Universidad Mariano Glvez de Guatemala Facultad de Ciencias Econmicas Contadura Pblica Auditora

Aspectos Legales de Aplicacin en Guatemala

Antigua Guatemala, lunes 26 de marzo de 2012 CAPTULO IV

ASPECTOS LEGALES DE APLICACIN EN GUATEMALA 4.1 Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados: La SAT1, a travs de la gerencia de orientacin legal y derechos del contribuyente, pone a disposicin de los contribuyentes y pblico en general, la informacin relacionada con la tributacin, entre las que se encuentran lo relacionado con el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo que ha estimado la importancia de difundir lo relacionado a la aplicacin de las NIC,NIIF, NIAS, reguladas por el CCPAG2, como entidad rectora de la profesin en Guatemala, siendo el responsable de promover la investigacin permanente de las normas y tcnicas de contabilidad y auditora que deban regir en Guatemala, enmarcado en lo que para el efectivo establece la constitucin poltica de la repblica de Guatemala y en la legislacin tributaria vigente. Divulgacin que cumple el fin de orientar legalmente a los contribuyentes.

4.2 NIC En asamblea general extraordinaria el colegio CPA3 el 02 de marzo de 2001 en acta y acuerdo No. 2-2000/2002 aprob la utilizacin de las NIC en Guatemala, las NIC como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas que establecen la informacin que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fiscales o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien son normas que el hombre de acuerdo con sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de la informacin financiera.
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Superintendencia de Administracin Tributaria Colegio de Contadores Pblicos y Auditores Contador Pblico y Auditor

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por la IASB. Razones para las NIC, porque? y para qu? a. Por qu? Necesidad de confiabilidad de la informacin para los usuarios de la misma, en los diferentes enfoques.
b. Para qu?

Para armonizar los procedimientos contables para que la informacin sea confiable, objetiva, relevante y comparable a nivel internacional.
c. Razones para aplicar las NIC:

los cambios ms violentos que se estn produciendo en el mundo

entero tienen que ver con las economas, las finanzas y los tributos la globalizacin de la economa la internacionalizacin y agrupacin de los mercados y negocios de valores estndares contables basados en principios necesidad de unificar lineamientos y criterios en la presentacin de estados financieros activos y pasivos estn sujetos a pruebas de razonabilidad a valores actuales y recuperacin de tiempo. 4.3 NIIF

Son estndares contables internacionales. El trmino NIIF tiene dos significados, uno especfico y el otro con un significado ms amplio. Especficamente las NIIF se refieren a la nueva serie numerada de pronunciamientos que la IASB est emitiendo, como distintas de la serie de NIC. Ms ampliamente las NIIF se refieren a un cuerpo entero de pronunciamientos de la IASB, incluyendo estndares e interpretaciones aprobadas por la IASB y las NIC y las interpretaciones SIC aprobadas por su predecesora. a. Razones para aplicar NIIF? estas normas constituyen el manual del contador, ya que en tal documento se establecen los lineamientos para llevar la contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Controles internos muy fuertes que permitan un eficiente Gobierno Corporativo
Normas de auditora que permitan determinar que las compaas estn

presentando estados financieros confiables Responsabilidad de reportar y entregar informacin financiera y contable en forma adecuada para los usuarios de los estados financieros Controles por parte de Organismos de Supervisin de manera de garantizar que la generacin de los Estados Financieros estn de acuerdo a NIIF Las NIC y las NIIF nacen para satisfacer la necesidad en una economa globalizada, con un imparable crecimiento e internacionalizacin de los mercados, de presentar la informacin contable de las empresas de forma que sea comparable y comprensible para todos.

4.4 IASB International Accounting Standards Board (Junta de normas internacionales de contabilidad) es un organismo independiente del sector privado que desarrollo y aprueba las NIIF. IASB funciona bajo la supervisin de la fundacin del comit de normas internacionales de contabilidad (IASCF).

4.5 NIAS Estas normas se relacionan con las cualidades profesionales del contador pblico y auditor, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. En otras palabras, aunque nuestra legislacin nacional, no plantea una definicin propiamente dicha, se puede afirmar que las normas de auditora, se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el contador pblico y todos aquellos procedimientos tcnicos que debe observar al realizar su trabajo de auditora y al emitir su dictamen o informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad. Son normas de auditora todas aquellas medidas establecidas por la profesin y por la ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Se refieren a las calidades del contador pblico como profesional y lo ejercitado por l en el desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Las normas de auditora se definen como aquellos requisitos mnimos, de orden general, que deben observar en la realizacin de un trabajo de auditora de calidad profesional.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, estn conformadas con:

a. Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, modificadas por IASC y

mejoradas por IASB.

b. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF. c. Las Interpretaciones CINIIF. d. Las interpretaciones SIC.

Respecto de la obligatoriedad legal de las NIIF, la CC4 public una resolucin el 20 de octubre ltimo, relacionada con una accin de inconstitucionalidad identificada en el expediente 4468-2009, promovida por la empresa elctrica de Guatemala, S.A., contra los artculos 2, literal a), 3 y 4, literales a) y b) de la resolucin CNEE-55-2009, de la comisin nacional de energa elctrica. En la resolucin se lee que al exigir la presentacin de la informacin financiera basada en las NIIF y que provienen de una resolucin administrativa, viola el artculo 43 constitucional al establecer un sistema de contabilidad distinto al del Cdigo de Comercio. En el antepenltimo prrafo del considerando III la CC expresa: De esa cuenta, esta corte reitera que para el ejercicio de la actividad contable de cada ente mercantil debe respetarse la libertad que reconoce el artculo 43 constitucional, el cual nicamente puede ser limitada por ley o segn se explic por delegacin expresa del propio legislador a otro ente tcnico tal como sucede con la JM5, la cual debe constar obviamente en un cuerpo normativo que provenga del poder legislativo.

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Corte de Constitucionalidad Junta Monetaria

La resolucin de la CC aclara varias dudas respecto de la aplicacin de las NIIF en Guatemala, que por ahora es una obligacin tcnica para las empresas, salvo algunas excepciones como las indicadas en el prrafo anterior que s se convierten en obligacin legal. Es recomendable que el CCPAG inicie las gestiones tendentes a proponer modificaciones al cdigo de comercio y Ley del ISR6, porque Guatemala no puede quedar fuera de las exigencias mundiales en materia de informacin financiera de las empresas.

4.6 Aspectos legales a considerar La aplicacin de NIC, NIIF y NIA en la presentacin de estados financieros para los contribuyentes que estn obligados a presentarlos a la SAT, es importante considerar para el efecto establece la legislacin tributaria. 4.6.1 El Cdigo de Comercio Decreto 2-70 establece lo siguiente:
a. Artculo 1: Aplicabilidad.

Los comerciantes en su actividad profesional, los negocios jurdicos mercantiles y cosas mercantiles, se regirn pos las disposiciones de este cdigo y, en su defecto, por las del derecho civil que se aplicarn e interpretarn de conformidad con los principios que inspira el derecho mercantil.
b. Artculo 368: Contabilidad y registros indispensables.

Impuesto Sobre la Renta

Los comerciantes estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble y usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Para ese efecto debern llevar, los siguientes libros o registros: Inventarios De primera entrada o diario Mayor o centralizador
De Estados Financieros

Adems podrn utilizar los otros que estimen necesarios por exigencias contables o administrativas o en virtud de otras leyes especiales. Tambin podrn llevar la contabilidad por procedimientos mecanizados, en hojas sueltas, fichas o por cualquier otro sistema, siempre que permita su anlisis y fiscalizacin. Los comerciantes que tengan un activo total que no exceda de veinticinco mil quetzales (Q.25, 000.00), pueden omitir en su contabilidad los libros o registros enumerados anteriormente, a excepcin de aquellos que obliguen las leyes especiales.

4.6.2 Ley del impuesto sobre la renta decreto 10-2012 establece lo siguiente: a. Artculo 52: Sistema de contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio y este libro, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin, de acuerdo con

el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos como para los costos y gastos, excepto en los casos especiales autorizados por la Administracin Tributaria. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido, pero una vez seleccionado uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la Administracin Tributaria. Se entiende por sistema contable de lo devengado, el sistema contable consistente en registrar los ingresos o los costos y gastos en el momento en que nacen como derechos u obligaciones y no cuando se hacen efectivos. Las personas jurdicas cuya vigilancia e inspeccin estn a cargo de la Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada perodo de liquidacin; de acuerdo con las disposiciones sobre el sistema de contabilidad que hayan sido emitidas por las autoridades monetarias.
b. Artculo 53: Libros y registros.

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia de llevar libros, registros y estados financieros. Los contribuyentes deben preparar y tener a disposicin de la Administracin Tributaria el balance general, el estado de resultados, el estado de flujo de efectivo y el estado de costo de produccin, este ltimo cuando se lleve contabilidad de costos; todos a la fecha de cierre de cada

perodo de liquidacin definitiva anual. Dichos estados financieros deben ser debidamente auditados cuando corresponda. De las declaraciones juradas y sus anexos
c. Artculo 81: Obligacin de presentar declaracin jurada anual

Los contribuyentes a los que se refiere el presente ttulo, estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la Renta y simultneamente, pagar el impuesto, nicamente en los casos siguientes: Cuando el o los agentes de retencin no le efectuaron las retenciones.
Cuando el o los agentes de retencin efectuaron retenciones

menores a las correspondientes. Estos trabajadores tienen derecho a deducir del impuesto a pagar, el total de las retenciones efectuadas en el perodo de liquidacin. La declaracin jurada y pago del impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los tres (3) primeros meses del ao siguiente al perodo que se liquida. Respecto a la entidad rectora de la Contadura Pblica y Auditoria en Guatemala se estima lo siguiente:
4.7 IGCPA7

Es una institucin de servicio, fundada el 7 de noviembre de 1968, integrada por contadores pblicos y auditores egresados de las distintas universidades del

Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores

pas, dedicada a promover la superacin personal y profesional de sus asociados; es adems miembro patrocinador de la AIC8 y de la IFAC. La finalidad principal del Instituto es la promocin del desarrollo de la profesin y las ciencias relacionadas constante, los colegios por medio de y la capacitacin, actualizacin e relaciones organismos con con todas las internacionales, de intercambio para ello mantiene

universidades, como

profesionales as

especialmente con la Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC y la IFAC miembro patrocinador, como organizaciones contadores pblicos de la regin. Los objetivos del IGCPA no se limitan a los aspectos tcnicos, diversos eventos tienen un componente cultural, recreativo y deportivo en beneficio de sus asociados. El equipo de profesionales involucrados en las diferentes comisiones, la participacin de los asociados y pblico interesado en los eventos tcnicos que se organizan, es el motivo fundamental de la organizacin.

4.8 Colegio de contadores pblicos y auditores de Guatemala Es una asociacin con personalidad jurdica que agremia a los contadores pblicos y auditores de las diferentes universidades del pas a partir de su fundacin , el 1 de junio de 2005, fecha en la cual se realiz la inscripcin en el registro de colegios que para el efecto lleva la asamblea de presidentes de los colegios profesionales de Guatemala, con dicho registro se obtuvo la personalidad jurdica, asimismo sus estatutos fueron publicados un 9 de junio de ese mismo ao en el diario de Centroamrica indubitablemente, que todos los CPA que estaban colegiados por afinidad en el anterior colegio, ahora pueden ser parte del nuevo colegio de CPA, para todos aquellos egresados despus del
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Asociacin Interamericana de Contabilidad

1 de junio del 2005 es obligatoria su colegiacin en este colegio ya que no pueden existir ms de un colegio profesional para cada una de las profesiones universitarias y ahora se tiene el colegio especifico que agrupo a los CPA.

4.9 Se debe aplicar PCGA o NIC/NIIF, en la elaboracin de estados financieros de las empresas en Guatemala? Se debe considerar que anteriormente se aplicaban los PCGA9 que fueron emitidos por el IGPA desde mayo de 1984. En asamblea general extraordinaria el colegio de economistas y CPA y administradores de Empresas el 02 de marzo de 2001, aprobaron la sustitucin de la comisin de normas de contabilidad y auditora del IGA y dieron reconocimiento al comit de normas de contabilidad y auditora internacionales. En dicha acta se aprob la sustitucin de los 44 PCGA por las NIC emitidas por IASC y adoptadas por el IGPA y que son de observancia y aplicacin general en Guatemala. El 16 de julio de 2002 la junta directiva de IGPA public en el diario oficial de Guatemala que se adoptaban como PCGA en Guatemala lo que se refiere en el cdigo de comercio artculo 368, el marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros y las NIC segn la versin publicada por la IASB en 01 de enero de 2001. Para la adopcin de las NIIF en Guatemala la junta directiva del IGPA public en el diario de Centroamrica el 20 de diciembre de 2007, derogar las 48 normas de auditora emitidas por la comisin de principios de contabilidad y auditora del IGPA.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

As tambin el 20 de diciembre de 2007 el colegio CCPAG public en el diario de Centroamrica dos resoluciones, la primera, donde adoptaban los PCGA en Guatemala as como el marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financiero y las NIIF emitidas por la IASB, expresin que comprenden las NIC as como sus interpretaciones y la segunda, adoptar las NIAS emitidas por la IAASB bajo la responsabilidad de la IFAC , como las normas a observar en Guatemala. Estas resoluciones surten un efecto optativo a partir del 1 de enero de 2008 y obligatoria a partir de 2009, para la presentacin de los estados financieros de las empresas en base a NIC/NIIF.

4.10 Implicaciones Fiscales en la adopcin de las NIIF en las empresas en Guatemala En la actualidad no existe disposicin legal o criterios por parte de la SAT, que obligue al contribuyente y/o responsables a que presenten sus estados financieros en acuerdo con las NIC/NIIF, lo que si verificar es que la informacin que presentan los contribuyentes en sus estados financieros, cumplan con las disposiciones legales que regula la legislacin tributaria y que coincidan con los registros contable, con las declaraciones de impuestos presentados y con los estados financieros que deban publicarse. Si un contribuyente de conformidad con el cdigo de comercio est obligado a llevar contabilidad completa, deber de observar las normas contables vigentes, emitidas por el ente rector que es 2007. el CCPAG, se tomarn las resoluciones emitidas y publicadas en el diario oficial de Centroamrica el 20 de diciembre de

Si un contribuyente, dependiendo del giro normal de su negocio y del monto de sus transacciones, y a su criterio desea que le auditen sus estados financieros, deber contratar los servicios profesionales de un CPA o una firma de auditora independiente, para que realicen la auditoria de los estados financieros, se deber tomar en cuenta que la realizacin de esta auditora deber cumplir con ciertos procedimientos de auditora que establecen las NIAS y las NIC/NIIF, vigentes para Guatemala, las cuales son de observancia obligatoria para los profesionales de la CPA, la auditoria de los estados financieros tienen una relacin con la razonabilidad de las cifras contenidos en ellos y como resultado del trabajo es la entrega de el dictamen que se presenta al contribuyente en el informe de auditora, se debe de tomar en cuenta que el dictamen se realizara en base a NIC y NIIF, vigentes en Guatemala. Cuando una empresa adopta por primera vez NIIF para cumplir con la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, estos primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la entidad debern incluir por lo menos un ao de informacin comparativa de acuerdo con las NIIF. La entidad deber cumplir con cada una de las NIIF vigentes en la fecha de presentacin de sus primeros estados financieros, la entidad deber prepara el balance que servir como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF y har lo siguiente: a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF. b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal reconocimiento.

c. Reclasificar las partidas que se hubiesen reconocido segn los PCGA o NIC utilizadas. d. Que se aplique las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos. Si los estados financieros de la empresa estn conforme a PCGA o NIC y al ser preparados con arreglo a NIIF, resultan ciertas diferencias en las cuentas y rubros, los contribuyentes debern hacer las reclasificaciones y/o ajustes correspondientes conforme a NIIF en sus estados financieros. Es importante indicar que la SAT acepta todas las normas de contabilidad que apliquen los contribuyentes, para la preparacin y presentacin de sus estados financieros, siempre y cuando no contravenga regulado en la Ley del ISR. las disposiciones legales de Guatemala. En todo caso la SAT verificar que los contribuyentes cumplan con lo

4.11 Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) Para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) El CCPAG public en el diario oficial el13 de julio de 2010 la resolucin de su junta directiva donde se adopta la NIIF para PYMES emitida en julio de 2009 por el consejo de normas internacionales de contabilidad; como parte de los PCGA en Guatemala a que se refiere el cdigo de comercio decreto 2-70. Para efectos de esta resolucin, la descripcin de las PYMES es la descrita en la NIIF para PYMES las cuales son:

a. No tienen obligacin pblica de rendir cuentas. b. Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia. Las entidades que tienen obligacin pblica de rendir cuentas seguirn observando la resolucin del CCPA de Guatemala, publicada en el diario oficial el 20 de diciembre de 2007 en la cual se establece el marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros y las NIIF. La resolucin del CCPA de Guatemala tambin establece que para la prctica guatemalteca la entrada en vigencia de las modificaciones que el IASB emita a la norma internacional en cuestin, ser la que se indique en el texto de dichas modificaciones, con lo cual se busca facilitar la actualizacin y aplicacin de dichas normas. Las disposiciones mencionadas sern obligatorias a partir del 1 de enero de 2011, sin embargo su aplicacin es optativa durante el 2010. 4.12 Aspectos ms importantes a tomar en cuenta en el proceso de adopcin de NIIF para PYMES Una entidad cuyos estados financieros cumplan NIIF para PYMES efectuar en las notas una declaracin, explcita y sin reservas de dicho cumplimiento. Uno de los aspectos fundamentales a tomar en cuenta en el proceso de conversin de estados financieros con base a las NIIF para PYMES es el conjunto completo de

estados financieros de conformidad con la NIIF para PYMES, un juego de estados financieros comprende lo siguiente:
a. Estado de situacin financiera (balance general) a la fecha que se informa. b. Estado de resultados (prdidas y ganancias) del perodo que se informa. c. Estado de resultado integral del perodo que se informa. d. Estado de cambios en el patrimonio neto del perodo que se informa. e. Estado de flujos de efectivo del perodo que se informa. f. Notas a los estados financieros (comprende un resumen de las polticas

contables significativas y otra informacin explicativa). a. Estado de Situacin Financiera Activo Una entidad reconocer un activo en el estado de situacin financiera cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios econmicos futuros para la entidad y, adems, el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad. Un activo no se reconocer en el estado de situacin financiera cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, esta transaccin dar lugar al reconocimiento de un gasto en el estado del resultado integral. Pasivo Una entidad reconocer un pasivo en el estado de situacin financiera cuando:

1. La entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado. 2. Es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia econmicos. 3. El importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable. Distincin entre Activos Corrientes (corto plazo) y no Corrientes (largo plazo) Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Activos corrientes Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: 1. Espera realizarlo o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin. 2. Mantiene el activo principalmente con fines de negociacin.
3. Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes

de

recursos

que

incorporen

beneficios

desde la fecha sobre la que se informa. 4. Se trate de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilizacin est restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un periodo mnimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se informa.

5. Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Pasivos corrientes Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: 1. Espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operacin de la entidad. 2. Mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar.
3. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a

la fecha sobre la que se informa. 4. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se informa. Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes. b. Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados Como mnimo, una entidad incluir, en el estado del resultado integral, partidas que presenten los siguientes importes del periodo: Los ingresos de actividades ordinarias. Los costos financieros. La participacin en el resultado de las inversiones en asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin.

 El gasto por impuestos Un nico importe que comprenda el total de: El resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas y La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida en la medicin al valor razonable menos costos de venta, o en la disposicin de los activos netos que constituyan la operacin discontinuada. El resultado. Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza.
La participacin en el otro resultado integral de asociadas y

entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por el mtodo de la participacin. El resultado integral total. Dentro del enfoque de dos estados el estado de resultados presentar, como mnimo, las partidas del periodo que presenten los importes Los ingresos de actividades ordinarias a el resultado con el resultado en la ltima lnea. El estado del resultado integral comenzar con el resultado como primera lnea y presentar, como mnimo, las partidas que presenten los importes Cada partida de otro resultado integral clasificada por naturaleza a el resultado integral total. Un cambio del enfoque de un nico estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de poltica contable. Dentro de los requerimientos aplicables a ambos enfoques estn los efectos de correcciones de errores y cambios en las polticas contables se presentarn como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen.

Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral. Una entidad no presentar ni describir ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral o en las notas.

c. Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y ganancias acumuladas Estado de cambios en el patrimonio Presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.

Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre: 1. El resultado integral total del periodo.
2. Para cada componente de patrimonio, los efectos de la

aplicacin retroactiva o la re expresin retroactiva. 3. Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando

por separado los cambios procedentes de: El resultado del periodo, Cada partida de otro resultado integral y Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera y los dividendos. Estado de resultados y ganancias acumuladas Presenta los resultados y los cambios en las ganancias acumuladas de una entidad para un periodo sobre el que se informa. Una entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los nicos cambios en su patrimonio durante los periodos en los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de polticas contables.

d. Estado de Flujos de Efectivo El estado de flujos de efectivo proporciona informacin sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin. Mtodo directo

Es el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin se presenta revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos. Esta informacin se puede obtener: 1. De los registros contables de la entidad. 2. Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral.
Informacin sobre flujos de efectivo de las actividades de inversin y

financiacin. Una entidad presentar por separado las principales categoras de cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversin y financiacin. Los flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas y disposicin de subsidiarias o de otras unidades de negocio debern presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversin. Flujos de efectivo en moneda extranjera Una entidad registrar los flujos de efectivo procedentes de transacciones en una moneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo el flujo de efectivo. Intereses y dividendos Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados.

 Impuesto a las ganancias Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los clasificar como flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin, a menos que puedan ser especficamente identificados con actividades de inversin y de financiacin. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre ms de un tipo de actividad, la entidad revelar el importe total de impuestos pagados. Transacciones no monetarias Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad revelar estas transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de esas actividades de inversin y financiacin. Componentes del efectivo y equivalentes al efectivo Una entidad presentar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, as como una conciliacin de los importes presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el estado de situacin financiera.

e. Notas a los estados financieros Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de resultados y ganancias acumuladas combinado (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de

efectivo.

Las

notas

proporcionan

descripciones

narrativas

desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Casi todas las dems secciones de esta NIIF requieren informacin a revelar que normalmente se presenta en las notas. Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Una entidad har referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier informacin en las notas con la que est relacionada. Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden:
Una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado

cumpliendo con la NIIF para las PYMES.

Un resumen de las polticas contables significativas aplicadas. Informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados

financieros en el mismo orden en que se presente cada estado y cada partida.

Cualquier otra informacin a revelar.

Informacin a revelar sobre polticas contables 1. Informacin sobre juicios Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucran estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las polticas contables de la entidad y que tengan el efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

2. Informacin sobre las fuentes clave de incertidumbre en la

estimacin Una entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del futuro y otras causas clave de incertidumbre en la estimacin en la fecha sobre la que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el importe en libros de los activos y pasivos dentro del ejercicio contable siguiente.