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Exemplos: Prmios de seguro Aluguel pago antecipadamente Assinaturas de peridicos e anuidades Juros sobre descontos de duplicatas CRITRIOS DE AVALIAO DAS DESPESAS ANTECIPADAS As despesas do exerccio seguinte sero apresentadas no balano pelas importncias aplicadas, diminudas das apropriaes efetuadas no perodo, de forma a obedecer ao regime de competncia. A apropriao das despesas relacionadas neste grupo deve ser feita ao resultado do perodo a que corresponderem e no ao perodo em que foram pagas, mediante controles auxiliares, com as informaes relativas aos valores pagos e s parcelas a serem apropriadas. ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER Os encargos financeiros pagos antecipadamente, como o caso de desconto de duplicatas, devem ser apropriados pelo perodo a que competirem. Exemplo: Lanamento por ocasio do desconto: D - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante) C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) Apropriao da despesa financeira proporcional, no final do ms: D Juros sobre Desconto de Duplicatas (Conta de Resultado) C - Encargos Financeiros a Transcorrer (Ativo Circulante)
FATURAMENTO ANTECIPADO H casos em que, por convenincia do comprador, emite-se a Nota Fiscal e a fatura sem que o vendedor esteja de posse dos produtos ou mercadorias para entrega. Temos, ento, a caracterizao do faturamento antecipado, pois existe um compromisso de venda onde no se tem, ainda, um custo. Desta forma, a receita dever ser reconhecida somente quando houver a entrega dos bens. O mesmo ocorre em relao prestao de servios, ou seja, o reconhecimento da receita s deve ocorrer quando da efetiva realizao dos mesmos. Assim sendo, ao proceder contabilizao, deve-se observar que as contas que estiverem registrando a operao no constem nas demonstraes contbeis. Uma sugesto seria utilizar contas de compensao, conforme demonstramos: D - Faturamento Antecipado (Conta de Compensao Ativa) C - Receitas Antecipadas a Apropriar (Conta de Compensao Passiva) Nota: As contas de compensao devem ser controladas a parte, pois no so contas patrimoniais. Apesar da Lei das S/A no contemplar sua utilizao, as Normas Brasileiras de Contabilidade as admitem. VALORES ADIANTADOS PELO CLIENTE Na hiptese de haver, apenas, o recebimento de um adiantamento, deve-se contabilizlo no Passivo Circulante mediante o seguinte lanamento: D Caixa/Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) C - Adiantamentos de Clientes (Passivo Circulante)
pagar
Imobilizado
Capital Social Depreciao acumulada PIS a recolher COFINS a recolher Banco c/movimento ativo no circulante passivo circulante passivo circulante
ativo circulante
Imobilizado
Fornecedores
passivo
Compra de Imobilizado a vista, com cheque ou dbito bancrio Desconto de duplicata Juros sobre descontos de duplicatas Pagamento de duplicata descontada pelo cliente Aplice de seguro Apropriao de seguro Aquisio bem Carta de consrcio Transferncia de valor de consrcio pago na contemplao do bem Apropriao de juros sobre emprstimo bancrio
Imobilizado
ativo no circulante
ativo circulante
ativo circulante
Duplicatas descontadas
ativo circulante
Banco c/movimento
ativo circulante
Duplicatas descontadas
Duplicatas a receber
ativo circulante
ativo circulante
passivo
Consrcios a pagar
passivo
Adiantamentos de consrcio
ativo no circulante
Despesas financeiras
resultado
Emprstimo Bancrio
passivo
Proviso para o imposto de renda Proviso para a CSLL IPRJ Pago por estimativa CSLL Pago por estimativa Depsitos Judiciais ICMS sobre imobilizado a recuperar ICMS a recolher
resultado
IRPJ a pagar
Proviso para CSLL Pagamento IPRJ por estimativa Pagamento CSLL por estimativa Depsito Judicial
resultado
ativo circulante
ativo circulante
ativo circulante
ativo
Imobilizado
ativo no circulante
passivo circulante
ativo
Baixa de bem do imobilizado Baixa de bem do imobilizado [depreciao] Equivalncia patrimonial positiva Equivalncia patrimonial negativa
resultado no operacional
Imobilizado
ativo no circulante
ativo no circulante
resultado no operacional
investimento
resultado
resultado
investimentos
COMPRA DE INSUMOS PARA PRODUO Os insumos para produo compreendem os materiais necessrios para incorporao ao produto final, tais como: Matrias-Primas; Materiais de Embalagem e Materiais Intermedirios. O ICMS destacado na aquisio de insumos deve ser excludo do custo de aquisio, contabilizando-se o valor correspondente em conta prpria do ativo circulante. Esse procedimento faz com que o insumo adquirido ingresse no estoque da indstria pelo seu valor lquido, ou seja, sem o ICMS incluso no valor da Nota Fiscal. No caso do IPI, se a indstria no tiver direito a crdito desse imposto, o valor correspondente integrar o custo de aquisio dos insumos. O valor do frete pago pelo transporte de insumos ser registrado como parcela integrante do custo de aquisio. Na empresa que no mantm controle de estoques, usualmente as compras so registradas em contas de resultado especficas (Compra de Matrias Primas, Compras de Materiais de Embalagem, ICMS sobre Compras, Fretes sobre Compras, etc.) sendo que na data de apurao dos resultados se faz o levantamento fsico dos estoques para a contabilizao do valor a dbito de estoques e a crdito de conta de resultado, chamado Estoques Finais de Insumos. Exemplo: OPERAO Pelo registro da compra Registro do ICMS recupervel sobre a Matria Prima Registro do IPI Recupervel DBITO Compras de Matria Prima (Resultado) ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) IPI a Recuperar (Ativo Circulante) CRDITO Fornecedores (Passivo Circulante) ICMS sobre Compras (Resultado) IPI sobre Material de Embalagem (Resultado)
Nota: para as empresas optantes pelo lucro real, contabilizar tambm as parcelas de crdito do PIS e COFINS no cumulativos.
o 1.1.1.02.02 Banco 2, conta 2 1.1.1.03 Aplicao de Liquidez Imediata 1.1.1.04 Cheques em Cobrana 1.1.1.05 Numerrios em Trnsito
1.1.3 Estoque
1.1.3.01 1.1.3.02 1.1.3.03 1.1.3.04 1.1.3.05 1.1.3.06 Matrias - Primas Material Secundrio Produtos em Elaborao Produtos Acabados Mercadorias Material de Expediente
-1.2.9 Imobilizado 1.2.9.01 1.2.9.02 1.2.9.03 1.2.9.04 1.2.9.05 1.2.9.06 1.2.9.51 1.2.9.52 1.2.9.56
Edificaes Mveis e Utenslios Veculos Ferramentas Mquinas e Equipamentos Reflorestamentos (-) Depreciao Acumulada Edificaes (-) Depreciao Acumulada Mveis e Utenslios (-) Exausto Acumulada Reflorestamentos
2.3.1.01 Capital Subscrito 2.3.1.02 () Capital a Integralizar o 2.3.1.02.01 () Scio 1 o 2.3.1.02.02 () Scio 2
2.3.2 Reservas de Capital 2.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial 2.3.4 Reservas de Lucros
2.3.5 (-) Aes em Tesouraria 2.3.6 (-) Prejuzos Acumulados 2.3.9 Resultado Transitrio do Exerccio em Curso
3.1.2 Financeiras
Juros Ativos Juros de Aplicaes Financeiras Descontos Obtidos Variao Monetria Ativa
3.1.3.01 Alugueis e Arrendamentos 3.1.3.02 Vendas Acessrias 3.1.3.03 Dividendos e Lucros Recebidos
Lucro na Venda de Bens Lucro na Alienao de Imveis Lucro na Alienao de Veculos Lucro na Alienao de Mveis e Utenslios Indenizaes Recebidas
3 1 1 01 Material Aplicado o 3 1 1 01 001 MatriaPrima o 3 1 1 01 002 Material Intermedirio 3.1.1.02 Mo-de-Obra Direta o 3.1.1.02.001 Salrios e Ordenados o 3.1.1.02.002 Pr-Labore o 3.1.1.02.003 Prmios e Gratificaes o 3 1 1.02.004 13 Salrio o 3 1 1 02.005 Frias o 3 1 1.02.006 INSS o 3 1 1.02.007 FGTS o 3.1.1.02.008 Indenizaes e Aviso Prvio o 3.1.1.02 009 Assistncia Mdica e Social o 3.1.1.02 010 Vale Transporte o 3.1.1.02 011 Programa de Alimentao ao Trabalhador 3 1 1 03 Gastos Gerais o 3 1 1 03 001 Combustveis e Lubrificantes o 3 1 1 03 002 Energia Eltrica o 3 1 1 03 003 Servios de Terceiros o 3 1 1.03 004.
-3.1.2
3.1.2.01 Mo-de-Obra Indireta o 3 1 2 01 001 3.1.2.02 Materiais de Consumo Indireto o 3 1 2 02 001 3.1.2.03 Materiais de Manuteno e Reparo o 3 1.2.03.001 3 1.2 04 Utilidades e Servios o 3 1 2 04 001 Vigilncia o 3 1 2 04 002 Limpeza o 3 1 2 05 Aluguis e Arrendamentos 3 1 2.05 001 o 3.1.2.06 Depreciaes, Amortizaes e Exaustes 3 1 2.06 001 o 3 1 2.07 Combustveis e Energia Eltrica 3 1 2.07.001
-3 1.3
3 2 1.01 Despesas com Pessoal o 3.2.1.01.001 Salrios e Ordenados o 3.2.1.01.002 Pr Labore o 3.2 1.01.003 Prmios e Gratificaes o 3.2 1.01.004 13 Salrio o 3.2 1.01.005 Frias o 3.2 1.01.006 NSS o 3.2 1.01.007 FGTS o 3.2 1.01.008 Indenizaes e Aviso Prvio o 3.2.1.01.009 Assistncia Mdica e Social o 3.2.1.01.010 Vale Transporte 3.2.1.02 Comisses sobre Vendas o 3.2.1.02.001 Comisses o 3.2.1.02.002 3.2.1.03 Propaganda e Publicidade o 3.2.1 03.001 Propaganda e Publicidade o 3.2.1 03.002 Amostras Grtis o 3.2.1.03.003 3.2.1.04 Despesas com Transporte
3.2 1.04.001 Fretes e Carretos o 3.2.1.04.002 Manuteno de Veculos o 3.2.1.04 003 3.2.1.05 Despesas com Viagens e Representaes o 3.2.1 05.001 Viagens Terrestres o 3.2.1.05.002 Viagens Areas o 3.2.1.05.003 Hospedagem o 3.2.1.05.004 Refeies 3.2 1.06 Despesas Gerais o 3.2 1.06.001 Aluguis o 3.2 1.06.002 Manuteno e Reparos o 3 2 1 06 003 Telefone o 3 2 1 06 004 Despesas Postais e Telegrficas o 3 2 1 06 005 Depreciaes e Amortizaes o 3 2 1 06 006 Servios Prestados por Terceiros o 3 2 1 06 007 Seguros o 3 2 1 06 008 3.2.1.07 Perdas no Recebimento de Crditos o 3.2 1.07.001 Crditos Vencidos e No Lquidados o 3.2 1.07.002
-3.2.2
Despesas Administrativas
3.2.2.01 Despesas com Pessoal o 3.2.2.01.001 Salrios e Ordenados o 3.2.2.01 002 Pr Labore o 3.2.2.01.003 Prmios e Gratificaes o 3 2 2 01 004 13 Salrio o 3 2 2 01 005 Frias o 3 2 2 01 006 INSS o 3 2 2 01 007 FGTS o 3.2.2.01.008 Indenizaes e Aviso Prvio o 3.2.2.01.009 Assistncia Mdica e Social o 3.2.2.01.010 Vale Transporte 3 2 2 02 Aluguis e Arrendamentos o 3.2.2.02.001 Aluguis de mveis o 3.2.2.02.002 Aluguis de Mquinas e Equipamentos o 3 2 2 02 003 Arrendamento de Imveis o 3 2 2 02 004 Arrendamento Mercantil (Leasing) o 3.2.2.02.005 3 2.2.03 Despesas Tributrias
3.2.2.03.001 PIS* 3.2.2.03.002 Cotins 3.2.2.03.003 IPTU 3.2.2.03.004 IPVA 3.2.2.03.005 Taxas Diversas o 3.2.2.03.006 3.2.2.04 Despesas Gerais o 3.2.2.04.001 Energia Eltrica o 3.2.2.04.002 gua e Esgoto o 3.2.2.04.003 Telefone o 3.2.2.04.004 Despesas Postais e Telegrficas o 3.2.2.04.005 Seguros o 3.2.2.04.006 Material de Escritrio o 3.2.2.04.007 Material de Higiene e Limpeza o 3 2 2 04 008 Assistncia Contbil o 3 2 2 04 009 Servios Prestados por Terceiros o 3 2 2.04 010 Depreciaes e Amortizaes o 3.2 2 04 011 Reprodues o 3 2 2 04 012 Despesas Legais e Judiciais o 3 2 2 04 013 Livros, Jornais e Revistas o 3.2.2.04.014 3.2.2.05 Despesas Financeiras o 3 2 2 05 001 Juros Passivos o 3 2 2 05 002 Variaes Monetrias Passivas o 3 2 2 05.003 Variaes Cambiais Passivas o 3.2 2.05.004 Descontos Concedidos o 3 2 2 05.005 3 2 2.06 Outras Despesas Operacionais o 3.2.2.06.001 Proviso para Perdas e Ajustes de Ativos o 3.2.2.06.002 Equivalncia Patrimonial o 3.2.2.06.003 Amortizao de gio o 3 2 2 06 004
o o o o o
3.3.1.01 Resultados Negativos na Alienao de Investimentos o 3.3 1.01.001 Perdas na Alienao de Participaes em Coliga das
3.3 1.01.002 Perdas na Alienao de Participaes em Incentivos Fiscais 3.3.1.02 Resultado Negativo na Alienao do Imobilizado o 3.3.1.02.001 Perdas na Alienao de Imveis o 3 3.1 02 002 Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios o 3.3 1 02 003 Perdas na Alienao de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas o 3 3 1 02 004 Perdas na Alienao de Veculos o 3.3 1.02.005 3.3 1.03 Resultado de Sinistros com Imobilizado o 3 3 1 03 001 Perdas em Sinistros com Imobilizado o 3 3 1 03 002 3 3 1 04 Outras Baixas do Ativo No Circulante * o 3 3 1 04 001 Baixas de Investimentos Permanentes o 3 3 1 04 002 Baixas de Imobilizado o 3 3 1 04 003 Baixas do Intangvel 3.3.1.05 Provises para Perdas Permanentes o 3 3 1 05 001 Controladas e Coligadas Equivalncia Patrimonial o 3 3.1.05 002 Controladas e Coligadas Custo Corrigido o 3 3 1 05 003 Outras Participaes Societrias o 3 3 1 05 004