UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOSE SIMEN CAAS

DESARROLLO TEORICO PRACTICO DE CUADERNO DE CTEDRA PARA LA ASIGNATURA DE CONTABILIDAD DE SOCIEDADES PARA LA CARRERA DE CONTADURA PUBLICA DE LA UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOS SIMEN CAAS.

TRABAJO DE GRADUACIN PREPARADO PARA LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

PARA OPTAR AL GRADO DE LICENCIADO (A) EN CONTADURIA PBLICA

PRESENTADO POR: CISNEROS COLORADO, OSCAR AMILCAR GUZMN ARTIGA, EVER DAVID PINEDA VIDES, YESENIA MARGARITA

ANTIGUO CUSCATLN, MAYO AO 2008.

RECTOR JOSE MARIA TOJEIRA PELAYO, S.J.

SECRETARIO GENERAL RENE ALBERTO ZELAYA

DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES JOS ANTONIO MEJA HERRERA

COORDINADOR DE LA CARRERA DE CONTADURIA PBLICA ANDRYA MIRIAM GARAY RODRIGUEZ

DIRECTOR DEL TRABAJO JOLMAN ALEXANDER AYALA

LECTOR ANDRYA MIRIAM GARAY RODRIGUEZ

INDICE
INTRODUCCION ................................................................................................... i

CAPITULO I: GENERALIDADES 1.1 Introduccin ........................................................................................................ 1 1.2 Marco Terico..................................................................................................... 1

CAPITULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 2.1 Planteamiento del Problema .............................................................................. 3 2.2 Importancia y Justificacin ................................................................................. 5 2.3 Objetivos............................................................................................................. 6

CAPITULO III: CONTENIDO Y DESARROLLO DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE SOCIEDADES 3.1 Aspectos Metodolgicos...................................................................................7 3.2 Objetivo de la Ctedra ......................................................................................8 3.3 Desarrollo de la Ctedra ...................................................................................8

UNIDAD I: Conceptualizacin, clasificacin y Disposiciones legales de las Sociedades mercantiles e instituciones sin fines de lucro salvadoreas 1.1 Conceptualizacin...........................................................................................11 1.2 Clasificacin de las Sociedades e Instituciones sin Fines de Lucro ..............21 1.3 Disposiciones Legales ....................................................................................24 1.4 Gua para discusin ........................................................................................32 1.5 Gua de Investigacin ......................................................................................36

UNIDAD II: Organizacin contable, organizacin de sociedades. 2.1 Introduccin y datos generales .......................................................................39 2.2 Elaboracin de catalogo y manual de cuentas ................................................46 2.3 Sistemas de control interno contable ..............................................................61 2.4 Requerimientos y formulas legales y administrativas ....................................69 2.5 Gua para discusin.........................................................................................85 2.6 Gua de investigacin......................................................................................91

UNIDAD III: Contabilidad de las Sociedades de Personas. 3.1 Conceptos bsico ............................................................................................94 3.2 Principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados al capital contable .............................................................................................105 3.3 Asientos de apertura......................................................................................108 3.4 Aumentos y disminuciones de capital ..........................................................125 3.5 Aplicacin de utilidades y prdidas ..............................................................134 3.6 Reorganizacin de Sociedades.......................................................................142 3.7 Quiebra, disolucin y liquidacin de sociedades..........................................150 3.8 Presentacin de estados financieros bsicos de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador .............163 3.9 Gua para discusin ......................................................................................194 3.10 Gua de investigacin...................................................................................198 3.11 Hoja de trabajo.............................................................................................199

UNIDAD IV Contabilidad de Sociedades de Capital 4.1 Asientos de apertura......................................................................................203 4.2 Aumento y disminucin de capital ...............................................................207 4.3 Aplicacin de utilidades y prdidas ..............................................................225 4.4 Disolucin y liquidacin (causas).................................................................229 4.5 Estados Financieros de liquidacin...............................................................234 4.6 Gua para discusin.......................................................................................240

4.8 Gua de investigacin....................................................................................243 4.9 Hoja de trabajo..............................................................................................243

UNIDAD V Contabilidad Asociaciones Cooperativas. 5.1 Conceptos bsicos y regulaciones legales ....................................................248 5.2 Asientos de apertura......................................................................................269 5.3 Aumento y disminucin de capital ...............................................................271 5.4 Constitucin de reservas especiales ..............................................................273 5.5 Aplicacin de excedentes y dficit ...............................................................274 5.6 Disolucin y liquidacin...............................................................................279 5.7 Presentacin de estados financieros bsicos .................................................281 5.8 Gua para discusin.......................................................................................285 5.9 Gua de investigacin....................................................................................290 5.10 Hoja de trabajo.............................................................................................290

UNIDAD VI Contabilidad de ONGs y Organizaciones Sin fines de Lucro 6.1 Conceptos bsicos y regulaciones legales ....................................................294 6.2 Asientos de apertura......................................................................................313 6.3 Aumento y disminucin de capital ...............................................................314 6.4 Constitucin de reservas especiales ..............................................................315 6.5 Aplicacin de excedentes y dficit ...............................................................316 6.6 Disolucin y liquidacin...............................................................................318 6.7 Presentacin de estados financieros bsicos .................................................321 6.8 Gua para discusin.......................................................................................329 6.9 Gua de investigacin....................................................................................333 6.10 Hoja de trabajo.............................................................................................333

CAPITULO IV Conclusiones y Recomendaciones 4.1 Conclusiones .................................................................................................335 4.2 Recomendaciones ..........................................................................................336

BIBLIOGRAFA ...............................................................................................338

ANEXOS: Anexo 1: Modelo de escritura de constitucin de una sociedad Annima. Anexo 2: Escritos a presentar en las diferentes instituciones Gubernamentales al constituir una sociedad annima. 2.1 Inscripcin en el Ministerio de Hacienda 2.2 Inscripcin en la Alcalda Municipal del Domicilio 2.3. Autorizacin del Sistema Contable 2.4 Solicitud de matricula de empresa y establecimiento 2.5 Registro en el Ministerio de Trabajo 2.6 Registro en la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles 2.7 Legalizacin de Libros Contables 2.8 Legalizacin de Libros de IVA 2.9 Registro en Oficina Nacional de Inversiones (si hay inversin extranjera)

ANEXO 3: Escritos a presentar en las diferentes instituciones Gubernamentales, al liquidar una sociedad annima. 3.1 Escrito a la Alcalda Municipal del Domicilio 3.2 Escrito al Centro Nacional de Registro 3.3 Escrito al Instituto Salvadoreo del Seguro Social 3.4 Escrito al Ministerio de Trabajo 3.5 Escrito a la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles 3.6 Escrito a la Direccin General de Estadsticas y Censos (Digestyc) 3.7 Escrito al Ministerio de Hacienda

ANEXO 4: Presentaciones Unidad I: Conceptualizacin, clasificacin y Disposiciones legales de las Sociedades mercantiles e instituciones sin fines de lucro salvadoreas Unidad II: Organizacin contable, organizacin de sociedades. Unidad III: Contabilidad de las Sociedades de Personas. Unidad IV: Contabilidad de Sociedades de Capital Unidad V: Contabilidad Asociaciones Cooperativas. Unidad VI: Contabilidad de ONGs y Organizaciones Sin fines de Lucro

NOMENCLATURA:
NIIF NIC PCGA CDC LGAC = Normas Internacionales de Informacin Financiera. = Normas Internacionales de Contabilidad. = Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. = Cdigo de Comercio de El Salvador. = Ley General de Asociaciones Cooperativas.

INSAFOCOOP = Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo. LRDC ONGs CNR ISSS DIGESTYC NRC S.A. S.A. de C.V. = Ley de Registro de Comercio. = Organizaciones no Gubernamentales. = Centro Nacional de Registro. = Instituto Salvadoreo del Seguro Social. = Direccin General de Estadsticas y Censos. = Nmero de Registro de Contribuyente. = Sociedad Annima. = Sociedad Annima de Capital Variable.

INTRODUCCIN
El presente trabajo de graduacin trata sobre el desarrollo de un cuaderno de ctedra de la materia Contabilidad de Sociedades, la cual es parte del pensum de estudios de la carrera de Contadura Pblica de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas UCA. Los contenidos vistos en dicha ctedra se encuentran regulados en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Principios de Contabilidad

Generalmente aceptados en El Salvador (PCGA), Cdigo de Comercio de El Salvador, Ley de Asociaciones Cooperativas, Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro; y sus reglamentos. Dicho trabajo contiene material de apoyo para el catedrtico consistente en una herramienta que podr utilizar en el desarrollo de los temas definidos en el programa de la materia vigente, as como tambin material para los estudiantes, el cual venga a fortalecer los conocimientos obtenidos en la clase, como lo son: guas de discusin, guas de investigacin, hojas de trabajo, desarrollo de ejercicios prcticos con el objetivo de lograr que el estudiante comprenda de mejor manera la teora. Por lo tanto, el presente trabajo de graduacin ha sido estructurado en cuatro captulos detallados a continuacin: El captulo uno, desarrolla el marco terico, el cual consiste en una breve explicacin de las unidades que contiene el desarrollo del programa de la asignatura Contabilidad de Sociedades.

El captulo dos, desarrolla el planteamiento de la problemtica, importancia, justificacin; y los objetivos que se planean alcanzar al finalizar dicho trabajo.

El captulo tres, contiene aspectos metodolgicos, objetivo y desarrollo de la ctedra, consistente elaborar el contenido de las unidades del programa (teora y prctica), material de apoyo para el alumno como lo son: guas de discusin y de investigacin, hojas de trabajo. Por otra parte tambin existe material de ayuda para el catedrtico como lo son: presentaciones en power point, las cuales vengan a facilitarle sus exposiciones en el saln de clases, y que sirvan de mayor comprensin para los estudiantes.

CAPTULO I GENERALIDADES

1.1 INTRODUCCIN El presente captulo contiene el desarrollo de un marco terico, en el cual se explica brevemente el contenido del programa de la asignatura Contabilidad de Sociedades. Este aborda desde la teora hasta la prctica para su mayor comprensin.

1.2 MARCO TERICO El Cdigo de Comercio de El Salvador, regula las distintas sociedades que pueden operar en nuestro pas, tratando todos los aspectos como lo son: la constitucin, capital mnimo, socios y sus responsabilidades, aumento y disminuciones de capital entre otros. Estableciendo los lineamientos que se deben seguir para realizar correctamente las actividades referentes a dichas sociedades.

En El Salvador adems de las sociedades mercantiles pueden operar Asociaciones Cooperativas las cuales tienen su base legal en la Ley General de Asociaciones Cooperativas y su Reglamento y son reguladas por el INSAFOCOOP, as como Asociaciones (ONGs) y Fundaciones quienes tienen su base legal en la Ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro, y son reguladas por El Ministerio de Gobernacin.

El desarrollo del cuaderno de ctedra consta de seis unidades detalladas a continuacin: La unidad I, se refiere a conceptos bsicos referentes tanto a las sociedades mercantiles y su respectiva clasificacin, a las Asociaciones Cooperativas; y Asociaciones y Fundaciones sin Fines Lucro; as como a su normativa legal que las regula.

La unidad II, detalla cuales son los requisitos legales y contables que debe cumplir toda sociedad al momento de realizar su organizacin y funcionamiento.

Las unidades III y IV, tratan sobre las sociedades de personas y sociedades de capital respectivamente, abordando desde conceptos bsicos, requisitos legales para aumento y disminuciones de capital; disolucin y liquidacin, hasta el desarrollo de casos prcticos con lo cual se le facilitar al docente para que el alumno pueda obtener mayor

entendimiento acerca de la teora de la ctedra.

Las unidades V y VI, tratan sobre las Asociaciones Cooperativas y Asociaciones y Fundaciones de Lucro respectivamente, desarrollando aspectos como: conceptos bsicos, distribucin de reservas especiales; y de excedentes y dficit, entre otros. Al igual que las unidades III y IV se desarrollan ejemplos prcticos que son de apoyo tanto para al docente, como para los alumnos.

Asimismo el presente cuaderno de ctedra contiene guas de discusin y de investigacin y hojas de trabajo con las cuales se fortalecer la enseanza y el aprendizaje del desarrollo de la ctedra.

CAPTULO II METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Determinacin del problema: Limitante de material de apoyo para el catedrtico, sobre casos prcticos y tericos, acerca del desarrollo de la Ctedra de Contabilidad de Sociedades.

Antecedentes del problema: Se realiz investigacin de campo, con el objeto de conocer la existencia de tesis o cuadernos sobre el desarrollo de la Ctedra de Contabilidad de Sociedades con contenidos tericos, prcticos y actualizados en las diferentes Universidades del pas; detallados a continuacin: Cuadro No. 1 Detalle de universidades investigadas No Universidad Tesis s/ Contabilidad de Sociedades SI 1 2 3 4 UTEC1 UFG2 UES3 UCA
4

Acorde a los requerimientos legales vigentes SI --------------------NO X X X X

Ao

Autor

NO X X X X

---------------------

---------------------

---------------------

1 2

Universidad Tecnolgica de El Salvador Universidad Francisco Gaviria 3 Universidad de El Salvador 4 Universidad Centroamericana Jos Simen Caas

Ante los resultados antes expresados, surge la necesidad de reforzar los contenidos de la asignatura de Contabilidad de Sociedades, a travs del desarrollo terico y prctico de un cuaderno de ctedra que contribuya a facilitar la comprensin y aplicacin en la realidad del pas; y que se exponga una temtica como la siguiente: Desarrollar paso a paso los registros contables necesarios de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), y Principios de Generalmente aceptados en contabilidad

El Salvador (PCGA), requerimientos de capital mnimo de

constitucin, tipos de accionistas, socios o asociados de acuerdo al Cdigo de Comercio, Ley de Asociaciones Cooperativas; y Ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro, vigentes en El Salvador.

Tambin se desarrollaran los procedimientos legales a realizar en las distintas entidades Gubernamentales, respecto a la constitucin, negocio en marcha, fusin y liquidacin de cada una de las sociedades e instituciones sin fines de lucro.

Formulacin del problema de Investigacin: El contenido del programa de estudio de la materia contabilidad de sociedades es diverso ya que aborda temas legales en materia mercantil, como tambin temas de contabilidad que no se encuentran concentrados en ningn texto de estudio en El Salvador, teniendo el alumno que recurrir a diferentes bibliografas que difieren del contenido en el programa de estudio de la Universidad; afectando la apropiada induccin de los temas por parte del catedrtico.

Es por ello que la falta de un cuaderno de ctedra para la asignatura Contabilidad de Sociedades limita la calidad acadmica del alumno, imposibilitndolo a tener material de apoyo actualizado, concreto, especifico y de acorde a las normativas legales y contables vigentes del pas.

2.2 IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIN En los cursos anteriores donde se ha impartido la materia Contabilidad de Sociedades, para desarrollar su contenido los alumnos cuentan con la bibliografa de apoyo que en el plan de estudio se propone; el cual est conformado por libros de texto de la materia y leyes tanto mercantiles como fiscales que se sugieren en el mismo. Sin embargo dichos libros, en ocasiones no estn acordes a la realidad nacional en el mbito legal y mercantil; por lo tanto el alumno solo cuenta con lo establecido en las leyes mercantiles nacionales, para desarrollar y adquirir el conocimiento sobre la materia.

Lo importante de un Cuaderno de Ctedra sobre la materia Contabilidad de Sociedades, para los estudiantes y catedrticos que cursan e imparten la materia, es que obtengan la informacin actualizada y necesaria que les venga a servir como herramienta para fortalecer la formacin acadmica y profesional en el desarrollo de la materia. Adems de la importancia de la metodologa utilizada en la asignatura, que ser bajo un enfoque eminentemente prctico y de inmediata aplicacin de los conocimientos a la realidad del pas, que tiene como finalidad el aprendizaje del alumno en lo referente a la materia Contabilidad de Sociedades. Es por ello que los temas a desarrollar irn acompaados con la resolucin de casos prcticos en cada una de las unidades del programa de estudio, y con ello se pretende mejorar la interaccin entre el docente y el estudiante.

2.3 OBJETIVOS

Objetivos General: Elaborar un cuaderno de ctedra para la asignatura Contabilidad de Sociedades, regulado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en El Salvador y las Leyes mercantiles vigentes en El Salvador vigentes, para el plan de estudio de la carrera de Licenciatura en Contadura Pblica de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas, con la finalidad de modalidad educativa ms participativa, dinmica y prctica, que brinde la posibilidad de mejorar la enseanza y aprendizaje de la materia tratando de influir positivamente en la formacin acadmica de los alumnos.

Objetivos Especficos: Proponer material de apoyo que facilite a los alumnos el aprendizaje de los temas, el cual contenga casos prcticos que ayuden a ejercitar la teora expuesta en clase.

Fortalecer los conocimientos de los profesionales de la Contadura Pblica, proveyndoles de un material actualizado de la materia.

Proponer guas de discusin sobre la ctedra, tomando como base el orden lgico y prioridad de los temas impartidos, teniendo como referencia el plan de estudio actual de la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas.

CAPTULO III CONTENIDO Y DESARROLLO DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE SOCIEDADES

3.1 ASPECTOS METODOLGICOS La ctedra se estructura en tres partes las cuales se detallan a continuacin:

1) Desarrollo de la ctedra Esta parte contiende el desarrollo de los temas para que el docente conduzca de manera efectiva y eficiente la enseanza como son los objetivos, instrucciones tcnicas de prelectura y de nfasis en temas especficos, con la siguiente estructura por cada unidad: 1. Tema: 2. Objetivos: 3. Contenido: 4. Actividades: 5. Recomendaciones: 6. Recursos: 7. Pautas de evaluacin: Indica el tema de la unidad a desarrollar Los que se pretenden alcanzar al finalizar la unidad Indica los temas a desarrollar Las que realizar el docente y el alumno Dirigidas al alumno Con los que contar el docente para impartir la ctedra Incluye asistencia y participacin del alumno

2) Material de apoyo al alumno Dentro del material de apoyo al alumno se dan hojas de casos prcticos que ayuden a ejercitar la teora expuesta en clase, guas de discusin y guas de investigacin.

3) Material de apoyo al docente Son las presentaciones con las cuales se apoyar el docente para la presentacin de la ctedra, conteniendo las ideas principales de los temas a exponer.

3.2 OBJETIVO DE LA CTEDRA Brindar al estudiante todas las tcnicas contables y marco legal a considerar en la apertura, disolucin y liquidacin de las diferentes sociedades que existen en el pas, como son las de personas, de capital, cooperativas, organizaciones sin fines de lucro.

3.3 DESARROLLO DE LA CTEDRA A continuacin se desarrolla el programa de la ctedra, el cual est estructurado en seis unidades que abarcan desde las sociedades mercantiles, hasta las organizaciones sin fines de lucro salvadoreas.

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOS SIMEN CAAS FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

CARTA DIDACTICA PARA IMPARTIR LA SOCIEDADES

MATERIA CONTABILIDAD DE

DATOS: Ao______ Ciclo_______ Seccin_______

UNIDAD I: CONCEPTUALIZACIN, CLASIFICACIN Y DISPOSICIONES LEGALES DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES E INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO SALVADOREAS.

OBJETIVOS: General Explicar a los estudiantes cuales son los conceptos bsicos, disposiciones legales y como se clasifican las sociedades en El Salvador.

Especficos Conocer los conceptos bsicos referentes a las distintas sociedades en El Salvador. Explicar como se clasifican las diferentes sociedades en El Salvador. Conocer cuales son las disposiciones legales que rigen a las diferentes sociedades en El Salvador.

CONTENIDOS: 1.1 Conceptualizacin 1.2 Clasificacin de las sociedades e instituciones sin fines de lucro

1.3 Disposiciones Legales 1.4 Gua para discusin 1.5 Gua de investigacin

ACTIVIDADES: Explicacin de los temas a travs de presentaciones en Power Point. Retroalimentar contenidos por medio de esquemas en la pizarra. Aclarar dudas que pueda presentar el alumno.

RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO: Formular preguntas del tema explicado al terminar la presentacin. Transmitir su propio criterio respecto del tema para ver su mejor comprensin. Familiarizarse con el tema leyendo el Cdigo de Comercio de El Salvador.

RECURSOS: Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en El Salvador ( PCGA) Cdigo de Comercio de El Salvador Presentaciones en Power Point Apuntes del tema

PAUTAS PARA EVALUACIN: Asistencia Participacin Preguntas para aclarar dudas

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UNIDAD I CONCEPTUALIZACIN, CLASIFICACIN Y DISPOSICIONES LEGALES DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES E INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO SALVADOREAS.
1.1 CONCEPTUALIZACIONES CONTABILIDAD Proceso mediante el cual se identifica, mide y registra la informacin econmica de una organizacin o empresa, con el fin de que las personas interesadas puedan evaluar la situacin financiera de la entidad.

Como Ciencia: Vela Pastor (LVAREZ, 1978), La define como aquella ciencia que tiene por objeto la captacin y representacin en trminos cualitativos y cuantitativos, mediante un ordenado conjunto de proposiciones, de la realidad econmico-patrimonial que se da en una unidad econmica en el transcurso del tiempo, con el fin de obtener el conocimiento necesario para orientar su gestin econmica.

Como Arte: Segn la Comisin de Terminologa del A.I.A. (Accounting Research Bulletin N 7 Special Noviembre 1940 A.I.A.) "Es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios, operaciones y hechos que tienen, por lo menos en parte, un carcter financiero, e interpretar los resultados de dichos hechos y operaciones".

Como Tcnica: Es la que se utiliza para producir sistemticamente y estructuralmente informaciones financieras expresadas en unidades monetarias con la finalidad de que terceros puedan tomar decisiones sobre los resultados.5
5

www.gestiopolis.com/

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COMERCIANTE (Art. 2 CDC) Son comerciantes las personas naturales titulares de una empresa mercantil, que se llaman comerciantes individuales; y las sociedades, denominados comerciantes sociales.

CLASES DE COMERCIANTES Comerciante Individual (Art. 7 CDC) Son todas aquellas personas que cumplen alguna de las siguientes caractersticas: I. Las personas naturales que, segn el Cdigo Civil son capaces para obligarse.

II. Los menores que teniendo dieciocho aos cumplidos hayan sido habilitados de edad. III. Los mayores de dieciocho aos que obtengan autorizacin de sus representantes legales para comerciar, la cual deber constar en escritura pblica. IV. Los mayores de dieciocho aos que obtengan autorizacin judicial.

Estas autorizaciones son irrevocables y deben ser inscritas en el Registro de Comercio.

Comerciante Social (Art. 17 CDC) Son Comerciantes Sociales todas las sociedades independientemente de los fines que persiguen.

RAZON SOCIAL Es cuando el nombre de la sociedad se forme con el nombre de uno o ms socios; y las abreviaturas dependiendo del tipo de sociedad debern de agregrsele. Ejemplos: Sociedad en Nombre Colectivo: Ca. y Hermanos. Sociedad en Comandita Simple: S en C. Sociedad de Responsabilidad Limitada: RL. DENOMINACION6 Cuando el nombre de la sociedad es impersonal y objetivo, es decir; el nombre de alguna cosa, fin, actividad, idea, etc.

Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, Decimocuarta Edicin. Ao 2004

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CLASES DE PERSONAS Personas Naturales, segn el Cdigo Civil de El Salvador se define como (Art. 52) Son personas naturales todos los individuos de la especie humana, cualquiera que sea su edad, sexo, estirpe7 o condicin.

Personas Jurdicas, segn el Cdigo Civil de El Salvador se define como (Art.52) Son personas jurdicas las personas ficticias capaces de ejercer derechos y contraer obligaciones; y ser representadas judicial o extrajudicialmente.

EMPRESA Segn el Cdigo de Comercio de El Salvador se define como (Art. 553) La empresa mercantil es la que esta constituida por un conjunto coordinado de trabajo, elementos materiales; y de valores incorpreos, ofreciendo al pblico bienes y servicios, con propsito de obtencin de lucro. SOCIEDAD8 Es la unin de dos o ms personas de acuerdo con la ley, mediante la cual aportan algo en comn para un fin determinado, obligndose mutuamente a darse cuenta.

Sociedad segn el Cdigo de Comercio de El Salvador se define como (Art. 17) Es el ente jurdico resultante de un contrato solemne celebrado entre dos o ms personas (naturales o jurdicas) que estipulan poner en comn bienes o industrias con la finalidad de repartir entre si los beneficios que provengan de los negocios a que van a dedicarse.

7 8

Nobleza o condicin econmica, https://www.bves.com.sv/glosario/g_a.htm Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, Decimocuarta Edicin. Ao 2004.

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TIPOS DE SOCIEDADES Sociedades de Personas, segn el Cdigo de Comercio de El Salvador (Art.44). Se define como las sociedades en las cuales la calidad personal de los socios es la condicin esencial de la voluntad de asociarse. Su capital se integra por cuotas o participaciones de capital, que pueden ser desiguales, sean estas en efectivo o especie.

Sociedades de Capital,

segn el Cdigo de Comercio de El Salvador (Art. 126)

Se definen como las sociedades en las cuales, la calidad personal de los accionistas no influye en manera esencial en la voluntad de asociarse, su capital se divide en partes alcuotas, representadas por ttulos valores llamadas acciones. Sus aportes pueden hacerse en efectivo o especie, que tengan valor econmico y valuadas por un perito; y su finalidad principal es la obtencin de lucro.

Sociedades Cooperativas, segn Cdigo de Comercio de El Salvador (Art. 19) Son las que se constituyen por lo menos con el nmero de diez socios; y funcionarn con sujecin a las normas que se expresan a continuacin: I. Las sociedades cooperativas se regirn por las disposiciones que correspondan a la especie de sociedades que hayan adoptado en su constitucin; y por el de la sociedad annima relativa a balances, responsabilidad de los administradores y vigilancia del auditor. II. Las acciones no podrn ser, cada una, de ms de $571.43, sern nominativas y slo trasmisibles por inscripcin en el Registro de Asociados, con autorizacin de la Sociedad. III. El socio tendr un solo voto, cualquiera que sea el nmero de acciones que tenga en propiedad. IV. Aunque la responsabilidad del socio fuere limitada, nunca ser, inferior a la cantidad por l suscrita, incluso el caso en que por virtud de su destitucin o exclusin no llegase a hacerla efectiva. V. En el domicilio de la sociedad, habr un libro que podr ser examinado por quien lo desee, en el cual constar:

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a) El nombre, profesin y domicilio de cada socio; b) Fecha de la admisin, destitucin o exclusin de cada uno; c) Cuenta corriente de las aportaciones hechas o retiradas por cada socio. VI La admisin de los socios se verificar mediante la firma de los mismos en el libro de asociados. VII A los socios se les entregarn ttulos nominativos, que contengan las declaraciones a que se refiere el numeral V de este inciso, en la parte que respecta a cada uno, los cuales sern firmados por ellos y por los representantes de la sociedad. VIII Los socios admitidos despus de constituida la sociedad, responden por todas las operaciones sociales anteriores a su admisin, de conformidad con el contrato social. IX Salvo pacto en contrario, tendrn los socios derechos de separarse de la sociedad en las pocas convenidas para ello, y a falta de convencin al fin de cada ao social, participndolo con ocho das de anticipacin. X La exclusin de los socios slo podr acordarse en junta general y concurriendo las circunstancias exigidas para ello en el contrato de sociedad. XI La exoneracin y exclusin de un socio, se harn por registro del acuerdo en el respectivo libro y ser firmado por l o por notificacin judicial, hecha en el primer caso a la sociedad, y en el segundo, al socio. El socio exonerado o excluido sin perjuicio de la responsabilidad que le alcance, tiene derecho a retirar la parte que le corresponde segn el ltimo balance y con arreglo a su cuenta corriente, no incluyndose en ese capital el fondo de reserva. Todo de conformidad a lo establecido en el pacto social. XII Las Sociedades Cooperativas debern hacer que proceda o siga a su firma o denominacin las palabras "Sociedad Cooperativa de Responsabilidad Limitada" o "Ilimitada", segn sea el caso. XIII Las Sociedades Cooperativas estarn sujetas al pago de todo impuesto o contribucin fiscal o municipal, pero quedan exentas de cualquier imposicin directa su capital y los rendimientos del mismo".

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Asociaciones Cooperativas, segn Ley General de Asociaciones Cooperativas y su reglamento se definen como (Art. 1) Asociaciones de Derecho Privado de inters social, las cuales gozarn de libertad en su organizacin y funcionamiento de acuerdo con lo establecido en sta Ley. Las Cooperativas son de capital variable e ilimitado, de duracin indefinida y de responsabilidad limitada con un nmero variable de miembros. Deben constituirse con propsitos de servicio, produccin, distribucin y participacin. INSTITUCIONES (ONGS) Asociaciones, segn la Ley de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro de El Salvador se define como (Art.11): Son asociaciones todas las personas jurdicas de derecho privado, que se constituyen por la agrupacin de personas para desarrollar de manera permanente cualquier actividad legal. Fundaciones segn la Ley de Asociaciones y fundaciones sin Fines de Lucro de El Salvador se define como (Art. 18): Se entendern por fundaciones, las entidades creadas por una o ms personas para la administracin de un patrimonio destinado a fines de utilidad pblica, que los fundadores establezcan para la consecucin de tales fines. TIPOS DE RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS9 Responsabilidad Ilimitada Es una responsabilidad personal de los socios o accionistas, los cuales pueden ser perseguidos por las deudas sociales hasta con sus bienes personales.

Responsabilidad Limitada Esta se contrae a la participacin de cada socio o accionista en la sociedad; en consecuencia, no es una responsabilidad personal del socio o accionista, sino ms bien una consecuencia del funcionamiento de los negocios sociales.
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Roberto Lara Velado, Introduccin al Estudio del Derecho Mercantil, ao 1972, Segunda Edicin.

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VIGILANCIA DEL ESTADO (Art. 362 CDC) El Estado ejercer su vigilancia sobre las sociedades y las actividades mercantiles que el Cdigo de Comercio seala mediante las oficinas siguientes: I. La Superintendencia del Sistema Financiero, vigilar a las sociedades que se dedican a las Operaciones Bancarias, Intermediarios Financieros no Bancarios (IFNB) y de Seguros. II. La Superintendencia de Valores, vigilar a las sociedades que se dedican a operaciones en el Mercado Burstil. III. La Superintendencia de Pensiones, vigilar a las sociedades que se dedican a la Administracin de las Pensiones. IV. La Superintendencia de Obligaciones Mercantiles, ejercer la vigilancia en todos los dems casos no comprendidos en los ordinales anteriores sobre el cumplimiento de las obligaciones mercantiles.

Para el caso de las Asociaciones Cooperativas el Estado ejercer su vigilancia por medio del INSAFOCOOP; y en el caso de ONGS y Fundaciones lo har mediante el Ministerio de Gobernacin. PATRIMONIO SOCIAL10 Siendo la sociedad persona distinta de los socios u accionistas, su patrimonio es distinto del patrimonio personal de los socios u accionistas. El patrimonio social es susceptible de aumentarse o de disminuirse. CLASES DE CAPITAL11 Capital Social Es la suma de las aportaciones a que se obligan los socios u accionistas, el cual est consignado en la escritura de constitucin de la sociedad.

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Roberto Lara Velado, Introduccin al Estudio del Derecho Mercantil, ao 1972, Segunda Edicin. Mara Morales, Contabilidad de Sociedades, Ao 2007.

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Capital Social Fijo Es el capital social que no puede ser modificado (aumentado ni disminuido) sin antes no haber modificado la clusula correspondiente del pacto social o escritura de constitucin.

Capital Social Variable Es la parte del capital social suscrito que puede ser aumentado o disminuido, sin necesidad de modificar el pacto social.

Capital Suscrito Es el 100% del importe por el cual los socios u accionistas se comprometen a aportar a la sociedad; el cual se hace constar en la escritura constitutiva.

Capital Exhibido Es el importe del capital suscrito que los socios u accionistas, han pagado en dinero o en especie a la sociedad.

Capital no Exhibido Es el capital suscrito que an no ha sido pagado por los socios u accionistas a la sociedad.

APORTACIONES (Art. 31 CDC) Son admisibles como aportaciones todos los bienes que tengan un valor econmico, el cual debe expresarse en moneda nacional.

TITULOS VALORES (Art. 623 CDC) Son los documentos necesarios para hacer valer el derecho literal y autnomo que en ellos se consigna.

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CLASES DE TITULOS VALORES Ttulos Nominativos (Art. 654 CDC) Son los que se expiden a favor de personas determinadas, cuyos nombres han de consignarse tanto en el texto de los documentos como en el registro de los mismos, que deber llevar el emisor.

Ttulos a la Orden (Art. 657 CDC) Son los que se expiden a favor de personas cuyo nombre se consigna en el texto del documento, sin necesidad de registro posterior.

Ttulos al Portador (Art. 675 CDC) Son los que no estn expedidos a favor de persona determinada, contengan o no la clusula al portador, se transmiten por simple entrega.

ACCION Accin segn el Cdigo de Comercio de El Salvador se define como (Art. 144) Es el ttulo necesario para acreditar, ejercer, y transmitir la calidad de accionista. Se regir por las disposiciones relativas a ttulos valores compatibles con su naturaleza.

Ttulo valor que representa los derechos de un accionista sobre una parte del capital de una empresa organizada en forma de sociedad. La posesin de este documento le otorga al accionista el derecho a percibir una parte proporcional de las ganancias anuales de la sociedad. Las acciones pueden ser nominativas o al portador, ordinarias o preferentes.12 CLASES DE ACCIONES13 Acciones Comunes Son aquellas que confieren los derechos que normalmente tiene todo accionista, tanto en el orden econmico como en el orden de consecucin.
12 13

https://www.bves.com.sv/glosario/g_a.htm Roberto Lara Velado, Introduccin al Estudio del Derecho Mercantil, ao 1972, Segunda Edicin.

19

Acciones Preferentes Son aquellas que gozan de alguna preferencia, especialmente en cuanto al reparto de utilidades; ya que no absorben prdidas, cuyos pagos, en el caso especifico de las sociedades de capitales, reciben el nombre de dividendos. Acciones Nominativas (Art. 134 CDC) Las acciones sern siempre nominativas, mientras su valor no se haya pagado totalmente. Una vez satisfecho por completo el valor nominal de las acciones, los interesados podrn exigir que se les extiendan ttulos al portador, siempre que la escritura social no lo prohba.

Acciones al Portador (Art. 675) Son las que no estn expedidas a favor de persona determinada, contengan o no la clusula al portador; se transmiten por simple entrega. ACCIONISTA14 Propietario (sea este persona natural o jurdica) de una o ms acciones de una sociedad annima o en comandita por acciones. SOCIO15 Personas naturales o jurdicas que suscriben las partes sociales de una sociedad mercantil personalista.

14 15

https://www.bves.com.sv/glosario/g_a.htm Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, Decimocuarta Edicin. Ao 2004

20

1.2 CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES E INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO EN EL SALVADOR.

En Nombre Colectivo En Comandita Simple De Responsabilidad Limitada De capital Fijo Sociedades Annimas De capital Variable 1. Sociedades De Capital

De Personas

Sociedades En Comandita por Acciones

Sociedades Cooperativas

ONGS 2. Instituciones sin fines de Lucro Fundaciones

3. Asociaciones Cooperativas

21

A su vez, las sociedades mercantiles pueden clasificarse desde diversos puntos de vista, detallados a continuacin16: a. Atendiendo a la doctrina jurdica

Sociedades de Personas Sociedades de Capital. Sociedades Mixtas.

b. Atendiendo a su forma de constitucin

Sociedades Regulares o de Derecho Sociedades Irregulares o de Hecho

c. Atendiendo a la responsabilidad de los socios

Sociedades de Responsabilidad Limitada. Sociedades de Responsabilidad Ilimitada Sociedades de Responsabilidad Mixta

. d. Atendiendo a la variabilidad del capital social

Sociedades de Capital Fijo Sociedades de Capital Variable

e. Atendiendo a su nacionalidad

Sociedades Nacionales. Sociedades Extranjeras

f. Atendiendo al nombre que se le asigna a las sociedades

Sociedades con Razn Social Sociedad en Nombre Colectivo Sociedad en Comandita Simple Sociedad en Comandita por Acciones

16

Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, Decimocuarta Edicin. Ao 2004

22

Sociedades con Denominacin Social Sociedad Annima

Sociedades con Razn o Denominacin Social Sociedad de Responsabilidad Limitada

h. Atendiendo al nombre con el que se designan las personas que integran una sociedad e instituciones sin fines de lucro

Socios Sociedad en Nombre Colectivo Sociedad en Comandita Simple Sociedad de Responsabilidad Limitada

Accionistas Sociedad Annima Sociedad en Comandita por Acciones

Cooperativistas Sociedad Cooperativa

Socios o asociados Asociaciones Cooperativas

Fundadores y Socios Fundaciones y Ongs

23

1.3 DISPOSICIONES LEGALES

1.3.1 GENERALES

1. CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD (Art. 22 CDC) La escritura social constitutiva deber contener: I. Nombre, edad, ocupacin, nacionalidad y domicilio de las personas naturales; y nombre, naturaleza, nacionalidad y domicilio de las personas jurdicas, que integran la sociedad. II. Domicilio de la sociedad que se constituye.

III. Naturaleza. IV. Finalidad. V. Razn social o denominacin, segn sea.

VI. Duracin o declaracin expresa de constituirse por tiempo indeterminado. VII. Importe del capital social; cuando el capital sea variable se indicar el mnimo. VIII. Expresin de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes, y el valor atribuido a stos. IX. Rgimen de administracin de la sociedad, con expresin de los nombres, facultades y obligaciones de los organismos respectivos. X. Manera de hacer distribucin de utilidades y, en su caso, la aplicacin de prdidas, entre los socios. XI. Modo de constituir reservas. XII. Bases para practicar la liquidacin de la sociedad; manera de elegir liquidaciones cuando no fueren nombrados en el instrumento y atribuciones y obligaciones de stos.

2. PERSONALIDAD JURIDICA (Art. 25 CDC) La personalidad jurdica de las sociedades se perfecciona y se extingue por la inscripcin en el Registro de Comercio de los documentos respectivos17. Dichas inscripciones determinan, frente a terceros, las facultades de los representantes y administradores de las sociedades,
17

Escritura de constitucin o liquidacin respectivamente.

24

de acuerdo con su contenido. Las sociedades inscritas no pueden ser declaradas nulas con efectos retroactivos, en perjuicio de terceros. 3. OBJETO DE LA SOCIEDAD18 La aceptacin de la constitucin de una sociedad depende inicialmente del objeto de la misma, por lo que las sociedades que tengan un objeto ilcito, o ejecuten habitualmente actos ilcitos, sern nulas y se proceder a su inmediata liquidacin a peticin que en todo tiempo podr hacer cualquier persona.

4. AUMENTO O DISMINUCION DE CAPITAL SOCIAL (Art. 30 CDC) Toda sociedad podr aumentar o disminuir su capital. El aumento o reduccin del capital requiere el consentimiento de los socios, dado en la forma correspondiente a la clase de sociedad de que se trate. El aumento del activo por revalorizacin del patrimonio es lcito, y su importe puede pasar a la cuenta de capital de la sociedad o a una reserva especial, la que no podr repartirse entre los socios sino cuando se enajenen los bienes revalorizados y se perciba en efectivo el importe de la plusvala. El aumento o disminucin del capital social se publicar y ser comunicada a la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado. En el caso del inciso anterior, los acreedores y cualquier tercero interesado, as como el Ministerio Pblico, podrn oponerse a la disminucin del capital, en un plazo de treinta das a contar de la tercera publicacin; toda oposicin se tramitar en forma sumaria, pero la de cualquier acreedor concluir de pleno derecho por el pago del crdito respectivo. Transcurrido el plazo de que trata el inciso precedente sin que medie oposicin, o extinguidas las que se hubieren formulado, o bien desechadas judicialmente por sentencia ejecutoriada, podr la sociedad formalizar la reduccin de su capital.

18

Manuel Resa Garca, Contabilidad de Sociedades, ao 2003, Novena Edicin.

25

5. RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS19 El nuevo miembro de una sociedad ya constituida es responsable de todas las obligaciones sociales contradas antes de su admisin, an cuando se modifique la razn social o la denominacin de la misma. Por otra parte, el socio u accionista que se retire voluntariamente o que sea excluido de la sociedad, ser responsable para con terceros, de todas las operaciones pendientes en el momento de su separacin o exclusin; es decir, que pese a estar fuera de la sociedad, es responsable de los actos que queden pendientes a la fecha de su retiro.

6. LIBRO DE ACTAS (Art. 40 CDC) Todas las sociedades llevarn un libro de actas de juntas de socios o accionistas, debidamente legalizado, en el cual se asentarn, los acuerdos de los administradores cuando acten en consejo. Las sociedades podrn asentar las actas y acuerdos en uno o varios libros, con los requisitos legales. 7. TIPOS DE JUNTAS20 La junta general formada por los accionistas legalmente convocados y reunidos, es el rgano supremo de la sociedad. Tendr la potestad de designar facultades a otro rgano de la sociedad cuando en las leyes pertinentes ni en el pacto social no se estipulen. Dichas juntas podrn ser ordinarias y extraordinarias. La junta general ordinaria se reunir por lo menos una vez al ao, dentro de los cinco meses que sigan a la clausura del ejercicio social y conocer, adems de los asuntos incluidos en la agenda, los siguientes: I. La memoria de la Junta Directiva, el balance general, el estado de prdidas y ganancias y el informe del auditor, a fin de aprobar o improbar los tres primeros y tomar las medidas que juzgue oportunas. II. El nombramiento y remocin de los administradores y del auditor, en su caso.
Manuel Resa Garca, Contabilidad de Sociedades, ao 2003, Novena Edicin Cdigo de Comercio de El Salvador, Ttulo II, Captulo VII, Arts. 220,223, 224, 228 al 230, 237, 240, 241 y 248. Ao 2007.
20 19

26

III. Los emolumentos correspondientes a los administradores y al auditor, cuando no hayan sido fijados en el pacto social. IV. La distribucin de las utilidades. Son juntas generales extraordinarias, las que se renen para tratar cualquiera de los siguientes asuntos: I. Modificacin del pacto social.

II. Emisin de obligaciones negociables o bonos. III. Amortizacin de acciones con recursos de la propia sociedad y emisin de certificados de goce. IV. Los dems asuntos que de conformidad con la ley o el pacto social, deban ser conocidos en junta general extraordinaria.

La convocatoria para junta general se publicar con 15 das de anticipacin a la fecha sealada para la reunin, a menos que el pacto social establezca un plazo mayor. En este plazo no se computar el da de publicacin de la convocatoria, ni el de la celebracin de la junta. Cuando las acciones sean nominativas, se enviar, adems, un aviso dirigido a los accionistas. Son requisitos indispensables de la convocatoria, bajo pena de nulidad: I. La denominacin de la sociedad.

II. La especie de junta a que se convoca. III. La indicacin del qurum necesario. IV. El lugar, da y hora de la junta. El lugar y la anticipacin con que deba hacerse el depsito de las acciones, y la nominacin de la persona que haya de extender los recibos por ellas, cuando sea necesario tal depsito. V. La agenda de la sesin. VI. El nombre y cargo de quien o quienes firman la convocatoria.

Las juntas en primera y en segunda convocatoria se anunciarn en un solo aviso; las fechas de reunin estarn separadas, cuando menos, por un lapso de veinticuatro horas. La convocatoria para las juntas deber hacerse por los administradores o, en caso necesario,

27

por el auditor. Si coincidieren las convocatorias, se dar preferencia a la hecha por los administradores y se refundirn las respectivas agendas. Una misma junta podr tratar asuntos de carcter ordinario y extraordinario, si su convocatoria as lo expresare. Para que la junta ordinaria se considere legalmente reunida en la primera fecha de la convocatoria, deber estar representada, por lo menos, la mitad ms una de las acciones que tengan derecho a votar, y las resoluciones slo sern vlidas cuando se tomen por la mayora de los votos presentes. Si la junta general ordinaria se reuniere en la segunda fecha de la convocatoria, por falta de qurum necesario para hacerlo en la primera, se considerar vlidamente constituida, cualquiera que sea el nmero de acciones representadas, y sus resoluciones se tomarn por mayora de los votos presentes.

Sern nulos los acuerdos de las juntas generales: I. Cuando la sociedad carezca de capacidad legal para adoptarlos, por no estar comprendidos en la finalidad social. II. Cuando infrinjan lo dispuesto en este Cdigo. III. Cuando su objeto sea ilcito, imposible o contrario a las buenas costumbres. IV. Cuando por su contenido violen disposiciones dictadas exclusiva o principalmente para la proteccin de los acreedores de la sociedad, o en atencin al inters pblico.

28

1.3.2 DISPOSICIONES LEGALES DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS Las Sociedades de Personas se clasifican de la siguiente manera: Sociedades en Nombre Colectivo: (Art. 73 CDC) Se constituir siempre bajo razn social, la cual se formar con el nombre de uno o ms socios; y cuando en ella no figuren todos, se le aadirn las palabras Y Compaa u otras equivalentes, por ejemplo:Y Hermanos. Sociedades en Comanditas Simple: (Art. 93 CDC) Se constituyen siempre bajo razn social, la cual se formar con el nombre de uno o ms socios comanditados y cuando en ella no figuren los de todos stos se le aadirn las palabras Y Compaa u otras equivalentes. A la razn social se agregarn siempre las palabras Sociedad en Comandita o su abreviatura S en C, si se omite este requisito la sociedad se considerar colectiva. Sociedad de Responsabilidad Limitada: (Art. 101 CDC) Puede constituirse bajo razn social o bajo denominacin, la razn social se forma con el nombre de uno o ms socios; miembros. La denominacin se forma libremente, pero debe ser distinta a la de cualquier sociedad existente, debe ir inmediatamente seguida de la palabra Limitada o su abreviatura Ltda., el nmero de socios no podr ser mayor a 25. CARACTERISTICAS DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS a) La calidad personal de los socios, es la condicin esencial de la voluntad de asociarse. b) Su capital se integra por cuotas o participaciones de capital que pueden ser desiguales. c) Los socios responden de las obligaciones sociales ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad, si sta es de nombre colectivo; y por el monto de sus respectivos aportes, si es de responsabilidad limitada.

29

1.3.3 DISPOSICIONES LEGALES DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL Las Sociedades de Capital se clasifican de la siguiente manera: Sociedades Annimas: (Art. 191 CDC) Se constituyen bajo denominacin, se formarn libremente, e irn inmediatamente seguidas de las palabras Sociedad Annima o de su abreviatura S.A. O S.A. de C.V. La vigilancia de estas sociedades estar confiada a un auditor (Art.289 CDC) designado por la junta general de accionistas.

Sociedad en Comandita por Acciones: (Art. 296 CDC) Los socios comanditados responden ilimitadamente y solidariamente de las obligaciones sociales, los comanditarios solo estn obligados en el lmite del valor de sus acciones. Este tipo de sociedad se constituye bajo razn social de uno o ms socios comanditados, seguidos de la palabra Y Compaa. A la razn social se le agregar las palabras Sociedad en Comandita o su abreviatura S en C.

CARACTERISTICAS DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL La calidad personal de los accionistas, no influye de modo esencial en la voluntad de asociarse. Su capital se divide en partes alcuotas, representadas por ttulos valores llamados acciones, la responsabilidad de sus accionistas se limita al aporte de sus acciones. SOCIEDADES COOPERATIVAS21 Es la sociedad constituida con un nmero menor de 10 personas que se asocian, en rgimen de libre adhesin y baja voluntaria, para la realizacin de actividades empresariales, encaminadas a satisfacer sus necesidades y aspiraciones econmicas y sociales, con estructura y funcionamiento democrtico. Estas sociedades son tiles para empresas que tengan por objeto la colaboracin de sus socios para el logro de un objetivo

21

www.gestiopolis.com/

30

en comn, sobre la base de una ayuda mutua y de la creacin de un patrimonio comn indivisible y sin nimo de lucro.

1.3.4 DISPOSICIONES LEGALES DE LAS ASOCIACIONES E INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO.

ASOCIACIONES COOPERATIVAS La Ley General de Asociaciones Cooperativas establece que: Art. 1: Se autoriza la formacin de cooperativas como asociaciones de derecho privado de inters social, las cuales gozaran de libertad en su organizacin y funcionamiento de acuerdo con lo establecido en la ley de creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP), su reglamento y estatutos. Las Cooperativas son de capital variable e ilimitado, de duracin indefinida y de responsabilidad limitada con un nmero variable de miembros, las cuales deben constituirse con propsitos de servicio, produccin, distribucin y participacin.

ASOCIACIONES Y FUNDACIONES SIN FINES DE LUCRO La Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro establece que: Asociaciones (ONGS) (Art. 11): Son todas las personas jurdicas de derecho privado, que se constituyen por la agrupacin de personas para desarrollar de manera permanente cualquier actividad legal.

Fundaciones (Art. 18): Son las entidades creadas por una o ms personas para la administracin de un patrimonio destinado a fines de utilidad pblica, que los fundadores establezcan para la consecucin de tales fines.

31

1.4 GUA PARA DISCUSIN

1. Son capaces para Salvador? R/ I.

ejercer el comercio, segn el Cdigo de Comercio de El

Las personas naturales que, segn el Cdigo Civil son capaces para obligarse.

II. Los menores que teniendo dieciocho aos cumplidos hayan sido habilitados de edad. III. Los mayores de dieciocho aos que obtengan autorizacin de sus representantes legales para comerciar, la cual deber constar en escritura pblica. IV. Los mayores de dieciocho aos que obtengan autorizacin judicial.

Estas autorizaciones son irrevocables y deben ser inscritas en el Registro de Comercio.

2. Defina que es Sociedad segn el Cdigo de Comercio de El Salvador? R/ Es el ente jurdico resultante de un contrato solemne, celebrado entre dos o ms personas, que estipulan poner en comn, bienes o industria, con la finalidad de repartir entre s los beneficios que provengan de los negocios a que van a dedicarse

3. Que significan los trminos razn social y denominacin social? R/ Razn Social: Es cuando el nombre de la sociedad se forma con el nombre de uno o ms socios; y las abreviaturas dependiendo del tipo de sociedad debern de agregrsele. Ejemplos: Sociedad en Nombre Colectivo: Ca. y Hermanos. Sociedad en Comandita Simple: S en C. Sociedad de Responsabilidad Limitada: RL.

Denominacin Social: Cuando el nombre de la sociedad es impersonal y objetivo, es decir; el nombre de alguna cosa, fin, actividad, idea, etc.

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4. El Cdigo de Comercio de El Salvador define a la empresa mercantil como? R/ La empresa mercantil es la que esta constituida por un conjunto coordinado de trabajo, elementos materiales; y de valores incorpreos, ofreciendo al pblico bienes y servicios, con propsito de obtencin de lucro.

5. Como se clasifican las Sociedades e Instituciones sin Fines de Lucro en El Salvador? R/ Sociedades de personas: En nombre Colectivo, de Responsabilidad Limitada y en Comandita Simple. Sociedades de capital: Annimas, en Comandita por Acciones. Sociedades cooperativas. Asociaciones cooperativas. Instituciones sin Fines de Lucro: Asociaciones (ONGS) y Fundaciones

6. Defina

los

siguientes

conceptos

relacionados

con

el

capita

social:

Capital Suscrito, Capital Exhibido, Capital no Exhibido? R/ Capital suscrito: Es el 100% del importe por el cual los socios u accionistas se comprometen a aportar a la sociedad; el cual se hace constar en la escritura constitutiva.

Capital exhibido: Es el importe del capital suscrito que los socios u accionistas, han pagado en dinero o en especie a la sociedad.

Capital no exhibido: Es el capital suscrito que an no ha sido pagado por los socios u accionistas a la sociedad.

7. Qu son ttulos valores y de acuerdo a como se expiden cuales son sus clases? R/ Ttulos valores: Son los documentos necesarios para hacer valer el derecho literal y autnomo que en ellos se consigna.

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Clases de Ttulos: a) Ttulos nominativos: Son aquellos que se expiden a favor de personas determinadas, cuyos nombres han de consignarse tanto en el texto de los documentos como en el registro de los mismos, que deber llevar el emisor.

b) Ttulos a la orden: Son los que se expiden a favor de personas cuyo nombre se consigna en el texto del documento, sin necesidad de registro posterior.

c) Ttulos al portador: Son los que no estn expedidos a favor de persona determinada, contengan o no la clusula al portador, se transmiten por simple entrega.

8. Segn el cdigo de comercio que es una accin? R/ Es el ttulo necesario para acreditar, ejercer, y transmitir la calidad de accionista. Se regir por las disposiciones relativas a ttulos valores compatibles con su naturaleza.

9. Que son acciones comunes y acciones preferentes? R/ Acciones Comunes: Son aquellas que confieren los derechos que normalmente tiene todo accionista, tanto en el orden econmico como en el orden de consecucin.

Acciones Preferentes: Son aquellas que gozan de alguna preferencia, especialmente en cuanto al reparto de utilidades; ya que no absorben prdidas, cuyos pagos, en el caso especifico de las sociedades de capitales, reciben el nombre de dividendos.

10. Segn la Ley General de Asociaciones Cooperativas que es una Asociacin Cooperativa? R/ Asociaciones de Derecho Privado de inters social, las cuales gozarn de libertad en su organizacin y funcionamiento de acuerdo a lo establecido en la ley.

34

11. Como obtienen la personalidad jurdica las sociedades? R/ La personalidad jurdica de las sociedades se perfecciona y se extingue por la inscripcin en el Registro de Comercio de los documentos (escritura de constitucin y liquidacin respectivamente). Dichas inscripciones determinan, frente a terceros, las facultades de los representantes y administradores de las sociedades, de acuerdo con su contenido. Las sociedades inscritas no pueden ser declaradas nulas con efectos retroactivos, en perjuicio de terceros.

12. Menciones algunas caractersticas de las sociedades de Personas? R/ a) La calidad personal de los socios, es la condicin esencial de la voluntad de asociarse. b) Su capital se integra por cuotas o participaciones de capital que pueden ser desiguales. c) Los socios responden de las obligaciones sociales ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad, si sta es de nombre colectivo; y por el monto de sus respectivos aportes, si es de responsabilidad limitada.

13. Segn la ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro que son Asociaciones y Fundaciones? R/ Asociaciones (ONGs): Son todas las personas jurdicas de derecho privado, que se constituyen por la agrupacin de personas para desarrollar de manera permanente cualquier actividad legal.

Fundaciones: Son las entidades creadas por una o ms personas para la administracin de un patrimonio destinado a fines de utilidad pblica, que los fundadores establezcan.

35

1.5 GUA DE INVESTIGACIN

2 Segn nuestro Cdigo de Comercio existe dos clases de comerciantes. Cules son?

Qu es accin considerado como ttulo valor?

Cules son las acciones nominativas?

A que se le llaman acciones al portador?

A quienes se les da el nombre de accionistas?

A quienes se les llama socios?

Cules son las oficinas que establece el Cdigo de Comercio para ejercer la vigilancia del estado sobre las sociedades mercantiles e Instituciones y Organizaciones sin fines de lucro?

36

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOS SIMEN CAAS FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

CARTA DIDACTICA PARA IMPARTIR LA SOCIEDADES

MATERIA CONTABILIDAD DE

DATOS: Ao______ Ciclo_______ Seccin_______

UNIDAD II: ORGANIZACIN CONTABLE: ORGANIZACIN DE SOCIEDADES

OBJETIVOS: General Explicar a los alumnos cuales son los requisitos legales y contables que debe cumplir toda sociedad al momento de realizar su organizacin contable.

Especficos Desarrollar los componentes que debe tener el Sistema Contable de toda Sociedad. Explicar en que consiste el sistema de control interno y cuales son sus componentes. Conocer cuales son los requerimientos, formulas legales, y administrativas de las diferentes Sociedades e Instituciones sin Fines de Lucro.

CONTENIDOS: 2.1 Introduccin y datos generales 2.2 Elaboracin de catlogo y manual de cuentas 2.3 Sistema de control interno contable 2.4 Requerimientos, formulas legales y administrativas 2.5 Gua para discusin

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2.6 Gua de investigacin

ACTIVIDADES: Explicacin de los temas a travs de presentaciones en Power Point. Retroalimentar contenido por medio de esquemas en la pizarra. Aclarar dudas que pueda presentar el alumno por medio de discusiones.

RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO: Formular preguntas del tema explicado al terminar la presentacin. Transmitir su propio criterio acerca del tema para ver su comprensin. Familiarizarse con el tema leyendo el Cdigo de Comercio de El Salvador.

RECURSOS: Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Principios de Contabilidad Generalmente aceptados en El Salvador ( PCGA) Cdigo de Comercio de El Salvador Presentaciones en Power Point Apuntes del tema

PAUTAS PARA EVALUACIN: Asistencia a la ctedra Asistencia a discusiones Participacin

38

UNIDAD II ORGANIZACIN CONTABLE: ORGANIZACIN DE SOCIEDADES.

2.1 INTRODUCCION Y DATOS GENERALES ASPECTO MERCANTIL22 El comerciante est obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en materia de contabilidad y aprobados por quienes ejercen la funcin pblica de auditoria. Debern adems conservar en buen orden la correspondencia y dems documentos probatorios; as mismo tambin debern llevar los siguientes registros contables: Libro de Estados Financieros, Diario y Mayor, y los dems que sean necesario por exigencias contables o por Ley. Podrn llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el diario en forma resumida y tambin podrn hacer uso de sistemas electrnicos o de cualquier otro medio tcnico idneo para registrar las operaciones contables, todo lo anterior lo harn del conocimiento de la oficina que ejerce la vigilancia del Estado.23

Los registros contables deben llevarse en castellano, las cuentas se asentarn en moneda de curso legal. Toda contabilidad deber llevarse en el pas, an la de las agencias, filiales, subsidiarias o sucursales de sociedades extranjeras. La contravencin ser sancionada por la oficina que ejerce la vigilancia del Estado de conformidad a su Ley. Toda autoridad que tenga conocimiento de la infraccin, est obligada a dar aviso inmediato a la oficina antes mencionada. Los comerciantes con activo inferior a los $11,428.57, llevarn la contabilidad por si mismos o por personas de su nombramiento.

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Segundo, Ttulo II, arts. 435 al 439, 441, 442, 446, 448, 451 y 452. Ao 2007. 23 Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

22

39

Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumir otorgado el nombramiento por quien la lleve, salvo prueba en contrario. Sin embargo, los comerciantes cuyo activo en giro exceda el valor de $11,428.57, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de contadores, bachilleres en comercio y administracin o tenedores de libros, con ttulos reconocidos por el Estado, o por medio de empresas legalmente autorizadas.

Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas separadas, todas las cuales estarn foliadas, y sern autorizadas por el Contador Pblico autorizado que hubiere nombrado el comerciante24. Tratndose de comerciantes sociales, ser el Auditor Externo quien autorizar los libros o registros, debiendo el administrador designado en los estatutos, avalar dicha autorizacin. Las hojas de cada libro debern ser numeradas y selladas por el Contador Pblico autorizado, debiendo poner en la primera de ellas una razn firmada y sellada, en la que se exprese el nombre del comerciante que las utilizar, el objeto a que se destinan, el nmero de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega al interesado.

Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su contabilidad con claridad, en orden cronolgico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras, y sin presentar seales de alteracin. El comerciante deber establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la situacin econmica de su empresa, la cual mostrar a travs del balance general y el estado de prdidas y ganancias. El balance general y el estado de prdidas y ganancias debern estar certificados por el Contador Pblico autorizado; el Balance se inscribir en el Registro de Comercio para que surta efectos frente a terceros. El registro de Estados Financieros contendr: Los balances generales ordinarios.

24

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Segundo, Ttulo II, art.437. Ao 2007.

40

Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidacin anticipada del negocio, suspensin de pagos o quiebra, por disposicin de la ley o por voluntad del comerciante.

Resumen de los inventarios relativos a cada balance. Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance. El estado de prdidas y ganancias relativo a cada balance. El estado de la composicin del patrimonio. Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situacin econmica y financiera del comerciante.

La forma en que se haya verificado la distribucin de las ganancias o la aplicacin de las prdidas netas.

En el Libro Diario se asentar, como primera partida, el balance que muestre la situacin econmica y financiera del comerciante al iniciar sus operaciones, anotando las cuentas del activo, pasivo y capital. Se asentarn inmediatamente despus en orden cronolgico, las partidas correspondientes a las operaciones que haga el comerciante, por cuenta propia o ajena. La oficina que ejerce la vigilancia del Estado25, por medio de sus delegados, vigilar si los comerciantes llevan sus registros con arreglo a las disposiciones del Cdigo de Comercio de El Salvador. Si de la inspeccin resultare que no estn con arreglo a la Ley, o que no se llevan, dicha oficina impondr al comerciante infractor una sancin de conformidad a su Ley, debiendo adems exigirse la correccin de las irregularidades que motivaron la multa.

Los comerciantes y sus herederos o sus sucesores conservarn los registros de su giro en general por diez aos y hasta cinco aos despus de la liquidacin de todos sus negocios mercantiles.

25

Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

41

Las cartas, telegramas y facturas que reciban y las copias de las que expidan los comerciantes, que sirvan de comprobantes para los aspectos contables, se considerarn anexas a la contabilidad y debern conservarse durante diez aos. ASPECTO TRIBUTARIO26 La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de cuentas necesarios y respaldarse con la documentacin legal que sustente los registros, que permita establecer con suficiente orden y claridad los hechos generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situacin tributaria. Todos los sujetos pasivos estn obligados a llevar con la debida documentacin, registros especiales para establecer su situacin tributaria de conformidad a lo que disponga el Cdigo Tributario de El Salvador y las respectivas leyes tributarias. Las Entidades Mercantiles debern llevar los libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, as como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto. Los importadores debern asimismo abrir cuentas especiales para registrar los crditos fiscales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a ttulo de impuesto originado en las operaciones de importacin. En especial debern cumplir con las siguientes obligaciones: a) Las anotaciones que resulten de sus operaciones de compras, importaciones, internaciones transferencias de dominio, retiros, exportaciones y prestaciones de servicios que efecten, amparados por los documentos obligatorios respectivos, que emitan o reciban, deben efectuarse diariamente y en orden cronolgico, permitindose como mximo un atraso de quince das calendario en el registro de dichas operaciones, contados desde la fecha en que deban emitirse o se reciban los documentos.

26

Cdigo Tributario de El Salvador, Titulo III, Capitulo I, Seccin Octava, Arts. 139,141 y 142. ao 2007

42

b) Anotar los comprobantes de crdito fiscal, notas de crdito y dbito, facturas de exportacin y comprobantes de retencin, declaraciones de mercancas o

mandamientos de ingreso, que emitan o reciban, en forma separada e individualizada, la fecha del documento emitido o recibido, los nmeros de series correlativos preimpresos del documento, nmero de la declaracin de mercancas o mandamiento de ingreso, nombre del cliente o proveedor local contribuyente y su nmero de registro, nombre del cliente extranjero, valor neto de la operacin, valor del impuesto, y valor total. En el caso de operaciones de importacin y de retencin deben figurar por separado en el libro o registro. c) Anotar para el caso de operaciones a consumidor final las facturas o documentos equivalentes que emitan, la fecha de los documentos emitidos, el rango de los nmeros correlativos preimpresos por establecimiento, negocio, centro de facturacin, o mquina registradora autorizada en el caso de tiquetes, identificacin del establecimiento, negocio, centro de facturacin o mquina registradora, valor de la operacin incluyendo el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios. d) Segn el Art. 141 del Cdigo Tributario establece que, los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un Contador Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria, ya sea en forma manual o computarizada, sus anotaciones deben totalizarse por perodo tributario y servir de base para la elaboracin de la declaracin. En la hoja que conste el total de las operaciones deber firmar el Contador del contribuyente que lleve el registro de las operaciones. e) Los libros y registros debern ser mantenidos en el negocio u oficina, establecimiento o en el lugar informado a la Administracin Tributaria.

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Las sociedades cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles corporales estn obligadas a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente. Dicho registro debe llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e independiente de los dems registros; asimismo segn el Art. 142 del Cdigo Tributario debern practicar inventario fsico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo.

Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo, indicndose claramente la cantidad y la unidad que se toma como medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el precio unitario neto de IVA y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el representante o apoderado de la sociedad y el contador de la misma, la cual servir como soporte del comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado. El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efecto de establecer la comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o perodo impositivo.

Toda entidad mercantil e institucin sin fines de lucro, necesita para registrar sus operaciones contables, contar con un Sistema de Contabilidad debidamente legalizado; ya sea por un Contador Pblico en el caso de las instituciones mercantiles, el Ministerio de Gobernacin para las Ongs y Fundaciones; y el INSAFOCOOP para las Asociaciones Cooperativas. Dicho Sistema Contable est compuesto por:

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DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE Datos Generales Datos del Sistema Estados financieros bsicos e informacin financiera Principales polticas contables Datos de registros contables y otros Documentos fundamentales

CATALOGO DE CUENTAS Es una gua ordenada y sistemtica, en donde se detallan todas las cuentas aplicables en la contabilidad de un negocio o empresa, conteniendo los nombres y nmeros de cuentas.

MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS Es el instructivo en el cual se especifica la manera en que se utilizaran las cuentas para el registro de las transacciones que ocurren en un negocio o empresa.

CARTA DE RESOLUCION Es el documento emitido por un Contador Pblico debidamente autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica, en el caso de Instituciones mercantiles, Ministerio de Gobernacin para las ONGs y fundaciones; y el INSAFOCOOP para las Asociaciones Cooperativas, en el que autoriza el uso del Sistema Contable adoptado por la empresa.

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2.2 ELABORACION DE CATALOGO Y MANUAL APLICACION DE CUENTAS 2.2.1 DESCRIPCION DEL SISTEMA CONTABLE 1. DATOS GENERALES Nmero de Identificacin Tributaria (NIT): ________________________________ Nmero de Registro de Contribuyente (NRC): ______________________________ Nmero de Matricula de Empresa y Establecimiento: ________________________ Direccin del negocio y del lugar donde se llevara la contabilidad: ______________ ___________________________________________________________________ Nombre del Auditor Externo: ___________________________________________ Actividad principal de la empresa: ________________________________________

2. DATOS DEL SISTEMA 2.1 El perodo del ejercicio contable es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. 2.2 El capital social inicial del negocio: ___________________________________ 2.3 Los gastos de operacin se registran por el mtodo de la naturaleza de los gastos.

3. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS E INFORMACIN FINANCIERA Los estados financieros bsicos reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, suministrando as informacin acerca de los activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, en los que se incluyen partidas de prdidas y ganancias, y los flujos de efectivo del negocio, dichos estados financieros bsicos son: Balance General. Estado de Resultados. Estado de Cambios en el Capital. Estado de Flujos de Efectivo. Notas a los Estados Financieros.

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4. PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES 4.1 Base de presentacin de los estados financieros sern presentados cumpliendo con las disposiciones de reconocimiento, medicin, revelacin y presentacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) o de Informacin Financiera (NIIF).

4.2 Reconocimiento de Ingresos: Para la incorporacin de los ingresos a los estados financieros, se har siempre que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue, o salga del negocio; y la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad, as como tambin cuando estos generen un incremento en los beneficios econmicos futuros.

4.3 Reconocimiento de Costos y Gastos: Se reconocern cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros y que este puede medirse con fiabilidad. Se reconocen sobre la base de asociacin directa, ya que la generacin de un ingreso, a su vez genera un costo.

4.4 Uso de Estimaciones: Se harn estimaciones y juicios que pudieren afectar las cantidades que se informan en los estados financieros del ejercicio.

5. DATOS DE REGISTROS CONTABLES Y OTROS 5.1 La Contabilidad se llevara en forma mecanizada; todos los libros contables se llevaran en hojas sueltas que sern legalizadas por un Contador Pblico y para dar cumplimiento a la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios se legalizarn libros foliados para el registro y control de las compras y ventas a contribuyentes y consumidores finales.

5.2 Los registros contables legalizados se llevaran de la siguiente manera: El libro de estados financieros se asentara una vez al ao, en el libro diario-mayor se registraran resmenes mensuales de las operaciones de las cuentas de balance y de resultados. En los libros de IVA, se registraran los asientos por las ventas a consumidores finales o a

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contribuyentes as como las compras efectuadas a medida que se desarrollen dichas operaciones.

5.3 Para los registros auxiliares se llevaran hojas sueltas no legales, las cuentas de activo, pasivo, resultados, etc. conforme al catlogo de cuentas autorizado.

6. DOCUMENTOS FUNDAMENTALES 6.1 Se harn comprobantes diariamente, semanal o mensualmente de acuerdo a las necesidades internas del negocio. Los comprobantes y justificantes que se elaboraran sern los siguientes: Para los ingresos: se harn facturas de consumidor final o comprobantes de crdito Fiscal segn sea el caso. Y notas de abono por los pagos de los clientes, que se registrarn en los comprobantes de diario. Para los egresos: se emitirn cheques que sern los comprobantes de egresos con su respectiva documentacin que soporta los pagos. Y la utilizacin de vales de caja chica para los gastos menores que sern reintegrados mediante cheque. Se utilizaran notas de dbito o crdito fiscal, segn sea el caso para aumentar o disminuir el valor de IVA de las facturas de consumidor final o comprobantes de crdito fiscal. Las provisiones, ajuste o reclasificaciones se harn mediante comprobante de diario con su respectiva documentacin.

6.2 El encargado de autorizar en forma los comprobantes para su respectivo asiento ser el Contador General.

F._________________________ Representante Legal

F._________________________ Contador General.

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2.2.2 ESTRUCTURA Y CODIFICACIN DEL CATALOGO DE CUENTAS

1 ACTIVO 2 PASIVO 3 PATRIMONIO 4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 5 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS 6 CUENTAS LIQUIDADORAS 7 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM

0 00 000 0000 000000

Un Digito Dos Dgitos Tres Dgitos Cuatro Dgitos Seis Dgitos

Elementos de contabilidad. Clasificacin de elementos. Rubros de agrupacin. Cuentas de mayor. Subcuentas Sub-subcuentas

00000000 Ocho Dgitos

F._________________________ Representante Legal

F._________________________ Contador Genera

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2.2.3 CATLOGO DE CUENTAS 1 11 111 112 113 1137-R 114 ACTIVO ACTIVOS CORRIENTES EFECTIVO Y EQUIVALENTES CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR INVENTARIOS Estimacin para obsolescencia de inventarios OTROS ACTIVOS A CORTO PLAZO

12 121 1213-R 122 123

ACTIVOS NO CORRIENTES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Depreciacin acumulada de bienes INVERSIONES NO TEMPORALES OTROS ACTIVOS A LARGO PLAZO

2 21 211 22 221 222

PASIVO PASIVOS CORRIENTES OBLIGACIONES A CORTO PLAZO PASIVOS NO CORRIENTES OBLIGACIONES A LARGO PLAZO OTROS PASIVOS

3 31 311 312 313 314 315-R

PATRIMONIO CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL SUPERAVIT POR REVALUACIONES UTILIDADES POR APLICAR DEFICIT POR APLICAR

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4 41 411 412 42 421

CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN COSTOS GASTOS DE OPERACIN COSTOS Y GASTOS DE NO OPERACIN GASTOS DE NO OPERACIN

5 51 511 52 521

CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS DE OPERACIN INGRESOS POR VENTAS Y SERVICIOS INGRESOS DE NO OPERACIN INGRESOS DE NO OPERACIN

6 61 611

CUENTAS LIQUIDADORAS PRDIDAS Y GANANCIAS PRDIDAS Y GANANCIAS

7 71 711

CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM DEUDORAS

72 721

CUENTAS DE VORDEN O MEMORANDUM POR CONTRA CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM ACREEDORAS

F._________________________ Representante Legal

F._________________________ Contador General.

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2.2.4 MANUAL DE APLIACION DE CUENTAS 1 ACTIVO

11 ACTIVOS CORRIENTES 111 EFECTIVO Y EQUIVALENTES Esta cuenta registra el valor de todas las transacciones en efectivo, ya sea en moneda disponible, fondos de caja chica y aquellos valores que aunque no son lquidos en forma inmediata, podrn serlo en un plazo relativamente corto; tales como: los valores en las cuentas bancarias y las inversiones temporales, siendo estos ltimos equivalentes de efectivo.

Se Carga: con el aporte o ingreso en efectivo, ya sea de los accionistas, clientes, ventas diarias, cobros, por el monto asignado en caja chica o su incremento autorizado, etc. Se Abona: la caja con el importe de los valores remesados o depositados a las cuentas bancarias y stas ultimas con el valor de los cheques emitidos por pagos o gastos efectuados por la empresa y por ajustes o correcciones que sean completamente documentadas, as como la disminucin del fondo de caja chica. Su saldo ser deudor.

112 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR Representa el valor pendiente de pago por los clientes por venta de mercaderas al crdito, prstamos y anticipos a empleados de la empresa y otros deudores no clasificados como clientes o empleados.

Se Carga: con el importe del crdito concedido a los clientes, o saldos por cobrar de facturas de ventas, prstamos y anticipos a empleados, impuesto de IVA por las compras y gastos efectuados y otros deudores no clasificados como clientes o empleados. Se Abona: con el importe de cancelaciones parciales o totales recibidas por la empresa a cuenta de saldo de los clientes, prstamos y anticipos de los empleados, liquidacin de la cuenta de impuesto de IVA y otros. Su saldo ser deudor.

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113

INVENTARIOS

Esta cuenta registra el valor del inventario fsico de mercaderas disponibles para la venta al final de cada ejercicio contable valuado a su costo promedio.

Se carga: con el valor de las existencias de las diferentes clases de mercaderas para la venta al practicar el inventario fsico al final del ejercicio. Se Abona: con el valor de las salidas de inventarios, cargndola al costo de ventas. Su saldo ser deudor.

114 OTROS ACTIVOS A CORTO PLAZO Representa los valores cancelados por gastos no devengados tales como alquileres, seguros, intereses, otros que sern liquidados mediante transcurra el tiempo para registrar el verdadero gasto realizado.

Se Carga: con el valor pagado anticipadamente en concepto de intereses, alquileres u otros conceptos a instituciones financieras y/o entidades diferentes. Se Abona: Con el valor parcial o total segn sea el caso para trasladarlo a gasto segn el perodo de tiempo cancelado en forma anticipada. Su saldo ser deudor.

12 ACTIVOS NO CORRIENTES 121 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Representa el valor y la revaluacin de los bienes muebles e inmuebles propiedad de la sociedad, como son las edificaciones e instalaciones, maquinaria, mobiliario, equipo de transporte, terrenos y otros bienes.

Se Carga: con el valor de costo de adquisicin de los bienes muebles o inmuebles, o en su caso con las mejoras realizadas a tales bienes al momento de adquirirlo, as como con el valor de las revaluaciones.

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Se Abona: con el valor de la venta o embargo legal, en su caso de los bienes muebles o inmuebles. Su saldo ser deudor.

1213-R DEPRECIACION ACUMULADA DE BIENES Esta cuenta representa el valor de la prdida del valor sufrida por los bienes muebles depreciables del negocio como resultado del uso, desgaste, accin del tiempo u otro factor y pueden ser las edificaciones, instalaciones, mobiliario y equipo de oficina, vehculos u otros activos depreciables.

Se Carga: por la venta, siniestro, prdida o robo de los bienes depreciables. Se Abona: con la suma de las cuotas de depreciacin de cada activo despreciable. Su saldo ser acreedor.

122 INVERSIONES NO TEMPORALES En sta cuenta se registrarn aquellos valores que sean destinados a inversiones de carcter permanentes en compaas afiliadas, asociadas o subsidiarias y que al contrario de las inversiones temporales, stas son permanentes.

Se Carga: con el valor de las erogaciones por los conceptos anteriores. Se Abona: con el valor por su liquidacin o por ajustes. Su saldo ser deudor.

123 OTROS ACTIVOS A LARGO PLAZO Esta cuenta ser utilizada para registrar las erogaciones incurridas en la organizacin y constitucin del negocio y por los valores por cobrar o aplicar en concepto de impuestos anticipados directamente relacionado con los tributos directos y que sern aplicados a los resultados tributarios de los ejercicios futuros.

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Se Carga: con el valor de los valores determinados y que han sido resultado como impuestos excedentes a favor de la empresa, pagos a cuenta y por los gastos de organizacin y constitucin del negocio. Se Abona: por la aplicacin a los resultados tributarios del ejercicio contable, por ajustes o correcciones segn se el caso y con el valor parcial o total segn sea el caso para trasladarlo a gasto segn el perodo de tiempo. Su saldo ser deudor.

PASIVO

21 PASIVOS CORRIENTES 211 OBLIGACIONES A CORTO PLAZO Esta cuenta representa los valores de las obligaciones contradas por la empresa y que no excede su plazo de cancelacin de un ao, ya sean prstamos, proveedores y/o documentos por pagar, retenciones por pagar, impuestos por pagar y otros.

Se Carga: por los abonos parciales o totales que se hagan a las obligaciones por esos conceptos. Se Abona: cuando el negocio adquiera cualquier obligacin a cancelar en un perodo no mayor de un ao, por cualquier concepto detallado anteriormente. Su saldo ser acreedor.

22 PASIVOS NO CORRIENTES 221 OBLIGACIONES A LARGO PLAZO En sta cuenta se registrarn las obligaciones que adquiera la sociedad por cualquier concepto de prstamos y que sean garantizados con bienes inmuebles y/o su vigencia podr ser mayor de un ao.

Se Carga: por los abonos parciales o totales que se hagan por los conceptos anteriores. Se Abona: por adquisicin de cualquier obligacin detallada anteriormente. Su Saldo ser acreedor

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222 OTROS PASIVOS Esta cuenta representa el valor de la provisin laboral y otros asuntos pendientes.

Se Carga: al hacerse efectivo el pago de las prestaciones laborales, y liquidacin de los asuntos pendientes. Se Abona: por los valores determinados y que sean originados por pasivos laborales, y otros asuntos pendientes. Su saldo ser acreedor.

3 PATRIMONIO 31 CAPITAL CONTABLE 311 CAPITAL SOCIAL Esta cuenta registra el valor asignado o los montos aportados por los socios u accionistas, al momento de constituirse de la sociedad o aportes realizados durante el negocio en marcha de la sociedad.

Se Carga: con el aporte inicial de los accionistas, llamamientos de capital o incorporacin de nuevos socios u accionistas, o capitalizacin de utilidades. Se Abona: con la capitalizacin de dficit o prdidas, con la exclusin o renuncia de accionistas u socios. Su saldo ser acreedor.

313 SUPERAVIT POR REVALUACIONES Representa el valor ganado bsicamente por los bienes inmuebles como edificaciones y terrenos, aunque se podrn revaluar bienes muebles y ste supervit ser originado por el valor aumentado por plusvala o estudio real de mercado.

Se Carga: por traslado al capital social o por liquidacin para efectos legales, segn sea el caso, mediante acuerdo de junta genera de socios o accionistas.. Se Abona: con el valor de las revaluaciones establecidas para los bienes.

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Su saldo ser acreedor. 314 UTILIDADES POR APLICAR Esta cuenta registrar el valor de la utilidad obtenida al cierre del ejercicio contable del perodo prximo anterior y del presente y que no se haya determinado su aplicacin.

Se Carga: contra la cuenta capital o dividendos por pagar en caso que se acuerde distribuirla. Se Abona: con el valor de las ganancias obtenidas al cierre del ejercicio contable. Su saldo ser acreedor.

315-R DEFICIT POR APLICAR En sta cuenta se registrarn las prdidas resultantes del cierre de cada ejercicio contable y que por no tener utilidades se haya obtenido prdida. Esta cuenta ser presentada en el balance general en el patrimonio pero restada de las utilidades, obteniendo as las utilidades netas.

Se Carga: con los valores aplicables a las utilidades obtenidas o cualquier acuerdo legal segn junta general de accionistas. Se Abona: con los valores resultantes en cada ejercicio contable y que sean prdidas. Su saldo ser deudor.

4 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS 41 COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN 411 COSTO DE VENTAS Esta cuenta ser exclusivamente para efectos de cierre de ejercicio contable ya que representa el costo de las ventas efectuadas en el perodo contable de cada ejercicio.

Se Carga: con el valor del Inventario Inicial y las Compras. Se Abona: con el valor del inventario final y su saldo contra cuenta prdidas y ganancias para efectos de cierre. Su saldo ser deudor.

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412 GASTOS DE OPERACIN Esta cuenta agrupa el control de los gastos operativos de la empresa, se agrupan los gastos de venta y de administracin, en otras palabras son los gastos necesarios para la operacin normal de la sociedad.

Se Carga: con los valores erogados por los conceptos anteriores. Se Abona: por correcciones o ajustes y su saldo contra prdidas y ganancias para efectos de determinar los resultados del ejercicio corriente Su saldo ser deudor.

42 COSTOS Y GASTOS DE NO OPERACIN 421 GASTOS DE NO OPERACIN En sta cuenta se registrarn todas las erogaciones destinadas a compensar financiamientos obtenidos por la empresa, as como las prdidas en ventas de activos fijos y otros gastos que no est relacionados con la actividad normal de la empresa.

Se Carga: con los valores erogados por los conceptos anteriores. Se Abona: por correcciones o ajustes y su saldo contra la cuenta prdidas y ganancias para establecer los resultados del ejercicio contable. Su saldo ser deudor.

5 CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS 51 INGRESOS DE OPERACIN 511 INGRESOS POR VENTAS Y SERVICIOS Esta cuenta registra el valor de las ventas de mercaderas, en caso que la empresa se dedique al comercio y los ingresos en concepto de servicios prestados por la empresa que corresponden al giro normal de la empresa.

Se Carga: al liquidar su saldo contra prdidas y ganancias para efectos de cierre del ejercicio.

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Se Abona: con el valor de las ventas efectuadas, ya sea al crdito o al contado. Su saldo ser acreedor. 52 INGRESOS DE OPERACIN 521 INGRESOS DE OPERACIN Esta cuenta registrar los valores obtenidos por la empresa que no corresponden al giro normal del negocio o sociedad, como aquellos valores que se obtengan provenientes de ejercicios anteriores o cuentas por cobrar habindose contabilizado anteriormente como incobrables.

Se Carga: por ajustes o correcciones y su saldo contra prdidas y ganancias para efectos de determinar los resultados del ejercicio contable. Se Abona: con el valor obtenido por los conceptos anteriores. Su saldo ser acreedor.

6 CUENTA LIQUIDADORA 61 PRDIDAS Y GANANCIAS 611 PRDIDAS Y GANANCIAS Cuenta liquidadora de cuentas de resultados para determinar los resultados del ejercicio. Se Carga: al final del ejercicio con el total de los saldos deudores de las cuentas de gastos. Se abona: al final del ejercicio con el total de los saldos acreedores de las cuentas de ingresos. Su saldo ser acreedor, si los ingresos fueran mayores que los gastos y representara la utilidad del ejercicio antes de reserva y se liquidara contra utilidades del ejercicio. Su saldo ser deudor, si los gastos fueran mayores que los ingresos y representara la prdida del ejercicio se liquidara contra dficit del ejercicio.

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7 CUENTAS DE ORDEN O DE MEMORANDUM 71 CUENTAS DE ORDEN O DE MEMORANDUM DEUDORAS 711 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM DEUDORAS Cuentas que se emplean para registrar operaciones que no modifican el activo, pasivo o el patrimonio de la sociedad, pero que hay que registrar en libros para consignar derechos u obligaciones contingentes, de recordatorio, o para controlar aspectos. Se Carga: Con aquellos valores que quieran controlarse, pero que por su naturaleza contingencial no forman parte de la situacin financiera. Se Abona: Cuando se elimine parcial o totalmente un saldo contingencial. Su saldo ser deudor. 72 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM POR CONTRA 721 CUENTAS DE ORDEN O MEMORANDUM POR CONTRA

Cuentas que se emplean para registrar operaciones que no modifican el activo, pasivo o el patrimonio de la sociedad, pero que hay que registrar en libros para consignar derechos u obligaciones contingentes, de recordatorio, o para controlar aspectos administrativos.

Se Carga: contra los valores abonados en cuenta de orden deudora. Se Abonara: contra los valores cargados en cuentas de orden deudoras. Su saldo ser acreedor.

F._________________________ Representante Legal

F._________________________ Contador General.

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2.3

SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE27

El control interno de una entidad son las polticas procedimientos, y procesos establecidos por el Consejo de Administracin y la Alta Direccin de la sociedad con el propsito de salvaguardar los activos de la empresa, limitar o controlar los riesgos, y lograr los objetivos propuestos

El control interno es un proceso que lleva a cabo el Consejo de Administracin, la Direccin y los dems miembros de una Entidad, con el objeto de proporcionar un grado razonable de confianza en la consecucin de objetivos en los siguientes mbitos o categoras: Eficacia y eficiencia de las operaciones. Fiabilidad de la informacin financiera. Cumplimiento de leyes y normas aplicables.

Conceptos fundamentales del control interno El control interno es un proceso El control interno lo llevan a cabo las personas El control interno slo puede aportar un grado razonable de seguridad El control interno est pensado para facilitar la consecucin de objetivos 2.3.1 ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO28 Cada entidad tiene un entorno de control que abarca las actitudes generales, capacidades, acciones y conocimientos del personal de una entidad y, en particular de su Direccin, en relacin con la importancia del control y el nfasis asignado al mismo

27 28

Samuel Alberto mantilla B. Control Interno Informe COSO, Tercera Edicin, ao 2003 Samuel Alberto mantilla B. Control Interno Informe COSO, Tercera Edicin, ao 2003

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2.3.2 CLASES DE CONTROLES INTERNOS29 1) Controles preventivos Son los controles diseados por la administracin con el propsito de prevenir errores antes de realizar las transacciones en la entidad.

2) Controles detectivos Son los controles diseados por la administracin para identificar errores cuando ya se han realizado las transacciones con el propsito de modificar dicha informacin

3) Controles correctivos Son los controles diseados por la administracin con el propsito de verificar que los errores detectados se hayan resuelto con eficiencia y que la informacin se presente de la manera correcta. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO30

2.3.3

El control interno bajo el enfoque de COSO, consta de ocho componentes interrelacionados. Estos se derivan del estilo de direccin del negocio y estn integrados en el proceso de gestin. Los componentes son los siguientes:

http://campus.uab.es/~2082564/ - ENTORNO DE 1) Ambiente o Entorno de control 2) Ajuste de objetivos 3) Identificacin de acontecimientos 4) Evaluacin de riesgos 5) Respuesta al riesgo 6) Actividades de control 7) Informacin y comunicacin 8) Monitoreo

29 30

Samuel Alberto mantilla B. Control Interno Informe COSO, Tercera Edicin, ao 2003 Samuel Alberto mantilla B. Control Interno Informe COSO, Tercera Edicin, ao 2003

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1. AMBIENTE O ENTORNO DE CONTROL Es la base fundamental para los otros componentes, dando disciplina y estructura, el cual Incide en: La concientizacin del personal respecto del riesgo y el control. El modo en que las estrategias y objetivos son establecidos, las actividades de negocio son estructuradas y los riesgos son identificados, evaluados y gerenciados. Los factores que se contemplan son: Filosofa de la administracin de riesgos Apetito al riesgo Integridad y valores ticos Visin del Directorio Compromiso de competencia profesional Estructura organizativa Asignacin de autoridad y responsabilidad Polticas y prcticas de recursos humanos Filosofa de la Administracin de Riesgos Representa las creencias compartidas y las actitudes que caracterizan cmo la entidad considera el riesgo en todas las actividades; a su vez refleja los valores de la entidad, influenciando su cultura y estilo de operar, incluyendo cmo son identificados los eventos, los tipos de riesgos aceptados, y cmo son administrados. La Direccin debe reforzar la filosofa no slo con palabras sino con acciones de todos los das.

Encuestas sobre la cultura al riesgo: La misma mide la presencia y fortaleza de determinados atributos claves del riesgo: Liderazgo y Estrategia Personal y Comunicacin Responsabilidad y medidas correctivas

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 Gerenciamiento de riesgo e infraestructura Apetito de riesgo Qu significa? El apetito de riesgo, es la cantidad de riesgo en un nivel amplio que una empresa est dispuesta a aceptar para generar valor. Se considera en el establecimiento de la estrategia; y permite el alineamiento de la organizacin, las personas, procesos e infraestructura expresado en trminos cualitativos o cuantitativos.

Integridad y Valores ticos La estrategia y los objetivos de una organizacin y la forma en que se implementan se basan en juicios, preferencias y estilos. La integridad y el compromiso con los valores ticos influencian esas preferencias y los juicios. Los valores ticos deben ser comunicados y acompaados de guas explcitas detallando lo que est bien y lo que est mal.

Cdigo formal de conducta: Objetivos y filosofa Conflictos de inters Regalos Transparencia Recursos corporativos Responsabilidad social Otros temas relacionados 2. ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS Objetivos seleccionados Condicin previa para la identificacin de eventos, evaluacin y respuesta al riesgo.

Objetivos estratgicos Consisten en metas de alto nivel que se alinean con y sustentan la misin/visin, reflejan las elecciones estratgicas de la gerencia sobre cmo la organizacin buscar crear valor para sus grupos de inters.

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Objetivos relacionados Deben estar alineados con la estrategia seleccionada y con el apetito de riesgo deseado; se categorizan en forma amplia en: operativos, confiabilidad de la informacin y cumplimiento. Cada nivel de objetivos se relaciona con objetivos ms especficos bajo un esquema de cascada. 3. IDENTIFICACION DE EVENTOS Se deben identificar eventos potenciales que afectan la implementacin de la estrategia o el logro de los objetivos, con impacto positivo, negativo o ambos. Distinguiendo Riesgos y Oportunidades Los eventos con un impacto negativo representan riesgos, los cuales necesitan ser evaluados y administrados. Los eventos con un impacto positivo representan oportunidades, las cuales son recanalizadas por la gerencia al proceso de establecimiento de estrategia y objetivos.

Factores a considerar Los eventos pueden provenir de factores internos y externos. La gerencia debe reconocer la importancia de comprender dichos factores y el tipo de eventos que pueden estar asociados a los mismos.

Tcnicas de Identificacin de Eventos Existen tcnicas focalizadas en el pasado y otras en el futuro; y tcnicas de diverso grado de sofisticacin. Ejemplos: Inventarios de eventos Anlisis de informacin histrica (de la empresa/sector) Indicadores de excepcin Entrevistas y cesiones grupales guiadas por facilitadores Anlisis de flujos de procesos

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4. EVALUACIN DE RIESGOS Cualquier entidad debe determinar cules son los niveles de riesgo aceptables y tratar de evitar que los riesgos sobrepasen esos lmites. Previamente a determinar los riesgos hay que determinar los objetivos. Cada entidad debe determinar sus objetivos, sus puntos fuertes y dbiles y las oportunidades y amenazas del entorno. La evaluacin de riesgos puede realizarse desde dos perspectivas: probabilidad de ocurrencia e impacto. Considera que la evaluacin se debe realizar tanto para riesgos inherentes como residuales. La metodologa de evaluacin de riesgos comprende una combinacin de tcnicas cualitativas y cuantitativas.

5. RESPUESTA AL RIESGO Una vez evaluado el riesgo, la gerencia identifica y evala posibles respuestas al riesgo en relacin al apetito de riesgo de la entidad.

Evaluando Posibles Respuestas Las respuestas son evaluadas con el objetivo de obtener un riesgo residual alineado con el nivel de tolerancia definido. En la evaluacin de las respuestas al riesgo, la gerencia considera varios aspectos.

Categoras de respuesta al riesgo Evitarlo: Se toman acciones de modo de discontinuar las actividades que generan riesgo. Reducirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto, la probabilidad de ocurrencia del riesgo o ambos. Compartirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto o la probabilidad de ocurrencia al transferir o compartir una porcin del riesgo. Aceptarlo: No se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de ocurrencia del riesgo.

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Visin de Portafolio de Riesgos Permite desarrollar una visin de portafolio de riesgos tanto a nivel de unidades de negocio como a nivel de la entidad. Es necesario considerar como los riesgos individuales se interrelacionan. Permite determinar si el perfil de riesgo residual de la entidad esta acorde con su apetito de riesgo global.

6. ACTIVIDADES DE CONTROL Integracin con Respuesta al Riesgo Son las polticas y procedimientos necesarios para asegurar que las respuestas al riesgo se llevan a cabo de manera adecuada y oportuna. La seleccin o revisin de las actividades de control comprende la consideracin de su relevancia y adecuacin a la respuesta al riesgo y al objetivo relacionado. Se realizan a lo largo de toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones.

Tipos de Actividades de Control Preventivas Defectivas Manuales Computarizadas Controles Gerenciales 7. INFORMACIN Y COMUNICACIN Informacin La informacin es necesaria en todos los niveles de la organizacin para identificar, evaluar y dar una respuesta al riesgo.

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 Se debe identificar, capturar y comunicar la informacin pertinente en tiempo y forma que permita a los miembros de la organizacin cumplir con sus responsabilidades. La informacin relevante es obtenida de fuentes internas y externas. Comunicacin La comunicacin se debe realizar en sentido amplio, y fluir por la organizacin en todos los sentidos (ascendente, descendente, paralelo). Debe existir una comunicacin adecuada con partes externas a la organizacin como ser: clientes, proveedores, reguladores y accionistas.

8. MONITOREO Implica monitorear que el proceso de administracin de riesgos mantiene su efectividad a lo largo del tiempo y que todos los componentes funcionen a travs de: Actividades de monitoreo continuo, que se llevan a cabo durante el curso normal de las operaciones. Evaluaciones puntuales, realizadas por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las actividades. Su alcance y frecuencia de realizacin depende de los resultados de la evaluacin de riesgos y de la efectividad de las actividades de monitoreo continuo. Una combinacin de ambas formas.

68

2.4 REQUERIMIENTOS Y FRMULAS LEGALES Y ADMINISTRATIVAS Toda sociedad para poder operar y funcionar legalmente nenecita realizar los siguientes trmites: 1. Elaboracin de anteproyecto de escritura de constitucin. 2. Elaboracin de certificados u acciones, firmadas por el secretario y Representante Legal de la sociedad. 3. Abrir cuenta corriente a nombre de la sociedad y depositar mediante cheque certificado el 25% o ms de la suscripcin del capital social. 4. Elaboracin de Escritura de Constitucin e inscribirla en el registro de documentos mercantiles del C.N.R., pagando el arancel respectivo mostrado en el siguiente ejemplo:31 El registro de documentos mercantiles como por ejemplo: Constitucin de sociedades aumento de capital mnimo, hipotecas sobre empresas, etc.

Monto Operacin Segn el monto estipulado en el documento

Aranceles/Ejemplos 5.00 por millar o fraccin de millar hasta un mximo de 100,000.00 por pago de Derechos de registro. Art. 66 Ley del Registro de Comercio. Por ejemplo: Para cantidad exacta. Si el monto del documento es de $12,000.00: $12,000 x 8.75= 105,000. 105 x 5.00= 525, 525 8.75= $60.00 el total a pagar. Para el caso de aproximacin. Si el monto a pagar es $13,000.00. $13,000.00 x 8.75= 113,750 En este caso hay una fraccin de millar por lo que se debe aproximar a la cifra inmediata

Se calcula de la siguiente manera: el monto estipulado en el documento, para el caso que est en dlares se multiplica por 8.75, del resultado de dicha operacin se toman las primeras tres cifras y se multiplica por 5.00 que es el valor del arancel y el resultado se divide entre 8.75 lo que dar el pago que se ha de hacer en dlares.
31

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69

superior, es decir 114,000: 114 x 5.00= 570. 570 8.75= $65.14 el total Posteriormente para poder operar deber realizar trmites iniciales que le permitan efectuar sus actividades conforme a la ley; tambin se tiene que cumplir con ciertos trmites de actualizacin e informacin en las diferentes entidades gubernamentales. Los trmites para las sociedades que operen en El Salvador se detallan a continuacin: 2.4.1 TRAMITES DE OBLIGACIONES FORMALES Y REGISTROS DE LEY PARA PODER INICIAR OPERACIONES. 1) Obtencin de NIT e IVA en Ministerio de Hacienda32 Llenar formulario F-210 (RUC) o a travs de formulario automtico en caso de comparecer personalmente representante legal o apoderado. Escritura de Constitucin de la Sociedad, inscrita en el Registro de Comercio. DUI, Pasaporte (en caso de extranjeros) y NIT del Representante Legal o Apoderado. Credencial vigente (en caso de modificacin de junta directiva o que el nombramiento no conste en la escritura de constitucin) inscrita en el Registro de Comercio. Poder en el que se seale el trmite especfico a efectuar en el Ministerio de Hacienda inscrito en el Registro de Comercio, cuando ste tenga clusula mercantil. En caso que no comparezca el representante legal o apoderado, estos deben firmar el formulario F-210 y anexar autorizacin autenticada donde se indique el nmero de folio del formulario antes referido, nombre y nmero de DUI de la persona que realizar el trmite y la gestin especfica a realizar en el Ministerio de Hacienda, debiendo presentar documentos especificados en numerales anteriores y DUI del autorizado. Presentar comprobante de derecho de pago de NIT ($0.23). NOTA: Dicha documentacin se deber presentar en original y fotocopia.

32

Pgina Web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv

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2)

Solicitar Asignacin y Autorizacin de los nmeros correlativos de los documentos a utilizar (IVA) en el Ministerio de Hacienda33

Complementar el formulario de asignacin y autorizacin de correlativos Presentar fotocopia de NIT y NRC de la sociedad. Presentar Fotocopia de DUI y NIT del Representante Legal o Apoderado. Presentar Fotocopia de la Escritura o Credencial de Representante Legal. En caso que firme el apoderado fotocopia del poder, debiendo estar debidamente acreditados ante la Administracin Tributaria.

Tramite por interpsita presentar carta de autorizacin debidamente autenticada y fotocopias de DUI y NIT, de quien firma la solicitud y de la persona autorizada.

Corporacin y Fundacin de Utilidad Publica; para presentar comprobantes de donacin, deber anexar copia de la resolucin emitida por la DGII, en la cual califica como sujeto excluido del pago del Impuesto sobre la Renta.

Formulario F-941, anexar fotocopia de cartel o resolucin de autorizacin de la Maquina Registradora y en caso del formulario F-942, anexar resolucin en cual se autorizo el uso del formulario nico.

Los requisitos antes descritos debern cumplirse cada vez que se realicen tramites de correlativos

3) Inscripcin en la Alcalda Municipal, del Municipio en que la sociedad tenga su domicilio.34 Presentar formulario de trmites empresariales. Anexar copia de escritura de constitucin autenticada. Copia autenticada de NIT de la Sociedad.

33 34

Pgina Web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv www.goldservice.com.

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Copia autenticada de credencial del Representante Legal o Apoderado, anexando DUI y NIT autenticados del Representante Legal o Apoderado Presentar balance general inicial original, firmado y sellado por Contador Pblico autorizado. Cancelar el 0.1% por el valor del capital social inicial. En el caso de sociedades que se constituyen con el monto de capital social mnimo (de USD 11,428.57), se cancelara USD 11.43 4) Solicitar Solvencia en Estadsticas y Censos.35 Las sociedades deben de obtener cada ao solvencia de la Direccin General de Estadsticas y Censos (DIGESTYC), presentando para ello cierta documentacin la cual se detalla a continuacin:

Empresas nuevas (Aperturas) Presentar la siguiente informacin: Fotocopia de: Llenar formulario Balance General-Inicial NIT Escritura de Constitucin

Empresas activas Presentar la siguiente informacin: Fotocopia de:

35

Balance General al 31 de diciembre de cada ao Estado de Resultados Formulario respectivo Detalle de los Gastos del Estado de Resultados NIT
Pgina Web de la Direccin General de Estadsticas y Censos: www.dygestic.com.sv

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Cuadro de Costos de Produccin

Los aranceles por dichas solvencias se detallan a continuacin:

Descripcin Solvencia de Registro de Informacin Estadstica, de acuerdo al monto del activo y por establecimiento, as: MONTO DEL ACTIVO MENOS DE........................... $ 11,428.57 DE $ 11,428.58 a $ 57,142.86 DE $ 57,142.86 a $ 114,285.71 DE $ 114,285.72 a $ 228,571.43 DE $228,571.44 a ms * ESTABLECIMIENTO, por cada uno

Total ($)

5.00 8.00 10.00 15.00 20.00 1.00

5) Inscripcin en Registro de Comercio Segn el Cdigo de Comercio de El Salvador vigente son obligaciones del comerciante individual y social: a) Matricular su empresa mercantil y sus respectivos establecimientos 36 Las Matrculas que regula el Cdigo de Comercio de El Salvador, son las de empresa y establecimientos mercantiles. Ambas son de carcter permanente, estarn a cargo del Registro de Comercio, y se llevarn en registros especiales en cualquier forma que la tcnica indique. La matrcula de empresa mercantil constituir el registro nico de empresa, y deber entenderse incorporada a sta las matrculas de establecimientos. El comerciante aunque ejerza distintas actividades mercantiles, podr desarrollarlas bajo una sola empresa; pero si la empresa tuviere varios establecimientos, cada uno de ellos deber tener su respectiva matrcula.
36

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Segundo, Ttulo I, Captulo II, Art. 412 al 416. Ao 2007.

73

La empresa mercantil de todo comerciante social se matricular, al quedar inscrita su escritura de constitucin en el Registro de Comercio, para lo cual deber presentar a dicho Registro la solicitud correspondiente de conformidad a lo sealado en el inciso anterior. Cumplidos los requisitos respectivos, el Registrador de Comercio ordenar que se asiente la matricula y extender constancia a su titular, para los efectos legales pertinentes. Efectos de las Matrculas37 La constancia que de la matrcula extienda el Registrado, ser la nica prueba para establecer su calidad de comerciante y para comprobar la propiedad de la empresa y sus establecimientos. Ninguna empresa mercantil ni sus establecimientos podrn funcionar sin tener su respectiva matrcula. Los establecimientos que funcionen sin cumplir con tales requisitos, sern cerrados por el Alcalde del lugar, previa resolucin del Concejo Municipal. Antes del cierre del establecimiento, se conceder un plazo mximo de treinta das para que su titular obtenga su matrcula correspondiente. Las matriculas debern renovarse anualmente, la solicitud de renovacin servir para actualizar la informacin que seale el reglamento respectivo, respecto de su titular, de la empresa y de su establecimiento o establecimientos. Requisitos para obtener matrcula de Empresa por primera vez 38 Requisitos de presentacin: 1) Solicitud que contenga la denominacin o razn social, nacionalidad, domicilio, capital social y plazo de la sociedad y manifestacin de su nmero de inscripcin en el Registro de Comercio; y nombre, profesin u oficio, nacionalidad del representante legal o apoderado de la sociedad titular de la empresa y que suscribe la solicitud. 2) Constancia de estadstica y censos (original).
37 38

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Segundo, Ttulo I, Captulo III, Art. 418 al 420. Ao 2007. Pgina Web del Centro Nacional de Registro (CNR): www.cnr.gob.sv

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3) Constancia de inscripcin de establecimiento de la alcalda municipal respectiva. 4) Recibo en original de los derechos de registro debidamente cancelados, en cualquier banco autorizado para ello. 5) Fotocopia de NIT y registro de contribuyente IVA de la sociedad.

Perodo para renovacin de matrcula de empresa y establecimientos: Previo a la presentacin de la solicitud y dentro de los tres primeros meses del ao calendario, deber efectuarse el pago de los derechos de registro correspondientes a la renovacin de la empresa y sus establecimientos. Por la renovacin de la matrcula de empresa se pagar la misma cantidad que fue pagada por la matrcula de empresa por primera vez y adems, se deber pagar, por la renovacin de la matrcula de cada establecimiento la cantidad de $34.29.

En lo que se refiere a la solicitud, sta se presentar dentro del mes en que se inscribi la respectiva escritura de constitucin en el Registro de Comercio. No obstante, las

sociedades cuya fecha de inscripcin de escritura de constitucin, sea durante al mes de enero tendr hasta el ltimo da hbil del mes de febrero para presentar su solicitud de renovacin. Si la solicitud de renovacin o el pago de los derechos no se efectuare en los perodos antes indicados, podr realizarse sta dentro de los noventa das siguientes a partir del vencimiento de los plazos estipulados anteriormente, pagando recargos calculados sobre el derecho de la respectiva matrcula, de la siguiente manera: si la presentacin o pago se realizare durante los primeros 30 das el 25%, dentro de los segundos treinta das el 50%; y si es dentro de los ltimos das del plazo de prrroga el 100%.

Caducidad, Cancelacin y Rehabilitacin (Art. 65 LRDC) Transcurrido el plazo de noventa das, sin que se haya solicitado la renovacin respectiva, caducar el derecho de matrcula, procediendo el Registro a su correspondiente cancelacin. No obstante la cancelacin, el interesado podr solicitar la rehabilitacin de la matrcula caducada. Cuando por falta de renovacin caduque el derecho de la matrcula, se

75

presumir que la persona ha continuado ejerciendo el comercio o la industria; en consecuencia, cuando el interesado solicite la rehabilitacin o el registro de una nueva matrcula deber pagar los derechos anuales y los recargos en que se hayan incurrido desde la fecha del ltimo pago de renovacin, ms los derechos de la nueva matrcula.

Para todas aquellas empresas que por razn de su actividad econmica requieran algn tipo de autorizacin de funcionamiento emitida por la autoridad reguladora respectiva, para que le sea otorgada su renovacin anual, debern presentar junto con su solicitud la Constancia de autorizacin para el ejercicio de la actividad econmica extendida por la oficina correspondiente. 39 Ejemplo: si es farmacia deber presentar autorizacin del Consejo Superior de Salud Pblica. A continuacin se detallan los aranceles a cancelar en el Centro Nacional de Registros para los pagos de derechos de matrcula de comercio y establecimientos: Aranceles de Matrculas de Empresa y Establecimientos 40 Vigente desde el 1 de abril del ao 2000 a la fecha. Activo $ De $ 11,428.57 hasta $ 57,142.86 De $ 57,142.86 hasta $ 114,285.71 De $ 114, 285.83 hasta $ 228,571.43 Total a pagar en dlares $ 91.43 + $ 34.29 por cada establecimiento $ 137.14 + $ 34.29 por cada establecimiento $ 228.57 + $ 34.29 por cada establecimiento

Si el activo fuere superior a los $ 228,571.43 (2, 000,000.00) se pagar adems once 43/100 dlares ( 100.00) por cada milln o fraccin de milln, pero en ningn caso los derechos excedern de $11,428.57 (100,000.00). Por el traspaso de renovacin de matrcula de empresa y sus establecimientos se pagar $34.29 y si slo se traspasa el establecimiento, por cada uno se pagar $34.29.

39 40

Pgina Web del Centro Nacional de Registro (CNR): www.cnr.gob.sv Pgina Web del Centro Nacional de Registro (CNR): www.cnr.gob.sv

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b) Inscripcin anual en el Registro de Comercio del balance de la empresa o sociedad, as como los dems documentos relativos al giro de sta, que estn sujetos a dicha formalidad.41 Los comerciantes cuyo activo exceda de cincuenta mil colones o su equivalente en dlares ($ 5,714.28), estn obligados a presentar anualmente sus balances de fin de ejercicio al Registro de Comercio debidamente firmados por el propietario o representante legal y el contador, para que se hagan figurar en el Registro de Balances; y cuando el activo exceda de trescientos mil colones o su equivalente en dlares ($ 34,285.57), debern ser certificados adems, por el auditor externo designado por la Junta General. Las sociedades de capital y empresas individuales de responsabilidad limitada, estn obligadas a presentar sus balances generales al Registro de Comercio para su inscripcin, debidamente firmados por el Representante Legal y el Contador General. Requisitos para presentacin de balances: Persona natural X X X Persona jurdica X X X Sucursal extranjera X X X

Requisitos para presentacin de balances Balance original en papel bond tamao carta u oficio base 20. Fotocopia reducida a un 74% centrada en papel bond tamao oficio base 20. Comprobante de pago en original.

Requisitos para rectificacin de balances Solicitud exponiendo el motivo de la rectificacin firmada por el propietario, representante legal o apoderado, autenticada por notario en caso de que no la presente personalmente.

Persona natural

Persona jurdica

Sucursal extranjera

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Segundo, Titulo III, Capitulo I, Seccin C, Art. 474. Ao 2007.

41

77

Balance original rectificado en papel bond tamao carta u o oficio base 20. Fotocopia reducida a un 74% centrada en papel bond tamao oficio base 20. Comprobante de pago en original. Balance original inscrito a rectificar.

X X X X

X X X X

X X X X

A continuacin se detallan los aranceles a cancelar en el Centro Nacional de Registros respecto a Balances42: Tramite Por la inscripcin de un balance se pagar Por la inscripcin de una rectificacin de balance se pagar Por la certificacin de un balance se pagar Por la constancia de un balance se pagar Total a pagar en $ $ 17.14 $ 17.14 $ 5.71 + $ 0.23 por hoja $ 3.43

Ejemplo: pago de renovacin de matricula y establecimiento:43 El da 30 de noviembre de 2007, el seor Lus Martnez, contador general de la Compaa Los Descuidados, S.A., est preocupado debido a que el Gerente de Finanzas, le est solicitando que le calcule los impuestos en concepto de Renovacin de Matrcula de Comercio de Empresa y Establecimiento e inscripcin del Balance de Situacin General al 31 de diciembre de 2006, a dicho seor le han recomendado a su persona, ya que se ha dado cuenta que usted es alumno Egresado de la UCA; y que le cobrar por dicho servicio un honorario razonable. El seor Lus Martnez le proporciona los siguientes datos del Balance de Situacin General al 31 de diciembre de 2004: Total Activo Total Pasivo Total Patrimonio $100,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00

42 43

Pgina Web del Centro Nacional de Registro (CNR): www.cnr.gob.sv Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

78

La Sociedad fue constituida el 12 de mayo de 2004, mediante Escritura Pblica inscrita en el CNR el 25 del mismo mes. El Sr. Le comenta que no ha pagado los derechos de matrcula ni presentado el inscrito en el CNR, en el tiempo estipulado por la Ley del Registro de Comercio, ya que la sociedad no est operando an y por que no tiene ningn establecimiento si no que solo la oficina donde le llevan la contabilidad, el cual quiere saber si su asidero es legal.

Resolucin: Inscripcin de Balance $17.14 Derechos de Matrcula de Comercio: Clculo total activos + Establecimiento Total renovacin de matrcula, sin multa $100,000.00 $137.14 $ 34.29 $171.43

Del 01/04 al 20/11 + 90 das multa 100% = multa $171.43 (Multa por no haber pagado dentro de los primeros 3 meses del ao) Del 25/05 al 30/11 + de 90 das = multa $171.43 (Multa por no haber presentado el escrito de renovacin en el mes de cumpleaos de la sociedad. Total a pagar con multa: $ 514.29

6) Presentacin de informacin en la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles 1. Nota de remisin dirigida al Sr. Superintendente de Sociedades y Empresas Mercantiles, en original y copia 2. Fotocopia de escritura de constitucin 3. Balance Inicial 4. Nomina de accionistas y datos generales de la empresa (F-1) 5. Copia del sistema contable debidamente autorizado por el contador pblico asignado como auditor externo de la sociedad.

79

7) Inscripcin en el Ministerio de Trabajo44 Presentar la siguiente informacin: a) solicitud de Inscripcin del centro de trabajo (original y copia). b) Fotocopia de la escritura de constitucin de la Sociedad. c) Fotocopia de la credencial del representante Legal. d) Fotocopia de Balance General. e) Fotocopia del NIT del Representante Legal. F) Fotocopia del NIT de la Sociedad o Empresa. f) Presentar DUI del Representante Legal 8) Inscripcin en el ISSS45 a) Presentar formulario de Inscripcin (boleta) con todos los espacio llenos, firmada por Representante Legal o Apoderado. b) Anexar copia autenticada por notario de escritura de constitucin de la sociedad c) Anexar copia autenticada de NIT d) Presentar copia autenticada de Credencial o Poder de Representante Legal e) Copia autenticada de DUI y NIT de representante legal. f) Presentar nmina de empleados, mnimo 2 empleados g) Presentar croquis de ubicacin lugar de domicilio de la empresa.

9) Inscripcin en las Administradoras de Fondos de Pensiones, AFPs a) Presentar escrito con todos los detalles de la empresa, enviarlos a la AFP de eleccin. b) Enviar copia de NIT e IVA a la AFP seleccionada c) S los empleados no estn afiliados a ninguna AFP indicarles lo hagan a la AFP de su preferencia (AFP CONFIA o AFP CRECER), ya que ambas cobran el mismo porcentaje (6.25%) a empleados, y el 6.75 % al empleador o patrono sobre un mximo de $5,274.52.

44 45

Pgina Web del Ministerio de Trabajo: www.mtps.gob.sv www.goldservice.com. (literales 8 y 9)

80

2.4.2

TRAMITES

REALIZARSE

DESPUES

DEL

PRIMER

AO

OPERACIONES46 A continuacin se detallan los trmites a realizar cuando la entidad ha operado durante su primer perodo:
Tabla de cumplimientos Legales despus del primer ao de iniciar operaciones Institucin Periodo Alcalda Municipal a) Pago de Retencin para fondos de vialidades de los empleados de la Marzo de cada ao. empresa. b) Declaracin Jurada y presentacin de los estados financieros de Enero a marzo en S.S., ejercicio anterior y Enero a Febrero en las otras alcaldas. Direccin General de Estadstica y Censo Presentar Estados Financieros, detalle de gastos de ao anterior, y llenar Antes de solicitar en el Formulario para Solicitar solvencia para matrcula de comercio. C.N.R. Matrcula de empresa y establecimiento. Direccin General de Impuestos Internos (DGII) a) Presentacin de Formulario F-910 Retenciones Anuales de Antes del 31-01 del Renta. siguiente ao. b) Presentacin de Formulario F-915 Distribucin de Antes del 31-01 del Utilidades en ejercicio anterior. siguiente ao. c) Las Corporaciones y Fundaciones de Derecho o de Los primeros diez das Utilidad Pblica, estn obligadas a presentar a la hbiles de enero, abril, Administracin Tributaria un estado de origen y aplicacin junio y septiembre de De fondos, (F-950). cada ao. d) Listado de personas en calidad de: socio, accionista o Antes del 31 de enero cooperado, se les haya o no efectuado distribucin de del siguiente ao. dividendos, excedentes o utilidades (F-915). e) Actualizacin de la direccin del contribuyente para 10 primeros das Recibir notificaciones ( F-211) hbiles del siguiente ao f) Presentacin de declaracin del Impuesto Sobre la Renta Enero-Abril del siguiente ao. g) h) Nombramiento del Auditor Fiscal Notificacin de nombramiento de Auditor Fiscal (F-456) A ms tardar el 31-05 del ao siguiente 10 das hbiles siguientes a la fecha de su nombramiento. A mas tardar el 31 de mayo del ao

i)

Presentacin de Dictamen Fiscal

46

Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos, Comunicaciones Enero 2008

81

Superintendencia de Obligaciones Mercantiles a) b) c) d) Nomina de accionistas al 31 de diciembre de cada ao Balance General al 31 de diciembre inscrito en el C.N.R. Estados Financieros del ejercicio con sus anexos Informes tcnicos elaborados por los auditores externos Los primeros 90 das del siguiente ao.

Ministerio de Trabajo y Previsin Social a) Presentacin de formulario para actualizacin de los de La empresa. Registro de Comercio a) Pago de los derechos de renovacin de matricula de la empresa y establecimiento para las sociedades inscritas en el mes de marzo a diciembre. b) Renovacin de matricula de Empresa y establecimiento ( solicitud anexando solvencia de Estadstica y Censo, originales y dos copias de mandamiento de pago de derechos de renovacin de matricula, original y copia de Balance General del periodo, constancia de que est inscrita En la alcalda) c) Para la sociedades que su escritura fue inscrita en enero y febrero el pago de los derechos de matricula y su renovacin se har de una sola vez d) Inscripcin de Balance General al 31 de diciembre de cada ao Registro de ONGs a) Remisin de Balance y Estado de Resultado al Ministerio De Gobernacin, con sus respectivos anexos al 31 de diciembre de cada ao. Registro de Asociaciones Cooperativas a) Remisin de Balance y Estado de Resultados al INSAFOCOOP con sus respectivos anexos al 31 de diciembre de cada ao.

En la fecha que se inscribi por primera vez A ms tardar en los primeros 90 das del ao siguiente. En el mes en que se inscribi la sociedad en el registro de comercio.

A ms tardar el ultimo da hbil del mes de febrero De preferencia en los primeros 90 das del ao siguiente. A ms tardar el 28 de febrero del ao siguiente.

A ms tardar el 28 de febrero del ao siguiente.

Bancos a) Remisin a la S.S.F de estados financieros de junio y diciembre de cada ao b) Remisin de Estados Financieros mensuales

Los primeros 10 das hbiles del mes de enero del ao siguiente Los primeros 5 das hbiles de cada mes.

82

En resumen se detallan a continuacin los trmites legales que debern realizar las sociedades en las distintas entidades gubernamentales u otros:

Una vez inscrita la sociedad: 1. Solicitud de NIT y NRC en el Ministerio de Hacienda 2. Ministerio de Hacienda. 3. Inscripcin de Balance General Inicial en el Centro Nacional de Registro. 4. Solicitar solvencia a la Direccin General de Estadstica y Censo (Digestyc) y presentarla al Centro Nacional de Registro. (C.N.R.). 5. Solicitar en el Centro Nacional de Registro matricula de empresa y establecimiento por primera vez. 6. Inscripcin de la sociedad en la alcalda del municipio o ciudad en la que la sociedad tenga su domicilio. 7. Inscripcin en el Ministerio de Trabajo y Previsin Social. 8. Inscripcin en el Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS). 9. Inscripcin en la Administradora de Fondo de Pensiones (A.F.P.). 10. Inscripcin en caso de instituciones mercantiles en la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles. 11. Inscripcin de la sociedad en la S.S.F. en el caso de los Bancos 12. Inscripcin de la Sociedad en el Centrex (Cuando sta exporte). 13. Inscripcin de la Sociedad en el Ministerio de Economa cuando exportan y quiera tener el incentivo fiscal del reintegro del 6% sobre el valor FOB de las exportaciones realizadas fuera del rea Centroamericana.

Iniciada la sociedad: 1. Presentar declaraciones de IVA. y Pago a Cuenta al Ministerio de Hacienda los primeros 10 das hbiles de cada mes. 2. Presentar informe mensual de retencin, percepcin o anticipo a cuenta de IVA los primeros 15 das hbiles de cada mes.

83

3. Pagar al C.N.R. los derechos de renovacin de matricula de comercio y establecimiento los 3 primeros meses de cada ao. 4. Inscribir el Balance General en el Centro Nacional de Registros. 5. Presentar y pagar los impuestos municipales segn activos los primeros tres meses de cada ao. 6. Pagar los derechos de vialidad de los empleados los primeros tres meses de cada ao. 7. Presentar informe anual de retenciones (F-910) al Ministerio de Hacienda. 8. Presentar formulario de actualizacin de direccin de la sociedad al Ministerio de Hacienda. 9. Presentar informe sobre accionistas y distribucin de utilidades del ao anterior 10. Nombrar e informar el nuevo Representante Legal de la sociedad en el Ministerio de Hacienda. 11. Inscribir las credenciales de los nuevos accionistas elegidos como miembros de la Junta directiva de la Sociedad. 12. Solicitar solvencia de la Direccin General de Estadstica y Censo. 13. Nombrar e informar el nuevo Representante Legal de la sociedad en el Ministerio de Hacienda.

84

2.5 GUA PARA DISCUSIN

1) Segn el Cdigo de Comercio de El Salvador que debe contener el Libro de Estados Financieros de toda Sociedad? R/ El registro de Estados Financieros contendr: Los balances generales ordinarios. Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidacin anticipada del negocio, suspensin de pagos o quiebra, por disposicin de la ley o por voluntad del comerciante. Resumen de los inventarios relativos a cada balance. Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance. El estado de prdidas y ganancias relativo a cada balance. El estado de la composicin del patrimonio. Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situacin econmica y financiera del comerciante. La forma en que se haya verificado la distribucin de las ganancias o la aplicacin de las prdidas netas.

2) Segn el Cdigo Tributario de El Salvador que libros deben llevar las sociedades contribuyentes de (IVA) para controlar lo referente al impuesto a la transferencia de bienes y prestacin de servicios? R/ Las Entidades Mercantiles debern llevar los libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, as como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto. Los importadores debern asimismo abrir cuentas especiales para registrar los crditos fiscales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a ttulo de impuesto originado en las operaciones de importacin.

85

Segn el Art. 141 del Cdigo de Tributario vigente establece que, los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados autorizados por un Contador Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria, ya sea en forma manual o computarizada, sus anotaciones deben totalizarse por perodo tributario y servir de base para la elaboracin de la declaracin. En la hoja que conste el total de las operaciones deber firmar el Contador del contribuyente que lleve el registro de las operaciones.

3) Mencione los elementos de un Sistema Contable? R/ Descripcin del sistema contable: Datos Generales Datos del sistema Estados Financieros bsicos e informacin financiera Principales polticas contables Datos de registros contables y otros Documentos fundamentales

Catlogo de cuentas: Es una gua ordenada y sistemticamente, en donde se detallan todas las cuentas aplicables en la contabilidad de un negocio o empresa, proporcionando los nombres y nmeros de cuentas.

Manual de aplicacin de catlogo de cuentas: Es el instructivo en el cual se especifica la manera en que se utilizaran las cuentas para el registro de las transacciones que ocurren en un negocio o empresa.

Carta de resolucin del Auditor Externo: Es el documento emitido por un Contador Pblico debidamente autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Publica, en el que autoriza el uso del Sistema Contable adoptado por la sociedad.

86

4) Defina el concepto de control interno contable? R/ El control interno de una entidad son los sistemas, polticas, procedimientos, y procesos establecidos por el Consejo de Administracin y la Alta Direccin con el propsito de salvaguardar los activos de la empresa, limitar o controlar los riesgos, y lograr los objetivos de la empresa.

5) Qu pretende toda entidad al aplicar un sistema de control interno? Eficacia y eficiencia de las operaciones. Fiabilidad de la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

6) Defina los siguientes trminos: controles preventivos, controles detectivos y controles correctivos? R/ Controles preventivos Son los controles diseados por la administracin con el propsito de prevenir errores antes de realizar las transacciones en la entidad.

Controles detectivos Son los controles diseados por la administracin para identificar errores cuando ya se han realizado las transacciones con el propsito de modificar dicha informacin.

Controles correctivos Son los controles diseados por la administracin con el propsito de verificar que los errores detectados se hayan resuelto con eficiencia y que la informacin se presente de la manera correcta.

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7) Mencione los trmites iniciales a realizar para las sociedades que operen en El Salvador? Elaboracin de anteproyecto de escritura de constitucin. Elaboracin de certificados de inversin (acciones) firmadas por secretario y Representante legal de la sociedad Abrir cuenta corriente a nombre de la sociedad y depositar mediante cheque certificado el 25% o ms de la suscripcin del capital social Elaboracin de Escritura de Constitucin e inscribirla en el C.N.R. Solicitud de NIT y NRC en el Ministerio de Hacienda. Inscripcin de Balance General Inicial en el Centro Nacional de Registro. Solicitar solvencia a la Direccin General de Estadstica y Censo ( Digestyc) y presentarla al Centro Nacional de Registro. (C.N.R.). Solicitar en el Centro Nacional de Registro matricula de empresa y establecimiento por primera vez. Inscripcin de la sociedad en la alcalda del municipio o ciudad en la que la sociedad tenga su domicilio. Inscripcin en el Ministerio de Trabajo y Previsin Social. Inscripcin en el Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS). Inscripcin en la Administradora de Fondo de Pensiones (A.F.P.). Inscripcin en caso de instituciones mercantiles en la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles. Inscripcin de la sociedad en la S.S.F. en el caso de los Bancos Inscripcin de la Sociedad en el Centrex (Cuando es exportadora). Inscripcin de la Sociedad en el Ministerio de Economa cuando exportan y quieren tener el incentivo fiscal del reintegro del 6% por valor FOB de las exportaciones realizadas fuera del rea Centroamericana. Inscripcin de la Sociedad en la Inversin Extranjera (O.N.J.) cuando los accionistas de la sociedad son extranjeros. 8) Mencione los requisitos a cumplir para la obtencin de NIT por primera vez y

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registro de IVA en Ministerio de Hacienda? R/: Llenar formulario F-210 (RUC) o a travs de formulario automtico en caso de comparecer personalmente representante legal o apoderado. Escritura de Constitucin de la Sociedad inscrita en el Registro de Comercio. DUI, Pasaporte (en caso de extranjeros) y NIT del Representante Legal y del Apoderado. Credencial vigente (en caso de modificacin de Junta Directiva o que el nombramiento no conste en la Escritura de Constitucin) inscrita en el Registro de Comercio. Poder en el que se seale el trmite especfico a efectuar en el Ministerio de Hacienda inscrito en el Registro de Comercio. En caso que no comparezca el representante legal o apoderado, estos deben firmar el formulario F-210 y anexar autorizacin autenticada donde se indique el nmero de folio del formulario antes referido, nombre y nmero de DUI de la persona que realizar el trmite y la gestin especfica a realizar en el Ministerio de Hacienda, debiendo presentar documentos especificados en numerales anteriores y DUI del autorizado. Presentar comprobante de derecho de pago de NIT ($0.23).

9) Cuales son los requisitos para obtener matrcula de Empresa y establecimiento por primera vez? R/ Solicitud que contenga la denominacin o razn social, nacionalidad, domicilio, capital social y plazo de la sociedad y manifestacin de su nmero de inscripcin en el Registro de Comercio; y nombre, profesin u oficio, nacionalidad del representante legal o apoderado de la sociedad titular de la empresa y que suscribe la solicitud. Constancia de estadstica y censos (original). Constancia de inscripcin de establecimiento de la alcalda municipal respectiva.

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 Recibo original de derechos de registro debidamente cancelado, en cualquier banco autorizado para ello. Fotocopia del NIT y registro de contribuyente IVA de la sociedad. 10) Cul es el perodo de renovacin anual de la matricula de empresa y establecimiento? R/ Previo a la presentacin de la solicitud y dentro de los tres primeros meses del ao calendario, deber efectuarse el pago de los derechos de registro correspondientes a la renovacin de la empresa y sus establecimientos. Por la renovacin de la matrcula de empresa se pagar la misma cantidad que fue pagada por la matrcula de empresa por primera vez y adems, se deber pagar, por la renovacin de la matrcula de cada establecimiento la cantidad de $34.29.

11)

Cules son los aranceles a cancelar en el C.N.R. relacionados con Balances? Total a pagar en $ $ 17.14 $ 17.14 $ 5.71 + $ 0.23 por hoja $ 3.43

Tramite Por la inscripcin de un balance se pagar Por la inscripcin de una rectificacin de balance se pagar Por la certificacin de un balance se pagar Por la constancia de un balance se pagar

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2.6 GUA DE INVESTIGACIN

1. El art. 435 del Cdigo de Comercio expresa que el comerciante debe llevar, adems de los que sean necesarios, tres registros principales. Cules son? 2. Qu cantidad debe exceder el activo en giro para que la contabilidad sea llevada obligatoriamente por contadores, tenedores de libros, empresas legalmente autorizadas o bachilleres en comercio y administracin con ttulos autorizados por el estado? 3. Cules son los componentes del control interno, segn COSO? 4. Cul es la documentacin que deben presentar las sociedades cada ao a la DIGESTYC para obtener su solvencia en el caso de empresas nuevas? 5. Cul es la documentacin que deben presentar las sociedades cada ao a la DIGESTYC para obtener su solvencia en el caso de empresas activas?

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UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOS SIMEN CAAS FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

CARTA DIDACTICA PARA IMPARTIR LA SOCIEDADES

MATERIA CONTABILIDAD DE

DATOS: Ao______ Ciclo_______ Seccin_______

UNIDAD III: CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS

OBJETIVOS: General Proporcionarles a los alumnos informacin actualizada y necesaria para su conocimiento sobre las sociedades de personas, mostrndole una ctedra terica y prctica a la vez.

Especficos Desarrollar paso a paso los registros contables necesarios para la constitucin de sociedades de personas. Explicar la aplicacin de utilidades y prdidas, as como los registros pertinentes. Conocer los procedimientos legales para transformacin y fusin de sociedades.

CONTENIDOS: 3.1 Conceptos bsicos 3.2 Principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados al capital contable 3.3 Asientos de apertura

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3.4 Aumento y disminucin de capital social 3.5 Aplicacin de utilidades y prdidas 3.6 Reorganizacin de sociedades 3.7 Quiebra, disolucin y liquidacin de sociedades 3.8 Presentacin de estados financieros bsicos

3.9 Gua para discusin 3.10 Gua de investigacin 3.11 Hoja de trabajo

ACTIVIDADES: Explicacin de los temas a travs de presentaciones en Power Point. Retroalimentar el contenido por medio de la realizacin de casos prcticos. Programar discusiones para aclarar dudas del alumno respecto a la ctedra

RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO Formular preguntas del tema expli ,cado al terminar la presentacin. Transmitir su propio criterio acerca del tema para ver su comprensin. Leer previamente el Cdigo de Comercio de El Salvador.

RECURSOS: NIIF PCGA Cdigo de Comercio de El Salvador Presentaciones en Power Point Apuntes del tema

PAUTAS PARA EVALUACIN Asistencia a la ctedra Asistencia a discusiones Participacin

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UNIDAD III CONTABILIDAD DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS

3.1 CONCEPTOS BASICOS Sociedades de personas son todas aquellas, en las cuales la calidad personal de sus socios es la condicin esencial de la voluntad de asociarse. Las cuales estn compuestas por:

3.1.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO Es una sociedad mercantil personalista, con razn social y capital social representado por partes sociales nominativas llamadas aportaciones, suscritas por socios que responden de las obligaciones sociales, de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada.47

Caractersticas: a) La existencia de una razn social b) La responsabilidad ilimitada de los socios, es solidaria respecto de ellos mismos y subsidiaria, respecto de la entidad de que forman parte; teniendo todos los socios derechos a participar en la administracin de la sociedad. c) La calidad de los socios es la condicin esencial de la voluntad de asociarse. d) El capital se integra por cuotas o participaciones de capital que pueden ser desiguales. e) La escritura social no podr modificarse sin el consentimiento unnime de sus socios; excepto que se haya pactado que puede modificarse por la mayora de ellos y los que no estn de acuerdo podrn separarse de la sociedad. f) Se permite el socio industrial.48

Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, ao 2004, Decimocuarta Edicin, pg. 43. 48 Es toda persona que aporta a la sociedad su trabajo o conocimiento.

47

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Razn Social (Arts. 73 y 77 CDC) La sociedad colectiva se constituir siempre bajo razn, social la cual se formar con el nombre de uno o ms socios, y cuando en ella no figuren los de todos, se le aadirn las palabras y compaa, u otras equivalentes, por ejemplo: y hermanos.

Cuando la razn social sea la que hubiere cedido a otra sociedad cuyos derechos y obligaciones han sido transferidos a la nueva, se agregar a dicha razn social la palabra sucesores.

Responsabilidad (Art. 45 CDC) Los miembros que integran las sociedades de personas responden de las obligaciones sociales: ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad, si sta es de nombre colectivo.

Capital Social (Art. 310 CDC) En la sociedad annima, en la de responsabilidad limitada y en la comandita por acciones, se indicar un capital mnimo que no podr ser inferior al que se fija en los artculos correspondientes, el cual no debe ser inferior a $11,248.57 (Sociedad Annima: Art. 192 CDC, Sociedad en Comandita por Acciones Art. 192 y 298 CDC, Sociedad de Responsabilidad Limitada Art. 103 CDC). En las sociedades en nombre colectivo el capital mnimo de constitucin no podr ser inferior a la quinta parte de ste equivalente a $2,285.71.

Reserva Legal (Arts. 91 y 92 CDC) La cantidad que se destinar anualmente para integrar la reserva legal de las Sociedades en Nombre Colectivo ser el cinco por ciento de las utilidades y el lmite legal de dicha reserva ser la sexta parte del capital social. La mitad de las cantidades que aparezcan en la reserva legal debern tenerse disponible o invertirse en valores mercantiles salvadoreos de fcil realizacin; la otra mitad podr invertirse de acuerdo con la finalidad de la sociedad.

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Tipos de Socios Socio Capitalista: Es aquel que aporta dinero o bienes. Socio Industrial: Es aquel que aporta solamente trabajo.

Tipo de Aportaciones Econmico: Puede consistir en dinero o en especie siempre que tenga un valor econmico, expresado en moneda nacional. De Industria: Consiste en trabajo, conocimientos, experiencias o destrezas de la persona que se quiere asociar.

Reparto de Utilidades o Prdidas (Arts. 35 y 38 CDC) En el reparto de utilidades o prdidas se observarn, salvo pacto en contrario, las reglas siguientes: I. La distribucin de utilidades o prdidas entre los socios capitalistas se har proporcionalmente a sus participaciones de capital. II. Al aporte industrial corresponder la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el nmero de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividir entre ellos por partes iguales. III. El socio o socios industriales no soportarn prdidas.

El reparto de utilidades nunca podr exceder del monto de las que realmente se hubieren obtenido, conforme al balance general y estado de prdidas y ganancias. Los administradores que autoricen pagos en contravencin a lo dispuesto en el inciso que antecede; y los socios que los hubieren percibido, respondern solidariamente de su devolucin; la cual podr ser exigida, por la sociedad o por los acreedores. No obstante, se establece, como caso nico de excepcin, el de los socios industriales, en cuyo favor podr estipularse, el pago de sumas peridicas destinadas a cubrir sus necesidades alimenticias. Tales cantidades y pocas de percepcin, a la falta de convenio, sern fijadas por la autoridad judicial sobre bases de equidad, segn la importancia de la empresa y el costo normal de la vida, en la poca de que se trate.

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Lo que perciban los socios industriales en concepto de percepciones se computarn a cuenta de utilidades, sin que tengan obligacin de reintegrarlo en los casos en que el balance no arroje beneficios o los arroje en menor cantidad de lo que hubieren percibido para sus necesidades alimenticias; y en el balance respectivo se har el traspaso de tales cantidades a la cuenta de gastos generales de la empresa o sociedad.

Organos de la sociedad Junta General de socios Administracin Vigilancia

Administracin (Arts. 78 y 87 CDC) La administracin para este tipo de sociedad estar a cargo de uno o varios administradores, quienes pueden ser socios o personas extraas. En defecto de pacto que limite la administracin a algunos de los socios, todos son administradores y toman sus acuerdos por mayora. Los socios capitalistas que administren, podrn percibir peridicamente, por acuerdo de la mayora de los socios, remuneracin con cargo a gastos generales.

3.1.2 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE Es una Sociedad Mercantil Personalista, con razn social y Capital Social representado por partes sociales nominativas, suscritas por uno o ms socios comanditados, que responden de las obligaciones sociales de una manera subsidiaria, solidaria, e ilimitada y de uno o ms socios comanditarios, que responden hasta el monto de su aportacin.49

Caractersticas: a) La existencia de una razn social b) Las aportaciones pueden consistir en dinero, especie o trabajo. c) El capital social se divide en capital comanditado y capital comanditario
Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades mercantiles, ao 2004, Decimocuarta Edicin, pg. 61.
49

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d) La responsabilidad ilimitada y solidaria de los socios comanditados y subsidiaria respecto a la sociedad. e) La responsabilidad limitada de los socios comanditarios hasta por el monto de sus respectivos aportes.

Razn Social (Art. 94 CDC) La sociedad en comandita simple se constituye siempre bajo razn social, la cual se formar con el nombre de uno o ms comanditados y cuando en ella no figuren los de todos stos se le aadirn las palabras "y compaa", u otras equivalentes. A la razn social se le agregarn siempre las palabras "Sociedad en Comandita" o su abreviatura "S. en C." si se omite este requisito, la sociedad se considerar como colectiva.

Responsabilidad (Art. 45 CDC) En las sociedades comanditas simples, los socios comanditados responden de las obligaciones sociales: ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad; y los socios comanditarios por el monto de sus respectivos aportes. El socio comanditario o cualquier extrao a la sociedad que haga figurar o que permita expresa o tcitamente que figure su nombre en la razn social, quedar sujeto a la responsabilidad de los socios comanditados.

Capital Social (Art. 310 CDC) En la sociedad annima, en la de responsabilidad limitada y en la comandita por acciones, se indicar un capital mnimo que no podr ser inferior al que se fija en los artculos correspondientes el cual no debe ser inferior a $11,248.57 (Sociedad Annima: Art. 192 CDC, Sociedad en Comandita por Acciones Art. 192 y 298 CDC, Sociedad de Responsabilidad Limitada Art. 103 CDC). En la sociedad en comandita simple, el capital social mnimo de constitucin equivalente a $2,285.71. no podr ser inferior a la quinta parte del de stos

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Reserva Legal (Art. 91 y 92 CDC) La cantidad que se destinar anualmente para integrar la reserva legal, ser el cinco por ciento de las utilidades y el lmite legal de dicha reserva ser la sexta parte del capital social. La mitad de las cantidades que aparezcan en la reserva legal debern tenerse disponible o invertirse en valores mercantiles salvadoreos de fcil realizacin; la otra mitad podr invertirse de acuerdo con la finalidad de la sociedad.

Aportaciones De Bienes o Dinero De Industria o Trabajo

Tipos de Socios Socio Comanditario: Es aquel que puede hacer sus aportaciones; ya sea en dinero o bienes. Socio Comanditado: Es el que puede hacer sus aportaciones con trabajo o industria, en bienes o dinero.

Reparto de Utilidades o Prdidas (Art. 35 CDC) En el reparto de utilidades o prdidas se observarn las reglas siguientes: I. La distribucin de utilidades o prdidas entre los socios capitalistas se har proporcionalmente a sus participaciones de capital. II. Al aporte industrial corresponder la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el nmero de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividir entre ellos por iguales partes. III. El socio o socios industriales no soportarn las prdidas.

Organos de la sociedad Junta General de socios Administracin Vigilancia

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Administracin (Arts. 96,98 y 99 CDC) Los socios comanditarios no pueden ejercer acto alguno de administracin, ni an con carcter de apoderados de los administradores o representantes; pero no se reputarn actos de administracin las autorizaciones dadas ni la vigilancia ejercida por los comanditarios, de acuerdo con la escritura social o con la ley, ni el trabajo subordinado que presten a la empresa o sociedad.

Los socios comanditarios podrn asistir a las juntas generales de socios, sin voto en los acuerdos que signifiquen una intervencin en la vida de la sociedad.

Los socios comanditarios no podrn examinar el estado y situacin de la administracin social, sino en las pocas y en la forma prescrita en la escritura constitutiva, si sta no dispusiere nada sobre estos puntos, los administradores comunicarn anualmente a los socios comanditarios el balance y el estado de prdidas y ganancias al final del ejercicio social, ponindoles de manifiesto, durante un plazo que no podr ser inferior a quince das, los antecedentes y documentos precisos para comprobarlos y discutir las operaciones.

Este examen podrn hacerlo por s o por auditores debidamente autorizados para ello. En los casos de muerte o incapacidad del socio administrador, no se hubiere determinado en la escritura social la manera de sustituirlo, y la sociedad hubiere de continuar, podr un socio comanditario, a falta de los comanditados, desempear interinamente los actos urgentes o de mera administracin durante el trmino de 30 das contados desde la fecha en que la muerte o incapacidad hubiere sido conocida. En estos casos el socio comanditario no contrae responsabilidad ilimitada como consecuencia de su gestin. Vencido el plazo de 30 das, si no se reorganizare la sociedad con la inclusin de nuevos socios comanditados, se disolver y liquidar.

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3.1.3 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA Es una Sociedad Mercantil Personalista-Capitalista, con razn social o denominacin, con capital social representado por partes sociales nominativas, no negociables, suscritas por socios que responden limitadamente, salvo aportaciones suplementarias o prestaciones acceso.50

Caractersticas: a) La responsabilidad limitada de los socios al valor de sus aportaciones. b) La existencia de una razn social o denominacin, c) Las participaciones sociales, no se representan por ttulos valores. d) El capital social no puede ser inferior a $11,428.57. e) El capital social se divide en participaciones sociales que pueden ser de valor y categoras diferentes, debiendo ser $11.43 o mltiplos del mismo. f) No puede tener ms de veinticinco socios. g) Al constituirse la sociedad, el capital social deber de estar ntegramente suscrito y tambin se exhibir como mnimo el 50% del valor de cada participacin social. h) No se admite el aporte industrial. i) La constitucin y el aumento de capital social no puede realizarse mediante suscripcin pblica. j) Debe publicarse en extracto la escritura pblica. La falta de inscripcin y publicacin de sta, hace incurrir a los socios en responsabilidad solidaria e ilimitada. k) El socio solo puede tener una participacin social.

Razn Social (Arts. 101,102 y 104 CDC) La sociedad de responsabilidad limitada puede constituirse bajo razn social o bajo denominacin. La razn social se formar con el nombre de uno o ms socios; mientras que la denominacin se formar libremente, pero debe ser distinta a la de cualquier sociedad existente, debe ir seguida de la palabra "Limitada" o su abreviatura "Ltda.". La omisin de
Abraham Perdomo Moreno, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, ao 2004, Decimocuarta Edicin, pg. 69.
50

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este requisito en la escritura social, har responsables solidaria e ilimitadamente a todos los socios; y en cualquier acto posterior de la sociedad, tambin a los administradores por las obligaciones sociales que as se hubieren contrado, sin perjuicio del derecho de repeticin de lo pagado en exceso por los socios o administradores.

Cualquier persona extraa a la sociedad que haga figurar o permita que figure su nombre en la razn social, responder solidariamente por el monto de las operaciones sociales hasta por el importe del total de las aportaciones. Las participaciones sociales nunca estarn representadas por ttulos valores y no pueden cederse sino en los casos y con los requisitos que establece el Cdigo de Comercio de El Salvador.

Responsabilidad (Art. 35CDC) La sociedad de responsabilidad limitada responde sobre las obligaciones sociales hasta por el monto de sus respectivos aportes.

Capital Social (Art. 103, 106 al 110 CDC) El capital social no puede ser inferior a $11,248.57; se dividir en participaciones sociales que pueden ser de valor y categora diferentes, pero que en todo caso sern de cien colones ($11.43) o de un mltiplo de cien. No se admite aporte industrial.

Al constituirse la sociedad, el capital deber estar ntegramente suscrito. Podr exhibirse como mnimo el cincuenta por ciento del valor de cada participacin social, pero nunca la suma de los aportes hechos podr ser inferior a diez mil colones ($1,142.86). La constitucin de las sociedades de responsabilidad limitada y el aumento de su capital social, no podrn llevarse a cabo mediante suscripcin pblica. El socio slo puede tener una participacin social. Cuando haga una nueva aportacin o adquiera total o parcialmente la de un consocio, se aumentar en la cantidad respectiva el valor de su participacin social, a no ser que se trate de participaciones que tengan derechos diversos.

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Cuando as lo establezca la escritura social, los socios, adems de sus obligaciones generales, tienen la de hacer aportaciones suplementarias en proporcin a las primitivas. Las aportaciones suplementarias no forman parte del capital social, y en consecuencia, no responden de obligaciones sociales ante terceros; si no que constituye un capital de reserva que se maneja libremente por la sociedad.

Reserva Legal (Art. 123 CDC) La cantidad que se destinar anualmente para formar la reserva legal de la sociedad de responsabilidad limitada, ser el siete por ciento de las utilidades y el lmite mnimo legal de dicha reserva ser la quinta parte del capital social. Las dos terceras partes de las cantidades que aparezcan en la reserva legal debern tenerse disponibles o invertirse en valores mercantiles salvadoreos o centroamericanos de fcil realizacin; la otra tercera parte podr invertirse de acuerdo con la finalidad de la sociedad.

Aportaciones En especie y en dinero No admite aporte industrial

Tipos De Socios Socios Comunes Socios Preferentes

Los socios tienen derecho a un voto por cada 11.43 dlares a menos que en la escritura establezca que hay participaciones privilegiadas.

Reparto de Utilidades o Prdidas En el reparto de utilidades o prdidas se observarn, salvo pacto en contrario, las reglas siguientes: I. La distribucin de utilidades o prdidas entre los socios capitalistas se har proporcionalmente a sus participaciones de capital.

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II. Al aporte industrial corresponder la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el nmero de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividir entre ellos por iguales partes. III. El socio o socios industriales no soportarn las prdidas.

rganos de la sociedad La junta general de socios, que es el rgano supremo de la sociedad. Administradores Consejo de Vigilancia

Administracin (Arts. 114, 115 y 116 CDC) La administracin de las sociedades de responsabilidad limitada estar a cargo de uno o ms gerentes, que podrn ser socios o personas extraas a la sociedad, designados temporalmente o por tiempo indeterminado. Las resoluciones de los gerentes, cuando sean varios, se tomarn por mayora de votos, a no ser que la escritura establezca otra cosa. Si la escritura social exige que obren conjuntamente, se necesitar la unanimidad; pero si no estuvieren presentes todos ellos, la mayora que estime que la sociedad corre grave peligro con el retardo, podr adoptar la resolucin correspondiente. Los administradores, que no hayan tenido conocimiento del acto o que hayan votado en contra, quedan libres de responsabilidad. La accin de responsabilidad contra los gerentes en inters de la sociedad, para el reintegro del patrimonio social, pertenece a la junta general de asociados y a los socios individualmente considerados. La accin de responsabilidad contra los administradores pertenece tambin a los acreedores sociales; siempre que no se haga la designacin del gerente, todos los socios concurrirn a la administracin.

104

3.2 PRINCIPIOS

DE

CONTABILIDAD

GENERALMENTE

ACEPTADOS

APLICADOS AL CAPITAL CONTABLE.51 Los Principios de Contabilidad generalmente aceptados son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros. Los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente econmico y sus aspectos financieros, son: El de entidad, el de realizacin y el de perodo contable. Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico y su presentacin, son: El valor histrico original, el negocio en marcha y la dualidad econmica. El principio que se refiere a la informacin es el de: Revelacin suficiente. Estos principios se refieren al aspecto de transformar los datos en informacin y a la presentacin de sta, adecuada a sus usos o fines, a continuacin se presentan los conceptos ms generales de estos:

ENTIDAD La actividad econmica es realizada por entidades cuantificables, las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminados a la consecucin de los fines de la entidad.

REALIZACION La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad, con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan, dichas operaciones se consideran realizadas cuando: se han efectuado operaciones con otros entes econmicos, cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de los recursos o de sus fuentes o cuando han

51

PCGA y Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad, ao 2006.

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ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.

PERIODO CONTABLE La necesidad de conocer los resultados de operacin y situacin financiera de toda entidad, que tiene existencia continua obliga a dividir su vida en perodos. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el perodo en que ocurren; por tanto cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo a que se refiere.

NEGOCIO EN MARCHA Segn los PCGA, la entidad se presume con existencia permanente, salvo especificacin en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros representaran valores histricos, o modificaciones de ellos sistemticamente obtenidos.

Segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, prrafos 23 y 24 establece que: Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento, los estados financieros deben prepararse a partir de la suposicin del negocio en marcha, a menos que la gerencia, pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuacin salvo que proceda de una de stas formas. Cuando la gerencia, al realizar sta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, debe revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho debe ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha. Al valorar si la base del negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tomar en cuenta toda la informacin que est disponible para el futuro previsible, que debe cubrir

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al menos! pero no estar limitada a un perodo de doce meses a partir de la fecha de cierre del balance. El grado de importancia o consideracin por parte de la gerencia habr de ser variable segn sea el caso. Cuando la empresa tenga un historial de operacin rentable, as como facilidades de acceso al crdito financiero, la conclusin de que utilizar la base del negocio en marcha es lo apropiado, puede alcanzarse sin realizar un anlisis detallado. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad corriente y futura, las expectativas de reembolso de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.

REVELACION SUFICIENTE La informacin contable presentada en los estados financieros, debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad.

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION Segn los PCGA, los usos de la informacin contable requiere que sigan procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin contable debe ser obtenida mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de cuantificacin para, mediante la comparacin de los estados financieros, conocer su evolucin y, mediante la comparacin con estados de otras entidades econmicas, conocer su posicin relativa.

Segn la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, prrafos 27 y 28 establece que: La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros debe ser conservada de un perodo a otro a menos que: a) Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o una revisin de la presentacin de sus estados financieros, que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o bien

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b) Sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma Internacional de Contabilidad o de una Interpretacin emitida por el Comit de Interpretaciones Cuando se produzca una adquisicin o una venta importante de activos en la empresa, o bien cuando est en revisin la forma de presentar los estados financieros, se puede pensar que stos pueden tener una estructura de presentacin diferente. En estos casos la empresa deber cambiar la forma de presentacin slo si la nueva estructura tiene avisos de continuidad, o bien si quedan claros los beneficios que va a proporcionar la nueva estructura. Cuando tienen lugar tales cambios, la empresa reclasificar la informacin comparativa que ofrezca de acuerdo con el prrafo 38 de esta norma internacional. Los cambios en la forma de presentacin, para cumplir con la normativa nacional, estn permitidos siempre que la presentacin revisada sea coherente con las exigencias de sta norma.

3.3 ASIENTOS DE APERTURA Al constituirse toda sociedad de personas, es necesario realizar los respectivos registros contables de apertura; de acuerdo con el Sistema Contable debidamente autorizado por un Contador Pblico, facultado para ello. Dicho registro de apertura reconoce todas las aportaciones iniciales efectuados por los socios. A continuacin se desarrollan ejemplos prcticos de asientos contables de apertura para cada una de las diferentes sociedades de personas. 3.3.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO52 Cuando se constituye una sociedad colectiva, pueden darse varios casos, de acuerdo al momento en que se realizan los aportes; los cuales se presentan a continuacin:

1. APORTACIONES INMEDIATAS. CAPITALES IGUALES Son las que se entregan al momento de otorgarse la escritura social, en las cuales cada socio aporta igual cantidad; ya sea en dinero o especie.

52

Clases de la Ctedra Contabilidad de Sociedades

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A continuacin se desarrolla el siguiente ejercicio: El da 20 de enero de 2007, se constituy la sociedad lvarez, Ayala y Hermanos; con un capital social de $3,000 el cual se exhibe as: Socio A: $1,000, mediante cheque certificado #001250 del Banco Agrcola. Socio B: Traspasa a la sociedad documentos por cobrar valorados en $1,000. Socio C: Cede sus derechos de propiedad sobre un terreno valuado en $1,500; el cual a su vez tiene una obligacin hipotecaria por $500. Se pide: a) Registro de apertura b) Balance Inicial

a) Registro de apertura

Fecha 20-01-07

Concepto Parcial Partida #1 Efectivo y equivalentes Bancos Documentos por cobrar Propiedad, planta y equipo Terreno Cuentas por pagar Hipoteca Bancaria Patrimonio Capital social pagado Socio A $1,000.00 Socio B $1,000.00 Socio C $1,000.00 V/ Apertura de la sociedad lvarez, Ayala y Hermanos, sociedad constituida segn escritura pblica otorgada ante los oficios del notario Manuel de Jess Gonzlez e inscrita en el Registro de Comercio bajo el #62, del libro 1560 del Registro de Sociedades el da 15 de febrero de 2007. Total

Debe $1,000.00 $1,000.00 $1,500.00

Haber

$ 500.00

$3,000.00

$3,500.00

$3,500.00

109

b) Balance Inicial lvarez, Ayala y Hermanos Balance de Situacin Inicial al 20 de enero de 2007 (Expresado en dlares Americanos)

Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Documentos por Cobrar Activos no Corrientes Propiedad planta y equipo Total Activo Pasivos Pasivo Corriente Cuentas por pagar Pasivo y Patrimonio Capital Social Pagado Socio A Socio B Socio C Total Pasivo y Patrimonio $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00 $3,500.00 $ 3,000.00 $ 500.00 $ 500.00 $ 1,500.00 $ 3,500.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 1,500.00 $ 2,000.00

___________________ F. Representante legal

__________________ F. Contador General

___________________ F. Auditor Externo

110

2) APORTACIONES INMEDIATAS. CAPITALES DESIGUALES Son las que se entregan al momento de otorgarse la escritura social, en las cuales cada socio aporta igual cantidad; ya sea en dinero o especie. A continuacin se desarrolla el siguiente ejercicio: El da 30 de enero de 2007, se constituy la sociedad Garca, Henrquez y Compaa; con un capital social de $16,000; el cual es exhibido as: Socio X: Entrega cheque certificado #456 a cargo del Banco Agrcola por $3,000.00 Socio Y: Cede sus derechos de propiedad de mercadera valorada en $9,000.00 Socio Z: Endosa a la sociedad documentos por cobrar por valor de $4,000.00 Se pide: a) Partida de apertura b) Balance Inicial

a) Partida de apertura

Fecha 30-01-07

Concepto Parcial Debe Haber Partida #1 Efectivo y Equivalente $ 3,000.00 Bancos $ 4,000.00 Documentos por Cobrar $ 9,000.00 Inventarios Patrimonio $ 16,000.00 Capital Social Pagado Socio X $ 3,000.00 Socio Y $ 9,000.00 Socio Z $ 4,000.00 v/ Apertura de la sociedad Garca, Henrquez y Compaa; sociedad constituida segn escritura de constitucin otorgada ante los oficios del notario Lic. Ren Alfonso Torres e inscrita en el Registro de Comercio bajo el # 60, del libro 1,600 del Registro de Sociedades el da 10 de febrero de 2007. Total $ 16,000.00 $ 16,000.00

111

b) Balance Inicial

Garca, Henrquez y Compaa `Balance de Situacin Inicial al 30 de enero de 2007 (Expresado en dlares Americanos)

Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Documentos por Cobrar Inventarios Total Activo Patrimonio Capital Social Pagado Socio X Socio Y Socio Z Total Patrimonio $ 3,000.00 $ 4,000.00 $ 9,000.00 $ 16,000.00 $ 16,000.00 $ 3,000.00 $ 4,000.00 $ 9,000.00 $ 16,000.00 $ 16,000.00

___________________ F. Representante legal

__________________ F. Contador General

___________________ F. Auditor Externo

112

3) APORTACIONES MEDIATAS. CAPITALES DESIGUALES Son las que los socios se comprometen a pagar posteriormente, ya sea en forma parcial o total. A continuacin se desarrolla el siguiente ejercicio: El da 15 de julio de 2007, se constituye mediante escritura pblica, la sociedad Navarro, Guevara y Asociados, con un capital social de $10,000 que es aportado as: Socio A: $5,000 50% Socio B: $3,000 30% Socio C: $2,000 20% Al constituirse dicha sociedad cada uno de los socios paga el 50% de sus respectivos aportes mediante cheque certificado del Banco Agrcola. Se pide: a) Partida de apertura b) Balance Inicial c) Partida de pago de complemento (tres meses despus) a) Partida de apertura Fecha Concepto 15-07-07 Partida #1 Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Aportaciones de socios Socio A Socio B Socio C Patrimonio Capital Social Pagado Capital Social no Pagado v/ Apertura de la sociedad Navarro, Guevara y Asociados; sociedad constituida segn escritura de constitucin otorgada ante los oficios del notario Lic. Lus Sosa e inscrita en el Registro de Comercio bajo el # 13, del libro 1,512 del Registro de Sociedades el da 10/08/07. Total

Parcial

Debe $ 5,000.00 $ 5,000.00

Haber

$ 2,500.00 $ 1,500.00 $ 1,000.00 $ 10,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00

$ 10,000.00 $ 10,000.00

113

b) Balance Inicial

Navarro, Guevara y Asociados `Balance de Situacin Inicial al 15 de julio de 2007 (Expresado en dlares Americanos)

Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Total Activo Patrimonio Capital Social Pagado Capital Social no Pagado Total Patrimonio $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 10,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 10,000.00 $ 10,000.00

___________________ F. Representante legal

__________________ F. Contador General

___________________ F. Auditor Externo

114

c) Pago de complemento (50% restante)

Fecha 15-10-07

Concepto Partida #2 Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Aportaciones de socios Socio A Socio B Socio C v/ Cancelacin del 50% restante de los aportes de los socios A, B y C; mediante cheque certificado #1520 del Banco Agrcola. Total

Parcial

Debe

Haber

$ 5,000.00

$ 5,000.00

$ 2,500.00 $ 1,500.00 $ 1,000.00

$ 5,000.00 $ 5,000.00

d) Partida de Reclasificacin del capital social

Fecha 15-10-07

Concepto Partida #3 Capital Social no Pagado Capital Social Pagado v/ Reclasificacin del Capital Social no Pagado. Total

Parcial

Debe

Haber

$ 5,000.00 $ 5,000.00

$ 5,000.00 $ 5,000.00

115

4) APORTACIONES MEDIATAS. CAPITALES IGUALES Son las que los socios se comprometen a pagar posteriormente, ya sea en forma parcial o total. A continuacin se desarrolla el siguiente ejercicio: El da 20 de Agosto de 2007, se constituy mediante escritura pblica, la sociedad Mendoza, Orantes y Asociados, con un capital social de $12,000 que es aportado as: Socio A: $4,000 Socio B: $4,000 Socio C: $4,000 Al constituirse dicha sociedad cada uno de los socios paga el 50% de sus respectivos aportes mediante cheque certificado del Banco Agrcola. Se pide: a) Partida de apertura b) Balance Inicial c) Partida de pago de complemento (cuatro meses despus) d) Partida de reclasificacin del capital social a) Partida de apertura Fecha Concepto 20-08-07 Partida #1 Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Aportaciones de socios Socio X Socio Y Socio Z Patrimonio Capital Social Pagado Capital Social no Pagado v/ Apertura de la sociedad Mendoza, Orantes y Asociados; sociedad constituida segn escritura de constitucin otorgada ante los oficios del notario Lic. Juan Prez e inscrita en el Registro de Comercio bajo el # 18, del libro 1,411 del Registro de Sociedades el da 10/09/07. Total

Parcial

Debe $ 6,000.00 $ 6,000.00

Haber

$ 2,000.00 $ 2,000.00 $ 2,000.00 $ 12,000.00 $ 6,000.00 $ 6,000.00

$ 12,000.00 $ 12,000.00

116

b) Balance Inicial

Mendoza Orantes y Asociados `Balance de Situacin Inicial al 20 de agosto de 2007 (Expresado en dlares Americanos)

Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Total Activo Patrimonio Capital Social Pagado Capital Social no Pagado Total Patrimonio $ 6,000.00 $ 6,000.00 $ 12,000.00 $ 6,000.00 $ 6,000.00 $ 12,000.00 $ 12,000.00

___________________ F. Representante legal

__________________ F. Contador General

___________________ F. Auditor Externo

117

c) Pago de Complemento (50% restante)

Fecha 20-12-07

Concepto Partida #2 Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Aportaciones de socios Socio X Socio Y Socio Z v/ Cancelacin del 50% restante de los aportes de los socios X, Y y Z; mediante cheque certificado #1525 del Banco Agrcola. Total

Parcial

Debe

Haber

$ 6,000.00 $ 6,000.00 $ 6,000.00

$ 2,000.00 $ 2,000.00 $ 2,000.00

$ 6,000.00 $ 6,000.00

e) Partida de Reclasificacin del capital social

Fecha 20-12-07

Concepto Partida #3 Capital Social no Pagado Capital Social Pagado v/ Reclasificacin del Capital Social no Pagado. Total

Parcial

Debe

Haber

$ 6,000.00 $ 6,000.00

$ 6,000.00 $ 6,000.00

118

3.3.2 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE53 A continuacin se desarrolla el siguiente ejercicio: El da 15 de enero de 2007, se constituy mediante escritura pblica La Sociedad A, B y Compaa S. en C., con un capital social de $300,000, el cual se suscribe de la siguiente manera: los socios comanditados A, B y C aportan de capital $45,000, $30,000 y $45,0000 respectivamente; y los socios comanditarios D y E suscriben de capital $90,000 cada uno. Dichos socios exhiben al momento de su constitucin el 50% en efectivo. Tres meses despus pagan el 50% restante mediante cheque #500 del Banco Agrcola. Se pide: a) Partida de apertura b) Balance de Situacin Inicial c) Pago de complemento de aportacin (tres meses despus) a) Partida de apertura Fecha 15-01-07 Concepto Partida #1 Efectivo y Equivalente Cuentas por Cobrar Socios Comanditados Socio A Socio B Socio C Socios Comanditarios Socio D Socio E Capital Social Pagado Socios Comanditados Socios Comanditarios Capital Social no Pagado Socios Comanditados Socios Comanditarios V/Apertura de la sociedad A, B y Ca.S en C; sociedad constituida segn escritura pblica otorgada ante los oficios del notario Rene Alas e inscrita en el Registro de Comercio bajo el #15, del libro 1,500 del Registro de Sociedades el da 10/09/07. Total Parcial Debe $150,000.00 $150,000.00 $ 22,500.00 $ 15,000.00 $ 22,500.00 $ 45,000.00 $ 45,000.00 $150,000.00 $ 60,000.00 $ 90,000.00 $ 60,000.00 $ 90,000.00 $150,000.00 Haber

$300,000.00 $300,000.00

53

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

119

b) Balance Inicial

A, B y Ca. S. en C. Balance de Situacin Inicial al 15 de enero de 2007-11 (Expresado en dlares Americanos)

Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Total Activo Patrimonio Capital Social Socios Comanditados Socios Comanditarios Total Patrimonio $120,000.00 $180,000.00 $300,000.00 $300,000.00 $150,000.00 $150,000.00 $300,000.00 $300,000.00

___________________ F. Representante legal

__________________ F. Contador General

___________________ F. Auditor Externo

120

d) Pago de complemento (tres meses despus) Fecha 15-03-07 Concepto Partida #2 Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Socios Comanditados Socio A Socio B Socio C Socios Comanditarios Socio D Socio E v/ registro por cobro de Capital Social suscrito no pagado. Total Parcial Debe $ 150,000.00 $150,000.00 $22,500.00 $15,000.00 $22,500.00 $45,000.00 $45,000.00 Haber

$150,000.00

$150,000.00

e) Partida de reclasificacin del capital social Fecha 15-03-07 Concepto Partida #4 Capital Social no Pagado Socios Comanditados Socios Comanditarios Capital Social Pagado Socios Comanditados Socios Comanditarios v/ Reclasificacin del Capital Social no Pagado. Total Parcial Debe $150,000.00 $60,000.00 $90,000.00 $60,000.00 $90,000.00 $150,000.00 Haber

$150,000.00 $150,000.00

3.3.3 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA54 Mediante escritura pblica, celebrada el da 20 de junio del 2007, antes los oficios notariales del Lic. Joel Prez, se constituye la sociedad el Sol de RL, cuyo capital social est integrado por dos partes sociales comunes de $8,000 cada uno que suscribe los socios A y B; y una parte social preferente de $10,000 que suscribe el socio C.

54

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

121

Las partes sociales comunes han sido exhibidas parcialmente as: Socio A, el mnimo legal con cheque #120; y el socio B $5,000 mediante entrega de maquinara con tres aos de uso valuada en dicha suma de la cual todava se debe al proveedor por dicha compra la cantidad de $1,000. El socio C, exhibir su parte social preferente, endosa a la sociedad documentos por cobrar (letras de cambio) por la suma de $6,000. Se pide: a) Partida de apertura b) Balance de Situacin Inicial c) Pago de complemento (4 meses despus mediante cheque #1981 del Banco Agrcola)

a) Partida de apertura Fecha 20-06-07 Concepto Partida #1 Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Socios Comunes Socio A Socio B Socios Preferentes Socio C Documentos por cobrar Propiedad planta y equipo Maquinaria Documentos por pagar Capital social suscrito Participacin comn Participacin preferente V/ Apertura de la sociedad El Sol de RL, sociedad constituida segn escritura publica otorgada ante los oficios del notario Joel Prez inscrita en el registro de comercio bajo el #70 Folio #100 110 del Libro 1,600 del registro de sociedades el 16 de Julio del 2007 Total Parcial Debe $ 4,000.00 $12,000.00 $4,000.00 $4,000.00 $4,000.00 $6,000.00 $5,000.00 $1,000.00 $26,000.00 $16,000.00 $10,000.00 Haber

$27,000.00 $27,000.00

122

b) Balance Inicial

El Sol de RL Balance de Situacin Inicial al 20 de junio de 2007 (Expresado en dlares Americanos)

Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Documentos por cobrar Activos no Corrientes Propiedad planta y equipo Total Activo Pasivos Pasivo Corriente Documentos por pagar Patrimonio Capital Social Suscrito Socios Comunes Socios Preferentes Total Pasivo y Patrimonio $ 16,000.00 $ 10,000.00 $27,000.00 $26,000.00 $ 1,000.00 $ 1,000.00 $ 5,000.00 $27,000.00 $ 4,000.00 $12,000.00 $ 6,000.00 $ 5,000.00 $22,000.00

___________________ F. Representante legal

__________________ F. Contador General

___________________ F. Auditor Externo

123

c) Pago de complemento

Fecha 20-10-07

Concepto Partida #2 Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por Cobrar Socios Comunes Socio A Socio B Socios Preferentes Socio C v/ registro por cobro de Capital Social suscrito no pagado al momento de la suscripcin. Total

Parcial

Debe

Haber

$ 12,000.00 $12,000.00 $12,000.00 $ 4,000.00 $ 4,000.00

$ 4,000.00

$12,000.00

$12,000.00

124

3.4 AUMENTOS Y DISMINUCIONES DE CAPITAL55 Toda sociedad podr aumentar o disminuir su capital Social. El aumento o disminucin de dicho capital requiere el consentimiento de los socios, dado en la forma correspondiente a la clase de sociedad de que se trate.

Segn Art. 30 del CDC, establece que el aumento del activo por revalorizacin del patrimonio es lcito, y su importe puede pasar a la cuenta de capital de la sociedad o a una reserva especial, la que no podr repartirse entre los socios sino cuando se enajenen los bienes revalorizados y se perciba en efectivo el importe de la plusvala.

El aumento o disminucin del capital social se publicar y ser comunicada a la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado.56

En el caso del inciso anterior, los acreedores y cualquier tercero interesado, as como el Ministerio Pblico, podrn oponerse a la disminucin del capital, en un plazo de treinta das contados a partir de la tercera publicacin; toda oposicin se tramitar en forma sumaria, pero la de cualquier acreedor concluir de pleno derecho por el pago del crdito respectivo. Transcurrido el plazo de los treinta das antes mencionados sin que medie oposicin, o extinguidas las que se hubieren formulado, o bien desechadas judicialmente por sentencia ejecutoriada, podr la sociedad formalizar la disminucin de su capital.

55 56

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Titulo II, Captulo I, Art. 30, Ao 2007. Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

125

A continuacin se presenta un ejercicio prctico de aumento o disminucin de capital social para cada una de las diferentes sociedades de personas. 3.4.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO57

EJERCICIO No 1: AUMENTO POR CAPITALIZACIN DE UTILIDADES La Sociedad Rivera y Compaa obtuvo utilidades netas en el ejercicio 2006 por $36,000, las cuales deciden en junta general de asociados segn acta # 29 de fecha 10 de julio de 2007, capitalizarlas convirtindolas en aportes de capital, aumentndolo con el nmero de aportaciones en partes iguales, para cada uno de los socios, segn escritura de constitucin. Se pide: Realice registro correspondiente. Fecha 10-07-07 Concepto Partida # 1 Utilidades del Presente Ejercicio Socio A Socio B Socio C Capital Social Socio A Socio B Socio C $12,000.00 $12,000.00 $12,000.00 $12,000.00 $12,000.00 $36,000.00 $36,000.00 Parcial Debe Haber

v/ capitalizacin de utilidades del $12,000.00 ejercicio 2006

Total

$36,000.00 $36,000.00

57

Clases de la ctedra Contabilidad se Sociedades.

126

EJERCICIO No 2: DISMINUCIN DE CAPITAL SOCIAL POR RETIRO O EXCLUSIN DE UN SOCIO Y ABSORCIN DE PRDIDAS. La Sociedad Lpez y Asociados presenta al 31 de diciembre de 2006 en el Balance de Situacin General los siguientes saldos de cuentas patrimoniales: Capital Social $ 18,000.00 Prdidas Acumuladas $ 3,000.00 Saldos distribuidos en 3 socios con participaciones iguales: socio X Y Z. El da 14 de febrero de 2007 en junta general de asociados, deciden disminuir el capital social de dicha Sociedad en $9,000.00 as: por motivo de retiro del socio Z $6,000.00 disminuido por el total de sus aportaciones; y por la absorcin de las prdidas acumuladas se disminuye dicho Capital Social en $3,000.00. Los socios absorben en partes iguales las prdidas, de acuerdo al pacto social. Se pide: a) Disminucin del capital social, producto de la absorcin de las prdidas acumuladas. b) Registro de disminucin del capital social por la exclusin del socio Z.

a) Disminucin del capital social, producto de la absorcin de las prdidas acumuladas. Fecha 14-02-07 Concepto Parcial Partida # 1 Capital Social Socio X $1,000.00 Socio Y $1,000.00 Socio Z $1,000.00 Prdidas Acumuladas v/ Disminucin de capital social por absorcin de prdidas acumuladas Total Debe $3,000.00 Haber

$3,000.00

$3,000.00

$3,000.00

127

b) Registro de disminucin del capital social por la exclusin del socio Z. Fecha 14-02-07 Concepto Partida # 2 Capital Social Socio Z Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Disminucin del capital social por retiro del socio Z. Total Parcial Debe $5,000.00 $5,000.00 Haber

$5,000.00

$5,000.00

Segn el Art. 56 del Cdigo de Comercio de El Salvador vigente, establece que en los casos de exclusin o separacin de un socio, excepto en las sociedades de capital variable, la sociedad podr retener la parte de capital y utilidades de aqul, hasta concluir las operaciones pendientes al momento de su exclusin o separacin de la sociedad, debiendo hacerse entonces la liquidacin del haber social que le corresponda. El plazo de retencin no podr ser superior a dos aos; pero si el socio excluido o retirado es substituido por otro se har inmediatamente la liquidacin y el pago de su cuota. Las cantidades retenidas devengarn el inters legal, salvo pacto en contrario. 3.4.2 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE58 EJERCICIO No 1: AUMENTO DE CAPITAL POR LLAMAMIENTO DE NUEVAS APORTACIONES La Sociedad XYZ, S. en C., cuenta con un Capital Social de $15,000.00 el cual esta integrado de la siguiente manera: Socios Comanditarios: Socio I $ 4,500.00 Socio II $ 4,500.00 Socios Comanditados: Socio III $ 3,000.00 Socio IV $ 3,000.00
58

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

128

En junta general de asociados de fecha 02 de enero de 2007 mediante acta No 19, deciden aumentar el Capital Social en un monto de $ 10,000.00 los cuales pagan el 60% en efectivo y por el resto se comprometen a pagarlo un mes despus. Se pide: a) Pago del 60% de llamamiento inicial. b) Pago del 40% de llamamiento restante. a) Pago del 60% en concepto del llamamiento inicial. Fecha Concepto Parcial 02-01-07 Partida # 1 Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas x Cobrar Socios Comanditarios Socio I $ 1,200.00 Socio II $ 1,200.00 Socios Comanditados Socio III $ 800.00 $ 800.00 Socio IV Capital Social Socios Comanditarios $ 6,000.00 $ 4,000.00 Socios Comanditados v/ aumento de capital social segn acta # 19 de fecha 02 de enero de 2007 Total b) Pago del 40% en concepto del llamamiento restante. Fecha 02-02-07 Concepto Partida # 2 Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas x Cobrar Socios Comanditarios Socio I Socio II Socios Comanditados Socio III Socio IV v/ pago 40% pendiente por aumento de capital social Total Parcial Debe $ 4,000.00 $ 4,000.00 $ 1,200.00 $ 1,200.00 $ $ 800.00 800.00 Haber

Debe $ 6,000.00 $ 4,000.00

Haber

$10,000.00

$ 10,000.00 $ 10,000.00

$ 4,000.00

$ 4,000.00

129

3.4.3 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA59 EJERCICIO No 1: AUMENTO DE CAPITAL POR LLAMAMIENTO DE NUEVAS APORTACIONES En fecha 03 de enero de 2007, la sociedad El Sol de R.L., integrada por un Capital Social de $12,000.00 el cual est formado de la siguiente manera: Socio A Socio B Socio C Total $ 6,000.00 = 50% $ 3,000.00 = 25% $ 3,000.00 = 25% $12,000.00 = 100%

Dicha sociedad, en junta general ordinaria de asociados mediante acta No 27 de fecha 15 de febrero de 2007 deciden aumentar su Capital Social en $9,000.00 pagando el 50% en marzo y el resto en abril del mismo ao. La suscripcin de acuerdo al porcentaje de sus aportaciones queda de la siguiente manera: Socio A $ 9,000.00 x 50% = $ 4,500.00 Socio B $ 9,000.00 x 25% = $ 2,250.00 Socio C $ 9,000.00 x 25% = $ 2,250.00 $ 9,000.00

Tabla de Aportaciones: Total Pagado Socio A Socio B Socio C Total $ 2,250.00 $ 1,125.00 $ 1,125.00 $ 4,500.00 Total no Pagado $ 2,250.00 $ 1,125.00 $ 1,125.00 $ 4,500.00

59

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

130

Se pide: b) Pago del 50% del llamamiento inicial. c) Pago del 50% del llamamiento restante.

a) Pago del 50% del llamamiento inicial Fecha 03-03-07 Concepto Partida # 1 Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas x Cobrar Socios Socio A Socio B Socio C Capital Social Socio A Socio B Socio C v/ aumento de capital social segn acta # 27 de fecha 15 de febrero de 2007 Total Parcial Debe $ 4,500.00 $ 4,500.00 $ 2,250.00 $ 1,125.00 $ 1,125.00 $ 9,000.00 $ 4,500.00 $ 2,250.00 $ 2,250.00 Haber

$ 9,000.00

$ 9,000.00

b) Pago del 50% del llamamiento restante Fecha 03-04-07 Concepto Parcial Partida # 2 Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas x Cobrar Socios Socio A $ 2,250.00 Socio B $ 1,125.00 Socio C $ 1,125.00 v/ pago 50% pendiente por aumento de capital social. Total Debe $ 4,500.00 $ 4,500.00 Haber

$ 4,500.00

$ 4,500.00

131

EJERCICIO No 2: DISMINUCIN DE CAPITAL POR RETIRO DE SOCIO

La Sociedad Rivera Jimnez Ltd. Tiene un Capital Social de $ 25,000.00, dicha sociedad cuenta con cinco socios cuyas aportaciones son las siguientes: Socio I Socio II Socio III $ 5,000.00 = 20% $ 5,000.00 = 20% $ 5,000.00 = 20%

Socio IV $ 5,000.00 = 20% Socio V Total $ 5,000.00 = 20% $25,000.00 100%

El patrimonio de dicha sociedad al 31 de diciembre de 2006, estaba compuesto por: Capital social Utilidades por distribuir Ao 2005 Ano 2006 Reserva Legal Total $25,000.00 $15,000.00 $ 1,750.00 $ 66,750.00 $ 25,000.00 $ 40,000.00

DATOS: Segn acta de junta general de asociados extraordinaria, de fecha 03 de marzo de 2007 decide retirarse de la sociedad el socio III, al cual por unanimidad de los dems socios la sociedad decide hacer efectiva las utilidades pendientes de pagar, del mes de abril de 2007. Se pide: a) Registre la disminucin del capital social por retiro del socio No III. b) Registro de la liquidacin de utilidades pendiente de pagar.

132

a) Registre la disminucin del capital social por retiro del socio No III.

Fecha 03-03-07

Concepto Partida # 1 Capital Social Socio 3 Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Registro de disminucin de capital social por retiro de socio III.

Parcial

Debe

Haber

$ 5,000.00

$ 5,000.00

Total

$ 5,000.00

$ 5,000.00

b) Registro de la liquidacin de utilidades pendiente de pagar.

Fecha 03-04-07

Concepto Partida # 2 Utilidades por distribuir Ao 2005 Ao 2006 Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Registro por el pago de las utilidades pendientes por pagar al socio III por su retiro de la sociedad. Total

Parcial

Debe

Haber

$ 8,000.00 $ 5,000.00 $ 3,000.00 $ 8,000.00

$ 8,000.00

$ 8,000.00

133

3.5 APLICACIN DE UTILIDADES Y PRDIDAS60 En las sociedades de personas la escritura social constitutiva debe de establecer la manera de hacer las distribuciones de las utilidades y, en su caso, la aplicacin de prdidas entre sus socios. En el reparto de utilidades o prdidas se observarn, salvo pacto en contrario, las reglas siguientes: I. La distribucin de utilidades o prdidas entre los socios capitalistas se har proporcionalmente a sus participaciones de capital. II. Al aporte industrial corresponder la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el nmero de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividir entre ellos por iguales partes. III. El socio o socios industriales no soportarn las prdidas.

El reparto de utilidades nunca podr exceder del monto de las que realmente se hubieren obtenido, conforme al balance general y estado de prdidas y ganancias Lo que perciban los socios industriales se computar a cuenta de utilidades, sin que tengan obligacin de reintegrarlo en los casos en que el balance no arroje beneficios o los arroje en cantidad menor de lo que hubieren percibido para sus necesidades alimenticias; y en el balance respectivo se har el traspaso de tales cantidades a la cuenta de gastos generales de la empresa. De las utilidades netas de toda sociedad deber separarse anualmente un porcentaje para formar la reserva legal, hasta que sta alcance una cantidad determinada. El porcentaje y la cuanta de la reserva legal sern determinados por el Cdigo de Comercio para cada clase de sociedad. La junta general de socios es el rgano supremo de la sociedad. Sus facultades son las de decretar el reparto de utilidades.

60

Cdigo de Comercio de El salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo I, Arts. 35,38 y 39. Ao 2007.

134

A continuacin se presenta un ejercicio prctico de distribucin de utilidades y prdidas para cada una de las diferentes sociedades de personas. 3.5.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO61 Al finalizar el ejercicio contable de 2006, la sociedad Guevara, Navarro y Asociados, presenta en sus estados financieros la siguiente informacin: Balance de Situacin General: Cuentas por cobrar percepciones cuota alimenticia socio industrial por $10,000 Capital Social Suscrito $15,000 Reserva Legal $500 Estado de Resultados: Utilidad a distribuir $36,000

El da 15 de abril de 2007, mediante acta de junta general de asociados, se acord por unanimidad de socios decretar las utilidades correspondientes al ejercicio 2006 y con fecha 20 del mismo mes se les hizo efecto el pago, mediante cheque # 420 del Banco Agrcola. El libro de socios de la sociedad presenta el siguiente listado de socios capitalistas: Mario Pacheco 75% del capital social suscrito Ren Pacheco 25% del capital social suscrito

Se pide: a) Realice el registro de las percepciones (cuota alimenticia) b) Realice el clculo de la Reserva Legal, ISR y su respectivo registro contable. c) Realice partida por el decretamiento de las utilidades a pagar a los socios. d) Liquide la cuenta por cobrar (percepciones) e) Pague las utilidades al socio industrial y capitalista

61

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

135

a) Registro de Percepciones (Cuota alimenticia socio industrial)

Fecha 31-12-06

Concepto Partida #1 Cuentas por cobrar Percepciones cuota alimenticia socio industrial. Efectivo y equivalentes Bancos v/ Registro cuota alimenticia pagada al socio industrial durante el ejercicio 2006. Total

Parcial

Debe $10,000.00

Haber

$ 10,000.00

$10,000.00 $10,000.00

b) Clculo y registro de la utilidad de operacin, Reserva Legal, ISR (se debe conocer primeramente la utilidad de operacin para poder calcular la reserva legal)

Utilidad por distribuir: $36,000

Calculando la utilidad antes del ISR: Frmula = Utilidad por distribuir = Utilidad Antes del ISR 100% - % del ISR

Sustituyendo: $36,000 = $48,000 0.75

Calculando la utilidad de operacin: Frmula = Utilidad antes del ISR = Utilidad de Operacin 100% - % de RL

Sustituyendo: $48,000 = $50,526 0.95

136

Probando Aplicacin: Utilidad de Operacin (-) Reserva Legal 5% Mximo 6a parte del Capital Social (=) Utilidad antes de ISR (-) ISR 25% (=) Utilidad por distribuir $48,000.00 (12,000.00) $36,000.00 $50,526.00 ( 2,526.00)

Fecha 31-12-06

Concepto Parcial Debe Haber Partida #2 Utilidad del ejercicio 2006 $14,000.00 Reserva Legal $ 2,000.00 ISR por pagar $12,000.00 v/ Registro de la Reserva Legal e ISR por pagar al Fisco. Total $14,000.00 $14,000.00

c) Registro del decretamiento de las utilidades por pagar a los socios 50% Socio Industrial. 50% Socio Capitalista de acuerdo al % de participacin.

Fecha 15-04-07

Concepto Parcial Debe Haber Partida #3 Utilidades por distribuir $36,000.00 Utilidades por pagar $36,000.00 Socio Industrial $18,000.00 Socio Capitalista $18,000.00 v/ Registro del decretamiento de utilidades al Socio Industrial y Socio Capitalista. Total $36,000.00 $36,000.00

137

d) Liquidacin de la cuenta percepciones socio industrial

Fecha 20-04-07

Concepto Partida #4 Utilidades por pagar Socio Industrial Cuentas por Cobrar Socio Industrial v/ Liquidacin de la cuenta en

Parcial

Debe

Haber

$10,000.00

$10,000.00

percepciones

socio

industrial

concepto de cuota alimenticia. Total $10,000.00 $10,000.00

e) Pago de utilidades al Socio Industrial y Capitalista

Fecha 20-04-07

Concepto Partida #4 Utilidades por pagar Socio Industrial-Ren Ayala Socio Capitalista-Jos Pacheco Socio Capitalista-Ren Pacheco Efectivo o Equivalentes Bancos v/ Pago de utilidades decretadas a los Socios Capitalista e Industrial. Total

Parcial

Debe

Haber

$26,000.00 $ 8,000.00 $13,500.00 $ 4,500.00 $26,000.00

$26,000.00 $26,000.00

138

3.5.2 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE62 La Sociedad Ayala, Cisneros y Compaa, S. en C.; presenta al 31 de diciembre de 2006 en el Balance de Situacin General los siguientes saldos: Capital Social Utilidad del presente ejercicio Utilidad del ejercicio anterior $10,000.00 $20,000.00 $30,000.00

En junta general de socios de fecha 12 de marzo de 2007, se acord distribuir el 100% de las utilidades del ejercicio 2006 y el 50% del ejercicio 2005, mediante acta No 5, haciendo efectivo dicho pago el da 9 de abril de 2007. El libro de socios de la sociedad presenta el siguiente listado: Socio comanditado 60% del capital social Socio comanditario el 40% restante Se pide: a) Registrar el decretamiento de las utilidades. b) Realice el registro por el pago de las mismas.

a) Decretamiento de Utilidades Fecha 12-03-07 Concepto Partida #1 Utilidades por distribuir Utilidad del presente ejercicio Utilidad de ejercicio anterior/2005 Utilidades por pagar Presente ejercicio Socio Comanditado Socio Comanditario Ejercicio anterior Socio Comanditado Socio Comanditario v/Registro de decretamiento de utilidades ejercicio presente y anterior. Total Parcial Debe $35,000.00 $20,000.00 $15,000.00 $35,000.00 $12,000.00 $ 8,000.00 $ 9,000.00 $ 6,000.00 Haber

$35,000.00

$35,000.00

62

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

139

b) Registro por el pago de utilidades

Fecha 09-04-07

Concepto Partida #2 Utilidades por pagar Efectivo o Equivalentes Bancos v/ Pago de utilidades decretadas Total

Parcial

Debe

Haber

$35,000.00 $35,000.00

$35,000.00 $35,000.00

3.5.3 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA63 La Sociedad Aguirre de R.L.; presenta al 31 de diciembre de 2006 en el Balance de Situacin General los siguientes datos: Capital Social Utilidad del Presente Ejercicio Utilidad del Ejercicio 2005 $100,000.00 $ 43,000.00 $ 37,000.00

En Junta General de Socios de fecha 26 de febrero de 2007, se acord distribuir el 100% de las utilidades del ejercicio 2005 y el 50% del ejercicio 2006, mediante acta # 28, haciendo efectivo el pago el da siguiente. El libro de socios de la sociedad presenta el siguiente listado: Socios Comunes 70% del Capital Social Socios Preferente 30% restante

Se pide: a) Registrar el decretamiento de las utilidades b) Realice el registro por el pago de las mismas

63

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

140

a) Decretamiento de utilidades

Fecha 26-02-07

Concepto Partida #1 Utilidades por distribuir Utilidades por pagar Socios Preferentes Socios Comunes v/ Registro del decretamiento de utilidades. Total

Parcial

Debe

Haber

$ 58,500.00 $58,500.00 $ 40,950.00 $ 17,550.00

$ 58,500.00

$58,500.00

b) Pago de utilidades

Fecha 27-02-07

Concepto Partida #2 Utilidades por pagar Efectivo o Equivalentes Bancos v/ Pago de utilidades decretadas Total

Parcial

Debe

Haber

$ 58,500.00 $ 58,500.00

$58,500.00

$58,500.00

141

3.6 REORGANIZACION DE SOCIEDADES

3.6.1 FUSION Es cuando dos o ms sociedades integran una nueva, o cuando una ya existente absorbe a otra u otras. La nueva sociedad adquiere los derechos y contrae todas las obligaciones de las sociedades fusionadas o incorporadas. 64 Causas de las fusiones:65 a) Los cambios econmicos de la internacionalizacin de la economa b) La competencia entre bloques econmicos en el mundo c) Los enormes cambios econmicos que se advierten en las industrias d) Los avances tecnolgicos e) Productos de alta tecnologa Ventajas de las fusiones:66 a) Adquisicin de mercados por la produccin a bajos precios por economas a escala. b) Disminucin de costos de produccin por mejores instalaciones laborales y mayores volmenes de produccin. c) Mejor calidad del producto por mejor tecnologa d) Aumento de capital de produccin por mejores y ms amplias instalaciones fabriles. e) Mayor facilidad para adquisicin de capital (mercado de dinero, colocacin de acciones, de obligaciones, etc.) f) Mejor organizacin distribuidora, optimizacin de medios de publicidad. g) Reduccin de gastos de operacin h) Contar con mejores recursos humanos en la organizacin i) Una o unas compaas con buenas utilidades, pueden absorber otras que sufran prdidas, con el consiguiente abatimiento de cargas tributaria
64 65

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo X, Art. 315. Ao 2007. Manuel Resa Garca, Contabilidad de Sociedades, Novena Edicin. Ao 2003. 66 Manuel Resa Garca, Contabilidad de Sociedades, Novena Edicin. Ao 2003.

142

Tipos de Fusin67 a) Fusin por Integracin: Es cuando varias sociedades van a integrar una nueva sociedad con el total de sus patrimonios. b) Fusin por incorporacin o absorcin: es cuando los patrimonios de una o varias sociedades se integran al patrimonio de una sociedad ya existente.

Cuando de la fusin de varias sociedades haya de resultar una distinta, su constitucin se sujetar a los principios que rijan la constitucin de la sociedad a cuyo gnero haya de pertenecer. Si la fusin es por absorcin deber modificarse la escritura de la nueva sociedad. El acuerdo de fusin deber ser tomado por cada sociedad en la forma que corresponda resolver la modificacin de su pacto social y debe inscribirse en el Registro de Comercio del domicilio de cada una de las sociedades fusionadas. Hecho el registro, deber publicarse dicho acuerdo as como el ltimo balance de las sociedades.68

El plazo para ejecutarse la fusin, ser despus de los noventa das de haberse realizado la publicacin, siempre y cuando no hubiese oposicin. Dentro de dicho plazo, todo interesado puede oponerse a la fusin, que se suspender, en tanto no sea garantizado su inters suficientemente, conforme al criterio del Juez que conozca de la demanda. Si la sentencia declara que la oposicin es infundada, la fusin podr efectuarse inmediatamente. Los representantes de las sociedades fusionadas sern los responsables de redactar el nuevo pacto social o las modificaciones necesarias en el de la sociedad absorbente; tanto el nuevo pacto social como las modificaciones debern ser aprobados por las sociedades, con los mismos requisitos exigidos para el acuerdo de fusin. La ejecucin de la fusin corresponder a quienes especialmente sean designados y, en defecto de designacin, a los administradores de las sociedades que van a fusionarse.

67 68

Manuel Resa Garca, Contabilidad de Sociedades, Novena Edicin. Ao 2003. Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo X, Arts. 316 y 317. Ao 2007.

143

La fusin se har constar en escritura matriz y el testimonio de la misma se inscribir en el Registro de Comercio y surtir efectos a partir de la fecha de su inscripcin.69 Para efectos de inscripcin, el Registrador deber comprobar, segn el caso:70 a) Que no se trata de una fusin sujeta a notificacin, segn la Ley de Competencia; b) Que cuenta con la aprobacin de la Superintendencia de Competencia; c) Que se ha realizado la notificacin de Ley a la Superintendencia de Competencia, sin que sta hubiese emitido resolucin alguna en el plazo estipulado en la Ley de Competencia.

En consecuencia, mientras la inscripcin no se verifique, las sociedades fusionantes conservarn su personera jurdica, como si la misma no se hubiese llevado a cabo. Hecha la inscripcin, la personera jurdica de las sociedades fusionadas o incorporadas quedar extinguida. Si un socio no est de acuerdo con la fusin, ste puede retirarse; pero su participacin social y su responsabilidad personal ilimitada, si se trata de socio colectivo o comanditado, continuarn garantizando el cumplimiento de las obligaciones contradas antes de tomarse el acuerdo de fusin.

El derecho al retiro del socio, deber ser ejercido dentro del plazo de noventa das para llevarse a cabo la ejecucin de la fusin. Los socios de las sociedades fusionadas que vengan a ser socios de la sociedad nueva o de la absorbente, recibirn participaciones sociales o acciones en la proporcin equivalente a las que anteriormente tenan, salvo convenio.71

69 70

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo X, Arts. 318 y 319. Ao 2007. Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo X, Art. 319. Ao 2007. 71 Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo X, Arts. 320 y 321. Ao 2007

144

PROCEDIMIENTOS Y ASPECTOS LEGALES

TRMINOS DE LOS ACUERDOS DE FUSIN

CODIGO DE COMERCIO DE EL SALVADOR CAPITULO X ART. 315-325

Acuerdos

Certificacin

Inscripcin de acuerdos

Publicacin

Ratificacin y elaboracin de proyecto de escritura

J.G.E.A

Diario oficial Peridico Local Junta Extraordinaria de Accionistas Secretario Registro de Comercio Registro de Comercio Inscripcin de escritura de fusin

J.G.E.A. = Junta General Extraordinaria de accionistas.

145

PROCEDIMIENTOS LEGALES PARA FUSION Publicacin de acuerdos y Balances

TIEMPOS Otros procedimientos legales

Inscripcin de modificacin del pacto social

30 das

60 das

90 das

PERIODO DE TRANSICION

Actas de acuerdo de fusin Certificacin de actas Publicaciones Ratificacin de acuerdos Escritura de fusin

146

EJERCICIO: La sociedad Sol y Luna, S.A. de C.V., se fusiona con la sociedad Pan y Vida, S.A. de C.V., bajo el mtodo de absorcin; dentro de la cual la primera absorbe a la segunda; y al 31 de diciembre de 2006, presentan las siguientes cifras en sus estados financieros:

CONCEPTO Estado de Prdidas y Ganancias al 31/12/2006. Ventas Costo de ventas Gastos generales Utilidad del ejercicio

SOCIEDAD SOL Y LUNA, S.A. DE C.V. DEBE HABER

SOCIEDAD PAN Y VIDA, S.A. DE C.V. DEBE HABER

$40,000.00 $30,000.00 $ 5,000.00 $ 5,000.00 $ 4,900.00 $ 1,200.00

$ 7,000.00

900.00

CONCEPTO Balance General al 31/12/2006. Activo Caja Cuentas por cobrar Activo Fijo Inventarios Pasivo Cuentas por pagar Patrimonio TOTAL

SOCIEDAD SOL Y LUNA, S.A. DE C.V. DEBE HABER

SOCIEDAD PAN Y VIDA, S.A. DE C.V. DEBE HABER

$ 5,000.00 $25,000.00 $20,000.00 $15,000.00 $11,500.00 $53,500.00 $65,000.00

$ $

750.00 800.00 -------$ 1,100.00 $ 250.00 $ 2,400.00 $ 2,650.00

$65,000.00

$ 2,650.00

147

Se pide: Realice la consolidacin de los estados financieros (Balance General y Estado de Prdidas y Ganancias) correspondiente a la sociedad absorbente.

a) Consolidacin de estado de Prdidas y Ganancias

CONCEPTO

SOCIEDAD SOL Y LUNA, S.A. DE C.V. SALDOS

SOCIEDAD PAN Y VIDA, S.A. DE C.V. SALDOS

CONSOLIDADO SOL Y LUNA, S.A. DE C.V. SALDOS

Estado de Prdidas y Ganancias al 31/12/06. Ventas Costo de ventas Gastos generales Utilidad

$40,000.00 ($30,000.00) ($ 5,000.00) $ 5,000.00

$ 7,000.00 ($ 4,900.00) ($ 1,200.00) $ 900.00

$47,000.00 ($34,900.00 ($ 6,200.00) $ 5,900.00

b) Consolidacin de Balance General

CONCEPTO SOCIEDAD SOL Y LUNA, S.A. DE C.V. SALDOS Balance General al 31/12/2006. Activo Caja Cuentas por cobrar Activo Fijo Inventarios Pasivo Cuentas por pagar Patrimonio Total SOCIEDAD PAN Y VIDA, S.A. DE C.V. SALDOS CONSOLIDADO SOL Y LUNA, S.A. DE C.V. SALDOS

$ 5,000.00 $25,000.00 $20,000.00 $15,000.00 $11,500.00 $53,500.00 $130,000.00

$ 750.00 $ 800.00 -----------$1,100.00 $ 250.00 $ 2,400.00 $ 5,300.00

$ 5,750.00 $ 25,800.00 $ 20,000.00 $ 16,100.00 $ 11,750.00 $ 55,900.00 $135,300.00

148

3.6.2 TRANSFORMACION DE SOCIEDADES72 Toda sociedad de cualquier tipo que sea podr adoptar otro tipo legal, as como las de capital fijo podrn transformarse en sociedades de capital variable, y viceversa, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en las leyes mercantiles de El Salvador. El acuerdo de transformacin deber tomarse por la sociedad con los mismos requisitos que cualquier modificacin al pacto social.

Si la transformacin implica la conversin de la responsabilidad ilimitada de uno o varios de los socios, a responsabilidad limitada, stos continuarn respondiendo ilimitadamente por todas las operaciones realizadas antes de la validez del acuerdo de transformacin.

Para la transformacin de una sociedad de personas a una sociedad de capital previamente deber efectuarse un valo por el auditor autorizado para ello, emitiendo certificacin del mismo, debiendo enviar dicha certificacin dentro de los tres das hbiles siguientes de efectuado a la oficina que ejerza la vigilancia del Estado.73

La ejecucin del acuerdo de transformacin se har por escritura pblica, la cual deber contener todos los requisitos exigidos para la nueva forma de sociedad que se adopte y se otorgar por las personas designadas para hacerlo, o a falta de designacin, por los administradores de la sociedad que se transforme. La escritura de transformacin deber inscribirse en el Registro de Comercio y surtir efectos a partir de la fecha de su inscripcin. Mientras la inscripcin no se verifique, la sociedad transformada continuar rigindose por las normas que le eran aplicables antes del acuerdo de transformacin. La nueva sociedad suceder de pleno derecho a la anterior, en sus derechos y obligaciones, considerndose que no ha habido solucin de continuidad entre ambas.

72 73

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo X, Art. 322 al 325, Ao 2007. Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

149

3.7 QUIEBRA, DISOLUCION Y LIQUIDACION DE SOCIEDADES

3.7.1

QUIEBRA

La quiebra de uno o varios de los socios no afectan a sus co-asociados y no motiva por s misma a la quiebra de la sociedad. Pero s incide en la vida de la misma y en su patrimonio porque da lugar a la rescisin parcial del contrato social respecto del quebrado o, en su caso, a la disolucin o liquidacin de la sociedad por cualquiera de las causas establecidas en la ley.

La quiebra de la sociedad en nombre colectivo implica la de sus socios ilimitadamente responsables, an cuando la sociedad sea regular. Los socios separados o excluidos podrn ser llevados a la quiebra de la sociedad si la cesacin de pagos hubiere ocurrido cuando todava eran socios, puesto que quedan responsables para con los terceros de todas las operaciones pendientes en el momento de la separacin o exclusin.

La quiebra de la sociedad de responsabilidad limitada no provoca la quiebra de los socios, como los socios slo responden con su aporte, los acreedores no pueden perseguirlos en sus bienes y no pueden llevarlos a la quiebra. En caso de quiebra de una sociedad en comandita, quiebra el socio solidario y no el comanditario.

Socio que fallece antes de la quiebra Si se pact la continuacin de la sociedad con los herederos y, luego, sobreviene la quiebra de la sociedad ella arrastra a los herederos, convertidos en socios. Si se pact o la Ley dispone que los herederos continen la sociedad pero con responsabilidad limitada, ellos no quebrarn.

Socio retirado o excluido antes de la quiebra La quiebra slo alcanza a quienes son socios en el momento en que la quiebra se declara. El socio excluido o que recedi, responde por las deudas de la sociedad contradas cuando l era socio, pero no puede ser declarado en quiebra, porque la quiebra por reflejo slo afecta a los socios actuales.

150

Existen tres vas para declarar la quiebra de una sociedad: Solicitud de la propia sociedad. De un acreedor. De oficio.

3.7.2 DISOLUCION74 Las sociedades de personas se disuelven por cualquiera de las siguientes causas: a) Expiracin del trmino sealado en la escritura social, cuya prrroga no podr estipularse tcitamente. b) c) d) Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad, o consumacin del mismo. Prdida de las dos terceras partes del capital social. Acuerdo unnime de los socios a menos que en la escritura social se haya estipulado que tal decisin pueda tomarse por mayora.

La sociedad tambin termina por la resolucin judicial que ordene su disolucin y liquidacin; y por fusin con otras sociedades. Las sociedades de personas no se disuelven por la muerte de uno de los socios, salvo pacto en contrario. El pacto de continuacin con los herederos debe figurar en el contrato social para que surta efecto entre los socios, los herederos y los terceros. Los herederos podrn individualmente negarse a continuar en la sociedad, a no ser que la continuacin sea condicin testamentaria. Cuando muera un socio, y la sociedad no deba de continuar con sus herederos, se har liquidacin de la cuota correspondiente al difunto, y se pagar a los herederos. Igualmente se har, cuando solo se retiren algunos de los herederos. La exclusin o retiro de un socio no es causa de disolucin, salvo que se hubiere pactado de modo expreso. Si la sociedad estuviere integrada solamente por dos socios, las causales de exclusin y retiro, conferirn el derecho al socio que pueda invocarlas, a solicitar la disolucin.

La sociedad de responsabilidad limitada no se disuelve en caso de muerte de uno de los socios, sino que contina con los herederos del que hubiere fallecido. El pacto en
74

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo II, Seccin D, Arts. 59 al 65.

151

contrario no produce efectos si los socios supervivientes dan su conformidad a la transmisin de la parte social del difunto a sus herederos con el consentimiento de stos. La disolucin no es automtica. En consecuencia, las causales de disolucin contempladas en el Cdigo de Comercio no ponen fin por s solas a la existencia de la sociedad, hasta que no se acuerde o reconozca la disolucin por los socios, en escritura pblica, o se pronuncie sentencia declarando la disolucin.

La existencia de una causal de disolucin da derecho a cualquiera de los socios o a terceros que tengan inters en ello para demandar que la sociedad sea declarada disuelta o se reconstituya en forma legal. La escritura de disolucin y la ejecutoria de la sentencia, en su caso, se inscribirn en el Registro de Comercio y surtirn sus efectos desde la fecha de su inscripcin. El acuerdo sobre la disolucin se publicar previamente a su inscripcin. Transcurridos treinta das desde la ltima publicacin sin que se presente oposicin se inscribir en el Registro de Comercio.

Cualquier interesado puede oponerse a que se inscriba el acuerdo de disolucin tomado por los socios, pero deber presentar su pedimento a dicho Registro dentro del plazo sealado en el inciso anterior y formular la respectiva demanda ante el Juez de Comercio competente, en el trmino de treinta das a contar de la fecha en que se admita la oposicin. El acuerdo de disolucin se inscribir si no se presenta constancia de haberse entablado la demanda, dentro de los 30 das subsiguientes al de haberse admitido la oposicin; y tambin, si se presenta la certificacin de la sentencia que aprob la disolucin, o la del desistimiento, desercin o transaccin favorable a la disolucin. Cuando la disolucin sea decretada judicialmente, el actor tiene derecho a hacerla publicar e inscribir en el Registro de Comercio. La disolucin de una sociedad incapacita a sta para continuar la explotacin de sus negocios y llevar a cabo nuevas operaciones. En consecuencia, los administradores deben suspender las actividades sociales, sobre pena de incurrir en responsabilidad personal, solidaria e ilimitada por la violacin de este precepto.

152

Disuelta una sociedad de personas y estando todos los socios de acuerdo sobre la forma en que haya de liquidarse el haber social, podrn otorgar desde luego la escritura de liquidacin mediante la concurrencia de todos ellos, siempre que previamente se cancelen las deudas sociales. 3.7.3 LIQUIDACION75 Disuelta la sociedad, se pondr en liquidacin; pero conservar su personalidad jurdica para los efectos de sta. A su razn social o denominacin se le agregar la frase: "en liquidacin". A quien corresponda el nombramiento de liquidadores, competer tambin fijar el plazo en que deba de practicarse la liquidacin, el cual no podr exceder de 5 aos. La liquidacin estar a cargo de uno o ms liquidadores, quienes sern administradores y representantes de la sociedad, y respondern personalmente por los actos que ejecuten cuando se excedan de los lmites de su cargo. A falta de disposicin del pacto social, el nombramiento de liquidadores se har por acuerdo de los socios y en el mismo acto en que se acuerde o se reconozca la disolucin. En los casos en que la sociedad se disuelva en virtud de sentencia, la designacin de los liquidadores deber quedar hecha dentro de los treinta das siguientes a aqul en que la sentencia quede firme.

Mientras no haya sido inscrito en el Registro de Comercio el nombramiento de los liquidadores y stos no hayan entrado en funciones, los administradores continuarn en el desempeo de su cargo, sin perjuicio de la responsabilidad de unos o de otros, si la inscripcin no se practicare por dolo o negligencia. La liquidacin se practicar con arreglo a las normas fijadas en el pacto social y, en su defecto, de conformidad con los acuerdos de los socios tomados por las mayoras necesarias para modificar dicho pacto. Una vez sean nombrados los liquidadores, los administradores les entregarn todos los bienes, libros y documentos de la sociedad. Dicha entrega se har constar en un inventario detallado que ser suscrito por ambas partes.

75

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo XI, Arts. 326 al 342, Ao 2007.

153

Facultades de los liquidadores: I Concluir las operaciones sociales que hubieren quedado pendientes al tiempo de la disolucin. II Cobrar lo que se deba a la sociedad y pagar lo que ella deba. III Vender los bienes de la sociedad. IV Practicar el balance final de la liquidacin, que deber someterse a la discusin y aprobacin de los socios, en la forma que corresponda segn la naturaleza de la sociedad. V Depositar en el Registro de Comercio el balance final, una vez aprobado, y hacerlo publicar. VI Liquidar a cada socio su participacin en el haber social, una vez hechos el depsito y publicacin del balance, a que se refiere el ordinal anterior. VII Otorgar la escritura de liquidacin y obtener su inscripcin en el Registro de Comercio.

Orden en que se cancelan las deudas a terceros: 1 Sueldos, indemnizaciones y otras prestaciones al personal. 2 Impuestos. 3 Deudas con garanta. 4 Otras Deudas

Queda terminantemente prohibido a los liquidadores, iniciar operaciones sociales nuevas. Mientras dure el proceso de liquidacin los socios pueden acordar los repartos parciales del haber social que sean compatibles con el inters de la sociedad y de sus acreedores, dicho acuerdo se tomar con la mayora necesaria para modificar el pacto social. Este acuerdo sobre distribucin parcial deber publicarse en la misma forma y para los mismos efectos que el acuerdo de reduccin del capital. El acuerdo no podr ejecutarse, mientras no haya transcurrido un plazo de treinta das.

En la liquidacin de las sociedades de personas, una vez pagadas las deudas sociales, el remanente se distribuir entre los socios conforme a las siguientes reglas:

154

I. Si los bienes que constituyen el haber social son fcilmente divisibles, se repartirn en la proporcin que corresponda a la participacin de cada socio en la masa comn. II. Si entre los bienes que constituyen el activo social se encontraren los mismos que fueron aportados por algn socio u otros de idntica naturaleza, dichos bienes debern ser entregados de preferencia al socio que los aport, si se puede realizar cmodamente y el pacto social lo permite. III. Los bienes se fraccionarn en las partes proporcionalmente respectivas,

compensndose entre los socios las diferencias que hubiere. IV. Una vez formados los lotes, el o los liquidadores convocarn a los socios a una junta, en la que se les dar a conocer el proyecto respectivo, y aqullos gozarn de un plazo de ocho das hbiles a partir del siguiente a la fecha de la junta, para solicitar modificaciones, si creyeren perjudicados sus derechos. V. Si los socios manifestaren expresamente su conformidad, o si durante el plazo que se acaba de indicar no formularen observaciones, se les tendr por conformes con el proyecto y el o los liquidadores harn la respectiva adjudicacin, otorgndose, en su caso, los documentos que procedan. VI. Si durante el plazo a que se refiere el ordinal IV, los socios formularen observaciones al proyecto de divisin, el o los liquidadores convocarn a una nueva junta, en el plazo de ocho das, para que, de comn acuerdo, se hagan al proyecto las modificaciones a que haya lugar; y si no fuere posible obtener el acuerdo, el o los liquidadores adjudicarn el lote o lotes respecto de los cuales hubiere disconformidad, en comn a los respectivos socios; y la situacin jurdica resultante entre los adjudicatarios se regir por las reglas de la copropiedad.

Al inscribirse en el Registro de Comercio la escritura de liquidacin de una sociedad, se cancelarn las inscripciones de las escrituras de constitucin y modificacin de la misma y de sus estatutos si los hubiere.

155

EJERCICIO:76 La Sociedad ABC de R. L., inicia el proceso de liquidacin con base en el siguiente balance: ABC de R. L. en Liquidacin Balance de Situacin Inicial de Liquidacin al 20 de febrero de 2007 (Expresado en dlares Americanos)

Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Inventarios Activos no Corrientes Mobiliario y equipo Depreciacin Acumulada Edificio Depreciacin Acumulada Total Activo Pasivos Pasivo Corriente Proveedores Patrimonio Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas Total Pasivo y Patrimonio

$ 48,000.00 $13,000.00 $15,000.00 $ 20,000.00 $ 78,800.00 $40,000.00 ($20,000.00) $98,000.00 ($39,200.00) $126,800.00 $ 60,000.00 $60,000.00 $ 66,800.00 $ 50,000.00 $ 7,000.00 $ 9,800.00 $126,800.00

___________________ __________________ F. Liquidador F. Contador General ___________________ F. Auditor Externo

76

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

156

Se pide: Realice todos los registros necesarios para efectuar la liquidacin de las operaciones de la sociedad.

a) Liquidacin de cuentas complementarias de activo Fecha 20-02-07 Concepto Parcial Debe Haber Partida #1 Depreciacin Acumulada $59,200.00 Mobiliario y Equipo $20,000.00 Edificio $39,200.00 Mobiliario y Equipo $20,000.00 Edificio $39,200.00 v/ Liquidacin de la depreciacin acumulada de los activos fijos. Total $59,200.00 $59,200.00

b) Realizacin de los activos realizables y fijos Activos Inventarios Mobiliario y Equipo Edificio Total Valor de Venta $ 18,000.00 $ 15,000.00 $ 79,000.00 $112,000.00 Valor en Libros $ 20,000.00 $ 20,000.00 $ 58,800.00 $ 98,800.00 Utilidad o Prdida ($ 2,000.00) ($ 5,000.00) $ 20,200.00 $ 13,200.00

b.1) Por la venta de activos con prdida: Fecha 22-02-07 Concepto Partida #2 Efectivo y Equivalentes Bancos Prdidas y Ganancias en Liquidacin Inventarios Mobiliario y Equipo v/ Venta de Inventario, Mobiliario y Equipo de la sociedad con Prdida de $7,000.00 Total Parcial Debe $33,000.00 $ 7,000.00 $20,000.00 $20,000.00 Haber

$40,000.00 $40,000.00

157

b.2) Por la venta de activo con utilidad:

Fecha 22-02-07

Concepto Partida #3 Efectivo y Equivalentes Bancos Edificio Prdidas y Ganancias en Liquidacin v/ Venta del edificio ganando $20,200.00 Total

Parcial

Debe $79,000.00

Haber

$58,800.00 $20,200.00

$79,000.00

$79,000.00

c) Se cubrieron gastos por la suma de $14,000.00

Fecha 22-02-07

Concepto Partida #4 Prdidas y Ganancias en Liquidacin Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Pago en gastos ocurridos en proceso de liquidacin. Total

Parcial

Debe $14,000.00

Haber

$14,000.00

$14,000.00

$14,000.00

d) Cancelacin de deuda a proveedores

Fecha 24-02-07

Concepto Partida #5 Proveedores Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Pago a proveedores. Total

Parcial

Debe $60,000.00

Haber

$60,000.00

$60,000.00

$60,000.00

158

e) De las cuentas por cobrar por $15,000.00; solo se logr cobrar $10,000.00 y el resto se declar irrecuperable.

Fecha 26-02-07

Concepto Partida #6 Efectivo y Equivalentes Bancos Prdidas y Ganancias en Liquidacin Cuentas por cobrar v/ Reconocimiento del cobro de las cuentas por cobrar; y el % de estos considerados como irrecuperables. Total

Parcial

Debe

Haber

$10,000.00

$ 5,000.00 $15,000.00

$15,000.00 $15,000.00

f) Liquidacin del capital

Fecha 05-03-07

Concepto Partida #7 Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas Accionistas Cuenta Liquidacin Prdidas y Ganancias en Liquidacin v/ Liquidacin del patrimonio de los accionistas. Total

Parcial

Debe

Haber

$50,000.00 $ 7,000.00 $ 9,800.00 $61,000.00 $ 5,800.00

$66,800.00 $66,800.00

159

MAYORIZACION DE CUENTAS DEL EJERCICIO DE LIQUIDACION:

Cajas y Bancos Saldo Inic. $13,000.00 $14,000.00 (4 2) $33,000.00 $60,000.00 (5 3) $79,000.00 6) $10,000.00 $135,000.00 $74,000.00 $61,000.00 Saldo Final $135,000.00 $135,000.00

Cuentas por cobrar Saldo Inicial $15,000.00 $15,000.00 (6

Inventarios Saldo Inicial $20,000.00 $20,000.00 (2

Mobiliario y Equipo Saldo Inicial $40,000.00 $20,000.00 (1 $20,000.00 (2 $40,000.00 $40,000.00

Depreciacin Acumulada 1) $59,200.00 $20,000.00 Saldo Inic.

Edificio Saldo Inicial $98,000.00 $39,200.00 (1 $58,800.00 (3

$98,000.00

$98,000.00

160

Proveedores 5) $60,000.00 $60,000.00 Saldo Inic.

Capital Social 7) $50,000.00 $50,000.00 Saldo Inic.

Reserva Legal 7) $7,000.00 $7,000.00 Saldo Inic.

Utilidades Retenidas 7) $9,800.00 $9,800.00 Saldo Inic.

Prdida y Ganancias en Liquidacin 2) 4) 3) $7,000.00 $20,200.00 (3 $14,000.00 $ 5,800.00 (7 $5,000.00 $26,000.00 $26,000.00

Accionistas Cuentas Liquidacin Saldo Inic. $61,000.00 $61,000.00 (7

161

g) Balance final de Liquidacin

ABC de R. L. en Liquidacin Balance de Situacin Final de Liquidacin al 20 de marzo de 2007 (Expresado en dlares Americanos)

Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Total Activo Pasivo Pasivo Corriente Accionistas cuenta liquidacin Total Pasivo $61,000.00 $61,000.00 $61,000.00 $61,000.00 $61,000.00 $ 61,000.00

___________________ F. Liquidador

__________________ F. Contador General

___________________ F. Auditor Externo

162

3.8

PRESENTACION CONFORMIDAD

DE CON

ESTADOS LOS

FINANCIEROS DE

BASICOS

DE

PRINCIPIOS

CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL SALVADOR. 77

ALCANCE Los estados financieros con propsitos de informacin general son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.

FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministraran informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad: a) Activos b) Pasivos c) Patrimonio neto d) Gatos e Ingresos en los que se incluyen las prdidas y ganancias e) Otros cambios en el patrimonio neto y f) Flujos de efectivo Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudara a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el grado de incertidumbre de los mismos.

Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros, Norma Internacional de Contabilidad No 1 Presentacin de Estados Financieros. Ao 2006.

77

163

USUARIOS Y SUS NECESIDADES DE LA INFORMACION Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversionistas presentes y potenciales, los empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos pblicos, as como el pblico en general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de informacin.

Entre las citadas necesidades se encuentran las siguientes: a) Inversionistas: Los suministradores de capital-riesgo y estn preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les determine si deben de comprar, vender sus participaciones, tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos. b) Empleados: Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa. c) Prestamistas: Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les permita determinar si sus prstamos as como el inters asociado a los mismos sern pagados al vencimiento. d) Proveedores y Otros Acreedores Comerciales: Estos estn interesados en la informacin que les permita determinar si las cantidades que se les adeuden sern pagadas cuando se cumpla su vencimiento. Estos a un perodo ms corto de tiempo que los prestamistas. e) Clientes: Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ellos. f) El Gobierno y sus Organismos Pblicos: Estn interesados en la distribucin de los recursos y, por tanto en la actuacin de las entidades. Tambin recaban informacin para regular la actividad de la entidad, fiar polticas fiscales y utilizar como base para la construccin de las estadsticas de la renta nacional y otras similares.

164

g) Pblico en general: Cada ciudadano esta afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las entidades por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores locales.

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes a) Balance b) Estado de Resultados c) Estado de cambio en el patrimonio neto que muestre a. Todos los cambios habidos en el patrimonio neto. b. Los cambios en el patrimonio neto distinto de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actan como tales. d) Estado de Flujo de Efectivo; y e) Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables mas significativas y otras notas explicativas.

Muchas entidades presentan, a parte de los estados financieros, un anlisis financiero, elaborado por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del desempeo y la situacin financiera de la entidad, as como las incertidumbres mas importantes a las que se enfrenta.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas78 son

comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

78

Son aquellas que tratan sobre aspectos de cualidades y no necesariamente nmeros.

165

Comprensibilidad Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia.

Relevancia Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Importancia Relativa o Materialidad La informacin tiene importancia relativa o es material, cuando su omisin o presentacin errnea puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error.

Fiabilidad Para ser til, la informacin debe de ser tambin fiable. La informacin posee la calidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de sesgo o prejuicio y los usuarios pueden confiar que es la imagen fiel de lo que pretende representar o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento puede ser potencialmente una fuente de equvocos.

166

Representacin Fiel Para ser fiable la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretenden representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.

Esencia Sobre la Forma Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretenden reflejar, es necesario que estos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama extrema.

Neutralidad Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si la manera de captar o presentar la informacin, influye en la toma de una decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.

Prudencia No obstante los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til probable de las propiedades, planta y equipo y el nmero de reclamaciones por garanta pos-venta que puede recibir la empresa.

Integridad Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin se falsa u equivoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia.

167

Comparabilidad Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su situacin con el fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos. Una implicacin importante, de la caracterstica cualitativa de la comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales polticas y los efectos de tales cambios.

PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF Los estados financieros reflejaran razonablemente la situacin, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentacin razonable exige proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimientos de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el marco conceptual. Toda entidad cuyos estados financieros cumplan con NIFF efectuara en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados financieros no se declarara que se cumple con NIFF a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de stas. En la prctica totalidad de los casos, la presentacin razonable se alcanzar cumpliendo con las NIFF aplicables.

Esta presentacin razonable tambin requiere que la entidad realice lo siguiente: a) Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambio en las Estimaciones Contables y Errores. En la NIC 8 se establece una jerarqua normativa a considerar por la gerencia en ausencia de una norma o interpretacin que se aplique especficamente a una partida. b) Presente la informacin, incluida la referente a las polticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.

168

c) Suministrar informacin adicional cuado los requisitos exigidos por la NIFF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el imparto de determinadas transacciones, as como de otros eventos o condiciones, sobre la situacin y el desempeo financiero de la entidad.

Las polticas contables inadecuadas no quedaran legitimadas por el hecho de dar informacin acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusin de notas u otro material explicativo al respecto. En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia concluyera que cumplir con un requisito establecido en una norma o interpretacin, llevara a una conclusin tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en el marco conceptual, la entidad no lo aplicara, segn se establece en el prrafo 18 de la NIC 1 siempre que el marco regulatorio aplicable exija o bien no prohba, esta falta de aplicacin. Cuando una entidad no aplique un requisito establecido en una norma o en una interpretacin, de acuerdo con el prrafo 17 de la NIC 1, revelara informacin sobre los siguientes extremos: a) Que la gerencia a llegado a la conclusin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin y desempeo financieros y los flujos de efectivo; b) Que se a cumplido con las normas y las interpretaciones aplicables, excepto en el caso particular del requisito no aplicado para lograr una presentacin razonable; c) El ttulo de la norma o interpretacin que la entidad a dejado de aplicar, la naturaleza de la disensin, con el tratamiento que la norma o interpretacin requerira, las razones por las que ese tratamiento confundira de tal forma que entrase en conflicto con el objetivo de los estados financieros fijado en el marco conceptual, as cono el tratamiento alternativo adoptado; y d) Para cada periodo sobre el que se presente dicha informacin, el impacto financiero que haya supuesto la falta de aplicacin descrita sobre cada partida de los estados financieros que deberan haber sido presentados cumpliendo con el requisito en cuestin.

169

Cuando una entidad hubiera dejado de aplicar, en algn perodo anterior, un requerimiento establecido en una norma o una interpretacin, y tal falta de aplicacin afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, se revelara la informacin establecida en los apartados c) y d) del prrafo 18 de la NIC 1.

El prrafo 19 de la NIC 1, se aplicar cuando una entidad haya dejado de cumplir en un periodo anterior, un requerimiento establecido en una norma o interpretacin para la medicin de activos o pasivos, y esta falta de aplicacin afectase a la medicin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del perodo actual.

En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia concluyera que cumplir con un requisito establecido es una norma o interpretacin, llevara a una confusin tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en el marco conceptual, pero el marco regulatorio le prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad deber reducir en la medida de lo posible aquellos aspectos de cumplimiento que perciba como causantes de la confusin, mdiate la revelacin de la siguiente informacin: a) El ttulo de la norma o interpretacin en cuestin, la naturaleza del requerimiento, as como la razn por la cual la gerencia a llegado a la conclusin de que el cumplimiento del mismo confundira de tal forma que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en el marco conceptual; b) Para cada perodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que seran necesarios para alcanzar una presentacin razonable.

Para los fines de los prrafos 17 al 21 de la NIC 1, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase razonablemente las transacciones, as como los otros eventos y condiciones que debiere representar, o pudiere razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios a partir de los estados financieros. Al evaluarse si el cumplimiento de un requerimiento especfico,

170

establecido en una norma o interpretacin, pudiere resultar confuso y entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el marco conceptual, la gerencia considerara los siguientes aspectos: a) Porque no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias particulares que se estn sopesando; y b) La forma y medida en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con el requisito en cuestin. Si otras entidades cumplieran con dicho requisito en circunstancias similares, existira la presuncin refutable de que el cumplimiento del requisito, por parte de la entidad, no sera confuso ni entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecidos en el marco conceptual.

HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA Al elaborar los estados financieros la gerencia evaluara la capacidad que tiene la entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaboraran bajo la hiptesis de negocio en marcha a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de alguna de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbre importante, relativa a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros no se elaboren bajo la hiptesis de negocio en marcha, tal hecho ser objeto de revelacin explicita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido elaborados, as como las razones por las que la entidad no puede ser considerada como un negocio en marcha.

BASE CONTABLE DE ACUMULACION O DEVENGO Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad elaborar sus estados financieros utilizando la base de acumulacin o devengo. Cuando se emplea la base contable de acumulacin o devengo, las partidas se reconocern como activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos(los elementos de

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los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el marco conceptual para tales eventos.

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se conservaran de un perodo a otro, a menos que: a) Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o b) Una norma o interpretacin requiera un cambio en la representacin.

MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA Y UNIFORMIDAD DE DATOS. Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa deber ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que no sean materiales.

COMPENSACION No se compensaran activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o este permitida por alguna norma o interpretacin

INFORMACION COMPARATIVA A menos que una norma o interpretacin permita o requiera otra cosa, la informacin comparativa, respecto del perodo anterior, se presentara para toda clase informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La informacin comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada compensacin de los estados financieros de perodo corriente.

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RESTRICCIONES A LA INFORMACION RELEVANTE Y FIABLE Oportunidad Si hay un retraso indebido en la presentacin de la informacin, sta puede perder su relevancia. La gerencia puede necesitar sopesar los meritos relativos de la presentacin a tiempo frente al suministro de informacin fiable. A menudo, para suministrar informacin a tiempo es necesario presentarla antes de que todos los aspectos de una determinada transaccin u otros sucesos sean conocidos, perjudicando as su fiabilidad.

Equilibrio entre Costo y Beneficio Es una profunda restriccin, ms que una caracterstica cualitativa. Los beneficios derivados de la informacin deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la evaluacin de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicio y valor. Es ms los costos no son soportados necesariamente por quienes disfrutan de los beneficios. Los beneficios pueden ser disfrutados por usuarios distintos de aquellos para los que se prepara la informacin.

Equilibrio entre Caractersticas Cualitativas En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas generalmente, el objeto es conseguir un equilibrio apropiado entre tales caractersticas, en orden a cumplir el objetivo de los estados financieros. La importancia relativa de cada caracterstica en cada caso particular es una cuestin de juicio profesional.

Imagen Fiel /Presentacin Razonable Se considera frecuentemente que los estados financieros muestren la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa.

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como:

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a) Un activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro beneficios econmicos. b) Un pasivo: es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. c) Patrimonio Neto: es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos.

DESEMPEO La cifra de resultado es a menudo usada como una medida de desempeo en la actividad de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los ingresos y los gastos. El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la entidad al elaborar los estados financieros. A continuacin se definen los elementos denominados ingresos y gastos: a) Ingresos: son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de entrada o incremento de valor de los activos, o bien como decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. b) Gastos: son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

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RECONOCIMIENTO FINANCIEROS

DE

LOS

ELEMENTOS

DE

LOS

ESTADOS

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento establecido en el prrafo 83 del Marco Conceptual. Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del balance o del estado de resultado. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripcin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de elemento siempre que: a) Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa; b) La partida tenga un costo o valor que pueda ser medida con fiabilidad.

a) La probabilidad de Obtener Beneficios Econmicos Futuros El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegaran a, o saldrn, de la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa.

b) Fiabilidad de la Medicin La segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor que pueda ser medido de forma fiable, tal y como este concepto de fiabilidad a sido discutido en los prrafos 31 a 38 del marco conceptual. En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparacin de los estados financieros, y no debe menoscabar su fiabilidad. No obstante, cuando no pueda hacerse una estimacin razonable, la partida no se reconoce en el balance ni en el estado de resultados.

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Reconocimiento de Activos Se conoce un activo en el balance general cuando es probable que se obtenga de los mismos beneficios econmicos futuros para la empresa, y adems el activo tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance general cuando se considera improbable que, del desembolso correspondiente se vallan a obtener beneficios econmicos en el futuro.

Reconocimiento de Pasivos Se reconoce un pasivo, en el balance general, cuando es probable que, del pago de esa obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y adems de la cuanta del desembolso a realizar puedan ser evaluados con fiabilidad. En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados y no recibidos todava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados financieros.

Reconocimiento de Ingresos Se reconoce un ingreso en los estados de resultados cuando ha surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incremento de activos o decremento de pasivos.

Reconocimiento de Gastos Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos.

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MEDICION DE LOS ELEMENTOS PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros para su inclusin en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la seleccin de una base o mtodo particular de medicin. En los estados financieros se emplean diferentes bases de medicin con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son las siguientes: a) Costo Histrico: Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambi en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o, algunas circunstancias (por ejemplo en los casos de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. b) Costo Corriente: Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. c) Valor Realizable ( o de Liquidacin): Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al afectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera pueden cancelar las deudas en el curso normal de la operacin. d) Valor Presente: Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontado las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas en el curso normal de la operacin.

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La base o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al preparar sus estados financieros, es el costo histrico. Este se combina, generalmente, con otras bases de medicin. Por ejemplo; los inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el cost histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado y las obligaciones por pensiones se llevar a su valor presente.

BALANCE La distincin entre corriente y no corriente La entidad presentara sus activos corrientes y no corrientes, a si como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, de acuerdo a los prrafos 57 a 67 de la NIC 1, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea mas fiable. Cuando se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentaran atendiendo, en general, al grado de liquidez.

Independiente del mtodo de presentacin adoptado, la entidad revelara para cada rubrica de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar dentro de los doce meses posteriores a la fecha del balance o despus de este intervalo de tiempo. El importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de transcurrir doce meses a partir de la fecha del balance. Para algunas entidades, tales como las financieras, la presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez, proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes o presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable.

Activos Corrientes Un activo se clasificara como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios. a) Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la entidad; b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin;

178

c)

se espere realizar dentro del perodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o

d) Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal y como se define en la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo) Todos los dems activos se clasifican como no Corrientes. En la NIC 1 el termino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza sean a largo plazo. No esta prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.

Pasivos Corrientes Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: a) Se espere liquidar en el ciclo normal de la operacin de la entidad; b) Se mantenga fundamentalmente para la negociacin; c) Deba liquidarse dentro del perodo de doce meses desde la fecha del balance; o d) La entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los dems pasivos se clasificaran como no corrientes.

Informacin a Revelar en el Balance En el balance se incluirn como mnimo, rubricas especficas que contengan los importes correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean presentadas de acuerdo al prrafo 68 A de la NIC 1: a) Propiedades, Planta y Equipo; b) Propiedades de Inversin; c) Activos Intangibles; d) Activos Financieros (excluidas las Inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de participacin, los Deudores Comerciales y los Efectivos y Equivalentes) e) Inversiones Contabilizadas a aplicando el mtodo de participacin; f) Activos biolgicos; g) Inventarios;

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h) Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar; i) j) Efectivos y otros medios lquidos equivalentes; Acreedores Comerciales y otras cuentas por pagar;

k) Provisiones; l) Pasivos Financieros (excluyendo los Acreedores Comerciales y las Provisiones)

m) Pasivos y Activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; n) Pasivos y Activos por impuestos diferidos, segn se define en la NIC 12; o) Intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y p) Capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio neto de la controladora.

El balance tambin incluir rubricas especficas con los importes correspondientes a las siguientes partidas: a) El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en los grupos en desapropiacin de elementos, que se hayan clasificado mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para Ventas y Actividades en Discontinuacin; y b) Los pasivos incluidos en los grupos en desapropiacin de elementos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5

En el balance se presentaran rubricas adicionales que contengan otras partidas as como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. Cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance, segn sean corrientes o no corrientes, no clasificara los activos (o pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

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ESTADO DE RESULTADOS Resultados del Perodo Todas las partidas de ingresos o de gastos reconocidas en el periodo, se incluirn en el resultado del mismo, a menos que una norma o una interpretacin establezcan lo contrario.

Informacin a Revelar en el Estado de Resultados En el estado de resultados se incluirn como mnimo rubricas especficas con los importes que correspondan a las siguientes partidas para el perodo: a) Ingresos Ordinarios ( o de operacin), b) Costos financieros; c) Participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen segn el mtodo de participacin d) Impuestos a las ganancias; e) Un nico importe que comprenda el total de a) El resultado despus de impuestos procedentes de las actividades

discontinuadas y b) El resultado despus de impuesto que se haya reconocido por la medida a valor razonable menos los costos de venta o por causa de la venta o disposicin por otra va de los activos o grupos en desapropiacin de elementos que constituyan la actividad en discontinuacin; y f) Resultado del perodo.

Las siguientes partidas se revelaran en el estado de resultado, como distribuciones del resultado del periodo: a) Resultado del periodo atribuido a los intereses minoritarios; y b) Resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora.

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En el estado de resultado, se presentaran rubricas adicionales que contengan otras partidas, as como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuado tal presentacin sea relevante para la comprensin del desempeo financiero de la entidad.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO La entidad presentara un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrara: a) El resultado del perodo; b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido por otras normas o interpretaciones, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, as como en el total de esas partidas; c) El total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora y a los intereses minoritarios; y d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en las polticas contables y en al correccin de errores, de acuerdo con la NIC 8.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO La informacin sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as coma las necesidades de la entidad para la utilizacin de esos flujos de efectivos. La NIC. 7 Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requerimientos para la presentacin del estado de flujo de efectivo, as como otras informaciones relacionadas con el.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Estructuras a) Presentara informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, a si como de las polticas contables especificas empleadas de acuerdo a los prrafos 108 a 115 de la NIC. 1.

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b) Revelara la informacin que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en el estado de resultado, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo; y c) Suministrara la informacin adicional que, no habindose incluido en el balance, en el estado de resultado, en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo, sea relevante para la comprensin de alguno de ellos.

Las notas se presentaran, en la medida que sea practicable, de una forma sistemtica. Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de cambios del patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de las notas. Normalmente, las notas se presentaran en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: a) Una declaran de cumplimiento con la NIIF (ver prrafo 14 de la NIC 1); b) Un resumen de las polticas contables significativas aplicadas ( ver prrafo 108 de la NIC. 1); c) Informacin de apoyo para las partidas presentadas en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto y en el estado flujo de efectivo, en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que lo componen; y d) Otras informaciones a revelar entere las que se incluirn: a) Pasivos contingentes (ver NIC. 37) y compromisos contractuales no reconocidos; b) Informacin obligatoria de carcter no financiero, por ejemplo los objetivos y polticas relativas a la gestin del riesgo financiero de la entidad (ver NIC 32)

En ciertas circunstancias podra ser necesario o deseable cambiar el orden de ciertas partidas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre los cambios en el valor razonable, reconocidos en el resultado del periodo, podra combinarse con informacin sobre el vencimiento de los instrumentos financieros correspondientes, aunque la primera

183

informacin se refiera al estado de resultados y la segunda este relacionada con el balance. No obstante, se debe conservar, en la medida en que sean practicables, una estructura sistemtica. Las notas que aportan informacin a cerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros y las polticas contables especficas, podrn ser presentadas como un componente separado de los estados financieros.

REVELACION DE LAS POLITICAS CONTABLES La entidad revelara, en el resumen que contengan las polticas contables significativas: a) La base o bases para la elaboracin de los estados financieros; y b) Las dems polticas contables empleadas que resulten relevantes para la comprensin de los estados financieros. Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, la entidad revelara, ya sea en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios diferentes de aquellos relativos a las estimaciones.

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SOCIEDAD XYZ BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE Efectivo y equivalentes Inversiones negociables Clientes y otras cuentas por cobrar Arrendamientos financieros por cobrar Inventarios Total activo corriente ACTIVO NO CORRIENTE Arrendamientos financieros por cobrar Inversiones disponibles para la venta Inversiones en asociadas Activos intangibles Derecho de llave negativo Derecho de llave Propiedades de inversin Propiedad, planta y equipo- neto Activo por impuesto sobre la renta diferido Total activo no corriente

2006 67,308 4 46,916 1,610,328 6 56,556 1,416,780 4,197,888

2007 14,100 3 56,760 1,559,400 5 96,088 1,304,376 3,830,724

1,379,244 2 80,476 5 40,720 3 23,820 (9,276) 14,460 1 44,000 6,572,064 31,932 9,277,440

1,253,868 2 40,000 1 47,288 2 55,528 ( 29,460) 30,456 1 36,908 5,571,660 40,800 7,647,048

TOTAL ACTIVOS

13,475,328

11,477,772

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SOCIEDAD XYZ BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007

Dlares (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

2006 PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Sobregiros bancarios y prstamos Proveedores y otras cuentas por pagar Impuesto sobre la renta por pagar-corriente Obligaciones bajo arrendamiento financiero Obligaciones por beneficios de retiro Provisiones Total pasivo corriente PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones bajo arrendamiento financiero Obligaciones por beneficio de retiro Deudas convertibles Prstamos bancarios a mas de un ao Pasivo por impuesto sobre la renta diferido Total pasivo no corriente PATRIMONIO Capital social Reservas de capital Supervit por Reevaluacin Utilidades acumuladas Total patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

2007

1 ,343,172 1 ,611,332 98,748 17,640 44,784 1 02,600 1 ,875,104

1 ,230,444 1,121,290 23,832 17,796 53,676 24,780 1 ,241,374

11,076 4 00,572 2 91,924 4 ,664,748 1 85,364 5 ,553,684

14,928 412,050 5 ,698,824 76,464 6 ,202,266

2 ,640,000 2 67,435 1 ,187,280 1 ,951,825 6 ,046,540 13,475,328

1 ,440,000 2 40,000 4 15,092 1 ,939,040 4 ,034,132 11,477,772

___________________ F. Representante legal ___________________ F. Auditor Externo

__________________ F. Contador General

186

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE RESULTADOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica) NOTAS Ingresos Otros ingresos de operacin Cambios en inventarios de productos terminado trabajo en proceso Consumo de materias primas y materiales Costo de personal Depreciacin Otros gastos operativos Costos de reestructuracin Utilidad de operaciones Gastos financieros Participacin en utilidad de compaas asociadas Utilidad de inversiones Utilidad en disposicin de operaciones discontinuadas Utilidad antes de impuestos Gasto en impuesto sobre la renta Utilidad neta del ao 2006 14,689,176 121,800 65,352 (9,221,492) (2,974,812) ( 391,128) ( 398,400) ( 219,600) 1,670,896 ( 440,160) 1 53,156 48,256 2007 10,433,436 80,940 87,948 (6,674,936) (2,682,444) ( 241,620) ( 275,580) 727,744 ( 395,940) 11,796 21,076

1 01,916 1,534,064 ( 235,272) 1,298,792

364,676 ( 52,440) 312,236

___________________ F. Representante legal ___________________ F. Auditor Externo

__________________ F. Contador General

187

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE RESULTADOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

2006 Ingresos Costo de los ingresos Utilidad bruta Otros ingresos de operacin Costos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos operativos Costos de reestructuracin Utilidad de operaciones Gastos financieros Participacin en utilidad de compaas asociadas Utilidad de inversiones Utilidad en disposicin de operaciones discontinuadas Utilidad antes de impuestos Gasto en impuesto sobre la renta Utilidad neta del ao

2007

14,689,176 10,433,436 (9,551,324) (7,929,212) 5,137,852 2,504,224

1 21,800 80,940 (1,299,576) ( 632,256) (1,788,780) (1,012,476) ( 280,800) ( 212,688) ( 219,600) 1,670,896 ( 440,160) 1 53,156 48,256 727,744 ( 395,940) 11,796 21,076

1 01,916 1,534,064 ( 235,272) 1,298,792

364,676 ( 52,440) 312,236

___________________ F. Representante legal ___________________ F. Auditor Externo

_________________ F. Contador General

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SOCIEDAD XYZ ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica) NOTAS ACTIVIDADES DE OPERACIN Efectivo recibido de clientes Efectivo pagado a proveedores y empleados Efectivo generado por las operaciones Impuesto sobre la renta pagado Intereses pagados Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de operaciones ACTIVIDADES DE INVERSION Intereses recibidos Dividendos recibidos de asociadas Dividendos recibidos de inversiones negociables Procedente de la disposicin de inversiones negociables Adquisicin de inversiones disponibles para la venta Procedente de la disposicin de propiedad, planta y equipo Compra de propiedad, planta y equipo Adquisicin de inversiones en asociadas Compra de inversiones negociables Compra de patentes y marcas Desembolsos en desarrollo de productos Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de inversin ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Dividendos pagados Pago de prstamos Pago de obligaciones bajo arrendamiento financiero Procedente de la emisin de deudas convertibles Nuevos prstamos bancarios recibidos Incremento en sobregiros bancarios Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento INCREMENTO (DECREMENTO) NETO EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL INICIO DEL AO EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL FINAL DEL AO 2006 1 4,577,780 (11,944,562) 2,633,218 (310,188) (573,864) 1,749,166 2 7,434 153,156 1 5,360 302,760 (44,796) 5 9,796 (614,388) (393,432) (408,276) (46,020) (53,640) ( 1,002,046) (60,480) ( 1,041,324) ( 4,008) 291,924 119,976 (693,912) 5 3,208 1 4,100 67,308 2007 10,022,324 (9,740,636) 281,688 (25,548) ( 395,940) ( 139,800) 17,416 32,700 4 ,188 (50,000) 54,000 ( 338,376) ( 183,936) ( 223,404) ( 687,412) (96,480) 867,180 65,784 836,484 9 ,272 4 ,828 14,100

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SOCIEDAD XYZ ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)
2006 ACTIVIDADES DE OPERACIN Utilidad de operaciones Ajustes por: Depreciacin de propiedad, planta y equipo Prdidas por deterioro de equipo Amortizacin de derecho de llave Amortizacin de activos intangibles Ingreso por revisin de derecho de llave negativo (Incremento) decremento del valor justo de las propiedades de inversin Ganancias en la disposicin de propiedad, planta y equipo Incremento en provisiones Decremento en Estimacin Cuentas Incobrables Gastos Financieros Efectivo de operaciones antes de los cambios en el capital de trabajo Incremento en inventarios Disminucin en Cuentas por Cobrar Incremento en Arrendamientos Financieros Por Cobrar Incremento en ISR diferido Decremento en obligaciones por retiro Incremento en proveedores Efectivo generado por las operaciones Impuesto sobre la renta pagado Intereses pagados Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de operaciones ACTIVIDADES DE INVERSION Intereses recibidos Dividendos recibidos de asociadas Dividendos recibidos de inversiones negociables Procedente de la disposicin de inversiones negociables Adquisicin de inversiones disponibles para venta neto de valor justo Procedente de la disposicin de propiedad, planta y equipo Compra de propiedad, planta y equipo Adquisicin de inversiones en asociadas Compra de inversiones negociables Compra de patentes y marcas Desembolsos en desarrollo de productos Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de inversion 1,670,896 218,616 4 9,560 5,556 3 1,368 2007 727,744 228,504 2 ,964 10,152 (26,520) 588 ( 6,000) (24,000) 395,940 1 ,309,372 ( 347,520) ( 383,916) ( 250,000) (95,940) 49,692 281,688 (25,548) ( 395,940) ( 139,800) 17,416 32,700 4 ,188 (50,000) 54,000 ( 338,376) ( 183,936) ( 223,404) ( 687,412)

( 7,092) (50,208) 7 7,820 (115,000) 440,160 2,321,676 (112,404) 6 4,072 (185,844) 7 6,046 (20,370) 490,042 2,633,218 (310,188) (573,864) 1,749,166 27,434 153,156 1 5,360 302,760 (44,796) 5 9,796 (614,388) (393,432) (408,276) (46,020) (53,640) ( 1,002,046)

190

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

2006 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Dividendos pagados Pago de prstamos Pago de obligaciones bajo arrendamiento financiero Procedente de la emisin de deudas convertibles Nuevos prstamos bancarios recibidos Incremento en sobregiros bancarios Efectivo neto provisto (usado) por las actividades de financiamiento INGREMENTO (DECREMENTO) NETO EN EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL INICIO DEL AO EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL FINAL DEL AO

2007

(60,480) 1,041,324) ( 4,008) 291,924 119,976 (693,912)

(96,480) 867,180 65,784 836,484

5 3,208 1 4,100 6 7,308

9 ,272 4 ,828 14,100

___________________ F. Representante legal ___________________ F. Auditor Externo

__________________ F. Contador General

191

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica) Capital social Saldos al 1 de enero de 2007 Disminucin en reevaluacin de terrenos y edificaciones Incremento en el valor justo de coberturas derivadas Incremento en el valor justo de inversiones disponibles para la venta Ganancia neta (Prdida) no reconocida en el estado de resultados Transferido al estado de resultados Dividendos Utilidad neta del ao Saldos al 31 de diciembre de 2007 Incremento en reevaluacin de terrenos y edificaciones Incremento en el valor justo de inversiones disponibles para la venta Diferencias de cambio reconocidas en la conversin de operaciones en el exterior Ganancia neta (Prdida) no reconocida en el estado de resultados 1,440,000 Reservas de capital 240,000 Supervit de reevaluacin 461,268 ( 48,588) Utilidades acumuladas 1,723,284 Total patrimonio 3,864,552 ( 48,588) 2,412 ( 46,176) ( 96,480) 1,440,000 240,000 415,092 776,508 3,012 3 12,236 1,939,040 2,412 ( 46,176) ( 96,480) 312,236 4,034,132 776,508 3,012 779,520 779,520

192

SOCIEDAD XYZ ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (En Dlares de los Estados Unidos de Norteamrica)

Capital social Componente de capital de deuda convertible Realizado por la disposicin de inversiones disponibles para la venta Trasferido a los resultados Trasferido a inventarios Capitalizacin de utilidades Dividendos Utilidad neta del ejercicio Transferido a reserva legal Saldos al 31 de diciembre de 2006

Reservas de capital 1 ,908

Supervit de reevaluacin

Utilidades acumuladas

Total patrimonio 1,908

( 7,332)

1 ,200,000

2 ,640,000

2 5,527 2 67,435

1 ,187,280

( 1,200,000) ( 60,480) 1,298,792 ( 25,527) 1,951,825

(7,332) ( 60,480) 1,298,792 6,046,540

___________________ F. Representante legal ___________________ F. Auditor Externo

__________________ F. Contador General

193

3.9 GUA PARA DISCUSIN

1) A que tipo de Responsabilidad responden los miembros que integran las sociedades de personas sobre las obligaciones sociales? R/ Responden ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad, si sta es de nombre colectivo; y por el monto de sus respectivos aportes, si la sociedad es de responsabilidad limitada. En la sociedad en comandita simple, los socios comanditados responden ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad; y los socios comanditarios responden por el monto de sus respectivos aportes. El socio comanditario o cualquier extrao a la sociedad que haga figurar o que permita expresa o tcitamente que figure su nombre en la razn social, quedar sujeto a la responsabilidad de los comanditados.

2) Como se constituyen las sociedades de personas? R/ La sociedad en nombre colectivo se constituir siempre bajo razn social la cual se formar con el nombre de uno o ms socios, y cuando en ella no figuren los de todos, se le aadirn las palabras y compaa, u otras equivalentes, por ejemplo: y hermanos.

La sociedad en comandita simple se constituye siempre bajo razn social, la cual se formar con el nombre de uno o ms comanditados y cuando en ella no figuren los de todos stos se le aadirn las palabras "y compaa", u otras equivalentes. A la razn social se le agregarn siempre las palabras "Sociedad en Comandita" o su abreviatura "S. en C.". Si se omite este requisito, la sociedad se considerar como colectiva.

La sociedad de responsabilidad limitada puede constituirse bajo razn social o bajo denominacin. La razn social se forma con el nombre de uno o ms socios. La denominacin se forma libremente, pero debe ser distinta a la de cualquier sociedad existente, deben ir seguidas de la palabra "Limitada" o su abreviatura "Ltda." La omisin de este requisito en la escritura social, har responsables solidaria e ilimitadamente a todos los socios.

194

3) Cual es el capital mnimo de constitucin para las sociedades de personas? R/ El capital mnimo de constitucin para la sociedad de responsabilidad limitada no podr ser inferior a $11,248.57. En las sociedades en nombre colectivo y en comandita simple, el capital mnimo de constitucin no podr ser inferior a $2,285.71.

4) Cual es el porcentaje de Reserva Legal para las sociedades de personas? R/ Para las sociedades en nombre colectivo y en comandita simple, la reserva legal ser el cinco por ciento de las utilidades; y el lmite legal de dicha reserva ser la sexta parte del capital social. Para la sociedad de responsabilidad limitada, ser el siete por ciento de las utilidades; y el lmite mnimo legal de dicha reserva ser la quinta parte del capital social.

5) Que tipos de socios integran las sociedades en nombre colectivo? R/ Socio Capitalista, es aquel que aporta dinero o bienes. Socio Industrial, es aquel que aporta solamente trabajo.

6) Que tipos de socios integran las sociedades en comandita simple? R/ Socio Comanditado, aporta bienes o dinero, industria y trabajo. Socio Comanditario, aportan bienes o dinero

7) Que tipos de socios integran las sociedades de responsabilidad limitada? R/ Socios Comunes Socios Preferentes

195

8) Mencione: 1) Cuales son los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente econmico y sus aspectos financieros, 2) Cuales son los que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico y su presentacin; y 3) Cual es el Principio que se refiere a la informacin? R/ 1. Entidad, Realizacin y Perodo Contable. 2. Valor Histrico Original, Negocio en marcha y dualidad econmica. 3. Revelacin Suficiente.

9) En la sociedad en nombre colectivo, como se dividen las aportaciones de acuerdo al momento en que se realizan los aportes? R/ 1. Aportaciones Inmediatas: Son las que se entregan al momento de otorgarse la escritura social. 2. Aportaciones Mediatas: Son las que el socio se compromete a pagar posteriormente ya sea en forma parcial o total.

10) Mencione el proceso a seguir para poder aumentar o disminuir el capital social en las sociedades de personas? R/ Toda sociedad podr aumentar o disminuir su capital Social, ste requiere el consentimiento de los socios. El aumento o disminucin del capital social se publicar y ser comunicado a la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado. Cualquier tercero interesado, as como el Ministerio Pblico, podrn oponerse a la disminucin del capital, en un plazo de treinta das contados a partir de la tercera publicacin. Transcurrido el plazo de treinta das sin que medie oposicin, o extinguidas las que se hubieren formulado, o bien desechadas judicialmente por sentencia ejecutoriada, podr la sociedad formalizar la disminucin de su capital.

196

11) Por que causas las sociedades de personas se disuelven? R/ a) Expiracin del trmino sealado en la escritura social, cuya prrroga no podr estipularse tcitamente. b) Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad, o consumacin del mismo. c) Prdida de las dos terceras partes del capital social. d) Acuerdo unnime de los socios a menos que en la escritura social se haya estipulado que tal decisin pueda tomarse por mayora.

12) Cules son las tres vas para declarar la quiebra de una sociedad? R/ a) Ha pedido de la propia sociedad. b) De un Acreedor. c) De Oficio.

13) Qu es Fusin; y cuales son los tipos de fusin que existen? R/ Es cuando dos o ms sociedades integran una nueva, o cuando una ya existente absorbe a otra u otras. La nueva sociedad adquiere los derechos y contrae todas las obligaciones de las sociedades fusionadas o incorporadas. Los tipos de fusin son: a) Fusin por Integracin: Es cuando varias sociedades van a integrar una nueva sociedad con sus patrimonios. b) Fusin por incorporacin o absorcin: es cuando los patrimonios de una o varias sociedades se integran al patrimonio de una sociedad ya existente.

14) Cmo se distribuyen las utilidades en las sociedades de personas? R/ La junta general de socios es el rgano supremo de la sociedad y es el encargado de decretar el reparto de utilidades.

197

La distribucin de utilidades o prdidas entre los socios capitalistas se har proporcionalmente a sus participaciones de capital; y el socio o socios industriales no soportarn las prdidas. El reparto de utilidades nunca podr exceder del monto de las que realmente se hubieren obtenido, conforme al balance general y estado de prdidas y ganancias De las utilidades netas de toda sociedad deber separarse anualmente un porcentaje para formar la reserva legal, hasta que sta alcance una cantidad determinada. El porcentaje y la cuanta de la reserva legal sern determinados por el Cdigo de Comercio para cada clase de sociedad.

15. Cul es el plazo para llevar a cabo el proceso de liquidacin? R/ El plazo no podr exceder de 5 aos.

3.10 GUA DE INVESTIGACIN

1. Cul es la cantidad mxima de socios que pueden integrar una sociedad de responsabilidad limitada? 2. Pueden existir socios industriales en las sociedades de responsabilidad limitada? 3. Cules son los derechos de los socios comanditarios? 4. La muerte de un socio es causal para disolver una sociedad, en que casos los herederos de un socio pueden formar parte de una sociedad de personas. 5. El agricultor Carlos Mendoza, esta dispuesto a asociarse con los comerciantes Carlos Luna y Lus Castillo para instalar un negocio. Debido a que el Seor Mendoza no quiere desatender sus propiedades avcolas, sugiere que se adopte un tipo de sociedad en la que su responsabilidad se limite al valor de su aporte y adems se le excluya de la administracin del negocio. Qu tipo de sociedad debe formarse?, y Por qu? 6. Una sociedad de responsabilidad limitada ha obtenido utilidad de $12,300. Qu parte de esa utilidad se destinar para formar la reserva legal?

198

3.11 HOJA DE TRABAJO

1. El da 19 de septiembre de 2007, se constituye la sociedad Ayala lvarez y Hermanos, con un capital social de constitucin de $6,000.00, en dicha fecha cada socio capitalista exhibe el 50% correspondiente a su participacin social de la siguiente manera: Socio A $1,000.00, mediante cheque certificado # 1250 del Banco Comercio, Socio B traspasa a la sociedad documentos por cobrar valorados en $1,000.00 y socio C cede sus derechos de propiedad sobre un terrero valuado en $1,500.00; el cual a su vez tiene una obligacin Hipotecaria con el Banco Agrcola por la cantidad de $500.00. Tres meses despus los socios hacen efectivo el 50% adeudado a la sociedad mediante cheque certificado.

Se le pide: realizar registro de apertura contable de la sociedad, el Balance de Situacin inicial y el pago del 50% adeudado por los socios capitalistas.

2. El da 19 de marzo de 2007 se constituye la sociedad Molina Sarabia, Ltda., con un capital social de $ 450,000.00; el socio preferente exhibe en efectivo el mnimo legal del capital social suscrito el cual asciende al total de su participacin y el socio comn aporta $180,000.00 equivalente al 40% de su aportacin del capital social suscrito de la siguiente forma: cuentas por cobrar $75,000.00, mercaderas $45,0000.00 y bienes muebles $60,000.00.

Tres meses despus, se decreta la segunda exhibicin por el saldo restante del socio comn, el cual es cancelado totalmente en efectivo.

En la escritura de constitucin se estipulo adems que ocho meses despus de constituida dicha sociedad los socios referentes y comunes quedaran obligados a efectuar aportaciones suplementarias por la cantidad de $5,000.00 cada uno, debindose pagar de inmediato mediante cheque certificado.

199

Se le pide: realizar el registro de apertura contable de la sociedad, el Balance de Situacin inicial, el pago de la segunda exhibicin por el saldo restante; y el registro de la aportacin suplementaria.

3. La sociedad en nombre colectivo O,P,Q, y R despus de separar los impuestos y Reserva Legal tiene una utilidad distribuible de $45,500.00 el pacto entre los socios estipula, que las utilidades se repartirn de acuerdo con las proporciones que siguen, sin exceder estas de $30,000.00, as: socio O 1/8, socio P 3/8, socio Q 2/8 y socio R 2/8. Si fueran mayores de $30,000.00, el excedente se repartirn en partes iguales

4. La Sociedad Prez y Compaa obtuvo utilidades netas en el ejercicio 2007 por $34,000.00, las cuales deciden en Junta General de Asociados segn acta # 23 de fecha 10 de Enero de 2008 capitalizarlas convirtindolas en aportes de Capital Social, aumentndolo con el nmero de aportaciones en partes iguales, para cada uno de los socios, segn Escritura Social.

5. La Sociedad Flores Compaa, S. en C.; presenta al 31 de Diciembre de 2007 en el Balance de Situacin General los siguientes saldos: Capital Social Utilidad del Presente Ejercicio Utilidad de Ejercicio anterior $20,000.00 $12,000.00 $10,000.00

En Junta General de Socios de fecha 21 de Febrero de 2008, se acord distribuir el 100% de las utilidades del ejercicio 2007 y el 50% del ejercicio 2006, mediante acta # 5, haciendo efectivo dicho pago el da 10 de mayo de 2008. El libro de socios de la sociedad presenta el siguiente listado: Socio Comanditado 60% del Capital Social Socio Comanditario el 40% restante Se pide: a) Registrar el decretamiento de las utilidades b) Realice el registro por el pago de las mismas

200

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOS SIMEN CAAS FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

CARTA DIDACTICA PARA IMPARTIR LA SOCIEDADES

MATERIA CONTABILIDAD DE

DATOS: Ao______ Ciclo_______ Seccin_______

UNIDAD IV: CONTABILIDAD DE SOCIEDADES DE CAPITAL

OBJETIVOS: General Proporcionar a los alumnos informacin actualizada y necesaria para su conocimiento sobre las Sociedades de Capital, mostrndole una ctedra terica y prctica a la vez.

Especficos Desarrollar paso a paso los registros contables necesarios para la constitucin de sociedades de capital. Explicar los requisitos que se deben de cumplir para aumento y disminucin de capital, as como los registros pertinentes. Conocer los procedimientos legales para disolucin y liquidacin de sociedades.

CONTENIDOS: 4.1 Asientos de apertura 4.2 Aumento y disminucin de capital 4.3 Aplicacin de utilidades y prdidas

201

4.4 Disolucin y liquidacin (causas) 4.5 Estado de liquidacin 4.6 Gua para discusin 4.7 Gua de investigacin 4.8 Hoja de trabajo

ACTIVIDADES: Explicacin de los temas a travs de presentaciones en Power Point. Retroalimentar el contenido por medio de la realizacin de casos prcticos. Programar discusiones para aclarar dudas del alumno respecto a la ctedra.

RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO Formular preguntas del tema explicado al terminar la presentacin. Transmitir su propio criterio acerca del tema para ver su comprensin. Leer previamente el Cdigo de Comercio de El Salvador.

RECURSOS: Cdigo de Comercio de El Salvador Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF Principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador PCGA. Presentaciones en Power Point Apuntes del tema

PAUTAS PARA EVALUACIN Asistencia a la ctedra Asistencia a discusiones Participacin.

202

UNIDAD IV CONTABILIDAD DE SOCIEDADES DE CAPITAL

Las sociedades de Capital son las sociedades en las cuales, la calidad personal de los accionistas no influye de manera esencial en la voluntad de asociarse.

4.1 ASIENTOS DE APERTURA Al constituirse toda sociedad de capital, es necesario realizar los respectivos registros contables de apertura; de acuerdo con el Sistema de contabilidad debidamente autorizado por un Contador Pblico79, facultado para ello. Dicho registro de apertura reconoce todos los aportes iniciales de los accionistas. A continuacin se desarrollan ejemplos prcticos de asientos de apertura para cada una de las diferentes sociedades de capital. 4.1.1 SOCIEDAD ANONIMA80 EJEMPLO #1 El da 13 de febrero de 2007 se constituye la Sociedad El Cadejo S.A., con el capital mnimo permitido por el Cdigo de Comercio; 1,000 acciones con valor nominal de $100 c/u. cada accionista adquiere las siguientes acciones: Ren Flores Juan Trejo Julio Paz Total 600 acciones x $100 c/u = $ 60,000.00 200 acciones x $100 c/u = $ 20,000.00 200 acciones x $100 c/u = $ 20,000.00 1,000 $100,000.00

Los accionistas antes descritos suscribieron el 100% de sus aportes y pagaron el mnimo legal en efectivo y el resto lo quedaron a deber para pagar en un perodo no mayor de 3 aos. La escritura de constitucin se inscribi en el Registro de Comercio el 28 de febrero de 2007.

79 80

Designado por la Junta General de Accionistas como Auditor Externo Art. 437 Cdigo de Comercio. Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

203

Se pide: a) Elaborar partida inicial por la suscripcin del capital social. b) Registrar la exhibicin del mnimo legal de la suscripcin del capital social c) Elaborar Balance de Situacin General.

a) Partida de Apertura por suscripcin del capital social Fecha 13-02-07 Concepto Partida #1 Accionistas Ren Franco Juan Trejo Julio Paz Capital Social Capital Social Pagado Capital Social no Pagado v/Apertura de la Sociedad El Cadejo S.A. constituida segn escritura de constitucin de fecha 13 de febrero de 2007, ante los oficios del notario Lic. Juan Lpez inscrita en el Registro de Comercio el da 28 de febrero de 2007. Total Parcial Debe $100,000.00 $60,000.00 $20,000.00 $20,000.00 $100,000.00 $25,000.00 $75,000.00 Haber

$100,000.00

$100,000.00

b) Exhibicin del 25% del mnimo legal, de la suscripcin del capital social Fecha 13-02-07 Concepto Parcial Debe Partida #2 Efectivo o equivalentes $25,000.00 Accionistas Ren Franco $15,000.00 Juan Trejo $ 5,000.00 Julio Paz $ 5,000.00 V/Pago de exhibicin del 25% de la suscripcin de capital social. Total $25,000.00 Haber

$ 25,000.00

$25,000.00

204

c) Balance de Situacin Inicial

EL CADEJO, S.A. Balance de Situacin Inicial al 13 de Febrero de 2007 (Expresado en Dlares Americanos)

Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Accionistas-Cuentas por Cobrar Total Activo Patrimonio Capital Social Pagado No pagado Total Patrimonio $25,000.00 $75,000.00 $ 100,000.00 $100,000.00 $ 25,000.00 $ 75,000.00 $ 100,000.00 $ 100,000.00

___________________ F. Representante legal

__________________ F. Contador General

___________________ F. Auditor Externo

205

4.1.2 SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES81 EJERCICIO No 2: El 1 de abril de 2007, se constituye la sociedad XYZ y Ca. S. en C., mediante escritura pblica celebrada ante los oficios notariales del Dr. Joel Prez. El capital comanditado est representado por 200 acciones serie A de $1,000.00 c/u (socios x, y); y el capital comanditado por 500 acciones serie B tambin de $1,000.00 c/u (socios z, r). El capital social se suscribe as: Socio Comanditado X = 100 acciones serie A = $100,000.00 Socio Comanditado Y = 100 acciones serie A = $100,000.00 Socio Comanditario Z = 300 acciones serie B = $300,000.00 Socio Comanditario R = 200 acciones serie B = $200,000.00 $700,000.00 Todos exhiben el 100% del valor de las acciones suscritas, mediante cheques certificados.

a) Por la suscripcin de las acciones. Fecha 01-04-07 Concepto Partida #1 Documentos por Cobrar Accionista X Accionista Y Accionista Z Accionista R Capital Social Capital Social Comanditado Capital Social Comanditario V/Asiento de apertura de libros de la Sociedad XYZ y Ca., S. en C., conforme escritura pblica celebrada el 1 de abril de 2007 ante los oficios notariales del Dr. Joel Prez. Total Parcial Debe $700,000.00 $100,000.00 $100,000.00 $300,000.00 $200,000.00 $700,000.00 $200,000.00 $500,000.00 Haber

$700,000.00

$700,000.00

81

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades

206

b) Por la exhibicin de los accionistas Fecha 01-04-07 Concepto Partida #2 Efectivo o Equivalentes Bancos Documentos por Cobrar Accionista X Accionista Y Accionista Z Accionista R V/ Por exhibicin del valor suscrito por los accionistas Total $700,000.00 $700,000.00 $100,000.00 $100,000.00 $300,000.00 $200,000.00 $700,000.00 $700,000.00 Parcial Debe Haber

4.2 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL82

4.2.1

Toda sociedad podr acordar el aumento de su capital social. Dicho aumento podr hacerse mediante la emisin de nuevas acciones o bien por la elevacin del valor de las ya emitidas. La sociedad no podr emitir nuevas acciones, en tanto las anteriormente emitidas no hayan sido ntegramente pagadas. Si las acciones hubieren de ser puestas a la venta por la sociedad, con sobreprecio, ste ser fijado por la junta general e ingresar a la reserva legal. El acuerdo de aumento de Capital Social en las Sociedades de Capital Fijo debe publicarse, mientras que en las de Capital Variable slo basta con registrarlo en el libro de aumentos y disminuciones de capital. Dicho acuerdo ser tomado por la junta general de accionistas, en sesin extraordinaria especialmente convocada al efecto y con el voto favorable de las tres

82

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Captulo VI, Seccin E, Arts. 173 al 179. Ao 2007.

207

cuartas partes de las acciones. El pacto social podr aumentar la proporcin de acciones exigidas, pero no disminuirlas. El accionista a quien le fuere desconocido el derecho de suscripcin preferente en proporcin de sus acciones, podr exigir a la sociedad que cancele las acciones suscritas en su perjuicio por quienes las adquirieron sin derecho y emita a su favor los ttulos correspondientes. Si no se pudiere cancelar las acciones, por no ser posible determinar quienes las adquirieron indebidamente, el accionista perjudicado tendr derecho a exigir que los administradores le vendan de sus propias acciones una cantidad igual a la que dej de adquirir, por el mismo precio acordado para la suscripcin o podr pedir que le resarzan de los daos y perjuicios que sufriere, los que en ningn caso sern inferiores al veinte por ciento del valor nominal83 de las acciones que no pudo suscribir sin su culpa. Transcurridos quince das despus de la publicacin del aumento del Capital Social y habindose suscrito todas las acciones, se proceder a otorgar la escritura de aumento del capital social, la cual se inscribir en el Registro de Comercio Si todos los accionistas estuvieren presentes en la junta general que acuerde el aumento y suscribieren totalmente las nuevas acciones, la escritura podr otorgarse inmediatamente despus de cumplidos los requisitos sealados en el inciso anterior.

Fuera del caso anterior, la suscripcin de nuevas acciones se har de acuerdo con las reglas de la constitucin simultnea, si el plazo para suscribir el capital fuere hasta de un mes; y con las de la sucesiva, si dicho plazo fuere mayor. El aumento de capital surtir efectos a partir de la fecha de la inscripcin de la escritura correspondiente en el Registro de Comercio. El pago de los aportes que debe hacerse por la suscripcin de nuevas acciones, puede realizarse: I.- En efectivo o en especie84; si la junta general hubiere aprobado esto ltimo, deber fijar en qu consisten las especies, la persona que ha de aportarlas y las acciones que se entregarn a cambio.
83 84

valor nominal = Capital Social entre nmero de acciones emitidas. que tengan valor econmico, y que sean valoradas por un perito.

208

II.- Por compensacin de los crditos que tengan contra la sociedad, sus obligacionistas u otros acreedores. III.-Por capitalizacin de reservas o de utilidades

La escritura de aumento de capital podr inscribirse hasta que los suscriptores de las nuevas acciones, hayan pagado el veinticinco por ciento del importe de las mismas, o el tanto por ciento superiores que los estatutos determinen, o su importe total, si han de pagarse en especies. Los pagos en especie quedarn realizados cuando se formalicen los contratos de traspaso. El aumento del capital social mediante la elevacin del valor de las acciones, requiere el consentimiento unnime de todos los accionistas, si han de hacer nuevas aportaciones en efectivo o en especie; pero podr acordarse por la mayora prevista para la modificacin de la escritura social, si las nuevas aportaciones, se hicieren por capitalizacin de reservas o de utilidades.

4.2.1.1 SOCIEDAD ANONIMA

EJERCICIO No 1: AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL POR INCREMENTO DE VALOR DE LAS ACCIONES. La Sociedad DIVESA S.A. DE C.V, refleja al 31 de diciembre de 2007 en su cuenta patrimonial los siguientes saldos: Patrimonio: Capital Social Ganancias no distribuidas Ao 2006 Ao 2007 Reserva Legal Total $15,000.00 $12,000.00 $ 1,850.00 $ 38,280.00 $ 11,430.00 $ 25,000.00

Dicha sociedad fue constituida por cuatro socios los cuales cuentan con 250 acciones cada uno de un valor nominal de $11.43.

209

Segn Junta General Extraordinaria de fecha 03 de enero de 2008 y en acta # 23 acuerdan por decisin unnime aumentar el capital social a $ 14, 858.57 elevando el valor de cada accin a $ 14.86 y se comprometen a pagarlo en efectivo el da 15 de enero de 2007.

Solucin: Detalle Inicialmente: Aumento en valor de acciones: Total 1,000.00 $ 3.43 $ 14.86 $ 3,428.57 $ 14,858.57 # de acciones 1,000. 00 valor $ 11.43 Total $ 11,430.00

Fecha 15-01-07

Concepto Partida #1 Efectivo y Equivalentes Bancos Patrimonio Capital Social v/ Aumento de capital social segn acta # 23 de fecha 03 de enero de 2008. Total

Parcial

Debe $3,428.57

Haber

$3,428.57

$3,428.57

$3,428.57

EJERCICIO No 2: AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL POR REVALUO DE ACTIVO La sociedad El Clavito S.A. de C.V. en Junta General de Accionistas de fecha 03 de febrero de 2007 y en acta # 19 acuerda aumentar su Capital Social va revalu de maquinaria. Segn perito la maquinaria fue valuada en $6,000.00 El detalle es el siguiente: Capital Social: Costo de Maquinaria sin revalu: Valor en libros: Valor de Maquinaria revaluada $ 200,000.00 $ $ $ 5,000.00 3,000.00 6,000.00

210

Se pide: a) Calculo de revalu b) Registrar el aumento de Capital Social

a) Calculo de revalo Costo de Maquinaria: $ 5,000.00 Depreciacin Acumulada $ 2,000.00 Valor en Libros $ 3,000.00

Para proceder al calculo del revalu, se hace necesario conocer la normativa contable que regula tal procedimiento a desarrollar en este caso, la cual es detallada a continuacin.

La NIC 16 establece: (prrafos 33, 34, 39 y 40) Cuando se revala un elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras: a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros neto del mismo sea igual a su importe revaluado. Este mtodo es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un ndice hasta su costo de reposicin; o b) Compensada con el importe en libros bruto del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal mtodo, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalan utilizando su valor de mercado. La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de las reexpresiones o compensaciones anteriores, forma parte del incremento o disminucin en el importe en libros del activo, cuyo tratamiento contable se har de acuerdo con lo establecido en los prrafos 39 y 40.

211

Si se revala un determinado elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, deben tambin ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos. El supervit de revaluacin incluido en el patrimonio neto puede ser transferido directamente a las cuentas de ganancias retenidas, cuando la plusvala correspondiente se realice. Este saldo puede quedar completamente realizado ya sea por retiro del elemento o por desapropiacin del mismo. Como en nuestro ejemplo; se trata de un bien mueble, se utiliza el mtodo de reexpresin de la depreciacin, el cual consiste en lo siguiente: Reexpresin de la depreciacin: $ 6,000.00/$3,000.00 = 2

Costo de Adquisicin Depreciacin Acumulada Valor en Libros

$5,000.00 x 2 = $10,000.00 $2,000.00 x 2 = $ 4,000.00 $3,000.00 x 2 = $ 6,000.00

b) Registrar el aumento de Capital Social Fecha 03-02-07 Concepto Partida #1 Maquinaria Revaluada Depreciacin Acumulada Supervit por Revalu de Maquinaria v/ Revalu de maquinaria segn perito valuador Total Parcial Debe $5,000.00 $2,000.00 $3,000.00 Haber

$5,000.00 $5,000.00

b)

Por la Capitalizacin del Supervit por Revalu Concepto Partida # 2 por Revalu Parcial Debe $3,000.00 $3,000.00 Haber

Fecha 03-02-07

Supervit de Maquinaria Capital Social v/ Aumento de capital social por revalu de maquinaria segn acta # 19 de fecha 03-02-07 Total

$3,000.00 $3,000.00

212

4.2.2

DISMINUCION DEL CAPITAL SOCIAL85

El acuerdo de disminucin deber tomarse por la junta general de accionistas, con iguales requisitos que el acuerdo del aumento. No podr llevarse a efecto la disminucin del capital hasta que se liquiden y paguen todas las deudas y obligaciones pendientes a la fecha del acuerdo, a no ser que la sociedad obtuviere el consentimiento previo y por escrito de sus acreedores No obstante, los administradores podrn cumplir inmediatamente el acuerdo de disminucin, si el activo de la sociedad excediere del pasivo en el doble de la cantidad de la disminucin acordada. En este caso los acreedores de la sociedad podrn exigir el pago inmediato de sus crditos, an cuando los plazos no se hubieren vencido. En todo caso, el auditor externo de la sociedad elaborar previa verificacin, un inventario en el que se apreciarn los bienes sociales al precio promedio en plaza, emitiendo certificacin del mismo; debiendo enviar dicha certificacin dentro de los tres das hbiles siguientes de efectuado a la oficina que ejerza la vigilancia del Estado86. El Notario autorizante de la escritura social correspondiente, deber hacer constar en la misma dicho inventario.

Cumplidos los requisitos anteriores, se proceder a otorgar la escritura de disminucin del capital social, la cual se inscribir en el Registro de Comercio. La disminucin del capital surtir efecto a partir de la fecha de la inscripcin. Cuando por el acuerdo de disminucin del capital, el valor de las acciones no se ajustare al valor nominal de diez colones ($1.14) o mltiplo de diez, la junta general tomar las providencias necesarias para efectuar las fusiones y ajustes correspondientes.

En este caso, la sociedad har que se presenten los titulares de las acciones, dentro de un plazo no inferior a seis meses, a fin de proceder al canje correspondiente. Si dentro de dicho
85 86

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Captulo VI, Seccin F, Arts. 181 al 185. Ao 2007. Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

213

plazo no fueren presentadas, la sociedad deber cancelarlas y pondr las nuevas a disposicin de los accionistas. En el caso de reduccin de capital social mediante amortizacin de las acciones, la designacin de las que hayan de ser canceladas se har por sorteo, con intervencin de un representante de la Oficina que ejerza la vigilancia del Estado87, debiendo levantarse acta notarial de todo ello. Salvo disposicin en contrario del pacto social, el valor de amortizacin de cada accin ser el resultado de la divisin del haber social segn el ltimo balance aprobado por la junta general, entre el nmero de acciones en circulacin.

Si en el plazo de tres meses, contado a partir de la fecha en que debiera cubrirse el llamamiento, no se hubiere iniciado la reclamacin judicial o no hubiere sido posible vender las acciones a un precio que cubra el valor del llamamiento, se cancelarn. La sociedad proceder a la consiguiente reduccin del capital social y se devolver al suscriptor el remanente, despus de deducir los gastos e intereses; o bien, reducir su capital en la parte correspondiente a llamamientos no cubierto y entregar a los accionistas ttulos totalmente pagados.

4.2.2.1 SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES EJERCICIO No 1: DISMINUCION DE CAPITAL POR ACCIONISTA. La sociedad QW, S. en C. de C.V. fue constituida en el ao 2005 por cuatro socios con un Capital inicial de $ 24,000.00 los cuales hicieron sus aportaciones en efectivo de la siguiente manera: Accionista A 40%: $ 9,600.00 Accionista B 20%: $ 4,800.00 Accionista C 15%: $ 3,600.00 Accionista D 25%: $ 6,000.00 RETIRO DE UN

87

Superintendencia de Obligaciones Mercantiles.

214

Total

: $ 24,000.00

Al 31 de diciembre de 2007 el Patrimonio de la sociedad quedo integrado de la siguiente manera: Patrimonio: Capital Social Utilidades Acumuladas: Ejercicio 2005 Ejercicio 2006 $ 6,000.00 $ 8,000.00 $ 1,470.0088 $ 46,470.00 $ 24,000.00 $ 21,000.00

Utilidad del Ejercicio $ 7,000.00 Reserva Legal Total

El accionista D por motivos personales decide retirarse de la sociedad el da 02 de enero de 2008, por lo cual la sociedad procede a reintegrarle el valor de patrimonio correspondiente a su porcentaje de participacin. Se pide: Realizar los respectivos asientos contables.

Fecha 02-01-08

Concepto Partida # 1 Patrimonio de los Accionistas Capital Social Utilidades Acumuladas (21,000.00 x 25%) Efectivo y Equivalentes Bancos V/ Por disminucin de capital social por retiro de socio D. Total

Parcial

Debe

Haber

$ 11,250.00 $ 6,000.00 $ 5,250.00

$11,250.00

$11,250.00

$11,250.00

88

Esta no es distribuible al accionista; ya que es para futuras contingencias de la sociedad.

215

4.2.3

ACCIONES DESERTAS

CONCEPTO: Se entiende por acciones desertoras, todas aquellas acciones pagaderas que no concurren al pago de una exhibicin vencida, es decir; que al llegar la fecha de pago de los llamamientos no son cubiertas por los accionistas. Con el objeto de facilitar el pago de las acciones, estas pueden venderse mediante pagos parciales. Tales pagos reciben el nombre de exhibiciones.

CASOS EN QUE SE DAN: a) Exigir judicialmente al accionista desertor, el pago de la exhibicin y podra lograr su cobro o no lograrlo. b) Poner a la venta las acciones. c) Al no lograrse su venta, provocar la reduccin del capital social.

Cuando constare en las acciones el plazo en que deban pagarse los llamamientos y el monto de stos, transcurrido dicho plazo, la sociedad proceder a exigir judicialmente el pago del llamamiento, o bien a la venta de las acciones.89

La sociedad vender las acciones, con

la intervencin de un representante de la

Superintendencia de Obligaciones Mercantiles; y la realizar en el plazo de tres meses a partir de la fecha en que debi cubrirse el llamamiento. El producto de la venta se aplicar al pago del llamamiento decretado, se cubrirn gastos ocasionados por la venta y los intereses sobre el monto de la exhibicin, si los hay. El remanente, si hubiere, se entregar al antiguo accionista si lo reclamare dentro de un plazo de cinco aos, a partir de la fecha de venta.90

89 90

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo VI, Art. 136. Ao 2007. Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo VI, Art. 138. Ao 2007.

216

Si en el plazo de tres meses, contado a partir de la fecha en que debiera cubrirse el llamamiento, no se hubiere iniciado la reclamacin judicial o no hubiere sido posible vender las acciones a un precio que cubra el valor del llamamiento, se cancelarn. La sociedad proceder a la consiguiente reduccin del capital social.91 A continuacin se desarrollan ejemplos prcticos sobre acciones desertas. EJERCICIO No 1:92 El da 26 de febrero de 2006 la sociedad XY, S.A. de C.V. tiene un capital social de $34,285.71 representada por 300 acciones de $114.28, a la fecha de su constitucin se exhibi el 50% del capital en efectivo, posteriormente la Asamblea General de Accionistas decreto una exhibicin del 25% del valor nominal de las acciones dando plazo de 30 das para que paguen los accionistas, los accionistas de 50 acciones no hacen efectiva la exhibicin decretada por lo que se consideran desertas las acciones.

En dicha fecha la sociedad entablo juicio pagando $171.43 en gastos, posteriormente la sociedad vende las acciones no pagadas en $2,285.71 el remanente es pagado a sus accionistas.

Se pide: a) Realizar partida de apertura b) Registro de decretamiento de exhibicin del 25% c) Registro del pago de la exhibicin d) Registro de acciones desertas e) Pago de gastos judiciales f) Registro de venta de acciones desertas g) Pago de remanente a los accionistas suscriptores

91 92

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo VI, Art. 139. Ao 2007. Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

217

a) Partida de apertura de la sociedad, el da 26 de febrero de 2006. Fecha 26/02/06 Concepto Partida #1 Efectivo y Equivalente Bancos Cuentas por cobrar Accionistas Capital Social v/ Partida por apertura de la sociedad XY, S.A. de C.V. $ 34,285.71 $ 17,142.86 $ 17,142.86 Parcial Debe Haber

pagando el 50% en efectivo del capital social suscrito. Total $ 34,285.71 $ 34,285.71

b) Decretamiento de exhibicin del 25% del valor de la suscripcin del capital social el da 26 de febrero de 2006. Fecha 26/02/06 Concepto Partida #2 Exhibiciones Decretadas Cuentas por Cobrar Accionistas v/ Decretamiento de exhibicin del 25% Total $ 8,571.43 $ 8, 571.43 $ 8,571.43 $ 8,571.43 Parcial Debe Haber

218

c) Pago de exhibicin el 28 de febrero de 2006 Fecha 28/02/06 Concepto Partida #3 Efectivo y Equivalente Bancos Exhibiciones Decretadas v/ Por pago de exhibiciones Total $ 7,142.86 $ 7,142.86 $ 7142.86 $ 7,142.86 Parcial Debe Haber

d) Registro de acciones desertas el 05 de marzo de 2006 Fecha 05/03/07 Concepto Partida #4 Acciones desertas Exhibiciones Decretadas v/ Por las acciones desertas Total $ 1,428.57 $ 1,428.57 $ 1,428.57 $ 1,428.57 Parcial Debe Haber

e) Pago de gastos jurdicos (Costos Procesales) el 12 de marzo de 2006 Fecha 12/03/06 Concepto Partida #5 Acciones desertas Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Por gastos incurridos por juicio. $ 171.43 $ 171.43 Parcial Debe Haber

219

Total

171.43

171.43

f) Por venta de acciones desertas el 30 de octubre de 2006 Fecha 30/10/06 Concepto Partida #6 Efectivo y Equivalentes Bancos Acciones desertas v/ Por la venta de las acciones desertas Total Parcial Debe $ 2,285.71 $ 2,285.71 Haber

$ 2,285.71

$ 2,285.71

g) Pago de remanente a los accionista suscriptores 31 de diciembre de 2006 Fecha 31/12/07 Concepto Partida #7 Acciones desertas Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Por la liquidacin de utilidad resultado de la venta de acciones desertas a los accionista suscriptores Total Parcial Debe $ 685.71 $ 685.71 Haber

$ 685.71

$ 685.71

Acciones Desertas 4) 5) 7) $1,428.57 $2,285.71 $171.43 $685.71 $2,285.71 $2,285.71 6)

220

EJERCICIO No 2:93 La compaa XXY S.A. de C.V., cuenta con un capital contable al 01 de enero de 2006 formado de la siguiente manera: Capital social (1,000 acciones a $100.00 C/U) $100,000.00 El 50% se encuentra pendiente de exhibir Reserva Legal Utilidades Retenidas Total $ 10,000.00 $ 50,000.00 $ 160,000.00

El 50% no exhibido debe hacerse efectivo en marzo de 2006, sin embargo 300 acciones no cancelan sus aportaciones. La sociedad realiza juicio para recuperar las aportaciones vencidas incurriendo en gasto por $230 y gastos de venta por $120 y sin embargo no los recupera, por lo que decide venderlas a un precio de $16,000.00 y el remanente es cobrado por los accionistas antiguos. En junta general extraordinaria de accionistas se tomo el acuerdo de aumentar el capital social en 1,000 acciones mas por $100 c/u estas acciones son colocadas a $ 180,000.00. Realice los asientos contables correspondientes.

a) Se exhibe el 50 % del capital social Fecha 13/04/06 Concepto Partida #1 Exhibiciones Decretadas Cuentas por Cobrar Accionistas v/ Exhibicin del 50% Total $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00 Parcial Debe Haber

93

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

221

b) Se exhiben las acciones pagadas Fecha 13/04/06 Concepto Partida #2 Efectivo y Equivalente Bancos Exhibiciones Decretadas v/ Por las exhibiciones pagadas Total $ 35,000.00 $ 35,000.00 $ 35,000.00 $ 35,000.00 Parcial Debe Haber

c) Contabilizar las acciones desertas Fecha 27/04707 Concepto Partida #3 Acciones desertas Exhibiciones Decretadas v/ Por las acciones desertas $ 15,000.00 $ 15,000.00 $ 15,000.00 $ 15,000.00 Parcial Debe Haber

d) Aplicar los gastos por las acciones desertas Fecha 27/04/06 Concepto Parcial Debe Partida #4 Acciones desertas $ 350.00 Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Por los gastos incurridos por las acciones desertas $230 en gastos y $120 en gastos de venta Total $ 350.00 Haber

$ 350.00

$350.00

222

e) Contabilizacin de la venta de las acciones Fecha 29/04/06 Concepto Partida #5 Efectivo y Equivalentes Bancos Acciones desertas v/ Por la venta de las acciones desertas Total Parcial Debe $ 16,000.00 $ 16,000.00 Haber

$ 16,000.00

$ 16,000.00

f) Liquidar utilidad en ventas de acciones Fecha 03/05/06 Concepto Partida #6 Acciones desertas Efectivo y Equivalentes Bancos v/ Por la liquidacin de utilidad resultado de la venta de acciones desertas Total $ 650.00 $ 650.00 $ 650.00 $ 650.00 Parcial Debe Haber

Acciones Desertas 3) 4) 6) $15,000.00 $16,000.00 $350.00 $650.00 $16,000.00 $16,000.00 5)

223

h) Por el aumento del capital social

Fecha 04/05/06

Concepto Partida #7 Cuentas por Cobrar Accionistas Capital Social Reserva Legal v/ Por el aumento de capital social en 1,000 acciones a

Parcial

Debe

Haber

$ 180,000.00

$100,000.00 $ 80,000.00

$100.00 c/u Total $ 180,000.00 $180,000.00

i)

Cancelacin del aumento de capital

Fecha 05/05/06

Concepto Partida #8 Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas por Cobrar Accionistas v/ Por la cancelacin de parte de los accionistas Total

Parcial

Debe

Haber

$ 180,000.00

$ 180,000.00

$ 180,000.00

$ 180,000.00

224

4.3 APLICACIN DE UTILIDADES Y PERDIDAS94 En las sociedades de capital al igual que en las sociedades de personas en la escritura social constitutiva debe de establecerse la manera de hacer distribucin de utilidades y en su caso, la aplicacin de prdidas, entre sus socios u accionistas. En el reparto de utilidades o prdidas se observarn, salvo pacto en contrario, las reglas siguientes: I. La distribucin de utilidades o prdidas entre los socios capitalistas se har proporcionalmente a sus participaciones de capital. II. Al aporte industrial corresponder la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el nmero de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividir entre ellos por iguales partes. III. El socio o socios industriales no soportarn las prdidas.

El reparto de utilidades nunca podr exceder del monto de las que realmente se hubieren obtenido, conforme al balance general y estado de prdidas y ganancias al cierre del ejercicio econmico. De las utilidades netas de toda sociedad deber separarse anualmente un porcentaje para formar la reserva legal, hasta que sta alcance una cantidad determinada. El porcentaje y la cuanta de la reserva legal sern determinados por el Cdigo de Comercio para cada clase de sociedad. La junta general de socios u accionistas es el rgano supremo de la sociedad. Una de sus facultades son las de decretar el reparto de utilidades. La distribucin de utilidades respecto a las acciones pagadoras y, en su caso, del capital social, se llevar a cabo en proporcin al valor exhibido de tales acciones. Las utilidades tambin pueden ser utilizadas para el aumento de capital mediante la capitalizacin de las mismas esto con el consentimiento unnime los accionistas.

94

Cdigo de Comercio de El salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo I, Arts. 35,38 y 39. Ao 2007.

225

4.3.1 SOCIEDAD ANONIMA EJERCICIO No 1: La sociedad Sol y Luna, S.A. de C.V., presenta al 31 de diciembre de 2006 en sus estados financieros la siguiente informacin: Balance de Situacin General: Capital Social Suscrito Reserva Legal Estado de Resultado Utilidad de Operacin $ 65,000.00 $ 30,000.00 $ 700.00

El da 28 de marzo de 2007, mediante Junta General de Accionistas, se acord por unanimidad de accionistas decretar las utilidades correspondientes al ejercicio 2006 y con fecha 02 del mes de abril del mismo ao se les hizo efectivo el pago, mediante cheque # 210 del Banco Agrcola. El libro de accionistas, presenta el siguiente listado: Diego Guzmn Carlos Clmaco Sandra Chicas Iris Herrera 25% del Capital Social Suscrito 25% del Capital Social Suscrito 25% del Capital Social Suscrito 25% del Capital Social Suscrito

Se pide: a) Realice el clculo de Reserva Legal, Impuesto sobre Renta y su registro contable. b) Realice registro de decretamiento de utilidades por pagar. c) Pago de utilidades a los accionistas.

a) Clculo de Reserva Legal, Impuesto sobre Renta y registro contable

226

Utilidad de Operacin (-) Reserva Legal 7% Mximo 5a parte del Capital Social (=) Utilidad antes de ISR (-) ISR 25% (=) Utilidad por distribuir

$ 65,000.00 ( 4,550.00)

$ 60,450.00 (15,112.50) $ 45,337.50

Fecha 31-12-06

Concepto Partida #2 Utilidad del ejercicio 2006 Reserva Legal ISR por pagar v/ Registro de la Reserva Legal e ISR por pagar al Fisco. Total

Parcial

Debe $19,662.5

Haber

$ 4,550.00 $15,112.50

$19,662.50

$19,662.50

b) Registro de decretamiento de utilidades por pagar a los accionistas Fecha 28-03-07 Concepto Parcial Debe Haber Partida #3 $45,337.50 Utilidades por distribuir $45,337.50 Utilidades por pagar Accionistas v/ Registro del decretamiento de utilidades ao 2006 a los accionistas. Total $45,337.50 $45,337.50

c) Pago de utilidades a los accionistas Fecha 02-04-07 Concepto Partida #4 Utilidades por pagar Accionistas Efectivo o Equivalentes Bancos v/ Pago de utilidades a los accionistas Total Parcial Debe $ 45,337.50 $ 45,337.50 Haber

$ 45,337.50

$ 45,337.50

227

4.3.2

SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES

EJERCICIO #2: La sociedad XYZ, S. en C., obtuvo al cierre del ejercicio 2006 una prdida de $36,000.00 la cual en Junta General de Accionistas celebrada el da 03 de enero de 2007 y en acta # 24 deciden que absorbern dicha prdida disminuyendo el capital social de acuerdo al porcentaje de participacin detallado a continuacin:

Accionista X: 35% x $36,000.00 = $ 12,600.00 Accionista Y: 30% x $36,000.00 = $ 10,800.00 Accionista Z: 35% x $36,000.00 = $ 12,600.00 Total: $ 36,000.00

Fecha 03-01-07

Concepto Partida #4 Capital Social Accionista X Accionista Y Accionista Z Prdidas Acumuladas Ao 2006 v/ Por registro de absorcin de prdidas del ejercicio 2006. Total

Parcial

Debe

Haber

$ 36,000.00 $12,600.00 $10,800.00 $12,600.00

$36,000.00

$ 36,000.00

$ 36,000.00

228

4.4

DISOLUCION Y LIQUIDACION DE SOCIEDADES (CAUSAS)

4.4.1 DISOLUCION95 Las sociedades de capital se disuelven por cualquiera de las siguientes causas: 1) Expiracin del plazo sealado en la escritura social, a menos que la junta general de accionistas acuerde la prrroga del mismo, con los requisitos exigidos para modificar el pacto social. 2) Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad o consumacin del mismo, salvo que la junta general de accionistas acuerde cambiar la finalidad, observando los requisitos legales. 3) Prdida de ms de las tres cuartas partes del capital, si los accionistas no efectuaren aportaciones suplementarias que mantengan, por lo menos, en un cuarto el capital social. 4) Acuerdo de la junta general de accionistas, en sesin extraordinaria especialmente convocada al efecto y con el voto favorable de las tres cuartas partes de las acciones. El pacto social puede aumentar, pero no disminuir, la proporcin de acciones exigida en este caso.

La sociedad tambin termina por la sentencia judicial que declare su disolucin y ordene su liquidacin; y por fusin con otras sociedades. Las cuatro causales mencionadas anteriormente debern ser reconocidas por los accionistas en junta general; dicho reconocimiento se har constar en escritura pblica, otorgada por las personas que la junta general designe, como representantes de la masa total de accionistas; esta escritura se inscribir en el Registro de Comercio y surtir sus efectos a partir de la fecha de la inscripcin. Si hubiere una causal de disolucin y la junta general se negare a reconocerla o no fuere convocada para ese efecto, cualquiera de los socios o cualquier persona que compruebe inters en ello, podr exigir judicialmente que la sociedad sea declarada disuelta.
95

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo VI, Seccin G, Arts. 187 al 189. Ao 2007.

229

Si la causal es una de las mencionadas anteriormente, la oficina que ejerza la vigilancia del Estado96, en cuanto tenga conocimiento de la causal, dar cuenta a la Fiscala General de la Repblica y sta pedir que se fije judicialmente un plazo a la sociedad, que no podr ser menor de un mes ni mayor de tres meses, para formalizar la prrroga del plazo social, el cambio de finalidad o el reintegro del capital mnimo requerido por la ley. Vencido este plazo sin que la sociedad haya subsanado la deficiencia, la Fiscala General de la Repblica deber promover el juicio de disolucin. La certificacin de la sentencia judicial ejecutoriada que decrete la disolucin, se inscribir en el Registro de Comercio y surtir efectos a partir de la fecha de su inscripcin.

El acuerdo sobre la disolucin se publicar previamente a su inscripcin. Transcurridos treinta das desde la ltima publicacin sin que se presente oposicin se inscribir en el Registro de Comercio. Cualquier interesado puede oponerse a que se inscriba el acuerdo de disolucin tomado por los socios, pero deber presentar su pedimento a dicho Registro dentro del plazo de treinta das y formular la respectiva demanda ante el Juez de Comercio competente, en el trmino de treinta das a contar de la fecha en que se admita la oposicin. El acuerdo de disolucin se inscribir si no se presenta constancia de haberse entablado la demanda, dentro de los 30 das subsiguientes al de haberse admitido la oposicin; y tambin, si se presenta la certificacin de la sentencia que aprob la disolucin, o la del desistimiento, desercin o transaccin favorable a la disolucin. Cuando la disolucin sea decretada judicialmente, el actor tiene derecho a hacerla publicar e inscribir en el Registro de Comercio.97

La disolucin de una sociedad incapacita a sta para continuar la explotacin de sus negocios y llevar a cabo nuevas operaciones. En consecuencia, los administradores deben suspender las actividades sociales; su pena de incurrir en responsabilidad personal, solidaria e ilimitada por la violacin de este precepto.

96 97

Superintendencia de Obligaciones Mercantiles. Cdigo de Comercio de El Salvador, Ttulo II, Captulo II, Seccin D, Art. 64. Ao 2007.

230

PROCESO DE DISOLUCIN DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL (ART. 189 CDC)

Acuerdo tomado por Junta General de Accionistas

Nombrar Liquidadores

Pueden ser Abogados o Contadores Pblicos

Pagar Salarios Deudas a Proveedores Vender los Activos. Distribucin de Excedentes a los Accionistas

Proceso de Disolucin Y Liquidacin Mximo 5 Aos Elaborar Punto de Acta de disolucin

Inscribirlo con el punto de Acta en el CNR $5.71

Elaborar Anteproyecto de escritura de Disolucin

Elaborar Balance de Disolucin e inscribirlo en el CNR $17.14

Elaborar Escritura de Disolucin Inscribirlo en el CNR $5.71

No Importan los Activos e Ingresos Art. 131 al 135 del CT

Nombrar Auditor Fiscal P/ Disolucin

231

4.4.2 LIQUIDACION98 Disuelta la sociedad, se inicia el proceso de liquidacin; pero conservar su personalidad jurdica para los efectos de sta. A su razn social o denominacin se agregar la frase: "en liquidacin". A quien corresponda el nombramiento de liquidadores, competer tambin fijar el plazo en que deba de practicarse la liquidacin, el cual no podr exceder de cinco aos. En la liquidacin de las sociedades de capitales, los liquidadores procedern a distribuir entre los socios el remanente, despus de pagadas las obligaciones sociales, con sujecin a las siguientes reglas: 1) En el balance final se indicar la parte que a cada socio le corresponde en el haber social. 2) Dicho balance se publicar y quedar, as como los papeles y libros de la sociedad, a disposicin de los accionistas, quienes gozarn de un plazo de quince das, a partir de la ltima publicacin, para presentar sus reclamaciones a los liquidadores. 3) Transcurrido dicho plazo, los liquidadores convocarn a una junta general de accionistas, para que aprueben en definitiva el balance. Esta junta ser presidida por uno de los liquidadores.

Aprobado el balance general, los liquidadores procedern a hacer a los accionistas los pagos que correspondan, contra entrega de las acciones.

Al ser disuelta la sociedad y despus de haberse cancelado las deudas sociales, puede otorgarse la escritura de liquidacin, lo cual requiere la concurrencia de todos los accionistas. Ya sea que la liquidacin sea por escritura pblica o por sentencia judicial, stas se inscribirn en el Registro de Comercio.

98

Cdigo de Comercio de El Salvador, Libro Primero, Ttulo II, Captulo XI, Arts. 326,336 y 337. Ao 2007.

232

PROCESO DE LIQUIDACION DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL (ART. 326 CDC)

99

Elaborar punto de Acta de liquidacin

No importan Activos e Ingresos Art. 131 al 135 CT

Nombrar Auditor Fiscal P/ Liquidar

Inscribirlo en e l CNR $5.71

Escritura de Liquidacin

Inscribirlo en el CNR $17.14

Elaborar Balance de Situacin de Liquidacin

Con Escritura de Liquidacin

Presentar Dictamen e Informe Fiscal a la DGII

100

Desinscribir a la sociedad en todas las entidades gubernamentales

Destruccin de documentos legales en la DGII

99

Se asume que el proceso inicia desde que se acuerda por Junta General disolverla.

DGII, Alcalda, ISSS, AFPS, CNR, DIGESTYC, Superintendencia de Obligaciones Mercantiles en el caso de instituciones mercantiles, SSF en el caso de los bancos.

100

233

4.5

ESTADOS FINANCIEROS DE LIQUIDACION

Curso de liquidacin de una sociedad: El curso de liquidacin abarca las siguientes etapas: a) La preparacin del balance inicial en liquidacin. b) La realizacin del activo, el pago del pasivo y el registro de los gastos originados por la liquidacin. c) La preparacin del estado de resultados de liquidacin. d) El balance final de liquidacin e) Los asientos necesarios para el cierre de los libros.

Balance Inicial de Liquidacin: Con el objeto de que los liquidadores se hagan cargo de la empresa, es aconsejable la prctica de recuentos fsicos e inventarios minuciosos de todos los derechos y bienes del negocio, integrantes del activo, al mismo tiempo que se cuantifican en la forma ms exacta posible las obligaciones de la sociedad.

Con todos estos elementos se registran en libros los ajustes necesarios, cancelndose adems contra las correspondientes cuentas del activo, las depreciaciones y amortizaciones acumuladas para obtener el balance inicial de liquidacin, que solo difiere de un balance general en el sentido de que ya no figuran las depreciaciones y amortizaciones, sino los importes netos de los activos que complementaban.

Registro de las operaciones de la liquidacin: La realizacin del activo y el pago del pasivo se reflejan en la contabilidad mediante los asientos necesarios y la utilidad o prdida que resulte debe registrarse cargando o acreditando a la cuenta de resultados en liquidacin, segn proceda.

Los gastos propios de la liquidacin, como remuneraciones de los liquidadores, sueldos del personal, honorarios de abogados, de auditores y de peritos valuadores; y gastos generales

234

propiamente dichos como rentas, papelera, etc., se contabilizarn en una cuenta que puede denominarse gastos de liquidacin, con su correspondiente detalle por subcuentas.

Estado de resultados en liquidacin: Para mostrar el resultado de la liquidacin, se prepara un estado que se conoce como de resultados en liquidacin y que algunos tratadistas tambin denominan Estado de realizacin y liquidacin. Cualquiera que sea el ttulo que se le asigne, este estado debe mostrar las operaciones en que hubo utilidad y aquellas que originaron prdidas, as como el monto de los gastos d liquidacin a fin de llegar al resultado neto de la liquidacin.

Balance final de liquidacin: Este estado financiero, como su ttulo lo indica, debe mostrar como activo los recursos provenientes de la liquidacin y aquellos bienes que, en su caso, se hayan reservado los socios para distribuirlos entre ellos, y como pasivo el haber social a favor de los propios socios. EJERCICIO:101 La sociedad La Ojerosa S.A. en Liquidacin realiza las siguientes transacciones producto del proceso de liquidacin: Venta de Activos: Inventario $16,000.00 Muebles $45,000.00

Inmuebles $85,000.00 Se originaron gastos por $11,000.00 Las cuentas y documentos por cobrar son irrecuperables. Se debe de realizar los registros pertinentes y el Balance de Situacin Final de Liquidacin.

101

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

235

LA OJEROSA, S.A. `Balance de Situacin Inicial de Liquidacin al 31 de Enero de 2006 (Expresado en Dlares Americanos)

Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Inventarios Activos no Corrientes Mobiliario y equipo Depreciacin Acumulada Inmuebles Depreciacin Acumulada Total Activo $60,000.00 ($10,000.00) $95,000.00 ($ 5,000.00) $197,000.00 $15,000.00 $25,000.00 $ 17,000.00 $ 140,000.00 $ 57,000.00

Pasivos Pasivo Corriente Cuentas por pagar Patrimonio Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas Total Pasivo y Patrimonio $ 70,000.00 $ 10,000.00 $ 45,000.00 $197,000.00 $72,000.00 $ 125,000.00 $ 72,000.00

___________________ F. Liquidadores _____________ F. Auditor Externo

__________________ F. Contador General

236

a) Por la liquidacin de cuentas complementarias de activos el 03 de febrero de 2006

Fecha 03-02-06

Concepto Partida #1 Depreciacin Acumulada Muebles Inmuebles v/Liquidacin de la depreciacin acumulada de los muebles e inmuebles Total

Parcial

Debe $15,000.00

Haber

$10,000.00 $ 5,000.00

$15,000.00

$15,000.00

b) Por la realizacin de la venta de los activos y su gasto el 25 de marzo de 2006. Fecha 25-03-06 Concepto Partida #2 Efectivo y Equivalentes Banco Prdidas y Ganancias de Liq. Inventario Muebles Inmuebles v/Registro de la venta de los activos de la sociedad Total Parcial Debe $146,000.00 $ 11,000.00 $17,000.00 $50,000.00 $90,000.00 Haber

$157,000.00

$157,000.00

c) Cancelacin de las cuentas por pagar el 5 de abril de 2006. Fecha 05-04-06 Concepto Partida #3 Cuentas por Pagar Efectivo y Equivalentes Banco v/Cancelacin de las cuentas por pagar por la liquidacin de la empresa Total Parcial Debe $72,000.00 $72,000.00 Haber

$72,000.00

$72,000.00

237

d) Registro de la prdida en la liquidacin por la incobrabilidad de las cuentas y documentos por cobrar el 06 de abril de 2006. Fecha 06-04-06 Concepto Partida #4 Perdidas y Ganancias de Liquidacin Cuentas y Documentos por Cobrar v/Cancelacin de las cuentas por pagar por la liquidacin de la sociedad Total Parcial Debe $25,000.00 $25,000.00 Haber

$25,000.00

$25,000.00

e) Liquidacin del Capital Fecha 01-04-07 Concepto Partida #5 Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas Accionistas Cuenta Liquidacin Prdidas y Ganancias de Liquidacin v/Liquidacin del Patrimonio de los Accionistas Total Parcial Debe $70,000.00 $10,000.00 $45,000.00 $89,000.00 $36,000.00 Haber

$125,000.00

$125,000.00

Prdidas y Ganancias en Liquidacin 2) 4) $11,000.00 $36,000.00 $25,000.00 $36,000.00 $36,000.00 5)

238

LA OJEROSA, S.A. `Balance de Situacin Final de Liquidacin al 31 de Julio de 2006 (Expresado en Dlares Americanos)

Activo Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Total Activo Pasivos Accionistas cuenta de Liquidacin Total Pasivo y Patrimonio $89,000.00 $89,000.00 $89,000.00 $89,000.00 $ 89,000.00

___________________ F. Representante legal

__________________ F. Contador General

___________________ F. Auditor Externo

239

4.6 GUA PARA DISCUSIN

1. Cmo se divide el Capital Social, en las Sociedades de Capital? R/ Se divide en partes alcuotas, representadas por ttulos valores llamadas acciones. Estas acciones sern de un valor nominal de $1.14. La responsabilidad se limita al aporte de sus acciones.

2. Cul es el capital mnimo de constitucin para las sociedades de capital? R/ No puede ser inferior a $11,248.57.

3. Cul es el porcentaje de la Reserva Legal para las Sociedades Annimas; y donde debe tenerse invertida? R/ Es el siete por ciento (7%) de las utilidades netas y el lmite mnimo legal de dicha reserva ser la quinta parte del capital social. Las dos terceras partes de las cantidades que aparezcan en la reserva legal debern invertirse en valores mercantiles salvadoreos o centroamericanos de fcil realizacin; la otra tercera parte podr invertirse de acuerdo con la finalidad de la sociedad.

4. Qu son las Acciones Desertas R/ Son aquellas que no concurren al pago de una exhibicin vencida, es decir; que al llegar la fecha de pago de los llamamientos no son cubiertas por los accionistas.

5. En que casos las sociedades de capital pueden adquirir sus propias acciones? R/ Por remate o adjudicacin judicial. En este caso, la sociedad vender las acciones dentro de tres meses, a partir de fecha en que legalmente pueda disponer de ellas; y si no lo hiciere en ese plazo, se proceder a la reduccin de capital y a la consiguiente cancelacin de las acciones.

240

6. El aumento del capital social en las sociedades de capital, podr hacerse mediante; y deber cumplir con que requisitos? R/ Podr hacerse mediante la emisin de nuevas acciones o bien por la elevacin del valor de las ya emitidas. Requisitos: La sociedad no podr emitir nuevas acciones, en tanto las anteriormente emitidas no hayan sido ntegramente pagadas. Si las acciones hubieren de ser puestas a la venta por la sociedad, con sobreprecio, ste ser fijado por la junta general e ingresar a la reserva legal. El acuerdo de aumento de Capital Social en las Sociedades de Capital Fijo debe publicarse, mientras que en las de Capital Variable slo basta con registrarlo en el libro de aumentos y disminuciones de capital El acuerdo de aumento de capital ser tomado por la junta general de accionistas, en sesin extraordinaria especialmente convocada al efecto y con el voto favorable de las tres cuartas partes de las acciones. El pacto social podr aumentar la proporcin de acciones exigidas, pero no disminuirlas.

7. Cmo puede realizarse el pago de las aportaciones que debe hacerse por la suscripcin de nuevas acciones? R/ a) En efectivo o en especie; si la junta general hubiere aprobado esto ltimo, deber fijar en qu consisten las especies, la persona que ha de aportarlas y las acciones que se entregarn en cambio. b) Por compensacin de los crditos que tengan contra la sociedad, sus obligacionistas u otros acreedores. c) Por capitalizacin de reservas o de utilidades.

241

8. El acuerdo de disminucin de capital social en las sociedades de capital deber tomarse en; y a dems, deber cumplirse con que requisitos? R/ El acuerdo de disminucin deber tomarse por la junta general de accionistas, con iguales requisitos que el acuerdo del aumento. No podr llevarse a efecto la disminucin del capital hasta que se liquiden y paguen todas las deudas y obligaciones pendientes a la fecha del acuerdo, a no ser que la sociedad obtuviere el consentimiento previo y por escrito de sus acreedores

9. Por qu causas las sociedades de capital se disuelven? R/ Las sociedades de capital se disuelven por cualquiera de las siguientes causas: 1) Expiracin del plazo sealado en la escritura social, a menos que la junta general de accionistas acuerde la prrroga del mismo, con los requisitos exigidos para modificar el pacto social. 2) Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad o consumacin del mismo, salvo que la junta general de accionistas acuerde cambiar la finalidad, observando los requisitos legales. 3) Prdida de ms de las tres cuartas partes del capital, si los accionistas no efectuaren aportaciones suplementarias que mantengan, por lo menos, en un cuarto el capital social. 4) Acuerdo de la junta general de accionistas, en sesin extraordinaria especialmente convocada al efecto y con el voto favorable de las tres cuartas partes de las acciones. El pacto social puede aumentar, pero no disminuir, la proporcin de acciones exigida en este caso.

10. Cul es el plazo estipulado para llevar a cabo el proceso de liquidacin? R/ El plazo no podr exceder de cinco aos.

242

4.7 GUA DE INVESTIGACIN

1. Qu se requiere para proceder a la constitucin de una Sociedad Annima? 2. A dnde deber inscribirse la escritura de aumento de capital social? 3. En el caso de acciones desertas, Cul es el plazo para que el antiguo accionista reclame el remanente por la venta de las acciones? 4. Cul es el plazo para llevarse a cabo la disolucin de una sociedad? 5. Cules son las reglas para proceder a distribuir entre los socios el remanente de una sociedad en liquidacin? 6. Cul es el curso de liquidacin de una sociedad? 7. Qu debe mostrar el balance final de liquidacin?

4.8 HOJA DE TRABAJO

1. Los seores A, B Y C, quieren organizar una sociedad annima con un capital de $8,571.43, que estar representada por 75 accionistas de $114.28 cada uno que sern representadas y suscritas en partes iguales. Por qu razn no podr proceder la constitucin de la sociedad? 2. El da 15-04-07 mediante escritura de constitucin se constituye la sociedad El canario feliz, S.A. de C.V. inscrita en el C.N.R. el 25 de dicho mes, con 400 acciones de $1,000.00 c/u; 200 comunes y 200 preferentes. Las primeras son suscritas el 100% y se exhibe el mnimo legal; las segundas son acciones de aportacin entregndose mercadera. Se acord entregara los 10 accionistas fundadores bonos que acreditan su derecho, y gozaran de un inters del 6% sobre las utilidades anuales. Trascurridos tres meses desde la fecha de constitucin de la sociedad, se decreta otra exhibicin del 30% sobre el valor nominal de las acciones comunes, la que se paga con cheque certificado del Banco Cuscatlan en los 15 das siguiente. Se le pide: hacer los registros pertinentes.

243

3. El sr. Pancrasio Luna es portador de una convocatoria para asistir a Junta General de accionistas, en nombre del sr. Pancrasio Pocasangre, el cual manifiesta que no podr asistir por encontrarse enfermo. Como se tendra que hacer para que constasen los votos del sr. Pocasangre en las decisiones de la Asamblea? 4. Los seores A, B, y C quieren organizar una sociedad annima con un Capital Social mnimo de $10,000.00 el cual estar formado por 100 acciones de un valor nominal de $100 cada una, las cuales sern representadas y suscritas en artes iguales. Por que razn no se podr proceder a la constitucin de la Sociedad? 5. Los organizadores de una sociedad annima han fijado un Capital Social de $11,485.71 y que sea representado por $2,680 acciones de $ 4.29. El asesor jurdico les manifiesta que ello es incorrecto. Cul es la razn?

6. La sociedad los Estudios, S.A. de S.V., presenta en sus estados financieros al 31/12/06 en los rubros de pasivo y patrimonio los siguientes saldos:

Pasivos No Corriente y Corriente Crdito bancario por pagar Cuentas por pagar $100,000 $50,000

Patrimonio de los Accionistas Capital social Mnimo Variable Reserva Legal Supervit por Revalu Prdidas de Ejec. Anterior. Utilidades de Ejec. Anterior. Utilidades Presente. Ejec. $100,000 $100,000 $ 40,000 $100,000 $(50,000) $100,000 $400,000 $200,000

244

a) En Junta General ordinaria de accionistas se acuerda; distribuir las utilidades/06, amortizndolas a las perdidas de ejercicios anteriores.

b) En Junta General extraordinaria de accionistas se acuerda; capitalizar la Rev. Legal y El supervit por Revalo de Activos.

c) En Junta General extraordinaria de accionistas se acuerda; amortizar las perdidas de ejercicio anteriores.

d) En Junta General extraordinaria de Accionistas se acuerda; compensar los crditos que se tienen con los Bancos y Accionistas.

7. El da 25/12/06, mediante escritura publica de constitucin se constituyo la sociedad El cadejo, S.A. inscrita en el CNR el 28 de dicho mes, con el capital mnimo permitido por el cdigo de comercio con mil acciones con un valor nominal de $100.00 c/u; cada accionista suscribe las siguientes acciones: Rene Flores 600, Juan Trejo 200 y Julio Prez 200.

Dichos accionistas, exhiben el mnimo legal mediante cheque certificado del Banco Cuscatlan y el resto lo quedan a deber para un periodo no mayor de 3 aos. Se le pide: Hacer partida por la suscripcin del capital social (100%), balance inicial y el registro por el primer pago (25%).

245

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOS SIMEN CAAS FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

CARTA DIDACTICA PARA IMPARTIR LA SOCIEDADES

MATERIA CONTABILIDAD DE

DATOS: Ao______ Ciclo_______ Seccin_______

UNIDAD V: CONTABILIDAD DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS

OBJETIVOS: General Proporcionar al alumno informacin actualizada y necesaria para su conocimiento sobre las Asociaciones Cooperativas, mostrndole una ctedra terica y prctica a la vez.

Especficos Desarrollar paso a paso los registros contables necesarios para la constitucin de asociaciones cooperativas. Desarrollar casos prcticos para aumento y disminucin de capital. Desarrollar casos prcticos para distribucin de reservas especiales. Conocer los procedimientos legales para disolucin y liquidacin de las asociaciones cooperativas.

246

CONTENIDOS: 5.1 Conceptos bsicos y regulaciones legales 5.2 Asientos de apertura 5.3 Aumento y disminucin de capital 5.4 Distribucin de reservas especiales 5.5 Aplicacin de excedentes y dficit 5.6 Disolucin y liquidacin 5.7 Gua para discusin 5.8 Gua de investigacin 5.9 Hoja de trabajo ACTIVIDADES: Explicacin de los temas a travs de presentaciones en Power Point. Retroalimentar el contenido por medio de la realizacin de casos prcticos. Programar discusiones para aclarar dudas del alumno respecto a la ctedra. RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO Formular preguntas del tema explicado al terminar la presentacin. Transmitir su propio criterio acerca del tema para ver su comprensin. Leer previamente la Ley de Asociaciones Cooperativas. RECURSOS: Ley de Asociaciones Cooperativas Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en El Salvador PCGA Presentaciones en Power Point Apuntes del tema PAUTAS PARA EVALUACIN Asistencia a la ctedra Asistencia a discusiones Participacin

247

UNIDAD V CONTABILIDAD DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS

5.1 CONCEPTOS BASICOS Y REGULACIONES LEGALES

Knobel Forcel define la Asociacin Cooperativa como: Una doctrina organizada sistemtica de cooperar y esta regida por los principios cooperativos como son mejoramiento econmico y social de las comunidades y el logro de una sociedad ms justa y armoniosa.

El Instituto Salvadoreo de Transformacin Agraria (ISTA), en el Artculo Proceso Histrico del Cooperativismo, Anlisis histrico, Publicado en una revista tcnica, define la Asociacin Cooperativa como: El conjunto de personas con intereses comunes, quienes aportan bienes y trabajo, bajo un esquema directo y empresarial, buscando elevar el nivel de vida individual y colectiva de la comunidad.

Las Asociaciones Cooperativas, son formas de organizacin que permiten a sectores de escasos recursos, unir sus esfuerzos con el objeto de mejorar su condicin econmica, social y cultural. La Ley General de Asociaciones Cooperativas define a stas como:102 Asociaciones de derecho privado de inters social, las cuales gozaran de libertad en su organizacin y funcionamiento de acuerdo con lo establecido en esta ley, la ley de creacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP), sus Reglamentos y sus Estatutos.

102

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo I, Captulo I, Art. 1. Ao 2007.

248

CARACTERISTICAS a) Su capital se divide en partes alcuotas que podrn representarse mediante certificados de aportacin, los cuales no pueden traspasarse libremente. b) Su capital es variable, pues permite el libre ingreso y retiro voluntario de sus asociados; ningn socio podr tener ms del 10% del capital social en aportaciones, y estas no pueden ser mayores de $571.43. c) La responsabilidad de los socios es limitada hasta el valor de sus aportaciones. d) Se constituye bajo denominacin, antes de la cual deben figurar las palabras Asociacin Cooperativa y al final de la misma, las palabras de Responsabilidad Limitada o sus siglas de R.L e) Para su constitucin, el nmero mnimo de miembros es de quince. f) A cada socio corresponde un solo voto, independientemente de la cuanta de su participacin. g) La distribucin de los excedentes se hace en proporcin a los aportes que estos realicen en la cooperativa o a su participacin en el trabajo comn. h) Los aportes pueden ser en dinero, bienes muebles o inmuebles o derechos y no tendr valor de aporte el trabajo personal de los promotores de la cooperativa. i) La reserva legal se forma con el 10% o ms sobre los excedentes y su lmite ser el 20% del capital pagado. (de acuerdo con estatutos) j) Son de Utilidad Pblica por lo tanto gozan de exencin del impuesto sobre la Renta, debiendo solicitarla previamente a la DGII o al el Ministerio de Economa. PRINCIPIOS103 a) Libre adhesin y retiro voluntario. b) Organizacin y control democrtico. c) Inters limitado al capital. d) Distribucin de excedentes entre los asociados en proporcin a las

operaciones que stos realicen con las Asociaciones Cooperativas o a su participacin en el trabajo comn. e) Fomento de la integracin cooperativa.
103

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo I, Captulo I, Art. 2. Ao 2007.

249

NORMAS104 a) Mantener institucionalmente estricta neutralidad religiosa, racial y poltica-partidista. b) Reconocer la igualdad de derechos y obligaciones de todos los asociados, sin discriminacin alguna. c) Reconocer a todos los asociados el derecho a un voto por persona, sin tomar en cuenta la cuanta de sus aportaciones en la Cooperativa. Este derecho se ejercer personalmente y slo podr efectuarse por medio de delegado en los casos y con las limitaciones establecidas en esta ley. OBJETIVOS105 a) Procurar mediante el esfuerzo propio y la ayuda mutua el desarrollo y mejoramiento Social, econmico y cultural de sus asociados y de la comunidad, a travs de la gestin democrtica en la produccin y distribucin de los bienes y servicios. b) Representar y defender los intereses de sus asociados. c) Prestar, facilitar y gestionar servicios de asistencia tcnica a sus asociados. d) Fomentar el desarrollo y fortalecimiento del movimiento cooperativo a travs de la integracin econmica y social de ste. e) Contribuir con el INSAFOCOOP y dems organismos del Estado relacionados con el movimiento cooperativo en la formulacin de planes y polticas vinculadas en el Cooperativismo CLASES DE COOPERATIVAS 106 a) Cooperativas de Produccin b) Cooperativas de Vivienda c) Cooperativas de Servicio

104 105

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo I, Captulo I, Art. 3. Ao 2007. Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo I, Captulo I, Art. 4. Ao 2007. 106 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo I, Captulo II, Arts. 7 al 12. Ao 2007.

250

a) Cooperativas de Produccin Son las integradas con productores que se asocian para producir, transformar o vender en comn sus productos. Las Cooperativas de Produccin podrn ser entre otras de los siguientes tipos: a) Produccin Agrcola b) Produccin Pecuaria c) Produccin Pesquera d) Produccin Agropecuaria e) Produccin Artesanal f) Produccin Industrial o Agro-Industrial. b) Cooperativas de Vivienda Son las que tienen por objeto procurar a sus asociados viviendas mediante la ayuda mutua y el esfuerzo propio. c) Cooperativas de Servicio Son las que tienen por objeto proporcionar servicios de toda ndole, preferentemente a sus asociados, con el propsito de mejorar condiciones ambientales y econmicas, de satisfacer sus necesidades familiares, sociales, ocupacionales y culturales. Las Asociaciones Cooperativas de Servicios podrn ser entre otras de los siguientes tipos: a) De Ahorro y Crdito107 b) De Transporte c) De Consumo d) De Profesionales e) De Seguros f) De Educacin g) De Aprovisionamiento h) De Comercializacin i)
107

De Escolares y Juveniles.

Las cooperativas de Ahorro y Crdito que captan ahorros, tambin estarn reguladas por la ley de intermediarios financieros no bancarios y supervisados por la Superintendencia del Sistema Financiero de El Salvador.

251

CONSTITUCION108 Las cooperativas se constituirn por medio de Asamblea General celebrada por todos los interesados, con un nmero mnimo de asociados determinados segn la naturaleza de la Cooperativa, el cual en ningn caso, podr ser menor de quince. En dicha Asamblea se aprobarn los estatutos y se suscribir el capital social, pagndose por lo menos el 20% del capital suscrito. Una vez que la Cooperativa se haya constituido, solicitar su reconocimiento oficial y su inscripcin en el Registro Nacional de Cooperativas del INSAFOCOOP y a fin de obtener la personalidad jurdica, la Cooperativa presentar Certificacin del Acta de Constitucin firmada por el Secretario del Consejo de Administracin. Las Cooperativas deben llevar al principio de su denominacin las palabras ASOCIACIN COOPERATIVA y al final de ellas las palabras DE

RESPONSABILIDAD LIMITADA o sus siglas DE R. L.. El INSAFOCOOP no podr autorizar a la cooperativa cuya denominacin por igual o semejante, pueda confundirse con la otra existente. ASOCIADOS109 Para ser miembro de una Asociacin Cooperativa, ser necesario ser mayor de 16 aos de edad y cumplir con los requisitos determinados por el Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas; y tambin sus estatutos de la cooperativa a que se desea ingresar. Los mayores de 16 aos de edad no necesitan la autorizacin de sus padres o sus representantes legales para ingresar como asociados, intervenir en las operaciones sociales y abonar o percibir las cantidades que les corresponda. Podrn ser miembros de las Cooperativas las personas jurdicas similares o afines que no persigan fines de lucro.

108 109

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo I, Captulo III, Arts. 15 al 17Ao 2007. Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo II, Captulo nico, Arts. 19, 22 y 23. Ao 2007.

252

La calidad de asociado se pierde: a) Por renuncia voluntaria. b) Por exclusin con base en las causales que sealan el Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas y los estatutos de la cooperativa. c) Por fallecimiento. d) Por disolucin de la persona jurdica asociada.

El retiro del asociado es un derecho, sin embargo, podr diferirse la devolucin de sus habares, cuando el renunciante tenga deudas exigibles a favor de la Cooperativa o cuando no lo permita la situacin econmica y financiera de sta, de acuerdo con lo establecido en los Estatutos de la Cooperativa. INTEGRACION COOPERATIVA 110 Son organizaciones de integracin cooperativa, las Federaciones y Confederaciones de Asociaciones Cooperativas, que podrn abreviarse por su orden Federaciones y Confederaciones. Federaciones111 Son Federaciones de Asociaciones Cooperativas las organizaciones integradas por Cooperativas, de un Cooperativas: a) Representar y defender sus intereses y los de sus Cooperativas afiliadas. b) Prestar servicios, asesora y asistencia tcnica en diferentes reas a sus cooperativas afiliadas, preferentemente. c) Practicar auditoria de acuerdo a la capacidad econmica de la Federacin. d) Promover la constitucin de nuevas cooperativas. mismo tipo. Corresponde a las Federaciones de Asociaciones

110 111

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo III, Captulo nico, Art. 24. Ao 2007. Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo III, Captulo nico, Arts. 25 y 26. Ao 2007.

253

Las Federaciones de

Asociaciones Cooperativas se constituirn con diez o ms

Cooperativas y pueden afiliarse directamente a las Confederaciones, bastando para ello con que tenga la correspondiente personera jurdica otorgada por el INSAFOCOOP. Confederaciones112 Son Confederaciones de Asociaciones Cooperativas, las organizaciones integradas por lo menos con tres Federaciones de una misma clase o por cinco Federaciones de diferente clase. Corresponde a las Confederaciones: a) Ejercer la representacin y defensa de los intereses del movimiento cooperativo a nivel nacional. b) Fomentar el proceso permanente de integracin de las cooperativas en todos los niveles. c) Proponer a los Organismos competentes del Estado, las medidas necesarias y convenientes para el fomento, desarrollo y perfeccionamiento del Cooperativismo.

Las Confederaciones se constituirn por medio de Asamblea General celebrada para tal fin a la cual concurrirn seis miembros electos por la Asamblea General de Federaciones interesadas, debidamente autorizados, cada federacin tendr derecho a seis votos. ADMINISTRACION113 La direccin, Administracin y Vigilancia de las Cooperativas estarn integradas por: a) La Asamblea General de Asociados. b) El Consejo de Administracin. c) La junta de Vigilancia.

112 113

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo III, Captulo nico, Arts. 27 y 28. Ao 2007. Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo IV, Captulo I, Arts. 32. Ao 2007.

254

Asamblea General de Asociados114 La Asamblea General de Asociados es la autoridad mxima de las Cooperativas, celebrar las sesiones en su domicilio, sus acuerdos son de obligatoriedad para el Consejo de Administracin, la Junta de Vigilancia y de todos los Asociados presentes, ausentes, conformes o no, siempre que se hubieren tomado conformes a la Ley General de Asociaciones Cooperativas, su Reglamento o los Estatutos. Las sesiones de la Asamblea General de Asociados, sern ordinarias y extraordinarias. La Asamblea General Ordinaria se celebrar dentro de un perodo no mayor a los noventa das posteriores al cierre de cada ejercicio econmico. Cuando la Asamblea General Ordinaria no pudiere celebrarse dentro del perodo sealado, la misma podr realizarse posteriormente conservando tal carcter previa autorizacin del Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP). La Asamblea General Extraordinaria se celebrar cuantas veces sea necesario, y en sta nicamente se tratarn los puntos sealados en la agenda correspondiente. Las convocatorias para celebrar sesin de Asamblea General de Asociados, ordinaria o extraordinaria, sern hechas por el Consejo de Administracin, por lo menos, con quince das de anticipacin. Consejo de Administracin115 El Consejo de Administracin es el rgano responsable del funcionamiento administrativo de la Cooperativa y constituye el instrumento ejecutivo de la Asamblea General de Asociados, estar integrado por un nmero impar de miembros no menor de cinco ni mayor de siete electos por la Asamblea General de Asociados, para un perodo no mayor de tres aos ni menor de uno lo cual regular el estatuto respectivo. Dicho consejo estar compuesto por un Presidente, un Vicepresidente, un Secretario, un Tesorero y uno o ms Vocales. Se elegirn tres miembros suplentes, los cuales debern concurrir a las sesiones con voz pero sin voto, excepto cuando suplan a los propietarios en cuyo caso tendrn tambin voto.

114 115

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo IV, Captulo II, Arts. 33,35 y 36. Ao 2007. Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo IV, Captulo III, Art. 40. Ao 2007.

255

En los estatutos de cada Cooperativa se regularn los casos de suplencia. Sus responsabilidades son: Cumplir y hacer cumplir la ley, su Reglamento, Los estatutos y los acuerdos de Asamblea General. Nombrar al gerente o gerentes de la cooperativa, sealarles sus obligaciones y fijarles su remuneracin. Decidir la admisin, suspensin, inhabilitacin, renuncia, exclusin y apelacin de asociados. Llevar al da el libro de registro de Asociados debidamente autorizados por el INSAFOCOOP. Establecer las normas y polticas internas de operacin Aprobar las normas generales de la administracin de la cooperativa

Junta de Vigilancia116 La Junta de Vigilancia ejercer la supervisin de todas las actividades de la Cooperativa y fiscalizara los actos de los rganos administrativos as como de los empleados. Estar integrada por un nmero impar de miembros no mayor de cinco ni menor de tres, electos por la Asamblea General de Asociados para un perodo no mayor de tres aos ni menor de uno lo cual regular el Estatuto respectivo. Estar compuesta de un Presidente, un Secretario y uno o ms Vocales. Se elegirn dos suplentes quienes debern concurrir a las sesiones con voz pero sin voto, excepto cuando suplan a los propietarios en cuyo caso tendrn tambin voto. Sus responsabilidades son: Vigilar que los rganos directivos, comits, empleados y miembros de la Cooperativa cumplan con sus deberes y obligaciones conforme a la Ley, sus Reglamentos, los estatutos, acuerdos de la Asamblea General del Consejo de Administracin y de los Comits.

116

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo IV, Captulo IV, Art. 41. Ao 2007.

256

Conocer de todas las operaciones de la cooperativa y vigilar que se realicen con eficiencia.

Vigilar el empleo de los fondos. Emitir dictamen sobre la memoria y Estados Financieros de la cooperativa Llenar con los suplentes las vacantes que se produzcan en su seno. Cuidar que la contabilidad se lleve con la debida puntualidad y correccin en libro, debidamente autorizados y que los Balances se practiquen oportunamente se den a conocer a los asociados y al INSAFOCOOP.

Dar su aprobacin al Consejo de Administracin. Exigir a los Miembros del Consejo de Administracin que los empleados, que por su naturaleza de su cargo manejen fondos, rindan la caucin correspondiente e informar a la Asamblea General sobre el menoscabo de dichas cauciones.

Presentar a la Asamblea General ordinaria un informe de las labores desarrolladas

COMITES DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS Comit de Crditos Es el encargado de estudiar y resolver las solicitudes de crdito presentados por los asociados respetando las normas prestatarias establecidas por el Consejo de

Administracin. Estar integrado por un Presidente, un Secretario y un Vocal nombrados por el Consejo de Administracin para un periodo de dos aos. Se nombrara un primer y un segundo suplente para llenar las vacantes que ocurran.

Sus responsabilidades son: 1) Estudiar y resolver las solicitudes de crdito presentadas por los asociados. 2) Determinar en cada caso, el monto del crdito, plazo en que debe ser amortizado, garanta a presentar y naturaleza de esta. 3) Mantenerse informado sobre la situacin de mora de los asociados.

257

Comit de Educacin Ser el encargado de la promocin cooperativa y la difusin de los servicios y beneficios entre los asociados, as como de procurar la superacin cientfica y cultural de los miembros de la cooperativa. El Comit de Educacin ejercer sus funciones haciendo uso de la Reserva de Educacin, de acuerdo a las normas y presupuestos que el consejo de Administracin apruebe.

Sus responsabilidades son: 1) Someter al Consejo de administracin el plan de trabajo anual y el Presupuesto correspondiente. 2) Planificar y realizar cursos, seminarios, crculos de estudio, reuniones, grupos de discusin y dems actividades afines. 3) Dar a conocer a los asociados la social de la cooperativa y sus aspectos administrativos, as como sus derechos y deberes. 4) Organizar actos de diversa naturaleza. 5) Publicar un boletn informativo y cualquier otra publicacin Educativa, Cultural o Cientfica. 6) Colaborar en la preparacin y celebracin de Asambleas Generales.

Comit de cobros y recuperacin de mora Ser el responsable de desarrollar gestiones administrativas de cobro buscando, vas ms viables y satisfactorias para encontrarse soluciones a los problemas de mora de los asociados respetando las normativas vigentes. Este comit estar integrado por un Presidente, un secretario, y un vocal, nombrados por el Consejo de Administracin para un periodo de dos aos. Se nombraran un primer y un segundo suplente para llenar las vacantes que ocurran.

Sus responsabilidades son: 1) Buscar mecanismos de recuperacin administrativa 2) Mantener el ndice de mora legal en rangos aceptables de prstamos

258

3) Proponer a los usuarios con problemas de mora o dificultades de cumplir compromisos, alternativas de pago de acuerdo a su capacidad econmica en ese momento, sin afectar los intereses de la Cooperativa. 4) Dar seguimiento a los casos que se encuentran en recuperacin inicial. REGIMEN ECONOMICO117 Las Cooperativas, Federaciones y Confederaciones de Asociaciones Cooperativas contarn con los recursos econmicos-financieros siguientes: a) Con las aportaciones e intereses que la Asamblea General resuelva capitalizar b) Con los ahorros y depsitos de los asociados c) Con los bienes muebles e inmuebles d) Con los derechos, patentes, marcas de fbrica u otros intangibles de su propiedad e) Con los prstamos o crditos recibidos f) Con las donaciones, herencias, legados, subsidios y otros recursos anlogos que reciban del Estado o de otras personas naturales o jurdicas g) Con las reservas y fondos especiales h) Con todos aquellos ingresos provenientes de las operaciones no contempladas en los literales anteriores APORTACIONES118 El capital social de la Cooperativa estar constituido por las aportaciones de los asociados, los intereses y excedentes capitalizados. Las aportaciones sern hechas en dinero, bienes muebles e inmuebles o derechos, de acuerdo con lo que dispongan los Estatutos de la Cooperativa segn la naturaleza de sta. No podr ser valorizada como aportacin el trabajo personal de quienes hayan promovido las constituciones de las Cooperativas. Las aportaciones sern representadas mediante certificados de aportacin que debern ser nominativos e indivisibles.
117 118

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo V, Captulo I, Art. 50. Ao 2007. Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo V, Captulo nico, Arts. 51 al 55. Ao 2007.

259

Los certificados slo podrn ser transferibles previa autorizacin del Consejo de Administracin. Los certificados de aportacin no son negociables y podrn

representar una o ms aportaciones en las condiciones que determinen los estatutos. Las aportaciones totalmente pagadas y que an habiendo renunciado el asociado no hayan sido retiradas antes del cierre de cada ejercicio econmico, devengaran una tasa de inters anual no mayor a las que el sistema bancario pague por ahorros corrientes. Ser requisito indispensable, para ser admitido como asociado de una Cooperativa, pagar por lo menos el valor de una aportacin y suscribirla al capital social en la forma establecida por los estatutos. Cada asociado para mantener su calidad en la Cooperativa pagar de conformidad con los Estatutos y Reglamentos correspondientes, el valor de las aportaciones suscritas. Las aportaciones de cada asociado en las Cooperativas no podrn exceder del diez por ciento del capital social, excepto cuando lo autorice la Asamblea General de Asociados, pero nunca podr ser mayor del veinte por ciento del mismo. EXCEDENTES119 Los excedentes que arroje el Estado de Resultados anuales sern aplicados en la siguiente forma y orden de prelacin: a) Las sumas necesarias para el fondo de educacin y reserva legal de acuerdo con la naturaleza de cada tipo de Cooperativa. En ningn caso el porcentaje aplicable a la reserva legal ser menor del DIEZ POR CIENTO de los excedentes sin embargo, la reserva legal nunca podr ser mayor del VEINTE POR CIENTO del capital pagado por los asociados.

b) Las sumas que sealan los Estatutos o la Asamblea General de las Cooperativas para hacer frente a los compromisos relacionados con indemnizaciones laborales y cuentas incobrables, as como para otros fines especficos que se considere necesario, para lo cual se constituirn los fondos de reserva correspondiente.
119

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo V, Captulo nico, Art. 57. Ao 2007.

260

c) El porcentaje para el pago de los intereses que corresponde a los asociados en proporcin a sus aportaciones, cuando as lo acuerde la Asamblea General. Para ste caso la tasa de inters que se pague no ser mayor a la que pague el sistema bancario por ahorros corrientes

d) El remanente que quedare despus de aplicar las deducciones anteriores se distribuir entre los asociados en proporcin a las operaciones que hubieren con la Cooperativa o su participacin en el trabajo en ella de acuerdo con lo que disponga la Asamblea General. En las Cooperativas de Ahorro y Crdito la base a utilizarse para dicha distribucin sern los intereses que los asociados han pagado por los prstamos recibidos durante el ejercicio. FONDO DE RESERVA LEGAL120 El fondo de Reserva Legal se constituye: a) Con el porcentaje sobre los excedentes de cada ejercicio que establezcan los estatutos. b) Con las deducciones sobre las aportaciones en el caso de prdida de la calidad de asociado por exclusin las que sern reguladas por los estatutos, no pudiendo ser mayores del veinte por ciento de dichas aportaciones. FINES DE RESERVA LEGAL121 La Reserva Legal tendr los siguientes fines: a) Para cubrir prdidas que pudieron producirse en un ejercicio econmico. b) Para responder de obligaciones para con terceros. Los estatutos fijarn los criterios y normas para la aplicacin y reposicin de la Reserva Legal.

120 121

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo V, Captulo nico, Art. 58. Ao 2007. Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo V, Captulo nico, Art. 60. Ao 2007.

261

FONDO DE EDUCACION122 El Fondo de Educacin se constituye: a) Con el porcentaje sobre los excedentes que los estatutos o la Asamblea General de la Cooperativa determinen. b) Con las multas y dems sanciones que por va disciplinaria se impongan por la Cooperativa a sus asociados. c) Con las subvenciones, donaciones, herencias, legados y cualquier clase de contribucin recibida de los asociados o de terceros para el cumplimiento de los fines del Fondo de Educacin. d) Con el excedente de la revalorizacin de los activos una vez satisfecha la reserva legal.

La Reserva de Educacin ser utilizada exclusivamente en programas de promocin y educacin cooperativa, evitando utilizarla para cubrir gastos de operacin. Las actividades educativas sern obligatorias para las Cooperativas. REVALORIZACION DE ACTIVOS123 La Cooperativa podr revalorizar sus activos, previa autorizacin del INSAFOCOOP. La totalidad de las sumas resultantes de la valorizacin quedarn en una reserva especial, hasta que la Cooperativa haya realizado el valor de la revalorizacin, a medida que lo vaya realizando, este valor incrementar necesariamente su reserva legal, sin que ste pueda exceder el mximo establecido en esta ley en caso que excediera, pasar la diferencia al Fondo de Educacin. OBLIGACIONES DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS124 Las Cooperativas, Federaciones y Confederaciones estn obligadas a: a) Llevar los libros que sean necesarios para su normal desarrollo, tales como: Libro de Actas, Registro de Asociados y de Contabilidad, autorizados por el INSAFOCOOP.
122 123

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo V, Captulo nico, Art. 59. Ao 2007. Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo V, Captulo nico, Art. 67. Ao 2007 124 Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo VI, Captulo nico, Art. 70. Ao 2007.

262

b) Comunicar por escrito al INSAFOCOOP dentro de los treinta das siguientes a su eleccin, la nmina de las personas elegidas para integrar los distintos rganos directivos sealados en la Ley General de Asociaciones Cooperativas, su Reglamento y estatutos de la Asociacin Cooperativa c) Enviar dentro de los treinta das posteriores a la fecha en que la Asamblea General de Asociados los haya aprobado, los estados financieros del cierre del ejercicio econmico los cuales debern ser autorizados por el Presidente del Consejo de Administracin, Presidente de la Junta de Vigilancia, Contador y Auditor Externo si lo hubiere. d) Enviar copia en el trmino de quince das al INSAFOCOOP de las auditorias que le hayan practicado. e) Proveer al INSAFOCOOP de los datos e informes que le sean solicitados por ste. SANCIONES 125 Las sanciones que el Instituciones Salvadoreo de Fomento Cooperativo podr imponer a las Asociaciones Cooperativas, sern las siguientes: a) Multas de $11.43 a $114.28 mediante resolucin o sentencia y previo el juicio correspondiente. b) Suspensin temporal de los miembros de los Organismos de Administracin y Vigilancia en el ejercicio de sus cargos y sustituirlos por los suplentes respectivos. c) Suspensin temporal o cancelacin de la autorizacin para operar. d) Interventora provisional, para el solo efecto de proteger los bienes y patrimonios de la Cooperativa en casos extremos de anormalidad. La Asamblea General ser convocada por el INSAFOCOOP, de acuerdo a los estatutos, y sta se celebrar dentro de un plazo no mayor de treinta das a partir del inicio de la interventora, durante la cual se adoptar decisin sobre la continuacin o finalizacin de la interventora.

125

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo IX, Captulo nico, Art. 91. Ao 2007.

263

PASOS

SEGUIR

PARA

LA

CREACION

DE

UNA

ASOCIACION

COOPERATIVA.126 1) Llenar solicitud de gestores (INSAFOCOOP). 2) Asignacin del asesor tcnico 3) Visita preliminar 4) Elaboracin de perfil del grupo precooperativo. 5) Elaboracin del plan econmico. 6) Desarrollo del curso bsico, que comprende lo siguiente: Historia filosfica y doctrina cooperativa rea administrativa rea econmica financiera rea legal 7) Estudio y Elaboracin del Proyecto de Estatutos. 8) Celebracin de Asamblea de Constitucin. 9) Entrega de Personalidad Jurdica. 10) Retiro de Credenciales.

Todo lo anterior se realiza en la Oficina Central de INSAFOCOOP en San Salvador o en las Oficinas Regionales. Formularios a Utiliza127:

126 127

F-RP-FA-01 Fases para la organizacin e Inscripcin de una cooperativa F-RP-FA-03 Boleta de Recopilacin de datos F-RP-FA-05 Plan econmico del grupo Pre - Cooperativo F-RP-FA-12 Proyecto de Estatutos F-RP-FA-13 Solicitud de asamblea de constitucin F-RP-FA-EX 01 Solicitud de Gestores F-RP-FA-EX 02 Desistir de proceso de Organizacin e Inscripcin
www.insafocoop.com.sv Ver anexos No. 7 al No. 13

264

LEGALIZACIN DE LIBRO DE ACTAS Y CONTABLES DE UN ASOCIACIN COOPERATIVA128 Servicio: Sellar libros de actas y contables, ya sean libros empastados u hojas foliadas presentadas por la Cooperativa. Requisito: Estar Inscrita en INSAFOCOOP y presentar el respectivo formulario Formulario a utilizar: Costo: Tiempo de respuesta: F-RP-VF-EX-01 Nota de Remisin de Libros Gratuito Tres das hbiles

Observaciones: La Cooperativa debe anexar la nota de solicitud en original y copia firmada por el Representante Legal.

Por primera vez 1) Enviar libros de acuerdo a listado recomendado por INSAFOCOOP 2) Deben anexar solicitud de legalizacin en original y copia firmada por el Representante Legal de la Cooperativa.

Por segunda Vez: 1) Cumplir con los numerales anteriores 2) Se enva copia de ultimo folio de libros terminados

Por reposicin 1) La Cooperativa presenta solicitud firmada por el Representante Legal de la Cooperativa para la reposicin de libros 2) Debe de adjuntar la transcripcin del acuerdo tomado conjuntamente el Consejo de Administracin y Junta de Vigilancia de reponer los libros extraviados, los cuales deben de estar debidamente registrados en ambos libros o en cualquiera de ellos.
128

Pagina Web de INSAFOCOOP: www.insafocoop.com.sv

265

El libro de Registro de Asociados debe legalizarse de acuerdo a modelo proporcionado por el INSAFOCOOP. LEGALIZACION DE CATALOGO DE CUENTAS129 Servicio: Requisito: Formulario a utilizar: Costo: Tiempo de respuesta: Observaciones: 1) La Cooperativa debe anexar la nota de solicitud en original y copia firmada por el Representante Legal. 2) Original y copia de catlogo de Cuentas y Manual de Aplicaciones de cuentas, firmado por el Representante Legal y Contador. 3) Una vez se haya notificado que el sistema contable no contiene observaciones deben ser presentado en original y copia para su respetiva legalizacin. SERVICIOS DE FISCALIZACION130 Servicio: Requisitos: Formulario a Utilizar: Inspecciones Parciales o Totales de Estados Financieros Presentar el respectivo formulario de solicitud F-RP-VF-EX 04 Solicitud para Realizar Inspecciones a las Asociaciones Cooperativas Costo: Gratuito Autorizacin de Catalogo de Cuentas y Manual de Aplicaciones de las Asociaciones Cooperativas Estar Inscrita en INSAFOCOOP y presentar el respectivo formulario F-RP-VF-EX 02 Solicitud para Legalizacin del Sistema Contable Gratuito 8 das

Nota: La Cooperativa debe presentar formulario de solicitud firmada por el Representante Legal.

129 130

Pagina Web de INSAFOCOOP: www.insafocoop.com.sv www.insafocoop.com.sv

266

ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE UNA ASOCIACION COOPERATIVA DE SERVICIO DE AHORRO Y CREDITO

ASAMBLEA GENERAL DE ASOCIADOS AUDITORIA EXTERNA JUNTA DE VIGILANCIA

CONSEJO DE ADMINISTRACION AUDITORIA INTERNA GERENCIA GENERAL SUBGERENCIA GENERAL OFICIALIA DE CUMPLIMIENTO JURIDICO GESTIN DE LA CALIDAD COMITES

GERENCIA ADMINISTRATIVA

GERENCIA DE OPERACIONES COBR0S MERCADEO

GERENCIA DE FINANZAS PLANIFICACION CONTABILIDAD ANALISIS FINANCIERO E INVERSIONES

GERENCIA DE SISTEMAS OPERACIONES Y SOPORTE TCNICO ANLISIS Y PROGRAMACIN

SERVICIOS GENERALES CUSTODIA DE GARANTIAS Y VALORES RECURSOS HUMANOS ATENCION AL ASOCIADO SEGURIDAD

TARJETA DE CREDITO CREDITOS SUPERVISION DE AGENCIAS

ADMINISTRACION DE CARTERA PLANIFICACION

267

PROCESO LOGICO DE LA CONSTITUCION DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS EN EL SALVADOR

ASOCIACIONES COOPERATIVAS

Se Constituir por medio de Asamblea General por los Asociados Fundadores

Mnimo 15 asociados para constituirse (natural o jurdico) Natural: mayor de 16 aos. Jurdico: no Lucrativo

En Asamblea se aprobaran los estatutos y se suscribir el capital social

Se deber de cancelar por lo menos el 20% del capital suscrito

Se deber solicitar inscripcin de estatutos en el INSAFOCOOP

Inscritos los estatutos se da el nacimiento de la personera jurdica de la Cooperativa

Las cooperativas deben llevar el principio de su denominacin las palabras Asociacin Cooperativa y el final RL

268

5.2

ASIENTOS DE APERTURA

Ejercicio:131 Numero 1: El da 1 de marzo de 2007 se constituye la asociacin cooperativa La Fe de R.L., con capital social de $60,000.00, la forman 30 asociados y cada uno suscribe 20 certificados de aportacin con valor nominal de $100.00 cada uno. El capital suscrito es pagado mediante cheques certificados en su totalidad.

Fecha 01-03-07

Concepto Partida #1 Efectivo y equivalentes Bancos Capital Social V/Apertura de la contabilidad de la Asociacin Cooperativa La Fe de R.L., conforme acta constitutiva del 1 de Marzo de 2007. Total

Parcial

Debe $60,000.00

Haber

$60,000.00

$60,000.00

$60,000.00

Numero 2: El da 22 de noviembre de 2007 el Dr. Pablo Castillo, se asocia a la Asociacin Cooperativa Aydame a Vivir de R.L., la cual est clasificada como servicios de acuerdo al INSAFOCOOP; y su giro principal es de Ahorro y Crdito132, regida por la Ley de Intermediarios Financieros no Bancarios y supervisada por la Superintendencia del Sistema Financiero de El Salvador. El Dr. Castillo, deposita en la agencia Palo grande la suma de $100.00 distribuidos de la siguiente manera: Membresa: $30 Apertura de Cuenta de Ahorros: $60; y el resto lo utiliza para aperturar la cuenta de aportaciones. El da 22 de diciembre del mismo ao, realiza pago de su primera aportacin va transferencia de su cuenta de ahorros.

131 132

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades. Por ser Institucin de Ahorro y Crdito aplican la Contabilidad Bancaria.

269

a) Por registros de apertura

Fecha 22-11-07

Concepto Partida #1 Activos de Intermediacin Fondos Disponibles Caja Agencias MN Pasivos de Intermediacin Depsitos a la vista Depsitos de Ahorro Asociado Capital Social Aportaciones Reserva de Educacin Membresa V/ Registro por apertura del ingreso del asociado Pablo Castillo, pagando membresa y aperturando cuenta de ahorro. Total

Parcial

Debe $ 100.00

Haber

$ 60.00

$ 10.00 $ 30.00

$ 100.00

$ 100.00

b) Por pago de cuota de primera aportacin Fecha 22-12-07 Concepto Partida #2 Pasivos de Intermediacin Depsitos a la vista Depsitos de Ahorro Asociado Capital Social Aportaciones V/Pago de las aportaciones mensuales. Total Parcial $ Debe 10.00 Haber

10.00

$ 10.00

$ 10.00

270

5.3 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL

5.3.1 AUMENTO DE CAPITAL POR INCLUSION DE NUEVO SOCIO La Asociacin Cooperativa Atransal de R.L., fue constituida en Asamblea General por 15 socios el da 02 de marzo de 2007 con un capital inicial de $15,000.00, dicha Asociacin necesita adquirir equipo esencial que no haba tomado en cuenta para su funcionamiento; por lo cual, de acuerdo a sus estatutos deciden en Asamblea General de Asociados el da 10 de marzo de 2007 incluir al Sr. Juan Prez como asociado, haciendo una aportacin en efectivo de $7,000.00. Se pide hacer el registro correspondiente.

Fecha 10-01-07

Concepto Partida #1 Efectivo y Equivalentes Bancos Capital Social Asociado Juan Prez v/ registro de aumento de Capital Social por inclusin de nuevo asociado. Total

Parcial

Debe

Haber

$7,000.00

$7,000.00

$ 7,000.00

$ 7,000.00

271

5.3.2 DISMINUCION DE CAPITAL POR EXCLUSION DE ASOCIADOS Acosta Asociacin Cooperativa de R.L., fue constituida segn Asamblea General en el mes de marzo de 2007 por 20 miembros los cuales aportaron $2,000.00 cada uno. Al cierre del ejercicio 2007 su patrimonio quedo integrado de la siguiente manera: Capital Social $ 40,000.00

Excedentes Acumulados $ 12,000.00 Reserva Legal Total $ 2,250.00 $ 54,250.00

Se pudo comprobar que los asociados Julio Reyes y Carlos Reyes, violaron ciertas reglas de los estatutos de la cooperativa por lo que en Asamblea General Extraordinaria de Asociados de fecha 10 de febrero de 2008, se decide excluirlos; y de acuerdo con los estatutos se acuerda reintegrarles sus aportes pero diferirles los excedentes por deudas a favor de la Cooperativa. Se pide: hacer el registro correspondiente.

Fecha 10-02-08

Concepto Partida #1 Capital Social Asociados Efectivo y Equivalentes Bancos v/ registro de disminucin de capital social por exclusin de socios. Total

Parcial

Debe

Haber

$ 4,000.00

$ 4,000.00

$ 4,000.00

$ 4,000.00

272

5.4 CONSTITUCIN DE RESERVAS ESPECIALES

Ejercicio: La Asociacin Cooperativa Acopas de R.L., refleja en su Estado de Resultados al 31 de diciembre de 2007 la cantidad de $200,000.00 de excedentes. Se pide: a) Calcular y registrar la Reserva Legal bajo el supuesto del 10% , de acuerdo a estatutos de dicha asociacin b) Calcular y registrar la Reserva de Educacin asumiendo el mismo porcentaje de Reserva Legal de acuerdo a sus estatutos. c) Calcular y registrar el 5% de dichos excedentes en concepto de Reserva Laboral, segn polticas de la Asociacin Cooperativa.

a) Reserva Legal Excedentes Fecha 31-12-07 $200,00.00 x 10% = $ 20,000.00 Concepto Partida #1 Excedentes del presente ejercicio Reserva Legal v/ registro de reserva legal de acuerdo a estatutos de la cooperativa Total Parcial Debe $ 20,000.00 $20,000.00 Haber

$ 20,000.00

$ 20,000.00

b) Reserva de Educacin Excedentes Fecha 31-12-07 $200,00.00 x 10% = $ 20,000.00 Concepto Partida #1 Excedentes 2007 Reserva de Educacin v/ registro de reserva de educacin de acuerdo a estatutos Total Parcial Debe $ 20,000.00 $20,000.00 Haber

$ 20,000.00

$ 20,000.00

273

c) Reserva Laboral Excedentes Fecha 31-12-07 $200,00.00 x 5% = $ 20,000.00 Concepto Partida #1 Excedentes del presente ejercicio Reserva Laboral v/ registro de reserva laboral de acuerdo con polticas de dicha asociacin cooperativa Total $ 10,000.00 $ 10,000.00 Parcial Debe $ 10,000.00 $10,000.00 Haber

5.5 APLICACIN DE EXCEDENTES Y DEFICIT

5.5.1 REPARTO DE EXCEDENTES Ejercicio:133 Nmero 1: Al final del ejercicio 2006, la Asociacin Cooperativa obtuvo excedente de $48,000.00, de los cuales se deducirn las siguientes cantidades, segn el Art. 57 de la Ley General de Asociaciones Cooperativas y los estatutos de dicha Asociacin Cooperativa: 10% para la Reserva Legal, 5% para Fondo de Educacin, 1% para Reserva Laboral y 4% de inters mnimo sobre las aportaciones. La diferencia se distribuir en proporcin a los intereses pagados por los prstamos que obtuvieron as: 10 socios pagaron $ 6,000.00 c/u 10 socios pagaron $12,000.00 c/u 10 socios no pagaron intereses Total intereses pagados $ 60,000.00 $120,000.00 0 -

$180,000.00

133

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

274

Clculos: Reserva Legal: 10% sobre $48,000.00 Fondo de Educacin: 5% sobre $48,000.00 Reserva Laboral: 1% sobre $48,000.00 Intereses sobre aportaciones de $60,000.00 (4% sobre $60,000.00 en 1 ao). Total deducciones: $10,080.00 $ 4,800.00 $ 2,400.00 $ 480.00

$ 2,400.00 (1)

I = Pin I = $60,000.00 x 0.04 x 1 I = $ 2,400.00 (1)

Clculo del excedente neto: Excedente (Menos) Deducciones Excedente Neto $10,080.00 $37,920.00 $48,000.00

a) Distribucin del excedente neto entre los asociados que han pagado intereses: FACTOR 60,000.00 = 0.33333333 180,000.00 INTERESES PAGADOS $ 60,000.00 EXCEDENTE NETO $ 12,640.00

120,000.00 = 0.66666666 180,000.00 $120,000.00 $180,000.00 $25,280.00 $ 37,920.00

275

b) Por la distribucin de excedentes:

Fecha 10-01-07

Concepto Partida #1 Excedentes del presente ejercicio Cuentas por pagar Asociados Intereses sobre aportaciones Excedentes del presente ejercicio Reserva Legal Fondo de Educacin Reserva Laboral V/Distribucin de excedentes del ejercicio 2006 conforme lo establecido en los estatutos de la Asociacin Cooperativa. Total

Parcial

Debe $ 48,000.00

Haber

$ 40,320.00 $ 2,400.00 $37,920.00 $ 4,800.00 $ 2,400.00 $ 480.00

$ 48,000.00

$ 48,000.00

Nmero. 2: Al finalizar el ejercicio contable correspondiente al ao 2005, la Asociacin Cooperativa Felz Navidad de R.L, refleja en sus estados financieros los siguientes saldos: Capital Social Suscrito $ 300,000; del cual se ha exhbido en efectivo el mnimo legal. Reserva Legal $3,000 Excedentes de ejercicios anteriores $80,000 Excedentes del presente ejercicio 25% ms que los excedentes de ejercicios anteriores.

El da 30 de marzo de 2006, mediante acta de Asamblea General de Asociados la Asociacin Cooperativa decide decretar y pagar 5 das despus los excedentes correspondientes al presente ejercicio de los cuales se deducen los siguientes: Reserva legal el mnimo permitido por la Ley de Asociaciones Cooperativas. Fondo de Educacin el mismo porcentaje de la Reserva Legal. 0.25% por debajo de la tasa FED134 de inters sobre las aportaciones. (asumir el 5% de dicha tasa y mltiplo de 0.25%)

134

Tasa de inters de los depsitos de la Reserva del Banco Central de los Estados Unidos

276

Se pide: a) Hacer partida de apertura de la Asociacin Cooperativa b) Calcular los excedentes al 2006 y reservas especiales c) Calcular los excedentes a pagar a los asociados d) Registrar el decretamiento de excedentes de 2005 e) Registrar el pago de excedentes de 2005 El excedente neto se distribuir en proporcin al monto de intereses cobrados por los prstamos otorgados a los asociados los cuales se detallan as: No de Asociados 5 15 Total Sumatoria de Prstamos Tasa de Intereses realizados durante el ao cobrada $ 500,000 $1,000,000 $1,500,000 10% 10% 10% Intereses cobrados por prstamos $ 50,000 $100,000 $100,000

a) Por constitucin de la Asociacin Cooperativa Fecha 28-02-06 Concepto Parcial Partida #1 Efectivo y Equivalentes Bancos Cuentas por Cobrar Patrimonio Capital Social Pagado $ 60,000.00 Capital Social No Pagado $ 240,000.00 V/ Partida de apertura de la Asociacin Cooperativa Feliz Navidad de R.L. Total Debe $ 60,000.00 $ 240,000.00 $300,000.00 Haber

$ 300,000.00

$300,000.00

b) Datos al 31 de diciembre de 2005 Utilidades del presente ejercicio 2005 Reserva Legal (10%) mximo 20% del Capital Social pagado Fondo de educacin 10% Intereses de aportaciones FED 5% Excedente a distribuir $100,000 $ 9,000

$ 10,000 $ 3,000

$ 78,000

277

c) Clculo a pagar en concepto de excedente a los Asociados:

No de

Prstamos

Ing. Va Int. Pagados

Factor

Factor (100%)

Excedentes Proporcin a de

Asociados Realizados

Distribuir Excedentes $ 50,000 0.33=33.33% $150,000 $ 78,000 $ 25,997.40

$ 500,000

$ 50,000

15

$ 1,000,000

$ 100,000

$100,000 $150,000

0.6666667%

$ 78,000

$ 52,002.60

100%

$ 78,000.00

d) Decretamiento de excedentes de 2005 Fecha 30-03-06 Concepto Partida # 2 Excedentes a distribuir del presente ejercicio 2005 Excedentes 2005 por pagar V/ registro del decretamiento de excedentes 2005 segn Junta General de Asociados mediante acta # 150 de fecha 30-03-06 Total Parcial Debe Haber

$ 78,000.00 $78,000.00

$ 78,000.00

$78,000.00

e) Pago de excedentes 2005 Fecha 30-03-06 Concepto Partida # 3 Excedentes por pagar de 2005 Efectivo o equivalentes Bancos V/ registro de pago de excedentes 2005 a los asociados Total Parcial Debe $ 78,000.00 $78,000.00 Haber

$ 78,000.00

$78,000.00

278

5.5.2

APLICACIN DE DEFICIT

La Asociacin Cooperativa Aydame a vivir de R.L., al cierre del ejercicio 2006, segn Estado de Resultados obtuvo un dficit de $10,000.00, del cual en Junta General de Asociados de fecha 25 de febrero de 2007, se acuerda capitalizarla. Se pide: Realice registro correspondiente.

Fecha 25-02-07

Concepto Partida #1 Capital Social Aportaciones Dficit del Ejercicio 2006 V/ Por aplicacin de dficit del ejercicio 2006.

Parcial

Debe

Haber

$10,000.00 $10,000.00

Total

$ 10,000.00

$ 10,000.00

5.6 LIQUIDACION Y DISOLUCION Las Asociaciones Cooperativas, podrn ser disueltas por acuerdo de la Asamblea General de Asociados, convocada exclusivamente para ste fin, con la asistencia de por lo menos las dos terceras partes de sus miembros. El acuerdo deber tomarse con el voto de los dos tercios de los asociados presentes. 135 Acordada la disolucin, la Asamblea General antes mencionada nombrar una comisin liquidadora integrada por tres miembros de la cual formar parte un representante del INSAFOCOOP, la que entrar en funciones dentro de los quince das siguientes a su nombramiento.136

135 136

Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo VIII, Captulo nico, Art. 85. Ao 2007. Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo VIII, Captulo nico, Art. 86. Ao 2007.

279

El INSAFOCOOP, suspender temporalmente la autorizacin para funcionar a las Asociaciones Cooperativas, cuando infrinjan la Ley, el Reglamento o los Estatutos de la propia Cooperativa. La suspensin se efectuar previa investigacin y comprobacin de la infraccin o infracciones cometidas.

Establecida la causa, el INSAFOCOOP mandar a or a la Asociacin infractora por el trmino de ocho das, y si sta lo solcita, abrir a pruebas por el trmino de ocho das transcurridos los cuales y en el trmino de tres das dictar a resolucin

correspondiente. sta resolucin no admitir recurso alguno. En ningn caso la suspensin exceder el plazo de treinta das.137 Son causales de disolucin de las Asociaciones Cooperativas, las siguientes: 138 a) Disminucin del nmero mnimo de sus asociados fijados por la Ley General de Asociaciones Cooperativas, durante el lapso de un ao. b) Imposibilidad de realizacin del fin especifico para el cual fue constituido durante el plazo de seis meses o por extincin del mismo. c) Prdida total de los recursos econmicos o de una parte de stos que segn previsin del Estatuto o a juicio de la Asamblea General de Asociaciones, haga imposible la continuacin de las operaciones de tales Cooperativas. d) Fusin con otra Cooperativa mediante incorporacin total de una en la otra, o por constitucin de una nueva Cooperativa, que asuma la totalidad de los patrimonios de la fusionadas; en este ltimo caso, la disolucin afectara a ambas. e) Cuando reiteradamente incurran en la suspensin temporal, previa comprobacin.

137 138

Reglamento de las Asociaciones Cooperativas, Ttulo X, Captulo nico, Art. 158. Ao 2007. Ley General de Asociaciones Cooperativas, Ttulo VIII, Captulo nico, Art. 88. Ao 2007.

280

5.7 ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

ASOCIACION COOPERATIVA DE AHORRO, CREDITO, ASAFONDOS DE EL SALVADOR, DE R.L. (Compaa Salvadorea) BALANCES GENERALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (Expresados en miles de Dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2007 ACTIVOS Activos de intermediacin Caja y Bancos Inversiones financieras Cartera de Prstamos (neto) Total Activos de intermediacin Otros activos Bienes Recibidos en pago o Adjudicados (neto) Diversos Total Otros activos Activo Fijo Bienes inmuebles, muebles y otros (neto) Total activo fijo TOTAL ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos de intermediacin Depsitos de asociados Total Pasivos de intermediacin Otros pasivos Cuentas por pagar Provisiones Diversos Total otros pasivos Total pasivos Patrimonio Capital social pagado Reserva de capital, resultados acumulados y Patrimonio no ganado Total patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ $ 2006

11,922.9 230.0 64,358.2 76,511.1

10,930.9 230.0 58,111.8 69,272.7

200.3 313.9 514.2

0.0 310.4 310.4

418.2 418.2 77,443.5 $

595.2 595.2 70,178.3

59,951.1 59,951.1

54,302.0 54,302.0

442.2 966.1 317.1 1,725.4 6,1676.5

309.1 1,022.6 695.9 2,027.6 56,329.6

12,373.3 3,393.7 15,767.0 77,443.5 $

11,195.1 2,653.6 13,848.7 70,178.3

Dra. Yesenia Margarita Pineda Presidente Consejo Admn.

Lic. Enrique Lara Rodrguez Gerente General

Sra. Gloria Isabel Lara Contador General

Pineda Rodrguez, Ltda. De C.V. Auditores Externos

281

ASOCIACION COOPERATIVA DE AHORRO, CREDITO, ASAFONDOS DE EL SALVADOR, DE R.L. (Compaa Salvadorea) ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (Expresados en miles de Dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2007 INGRESOS DE OPERACIN: Intereses por prstamos Comisiones y otros ingresos de prstamos Reportos y Operaciones Burstiles Intereses sobre Depsitos Otros Servicios Total ingresos COSTOS DE OPERACIONES: Intereses y otros Costos de depsito Otros Servicios Total costos de operaciones RESERVAS DE SANEAMIENTO EXCEDENTES ANTES DE GASTOS GASTOS DE OPERACIN: Gastos de funcionarios y empleados Gastos generales Depreciaciones y amortizaciones Total gastos de operacin EXCEDENTES DE OPERACIN OTROS INGRESOS Y GASTOS Otros ingresos Otros gastos Total otros ingresos y gastos EXCEDENTES ANTES DE RESERVAS Fondos de educacin Fondo para compra de infraestructura Reserva legal UTILIDAD NETA $ $ 6,767.3 442.9 6.8 375.1 160.6 7,752.7 $ 6,413.0 315.2 7.3 308.6 133.6 7,177.7 2006

2,072.8 374.3 2,447.1 174.9 5,130.7

1,784.2 277.6 2,061.8 23.5 5,092.4

1,866.2 1,053.5 224.2 3,143.9 1,986.8

1,864.9 963.0 240.3 3,068.2 2,024.2

628.4 (296.2) 332.2 2,319.0 347.8 278.3 463.8 1,229.1 $

322.0 (230.7) 91.3 2,115.5 317.3 528.9 317.3 952.0

Dra. Yesenia Margarita Pineda Presidente Consejo Admn.

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282

ASOCIACION COOPERATIVA DE AHORRO, CREDITO, ASAFONDOS DE EL SALVADOR, DE R.L. (Compaa Salvadorea) ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007 (Expresados en miles de Dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2007 ACTIVIDADES DE OPERACIN: Utilidad Neta Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto Usado por las operaciones: Depreciacin Reservas de saneamiento de activos Reservas voluntarias Reserva legal Intereses y comisiones por recibir Intereses y comisiones por pagar Cambios netos en activos y pasivos que generaron (usaron) efectivo: Aumento en los prstamos a asociados Aumento de otros activos Aumento de depsitos del pblico Disminucin de otros pasivos Efectivo neto provisto por actividades de operacin ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisiciones de activo fijo Retiros de activo fijo Adquisiciones de activos extraordinarios Efectivo neto usado en actividades de inversin ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Excedentes pagados a asociados Capitalizacin de excedentes Aportaciones de asociados Dividendos percibidos Efectivo neto provisto por actividades de financiamiento AUMENTO NETO DE EFECTIVO EFECTIVO AL INICIO DEL AO EFECTIVO AL FINAL DEL AO $ $ 1,229.1 $ 951.9 2006

224.2 174.9 626.1 463.8 (115.9) 148.5 (6,305.4) (3.6) 5,500.6 (928.4) 1,013.9

240.3 23.5 846.2 317.3 (464.4) 138.0 (6,778.9) 48.4 (5,760.0) (698.3) 384

(127.2) 80.1 (200.2) (247.3)

(84.2) 0.0 19.6 (64.6)

(951.9) 592.2 586.0 (0.9) 225.4 992.0 10,930.9 11,922.9 $

(728.2) 528.9 475.4 0.0 276.1 595.5 10,335.4 10,930.9

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283

ASOCIACION COOPERATIVA DE AHORRO, CREDITO, ASAFONDOS DE EL SALVADOR, DE R.L.

(Compaa Salvadorea)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 Y 2006 (Expresados en miles de Dlares de los Estados Unidos de Amrica)
Conceptos PATRIMONIO Capital social pagado Reserva Legal Reservas estatutarias Reservas Voluntarias Utilidades distribuibles $ 10,719.6 1,373.5 245.6 0.0 728.2 13,066.9 PATRIMONIO RESTRINGIDO Utilidad no distribuible 10.9 10.9 TOTAL PATRIMONIO $ 13,077.8 0.0 0.0 $ 2,590.8 $ 0.0 0.0 1,820 10.9 10.9 $ 13,848,7 0.0 0.0 $ 3,832.9 $ 0.9 0.9 1,914.6 10.0 10.0 $ 15,767.0 $ 475.4 317.3 317.3 528.9 951.9 2,590.8 $ 0.0 0.0 562.9 528.9 728.2 1,820.0 $ 11,195.1 1,690.8 0.0 0.0 951.9 13,837.8 $ 1,513.8 463.8 347.9 278.3 1,229 3,832.9 $ 335.6 0.0 347.9 278.3 951.9 1,913.7 $ 12,373.3 2,514.6 0.0 0.0 1,229.1 15,757.0 Saldo al 31/12/2005 Aumentos Disminuciones Saldo al 31/12/2006 Aumentos Disminuciones Saldo al 31/12/2007

Dra. Yesenia Margarita Pineda Presidente Consejo Admn.

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284

5.8 GUA PARA DISCUSIN

1. Qu son las Asociaciones Cooperativas, segn la Ley de Asociaciones Cooperativas? R/ Son Asociaciones de derecho privado de inters social, las cuales gozaran de libertad en su organizacin y funcionamiento de acuerdo con lo establecido en esta ley, la Ley de creacin del Instituto Salvadoreo de fomento Cooperativo (INSAFOCOOP), sus Reglamentos y Estatutos.

2. Cules son los Principios de las Asociaciones Cooperativas? R/ a) Libre adhesin y retiro voluntario. b) Organizacin y control democrtico c) Inters limitado al Capital d) Distribucin de excedentes entre los Asociados en proporcin a las operaciones que estos realicen con las Asociaciones Cooperativas o a su participacin en el trabajo comn e) Fomento de la Integracin Cooperativa.

3. Cules son los Objetivos de las Asociaciones Cooperativas? R/ a) Procurar el esfuerzo propio y la ayuda mutua el desarrollo y mejoramiento social, econmico y cultural de sus Asociados y de la comunidad, a travs de la gestin democrtica en la produccin y distribucin de bienes y servicios b) Representar y defender los intereses de sus Asociados c) Prestar, facilitar y gestionar servicios de asistencia tcnica a sus Asociados d) Fomentar el desarrollo y fortalecimiento del movimiento Cooperativismo a travs de la Integracin Econmica de ste

285

e) Contribuir con el ISAFOCOOP y adems organismos del Estado relacionados con el movimiento Cooperativo en la formulacin de planes y polticas vinculadas en el Cooperativismo

4. Cules son las Clases de Asociaciones Cooperativas y sus funcionamientos? R/ a) Cooperativa de Produccin: Son integradas con productores que se asocian para producir, transformar o vender en comn sus productos entre estos tenemos: 1. Produccin Agrcola 2. Produccin Pecuaria 3. Produccin Pesquera 4. Produccin Agropecuaria 5. Produccin Artesanal 6. Produccin Industrial o Agro-Industrial

b) Cooperativa de Vivienda: Son los que tienen por objeto procurar a sus Asociados viviendas mediante la ayuda mutua y el esfuerzo propio

c) Cooperativa de Servicios: Son las que tienen por objeto proporcionar servicios de toda ndole, preferentemente a sus Asociados, con el propsito de mejorar condiciones ambientales y econmicas, de satisfacer sus necesidades familiares, sociales y culturales

5. Cules son los Tipos de servicios de las Asociaciones Cooperativas? R/ a) De Ahorro y Crdito b) De Transporte c) De Consumo d) De Profesionales e) De Seguros f) De Educacin

286

g) De Aprovisionamiento h) De Comercializacin i) De Escolares y Juveniles

6. Cul es el Proceso Lgico de la constitucin de Asociaciones Cooperativas en El Salvador? R/ a) Se constituir por medio de Asamblea General por los Asociados Fundadores b) Mnimo quince asociados (natural o jurdicos) natural mayor de 16 aos y jurdico no lucrativo c) En Asamblea se aprobaran los estatutos y se suscribirn el Capital Social d) Se deber cancelar por lo menos el 20% del Capital suscrito e) Se deber solicitar inscripcin de estatutos en el INSAFOCOOP f) Inscritos los estatutos se da el nacimiento de la personera jurdica de la cooperativa g) Las Cooperativas deben llevar al principio de su denominacin las palabras Asociacin Cooperativa y el final R.L

7. Qu son federaciones y confederaciones? R/ Federaciones: Son Federaciones de Asociaciones Cooperativas las organizaciones integradas por Cooperativas, de un mismo tipo. Confederaciones: Son Confederaciones de Asociaciones Cooperativas, las

organizaciones integradas por lo menos con tres Federaciones de una misma clase o por cinco Federaciones de diferente clase.

8. Cmo se constituye el fondo de reserva legal? R/ a) Con el porcentaje sobre los excedentes de cada ejercicio que establezcan los estatutos. b) Con las deducciones sobre las aportaciones en el caso de prdida de la calidad de asociado por exclusin las que sern reguladas por los estatutos, no pudiendo ser mayores del veinte por ciento de dichas aportaciones.

287

9. Cules son los comits de las asociaciones cooperativas? R/ a) Comit de Crditos b) Comit de Educacin c) Comit de Cobros y recuperacin de mora

10. Cmo estn Integradas la direccin, Administracin y Vigilancia de las Cooperativas? R/ a) La Asamblea General de Asociados b) El consejo de Administracin c) La junta de Vigilancia

11. Cules son los fines de la reserva legal? R/ a) Para cubrir prdidas que pudieron producirse en un ejercicio econmico. b) Para responder de obligaciones para con terceros.

12. Cules son las sanciones que podr imponer el Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo, a las Asociaciones Cooperativas? R/ a) Multas de $11.43 a $114.28 mediante resolucin o sentencia y previo el juicio correspondiente. b) Suspensin temporal de los miembros de los Organismos de Administracin y Vigilancia en el ejercicio de sus cargos y sustituirlos por los suplentes respectivos. c) Suspensin temporal o cancelacin de la autorizacin para operar. d) Interventora provisional.

288

13. Cules son los pasos a seguir para la creacin de una asociacin cooperativa? R/ 1) Llenar solicitud de gestores (INSAFOCOOP). 2) Asignacin del asesor tcnico 3) Visita preliminar 4) Elaboracin de perfil del grupo precooperativo.

5) Elaboracin del plan econmico. 6) Desarrollo del curso bsico, que comprende lo siguiente: Historia filosfica y doctrina cooperativa rea administrativa rea econmica financiera rea legal 7) Estudio y Elaboracin del Proyecto de Estatutos. 8) Celebracin de Asamblea de Constitucin. 9) Entrega de Personalidad Jurdica. 10) Retiro de Credenciales

14. En que ser utilizada la reserva de educacin? R/ La Reserva de Educacin ser utilizada exclusivamente en programas de promocin y educacin cooperativa, evitando utilizarla para cubrir gastos de operacin. Las actividades educativas sern obligatorias para las Cooperativas.

15. Cules son las causas de disolucin de las Asociaciones Cooperativas? R/ a) Disminucin del nmero mnimo de sus asociados fijados por la Ley General de Asociaciones Cooperativas, durante el lapso de un ao. b) Imposibilidad de realizacin del fin especifico para el cual fue constituido durante el plazo de seis meses o por extincin del mismo.

289

c) Prdida total de los recursos econmicos o de una parte de stos que segn previsin del Estatuto o a juicio de la Asamblea General de Asociaciones, haga imposible la continuacin de las operaciones de tales Cooperativas. d) Fusin con otra Cooperativa mediante incorporacin total de una en la otra, o por constitucin de una nueva Cooperativa, que asuma la totalidad de los patrimonios de la fusionadas; en este ltimo caso, la disolucin afectara a ambas. e) Cuando reiteradamente incurran en la suspensin temporal, previa comprobacin.

5.9 GUA DE INVESTIGACIN

1. Qu oficina del estado otorga el reconocimiento oficial e inscripcin a las asociaciones cooperativas, adems de asistirlas y asesorarlas? 2. Cul es la edad mnima exigida para ser miembro de una cooperativa juvenil? 3. Mencione al menos 3 caractersticas de las Asociaciones Cooperativas. 4. Mencione 2 objetivos de las Asociaciones Cooperativas. 5. Mencione los motivos por los cuales se pierde la calidad de asociado. 6. Cules son las responsabilidades del Consejo de Administracin? 7. Cules son las responsabilidades de la Junta de Vigilancia? 8. Cmo estar constituido el capital social de una cooperativa.

5.10 HOJA DE TRABAJO

1) El da 18 de noviembre de 2007 el Lic. Tomas Urrutia, se asocia a la Asociacin Cooperativa Ayudar y Amar de R.L, la cual est clasificada como servicios de acuerdo con INSAFOCOOP, y su giro principal es de Ahorro y Crdito, regida por la Ley de Intermediarios financieros no bancarios y supervisada por la SSF. El Lic. Tomas Urrutia deposita en la agencia Paradisse la suma de $100 distribuidos de la siguiente manera:

290

Membresa $30, apertura de cuenta de ahorros $60; y el rest en apertura de cuenta de aportaciones. El da 18 de Diciembre del mismo ao, realiza pago de su primera aportacin va transferencia de su cuenta de ahorros.

2) El da 20 de diciembre de 2007, la Asociacin Cooperativa recibe de la Sociedad los Intelectuales un terreno en concepto de donacin valorado en $100,000.00 Se le pide registre dicha operacin?

3) El da 22 de diciembre de 2007, el Lic. Tomas Urrutia, realiza crdito personal por la cantidad de $5,000 pagando una tasa de inters anual del 10% para un plazo de 12 meses el cual es abonado a la cuenta de ahorro de dicho seor. Se le pide registre el desembolso del prstamo otorgado, la provisin de intereses devengados por la Cooperativa en el primer mes, el pago del asociado de la primera cuota? sabiendo que su cuota es de $465, mensuales distribuidos as: capital e intereses y $ 3 mensuales de seguro de vida, dicho pago lo realiza el 01 de cada mes en la agencia Divino Salvador.

4) El da 30 de diciembre de 2007, el Lic. Tomas Urrutia se presenta a la agencia Divino Salvador con su libreta de ahorros para que se le capitalicen sus intereses; la tasa de inters es del 3% anual y su saldo a dicha fecha es de $3,000, los cuales son abonados a su cuenta de ahorros.

5) La Asociacin Cooperativa Comensal de R.L., fue constituida en Asamblea General por 15 socios el da 12 de marzo de 2007 con un capital inicial de $18,000.00, dicha asociacin necesita adquirir equipo esencial que no haba tomado en cuenta para su funcionamiento; por lo cual, de acuerdo a sus estatutos deciden en Asamblea General el da 20 de marzo de2007 incluir al Sr. Juan Osorio como asociado, haciendo una aportacin en efectivo de $7,000.00. Se pide hacer el registro correspondiente.

291

UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA JOS SIMEN CAAS FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

CARTA DIDACTICA PARA IMPARTIR LA SOCIEDADES

MATERIA CONTABILIDAD DE

DATOS: Ao______ Ciclo_______ Seccin_______

UNIDAD VI: CONTABILIDAD DE ONGS Y ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO.

OBJETIVOS: General Proporcionarle a los alumnos informacin actualizada y necesaria para su conocimiento sobre las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, mostrndole una ctedra terica y prctica a la vez.

Especficos Desarrollar paso a paso los registros contables necesarios para la constitucin de asociaciones y fundaciones sin fines de lucro. Desarrollar casos prcticos para aumento y disminucin de capital. Desarrollar casos prcticos para distribucin de reservas especiales. Conocer los procedimientos legales para disolucin y liquidacin de las asociaciones cooperativas.

292

CONTENIDOS: 4.1 Conceptos bsicos y regulaciones legales 4.2 Asientos de apertura 4.3 Aumento y disminucin de capital 4.4 Distribucin de reservas especiales 4.5 Aplicacin de excedentes y dficit 4.6 Disolucin y liquidacin 4.7 Gua para discusin 4.8 Gua de investigacin 4.9 Hoja de trabajo

ACTIVIDADES: Explicacin de los temas a travs de presentaciones en Power Point. Retroalimentar el contenido por medio de la realizacin de casos prcticos. Programar discusiones para aclarar dudas del alumno respecto a la ctedra.

RECOMENDACIONES PARA EL ALUMNO Formular preguntas del tema explicado al terminar la presentacin. Transmitir su propio criterio acerca del tema para ver su comprensin. Leer previamente la Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro.

RECURSOS: Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro Presentaciones en Power Point Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en El Salvador PCGA Apuntes del tema

PAUTAS PARA EVALUACIN Asistencia a la ctedra Asistencia a discusiones Participacin

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UNIDAD VI CONTABILIDAD DE ONGS Y ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO

Las organizaciones no Gubernamentales conocidas como ONGs se ven favorecidas de prestigio, presupuestos significativos e influencia y cercana a los gobiernos. Gozan de ser bien vistas por los gobiernos, los medios de comunicacin y los organismos internacionales, ya que es efectiva su contribucin al cambio social, satisfaciendo las necesidades bsicas en los pases en desarrollo. Asumen tareas que antes solo realizaban los organismos del estado, por ejemplo, el apoyo a la creacin de una infraestructura en las zonas rurales, marginales y algunas reas urbanas, en proyectos educativos, sanitarios, de reconstruccin, de conservacin del medio ambiente, de desarrollo humano, etc. Es reconocibles la contribucin de las ONGs en afianzamiento de los derechos humanos, su accin a favor de los derechos civiles y de organizaciones locales ms eficientes y capaces de enfrentar sus problemas. Otro gran merito de estas organizaciones, es hacer ver al sector gubernamental, los dficit en la implementacin de las polticas de desarrollo. Temas como el medio ambiente, la mujer y la pobreza se han concretado en proyectos y programas, gracias a la accin de las ONGs. La imagen positiva que a logrado, les a servido para conservar el favor del publico, en particular de los donantes interesados en el tema del desarrollo, y sta caracterstica la mantendr siempre que no se subordinen a los intereses de un gobierno estatal y no renuncien a sus objetivos de solidaridad y de las reformas e innovaciones sociales. Las organizaciones no gubernamentales estn comprendidas en el pas, entre las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica que se constituye de conformidad al cdigo civil y obtienen reconocimiento jurdico por acuerdo del rgano Ejecutivo. Son constituidas por iniciativa de la sociedad civil, como instituciones privadas sin fines de lucro para dedicar sus esfuerzos a diversos fines sociales, tales como: a) b) Alivio de la Pobreza Promocin y Desarrollo Humano c) d) Conservacin del Medio Ambiente Reconstruccin y Otros

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Las organizaciones no gubernamentales, se crean como asociaciones o como fundaciones y se rigen por la ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro.

6.1 CONCEPTOS BASICOS Y REGULACIONES LEGALES CONCEPTO139 Asociaciones: Son asociaciones todas las personas jurdicas de derecho privado, que se constituyen por la agrupacin de personas para desarrollar de manera permanente cualquier actividad legal. Fundaciones Se entendern por fundaciones, las entidades creadas por una o ms personas para la administracin de un patrimonio destinado a fines de utilidad pblica, que los fundadores establezcan para la consecucin de tales fines. Se puede inferir que las organizaciones no gubernamentales son instituciones de utilidad pblica que trabajan sin fines de lucro, en beneficio de algunos sectores de la poblacin, con el propsito de mejorar su calidad de vida, llevando a cabo sus actividades mediante un personal remunerado.

CARACTERSTICAS a) b) c) d) e) Son Organismos privados no pblicos No buscan lucro institucional ni el de sus miembros Operan dentro del marco del sistema social establecido y poseen una identidad legal Sus empleados son asalariados Sus actividades estn orientadas hacia el desarrollo y el beneficio de personas ajenas a la institucin f) Laboran a base de personas o proyectos definidos de operacin, a favor de los sectores beneficiarios

139

Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo I, Art.11 y 18 Ao 2007

295

g)

La concepcin de desarrollo que manejan, puede ser similar, complementaria o alternativa de la poltica de los gobiernos, dependiendo del tipo de ONGs, adems, siempre incluyen alguna forma para que participen los beneficiarios

h)

Operan mediante proyectos y programas de desarrollo concebidos como series planeadas de actividades orientadas hacia la satisfaccin de necesidades de sectores pobres de la poblacin

i)

Sus recursos generalmente provienen de fuentes externas a la organizacin.

CONSTITUCIN El proceso de constitucin se inicia con el acta de fundacin y la preparacin de sus estatutos, los cuales son preparados por la Asamblea General de la misma, para luego ser presentados en el Ministerio de Gobernacin, para la aprobacin de dichos estatutos y la concesin de la personalidad jurdica, luego de calificada la documentacin que debe anexarse y que comprende: a) Fotocopia del diario oficial donde aparecen publicados los estatutos vigentes de la entidad b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) Solicitud de autorizacin al director del registro Balance General Descripcin del Sistema Contable Catalogo de Cuentas Manual de Aplicacin de Cuentas Libro Diario Libro Mayor o Diario Mayor Estados Financieros Libro de Acta de Asamblea General Libro de Acta de Junta Directiva Libro de Registro de Miembros

296

FUNCIONAMIENTO Los ingresos de las ONGs son los Siguientes: a) b) c) d) e) Aportaciones de los asociados o miembros Donaciones en dinero o en especies (restringidas y no restringidas) Intereses devengados en cuentas de ahorro o depsitos a plazo fijo Excedentes de actividades econmicas y financieras Excedentes generados en los sistemas de crdito y comunitarios.

Los egresos se clasifican as: a) b) Gastos de operacin de la entidad Gastos de ejecucin de programas, proyectos u obras.

En las cuentas de activos y pasivos, adems de las ya conocidas, deben considerarse las siguientes cuentas adicionales: En el Activo: a) b) Inventario de bienes donados Fondo de crdito alternativo, comunitario o rotativo (cuando el fondo sea propiedad de la entidad)

En el Pasivo: a) b) Donaciones en administracin o fondos por aplicar Administracin de fondos de crdito (cuando la administracin ser cedida a los beneficiarios).

El concepto fondo patrimonial sustituye al de capital contable de las entidades lucrativas, y esta constituida por: a) b) Fondo Patrimonial-Activo Fijo Fondo Patrimonial-Excedente

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La medicin del perodo contable, debe hacerse a travs de los estados financieros bsicos siguientes: a) b) c) d) Balance General o Estados de Activos, Pasivos y Patrimonio. Estado de Ingresos y Gastos Estado de Comparacin Presupuestaria Estado de Flujo de Efectivo.

ASOCIACIONES140 Constitucin Las asociaciones se constituirn por escritura pblica en la cual los miembros fundadores establezcan la nueva entidad, aprueben el texto de sus estatutos y elijan los primeros administradores. Podrn comparecer a la constitucin de una Asociacin los extranjeros que acrediten su residencia en el pas

Administracin La administracin de las Asociaciones estar a cargo de las personas y organismos que sean establecidos en los estatutos. La relacin entre las asociaciones y sus administradores no ser de carcter laboral, a menos que tal carcter sea estipulado en sus estatutos, que sus obligaciones consistan en la administracin directa y continua de los asuntos ordinarios de la entidad y que sus cargos sean ejercidos a tiempo completo.

Derechos y Obligaciones de los Miembros Los estatutos de las asociaciones establecern los derechos y obligaciones de los miembros dentro de la entidad y las condiciones de afiliacin de nuevos miembros y la prdida de tal calidad. La calidad de miembro no puede enajenarse, transferirse ni es hereditaria, ni podr cederse a otro el ejercicio de los derechos respectivos.
140

Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo II, Art. 12 al 16.

298

Los estatutos de la asociacin sern obligatorios para los miembros que ingresen a la entidad con posterioridad a la aprobacin de los mismos.

Registro de los Miembros Las Asociaciones debern llevar un Libro de Registro de sus miembros o afiliados, en el que se consignar lo siguiente: Clase o categora de miembros Nombre Profesin u oficio Domicilio Nacionalidad Fecha de ingreso y retiro de los mismos

Dicho libro podr ser consultados por cualquiera de sus miembros en todo momento. Fuera de este caso, solo estarn sujetos a las prcticas de diligencias ordenadas por autoridad competente. Los miembros de una Asociacin debern ser incluidos en el libro de registro de miembros o afiliados, desde el momento de su ingreso a la entidad.

Modificacin de estatutos Los estatutos de las asociaciones establecern tambin el procedimiento de forma de los mismos. La reforma de los estatutos se har constar en escritura pblica. FUNDACIONES141 Constitucin Las fundaciones se constituirn por escritura pblica o por testamento en los que el fundador establezca la nueva entidad, seale sus fines, aporte su patrimonio y dicte los estatutos que la regirn.

141

Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo III, Art. 19 al 22

299

Direccin y Administracin Las fundaciones sern administradas por la persona o por el organismo colegiado que disponga el fundador. Las fundaciones no podrn tener membresa ni obligar a sus integrantes al pago de cuotas para el incremento de su patrimonio. Los administradores de una fundacin tienen la facultad de administrar y disponer del patrimonio de la misma en los trminos que establezcan las leyes y los estatutos de la entidad.

Aportaciones de Bienes a la Fundacin La aportacin de bienes a una fundacin es indispensable para la constitucin de la misma. El fundador podr aumentar el patrimonio fundacional cuando as lo deseare y las fundaciones podrn recibir donaciones de terceras personas para incrementar su patrimonio, siempre que no lo haya prohibido expresamente el fundador y tales donaciones sean destinadas al fin para el cual la entidad fue creada. ESTATUTOS142 Los estatutos dictados por el fundador constituyen la normativa que regir a la fundacin y debern contener los requisitos siguientes: 1) Denominacin, domicilio y plazo o declaracin si ste fuere indeterminado. Naturaleza jurdica, segn se trate de asociacin o fundacin sin fines de lucro y su poltica; 2) Objeto o finalidad; 3) Patrimonio inicial en el caso de las fundaciones, con indicacin precisa de la cuanta de dinero que se aporta o de los bienes muebles o inmuebles en su caso, que habrn de transferirse a la entidad, una vez reconocida su personalidad jurdica. Las Asociaciones debern determinar los bienes que conforman su patrimonio y podrn incluir la obligacin de las aportaciones de los miembros;
Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo III, Art. 23, 24 y Capitulo IV, art. 28.
142

300

4) rganos de administracin de la entidad, funciones y atribuciones de los mismos y de quien asuma el cargo de administrador; forma o procedimiento de eleccin y duracin en el ejercicio de sus funciones; rgimen de responsabilidad y rendicin de cuentas, con indicacin de la persona que tendr la representacin legal de la entidad; 5) Modalidad de afiliacin, clases o categoras, condiciones o requisitos de los afiliados, as como los deberes y derechos de los mismos; 6) Medidas disciplinarias, causales y procedimiento para su aplicacin; 7) Reglas sobre disolucin, liquidacin y destino de los bienes; y 8) Requisitos y procedimientos para reformar los Estatutos. 9) Aquellos a quienes los Estatutos irrogaren perjuicios, podrn recurrir ante el Ministerio de Gobernacin, para que en lo que perjudicaren a terceros se corrijan; y an despus de aprobados les quedar expedito las acciones judiciales correspondientes contra toda lesin o perjuicio que de la aplicacin de dichos

Si la fundacin fuere constituida por testamento, las disposiciones contenidas en los estatutos que el fundador fallecido hubiere dictado tendrn el valor de estipulaciones testamentarias. Si la fundacin fuere establecida por una o varias personas jurdicas, los estatutos se considerarn perpetuos a pesar de la disolucin de alguna entidad fundadora.

Modificacin de los Estatutos El fundador podr modificar en todo momento los estatutos de la fundacin. Tambin podr estipular en los estatutos la facultad del organismo directivo de hacer modificaciones, sealando los lmites de ste. La modificacin de los estatutos deber hacerse constar en escritura pblica. Si el fundador fuere una persona natural que hubiere fallecido o fueren personas jurdicas que hubieran sido disueltas y los estatutos no contemplaren la posibilidad de su modificacin, los miembros del organismo directivo podrn reformar dichos estatutos, previa autorizacin judicial.

301

En tal caso, la modificacin de los estatutos proceder nicamente por causa grave, que impida la realizacin de los fines de la entidad previstos por el fundador. El Fiscal General de la Repblica representar los intereses de los fundadores que hayan fallecido o de las entidades fundadores que hayan sido disueltas. REPRESENTACIN143 Las asociaciones y fundaciones sern representadas por las personas a quienes la ley o la norma interna confieren dicho carcter. Los actos de sus representantes son vlidos en cuanto no excedan de los lmites de las atribuciones sealadas en la normativa que rige sus actuaciones. En cuanto excedan dichos lmites, solo obligan personalmente al representante. RESPONSABILIDAD144 Las asociaciones y fundaciones son civilmente responsables de las acciones realizadas a su nombre por sus administradores o miembros, cuando stos no excedieren las facultades que les fueren confiadas por la norma que las regula. Las asociaciones y fundaciones no tendrn responsabilidad penal, pero sern civilmente responsables de los daos ocasionados por los delitos o faltas cometidos por sus administradores o miembros actuando a su nombre, en los trminos sealados por la legislacin penal. Las asociaciones y fundaciones estarn sujetas a las mismas obligaciones tributarias que establecen las leyes para las personas naturales y jurdicas, en cuanto no estn expresamente excluidas por dichas leyes PRUEBA DE LA EXISTENCIA Y REPRESENTACIN LEGAL145 La existencia de las asociaciones y fundaciones se comprobar con el testimonio de la escritura pblica de constitucin, debidamente inscrita en el Registro de asociaciones146.

143 144

Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo I, Art. 4. Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo I, Arts. 5 y 6. 145 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo IV, Art. 27. 146 Registro entindase las asociaciones como ONGs y fundaciones que lleva el Ministerio de Gobernacin

302

Los administradores y representantes legales de una asociacin o fundacin comprobarn su calidad con el testimonio de la escritura de constitucin de la entidad y de modificacin en su caso y con la certificacin del punto de acta en las que conste su nombramiento o eleccin, debidamente inscrito en el Registro. UTILIDAD PBLICA147 Las asociaciones y fundaciones podrn ser declaradas de utilidad pblica, previa calificacin de la Direccin General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda. La declaracin de utilidad pblica podr ser revocada en cualquier momento, si los motivos por los cuales fue concedida llegaren a desaparecer. FINES NO LUCRATIVOS148 Se entender que una asociacin y fundacin es sin fines de lucro, cuando no persiga el enriquecimiento directo de sus miembros, fundadores y administradores. En consecuencia, no podrn distribuir beneficios, remanentes o utilidades entre ellos, ni disponer la distribucin del patrimonio de la entidad entre los mismos al ocurrir la disolucin y liquidacin de la entidad. Las asociaciones y fundaciones, no podrn ser fiadoras, caucionaras o avalistas de obligaciones. DENOMINACIN149 Las fundaciones iniciarn siempre su denominacin con el trmino "fundacin" y podrn incluir el nombre de personas naturales en la misma. La denominacin de las asociaciones ser determinada libremente por los interesados, pero no podrn usar en todo o en parte el nombre de otra entidad debidamente inscrita en el registro correspondiente, ni otros que lleven a confusin sobre su naturaleza o que las leyes especiales reserven a determinadas personas jurdicas.

147 148

Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Captulo I, Art. 7. Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Captulo I, Art. 9. 149 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Captulo IV, Art. 29, 31-33

303

La denominacin de las asociaciones y fundaciones deber establecerse en idioma castellano, salvo aquellas en las que se incluyan nombres de personas o constituyan captulos o agencias de entidades extranjeras. EN CUANTO A LOS ADMINISTRADORES Los administradores de una asociacin o fundacin, no podrn disponer del patrimonio de la entidad para fines particulares ni podrn contratar con la misma, salvo en el caso de las asociaciones, cuando los estatutos dispongan que determinado contrato sea autorizado por una asamblea general.

Los administradores no podrn participar en las deliberaciones de asuntos que sean de inters personal o de sus socios comerciales o profesionales, sus cnyuges o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, ni tomar parte en las votaciones sobre dichos asuntos. Las decisiones de los organismos de administracin debern hacerse constar en actas asentadas en los libros autorizados por la Direccin General del Registro y se probarn con la certificacin de los puntos de acta correspondientes, extendidos de la manera estipulada en los estatutos.

Los administradores, representantes y miembros de las asociaciones y fundaciones respondern personalmente por infracciones cometidas a los estatutos y a las leyes, actuando en nombre de las entidades que representen. Cuando la infraccin a la ley constituya delito o falta, se estar a lo dispuesto en la legislacin penal. PATRIMONIO150 El patrimonio de las asociaciones y fundaciones estar afecto exclusivamente a la consecucin de sus fines.

150

Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Captulo V, Arts. 34 al 36 Ao 2007.

304

No pertenece ni en todo ni en parte a las personas naturales y jurdicas que las integran y recprocamente, las deudas de las mismas, no generan a nadie derecho a reclamarlas en todo o en parte, a ninguno de sus integrantes, ni dan accin sobre los bienes propios de ellos, sino sobre los bienes de la persona jurdica. Sin embargo los miembros pueden obligarse si su normativa interna lo establece expresamente o estos se obligaren personalmente. La administracin del patrimonio de las asociaciones y fundaciones estar confiada a los organismos de direccin que establezcan sus estatutos, en los trminos sealados en stos y en la ley General de Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro. FONDOS OBTENIDOS POR LLAMAMIENTOS PBLICOS Cuando las asociaciones o fundaciones, soliciten fondos de personas que no sean miembros de las mismas por medio de llamamientos pblicos para la realizacin de obras de beneficencia o utilidad general, debern informar de ello a la Direccin General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda para efectos de control fiscal. La Direccin General de Impuestos Internos establecer los mecanismos necesarios para la comprobacin de que tales fondos han sido donados efectivamente a la entidad y para fiscalizar su correcto uso. NORMAS SOBRE ADQUISICIN DE BIENES Las asociaciones y fundaciones tienen facultades para adquirir a cualquier ttulo y administrar toda clase de bienes muebles e inmuebles, sin ms limitaciones que las establecidas en el Art. 108 de la Constitucin de la Repblica y sus propios estatutos. Podrn transferir libremente dichos bienes por todos los medios del derecho comn. Los bienes inmuebles slo podrn ser enajenados a ttulo oneroso, salvo que sean donados a entidades que tengan fines de utilidad pblica o de beneficencia; tal finalidad ser calificada previamente por la Direccin General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda y en su resolucin autorizar el otorgamiento de la donacin.

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Las asociaciones y fundaciones slo podrn adquirir los bienes inmuebles que necesiten para destinarlos al cumplimiento inmediato y directo de sus fines. No se entender que dichos bienes se destinan para fines distintos a los de la entidad, cuando sean explotados para la obtencin de fondos que se reinviertan en los fines de la misma Si las asociaciones y fundaciones adquieren bienes que no son indispensables para la realizacin de sus fines o los que tuvieren en su poder dejaren de tener tal finalidad, las entidades propietarias estarn obligadas a enajenarlas a ttulo oneroso en los dos aos siguientes a la fecha de su adquisicin o de aqulla en que dejaren de prestar la utilidad mencionada. Al vencer dicho plazo y la entidad no hubiere enajenado el inmueble que no es

indispensable para la realizacin de sus fines, el Fiscal General de la Repblica tendr facultades para promover la venta forzosa ante el Juez competente en materia civil, al slo tener conocimiento de ello por cualquier medio. OBLIGACIONES DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL151 Las asociaciones y fundaciones quedan obligadas a llevar contabilidad formal de su patrimonio, de acuerdo con algunos de los sistemas contables generalmente aceptados y conforme a las normas tributarias, autorizada por la Direccin General del Registro. Las asociaciones y fundaciones debern llevar los registros contables exigidos por la tcnica contable y necesidades propias de la entidad, siempre que llenen los requisitos establecidos por la ley. Las entidades cuyo activo en giro sea inferior a diez mil colones solamente estn obligadas a llevar un libro encuadernado y legalizado, en el que asentarn separadamente los gastos, compras y ventas. En dicho libro harn al final de cada ao un balance general de todas las operaciones, con especificacin de los valores que forman el activo y pasivo.

151

Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo V, Art. 40.

306

VIGILANCIA152 El artculo 41 de la ley general de asociaciones y fundaciones sin fines de lucro establece que las asociaciones y fundaciones contarn con los organismos de vigilancia de la administracin del patrimonio que sealen sus estatutos. En todo caso, los miembros y fundadores tendrn siempre la facultad de exigir a los administradores de estas entidades informes de su actuacin y situacin patrimonial. Si tales informes no son rendidos en un plazo prudencial, los interesados podrn acudir a la va judicial. Los auditores de las asociaciones y fundaciones, estn obligados en caso de que notaren cualquier irregularidad en la administracin del patrimonio de la entidad que auditen, a hacerla saber por escrito a sus miembros en Asamblea General, para que resuelvan sobre el caso y a la Corte de Cuentas de la Repblica si manejaren fondos pblicos. Fiscalizacin del Estado.

FISCALIZACIN DEL ESTADO Las asociaciones y fundaciones sern fiscalizadas por el Ministerio de Gobernacin y los que manejan fondos del Estado, tambin estarn fiscalizadas por el Ministerio de Hacienda y la Corte de Cuentas de la Repblica, ser segn su competencia. PERSONAS JURDICAS EXTRANJERAS153 Las asociaciones y fundaciones extranjeras que deseen realizar actos en El Salvador o quieran establecer agencias, filiales, sucursales u oficinas, debern inscribirse en el Registro. De igual manera, debern inscribir los documentos de modificacin de estatutos, los relativos a su situacin financiera y la nmina de representantes legales. Debern disponer en el pas de un patrimonio suficiente para la actividad que desarrollaran; en su solicitud debern protestar su sumisin a las leyes tribunales y autoridades de la Republica en relacin con los actos y contratos que haya de celebrar en territorio salvadoreo o que debieren de surtir efectos en el mismo.
152 153

Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo V, Arts. 41. Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo V, Arts. 56-59.

307

Las asociaciones y fundaciones extranjeras debern contar con un representante legal acreditado en el pas, el cual presentara solicitud de inscripcin al Registro acompaada de los documentos que comprueben lo siguiente: a) Que la entidad est legalmente constituida de acuerdo a las leyes del pas de origen; b) Que de acuerdo a la ley de dicho pas y a los estatutos que rigen la entidad, puede acordar la creacin de sucursales, filiales, agencias u oficinas en pases extranjeros; c) Que la decisin de operar en El Salvador, haya sido adoptada vlidamente; d) Que se compromete a mantener permanentemente en la Repblica de El Salvador cuando menos, un representante con facultades amplias y suficientes para realizar todos los actos que deban celebrarse y surtir efecto en el territorio nacional; e) Que la entidad principal responda dentro y fuera del pas por los actos y contratos que se suscriban en la Repblica. f) Acreditar la nmina del personal extranjero que permanecer en el pas; y g) Sealar la direccin de sus oficinas principales en el pas y la direccin permanente en el extranjero. Para comprobar que todos los fines de la entidad extranjera son lcitos conforme a la legislacin salvadorea y que no son contrarios a la ley, a la moral, al orden pblico y buenas costumbres, el solicitante deber presentar las escrituras de constitucin o modificacin de la entidad o de los estatutos debidamente inscritos o copia autntica de ellos. CREACIN DEL REGISTRO DE ASOCIACIONES Y FUNDACIONES154 Crase el Registro de Asociaciones y Fundaciones como una dependencia del Ministerio de Gobernacin. Dicho Registro estar formado por la coleccin de los documentos originales, testimonios de escrituras de constitucin, de los estatutos, sus reformas, credenciales en que se haga constar la personera de los dirigentes o administradores de cada entidad, adems de los ndices, libros y ficheros que se consideren necesarios. Estos sistemas podrn ser sustituidos por otros ms eficientes, destinados a dar un mejor servicio y mayor seguridad a las inscripciones.
154

Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Captulo VII, Arts. 56 al 59. Ao 2007.

308

El Registro tendr su domicilio en la ciudad de San Salvador, pero adems, podr establecer dependencias en cualquier lugar de la Repblica. En el Registro se inscribirn: 1. Las asociaciones y fundaciones nacionales y extranjeras legalmente autorizadas para funcionar en el pas; 2. Las credenciales o documentos en que conste el nombramiento de sus representantes, dirigentes, administradores y nmina de miembros de la entidad; y 3. Todos los actos o documentos sujetos por la ley a dicha formalidad. Los documentos sujetos a registro debern ser presentados dentro de los quince das siguientes a su formalizacin. Dicho Registro ser pblico y podr ser consultado por cualquier persona. COMPETENCIA DEL REGISTRO155: Para el caso de las Asociaciones y Fundaciones nacionales corresponder al registro las siguientes actividades: a) Tramitar y resolver las solicitudes de obtencin de personalidad jurdica, aprobacin de estatutos, reformas de estatus, disolucin y liquidacin de dichas entidades; b) Extender certificaciones de todos los registros que se lleven y que le fueren solicitadas; c) Practicar la inscripcin en el Registro de las Asociaciones y Fundaciones, as como a adecuacin de estatutos a la Ley, su disolucin y liquidacin y las dems que seala la Ley. d) Practicar la inscripcin de las sentencias ejecutoriadas provedas por juez o tribunal que se relacionen con las competencias del Registro. e) Practicar la inscripcin sustituciones; f) Practicar la inscripcin de las nominas de miembros; y g) Practicar el Registro de cualquier otro documento sujeto a inscripcin. de credenciales, poderes, revocatorias, nombramientos, y

155

Reglamento de la Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo III, Arts. 5 y

6.

309

Corresponder

al Registro en cuanto a las personas jurdicas extranjeras las

siguientes actividades: a) Tramitar y resolver las solicitudes de inscripcin de personas jurdica Extranjeras; b) Inscribir la modificacin de estatutos de dichas entidades; c) Practicar el registro de sus representantes legales, poderes, revocatorias,

nombramientos y credenciales; d) Practicar la inscripcin de convenios entre el Gobierno de El Salvador y personas jurdicas extranjeras sin fines de Lucro para que stas operen en el pas siempre que los convenios hayan sido debidamente ratificados. e) Practicar la cancelacin de inscripcin de dichas entidades; y, f) Practicar el registro de cualquier otro documento sujeto a inscripcin. DIRECCION GENERAL156 El Registro estar a cargo de un Director General nombrado por el Ministro de Gobernacin. El Director General ser responsable de la conduccin de todos los aspectos administrativos y jurdicos del Registro.

Requisitos para ser Director General 1. Ser mayor de treinta aos de edad; 2. Estar autorizado para el ejercicio de la abogaca y el notariado y contar por lo menos con tres aos en el ejercicio de esta ltima funcin; y 3. Ser de moralidad y competencia notorias

Prohibiciones al Director General El Director General no podr ejercer la procuracin ni autorizar instrumentos sujetos a inscripcin en el Registro.

156

Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo VII, Arts. 60-65.

310

Funciones del Director General 1. La inscripcin de las asociaciones y fundaciones, nacionales y extranjeras a que se refiere la presente ley; 2. La inscripcin de los estatutos, de credenciales en las que conste la personera de representantes, dirigentes, administradores y la nmina de miembros; 3. La autorizacin de los libros correspondientes; y 4. Las dems que seale la ley. Reconocimiento y existencia de la personalidad jurdica La personalidad y existencia jurdica de las asociaciones y fundaciones constituidas de acuerdo a la Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, se adquiere mediante la inscripcin del instrumento constitutivo de la entidad en el Registro, previo Acuerdo Ejecutivo para el caso de las asociaciones y por Decreto Ejecutivo para las fundaciones.

Trmite Registral Para efectos de inscripcin de la entidad en el Registro, la persona interesada que segn los estatutos ostentarn la representacin legal de la misma, presentar solicitud escrita dirigida al Director General del Registro, acompaada de los siguientes documentos: a) Dos testimonios de la escritura matriz de constitucin de la asociacin o fundacin de que se trate, en que consten adems la aprobacin de los estatutos, la eleccin de la primera Junta Directiva u Organismo Directivo de la misma, acompaada de tres copias; b) Tres copias de los estatutos con separacin de artculos; c) Constancia de la nmina de personas que integran la entidad, consignando su nacionalidad y el documento de identificacin de cada uno; d) Certificacin del acta de eleccin de los miembros de la Junta Directiva o Consejo o Comit, en su caso; y e) Los libros en los cuales se asentarn las Actas de Asamblea General, de la Junta Directiva y el registro de sus miembros, y tambin los libros de registro contable.

311

La Direccin General del Registro, examinar la documentacin presentada para establecer el cumplimiento de los requisitos legales y podr realizar consultas ilustrativas para mejor proveer. Si la encontrare defectuosa, omisa, con deficiencias formales contravenciones a la ley, a la moral, al orden pblico o a las buenas costumbres, lo comunicar de una sola vez en un plazo no mayor de noventa das hbiles de recibida la documentacin, sealando los errores o contravenciones al interesado, previnindole, a fin de que procedan a subsanarlos. Los interesados debern enmendar las observaciones dentro de los cuarenta y cinco das hbiles siguientes. Si no se advirtieren observaciones o si estas hubieren sido subsanadas, el rgano Ejecutivo por medio del Ministerio de Gobernacin otorgar el reconocimiento de la personalidad y existencia jurdica, aprobar los estatutos y mandar a publicarlos en el Diario Oficial e inscribir la entidad en el registro en un plazo no mayor de sesenta das hbiles. Cumplido dicho plazo y si la autoridad correspondiente no emitiere resolucin quedarn automticamente aprobados sus estatutos. Y sin ms trmite ni diligencia, se inscribir la asociacin o fundacin de que se trate y se mandar a publicar los referidos estatutos en el Diario Oficial. ARANCEL DEL REGISTRO157 Por el registro de documentos y todos los servicios que preste el Registro, se cancelar la suma de $34.28, por cada inscripcin que se har por medio de mandamiento, dichos ingresos pasarn a formar parte del Fondo General de la Nacin. INFRACCIONES158 Las infracciones cometidas por las asociaciones y fundaciones, sus dirigentes o administradores, para los efectos de esta ley, son las siguientes: 1. No llevar contabilidad formal en los casos establecidos por la Ley y no aplicar las normas de contabilidad establecidas; 2. No presentar al Registro los Balances Generales y Estados de Prdidas y Ganancias debidamente dictaminados por auditor; no presentar la nmina de los representantes y

157 158

Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Captulo VII, Art. 69. Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Captulo IX, Arts. 83 y 84.

312

administradores, incluidos los gerentes o empleados con facultades de representacin, dentro del plazo legal o no informar sobre sus remociones; 3. Alterar maliciosamente los valores y contenido de los estados financieros e inventarios; suministrar datos falsos al Registro; 4. No comparecer, sin causa justificada, a las citaciones que les hiciere el Director General del Registro; 5. No enviar o no presentar los datos que les sean solicitados por la Direccin General del Registro; 6. No efectuar las inscripciones en el Registro cuando la ley lo establezca; SANCIONES La Direccin General del Registro sancionar las infracciones con multa que oscilar entre la cantidad de $57.14 hasta $1,142.86. El pago de la multa no exime al responsable del cumplimiento de sus obligaciones. 6.2 ASIENTOS DE APERTURA EJERCICIO:159 Nmero 1: Aportacin Mediante Aporte De Bienes El da 03 de marzo de 2006 se constituye la Asociacin de Mujeres Campesinas. Los bienes aportados son un vehculo valuado en $ 5,000.00 y un terreno valuado en $10,000.00. Se pide: Realizar registro de apertura. Fecha 03-03-06 Concepto Parcial Partida #1 Propiedad Planta y Equipo Vehculos $ 5,000.00 Terreno $ 10,000.00 Fondo Patrimonial Aporte Inicial V/Registro por la constitucin de la Asociacin Mujeres Campesinas Total Debe $15,000.00 Haber

$ 15,000.00

$ 15,000.00

$ 15,000.00

159

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

313

Nmero 2: En fecha 03 de marzo de 2007 se constituye la Asociacin de Mujeres Campesinas, mediante cuotas de ingreso ordinarias de $10.00 de cada una de las cien personas afiliadas.

Fecha 03-03-07

Concepto Partida #2 Efectivo y Equivalentes Bancos Banco Agrcola Comercial Cta. Cte. 122-5622 Fondo Patrimonial Aporte Inicial V/ Registro de la Asociacin Mujeres Campesinas mediante cuotas de ingreso ordinarias de 100 mujeres afiliadas, aperturando una cuota de $10.00 cada una. Total

Parcial

Debe $ 1,000.00

Haber

$ 1,000.00

$ 1,000.00

$ 1,000.00

6.3 AUMENTO Y DISMINUCIN DE CAPITAL EJERCICIO:160 Nmero 1: Aumento De Patrimonio Social Va Capitalizacin De Excedentes. Fundacin Caritas de El Salvador, fue constituida el da 20 de marzo de 2007, con una aportacin patrimonial de sus miembros por $5,714.28. Al final del ejercicio presentan excedentes por $2,000.00; por lo que deciden aumentar su patrimonio capitalizando dichos excedentes.

Se pide: Realizar los registros contables correspondientes:

160

Clases de la ctedra Contabilidad de Sociedades.

314

Fecha 31-12-07

Concepto Partida #1 Excedentes del Ejercicio 2006 Patrimonio Social V/ Por registro de aumento de Patrimonio Social por capitalizacin de excedentes Total

Parcial

Debe $ 2,000.00

Haber

$ 2,000.00

$ 2,000.00

$ 2,000.00

Nmero 2: Disminucin De Patrimonio Social Va Absorcin De Dficit. El da 12 de Abril de 2007 se constituyo la Asociacin Aydame a Vivir El Salvador, con un total de aportaciones de $4,512.00. Al final del ejercicio 2007, obtuvo un dficit de $1,700.00; por lo que en Junta General deciden absorber dicho dficit capitalizndolo a su patrimonio Social.

Se pide: Realizar el registro respectivo:

Fecha 31-12-07

Concepto Partida #1 Patrimonio Social Dficit del Ejercicio V/ Por la disminucin del Patrimonio Social mediante absorcin de dficit. Total

Parcial

Debe $ 1,700.00

Haber

$ 1,700.00

$ 1,700.00

$ 1,700.00

6.4 CONSTITUCION DE RESERVAS ESPECIALES161 Fundacin Amigos Unidos El Salvador, fue constituida en febrero de 2007 con los aportes patrimoniales de los miembros por $20,000.00. Al finalizar el ejercicio 2007 obtuvo excedentes por $10,000.00; segn estatutos deciden crear un fondo de reservas especiales equivalente al 10% sobre los excedentes obtenidos en cada periodo.
Entindase por Reservas Especiales, todas aquellas que crean las Asociaciones y Fundaciones sin Fines de Lucro con el objeto de atraer mejores prestaciones y beneficios a los empleados como afiliados.
161

315

Se pide: a) Registrar la constitucin de Reservas b) Determinar la integracin del Patrimonio

a) Clculo de reserva especial. Excedentes 2007 $10,000.00 x 10% = $1,000.00

Fecha 31-12-07

Concepto Partida #1 Excedentes del Ejercicio 2007 Reserva Especial V/ Por la constitucin de reserva especial segn estatutos Total

Parcial

Debe

Haber

$ 1,000.00 $ 1,000.00

$ 1,000.00

$ 1,000.00

a) Integracin del Patrimonio Patrimonio Social Aporte Patrimonial de los Miembros Excedentes brutas del Ejercicio 2007 Reserva Especial Total $ 20,000.00 $ 10,000.00 $ 1,000.00

$ 31,000.00

6.5 APLICACIN DE EXCEDENTES Y DEFICIT

Ejercicio: La fundacin Solidaridad de El Salvador al cierre del ejercicio 2007 presenta en su estado de situacin financiera las siguientes cuentas patrimoniales: Excedente del presente ejercicio: Dficit de ejercicio 2006 : $ 200,000.00 $ 100,000.00

316

Segn acta de Asamblea General de fecha 25 de febrero de 2008 se acuerda liquidar el dficit del ejercicio 2006 con los excedentes del ejercicio 2007, libre de reservas especiales asumiendo el 10% de dichos excedentes para prestaciones de sus miembros. Se pide: Realice clculos y registros contables correspondientes.

Excedentes

$200,00.00 x 10% = $ 20,000.00

a) Por registro de reservas especiales Fecha 25-02-08 Concepto Partida #1 Excedentes 2007 Reservas Especiales v/ registro de reserva especial sobre excedentes del ao 2007 Total b) Por registro de la capitalizacin del dficit 2006 Fecha 25-02-08 Concepto Partida #2 Excedentes ejercicio 2007 Dficit ejercicio 2006 v/ registro por liquidacin de dficit de ejercicio 2006 contra excedentes del presente ejercicio Total Excedente 2007 1) $ 20,000.00 2) $100,000.00 $120,000.00 $ 200,000.00 $ 80,000.00 $ 200,000.00 $ 100,000.00 $ 100,000.00 Parcial Debe $100,000.00 $100,000.00 Haber $ 20,000.00 $ 20,000.00 Parcial Debe $ 20,000.00 $20,000.00 Haber

317

6.6 DISOLUCION Y LIQUIDACION Causales de disolucin de las Asociaciones162 a) Por la voluntad de sus miembros, manifestada dentro del mximo organismo de decisin, especialmente convocado al efecto, con el nmero de votos favorables exigido por sus estatutos. De no haberse contemplado un mnimo de votos en los estatutos, se tomar la decisin con el voto favorable de los dos tercios de los miembros legalmente inscritos en el Registro; b) Por haberse reducido el nmero de miembros por debajo del lmite establecido en los estatutos o a una sola persona, de no haberse contemplado lmite mnimo de miembros, si tal situacin se prolonga por ms de un ao a partir del conocimiento del Director General del Registro; c) Por el vencimiento de su plazo; y d) Por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos. Causales de disolucin de las fundaciones163 a) Por la voluntad de sus fundadores, adoptada de la manera prescrita en sus estatutos o por la decisin de dos terceras partes de los fundadores, en caso de no contemplarse en sus estatutos un nmero mnimo de votos para tal caso; b) Por el vencimiento de su plazo; c) Por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos; y d) Por la reduccin o destruccin de su patrimonio destinado a su mantenimiento. Procedimiento de disolucin voluntaria de las asociaciones y fundaciones164 Una vez adoptado el acuerdo de disolucin voluntaria de la entidad, se proceder a otorgar la correspondiente escritura pblica de disolucin, la cual deber ser inscrita en el Registro. En la escritura pblica de disolucin deber nombrarse liquidadores y sealarse sus facultades.

162 163

Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo VIII, Arts. 71. Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo VIII, Arts. 72. 164 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Fin Fines de Lucro, Captulo VIII, Arts. 73.

318

Disolucin judicial165 Las asociaciones y fundaciones sern disueltas por resolucin judicial cuando se compruebe que realizan actividades ilcitas, de lucro directo, contrarias a la moral, la seguridad y el orden pblico o mal manejo de los fondos y bienes de la entidad, con perjuicio grave e irreparable a terceros o al Estado. Procedimiento de disolucin judicial166 Cuando existiere causal de disolucin y la entidad no procediere de manera voluntaria, la accin de disolucin podr ser iniciada ante juez competente en materia civil a peticin de cualquier interesado. Asimismo, el Fiscal General de la Repblica, de oficio o a peticin de cualquier autoridad pblica, al igual que el Ministerio de Gobernacin, tendr capacidad para promover la accin de disolucin de una asociacin o fundacin, cuando ocurriere cualquiera de las causales de disolucin judicial de las mismas. El particular que demande la disolucin de la entidad deber comprobar su inters, como requisito de admisin de la demanda. La certificacin de la sentencia ejecutoriada que declare la disolucin, deber inscribirse en el Registro. Dentro del plazo de treinta das despus de ejecutoriada la sentencia, el Juez competente proceder de oficio a nombrar liquidadores y a sealarles sus facultades. Efectos de la disolucin167 La entidad disuelta conservar su personalidad jurdica slo para efectos de la liquidacin. Durante este perodo, la asociacin o fundacin deber agregar a su denominacin palabras "en liquidacin". Plazo para la liquidacin168 El nombramiento de los liquidadores deber establecer un plazo mximo para proceder a la liquidacin, el cual en ningn caso podr exceder de dos aos.
165 166

Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo VIII, Arts. 74. Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo VIII, Arts. 75. 167 Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, Captulo VIII, Arts. 76. 168 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Captulo VIII, Arts. 77. Ao 2007

319

Facultades de los liquidadores169 a) Concluir las actividades que hubiesen quedado pendientes al momento de la disolucin; b) Efectuar los cobros y los pagos de crditos a cargo de la entidad debidamente comprobados; c) Traspasar los bienes remanentes a quienes corresponda de conformidad a los estatutos; d) Elaborar y someter a la aprobacin de los miembros o fundadores de la entidad el Balance Final e inscribirlo en el Registro; y e) Otorgar la escritura de liquidacin e inscribirla en el Registro. En caso de disolucin judicial los liquidadores rendirn un informe al Juez competente en el cual detallarn su gestin y sometern a su aprobacin el balance final, a fin de que se aprueben y se ordene mediante resolucin judicial la cancelacin de la persona jurdica e inscripciones respectivas en el Registro. Destino de los bienes170 Al ser liquidada una asociacin o fundacin, el remanente de los bienes se transferir a las personas o instituciones que sealen los estatutos. Para tales efectos, deber consignarse claramente en los mismos las personas o instituciones a quienes se destinarn los bienes remanentes o definir el mecanismo por el cual deber hacerse la designacin. Los bienes remanentes de una asociacin no podrn ser distribuidos de manera tal que representen un beneficio econmico directo o indirecto a sus miembros. En caso de fundaciones, el fundador o los fundadores pueden decidir el destino de tales bienes, para actividades anlogas a las de la fundacin en liquidacin. Si no se hubiere previsto este caso o no fuere posible realizarlo, dichos bienes pasarn a ser propiedad del Estado y corresponder al rgano Ejecutivo asignarlos al Ministerio o Unidad Primaria de Organizacin correspondiente para asegurar la utilizacin de los bienes dentro de los fines anlogos que la entidad deba perseguir.

169 170

Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Captulo VIII, Arts. 78. Ao 2007 Ley General de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, Captulo VIII, Arts. 81. Ao 2007

320

6.7 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS BSICOS 6.7.1 FUNDACIONES

FUNDACION EL BUEN SALVADOREO ESTADO DE ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 2006 ACTIVO CIRCULANTE: Efectivo Prestamos Programa PROFIM Deudores Varios Cuentas por Cobrar Proyectos Gastos por Liquidar TOTAL ACTIVOS CIRCULANTES Prestamos Programa PROFIM Largo Plazo Mobiliario y Equipo de oficina Otros Activos 2007

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $

413,828.00 987,812.00 365,182.00 39,527.00 5,367.00 1,811,716.00 89,723.00 15,632.00 1,917,071.00

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $

298,039.00 835,225.00 30,370.00 14,707.00 145,957.00 1,324,298.00 228,702.00 81,016.00 27,227.00 1,661,243.00

PASIVO Y PATRIMONIO Circulante: Cuentas por Pagar Sobregiro Bancario Anticipo por Liquidar de Proyectos Otros Pasivos TOTAL DE PASIVO CIRCULANTE Presta a Largo Plazo BID Programa de Financiamiento TOTAL DE PASIVO CIRCULANTE Patrimonio: Aporte Pagado de Miembros Fundadores Mobiliario y Equipo de Oficina Donado-Neto Excedente Acumulado TOTAL PATRIMONIO Compromisos y Contingencias

$ $ $ $ $ $ $

86,738.00 4,857.00 258,892.00 159,551.00 510,038.00 500,000.00 1,010,038.00

$ $ $ $ $ $ $

30,247.00 206,790.00 92,446.00 329,483.00 500,000.00 829,483.00

$ $ $ $

406,441.00 22,707.00 477,885.00 907,033.00

$ $ $ $

408,727.00 19,843.00 403,190.00 831,760.00

1,917,071.00

1,661,243.00

Dra. Yesenia Margarita Pineda Presidente Consejo admn..

Lic. Enrique Lara Rodrguez Gerente General

Sra. Gloria Isabel Lara Contador General

Pineda Rodrguez, Ltda. De C.V. Auditores Externos

321

FUNDACION EL BUEN SALVADOREO ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2OO7 2006 Ingresos: Donativos Nacionales Donativos del Exterior Ingresos Cartera de Prestamos PROFIM Y CODESPA Ingresos Proyecto GTZ Ingresos Proyecto Tratamiento y Rehabilitacin Ingresos Proyecto de Educacin Media Ingresos Proyecto PDVE/BID Ingresos Proyecto Comunidad Teraputica Ingresos Charla de Antidoping Proyecto SETEFE Proyecto Tatuajes Proyecto Embajada Americana Proyecto CNSP Ingresos por Conferencia y Atencin a Pacientes Ingreso Programa Lustra Botas TOTAL DE INGRESOS Gastos: Fondos Propios Costos y Gastos de operacin del Programa PROFIM Programa Prevencin Integral GTZ Proyecto FAD Proyecto Educacin Media Proyecto Tratamiento y Rehabilitacin Proyecto PDVE/BID Proyecto Comunidad Teraputica TOTAL DE GASTOS Excedente (Dficit) de Ingresos Sobre Gastos Otros Ingresos Netos Excedente (Dficit) Neto de Ingresos sobre Gastos Dra. Yesenia Margarita Pineda Presidente Consejo Admn. Lic. Enrique Lara Rodrguez Gerente General $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 325,081.00 483,911.00 77,688.00 55,224.00 53,135.00 164,311.00 96,611.00 174,771.00 1,430,732.00 54,424.00 76,769.00 131,193.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 445,573.00 523,287.00 614.00 59,150.00 105,982.00 122,814.00 129.00 156,283.00 1,413,832.00 (106,580.00) 31,885.00 (74,695.00) $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 109,759.00 26,500.00 587,442.00 131,888.00 125,265.00 69,306.00 97,218.00 203,572.00 114,032.00 9,802.00 10,373.00 1,485,157.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 227,650.00 72,512.00 456,015.00 62,502.00 114,290.00 86,071.00 57,212.00 61,982.00 63,207.00 11,175.00 44,668.00 2,229.00 38,440.00 9,299.00 1,307,252.00 2007

Sra. Gloria Isabel Lara Contador General

Pineda Rodrguez, Ltda. De C.V. Auditores Externos

322

FUNDACION EL BUEN SALVADOREO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 2006 Flujo de Efectivo Provenientes de Actividades de Operacin: (Dficit) Excedentes de Ingresos sobre Gastos Conciliacin entre el (Dficit) excedente y el Efectivo Neto Provisto por Actividades de Operacin: Depreciacin Provisin para Cuentas Incobrables Ajustes a Excedentes Acumulados Ajustes a Prestamos a Largo Plazo SUB TOTAL Cambios Netos en Activos y Pasivos: Disminucin en Prestamos y Deudores Varios Aumento en Gastos por Pagar (Aumento) Disminucin en Otros Activos Disminucin (Aumento) Cuentas por Cobrar Proyectos Aumento en Cuentas por Cobrar a Largo Plazo Disminucin en Anticipos Pendientes de Liquidar Disminucin en Otros Pasivos Disminucin (Aumento) Cuentas por Pagar Efectivo Neto (usado en) Provisto por Actividades de Operacin Flujos de Efectivo Usado en Actividades de Inversin: Adquisiciones de Equipo y Vehculos Flujos de Efectivo Provistos por Actividades de Financiamiento: Aportes Recibidos de Miembros Activos Sobregiro Bancario Efectivo Neto Provisto por Actividades de Financiamiento (Disminucin) Aumento Neto en el Efectivo Efectivo al Principio del Ao Efectivo al Final del Ao Dra. Yesenia Margarita Pineda Presidente Consejo Admn. Lic. Enrique Lara Rodrguez Gerente General $ $ $ $ $ $ $ (33,745.00) 4,857.00 4,857.00 131,809.00 282,019.00 413,828.00 $ $ $ $ $ $ $ (25,380.00) 2,286.00 (4,857.00) (2,571.00) (115,789.00) 413,828.00 298,039.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ 451,584.00 (2,832.00) 30,822.00 (39,526.00) (430,738.00) (35,270.00) 27,667.00 160,696.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ 416,174.00 (140,590.00) (11,595.00) 24,820.00 (228,702.00) (52,102.00) (67,105.00) (56,491.00) (87,838.00) $ $ $ $ $ $ $ $ 131,193.00 16,884.00 9,198.00 1,714.00 158,989.00 $ $ $ $ $ $ $ $ (74,695.00) 31,223.00 71,225.00 27,753.00 2007

Sra. Gloria Isabel Lara Contador General

Pineda Rodrguez, Ltda. De C.V. Auditores Externos

323

FUNDACION EL BUEN SALVADOREO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 2006 Aporte Pagado por miembros Fundadores Saldo al Principio del Ao Aportes Pagados en el Ao Saldo al Final del Ao Mobiliario y Equipo de Oficina Donado Saldo al Principio del Ao Bienes Donados en el Periodo Ajuste por Registro de Depreciacin Saldo al Final del Ao Excedente Acumulado: Saldo al Principio del Ao Ajustes a Excedentes Acumulados Excedente (Deficit) de Ingresos Sobre Gastos Saldo al Final del Ao TOTAL DEL PATRIMONIO Dra. Yesenia Margarita Pineda Presidente Consejo Admn. Lic. Enrique Lara Rodrguez Gerente General $ $ $ $ $ 337,494.00 9,198.00 131,193.00 477,885.00 907,032.00 $ $ $ $ $ 477,885.00 (74,695.00) 403,190.00 831,760.00 $ $ $ $ 5,323.00 23,425.00 (6,042.00) 22,706.00 $ $ $ $ 22,707.00 (2,864.00) 19,843.00 $ $ $ 406,441.00 406,441.00 $ $ $ 406,441.00 2,286.00 408,727.00 2007

Sra. Gloria Isabel Lara Contador General

Pineda Rodrguez, Ltda. De C.V. Auditores Externos

324

6.7.2

ASOCIACIONES

Asociacin Amigos Unidos El Salvador Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre de 2006 y 2007 (Expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2007 2006 ACTIVO Corriente Efectivo en Caja y Bancos 37,126 28,094 Cuentas por Cobrar 200,342 191,263 Provisin para saneamiento (117,679) (105,472) Inventarios 39,275 46,116 Gastos Pagados por anticipado 18,633 21732 Total Activo Circulante 177,697 181,732 Activo no Corriente Propiedad Planta y Equipo 710,496 688,879 Inversiones Permanente 208,216 208,216 Total activos no Corrientes 918,712 897,095 Total Activo 1,096,408 1,078,827 PASIVO Y PATRIMONIO Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Porcin Corriente Deuda a largo plazo Total Pasivo Corriente Pasivo no Corriente Documentos por Pagar a Largo Plazo Diferidos y Transitorios Total Pasivo no Corriente Total Pasivo Fondo Patrimonial Aporte Inicial Reservas Excedentes Acumulados Total Fondo Patrimonial TOTAL PASIVO Y FONDO PATRIMONIAL

77,564 5,345 82,910

67,584 60,022 127,606

0 18,393 18,393 1,096,408

5,373 20,885 26,258 1,078,827

2,554 4,620 987,932 995,106 1,096,408

2,554 3,369 919,040 924,963 1,078,827

___________________ __________________ F. Representante legal F. Contador General ___________________ F. Auditor Externo

325

Asociacin Amigos Unidos El Salvador Estado de Ingreso, Gastos y Excedentes acumulados Periodos comprendidos del 01 de enero al 31 de diciembre de 2007 y 2006 (Expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2007 Ingresos por ventas y servicios menos Costo por servicio Exceso de Ingresos sobre Costos 2,601,857 2,268,479 333,378

2006 2,524,513 2,309,720 214,793

Menos: Gastos Administrativos y Financieros Gastos Administrativos Gastos Financieros Total Gastos Exceso de Ingresos Sobre Gastos Ms Excedentes acumulados al inicio Excedentes Acumulados al final 252,551 11,936 264,486 68,892 919,040 987,932 224,414 12,036 236450 (21,656) 940,696 919,040

___________________ __________________ F. Representante legal F. Contador General ___________________ F. Auditor Externo

326

Asociacin Amigos Unidos El Salvador Estado de flujos de efectivo comprendidos del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007 y 2006 (Expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica) 2007 Flujo de de efectivo en actividades de operacin 68,892 Excedente (Dficit del perodo) Ajustes para conciliar el excedente (dficit) neto del periodo con la entrada (salida) neta de efectivo proviso por las actividades operacionales: 45,893 Depreciaciones del ejercicio 2,334 Refuerzo a la reserva laboral (1,083) Utilizacin de la reserva laboral (5,326) Utilidad en venta o retiros de activos fijos 3,127 Disminucin neta en las cuentas por cobrar 6,841 Disminucin neta en los inventarios 3,099 Disminucin en gastos pagados por anticipado 9,980 Aumento (Disminucin) neta en cuentas por pagar (2,491) Disminuciones en los ingresos diferidos 62,374 Subtotal 131,266 Entrada neta de efectivo por actividades operacionales Flujo de efectivo en actividades de inversin: Ventas de activos fijos Adquisicin de activos fijos Salida neta defectivo por actividades de inversin Flujo de efectivo en la actividades de financiamiento: Prstamos bancarios cancelados Salida neta de efectivo por actividades de financiamiento Aumento (Disminucin) neta de efectivo Efectivo disponible al inicio del periodo Efectivo disponible al final del periodo 6.510 (68,694) (62,184)

2006 (21,656)

47,763 0 0 (8,293) 7,424 11,220 787 (538) (393) 57,970 36,314

12,850 (30.579) (17,729)

(60,050) (60,050) 9,032 28,094 37,126

(56,527) (56,527) (37,942) 66,036 28,094

___________________ __________________ F. Representante legal F. Contador General ___________________ F. Auditor Externo

327

Asociacin Amigos Unidos El Salvador Estado de cambios en el fondo patrimonial al 31 de diciembre de 2006 y 2007 (Expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica)
Concepto Saldos al 31-12-05 Aumentos Disminuciones Saldos al 31-12-06 Aumentos Disminuciones Saldos al 31-12-07

Aporte Inicial Reservas: Laboral Prstamos a afiliados Total Reservas

2,554

2,554

2,554

1,083 2,286

1,083 2,286

2,334 -

1,083 -

2,334 2,286

3,369

________

_________

3,369

2,334

1,083

4,620

Excedente Acumulado Excedente Del ejercicio Subtotal Total fondo Patrimonial

928,467

12,229

940,696

(21,656)

919,040

12,229 946,619

(21,656) (9,427)

12,229 12,229

(21,656) 924,963

68,892 49,570

(21,656) (20,573)

68,892 995,106

946,619

(9,427)

12,229

924,963

49,570

(20,573)

$995,106

___________________ __________________ F. Representante legal F. Contador General ___________________ F. Auditor Externo

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6.8 GUA PARA DISCUSIN

1. Qu es una Asociacin y una Fundacin? R/ Asociaciones: Son asociaciones todas las personas jurdicas de derecho privado, que se constituyen por la agrupacin de personas para desarrollar de manera permanente cualquier actividad legal. Fundaciones: Se entendern por fundaciones, las entidades creadas por una o ms personas para la administracin de un patrimonio destinado a fines de utilidad pblica, que los fundadores establezcan para la consecucin de tales fines.

2. En que dedican sus esfuerzos las instituciones sin Fines de lucro? R/ a) Alivio de la pobreza b) Promocin y Desarrollo Humano c) Conservacin del Medio Ambiente d) Reconstruccin y Otros

3. Cul es la contribucin de las ONGs y Organizaciones sin Fines de Lucro? R/ Su contribucin al cambio social, satisfaciendo las necesidades bsicas en los pases en desarrollo. Asumen tareas que antes solo realizaban los organismos del estado, por ejemplo, el apoyo a la creacin de una infraestructura en las zonas rurales, marginales y algunas reas urbanas, en proyectos educativos, sanitarios, de reconstruccin, de conservacin del medio ambiente, de desarrollo humano, etc. Es reconocible la contribucin de las ONGs en afianzamiento de los derechos humanos, su accin a favor de los derechos civiles y de organizaciones locales ms eficientes y capaces de enfrentar sus problemas.

4. Cul es el proceso de constitucin de las ONGs y Organizaciones sin fines de lucro? R/ El proceso de constitucin se inicia con el acta de fundacin y la preparacin de sus estatutos, loa cuales son preparados por la asamblea general de la misma, para luego ser

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presentados en el Ministerio del Interior, para la aprobacin de dichos estatutos y la concesin de la personalidad jurdica, luego de calificada la documentacin que debe anexarse.

5. Cules son los ingresos de las ONGs? R/ a) Aportaciones de los asociados o miembros b) Donaciones en dinero o en especies (restringidas y no restringidas) c) Intereses devengados en cuentas de ahorro o depsitos a plazo fijo d) Excedentes de actividades econmicas y financieras e) Excedentes generados en los sistemas de crdito y comunitarios.

6. Cmo esta constituido el fondo patrimonial? R/ a) Fondo Patrimonial-Activo Fijo b) Fondo Patrimonial-excedentes

7. Por quien o quienes sern administradas las fundaciones? R/ sern administradas por la persona o por el organismo colegiado que disponga el fundador.

8. Cmo se comprueba la existencia y representacin legal de las Asociaciones y Fundaciones? R/ Se comprobar con el testimonio de la escritura pblica de constitucin, debidamente inscrita en el Registro de Asociaciones. Los administradores y representantes legales de una asociacin o fundacin comprobarn su calidad con el testimonio de la escritura de constitucin de la entidad y de modificacin en su caso y con la certificacin del punto de acta en las que conste su nombramiento o eleccin, debidamente inscrito en el Registro.

330

9. Cundo una Asociacin y Fundacin es sin fines de lucro? R/ Cuando no persiga el enriquecimiento directo de sus miembros, fundadores y administradores. En consecuencia, no podrn distribuir beneficios, remanentes o utilidades entre ellos, ni disponer la distribucin del patrimonio de la entidad entre los mismos al ocurrir la disolucin y liquidacin de la entidad.

10. Cundo son fondos obtenidos por llamamientos pblicos? R/ Cuando las asociaciones o fundaciones, soliciten fondos de personas que no sean miembros de las mismas por medio de llamamientos pblicos para la realizacin de obras de beneficencia o utilidad general, debern informar de ello a la Direccin General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda para efectos de control fiscal.

11. Por quien sern fiscalizadas las Asociaciones y Fundaciones? R/ Las asociaciones y fundaciones sern fiscalizadas por el ministerio de gobernacin y los que manejan fondos del estado, tambin estarn fiscalizadas por el Ministerio de Hacienda y la Corte de Cuentas de la Repblica, ser segn su competencia.

12. Cmo esta constituida la personalidad y la existencia jurdica de las Asociaciones y Fundaciones? R/ De acuerdo a la Ley General de Asociaciones y Fundaciones Sin Fines de Lucro, se adquiere mediante la inscripcin del instrumento constitutivo de la entidad en el Registro, previo Acuerdo Ejecutivo para el caso de las asociaciones y por Decreto Ejecutivo para las fundaciones.

13. Cules son las causales de Disolucin de las Asociaciones? R/ a) Por la voluntad de sus miembros, manifestada dentro del mximo organismo de decisin, especialmente convocado al efecto, con el nmero de votos favorables exigido por sus estatutos. De no haberse contemplado un mnimo de votos en los

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estatutos, se tomar la decisin con el voto favorable de los dos tercios de los miembros legalmente inscritos en el Registro; b) Por haberse reducido el nmero de miembros por debajo del lmite establecido en los estatutos o a una sola persona, de no haberse contemplado lmite mnimo de miembros, si tal situacin se prolonga por ms de un ao a partir del conocimiento del Director General del Registro; c) Por el vencimiento de su plazo; y d) por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos.

14. Cules son las causales de la Disolucin de las Fundaciones? R/ a) Por la voluntad de sus fundadores, adoptada de la manera prescrita en sus estatutos o por la decisin de dos terceras partes de los fundadores, en caso de no contemplarse en sus estatutos un nmero mnimo de votos para tal caso; b) Por el vencimiento de su plazo; c) Por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos; y Por la reduccin o destruccin de su patrimonio destinado a su mantenimiento.

15. Cul es el procedimiento de disolucin voluntaria de las Asociaciones y Fundaciones? R/ Una vez adoptado el acuerdo de disolucin voluntaria de la entidad, se proceder a otorgar la correspondiente escritura pblica de disolucin, la cual deber ser inscrita en el Registro. En la escritura pblica de disolucin deber nombrarse liquidadores y sealarse sus facultades.

332

6.9 GUA DE INVESTIGACIN

1) Cmo estn clasificados los egresos de las ONGs? 2) Por quien o quienes sern administradas las Asociaciones? 3) Cul es la denominacin de las fundaciones y asociaciones? 4) Cules son los requisitos para ser Director General del registro de asociaciones y fundaciones? 5) Mencione algunas infracciones a las Ongs 6) Defina los pasos a seguir a la hora de constituir una Asociacin o Fundacin 7) Describa los pasos para liquidar una Asociacin 8) Cual es la manera de operar o colaborar de las Fundaciones? 9) Si las fundaciones se constituyen mediante decreto ejecutivo cmo se constituyen las Asociaciones? 10) Cul es el fin fundamental de las Fundaciones y de le las Asociaciones?

6.10 HOJA DE TRABAJO

1) Fundacin Manitas de El Salvador, fue constituida el da 28 de julio de 2007, con una aportacin patrimonial de sus miembros por $4,680.00. Al final del ejercicio presentan excedentes por $1,300.00; por lo que deciden aumentar su patrimonio capitalizando dichos excedentes. Se pide: Realizar los registros contables correspondientes:

2) Fundacin Voluntarios de El Salvador al cierre del ejercicio 2007 presenta en su estado de situacin financiera las siguientes cuentas patrimoniales: Excedente del presente ejercicio: Dficit de ejercicio 2006 : $ 400,000.00 $ 150,000.00

333

3) Segn acta de asamblea general de fecha 18 de febrero de 2008 se acuerda capitalizar las utilidades del ejercicio 2008, libre de reservas especiales asumiendo el 10% de dichos excedentes para prestaciones de sus miembros. Se pide: Realice clculos y registros contables correspondientes.

4) La fundacin Sol Renaciente al cierre del ejercicio 2007 presenta en su estado de situacin financiera las siguientes cuentas patrimoniales: Excedente del presente ejercicio: Dficit de ejercicio 2006 : $ 100,000.00 $ 50,000.00

Segn acta de Asamblea General de fecha 12 de febrero de 2008 se acuerda liquidar el dficit del ejercicio 2006 con los excedentes del ejercicio 2007, libre de reservas especiales asumiendo el 10% de dichos excedentes para prestaciones de sus miembros. Se pide: Realice clculos y registros contables correspondientes

5) La Fundacin Primo Cercano El Salvador, fue constituida en febrero de 2007 con los aportes patrimoniales de los miembros por $20,000.00. Al finalizar el ejercicio 2007 obtuvo excedentes por $10,000.00; segn estatutos deciden crear un fondo de reservas especiales equivalente al 10% sobre los excedentes obtenidos en cada periodo. Se pide: Registrar la constitucin de Reservas Determinar la integracin del Patrimonio

6) El da 12 de Abril de 2007 se constituyo la Asociacin

Aydame a Vivir El

Salvador, con un total de aportaciones de $4,512.00. Al final del ejercicio 2007, obtuvo un dficit de $1,700.00; por lo que en Junta General deciden absorber dicho dficit capitalizndolo a su patrimonio Social. Se pide: Realizar el registro respectivo

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CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4.1 CONCLUSIONES Como resultado del trabajo de graduacin y con base a los datos recopilados y analizados se obtuvieron las conclusiones correspondientes a la implementacin del Cuaderno de ctedra para la Asignatura de Contabilidad de Sociedades, el cual contribuya como una herramienta para los catedrticos al impartir la asignatura y de apoyo para los estudiantes, para comprender con mayor facilidad lo impartido en el saln de clases. Despus de lo antes descrito se concluye lo siguiente: Material Visual Es importante el uso del material visual; ya que este sirve al catedrtico como herramienta para que los alumnos comprendan de mejor forma lo explicado en la ctedra. Importancia del cuaderno de ctedra Un cuaderno de ctedra de la materia Contabilidad de sociedades es un apoyo tanto al catedrtico en lo relativo a preparar las clases y tomar de referencia las guas de ejercicios presentadas, as como a los estudiantes ya que tienen una fuente para poder consultar lo relativo a todas las entidades mercantiles as como a las instituciones sin fines de lucro, desde conceptos bsicos hasta resolucin de casos prcticos. Instructor para la Ctedra La asignacin de instructores a las ctedras es de mucha importancia, ya que este agente sirve de apoyo, tanto al catedrtico en lo que se refiere a calificar trabajos ex-aula y laboratorios, llevar control de participacin en clases y asistencia a las mismas, as como a los estudiantes, ya que les amplia el material entregado en clases.

335

Actualizacin del material de la ctedra El material que se entrega a los alumnos puede ser til en el presente, pero no necesariamente en el futuro ya que las condiciones son cambiantes en el tiempo, como por ejemplo reformas a las leyes y tramites en instituciones Gubernamentales.

4.2 RECOMENDACIONES

Usar el material visual. Se sugiere utilizar las presentaciones que contienen las ideas principales de los diferentes temas a desarrollar del programa de la ctedra Contabilidad de Sociedades, con el objetivo de facilitar la comprensin de los mismos a los estudiantes.

Usar el material de apoyo al alumno Se sugiere incentivar al alumno al estudio y anlisis de las guas de discusin e investigacin; as como al desarrollo de la hoja de trabajo, con el objetivo de fortalecer y ejercitar lo visto en clase.

Actualizacin del material de la ctedra La actualizacin del material de la ctedra se vuelve necesaria a fin de que los estudiantes estn recibiendo informacin actualizada, siendo necesario para ello, que el presente documento sea revisado y actualizado con los cambios que surjan, los cuales pueden estar determinados por las leyes y reglamentos.

Sistema de aprendizaje Por lo que se refiere al sistema de aprendizaje, conviene tener en cuenta que para la preparacin de cada leccin recomendamos seguir el orden lgico de: a) Lectura del texto, la cual debe ir acompaada de los textos legales para una mejor comprensin.

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b) Realizacin de pequeos ejemplos que dirijan al alumno a la comprensin en los casos en que sea necesario hasta el ptimo aprendizaje. c) Que el catedrtico no trate de resolver los ejercicios si el alumno an no ha entendido bien la teora. d) Fomentar la solucin de los parciales anteriores y tratar de resolverlo por s mismo para detectar sus propias debilidades y reforzarlas.

Discusiones Coordinar consultas con el Instructor y el alumno para las discusiones, solucin de casos y repasos programados para reforzar los temas tratados en la ctedra.

Actividades complementarias Como actividades complementarias recomendamos la recopilacin de anuncios publicados en la prensa diaria referentes a celebracin de juntas generales de accionistas, reparto de beneficios, ampliaciones y reducciones de capital, reduccin del valor nominal de las acciones, etc.; tratando de plasmar la operacin desde el punto de vista contable y analizarla desde el punto de vista legal.

337

BIBLIOGRAFIA

LIBROS: Manuel Resa Garca. Contabilidad de Sociedades, novena edicin thomson learning, ao 2003.

Abraham Perdomo Moreno. Contabilidad de Sociedades Mercantiles, decimocuarta edicin, thomson learning, ao 2004.

Mara Morales. Contabilidad de Sociedades, ao 2007.

Roberto Lara Velado. Introduccin al estudio del Derecho Mercantil, primera Edicin, ao 1972.

Samuel Alberto Mantilla. Control Interno Informe COSO, tercera edicin, ao 2003.

Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros, ao 2006.

Norma Internacional de Contabilidad No 1 Presentacin de Estados Financieros, ao 2006. Norma Internacional de Contabilidad No 16 Propiedad, planta y equipo, ao 2006.

LEYES Y REGLAMENTOS:

Cdigo de Comercio de El Salvador, vigente.

Cdigo Tributario de El Salvador, vigente

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Ley General de Asociaciones Cooperativas y su reglamento, vigente

Ley de Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro y su reglamento, vigente

BOLETINES: Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos, Comunicaciones, enero 2008

SITIOS WEB:

www.cnr.com.gob www.mh.gob.sv www.digestyc.com.sv www.mtps.gob.sv www.gestiopolis.com www.goldservice.com www.bves.com.sv www.insafocoop.com.sv

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ANEXOS

ANEXO # 1
MODELO DE ESCRITURA DE CONSTITUCIN SOCIEDAD ANNIMA NUMERO __________. En la ciudad de _______, a las _______ horas y _______ minutos del da _______ de _______ de _______. Ante m, ___________, Notario, de este domicilio, comparecen: El seor ___________, de _________ aos de edad, ___________, del domicilio de __________ y de nacionalidad ___________, a quien (no ) conozco, pero identifico por medio de _________________, nmero _____________; y el seor El seor ___________, de _________ aos de edad, ___________, del domicilio de ____________ y de nacionalidad ___________, a quien (no ) conozco, pero identifico por medio de _________________, nmero _____________; Y ME DICEN: Que por medio de este instrumento convienen en constituir una Sociedad de Naturaleza Annima, de conformidad con las clusulas siguientes, las cuales a la vez conformarn sus Estatutos: I) NATURALEZA, REGIMEN DE CAPITAL, DENOMINACION, Y

NACIONALIDAD: La Sociedad que se constituye es de naturaleza Annima, sujeta al rgimen de Capital Variable, que girar con la denominacin de ____________________, seguida de las palabras SOCIEDAD ANNIMA DE CAPITAL VARIABLE, pudiendo utilizar como abreviatura _____________, S.A. DE C.V.; siendo de nacionalidad salvadorea. II) DOMICILIO: El domicilio de la Sociedad es la ciudad de __________ en el Departamento de _____________. III) PLAZO: La Sociedad que se constituye es por un plazo indeterminado (si es determinado, expresar el plazo convenido). IV) FINALIDAD SOCIAL: La Sociedad tendr por finalidad: _______. V) CAPITAL SOCIAL: La Sociedad se constituye con un Capital Social de ___________ DLARES, moneda de curso legal, representado y dividido en _____________ acciones comunes y nominativas de un valor nominal de ______________ DLARES, cada una, siendo su Capital Social Mnimo la suma de ____________________ DLARES. VI) SUSCRIPCIN Y PAGO DEL CAPITAL: El capital social est totalmente sucrito y se ha pagado el ________ por ciento de cada accin, as: El seor _______ ha suscrito ______ acciones y ha pagado la suma de ___________ dlares; y el seor _______ ha suscrito ______ acciones y ha pagado

la suma de ___________ dlares. El pago respectivo es hecho por medio de cheque certificado que al final de esta escritura relacionar. (El capital suscrito y no pagado se pagar en el plazo de ________ aos, contados a partir de esta fecha (o de la poca que acuerden los otorgantes). VII) CONDICIONES PARA EL AUMENTO Y

DISMINUCIN DEL CAPITAL SOCIAL: Los aumentos y disminuciones de capital social se harn previo acuerdo de Junta General Extraordinaria de Accionistas, adoptado con el voto favorable de las tres cuartas partes de las acciones en que se encuentre dividido y representado el capital social. La Junta General Extraordinaria de Accionistas fijar los montos de los aumentos o disminuciones de capital social; asimismo, en caso de aumento de capital social, determinar la forma y trminos en que debe hacerse la correspondiente suscripcin, pago y emisin de las nuevas acciones, en su caso, todo de conformidad a la Ley y a las estipulaciones contenidas en esta escritura. Todo aumento o disminucin de capital social deber inscribirse en el Libro a que se refiere el Artculo 312 del Cdigo de Comercio, el cual podr ser consultado por cualquier persona que tenga inters en ello. VIII) DE LAS ACCIONES: Las Acciones sern siempre nominativas; por tanto, los requisitos de emisin de los ttulos, del libro de registro de accionistas, la representacin de acciones, la transmisin o la constitucin de derechos reales sobre ellas, y dems regulaciones relativas a las acciones, se regularn de conformidad con el Cdigo de Comercio. Los ttulos de las Acciones o los Certificados representativos de las mismas, sern firmados por el Presidente de la Junta Directiva o quien haga sus veces o por el Administrador nico de la Sociedad, en su caso. DERECHO PREFERENTE DE SUSCRIPCIN DE ACCIONES EN CASO DE AUMENTO: En caso de aumento de capital social, los accionistas gozarn de derecho preferente de suscripcin de acuerdo a lo establecido en el Artculo 157 del Cdigo de Comercio. IX) GOBIERNO DE LA SOCIEDAD: Las Juntas Generales de Accionistas constituirn la suprema autoridad de la Sociedad, con las facultades y obligaciones que seala la ley. X) JUNTAS GENERALES: Las Juntas Generales de Accionistas sern Ordinarias, Extraordinarias o Mixtas si su convocatoria as lo expresare; sus respectivas competencias, convocatorias, qurums, agendas, porcentajes de votacin, y dems aspectos legales que deben observar se regirn por las disposiciones establecidas en la Seccin C, Captulo VII, Ttulo II, del Libro

Primero del Cdigo de Comercio. XI) ADMINISTRACIN Y REPRESENTACION LEGAL: La administracin de la sociedad, segn lo decida la Junta General de Accionistas, estar confiada a un Administrador nico Propietario y su respectivo Suplente o a una Junta Directiva compuesta de _____________ Directores Propietarios y sus respectivos Suplentes, que se denominarn: ______________________. Tanto el Administrador nico y su suplente como los miembros de la Junta Directiva, durarn en sus funciones _______ aos (5 aos mximo), pudiendo ser reelectos. Las vacantes temporales o definitivas de los directores nicos o de junta directiva, se suplirn de conformidad con las reglas establecidas en el Artculo 264 del Cdigo de Comercio. Para el ejercicio de la representacin judicial y extrajudicial de la sociedad y uso de la firma social, se estar a lo dispuesto por el Artculo 260 del mismo Cdigo. XII) ATRIBUCIONES DE LA ADMINISTRACION: La Junta Directiva o el Administrador nico en su caso, estarn encargados de: a) Atender la organizacin interna de la sociedad y reglamentar su funcionamiento; b) abrir y cerrar agencias, sucursales, oficinas o dependencias; c) Nombrar y remover a los gerentes y dems ejecutivos o empleados, sealndoles sus atribuciones y remuneraciones; d) Crear las plazas del personal de la sociedad; e) Reglamentar el uso de las firmas; f) Elaborar y publicar los estados financieros en tiempo y forma; g) Convocar a los accionistas a juntas generales; h) Proponer a la junta general la aplicacin de utilidades, as como la creacin y modificacin de reservas y la distribucin de dividendos o prdidas. La Junta Directiva podr delegar sus facultades de administracin y representacin en uno de los directores o en comisiones que designe de entre sus miembros, quienes debern ajustarse a las instrucciones que reciban y dar peridicamente cuenta de su gestin. XIII) REUNION DE LOS ORGANOS DE ADMINISTRACION: Cuando exista Junta Directiva, sta se reunir ordinariamente una vez cada _____________ (semanal, mensual, etc.), o cuando se crea conveniente, en el domicilio de la sociedad o en cualquier otro lugar fuera o dentro del territorio de la repblica, si as se expresare en la convocatoria, la cual se har por el gerente o por cualquiera de los directores, por escrito, telefnicamente o por cualquier otro medio, inclusive electrnico. Los acuerdos de la sesin se asentarn en el Libro de Actas que para tal efecto lleve la sociedad y habr qurum con la asistencia de la mayora de sus miembros y tomarn sus resoluciones por la mayora de los votos presentes,

teniendo el Presidente voto de calidad en caso de empate. Asimismo, las sesiones de junta directiva podrn celebrarse a travs de video conferencias, cuando alguno o algunos de sus miembros o la mayora de ellos se encontraren en lugares distintos, dentro o fuera del territorio de la repblica, siendo responsabilidad del director secretario grabar por cualquier medio que la tecnologa permita, la video conferencia y hacer una trascripcin literal del desarrollo de la sesin que asentar en el libro de actas correspondiente, debiendo remitir una copia de la misma por cualquier sistema de transmisin, a todos los miembros de la junta directiva, quienes adems podrn requerir una copia de la grabacin respectiva. XIV) DE LA GERENCIA: La Junta Directiva o el Administrador nico en su caso, podrn nombrar para la ejecucin de decisiones a uno o varios gerentes o sub-gerentes, y los poderes que se les otorguen determinarn la extensin de su mandato. XV) AUDITORIA: La Junta General Ordinaria de Accionistas nombrar a un Auditor por el plazo que estime conveniente, el cual no podr ser menor de un ao, ni exceder de ______ aos, para que ejerza todas las funciones de vigilancia de la administracin de la sociedad, con las facultades y obligaciones que determina la ley. En caso de muerte, renuncia, incapacidad o inhabilidad del Auditor, la junta general elegir a otra persona para que ejerza las funciones de vigilancia de la administracin social. Asimismo, la Junta General Ordinaria elegir a un Auditor Fiscal de conformidad como dispone el Cdigo Tributario. En caso de muerte, renuncia, incapacidad o inhabilidad del auditor fiscal, la junta general estar obligado a nombrar nuevo auditor fiscal dentro de diez das hbiles siguientes de suscitada la muerte, renuncia, incapacidad o inhabilidad, debiendo informar dicho nombramiento a la Administracin Tributaria en la forma prevista en el Artculo 131 del Cdigo Tributario, dentro del plazo de cinco das hbiles de ocurrido el nombramiento. XVI) EJERCICIO ECONOMICO: El ejercicio econmico de la sociedad ser de un ao, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 98 del Cdigo Tributario. XVII) RESERVAS: Las reservas sociales sern las que indiquen los Artculos 123, 124 y 295 del Cdigo de Comercio. XVIII) DISOLUCION Y LIQUIDACION: La disolucin de la sociedad proceder en cualquiera de los casos contemplados en la ley, debiendo reconocerse las causales respectivas de conformidad como seala el Artculo 188 del Cdigo de Comercio. Disuelta la sociedad, se pondr en liquidacin, observndose las disposiciones del Captulo XI, del

Ttulo II, del Libro Primero del Cdigo de Comercio. La junta de liquidadores que se nombre, estar integrada por _______ miembros; la sustitucin de cualquiera de los liquidadores se har de la misma forma en que se debe realizar el nombramiento. XIX) NOMBRAMIENTO DE LA PRIMERA ADMINISTRACION: Los otorgantes del presente acto, acuerdan que para el primer perodo de ____aos, la administracin de la sociedad estar a cargo de (Junta Directiva) (Administrador nico) y sus respectivos suplentes y acuerdan elegir a los seores ________________, para los cargos de _______________, respectivamente. Yo el Notario Doy Fe: 1) Que he tenido a la vista el Cheque Certificado Nmero __________________, Serie _______________, librado en la ciudad de __________, contra el Banco ______________, por la suma de

_________________ dlares, a favor de la sociedad que por medio de esta escritura se constituye. 2) Que antes del otorgamiento de este acto hice a los comparecientes la advertencia a que se refiere el Artculo 353 del Cdigo de Comercio, respecto de la obligacin de inscribir esta escritura en el Registro de Comercio y de las consecuencias de la falta de inscripcin. As se expresaron los comparecientes, a quienes expliqu los efectos legales del presente instrumento; y ledo que les fue por m, ntegramente en un solo acto sin interrupcin, ratificaron su contenido y firmamos. DOY FE.-

ANEXO # 2
ESCRITOS A PRESENTAR EN LAS DIFERENTES INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES AL CONSTITUIR UNA SOCIEDAD ANONIMA 2.1. INSCRIPCCION EN MINISTERIO DE HACIENDA Seores Ministerio de Hacienda Seccin Registro de contribuyentes Presente. Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve aos de edad, de nacionalidad colombiano, Repblica de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medelln Colombia, con pasaporte nmero setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V. a Ustedes atentamente le
EXPONGO:

Que la sociedad que represento se constituy mediante testimonio de escritura pblica el da trece de enero de dos mil cuatro, ante los oficios notariales del Lic. Jos Lus Gmez e inscrita en el Registro de Comercio el da treinta de enero de dos mil ocho y dentro de la finalidad de la sociedad se encuentra la compra, venta, fabricacin y comercializacin de todo tipo de productos. Y por todo lo antes expresado a ustedes con todo respeto les PIDO: a) Se me admita el presente escrito a) Se registre a la sociedad como sujeto del pago de impuestos a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios IVA. b) Se nos proporcione tarjeta de NIT e IVA As mismo adjunto le estoy remitiendo la siguiente documentacin: Copia de la Escritura de constitucin de la sociedad, debidamente inscrita en el Registro de Comercio. Copia del Balance Inicial al 13 de enero de 2008 Copia de pasaporte del Representante Legal

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica # 33 Colonia Escaln San Salvador El Salvador, Tel. nmero 2284-1562 Fax nmero 2284-5000Autorizando para la realizacin de este trmite a los seores Edwin Alexander Lpez con Documento nico de Identidad nmero cero dos millones cincuenta y seis mil quinientos cuarenta y siete ocho San Salvador, diez de febrero de 2008. Carlos Javier Flores Representante Legal

2.2. ALCALDIA MUNICIPAL Seores Alcalda Municipal De Ayutuxtepeque Departamento San Salvador Presente Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve aos de edad, de nacionalidad colombiano, Repblica de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medelln Colombia, con pasaporte nmero setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V.., a Ustedes atentamente le
EXPONGO:

Que la sociedad que represento se constituy mediante testimonio de escritura pblica el da trece de enero de dos mil ocho, ante los oficios notariales del Lic. Jos Alberto Bonilla, e inscrita en el Registro de Comercio el da treinta de enero de dos mil ocho y dentro de la finalidad de la sociedad se encuentra la compra, venta, fabricacin y comercializacin de todo tipo de productos. Y por todo lo antes expresado a ustedes con todo respeto les PIDO: a) Se me admita el presente escrito b) Se registre a la sociedad como sujeto del pago de impuestos municipal As mismo adjunto le estoy remitiendo la siguiente documentacin: Copia de la Escritura de constitucin de la sociedad Copia de NIT de la Sociedad Copia Tarjeta de Contribuyente de IVA de la sociedad Copia de Balance Inicia al 13 de enero de 2008 Copia de pasaporte del Representante Legal

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica #33, Colonia Escaln, San Salvador, El Salvador, Tel.: 2284-1562, Fax: 2284-5000. Autorizando para la realizacin de este trmite al Seor Edwin Alexander Lpez San Salvador, diez de febrero de 2008. Carlos Javier Flores Representante Legal

2.3 AUTORIZACION DE SISTEMA CONTABLE Seores Lpez Navarro S.A. Consejo de Vigilancia No 221 Presente Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve aos de edad, de nacionalidad colombiano, Repblica de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medelln Colombia, con pasaporte nmero setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V.., a Ustedes atentamente le SOLICITO: Autorizacin de: Descripcin del Sistema Contable, Catlogo de Cuentas y Manual de Aplicacin de m representada, cuyas caractersticas y dems datos que se refieren a la misma detallo a continuacin: Denominacin Domicilio Direccin Actual : DIVESA, S.A. DE C. V. : Ayutuxtepeque, Departamento de San Salvador. : Km. 20 col. Santa Gertrudis Pje. Los Angeles, San Salvador : 2284-1562 : 2284-5000 : Compra, venta, fabricacin y comercializacin de todo tipo de productos. : Sociedad Annima de Capital Variable : 0614-100508-1355 : 241-9

Telfonos Fax Actividad Econmica Tipo de Sociedad N.I.T Nmero Registro de IVA

Lugar y fecha de constitucin : San Salvador, trece de enero del ao dos mil ocho Capital Inicial : US$ 24,000.00

Nmero y fecha de inscripcin de la escritura de constitucin de la sociedad : Nmero 9 folios 86 al 103 del libro nmero 1889 de registro de sociedades. Fecha de inscripcin en el Registro de Comercio treinta de enero de dos mil ocho. Inscrita en : Registro de Sociedades

Declaro que los datos y la documentacin probatoria relacionada y presentada, antes descritos son verdaderos. Se anexar la siguiente documentacin: Copia de la escritura de constitucin Copia de Balance Inicial al trece de enero de 2008 Copia de recibo de pago de los derechos de pago de Matrcula de Comercio

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica #33, Colonia Escaln, San Salvador, El Salvador, Tel.: 2284-1562, Fax: 2284-5000. Autorizando para la realizacin de este trmite al Seor Edwin Alexander Lpez

San Salvador, diez de febrero de 2008.

Carlos Javier Flores Representante Legal

2.4. SOLICITUD DE MATRICULA DE EMPRESA Y ESTABLECIMIENTO SEOR JEFE DEL DEPARTAMENTO DE REGISTRO DE MATRICULA DE COMERCIO Y PATENTES DE COMERCIO E INDUSTRIA Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve aos de edad, de nacionalidad colombiano, Repblica de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medelln Colombia, con pasaporte nmero setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V., a Ustedes atentamente SOLICITO: se me extienda por primera vez, Matrcula de Empresa y Establecimiento para el ejercicio 2008, adjunto proporciono la siguiente informacin:
DATOS DE LA SOCIEDAD

Domicilio Nacionalidad NIT

: : :

San Salvador Salvadorea 0614-100508-1355

Nmero, lugar y fecha de inscripcin de la Escritura de Constitucin inscrita en el Registro de Comercio: Nmero 9 desde el folio 86 hasta el folio 103 del libro 1889 del Registro de Sociedades, San Salvador, treinta de enero de dos mil ocho
DATOS DE LA EMPRESA

Nombre Direccin Telfono Fax Naturaleza Actividad Econmica

: DIVESA, S.A. DE C.V. : : : : Km. 20 col. Santa Gertrudis Pje. Los Angeles, San Salvador 2284-1562 2284-5000 Jurdica

: Compra, venta, fabricacin y comercializacin de todo tipo de productos. : : US$ 11,428.57 Indefinido

Monto del activo Plazo de la sociedad

Sociedades mercantiles en las que ha tenido o tiene participacin : Ninguna Empresas y establecimientos que la Sociedad, los Accionistas o los administradores tuvieron anteriormente y que fueron cerrados : Ninguno Fecha de inicio de operaciones Presento la siguiente documentacin: 1245Recibo de Ingreso de los derechos correspondientes Solvencia Estadsticas y Censos Balance Inicial al trece de enero de 2008 Copia de Escritura de Constitucin debidamente inscrita en el Registro de Comercio con fecha 30 de enero de 2008. : An no ha operado

Datos del establecimiento

: Los mismos datos de la Empresa

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica #3330, Colonia Escaln, San Salvador, El Salvador, Tel.: 2284-1562, Fax: 2284-5000. Y autorizo para que reciban los documentos que se me devuelvan y la constancia que se me extienda, a los seores Edwin Alexander Lpez con Documento nico de Identidad nmero cero dos millones cincuenta y seis mil quinientos cuarenta y siete-ocho

San Salvador, diez de febrero de dos mil ocho.

Carlos Javier Flores Representante Legal

2.5. REGISTRO EN MINISTERIO DE TRABAJO

DIRECCIN GENERAL DE INSPECCION DE TRABAJO INSCRIPCIN DE ESTABLECIMIENTOS

Seor Director General de Inspeccin de Trabajo Ministerio de Trabajo y Previsin Social Presente. Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve aos de edad, de nacionalidad colombiano, Repblica de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medelln Colombia, con pasaporte nmero setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S,A. DE C.V.., en cumplimiento al Artculo 55 de la ley de Organizacin y Funcionamiento del Sector de Trabajo y Previsin Social, a Usted atentamente le SOLICITO:

Se sirva inscribir el centro de trabajo denominado: DIVESA, S.A. DE C.V.., en el registro que lleva esa oficina, para lo cual suministro los datos siguientes:

Direccin del Centro de Trabajo : Km. 20 col. Santa Gertrudis Pje. Los Angeles, San Salvador Telfono Fax Activo de la Empresa Balance Inicial : 2284-1562 : 2284-5000 : US$ 11,428.57 : Al trece de enero de 2008

Actividad Econmica

: Compra, venta, fabricacin y comercializacin de Todo tipo de productos.

Nombre de la Sociedad Se puede abreviar Nombre del Representante Legal

: Divesa, Sociedad Annima de Capital Variable. : Divesa, S.A. de C.V. : Carlos Javier Flores Medelln Repblica de Colombia. : Inscrita bajo el nmero 9 desde el folio 86 hasta el folio103 del libro 1889 del Registro de Sociedades, San Salvador, trece de enero de dos mil ocho. :Clusula nmero XXII, de la Escritura de Constitucin Inscrita bajo el nmero 9 desde el folio 86 hasta el folio 103 del libro 1889 del Registro de Sociedades, San Salvador trece de enero de dos mil ocho.

Direccin del Representante Legal : Escritura de Constitucin

Credencial de Representacin

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica # 33, Colonia Escaln, San Salvador, El Salvador, Tel.: 2284-1562, Fax: 2284-5000. Autorizando para la realizacin de este trmite al Seor Edwin Alexander Lpez San Salvador, diez febrero de dos mil ocho

Carlos Javier Flores Representante Legal

2.6 REGISTRO EN LA SUPERINTENDENCIA DE OBLIGACIONES MERCANTILES Seores: Superintendencia de Obligaciones Mercantiles Presente

Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve aos de edad de nacionalidad colombiano, Repblica de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medelln Colombia, con pasaporte nmero setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V., en cumplimiento a lo establecido en el Artculo cuarenta y uno del Cdigo de Comercio, a Ustedes con todo respeto les remito el Balance Inicial al trece de enero de 2008, Escritura de Constitucin debidamente inscrita en el Centro Nacional de Registros, Nombre del Representante Legal y Administradores de la Sociedad, Sistema Contable y Resolucin de autorizacin del Contador Pblico.

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica #33, Colonia Escaln, San Salvador, El Salvador, Tel.: 2284-1562, Fax: 2284-5000. Autorizando para la realizacin de este trmite al Seor Edwin Alexander Lpez

San Salvador, diez de febrero de 2008.

Carlos Javier Flores Representante Legal

2.7 LEGALIZACION DE LIBROS CONTABLES

Seores Lpez Navarro, S.A. Presente Estimados Seores: Con base al literal b) del Artculo 17 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica, y Artculo 438 del Cdigo de Comercio, le solicitamos autorizar los siguientes registros de la sociedad DIVESA, S.A. DE C.V. Libros/Hojas Diario Mayor Estados Financieros Aumentos y Disminuciones de Capital Registro de Accionista Junta General de Accionistas Junta Directiva Nmero de Hojas 100 100 100 100 100 100

Adjuntamos fotocopia de los siguientes documentos: Recibo de pago de Matrcula de Comercio del presente ao. Constancia del Registro de Comercio, de tener recibidos la solicitud y los documentos exigidos para la matrcula de 2008. Autorizacin del Sistema Contable legalizado. Manifestamos que sta sociedad, ha dado cumplimiento con las obligaciones profesionales exigidas en los ttulos I y II del Libro del Cdigo de Comercio, los cuales pueden ser verificados por ustedes. La autorizacin ser avalada por el suscrito. San Salvador, diez de febrero de dos mil ocho.

Carlos Javier Flores Representante Legal.

2.8. LEGALIZACION DE LIBROS DE IVA Seores Lpez Navarro, S.A. Presente Estimados Seores:

En base al literal d) del Artculo 141 del Cdigo Tributario, los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, deben llevarse en libros empastados y foliados aprobados por un Contador Pblico autorizado. Por lo anterior, le solicitamos autorizar los siguientes libros de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V. Hojas 1) 2) 3) Compras Ventas a Contribuyentes Ventas a consumidor final. 300 300 300

Para lo cual, adjuntamos fotocopia de los siguientes documentos: Recibo de pago de Matrcula de Comercio del presente ao. Fotocopia ltima declaracin de IVA

San Salvador, diez de febrero de dos mil ocho.

Carlos Javier Flores Representante Legal.

2.9 REGISTRO EN OFICINA NACIONAL DE INVERSIONES

Seores Oficina Nacional de Inversiones (ONI) Registro de Inversin Extranjera Presente Carlos Javier Flores, de cuarenta y nueve aos de edad, de nacionalidad colombiano, Repblica de Colombia, del domicilio de la cuidad de Medelln Colombia, con pasaporte nmero setenta millones setenta y seis mil novecientos diesciocho. Actuando en mi calidad de Representante Legal de la Sociedad DIVESA, S.A. DE C.V., a Ustedes atentamente le
EXPONGO:

Que mi representada se constituy el da trece de enero del ao dos mil ocho, ante los oficios notariales del Lic. Jos Lus Gmez y segn documento constitutivo, en su clusula XXXVI el capital social fue suscrito y pagado por los Accionistas Extranjeros en el orden siguiente: el 99 % a favor de CORPORACIN DE SUPERMERCADOS , S.A. del domicilio de Medelln, Colombia, de nacionalidad Colombiana, aportando once mil cuatrocientos veintisiete con cuarenta y dos dlares (US$11,427.43) equivalentes a nueve mil novecientos noventa y nueve acciones; el 1% a favor de PROMOTORA DE NEGOCIOS , S.A. del domicilio de Colombia y de nacionalidad Colombiana, quin aporta uno con catorce centavos de dlar (US$1.14) equivalentes a una accin. Porcentaje que en forma conjunta representa el cien por ciento del capital de la Sociedad que represento, por lo que con el objeto de fomentar la inversin extranjera y con fundamento en los artculos 1, 2 literal a), 3 literal a), 5, 14, 17, 21 y 22 de la ley de Inversiones, a Ustedes con el debido respeto les PIDO:

a) b)

Se me admita el presente escrito. Se registre la inversin extranjera a favor de Corporacin Internacional de supermercados Unidos, S.A. y Promotora de Negocios Internacionales, S.A.

c)

Se garantice, la igualdad para los inversionistas Extranjeros

d)

Se d cumplimiento a lo establecido en el inciso segundo del Artculo 22 de la Ley de Inversiones, en el sentido de resolver la presente peticin en el trmino establecidos en la ley.

e)

Se nos notifique oportunamente de la resolucin respetiva.

Y para tales efectos adjunto a la presente solicitud, anexo la siguiente documentacin: Copia de la escritura pblica de constitucin debidamente inscrita, con la cual legitimo la personera jurdica con la cual acto, y adems compruebo las aportaciones efectuadas por los accionistas extranjeros. Balance inicial al 13 de enero 2008 debidamente certificado por un Contador Pblico. Constancia de ingreso de divisas.

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica # 33, Colonia Escaln, Tel.: 298-58-58; Fax: 245-20-79 y Autorizo para or y recibir notificaciones al seor Edwin Alexander Lpez. Medelln Colombia, diez de febrero de dos mil ocho.

Carlos Javier Flores Representante Legal

ANEXO # 3 ESCRITOS A PRESENTAR EN LAS DIFERENTES INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES, AL LIQUIDAR UNA SOCIEDAD ANONIMA

3.1 ESCRITO A LA ALCALDIA MUNICIPAL

CAE # 1996-02-00-00-0085 Clave Catastral # 281-07-02 Seores Alcalda Municipal de San Salvador Divisin de Registro de Contribuyente Presente. Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco aos de edad, Licenciado en Contadura Pblica, del domicilio de Nueva San Salvador, con Documento nico de Identidad nmero cero un milln novecientos dieciocho mil setecientos cuarenta guin tres, Actuando en mi calidad de Liquidador de la Sociedad BAG EL SALVADOR, S.A. (EN LIQUIDACIN), Personera que ms adelante relacionar a Ustedes con todo respeto EXPONGO: Que el da 05 de junio de dos mil siete. Se acord Disolver y Liquidar la Sociedad que represento por unanimidad de sus accionistas y que desde esta fecha se llev acabo el proceso de liquidacin, concluyendo este en buen trmino, cumpliendo con todos los requisitos legales exigidos de acuerdo con los artculos trescientos veintisis y siguientes del Cdigo de Comercio, declarndose DEFINITIVAMENTE EXTINGUIDA la Personera Jurdica. Y por lo anteriormente expresado a Ustedes con todo respeto LES PIDO: a) Se admita el presente escrito. b) Se tome nota de la extincin de la sociedad. c) Se cancele el nmero de cuenta. Y para tales efectos adjuntos a la presente le remito la siguiente documentacin:

Fotocopia de Escritura Pblica de Liquidacin debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personera jurdica con la cual acto, y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento. Fotocopia de declaraciones de Impuesto Municipal de los ejercicios 2005, 2006 y 2007 junto con los recibos de los impuestos pagados. Fotocopia de Balance Final de Liquidacin al 7 de enero de 2008. Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica # 33, Colonia Escaln, Tel. 298-5858 Fax: 245-2079. Autorizando para la realizacin de este trmite al Seor Edwin Alexander Lpez San Salvador, dos de febrero de dos mil ocho.

F Carlos David Cartones Leiva Liquidador

3.2. ESCRITO AL CENTRO NACIONAL DE REGISTRO Expediente de Matrcula de Empresa y Establecimiento # 4286 Seores Centro Nacional de Registros (Registro de Comercio) Departamento de Matriculas de Comercio Presente. Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco aos de edad, Licenciado en Contadura Pblica, del domicilio de Nueva San Salvador, con Documento nico de Identidad nmero cero un milln novecientos dieciocho mil setecientos cuarenta guin tres, Actuando en mi calidad de Liquidador de la Sociedad BAG EL SALVADOR, S.A. (EN LIQUIDACIN), Personera que ms adelante relacionar a Ustedes con todo respeto EXPONGO: Que el da 05 de junio de dos mil dos. Se acord Disolver y Liquidar la Sociedad que represento por unanimidad de sus accionistas y que desde esta fecha se llev acabo el proceso de liquidacin, concluyendo este en buen trmino, cumpliendo con todos los requisitos legales exigidos de acuerdo con los artculos trescientos veintisis y siguientes del Cdigo de Comercio, declarndose DEFINITIVAMENTE EXTINGUIDA la Personera Jurdica. Y por lo anteriormente expresado a Ustedes con todo respeto LES PIDO: a) Se admita el presente escrito b) Se tenga como parte en el carcter en que comparezco c) Se tome nota de la extincin de la sociedad d) Se cancele el asiento de Matrcula de Empresa y Establecimiento Expediente # 4286, por efectos de Liquidacin. Y para tales efectos adjuntos a la presente le remito la siguiente documentacin: Fotocopia de Escritura Pblica de Liquidacin debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personera jurdica con la cual acto y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento.

Fotocopia de Balance Final de Liquidacin al 7 de enero de 200 8

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica #3330, Colonia Escaln, Tel.: 298-5858, Fax: 245-2079. Autorizando para la realizacin de este trmite y recibir notificaciones al Seor Edwin Alexander Lpez

San Salvador, dos de febrero de dos mil ocho.

F Carlos David Cartones Leiva Liquidador

3.3. ESCRITO AL INSTITUTO SALVADOREO DEL SEGURO SOCIAL (ISSS)

Nmero de Registro Patronal # 001750817

Seores Instituto Salvadoreo del Seguro Social Departamento de Inspeccin Presente.

Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco aos de edad, Licenciado en Contadura Pblica, del domicilio de Nueva San Salvador, con Documento nico de Identidad nmero cero un milln novecientos dieciocho mil setecientos cuarenta guin tres, Actuando en mi calidad de Liquidador de la Sociedad BAG EL SALVADOR, S.A. (EN LIQUIDACIN), Personera que ms adelante relacionar a Ustedes con todo respeto EXPONGO: Que el da 05 de junio de dos mil siete. Se acord Disolver y Liquidar la Sociedad que represento por unanimidad de sus accionistas y que desde esta fecha se llev acabo el proceso de liquidacin, concluyendo este en buen trmino, cumpliendo con todos los requisitos legales exigidos de acuerdo con los artculos trescientos veintisis y siguientes del Cdigo de Comercio, declarndose DEFINITIVAMENTE EXTINGUIDA la Personera Jurdica. Y por lo anteriormente expresado a Ustedes con todo respeto LES PIDO: a) Se admita el presente escrito

b) Se tenga como parte en el carcter en que comparezco c) Se tome nota de la extincin de la sociedad

d) Se cancele el nmero de inscripcin patronal # 00175087, a favor de BAG EL SALVADOR, S.A., (EN LIQUIDACIN)

Y para tales efectos adjunto a la presente le remito la siguiente documentacin: Fotocopia de Escritura Pblica de Liquidacin debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personera jurdica con la cual acto, y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento. Fotocopia de Balance Final de Liquidacin al 7 de enero de 2008. Fotocopia de las ltimas tres planillas de cotizaciones al ISSS, en concepto de salud

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica # 33, Colonia Escaln, Tel: 298-5858, Fax: 245-2079. Autorizando para la realizacin de este trmite y recibir notificaciones al Seor Sal Ayala Contreras.

San Salvador, dos de febrero de dos mil ocho.

F Carlos David Cartones Leiva Liquidador

3.4. ESCRITO AL MINISTERIO DE TRABAJO Seor Director General de Inspeccin de Trabajo Ministerio de Trabajo y Previsin Social Presente. Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco aos de edad, Licenciado en Contadura Pblica, del domicilio de Nueva San Salvador, con Documento nico de Identidad nmero cero un milln novecientos dieciocho mil setecientos cuarenta guin tres, Actuando en mi calidad de Liquidador de la Sociedad BAG EL SALVADOR, S.A. (EN LIQUIDACIN), Personera que ms adelante relacionar a Ustedes con todo respeto EXPONGO: Que el da 05 de junio de dos mil siete. Se acord Disolver y Liquidar la Sociedad que represento por unanimidad de sus accionistas y que desde esta fecha se llev acabo el proceso de liquidacin, concluyendo este en buen trmino, cumpliendo con todos los requisitos legales exigidos de acuerdo con los artculos trescientos veintisis y siguientes del Cdigo de Comercio, declarndose DEFINITIVAMENTE EXTINGUIDA la Personera Jurdica. Y por lo anteriormente expresado a Ustedes con todo respeto LES PIDO: a) Se admita el presente escrito b) Se tenga como parte en el carcter en que comparezco c) Se tome nota de la extincin de la sociedad d) Que de conformidad con el artculo 55 de la ley de organizacin y funcionamiento del Sector Trabajo y Previsin Social se excluya de los registros respectivos que se llevan a favor de BAG EL SALVADOR, S.A. Y para tales efectos adjuntos a la presente le remito la siguiente documentacin: Fotocopia de Escritura Pblica de Liquidacin debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personera jurdica con la cual acto, y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento.

Fotocopia de Balance Final de Liquidacin al 7 de enero de 2008.

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica # 33, Colonia Escaln, Tel: 298-5858, Fax: 245-2079. Autorizando para la realizacin de este trmite al Seor Edwin Alexander Lpez San Salvador, dos de febrero de dos mil siete.

F Carlos David Cartones Leiva Liquidador

3.5 ESCRITO A LA SUPERINTENDENCIA DE OBLIGACIONES MERCAN TILES

Seores Superintendencia de Obligaciones Mercantiles Departamento de Fiscalizacin Presente. Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco aos de edad, Licenciado en Contadura Pblica, del domicilio de Nueva San Salvador, con Documento nico de Identidad nmero cero un milln novecientos dieciocho mil setecientos cuarenta guin tres, Actuando en mi calidad de Liquidador de la Sociedad BAG EL SALVADOR, S.A. (EN LIQUIDACIN), Personera que ms adelante relacionar a Ustedes con todo respeto EXPONGO: Que el da 05 de junio de dos mil siete. Se acord Disolver y Liquidar la Sociedad que represento por unanimidad de sus accionistas y que desde esta fecha se llev acabo el proceso de liquidacin, concluyendo este en buen trmino, cumpliendo con todos los requisitos legales exigidos de acuerdo con los artculos trescientos veintisis y siguientes del Cdigo de Comercio, declarndose DEFINITIVAMENTE EXTINGUIDA la Personera Jurdica. Y por lo anteriormente expresado a Ustedes con todo respeto LES PIDO: a) b) c) d) e) Se admita el presente escrito Se tenga como parte en el carcter en que comparezco Se tome nota de la extincin de la sociedad Se tenga por informado del proceso de liquidacin Se cancelen los expedientes que esta dependencia tenga a favor de mi representada.

Y para tales efectos adjuntos a la presente le remito la siguiente documentacin: Fotocopia de Escritura Pblica de Liquidacin debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personera jurdica con la cual acto, y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento. Fotocopia de Balance Final de Liquidacin al 7 de enero de 2008.

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica #3330, Colonia Escaln, Tel: 298-5858, Fax: 245-2079. Autorizando para la realizacin de este trmite al Seor Edwin Alexander Lpez. San Salvador, dos de febrero de dos mil ocho.

F Carlos David Cartones Leiva Liquidador

3.6 ESCRITO A LA DIRECCION GENERAL DE ESTADISTICAS Y CENSOS Seores Direccin General de Estadsticas y Censos (DIGESTYC) Departamento de Solvencias Presente.

Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco aos de edad, Licenciado en Contadura Pblica, del domicilio de Nueva San Salvador, con Documento nico de Identidad nmero cero un milln novecientos dieciocho mil setecientos cuarenta guin tres, Actuando en mi calidad de Liquidador de la Sociedad BAG EL SALVADOR, S.A. (EN LIQUIDACIN), Personera que ms adelante relacionar a Ustedes con todo respeto EXPONGO: Que el da 05 de junio de dos mil dos. Se acord Disolver y Liquidar la Sociedad que represento por unanimidad de sus accionistas y que desde esta fecha se llev acabo el proceso de liquidacin, concluyendo este en buen trmino, cumpliendo con todos los requisitos legales exigidos de acuerdo con los artculos trescientos veintisis y siguientes del Cdigo de Comercio, declarndose DEFINITIVAMENTE EXTINGUIDA la Personera Jurdica. Y por lo anteriormente expresado a Ustedes con todo respeto LES PIDO: a) b) c) d) e) Se nos admita el presente escrito Se tenga como parte en el carcter en que comparezco Se tome nota de la extincin de la sociedad Se tenga por informado del proceso de liquidacin Se cancelen los expedientes que esta dependencia tenga a favor de mi representada.

Y para tales efectos adjuntos a la presente le remito la siguiente documentacin: Fotocopia de escritura Pblica de Liquidacin debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personera jurdica con la cual acto, y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento.

Fotocopia de Balance Final de Liquidacin al 7 de enero de 2008.

Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica # 33, Colonia Escaln, Tel.: 298-5858, Fax: 245-2079. Autorizando para la realizacin de este trmite al Seor Edwin Alexander Lpez San Salvador, dos de febrero de dos mil ocho.

F Carlos David Cartones Leiva Liquidador

N.I.T. 0433-060956-001-3 N.R.C. 36749-4 3.7 ESCRITO AL MINISTERIO DE HACIENDA Seores Ministerio de Hacienda Unidad de Registro de Contribuyente Presente. Carlos David Cartones Leiva de treinta y cinco aos de edad, Licenciado en Contadura Pblica, del domicilio de Nueva San Salvador, con Documento nico de Identidad nmero cero un milln novecientos dieciocho mil setecientos cuarenta guin tres, Actuando en mi calidad de Liquidador de la Sociedad BAG EL SALVADOR, S.A. (EN LIQUIDACIN), Personera que ms adelante relacionar a Ustedes con todo respeto EXPONGO:

Que el da 05 de junio de dos mil siete. Se acord Disolver y Liquidar la Sociedad que represento por unanimidad de sus accionistas y que desde sta fecha se llev acabo el proceso de liquidacin, concluyendo ste en buen trmino, cumpliendo con todos los requisitos legales exigidos de acuerdo con los artculos trescientos veintisis y siguientes del Cdigo de Comercio, declarndose DEFINITIVAMENTE EXTINGUIDA la Personera Jurdica. Y por lo anteriormente expresado a Ustedes con todo respeto LES PIDO: a) b) c) d) e) Se admita el presente escrito Se tenga como parte en el carcter en que comparezco Se tome nota de la extincin de la sociedad Se cancele el Nmero de Identificacin Tributaria( NIT) Se cancele el Nmero de Registro de Contribuyente (IVA ) para lo cual le informo sobre la papelera existente segn detalle: Desde 300 Hasta 1000

Documentos Crditos Fiscales

Facturas Consumidor final Comprobantes de Remisin Notas de Dbito Notas de Crdito Comprobante de Retencin

200 700 050 075 080

2000 1200 0200 0150 0014

f) Se nos proporcione la asistencia de un auditor con el objeto que verifique la anulacin y/o destruccin de la papelera de acuerdo a sus instrucciones. g) Se cancele todos los registros o expedientes que se tenga a favor de mi representada. Y para tales efectos adjuntos a la presente le remito la siguiente documentacin: Fotocopia de Escritura Pblica de Liquidacin debidamente inscrita en el Registro de Comercio, por medio de la cual legitimo la personera jurdica con la cual acto, y pruebo la inexistencia legal de la sociedad que represento. Fotocopia de las ltimas seis declaraciones de IVA de los perodos comprendidos desde agosto 2007 a enero del presente ao. Fotocopia de Balance Final de Liquidacin al 7 de enero de 2008. Cito para or notificaciones la siguiente direccin: Avenida Olmpica #33, Colonia Escaln, Tel. 2284-1562 Fax: 2284-5000. Autorizando para la realizacin de este trmite al Sr. Edwin Alexander Lpez San Salvador, dos de febrero de dos mil ocho

F Carlos David Cartones Leiva Liquidador

PRESENTACIONES

CONCEPTUALIZACIONES
CONCEPTUALIZACIN, CONCEPTUALIZACI CLASIFICACIN Y CLASIFICACI DISPOSICIONES LEGALES DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES E INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO SALVADOREAS SALVADORE
1

CONTABILIDAD: Proceso mediante el cual se identifica, mide y registra la informacin informaci econmica de una organizacin , con el fin de econ organizaci poder evaluar la situacin financiera de la situaci entidad. COMERCIANTE (Art. 2 CDC): Son comerciantes las Personas Naturales titulares de una empresa mercantil, que se llaman Comerciantes Individuales; y las Sociedades, denominados Comerciantes Sociales. Sociales.
2

CONCEPTUALIZACIONES
CLASES DE COMERCIANTES:
Comerciante Individual (Art. 7 CDC) Comerciante Social (Art. 17 CDC)

CONCEPTUALIZACIONES
EMPRESA (Art. 553 CDC)
Conjunto coordinado de trabajo Elementos materiales Valores incorpreos incorp Obtencin de lucro Obtenci

RAZON SOCIAL: cuando el nombre de la sociedad se forma con el nombre de uno o ms socios. m DENOMINACION: Cuando el nombre de la sociedad es impersonal y objetivo, es decir; el nombre de alguna cosa, fin, actividad, idea, etc.

SOCIEDAD (Art. 17 CDC)

Ente jurdico jur Contrato solemne Dos o ms personas m Bienes o industrias Finalidad Beneficios

CONCEPTUALIZACIONES
Responsabilidad Ilimitada: cuando los socios o accionistas pueden ser perseguidos por las deudas sociales hasta con sus bienes personales. Responsabilidad Limitada: Esta se contrae a la participacin de cada socio participaci o accionista en la sociedad.
5

CONCEPTUALIZACIONES
CAPITAL SOCIAL: Es la suma de las aportaciones a que se obligan los socios u accionistas, el cual esta consignado en la escritura de constitucin de la sociedad. constituci
Fijo Variable Suscrito Exhibido No exhibido

CONCEPTUALIZACIONES
ACCION (Art. 144 CDC):Es el ttulo CDC):Es t necesario para acreditar, ejercer, y transmitir la calidad de accionista.
Comunes Preferentes Nominativas Al Portador

CONCEPTUALIZACIONES
ASOCIACIONES (ONGS): (ONG
Personas Jurdicas Jur De derecho privado Se constituyen por agrupacin de personas agrupaci Desarrollar cualquier actividad legal

FUNDACIONES:
Entidades Administracin de un patrimonio Administraci Fines de utilidad pblica p Consecucin Consecuci
7 8

SOCIEDADES
DE PERSONAS:

CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES E INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO.

En Nombre Colectivo En Comandita Simple De Responsabilidad Limitada

DE CAPITAL:
Annimas An En Comandita por Acciones

SOCIEDADES COOPERATIVAS:
9

10

INSTITUCIONES Y ASOCICACIOES
INSTITUCIONES SIN FINES DE LUCRO:
Asociaciones (ONGS) (ONG Fundaciones

DISPOSICIONES LEGALES
PERSONALIDAD JURIDICA (Art. 25 CDC): La

personalidad jurdica de las sociedades se jur perfecciona y se extingue por la inscripcin en inscripci el Registro de Comercio de la escritura de constitucin constituci las sociedades llevarn un libro de actas de las llevar juntas de sus socios, debidamente legalizado, en el cual se asentarn, los acuerdos de los asentar administradores cuando acten en consejo. act
11 12

ASOCICACIONES COOPERATIVAS:

LIBRO DE ACTAS (Art. 40 CDC): Todas

DISPOSICIONES LEGALES
Junta General:La junta general General:La formada por los accionistas legalmente convocados y reunidos, es el rgano supremo de la sociedad y puede ser:
Ordinaria Extraordinaria

DISPOSICIONES LEGALES
CARACTERISTICAS DE LAS SOCIEDADES DE PERSONA
La calidad personal de los socios, es la condicin condici esencial de la voluntad de asociarse. Su capital se integra por cuotas o participaciones de capital que pueden ser desiguales. Los socios responden de las obligaciones sociales ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad, si sta es de nombre colectivo; y por el monto de sus respectivos aportes, si es de responsabilidad limitada.
13 14

DISPOSICIONES LEGALES
EN CUANTO A LAS SOCIEDADES DE CAPITAL:
La calidad personal de los socios y accionistas no influye de modo esencial en la voluntad de asociarse. Su capital se divide en partes alcuotas, representadas por ttulos valores al t llamados: Acciones. La responsabilidad se limita al aporte de sus acciones.

15

SISTEMA CONTABLE
DESCRIPCIN DEL SISTEMA CONTABLE
Datos Generales

ORGANIZACIN CONTABLE: ORGANIZACIN DE SOCIEDADES.

Datos del Sistema Estados Financieros bsicos e Informacin Financiera Principales Polticas Contables Datos de Registros Contables y otros Documentos Fundamentales

ELEMENTOS DEL SISTEMA:

CATALOGO DE CUENTAS:Es una gua ordenada y sistemticamente, en donde se detallan todas las cuentas aplicables en la contabilidad. MANUAL DE APLICACIN DE CATALOGO DE CUENTAS: Es el
instructivo en el cual se especifica la manera en que se utilizaran las cuentas para el registro de las transacciones
3

ELEMENTOS DEL SISTEMA:

CARTA DE RESOLUCION: Es el
documento emitido por un Contador Pblico debidamente autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Publica, en el que autoriza el uso del Sistema Contable adoptado por la empresa.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE

SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE

OBJETIVOS QUE PRETENDE:

El control interno de una entidad son los sistemas, polticas, procedimientos, y procesos establecidos por el Consejo de Administracin y la Alta Direccin con el propsito de salvaguardar los activos de la empresa, limitar o controlar los riesgos, y lograr los objetivos de la empresa.
Eficacia y eficiencia de las operaciones Fiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y normas aplicables

CONCEPTOS FUNDAMENTALES:
El control interno es un proceso El control interno lo llevan a cabo las personas El control interno slo puede aportar un grado razonable de seguridad El control interno est pensado para facilitar la consecucin de objetivos
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CLASES DE CONTROLES INTERNOS

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO

Controles preventivos Controles detectivos Controles correctivos

Ambiente o Entorno de control Ajuste de objetivos Identificacin de acontecimientos Evaluacin de riesgos Respuesta al riesgo Actividades de control Informacin y comunicacin Monitoreo

REQUERIMIENTOS Y FRMULAS LEGALES Y ADMINISTRATIVAS Para poder funcionar legalmente una sociedad necesita:
Elaboracin de anteproyecto de escritura de constitucin Elaboracin de certificados de inversin (acciones) firmadas por secretario y Representante Legal de la Sociedad. Abrir cuenta corriente a nombre de la sociedad y depositar mediante cheque certificado el 25% o ms de la suscripcin del Capital Social Elaboracin de Escritura de Constitucin e inscribirla en el registro de documentos mercantiles del C.N.R.
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ARANCEL AL C.N.R. POR INSCRIPCION DE ESCRITURA DE CONSTITUCION.

Monto Operacin Segn el monto estipulado en el documento

Aranceles/Ejemplos 5.00 por millar o fraccin de millar hasta un mximo de 100,000.00 por pago de Derechos de Registro. Art. 66 Ley del Registro de Comercio. Por ejemplo: Para cantidad exacta. Si el monto del documento es de $12,000.00: $12,000 x 8.75= 105,000. 105 x 5.00= 525, 525 8.75= $60.00 el total a pagar. Para el caso de aproximacin. Si el monto a pagar es $13,000.00. $13,000.00 x 8.75= 113,750 En este caso hay una fraccin de millar por lo que se debe aproximar a la cifra inmediata superior, es decir 114,000: 114 x 5.00= 570. 570 8.75= $65.14 el total

Se calcula de la siguiente manera: el monto estipulado en el documento, para el caso que est en dlares se multiplica por 8.75, del resultado de dicha operacin se toman las primeras tres cifras y se multiplica por 5.00 que es el valor del arancel y el resultado se divide entre 8.75 lo que dar el pago que se ha de hacer en dlares.

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TRAMITES
Obtencin de NIT e IVA en Ministerio de Hacienda. Solicitar Asignacin y Autorizacin de los nmeros correlativos de los documentos a utilizar (IVA) en el Ministerio de Hacienda. Inscripcin en Alcalda Municipal, del municipio, o ciudad en que la sociedad tenga su domicilio. Solicitar Solvencia en Estadsticas y Censos. Obtencin de matricula de empresa y establecimiento en Registro de Comercio Inscribir en el Registro de Comercio el balance General inicial

TRAMITES DE OBLIGACIONES FORMALES Y REGISTROS DE LEY PARA PODER INICIAR OPERACIONES.

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TRAMITES
Inscripcin Inscripcin Inscripcin Inscripcin AFP. Superintendencia de Obligaciones Mercantiles en el Ministerio de Trabajo en el ISSS en Administradora de Fondos de Pensiones,

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3.1 CONCEPTOS BASICOS

3.1.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO

UNIDAD III
CONTABILIZACION DE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS PERSONAS
Es una sociedad mercantil personalista, con razon social y capital social representado por partes sociales nominativas, suscritas por socios que responden de las obligaciones sociales, de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada.

3.1.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO

RAZON SOCIAL Se constituye bajo razon social, con el nombre de uno o mas socios; y cuando en ellas no figuren los de todos, se le aadiran las palabras y compaia, u otras equivalentes, por ejemplo: y hermanos. RESPONSABILIDAD Sus miembros responden de las obligaciones sociales: Ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad. CAPITAL SOCIAL El capital minimo de constitucion no podra ser inferior a $2,285.71 RESERVA LEGAL La cantidad que se destinara anualmente para integrar la reserva legal sera el 5% de las utilidades; y el limite legal sera la sexta parte del capital social.
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3.1.1 SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO

TIPOS DE SOCIOS SOCIO CAPITALISTA: Es aquel que aporta dinero o bienes. SOCIO INDUSTRIAL: Es aquel que aporta solamente trabajo. TIPOS DE APORTACIONES ECONOMICO: Puede consistir en dinero o especie siempre que tenga un valor economico. DE INDUSTRIA: Consiste en trabajo, conocimientos, experiencias o destrezas de la persona que se quiere asociar. ORGANOS DE LA SOCIEDAD Junta general de socios Administracion Vigilancia

3.1 CONCEPTOS BASICOS

3.1.1 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
Es una sociedad mercantil personalista, con razon social y capital social representado por partes sociales nominativas, suscritas por uno o mas socios comanditados, que responden de las obligaciones sociales de una manera subsidiaria, solidaria e ilimitada; y de uno o mas socios comanditarios, que responden hasta por el monto de su aportacion.

3.1.1 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE

RAZON SOCIAL Se constituye bajo razon social, con el nombre de uno o mas socios comanditados; y cuando en ellas no figuren los de todos estos, se le aadiran las palabras y compaia, u otras equivalentes. RESPONSABILIDAD Los socios comanditados responden de las obligaciones sociales: Ilimitada y solidariamente entre ellos y la sociedad; y los comanditarios por el monto de sus respectivos aportes. CAPITAL SOCIAL El capital minimo de constitucion no podra ser inferior a $2,285.71 RESERVA LEGAL La cantidad que se destinara anualmente para integrar la reserva legal sera el 5% de las utilidades; y el limite legal sera la sexta parte del capital social.6

3.1.1 SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE

TIPOS DE SOCIOS SOCIO COMANDITADO: Es aquel que aporta dinero o bienes. SOCIO COMANDITARIO: Es aquel que aporta trabajo o industria. TIPOS DE APORTACIONES De bienes o dinero De industria o trabajo ORGANOS DE LA SOCIEDAD Junta general de socios Administracion Vigilancia

3.1 CONCEPTOS BASICOS

3.1.1 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Es una sociedad mercantil personalista-capitalista, con razon social o denominacion, con capital social representado por partes sociales nominativas, no negociables, suscritas por socios que responden de las obligaciones sociales limitadamente, salvo aportaciones suplementarias o prestaciones acceso.

3.1.1 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

RAZON SOCIAL Puede constituirse bajo razon social o bajo denominacion. La razon social se forma con el nombre de uno o mas socios. La denominacion se forma libremente pero distinta a cualquier otra sociedad existente, deben ir seguidas de la palabra limitada o su abreviatura ltda. RESPONSABILIDAD Los miembros responden de las obligaciones sociales por el monto de sus respectivos aportes. CAPITAL SOCIAL El capital minimo de constitucion no podra ser inferior a $11,248.57 RESERVA LEGAL La cantidad que se destinara anualmente para integrar la reserva legal sera el 7% de las utilidades; y el limite legal sera la quinta parte del capital social.
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3.1.1 SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

TIPOS DE SOCIOS Socios Comunes Socios Preferentes TIPOS DE APORTACIONES En especie o dinero No admite el aporte industrial ORGANOS DE LA SOCIEDAD Junta general de socios Administracion Vigilancia
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3.2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS APLICADOS AL CAPITAL CONTABLE

Los Principios de Contabilidad son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los Estados Financieros. Los principios de contabilidad que identifican y delimitan al ente econmico y sus aspectos financieros, son: La entidad, la realizacin y el perodo contable. Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las operaciones del ente econmico y su presentacin, son: El valor histrico original, el negocio en marcha y la dualidad econmica. El principio que se refiere a la informacin es el de: Revelacin suficiente.

3.3 ASIENTOS DE APERTURA

Al constituirse toda sociedad de personas, es necesario realizar los respectivos registros contables de apertura; de acuerdo con el Sistema Contable debidamente autorizado por un Contador Pblico, facultado para ello. Dicho registro de apertura reconoce todas las aportaciones iniciales de los socios. Cuando se constituye una sociedad colectiva, pueden darse varios casos, de acuerdo al momento en que se realizan los aportes: Aportaciones Inmediatas, capitales iguales Aportaciones Inmediatas, capitales desiguales Aportaciones Mediatas, capitales iguales Aportaciones Inmediatas, capitales desiguales

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3.4 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL

Toda sociedad podr aumentar o disminuir su capital Social, ste requiere el consentimiento de los socios. El aumento o disminucin del capital social se publicar y ser comunicado a la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado. Cualquier tercero interesado, as como el Ministerio Pblico, podrn oponerse a la disminucin del capital, en un plazo de treinta das contados a partir de la tercera publicacin. Transcurrido el plazo de treinta das sin que medie oposicin, o extinguidas las que se hubieren formulado, o bien desechadas judicialmente por sentencia ejecutoriada, podr la sociedad formalizar el aumento o la disminucin de su capital.

3.4 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL

El aumento de capital puede darse por: Llamamiento de capital Capitalizacion de utilidades Revalorizacion de activos La disminucion de capital puede darse por: Absorcion de perdidas Retiro de un socio o socios

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3.5 APLICACION DE UTILIDADES Y PERDIDAS

En las sociedades de personas la escritura social constitutiva debe de establecer la manera de hacer distribucin de utilidades y, en su caso, la aplicacin de prdidas, entre sus socios. En el reparto de utilidades o prdidas se observarn, salvo pacto en contrario, las reglas siguientes: La distribucin de utilidades o prdidas entre los socios capitalistas se har proporcionalmente a sus participaciones de capital. Al aporte industrial corresponder la mitad de las ganancias cualquiera que fuere el nmero de aportantes; y si fueren varios, esa mitad se dividir entre ellos por iguales partes. El socio o socios industriales no soportarn las prdidas.

3.6 REORGANIZACION DE SOCIEDADES

3.6.1 FUSION
CONCEPTO Es cuando dos o ms sociedades integran una nueva, o cuando una ya existente absorbe a otra u otras. La nueva sociedad adquiere los derechos y contrae todas las obligaciones de las sociedades fusionadas o incorporadas. TIPOS DE FUSIN FUSIN POR INTEGRACIN: Es cuando varias sociedades van a integrar una nueva sociedad con sus patrimonios. FUSIN POR INCORPORACIN O ABSORCIN: es cuando los patrimonios de una o varias sociedades se integran al patrimonio de una sociedad ya existente.

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3.6 REORGANIZACION DE SOCIEDADES

3.6.1 FUSION
El plazo para ejecutarse la fusion sera de 90 dias. El acuerdo de fusion debera ser tomado por cada sociedad; y se inscribira en el registro de comercio del domicilio de cada una de las sociedades fusionadas. Para efectos de inscripcin, el Registrador deber comprobar, segn el caso: Que no se trata de una fusin sujeta a notificacin, segn la Ley de Competencia; que cuenta con la aprobacin de la Superintendencia de Competencia; que se ha realizado la notificacin de Ley a la Superintendencia de Competencia, sin que sta hubiese emitido resolucin alguna en el plazo estipulado en la Ley de Competencia.

3.7 QUIEBRA, DISOLUCION Y LIQUIDACION DE SOCIEDADES

3.7.1 QUIEBRA
Existen tres vias para declarar la quibra de una sociedad: Ha pedido de la propia sociedad De un acreedor De oficio

3.7.2 DISOLUCION (causas)

Expiracion de termino sealado en la escritura social Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad Perdida de las dos terceras partes del capital social Acuerdo unanime de los socios a menos que en la escritura social se haya estipulado que tal decision pueda tomarse por mayoria.

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3.7 QUIEBRA, DISOLUCION Y LIQUIDACION DE SOCIEDADES

3.7.3 LIQUIDACION
Disuelta la sociedad, se pondr en liquidacin; pero conservar su personalidad jurdica para los efectos de sta. A su razn social o denominacin se le agregar la frase: "en liquidacin". El plazo para que deba de practicarse la liquidacion sera de 5 aos. El orden en que se cancelan las deudas a terceros son: Sueldos , indemnizaciones y otras prestaciones al personal Impuestos Deudas con garantia Otras deudas

3.8 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

ALCANCE
Son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estan en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especificas de informacion.

OBJETIVO
Suministrar informacion acerca de la situacion financiera, del desempeo financiero; y de los flujos de efectivo de la sociedad.

1) 2) 3) 4)

ELEMENTOS DE LA ENTIDAD

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Activos Pasivos Patrimonio Neto Gastos e Ingresos Flujos de efectivo

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4.1 ASIENTOS DE APERTURA

Al constituirse toda sociedad de capital, es necesario realizar los respectivos registros contables de apertura; de acuerdo con el Sistema Contable debidamente autorizado por un Contador Pblico, facultado para ello. P Dicho registro de apertura reconoce todos los aportes iniciales de los accionistas.

UNIDAD IV
CONTABILIZACION DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL CAPITAL
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4.2 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL

4.2.1 AUMENTO
El aumento de capital, podr hacerse mediante la emisin de nuevas podr emisi acciones o bien por la elevacin del valor de las ya emitidas. elevaci Requisitos: La sociedad no podr emitir nuevas acciones, en tanto las anteriormente podr emitidas no hayan sido ntegramente pagadas. Si las acciones hubieren de ser puestas a la venta por la sociedad, con sociedad, sobreprecio, ste ser fijado por la junta general e ingresar a la reserva ser ingresar legal. El acuerdo de aumento de Capital Social en las Sociedades de Capital Fijo Capital debe publicarse, mientras que en las de Capital Variable slo basta con s registrarlo en el libro de aumentos y disminuciones de capital. El acuerdo de aumento de capital ser tomado por la junta general de ser accionistas, en sesin extraordinaria especialmente convocada al efecto y sesi con el voto favorable de las tres cuartas partes de las acciones. acciones.

4.2 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL

4.2.1 AUMENTO El pago de los aportes que debe hacerse por la suscripcion de nuevas acciones, puede realizarse de la siguiente manera: acciones, manera: En efectivo o especie Por compensacion de creditos Por capitalizacion de reservas o de utilidades El aumento de capital surtira efectos a partir de la fecha de la inscripcion de la escritura correspondiente en el Registro de Comercio. Comercio.

4.2 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL

4.2.2 DISMINUCION El acuerdo de disminucin deber tomarse por la junta general de disminuci deber accionistas, con iguales requisitos que el acuerdo del aumento. No podr llevarse a efecto la disminucin del capital hasta que se podr disminuci liquiden y paguen todas las deudas y obligaciones pendientes a la la fecha del acuerdo, a no ser que la sociedad obtuviere el consentimiento previo y por escrito de sus acreedores. La disminucion de capital surtira efcto a partir de la fecha de la inscripcion. inscripcion.

4.2 AUMENTO Y DISMINUCION DE CAPITAL

4.2.3 ACCIONES DESERTAS
Son aquellas que no concurren al pago de una exhibicin exhibici vencida, es decir; que al llegar la fecha de pago de los llamamientos no son cubiertas por los accionistas. Se dan en los siguientes casos: casos: Exigir judicialmente al accionista desertor, el pago de la exhibicin y podra lograr su cobro o no lograrlo. exhibici podr Poner a la venta las acciones. Al no lograrse su venta, provocar la reduccin del capital social. provocar reducci
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4.3 APLICACION DE UTILIDADES Y PERDIDAS

En el reparto de utilidades o prdidas se observarn, p observar salvo pacto en contrario, las reglas siguientes:
La distribucin de utilidades o prdidas entre los socios capitalistas distribuci p se har proporcionalmente a sus participaciones de capital. har Al aporte industrial corresponder la mitad de las ganancias corresponder cualquiera que fuere el nmero de aportantes; y si fueren varios, n esa mitad se dividir entre ellos por iguales partes. dividir El socio o socios industriales no soportarn las prdidas. soportar p

4.4 DISOLUCION Y LIQUIDACION

4.4.1 DISOLUCION (CAUSAS)
a) Expiracin del plazo sealado en la escritura social, a menos que la junta Expiraci se general de accionistas acuerde la prrroga del mismo, con los requisitos pr exigidos para modificar el pacto social. b) Imposibilidad de realizar el fin principal de la sociedad o consumacin del consumaci mismo, salvo que la junta general de accionistas acuerde cambiar la finalidad, observando los requisitos legales. c) Prdida de ms de las tres cuartas partes del capital, si los accionistas no m efectuaren aportaciones suplementarias que mantengan, por lo menos, en menos, un cuarto el capital social. d) Acuerdo de la junta general de accionistas, en sesin extraordinaria sesi especialmente convocada al efecto y con el voto favorable de las tres cuartas partes de las acciones. El pacto social puede aumentar, pero no disminuir, la proporcin de acciones exigida en este caso. proporci
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PROCESO DE DISOLUCIN DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL DISOLUCI

Acuerdo tomado por Junta General de Accionistas

4.4 DISOLUCION Y LIQUIDACION

4.4.2 LIQUIDACION

Pagar Salarios Deudas a Proveedores Vender los Activos. Distribucin de Excedentes a los Accionistas

Proceso de Disolucin Y Liquidacin Mximo 5 Aos

Nombrar Liquidadores

Pueden ser Abogados o Contadores Pblicos

Elaborar Punto de Acta de disolucin

Disuelta la sociedad, se inicia el proceso de liquidacin; pero liquidaci conservar su personalidad jurdica para los efectos de sta. conservar jur A su razn social o denominacin se agregar la frase: "en raz denominaci agregar liquidacin". liquidaci A quien corresponda el nombramiento de liquidadores, competer tambin fijar el plazo en que deba de practicarse la competer tambi liquidacin, el cual no podr exceder de cinco aos. liquidaci podr a

Inscribirlo con el punto de Acta en el CNR $5.71

Elaborar Anteproyecto de escritura de Disolucin

Elaborar Balance de Disolucin e inscribirlo en el CNR $17.14 Inscribirlo en el CNR $5.71

Elaborar Escritura de Disolucin

No Importan los Activos e Ingresos Art. 131 al 135 del CT

Nombrar Auditor Fiscal P/ Disolucin 9

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PROCESO DE LIQUIDACION DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL

Elaborar punto de Acta de liquidacin No importan Activos e Ingresos Art. 131 al 135 CT

Nombrar Auditor Fiscal P/ Liquidar

Inscribirlo en e l CNR $5.71

Escritura de Liquidacin

Inscribirlo en el CNR $17.14

Elaborar Balance de Situacin de Liquidacin

Con Escritura de Liquidacin

Presentar Dictamen e Informe Fiscal a la DGII

Desinscribir a la sociedad en todas las entidades gubernamentales

Destruccin de documentos legales en la DGII

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Sociedades Cooperativas

CARACTERISTICAS
Su capital se divide en partes alcuotas que podrn representarse mediante certificados de aportacin, los cuales no pueden traspasarse libremente Su capital es variable, pues permite el libre ingreso y retiro voluntario de sus asociados; ningn socio podr tener ms del 10% del capital social en aportaciones, y estas no pueden ser mayores de $571.43

CARACTERISTICAS MAS IMPORTANTES

La responsabilidad de los socios es limitada hasta el valor de sus aportaciones Para su constitucin, el nmero mnimo de miembros es de quince La reserva legal se forma con el 10% o ms sobre los excedentes y su lmite ser el 20% del capital pagado. (de acuerdo con estatutos)
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PRINCIPIOS
Libre adhesin y retiro voluntario Organizacin y control democrtico Inters limitado al capital Distribucin de excedentes entre los asociados en proporcin a las operaciones que stos realicen con las Asociaciones Cooperativas o a su participacin en el trabajo comn Fomento de la integracin cooperativa
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NORMAS
Mantener institucionalmente estricta neutralidad religiosa, racial y poltica-partidista Reconocer la igualdad de derechos y obligaciones de todos los asociados, sin discriminacin alguna Reconocer a todos los asociados el derecho a un voto por persona, sin tomar en cuenta la cuanta de sus aportaciones en la Cooperativa

OBJETIVOS
Procurar mediante el esfuerzo propio y la ayuda mutua el desarrollo y mejoramiento Social, econmico y cultural de sus asociados y de la comunidad Representar y defender los intereses de sus asociados Fomentar el desarrollo y fortalecimiento del movimiento cooperativo
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CLASES DE COOPERATIVAS
Cooperativas de Produccin Cooperativas de Vivienda Cooperativas de Servicio

Cooperativas de Produccin Producci

Son las integradas con productores que se asocian para producir, transformar o vender en comn sus productos. Las Cooperativas de Produccin podrn ser entre otras de los siguientes tipos: Produccin Agrcola b) Produccin Pecuaria c) Produccin Pesquera d) Produccin Agropecuaria e) Produccin Artesanal f) Produccin Industrial o Agro-Industrial.
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Cooperativas de Vivienda
Son las que tienen por objeto procurar a sus asociados viviendas mediante la ayuda mutua y el esfuerzo propio

Cooperativas de Servicio
Son las que tienen por objeto proporcionar servicios de toda ndole, preferentemente a sus asociados, con el propsito de mejorar condiciones ambientales y econmicas, de satisfacer sus necesidades familiares, sociales, ocupacionales y culturales
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Clases de Cooperativas de Servicio

Las Asociaciones Cooperativas de Servicios podrn ser entre otras de los siguientes tipos: a) De Ahorro y Crdito b) De Transporte c) De Consumo d) De Profesionales e) De Seguros f) De Educacin g) De Aprovisionamiento h) De Comercializacin i) De Escolares y Juveniles 11

De la Constitucion
Las cooperativas se constituirn por medio de Asamblea General celebrada por todos los interesados En dicha Asamblea se aprobarn los estatutos y se suscribir el capital social, pagndose por lo menos el 20% del capital suscrito Una vez que la Cooperativa se haya constituido, solicitar su reconocimiento oficial y su inscripcin en el Registro Nacional de Cooperativas del INSAFOCOOP
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De Los Asociados
Para ser miembro de una Asociacin Cooperativa, ser necesario ser mayor de 16 aos de edad Los mayores de 16 aos de edad no necesitan la autorizacin de sus padres o sus representantes legales para ingresar como asociados. Podrn ser miembros de las Cooperativas las personas jurdicas similares o afines que no persigan fines de lucro.

La calidad de Asociado se Pierde

a) Por renuncia voluntaria. b) Por exclusin con base en las causales que sealan el Reglamento de la Ley General de Asociaciones Cooperativas y los estatutos de la cooperativa. c) Por fallecimiento. d) Por disolucin de la persona jurdica asociada
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INTEGRACION COOPERATIVA
Son organizaciones de integracin cooperativa, las Federaciones y Confederaciones de Asociaciones Cooperativas, que podrn abreviarse por su orden Federaciones y Confederaciones

Federaciones
Son Federaciones de Asociaciones Cooperativas las organizaciones integradas por Cooperativas, de un mismo tipo. Corresponde a las Federaciones de Asociaciones Cooperativas: Representar y defender sus intereses y los de sus Cooperativas afiliadas. Prestar servicios, asesora y asistencia tcnica en diferentes reas a sus cooperativas afiliadas, preferentemente Practicar auditoria de acuerdo a la capacidad econmica de la Federacin. Promover la constitucin de nuevas cooperativas.
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Confederaciones
Son Confederaciones de Asociaciones Cooperativas, las organizaciones integradas por lo menos con tres Federaciones de una misma clase o por cinco Federaciones de diferente clase. Corresponde a las Confederaciones: a) Ejercer la representacin y defensa de los intereses del movimiento cooperativo a nivel nacional. b) Fomentar el proceso permanente de integracin de las cooperativas en todos los niveles. c) Proponer a los Organismos competentes del Estado, las medidas necesarias y convenientes para el fomento, desarrollo y perfeccionamiento del Cooperativismo
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ADMINISTRACION
La direccin, Administracin y Vigilancia de las Cooperativas estarn integradas por: a) La Asamblea General de Asociados. b) El Consejo de Administracin. c) La junta de Vigilancia.

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Junta de Vigilancia
La Junta de Vigilancia ejercer la supervisin de todas las actividades de la Cooperativa y fiscalizara los actos de los rganos administrativos as como de los empleados. Estar integrada por un nmero impar de miembros no mayor de cinco ni menor de tres, electos por la Asamblea General de Asociados para un perodo no mayor de tres aos ni menor de uno lo cual regular el Estatuto respectivo. Estar compuesta de un Presidente, un Secretario y uno o ms Vocales. Se elegirn dos suplentes quienes debern concurrir a las sesiones con voz pero sin voto, excepto cuando suplan a los propietarios en cuyo caso tendrn tambin voto

Reservas y Fondos
Las sumas necesarias para el fondo de educacin y reserva legal. En ningn caso el porcentaje aplicable a la reserva legal ser menor del DIEZ POR CIENTO, ni mayor del VEINTE POR CIENTO del capital pagado por los asociados.

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SANCIONES
Las sanciones que el Instituciones Salvadoreo de Fomento Cooperativo podr imponer a las Asociaciones Cooperativas, sern las siguientes: a) Multas de $11.43 a $114.28 mediante resolucin o sentencia y previo el juicio correspondiente. b) Suspensin temporal de los miembros de los Organismos de Administracin y Vigilancia en el ejercicio de sus cargos y sustituirlos por los suplentes respectivos. c) Suspensin temporal o cancelacin de la autorizacin para operar. d) Interventora provisional, para el solo efecto de proteger los bienes y patrimonios de la Cooperativa en casos extremos de anormalidad. La Asamblea General ser convocada por el INSAFOCOOP, de acuerdo a los estatutos, y sta se celebrar dentro de un plazo no mayor de treinta das a partir del inicio de la interventora, durante la cual se adoptar decisin sobre la continuacin o finalizacin de la interventora
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Pasos al Crear una Asociacion Cooperativa

1) 2) 3) 4) 5) 6) Llenar solicitud de gestores (INSAFOCOOP). Asignacin del asesor tcnico Visita preliminar Elaboracin de perfil del grupo precooperativo. Elaboracin del plan econmico. Desarrollo del curso bsico, que comprende lo siguiente: Historia filosfica y doctrina cooperativa rea administrativa rea econmica financiera rea legal Estudio y Elaboracin del Proyecto de Estatutos. Celebracin de Asamblea de Constitucin. Entrega de Personalidad Jurdica. Retiro de Credenciales

7) 8) 9) 10)

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CAUSALES DELIQUIDACION DELIQUIDACION Y DISOLUCION

Disminucin del nmero mnimo de sus asociados Imposibilidad de realizacin del fin especifico para el cual fue constituido Prdida total de los recursos econmicos o de una parte de stos Fusin con otra Cooperativa Cuando reiteradamente incurran en la suspensin temporal, previa comprobacin

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Asociaciones
CONTABILIDAD DE ONGS Y ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO
Son asociaciones todas las personas jurdicas de derecho privado, que se constituyen por la agrupacin de personas para desarrollar de manera permanente cualquier actividad legal.
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Fundaciones
Se entendern por fundaciones, las entidades creadas por una o ms personas para la administracin de un patrimonio destinado a fines de utilidad pblica, que los fundadores establezcan para la consecucin de tales fines.

CARACTERSTICAS PRINCIPALES
Son Organismos privados no pblicos No buscan lucro institucional ni el de sus miembros Sus actividades estn orientadas hacia el desarrollo y el beneficio de personas ajenas a la institucin Sus recursos generalmente provienen de fuentes externas a la organizacin
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Constitucion
Se inicia con acta de fundacin, preparacin de estatutos; para la aprobacin y concesin de la personalidad jurdica en el Ministerio del Interior

Funcionamiento
Debe regirse por lo establecido en la norma de contabilidad financiera nmero 21 del pas, creada con el objeto de estandarizar criterios en el registro de las operaciones de estas entidades, que permita la obtencin de informacin confiable para la toma de decisiones.
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Registro de los Miembros

Las asociaciones debern llevar un Libro de Registro de sus Miembros o Afiliados, en el que se consignar lo siguiente: Clase o categora de miembros Nombre Profesin u oficio Domicilio Nacionalidad Fecha de ingreso y retiro de los mismos
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ESTATUTOS MAS IMPORTANTES

Denominacin, domicilio y plazo o declaracin si ste fuere indeterminado. Naturaleza jurdica, segn se trate de asociacin o fundacin sin fines de lucro y apoltica Patrimonio inicial en el caso de las fundaciones, Las asociaciones debern determinar los bienes que conforman su patrimonio y podrn incluir la obligacin de las aportaciones de los miembros Reglas sobre disolucin, liquidacin y destino de los bienes
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DENOMINACI DENOMINACIN
Las fundaciones iniciarn siempre su denominacin con el trmino "fundacin" y podrn incluir el nombre de personas naturales en la misma La denominacin de las asociaciones y fundaciones deber establecerse en idioma castellano, salvo aquellas en las que se incluyan nombres de personas o constituyan captulos o agencias de entidades extranjeras
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EN CUANTO A LOS ADMINISTRADORES

no podrn disponer del patrimonio de la entidad para fines particulares No podrn participar en las deliberaciones de asuntos que sean de inters personal o de sus socios comerciales o profesionales, sus cnyuges o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad

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PATRIMONIO
No pertenece ni en todo ni en parte a las personas naturales y jurdicas que las integran y recprocamente, las deudas de las mismas

FONDOS OBTENIDOS POR LLAMAMIENTOS PBLICOS P

Cuando las asociaciones o fundaciones, soliciten fondos de personas que no sean miembros de las mismas por medio de llamamientos pblicos para la realizacin de obras de beneficencia o utilidad general, debern informar de ello a la Direccin General de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda para efectos de control fiscal
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OBLIGACIONES DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL

Las asociaciones y fundaciones debern llevar los registros contables exigidos por la tcnica contable y necesidades propias de la entidad, siempre que llenen los requisitos establecidos por la ley

FISCALIZACI FISCALIZACIN DEL ESTADO

Las asociaciones y fundaciones sern fiscalizadas por el ministerio de gobernacin y los que manejan fondos del estado, tambin estarn fiscalizadas por el Ministerio de Hacienda y la Corte de Cuentas de la Repblica, ser segn su competencia

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JUR PERSONAS JURDICAS EXTRANJERAS

Las asociaciones y fundaciones extranjeras que deseen realizar actos en El Salvador o quieran establecer agencias, filiales, sucursales u oficinas, debern inscribirse en el Registro del Ministerio de Gobernacin

INFRACCIONES
No llevar contabilidad formal No presentar Estados Financieros dictaminados por un auditor Autorizado Alterar maliciosamente los valores y contenido de los estados financieros No efectuar las inscripciones en el Registro cuando la ley lo establezca
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SANCIONES
La Direccin General del Registro sancionar las infracciones con multa que oscilar entre la cantidad de $57.14 hasta $1,142.86. El pago de la multa no exime al responsable del cumplimiento de sus obligaciones
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disoluci Causales de disolucin de las asociaciones

Por la voluntad de sus miembros Por haberse reducido el nmero de miembros por debajo del lmite establecido en los estatutos Por el vencimiento de su plazo Por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos
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disoluci Causales de disolucin de las Fundaciones

Por la voluntad de sus fundadores Por el vencimiento de su plazo Por el cumplimiento de sus fines o imposibilidad manifiesta de realizarlos Por la reduccin o destruccin de su patrimonio destinado a su mantenimiento
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Disoluci Disolucin judicial

Las asociaciones y fundaciones sern disueltas por resolucin judicial, cuando se compruebe que realizan actividades ilcitas, de lucro directo, contrarias a la moral, la seguridad y el orden pblico o mal manejo de los fondos y bienes de la entidad, con perjuicio grave e irreparable a terceros o al Estado
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