PIS E COFINS ASPECTOS GERAIS COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, instituda pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991.

1. PIS - Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP, de que tratam o art. 239 da Constituio de 1988 e as Leis Complementares 7, de 07 de setembro de 1970, e 8, de 03 de dezembro de 1970. COFINS - CONTRIBUINTES So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao Simples Nacional (Lei Complementar 123/2006). PIS CONTRIBUINTES So contribuintes do PIS as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao Simples Nacional (Lei Complementar 123/2006). REGIMES VIGENTES O PIS e a COFINS vigoram, atualmente, em 2 regimes distintos: 1) REGIME CUMULATIVO - regido pela Lei 9.718/1998 e alteraes posteriores. Neste regime no h desconto de crditos, calculando-se, regra geral, o valor das contribuies devidas diretamente sobre a base de clculo. 2) REGIME NO CUMULATIVO - regido pelas Leis 10.833/2003 e 10.637/2002, com alteraes subsequentes Veja maiores detalhes nos tpicos: PIS NO CUMULATIVO e COFINS NO CUMULATIVA Alm dos ditos regimes, h tributao pelo PIS e COFINS nas importaes. Veja maiores detalhes no tpico PIS e COFINS - Importao. BASE DE CLCULO A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/1998, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Na legislao anterior Lei 9.718/1998, a base de clculo da COFINS e do PIS era o faturamento, compreendendo somente as receitas das atividades operacionais da empresa, ou seja, o somatrio das Notas Fiscais de Venda, de Prestao de Servios ou de Operaes de Conta Alheia (comisses), admitidas, quando fosse o caso, as dedues na base de clculo. Com as modificaes da Lei 9.718/1998, todas as receitas, exceto as textualmente excludas, integravam a base de clculo da COFINS e do PIS, sejam operacionais ou no operacionais. Entretanto, a partir de 28.05.2009, por fora do artigo 79 da Lei 11.941/2009, que revogou o 1 do art. 3 da Lei 9.718/1998, entende-se que a base de clculo ser a receita bruta da pessoa jurdica, e no mais a totalidade das receitas auferidas.

HIPTESES DE EXCLUSO Veja o tpico: PIS e COFINS Excluses na Base de Clculo. ALQUOTA ZERO RECEITAS FINANCEIRAS A PARTIR DE 02.08.2004 REGIME NO CUMULATIVO DO PIS E COFINS A partir de 02.08.2004, por fora do Decreto 5.164/2004, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia nocumulativa das referidas contribuies. O disposto no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio e as decorrentes de operaes de hedge, estas at 31.03.2005. E, a partir de 01.04.2005, por fora do Decreto 5.442/2005, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras, inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge. Observe-se que permanece a incidncia do PIS e COFINS sobre os juros sobre o capital prprio. O disposto aplica-se, tambm, s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas submetidas ao regime de incidncia no-cumulativa. ALQUOTA ZERO - PROGRAMAS DE ESTMULO FISCAL Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas do PIS e da COFINS incidentes sobre as receitas decorrentes de valores pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios relativos ao ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios. Base: art. 5 da Lei 11.945/2009. OPERAES REALIZADAS EM MERCADOS FUTUROS RECONHECIMENTO A PARTIR DE 30.12.2004 A partir de 30.12.2004, para efeito de determinao do PIS e da COFINS, os resultados positivos ou negativos incorridos nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, inclusive os sujeitos a ajustes de posies, sero reconhecidos por ocasio da liquidao do contrato, cesso ou encerramento da posio. O resultado positivo ou negativo ser constitudo pela soma algbrica dos ajustes, no caso das operaes a futuro sujeitas a essa especificao, e pelo rendimento, ganho ou perda, apurado na operao, nos demais casos. Base: artigo 32 da Lei 11.051/2004. RECONHECIMENTO AT 29.12.2004 At 29.12.2004, nas operaes realizadas em mercados futuros, considerava-se receita bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms. INSTITUIES FINANCEIRAS A partir de 01.03.2006, para efeito de determinao da base de clculo do PIS e da COFINS, as instituies financeiras e as demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil devem computar como receitas ou despesas incorridas nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, segundo os critrios do artigo 110 da Lei 11.196/2005. OPERAES DE CMBIO

Nas operaes de cmbio, realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do Brasil, considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo de venda e o preo de compra da moeda estrangeira. Exemplo: US$ 1.000.000 comprados a R$ 2,80 cada = R$ 2.800.000,00 US$ 1.000.000 vendidos a R$ 2,81 cada = R$ 2.810.000,00 Receita Bruta = R$ 2.810.000,00 menos R$ 2.800.000,00 = R$ 10.000,00 VARIAES CAMBIAIS ATIVAS CRITRIOS OPCIONAIS A partir 01.01.2000, as receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero considerados, para efeito da base de clculo do PIS e COFINS, opo da pessoa jurdica (art. 30 da MP 2.158/2001): a) No momento da liquidao da operao correspondente (regime de caixa). b) Pelo regime de competncia, aplicando-se a opo escolhida para todo o ano calendrio. ALQUOTAS COFINS: a alquota geral de 3% ou 7,6% sobre a receita bruta (dependendo do regime de tributao e enquadramento pela Lei 10.833/2003). Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada (veja tpicos especficos no Guia Tributrio). PIS: 0,65% ou 1,65% (a partir de 01.12.2002 - dependendo do regime de tributao e enquadramento pela Lei 10.637/2002) sobre a receita bruta ou 1% sobre a folha de salrios, nos casos de entidades sem fins lucrativos. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada (veja tpicos especficos no Guia Tributrio). Exemplos: 1) Clculo do PIS e COFINS sobre a receita bruta de R$ 1.000.000,00 (empresa optante pelo Lucro Presumido): COFINS: R$ 1.000.000,00 x 3% = R$ 30.000,00 PIS: R$ 1.000.000,00 x 0,65% = R$ 6.500,00 2) Clculo do PIS de uma entidade sem fins lucrativos, cujo valor da folha de salrios de R$ 10.000,00 no ms: R$ 10.000,00 x 1% = R$ 100,00 PRAZO DE PAGAMENTO A partir de Novembro/2008 A partir da competncia Novembro/2008, o PIS e a COFINS sero recolhidos at o dia 25 do ms seguinte ao da competncia (vigsimo quinto dia do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores) novo prazo fixado pela MP 447/2008, convertida na Lei 11.933/2009. ANTECIPA-SE o recolhimento se o dia 25 no houver expediente bancrio. Entretanto, no caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e

entidades de previdncia privada abertas e fechadas, o prazo de recolhimento at o dia 20 (vinte) do ms subsequente. Casos Excepcionais em 2012: Atravs da Portaria 137/2012 o Ministrio da Fazenda determinou que, para os cdigos de atividades abaixo relacionados, as datas de vencimento das contribuies ao PIS/PASEP e a Cofins, calculadas sobre a receita ficam prorrogadas para: i) o ltimo dia til da 1 (primeira) quinzena do ms de novembro, em relao aos fatos geradores ocorridos no ms de maro de 2012; e ii) o ltimo dia til da 1 (primeira) quinzena do ms de dezembro, em relao aos fatos geradores ocorridos no ms de abril de 2012. Importante ressaltar que a prorrogao dos vencimentos no implicar direito restituio de quantias eventualmente j recolhidas. Cdigos Beneficiados pela Prorrogao do Vencimento Cdigo 13.1 13.2 13.3 13.4 13.5 14.1 14.2 15.1 15.2 15.3 15.4 29.4 31.0 Descrio CNAE Preparao e fiao de fibras txteis Tecelagem, exceto malha Fabricao de tecidos de malha Acabamentos em fios, tecidos e artefatos txteis Fabricao de artefatos txteis, exceto vesturio Confeco de artigos do vesturio e acessrios Fabricao de artigos de malharia e tricotagem Curtimento e outras preparaes de couro Fabricao artigos para viagem e artefatos diversos de couro Fabricao de calados Fabricao de partes para calados, de qualquer material Fabricao de peas e acessrios para veculos automotores Fabricao de mveis De Janeiro/2007 a Outubro/2008 A partir da competncia Janeiro/2007 (vencimento Fevereiro/2007) at competncia Outubro/2008 (vencimento Novembro/2008), o PIS e a COFINS sero recolhidos at o dia 20 do ms seguinte ao da competncia (o ltimo dia til do segundo decndio subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador) - novo prazo fixado pelos artigos 7 e 11 da MP 351/2007. ANTECIPA-SE o recolhimento se o dia 20 no houver expediente bancrio. Como exemplo, os tributos da competncia janeiro/2007 vencero no dia 16.02.2007, pois nos dias 19 e 20 de fevereiro no haver expediente bancrio (carnaval). At Dezembro/2006 At a competncia dezembro/2006 (vencimento janeiro/2007), o recolhimento do PIS e da COFINS era feito at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Importadores de Cigarros Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivado na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9.532/97).

PESSOA JURDICA COM FILIAIS APURAO E PAGAMENTO CENTRALIZADO Nas pessoas jurdicas que tenham filiais, a apurao e o pagamento das contribuies sero efetuados, obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz.