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Aula N 11 Operaes entre Matriz e Filiais

Objetivos da aula:
Quando uma empresa comercial abre filiais, normalmente existem operaes entre a matriz e suas filiais, transferncias de mercadorias com ou sem lucro. necessrio apurar, corretamente, os resultados das filiais e da empresa e no se deixar iludir com resultados enganosos. O objetivo desta aula mostrar algumas operaes entre matriz e filiais, eliminando os efeitos das transaes internas. Ao final desta aula, voc dever entender, razoavelmente, o funcionamento das transferncias de mercadorias e a correta apurao de seu resultado. Tenha uma tima aula!

Introduo
Alguns conceitos bsicos so necessrios, ao falarmos em Matriz e Filial, para que possamos identificar o que uma filial e o que uma matriz. A obra de Srgio de Iudcibus e Jos Carlos Marion, Contabilidade Comercial (2000, p. 292), define alguns termos da seguinte forma: Matriz: sede de um estabelecimento em relao s suas filiais. Agncia: estabelecimento que se encarrega de tratar de negcios mediante certa remunerao. Normalmente, presta servios para a matriz, que se responsabiliza econmica e administrativamente pelas agncias. Sucursal: estabelecimento que depende de outro estabelecimento que matriz. Normalmente, mantm estoques de mercadorias e tem maior liberdade administrativa que a agncia.
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Filial: estabelecimento dependente de outro ou da sede de outro. Subsidiria: empresa controlada por outra que detm o controle total dos negcios, ou seja, de todas as aes. Coligada: diz-se de uma empresa que participa com 10% ou mais do capital de outra empresa, sem control-la. Controlada: diz de uma empresa que tem sobra a outra preponderncia nos direitos de scio e elege a maioria dos administradores; tem o comando, o controle (controladora), mesmo que este comando seja atravs de outras controladas. Para simplificar, chamaremos de filiais todas as empresas (ou unidades) dependentes de sua matriz, sejam elas filiais, sucursais ou agncias. Para que a administrao possa avaliar o desempenho de cada unidade, necessrio preparar relatrios contbeis de cada filial e relatrios contbeis gerais da empresa.

1. Operaes entre Matriz e Filiais

As mercadorias, objeto das operaes entre matriz e filiais, podem ser avaliadas para fins de transferncia pelo preo de custo, pelo valor de mercado ou por um preo arbitrado pela administrao. A contabilizao das operaes realizadas entre matriz e filiais (agncias, sucursais ou outros estabelecimentos) pode ser efetuada de forma centralizada ou descentralizada. Na prtica, os meios eletrnicos permitem

1.1. Transferncia de mercadorias sem lucro

A matriz Papelaria Brasil Ltda. transfere mercadorias a preo de custo para a filial A, no valor de $ 3.000,00 com o ICMS em destaque alquota de 18% sobre a base clculo de $ 5.000,00.

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uma escriturao centralizada a partir dos lanamentos contbeis gerados de forma descentralizada.

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1.1.1. Registros contbeis na matriz
Dbito Conta Corrente Filial A $ 3.900 Crdito Mercadorias $ 3.000 Crdito ICMS a Recolher $ 900

1.1.2. Registros contbeis na filial A

Dbito Mercadorias $ 3.000 Dbito ICMS a Recuperar $ 900 Crdito Conta Corrente Matriz $ 3.900

1.2. Transferncia de mercadorias com lucro

A Filial B compra da Filial A um produto por $ 3.000,00, com ICMS em destaque alquota de 18% sobre esse valor, estando a mercadoria avaliada na Filial A ao preo de custo de $ 1.680 (56% de $ 3.000,00).

1.2.1. Registros contbeis na filial A

Dbito Conta Corrente Filial B Crdito Vendas Internas Dbito Despesas de Impostos Crdito ICMS a Recolher Dbito Custo Mercadorias Crdito Mercadorias $ 3.000 $ 3.000 $ 540 $ 540 $ 1.680 $ 1.680

1.2.2.

Registros contbeis na filial B

$ 2.460 $ 540 $ 3.000

Dbito Mercadorias Dbito ICMS a Recuperar Crdito Conta Corrente Filial A

A Filial B vende a prazo para terceiros metade de seu estoque, pelo valor
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de 1.800,00, com ICMS alquota de 18%. Dbito Duplicatas a Receber Crdito Receita de Vendas Dbito Despesas de Impostos Crdito - ICMS a Recolher Dbito Custo das Mercadorias Crdito Mercadorias $ 1.800 $ 1.800 $ 324 $ 324 $ 1.230 $ 1.230

2. Notas Explicativas sobre as transaes conjuntas

Filial A Transferncia com lucro Vendas internas $ 3.000,00 ICMS nas vendas $ 540,00 Custo das vendas $ 1.680,00 Lucro Bruto $ 780,00 Notas Explicativas Filial B Lucro nas vendas externas Venda externa $ 1.800,00 ICMS nas vendas $ 324,00 Custo das vendas $ 1.230,00 Lucro Bruto $ 246,00

c) Os produtos adquiridos pela Matriz, no mercado, custaram $ 1.680,00, dos quais 50% foram vendidos a terceiros pela Filial B. Logo, o custo das mercadorias vendidas a terceiros , de fato, $ 840,00 (50% de $ 1.680,00) e no o registrado na Filial B de $ 1.230,00; essa diferena de $ 390,00 ($ 1.680,00 $ 1.230,00) corresponde metade do lucro na venda da filial A

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b) A Matriz enviou Filial A um lote de mercadorias a preo de custo por $ 3.000,00, sem o ICMS, e esta transferiu para a Filial B (56% desse lote $ 1.680,00 pelo valor de venda sem o computo do ICMS de $ 2.460,00);

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a) O custo das mercadorias vendidas no foi de $ 1.230,00 na venda para terceiros, considerando a empresa integralmente, pois, nesse valor, est embutida uma parcela de lucro registrada na Filial A;

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para a Filial B e precisar ser eliminada; d) A Filial B tem um estoque de $ 1.230,00; neste valor, est agregado o lucro obtido pela Filial A. Para que o estoque da empresa seja avaliado corretamente a preo de custo, ou seja, $ 840,00; esse lucro de $ 390,00 precisar ser eliminado; e) O lucro da Matriz, sem nenhuma transao com as filiais, seria de $ 246,00.

3. Ajustes efetuados pela Matriz

A Matriz precisa ajustar as demonstraes contbeis recebidas das Filiais A e B para produzir as demonstraes da empresa. Esses ajustes envolvem os seguintes lanamentos:

3.1. Eliminao do lucro interno contido no estoque da filial B

Dbito Resultado do Exerccio Crdito Mercadorias $ 390 $ 390

Dbito Vendas Internas Filial B Crdito ICMS a Recolher Crdito Custo das Mercadorias Crdito Custo das Mercadorias Crdito Resultado do Exerccio

$ 3.000 $ 540

3.3. Eliminao das contas correntes entre filiais

Dbito Conta Corrente Filial A Crdito Conta Corrente Filial B $ 3.000 $ 3.000

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$ 1.680 $ 390 $ 390

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3.2. Eliminao do lucro bruto da Filial A

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3.4. Eliminao das contas correntes entre filial A e Matriz
Dbito Conta Corrente Matriz Crdito Conta Corrente Filial A $ 3.900 $ 3.900

3.5. Eliminao do ICMS contido nas transferncias de mercadorias

Dbito - ICMS a Recolher Crdito - ICMS a Recuperar $ 540 $ 540

4. Preparao das Demonstraes Contbeis

As demonstraes financeiras das filiais sero reunidas em relatrio nico (combinado) com as demonstraes do estabelecimento sede. Os seguintes pressupostos so necessrios para elaborar as demonstraes deste exemplo: a) Os estoques da Matriz adquiridos de terceiros so de $ 15.000,00, e que as operaes das filiais so apenas as mencionadas anteriormente; b) A Matriz tem a receber da Filial A $ 2.500 e da filial B $ 1.500,00, registrados no Ativo da Matriz e no Passivo das Filiais; c) Entre as Filiais A e B, existem apenas as operaes mencionadas anteriormente; d) Os lucros das Filiais A e B so apenas os ganhos brutos, apontados anteriormente; e) O lucro da Matriz, sem nenhuma transao com as Filiais, de $ 2.500,00.

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Demonstraes Contbeis Papelaria Brasil Ltda. Balano Patrimonial Geral Elementos Matriz Filial A A.Circulante Estoques $ 15.000 $ 1.320 Realizvel L.P. $ 4.000 Exigvel L.P. $ 2.500 P.L. Resultados $ 2.500 $ 780

Filial B Eliminaes Combinado $ 1.230 $ 390 $ 4.000 $ 1.500 $ 4.000 $ 246 $ 390 $ 17.160

$ 3.136

$ 390

$ 3.136

Nesta aula, estudamos as transferncias internas de mercadorias e aprendemos como eliminar seus efeitos sobre o resultado global da empresa, considerando, tambm, o ICMS de cada operao, bem como o lucro (se houver). Na prxima aula, estudaremos, com mais profundidade, a apurao do resultado do exerccio.

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Sntese

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Papelaria Brasil Ltda. Demonstrao do Resultado do Exerccio Elementos Matriz Filial A Filial B Vendas $ 10.000 $ 1.800 Impostos $ 1.800 $ 324 Vendas Lquidas $ 8.200 $ 1.476 Vendas Internas $ 3.000 Impostos ICMS $ 540 Custo das Vendas $ 2.200 $ 1.230 CMV venda interna $ 1.680 LB Lucro Bruto $ 6.000 $ 780 $ 246 Despesas $ 3.500 operacionais Resultado Lquido $ 2.500 $ 780 $ 246

Ajustes Combinados $ 11.800 $ 2.124 $ 9.676 $ 3.000 $ 540 $ 390 $ 3.040 $ 1.680 $ 390 $ 6.636 $ 3.500

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Referncias
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 4.ed.So Paulo:Atlas,2000. JACINTHO, Roque. Contabilidade Comercial. 1987. 2.ed. So Paulo: tica,

MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10.ed. So Paulo: Atlas, 2003.

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