Detracciones SPOT: Preguntas Frecuentes, Informes SUNAT & Jurisprudencia

Carlos Quiroz Velsquez , LLM

Legis Per, 2004

Trinidad Morn 990 - Lince Lima - Per www.legis.com.pe

1. AMBITO DE APLICACION

Transporte terrestre de carga

PREGUNTA 1: El art. 3.d) del D.Leg. 940, incorporado por D.Leg. 954, comprende al transporte terrestre de pasajeros y bienes dentro del SPOT. Estar afecto al SPOT el servicio de transporte de carga desde el terminal aduanero hasta el centro de produccin?
Resp: Si bien el transporte terrestre ha sido incorporado al SPOT, no se ha reglamentado el monto fijo de la detraccin.

1. AMBITO DE APLICACION

Operaciones no gravadas con IGV

PREGUNTA 2: El art. 3 del D.Leg. 940 comprende a la venta de inmuebles gravados con IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora. Estar afecta la segunda venta de inmuebles?
Resp: No, pues tampoco se ha reglamentado este supuesto.

Operaciones relacionadas al comercio exterior

PREGUNTA 3: Una empresa realiza una importacin, contratando los siguientes servicios:

1. AMBITO DE APLICACION

1. transporte martimo a travs del agente naviero,

2.desestiba para bajar la mercadera del container (en zona secundaria), 3.transporte de carga hasta el centro de produccin, y 4.gestiones del Agente de Aduanas.

Estos servicios estn comprendidos en el SPOT?

1. AMBITO DE APLICACION

Operaciones relacionadas al comercio exterior

Resp: A partir del 29 de setiembre del 2004, 1, 2 y 4 ya no se encuentran afectos en virtud a la R. 221-2004/Sunat. El servicio 3 s est comprendido (D.Leg 954) pero an no se reglamenta el monto fijo de la detraccin.

1. AMBITO DE APLICACION

Empresas de difusin
PREGUNTA 4: Un canal de televisin vende tiempo para publicidad a diversos clientes de las siguientes manera: 1. por s mismo, 2. a travs de diversos agentes publicitarios Adems, en el futuro piensa trabajar con slo un agente publicitario.

Estos servicios estn comprendidos en el SPOT?

1. AMBITO DE APLICACION

Empresas de difusin
Resp: A partir del 29 de setiembre del 2004, la venta de tiempo en medios de difusin ya no se encuentra afecta al SPOT en virtud a la R. 221-2004/Sunat, incluso si opera con un solo concesionario.

1. AMBITO DE APLICACION Detraccin vs. Percepcin en la importacin

CASO PRACTICO: Detraccin en el solo traslado de madera desde un Almacn Aduanero hacia la planta del maquilador: Detraccin: % FOB 1,000.00 Seguro 50.00 Flete 32.00 Valor Aduanero: 1,082.00 Ad-Valorem 216.40 IGV 220.73 IPM 25.97 1,545.10 S/. Percepcin % S/.

1,082.00 220.73 25.97 1,328.70 9% 119.58

1,082.00 216.40 220.73 25.97 1,545.10 3.5%

54.08

NOTA: A la base imponible de la detraccin debera aadirse el margen de utilidad que, si fuese una venta, el proveedor cobrara al cliente. Percepciones IGV en Importacin no excluyen operaciones SPOT.

2. BASE DE CALCULO DE LA DETRACCION

Reembolso de gastos pagados por cuenta del cliente

PREGUNTA 5: Las empresas ocupantes de un edificio reciben la factura emitida por la propietaria del edificio por concepto de alquiler de oficina. Adems, reciben otra factura por reembolso de gastos de vigilancia del edificio . Los ocupantes debern efectuar detraccin respecto de la factura por reembolso de gastos?

2. BASE DE CALCULO DE LA DETRACCION

Reembolso de gastos pagados por cuenta del cliente

Resp.- La empresa propietaria no presta el servicio de vigilancia y, por tanto, el reembolso de gasto no constituye la retribucin por un servicio. Dado que el SPOT afecta la prestacin de servicios, la factura por reembolso no debera llevar detraccin.
El Informe 069-2004/Sunat reconoce que el reembolso de gastos no constituye la retribucin por un servicio pues este ltimo no existe.

2. BASE DE CALCULO DE LA DETRACCION

Notas de crdito
PREGUNTA 6: Un proveedor de ingeniera presta un servicio por el cual emite una factura el 20 de setiembre, pagndose el 22 de dicho mes por lo cual el usuario efecta el depsito SPOT. El proveedor presta un segundo servicio, y adems acepta otorgar un descuento respecto del primer servicio, por lo que el 29 de setiembre emite una segunda factura y una nota de crdito con referencia a la primera factura.

2. BASE DE CALCULO DE LA DETRACCION

Notas de crdito
La detraccin de la segunda factura, se podr rebajar en el importe de la nota de crdito?
Resp.- Bajo el rgimen del D.Leg. 917, el Inf. 003-2004/Sunat la detraccin pagada a un proveedor que no cumple su prestacin no daba derecho al usuario a obtener devolucin de lo depositado en el Banco de la Nacin (problema no tributario del usuario). El rgimen actual no contempla el supuesto.

Sin embargo, por equidad, entendemos que la nota de crdito podr deducirse dela segunda factura. De lo contrario sera confiscatorio.

3. OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA DETRACCION

Pago con cheque a la vista, cheque diferido y letra de cambio

PREGUNTA 7: Una empresa paga a una consultora dos facturas emitidas el 30 de setiembre de la siguiente forma:
cheque diferido hasta el 5 de octubre del 2004, letra de cambio con vencimiento el 15 de octubre del

2004.

En qu oportunidad se entender producido el pago?

3. OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA DETRACCION

Pago con cheque a la vista, cheque diferido y letra de cambio

Resp: El pago con cheque diferido se entiende producido en la fecha indicada para su cobro (Inf. 372-2002/Sunat).
El realizado con cheque a la vista, en el momento en que se pone a disposicin del proveedor (Inf. 262-2002/Sunat). El efectuado con letra de cambio, en la fecha de su cancelacin o vencimiento, lo que ocurra primero (Inf. 3722002/Sunat).

3. OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA DETRACCION

Pago parcial
PREGUNTA 8: Una empresa gira una factura por venta de madera, conviniendo que el pago se haga en dos cuotas adelantadas a la entrega. Al pagar la primera cuota, deber efectuarse detraccin slo sobre dicha cuota o sobre el importe total de la operacin?

3. OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA DETRACCION

Pago parcial
Resp: Bajo el rgimen del D.Leg. 917 el Inf. 010-2004/Sunat seal que el pago parcial obligaba a efectuar la detraccin por el ntegro de la operacin pues segn la norma el depsito deba hacerse ntegramente previamente al traslado de los bienes (sic). Actualmente, el D.Leg 940 (Art. 7) aclara que el depsito debe efectuarse en su integridad hasta la fecha de pago parcial o total.

3. OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA DETRACCION

Pago en especie
PREGUNTA 9: Una empresa acuerda pagar a su proveedora de publicidad con mercadera. En qu oportunidad se entender producido el pago?

Resp: El rgimen no precisa este aspecto. Pero si el pago parcial obliga a detraer (por ej., un pago menor al 14% de la operacin), con igual razn lo har el pago en especie. El pago se entender producido con la entrega de la mercadera.
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3. OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA DETRACCION Pago en especie: Caso Prctico (para el usuario)
42.- Proveedores
(3)

12.- Clientes
(1) (2)

63.- Serv.de Terceros

(3) (1)

1,190.00

1,190.00

1,190.00

1,023.40

1,000.00

40.- IGV
(1)

166.60

1,000.00

40.1.- Detraccin
(2)

20.- Mercadera
(3)

190.00

190.00

166.60

1,000.00

(2)

166.60

1,000.00

4. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCION

Maquila
PREGUNTA 10: Una empresa entrega madera a otra para que sta fabrique muebles. La fabricante emite una factura por el servicio prestado y, la empresa le paga una parte en efectivo y otra parte con muebles. Cmo tratar la operacin para fines del SPOT?

4. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCION

Maquila
Resp: Bajo el rgimen del D.Leg 917, en el intercambio de bienes por servicios (maquila), el fabricante (maquilador) deba efectuar el depsito cuando la empresa (usuaria del servicio) retirara los muebles. Bajo el rgimen actual, sera la empresa maderera (usuarias del servicio) quien deber efectuar el depsito antes del traslado (Anexo 1) en una cuenta a su nombre en el Banco de la Nacin. El efecto ser el mismo tanto en el pago en especie como en efectivo. De otro lado, dado que la fabricacin est en el cdigo CIIU 2010, no se encontrar afecta al SPOT.

4. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCION

Proveedor que adquiere la obligacin de efectuar el depsito

PREGUNTA 11: Un proveedor de pescado considera que su factura debe detraerse en 15% (Anexo 2), pero el comprador considera que debe serlo con 9%. Quin estar obligado a efectuar el depsito por la diferencia?
Resp: Conforme al rgimen actual, el proveedor adquiere la obligacin de efectuar el depsito nicamente cuando recibiera la totalidad de la retribucin.

5. INGRESO COMO RECAUDACION

Oportunidad para subsanar causales

PREGUNTA 12: Una empresa que ya acumul 4 meses de depsitos SPOT sin agotarlos, piensa solicitar su libre disposicin en Mayo 2005 conforme lo establece la norma. Previamente debe presentar una rectificatoria pues tuvo una inconsistencia entre la suma de sus detracciones y el importe de sus operaciones. Sin embargo, en Abril 2005, sobre la base de aquella inconsistencia, SUNAT decide ingresar como recaudacin el ntegro de sus depsitos SPOT. Es posible impugnar lo realizado por SUNAT?

5. INGRESO COMO RECAUDACION

Oportunidad para subsanar causales

Resp: La RTF 2550-2-2003 da la razn a SUNAT. Adems, el Inf. 012-2004/Sunat seala que el importe indebidamente ingresado no podr ser devuelto al contribuyente en aplicacin del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario puesto que dicho importe proviene de una cuenta que es intangible e inembargable y est destinada a salvaguardar el pago de obligaciones tributarias.

6. INFRACCIONES Y SANCIONES

Intereses moratorios y rgimen de gradualidad

PREGUNTA 13: Si no se efecta la detraccin y depsito en la oportunidd debida. deber pagarse intereses moratorios? las infracciones son susceptibles de gradualidad por subsanacin voluntaria?

6. INFRACCIONES Y SANCIONES

Intereses moratorios y rgimen de gradualidad

Resp: El D.Leg. 940 hace una remisin general al Cdigo Tributario. Pero en materia de infracciones y sanciones no se pueden aplicar normas por analoga (Norma VIII del Cdigo Tributario). El antecedente del SPOT (Ley 27168, Art. 9.2) s requera expresamente la aplicacin de intereses moratorios, pero el D.Leg. 940 no hace lo mismo.

Por tanto, no seran aplicables los intereses moratorios. De otro lado, mediante R. 254-2004/Sunat se ha establecido un rgimen propio de gradualidad para el SPOT.

Infraccin

6. INFRACCIONES Y SANCIONES

PREGUNTA 13: Qu sancin corresondera si no efecta la detraccin?

Resp: El numeral 1 del artculo 12 del D.Leg. 940 prev la infraccin y multa:
el sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro de depsito a que se refiere el sistema, en el momento establecido

Multa : 100% del importe no depositado

6. INFRACCIONES Y SANCIONES

Gradualidad
PREGUNTA 13: Existe alguna rebaja por subsanacin voluntaria?
Resp: Est prevista en la R. 254-2004/Sunat. Aplicable a infracciones que se cometieron a partir del 1 de diciembre del 2004 (1ra Disp Final de la R. 254-2004/Sunat), distingue dos supuestos: a) cuando el proveedor o vendedor no tiene nmero de cuenta en el Banco de la Nacin.-

b) cuando el proveedor o vendedor s tiene nmero de cuenta en el Banco de la Nacin.-

6. INFRACCIONES Y SANCIONES

Gradualidad
a) cuando el proveedor o vendedor no tiene nmero de cuenta en el Banco de la Nacin.Porcentajes de rebaja
50% depsito el da de notificacin de multa SPOT 70% depsito al 15 da hbil 100% depsito al 5 da hbil

Oportunidad para el depsito

Plazo: 5 das hbiles

Carta a SUNAT: n de cta de proveedor

SUNAT asigna n de cta al proveedor

6. INFRACCIONES Y SANCIONES

Gradualidad
b) cuando el proveedor o vendedor no tiene nmero de cuenta en el Banco de la Nacin.Porcentajes de rebaja
50% Oportunidad para el depsito depsito el da de notificacin de multa SPOT

70%

depsito al 15 da hbil

100%

depsito al 5 da hbil

La subsanacin slo se admitir si es efectuada dentro de los 25 das hbiles siguientes a la oportunidad en que el adquirente debi efectuar el depsito (incluso cuando hubiese entregado el ntegro al proveedor).

6. INFRACCIONES Y SANCIONES

Gradualidad
b) cuando el proveedor o vendedor no tiene nmero de cuenta en el Banco de la Nacin.La subsanacin slo se admitir si es efectuada dentro de los 25 das hbiles siguientes a la oportunidad en que el adquirente debi efectuar el depsito (incluso cuando hubiese entregado el ntegro al proveedor).

Si el adquirente u usuario hubiesen entregado el ntegro del importe al proveedor o prestador, deber solicitarle la constancia de depsito Bco de la Nacin (original o copia) an cuando ste no cumpla con entregarla. El cargo de dicha solicitud librar al adquirente o usuario de perder el beneficio de la gradualidad.

7. COMPARACION CON RETENCIONES Y PERCEPCIONES

Temas 1 Designacin de los obligados 2 mbito de aplicacin Detracciones Retenciones No requiere S la requiere resolucin SUNAT Slo operaciones gravadas Percepciones S la requiere

Operaciones gravadas y no gravadas con IGV (traslados) 3 Notas de crdito No se contempla su deduccin de futuras detracciones 4 Pago en especie Obliga a detraer 5 Pago parcial Detraer sobre la totalidad

Slo operaciones gravadas

S puede deducirse S puede de futuras deducirse de retenciones futuras percepciones Obliga a retener Obliga a percibir

Retener slo por el Percibir slo por el pago parcial pago parcial

7. COMPARACION CON RETENCIONES Y PERCEPCIONES

Temas 6 Buenos contribuyentes 7 Formalidad Detracciones Se les aplica la detraccin Quien efecta detracciones no requiere presentar PDT Slo anotacin en Registro de Compras (o enlace) Retenciones No se les aplica retenciones Los agentes de retencin deben presentar PDT Percepciones Se les aplica percepcin Los agentes de retencin deben presentar PDT (633, 697) Adems del Reg Adems del Reg de Compras, de Compras, Registro de Registro de Retenciones y Percepciones y contabilizar en Cta. contabilizar en 40 por proveedor Cta. 40 por cliente

8 Contabilizacion

7. COMPARACION CON RETENCIONES Y PERCEPCIONES

Temas 9 Utilizacin del crdito fiscal 10 Infracciones y sanciones Detracciones Siempre que se haya depositado en el mismo mes Se aplican las del D.Leg. 940 y su propio rgimen de gradualidad Retenciones No existe tal requisito Se aplica el Cdigo Tributario, intereses moratorios y rebaja por subsanacin voluntaria. Percepciones No existe tal requisito Se aplica el Cdigo Tributario, intereses moratorios y rebaja por subsanacin voluntaria.

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