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Fiscalidade
(SEBENTA N 1)

Introduo e Conceitos base






4 Ano de Administrao Pblica
Docente: Marco Freire
Ano lectivo: 2005/2006

Instituto Politcnico de Tomar

Escola Superior de Gesto de Tomar

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1. O Imposto, o seu papel extra fiscal e os limites tributao

A actividade financeira do Estado desdobra-se na obteno de meios
necessrios satisfao das necessidades colectivas de satisfao passiva,
bem como na coordenao entre os meios e as necessidades a satisfazer.
Apesar de no ser o nico tipo de receitas pblicas (para alm do
imposto existem igualmente as taxas, multas, coimas, os emprstimos pblicos
e os proveitos dos bens patrimoniais do Estado), o imposto assume, de entre
os meios que suportam a actividade financeira, uma primordial importncia
devido a duas razes:

- Quantitativamente, uma vez que o seu peso no total de receitas do
Estado muito grande;

- Qualitativamente, porque se revela um instrumento cujas funes
excedem as meramente fiscais. O imposto um privilegiado meio de
poltica econmica (ex. medidas deflaccionrias, polticas de incentivos
fiscais, proteco a indstrias nacionais) e de poltica social (ex. o
efeito distribuidor de riqueza).

Podemos definir imposto como uma prestao coactiva, pecuniria,
definitiva, unilateral, estabelecida pela lei, a favor de entidades que exeram
funes pblicas, para satisfao de fins pblicos, que no constitui sano de
um acto ilcito, nem depende de qualquer vnculo anterior.
A definio contm notas distintivas do imposto, que permitem
distingui-lo de figuras afins, isto , de receitas pblicas no fiscais.

Prestao coactiva

O imposto uma prestao coactiva, porque a obrigao de pagar
imposto impe-se ao particular e independente da sua vontade, no sentido de
que no resulta de qualquer acordo ou contrato existente entre ele e o Estado.
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Pecuniria

Traduz-se numa obrigao de pagar uma quantia em dinheiro (ou
equivalente em dinheiro), caracterstica esta que permite distinguir o imposto
de outras prestaes coactivas que o Estado, por vezes exige dos cidados,
mas que no se analisam numa entrega em dinheiro. o caso, por exemplo,
da prestao de servio militar, ou das requisies administrativas, que no
vm pois classificadas como impostos.

Definitiva

No tem o prestador do imposto direito sua restituio ou reembolso
do imposto devido. Por isso, se distingue imposto de emprstimo pblico, onde
existe sempre reembolso.
Esta caracterstica no prejudicada com o reembolso do imposto que
tiver sido pago em excesso, ou daquele que resultou de um acto tributrio que
veio posteriormente a ser anulado. O imposto anulado, ou pago em excesso
um imposto indevido.

Unilateral

A natureza unilateral do imposto reside na inexistncia de uma
contrapartida individualizada por parte do credor do imposto (Estado) para com
o devedor (contribuinte). Afasta-se pois, o imposto da taxa (onde existe uma
contrapartida individualizada) e do emprstimo pblico (a contraprestao
assume a forma de juro).

Estabelecida por lei

A obrigao tributria decorre da verificao de um facto (conjugao
de pressupostos tributrios) a que a lei e s ela, liga como consequncia a
sujeio a imposto.

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A favor de entidades que exercem funes pblicas

Esta caracterstica uma consequncia directa do facto de o imposto
ser inerente actividade financeira: uma actividade de natureza poltica.

Para satisfao de fins pblicos

O imposto destina-se a realizar fins pblicos. No inteiramente
correcto dizer-se que os impostos destina-se a cobrir as despesas pblicas ou
se destinam a obter receitas.
Assim, existem impostos em que a finalidade de obteno de receitas
est de todo ausente, pretendo-se com eles, to-somente, satisfazer mediante
a sua cobrana necessidades colectivas. o caso dos impostos extra-fiscais
de que se costuma dar o exemplo dos direitos alfandegrios protectores. A sua
finalidade a proteco da indstria de um pas. Outro exemplo ser o dos
impostos com finalidades ambientais, cujo objectivo obter a reduo de
certas produes a que se atribuem danos ambientais que se pretendem
controlar.
Se o problema fosse o de cobrir as despesas pblicas, sem mais
consideraes, no seriam necessrios impostos. Dispondo o Estado de
soberania sobre os cidados, um meio fcil de financiamento seria atribuir
poder ao soberano de requisitar dos cidados o que precisasse. Esta situao
conduziria a uma intolervel arbitrariedade, pois os que dispusessem ou
produzissem bens que mais interessam ao Estado seriam sobrecarregados
relativamente queles que dispusessem ou produzissem bens que ao Estado
no interessam. O meio de financiamento requisio seria intolervel pelo que
toca forma como os encargos se distribuem pelos membros de uma
colectividade poltica.
O mesmo se diria de um outro meio de financiamento, bem fcil e
expedito a emisso de notas. Claro que esse financiamento geraria inflao e
esta opera uma redistribuio dos rendimentos a dano dos titulares de
rendimentos fixos ou pouco variveis e a benefcio dos titulares de rendimentos
variveis ou especulativos.
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Os impostos so ento o meio escolhido para financiar as despesas
pblicas porque, com eles se consegue uma distribuio dos encargos com os
bens pblicos que surge como mais justa do que a resultante dos meios
alternativos. So o meio por que se consegue a produo de bens pblicos
sem inflao
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No constitui sano de acto ilcito

Contrariamente ao que ocorre com as prestaes pecunirias
resultantes da aplicao de multas e coimas, o imposto no representa uma
reaco da ordem jurdica prtica de um acto ilcito.


Os Limites tributao:

Limites Normativos (Formais e Materiais);
Limites Econmicos (A Curva de Laffer).

Finalidades da tributao:

Fiscais Arrecadao de receitas;
Extra-Fiscais Redistribuidor da riqueza;
Equilibrador Macroeconmico.










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Allan, C., 1971, the Theorv of Taxation, Penguin Books, 1971.
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2. Momentos da obrigao de imposto

Os momentos que cronologicamente se sucedem, desde a ocorrncia
do facto gerador do imposto at sua cobrana, so frequentemente
designados por fases do imposto.
Estas so reguladas atravs de um conjunto de normas jurdicas que
se podem classificar de acordo com a fase do imposto a que respeitam.

Incidncia: O primeiro momento a considerar o do preenchimento
dos pressupostos necessrios gerao do facto tributrio.
Tais pressupostos encontram-se tipificados nas normas de incidncias
e dividem-se em pressupostos de natureza real e pressuposto de natureza
pessoal. O conjunto dos primeiros define as normas de incidncia real ou
objectiva, que so quem define os factos ou situaes a que se liga a
obrigao de pagar o imposto designados factos geradores ou pressupostos
de facto do imposto (salrios, juros, lucros, rendas...). O conjunto de
pressupostos de natureza pessoal definidos pelas normas de incidncia
pessoal ou subjectiva que so as que identificam os obrigados tributrios ou
sujeitos passivos do imposto.

Lanamentos: o conjunto de operaes de natureza administrativa
que visam a identificao do sujeito passivo e a determinao da matria
colectvel.
As normas que regulam tais operaes so designadas de normas de
lanamento.

Liquidao: Em sentido restrito, a liquidao uma mera operao
aritmtica de aplicao da taxa matria colectvel, a fim de se apurar a
colecta do imposto.
Contudo comum a utilizao do sentido lato do vocbulo liquidao
subsumindo nele as operaes de lanamento e liquidao em sentido restrito.

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Cobrana: Aps a fase de liquidao procede-se cobrana do
imposto.
O pagamento do imposto pode ser voluntrio ou coercivo, nos casos
de incumprimento total ou parcial por parte do devedor. Neste ltimo caso abra-
se um processo de execuo fiscal.
O pagamento voluntrio em princpio efectuado dentro do prazo
estabelecido nas leis tributrias e processa-se de acordo com os regimes
previstos para cada imposto. ainda pagamento voluntrio o efectuado fora do
prazo previsto nas leis fiscais, havendo ento lugar ao pagamento ao Estado,
por parte do devedor, de juros de mora.
Se no houver pagamento voluntrio do imposto abre-se um processo
de execuo fiscal, destinado a conseguir o pagamento coercivo.



















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3. Tipologia dos Impostos

3.1. Impostos estaduais e impostos no estaduais

Esta uma classificao que atende natureza da entidade credora
do imposto.
Sero no estaduais os impostos em que o credor do imposto no o
Estado. Entre ns as Regies Autnomas e as Autarquias so titulares de um
direito prprio a impostos.

3.2. Impostos directos e impostos indirectos

Esta uma das mais relevantes classificaes e a que preside
classificao oramental dos impostos. Tm sido vrios e de diferente natureza
os critrios (jurdicos e econmicos) adoptados para a estabelecer.
So directos os impostos que tributam manifestaes directas ou
mediatas de riqueza. Estas traduzem-se atravs do rendimento, capital ou
patrimnio, ex. IRS, IRC, IMI, o imposto sobre veculos.
So indirectos os impostos que tributam manifestaes indirectas ou
mediatas de riqueza, as quais se evidenciam atravs do acto de consumir, ex.
o IVA e os impostos especiais sobre o consumo.
Um segundo critrio tem por base a diferente estabilidade das
faculdades contributivas.
Assim, sero impostos directos aqueles em que a matria colectvel
possui carcter de permanncia. Ao contrrio sero impostos indirectos
aqueles em que a matria colectvel intermitente, revestindo natureza
transitria.




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3.3. Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio e sobre a
despesa

Trata-se de uma classificao de cariz meramente econmico, no
entanto no deixa de ser uma classificao muito importante.

3.3.1. Imposto sobre o rendimento

Tem vindo a evoluir e a alargar-se o conceito de rendimento adoptado
na tcnica fiscal.
Tambm entre ns, a teoria da fonte, qualificando como rendimento o
produto imputvel de modo regular e durante certo perodo, a uma fonte
durvel, sem amputao desta fonte produtora, veio dar lugar, com a reforma
fiscal de 1989, a uma clara adopo da teoria do acrscimo patrimonial.
Segundo a teoria do acrscimo patrimonial, rendimento a diferena
entre o patrimnio inicial e o final. Este conceito de rendimento possui um
contedo mais amplo, legitimando a tributao em imposto sobre o rendimento,
nomeadamente das mais-valias, dos ganhos do jogo, e dos proveitos de actos
isolados. So impostos sobre o rendimento o IRS e o IRC.

3.3.2. Imposto sobre o patrimnio

Definem-se como impostos sobre o patrimnio, os que incidem sobre a
riqueza adquirida, como o caso do IMI.

3.3.3. Imposto sobre o consumo ou despesa

Caracterizam-se por tributar a riqueza dispendida no momento da
aquisio de bens ou servios.
A par do imposto geral sobre o consumo o IVA vigoram no sistema
fiscal portugus, alguns impostos especiais, como o caso de: imposto
especial sobre o consumo de algumas bebidas alcolicas, bem como o imposto
especial sobre o consumo da cerveja.

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3.4. Impostos reais e imposto pessoais

Designam-se por impostos reais, aqueles impostos em que a
tributao se efectiva alheando-se das condies pessoais, econmicas e
familiares dos contribuintes.
Os impostos pessoais caracterizam-se por fazer relevar as
caractersticas pessoais dos contribuintes no momento da tributao.

3.5. Impostos proporcionais, progressivos e regressivos

Impostos proporcionais Nestes impostos a taxa fixa. Assim, o
imposto aumenta proporcionalmente matria colectvel ex. IRC.

Impostos progressivos Nestes impostos a taxa eleva-se medida que
aumenta a matria colectvel. O imposto aumenta mais do que
proporcionalmente, face ao aumento da matria colectvel (IRS)

Impostos regressivos Caracterizam-se pela diminuio da taxa do
imposto medida que aumenta a matria colectvel. Esta classificao no
tem interesse meramente acadmico, porque embora tal facto no ocorra em
Portugal, conhecida entre os Estados Membros da EU, onde a partir de
determinado montante de lucros aplicada uma taxa inferior.












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4. Opo entre impostos sobre o rendimento e sobre a despesa

Tributar a despesa ou tributar o rendimento?

Maior justia dos impostos sobre o rendimento, por serem os nicos que
permitem distinguir a capacidade contributiva dos cidados.

Descrio 67 72 76 80 OE/95 OE/99 OE/00 OE/02 OE/03
Impostos directos 55,1 53,5 51,4 49,8 37,2 43,3 41,9 42,1 40,6
Impostos indirectos 44,9 46,5 48,6 50,2 62,8 56,7 57,1 57,9 59,4
em %

Vantagens da tributao sobre a despesa:
- Efeito anestesia
- Menor propenso fraude e evaso fiscal
- Emprego de menos recursos nas aces de formao, preveno e
fiscalizao
- Maior facilidade na determinao da matria colectvel
- Correco das injustias dos impostos sobre o rendimento

Desvantagens:
- Imposto cego
- Abusos por parte dos governos