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Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA).

Es el conjunto de actos previstos en la Ley Aduanera, ligados en forma sucesiva, con la finalidad de determinar las contribuciones omitidas y en su caso, imponer las sanciones que correspondan en materia de comercio exterior, respetando al particular su derecho de audiencia al considerarse las probanzas y argumentaciones que pretendan justifica a legalidad de sus actos Existen dos procedimiento respecto al mismo referente el primero a irregularidades de carcter formal que dan lugar al embargo precautorio de mercancas sin existir secuestro de las mercancas, sin embargo el otro procedimiento es por faltas graves por las cuales si existe secuestro de las mercancas una vez inicia el procedimiento establecido por la ley los cuales son cuatro de los que hablaremos mas adelante, pero el mas comn es el inicio de facultades de la autoridad o el reconocimiento nico. Pero a que acredita la autoridad esta gravedad, es decir que radica en el tipo de mercanca, actos del importador. Con lo que se refiere a mercancas son dos supuestos los ms usuales que son mercancas prohibidas en el comercio, o restringidas y con regulaciones no arancelarias como lo son aquellas mercancas que requieren permisos de la Secretarias de Salud, Defensa Nacional o Secretaria de Economa, es decir que no se encuentran el comercio libre o que no son susceptibles de propiedad para un particular, las mercancas sujetas a restricciones y regulacin no arancelaria encuentran su fundamento en el artculo 17 de la Ley de Comercio Exterior, como son los cupos mximos, el marco del pas de origen, las certificaciones, las cuotas compensatorias entre otros que la ley seala, de estos destacan los permisos previos que emite alguna dependencia del Gobierno federal para autorizar la importacin o exportacin de mercancas, as mismo ocurre con

sealamientos de la Ley de Comercio Exterior en este caso adems de pagar aranceles se les exige que se cumplan con medidas y regulaciones no arancelarias, en este caso si no se cumplen se exige una garanta para poder despachar las mercancas para cubrir el posible crdito que se finque. Grave tambin lo es no contar con la documentacin

correspondiente de mercanca que se introdujo por lugares autorizados, y la falta es lo contraro que se introduzcan por lugares no autorizados o habindose importado a franja y zona fronteriza (20 Kilmetros paralelo al Ro Arizona) se pretenda internar al resto del pas. Tambin se considera falta grave el exceso de equipaje y no declarar un exceso del mismo para el pago de impuesto, cuando sea por va area las compaas areas proporcionara el formato para declarar. As mismo grave es no declara el valor real de la mercanca si la diferencia es de 10% se inician el PAMA y se secuestra los bienes, mediante un procedimiento formal se determina el valor de las mercancas. Cuando un vehculo es manejado por un tercero y no por la persona autorizada en el documento se decomisa el vehculo contando con un plazo de cuarenta cinco das para desvirtuar los hechos o alegar en su favor del interesado de no comprobarse la legal estancia, legal importacin o detencin este vehculo es vendido. Ms grave es un subvalucin mayor al 50%, puede suceder tambin que en la factura se agreguen datos falsos referentes al nombre del importador, el proveedor, al domicilio del primero o inexistente, en estos casos la orden para iniciar el PAMA se gira por el administrador general de Aduanas o por el administrador regional del SAT competente. Es importante ya que de no ser as

da lugar a una defensa, con grandes posibilidades de obtener una resolucin favorable en el medio de defensa. Se tiene un plazo de 10 das para aportar pruebas, lo grave es que si nos encontramos en presencia de mercancas perecederas, o de fcil descomposicin, animales vivos, se destruyen o se venden si son automviles o animales, lo cual es inconstitucional criterio de la SCJN, pues el particular no tiene medio de defensa alguno, es por ello que es importante que acuda a u profesional en materia en estos casos y en los dems para que lo asesoren. Si resulta que no eran ilegales se devuelve el supuesto valor y los intereses que estas generen pues se encuentran en un depsito bancario de las mismas que nunca es el valor real de ellas y sufre un menoscabo el particular por una presuncin de la autoridad cuestin que a todas luces es ilegal. El PAMA se inicia con el acta que levanta el funcionario de hacienda, es de suma importancia que se circunstancien los hechos ya que de no hacerse de marea correcta (como es usual) se comenten ilegalidades que originan grandes posibilidades de cancelar los crditos mediante un Juicio de Nulidad, si no se puede identificar al momento de despachar que es correcta la declaracin como lo son los productos qumicos se debe tomar una muestra en triplicado, uno para la autoridad, otro para el particular y el ltimo para el laboratorio, es de suma importancia conservar la misma como prueba en juicio y auxilio en el momento de una defensa fiscal. Existe otra ilegalidad es que si se encuentra mercanca sujetas al PAMA tambin es posible embargar precautoriamente y a fin de garanta de inters fiscal embargar el vehculo que lo trasporta, salvo que sea pblico. No solo secuestran los bienes sino el medio de trasporte lo que es a todas luces abusivo, por ello le insito en una defensa mediante juicio de nulidad, pues mas de una vez se embarga Camiones, Camionetas y Traileres.

Una vez que se esta sujeto al PAMA, cuenta con diez das para ofrecer pruebas, la autoridad obliga a que se seale domicilio para que en un plazo de 4 meses emita la resolucin y determine un crdito si es caso de que existan irregularidades, estos cuentan a partir del da en que se levanta el acta de inicio de Procedimiento. Si es la aduna quien emite la resolucin provisional, mas no la de la local del SAT que es la definitiva es por ello que insisto se asesore e interponga un juicio de nulidad porque el PAMA esta lleno de irregularidades en la mayora de las ocasiones, lo que le da una gran posibilidad de obtener una resolucin a su favor, si bien es cierto que se puede interponer un recurso de revocacin no lo aconsejo ya que en muy pocas ocasiones se obtiene la cancelacin del crdito, an cuando parezcan elementales las irregularidades, por experiencia propia es mejor el Juicio de Nulidad. El cual se puede defender mediante un juicio contencioso administrativo, ya que mas de un abogado sugiere en primera instancia interponer un amparo, sin embargo quien suscribe considera que no es la mejor opcin ya sea por no agotar una instancia que si bien no es exigible, es una posibilidad que nos otorga la ley con grandes posibilidades de obtener una sentencia favorable. Es por ello que estudiamos en LA presente lo que es el PAMA, este procedimiento debe observar las garantas individuales establecidas en los artculos 14 y 16 de la Carta Magna, en el entendido que el primero indica que nadie puede ser privado de la vida, la libertad, las propiedades o derechos sino mediante un juicio ante los tribunales previamente establecidos siguiendo las formas y formalidades de procedimiento previamente establecidas, as mismo como el artculo 16 que expresa que nadie puede ser molestado en sus propios bienes y derechos salvo que exista mandamiento escrito para ello, de autoridad competente,

debidamente fundamentada y motivada.

No solo se debe observar tales artculos constitucionales en este procedimiento sino tambin las disposiciones como el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin referente a los requisitos que debe contener un acto de autoridad el inicio de facultades en el artculo 42 en sus fracciones II, V y VI, el artculo 105 en su fraccin II referente a la asimilacin de contrabando, entre otros, as como el artculo 150,152, 153, 154 y 155 del la Ley Aduanera, por ltimo el 179 del Reglamento de la Ley Aduanera La ley aduanera hace alusin a las formas que puede iniciar el procedimiento administrativo de dos formas, a peticin de la parte interesada o de forma oficiosa por la propia autoridad, peticin de otra autoridad o por denuncia de un particular. Pero tenemos que definir en primera instancia que es mercanca, como lo indica el glosario de Aduanas: Mercancas. Son todos los bienes y servicios que cruzan nuestra frontera nacional aun cuando las leyes las consideren como no sujetas a una operacin comercial. De acuerdo con la Ley Aduanera, se consideran mercancas los productos, artculos, efectos y cualesquiera otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular. Sin embargo existe una definicin mas amplia que indica que son todos los bienes que se encuentran en el comercio y son susceptibles de pasar a propiedad de un particular, an hablando de comercio restringido como lo puede ser ciertos qumicos o sustancias, que compra el Estado y luego vende a un particular. El PAMA se puede iniciar por cuatro actividades que realiza la autoridad administrativa son: ya se iniciativa atribuible a la misma autoridad o por orden de si superior jerrquico, por

Reconocimiento exportacin

Aduanero

de

mercancas

de

importacin

El Segundo Reconocimiento El Ejercicio de sus Facultades de comprobacin Verificacin de mercancas en trasporte aduanas el procedimiento de

Es importante saber como define

reconocimiento, para poder entender mejor porque, cuando o como es que se cometen las ilegalidades por parte de la autoridad: Reconocimiento aduanero. Procedimiento mediante el cual se realiza una revisin de documentos y mercancas para precisar la veracidad de lo declarado en el pedimento, con la finalidad de determinar la cantidad, caractersticas y la plena identificacin de las mercancas. RECONOCIMIENTO ADUANERO DE MERCANCAS DE IMPORTACI Y DE EXPORTACIN (con fundamento en los artculo 43 primer prrafo,44 de la ley Aduanera y los articulo 65 al 67 del Reglamento) Tambin conocido como reconocimiento nico, este es un examen que realiza la autoridad a las mercancas tanto a las que se exportan como a las que se importan, ello cuantificando las mercancas, ello lo hacen de acuerdo a la mercanca se habla de litros, kilos, metros cuadrados o cualquier sistema de medidas que permita cuantificar la mercanca, as como una descripcin minuciosa de esta, algunos productos tiene nmero de serie, registro o cualquier otro nmero o medio que identifique a cada mercanca como lo es la marca, cualquier herramienta que ayuda al funcionario de aduanas para identificar la mercanca y as se nacionalice tales, una ves despachadas. Siendo un requisito indispensable establecer el origen de las mercancas, porque es importante esto es sencillo ya que

algunas mercancas pueden estar exentas o tener aranceles mas bajos de acuerdo a los diferentes tratados libre comercio, as como es importante por ello conocer su origen, que es distinto a su procedencia, entendiendo el primero como el lugar donde fue hecha la mercanca y procedencia desde donde se esta importando realmente es ms importante conocer su origen en trminos legales. Este es un procedimiento propio del importador o el exportador es la manifestacin de los mismos ante las autoridades aduanales referente a las mercancas. Este lo llevan acabo los verificadores de aduanas, empleados o servidores pblicos de la aduana. Se limita a este procedimiento las mercancas que se destinan a la exportacin, para eliminar obstculos a los exportadores, o los pasajeros en viajes internacionales va area, despacho de mercancas de ciertas empresas que se encuentran reconocidas en los tratados de libre comercio con otros pases. EL SEGUNDO RECONOCIMIENTO (con fundamento en los artculo 43 segundo prrafo,44 de la ley Aduanera y los articulo 65 al 67 del Reglamento) Es como bien indica su nombre una verificacin de que lo manifestado en el reconocimiento nico es correcto, dicho reconocimiento esta establecido paso a paso en la ley, las mercancas deben estar acompaadas de los pedimentos de importacin que son indispensables pues hacen las veces de documento de declaracin de la mercanca, siendo una declaracin provisional respecto a los impuestos, as mismo lo que se refiere a la

factura comercial, el conocimiento de carga, manifiesto de embarque, entre otros, as como las limitantes arancelarias conforme a los tratados de libre comercio, y los permisos de importacin que otorgan diferentes dependencias de gobierno como lo son la Secretara de Economa, de Salud o de Defensa. Una vez que se cuenta con el pago de aranceles, se activa mecanismo de seleccin automatizado, concepto que se encuentra en el artculo 2 de la ley Aduanera en su fraccin VIII: Mecanismo de seleccin automatizado, el mecanismo que determinar si las mercancas se sometern a reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento. Se lleva acabo por los denominados dictaminadores autorizados por la SHCP, siendo esta una actividad de carcter pblico, siendo sujetos distintos de los funcionarios de adunas que tienen esta responsabilidad por ello tiene sanciones muy fuertes para ellos de 300% al 400% con relacin al valor de las mercancas. El dictaminador aduanero emite una presuncin que admite trmite en contrario, asemeja al dictaminador de estado financieros. FACULTADES DE COMPROBACIN Tales se otorgan por el Cdigo Fiscal de la Federacin el cual seala los diversos supuesto por los cuales la autoridad puede iniciar sus facultades de comprobacin, ya que puede ser que el importador cometa errores aritmticos, si la autoridad se percata de ello es cuando se inician estas facultades, o cuando existe una presuncin de la autoridad al revisar los documentos con los que cuenta la autoridad, sin embargo la ms usual es cuando la autoridad realiza una revisin de la documentacin y/o la contabilidad mejor conocida como revisin de gabinete artculo 42 fraccin

II del Cdigo Fiscal de la Federacin o la misma visita establecida en la fraccin V de artculo antes mencionado para verificar que se realizo los trmites que indica la ley y se pago los impuestos respectivos. Los ltimos dos supuestos son los mas usuales, dentro de este procedimiento la autoridad realiza avaluos respecto a las mercancas que considera que no renen los requisitos de ley.

LA

VERIFICACIN

DE

MERCANCIAS

DURANTE

SU

TRASPORTE

Es parte de las facultades de comprobacin sin embargo tiene un trato distinto tanto por el la Ley Aduanera, se refiere a cuando la autoridad decide que es necesario verificar un vehculo de procedencia extranjera que se encuentra en territorio nacional dentro de la polica Federal Preventiva, para quien lo tenga en su posesin demuestre su legal estancia en el pas del mismo, mediante diversa documentacin, demostrando que se encuentra correctamente en el pas o de lo contrario ese vehculo se decomisa. Existiendo trmino para aclara tal circunstancia.

Es de suma importancia que se asesore ya que son constantes la ilegalidades que se cometen en el PAMA, y es por ello que la determinacin de un crdito es su mayora es ilegal y puede ser combatido para una mayor efectividad en el Juicio de Nulidad.
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PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA

(PAMA)
El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera es el conjunto de actos previstos en la Ley Aduanera que tiene la finalidad de determinar las contribuciones omitidas e imponer las sanciones que correspondan en materia de comercio exterior, respetando al particular su derecho de audiencia al considerarse las probanzas y argumentaciones que pretendan justificar la legalidad de sus actos. El motivo principal que genera el PAMA, es que se realiza el embargo precautorio (privar durante el tiempo que dure el procedimiento la libre circulacin de las mercancas, mismas que quedarn depositadas fsicamente en un recinto fiscal para su manejo, guarda y custodia) de la mercanca, motivo de la presuncin de irregularidades o infracciones, en este caso aunque los medios en que se transporte la mercanca no estn involucrados, quedan tambin bajo embargo precautorio para garantizar el inters fiscal y en algunos casos la autoridad puede realizar tambin el embargo precautorio del resto del embarque. El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera PAMA, inicia con un embargo precautorio por las irregularidades detectadas en: La verificacin fsica y documental derivada del primer y segundo reconocimiento de las mercancas presentadas al mecanismo de seleccin automatizado, La verificacin en transporte o dentro de las instalaciones de la empresa.

Este procedimiento brinda la oportunidad de valorar las pruebas y analizar los argumentos que pretenden justificar que la importacin ha cubierto los requisitos y formalidades, antes de dar su resolucin. Las fases que contempla el PAMA son: 1. 2. 3. 4. 5. Levantamiento de un escrito o acta de Irregularidades Elaboracin del acta de inicio de PAMA Periodo para la presentacin de alegatos y pruebas Periodos para que la autoridad dicte la resolucin al procedimiento Emisin del documento con el que pone fin al procedimiento

En la Ley aduanera se establece que para emitir la resolucin al PAMA, la autoridad cuenta con cuatro meses contados a partir del da siguiente a aqul en que quede integrado el expediente, en caso de que la autoridad no emita la resolucin definitiva al procedimiento en el plazo de los 4 meses, las actuaciones que dieron inicio al PAMA quedan sin efecto.

El afectado tiene la oportunidad de defenderse ante la autoridad que le inicio el acto de molestia, el art. 150 de la Ley Aduanera establece que el derecho de audiencia se ejercer en los diez das hbiles siguientes a aqul en que haya surtido efectos la notificacin del acta de inicio, en el art. 153 en su primer prrafo seala que el interesado deber ofrecer por escrito las pruebas y alegatos que a su derecho convenga dentro de los 10 das siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin. El art. 38 del CFF establece los requisitos que debe contener el escrito por un acto de autoridad en el inicio de facultades (art 42 II, V y VI, l; art. 105 II referente a la asimilacin de contrabando, etc. Arts.150, 152, 153, 154 y 155 Ley Aduanera; art 179 Reglamento Ley Aduanera. Artculo 150 Ley Aduanera, regula el procedimiento administrativo en materia aduanera, cuando las mercancas no se someten a las formalidades del despacho aduanero para su introduccin o extraccin del territorio nacional. Art 151 Ley Aduanera, establece los supuestos por los cuales se debe iniciar el referido procedimiento, cuando el infractor se ubique en cualquiera de las hiptesis a que se refiere la referida legislacin. Levantamiento del acta de inicio del procedimiento administrativo en materia aduanera, condiciones y requisitos. Substanciacin del procedimiento administrativo en materia de investigacin y audiencia. En la prctica la existencia del PAMA se origina cuando las autoridades facultadas para iniciarlo levantan la llamada Acta de Inicio, aunque segn la legislacin debe de considerarse iniciado cuando se d el levantamiento de un Acta Circunstanciada de Irregularidades, dicho procedimiento llega a su final cuando la autoridad emite el documento denominado Resolucin o Liquidacin, en el cul la autoridad correspondiente determinar si las mercancas fueron materia de embargo, incluyendo los medios en los que se transportan y dicha resolucin ser absolutoria o condenatoria para el particular al que le fue iniciado el procedimiento. Una caracterstica del PAMA consiste en que slo proceder su inicio y tramitacin cuando se embargue precautoriamente mercanca por parte de la autoridad en los casos y en los supuestos previstos en el artculo 151 de la LA, disposicin legal que seala las irregularidades que podr detectar la autoridad aduanera en el ejercicio de sus facultades de comprobacin y que sern las nicas por las cuales proceder el embargo precautorio de la mercanca y el inicio del PAMA, mismas que se refieren a continuacin, cuando:

las mercancas se introduzcan a territorio nacional por lugar no autorizado o cuando las mercancas extranjeras en trnsito internacional se desven de las

rutas fiscales o sean transportadas en medios distintos a los autorizados tratndose de trnsito interno, se trate de mercancas de importacin o exportacin prohibida o sujeta a las regulaciones y restricciones no arancelarias a que se refiere la fraccin II, del artculo 176 de la LA y no se acredite su cumplimiento o sin acreditar el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas (NOMs) o, en su caso, se omita el pago de cuotas compensatorias. Tratndose de las NOMs de informacin comercial, slo proceder el embargo cuando el incumplimiento se detecte en el ejercicio de visitas domiciliarias o verificacin de mercancas en transporte, no se acredite con la documentacin aduanera correspondiente, que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la LA para su introduccin al territorio nacional o para su internacin de la franja o regin fronteriza al resto del pas y cuando no se acredite su legal estancia o tenencia, o se trate de vehculos conducidos por personas no autorizadas. En el caso de pasajeros, el embargo precautorio proceder slo respecto de las mercancas no declaradas, as como del medio de transporte, siempre que se trate de vehculo de servicio particular, o si se trata de servicio pblico, cuando est destinado a uso exclusivo del pasajero o no preste el servicio normal de ruta, con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento o de la verificacin de mercancas en transporte, se detecte mercanca no declarada o excedente en ms de un 10% del valor total declarado en la documentacin aduanera que ampare las mercancas, se introduzcan al recinto fiscal vehculos de carga que transporten mercancas de importacin sin el pedimento que corresponda para realizar el despacho de las mismas, el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador, sealado en el pedimento o en la factura, sean falsos o inexistentes o cuando en el domicilio fiscal indicado en dichos documentos, no se pueda localizar al proveedor o la factura sea falsa, o el valor declarado en el pedimento sea inferior en un 50% o ms al valor de transaccin de mercancas idnticas o similares determinado conforme a los artculos 72 y 73 de la LA, salvo que se hubiera otorgado la garanta referida en el artculo 86-A, fraccin I de la LA.

Una vez que se ejercen facultades de comprobacin por parte de la autoridad aduanera en las cuales se detecta alguna de las irregularidades por las cuales se proceder al embargo precautorio de la mercanca, la autoridad levantar el acta de embargo precautorio e inicio del PAMA en donde se har constar:

la identificacin de la autoridad que practica la diligencia, los hechos y circunstancias que motivan el inicio del procedimiento, la descripcin, naturaleza y dems caractersticas de las mercancas, la toma de muestras de las mercancas, en su caso, y otros elementos probatorios necesarios para dictar la resolucin correspondiente, la designacin por parte del particular de dos testigos,

la designacin por parte del particular del domicilio para or y recibir notificaciones dentro de la circunscripcin territorial de la autoridad competente para tramitar y resolver el procedimiento correspondiente, y que el particular cuenta con un plazo de 10 das hbiles, contados a partir del da siguiente a aqul en que surta efectos la notificacin del acta, con el objeto de que pueda ofrecer las pruebas y los alegatos que a su derecho convenga.

De conformidad con el Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria las autoridades facultadas para iniciar y tramitar el PAMA sern nicamente la Administracin General de Aduanas y las aduanas, as como la Administracin General de Auditora Fiscal Federal y las Administraciones Locales de Auditora Fiscal. La autoridad aduanera deber notificar al particular el acta de embargo precautorio e inicio del PAMA y entregarle en ese momento un ejemplar de la misma. El particular deber presentar por escrito las pruebas y alegatos que considere convenientes dentro del plazo legal de 10 das hbiles contados a partir del da siguiente a aqul en que surta efectos la notificacin del acta y presentarlas ante la autoridad que levant la misma. La presentacin de pruebas y alegatos en el PAMA implica que en el mismo se encuentre presente el otorgamiento al particular de la garanta de audiencia prevista en el artculo 14 Constitucional, en razn de la privacin de la propiedad o posesin de sus mercancas a travs del embargo precautorio de las mismas, garanta de audiencia que le otorga la caracterstica de constitucionalidad al referido procedimiento administrativo y le permite al particular intentar convencer a la autoridad de que la presunta irregularidad detectada no lo es. El ofrecimiento, desahogo y valoracin de pruebas en el PAMA se har de conformidad con lo establecido en los artculos 123 y 130 del CFF. Las pruebas y alegatos presentadas por el particular en el PAMA no tienen una fuerza vinculatoria absoluta respecto de la autoridad aduanera, pues la misma en mltiples ocasiones no procede a la debida valoracin de las pruebas y alegatos, por tal razn, si el particular con sus pruebas y alegatos presentados logra convencer a la autoridad que la presunta irregularidad detectada no lo es, nicamente logrando esto se emitir una resolucin favorable al particular. Asimismo, a travs de la reforma al artculo 153 de la publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 2 de febrero de 2006, se incorpor legalmente en el PAMA la posibilidad de ofrecer dentro del plazo para presentar pruebas y alegatos la celebracin de una Junta Tcnica Consultiva para definir si es correcta o no la clasificacin arancelaria manifestada en el pedimento, la referida disposicin legal seala lo siguiente:

Cuando el embargo precautorio se genere con motivo de una inexacta clasificacin arancelaria podr ofrecerse, dentro del plazo sealado, la celebracin de una junta tcnica consultiva para definir si es correcta o no la clasificacin arancelaria manifestada en el pedimento; dicha junta deber realizarse, dentro de los tres das hbiles siguientes a su ofrecimiento. En caso de ser correcta la clasificacin arancelaria manifestada en el pedimento la autoridad aduanera que inici el procedimiento acordar el levantamiento del embargo y la entrega de las mercancas, dejando sin efectos el mismo, en caso contrario, el procedimiento continuar su curso legal. Lo dispuesto en este prrafo no constituye instancia. Recordemos que la posibilidad de celebracin de la Junta Tcnica se encuentra prevista en la regla 2.12.19. de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior, figura que con la referida reforma adquiere fuerza legal. MEDIOS DE DEFENSA CONTRA LOS PAMAS Como lo expusimos anteriormente, de acuerdo al artculo 203 de la Ley Aduanera, contra las resoluciones definitivas que dicten las autoridades aduaneras proceder la tramitacin del recurso de revocacin establecido en el CFF. Sin embargo recordemos que este medio de defensa es optativo, antes de acudir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, con el Juicio Contencioso Administrativo, mejor conocido como el Juicio de Nulidad. RECURSO DE REVOCACIN Este recurso es un medio de defensa que procede contra la resolucin que dicte la autoridad aduanera correspondiente, con la que se d fin a un Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera. El RR debe ser interpuesto por aquella persona a la que se le est afectando en su inters jurdico, as mismo, ser vlido cuando la resolucin de que se trate no haya sido materia de impugnacin ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Deber interponerse un escrito ante la autoridad competente en materia del domicilio, de acuerdo al RFC o de la autoridad que emiti el acto que se impugne, dentro de los 45 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin definitiva que se impugne. Derivado de la promocin de dicho recurso la autoridad competente resolver en cualquiera de estas situaciones: 1. Confirmar la validez del acto que se impugn 2. Determinar que se dicte una nueva resolucin donde se subsanen las observaciones que se hicieron presentes en el recurso de revocacin. 3. Ordenar que se reponga parcial o totalmente el procedimiento administrativo en materia aduanera.

JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (JUICIO DE NULIDAD) Ante las resoluciones que dicte la autoridad administrativa a la que le toc la resolucin del recurso de revocacin es procedente que el interesado promueve el denominado Juicio de Nulidad en el cul se tratar de comprobar la legalidad de la actuacin de las autoridades fiscales administrativas. La demanda se deber presentar por escrito ante la Sala Regional competente, dentro de los 45 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin que se impugne, y dicha demanda deber contener: 1. Nombre y domicilio fiscal y en su caso domicilio para recibir notificaciones para el demandante. 2. El nmero de oficio de la resolucin que se impugne. 3. La autoridad o autoridades demandadas o el nombre y domicilio del particular demandado cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa Los hechos que den motivo a la interposicin de la demanda. 4. Las pruebas que ofrezca o presente el promoverte 5. En caso de que se ofrezcan pruebas periciales o testimoniales se precisarn los hechos sobre los que deben versar y sealan los nombres y domicilios de los peritos o de los testigos. 6. El nombre y domicilio del tercero interesado cuando ste exista. JUICIO DE AMPARO El tiempo para presentar la demanda de amparo es de quince das, contando a partir del da siguiente a aqul en que haya surtido efectos, conforme a la ley, la notificacin al quejoso de la Sentencia que ponga fin al Juicio Contencioso Administrativo; a aquel en que haya tenido conocimiento de ellos o de su ejecucin en el caso de quererlo interponer contra el inicio del Procedimiento, o al que se hubiese ostentado sabedor de los mismos. SUSPENSIN Y CANCELACIN DE PATENTE DE AGENTE ADUANAL Y DE AUTORIZACIN DE APODERADO ADUANAL Los supuestos los encontramos en los numerales 164 y 165 de la Ley Aduanera para el caso de la suspensin y cancelacin de patente de agente aduanal y para el caso del apoderado aduanal se encuentran en el 173 y 164 del mismo ordenamiento. La suspensin se da respecto del ejercicio de las funciones del agente aduanal y no as de la patente respectiva, los plazos varan de acuerdo a la causa que la motiv. Decretada la suspensin provisional, el agente aduanal podr en cualquier momento, desvirtuar la causal de suspensin o acreditar que la misma ya no subsiste, exhibiendo ante la autoridad que orden su suspensin las pruebas

documentales que estime pertinentes y manifestando por escrito lo que a su derecho convenga. En este caso, la autoridad resolver en definitiva en un plazo no mayor de 15 das posteriores a la presentacin de las pruebas y escritos sealados. Las autoridades aduaneras dictarn la resolucin correspondiente en un plazo que no exceda de tres meses en el caso de suspensin y de cuatro meses en el caso de cancelacin, contados a partir de la notificacin del inicio del procedimiento respectivo. Si en el caso de la cancelacin transcurre el plazo de cuatro meses sin que se notifique la resolucin respectiva, se configurar la negativa ficta. CAUSAS DE REVOCACIN O DE CANCELACIN 1. Cuando el titular no cubra o entere a la SHCP, las contribuciones o aprovechamientos correspondientes, no est al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o no otorgue la garanta a que est obligado. 2. Cuando el titular no mantenga los registros, inventarios o medios de control a que est obligado. 3. Cuando se graven, cedan o transmitan parcial o totalmente, los derechos derivados de la concesin o autorizacin. 4. Cuando se declare por autoridad competente la quiebra o suspensin de pagos del titular de la concesin o autorizacin. 5. En los dems que establezca esta ley y las que se sealen en la concesin o autorizacin. JURISPRUDENCIA Embargo Precautorio. Los Artculos 144, Fraccin X, y 151 de la Ley Aduanera que lo Prevn, se Apegan al Artculo 16 Constitucional cuando Recae sobre Mercancas de Importacin o Exportacin Prohibidas o Sujetas a Regulaciones o Restricciones, si no se Acredita su Cumplimiento o el Pago de las Cuotas Correspondientes. Agente Aduanal. La Suspensin en el Ejercicio de sus Funciones Prevista en el Artculo 164, Fraccin IV, de la Ley Aduanera no Requiere el Otorgamiento de la Garanta de Audiencia Previa. Embargo Precautorio. El Artculo 151, Fracciones II y III, de la Ley Aduanera que lo Prev, no es Violatorio del Artculo 16 Constitucional. Derechos de los Indgenas en Materia de Acceso a la Jurisdiccin Estatal. No se Violan con lo Dispuesto en los Artculos 72, 165 bis, 171, 183, 269, Fraccin IV, 285, 285 bis, 290, 296 bis, 314 y 426, todos del Cdigo de Procedimientos Penales para el Distrito Federal.
derechofiscal-uaq.webatu.com/EQ4/Ensayo_PAMA_eq_4.doc

Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera.


El Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera PAMA, inicia con un embargo precautorio por las irregularidades detectadas en la verificacin fsica y documental derivada del primer y segundo reconocimiento de las mercancas presentadas al mecanismo de seleccin automatizado, en la verificacin en transporte o dentro de las instalaciones de la empresa. Este procedimiento brinda la oportunidad de valorar las pruebas y analizar los argumentos que pretenden justificar que la importacin ha cubierto los requisitos y formalidades, antes de dar su resolucin. En la prctica la existencia del PAMA se origina cuando las autoridades facultadas para iniciarlo levantan la llamada Acta de Inicio, aunque segn la legislacin debe de considerarse iniciado cuando se de el levantamiento de un Acta Circunstanciada de Irregularidades, dicho procedimiento llega a su final cuando la autoridad emite el documento denominado Resolucin o Liquidacin, en el cul la autoridad correspondiente determinar si las mercancas fueron materia de embargo, incluyendo los medios en los que se transportan y dicha resolucin ser absolutoria o condenatoria para el particular al que le fue iniciado el procedimiento. El motivo principal que genera el PAMA, es que se realiza el embargo precautorio (privar durante el tiempo que dure el procedimiento la libre circulacin de las mercancas, mismas que quedarn depositadas fsicamente en un recinto fiscal para su manejo, guarda y custodia) de la mercanca, motivo de la presuncin de irregularidades o infracciones, en este caso aunque los medios en que se transporte la mercanca no estn involucrados, quedan tambin bajo embargo precautorio para garantizar el inters fiscal y en algunos casos la autoridad puede realizar tambin el embargo precautorio del resto del embarque. En tratndose de mercancas embargadas por considerarlas subvaluadas tendrn la posibilidad de sustituir el embargo por un depsito en cuenta aduanera de garanta que se puede tramitar ante las instituciones bancarias o casas de bolsa. TIEMPOS La Ley Aduanera establece que para emitir la resolucin al PAMA la autoridad cuenta con cuatro meses contados a partir del da siguiente a aqul en que quede integrado el expediente. En caso de que la autoridad no emita la resolucin definitiva al procedimiento en el plazo de los 4 meses, las actuaciones que dieron inicio al PAMA quedarn sin

efecto. GARANTA DE AUDIENCIA El afectado tiene la oportunidad de defenderse ante la autoridad que le inicio el acto de molestia, en este caso la Ley Aduanera en el artculo 150 establece que el derecho de audiencia se ejercer en los diez (10) das hbiles siguientes a aqul en que haya surtido efectos la notificacin del Acta de inicio, sin embargo el artculo 153 en su primer prrafo seala que el interesado deber ofrecer por escrito las pruebas y alegatos que a su derecho convenga dentro de los 10 das siguientes a aqul en que surta efectos la notificacin. MEDIOS DE DEFENSA POSTERIORES A LA EMISIN DE LA RESOLUCIN. Como medios de defensa que se pueden interponer contra las resoluciones que recaen a este tipo de procedimiento se encuentra el sealado en el artculo 203 de la Ley Aduanera, mismo que establece: En contra de todas las resoluciones definitivas que dicten las autoridades aduaneras proceder el recurso de revocacin establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin. La interposicin de ste recurso ser optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA Se compone de las siguientes fases, siguiendo ste orden: 1. LEVANTAMIENTO DE UN ESCRITO O ACTA DE IRREGULARIDADES 2. ELABORACIN DEL ACTA DE INICIO DE PAMA 3. PERIODO PARA LA PRESENTACIN DE ALEGATOS Y PRUEBAS 4. PERIODOS PARA QUE LA AUTORIDAD DICTE LA RESOLUCIN AL PROCEDIMIENTO 5. EMISIN DEL DOCUMENTO CON EL QUE PONE FIN AL PROCEDIMIENTO CAUSALES DE EMBARGO De acuerdo al artculo 151 de la Ley Aduanera existen 19 supuestos por los que la autoridad puede proceder a embargar precautoriamente las mercancas: 1. Cuando ingresen o se extraigan mercancas al pas por lugar no autorizado. 2. Cuando se desven de la ruta fiscal, las mercancas en trnsito internacional. 3. Cuando se transporten mercancas en medios distintos de los autorizados en transito interno.

4. Cuando se trate de mercancas de importacin o exportacin prohibida. 5. Cuando se omita el cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias. 6. Cuando no se acredite el cumplimiento de las normas oficiales mexicanas, excepto las de informacin comercial. 7. Cuando se omita el pago de cuotas compensatorias. 8. Cuando no se acredite que las mercancas se sometieron a los trmites previstos para su introduccin a territorio nacional. 9. Cuando no se acredite que las mercancas se sometieron a los trmites previstos en la Ley Aduanera para su internacin de la franja o regin fronteriza al resto del territorio nacional. 10. Cuando no se acredite la legal estancia de la mercanca en territorio nacional. 11. Cuando se trate de vehculos conducidos por personas no autorizadas. 12. Cuando se trate de mercancas no declaradas por pasajeros. 13. Cuando se trate de medios de transporte en los que viajen los pasajeros. 14. Cuando se detecten mercancas no declaradas o excedentes en mas de ms de un 10% del valor total declarado. 15. Cuando se introduzcan vehculos de carga al recinto fiscal en las condiciones que se indican. 16. Cuando el nombre o domicilio fiscal del proveedor o importador sea falso o inexistente. 17. Cuando en el domicilio fiscal sealado en factura o pedimento no se pueda localizar al proveedor. 18. Cuando la factura sea falsa. 19. Cuando el valor declarado sea inferior en un 50% o mas al de mercancas idnticas o similares. INFRACCIONES Y SANCIONES MS COMUNES EN LOS PAMAS En la Ley Aduanera existen nueve grupos que contienen los supuestos de infracciones en materia aduanera, as como las respectivas sanciones que deben de imponerse, dichos grupos son: I. Infracciones relacionadas con la importacin y exportacin de mercancas. II. Infracciones de circulacin indebida dentro del recinto fiscal. III. Infracciones relacionadas con el destino de las mercancas. IV. Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar documentos y declaraciones. V. Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad. VI. Infracciones relacionadas con el control, seguridad y manejo de las

mercancas. VII. Infracciones relacionadas con la clave confidencial de identidad. VIII. Infracciones relacionadas con el uso indebido de gafetes de identificacin. IX. Infracciones relacionadas con la seguridad e integridad de las instalaciones aduaneras. MEDIOS DE DEFENSA CONTRA LOS PAMAS Como lo expusimos anteriormente, de acuerdo al artculo 203 de la Ley Aduanera, contra las resoluciones definitivas que dicten las autoridades aduaneras proceder la tramitacin del recurso de revocacin establecido en el CFF. Sin embargo recordemos que este medio de defensa es optativo, antes de acudir ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, con el Juicio Contencioso Administrativo, mejor conocido como el Juicio de Nulidad. RECURSO DE REVOCACIN Este recurso es un medio de defensa que procede contra la resolucin que dicte la autoridad aduanera correspondiente, con la que se d fin a un Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera. El RR debe ser interpuesto por aquella persona a la que se le este afectando en su inters jurdico, as mismo, ser vlido cuando la resolucin de que se trate no haya sido materia de impugnacin ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Deber interponerse un escrito ante la autoridad competente en materia del domicilio, de acuerdo al RFC o de la autoridad que emiti el acto que se impugne, dentro de los 45 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin definitiva que se impugne. ste recurso procede contra:

1. Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que: a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos. b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la ley. c) Dicten las autoridades aduaneras. d) Tratndose de cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravio al particular en materia fiscal, salvo aquellas que no pueden ser impugnadas. 2. Los actos de autoridades fiscales federales que: a) Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se han extinguido o que su

monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin. b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la ley. c) Afecten el inters jurdico de terceros. d) Determinen el valor de los bienes embargados. 3. Por un tercero tratndose de bienes embargados por la SHCP, cuando afirme ser el propietario o titular de los derechos embargados. 4. Por un tercero que alegue tener derecho de prelacin a fin de que los crditos a su favor se cubran preferentemente a los que tienen derechos las autoridades fiscales federales. Derivado de la promocin de dicho recurso la autoridad competente resolver en cualquiera de estas situaciones: 1. Confirmar la validez del acto que se impugn 2. Determinar que se dicte una nueva resolucin donde se subsanen las observaciones que se hicieron presentes en el recurso de revocacin. 3. Ordenar que se reponga parcial o totalmente el procedimiento administrativo en materia aduanera. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (JUICIO DE NULIDAD) Ante las resoluciones que dicte la autoridad administrativa a la que le toc la resolucin del recurso de revocacin es procedente que el interesado promueve el denominado Juicio de Nulidad en el cul se tratar de comprobar la legalidad de la actuacin de las autoridades fiscales administrativas. El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa va a proponer el estudio de la resolucin administrativa que se dict en el recurso de revocacin y no la primera resolucin administrativa que fue materia de la promocin de este ltimo, a no ser que tal liquidacin provenga de actos cuya interposicin sea optativa, como sucede en el caso de resoluciones derivadas de los procedimientos administrativos en materia aduanera. La demanda se deber presentar por escrito ante la Sala Regional competente, dentro de los 45 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin que se impugne, y dicha demanda deber contener: 1. Nombre y domicilio fiscal y en su caso domicilio para recibir

notificaciones para el demandante. 2. El nmero de oficio de la resolucin que se impugne. 3. La autoridad o autoridades demandadas o el nombre y domicilio del particular demandado cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa 4. Los hechos que den motivo a la interposicin de la demanda. 5. Las pruebas que ofrezca o presente el promovente 6. En caso de que se ofrezcan pruebas periciales o testimoniales se precisarn los hechos sobre los que deben versar y sealan los nombres y domicilios de los peritos o de los testigos. 7. El nombre y domicilio del tercero interesado cuando ste exista. JUICIO DE AMPARO El tiempo para presentar la demanda de amparo es de quince das, contando a partir del da siguiente a aqul en que haya surtido efectos, conforme a la ley, la notificacin al quejoso de la Sentencia que ponga fin al Juicio Contencioso Administrativo; a aquel en que haya tenido conocimiento de ellos o de su ejecucin en el caso de quererlo interponer contra el inicio del Procedimiento, o al que se hubiese ostentado sabedor de los mismos. SUSPENSIN Y CANCELACIN DE PATENTE DE AGENTE ADUANAL Y DE AUTORIZACIN DE APODERADO ADUANAL Los supuestos los encontramos en los numerales 164 y 165 de la Ley Aduanera para el caso de la suspensin y cancelacin de patente de agente aduanal y para el caso del apoderado aduanal se encuentran en el 173 y 164 del mismo ordenamiento. SUSPENSIN PROVISIONAL La suspensin se da respecto del ejercicio de las funciones del agente aduanal y no as de la patente respectiva, los plazos varan de acuerdo a la causa que la motiv. Tratndose de la suspensin del agente aduanal por hechos que constituyan los supuestos previstos en las fracciones I, V y VIII del artculo 164 de la Ley Aduanera, sta ser decretada por la Administracin General Jurdica una vez comprobados dichos supuestos, teniendo el carcter de provisional hasta en tanto subsistan las causas que la motivaron, como las siguientes: a) Encontrarse sujeto a procedimiento penal, por haber participado en la comisin de delitos fiscales. b) Por encontrarse privado de su libertad por estar sujeto a

procedimiento penal por la comisin de otro delito que amerite pena corporal. c) Asumir un cargo de servidor pblico o militar en servicio activo. d) Carecer por primera y segunda ocasin de bienes suficientes para cubrir crditos fiscales que hayan quedado firmes. Decretada la suspensin provisional, el agente aduanal podr en cualquier momento, desvirtuar la causal de suspensin o acreditar que la misma ya no subsiste, exhibiendo ante la autoridad que orden su suspensin las pruebas documentales que estime pertinentes y manifestando por escrito lo que a su derecho convenga. En este caso, la autoridad resolver en definitiva en un plazo no mayor de 15 das posteriores a la presentacin de las pruebas y escritos sealados. Tratndose de la causal de suspensin por encontrarse privado de su libertad, bastar la simple comparecencia fsica del agente aduanal ante la autoridad que orden su suspensin, para que de inmediato sea ordenado el levantamiento de sta. Tratndose de los supuestos de suspensin que no tengan el carcter esencial de provisional, misma que se le denomina suspensin, o supuestos relativos a la cancelacin de la patente, una vez conocidos los hechos u omisiones que configuren dicha suspensin o cancelacin, stas los darn a conocer al agente aduanal y le concedern un plazo de 10 das hbiles para ofrecer pruebas y expresar lo que a su derecho convenga. Las pruebas se desahogan dentro de los 30 das siguientes al de su ofrecimiento, dicho plazo podr ampliarse. Las autoridades aduaneras dictarn la resolucin correspondiente en un plazo que no exceda de tres meses en el caso de suspensin y de cuatro meses en el caso de cancelacin, contados a partir de la notificacin del inicio del procedimiento respectivo. Si en el caso de la cancelacin transcurre el plazo de cuatro meses sin que se notifique la resolucin respectiva, se configurar la negativa ficta. CAUSAS DE REVOCACIN O DE CANCELACIN 1. Cuando el titular no cubra o entere a la SHCP, las contribuciones o aprovechamientos correspondientes, no est al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o no otorgue la garanta a que est obligado. 2. Cuando el titular no mantenga los registros, inventarios o medios de

control a que est obligado. 3. Cuando se graven, cedan o transmitan parcial o totalmente, los derechos derivados de la concesin o autorizacin. 4. Cuando se declare por autoridad competente la quiebra o suspensin de pagos del titular de la concesin o autorizacin. 5. En los dems que establezca esta ley y las que se sealen en la concesin o autorizacin.

http://espaciofiscal.blogspot.mx/2007/10/procedimiento-administrativo-en-materia.html

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