Legislao Aduaneira

Preparatrio ATRFB Regimes Aduaneiros Especiais e Aplicados em reas Especiais

Marco Antonio Borges de Siqueira Agosto/2012

ndice
1. 2. INTRODUO .......................................................................................................................... 3 REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS........................................................................................... 4

3.

2.1. TRNSITO ADUANEIRO ..................................................................................................... 4 2.2. ADMISSO TEMPORRIA .................................................................................................. 6 2.2.1 Admisso Temporria com Suspenso Total dos Tributos .............................................. 6 2.2.2 Admisso Temporria para Utilizao Econmica ......................................................... 7 2.2.3 Admisso Temporria para Aperfeioamento Ativo....................................................... 7 2.3. DRAWBACK....................................................................................................................... 7 2.3.1 Disposies gerais ......................................................................................................... 8 2.3.2 Drawback Suspenso..................................................................................................... 8 2.3.3 Drawback Iseno ......................................................................................................... 9 2.3.4 Drawback Restituio.................................................................................................... 9 2.4. ENTREPOSTO ADUANEIRO .............................................................................................. 10 2.4.1 Entreposto Aduaneiro na Importao.......................................................................... 10 2.4.2 Entreposto Aduaneiro na Exportao .......................................................................... 11 2.5. ENTREPOSTO INDUSTRIAL............................................................................................... 11 2.6. RECOF ............................................................................................................................. 12 2.7. RECOM ........................................................................................................................... 12 2.8. EXPORTAO TEMPORRIA............................................................................................ 13 2.8.1 Exportao Temporria para Aperfeioamento Passivo............................................... 13 2.9. REPETRO ......................................................................................................................... 14 2.10. REPEX ............................................................................................................................. 14 2.11. REPORTO ........................................................................................................................ 14 2.12. LOJA FRANCA .................................................................................................................. 15 2.13. DEPSITO ESPECIAL ........................................................................................................ 15 2.14. DEPSITO AFIANADO.................................................................................................... 15 2.15. DEPSITO ALFANDEGADO CERTIFICADO......................................................................... 16 2.16. DEPSITO FRANCO ......................................................................................................... 16 3.1. ZONA FRANCA DE MANAUS ............................................................................................ 17 3.1.1 Benefcios Fiscais na Entrada na ZFM .......................................................................... 17 3.1.2 Benefcios fiscais na Internao no restante do pas .................................................... 17 3.2. REAS DE LIVRE COMRCIO ............................................................................................ 18 3.3. ZONAS DE PROCESSAMENTO DE EXPORTAO............................................................... 18 REGIMES ADUANEIROS APLICADOS EM REAS ESPECIAIS .................................................... 17

II

REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS E APLICADOS EM REAS ESPECIAIS

1.

INTRODUO

Conforme definio da Organizao Mundial de Aduanas, regime aduaneiro a destinao que podem receber, segundo as leis e regulamentos aduaneiros, as mercadorias sujeitas ao controle da Aduana. Por sua vez, o Glossrio de Termos Aduaneiros e de Comrcio Exterior da Aladi1 define regime aduaneiro como o tratamento aplicvel s mercadorias submetidas a controle aduaneiro, segundo a natureza e os objetivos da operao, de acordo com as leis e regulamentos aduaneiros. Em termos gerais, existem trs regimes aduaneiros no Brasil: Regime Aduaneiro Comum, ou geral; Regimes Aduaneiros Especiais; e Regimes Aduaneiros Aplicados em reas Especiais. Regime Aduaneiro Comum aquele aplicvel s importaes e exportaes efetuadas em carter definitivo, no qual as mercadorias importadas so submetidas a pagamento dos tributos devidos, ou a reconhecimento de iseno ou imunidade pela Aduana. Ressalva importante a ser feita que no se pode confundir regime aduaneiro com regime de tributao. Por exemplo, para uma mercadoria submetida ao regime aduaneiro comum, ela pode ser tributada pelo regime de tributao comum (com base na Tarifa Externa Comum), pelo regime de tributao simplificada (aplicvel a remessa postais e expressas), pelo regime de tributao especial (aplicvel s bagagens) e pelo regime de tributao unificada (aplicvel a certas mercadorias negociadas entre determinados importadores e exportadores do Brasil e do Paraguai). Por sua vez, os regimes aduaneiros especiais e aqueles aplicados em reas especiais, na legislao brasileira, constituem excees s regras gerais de tributao estabelecidas para o regime aduaneiro comum de importao ou exportao. Eles visam fundamentalmente a facilitar as operaes de comrcio exterior e a estimular o desenvolvimento e o crescimento econmico do Pas, ainda que a aplicao do regime geralmente esteja associada a controle aduaneiro estrito e a condies a serem cumpridas pelo beneficirio. As principais operaes viabilizadas por meio de um desses regimes so: Transitar com uma mercadoria estrangeira ou desnacionalizada (exportada) pelo territrio aduaneiro, sem o pagamento de tributos; Importar mercadorias, sem o pagamento de tributos, para industrializao e posterior exportao; Exportar mercadorias para serem industrializadas e retornar ao pas, sem serem tributadas; Importar mercadorias, sem o pagamento de tributos, para serem utilizadas temporariamente no pas e posterior retorno ao exterior; e

Associao Latino-Americana de Integrao.

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Manter em depsito mercadorias importadas, por tempo determinado, sem o pagamento de tributos, enquanto permanecerem depositadas.

Fundamentalmente, a diferena entre os regimes aduaneiros especiais e os regimes aduaneiros aplicados em reas especiais que aqueles podem, em princpio, ser aplicados em qualquer parte do territrio aduaneiro, enquanto estes possuem uma delimitao espacial/geogrfica para a sua aplicao, tendo sido criados para atender a determinadas situaes econmicas peculiares de plos regionais, e para incentivar o desenvolvimento regional. Conforme estabelecido no art. 310 do Decreto n 6.759/09, pode ser autorizada a transferncia de uma mercadoria admitida em um regime aduaneiro especial ou aplicado em rea especial para outro, observados as condies e requisitos estabelecidos pela Receita Federal.

2.

REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS

Conforme j mencionado, os Regimes Aduaneiros Especiais so assim designados na legislao brasileira por no atenderem s regras gerais do regime comum de importao e de exportao, e, como diferenciais, apresentam trs caractersticas fundamentais: suspenso da exigibilidade tributria; prazo e condies para permanncia da mercadoria no regime; e garantia dos tributos suspensos (em regra, por meio de Termo de Responsabilidade). Como regra geral, o descumprimento das condies de concesso do regime acarreta a cobrana dos tributos suspensos, acrescidos de multa, de mora ou de ofcio, e dos demais acrscimos legais cabveis. O prazo de suspenso do pagamento das obrigaes fiscais pela aplicao dos regimes aduaneiros especiais, na importao, de at um ano, prorrogvel, a juzo da autoridade aduaneira, por perodo no superior, no total, a cinco anos (art. 307 do Decreto n 6.759/09). Em casos excepcionais esse prazo pode ser prorrogado, conforme regulamentao do Ministrio da Fazenda. No caso de mercadoria vinculada a contrato de prestao de servio por prazo certo, de relevante interesse nacional, o prazo o previsto no contrato e prorrogvel na medida deste.

2.1.

TRNSITO ADUANEIRO

O regime de trnsito aduaneiro aquele que permite o transporte de mercadorias, sob controle aduaneiro, de um ponto a outro do territrio aduaneiro, com suspenso de tributos.

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O regime de trnsito aduaneiro aquele que permite o transporte de mercadorias, sob controle aduaneiro, de um ponto a outro do territrio aduaneiro, com suspenso de tributos. O regime se encontra regulamentado pelos arts 315 a 352 do Decreto no 6.759/09 e possibilita, principalmente, a interiorizao das atividades aduaneiras, a fim de desafogar as zonas primrias. O regime aduaneiro especial de trnsito aduaneiro na importao (ou Trnsito de Entrada) aquele utilizado nas situaes em que, por razes legais, comerciais e/ou logsticas, os bens chegam a um porto, aeroporto ou ponto de fronteira alfandegado no Pas, mas l no so submetidas a um tratamento aduaneiro definitivo, devendo ser posteriormente transportadas para outro local no interior do territrio nacional, para ser submetidas a novo despacho aduaneiro. Submetem-se ainda ao regime de trnsito aduaneiro, mas de exportao (ou Trnsito de Sada) e pelas mesmas razes, as mercadorias que, despachadas para exportao em um determinado local, devam, posteriormente, ser transportadas para local diverso, onde sero embarcadas em veculos destinados ao exterior. O regime tambm aplicvel em outras ocasies quando, em decorrncia de acordos internacionais, necessrio que se permita a passagem, pelo territrio nacional, de mercadorias procedentes do exterior e a ele destinadas, em razo do fluxo comercial de importao ou exportao de pases vizinhos. Essa modalidade chamada de Trnsito de Passagem. A diferena fundamental dessa modalidade que o incio e fim do trnsito ocorrem fora do territrio aduaneiro. Entre as principais modalidades de trnsito aduaneiro pode-se citar: o transporte de mercadoria procedente do exterior, do ponto de descarga no territrio aduaneiro at o ponto onde deva ocorrer outro despacho; o transporte de mercadoria nacional ou nacionalizada, verificada ou despachada para exportao, do local de origem ao local de destino, para embarque ou para armazenamento em rea alfandegada para posterior embarque; o transporte de mercadoria estrangeira de um recinto alfandegado situado na zona secundria a outro; a passagem, pelo territrio aduaneiro, de mercadoria procedente do exterior e a ele destinada; e o transporte, pelo territrio aduaneiro, de mercadoria procedente do exterior, conduzida em veculo em viagem internacional at o ponto em que se verificar a descarga. Ao conceder o regime, a autoridade aduaneira sob cuja jurisdio se encontrar a mercadoria a ser transportada estabelece a rota a ser cumprida, fixa os prazos para execuo da operao e para comprovao da chegada da mercadoria ao destino e adota as cautelas julgadas necessrias segurana fiscal (lacrao e aplicao de outros dispositivos de segurana, ou, em casos especiais, acompanhamento fiscal da carga). Entretanto, pode ser aceita rota alternativa proposta pelo beneficirio do regime. A Receita Federal pode, em ato normativo, vedar a concesso do regime para certas mercadorias ou em determinadas condies. Da mesma forma, a fiscalizao aduaneira pode indeferir o pedido de trnsito, em deciso fundamentada.

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A concluso do trnsito feita na unidade de destino, mediante o exame dos documentos, a verificao do veculo, dos dispositivos de segurana e da integridade da carga.

2.2.

ADMISSO TEMPORRIA

O regime de admisso temporria o que permite a importao de bens que devam permanecer no Pas durante prazo fixado, com suspenso total do pagamento de tributos, ou com suspenso parcial, no caso de utilizao econmica, na forma e nas condies estabelecidas na legislao. O regime aduaneiro especial de admisso temporria utilizado em todo o mundo como medida de facilitao do ingresso temporrio de bens estrangeiros no pas para a participao em feiras, exposies, eventos de natureza cultural, cientfica ou artstica ou competies esportivas, entre outros, sendo, assim, um importante instrumento de desenvolvimento do comrcio internacional. Da mesma forma, a admisso temporria aplicvel na entrada no Pas de veculos internacionais, de transporte e turismo, e bens de viajantes residentes no exterior. O regime regulamentado nos arts 353 a 382 do Decreto no 6.759/09 e, de maneira geral, pela Instruo Normativa SRF no 285/03, mas tambm por legislaes especficas aplicveis a determinados casos. Para a concesso do regime, a autoridade aduaneira deve observar o cumprimento cumulativo das seguintes condies: importao em carter temporrio; importao sem cobertura cambial/expectativa de recebimento; adequao dos bens finalidade para a qual foram importados; constituio das obrigaes fiscais em termo de responsabilidade; e identificao dos bens. As obrigaes fiscais suspensas em virtude da aplicao do regime so constitudas em termo de responsabilidade, e garantidas sob a forma de depsito em dinheiro, fiana idnea ou seguro aduaneiro em favor da Unio. Aplica-se automaticamente o regime de admisso temporria s unidades de carga (contineres) e seus acessrios e equipamentos. 2.2.1 Admisso Temporria com Suspenso Total dos Tributos

O regime aduaneiro especial de admisso temporria com suspenso total do pagamento de tributos permite a importao de bens que devam permanecer no Pas durante prazo fixado. O regime pode ser aplicado aos bens relacionados em ato normativo da Secretaria da Receita Federal do Brasil e aos admitidos temporariamente ao amparo de acordos internacionais

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O prazo de permanncia das mercadorias ao amparo do regime, com suspenso total do pagamento de tributos, fixado pela autoridade aduaneira competente para concesso e limita-se, como regra geral, ao prazo de at trs meses, prorrogvel, uma nica vez, por igual perodo. Na vigncia do regime, deve ser adotada, com relao aos bens, uma das seguintes providncias, para liberao da garantia e baixa do termo de responsabilidade: reexportao (retorno ao exterior); entrega Fazenda Nacional, livres de quaisquer despesas, desde que a autoridade aduaneira concorde em receb-los; destruio, s expensas do interessado; transferncia para outro regime especial; ou despacho para consumo, se nacionalizados. 2.2.2 Admisso Temporria para Utilizao Econmica

Os bens admitidos temporariamente no Pas, para utilizao econmica ficam sujeitos ao pagamento dos impostos e contribuies federais incidentes na importao, proporcionalmente ao seu tempo de permanncia no territrio aduaneiro em relao ao seu tempo de vida til. Considerase utilizao econmica o emprego dos bens na prestao de servios ou na produo de outros bens, includos aqueles destinados a servir de modelo industrial, sob a forma de moldes, matrizes, ou chapas e as ferramentas. H de se ressalvar que, ao contrrio do que ocorre com a utilizao econmica sob a forma de arrendamento operacional, a entrada no territrio aduaneiro de bens objeto de arrendamento financeiro mercantil, contratado com entidades arrendadoras domiciliadas no exterior, no se confunde com o regime de admisso temporria, e se sujeita s normas gerais que regem o regime comum de importao. 2.2.3 Admisso Temporria para Aperfeioamento Ativo

O regime de admisso temporria para aperfeioamento ativo o que permite o ingresso temporrio no Pas, com suspenso do pagamento de tributos, de mercadorias estrangeiras ou desnacionalizadas, destinadas a operaes de aperfeioamento ativo e posterior reexportao. So consideradas operaes de aperfeioamento ativo, entre outras, a montagem, a renovao, o conserto, o reparo e a restaurao.

2.3.

DRAWBACK

O regime aduaneiro especial de drawback considerado um incentivo exportao2 e sua aplicao objetiva dar competitividade produo nacional, reduzindo o custo final dos produtos
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Lei no 8.402, de 1992, art. 1o, inciso I.

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exportveis, por meio da eliminao do nus tributrio das mercadorias estrangeiras neles utilizadas. A partir da edio da Lei no 11.945/09 e da Lei no 12.350/10, o regime foi ampliado, passando a chamar-se de Drawback Integrado, compreendendo tanto os insumos importados quanto aqueles adquiridos no mercado interno. Diferentemente da maioria dos demais regimes aduaneiros suspensivos, o drawback aplicado sobre mercadorias j nacionalizadas e, portanto, a admisso ao regime se processa por meio de um despacho aduaneiro de importao para consumo. No mbito da SECEX, o drawback integrado est disciplinado pelos arts 67 a 182-A da Portaria SECEX no 23/11 e pode ser concedido nas modalidades suspenso e iseno. Existe ainda o drawback restituio, o qual regulamentado e fiscalizado pela RFB As empresas interessadas em operar no regime de drawback devem estar habilitadas para operar em comrcio exterior, nos termos limites e condies estabelecidos na legislao, podendo o regime ser concedido a empresa industrial ou comercial. Esta ltima, aps a importao dos insumos ou sua aquisio no mercado interno, deve enviar as mercadorias a estabelecimento industrial para industrializao sob encomenda, por sua conta e ordem. 2.3.1 Disposies gerais

O regime de drawback pode ser concedido a operaes de industrializao que se caracterizem como: transformao; beneficiamento; montagem, renovao ou recondicionamento e acondicionamento ou reacondicionamento. Pode ainda ser concedido o regime para animais destinados ao abate e posterior exportao. No pode ser concedido o regime de drawback para, entre outros: Exportaes conduzidas em moedas no conversveis (exceto em reais), inclusive moeda-convnio, contra importaes cursadas em moeda de livre conversibilidade; Importao de petrleo e seus derivados, exceto coque calcinado de petrleo e nafta petroqumica. Para fins de comprovao do regime, podem ser consideradas as exportaes realizadas diretamente pela empresa beneficiria e as vendas realizadas no mercado interno, com o fim especfico de exportao, a empresa comercial exportadora. Por outro lado, o produto exportado em consignao somente pode ser utilizado para comprovar o regime aps a sua venda efetiva no exterior. 2.3.2 Drawback Suspenso

O Drawback Suspenso a modalidade que permite ao beneficirio adquirir no mercado interno ou importar, de forma combinada ou no, com suspenso do II, do IPI e das contribuies PIS/PASEP, COFINS, PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao incidentes nessas operaes, matrias-primas, insumos, partes, peas e componentes a ser empregados ou consumidos na industrializao de produto a ser exportado. A concesso do regime feita pela Secretaria de Comrcio Exterior (Secex) e a sua fiscalizao pela Receita Federal.
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Exemplo de aplicao: Concesso para importao ou aquisio no mercado interno de 1.000 motores para serem utilizados na montagem de 1.000 automveis, que devero ser exportados dentro do prazo definido no ato concessrio.

2.3.3

Drawback Iseno

O drawback iseno a modalidade que permite ao beneficirio adquirir no mercado interno ou importar, de forma combinada ou no, com iseno do II e com reduo a zero do IPI e das contribuies PIS/PASEP, COFINS, PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao, de mercadoria equivalente (mesma espcie, qualidade e quantidade) quela empregada ou consumida na industrializao de produto j exportado. Funciona como uma reposio de estoque. A concesso do regime compete Secex e a ela tambm dever ser comprovada a exportao anteriormente realizada. Uma vez que a reposio de estoque de mercadorias ocorre em funo de produtos j exportados, as mercadorias importadas com iseno no precisam, necessariamente, ser aplicadas em produtos para exportao, podendo o beneficirio dispor das mercadorias da forma que lhe for mais conveniente. Exemplo de aplicao: Uma importao de 1.000 motores, com o pagamento de todos os tributos incidentes, que foram utilizados na montagem de 1.000 automveis que inicialmente seriam vendidos no mercado interno, mas que terminaram sendo exportados. A empresa pleiteia e lhe concedido o direito de importar ou adquirir outros 1.000 motores, com iseno de tributos. 2.3.4 Drawback Restituio

No mbito da Receita Federal concedido o drawback na modalidade restituio, a qual possibilita a restituio, total ou parcial, do valor dos tributos pagos na importao de mercadorias, desde que estas tenham sido utilizadas na fabricao de produtos j exportados. A concesso do regime na modalidade de restituio de competncia da RFB em virtude de envolver apenas aspectos fiscais. A restituio do valor correspondente pode ser feita mediante crdito fiscal a ser utilizado em qualquer importao posterior.

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Exemplo de aplicao: Uma importao de 1.000 motores, com o pagamento de todos os tributos incidentes, que foram utilizados na montagem de 1.000 automveis, os quais inicialmente seriam vendidos no mercado interno, mas que terminaram sendo exportados. Como a empresa no est interessada em importar igual quantidade de motores, dessa vez, com iseno, ela pleiteia, ento, a restituio dos tributos pagos na importao.

2.4.

ENTREPOSTO ADUANEIRO

O regime de entreposto aduaneiro permite a armazenagem de mercadoria, com suspenso do pagamento dos tributos, na importao e na exportao e operado em porto seco ou em recinto alfandegado de uso pblico localizado em aeroporto, porto organizado ou instalao porturia de uso pblico ou instalao porturia de uso privativo misto, previamente credenciados pela Receita Federal do Brasil. O regime pode ser operado, ainda, em: recinto de uso privativo, alfandegado em carter temporrio para a exposio de mercadorias em feira, congresso, mostra ou evento semelhante, concedido ao promotor do evento; e local no alfandegado, de uso privativo, para depsito de mercadoria destinada a embarque direto para o exterior, por empresa comercial exportadora. As mercadorias admitidas no regime podem ser submetidas s seguintes operaes: exposio, demonstrao e teste de funcionamento; industrializao (aeroporto industrial, ou plataforma porturia industrial ou porto seco industrial); e manuteno ou reparo. O credenciamento do recinto alfandegado realizado pela Receita Federal, atendendo a requerimento do administrador do recinto, no qual deve ser indicado as atividades para as quais solicita autorizao, quais sejam, armazenagem, exposio, teste de funcionamento, industrializao ou manuteno ou reparo. 2.4.1 Entreposto Aduaneiro na Importao

Na importao, o regime de entreposto se aplica rotineiramente quando um operador ainda no conhece o destino final que vai dar s mercadorias ou no lhe interessa dar um destino imediato a elas, sendo mais conveniente armazen-las, durante um prazo determinado, sem que elas se sujeitem ao pagamento de tributos e/ou direitos comerciais incidentes na importao. O regime pode ser operado ainda em recinto de uso privativo, alfandegado em carter temporrio, para a exposio de mercadorias em feiras, congressos, mostras ou eventos semelhantes.

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O regime requerido com base em declarao de admisso formulada pelo beneficirio no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex). A concesso se d mediante o desembarao aduaneiro das mercadorias constantes da respectiva declarao de admisso. Em at quarenta e cinco dias aps o prazo concedido para o regime, a mercadoria dever ter uma das seguintes destinaes: despacho para consumo; reexportao; exportao; ou transferncia para outro regime aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais. 2.4.2 Entreposto Aduaneiro na Exportao

Na exportao, o uso mais comum do regime para depsito de mercadoria destinada a embarque direto para o exterior, por empresa comercial exportadora. O regime permite a armazenagem de mercadoria em local alfandegado: com suspenso de tributos, na modalidade comum; e com direito utilizao dos benefcios fiscais relativos exportao, antes do seu efetivo embarque para o exterior, na modalidade extraordinria. A concesso do regime na exportao automtica e subsiste a partir da data: a) de entrada no recinto alfandegado credenciado, da mercadoria destinada a exportao, na modalidade de regime comum; ou

b) de sada, do estabelecimento do produtor-vendedor, da mercadoria vendida a empresa comercial exportadora autorizada, na modalidade de regime extraordinrio. No prazo de vigncia do regime, o beneficirio deve: a) iniciar o correspondente despacho aduaneiro de exportao; b) na modalidade de regime comum, reintegrar a mercadoria ao estoque do estabelecimento de origem ou recolher os impostos suspensos; ou, c) na modalidade de regime extraordinrio, recolher os impostos que deixaram de ser pagos em decorrncia dos benefcios fiscais auferidos.

2.5.

ENTREPOSTO INDUSTRIAL

O regime aduaneiro especial de entreposto industrial uma modalidade do regime de entreposto aduaneiro e, assim como este, requerido e concedido por meio de declarao de admisso formulada no Siscomex.

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O regime permite a armazenagem de mercadoria importada, com suspenso de tributos, de mercadorias que sero submetidas a operaes de industrializao. O regime operado em porto seco, recinto alfandegado de uso pblico localizado em aeroporto ou porto organizado, instalao porturia de uso pblico ou instalao porturia de uso privativo misto, previamente credenciados pela Receita Federal. Conforme a sua localizao, o recinto alfandegado recebe as seguintes denominaes: a) c) aeroporto industrial, se localizado em aeroporto; porto seco industrial. b) plataforma porturia industrial; ou No prazo de vigncia do regime, as mercadorias importadas submetidas a industrializao devem ser submetidas a despacho aduaneiro de: importao para consumo; exportao; ou reexportao, na hiptese de bem de propriedade estrangeira admitido no regime para fins de recondicionamento, manuteno ou reparo.

2.6.

RECOF

O regime aduaneiro especial de entreposto industrial sob controle aduaneiro informatizado (Recof) o que permite a empresa beneficiria do regime importar, com suspenso do pagamento de tributos, sob controle aduaneiro informatizado, mercadorias que, depois de submetidas operao de industrializao, sejam destinadas a exportao. O regime resulta da informatizao dos controles previstos para o regime originalmente denominado de Entreposto Industrial. Assim como as demais modalidades de entreposto, a admisso no regime processada por meio de declarao registrada no Siscomex. O controle aduaneiro de entrada, permanncia e sada das mercadorias efetuado pelo beneficirio, por meio de sistema informatizado, por ele desenvolvido e aprovado pela RFB, possibilitando o monitoramento do regime. Alm disso, embora o regime objetive a exportao de produto industrializado, parte da mercadoria admitida, no estado em que foi importada ou depois de submetida a processo de industrializao, poder ser despachada para consumo. Tambm de

2.7.

RECOM

O regime aduaneiro especial de importao de insumos destinados industrializao por encomenda, de produtos classificados nas posies 8701 a 8705 da Nomenclatura Comum do
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Mercosul (Recom), o regime que permite a importao de insumos destinados industrializao por encomenda de veculos automotores.

2.8.

EXPORTAO TEMPORRIA

O regime aduaneiro especial de exportao temporria o que permite a sada do Pas, com suspenso do pagamento do imposto de exportao, de mercadoria nacional ou nacionalizada, condicionada sua reimportao (retorno do exterior), em prazo determinado, no mesmo estado em que foi exportada. A entrada no territrio aduaneiro de mercadoria qual tenha sido aplicado o regime de exportao temporria no constitui fato gerador do imposto de importao e constitui hiptese de no incidncia das contribuies PIS/PASEP-Importao e COFINS-Importao. Da mesma forma, no constitui fato gerador do imposto sobre produtos industrializados o desembarao aduaneiro dessa mesma mercadoria. No caso de exportao temporria de mercadoria sujeita ao imposto de exportao, a obrigao tributria constituda em termo de responsabilidade, no se exigindo garantia. O termo de responsabilidade baixado quando comprovada a reimportao da mercadoria no prazo fixado; ou o pagamento do imposto de exportao suspenso. Aplica-se automaticamente o regime de exportao temporria s unidades de carga (contineres) e seus acessrios e equipamentos.

2.8.1

Exportao Temporria para Aperfeioamento Passivo

O regime aduaneiro especial de exportao temporria para aperfeioamento passivo o que permite a sada do Pas, por tempo determinado, de mercadoria nacional ou nacionalizada, para ser submetida operao de transformao, elaborao, beneficiamento ou montagem, no exterior, e a posterior reimportao, sob a forma do produto resultante, com pagamento dos tributos sobre o valor agregado. O regime aplica-se, tambm, na sada do Pas de mercadoria nacional ou nacionalizada para ser submetida a processo de conserto, reparo ou restaurao, cobrando-se, nesse caso os tributos incidentes sobre os materiais eventualmente aplicados. O prazo para importao dos produtos resultantes da operao de aperfeioamento fixado tendo em conta o perodo necessrio realizao da respectiva operao e ao transporte das mercadorias.

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2.9.

REPETRO

O regime aduaneiro especial de exportao e de importao de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e de gs natural (Repetro), previstas na Lei no 9.478, de 6 de agosto de 1997, o que permite, conforme o caso, a aplicao dos seguintes tratamentos aduaneiros: exportao de certos bens empregados na indstria de petrleo e gs (conforme relao definida pela RFB), vendidos a pessoa sediada no exterior, com sua sada ficta do territrio aduaneiro e posterior aplicao do regime de admisso temporria; importao, sob o regime de drawback, na modalidade de suspenso, de matriasprimas, produtos semi-elaborados ou acabados e de partes ou peas, utilizados na fabricao dos bens exportados a que se refere o item anterior; e concesso do regime especial de admisso temporria, quando esses mesmos bens forem estrangeiros e procedam diretamente do exterior. O Repetro disciplinado pelos arts. 458 a 462 do Decreto no 6.759/09 e utilizado exclusivamente por pessoa jurdica habilitada pela RFB.

2.10. REPEX O regime aduaneiro especial de importao de petrleo bruto e seus derivados (Repex) o que permite a importao desses produtos, com suspenso dos tributos incidentes nessa operao, para posterior exportao, no mesmo estado em que foram importados. Tambm permitida a utilizao do produto importado para abastecimento interno, condicionado posterior exportao, na vigncia do regime, de produto nacional em igual quantidade, classificao fiscal e caractersticas equivalentes quele importado. Fundamentalmente um regime utilizado para suprir eventual escassez dos referidos produtos no mercado interno. O controle aduaneiro de entrada e sada dos produtos realizado por meio de sistema informatizado e, no caso de descumprimento do regime, so exigidos os impostos suspensos, com os acrscimos legais e penalidades cabveis.

2.11. REPORTO O regime tributrio para incentivo modernizao e ampliao da estrutura porturia (Reporto) permite a importao de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, com suspenso de tributos, quando importados para incorporao ao ativo imobilizado do beneficirio do regime, para utilizao exclusiva em determinadas atividades porturias e ferrovirias

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REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS E APLICADOS EM REAS ESPECIAIS

estabelecidas na legislao e, atualmente, tambm nos recintos alfandegados de zona secundria (portos secos). Esse regime s aplicvel a importaes realizadas at 31/12/2015. Aps o decurso do prazo de 5 anos, a suspenso do II e do IPI converte-se em iseno e as contribuies PIS-Importao e Cofins-Importao converte-se em operao sujeita a alquota zero.

2.12. LOJA FRANCA O regime aduaneiro especial de loja franca o que permite a estabelecimento instalado em zona primria de porto ou de aeroporto alfandegado vender mercadoria nacional ou estrangeira a passageiro em viagem internacional, contra pagamento em moeda nacional ou estrangeira. O regime concedido apenas a empresas selecionadas mediante concorrncia pblica. A mercadoria estrangeira s pode ser importada em consignao e permanece com suspenso do pagamento de tributos at a sua venda, quando a suspenso convertida em iseno. No caso dos produtos nacionais, esses saem do estabelecimento do fornecedor com iseno de tributos.

2.13. DEPSITO ESPECIAL O regime aduaneiro especial de depsito especial o que permite a estocagem de partes, peas, componentes e materiais de reposio ou manuteno, com suspenso do pagamento de tributos, para veculos, mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, estrangeiros, empregados em atividades definidas pelo Ministro da Fazenda, tais como, transporte (aeronaves, locomotivas, etc.), construo e manuteno de rodovias, ferrovias, portos, aeroportos, barragens e servios afins.

2.14. DEPSITO AFIANADO O regime aduaneiro especial de depsito afianado o que permite a estocagem, com suspenso do pagamento de tributos, de materiais importados sem cobertura cambial, destinados manuteno e ao reparo de embarcao ou de aeronave pertencentes a empresa autorizada a operar no transporte comercial internacional areo, martimo ou terrestre, e utilizadas nessa atividade. O regime pode ser utilizado tambm para provises de bordo, mas apenas para empresas de transporte areo ou martimo. A autorizao para empresa estrangeira operar no regime, pela autoridade aduaneira, condicionada a previso em ato internacional firmado pelo Brasil, ou a que seja comprovada a existncia de reciprocidade de tratamento. Os depsitos afianados das empresas estrangeiras de transporte martimo ou areo podem ser utilizados inclusive para provises de bordo.

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2.15. DEPSITO ALFANDEGADO CERTIFICADO O regime aduaneiro especial de depsito alfandegado certificado (DAC) o que permite considerar exportada, para todos os efeitos fiscais, creditcios e cambiais, a mercadoria nacional depositada em recinto alfandegado, vendida a pessoa sediada no exterior, mediante contrato de entrega no territrio nacional e ordem do adquirente. A admisso no regime ocorre com a emisso, pelo depositrio, de conhecimento de depsito alfandegado (CDA), ttulo de crdito que comprova o depsito, a tradio e a propriedade da mercadoria. A data de emisso do conhecimento equivale data de embarque ou de transposio de fronteira da mercadoria. A extino da aplicao do regime feita mediante: a) a comprovao do efetivo embarque ou da transposio de fronteira da mercadoria destinada; a transferncia para outros regimes aduaneiros, conforme regulamentao da RFB.

b) o despacho para consumo; ou c)

2.16. DEPSITO FRANCO O regime aduaneiro especial de depsito franco, na definio do art. 499 do Decreto n 6.759, de 2009, o que permite, em recinto alfandegado, a armazenagem de mercadoria estrangeira para atender ao fluxo comercial de pases limtrofes com terceiros pases. Em realidade, o regime facilita as relaes comerciais dos pases vizinhos, em especial, os mediterrneos, na medida em que permite que as mercadorias importadas ou exportadas por esses pases sejam depositadas temporariamente no territrio brasileiro, at que sejam enviadas aos pases vizinhos beneficirios do regime ou a quaisquer outros pases para onde eles as estejam exportando.
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O regime de depsito franco concedido somente quando autorizado em acordo ou convnio internacional firmado pelo Brasil. Atualmente, esto em vigor os convnios entre o Brasil e o Paraguai e entre o Brasil e a Bolvia. Dadas as caractersticas do regime, nota-se que necessariamente a mercadoria s sai do depsito franco em direo ao pas vizinho ou deste chega para entrar no depsito, por meio do regime de trnsito aduaneiro, uma vez que se trata, nos dois casos, de mercadoria estrangeira trafegando pelo territrio aduaneiro brasileiro.

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3.

REGIMES ADUANEIROS APLICADOS EM REAS ESPECIAIS

3.1.

ZONA FRANCA DE MANAUS

A Zona Franca de Manaus (ZFM) uma rea de livre comrcio de importao e de exportao e de incentivos fiscais especiais, estabelecida com a finalidade de criar no interior da Amaznia um centro industrial, comercial e agropecurio, dotado de condies econmicas que permitissem seu desenvolvimento, em face dos fatores locais e da grande distncia a que se encontram os centros consumidores de seus produtos. A ZFM foi instituda com o objetivo de criar um plo de desenvolvimento na regio amaznica, por meio do comrcio de produtos importados e da implantao gradativa de um moderno parque industrial, com indstrias voltadas para atender no s regio, mas tambm, e principalmente, aos grandes centros consumidores. A admisso no regime processada por meio de declarao de admisso especfica formulada no Siscomex. 3.1.1 Benefcios Fiscais na Entrada na ZFM

isenta dos impostos de importao e sobre produtos industrializados a entrada de mercadorias estrangeiras na Zona Franca de Manaus, destinadas a seu consumo interno, industrializao em qualquer grau, inclusive beneficiamento, agropecuria, pesca, instalao e operao de indstrias e servios de quaisquer natureza, exportao, bem assim a estocagem para reexportao. Excetua-se desse tratamento, entre outros, as armas e munies, o fumo, as bebidas alcolicas e os automveis. A iseno condicionada aplicao das mercadorias nas finalidades mencionadas e ainda ao cumprimento de requisitos e condies estabelecidos na legislao. Da mesma forma, a exigncia das contribuies PIS/PASEP-Importao e COFINSImportao permanece suspensa, enquanto os bens permanecerem admitidos no regime. A remessa de mercadorias de origem nacional para consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, ou posterior exportao, , para efeitos fiscais, equivalente a uma exportao brasileira para o exterior, exceto para os produtos j mencionados (armas, ...) 3.1.2 Benefcios fiscais na Internao no restante do pas

Denomina-se internao a entrada, no restante do territrio aduaneiro, de mercadoria regularmente sada da Zona Franca de Manaus. As mercadorias estrangeiras importadas para a Zona Franca de Manaus, quando dela saem com destino a outros pontos do territrio aduaneiro, no mesmo estado em que foram
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admitidas, so sujeitas ao pagamento de todos os impostos exigveis sobre as importaes do exterior. Os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, quando dela saem para qualquer ponto do territrio aduaneiro, so sujeitos ao pagamento do Imposto de Importao, calculado por meio de coeficiente de reduo da sua alquota, em at 88%, relativo a matrias-primas, produtos intermedirios, materiais secundrios e de embalagem, componentes e outros insumos de origem estrangeira neles empregados, desde que atendidos o nvel de industrializao local compatvel com o processo produtivo bsico3 aprovado, So isentas do imposto sobre produtos industrializados todas as mercadorias produzidas na Zona Franca de Manaus que se destinem: ao seu consumo interno; ou comercializao em qualquer ponto do territrio aduaneiro, observados os requisitos estabelecidos para o processo produtivo bsico.

3.2.

REAS DE LIVRE COMRCIO

As reas de livre comrcio de importao e de exportao submetem-se a regime fiscal especial e so estabelecidas com a finalidade de promover o desenvolvimento de reas fronteirias especficas da Regio Norte do Pas e de incrementar as relaes bilaterais com os pases vizinhos, segundo a poltica de integrao latino-americana. A entrada de produtos estrangeiros nas reas de livre comrcio feita com suspenso do pagamento dos tributos sobre o comrcio exterior, a qual convertida em iseno quando atenderem as destinaes estabelecidas no art. 525 do Decreto n 6.759/09.

3.3.

ZONAS DE PROCESSAMENTO DE EXPORTAO

As zonas de processamento de exportao (ZPE) caracterizam-se como reas de livre comrcio de importao e de exportao, destinadas instalao de empresas voltadas para a produo de bens a serem comercializados no exterior, objetivando a reduo de desequilbrios regionais, o fortalecimento do balano de pagamentos e a promoo da difuso tecnolgica e do desenvolvimento econmico e social do Pas. As ZPEs so reas delimitadas, onde as empresas ali instaladas produzem bens destinados preponderantemente exportao e, em contrapartida, recebem incentivos tributrios, cambiais e administrativos. Cabe ao Conselho Nacional das Zonas de Processamento de Exportao (CZPE) analisar as propostas de criao de ZPE e aprovar os projetos industriais correspondentes.

O conjunto mnimo de operaes, no estabelecimento fabril, que caracteriza a efetiva industrializao de determinado produto.

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As importaes ou as aquisies no mercado interno de bens e servios, efetuadas por empresa autorizada a operar em ZPE, so efetuadas com suspenso do pagamento dos tributos incidentes. Esse tratamento tributrio aplicvel tanto aos bens adquiridos para serem incorporados ao ativo imobilizado da empresa, quanto s matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a integrar o processo produtivo da empresa beneficiria. A empresa habilitada a operar no regime de ZPE deve cumprir o compromisso de exportar, no mnimo, 80% de sua receita bruta total de venda de bens e servios no ano-calendrio. Cumprido esse compromisso e decorrido os prazos estabelecidos na legislao, os tributos suspensos relativos as bens do ativo imobilizado importados ou adquiridos no mercado interno com suspenso convertem-se em alquota zero ou iseno. Os tributos suspensos relativos s matrias primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem deixam de ser devidos com a exportao do produto final ao qual eles foram incorporados. A comercializao no mercado interno dos produtos industrializados acarreta o pagamento dos tributos suspensos com os acrscimos cabveis, na forma do disposto no 3o do art. 18 da Lei no 11.508/07. A admisso no regime processada com base em declarao de importao (DI) registrada no Siscomex. Entretanto, conforme estabelece o art. 12 da Lei n 11.508, de 2007, essas importaes so dispensadas de licenciamento de importao, exceto aquele decorrente de controles de ordem sanitria, de interesse da segurana nacional e de proteo do meio ambiente. O mesmo dispositivo dispensa essas operaes de exame de similaridade4 com produto nacional, bem como da observncia s restries administrativas aplicveis aos bens usados em geral. No que refere s exportaes, elas so igualmente dispensadas de licena ou autorizao dos rgos anuentes, exceto os controles de ordem sanitria, de segurana nacional e meio ambiente. Ressalte-se, entretanto, que essa dispensa no se aplica exportao de produtos: destinados a pases com os quais o Brasil mantenha convnios de pagamento; sujeitos a regime de cotas aplicveis s exportaes do Pas; ou sujeitos ao pagamento do imposto de exportao.

Por fim, esclarea-se que no so autorizadas em ZPE a produo, a importao ou a exportao de armas ou explosivos de qualquer natureza, salvo com prvia autorizao do Comando do Exrcito, e de material radioativo, salvo com prvia autorizao da CNEN.

considerado similar ao estrangeiro o produto nacional em condies de substituir o importado, conforme parmetros e procedimentos estabelecidos na legislao de regncia.

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