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Coordinador general
Obra compuesta por nueve volmenes referidos a los campos ms importantes de la economa y de la administracin de empresas: DICCIONARIO DE HISTORIA DEL PENSAMIENTO ECONMICO Economistas, escuelas y corrientes de pensamiento econmico. Luis Perdices de Blas (Universidad Complutense de Madrid) DICCIONARIO DE ECONOMA APLICADA Poltica econmica, economa mundial y estructura econmica. Miguel ngel Galindo Martn (Universidad de Castilla-La Mancha) DICCIONARIO DE TEORA ECONMICA Luis Palma Martos (Universidad de Sevilla) DICCIONARIO DE FINANZAS Juan Jos Durn Herrera (Universidad Autnoma de Madrid) DICCIONARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORA Y CONTROL DE GESTIN Araceli Mora Engudanos (Universidad de Valencia) DICCIONARIO DE ECONOMA SOCIAL Inmaculada Carrasco Monteagudo (Universidad de Castilla-La Mancha) DICCIONARIO DE ECONOMA PBLICA Santiago lvarez Garca (Universidad de Oviedo) DICCIONARIO DE ORGANIZACIN DE EMPRESAS Y MARKETING Miguel ngel Sastre Castillo (E.U. Estudios Empresariales-Universidad Complutense de Madrid) DICCIONARIO DE ESTADSTICA Y ECONOMETRA Javier Martn Pliego (Universidad Rey Juan Carlos)
Esta obra ha sido publicada con una subvencin de la Direccion General del Libro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su prstamo pblico en Bibliotecas Pblicas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 37.2 de la Ley de Propiedad Intelectual.
Diccionario de Contabilidad, Auditora y Control de Gestin Araceli Mora Engudanos Ecobook - Editorial del Economista. 2008 Cristo, 3 - 28015 Madrid (Espaa). Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072 www.ecobook.com Comit editorial. Presidente: Luis Perdices de Blas. Vocales: Juan Ramn Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban, Prsper Lamothe, Pablo Martn Acea, Juan Mascareas, M ngeles Montoro, Juan Jos Rubio. Diseo de portada y maquetacin: Cristihan Gonzlez Surez Imprime: Top Printer Plus, S.L. ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5 ISBN formato papel: 978-84-96877-18-4 ISBN formato PDF: 978-84-96877-23-8
Quedan rigurosamente prohibidas, sin la autorizacin escrita de los titulares del Copyright, bajo las sanciones establecidas en las leyes, la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprografa y el tratamiento informtico, y la distribucin de ejemplares de ella mediante alquiler o prstamo pblicos.
COORDINADORA
PEDRO ARAUJO PINZN JOS L. ARQUERO MONTAO M PILAR BLASCO BURRIEL MARIA DEL SOL CALABOR PRIETO JOS ANTONIO CALVO SNCHEZ YOLANDA CALZADO CEJAS LEANDRO CAIBANO CALVO TEODORO ANTONIO CARABALLO ESTEBAN LUIS CASTRILLO LARA VICENTE CONDOR LPEZ ROSA MARA DAS GONZLEZ BERNAB ESCOBAR PREZ JESS GERARDO FERNNDEZ GARCA ELISA GARCA JARA TERESA GARCA VALDERRAMA RAMN GARCA-OLMEDO DOMNGUEZ BELN GARCA-OLMEDO GARRIDO BEGOA GINER INCHAUSTI JOS ANTONIO GONZALO ANGULO ANDRS GUIRAL CONTRERAS
ESTEBAN HERNNDEZ ESTEVE SERGIO MANUEL JIMNEZ CARDOSO JOAQUINA LAFFARGA BRIONES ANTONIO LOBO GALLARDO JOS IGNACIO MARTNEZ CHURIAQUE M TERESA MNDEZ PICAZO ANA MONCLS SALAMERO CLARA MUOZ COLOMINA ANDRS NAVARRO GALERA FRANCISCA PARDO PREZ JAVIER PREZ GARCA PEDRO RIVERO TORRE MERCEDES RODRGUEZ PAREDES ESTEBAN ROMERO FRAS VICENTE SERRA SALVADOR JORGE TUA PEREDA MARA LUISA VLEZ ELORZA ENRIQUE VILLANUEVA GARCA CONSTANCIO ZAMORA RAMREZ GAIZCA ZUBIAUR ETCHEVERRY
Prlogo
La Contabilidad es el lenguaje de la economa y los negocios, pero en los ltimos aos se ha convertido en algo mucho ms trascendente, ya que acta como intermediaria entre los agentes econmicos, incidiendo en la redistribucin de la riqueza y en la asignacin de recursos. Tal es la trascendencia alcanzada por la informacin contable en el proceso de toma de decisiones a todos los niveles que se ha producido un fenmeno de esfuerzo, no slo para mejorar la calidad de la informacin, sino de que dicha informacin sea globalmente comparable a nivel internacional, al menos en los mercados nancieros. Tradicionalmente se han considerado tres grandes bloques en la Contabilidad, aunque ampliamente interrelacionados y, por tanto, con un gran nmero de puntos de interseccin. Por un lado est la Contabilidad Financiera, por otro lado est la Contabilidad Interna o de Gestin y por otro la Contabilidad Pblica. Adems, ha alcanzado gran relevancia la Auditora (tanto de empresas como de instituciones pblicas) por la importancia que adquieren los mecanismos de control. Hoy en da resulta difcil tomar decisiones importantes, tanto en los negocios e instituciones como a nivel macroeconmico, sin basarse en alguna medida en la informacin contable. Cada vez ms los conocimientos de Contabilidad son necesarios en todas las reas de la empresa, no slo la nanciera. La Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestin son bsicas en la toma de decisiones organizacionales y de comercializacin. Al mismo tiempo son la herramienta fundamental para tomar decisiones de inversin y nanciacin. Tambin las instituciones pblicas y los gobiernos precisan de la informacin contable para tomar sus decisiones de poltica econmica y social de forma eciente, algo esencial para el funcionamiento global del sistema. La globalizacin de la economa y el cambio tecnolgico han supuesto un desarrollo de esta disciplina sin precedentes. Se ha pasado de una contabilidad basada en la rendicin de cuentas a la elaboracin de informacin til para la toma de decisiones de los usuarios, internos y externos. La variedad de dichos usuarios es grande, desde los inversores en los mercados nancieros y acreedores, pasando por
la propia gerencia, hasta los trabajadores, gobierno y otros agentes del entorno. As por ejemplo, las concentraciones empresariales han incrementado la trascendencia de la Contabilidad de Grupos o Consolidacin, mientras que el desarrollo de las reas de responsabilidad social ha supuesto la regulacin de aspectos novedosos como es el caso de la Contabilidad Medioambiental, o aquella relacionada con la Responsabilidad Social Corporativa. En la actualidad se habla abiertamente en los medios de comunicacin sobre informacin nanciera, benecio contable, contabilidad creativa, manipulacin contable, etc. En denitiva de un sinfn de trminos especcos que han pasado a formar parte del vocabulario cotidiano del mundo de la economa, en el que no slo los expertos estn inmersos y en el que todos tomamos decisiones continuamente. La presente obra muestra al lector el signicado de cada uno de los trminos utilizados en el mbito de la Contabilidad atendiendo a todas sus parcelas. La mayora de las deniciones son cortas y concisas. El objetivo es que el lector conozca el signicado exacto de aquello en lo que se tiene que basar para tomar sus decisiones. Se trata de una obra de consulta, tanto para estudiantes y profesionales del mundo de la economa y los negocios, como para el pblico en general, independientemente de su mbito profesional. Una disciplina cada vez ms compleja y al mismo tiempo cada vez ms extendida justica la edicin de esta obra. En su elaboracin han intervenido Catedrticos y Profesores de Universidad de reconocido prestigio procedentes de diversas universidades espaolas, que han aunado esfuerzos y cuyo resultado esperamos que sea de gran utilidad.
ARACELI MORA ENGUDANOS Catedrtica de Economa Financiera y Contabilidad Universidad de Valencia Mayo 2009
Colaboradores
Araujo Pinzn, Pedro Universidad de Cdiz Arquero Montao, Jos L. Universidad de Sevilla Blasco Burriel, M Pilar Universidad de Zaragoza Calabor Prieto, Maria del Sol Universitat de Valncia Calvo Snchez, Jos Antonio Universidad Pas Vasco Calzado Cejas, Yolanda Universidad de Cdiz Caibano Calvo, Leandro Universidad Autnoma de Madrid Caraballo Esteban, Teodoro Antonio Universidad Pas Vasco Castrillo Lara, Luis Universidad de Burgos Condor Lpez, Vicente Universidad de Zaragoza Das Gonzlez, Rosa Mara Universitat de Valncia Escobar Prez, Bernab Universidad de Sevilla Fernndez Garca, Jess Gerardo Universidad Complutense de Madrid Garca Jara, Elisa Universidad Complutense de Madrid Garca Valderrama, Teresa Universidad de Cdiz Garca-Olmedo Domnguez, Ramn Universidad de Granada Garca-Olmedo Garrido, Beln Universidad de Granada Giner Inchausti, Begoa Universitat de Valncia Gonzalo Angulo, Jos Antonio Universidad de Alcal Guiral Contreras, Andrs Universidad de Alcal Hernndez Esteve, Esteban Universidad Autnoma de Madrid Jimnez Cardoso, Sergio Manuel Universidad de Sevilla Laffarga Briones, Joaquina Universidad de Sevilla Lobo Gallardo, Antonio Universidad de Sevilla Martnez Churiaque, Jos Ignacio Universidad Pas Vasco Mndez Picazo, M Teresa Universidad Complutense de Madrid Moncls Salamero, Ana Universidad de Zaragoza Muoz Colomina, Clara Universidad Complutense de Madrid Navarro Galera, Andrs Universidad de Granada Pardo Prez, Francisca Universitat de Valncia Prez Garca, Javier Universidad de Alcal Rivero Torre, Pedro Universidad Complutense de Madrid Rodrguez Paredes, Mercedes Universidad Complutense de Madrid Romero Fras, Esteban Universidad de Granada
Serra Salvador, Vicente Universitat de Valncia Tua Pereda, Jorge Universidad Autnoma de Madrid Vlez Elorza, Mara Luisa Universidad de Cdiz Villanueva Garca, Enrique Universidad Complutense de Madrid Zamora Ramrez, Constancio Universidad de Sevilla Zubiaur Etcheverry, Gaizca Universidad Pas Vasco
Voces
A
AASB (Australian Accounting Standards Board). Comit de normas de contabilidad australiano. Agencia gubernamental australiana con responsabilidades normalizadoras tanto en lo relativo a la contabilidad de empresas como del sector pblico. ABC (Activity-Based Costing). Clculo de costes basado en las actividades. Mtodo de origen anglosajn que asigna los costes indirectos a los productos y/o servicios a travs de las actividades. Para ello, se basa en la lgica de que la fabricacin/comercializacin o prestacin de los productos y/o servicios requieren la realizacin de diversas actividades, las cuales, a su vez, necesitan consumir recursos para ejecutarse. De este modo, se establece una relacin de causa y efecto entre los productos/servicios, las actividades y los costes. Atendiendo a esta relacin causa-efecto, puede calcularse un coste de los productos o servicios ms racional que facilita la mejora de los procesos empresariales de toma de decisiones y de control (y gestin) de los costes, en comparacin con sistemas tradicionales que, al asumir que los productos consumen recursos en proporcin a sus volmenes de produccin, basan sus asignaciones de costes indirectos en los volmenes de productos fabricados o vendidos, de horas mquina o de horas hombre. La relacin causal subyacente en el modelo se mide a travs de los denomi-
nados conductores, inductores o generadores de costes especcos de cada actividad, que representan la medida del desempeo de la actividad, a la vez que recogen los factores que causan o generan el coste de la actividad. La denicin o eleccin del conductor de coste es crtica para comprender el comportamiento de la actividad, tanto en cuanto a su ejecucin, como en cuanto al consumo de recursos. De hecho, su eleccin debe considerar unos principios generales fundamentales: que represente de la manera ms objetiva posible la relacin causa-efecto, que su naturaleza y comportamiento sea fcilmente comprensible por la direccin de la organizacin y que sea factible su medida sin incurrir en costosos y/o complejos procesos de recogida de datos. El diseo de un sistema ABC involucra cuatro pasos bsicos. Primero es necesario llevar a cabo un anlisis del proceso de valor, es decir, un riguroso y metdico anlisis de todas las actividades ejecutadas por la empresa, tanto de las desarrolladas para fabricar un producto o llevar a cabo un servicio, como de las que les sirven de apoyo y de las que permiten el sostenimiento general de la organizacin. Asimismo, es preciso identicar y plasmar en un mapa de actividades las relaciones entre las actividades y los productos/servicios, sealando las reas de responsabilidad en las que se desarrollan las mismas y los recursos puestos a disposicin de las actividades; de este modo, se facilita la posterior obtencin de datos nancieros y no nancieros necesarios para el funcionamiento del sistema. Poste-
riormente, se deben clasicar las actividades (por ejemplo, en actividades a nivel unitario, a nivel de lote, a nivel de lnea y a nivel de empresa) y denir los conductores o generadores de costes, debindose establecer un sistema de recogida de tales datos. De modo similar al proceso general de asignacin de costes indirectos en un modelo tradicional de clculo de costes, el modelo ABC se desarrolla en dos etapas generales. En primer lugar, los costes indirectos a los productos/servicios se localizan en las actividades, del modo ms directo posible. Para evitar la aplicacin de criterios subjetivos de reparto para los costes indirectos con respecto a las actividades, stas deben denirse de forma que la mayora de los consumos de factores productivos se puedan identicar directamente con ellas. En un segundo paso, se asignan los costes localizados en las actividades con los tipos o lneas de producto/servicio, atendiendo a la demanda especca que los productos/servicios hayan requerido de cada una de las actividades. El sistema ABC presenta como principal inconveniente su mayor coste que otros sistemas de costes, dado que precisa de un diseo relativamente complejo y necesita ms tiempo para el anlisis de las actividades y la implantacin operativa, adems de la creacin de nuevos sistemas de recogida y almacenamiento de datos para su funcionamiento. Por este motivo, es conveniente que la direccin realice un anlisis coste/benecio que le ayude a decidir la conveniencia o no de su implantacin. En general, la implantacin de un sistema ABC resulta
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social, con objeto de captar recursos, sin asumir la obligacin, en principio, de su retribucin y/o reembolso. Los ttulos generalmente darn al tenedor, como partcipe en la propiedad de la empresa, el derecho de voto en la junta de accionistas de la compaa, as como a participar en las distribuciones de fondos que se acuerden por razn de reparto de dividendos, reservas, amortizaciones de capital y disoluciones. Cuando los derechos y obligaciones (tanto polticos como econmicos) del emisor o del tenedor se conguran de forma diferente, se tratarn de acciones distintas a las ordinarias: privilegiadas, preferentes, sin voto, etc. La posibilidad, condiciones y caractersticas de emisin de estas variantes de acciones estar a lo dispuesto en el ordenamiento mercantil de la jurisdiccin correspondiente, as como en los estatutos de la sociedad. Son libremente transmisibles, con mayor o menor formalismo, dependiendo si estn materializadas en ttulos al portador, nominativos, escritura pblica o anotaciones en cuenta, esta ltima es la ms utilizada para aquellas con cotizacin en bolsa. accin ordinaria. Forma ms comn de acciones que representa una parte alcuota del capital social de una sociedad annima. En la proporcin que represente del capital social tendr derechos polticos (voto en la junta de accionistas) y econmicos (dividendos, reparto de reservas, amortizacin del capital o primas y disolucin de la empresa). Sin embargo, el emisor no asume obligacin alguna (directa o condicionada)
en cuanto a la retribucin o reembolso, salvo cuando as lo disponga la junta de accionistas. Este instrumento de patrimonio neto est subordinado a todas las dems clases de instrumentos de patrimonio neto. Las acciones ordinarias tienen derecho a participar en la ganancia neta del periodo despus de que se hayan satisfecho los derechos inherentes a otros tipos de acciones, como por ejemplo las preferentes. La empresa puede haber emitido ms de una clase de acciones ordinarias. Las acciones ordinarias de una misma clase tienen los mismos derechos de cara a la recepcin de dividendos. accin ordinaria de emisin condicionada. Accin emitida por la empresa tras el cumplimiento de ciertas condiciones. Desde el cumplimiento de dichas condiciones estas acciones ordinarias de emisin condicionadas se considerarn en circulacin, entrando a formar parte, por tanto, del cmputo de las ganancias por accin bsicas. accin ordinaria potencial. Contrato, tanto si supone o no un instrumento nanciero, que puede al tenedor darle el derecho a recibir acciones ordinarias. Como ejemplo de este tipo de acciones podemos encontrarnos: a) instrumentos de pasivo o de capital, entre los que se pueden incluir a acciones preferentes convertibles en acciones ordinarias; b) warrants (certicados de opcin para suscribir ttulos y opciones para la compra de acciones); c) planes de benecios a empleados que les permiten recibir acciones ordinarias como parte de su
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producto/servicio, y aqullas que colaboran en el sostenimiento general de la empresa. Estas ltimas se agrupan bajo la denominacin de actividades a nivel de empresa, y su coste no se asigna a lneas especcas de producto/servicio por no existir una relacin causa-efecto entre el coste y los productos. En cuanto al primer tipo de actividades, a su vez, se pueden distinguir otras tres clases de actividades: actividades a nivel unitario, actividades a nivel de lote y actividades a nivel de lnea. Las actividades a nivel unitario son las que se ejecutan cada vez que se acta sobre una unidad de producto; las actividades a nivel de lote son actividades que, cada vez que se ejecutan, afectan a un conjunto o lote de productos (por ejemplo, actividades relacionadas con los cambios de modelo o los ajustes de la maquinaria), con independencia del nmero de unidades que compongan el lote; y las actividades a nivel de lnea son actividades que se realizan a causa de la existencia de diferentes lneas de produccin, como el rediseo de productos o procesos. Atendiendo a la segunda clasicacin, las actividades se catalogan como actividades de valor aadido o sin valor aadido. Analizando si las actividades aaden o no valor, los directivos podran eliminar aqullas que no lo aadan o, en su defecto, reducir su consumo de recursos. En cualquier caso, los directivos deberan optimizar la eciencia de todas las actividades, de manera que tengan un mayor desempeo sin mayores consumos o el mismo desempeo consumiendo menos.
actividad continuada. Accin que genere gastos o ingresos cuyo resultado nal pueda ser clasicado como resultado de explotacin o resultado nanciero. actividad interrumpida. Accin por la que un componente de la empresa se enajena o se dispone de l por otra va, o que se clasica como mantenido para la venta, siempre y cuando represente una lnea de negocio o un rea geogrca de explotacin, signicativa y separada del resto, forme parte de un plan individual para enajenar o disponer o sea una empresa dependiente adquirida nicamente con la nalidad de venderla. activo. Recurso econmico en general controlado por la empresa, resultante de sucesos pasados, del que se espera que la empresa obtenga benecios o rendimientos econmicos en el futuro. Desde el punto de vista contable un activo se caracteriza por ser: i) un recurso controlado por la empresa con independencia de que posea o no su propiedad, ii) un recurso originado en sucesos o transacciones pasadas, y iii) un recurso capaz de generar rendimientos o benecios econmicos en el futuro en forma de ujos de efectivo. Este concepto ha evolucionado en contabilidad desde una concepcin meramente patrimonial o jurdica en la que se requera la propiedad de los recursos para denirlos como activo, a una concepcin econmica en la que nicamente se requiere el control de los mismos. Para incluir el activo en el balance de la empresa deber cumplir los criterios
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vos o pasivos nancieros con terceros en condiciones potencialmente favorables. Tambin se considera como un activo nanciero, todo contrato que pueda ser o ser, liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la empresa, siempre que: a) si no es un derivado, obligue o pueda obligar, a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propio; b) si es un derivado, pueda ser o ser, liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad ja de efectivo o de otro activo nanciero por una cantidad ja de instrumentos de patrimonio propio de la empresa; a estos efectos no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio, aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la empresa. Son, por tanto, activos adquiridos con el n bien de colocar excedentes de tesorera para obtener una rentabilidad asumiendo un riesgo, obtener unas ganancias por la especulacin o bien para tener el control de otra empresa, o bien activos sin retribucin en el caso del efectivo. Son ejemplos de activos nancieros: efectivo y otros activos lquidos equivalentes; crditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios; crditos a terceros: tales como los prstamos y crditos nancieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes; valores representativos de deuda de otras empresas adquiridos: tales como las obligaciones, bonos y pagars;
instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos: acciones, participaciones en instituciones de inversin colectiva y otros instrumentos de patrimonio; derivados con valoracin favorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones, permutas nancieras y compraventa de moneda extranjera a plazo, y otros activos nancieros: tales como depsitos en entidades de crdito, anticipos y crditos al personal, anzas y depsitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio. Los activos nancieros, a efectos de su valoracin, se clasican en alguna de las siguientes categoras segn el PGC de 2007: 1) Prstamos y partidas a cobrar. 2) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. 3) Activos nancieros mantenidos para negociar. 4) Otros activos nancieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias. 5) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 6) Activos nancieros disponibles para la venta. La inclusin de un activo nanciero en una de estas categoras determina su valoracin tanto inicial como posterior, as como el destino de los ajustes en la valoracin posterior. activo nanciero disponible para la venta. Activo nanciero no derivado que se designa especcamente como disponible para la venta o que no es clasicado como: a) prstamos y partidas por cobrar; b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento; o c) activos nan-
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cedido, entregado para su explotacin, arrendado o intercambiado, o que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones. Vase: inmovilizado intangible. activo neto total. Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Si es positivo representa los recursos netos acumulados que pueden ser utilizados por la entidad para prestar servicios futuros. Si es negativo representa el importe de ingresos futuros comprometidos para satisfacer las obligaciones ya contradas. activo no corriente. Recursos econmicos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa, incluidas las inversiones nancieras cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo superior a un ao. Vase: inmovilizado. activo no corriente mantenido para la venta. Activo clasicado como no corriente en su reconocimiento inicial, pero cuyas condiciones cambian y cuya recuperacin se espera realizar fundamentalmente a travs de su venta en lugar de por su uso continuado, por tanto con disponibilidad inmediata y alta probabilidad de enajenacin. Se incluyen los que formen parte de una operacin interrumpida que se hubiera clasicado como mantenida para la venta.
activo propio. Todo bien o derecho cuya titularidad corresponde a la entidad contable como consecuencia de hechos pasados y de los cuales se espera que la entidad obtenga benecios econmicos futuros o un potencial de servicio. Se incluyen los elementos cedidos o entregados en adscripcin a otros entes. activo reversible. Activo que revertir a favor, normalmente, de un organismo pblico, por estar afectos a una concesin administrativa, al nalizar el periodo concesional. acto administrativo. Acto jurdico de voluntad, de juicio, de conocimiento o deseo dictado por la Administracin pblica en el ejercicio de una potestad administrativa. Es la declaracin unilateral, no normativa, realizada por un sujeto de la Administracin Pblica, el ejercicio de una potestad administrativa competencia, y lgicamente, sometida al Derecho Administrativo. acto de reconocimiento y liquidacin de derechos. Acto administrativo, realizado o no por la entidad contable, mediante el cual se determina el importe a percibir por la misma como consecuencia de la realizacin de un ingreso presupuestario. acto de reconocimiento y liquidacin de obligaciones. Acto administrativo dictado por la autoridad competente de la entidad contable, mediante el cual asume y cuantica una deuda a su cargo como consecuencia de la realizacin de un gasto presupuestario.
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ponsabilidad social corporativa, contabilidad de cooperativas y entidades sin nes de lucro. Los trabajos de estas comisiones son publicados como Documentos AECA; tambin publica monografas y estudios de autores, as como una revista corporativa y otras de ndole cientca. afectacin de costes directos. Operacin que se lleva a cabo cuando un determinado coste, por ser su consumo fcilmente controlable e identicable con el objeto del coste (producto, servicio, seccin o actividad, segn sea el caso), se puede acumular en dicho objeto de coste sin necesidad de criterio de reparto o distribucin. Dado que los costes directos son aquellos que guardan una relacin directa con el objeto del coste que los ha ocasionado, la afectacin se relaciona con estos costes directos. agregacin. Fase del proceso de elaboracin de cuentas anuales consolidadas que consiste en sumar lnea a lnea las diferentes partidas, segn su naturaleza, de las cuentas anuales individuales de cada una de las sociedades del grupo, previamente homogeneizadas, as como el porcentaje que corresponda, de las sociedades multigrupo a las que se les aplique el mtodo de integracin proporcional. AIAF (mercado). Mercado ocial de valores de renta ja privado en el que cotizan y se negocian ttulos de renta ja que las empresas, comunidades autnomas, corporaciones locales y
otros emisores pblicos espaoles e internacionales emiten para captar fondos con los que nanciar su actividad. Es un mercado mayorista promovido por la Asociacin de Intermediarios en Activos Financieros y al que slo tienen acceso los intermediarios nancieros miembros del mercado. AICPA (American Institute of Certied Public Accountants). Instituto Americano de Contadores Pblicos Certicados. Organizacin profesional de Estados Unidos que establece normas ticas de la profesin as como normas de auditora. Es una fuente primaria para la denicin de los principios contables generalmente aceptados para el estado y gobiernos locales y ejecuta programas de amplio inters pblico, algunos de ellos relacionados con la educacin. Es un organismo perteneciente a la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). ajuste contable. Asiento contable que se formula para modicar el saldo de dos o ms cuentas que por alguna circunstancia no reejan la realidad en un momento determinado. ajustes de consolidacin. Operaciones realizadas en el proceso de elaboracin de cuentas anuales consolidadas con el objeto de homogeneizar la informacin recibida de cada una de las sociedades pertenecientes al mismo permetro de consolidacin, as como para eliminar ciertas transacciones que se hayan podido realizar entre estas sociedades.
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alisamiento de benecios. Prctica de manipulacin o gestin del resultado contable que consiste en alisar la corriente de resultados de forma que se obtenga una cifra normal (vase manipulacin (gestin) del resultado); ello supone que se traspasan resultados de un ejercicio a otro a n de reducir las uctuaciones o, en otras palabras, de eliminar la volatilidad inherente al resultado peridico. Existen distintas motivaciones que justican esta prctica. Las teoras del comportamiento la justican basndose en la conanza que un resultado estable proporciona a los inversores. Tambin el inters de los directivos por mantener la continuidad en el empleo la explica. Las variables objeto de alisamiento son diversas, como el resultado por accin, el valor absoluto del resultado y el resultado operativo. Este tipo de manipulacin articial se hace dentro del marco de los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) y diere del alisamiento real, en el que se adelantan/ retrasan las transacciones reales para lograr la cifra de resultados deseada. amortizacin de acciones. Esta operacin supone la anulacin de la accin, lo que representa la desaparicin del titular, la reduccin de capital y la modicacin en el Registro Mercantil de la escritura de la empresa. En unos casos habr devolucin de aportaciones a los socios, en dinero o en otros bienes y en otros se tratar de una compensacin para eliminar prdidas o en un incremento de la reserva legal o reserva voluntaria, sin que el activo vare. El
procedimiento ms habitual es la adquisicin de acciones propias para amortizarlas. La diferencia entre el valor nominal y el abonado se compensar con una reserva disponible, que puede suponer un aumento de la misma o una disminucin, dependiendo de si el precio est por debajo o por encima del nominal. La reduccin del capital reduce la reserva legal a dotar en el futuro y, dependiendo de la modalidad de la reduccin, sta puede contar con la oposicin de los acreedores que pueden ver disminuidas sus garantas. amortizacin nanciera. Devolucin del principal de una deuda. amortizacin tcnica. Reejo contable de la depreciacin de aquellos elementos que se encuentran contabilizados en el activo, como material, intangible o inmobiliario. Se trata de la depreciacin que normalmente sufren los elementos a lo largo de su vida til debido a su funcionamiento, uso o disfrute, sin perjuicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica o comercial que les pueda afectar. El uso que se hace de estos elementos tiene su reejo en la cuenta de resultados mediante la dotacin a la amortizacin, como un coste ms para la empresa. Al mismo tiempo que reduce, en la misma cuanta, su valor contable del activo. Su reconocimiento se lleva a cabo a travs de un plan sistemtico a lo largo de su vida til o productiva. La cuanta anual de amortizacin depender del mtodo que se utilice.
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precisa descomponer las desviaciones totales atendiendo a los diferentes factores causales de las discrepancias, ponderar la importancia relativa de las cantidades relativas a cada diferencia a n de centrar la identicacin del porqu se han producido en las que sean signicativas y determinar a quin le corresponde la responsabilidad efectiva de dichas causas. As, se convierte en una herramienta empresarial de control que debe servir de base a los directivos para futuras acciones correctivas. anlisis de sensibilidad. Tcnica de gestin que examina la variacin que se producira en los distintos componentes del resultado (ingresos, costes y mrgenes) cuando se modican las previsiones o asunciones bsicas de previsin. Esta tcnica es muy til para la planicacin y la toma de decisiones, ya que permite establecer diferentes escenarios de anlisis, con lo que se puede minorar el efecto de la incertidumbre. anlisis econmico. Se ocupa del estudio de la situacin econmica de la empresa en cuanto a la rentabilidad de los recursos invertidos y a la eciencia o productividad de la actividad empresarial, como base de su competitividad actual y futura. La informacin bsica a utilizar procede de las cuentas de resultados de la contabilidad nanciera y analtica. El anlisis econmico debe de establecer la rentabilidad por lneas de producto, por segmentos de actividad, etc. Es importante establecer la bondad de la gestin realizada por comparacin
con medias sectoriales y tendencias actuales y esperadas. Vanse: rentabilidad, ROA, ROE. anlisis nanciero. Parte del anlisis que se ocupa de establecer la situacin de la empresa para hacer frente en cantidad y plazo, mediante la capacidad de generacin de liquidez por parte de sus activos, a los vencimientos de los pasivos obtenidos para su nanciacin, as como la capacidad para hacer frente a la obtencin de nuevos recursos nancieros para la reposicin de activos y nanciacin de nuevas inversiones, en su caso. Son elementos bsicos del anlisis nanciero: el estado de origen y aplicacin de fondos, el estado de ujos de efectivo (cash-ows) y los indicadores de liquidez (acid-test), endeudamiento y apalancamiento nanciero, solvencia a corto y largo plazo, etc. Enlaza con el anlisis econmico a travs del clculo del coste de la nanciacin o coste del capital invertido (WACC Weighted Average Cost of Capital). Ha de distinguirse fundamentalmente entre el anlisis de la nanciacin de la actividad del proceso econmico de produccin y anlisis de la nanciacin de la inversin necesaria para mantener la capacidad de la actividad productiva. anlisis fundamental. Estudio de los equilibrios bsicos a largo plazo o permanentes, entre las distintas masas patrimoniales que componen el conjunto: inversin-nanciacin de la empresa, teniendo en cuenta esencialmente la composicin estructural de los recursos disponibles (activos jos y activos cir-
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inaplazables, aunque no se disponga de suciente crdito presupuestario, durante la tramitacin de los expedientes de modicacin presupuestaria, concretamente crditos extraordinarios o suplementos de crdito. antidilucin. Aumento en las ganancias por accin o la reduccin en las prdidas por accin al asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certicados de opcin para suscribir ttulos (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirn acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas. anulacin de crdito. En contabilidad pblica, modicacin que reduce total o parcialmente el importe de crdito presupuestario asignado a una aplicacin, dando lugar a una disminucin del presupuesto de gastos. anulacin de derechos. Forma de extincin de derechos de cobro producida como consecuencia de la anulacin de las liquidaciones que lo cuanticaron o la concesin de aplazamiento y fraccionamiento. Tambin se pueden anular derechos ya cobrados, lo que conllevara la devolucin de las cantidades ingresadas en la tesorera de la entidad a los interesados. anulacin de obligaciones. Las obligaciones se extinguen, normalmente, mediante su pago, no obstante, existen otras formas de cancelacin de obligaciones, tales como la compensacin con un derecho, la sustitucin con otra
deuda, la condonacin y la prescripcin. Todas estas formas deben cumplir los requisitos que seale la normativa vigente en cada momento. En el caso de la prescripcin supone la extincin de una obligacin al no haber sido reclamado el pago por parte de los acreedores en el plazo legalmente establecido, afectando normalmente a las obligaciones de ejercicios cerrados. apalancamiento nanciero. Efecto de las deudas sobre la rentabilidad de los recursos propios. Dicho efecto puede ser positivo o negativo en funcin de la relacin entre el coste nanciero y la rentabilidad econmica. El apalancamiento es positivo cuando la rentabilidad econmica es mayor que el coste nanciero de la deuda y viceversa. apalancamiento operativo. Fenmeno econmico que se produce cuando existen gastos jos en la empresa, que originan que los excedentes econmicos intermedios que aparecen en la cuenta de resultados tengan distinta sensibilidad ante cambios de actividad. Se trata del crecimiento ms que proporcional (apalancado) del resultado de explotacin cuando aumentan las ventas una vez superado el umbral de rentabilidad o punto muerto. aplazamiento del derecho de cobro presupuestario. Diferimiento del momento en el que debera haberse efectuado el pago de un determinado derecho de cobro. El derecho de cobro permanece inalterado, salvo en lo que respecta al vencimiento.
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aporta, sin recibir por ello nuevos ttulos en el caso de benecios no distribuidos, que son de su propiedad, pero que cede a la sociedad, unas veces voluntariamente y otras por obligacin legal o estatutaria. Cuando las aportaciones de los socios son no dinerarias debern ser valoradas por un experto independiente, nombrado por el Registrador Mercantil, cuando se entregan como contrapartida de una emisin de participaciones por parte de la sociedad, con reejo contable en el capital. El valor de tasacin no podr ser inferior en ms de un 20 por 100 sobre el valor que gure en la escritura, siendo este requisito una medida de prudencia en defensa de la sociedad. Normalmente este tipo de aportaciones se producen en el momento inicial y son menos frecuentes que las aportaciones dinerarias, ya que suelen venir acompaadas de la exclusin del derecho preferente de suscripcin del resto de accionistas, medida que deber venir justicada. rea de auditora. Cada una de las partes en que se divide, a efectos de planicacin y ejecucin, el trabajo de revisin de los estados nancieros de una empresa. Suelen coincidir con las grandes agrupaciones del balance de situacin (auditora de inmovilizado, auditora de recursos propios, auditora de pasivos nancieros,...), aunque es cada vez ms frecuente que en las reas se agrupen actividades que la entidad debe llevar a cabo de una forma conjunta o coordinada y que dan lugar a partidas diferentes dentro de los estados nancieros (por ejemplo auditora de ventas,
auditora de compras, auditora de gastos de personal, auditora de inversiones nancieras,...). Con la metodologa de las reas se obtiene una visin transversal de los estados nancieros, puesto que en cada una de ellas se ven, simultneamente, las partidas y transacciones relacionadas que estn representadas en balance, as como en los estados de resultados, ujos de fondos y cambios en el patrimonio neto. armonizacin contable. Bsqueda de criterios contables similares en y entre los diferentes pases y bloques de pases o, lo que es lo mismo, entre los diferentes sistemas contables presentes en el panorama nacional e internacional, al objeto de favorecer la comparabilidad de la informacin nanciera y, con ello, su utilidad en la toma de decisiones econmicas. En principio, puede hablarse de una armonizacin interna a nivel de los diferentes pases, cuyo principal instrumento son los pronunciamientos de los organismos reguladores, entre los que destacan, en los ordenamientos latinos, los planes de cuentas, tales como el francs o el espaol. En esta dimensin interna o nacional, los primeros intentos se producen en Estados Unidos a nales del siglo XIX y cobran un decidido impulso con la reorganizacin de los mercados de valores tras la crisis de 1929. Sin embargo, el trmino cobra su autntico sentido en el mbito internacional, en el que la normalizacin internacional de la informacin nanciera comienza a gestarse, en los congresos mundiales
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rio a medida que se devenga el gasto y, a diferencia de los arrendamientos nancieros (que se contabilizan como una adquisicin del activo arrendado), no se incorpora en el balance el activo arrendado y la deuda asociada. Constituyen un instrumento de nanciacin fuera de balance (off balance sheet nancing), al permitir a la empresa obtener recursos y contraer compromisos que no se reejan en balance. artculo. En contabilidad pblica, nivel de la clasicacin econmica del presupuesto de gastos o de ingresos que se identica mediante un cdigo de dos dgitos. ASEPUC (Asociacin Espaola de Profesores Universitarios de Contabilidad). Corporacin cultural, sin nimo de lucro, que agrupa a los docentes de contabilidad de la universidad espaola. Facilita el intercambio de conocimientos, experiencias y material de trabajo, sin perjuicio de la difusin de sus logros a la sociedad. Asimismo presta apoyo a sus miembros en sus tareas de docencia e investigacin, con especial atencin a quienes comienzan su carrera universitaria. Sus objetivos y caractersticas son semejantes a los de otras organizaciones nacionales e internacionales que agrupan a docentes universitarios de esta disciplina, como la American Accounting Association y la European Accounting Association. La asociacin cuenta con cerca de mil socios lo que supone un porcentaje superior al 80% de los profesores universitarios de contabilidad espaoles.
asiento contable. Registro en el libro diario de las variaciones que se producen en los elementos patrimoniales por el acontecimiento de los hechos contables. Se realiza cargando en el debe de una cuenta la misma cuanta que en el haber de otra. El acontecimiento de un hecho contable implica la realizacin de un asiento para recoger las variaciones de los elementos patrimoniales afectados. Cada asiento conlleva una o varias anotaciones en el debe cuyo importe ser igual a la o las anotaciones realizadas en el haber, siguiendo el principio de dualidad o mtodo de la partida doble. A travs de los asientos se da forma contable a los hechos econmicos-nancieros. asignacin de costes. Proceso por el que se asignan los costes indirectos a los objetos nales de costes que tiene la empresa. Esta operacin hace referencia al proceso general que permite relacionar con los diversos objetos nales de coste (productos, servicios, departamentos,...) los consumos de aquellos factores productivos que no se identican con dicho objeto de coste de manera inmediata y directa. Esta imputacin exige buscar relaciones entre costes y objetos de costes donde inicialmente no las hay, por tanto, resulta una operacin compleja. Aunque para cada partida de coste indirecto se pueden establecer bases o criterios de reparto (vase bases de imputacin) que sean capaces de relacionar lo ms objetivamente posible los recursos con los productos, tradicionalmente para la imputacin de costes indirectos a los productos (objeto
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emisin de un informe nico rmado por todos los auditores principales. En este sentido, la rma conjunta del trabajo de auditora conferir a los auditores responsabilidad solidaria por el informe emitido. auditora de cuentas anuales. El propsito de la auditora de cuentas, que es un conjunto de tareas llevadas a cabo por un profesional cualicado e independiente, consiste en situar al auditor en condiciones de expresar una opinin sobre si las cuentas anuales han sido elaboradas, en todos sus aspectos signicativos, de acuerdo con un conjunto identicable de principios contables, y si expresan la imagen el (o presentan razonablemente) la situacin y actividad llevada a cabo por la entidad. auditora de economa. Vase: auditora pblica. auditora de ecacia. Vase: auditora pblica. auditora de eciencia. Vase: auditora pblica. auditora de gestin. Actividad de auditora que tiene por objeto la vericacin del proceso de toma de decisiones que sigue la gerencia de una entidad, con el propsito de alcanzar los propsitos y objetivos marcados para la misma. En contabilidad pblica, Vase: auditora pblica. auditora de programas. Vase: auditora pblica.
auditora de sistemas. Rama especializada de la auditora que consiste en la evaluacin de normas, controles, tcnicas y procedimientos establecidos en una empresa para lograr conabilidad, oportunidad, seguridad y condencialidad de la informacin que se procesa a travs de los sistemas de informacin. auditora externa. Vase: auditora de cuentas anuales. auditora nanciera. Actividad de auditora que tiene por objeto la vericacin del contenido de la informacin externa que, con propsitos generales, emite el rgano de gobierno de la entidad. auditora interna. Servicio de evaluacin interna de la actividad desarrollada por la empresa. Entre sus funciones se incluye el examen, la evaluacin y el control de la adecuacin y ecacia de los sistemas de control contable y de control interno. auditora limitada. Auditora cuyo propsito es situar al auditor en condiciones de armar, si, en el marco de utilizacin de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que requiere una auditora completa, no se tiene evidencia de que la informacin elaborada por el cliente no est preparada, en todos sus aspectos signicativos, de acuerdo con un conjunto de principios contables previamente identicado. auditora medioambiental. Servicio de auditora que tiene por n acreditar
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taje del capital social de una compaa que puede poseer como autocartera. Vase: accin propia. autonanciacin. Cuanta que reeja la cuenta de resultados de un ejercicio, por diferencia entre ingresos y gastos, conocido como benecio y que la junta general no distribuye, bien al contrario retiene en el patrimonio neto, generalmente incrementando las reservas. Se dice entonces que la propia sociedad genera sus propios recursos nancieros. Esta aportacin de los socios hace que los fondos propios, que integran el patrimonio neto, aumenten en comparacin con una fecha anterior. La autonanciacin tambin puede provenir de otras aportaciones, sin contrapartida, de los socios y de aquellos aumentos en el patrimonio neto como, por ejemplo, subvenciones, donaciones y legados recibidos que debern llevarse en su momento a la cuenta de resultados. La
autonanciacin que se comenta aqu tiene su reejo contable positivo, pero tambin puede haber autonanciacin negativa, como por ejemplo las prdidas del ejercicio o de ejercicios anteriores, las acciones propias adquiridas con contraprestacin y los dividendos a cuenta. autorizacin del gasto (Fase A). En contabilidad pblica, operacin contable que reeja el acto, en virtud del cual, la autoridad competente, para gestionar un gasto con cargo a un crdito presupuestario, acuerda realizarlo, determinando su cuanta en forma cierta o de la forma ms aproximada posible, cuando no puede hacerse de forma cierta reservando, a tal n, la totalidad o una parte del crdito presupuestado. Este acto no implica an relacin con interesados ajenos a la entidad, pero supone la puesta en marcha del proceso administrativo.
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BAII. Benecio antes de intereses e impuestos. BAI. Benecio antes de impuestos. balance. Estado nanciero que recoge todas las partidas que integran el patrimonio de la empresa en un momento determinado, valoradas en unidades monetarias y clasicadas por masas patrimoniales en activo, pasivo y patrimonio neto. Es un elemento principal de los estados nancieros, ya que es la expresin del binomio inversinnanciacin de la empresa, al detallar las aplicaciones y los orgenes de recursos nancieros. Se caracteriza por su carcter esttico, que constituye una de sus principales limitaciones, a diferencia de otros estados como la cuenta de prdidas y ganancias que son dinmicos. A efectos comparativos, deben presentarse, junto a las cifras del perodo al que se reere las cifras del perodo inmediatamente anterior. Su informacin se completa, ampla y comenta en la memoria. balance consolidado. Estado contable que revela la situacin econmiconanciera de un grupo de sociedades en un momento determinado de tiempo. Comprende, con la debida separacin, los bienes, derechos y obligaciones del grupo, as como, en el porcentaje que corresponda, los de las sociedades multigrupo a las que se les aplique el mtodo de integracin proporcional. En
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el balance consolidado lucirn las partidas especcas derivadas de la aplicacin de los distintos mtodos utilizados en el proceso de consolidacin. balance de comprobacin. Estado que reeja la situacin en un momento determinado de las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de las cuentas con el propsito de comprobar que no existan errores en el mayor. No requiere el clculo del resultado ni periodicacin para su elaboracin. balance de situacin. Vase: balance. balance de sumas y saldos. Vase: balance de comprobacin. balance previsional. Tambin llamado balance de situacin provisional, documento que reeja la repercusin que tienen sobre el balance las decisiones incluidas en los distintos presupuestos elaborados por la empresa en referencia a un perodo de tiempo determinado. De este modo, el balance provisional muestra la situacin nal prevista de los recursos econmicos (inversiones) y nancieros (fuentes de nanciacin) en una fecha futura determinada, tras el perodo de tiempo al que se reeren los presupuestos. base amortizable neta. Diferencia entre el valor contable activado menos la amortizacin acumulada hasta ese momento y el valor residual positivo esperado. El valor contable activado es
el resultante de sumar al valor originario, el importe correspondiente a operaciones de renovacin, mejora y ampliacin que, conforme a las normas contables vigentes, se hayan incorporado al valor del bien. Asimismo, forman parte del valor contable activado los incrementos producidos por la aplicacin de normas con rango suciente que as lo autoricen y en los trminos establecidos en dichas normas. La cuanticacin del valor residual se realiza mediante la estimacin de la diferencia entre el valor de venta que tenga el bien al nal de su vida til y el coste que se prevea necesario para poder enajenarlo. base de imputacin. Vase: clave de reparto. base de reconocimiento. Momento en el que se reconocen las transacciones y hechos. Se consideran dos criterios principales: i) base de caja. Las transacciones y hechos se reconocen nicamente cuando se produce la entrada o salida de tesorera; ii) base de devengo. Las transacciones y hechos se reconocen cuando los mismos se producen, con independencia del momento en el que se produzca la corriente monetaria correspondiente, esto es, con independencia del posible cobro o pago de los mismos. bases de ejecucin. Documento que integra el presupuesto general de las entidades pblicas, convirtindose en el marco jurdico de aplicacin del mismo. Comprende la adaptacin de las disposiciones generales en materia
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diluida se considera la existencia de acciones ordinarias potenciales que, en la medida en que dan derecho a su poseedor a recibir acciones ordinarias, afectan potencialmente a los intereses de los accionistas actuales y por tanto al indicador bsico. Se calculan las ganancias por accin diluidas para conocer cul sera el valor de las ganancias por accin en el supuesto de que se convirtieran las acciones ordinarias potenciales en acciones ordinarias en circulacin. Su clculo ha de ser coherente con el de las ganancias por accin bsicas, considerando el efecto de las acciones
ordinarias potenciales dilusivas en circulacin durante el ejercicio. big-bath. Estrategia de contabilidad creativa consistente en realizar dotaciones de gasto excesivas con el objeto de mostrar menores gastos en los ejercicios siguientes. Se da principalmente en operaciones de fusiones y adquisiciones, en procesos de cambio de los administradores, o en periodos en los que una sociedad no ha cumplido las expectativas del mercado. Esta forma de manipulacin contable fue utilizada en el fraude de Wordcom (2002).
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cadena de valor. Secuencia de actividades que crean valor y que presenta un doble enfoque: interno y externo. Desde una perspectiva interna, la cadena de valor es la secuencia de actividades de una organizacin que aaden valor (desde el punto de vista del cliente) a un producto/servicio que se dirige al consumidor ltimo o a otra empresa. Desde una perspectiva externa, la cadena de valor en una industria es el conjunto interrelacionado de actividades desarrolladas por una o diferentes organizaciones que crean valor, empezando desde las fuentes bsicas de materias primas, pasando a travs de los suministradores de componentes, hasta la entrega del producto o servicio nal al consumidor ltimo. Actualmente, el reciclado de los productos supone el comienzo de otro ciclo de cadena de valor. En este sentido, cada organizacin individual se puede considerar como un eslabn de la cadena de creacin de valor en una industria. caja habilitada. En contabilidad pblica, ocina o dependencia administrativa bajo responsabilidad de un funcionario que tiene atribuidas las competencias para ejercer las funciones relacionadas con la administracin y gestin de fondos dirigidos a atender, fundamentalmente, anticipos de caja ja o/y pagos a justicar. En el primer caso se entiende como un mecanismo de descentralizacin de la tesorera con el objetivo de atender de
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forma gil los pagos derivados de determinados gastos presupuestarios que se producen peridicamente o de forma repetitiva (dietas, gastos locomocin, etc.) En el segundo de los casos, en cuanto que la expedicin de la orden del pago se produce sin la previa aportacin de la documentacin justicativa del gasto, la caja habilitada asume una posicin deudora frente a la tesorera de la entidad hasta que se realice la correspondiente rendicin de cuentas justicativa. calidad del resultado. Capacidad del resultado contable para proporcionar informacin til para la toma de decisiones. Para ello debe gozar de una serie de caractersticas. Aunque no hay acuerdo sobre cules deben ser esas caractersticas, en general se asocia con conservadurismo del resultado, ya que ello supone una garanta de que la cifra no est hinchada y puede tener una cierta persistencia; no obstante una aplicacin indebida del conservadurismo va en contra de la abilidad y la relevancia. Tambin se asocia calidad a capacidad predictiva, persistencia, ausencia de variabilidad y proximidad entre resultado y tesorera de las operaciones. Asimismo la manipulacin contable se asocia con reduccin de la calidad. Vase: manipulacin (gestin) del resultado. cambios contables. El tratamiento contable que supone la modicacin del principio de uniformidad sigue un proceso distinto, dependiendo de si el cambio es debido a criterios conta-
bles y a la subsanacin de errores o a cambios en estimaciones contables. En los dos primeros casos, se tratar de forma retroactiva y afectar a las cuentas anuales de los ltimos ejercicios, a partir del ms antiguo para el que se disponga de informacin. Sin embargo, cuando el cambio se deba a estimaciones contables, los ajustes se efectuarn en el ejercicio actual y se aplicarn de forma prospectiva. En todos los casos, que signiquen un cambio contable, se deber incorporar la correspondiente informacin en la memoria de las cuentas anuales. canje de acciones. Proceso de intercambio de ttulos de patrimonio neto, normalmente acciones, en los procesos de combinaciones de negocios, donde los tenedores de ttulos de una entidad los entregan y reciben a cambio otros nuevos, mediante una relacin de canje establecida en la combinacin. CANOA (Contabilidad analtica normalizada para los organismos autnomos). Proyecto desarrollado por la Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE), consistente en la implantacin en el mbito de la Administracin Institucional del Estado de sistemas de Contabilidad Analtica que, en unin de otros sistemas de informacin, faciliten la gestin de las organizaciones encuadradas en este subsector de las Administraciones Pblicas, poniendo de maniesto el grado de eciencia con que es llevada a cabo esa gestin y suministrando los outputs de informacin necesarios a
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tiempo para poder cubrir la demanda de productos por parte de los clientes. capacidad esperada. Capacidad normal afectada por la previsin de la demanda a corto plazo, para un determinado perodo de tiempo. capacidad no empleada. Capacidad productiva disponible temporalmente por encima de la capacidad productiva empleada por la empresa para cubrir la demanda de productos. Dependiendo del objetivo de su clculo, los directivos podrn aplicar los conceptos de capacidad prctica, normal o esperada para efectuar la comparacin con la capacidad empleada. capacidad normal. Capacidad prctica minorada por las reducciones a medio plazo (por ejemplo, dos o tres aos) en la demanda de productos, teniendo en cuenta en su clculo el efecto durante este perodo de tiempo, entre otros, de factores estacionales o cclicos. capacidad prctica. Capacidad terica reducida por las interrupciones operativas inevitables, como, por ejemplo, el mantenimiento planicado o el cierre de la planta por festividades. Este concepto de capacidad no est afectado por la reduccin de la produccin derivada de la bajada en la demanda de productos. capacidad terica. Capacidad que presupone la utilizacin eciente en todo momento de los recursos humanos y productivos, es decir, con un funcionamiento a pleno rendimiento. Por tanto, es un concepto ideal que considera para su clculo que el proceso productivo se realiza sin interrupciones operativas.
capacidad tcnica del auditor. Conocimientos, habilidades y experiencia especca en el campo de la contabilidad y la auditora. La consecucin de esa capacidad profesional se obtiene a travs de una formacin terica y una experiencia prctica. El auditor de cuentas para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico como en cuanto a sus conocimientos generales econmico-nancieros. capital. Nominal de las participaciones emitidas por una empresa y suscritas por los socios. De acuerdo con el porcentaje de participacin en la empresa, cada socio tendr un peso especco poltico y econmico en la empresa. capital pendiente de desembolso. La ley de sociedades establece que las emisiones de acciones debern estar suscritas y desembolsadas, al menos, en el 25 por 100 del nominal de las acciones, quedando pendiente de desembolso como mximo el 75 por 100 del nominal. Con este desembolso mnimo el accionista muestra la intencin de participar en el negocio social y a la empresa le servir para disponer de una cantidad mnima para invertir y, en caso de morosidad en los desembolsos pendientes, hacer frente a gastos y daos y perjuicios. La posibilidad de desembolsos parciales permite a la empresa invertir estos recursos de acuerdo con las necesidades de su actividad. Por la parte pendiente de desembolso responden los accionistas con su patrimonio personal, ste es su riesgo y su garanta
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otras compaas que, por lo general, tienen excelentes perspectivas de crecimiento, pero difcil acceso al mercado de capitales. Una vez que el valor de la empresa participada se ha incrementado presenta una perspectiva ms estable, los inversores de riesgo suelen retirarse del negocio. capitalizacin burstil. Valor conjunto de todas las acciones de una sociedad que cotizan en un mercado en un momento determinado. Este valor se calcula multiplicando el nmero total de acciones en circulacin (capital otante) por el precio de cotizacin. El capital otante hace referencia al nmero de ttulos efectivamente en circulacin en el mercado, es decir, que no pertenecen a una participacin directa considerada de control (capital cautivo y, por tanto, no circulante en el mercado). Se considerar capital cautivo, de acuerdo con los datos que guran en el registro de la CNMV: i) las participaciones directas superiores o iguales al 5% del capital, y ii) las participaciones directas que posean los miembros del consejo de administracin, independientemente de su cuanta. capitalizar. 1. Sinnimo de activar. Vase: activar. 2. Convertir en capital otra partida del patrimonio neto o deuda. caractersticas cualitativas. Requisitos que se exigen para que, con su cumplimiento, la informacin nanciera se oriente ms adecuadamente a la satisfaccin de las necesidades de los usuarios,
es decir, para que sea til en la toma de decisiones econmicas. Su misin es, por tanto, propiciar el cumplimiento de los objetivos de los estados nancieros. Constituyen actualmente los criterios bsicos utilizados para la elaboracin, interpretacin y aplicacin de normas contables, de modo que suelen ocupar un lugar preeminente en el marco conceptual. Las caractersticas cualitativas contempladas con ms frecuencia son la relevancia y la abilidad. A ellas se unen otras, normalmente asociadas con esas dos bsicas, tales como comparabilidad, integridad, claridad, identicabilidad, sustancia sobre forma, importancia relativa (relacionadas normalmente con la relevancia), e imparcialidad, objetividad, vericabilidad, representacin el o prudencia (vinculadas con la abilidad). Alguna de estas caractersticas cualitativas, especialmente las asociadas, han recibido, en algunos pronunciamientos de la regulacin contable de etapas anteriores la calicacin de principios contables. cargas de estructura. Vase: costes jos. carta de encargo. Propuesta en la que el auditor de cuentas informa por escrito al cliente sobre el alcance, trminos y condiciones del servicio de auditora. El objetivo de esta carta consiste en minimizar posibles errores de interpretacin acerca del alcance y trminos del servicio de auditora que ser prestado. carta de manifestaciones de la direccin. Documento que tiene por objetivo pro-
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se establece para los departamentos dedicados a la venta de productos o prestacin de servicios. Por consiguiente, la responsabilidad del directivo a cargo se centra en las variables o factores que posibilitan y condicionan la generacin del resultado, a n de incrementarlo de forma ptima. centro de costes. Centro de responsabilidad en el que el directivo responsable se encarga de los costes del centro, planicando y controlando la cantidad y/o coste (precio) de los recursos consumidos. El directivo se responsabiliza de los factores causantes del coste en el centro. Existen, bsicamente, dos grandes tipos de centros de responsabilidad sobre costes: centros de costes operativos y centros de costes discrecionales. Los primeros son aquellos centros en los que los factores productivos consumidos se relacionan directamente con la produccin obtenida. Los segundos son los centros en los que no existe esta relacin, como, por ejemplo, es el caso de los centros administrativos y de apoyo o los de I+D; esta falta de relacin ente los consumos y el output de estos centros, limita severamente la medicin de la eciencia de los mismos. Tambin suele emplearse este trmino para referirse a una seccin de costes (vase seccin de costes), herramienta contable que sirve para que la contabilidad de costes pueda localizar y acumular el costes de los factores productivos consumidos, y que posibilita que los directivos analicen, gestionen y controlen los costes. centro de ingresos. Centro de responsabilidad en el que el
directivo responsable se encarga de la planicacin y el control de los ingresos. Para ello, su responsabilidad recae sobre aquellas variables o factores que determinan la obtencin de la cifra de ingresos. Como ejemplos se pueden citar las unidades vendidas, los precios de ventas o los niveles de costes de marketing. Por tanto, la responsabilidad del directivo a cargo del centro tambin recae sobre algunos elementos de costes como elementos condicionantes de las ventas e, incluso, del desempeo del propio centro. centro de inversin. Centro de responsabilidad cuyo directivo responsable se encarga de la planicacin y el control de los costes, de los ingresos y de las inversiones. La responsabilidad del directivo se centra en las variables o factores que determinan la rentabilidad de los proyectos de inversin del centro. cesin de activos. Accin por la que una entidad, que se denomina cedente, transmite un bien o conjunto de derechos que tiene en propiedad a otra entidad, denominada cesionario, que adquiere los mismos derechos que tena el cedente hasta el momento. cesin gratuita de bienes. Operacin de baja de un activo en el patrimonio de una entidad pblica, que entrega el mismo, generalmente por tiempo limitado, a otra entidad pblica o privada para su uso y disfrute, sin que medie contraprestacin alguna a cambio. ciclo de explotacin. Vase: ciclo de operaciones.
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quier objetivo de coste, incluyendo los productos o servicios. Vase: unidad de obra. clientes. Personas y empresas que consumen los bienes y servicios que proporciona la entidad. Desde la perspectiva contable los clientes son derechos de cobro derivados de la venta de bienes o prestacin de servicios por parte de la empresa, siempre que constituya su actividad principal. Es el crdito que la empresa concede a los compradores de mercaderas y dems bienes recogidos en las existencias, as como a los que demandan la prestacin de servicios por parte de la empresa, siempre que sta sea su actividad principal. Se consideran activos nancieros y por lo general gurarn en el activo corriente del balance. CNMV (Comisin Nacional del Mercado de Valores). Organismo encargado de la supervisin e inspeccin de los mercados de valores espaoles y de la actividad de cuantos intervienen en los mismos. Creada por la Ley 24/1988, del Mercado de Valores es una entidad adscrita al Ministerio de Economa y Hacienda. La CNMV regula las bolsas de valores, las reglas de admisin y cotizacin de valores y las caractersticas que deben cumplir los intermediarios. En el ejercicio de sus competencias, la CNMV recibe un importante volumen de informacin de y sobre los intervinientes en los mercados, gran parte de la cual est contenida en sus registros ociales y tiene carcter pblico.
cobertura. Accin o estrategia que se realiza con el objetivo de reducir o eliminar el riesgo de un mercado o activo. Normalmente son operaciones en un mercado o activo que protegen contra las prdidas en otro mercado o activo, de manera que la prdida en un mercado viene compensada total o parcialmente por el benecio en el otro, siempre y cuando se hayan tomado posiciones opuestas. Vanse: futuros, opciones. cobertura contable. Mecanismo contable a travs del cual se evitan volatilidades en el resultado como consecuencia de las asimetras en la valoracin e imputacin temporal a resultados entre el instrumento de cobertura (normalmente un derivado) y la partida cubierta cuando una empresa desarrolla una cobertura nanciera. Debido a que supone alterar la contabilidad que por defecto se le aplica a una de las dos partidas, se requiere cumplir con una serie de requisitos entre los cuales est documentarla, designarla y demostrar la ecacia (antes y durante la cobertura contable habr que realizar los tests prospectivos y retrospectivos). Bsicamente existen dos mecanismos contables. El primero, tambin llamado contabilidad de coberturas de valor razonable, altera la contabilidad de la partida cubierta incorporando a su valor contable los cambios experimentados en su valor razonable e imputndolos a resultados, compensando as el cambio en valor razonable del derivado. En el segundo, los cambios en valor razonable del instrumento de cobertura se
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