SOMMAIRE DEDICACES REMERCIEMENTS INTRODUCTION PARTIE I : PRESENTATION DU CABINET FICHE DESCRIPTIVE DE LENTREPRISE PRESENTATION DU CABINET ORGANIGRAMME DOMAINE DE COMPETENCE

REFERENCES PARTIE II : PRESENTATION DES TRAVAUX REALISES PENDANT LE STAGE IMPUTATION SAISIE BROUILLARD RAPPROCHEMENT BANCAIRE PARTIE III : LA GESTION COMPTABLE DENTREPRISE EN CABINET DEXPERTISE COMPTABLE CAS THEORIQUE LE SYSTEME COMPTABLE MAURITANIEN LE CONTROL INTERNE LANALYSE FINANCIERE CAS PRATIQUE EX : ASFAAR PRESENTATION DASFAAR LA COMPTABILITE DASFFAAR LE CONTROL INTERNE LANALYSE FINANCIERE CONCLUSION ANNEXE

DEDICACES Quil me soit permis de ddier spcialement ce rapport de stage : A mon pre, ma mre pour la bonne ducation, le soutien et les innombrables s acrifices quils nont cess de se tuer me faire bnficier pour que je russisse. Je ne sa rai trouver les mots justes pour vous dire merci . A mon mari pour son soutien aux moments difficiles de mon travail et surtout pour sa patience A mes surs A ma belle famille A tout mes ami(e) s

REMERCIEMENT Jexprime toute ma gratitude Monsieur SAMBO DIALLO, pour leffort fourni, les conseils prodigus, sa patience et sa persvrance dans le suivi. Jadresse galement mes remerciements tout le corps professoral de GEU LACA DEMIE Je remercie trs sincrement, les membres de jury davoir bien voulu accepte r de faire partie de la commission dexaminateur, Je tiens remercier aussi lensemble du personnel du cabinet Ba Samba Dio

m, en particulier monsieur Mansour Ly Directeur de missions du cabinet et tous l es employs travaillant dans le cabinet. Je remercie loccasion le personnel dASFAAR A toutes les personnes qui ont particip de prs ou de loin laccomplissemen t de ce modeste travail.

PRESENTATION DU CABINET BA SAMBA DIOM FICHE DESCRIPTIVE DE LENTREPRISE Raison sociale : CABINET BA SAMBA DIOM Sige sociale : Socogim Tevragh Zeina N10 Tlphone: 00221 5290580 Fax: 00221 5258381 Statut juridique: Effectifs : 8 PRESENTATION DU CABINET Cre en 1984, le Cabinet Ba Samba Diom est une socit d expertise comptable, d audit et de conseils. Il est dirig par M. Ba Samba Diom, expert comptable agre et commis saire aux comptes diplm du centre de formation bancaire de la BCEAO Abidjan en 197

3. Le cabinet Ba Samba Diom est cabinet de consultant spcialistes de la PME. Sa tail le lui permet de proposer un service pluraliste et modulable, en mobilisant les professionnels ncessaires chaque mission. Par lapport dun conseil prospectif et le souci daccompagner ses clients de la cration au dveloppement, le cabinet contribue la croissance de petites et moyennes entreprises dynamiques et performantes Habitu travailler en quipe et dans un environnement international, les consultants du cabinet maitrisent parfaitement les outils informatiques et mthodologiques du management contemporain. Leur professionnalisme repose sur une profonde implica tion personnelle, une stricte confidentialit, des comptences leves, mises au service dun fort potentiel cratif.

ORGANNIGRAMME Vous trouverez ci-aprs lorganigramme du cabinet. Il sagit dans cet organigramme de laspect hirarchique du cabinet. Cest une quipe vritablement pluridisciplinaire, mme d prhender et dapprofondir les diffrents aspects dune problmatique. La taille humaine de cette structure ma permis de travailler avec la plupart des collaborateurs du cabinet et ainsi apporter mes comptences thoriques dans divers d omaines et de recevoir un apprentissage le plus exhaustif possible grce cette mul titude de comptences runies dans une mme structure.

DOMAINE DE COMPETENCE Leader par la qualit de son service et de son expertise, le cabinet Ba Samba Diom est le cabinet mauritanien de rfrence pour trois types de missions : Certification et attestation : Contrler et certifier la rgularit et la sincrit d formations financires en provenance ou destination des tiers : par des missions daudit financier, lgal ou contractuel, le cabinet assure la prvention et lidentifica tion des risques au profit de lensemble de la communaut financire. La signature du cabinet conforte limage financire de chacune des socits qui lui fait rgulirement confi ance De plus une bonne connaissance de votre organisation lui permet de formuler votre profit, des recommandations concrtes et oprationnelles. Conseils comptables et financiers : Les professionnels du cabinet assistent les responsables dentreprises dans le choix des priorits financires et lapplication opti male des principes comptables retenus pour la prparation des comptes consolids. Il s peuvent aussi intervenir pour la revus de projections financires, des plan et d es budgets. Structures et systmes financiers : Les missions daudit oprationnel permettent lv ion des mthodes et des procdures au sein des organisations prives ou publiques. Le cabinet rpond galement la volont de chaque dcideur de minimiser ses risques informat iques par une apprciation de la fiabilit des procdures automatises et de la scurit des systmes dinformations. Le cabinet apporte aux organisations et entreprises une assistance dynamique dan s la dfinition et la mise en uvre de leur stratgie. Il est reconnu pour ses prestat ions de haut niveau, nous intervenons dans trois secteurs du management. Stratgie dentreprise : Conserver lentire maitrise de la stratgie de dveloppemen n organisation est le souci naturel de tout dirigeant. Son objectif est datteind re ou de maintenir des positions fortes et dfendables lui permettant de ragir plus rapidement que la concurrence aux nouveaux paramtres de comptitivit. Pour ce faire le cabinet adopte une dmarche structure traduisant de faon pragmatique et mesurabl e les objectifs stratgiques, en troite collaboration avec les principaux dcideurs d e lentreprise Organisation et systme dinformation : Linformatique et ses technologies constituen un lment central de la stratgie des organisations. Face au dveloppement de produits de plus en plus performants et sophistiqus, les choix savrent plus difficiles. A lco ute de ces clients, le cabinet dfinit les principes de gestions et dorganisation l es mieux adapts leur objectifs stratgiques et conoit leur application au sein de le ur systme dinformation Ingnierie financire : pour aider les entreprises arbitrer entre les diverses poss bilit de financement offertes par le march, le cabinet propose une mthodologie perm

ettant didentifier les besoins en ressources et emplois, et les risques financier s. Le cabinet dveloppe une approche spcifique une assistance pluridisciplinaire ponct uelle et/ou permanente auprs des chefs dentreprise. Il propose quatre principales catgories de prestations: Conseil de direction pour concevoir et mettre en place un plan de dveloppement, di nformation ou dorganisation, ou maitriser louverture de son capital, russir la tran smission ou lacquisition dune entreprise : souvent seuls, les managers recherchent un partenaire connaissant bien leur entreprise, un dialogue objectif et argumen t, pour conforter leurs dcisions. Du diagnostic la mise en uvre des recommandations , les professionnels du cabinet apportent le ralisme dun regard extrieur. Impliqus a ux cots des dcideurs, et leur coute, ils proposent le conseil dun vritable partenaire . Conseil en gestion pour amliorer la gestion quotidienne (budget, personnel, stock , suivi administratif et commercial) et viter quelle nempite dmesurment sur le temps c onsacr lactivit oprationnelle, les entrepreneurs font aujourdhui couramment des com ences extrieures. Le cabinet propose des mthodes pour amliorer contrle de gestion pa r la mise en place doutils et de procdures efficaces et adapts chaque contexte dentr eprises. Son intervention se concrtise notamment par la ralisation de tableaux de bord sur mesure Assistance financire, juridique et fiscale pour apporter une assistance en matire doptions fiscales ou de montages juridiques et financiers. Forts de la confiance des dirigeants, les consultants du cabinet bnficient en effet dune bonne connaissan ce des entreprises pour lesquelles ils interviennent et dune exprience diversifie d e la vie des affaires. Rvision comptable pour llaboration des comptes annuels REFERENCE

Prsentation des travaux raliss pendant le stage Le stage constitue un lment indispensable notre formation. Cest un contact qui perm et ltudiant (futur comptable), de vivre la ralit socio-conomique des entreprises et leurs problmes de gestion et dorganisation. Toutefois, ce stage ma permis de tester mes capacits danalyse et de synthse, et de faire une comparaison entre application thorique et application pratique. A mon avis, je crois que tous ces points parai ssent plus clairs au niveau dun cabinet de comptabilit. Pendant toute la dure de mo n stage, jai eu traiter plusieurs dossiers. Jai donc pu travailler sur toute la co mptabilit sans se limiter de la saisie. 1. Imputation Avant tout travail il est important dimputer et de saisir les informations relati ves lentreprise comme les factures, les relevs de banques, les chques et les ventes . Limputation* est le fait dattribuer chaque document le numro de compte auxquels il correspond. Cela facilite ainsi la saisie puisquil ny a plus qu recopier les informa tions relatives limputation. Lopration peut paratre fastidieuse mais elle permet de bien comprendre la comptabilit et dappliquer les connaissances acquises au sein de lcole puisque lon prsente limputation comme un journal. Il faut donc penser inscrire les bonnes informations Pour imputer je me suis servi dun document inscrit dans le logiciel SAGE compta : le plan comptable et le plan tiers qui regroupent, outre les informations habit uelles, les noms de tout les fournisseurs utiliss par lentreprise. Il ma galement fa llu crer des comptes pour les nouveaux fournisseurs. Exemple Factures voir annexe Client .. EXERCICE .. FAIT PAR/DATE OBJET :

CABINET BA SAMBA DIOM REFERENCE/FOLIO Caisse

Vente billet NKC-BKO-NKC Vente en espces FC n943 87 920 87 920 Caisse Vente billet NKC-CAS-TUN-TIP Vente en espces FC n944 371 420 371 420 Caisse Vente billet NKC-CAS- NYC-CAS-TUN Vente en espces FC n949 145 290 145 290 x x x x A Reporter Report nouveau x x x x Caisse Vente billet NKC-CAS- TUN Vente en espces FC n950 325 670 325 670 2. Saisie La deuxime phase consiste au report des critures imputes sur les pices comptables da ns le journal. Du fait de linformatisation de toutes les structures, le cabinet u tilise un dispositif informatique pour la saisie des informations relatives aux pices comptables. Le logiciel de Comptabilit utilis par le cabinet est SAGE compta . Lcriture comptable tant cependant a matrialisation des oprations et des transactions lors d une anne comptable dans u ne entreprise sa saisie englobe la fois l utilisation des comptes et des priodes comptables. 3. Brouillard Au niveau des logiciels informatique, le brouillard de journal est le journal o o n saisie les critures comptables mais qui ne sont pas encore valid, c est--dire que tout est enc ore modifiable. On imprime aprs chaque saisie le brouillard et contrle les critures saisies avec ceux imputes. On peut ventuellement corriger les erreurs d imputatio n (mauvais numros de compte et/ou mauvais montants). Une fois contrles les critures provisoires doivent devenir dfinitives. 4. Rapprochement bancaire Aprs les tapes prliminaires dimputations et de saisies, il faut effectuer le rapproc hement bancaire. Dans le cabinet, on comptabilise les mmes oprations financires (co mpte tenu de lentreprise) que la banque. Cet tat de rapprochement consiste vrifier que le solde du compte banque de notre comptabilit est identique celui du relev ba ncaire, mois par mois. Il est en effet rare que ceux-ci concide. En effet, les chques mis en fin de mois na pparaissent pas dans le relev bancaire puisque ceux-ci nont pas encore t encaisss. Il faut donc vrifier quils sont bien pris en compte dans les relevs suivants. Pour ce faire, il faut bien videment saisir les relevs bancaires ainsi que les chqu es ; ensuite il faut pointer les sommes figurant sur ce mme relev pour arriver au mme solde que la banque. Les oprations non prises en compte par la banque sont por ts aux relevs des mois suivants. Une fois cette opration termin il suffit dimprimer un grand livre du compte Pour l a priode concern, ainsi quun tat de rapprochement. Ces documents servent de garantie et de contrle. Nous pouvons cependant des erreurs de natures diverses : Mauvaise saisie ou oublis de certaines sommes : il suffit de les rectifi er. Il peut y avoir une confusion entre dbit et crdit.

Il faut rentrer correctement le bon mois ainsi que le bon nombre jour. La marche suivre pour rtablir la concordance des soldes est la suivante : Pointer toutes les oprations enregistres dans les comptes de lentreprise avec cell s figurant sur lextrait de compte envoy par la banque. Toute opration doit normalem ent tre inscrite dans les deux comptes ; un pointage systmatique des sommes enregi stres dans chacun des comptes permet de dtecter les oprations notes unilatralement. Ouvrir deux compte schmatiques en extra comptable ; lun intitul banque tenue dans nos livre ou notre comptabilit , lautre, intitul client tenu par la banque ou leur comptabilit . lun Inscrire dans lun ou lautre compte les oprations qui ny figurent pas encore ns notre comptabilit celles qui intressent ce compte mais qui nont pas t enregistre dans leur comptabilit , celles qui, inscrite par lentreprise, ont t ignors par la ba que. EXEMPLE NOM DE LA SOCIETEASFAAR ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE AU : 31/08/09 au 30/09/09.. COMPTE BANQUE CHEZ NOUS NOTRE COMPTE A LA BANQUE DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT Solde de notre compte au : u : 3663129,28 Oprations non comptabilises chez nous Date...; Libell; Chque 08/07 Rglt fact 210 020,00 09/07 paiement chq 20001 09/07 virement 846 800,00 10/07 paiement chq 20002 10/07 10/07 10/07 10/07 2654905,28 Solde du relev ci-joint a Chques mis non encaisss & autres comptabiliss par la banque Date...; Libell; Chque 1 900 000,00 80 000,00

Remise chq 1 998 380,00 Virement 116 460,00 Paiement chq 20003 346626,00 Rglt facture 163190,00

TOTAUX 5 989 755,28 2 326 626,00 TOTAUX 3 663 129,28 SOLDE RAPPROCHE 3 663 129,28 SOLDE RAPPROCHE

3 663 129,28

Date :

Visa de l agent

CAS THEORIQUE

I. Le systme comptable mauritanien A. Principes dorganisation et aspects formels du plan comptable 1) Dispositions gnrales relatives la normalisation comptable a. Dfinition La comptabilit gnrale ou externe est une technique destine fournir une information q uantitative juste et exhaustive sur une entreprise quelle dcrit dans sa structure et dans son activit. A linverse, la comptabilit de gestion ou comptabilit analytique dexploitation est un outil destin renseigner lentreprise sur la composition de ses couts et sur la rentabilit de son activit. Contrairement a la comptabilit de gestion de lentreprise exclusivement conue pour s on propre usage, la comptabilit externe est destine plusieurs utilisateurs : Lentreprise elle-mme, lEtat, les partenaires sociaux, financiers et commerciaux dir ects. Destine lclairage de lentreprise et des tiers sur sa situation patrimoniale et le rsultat des activits travers des tats financiers, la comptabilit externe conditi onnant la qualit des rapports sociaux entre diffrents agents et acteurs conomiques au sein dune nation, dune rgion communautaire, dun contient et lchelle plantaire doi e toute vidence, faire lobjet dune normalisation. La norme comptable doit rpondre un double objectif de production dune information utilisable de faon pertinent la fois par plusieurs utilisateurs ou demandeurs, ma is aussi dune information fiable. Une information est pertinente lorsquelle est parfaitement adapte la prise de dcisi on ou au critre danalyse du destinataire de linformation. La pertinence est assure p ar ladquation du contenu et de lobjet pour le <<producteur de linformation>> et pour les utilisateurs. Une information est considre comme fiable lorsquelle satisfait certaines conditions de fond et de forme : Celles relatives au fond ont trait aux dfinitions des grandeurs comptables et fin ancires, leurs rgles de fonctionnement des comptes, aux mthodes dlaboration et de prs ntation des tats financiers de synthse ainsi quaux principes comptables de base. Ce s principes appels principes comptables fondamentaux sont un ensemble de postulat s et de convention sur lesquels repose la reprsentation comptables, et dont une m ajorit est adopt et applique dans les normes comptables des diffrents pays comme dan s les normes internationales, celles de lInternational Accounting Standard Comitt ee. Celles relatives la forme ont trait aux procdures de saisie de linformation de ba e, lorganisation comptable et aux traitements des informations, ainsi qu llaboration et la prsentation des tats financiers.

b. Principes comptables fondamentaux Pour marquer toute limportance des principes comptables fondamentaux sur lesquels repose la comptabilit de faon implicite ou explicite, le plan comptable en retien t sept (7). Les 7 principes comptables retenus font lunanimit dans les normes internationales, ce qui nest pas le cas pour le huitime dit de <<La prminence de la ralit sur lapparen e>> qui est dessence anglo-saxonne non encore universellement adopt. Son applicati on est toujours dlicate et peut tre source de distorsions dune entreprise lautre. o La prudence En vertu de ce principe, toute moins-value simplement probable doit tre constate a lors que les plus-values ne le sont quune fois ralises ; La prudence <<apprciation r aisonnable des vnements et des oprations>> sillustre plus facilement quelle ne se dfin it ; sa finalit est dviter de transfrer sur des exercices ultrieurs des risques ns dan s lexercice et susceptibles dentrainer des pertes futures ; la rgle de prudence est destin protger les utilisateurs externes des tats financiers (et aussi les dirigea nts) contre les illusions qui pourraient rsulter dune image non prudente, ou trop

flatteuse de lentreprise. o La permanence des mthodes Ce principe de permanence des mthodes (de prsentation ou dvaluation) est indispensab le aux comparaisons, dans le temps, des tats financiers ; la comparabilit des comp tes annuels successifs qui est pour les utilisateurs ncessaire leurs analyses, re pose sur cette performance. En effet, ce principe ne signifie pas que lon puisse jamais changer de mthode ; de tels changements sont possibles, mais dans des cas exceptionnels et sous des conditions trs strictes. o La spcialisation des exercices Ce principe, dapplication universelle, signifie que la vie de lentreprise tant dcoupe en exercice tous les produits et les charges qui le concernent (ns de lactivit de cet exercice) mais ceux-l seulement. o Le cout historique La valeur laquelle un lment a t inscrit reste dfinitive indpendamment du temps du te ps, principe auquel seule la rgle de prudence peut droger. Ce principe classique est en fait, mthodologiquement, une convention, car des com ptabilits produisant des informations pertinentes peuvent fonctionner avec une co nvention diffrente, par exemple : comptabilit en valeur de remplacement. La convention de cot historique est lapplication gnrale (au plan mondial) mais non u niverselle : en effet les pays sujets une forte inflation (hyper-inflation) sont contraints de rvaluer systmatiquement (tous les mois le cas chant) leurs bilans et l eurs comptes. o La continuit dexploitation Tout utilisateur des tats financiers doit intgrer ce principe son raisonnement sil veut comprendre la prsentation et, surtout, les valuations de ces tats dans lesquel s <<lentreprise est considre comme tant en activit, c est--dire comme devant continue r fonctionner dans un avenir prvisible>>. Cela signifie que les tats financiers doivent tre lus et compris comme donnant une image de lentreprise <<en fonctionnement>> going concern en anglais) ; cest donc linc lusion dans les tats, dun <<horizon conomique>> dactivit qui justifie prsentation et v luations. o La transparence Ce principe fondamental de linformation loyale est lui aussi internationalement a ppliqu, sous des appellations diverse (clart ; bonne information ; voire rgularit et sincrit objective). En fait il imprgne tous les textes relatifs linformation extern e il faut inclure dans ce concept : La conformit aux rgles et procdures, au plan comptable et sa terminologie, ses prsentations dtats financiers (notion de rgularit) ; La prsentation et la communication claire et loyale de linformation, sans intention de dissimuler la ralit derrire lapparence ; Le respect de la rgle de non compensation, dont linobservation entrainerai t des confusions juridiques et conomiques et fausserait limage que doivent donner les comptes annuels. o Limportance significative Ce principe, absent des plans antrieurs, est essentiel une bonne information, mai s son application est parfois dlicate. Sont significatifs tous les lments susceptibles dinfluencer le jugement que les des tinataires des tats financiers peuvent porter sur le patrimoine, la situation fin ancire et le rsultat de lentreprise . Cette dfinition de limportance significative par ses consquences sur le jugement de s utilisateurs montre le caractre relatif du critre (en fonction notamment de la t aille de lentreprise) et la difficult de son application puisquelle place en respon sabilit comptable, dirigeants et auditeurs qui ont prendre la dcision de retenir o u non tel lment en fonction de son importance significative prsume; donc de son infl uence sur le jugement port par telle ou telle catgorie de lecteurs des comptes ann uels.

o La prminence de la ralit sur lapparence Ce principe conduit donner dans les tats financiers, la priorit la ralit conomique s r la forme (lapparence) juridique : il conduit par exemple inscrire lactif des bil

ans des utilisateurs la valeur des bien en crdit bail comme sils en taient propritai res (donc malgr lapparence juridique). Lutilisation de ce principe est logique et intressante au plan conomique et financ ier, surtout quant on la combine avec le principe prcdent dimportance significative (la prminence ne valant la peine dtre mise en uvre que si llment prsente une im significative). Mais son application est extrmement difficile et ne se prte gure une normalisation comptable gnrale, notamment parce quil contraint les responsables des comptes une a nalyse et une interprtation des contrats de location et de leurs consquences. En dehors de ces principes comptables fondamentaux, il convient dexaminer le conc ept dimage fidle qui est un objectif assign toute comptabilit normalise. Ce concept dimage fidle, dsormais classique dans les diffrentes normes nationales e t internationales, est hrit des pratiques anglo-saxonnes et du concept de true and fair view ou fair presentation ; il sagit l dune influence heureuse de lcole a saxonne sur lcole continentale qui a intgr dans ces textes ce concept. En effet li e fidle ne constitue pas un principe comptable supplmentaire, sajoutant aux huit prs ents prcdemment : une image fidle doit tre donne dans le cadre des principes comptable s retenus ; cest ainsi quune image fidle peur tre donn en cots historiques comme elle pourrait ltre dans un autre systme de cots. Si lapplication des principes comptables fondamentaux ne suffit pas donner une im age fidle de lentreprise, elle est suppose rparer ce dficit en donnant le complment di formation dans ltat annex. Si malgr tout, limage fidle nest toujours pas atteinte, le eprise est autoris titre tout fait exceptionnel a droger aux principes comptables fondamentaux. Cette drogation utilise pour fournir une image fidle doit expressment t re mentionne dans ltat annex avec lindication de son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise. 2) Dispositions relatives aux livres comptables et la tenue des comptes Les entreprises doivent se conformer aux dispositions lgales en vigueur et faire au moins un inventaire par an. Il est recommand aux entreprises de tenir en plus un journal, du livre dinventaire, et du livre de paie, un grand livre et autant d e journaux, de livres de documents en tenant lieu que limportance et les besoins de lentreprise lexigent. Ces livres et documents peuvent tre tablis par tous les moyens et techniques appro pris, les entreprises restant libres dadopter le systme comptable de leur choix, co ndition toutefois que le procd employ confre un caractre suffisant dauthenticit aux tures comptables et permette le contrle de la sincrit, de lexactitude et de la rgular it des comptes. Pices justificatives : lorigine, le contenu, limputation de chaque donne comptable d oivent sappuyer sur une pice justificative constitue par un document crit. Les pices justificatives doivent tre classes de faon utiliser toutes les recherches et garant ir toutes les possibilits de contrle ventuel. Les livres ou documents comptables ai nsi que les pices justificatives de leurs critures seront conservs pendant dix ans au moins partir de la fin de lexercice concern. 3) Dispositions relatives ltablissement des documents de synthse Lun des objectifs essentiels recherchs par la mise en uvre du plan rside dans la prse ntation normalise des informations comptables des documents de synthse produits en fin dexercice. Des annexes sont prvues pour faciliter la comprhension de ces tats e t complter linformation des tiers sur lentreprise. Les documents dont la publication, la communication des tiers ou la reprsentation en justice font lobjet dune obligation lgale ou rglementaire doivent tre conformes a ux prescriptions du plan comptable mauritanien et des plans professionnels et s ectoriels qui en rsulteront. B. Contenu du plan comptable Le plan comptable gnral comprend : Un cadre comptable ; Une terminologie des comptes et leur mcanisme de fonctionnement ; Un ensemble de tableaux de synthse et des annexes ; Des schmas comptables ; Des dispositions particulires.

a) Le cadre des comptes Le cadre des comptes est ainsi divis en dix classes numrotes de 0 9 : 1 5 = comptes de flux patrimoniaux (comptes de bilan) ; 6 7 = comptes de flux de gestion (charges et produits) ; 8 = comptes de regroupement (rsultats) ; 9 = comptes analytiques dexploitation ; 0 = comptes de bilan douverture et de clture ; comptes de charges et de produ it hors exploitation ; engagement hors bilan ; liaison de la comptabilit gnrale et de la comptabilit budgtaire. Chaque classe est elle-mme divis en dix comptes principaux (comptes deux chiffres) ; les comptes principaux peuvent tre subdiviss en autant de comptes divisionnaire s (comptes trois chiffres) ou de sous comptes (comptes plus de trois chiffres) q uil est ncessaire douvrir pour les besoins de lentreprise. La nomenclature des comptes divisionnaires (trois chiffres et plus) est donne se ulement titre indicatif ; les entreprises pourront ce niveau utiliser une nomenc lature diffrente condition de respecter le contenu gnral prvu pour le compte princip al et de prsenter les documents de synthse conformment aux modle prconiss parle plan. Lorsque les subdivisions prvues par la nomenclature sont trop dtailles par rapport aux besoins de lentreprise, celle-ci peut les regrouper dans un compte global de niveau plus contract. Inversement, si ces subdivisions ne suffisent pas lenregistrement de toutes les o prations, lentreprise peut ouvrir tous les comptes utiles lenregistrement de ses opr ations condition de ne pas altrer la classification des comptes deux chiffres don t la cration est assujettie lapprobation pralable du conseil national de la comptab ilit. Le plan particulier de chaque entreprise doit reprendre la terminologie et la nu mrotation des comptes principaux deux chiffres de la nomenclature officielle afi n doptenir des comptes homognes au niveau national. Lemploi des comptes divisionnaires et des sous-comptes est recommand, mais non obl igatoire. Nanmoins, dune manire gnrale, la terminaison 9 pour un compte trois chif s doit tre rserve des oprations en sens contraire celui des oprations enregistres s les comptes qui le prcdent. En outre, les classes et les comptes sont prcds dun zro indicatif ou de procd techniqu de distinction lorsquils concernent des oprations de gestion hors exploitation. Par cette structure et ce classement des comptes, le plan fournit, les moyens dun e analyse plus approfondie de la gestion et permet un meilleur raccordement entr e comptabilit dentreprise et comptabilit nationale, augmentant la fiabilit des infor mations recueillies par ltat, facilitant ainsi llaboration des comptes nationaux et les projections necessaires aux travaux de planification. b) La terminologie et le mcanisme des comptes Des prcisions relatives aux dfinitions des comptes utiliss, lenregistrement des mouv ements des valeurs, aux modalits gnrales dvaluation des diffrents lments du patrimoin sont prsentes sous forme de fiches indiquant lidentification le fonctionnement, le contenu et les commentaires affrents chacun des comptes utiliser. Cadre comptable et terminologie constituent le support des diverses analyses don t la comptabilit peut tre lobjet. Le plan dveloppe essentiellement la comptabilit gnrale et aborde succinctement la co mptabilit analytique dexploitation afin de laisser aux entreprises la facult de cho isir les mthodes danalyse des cots les mieux adaptes a leur moyens et leur organisat ion interne. c) Les tableaux de synthse Les documents de synthse comprennent le bilan, le tableau de rsultat, le tableau d e financement, ainsi quun tat annex. Ils forment un tout indissociable, dsign soit so us le concept dtats financiers ou de comptes annuels. Ils doivent dcrire de faon obj ective les vnements, oprations et situations de lexercice pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentreprise. Ils sont tab lis et prsents de faon permettre leur comparaison dans le temps, exercice par exerc ice, et leur comparaison les avec les tats financiers annuels dresss dans les mmes

conditions dobjectivit, de fidlit et de comparabilit par les autres entreprises. Le systme comptable trouve son aboutissement dans trois documents de synthse dont la communication est obligatoire : Le bilan Le tableau de synthse Le tableau de financement Le bilan est une prsentation privilgi de la situation patrimoniale de lentreprise. Le tableau de rsultat rcapitule les comptes dont les soldes reprsentent des grandeu rs caractristiques essentielles la gestion de lentreprise. Il reprend les soldes d es comptes de la classe 6/06 et 7/07 en les expliquant par paliers successifs po ur le formation du rsultat net au cours dun exercice. Le tableau de financement permet de saisir les variations ayant afft les lments patr imoniaux de lentreprise. Il met en vidence limportance des ressources dont dispos len treprise au cours de lexercice et lutilisation quelle en a faite pour faire face ce s besoins. Des annexes dont la prsentation peut tre exige par certaines administrations compor tent des explications utiles une meilleure comprhension des documents de synthse e t compltent les informations des tiers sur lentreprise. Ces annexes sont les suiva ntes : Tableau de lactif immobilis ; Tableau des amortissements ; Tableau des provisions ; Tableau des engagements hors bilan ; Tableau de dtermination du rsultat fiscal ; Tableau daffectation des rsultats ; Fiche signaltique de lentreprise. Pour permettre une gnralisation de lharmonisation des comptes et un traitement comp table appropri des oprations spcifiques certaines activits, des normes adapts aux div erses branches professionnelles seront, sur proposition des secteurs concerns, so umises lapprobation du Conseil national de la comptabilit. Les trs petites entreprises, dont les recettes annuelles ne sont pas suprieures au seuil fix par les autorits comptentes, sont assujetties un systme comptable simpli fi par drogation aux dispositions du prsent plan comptable. Elles ne sont pas non p lus tenues la production de lannexe. d) Les schmas comptables Des schmas denregistrement relatifs de nombreuses oprations ont t prvus de manire iter la comprhension des mcanismes comptables dcrits dans les modalits de fonctionne ments des comptes. e) Les dispositions particulires Certaines oprations particulires justifient un examen comptable complmentaire. Des prcisions relatives aux comptes utiliser, aux modalits denregistrement, sont prsentes sous cette rubrique du plan et concernant notamment les oprations faites en part icipation, les cessions internes entre tablissements et les mouvements de stocks demballages, la valeur ajoute, lutilisation du crdit bail, la rvaluation des bilans, l xcution des contrats long terme et les entreprises concessionnaires. II. Lanalyse financire

Lanalyse financire ayant pour objectif de retrouver, au-del des chiffres, la ralit con omique de lentreprise, il est indispensable de rflchir a cette ralit et sur la faon do nt elle est plus ou moins bien fidlement traduite par les chiffres avant de se la ncer dans ltude des comptes. Lanalyse financire mesure la solvabilit et la liquidit de lentreprise, c est--dire sa capacit faire face ces engagements et rembourser ces d ettes en temps voulu. Il doit donc tre considr comme une approche rigoureuse des pr oblmes de lentreprise, permettant de rationaliser ltude des donnes conomiques et compt ables. Enfin, fortement lis au dveloppement des techniques de comptabilit gnrale et a nalytique, lanalyse financire met en jeu une srie de redressements dans la mesure o u la logique et les pratiques comptables ne concide pas toujours avec les impratif s dune connaissance exacte de la situation conomique et financire de lentreprise. 1. Le bilan fonctionnel

Le bilan fonctionnel nest autre que le bilan prconis par le plan comptable gnral. Il est dit fonctionnel parce que les postes y sont class daprs la fonction la quell e il se rapporte. Les fonctions en cause sont : La fonction de financement : qui regroupe les postes des capitaux propres et des dettes financires (quelque soit leur date dchance) ainsi que les amortissements et provisions. La fonction investissement : qui concerne les immobilisations incorporelles et f inancires (quelque soit leur dure de vie) ainsi que les charges rpartir sur plusieu rs exercices et les primes de remboursement des obligations. La fonction exploitation : qui entendu au sens large reoit tout les autres postes c est--dire : A lactif : Les postes directement li aux oprations du cycle dexploitation au sens stri ct lesquels constitue lactif circulant dexploitation ACE Les postes lies aux oprations diverses (crances diverses capital souscrit appel non vers) lequel reprsente lactif circulant hors exploitation ACHE Les postes de disponibilit (banque ccp caisse) lesquels forment lactif de trsorerie AT Au passif : Les postes lies directement aux oprations du cycle dexploitation stricto s ensu (dette fournisseur et compte rattach, dette fiscale et sociale ) qui constitu ent les dettes dexploitations DE Les postes lies aux oprations diverses (dettes sur immobilisation, dette fiscale relative limpt sur les socits) qui reprsentent les dettes hors exploitations HE Les concours bancaires courant et le solde crditeurs banque qui constitue nt le passif de trsorerie. 2.

Le plan comptable ne donne pas une de dfinition du FRNG mais il en prcise le mode de calcul. Lapplication de ce mode de calcul ncessite le retraitement de certains postes du bilan comptable. On sait que le fond de roulement est gale au ressource permanente moins actif stable. Le fond de roulement calcul sur la base dun bilan fonctionnel sappelle le FRNG Le FRNG est la partie des ressources durable qui concoure au financement de lacti f circulant.

3.

Il est issu des dcalages provenant des oprations d exploitation: dcalages entre les achats de biens et les ventes de ces mmes biens, qui donnent naissance des stock s, dcalages entre les ventes et les paiements reus par les clients, qui engendrent des crances, dcalages entre les achats et les paiements effectus aux fournisseurs, qui font natre de dettes... Les stocks et les crance correspondent des emplois, donc un besoin de financement , tandis que les dettes non-financires (dettes fiscales et sociales, dettes l gard des fournisseurs...) constituent des ressources couvrant une partie de ces beso ins. La partie du besoin n de l activit et non financ par les les dettes non-financires reprsentent le BFR, Besoin en Fonds de Roulement. BFR = stocks + crances - dettes non-financires On peut diviser le besoin en fonds de roulement en deux parties : le besoin en fonds de roulement d exploitation (BFRE) regroupant les lments lis au cycle d exploitation (achat, production, vente) : BFRE = stocks + crances d expl

Le fond de roulement net global (FRNG)

Le besoin en fond de roulement

oitation - dettes d exploitation le besoin en fonds de roulement hors exploitation (BFRHE) avec les lments indpenda ts du cycle d exploitation : BFRHE = crances diverses + valeurs mobilires de place ment - dettes diverses 4. La trsorerie la trsorerie parfois appel la trsorerie nette est la diffrence entre lactif de trsorer ie et le passif de trsorerie. Ce solde permet de savoir si lentreprise possde une trsorerie saine c est--dire ni t rop positive ni trop ngative. 5. La capacit d autofinancement Pour renouveler ou accrotre ses quipements, l entreprise doit disposer de ressourc es de financement. Les ressources peuvent avoir une origine externe: Ce sont les augmentations de capital ou les emprunts. Elles peuvent aussi avoir une origine interne : C est l autofinancement (ou financement par les propres moyens de l e ntreprise). La capacit d autofinancement de l exercice est calcule partir du compte de rsultat. Dans les produits du compte de rsultat, il faut distinguer les produits montaires (crateurs de recettes en monnaie) et les produits non-montaires (PNM) constitus par les reprise sur amortissements et provisions (RAP). [RAP = PNM] Dans les charges, on a la mme distinction : Les charge non-montaires (= non-gnratric es de dpenses en monnaie) comprennent les dotations aux amortissements et provisi ons (DAP) et la valeur comptable des lments d actifs cds ( VCEAC). [CNM = DAP + VCEAC] La capacit d autofinancement de l exercice (CAF) est un surplus potentiel de trsor erie. L galit suivante correspond la dfinition de la capacit d autofinancement de l exerci ce: CAF = Produits Montaires (1) - Charges Montaires (1) Parmi les produits montaires, les produits de cessions d actif ( PCEA) ne son t pas inclus dans la CAF parcequ il s agit d oprations de dsinvestissement et non d oprations lies l activit proprement dite de l entreprise. Calcul de la capacit d autofinancement partir de l excdent brut d exploitation Puisque l excdent brut d exploitation (EBE) est la diffrence entre produits montair es et charges montaires lis l exploitation normale, la CAF peut-tre calcule partir d e l EBE: CAF = EBE + autres produits montaires - autres charges montaires Calcul de la capacit d autofinancement partir du rsultat. Produits = produits montaires (PM) + produits non-montaires (PNM) Charges = charges montaires (CM) + charges non-montaires (CNM) Rsultat ( RE ) = Produit - Charges = ( PM - CM ) + PNM - CNM = CAF + RAP - ( DAP + VCEAC ) C est--dire CAF = RE + DAP - RAP + VCEAC - PCEA Dans la formule ci-dessus, il faudrait retrancher aussi la quote-part des subven tions d investissement vires au rsultat (compte 777) pour obtenir la CAF. 6. Ratios Un ratio est un indice calcul par le rapport de 2 grandeurs. Pour une entreprise , c est la comparaison de ratios avec ceux d entreprises du mme secteur, et l tude de l volution des ratios de l entreprise sur une certaine priode qui permet de po rter un jugement sur sa sant financire. Il est possible de produire un grand nombre de ratios, cependant tous ne sont pa s adapts l tude de la sant de l entreprise. On se contente gnralement d un nombre res treint de ratio significatifs, couvrant les principaux domaines de l analyse fin ancire: activit, rentabilit, structure, investissement, financement... Calculer les ratios retenus , provenant de plusieurs exercices conscutifs, et les interprter e n utilisant des statistique intersectorielles, permet de porter un jugement dans

chacun des domaines concerns Les principaux ratios Ratios de solvabilit et dendettement - Ratio de solvabilit = Capitaux propres / total ressources >20% - Ratio de capacit dendettement = Capitaux propres / capitaux permanent Capitaux propres tte long terme >1 - Ratio de remboursement des dettes long et moyen terme = dettes long et erme / capacit dautofinancement Ratios de rentabilit Ratio de rentabilit du CA = Rsultat net / CA HT = Capacit dautofinancement /

>0.5 / De moyen t

CA HT

Ratio de rentabilit des capitaux propres = rsultat net comptable / capitaux propre s Ratio de rendement financier d un titre = dividende pour un titre / cours du tit re Ratios du besoin en fond de roulement Ratios du BFR= BFR / CA HT III. Le control interne

1 .1Dfinition Le systme de contrle interne est l ensemble des lignes directrices, mcanismes de co ntrle et structure administrative mis en place par la direction, en vue d assurer la conduite ordonne et efficace des affaires de l entreprise. 1.2 Objectifs Toute entreprise, peu importe sa taille, devrait mettre en place les mcanismes lu i assurant : le maintien de systmes de contrle fiables : pour que l information financire soit u tile la prise de dcisions, le systme comptable doit produire des donnes et des tats financiers fiables; la prservation du patrimoine : un bon contrle prvoit divers mcanismes dont notamment des validations systmatiques et des biens comptabiliss avec les biens physiques, afin de prvenir les erreurs, la perte et le vol; loptimisation des ressources : la comptence du personnel et la rpartition adquate de s tches augmentent l efficacit et la qualit de l information; la prvention et dtection des erreurs et fraudes : l application de procdures de con trle adquates permet de rduire les risques au minimum. 1.3 Responsabilit La direction a la responsabilit de sensibiliser les cadres l importance d une sai ne gestion des affaires et des biens de l entreprise. La rpartition des tches est d une importance capitale pour le contrle interne : plu s l entreprise grossit, plus les responsabilits et les autorisations seront attri bues des personnes diffrentes pour viter les influences et les fonctions incompatib les. Lorsqu une personne occupe une nouvelle fonction, la direction doit s assurer de lui communiquer les mthodes de travail inhrentes cette fonction : une bonne comprh ension assurera l efficacit du processus, la fiabilit de l information et la valor isation de la tche. 1.4 Interprtation

Contrairement au systme comptable qui saisit, enregistre et regroupe les oprations pour en prsenter les rsultats dans les tats financiers, le systme de contrle interne comprend les mthodes et procds que l entreprise ajoute au systme comptable pour acq urir un degr raisonnable de certitude. Les registres et donnes comptables sont fiab les et les actifs, protgs. Un systme de contrle interne adquat permettra par ailleurs lentreprise de prvenir les risques suivants : des sanctions lgales, et non-respect des lois, rglements et normes gouvernementale s; des cots excessifs; linterruption des oprations ou dune activit importante pour lentreprise ; des pertes de revenus; la destruction ou la perte dactif; linsatisfaction des clients; la fraude, la malversation ou les conflits dintrts; les mauvaises dcisions de gestion. 1.5 Comptabilit informatise L utilisation des systmes informatiques pour le traitement de l information compt able ne change en rien la ncessit d avoir un bon systme de contrle interne pour renc ontrer les objectifs de l entreprise. Certaines mthodes devront toutefois tre adap tes et des tches, redistribues. La responsabilit de la fiabilit des systmes et des informations demeure toujours ce lle de la direction. Cependant, si les dirigeants ont des connaissances assez li mites en ce domaine, ils devront compenser par l tablissement de procdures de contrl e interne additionnelles et plus adquates. Exemples de procdures de contrle interne dans un environnement informatis : production et analyse de rapports d exception (carts); accs au systme informatique limit quelques personnes autorises; examen des diagrammes pour s assurer de la logique du cheminement de l informati on; autorisation des modifications aux logiciels; excution de tests sur l entre, le traitement et la sortie de l information comptab le; adoption d un plan de rechange en cas dinterruption des activits; conservation de copies de scurit des informations importantes et permanentes ainsi que de certaines donnes oprationnelles lextrieur de lentreprise; approbation par le vrificateur du choix du logiciel comptable.

CAS PRATIQUE : EXEMPLE ASFAAR SECTION I : PRESENTATION DASFAAR I. Prsentation de lagence : Fiche technique de lagence : Nom : ASFAAR Domaine dactivit : secteur services (tourisme et transport) Date de cration : Aout 2004 Adresse : Capital : 40 000 000 UM

Forme juridique : SARL RC N : Compte N : Effectifs employs : E-Mail : Site Web : Prsentation L agence de voyage peut tre dfinie comme tant une entreprise commerciale, intermdiai re entre le client et le prestataire de services touristiques et de loisirs, rmunre par des commissions sur les ventes qu elle ralise. Depuis sa cration, en1991, ASFAAR est une agence de voyage spcialis dans la bill etterie (rservation et vente de billet). Organigramme Lagence de voyage ASFAAR est compos de 6 personnes dont la directrice, la chef dage nce 3 agents de comptoir, 1 charg du recouvrement. Donc on peut schmatiser lorgani gramme comme suit :

I. Les diffrents services de lagence : 1)- Direction gnrale Ce service est le moteur de lagence il et dirig par la directrice dont sa principa le activit est : Grer les ressources humaines de lagence (embauche du personnel, formation, rparation du travail, laboration des horaires, valuation du rendement Grer les ressources financires de lagence (prparation des budgets, contrle de s couts) 2)- Service Billetterie

Il sagit pour lagence de vendre des titres de voyages par avion. Tout voyageur qui dsir quitter le pays pour ltranger par avion sadresse lagence sur l a rservation de place et lachat de billet de voyages. Cette opration consiste rechercher les possibilits de places davion selon les dsirs du client et loffre de prix du voyage dans les diffrentes catgories et classes. Une fois le choix du client fix, lagence procde la rservation de place et lmission du billet de voyage qui correspond au choix du client. Les diffrentes catgories sont : JEUNE ADULTE et BUSINESS. Il existe deux types de billets : OWY : Alle simple. RT : Alle retour. SECTION II LA COMPTABILITE DASFAAR I. Le bilan AGENCE DE VOYAGES ASFAAR TATS FINANCIERS AU 31/12/09 BILAN ACTIF BRUT AMORTIS. PROVISION NET AU 31/12/2009

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES Frais d tablissement Valeurs incorporelles immobilises -

IMMOBILISATIONS CORPORELLES Matriel d exploitation Matriel de bureau et Informatique 0 44 917,00 Mobilier de bureau 2 300 000,00 1 610 000,00 Agencements, Amnagements et Installations 9 200,00 2 354 800,00 IMMOBILISATIONS EN COURS 5 719 000,00 IMMOBILISATIONS FINANCIRES Dpts et cautionnements VALEURS RALISABLES ET DISPONIBLES Fournisseurs dbiteurs 2 731 630,00 2 731 630,00 Clients et comptes rattachs 19 614 567,00 19 614 56 7,00 Clients douteux Personnel et comptes rattachs 247 240,00 247 240,00 tat et autres collectivits publiques Banques 7 897 105,25 7 897 105,25 Caisse 16 564 165,00 16 564 165,00 Prt Mariam 418 000,00 418 000,00 Prt Sow (Chauffeur) 5 000,00 5 000,00 47 477 707,25 7,25 COMPTES D ATTENTE ET DE RGULARISATION Compte d attente et de rgularisation Charges constates d avance TOTAL GNRAL 4,25 53 196 707,25 1 709 283,00 51 487 42 47 477 70 1 709 283,00 4 009 717,00 55 000,00 690 000,00 3 364 000,00 1 00 10 083,0

AGENCE DE VOYAGES ASFAAR U 31/12/09 BILAN PASSIF BRUT NET AU

TATS FINANCIERS A

31/12/2009 CAPITAL SOCIAL Capital social REPORT A NOUVEAU 1 000 000,00 1 000 000,00 21 739 059,00

Report nouveau (Solde dbiteur) 21 739 059,00 RSULTAT NET 11 039 017,25 Rsultat net en attente d affectation Rsultat de l exercice 11 039 017,25 9 700 041,75

EMPRUNT A LONG ET MOYEN TERME Prts moyen terme Prts long terme DETTES A COURT TERME 61 174 966,00 Fournisseurs et comptes rattachs 22 912 867,00 Clients crditeurs 24 218 202,00 Personnel et comptes rattachs 12 000,00 tat et autres collectivits publiques Scurit sociale et autres organismes sociaux Associs et comptes courants Charges payer Concours bancaires courants 7 487 107,00 Crditeurs divers 6 544 790,00 61 174 966,00 61 174 966,00 COMPTE D ATTENTE ET DE RGULARISATION Compte d attente et de rgularisation Produits constats d avance Provision pour depreciation 12 500,00 TOTAL GNRAL II.

51 487 424,25

Le compte de rsultat

AGENCE DE VOYAGES ASFAAR TATS FINANCIERS AU 31/12/09 COMPTE DE RSULTAT CHARGES CHARGES EXPLOITATION HORS EXPLOIT. TOTAL AU 31/12/09 DTERMINATION DES RSULTATS D EXPLOITATION ET HORS EXPLOITATION COT D ACHAT DES MARCHANDISES VENDUES Achats et Autres 463 992,00 Charges externes lies l investissement 624 000,00 Charges externes lies l activit

9 700 041,75 -

12 500,00 12 500,00 12 500,00 51 87 424,25

463 992,00 1 624 000,00 2 135 081,75

1 2 135 081,

75 SOUS TOTAL : CONSOMMATION INTERMDIAIRE 4 223 073,75 4 223 073,75

Charges et pertes diverses 22 000,00 22 000 ,00 Frais personnel 2 774 000,00 2 774 000,00 Impts et taxes 50 000,00 50 000,00 Charges financiers 2 452 611,00 2 452 611,00 Dotations aux amortissements 571 900,00 571 900, 00 Solde crditeur : BNFICE TOTAL 21 132 602,00 11 039 017,25 21 132 602,00 11 039 017,25

DTERMINATION DES RSULTATS SUR CESSION D LMENTS DE L ACTIF Valeur des lments cedes Frais annexes de cession transfrs Solde crditeur : PLUS VALUE DE CESSION TOTAL DTERMINATION DU RSULTAT NET AVANT IMPT Rsultat d exploitation (solde dbiteur) Rsultat hors exploitation (solde dbiteur) moins value de cession Engagement rinvestir Solde crditeur : BNFICE AVANT IMPT TOTAL 11 039 017,25 DTERMINATION DU RSULTAT NET DE LA PRIODE Perte avant impt Impt sur le rsultat : IMF Solde crditeur : RSULTAT NET DE LA PRIODE (BNFICE) TOTAL GNRAL 8 279 262,94 -

AGENCE DE VOYAGES ASFAAR TATS FINANCIERS AU 31/12/09 COMPTE DE RSULTAT PRODUITS EXPLOITATION HORS EXPLOIT. TOTAL AU 31/12/09

PRODUITS

DTERMINATION DES RSULTATS D EXPLOITATION ET HORS D EXPLOITATION Commissions sur Ventes de billets 092 132,00 Commissions sur Ventes M.C.O

21 092 132,00 20 300,00

11 039 017,25

8 279 262,94

21 20 3

00,00 Commissions sur billets non mis 00,00

17 000,00

17 0

SOUS TOTAL : PRODUCTION ,00

21 129 432,00 3 170,00 quilibre

21 129 432 3 -

Produits financiers Reprises sur amortissements et provisions Frais immobiliser ou transfrer Solde dbiteur: PERTE TOTAL 21 132 602,00 -

DTERMINATION DES RSULTATS SUR CESSION DE L ACTIF Produits de cession d lments cds Amortissements correspondants aux lments cds Solde dbiteur : MOINS-VALUE DE CESSION TOTAL DTERMINATION DU RSULTAT NET AVANT IMPT Rsultat d exploitation (solde crditeur) Rsultat hors exploitation (solde crditeur) Moins value de cession Engagement rinvestir Solde dbiteur : PERTE AVANT IMPT TOTAL 11 039 017,25 DTERMINATION DU RSULTAT NET DE LA PRIODE Bnfice avant impt Impt sur le rsultat : BIC 11 039 017,25 2 759 754,31 11 039 017,25 -

Solde Dbiteur : RSULTAT NET DE LA PRIODE (PERTE) TOTAL GNRAL III. La balance Balance gnrale au 31/12/2009 100000 CAPITAL 1 000 000 1 000 000,00 108000 COMPTE DE L EXPLOITANT 6 544 790 44 790,00 10 ** CAPITAL 7 544 790 8 279 262,94

Produits et profits divers 170,00 Subvention d exploitation et d

21 132 602,00

6 5 7 544 790,0

0 130000 RESULTAT DE L EXERCICE 2 811 786 11 786,00 13 ** RESULTATS 2 811 786 0 216000 MATERIEL DE BUREAU & INFORMATIQUE 55 000 218000 MOBILIER DE BUREAU 2 300 000 218200 3 21 5 281600

2 8 2 811 786,0 55 000 2 300 000

INSTALLAT,AGENCEMENTS,AMENAGEMENTS 3 364 000 364 000 ******* IMMOBILISATIONS CORPORELLES 5 719 000 719 000 AMORTIS MAT DE BUREAU & INFORMATIQU 4 583,33 4 583,33 281800 AMORTIS MOB DE BUREAU 460 000 460 000, 00 281820 AMORTISSEMENT AAI 672 800,00 672 800,00 28 ** AMORTISSEMENTS DES IMMOS 1 137 383,33 1 137 383,33 2 *** IMMOBILISATIONS 5 719 000 1 137 383,33 5 719 000 1 137 383,33 400000 COMPTE COLLECTIF FOURNISSEUR 172 913 184 199 068 522 26 155 338,00 40 ** FOURNISSEURS & CPTES RATTACHES 172 913 184 199 068 522 26 155 338,00 410000 CLIENT COLLECTIF 257 852 355 106 299 429 151 55 2 926 41 ** CLIENTS & CPTES RATTACHES 257 852 355,00 106 299 429,00 151 552 926,00 435300 TVA DEDUCTIBLE 6 343,00 6 343,00 ** ETATS & AUTRES COLL PUB. 6 343,00 464000 CREDITEURS ET DEBITEURS DIVERS 4 664 000,00 46 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS 4 664 000,00 1 077 700,00 488000 COMPTE D ATTENTE 40 229 180,00 48 ** COMPTES D ATTENTE 1 077 700,00 40 229 180,00 4 *** TIERS 431 849 582,00 9 269,00 71 048 518,00 550001 BANQUE B.M.C.I 189 477 320,00 16 751,00 55 ** BANQUES 189 477 320,00 16 751,00 560000 CAISSE 3 464 034,00 11 950 86 936,00 56 ** CAISSES 3 464 034,00 8 486 936,00 580000 VIREMENT DE FONDS 11 892 700,00 22 671 750,00 587000 VENTE AU COMPTANT 20 428 770,00 5 260 320,00 588000 VENTE A CREDIT 166 130 266,00 53 604 925,00 589000 BILLETS NON EMIS 9 067 630,00 43 6 343,00 4 664 000,00 4 664 000,00 41 306 880,00 41 306 880,00 351 338 831,00 174 260 569,00 174 260 569,00 970,00 11 950 970,00 34 564 450,00 25 689 090,00 219 735 191,00 7 706 127,00 151 55 15 2 15 2 8 4

1 361 503,00 ** VIREMENT DE FONDS 207 519 366,00 1 361 503,00 81 536 995,00 5 *** INSTITUTIONS FINANCIERES 400 460 720,00 16 578 254,00 90 023 931,00 600000 ACHAT BILLETS 187 830 620,00 58 600 ** ACHATS 187 830 620,00 131 856,00 131 856,00

287 694 858,00 473 906 397,00 187 830 620,00 187 830 620,00 131 856, 131 856,00

605000 EAU & ELECTRICITE 00 605 ** CONSOMMABLES

606100 CARBURANTS ET LIBRUFIANTS 8 000,00 8 000,00 P606600 FOURNIT DE BUREAU,PHOTOCOPIE & RELU 28 500,00 28 500,00 606 ** ACHAT D APPROV NON SKES 36 500,00 36 500,00 60 ** ACHATS & AUTRES 187 998 976,00 187 998 976,00 620000 LOYERS 1 080 000,00 62 ** CHARGES EXT LIEES A L INVEST 80 000,00 632000 TEL & FAX 79 415,00 635000 FRAIS BANCAIRES

638000 CHARGES DIVERSES 24 990,00 24 990 ,00 63 ** CHARGES EXT LIEES A L ACTIVITE 110 921,00 110 921,00 672000 INTERETS DES COMPTES COURANTS & DEP 347 439,00 347 439,00 67 **CHARGES FINANCIERES 347 439,00 347 439, 00 680000 DOTAT AUX AMORTISSEMENTS 570 983,33 570 983, 33 68 ** DOTATION AUX AMORTISSEMENTS 570 983,33 570 983,33 6 *** CHARGES 190 108 319,33 190 108 319,33 700000 VENTES BILLETS

700100 COMMISSIONS/VENTES DE BILLETS 12 545 525,00 12 545 525,00 70 ** PRESTATIONS DE SERVICE 191 398 434,00 191 398 434,00 7 *** PRODUITS 191 398 434,00 191 398 434,00 VI. Le grand livre

1 080 000,00 1 080 000,00 79 415,00 6 516,00

1 0

6 516,00

178 852 909,00

178 852 909,00

SECTION II 1.

LANALYSE FINANCIERE DASFAAR

Le bilan fonctionnel

ACTIF BRUT A-PR NET PASSIF MONT Emplois stable 5 719 000 1 709 283 4 009 717 Ressource durabl e -7 990 758.75 Mat bur infor 55 000 10 083 44 917 Capital social 1 000 000 Mobilier de bureau 2 300 000 690 000 1 610 000 Report a nouv -21 739 059 Agen ammn install 3 364 000 1 009 200 2 354 800 Rsultat d e lexo 11 039 017.25 Actif circulant 23 016 437 23 016 437 Amort et prov 1 709 28 3 Frs dbiteur 2 731 630 2 731 630 Dette circulante 53 700 359 Clt compte rattach 19 614 567 19 614 567 Frs compte ratta ch 22 912 867 Pers et cpte rattach 247 240 247 240 client crditeur 24 218 202 Prt Mariam 418 000 418 000 Pers et cpte rattach 12 000 Prt Sow 5 000 5 000 Crditeur divers 6 544 790 Trsorerie active 24 461 270,25 24 461 270.25 Compte dattente et de rgul arisation 12 500 Banque 7 897 105,25 7 897 105,25 Trsorerie active 7 487 107 Caisse 16 564 165 16 564 165 Concours bancaire 7 487 10 7 TOTAL 53 196 707,25 TOTAL 53 196 707,25

2.

Le fond de roulement net global (FRNG)

FRNG = Ressource durable Emploi stable FRNG = -7 990 758,75 5 719 000 = -13 709 758,75 -13 709 758,75

3.

Le besoin en fond de roulement

BFR = (ACE + ACHE) (DE + DHE) BFR = 23 016 437 53 700 359 = -30 683 922 -30 683 922 4. La trsorerie T = AT PT T = 24 461 270,25 7 487 107 = 16 974 163,25 T = FRNG BFR T = (-13 709 758,75) (-30 683 922) = 16 974 163,25 16 974 163,25 5. La capacit d autofinancement CA = 8 279 262,94 + 571 900 = 8 851 162,94 6. Ratios Ratio de solvabilit et dendettement Capitaux propres/total ressource = -9 700 041,75 / 51 487 424,25 = -0,1883 -18,83% Ratios de rentabilit par rapport lactivit Rsultat net /Chiffre daffaire = 8 279 262,94 / 21 132 602 = 39 ,17% 39 ,17% Ratios de rentabilit par rapport aux capitaux investis Rsultat net /Capitaux propres = 8 279 262,94 /-9 700 041,75 = -85,35% -85,35%

SECTION III 1)

LE CONTROL INTERNE

Procdures comptables

Les procdures minimales suivantes seront mises en place ; sachant quelles volueront en fonction des besoins et de lexprience. 2) Trsorerie a) Banques Tous les chques au nom dASFAAR doivent tre conservs par lassistante DG Lassistante DG est charge de lmission des chques sur la base des justificatif s et dun ordre de paiement sign de la DG de lASFAAR ou de la personne par lui dsigne, Les salaires du personnel sont rgls exclusivement par virements ou par chqu es Tous les justificatifs des encaissements doivent tre communiqus lassistante DG, Une situation quotidienne de la trsorerie doit tre labore par lassistante DG b) Oprations de caisse

Toute opration doit tre justifie par une pice comptable (recette ou dpense) . A la fin de chaque journe, lassistante DG doit labore une situation de caisse a classer et verser les recettes le l endemain dans le compte bancaire dASFAAR ; . Le reu dlivr par la banque doit tre annex a la situation de caisse de la veille

et class dans un chrono ; . Toute dpense ou sortie de caisse, doit faire lobjet dune pices comptable ( voir modle en annexe) signe de la DG ou de la personne quelle aura dlgue a cet effet ; . A la fin de chaque mois toutes les pices de caisse doivent tre transmises au cabinet comptable pour imputation, refrenciation et classement ; 3) Vente Deux cas sont distinguer : a. Ventes comptant . Le client se prsent avec le montant requis au comptoir vente de lagence . Lagent charg de la clientle met le titre de transport et transmet la souche comptable au client pour rglement auprs de lassistante DG ; . Lassistante DG encaisse et dlivre un reu au client, . Le client remet le reu a lagent charg de la clientle et rcupre s on billet, . Lagent charg de la clientle classe le reu dans un classeur ventes au comptant b. Ventes crdit Les ventes a crdit doivent faire lobjet dune autorisation exclusive de la DG. Une l iste des clients en compte rgulirement mis a jour doit tre publie par la DG et Communique au personnel du comptoir et a lassistante. Les procdures a suivre : . Le client se prsent avec un bon de commandes quil remet a lassistante du DG, . Lassistante vise le bon de commande et transmet au comptoir pour excution, . Lagent du comptoir met le billet au client . Lagent du comptable dtache loriginal du bon de commande quil agrafe a la souche co mptable du billet et remet la liasse a lassistante DG et classe une copie du bon de commande dans un chrono ventes a terme, . Lassistante DG sur la base de la liasse reue, met la facture client en deux exemp laires et la soumet la signature de la DG . Apres signatures du DG, loriginal de la facture avec loriginal du bon de command e sont envoys au client, . Une copie de la facture laquelle est agrafe la souche comptable du billet est c lasse dans un chrono factures clients tenu par lassistante DG 4) Achats| Fournisseurs Tous les bons de commandes mis pour le compte dASFAAR doivent revtir la sig nature de la DG ou de la personne par elle dsigne, suivre une numrotation selon un ordre chronologique. Une copie de bon de commande doit tre systmatiquement transmise lassistance DG pour classement, Toute facture concernant ASFAAR doit tre accompagne de justificatifs (bon de commande, bon de livraison ou attestation de service fait) avant dtre transmise lassistante DG pour prise en charge et rglement. 5) Paie personnel

Un tat des salaires du personnel est labor chaque mois par lassistante DG et soumis a sa signature pour approbation, Cet tat servira de base pour la prise en charge des frais du personnel et la prparation dITS,

ASFAAR PIECE COMPTABLE N./09 Recette/dpense Montant : ... Montant en lettre : .. Bnficiaire Dsignation Imputation

Visa Date : PIECE COMPTABLE N./09 Recette/dpense Montant : ... Montant en lettre : .. Bnficiaire Dsignation Imputation

Visa Date : ASFAAR SITUATION DES DECAISSEMENTS JOURNEE DU : .. Rf. pice Objet Montant Observation

Total Dcaissements Signature Fait par : Vrifi par : Visa : ASFAAR SITUATION DES ENCAISSEMENTS JOURNEE DU : .. N reu Objet Montant Observation

Total Encaissements Signature Fait par : Vrifi par : Visa : ASFAAR PROCES VERBAL DINVENTAIRE DE CAISSE Ce jour Il a t procd au comptage des espces en caisse il en dcoule de ce qui suit : CODE A Solde physique issu du comptage No mbre Montant Billets de 2000 UM Billets de 1000 UM Billets de 500 UM Billets de 200 UM Billets de 100 UM Pices de 20 UM Pices de 10 UM Pices de 5 UM Pices de 1 UM Solde thorique issu des situations quotidiennes de caisse ECART C

Explication de lcart SIGNATURE CAISSIER

Vrifi par Visa SIGNATURES ASFAAR SITUATION DE CAISSE QUOTIDIENNE JOURNEE DU : ... CODE Solde report A Total des encaissements Total des dcaissements Solde thorique fin de journe Versement en banque A reporter F MONTANT B C D E

Signature Fait par Vrifi par Visa

MODELE REGISTRE SUIVI BANQUE

Date

LIBELLE Dbit Crdit Solde Solde ouverture A reporter

MODELE REGISTRE CAISSE Date LIBELLE Dbit Crdit Solde Solde ouverture A reporter SITUATION DE BANQUE Priode du . au 1 2 3 4 5 6 E 7 Solde Total Total Solde Solde Ecart douverture dcaissements (livre de banque) encaissements (livre de banque) de la priode relev bancaire A B C D = A+C-B E F= D-

- Analyse de lcart Libell Montant

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Total net . FICHE DE SUIVI FOURNISSEUR Date Nom du fournisseur N de facture Montant Echance

FICHE DE SUIVI CLIENT Date Nom du client N de facture Montant Echance

SITUATION CLIENTS/ FOURNISSEURS Nom du client / fournisseur : Situation au : .. Date Libell Dbit Crdit Solde