bugetare n procesul execuiei bugetare, cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonanare, plat. Execuia bugetar la orae, municipii, sectoarele municipiului Bucureti, judee i municipiul Bucureti se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiilor publice. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Aceste documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate. Instrumentele de plat se semneaz de contabil i eful compartimentului financiar-contabil. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost angajate, lichidate i ordonanate. Plata cheltuielilor la comune i la instituiile publice la care compartimentul financiar-contabil are un numr de personal mai mic de 5 persoane se realizeaz de ctre ordonatorul de credite i persoana mputernicit cu atribuii financiar-contabile, dar cu respectarea normelor metodologice
privind organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale. Pentru anumite categorii de cheltuieli se pot efectua pli n avans de pn la 30%, n condiiile dispoziiilor legale. Sumele reprezentnd pli n avans, nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate, pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de instituiile publice care au acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate, pentru care s-au pltit avansuri, recuperarea sumelor de ctre instituia public se face cu perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere la nivelul celor existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat. Plata salariilor Salariile se pltesc o dat pe lun, n perioada 5-15 a fiecrei luni, pentru luna precedent. Ealonarea plilor pe zile, pentru ordonatorii principali de credite i instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, se face de ctre direcia general a finanelor publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite. Regimul creditelor bugetare neutilizate de ordonatorii de credite Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau din alte cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate i de a propune consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti anularea creditelor respective. Pentru ultima luna a anului bugetar termenul limit este 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate se majoreaz fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeean sau a Consiliului General al Municipiului Bucureti. Contul anual de execuie Ordonatorii principali de credite ntocmesc i prezint spre aprobare consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data de 31 mai a anului urmtor, conturile anuale de execuie a bugetelor, n structura urmtoare: a) la venituri: prevederi bugetare iniiale; prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; b) la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate. Trimestrial i anual, ordonatorii principali de credite ntocmesc situaii financiare asupra execuiei bugetare, care se depun la direciile generale ale finanelor publice; dup verificare, acestea ntocmesc i depun la Ministerul Finanelor Publice situaii financiare centralizate privind execuia bugetelor la termenele i potrivit normelor stabilite de acesta.
Ordonatorii principali de credite au obligaia s ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Situaiile financiare anuale, inclusiv anexele la acestea, se prezint de ctre ordonatorii principali de credite spre aprobare consiliilor locale, judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti. Excedentul sau deficitul bugetar Excedentul anual al bugetului local, rezultat la ncheierea exerciiului bugetar, dup efectuarea regularizrilor n limita sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i a transferurilor consolidabile din bugetul de stat sau din alte bugete etc. se utilizeaz, n ordine, pentru: a) rambursarea eventualelor mprumuturi restante; plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i a altor costuri aferente acestora; b) constituirea fondului de rulment. Disponibilitile fondului de rulment sunt purttoare de dobnd, se pstreaz ntr-un cont distinct, deschis pe seama fiecrei uniti administrativ-teritoriale, la unitile teritoriale ale trezoreriei statului, n afara bugetului local, i pot fi utilizate, temporar, pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje ntre veniturile i cheltuielile anului curent, precum i pentru acoperirea definitiv a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exerciiului bugetar. Fondul de rulment poate fi utilizat i pentru finanarea unor investiii din competena autoritilor administraiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale n interesul colectivitii. Execuia de cas a bugetelor locale Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, evideniindu-se n conturi distincte: a) veniturile bugetare ncasate pe structura clasificaiei bugetare; b) efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale; c) efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate sau garantate de stat, precum i cele contractate sau garantate de autoritile administraiei publice locale, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente; d) efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor administraiei publice locale;
e) pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate; f) alte operaiuni financiare prevzute de lege. Pentru mprumuturile contractate, altele dect cele din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, autoritile administraiei publice locale i pot deschide conturi la societi comerciale bancare, n vederea derulrii acestora. n execuie, alocarea sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat se efectueaz lunar de ctre direciile generale ale finanelor publice, pe baza fundamentrilor prezentate de ordonatorii principali de credite. Principii ale ncheierii execuiei bugetare Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se va ncasa sau se va plti n contul bugetului pe anul urmtor. ntotdeauna creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. 5.2.8. mprumuturi. Fonduri de risc. Verificri. Excedente Aprobarea mprumuturilor Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba contractarea sau garantarea de mprumuturi interne sau externe, pe termen scurt, mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale. Aceleai Consilii hotrsc, la propunerea ordonatorului principal de credite, contractarea sau garantarea de mprumuturi, cu votul a cel puin doua treimi din numrul membrilor ce le compun. Membrii i secretarul Comisiei de autorizare a contractrii sau garantrii de mprumuturi externe de ctre autoritile administraiei publice locale sunt n drept s primeasc o indemnizaie de edin egal cu 20% din salariul brut al unui secretar de stat. Indemnizaia se suport de la bugetul statului, prin bugetul Ministerului Finanelor Publice. Autoritile administraiei publice locale pot beneficia i de mprumuturi externe contractate sau garantate de stat. Datoria public local
Datoria public local reprezint o obligaie general care trebuie rambursat, conform acordurilor ncheiate, din veniturile proprii ale unitii administrativ-teritoriale. Instrumentele datoriei publice locale sunt: a) titluri de valoare; b) mprumuturi de la societile comerciale bancare sau de la alte instituii de credit. Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin intermediul unor agenii ori al altor instituii specializate. Valoarea total a datoriei contractate de autoritatea administraiei publice locale va fi nscris n registrul de eviden a datoriei publice locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin situaiile financiare. Registrul de eviden a datoriei publice locale va include informaii care s specifice suma total a datoriilor autoritilor administraiei publice locale, precum i detalierea datoriilor i alte informaii stabilite prin norme metodologice privind registrul de eviden a datoriei publice locale, emise de Ministerul Finanelor Publice. Valoarea total a garaniilor emise de autoritatea administraiei publice locale se nscrie n registrul garaniilor locale al acestei autoriti i se raporteaz anual prin situaiile financiare. Registrul garaniilor locale cuprinde informaii care s specifice suma total a garaniilor emise de autoritatea administraiei publice locale, precum i detalierea garaniilor i alte informaii stabilite prin norme metodologice privind registrul de eviden a garaniilor locale, emise de Ministerul Finanelor Publice. Dup contractarea i/sau garantarea de mprumuturi interne i/sau externe, autoritile administraiei publice locale au obligaia de a transmite Ministerului Finanelor Publice, n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a contractului respectiv, copii de pe fiecare document primar care atest, dup caz: a) contractarea/garantarea mprumutului; b) actul adiional la contractul/acordul de mprumut/garantare, dac au fost aduse modificri la acesta, cu respectarea clauzelor contractuale. Pe perioada utilizrii i rambursrii mprumutului contractat/ garantat, raportarea la Ministerul Finanelor Publice a datelor privind datoria public local se efectueaz lunar, n termen de 20 de zile de la sfritul perioadei de raportare. n scopul evalurii datoriei publice locale, orice obligaie de plat, exprimat n alt moned dect cea naional, este calculat n moneda naional, utilizndu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi din perioada la care se face raportarea. Serviciul datoriei publice locale nu reprezint obligaii sau rspunderi ale Guvernului i acesta va fi pltit din bugetele locale i din mprumuturi pentru refinanarea datoriei publice locale.
Condiii pentru contractarea sau garantarea de mprumuturi mprumuturile contractate de unitile administrativ-teritoriale, precum i cele contractate de agenii economici i serviciile publice din subordinea acestora pot fi garantate de ctre acestea prin veniturile proprii. Orice garantare prin venituri devine valabil i se aplic din momentul acordrii garaniei; veniturile care se constituie n garanie i care sunt ncasate la bugetul local vor fi supuse condiiilor acordului de garantare respectiv, care se va aplica cu prioritate fa de orice revendicri ale unor teri ctre autoritatea administraiei publice locale respective, indiferent dac aceste tere pri cunosc sau nu cunosc acordul de garantare. Documentul prin care se ncheie acordul de garantare prin venituri trebuie nregistrat la autoritile administraiei publice locale i la mprumuttor. Autoritilor administraiei publice locale li se interzice accesul la mprumuturi sau s garanteze orice fel de mprumut, dac totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente la mprumuturile contractate i/sau garantate, dobnzile i comisioanele aferente acestora, inclusiv ale mprumutului care urmeaz s fie contractat i/sau garantat n anul respectiv, depete limita de 20 % din totalul veniturilor bugetare, cu excepia cazurilor aprobate prin legi speciale. n scopul calculrii acestei limite, pentru mprumuturile contractate i/sau garantate, cu o rat variabil a dobnzii, se va efectua calculul folosindu-se rata dobnzii valabil la data ntocmirii documentaiei, iar pentru mprumuturile acordate n valuta vor fi luate n calcul cursurile de schimb valutar comunicate de Banca Naional a Romniei la data efecturii calculului. Fondul de risc Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de ctre autoritile administraiei publice locale a mprumuturilor contractate de agenii economici i serviciile publice de subordonare local, se constituie fondul de risc, n afara bugetului local. Acesta se pstreaz n conturi separate deschise la unitile teritoriale ale trezoreriei statului i se constituie distinct pentru garanii locale la mprumuturi interne i, respectiv, pentru garanii la mprumuturi externe. Fondul de risc se constituie din: sumele ncasate sub forma de comisioane de la beneficiarii mprumuturilor garantate; dobnzile acordate de unitile trezoreriei statului la disponibilitile fondului; dobnzi i penaliti de ntrziere la nivelul celor existente pentru veniturile bugetare, aplicate pentru neplata n termen de ctre beneficiarii mprumuturilor garantate a comisioanelor i, respectiv, a ratelor scadente, dobnzilor i comisioanelor aferente, i, n completare, din bugetul local. n cazul n care se efectueaz pli din fondul de risc aferente unor scadente neonorate de garantat,
veniturile fondului de risc se rentregesc cu sumele recuperate de la acesta. Nivelul comisionului de risc se determin de ordonatorul principal de credite i se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti. Acest comision se aplic asupra valorii mprumutului garantat. Sumele aflate n fondul de risc la sfritul anului se regularizeaz cu bugetul local n limita sumelor primite de la acest buget, iar diferena se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. Contul de execuie al fondului de risc se anexeaz la situaiile financiare. mprumuturi din contul curent general al trezoreriei statului n situaia n care, pe parcursul execuiei, apar goluri temporare de cas ca urmare a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetului local, acestea pot fi acoperite prin mprumuturi fr dobnd acordate de Ministerul Finanelor Publice din disponibilitile contului curent general al trezoreriei statului, numai dup utilizarea fondului de rulment. Valoarea total a mprumutului care poate fi angajat de autoritile administraiei publice locale este supus urmtoarelor limite: a) nu va depi 5% din totalul veniturilor estimate a fi ncasate pe durata anului bugetar n care se face mprumutul; b) n condiiile prevederilor lit. a), autoritile administraiei publice locale nu pot angaja mprumuturi mai mari dect fondurile pe care le pot rambursa pe durata aceluiai an bugetar. Rambursarea fondurilor mprumutate va fi garantat cu veniturile estimate a fi ncasate n anul bugetar respectiv, n condiiile respectrii garantrii, prin venituri, a celorlalte datorii publice locale. n situaia n care mprumutul nu a fost restituit pn la 31 decembrie, direciile generale ale finanelor publice sunt autorizate s execute contul unitii administrativ-teritoriale n cauz. Verificri excepionale Activitatea autoritilor administraiei publice locale va fi supus unei verificri excepionale de ctre Curtea de Conturi, potrivit prevederilor prezentului articol, n urmtoarele situaii: a) autoritatea administraiei publice locale nu i ramburseaz toate obligaiile de plat pe termen scurt pn la sfritul anului bugetar n care au fost angajate mprumuturile; b) dac, la un anumit moment pe durata anului bugetar, datoriile pe termen scurt ale autoritii administraiei publice locale depesc limita legal. Curtea de Conturi va solicita autoritilor administraiei publice locale care se afl n una dintre aceste situaii s ntocmeasc i s depun un plan de redresare la Curtea de Conturi i la direcia general a finanelor publice, prin care acestea se oblig s remedieze situaia n termen de 12 luni. Ministerul Finanelor Publice poate acorda din disponibilitile contului curent general al
trezoreriei statului mprumuturi cu dobnd autoritilor administraiei publice locale, n cadrul planului de redresare, cu respectarea prevederilor legale i cu condiia ca acestea s se angajeze la rambursarea acestor fonduri ntr-un termen stabilit de Ministerul Finanelor Publice, dar care nu poate depi 2 ani. Autoritile administraiei publice locale vor raporta lunar la Curtea de Conturi i la direcia general a finanelor publice modul de realizare a msurilor cuprinse n planul de redresare. Finanarea instituiilor publice Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur astfel: a) integral din bugetul local; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul local; c) integral din veniturile proprii. Instituiile publice, finanate integral din bugetul local, vars veniturile realizate la acest buget. Veniturile proprii ale instituiilor publice se ncaseaz, se administreaz, se utilizeaz i se contabilizeaz de ctre acestea, potrivit dispoziiilor legale, ele provenind din prestri de servicii, chirii, manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe i altele. Instituiile publice mai pot folosi pentru desfurarea activitii lor bunuri materiale i fonduri bneti primite de la persoane juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. Fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice, n situaia instituiilor publice, finanate integral de la buget, sunt vrsate direct la bugetul local din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz veniturile i cheltuielile bugetului local, iar fondurile se vor utiliza cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor. Cu fondurile bneti acordate de persoanele juridice i fizice se vor major bugetele de venituri i cheltuieli ale acestora. Aceste instituii au obligaia de a prezenta, n anexa la contul de execuie bugetar trimestrial i anual, situaia privind sumele primite i utilizate n aceste condiii i cu care a fost majorat bugetul de venituri i cheltuieli. n mod obligatoriu, bunurile materiale primite de instituiile publice se nregistreaz n contabilitatea acestora. Excedentele bugetelor instituiilor publice Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice se regularizeaz la sfritul anului cu bugetele locale din care sunt finanate, n limita sumelor primite de la acestea, dac legea nu prevede altfel. Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice, finanate integral din
venituri proprii, rmn la dispoziia acestora, urmnd a fi folosite n anul urmtor cu aceeai destinaie. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot hotr ca excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor publice subordonate, finanate integral din venituri proprii, s se preia ca venit la bugetul local, dup deducerea sumelor ncasate anticipat i a obligaiilor de plat. Regimul de finanare a unor activiti ale instituiilor publice Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba nfiinarea de activiti integral finanate din venituri proprii pe lng unele instituii publice, stabilind totodat domeniul de activitate, categoriile de venituri, natura cheltuielilor, sistemul de organizare i funcionare a acestor activiti. Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii se aprob o data cu bugetul instituiei publice de care aparin. n situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri proprii, cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate. Excedentele rezultate din execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale activitilor finanate integral din venituri proprii se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie sau se preiau ca venit la bugetul local, potrivit hotrrii consiliului local, judeean i Consiliului General al Municipiului Bucureti. mprumuturi temporare pentru unele activiti sau instituii publice n cazul n care la nfiinarea, n subordinea unor ordonatori principali de credite, a unor instituii i servicii publice sau a unor activiti finanate integral din venituri proprii, acestea nu dispun de fonduri suficiente, n baza documentaiilor temeinic fundamentate, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, pot aproba mprumuturi fr dobnd din bugetul local, pe baz de convenie. mprumuturile acordate vor fi rambursate integral n termen de un an de la data acordrii. n situaia nerambursrii mprumuturilor la termenul stabilit, se vor aplica dobnzile i penalitile de ntrziere la nivelul celor existente pentru creanele bugetare. Execuia de cas a bugetelor instituiilor publice Instituiile i serviciile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului n a cror raz i au
sediul i unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli i disponibiliti. Aceleai instituii au obligaia de a transmite bugetul aprobat la unitatea teritorial a trezoreriei statului. Contabilitate public Contabilitatea public a instituiilor publice cuprinde: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau deficitului patrimonial; c) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. Ministerul Finanelor Publice stabilete prin norme metodologice procedurile contabile i sistemul de raportare privind informaiile furnizate de contabilitatea public. * * *
n esen, cu privire la execuia bugetelor locale, trebuie reinute urmtoarele: Exerciiul bugetar este anual, coincide cu anul calendaristic i se ncheie pe baza normelor metodologiei elaborate de Ministerul Finanelor; Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor efectua, dup caz, n contul bugetului local pe anul urmtor; Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept; Toate operaiunile de ncasri i pli, efectuate n cursul unui an n contul bugetului local sau judeean, aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv; Este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor cnd legea prevede altfel; Nici o cheltuial nu poate fi nscris n bugetul local i nici nu poate fi efectuat din acest buget, dac nu exist baz legal pentru asemenea cheltuieli; Prin bugetele locale i bugetele instituiilor i serviciilor publice locale sunt aprobate credite bugetare n limita crora se pot angaja i efectua cheltuieli i reprezint limite maxime, care nu pot fi depite; Utilizarea creditelor bugetare pentru alte destinaii dect cele aprobate atrage, n condiiile legii, rspunderea celor vinovai;
Este interzis instituiilor publice locale s efectueze operaiunile de ncasri i pli prin bncile economice, impunndu-se derularea acestor operaiuni prin unitile trezoreriei statului; Dac bugetele locale nu au fost aprobate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetele locale ale anului precedent, pn la aprobarea noilor bugete, dar nu mai trziu de 30 de zile de la intrarea n vigoare a legii bugetului de stat. 5.3. Criza financiar i insolventa unitilor administrativ-teritoriale Criza financiar Unitatea administrativ-teritorial este considerat n criza financiar dac se afla n una dintre urmtoarele situaii: a) neachitarea obligaiilor de plata, lichide i exigibile, mai vechi de 90 de zile i care depesc 15% din bugetul anual; b) neachitarea drepturilor salariale prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli pe o perioada mai mare de 90 de zile de la data scadentei; c) la calculul criteriului prevzut la lit. a) nu se iau n calcul obligaiile de plata, lichide i exigibile, care se afla n litigiu contractual. Situaia de criza financiar poate fi sesizat de ordonatorul principal de credite al unitii administrativ-teritoriale, conductorul compartimentului financiar-contabil din cadrul aparatului propriu de specialitate al autoritilor administraiei publice locale, de ordonatorii secundari de credite i ordonatorii teriari de credite din cadrul serviciilor publice subordonate consiliului local, de conductorii societilor comerciale sau ai regiilor autonome din subordinea consiliului local, de diversi creditori, de directorul direciei generale a finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti i de structurile teritoriale ale Curii de Conturi. Sesizarea se face la direcia general a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti i la ordonatorul principal de credite al unitii administrativ-teritoriale care se afla n situaia de criza financiar. n termen de 30 de zile de la solicitarea oricrei persoane interesate, ordonatorul principal de credite al unitii administrativ-teritoriale are obligaia furnizarii situaiei economico-financiare i a concluziei de ncadrare sau neincadrare n prevederile sus-indicate. Ordonatorul principal de credite, din oficiu sau dup ce a primit sesizarea situaiei de criza financiar are obligaia convocrii autoritii deliberative n termen de 5 zile lucrtoare. Autoritatea deliberativa ia act, n condiiile legii, de existenta situaiei de criza financiar, mandateaz ordonatorul principal de credite pentru elaborarea planului de redresare financiar i analizeaz propuneri care sa fie cuprinse n planul de redresare financiar prezentat de ordonatorul principal de credite.
Planul de redresare financiar va fi elaborat de ctre ordonatorul principal de credite, mpreun cu direcia general a finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti i cu structurile teritoriale ale Curii de Conturi, n termen de 30 de zile de la stabilirea strii de criza de ctre autoritatea deliberativa. Planul de redresare financiar va conine: a) analiza economico-financiar a unitii administrativ-teritoriale; b) msurile de meninere a serviciilor publice eseniale de ctre autoritile administraiei publice locale pe toat durata aplicrii planului de redresare financiar; c) msurile de cretere a gradului de colectare a veniturilor proprii, precum i de atragere a altor venituri; d) msurile pentru reducerea cheltuielilor; e) planificarea economico-financiar i bugetar pana la redresare; f) stabilirea sarcinilor pentru ndeplinirea prevederilor din planul de redresare financiar pe obiective, persoane responsabile i termene. Controlul executrii i ndeplinirii msurilor cuprinse n planul de redresare financiar este n sarcina structurilor teritoriale ale Curii de Conturi. Planul de redresare financiar este supus spre aprobare autoritii deliberative n termen de 3 zile lucrtoare de la elaborare i va fi adoptat n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la depunere. n cazul n care planul de redresare financiar nu este adoptat, autoritatea deliberativa se ntrunete n termen de 3 zile lucrtoare de la data dezbaterii n ultima edina pentru reanalizarea acestuia. Dac planul de redresare financiar nu se adopta, acesta se considera aprobat n forma propus de initiator. Planul de redresare financiar poate fi modificat cu aprobarea autoritii deliberative ori de cte ori va fi necesar, n cazul n care apar date, informaii sau fapte necunoscute la momentul sesizrii crizei financiare, dac acestea pot impiedica procesul de redresare financiar. Ordonatorul principal de credite are obligaia ca n perioada desfurrii procedurii de redresare a crizei financiare sa asigure funcionarea eficienta i eficace a serviciilor publice eseniale. n condiiile ncetrii situaiei sus-descrise, la propunerea ordonatorului principal de credite i a structurilor teritoriale ale Curii de Conturi, autoritatea deliberativa aproba ncetarea strii de criza financiar. Situaia de criza financiar, respectiv ncetarea acesteia, se nregistreaz, n termen de 5 zile de la declararea situaiei de criza financiar, de ctre ordonatorul principal de credite, respectiv de la aprobarea ncetrii strii de criza financiar, n registrul local al situaiilor de criza financiar a unitilor administrativ-teritoriale, care este gestionat de direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti.
Acestea vor comunica lunar situaiile de deschidere sau de nchidere a crizelor financiare nregistrate Ministerului Finanelor Publice, pentru a fi nregistrate n registrul naional al situaiilor de criza financiar a unitilor administrativ-teritoriale. Insolvena Unitatea administrativ-teritorial este considerat n stare de insolventa dac se afla n una dintre urmtoarele situaii: a) neachitarea obligaiilor de plata, lichide i exigibile, mai vechi de 120 de zile i care depesc 50% din bugetul anual, fr a se lua n calcul cele aflate n litigiu contractual; b) neachitarea drepturilor salariale prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli, pe o perioada mai mare de 120 de zile de la data scadentei. Orice creditor sau grup de creditori care are una ori mai multe creane certe, lichide i exigibile impotriva unei uniti administrativ-teritoriale, cu o valoare insumata care depete 50% din bugetul acesteia pe o perioada de 120 de zile consecutive, poate introduce la tribunalul n a crui circumscripie isi are sediul unitatea administrativ-teritorial o cerere de deschidere a procedurii insolventei acestei uniti administrativ-teritoriale. n termen de 30 de zile de la solicitarea oricrei persoane interesate, ordonatorul principal de credite al unitii administrativ-teritoriale are obligaia furnizarii situaiei economico-financiare i a concluziei de ncadrare sau neincadrare n prevederile rezentate anterior. Ordonatorul principal de credite al unitii administrativ-teritoriale are obligaia ca, n termen de 15 zile de la constatarea strii de insolventa care a intervenit s solicite deschiderea procedurii privind insolventa unitii administrativ-teritoriale, prin cerere depusa la tribunalul n a crui circumscripie se afla unitatea administrativ-teritorial respectiva. Ordonatorul principal de credite al unitii administrativ-teritoriale are obligaia de a notifica deschiderea procedurii de insolventa creditorilor i oricror persoane interesate. Introducerea prematur, cu rea-credina, de ctre ordonatorul principal de credite a cererii n cauz atrage rspunderea acestuia, n condiiile legii, pentru prejudiciile pricinuite partii interesate. Judectorul-sindic, prin hotrrea de deschidere a procedurii de insolventa, va numi un administrator. n termen de 60 de zile lucrtoare de la numirea administratorului, acesta ntocmete, mpreun cu structura teritorial a Curii de Conturi, un plan de redresare a insolventei unitii administrativteritoriale. Administratorul sau ordonatorul principal de credite, dup caz, are obligaia ca n perioada desfurrii procedurii de insolventa sa asigure furnizarea eficienta i eficace a serviciilor publice eseniale, n condiiile legii.
Planul de redresare a insolventei va cuprinde: a) msurile de restabilire a viabilitatii financiare a unitii administrativ-teritoriale; b) msurile de continuare a prestrii serviciilor eseniale ale unitii administrativ-teritoriale, pe toat perioada insolventei acesteia; c) planul de achitare a debitelor ctre creditori. Planul de redresare a insolventei se supune aprobrii consiliului local, n termen de 10 zile de la ntocmire, i devine obligatoriu att pentru autoritatea deliberativa, cat i pentru ordonatorul principal de credite al unitii administrativ-teritoriale. n caz de neadoptare n termen, administratorul va propune judectorului-sindic emiterea hotrrii de preluare a atribuiilor de ordonator principal de credite de ctre administrator. Administratorul va monitoriza respectarea planului de redresare a insolventei. n caz de nerespectare a planului de redresare a insolventei, administratorul va propune judectorului-sindic suspendarea atribuiilor de ordonator principal de credite i emiterea hotrrii de preluare a atribuiilor de ordonator de credite de ctre administrator. Ordonatorului principal de credite i autoritii deliberative a unitii administrativ-teritoriale le este interzis exercitarea oricror atribuii cu implicaii financiare pe toat perioada gestionrii situaiei de insolventa, conform prevederilor alin. (11)-(13), atribuii care se exercita exclusiv de administratorul numit n condiiile alin. (6), (11) sau (13). n cazul n care se constata ncetarea strii de insolven, judectorul-sindic, la propunerea administratorului, va pronuna o sentinta de nchidere a procedurii de insolventa a unitii administrativ-teritoriale. Administratorul are obligaia de a notifica sentinta de nchidere a procedurii de insolventa ordonatorului principal de credite, creditorilor i oricror persoane interesate. Prin nchiderea procedurii insolventei, administratorul este descrcat de orice ndatoriri sau responsabiliti cu privire la aplicarea procedurii fata de ordonatorul principal de credite, fata de patrimoniul unitii administrativ-teritoriale, precum i fata de creditori. n termen de 30 de zile de la notificare, ntre administrator i ordonatorul principal de credite se ncheie un proces-verbal de predare-primire cu privire la operaiunile derulate n timpul procedurii insolventei. Unitatea administrativ-teritorial revine la statutul de criza financiar, iar ordonatorul principal de credite i consiliul local isi reiau atribuiile i vor proceda la aplicarea ntocmai a planului de redresare financiar pentru ieirea unitii administrativ-teritoriale din criza financiar. Cheltuielile ocazionate cu plata indemnizaiei administratorului i ndeplinirea procedurii de redresare a insolventei reprezint cheltuieli ale unitii administrativ-teritoriale i se suporta din bugetul acesteia. Situaia de deschidere a procedurii de insolventa, respectiv de nchidere a acesteia, se nregistreaz n termen de 5 zile de la declararea situaiei de insolventa, respectiv de la notificarea hotrrii
judectoreti de nchidere a procedurii de ctre ordonatorul principal de credite, n registrul local al situaiilor de insolventa a unitilor administrativ-teritoriale, care este gestionat de direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti. Acestea vor comunica lunar situaiile de deschidere sau de nchidere a procedurilor de insolventa nregistrate Ministerului Finanelor Publice, pentru a fi nregistrate n registrul naional al situaiilor de insolventa a unitilor administrativ-teritoriale. 5.4. Unele dispoziii instituionale (Legea 273/ 2006 privind finanele publice locale) Comitetul pentru finane publice locale Comitetul pentru finane publice locale se nfiineaz ca organism cu rol consultativ n procesul de elaborare a unor reglementri cu caracter financiar, care privesc n mod direct bugetele locale i de stabilire a sumelor de echilibrare ce se aloca anual de la bugetul de stat pentru bugetele locale, structura de tip partenerial, fr personalitate juridic. Comitetul pentru finane publice locale este compus din cte un reprezentant desemnat de: a) Parlamentul Romniei; b) Ministerul Administraiei i Internelor; c) Ministerul Finanelor Publice; d) structura asociativa a comunelor din Romnia; e) structura asociativa a oraelor din Romnia; f) structura asociativa a municipiilor din Romnia; g) structura asociativa a consiliilor judeene din Romnia. Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, prin structurile de specialitate, asigura mpreun secretariatul tehnic al Comitetului pentru finane publice locale. * Contabilitatea public a instituiilor publice locale, definite potrivit legii indicate, va cuprinde: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care sa reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea general, bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care sa reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau a deficitului patrimonial; c) contabilitatea destinat analizarii costurilor programelor aprobate.
Capitolul 6
MPRUMUTUL PUBLIC
6.1. Aspecte teoretice mprumutul public este un instrument financiar folosit de stat pentru a repartiza ntre generaiile prezente i cele viitoare sarcinile rezultate dintr-o cheltuial public prea mare, care nu poate fi acoperit prin impozitele i taxele curente sau prin alte resurse ordinare ale bugetului de stat38 Altfel spus, mprumuturile publice sunt venituri extraordinare la care se recurge n caz de dezechilibru bugetar, adic atunci cnd veniturile ordinare sunt insuficiente pentru a face fa cheltuielilor, precum i din necesiti de trezorerie, respectiv cnd se ivesc unele goluri temporare de resurse bugetare.39 n astfel de situaii,40 autoritile publice centrale i locale se adreseaz persoanelor fizice i juridice care dispun de resurse bneti temporar disponibile, solicitndu-le s le ncredineze o parte din acestea pentru acoperirea diferenei dintre cheltuielile i veniturile bugetului de stat sau bugetelor locale. Acestui context i se circumscrie conceptul de datorie public care reprezint totalitatea obligaiilor pecuniare la un moment dat, rezultate din mprumuturi n lei i n valut, pe termen scurt, mediu sau lung, contractate de stat n nume propriu sau garantate de acesta, precum i obligaiile statului ctre trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n vederea acoperirii deficitelor bugetului de stat.41 mprumuturile contractate de ctre autoritile publice pot avea diferite destinaii,42 cum sunt: acoperirea cheltuielilor publice de interes naional pentru obiective de investiii productive care nu se pot finana din resursele bugetare curente; funcionarea serviciilor publice; scopuri militare; asigurarea ordinii interne; rambursarea datoriei publice scadente;
38 39
Gh.D. Bistriceanu, Gh. Ana, Finane, EDP, Bucureti, 1995, p. 118. Ibid. 40 Ibid. 41 OG nr. 36/25 august 1995, cu privire la perfecionarea unor reglementri referitoare la datoria public intern..., (care modific i completeaz Legea nr. 91/1993, privind datoria public), art. 1(1), M. Of. nr. 202/31 august 1995. 42 Gh.D. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., ibid.
refinanarea datoriei publice; plata dobnzilor i ctigurilor corespunztoare; acoperirea deficitelor bugetare. Potrivit profesorului Gh.D. Bistriceanu, indiferent ce destinaie se d mprumutului, creditorul urmrete obinerea unui venit care constituie nsi raiunea acordrii lui; evident, cuantumul acestui venit difer n funcie de destinaia mprumutului, de nivelul dobnzii pe piaa financiar, de durata de timp pentru care se acord mprumutul etc. mprumuturile de stat au la baz solvabilitatea statului. Ele se pot contracta de ctre stat fie direct cu persoane fizice i juridice care dispun de mijloace bneti, fie cu instituii financiare specializate (case de economii, bnci, societi de asigurare sau reasigurare etc.), care atrag disponibilitile bneti de pe piaa financiar i le pun la dispoziia statului pe o anumit perioad de timp. ntreaga activitate referitoare la contractarea i garantarea de mprumuturi interne i externe rambursabile pe termen mediu sau lung i gestionarea datoriei publice se exercit de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor, n limita sumei aprobat de Parlament. Instituiile publice locale pot angaja mprumuturi pentru necesitile proprii privind administraia public local. Ministerul Finanelor are mputernicirea s avizeze contractarea mprumuturilor de ctre administraiile publice locale numai dup constatarea existenei posibilitilor de rambursare. Oferta de resurse de mprumut43 este format din: capitalurile bneti temporar disponibile ale diverilor ageni economici activi; veniturile rentierilor; capitalurile i rezervele libere ale bncilor, ale instituiilor financiare, de asigurri i reasigurri; economiile bneti ale diferitelor categorii de populaie. Rambursarea mprumuturilor de stat, plata dobnzilor aferente datoriei publice interne, precum i a cheltuielilor ocazionate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare reprezint cheltuieli n bugetul de stat i se efectueaz din veniturile bugetare care se ncaseaz ulterior, adic din impozite i taxe, din eventuale excedente bugetare, din mprumuturi de stat pentru refinanarea datoriei publice interne, din alte surse. mprumuturile de stat se realizeaz prin emisiuni de valori mobiliare cum sunt:
43
obligaiuni;
Resursele bneti mprumutate de la diferii deintori publici sau privai nu mresc masa monetar n circulaie, ci reprezint numai o redistribuire, n timp ce resursele mprumutate de la instituia bancar central constituie o emisiune de semne bneti fr acoperire material. n schimb, resursele mprumutate de la Banca Naional constituie o emisiune de moned fr acoperire material care, dac este de volum mare i nu se ramburseaz la scaden, are consecine negative asupra circulaiei monetare a rii, putnd conduce la inflaie [ibid.].
bonuri de tezaur; titluri de rent sau alte nscrisuri de stat.
Emisiunea de valori mobiliare reprezint mprumuturi de stat. Vnzarea i rscumprarea acestora, precum i plata dobnzilor i a altor speze aferente se fac direct de ctre Ministerul Finanelor sau prin intermediul altor instituii financiare. n ceea ce privete forma nscrisului (titlului) exist titluri: nominative, la purttor i mixte (nominative n ce privete capitalul, dobnda i la purttor relativ la deintorul nscrisului). Pentru mprumuturile contractate pe termen scurt, statul poate emite bonuri de tezaur, certificate de datorie, polie de tezaur etc. Bonurile de tezaur pot fi lombardate (depuse n gaj) la bnci i vndute la licitaie, unde cursurile sunt variabile. Spre deosebire de celelalte nscrisuri, poliele de tezaur, potrivit dreptului cambial, pot fi scontate la bnci, se pot executa silit etc. Bonurile nu sunt purttoare de dobnd, iar deintorii lor le pot folosi i pentru plata unor furnizori, a impozitelor etc. n cazul mprumuturilor pe termen mijlociu i lung, statul emite obligaiuni sau titluri de rent. Pentru mprumuturile fr termen, statul emite titluri de rent perpetu. Renta perpetu rezerv statului facultatea de a rambursa mprumutul primit, fr ns s-l oblige la aceast rambursare, subscriitorii avnd numai dreptul la rent. Unele nscrisuri ale mprumuturilor de stat sunt cu circulaie liber i pot fi negociate, iar altele nu se pot negocia sau lombarda. [Sursa: Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., p. 126] Potrivit economistului francez Gaston Jze,44 autoritile publice ar trebui s instituie unele reguli n privina creditului public, deoarece mprumutul nu constituie pentru buget un venit propriuzis, ci o anticipare de venituri (ncrcndu-se pe nedrept generaiile viitoare cu sarcinile generaiilor prezente). ntre aceste reguli, le enumerm pe urmtoarele: mprumutul nu este justificat dect dat cheltuiala este de o utilitate necontestabil i dac suma mprumutat este n raport cu aceast utilitate; nu trebuie s se recurg la mprumut dect dat cheltuiala este prea ridicat pentru a fi acoperit de impozit sau de alte resurse ordinare ale statului; mprumutul nu trebuie s serveasc niciodat la plata cheltuielilor ordinare; mprumutul poate fi ntrebuinat pentru acoperirea cheltuielilor extraordinare (de plasament sau productive lucrri publice);
44
Ibid., p. 121.
mprumutul poate fi folosit, alturi de impozit, pentru acoperirea cheltuielilor extraordinare prilejuite de rzboi. 6.2. mprumutul public trsturi i tipologie mprumuturile publice prezint o serie de trsturi45 cum sunt: au caracter contractual, exprimnd acordul de voin al prilor. Statul, prin instituiile sale de specialitate, stabilete condiiile de emisiune i de rambursare, mrimea i formele veniturilor ce se ofer la mprumutul public (dobnd, ctiguri etc.), fr s consulte n prealabil pe eventualii subscriitori; statul nu ofer o garanie special subscriitorilor, n afar de veniturile sale bugetare viitoare; n mod obinuit, au caracter facultativ, ceea ce nseamn c subscrierea la aceste mprumuturi este benevol. n diferite ri s-au practicat i mprumuturi forate, obligatorii, indiferent de voina subscriitorilor, n mprejurri excepionale (ameninarea integritii teritoriale i a independenei rii, n caz de rzboi, pentru refacerea economiei distrus de rzboi sau de calamiti ale naturii, cnd au loc crize economice etc.); au caracter rambursabil, adic suma subscris se restituie la un termen fix stabilit sau se amortizeaz treptat prin tragere la sori periodic a obligaiunilor. Prin excepie, exist i mprumuturi perpetue, la emiterea crora nu se stabilete termen de rambursare, dar la care statul pltete numai o anumit dobnd pe o durat de timp nedeterminat. Dup o perioad de timp, statul poate rscumpra obligaiunile mprumuturilor respective; sunt purttoare de dobnzi, de ctiguri ori ofer ambele forme de contraprestaii, la care se adaug adesea i alte avantaje materiale. n unele cazuri, ulterior lansrii i subscrierilor la mprumut, statul poate recurge la conversiunea46 datoriei contractate. Aa cum se poate intui, fie i numai n baza expunerii de fa, mprumutul public prezint unele avantaje, dar i dezavantaje.47 ntre avantaje, le menionm pe urmtoarele: consolideaz patrimoniul statului prin valorile viitoare reale create ca urmare a ntrebuinrii n folos public a sumelor de bani mprumutate; sunt mijloace de ncurajare a economiilor bneti i de activare a unor capitaluri
45 46
Ibid., p. 122. Conversiunea const n modificarea, de fapt n restrngerea avantajelor acordate la lansare, i anume: modificarea duratei mprumutului, micorarea dobnzii, a ctigurilor, schimbarea sistemului de amortizare (stingere) a mprumutului etc. De regul, conversiunea are loc n timpul crizelor economice, a deprecierii monedei, iar obligaiunile au o putere de cumprare mai mic fa de situaia iniial [Ibid.]. 47 I. Gliga, Drept financiar public, Editura All, Bucureti, 1994, p. 276.
particulare uurnd plasarea de capital autohton n economia naional. Aceste avantaje sunt incontestabile ns numai pentru mprumuturile contractate de stat de la cetenii i agenii economici autohtoni, n scop de investire n economia naional. Dezavantajele mprumuturilor de stat sunt urmtoarele: angajeaz generaiile viitoare obligndu-le s suporte cheltuielile de rambursare contractate mai ales pe termene ndelungate; reduc capitalul particular circulant din economia naional, cu consecine de mpiedicare a procesului normal de dezvoltare a produciei, influeneaz creterea i micorarea capacitii contributive a cetenilor. Clasificarea mprumuturilor publice48 (1) n funcie de piaa pe care se contracteaz: mprumuturile publice interne se contracteaz pe piaa financiar naional. Aceste mprumuturi au ca surs capitalurile active temporar disponibile, capitalurile rentierilor, veniturile bneti vremelnic disponibile, economiile bneti ale productorilor mici i mijlocii i diferite alte surse. mprumuturile publice externe se contracteaz pe piaa financiar extern. n aceste mprumuturi se plaseaz capitalurile diferitelor societi i instituii financiar-bancare internaionale. mprumuturile publice externe se contracteaz de ctre ri care nu au disponibiliti de capital n interior, care au o dobnd prea ridicat pe piaa intern i doresc s plteasc o dobnd mai mic la mprumuturile provenite din alte ri. (2) Din punctul de vedere al venitului care se acord subscriitorilor exist: mprumuturi cu dobnd la care statul acord subscriitorilor o anumit dobnd pe an. mprumuturi cu dobnd i ctiguri la care statul acord o dobnd anual, precum i ctiguri, dar numai obligaiunilor care ies ctigtoare prin tragerile la sori periodice de amortizare. mprumuturi cu ctiguri pentru care suma ce ar fi putut fi acordat ca dobnd se pltete sub form de ctiguri, ns numai deintorilor de obligaiuni care ies ctigtoare la tragerile la sori periodice de amortizare. mprumuturi fr pierdere sunt acelea n care toate obligaiunile emise sunt purttoare de ctiguri. La fiecare tragere, n suma ctigurilor este cuprins i valoarea obligaiunilor, iar pe msura plii ctigurilor mprumuturile se sting. (3) Din punctul de vedere al termenului pot fi: mprumuturi pe termen scurt, contractate pe o perioad de timp pn la un an.
48
Cf. Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, op. cit., p. 122-124.
mprumuturi pe termen mediu, care se contracteaz pe 3-4 ani. mprumuturi pe termen lung, care se contracteaz pe mai muli ani. mprumuturi fr termen (perpetue) sunt acelea n ale cror condiii nu sunt prevzute termene de stingere (de amortizare). La un mprumut astfel contractat statul pltete un venit anual numit rent. ntruct statul nu este obligat s le sting ntr-un anumit termen, el se poate limita la un timp ndelungat numai la plata dobnzilor ctre creditori. Practic, stingerea acestor mprumuturi are loc prin cumprarea de ctre stat a tuturor obligaiunilor existente pe pia. (4) Din punctul de vedere al caracterului pot fi: mprumuturi voluntare (patriotice), prin care statul se adreseaz sentimentului i spiritului de datorie al cetenilor. Cunoscut fiind faptul c n materie de venituri (dobnzi i ctiguri) patriotismul este uneori destul de redus, n majoritatea cazurilor subscrierile la aceste mprumuturi aduc dezamgiri pentru stat (Gh. Bistriceanu, 1995). mprumuturi forate (obligatorii), care se contracteaz de ctre stat cnd are nevoie urgent de bani. mprumutul forat este un act de constrngere din partea puterii publice, fcnd ca mprumutul s dobndeasc natura unui impozit. 6.3. Reglementarea mprumuturilor publice Potrivit Legii finanelor publice, se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanarea direct de ctre bnci. Refinanarea datoriei publice interne i finanarea deficitului bugetului de stat se asigur prin mprumuturi de stat. Ministerul Finanelor este autorizat s contracteze i s garanteze mprumuturi de stat de pe piaa financiar intern i extern, n vederea asigurrii fondurilor necesare refinanrii datoriei publice interne, finanrii deficitului bugetar la nivelul nregistrat la finele fiecrui an i a echilibrului balanei de pli externe, n limitele aprobate prin lege. Deficitul bugetului de stat din anul curent i din anii precedeni, pentru care nu s-au contractat mprumuturi de stat, se finaneaz din disponibilitile aflate temporar n contul general al trezoreriei statului. Ministerul Finanelor este autorizat s stabileasc dobnda pentru finanarea deficitului bugetului de stat prin disponibilitile aflate temporar n contul general al trezoreriei statului. Legea anual privind aprobarea bugetului de stat poate autoriza Ministerul Finanelor ca, pe parcursul execuiei bugetului de stat, pentru a face fa cheltuielilor statului pn la ncasarea veniturilor aprobate, dac va fi necesar, i cu aprobarea Guvernului, s emit bonuri de tezaur sau alte instrumente specifice, purttoare de dobnd i a cror scaden nu poate depi sfritul anului
financiar. Bonurile de tezaur sau alte instrumente specifice sunt puse n circulaie prin Banca Naional a Romniei, pe baza conveniei de agent, ncheiat de aceasta cu Ministerul Finanelor, n numele statului. Totalul bonurilor de tezaur i al altor instrumente specifice aflate n circulaie nu va putea depi 8 % din volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. Emiterea bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice se poate face numai n primele 10 luni ale anului financiar, iar retragerea lor trebuie s se fac fr a depi anul financiar n care au fost emise. Banca Naional a Romniei poate acorda mprumut fr dobnd, pentru acoperirea decalajului temporar dintre veniturile i cheltuielile bugetului de stat, pe seama resurselor de creditare ale acesteia. Acest mprumut urmeaz a fi rambursat pn la sfritul anului financiar respectiv, pe seama veniturilor bugetare sau a unui mprumut de stat efectuat n condiiile legii. mprumutul acordat de Banca Naional a Romniei nu poate depi ntr-un an financiar 10 la sut din totalul cheltuielilor bugetului aprobat, precum i dublul capitalului acesteia i al fondului de rezerv constituit. Potrivit Legii finanelor publice locale,49 consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba contractarea de mprumuturi interne sau externe, pe termen mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale. Datoria public local reprezint o obligaie general care trebuie rambursat, conform acordurilor ncheiate, din resursele aflate la dispoziia unitii administrativ-teritoriale, cu excepia transferurilor de la bugetul de stat cu destinaie special. Instrumentele datoriei publice sunt, n principal, urmtoarele: titluri de valoare; mprumuturi de la bncile comerciale sau de la alte instituii de credit. Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de ctre autoritile publice locale sau prin intermediul unor agenii sau al altor instituii specializate. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot angaja mprumuturi interne fr garania Guvernului, cu condiia informrii prealabile a Ministerului Finanelor. Astfel, certificatele de trezorerie, cotate n prezent ca oferind cele mai bune randamente la depozitele bneti, au deja concuren. O dat cu apariia Legii finanelor publice locale (nr. 189/1998) i a administraiei publice locale (nr. 215/2001), primriile i consiliile judeene pot contracta pe piaa financiar-monetar credite prin emisiune de obligaiuni municipale (ncepnd cu
49
Legea finanelor publice locale nr. 189/14 oct. 1998, art. 48-54, M. Of. nr. 404/22 oct. 1998.
anul 2001). 6.3.1. Datoria public intern Datoria public intern50 reprezint o obligaie necondiionat i irevocabil a statului de rambursare a mprumuturilor contractate n lei, de plat a dobnzilor i a altor costuri aferente. Instrumentele datoriei publice interne a statului includ, fr a se limita numai la acestea: titlurile de stat n moned naional; mprumuturile de stat de la Banca Naional a Romniei; mprumuturile de stat de la bncile comerciale din Romnia; mprumuturile de stat de la alte instituii de credit din Romnia i de la agenii guvernamentale. Ministerul Finanelor este autorizat s emit titluri de stat, exprimate n moned naional i n valut: n form materializat, ca nscrisuri imprimate, cuprinznd meniuni obligatorii referitoare la emitent, valoarea nominal, rata dobnzii, scadena, modul de transmisiune i alte elemente specifice fiecrei categorii de titluri; n form dematerializat, ca titluri pentru care emisiunea, probaiunea i transmisiunea drepturilor ncorporate se evideniaz prin nscriere n sistemul de nregistrare n cont. Ministerul Finanelor poate delega unor ageni sau altor instituii desemnate n acest scop atribuii operaionale privind emisiunea de titluri de stat. Titlurile de stat dematerializate i cele emise n form materializat sunt instrumente negociabile. Ministerul Finanelor elaboreaz regulamente care stabilesc regimul titlurilor de stat i care trebuie s cuprins, n special, dar nu exclusiv, norme cu privire la: emisiunea titlurilor de stat n form materializat sau prin nregistrarea n cont i la condiiile de emisiune; valoarea nominal, rata dobnzii, prime, scadene, rscumprri i pli; proceduri de ofert, condiii i modaliti de vnzare a titlurilor de stat; nregistrarea i administrarea titlurilor de stat. n legtur cu scadena titlurilor de stat exprimate n moned naional, artm c acestea pot fi emise pe termene de tipul:
50
scurt;
Legea datoriei publice nr. 81/1999, art. 7-15, M. Of. nr. 215/17 mai 1999.
mediu; lung.
Titlurile de stat pe termen scurt sunt bonurile de tezaur i certificatele de trezorerie, fie purttoare de dobnd, fie cu discont, precum i alte instrumente ce pot fi create de emitent n condiiile legii. Titlurile de stat pe termen mediu sau lung sunt obligaiunile de stat cu o scaden de peste un an i maximum 5 ani de la emisiune, respectiv de peste 5 ani de la emisiune, fie purttoare de dobnd, fie cu discont, emise conform clauzelor mprumutului de stat. Titlurile de stat vor fi oferite spre vnzare sub condiia ca oferta s includ cel puin urmtoarele elemente: denumirea, data emisiunii i valoarea titlurilor de stat oferite; forma mprumutului de stat reprezentat prin titlurile aferente cu discont sau purttor de dobnd; rata dobnzii, metoda de calcul i datele la care se pltete dobnda, dac este cazul; data scadenei i clauza rambursrii n avans, dac este cazul. Prin lege sunt interzise orice acorduri sau practici concertate ale participanilor la piaa titlurilor de stat, care au ca obiect sau ar putea avea ca efect distorsiuni ale concurenei pe pia, n special cele privind: randamentul i preul titlurilor de stat; volumul titlurilor de stat oferite sau cerute; structura portofoliului de titluri de stat ale fiecrui participant la pia i strategia de gestiune a portofoliului; implicarea n tranzacii care ar putea constitui acte de concuren neloial fa de ali participani la pia. 6.3.2. Datoria public extern Datoria public extern51 reprezint o obligaie necondiionat i irevocabil a statului de rambursare a mprumuturilor contractate de pe piaa extern, de plat a dobnzilor i a altor costuri aferente. Sursele de plat pentru serviciul datoriei publice externe sunt, dup caz, urmtoarele: cheltuielile prevzute cu aceast destinaie n bugetul de stat; Fondul de rezerv la dispoziia Guvernului, potrivit legii bugetului de stat;
51
Ibid., art. 16-18.
sumele rezultate din recuperarea creanelor statului romn; sumele ncasate de ctre instituiile financiare mandatate de Ministerul Finanelor pentru a administra mprumuturile externe contractate de acesta, n numele i n contul statului de la beneficiarii finali de mprumuturi, destinate investiiilor i importurilor; sumele ncasate de Ministerul Finanelor de la beneficiarii finali ai mprumuturilor, n baza acordurilor subsidiare de mprumut, ncheiate n condiiile acordurilor de mprumut intervenite ntre statul romn i organismele financiare internaionale; sumele prevzute n bugetele beneficiarilor de mprumuturi, n baza acordurilor subsidiare de mprumut i de garanie ncheiate ntre Ministerul Finanelor, consiliile judeene sau locale i agenii economici de sub autoritatea acestora, n condiiile acordurilor de mprumut intervenite ntre statul romn i organismele financiare internaionale; sumele prevzute n bugetele autoritilor publice judeene sau locale pentru mprumuturi externe contractate direct de ctre acestea, n condiiile legii; sumele prevzute n bugetele agenilor economici care au contractat mprumuturi externe cu garania statului; fondul de risc, pentru situaiile n care sunt executate garaniile emise de Ministerul Finanelor pentru mprumuturile externe contractate de agenii economici. Instrumentele datoriei publice externe sunt urmtoarele: titlurile de stat n valut, emise pe pieele financiare externe; mprumuturile de la guverne strine, agenii guvernamentale strine, instituii financiare multilaterale sau de alte organizaii internaionale; mprumuturile sindicalizate pe termen scurt, mediu sau lung; mprumuturile directe de la investitori privai, pe termen scurt, mediu sau lung; mprumuturile de la bncile strine sau de la companii strine; alte mprumuturi, dup caz.
BIBLIOGRAFIE 1. Gh. Bistriceanu, Gh. Ana, Finane, EDP, Bucureti, 1995 2. Paula Aptean, Noul sistem public de pensii, Ed. Scripta, Bucureti, 2000. 3. Axenciuc, Victor, Istoria economic a Romniei, Ed. Fundaiei Romnia de mine, Bucureti, 1997. 4. Bistriceanu, Gh., Ana, Gh., Finane, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995. 5. Bodnar, Maria, Ptrcoiu, Lidia, Roxin, Luminia, Finane moned, ASE, Bucureti, 1994. 6. Bostan, Ionel, Control financiar, Ed. Polirom, Iai, 2000. 7. Bostan, Ionel (et col.),, Drept financiar public, Ed. Dacia, Cluj Napoca, 2006. 8. Bostan, Ionel, Controlul fiscal, Ed. Polirom, Iai, 2003. 9. Bostan, Ionel, Drept bugetar, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2004. 10. Condor, Ioan, Drept fiscal i financiar, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1996. 11. Drosu-aguna, Dan, Drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2006. 12. Filip, Gheorghe (et col.), Finanele, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001. 13. Gliga, Ioan, Drept financiar public, Ed. All, Bucureti, 1994. 14. Hoan, Nicolae, Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna Economic, Bucureti, 1997. 15. Lazr, Costinel (et col.),, Teorie economic general, Ed. Economic, Bucureti, 1993. 16. Maurice, Duverger, Finances publiques, PUF, Paris, 1978. 17. Moteanu, Narcisa Roxana, Impozite i taxe, Ed. Economic, Bucureti, 2001. 18. Niulescu, G., Primriile se mprumut, n Revista Capital, nr. 41/2001. 19. Talpo, Ioan, Finanele Romniei, Ed. Sedona, Timioara, 1995. 20. Trotabas L., Cortenet J.M., Finances publiques, (quatrime dition) Dalloz, 1981. 21. Vcrel, Iulian, (et col.), Finane publice, EDP, Bucureti, 2002. 22. Voinea, Gheorghe, Finane locale, Ed. Junimea, Iai, 2002. 23. Whitehead, Geoffrey, Economia, Ed. Sedona, Timioara, 1997. 24. Zaharescu, Barbu, Economie politic, Ed. Cartea Romneasc, Bucureti, 1948. 25. *** Legea nr. 81/1999 a datoriei publice, M. Of. nr. 215/17 mai 1999.
26. 27. 28.
*** Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii, publicat n M. Of. nr. 140/2000. *** Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.Of. nr. 597/13 august 2002. *** Legea nr. 273 din 29 iunie 2006 privind finanele publice locale, publicat n M.Of. nr. 618 din 18 iulie 2006.
29. *** Legea nr. 486/2006 din 27 decembrie 2006 a bugetului de stat pe anul 2007, publicat n M.Of. nr. 1043 din 29 decembrie 2006.

30.
*** Legea nr. 487 din 27 decembrie 2006 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2007, publicat n M.Of. nr. 1047 din 29 decembrie 2006.
31. *** OG nr. 36/25 august 1995, cu privire la perfecionarea unor reglementri referitoare la datoria public intern, (care modific i completeaz Legea nr. 91/1993, privind datoria public), art. 1(1), M. Of. nr. 202/31 august 1995. 32. *** O.U.G. nr. 146/31 octombrie 2002, privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, publicat n M.Of. nr. 824/14 noiembrie 2002.
33. 34. 35.
www.parlament.ro www.mfinante.ro www.rcc.ro

DR Fin Ams Suport Licenta 2009

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

DR Fin Ams Suport Licenta 2009

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

DREPT FINANCIAR I FISCAL

Disciplin de specialitate la specializarea ASISTEN MANAGERIAL I SECRETARIAT

Titular curs, Prof. univ. dr. Ionel BOSTAN

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

gislative i executive n materie de buget public, cuprinznd i dispoziii privitoare la organizarea i

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

BUGETUL PUBLIC NAIONAL

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

I. Talpo, op. cit., p. 176.

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

7. Drepturile de asigurri sociale nu pot fi cedate.

Ionel Bostan Drept financiar public

I. Gliga, op. cit., p. 247.

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

I. Gliga, op. cit., p. 247.

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Capitolul 5 BUGETELE LOCALE

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public

Ionel Bostan Drept financiar public