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JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

1. Requisitos de validez de ordenanzas que establecen tributos y determinacin de cobro de arbitrios:

Prescripcin de impuesto predial y arbitrios municipales RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 181-2-2006 (12/01/2006) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 13984-2005 : : Queja : Santa - Chimbote : Lima, 12 de enero de 2006

VISTA la queja interpuesta por , contra la Municipalidad Provincial del Santa por no haber emitido pronunciamiento respecto de la solicitud de prescripcin sobre Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 2001 y continuar indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva de dichas deudas (Expediente 9969-1999-EMB/EC-MPS). CONSIDERANDO: Que de acuerdo con el artculo 155 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, la queja se presenta ante el Tribunal Fiscal cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho cdigo, asimismo, el artculo 38 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979 modificada por la Ley N 28165, establece que el obligado podr interponer queja contra las actuaciones o procedimientos del ejecutor o auxiliar coactivos que lo afecten directamente e infrinjan el procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones tributarias de los gobiernos locales; Que el quejoso sostiene que pese al tiempo transcurrido la Administracin no ha resuelto la solicitud de prescripcin del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 2001, que present el 21 de enero de 2005, y contina la cobranza coactiva de deudas que se encuentran prescritas, asimismo, alega que no ha sido debidamente notificado con las resoluciones emitidas en el procedimiento de cobranza coactiva (Expediente N 9969-1999FMB/EC-MPS); Que mediante Resolucin del Tribunal Fiscal 05818-2-2005 del 22 de setiembre de 2005 (folios 63 a 65), a fin de emitir pronunciamiento definitivo sobre la queja por un lado se solicit a la Administracin que remitiera determinada informacin y documentacin sobre los hechos que la motivan, y por otro lado se solicit al quejoso que presentara copia de todos los documentos que obraran en su poder relacionados con la cobranza coactiva materia de queja, asimismo, a fin de evitar un probable perjuicio al quejoso se dispuso la suspensin temporal del procedimiento de cobranza coactiva seguido con Expediente N 9969-1999-FMB/EC-MPS; Que con Oficios Ns. 145-2005-MPS-OSG y 004-2005-OR-MPS (folios 68 y 86), la Administracin remite diversa documentacin e Informacin solicitadas mediante la citada resolucin del Tribunal Fiscal, sin embargo, el quejoso no present documento alguno; Que no obstante, corresponde que este Tribunal emita pronunciamiento con la documentacin que obra en autos de conformidad con el criterio establecido por el Acuerdo de Sala Plena aprobado en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-15 del 10 de mayo de 2005, segn el cual vencido el plazo otorgado, el Tribunal Fiscal resuelve el expediente mediante una resolucin, aun cuando no exista respuesta o la misma sea incompleta, Que en el Informe N 023-2005-JBC-EC-MPS del 11 de octubre de 2005 (folio 14) el ejecutor coactivo seala que la solicitud de prescripcin del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de

los aos 1997 a 2001, presentada por el quejoso el 21 de enero de 2005, fue resuelta por la Resolucin N 2656-2005-JF-OR-MPS, sin embargo de la revisin de la documentacin que obra en autos se advierte que la Administracin no ha cumplido con remitir dicha resolucin ni su respectiva constancia de notificacin al quejoso, por lo que no se tiene certeza sobre la efectiva realizacin de tales hechos; Que al respecto, cabe indicar que de acuerdo con los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles, en caso contrario el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud, asimismo, el artculo 135 del mismo cdigo dispone que son reclamables, entre otros actos, la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos; Que la queja constituye un medio excepcional para subsanar los defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los derechos del administrado consagrados en el Cdigo Tributario o la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, nicamente en los casos en que no exista otra va idnea, lo que no sucede en el caso de autos, toda vez que de no haber cumplido la Administracin con resolver la solicitud de prescripcin materia de queja en el plazo previsto por el artculo 162 antes citado, el quejoso tena expedito su derecho a dar por denegada dicha solicitud, en virtud del silencio administrativo negativo, e interponer el recurso de reclamacin correspondiente al amparo del artculo 163 del Cdigo Tributario, por tal motivo, en este extremo la queja resulta improcedente; Que de la revisin de la documentacin remitida por la Administracin, se aprecia que respecto de las deudas materia de queja se inici contra el quejoso diversos procedimientos de cobranza coactiva, conforme se detalla a continuacin: Resolucin de Ejecucin Coactiva N 001-99-09969 (Expediente N 09969-99-FMB/ECMPS), dio inicio a la cobranza coactiva de la Orden de Pago N 008477-99-CR-MPS, sobre Impuesto Predial del ao 1997. Resolucin de Ejecucin Coactiva N 001-2001-06939 (Expediente N 06939-2001FMB/EC-MPS), dio inicio a la cobranza coactiva de la Resolucin de Determinacin N 28029-2001-ORIMPS, sobre Arbitrios Municipales del ao 1997. Resolucin de Ejecucin Coactiva N 001-99-19598 (Expediente N 019598-99- FMB/ECMPS), dio inicio a la cobranza coactiva de la Orden de Pago N 011986-99-OR-MPS, sobre Impuesto Predial del ao 1998. Resolucin de Ejecucin Coactiva N 001-99-14967 (Expediente N 14967-99-FMB/ECMPS), dio inicio a la cobranza coactiva de la Orden de Pago N 014375-99-OR-MPS, sobre Arbitrios Municipales del ao 1998. Resolucin de Ejecucin Coactiva N 001-2001-05363 (Expediente N 05363-2001FMB/EC-MPS), dio inicio a la cobranza coactiva de la Orden de Pago N 1320-00-OR/MPS, sobre Impuesto Predial del ao 1999, y la Resolucin de Determinacin N 1777-2000OR/MPS, sobre Arbitrios Municipales del ao 1999. Resolucin de Ejecucin Coactiva N 001-2002-01388 (Expediente N 01388-2002VGP/EC-MPS-ACUM), dio inicio a la cobranza coactiva de la Orden de Pago N 2972362001-OR/MPS, sobre Impuesto Predial del ao 2000, y la Resolucin de Determinacin N 49139-2001-OR/MPS, sobre Arbitrios Municipales del ao 2000. Resolucin de Ejecucin Coactiva N 001-2002-41262 (Expediente N 41262-2002ARV/EC-MPS), dio inicio a la cobranza coactiva de la Orden de Pago N 14151-2002OR/MPS, sobre Impuesto Predial del ao 2001, y la Resolucin da Determinacin N 14374-2002-OR/MPS, sobre Arbitrios Municipales del ao 2001;

Que en el Informe N 035-2005-UDAT-OR-MPS deI 3 de noviembre de 2005 (folios 84 y 85), la Administracin indica que de la verificacin del Sistema Integral de Rentas el quejoso se encuentra registrado con el predio ubicado en Urb. Los Pinos Mz. F1, Lt. 10, el cual coincide con el domicilio fiscal sealado por el quejoso en el escrito materia de autos; Que de lo dispuesto por los incisos a) y d) del numeral 25.1 del articulo 25 y el artculo 29 de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, se aprecia que la Administracin a efecto de iniciar la cobranza coactiva de una deuda debe previamente emitir y notificar conforme a ley los

valores que contengan dicha deuda, los que podrn ser impugnados por el contribuyente, y slo en caso de cumplir con los requisitos establecidos en la citada ley para considerar la deuda exigible coactivamente, la Administracin podr iniciar tal procedimiento notificando al contribuyente la resolucin correspondiente; Que respecto de los procedimientos de cobranza coactiva del Impuesto Predial de los aos 1997 a 2001, debe indicarse que de la revisin de las constancias de notificacin de los valores que contienen dichas deudas (folios 41, 46, 52, 54 y 57), se advierte que adolecen de diversas irregularidades, tales como: en todos los casos no sealan en forma expresa el lugar o direccin donde supuestamente se realiz la notificacin, es ms, ciertos valores consignan un domicilio fiscal distinto al que le corresponde al quejoso, y en algunos casos no precisan el da en que supuestamente se realiz la diligencia, no identifican a la persona que habra recibido el valor ni consignan acuse de recibo o negativa a la recepcin sino nicamente la anotacin se dej por debajo de la puerta, no consignan firma de quien habra recibido el valor ni se deja constancia de su negativa a la recepcin o existe contradiccin respecto a la persona que efectivamente recibi el valor pues figura que se notific personalmente al quejoso pero aparece el nombre de otra persona como quien se neg a firmar; Que asimismo, las constancias de notificacin de las resoluciones de ejecucin coactiva correspondientes a los valores antes indicados (folios 43, 44, 50, 53 y 58) presentan irregularidades tales como: en todos los casos no sealan en forma expresa el lugar o direccin donde supuestamente se realiz la notificacin, es ms, ciertas resoluciones consignan un domicilio fiscal que no corresponde al quejoso, y adems en algunos casos no identifican a la persona que habra recibido la resolucin ni consignan acuse de recibo sino nicamente la anotacin se dej por debajo de la puerta, no precisan el documento de identidad de la persona que habra recibido la resolucin ni su relacin o vnculo con el quejoso o no consignan acuse de recibo ni firma de quien habra recibido la resolucin; Que los hechos antes descritos restan fehaciencia a las diligencias de notificacin de las rdenes de Pago Ns. 008477-99-CR-MPS, 011986-99-OR-MPS, 1320-00-OR/MPS, 2972362001-OR/MPS y 14151-2002-OR/MPS y las Resoluciones de Ejecucin Coactiva Ns. 001-9909969, 001-99-19598, 001-2001-05363, 001-2002-01388 y 001-2002-41262, asimismo, se verifica que las mismas no se ajustan a lo establecido por el artculo 104 del Cdigo Tributario, la Sexta Disposicin Complementaria y Transitoria de la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva y los artculos 20 a 23 de la Ley del Procedimiento Administrativo General; Que al no constituir deudas exigibles coactivamente, los procedimientos de cobranza coactiva de dichas deudas no fueron iniciados conforme a ley, por lo que procede declarar fundada la queja en el extremo referido a los procedimientos de cobranza coactiva del Impuesto Predial de los aos 1997 a 2001, debiendo la Administracin suspender dichos procedimientos y levantar las medidas cautelares que hubiese trabado; Que de otro lado, en cuanto a los procedimientos de cobranza coactiva de los Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 2001, cabe anotar que mediante Acta de Reunin de Sala Plena 2005-33 del 6 de octubre de 2005, este Tribunal aprob los siguientes Acuerdos de Sala Plena: Cuando una ordenanza no supere los parmetros de validez establecidos en las Sentencias Ns 0041-2004-Al/TC y 0053-2004-PI/TC, el Tribunal Fiscal deber inaplicarla y dejar sin efectos los valores que establecieron deuda sustentada en dicha ordenanza, en ejecucin de lo ordenado en las citadas Sentencias, sin que para ello tenga que emitirse una resolucin que constituya precedente de observancia obligatoria a la que se refieren los artculos 102 y 154 del Cdigo Tributario, asimismo, De conformidad con lo establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucional N 00053-2004-PI/TC que prohbe todo inicio o prosecucin de cobranza de deuda tributaria basada en ordenanzas que presenten vicios de invalidez, procede que el Tribunal Fiscal en va de la queja se pronuncie sobre la validez de las ordenanzas cuando se cuestione la cobranza de deuda tributaria sustentada en ordenanzas inconstitucionales, Que en tal sentido, mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 05818-2-2005 se requiri a la Administracin que informara y remitiera la documentacin sustentatoria sobre las acciones que adopt para dar cumplimiento a las reglas de observancia obligatoria establecidas por el

Tribunal Constitucional en las sentencias recadas en los Expedientes Ns. 0041-2004-AI/TC y 053-2004-PI/TC1, sin embargo, de la documentacin que obra en autos fluye que la Administracin no ha cumplido con evaluar si las normas que sustentan el cobro de los Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 2001 cumplen con los parmetros de validez y vigencia establecidos por las mencionadas sentencias del Tribunal Constitucional, por lo que procede efectuar dicho anlisis en esta instancia; Que del Informe N 035-2005-UDAT-OR-MPS, de los valores girados al quejoso (folios 39, 45, 49, 51 y 56), y las normas remitidas por la Administracin, se advierte que los Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 2001, cuya cobranza coactiva es materia de queja, se sustentan en las siguientes normas: Edicto Municipal N 004-94-MPS, publicado el 13 de abril de 1994 y modificado por el Edicto Municipal N 004-95-MPS, publicado el 17 de marzo de 1995, y por la Ordenanza Municipal N 017-2000-MPS. Ordenanza Municipal N 017-2000-MPS, publicada el 20 de octubre de 2000. Ordenanza Municipal N 006-2001-MPS;

Que mediante la Ley N 26725, publicada el 29 de diciembre de 1996 se modificaron y agregaron varios artculos a la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776, entre otros, el artculo 69-A que dispuso que concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, todas las municipalidades deban publicar sus ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso; Que por su parte, el artculo 69-B de la citada ley, precisa que en caso las municipalidades no cumplan con lo dispuesto por el artculo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que de la revisin de los textos de las Ordenanzas Ns. 017-2000-MPS y 006-2001-MPS (folios 79 y 80) se tiene que la primera prorrog para el ao 2000 la vigencia de las tasa por Arbitrios Municipales aprobados mediante Edicto Municipal N 004-94-MPS y sus modificatorias, y la segunda estableci que los montos a cobrar para el ao 2001 seran los importes acotados en el ao 2000 reajustados con el ndice de Precios al Consumidor slo para el caso de contribuyentes que no hubiesen realizado transferencias y/o depuracin de predios, mientras que para los dems casos se deba tomar como base el valor de los predios del ao 2000 y aplicar las tasas establecidas en los Edictos Municipales Ns. 004- 94-MPS y 004-95-MPS y la Ordenanza Municipal N 017-2000-MPS ms el reajuste correspondiente; Que en tal sentido, las citadas ordenanzas no establecieron los montos ni costos de los Arbitrios Municipales sino que se limitaron a remitirse a normas anteriores que regularon tales tributos, especficamente al Edicto Municipal N 004-94-MPS y sus modificatorias, es ms, la Ordenanza N 017- 2000-MPS fue publicada vencido el plazo previsto por el artculo 69-A de la Ley de Tributacin municipal y no se tiene certeza sobre la fecha de publicacin de la Ordenanza N 006-2001-MPS pues la Administracin no remiti al texto publicado en el diario encargado de las publicaciones oficiales de la provincia del Santa; Que de lo expuesto, se advierte que para la determinacin de los Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 2001 la Administracin no cumpli con lo dispuesto por el artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal, es decir, con publicar anualmente ordenanzas aprobando el monto de los Arbitrios Municipales, resultando por lo tanto aplicable lo establecido por el artculo 69-B de la citada ley, en cuya virtud se toma como base de clculo el Edicto Municipal N 004-94-MPS; Publicadas el 14 de marzo y 17 de agosto de 2005, respectivamente, que declararon inconstitucionales diversas ordenanzas que regularon los Arbitrios Municipales de las Municipalidades Distritales de Santiago de Surco y Miraflores.
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Que el Edicto Municipal N 004-94-MPS (folios 81 y 82), que aprob el rgimen tributario de los Arbitrios Municipales aplicables en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial del Santa, establece como base Imponible y criterio de distribucin preponderante del costo total de los servicios por Arbitrios Municipales el valor del predio y como criterio de distribucin secundario el uso del predio, utilizando ambos criterios para todos los Arbitrios Municipales sin considerar la distinta naturaleza de cada servicio, debindose agregar que la Administracin no ha cumplido con publicar los costos efectivos que demanda la prestacin de los servicios por Arbitrios Municipales segn el nmero de contribuyentes de la localidad ni especificar cmo ha obtenido dichos importes y su forma de clculo; Que en el numeral VIII referido a los fundamentos de constitucionalidad material de la sentencia recada en el Expediente N 053-2004-Pl/TC, el Tribunal Constitucional seala que Los parmetros objetivos de distribucin de costos sern razonablemente admitidos como vlidos cuando hubiese una conexin lgica entre la naturaleza del servicio brindado (...) y el presunto grado de intensidad del uso de dicho servicio precisando que Ser la distinta naturaleza de cada servicio la que determine, en cada caso, la opcin distributiva de costos ms adecuada para conseguir la cuota distributiva ideal, Que en razn de ello, respecto del Arbitrio de Limpieza Pblica el Tribunal Constitucional indica que para lograr una mayor precisin en cuanto al servicio de recoleccin de basura el criterio de tamao del predio (rea m2) debe confrontarse, en los casos de casa habitacin, con el criterio de nmero de habitantes en cada vivienda, y para los dems casos, con el criterio de uso del predio, mientras que para el servicio de limpieza de calles no debe considerarse el tamao del predio entendido como rea en metros cuadrados sino la longitud de la parte del predio que da a la calle; Que asimismo, respecto del Arbitrio de Parques y Jardines el Tribunal Constitucional dispone que no resulta razonable utilizar los criterios de tamao y uso del predio sino el criterio de ubicacin del predio en cuanto a su mayor cercana a reas verdes, y que para el Arbitrio de Serenazgo no es razonable emplear el criterio del tamao del predio sino los criterios de ubicacin y uso del predio por cuanto su uso se intensifica en zonas de mayor peligrosidad y dependiendo del giro comercial; Que por tales fundamentos, el Tribunal Constitucional enfatiza que se prohbe el uso de valor de predio (autoavalo) como criterio cuantificador cuando se utilice como nico criterio base o el de mayor prevalencia para la determinacin de arbitrios, pues es ah donde el arbitrio se convierte en un impuesto encubierto. Por consiguiente, se admite su uso como criterio secundario o subsidiario (...) Que de lo expuesto, se concluye que el Edicto Municipal N 004-94-MPS y sus modificatorias sustentaron el cobro de los Arbitrios Municipales en parmetros o criterios de distribucin del costo global del servicio que no guardan relacin razonable con la intensidad del uso del servicio, por lo que al presentar vicios de invalidez la Administracin no se encontraba legitimada para cobrar dichos tributos al amparo de las citadas normas; Que en consecuencia, procede declarar fundada la queja, en el extremo referido a los procedimientos de cobranza coactiva de los Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 2001, debiendo la Administracin dejar sin efecto dichos procedimientos y levantar las medidas cautelares que hubiese trabado, as como dejar sin efecto la Orden de Pago N 014375-99-ORMPS y las Resoluciones de Determinacin Ns. 28029-2001-OR/MPS, 1777-2000-OR/MPS, 49139-2001 -OR/MPS y 14374-2002-OR/MPS; Con las vocales Muoz Garca y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal. RESUELVE: 1. Declarar FUNDADA la queja en el extremo referido a los procedimientos de cobranza coactiva del Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 2001, seguidos con Expedientes Ns. 09969-99-FMB/EC-MPS, 06939-2001 -FMB/EC-MPS, 019598-99-

FMB/EC-MPS, 14967-99-FMB/EC- MPS, 05363-2001-FMB/EC-MPS, 01388-2002VGP/EC-MPS-ACUM y 41262-2002-ARV/EC-MPS, debiendo la Administracin proceder de acuerdo con lo dispuesto por la presente resolucin. 2. Declarar IMPROCEDENTE la queja en el extremo referido a no haber resuelto la solicitud de prescripcin. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Provincial del Santa (Chimbote), para sus efectos. ZELAYA VIDAL MUOZ GARCIA ESPINOZA BASSINO Huertas Lizarzaburu VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

Cobro de arbitrios en caso de co-propiedad. Reversin del Cdigo de Contribuyente. RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 03887-1-2006 (18/07/2006) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 5666-2004 : : Arbitrios Municipales : Chorrillos Lima : Lima, 18 de julio de 2006

Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Alcalda N 2032004-MDCH, emitida con fecha 24 de marzo de 2004 por la Municipalidad Distrital de Chorrillos, que declara infundada la apelacin formulada contra la Resolucin Directoral N 3342/03-OR-MDCH del 27 de noviembre de 2003, que a su vez declar improcedente la solicitud de reversin del cdigo de contribuyente respecto de los arbitrios municipales de los aos 1996 a 2002; CONSIDERANDO: Que la recurrente alega que con fecha 30 de enero de 1996 adquiri varios departamentos bajo el rgimen de copropiedad, y que pese a que dicha circunstancia es de conocimiento de la Administracin, sta procedi a unificar en su cdigo de contribuyente todas las deudas correspondientes a los arbitrios de tales predios, sin mediar autorizacin o documentacin que sirva de sustento, habindose iniciado en su contra la cobranza coactiva de la totalidad de los arbitrios adeudados respecto de los predios en cuestin, por lo que present una solicitud a la Administracin para que cada copropietario asuma la parte del pago de los tributos que le corresponde; Que asimismo indica que la Administracin declar improcedente su solicitud mediante Resolucin Directoral N 3342/03-OR-MDCH, contra la que interpuso recurso de apelacin, el que fue indebidamente resuelto por la Administracin a travs de la Resolucin de Alcalda N 203-2004-MDCH, a pesar que estaba obligada a elevar la impugnacin al Tribunal Fiscal quien es la entidad competente para resolver temas en materia tributaria; Que los artculos 162 y 163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, disponen que las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria, siendo stas apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin que sern reclamables; Que de los actuados se aprecia que con fecha 30 de julio de 2003, la recurrente present un escrito ante la Administracin solicitando la reversin del cdigo de contribuyente de los predios ubicados en Jirn Pedro Solari Ns. 226 Interiores G, H, I, J, K, 228, 228-A, 234 Interior D y 236, Chorrillos, ya que se unific en su cdigo de contribuyente todas las deudas correspondientes a los mismos por concepto de arbitrios municipales de los aos 1996 a 2002, siendo que slo le corresponde pagar el 16.66% de tales deudas al ser copropietaria de los predios; Que la citada solicitud fue declarada improcedente por la Administracin mediante Resolucin Directoral N 3342/03-OR-MDCH del 27 de noviembre de 2003, por lo que el 29 de diciembre de dicho ao, la recurrente interpuso recurso de apelacin contra la referida resolucin; Que la mencionada apelacin fue declarada infundada mediante Resolucin de Alcalda N 203-2004- MDCH emitida por la Administracin con fecha 24 de marzo de 2004;

Que de la revisin del escrito de fecha 30 de julio de 2003 se advierte que constituye una solicitud no contenciosa vinculada con la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que conforme al artculo 163 antes citado, la Resolucin Directoral N 3342/03-OR-MDCH que la deneg resulta apelable ante este Tribunal, careciendo la Administracin de competencia para conocer la impugnacin contra sta; Que en ese sentido, resulta nula la Resolucin de Alcalda N 203-2004-MDCH, al haber sido emitida por la Administracin, rgano incompetente de acuerdo con el numeral 1 del artculo 109 del Cdigo Tributario, correspondiendo a esta instancia pronunciarse sobre la apelacin interpuesta contra la Resolucin Directoral N 3342/03-OR-MDCH; Que el asunto materia de controversia consiste en determinar si la Resolucin Directoral N 3342/03-OR-MDCH que declar improcedente la solicitud de reversin del cdigo de contribuyente respecto de los arbitrios municipales de los aos 1996 a 2002 correspondientes a los predios ubicados en Jirn Pedro Solari Ns. 226 Interiores G, H, I, J, K, 228, 228-A, 234 Interior D y 236, Chorrillos, se encuentra arreglada a ley; Que conforme al Decreto de Alcalda N 014/96-MDCH y a las Ordenanzas Ns. 005-97MDCH, 08-98-MDCH, 09-99-MDCH, 002-2000-MDCH, 022-MDCH y 034-MDCH, que regularon los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo correspondientes a los aos 1996 a 2002 en el distrito de Chorrillos, son contribuyentes de tales tributos los propietarios de los predios; Que conforme se ha establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1177-3-99 entre otras, habida cuenta que por la copropiedad, un bien pertenece por cuotas ideales a dos o ms personas, a fin de determinar el monto de los arbitrios a pagar, en primer lugar debe establecerse la totalidad del valor del predio, para posteriormente determinar el tributo y atribuir a cada uno de los condminos el importe de la deuda tributaria que le corresponde por la parte alcuota del bien respecto del cual son propietarios; Que en el caso de autos, la recurrente sostiene que no corresponde que la Administracin haya unificado en su cdigo de contribuyente la totalidad de las deudas por arbitrios municipales de los aos 1996 a 2002 respecto a los predios antes indicados, pues slo debe pagar el 16.66% de tales deudas al ser copropietaria de dichos inmuebles; Que por su parte la Administracin reconoce que se encuentran registrados como copropietarios de los mencionados predios los seores Blanca Raquel Ortega Lora, Ricardo Cleto Lora Basurto, Mara Lora Basurto de Daz, Olinda Bartola Lora Basurto, Raquel Lora Basurto y Mara Jessica Lora Basurto, con una participacin de 16.66% cada uno, precisando que la recurrente es la responsable de la cancelacin de las deudas por concepto de arbitrios municipales de los aos 1996 a 2002 correspondientes a tales predios en representacin de los dems copropietarios (folio 42); Que no obstante lo expuesto, la Administracin no ha acreditado en autos con alguna prueba ni ha expuesto las razones que sustentan que la recurrente tenga que asumir las deudas correspondientes a los dems copropietarios, inclusive en la apelada se hace referencia al Informe N 626-03 emitido por la Unidad de Administracin Tributaria que le sirve de sustento, en el que se indica que no se tiene ningn antecedente ni conocimiento respecto al origen de la unificacin de las referidas deudas en el cdigo de contribuyente de la recurrente (folio 60); Que en tal sentido, no procede que la Administracin exija a la recurrente el pago de las deudas por concepto de arbitrios municipales de los aos 1996 a 2002 correspondientes a los dems copropietarios; Que sin perjuicio de lo expuesto y si bien la recurrente slo discute la atribucin de la totalidad de las deudas por concepto de arbitrios municipales de los aos 1996 a 2002 en su cdigo de contribuyente y no la legalidad del cobro de las mismas, su procedencia debe ser evaluada segn el marco jurdico tributario vigente;

Que este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena N 2005-33 de 6 de octubre de 2005, ha determinado que de conformidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004AI/TC, el Tribunal Fiscal deber resolver, en la misma instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por arbitrios municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealados en las Sentencias Ns. 0041-2004Al/TC y 0053-2004-PI/TC; Que los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo correspondientes a los aos 1996 a 2002 en el distrito de Chorrillos, fueron regulados por el Decreto de Alcalda N 014/96-MDCH y las Ordenanzas Ns. 005-97-MDCH, 009-97-MDCH, 08-98-MDCH, 16-98MDCH, 09-99-MDCH, 002-2000-MDCH, 007-2000-MDC, 010-MDCH, 022-MDCH y 034-MDCH; Que en cuanto al Decreto de Alcalda N 014/96-MDCH, este Tribunal en la Resolucin N 02228-6-2005, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha dejado establecido que el decreto de alcalda no es el instrumento legal idneo para ejercer la potestad tributaria por parte de las municipalidades, ni mucho menos para establecer los elementos de la hiptesis de incidencia de los arbitrios municipales; Que en consecuencia, de conformidad con lo anotado, no procede sustentar el cobro de los arbitrios municipales correspondientes al ao 1996 en el Decreto de Alcalda N 014/96-MDCH expedido por la Municipalidad Distrital de Chorrillos; Que de otro lado, mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 06748-1-2005 y 06815-22005 del 8 y 10 de noviembre de 2005 respectivamente, se ha sealado que las Ordenanzas Ns. 005-97-MDCH, 009-97-MDCH, 08-98-MDCH, 16-98-MDCH, 09-99-MDCH, 002-2000MDCH, 007-2000-MDCH, 010-MDCH, 022-MDCH y 034-MDCH, que sustentan el cobro de los arbitrios municipales de los aos 1997 a 2002 en el distrito de Chorrillos, no han observado los fundamentos de constitucionalidad previstos en las Sentencias Ns. 0041-2004-Al/TC y 00532004-PI/TC, dado que algunas no fueron ratificadas por la Municipalidad Provincial, mientras que los acuerdos de ratificacin de otras fueron publicados con posterioridad al 30 de abril y no se ha cumplido con publicar el informe tcnico en el cual se explique en detalle el costo efectivo que demandan los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo, por lo que tales normas no resultan vlidas; Que en atencin a lo expuesto, procede revocar la apelada, debiendo dejarse sin efecto el cobro de los arbitrios municipales de los aos 1996 a 2002 sustentado en las normas antes sealadas; Con las vocales Cogorno Prestinoni, Barrantes Takata, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Mannarelli; RESUELVE: 1. Declarar NULA la Resolucin de Alcalda N 203-2004-MDCH del 24 de marzo de 2004. 2. REVOCAR la Resolucin Directoral N 3342/03-OR-MDCH del 27 de noviembre de 2003, debiendo la Administracin proceder conforme a lo expuesto en la presente resolucin. REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE a la Municipalidad Distrital de Chorrillos - Lima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI BARRANTES TAKATA Amico de las Casas VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

Ratificacin de ordenanzas distritales sobre tributos municipales por la municipalidad provincial respectiva como requisito para su validez. RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 01458-2-2004 (12/03/2004) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 6206-2003 : : Arbitrios Municipales : Lince - Lima : Lima, 12 de marzo de 2004

VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin N 621-2003GR/MDL, emitida el 16 de setiembre de 2003 por la Gerencia de Rentas de la Municipalidad Distrital de Lince, que declar improcedente el recurso de reclamacin formulada contra la Resolucin de Determinacin N 00536-2003-MDL-GR/UAT, sobre Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica de los aos 1997 a 2000, respecto del Puesto N del Mercado Lobatn N de Lince. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que mediante Resolucin Suprema N 023 de diciembre de 1940, el terreno que actualmente ocupa el mercado Lobatn fue afectado a favor de la Municipalidad Metropolitana de Lima, conforme lo dispuso el Decreto Supremo N 025-78-VC que estableci que la Administracin de los bienes del Estado corresponda a la Direccin de Bienes Nacionales, hoy Superintendencia de Bienes Nacionales; Que aade que el 11 de julio de 2000 se public la Ley N 27304 cuyo objetivo era que los conductores o poseedores de puestos o tiendas ubicados dentro de los mercados accedan a la propiedad de los mismos, en tal sentido, seal que por razones operativas COFOPRI debera asumir la titularidad de los inmuebles inscribindolos a su nombre en el registro respectivo; Que indica que de conformidad con el artculo 6 del Decreto Supremo N 038-2000-MTV, se expidi la Resolucin N 213-2000-COFOPRI-GPU, la cual inclua al referido inmueble dentro de la privatizacin de mercados, procedindose a inscribirlo a nombre de COFOPRI el 4 de agosto de 2000, sindole transferido el 16 de noviembre de 2001; Que agrega que no es responsable tributario entre los aos 1997 a 2000, por cuanto los propietarios durante los referidos perodos fueron el Estado y COFOPRI, tal como se aprecia del Asiento N 001 de la Ficha Registral N P02199509, por lo que no procede el cobro de Arbitrios; Que la Administracin Tributaria sostiene que las Ordenanzas Ns. 005-97-MDL/A, 001-98MDL/A, 001-99-MDL, 002-99-MDL y 015-2000-MDL, que establecieron el Rgimen Tributario de los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Seguridad Ciudadana de los aos 1997 a 2000, respectivamente, establecen que el Arbitrio de Limpieza Pblica comprende el servicio de recoleccin, descarga y disposicin final de residuos, siendo irrelevante para la prestacin del servicio que el ocupante de un predio, local comercial o puesto de mercado sea propietario o habite el bien con otro ttulo; Que aade que el inciso h) del artculo 2 del Ttulo II de la Ordenanza N 005-97-MDLA, establece que para los puestos de mercado la tasa mnima mensual es de 0.3% de la UIT, correspondiente al ao de la prestacin de servicio, siendo el nico Arbitrio que se le requiere a los conductores de puestos de mercado; Que de lo actuado se tiene que la materia en controversia consiste en determinar si la Resolucin de Determinacin N 00536-2003-MDL-GR-UAT sobre Arbitrios de Limpieza Pblica correspondientes a los aos 1997 a agosto de 2000 respecto del Puesto N del Mercado Lobatn N de Lince, fue emitida conforme a ley;

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Que mediante la Ordenanza N 005-97-MDL/A, publicada el 1 de mayo de 1997 en el Diario Oficial El Peruano, la Municipalidad Distrital de Lince aprob el Rgimen Tributario de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Seguridad Ciudadana aplicable al ao 1997, posteriormente, la Ordenanza N O01-98-MDL/A, publicada el 30 de abril de 1998, extendi la vigencia de la Ordenanza N 005-97- MDL/A al ao 1998; Que por su parte, las Ordenanzas Ns. 001-99-MDL/A y 002-99-MDL/A, publicadas el 19 de marzo de 1999, establecieron el marco legal del Rgimen Tributario de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Seguridad Ciudadana as como tambin los criterios de determinacin sobre los que deban ser calculados los importes de los Arbitrios del ao 1999; Que finalmente el 19 de enero de 2000 se public la Ordenanza N 015-2000- MDL/A la cual estableci los importes de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines, y Seguridad Ciudadana aplicables durante el ao 2000; Que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, aplicable al caso de autos, las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprueban por la Municipalidad mediante Edictos que deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo, los edictos de las municipalidades distritales requieren de la ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia, las exoneraciones de los mencionados tributos se aprueban mediante edictos de la Municipalidad con el voto conforme de no menos de las dos terceras partes del nmero legal de miembros del Concejo; Que el Tribunal Constitucional, en la sentencia del 9 de enero de 2003, declar inconstitucional por el fondo la Ordenanza N 003 emitida por la Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho, pronuncindose en el sentido que el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades no resulta incompatible con ningn dispositivo de la Constitucin Poltica de 1993, actualmente vigente y aplicable al caso de autos, pues a pesar de no ser los edictos municipales los que regulan materia tributaria, sino las ordenanzas, segn lo establecido por la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, el procedimiento de ratificacin de tales normas expedidas por una municipalidad distrital por parte de una municipalidad provincial, no resulta contrario ni a la garanta institucional de la autonoma municipal ni tampoco al principio de legalidad en materia tributaria; Que asimismo, si bien la regla de la fuente normativa conforme a la cual se regula en materia tributaria ha cambiado, no lo ha sido as el alcance de la obligacin ratificatoria contenida en el artculo 94 de la citada Ley Orgnica de Municipalidades, por lo que las municipalidades distritales no pueden oponerse a un procedimiento que resulta perfectamente acorde con lo establecido por la Constitucin; Que las Ordenanzas Municipales Ns. 005-97-MDL/A y 001-98-MDL/A no han sido ratificadas por el Concejo Provincial de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por lo que al no haberse cumplido con lo dispuesto por el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, dichas ordenanzas no entraron en vigencia, por lo tanto, no proceda que se sustentara el cobro de los Arbitrios de Limpieza Pblica en dichas normas; Que asimismo, las Ordenanzas Ns. 001-99-MDL/A, 002-99-MDL/A y 015-2000-MDL/A que regularon los regmenes tributarios de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Seguridad Ciudadana de los aos 1999 y 2000, fueron ratificadas por los Acuerdos de Concejo Ns. 165, 166 y 167 del 11 de setiembre de 2003, esto es, en fecha posterior a los aos para los cuales fueron creados, por consiguiente tampoco proceda que la Administracin sustentara el valor impugnado en dichas normas; Que por lo expuesto se tiene que carece de sustento legal el valor impugnado por lo que procede revocar la apelada; Con las vocales Zelaya Vidal y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente la vocal Barrantes Takata.

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RESUELVE: REVOCAR la Resolucin N 621-2003-GR/MDL del 16 de setiembre de 2003. Regstrese, comunquese y devulvase a la Municipalidad Distrital de Lince (Lima), para sus efectos. ZELAYA VIDAL VOCAL BARRANTES TAKATA ESPINOZA BASSINO Huertas Lizarzaburu PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 02415-3-2004 (21/04/2004) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : : : : Santiago : Lima, 21 de abril de 2004 2183-04 Arbitrios Lima

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Surco-

VISTA la apelacin de puro derecho interpuesta por contra la Resolucin de Determinacin N 10-02-03-00172332, emitida por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco por arbitrios correspondientes al cuarto trimestre de 2003, respecto del predio ubicado en Av. Aviacin N Mz. Lt. , Santiago de Surco. CONSIDERANDO: Que la recurrente seala que el valor impugnado se sustenta en la Ordenanza N 130-2003MSS, la cual fue ratificada extemporneamente el 11 de octubre de 2003 por el Concejo Provincial, en contravencin a lo establecido en el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades y el artculo 69-A del Decreto Legislativo N 776, por lo que solicita se deje sin efecto la indicada resolucin; Que de conformidad con el artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, procede calificar la presente apelacin como de puro derecho; Que en el caso de autos el asunto controvertido se centra en establecer si la Ordenanza N 130-2003- MSS, que sustent la emisin de la resolucin impugnada tiene efectos jurdicos, a pesar de no haber cumplido con la condicin de ser ratificada en el plazo legal por la Municipalidad Metropolitana de Lima; Que de acuerdo con el criterio adoptado por este Tribunal en la Resolucin N 00606-5-2003, sobre la base de lo declarado por el Tribunal Constitucional en su sentencia del 9 de enero de 2003, publicada en el diario oficial El Peruano el 1 de febrero del mismo ao, la ratificacin de las normas que regulan materia tributaria establecida por el articulo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, est acorde con el texto constitucional, por lo que debe ser observada por los municipios distritales para efecto de la entrada en vigencia de las citadas normas; Que el referido criterio ha sido recogido por el artculo 40 de la nueva Ley Orgnica de Municipalidades aprobada por Ley N 27972, que establece que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia; Que de acuerdo a la Ordenanza N 128-MSS, la cual establece el marco legal del rgimen tributario de los arbitrios para la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, se observa que stos son de periodicidad trimestral y que la condicin de contribuyente se configura el primer da del trimestre al que corresponde la obligacin tributaria; Que en el presente caso la Ordenanza N 130-2003-MSS, que regul los arbitrios de 2003, fue ratificada por el Concejo de la Municipalidad Metropolitana de Lima mediante Acuerdo N 182, publicado el 11 de octubre de 2003. fecha en la cual recin entr en vigencia, de conformidad con el articulo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades, por lo que en atencin a lo sealado y a lo dispuesto en la Ordenanza N 128-MSS, en el cuarto trimestre de 2003 no se encontraba vigente dicha ordenanza; Con los vocales Pinto de Aliaga, Arispe Villagarca e interviniendo como ponente la vocal Len Pinedo. RESUELVE:

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Declarar FUNDADA la apelacin de puro derecho interpuesta, dejndose sin efecto la Resolucin de Determinacin N 10-02-03-00172332. Regstrese comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, para sus efectos. LEON PINEDO PINTO DE ALIAGA ARISPE VILLAGARCIA Moreano Valdivia VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 06224-5-2004 (25/08/2004) EXPEDIENTE INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 5064-03 : : Arbitrios : Miraflores - Lima : Lima, 25 de agosto de 2004

VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin Directoral N 534 emitida con fecha 28 de mayo de 2003 por la Municipalidad Distrital de Miraflores, que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Determinacin N 2002-1249URO-OAT-MM, girada por Arbitrios Municipales del ejercicio 1997 y primer trimestre de 1998. CONSIDERANDO; Que la recurrente cuestiona el monto de los Arbitrios de los ejercicios 1997 y 1998, regulados por las Ordenanzas Ns. 33-97-MM y 48-98-MM sealando que stos exceden los lmites previstos en el artculo 69 de la Ley de Tributacin Municipal, y su modificatoria dispuesta por la Ley N 26725, siendo los Arbitrios tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Que seala que de acuerdo con el artculo 74 de la Constitucin, la potestad tributaria de las municipalidades es derivada y se ejerce dentro de su jurisdiccin y con los lmites que la ley seale. Adems aade que interpretar que mediante una ordenanza se puede crear un tributo municipal es contrario a la Norma VIII del Cdigo Tributario, puesto que la ordenanza nicamente aprueba tributos municipales. Que asimismo manifiesta que para efectos de la accin de inconstitucionalidad las ordenanzas tienen rango de ley, no pudiendo interpretarse que sta tiene carcter legal para otros efectos. Que durante los periodos acotados, las normas que regularon los Arbitrios para la jurisdiccin de Miraflores fueron las Ordenanzas Ns. 33-97-MM y 48-98-MM. Que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, vigente en los periodos acotados, Las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprueban por la Municipalidad mediante Edictos que deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo, (...) Los edictos de las Municipalidades Distritales requieren de la ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia. Que segn la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn el Texto nico Ordenado aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, el instrumento legal por medio del cual los gobiernos locales hacen uso de su poder tributario es la ordenanza. Que conforme con el citado artculo 94, el edicto por el cual las municipalidades distritales creaban contribuciones y tasas deba ser ratificado por el Concejo Provincial respectivo para su entrada en vigor, lo cual tambin es aplicable a la ordenanza, pues como se ha indicado, a partir de la vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, en virtud de lo dispuesto por el penltimo prrafo de su Norma IV, se entiende que aqulla constituye el instrumento legal idneo para que las municipalidades creen tales tributos, sindole de aplicacin los mismos requisitos de validez, criterio que ha sido confirmado por el Tribunal Constitucional. Que en efecto, el Tribunal Constitucional, en su sentencia de fecha 9 de enero de 2003, publicada en el diario oficial El Peruano el 1 de febrero del mismo ao, que declara inconstitucional por el fondo la Ordenanza N 003 expedida por la Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho, se ha pronunciado en el sentido que el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades no resulta incompatible con ningn dispositivo de la Constitucin Poltica de 1993, actualmente vigente, pues, a pesar que ya no son los edictos municipales los que regulan materia tributaria, sino las ordenanzas, segn lo establecido por la Norma IV del

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Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, el procedimiento de ratificacin de tales normas expedidas por una municipalidad distrital por parte de una municipalidad provincial, no resulta contrario a la garanta de la autonoma municipal ni tampoco al principio de legalidad en materia tributaria. Que asimismo ha sealado que si bien es cierto que la regla de la fuente normativa conforme con la cual se regula en materia tributaria ha cambiado, no ha sido as el alcance de la obligacin ratificatoria contenida en el artculo 94 de la citada Ley Orgnica de Municipalidades, por lo que las municipalidades distritales no pueden oponerse a un procedimiento que resulta perfectamente acorde con lo establecido por la Constitucin. Que las Ordenanzas Ns. 33-97-MM y 48-98-MM, que regularon los Arbitrios correspondientes a los ejercicios 1997 y 1998 para la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Miraflores, fueron ratificadas por el Concejo de la Municipalidad Metropolitana de Lima, mediante los Acuerdos de Concejo Ns. 042 y 049 publicados el 15 de abril de 1998 y 26 de febrero de 1999, respectivamente, por lo que segn lo dispuesto por el artculo 94 de la Ley N 23853, Ley Orgnica de Municipalidades, tales ordenanzas no se encontraban vigentes en los ejercicios citados. Que en consecuencia, la Municipalidad Distrital de Miraflores no poda exigir los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo de los ejercicios 1997 y 1998 en base a las referidas ordenanzas, por lo que no procede el cobro de los Arbitrios acotados por dichos periodos. Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Caller Ferreyros, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Olano Silva. RESUELVE: REVOCAR la Resolucin Directoral N 534 de 28 de mayo de 2003 y dejar sin efecto la Resolucin de Determinacin N 2002-1249-URO-OAT-MM. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Miraflores, para sus efectos. CHAU QUISPE OLANO SILVA CALLER FERREYROS Ezeta Carpio VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 06699-2-2004 (9/09/2004) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : : : : : 6487-2004 Arbitrios de de Municipales Lima 2004

Santiago Lima, 9

Surco setiembre

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VISTA la apelacin de puro derecho interpuesta por contra la Resolucin de Determinacin N 10-02-03-00249681, emitida por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco por concepto de Arbitrios Municipales correspondiente al primer trimestre del ao 2004, respecto del predio ubicado en jirn Manuel Scorza, manzana , lote Urbanizacin Higuereta, Santiago de Surco. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la Ordenanza N 172-2004 que constituye la base legal de la Resolucin de Determinacin N 10-02-03-00249681 no ha sido ratificada, por lo que los Arbitrios Municipales correspondientes al primer trimestre del ao 2004 no resultan exigibles; Que de conformidad con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas; Que el tercer prrafo de la norma antes citada prescribe que el Tribunal para conocer de la apelacin previamente deber calificar la impugnacin como de puro derecho, en caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que tenga por interpuesta la reclamacin; Que mediante Informe N 152-2004-SGROT-GAT-GCAR-MSS del 8 de julio de 2004 (folio 3), la Administracin seala que no existe reclamacin en trmite contra la resolucin de determinacin materia de impugnacin, por lo que tratndose de una apelacin interpuesta dentro del trmino establecido por el artculo 151 del citado cdigo, corresponde a este Tribunal determinar si califica como de puro derecho; Que del recurso planteado se desprende que la discusin se centra en establecer si la Ordenanza N 172-MSS que sustent la emisin de la Resolucin de Determinacin N 10-0203-00249681 al no haber cumplido el requisito de la ratificacin, tuvo efectos jurdicos, razn por la cual no existen hechos que probar, circunscribindose la controversia a un tema de anlisis e interpretacin de la ley; Que los artculos 40 y 41 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, aplicable al caso de autos, dispone que mediante las ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley, precisando que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin y publicadas en el Diario Oficial El Peruano entre otros para su vigencia, debiendo indicarse que tal disposicin haba sido recogida por los artculos 94 y 95 de la anterior Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853; Que el Tribunal Constitucional en su sentencia del 9 de enero de 2003, publicada el 1 de febrero del mismo ao, que declara inconstitucional por el fondo la Ordenanza N 003 expedida por la Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho, se pronunci en el sentido que el referido artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853 no resulta incompatible con ningn dispositivo de la Constitucin Poltica de 1993 actualmente vigente; Que asimismo precis que el procedimiento de ratificacin de las ordenanzas expedidas por las

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municipalidades distritales por parte de municipalidades provinciales, no resulta contrario ni a la garanta institucional de la autonoma municipal ni al principio de legalidad en materia tributaria, por lo que las municipalidades distritales no pueden oponerse a un procedimiento que resulta perfectamente acorde con lo establecido por la Constitucin; Que las normas que regularon el marco legal del rgimen tributario de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo del ao 2004, as como los montos a pagar por dichos tributos para la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, son las Ordenanzas Ns. 171-MSS y 172- MSS, publicadas el 25 y 28 de enero de 2004, las que hasta el 10 de agosto de 2004 no han sido ratificadas segn se aprecia del cuadro adjunto al Oficio N 004-090-00000171, emitido por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por lo que no se encontraban vigentes durante el primer trimestre del ao 2004, razn por la cual en el citado perodo no caba exigir el cobro de los Arbitrios Municipales al recurrente al amparo de las mencionadas ordenanzas; Con las vocales Espinoza Bassino y Caller Ferreyros, a quien llamaron para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal. RESUELVE: Declarar FUNDADA la apelacin de puro derecho, dejndose sin efecto la Resolucin de Determinacin N 10-02-03-00249681. Regstrese, comunquese y devulvase a la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco (Lima) para sus efectos. ZELAYA VIDAL ESPINOZA BASSINO CALLER FERREYROS Huertas Lizarzaburu VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 616-1-2005 (28/01/20005) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 13862-2004 : : Arbitrios Municipales : San Isidro - Lima : Lima, 28 de enero de 2005

Vista la apelacin de puro derecho interpuesta por contra la Resolucin de Determinacin N 2004-008363 emitida por la Municipalidad Distrital de San Isidro, por arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos, y Seguridad Ciudadana correspondientes a los meses de enero a mayo de 2004, por diversos predios de su propiedad; CONSIDERANDO: Que la recurrente alega que la Administracin Tributaria pretende cobrarle los arbitrios antes indicados, sustentndose en las Ordenanzas Ns. 070-MSl y 079-MSI a pesar que stas no han sido ratificadas por la Municipalidad Provincial, por lo que dicho valor es nulo de pleno derecho; Que de conformidad con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas; Que el tercer prrafo de la norma antes citada prescribe que el Tribunal, para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de puro derecho, en caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que tenga por interpuesta la reclamacin; Que mediante Informe N 2839-2004-17.1-SAT-GREN/MSI de fecha 3 de diciembre de 2004, la Administracin seala que la recurrente no ha interpuesto reclamacin contra la resolucin de determinacin materia de impugnacin; Que del recurso planteado se desprende que la discusin se centra en establecer si las Ordenanzas Ns. 070-.MSI y 079-MSI, que sustentan la emisin del valor impugnado, al no haber cumplido con el requisito de la ratificacin, tienen efectos jurdicos, razn por la cual no existen hechos que probar, circunscribindose la controversia a un tema de anlisis e interpretacin de la ley, por lo que procede calificar la presente impugnacin como de puro derecho; Que el artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, establece que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia; Que este Tribunal mediante Resolucin N 00606-5-2003 ha interpretado que la ratificacin de las normas que regulan materia tributaria, se ajusta a lo previsto en el ordenamiento legal vigente, por lo que dicho procedimiento deba ser observado por los municipios distritales para efecto de la entrada en vigencia de las citadas normas; Que el rgimen tributario de los arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos, y Seguridad Ciudadana del ao 2004 para la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de San Isidro, ha sido establecido mediante la Ordenanza N 070-MSI, modificada por la Ordenanza N 079-MSI, la misma que fue objeto de precisin por el Decreto de Alcalda N 018-2004ALC/MSl, habiendo sido aquel dispositivo ratificado por el Acuerdo de Consejo N 367 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, publicado el 11 de diciembre de 2004;

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Que en tal sentido aquellas ordenanzas no se pueden aplicar a los meses de enero a mayo de 2004, por lo que procede dejarse sin efecto el valor impugnado, cuya emisin se sustenta en dichos dispositivos; Con los vocales Cogorno Prestinoni, Lozano Byme, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Mannarelli; RESUELVE: Declarar FUNDADA la apelacin de puro derecho interpuesta, dejndose sin efecto la Resolucin de Determinacin N 2004-008363. REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE a la Municipalidad Distrital de San Isidro - Lima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI LOZANO BYRNE Velsquez Lpez Raygada VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 02578-5-2005 (27/04/2005) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 8065-04 : : Tasas Municipales : Jess Mara - Lima : Lima, 27 de abril de 2005

VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin N 13802001/MJM, emitida el 7 de setiembre de 2001 por la Municipalidad Distrital de Jess Mara, que declar improcedente su solicitud de exoneracin do contribuciones y tasas municipales, respecto a la realizacin de un concurso de msica a nivel escolar. CONSIDERANDO: Que conforme se advierte de la solicitud presentada por la recurrente el 28 de agosto de 2001, sta solicit a la Administracin la exoneracin del pago de la autorizacin municipal por la realizacin del XVIII Concurso de Msica a Nivel Escolar en el mes de setiembre del mismo ao. Que la Administracin deneg dicha solicitud al considerar que no exista base legal alguna que la amparara, indicando que, por el contrario, las tasas cuya exoneracin solicitaba eran exigibles al encontrarse previstas en su Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA Que en tal sentido, es objeto de controversia determinar si le corresponde a la recurrente la exoneracin solicitada. Que a la fecha en que la recurrente present su solicitud de exoneracin, las tasas para la autorizacin de espectculos eventuales y/o temporales calificados o no por el Instituto Nacional de Cultura para el ao 2001 en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Jess Mara, estaban reguladas por la Ordenanza N 29 que aprob el TUPA de dicha municipalidad, el cual fue actualizado para el ao 2001 por la Ordenanza N 61. Dichas ordenanzas fueron publicadas en el diario oficial El Peruano el 29 de junio de 2000 y 30 de junio de 2001, respectivamente. Que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, vigente cuando la recurrente present su solicitud, las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprueban por la Municipalidad mediante Edictos que deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo. (...) Los edictos de las Municipalidades Distritales requieren de la ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia Que el Tribunal Constitucional, en su sentencia de fecha 9 de enero de 2003, publicada en el diario oficial El Peruano el 1 de febrero del mismo ao, que declara inconstitucional por el fondo la Ordenanza N 003 expedida por la Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho, se ha pronunciado en el sentido que el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades no resulta incompatible con ningn dispositivo de la Constitucin Poltica de 1993, actualmente vigente, pues, a pesar que ya no son los edictos municipales los que regulan materia tributaria, sino las ordenanzas, segn lo establecido por la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, el procedimiento de ratificacin de tales normas expedidas por una municipalidad distrital por parte de una municipalidad provincial, no resulta contrario ni a la garanta institucional de la autonoma municipal ni tampoco al principio de legalidad en materia tributaria. Que asimismo, ha sealado que si bien es cierto que la regla de la fuente normativa conforme a la cual se regula en materia tributaria ha cambiado, no lo ha sido as el alcance de la obligacin ratificatoria contenida en el artculo 94 de la citada Ley Orgnica de Municipalidades, por lo que las municipalidades distritales no pueden oponerse a un procedimiento que resulta perfectamente acorde con lo establecido por la Constitucin.

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Que en ese sentido, con la sentencia del Tribunal Constitucional ha quedado esclarecido que la ratificacin dispuesta por el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades es acorde con el texto constitucional vigente y que, por lo tanto, debe ser observada por todas las municipalidades distritales para efectos de la entrada en vigencia de las normas tributarias que ellas aprueben. Que conforme con esta ltima norma, el edicto por el cual los municipios distritales creaban contribuciones y tasas deba ser ratificado por el Concejo Provincial respectivo para su entrada en vigor, esto es, su vigencia se encontraba supeditada a la referida ratificacin, lo cual tambin es aplicable a la ordenanza, pues a partir de la vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, en virtud de lo dispuesto por el penltimo prrafo de su Norma IV, se entiende que aqulla constituye el instrumento legal idneo para que las municipalidades creen tales tributos. Que as lo ha precisado el Tribunal Constitucional en su sentencia de 11 de noviembre de 2004, publicada en el diario oficial El Peruano el 14 de marzo de 2005, que declara fundada la accin de inconstitucionalidad interpuesta contra diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad de Santiago de Surco, al sealar que el requisito de la ratificacin es un elemento esencial de validez de las ordenanzas distritales, siendo su finalidad constitutiva, pues slo con aquella se convalida la vigencia la ordenanza distrital como norma exigible a los particulares, agregando que si bien puede afirmarse que la ordenanza distrital ya existe antes de la ratificacin, an no es vlida ni eficaz, por no estar conforme con todas las reglas para su produccin jurdica. Que en el presente caso, las ordenanzas que regularon las tasas materia de la solicitud bajo anlisis en la Municipalidad Distrital de Jess Mara en el ao en que la recurrente present su solicitud de exoneracin, no han sido materia de ratificacin por la Municipalidad Metropolitana de Lima, por lo que no ha entrado en vigencia conforme con lo dispuesto por el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades. Que en tal sentido, se advierte que en el ao en que la recurrente present su solicitud de exoneracin de las mencionadas tasas municipales no estaban vigentes las Ordenanzas Ns. 29 y 61, por lo que en tal perodo no caba exigir dicho cobro a la recurrente al amparo de tales ordenanzas. Que finalmente cabe anotar que si bien la recurrente alude en su apelacin al artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, referido al Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, su solicitud de exoneracin no comprenda a dicho tributo, conforme se advierte de su revisin. Con las vocales Olano Silva, Pinto de Aliaga y Len Pinedo, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Olano Silva. RESUELVE: REVOCAR la Resolucin N 1380-2001/MJM de 7 de setiembre de 2001. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Jess Mara, para sus efectos. OLANO SILVA PINTO DE ALIAGA LEON PINEDO Ezeta Carpio VOCAL VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 3879-5-2005 (22/06/05) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 7240-03 : : Arbitrios Municipales : Independencia - Lima : Lima, 22 de junio de 2005

VISTA la apelacin Interpuesta por S.A. contra la Resolucin de Gerencia N 3662003-GR/MDI, emitida el 18 de junio de 2003 por la Municipalidad Distrital de Independencia, que declar improcedente la reclamacin interpuesta contra los Recibos Nos. 0002953 a 0002964 girados por Arbitrios Municipales del ao 2003. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que no le son de aplicacin los Arbitrios Municipales del ao 2003, pues las Ordenanzas Ns. 040-2003 y 044-2003 no han sido ratificadas por la Municipalidad Metropolitana de Lima, conforme a lo establecido en la Ley Orgnica de Municipalidades y, por tanto, contraviene lo dispuesto en la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776, en lo que se refiere al clculo de los Arbitrios. Que al respecto, de conformidad con el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, aplicable al caso de autos, las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprobaban por la municipalidad mediante edictos que deban adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del concejo, siendo que los edictos de las municipalidades distritales requeran de la ratificacin del concejo provincial para su entrada en vigencia, lo cual tambin resulta aplicable a las ordenanzas, ya que de acuerdo con el penltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, stas constituyen el instrumento legal para que las municipalidades creen tales tributos. Que, asimismo, el artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, vigente a partir del 28 de mayo de 2003, establece que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia. Que este Tribunal, mediante diversas resoluciones, tales como la N 00606-5-2003 de fecha 7 de febrero de 2003, ha interpretado que la ratificacin de las normas que regulan materia tributaria, se ajusta a lo sealado por la Constitucin Poltica de 1993, por lo que dicho procedimiento debe ser observado por los municipios distritales para efecto de la entrada en vigencia de las citadas normas. Que tal criterio es concordante inclusive con lo opinado por el Tribunal Constitucional en su Sentencia de 11 de noviembre de 2004 sobre el Expediente N 0041-2004-AI/TC, quien al analizar la inconstitucionalidad de ciertas ordenanzas emitidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, analiz el tema de la ratificacin previa de las ordenanzas como requisito para su validez. Que las Ordenanzas Ns. 040-2003 y 044-2003-MDI, emitidas por la Municipalidad Distrital de Independencia, que regularon los Arbitrios Municipales correspondientes al ao 2003, publicadas el 19 de febrero y 7 de junio de 2003, no fueron ratificadas conforme con lo dispuesto por el artculo 94 de la Ley N 23853 y por el artculo 40 de la Ley N 27972. Que en ese sentido, al no cumplir con la formalidad prevista por las citadas normas, las Ordenanzas Ns. 040-2003 y 044-2003-MDI no se encontraban vigentes, por lo que no caba exigir el cobro de Arbitrios Municipales a la recurrente correspondientes al ao 2003, al amparo de las mencionadas ordenanzas.

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Que finalmente, habindose determinado la invalidez del cobro de Arbitrios Municipales amparado en las Ordenanzas Ns. 040-2003-MDI y 044-2003-MDI, resulta irrelevante analizar los dems argumentos expuestos por la recurrente. Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente la vocal Olano Silva. RESUELVE: REVOCAR la Resolucin Gerencia N 366-2003-GR/MDl de 18 de junio de 2003 y dejar sin efecto los Recibos Ns. 0002953 a 0002964. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Independencia, para sus efectos. CHAU QUISPE OLANO SILVA PINTO DE ALIAGA Ezeta Carpio VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 3952-5-2005 (24/06/2005) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 5909-04 : : Impuesto Predial y Arbitrios Municipales : Independencia - Urna : Lima, 24 de junio de 2005

VISTA la apelacin Interpuesta por contra la Resolucin de Gerencia N 116-2004-GAT-MDI, emitida el 21 de mayo de 2004 por la Municipalidad Distrital de Independencia, que declar infundada su solicitud de reconocimiento de la declaracin jurada del Impuesto Predial y nueva liquidacin de los Arbitrios Municipales del ao 2004. CONSIDERANDO; Que el recurrente seala que el 14 de abril de 2004 solicit a la Administracin el reconocimiento de su declaracin jurada del Impuesto Predial del ao 2004 presentada en la misma fecha y que procediera a liquidar nuevamente los Arbitrios de dicho ao, aplicndole el beneficio previsto en el artculo 11 de la Ordenanza N 062-2004-MDI. Que indica que si bien en la declaracin jurada del Impuesto Predial del ao 2003 desagreg en dos predios su inmueble ubicado en Jirn Tungasuca N 116-118, del distrito de Independencia, uno para uso de casa habitacin y el otro para comercio, y que ambos predios fueron inscritos a su nombre con los Cdigos 4463 y 31281, al haber la Administracin emitido la cuponera correspondiente al ao 2004 respecto a estos dos predios, con fecha 14 de abril de 2004 present la declaracin jurada del Impuesto Predial de 2004, declarando un solo predio con uso de casa habitacin y uso parcial de comercio. Que manifiesta que no le corresponde presentar la declaracin jurada del Impuesto Predial, independizado, al que se refiere el Procedimiento 10 del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la Municipalidad Distrital de Independencia aprobado por Ordenanza N 030-2002-MDI, toda vez que ello contraviene lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, aadiendo que si decidiera cerrar su bodega tendra dos predios con el mismo uso de casa habitacin, lo que conllevara a la prdida del beneficio de deduccin de 50 UIT establecido en el artculo 19 de la mencionada ley. Que de otro lado, indica que el Tribunal Constitucional en su sentencia recada en el Expediente N 0918- 2002-AA/TC, ha sealado que en el caso de los Arbitrios, el hecho generador de la obligacin tributaria es la prestacin efectiva o mantenimiento del servicio, cuyo clculo debe hacerse en funcin de su costo, por lo que no resulta congruente que se utilice como criterios de determinacin del tributo el valor que tiene el predio para el pago del Impuesto Predial, su ubicacin o uso, por cuanto no existe una relacin entre estos criterios y el servicio pblico recibido. Que la Administracin seala que la cuponera del ao 2004 recoge lo declarado por el recurrente el 7 de agosto de 2003, precisando que en aplicacin del artculo 88 del Cdigo Tributario, la declaracin jurada del 14 de abril de 2004 no surte efectos al no haber sido presentada en forma correcta, pues no declar cada uso del predio en un anexo distinto, no obstante que en razn del uso el predio tiene una depreciacin y valoracin diferentes, por lo que dicha cuponera sigue surtiendo efectos. Que la controversia consiste en determinar si procede reconocer la declaracin jurada de Impuesto Predial del ao 2004 presentada el 14 de abril de 2004, y realizarse una nueva liquidacin de los Arbitrios del ao 2004. Que el referido reconocimiento deriva de la solicitud presentada por el recurrente el 14 de abril de 2004, por lo que de conformidad con los artculos 162 y 163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, que establecen que las resoluciones que resuelven las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la

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obligacin tributaria, sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelven las solicitudes de devolucin, las que sern reclamables, corresponde emitir pronunciamiento en el presente caso. Que el inciso a) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776 dispone que los contribuyentes del Impuesto Predial estn obligados a presentar declaracin jurada, anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el municipio establezca una prrroga, la que en el caso de la Municipalidad de Independencia fue otorgada mediante Decreto de Alcalda N 009-2004 hasta el 30 de abril de 2004, segn lo sealado por la Administracin en el informe que sustenta la apelada, precisando el ltimo prrafo del citado artculo que la actualizacin de los valores de predios por las municipalidades, sustituye la obligacin contemplada por su inciso a), y que se entender como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto. Que el primer y cuarto prrafos del artculo 88 del Cdigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N 953, establecen que la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolucin de superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria y ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma, aadiendo que vencido dicho plazo, podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva y que transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. Que de las copias que corren a fojas 19 y 20, se aprecia que el 17 de marzo de 2004 la Administracin emiti las declaraciones juradas mecanizadas del Impuesto Predial del ao 2004, segn las cuales el recurrente es titular de dos predios, uno ubicado en Jirn Tungasuca N 116 (Cdigo 4463) con uso de casa habitacin y el otro en Jirn Tungasuca N 118 (Cdigo 31281) con uso de local comercial, de acuerdo con la declaracin jurada presentada por ste el 24 de julio de 2003. Que no obstante, segn se advierte de la copia que obra a fojas 53, con fecha 14 de abril de 2004, el recurrente present la declaracin jurada del Impuesto Predial del ao 2004, consignando que los predios antes mencionados correspondan a un solo inmueble con el uso de vivienda y parcialmente de comercio, habiendo modificado adems el valor del autoavalo. Que al haber el recurrente presentado su declaracin jurada del Impuesto Predial del ao 2004 con anterioridad al vencimiento del plazo legalmente establecido para la presentacin de dicha declaracin, la misma tiene el carcter de sustitutoria de la declaracin jurada mecanizada, constituyndose en la nueva base para la determinacin del Impuesto Predial de 2004, por lo que no habiendo la Administracin formulado reparo alguno a la determinacin contenida en ella, no procede que la desconozca. Que respecto al cuestionamiento a la determinacin de los Arbitrios del ao 2004 contenida en los documentos que obran a fojas 17 y 18 de autos, a fin que la Administracin realice una nueva liquidacin de los mismos, debe establecerse si resulta procedente su cobro a cuyo efecto corresponde analizar las ordenanzas que los sustentan. Que en el ao 2004 los Arbitrios materia de autos estaban regulados por las Ordenanzas Ns. 062-2004- MDI y 063-2004-MDI, publicadas en el diario oficial El Peruano el 3 y 4 de marzo de 2004, habiendo sido ratificadas por la Municipalidad Metropolitana de Lima mediante Acuerdo de Concejo N 14, publicado el 5 de marzo de 2005. Que las citadas normas fueron derogadas por las Ordenanzas Ns. 83-MDI y 84-MDI, publicadas en el diario oficial El Peruano el 23 de diciembre de 2004 y ratificadas por la Municipalidad Metropolitana de Lima mediante Acuerdo de Concejo N 427, publicado el 31 de diciembre de 2004. Que segn el criterio adoptado por este Tribunal en la Resolucin N 02578-5-2005 de 27 de abril de 2005, sobre la base de lo declarado por el Tribunal Constitucional en las sentencias del

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9 de enero de 2003 y 11 de noviembre de 2004, publicadas en el diario oficial El Peruano el 1 de febrero de 2003 y 14 de marzo de 2005, respectivamente, la ratificacin de las normas que regulan materia tributaria establecida por el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades es un elemento esencial de validez de las ordenanzas distritales, acorde con el texto constitucional, por lo que debe ser observada por los municipios distritales para efecto de la entrada en vigencia de las citadas normas. Que el artculo 40 de la nueva Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, publicada el 24 de mayo de 2003, aplicable al caso de autos, establece expresamente que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia. Que de lo expuesto en los prrafos anteriores se concluye que las ordenanzas expedidas por las municipalidades distritales para regular contribuciones o tasas requieren para su aplicacin la publicacin previa del acuerdo de concejo mediante el cual la municipalidad provincial los ratifique. Que en tal virtud, las ordenanzas que regularon los Arbitrios Municipales del ao 2004, no estuvieron vigentes en dicho ao conforme con lo dispuesto por el artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades, debido a que no fueron ratificadas por la Municipalidad Metropolitana de Lima en el citado perodo, por lo que no corresponda exigir al recurrente el pago de dichos tributos al amparo de tales ordenanzas. Que el informe oral solicitado por la recurrente se llev a cabo el 10 de junio de 2005, con la asistencia de ambas partes, como se indica en la Constancia N 0223-2005-EF/TF, que corre en autos. Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Pinto de Aliaga, e interviniendo como ponente la vocal Pinto de Aliaga. RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Gerencia N 116-2004-GAT-MDI de 21 de mayo de 2004, debiendo la Administracin reconocer los efectos de la declaracin jurada del Impuesto Predial presentada por el recurrente el 14 de abril de 2004 y dejar sin efecto la determinacin de Arbitrios del ao 2004. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Independencia, para sus efectos. CHAU QUISPE OLANO SILVA PlNTO DE ALIAGA Ezeta Carpio VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretario Relator

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Inafectacin de los centros educativos y entidades religiosas para el pago de arbitrios municipales. RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 4426-3-2004 (25/06/2004) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA :1206-04 : : Arbitrios : San Isidro - Lima : Lima, 25 de junio de 2004

VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin Gerencial N 002791-2003-17-GREN/MSI deI 28 de noviembre de 2003, emitida por la Municipalidad Distrital de San Isidro, en el extremo que declara infundada la reclamacin contra la Resolucin de Determinacin N 2003-000607, emitida por Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines, Relleno Sanitario y Seguridad Ciudadana de 1999 al primer trimestre de 2003. CONSIDERANDO; Que la recurrente seala que el Inmueble de su propiedad se encuentra destinado a centro educativo, convento, monasterio, capilla y oratorio, sindole de aplicacin las exoneraciones contempladas en el Acuerdo con la Santa Sede; Que manifiesta que la Municipalidad de San Isidro ha incumplido los procedimientos establecidos por ley para la regularizacin y fijacin de los Arbitrios Municipales conforme lo invoca la Sentencia del Tribunal Constitucional N 918-2002-AA/TC; Que la Administracin seala que en la fecha de suscripcin del Acuerdo entre la Santa Sede y la Repblica del Per se encontraba vigente el Decreto Ley N 22012, que regulaba nicamente los Arbitrios de Limpieza Publica y Alumbrado Pblico, el mismo que mantuvo las exoneraciones otorgadas a templos, conventos y aquellas concedidas en las normas vigentes por convenios de excepcin y privilegios diplomticos; Que asimismo, indica que los Arbitrios de Parques y Jardines y de Seguridad Ciudadana fueron creados con posterioridad al referido acuerdo, por lo que se rigen por la normatividad vigente a la fecha de determinacin de la obligacin tributaria; Que de la revisin de la apelada se aprecia que la Administracin al declarar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Determinacin N 2003-000607, sealando que debera anularse, generndose nuevos valores por la parte correspondiente al uso de servicio de enseanza educativa, nicamente ha procedido a la reliquidacin del monto de dichos valores, considerando para tal efecto slo el rea utilizada como centro educativo; Que el articulo 19 de la Constitucin Poltica establece que las universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural; Que sin embargo, los alcances del mencionado artculo, no incluye a los arbitrios, toda vez que stos corresponden a la especie tributaria denominada tasa, con relacin a los cuales, son los gobiernos locales quienes, de acuerdo con lo dispuesto en la Constitucin Poltica, gozan de potestad tributaria respecto de contribuciones y tasas, pudiendo establecer las exoneraciones respectivas en su jurisdiccin; Que el articulo 94 de la Ley N 23853, Ley Orgnica de Municipalidades, vigente en el perodo acotado, estableca que los edictos mediante los cuales los municipios creaban contribuciones y tasas, deban ser adoptados con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo y dichas normas cuando eran expedidas por las municipalidades distritales, requeran de la ratificacin del Concejo Provincial respectivo para su entrada en

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vigencia, lo cual tambin resulta aplicable a las ordenanzas, puesto que en virtud al penltimo prrafo de la Norma IV del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, stas constituyen el instrumento legal para que las municipalidades creen tales tributos, debiendo cumplir con los mismos requisitos de validez; Que de autos se aprecia que las inafectaciones respecto de los arbitrios municipales fueron establecidas mediante las Ordenanzas Ns. 02 y 03-97-MSI, sin embargo, su ratificacin se efectu mediante Acuerdo de Concejo N 252, publicado el 21 de diciembre de 1999, por lo que durante el ejercicio 1999 no exista norma que regulara los arbitrios en el distrito de San Isidro, siendo improcedente su exigencia al amparo de las mencionadas ordenanzas, sin embargo, s se encontraban vigentes para los aos 2000 a 2003, perodos en los cuales no se consideraba como sujeto inafecto a los centros educativos particulares; Que la Administracin incluy en la reliquidacin antes mencionada, al segundo, tercer y cuarto trimestre del ao 2003, perodos respecto de los cuales no fue girado el valor impugnado, por lo que se deber efectuar un nuevo clculo de la deuda materia de autos; Con los vocales Pinto de Aliaga, Arispe Villagarca e interviniendo como ponente la vocal Len Pinedo. RESUELVE: Declarar NULA E INSUBSISTENTE la Resolucin Gerencial N 002791-2003-17-GREN/MSI deI 28 de noviembre de 2003, debiendo la Administracin proceder conforme a lo sealado en la presente resolucin y REVOCARLA en el extremo referido a la liquidacin de Arbitrios del ao 1999. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de San Isidro, para sus efectos. LEON PINEDO PINTO DE ALIAGA ARISPE VILLAGARCIA Moreano Valdivia VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 05181-2-2004 (21/07/2004) EXPEDIENTES Ns. INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 2175-2004, 2609-2004, 2610-2004 y 2611-2004 : : Arbitrios Municipales : Santiago de Surco - Lima : Lima, 21 de julio de 2004

VISTAS las apelaciones interpuestas por la contra las Resoluciones Jefaturales Ns. 5890-2003-OR-MSS, 4862-2003-OR-MSS, 4863-2003-OR-MSS y 4916- 2003-OR-MSS, emitidas el 22 de diciembre, 6 de noviembre y 26 de noviembre de 2003, por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, que declararon improcedentes los recursos de reclamacin formulados contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 10-02-03-00139620, 10-02-0300103535, 10-02-03-00103536 y 10-02-03-00139619, sobre Arbitrios Municipales correspondientes al segundo y tercer trimestres del ao 2003 respecto de los inmuebles ubicados en la Calle Duque de la Palata N , Mz.U, Lote Urb. La Virreyna y en el Jr. Buen Retiro N Mz. Lote , , y Urb. Fundo Monterrico Chico. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la Asociacin de los Testigos de Jehov es una entidad religiosa sin nimo de lucro, tal como consta en su constitucin social y estatuto, teniendo como finalidad predicar el evangelio del Reino de Dios, tener y mantener templos para adorar a Jehov, para lo cual la Asociacin utiliza todos sus recursos patrimoniales entre ellos los inmuebles ubicados en la calle Duque de la Palata N Mz . Lote Urb. La Virreyna y en el Jr. Buen Retiro N , Mz. Lote , , y , Urb. Fundo Monterrico Chico; Que agrega que las Ordenanzas Ns. 128-MSS y 130-MSS le deniegan el derecho a gozar del beneficio de la inafectacin al pago de los Arbitrios Municipales por no ser parte integrante de la Iglesia Catlica; Que solicita que la entidad administrativa competente enmiende la irregularidad establecida en el inciso d) del artculo 9 de la Ordenanza N 128-MSS, incluyendo dentro del beneficio a otras entidades religiosas que no pertenezcan a la Iglesia Catlica; Que por su parte, la Administracin Tributaria seala que el artculo 2 de la Ordenanza N 128-MSS dispuso que son contribuyentes de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo los propietarios de los predios cuando los habiten, desarrollen actividades en ellos, se encuentren desocupados, o cuando un tercero use el predio bajo cualquier ttulo o sin l y que la Ordenanza N 130-MSS seal los importes de los Arbitrios Municipales para el ao 2003; Que contina sealando que las referidas ordenanzas no han establecidos ningn supuesto de inafectacin o exoneracin para los predios de propiedad de entidades religiosas diferentes de aquellas pertenecientes a la Iglesia Catlica, por lo que la recurrente se encuentra obligada al pago de dichos tributos; Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 149 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, procede la acumulacin de los Expedientes Ns. 21752004, 2609-2004, 2610-2004 y 2611-2004, al guardar conexin entre s; Que la Administracin Tributaria emiti las Resoluciones de Determinacin Nos. 10-02-0300139619, 10- 02-03-00139620, 10-02-03-00103535 y 10-02-03-00103536, por concepto de Arbitrios Municipales correspondientes al segundo y tercer trimestres del ao 2003 respecto de los inmuebles ubicados en la calle Duque de la Palata N , Mz. Lote Urb. La Virreyna y en el Jr. Buen Retiro N , Mz. Lote ., y , Urb. Fundo Monterrico Chico, al amparo de las Ordenanzas N 128-MSS y 130-MSS;

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Que el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, sealaba que Las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprueban por la Municipalidad mediante Edictos que deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo. (...) Los edictos de las Municipalidades Distritales requieren de la ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia Que el Tribunal Constitucional, en la sentencia del 9 de enero de 2003, que declara inconstitucional por el fondo la Ordenanza N 003 expedida por la Municipalidad Distrital de San Juan de Lurigancho, se ha pronunciado en el sentido que el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades no resulta incompatible con ningn dispositivo de la Constitucin Poltica de 1993, actualmente vigente, pues, a pesar que ya no son los edictos municipales los que regulan materia tributaria, sino las ordenanzas, segn lo establecido por la Norma IV del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario, el procedimiento de ratificacin de tales normas expedidas por una municipalidad distrital por parte de una municipalidad provincial, no resulta contrario ni a la garanta institucional de la autonoma municipal ni tampoco al principio de legalidad en materia tributaria; Que asimismo, si bien la regla de la fuente normativa conforme a la cual se regula en materia tributaria ha cambiado, no lo ha sido as el alcance de la obligacin ratificatoria contenida en el artculo 94 de la citada Ley Orgnica de Municipalidades, por lo que las municipalidades distritales no pueden oponerse a un procedimiento que resulta perfectamente acorde con lo establecido por la Constitucin; Que en tal sentido, ha quedado claro que la ratificacin dispuesta por el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades aplicable al caso de autos, es acorde con el texto constitucional vigente y, por lo tanto, debe ser observada por todas las municipalidades distritales, ratificacin que de acuerdo con el artculo 95 de la indicada ley deber ser publicada para efecto de la entrada en vigencia de las normas tributarias que dichas municipalidades aprueben; Que es preciso sealar que esta ltima norma tambin es de aplicacin a las ordenanzas, ya que desde la entrada en vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, se entiende que aqullas constituyen el instrumento legal idneo para que las municipalidades creen tales tributos; Que las normas que regularon el marco legal del rgimen tributario de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo del ao 2003, as como los montos a pagar por dichos tributos para la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, fueron las Ordenanzas Ns. 128-MSS y 130-MSS, publicadas el 22 y 24 de enero de 2003, habiendo sido ratificadas mediante los Acuerdos de Concejo Ns. 067 y 182, publicados el 7 de junio y 11 de octubre de 2003, respectivamente; Que teniendo en cuenta que el artculo 3 de la Ordenanza N 128-MSS dispone que la condicin de contribuyente se configura en el primer da de cada trimestre al que corresponda la obligacin tributaria y que la Ordenanza N 130-2003-MSS que aprob los montos aplicables a los Arbitrios materia de acotacin fue ratificada por el Concejo de la Municipalidad Metropolitana de Lima y publicada dicha ratificacin el 11 de octubre de 2003, durante los perodos acotados dicha ordenanza no se encontraba vigente al no haber cumplido con la formalidad requerida, criterio recogido por el Tribunal Fiscal, entre otras, en las Resoluciones Ns. 1506-1-2004 y 712-1-2004; Que en consecuencia, la Administracin Tributaria al amparo de la Ordenanza N 130-MSS no poda cobrar los Arbitrios Municipales del segundo y tercer trimestres del ao 2003, procediendo revocar las resoluciones apeladas; Con las vocales Zelaya Vidal y Caller Ferreyros, a quien llamaron para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Espinoza Bassino. RESUELVE: 1. ACUMULAR los Expedientes Ns. 2175-2004, 2609-2004, 2610-2004 y 2611-2004.

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2. REVOCAR las Resoluciones Jefaturales Ns. 5890-2003-OR-MSS, 4862-2003-ORMSS, 4863-2003-OR-MSS y 4916-2003-OR-MSS del 22 de diciembre, 6 de noviembre y 26 de noviembre de 2003. Regstrese, comunquese y devulvase a la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco (Lima), para sus efectos. ZELAYA VIDAL ESPINOZA BASSINO CALLER FERREYROS Huertas Lizarzaburu VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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Parmetro de Constitucionalidad. Validez (ratificacin) y Vigencia (publicacin) de las ordenanzas distritales. Concordantes con las sentencias del Tribunal Constitucional N Exps. N 0041-2004-AI/TC (11/11/2004), N 0041-2004-AI/TC (Aclaracin) (23/03/2005) y N 00053-2004-PI/TC. (16/05/2005), RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 06709-1-2005 (04/11/2005) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 70-2004 : : Arbitrios : Jess Mara Lima : Lima, 4 de noviembre de 2005

Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Alcalda N 1051-2003 emitida con fecha 11 de noviembre de 2003 por la Municipalidad Distrital de Jess Mara, que declar improcedente su solicitud de nulidad de liquidaciones por concepto de arbitrios municipales para el ao 2001, del Contrato de Fraccionamiento 004172002 y de la Ordenanza N 53; CONSIDERANDO: Que la recurrente seala que la Administracin no se ha pronunciado sobre su pedido de nulidad de la Ordenanza N 53, la misma que dispuso para el ao 2001 un tributo confiscatorio que no tiene efecto legal, siendo que los fundamentos de la referida resolucin contenidos en los prrafos segundo, tercero, quinto y sexto son diminutos y no se pronuncian respecto de la nulidad deducida; Que por su parte la Administracin seala que en funcin de la autonoma municipal ha dictado las Ordenanzas Ns. 52-2001/MJM y 53-2001/MJM por las cuales establece el rgimen tributario municipal para el ao 2001 y que han sido ratificadas por la Municipalidad Metropolitana de Lima, agregando que mediante la Ordenanza N 053-2001/MJM, dispuso las tasas por arbitrios municipales, entre otros, para predios destinados a actividades educativas, como la que desarrolla la recurrente, siendo que tales arbitrios se encuentran arreglados a ley; Que de acuerdo a los argumentos expuestos y considerando que mediante el referido contrato de fraccionamiento se fracciono la deuda por arbitrios municipales de la recurrente por el ao 2001, que fue declarado perdido mediante Resolucin Directoral N 2003-00614/MJM, ordenndose la cobranza de los mismos, la controversia se centra en establecer si la cobranza de los arbitrios municipales para el ao 2001 se encuentra arreglada a ley; Que el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, sealaba que las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprueban por la Municipalidad mediante edictos que deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo, agregando que los edictos de las Municipalidades Distritales requieren de la ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia; Que el segundo y tercer prrafos del artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, vigente desde el 28 de mayo de 2003, establecen que mediante ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley, y que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia; Que el artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, segn texto vigente hasta el 31 de diciembre de 1996, estableca que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn en funcin del costo efectivo del servicio prestado;

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Que el artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, modificado por Ley N 26725, vigente a partir del 1 de enero de 1997, seala que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar; Que el artculo 69-A de la citada norma, seala que concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, todas las Municipalidades publicarn sus ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso, precisando que la difusin de la ordenanza antes mencionada, se realiza en el diario oficial El Peruano, en el caso de la provincia de Lima, en el diario encargado de las publicaciones oficiales del lugar, si se trata de una Municipalidad de la Capital de un Distrito Judicial, y. mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales de todas las dems circunscripciones que no sean capital de distrito judicial, de lo que dar fe la autoridad judicial respectiva; Que el artculo 69-B de dicha norma dispuso que en caso que las municipalidades no cumplan con lo dispuesto en el artculo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que conforme con las normas citadas, la vigencia de los edictos por los cuales los municipios distritales creaban contribuciones y tasas, se encontraba supeditada a la referida ratificacin del Concejo Provincial, lo cual tambin resulta aplicable a las ordenanzas, toda vez que a partir de la vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, esto es el 22 de abril de 1996, en virtud de lo dispuesto por el penltimo prrafo de su Norma IV, se entiende que aqullas constituyen el instrumento legal idneo para que las municipalidades creen tales tributos, sin que se haya derogado expresamente el referido artculo 94; Que el criterio expuesto ha sido adoptado en reiterada jurisprudencia emitida por este Tribunal Fiscal, tal como la Resolucin N 00606-5-2003, la misma que considera que la ratificacin de las normas que regulan materia tributaria establecida por el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, es acorde con la Constitucin Poltica de 1993, por lo que dicho procedimiento debe ser observado por los municipios distritales para efecto de la entrada en vigencia de los edictos y las ordenanzas municipales antes referidas; Que asimismo mediante Acuerdo de Sala Plena N 2005-33 del 6 de octubre de 2005, se seal que: De conformidad con lo establecido en el fundamento 63 de la Sentencia N 00412004-Al/TC, el Tribunal Fiscal deber resolver, en la instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por arbitrios municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealados en las Sentencias Ns. 0041-2004AI/TC y 0053-2004-Pl/TC, sin perjuicio que para ello pueda solicitar a la Administracin Tributaria la informacin que estime pertinente; Que el Tribunal Constitucional en su sentencia de 11 de noviembre de 2004, publicada en el diario oficial El Peruano el 14 de marzo de 2005, recada en el Expediente N 0041-2004Al/TC, que declara fundada la accin de inconstitucionalidad interpuesta contra diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, seala en el punto 15 de los fundamentos que el requisito de la ratificacin es un elemento esencial de validez de las ordenanzas distritales, siendo su finalidad constitutiva, pues slo con aquella se convalida la vigencia de la ordenanza distrital como norma exigible a los particulares, agregando que si bien puede afirmarse que la ordenanza distrital ya existe antes de la ratificacin, an no es vlida ni eficaz, por no estar conforme con todas las reglas para su produccin jurdica; Que asimismo de los puntos 19 y 24 de los fundamentos de la mencionada sentencia se desprende que, el procedimiento para la produccin de ordenanzas distritales en materia tributaria, requiere de la ratificacin por parte del Concejo Provincial (requisito esencial de

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validez) y que dicho Acuerdo sea publicado (requisito esencial de vigencia), slo as podrn cobrarse arbitrios vlidos, pues se habr respetado el principio de legalidad para la creacin de normas, precisndose en el punto 25 que si bien en el artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal se seala que la ordenanza que aprueba arbitrios deber publicarse hasta el 30 de abril, debe entenderse que est referida a dicha ordenanza debidamente ratificada y publicada a esa fecha; Que en tal sentido indica la referida sentencia dentro de sus fundamentos que: a) las ordenanzas aprobadas, ratificadas y publicadas hasta al 30 de abril de cada ejercicio fiscal, tendrn efectos jurdicos para todo el ao, b) sern exigibles ante los contribuyentes al da siguiente de la publicacin de la ordenanza ratificada, cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de abril, c) no es posible otorgarles efectos retroactivos y, por ende, los costos por servicios en el periodo anterior a la vigencia de la nueva ordenanza vlida, sern exigibles, en baso al monto de arbitrios cobrados al 01 de enero del ao fiscal anterior -creado mediante ordenanza vlida o las que precedan, de ser el caso-, reajustadas con la variacin del IPC y d) en caso que no se haya cumplido con ratificar y publicar las ordenanzas en el plazo previsto, corresponde la aplicacin del articulo 69-B de la Ley de Tributacin Municipal; Que asimismo seala en el fundamento 64 que an cuando para el ejercicio 1996, la Ley de Tributacin Municipal, no contemplaba plazo mximo de publicacin y ratificacin de las ordenanzas correspondientes, no procede efectuar cobro alguno antes de la publicacin del acuerdo de ratificacin, agregando en su fundamento 24 que siendo la ratificacin un requisito esencial de validez y la publicacin del Acuerdo de Consejo que la ratifica un requisito esencial para su vigencia, carece de razonabilidad que dichos requisitos puedan establecerse indefinidamente, careciendo de sentido que en el caso de ordenanzas que crean arbitrios cuya vigencia es de un ejercicio fiscal, se pueda cumplir con un requisito esencial de validez, casi al finalizar dicho ejercicio, o lo que es peor, al ao siguiente, o varios aos despus, de lo que se concluye que los edictos u ordenanzas que regulan los arbitrios municipales, cuyo acuerdo de ratificacin se hubiera publicado en un ejercicio fiscal distinto al ejercicio en que establecan que entraran en vigencia, tampoco resultaran vlidos para aprobar o regular dichos tributos en periodo alguno; Que de otro lado con fecha 17 de agosto del 2005, se public en el diario oficial El Peruano la sentencia del Pleno Jurisdiccional del Tribunal Constitucional del 16 de mayo de 2005, referido al Expediente N 00053-2004-PI/TC, que declara fundada la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo respecto a diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Miraflores por arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo; Que asimismo en la indicada sentencia el Tribunal Constitucional reitera las conclusiones expuestas en los fundamentos de la sentencia recada en el Expediente N 0041-2004-AI/TC, referidos a la ratificacin y publicacin de las ordenanzas distritales sobre arbitrios mencionados en los prrafos precedentes; Que el Tribunal Constitucional extiende al resto de municipalidades del pas las reglas, que expuestas en la mencionada sentencia, se encuentran vinculadas a los elementos de fondo y forma en la produccin de las ordenanzas, a fin que verifiquen si dichas normas se adecuan a los parmetros de constitucionalidad establecidos, bajo sancin de nulidad; Que en el punto XIII de los considerandos de la referida sentencia, el Tribunal Constitucional deja sin efecto cualquier cobranza en trmite basada en ordenanzas inconstitucionales, asimismo impide el inicio de cualquier procedimiento coactivo cuya finalidad sea la de ejecutar el cobro de deudas originadas en ordenanzas inconstitucionales; Que el tercer prrafo del punto 3 del fallo resuelve que las reglas de observancia obligatoria as como el fallo respecto a la no retroactividad en los efectos de la sentencia vinculan a todas las municipalidades del pas, y en consecuencia, declara que los trminos de la misma no habilitan en ningn caso la continuacin de procedimientos de cobranza coactiva en trmite, ni el inicio de stos o de cualquier otro tipo de cobranza relacionada con las ordenanzas formalmente declaradas inconstitucionales o que presenten vicios de constitucionalidad;

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Que habindose expuesto los parmetros de validez y vigencia (en la forma) de los edictos y/u ordenanzas distritales en materia tributaria sealados por el Tribunal Fiscal, as como en las Sentencias Ns. 0041-2004-AI/TC y 0053-2004-PI/TC, corresponde analizar si en el presente caso, las normas que sustentan el cobro de los arbitrios municipales materia de impugnacin en el distrito de Jess Mara so ajustan a los mismos; Que con respecto al ejercicio 2001, mediante Ordenanzas Ns. 052 y 053, publicadas en el diario oficial El Peruano el 10 de enero de 2001, se aprobaron el rgimen tributario de arbitrios municipales de limpieza pblica, parques y jardines y segundad ciudadana, as como los montos por los referidos arbitrios, habiendo sido ratificadas por los Acuerdos de Concejo Ns. 141 y 142 publicados el 6 de setiembre de 2003; Que dado que los Acuerdos de ratificacin de las citadas ordenanzas se publicaron fuera de los plazos a que se refieren las sentencias del Tribunal Constitucional antes mencionadas, ninguna de ellas puede sustentar vlidamente la cobranza de tributos municipales en sus respectivos perodos, ni en periodos anteriores o posteriores a sus respectivas fechas de emisin y/o publicacin; Que sin perjuicio de lo expuesto cabe indicar que si bien el Tribunal Constitucional estableci que es posible la cobranza de deudas impagas por concepto de arbitrios municipales, sobre la base de ordenanzas vlidas de perodos anteriores reajustadas con el ndice de Precios al Consumidor, o en su defecto, de no encontrarse norma vlida alguna, sobre la base de nuevas ordenanzas emitidas siguiendo los criterios vinculantes establecidos por dicho Tribunal respecto de los perodos no prescritos, es preciso sealar que en caso la Administracin Tributaria decida efectuar el cobro de los mismos, modificando la determinacin de los arbitrios municipales, deber emitir y notificar nuevos valores, los que sern susceptibles de ser impugnados en la va del procedimiento contencioso tributario, de ser el caso, y a efecto de iniciar su cobranza coactiva, se deber acreditar el carcter de deuda exigible conforme con lo dispuesto por la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley 26979; Con los vocales Cogorno Prestinoni, Huamn Sialer, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Mannarelli; RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Alcalda N 1051-2003 emitida con fecha 11 de noviembre de 2003, dejndose sin efecto las liquidaciones de arbitrios de Limpieza Pblica. Parques y Jardines y Serenazgo de 2001, as como la cobranza de los citados tributos contenidos en el Contrato de Fraccionamiento N 00417-2002. REGSTRESE, COMUNQUESE Y DEVULVASE a la Municipalidad Distrital de Jess Mara Lima, para sus efectos.

COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI HUAMAN SIALER Falcon Grillo

VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 06748-1-2005 (08/11/2005) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 5258-2003 : : Arbitrios Municipales : Chorrillos - Lima : Lima, 8 de noviembre de 2005

Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Gerencia de Asuntos Legales N 04-27-00000752 emitida con fecha 5 de agosto de 2003 por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que confirma la Resolucin de Alcalda N 1527-2002-MDCH emitida por la Municipalidad Distrital de Chorrillos, que declar improcedente la reclamacin sobro arbitrios municipales de los aos 1999 a 2001 respecto del inmueble ubicado en jirn Tolomeo Mz. O Lt. , Urbanizacin La Campia, Chorrillos; CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que las ordenanzas que regulan los arbitrios municipales en la Municipalidad Distrital de Chorrillos por los ejercicios 1999 y 2001, violan el principio de legalidad recogidos en el artculo 74 de la Constitucin y en el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, al no haber sido ratificadas por la municipalidad provincial, as como el artculo 69 de la Ley de Tributacin Municipal, al no efectuarse el cobro en funcin al costo efectivo del servicio a prestar sino de acuerdo a la base imponible del Impuesto Predial, y adems que la norma aplicable al ao 2000, si bien ha sido ratificada, establece un monto confiscatorio; Que la Administracin seala que a travs de las Ordenanzas Ns. 09-99-MCH, 02-00-MDCH y 022-MDCH, publicadas en el diario oficial El Peruano con fechas 9 de marzo de 1999, 16 de febrero de 2000 y 14 de marzo de 2001, regul los arbitrios municipales correspondientes a los ejercicios 1999 a 2001; Que agrega que el procedimiento contencioso en materia tributaria tiene lugar contra actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria, mientras que la observacin efectuada por la recurrente constituye un cuestionamiento de ordenanzas municipales, no siendo esta va la adecuada para impugnar el contenido ni la constitucionalidad de las normas con rango de ley, criterio adoptado por la Resolucin del Tribunal Fiscal N 536-3-99; Que el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, seala que las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprueban por la Municipalidad mediante edictos que deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo, agregando que los edictos de las Municipalidades Distritales requieren de la ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia; Que el segundo y tercer prrafos del artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, vigente desde el 28 de mayo de 2003, establecen que mediante ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley, y que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia; Que el artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, modificado por Ley N 26725, vigente a partir del 1 de enero de 1997 y aplicable a los perodos acotados, seala que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar; Que el artculo 69-A de la citada norma, prev que concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, todas las Municipalidades publicarn sus ordenanzas

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aprobando el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso, precisando que la difusin de la ordenanza antes mencionada, se realiza en el diario oficial El Peruano, en el caso de la provincia de Lima, en el diario encargado de las publicaciones oficiales del lugar, si se trata de una Municipalidad de la Capital de un Distrito Judicial, y mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales de todas las dems circunscripciones que no sean capital de distrito judicial, de lo que dar fe la autoridad judicial respectiva; Que el artculo 69-B de dicha norma dispone que en caso que las municipalidades no cumplan con lo dispuesto en el artculo 69-A en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que a partir de la vigencia de la Norma IV del. Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816 (22 de abril de 1996), disposicin recogida por Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, se establece que los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley; Que conforme con las normas citadas, la vigencia de los edictos por los cuales los municipios distritales creaban contribuciones y tasas, se encontraba supeditada a la referida ratificacin del Concejo Provincial, y que a partir de la vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, esto es el 22 de abril de 1996, en virtud de lo dispuesto por el penltimo prrafo de su Norma IV, se entiende que las ordenanzas constituyen el instrumento legal idneo para que las municipalidades creen tales tributos, debiendo entenderse sustituidas las referencias que hace la Ley Orgnica de Municipalidades a los edictos, por las ordenanzas; Que los criterios expuestos han sido adoptado en reiterada jurisprudencia emitida por este Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones Ns. 00606-5-2003, 2316-4-2003, 2558-4-2003 y 02228-6-2005, esta ltima de observancia obligatoria, por lo que el procedimiento de ratificacin previsto en la Ley Orgnica de Municipales debe ser observado por los municipios distritales para efecto de la entrada en vigencia de las ordenanzas en materia tributaria; Que con fecha 17 de agosto del 2005, se public en el diario oficial El Peruano la Sentencia del Tribunal Constitucional del 16 de mayo de 2005, referida al Expediente N 00053-2004PI/TC, que declara fundada la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo respecto a diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Miraflores por Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, extendindose al resto de municipalidades del pas las reglas expuestas en la mencionada sentencia, que se encuentran vinculadas a los elementos de fondo y forma en la produccin de las ordenanzas, a fin que verifiquen si dichas normas se adecuan a los parmetros de constitucionalidad establecidos, bajo sancin de nulidad; Que la referida sentencia seala en el punto 9 de los Fundamentos de Constitucionalidad Formal (VII), reiterando algunas de las conclusiones expuestas en los fundamentos 15 al 27 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041 -2004-AI/TC, lo siguiente: (i) la ratificacin es un requisito esencial para la validez de la ordenanza que crea arbitrios, (ii) la publicacin del Acuerdo de Concejo Provincial que ratifica, es un requisito para su vigencia, (iii) el plazo del articulo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal, es el plazo razonable para la ratificacin y publicacin del Acuerdo de Concejo que ratifica la ordenanza, siendo que slo a partir del da siguiente de la publicacin de dicho acuerdo dentro del plazo, la municipalidad distrital se encuentra legitimada para cobrar arbitrios municipales: Que la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004-Al/TC, cuando se refiere a la publicidad y entrada en vigor de las ordenanzas distritales en materia tributaria, expresa que

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las ordenanzas aprobadas, ratificadas y publicadas hasta el 30 de abril de cada ejercicio fiscal, tendrn efectos jurdicos para todo el ao y que sern exigibles ante los contribuyentes al da siguiente de la publicacin de la ordenanza ratificada, cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de abril; Que este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena N 33-2005 de 6 de octubre de 2005, ha determinado que de conformidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004Al/TC, el Tribunal Fiscal deber resolver, en la misma instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por arbitrios municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealados en las Sentencias Ns. 0041-2004AI/TC y 0053-2004-PI/TC; Que habindose expuesto los parmetros de validez y vigencia (en la forma) de las ordenanzas distritales en materia tributaria, corresponde analizar si en el presente caso, las normas que sustentan el cobro de los arbitrios municipales materia de Impugnacin en el distrito de Chorrillos se ajustan a los mismos; Que mediante la Ordenanza N 09-99-MDCH, publicada en el diario oficial El Peruano el 9 de abril de 1999, se establecieron los importes de los arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo para el ao 1999 en el distrito de Chorrillos, siendo ratificada mediante Acuerdo de Concejo N 107 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, publicado en el diario oficial El Peruano el 5 de junio de 1999; Que los arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo para el ao 2000, fueron regulados por las Ordenanzas Ns 002-2000-MOCH, 007-2000-MDCH y 010MDCH, publicadas en el diario oficial El Peruano del 16 de febrero, 17 de marzo y 19 de abril de 2000 respectivamente, siendo ratificadas slo las dos primeras mediante Acuerdo de Concejo N 077 de la Municipalidad Metropolitana de Lima publicado en el diario oficial El Peruano del 13 de abril de 2000; Que cabe sealar que la Ordenanza N 010-MDCH, nicamente modifica el inciso d) del artculo 7 de la Ordenanza N 002-2000-MDCH, excluyendo de los predios inafectos a los establecimientos penitenciarios; Que mediante la Ordenanza N 022-MDCH, publicada en el diario oficial El Peruano el 14 de marzo del 2001, se aprobaron los arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo para el ao 2001, siendo ratificada mediante Acuerdo de Concejo N 202 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, publicado en el diario oficial El Peruano el 6 de julio del 2001; Que como es de verse en el caso de las Ordenanzas Ns. 09-99-MDCH, 010-MDCH y 022MDCH, no se cumpli con ratificar y publicar las ordenanzas hasta el 30 de abril del ejercicio que corresponden (1999, 2000 y 2001), por lo que no se encontraban vigentes y en consecuencia no alcanzaron a tener efectos jurdicos; Que si bien las Ordenanzas Ns. 002-2000-MDCH y 007-2000-MDCH, fueron ratificadas en el plazo de ley, esto es al 30 de abril del ejercicio 2000, procede analizar los dems parmetros de validez sealados, en las Sentencias Ns. 0041-2004-AI/TC y 0053-2004-PI/TC; Que segn se aprecia de las Ordenanzas Ns 002-2000-MDCH y 007-2000-MDC en referencia, estas no cumplieron con publicar el informe tcnico correspondiente, habiendo nicamente publicado los montos globales que implicaba la prestacin del servicio de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo por el referido ejercicio; Que al respecto el citado artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal prev que concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, todas las Municipalidades publicarn sus ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso;

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Que en los puntos 4 y 5 de los Fundamentos de Constitucionalidad Material (VIII) de la Sentencia N 00053-2004.PI/TC, se seala que en la cuantificacin de los arbitrios se debe distinguir dos momentos, siendo uno de ellos la determinacin del costo global que se evidencia a travs del informe tcnico anexo a la ordenanza, que los costos que se distribuyan entre la totalidad de contribuyentes de una determinada localidad sean solo aquellos justificados para financiar el servicio, y que estos se sustenten en un informe tcnico financiero, cuya publicidad como anexo integrante de la ordenanza que crea arbitrios, resulta determinante para la observancia del principio de reserva de ley, dado que en base a estos clculos es como se determina la base imponible y la distribucin de su monto entre todos los vecinos; Que asimismo en el primer y segundo prrafos del punto 3 B - Anlisis de Inconstitucionalidad de Ordenanzas ratificadas dentro del plazo de ley (IX) de la mencionada Sentencia, el Tribunal Constitucional refiere que la publicacin del informe tcnico financiero anexo a la ordenanza sobre arbitrios, no solo es una garanta de transparencia frente al contribuyente, sino que su inobservancia afecta a los principios de reserva de ley y de seguridad jurdica, y que con la publicidad de dicho informe se busca evitar la arbitrariedad de las municipalidades al momento de determinar los montos de los arbitrios, precisndose adems, que en el caso do ordenanzas municipales sobre arbitrios, la determinacin del costo global constituye el aspecto mensurable de este tributo, su base imponible, por lo que como elemento esencial del mismo, no puede cobrarse arbitrios en base a ordenanzas que carezcan del informe tcnico; Que cabe precisar que el cuarto prrafo del citado punto 3 de la aludida sentencia, el Tribunal Constitucional alude al informe tcnico como aquella estructura de costos1 Que en relacin a la determinacin del costo global el Fundamento 29 y 30 de la Sentencia Tribunal Constitucional N 0041-2004-AI/TC, sealan que las municipalidades no estn autorizadas para considerar de manera indiscriminada e irrazonable cualquier criterio para justificar sus costos, estando los mismos compuestos por costos directos e indirectos, debiendo ser stos idneos y guardar relacin objetiva con el servicio que se preste; Que asimismo establece que para justificar los costos o mantenimiento del servicio no es razonable que estos se sustenten en costos indirectos, ni se puede admitir como costos vlidos aquellos que integran el rubro de otros gastos indirectos, sin que sean disgregados para dar cuenta al contribuyente de cules gastos indirectos son los que han elevado el costo del servicio a recibir; Que de acuerdo a lo expuesto, el informe tcnico (o memoria econmica financiera segn la legislacin espaola2), constituye el estudio de la estructura de costos y/o gastos que componen el costo global que supone la realizacin del servicio pblico de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo, que debe ser publicado como anexo en la ordenanza que crea el tributo de arbitrios, caso contrario se afectan los principios de reserva de ley y de seguridad jurdica, no pudindose sustentar el cobro del referido tributo en base a ordenanzas que adolecen de este vicio; Que las Ordenanzas Ns. 002-2000-MDCH y 007-2000-MDCH, no han cumplido con publicar el informe tcnico en el cual se explique en detalle el costo efectivo que demandan los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo; De la revisin de la Ordenanza N 70-2000MM, publicada el 28 de enero de 2000, que establece el importe de los arbitrios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo para el ao 2000, se advierte que la estructura de costos .- que debe constituir necesariamente parte Integrante de la ordenanza... 2 Ley de Tasas y Precios Pblicos espaola, Ley 811989, modificada por 25/1998. artculo 20 Memoria Econmica Financiera. 1. Toda propuesta de establecimiento de una nueva tasa o de modificacin especfica de las cuantas de una preexistente deber incluir, entre los antecedentes y estudios previos para su elaboracin, una memoria econmica financiera sobre el coste o valor del recurso o actividad de que se trate y sobre la justificacin de la cuanta de la lasa propuesta. La falta de este requisito determina la nulidad de pleno derecho de las disposiciones reglamentarias que determinen las cuantas de las tasas.
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Que en virtud de lo expuesto, procede revocar la Resolucin de Gerencia de Asuntos Legales N 04-27-00000752, debiendo dejarse sin efecto las acotaciones formuladas por arbitrios municipales de los ejercicios 1999 a 2001 que se encuentran contenidas en las Resoluciones de Determinacin Ns. 07066-2002-UFC-OR/MDCH y 0000031 542-99-OR-UFC/MDCH; Que sin perjuicio de lo expuesto cabe indicar que si bien el Tribunal Constitucional estableci que es posible la cobranza de deudas impagas por concepto de arbitrios municipales, sobre la base de ordenanzas vlidas de perodos anteriores reajustadas con el ndice de Precios al Consumidor, o en su defecto, de no encontrarse norma vlida alguna, sobre la base de nuevas ordenanzas emitidas siguiendo los Criterios vinculantes establecidos por dicho tribunal respecto de los perodos no prescritos, es preciso sealar que en caso la Administracin Tributaria decide efectuar el cobro de los mismos, modificando la determinacin de los arbitrios municipales, deber emitir y notificar nuevos valores, los que sern susceptibles de ser impugnados en la va del procedimiento contencioso tributario, de ser el caso, y a efecto de Iniciar su cobranza coactiva, se deber acreditar el carcter de deuda exigible conforme con lo dispuesto por la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979; Con las vocales Cogorno Prestinoni, Winstanley Patio, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Mannarelli; RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Gerencia de Asuntos Legales 04-27-00000752, debiendo dejarse sin efecto las Resoluciones de Determinacin Ns. 07066-2002-UFC-OR/MDCH y 0000031 542-99-OR- UFC/MDCH respecto a los arbitrios municipales de los ejercicios 1997 a 2001. REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE al Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI WINSTANLEY PATIO Velsquez Lpez Raygada VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 06755-1-2005 (08/11/2005) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 5163-2005 : : Arbitrios Municipales : San Martn de Porres - Lima : Lima, 8 de noviembre de 2005

Vista la apelacin de puro derecho interpuesta por contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 107-2005-UF-GATR-MDSMP a 115-2005-UF-GATR-MDSMP giradas por arbitrios municipales de los ejercicios 2002 a 2004; CONSIDERANDO: Que la recurrente cuestiona las resoluciones de determinacin de la referencia, debido a que se sustentan en ordenanzas que no han sido ratificadas mediante Acuerdo de Concejo Provincial de Lima, conforme lo establecido en la Ley Orgnica de Municipalidades; Que de conformidad con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin en instancias previas; Que el tercer prrafo de la norma antes citada prescribe que el Tribunal, para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de puro derecho, en caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que tenga por interpuesta la reclamacin; Que la apelacin interpuesta dentro del plazo de ley se encuentra referida a la validez de las ordenanzas que sustentan el cobro de las Resoluciones de Determinacin Ns. 107-2005-UFGATR-MDSMP a 115-2005-UF-GATR-MDSMP, por lo que no existiendo reclamacin en trmite de acuerdo a lo informado por la Administracin (fs. 4), procedo calificar a la presente impugnacin como de puro derecho; Que el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, seala que las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprueban por la Municipalidad mediante edictos que deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo, agregando que los edictos de las Municipalidades Distritales requieren de la ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia; Que el segundo y tercer prrafos del artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, vigente desde el 28 de mayo de 2003, establecen que mediante ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley, y que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia; Que el artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, modificado por Ley N 26725, vigente a partir del 1 de enero de 1997 y aplicable a los perodos acotados, seala que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar; Que el artculo 69-A de la citada norma, seala que concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, todas las municipalidades publicarn sus ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios municipales, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso, precisando que la difusin de la ordenanza antes mencionada, se realiza en el diario oficial El Peruano, en el caso de la

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provincia de Lima, en el diario encargado de las publicaciones oficiales del lugar, si se trata de una Municipalidad de la Capital de un Distrito Judicial, y mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales de todas las dems circunscripciones que no sean capital de distrito judicial, de lo que dar fe la autoridad judicial respectiva; Que el artculo 69-B de dicha norma dispuso que en caso que las municipalidades no cumplan con lo dispuesto en el artculo N 69-A en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que a partir de la vigencia de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816 (22 de abril de 1996), disposicin recogida por Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, se establece que los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley; Que conforme con las normas citadas, la vigencia de los edictos por los cuales los municipios distritales creaban contribuciones y tasas, se encontraba supeditada a la referida ratificacin del Concejo Provincial, y que a partir de la vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, esto es el 22 de abril de 1996, en virtud de lo dispuesto por el penltimo prrafo de su Norma IV, se entiende que las ordenanzas constituyen el instrumento legal idneo para que las municipalidades creen tales tributos, debiendo entenderse sustituidas las referencias que hace la Ley Orgnica de Municipalidades a los edictos, por las ordenanzas; Que los criterios expuestos han sido adoptado en reiterada jurisprudencia emitida por este Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones Ns. 00606-5-2003, 2316-4-2003, 2558-4-2003 y 02228-6-2005, esta ltima de observancia obligatoria, por lo que el procedimiento de ratificacin previsto en la Ley Orgnica de Municipales debe ser observado por los municipios distritales para efecto de la entrada en vigencia de las ordenanzas en materia tributaria; Que con fecha 17 de agosto del 2005, se public en el diario oficial EI Peruano la sentencia del Tribunal Constitucional del 16 de mayo de 2005, referida al Expediente N 00053-2004PI/TC, que declara fundada la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo respecto a diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Miraflores por Arbitrios do Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, extendindose al resto de municipalidades del pas las reglas expuestas en la mencionada sentencia, que se encuentran vinculadas a los elementos de fondo y forma en la produccin de las ordenanzas, a fin que verifiquen si dichas normas se adecuan a los parmetros de constitucionalidad establecidos, bajo sancin de nulidad; Que la referida sentencia seala en el punto 9 de los Fundamentos de Constitucionalidad Formal (VII), reiterando algunas de las conclusiones expuestas en los fundamentos 15 al 27 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004-AI/TC, lo siguiente: (i) la ratificacin es un requisito esencial para la validez de la ordenanza que crea Arbitrios, (ii) la publicacin del Acuerdo de Concejo Provincial que ratifica, es un requisito para su vigencia, (iii) el plazo del artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal, es el plazo razonable para la ratificacin y publicacin del Acuerdo de Concejo que ratifica la ordenanza, siendo que slo a partir del da siguiente de la publicacin de dicho acuerdo dentro del plazo, la municipalidad distrital se encuentra legitimada para cobrar arbitrios; Que la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004-Al/TC, cuando se refiere a la publicidad y entrada en vigor de las ordenanzas distritales en materia tributaria, seala que las ordenanzas aprobadas, ratificadas y publicadas hasta el 30 de abril de cada ejercicio fiscal, tendrn efectos jurdicos para todo el ao y que sern exigibles ante los contribuyentes al da

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siguiente de la publicacin de la ordenanza ratificada, cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de abril; Que este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena N 33-2005 de 6 de octubre de 2005, ha determinado que de conformidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004AI/TC, el Tribunal Fiscal deber resolver, en la misma instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por Arbitrios Municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealadas en las Sentencias Ns. 0041 -2004Al/TC y 0053-2004-Pl/TC; Que de la revisin de las resoluciones impugnadas se aprecia que las mismas han sido emitidas el 7 de enero del 2005, sustentndose en las Ordenanzas Ns. 005-96-MDSMP, 00799-MDSMP, 033-99- MDSMP, 002-2001-MDSMP, 006-2001-MDSMP, 013-2001-MDSMP y 018-2001-MDSMP, 070-MDSMP, que deroga las Ordenanzas Nos. 041 -MDSMP y 044MDSMP, y la Ordenanza N 082-MDSMP; Que habindose expuesto los parmetros de validez y vigencia (en la forma) de las ordenanzas distritales en materia tributaria, corresponde analizar si en el presente caso, las normas que sustentan el cobro de los arbitrios municipales materia de impugnacin en el distrito de San Martn de Porres se ajustan a los mismos: Ao Ordenanza Publicacin Regulacin Acuerdo de Concejo Ratificatorio No ratificada Publicacin

1996

005-96MDSMP

03-06.1996

1999

007-99MDSMP

21-02-1999

Establece el rgimen tributario de los arbitrios de limpieza pblica, parques y jardines, y relleno sanitario del distrito Marco legal del rgimen tributario de los arbitrios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo Modifica Ordenanza N 007-99-MDSMP Marco legal de arbitrios de limpieza pblica y parques y jardines Modifica Ordenanza 002-2001-MDSMP Modifica Ordenanza 006-2001-MDSMP N

007

01-02-2000

2001

033-99MDSMP 002-2001 MDSMP

10-11-1999 03-02-2001

007 320

01-02-2000 20-09-2001

006-2001MDSMP 013-2001MDSMP 018-2001 MDSMP 004-2002MDSMP

22-02-2001

320

20-09-2001

06-04-2001

320

20-09-2001

14-06-2001 20-02-2002

2002

2003

041 MDSMP

05-04-2003

Modifica Ordenanza N 006-2001-MDSMP Dispone aplicar - para el ejercicio 2002 la Ordenanza N 002-2001MDSMP Aprueba el rgimen tributario de los arbitrios de limpieza pblica, parques y jardines, y relleno sanitario del distrito

320 No ratificada

20-09-2001

No ratificada

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044MDSMP 070MDSMP

20-06-2003

Modifica Ordenanza 041 MDSMP

No ratificada No ratificada

09-11-2003

Establece que para el ejercicio 2003 se aplicar el marco legal del rgimen tributario de los arbitrios de limpieza pblica, parques y jardines aprobado por Ordenanza N02-2001MDSMP y modificatorias. Deja sin efecto las Ordenanzas Ns 041-MDSMP y 044MDSMP

2004

082MDSMP

11-01-2004

Establece que para el ejercicio 2004 se aplicar el marco legal del rgimen tributario de los arbitrios de limpieza pblica, parques y jardines aprobado por Ordenanza N 002-2001-MDSMP y modificatorias

No ratificada

Que tal como se observa, en el caso de las Ordenanzas Ns. 007-99-MDSMP, 033-99-MDSMP, 002-2001-MDSMP, 006-2001-MDSMP, 013-2001-MDSMP y 018-2001-MDSMP no se cumpli con aprobar, ratificar y publicar las ordenanzas hasta el 30 de abril del ejercicio al cual corresponda su aplicacin, por lo que no se encontraban vigentes y en consecuencia no tuvieron efectos jurdicos; Que en el caso de las Ordenanzas Ns. 005-96-MDSMP, 004-2002-MDSMP, 041-MDSMP, 044-MDSMP, 070-MDSMP y 082-MDSMP, al no haber sido ratificadas, no cumplieron con el requisito de validez; Que en ese sentido, al haber incurrido por la forma en vicio de inconstitucionalidad, no proceda que la Administracin exigiera el cobro de los arbitrios de Limpieza Pblica y Parques y Jardines de los aos 2002 a 2004, amparndose en las mencionadas ordenanzas; Que en virtud a lo antes expuesto resulta irrelevante analizar los dems argumentos expuestos por la recurrente, debiendo dejarse sin efecto la cobranza de los tributos materia de autos; Que sin perjuicio de lo expuesto cabe indicar que si bien el Tribunal Constitucional estableci que es posible la cobranza de deudas impagas por concepto de arbitrios municipales, sobre la base de ordenanzas vlidas de perodos anteriores reajustadas con el ndice de Precios al Consumidor, o en su defecto, de no encontrarse norma vlida alguna, sobre la base de nuevas ordenanzas emitidas siguiendo los criterios vinculantes establecidos por dicho Tribunal respecto de los perodos no prescritos, es preciso sealar que en caso la Administracin Tributaria decida efectuar el cobro de los mismos, modificando la determinacin de los arbitrios municipales, deber emitir y notificar nuevos valores, los que sern susceptibles de ser impugnados en la va del procedimiento contencioso tributario, de ser el caso, y a efecto de Iniciar su cobranza coactiva, se deber acreditar el carcter de deuda exigible conforme con lo dispuesto por la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979; Con las vocales Cogorno Prestinoni, Winstanley Patio, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Mannarelli;

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RESUELVE: Declarar FUNDADA la apelacin de puro derecho interpuesta, y dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin Ns. 107-2005-UF-GATR-MDSMP a 115-2005-UF-GATRMDSMP giradas por arbitrios municipales de los ejercicios 2002 a 2004. REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE a la Municipalidad Distrital de San Martn de Porres - Lima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI WINSTANLEY PATIO Velsquez Lopez Raygada VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 06815-2-2005 (10/11/2005) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 7020-2003 : : Arbitrios Municipales : Chorrillos - Urna : Lima, 10 de noviembre de 2005

VISTA la apelacin formulada por, contra la Resolucin de Alcalda N 34452003-MDCH, emitida el 2 de setiembre de 2003, por la Municipalidad Distrital de Chorrillos que declar improcedente la reclamacin formulada contra la Resolucin de Determinacin N 233403-2003-UFC-OR/MDCH, sobre Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 2002. CONSIDERANDO: Que la recurrente seala que el contenido de los Informes Ns. 092/03-DODU-DCHU y 093/03DODU-DCHU correspondiente ala fiscalizacin efectuada por la Administracin no corresponde a la realidad, ya que tanto las caractersticas del terreno como las construcciones ubicadas en l, difieren de los datos consignados en sus declaraciones juradas rectificatorias presentadas el 30 de mayo de 2003; Que agrega que ni el circuito vial, jardines, ni reas de dominio municipal pueden ser consideradas para fines tributarios, y que el valor arancelario aplicado al terreno es arbitrario teniendo en cuenta la supuesta pista de competencia deportiva y polgono de tiro; Que asimismo, solicita la prescripcin de la accin de la Administracin para efectuar el cobro de la deuda de los aos 1997 y 1998, haciendo notar que corresponde se compute el plazo de cuatro aos toda vez que por dichos aos se emitieron declaraciones mecanizadas; Que indica que la Municipalidad al aprobar sus ordenanzas no ha respetado los lmites que establece los incrementos anuales de los arbitrios, ni ha cumplido con ratificar sus ordenanzas por el Concejo Provincial de Lima; Que la Administracin Tributaria sostiene que parte del lote de la recurrente se encuentra ocupado por construcciones de terceros con uso comercial, siendo que el rea de jardines y el rea de competencia automovilstica, le dan un carcter urbano al predio; Que agrega que no procede la prescripcin solicitada al no haber presentado la recurrente las declaraciones juradas respectivas y de otro lado, indica que presta los servicios por los que cobra los arbitrios; Que el asunto materia de controversia consiste en establecer si resulta procedente la cobranza de la resolucin de determinacin impugnada, para lo cual se debe determinar en primer trmino si se encuentra sustentada en instrumento legal vlido; Que al respecto cabe sealar que el Tribunal Constitucional mediante la Sentencia N 00412004-Al/TC, publicada el 14 de marzo de 2005, declar la inconstitucionalidad de diversas ordenanzas emitidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, por no haber cumplido con distintos requisitos de validez (sustanciales y formales) exigidos por el ordenamiento jurdico, resaltando el fundamento 26 en el que expuso que: a) las ordenanzas aprobadas, ratificadas y publicadas hasta el 30 de abril de cada ejercicio fiscal, tendrn efectos jurdicos para todo el ao; b) sern exigibles ante los contribuyentes al da siguiente de la publicacin de la ordenanza ratificada, cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de abril; c) no es posible otorgarles efectos retroactivos y, por ende, los costos por servicios en el periodo anterior a la vigencia de la nueva ordenanza vlida, sern exigibles, en base al monto de arbitrios cobrados al 01 de enero del ao fiscal anterior -creado mediante ordenanza vlida o las que precedan, de ser el caso-, reajustadas con la variacin del IPC; d) en caso que no se haya cumplido con ratificar y publicar las ordenanzas en el plazo previsto, corresponde la aplicacin del artculo 69-B de la Ley de Tributacin Municipal

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Que posteriormente, el 17 de agosto de 2005, se public la sentencia emitida el 16 de mayo de 2005 por el Tribunal Constitucional, recada sobre el Expediente N 053-2004-Pl/TC, que declar fundada la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo contra diversas ordenanzas que regularon el rgimen de Arbitrios de la Municipalidad Distrital de Miraflores, manifestando que el Tribunal ya se ha pronunciado al respecto en la STC N 0041-2004-AI/TC, interpretando que el plazo del 30 de abril debe de tenerse en cuenta si la ordenanza ha sido ratificada y se ha publicado el acuerdo de ratificacin; slo as podr surtir efectos hacia delante; Que el punto XIV de las consideraciones expuestas en la citada sentencia, el Tribunal Constitucional seal que a afectos de garantizar la primaca de la Constitucin y el correcto funcionamiento del sistema de produccin normativa general, se extiende por conexidad los efectos da su sentencia a casos similares en los que se constate los mismos vicios de forma y fondo que en dicho caso particular se sancionan, disponiendo que (...) todas las dems municipalidades del pas se encuentran vinculadas, a partir de la fecha, a las reglas vinculantes establecidas en esta sentencia, bajo sancin de nulidad de sus ordenanzas. De igual manera, respecto a los mismos perodos tributarios evaluados en los casos de Surco y Miraflores, esto es, de 1997 a 2004, debern observar las reglas vinculantes establecidas en esta Sentencia respecto al procedimiento de ratificacin (VII, parte B, 9); as como, los parmetros mnimos de validez constitucional que permiten aproximarse a opciones de distribucin ideal del costo del servicio (VIII, parte A, 3). Asimismo, tambin les alcanza el fallo de esta sentencia respecto a la modulacin de los efectos en el tiempo; por lo que les son aplicables las mismas reglas establecidas en el punto XIII precedente Que el artculo 82 del Cdigo Procesal Constitucional, Ley N 28237, seala que las sentencias del Tribunal Constitucional en los procesos de inconstitucionalidad y las recadas en los procesos de accin popular que queden firmes tienen autoridad de cosa juzgada, por lo que vinculan a todos los poderes pblicos y producen efectos generales desde el da siguiente a la fecha de su publicacin; Que mediante el Acuerdo de Sala Plena N 2005-33 del 6 de octubre de 2005, este Tribunal de conformidad con lo establecido en el fundamento 63 de la Sentencia N 0041-2004.AI/TC ha acordado resolver, en la instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por arbitrios municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealados en las Sentencias Ns 0041-2004-AI/TC y 0053-2004-PI/TC, sin perjuicio que para ello pueda solicitar a la Administracin Tributaria la informacin que estime pertinente. siendo que cuando una ordenanza no supere los parmetros de validez establecidos en las Sentencias Ns 0041-2004-AI/TC y 0053-2004- PI/TC, el Tribunal Fiscal deber inaplicarla y dejar sin efectos los valores que establecieron deuda sustentada en dicha ordenanza, en ejecucin de lo ordenado en las citadas Sentencias, sin que para ello tenga que emitirse una resolucin que constituya precedente de observancia obligatoria a la que se refieren los artculos 102 y 154 del Cdigo Tributario; Que la Resolucin de Determinacin N 233403-2003-UFC-OR/MDCH girada por Arbitrios Municipales de los aos 1997 a 2002 materia de apelacin, se sustenta en las siguientes ordenanzas:

AO 1997 1998 1999 2000

BASE LEGAL 5-97-MDCH 9-97-MDCH 8-98-MDCH 16-98-MDCH 9-99-MDCH 0022000MDCH 007-2000-MDCH 010-MDCH

RATIFICACIN

PUBLICACIN DE RATIFICACIN

Acuerdo de Concejo N 107 Acuerdo de Concejo N 77

05/06/1999 13/04/2000

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2001 2002

22-MDCH 34-MDCH

Acuerdo de Concejo N 202 Acuerdo de Concejo N 064

06/07/2001 21/05/2002

Que conforme se aprecia, las Ordenanzas Ns. 5-97-MDCH, 9-97-MDCH, 8-98-MDCH, 16-98MDCH y 010-MDCH, no fueron ratificadas por la Municipalidad Provincial, mientras que los acuerdos de ratificacin de las Ordenanzas Ns. 9-99-MD/CH, 22-MDCH y 34-MDCH, fueron publicados con posterioridad al 30 cJe abril, por lo que las ordenanzas citadas no cumplieron con el requisito de validez previsto por la Ley Orgnica de Municipalidades y la Ley de Tributacin Municipal, a que se refiere las Sentencias Nos. 0041-2004-AI/TC y 0053-2004Pl/TC, por lo tanto, la deuda determinada al amparo de las referidas ordenanzas deviene en inexigible por vicios de forma al sustentarse en normas invlidas; Que con relacin a los Arbitrios Municipales del ao 2000 regulados por la Ordenanza N 0022000-MDCH, modificada por la Ordenanza N 007-2000-MDCH, cabe indicar que fueron ratificadas mediante Acuerdo de Concejo N 77, publicado el 13 de abril de 2000, por lo que cumpli con el requisito de la ratificacin antes del 30 de abril de 2000; Que sin embargo, resulta conveniente analizar la validez del cobro de Arbitrios Municipales del ao 2000, aplicando para tal fin el anlisis material realizado por las sentencias del Tribunal Constitucional, referido al costo global del servicio y la distribucin de su carga econmica entre los vecinos contribuyentes; Que los criterios de distribucin del costo del servicio a que se refieren la Ordenanza N 0022000-MDCH, modificada por la Ordenanza N 007-2000-MDCH, aplicables a los Arbitrios Municipales del ao 2000, son los siguientes: TIPO ARBITRIO DE CRITERIOS DE DISTRIBUCIN Ordenanzas Ns. 002-2000-MDCH 007-2000-MDCH CRITERIOS DE DISTRIBUCIN (SENTENCIAS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL) Tamao del predio (m2) y N de habitantes por vivienda (casa habitacin) Tamao del predio (m2) y uso del predio (comercio, supermercados, centros acadmicos) Tamao del predio (longitud que da a la calle)

LIMPIEZA PBLICA

Valor del predio, ubicacin del predio (urbano o asentamiento humano) y uso del predio (casa habitacin, comercio y otros, terrenos sin construir)

Recoleccin de basura

Limpieza de calles MANTENIMIEN TO PARQUES Y JARDINES Valor del predio, ubicacin del predio (urbano o asentamiento humano) y uso del predio (casa habitacin, comercio y otros, terrenos sin construir) Valor del predio, ubicacin del predio (urbano o asentamiento humano) y uso del predio (casa habitacin, comercio y otros, terrenos sin construir

Ubicacin del predio (mayor cercana a reas verdes) Ubicacin y uso del predio (zonas de mayor peligrosidad) Giro comercial (mayor peligrosidad en comercios, bares, etc.)

SERENAZGO

Que conforme a lo sealado en el punto VIII de los considerandos de la Sentencia N 00532004-Pl/TC, la razonabilidad es el parmetro determinante para la determinacin de un criterio cuantificador como vlido, siendo la regla la siguiente: los parmetros objetivos de distribucin de costas sern razonablemente admitidos como vlidos cuando hubiese conexin lgica entre

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la naturaleza del servicio brindado (en cada caso, sea seguridad, salubridad o limpieza) y el presunto grado de intensidad del uso de dicho servicio, siendo que estos parmetros objetivos de distribucin de costos no pueden aplicarse como plantilla en todos los casos, sino que dependern de la propia naturaleza del servicio brindado; Que de lo expuesto se tiene que los criterios de distribucin del costo del servicio establecidos por la Ordenanza N 002-2000-MDCH, modificada por la Ordenanza N 007-2000-MOCH, aplicable para la determinacin de los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo 2000, si bien realizan una primera segmentacin segn las categoras del uso del predio y a su ubicacin, estn asociadas al valor del predio, siendo adems preciso indicar que los mismos criterios de distribucin son utilizados para todos los tipos de Arbitrios, no obstante los diferentes servicios que involucran; Que respecto al anlisis de la validez del cobro de Arbitrios Municipales del ao 2000, aplicando para tal fin el anlisis material realizado por las sentencias del Tribunal Constitucional, referido a la determinacin del costo global del servicio (que los montos sean los que verdaderamente corresponden distribuir), cabe citar lo sealado en el punto VIII A. 5. de los considerandos de la Sentencia N 0053-2004-PI/TC como quiera que los costos se sustentan en un informe tcnico financiero, su publicidad como anexo integrante de la ordenanza que crea arbitrios, resulta determinante para la observancia del principio de reserva de ley, dado que ser sobre la base de estos clculos como se determine la base imponible y la distribucin de su monto entre todos los vecinos. En tal sentido, el informe tcnico financiero constituye un elemento esencial de este tributo. En el fundamento 29 de la STC N0041-2004-Al/TC, sealamos que (...) el hecho que sean las municipalidades a quienes les corresponda esta facultad, no las autoriza a considerar de manera indiscriminada e irrazonable cualquier criterio para justificar sus costos, pues los mismos directos e Indirectos debern ser idneos y guardar objetiva relacin con la provocacin del coste del servicio; Que en el punto IX B. 3 se seala que en reiterada jurisprudencia este Colegiado ha sealado que la reserva de ley se encuentra garantizada cuando, va ley o norma habilitada, se regulan los elementos esenciales y determinantes para reconocer dicho tributo como tal, de modo que todo aquello adicional pueda ser delegado para su regulacin a la norma reglamentaria en trminos de complementariedad, ms nunca de manera independiente. En el caso de las ordenanzas municipales sobre arbitrios, la determinacin del costo global constituye el aspecto mensurable de este tributo, su base imponible, y como elemento esencial del mismo, determina que no puedan cobrarse arbitrios en base a ordenanzas que carezcan de informe tcnico Que no basta que se anexe a la ordenanza el denominado informe tcnico sino que este documento, adems de sustentar costos del servicio debe demostrar la manera como se efecta tal distribucin entre la totalidad de contribuyentes, distribucin que a fin de ser objetiva debe basarse en criterios que guarden relacin entre la naturaleza del servicio y el uso del mismo; Que en el caso de autos no se ha cumplido con publicar el informe tcnico en el cual se explique en detalle el costo efectivo que demandan los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo, no se ha explicado ello en las ordenanzas, establecindose nicamente en el cuarto considerando de la Ordenanza N 002-2000-MDCH, modificado por el articulo 1 de la Ordenanza N 007-2000-MDCH, los montos globales de proyeccin mensual y anual por cada uno de estos servicios, agregando que dichos montos incluyen los costos por concepto de remuneraciones y bonificaciones del personal que intervienen en la prestacin de los mencionados servicios, combustibles, tiles de oficina, uniformes, gastos de mantenimiento, reparacin, repuestos y accesorios de las maquinarias a emplear, reposicin de equipos y otros gastos generales vinculados con el servicio, sin determinar los costos de los diversos rubros antes indicados y los costos directos e indirectos que relacionados al servicio prestado que componen el costo global, ni la forma en que se llega a stos, ms an si los cuadros consignados no contienen una explicacin sobre cmo se calculan los costos; Que conforme a lo expuesto se desprende que la Ordenanza N 002-2000-MDCH, modificada

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por la Ordenanza N 007-2000-MDCH no cumple con los parmetros establecidos por las sentencias del Tribunal Constitucional Nos. 0041-2004-Al/TC y 053-2004-PI/TC, presentando vicios de invalidez y que como tal no resulta arreglado a ley amparar la cobranza de los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo del ao 2000 en esta norma; Que por lo expuesto, procede revocar la apelada y dejar sin efecto la Resolucin de Determinacin N233403-2003-UFC-OR/MDCH; Que estando a lo resuelto en la presente resolucin, carece de objeto emitir pronunciamiento respecto de los dems argumentos invocados por la recurrente; Con las vocales Zelaya Vidal y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente la vocal Muoz Garca. RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Alcalda N 3445-2003-MDCH del 2 de setiembre de 2003 y DEJAR SIN EFECTO la Resolucin de Determinacin N 233403-2003-UFC-OR/MDCH. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Chorrillos (Lima), para sus efectos. ZELAYA VIDAL MUOZ GARCIA ESPINOZA BASSINO Huertas Lizarzaburu VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 00338-1-2006 (20/01/2006) EXPEDIENTE Ns. INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 15843-2005 y 15844-2005 : : Arbitrios Municipales : Santa Anita - Lima : Lima, 20 de enero de 2006

Vistas las apelaciones de puro derecho interpuestas por contra las Resoluciones de Determinacin Nos. 00229, 00245, 00248, 00261, 00437, 00482, 00503, 01718, 01794 a 01824, 02837, 02971, 03188, 03311, 03316, 03322, 03417, 03443 y 03556-2005-SGCRGR/MSA, expedidas por la Municipalidad Distrital de Santa Anita, por arbitrios municipales de los ejercicios 2203 y 2004 correspondientes a diversos predios de su propiedad; CONSIDERANDO: Que de acuerdo con lo establecido por el artculo 149 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, procede acumular los procedimientos contenidos en los Expedientes Ns. 15843-2005 y 15844-2005 al guardar conexin entre si; Que la recurrente cuestiona las resoluciones de determinacin de la referencia, debido a que se sustentan en ordenanzas que no han sido ratificadas mediante Acuerdo de Concejo Provincial de Lima, conforme lo establecido en la Ley Orgnica de Municipalidades; Que de conformidad con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la Impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin en instancias previas; Que el tercer prrafo de la norma antes citada prescribe que el Tribunal, para conocer de la apelacin, previamente deber calificar la impugnacin como de puro derecho, en caso contrario, remitir el recurso al rgano competente, notificando al interesado para que tenga por Interpuesta la reclamacin; Que de autos se advierte que las apelaciones han sido interpuestas dentro del plazo de ley, no existiendo reclamacin en trmite de acuerdo a lo informado por la Administracin, debiendo precisar que dichas apelaciones se encuentran referidas a la validez de las ordenanzas que sustentan el cobro de las resoluciones de determinacin de la referencia, por lo que procede calificar a las presentes impugnaciones como apelacin de puro derecho; Que de la revisin de los valores impugnados, se aprecia que las Resoluciones de Determinacin Ns. 00229, 00245, 00248, 00261, 01718 y 01794 a 01824-2005-SGCRGR/MSA, giradas por el ejercicio 2003, se sustentan en las Ordenanzas Ns. 003 y 037-2003MDS, y que las Resoluciones de Determinacin Ns. 00437, 00482, 00503, 02837, 02971, 03188, 03311, 03316, 03322,03417, 03443 y 03556-2005-SGCR-GR/MSA expedidas por el ejercicio 2004, se sustentan en la Ordenanza N 005-2004-MDSA; Que el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, seala que las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprueban por la Municipalidad mediante edictos que deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo, agregando que los edictos de las Municipalidades Distritales requieren de la ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia; Que el segundo y tercer prrafos del artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, vigente desde el 28 de mayo de 2003, establecen que mediante ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley, y que las ordenanzas en materia

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tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia; Que el artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, modificado por Ley N 26725, vigente a partir del 1 de enero de 1997 y aplicable a los perodos acotados, seala que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar; Que el artculo 69-A de la citada norma, establece que concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, todas las municipalidades publicarn sus ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios municipales, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso, precisando que la difusin de la ordenanza antes mencionada, se realiza en el diario oficial El Peruano, en el caso de la provincia de Lima, en el diario encargado de las publicaciones oficiales del lugar, si se trata de una Municipalidad de la Capital de un Distrito Judicial, y mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales de todas las dems circunscripciones que no sean capital de distrito judicial, de lo que dar fe la autoridad judicial respectiva; Que el artculo 69-B de dicha norma seala que en caso que las municipalidades no cumplan con lo dispuesto en el artculo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que a partir de la vigencia de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816, disposicin recogida por Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, se establece que los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley; Que conforme con las normas citadas, la vigencia de los edictos por los cuales los municipios distritales creaban contribuciones y tasas, se encontraba supeditada a la referida ratificacin del Concejo Provincial, y que a partir de la vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, esto es, el 22 de abril de 1996, en virtud de lo dispuesto por el penltimo prrafo de su Norma IV, se entiende que las ordenanzas constituyen el instrumento legal idneo para que las municipalidades creen tales tributos, debiendo entenderse sustituidas las referencias que hace la Ley Orgnica de Municipalidades a los edictos, por las ordenanzas; Que los criterios expuestos han sido adoptado en reiterada jurisprudencia emitida por este Tribunal Fiscal, tales como las Resoluciones Ns. 00606-5-2003, 2316-4-2003, 2558-4-2003 y 0228-5-2005, esta ltima de observancia obligatoria, por lo que el procedimiento de ratificacin previsto en la Ley Orgnica de Municipales debe ser observado por los municipios distritales para efecto de la entrada en vigencia de las ordenanzas en materia tributaria; Que con fecha 17 de agosto del 2005, se public en el diario oficial El Peruano la sentencia del Tribunal Constitucional del 16 de mayo de 2005, referida al Expediente N 00053-2004PI/TC, que declara fundada la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo respecto a diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Miraflores por Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, extendindose al resto de municipalidades del pas las reglas expuestas en la mencionada sentencia, que se encuentran vinculadas a los elementos de fondo y forma en la produccin de las ordenanzas, a fin que verifiquen si dichas normas se adecuan a los parmetros de constitucionalidad establecidos, bajo sancin de nulidad; Que la referida sentencia seala en el punto 9 de los Fundamentos de Constitucionalidad Formal (VII), reiterando algunas de las conclusiones expuestas en los fundamentos 15 al 27 de

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la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004-AI/TC, lo siguiente: (i) la ratificacin es un requisito esencial para la validez de la ordenanza que crea Arbitrios, (ii) la publicacin del Acuerdo de Concejo Provincial que ratifica, es un requisito para su vigencia, (iii) el plazo del artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal, es el plazo razonable para la ratificacin y publicacin del Acuerdo de Concejo que ratifica la ordenanza, siendo que slo a partir del da siguiente de la publicacin de dicho acuerdo dentro del plazo, la municipalidad distrital se encuentra legitimada para cobrar arbitrios; Que la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041 -2004-AI/TC, cuando se refiere a la publicidad y entrada en vigor de las ordenanzas distritales en materia tributaria, seala que las ordenanzas aprobadas, ratificadas y publicadas hasta el 30 de abril de cada ejercicio fiscal, tendrn efectos jurdicos para todo el ao y que sern exigibles ante los contribuyentes al da siguiente de la publicacin de la ordenanza ratificada, cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de abril. Que este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena N 33-2005 de 6 de octubre de 2005, ha determinado que de conformidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041 -2004AI/TC, el Tribunal Fiscal deber resolver, en la misma instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por Arbitrios Municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealadas en las Sentencias Ns. 0041 -2004AI/TC y 0053-2004-Pl/TC. Que habindose expuesto los parmetros de validez y vigencia de las ordenanzas distritales en materia tributaria, corresponde analizar si en el presente caso, las normas que sustentan el cobro de los arbitrios municipales materia de impugnacin en el distrito de Santa Anita se ajustan a los mismos;

Periodo

Ordenanza

Fecha de publicacin

Regulacin Establecen rgimen de los arbitrios aplicables para el ejercicio 2003 Modifica la Ord. 0032003-MDSA Establecen rgimen de los arbitrios aplicables para el ejercicio 2004

Acuerdo de Concejo Ratificatorio

Fecha de Publicacin

2003

Ord. 003-2003MDSA Ord. 037-2003MDSA

24-2-2003 15.01.2004

429 429

25.12.04

2004

Ord. 005-2004MDSA

28.02.2004

430

25.12.04

Que tal como se observa, en el caso de las Ordenanzas Ns. 003 y 037-2003-MDSA y 0052004-MDSA no se cumpli con aprobar, ratificar y publicar las ordenanzas hasta el 30 de abril del ejercicio respecto al cual corresponda su aplicacin, por lo que no se encontraban vigentes y en consecuencia no tuvieron efectos jurdicos. Que en ese sentido, al haber incurrido por la forma en vicio de inconstitucionalidad, no procede que la Administracin exija el cobro de los Arbitrios de Limpieza Pblica y Parques y Jardines de los aos 2003 y 2004, amparndose en las mencionadas ordenanzas; Con las vocales Cogorno Prestinoni, Barrantes Takata, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Mannarelli; RESUELVE: 1. ACUMULAR los procedimientos contenidos en los Expedientes Ns. 15843-2005 y 15844-2005.

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2. Declarar FUNDADAS la apelacin de puro derecho interpuesta, y dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin Ns. 00229, 00245, 00248, 00261, 00437, 00482, 00503, 01718, 01794 a 01824,02837, 02971, 03188, 03311, 03316, 03322, 03417, 03443 y 03556-2005-SGCR-GR/MSA, giradas por arbitrios municipales de los ejercicios 2003 a 2004. REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE a la Municipalidad Distrital de Santa AnitaLima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI BARRANTES TAKATA Amico de las Casas VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 00724-6-2006 (09/02/2006) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 20328-05 : : Arbitrios : Surquillo-Lima : Lima, 09 de febrero de 2006

VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Alcalda N 126103-SG/MDS emitida el de 27 de mayo de 2003 por la Municipalidad Distrital de Surquillo, que declar improcedente la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 001373, 001541, 011660 y 011895-2002-UAT-OR/MDS giradas por Arbitrios Municipales de 1995 a 2002. CONSIDERANDO: Que la recurrente seala que la apelada se sustenta en dos premisas erradas: la primera, vinculada con la legalidad de la ordenanza que dio origen al cobro de arbitrios del ao 2002, emitida por la Municipalidad Distrital de Surquillo, que no ha cuestionado, y la segunda, referida al hecho que no ha presentado ningn recurso impugnativo contra el cobro de arbitrios por los aos 1998, 1999, 2000 y 2002; Que en el caso de esta segunda afirmacin sostiene que es falso que no haya presentado ningn recurso en contra de los mencionados cobros, siendo que en todos los supuestos interpuso sendos recursos de reclamacin en contra de las resoluciones de determinacin que las precisaban, manifestando que la tasa aplicada para establecer el clculo de los Arbitrios era equivocada, toda vez que tom como referencia lo dispuesto por la ordenanza que estableci el clculo de arbitrios del ao 1997, sin considerar la ilegalidad de la misma; Que alega que fue debido a dicha ilegalidad que interpuso recurso de reclamacin por el cobro de arbitrios de aquel ao, siendo que posteriormente suscribi junto con los dems copropietarios del inmueble, un Convenio de Pago ante la Municipalidad Distrital de Surquillo, por medio del cual, sta se comprometi a aceptar el pago ofrecido por los copropietarios de acuerdo a su propio clculo, como si se tratara de un pago a cuenta, supeditando el cobro de lo restante a los resultados obtenidos en los recursos planteados; Que la Administracin sostiene que la Ordenanza de Arbitrios correspondiente al ao 2001, fue ratificada por el Concejo Metropolitano de Lima, mediante Acuerdo N 348 de 17 de octubre de 2001, del mismo modo que la Ordenanza N 080/MDS que regula el cobro de Arbitrios para el ao 2002, aplica las disposiciones de la Ordenanza N 066 y su modificatoria la Ordenanza N 074/MDS que lijaron las tasas de arbitrios del ao 2001, por lo que su cobranza resulta procedente; Que, adicionalmente, indica que respecto a los arbitrios por los aos 1998 a 2001, al no existir recurso impugnatorio en trmite, corresponde se prosiga con su cobranza; Que de autos se tiene que la Administracin Tributaria emiti las Resoluciones de Determinacin Ns 001541, 001373, 011660 y 011895-2002-UAT-ORIMDS por concepto de Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Relleno Sanitario. Parques y Jardines y Serenazgo de enero a junio de 1995, enero a diciembre de 1996, enero a abril de 1996, enero a diciembre de 1997, enero a abril de 1998, enero a junio de 1999 a 2001, enero a mayo de 2002, y mayo de 2002, contra las que la recurrente interpuso recursos de reclamacin, que fueron resueltos con la Resolucin de Alcalda N 1261-03-SG/MDS cuya apelacin es materia del presente procedimiento; Que en tal sentido, el asunto materia de controversia consiste en determinar si el cobro de los Arbitrios Municipales de los aos 1995 a 2002 se encuentra arreglado a ley, para lo cual se deber establecer si est amparado en instrumentos legales vlidos;

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Que al respecto cabe sealar que el Tribunal Constitucional mediante la Sentencia N 00412004-AI/TC, publicada el 14 de marzo de 2005, declar la inconstitucionalidad de diversas ordenanzas emitidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, por no haber cumplido con distintos requisitos de validez (sustanciales y formales) exigidos por el ordenamiento jurdico, resaltando el fundamento 26 en el que expuso que: a) las ordenanzas aprobadas, ratificadas y publicadas hasta el 30 de abril de cada ejercicio fiscal, tendrn efectos jurdicos para todo el ao; b) sern exigibles ante los contribuyentes al da siguiente de la publicacin de la ordenanza ratificada, cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de abril; c) no es posible otorgarles efectos retroactivos y, por ende, los costos por servicios en el periodo anterior a la vigencia de la nueva ordenanza vlida, sern exigibles, en base al monto de arbitrios cobrados al 01 de enero del ao fiscal anterior -creado mediante ordenanza vlida o las que precedan, de ser el caso-, reajustadas con la variacin del IPC; d) en caso que no se haya cumplido con ratificar y publicar las ordenanzas en el plazo previsto, corresponde la aplicacin del articulo 69-B de la Ley de Tributacin Municipal Que posteriormente, el 17 de agosto de 2005, se public la sentencia emitida el 16 de mayo de 2005 por el Tribunal Constitucional, recada sobre el Expediente N 00053-2004-PI/TC, que declar fundada la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo contra diversas ordenanzas que regularon el rgimen de Arbitrios de la Municipalidad Distrital de Miraflores, manifestando que el Tribunal ya se ha pronunciado al respecto en la STC N 0041-2004-AI/TC, interpretando que el plazo del 30 de abril debe de tenerse en cuenta si la ordenanza ha sido ratificada y se ha publicado el acuerdo de ratificacin; slo as podr surtir efectos hacia adelante, Que en el punto XIV de las consideraciones expuestas en la citada sentencia, el Tribunal Constitucional seal que a efecto de garantizar la primaca de la Constitucin y el correcto funcionamiento del sistema de produccin normativa general, se extiende por conexidad los efectos de su sentencia a casos similares en los que se constate los mismos vicios de forma y fondo que en dicho caso particular se sancionan, disponiendo que: (...) todas las dems municipalidades del pas se encuentran vinculadas, a partir de la fecha, a las reglas vinculantes establecidas en esta sentencia, bajo sancin de nulidad de sus ordenanzas. De igual manera, respecto a los mismos perodos tributarios evaluados en los casos de Surco y Miraflores, esto es, de 1997 a 2004, debern observar las reglas vinculantes establecidas en esta Sentencia respecto al procedimiento de ratificacin (VIl, parte B, 9); as como, los parmetros mnimos de validez constitucional que permiten aproximarse a opciones de distribucin ideal del costo del servicio (VIII, parte A, 3). Asimismo, tambin les alcanza el fallo de esta sentencia respecto a la modulacin de los efectos en el tiempo; por lo que les son aplicables las mismas reglas establecidas en el punto XIII precedente, Que los artculos 81 y 82 del Cdigo Procesal Constitucional, Ley N 28237, seala que las sentencias del Tribunal Constitucional en los procesos de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian y tienen autoridad de cosa juzgada, por lo que vinculan a todos los poderes pblicos y producen efectos generales desde el da siguiente a la fecha de su publicacin; Que mediante el Acuerdo de Sala Plena N 2005-33 del 6 de octubre de 2005, este Tribunal de conformidad con lo establecido en el fundamento 63 de la Sentencia N 0041-2004-AI/TC ha acordado resolver, en la instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por arbitrios municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealados en las Sentencias Ns. 0041-2004-Al/TC y 0053-2004-PI/TC, sin perjuicio que para ello pueda solicitar a la Administracin Tributaria la informacin que estime pertinente, siendo que cuando una ordenanza no supere los parmetros de validez establecidos en las Sentencias Ns. 0041-2004-AI/TC y 0053-2004-PI/TC, el Tribunal Fiscal deber inaplicarla y dejar sin efectos los valores que establecieron deuda sustentada en dicha ordenanza, en ejecucin de lo ordenado en las citadas Sentencias, sin que para ello tenga que emitirse una resolucin que constituya precedente de observancia obligatoria a la que se refieren los artculos 102 y 154 del Cdigo Tributario.; Que mediante Acuerdo aprobado en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-15 del 10 de

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mayo de 2005 recogido en la Resolucin N 2228-6-2005, este Tribunal ha establecido que ..las municipalidades provinciales pueden crear, modificar, suprimir y exonerar de tasas y contribuciones slo dentro del territorio del distrito del cercado, mientras que las distritales pueden hacer lo propio slo dentro del territorio del respectivo distrito, entendindose restringida su potestad tributaria a dichos mbitos, por lo que, tratndose por ejemplo de la creacin de tributos, stos slo se aplicarn en el territorio respecto del cual tienen competencia. En dicho sentido, resulta indispensable que la municipalidad distrital que decida aplicar en su jurisdiccin un tributo establecido por la municipalidad provincial, lo haga ejerciendo la potestad tributaria conferida para tal efecto por la Constitucin, mediante el instrumento legal idneo. Que en el presente caso, el cobro de la deuda por Arbitrios Municipales de los aos 1995 a 2002 en la jurisdiccin del Distrito de Surquillo contenido en las Resoluciones de Determinacin Ns 001541, 001373, 011660 y 011895-2002-UAT-DR/MDS, se sustenta en las siguientes normas: AO BASE LEGAL - Edictos Ns 205-95/MLM, 21 4-95/MLM y 21 6-95/MLM - Decretos de Alcalda Ns 079-96/MLM y 08096/MLM1 - Ordenanza N 004-96-A-MDS (06.05.1996) - Edicto N 001-96-MDS (06.05.1996) - Ordenanza N 003-97-MDS (28.021997) - Ordenanza N 004-97-A-MDS (28.02.1997) - Ordenanza N 004-98-MDS (20.02.1998) - Ordenanza N 005-98-MDS (20.02-1998) - Ordenanza N 031-MDS (07.05.1999) - Ordenanza N 055/MDS (26.02.2000) - Ordenanza N 066/MDS (22.02.2001) - Ordenanza N 074/MDS (05.09/2001) - Ordenanza N 080/MDS (09.01.2002) RATIFICACIN PUBLICACIN DE RATIFICACIN ---

1995

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1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002

----------Acuerdo de Concejo N 348 ---

----------25.10.2001 ---

Que conforme se aprecia, para el ao 1995 en la jurisdiccin del distrito de Surquillo, se aplicaron los Arbitrios Municipales de la jurisdiccin del Cercado de Lima, regidos por los citados Edictos Ns 205-95/MLM, 214-95/MLM y 216-95/MLM y Decretos de Alcalda Ns 07996/MLM y 080-96/MLM, sin que la Municipalidad Distrital de Surquillo hubiese dispuesto mediante el instrumento legal idneo, el acogimiento en todos sus extremos a tales dispositivos legales, toda vez que la potestad tributaria de la Municipalidad Provincial de Lima se restringe al mbito de dicho cercado; Que asimismo se observa que las normas legales que regularon el rgimen de los Arbitrios Municipales en los aos 1996 a 2002, en unos casos, no fueron publicadas, ni ratificadas en el plazo de ley, y en otros, los acuerdos de ratificacin fueron publicados con posterioridad al 30 de abril, por lo que no cumplieron con el requisito de validez previsto por la Ley Orgnica de Municipalidades y la Ley de Tributacin Municipal, a que se refieren las Sentencias Nos. 00412004-AI/TC y 0053-2004-PI/TC, deviniendo en consecuencia inexigible la deuda determinada bajo su amparo; Que por ltimo, segn se desprende del Convenio de Pago suscrito entre la Municipalidad y la
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Segn lo asignado en la propia Resolucin de Determinacin N 001541-2002-UAT-OR/MDS el cobro de los Arbitrios Municipales del ao 1995 para la jurisdiccin del Distrito de Surquillo, tiene como sustento legal a los citados Edictos 205-95/MLM, 214-95/MLM y 216-95/MLM y Decretos de Alcalda Ns 079-96/MLM y 080-96/MLM que se refieren al Rgimen Tributario de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Relleno Sanitario del Cercado de Lima.

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recurrente (folio 74), sta habra efectuado pagos por Arbitrios Municipales de los aos 1998 a 2001, siendo pertinente mencionar que mediante la citada Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-33, en esta instancia se acord que: De conformidad con lo sealado en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC, corresponde que el Tribunal Fiscal ordene, de oficio o a solicitud de parte, la devolucin de l os pagos efectuados por concepto de arbitrios sustentados en ordenanzas que resulten inconstitucionales de acuerdo a lo establecido por el Tribunal Constitucional en sus sentencias Ns 0041-2004-AI/,TC y 0053-2004-PI/TC, siempre que el procedimiento vinculado al arbitrio pagado indebidamente se haya encontrado en trmite antes de la publicacin de la Sentencia N 0053-2004-PI/TC, en tal sentido, corresponde que la Administracin Tributaria verifique previamente la existencia de aquellos pagos, y proceda a su devolucin, de ser el caso; Con los vocales Huamn Sialer y Cogorno Prestinoni a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Len Pinedo; RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Alcalda N 1261-03-SG/MDS del 27 de mayo de 2003, dejndose sin efecto las Resoluciones de Determinacin Ns 001541-2002-UAT-OR/MDS, 001373-2002UAT-OR/MDS, 011660-2002-UAT-OR/MDS y 011895-2002-UAT-OR/MDS. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Surquillo para sus efectos. HUAMAN SIALER LEON PINEDO COGORNO PRESTINONI Falcon Grillo VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 1034-2-2006 (24/02/2006) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 19524-2005 : : Arbitrios Municipales : Santiago de Surco- Lima : Lima, 24 de febrero de 2006

VISTA la apelacin de puro derecho presentada por contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 10-02-03-00486520 a 10-02-03-00486522, emitidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, sobre Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo de los meses de junio a agosto de 2005. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que las Resoluciones de Determinacin Ns. 10-02-03-00486520 a 10-02-03-00486522 que establecen la liquidacin de Arbitrios Municipales de los meses de junio a agosto de 2005 vulnera lo dispuesto por la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041 -2004-Al/TC, los artculos 68, 69 y 69-A de la Ley de Tributacin Municipal y adicionalmente el procedimiento de ratificacin establecido en la Ordenanza N 607 emitida por la Municipalidad Metropolitana de Lima; Que aade que de acuerdo a lo dispuesto por los artculos 68, 69 y 69-A de la Ley de Tributacin Municipal, las ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios indicarn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, sin embargo la Ordenanza N 225-MSS omite indicar el nmero de contribuyentes entre los cuales se distribuye el costo total del servicio; Que adems agrega que la difusin simultnea en el diario oficial El Peruano de la Ordenanza N 225-MSS y el Acuerdo de Concejo N 142 que ratifica la norma, vulner lo dispuesto por el artculo 5-A de la Ordenanza N 607 de la Municipalidad Metropolitana de Lima; Que anota que la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco pudo publicar la Ordenanza N 225-MSS antes de su ratificacin y de esta manera proteger el derecho de los contribuyentes de formular observaciones ante el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima; Que a su vez seala que a pesar que la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004AI/TC excluye el tamao del predio para distribuir el costo del servicio de limpieza pblica, la Ordenanza N 225 usa en el Anexo 1 el tamao del predio (rea construida ms rea del terreno) como criterio preponderante para determinar el monto que tiene que pagar el contribuyente, asimismo incurre en igual irregularidad al usar el tamao del predio como criterio principal para determinar el quantum del Arbitrio de Parques y Jardines; Que con relacin a la determinacin del Arbitrio de Serenazgo cuestiona que el Anexo 3 de la Ordenanza N 225-MSS tambin considere el tamao del predio como criterio preponderante en la determinacin del citado tributo; Que de ello concluye que la Ordenanza N 225-MSS ha desnaturalizado los criterios de distribucin detallados en la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004-AI/TC; Que contina sealando que el Tribunal Fiscal a fin de determinar la validez de la Ordenanza N 225- MSS debe verificar si cumple con lo prescrito por la Ley de Tributacin Municipal y otras normas conexas, y debe utilizar la habilitacin vinculante otorgada por los fundamentos 62 y 63 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004-AI/TC; Que asimismo refiere que el Tribunal Fiscal debe considerar lo dispuesto por el numeral 2 del acpite 4.2.3 de la Directiva N 001-006-0006 emitida por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que establece que os costos indirectos no

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deben ser mayores al 10% siendo que el Acuerdo de Concejo N 142, que ratific la Ordenanza N 225-MSS, reconoce que los costos indirectos son alrededor del 32%, por lo que la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco deber recalcular la estructura de costos del 2005; Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, los contribuyentes pueden interponer recurso de apelacin de puro derecho ante el Tribunal Fiscal sin interponer previamente reclamacin, dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, en cuyo caso sta dar la alzada luego de verificar que la impugnacin se haya interpuesto dentro del referido plazo y que adems no exista reclamacin en trmite; Que las Resoluciones de Determinacin Ns. 10-02-03-00486520 a 10-02-03-00486522 fueron notificadas el 19 de setiembre de 2005, habiendo el recurrente formulado recurso de apelacin de puro derecho el 13 de octubre de 2005, esto es, dentro del plazo de 20 das hbiles previsto por el Cdigo Tributario; Que segn se desprende del Informe N 2497-2005-SGROT-GAT-GCAR-MSS remitido por la Administracin (folio 1), no existe recurso de reclamacin en trmite respecto de los valores materia de impugnacin; Que de la revisin del recurso presentado por el recurrente se desprende que cuestiona la procedencia del cobro de los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo de los meses de junio a agosto del ao 2005, argumentando que la Ordenanza N 225-MSS que sustenta su cobranza contraviene lo dispuesto por los artculos 68, 69 y 69-A del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, el procedimiento de ratificacin establecido en la Ordenanza N 607, as como que los criterios de distribucin de costos son contrarios a lo sealado por el Tribunal Constitucional, por lo que la apelacin formulada califica como de puro derecho; Que el 14 de marzo de 2005 se public en el diario oficial El Peruano la sentencia emitida por el Tribunal Constitucional en el Expediente N 0041-2004-AI/TC, mediante la cual se declar la inconstitucionalidad de diversas ordenanzas emitidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco que normaron el pago de Arbitrios Municipales en el referido distrito durante los aos 1997 a 2004; Que mediante la Ordenanza N 210-MSS se regularon los Arbitrios para el ao 2005, prorrogando la vigencia de la Ordenanza 172-MSS que regul los Arbitrios para el ao 2004, sin embargo al ser declarada inconstitucional esta ltima mediante la sentencia recada en el Expediente N 0041-2004- Al/TC, fue erradicada del sistema jurdico no pudiendo ser utilizada como base legal para el cobro de los arbitrios, por lo que la cobranza para el ao 2005 carece de sustento legal; Que la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco interpuso solicitud de aclaracin al Tribunal Constitucional respecto de la sentencia recada en el Expediente N 0041 -2004-Al/TC; Que mediante resolucin del 23 de marzo de 2005, publicada en el diario oficial El Peruano el 22 de abril de 2005, el Tribunal Constitucional resolvi la aclaracin formulada declarando ha lugar la solicitud de aclaracin de la STC N 0041-2004-AI/TC, en lo referido a la norma aplicable para el cobro de arbitrios de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco para el ejercicio 2005; Que respecto a la cuestin sobre cual debe ser la norma aplicable para cobrar los Arbitrios del ao 2005, el Tribunal Constitucional reiter lo sealado en la sentencia materia de aclaracin en el sentido que era de aplicacin el artculo 69 B de la Ley de Tributacin Municipal; Que contina sealando que conforme lo ha referido la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, la citada interpretacin conduce a la aplicacin del Decreto de Alcalda N 92-MSS del ao 1995, que dispone a su vez la aplicacin de los Edictos Ns. 182 y 183;

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Que el Tribunal Constitucional seala que si bien no soslaya la problemtica de esta opcin, debe ser momentneamente aplicada pues es necesario e imprescindible que la municipalidad contine con el normal mantenimiento y prestacin de los servicios, lo que podra verse amenazado si no se cuenta con base legal para su cobro; Que en tal sentido en el punto 11 de la resolucin que resolvi la aclaracin seala que en tanto la referida municipalidad emitiese una nueva ordenanza para la regulacin del cobro de Arbitrios del perodo 2005 corresponda aplicar provisionalmente el Decreto de Alcalda N 92MSS del ao 1995 que dispone a su vez la aplicacin de los Edictos Ns. 182 y 183, precisndose que ello procedera nicamente para ese ejercicio fiscal por tratarse de una circunstancia excepcional; Que asimismo se refiri que la nueva ordenanza deba utilizar los criterios de distribucin desarrollados en el Expediente N 0041 -2004-AI/TC y ser ratificada en un plazo que no excediera los 30 das hbiles luego de la publicacin de la resolucin; Que as tenemos que mediante Ordenanza N 225-MSS publicada en el diario oficial El Peruano el 26 de mayo de 2005 se regul la aplicacin de los Arbitrios Municipales para el perodo junio a diciembre de 2005, en cumplimiento de la sentencia y fallo aclaratorio del Tribunal Constitucional; Que cabe anotar que de acuerdo con lo dispuesto por los artculos 81 y 82 del Cdigo Procesal Constitucional, Ley N 28237, la sentencia que declara fundado el proceso de inconstitucionalidad tiene alcance general y calidad de cosa juzgada, por lo que vincula a todos los poderes pblicos, produciendo efectos desde el da siguiente de su publicacin; Que antes de analizar si la Ordenanza N 225-MSS que sustenta el cobro de las Resoluciones de Determinacin Ns. 10-02-03-00486520 a 10-02-03-00486522, cumple con los requisitos de validez de forma y fondo a que se refiere la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional en el Expediente N 0041 -2004-Al/TC as como con lo dispuesto por la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Legislativo N 776, corresponde determinar los efectos que respecto al caso materia de anlisis tiene la sentencia emitida en el Expediente N 0012-2005-PI/TC; Que mediante sentencia emitida por el Tribunal Constitucional el 26 de setiembre de 2005 recada en el Expediente N 0012-2005-PI/TC, publicada en el diario oficial El Peruano el 2 de febrero de 2006 se declar fundada la demanda de inconstitucionalidad interpuesta contra la Ordenanza N 001-1 998-MDSL y otras emitidas por la Municipalidad Distrital de San Luis, sobre Arbitrios Municipales; Que en el numeral 30 del punto 3 del apartado VI de la referida sentencia se indic lo siguiente: como quiera que los efectos de la STC N 0053-2004-Pl (17.09.05) resultan vinculantes a partir del da siguiente de su publicacin, y siendo anual la vigencia de las ordenanzas por arbitrios, corresponde tomarlas en cuenta para las ordenanzas que rijan desde el perodo 2006 en adelante; asimismo, excepcionalmente para la emisin de nuevas ordenanzas para el cobro de deudas impagas por los perodos no prescritos (2001-2004) segn lo dispuesto en la propia sentencia, por tal motivo, respecto de las ordenanzas aprobadas por el perodo 2005, rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 952, es decir, operan como criterios vlidos, entre otros, el uso, tamao y ubicacin del predio, sin la precisin de ser agrupados de modo especfico dependiendo de cada tipo de arbitrio, Que cabe precisar que lo sealado por el Tribunal Constitucional en la citada sentencia no resulta aplicable al anlisis a efectuarse respecto de la Ordenanza N 225-MSS toda vez que para el caso particular de los Arbitrios Municipales del ao 2005 en el distrito de Santiago de Surco, el Tribunal Constitucional se pronunci expresamente en la sentencia recada en el Expediente N 0041-2004-AI/TC publicada el 14 de marzo de 2005 y la Resolucin Aclaratoria de dicha sentencia publicada el 22 de abril de 2005, cuyos fundamentos han sido sealados anteriormente en la presente resolucin1
1 Lo expuesto se ve reforzado por lo indicado en la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 053-2004-PI/TC a travs de la cual se declar fundada en parte la demanda

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Que ahora bien luego de la citada precisin, corresponde efectuar el anlisis de los requisitos de validez de forma y fondo de la Ordenanza N 225-MSS; Que cabe sealar que la referida ordenanza publicada en el diario oficial El Peruano el 26 de mayo de 2005 fue ratificada mediante Acuerdo de Concejo N5 142 de la Municipalidad Metropolitana de Lima publicado en la misma fecha, cumplindose de esta manera con el plazo de 30 das hbiles establecido para la ratificacin por la Resolucin Aclaratoria de la Sentencia emitida por el Tribunal Constitucional en el Expediente N 0041 -2004-Al/TC, por lo que se concluye que se cumpli con el requisito de ratificacin previsto; Que ello guarda relacin con lo sealado en los fundamentos 24 y 25 de la sentencia recada en el Expediente N 0041-2004-AI/TC, en los que el Tribunal Constitucional dispuso que el mecanismo de ratificacin es un requisito esencial de validez y la publicacin del Acuerdo de Concejo, requisito esencial para su vigencia; y, por tanto, constituyen requisitos constitutivos y no meramente declarativos, Que sobre el particular el recurrente cuestiona la validez de la Ordenanza N 225-MSS entre otros motivos, por el hecho de haber sido publicada en el diario oficial El Peruano conjuntamente con el Acuerdo de Concejo N 142, indicando que conforme con lo dispuesto por el artculo 5-A de la Ordenanza N 607, la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco tuvo 15 das para publicar la ordenanza y proteger el derecho de los contribuyentes a formular observaciones; Que al respecto la Ordenanza N 607 de la Municipalidad Metropolitana de Lima del 11 de marzo de 2004, publicada en el diario oficial El Peruano el 24 de marzo de 2004, regula el procedimiento de ratificacin de ordenanzas distritales para la provincia de Lima, estableciendo en el artculo 5-A, incorporado por la Ordenanza N 689, que los contribuyentes, administrados o vecinos podrn presentar observaciones sobre aspectos legales y tcnicos de las ordenanzas en proceso de ratificacin antes de la elaboracin del Informe Tcnico Legal a que se refiere el artculo 6 de la Ordenanza N 607, y que para tal efecto el SAT publicar mensualmente en su pgina Web, as como en la pgina Web de la Municipalidad Metropolitana de Lima la relacin de solicitudes de ratificacin presentadas por las municipalidades distritales y el estado del proceso en que se encuentren, y emitir pronunciamiento en el Informe Tcnico Legal sobre las observaciones formuladas; Que lo dispuesto por el artculo 5-A de la Ordenanza N 607 constituye un mecanismo de participacin de los administrados, y no un requisito de validez que deban cumplir las ordenanzas distritales a efecto de ser ratificadas conforme lo disponen las leyes Orgnica de Municipalidades y de Tributacin Municipal; Que en tal sentido que la Ordenanza N 225-MSS y el Acuerdo de Concejo N 142 hayan sido publicados en el diario oficial El Peruano en la misma fecha no acarrea la nulidad o invalidez de la primera como sostiene el recurrente, ya que el Tribunal Constitucional en la sentencia emitida en el Expediente N 053-2004-Pl/TC seal que la ratificacin es un requisito sine qua non para la validez de la ordenanza Distrital sobre arbitrios y la publicacin del acuerdo ratificatorio un requisito esencial para su vigencia; toda vez que slo despus de cumplidos estos dos requisitos, la ordenanza distrital podr ser exigida por los contribuyentes; Que efectuado el anlisis de validez formal de la Ordenanza N 225-MSS (ratificacin), se procede a efectuar el anlisis material a que se refiere el Tribunal Constitucional referido al costo global del servicio y a la distribucin de su carga econmica entre los vecinos contribuyentes; de Inconstitucionalidad interpuesta contra las ordenanzas que regularon el rgimen de Arbitrios de la Municipalidad de Miraflores en el perodo 1997 a 2000 y 2002 a 2004 y fundada en parte respecto del ao 2001, segn la cual la calidad de cosa juzgada de una sentencia del Tribunal Constitucional no slo impide que su fallo sea contradicho en sede administrativa o Judicial, sIno que prohbe adems que sus trminos sean tergiversados o interpretados maliciosamente, bajo sancin de los funcionarios encargados de cumplir o ejecutar la sentencia en sus propios trminos.

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Que al respecto el artculo 7 de la Ordenanza N 225-MSS establece que el costo que demanda la prestacin de los servicios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, por el perodo de junio a diciembre de 2005 se distribuir entre el nmero de contribuyentes en funcin al nmero de predios de su propiedad en el distrito de Santiago de Surco en atencin al informe tcnico que se publique y de acuerdo a lo criterios que enumera a continuacin; Que con relacin al Arbitrio de Serenazgo se seala que la ubicacin por sector es el criterio preponderante entendido como reas de mayor o menor prestacin de servicio, que el uso del predio es el criterio para determinar el nivel de riesgo y por consiguiente una mayor prestacin del servicio y que el tamao del predio se utilizar como criterio referencial en funcin al rea de terreno y rea construida, sealndose que para su distribucin se agruparon los predios por grupos de ubicacin para luego establecer tramos por cada grupo de acuerdo al rea de terreno y rea construida; Que al respecto en el fundamento 44 de la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 0041-2004-Al/TC, se seala con relacin a los Arbitrios de Serenazgo que () la seguridad es una necesidad que aqueja por igual a todo ciudadano, por lo que el tamao del predio resulta un criterio no relacionado directamente con la prestacin de este servicio () Que en tal sentido, respecto del Arbitrio de Serenazgo la Ordenanza N 225-MSS utiliza un criterio proscrito por la sentencia del Tribunal Constitucional, como es el tamao del predio; Que lo expuesto se corrobora al revisar el Anexo 3 de la ordenanza en mencin, en el que se aprecia que si bien se distingue la ubicacin del predio en base a sectores y el uso del mismo en funcin a la actividades a la que es destinado (usos industriales, comerciales, de servicios, casa habitacin, bancos, financieras, joyeras, museo, hipdromo, discoteca, supermercados, salas de juego), los importes a pagar son directamente determinados en funcin al tamao del predio (relacin entre el rea del terreno y el rea construida expresada en metros cuadrados); Que en cuanto al Arbitrio de Limpieza Pblica, la Ordenanza N 225-MSS estableci que el uso del predio ser el criterio preponderante como Indicador por su actividad de mayor o menor generacin de residuos, que el tamao del predio se utilizar como criterio referencial en funcin al rea del terreno y rea construida y que para su distribucin se agruparon los predios por grupos de usos para luego establecerse tramos por cada grupo de acuerdo al rea de terreno y rea construida; Que respecto de los Arbitrios de Parques y Jardines se indica que la ubicacin del predio es el criterio preponderante entendido como cercana de reas verdes, que el tamao del predio se utilizar como criterio referencial en funcin al rea del terreno y el rea construida, sealndose que para su distribucin se agruparon los predios por grupos de ubicacin para luego establecer tramos por cada grupo de acuerdo al rea de terreno y rea construida; Que los criterios de distribucin establecidos para la determinacin de los Arbitrios de Limpieza Pblica y Parques y Jardines Pblicos, en principio, guardaran relacin con los criterios analizados por la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 0041 -2004Al/TC, no obstante corresponde verificar la concordancia de ello con lo dispuesto en los anexos de la ordenanza, y el Informe Tcnico adjunto en el Anexo IV; Que del anlisis de los Anexos de la Ordenanza N 225-MSS referidos al Arbitrio de Limpieza Pblica se aprecia que para efecto del clculo de los importes respectivos no se ha distinguido entre recoleccin de basura y barrido y lavado de calles, aplicndose los mismos criterios de distribucin para ambos, a saber, el tamao del predio (relacin entre rea del terreno y rea construida) y su uso; Que en cuanto al Arbitrio de Parques y Jardines Pblicos, del Anexo 2 de la Ordenanza N 225-MSS se advierte que se utiliza como criterio preponderante el criterio de ubicacin del predio con relacin a la cercana a las reas verdes del distrito (discriminando segn se ubique el predio frente a parque, frente a avenida, arboleda y/o con jardines o en otras zonas), incluyendo adicionalmente como criterio de distribucin el tamao del predio;

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Que en tal sentido, respecto del Arbitrio de Parques y Jardines Pblicos la Ordenanza N 225MSS contempla los parmetros de razonabilidad establecidos en la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 0041-2004-Al/TC; Que sin embargo el recurrente tambin cuestiona que la Ordenanza N 225-MSS omite indicar el nmero de contribuyentes entre los cuales se distribuye el costo total del servicio, sealando que ello implica un incumplimiento de lo dispuesto por el artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal, segn el cual las ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios deben explicar los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen los incrementos; Que al respecto el artculo 14 de la Ordenanza N 225-MSS seala que en aplicacin del artculo 69, 69-A y 69-B de la Ley de Tributacin Municipal, mediante Anexo IV se explican los costos efectivos que demandan los servicios prestados de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, lo cual constituye el informe tcnico que forma parte integrante de la ordenanza y que a travs de la pgina web se difundir la estructura desagregada de los costos de los servicios pblicos; Que de la revisin del Anexo IV de la ordenanza en mencin denominado Estructura de costos se tiene que en efecto los costos efectivos que demandan los servicios no se explican segn el nmero de contribuyentes de la jurisdiccin de Santiago de Surco, lo que implica que la Ordenanza N 225-MSS contraviene lo dispuesto por el artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal; Que adicionalmente el recurrente sostiene que el Tribunal Fiscal debe considerar lo dispuesto por el numeral 2 del acpite 4.2.3 de la Directiva N 001-006-00062 emitida por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que establece que los costos indirectos no deben ser mayores al 10%, indicando que el Acuerdo de Concejo N 142 que ratific la Ordenanza N 225-MSS, reconoce que los costos indirectos eran alrededor del 32%; Que el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Urna emiti la Directiva N 001-006-0000006 publicada el 2 de octubre de 2005 a fin de establecer parmetros sobre la presentacin de costos para ratificacin de ordenanzas que aprueban el reclculo de arbitrios por perodos no prescritos como consecuencia de la aplicacin de la Sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 053-2004-PI/TC; Que si bien ello resulta congruente con la importancia que el propio Tribunal Constitucional ha sealado respecto al mecanismo de ratificacin y a la responsabilidad que tienen las municipalidades provinciales al respecto, la inobservancia del lmite porcentual establecido por la citada directiva no puede implicar la invalidez de la ordenanza, requirindose un anlisis de razonabilidad de los costos considerados por la Ordenanza N 225-MSS en atencin a lo dispuesto por la Ley de Tributacin Municipal y a lo sealado por el Tribunal Constitucional; Que de la revisin del Anexo IV de la ordenanza correspondiente a la estructura de costos por los Servicios Pblicos de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo para el ao 2005, se observa que el importe de los costos indirectos no resulta razonablemente proporcional con los costos totales incurridos, resultando ilustrativo anotar que en el Acuerdo de Concejo N 142 que ratific la Ordenanza N 225-MSS se reconoce que los mismos estn alrededor del 32%, aadindose a ello que no se muestra mayor detalle respecto de los importes considerados por concepto de mano de obra indirecta; Que de lo expuesto se concluye que la Ordenanza N 225-MSS que sustenta el cobro de De acuerdo a lo dispuesto por el numeral 2 del acpite 42.3 de la citada Directiva los costos indirectos previstos para cada uno de los perodos no prescritos no debern superar en ningn caso el lmite del 10% de los costos totales incurridos en la prestacin de cada uno de los arbitrios. De darse el caso, el excedente deber ser retirado o sustrado antes de efectuar la distribucin o reclculo en aplicacin de los criterios establecidos para cada uno de los arbitrios.
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Arbitrios Municipales en el distrito de Santiago de Surco de los periodos junio a diciembre de 2005 presenta vicios de invalidez, por lo que la Administracin Tributaria no se encuentra legitimada para cobrar los Arbitrios Municipales de dichos periodos en base a la citada norma; Que por ello procede declarar fundada la apelacin de puro derecho interpuesta y dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin Ns. 10-02-03-00486520 a 10-02-03-00486522; Con las vocales Zelaya Vidal y Mrquez Pacheco, a quien llamaron para completar la Sala, e interviniendo como ponente la vocal Espinoza Bassino. RESUELVE: Declarar FUNDADA la apelacin de puro derecho interpuesta, dejndose sin efecto las Resoluciones de Determinacin Ns. 10-02-03-00486520 a 10-02-03-00486522. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco (Lima), para sus efectos. ZELAYA VIDAL ESPINOZA BASSINO MARQUEZ PACHECO Huertas Lizarzaburu VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 1241-2-2006 (09/03/2006) EXPEDIENTES Ns. INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 9912-2004 y 9913-2004 : : Arbitrios Municipales ; Santa Cruz de Cocachacra- Huarochir : Lima, 9 de marzo de 2006

VISTAS las apelaciones formuladas por contra las Resoluciones de Alcalda Ns. 503-2003-MDSCC1 y 504-2003-MDSCC, emitidas el 21 de octubre de 2003, por la Municipalidad Distrital de Santa Cruz de Cocachacra Huarochir que declararon infundados los recursos de reclamacin presentados contra las Resoluciones de Determinacin Ns. 0501/2003-MDSCC-PH y 050Z003-MDSCC-PH sobre Arbitrios Municipales correspondientes a los aos 2002 y 2003. CONSIDERANDO; Que conforme se desprende de autos, los Expedientes Ns. 9912-2004 y 9913-2004 guardan conexin entre s por lo que en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 149 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, procede acumularlos; Que la recurrente seala que las apeladas deben ser declaradas nulas ya que emiten pronunciamiento por valores distintos a las resoluciones de determinacin que son materia de anlisis y al no haber resuelto sobre todas las cuestiones planteadas, siendo adems que no consider el Informe emitido por el Jefe de la Zona Xl el que seal que la Municipalidad no ha brindado los servicios pblicos de limpieza pblica, parques y jardines y/o relleno sanitario, resultando improcedente la cobranza; Que agrega que de acuerdo con lo sealado en el artculo 2 de la Ley N 27305, que precisa los alcances del artculo 8 de la Ley de Tributacin Municipal, no debe considerarse como predios para efectos del Impuesto Predial a las vas terrestres de uso pblico, por lo que considerando que el artculo 3 del Decreto Ley N 20081 seala que la franja de dominio o derecho de va comprende el rea de terreno en que se encuentra la carretera y sus obras complementarias, los servicios y zonas de seguridad para los usuarios y las previsiones para futuras obras de ensanche y mejoramiento, todas las instalaciones de peaje y del pesaje al servir de fuente de financiamiento para el mantenimiento de las carreteras deben ser comprendidas en el mbito de la faja de dominio o derecho de va y por tanto no debe considerarse como predios para efectos del clculo del Impuesto Predial y de los Arbitrios Municipales; Que la Administracin sostiene que no ha considerado a la va terrestre de la Carretera Central como predio para efecto del clculo de los Arbitrios Municipales para los aos 2002 y 2003, sino nicamente a la edificacin de las oficinas administrativas del peaje de Corcona y pesaje de Cocachacra, toda vez que estos inmuebles sobrepasan los lmites del derecho de va, que comprende una faja de 20 metros, 10 metros a cada lado del eje de la va; Que indica que la recurrente no ha acreditado que no se le brinda el servicio de limpieza pblica, parques y jardines, por lo que al encontrarse el servicio organizado por la Municipalidad surge la obligacin de pago del arbitrio an cuando el servicio no sea aprovechado directamente por la recurrente; Que agrega que no se ha contemplado algn caso de exoneracin en las Ordenanzas Ns. 005
1 Si bien en el visto de la resolucin refiere que se trata del predio ubicado en la Carretera Central Cocachacra Oficina Administrativa del Pesaje, se debe entender que se refiere al predio ubicado en Nicols de Pirola Sur N 2806 Peaje Corcona, ya que del texto de la resolucin se advierte que se est emitiendo pronunciamiento respecto del Expediente de Reclamacin N 2299 el que a su vez impugn la Resolucin de Determinacin N 0502/2003-MDSCC-PH referida a dicho predio, por lo que el error de redaccin incurrido en la apelada no la vicia de nulidad.

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y 08-99, que regulan el cobro de los Arbitrios Municipales a partir del ao 1999, por lo que la recurrente debe cumplir con el pago de sus obligaciones tributarias; Que indica que no se esta discutiendo la aplicacin de la norma tributaria, sino su contenido legal, al haberse violado principios constitucionales, resaltando que se encuentra ante el imperativo de aplicar la ordenanza materia de cuestionamiento, pues de lo contrario se arrogara el control difuso de la constitucionalidad de las normas; Que en el caso de autos el asunto materia de controversia consiste en establecer si resulta legalmente procedente la cobranza de la deuda referida a Arbitrios Municipales por los aos 2002 y 2003 contenida en las Resoluciones de Determinacin Ns. 0501 /2003-MDSCC-PH y 0502/2003-MDSCC-PH (folio 66 del Expediente N 9912-2004 y folio 62 del Expediente N 9913-2004) respecto del predio ubicado en Nicols de Pirola Sur N 2806 Peaje Corcona, para lo cual se deber previamente verificar si los mencionados valores se sustentan en normas legales vlidas; Que al respecto, resulta pertinente indicar que mediante sentencia publicada el 17 de agosto de 2005, emitida en el Expediente N 0053-2004-PI/TC, el Tribunal Constitucional declar fundada la demanda de inconstitucionalidad interpuesta contra las ordenanzas que regularon los Arbitrios Municipales de la Municipalidad Distrital de Miraflores durante los aos 1997 a 2000 y 2002 a 2004, y fundada en parte en cuanto a los Arbitrios Municipales del ao 2001; Que en el punto XIV de los fundamentos de la citada sentencia, el Tribunal Constitucional seal que a efecto de garantizar la primaca de la Constitucin y el correcto funcionamiento del sistema de produccin normativa general, procede extender por conexidad los efectos de su sentencia a casos similares en los que se presenten los mismos vicios de forma y fondo que en dicho caso particular se sancionan, disponiendo que (...) todas las dems municipalidades del pas se encuentran vinculadas, a partir de la fecha, a las reglas vinculantes establecidas en esta sentencia, bajo sancin de nulidad de sus ordenanzas. De igual manera, respecto a los mismos perodos tributarios evaluados en los casos de Surco y Miraflores, esto es, de 1997 a 2004, debern observar las reglas vinculantes establecidas en esta Sentencia respecto al procedimiento de ratificacin (VII, parte B, 9); as como, los parmetros mnimos de validez constitucional que permiten aproximarse a opciones de distribucin ideal del costo del servicio (VIII, parte A, 3), Que el punto VII. B 9 de la sentencia referido a los fundamentos de constitucionalidad formal como parmetro de control de la produccin normativa municipal, el Tribunal Constitucional seal como reglas de observancia obligatoria respecto de los requisitos para la validez y vigencia, as como al momento en que la ordenanza que crea arbitrios puede ser exigida a terceros, reiterndose las conclusiones expuestas en los fundamentos 15 al 27 de la STC N. 0041-2004-AI/TC: La ratificacin es un requisito esencial para la validez de la ordenanza que crea arbitrios La publicacin del Acuerdo de Concejo Provincial que ratifica, es un requisito para su Vigencia. El plazo del artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal, es el plazo razonable para la ratificacin y publicacin del Acuerdo de Concejo que ratifica la ordenanza. Slo a partir del da siguiente de la publicacin de dicho acuerdo dentro del plazo, la municipalidad distrital se encuentra legitimada para cobrar arbitrios. En caso que no se haya cumplido con ratificar (requisito de validez) y publicar (requisito de vigencia) una ordenanza dentro del plazo previsto, corresponde la aplicacin del artculo 69-B de la Ley de Tributacin Municipal; en consecuencia, el arbitrio se cobrar en base a la ordenanza vlida y vigente del ao fiscal anterior reajustada con el ndice de precios al consumidor. Si la norma del ao anterior no cuenta con los requisitos de validez y vigencia, deber retrotraerse hasta encontrar una norma que rena tales requisitos y sirva de base de clculo

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Que cabe indicar que mediante las Ordenanzas Municipales Ns. 005 y 08-1 999 se regul el Rgimen Tributario de los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Relleno Sanitario aplicables a partir del ao 1999 en el Distrito de Santa Cruz de Cocachacra, norma que fue aplicada para la determinacin de los Arbitrios Municipales correspondientes a los aos 2002 y 2003, conforme se aprecia en las resoluciones de determinacin antes citadas y de lo sealado por la Administracin en los Informes emitidos; Que el artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776, seala que concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril de cada ao, todas las municipalidades publicarn sus ordenanzas aprobando el monto de las tasas por Arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso, estableciendo sobre el particular que la difusin de la ordenanza antes mencionada, se realizar en el Diario Oficial El Peruano, en el caso de la provincia de Lima y en el diario encargado de las publicaciones oficiales del lugar, si se trata de una Municipalidad de la capital de un distrito judicial, y mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales de todas las dems circunscripciones que no sean capital del distrito judicial, de lo que dar fe la autoridad judicial respectiva; Que por su parte, el artculo 69-B de la citada ley seala que las municipalidades que no cumplan con lo dispuesto por el referido artculo 699-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que este Tribunal mediante Resolucin N 05127-4-2004 del 19 de julio do 2004 (folio 88 del Expediente N 9913-2004), solicit a la Administracin remita, entre Otros documentos, aqulla que sustente la determinacin de la deuda efectuada en las resoluciones de determinacin materia de autos, as como un informe en el que seale si las ordenanzas que sirven de sustento a sus acotaciones han sido publicadas conforme a ley, indicando el Acuerdo de Concejo Provincial que las ratifica, debiendo adjuntar adicionalmente copia de los mismos; Que mediante escritos del 23 de setiembre de 2004 la Administracin en respuesta a la citada resolucin, remiti diversa documentacin, informando que las Ordenanzas Ns. 005 y 08-99, que regularon los Arbitrios Municipales en el Distrito de Santa Cruz de Cocachacra fueron publicadas mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales, por lo que la garanta de publicidad formal de las ordenanzas municipales expedidas por la municipalidad situada en circunscripciones que no son capital de distrito judicial se cumpli en el caso de autos; Que sin embargo, la Administracin no ha acreditado que exista constancia de certificacin expedida por la autoridad judicial competente que acredite que las ordenanzas fueron publicadas mediante bandos pblicos y/o carteles colocados en el local de la Municipalidad2, por tanto, no podra considerarse que dichas ordenanzas fueron publicadas conforme con lo previsto por los artculos antes mencionados; Que asimismo, la Administracin no cumpli con remitir el Acuerdo de Concejo que habra ratificado las mencionadas ordenanzas, ni su publicacin, incumpliendo el requisito establecido en las normas citadas, as( como en los fundamentos expuestos por el Tribunal Constitucional en las referidas sentencias; Que al no haber acreditado la Administracin que las Ordenanzas Municipales Ns. 005 y 08-99 hayan sido publicadas y ratificadas conforme a la Ley de Tributacin Municipal y a los criterios vinculantes expuestos por el Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0053-2004-Pl/TC respecto a los requisitos de validez y vigencia de las ordenanzas, a pesar de haber sido

Criterio expuesto por este Tribunal en la Resolucin N 2003-2-2004

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requerido con dicho fin, procede revocar las apeladas3 y dejar sin efecto las Resoluciones de Determinacin Ns. 0501/2003-MDSCC-PH y 0502,2003-MDSCC-PH emitidas por Arbitrios Municipales correspondientes a los aos 2002 y 2003 respecto del predio ubicado en Nicols de Pirola Sur N 2806 Peaje Corcona; Que estando a lo resuelto en la presente resolucin, carece de objeto emitir pronunciamiento respecto de los dems argumentos invocados; Con las vocales Zelaya Vidal y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente la vocal Muoz Garca. RESUELVE: 1. ACUMULAR los Expedientes Ns. 9912-2004 y 9913-2004 2. REVOCAR las Resoluciones de Alcalda Ns. 503-2003-MDSCC y 504-2003-MDSCC, emitidas el 21 de octubre de 2003 y DEJAR SIN EFECTO las Resoluciones de Determinacin Ns. 0501/2003- MDSCC-PH y 0502/2003-MDSCC-PH. Regstrese, comunquese y remtase a la Municipalidad Distrital de Santa Cruz de Cocachacra - Huarochir, para sus efectos. ZELAYA VIDAL MUOZ GARCIA ESPINOZA SASSINO Huertas Lizarzaburu VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

Criterio expuesto por este Tribunal en la Resolucin N 7252-2-2005.

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 1288-1-2006 (10/03/2006) EXPEDIENTE INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : N : : Arbitrios : Pueblo Libre : Lima, 10 de marzo de 2006 1663-2004 Municipales Lima

Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin Directoral N 00956-2003-MPL/DDE, emitida el 16 de diciembre de 2003 por la Municipalidad Distrital de Pueblo Libre, que declara improcedente su solicitud para que se recalcule el monto de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo correspondientes a los aos 1998 hasta 2003, por el predio ubicado en Calle NN-1, N O, Mz. A. Lote 14, Pueblo Libre; CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que la referida municipalidad mediante edictos u ordenanzas ha determinado el monto de los Arbitrios Municipales a partir del ao 1998 en base a criterios relacionados con el valor y el uso o actividad del predio, sin tener en cuenta el costo efectivo del servicio, por lo que dichas normas deben declararse inaplicables; Que asimismo indica que el monto de los arbitrios municipales cobrado a los predios residenciales y comerciales debe ser el mismo; Que el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, vigente hasta el 27 de mayo de 2003, sealaba que las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprueban por la Municipalidad mediante edictos que deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del Concejo, agregando que los edictos de las Municipalidades Distritales requieren de la ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia; Que el artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, modificado por Ley N 26725, vigente a partir del 1 de enero de 1997, dispone que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar; Que conforme al artculo 69-A de la citada norma, concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, todas las municipalidades publicarn sus ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero cJe A contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso, precisando que la difusin de la ordenanza antes mencionada, se realiza en el diario oficial El Peruano, en el caso de la provincia de Lima, en el diario encargado de las publicaciones oficiales del lugar, si se trata de una Municipalidad de la Capital de un Distrito Judicial, y mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales cJe todas las dems circunscripciones que no sean capital de distrito judicial, de lo que dar fe la autoridad judicial respectiva; Que el artculo 69-B de dicha norma establece que en caso que las municipalidades no cumplan con lo dispuesto en el artculo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que conforme con las normas citadas, la vigencia de los edictos por los cuales los municipios distritales creaban contribuciones y tasas, se encontraba supeditada a la referida ratificacin

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del Concejo Provincial, lo cual tambin resulta aplicable a las ordenanzas, toda vez que a partir de la vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, esto es, el 22 de abril de 1996, en virtud de lo dispuesto por el penltimo prrafo de su Norma IV, se entiende que aqullas constituyen el instrumento legal idneo para que las municipalidades creen tales tributos, sin que se haya derogado expresamente el referido artculo 94; Que el criterio expuesto ha sido adoptado en reiterada jurisprudencia emitida por este Tribunal Fiscal, tal como la Resolucin N 00606-5-2003, la misma que considera que la ratificacin de las normas que regulan materia tributaria establecida por el artculo 94 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, es acorde con la Constitucin Poltica de 1993, por lo que dicho procedimiento debe ser observado por los municipios distritales para efecto de la entrada en vigencia de las ordenanzas municipales antes referidas; Que mediante Acta de Sala Plena N 2005-33 del 6 de octubre de 2005, se ha acordado que de conformidad con lo establecido en el fundamento 63 de la Sentencia N 0041-2004-AI/TC, este Tribunal deber resolver, en la instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por arbitrios municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealados en las Sentencias Ns. 0041-2004-Al/TC y 0053-2004Pl/TC, sin perjuicio que para ello pueda solicitar a la Administracin Tributaria la informacin que estime pertinente; Que el Tribunal Constitucional en su sentencia del 11 de noviembre de 2004, publicada en el diario oficial El Peruano el 14 de marzo de 2005, recada en el Expediente N 0041-2004AI/TC, que declara fundada la accin de inconstitucionalidad interpuesta contra diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, seala en el punto 15 de los fundamentos que el requisito de la ratificacin es un elemento esencial de validez de las ordenanzas distritales, siendo su finalidad constitutiva, pues slo con aqulla se convalida la vigencia de la ordenanza distrital como norma exigible a los particulares, agregando que si bien puede afirmarse que la ordenanza distrital ya existe antes de la ratificacin, an no es vlida ni eficaz, por no estar conforme con todas las reglas para su produccin jurdica; Que asimismo de los puntos 19 y 24 de los fundamentos de la mencionada sentencia se desprende que, el procedimiento para la produccin de ordenanzas distritales en materia tributaria, requiere de la ratificacin por parte del Concejo Provincial (requisito esencial de validez) y que dicho acuerdo sea publicado (requisito esencial de vigencia), slo as podrn cobrarse arbitrios vlidos, pues se habr respetado el principio de legalidad para la creacin de normas, precisndose en el punto 25 que si bien en el artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal se seala que la ordenanza que aprueba arbitrios deber publicarse hasta el 30 de abril, debe entenderse que est referida a dicha ordenanza debidamente ratificada y publicada a esa fecha; Que en tal sentido indica la referida sentencia dentro de sus fundamentos que: a) las ordenanzas aprobadas, ratificadas y publicadas hasta al 30 de abril de cada ejercicio fiscal, tendrn efectos jurdicos para todo el ao, b) sern exigibles ante los contribuyentes al da siguiente de la publicacin de la ordenanza ratificada, cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de abril, c) no es posible otorgarles efectos retroactivos y, por ende, los costos por servicios en el periodo anterior a la vigencia de la nueva ordenanza vlida, sern exigibles, en base al monto de arbitrios cobrados al 01 de enero del ao fiscal anterior -creado mediante ordenanza vlida o las que precedan, de ser el caso-, reajustadas con la variacin del IPC, y d) en caso que no se haya cumplido con ratificar y publicar las ordenanzas en el plazo previsto, corresponde la aplicacin del artculo 69-B de la Ley de Tributacin Municipal; Que de otro lado, con fecha con fecha 17 de agosto de 2005, se public en el diario oficial El Peruano la sentencia del Pleno Jurisdiccional del Tribunal Constitucional del 16 de mayo de 2005 referido al Expediente N 00053-2004-Pl/TC, que declara fundada la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo respecto a diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Miraflores por Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo;

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Que en la indicada sentencia el Tribunal Constitucional reitera las conclusiones expuestas en los fundamentos de la sentencia recada en el Expediente N 0041-2004-AI/TC referidos a la ratificacin y publicacin de las ordenanzas distritales sobre arbitrios mencionados en los prrafos precedentes; Que el Tribunal Constitucional extiende al resto de municipalidades del pas las reglas, que expuestas en la mencionada sentencia, se encuentran vinculadas a los elementos de fondo y forma en la produccin de las ordenanzas, a fin que verifiquen si dichas normas se adecuan a los parmetros de constitucionalidad establecidos, bajo sancin de nulidad; Que en el punto XIII de los considerandos de la referida sentencia, el Tribunal Constitucional deja sin efecto cualquier cobranza en trmite basada en ordenanzas inconstitucionales, asimismo impide el inicio de cualquier procedimiento coactivo cuya finalidad sea la de ejecutar el cobro de deudas originadas en ordenanzas inconstitucionales; Que el tercer prrafo del punto 3 del fallo resuelve que las reglas de observancia obligatoria as como el fallo respecto a la no retroactividad en los efectos de la sentencia vinculan a todas las municipalidades del pas, y en consecuencia, declara que los trminos de la misma no habilitan en ningn caso la continuacin de procedimientos de cobranza coactiva en trmite, ni el inicio de stos o de cualquier otro tipo de cobranza relacionada con las ordenanzas formalmente declaradas inconstitucionales o que presenten vicios de constitucionalidad; Que la controversia en el caso de autos consiste en establecer si la determinacin y cobranza de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo correspondientes a los aos 1998 a 2003 se encuentra arreglada a ley; Que al respecto cabe precisar que mediante Resolucin N 06706-1-2005 del 4 de noviembre de 2005, recada en un expediente similar al de autos, este Tribunal emiti pronunciamiento respecto a las normas emitidas por la Municipalidad Distrital de Pueblo Libre, que sustentaron el cobro de los Arbitrios Municipales en los aos 1998 al 2000, entre otros, tomando en cuenta el criterio contenido en el citado Acuerdo de Sala Plena N 2005-33 del 6 de octubre de 2005; Que en la Resolucin 06706-1-2005, se concluy que ninguna de las normas que a continuacin se detallan podan sustentar vlidamente la cobranza de los Arbitrios Municipales en sus respectivos periodos, ni en los anteriores o posteriores a sus respectivas fechas de emisin y/o publicacin, habida cuenta que algunas no fueron ratificadas y respecto a otras sus acuerdos de ratificacin se publicaron despus deI 30 de abril de cada ejercicio fiscal; ACUERDO DE CONSEJO QUE RATIFICA 026 No ratificada 049 050

AO

NORMA

PUBLICACIN

PUBLICACIN

1998 1999 2000

Ordenanza N 0O1-98/MPL Ordenanza N 002-98/MPL Ordenanza N 001-99-MPL Ordenanza N 18-2000-MPL

29-01-1998 02-02-1998 13-05-1999 18-03-2000

17-03-2001 17-03-2001 17-03-2001

Que de otro lado, cabe indicar que mediante la Ordenanza N 47-MPL se aprob el Rgimen Tributario de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, aplicable al ao 2001 en el Distrito de Pueblo Libre; Que mediante la Ordenanza N 79-MPL, la Municipalidad Distrital de Pueblo Libre aprob el Rgimen Tributario de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, aplicable al ao 2002;

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Que a travs de la Ordenanza N 109-MPL, se aprob el Rgimen Tributario de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, aplicable al ao 2003 en el Distrito de Pueblo Libre; Que en virtud a lo expuesto, procede que este Tribunal emita pronunciamiento sobre la validez y vigencia de las normas antes citadas, las cuales se detallan el siguiente cuadro: ACUERDO DE CONSEJO QUE RATIFICA 156 149 222

AO 2001 2002 2003

NORMA Ordenanza N 47-MPL Ordenanza N 79-MPL. Ordenanza N 109-MPL

PUBLICACIN 24-02-2001 27-02-2002 08-02-2003

PUBLICACIN 05-06-2002 18-06-2002 29-11-2003

Que dado que los acuerdos de ratificacin de las citadas ordenanzas se publicaron fuera de los plazos a que se refieren las sentencias del Tribunal Constitucional antes mencionadas, ninguna de stas puede sustentar vlidamente la cobranza de los Arbitrios Municipales en sus respectivos periodos, ni en periodos anteriores o posteriores a sus respectivas fechas de emisin y/o publicacin; Que de esta manera resulta irrelevante analizar los dems argumentos expuestos por el recurrente debiendo dejarse sin efecto la cobranza de los tributos materia de autos; Que sin perjuicio de lo expuesto cabe indicar que si bien el Tribunal Constitucional estableci que es posible la cobranza de deudas impagas por concepto de Arbitrios Municipales, sobre la base de ordenanzas vlidas de periodos anteriores reajustadas con el ndice de Precios al Consumidor, o en su defecto, de no encontrarse norma vlida alguna, sobre la base de nuevas ordenanzas emitidas siguiendo los criterios vinculantes establecidos por dicho Tribunal respecto de los periodos no prescritos, es preciso sealar que en caso la Administracin Tributaria decida efectuar el cobro de los mismos, modificando la determinacin de los Arbitrios Municipales, deber emitir y notificar nuevos valores, los que sern susceptibles de ser impugnados en la va del procedimiento contencioso tributario, de ser el caso, y a efecto de iniciar su cobranza coactiva, se deber acreditar el carcter de deuda exigible conforme con lo dispuesto por la Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, Ley N 26979; Con las vocales Casalino Mannarelli, Barrantes Takata, e interviniendo como ponente la vocal Cogorno Prestinoni; RESUELVE: REVOCAR la Resolucin Directoral N 00956-2003-MPL/DDE del 16 de diciembre de 2003. REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE a la Municipalidad Distrital de Pueblo Libre Lima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI BARRANTES TAKATA Amico de las Casas VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 5050-1-2006 (15/09/2006) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 4014-2006 : : Arbitrios Municipales : San Borja - Lima : Lima, 15 de setiembre de 2006

Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Gerencia N 2752005-MSB-GR, emitida el 25 de agosto de 2005 por la Municipalidad Distrital de San Borja, que declara improcedente la reclamacin sobre rectificacin del monto de los arbitrios municipales correspondientes al ao 2004, por el predio ubicado en Avenida San Borja Norte N 996, Dpto. 501 Distrito de San Borja; CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la Municipalidad Distrital de San Borja debe rectificar el cobro de los arbitrios municipales del ao 2004, teniendo en consideracin que su inmueble tiene uso de casa habitacin y no comercial; Que el segundo y tercer prrafos del artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, vigente desde el 28 de mayo de 2003, establecen que mediante ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley, y que las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripcin para su vigencia; Que el artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, modificado por Ley N 26725, vigente a partir del 1 de enero de 1997, aplicable al presente caso, dispone que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar; Que conforme al artculo 69-A de la citada norma, concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, todas las municipalidades publicarn sus ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso, precisando que la difusin de la ordenanza antes mencionada, se realiza en el diario oficial El Peruano, en el caso de la provincia de Lima, en el diario encargado de las publicaciones oficiales del lugar, si se trata de una Municipalidad de la Capital de un Distrito Judicial, y mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales de todas las dems circunscripciones que no sean capital de distrito judicial, de lo que dar fe la autoridad judicial respectiva; Que el artculo 69-B de dicha norma establece que en caso que las municipalidades no cumplan con lo dispuesto en el articulo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que mediante Acta de Sala Plena N 2005-33 del 6 de octubre de 2005, se ha acordado que de conformidad con lo establecido en el fundamento 63 de la Sentencia N 0041-2004-AI/TC, este Tribunal deber resolver, en la instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por arbitrios municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealados en las Sentencias Ns. 0041-2004-Al/TC y 0053-2004Pl/TC, sin perjuicio que para ello pueda solicitar a la Administracin Tributaria la informacin que estime pertinente;

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Que el Tribunal Constitucional en su sentencia del 11 de noviembre de 2004, publicada en el diario oficial El Peruano el 14 de marzo de 2005, recada en el Expediente N0041-2004Al/TC, que declara fundada la accin de inconstitucionalidad interpuesta contra diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco, seala en el punto 15 de los fundamentos que el requisito de la ratificacin es un elemento esencial de validez de las ordenanzas distritales, siendo su finalidad constitutiva, pues slo con aqulla se convalida la vigencia de la ordenanza distrital como norma exigible a los particulares, agregando que si bien puede afirmarse que la ordenanza distrital ya existe antes de la ratificacin, an no es vlida ni eficaz, por no estar conforme con todas las reglas para su produccin jurdica; Que asimismo de los puntos 19 y 24 de los fundamentos de la mencionada sentencia se desprende que, el procedimiento para la produccin de ordenanzas distritales en materia tributaria, requiere de la ratificacin por parte del Concejo Provincial (requisito esencial de validez) y que dicho acuerdo sea publicado (requisito esencial de vigencia), slo as podrn cobrarse arbitrios vlidos, pues se habr respetado el principio de legalidad para la creacin de normas, precisndose en el punto 25 que si bien en el artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal se seala que la ordenanza que aprueba arbitrios deber publicarse hasta el 30 de abril, debe entenderse que est referida a dicha ordenanza debidamente ratificada y publicada a esa fecha; Que en tal sentido indica la referida sentencia dentro de sus fundamentos que: a) las ordenanzas aprobadas, ratificadas y publicadas hasta al 30 de abril de cada ejercicio fiscal, tendrn efectos jurdicos para todo el ao, b) sern exigibles ante los contribuyentes al da siguiente de la publicacin de la ordenanza ratificada, cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de abril, c) no es posible otorgarles efectos retroactivos y, por ende, los costos por servicios en el periodo anterior a la vigencia de la nueva ordenanza vlida, sern exigibles, en base al monto de arbitrios cobrados al 01 de enero del ao fiscal anterior -creado mediante ordenanza vlida o las que precedan, de ser el caso-, reajustadas con la variacin del IPC, y d) en caso que no se haya cumplido con ratificar y publicar las ordenanzas en el plazo previsto, corresponde la aplicacin del artculo 69-B de la Ley de Tributacin Municipal; Que de otro lado, con fecha con fecha 17 de agosto de 2005, se public en el diario oficial El Peruano la sentencia del Pleno Jurisdiccional del Tribunal Constitucional del 16 de mayo de 2005 referido al Expediente N 00053-2004-Pl/TC, que declara fundada la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo respecto a diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Miraflores por Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo; Que en la indicada sentencia el Tribunal Constitucional reitera las conclusiones expuestas en los fundamentos de la sentencia recada en el Expediente N 0041 -2004-AI/TC referidos a la ratificacin y publicacin de las ordenanzas distritales sobre arbitrios mencionados en los considerandos precedentes; Que el Tribunal Constitucional extiende al resto de municipalidades del pas las reglas, que expuestas en la mencionada sentencia, se encuentran vinculadas a los elementos de fondo y forma en la produccin de las ordenanzas, a fin que verifiquen si dichas normas se adecuan a los parmetros de constitucionalidad establecidos, bajo sancin de nulidad; Que en el punto XIII de los considerandos de la referida sentencia, el Tribunal Constitucional deja sin efecto cualquier cobranza, en trmite basada en ordenanzas inconstitucionales, asimismo impide el inicio de cualquier procedimiento coactivo cuya finalidad sea la de ejecutar el cobro de deudas originadas en ordenanzas inconstitucionales; Que el tercer prrafo del punto 3 del fallo resuelve que las reglas de observancia obligatoria as como el fallo respecto a la no retroactividad en los efectos de la sentencia vinculan a todas las municipalidades del pas, y en consecuencia, declara que los trminos de la misma no habilitan en ningn caso la continuacin de procedimientos de cobranza coactiva en trmite, ni el inicio de stos o de cualquier otro tipo de cobranza relacionada con las ordenanzas formalmente declaradas inconstitucionales o que presenten vicios de constitucionalidad;

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Que la controversia en el caso de autos consiste en establecer si la determinacin y cobranza de los arbitrios municipales correspondientes al ao 2004, se encuentra arreglada a ley; Que mediante Ordenanza N 291-MSB, publicada el 15 de febrero de 2004, la Municipalidad Distrital de San Borja aprob el rgimen tributario de los arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Seguridad Ciudadana, aplicable al ao 2004; Que la referida ordenanza fue ratificada por la Municipalidad Metropolitana de Lima mediante Acuerdo de Concejo N 379, publicado el 20 de diciembre de 2004; Que dado que el acuerdo de ratificacin de la citada ordenanza se public fuera del plazo a que se refieren las sentencias del Tribunal Constitucional antes mencionadas, esto es, con posterioridad al 30 de abril del ejercicio respecto al cual corresponda su aplicacin, no puede sustentar vlidamente la cobranza de los arbitrios municipales del ao 2004; Que de esta manera resulta irrelevante analizar los dems argumentos expuestos por la recurrente, debiendo dejarse sin efecto la cobranza de los tributos materia de autos; Con los vocales Cogorno Prestinoni, Huamn Sialer, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Barrantes Takata; RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Gerencia N 275-2005-MSB-GR de fecha 25 de agosto de 2005. REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE a la Municipalidad Distrital de San Borja.- Lima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI BARRANTES TAKATA HUAMAN SIALER Amico de las Casas VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 06094-1-2006 (14/11/2006) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 5161 -2004 : : Arbitrios Municipales e Impuesto Predial : Coronel Portillo - Ucayali : Lima, 14 de noviembre de 2006

Vista la apelacin formulada por contra la Resolucin Directoral N 112-2004MPCP-OGR, emitida el 3 de mayo de 2004, por la Municipalidad Provincial de Coronel Portillo, que declara improcedente la reclamacin interpuesta contra las rdenes de Pago Ns. 07532003 al 0766-2003 y 0768-2003 al 0777-2003, emitidas por Impuesto Predial y Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Relleno Sanitario de los ejercicios 1997 al 2003; CONSIDERANDO: Que la recurrente seala que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calculan dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar, agregando que los reajustes que incrementen las tasas por servicios pblicos o arbitrios durante el ejercicio fiscal, debido a variaciones de costo, en ningn caso puede exceder el porcentaje de variacin del ndice de precios al consumidor que al efecto precise el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, por lo que los pagos en exceso de las tasas por servicios pblicos o arbitrios reajustados en contravencin al artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, se consideran como pagos a cuenta o a solicitud del contribuyente, por lo que deben ser devueltos conforme al procedimiento establecido en el Cdigo Tributario; Que asimismo arguye que los clculos de actualizacin del impuesto practicada por el ente encargado, no se ajusta a lo correcto en los ndices de Precios al por Mayor, agregando que para su mejor ilustracin adjunta al presente en calidad de Anexo N 3, la tabla de ndices de Precios al por Mayor que debe utilizarse para su aplicacin: Que la apelada (fs. 38 a 41) seala que las rdenes de pago emitidas por concepto de Impuesto Predial correspondientes a los ejercicios fiscales 1997 al 2003, no contienen el clculo de ndice de Precios al por Mayor por no corresponderle ste, habida cuenta que la recurrente no hizo uso de la forma de pago fraccionado que contempla el artculo 15 del Decreto Legislativo 776, Ley de Tributacin Municipal, modificado por el Decreto Legislativo N 952, correspondindole en este sentido como factor de reajuste la actualizacin de intereses moratorios acumulados al 31 de diciembre de 2002, contenido en las rdenes de pago, figurando en la columna de actualizacin signado como REAJ (factor de reajuste); Que agrega que las Ordenanzas que regularon el cobro de los arbitrios municipales correspondientes a los ejercicios de 1997 al 2003, han sido debidamente publicadas en el Diario local, encargado de publicar los avisos judiciales, constituyndose dichas normas municipales en herramientas legales para la percepcin por parte de la municipalidad de los tributos provenientes por dichos conceptos; Que en el caso de autos, uno de los extremos materia de controversia consiste en establecer si las rdenes de Pago Nos. 0754-03 a 0756-03, 0758-03 a 0760-03, 0762-03 a 0763-03, 076503, 0766- A /J / 03 y 0768-03, 0770-03, 0771-03, 0773-03, 0774-03, 0776-03 y 0777-03 por concepto Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Relleno Sanitario de los aos 1997 al 2003, se sustentan en normas legales vlidas; Que al respecto es pertinente tener en cuenta la sentencia publicada el 17 de agosto de 2005, en el diario oficial El Peruano emitida por el Pleno Jurisdiccional del Tribunal Constitucional, en el Expediente N 0053-2004-PI/TC, que declar fundada en parte la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo contra las ordenanzas que regularon el rgimen de Arbitrios Municipales de la Municipalidad Distrital de Miraflores;

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Que los artculos 81 y 82 del Cdigo Procesal Constitucional, Ley N 28237, seala que las sentencias del Tribunal Constitucional en los procesos de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian y tienen la autoridad de cosa juzgada, por lo que vinculan a todos los poderes pblicos y producen efectos generales desde el da siguiente de su publicacin; Que en el punto XIV de los fundamentos de la citada sentencia, el Tribunal Constitucional seala que a efecto de garantizar la primaca de la Constitucin y el correcto funcionamiento del sistema de produccin normativa general, procede extender por conexidad los efectos de sentencia a casos similares en los que se presenten los mismos vicios de forma y fondo que en dicho caso particular se sancionan, disponiendo que (...) todas las dems municipalidades del pas se encuentran vinculadas, a partir de la fecha, a las reglas vinculantes establecidas en esta sentencia, bajo sancin de nulidad de sus ordenanzas. De igual manera, respecto a los mismos perodos tributarios evaluados en los casos de Surco y Miraflores, esto es, de 1997 a 2004, debern observar las reglas vinculantes establecidas en esta sentencia respecto al procedimiento de ratificacin (VIl, parte B, 9); as como, los parmetros mnimos de validez constitucional que permiten aproximarse a opciones de distribucin ideal del costo del servicio (VIII, parte A, 3). Asimismo, tambin los alcanza el fallo de esta sentencia respecto a la modulacin de los efectos en el tiempo; por lo que les son aplicables las mismas reglas establecidas en el punto XIII precedente Que el punto VII. B. 9. de la sentencia referido a los fundamentos de constitucionalidad formal como parmetro de control de la produccin normativa municipal recoge la posicin del Tribunal Constitucional y las reglas de observancia obligatoria respecto de los requisitos para la validez y vigencia, as como al momento en que la ordenanza que crea arbitrios puede ser exigida a terceros, reiterndose las conclusiones expuestas en los fundamentos 15 al 27 de la STC N 0041-2004-AI/TC: La ratificacin es un requisito esencial para la validez de la ordenanza que crea arbitrios La publicacin del Acuerdo de Concejo Provincial que ratifica, es un requisito para su vigencia. El plazo del artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal, es el plazo razonable para la ratificacin y publicacin del Acuerdo de Concejo que ratifica la ordenanza. Slo a partir del da siguiente de la publicacin de dicho acuerdo dentro del plazo, la municipalidad distrital se encuentra legitimada para cobrar arbitrios. En caso que no se haya cumplido con ratificar (requisito de validez) y publicar (requisito de vigencia) una ordenanza dentro del plazo previsto, corresponde la aplicacin del artculo 69-B de la Ley de Tributacin Municipal; en consecuencia, el arbitrio se cobrar en base a la ordenanza vlida y vigente del ao fiscal anterior reajustada con el ndice de precios al consumidor. Si la norma del ao anterior no cuenta con los requisitos de validez y vigencia, deber retrotraerse hasta encontrar una norma que rena tales requisitos y sirva de base de clculo Que cabe indicar que mediante las Ordenanzas Ns. 4-1997-MPCP, 3-1999-MPCP, 1-2000MPCP, 4-2001-MPCP, 1-2002-MPCP se regularon, entre otros, los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Relleno Sanitario aplicables a los aos 1997 al 2003 en la Provincia de Coronel Portillo; Que el artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Supremo N 776, seala que concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, todas las Municipalidades publicarn sus Ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso, estableciendo sobre el particular la difusin de la Ordenanza antes mencionada, se realizar en el diario oficial El Peruano, en el caso de la provincia de Lima y en el Diario encargado de las publicaciones oficiales del lugar, si se trata de una Municipalidad de la Capital de un Distrito Judicial; y mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales

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municipales de todas las dems circunscripciones que no sean capital de distrito judicial, de lo que dar fe la autoridad judicial respectiva; Que por su parte, el artculo 69-B de la citada ley seala que en caso que las Municipalidades no cumplan con lo dispuesto en el Artculo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que por otro lado el artculo 95 de la Ley Orgnica de Municipalidades, aprobada por Ley N 23853, vigente hasta el 27 de mayo de 2003, estableca que los edictos de la municipalidad que aprueben contribuciones, arbitrios, derechos y licencias, deban publicarse en el diario oficial El Peruano o en el diario encargado de las publicaciones judiciales de la jurisdiccin de la municipalidad para su vigencia; Que asimismo, el segundo prrafo del precitado artculo de la Ley Orgnica de Municipalidades estableca que cuando la publicacin de los referidos edictos no se efectuara en el diario oficial El Peruano, la municipalidad correspondiente deba remitir copia autenticada de la respectiva publicacin al Tribunal Fiscal, para su conocimiento; Que de conformidad con el artculo 94 de la citada Ley Orgnica de Municipalidades, vigentes en los perodos acotados, las contribuciones, arbitrios, derechos y licencias se aprobaban por la municipalidad mediante edictos que deban adoptarse con el voto conforme de no menos de la mitad del nmero legal de miembros del concejo, lo cual tambin resulta aplicable a las ordenanzas; Que mediante Provedo N 0691-1-2006 del 8 de agosto de 2006, este Tribunal solicit a la Administracin que, en un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles, cumpliera con enviar las copias autenticadas de las ordenanzas que regularon los arbitrios de la jurisdiccin en los aos 1997 a 2003 y de sus constancias de publicacin y de las rdenes de Pago Ns. 0753-03 a 0766-03, 0768-03 a 0777-03, y de sus constancias de notificacin, as como un informe detallado respecto a la forma como ha capitalizado y calculado los intereses moratorios aplicados a la deuda tributaria por concepto del Impuesto Predial de los aos 1997 a 2003; Que segn el sistema informtico de ingreso y salida de expedientes al Tribunal Fiscal, la Administracin no ha cumplido con lo sealado en el citado provedo a pesar de haberlo recibido el 15 de agosto de 2006 con Oficio N 0566-2006-EF/41.05, sin embargo, este Tribunal est obligado a emitir pronunciamiento sobre la apelacin formulada, toda vez que de otra manera se infringiran los derechos de peticin y de defensa de la recurrente y en particular el artculo 106 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444; Que en consecuencia, procede resolver el presente recurso con la documentacin que corre en el expediente, debiendo considerarse para tal efecto lo dispuesto en el numeral 1.7 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, concordado con el artculo 42 de la citada norma, que disponen que en la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que los documentos y declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita por dicha ley, responden a la verdad de los hechos que ellos afirman, precisando que todas las declaraciones juradas, los documentos sucedneos presentados y la informacin incluida en los escritos y formularios que presenten los administrados para la realizacin de procedimientos administrativos, se presumen verificados por quien hace uso de ellos, as como de contenido veraz para fines administrativos, salvo prueba en contrario; Que en tal sentido, al no haber acreditado la Administracin que las Ordenanzas Municipales Ns. 4- 1997-MPCP, 3-1999-MPCP, 1-2000-MPCP, 4-2001-MPCP, 1-2002-MPCP hayan sido publicadas en el diario oficial El Peruano o en el diario encargado de las publicaciones judiciales de la jurisdiccin de la municipalidad para su vigencia, y que no obra en los archivos de este Tribunal copia autenticada de las citadas ordenanzas o de su respectiva publicacin

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conforme lo dispuso la Ley Orgnica de Municipalidades antes citada y al no haberse acreditado del mismo modo que las mencionadas normas hayan cumplido con los criterios vinculantes expuestos por el Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC respecto a los requisitos de validez y vigencia de las ordenanzas, a pesar de haber sido requerido con dicho fin, por lo que procede revocar la apelada en el extremo referido a los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Relleno Sanitario de los ejercicios 1997 al 2003 y dejar sin efecto las rdenes de Pago Ns. 0754-03 a 0756-03, 075803 a 0760-03, 0762-03 a 0763-03, 0765-03, 0766-03 y 0768-03, 0770-03 0771-03, 0773-03, 0774-03, 0776-03 y 0777-03; Que no obstante lo anterior, en relacin al clculo de los intereses, respecto del Impuesto Predial cabe sealar que el artculo 15 de la Ley de Tributacin Municipal aprobado por Decreto Legislativo N 776, dispone que el impuesto podr cancelarse, ya sea al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao, o en forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales y que en este caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero y que las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago; Que el artculo 33 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, dispuso que el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del diez por ciento (10%) por encima de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior, agregando que en caso de tributos administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas: Que asimismo, el citado artculo prev que los intereses se aplicarn en forma diaria desde el da, siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente, y que el inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente; Que al respecto, la Resolucin Ministerial N 115-93-EF/66, publicada el 4 de junio de 1993, seala que para efectos de determinar la deuda tributaria, las entidades administradoras de tributos distintas a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, aplicarn la Tasa de Inters Moratorio (TIM) que para tal efecto publique dicha entidad; Que de la revisin de las rdenes de Pago Ns 0753-03, 0757-03, 0761-03, 0764-03, 0769-03, 0772-03, 0775-03, emitidas por Impuesto Predial correspondientes a los ejercicios 1997 a 2003, se aprecia que la Administracin, no habra calculado el inters moratorio en atencin a las normas legales antes citadas, y al no haber acreditado la referida entidad respecto a la forma cmo ha capitalizado y calculado los intereses moratorios aplicados a la deuda tributaria por concepto del Impuesto Predial de los aos 1997 a 2003, pese a haber sido requerida con dicho fin, procede revocar la apelada tambin en este extremo; Con las vocales Casalino Mannarelli, Barrantes Takata, e interviniendo como ponente la vocal Cogorno Prestinoni; RESUELVE; REVOCAR EN PARTE la Resolucin Directoral N 112-2004 MPCP-OGR de fecha 3 de mayo de 2004 en el extremo referido a las rdenes de Pago Ns. 754-03 a 756-03, 758-03 a 760-03, 0762-03 y 0763-03, 0765-03, 0766-03 y 0768-03, 0770-03, 0771-03, 0773-03, 0774-03, 077603 y 0777-03, las que deben ser dejadas sin efecto, y las rdenes de Pago Ns. 0753-03,

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0757-03, 0761-03, 0764-03, 0769-03, 0772-03 y 0775-03, en lo que respecta al cmputo de intereses y CONFIRMARLA en lo dems que contiene. REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE a la Municipalidad Provincial de Coronel Portillo - Ucayali, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI BARRANTES TAKATA Falcon Grillo VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 6520-1-2006 (30/11/2006) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 10085-2004 : : Arbitrios Municipales : Huancayo : Lima, 30 de noviembre de 2006

Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Gerencia N 10-035-000000128, emitida el 30 de julio de 2004 por el Servicio de Administracin Tributaria de Huancayo de la Municipalidad Provincial de Huancayo, que declara improcedente la solicitud de exoneracin del pago de arbitrio de serenazgo del ao 2004; CONSIDERANDO: Que este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena N 2005-33 de 6 de octubre de 2005, ha determinado que de conformidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004AI/TC, el Tribunal Fiscal deber resolver, en la instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por arbitrios municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealados en las Sentencias Ns. 0041-2004AI/TC y 0053-2004-PI/TC; Constitucional recadas en los Expedientes Ns. 0041-2004-AI/TC y 0053-2004-PI/TC; Que con fecha 17 de agosto del 2005, se public en el diario oficial EI Peruano la Sentencia del Tribunal Constitucional del 16 de mayo de 2005, referida al Expediente 00053-2004-PI/TC, que declar fundada la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo respecto a diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Miraflores por arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, extendindose al resto de municipalidades del pas las reglas expuestas en la mencionada sentencia, que se encuentran vinculadas a los elementos de fondo y forma en la produccin de las ordenanzas, a fin que verifiquen si dichas normas se adecuan a los parmetros de constitucionalidad establecidos, bajo sancin de nulidad; Que en cuanto a los referidos parmetros, la Sentencia N 0053-2004-Al/TC, al referirse al bloque de la constitucionalidad como parmetro de control de la produccin normativa municipal, en el literal B de los Fundamentos de Constitucionalidad Formal (VII), indica que la evaluacin de la constitucionalidad de las ordenanzas que crean arbitrios implicar tomar en cuenta el parmetro de control constitucional o Bloque de la Constitucionalidad, que ntegra tanto a la Ley Orgnica de Municipalidades como a la Ley de Tributacin Municipal que, con arreglo a la Constitucin, regulan la produccin normativa municipal en materia tributaria; Que seala que el parmetro de constitucionalidad puede comprender a otras fuentes distintas de la Constitucin y, en concreto, a determinadas fuentes con rango de ley, siempre que esa condicin sea reclamada directamente por una disposicin constitucional, casos en que los que estas fuentes asumen la condicin de normas sobre la produccin jurdica, en un doble sentido, por un lado, como normas sobre la forma de la produccin jurdica y por otro como normas sobre el contenido de la regulacin; Que agrega que las infracciones directas a las normas que conforman el parmetro de constitucionalidad determinarn, por consiguiente, afectaciones indirectas a la jerarqua normativa de la Constitucin, como lo prev el artculo 75 del Cdigo Procesal Constitucional; Que en el punto 8 del literal B del citado Fundamento VII, establece que la reserva do ley en materia tributaria determina que todos los elementos esenciales del tributo (hecho generador, baso imponible, sujetos y alcuota) sean creados mediante ley, especficamente en el caso de los gobiernos locales, la propia Constitucin ha conferido a la ordenanza el rango de ley para ser utilizada como instrumento normativo idneo para el ejercicio de su potestad tributaria; Que adems, en el caso de los municipios, se constata el respeto a la reserva de ley, cuando el

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tributo ha sido creado por ordenanza siguiendo las reglas de produccin normativa del parmetro de constitucionalidad y cuando cada uno de los elementos constitutivos del tributo se encuentren regulados en l (esto incluye la base imponible y alcuota que normalmente se derivan del informe tcnico), de lo contrario ninguna autoridad se encontrara habilitada para cobrar tributos con base a dicha norma, por lo que en razn a ello no es posible la derivacin de ninguno de los elementos constitutivos del tributo a ninguna norma de menor jerarqua o que stos sean regulados en momento distinto al de la norma que crea el tributo; Que por otro lado, en los puntos 4 y 5 del literal A de los Fundamentos de Constitucionalidad Material (VIII), se seala que en la cuantificacin de los arbitrios se debe distinguir dos momentos, siendo uno de ellos la determinacin del costo global que se evidencia a travs del informe tcnico anexo a la ordenanza, siendo que los costos que se distribuyan entre la totalidad de contribuyentes de una determinada localidad deben ser slo aquellos justificados para financiar el servicio, y que stos se sustenten en un informe tcnico financiero, cuya publicidad como anexo integrante de la ordenanza que crea arbitrios, resulta determinante para la observancia del principio de reserva de ley, dado que en base a estos clculos se determina la baso imponible y la distribucin de su monto entre todos los vecinos; Que asimismo en el primer prrafo del punto 3 del literal B del Anlisis de la Ordenanzas Cuestionadas (IX), se indica que la publicacin del informe tcnico financiero anexo a la ordenanza sobre arbitrios, no slo es una garanta de transparencia frente al contribuyente, sino que su inobservancia afecta a los principios de reserva de ley y de seguridad jurdica, que buscan evitar la arbitrariedad de las municipalidades al momento de determinar los montos por arbitrios; Que del cuarto, quinto y sexto prrafos del citado punto 3, se desprende que el informe tcnico o estructura de costos, que debe formar parte integrante de la ordenanza que crea el arbitrio, no puede ser publicado con posterioridad a dicha ordenanza, toda vez que los principios constitucionales de publicidad de las normas y seguridad jurdica no se constatan por partes sino de manera integral, pues stos, a su vez, se manifiestan como principios esenciales del propio ordenamiento jurdico, agregndose que el cobro de arbitrios sustentado en un informe tcnico publicado con posterioridad a la ordenanza que los crea, es ilegtimo y por consiguiente, confiscatorio cualitativamente, ya que afecta los principios constitucionales de legalidad y seguridad jurdica; Que mediante la Ordenanza N 176-MPH/CM, publicada en el diario Correo del 13 de marzo de 2004, se estableci el marco normativo de los arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo, indicando que anualmente mediante ordenanzas y de conformidad con lo dispuesto por el artculo 69 de la Ley de Tributacin Municipal, se aprobarn los criterios de determinacin y los importes que resulten aplicables al ejercicio, y mediante Ordenanza N 187-MPC/CM, publicada el 30 de abril de 2004, se establecieron los criterios de determinacin y el importe del arbitrio de Serenazgo para el ao 2004, as como el informe tcnico del costo anual del referido servicio; Que de lo expuesto se aprecia que la Ordenanza N 176-MPH/CM, deriv los criterios de determinacin de los arbitrios municipales, es decir, la base imponible y alcuota del tributo, a otra norma de igual jerarqua dada en un momento distinto al de la que cre el tributo, lo que constituye una inobservancia al principio de reserva de ley; Que por su parte, la Ordenanza N 187-MPC/CM, que estableci los referidos criterios de determinacin, tampoco contiene en si misma todos los elementos constitutivos del tributo, por lo que no puede sustentar el cobro de los arbitrios municipales en el ao 2004; Que en tal sentido, no se ha respetado el principio de reserva de ley en materia tributaria al crear el arbitrio de Serenazgo del ao 2004, establecido en el punto 8 del citado Fundamento VII de la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0053-2004-PI/TC; Que en virtud a lo expuesto, procede que se revoque la apelada, dado que las ordenanzas en las cuales se ampara la Administracin Tributaria para declarar improcedente el pedido de exoneracin, han sido emitidas sin observar los referidos parmetros mnimos de validez y

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vigencia, por lo que carece de objeto que este Tribunal se pronuncie sobre la exoneracin en el pago de los tributos sustentados en las mencionadas normas legales; Con las vocales Cogorno Prestinoni, Barrantes Takata, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Mannarelli; RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Gerencia N 10-035-000000128 de fecha 30 de julio de 2004. REGSTRESE, COMUNIQUESE Y REMTASE al Servicio de Administracin Tributaria de Huancayo de la Municipalidad Provincial de Huancayo, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI BARRANTES TAKATA Amico de las Casas VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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Bloque de Constitucionalidad: Principio de Reserva de ley y seguridad jurdica RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 6835-1-2005 (11/11/2005) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 591-2004 : : Arbitrios Municipales : Lima : Lima, 11 de noviembre de 2005

Vista la apelacin Interpuesta por contra la Resolucin de Divisin de Tributos N 01-06-000946 del 29 de marzo del 2001, emitida por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que declar improcedente la compensacin solicitada por la contribuyente respecto a los pagos efectuados mediante los Recibos Ns. 0277536 y 0277537 girados por arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo correspondientes al primer y segundo trimestres del 1998, respecto al predio ubicado en calle Juan Crespo y Castillo N , Mirones Bajo, Cercado de Lima, disponiendo que se tenga por bien cancelados dichos recibos; CONSIDERANDO: Que la recurrente seala que los arbitrios del ejercicio 1998 no han sido determinados conforme a la Ley del Tributacin Municipal, por lo que solicita su reliquidacin, y que lo indebidamente pagado por los dos primeros trimestres del referido tributo, sea compensado con las deudas generadas por el tercer y cuarto trimestres de los arbitrios del ejercicio 1998 y de todo el ejercicio 1997, debiendo devolverse la diferencia; Que la Administracin seala que durante los aos 1997 y 1998, los arbitrios se encontraban regulados por las Ordenanzas Ns. 108, 137 y 138, y que la contribuyente discute la legalidad de dichas normas, pedido que resulta improcedente, dado que conforme a lo sealado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 536-3-99 de observancia obligatoria, no pueden impugnarse en la va administrativa las normas con rango de ley, como es el caso de las ordenanzas; Que en virtud a lo sealado, la Administracin concluye que resulta improcedente el pedido de compensacin formulado por la recurrente; Que las Ordenanzas Ns. 137 y 138, regularon los arbitrios municipales por servicios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo del ejercicio 1998 para la jurisdiccin del Cercado de Lima, estableciendo la primera el marco del rgimen tributario de los arbitrios: contribuyentes, inafectos, exonerados, periodicidad del tributo y definiciones tales como predio, entre otras, y la segunda, seal los elementos cuantitativos de los arbitrios del ejercicio 1998: estructura del costo total de cada servicio, criterios de distribucin y cuota tributaria; Que al respecto cabe indicar que el segundo y tercer prrafos del artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 27972, vigente desde el 28 de mayo de 2003, establecen que mediante ordenanzas se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas, licencias, derechos y contribuciones, dentro de los lmites establecidos por ley; Que el artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, modificado por Ley N 26725, vigente a partir del 1 de enero de 1997 y aplicable al presente caso, seala que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del primer trimestre de cada ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar; Que el artculo 69-A de la citada norma, prescribe que concluido el ejercicio fiscal y a ms tardar el 30 de abril del ao siguiente, todas las Municipalidades publicarn sus ordenanzas aprobando el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios

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que justifiquen incrementos, de ser el caso, precisando que la difusin de la ordenanza antes mencionada, se realiza en el diario oficial El Peruano, en el caso de la provincia de Lima, en el diario encargado de las publicaciones oficiales del lugar, si se trata de una Municipalidad de la Capital de un Distrito Judicial, y mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales de todas las dems circunscripciones que no sean capital de distrito judicial, de lo que dar fe la autoridad judicial respectiva; Que el artculo 69-B de dicha norma, dispuso que en caso que las municipalidades no cumplan con lo dispuesto en el artculo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que a partir de la vigencia de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 816 (22 de abril de 1996), disposicin recogida por el Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, se establece que los Gobiernos Locales, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley; Que con fecha 17 de agosto del 2005, se public en el diario oficial EI Peruano la Sentencia del Tribunal Constitucional del 16 de mayo de 2005, referida al Expediente N 00053-2004Pl/TC, que declara fundada la demanda de inconstitucionalidad presentada por la Defensora del Pueblo respecto a diversas ordenanzas expedidas por la Municipalidad Distrital de Miraflores por arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo, extendindose al resto de municipalidades del pas las reglas expuestas en la mencionada sentencia, que se encuentran vinculadas a los elementos de fondo y forma en la produccin de las ordenanzas, a fin que verifiquen si dichas normas se adecuan a los parmetros de constitucionalidad establecidos, bajo sancin de nulidad; Que el Tribunal Constitucional extiende al resto de municipalidades del pas las reglas, que expuestas en la mencionada sentencia, se encuentran vinculadas a los elementos de fondo y forma en la produccin de las ordenanzas, a fin que verifiquen si dichas normas se adecuan a los parmetros de constitucionalidad establecidos, bajo sancin de nulidad; Que en los considerandos de la referida sentencia, Efectos en el Tiempo de la Declaratoria de Inconstitucionalidad (XIII), el Tribunal Constitucional deja sin efecto cualquier cobranza en trmite basada en ordenanzas inconstitucionales, asimismo impide el inicio de cualquier procedimiento coactivo cuya finalidad sea la de ejecutar el cobro de deudas originadas en ordenanzas inconstitucionales; Que el tercer prrafo del punto 3 del fallo resuelve que las reglas de observancia obligatoria as como el fallo respecto a la no retroactividad en los efectos de la sentencia vinculan a todas las municipalidades del pas, y en consecuencia, declara que los trminos de la misma no habilitan en ningn caso la continuacin de procedimientos de cobranza coactiva en trmite, ni el inicio de stos o de cualquier otro tipo de cobranza relacionada con las ordenanzas formalmente declaradas inconstitucionales o que presenten vicios de constitucionalidad; Que este Tribunal mediante Acuerdo de Sala Plena N 33-2005 de 6 de octubre de 2005, ha determinado que de conformidad con la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0041-2004Al/TC, el Tribunal Fiscal deber resolver, en la misma Instancia de apelacin, las controversias vinculadas a la deuda tributaria por Arbitrios Municipales conforme con los parmetros de vigencia y validez (en la forma y en el fondo) sealados en las Sentencias Ns. 0041-2004AI/TC y 0053-2004-PI/TC sin perjuicio que para ello pueda solicitar a la Administracin Tributaria la informacin que estime pertinente; Que en cuanto a los referidos parmetros, la Sentencia N 0053-2004-AI/TC, al referirse al bloque de la constitucionalidad como parmetro de control de la produccin normativa

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municipal, en el literal B de los Fundamentos de Constitucionalidad Formal (VII), indica que la evaluacin de la constitucionalidad de las ordenanzas que crean arbitrios implicar tomar en cuenta el parmetro de control constitucional o Bloque de la Constitucionalidad, que integra tanto a la Ley Orgnica de Municipalidades como a la Ley de Tributacin Municipal que, con arreglo a la Constitucin, regulan la produccin normativa municipal en materia tributaria; Que seala que el parmetro de constitucionalidad puede comprender a otras fuentes distintas de la Constitucin y, en concreto, a determinadas fuentes con rango de ley, siempre que esa condicin sea reclamada directamente por una disposicin constitucional, casos en que los que estas fuentes asumen la condicin de normas sobre la produccin jurdica, en un doble sentido, por un lado, como normas sobre la forma de la produccin jurdica y por otro como normas sobre el contenido de la regulacin; Que agrega que las infracciones directas a las normas que conforman el parmetro de constitucionalidad determinarn, por consiguiente, afectaciones indirectas a la jerarqua normativa de la Constitucin, como lo prev el artculo 75 del Cdigo Procesal Constitucional; Que en el punto 8 del literal B del citado Fundamento VII, establece que la reserva de ley en materia tributaria determina que todos los elementos esenciales del tributo (hecho generador, base imponible, sujetos y alcuota) sean creados mediante ley, especficamente en el caso de los gobiernos locales, la propia Constitucin ha conferido a la ordenanza el rango de ley para ser utilizada como instrumento normativo idneo para el ejercicio de su potestad tributaria; Que adems, en el caso de los municipios, se constata el respeto a la reserva de ley, cuando el tributo ha sido creado por ordenanza siguiendo las reglas de produccin normativa del parmetro de constitucionalidad y cuando cada uno de los elementos constitutivos del tributo se encuentren regulados en l (esto incluye la base imponible y alcuota que normalmente se derivan del informe tcnico), de lo contrario ninguna autoridad se encontrara habilitada para cobrar tributos con base a dicha norma, por lo que en razn a ello no es posible la derivacin de ninguno de los elementos constitutivos del tributo a ninguna norma de menor jerarqua o que stos sean regulados en momento distinto al de la norma que crea el tributo; Que por otro lado, en los puntos 4 y 5 del literal A de los Fundamentos de Constitucionalidad Material (VIII), se seala que en la cuantificacin de los arbitrios se debe distinguir dos momentos, siendo uno de ellos la determinacin del costo global que se evidencia a travs del Informe tcnico anexo a la ordenanza, siendo que los costos que se distribuyan entre la totalidad de contribuyentes de una determinada localidad deben ser slo aquellos justificados para financiar el servicio, y que stos se sustenten en un informe tcnico financiero, cuya publicidad como anexo integrante de la ordenanza que crea arbitrios, resulta determinante para la observancia del principio de reserva de ley, dado que en base a estos clculos se determina la base imponible y la distribucin de su monto entre todos los vecinos; Que asimismo en el primer prrafo del punto 3 del literal B del Anlisis de la Ordenanzas Cuestionadas (IX), se indica que la publicacin del informe tcnico financiero anexo a la ordenanza sobre arbitrios, no slo es una garanta de transparencia frente al contribuyente, sino que su inobservancia afecta a los principios de reserva de ley y de seguridad jurdica, que buscan evitar la arbitrariedad de las municipalidades al momento de determinar los montos por arbitrios; Que del cuarto, quinto y sexto prrafos del citado punto 3, se desprende que el informe tcnico o estructura de costos, que debe formar parte integrante de la ordenanza que crea el arbitrio, no puede ser publicado con posterioridad a dicha ordenanza, toda vez que los principios constitucionales de publicidad de las normas y seguridad jurdica no se constatan por partes sino de manera integral, pues stos, a su vez, se manifiestan como principios esenciales del propio ordenamiento jurdico, agregndose que el, cobro de arbitrios sustentado en un informe tcnico publicado con posterioridad a la ordenanza que los crea, es ilegtimo y por consiguiente, confiscatorio cualitativamente, ya que afecta los principios constitucionales de legalidad y seguridad jurdica;

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Que para el caso de autos, mediante Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 06444-5-2005 y 06604-2-2005 deI 21 y 28 de octubre de 2005, se ha sealado que la Ordenanza N 108, que regul los arbitrios municipales del ejercicio 1997, no han observado los fundamentos de constitucionalidad previstos en la Sentencia del Tribunal Constitucional del 16 de mayo del 2005 correspondiente al Expediente N 00053-2004-PI/TC, dado que los parmetros o criterios de distribucin del costo global del servicio no guardan relacin razonable con la intensidad del uso del servicio; Que de otro lado, para el ao 1998, la Ordenanza N 137, publicada en el diario oficial El Peruano del 29 de enero de 1998, estableci el marco del rgimen tributario de los arbitrios de arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo, indicando que anualmente mediante ordenanzas y de conformidad con el artculo 69 de la Ley de Tributacin Municipal, se aprobaran los criterios de determinacin y las tasas o los importes fijos de los arbitrios que resulten aplicables al ejercicio, y mediante Ordenanza N 138, publicada en la misma fecha, se establecieron los criterios de determinacin y el Importe de los arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo para el ao 1998, as como el informe tcnico del costo anual de los servicios de limpieza pblica, parques y jardines pblicos y serenazgo; Que de lo expuesto se aprecia que la Ordenanza N 137, deriva los criterios de determinacin de los arbitrios municipales, es decir, la base imponible y alcuota del tributo, a otra norma de igual jerarqua pero que sera dada en un momento distinto al de la que crea el tributo, lo que califica como una inobservancia al principio de reserva de ley; Que por su parte, la Ordenanza N 138, que establece los referidos criterios de determinacin, tampoco contiene en si mismas todos los elementos constitutivos del tributo, por lo que no puede sustentar el cobro de los arbitrios municipales en el ao 1998, al no haber el principio de reserva de ley en materia tributaria al crear los arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo del ao 1998, establecidos en el punto 8 del citado Fundamento VII de la Sentencia del Tribunal Constitucional N 0053-2004-Pl/TC; Que en virtud a lo expuesto procede revocar la Resolucin de Divisin de Tributos N 01-06000946 del 29 de marzo del 2001, dejndose sin efecto los Recibos Ns. 0277536 y 0277537, girados por arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo correspondientes al primer y segundo trimestres del 1998, dado que la Administracin no contaba con norma vlida para determine la cuota tributaria que resultaba aplicable al contribuyente; Que por otro lado, habida cuenta que las normas que regularon los arbitrios municipales de los ejercicios 1997 y 1998, adolecen de vicios de validez, no procede que los pagos efectuados en el primer y segundo trimestres de 1998, se compensen con las deudas por arbitrios municipales de 1997 y del tercer y cuatro trimestres de 1998, no obstante lo cual procede que la Administracin devuelva lo indebidamente pagado por los referidos periodos y tributos, de conformidad con lo dispuesto por el Tribunal Constitucional en la Sentencia N 00053-2004PI/TC, que estableci como criterio vinculante a todas las municipalidades, que las reglas a las no devoluciones masivas, no alcanzaba a los procesos contra ordenanzas inconstitucionales por la forma o por el fondo, que ya se encontraban en trmite antes de la publicacin de la presente sentencia, esto es hasta el 17 de agosto del 2005; Con los vocales Cogorno Prestinoni, Huamn Sialer, a quien se llam para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Mannarelli; RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Divisin de Tributos N 01-06-000946 del 29 de marzo del 2001, dejndose sin efecto los Recibos Ns. 0277536 y 0277537, girados por arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo correspondientes al primer y segundo trimestres del 1998, debiendo la Administracin proceder a la devolucin de lo indebidamente pagado por la contribuyente por dichos tributos.

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REGSTRESE, COMUNQUESE Y REMTASE al Servicio de Administracin, de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI HUAMAN SIALER Velsquez Lpez Raygada VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 07048-4-2006 (29/12/2006) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 5124-2005 : : Arbitrios Municipales : Lima : Lima, 29 de diciembre de 2006

VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin de Gerencia de Asuntos legales N 01-09-000951, del 7 de febrero de 2002, emitida por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que confirm la Resolucin de Alcalda N 4885 del 22 de octubre de 2001, emitida por la Municipalidad Distrital de Miraflores, que declar a su vez infundado el recurso de reclamacin contra la Resolucin de Determinacin N 2000-0518-000057-RT-DR-MM, emitida por Arbitrios Municipales correspondientes al ao 2000. CONSIDERANDO: Que la recurrente alega que la Ley N 26725, al modificar el artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, estableci .que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularan dentro del primer trimestre de cada ejercicio en funcin del costo efectivo del servicio a prestar, siendo que los ajustes que incrementen las tasas durante el ejercicio fiscal, debido a la variacin del costo, no pueden exceder el ndice de precios al consumidor, regla que se aplica anualmente si la Municipalidad no demuestra que han aumentado los costos efectivos del arbitrio, tal como seala la regla especial contenida en el artculo 69- A del Decreto Legislativo N 776, siendo que dicha regla est interpretada por la Ejecutoria de la Resolucin N 518 del 23 de abril de 1999, de la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Pblico, Expediente 225198, accin de amparo promovida por la Asociacin de Comerciantes y Propietarios de Miraflores contra la Municipalidad de Miraflores; Que precisa que el artculo 69-A del Decreto Legislativo N 776 establece una regla especial para los casos en que los municipios anualmente puedan aumentar los cobros de los arbitrios, si cumplen con las condiciones establecidas en dicho artculo, siendo que a ms tardar el 30 de abril de cada ao, las Municipalidades deben publicar sus Ordenanzas, aprobando el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demande el servicio segn el nmero de contribuyentes de las localidades beneficiadas, as como los criterios que justifiquen los incrementos, de ser el caso; Que agrega que para que las Municipalidades puedan ampararse en lo dispuesto en el artculo 69-A deben cumplir con los requisitos sustanciales y formales que dicha norma dispone, sosteniendo que la Municipalidad de Miraflores incumple los requisitos esenciales, toda vez que no seala los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes y no establece los criterios que justifiquen los incrementos, no efectuando en consecuencia una estructura de costos del servicio, publicando simplemente un presupuesto de ingresos y gastos, sealando cifras probables; Que sostiene que la Municipalidad para cobrar los arbitrios aplica incorrectamente los artculos 66, 68, 69, 69-A, del Decreto Legislativo N 776, y modificatorias, considerando a los arbitrios como impuestos, al establecerlos en funcin al valor, ubicacin y uso o actividad desarrollada en el predio, no obstante que a partir de la vigencia del Decreto Legislativo N 776 aqullos constituyen una tasa que responde al costo del servicio, por lo que concluye que la Municipalidad cobra excesivamente y abusivamente los arbitrios, lo que hace que el tributo municipal sea confiscatorio; Que por su parte, la Administracin seala que el artculo 69-A de la Ley de Tributacin Municipal, establece los requisitos que deben contener las Ordenanzas sobre arbitrios, y que de no cumplir con aqullos, el artculo 69-B, dispone que las Municipalidades slo podrn determinar el importe de los arbitrios, tomando como base el monto de las tasas cobradas por

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servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior, reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumidor, vigente en la capital del departamento o en la Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal; Que agrega que la Municipalidad Distrital de Miraflores mediante la Ordenanza N 070-2000MM, publicada en el Diario Oficial El Peruano, con fecha 28 de enero de 2000, y ratificada mediante Acuerdo de Consejo N 031 de la Municipalidad Metropolitana de Lima de fecha 14 de febrero de 2000, regul los criterios de determinacin y monto de Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo del distrito de Miraflores para el ejercicio 2000, consignando el Informe Tcnico detallando los costos de los servicios para dicho ao, por lo que considera que dicha norma ha sido expedida dentro de los parmetros legales establecidos, cumpliendo con explicar los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes en la localidad beneficiada, conforme lo establece el artculo 69-A de la Ley antes indicada; Que respecto a las Resoluciones Ns 518 del 26 de abril de 1999 y 780 del 20 de abril de 2000, emitidas por la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Pblico, indica que conforme al artculo 123 del Cdigo Procesal Civil, la cosa juzgada slo alcanza a las partes y a quienes de ellas deriven sus derechos, por lo que el juzgado al emitir su sentencia se pronuncia sobre un situacin concreta y de carcter particular sin producir efectos generales, y dado que la recurrente no es parte en el proceso indicado, resulta improcedente invocar su aplicacin; Que finalmente sostiene que el procedimiento contencioso tributario tiene lugar contra actos administrativos que tengan relacin directa contra la determinacin de la obligacin tributaria y que las observaciones efectuadas por la recurrente constituyen cuestionamientos a lo dispuesto por la Ordenanza que regula los arbitrios as como la constitucionalidad de la misma, por lo que sostiene que esa no es la va adecuada para cuestionar el contenido ni la constitucionalidad de las normas con rango de ley, como es el caso de las Ordenanzas Municipales, toda vez que en dicho proceso se va a cuestionar nicamente el debido cumplimiento del contenido de una norma, de acuerdo a su propio texto, promulgado y publicado conforme a ley, sin que sea facultad de su instancia cuestionar el contenido de la misma, criterio que ha sido adoptado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 536-3-99; Que obra en autos la Resolucin de Determinacin N 2000-0518-000057-Rl-DR-MM mediante la cual la Municipalidad de Miraflores establece una deuda tributaria por Arbitrios Municipales del primer al cuarto trimestre del ao 2000 (Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo), de los predios ubicados en calle General Mendiburu Ns 884 y 886 - 103 (folio 55), 886-101 y 886-102 (folio 62) y 740-01 (folio 83), as como del ubicado en la avenida Federico Villarreal N 348-02 (folio 83), sustentndose en la Ordenanza N 070-2000-MM; Que este Tribunal en reiterada jurisprudencia como la contenida en las Resoluciones tales como las Ns 0101-1-2006, 4841-2-2006 y 5066-1-2006, del 10 de enero de 2006, 6 de setiembre de 2006 y del 19 de setiembre de 2006 respectivamente ha indicado que el 17 de agosto de 2005 se public la sentencia, recada en el Expediente N 053-2004-PI/TC, mediante la cual el Tribunal Constitucional declar la inconstitucionalidad, entre otras, de la Ordenanza N 070-2000-MM, que regul los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo del ao 2000, emitida por la Municipalidad Distrital de Miraflores, por cuanto no cuenta con el informe tcnico que sustente los costos en base a los cuales se cobran los arbitrios agregando que se trata de un caso de confiscatoriedad cualitativa al no haberse observado el principio de reserva de ley, siendo que de conforme a los artculos 81 y 82 del Cdigo Procesal Constitucional, Ley N 28237, las sentencias fundadas recadas en el proceso de inconstitucionalidad dejan sin efecto las normas sobre las cuales se pronuncian y tienen autoridad de cosa juzgada, por lo que vinculan a todos los poderes pblicos y producen efectos generales desde el da siguiente a la fecha de su publicacin, por lo que en el caso de la Ordenanza N 070-2000, el Tribunal Constitucional resolvi que los trminos de la citada sentencia no habilitan en ningn caso la continuacin de procedimientos de cobranza coactiva en trmite, ni el inicio de stos o de cualquier otro tipo de cobranza relacionada con las

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Ordenanzas formalmente constitucionalidad;

declaradas

inconstitucionales

que

presenten

vicios

de

Que en ese sentido, conforme lo expuesto procede revocar la resolucin apelada y disponer se deje sin efecto la Resolucin de Determinacin N 2000-0518-000057-RT-DR-MM, emitida por Arbitrios Municipales correspondientes al ao 2000, en tanto se sustenta en una norma declarada inconstitucional; Con las vocales Flores Talavera, Mrquez Pacheco y Cogorno Prestinoni e interviniendo como ponente la vocal Flores Talavera; RESUELVE: REVOCAR la Resolucin de Gerencia de Asuntos Legales N 01-09-000951, del 7 de febrero de 2002, y dejar sin efecto la Resolucin de Determinacin N 2000-0518-000057-RT-DR-MM, emitida por Arbitrios Municipales correspondientes al ao 2000. Regstrese, comunquese y remtase al Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. FLORES TALAVERA MARQUEZ PACHECO COGORNO PRESTINONI Zuiga Dulanto VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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Criterio de Solidaridad. Reserva de Ley RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 3264-2-2007 (10/04/2007) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 3642-2006 : : Arbitrios Municipales : Lima : Lima, 10 de abril de 2007

VISTA la apelacin de puro derecho presentada por , contra la Resolucin de Determinacin N 197-012-00383096, emitida por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por concepto de Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo del primer al tercer trimestre del ao 2005. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene lo siguiente: 1. La Administracin le notific la Resolucin de Determinacin N 197-012-00383096, la cual tiene como fundamento legal a la Ordenanza N 830, que establece en el Anexo II Tabla de Parmetros que La informacin presentada en las siguientes tablas tiene carcter preliminar y ha sido tomada como valores agregados a partir de informacin individual de nuestra base de datos. La informacin definitiva corresponder a aquella que se obtenga de nuestros sistemas a fecha de corte al 17/09/2005. Lo cual constituye una contravencin a la tcnica legislativa, creando un estado de inseguridad, ya que no se ha respetado el principio de predictibilidad, permitiendo a los contribuyentes conocer en forma clara el monto exacto de la obligacin sustancial en la medida que pueden existir variaciones sobre la base de la informacin obtenida por la Administracin. 2. El factor de solidaridad est dirigido a reducir los efectos de los reclculos que se realicen sobre la base de los nuevos criterios de distribucin del costo global de los Arbitrios Municipales que den como resultado una mayor deuda a cargo de los contribuyentes, siendo que nicamente puede aplicarse en situaciones excepcionales y cumpliendo los requisitos que ha establecido el Tribunal Constitucional, tales como: i) Que las circunstancias sociales y econmicas que sustentan la aplicacin del citado criterio estn fundamentadas en la ordenanza que las invoca, ii) Que el autoavalo y el uso del predio sean los criterios vlidos para su aplicacin, esto es, la capacidad contributiva, no obstante, no deben ser los criterios prevalentes ya que se desnaturalizara la naturaleza jurdica del tributo, y iii) Que el criterio de solidaridad sea aplicado racionalmente y en observancia de los principios constitucionales tributarios. 3. La Administracin no ha cumplido con fundamentar la aplicacin del criterio de solidaridad en la medida que no ha adjuntado a la Ordenanza N 830 el estudio socio econmico que demuestre la factibilidad tcnica de su aplicacin y seale a los beneficiarios. Asimismo, se aprecia que no se est aplicando el referido criterio toda vez que, por ejemplo, para los contribuyentes ubicados en el rango de menor autoavalo el factor aplicable es 1, siendo que luego de su aplicacin los contribuyentes no ven disminuidas sus obligaciones. 4. En cuanto al barrido de calles, la Administracin no aplica el criterio de longitud real del frontis de cada predio, sino que por el contrario la establece en funcin a una presuncin como es la raz cuadrada del rea del predio, lo cual no se ajusta a la realidad pues no todos los predios tienen las dimensiones de un cuadriltero equiltero. Que lo actuado se tiene lo siguiente:

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1. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, los contribuyentes pueden interponer recurso de apelacin de puro derecho ante el Tribunal Fiscal sin interponer previamente reclamacin, dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, en cuyo caso sta dar la alzada luego de verificar que la impugnacin se haya interpuesto dentro del referido plazo y que adems no exista reclamacin en trmite. 2. La Resolucin de Determinacin N 197-084-00383096 fue notificada el 15 de febrero de 2006 (folio 1), y la recurrente interpuso apelacin de puro derecho el 10 de marzo del mismo ao, esto es, dentro del plazo de 20 das hbiles previsto por el Cdigo Tributario. De acuerdo con lo sealado por la Administracin en el Oficio N 186-090-00000684 del 23 de marzo de 2006, no existe recurso de reclamacin en trmite respecto del valor materia de impugnacin. 3. De la revisin del recurso presentado por la recurrente se desprende que cuestiona la procedencia del cobro de los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines y Serenazgo de los tres primeros trimestres de 2005, estando referidos sus argumentos al incumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal Constitucional respecto a la forma en que la Ordenanza N 830 establece la determinacin de la obligacin tributaria, los criterios de distribucin del costo global as como la aplicacin del principio de solidaridad, de lo que se desprende que la apelacin formulada califica como de puro derecho, por lo que procede emitir pronunciamiento al respecto. 4. De conformidad con el Fundamento 63 de la Sentencia N 0041-2004-AI/TC emitida por el Tribunal Constitucional, el Tribunal Fiscal est facultado para realizar un anlisis de la validez de las ordenanzas que crean Arbitrios Municipales. Mediante las Sentencias N 0041-2004-AI/TC y N 0053-2004-PI/TC2 el Tribunal Constitucional estableci el sentido interpretativo vlido de la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Legislativo N 776, y de la Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N 23853, sobre los criterios de distribucin del costo y el uso de la capacidad contributiva en materia de Arbitrios, y al haber constatado que numerosas ordenanzas que crearon tales tributos adolecan de los mismos vicios de forma y fondo que sancionaba con tales sentencias, extendi la declaratoria de inconstitucionalidad a todas aquellas ordenanzas que presentaran vicios de invalidez en la creacin de Arbitrios por los perodos 1997 a 2004, y habilit a las Municipalidades a que realizaran el cobro por perodos no prescritos sobre la base de nuevas ordenanzas emitidas siguiendo los criterios vinculantes establecidos por dicho Tribunal. En dicho contexto, el 2 de octubre de 2005, la Municipalidad Metropolitana de Lima public la Ordenanza N 830 mediante la cual modific la determinacin de las tasas de los Arbitrios de los perodos 2001 a 2005. 5. A efecto de resolver el asunto controvertido, corresponde que este Tribunal determine si la Ordenanza N 830 cumple con los requisitos de validez y vigencia establecidos por el Tribunal Constitucional y con los principios que rigen la tributacin, tema que fue sometido a acuerdo de Sala Plena, habindose analizado como sub temas los referidos al costo de Sentencia recada en el Expediente N 0041-2004-AI/TC, emitida el 11 de noviembre de 2004 y publicada el 14 de marzo de 2005, correspondiente al proceso de la accin de inconstitucionalidad planteada contra diversas ordenanzas que aprobaron las tasas por Arbitrios de Limpieza Pblica y Recoleccin de Residuos Slidos, mantenimiento de Parques y Jardines y Seguridad Ciudadana en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco 2 Sentencia recada en el Expediente N 0053-2004-PI/TC, emitida el 16 de mayo de 2005 y publicada el 17 de agosto de 2005, correspondiente al proceso de la accin de inconstitucionalidad planteada contra diversas ordenanzas que aprobaron las tasas por Arbitrios de Limpieza Pblica y Recoleccin de Residuos Slidos, mantenimiento de Parques y Jardines y Seguridad Ciudadana en la jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Miraflores.
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los servicios prestados, los criterios de distribucin de dichos costos, el principio de solidaridad y la actualizacin de los montos de los Arbitrios con el ndice de Precios al Consumidor (IPC), respecto de los cuales se plantearon las propuestas que se detallan en el cuadro siguiente: SOBRE LA EXPLICACION DE COSTOS La Ordenanza N 830 no cumple con explicar el costo del servicio de los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines, y Serenazgo de los aos 2001 a 2005. La Ordenanza N 830 cumple con explicar el costo de los servicios de Limpieza Pblica de 2001 a 2005, de Parques y Jardines de los aos 2001 y 2004, y de Serenazgo de los aos 2001, 2004 y 2005. No obstante, la mencionada ordenanza no cumple con explicar el costo de los servicios de Parques y Jardines de los aos 2002, 2003 y 2005, y de Serenazgo de los aos 2002 y 2003. SOBRE LOS CRITERIOS DE DISTRIBUCIN RECOLECCIN DE BASURA La Ordenanza N 830 cumple con adoptar criterios vlidos para distribuir el costo del servicio de recojo de basura. La Ordenanza N 830 no ha distribuido vlidamente el costo del servicio de recojo de basura. BARRIDO DE CALLES La Ordenanza N 830 cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de barrido de calles. La Ordenanza N 830 no cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de barrido de calles. PARQUES Y JARDINES La Ordenanza N 830 cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de parques y jardines. La Ordenanza N 830 no cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de parques y jardines. SERENAZGO La Ordenanza N 830 cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de serenazgo.

Propuesta 1

Propuesta 2

Propuesta 1 Propuesta 2 Propuesta 1 Propuesta 2 Propuesta 1 Propuesta 2 Propuesta nica

Propuesta 1 Propuesta 2

APLICACIN DEL PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD La Ordenanza N 830 justifica la aplicacin del principio de solidaridad. La Ordenanza N 830 no justifica la aplicacin del principio de solidaridad. ACTUALIZACION DE LOS MONTOS DE LOS ARBITRIOS CON EL IPC Procede la actualizacin del monto del Arbitrio con el IPC desde la fecha de vencimiento original de los Arbitrios correspondientes a los aos 2001 a 2005 hasta la techa de publicacin de la Ordenanza N 830. No procede la actualizacin del monto del Arbitrio con el IPC desde la fecha de vencimiento original de los Arbitrios correspondientes a los aos 2001 a 2005 hasta la fecha de publicacin de la Ordenanza N_830.

Propuesta 1 Propuesta 2

Siendo que mediante Acta de Reunin de Sala Plena N 2007-10 del 29 de marzo de 2007 se adopt la siguiente decisin: SUB TEMA 1: SOBRE LA EXPLICACION DE COSTOS La Ordenanza N 830 no cumple con explicar el costo del servicio de los Arbitrios Municipales de Limpieza Publica, Parques y Jardines, y Serenazgo de los aos 2001 a 2005.

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SUBTEMA 2: SOBRE LOS CRITERIOS DE DISTRIBUCIN 2.1 LIMPIEZA PBLICA 2.1.1 Recoleccin de basura: La Ordenanza N 830 no ha distribuido vlidamente el costo del servicio de recojo de basura. 2.1.2 Barrido de Calles: La Ordenanza N 830 no cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de barrido de calles. 2.2 PARQUES Y JARDINES La Ordenanza N 830 no cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de parques y jardines. 2.3 SERENAZGO La Ordenanza N 830 cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de serenazgo. SUB TEMA 3: APLICACIN DEL PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD La Ordenanza N 830 no justifica la aplicacin del principio de solidaridad. SUB TEMA 4: ACTUALIZACIN DE LOS MONTOS DE LOS ARBITRIOS CON EL IPC. No procede la actualizacin del monto del Arbitrios con el IPC desde la fecha de vencimiento original de los Arbitrios correspondientes a los aos 2001 a 2005 hasta la fecha de publicacin de la Ordenanza N 830 6. A continuacin se sealan los fundamentos de la decisin adoptada por el Pleno del Tribunal Fiscal. Sobre la explicacin de los costos: FUNDAMENTO En el marco de la habilitacin establecida en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC3, la Municipalidad Metropolitana de Lima dict la Ordenanza N 830, la cual en su artculo 1 seala: Artculo l.- Objetivo La presente Ordenanza tiene como finalidad redistribuir el costo que demand a prestacin de los arbitrios municipales en la jurisdiccin del Cercado de Lima correspondiente a los ejercicios 2001 a 2005, en concordancia con los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional mediante sentencias recadas en los Expedientes Ns. 0041-2004-AI/TC, y 00053-2004-PI/TC, y permitir la cobranza de las deudas que se encuentren pendientes de pago En primer trmino cabe indicar que si bien, la Ordenanza N 830 fue emitida en base a una habilitacin extraordinaria establecida por el Tribunal Constitucional en uso de sus facultades, ello no quiere decir que dicha ordenanza puede apartarse del cumplimiento de las reglas de validez y vigencia establecidas por el propio Tribunal Constitucional, y ms an que pudieran inobservar los principios de la tributacin. En efecto, conforme se indica en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC el citado Tribunal opt por no hacer uso de su facultad excepcional de declarar la inconstitucionalidad con efecto retroactivo, estableciendo en vez de ello determinadas reglas vinculantes, entre ellas, que solo procede la cobranza de Arbitrios sobre la base de ordenanzas vlidas, o en su defecto, conforme con las nuevas ordenanzas que se habilita a emitir a los gobiernos Sentencia recada en el Expediente N 0053-2004-PI/TC, emitida el 16 de mayo de 2005 y publicada el 17 de agosto de 2005. correspondiente al proceso de la accin de inconstitucionalidad planteada contra diversas ordenanzas que aprobaron las tasas por Arbitrios de Limpieza Pblica y Recoleccin de Residuos Slidos, mantenimiento de Parques y Jardines y Seguridad Ciudadana en la Jurisdiccin de la Municipalidad Distrital de Miraflores.
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locales por los perodos no prescritos, debiendo seguir los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional. De lo expuesto se tiene que en caso los gobiernos locales decidieran emitir nuevas ordenanzas, como es el caso de la Ordenanza N 830, deban observar los parmetros de validez y vigencia establecidos por el Tribunal Constitucional, lo que no es otra cosa que estar acorde con las disposiciones del denominado bloque de constitucionalidad. As las nuevas ordenanzas emitidas de acuerdo con la citada habilitacin excepcional deban observar los principios de legalidad y de reserva de ley, ambos recogidos 4 constitucionalmente en el artculo 74 Con forme lo ha establecido el Tribunal Constitucional, la potestad tributaria -de los diferentes niveles de gobierno- no es irrestricta o ilimitada, por lo que su ejercicio no puede realizarse al margen de los principios y lmites que la propia Constitucin y las leyes de la materia establecen. En este sentido el citado Tribunal ha sealado que: La imposicin de determinados lmites que prev la Constitucin permite, por un lado, que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado sea constitucionalmente legtimo; de otro lado, garantiza que dicha potestad no sea ejercida arbitrariamente y en detrimento de los derechos fundamentales de las personas. Por ello, se puede decir que los principios constitucionales tributarios son lmites al ejercicio de la potestad tributaria, pero tambin son garantas de las personas frente a esa potestad; de ah que dicho ejercicio ser legtimo y justo en la medida que su ejercicio se realice en observancia de los principios constitucionales que estn previstos en el artculo 74 de la Constitucin, tales como el de legalidad, reserva de ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de las personas y el principio de interdiccin de la confiscatoriedad5. Con relacin al principio de legalidad, cabe indicar que implica la utilizacin del instrumento legal idneo previsto constitucionalmente. Al respecto, Garca Belsunce seala que el principio de legalidad constituye una garanta esencial en el Derecho Tributario, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida sta como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimientos establecidos por la Constitucin para la sancin de las leyes, y que contiene una norma jurdica6 Dino Jarach expresa: Decir que no debe existir tributo sin ley, significa que solo la ley puede establecer la obligacin tributaria y, por lo tanto, solo la ley debe definir cules son los supuestos y los elementos de la relacin tributaria. Y al decir elementos y supuestos, quiere significar que es la ley la que debe definir los hechos imponibles en su acepcin objetiva y tambin en la esfera subjetiva, o sea, cules son los sujetos pasivos de la obligacin que va a nacer. Debe ser la ley la que debe establecer el objeto y la cantidad de la prestacin, es decir, el criterio con que debe valuarse la materia imponible, para aplicar

De acuerdo con el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Sentencia del 13 de abril de 2005, recada en el Expediente N 0042-2004-AI/TC sobre Demanda de Inconstitucionalidad interpuesta contra el Articulo 54 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776. 6 Citado por VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ediciones Depalma, Quinta Edicin, 1995. Pg. 190.
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luego el impuesto en un monto determinado, y es tambin la ley la que debe definir este monto.7 Segn Cass, el principio de legalidad se considera desde dos perspectivas diferentes. La primera, referida a las fuentes del Derecho y la jerarqua de los preceptos apta para ejercitar la potestad tributaria normativa. La segunda atinente al obrar de la Administracin y a su sometimiento a la ley en el ejercicio de la potestad tributaria aplicativa8 Por su parte, el Tribunal Constitucional en la sentencia emitida en los expedientes acumulados N 0001-2004-AI/TC y N 0002-2004-AI/TC9 seal que: el principio de legalidad en materia tributaria se traduce en el aforismo nullum tributum sine lege, consistente en la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una ley o norma de rango equivalente no lo tiene regulado. Asimismo, a criterio del Tribunal Constitucional el principio de legalidad, en sentido general, se entiende como la subordinacin de todos los poderes pblicos a leyes generales y abstractas que disciplinan su forma de ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de legitimidad por jueces independientes. As seala que: En el mbito constitucional tributario, el principio de legalidad no quiere decir que el ejercicio de la potestad tributaria por parte del Estado est sometida solo a las leyes de la materia, sino, antes bien, que la potestad tributaria se realiza principalmente de acuerdo con lo establecido en la Constitucin. Por ello, no puede haber tributo sin un mandato constitucional que as lo ordene. La potestad tributaria, por tanto, est sometida, en primer lugar, a la Constitucin y, en segundo lugar, a la ley10. En el caso que nos ocupa la Constitucin y la Ley Orgnica de Municipalidades - que conforman el bloque de constitucionalidad - han establecido que la creacin de tributos por parte de los gobiernos locales, como es el caso de los Arbitrios Municipales, se debe efectuar mediante una ordenanza, norma a la que se ha reservado la posibilidad de regular materia tributaria en el mbito municipal, siendo que en el caso de Municipalidades Distritales, adicionalmente se requiere de un proceso de ratificacin por parte de la Municipalidad Provincial respectiva, en un plazo determinado. De otro lado, en cuanto al principio de reserva de ley, es pertinente indicar que Hctor Villegas seala que el principio de legalidad o reserva en materia tributaria no puede significar que la ley se limite a proporcionar directivas generales de tributacin, sino que ella debe contener, por lo menos, los elementos bsicos y estructurales del tributo (hecho imponible, sujetos pasivos y elementos necesarios para la fijacin del quantum)11. Agrega el mismo autor que se deben establecer concretamente los elementos bsicos y estructurales del tributo, en ese sentido, la ley creadora de un tributo debe contener los siguientes elementos: i) la descripcin hipottica de una determinada circunstancia fctica, que al ocurrir con respecto a cierta persona en determinado momento y en determinado lugar, genera la obligacin de pagar un tributo (hecho imponible); ii) los sujetos que al concurrir la mencionada situacin hipottica deben pagar el tributo, ya sea a ttulo propio por ser a su respecto que la circunstancia fctica se configura, o a ttulo ajeno por ser

JARACH, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario. Ed. 1980 Tomo 1, Pg. 80. Citado por SPISSO Rodolfo R. Derecho Constitucional Tributario. Ediciones Depalma, Buenos Aires. Pg. 193. 8 CASAS, Jos Oswaldo. Derechos y Garantas Constitucionales del contribuyente A partir del principio de reserva de ley tributaria. Editorial Ad-Hoc, Buenos Aires; pgs. 216-217 9 Sentencia recada en los Expedientes Ns 0001-2004-AI/TC y N 0002-2004-AI/TC, emitida el 27 de septiembre de 2004, correspondiente a la accin de inconstitucionalidad planteada contra la Ley N. 28046 que cre el Fondo para la Asistencia Previsional. 10 Sentencia del Pleno Jurisdiccional del Tribunal Constitucional del 13 de abril de 2005, en los seguidos por Lus Alejandro Lobatn Donayre y ms de cinco mil ciudadanos contra el Poder Ejecutivo (artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal). 11 VILLEGAS, Hctor B. Op. Cit. Pg. 193.

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extraos a tal circunstancia; y iii) el elemento cuantificante de la relacin jurdica tributaria principal12. Asimismo, Luqui13 refiere que el principio de legalidad solo puede quedar satisfecho en tanto la ley formal-material contenga: a) el hecho imponible, definido de manera cierta; b) los presupuestos de hecho a los que se atribuir la produccin del hecho imponible; c) los sujetos obligados al pago; d) el mtodo o sistema para determinar la base imponible; (...). As, los contribuyentes saben por qu pagan los tributos, cmo, cundo, a quin debe pagarlo y hasta dnde alcanza el poder del Estado para exigir su pago. En el mismo sentido, Rodolfo Spisso refiere que merece que le dediquemos particular atencin a los criterios, sistemas o mtodos para determinar o valuar la materia o base imponible, que deben ser precisados por la ley para dar plena satisfaccin al principio de legalidad fiscal. La cuestin ha suscitado particular inters en el impuesto inmobiliario, en que la ley no podra en ningn caso - ni siquiera la reglamentacin -, por lo engorroso e innecesario, fijar el valor de cada inmueble objeto del tributo. Lo que s debe hacer la ley-o, en su caso, la ordenanza-es fijar las distintas categoras de construcciones y las pautas o parmetros que condicionan la pertenencia a cada una de ellas ()14 El Tribunal Constitucional distingue el principio de reserva de ley, sealando que implica una determinacin constitucional que impone la regulacin, solo por ley, de ciertas materias. En tal sentido, afirma que la reserva de ley no solo supone la subordinacin del Ejecutivo al Legislativo, sino que el Ejecutivo no puede entrar, a travs de sus disposiciones generales, en lo materialmente reservado por la Constitucin al Legislativo. De ah que se afirme la necesidad de la reserva, ya que su papel no se cubre con el Principio de legalidad, en cuanto es solo lmite, mientras que la reserva implica exigencia reguladora. Agrega que, a diferencia del principio de legalidad, el principio de reserva de ley significa que el mbito de la creacin, modificacin, derogacin o exoneracin entre otros de tributos queda reservada para ser actuada nicamente mediante una ley. Este principio tiene como fundamento la frmula histrica no taxation without representation es decir, que los tributos sean establecidos por los representantes de quienes van a contribuir15 Con relacin especficamente al cumplimiento del principio de reserva de ley por parte de los gobiernos locales que crean normas sobre Arbitrios Municipales, e! Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC, ha establecido que se respeta la reserva de ley cuando el tributo es creado por ordenanza siguiendo las reglas de produccin normativa del parmetro de constitucionalidad y cuando cada elemento constitutivo del tributo se encuentra regulado, entre ellos, el aspecto mensurable de la hiptesis de incidencia tributaria. Asimismo el citado Tribunal tambin ha dejado establecido que no es posible derivar ningn elemento constitutivo del tributo a normas de menor jerarqua o que se regulen en momento distinto a la creacin del tributo. Debe tenerse presente tambin que en materia de reserva de ley, el criterio del Tribunal Constitucional ha sido estricto cuando se tratan de elementos esenciales del tributo, pues si bien admite por excepcin la derivacin al reglamento, es siempre y cuando se encuentren los parmetros claramente establecidos, precisando que el grado de concrecin debe ser el mximo cuando se trate de elementos esenciales16. En este punto es pertinente hacer mencin a lo que regulan las normas creadoras de

VILLEGAS, Hctor. Agentes de retencin y de percepcin en el Derecho Tributario. Ediciones Depalma, Buenos Aires, pg. 39. 13 Citado por Cass. Op. Cit. Pg. 242 14 SPISSO, Rodolfo R. Derecho Constitucional Tributario. Ediciones Depalma, Buenos Aires. Pg. 194. 15 Sentencia del Pleno Jurisdiccional del Tribunal Constitucional del 13 de abril de 2005, en los seguidos por Lus Alejandro Lobatn Donayre y ms de cinco mil ciudadanos contra el Poder Ejecutivo (artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal). 16 Sentencia del Tribunal Constitucional emitida en el Expediente N 2689-2004-AA-TC.

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tributos, esto es, a la hiptesis de incidencia. Siguiendo a Geraldo Ataliba17 se trata de un concepto necesariamente abstracto que es formulado por el legislador haciendo abstraccin absoluta de cualquier hecho concreto, siendo por tanto una previsin legal. El hecho que la hiptesis de incidencia sea una e indivisible no implica que no posea diversos aspectos como son: el aspecto personal, aspecto temporal, aspecto material y aspecto cuantitativo. De acuerdo con lo expuesto, la norma de creacin del tributo debe cumplir con sealar todos los aspectos de la hiptesis de incidencia que regula, entre ellos, el aspecto mensurable o cuantitativo sin el cual no se podr determinar el cuantum debeatur. En caso contrario, la norma en cuestin vulnerar el principio de reserva de ley. Cabe precisar que dicha exigencia o lmite a la potestad tributaria debe cumplirse an tratndose de una norma emitida en virtud de una habilitacin excepcional, ms an si justamente el motivo de la habilitacin es que las normas anteriormente dadas por los gobiernos locales infringan, entre otros, los principios antes citados. Teniendo en cuenta lo expuesto, se procede a analizar si la Ordenanza N 830 ha sido emitida observando los principios de la tributacin y los parmetros desarrollados por el Tribunal Constitucional en congruencia con ellos, en primer trmino, con relacin a la regulacin del costo del servicio de los Arbitrios, uno de los elementos de la cuantificacin de los Arbitrios. Respecto a la determinacin del costo que demand la prestacin de los servicios en los aos 2001 a 2005, cabe indicar que fa Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ordenanza N 830 seal lo siguiente: Tercera. - Para los ejercicios 1998 a 2005, sern aplicables los regmenes tributarios regulados por las Ordenanzas que a continuacin se seala en cuanto no se opongan a la presente Ordenanza ni a las Sentencias del Tribunal Constitucional. Ao 1998: Ordenanza N 137 Ao 1999: Ordenanza N 137 Ao 2000: Ordenanza N 137 Ao 2001: Ordenanza N 297 Ao 2002: Ordenanza N 297 Ao 2003: Ordenanza N 297 Ao 2004: Ordenanza N 562 Ao 2005: Ordenanza N 562 Asimismo, respecto de los aos 1996 y 1997, continan rigiendo las Ordenanzas Ns. 18293, 205, y 108; excepto en lo relacionado con los criterios de distribucin del costo y determinacin del tributo, as como, en todo lo que se oponga a la presente Ordenanza y a las Sentencias del Tribunal Constitucional Tratndose de ordenanzas que aprueban el monto de Arbitrios, el Tribunal Constitucional, en el Fundamento 28 de la Sentencia N 0041-2004-AI/TC, ha sealado que debe distinguirse dos momentos de la cuantificacin de tasas por concepto de Arbitrios: a) la determinacin global del costo del servicio, y, b) su distribucin entre la totalidad de los contribuyentes de una determinada jurisdiccin. Respecto de la determinacin global del costo del servicio, el citado Tribunal seala en los Fundamentos 29 a 31 de la mencionada sentencia que el hecho de que sean las municipalidades a quienes les corresponda esta facultad, no las autoriza a considerar de manera indiscriminada e irrazonable cualquier criterio para justificar sus costos, pues los mismos directos e indirectos, debern ser idneos y guardar relacin objetiva con el servicio que se preste No se logra dicho objetivo con justificar el costo o mantenimiento del servicio en mayor medida por costos indirectos (...); resulta ms razonable la justificacin
17 ATALIBA, Geraldo. La hiptesis de incidencia tributaria. Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima. 1987. pg. 66

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basada en el valor y mantenimiento de la maquinaria e insumos empleados, as como la frecuencia en la prestacin del servicio. El Tribunal Constitucional precisa que tampoco podra admitirse como costos vlidos aquellos que integran el rubro otros gastos indirectos sin que ellos sean disgregados para dar cuenta al contribuyente de cules son esos gastos indirectos que han elevado el costo del servicio a recibir Agrega que el contribuyente o usuario no tiene la libertad para discernir si toma o no el servicio, pues adems de tratarse de un tributo (naturaleza impositiva), en el caso de servicios de limpieza pblica, seguridad ciudadana, as como parques y jardines, se encuentra frente a servicios esenciales, de los cuales de ninguna manera puede prescindir. Por tal motivo, las municipalidades deben justificar de manera detallada el hecho en base al cual sustentan el cobro Sobre el requisito de la publicacin del informe tcnico que explique la determinacin del costo global de los Arbitrios como un anexo integrante a la ordenanza que crea Arbitrios, el Tribunal Constitucional en los Fundamentos 18 a 20 de la Sentencia N 0018-2005-PI/TC confirmando lo sealado en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC indica que la importancia de la publicacin del informe tcnico financiero anexo a las ordenanzas sobre Arbitrios, no solo es una garanta de transparencia frente al contribuyente, sino que su inobservancia afecta los principios de reserva de ley y seguridad jurdica, que buscan evitar la arbitrariedad de las municipalidades al momento de determinarlos montos por Arbitrios. En el caso de las ordenanzas municipales sobre Arbitrios, la determinacin del costo global constituye el aspecto mensurable de este tributo, su base imponible, y como elemento esencial del mismo determina que no puedan cobrarse Arbitrios sobre la base de ordenanzas que carezcan de informe tcnico. Aade el Tribunal Constitucional en la citada sentencia que reiterada jurisprudencia ha sealado que la reserva de ley se encuentra garantizada cuando va ley o norma habilitada se regulan los elementos esenciales y determinantes para reconocer dicho tributo como tal, de modo que todo aquello adicional pueda ser delegado para su regulacin a la norma reglamentaria en trminos de complementariedad, mas nunca de manera independiente: Asimismo, indica que los principios de publicidad de las normas, de conformidad con el artculo 51 de la Constitucin, y de seguridad jurdica no se constatan por partes sino de manera integral, pues estos, a su vez, se manifiestan como principios esenciales del propio ordenamiento jurdico: El artculo 1 de la Ordenanza N 830 seala que tiene como finalidad redistribuir el costo que demand la prestacin de los servicios municipales en la jurisdiccin del Cercado de Lima correspondiente a los aos 2001 a 2005, en concordancia con los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional mediante sentencias recadas en los Expedientes Ns. 0041-2004-AI/TC, y 00053-2004-PI/TC, y permitir la cobranza de las deudas que se encuentren pendientes de pago. En cuanto a la determinacin del costo que demand la prestacin de los servicios en los aos 2001 a 2005, la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ordenanza N 830 indic que para los aos 2001 a 2003, sera aplicable e! rgimen tributario regulado por la Ordenanza N 297, y para los aos 2004 y 2005 el rgimen de la Ordenanza N 562 en cuanto no se opongan a la presente Ordenanza ni a las sentencias del Tribunal Constitucional. En virtud de la habilitacin que realiz el Tribunal Constitucional mediante Sentencia N 0053- 2004-PI/TC, la Municipalidad Metropolitana de Lima solo estaba autorizada a emitir una nueva ordenanza que regulara todos los elementos cuantitativos o mensurables de los Arbitrios, lo que implicaba que deba explicar especfica y claramente el costo de los servicios, puesto que la finalidad de esta habilitacin extraordinaria era subsanar los defectos incurridos en las ordenanzas pasadas, situacin que no se presenta en el caso de la Ordenanza N 830, ya que la citada Municipalidad se ha limitado ha remitirse en forma

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imprecisa a ordenanzas que no solo no contenan la explicacin de los costos de los servicios a distribuir sino que eran invlidas. En efecto, las Ordenanzas Ns. 297 y 562 que aprueban los regmenes tributarios de los arbitrios no establecen los montos o importes a pagar por dichos tributos ni los criterios de distribucin, remitiendo la fijacin de stos ltimos a las Ordenanzas N 298 y 563, siendo que estas ltimas adjuntan los informes tcnicos respectivos, sin indicar cmo se han obtenido los costos anuales de los arbitrios, ni cmo se ha calculado los costos incurridos en la prestacin del servicio ni tampoco utilizaron criterios de distribucin de los costos segn lo sealado por el Tribunal Constitucional, en tal sentido les era extensiva a las mencionadas ordenanzas la inconstitucionalidad declarada, en la Sentencia N 0053-2004PI/TC, por lo que tales ordenanzas no podan ser objeto de remisin. Es ms, las mencionadas ordenanzas han sido materia de anlisis por este Tribunal, entre otras, en las Resoluciones Ns. 06776-2-2005, 06449-4 -2006, 00270-5-2006 y 00609-52007 mediante las cuales se haba sealado expresamente, entre otros, que los informes tcnicos de las Ordenanzas Ns 298 y 563 no explicaron el clculo de los costos globales de los servicios segn los parmetros indicados por el Tribunal Constitucional, por lo que la Municipalidad Metropolitana de Lima no se encontraba legitimada para efectuar el cobro de Arbitrios Municipales fundndose en tales ordenanzas. En ese sentido, al remitirse la Ordenanza N 830 a ordenanzas anteriores invlidas, se ha infringido el principio de reserva de ley, ya que no se ha cumplido con sealar un aspecto bsico del elemento mensurable de los tributos bajo anlisis. Asimismo, ello no ha sido subsanado en el informe tcnico contenido en la Ordenanza N 830 como Anexo II, puesto que en l se presupone un costo del servicio total sin explicacin de su origen. Es preciso reiterar que el propio Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0053-2004PI/TC, ha establecido que se respeta la reserva de ley cuando el tributo es creado por ordenanza siguiendo las reglas de produccin normativa del parmetro de constitucionalidad y cuando cada elemento constitutivo del tributo se encuentra regulado, entre ellos, el aspecto mensurable de la hiptesis de incidencia tributaria, no siendo posible derivar ningn elemento constitutivo del tributo a normas de menor jerarqua o que se regulen en momento distinto a la creacin del tributo, lo que implica que la Ordenanza N 830 debi cumplir con establecer correctamente el elemento cuantitativo de la hiptesis de incidencia del Arbitrio . En consecuencia, no puede considerarse que la Ordenanza N 830 cumple con sustentar el establecimiento del costo del servicio que supuestamente distribuye al basarse en datos contenidos en ordenanzas que tampoco respetaron los criterios de validez fijados por el Tribunal Constitucional, situacin que fue anotada por este Tribunal en su oportunidad, por lo que la Administracin Tributaria no se encuentra legitimada para cobrar Arbitrios sobre la base de la referida norma. Sin perjuicio de lo expuesto, y aun en el caso que se considerara vlida la remisin realizada por la Ordenanza N 830, se estara igualmente vulnerando el principio de reserva de ley, pues dichas ordenanzas no cumplen con establecer los costos de los servicios prestados, conforme con los parmetros indicados por el Tribunal Constitucional. Como se ha indicado anteriormente el costo del servicio determinar el elemento mensurable de la hiptesis de incidencia en los Arbitrios Municipales, por lo que su ausencia implica una violacin del principio de reserva de ley. Pero no basta con sealar el costo, sino que debe cumplirse con ciertos parmetros que permitan a los interesados tomar conocimiento de la forma en que se ha configurado la cuota tributaria, y finalmente, la hiptesis de incidencia. As, se debe sustentar el costo global de cada uno de los servicios que presta la Municipalidad, y en cada caso consignar claramente los elementos que lo conforman, distinguiendo entre los costos directos que inciden en la prestacin del servicio, de los costos indirectos. Adems, la forma que utiliza el informe tcnico para presentar los costos debe permitir

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identificar los conceptos que cada costo comprende (segn se trate de costos directos o indirectos), no debiendo usarse trminos que no se expliquen por s mismos o que se presten a ambigedad. Teniendo en cuenta lo sealado, se tiene que an cuando las Ordenanzas N 298 y N 563 contenan informes tcnicos que indicaban los costos de los servicios, no se puede considerar que los establecieron correctamente, pues en algunos casos contenan rubros que no se explicaban por s solos o se trataban de rubros generales que englobaban costos no detallados, y en otros, se trataban de costos que no estaban directamente relacionados con la prestacin del servicio. A fin de ilustrar lo expuesto cabe hacer referencia a ciertos ejemplos extrados de los informes tcnicos en mencin. En el Cuadro N 1 de la Ordenanza N 563 relativo al Costo Total del servicio de Limpieza Pblica 2004 (nuevos soles) se considera el rubro RELIMA, el cual incluye el costo de una campaa educativa, accin municipal necesaria pero que no debe estar comprendida dentro de los costos directos e indirectos a ser trasladados a los contribuyentes por un servicio de recoleccin de basura o de barrido de calles. Asimismo, constan los rubros Brigada Ecolgica y Supervisin SUMSEL los cuales al no haberse explicado no se puede determinar su vinculacin con el servicio. Situacin similar se presenta en el informe tcnico de la Ordenanza N 298. En efecto en el Cuadro N 1 Costo Anual del Servicio de Limpieza Pblica Ao 2001 se incluyen los tems alquiler de equipos y campaa educativa entre otros, y en el Cuadro N 2 Costo Anual del Servicio de Parques y Jardines Pblicos Ao 2001, se consignan los rubros Gastos Administrativos Costos de personal, Equipamiento, y Plan Maestro de reas Verdes los cuales al no haberse explicado no se puede determinar su vinculacin con el servicio. De acuerdo con lo expuesto, dichas ordenanzas no cumplan con explicar el costo total de los servicios, por lo que no podran ser materia de remisin por la Ordenanza N 830 para efectos de explicar tales costos. Respecto a los criterios de distribucin del costo global: MARCO TERICO DE LOS CRITERIOS DE DISTRIBUCIN DEL COSTO DE CONFORMIDAD CON LAS SENTENCIAS Ns. 053-2004-PI/TC y 018-2005-PI/TC El Tribunal Constitucional en el Fundamento 22 y siguientes de la Sentencia N 00 182005-PI/FC18, publicada el 19 de julio de 2006, precis sobre los Criterios de Validez Material (Parmetros Mnimos para la Distribucin de los Costos) del Punto VIII, A, 3 de la Sentencia N 0053-2004-Pl/TC lo siguiente 22. El Tribunal Constitucional en el punto VIII, A, 1 al 5, de la STC N 0053-2004-PI/TC (fundamentos de constitucionalidad material), estableci en su ratio decidendi, que ser la razonabilidad, el parmetro determinante para establecer un criterio cuantificador como vlido para cada tipo de Arbitrio. De este modo, para los casos de los Arbitrios de Limpieza Pblica, mantenimiento de Parques y Jardines, y, Serenazgo (seguridad ciudadana), se establecieron parmetros interpretativos mnimos de validez constitucional, a fin de que sirvan de base mnima e indispensable para presumir la existencia de conexin lgica entre la naturaleza del servicio brindado y el presunto grado de intensidad del uso del servicio. 23. Evidentemente, tal y como se seal en el punto VIII, A, 2 de la referida sentencia. (...) el objetivo de sealar algunos criterios razonables que resulten vlidos para cada uno de los tres tipos de Arbitrios analizados, constituye una condicin indispensable que debe observarse en cada caso por ello, ser responsabilidad de cada municipio encontrar Sentencia recada en el Expediente N 0018-2005-PI/TC, emitida el 2 de febrero de 2006 y publicada el 19 de julio de 2006, correspondiente al proceso de la accin de inconstitucionalidad planteada contra la Ordenanza Provincial N 047-2004-MPI que aprob las tasas por arbitrios de limpieza pblica y recoleccin de residuos slidos, mantenimiento de reas verdes de dominio pblico, y seguridad ciudadana en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial de Ica, para el ejercicio fiscal 2005.
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partiendo de esta base frmulas que logren, a travs de la regla de ponderacin, una mejor distribucin del costo por servicios brindados. Consecuentemente, los gobiernos locales no pueden, de modo alguno, maliciosamente malinterpretar y aplicar el sentido de los criterios anteriormente expuestos, para sustentar y justificar, omitiendo la regla de ponderacin, la distribucin de costos con resultados deliberadamente perjudiciales para los contribuyentes; y, con ello encubrir gestiones administrativamente ineficientes y contrarias a la naturaleza de la actividad municipal. El criterio de razonabilidad determina que, pudiendo existir diversas frmulas para la distribucin del costo total de Arbitrios, se opte por aquella que logre un mejor equilibrio en la reparticin de las cargas econmicas, tarea que por su grado de tecnicidad debe ser realizada por el propio municipio, no solo porque cuenta con la informacin de los sectores que integran su comuna y las peculiaridades en cada caso, sino tambin porque tiene el personal tcnico especializado para cumplir con esta responsabilidad y ms an, por ser su funcin constitucional, en ejercicio de su autonoma, la prestacin de los servicios pblicos de su responsabilidad, en armona con las polticas y planes nacionales y regionales de desarrollo, tal como lo dispone el artculo 195 de la Constitucin. (...) 24. Con ello, lo que se viene a precisar en esta oportunidad, es que si bien los parmetros interpretativos dados por el Tribunal en el punto VIII. A. 3 de la STC 0053-2004-PI/TC. resultan bases presuntas mnimas, estas no son rgidas, pues tampoco lo es la realidad social y econmica de cada Municipio. De manera que, ser obligacin de cada Municipio, sustentar tcnicamente aquellas otras frmulas que partiendo de la base dada por este Colegiado, incorporen otros criterios objetivos y razonables que, adaptados mejor a su realidad, logren una mayor justicia en la imposicin. 25. La precisin efectuada respecto a los parmetros mnimos de validez constitucional para la distribucin del Arbitrio, de ninguna manera implica una modificacin en las reglas de observancia obligatoria del punto VIII, B, 4 de la STC 0053-2004-Pl/TC, ni en lo dems contenido en la referida sentencia. En la Sentencia N 0018-2005-PI/TC el Tribunal Constitucional resuelve Precisar que a partir de la publicacin de la presente sentencia, los criterios vinculantes de constitucionalidad material desarrollados en el punto VIII, A, 3 de la STC 0053-2004PI/TC, si bien resultan bases presuntas mnimas, estas no deben entenderse rgidas en todos los casos, pues tampoco lo es la realidad social y econmica de cada Municipio. De este modo, ser obligacin de cada Municipio, sustentar tcnicamente, en funcin de lo expuesto en los Fundamentos 22 y siguientes, aquellas otras formulas que adaptndose mejor a su realidad, logren una mayor justicia en la imposicin. De lo citado se tiene que mediante la Sentencia N 0018-2005-Pl/TC el Tribunal Constitucional ha precisado que los criterios vinculantes de constitucionalidad material desarrollados en el punto VIII, A, 3 de la STC 0053-2004-PI/TC, son bases presuntas mnimas que no deben entenderse rgidas en todos los casos, pudiendo admitirse el uso de otras frmulas de criterios de distribucin de costo que sobre la base del parmetro de la razonabilidad, puedan adaptarse a la realidad de cada municipalidad y permitir una mayor justicia en la imposicin. Cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el fundamento 5 de la Sentencia N 182005-PI/TC las ordenanzas aprobadas para regular los arbitrios del periodo 2005, se rigieron por lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 952, operando como criterios vlidos de constitucionalidad material, entre otros, el uso, tamao y ubicacin del predio, sin la precisin de ser agrupadas de modo especfico dependiendo de cada tipo de arbitrio; y debiendo respetarse a su vez los principios de legalidad, de publicidad y de no confiscatoriedad desarrollados en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC . Limpieza Pblica: DESCRIPCIN

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La Ordenanza N 830 no ha distribuido vlidamente el costo del servicio de recojo de basura. FUNDAMENTO La Ordenanza N 830 seala: Artculo 5 Distribucin del costo del servicio de Limpieza Pblica Para efectos de la modificacin de la determinacin del importe del Arbitrio de Limpieza Pblica, se distribuir el costo que demanda la prestacin del servicio, segn la ubicacin del predio dentro de cada Casa Municipal, y teniendo en consideracin la intensidad del servicio gozado (...), en funcin de los siguientes criterios: Recoleccin de Basura: El tamao del predio, es decir, el rea construida expresada en metros cuadrados; y, El uso del predio empleado en supuestos distintos al de vivienda, terreno sin construir y cochera, (...)

De la citada norma se tiene que son criterios de distribucin de! costo del servicio de recojo de basura la ubicacin de! predio por casa municipal, e! tamao del predio y el uso destinado al predio, esto es, criterios acordes con lo sealado por el Tribunal Constitucional. Sin embargo, tratndose de! predio usado como vivienda, la Ordenanza N 830 no ha considerado e! criterio de nmero de habitantes, el cual -segn el Tribunal Constitucional en el Fundamento VIII, acpite A, numeral 3 inciso A de la Sentencia N 0053-2004-PI/TC y el Fundamento 42 de la Sentencia N 0041-2004-AI/TC- determinar que en un caso u otro sea previsible una mayor generacin de basura y permitir una mejor mensuracin de la real generacin de basura Cabe indicar que si bien el Tribunal Constitucional seala que los criterios por l indicados constituyen una base presunta mnima, pudiendo los gobiernos locales apartarse de ellos sobre la base de un criterio de razonabilidad, en el caso de la Ordenanza N 830, la omisin del criterio de nmero de habitantes no es razonablemente vlida ya que constituye un criterio indispensable para diferenciar y, por tanto, distribuir correctamente el costo entre los contribuyentes que destinen su predio al uso de casa habitacin, complementando as los efectos de la utilizacin de! criterio tamao del predio. Es del caso resaltar que la Ordenanza N 830 divide - para estos efectos los posibles usos en ocho categoras: vivienda, comercio, industria, hospitales, sede administrativa, servicios educativos y culturales, estacionamientos, conventos y museos, local comuna!, servicios sociales e instituciones sin fines de lucro, y otros, de lo que se desprende que la diferenciacin entre los usos distintos a vivienda es mayor, justificndose de este modo tambin la exigencia del criterio nmero de habitantes en este caso. De lo expuesto se tiene que los criterios utilizados por la Ordenanza N 830 resultan insuficientes para una correcta distribucin del costo global de estos Arbitrios. Sin perjuicio de ello, es del caso indicar que, aun en el supuesto negado que fueran adecuados los criterios de distribucin del costo sealados por la Ordenanza N 830, esta no cumple con realizar una correcta distribucin del costo del servicio. En efecto, conforme se aprecia de las Tablas N 1 a N 3 de la Ordenanza N 830, no se cumple con sealar la forma en que se determina la cuota tributaria, pues si bien se sealan factores que seran aplicables por los contribuyentes pertenecientes a cada casa municipal segn el uso al que destinen su predio, as como el costo total del servicio en cada ao (por casa municipal), no se indica cmo se calculan los precios relativos segn casa municipal y uso del predio contenidos en la Tabla 1, siendo que no se ha cumplido con sealar entre cuntos contribuyentes dividirn el costo de! servicio considerado para e! clculo (por cada casa municipal). A fin de determinar claramente cul es la cuota tributaria se debi indicar el nmero de contribuyentes totales, el nmero de contribuyentes por cada casa municipal as como el nmero de estos segn cada categora de uso, pues de lo

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contrario no se tiene certeza de que los costos estn distribuidos entre el nmero total de sujetos pasivos. La omisin del detalle descrito implica que la Ordenanza N 830 incumple el principio de reserva de ley, siendo del caso indicar que el propio Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC, ha establecido que se respeta la reserva de ley cuando el tributo es creado por ordenanza siguiendo las reglas de produccin normativa del parmetro de constitucionalidad y cuando cada elemento constitutivo del tributo se encuentra regulado, entre ellos, el aspecto mensurable de la hiptesis de incidencia tributaria. Asimismo el citado Tribunal tambin ha dejado establecido que no es posible derivar ningn elemento constitutivo del tributo a normas de menor jerarqua o que se regulen en momento distinto a la creacin del tributo, lo que implica que la Ordenanza N 830 debi cumplir con establecer correctamente el elemento cuantitativo de la hiptesis de incidencia del Arbitrio. En conclusin, la Ordenanza N 830 no cumple con distribuir vlidamente el costo del servicio del recojo de basura en la jurisdiccin de Lima Metropolitana. Barrido de Calles: DESCRIPCIN La Ordenanza N 830 no cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de barrido de calles. FUNDAMENTO En el caso de limpieza pblica el Fundamento 42 de la Sentencia N 0041-2004-AI/TC ha sealado que depender de la mayor intensidad del servicio en cada contribuyente, a fin de generar una mayor obligacin de pago en estos casos resultando razonable que quien contamine ms debe pagar un Arbitrio mayor . El punto VIII, A, 3 de la Sentencia N 0053-2004-PI/TC ha sealado que en servicio de Limpieza de Calles (...) no puede considerarse el tamao de predio entendido como metros cuadrados de superficie, sino nicamente como longitud del predio del rea que da a la calle, pues el beneficio se da en el barrido y limpieza de las pistas y veredas circunscritas a cada predio De lo sealado se tiene para el Tribunal Constitucional es un criterio bsico que permite presumir una razonable distribucin del costo del servicio de limpieza de calles la longitud del predio del rea que da a la calle. Por su parte la Ordenanza N 830 seala: Artculo 5. Distribucin del costo del servicio de Limpieza Pblica Para efectos de la modificacin de la determinacin del importe del Arbitrio de Limpieza Pblica, se distribuir el costo que demanda la prestacin del servicio, segn la ubicacin del predio dentro de cada Casa Municipal, y teniendo en consideracin la intensidad del servicio gozado (...), en funcin de los siguientes criterios: (...) - Barrido de Calles: - El promedio de la longitud del frente del predio expresada en metros lineales., Asimismo, el inciso b) del numeral 3.1 del acpite III del Anexo II de la citada ordenanza seala: b) Barrido de Calles Para el reclculo de la tasa por este servicio, se toma en cuenta: b.1. Cantidad Ante la falta de informacin de la longitud de frontis de predios, se utilizar para este fin, el valor resultante de la raz cuadrada del rea del terreno, (Presuncin de Frontis del

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Predio). Del ratio entre el valor anterior y el Frontis total segn Casa Municipal y ao correspondiente (ver Tabla N 5) se obtendr el Frontis relativo del Predio. b.2. Clculo del Costo individualizado por Barrido de Calles Del producto resultante entre el Frontis relativo del predio y el Costo de servicio de Barrido de calles (ubicado segn ao de estudio en la Tabla N 4) se logra obtener el Costo Individualizado por Barrido de Calle De la citada ordenanza se tiene que para la distribucin del costo del servicio de calles se utiliza el criterio promedio de la longitud del frente del predio aplicado en funcin al valor resultante de la raz cuadrada del rea del terreno como presuncin de frontis del predio, frmula que no resulta idnea cuando las dimensiones del predio distan de ser las de un cuadrado. As lo ha acotado la Defensora del Pueblo en el informe Defensorial N 10619, que ha sealado: ..un criterio que no ha estado exento de controversia ha sido la inclusin por varios municipios de la raz cuadrada del predio como criterio vlido para distribuir el costo del servicio de barrido de calles. Cabe precisar que este criterio, denominado promedio de longitud del predio del frente fue considerado por la propia Municipalidad Metropolitana de Lima en su Ordenanza N 830, que sirvi de parmetro para las dems municipalidades distritales. El criterio se adopt, como la propia Ordenanza lo indica, ante la falta de informacin de la longitud de frontis de predios. Sin duda, este criterio no resulta en todos los casos idneo y razonable en su aplicacin puesto que es claro que la nica forma en que la raz cuadrada de un predio corresponda con el frontis del mismo ser cuando el inmueble tenga las dimensiones de un cuadrado. En el caso de que el predio tenga las dimensiones de un cuadriltero distinto al cuadrado (un rectngulo, por ejemplo), y que la longitud de menores dimensiones de dicho rectngulo corresponda con la fachada del predio, el criterio siempre perjudicara a los contribuyentes puesto que el resultado de la operacin arrojar en todos los casos un nmero (metros de frontis) mayor a la verdadera longitud de la fachada del predio. Por ello, resulta de singular importancia que algunas municipalidades s hayan recabado o actualizado informacin sobre la longitud de los predios de su distrito o, por lo menos, que hayan utilizado informacin que se acerca de mejor forma a una distribucin individualizada de los costos. De lo sealado se tiene que an cuando la Ordenanza N 830 seala que el criterio de distribucin del costo de barrido de calles es el tamao del frontis, la forma que establece para determinar esta extensin, a travs de la raz cuadrada del rea del predio, desvirta la indicada definicin ya que dicha frmula de clculo no da como resultado la real dimensin del frontis del predio, y por tanto, no constituye un criterio razonable para la distribucin del costo del servicio. Adicionalmente, aun en el supuesto negado que fuera adecuado el criterio de distribucin adoptado por la Ordenanza N 830, esta no cumple con distribuir correctamente los costos incurridos. En efecto, conforme se aprecia de las Tablas N 4 y N 5 de la Ordenanza N 830, no se cumple con sealar cmo es que se llega a determinar la cuota tributaria, pues no se seala el nmero de contribuyentes totales, as como el nmero de contribuyentes por Lo citado se encuentra ubicado en las pginas 21 y 22 del Informe Defensorial N 106 hallado en la siguiente direccin: http:/www.ombudsman.gob.pe/modules/Download/informes/defensoriales/informe_106.pdf.
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cada casa municipal entre el que se distribuir el costo total del barrido de las calles de la casa municipal segn el nmero de metros que tiene dicha casa, siendo preciso indicar que tampoco se establece cmo cada contribuyente en particular podr establecer el importe de su costo segn el metraje de su frontis, puesto que solo se consignan valores globales. La omisin del detalle descrito implica que la Ordenanza N 830 incumple el principio de reserva de ley, siendo del caso indicar que el propio Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC, ha establecido que se respeta la reserva de ley cuando el tributo es creado por ordenanza siguiendo las reglas de produccin normativa del parmetro de constitucionalidad y cuando cada elemento constitutivo del tributo se encuentra regulado, entre ellos, el aspecto mensurable de la hiptesis de incidencia tributaria. Asimismo el citado Tribunal tambin ha dejado establecido que no es posible derivar ningn elemento constitutivo del tributo a normas de menor jerarqua o que se regulen en momento distinto a la creacin del tributo, lo que implica que la Ordenanza N 830 debi cumplir con establecer correctamente el elemento cuantitativo de la hiptesis de incidencia del Arbitrio. En conclusin, la Ordenanza N 830 no cumple con distribuir vlidamente el costo de! servicio de barrido de calles en la jurisdiccin de Lima Metropolitana. Parques y Jardines: DESCRIPCIN La Ordenanza N 830 no cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de parques y jardines. FUNDAMENTO El punto VIII, A, 3 de la Sentencia N 0053-2004-PI/TC seala que: B) Mantenimiento de parques y jardines (Fundamento 43 STC N 0041-2004-Al/TC) En este caso, lo determinante para medir la mayor intensidad de disfrute del servicio ser el criterio ubicacin del predio, es decir, la medicin del servicio segn la mayor cercana a reas verdes. Por consiguiente, no se lograr este objetivo si se utilizan los criterios de tamao y uso del predio, debido a que no relacionan directa o indirectamente con la prestacin de este servicio. Por su parte la Ordenanza N 830 establece: Artculo 6.- Distribucin de los costos del servicio de Parques y Jardines Pblicos Para efectos de la modificacin de la determinacin del Arbitrio de Parques y Jardines Pblicos se distribuir el costo que demanda su prestacin en funcin a la ubicacin del predio dentro de cada Casa Municipal y a la intensidad del goce del servicio; teniendo en consideracin los siguientes criterios: - El rea de parques y jardines pblicos existente en cada Casa Municipal, debido a que los predios ubicados en Casas Municipales con mayor rea de parques y jardines pblicos reciben una mayor proporcin del costo. - Ubicacin del predio respecto a los parques y jardines pblicos dentro de cada Casa Municipal, toda vez que los predios ubicados frente a un parque o jardn reciben una mayor proporcin del costo, que el resto de predios de una misma Casa Municipal Las reas verdes por cada Casa Municipal se encuentran descritas en el Anexo I de la presente Ordenanza De la citada ordenanza se tiene que para la distribucin del costo del servicio de parques y jardines se utiliza el criterio rea de parques y jardines pblicos existente en cada Casa Municipal y el de ubicacin del predio respecto a los parques y jardines pblicos

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En cuanto al criterio de reas verdes en cada casa municipal debe indicarse que la existencia de un mayor o menor nmero de reas verdes no determina necesariamente una mayor o menor intensidad de goce del servicio a diferencia del criterio ubicacin del predio frente a reas verdes Ms an, por los aos 2001, 2003 y 2005 el anexo 1 de la Ordenanza N 830 no ha sealado el nmero de reas verdes existentes en cada casa municipal, por lo que no ha justificado la aplicacin del criterio reas verdes en cada casa municipal en tales aos. Cabe indicar que la intensidad del uso del servicio en atencin a las reas verdes ubicadas en la casa municipal a la que pertenece el predio no es per se un criterio invlido, pudiendo ser razonable la utilizacin de este criterio siempre y cuando se justifique el parmetro utilizado para medir o reflejar dicha intensidad. En el caso de la Ordenanza N 830, en el Anexo N I se indican el nmero de hectreas de parques y jardines en cada una de las casas municipales (solo por los aos 2002 y 2004). Segn se establece en el numeral 3.2 del Anexo N II, en atencin a si el predio est ubicado o no frente a un parque o jardn (en base a la informacin catastral) se determinar la cuota tributaria, de lo que se tiene que la citada ordenanza solo establece dos parmetros de intensidad de uso, uno para el caso de los que vivan frente a parques o jardines, y otro para los dems, sin diferenciar a los integrantes de este segundo grupo segn su ubicacin. En otras palabras el nmero de hectreas de reas verdes por cada casa municipal solo tiene la finalidad de determinar el costo que a cada casa municipal supone el mantenimiento de las citadas reas, mas no un criterio de distribucin en funcin a la intensidad del uso, siendo el nico parmetro para distribuir el citado costo, la ubicacin, entendida como predio ubicado o no frente a un rea verde. Si bien el criterio expuesto es vlido, en este caso no contribuye a distribuir vlidamente el costo ya que no sirve para identificar, y hacer participar en el costo, a todos aquellos que sin tener predios ubicados frente a un rea verde, tambin se benefician de su existencia y mantenimiento. De lo expuesto se tiene que la ordenanza bajo anlisis no establece un criterio de distribucin adecuado. Adicionalmente, y aun en el supuesto negado que se establezca que el criterio de distribucin fijado por la Ordenanza N 830 sea adecuado para la distribucin del costo, la citada ordenanza no cumple con distribuir correctamente el costo del servicio. Conforme se indic anteriormente, el costo del servicio de parques y jardines es distribuido entre los beneficiados de cada casa municipal segn sus predios se siten frente a un parque o jardn o no. En las Tablas N 6 y N 7 se aprecia como la ordenanza seala el importe fijo que cada contribuyente tiene que pagar por concepto del Arbitrio de Parques y Jardines Pblicos, considerando la casa municipal en que se encuentra y si el predio est o no ubicado frente a un parque o jardn; sin embargo dicho cuadro no explica cmo llega a establecer tal cuota tributaria, es decir, cmo llega a fijar el importe que debe pagar cada contribuyente. Lo que dicho anexo debera explicar es el costo total del servicio en cada ao, el nmero total de contribuyentes que perciben el servicio, y el nmero de estos contribuyentes que tienen predios frente a parques o jardines y los que no dentro de cada casa municipal, de modo que se pueda determinar cmo se lleg a establecer el importe en nuevos soles que se establece en las citadas tablas. Ms all que la Ordenanza N 830 no establezca expresamente esta forma de clculo, tampoco nos brinda los elementos para poder realizar el clculo ya que no seala expresamente el costo del servicio en algunos aos y en otro se remite a ordenanzas pasadas, pero an superando este elemento, no indica cuntos son los contribuyentes del arbitrio y menos an cuantos tienen predios frente a parques o jardines y cuntos no. La omisin del detalle descrito implica que la Ordenanza N 830 incumple el principio de reserva de ley, siendo del caso indicar que el propio Tribunal Constitucional en la Sentencia N 0053- 2004-PI/TC, ha establecido que se respeta la reserva de ley cuando el tributo es

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creado por ordenanza siguiendo las reglas de produccin normativa del parmetro de constitucionalidad y cuando cada elemento constitutivo del tributo se encuentra regulado, entre ellos, el aspecto mensurable de la hiptesis de incidencia tributaria. Asimismo el citado Tribunal tambin ha dejado establecido que no es posible derivar ningn elemento constitutivo del tributo a normas de menor jerarqua o que se regulen en momento distinto a la creacin del tributo, lo que implica que la Ordenanza N 830 debi cumplir con establecer correctamente el elemento cuantitativo de la hiptesis de incidencia del Arbitrio. Por lo expuesto, la Ordenanza N 830 no cumple distribuir vlidamente el costo del servicio de Parques y Jardines Pblicos, por lo que no se puede considerar una norma vlida. Serenazgo: DESCRIPCIN La Ordenanza N 830 cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de serenazgo. FUNDAMENTO El Fundamento 41 de la Sentencia N 0041-2004-AI/TC seala que la aplicacin de criterios de razonabilidad evita que la decisin de distribuir el costo del servicio sea discrecional por falta de reglas claras debiendo la distribucin del costo estar sujeto a parmetros objetivos que sustentan dicha decisin; en el caso de distribucin de costos por servicios municipales, esta objetividad se verifica cuando exista una conexin lgica entre la naturaleza del servicio y el grado de intensidad en su uso, de modo tal que, gracias al criterio empleado, se obtengan con mayor fidelidad el monto que corresponde pagar en cada caso Cabe indicar que el Tribunal Constitucional en el Fundamento 36 de la citada sentencia ha precisado que cuando seala los parmetros generales que permiten determinar lo que razonablemente debe pagar cada contribuyente por el servicio prestado, no pretende cerrar la posibilidad de que si existiesen nuevos criterios a futuro, stos sean tomados en cuenta. Asimismo, el citado Tribunal en el numeral 3 del acpite A del Fundamento VIII de la Sentencia N 0053-2004-PI/TC ha indicado que solo se ha expuesto de manera general algunos criterios objetivos de distribucin y observancia bsica que haran presumir una mejor distribucin del costo del Arbitrio. En el caso del Arbitrio por el servicio de serenazgo e! punto VIII, A, 3 de la Sentencia N 0053- 2004-PI/TC menciona que: C) Serenazgo (Fundamento 44. STC N. 004 1-2004-Al/TC) En el servicio de serenazgo es razonable utilizar los criterios de ubicacin y uso del predio, por cuanto su uso se intensifica en zonas de mayor peligrosidad. Asimismo, debe tenerse en cuenta el giro comercial; por ejemplo, la delincuencia y peleas callejeras suelen producirse con mayor frecuencia en centros comerciales, bares o discotecas. Siguiendo esta lgica, el tamao del predio no es un criterio que pueda relacionarse directa o indirectamente con la prestacin de este servicio De lo sealado se tiene que para el Tribunal Constitucional son criterios bsicos que permiten presumir una razonable distribucin del costo del servicio de serenazgo la ubicacin del predio en relacin con las zonas de peligrosidad y el uso del predio. Por su parte la Ordenanza N 830 establece: Artculo 7.- Distribucin del costo del servicio de Serenazgo A fin de modificar la determinacin del Arbitrio de Serenazgo se distribuir el costo en funcin a la intensidad del goce del servicio y la ubicacin del predio dentro de cada Casa Municipal; teniendo en consideracin los siguientes criterios: La ubicacin del predio en relacin con las zonas de peligrosidad.

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El uso del predio que refleja la mayor potencialidad de la utilizacin del servicio. Asimismo, el numeral 3.2 del acpite III del Anexo II de la citada ordenanza seala: 3.3. Serenazgo Para el reclculo de dicho Arbitrio, se procede de la siguiente forma: Clculo del Costo total distribuido por Casa Municipal Se ubica el Costo por Servicio de Serenazgo de la Tabla N 8 (segn ao de afectacin) y la participacin de la Casa Municipal correspondiente en el costo de serenazgo ubicada en la Tabla N 9. De la multiplicacin de ambos factores, se obtiene el costo por Casa Municipal para el ao de estudio (ver Tabla N 10). Dicho monto se divide entre el nmero de predios segn casa municipal del mismo ao, de la Tabla N 11, obtenindose el Costo Promedio por Casa Municipal segn predio (dicho resultado aparece en la Tabla N 12). Clculo del Costo Individualizado por Serenazgo El costo promedio hallado anteriormente es multiplicado por el Factor segn Uso del Predio de la Tabla N 13, obtenindose con ello el Costo individualizado por Serenazgo De la citada ordenanza se tiene que para la distribucin de! costo del servicio de serenazgo se utilizan los criterios de ubicacin del predio dentro de cada casa municipal y efuso del predio. Respecto de la distribucin del costo del servicio de serenazgo teniendo en cuenta el criterio de la ubicacin del predio dentro de Casa Municipal, cabe indicar que existen zonas que por concentrar el mayor nmero de sedes de entidades administrativas pblicas y privadas, museos, centros culturales, as como por la realizacin peridica de mega eventos, marchas, desfiles, entre otros, estn expuestas con mayor frecuencia al vandalismo y otros actos delictivos, y en ese sentido resulta razonable que las zonas que hayan demandado un mayor servicio de seguridad tengan una mayor participacin en el costo del servicio. En la Tabla N 9 de la Ordenanza N 830 se aprecia que existen casas municipales que tienen una mayor participacin en el costo total del servicio, lo que justifica una tasa diferenciada en funcin a la prestacin de dicho servicio realizada en cada casa municipal. As se advierte en la citada tabla que la casa municipal 01 relativa a la zona del Centro Histrico de Lima tiene una mayor participacin en el costo total del servicio de serenazgo, lo que justifica una tasa diferenciada en funcin a la ubicacin del predio en cada casa municipal Respecto del criterio uso del predio cabe indicar que existe un mayor grado de exposicin al peligro por la naturaleza de las actividades realizadas en los predios. Existen actividades, como la actividad comercial, que asumen un mayor riesgo al peligro por la exposicin al pblico y a actos delictivos como asaltos, robos y vandalismo, producto de su actividad diaria y estrecha relacin con ventas directas y visitas pblicas. As en la Tabla N 13 de la Ordenanza N 830 se aprecia que el factor segn uso es mayor tratndose de los predios utilizados para la actividad comercial; y resulta menor en el caso de predios utilizados para la vivienda. A mayor abundamiento cabe indicar que en el caso del arbitrio de Serenazgo, a diferencia de los dems Arbitrios, en las Tablas N 11 y N 12 se establece la cantidad de predios segn casa municipal, as como el costo promedio por predio de la casa municipal, lo que implica que se ha tomado en cuenta un universo de beneficiarios del servicio prestado, y por tanto, el nmero de contribuyentes del arbitrio. De esta manera en el caso del Arbitrio de Serenazgo s se cumple con establecer la forma en que se calcula la cuota tributaria, y por tanto se establece claramente el aspecto mensurable de la hiptesis de incidencia del tributo, lo cual implica el respecto al principio de reserva de ley. Por las consideraciones antes expuestas se tiene que los criterios de ubicacin del predio

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dentro de cada casa municipal y uso del predio constituyen criterios vlidos y razonables para la distribucin del costo del servicio de serenazgo. Respecto a la aplicacin del Principio de Solidaridad: DESCRIPCIN La Ordenanza N 830 no justifica la aplicacin del principio de solidaridad. FUNDAMENTO Segn lo sealado en el Fundamento VIII, acpite 8, numeral 3 de la Sentencia N 00532004-PI/TC el principio de capacidad contributiva no resulta aplicable como un criterio generador de la tasa (Arbitrio) sino como un criterio de invocacin externa debido a circunstancias excepcionales. El Fundamento VIII, acpite B, numeral 4 de la citada Sentencia indica que La capacidad contributiva, con base en el principio de solidaridad, puede excepcionalmente ser utilizada como criterio de distribucin de costos, dependiendo de las circunstancias econmicas y sociales de cada municipio y si de esa manera se logra una mayor equidad en la distribucin, cuestin que debe sustentarse en la ordenanza que crea el Arbitrio Agrega el citado Tribunal que la apelacin a la capacidad contributiva atendiendo al principio de solidaridad, puede admitirse como razonable cuando suya para reducir la cuota contributiva en situaciones excepcionales y la desproporcin de la recaudacin como resultado de la reduccin del Arbitrio deber ser compensado en mayor medida con los recursos del municipio, siempre que no afecte su equilibrio presupuestal y as evitar su traslado total a otros contribuyentes De lo citado se tiene que el principio de solidaridad debe ser utilizado excepcionalmente para reducir la cuota contributiva y su aplicacin debe ser sustentada expresamente en la ordenanza que crea el arbitrio, debiendo indicarse qu parte de la cuota dejada de cobrar ser compensada en mayor medida con los recursos de/municipio siempre que no afecte su equilibrio presupuestal y as evitar su traslado total a otros contribuyentes. Por su parte la Ordenanza N 830 seala en los acpites IV y V lo siguiente: IV. APLICACIN DE LA FUNCIN MNIMO E! costo total individualizado anual obtenido anteriormente ser el monto insoluto recalculado, el cual se comparar con el monto emitido original (ver DJ), y se aplicar la funcin mnimo, tomando por ende el menor valor entre los dos. Solo en caso este ltimo corresponda al monto insoluto recalculado se proseguir a aplicarle el criterio de solidaridad. V. APLICACIN DEL CRITERIO DE SOLIDARIDAD A! valor obtenido anteriormente se le aplicar el criterio de solidaridad, proceso que consiste en multiplicar dicho valor por el factor correspondiente a la Tabla N 14 (segn el valor del autoavalo del predio y el uso respectivo), obtenindose con ello el monto por Ajuste de Funcin Mnimo con criterio de solidaridad, convinindose este ltimo en el Insoluto Recalculado Ajustado De las normas citadas se tiene que como resultado de la aplicacin de los criterios de distribucin establecidos por la Ordenanza N 830 se obtendr el costo anual individualizado el cual ser denominado monto recalculado y que ser comparado con el monto originalmente determinado por la Administracin Tributaria sobre la base de las ordenanzas cuyos criterios de distribucin fueron anteriores a los de la Ordenanza N 830, tomndose en cuenta el que tenga el menor valor. Solo en el caso que el monto recalculado resulte menor se le aplicar a ste el factor segn criterio de solidaridad sealado en la Tabla N 14. Por su parte la Tabla N 14 de la Ordenanza N 830 establece los siguientes factores segn criterios de solidaridad:

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Tabla N 14 Factor de Aplicacin segn Criterio de Solidaridad Rango Autovalo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Desde 0 hasta 10000 Desde 10000 hasta 20000 Desde 20000 hasta 30000 Desde 30000 hasta 40000 Desde 40000 hasta 50000 Desde 50000 hasta 60000 Desde 60000 hasta 70000 Desde 70000 hasta 80000 Desde 80000 hasta 90000 Desde 90000 hasta 100000 Desde 100000 hasta 550000 Desde 550000 hasta ms Vivienda 1.00 3.52 5.39 7.60 9.65 11.90 13.94 16.23 18.42 20,57 53,86 415,18 Comercio 2.10 7.38 11.32 15.94 20.25 24.97 29.27 34.06 38.67 43.16 111.99 871 .39 Industria 10.00 35.15 53.91 75.92 96,45 118.92 139.38 162.24 184.15 205.58 533.37 4,150.11 Hosp. Salud 21.18 74.48 114.22 160.85 204.34 251.94 295.30 343.72 , 390.15 435.55 1,130.04 8,792.67 Ss. Sede Adm. 9.88 34.73 53.26 75.01 95.29 117.49 137.71 160.28 181 .94 203.11 526.96 4100.21 Otros 1.73 6.07 9.31 13.11 16.65 20.53 24.06 28.01 31.79 35.49 92.09 716.52

De las Normas IV, y y de la Tabla N 14 no se aprecia explicacin alguna de las situaciones excepcionales que sustentaran la aplicacin de factores segn criterios de solidaridad. Por otro lado, teniendo en cuenta que la aplicacin del principio de solidaridad es admitida para reducir la cuota contributiva, no se advierte caso alguno en el que multiplicando algn factor de la Tabla N 14 con el monto recalculado ste reduzca su quantum. Basta sealar a ttulo ilustrativo que multiplicando el menor factor que es uno (1) no se obtiene una reduccin del monto recalculado. Tampoco se advierte el porcentaje del monto que dejado de percibir por la aplicacin de un criterio de solidaridad habra asumido la Municipalidad con sus recursos propios. Por lo expuesto se tiene que la Ordenanza N 830 no ha cumplido con justificar la aplicacin del factor de solidaridad. Estando a que el factor de solidaridad no ha sido justificado en la Ordenanza N 830 la Municipalidad Metropolitana de Lima slo estara legitimada al cobro de lo determinado hasta antes de la aplicacin de dicho factor, es decir al cobro del menor monto que resulte de comparar el monto recalculado sobre la base de los criterios de distribucin de la Ordenanza N 830 y el monto originalmente determinada por la Administracin Tributaria sobre la base de las ordenanzas con criterios de distribucin anteriores a los de la Ordenanza N 830, de conformidad con el fundamento 7 de la aclaracin de la Sentencia N 0053-200420 que seal que el Tribunal Constitucional ha ordenado que se emitan nuevas ordenanzas -siguiendo los nuevos criterios establecidos en su jurisprudencia-, a fin
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Publicada el 8 de Septiembre de 2005 en la pgina 299869 del Diario Oficial El Peruano

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de regular las omisiones existentes; lo cual, evidentemente, en ningn caso debiera acarrear un resultado ms perjudicial para los contribuyentes. Respecto a la actualizacin de los montos de los Arbitrios con el IPC: DESCRIPCIN No procede la actualizacin del monto del Arbitrio con el IPC desde la fecha de vencimiento original de los Arbitrios correspondientes a los aos 2001 a 2005 hasta la fecha de publicacin de la Ordenanza N 830. FUNDAMENTO En la Sentencia N 0053-2004-PI/TC se estableci que estn habilitadas las cobranzas por los perodos impagos no prescritos: a) con base a ordenanzas vlidas por periodos anteriores, reajustadas segn el ndice de precios al consumidor; o, en su defecto, de no existir norma anterior vlida, b) con base a nuevas Ordenanzas, las que debern emitirse de acuerdo al plazo dispuesto en el punto XIII, de la presente sentencia Por su parte el artculo 8 de la Ordenanza N 830 establece que: A partir de la fecha de vencimiento original de los Arbitrios correspondientes a los aos 2001 a 2005, hasta la fecha de publicacin de la presente Ordenanza, los montos sern actualizados en funcin al ndice de Precios al Consumidor (IPC), los mismos que se mantendrn hasta las fechas de pago sealadas en el artculo 9 de la Ordenanza. De lo citado se tiene que la Sentencia N 0053-2004-Pl/TC habilita excepcionalmente a las Municipalidades al cobro de Arbitrios por los perodos no prescritos sobre la base de nuevas ordenanzas emitidas conforme a los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional, no aprecindose autorizacin alguna a actualizar los Arbitrios impagos desde la fecha de vencimiento original hasta la fecha de publicacin de las nuevas ordenanzas o de su pago, por lo que no procede la aplicacin del artculo 8 de la Ordenanza N 830. Teniendo en cuenta que solo con la publicacin de las nuevas ordenanzas los administrados tomarn conocimiento de la distribucin correcta del costo y del monto de la cuota contributiva, no corresponde la actualizacin de tales cuotas desde la fecha de vencimiento original hasta el nuevo plazo de vencimiento establecido en la Ordenanza N 830. 7. De lo expuesto se desprenden las siguientes conclusiones: - Conforme con lo indicado en la Sentencia N 0053-2004-PI/TC, los gobiernos locales estaban habilitados para emitir nuevas ordenanzas que regulen los Arbitrios de los perodos no prescritos, debiendo seguir los criterios de validez y vigencia establecidos por el Tribunal Constitucional, lo que no es otra cosa que estar acorde con las disposiciones del denominado bloque de constitucionalidad. As, las nuevas ordenanzas emitidas de acuerdo con la citada habilitacin excepcional, como es el caso de la Ordenanza N 830, deban observar los principios de legalidad y de reserva de ley. - En cuanto a la determinacin del costo que demand la prestacin de los servicios respecto a los cuales la Ordenanza N 830 dispone el cobro de Arbitrios por los aos 2001 a 2005, se seala que dicha ordenanza se remiti a las Ordenanzas N 297 y N 562, que a su vez se remitieron a las Ordenanzas N 298 y N 563, las cuales si bien contenan informes tcnicos, no sealaban en ellos cmo se obtuvieron los costos anuales de los Arbitrios, ni cmo se calcularon los costos incurridos en la prestacin de los servicios, siendo que adems por no cumplir con los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional, fueron declaradas norma invlidas mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 06776-2-2005, N 06449-4-2006, N 00270-5-2006 y N 00609-5-2007. En ese sentido, se concluye que la Ordenanza N 830 infringi el principio de reserva de ley, ya que no cumpli con sealar un aspecto bsico del elemento mensurable de los tributos bajo anlisis, como es el costo de los servicios, habindose limitado ha remitirse en forma imprecisa a ordenanzas que no solo no contenan la explicacin de los costos de los

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servicios sino que eran invlidas. Cabe indicar que ello no se subsan en el informe tcnico contenido en la Ordenanza N 830 como Anexo II, puesto que en l se presupone un costo del servicio total sin explicacin de su origen. - Con relacin a los criterios de distribucin del costo de los servicios comprendidos en el Arbitrio de Limpieza Pblica, se establece que la Ordenanza N 830 no ha cumplido con distribuir vlidamente el costo de los dos servicios comprendidos en dicho Arbitrio, esto es, recoleccin de basura y barrido de calles. En ambos casos la Ordenanza N 830 infringe el principio de reserva de ley ya que no cumple con sealar la forma como se llega a determinar la cuota tributaria, lo que implica que no se estableci correctamente el elemento cuantitativo de la hiptesis de incidencia del Arbitrio. Respecto al recojo de basura se precisa adems que si bien se cumpli con utilizar criterios establecidos por el Tribunal Constitucional (la ubicacin del predio por casa municipal, el tamao del predio y el uso destinado al predio), en lo referido a la categora de predios usados como casa habitacin no se ha tomado en cuenta el nmero de habitantes, criterio que en este caso permitira una mejor mensuracin de la real cantidad de generacin de deshechos, por lo que los criterios considerados por s slo resultan insuficientes para que en este caso se efecte una correcta distribucin del costo global del servicio. En lo concerniente al barrido de calles, se indica que si bien se estableci como criterio para la distribucin del costo el tamao del frontis expresado en metros lineales, para la determinacin del metraje se utiliza la frmula de la raz cuadrada del rea del predio, lo cual desvirta la utilizacin del citado criterio, toda vez que dicha frmula de clculo no da como resultado la real dimensin del frontis del predio, y por tanto, no constituye un criterio razonable para la distribucin del costo del servicio. - En lo que respecta a la distribucin del costo del servicio incurrido en el Arbitrio de Parques y Jardines, se indica que la Ordenanza N 830 utiliz los criterios de rea de parques y jardines pblicos existente en cada Casa Municipal y ubicacin del predio respecto a los parques y jardines pblicos. Si bien el primero de ellos no determina necesariamente una mayor o menor intensidad de goce del servicio, no es per se un criterio invlido, pudiendo ser razonable la utilizacin de este criterio; no obstante, la citada ordenanza slo establece dos parmetros de intensidad de uso, uno para el caso de los contribuyentes que vivan frente a parques o jardines, y otro para los dems, sin diferenciar a los integrantes de este segundo grupo segn su ubicacin. En otras palabras el nmero de hectreas de reas verdes por cada casa municipal solo tiene la finalidad de determinar el costo que a cada casa municipal supone el mantenimiento de las citadas reas, mas no un criterio de distribucin en funcin a la intensidad del uso, siendo el nico parmetro para distribuir el citado costo, la ubicacin, entendida como predio ubicado o no frente a un rea verde. Si bien el criterio expuesto es vlido, en este caso no contribuye a distribuir vlidamente el costo ya que no sirve para identificar, y hacer participar en el costo, a todos aquellos que sin tener predios ubicados frente a un rea verde, tambin se benefician de su existencia y mantenimiento. Adems se seala que la Ordenanza N 830 no cumple con el principio de reserva de ley ya que no delimita claramente el aspecto mensurable de la hiptesis de incidencia al no establecerse claramente cmo se determina la cuota tributaria de este Arbitrio. - Con relacin a la distribucin del costo del servicio de Serenazgo, se seala que la Ordenanza N 830 utiliza para los criterios de ubicacin del predio dentro de cada casa municipal y el uso del predio. Respecto del primer criterio, existen zonas que por concentrar el mayor nmero de sedes de entidades administrativas pblicas y privadas, museos, centros culturales, as como por la realizacin peridica de mega eventos, marchas, desfiles, entre otros, estn expuestas con mayor frecuencia al vandalismo y otros actos delictivos, y en ese sentido resulta razonable que las zonas que hayan demandado un mayor servicio de seguridad tengan una mayor participacin en el costo del servicio. En cuanto al segundo criterio, existen actividades, como la actividad comercial, que asumen un mayor riesgo al peligro por la exposicin al pblico y a actos delictivos como asaltos, robos y vandalismo, producto de su actividad diaria y estrecha relacin con ventas directas

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y visitas pblicas. En tal sentido, los criterios de ubicacin del predio dentro de cada casa municipal y uso del predio constituyen criterios vlidos y razonables para la distribucin del costo. Asimismo se indica que en este extremo la Ordenanza N 830 s cumple con delimitar claramente el aspecto mensusable de la hiptesis de incidencia - Respecto a la aplicacin del principio de solidaridad, se indica que el Tribunal Constitucional estableci que debe ser utilizado excepcionalmente para reducir la cuota contributiva y su aplicacin debe ser sustentada expresamente en la ordenanza que crea el Arbitrio, e indicarse qu parte de la cuota dejada de cobrar ser compensada en mayor medida con los recursos del municipio siempre que no afecte su equilibrio presupuestal y as evitar su traslado total a otros contribuyentes; sin embargo, en la Ordenanza N 830 no se explican las situaciones excepcionales que sustentaran la aplicacin de factores segn criterios de solidaridad, ni se advierte supuesto en el que, multiplicando algn factor de la Tabla N 14 con el monto recalculado, ste reduzca su quantum. De igual manera, no se advierte el porcentaje del monto que dejado de percibir por la aplicacin de un criterio de solidaridad habra asumido la Municipalidad con sus recursos propios. En consecuencia, la Ordenanza N 830 no cumple con justificar la aplicacin del factor de solidaridad. - En cuanto a la actualizacin de los montos de los Arbitrios con el IPC, el Tribunal Constitucional habilit excepcionalmente a las Municipalidades al cobro de Arbitrios por los perodos no prescritos sobre la base de nuevas ordenanzas emitidas conforme a los criterios establecidos por l, pero no las autoriz para actualizar los Arbitrios impagos desde la fecha de vencimiento original hasta la fecha de publicacin de las nuevas ordenanzas o de su pago, ms an si solo con la publicacin de las nuevas ordenanzas los administrados tomarn conocimiento de la distribucin correcta del costo y del monto de la cuota contributiva, por tanto, no corresponda que se estableciera la actualizacin de las cuotas desde la fecha de vencimiento original hasta el nuevo plazo de vencimiento establecido en la Ordenanza N 830. 8. Cabe indicar que los criterios aprobados en el acuerdo de Sala Plena N 2007-10 citado, tienen carcter vinculante para todos los vocales de este Tribunal, conforme con lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena N 2002-10 del 17 de setiembre de 2002. 9. En el caso de autos se tiene que la Administracin sustenta la determinacin de los Arbitrios de 2005 en la Ordenanza N 830, la cual conforme se ha sealado anteriormente, no ha sido dictado con arreglo a los parmetros establecidos por el Tribunal Constitucional, por tanto la Administracin no se encuentra legitimada para cobrar los Arbitrios Municipales, entre otros, del ao 2005, en consecuencia, procede declarar fundada la apelacin de puro derecho, y dejar sin efecto la Resolucin de Determinacin N 197-01200383096. 10. De conformidad con lo dispuesto por el Acta de Reunin de Sala Plena N 2007-10, y con lo establecido por los artculos 102 y 154 del Cdigo Tributario, corresponde que la presente resolucin se emita con el carcter de precedente de observancia obligatoria y se disponga su publicacin en el diario oficial El Peruano. Con las vocales Muoz Garca y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal. RESUELVE: 1. Declarar FUNDADA la apelacin de puro derecho interpuesta, y DEJAR SIN EFECTO la Resolucin de Determinacin N 197-012-00383096. 2. DECLARAR que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 154 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, que la presente resolucin constituye precedente de observancia obligatoria, disponindose

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su publicacin en el diario oficial El Peruano en cuanto establece los siguientes criterios: La Ordenanza N 830 no cumple con explicar el costo del servicio de los Arbitrios Municipales de Limpieza Pblica, Parques y Jardines, y Serenazgo de los aos 2001 a 2005. La Ordenanza N 830 no ha distribuido vlidamente el costo del servicio de recojo de basura. La Ordenanza N 830 no cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de barrido de calles. La Ordenanza N 830 no cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de parques y jardines. La Ordenanza N 830 cumple con adoptar criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de serenazgo. La Ordenanza N 830 no justifica la aplicacin del principio de solidaridad. No procede la actualizacin del monto del Arbitrio con el IPC desde la fecha de vencimiento original de los Arbitrios correspondientes a los aos 2001 a 2005 hasta la fecha de publicacin de la Ordenanza N 830. Regstrese, comunquese y remtase al Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. ZELAYA VIDAL MUOZ GARCIA ESPINOZA BASSINO Huertas Lizarzaburu VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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Valor, Ubicacin, rea y uso del predio como parmetros para el clculo del pago de arbitrios RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 5250-1-2003 (16/09/2003) Expediente N Interesado Asunto Procedencia Fecha : 1797-2003 : : Arbitrios : Lima : Lima. 16 de setiembre de 2003

Vista la apelacin interpuesta por , contra la Resolucin de Gerencia de Asuntos Legales N 04-27-00000540, emitida el 27 de febrero de 2003 por la Gerencia de Asuntos Legales del Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima. que confirma la Resolucin Directoral N 295, expedida por la Municipalidad Distrital de Miraflores, que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Determinacin N 2001-1060-006316-RT-DAT-MM, girada por arbitrios municipales del cuarto trimestre de 2001, por el inmueble ubicado en calle Esperanza N 254, Miraflores; CONSIDERANDO: Que la recurrente manifiesta que de conformidad con el artculo 69 del Decreto Legislativo N 776, las tasas por servicios pblicos deben calcularse en funcin del costo efectivo del servicio a prestar y que los ajustes que incrementan las tasas durante el ejercicio fiscal debido a la variacin del costo, no podrn exceder del ndice de Precios al Consumidor, agrega que dicha regla ha sido interpretada por la Resolucin N 518 del 23 de abril de 1999 de la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Pblico, en la Accin de Amparo promovida por la Asociacin de Comerciantes y Propietarios de Miraflores, ejecutoria que si bien no es vinculante, debe tenerse en cuenta para resolver casos similares, por tratarse de una interpretacin del Decreto Legislativo N 776, que todos los municipios deben aplicar; Que sostiene que la Municipalidad para cobrar los arbitrios, aplica incorrectamente los artculos 66, 68 inciso a), 69 y 69 A del Decreto Legislativo N 776, considerndolos como un impuesto, pues los determina sobre el valor, ubicacin, rea y uso del predio, lo que origina que stos se cobren en exceso y tengan un efecto confiscatorio, contraviniendo lo establecido en el artculo 74 de la Constitucin; Que la apelada expresa que la Municipalidad Distrital de Miraflores, mediante la Ordenanza N 86-2001- MM, publicada el 1 de febrero de 2001 y ratificada por la Municipalidad Metropolitana de Lima por Acuerdo de Consejo N 57-2001 del 27 de febrero del mismo ao, regul los criterios de determinacin de los montos de los Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo, para el ejercicio 2001, habiendo expedido dicha ordenanza dentro de los parmetros legales establecidos por el artculo 59-A de la Ley N 26725; Que de otro lado, seala que las Resoluciones Ns. 518 del 26 de abril de 1999 y 780 del 20 de abril de 2000, emitidas por la Sala Corporativa Transitoria Especializada de Derecho Pblico, no son de aplicacin a la recurrente, desde que no se constituy como parte en tales procesos; Que agrega que las observaciones efectuadas por la contribuyente constituyen cuestionamientos a lo dispuesto por las ordenanzas que regulan los arbitrios, asl como a la constitucionalidad de las mismas, supuestos que no pueden ser materia del procedimiento contencioso tributario; Que mediante Resolucin N 0536-3-99, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, este Tribunal ha dejado establecido que las ordenanzas tienen rango de ley de acuerdo con el artculo 200 numeral 4 de la Constitucin Poltica del Per y que el artculo 101 del Cdigo Tributario, hoy Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 13599-EF, al sealar sus atribuciones, no incluy la de pronunciarse sobre la supuesta inconstitucionalidad de los tributos, estando obligado a aplicar la normatividad vigente, criterio

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que ha sido ratificado por este Tribunal mediante Acuerdo recogido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2003-10 de fecha 11 de junio de 2003; Que la determinacin de los arbitrios materia de autos resulta procedente, toda vez que se encuentra arreglada a lo dispuesto en la ordenanza antes citada, la que conforme a lo sealado debe ser aplicada por este Tribunal, pues lo contrario implicara arrogarse indebidamente el control difuso de la constitucionalidad de las normas, funcin privativa del Poder Judicial y del Tribunal Constitucional; Que la Ley N 25398, que complementa las disposiciones de la Ley N 23506 en materia de hbeas corpus y de amparo, establece en su artculo 5 que las resoluciones recadas en dichas acciones, no derogan ni anulan las normas, sino que se limitan a declarar su no aplicacin al caso concreto; Que la Resolucin N 518 deI 26 de abril de 1999, expedida por la Sala Corporativa Transitoria Especializada en derecho Publico, declar fundada la demanda y en consecuencia, inaplicable para la Asociacin de Comerciantes y Propietarios de Miraflores, los efectos legales de las Ordenanzas 33-97 y 48-98, dejando sin efecto las liquidaciones de arbitrios que corran en autos; Que el recurrente no ha acreditado ser parte de la accin de amparo a la que hace referencia, por lo que de conformidad con las normas sealadas, la sentencia recada en dicha accin no le resulta aplicable; Que no corresponde a este Tribunal emitir pronunciamiento con relacin a la violacin del principio de no confiscatoriedad invocado por la recurrente, por tratarse de un asunto de competencia exclusiva del Poder Judicial y del Tribunal Constitucional; Con los vocales Cogorno Prestinoni, Lozano Byrne, e interviniendo como ponente la vocal Casalino Manriarelli; RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucin de Gerencia de Asuntos Legales N 04-27-00000540 del 27 de febrero de 2003. REGSTRESE, COMUNQUESE Y DEVULVAS al Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO MANNARELLI LOZANO BYRNE Amico de las Casas VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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2. Aplicacin de tributos a Entidades del Sector Pblico.-

Afectacin del pago del impuesto predial, de alcabala e impuesto al patrimonio vehicular a los organismos pblicos descentralizados RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 00174-2-2006 (12/01/2006) EXPEDIENTE INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 5887-2004 : : Impuesto al Patrimonio Vehicular y otros : Lima : Lima, 12 de enero de 2006

VISTA la apelacin interpuesta por, contra la Resolucin de Divisin de Tributos N 01-10-003179 emitida el 31 de enero de 2002 por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, en el extremo que declar infundada la reclamacin formulada contra los Recibos Ns. 0207975 a 0208054, 0132468 a 0132523, 0132528 a 0132567, 0846147, 0846148, 0846151, 0846152, 0846155, 0846156, 0846159, 0846160, 0846163 y 0846164 y, las rdenes de Pago Ns. 01-01-116168, 01-01-146196, 0101-196735, 01-01-236857, 01-01-288626, 01-01-288627, 01-01-288629, 01-01-288630, 01-01311570 a 01-01-311574, sobre Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 2000 y 2001 y en la parte que declar infundada la solicitud de inafectacin del Impuesto de Alcabala respecto de los predios ubicados en la Av. Nicols de Pirola N 826 y en la Av. Arequipa N 375 y 381, Cercado de Lima. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que forma parte del gobierno central en su calidad de organismo descentralizado autnomo, dependiente de la Presidencia de la Repblica, encontrndose sus propiedades y vehculos inafectos al pago del Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala e Impuesto Vehicular, de conformidad con lo dispuesto por el inciso a) de los artculos l7, 28 y 37 de la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Ley N 26157, Ley N 26922, Decreto Legislativo N 560, Decreto Supremo N. 057-93-PCM, Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Supremo N 011-2001- PRES y Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 130-2001-EF; Que indica que no deben aplicarse normas previstas para definir la estructura del presupuesto pblico, sino las normas que disponen que los organismos pblicos descentralizados forman parte del gobierno central; Que finalmente seala que su impugnacin no se extiende a los Arbitrios Municipales en tanto es sujeto pasivo de los referidos tributos; Que por su parte, la Administracin Tributaria seala que el recurrente no forma parte del Gobierno Central sino que tiene la naturaleza de instancia descentralizada; Que agrega que los incisos a) de los artculos 17, 28 y 37 de la Ley de Tributacin Municipal establecen la relacin de entidades que se encuentran inafectas al pago del Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala e Impuesto al Patrimonio Vehicular, incluyendo al Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades; Que anota que no se incluy en dicha lista a las instituciones pblicas descentralizadas, lo que implica que estas entidades estn obligadas al pago de estos Impuestos a partir del 1 de enero de 1994, fecha de entrada en vigencia de la Ley de Tributacin Municipal; Que de lo actuado se tiene que mediante los Provedos Ns. 0141-2-2004 y 0365-2-2004, del 3 de febrero y 15 de abril de 2004, notificados el 13 de febrero y el 26 de abril de 2004, se

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requiri a la Administracin que remitiera diversa informacin necesaria para resolver el expediente; Que ante el incumplimiento por parte de la Administracin, mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 03724-2-2004 y 01199-2-2005 del 28 de mayo de 2004 y 23 de febrero de 2005, notificadas el 7 de junio de 2004 y el 4 de marzo de 2005, se le reiter lo solicitado, otorgndole un plazo de 10 das hbiles; Que sin embargo, pese a haber transcurrido en exceso el plazo otorgado en las precitadas resoluciones, la Administracin no ha cumplido con remitir la documentacin solicitada por este Tribunal, por lo que se procede a emitir pronunciamiento conforme con la informacin que obra en el expediente; Que el recurrente en su apelacin reitera que se encuentra inafecto al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala e Impuesto al Patrimonio Vehicular al formar parte del gobierno central en su calidad de organismo descentralizado autnomo, sealando expresamente que la impugnacin no versa sobre los Arbitrios Municipales; Que antes de conocer la materia en controversia, cabe indicar que la apelada emiti pronunciamiento, entre otros, respecto del escrito N 070734 del 23 de agosto de 2001 en el que el recurrente solicit la inafectacin, entre otros, del Impuesto Predial; Que no obstante, de la revisin de la resolucin apelada se tiene que la Administracin omiti pronunciarse sobre la inafectacin del Impuesto Predial, por lo que de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 109 y el artculo 129 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la resolucin apelada Incurri en causal de nulidad al haber sido emitida prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, procediendo declararla nula; Que el numeral 217.2 del artculo 217 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, establece que constatada la existencia de una causal de nulidad, la autoridad adems de la declaracin de nulidad, resolver sobre el fondo del asunto de contar con los elementos suficientes para ello, siendo que de no ser posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr la reposicin del procedimiento al momento en que el vicio se produjo; Que en ese sentido corresponde emitir pronunciamiento respecto de la impugnacin formulada Contra los Recibos Ns. 0207975 a 0208054, 0132468 a 0132523, 0132528 a 0132567, 0846147, 0846148, 0846151, 0846152, 0846155, 0846156, 0846159, 0846160, 0846163 y 0846164 y, las rdenes de Pago Ns. 01-01-116168, 01-01-146196, 01-01-196735, 01-01236857, 01-01-288626, 01-01-288627, 01-01- 288629, 01-01-288630, 01-01-311570 a 01-01 311574, sobre Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 2000 y 2001, y la correspondiente inafectacin del Impuesto Predial e Impuesto de Alcabala respecto de los predios ubicados en la Av. Nicols de Pirola N 826 y en la Av. Arequipa N 375 y 381, Cercado de Lima; Que el artculo 1 del Decreto Ley N 26157. Ley de FONCODES, establece que: El Fondo Nacional de Compensacin y Desarrollo Social (FONCODES) creado por Decreto Legislativo N 657 es un organismo descentralizado autnomo, dependiente de la Presidencia de la Repblica, que cuenta con autonoma funcional, econmica, financiera, administrativa y tcnica, texto que tambin se encuentra recogido en el artculo 1 del Estatuto del FONCODES aprobado por Decreto Supremo N 057-93-PCM1 Que el inciso a) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto Legislativo N 776, dispone que se encuentran inafectas al pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular, la propiedad vehicular del gobierno central, las regiones y las municipalidades; Que el artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal establece que son sujetos pasivos, en Mediante Decreto Supremo N 060-2003-PCM del 16 de junio de 2003 se fusion, entre otras entidades, al Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social - MIMDES, teniendo este ltimo la calidad de entidad incorporante.
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calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el artculo anterior, y que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin tributaria, siendo que cuando se efecte cualquier transferencia el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho; Que a su vez, el inciso a) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, aplicable a los perodos materia de impugnacin, dispone que estn inafectos al Impuesto Predial los predios de propiedad del gobierno central, las regiones y las municipalidades; Que de otro lado, el artculo 11 de la referida ley seala que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho; Que por otra parte el Inciso a) del artculo 28 de la Ley de Tributacin Municipal establece que se encuentran inafectos al pago del Impuesto de Alcabala, la adquisicin de propiedad inmobiliaria que efecte el Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades; Que en tal sentido, corresponde determinar si el recurrente, en su calidad de organismo pblico descentralizado, pertenece al gobierno central y, por tanto si est inafecto del Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto Predial e Impuesto de Alcabala; Que conforme con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Ns. 4161-52002, 1953-2-2003 y 1906-6-2003, entre otras, doctrinariamente el concepto de organismo pblico descentralizado se encuentra vinculado al proceso de descentralizacin funcional o administrativa llevada a cabo al interior de la administracin pblica, que consiste en una tcnica organizativa que tiene por finalidad crear organizaciones especializadas, formal y jurdicamente autnomas, dotadas de personalidad jurdica distintas de la administracin pblica matriz; Que como consecuencia de la descentralizacin funcional de la administracin pblica surgen los organismos pblicos descentralizados que se agrupan en instituciones pblicas descentralizadas y empresas estatales; Que conceptualmente estos organismos pblicos descentralizados, responden a una definicin administrativa, mientras que la nocin de gobierno central responde a una definicin poltica; Que a nivel legislativo, salvo algunas excepciones, no se ha mantenido un uso unvoco de la terminologa, claro y acorde con el desarrollo doctrinario, pero siempre que se ha diferenciado el trmino gobierno central de organismo pblico descentralizado o institucin pblica descentralizada, se ha hecho a partir de una definicin no poltica del trmino gobierno central; Que en tal sentido, slo a partir de asimilar dicho trmino a la administracin pblica matriz de esta instancia poltica, se puede diferenciar con claridad a los organismos pblicos descentralizados; Que en el caso del Impuesto al Patrimonio Vehicular, de una interpretacin histrica y acorde con el anlisis antes mencionado, fluye que la inafectacin ha sido otorgada al gobierno central entendida como administracin pblica matriz, en efecto, si bien en el articulo 19 de la Ley N 23724 y el artculo 2 de su reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N 278-84-EFC, vigentes hasta el 31 de diciembre de 1993, se estableci como sujetos no afectos al gobierno central y a las instituciones pblicas, en la Ley de Tributacin Municipal slo se Incluy al primero de ellos; Que de igual manera, con la entrada en vigencia de la Ley de Tributacin Municipal, el inciso a) de su artculo 17 y el inciso a) del artculo 28 slo considera la aplicacin de la inafectacin del Impuesto Predial a los predios del gobierno central, las regiones y las municipalidades, as como la aplicacin de la inafectacin del Impuesto de Alcabala a las adquisiciones de

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propiedad inmobiliaria que efecten el gobierno central, las regiones y las municipalidades, omitiendo toda mencin a las instituciones pblicas descentralizadas, lo que evidencia una intencin de modificar el tratamiento que con anterioridad se vena otorgando a estas entidades en materia de inafectacin de dichos Impuestos, bajo el entendido que al gozar de autonoma financiera cuentan con capacidad para responder al pago de los impuestos con sus recursos propios; Que as, en mrito a una interpretacin histrica de las normas, se puede concluir que la no mencin expresa a las instituciones pblicas descentralizadas en los incisos a) de los citados artculos 17, 28 y 37, tuvo la finalidad de excluir de los alcances de la inafectacin a los predios de propiedad de estas entidades, a las adquisiciones de predios por parte de las mismas y a los vehculos de propiedad de estas entidades; Que en virtud de lo expuesto se tiene que el recurrente, en su calidad de organismo pblico descentralizado, no puede considerarse parte integrante del gobierno central, entendido como administracin pblica matriz del gobierno central, para efecto de la inafectacin del Impuesto Predial, Impuesto al Patrimonio Vehicular e Impuesto de Alcabala; Que de otro lado, es pertinente indicar que este Tribunal en la Resolucin N 2453-5-2003 del 9 de mayo de 2003, ha sealado que la Ley N 26922, Ley Marco de Descentralizacin, publicada el 3 de diciembre de 1998, en su artculo 5 subtitulado De la organizacin del Gobierno Central consagra que las normas de organizacin del poder ejecutivo, de los ministerios y de los organismos pblicos descentralizados, establecen su organizacin y funciones tomando en cuenta la organizacin y competencias de las instancias descentralizadas; Que esta norma en el artculo 2 define a la instancia descentralizada como la persona jurdica de derecho pblico que ejerce competencias de mbito territorial y funcional con la autonoma que le confiere la Constitucin y la ley, como son las municipalidades y las regiones, siendo que a su vez, define al organismo pblico descentralizado como la persona jurdica de derecho pblico que ejerce competencias sectoriales con los grados de autonoma que le confiere la ley; Que asimismo, agrega que se aprecia que con el trmino instancia descentralizada se alude al proceso de descentralizacin territorial del poder, mientras que con el trmino organismo pblico descentralizado, se seala al proceso de descentralizacin funcional o administrativa que se realiza al interior de las administraciones pblicas, siendo que por ello se incluye como parte del presupuesto del gobierno central -entendido en su definicin poltica- a los organismos pblicos descentralizados que ejercen competencias sectoriales y por ello estn adscritos a alguno de los ministerios; Que en el mismo sentido se encuentra la definicin recogida por el Decreto Legislativo N 560, Ley del Poder Ejecutivo, publicado el 29 de marzo de 1990, que en el segundo prrafo del artculo 19 seala que a los ministerios les corresponde dictar las normas sectoriales de alcance nacional en los asuntos de su competencia, y prestar, a travs de los organismos pblicos descentralizados que se reservan expresamente al nivel central de gobierno, bienes y servicios sectoriales, as como supervisar y evaluar la ejecucin de las polticas sectoriales; Que el Decreto Supremo N 130-2001-EF si bien en su Quinta Disposicin Complementaria establece que los organismos pblicos e instituciones pblicas descentralizadas, integran el gobierno central, lo hace para efecto de aclarar que sus bienes son de propiedad estatal y por tanto estn sujetos a saneamiento tcnico, legal y contable; Que por lo expuesto, ninguna de las normas citadas por el recurrente sealan que los organismos pblicos descentralizados forman parte del gobierno central, por lo que se confirman los Recibos Nos.0207975 a 0208054, 0132468 a 0132523, 0132528 a 0132567, 0846147, 0846148, 0846151, 0846152, 0846155, 0846156, 0846159, 0846160, 0846163 y 0846164 y las rdenes de Pago Ns. 01-01-116168, 01-01-146196, 01-01-196735, 01-01-236857, 01-01-288626, 01-01-288627, 01-01-288629, 0101-288630, 01-01-311570 a 01-01-311574, sobre Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos

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2000 y 2001 y se declara infundada la solicitud de inafectacin del Impuesto de Alcabala e Impuesto Predial respecto de los predios ubicados en la Av. Nicols de Pirola N 826 y en la Av. Arequipa N 375 y 381, Cercado de Lima; Con las vocales Zelaya Vidal y Muoz Garca, e interviniendo como ponente la vocal Espinoza Bassino. RESUELVE: 1. Declarar NULA la Resolucin de Divisin de Tributos N 01-10-003179 del 31 de enero de 2002. 2. CONFIRMAR los Recibos Nos. 0207975 a 0208054, 0132468 a 0132523, 0132528 a 0132567, 0846147, 0846148, 0846151, 0846152, 0846155, 0846156, 0846159, 0846160, 0846163 y 0846164 y, las rdenes de Pago Ns. 01-01-116168, 01-01146196, 01-01-196735, 01-01-236857, 01-01-288626, 01-01-288627, 01-01-288629, 01-01-288630, 01-01-311570 a 01-01-311574, sobre Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 2000 y 2001 y declarar INFUNDADA la solicitud de inafectacin del Impuesto de Alcabala e Impuesto Predial respecto de los predios ubicados en la Av. Nicols de Pirola N 826 y en la Av. Arequipa N 375 y 381, Cercado de Lima. Regstrese, comunquese y remtase al Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. ZELAYA VIDAL MUOZ GARCIA ESPINOZA BASSINO Huertas Lizarzaburu VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretaria Relatora

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Afectacin del pago del impuesto predial a los organismos pblicos descentralizados RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 4161-5-2002 (24/07/2002) EXPEDIENTES Ns INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 2496-01 y 4163-01 : : Impuesto Predial : Lima : Lima, 24 de julio de 2002

VISTAS las apelaciones interpuestas por contra las Resoluciones Ns 01-10-001399 y 01-10-002698, emitidas con fecha 17 de noviembre de 2000 y 17 de agosto de 2001, por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que declararon infundadas las reclamaciones presentadas contra las Ordenes de Pago Ns 01-01-221081 y 01-01-303089 giradas por concepto de Impuesto Predial correspondiente al tercer trimestre de 2000 y primer trimestre de 2001 respecto de los inmuebles ubicados en la calle Comandante Jos Torres Paz N 1041, avenida Du Petit Thouars N 447 y avenida Jos Glvez N 1040, Santa Beatriz, Cercado de Lima. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene lo siguiente: 1. Fue creado por el Decreto Legislativo N 829 como unidad ejecutora del Ministerio de Educacin, situacin que se mantuvo vigente desde la fecha de inicio de sus operaciones, esto es, desde el 1 de enero de 1997, hasta el 30 de junio de 1997, ya que segn el artculo 1 del Decreto de Urgencia N 053-97 a partir de esta ltima fecha se comprenda como un organismo pblico descentralizado perteneciente al sector educacin, lo que fue corroborado por el Decreto Supremo N 003-97-ED. 2. Si bien pertenece a la seccin presupuestaria de instancias descentralizadas, ello no implica que no pertenezca al gobierno central en su sentido amplio y estructural al que justamente se refiere el literal a) del artculo 17 del Decreto Legislativo N 776, que establece la inafectacin del Impuesto Predial a favor de los predios de propiedad del gobierno central. 3. El Decreto Legislativo N 560, Ley del Poder Ejecutivo, seala en su artculo 19 que los ministerios son los organismos administrativos del poder ejecutivo que supervisan y evalan la funcin de las instituciones pblicas descentralizadas que conforman su sector, y a travs de los organismos pblicos descentralizados que se reservan expresamente al nivel central del gobierno, prestan bienes y servicios sectoriales. 4. La incorporacin de los organismos pblicos descentralizados en el gobierno central que se deriva de la Ley del Poder Ejecutivo, se dispone de manera explcita en la Ley Marco de Descentralizacin, Ley N 26922, cuyo artculo 5 denominado De la organizacin del Gobierno Central delimita esta organizacin a la del poder ejecutivo, ministerios y organismos pblicos descentralizados. 5. Es un organismo pblico descentralizado y como forma parte del gobierno central sus predios estn inafectos al pago del Impuesto Predial. 6. La Contadura Pblica de la Nacin, mediante Oficio N 1025 de 14 de octubre de 1997 y la Direccin Nacional de Presupuesto Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas a travs del Oficio N 375- 2000-EF/76.10 de 17 de octubre de 2000 lo han considerado dentro del gobierno central y por lo tanto, inafecto al pago del Impuesto Predial. 7. Para determinar el concepto de gobierno central a que alude la inafectacin referida, debe acudirse a las normas sobre estructura del Estado (referidas anteriormente) y no a las normas presupuestarias, que son accesorias a las primeras.

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8. La Resolucin del Tribunal Fiscal N 869-4-99 que seala que los organismos pblicos descentralizados no se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin de las inafectaciones establecidas a favor del gobierno central, no tiene carcter vinculante toda vez que no se constituy como jurisprudencia de observancia obligatoria. Que la Administracin seala: 1. De conformidad con el artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo N 776, se encuentran inafectos al Impuesto Predial entre otros, los predios de propiedad del gobierno central. 2. La definicin de gobierno central se desprende del artculo 77 de la Constitucin Poltica del Per vigente, que seala que la administracin econmica y financiera del Estado, se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector pblico contiene dos sectores: gobierno central e instancias descentralizadas. 3. La Ley N 27209, Ley de Gestin Presupuestaria del Estado, distingue la composicin del gobierno central de las instancias descentralizadas, refirindose a las ltimas como los pliegos presupuestarios correspondientes a los niveles de gobierno regional, local, las instituciones pblicas descentralizadas, organismos descentralizados autnomos y dems entidades del sector pblico. 4. En la Resolucin Directoral N 007-99-EF176.1 que aprueba el glosario de trminos del sistema de gestin presupuestaria del Estado tambin se hace la distincin del gobierno central de las instancias descentralizadas. 5. El Decreto Ley N 19654 y la Ley N 23552, normas que regulaban anteriormente el impuesto sobre la propiedad inmueble, diferenciaban expresamente a las instituciones pblicas descentralizadas del gobierno central, estableciendo que se encontraban inafectos los predios de propiedad de ambas entidades. Sin embargo, al promulgarse el Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal, slo se consider dentro del supuesto de inafectacin los predios de propiedad del gobierno central. 6. El recurrente no forma parte del gobierno central al tratarse de un organismo pblico descentralizado que no depende econmica ni administrativamente de ningn ministerio. 7. En este mismo sentido se pronuncia el Tribunal Fiscal en su Resolucin N 869-4-99, en la que concluye que los organismos pblicos descentralizados no se encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin de las inafectaciones establecidas a favor del gobierno central, resolucin que si bien no constituye precedente de observancia obligatoria s es un referente a tener en consideracin toda vez que ha sido emitido por el rgano especializado en materia tributaria encargado de resolver en ltima instancia administrativa las impugnaciones sobre dicha materia. 8. Tanto el Oficio N 1025-97-EF/93.09 emitido por la Contadura Pblica de la Nacin como el Oficio N 375-2000-EF/76.10 emitido por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas no tienen carcter vinculante. Que de lo actuado se tiene: Previamente al anlisis del asunto de fondo controvertido, corresponde disponer la acumulacin de los Expedientes Ns 2496-01 y 4163-01 al amparo de lo establecido por el artculo 149 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, aplicable supletoriamente a los procedimientos tributarios, por estar vinculados entre s. Es objeto de controversia determinar si el recurrente se encontraba inafecto al pago del Impuesto Predial correspondiente al tercer trimestre del ejercicio 2000 y primer trimestre del ejercicio 2001, en virtud de lo dispuesto por el literal a) del artculo 17 del Decreto Legislativo

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N 776, que aprob la Ley de Tributacin Municipal, el cual concede dicho beneficio a favor de los predios de propiedad del gobierno central. Al respecto, el literal a) del artculo 17 del Decreto Legislativo N 776 vigente durante los periodos materia de cobranza, dispone que estn inafectos del Impuesto Predial los predios de propiedad del gobierno central, las regiones y las municipalidades. En este sentido, en primer lugar se debe determinar cual era la condicin del recurrente a la fecha materia de la acotacin, y si esa condicin se encuentra incorporada en la definicin de gobierno central utilizada por la Ley de Tributacin Municipal. Tipo de entidad que es el Instituto Nacional de Radio y Televisin del Per IRTP: Respecto del primer punto, el Instituto Nacional de Radio y Televisin del Per - IRTP (en adelante IRTP) fue creado mediante el Decreto Legislativo N 829, publicado el 9 de julio de 1996 en el diario oficial El Peruano, cuyo artculo 1 indica que su finalidad es ejecutar actividades y acciones a nivel nacional de difusin de contenidos educativos, informativos, culturales y de esparcimiento. El artculo 3 del Decreto Legislativo N 829 y el artculo 2 del Decreto Supremo N 006-96-ED que aprob el Reglamento de Organizacin y Funciones del IRTP, sealaron que dicho instituto constitua un programa presupuestal del pliego Ministerio de Educacin, es decir, formaba parte de la estructura orgnica del mencionado ministerio. De otro lado, el artculo 1 del Decreto de Urgencia N 053-97 publicado el 10 de junio de 1997 en el diario oficial El Peruano, estableci que a partir del 1 de julio de 1997 el IRTP se encontraba comprendido dentro de la seccin segunda, correspondiente a las instancias descentralizadas del presupuesto del sector pblico para 1997. Dicha disposicin legal fue complementada por el artculo 1 del Decreto Supremo N 003-97ED, publicado el 19 de julio de 1997, que modific el artculo 2 del Decreto Supremo N 00696-ED (anteriormente citado) en el sentido que el IRTP es un organismo pblico descentralizado del Sector Educacin que goza de personera jurdica de derecho pblico interno, autonoma administrativa, econmica y financiera con sujecin a las polticas y planes operativos aprobados por el Ministerio de Educacin. Cabe precisar que a travs del Decreto Supremo N 056-2001-EF, publicado el 19 de julio de 2001, se aprob el nuevo Reglamento de Organizacin y Funciones del IRTP derogndose los Decretos Supremos Ns 006-96-ED y 003-97-ED, no obstante lo cual el artculo 2 de la primera de las normas indicadas mantuvo inalterable la condicin de organismo pblico descentralizado reconocida al recurrente por el artculo 1 del Decreto Supremo N 003-97-ED. De las normas citadas se desprende que hasta el 30 de junio de 1997 el IRTP formaba del Ministerio de Educacin y que a partir del 1 de julio de 1997 se constituye como un organismo pblico descentralizado, por lo que se debe analizar si al tener dicha calidad le corresponde la inafectacin establecida en el literal a) del artculo 17 del Decreto Legislativo N 776. Para ello resulta necesario delimitar el contenido de los conceptos organismo pblico descentralizado e institucin pblica descentralizada, y su relacin con el gobierno central. Organismo pblico descentralizado e institucin pblica descentralizada: Doctrinariamente, el concepto de organismo pblico descentralizado se encuentra vinculado al proceso de descentralizacin funcional o administrativa llevada a cabo al interior de la administracin pblica, que consiste en una tcnica organizativa que tiene la finalidad do crear

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organizaciones especializadas, formal y jurdicamente autnomas, dotadas de personalidad jurdica distintas de la administracin pblica matriz1. Producto de la descentralizacin funcional de la administracin pblica surgen los organismos pblicos descentralizados que se agrupan en: i) instituciones pblicas descentralizadas y ii) empresas estatales2. Las primeras, son personas jurdicas destinadas por la ley para cumplir funciones sociales, educativas, culturales, cientficas, administrativas, entre otras, que se configuran como un centro de Imputacin de relaciones jurdicas, al tener una personalidad jurdica separada de la personalidad de la administracin matriz. En razn del fin para el que son creados dichos organismos pblicos se mantienen bajo el control de la administracin pblica matriz, control que se manifiesta por su adscripcin a la administracin estatal a travs de un ministerio concreto. Cabe precisar que esta adscripcin no implica una relacin de dependencia jerrquica, sino una relacin de direccin3. A su vez, la personificacin de estos organismos supone el reconocimiento formal de su capacidad patrimonial, y como consecuencia de ello la imputacin directa al mismo de sus ingresos y sus gastos, lo que le genera autonoma financiera. De lo expuesto se concluye que los organismos pblicos descentralizados son el gnero, y que las instituciones pblicas descentralizadas son una sub clasificacin de este concepto, conjuntamente con las empresas estatales. Gobierno central y organismo pblico descentralizado: La nocin de gobierno responde a una definicin de carcter poltico, vinculada con el orden, rgimen o sistema para regir la nacin4. Al respecto, el artculo 189 de la Constitucin Poltica vigente seala que el territorio de la Repblica se divide en regiones, departamentos, provincias y distritos, en cuyas circunscripciones se ejerce el gobierno unitario de manera descentralizada y desconcentrada En este sentido, de acuerdo con lo establecido por nuestra Carta Magna, el gobierno se ejerce de manera descentralizada a nivel del gobierno central, regional y local, por lo que estos tres conceptos responden al proceso de descentralizacin territorial del poder, donde el gobierno central es aqul que se ejerce a nivel de toda la nacin por las entidades previstas en la Constitucin y para los asuntos que son de su competencia. Ahora bien, en cada uno de estos niveles de descentralizacin del poder se ubica la administracin pblica, ya sea del gobierno central, del gobierno local o del gobierno regional5. Es en este otro escenario, el de las administraciones pblicas existentes al interior de cada gobierno, que se produce el proceso de descentralizacin funcional o administrativa, y por lo tanto se explica el concepto de organismos pblicos descentralizados. PARADA, Ramn. Derecho Administrativo. Tomo II: Organizacin y empleo pblico. Madrid: Marcial Pons, Ediciones Jurdicas, 1992, p.30. GARCIA DE ENTERRA, Eduardo. Curso de derecho administrativo. Tomo 1. Madrid: Editorial Civitas, 2000, p. 398. 2 Un organismo es por definicin un conjunto de rganos, oficinas, dependencias que forman parte de un cuerpo o institucin, que goza de personera jurdica de derecho pblico interno, de ah que tanto las instituciones pblicas descentralizadas como las empresas respondan a su vez a esta definicin. Esta definicin es recogida por: BACACORZO, Gustavo. rratado de Derecho Administrativo. Lima: Gaceta Jurdica, 1998, p. 142. 3 En este sentido se pronuncia Eduardo Garca de Enterra al referirse a los organismos autnomos, trmino utilizado en la legislacin espaola para referirse a los entes que hemos definido como organismos pblicos descentralizados. Al respecto, revisar GARCA DE ENTERRA, Eduardo. Curso de derecho administrativo. Tomo 1. Madrid: Editorial Civitas, 2000, p. 409, 412 a 413 4 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario enciclopdico de derecho usual. Tomo IV, Argentina: Editorial Heliasta, 1989, p. 181. 5 En el mismo sentido vase GARCA DE ENTERRA, Eduardo. Curso de derecho administrativo. Tomo 1. Madrid: Editorial Civitas, 2000, p.38.
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De esta manera, conceptualmente los organismos pblicos descentralizados -y como parte de ellos las instituciones pblicas descentralizadas- responden a una definicin administrativa, mientras que la nocin de gobierno central responde a una definicin poltica. Por ello, si bien todas las instituciones pblicas descentralizadas forman parte de la organizacin administrativa existente en alguno de los tres mbitos de gobierno, al interior de dicha organizacin se diferencian de la administracin pblica matriz, pues tienen personalidades jurdicas diferentes y autonoma financiera, no obstante encontrarse bajo su direccin. Anlisis de las definiciones de gobierno central organismos pblico descentralizado e institucin pblica descentralizada utilizada por el legislador: Al analizar la acepcin dada en nuestra legislacin a estos trminos, se concluye que no existe un uso unvoco, claro y acorde con el significado desarrollado por la doctrina, como veremos a continuacin. En efecto, se aprecia que algunas veces se ha usado el trmino gobierno central en su acepcin poltica y otras para denominar al conjunto de rganos de la administracin pblica a travs de los cuales se cumplen las funciones del gobierno nacional que no han sido descentralizadas administrativamente. As, la Ley N 26922, Ley Marco de Descentralizacin publicada el 3 de diciembre de 1998, en su artculo 5 subtitulado De la organizacin del Gobierno Central consagra que las normas de organizacin del poder ejecutivo, de los ministerios y de los organismos pblicos descentralizados, establecen su organizacin y funciones tomando en cuenta la organizacin y competencias de las instancias descentralizadas. Esta norma en el artculo 2 define a la instancia descentralizada como la persona jurdica de derecho pblico que ejerce competencias de mbito territorial y funcional con la autonoma que le confiere la Constitucin y la ley, como son las municipalidades y las regiones. A su vez, define al organismo pblico descentralizado como la persona jurdica de derecho pblico que ejerce competencias sectoriales con los grados de autonoma que lo confiere la ley. Se aprecia que con el trmino instancia descentralizada se alude al proceso de descentralizacin territorial del poder, mientras que con el trmino organismo pblico descentralizado, al proceso de descentralizacin funcional o administrativa que se realiza al interior de las administraciones pblicas. Por ello se incluye como parte del presupuesto del gobierno central -entendido en su definicin poltica- a los organismos pblicos descentralizados que ejercen competencias sectoriales y por ello estn adscritos a alguno de los ministerios. Estas definiciones responden a los conceptos recogidos por la doctrina y que han sido desarrollados en los prrafos precedentes. En el mismo sentido se encuentra la definicin recogida por el Decreto Legislativo N 560, Ley del Poder Ejecutivo, publicado el 29 de marzo de 1990, que en el segundo prrafo del artculo 19 seala que a los ministerios les corresponde dictar las normas sectoriales de alcance nacional en los asuntos de su competencia, y prestar, a travs de los organismos pblicos descentralizados que se reservan expresamente al nivel central de Gobierno, bienes y servicios sectoriales, as como supervisar y evaluar la ejecucin de las polticas sectoriales. A su vez, la quinta disposicin complementaria del Decreto Supremo N 130-2001-EF, publicado el 4 de julio de 2001, establece que los organismos pblicos e instituciones pblicas descentralizadas integran el gobierno central por lo que sus bienes son de propiedad estatal. Como se observa, en estas normas se utiliza el trmino gobierno central en su acepcin poltica, indicando que existen organismos pblicos descentralizados que estn reservados al nivel central de gobierno, es decir, que pertenecen al gobierno central. Pero tambin se suele utilizar el trmino gobierno central no en su acepcin poltica, sino para

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hacer referencia a la administracin pblica matriz existente al interior de este mbito de gobierno, es decir aqulla que constituye una persona jurdica diferente a todos los entes creados con motivo de la descentralizacin administrativa. De otro lado, se emplea indistintamente para referirse a entes similares los trminos institucin pblica descentralizada y organismo pblico descentralizado. Por ejemplo, el artculo 77 de la Constitucin Poltica del Per de 1993 menciona que la administracin econmica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector pblico contiene dos secciones: gobierno central e instancias descentralizadas. Sobre el particular, la Ley N 26199, Ley Marco del Proceso Presupuestario para el Sector Pblico, publicada el 18 de junio de 1993, en su artculo 5 estableci que el presupuesto del sector pblico comprenda los niveles de volumen, pliegos, programas, subprogramas, actividades y proyecto, definiendo al volumen como un conjunto de pliegos presupuestarios agrupados con criterio de competencia funcional o en razn de la organizacin institucional del Estado. El literal a) del artculo 7 de esta ley dispuso que el volumen 01, referente a los organismos del gobierno central, comprendan los pliegos presupuestarios representativos de los poderes del Estado y de organismos autnomos del gobierno central, mientras que el literal f) de dicho artculo precisaba que el volumen 06, relativo a las instituciones pblicas descentralizadas y sociedades de beneficencia pblica, comprenda los pliegos presupuestarios de estas entidades. Esta norma fue derogada por la segunda disposicin final de la Ley N 26703, Ley de Gestin Presupuestaria del Estado, publicada el 10 de diciembre de 1996, cuyo artculo 24 indica que de acuerdo con lo establecido por el artculo 77 de la Constitucin Poltica del Per se considera: i) Gobierno central: pliegos presupuestarios representativos de los poderes legislativo, ejecutivo y judicial, as como al Ministerio Pblico, Jurado Nacional de Elecciones, Oficina Nacional de Procesos Electorales, Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil, Consejo Nacional de la Magistratura, Defensora del Pueblo, Contralora General de la Repblica y Tribunal Constitucional.

ii) Instancias descentralizadas: pliegos presupuestarios correspondientes a los niveles de gobierno regional, local, las Instituciones pblicas descentralizadas, los organismos pblicos descentralizados autnomos, sociedad de beneficencia pblica y dems entidades del Sector Pblico. De las normas expuestas se advierte que tanto la Constitucin Poltica del Per como las normas presupuestales realizan una distincin entre el gobierno central y las instancias descentralizadas, y que a diferencia de la Ley Marco de Descentralizacin, incluye dentro del trmino instancia descentralizada a los entes que surgen no slo a partir de un proceso de descentralizacin territorial del poder, sino tambin a partir del proceso de descentralizacin funcional o administrativa que opera slo en el nivel de la administracin pblica. Como se observa a nivel legislativo, salvo algunas excepciones, no se ha mantenido un uso de la terminologa acorde con el desarrollo doctrinario, pero siempre que se ha diferenciado el trmino gobierno central de organismo pblico descentralizado, o institucin pblica descentralizada, se ha hecho a partir de una definicin no poltica del trmino gobierno central. Entonces, slo a partir de asimilar el trmino gobierno central a la administracin pblica matriz de esta instancia poltica es que se puede diferenciar con claridad a los organismos pblicos descentralizados. Antecedentes normativos del literal a) del artculo 17 del Decreto Legislativo N 776: Los antecedentes normativos de la citada norma, se encuentran en el Decreto Ley N 19654,

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vigente desde el 1 de enero de 1973 hasta el 31 de diciembre de 1982 y en la Ley N 23552, vigente desde el 1 de enero de 1983 hasta el 31 de diciembre de 1993. El Ttulo II del Decreto Ley N 19654 contena las normas del Impuesto al Patrimonio Predial no Empresarial, tributo que gravaba la propiedad de predios no incluidos en el activo de empresas. En el literal a) del artculo 25 de dicha norma se dispuso que se encontraban exonerados del Impuesto, los predios de propiedad del gobierno central, instituciones pblicas descentralizadas6, gobiernos locales y regionales. Posteriormente, mediante la Ley N 23552 se reemplaz el Impuesto al Patrimonio Predial no Empresarial por el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, el cual gravaba la propiedad de los predios en general, se encontraran o no incluidos en el activo de las empresas. El literal a) del artculo 15 de esta ley, sealaba que no estaban afectos al Impuesto, los predios de propiedad del gobierno central, Instituciones pblicas descentralizadas, gobiernos locales y regionales. Cabe precisar que dado que el legislador muchas veces utiliz indistintamente el trmino institucin pblica descentralizada u organismo pblico descentralizado, la exoneracin e inafectacin reguladas en estas normas seran de aplicacin a aquellas entidades que siendo definidas por la ley como organismos pblicos descentralizados, a su vez encajen en el concepto de institucin pblica descentralizada, pues en caso contrario constituiran empresas pblicas, a quienes no se les incluy dentro del beneficio. Como se puede apreciar, las mencionadas normas para efectos de la exoneracin o inafectacin del respectivo impuesto, diferenciaban a las instituciones pblicas descentralizadas del gobierno central, regional y local, otorgndoles a ambos el beneficio tributario. Con la entrada en vigencia de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por el Decreto Legislativo N 776 vigente desde el 1 de enero de 1994, el literal a) de su artculo 17 slo considera la aplicacin de la inafectacin del Impuesto Predial a los predios del gobierno central, las regiones y las municipalidades, omitiendo toda mencin a las instituciones pblicas descentralizadas, lo que evidenciara una intencin de modificar el tratamiento que con anterioridad se vena otorgando a estas entidades en materia del impuesto sobre la propiedad predial. Conclusiones: En mrito a una interpretacin histrica de las normas se puede concluir que la falta de inclusin de una mencin a las instituciones pblicas descentralizadas en el literal a) del artculo 17 citado tuvo la finalidad de excluir de los alcances de la inafectacin regulada en dicha disposicin a los predios de propiedad de stas entidades. Tal conclusin resulta corroborada si se tiene en cuenta que slo es razonable comparar dos trminos, como es el caso de gobierno central e institucin pblica descentralizada, en tanto sea posible situarlos bajo una misma perspectiva, ya sea poltica o administrativa. En ese sentido, no resulta lgico pretender realizar una comparacin o diferenciacin analtica entre la nocin poltica de gobierno central y la nocin administrativa del trmino instituciones pblicas descentralizadas. Por el contrario, esta diferenciacin s tiene sustento en la medida que se realice sobre la base del proceso de descentralizacin administrativa realizada por la administracin pblica de cada uno de los mbitos de gobierno, ya que slo desde esta perspectiva encuentra sustento hablar de una administracin matriz del gobierno central en contraposicin a las instituciones pblicas descentralizadas.

6 Cabe precisar que si bien a partir del articulo 4 del Decreto Legislativo N 356 y el articulo 1 de la Ley N 27067 se puede considerar a las sociedades de beneficencia y al Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per como instituciones pblicas descentralizadas, la inafectacin del impuesto a stas se regula de manera separada en los numerales 1) y 3) del literal I) del articulo 17, pues existe un lmite a la inafectacin, consistente en que los predios no produzcan renta y estn dedicados a cumplir sus fines especficos.

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Segn se indic, la descentralizacin funcional que origina la creacin de los organismos pblicos descentralizados a nivel nacional, dota a stos de una personalidad jurdica distinta de la correspondiente a la administracin pblica matriz del gobierno central, mantenindose la caracterstica esencial de dichos organismos, esto es, su autonoma jurdica, administrativa, econmica y financiera. Precisamente esta lnea de anlisis guarda coherencia con los antecedentes normativos del literal a) del artculo 17 del Decreto Legislativo N 776, que diferenciaron entre gobierno central (administracin matriz del gobierno central) e institucin pblica descentralizada, entes que al gozar de autonoma financiera y, como tales, con capacidad para responder al pago de los impuestos con sus recursos propios, no fueron considerados por el legislador dentro de los supuestos de inafectacin. Por las razones expuestas, se concluye que el recurrente, en su calidad de organismo pblico descentralizado, no puede considerarse parte integrante del gobierno central, entendido como administracin pblica matriz del gobierno central, para efectos de la aplicacin del Impuesto Predial, por lo que en los periodos acotados sus predios s estaban gravados con el Impuesto Predial. Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Zegarra Mulanovich, e interviniendo como ponente la vocal Zegarra Mulanovich. RESUELVE: 1. ACUMULAR los Expedientes Ns 2496-01 y 4163-01, al estar vinculados entre s. 2. CONFIRMAR las Resoluciones Ns 01-10-001399 y 01-10-002698, de 17 de noviembre de 2000 y 17 de agosto de 2001, respectivamente. Registrase, comunquese y remtase al Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. CHAU QUISPE OLANO SILVA ZEGARRA MULANOVICH Ezeta Carpio VOCAL PRESIDENTA VOCAL VOCAL Secretario Relator

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 01953-2003 (11/04/2003) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 6005-2002 : : Impuesto Predial : Callao : Lima, 11 de abril de 2003

VISTA la apelacin interpuesta por contra la Resolucin Directoral N 8322002, emitida el 3 de setiembre de 2002 por la Municipalidad Provincial del Callao, que declar improcedente la solicitud de inafectacin al Impuesto Predial. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que: 1. Al constituir un organismo pblico descentralizado dependiente del Ministerio de la Presidencia, que en mrito a la Ley N 27783 ha pasado a depender de la Presidencia del Consejo de Ministros, le corresponde la exoneracin al pago del Impuesto Predial contemplada por el inciso a) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal. 2. La resolucin apelada efecta una errnea interpretacin normativa, por cuanto las clasificaciones para aspectos meramente presupuestarios no pueden implicar diferenciacin alguna entre los entes de la estructura orgnica del gobierno central que permitan otorgarles una categora diferente y al margen de dicha estructura. 3. Las resoluciones del Tribunal Fiscal citadas en la resolucin apelada no pueden ser consideradas como precedente de obligatorio cumplimiento, ya que fueron emitidas con fecha anterior a la expedicin del Decreto Supremo N 130-2001-EF cuya Quinta Disposicin Complementaria reconoce en forma expresa a los organismos pblicos descentralizados como integrantes del gobierno central. Que la Administracin seala que: 1. El tratamiento normativo brindado tanto por el Decreto Ley N 19654 como por la Ley N 23552, que regularon el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial y el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial, respectivamente, dejaban claramente establecido que las instituciones pblicas descentralizadas eran entidades distintas al gobierno central. 2. El artculo 77 de la Constitucin, la Ley de Gestin Presupuestaria del Estado y las Leyes de Presupuesto del Sector Pblico, contemplan como pliegos presupuestarios diferentes al gobierno central y a los organismos pblicos descentralizados. 3. El Tribunal Fiscal en reiteradas resoluciones como las Ns. 869-4-99 y 842-1 -2000 ha establecido que los predios de propiedad de las instituciones u organismos pblicos descentralizados se encuentran gravados con el Impuesto Predial, por ser entes distintos al gobierno central. 4. La Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2001-EF no tiene por finalidad modificar la estructura del gobierno central que excedera su naturaleza reglamentaria, sino facilitar a la Superintendencia Nacional de Bienes Nacionales actos de disposicin y control respecto de los bienes de propiedad de los organismos e instituciones descentralizadas. Que de lo actuado se tiene que: 1. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la

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obligacin tributaria, como ocurre en el caso de autos, sern apelables ante el Tribunal Fiscal. 2. El inciso a) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776, establece que se encuentran inafectos al pago del Impuesto Predial los predios de propiedad del gobierno central, de las regiones y de las municipalidades. En el presente caso, el asunto de fondo se encuentra referido a determinar si el CTAR CALLAO forma parte del gobierno central y si como tal se encuentra comprendido dentro de los alcances del inciso a) del artculo 17 de la citada ley. 3. A partir de la vigencia de la Ley Marco de Descentralizacin, Ley N 269221, se crearon los Consejos Transitorios de Administracin Regional (CTAR) en cada uno de los departamentos del pas, como organismos pblicos descentralizados del Ministerio de la Presidencia, con autonoma tcnica, presupuestal y administrativa en el ejercicio de sus funciones. En tal sentido, mediante la Ley N 27272, publicada el 30 de mayo de 2000 en el diario oficial El Peruano, se cre el CTAR CALLAO como un organismo pblico descentralizado con autonoma tcnica, presupuestal y administrativa en el ejercicio de sus funciones; precisndose en el artculo 3 de la referida ley que las relaciones con el Ministerio de la Presidencia, funciones, estructura orgnica, presupuestaria y recursos del CTAR CALLAO estaran sujetas a lo dispuesto por la Ley Marco de Descentralizacin y dems normas reglamentarias y complementarias, en lo que fueran pertinentes. El artculo 7 del Decreto Supremo N5 010-98-PRES, que aprob el Organigrama Estructural y el Reglamento de Organizacin y Funciones de los Consejos Transitorios de Administracin Regional (CTAR), dispuso que la finalidad de los Consejos Transitorios de Administracin Regional era promover e impulsar el desarrollo socioeconmico sostenido y armnico de los departamentos del pas revalorando sus patrones culturales, la prestacin de servicios pblicos y administrativos, impulsando las obras de infraestructura bsica, mejorando la calidad de vida de la poblacin y promoviendo la participacin de la inversin privada. 4. Conforme con el criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 4161-5-2002 del 24 de julio de 2002, entre otras, doctrinariamente el concepto de organismo pblico descentralizado se encuentra vinculado al proceso de descentralizacin funcional o administrativa llevada a cabo al interior de la administracin pblica, que consiste en una tcnica organizativa que tiene por finalidad crear organizaciones especializadas, formal y jurdicamente autnomas, dotadas de personalidad jurdica distintas de la administracin pblica matriz. Como consecuencia de la descentralizacin funcional de la administracin pblica surgen los organismos pblicos descentralizados que se agrupan en: (i) instituciones pblicas descentralizadas y (ii) empresas estatales. Conceptualmente los organismos pblicos descentralizados -y como parte de ellos las instituciones pblicas descentralizadas- responden a una definicin administrativa, mientras que la nocin de gobierno central responde a una definicin poltica. Por ello, si bien todas las instituciones pblicas descentralizadas forman parte de la organizacin administrativa existente en alguno de los tres mbitos de gobierno (central, regional y local), al interior de dicha organizacin se diferencian de la administracin pblica matriz, pues tienen personalidades jurdicas diferentes y autonoma financiera, no obstante encontrarse bajo su direccin. As, en la Ley Marco de Descentralizacin, en la Ley del Poder Ejecutivo, Decreto
1 Derogada por la Segunda Disposicin Final de la Ley de Bases de la Descentralizacin, Ley N 27783, publicada el 20 de julio de 2002 en el diario oficial El Peruano

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Legislativo N 560, y en la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Supremo N 130-2001-EF2, se utiliza el trmino gobierno central en su acepcin poltica, indicando que existen organismos pblicos descentralizados que estn reservados al nivel central de gobierno, es decir que pertenecen al gobierno central. Sin embargo, tambin se suele utilizar el trmino gobierno central no en su acepcin poltica, sino para hacer referencia a la administracin pblica matriz existente al interior de este mbito de gobierno, es decir, aqulla que constituye una persona jurdica diferente a todos los entes creados con motivo de la descentralizacin administrativa. Bajo esta perspectiva, tanto la Constitucin Poltica del Per de 1993 como las normas presupuestarias realizan una distincin entre el gobierno central y las instancias descentralizadas, y a diferencia de la Ley Marco de Descentralizacin, incluye dentro del trmino instancia descentralizada a los entes que surgen no slo a partir de un proceso de descentralizacin territorial del poder, sino tambin a partir del proceso de descentralizacin funcional o administrativa que opera slo en el nivel de la administracin pblica. Como se observa a nivel legislativo, salvo algunas excepciones, no se ha mantenido un uso unvoco de la terminologa, claro y acorde con el desarrollo doctrinario, pero siempre que se ha diferenciado el trmino gobierno central de organismo pblico descentralizado, o institucin pblica descentralizada, se ha hecho a partir de una definicin no poltica del trmino gobierno central. Entonces, slo a partir de asimilar el trmino gobierno central a la administracin pblica matriz de esta instancia poltica es que se puede diferenciar con claridad a los organismos pblicos descentralizados. Cabe sealar que slo resulta razonable comparar dos trminos (gobierno central e institucin pblica descentralizada) en tanto sea posible situarlos bajo una misma perspectiva, ya sea poltica o administrativa. No es lgico pretender realizar una comparacin o diferenciacin analtica entre la nocin poltica de gobierno central y la nocin administrativa del trmino instituciones pblicas descentralizadas. Dicha diferenciacin s tiene sustento en la medida que se realice sobre la base del proceso de descentralizacin administrativa realizada por la administracin pblica de cada uno de los mbitos de gobierno, ya que slo desde esta perspectiva encuentra sustento hablar de una administracin matriz del gobierno central en contraposicin a las instituciones pblicas descentralizadas. 5. De otro lado, debe indicarse que la lnea de anlisis antes descrita guarda coherencia con los antecedentes normativos3 del inciso a) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, que para efecto de la exoneracin o inafectacin del respectivo impuesto, diferenciaban a las instituciones pblicas descentralizadas del gobierno central (administracin matriz del gobierno central), regional y local, otorgndoles a ambos el beneficio tributario. Sin embargo, con la entrada en vigencia de la Ley de Tributacin Municipal, a partir del 1 de enero de 1994, slo se considera la inafectacin del Impuesto Predial a los predios del gobierno central, las regiones y las municipalidades, omitiendo toda mencin a las instituciones pblicas descentralizadas, lo que evidenciara una intencin del legislador de modificar el tratamiento que con anterioridad se vena otorgando a estas entidades en materia de inafectacin del impuesto sobre la propiedad predial, bajo el entendido que al gozar de autonoma financiera cuentan con capacidad para responder al pago de los impuestos con sus recursos propios.

El recurrente sostiene ser un organismo pblico descentralizado integrante del gobierno central, precisamente al amparo de la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Supremo N 130-2001 -EF, que establece que los organismos pblicos e instituciones pblicas descentralizadas integran el gobierno central, por lo que sus bienes son de propiedad estatal. 3 El Decreto Ley N 19654, vigente desde el 1 de enero de 1973 hasta el 31 de diciembre de 1982, que regul el Impuesto al Patrimonio Predial no Empresarial, as corno la Ley N 23552, vigente desde el 1 de enero de 1983 hasta el 31 de diciembre de 1993, que regul el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial.

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En tal sentido, en mrito a una interpretacin histrica de las normas se puede concluir que la falta de inclusin de una mencin a las instituciones pblicas descentralizadas en el inciso a) del artculo 17 antes citado tuvo la finalidad de excluir de los alcances de la inafectacin regulada en dicha disposicin a los predios de propiedad de estas entidades. En virtud de lo expuesto, se tiene que el recurrente, en su calidad de organismo pblico descentralizado, no puede considerarse parte integrante del gobierno central, entendido como administracin pblica matriz del gobierno central, para efectos de la inafectacin del Impuesto Predial prevista por el inciso a) del artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal, procediendo confirmar la resolucin apelada. Con las vocales Zelaya Vidal y Mrquez Pacheco, a quien llamaron para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Winstanley Patio. RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucin Directoral N 832-2002 del 3 de setiembre de 2002. Regstrese, comunquese y devulvase a la Municipalidad Provincial del Callao, para sus efectos. ZELAYA VIDAL VOCAL PRESIDENTA WINSTANLEY PATIO VOCAL MARQUEZ PACHECO VOCAL Huertas Lizarzaburu Secretaria Relatora

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RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 1906-2003 (09/04/2003) EXPEDIENTE N INTERESADO ASUNTO PROCEDENCIA FECHA : 2002003303 : : Impuesto Predial : Lima : Lima, 09 de abril de 2003

VISTA la apelacin interpuesta por el contra la Resolucin de Jefatura Zonal N 01-10-002982, emitida el 21 de noviembre de 2001 por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana de Lima, que declar infundada la reclamacin presentada contra la Orden de Pago N 01-01-348184 por el Impuesto Predial del tercer trimestre del ao 2001 respecto de los inmuebles ubicados en la Cercado de Lima. CONSIDERANDO: Que la controversia reside en determinar si la recurrente se encuentra inafecta al pago del Impuesto Predial en virtud de lo dispuesto en el literal a) del artculo 17 del Decreto Legislativo N 776, que estableci que se encontraban inafectas del pago del impuesto, los predios de propiedad del gobierno central; Que antes analizar el asunto controvertido se debe sealar que se trata de un error material de redaccin la indicacin en la parte resolutiva de la apelada de persona distinta al interesado, toda vez que adems de consignarse la Orden de Pago impugnada, en los considerandos de la Resolucin se alude al Informe N 000438-2001-SAT/15 y sta a su vez hace referencia de manera correcta a la recurrente y al valor impugnado, por lo que la apelada mantiene su validez; Que en cuanto al fondo del asunto, si bien a partir del 1 de julio de 1997 el Instituto Nacional de Radio y Televisin del Per se constituye en un organismo pblico descentralizado que forma parte del Ministerio de Educacin, por sus propias caractersticas, no le corresponde la inafectacin prevista en el Decreto Legislativo N 776; criterio que ha sido establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 4176-5-2002 de 24 de julio de 2002 emitida en un caso similar presentado por la misma accionante respecto de otro predio, pudiendo resumirse la posicin asumida por el Tribunal Fiscal como sigue: 1. El concepto de organismo pblico descentralizado se encuentra vinculado al proceso de descentralizacin funcional o administrativa llevada a cabo al interior de la administracin pblica, que consiste en una tcnica organizativa que tiene la finalidad de crear organizaciones especializadas, formal y jurdicamente autnomas, dotadas de personalidad jurdica distintas de la administracin pblica matriz1. 2. Producto de la descentralizacin funcional de la administracin pblica surgen los organismos pblicos descentralizados, y en razn del fin para el que son creados se mantienen bajo el control de la administracin pblica matriz, control que se manifiesta por su adscripcin a la administracin estatal a travs de un ministerio concreto. Cabe precisar que esta adscripcin no implica una relacin de dependencia jerrquica, sino una relacin de direccin. 3. A nivel legislativo, salvo algunas excepciones, no se ha mantenido un uso de la terminologa acorde con el desarrollo doctrinario, pero siempre que se ha diferenciado el trmino gobierno central de organismo pblico descentralizado, o institucin pblica descentralizada, se ha hecho a partir de una definicin no poltica del trmino gobierno central. Entonces, slo a partir de asimilar el trmino gobierno central a la administracin pblica matriz de esta instancia poltica es que se puede diferenciar con claridad a los organismos pblicos descentralizados. PARADA, Ramn. Derecho Administrativo. Tomo II: Organizacin y empleo pblico. Madrid: Marcial Pons, Ediciones Jurdicas, 1992, p30. GARCA DE ENTERRIA, Eduardo. Curso de derecho administrativo. Tomo 1. Madrid: Editorial Civitas, 2000, p. 398.
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4. En mrito a una interpretacin histrica de las normas se puede concluir que la falta de inclusin de una mencin a los organismos descentralizados o las instituciones pblicas descentralizadas en el literal a) del artculo 17 citado tuvo la finalidad de excluir de los alcances de la inafectacin regulada en dicha disposicin a los predios de propiedad de estas entidades. 5. Tal conclusin resulta corroborada si se tiene en cuenta que slo es razonable comparar dos trminos, como es el caso de gobierno central e institucin pblica descentralizada, en tanto sea posible situarlos bajo una misma perspectiva, ya sea poltica o administrativa. En ese sentido, no resulta lgico pretender realizar una comparacin o diferenciacin analtica entre la nocin poltica de gobierno central y la nocin administrativa del trmino instituciones pblicas descentralizadas. Por el contrario, esta diferenciacin s tiene sustento en la medida que se realice sobre la base del proceso de descentralizacin administrativa realizada por la administracin pblica de cada uno de los mbitos de gobierno, ya que slo desde esta perspectiva encuentra sustento hablar de una administracin matriz del gobierno central en contraposicin a las instituciones pblicas descentralizadas. 6. La descentralizacin funcional que origina la creacin de los organismos pblicos descentralizados a nivel nacional, dota a stos de una personalidad jurdica distinta de la correspondiente a la administracin pblica matriz del gobierno central, mantenindose la caracterstica esencial de dichos organismos, esto es, su autonoma jurdica, administrativa, econmica y financiera. 7. Precisamente esta lnea de anlisis guarda coherencia con los antecedentes normativos del literal a) del artculo 17 del Decreto Legislativo N 776, que diferenciaron entre gobierno central (administracin matriz del gobierno central) e institucin pblica descentralizada, entes que al gozar de autonoma financiera y, como tales, con capacidad para responder al pago de los impuestos con sus recursos propios, no fueron considerados por el legislador dentro de los supuestos de inafectacin. Con los vocales Huamn Sialer y Caller Ferreyros a quien llamaron para completar Sala, e interviniendo como ponente la vocal Muoz Garca; RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucin de Jefatura Zonal N 01-10-002982 de 21 de noviembre de 2001. Regstrese, comunquese y remtase al Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad de Lima, para sus efectos. HUAMAN SIALER MUOZ GARCIA CALLER FERREYROS Falcon Grillo VOCAL PRESIDENTE VOCAL VOCAL Secretario Relator

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