EJERCICIO RESUELTO IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA NATURAL NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD La seorita ANDREA VALENCIA es Ingeniera Comercial y labora

en la ciudad de Guayaquil. Posee el nmero de RUC 0918734672001. Es propietaria de bienes y percibi ingresos durante el ao 2011, por los siguientes conceptos: 1.- Como empleada de SALUD SA en la cual labora como Asistente de Gerencia desde hace 2 aos atrs. (Informacin anual). Los gastos que ha presentado suman: Educacin: $ 3500, Vivienda $2600, Vestimenta $ 2800, Salud $ 4860 y Alimentacin $3000

Rem uneracin Horas Extras Participacin de utilidades Dcimo tercero Dcimo cuarto Total de Ingresos Pago de aporte al IESS 9.35% Gastos deducibles Salud Gastos deducibles Vestimenta Gastos deducibles Vivienda Gastos deducibles Educacin Gastos deducibles Alimentacin RENTA IMPONIBLE

21.600,00 8.640,00 3.120,00 1.800,00 292,00 35.452,00 2.827,44 4.860,00 1.126,50 2993,25 2993,25 1 .4 95 5 3, 6

Para calcular el Aporte del Iess se multiplica los ingresos ordinarios (sueldos + horas extras) por el porcentaje de aportacin personal (9.35%). Cuando una persona trabaja en relacin de dependencia, la compaa contratante hace el clculo del impuesto a la renta anual y se lo va descontando del rol de pago todos los meses. TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA

En el caso de relacin de dependencia el impuesto del empleado es igual a las retenciones que el empleador le har mensualmente, de tal forma, el valor que la empresa le tendr que retener por concepto de Impuesto a la renta a la Srta. Chacn es igual a $512,35

2.- En el libre ejercicio de su profesin, tuvo ingresos de $ 18.500,00 por concepto de honorarios profesionales provenientes en un 45% de la compaa ZACK S.A. y en un 55% de varias personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Sus ingresos y gastos en el ao estn respaldados por los respectivos comprobantes de venta y planillas de aportes. La Compaa ZACK S.A. Le realiz las retenciones en la fuente de impuesto a la renta equivalente al 10% sobre $8.325 es decir $ 832,5 3.- Es propietario de un predio agrcola avaluado en $ 53.000 (segn el catastro oficial). Para calcular la renta agrcola presuntiva, aplique al avalo exclusivamente de la tierra el coeficiente del 5% Avalo Coeficiente Renta Imponible 53.000.00 5% 2650,00

4.- Es propietario de una casa avaluada en $ 108.000 (segn el catastro oficial), que tiene dos departamento de igual superficie, en el uno habita con su familia y el otro lo arrienda para vivienda a una persona natural en $ 850 mensuales. La casa se compr con un prstamo de una institucin financiera a la que paga mensualmente $ 150, de los cuales el 60% corresponde al capital y el 40% a los intereses. Paga por concepto de Impuestos Municipales $150. Los intereses del prstamo y el impuesto, son gastos deducibles. El capital del prstamo no lo es. Pero como slo arrienda el 50%, se debe considerar este porcentaje como deduccin. Entonces: I N G R ES O S Ingresos por arrendamiento ($850 x 12meses) To ta l de I ngr e s os por a r r e nda mi e ntos G AS TO S Intereses del Crdito ($720 x 50%) Depreciacin del inmueble (5% sobre el avalo en la superficie arrendada) ($5400 x 50%) Mantenimiento (1% sobre al avalo $1080 x 50%) Impuesto Municipales ($150 x 50%) To ta l de G a s tos por a r r e nda mi entos R EN TA IM P O N I B L E ( I ngr es o s me no s G a s tos )

10200 10200 360 2700 540 75 3675 6525

Segn el Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, artculo 24, los bienes muebles se deprecian en 10 aos a razn del 10% anual. Segn el artculo 24 de Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, los bienes inmuebles se deprecian en 20 aos a razn del 5% anual. Segn el artculo 24 del Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, para los bienes inmuebles se reconoce un mantenimiento anual equivalente al 1% de su avalo.

5.- Posee un negocio comercial de computadoras, con un capital de $ 8.000 e ingresos brutos anuales de $ 33.000, montos por los cuales el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad.

INGRESOS Monto de ingresos brutos 33.000

Total de Ingresos por actividad empresarial GASTOS Costo de mercadera vendida Arriendo de local Gastos de personal Luz, agua y telfono Varios Total de Gastos por actividad empresarial RENTA IMPONIBLE 16.000 4.800 3.600 1.000 1.500

33.000

26.900 6.100

6.- Tiene una pliza de acumulacin por $ 25.000 y recibe rendimientos financieros (intereses) en el ao por $ 2.000, sobre los cuales el Banco le retiene el 2% es decir $ 40 RENTA GLOBAL= Sumatoria de todas las rentas imponibles causadas Impuesto a la renta a pagar= Impuesto generado de la renta global Retencin en la fuente Anticipos (si se hubiesen dado)

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA a) Clculo de la Renta Global:

Renta Imponible del trabajo personal en relacin de dependencia Renta Imponible del libre ejercicio profesional Renta Imponible de predios agrcolas Renta Imponible de arriendo de inmuebles Renta Imponible de actividad empresarial con registros de ingresos y egresos Renta Imponible de interes de rendimientos financieros RENTA GLOBAL

15.439,56 8.325,00 2650,00 6525,00 6.100,00 2,000,00 $ 41.039,56

b) Clculo del Impuesto a la Renta Causado: Para el clculo del Impuesto a la Renta Causado se debe utilizar la siguiente tabla: TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA

En el ejemplo, la Renta Global de $ 41.039,56; se ubica en el sexto tramo de la tabla es decir entre $ 35.210 y $ 52.810. Por consiguiente, El impuesto a la Renta Causado es = $ 4.578,91 C) Clculo de las retenciones en la fuente: Retencin de relacin de dependencia Retenciones sobre el libre ejercicio de la profesin Retenciones sobre los rendimientos financieros TOTAL DE RETENCIONES d) Clculo del Impuesto a la Renta a Pagar: Impuesto a la Renta Causado (-) Anticipos pagados (-) Retenciones en la fuente TOTAL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR e) Clculo del Anticipo Una vez que se ha obtenido el impuesto a la renta causado para el ao 2011, una persona natural puede calcular el anticipo del impuesto a la renta para el ao 2012, el cual deber ser declarado en el mismo formulario y se deber pagar en dos cuotas iguales, entre el 10 y el 28 de julio la primera, y el 10 y 28 de septiembre la segunda, de acuerdo con el noveno dgito del RUC. Las dos cuotas se las debe pagar utilizando el formulario 106. Para el clculo del anticipo se aplica la siguiente frmula: (Impuesto a la Renta Causado x 50%) - Retenciones en la fuente Para el caso del ejemplo: $ 4.578,91 0,00 1.384,85 $ 3.194,06 512,35 832,50 40.00 $ 1.384,85

($ 4.578,91 x 50%) 1.384,85 = 904,61 Entonces, el valor resultante se divide en dos, que es el valor que deber pagar por cada cuota del anticipo:

Primera cuota Segunda cuota

$ 904,61 / 2 $ 904,61 / 2

$ 452,30 $ 452,31

(a pagar en Julio del 2011) (a pagar en Septiembre del 2011)

FORMULARIO DE PAGO DEL ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

FORMULARIO DE PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los formularios deben ser llenados con letra imprenta o con computadora/maquina elctrica. No se pueden presentar formularios con tachones, borrones o corrector. En las casillas donde no se coloque valor, se deber colocar una raya (-) para proteccin del documento. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no tienen la obligacin de hacer firmar su formulario de un contador pblico, no as quienes estn obligados a llevar contabilidad como las compaas. Tambin se pueden efectuar las declaraciones en el DIMM que es un software a travs del cual llenamos una formulario electrnico para luego enviarlo va internet, para uso de este sistema es imprescindible acudir a las oficinas del SRI para solicitar la clave y usuario que nos dar acceso al sistema. COMO CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES? Recordar que quienes estn obligados a llevar contabilidad son aquellas personas con ingresos brutos (ventas) mayores a $100,000 o capital propio igual a $60,000 o gastos deducibles superiores a $80,000. Solo en estos casos es obligacin no solo declarar sino asentar en el diario general el pago de impuesto a la renta y pago de anticipos. Aunque el pago del impuesto a la renta es el mes de marzo, el ejercicio contable se debe cerrar del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, por tanto el reconocimiento del gasto de impuesto de la renta se hace el 31 de diciembre del ao del ejercicio contable. Algunas personas naturales deciden realizar anticipos del Impuesto a la renta los cuales se cancelan por adelantado, antes de que termine el ao del ejercicio contable, de esta forma si estn realizando el ao del ejercicio contable del 2008, podemos a travs del calculo del impuesto a la renta del ao 2007 realizar un anticipo para el pago del ao 2008, estos pagos se hacen en dos partes, el primero en el mes de julio y el segundo en el mes de septiembre.

En el mes de Julio o Septiembre el pago del anticipo del impuesto a la renta. Fecha xx/07/xx Cdigo 100 100 Detalle Anticipo del impuesto a la renta Efectivo Debe xxx Haber Xxx

Recordemos que cuando se reconoce el impuesto a la renta se debe restar del valor del impuesto causado el valor de las retenciones del impuesto a la renta y el valor de los anticipos (si se hubiesen dado), entonces en el momento de cancelarse el impuesto a la renta se debe ajustar los saldos de estas dos ultimas cuentas (anticipos y retencin en la fuente del impuesto a la renta). Para ajustar las cuentas de Anticipos y RFIR Fecha 31/12/xx Cdigo 500 200 100 100 Detalle Gasto de impuesto a la renta Impuesto a la renta por pagar RFIR pagado por adelantado Anticipo del impuesto /renta Debe xxx Haber Xxx Xxx Xxx

Posteriormente para pagar en marzo del siguiente ao: Fecha 01/03/xx Cdigo 200 100 Detalle Impuesto a la renta por pagar Efectivo Debe xxx Haber Xxx

CALCULO Y PAGO DE INTERESES Y MULTA El retraso en la presentacin de la declaracin origina la multa del 3% del impuesto causado, por cada mes o fraccin de mes; la falta de retencin o de su depsito, est sancionada con el 100% del valor no retenido o no depositado. Adems son aplicables los intereses que trimestralmente varan en el SRI. Ejemplo: Retomemos el ejercicio de la Ing. Valencia, pero se asume que ella cancela su Impuesto a la renta hoy. Los intereses del ao 2012 son:

Para calcular el valor a cancelar, debemos recordar el noveno digito del RUC que es: 0918734672001, como notamos el noveno digito es el 7 entonces la fecha mxima de pago es el 22 de marzo. Para calcular el periodo de retraso tomamos a fecha del pago (18 de Junio) y la fecha mxima de pago (22 de Marzo) entonces el perodo de retraso es 2 meses y 27 das, por tanto el periodo de retraso para el SRI es de 3 meses (cualquier fraccin de mes se considera como mes completo). Para calcular la multa: Para calcular los intereses por mora

Im u s ca s d p e to u a o T m o d re s ie p e tra o %d m lta p r m s e u o e M ulta total

4 7 ,9 58 1 3 3 % 412,10

I pe oasd m s cu o ut a M e s % t rs i e n e Itim te r er s 1 2% ,0 1 I tim te I r er s 1 2% ,0 1 I Itim te I r er s I tim te Vr e r s Ttl o a

4 81 5, 79 Vo ar l 4, 5 6 7 4, 5 6 7

95 30 ,

Entonces el impuesto a pagar con intereses y multa es: Impuesto a la Renta Causado (-) Anticipos pagados (-) Retenciones en la fuente (+) Multa (+) Intereses por mora TOTAL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 4.578,91 0,00 1.384,85 412,10 93,50 3.699,66

EJERCICIO RESUELTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES La compaa SOLDEAMAR S.A. es una distribuidora de equipos mdicos en Guayaquil. El Balance General Inicial al 01 de enero de 2011 es el siguiente: SOLDEAMAR S.A. Balance General Inicial Al 01 de enero de 2011

Activos Bancos Cuentas por cobrar Inventarios Renta pagada por adelantada $150.000 2.500 56.000 3.200 $ 211.700 El resumen de las transacciones generadas en el ao 2011 son las siguientes: a) b) c) Las ventas anuales ascendieron a $45.000 (56% al contado) El costo de venta corresponden al 45% del valor de las ventas. Algunos gastos operativos fueron cancelados en efectivo, ascienden a $500 La empresa ha generado ingresos adicionales anuales por $2.500 Otros gastos no operativos cancelados en efectivos fueron $300 Los sueldos pagados a empleados ascendieron a $12.000 quedando pendiente de pago $1.200 El gasto de renta ascendi a $2.300 (valor que se encontraba registrado en renta prepagada) La empresa cancel un anticipo del impuesto a la renta por $ 1.124,90 Las RFIR pagadas por adelantadas son de $250,23 Capital Pagado Utilidad Acumulada 118.000 88.100 $211.700 Cuentas por pagar $5.600

d)
e) f)

g) h)
i)

Se requiere: Asentar las transacciones en el diario General

PARAMEDIC S.A. LIBRO DIARIO Cdigo 100 100 400 500 100 500 100 100 400 500 100 500 100 200 500 100 100 100 100 100 Cuentas por cobrar Bancos Ingresos por Ventas Costo de Venta Inventarios Gastos operativos Bancos Bancos Otros Ingresos Otros Gastos no operativos Bancos Gastos de sueldos Bancos Sueldos por pagar Gasto de renta Renta pagada por adelantado Impuesto a la renta pagado por adelant. Bancos RFIR pagadas por adelantada Bancos 250,23 250,23 1.124,9 1.124,9 2.300 2.300 13.200 12.000 1.200 300 300 2.500 2.500 500 500 20.250 20.250 Detalle Debe 19.800 25.200 45.000 Haber

PASAN (pendiente hasta el calculo del IR) Elabore el Estado de resultado para el ao 2011

$ 85.425,13

$ 85.425,13

PARAMEDIC S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011

Ventas Otros Ingresos Total Ingresos Costo de venta Gastos operativos Otros Gastos no operativos Gasto de sueldo Gasto de renta Total de gastos Utilidad antes de reparticin a empleados 15% Reparticin a los empleados Utilidad antes del impuesto a la renta 24% del impuesto a la renta Utilidad neta despus de impuestos NOTA: No olvidarse de anotar el gasto del 15% de utilidades Cdigo Detalle VIENEN (pendiente hasta el calculo del IR) 500 200 100 100 Gasto de Impuesto a la renta Impuesto a la renta por pagar Impuesto a la renta pagado por adel. RFIR pagada por adelantada

$ 45.000 2.500 $ 47.500 20.250 500 300 13.200 2.300 $ 36.550 10.950 1.642,5 9.307,5 2.233,8 7.073,70

Debe $ 85.425,13 2.233,8

Haber $ 85.425,13

858,67 1.124,9 250,23

500 200

Gasto de 15% utilidad a empleados Utilidades a empleados por pagar TOTAL

1.642,5 1.642,5 $ 89.301,43 $ 89.301,43