LAS CUENTAS CONTABLES.

CLASIFICACIN, ESTRUCTURA Y CONCEPTOS. Las Cuentas Contables se Clasifican Principalmente en dos grandes grupos, que son: Las Cuentas Reales, y las Cuentas Nominales. CUENTAS REALES: Dentro de este grupo se encuentran Tres clases de Cuentas que son: Las cuentas de Activos, las Cuentas de Pasivos y las Cuentas de Capital. Dichas cuentas son las que van a formar parte del Estado Financiero conocido y denominado como: Balance General. CUENTAS NOMINALES: Dentro de este grupo de encuentran las tres restantes clases de Cuentas, que son: Las Cuentas de Ingresos, Las Cuentas de Costo de Ventas, y Las Cuentas de Gastos. Dichas Cuentas son las que van a formar parte del Estado Financiero conocido como: Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Prdidas.

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA Y CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS CONTABLES:

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE ACTIVOS:

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE PASIVOS:

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE CAPITAL:

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE INGRESOS:

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE COSTO DE VENTAS:

CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DE GASTOS:

Conceptos de los grupos y sub grupos de las cuentas contables 1.- LOS ACTIVOS: 1.- ACTIVOS: representa todos los bienes y derechos que posee un individual o una empresa, y se clasifican en: Activo Circulante, Activo Fijo (o Propiedad, Planta y Equipos), Cargos Diferidos, Otros Activos, y Valuacin de Activos.

1.1.- ACTIVO CIRCULANTE: son activos que estn en constante rotacin y movimiento en la empresa, y su duracin normal no es mayor a un ao o ejercicio econmico. Se sub dividen en: Activo Circulante Disponible, Activo Circulante Exigible, Activo Circulante Realizable, y Activo Circulante Pre pagado. 1.1.1.- ACTIVO CIRCULANTE DISPONIBLE: est representado por el Dinero en efectivo disponible tanto en caja, como en las cuentas bancarias y tarjetas de crdito, tanto de empresas como de individuales. Las principales Cuentas Contables que forman parte de este sub grupo son: Caja, Caja Chica, Bancos, Tarjeta de Crdito Disponible, entre otras. 1.1.2.- ACTIVO CIRCULANTE EXIGIBLE: son todos los derechos que poseen tanto empresas como individuales, que surgen normalmente de las operaciones crediticias producto de la actividad principal (Venta, o Prestacin de Servicios). Las principales Cuentas Contables

que forman parte de este sub grupo son: Cuentas por Cobrar, Efectos por Cobrar, Arrendamientos por Cobrar, entre otros. 1.1.3.- ACTIVO CIRCULANTE REALIZABLE: est representado por todas las Cuentas de Inventario de la Empresa, es decir tanto la mercanca de la cual dispone para la venta (Empresas Comerciales), como los materiales para la produccin (Empresas Industriales). 1.1.4.- ACTIVO CIRCULANTE PREPAGADO: son todos los gastos y otros conceptos que van en beneficio de la empresa, y que son pagados de manera anticipada, es decir que se ejecuta la salida de dinero, y se genera el derecho de exigir ante un tercero la contraprestacin del servicio o beneficio. Las principales Cuentas Contables que forman parte de este sub grupo son: Seguros Pagados por Adelantado, Alquileres Pre pagados, entre otros.

1.2.- ACTIVO FIJO: son todos los bienes tanto muebles como inmuebles, tangibles o intangibles que forman parte de la empresa, y que no estn destinados para la venta u obtencin de lucro por medio de estos, aun cuando en casos poco particulares, se puede llegar a vender alguno de estos Activos, por razones justificadas; sin embargo la presencia de estos en la empresa son necesarios para el

normal y buen funcionamiento de esta, lo que ayuda de manera indirecta a que la empresa opere. Los Activos Fijos se clasifican en dos sub grupos que son: 1.2.1.- ACTIVO FIJO TANGIBLE: est representado por todos los bienes muebles o inmuebles de la empresa, que son tangibles. Las principales Activos que entran en este grupo son: Terreno, Vehculos, Maquinaria, Equipos de Oficina, Artculos de Oficina, Mobiliario, entre otros. 1.2.2.- ACTIVO FIJO INTANGIBLE: est representado por los activos que tiene la empresa que no son tangibles o palpables como tal, y poseen un valor intrnseco, el cual otorga normalmente el(los) dueo(s) de dichos activos. Las principales Activos que entran en este grupo son: Marca de Fbrica, Derecho de Autor, Plusvala (Crdito Mercantil o Good will). 1.3.- CARGOS DIFERIDOS: Est representado por los gastos en los cuales incurre la empresa al momento de su inicio, as como tambin, los gastos que se ejecutan para mejorar un bien que no sea propiedad de la empresa; Las principales Cuentas que forman parte de este grupo son: Mejoras a Local Arrendado, Gastos de Organizacin, Gastos de Constitucin, entre otras. 1.4.- OTROS ACTIVOS: en este subgrupo entran las Cuentas de Activos que no se clasifican dentro de los subgrupos anteriores; Las Cuentas ms comunes son: Inversiones a Largo Plazo, Acciones o Bonos en Otras Compaas, entre otras.

1.5.- VALUACIN DE ACTIVOS: en este grupo se encuentran las Cuentas que registran las Perdidas o Incrementos de Valor en los Activos; y estas son: Depreciacin Acumulada de Activos, Provisin para Cuentas Incobrables, entre otras. 2. LOS PASIVOS 2.- PASIVOS: representa todas las obligaciones contradas por un individual, o una empresa, a favor de un tercero. Los pasivos se Clasifican en: Pasivo Circulante, Pasivo a largo Plazo, Crditos Diferidos, y Otros Pasivos. 2.1.- PASIVO CIRCULANTE: representa todas las deudas a corto plazo, es decir que su pago total ser realizado en un plazo no mayor a un ao, o lo que sera igual a 365 das, a excepcin del ao bisiesto, para el cual se toman los 366 das. Las principales cuentas que forman parte de este grupo son: Cuentas por Pagar, Efectos por Pagar, Sueldos por Pagar, Intereses por Pagar, entre otras. 2.2.- PASIVO A LARGO PLAZO: representa todas las deudas a Largo Plazo, es decir, que van a ser pagadas en un periodo mayor a un ao. Las Cuentas ms comunes son: Crdito Bancario por Pagar, Hipoteca por Pagar, entre otros. 2.3.- CRDITOS DIFERIDOS: representa principalmente el dinero recibido por la empresa de manera anticipada por parte de un tercero, por la prestacin de un servicio, la venta de un bien, o algn otro concepto, por el cual la empresa queda obligada a cumplir con el compromiso adquirido ante este tercero. Las principales Cuentas son: Sueldos Cobrados por Anticipado, Intereses Cobrados por Anticipado,

Comisiones Cobradas por Anticipado, entre otros. 2.4.- OTROS PASIVOS: son deudas que por su naturaleza especial no pueden ser incluidas apropiadamente en los dems subgrupos. Las principales Cuentas son: Multas por Pagar, Embargos judiciales, entre otros.

3. EL CAPITAL 3.- CAPITAL: Agrupa el conjunto de Cuentas que representan el valor residual de comparar el Activo Total, menos el Total del Pasivo, producto de los recursos netos del ente econmico que han sido suministrados por el propietario de los mismos, ya sea directamente o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios. Las principales cuentas del Capital o Patrimonio son: Cuenta Capital, Cuenta Personal, Entre otras. 4. LOS INGRESOS: 4.- INGRESOS: representa todas las entradas de dinero producto de las operaciones Normales o extraordinarias de un individual o de una empresa. Estos se clasifican en: Ingresos Ordinarios e Ingresos Extraordinarios. 4.1.- INGRESOS ORDINARIOS u OPERACIONALES: son los originarios la Venta de bienes y o Prestacin de Servicios, casos estos que deben corresponder a la Actividad Principal de la empresa. Las Cuentas que forman parte de este Subgrupo son solamente: Ventas, y Prestacin de Servicios.

4.2.- INGRESOS NO OPERACIONALES O EXTRAORDINARIOS: son las entradas de dinero provenientes de actividades y transacciones que no corresponden a la principal de la empresa. Las Cuentas ms comunes son: Intereses Ganados ( Ingresos por Intereses), Ingresos por Comisiones, Ganancia en Venta de Activo, entre otras. 5.- LOS COSTOS DE VENTAS: 5.- COSTO DE VENTAS: est representado por las Compras tanto de Mercanca para la Venta como de Materia Prima (Empresas Manufactureras), as como tambin por todas las Cuentas que afectan a las Compras de manera directa o Indirecta en su valor. Las Principales Cuentas son: Compras, Devoluciones en Compras, Descuentos en Compras, Fletes en Compras, Gastos de Importacin, Gastos Aduanales en Compras, entre otras.

6. LOS GASTOS: 6.- GASTOS: Representan las salidas de dinero tanto de operaciones normales de la empresa, como extraordinarias; y que en ningn caso pueden tomarse o confundirse dentro del rubro de Costos, Activos, u otros sub grupos que por su naturaleza incluyan partidas de Gastos especiales. Los Gastos se Clasifican en: Gastos Ordinarios u Operativos, y Gastos Extraordinarios o No operacionales. 6.1.- GASTOS ORDINARIOS U OPERATIVOS: son todos aquellos desembolsos en que incurre la

empresa para su desenvolvimiento y operatividad normal y consecuente. Estos se clasifican o subdividen en: Gastos operativos de Ventas, y Gastos Operativos Administrativos o Financieros. 6.1.1.- GASTOS OPERATIVOS DE VENTAS: son los gastos correspondientes al departamento de Ventas, es decir que tienen que ver directa o indirectamente con las Ventas; entre las principales Cuentas estn: Sueldos a Vendedores, Salarios Personal obrero de Despacho, Gastos de Embalaje en Ventas, Patente Municipal, Impuesto al valor Agregado IVA, entre otros. 6.1.2.- GASTOS OPERATIVOS ADMINISTRATIVOS O FINANCIEROS: son todos los dems gastos normales y necesarios de la empresa, pero que no tienen que ver con las ventas. Las principales Cuentas son: Sueldos Personal de la Empresa, Gastos legales, Honorarios profesionales, Servicios Pblicos, Publicidad y Propaganda, Impuesto Sobre la Renta, las Depreciaciones de los activos, entre otras. 6.2.- GASTOS NO OPERACIONALES O EXTRAORDINARIOS: Comprende las sumas de dinero pagadas y/o causadas por Gastos no relacionados directamente con la explotacin del objeto principal del ente econmico. Las Cuentas ms comunes son: Perdida en Venta de Activos, Notas de Dbito por Devolucin de Cheques, entre otras.

Teora del cargo y del abono o partida doble Ecuacin del Patrimonio (Ecuacin Bsica de la Contabilidad) Activo = Pasivo + Capital > Esta ecuacin siempre est en equilibrio. > Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de las operaciones. Su base es la ecuacin del Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuacin est en equilibrio es necesario: - Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo) - Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono) - Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono) Toda operacin comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en sentido contrario, debe ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos cuentas y que los cargos y abonos sean por importes iguales y debe ser analizada en sus elementos de Dbitos (DEBE) y Crditos (HABER). El monto total de estos elementos en cada transaccin es el mismo. Debitar, Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la ecuacin Abonar, Acreditar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la ecuacin

El activo aumenta cargndole (Debe). El activo disminuye abonndole (Haber).

El pasivo y el Capital aumentan abonndolos (Haber)

El pasivo y el Capital disminuyen cargndolos (Debe)

Debe > Haber, la cuenta tiene un saldo deudor. Debe < Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor. La rama izquierda de la T se denomina Debe, mientras que la rama derecha, es el Haber. A las anotaciones en el Debe se las denomina cargos, mientras que las anotaciones en el Haber son abonos. Nota: Las Cuentas son presentadas en forma de resumen en cada concepto de Grupos y Subgrupos, As como tambin es importante aclara que esta clasificacin est bajo mi criterio profesional. Queda del alumno el inters y la tarea de indagar ms Cuentas Contables, as como tambin su uso.

PRECIO FUTURO Es el precio en el cual se negocia un determinado activo en el mercado de futuro. PRECIOS CONSTANTES Esta expresin admite dos interpretaciones una, como el resultado de la eliminacin de los cambios de precio de una variable a partir de un perodo tomado como base y, otra, como el clculo de la capacidad adquisitiva de algn valor monetario en trminos de un conjunto de bienes y servicios PRECIOS CORRIENTES Conjunto de precios que incluyen el efecto de la inflacin. PRESTAMOS Transferencias que requieren ser reembolsadas. En las estadsticas del CAD, slo se incluyen los prstamos que tengan un tiempo de vida mayor a un ao. Los prstamos netos incluyen las deducciones de los

reembolsos del principal, pero no el pago de intereses. PRESUPUESTO Instrumento de planeacin y control realizado sobre bases estadsticas para proyectar resultados. PRETRITA Se dice de lo que ya ha pasado o sucedido. PRIMA Porcentaje que cobra el asegurador por el valor de los artculos que asegura PROCESO CONTABLE Ciclo contable. PRODUCCIN REAL Aquella que se calcula en forma monetaria tomando como base los precios de un perodo o un ao, y refleja el incremento fsico real de la produccin una vez eliminada la variacin o fluctuacin de los precios. Generalmente, se utilizan los ndices de precios para deflactar la produccin nominal y volverla en trminos reales, o a precios constantes. PRODUCTIVIDAD Es la razn entre el monto obtenido de un producto y los factores empleados para ello. Por ejemplo, tiempo de trabajo entre produccin total. PRODUCTO INTERNO BRUTO (PIB)

Es el total de bienes y servicios producidos en un pas durante un periodo de tiempo determinado. Incluye la produccin generada por nacionales residentes en el pas y por extranjeros residentes en el pas, y excluye la produccin de nacionales residentes en el exterior. PROMEDIO PONDERADO Mtodo para fijar el costo de las mercancas, segn el cual se asigna un valor a las mercancas en existencia. PROPEDUTICA Enseanza preparatoria para el estudio de una disciplina. PROPEDUTICA CONTABLE Introduccin al conocimiento de la contabilidad concebida en un nivel de abstraccin cientfica, es decir, con un modelo mental de interpretacin diferente. PROVEEDORES Industrial, comerciante, profesional, o cualquier otro agente econmico que, a ttulo oneroso o con un fin comercial, proporcione a otra persona un bien o servicio, de manera profesional y habitual. PROVISIN Suma conservada por la empresa con vistas a cubrir una carga o una prdida eventual. PROYECTO Es el diseo y la ejecucin del proceso que permite elaborar un producto determinado, ex-

presado mediante trabajos tericos y/o prcticos que integran un sistema de tareas docentes para solucionar un problema profesional determinado RAZN DE ENDEUDAMIENTO Indicador que tiene por objeto medir en qu grado y de qu forma participan los acreedores dentro del financiamiento de la empresa. Se define como el total de los pasivos sobre el total de los activos. RAZN FINANCIERA Relacin entre dos cantidades tomada en los estados financieros, presentada en forma reducida. RDITO Renta o beneficio que rinde un capital peridicamente o en un plazo nico. Utilidad. RDITOS Intereses del capital. REGALA Compensacin por el uso de la propiedad ajena basada sobre un porcentaje acordado de los ingresos resultantes de su uso. Por ejemplo, un fabricante por el uso de su maquinaria en la fbrica de otra persona. Generalmente, las regalas se asocian con la actividad extractiva, ms especialmente con la actividad petrolera REGISTRO MERCANTIL Es dar publicidad a la existencia de ciertos actos sealados en la ley, de esta forma los actos registrados son oponibles a terceros

REINTEGRO Restituir integralmente. REINTEGROS DE EXPORTACIN Operacin en la que el exportador le entrega al Banco de la Repblica a travs del sistema financiero las divisas que obtiene de la exportacin. Las autoridades fijan las condiciones generales para el reintegro. RENTA GRAVABLE Renta a la que efectivamente se le aplicar la tarifa correspondiente, una vez hechas las deducciones a que hubiere lugar. REQUISICION Es el camino para obtener cotizaciones de diversos proveedores de productos y/o servicios, donde t puedes escoger la mejor para optimizar tus costos de operacin! nicamente tienes que llenar los datos de la requisicin, especificar los productos o servicios que requieres y nosotros de inmediato le informamos a todos los proveedores especializados para que te enven una respuesta con lo que ofrecen. Ir a: Requisiciones RESERVA Comprende los valores que por mandato expreso del mximo rgano social se ha apropiado de las utilidades liquidas de ejercicios anteriores obtenidas por el ente econmico, con el objeto de cumplir

disposiciones legales, estatutarias para fines especficos. RESERVAS INTERNACIONALES BRUTAS Son los activos externos a disposicin de las autoridades monetarias para financiar o regular los desequilibrios de la Balanza de Pagos. RESERVAS INTERNACIONALES NETAS AJUSTADAS Son slo los activos externos de Colombia en poder del Banco de la Repblica, calculados bajo el concepto contable de caja. RESERVAS INTERNACIONALES NETAS NO AJUSTADAS Equivalen a las reservas internacionales brutas descontando los pasivos de corto plazo del Banco de la Repblica. RETENCION Es una parte que se guarda para garantizar el cumplimiento de alguna obligacin, generalmente de tipo fiscal. RUBRO Ttulo que se utiliza para agrupar un conjunto de cuentas SALDO Es la diferencia entre las cantidades anotadas al Debe y las anotadas al Haber de una cuenta. Si el total del Debe es mayor que el total del Haber es saldo deudor, si no, es saldo acreedor. SOCIEDAD COMERCIAL

Asociacin de personas naturales o jurdicas dedicadas a una actividad comercial de la que se persigue un ncleo o ganancia que se reparte entre los socios, de acuerdo con la proporcin de sus aportes y con la naturaleza de la sociedad. SUNTUARIOS Relativo al lujo. SUPERVIT Balance positivo en la balanza de Pagos. SUPERVIT FISCAL Es el exceso de los ingresos sobre los egresos, ya sea, del sector pblico consolidado, del gobierno central o del sector pblico no financiero SUPERINTENDENCIAS Es una entidad de servicio que tiene como fin especial organizar, regular y promover las actividades realizadas SUPRA Prefijo de origen latino que significa encima de, sobre, arriba o ms all. TARIFA Sinnimo de precio. En un sentido restringido, se usa para referirse al precio de los bienes o servicios de consumo colectivos, que son fijados unilateralmente por el oferente, sea o no con la participacin de la autoridad. Sinnimo de Arancel o de derecho aduanero. En esta acepcin corresponde al impuesto que

debe pagarse por la importacin de un bien en el momento de su internacin. TASA EFECTIVA La tasa efectiva es aquella tasa que se calcula para un perodo determinado y que puede cubrir perodos intermedios, se representa por (i). TENEDURA DE LIBROS Se refiere a la elaboracin de los registros contables, por lo que es lo que permite obtener los datos, ajustados a dichos principios contables, utilizados para evaluar la situacin y obtener la informacin financiera relevante de una entidad. TRANSACCIN Trato, convenio, negocio. TRANSACCIN COMERCIAL Intercambio de bienes o servicios con terceros, ajenos a la entidad y transferencia o utilizacin de bienes o servicios dentro del ente contable TRANSFERENCIA Renta de destinacin especfica. Las transferencias en Colombia se extienden a entidades territoriales (Situado Fiscal y Participacin de los Municipios en los Ingresos Corrientes de la Nacin), para invertir, entre otras cosas, en salud y educacin. TRANSFERENCIA Transferencia en contabilidad presupuestaria es todo desplazamiento patrimonial que tiene por objeto una entrega dineraria o en especie

entre los distintos agentes de las Administraciones Pblicas, y de stos a otras entidades pblicas o privadas y a particulares, as como las realizadas por stas a una Administracin Pblica, todas ellas sin contrapartida directa por parte de los entes beneficiarios, destinndose dichos fondos a financiar operaciones o actividades no singularizadas TRUEQUE Intercambio de objetos o servicios por otros objetos o servicios, se diferencia de la compra/venta en que no aparece dinero. USUFRUCTO Derecho a disfrutar de bienes ajenos con la obligacin de conservarlos. Provecho que se obtiene de una cosa. USURA Tipo de inters pagado por el uso del dinero ajeno superior al establecido por la Ley. Cobrar un tipo de inters superior al mximo legal sobre los prstamos. En su acepcin moderna se refiere al cobro "abusivo" o "excesivo" de intereses sobre los prestamos, en relacin al nivel corriente de las tasa de inters vigentes en el mercado. Segn determinadas concepciones ticas vigentes en el pasado, se proclama la injusticia del cobro de cualquier inters, considerndose que constitua una apropiacin indebida de ingresos por parte del prestamista. UTILIDAD

Exceso de los ingresos netos, sobre los gastos del perodo. VALOR AGREGADO Suma del valor aadido en los procesos productivos de cada uno de los sectores de la economa. VALOR CONTABLE Valor presente del instrumento calculado segn su tasa de compra. VALOR DE CAMBIO Un valor de cambio cualquier objeto o ser vivo que suela usarse para intercambios por otras cosas o seres vivos. VALOR DE MERCADO Valor obtenido de transacciones en las bolsas de valores o valor informado mensualmente por la Superintendencia de Bancos para efectos de valorizacin de la cartera de instrumentos transadles en el mercado, segn el caso. VALOR INTRNSECO Valor de una accin obtenido dividiendo el activo neto de la sociedad por el nmero de sus acciones. VALOR NOMINAL Corresponde al valor inicial del instrumento emitido. Al tratarse de documentos descontadles que no tienen tasa nominal (por Ej. PDBC o PRBC), el valor nominal corresponde al valor final. VALOR PAR

Corresponde al valor del capital no amortizado de un instrumento financiero, incluidos los correspondientes intereses y reajustes devengados. VALUACIN Poner precio a una cosa. WALL STREET Nombre popular que recibe el distrito de negocios y finanzas de la ciudad de New York.

ZONA FRANCA Es un rea delimitada del territorio nacional en la cual se ofrecen una serie de incentivos en materia cambiaria, tributaria, aduanera y de comercio exterior, con el propsito de fomentar l industrializacin de bienes y servicios orientados prioritariamente a los mercados internacionales. ZONA LIBRE DE COMERCIO Es un rea formada por dos o ms pases que de forma inmediata o paulatina suprimen las trabas aduaneras y comerciales entre s, pero manteniendo cada una frente a terceros su propio arancel de aduanas y su rgimen de comercio. CAPITULO 2: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

CONCEPTO.- Por su aspecto legal y tcnico este libro es obligatorio y principal de foliacin simple (enumeracin de folios) en el que anotaran y registraran todos los inventarios que la empresa realiza bajo su firma y responsabilidad como reflejo de todo lo que posee la empresa o negocio para su funcionamiento y desarrollo. El Art. 37 de Cdigo de Comercio determina que el Libro de Inventarios y Balances se iniciara reflejando el INVENTARIO que deber formar el comerciante o propietario del negocio al inicio de sus actividades comerciales especificando lo siguiente: 1 La relacin exacta del dinero, valores, derechos (crditos por cobrar), bienes muebles e inmuebles que son de su pertenencia y que los pone al servicio del funcionamiento y desarrollo de su empresa o negocio, de esta manera constituye su ACTIVO. 2 La relacin exacta de las obligaciones (deudas) que contrae con proveedores y terceros apreciados en su valor real los cuales constituyen su pasivo. 3 Marcara la diferencia (resta) entre el activo y el pasivo cuyo resultado reflejara el CAPITAL con el que inicia sus operaciones comerciales y financieras. INVENTARIO CONCEPTO.- Es la relacin pormenorizada, detallada y valorada de todos los bienes y obligaciones que la empresa posee, reflejados contablemente en ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL a una fecha determinada.

Cuando se efecta un Inventario se debe tomar en cuenta los detalles siguientes: -Dimensiones -Elementos que conforman parte de su estructura o elaboracin -Marca -Modelo -Color -Nmero -Serie, etc. PARTES DEL INVENTARIO a) ACTIVO.- Esta representado por el conjunto de bienes y derechos que la empresa posee para su funcionamiento y desarrollo. b) PASIVO.- Es el conjunto de obligaciones y deudas que la empresa contrae frente a terceros, proveedores, trabajadores y el estado por el mismo efecto de la ejecucin de funcionamiento y desarrollo. c) RESUMEN.- Viene a ser la comparacin entre el total de los activos menos el pasivo, cuyo resultado es la determinacin del capital de la empresa o negocio. d) BALANCE DEL INVENTARIO.- Consiste en representar en forma resumida las cuentas del activo como cuentas DEUDORAS (CARGO) y las cuentas del pasivo como cuentas ACREEDORAS (ABONO) determinando el equilibrio entre ambas a fin de reflejar el principio de la partida doble.

Toma el criterio de cuentas deudoras (cargo) y cuentas acreedoras (abono) porque el Balance del Inventario va a constituirse como el registro o asiento de apertura en el Libro Diario, lo cual se efecta aplicando los principios de la partida doble lo que estudiaremos mas adelante. CLASIFICACION DE LOS INVENTARIOS 1.- INVENTARIO INICIAL.- Es el que se realiza al inicio de la operaciones comerciales, para empresas que por primera vez hincan actividades se realizara en la fecha que inicia operaciones mientras que para empresa en marcha se deber efectuar al inicio del periodo econmico (02 de Enero de cada ao). 2.- INVENTARIO DE SITUACION o ESPECIAL.- Es el que se practica en cualquier poca del ao, esencialmente por circunstancias especiales como por ejemplo: robo, sustracciones, prdidas, desastres naturales, etc. 3.- INVENTARIO FINAL o DEL EJERCICIO.- Es aquel que se realiza al finalizar el periodo econmico (31 de Diciembre de cada ao) y es el que nos sirve para determinar la reapertura de los Libros para el ejercicio siguiente. CASOS TIPICOS 1er. Caso: Una cuenta en el activo, sin pasivo 2do. Caso: Varias cuentas en el activo, sin pasivo 3er. Caso: Una cuenta en el activo y una en el pasivo 4to. Caso: Cuando el activo es mayor que el pasivo

5to. Caso: Cuando el activo es menor que el pasivo 6to. Caso: Cuando el activo es igual que el pasivo

TECNICA PARA EL RECONOCIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO Y PASIVO La tcnica ms adecuada y aceptable para determinar el reconocimiento de las cuentas del activo y pasivo es la tcnica de la "interrogante". Dicha tcnica consiste en plantearse una interrogante y luego buscar una respuesta en base a los conceptos o definiciones de de ACTIVOS Y PASIVOS respectivamente.

EJEMPLO 1: La empresa XYZ tiene dinero en efectivo. Entonces, para poder determinar si el dinero que posee la empresa es Activo o Pasivo aperturamos la interrogante siguiente: QUE ES EL DINERO? Si en primera instancia no podemos absolver la interrogante, determinamos una repregunta conjugando con los conceptos de Activo y Pasivo, que seria as: EL DINERO SERA: BIEN?; DERECHO? OBLIGACION? o DEUDA? Como el lector se habr podido dar cuenta que las alternativas son las palabras "claves" basadas en los conceptos genricos de Activos y Pasivos. Entonces; luego de barajar la posible respuesta a la interrogante la respuesta seria: El DINERO por lgica es un BIEN; en conclusin entonces la respuesta seria que el DINERO es un ACTIVO, y para que la respuesta sea completa el lector le dar la codificacin correspondiente en base al Plan Contable General Revisado, que para el caso es la cuenta 10 CAJA Y BANCOS, divisionaria 101 CAJA, especifica 101.1 DINERO EN EFECTIVO, el cual nos permitimos graficar: 10 CAJA Y BANCOS 101 CAJA 101.1 DINERO EN EFECTIVO

EJEMPLO 2: La empresa debe varias facturas a los proveedores Para absolver si el planteamiento del ejemplo es Activo o Pasivo, efectuamos la interrogante: QUE REPRESENTA LA DEUDA A PROVEEDORES? De la misma forma que en el ejemplo anterior si no tenemos la respuesta en la forma inmediata recurrimos a la repregunta que seria as: LA DEUDA APROVEEDORES SERA: BIEN?; DERECHO? OBLIGACION? Entonces; luego de barajar las alternativas de respuesta consideramos que las deudas no son bienes ni derechos, por lo tanto son obligaciones que la empresa asume frente a sus proveedores por lo mismo que el deudor (empresa) esta en la obligacin de cancelar el crdito que le fue otorgado. Por lo tanto por el concepto de Activos y Pasivos la respuesta es que toda obligacin es un PASIVO, la cual esta representado por la cuenta genrica 42 del Plan Contable General Revisado, quedando graficado as: 42 PROVEEDORES 421 FACTURAS POR PAGAR 421.1 FACTURA N 01-234

Se recomienda al lector aplicar esta tcnica de reconocimiento de cuentas del ACTIVO y PASIVO a fin de no tener dificultades en el reconocimiento efectivo de las cuentas. CASO 1: UNA CUENTA EN EL ACTIVO, SIN PASIVO ENUNCIADO: La Empresa Comercial "JOSHELYN" de la Srta. Joshelyn Zorrilla Miranda, con RUC N 10273456910, inicia sus actividades el 02 de Enero suponiendo de: -Dinero en Efectivo S/. 50,000 INVENTARIO INICIAL DE COMERCIAL "JOSHELYN" AL 02 DE ENERO DEL 2008 I. ACTIVO S/. S/.

1 CAJA Y 0 BANCOS:

50.000, 00

10 1 CAJA

50.000 ,00

TOTAL ACTIVO

50.000, 00

II.PASIVO

NO EXISTE III.RESME N

TOTAL ACTIVO

50.000 ,00

20 MERCADERIAS INMUEBLE MAQUINARIA Y 33 EQUIPO

29.500, 00

8,700.0 0

TRIBUTOS POR 40 PAGAR 41 REM Y PAR.

3.500,0 0

POR PAGAR

7.800,0 0

42 PROVEEDORES CTAS POR PAGAR 46 DIVERSAS

12.909, 00

180.000 ,00

50 CAPITAL:

8.991,0 0

213.200 213.200 ,00 ,00

Huancayo 31 de Diciembre del 2008

CAPITULO 3: DIARIO GENERAL LIBRO DIARIO

CONCEPTO: Es un Libro Obligatorio y Principal, de filiacin simple en el que se registrara en forma ordenada y cronolgica todas las operaciones o transacciones que realiza el empresario o comerciante, disgregando las cuentas DEUDORAS y ACREEDORAS. APERTURA: Este Libro se inicia con el llamado "asiento de apertura" o "asiento inicial" que se origina en el Balance del inventario del Libro Inventarios y Balances, luego se seguir registrando todas las operaciones hasta la finalizacin del periodo econmico; por todo lo que se registra en este Libro se dice que es un historial cronolgico de todo lo que ha ocurrido en la actividad comercial de la empresa. LEGALIZACION: Para que este Libro tenga valor legal, al igual que todos los dems Libros, debern ser legalizados por el Notario publico en las capitales de provincias en el que se encuentra ubicado la empresa o negocio. En el caso de que en el mbito no exista una oficina notarial se optara la legalizacin mediante el Juzgado de Paz no Letrado de la jurisdiccin. Este acto protocolar se efectuara en el primer folio til del Libro. La creacin de los asientos contables en este Libro deben ser de acuerdo a los documentos fuente o sustentatorios que darn fe a la transaccin comercial correspondiente.

EL RAYADO Y SU USO: DENOMINACION DEL LIBRO

LA PARTIDA DOBLE.- De acuerdo a las principios y procedimientos de contabilidad se determina que estos deben ser llevados segn el principios de la "PARTIDA DOBLE". Entonces podemos decir que la Partida Doble es la doble registracion de partidas basados en los principios fundamentales de las matemticas porque en cada operacin o tambin llamado "asiento contable" siempre existir una cuenta "deudora y otra "acreedora"; en otras palabras podemos afirmar que "todo lo que ingresa, sale" y es esto el sustento del principio fundamental de la partida doble que reza as:

ACREEDOR"

"NO HAY DEDUDOR SIN "NI ACREEDOR SIN DEUDOR"

Una de las cualidades que podemos resaltar de la Partida Doble es que se adapta a los cambios de nuevas modalidades de aplicacin y se ajustan a las necesidades de las empresas modernas para su mejor enfoque y de esa manera alcanzar en forma clara y precisa la verdadera situacin en la que se encuentra la empresa o el negocio para la futura toma de desiciones. La aplicacin de la Partida Doble a la tenedura de libros esta basada en el principio fundamental de que en toda operacin comercial existe un DEUDOR y un ACREEDOR y cada uno de ellos expresados en valores monetarios en la misma proporcin o cantidad. PRINCIPIOS DE LA PARTIDA DOBLE

ASIENTO CONTABLE: Se denomina asi a la registracion o anotacion en el Libro Contable de una partida referente a un hecho comercial que esta conformada por una cuenta Deudora y otra Acreedora; varias cuentas Dedudoras y y una Acreedora y viceversa. TIPOS DE ASIENTO CONTABLE: A) ASIENTO CONTABLE SIMPLE: Consta de una cuenta Deudora y otra Acreedora. B) ASIENTO CONTABLE COMPUESTO: Consta de varias cuentas Deudoras y una Acreedora y viceversa PARTES DE UN ASIENTO CONTABLE: A) Fecha y lnea de independizacin o separacin B) Cuentas y Sub cuentas Deudoras y Acreedoras C) Cantidad de Cuentas Deudoras y Acreedoras D) Glosa, explicacin, concepto o detalle. EJEMPLO:

CLASES DE ASIENTOS CONTABLES: A) ASIENTO CONTABLE POR NATURALEZA: Es el asiento o registro contable que nos indica el lugar donde se han comprado o donde se han efectuado los gastos, con el objeto de planificar la produccin o venta a realizarse dentro del territorio nacional y de esa forma tener informacin a nivel macroeconmico. B) ASIENTO POR DESTINO: Es el asiento o registro contable que se efecta a fin de aclarar y clasificar de lo que se ha comprado o gastado hacia que centro de costos se transfiere. ACLARACION: Se deber efectuar el asiento por destino siempre que se afecte (o utilice) las cuentas de la clase 6 excepto las cuentas 61 VARIACION DE EXITENCIAS, cuenta 66 GASTOS EXCEPCIONALES y la cuenta 69 COSTO DE VENTAS, siempre teniendo en cuenta la nomenclatura del Plan Contable General Revisado.

TECNICAS PARA EL RECONOCIMIENTO DE LAS CUENTAS DEUDORAS (CARGO) Y CUENTAS ACREEDORAS (ABONO) Como ya lo planteamos para el caso de cuentas del activo y pasivo; de esta misma forma aplicaremos para el reconocimiento de las cuentas Deudoras y Acreedoras la Tcnica de la Interrogante para que se esa forma el lector se compenetre aun mas y capte la intencin con mayor determinacin. Debiendo aclarar que se efectuara una interrogante para determinar la cuenta deudora y otra interrogante para definir la cuenta acreedora.

EJEMPLOS: 1.- SE COMPRA MERCADERIAS AL CREDITO: Para que la tcnica de la interrogante pueda ser bien determinada le recordamos a los lectores que siempre que se compra o pague siempre ingresara un gasto, partiendo esta premisa determinamos la siguiente interrogante: SI COMPRA MERCADERIAS, QUE INGRESA? La respuesta de acuerdo a lo mencionado antes ser: INGRESA UN GASTO DE COMPRAS, el cual

es representado contablemente por la cuenta 60 COMPRAS, por ende esta seria la cuenta de CARGO. Para dar cumplimiento al principio de la Partida Doble, levantamos la segunda interrogante a fin de establecer la cuenta acreedora o de salida, siendo la pregunta as: SI COMPRA MERCADERIAS AL CREDITO, QUE SALE? Respondiendo a la interrogante decimos que sale una OBLIGACION, frente a los proveedores el cual es representado contablemente por la cuenta 42 PROVEEDORES, por lo tanto esta cuenta seria de ABONO. Finalmente representamos el asiento contable registrado en el Libro Contable

DIARIO GENERAL

2.- SE VENDE MERCADERIAS AL CONTADO SI VENDE MERCADERIAS, QUE INGRESA? La respuesta de acuerdo a lo mencionado antes ser: INGRESA UN DERECHO, el cual es representado contablemente por la cuenta 12 CLIENTES, por ende esta seria la cuenta de CARGO. A continuacin levantamos la segunda interrogante para determinar la partida doble. SI VENDE MERCADERIAS, QUE SALE? Respondiendo a la interrogante decimos que sale una VENTA, el cual es representado contablemente por la cuenta 70 VENTAS, por lo tanto esta cuenta seria de ABONO.

DIARIO GENERAL

3.- SE COBRA VARIAS FACTURAS POR VENTAS SI COBRAMOS VARIAS FACTURAS, QUE INGRESA? La respuesta de acuerdo a lo mencionado antes ser: INGRESA DINERO, el cual es representado contablemente por la cuenta 10 CAJA Y BANCOS, por ende esta seria la cuenta de CARGO. A continuacin levantamos la segunda interrogante para determinar la partida doble. SI COBRAMOS VARIAS FACTURAS, QUE SALE? Respondiendo a la interrogante decimos que sale EL DERECHO, el cual es representado contablemente por la cuenta 12 CLIENTES, por lo tanto esta cuenta seria de ABONO.

DIARIO GENERAL

4.- PAGAMOS VARIAS FACTURAS POR COMPRAS: SI PAGAMOS VARIAS FACTURAS, QUE INGRESA? La respuesta de acuerdo a lo mencionado antes ser: INGRESA OBLIGACION, el cual es representado contablemente por la cuenta 42 PROVEEDORES, por ende esta seria la cuenta de CARGO. A continuacin levantamos la segunda interrogante para determinar la partida doble. SI PAGAMOS VARIAS FACTURAS, QUE SALE? Respondiendo a la interrogante decimos que sale DINERO, el cual es representado contablemente por la cuenta 10 CAJA Y BANCOS, por lo tanto esta cuenta seria de ABONO. DIARIO GENERAL

CAPITULO 4: LIBRO MAYOR LIBRO MAYOR Es un Libro obligatorio y Principal de foliacin doble (enumeracin) al que se transfieren todas las cuentas que se hayan registrado en el Libro Diario determinadas en cuentas del DEBE (Cargo) y HABER (Abono). El Libro Mayor es el que nos da un panorama mas explicito del estado de cada una de las cuentas para su respectivo anlisis. El registro del Libro Mayor se dar de acuerdo al orden cronolgico en que se hayan suscitado la operacin para de esa forma guardar la uniformidad de los registros. Para aperturar el Libro Mayor se tomara la primera cuenta del Libro Diario y se anota con su cdigo y su denominacin y la cantidad que la representa sea este en el lado DEBE o HABER segn este determinada en el Libro Diario. En nuestro medio los Contadores y Tenedores de Libros por comodidad y simplificacin o en todo caso por ahorro de tiempo e inversin el Libro Mayor la realizan en lo que se conoce

como CUENTAS "T" que no es mas que un rayado en forma de "T" y estos son hechos en papeles sueltos; para efectos de didctica los casos prcticos de aplicacin del Libro Mayor lo ejecutaremos en las cunetas "T".

EL RAYADO DEL LIBRO MAYOR

EJEMPLO DE RAYADO EN "T"

DEBE BANCOS

10 CAJA Y HABER

10,000.00

3,000.00

El rayado del Libro Mayor es el mismo que todos los Libros de Contabilidad en las que se debe resaltar especficamente el lado DEBE (lado izquierdo del libro) y el lado HABER (lado derecho) tomando en cuenta que la lnea de separacin entre el DEBE y el HABER es la parte central del Libro. TRASLADO O CENTRALIZACION: Consiste en trasladar al Libro mayor todos los acontecimientos anotados en el Libro Diario. Para el caso de ejemplarizar tomaremos un caso prctico muy simple. DIARIO GENERAL

El lector muy fcilmente se podr compenetrar con la mayorizacin si se permite analizar detenidamente el esquema que presentamos, lo propuesto podemos descifrarlo as: todas las cuentas del Libro Diario (desde el primer asiento hasta el ultimo registro que se realiza) han sido transferidos al Libro Mayor; como es notorio las cantidades del lado Debe del Libro Diario han sido trasladados al lado Debe del Libro mayor y las cantidades del lado Haber del Libro Diario han sido trasladados al lado Haber del Libro Mayor, por supuesto determinados con sus respectivas cuentas. CAPITULO 5: LIBRO CAJA LIBRO CAJA

De acuerdo a la normatividad el Libro Caja es Obligatorio y Principal de foliacin doble y el cual esta regulado por leyes especiales en el que se registraran o anotaran los ingresos y los gastos especficamente que de determinen en efectivo y/o cheque. La importancia de utilizar este libro radica en que en cualquier momento se puede conocer la situacin del movimiento de dinero en efectivo de la empresa o negocio. FINES: -Registrar las operaciones de compra-venta estrictamente al contado -Los pagos o gastos que se ejecutan mediante cheques. -Las operaciones mixtas : Contado-crdito se anotaran a la vez en el libro diario y caja en forma simultanea; lo que quiere decir es que la parte que corresponde al contado en el Libro Caja y la parte que es al crdito se provisiona en el Libro Diario. LEGALIZACION: Al igual que todos los dems libro obligatorios este libro tambin debe ser legalizado en su primer folio util por el Notario Publico de la jurisdiccin. TIPOS DE LIBRO CAJA: A) CAJA ITALIANA.- En nuestro pas es el que mayormente se utiliza por su flexibilidad y versatilidad en el manejo; este libro es de filiacin doble que se divide en dos partes esenciales: DEBE y HABER; la apertura del libro Caja se determina reflejando los saldos iniciales de Dinero en Efectivo y el de Cuentas

Corrientes que estn expresados en la cuenta principal 10 Caja y Bancos, esta cuenta de apertura se efectuara en el lado Debe del libro.

1. 2. 3.

4.
5. 6.

Rgimen Especial a la Renta Libro de inventarios y balances Libro de ingresos y gastos Registro de compras Contabilidad completa

Rgimen Especial a la Renta Los sujetos a ste rgimen deben llevar Registro de Compras y Registro de Ventas e Ingresos. Adems, debern llevar un Libro de Planillas de Sueldos o Salarios, si contratan personal en relacin de dependencia y un Libro de Retenciones sealado en el inciso e) del Artculo 34- Decreto Legislativo 774, cuando contratan los servicios de trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios normados por la legislacin civil. Rgimen General * A partir del ejercicio 2004 los libros contables que deben llevar los contribuyentes de este rgimen son los siguientes: - Registro de compras - Registro de ventas e ingresos - Libro de inventarios y balances Adicionalmente, llevar los siguientes libros cuando corresponda: - Registro de operaciones en consignacin - Libro de planillas

- Libro de retenciones (incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta) - Registro de huspedes* Los sujetos a ste rgimen deben llevar libros y registros contables las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, segn lo detallado en el siguiente cuadro:

Adems, debern llevar un Libro de Planillas de Sueldos o Salarios, si contratan personal en relacin de dependencia y un Libro de Retenciones sealado en el inciso e) del Artculo 34- Decreto Legislativo 774, cuando contratan los servicios de trabajadores independientes con contratos de locacin de servicios normados por la legislacin civil. Libro de inventarios y balances El libro de inventarios y balances no es nuestro tradicional libro sino uno de diseo tributario. El contenido de este se encuentra regulado por la Resolucin de Superintendencia N 0712004/SUNAT (publicada el 26/03/2004), la cual estableci que este libro debe estar conformado por los siguientes anexos: a) Anexo 1: "Balance de comprobacin anual".

b) Anexo 2: "Detalle anual de saldos de las cuentas contables". c) Anexo 3: "Control mensual de la Cuenta 10 Caja y bancos". d) Anexo 4: "Control anual de las cuentas 20 Mercaderas y 21 - Productos terminados". e) Anexo 5: "Control mensual de los bienes del activo fijo propios". f) Anexo 6: "Control mensual de los bienes del activo fijo de terceros". Estos anexos deben, a su vez, estar estructurados tal como se aprecia en los siguientes cuadros:

Segn lo indica la norma, el anexo anterior debe ser elaborado de manera anual, pero, como puede deducirse de su contenido, tener esta informacin de movimiento anual hace obligatorio llevar tanto un libro diario como un libro mayor para poder anotar esos datos. El siguiente cuadro requiere informacin sobre composicin de saldos de las siguientes cuentas (ver anexo 2):

Cuenta 12: Clientes. Cuenta 16: Cuentas por cobrar diversas. Cuenta 40: Tributos por pagar (desagregado a nivel de subcuentas). Cuenta 42: Proveedores. Cuenta 46: Cuentas por pagar diversas. Cuenta 50: Capital social.

El tercer anexo pide informacin detallada mensual de la cuenta 10 Caja y bancos. Este anexo debe contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de la cuenta mencionada (ver anexo 3).

El cuarto anexo pide informacin de dos cuentas de existencias, la de mercaderas y la de productos terminados, el control de estas es anual y se efectuar al 31 de diciembre de cada ao, debiendo contener la siguiente informacin:

El anexo 5 pide como informacin el movimiento mensual del activo fijo, este anexo debe contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los bienes del activo fijo que sean propiedad del contribuyente e incluir la siguiente informacin mnima:

El anexo se muestra en dos partes por razones de espacio, pero debe elaborarse de corrido.

Finalmente, el anexo 6 solicita informacin de bienes que son activos fijos pero que pertenecen a terceros. La informacin solicitada es la siguiente:

En conclusin, luego de efectuar un repaso a las obligaciones contables de un contribuyente del rgimen general llegamos a la conclusin que, en lo que se refiere al manejo de los libros contables, resulta ms conveniente encontrarse en el rgimen general del Impuesto a la Renta, pues para contar con la informacin que demandan estos anexos se deben contar con una contabilidad completa que procese las operaciones diarias del negocio.

Libro de ingresos y gastos a) Para los que generan Rentas de Segunda Categora El Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin: Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.

Fecha de emisin del comprobante de pago.

Inciso aplicable del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Nmero de serie del comprobante de pago emitido.

Nmero del comprobante de pago emitido.

Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora (segn ). Nmero del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora.

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del sujeto que paga o pone a disposicin la renta de segunda categora.

Monto del ingreso o importe referencial.

Monto del costo computable o tasa de inters, de ser el caso. Monto de la renta bruta gravada de segunda categora.

Retencin efectuada.

Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.

Totales.

b) Para los que generan Rentas de Cuarta Categora El Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin: Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.

Fecha de emisin del comprobante de pago que sustenta el servicio prestado.

Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.

Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.

Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (segn tabla 2).

Nmero del documento de identidad del usuario del servicio.

Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del usuario del servicio.

Monto de la renta bruta.

Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso. Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.

Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.

Totales.

Registro de ventas e ingresos Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin: Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.

Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.

En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.

Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).

Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina registradora, segn corresponda.

Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.

Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).

Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.

Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.

Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.

Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.

Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.

Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.

Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.

Importe total del comprobante de pago.

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia. En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:

Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.

Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).

Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.

Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o inafecta. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

Totales.

Registro de compras Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se detalla a continuacin: Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.

Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.

Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la

importacin de bienes, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT (segn tabla 10).

Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la dependencia Aduanera (segn tabla 11).

Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin.

Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.

Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).

Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn corresponda.

Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal k).

Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal m).

Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.

Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal o).

Valor de las adquisiciones no gravadas.

Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.

Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.

Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.

En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.

Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.

Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se

modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin: Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.

Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).

Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.

Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas. El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

Totales.

Contabilidad completa Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:

Libro Caja y Bancos. Libro de Inventarios y Balances. Libro Diario. Libro Mayor. Registro de Compras. Registro de Ventas e Ingresos.

Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta: Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Registro de Activos Fijos. Registro de Costos.

Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas. Registro de Inventario Permanente Valorizado.

UNIDAD I. Sistemas de tratamiento contable de mercancas

1. Sistema Analtico Caractersticas

El procedimiento analtico o pormenorizacin consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de las cuentas de Mercancas en general. Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Inventario Compras Gastos de compras Devolucin sobre compras Rebajas cobre compras Ventas Devoluciones cobre ventas Rebajas cobre ventas

Ventajas y desventajas

Las principales ventajas del procedimiento analtico o pormenorizado con las siguientes: En cualquier momento, se puede conocer el valor del inventario inicial, de las ventas, de las compras, de los gastos de compras, de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial.

Se facilita la formacin del Estado de perdidas y ganancias, debido a que se conoce por separado el calor de cada uno de los conceptos con que se forman.

El registro de las operaciones de mercancas es mas claro.

Las principales desventajas del procedimiento analtico son: No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de mercancas, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.

No es factible descubrir si ha habido extravos, robos o errores en el manejo de las mercancas, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancas que deberas haber, por que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.

Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento fsico de las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, principalmente cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artculos.

No se puede conocer rpidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la perdida bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.

Movimiento y naturaleza de las cuentas

Cada una de las cuentas de mercancas tiene su propio movimiento y saldo, los cuales detallamos a continuacin.

Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta de activo circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancas, pero tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercanca, como su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simple como cuenta de mercancas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cierta se debe sumar al valor de las compra neta, para determinar la suma o total de mercancas.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercancas efectuadas durante el ejercicio

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercanca. Al trmino el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar el valor de las compras, para determinar las compras totales.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancas devueltas a los proveedores, al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio de las mercancas compradas. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar las compras netas.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las ventas de mercancas efectuadas durante le ejercicio.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancas devueltas pro los clientes. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para determinar las ventas netas.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los descuentos concedidos sobre el precio de las mercancas vendidas. Registro de operaciones en el libro de diario y de mayor.

Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores, a

continuacin se presenta los asientos de las diferentes operaciones de mercancas. Por el inventario inicial. Iniciamos un negocio con $ 100 000.00 en mercancas.

Por las compras. Compramos mercancas por $ 50 000.00 en efectivo

Por los gastos de compra. Al hacer la compra anterior, pagamos por concepto de fletes y acarreo $ 1 000.00 en efectivo.

Por las devoluciones sobre compra. Debemos mercancas por $20 000.00 que no pagamos en efectivo.

Por los descuentos sobre compras. Al comprara mercancas por $ 50 000.00 en efectivo, nos concedieron una rebaja de $ 5 000.00.

Si el descuento nos es concedido despus de haber efectuado la compra, el asiento que se debe hacer es el siguiente

Por las ventas. Vendimos mercancas por $60 000.00

Por las devoluciones sobre ventas. Nos devolvieron mercancas por $40 000.000que pagamos en efectivo.

Por los descuentos sobre ventas. Al hacer una venta por $60 000.00 en efectivo, concedimos un descuento de $6 000.00

Si el descuento se concede despus de haber efectuado la venta, el asiento que se debe hacer es el siguiente.

Sistema de Inventarios Perpetuos

Caractersticas

Consiste de registrara las operaciones de mercancas de tal manera que se pueden conocer en cualquier momento el valor del

inventario final, del costo de lo vendido y de las utilidad o de la perdida bruta.

Ventajas y desventajas

Las principales ventajas que tiene son las siguientes: Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final, sin necesidad de practicar inventarios fsicos.

No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancas, puesto que existen una cuenta que controla las existencias.

Se puede descubrir los extravos, robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancas puesto que se sabe con exactitud el valor de las mercancas que debiera haber.

Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido

Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la perdida bruta.

Movimiento y naturaleza de las cuentas

Almacn: Esta cuenta del activo circulante; se manejan exclusivamente a precio de costo; su saldo es deudor y expresa, en momento, la existencia de mercanca, o sea, el inventario final. Costo de venta. Es cuenta de mercancas; maneja precios de costo; su saldo es deudor y expresa el costo de lo vendido. Ventas: Es cuenta de mercanca; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor y expresa las ventas netas sin embargo, al terminar el

ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultado, pues su saldo expresa la utilidad bruta su es acreedor o la perdida bruta si es deudor. Documentos fuente de operaciones referentes a mercancas

Bueno los documentos fuentes que se necesitan para este tipo de cuentas son las fichas de almacn ya que en ellas se registras todo sobre los artculos de almacn, desde el precio asta la cantidad que hay.

Registro de operaciones en el libro de diario y de mayor

A continuacin se detalla los movimientos de las cuentas anteriores:

Saldo deudor: Inventario final

Saldo deudor: Costo de lo vendido

Saldo acreedor: Ventas netas

Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre venta son las nicas operaciones de mercancas que se registran, tanto a precio de venta como a precio de costo. Ajustes para determinar la utilidad o prdida del ejercicio

Para determinar la utilidad o prdida bruta, basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo den la cuenta de Costo de ventas. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste:

Registro de operaciones utilizando los mtodos de valuacin de inventarios:

Ultimas Entradas Primeras Salidas (UEPS) y Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) Son un mtodo administrativo contable para llevar el control del costo de cada producto o mercanca, es decir si te vas por el mtodo PEPS, primeras entradas primeras salidas, tendrs que contabilizar el costo de las mercancas al precio de las mercancas primeras que compraste, si utilizas el mtodo UEPS. Ultimas entradas primeras salidas, tendrs que registrar el costo de las ltimas mercancas que compraste.Ejemplo:Compra de mercanca para su venta. Lpices

BUENO AHORA VENDES LA MERCANCIA TENDRAS QUE REGISTRAR LA VENTA

Ese es tu registro de venta pero si registras el costo de la mercanca el asiento tendra que ser as por el mtodo PEPS

Ese seria tu registro contable por el costo de la mercanca lo primero que entro es lo primero que sali.

Y si fuera por el mtodo UEPS el registr contable quedara as:

Ese seria el registro contable por el costo de la mercanca lo ultimo que entro es lo primero que sali.(Este es un ejemplo de la mercanca nada ms, pero falta registrar el IVA)

Precio Promedio Costo promedio de las mercancas compradas disponibles para la venta. Este mtodo calcula el costo de cada unidad del inventario final dividiendo el costo total de adquisicin de todas las mercancas disponibles para la venta entre el nmero de unidades disponibles para la venta. En economas donde los precios aumentan continuamente, el promedio ponderado, generalmente muestra una utilidad bruta intermedia entre aquella calculada por el PEPS y la obtenida por el UEPS. Estado de Resultados Definicin: El estado de resultados es un documento contable que muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio.

Elementos: primera parte del Estado de Resultados

La primera parte consiste en analizar todas las operaciones relativas a la compraventa de, mercancas hasta determinar la utilidad o la perdida de ventas, o sea, la diferencia entre el precio de costo y el de ventas de las mercancas vendidas. Para ello determinamos la utilidad o perdida de lo vendido, es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas netas Compra total o bruta Compra neta Costo de lo vendido

Ventas netas. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas.

Compras totales o brutas. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra.

Compras netas. Las compras netas se obtienen restando de las compra totales el valor de las devoluciones y descuentos sobre compra.

Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de la compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final.

Utilidad en ventas. Una ves determinado el valor de la venta netas y el costo de los vendido, la utilidad en venta se determina restando de as ventas neas el valor del costo de lo vendido.

Segunda parte del estado de resultado

La segunda parte consiste en analizar detalladamente, los gastos de operacin as como los gastos y productos que no corresponden a la actividad principal del negocio. Para determinar la utilidad o la perdida liquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes resultados Gastos de operacin Utilidad de operacin El valor neto sobre otros gastos y productos Gastos de operacin. Son las erogaciones que sostienen la organizacin implantada de la empresa y que permite llevar acabo las diversas actividades y operaciones diarias. Se llaman gastos de operacin al total de la suma de los gastos de venta, gastos de administracin y gastos financieros. Gastos de venta + gastos de administracin + gastos financieros = gastos de operacin Gastos financieros - productos financieros = Gastos de venta + gastos de administracin + perdida financiera = gastos de operacin

Esta es la frmula cuando se deben clasificar en primer termino los productos, si su valor es mayor que el de los gastos. Productos financieros - Gastos de operacin = Gastos de venta + gastos de administracin + utilidad financiera = gastos de operacin Esta es la formula que se utiliza cuando se debe clasificar en primer termino los gastos siempre y cuando su valor sea mayor que los productos Utilidad de operacin. Se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operacin

Utilidad bruta = gastos de operacin = utilidad de operacin Valor neto entre otros gastos y otros productos. Se deben clasificar en primer termino los otros gastos, si su valor es mayor que el de los otros productos, pero se debe clasificar en primer termino los otros productos, si su valor es mayor que el de los otros gastos. Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos, la formula ser la siguiente: Otros productos - otros gastos = perdida neta entre otros gastos y productos. Cuando el valor de los otros productos sea mayor que el de los otros gastos, la formula ser la siguiente:

Otros productos - otros gastos = utilidad neta entre otros productos y gastos. Utilidad liquida del ejercicio. Se debe restar de la utilidad de operacin el valor de la perdida neta entre otros gastos y productos y su formula es la siguiente. Utilidad de operacin - perdida neta = utilidad neta del ejercicio

Estructura

Empleo de las columnas. Al igual que ene le Balance General, en el estado de resultados se emplea custro columnas para anotar las cantidades. A continuacin se indica en que columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. Primera Columna. En esta columna se deben anotar los valores de las compras, de los gastos de compras, de las devoluciones sobre compras y de los descuentos sobre compra. Segunda Columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones cobre venta, de los descuentos sobre vena y de las compras totales. Tercer Columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales, del inventario inicial, de las compras netas y del inventario final. Cuarta Columna. En esta columna de deben anotar los valores de las ventas netas, del costo de lo vendido y de la utilidad perdida en ventas. Formas de presentar el Estado de Resultados

Anlisis e interpretacin del Estado de Resultados

El Estado de Resultados, tambin conocido como Cuenta de Resultados, o Estado (o Cuenta) de Ganancias y Prdidas, es un informe financiero que muestra los ingresos y gastos que ha obtenido una empresa a lo largo de su ejercicio econmico. Ejemplos de ingresos son las ventas, dividendos, ingresos financieros, etc. Ejemplos de gastos son el consumo de mercaderas, gastos de personal, gastos financieros, depreciaciones, impuestos, etc. La diferencia entre los ingresos y los gastos se le conoce como beneficio (cuando los ingresos son mayores que los gastos) o como prdida

(cundo los gastos son mayores que los ingresos). A diferencia del Flujo de Caja, el Estado de Resultados muestra los ingresos y gastos en el momento en que se producen, con independencia del momento en que se hagan efectivos los cobros o pagos, por ejemplo, registra una venta o una compra en el momento que se produzca, aunque sta se cobre o se pague meses despus. La importancia del Estado de Resultados es que ste nos permite analizar la situacin financiera de la empresa, por ejemplo, al comparar diferentes escenarios en donde la produccin haya aumentado o disminuido; o, en el caso de un Estado de Resultados Proyectado (tambin conocido como Presupuesto Operativo), al mostrarnos las proyecciones de los futuros ingresos y egresos que obtendr la empresa, nos permite conocer la futura rentabilidad del negocio y, por tanto, su viabilidad. Veamos a continuacin un ejemplo sencillo de cmo elaborar un Estado de Resultados Proyectado: Una empresa manufacturera cuenta con los siguientes datos: proyecciones de ventas: enero: 85000, febrero: 88000, marzo: 90000, abril: 92000.

proyecciones de costo de produccin: enero: 47000, febrero: 51000, marzo: 50000, abril: 52000.

los gastos de administracin y ventas son el 20% de las proyecciones de ventas.

la depreciacin es del 10% de los costos de produccin.

proyecciones de los intereses por un prstamos obtenido: enero: 900, febrero: 750, marzo: 600, abril: 450.

el impuesto es el 20% de la utilidad disponible.

Estado de Ganancias y Prdidas Proyectado

Mercancas en Comisin Aspecto Legal: el cdigo comercio establece que es un mandato o encargo aplicar a casos concretos de comercio denominndose comitente a la persona que otorga la comisin y comisionista quien la reserve. El mandato no es necesario que figure en la escritura publica es suficiente o de palabra siempre que este ultimo supuesto se confirme por escrito antes de que concluya el negocio. Aspecto Contable. Las mercancas que reserva el comisionista no aumentan su Activo ya que nos de su propiedad pues su comitente nicamente la a confundido de facultad de negociar sus mercancas a travs de una

comisin; como son agentes ajenos se registran estableciendo registro en cuenta de orden que son mercancas en comisin, caja en comitente y cuentas en comitente

Cuentas:

Mercancas en comisin: Se establece por registras las mercancas del ejercicio se reciben del comitente ajeno como las ventas y comisiones de las mismas. Caja de Comitente: Se establece por cuenta enlace y salidas de efectivo y origina las comparaciones con mercancas del comitente.

Clientes del comitente Se registra ventas a crdito, devoluciones sobre ventas y pagos de clientes.

Saldo: representa el costo (el precio) de las mercancas en comisin en poder del comisionista

Saldo: representa al efectivo el poder del comisionista propiedad del comitente

Representacin grfica con un ejercicio

1. El comitente "Vestidos Importados" nos deja 50 prendad a razn de $100.00 c/1 para su venta. 2. Recibimos de "Vestidos Importadas" una provisin de $5,000.00 para arreglar aparadores y lucir prendad

3. "Vestidos Importados" tuvieron un gasto de $ 5,000.00 por gastos de traslado

4. Devolvimos 10 prendas por defecto 5. Vendimos 5 prendas al contado

6. Vendimos 2 prendas a crdito 7. Cobramos una prenda a clientes

8. Hacemos un pacto con el comitente, nos dar comisin de $10.00 por cada vestido al contado y $8.00 a crdito, se cobra comisin 9. Enviamos saldo que tenemos del comitente despus de cobrar comisin.