Repblica de Colombia Ministerio de Educacin Nacional

CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURA PUBLICA

NORMAS DE AUDITORIA Y DE ETICA PRONUNCIAMIENTO 2 PRONUNCIAMIENTO 3 PRONUNCIAMIENTO 4 PRONUNCIAMIENTO 5 PRONUNCIAMIENTO 6 Octubre de 1.993 Santaf de Bogot, D.C., Colombia Repblica de Colombia Ministerio de Educacin Nacional CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURA PUBLICA

PRONUNCIAMIENTO 2 PROLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE NORMAS DE AUDITORIA Y DE ETICA NORMAS DE AUDITORIA Y DE ETICA PRESENTACION

La Ley 43 de 1990 cre un nuevo estatuto orgnico de la Contadura Pblica obligando al Contador Pblico a actuar con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas y facultando al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para complementar y actualizar las normas de auditora y de tica.

El ejercicio de la Contadura Pblica implica una funcin social especialmente a travs de la F Pblica que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones econmicas entre el Estado y los particulares, o de stos entre s. Las funciones del Contador Pblico han cambiado en la medida en que los negocios se han dinamizado y actualmente desempea funciones generadoras del desarrollo econmico de los pases donde presta sus servicios. Estas funciones exigen una participacin activa en la comunidad, desarrollando igualmente una profesin dinmica, abierta y dispuesta al cambio. Por lo tanto los Contadores Pblicos deben dirigir todos sus esfuerzos para que la profesin fortalezca los valores ticos y morales que la comunidad espera de su actuacin. En cumplimiento del mandato expreso de la Ley 43 de 1990, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica inici en 1993 una labor tendiente a complementar las normas de auditora y de tica, desarrollando su alcance de manera similar a como la ha venido haciendo la comunidad internacional de los Contadores Pblicos, con el propsito de que le sirvan de gua de actuacin en el ejercicio de su profesin. Los pronunciamientos que se harn en relacin con las normas de auditora y de tica se clasificarn as: 100 200 300 400 500 Prlogo a los Pronunciamientos sobre Normas de Auditora y de Etica. Pronunciamiento sobre Normas de Etica Profesional. Pronunciamiento sobre Normas de Auditora. Pronunciamiento sobre Papeles de Trabajo. Pronunciamiento sobre Normas Relativas a la Rendicin de Informes.

YANEL BLANCO LUNA PRESIDENTE

PROLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE

NORMAS DE AUDITORIA Y DE ETICA

100. INTRODUCCION 110. ANTECEDENTES

01. La Ley 43 de 1990, reglamentaria de la profesin del Contador Pblico institucionaliz un nuevo Estatuto Orgnico. Esta ley defini las normas de auditora generalmente aceptadas y facult al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para complementar y actualizar estas normas. 02. Los Contadores Pblicos estn obligados a actuar, en el ejercicio de su profesin, con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas. 03. El criterio para imponer sanciones al Contador Pblico, de acuerdo con la Ley Sexta de 1992, es el de la violacin a las normas que rigen la profesin mas que por los errores o inexactitudes que contengan las informaciones o certificaciones. 04. Los Contadores Pblicos que elaboren estados financieros o expidan certificaciones que no reflejen la realidad econmica, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, se les impondr las sanciones del caso, de acuerdo con los nuevos artculos 659 y 659-1 del Estatuto Tributario. Tambin habrn sanciones para las sociedades de contadores pblicos cuando no demuestren, que de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas, ejerzan un control de calidad del trabajo de auditora. 120. AUTORIDAD DE LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO TECNICO CONTADURA PUBLICA DE LA

05. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica es un organismo permanente encargado de la orientacin tcnico-cientfica de la profesin y de la investigacin de los principios de contabilidad y normas de auditora de aceptacin general en el pas. 06. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, tiene la responsabilidad especfica y la autoridad para emitir pronunciamientos tcnicos y para completar y actualizar las normas de auditora generalmente aceptadas y una vez aprobadas, divulgarlas entre los profesionales. 07. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica se propone adems emitir pronunciamientos en torno a los principios bsicos de tica profesional. 130. PROCEDIMIENTO DE TRABAJO DEL CONSEJO TECNICO DE LA PUBLICA CONTADURA

08. El procedimiento de trabajo del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica consiste en seleccionar los temas de inters de la profesin, estudiarlos en forma amplia en sus reuniones, pudindose apoyar en comisiones establecidas para tal propsito. Estudiado el tema se emiten los pronunciamientos y se obtienen comentarios y sugerencias como resultado de su divulgacin y si stos ameritan cambios se procede en este sentido. 140. LA FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES

09. La Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) se fund el 7 de octubre de 1977, como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociaciones profesionales de la Contadura Pblica que representaron a 49 pases. En la actualidad son miembros de IFAC 105 organizaciones profesionales de 78 pases.

10. El objetivo de la IFAC es el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable, coordinada mundialmente con normas armonizadas. Para cumplir con este objetivo el Consejo de IFAC ha establecido el Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC), para desarrollar y emitir en nombre del Consejo normas sobre prcticas de auditora generalmente aceptadas, servicios afines y sobre la forma y contenido de los informes de auditora. 11. Las normas internacionales de auditora emitidas por el IAPC no se imponen sobre las leyes o reglamentaciones de cada pas. En los casos en que las normas de un pas estn en conflicto sobre un asunto particular, las asociaciones miembros debern actuar procurando su armonizacin. 12. Colombia como miembro de la Federacin Internacional de Contadores debe apoyar sus objetivos y acoger sus normas y guias en ausencia de pronunciamientos emitidos en el pas por los organismos competentes. 13. Las Normas de Auditora que se encuentran en vigor en varios pases, difieren en forma y contenido. El IAPC est consciente de tales diferencias y a la luz de tal conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditora pretendiendo su aceptacin internacional o su armonizacin. 150. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN COLOMBIA

14. Las normas de auditora generalmennte aceptadas: se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditora son definidas y clasificadas por el artculo 7 de la Ley 43 de 1990 as: 1. Normas Personales

a. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. b. El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. c. En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. 2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo

a. El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. b. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. c. Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin.

3.

Normas relativas a la rendicin de informe

a. Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados Financieros. b. El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. c. El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior. d. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los Estados Financieros tomados en conjunto. e. Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente. 160. 15. OBLIGATORIEDAD DE LAS NORMAS DE AUDITORIA Y DE ETICA Los Contadores Pblicos estn obligados a: 1. 2. Observar las normas de tica profesional; Actuar con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas;

3. Cumplir las normas legales vigentes as como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y direccin de la profesin; 4. Vigilar que el registro e informacin contable se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. 16. En ausencia de Pronunciamientos del Consejo Tcnico de Contadura Pblica, el Contador Pblico debe considerar: a. Fiscales. b. c. Pronunciamientos de los Congresos de Contadores Pblicos y de los Simposios de Revisores Las normas internacionales de auditora emitidas por la IFAC. Las normas de tica internacional emitidas por la IFAC.